Irs Irc Dossier Fiscal-Apresntacao-braga

Domingos Ribeiro
Docente Universitrio
Ps Graduado em
Fiscalidade
Mestrando em
Fiscalidade
ROC Estagirio
Tcnico Oficial de Contas
Contactos:
domribeiro@net.novis.pt
Carlos Plcido
Ps Graduado em
Fiscalidade
Ps-Graduado em Gesto
de Bancos e Seguradoras
Mestrando em Gesto
Contactos:
cplacido@ipca.pt
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Carlos Plcido e Domingos Ribeiro
Domingos Ribeiro
Ps Graduado em Fiscalidade
Mestrando em Fiscalidade
ROC Estagirio
Contactos:
domribeiro@net.novis.pt
Carlos Plcido
Ps Graduado em Fiscalidade
Ps-Graduado em Gesto de
Bancos e Seguradoras
Mestrando em Gesto
Contactos:
cplacido@ipca.pt
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Apresentao disponvel para download em:
http://domribeiro.webnode.com.pt
Comentrios dvidas e sugestes
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Bloco formativo I
o caso geral do dossier fiscal
Bloco formativo II
Situaes novas e casos especiais
Bloco formativo III
Preos de transferncia /mtodos de determinao
Bloco formativo IV
Preos de transferncia preparao do dossier
4 Carlos Plcido e Domingos Ribeiro
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Bloco 1
O caso Geral do Dossier
Fiscal
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A obrigao de preparar o Dossier Fiscal foi introduzida pelo
DL 55/2000
Antes a informao (parte dela) era entregue DGCI com a
declarao mod/22
A seguir foi introduzida a regulamentao dos preos de
transferncia a qual (quando for o caso) acarreta especiais
exigncias de documentao a incluir no dossier
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Sujeitos passivos de IRC, com excepo de entidades
estatais e para-estatais isentas
Artigo 130 CIRC
1 - Os sujeitos passivos de IRC, com excepo dos isentos nos termos do artigo
9, so obrigados a manter em boa ordem, durante o prazo de 10 anos, um
processo de documentao fiscal relativo a cada perodo de tributao, que
deve estar constitudo at ao termo do prazo para entrega da declarao a que
se refere a alnea c) do n. 1 do artigo 117, com os elementos contabilsticos e
fiscais a definir por portaria do Ministro das Finanas.
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Sujeitos passivos de IRS que possuam ou devam possuir
contabilidade organizada - excluindo portanto os que
estejamintegrados no regime simplificado
art. 129.do CIRS
1 - Os sujeitos passivos de IRS que, nos termos deste Cdigo, possuam ou sejam
obrigados a possuir contabilidade organizada devem constituir, at ao termo do
prazo para entrega da declarao a que se refere o artigo 113., um processo de
documentao fiscal relativo a cada exerccio, que deve conter os elementos a definir
por portaria do Ministro das Finanas.
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Na parte que respeita aos preos de transferncia esto
excludos os sujeitos passivos que no exerccio anterior no
tenhamatingido umvolume de proveitos de 3.000.000.
Mais a frente veremos com maior detalhe as entidades que esto obrigadas
sua Elaborao
Portaria 1446-C/2001, de 21/12
Artigo 13.
.
3 - Fica dispensado do cumprimento do disposto no n. 1 o sujeito passivo que, no
exerccio anterior, tenha atingido um valor anual de vendas lquidas e outros
proveitos inferior a 3.000.000.
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H um contedo mnimo definido pela Portaria 359/2000 e
diversas disposies legais dispersas pelos cdigos fiscais
Exemplos:
No Cdigo do IRC: art. 38./n.s 3 e 6;art. 63./n.6; art. 64./n.5;
art.66./n.7; art. 67./n.6 e 7; art. 78./n.s 2,3,4, 5 e 6;
art.49./n.6;art. 120./n.7;
No Cdigo do IRS: art.129.;
No Cdigo do IVA: art. 78./n. 16;
No Decreto Regulamentar n. 25./2009, de 14/09: art.10./n.2;
Decreto Lei n.159./2009, de 13 de Julho; Actualizao cdigo IRC SNC
Portaria n. 1446-C/2001, de 21/12: art.13. - Preos de Transferncia
Circular n. 9/2005, da DSIRC; - Obrigaes dos mecenas
Instrues relativas ao preenchimento da declarao modelo 22 e da IES
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Ainda que seja o rgo de gesto das empresas que
responde perante a Administrao Fiscal a organizao e
preparao do Dossier Fiscal faz parte das funes do TOC
Estatuto da OTOC
Artigo 6
1 - So atribudas aos tcnicos oficiais de contas as seguintes funes:
a) Planificar, organizar e coordenar a execuo da contabilidade das entidades que
possuam,
b) Assumir a responsabilidade pela regularidade tcnica, nas reas contabilstica e
fiscal, das entidades referidas na alnea anterior;
3 - Entende-se por regularidade tcnica, ., bem como o envio para as entidades

pblicas competentes, pelos meios legalmente definidos, da informao
contabilstica e fiscal definida na legislao em vigor
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Apesar do contedo mnimo definido pela Portaria
359/2000 e diversas disposies legais dispersas pelos
cdigos fiscais o dossier fiscal deve no entanto:
ser encarado como um espao mais amplo de dilogo com a
AF para justificar prticas assumidas em situaes
concretas
Neste mdulo tratamos apenas do contedo genrico do
Dossier deixando para os mdulos seguintes aspectos mais
especficos e recentes
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Acta da reunio ou assembleia de aprovao de contas, quando
legalmente exigida, ou declarao justificativa de no aprovao no prazo
legal
Anexo ao balano e demonstrao de resultados
Balancetes sintticos antes e aps o apuramento dos resultados do
exerccio
Contratos ou outros documentos que definam as condies estabelecidas
para os pagamentos efectuados a no residentes
Documentos comprovativos das retenes efectuadas ao sujeito passivo
(n. 3 do artigo 114. do CIRS)
Documentos comprovativos dos crditos incobrveis
Listagem dos donativos atribudos nos termos do Estatuto do Mecenato
Mapa de modelo oficial das mais-valias e menos-valias fiscais
Mapa de modelo oficial relativo aos contratos de locao financeira
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Mapa de modelo oficial das reintegraes e amortizaes contabilizadas
Mapa de modelo oficial do movimento das provises
Mapa demonstrativo da aplicao do artigo 19. do CIRC
Mapa do apuramento do lucro tributvel por regimes de tributao
Mapa dos ajustamentos de consolidao
Relatrio e contas anuais de gerncia e parecer do conselho fiscal ou do
conselho geral e documento de certificao legal de contas, quando
legalmente exigidos
Outros documentos mencionados nos Cdigos ou em legislao
complementar cuja entrega esteja prevista conjuntamente com a
declarao de rendimentos
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Guia de Controlo de Qualidade.
Capitulo 9 Verificao Documental
1. Comprovativo da entrega da Modelo 22 e respectivo Anexo A
2. Comprovativo da entrega da IES e respectivos Anexos
3. Balano
4. Demonstrao dos Resultados por Naturezas
5. Demonstrao dos Resultados por Funes
6. Demonstrao dos Fluxos de Caixa e Anexo
7. Anexo ao Balano e Demonstrao dos Resultados
8. Relatrio de Gesto e Anexo
9. Acta de Aprovao das Contas
10. Certificao Legal das Contas
11. Relatrio e Parecer do Conselho Fiscal / Fiscal nico
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12. Balancetes antes do apuramento
13. Lanamentos de fim de exerccio
14. Balancetes aps o apuramento
15. evidente e fivel o apuramento lucro tributvel - IRC , Trib Autnomas,
Etc
Mapa de Apuramento do Lucro Tributvel
Mapa de Calculo de das Tributaes Autnomas
16. Mapas de amortizaes
17. Mapas de provises e ajustamentos
18. Mapa das mais e menos valias fiscais
19. Documento comprovativo de crditos incobrveis
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20. Discriminao dos donativos dedutveis e no dedutveis
21. Inventrio das existncias no final do exerccio valorizado e assinado
pelo rgo de gesto
22. Mapa discriminativo da imputao de rendimentos no caso de
transparncia Fiscal
23. Mapas das retenes efectuadas a terceiros (art119 do CIRS) das
diversas categorias, que permitem conferir o modelo 10
24. Fotocpia das guias dos pagamentos por conta e especial por conta
25. Fotocpia dos documentos comprovativos das retenes de I.R.
efectuadas por terceiros
26. Cpias das notas de liquidao de IRC enviadas pela DGI
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Sugesto:
Porque no incluir toda esta documentao no
Dossier Fiscal ???
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Basicamente temos dois tipos de elementos a incluir
no dossier Fiscal:
1. Elementos de Obrigatoriedade extra-fiscal
2. Elementos cuja obrigatoriedade existe por
imposies fiscais
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1. Elementos de Obrigatoriedade extra-fiscal
Elaborados por motivos no (apenas) fiscais
Apenas devem ser Reunidos e Includos no Dossier Fiscal
Exemplos:
Acta da Assembleia Geral
Anexo ao Balano e a Demonstrao de Resultados
Balano e Demonstraes de Resultados
Parecer do Conselho Fiscal
Certificao Legal de Contas
Balancetes Sintticos antes e aps Resultados
Inventario
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2. Elementos cuja obrigatoriedade existe por
imposies fiscais
Sero Alvo de uma Analise mais detalhada:
Neste Capitulo os mais genricos
No Prximo Capitulo os mais especficos
Exemplos:
Pagamentos a No Residentes
Comprovativos de Retenes Efectuadas ao Sujeito Passivo
Comprovativos dos Incobrveis
Mapa de Mais/Menos Valias; Depreciaes; Provises
Mapa Demonstrativo das obras Plurianuais.

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Devido maior dificuldade de controlo pela Inspeco
Tributria exige-se mais sustentao quanto s operaes
comno residentes
Menor Controlo por Parte da Administrao Tributria pode
potenciar o Fraude e a Evaso fiscal
Defesa da Administrao Tributria maiores exigncias
documentais que visam garantir a efectiva
indispensabilidade destes custos
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Ainda que no seja verdade que a lei imponha a existncia de contrato
escrito em todas as operaes com no residentes devemos ter
presente que incumbe aos sujeitos passivos demonstrar a
indispensabilidade dos custos, nos termos do art. 23.do CIRC
Aquisio de mercadorias e
outros Bens corpreos
Indispensabilidade +/- fcil de
demonstrar
Aquisio de Servios
Indispensabilidade + difcil de
demonstrar pelo que muitas
vezes a existncia de um
contrato pode ajudar a
demonstrar essa
indispensabilidade
De notar que mesmo no relacionamento com residentes a
componente imaterial dos servios pode colocar em causa a
sua indispensabilidade, pelo que tambm nestes casos a
existncia de um contrato ser importante
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O controlo das retenes na fonte que os sujeitos passivos
invocam a seu favor hoje feito automaticamente por via
do cruzamento da sua declarao de rendimentos, com os
valores declarados nas modelos 10 das entidades que
efectuaramas retenes.
Porm, em caso de eventuais divergncias importante
que possamos demonstrar o direito s retenes que
levamos emconta no apuramento do imposto a pagar
Parece que a referncia ao art. 114.do CIRS est
desajustada do que efectivamente se pretende
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A regra geral vai no sentido de reteno na fonte de
IRS ou de IRC a propsito do pagamento de uma
grande variedade de rendimentos (relacionados com
a prestao de servios) efectuados a no residentes
Sendo que cabe sempre ao sujeito passivo
demonstrar (se for o caso) por que motivos deixa de
cumprir a regra geral de reteno, efectuando
retenes reduzidas, ou no efectuando retenes.
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Atravs da activao de uma conveno pode o no
residente ou ficar dispensado de retenes ou estar
sujeito a uma reteno a uma taxa reduzida
Compete ao Sujeito passivo provar que o beneficirio dos pagamentos por
si efectuados, cumprem os requisitos para a dispensa (ou reduo) de
reteno na fonte,
Devendo esta prova ser efectuada com a incluso no dossier fiscal dos
modelos RFID relativos a situao em causa
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A lei prev a considerao fiscal dos crditos cuja
incobrabilidade decorra de processo de insolvncia, de
processo de execuo ou de PEC pelo que importa
documentar essas situaes
J no anterior regime das provises a Administrao Fiscal
entendia que a anulao de crditos incobrveis antes
integralmente provisionados no dependia da prvia
verificao das condies necessrias para o
reconhecimento directo da incobrabilidade.
Importa levar em conta as regras de periodizao do lucro
tributvel: o reconhecimento deve ser feito no exerccio da
ocorrncia dos factos
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Artigo 36. do CIRC
Perdas por imparidade em crditos
1 Para efeitos da determinao das perdas por imparidade previstas na alnea a)
do n. 1 do artigo anterior, consideram-se crditos de cobrana duvidosa aqueles em
que o risco de incobrabilidade esteja devidamente justificado, o que se verifica nos
seguintes casos:
a) O devedor tenha pendente processo de insolvncia e de recuperao de empresas ou
processo de execuo;
b) Os crditos tenhamsido reclamados judicialmente;
c) Os crditos estejam em mora h mais de seis meses desde a data do respectivo
vencimento e existam provas objectivas de imparidade e de terem sido efectuadas
diligncias para o seu recebimento.
Carlos Plcido e Domingos Ribeiro 28
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Artigo 36. do CIRC
2 O montante anual acumulado da perda por imparidade de crditos

referidos na alnea c) do nmero anterior no pode ser superior s
seguintes percentagens dos crditos emmora:
a) 25% para crditos em mora h mais de 6 meses e at 12 meses;
b) 50% para crditos em mora h mais de 12 meses e at 18 meses;
c) 75% para crditos em mora h mais de 18 meses e at 24 meses;
d) 100% para crditos em mora h mais de 24 meses.
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Ateno que apenas devem ser reconhecidas imparidades, se
existirem fundados indcios de imparidade (ou seja de
incobrabilidade)
Assim sendo, enquanto em POC, bastava como prova para a
aceitao fiscal destas imparidades a prova da efectivao de
diligencias de cobrana, agora passa a ser obrigatrio provar e
documentar os indcios de imparidade (no dossier fiscal)
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A sociedade A, Lda possui na sua contabilidade, entre outros, os seguintes dbitos
de clientes em 31 de Dezembro de 2010:
Alm destas informaes, a entidade possui a informao que o cliente a iniciou um
processo de insolvncia, em relao ao cliente c existe um processo em tribunal de
reclamao do credito, e em relao ao cliente b, o atraso que se verifica nos
pagamento, foi fruto de uma fase complexa pelo qual ele passou, no entanto j
ultrapassada e os seus prazos de pagamento j tm vindo a diminuir nos ltimos
meses.
Proceda ao tratamento contabilstico e fiscal da situao, considerando que at 2012
nada se alterou.
Cliente 6 < mora < 12 12 < mora < 18 18 < mora < 24 > 24 meses
Cliente a 10.000,00 15.000,00 - -
Cliente b 10.000,00 10.000,00 10.000,00 10.000,00
Cliente c 5.000,00 - 10.000,00 -
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Contabilisticamente Imparidade a Reconhecer:
Cliente Imparidade a reconhecer
Cliente a 25.000,00
Cliente b 0
Cliente c 15.000,00
Exerccio Descrio Contabilisticamente Fiscalmente Quadro 07
2010
Imparidade reconhecida
40.000,00 18.750,00 + 21.250,00
2011
0,00 18.750,00 - 18.750,00
2012
0,00 2.500,00 - 2.500,00
Em relao ao cliente b nenhuma imparidade reconhecida, pois no
existem indcios objectivos de imparidade
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Quanto a mais-valias fiscais importa reter que passaram a
ser consideradas as DEPRECIAES E AMORTIZAES
ACEITES FISCALMENTE, em vez das REINTEGRAES E
AMORTIZAES PRATICADAS
Quanto a depreciaes e amortizaes - devemos garantir o
cruzamento dos mapas respectivos com a contabilidade e
justificar nos termos legais a prtica de taxas diferentes das
constantes das tabelas. Lembremos que agora podem ser
consideradas fiscalmente amortizaes superiores s
contabilizadas
Quanto s Provises ver regras dos ajustamentos e
perdas por imparidade
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DEPRECIAES E AMORTIZAES
A sociedade Amortizaes Aceleradas, Lda adquiriu em 2006, um
determinado bem que se encontra registado na sua contabilidade como
activo fixo tangvel, pelo valor de 200.000,00.
A taxa mxima de depreciao do bem, prevista no respectivo Decreto
Regulamentar, 10%.
A sociedade amortizou o bem taxa de 25%, durante os perodos de 2006
a 2009.
Qual o valor fiscalmente dedutvel de amortizao deste bem no perodo
de tributao relativo a 2010?
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Depreciaes
Exerccio Descrio Contabilisticamente Fiscalmente Quadro 07
2006
Depreciao
50.000 20.000 +30.000
2007
Depreciao
50.000 20.000 +30.000
2008
Depreciao
50.000 20.000 +30.000
2009
Depreciao
50.000 20.000 +30.000
2010
Depreciao
0 20.000 -20.000
Normativos fiscais aplicados: artigo 34. n.1 alnea c) do CIRC e artigo 20. do DR n. 25/2009, de 14 de Setembro
Obviamente que todas estas correces tero de estar
documentalmente suportadas no dossier Fiscal da entidade, pelo
que o actual mapa de Depreciaes e amortizaes ter de ser
substancialmente reformulado
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Est em causa o regime de apuramento do lucro tributvel
quanto a CONTRATOS DE CONSTRUO
Passou a ser obrigatria a aplicao do mtodo da
PERCENTAGEMDE ACABAMENTO
Deve fazer-se ESTIMATIVA ANUAL dos gastos necessrios
para a concluso do contrato
A impossibilidade de controlar a correcta aplicao do mtodo
pode determinar AVALIAO INDIRECTA.
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Contratos de construo - Contabilisticamente
(IAS 11) NCRF 19 Contratos de Construo:
O objectivo desta Norma o de prescrever o tratamento contabilstico de rditos
e custos associados a contratos de construo (NCRF 19 1).
Por fora da natureza da actividade subjacente aos contratos de construo, a data
em que a actividade do contrato iniciada e a data em que a actividade
concluda caemgeralmente emperodos contabilsticos diferentes.
Por isso, o assunto primordial na contabilizao dos contratos de construo a
imputao do rdito do contrato e dos custos do contrato aos perodos
contabilsticos emque o trabalho de construo seja executado
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Um contrato de construo pode ser negociado para a construo de um
activo nico tal como uma ponte, um edifcio, uma barragem, uma
estrada, umnavio ou umtnel.
Um contrato de construo pode tambm tratar da construo de um
nmero de activos que estejam intimamente relacionados ou
interdependentes em termos da sua concepo, tecnologia e funo ou
do seu propsito ou uso final, como por exemplo: construo de
refinarias ou de outras partes complexas de fbricas ou de
equipamentos.
NCRF 19 4
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A determinao dos resultados de contratos de construo cujo ciclo de
produo ou tempo de execuo se inicie numperodo e tenha concluso
em perodo diferente, efectuada com base no critrio da percentagem
de acabamento (ou seja, abandonado o critrio de encerramento da
obra). (NCRF 19 22 e 25)
A percentagem de acabamento no final de cada perodo de tributao
corresponde proporo entre os gastos suportados at essa data e a
soma desses gastos com os estimados para a concluso do contrato
(artigo 19 CIRC n 2)
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O mtodo da percentagem de acabamento aplicado numa base
acumulada em cada perodo contabilstico s estimativas correntes de
rdito do contrato e custos do contrato
Por isso, os efeitos de uma alterao na estimativa no rdito do contrato
e nos custos do contrato, ou os efeitos de uma alterao na estimativa do
desfecho de um contrato, so contabilizados como uma alterao na
estimativa contabilstica (aplicando a IAS 8-NCRF 4), ficando assim
condicionados s normas de periodizao do lucro tributvel
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Contratos de construo - Fiscalmente
As regras constantes do artigo 19. s tm aplicabilidade quando o ciclo
de produo ou tempo de construo seja superior a umano
Assim sendo se a obra se iniciar em Setembro de n e terminar em Abril de
n+1 aplicamos a NCRF 19, mas no aplicamos o artigo 19 do CIRC
Face ao conceito de contratos de construo presente nos normativos
contabilsticos, h que afastar deste artigo as obras efectuadas por conta
prpria vendidas fraccionadamente.
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Com efeito, a determinao de resultados nas obras efectuadas por conta
prpria vendidas fraccionadamente efectuada medida que forem
sendo concludas e entregues aos adquirentes, ainda que no sejam
conhecidos exactamente os custos totais das mesmas (artigo 18. n. 6 do
CIRC).
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Por outro lado, a comparao entre a percentagem de
acabamento e a percentagem de facturao (circular n.
5/90) no tem qualquer acolhimento em termos
contabilsticos, pelo que no pode ser mais utilizada para
efeitos fiscais
No so dedutveis as perdas esperadas relativas a contratos
de construo correspondentes a gastos ainda no
suportados (artigo 19 n 3 do CIRC)
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Deixa de ser aceite o diferimento de 5% do rdito
para fazer face a garantias contratuais, mas passa a
ser admitida uma deduo de provises para
garantias a clientes ainda que sujeita a limites (alnea
b) do n. 1 do artigo 39. do CIRC)
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CONTRATOS DE CONSTRUO
Em 2010, a sociedade X, Lda celebra um contrato com uma entidade
pblica para a construo de uma pequena ponte.
A construo vai ser efectuada durante o perodo de 2 anos. O preo de
venda estabelecido com o cliente foi de 1.000.000,00 e os custos
estimados so de 800.000,00.
No primeiro ano, os gastos incorridos ascenderam a 320.000,00 e o
montante facturado foi de 350.000,00.
Quais os Gastos/Rendimentos imputveis ao perodo de tributao
iniciado em2010?
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CONTRATOS DE CONSTRUO DADOS
RDITO DO CONTRATO: 1.000.000
CUSTOS DO CONTRATO (ESTIMADOS): 800.000
NORMATIVO: 19 N1
2010
CUSTOS INCORRIDOS 320.000
MONTANTE FACTURADO 350.000
Exercci
o
Descrio Contabilisticamente Fiscalmente Quadro 07
2010 Redito de Vendas
(40%*1.000.000)
400.000 400.000 0
2010 Gastos do perodo (800.000 *
40%)
320.000 320.000 0
% acabamento = 320.000/800.00 = 40%
Mais uma vez no dossier Fiscal da entidade, dever ficar prova
documental acerca da forma como foram obtidos os valores em
causa, nomeadamente acerca da comprovao do calculo da
percentagem de acabamento utilizada
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Havendo sector(es) isento(s) e/ou com reduo de taxa
importa que o sujeito passivo esclarea a repartio das
componentes do lucro tributvel pelos diferentes regimes
Quanto ao apuramento do resultado contabilstico, o
prprio art. 16.o CIRC determina que a contabilidade esteja
organizada de modo a distinguir claramente os resultados
segundo o respectivo regime
Importa que tambmesteja documentada (se for caso disso)
a repartio dos benefcios fiscais e do reporte de prejuzos.
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O regime tem em vista evitar que os lucros sejamtributados
duas (ou mais) vezes: uma aquando da gerao desses
lucros e outra na altura da sua distribuio aos accionistas
O art. 121./7 do CIRC obriga documentao no Dossier
Fiscal da condio de residente na UE (quando for o caso) da
entidade que distribui os lucros, mas ser conveniente que
se documentem outros aspectos, como, por exemplo, o
tempo de deteno das partes sociais e a respectiva
percentagemdo capital social
Deve atender-se a que a eliminao da dupla tributao
pode ficar-se por uma atenuao correspondente a 50%
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O art. 78./16 do CIVA dispe que Os documentos,
certificados e comunicaes a que se referem os n.s 8 a 11
do presente artigo devem integrar o processo de
documentao fiscal
Trata-se da verificao dos pressupostos quanto aos
processos de insolvncia e outros, bem como quanto aos
casos de certificao pelo ROC
Deve lembrar-se a obrigao de demonstrar a comunicao
prevista no n. 11: No caso previsto no n. 7 e na alnea d) do
n. 8 comunicada ao adquirente do bem ou servio, que
seja umsujeito passivo do imposto
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Se a dissoluo e liquidao de uma sociedade no forem
simultneas devem considerar-se dois perodos de
tributao dentro do mesmo ano: at dissoluo e depois
da dissoluo
Considerando que em termos declarativos vai tudo na
mesma declarao mod/22 H que explicar os valores a
inscritos
Lembremos que, em princpio, todo o perodo de liquidao
ser tomado a final como um nico perodo de tributao,
mesmo que superior a umano
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Tratando-se de correces no especificamente previstas no
quadro 7 da declarao modelo 22- devem ser explicadas e
documentadas no Dossier Fiscal, como decorre das
instrues
Porventura ser conveniente esclarecer e documentar
mesmo outras correces cujo montante no decorra
directamente de leitura da contabilidade
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Lucro Tributvel sem Benefcios 150.850
Benefcios
art. 17 EBF - Criao emprego para jovens 48.650,00
dec-lei 26/2004 - Mecenato Cientifico 3.580,00
. -
Acrscimos de Reintegraes Resultantes de Reavaliaes 18.650,00
Realizaes de Utilidade Social (art. 40 CIRC) 7.650,00
Total dos Benefcios Fiscais utilizados 78.530,00
Lucro Tributvel com Benefcios 72.320,00
Taxa Aplicvel 25,00%
IRC que seria Liquidado Sem Benefcios 37.712,50
Limite de 60% previsto no artigo 92 CIRC 22.627,50
IRC Liquidado com Benefcios 18.080,00
A Acrescer Campo 371 da modelo 22 4.547,50
Ser aconselhvel
construir um mapa
demonstrativo de
todas as correces
efectuadas ao
resultado
contabilstico, no
clculo do lucro
tributvel,
especialmente as
que no resultam
directamente da
contabilidade
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Est em causa o apuramento da matria tributvel quanto a
sujeitos passivos no empresariais
Os custos comuns (que tenham a ver com actividades
sujeitas a tributao e com actividades no sujeitas ou
isentas) devemser repartidos por uma e outras.
Em princpio a repartio faz-se na proporo dos
respectivos rendimentos, mas pode processar-se de forma
diferente, com base em critrios que devem ser aceites pela
DGCI e documentados no Dossier Fiscal
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O anexo em causa refere-se a entidades com benefcios
fiscais
De acordo com as instrues de preenchimento, deve ser
includa no Dossier Fiscal documentao que suporte as
dedues relativas a Despesas de Investigao e
Desenvolvimento, a Investimento em Proteco Ambiental,
a Lucros Comerciais, Industriais e Agrcolas Reinvestidos
(Decreto Leg. Regional 6/2000/M, de 28/2)
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As instrues de preenchimento destes quadros referem-se
incluso no Dossier Fiscal, quanto a sujeitos passivos de
IRC e de IRS, da documentao relativa aos preos de
Transferncia questo que ser analisada mais frente
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Ser interessante incluir no Dossier outros elementos, como
sejam:
Notificaes e outras correspondncia da DGCI, por exemplo
quanto ao pedido do envio do prprio dossier, mas
principalmente quanto a actos de inspeco do prprio
exerccio e correces eventualmente resultantes;
justificao e documentos relativos aos ajustamentos em
inventrios, considerando que devemestar fundamentados
Perdas por imparidade em crditos de cobrana duvidosa,
considerando as exigncias legais em matria de prova da
condio de duvidosos
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sejam:
Resumos de quantificao das tributaes autnomas, para
garantir e documentar os valores considerados
Quanto a casos em que possa ser questionvel a
indispensabilidade dos gastos, demonstrao da
efectividade dos consumos e da sua justificao na
perspectiva empresarial
Documentos quanto dispensa de reteno na fonte, como
sejam os formulrios relativos a no residentes e as
comunicaes de no obteno de limites mnimos de
rendimento (residentes)
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sejam:
Cmputo e justificao dos subsdios associados a activos
no correntes a incluir no lucro tributvel nos termos do
art.22. do IRC
Documentos relativos eliminao da dupla tributao
jurdica internacional
Mapa dos prejuzos fiscais dedutveis, pelo menos nos casos
em que seja preciso levar em conta correces a exerccios
anteriores processadas pelas Administrao Fiscal
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sejam:
Cmputo do limite global dos benefcios fiscais tendo em
conta que dispe o art. 92.do CIRC
Relaes do TOC com o cliente pelo menos nos casos de
prestao de servios em regime de profisso livre, para
registar troca de informaes relevantes
Relaes do TOC com a DGCI para demonstrar o
cumprimento das suas obrigaes quanto a cada cliente
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Segundo o n.1 do art. 130 o dossier deve estar
constitudo at ao termo do prazo para entrega da
declarao a que se refere a alnea c) do n. 1 do artigo
117. (IES)
No obstante o Dossier s possa ser legalmente exigido, por
norma, a partir de 15 de Julho a sua constituio criteriosa
sair beneficiada se ao longo do exerccio forem sendo
includos na pasta os elementos que entretanto vo sendo
naturalmente produzidos ao longo do exerccio por razes
legais que lhes digam especificamente respeito, bem como
aqueles que possam ir sendo preparados, porventura com
vantagem, na prpria lgica de organizao do Dossier.
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Segundo o n.2 do artigo 130 deve estar centralizado em
estabelecimento ou instalao situada em territrio
portugus ou nas instalaes do representante fiscal .
E segundo o n. 3 Os sujeitos passivos que integrem o
cadastro especial e as entidades a que seja aplicado o
regime especial de tributao dos grupos de sociedades so
obrigados a proceder entrega conjuntamente com a
declarao anual referida na alnea c) do n. 1 do artigo
117..
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Afasta desde logo a aplicao de qualquer sano contra-
ordenacional prevista para a sua falta.
Num quadro em que, por exemplo, cabe ao sujeito passivo, nos
termos do art.23.do CIRC, demonstrar a indispensabilidade dos
custos para a formao dos proveitos se estiverem em causa
documentos para fazer essa prova e que devem estar includos no
Dossier Fiscal, e no estejam, ser porventura caso de se
considerar que a prova no est feita ou de surgirem dificuldades
adicionais de a fazer.
Um Dossier Fiscal bem e prontamente organizado constituir com
certeza um bom carto de apresentao perante a Administrao
Fiscal e contribuir para facilitar a adequada demonstrao dos
factos que os sujeitos passivos devam demonstrar mesmo que
no obrigatoriamente por via do Dossier.
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Bloco 2
SITUAES NOVAS E
CASOS ESPECIAIS
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Por um lado, a eliminao de intromisses do fisco na
contabilidade obriga a prestar informaes adicionais para
efeitos fiscais.
Exemplos:
amortizaes fiscais diferentes das contabilsticas;
valor patrimonial tributrio dos imveis
no separao na contabilidade do valor do terreno no
caso de imveis
Por outro lado, o surgimento de maiores diferenas entre
fiscalidade e contabilidade (p.e. adopo do modelo do
justo valor) determina tambm necessidade de mais
explicaes quanto ao regime fiscal.
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Em caso de desvalorizaes excepcionais podem ser
consideradas as perdas por imparidade contabilizadas no
mesmo perodo de tributao ou em perodos de tributao
anteriores
Para tanto O sujeito passivo deve obter a aceitao da
DGCI, mediante exposio devidamente fundamentada a
apresentar at ao fim do primeiro ms do perodo de
tributao seguinte quele em que se verificaram as causas
das perdas
Esto em causa as perdas por imparidade em activos fixos
tangveis, em activos intangveis, em activos biolgicos no
consumveis e empropriedades de investimento
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Comprovao do abate atravs de auto, com
identificao e comprovao dos factos
Descrio dos bens, incluindo ano de aquisio, custo de
aquisio, valor lquido contabilstico e valor lquido fiscal
Comunicao ao Servio de Finanas com antecedncia de
15 dias (Caso do Abate Resulto umGasto)
No caso de abate fsico em exerccio posterior ao exerccio
da desafectao ao exerccio da actividade as condies
devemser cumpridas ao tempo do abate fsico
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Imparidades Breve
Resumo
(7.22 NCRF-PE e NCRF 12)
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A entidade dever avaliar se um item do activo fixo
tangvel est ou no com imparidade usando para o
efeito as disposies da NCRF 12 Imparidade de
Activos.
Nesta matria a Norma PE pura e simplesmente reencaminha para a
norma que trata a imparidade
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Esta norma no se aplica a :
Activos no correntes detidos para Venda
Activos cujo mtodo de mensurao o da quantia
revalorizada
NCRF-PE e NCRF 7 = NCRF 12
A NCRF 12 - Imparidade de activos a norma prevista pelo SNC
para abordar a temtica da imparidade de alguns activos. Esta
norma temorigemna IAS 36.
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Quantia Escriturada > Quantia Recupervel
Imparidade
Maior de entre
Justo Valor menos os
custos de Vender
Valor de Uso
Valor de venda obtido numa
transaco entre partes
conhecedores e dispostas a isso,
menos os custos com a alienao
(ex. gastos legais, taxas, gastos de
remoo do activo e outros
gastos para o colocar em
condies de venda).
Valor presente dos fluxos de caixa
futuros que se espera que surjam
do uso continuado de um activo
ou unidade geradora de caixa
(UGC) e da sua alienao no final
da vida til.
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Tratamento Contabilstico
Descrio Conta a dbito Conta a Crdito Valor
Pela perda de Imparidade 655X 439X Imparidade
Modelo do Custo
Pela Perda por Imparidade do
activo revalorizado
439X Imparidade
Pela diminuio do excedente de
revalorizao
589 Valor do excedente
revalorizao excedente
Pelo valor remanescente 655X Valor Remanescente
Modelo da Revalorizao
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Fonte: Anotaes ao SNC
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Se houver uma alterao nas estimativas usadas para
determinar a quantia recupervel do activo desde que a
ultima perda por imparidade foi reconhecida
Reverso da
Imparidade
A quantia escriturada do activo deve ser aumentada at sua quantia recupervel, no devendo
exceder a quantia escriturada que teria sido determinada (lquida de depreciaes) se nenhuma
perda por imparidade tivesse sido reconhecida no activo emanos anteriores.
(NCRF 12, 59)
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Descrio Conta a
dbito
Conta a
Crdito
Valor
Pela Reverso da Imparidade 439X 7625X Valor da reverso
Modelo do Custo
Pela reverso da Perda por
Imparidade do activo revalorizado
439X Valor da Reverso
Pela anulao da perda por
imparidade reconhecida como gasto
7625 Valor da imparidade j
reconhecida em resultados
Pelo valor remanescente 589 Valor Remanescente
Modelo da Revalorizao
A reverso da perda por imparidade de activo tangvel revalorizado deve ser
tratada como um acrscimo de revalorizao (isto e, creditada directamente no
capital prprio, excepto pela parte da reverso da perda por imparidade
anteriormente reconhecida em resultados)
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Revises da
Depreciao
Aps reconhecimento de:
Imparidade
Reverso de Imparidade
O valor da depreciao do activo tangvel deve ser ajustado nos perodos futuros,
de modo a imputar a quantia escriturada revista do activo (menos o valor residual,
caso exista) numa base sistemtica durante a vida til remanescente (NCRF 12 ,
31 e 61).
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Enunciado:
A entidade SNC, Lda. adopta o modelo do custo na mensurao subsequente dos activos fixos tangveis.
Durante o ano N-1, a entidade testou a imparidade de um equipamento produtivo, porque tem
conhecimento interno que o equipamento evidencia piores desempenhos do que inicialmente previra. O
activo foi adquirido em N-3 por 500.000,00, e estava a ser depreciado pelo mtodo da linha recta durante
umperodo de vida til de 5 anos.
Este equipamento muito especfico e no possvel determinar o seu justo valor (menos custos de
vender). Deste modo a empresa efectuou o clculo do seu valor de uso, atravs do desconto dos cash-flows
estimados referentes aos benefcios econmicos futuros gerados por esse equipamento. A estimativa do
valor de uso obtida foi de 180.000,00. Para resolver o problema de desempenho do equipamento, a
empresa alterou a equipa que estava a operar o activo, por outra mais especializada, o que ir permitir
aumentar o valor dos benefcios econmicos futuros gerados por esse activo. Durante o N, a empresa testa
a imparidade do equipamento, tendo obtido uma estimativa da quantia recupervel no valor de
115.000,00.
Pedidos:
1. Registo a realizar no ano N-1, na sequncia do teste de imparidade do activo
2. Registo da depreciao do perodo N
3. Registo a realizar no ano N, na sequncia do teste de imparidade do activo
4. Registo da depreciao do perodo N+1
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Dados
Valor do custo = 500.000
Depreciaes acumuladas
at N-1
= (500.000 / 5) * 3 anos = 300.000
Quantia escriturada = 500.000 - 300.000 = 200.000
Quantia recupervel = 180.000
Deste modo, a entidade, no ano N-1, Deve reconhecer uma perda por imparidade de 20.000
Resoluo
1. Registo a realizar no ano N-1, na sequncia do teste de imparidade do activo
Havendo indicao de que um activo fixo tangvel possa estar com imparidade, a entidade
deve efectuar o correspondente teste, comparando a sua quantia escriturada com a
quantia recupervel (que corresponde ao maior valor entre o valor de uso e o justo valor
menos custos de vender).
Descrio Conta a debito Conta a credito Valor
Pela perda por Imparidade 6553 Perdas por Imparidade 4393 Perdas Imparidade Acumuladas 20.000
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2. Registo da depreciao do perodo N
Aps o reconhecimento de uma perda por imparidade, o valor da depreciao do activo fixo
tangvel deve ser ajustado nos perodos futuros, de modo a imputar a quantia escriturada
revista do activo numa base sistemtica durante a vida til remanescente ( 31, NCRF 12).
Depreciao do ano n 6423 Depreciaes Exerccio 4383 Depreciaes Acumuladas 90.000
Depreciao
perodo
=
Quantia deprecivel
=
Custo Depreciaes Acumuladas Imparidades Acumuladas
Vida til remanescente 2 anos
Depreciao
perodo
=
500.000 - 300.000 - 20.000
=
180.000
= 90.000
2 2
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Resoluo
3. Registo a realizar no ano N, na sequncia do teste de imparidade do activo
data de relato, a entidade deve avaliar se h qualquer indicao de que a perda por imparidade reconhecida no perodo
anterior possa j no existir ou possa ter diminudo. Uma perda por imparidade de um activo fixo tangvel deve ser
revertida se, e apenas se, houver uma alterao nas estimativas usadas para determinar a quantia recupervel do activo
desde que a ltima perda por Imparidade foi reconhecida.
Dados
Valor do custo = Custo inicial = 500.000
Depreciaes acumuladas = Depreciaes acumuladas
(at N-1)
+ Depreciao
(ano N)
= 300.000 + 90.000 = 390.000
Perdas por imparidade acumuladas = 20.000
Quantia escriturada ano N = (Valor do custo - Depreciaes acumuladas - Perdas por imparidade acumuladas)
= 500.000,00,00 - 390.000 - 20.000 = 90.000,
Quantia recupervel = 115.000,00
A quantia escriturada do activo deve ser aumentada at sua quantia recupervel, sendo este aumento uma reverso de uma perda
por imparidade. Contudo, tal aumento no deve exceder a quantia escriturada que teria sido determinada (lquida de depreciaes) se
nenhuma perda por imparidade tivesse sido reconhecida no activo emanos anteriores ( 59, NCRF 12).
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Resoluo
3. Registo a realizar no ano N, na sequncia do teste de imparidade do activo (cont)
Ou seja: se no tivesse havido perda por imparidade, a quantia escriturado do activo seria:
Quantia escriturada ano N = (Valor do custo - Depreciaes acumuladas ) = 500.000 - 400.000 = 100.000
Valor do custo = Custo inicial = 500.000
Depreciaes acumuladas (at N) = (500.000 / 5) * 4 anos = 400.000
Deste modo, o aumento na quantia escriturada deve ter como limite os 100.000,00 . A reverso da perda por imparidade
de: 100.000,00 - 90.000,00 = 10.000,00
Reverso parcial da Imparidade 4393 Imparidades
Acumuladas
7625 Reverso de Imparidades 10.000
Ajustamento nas depreciaes acumuladas 4393 Imparidades
Acumuladas
4383 depreciaes acumuladas 10.000
Ao fazer este registo, as subcontas deste activo passariam a evidenciar o seguinte saldo (fazendo com que a quantia escriturada do activo
seja de 100.000,00 ): Subconta 433: 500.000,00; Subconta 4383: 400.000,00; Subconta 4393: zero. Ou seja, deixa de existir perda por
imparidade e a conta 438 passaria a evidenciar o valor de depreciaes acumuladas que o activo deveria ter caso no tivesse sido
reconhecida qualquer perda por imparidade.
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Resoluo
4. Registo da depreciao do perodo N+1
Aps o reconhecimento de uma reverso de uma perda por imparidade o valor da
depreciao do activo fixo tangvel deve ser ajustado nos perodos futuros, de modo a
imputar a quantia escriturada revista do activo numa base sistemtica durante a vida til
remanescente ( 31, NCRF 12).
Depreciao do ano n+1 6423 Depreciaes Exerccio 4383 Depreciaes Acumuladas 100.000
Depreciao
perodo
=
Quantia Escriturada
=
100.000
= 100.000
Vida til remanescente 1
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Resumo
Exercci
o
Descrio Contabilisticamente Fiscalmente Quadro 07
N-1
Imparidade
-20.000 0 A 20.000
N
Amortizao
-90.000 -90.000 0
N
Amortizao Fiscal da
imparidade
(20.000 / 2)
-10.000 D 10.000
N
Reverso da Imparidade
+10.000 0 D 10.000
N+1
Depreciao
100.000 100.000 0
Obviamente que todas estas correces tero de estar
documentalmente suportadas no dossier Fiscal da entidade, pelo
que o actual mapa de Depreciaes e amortizaes ter de ser
substancialmente reformulado
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Imparidades aceites
fiscalmente
(artigo 38 n 3 CIRC)
Condies:
Autorizao previa da
DGCI
(Desvalorizaes excepcionais)
Em caso de abates
Comprovao do abate
Relao dos bens
abatidos
Comunicao Prvia
Documentao a ser
includa no dossier
Fiscal
Hiptese 1
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Imparidades no aceites
fiscalmente
(artigo 35 n 4 CIRC)
so consideradas como
gastos, em partes iguais,
durante o perodo de
vida til restante desse
activo
Documentao e
controlo a ser includa
no dossier Fiscal
Hiptese 2
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Mapa de depreciaes e amortizaes
Requerimentos AT
Reconhecimentos da AT de imparidades
Documentao de abates
Outros documentos:
Documentos de suporte do custo histrico e da data de
aquisio
Documentao das perdas por imparidade
Documentao da determinao da imparidade
Mapa de Controlo de utilizao fiscal de imparidades no
aceites
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Perdas por imparidade (alnea b) do n. 1 do artigo 39. CIRC):
Passa a ser aceite fiscalmente uma proviso para garantias a clientes que
se destina a fazer face a encargos com garantias a clientes que se
encontremprevistas emcontratos de venda e de prestaes de servios
Esta proviso calculada em funo do peso que os encargos derivados
de garantia a clientes efectivamente suportados nos ltimos trs anos
representam no somatrio das vendas e prestaes de servios efectuadas
durante esse perodo
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Uma empresa que comercializa electrodomsticos apurou 2007, 2008 e 2009, os
seguintes montantes emtermos de vendas e de custos de garantia:
Vendas Custos comgarantias
2007 110.000 5.500
2008 70.000 3.500
2009 120.000 6.000
Sabendo que em 2010, as vendas ascenderam a 180.000 e que efectuou uma
proviso para garantias de clientes de 10.000, ser que a empresa ter de
proceder a alguma correco para efeitos de determinao do lucro tributvel?
Exemplo
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Somatrio das vendas Somatrio dos custos de garantia
300.000 15.000
Proviso fiscalmente aceite em n
15.000 / 300.000 = 5%
180.000 * 5% = 9.000
Proviso contabilizada = 10.000
Acresce 1.000 no Quadro 07 da declarao modelo 22
RESOLUO
No dossier Fiscal da entidade deve estar documentado, quer a forma
como a mesma calculou a proviso, bem como os clculos do valor
fiscalmente aceite e das eventuais correces
Mapa de Provises
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Segundo art.18. CIRC
Os ajustamentos decorrentes da aplicao do justo valor
podemser considerados para efeitos fiscais se respeitarem a
instrumentos financeiros reconhecidos pelo justo valor
atravs de resultados, desde que, tratando-se de
instrumentos do capital prprio, tenham um preo formado
num mercado regulamentado e o sujeito passivo no
detenha, directa ou indirectamente, uma participao no
capital superior a 5% do respectivo capital social
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E segundo o art. 49./1
Concorrem para a formao do lucro tributvel, salvo os
previstos no n. 3, os rendimentos ou gastos resultantes da
aplicao do justo valor a instrumentos financeiros
derivados, ou a qualquer outro activo ou passivo financeiro
utilizado como instrumento de cobertura restrito
cobertura do risco cambial
Porm, no se consideramoperaes de cobertura:
As operaes que no sejam devidamente identificadas e
documentalmente suportadas no processo de
documentao fiscal
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As empresas tm a possibilidade de alterar o seu perfil de
risco, quase instantaneamente, atravs da tomada de certas
posies de cobertura, especulao e arbitragem em
contratos de swaps de taxas de juro ou de cmbio, em
contratos forward e de futuros e no mercado de opes.
Com a globalizao dos mercados financeiros, o elevado
crescimento do comrcio internacional, a sofisticao dos
mecanismos de gesto de risco e dos sistemas de
informao, a utilizao de novos produtos derivados com
custos bastante competitivos para a gesto do risco e para
aumentar a rendibilidade dos activos tornou-se uma
prtica corrente na vida de muitas empresas.
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Surge a necessidade de regular e uniformizar os critrios de
reconhecimento, mensurao e divulgao dos instrumentos
Financeiros.
IASB
IAS 32 - Instrumentos Financeiros:
Apresentao
IAS 39 - Instrumentos Financeiros:
Reconhecimento e Mensurao
IFRS 7 - Instrumentos Financeiros:
Divulgaes.
CNC
NCRF 27 Investimentos
Financeiros
NCRF PE Pargrafos 17.1
a 17.25
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A NCRF 27 tem por base as seguintes Normas
internacionais de Contabilidade:
IAS 32 Instrumentos Financeiros: Apresentao;
IAS 39 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e
Mensurao;
IFRS 7 Instrumentos Financeiros: Divulgao de
Informaes.
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Contabilisticamente
Instrumento financeiro
contrato que d origem a um activo financeiro
numa empresa e simultaneamente a um passivo
financeiro ou um instrumento de capital numa
outra empresa
Activos Financeiros
Activos (ou passivos) financeiros pelo justo
valor por via dos resultados
Investimentos detidos at maturidade
Emprstimos concedidos e contas a receber
Activos disponveis para venda Activos
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Contabilisticamente
Mensurao
Activos (ou passivos) financeiros pelo justo valor por via dos
resultados
Justo valor, sendo os ganhos ou as perdas reconhecidos em resultados
Investimentos detidos at maturidade
Custo amortizado, mtodo juro efectivo
Emprstimos concedidos e contas a receber
Custo amortizado, mtodo juro efectivo
Activos disponveis para venda
Justo valor, sendo os ganhos ou as perdas reconhecidos em capital prprio
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Para os instrumentos financeiros mensurados ao justo valor
aceite o modelo do justo valor quando os ganhos e as
perdas so reflectidos em resultados
Excepo:
As partes de capital em sociedades que ultrapassem 5% do capital social
As perdas registadas em instrumentos de capital prprio que no
estejam admitidos negociao em mercado regulamentado
mantido o princpio da realizao quando os ganhos ou
as perdas so reconhecidos em capital prprio
Para os instrumentos financeiros mensurados ao Custo
Amortizado
Aceita-se o mtodo do custo amortizado para apuramento
dos rendimentos ou gastos decorrentes da aplicao da
taxa de juro efectiva
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Contabilisticamente
Mensurao Operaes de Cobertura
Cobertura de justo valor
O ganho ou a perda do instrumento coberto e do instrumento de cobertura
so reconhecidos em resultados
Cobertura de fluxo de caixa
A parte do ganho ou perda resultante de um instrumento de cobertura que
seja determinada como uma cobertura eficaz deve ser reconhecida
directamente no capital prprio
A parte restante deve ser reconhecida em resultados
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Fiscalmente
Mensurao Operaes de Cobertura
Cobertura de justo valor
So aceites os ganhos e perdas resultantes do justo valor do instrumento de
cobertura e do instrumento coberto de modo a garantir a neutralidade destas
operaes
Cobertura de fluxo de caixa
mantido o regime do diferimento dos ganhos ou perdas gerados pelo
instrumento de cobertura na parte considerada eficaz at ao momento em
que os gastos ou rendimentos do elemento coberto concorram para a
formao do lucro tributvel
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Tratamento Fiscal em muitos casos divergente do
tratamento contabilstico
Origina muitas correces Fiscais que
obviamente devem ser documentadas no
dossier fiscal da entidade
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Contabilidade de Cobertura
Artigo 49 CIRC
6 - No so consideradas como operaes de cobertura:
a) .
b) As operaes que no sejam devidamente identificadas e documentalmente
suportadas no processo de documentao fiscal previsto no artigo 130., no que se
refere ao relacionamento da cobertura, ao objectivo e estratgia da gesto de risco
da entidade para levar a efeito a referida cobertura
Ou seja no caso da contabilidade de cobertura, a no conformidade do
dossier fiscal, acarreta a desconsiderao fiscal dos gastos registados
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Activos no correntes detidos para venda: NCRF 8
Uma entidade deve classificar um activo no corrente (ou um grupo para alienao)
como detido para venda se a sua quantia escriturada recuperada principalmente
atravs de uma transaco de venda emlugar de o ser pelo uso continuado.
Ou seja se:
O Activo est disponvel para venda imediata no seu estado actual; e
A Venda altamente provvel.
Grupo para alienao pode ser:
Grupo de unidades geradoras de caixa
Uma unidade geradora de caixa
Parte de uma unidade geradora de caixa
Mais pequeno grupo
identificvel de activos
que seja gerador de influxos
de caixa a partir do uso
continuado e que sejam em
larga medida independentes
dos influxos de caixa de outros
activos ou grupos de activos.
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Activos no correntes detidos para venda:
NCRF 8
Mensurao
O activo no corrente detido para venda
deve ser mensurado pelo menor valor entre
a sua quantia escriturada e o justo valor
menos os custos de vender; (15 da NCRF 8)
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NCRF 8
Os activos no correntes detidos para venda
representam uma categoria de activos que no est
prevista no POC.
Logo, o Cdigo do IRC no previa qualquer
tratamento fiscal para estes activos
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NCRF 8
Tendo em conta que estes activos vo permanecer na
empresa durante um prazo muito reduzido, no vai
ser criado umregime fiscal especfico para eles
Isto significa que, para efeitos fiscais, continuam a
manter a classificao anterior, ou seja, se eram
activos fixos tangveis, apura-se, na data da sua
alienao, a mais-valia fiscal como se apuraria se
eles no tivessemsido reclassificados.
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NCRF 8
No entanto:
No DR 25/2009, estabelece-se que o regime das
quotas mnimas no aplicvel aos activos no
correntes detidos para venda, os quais, por serem
reconhecidos ao justo valor, no so passveis de
depreciao
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Assim sendo, sempre que no final de um exerccio, estiver
includo na contabilidade um destes activos, qualquer
resultado gerado pelo seu reconhecimento deve ser
expurgado em termos fiscais.
Simultaneamente os itens integrantes desse activo sero
aquando da alienao tratados com os valores que tinham
na contabilidade, antes do reconhecimento como activo
no corrente detido para venda
Necessrio, no dossier fiscal, demonstrar a classificao destes itens como
activos detidos para venda, bem como demonstrar todos os clculos
efectuados, nomeadamente perdas/ganhos reconhecidas contabilisticamente
e no aceites fiscalmente; bem como eventuais perdas/ganhos fiscais que
foram reconhecidos contabilisticamente noutros perodos
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propriedades de investimento (artigo 29. CIRC) NCRF 11 IAS 40:
Propriedade de investimento uma propriedade
(terreno ou um edifcio - ou parte de um edifcio - ou
ambos) detida (pelo dono ou pelo locatrio numa
locao financeira) para obter rendas ou para
valorizao do capital ou para ambas as finalidades,
e no para: ( 5, NCRF 11)
a) uso ou na produo ou fornecimento de bens ou servios
ou para finalidades administrativas (Consultar NCRF 7 -
"Activos Fixos Tangveis)
b) venda no curso ordinrio do negcio (Consultar NCRF 18
- "Inventrios)
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Mensurao:
Opo entre ( 30, NCRF 11):
O modelo do justo valor
O modelo do custo.
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Mensurao:
O modelo do justo valor
Uma entidade que adopte o modelo do justo valor, dever generalizar as
consequncias dessa opo a toda e qualquer propriedade de investimento,
devendo os ganhos ou as perdas resultantes de quaisquer variaes ser
reconhecidos nos resultados do perodo ( 35 e 37, NCRF 11).
Nota: Neste modelo os imveis no so depreciados
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Mensurao:
O modelo do Custo
Se uma entidade optar pelo modelo do custo para a mensurao
subsequente das propriedades de investimento, dever levar em conta a
NCRF 7 Activos fixos tangveis
Mensurao subsequente:
Custo Depreciaes Acumuladas Perdas por imparidade acumuladas
Nota: Neste modelo os imveis so depreciados e a depreciao
custo Fiscal
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Resumo
As empresas podem optar pelo modelo do custo ou pelo
modelo do justo valor, devendo o critrio escolhido ser
aplicado a todas as propriedades de investimento
Os ajustamentos decorrentes da adopo do justo valor,
reconhecidos emresultados, no so fiscalmente relevantes
Com efeito, as propriedades de investimento mensuradas a
justo valor no so objecto de depreciao, seja ela fiscal ou
contabilstica.
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FISCALMENTE
Fiscalmente aceite apenas o modelo do custo histrico para
a sua mensurao, dada a incerteza que envolve a
mensurao pelo justo valor.
Assim, o tratamento das depreciaes e perdas por
imparidade o mesmo dos activos fixos tangveis (NCRF 7)
Passa a ser aplicvel a estas propriedades o regime de
reinvestimento o qual consta agora no artigo 48. do CIRC
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Sempre que a opo Contabilstica for por
mensurar estes itens ao justo valor existiram
diferenas substanciais entre o tratamento
contabilstico e o fiscal, originando
diferenas que obviamente devem ser
evidenciadas no dossier fiscal
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Anteriormente para que o VPT fosse considerado (no
adquirente) a lei fiscal impunha a sua contabilizao
Agora preciso que o Dossier Fiscal preste a respectiva
informao.
Por outro lado, no caso de edifcios construdos, a
contabilidade deixou de registar em separado o valor do
terreno; a informao temde ser prestada no dossier.
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Correco ao valor de transmisso de direitos reais sobre bens
imveis
(artigo 64. CIRC):
Procede-se a uma reviso das regras do antigo artigo 58.-A do
CIRC, na perspectiva do adquirente, o qual deixa de poder
registar o imvel pelo VPT, inscrevendo essa informao no
dossier fiscal, a qual relevante para a determinao de
qualquer resultado tributvel em IRC, nomeadamente para
efeitos de clculo da mais-valia fiscal numa futura transmisso
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Correco ao valor de transmisso de direitos reais sobre bens
imveis
(artigo 64. CIRC):
Por fora do regime de transio estipulado na NCRF 3, a
aplicar na abertura da contabilidade do exerccio de 2010
(primeiro perodo ao qual as normas so aplicveis), os
sujeitos passivos podero ter de proceder a alteraes no
valor dos imveis constantes da contabilidade, quando tenha
sido aplicado o disposto na anterior redaco da alnea b) do
n. 3 do artigo 58.-A do CIRC de forma a os mensurar pelo
Custo.
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correco ao valor de transmisso de
direitos reais sobre bens imveis para
efeitos de IRC
O artigo 58.-A do CIRC
pode ser analisado
segundo duas
perspectivas
alienante adquirente
correco
contabilstica com
consequncias fiscais
correco com
consequncias
fiscais
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correco ao valor de transmisso de
direitos reais sobre bens imveis para
efeitos de IRC
O artigo 64. do CIRC
continua a ter as duas
perspectivas mas com
tratamentos fiscais iguais
alienante adquirente
correco com
consequncias
fiscais
correco com
consequncias fiscais
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O sujeito passivo J Comprei Imvel, SA, adquiriu em 2007, um imvel pelo valor de
200.000,00. Em Janeiro de 2009, foi notificado do resultado da avaliao:
260.000,00.
Procedimento adoptado pelo sujeito passivo:
Nos exerccios de 2007 e 2008, praticou amortizao de 3.000,00 ( 2% X 200.000,00 X
0,75).
No exerccio de 2009, contabiliza a diferena de 60.000,00 por contrapartida de uma
Reserva (variao patrimonial positiva no tributada). Neste exerccio contabiliza
tambm a amortizao de 5.700,00 ( 2% X 260.000,00 X 0,75 + 2 X 900,00, de 2007
e 2008), fiscalmente aceite.
Quais os procedimentos a efectuar em2010?
Exemplo
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Valor de aquisio: 200.000
VPT: 260.000
Amortizaes praticadas (sobre o VPT) e fiscalmente aceites:
2007, 2008 e 2009: 11.700
Amortizaes calculadas sobre o valor de aquisio:
2007, 2008 e 2009: 9.000
Valor a corrigir:
11.700 9.000 = 2.700
RESOLUO:
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Esta correco ao valor das amortizaes acumuladas efectuada nos
movimentos de transio para os novos normativos e concorre para a
formao do lucro tributvel, em partes iguais, no perodo de tributao
em que se adoptam aqueles normativos e nos quatro perodos seguintes
(5 anos) ????
H tambm lugar correco do valor pelo qual o imvel se encontra
registado na contabilidade, com a concomitante anulao da reserva
ento constituda, a qual contudo no tem consequncias fiscais, por no
ter sido tributada antes
RESOLUO:
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Dispe o art. 5. do DL 159/2009 que
Os efeitos nos capitais prprios decorrentes da adopo,
pela primeira vez, das normas internacionais de
contabilidade . concorrem, em partes iguais, para a
formao do lucro tributvel do primeiro perodo de
tributao em que se apliquem aquelas normas e dos quatro
perodos de tributao seguintes.
Todavia
Os ajustamentos a que se referem os nmeros anteriores
devem ser devidamente evidenciados no processo de
documentao fiscal previsto no artigo 130. do Cdigo do
IRC, de acordo coma renumerao introduzida
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Esto em causa variadas situaes de efeitos nos capitais
prprios decorrentes da aplicao do SNC
Como exemplo, pode referir-se, quanto ao sector da
construo civil e obras pblicas,
a anulao das provises para custos de garantia
constitudas nos termos da circular 5/90 para; a par da
constituio das provises que se destinema fazer face
a encargos com garantias a clientes previstas em
contratos de venda e de prestao de servios,
conforme art. 39./1/b) do CIRC
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Processo de transio do POC para o novo SNC:
As quantias referentes ao exerccio de 2009 includas nas
demonstraes financeiras referentes a esse exerccio apresentadas
com base nas regras do Plano Oficial de Contabilidade e Directrizes
Contabilsticas, devero ser reconvertidas considerando as regras da
NCRF
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Esta reconverso implica a preparao de um Balano de Abertura, a 1
de Janeiro de 2010, que ser a reclassificao do Balano de 31 de
Dezembro de 2009.
Para proceder reconverso haver que considerar procedimentos de:
reclassificao,
reconhecimento,
desreconhecimento e
mensurao.
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O procedimento de reclassificao consiste na transferncia dos saldos
das contas existentes por fora da utilizao do POC, para as contas
definidas no cdigo de contas SNC.
Os procedimentos de reconhecimento e desreconhecimento referem -
se incluso ou eliminao de rubricas de Balano por fora da
aplicao das NCRF aplicveis
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Os registos contabilsticos relativos a reconhecimentos e
desreconhecimentos de activos e passivos acima referidos, devem ter
como contrapartida a rubrica de resultados transitados
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Regime transitrio
Atendendo a que a adopo pela primeira vez dos novos normativos
contabilsticos vai produzir efeitos nos capitais prprios das empresas,
por fora do estipulado na NCRF 3 e na IFRS 1, est previsto um regime
transitrio a aplicar emsede de IRC
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Regime transitrio
Segundo o regime transitrio, os efeitos nos capitais prprios que
resultem do reconhecimento ou desreconhecimento de activos ou
passivos ou das alteraes na sua mensurao, que sejamconsiderados
fiscalmente relevantes nos termos do Cdigo do IRC e de legislao
complementar, concorrem para a formao do lucro tributvel, em
partes iguais, no perodo de tributao em que se adoptam aqueles
normativos e nos quatro perodos seguintes ( 5 anos)
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Regime transitrio
Todos os ajustamentos que forem efectuados no
ano da transio, bem como as correces fiscais
efectuadas em cada ano, por fora do regime
transitrio, tm de ficar evidenciados no dossier
fiscal
Impe-se, desta forma, que faamos o estudo dos impactos fiscais
em causa e que explicitemos e documentemos adequadamente os
clculos conducentes aos acrscimos e dedues que faamos nas
declaraes modelos 22 a propsito desta questo, quer no ano de
transio quer nos anos seguintes
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A norma prev que, verificadas as condies da Directiva
90/435/CEE, haja iseno a propsito da distribuio de
lucros a entidades da EU ou da Confederao Sua
Mas o mesmo artigo 14. exige que seja feita prova do
reenchimento das condies de que decorre a iseno
Ainda que a Lei no o diga parece que o melhor lugar para
arquivar essa prova ser o Dossier Fiscal
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Para as instituies financeiras, a portaria 359/2009 prev
ainda que o Dossier integre:
Balancetes analticos antes e aps apuramento do resultado
do Banco domstico, das sucursais e consolidado
Inventrio de ttulos e participaes financeiras
Mapa de provises (Anexo Instruo n. 91/96 )
Nota explicativa com a definio do critrio de imputao de
custos comuns sucursal no exterior
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Para as instituies seguradoras, a portaria 359/2009 prev
ainda que o Dossier integre:
Balancetes analticos antes e aps apuramento do resultado
da seguradora domstica, das sucursais e consolidado
Inventrio de ttulos e participaes financeiras
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Presentemente no existe regime de tributao pelo lucro
consolidado, mas antes um regime especial de tributao
dos grupos de sociedades
Esse regime no recorre propriamente a ajustamentos de
consolidao, limitando-se a considerar, dentro de certos
limites, como matria tributvel do grupo a soma algbrica
da matria tributvel das sociedades integrantes e a
desconsiderar as distribuies de lucros internas
Assim, a elaborao de um mapa adequado para o efeito
pode ser conveniente, mas a designao da Portaria
359/2000 de Mapa dos ajustamentos de consolidao
parece inadequada
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Conforme vem desenvolvido no manual do curso, o
art.66 do CIRC prev um regime de transparncia
fiscal para as sociedades residentes em parasos
fiscais comparticipao de sociedades portuguesas.
Incluso no lucro tributvel da empresa me
dos resultados das participadas localizadas
em parasos Fiscais , independentemente
da sua distribuio
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Condies necessrias aplicao do regime de transparncia fiscal
para as sociedades residentes em parasos fiscais com participao de
sociedades portuguesas.
Subjectivas:
Participao > 25%
Ou
Participao > 10
desde que mais de 50%
do capital seja detido
por residentes
Objectivas:
Participada localizada
em Paraso Fiscal
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Sendo os rendimentos tributados no exerccio da
sua obteno pela participada, obviamente que
no sero tributados aquando da sua distribuio
Controlo a ser documentado no Dossier Fiscal
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Para possibilitar o controlo das situaes, o mesmo art.66 estabelece
que o Dossier Fiscal integre os seguintes elementos:
As contas devidamente aprovadas pelos rgos sociais competentes
das sociedades no residentes a que respeita o lucro a imputar
A cadeia de participaes directas e indirectas existentes entre
entidades residentes e a sociedade no residente
A demonstrao do imposto pago pela sociedade no residente e dos
clculos efectuados para a determinao do IRC que seria devido se a
sociedade fosse residente em territrio portugus, nos casos em que o
territrio de residncia da mesma no conste da lista aprovada por
portaria do Ministro das Finanas
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No caso de endividamento excessivo para com entidades
no residentes na EU, com as quais o sujeito passivo possui
relaes especiais h limitaes considerao fiscal dos
juros (art.67.do CIRC)
Com o endividamento excessivo pode-se transformar
rendimentos que originariamente seriam dividendos, logo
no includos no clculo do lucro tributvel, em juros, logo
includos no clculo do lucro tributvel
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Condies:
Existncia de Relaes Especiais
Remisso para o numero 4 do artigo 58 do CIRC (Analisado mais frente)
Endividamento Excessivo
Montante de Suprimentos superior ao dobro da participao de Capital
Residente num Pas Terceiro
Desconsiderao Fiscal dos Juros
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O regime pode ser afastado, (no sendo caso de
endividamento para com entidades residentes em
parasos fiscais) se o contribuinte provar que as condies
do financiamento so normais
A prova deve constar do Dossier Fiscal
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Concentrao de actividades empresariais (artigo 74. CIRC
IFRS 3 que substituiu a IAS 22) NCRF 14:
Estes normativos estabelecem que todas as concentraes de
actividades empresariais devem ser contabilizadas pela
aplicao do mtodo da compra.
Por isso, a sociedade adquirente reconhece os activos,
passivos e passivos contingentes identificveis da sociedade
adquirida pelos seus justos valores data da aquisio
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Mantm-se o regime de neutralidade fiscal mas com
alteraes
Substitui-se a identidade contabilstica constante do antigo n.
3 do artigo 68. do CIRC, pela integrao no dossier fiscal dos
elementos necessrios para salvaguardar a tributao posterior
numa futura transmisso.
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O mtodo de compra considera a concentrao de actividades
empresariais na perspectiva da entidade concentrada que
identificada como a adquirente. A adquirente compra activos
lquidos e reconhece os activos adquiridos e os passivos e
passivos contingentes assumidos, incluindo aqueles que no
tenham sido anteriormente reconhecidos pela adquirida. A
mensurao dos activos e passivos da adquirente no
afectada pela transaco, nem quaisquer activos ou passivos
adicionais da adquirente so reconhecidos como consequncia
da transaco, porque no so o objecto da transaco. (11
NCRF 14)
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A aplicao do mtodo de compra envolve os
seguintes passos:
Identificar uma adquirente;
Mensurar o custo da concentrao de actividades
empresariais; e
Imputar, data da aquisio, o custo da concentrao de
actividades empresariais aos activos adquiridos e passivos e
passivos contingentes assumidos.
12 da NCRF 14
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A adquirente a entidade concentrada que obtm o controlo
sobre as outras entidades ou actividades empresariais
concentradas.
Indcios:
A entidade que detm o maior JV provavelmente a
adquirente
A entidade que cede caixa ou outros activos na CAE
provavelmente a adquirente
A entidade que dominar a seleco da equipa de direco
provavelmente a adquirente
13 E 14 da NCRF 14
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A adquirente deve mensurar os activos e passivos ao justo
valor data da concentrao. Qualquer diferena positiva
entre o custo da concentrao e o justo valor dos activos,
passivos e passivos contingentes identificveis data da
concentrao deve ser contabilizada como Goodwill. (33)
O Goodwill deve ser reconhecido como um activo e aps o
reconhecimento inicial deve ser mensurado pelo custo menos
qualquer perda por imparidade acumulada. (no deve ser
amortizado) (34 e 35)
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Goodwill
Se o justo valor dos activos, passivos e passivos contingentes
identificveis exceder o custo da concentrao, a adquirente
deve reavaliar os activos e passivos identificveis. Qualquer
excesso remanescente aps a reavaliao, deve ser
reconhecido emresultados. (Goodwill negativo)
A ideia subjacente reavaliao dos activos e passivos da adquirida
prende-se ao facto de no ser expectvel que algum venda uma
sociedade abaixo do seu valor de mercado. No caso em concreto seria
mais vantajoso para o vendedor realizar os activos e satisfazer os
passivos da sociedade individualmente do que vender a sociedade.
36 da NCRF 14
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5
Mtodo da
Compra
Sujeito a testes de Imparidade
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Concentrao de actividades empresariais (artigo 68. CIRC IFRS 3 que
substituiu a IAS 22) NCRF 14:
Com efeito, uma vez que a identidade contabilstica no se compatibiliza
como mtodo da compra, deixa de ser exigido s sociedades beneficirias
o registo contabilstico dos bens transferidos pelos mesmos valores por
que estavamcontabilizados na sociedade fundida ou cindida
No entanto, a aplicao do regime especial de neutralidade fiscal continua
a exigir que a sociedade beneficiria mantenha, para efeitos fiscais, os
elementos patrimoniais transferidos pelos mesmos valores que tinham
na sociedade fundida ou cindida
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Para permitir o controlo da determinao dos resultados
inerentes aos elementos patrimoniais transferidos, a
sociedade beneficiria deve integrar no seu dossier fiscal as
demonstraes financeiras da sociedade fundida ou cindida
anteriores operao de fuso ou ciso, bem como a relao
desses bens, com a indicao dos valores pelos quais eles
estavam inscritos na contabilidade da sociedade fundida ou
cindida e dos valores pelos quais a sociedade beneficiria os
registou na sua contabilidade.
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Deve tambm evidenciar, no dossier fiscal, as depreciaes e
amortizaes, as perdas por imparidade, as provises e os
ajustamentos em inventrios que se encontravamregistados
na sociedade fundida ou cindida.
A sociedade beneficiria tem de ir actualizando o referido
dossier com os valores relativos a esses bens, at que os
mesmos sejamvendidos, transferidos ou extintos.
As perdas por imparidade relativas ao goodwill reconhecido
no activo no so fiscalmente aceites
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CONTABILISTICAMENTE
Na adquirente a concentrao de actividades empresariais deve ser
contabilizada pelo mtodo da compra ( como se comprasse um
conjunto de activos).
Os activos e os passivos identificveis da adquirida
so reconhecidos pelos seus justos valores data da
aquisio
O goodwill reconhecido no activo e vai sendo
testado quanto imparidade, NO SENDO
DEPRECIADO
O goodwill negativo de imediato reconhecido em
resultados (ganho)
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FISCALMENTE
Principio da neutralidade Fiscal mantm-se
A identidade contabilstica prevista no n.3 do art.68.do CIRC
abandonada, ou seja a adquirente deixa de ter que integrar na sua
contabilidade os activos/passivos pelos valores que os mesmos
constavamna contabilidade da adquirida.
Integrao no dossier fiscal dos elementos necessrios para salvaguardar a
tributao posterior no momento da respectiva realizao, ou seja apesar
de passar a contabilizar activos/passivos pelos seus justos valores, e uma
vez que a base fiscal continua a ser os valores da adquirida, mantm estes
valores no dossier fiscal.
No se aceitamas perdas por imparidade do goodwill
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Anteriormente, o CIRC impunha como condio do
regime que os bens e direitos transitassem para as
sociedades de destino pelos valores contabilsticos
por que estavam registados nas sociedades de
origem. Com o DL 159/2009, passou a exigir-se
apenas que no destino fossem respeitados para
efeitos fiscais, os valores que os bens e direitos
tinhamna origempara efeitos fiscais
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Para controlar as situaes, o art. 78. exige que o Dossier
Fiscal da sociedade que transfere os bens incorpore:
Declarao passada pela sociedade para a qual os elementos
so transmitidos de que respeitar, para efeitos fiscais, os
valores que os bens detinhamna sociedade de origem
Quando for o caso de envolvimento de sociedades com sede
noutro EM da UE - declarao autenticada pelas
autoridades do outro Estado de que so a residentes as
entidades envolvidas e de as mesmas cumpremas condies
da Directiva 90/434/CEE
Se for caso de um estabelecimento estvel situado da UE
exigida declarao adaptada situao
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Para controlar as situaes, o art. 78. exige que o Dossier
Fiscal da sociedade que recebe os bens incorpore:
As demonstraes financeiras das sociedades que
transferemos bens
A relao dos elementos patrimoniais adquiridos que
tenham sido incorporados na contabilidade por valores
diferentes dos aceites para efeitos fiscais na sociedade
transmitente, evidenciando ambos os valores, bem como as
depreciaes e amortizaes, provises, ajustamentos em
inventrios, perdas por imparidade e outras correces de
valor registados antes da realizao das operaes, fazendo
ainda o respectivo acompanhamento enquanto no forem
alienados, transferidos ou extintos
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Por sua vez
os scios das sociedades fundidas ou cindidas devem
integrar no processo de documentao fiscal, a que se refere
o artigo 130., uma declarao donde conste a data,
identificao da operao realizada e das entidades
intervenientes, nmero e valor nominal das partes sociais
entregues e recebidas, valor fiscal das partes sociais
entregues e respectivas datas de aquisio, quantia em
dinheiro eventualmente recebida, nvel percentual da
participao detida antes e aps a operao de fuso ou
ciso
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E os scios das sociedades adquiridas devem integrar no
Dossier Fiscal:
Declarao donde conste descrio da operao de permuta
de partes sociais, data em que se realizou, identificao das
entidades intervenientes, nmero e valor nominal das
partes sociais entregues e das partes sociais recebidas, valor
fiscal das partes sociais entregues e respectivas datas de
aquisio, quantia em dinheiro eventualmente recebida,
resultado que seria integrado na base tributvel se no fosse
aplicado o regime previsto no artigo 77. e demonstrao do
seu clculo
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E os scios das sociedades adquiridas devem integrar no
Dossier Fiscal:
Declarao da sociedade adquirente de como, emresultado
de permuta de aces, ficou a deter a maioria dos direitos
de voto da sociedade adquirida;
Se for caso disso, declarao comprovativa, confirmada e
autenticada pelas respectivas autoridades fiscais de outro
Estado membro da Unio Europeia de que so residentes as
entidades intervenientes na operao, de que se encontram
verificados os condicionalismos de que a Directiva n.
90/434/CEE, de 23 de Julho, faz depender a sua aplicao e
ou de que o scio residente desse Estado
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A Portaria n. 359/2000 manda incluir no Dossier a listagem
dos donativos atribudos
Segundo a circular n. 9/2005, de 11 de Agosto, os sujeitos
passivos devemdispor ainda dos seguintes elementos:
cpia do despacho conjunto que reconhece a qualidade
de entidade beneficiria
Recibo daquela entidade beneficiria ou documento
que justifique a atribuio efectiva do donativo quela
entidade e, caso aplicvel, com a meno a que fim,
aco ou programa se destina o donativo
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Segundo a circular n. 9/2005, de 11 de Agosto, os sujeitos
passivos devemdispor ainda dos seguintes elementos:
Documento constante do "Dossier Fiscal", onde se
evidencie o clculo do benefcio fiscal (montante do
donativo e respectiva majorao), de modo a justificar os
valores inscritos no Anexo F da declarao anual.
Declarao da entidade beneficiria de que o donativo foi
concedido sem contrapartidas, nos termos do artigo 1, n.
2 do Decreto-Lei n. 74/99, de 16 de Maro, conforme a
interpretao que lhe dada pela Circular n. 2/2004, de 20
de Janeiro de 2004, da DGCI.
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Ainda que a circular apenas se refira expressamente
incluso no Documento constante do Dossier Fiscal, dos
clculos do benefcio afigura-se claramente conveniente
que num separador do dossier se integrem, para alm da
lista de donativos, todos elementos que devem justificar a
incluso nessa lista, ou seja, no mnimo, os elementos
acima elencados
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Benefcios dos empregados - Resumo
(artigo 23. e 43. CIRC IAS 19) NCRF 28:
CONTABILISTICAMENTE
Benefcios de curto prazo
Benefcios ps-emprego
Outros benefcios de longo prazo
Benefcios de cessao de emprego
O gasto reconhecido quando os servios so
prestados e no quando o empregado tem direito ao
recebimento da retribuio Benefcios
REGRA BASE
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FISCALMENTE
Para os benefcios de curto prazo
(ordenados, contribuies para a SS, frias, subsdio de frias, gratificaes, casa, carro,... )
mantido o princpio de que os gastos como pessoal que sejamconsiderados
rendimentos de trabalho dependente tributveis sejam dedutveis em sede
de IRC
Os gastos com pagamentos de participao nos lucros e de gratificaes
beneficiam de regime semelhante ao das actuais variaes patrimoniais
negativas.
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FISCALMENTE
Para os benefcios ps-Emprego (aps a vida activa reforma)
(Benefcios de reforma e seguros de vida ps-emprego)
Os encargos das respectivas responsabilidades
So gasto fiscal aquando da efectiva realizao das
contribuies ou dotaes destinadas a cobrir essas
responsabilidades e no quando so reconhecidos como
gasto.
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FISCALMENTE
Para outros benefcios de longo prazo e benefcios de cessao de emprego
Que o benefcio s seja custo fiscal
no exerccio em que efectivamente se verifique e no
quando reconhecido emtermos contabilsticos
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Benefcios dos empregados
Os benefcios que se encontram abrangidos pelo antigo artigo 40. do
CIRC (actual 43.) mantmo regime fiscal a estabelecido.
Se no estiverem abrangidos pelo novo artigo 43. do CIRC e no forem
considerados rendimentos de trabalho dependente, os gastos relativos a
benefcios de cessao de emprego, benefcios de reforma e outros
benefcios ps emprego ou a longo prazo dos empregados s so
considerados gasto fiscal no perodo de tributao em que as
importncias sejam pagas ou colocadas disposio dos respectivos
beneficirios.
Situao a ser documentada no dossier Fiscal, nomeadamente quanto
ao cumprimento dos requisitos elencados no artigo 43
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Os gastos relativos participao nos lucros (gratificaes de balano) passam a
concorrer para formao do lucro tributvel do perodo a que os lucros
respeitam, (deixam de ser variaes patrimoniais negativas), embora se
mantenham as regras e condies previstas no antigo artigo 24. do CIRC, agora
includas nas alneas me n do n 1 do artigo 45 do CIRC.
ao cumprimento dos requisitos exigidos pelo CIRC
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O conceito de participao nos lucros subjacente aplicao da NCRF 28
o do estabelecimento de objectivos que uma vez atingidos proporcionam
aos empregados este benefcio.
Uma empresa deve reconhecer o custo esperado dos pagamentos de
participao nos lucros e gratificaes quando, e s quando:
a empresa tenha uma obrigao presente legal ou construtiva de fazer
tais pagamentos emconsequncia de acontecimentos passados e
possa ser feita uma estimativa fivel da obrigao
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Uma empresa pode no ter obrigao legal de pagar uma gratificao,
No obstante, em alguns casos, uma empresa tem a prtica de pagar
gratificaes, nesses casos, a NCRF 28 considera que a empresa tem uma
obrigao construtiva porque a mesma no tem alternativa realista seno
pagar a gratificao (20 NCRF 28)
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Uma empresa pode fazer uma estimativa fivel da sua obrigao legal ou
construtiva segundo um plano de participao nos lucros ou de
gratificaes quando, e s quando:
os termos formais do plano contenham uma frmula para determinar a
quantia do benefcio;
a empresa determine as quantias a serem pagas antes das
demonstraes financeiras seremaprovadas para emisso; ou
a prtica passada d evidncia clara da quantia da obrigao
construtiva da empresa
21 da NCRF 28
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Exemplo:
um plano de participao nos lucros requer que uma empresa pague uma
proporo especfica do seu lucro lquido relativo ao ano, aos empregados
que a serviram durante esse perodo. Se nenhum dos empregados sair
durante o ano, o total dos pagamentos de participao nos lucros ser de
3% do lucro lquido. No entanto, a empresa estima que a rotao de
pessoal reduzir os pagamentos a 2,5%do lucro lquido.
Procedimento a adoptar: a empresa reconhece um passivo e um gasto de
2,5%do lucro lquido
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No so dedutveis para efeitos da determinao do lucro tributvel:
Os gastos relativos participao nos lucros por membros de rgos
sociais e trabalhadores da empresa, quando as respectivas importncias
no sejam pagas ou colocadas disposio dos beneficirios at ao fim
do perodo de tributao seguinte (artigo 45 n1 alnea m)
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No so dedutveis para efeitos da determinao do lucro tributvel:
Os gastos relativos participao nos lucros por membros de rgos
sociais, quando os beneficirios sejam titulares, directa ou
indirectamente, de partes representativas de, pelo menos, 1 % do capital
social, na parte em que exceda o dobro da remunerao mensal auferida
no perodo de tributao a que respeita o resultado em que participam.
(artigo 45 n1 alnea n)
( de manter a interpretao constante da circular n. 8/2000, de 11 de Maio, sobre
o conceito de remunerao mensal mdia)
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quando as respectivas importncias no sejam pagas ou colocadas
disposio dos beneficirios at ao fimdo perodo de tributao seguinte:
ao valor do IRC liquidado relativamente ao perodo de tributao seguinte
adiciona-se o IRC que deixou de ser liquidado em resultado da deduo
das importncias que no tenham sido pagas ou colocadas disposio
dos interessados no prazo indicado, acrescido dos juros compensatrios
correspondentes
(ou seja, a correco continua a ser efectuada no campo 363 do
Quadro 10 da declarao modelo 22)
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Uma dada empresa pretende reconhecer como gasto do perodo de 2010 e com base
numa estimativa fivel, a sua obrigao construtiva relativa aos benefcios dos
empregados, a ttulo de participao nos lucros, fundamentando-se na prtica
passada.
A estimativa aponta para umvalor de 3% dos lucros.
Efectuados os clculos do valor a atribuir a cada empregado, com base na experincia
do passado, constatou-se que o valor da gratificao a receber pelo gerente
5.500,00.
Este beneficirio tambm titular de 2% do capital social da empresa e a sua
remunerao mensal 2.100,00.
Quais as correces fiscais a efectuar?
Exemplo
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Valor da gratificao a atribuir ao gerente: 5.500
(a ser pago ou colocado disposio at ao fim de 2011)
Remunerao mensal mdia do gerente: 2.100 X 14 : 12 = 2.450
Contabilisticamente:
reconhece como gasto do perodo: 5.500
Fiscalmente:
acresce no Q. 07 da modelo 22: 600 (5.500 4.900)
RESOLUO:
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No concorrem para os limites estabelecidos nos n. 2 e 3 do artigo 43. do
CIRC (15%/ 25%das despesas como pessoal):
as contribuies suplementares para fundos de penses e equiparveis
destinadas cobertura de responsabilidades com benefcios de reforma
que resultem da aplicao das NIC adoptadas pela Unio Europeia ou do
SNC, consoante os casos, sendo consideradas como gastos, em partes
iguais, no perodo de tributao em que se aplique pela primeira vez um
destes novos referenciais contabilsticos e nos quatro perodos de
tributao subsequentes
Nota: benefcio abrangido pela limitao prevista no artigo 92. do CIRC (antigo 86.)
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Bloco 3
PREOS DE TRANSFERNCIA
(METDOS DE DETERMINAO)
Definies e Conceitos
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Globalizao dos negcios
Aumento do peso das multinacionais nos negcios
mundiais
Os impostos como Um custo
A competitividade fiscal entre os pases
Passou a ser possvel a uma multinacional, presente em muitos pases,
atravs da manipulao dos preos entre as suas sucursais colocar os
seus rendimentos nos pases onde eles seriam tributados de forma
mais generosa.
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No plano internacional existem diversos espaos fiscais
sujeitos a diferente carga fiscal
Em cada Pas as empresas esto sujeitas a diferentes regimes
de tributao
A globalizao facilita a domiciliao das empresas e/ou das
suas sucursais em funo das convenincias fiscais
Neste contexto as relaes especiais permitem
aproveitamentos fiscais que prejudicam os interesses
tributrios dos Estados
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Problemtica de mbito essencialmente
Internacional
No entanto tambm ser
importante em termos nacionais,
quando estivermos perante partes
sujeitas a diferentes nveis de
tributao
Este mbito internacional levou a que seja a OCDE a entidade que mais
estuda este problema, e que sejam a suas recomendaes sobre esta
matria a gnese da globalidade das legislaes sobre preos de
transferncia
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Evoluo histrica (Em Portugal)
Introduzida em Portugal pelo DL 45.977 de 19/10/1964
Aditamento ao cdigo da contribuio Industrial do artigo 51-A
Inicialmente apenas com aplicao s relaes entre residentes
e no residentes, posteriormente em 1976, pelo DL 503/B/76 o
seu mbito de aplicao alargado s relaes entre residentes
Com o DL 442-B/88, e a consequente abolio da
contribuio industrial, esta matria passa a ser regulada no
artigo 57 do CIRC
Lei 30-G/2000 reformula o artigo 57 do CIRC conferindo-lhe
uma redaco muito semelhante actual
DL 198/2001 renumera o CIRC passando a ser o artigo 58
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Evoluo histrica (Em Portugal)
Portaria 1446-C/2001 Regulamenta a questo dos preos
de Transferncia (artigos 13 a 16 - Dossier Fiscal)
Lei 107-B/2003, entretanto alterada pela lei 60-A/2005
introduz a alnea h ao numero 4
Lei n. 67-A/2007 aditou ao CIRC o artigo 128-A que regula
os denominados acordos prvios sobre PT
Portaria 620-A/2008 regulamenta os acordos Prvios
sobre Preos de Transferncia
DL 159/2009 renumera o CIRC passando esta matria a estar
regulada no artigo 63 e os acordos prvios no artigo 138
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devendo ser contratados termos ou condies idnticos aos
que .. seriam contratados, aceites e praticados entre entidades
independentes emoperaes comparveis (Art. 63 n1 do CIRC)
... efectuadas entre um sujeito passivo e qualquer outra
entidade, sujeita ou no a IRC, com a qual esteja em situao
de relaes especiais
O regime aplica-se a operaes comerciais, incluindo,
designadamente, operaes ou sries de operaes sobre bens,
direitos ou servios, bemcomo as operaes financeiras ...
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O termo operaes abrange as operaes financeiras e, bem assim,
as operaes comerciais, incluindo qualquer operao ou srie de
operaes que tenha por objecto bens corpreos ou incorpreos,
direitos ou servios, ainda que realizadas no mbito de um qualquer
acordo, designadamente de partilha de custos e de prestao de
servios intra-grupo, ou de uma alterao de estruturas de negcio, em
especial quando esta envolva transferncia de elementos incorpreos
ou compensao de danos emergentes ou lucros cessantes; (artigo 1
n3 da portaria 1446-C)
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Requisitos de Aplicao da norma anti-abuso
Entidades
Relacionadas
Preos Praticados diferentes do que
seriam praticados entre entidades
independentes (Preos de mercado)
Correces motivadas pelo
principio da armts Length (plena
concorrncia
Sempre que
existam relaes
especiais compete
ao Sujeito passivo
demonstrar no
dossier de Preos
de Transferncia,
ou a adequao dos
preos praticados,
ou das correces
efectuadas
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Listagem enumerativa no numero 4 do artigo 63
do CIRC
Artigo 63 do CIRC
.
4 - Considera-se que existem relaes especiais entre duas entidades
nas situaes em que uma tem o poder de exercer, directa ou
indirectamente, uma influncia significativa nas decises de gesto
da outra, o que se considera verificado, designadamente, entre:
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Participaes no capital e/ou direitos de voto;
Identidade dos membros dos rgos sociais;
Existncia de contratos de subordinao;
Relaes de domnio (contas consolidadas)
Dependncia no exerccio da actividade
Relacionamento com entidades residentes em parasos fiscais
CRITRIOS DE INCIDNCIA SUBJECTIVA (n4 do artigo 63)
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As caractersticas dos bens, direitos ou servios;
Considerando, essencialmente
O MAIS ELEVADO GRAU DE COMPARABILIDADE dos preos de mercado
A posio no mercado
A situao econmica e financeira
A estratgia do negcio
As funes desempenhadas pelas empresas
Os activos utilizados
A repartio do risco
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Operaes , segundo uma ANLISE INDIVIDUALIZADA, produto a
produto, e operao a operao
Excepto quando no deva ser o caso, especialmente:
Fornecimento continuado de bens ou servios
Cedncia do direito de explorao de elementos
incorpreos acompanhada de outras prestaes
Fixao dos preos de bens com complementaridade
funcional ou identidade tipolgica (inseridos em linha
de produtos)
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OPERAES VINCULADAS
So as operaes realizadas entre entidades relacionadas
OPERAES NO VINCULADAS
So as operaes realizadas entre entidades independentes
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ENTIDADES RELACIONADAS
ENTIDADES RELACIONADAS so todas as entidades entre as
quais existem relaes especiais nos termos do n. 4 do art.
63. do CIRC
ENTIDADES PERTENCENTES AO MESMO GRUPO
So todas as entidades relacionadas, menos as que o sejam em
razo das alneas g) e h) do n. 4 do art. 63. do CIRC
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Operaes vinculadas realizadas entre entidades residentes em
territrio portugus sujeitos passivos de IRS ou de IRC
Operaes vinculadas realizadas entre um sujeito passivo de IRS
ou de IRC e um entidade no residente
Operaes realizadas entre uma entidade no residente e um seu
estabelecimento estvel situado em territrio portugus (n 9 do
artigo 63 do CIRC)
Determinao dos Preos de Transferncia
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Preo comparvel de mercado;
Peo de revenda minorado
Custo majorado
Se anteriores no puderem ou no deverem ser aplicados
Em primeira linha e segundo a ordem indicada
Fraccionamento do lucro
Margem lquida da operao
METODOS
TRANSACCIONAIS
METODOS DAS
ENTIDADES
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Considera-se como mtodo mais apropriado para cada
operao ou srie de operaes aquele que susceptvel de
fornecer a melhor e mais fivel estimativa dos termos e
condies que seriam normalmente acordos, aceites ou
praticados numa situao de plena concorrncia, devendo
ser feita a opo pelo mtodo mais apto a proporcionar o
mais elevado grau de comparabilidade entre as operaes
vinculadas e outras no vinculadas e entre as entidades
seleccionadas para a comparao, que conte com melhor
qualidade e maior quantidade de informao disponvel
para a sua adequada justificao e aplicao e que implique
o menor nmero de ajustamentos para efeitos de eliminar
as diferenas existentes entre os factos e as situaes
comparveis.
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Factores a considerar na opo pelo melhor mtodo
Optar pelo mtodo que permita o mais elevado grau
de comparabilidade:
entre operaes vinculadas e no vinculadas e
entre as entidades envolvidas,
Optar pelo mtodo que conte com a melhor
qualidade e maior quantidade de informao e
Optar pelo mtodo que implique o menor nmero de
ajustamentos para efeitos de eliminar as diferenas
entre os factos e as situaes comparveis.
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De notar no entanto que para comparar-mos o preo de
duas operaes necessrio que as operaes em causa
sejam comparveis, i.e.:
as suas caractersticas econmicas e financeiras relevantes
so anlogas ou suficientemente similares de tal modo que
as diferenas existentes entre as operaes ou entre as
empresas nelas intervenientes no so susceptveis de
afectar de forma significativa os termos e condies que se
praticariam numa situao normal de mercado ou, sendo-
o, possvel efectuar os necessrios ajustamentos que
eliminem os efeitos relevantes provocados pelas
diferenas verificadas.
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Exemplo de situaes que podem afectar a
comparabilidade, mas que podem ser ajustadas:
Eventuais descontos de quantidade nas
Eventuais descontos fruto da inexistncia de risco
de credito para com as Entidades Relacionadas
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Exemplo pagina 60 do Manual (adaptado)
Empresa A com sede em Portugal vende mveis a comerciantes em Portugal
e noutros EMs, nas vendas para o mercado portugus faz a entrega dos seus
produtos nas lojas dos clientes, enquanto nos outros casos so os clientes
que vmcarregar os artigos na fbrica de A;
Simultaneamente vende a B (entidade relacionada) com sede e actividade
em Frana, porm, em relao a este cliente a sociedade A suporta o
transporte de Portugal para Frana dos artigos que lhe vende. Acresce que,
enquanto os restantes clientes pagam as suas aquisies a 30 dias, a
Sociedade B beneficia de umcrdito de seis meses concedido por A.
Ser que, nestas circunstncias, as operaes de venda realizadas por A a B
so comparveis com as que A realiza para os seus restantes clientes de
Frana? ou seja, ser que a Sociedade A pode justificar perante a AF os
preos praticados para a Sociedade B (com quem mantm relaes
especiais) com base nos preos que pratica para os outros clientes de
Frana?
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Seria possvel determinar a parcela do preo
correspondente ao transporte e dilao dos
prazos de pagamento
Resposta:
Efectivamente as operaes em causa no so comparveis pois:
As caractersticas das operaes so susceptveis de afectar de forma
significativa os termos e condies que se praticariam numa situao
normal de mercado
No
entanto:
possvel efectuar os ajustamentos necessrios para as tornar
comparveis:
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SP SUJEITO PASSIVO
ER ENTIDADE RELACIONADA
EG ENTIDADE DO GRUPO
EI ENTIDADE INDEPENDENTE
CP- CONCORRNCIA PLENA
OV OPERAO VINCULADA
ONV OPERAO NO VINCULADA
MLL MARGEM DE LUCRO LQUIDA
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Requisitos Prvios:
Elevado grau de comparabilidade das operaes
em causa
Situaes nas quais deve ser preferencialmente
utilizado:
O SP realiza as mesmas operaes com ER e
com EI
EI realizam entre si operaes comparveis s
operaes praticadas pelo SP
Nota: a comparabilidade pode ser directa ou
ajustada
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SP
ER
OV
EI
EI
OU
SP
EI
Conhecemos o
preo praticado em
ONV
Comparamos o
preo Praticado na
OV com o das ONV
ONV
ONV
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3
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Comparao entre preo das OV e das ONV
(preo de mercado)
Preo praticado nas
OV semelhante ao
das ONV
Preo praticado nas
OV difere do das ONV
Nada a fazer, apenas
documentar a situao
no dossier
Efectuar Correces e
documentar situao
no dossier fiscal
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ER
SP
Pr. Grossista ?
EI
100
EI
ou
ER
EI
Pr. Rev
100
10%
90
Partimos de um
preo em
operao ONV
Procuramos a margem
de lucro do retalhista
em ONV
Encontramos o
preo de
transferncia a
considerar em OV
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Comparao entre preo praticado nas OV e
preo de mercado (transferncia) determinado
Preo praticado nas
OV semelhante ao
determinado para
ONV
Preo praticado nas
OV difere do
determinado para as
ONV
documentar a situao
no dossier
Efectuar Correces e
documentar situao
no dossier fiscal
Novamente!!
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De notar no entanto que para comparar-mos o preo de uma
OV com uma ONV necessrio que as operaes em causa
sejam comparveis:
as suas caractersticas econmicas e financeiras relevantes so
anlogas ou suficientemente similares de tal modo que as
diferenas existentes entre as operaes ou entre as empresas
nelas intervenientes no so susceptveis de afectar de forma
significativa os termos e condies que se praticariam numa
situao normal de mercado ou, sendo-o, possvel efectuar os
necessrios ajustamentos que eliminem os efeitos relevantes
provocados pelas diferenas verificadas.
Novamente!!
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3
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Quando as operaes no so substancialmente
comparveis em todos os aspectos considerados
relevantes e as diferenas tm efeito significativo
sobre a margem bruta, o sujeito passivo deve fazer
os ajustamentos necessrios para eliminar tal
efeito, por forma a determinar a cobertura de
custos e uma margem de lucro ajustada
correspondente de operao no vinculada
comparvel (n4 artigo 7 da Portaria 1446-C)
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SP
ER
Preo na OV ?
EI
ou
ER
EI
margem de lucro em
ONV ?
Custos - 100
Conhecemos
os custos de
100
15%
Procuramos a
margem de
lucro em ONV
115
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3
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0
Comparao entre preo das OV e preo
determinado para as ONV (preo de mercado)
Preo praticado nas
OV semelhante ao
determinado para as
ONV
Preo praticado nas
OV difere do
determinado para das
ONV
documentar a situao
no dossier
Efectuar Correces e
documentar situao
no dossier fiscal
Novamente!!
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3
1
0
Sempre que as operaes no sejam comparveis em
todos os aspectos considerados relevantes e as
diferenas produzam um efeito significativo sobre a
margem de lucro bruto, o sujeito passivo deve fazer
os ajustamentos necessrios para eliminar tal
efeito, por forma a determinar a margem bruta
ajustada correspondente de operao no
vinculada comparvel. (n3 artigo 8 da Portaria
1446-C)
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ER
SP
EI
EI
EI
Preo de
mercado
No existe ONV
comparvel
ER1
SP
EI EI
ER
2
ER
3
Lucro 100
EI
Lucro global realizado pelo
conjunto das ER
Forma como EI
repartiriam o lucro
REPARTE-SE O LUCRO
ENTRE AS ER,
SEGUNDO O MESMO
CRITRIO
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Fraccionamento do lucro entre as ER tm em
considerao:
valor relativo da contribuio de cada ER para a
realizao das operaes considerando:
Funes exercidas
Os activos utilizados
Riscos assumidos
tomando como referncia dados externos
fiveis que indiquem como que entidades
independentes exercendo funes
comparveis, utilizando o mesmo tipo de
activos e assumindo riscos idnticos teriam
avaliado as suas contribuies.
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1
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1
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Em alternativa ao esquema anterior
Operaes realizadas
por cada entidade
Comparao com casos
de EI
Segundo
funes
exercidas
/outro
mtodo
Atribuio
duma fraco
do lucro
global
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Valor relativo de cada contribuio,
tendo em conta ...
Funes exercidas, Activos utilizados
Riscos assumidos e...
Considerando comportamento de EI
Repartio do
lucro ou do
prejuzo
residual
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Comparao entre o resultado obtido nas OV e
resultado obtido atravs do fraccionamento do
lucro
Resultado obtido nas OV
semelhante ao
determinado pelo
fraccionamento do lucro
difere do determinado
pelo fraccionamento do
lucro
documentar a situao
no dossier
Efectuar Correces e
documentar situao
no dossier fiscal
Novamente!!
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SP
ER
OV
EI
EI
EI
A PARTIR DA MLL EM OPERAES DO SP
COMEI OU ENTRE DUAS EI, APURA-SE A MLL
A CONSIDERAR NA OV
ONV
ONV
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3
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0
Comparao entre o resultado obtido nas OV e
resultado obtido atravs do mtodo da MLL
semelhante ao
determinado pelo mtodo
da MLL
difere do determinado
pelo mtodo da MLL
documentar a situao
no dossier
Efectuar Correces e
documentar situao
no dossier fiscal
Novamente!!
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ER 1
ER 2
ER 3
ER4
PROJECTO
COMUM
ACORDO DE PARTILHA
DE CUSTOS
O forma como so
partilhados estes custos
tambm alvo de uma
analise sobre a lgica da
plena concorrncia
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ER 1
ER 2
ER 3
ER4
PROJECTO
COMUM
ACORDO DE PARTILHA
DE CUSTOS
Em principio os
custos deste
projectos devem ser
imputados em funo
dos Benefcios que
futuramente cada
uma das entidades
retirar do projecto
Comum
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3
1
0
ER 1
ER 2
ER 3
ER4
PROJECTO
COMUM
ACORDO DE PARTILHA
DE CUSTOS
Particularidades:
Se uma das entidades adquirir
bem/servio para o projecto comum,
deve imputar esse bem/servio s
outras entidades adicionando ao seu
custo uma margem que lhe permita
cobrir os seus custos de estrutura
Se no final os benefcios do projecto
forem repartidos de forma distinta,
devem os custos ser redistribudos
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3
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0
Contribuies totais impostas a
cada participante
Quota parte atribuda nas
vantagens
Deve haver equivalncia ou ser estabelecida uma
compensao
PARA
DETERMINAO
DO LUCRO
TRIBUTVEL
As contribuies so tratadas de acordo com o
regime que seria aplicvel se o SP desenvolvesse
directamente a actividade, ou ...
... Se adquirisse, numa operao no vinculada
comparvel, bens, direitos ou servios idnticos ...
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Os custos globais objecto de partilha devem ser calculados
lquidos de subsdios, no sendo aplicvel aos mesmos custos
qualquer majorao por aplicao de margens de lucro
No caso de aquisio conjunta de bens, direitos ou servios
o dbito do custo de aquisio deve ser acrescido da margem
adequada aos custos de estrutura da entidade adquirente
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Comparao entre os custos atribudos a cada
entidade e os que seriam numa situao de
plena concorrncia
Montante de Custos
atribudos semelhante aos
que seriam atribudos
Montante de Custos
atribudos difere dos que
seriam atribudos
documentar a situao
no dossier
Efectuar Correces e
documentar situao
no dossier fiscal
Novamente!!
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EG1
EG 2
EG 3
EG4
preo
ACORDO DE PRESTAO DE
SERVIOS INTRA-GRUPO
Os preos Praticados
as diferentes
entidades so
comparveis? E as
operaes em causa
so comparveis???
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3
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O mtodo do custo majorado mais apropriado quando no for
adequada a utilizao do preo comparvel de mercado
O servio deve ter um valor econmico que justifique um preo
O mtodo do preo comparvel de mercado o mais apropriado
O preo deve incluir uma margem de lucro
Sempre que os custos sejam individualizveis, o preo deve ser
estabelecido especificamente para cada servio (mtodo directo)
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Comparao entre os preos praticados pelo
grupo e os que seriam praticados em plena
concorrncia
Os preos praticados foram
semelhantes aos que seriam
praticados em situaes de
plena concorrncia
Os preos praticados
divergem dos que seriam
praticados em situaes de
plena concorrncia
documentar a situao
no dossier
Efectuar Correces e
documentar situao
no dossier fiscal
Novamente!!
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Se na utilizao de qualquer mtodo existirem particularidades
de que resulte no comparabilidade total das operaes
ComEFEITOS nos nas condies do negcios
Devem isolar-se essas PARTICULARIDADES e esses EFEITOS,
comparar as operaes /situaes assim despidas de
distores e
Levar adicionalmente emconta tais EFEITOS
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3
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0
Se os valores determinados fruto da aplicao do
mtodo inicialmente seleccionado como o
prefervel suscitarem desconfiana, devem ser
determinados novos preos de mercado atravs da
utilizao de outro mtodo que contorne as duvidas
entretanto levantadas.
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Bloco 4
PREOS DE
TRANSFERNCIA
(PREPARAO DO DOSSIER)
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Introduzida no normativo nacional, no actual artigo
63 do CIRC pela Lei 30-G/2000
Em consonncia com o proposto pela OCDE e um pouco em simultneo
com a globalidade das jurisdies fiscais dos membros desta
Organizao que de 2000 a 2010 quase todos implementaram esta
obrigao
Artigo 63 CIRC
6 - O sujeito passivo deve manter organizada, nos termos estatudos para o

processo de documentao fiscal a que se refere o artigo 130., a documentao
respeitante poltica adoptada em matria de preos de transferncia
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Introduzida no normativo nacional, no actual artigo 63 do
CIRC pela Lei 30-G/2000 regulamentado depois no numero
1 da portaria 1446-C
Portaria 1446-C
Artigo 13
1 - O sujeito passivo deve dispor, nos termos do n. 6 do artigo 58. do Cdigo
do IRC, de informao e documentao respeitantes poltica adoptada na
determinao dos preos de transferncia
Portaria 1446-C
Artigo 13
3 - Fica dispensado do cumprimento do disposto no n. 1 o sujeito
passivo que, no exerccio anterior, tenha atingido um valor anual
de vendas lquidas e outros proveitos inferior a (euro) 3.000.000.
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0
O Que deve constituir o Dossier de
Preos de Transferncia?
O suficiente para provar:
a paridade com o mercado dos termos e
condies aceites com as ER ou a correcta
quantificao das correces efectuadas.
a bondade do mtodo escolhido
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Fase I
Identificao do conjunto das ER
Fase II
Identificao das operaes objecto
das relaes especiais
Fase III
Identificao do mercado de CP
(listagens de comparveis)
Fase IV
Identificao e justificao do mtodo
escolhido
Fase V
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1. APRESENTAO DA EMPRESA
Constituio societria
Evoluo histrica (qb)
Cadeia de Valor no estado actual
Principais produtos (qb)
Processos produtivos
2. ENQUADRAMENTO DO N 4 DO ART 58, SE
POSSVEL, EM FORMA DE ORGANIGRAMA
Vertente jurdica
Vertente negocial
Vertente funcional
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Listagem dos produtos /por ER, em quantidade, preo
unitrio praticado, valor total, nos 3 ltimos exerccios
Por cada produto e por ER, decomposio do custo
industrial do produto
Por cada produto e por ER, identificao do ciclo de vida e a
estratgia de mercado para o produto
Por cada produto e por ER, identificao dos os termos e
condies do negcio, direitos adquiridos, riscos assumidos
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Listagem dos possveis preos comparados
encontrados
Explicao acerca da eventual recusa de
alguns dos preos encontrados
Explicitao dos Ajustes de comparabilidade
eventualmente efectuados
Particular enfoque na demonstrao da
adequabilidade do preo de mercado
escolhido para servir de comparao
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Escolha do mtodo
Justificao
Explicao do funcionamento
Aplicao
Identificao das diferenas
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Alm da documentao resultante das outras fases, seria de
todo conveniente adicionar ao dossier a seguinte
documentao:
Escritura de constituio e de alteraes
Evidenciao de patentes, franchising, Royalties, I&D
Evidenciao dos contractos com as Entidades
relacionadas
Actas da Administrao, estudos feitos por entidades
pblicas e privadas, Estatsticas do INE
Listas de cotaes de bens, consultas ao mercado, cartas
a indagar por preos e condies
OUTROS ELEMENTOS, CONFORME ART. 15. DA
PORTARIA
Exemplo de Aplicao da Elaborao de um dossier
de Preos de Transferncia
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O grupo Calado Universal desenvolve a produo, a
distribuio e a venda ao pblico de calado, com a actividade
distribuda por trs tipos de entidades, a saber
(i) fbricas localizadas na ndia e no Paquisto, que aqui
designaremos por Produtoras P ,
(ii) uma empresa sediada em Portugal, que define a estratgia
do grupo e distribui os produtos pelos locais de venda, que
designaremos por Distribuidora - D e
(iii) uma rede de lojas de venda ao pblico localizadas em
vrios pases da Europa e nos USA, a que chamaremos de
Lojas - L.
SITUAAO GENERICAMENTE ASSIM CARACTERIZADA:
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Fase I
Fase II
Fase III
Fase IV
escolhido
Fase V
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COSTAS, SGPS
P3
100%
L1
60%
P2
90%
TERCEIROS
DISTRIBUIDORA D
100%
P1
90%
L2
60%
L3
60%
L4
60%
L5 L6
FRANCISCO
COSTA
50%
MANUEL COSTA
50%
85%
15%
15
%
FILHO DE
FRANCISCO
COSTA
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3
1
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Com base em quadros como os que se apresentam de
seguida e/ou no manual (ou outras vias adequadas) dar a
conhecer as entidades envolvidas, quanto ao tipo de
entidade jurdica, indicadores de dimenso, relaes
estabelecidas no interior do grupo e com entidades
independentes
e outros elementos relevantes emfuno das circunstncias
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SGPS
P1
P2
P3
D
L1
L2
L3
L4
L5
L6
Sociedades
Data de
constituio
Balanos das sociedades
(Ano n-1)
A P SL
Volume de negcios e
resultados
Ano n-1 Ano n-2 Ano n-3
SOCIEDADES DO GRUPO
SOCIEDADES DO GRUPO
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P3
L1
P2
DISTRIBUIO
P1
L2 L3 L4 L5 L6
PRODUO
VENDA AO PBLICO
ndia e
Paquisto
Portugal
Outro EM
USA
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1
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P3
L1
P2 P1
L2 L3 L4 L5 L6
no produzem e nunca
produziram para E I
antes de produzir s para D,
produzia para o mercado, em
concorrncia
vendem apenas produtos
fabricados por p1, p2 e p3 e
distribudos por D
Alm de produtos de D,
vendem produtos
comprados a E I
D
distribui apenas produtos fabricados por p1, p2 e p3 e
vendidos por l1 .l6
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Fase I
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escolhido
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3
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0
Com base em quadros como os que se apresentam no manual
e/ou outras formas adequadas dar a conhecer as relaes de
facto estabelecidas entre as diversas entidades relacionadas,
com quantificao por produtos (por exemplo, volume de
negcios dos ltimos trs exerccios)
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3
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OPERAOES REALIZADAS ENTRE AS PRODUTORAS (P)
E A DISTRIBUIDORA (D)
SOCIEFDADES
PRODUTORAS
N-1 N-2 N-3
EXERCCIOS
P1
PRODUTOS
X1
X2
X3
P2
X1
X2
X3
P3
X1
X2
X3
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OPERAOES REALIZADAS ENTRE A DISTRIBUIDORA (D) E AS LOJAS (L)
LOJAS
N-1 N-2 N-3
EXERCCIOS
L1
PRODUTOS
X1
X2
X3
L2
X1
X2
X3
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X1
X2
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L5
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X1
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3
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0
Combase emquadros como os que se apresentamno manual
o e/ou outras formas adequadas dar a conhecer as funes
desempenhadas, os activos utilizados e os riscos assumidos
por cada entidade (GASTOS DE PUBLICIDADE, MARKTING,
PROPRIEDADE DAS MARCAS, STOCAGEM, ETC. )
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3
1
0
PRODUTORAS
DISTRIBUIDORA
LOJAS
EMPRESAS
CONCEP
O
FUNES
PRODU
O
MARKETIN
G
PUBLICIDA
DE
TRANSPOR
TE
STOCKS
EXCEDENTE
S
PRAZO DE
PAGAMENT
O
X
X X X X X 30 DIAS
X x 120 DIAS
A Distribuidora assume a funo e os custos de publicidade numa perspectiva de mercado
global, enquanto as lojas respondem pela publicidade na perspectiva especfica do seu
mercado
A Distribuidora responsabiliza-se pelo fornecimento das Lojas nos termos dos planos
acordados para cada coleco e aceita a devoluo, ao seu preo de venda, de 90% dos stocks
no vendidos em cada estao
A Distribuidora concede s Lojas um crdito de 120 dias, mas paga s produtoras a 30 dias
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PRODUTO
DAS
(P1P3)
VOL. NEG.
IMOBILIZAD
O
CORPOREO
IMOBILIZADO
INCORPREO
DISTRIBUI
DORA
LOJAS
(L1L6)
RENDAS PAGAS
TOTAL POR M2
O conhecimento das rendas pagas pode ter interesse, por exemplo,
para decidir se, por causa de eventuais grandes diferenas de custo,
ser de ter o aspecto emconta no estabelecimento dos preos de venda
da Distribuidora para as Lojas
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0
PORQUE SE TRATA DE ELEMENTO IMPORTANTE DE ANLISE E PORQUE,
NO NOSSO CASO, SER INTERESSANTE UTILIZAR O MTODO DO CUSTO
MAJORADO DESENVOLVIMENTO, POR PRODUTOS, DOS CUSTOS DAS
EMTIDADES PRODUTORAS, POR EXEMPLO EM QUADROS DO TIPO DO
SEGUINTE
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PRODUTOS
x1
x2
x3
x4
CUSTOS UNITRIOS
Matria
Prima
M. Obra
Directa
Outros c.
directos
Custos
ind.
Total
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Em sntese, teramos apresentado, ainda que
resumidamente:
o nvel de envolvimento das empresas em transaces no
interior do grupo,
a sua dimenso de cada ER em termos de alguns
indicadores (por exemplo o volume de negcios e os
activos utilizados)
e os custos suportados com as funes desempenhadas
por cada ER
Os elementos de que decorre a informao supra referida
(demonstraes financeiras das empresas, detalhes de dos custos de
produo, etc.) fariam parte da documentao a arquivar na parte
quinta do dossier de PT.
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Fase I
Fase II
Fase III
Fase IV
escolhido
Fase V
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0
Depois de caracterizarmos o grupo, nas perspectivas das
relaes estabelecidas entre as diversas entidades que o
compem, das funes desempenhas por cada uma e dos
activos, riscos e custos assumidos por cada uma, teramos de
procurar no mercado de concorrncia, os factores de
comparabilidade a, luz do art. 5 da Portaria 1446-C
E temos dois problemas distintos: por um lado, os preos a
considerar nas transaces entre as Produtoras e a
Distribuidora, por outro lado, os preos entre a Distribuidora
e as Lojas.
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3
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0
As caractersticas especficas dos bens
As funes desempenhadas pelas ER, tendo em
considerao os activos utilizados e os riscos
assumidos por cada uma delas
Os termos e condies contratuais que definem, o
modo como se repartem as responsabilidades, os
riscos e os lucros entre as ER
As circunstncias econmicas prevalecentes nos
mercados em que as ER operam
A estratgia das empresas
Outras caractersticas relevantes quanto operao
em causa ou s empresas envolvidas
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Fase I
Fase II
Fase III
Fase IV
escolhido
Fase V
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Em primeira linha deveramos questionar-nos sobre a
possibilidade de utilizar o mtodo do preo comparvel de
mercado:
Procurando no mercado produtos comparveis
Tomando como base as ONV anteriormente praticadas por
P1
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No entanto porventura, seria de abandonar a hiptese de
utilizar o mtodo do preo comparado de mercado tendo em
conta a diferenciao dos produtos:
A distribuidora (entidade portuguesa)
responsvel quase exclusivamente pela
concepo, marketing e publicidade
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Nas condies do caso, afigura-se que um possvel enfoque
seria pelo lado do preo de revenda minorado para a
determinao dos preos a considerar entre a Distribuidora
e as Lojas e pelo lado do custo majorado para a
determinao dos preos a levar em conta nas transaces
entre as Produtoras e a Distribuidora.
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A utilizar nas relaes entre a distribuidora e as Produtoras
Quanto s Produtoras cuidaramos de conhecer quais as
margens de lucro sobre o custo com que produtores
semelhantes vendem os seus produtos e identificaramos os
elementos de diferenciao a ter emconta no nosso caso;
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A margem a aplicar deve tomar em considerao:
Diminuindo margem encontrada
O Facto de as nossas produtoras terem asseguradas as
vendas da sua produo
No terem custos de concepo dos produtos,
publicidade e pessoal vendedor
Aumentando margem encontrada
O Risco que as produtoras correm em termos de
eventual produo futura para outros clientes, com a
ausncia do mercado (falta de contactos comerciais com
outros clientes).
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Porventura, o estudo da actividade de P3 anterior ao contrato
com a nossa Distribuidora, as prprias condies do contrato e
as negociaes subjacentes seriam elementos importantes para
o nosso estudo.
De notar no entanto que P3 uma entidade detida totalmente por 3s pelo
que algumas desta informaes poderiam ser-nos recusadas
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A utilizar nas relaes entre a distribuidora e as Lojas
Quanto s Lojas cuidaramos de conhecer as margens de lucro
com que, em cada mercado, normalmente trabalham
empresas semelhantes e identificvamos tambm os efeitos a
ter emconta por causa das particularidades do nosso caso.
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A utilizar nas relaes entre a distribuidora e as Lojas
Eventuais particularidades a tomar emconsiderao
Localizao das lojas em zonas nobres, logo com mais custos, mas
tambmpossibilitando margens superiores
Credito concedido pela distribuidora (120 dias) provavelmente superior
media de mercado
Assumpo pela distribuidora do risco pelas sobras
Comercializao exclusiva (L 3, 4, 5 e 6) versus a no exclusiva ( L 1 e 2)
Existncia emalgumas lojas de interesses de terceiros (L 5 e 6)
Nvel de maturao dos mercados das diferentes lojas
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Seria necessrio e justificar a aplicao dos mtodos do
custo majorado (para as relaes entre as Produtoras e a
Distribuidora) e do preo de venda minorado (para as
relaes entre a Distribuidora e as Lojas), cuidando de
simultaneamente justificar a inadequao do mtodo do
preo comparado de mercado pela diferenciao dos
produtos.
Documentando no dossier todos os elementos que
nos levaram a tomar a deciso
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Em face do estudo anterior, cuidaramos agora de aplicar
os mtodos, comeando por estimar as majoraes e
minoraes a utilizar (decorrentes de aspectos especficos
dos negcios do grupo) que podamos resumir em quadros
do tipo dos seguintes
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Taxa de majorao do custo
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Aument.
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diminutivo
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PRODUTOS
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Taxa de minorao do preo de revenda
Mdia do
mercado
Coef.
aument
Coef.
Dimin.
A
considerar
x1
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Para alm do confronto com eventuais resultados de outros
mtodos (por exemplo, no caso, o mtodo do preo
comparvel de mercado ) seria conveniente proceder
anlise dos efeitos finais dos mtodos utilizados:
resultados das diversas entidades vistos no quadro do
grupo e no contexto dos diversos mercados em que
operam
Outros elementos
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Na eventualidade de fruto da aplicao do mtodo
seleccionado determinarmos lucros substancialmente
distintos da media de mercado, convm no caso de existirem
justificaes para tal de as mesmas serem documentadas no
dossier.
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Fase II
Fase III
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Nesta parte dossier estaria em causa a
demonstrao da autenticidade e da fiabilidade dos
elementos em que aliceramos as anlises
processadas nas fases anteriores, bem como as
justificaes, se for o caso, de no utilizao de
outras outros elementos e outras fontes em teoria
possveis e interessantes, invocando, por exemplo, a
sua indisponibilidade ou a sua irrelevncia no caso
concreto.
O art. 15. da Portaria n. 1446-C/2001 d-nos uma
desenvolvida ideia da documentao porventura relevante
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Documentao Relativa a acordos intra-grupos
Apesar de no analisarmos esta questo em particular,
convm no esquecer que tambm esta questo deve ser
devidamente documentada no dossier de preos de
Transferncia
O art. 16. da Portaria n. 1446-C/2001 d-nos uma
desenvolvida ideia da documentao porventura relevante
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Documentao Relativa a acordos Prvios de Preos
de Transferncia
Outra matria que apesar de no ter merecido um
tratamento particular neste curso, tambm no convm
esquecer que tambm esta questo deve ser devidamente
documentada no dossier de preos de Transferncia
O art. 138. Do CIRC e a Portaria n 620-A de 2008 regulam
quer os procedimentos desta temtica quer a documentao
a incluir acerca da mesma no dossier fiscal
289
FIM
Obrigado pela Ateno
dispensada
Apresentao disponvel para download em:
http://domribeiro.webnode.com.pt
Comentrios duvidas e sugestes

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Domingos Ribeiro

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