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ASESOR EMPRESARIAL 22

SECCIN TRIBUTARIA
Procedimiento Tributario
Cul es el procedimiento para presentar
un Recurso de Reclamacin?
1. CUESTIONES PREVIAS
Como se sabe, la reclamacin ante la Ad-
ministracin Tributaria constituye la prime-
ra etapa del Procedimiento Contencioso
Tributario
1
, encontrndose facultados para
iniciar dicho procedimiento, los deudores
tributarios directamente afectados por ac-
tos de la Administracin Tributaria.
As, de lo sealado por los artculos 132 y
135 del TUO del Cdigo Tributario, se colige
que constituye un derecho de los deudores
tributarios, el interponer reclamacin contra
los actos de la Administracin Tributaria, sien-
do materia de reclamo los siguientes:
ACTOS RECLAMABLES
Resolucin de determinacin
Orden de pago
Resolucin de multa
Resolucin ficta sobre recursos no contenciosos
vinculados a la determinacin de la obligacin tri-
butaria.
Resoluciones que establezcan sanciones de comi-
so de bienes, internamiento temporal de vehculos
ycierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes.
Resoluciones que sustituyan los actos previstos en
el temprecedente.
Actos que tengan relacin directa con la determina-
cin de la deuda tributaria.
Resoluciones que resuelvan solicitudes de devolu-
cin.
Resoluciones que determinan la prdida de fraccio-
namiento de carcter general o particular.
Es importante mencionar que dichos actos
sern objeto de reclamacin slo en la me-
dida que cumplan con ciertos requisitos.
Por esta razn, en el presente Procedimien-
to Tributario abordaremos de manera de-
tallada los pasos y los requisitos de dicho
procedimiento.
2. PROCEDIMIENTO
El Texto nico de Procedimientos Adminis-
trativos TUPA - de la SUNAT (aprobado
por Decreto Supremo N 057-2009-EF)
establece en el Procedimiento N 48, los
requisitos que debe cumplir el deudor tri-
butario a fin de poder impugnar va Recur-
so de Reclamacin, los actos de la Adminis-
tracin Tributaria, los cuales presentamos a
continuacin:
a) Escrito fundamentado
El primer requisito que debe cumplir el con-
tribuyente que desee presentar un recurso
de reclamacin es el presentar un escrito
fundamentado, firmado por:
El deudor tributario o representante le-
gal, acreditado en el RUC o con poder
vigente y suficiente para interponer la
reclamacin; y,
Un abogado indicando su nombre y n-
mero de Registro Hbil.
Adems de lo anterior, deber presentarse
poder otorgado al representante legal del
deudor tributario, de ser el caso, por docu-
mento pblico o privado con firma legaliza-
da notarialmente o por fedatario designado
por la Administracin Tributaria.
b) Formularios 600 y 6001
Otro de los requisitos que deber presentar
el reclamante es la Hoja de informacin
sumaria y anexos - Formularios 6000 y
6001
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indicando:
N de resolucin u Orden de Pago Im-
pugnada.
El Nmero de Orden de la Solicitud de
Devolucin (Formulario 4949) en el
caso de resoluciones Fictas Reclamadas.
El nmero del Acta aprobatoria o Re-
querimiento, de ser el caso.
c) Pago de la deuda
Finalmente, el ltimo requisito a cumplir es
acreditar el pago de la deuda tributaria en
los siguientes casos, indicando en el escri-
to de reclamacin el nmero de formulario
o constancia de pago y fecha de la misma
o, de ser el caso, presentando la carta fian-
za bancaria o financiera.
c.1) Si se reclama una Orden de Pago
Acreditar el pago previo de la totalidad
de la deuda actualizada, excepto, cuando
medien otras circunstancias que evidencien
que la cobranza podra ser improcedente y
siempre que la reclamacin se hubiera in-
terpuesto dentro del plazo de veinte (20)
das hbiles de notificada la Orden de Pago
(supuesto previsto en el numeral 3 del inc.
a) art. 119 del TUO del Cdigo Tributario),
en cuyo caso la Administracin deber ad-
mitir y resolver la reclamacin dentro del
plazo de noventa (90) das hbiles, bajo
responsabilidad del rgano competente.
c.2) Si se reclama parcialmente una Or-
den de Pago
Se deber acreditar el pago de la parte no
reclamada, actualizada hasta la fecha de
pago, ello en tanto medien otras circuns-
tancias que evidencien que la cobranza
podra ser improcedente y siempre que la
reclamacin se hubiera interpuesto dentro
del plazo de veinte (20) das hbiles de no-
tificada la Orden de Pago.
c.3) Si se reclama parcialmente la resolu-
cin de determinacin o de multa dentro
de los veinte (20) das hbiles siguientes
de su notificacin
Acreditar el pago de la parte de la deuda
no reclamada actualizada hasta la fecha de
pago.
c.4) Cuando las resoluciones de determi-
nacin y de multa se reclamen vencidos
los veinte (20) das hbiles
Deber acreditarse el pago de la totalidad
de la deuda tributaria reclamada actuali-
zada hasta la fecha de pago, o carta fianza
bancaria o financiera por el monto de la
deuda actualizada hasta por seis (6) meses
posteriores a la fecha de la interposicin
de la reclamacin, con una vigencia de seis
(6) meses debiendo renovarse por periodos
similares dentro del plazo que seale la ad-
ministracin.
3. PLAZOS PARA LA PRESENTACIN
DEL ESCRITO DE RECLAMACIN
Los plazos para presentar el escrito de re-
clamacin variarn de acuerdo a los actos
reclamables, por lo que el deudor tribu-
tario deber tener en consideracin lo si-
guiente:
RECURSO
PLAZOPARA
PRESENTAR
RECURSO
ACTO IMPUGNADO
RECURSO
DE RECLA-
MACIN
20 das
hbiles
Resolucin de Determi-
nacin
Resolucin de Multa
Orden de Pago
5 das
hbiles
Resolucin de comiso
de bienes
Internamiento Temporal
de Vehculos
Cierre Temporal de
establecimiento
Resol. que sustituyan al
cierre o comiso
45 das hbiles
3
Resol. ficta denegatoria
de devolucin
4. DEPENDENCIA Y REA DE INICIO
DE TRMITE
En primer lugar, cabe resaltar que el de-
recho de tramitacin del Recurso de Re-
clamacin es totalmente gratuito. Ahora
bien, el contribuyente a fin de iniciar el
trmite, deber presentar el escrito de re-
clamacin en las dependencias de SUNAT
de acuerdo a lo siguiente:
1
Podemos definir al procedimientocontenciosotributariocomoaqul
procedimientoadministrativoendondelacontroversiaentreel deu-
dor tributarioyel rganoadministrador versasobreladeterminacin
deladeudatributaria.
2
Los Formularios 6000 y6001 puedenser obtenidos demaneragra-
tuitaenlas oficinas deSUNATosepuedenimprimir del portal dela
SUNAT: www.sunat.gob.pe
3
Vencidodichoplazo, sinquelaAdministracinTributariahayaresuel-
to la solicituddedevolucinpresentada por el contribuyente, ste
podrinterponer el RecursodeReclamacin(Artculo163del TUO
del CdigoTributario).
PRIMERA QUINCENA - MAYO 2010 23
SECCIN TRIBUTARIA
4
Los requisitos deencuentranregulados enel artculo137del TUO
del CdigoTributario.
TIPODE
CONTRIBUYENTE
LUGARDE
PRESENTACIN
Principales
Contribuyentes
Nacionales
En la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales.
Contribuyentes a
cargodelaInten-
dencia Regional
Lima,
De acuerdo a lo siguiente:
Los Principales Contribuyentes
en las dependencias encar-
gadas de recibir sus Declara-
ciones Pago o en los Centros
de Servicios al Contribuyente
habilitados por la SUNATen la
Provincia de Lima yla Provincia
Constitucional del Callao.
Para otros contribuyentes en
los Centros de Servicios al
Contribuyente.
Contribuyentes a
cargode las de-
ms Intendencias
Regionales uOfi-
cinas Zonales
En la dependencia de la SUNAT
de su jurisdiccin o en los Cen-
tros de Servicios al Contribuyente
habilitados por dichas dependen-
cias.
IMPORTANTE:
Corresponder resolver el reclamo a la de-
pendencia de la jurisdiccin o demarcacin
geogrfica en la que se detect la infrac-
cin tratndose de reclamaciones contra las
resoluciones que establezcan:
- Sanciones de comiso de bienes.
- Internamiento temporal de vehculos.
- Cierre temporal de establecimientos.
- Resoluciones que sustituyan al cierre o
comiso.
5. REQUISITO DE ADMISIBILIDAD
4

Si en la evaluacin del recurso de reclama-
cin, la Administracin observa que aqul
no cumple con alguno de los requisitos
necesarios para su admisin a trmite, no-
tificar al reclamante para que subsane las
omisiones que pudieran existir, otorgn-
dole un plazo de acuerdo a lo siguiente:
ACTOS
RECLAMABLES
PLAZOPARA
SUBSANAR
Resolucin de Determinacin
15 das
habiles
Resolucin Multa
Orden de Pago
Resolucin de comiso de bienes
5 das
habiles
Internamiento Temporal de Vehculos
Cierre Temporal de establecimiento
Resolucin que sustituyan al cierre,
comiso e internamiento.
IMPORTANTE:
La Administracin Tributaria emitir una
Resolucin de Inadmisibilidad, en caso
el contribuyente no subsane el escrito de
reclamacin no admitido a trmite, en los
plazos antes sealados.
6. PLAZOS PARA RESOLVER
A continuacin, detallamos el plazo que
tiene la Administracin para resolver los
actos reclamados por el deudor tributario:
ACTO
IMPUGNADO
PLAZOPARA
RESOLVER
Resol. de Determinacin.
9 meses Resol. Multa.
Ordende Pago.
Resol. de comiso de bienes.
20 das
habiles
Internamiento Temporal de Vehculos.
Cierre Temporal de establecimiento.
Resoluciones quesustituyanel cierre, comisoe
internamiento
Resol. ficta denegatoria de devolucinde sal-
dos a favor del exportador yde pagos indebi-
dos yenexceso.
2 meses
Resol. sobre Precios de Transferencia. 12 meses
Ordenes de Pago, que evidencienque la co-
branza de la deuda podra ser improcedente y
siempre que el recurso haya sido presentado
dentro del plazo legal establecido.
90 das
hbiles
Sumilla: Recurso de Reclamacincontra
Resolucionde Multa N 152-022-
001
SEORES
SUPERINTENDENCIANACIONALDE ADMINISTRACINTRIBUTARIA
SUNAT
CONSTRUCTORES S.A., conRegistro nico del Contribuyente N 10855223369 ydomicilio fiscal enAv. Las Flores N
165- Surquillo, Provincia yDepartamento de Lima, debidamente representada por suGerente General, seor Leonar-
do Silva Montero identificado conDNI N 01006236, segnpoder inscrito enel Registro de Personas Jurdicas de los
Registros Pblicos de Lima enla Ficha N 00100, ante ustedes nos presentamos ydecimos:
Que, al amparo de las disposiciones contenidas enlos artculos 124, ysiguientes del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario (Decreto Supremo N 135-99-EF ynormas modificatorias) interponemos RecursodeReclamacin
contra la Resolucinde Multa N 152-022-001.
El presente recurso se sustenta enlos fundamentos de hecho yderecho, que a continuacinpasamos a exponer:
I. FUNDAMENTOS DE HECHOYDE DERECHO
Confecha 16.04.2010 nos fue notificada la Resolucinde Multa N 152-022-001, cuyo monto asciende a la suma de
S/. 3,500 (Tres Mil Quinientos y00/100 nuevos soles).
La AdministracinTributaria seala que nuestra empresa incurri enla comisinde la infraccintipificada enel nume-
ral 1 del artculo 176 del TUOdel Cdigo Tributario, por haber presentado de manera extempornea la declaracin
del Impuesto General a las Ventas correspondiente al perodo enero del 2008.
Al respecto cabe sealar que si biende acuerdo a la Resolucinde Superintendencia N 233-2007/SUNAT, que
establece el cronograma para declaracinypago de las obligaciones tributarias correspondientes al ejercicio gravable
2010, nos corresponda presentar la declaracindel IGVdel perodo enero del 2008 hasta el 12 de febrero de 2008;
no obstante, debido a fallas tcnicas enla pgina de SUNATVirtual, ocurridas endicha fecha, nuestra empresa no
pudo efectuar la presentacinde la referida declaracin.
Enefecto, el 12 de febrero, el Sistema de Operaciones enLnea no permiti el ingreso del PDT621 IGV-RENTA, habin-
dolo intentado ennumerosas oportunidades, enese sentido la presentacinextempornea de la referida declaracin
jurada, esto el 13 de febrero, fue por causa imputable a la AdministracinTributaria
Lo sealado enel prrafo anterior se corrobora conlos documentos que detallamos a continuacin:
- Copia de la hoja impresindonde se acredita las fallas enla pgina Webde la Administracinendicha fecha
- Correo enviado el 12 de febrero al correo de la SUNATwebmaster@sunat.gob.pe , sealando las fallas enla pgina
Virtual de SUNAT
Enconsecuencia, teniendo encuenta los argumentos antes expuestos nuestra representada no ha incurrido enla
comisinde la infraccintipificada enel inciso 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, mxime cuando dicha presen-
tacinextempornea fue por causa imputable a la Administracin, por lo que resulta improcedente la Resolucinde
Multa N 152-022-001 emitida por sta.
Por lotanto:
Solicitamos se admita a trmite el presente RECURSODE RECLAMACIN yse declare PROCEDENTEensuoportu-
nidad; DEJNDOSE SINEFECTOla resolucinde multa impugnada.
PRIMEROTROS DECIMOS:
Adjuntamos al presente escrito
1.- Copia del DNI del Representante Legal
2.- Copia del Poder Vigente que acredita la calidaddel Representante
3.- Copia del Registro donde se acredita la habilitacindel abogado
4.- Copia de la Resolucinde Multa N 152-022-001
5.- Copia de la hoja impresindonde se acredita las fallas enla pgina Webde la Administracinendicha fecha
6.- Copia del escrito enviado al correo electrnico de la SUNATwebmaster@sunat.gob.pe
Lima, 10 mayo de 2010
Si transcurridos los plazos antes indica-
dos, la Administracin no emite pronun-
ciamiento alguno, el contribuyente tendr
expedito su derecho a considerar por de-
negada su peticin, quedando facultado a
interponer recurso de apelacin sobre la
resolucin ficta denegatoria o esperar el
pronunciamiento expreso de la Adminis-
tracin.
7. MODELO DE RECURSO
A fin de explicitar mejor el procedimien-
to de reclamacin, a continuacin, mos-
tramos un modelo de Recurso de Recla-
macin.
___________________________
Leonardo Silva Montero
REPRESENTANTE LEGAL
CONSTRUCTORES S.A.
___________________________
lida Cceres Lagos
ABOGADA
REG. CAL: 598956