PROYECTO DE NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA PARA PEQUEAS Y

MEDIANAS EMPRESAS NIIF PARA PYMES (*)

ANTECEDENTES
Desde el ao 2003 el IASB ha venido desarrollando un proyecto de Normas Internacionales de
Contabilidad NIC/NII !ue sean m"s #actibles de aplicaci$n por las econom%as menos desarrolladas&
'n noviembre de 200( #ue e)puesto el primer documento en borrador de una norma denominada
IFRS for SMEs *NIIF/ PYME para #ines de este documento+, el -ltimo borrador emitido en #ebrero de
200. est" en su proceso #inal de revisi$n y el IASB proyecta emitir esta NII en el se/undo semestre
de 2000 para !ue sea e#ectiva su aplicaci$n a partir de 'nero de 2001&
Se debe de considerar implementar esta NII/234' para convertir a las empresas a las NII5 en lu/ar
de hacer es#uer6os innecesarios para implementar las NII en su versi$n completa5 ya !ue
comparativamente la NII/234' indica una reducci$n en re!uerimientos del 0785 se/-n plantea el
IASB&
'sta 2ropuesta de 2royecto de Norma Internacional de In#ormaci$n inanciera para 2e!ueas y
4edianas 'ntidades se publica por el Conse9o de Normas Internacionales de Contabilidad *IASB+ con
el -nico prop$sito de recibir comentarios& :as propuestas podr"n modi#icarse en #unci$n de los
comentarios recibidos antes de ser emitida como Norma Internacional de In#ormaci$n inanciera
*NII+& 2ueden enviarse comentarios por escrito al proyecto de norma y su documentaci$n
complementaria hasta el ; de octubre de 200.& Se rue/a a los comentaristas !ue env%en sus
su/erencias electr$nicamente a la p"/ina <eb del IASB *===&iasb&or/+5 utili6ando la p"/ina >?pen to
Comment.
DEFINICIN
DE SMEs
(PYMES)
:a de#inici$n de >234'@ para #ines de la IAS #or S4's *NII/ 234'+ no radica en
el tamao de la empresa5 sino en su compromiso de in#ormaci$n p-blica& As% se
establece como >234's@ las empresas !ue no tienen la obli/aci$n de hacer una
rendici$n de cuentas p-blica5 por tanto son las !ueB
C No estDn re/istradas o en el proceso de re/istrarse en bolsa para emitir
instrumentos f!"!#$ros a o#recer en el mercado de valores,
C No poseen activos #iduciarios importantes5 tales como bancos5 ase/uradoras5
#ondos de pensiones5 corredores de bolsa5 #ondos mutuales o banca de inversi$n, y
C 'miten $s%"&os f!"!#$ros para prop$sito /eneral para usuarios e)ternos
Ba9o esta de#inici$n la mayor%a de empresas comerciales5 industriales y de servicios
del 2er-5 se encuentran comprendidas en esta clasi#icaci$n de NII/ 234'5
independientemente de su tamao ya sea por su n-mero de empleados5 nivel de
ventas u otro criterio de volumen&
O'(ETI)O DEL
PROYECTO NIIF/
PYME
'l ob9etivo de este proyecto es el de desarrollar una Norma Internacional de
In#ormaci$n inanciera a la medida de las necesidades E y para ser usadas
solamente por E pe!ueas y medianas empresas *>234's@+& >234's@ son
entidades !ue **+ No tienen la obli/aci$n de rendir cuentas p-blicamente y *2+
publican $s%"&os f!"!#$ros de prop$sito /eneral para usuarios e)ternos&
'9emplos de tales usuarios e)ternos incluye a los propietarios !ue no est"n
dedicados en la administraci$n del ne/ocio5 actuales y potenciales acreedores
*tales como prestamistas5 proveedores+5 clientes5 y a/encias clasi#icadoras de
ries/os&
1. NIIF para las PyME pretende !ue sea utili6ada por las +$,-$."s / 0$&"!"s
$!%&"&$s *2y4'+& :as 2y4' son entidades !ueB
*a+ no tienen o123"#4! +512#" de rendir cuentas, y
*b+ publican $s%"&os f!"!#$ros #o! +ro+4s%os &$ !for0"#4! 3$!$r"2
para usuarios e)ternos&
Son e9emplos de usuarios e)ternos los propietarios !ue no est"n implicados en
la /esti$n del ne/ocio5 los acreedores actuales o potenciales y las a/encias de
cali#icaci$n crediticia&
2& Fna entidad tiene obli/aci$n p-blica de rendir cuentas cuandoB
*a+ re/istra5 o est" en proceso de re/istrar5 sus $s%"&os f!"!#$ros en una
comisi$n de valores o en otra or/ani6aci$n re/uladora con el #in de emitir al/-n
tipo de instrumentos en un mercado p-blico, o
*b+ mantiene activos en calidad de #iduciaria para un amplio /rupo de terceros
a9enos a la entidad5 tales como un banco5 una entidad ase/uradora5 un
intermediario de bolsa5 un #ondo de pensiones5 un #ondo de inversi$n colectiva o
una entidad bancaria de inversi$n&
3& Si una entidad !ue tiene obli/aci$n p-blica de rendir cuentas utili6a este
Gproyecto deH norma5 sus estados #inancieros no deber"n describirse como en
con#ormidad con la NIIF para las PyMEIaun!ue la le/islaci$n o una re/ulaci$n
nacional permita o re!uiera !ue este Gproyecto deH norma sea empleado por
entidades con obli/aci$n p-blica de rendir cuentas&
RA6ONES
PARA LA
EMISION
DE LA NIIF/
PYME
'l desarrollo de esta norma de in#ormaci$n #inanciera para >234's@ tiene las
si/uientes #inalidadesB
C 2roporcionar un 9ue/o simpli#icado y completo de normas !ue sean apropiadas para
compa%as m"s pe!ueas5 no re/istradas5 pero siempre basado en las NII
completas5 con las modi#icaciones se/-n las necesidades de los usuarios y
consideraciones de costoIbene#icio&
C 'liminar opciones de tratamientos contables5 eliminar t$picos !ue por lo /eneral no
son relevantes para pe!ueas empresas5 y simpli#icar el reconocimiento y medici$n E
por lo tanto permitiendo al IASB reducir las /u%as en m"s del 078 en comparaci$n con
el 9ue/o completo de NII&
C 2ermitir a inversores5 prestamistas5 y otros comparar el desempeo #inanciero5 la
condici$n #inanciera5 y los #lu9os de e#ectivo de las >234's@ y al mismo tiempo reducir
la di#icultad en la preparaci$n de los $s%"&os f!"!#$ros de las >234's@&
C 2roporcionar a las econom%as emer/entes con una base de in#ormaci$n #inanciera
reconocida internacionalmente5 ayud"ndoles si/ni#icativamente a de#inir normas en
muchos pa%ses y a la ve6 o#reciendo un proceso claro de adopci$n completa de las
NII&
C Ase/urar !ue la NIIF/ PYME permite $s%"&os f!"!#$ros de prop$sito /eneral
sobre los cuales un auditor puede emitir una opini$n acerca de la presentaci$n
ra6onable *o apreciaci$n cierta y ra6onable+ de la posici$n #inanciera5 desempeo y
#lu9os de e#ectivo&
C Aeescribir y simpli#icar el len/ua9e por medio de utili6ar in/lDs com-n en la medida
!ue sea posible5 para ayudar a las >234's@ en la preparaci$n de sus in#ormes
f!"!#$ros&
C Desarrollar una norma !ue ser" apropiada para5 y #"cilmente aplicada por5 aun por
las >234's@ m"s pe!ueas E las llamadas entidades >de tamao micro@ !ue ten/an
solamente al/unos empleados&
MODIFI
CACION
ES
7EC7A
S A LAS
NIIF
PARA
DEFINI
R LA
NIIF/
PYME
:as modi#icaciones hechas a las NII completas son de cuatro tiposB
C ?misi$n de Jemas
C Inclusi$n Solamente de la ?pci$n m"s Simple
C Simpli#icaci$n para el Aeconocimiento y 4edici$n
C Aee)presi$n en In/lDs *:en/ua9e+ Corriente
OMISIN DE TEMAS
J$picos de las NII !ue no son
relevantes para una >234'@ t%pica se
han omitido5 haciendo re#erencia
cru6ada a la NII por si es necesario&
'stos sonB
C A9uste al nivel /eneral de precios en
ambientes hiperin#lacionarios
C 2a/os basados en acciones de capital
C Determinaci$n del valor ra6onable
para activos a/r%colas
C Industrias ')tractivas
C Aeportes Interinos
C Contabilidad de arrendadores en
arrendamientos f!"!#$ros
C 4ontos recuperables de plusval%a
mercantil
C Ftilidades por acci$n e in#ormaci$n
por se/mentos
C Contratos de se/uros
INCLUSIN SOLAMENTE DE LA OPCIN M8S SIMPLE
'n los casos en !ue la NII provee opciones de pol%tica contable5
solamente la opci$n m"s simple es considerada en la NIIF/
PYME& Se permite el uso siempre de la otra opci$n si/uiendo lo
establecido en la NII !ue sea aplicableB
C 4odelo del costo y depreciaci$n para las propiedades de
inversi$n
C 4odelo del costo5 depreciaci$n y deterioro de activos para la
propiedad5 planta y e!uipo
C Aplicaci$n a costo de los car/os f!"!#$ros
C 4Dtodo indirecto para preparaci$n del #lu9o de e#ectivo
C Ftili6aci$n de un solo mDtodo para todo tipo de concesiones
SIMPLIFICACIN
PARA EL
RECONOCIMIEN
TO Y MEDICIN
Al/unos e9emplos de la simpli#icaci$n para el re/istro contable y medici$n
posterior sonB
Instrumentos F!"!#$ros
K Solamente se de#inen dos cate/or%as de activos f!"!#$ros en
lu/ar de cuatro&
K Fn claro y simple principio para el desreconocimiento
K 4ayor simplicidad en la contabilidad de cobertura
Deterioro de la 2lusval%a E un indicador en lu/ar de un c"lculo anual
obli/atorio de deterioro
Aplicaci$n a /astos todo costo de investi/aci$n y desarrollo
4Dtodo del costo para empresas asociadas y 9oint ventures
Aeducci$n del valor ra6onable en la a/ricultura
2lanes de#inidos de bene#icios a empleados5 en lu/ar de la
complicaciones de NIC ;1
2a/os basados en acciones5 mDtodo del valor intr%nseco
Arrendamientos f!"!#$ros5 medici$n simpli#icada de los derechos y
obli/aciones de los arrendatarios&
Adopci$n inicial *de la NIIF/ PYME) E 4enor in#ormaci$n de periodos
pasados tendr%a !ue ser ree)presada en comparaci$n con lo !ue pide
NII&
MEDICIN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN 'ASE AL COSTO
7ISTORICO Y AL )ALOR RA6ONA'LE
M$&#4! es el proceso de determinar las cantidades monetarias en las !ue una entidad mide activos5
pasivos5 in/resos y /astos en sus estados #inancieros& :a medici$n implica la selecci$n de una base
de medici$n& 'ste Gproyecto deH norma especi#ica las bases de medici$n !ue una entidad deber"
utili6ar para muchos tipos de activos5 pasivos5 in/resos y /astos&
Dos bases de medici$n habituales son el costo hist$rico y el valor ra6onable&
*a+ 2ara los activos5 el #os%o 9s%4r#o es el importe de e#ectivo o e!uivalentes al e#ectivo pa/ados5 o
el valor ra6onable de la contraprestaci$n entre/ada para comprar un activo en el momento de su
ad!uisici$n& 2ara los pasivos5 el costo hist$rico es el importe de lo recaudado en e#ectivo o
e!uivalentes al e#ectivo o el valor ra6onable de los activos no monetarios recibidos a cambio de la
obli/aci$n en el momento en el !ue se incurre en ella&
*b+ )"2or r":o!"12$ es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo5 o cancelado un
pasivo5 entre partes interesadas y debidamente in#ormadas !ue reali6an una transacci$n en
condiciones de independencia mutua&
Pr!#+os f-!&"0$!%"2$s &$ 0$&#4! / r$#o!o#0$!%o
:os re!uerimientos de reconocimiento y medici$n de activos5 pasivos5 in/resos y /astos en este
Gproyecto deH norma est"n basados en los principios #undamentales !ue se derivan del Marco
Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros del IASB& 'n ausencia5 en
este Gproyecto deH norma5 de un re!uerimiento !ue deba aplicarse espec%#icamente a una transacci$n
u otro suceso o condici$n L incluyendo por re#erencia a una Nor0" I!%$r!"#o!"2 &$ I!for0"#4!
F!"!#$r" (NIIF) completaL se establece una 9erar!u%a a se/uir por una entidad al decidir sobre la
pol%tica contable apropiada en esas circunstancias& 'l se/undo nivel de esa 9erar!u%a re!uiere !ue
una entidad bus!ue los principios #undamentales de reconocimiento y medici$n&
'"s$ &$ "#-0-2"#4! (o &$;$!3o)
Fna entidad deber" elaborar sus estados #inancieros5 e)cepto en lo relacionado con la in#ormaci$n
sobre #lu9os de e#ectivo5 utili6ando 2" 1"s$ #o!%"12$ &$ "#-0-2"#4! (o &$;$!3o)< De acuerdo con
Dsta5 las partidas se reconocer"n como activos5 pasivos5 patrimonio neto5 in/resos y /astos *los
elementos de los estados #inancieros+5 cuando satis#a/an las de#iniciones y las condiciones de
reconocimiento para tales elementos&
R$#o!o#0$!%o $! 2os $s%"&os f!"!#$ros
A#%;os
Fna entidad deber" reconocer un activo en el balance cuando sea probable !ue del mismo se
obten/an bene#icios econ$micos #uturos para la entidad y5 adem"s5 el activo ten/a un costo o valor
!ue pueda ser medido con #iabilidad&
Fn activo no se reconocer" en el balance cuando se considere improbable !ue del desembolso
incurrido se vayan a obtener bene#icios econ$micos en el #uturo m"s all" del periodo actual sobre el
!ue se in#orma& 'n lu/ar de ello5 tal transacci$n lleva al reconocimiento de un /asto en el estado de
resultados&
P"s;os
Fna entidad deber" reconocer un pasivo en el balance5 cuando sea probable !ue del pa/o de una
obli/aci$n presente se derive una salida de recursos !ue incorporan bene#icios econ$micos y5
adem"s5 el importe al !ue tendr" lu/ar la li!uidaci$n pueda medirse con #iabilidad&
I!3r$sos
'l reconocimiento de los in/resos se deriva directamente del reconocimiento de activos y pasivos&
Fna entidad deber" reconocer un in/reso en el estado de resultados cuando haya sur/ido un
incremento en los bene#icios econ$micos #uturos5 relacionado con un incremento en un activo o un
decremento en un pasivo5 !ue pueda medirse con #iabilidad&
="s%os
'l reconocimiento de los /astos se deriva directamente del reconocimiento y la medici$n de activos y
pasivos& Fna entidad deber" reconocer un /asto en el estado de resultados cuando haya sur/ido un
decremento en los bene#icios econ$micos #uturos5 relacionado con un decremento en un activo o un
incremento en un pasivo5 !ue pueda medirse con #iabilidad&
R$s-2%"&os
'l resultado es la di#erencia aritmDtica entre in/resos y /astos& No se trata de un elemento separado
de los estados #inancieros5 y por ello5 no se necesita un principio de reconocimiento separado&
'ste Gproyecto deH norma no permite el reconocimiento de partidas en el balance !ue no cumplan la
de#inici$n de activos o de pasivos independientemente de si proceden de la aplicaci$n de la noci$n
com-nmente re#erida como el >proceso de correlaci$n@&
M$&#4! $! $2 r$#o!o#0$!%o !#"2
'n el reconocimiento inicial5 una entidad deber" medir sus activos y pasivos por sus costos
hist$ricos5 salvo cuando este Gproyecto deH norma re!uiera la medici$n inicial sobre otra base5 tal
como el valor ra6onable&
M$&#4! Pos%$ror
A#%;os f!"!#$ros / +"s;os f!"!#$ros
Con posterioridad al reconocimiento inicial5 una entidad /eneralmente medir" los "#%;os f!"!#$ros
y +"s;os f!"!#$ros al valor ra6onable e)cepto cuando este Gproyecto deH norma re!uiera o permita
la medici$n con#orme a otra base de medici$n tal como el costo o el costo amorti6ado&
A#%;os !o f!"!#$ros
:a mayor%a de los activos no #inancieros !ue una entidad reconoci$ inicialmente al costo hist$rico se
miden posteriormente sobre otra base de medici$n& 2or e9emplo5 una entidad mide las pro+$&"&$s>
+2"!%" / $,-+o al importe menor entre el costo depreciado y el valor ra6onable menos costos de
venta5 y mide los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta menos costos de
terminaci$n y venta& :a medici$n de activos a esos menores importes pretende ase/urar !ue un
activo no se mida por un importe mayor !ue el !ue la entidad espera recuperar por la venta o por el
uso de ese activo&
2ara al/unos activos no #inancieros !ue una entidad inicialmente reconoci$ al costo hist$rico5 este
Gproyecto deH norma permite o re!uiere una medici$n posterior al valor ra6onable& Al/unos e9emplos
sonB
*a+ inversiones en "so#"&"s y !$3o#os #o!?-!%os !ue una entidad mide al valor ra6onable,
*b+ +ro+$&"&$s &$ !;$rs4! !ue una entidad mide al valor ra6onable,
*c+ propiedades5 planta y e!uipo !ue una entidad mide por su importe revaluado,
*d+ "#%;os !%"!312$s !ue una entidad mide por su importe revaluado, y
*e+ activos a/r%colas *"#%;os 1o243#os y +ro&-#%os "3r@#o2"s en el punto de su cosecha o
recolecci$n+ !ue una entidad mide al valor ra6onable menos los costos estimados de venta&
P"s;os &s%!%os &$ 2os +"s;os f!"!#$ros
:a mayor%a de los pasivos distintos de los pasivos #inancieros se miden por la me9or estimaci$n del
importe !ue deber%a re!uerirse para li!uidar la obli/aci$n en la f$#9" " 2" #-"2 s$ !for0"&
=UIA DE
IMPLEMENTACION
:a NIIF/ PYME incluye un /u%a de implementaci$n !ue consiste en un modelo
de $s%"&os f!"!#$ros5 incluyendo las notas a los $s%"&os f!"!#$ros5 y
una lista de veri#icaci$n de las revelaciones !ue son re!ueridas en los
$s%"&os f!"!#$ros a ser preparados se/-n la NIIF/ PYME
CONTENIDO Y OR=ANI6ACIN DE LA NIIF/PYME
:a NII/234' est" or/ani6ada por t$pico5 en lu/ar de la numeraci$n secuencial de las normas
NIC/NII& 'st" #ormada por 30 secciones y un /losario de tDrminos&
L"s AB s$##o!$s ,-$
&$s"rro22" 2"
NIIF/PYME so!C
*& Alcance
2& Conceptos y 2rincipios undamentales
3& 2resentaci$n de los Es%"&os F!"!#$ros
M& 'l Balance Neneral
7& 'l 'stado de Nanancias y 2Drdidas
(& 'stado de Cambios en 2atrimonio y 'stado de In/resos y Ftilidades
Aetenidas
.& 'stado de lu9os de '#ectivo
0& Notas a los Es%"&os F!"!#$ros
1& Es%"&os F!"!#$ros Separados y Consolidados
;0& 2ol%ticas Contables5 'stimaciones y 'rrores
;;& Activos y 2asivos F!"!#$ros
;2& Inventarios
;3& Inversiones en Asociadas
;M& Inversiones en Ooint Pentures
;7& 2ropiedades de Inversi$n
;(& 2ropiedad5 2lanta y '!uipo
;.& Activos Intan/ibles di#erentes a la 2lusval%a
;0& Combinaci$n de Ne/ocios y 2lusval%a
;1& Arrendamientos
20& 2rovisiones y Contin/encias
2;& 2atrimonio
22& In/resos
23& Concesiones del Nobierno
2M& Costo de Intereses
27& 2a/os Basados en Acciones
2(& Deterioro de Activos No F!"!#$ros
2.& Bene#icios a 'mpleados
20& Impuesto a la Aenta
21& In#ormaci$n inanciera en 'conom%as Qiperin#lacionarias
30& Conversi$n a 4oneda ')tran9era
3;& In#ormaci$n por Se/mentos *No re!uerido+
32& 'ventos 2osteriores
33& Aevelaciones de 2artes Aelacionadas
3M& Ftilidades por Acci$n *No re!uerido+
37& Industrias 'speciali6adas
3(& ?peraciones Discontinuadas y Activos 4antenidos para la Penta
3.& In#ormaci$n inanciera Interina
30& Jransici$n a la NII/234'
Nlosario
Nu%a de Implementaci$nB 4odelo de Es%"&os F!"!#$ros
:ista de Peri#icaci$n de Aevelaciones
*R+ Basado en el borrador de propuesta de la IAS #or Small and 4DdiumIsi6ed 'ntities5 publicado en
para comentarios por el IASB5 en ebrero de 200.&
:e proyecto completo de la NII/234' en versi$n espaol lo puede descar/ar de la si/uiente
direcci$n electr$nicaB httpB//===&iasb&or/