Resolución Técnica N 17

RESOLUCIN TCNICA N 17
NORMAS CONTABLES PROFESIONALES: DESARROLLO DE

CUESTIONES DE APLICACIN GENERAL
PRIMERA PARTE
VISTO:
El Proyecto 6 de Resolucin Tcnica sobre normas contables profesionales:
desarrollo de cuestiones de aplicacin general elevado por el Centro de
Estudios Cientficos y Tcnicos !CECyT" de esta #ederacin$
Y CONSIDERANDO:
a" %ue las atribuciones de los Conse&os Profesionales de Ciencias Econmicas
incluyen el dictado de normas de e&ercicio profesional$
b" %ue dic'os Conse&os 'an encargado a esta #ederacin la elaboracin de
proyectos de normas tcnicas para su posterior aprobacin y puesta en
vigencia dentro de sus respectivas &urisdicciones$
c" %ue la profesin contable argentina no debe (uedar a&ena al proceso de
globali)acin econmica en el (ue est* inmerso nuestro pas+ por lo cual es
necesario elaborar un &uego de normas contables profesionales armoni)adas
con las normas internacionales de contabilidad propuestas por el ,nternacional
-ccounting .tandards Committee !,-.C+ Comit de /ormas Contables
,nternacionales"+ dentro del marco conceptual de las normas contables
profesionales aprobado por esta #ederacin mediante su Resolucin Tcnica
06 !1arco conceptual de las normas contables profesionales"$
d" %ue esta Resolucin Tcnica sobre normas contables profesionales:
desarrollo de cuestiones de aplicacin general+ apunta al ob&etivo referido en el
considerando anterior y resulta de la revisin del Proyecto 6 de Resolucin
Tcnica+ (ue fue preparado y sometido a consulta p2blica siguiendo los
procedimientos reglamentarios fi&ados$
POR ELLO:
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIN ARGENTINA
DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONMICAS
RESUELVE:
Artc!" 1 3 -probar las normas contables profesionales: desarrollo de
cuestiones de aplicacin general4 contenidas en la segunda parte de esta
Resolucin Tcnica+ en reempla)o de las contenidas en las Resoluciones
Tcnicas /5 06+ /5 07 y /5 08 y en las Resoluciones /5 0069:7+ /5 0;69:6 y /5
0<89:: de esta #ederacin$
Artc!" # 3 Recomendar a los Conse&os Profesionales ad'eridos a esta
#ederacin:
a" la incorporacin de las normas referidas en el art$ 05 a las normas contables
profesionales4 vigentes en sus respectivas &urisdicciones+ con estas
modalidades:
1
0" la adopcin de esta resolucin tcnica implica la de las otras a las (ue remite
su te=to>
7" vigencia para los estados contables anuales o de perodos intermedios
correspondientes a los e&ercicios (ue se inicien a partir del 05 de &ulio de 7660+
e=cepto la seccin ?$0:$6 !,mpuesto a las ganancias" de la segunda parte+ (ue
ser* de aplicacin obligatoria a partir del primer e&ercicio siguiente>
8" aplicacin a los entes+ ba&o la denominacin genrica de @entes pe(ueAos4
!Epe(" con las modalidades detalladas en el -ne=o ->
;" desde la vigencia de las normas contenidas en esta Resolucin Tcnica
(uedar*n sin efecto las normas contenidas en las Resoluciones Tcnicas /5
06+ /5 07 y /5 08 de esta #ederacin y en las Resoluciones de Bunta de
Cobierno /5 0069:7+ /5 0;69:6 y /5 0<89::> y
?" admitir la aplicacin anticipada de las normas contenidas en esta Resolucin
Tcnica>
b" la difusin de esta Resolucin Tcnica entre sus matriculados y los
organismos de control+ educativos y empresarios de sus respectivas
&urisdicciones$
Artc!" $ 3 Registrar esta Resolucin Tcnica en el libro de resoluciones+
publicarla en el Doletn Eficial de la Rep2blica -rgentina y comunicarla a los
Conse&os Profesionales y a los organismos nacionales e internacionales
pertinentes$
Es(uel+ C'ubut+ < de diciembre de 7666$
2
SEGUNDA PARTE
1% ALCANCE
Fas normas contenidas en esta Resolucin Tcnica o en otras a las (ue este
pronunciamiento remite se aplican a la preparacin de estados contables
!informes contables preparados para su difusin e=terna"+ cuales(uiera fuera el
ente emisor y los perodos por ellos cubiertos+ e=cepto por:
a" a(uellos casos en (ue e=presamente se indi(ue lo contrario> o
b" entes (ue no cumplen con la condicin de @empresa en marc'a4$ Estas
normas 'an sido diseAadas+ b*sicamente+ para entes (ue preparan sus
estados contables sobre la base de una @empresa en marc'a4 !empresa (ue
est* en funcionamiento y continuar* sus actividades dentro del futuro
previsible"$ En el caso de estados contables (ue no se preparen sobre dic'a
base+ tal 'ec'o debe ser ob&eto de e=posicin especfica+ aclarando los criterios
utili)ados para la preparacin de los estados y las ra)ones por las (ue el ente
no puede ser considerado como una empresa en marc'a$
#% NORMAS GENERALES
#%1% R&c"'"c()(&'t"
En los estados contables deben reconocerse los elementos (ue:
a" cumplan con las definiciones presentadas en la seccin ; !Elementos de los
estados contables" de la segunda parte de la Resolucin Tcnica /5 06 !1arco
conceptual de las normas contables profesionales"> y
b" tengan costos o valores a los cuales puedan asign*rseles mediciones
contables (ue permitan cumplir con el re(uisito de confiabilidad descripto en la
seccin 8$0$7 !Confiabilidad+ credibilidad" de la segunda parte de la Resolucin
Tcnica /5 06 !1arco conceptual de las normas contables profesionales"$
El reconocimiento contable se efectuar* tan pronto como se cumplan las
condiciones indicadas$
#%#% D&*&'+,)(&'t"
Fos efectos patrimoniales de las transacciones y otros 'ec'os deben
reconocerse en los perodos en (ue ocurren+ con independencia del momento
en el cual se produ&eren los ingresos y egresos de fondos relacionados$
#%$% R&c!,-(.(c,c("'&- /& ,ct(*"- " 0,-(*"-
Cuando un activo o un pasivo:
a" de&e de pertenecer a una categora para cuya medicin contable deban
emplearse importes 'istricos !por e&emplo+ costos o costos menos
depreciaciones"> y
b" comience a pertenecer a una categora para cuya medicin contable deban
emplearse valores corrientes o costos de cancelacin+ la diferencia entre las
mediciones contables nueva y anterior !calculada a la fec'a de la
reclasificacin" se imputar* al resultado del e&ercicio$
Cuando un activo o un pasivo:
a" de&e de pertenecer a una categora para cuya medicin contable deban
emplearse valores corrientes o costos de cancelacin> y
b" comience a pertenecer a una categora para cuya medicin contable deban
emplearse importes 'istricos+ la medicin contable a la fec'a de la
reclasificacin pasar* a considerarse como una medicin original a los fines de
aplicar las normas contables correspondientes a la nueva categora$
3
Cuando en la medicin contable de las participaciones permanentes en otros
entes:
a" de&e de utili)arse un criterio de medicin> y
b" comience a utili)arse otro criterio de medicin+ se aplicar* lo establecido en
la seccin 0 !1edicin contable de las participaciones permanentes en
sociedades sobre las (ue se e&erce control+ control con&unto o influencia
significativa" de la Resolucin Tcnica /G 70 !Halor patrimonial proporciona
3 Consolidacin de estados contables 3 ,nformacin a e=poner sobre partes
relacionadas"
#%1% B,2, /& ,ct(*"- " 0,-(*"-
Cuando un activo o un pasivo de&e de cumplir las condiciones enunciadas en la
seccin 7$0 !Reconocimiento" se lo dar* de ba&a+ reconocindose
simult*neamente los nuevos activos o pasivos (ue correspondiere e
imput*ndose al resultado del correspondiente perodo la diferencia entre las
mediciones contables netas de:
a" los nuevos activos o pasivos>
b" los activos o pasivos dados de ba&a$
#%3% S(+'(.(c,c(4'
.e aceptar*n desviaciones a las normas contenidas en esta resolucin tcnica
en tanto no distorsionen significativamente la informacin contenida en los
estados contables tomados en su con&unto$
Cuando los estados contables correspondan a perodos intermedios+ la
evaluacin de la significacin:
a" se 'ar* con referencia a la incidencia en el perodo (ue abarcan y no a la
(ue podran tener sobre los estados contables del correspondiente e&ercicio
completo>
b" deber* dar consideracin al 'ec'o de (ue las mediciones contables
presentadas en los estados contables intermedios pueden basarse en
estimaciones+ en mayor medida (ue las mediciones contables presentadas en
los estados contables de e&ercicio$
#%5% I't&+r(/,/ &' !, ,0!(c,c(4' /& '"r),- "0t,t(*,-
En caso de aplicarse una norma contable optativa+ debe 'acrselo
consistentemente y dando cumplimiento a todos los re(uerimientos
establecidos en ella$
#%7% C"'-(-t&'c(, &' !, ,0!(c,c(4' /& cr(t&r("- ,!t&r',t(*"-
Cuando las normas contables profesionales permitan la aplicacin de criterios
alternativos+ el (ue se seleccione deber* ser aplicado consistentemente a
todas las partidas de similar naturale)a$
El cambio entre dos criterios alternativos slo podr* efectuarse cuando:
a" de ello resulte un me&or cumplimiento de la seccin 8 !Re(uisitos de la
informacin contenida en los estados contables" de la segunda parte de la
Resolucin Tcnica /5 06> y
b" se d cumplimiento a lo establecido en la seccin ;$06 !1odificacin a
resultados de e&ercicios anteriores" de esta Resolucin Tcnica$
$% UNIDAD DE MEDIDA
$%1% E60r&-(4' &' )"'&/, 7")"+8'&,
En un conte=to de inflacin o deflacin+ los estados contables deben
e=presarse en moneda de poder ad(uisitivo de la fec'a a la cual corresponden$
4
- este efecto deben aplicarse las normas contenidas en la Resolucin Tcnica
/5 6 !Estados contables en moneda 'omognea"$
En un conte=to de estabilidad monetaria+ se utili)ar* como moneda 'omognea
a la moneda nominal$
Fa e=presin de los estados contables en moneda 'omognea+ cumple la
e=igencia legal de confeccionarlos en moneda constante$
Esta #ederacin evaluar* en forma permanente la e=istencia o no de un
conte=to de inflacin o deflacin en el pas+ considerando la ocurrencia+ entre
otros+ de los siguientes 'ec'os:
a" correccin generali)ada de los precios y9o de los salarios>
b" los fondos en moneda argentina se invierten inmediatamente para mantener
su poder ad(uisitivo>
c" la brec'a e=istente entre la tasa de inters por las colocaciones reali)adas
en moneda argentina y en una moneda e=tran&era+ es muy relevante>
d" la poblacin en general prefiere mantener su ri(ue)a en activos no
monetarios o en una moneda e=tran&era relativamente estable$
$%#% M&/(c("'&- &' )"'&/, &6tr,'2&r,
Fas mediciones contables de las compras+ ventas+ pagos+ cobros+ otras
transacciones y saldos originalmente e=presadas en moneda e=tran&era se
convertir*n a moneda argentina de modo (ue resulte un valor representativo de
la suma cobrada+ a cobrar+ pagada o a pagar en moneda argentina$ - este
efecto se utili)ar*n tipos de cambio:
a" de las fec'as de las transacciones+ en el caso de stas>
b" de la fec'a de los estados contables+ en el caso de los saldos patrimoniales
a los (ue corresponda medir primero en moneda e=tran&era+ y luego convertir a
moneda argentina+ de acuerdo con la seccin ? !1edicin contable en
particular"$
Fas diferencias de cambio puestas en evidencia por las conversiones de
mediciones en monedas e=tran&eras se tratar*n+ en las medidas
correspondientes+ como ingresos financieros o costos financieros+ salvo cuando
correspondiere aplicar el pen2ltimo p*rrafo de la seccin 0$8 !Conversin de
estados contables de entidades no integradas" de la segunda parte de la
Resolucin Tcnica /5 0< !/ormas contables profesionales: desarrollo de
algunas cuestiones de aplicacin particular"$
$%$% C"'*&r-("'&- /& &-t,/"- c"'t,9!&- 0,r, - c"'-"!(/,c(4' " 0,r, !,
,0!(c,c(4' /&! )8t"/" /& *,!"r 0,tr()"'(,! " /&! /& c"'-"!(/,c(4'
0r"0"rc("',!
.e aplicar*n las normas de la seccin 0 !Conversiones de estados contables
para su consolidacin o para la aplicacin del mtodo de valor patrimonial
proporcional o del de consolidacin proporcional" de la segunda parte de la
1% MEDICIN CONTABLE GENERAL
1%1% Cr(t&r("- +&'&r,!&-
Para la medicin contable de activos y pasivos y de los resultados relacionados
se aplicar*n los siguientes criterios generales con su&ecin+ en el caso de los
activos+ a la consideracin de los lmites establecidos en la seccin ;$;
!Comparaciones con valores recuperables":
a" efectivo: a su valor nominal>
5
b" colocaciones de fondos y cuentas a cobrar en moneda:
0" cuando e=ista la intencin y factibilidad de su negociacin+ cesin o
transferencia: a su valor neto de reali)acin>
7" en los restantes casos+ se considerar*n:
a" la medicin original del activo>
b" la porcin devengada de cual(uier diferencia entre ella y la suma de los
importes a cobrar a sus vencimientos+ calculada e=ponencialmente con la tasa
interna de retorno determinada al momento de la medicin inicial sobre la base
de sta y de las condiciones oportunamente pactadas>
c" las cobran)as efectuadas$
Esta medicin podr* obtenerse mediante el c*lculo del valor descontado de los
flu&os de fondos (ue originar* el activo+ utili)ando la tasa interna de retorno
determinada al momento de la medicin inicial>
c" cuentas a cobrar en especie: de acuerdo con los criterios establecidos para
los activos (ue se espera recibir>
d" participaciones permanentes en entes sobre los (ue se tenga control+ control
con&unto o influencia significativa: considerando la medicin de sus patrimonios
!determinada con base en la aplicacin de los otros criterios enunciados en
esta resolucin tcnica" y los porcenta&es de participacin sobre ellos>
e" bienes destinados a la venta o a ser consumidos en el proceso de obtencin
de bienes o servicios destinados a la venta: a su valor corriente>
f" bienes de uso y otros activos no destinados a la venta+ e=cepto los
correspondientes a -ctivos Diolgicos: a su costo 'istrico !en su caso+ menos
depreciaciones"$
Fos -ctivos Diolgicos deben valuarse de acuerdo con los criterios establecidos
por la Resolucin Tcnica /5 77 !/ormas Contables Profesionales: -ctividad
-gropecuaria">
g" pasivos a cancelar en moneda:
0" cuando e=ista la intencin y factibilidad de su pago anticipado: a su costo
corriente de cancelacin>
7" en los restantes casos+ se considerar*:
a" la medicin original del pasivo>
importes a pagar a sus vencimientos+ calculada e=ponencialmente con la tasa
determinada al momento de la medicin inicial sobre la base de sta y de las
condiciones oportunamente pactadas>
c" los pagos efectuados$
flu&os de fondos (ue originar* el pasivo+ utili)ando la tasa determinada al
momento de la medicin inicial>
'" pasivos a cancelar en especie:
0" cuando deban entregarse bienes (ue se encuentran en e=istencia o puedan
ser ad(uiridos: al costo de cancelacin de la obligacin>
7" cuando deban entregarse bienes (ue deban ser producidos o prestar
servicios+ se tomar* el importe (ue fuere mayor entre las sumas recibidas del
acreedor y el costo de cancelacin de la obligacin>
i" -ctivos y pasivos (ue son tems o partidas cubiertas o instrumentos de
cobertura: en los trminos de la seccin 7 !,nstrumentos derivados y
operaciones de cobertura" de la segunda parte de la Resolucin Tcnica /5 0<
6
!/ormas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de
aplicacin particular"$
En los casos de activos y pasivos en moneda e=tran&era+ los criterios primarios
indicados se aplicar*n utili)ando dic'a moneda y los importes as obtenidos se
convertir*n a moneda argentina considerando los tipos de cambio vigentes a la
fec'a de la medicin$ Iel mismo modo se proceder* con los depsitos+ crditos
y deudas cancelables en el e(uivalente en moneda argentina de un importe en
moneda e=tran&era$
Fa aplicacin de los criterios e=puestos implica+ entre otras tareas:
a" la verificacin de (ue los elementos incluidos en los estados contables
siguen cumpliendo con las definiciones presentadas en la seccin ; !Elementos
de los estados contables" de la segunda parte de la Resolucin Tcnica /5 06
!1arco conceptual de las normas contables profesionales">
b" la aplicacin del concepto de devengamiento seg2n la seccin 7$7
!Ievengamiento">
c" la evaluacin de la continuidad del ente y de sus segmentos+ para establecer
sus posibles efectos en la aplicacin del lmite del valor recuperable a la
medicin contable de los activos$
Fos criterios de medicin utili)ados para los activos y pasivos deben coincidir
con los utili)ados para las mediciones de:
a" las transacciones con los propietarios y con los accionistas no controlantes
de sociedades controladas>
b" los ingresos+ los gastos+ las ganancias y las prdidas>
c" los impuestos sobre las ganancias>
d" los importes (ue en concepto de efectivo o sus e(uivalentes se muestren en
el estado (ue e=pone su evolucin$
Fas participaciones de los accionistas no controlantes de sociedades
controladas sobre sus resultados se determinar*n sobre la base de las
mediciones de stos$
Fas cuestiones generales de medicin contable (ue no estuvieren
e=presamente previstas en este captulo se tratar*n teniendo en cuenta lo
e=puesto en la seccin : !Cuestiones no previstas"$
1%#% M&/(c("'&- c"'t,9!&- /& !"- c"-t"-
1%#%1% R&+!,- +&'&r,!&-
En general+ la medicin original de los bienes incorporados y de los servicios
ad(uiridos se practicar* sobre la base de su costo$
El costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido
o utili)ado+ lo (ue corresponda en funcin de su destino$ Por lo tanto+ incluye la
porcin asignable de los costos de los servicios e=ternos e internos necesarios
para ello !por e&emplo: fletes+ seguros+ costos de la funcin de compras+ costos
del sector de produccin"+ adem*s de los materiales o insumos directos e
indirectos re(ueridos para su elaboracin+ preparacin o monta&e$
Fas asignaciones de los costos indirectos deben practicarse sobre bases
ra)onables (ue consideren la naturale)a del bien o servicio ad(uirido o
producido y la forma en (ue sus costos se 'an generado$
En general+ y con las particularidades indicadas m*s adelante+ se adopta el
modelo de @costeo completo4+ (ue considera @costos necesarios4 tanto a los
provenientes de los factores de comportamiento variable como a los
provenientes de los factores de comportamiento fi&o (ue intervienen en la
produccin$
7
Fos componentes de los costos originalmente medidos en una moneda
e=tran&era deben convertirse a moneda argentina aplicando lo establecido para
las transacciones por las normas de la seccin 8$7 !1ediciones en moneda
e=tran&era"$
1%#%#% B(&'&- " -&r*(c("- ,/:(r(/"-
El costo de un bien o servicio ad(uirido es la suma del precio (ue debe
pagarse por su ad(uisicin al contado y de la pertinente porcin asignable de
los costos de compras y control de calidad$
.i no se conociere el precio de contado o no e=istieren operaciones
efectivamente basadas en l+ se lo reempla)ar* por una estimacin basada en
el valor descontado Ja la fec'a de ad(uisicinJ del pago futuro a efectuar al
proveedor !e=cluyendo los conceptos (ue sean recuperables+ tales como
ciertos impuestos"$
- este efecto+ se utili)ar* una tasa de inters (ue refle&e las evaluaciones (ue
el mercado 'ace del valor tiempo del dinero y de los riesgos especficos de la
operacin+ correspondiente al momento de la medicin$
Fos componentes financieros implcitos (ue+ con motivo de la aplicacin de las
normas anteriores+ se segreguen de los precios correspondientes a
operaciones a pla)o son costos financieros (ue deben ser tratados de acuerdo
con las normas de la seccin ;$7$K !Costos financieros"$
1%#%$% B(&'&- ('c"r0"r,/"- 0"r ,0"rt&- ; /"',c("'&-
Fa medicin original de estos bienes se efectuar* a sus valores corrientes a
la fec'a de incorporacin$
1%#%1% B(&'&- ('c"r0"r,/"- 0"r tr&:&-
.alvo en el caso indicado en el p*rrafo siguiente+ la medicin original de estos
bienes se efectuar* a su costo de reposicin a la fec'a de incorporacin+ de
acuerdo con la seccin ;$8$8 !Ieterminacin de costos de reposicin"+
reconociendo el correspondiente resultado por tenencia del activo entregado$
Cuando se true(uen bienes de uso (ue tengan una utili)acin similar en una
misma actividad y sus costos de reposicin sean similares+ no se reconocer*n
resultados y la medicin original de los bienes incorporados se 'ar* al importe
de la medicin contable del activo entregado$
1%#%3% B(&'&- ('c"r0"r,/"- 0"r .-("'&- ; &-c(-("'&-
Para los bienes incorporados por fusiones+ se aplicar*n las normas de la
seccin 6 !Combinaciones de negocios" de la segunda parte de la Resolucin
Tcnica /5 0< !/ormas contables profesionales: desarrollo de algunas
cuestiones de aplicacin particular"$
Para los bienes incorporados por escisiones+ se aplicar*n las normas de la
seccin K !Escisiones" de la segunda parte de la Resolucin Tcnica /5 0<
1%#%5% B(&'&- 0r"/c(/"-
El costo de un bien producido es la suma de:
a" los costos de los materiales e insumos necesarios para su produccin>
b" sus costos de conversin !mano de obra+ servicios y otras cargas"+ tanto
variables como fi&os>
c" los costos financieros (ue puedan asign*rseles de acuerdo con las normas
de la seccin ;$7$K !Costos financieros"$
El costo de los bienes producidos no debe incluir la porcin de los costos
ocasionados por:
8
a" improductividades fsicas o ineficiencias en el uso de los factores en general>
b" la ociosidad producida por la falta de aprovec'amiento de los factores fi&os
originada en la no utili)acin de la capacidad de planta a su @nivel de actividad
normal4$
Fos importes correspondientes a cantidades anormales de materiales+ mano de
obra u otros costos de conversin desperdiciados+ ra)onablemente
determinables y (ue distorsionen el costo de los bienes producidos+ no
participar*n en su determinacin y deben ser reconocidos como resultados del
perodo$
El @nivel de actividad normal4 es el (ue corresponde a la produccin (ue se
espera alcan)ar como promedio de varios perodos ba&o las circunstancias
previstas+ de modo (ue est* por deba&o de la capacidad total y debe
considerarse como un indicador realista y no como un ob&etivo ideal$ El n2mero
de perodos a considerar para el c*lculo de dic'o promedio debe establecerse
con base en el criterio profesional+ teniendo en cuenta la naturale)a de los
negocios del ente y otras circunstancias vinculadas+ entre otros+ con los efectos
cclicos de la actividad+ los ciclos de vida de los productos elaborados y la
precisin de los presupuestos$
Fos bienes de uso construidos+ normalmente estar*n terminados cuando el
proceso fsico de construccin 'aya concluido$ .in embargo+ en algunos casos+
para (ue el activo pueda ser utili)ado de acuerdo con el uso planeado+ se debe
cumplir adem*s un proceso de puesta en marc'a de duracin variable+ durante
el cual se lo somete a pruebas 'asta (ue las mismas indican (ue se encuentra
en condiciones de operar dentro de los par*metros de consumo y produccin
especificados en el proyecto inicial de construccin y considerados necesarios
para lograr su viabilidad econmica$ En esta situacin:
a" los costos normales directamente asociados con dic'o proceso+ incluyendo
los de las pruebas efectuadas+ deben agregarse al costo del bien>
b" cual(uier ingreso (ue se obtuviere por la venta de producciones (ue tengan
valor comercial deber* tratarse como una reduccin de los costos referidos en
el inciso anterior$
Fa activacin de estos costos cesar* cuando el bien alcance las condiciones de
operacin antes mencionadas y no se prolongar* si con posterioridad a ese
momento el bien fuera utili)ado por deba&o de su capacidad normal o generara
prdidas operativas o ganancias inferiores a las proyectadas$
1%#%7% C"-t"- .(','c(&r"-
.e considerar*n costos financieros los intereses !e=plcitos o implcitos"+
actuali)aciones monetarias+ diferencias de cambio+ premios por seguros de
cambio o similares derivados de la utili)acin de capital a&eno+ netos+ en su
caso+ de los correspondientes resultados por e=posicin al cambio en el poder
ad(uisitivo de la moneda$
1%#%7%1% Tr,t,)(&'t" 0r&.&r(9!&
Fos costos financieros deben ser reconocidos como gastos del perodo en (ue
se devengan%
1%#%7%#% Tr,t,)(&'t" ,!t&r',t(*" 0&r)(t(/"
Podr*n activarse costos financieros en el costo de un activo cuando se
cumplan estas condiciones:
a" el activo se encuentra en produccin+ construccin+ monta&e o terminacin y
tales procesos+ en ra)n de su naturale)a+ son de duracin prolongada>
9
b" tales procesos no se encuentran interrumpidos o slo se encuentran
interrumpidos por demoras temporarias necesarias para preparar el activo para
su uso o venta>
c" el perodo de produccin+ construccin+ monta&e o terminacin no e=cede del
tcnicamente re(uerido>
d" las actividades necesarias para de&ar el activo en condiciones de uso o venta
no se encuentran sustancialmente completas> y
e" el activo no est* en condiciones de ser vendido+ usado en la produccin de
otros bienes o puesto en marc'a+ lo (ue correspondiere al propsito de su
produccin+ construccin+ monta&e o terminacin$
En caso de ser aplicado el tratamiento alternativo debe 'acerse
consistentemente para todos los costos financieros definidos por esta norma y
con todos los activos (ue cumplan con las condiciones indicadas previamente$
Fas situaciones referidas en el inciso e" deben evaluarse para cada activo en
particular+ aun(ue la produccin+ construccin+ monta&e o terminacin forme
parte de la de un grupo mayor de activos$ En este supuesto+ la activacin de
los costos financieros debe limitarse a cada parte+ al ser terminada$
Fa imputacin de los costos financieros se 'ar* mensualmente+ siguiendo las
reglas (ue se e=plican en los p*rrafos siguientes$ .e admitir* el empleo de
perodos m*s largos mientras sto no produ)ca distorsiones significativas$
Iel total de los costos financieros+ primero se activar*n los (ue se 'ayan
incurrido para financiar total o parcialmente y en forma especfica a los activos
(ue cumplen con las condiciones seAaladas en los incisos a" a e" precedentes+
siempre (ue tal financiacin especfica sea demostrable$ Para determinar el
importe a activar+ previamente se detraer*n los ingresos financieros generados
por las colocaciones transitorias de fondos provenientes de prstamos
destinados a la financiacin especfica$
Para la asignacin de costos financieros a los activos (ue cumplan con las
condiciones seAaladas en los incisos a" a e" precedentes+ pero no 'ayan sido
financiados especficamente+ se proceder* de la siguiente manera:
a" del total de deudas se e=cluir*n las (ue guarden una identificacin
especfica con los activos financiados especficamente y cuyos costos
financieros ya 'ayan sido asignados por dic'o motivo>
b" se calcular* una tasa promedio mensual de los costos financieros
correspondientes a las deudas indicadas en el inciso precedente>
c" se determinar*n los montos promedios mensuales de los activos (ue se
encuentren en produccin+ construccin+ monta&e o terminacin< e=cluidos
a(uellos (ue 'ayan recibido costos financieros por 'aber contado con
financiacin especfica> y
d" se aplicar* a las mediciones contables de los activos determinados en el
inciso
c" la tasa de capitali)acin indicada en el inciso b"$
.i e=istieran activos parcialmente financiados en forma especfica+ la activacin
de costos financieros referida en el p*rrafo precedente se calcular* sobre la
porcin no financiada especficamente$
Fos costos financieros (ue resulten activados !o+ en su caso+ deducidos" por la
aplicacin de los procedimientos descriptos en esta seccin no deben e=ceder
a los incurridos durante el perodo$
En los estados contables de los entes (ue no estn en el rgimen de oferta
p2blica de sus acciones o ttulos de deuda o (ue no 'ayan solicitado
10
autori)acin para 'acerlo+ el monto de los costos financieros susceptibles de
activacin podr* incluir a los costos financieros provenientes de la financiacin
con capital propio invertido+ en la medida (ue se cumplan las condiciones
siguientes:
a" debe considerarse+ en primer lugar+ todos los costos provenientes del capital
de terceros+ y si 'ubiere alg2n e=cedente del activo elegible sobre el pasivo+ se
podr* considerar el costo de la financiacin con capital propio>
b" si los activos elegibles se miden a valores corrientes+ no podr* considerarse
el costo financiero proveniente de la financiacin con capital propio invertido
como componente de ese valor corriente>
c" para el cmputo de los costos sobre el capital propio se aplicar* una tasa
representativa de la vigente en el mercado en cada mes del perodo o e&ercicio
sobre el monto de la inversin no financiada con capital de terceros$ En todos
los casos+ se aplicar* la tasa real+ es decir neta de los correspondientes
resultados por e=posicin al cambio en el poder ad(uisitivo de la moneda> y
d" en caso de optar por la alternativa de activar costos financieros provenientes
del capital propio+ la contrapartida de dic'a activacin se e=pondr* en el estado
de resultados en un rengln especfico+ luego de los Resultados #inancieros y
por Tenencia+ con la denominacin @,nters del capital propio4 y se brindar* la
informacin e=igida en el punto b$<" de la seccin D$< !Criterios de medicin
contable de activos y pasivos" del Captulo H,, !,nformacin complementaria"+
de la Resolucin Tcnica <$
1%#%=% C"-t"- /& c,'c&!,c(4'
El costo de cancelacin de una obligacin es la suma de todos los costos
necesarios para liberarse de ella$
1%$% D&t&r)(',c(4' /& *,!"r&- c"rr(&'t&- /& !"- ,ct(*"- /&-t(',/"- , !,
*&'t, " , -&r c"'-)(/"- &' &! 0r"c&-" /& "9t&'c(4' /& 9(&'&- "
-&r*(c("- /&-t(',/"- , !, *&'t,
1%$%1% P,t,- 9>-(c,-
Fos valores corrientes referidos en el epgrafe se determinar*n considerando+
en cada caso+ el grado de avance de los correspondientes procesos de
generacin de resultados y procurando (ue representen adecuadamente la
ri(ue)a poseda$
Para las cuentas a cobrar se emplear* un valor corriente de salida !valor neto
de reali)acin"$
En los casos de activos cuya venta no re(uiera esfuer)os significativos+ se
proceder* as:
a" cuando los bienes estn en condiciones de ser entregados+ se emplear* un
valor corriente de salida>
b" en el caso contrario+ se utili)ar* el valor neto de reali)acin proporcionado
seg2n el grado de avance de la produccin o construccin del bien y del
correspondiente proceso de generacin de resultados+ e=cepto para los -ctivos
Diolgicos+ los (ue deben valuarse de acuerdo con los criterios establecidos
por la Resolucin Tcnica /5 77 !/ormas Contables Profesionales: -ctividad
-gropecuaria"$
Para los restantes activos se utili)ar* Jen generalJ el valor corriente de entrada
o costo de reposicin+ siguiendo los lineamientos descriptos en la seccin
;$8$8 !Ieterminacin de costos de reposicin"$
1%$%#% D&t&r)(',c(4' /& *,!"r&- '&t"- /& r&,!(?,c(4'
En la determinacin de los valores netos de reali)acin se considerar*n:
11
a" los precios de contado correspondientes a transacciones no for)adas entre
partes independientes en las condiciones 'abituales de negociacin>
b" los ingresos adicionales+ no atribuibles a la financiacin+ (ue la venta
generare por s !por e&emplo: un reembolso de e=portacin">
c" los costos (ue ser*n ocasionados por la venta !comisiones+ impuesto a los
ingresos brutos y similares"$
Ie tratarse de bienes sobre los cuales se 'aya ad(uirido una opcin de venta
sin coti)acin o lan)ado una opcin de compra sin coti)acin+ el valor neto de
reali)acin no podr* e=ceder los siguientes lmites:
0" bienes sobre los cuales se 'ayan lan)ado opciones de compra !LcallsM" (ue
no tengan coti)acin: el valor neto de reali)acin no podr* ser superior al
precio de e&ercicio de la opcin menos los costos (ue ser*n ocasionados por la
venta m*s la medicin contable de la opcin lan)ada (ue se 'ubiere
contabili)ado por aplicacin de las normas de la seccin 7 !,nstrumentos
derivados y operaciones de cobertura" de la Resolucin Tcnica /G 0< !/ormas
contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin
particular">
7" bienes sobre los cuales se 'ayan ad(uirido opciones de venta !LputsM" (ue
no tengan coti)acin: el valor neto de reali)acin no podr* ser inferior al precio
de e&ercicio de la opcin menos los costos ocasionados por la venta menos la
medicin contable de la opcin ad(uirida (ue se 'ubiere contabili)ado por
aplicacin de las normas de la seccin 7 !,nstrumentos derivados y
operaciones de cobertura" de la Resolucin Tcnica /G 0< !/ormas contables
profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular"$
1%$%$% D&t&r)(',c(4' /& c"-t"- /& r&0"-(c(4'
Fos costos de reposicin de un elemento deben establecerse acumulando
todos los conceptos (ue integran su costo original+ e=presados cada uno de
ellos en trminos de su reposicin+ a la fec'a de su medicin$
Ieber*n utili)arse precios de contado correspondientes a los vol2menes
'abituales de compra o+ si stas no fueran repetitivas+ a vol2menes similares a
los ad(uiridos$
Fos precios (ue estn medidos en moneda e=tran&era+ deben convertirse a
moneda argentina utili)ando el tipo de cambio del momento de la medicin$
Fos precios deben ser cercanos al cierre del perodo$ En lo posible+ deben ser
obtenidos de fuentes directas confiables+ como las siguientes:
N Coti)aciones o listas de precios de proveedores$
N Costos de ad(uisicin y produccin reales$
N Erdenes de compra colocadas y pendientes de recepcin$
N Coti)aciones (ue resulten de la oferta y la demanda en mercados p2blicos o
privados+ publicadas en boletines+ peridicos o revistas$
Cuando lo anterior no sea factible+ podr*n emplearse apro=imaciones basadas
en:
N Ree=presiones basadas en la aplicacin de ndices especficos de los precios
de los activos de (ue se trate o de los insumos (ue componen su costo$
N Presupuestos actuali)ados de costos$
En casos especiales podr* recurrirse a tasaciones efectuadas por peritos
independientes$
1%$%1% E)0!&" /&! c"-t" "r(+(',! c")" -c&/>'&"
.i la obtencin del valor corriente fuera imposible o muy costosa se usar* como
suced*neo el costo original$
12
1%1% C")0,r,c("'&- c"' *,!"r&- r&c0&r,9!&-
1%1%1% Cr(t&r(" +&'&r,!
/ing2n activo !o grupo 'omogneo de activos" podr* presentarse en los
estados contables por un importe superior a su valor recuperable+ entendido
como el mayor importe entre:
a" su valor neto de reali)acin+ determinado de la manera indicada en la
seccin ;$8$7 !Ieterminacin de valores netos de reali)acin">
b" su valor de uso+ definido como el valor actual esperado de los flu&os netos de
fondos (ue deberan surgir del uso de los bienes y de su disposicin al final de
su vida 2til !o de su venta anticipada+ si ella 'ubiera sido resuelta" y
determinado aplicando las normas de las secciones ;$;$; y ;$;$?$
1%1%#% Fr&c&'c(, /& !,- c")0,r,c("'&-
Fas comparaciones entre las mediciones contables primarias de los activos y
sus correspondientes valores recuperables deben 'acerse cada ve) (ue se
preparen estados contables+ en los casos de:
a" cuentas a cobrar !incluyendo a los depsitos a pla)o fi&o y las tituli)adas">
b" bienes de cambio>
c" instrumentos derivados sin coti)acin>
d" intangibles no utili)ados en la produccin o venta de bienes y servicios y (ue
generan un flu&o de fondos propio e identificable>
e" bienes tangibles e intangibles (ue ya no estn disponibles para el uso>
f" participaciones permanentes en otras sociedades+ valuadas al costo> y
g" bienes destinados a al(uiler$
En los casos de:
a" bienes de uso>
b" intangibles empleados en la produccin o venta de bienes y servicios>
c" otros intangibles (ue no generan un flu&o de fondos propio> y
d" participaciones permanentes en otras sociedades+ valuadas al valor
patrimonial proporcional> la comparacin con el valor recuperable deber*
'acerse cada ve) (ue se preparen estados contables cuando:
0" el activo incluya cual(uier intangible empleado en la produccin o venta de
bienes y servicios o un valor llave+ en la medida (ue se les 'ubiere asignado
una vida 2til indefinida> o
7" e=iste alg2n indicio de (ue tales activos se 'ayan desvalori)ado !o de (ue
una desvalori)acin anterior se 'aya revertido"$
Fos indicios a considerar con el propsito indicado en el p*rrafo anterior son+
entre otros+ los siguientes !los indicados entre parntesis corresponden a
situaciones en (ue se podran 'aber revertido desvalori)aciones anteriores":
a" de origen e=terno:
0" declinaciones !o aumentos" en los valores de mercado de los bienes (ue
sean superiores a las (ue deberan esperarse con motivo del mero transcurso
del tiempo>
7" cambios importantes ocurridos o (ue se espera ocurrir*n pr=imamente en
los mercados y en los conte=tos tecnolgico+ econmico o legal en (ue opera el
ente y (ue lo afectan adversamente !o favorablemente">
8" aumentos !o disminuciones" en las tasas de inters (ue afecten la tasa de
descuento utili)ada para calcular el valor de uso del activo+ disminuyendo !o
aumentando" su valor recuperable en forma significativa>
;" disminucin !o aumento" del valor total de las acciones del ente no
atribuibles a las variaciones de su patrimonio contable>
13
b" de origen interno:
0" evidencias de obsolescencia o daAo fsico del activo>
7" cambios ocurridos o (ue se espera ocurrir*n pr=imamente en la manera en
(ue los bienes son o ser*n usados+ como los motivados por planes de
descontinuacin o reestructuracin de operaciones o por 'aberse decidido (ue
la venta de los bienes se producir* antes de la fec'a originalmente prevista !o
por 'aberse efectuado me&oras (ue incrementan las prestaciones de los
bienes">
8" evidencias de (ue las prestaciones de los bienes son peores !o me&ores" (ue
las anteriormente previstas>
;" e=pectativas !o desaparicin de ellas" de prdidas operativas futuras>
c" las brec'as observadas en anteriores comparaciones de las mediciones
contables primarias con los valores recuperables de los bienes$
1%1%$% N(*&!&- /& c")0,r,c(4'
1%1%$%1% Cr(t&r(" +&'&r,!
Fas comparaciones con valores recuperables se 'ar*n al nivel de cada bien o+
si correspondiera+ grupo 'omogneo de bienes$
1%1%$%#% B(&'&- /& c,)9("
Fa comparacin con el valor recuperable se efectuar* considerando la forma de
utili)acin o comerciali)acin de los bienes$ Por e&emplo: bienes (ue se
combinan para la produccin de un nuevo bien+ venta individual bien por bien+
venta a granel+ agrupacin de productos complementarios en una 2nica oferta+
venta de algunos productos por deba&o de su costo para generar la venta de
otros productos$
1%1%$%$% B(&'&- /& -" & ('t,'+(9!&- :& -& t(!(?,' &' !, 0r"/cc(4' "
*&'t, /& 9(&'&- ; -&r*(c("- " :& '" +&'&r,' ' .!2" /& ."'/"- 0r"0("
Fas comparaciones con el valor recuperable deben 'acerse:
a" al nivel de cada bien o+ si esto no fuera posible>
b" al nivel de cada @actividad generadora de efectivo4$
Fa imposibilidad de reali)ar las comparaciones del inciso a"+ debe basarse en
fundamentos ob&etivos$
.e consideran @actividades generadoras de efectivo4 a la actividad o lnea de
negocio identificable+ cuyo desarrollo por parte del ente genera entrada de
fondos independiente de otras actividades o lneas de negocio !por e&$:
actividad industrial+ agropecuaria+ comercial+ servicios+ fruti'ortcola+ etc$"$ Para
la determinacin de las distintas actividades generadoras de efectivo deber*
emplearse el mismo criterio (ue el utili)ado por el ente para la consideracin de
los segmentos de negocios+ si 'ubiera presentado la informacin por
segmentos de la seccin < !,nformacin por segmentos" de la Resolucin
Tcnica 0<$ En todos los casos se deber*n e=poner en la informacin
complementaria+ los criterios empleados para la definicin de @actividad
generadora de efectivo4$ En principio+ se definir*n actividades generadoras de
efectivo (ue no incluyan a los activos generales y a la llave de negocio !si
estuviere contabili)ada"$ .e consideran @activos generales4 a los (ue
contribuyen a la obtencin de flu&os de efectivo futuros en todas las actividades
generadoras de efectivo e=istentes y son distintos del valor llave !por e&$: los
edificios de la administracin general o del centro de cmputos"$
Fuego+ y por separado+ se intentar* la asignacin de los activos generales y la
llave de negocio a las actividades generadoras de efectivo definidas o a grupos
de ellas$
14
.i la asignacin recin referida es posible+ la comparacin se 'ar* para cada
actividad generadora de efectivo+ incluyendo en la medicin contable de sta a
la porcin asignada de los activos generales y de la llave$
.i dic'a asignacin no fuere posible+ se 'ar*n dos comparaciones:
a" la primera+ para cada actividad generadora de efectivo+ sin incluir en la
medicin contable de sta ninguna porcin asignada de los activos generales y
de la llave>
b" la segunda+ al nivel del grupo de actividades generadora de efectivo m*s
pe(ueAa a la cual puedan asignarse la llave de negocio y los activos generales
sobre una base ra)onable y consistente$
Fas actividades generadoras de efectivo (ue se definan ser*n utili)adas
consistentemente+ e=cepto (ue un cambio en su definicin represente un me&or
cumplimiento de la seccin 8 !Re(uisitos de la informacin contenida en los
estados contables" de la segunda parte de la Resolucin Tcnica 06 y se trate
como un cambio de poltica contable$
Cuando e=ista un mercado activo para el producto de la utili)acin de uno o
m*s bienes+ se considerar* (ue stos integran una actividad generadora de
efectivo+ incluso cuando dic'o producto no sea vendido sino empleado
internamente !aun(ue sea parcialmente"$
Fas actividades generadoras de efectivo (ue se definan ser*n utili)adas
consistentemente+ salvo cuando pueda &ustificarse un cambio de
agrupamientos$
1%1%1% E-t(),c(4' /& !"- .!2"- /& ."'/"-
Fas proyecciones de futuros flu&os de fondos (ue se 'agan para la
determinacin del valor de uso deben:
a" e=presarse en moneda de la fec'a de los estados contables+ por lo cual se
re(uiere (ue la tasa de descuento a utili)ar e=cluya los efectos de los cambios
futuros en el poder ad(uisitivo de la moneda>
b" cubrir un perodo (ue abar(ue la vida 2til restante de los activos principales
de cada actividad generadora de efectivo>
c" basarse en premisas (ue representen la me&or estimacin (ue la
administracin del ente pueda 'acer de las condiciones econmicas (ue
e=istir*n durante la vida 2til de los activos>
d" dar mayor peso a las evidencias e=ternas>
e" basarse en los presupuestos financieros m*s recientes (ue 'ayan sido
aprobados por la administracin del ente+ (ue cubran como m*=imo un perodo
de cinco aAos>
f" para los perodos no cubiertos por dic'os presupuestos+ deber* basarse en
e=trapolaciones de las proyecciones contenidas en ellos+ usando una tasa de
crecimiento constante o declinante !incluso nula o menor a cero"+ a menos (ue
pueda &ustificarse el empleo de una tasa creciente>
g" no utili)ar tasas de crecimiento (ue superen a la tasa promedio de
crecimiento en el largo pla)o para los productos+ industrias o pases en (ue el
ente opera o para el mercado en el cual se emplean los activos+ salvo (ue el
uso de una tasa mayor pueda &ustificarse debidamente>
'" considerar las condiciones actuales de los activos>
i" incluir:
0" las proyecciones de entradas de fondos atribuibles al uso de los activos>
7" las salidas de fondos necesarias para la obtencin de tales entradas+ (ue
puedan ser atribuidas a esos activos sobre bases ra)onables y consistentes+
15
incluyendo los pagos futuros necesarios para mantener o conservar el activo en
su nivel de rendimiento originalmente previsto>
8" el valor neto de reali)acin a ser obtenido por la disposicin de los activos+
calculado de acuerdo con las normas de la seccin ;$8$7 !Ieterminacin de
valores netos de reali)acin">
&" no incluir los flu&os de fondos (ue se espera ocasionen:
0" las cancelaciones de pasivos ya reconocidos a la fec'a de la estimacin>
7" reestructuraciones futuras (ue no 'an sido comprometidas>
8" las futuras me&oras a la capacidad de servicio de los activos>
;" los resultados de actividades financieras>
?" los pagos o recuperos del impuesto a las ganancias$
En la estimacin de los importes y momentos de los flu&os de fondos (ue
generar*n las cuentas por cobrar !incluyendo a las tituli)adas" deber*n se las
incobrabilidades y moras (ue se consideren probables$ - este fin+ se tendr*n
en cuenta+ como mnimo+ los siguientes elementos de &uicio:
a" dificultades financieras significativas del emisor>
b" alta probabilidad de (ue el deudor entre en (uiebra o solicite una
reestructuracin de su deuda>
c" e=istencia de concesiones otorgadas al deudor debido a sus dificultades
financieras !(ue no se 'abran otorgado en condiciones normales">
d" desaparicin de un mercado activo para el activo en cuestin>
e" incumplimientos ya ocurridos de las cl*usulas contractuales+ como la falta de
pago de intereses o del capital o su pago con retraso>
f" un patrn 'istrico de comportamiento (ue 'aga presumir la imposibilidad de
cobrar el importe completo$
.i las cuentas a cobrar contasen con garantas cuya probabilidad de e&ecucin
sea alta+ el flu&o de fondos a computar ser* el (ue pueda provenir de tal
e&ecucin+ para cuya estimacin se considerar* el valor corriente de la garanta$
1%1%3% T,-,- /& /&-c&'t"
Para estimar el valor de uso debe emplearse tasas de descuento (ue:
a" refle&en las evaluaciones (ue el mercado 'ace del valor tiempo del dinero y
de los riesgos especficos del activo (ue no 'ayan sido ya considerados al
estimar los flu&os de fondos>
b" e=cluyan los efectos de los cambios futuros en el poder ad(uisitivo de la
moneda>
c" no consideren el efecto del impuesto a las ganancias$
En los casos de las cuentas a cobrar alcan)adas por la seccin ?$7 !Cuentas a
cobrar en moneda"+ respecto de las cuales no e=istan la intencin y la
factibilidad
de negociarlas+ cederlas o transferirlas anticipadamente+ y de los ttulos de
deuda para cuya medicin contable deban aplicarse las reglas enunciadas en
la seccin ?$K !,nversiones en ttulos de deuda a ser mantenidos 'asta su
vencimiento y no afectados por coberturas"+ la tasa de inters para el c*lculo
de los valores recuperables ser* la misma tasa utili)ada para determinar los
intereses devengados 'asta la fec'a de los estados contables$
1%1%5% I)0t,c(4' /& !,- 08r/(/,- 0"r /&-*,!"r(?,c(4'
Fas prdidas por desvalori)acin deben imputarse al resultado del perodo+
salvo las (ue reversen valori)aciones incluidas en saldos de reval2os
mantenidos por aplicacin de las normas de transicin de la seccin <$7$7
16
!Dienes de uso y asimilables y saldos de reval2os"+ (ue reducir*n dic'os
saldos$
Fas prdidas resultantes de las comparaciones entre mediciones contables y
valores recuperables correspondientes a bienes individuales reducir*n las
primeras$
Fas prdidas resultantes de las comparaciones entre mediciones contables y
valores recuperables de las actividades generadoras de efectivo+ se imputar*n
en el siguiente orden:
a" a la llave de negocio asignada a ellas>
b" a los otros activos intangibles asignados a ellas+ y si (uedare un remanente>
c" se lo prorratear* entre los restantes bienes incluidos en la medicin contable
(ue se compara+ en proporcin a sus mediciones !anteriores al cmputo de la
desvalori)acin"$
1%1%7% R&*&r-("'&- /& 08r/(/,- 0"r /&-*,!"r(?,c(4'
Fas prdidas por desvalori)acin reconocidas en perodos anteriores slo
deben reversarse cuando+ con posterioridad a la fec'a de su determinacin+ se
produ)ca un cambio en las estimaciones efectuadas para determinar los
valores recuperables$ En tal caso+ la medicin contable del activo o activos
relacionados debe elevarse al menor importe entre:
a" la medicin contable (ue el activo o grupo de activos 'abra tenido si nunca
se 'ubiese reconocido una prdida por desvalori)acin> y
b" su valor recuperable$
Fas reversiones de prdidas por desvalori)acin se imputar*n al resultado del
perodo+ e=cepto en la medida en (ue reversen desvalori)aciones de bienes
revaluados previamente por aplicacin de la seccin <$7$7 !Dienes de uso y
asimilables y saldos de reval2o"+ en cuyo caso:
a" el incremento de la medicin contable del activo 'asta el importe (ue 'abra
tenido si nunca 'ubiese sido revaluado+ se reconocer* como una ganancia>
b" el resto aumentar* el saldo de reval2o$
Fas reversiones de prdidas resultantes de las comparaciones entre
mediciones contables y valores recuperables correspondientes a bienes
individuales se agregar*n a las mediciones contables de stos$
Fas reversiones de prdidas resultantes de las comparaciones entre la
medicin contable y el valor recuperable de una actividad generadora de
efectivo se agregar*n a las mediciones contables de los activos en el siguiente
orden:
a" primero+ a los activos integrantes de la actividad generadora de efectivo (ue
sean distintos a la llave de negocio+ en proporcin a sus mediciones contables+
con la siguiente limitacin: ning2n activo debe (uedar por encima del menor
importe entre:
0" su valor recuperable !si fuere determinable"> y
7" la medicin contable (ue el activo 'abra tenido si nunca se 'ubiese
reconocido la desvalori)acin previa>
b" si la asignacin anterior fuera incompleta debido a la aplicacin de los topes
indicados+ se efectuar* un nuevo prorrateo entre los bienes individuales de la
actividad generadora de efectivo (ue no 'aya alcan)ado dic'os lmites>
c" el remanente no asignado ser* agregado al valor llave (ue estuviere
asignado a la actividad generadora de efectivo+ siempre (ue se cumplan las
condiciones e=puestas en el p*rrafo siguiente$
17
Fa desvalori)acin contabili)ada para la llave de negocio slo ser* reversada
cuando:
a" 'aya sido causada por un 'ec'o e=terno especfico de car*cter e=cepcional
cuya recurrencia no se espera> y
b" 'aya sido reversada por otro!s" 'ec'o!s" e=ternos$
El 'ec'o de (ue la prdida de valor reconocida para un activo 'aya
desaparecido total o parcialmente puede indicar (ue la vida 2til restante+ (ue el
mtodo de amorti)acin o (ue el valor residual necesitan ser revisados+ aun(ue
el indicio no lleve a la reversin de la prdida de valor del activo$
1%3% M&/(c(4' ('(c(,! /& cr8/(t"- ; 0,-(*"-
1%3%1% Cr8/(t"- &' )"'&/, "r(+(',/"- &' !, *&'t, /& 9(&'&- ; -&r*(c("-
.e los medir* con base en los correspondientes precios de venta para
operaciones de contado+ si e=istieran operaciones efectivamente basadas en
ellos$ .i no se presentase esta 2ltima condicin+ el precio de contado ser*
reempla)ado por una estimacin basada en el valor descontado Ja la fec'a de
la operacinJ del importe futuro a percibir$ - este efecto+ se utili)ar* una tasa
de inters (ue refle&e las evaluaciones (ue el mercado 'ace del valor tiempo
del dinero y de los riesgos especficos de la operacin+ correspondiente al
momento de la medicin$
En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda e=tran&era o en su
e(uivalente en moneda argentina+ sus importes se convertir*n a moneda
argentina al tipo de cambio de la fec'a de la transaccin$
1%3%#% Cr8/(t"- &' )"'&/, "r(+(',/"- &' tr,'-,cc("'&- .(','c(&r,-
.e medir*n de acuerdo con la suma de dinero entregada$ Cuando un crdito
entre partes independientes fuera sin inters+ o con una tasa de inters muy
inferior a la de mercado+ se medir* sobre la base de la me&or estimacin
posible de la suma a cobrar+ descontada usando una tasa (ue refle&e las
evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos
especficos del activo$
1%3%$% Cr8/(t"- &' )"'&/, "r(+(',/"- &' r&.(','c(,c("'&-
Cuando un crdito entre partes independientes+ sea sustituido por otro cuyas
condiciones sean sustancialmente distintas de las originales+ se dar* de ba&a la
cuenta pree=istente y se reconocer* un nuevo crdito+ cuya medicin contable
se 'ar* sobre la base de la me&or estimacin posible de la suma a cobrar+
descontada usando una tasa (ue refle&e las evaluaciones del mercado sobre el
valor tiempo del dinero y los riesgos especficos del activo$ .e presume sin
admitir prueba en contrario+ (ue las condiciones son sustancialmente distintas
si el valor descontado del nuevo crdito difiere al menos un die) por ciento del
valor descontado del crdito refinanciado$
En los casos de refinanciaciones a ser cobradas en moneda e=tran&era o en su
argentina al tipo de cambio de la fec'a de la refinanciacin$
1%3%1% Otr"- cr8/(t"- &' )"'&/,
Fos otros crditos entre partes independientes se medir*n sobre la base de la
me&or estimacin posible de la suma a cobrar+ descontada usando una tasa (ue
refle&e las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los
riesgos especficos del activo$
18
-l estimar la suma a cobrar deben considerarse los 'ec'os futuros (ue puedan
afectarla+ en tanto e=ista evidencia ob&etiva de (ue ellos ocurrir*n$
Cuando no pueda determinarse ob&etivamente el momento en (ue se cobrar*n+
se considerar* el pla)o m*s probable+ y si ninguna estimacin de pla)o es la
m*s probable+ se tomar* la de mayor pla)o$
.i las caractersticas del conte=to econmico y en particular+ del mercado
financiero+ plantean dificultades para encontrar una tasa (ue refle&e las
especficos de la operacin se admitir* (ue la medicin se realice al valor
nominal de los flu&os de fondos previstos$ Ie usarse esta opcin+ en la
informacin complementaria deber* informarse:
a" Esta situacin+ y
b" los montos y los pla)os en (ue se reali)ar*n !Etros crditos" o cancelar*n
!Etros pasivos" de acuerdo con el inciso c de la seccin -$0$ !Iepsitos a
pla)o+ crditos+ inversiones en ttulos de deuda y deudas" del captulo H,
!,nformacin complementaria" de la Resolucin Tcnica /G : o de la seccin
-$7 !Iepsitos a pla)o+ crditos+ inversiones en ttulos de deuda y deudas" del
captulo H,, !,nformacin complementaria" de la Resolucin Tcnica /G 00$ /o
ser* de aplicacin la dispensa establecida en el -ne=o - de la Resolucin
Tcnica /G 0K sobre esta informacin$
1%3%3% Cr8/(t"- &' &-0&c(&
.e medir*n de acuerdo con la medicin contable inicial (ue se les asignara a
los bienes a recibir$
1%3%5% P,-(*"- &' )"'&/, "r(+(',/"- &' !, c")0r, /& 9(&'&- " -&r*(c("-
.e los medir* con base en los correspondientes precios de compra para
operaciones de contado+ si e=istieran operaciones efectivamente basadas en
ellos$
.i no se presentase esta 2ltima condicin+ el precio de contado ser*
reempla)ado por una estimacin basada en el valor descontado Ja la fec'a de
la operacinJ del importe futuro a entregar$ - este efecto+ se utili)ar* una tasa
de inters (ue refle&e las evaluaciones (ue el mercado 'ace del valor tiempo
del dinero y de los riesgos especficos de la operacin+ correspondiente al
En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda e=tran&era o en su
1%3%7% P,-(*"- &' )"'&/, "r(+(',/"- &' tr,'-,cc("'&- .(','c(&r,-
.e medir*n de acuerdo con la suma de dinero recibida !neta de los costos
demandados por la transaccin"$ Cuando una deuda entre partes
independientes fuera sin inters+ o con una tasa de inters muy inferior a la de
mercado+ se medir* sobre la base de la me&or estimacin posible de la suma a
pagar+ descontada usando una tasa (ue refle&e las evaluaciones del mercado
sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos especficos de la operacin$
1%3%=% P,-(*"- &' )"'&/, "r(+(',/"- &' r&.(','c(,c("'&-
19
Cuando una deuda entre partes independientes+ sea sustituida por otra !en
casos como moratorias previsionales e impositivas+ deudas financieras+
comerciales+ etc$" cuyas condiciones sean sustancialmente distintas de las
originales+ se dar* de ba&a la cuenta pree=istente y se reconocer* una nueva
deuda+ cuya medicin contable se 'ar* sobre la base de la me&or estimacin
posible de la suma a pagar+ descontada usando una tasa (ue refle&e las
especficos de la deuda$ .e presume sin admitir prueba en contrario+ (ue las
condiciones son sustancialmente distintas si el valor descontado de la nueva
deuda difiere al menos un die) por ciento del valor descontado de la deuda
refinanciada$
1%3%@% Otr"- 0,-(*"- &' )"'&/,
Fa medicin original de los otros pasivos en moneda entre partes
independientes se 'ar* sobre la base del valor descontado de la me&or
estimacin disponible de la suma a pagar+ usando una tasa (ue refle&e las
especficos del pasivo$
-l estimar la suma a pagar deben considerarse los 'ec'os futuros (ue puedan
afectar el importe necesario para cancelar la obligacin+ en tanto e=ista
evidencia suficiente y ob&etiva de (ue ellos ocurrir*n$
Cuando no pueda determinarse ob&etivamente el momento en (ue se
cancelar*n los pasivos+ se considerar* el pla)o m*s probable+ y si ninguna
estimacin de pla)o es la m*s probable+ se tomar* la de menor pla)o$
Fos reembolsos a obtener de terceros con motivo de la cancelacin de la
obligacin slo se reconocer*n !como activo" cuando su percepcin est
virtualmente asegurada$ En tal caso+ la medicin inicial del reembolso
contabili)ado no deber* superar a la del pasivo registrado$
a" Esta situacin+ y
1%3%1A% P,-(*"- &' &-0&c(&
20
Fos pasivos en especie asumidos contra la recepcin de dinero se medir*n de
acuerdo con el importe recibido$ En los restantes casos+ se los registrar* al
valor corriente !a la fec'a de la transaccin" de los bienes o servicios a
entregar$
1%5% C")0"'&'t&- .(','c(&r"- ()0!c(t"-
Con su&ecin a lo indicado en el 2ltimo p*rrafo de esta seccin+ las diferencias
entre precios de compra !o venta" al contado y los correspondientes a
operaciones a pla)o deben segregarse y tratarse como costos !o ingresos"
financieros$
Cuando el precio de contado no fuere conocido o+ siendo conocido no
e=istieran operaciones basadas en l+ se lo estimar* mediante la aplicacin de
una tasa de inters (ue refle&e las evaluaciones del mercado sobre el valor
tiempo del dinero los riesgos especficos de la operacin+ en el momento de
efectuar la medicin$
Esta segregacin deber* reali)arse considerando:
a" lo establecido en el primer p*rrafo de la seccin 8 !Re(uisitos de la
informacin contenida en los estados contables" de la segunda parte de la
Resolucin Tcnica /G 06+ y
b" el captulo K !Iesviaciones aceptables y significacin" de la segunda parte
de la Resolucin Tcnica /G 06$
1%7% R&c"'"c()(&'t" ; )&/(c(4' /& *,r(,c("'&- 0,tr()"'(,!&-
Fas transacciones con los propietarios y e(uivalentes !aportes y retiros de
capital+ distribuciones de ganancias y otros" y los resultados+ deben
reconocerse en los perodos en (ue se produ)can los 'ec'os sustanciales
generadores de las correspondientes variaciones patrimoniales$ - estos
efectos+ la sustancia y realidad econmica de los 'ec'os y operaciones deber*
primar por sobre su forma legal$
Fos resultados de las operaciones de intercambio se reconocer*n cuando
pueda consider*rselas concluidas desde el punto de vista de la realidad
econmica$
Tambin se reconocer*n como resultados los acrecentamientos+ valori)aciones
o desvalori)aciones provenientes de acontecimientos internos o e=ternos al
ente (ue motiven cambios en las mediciones contables de activos o pasivos+
de acuerdo con los criterios establecidos en esta Resolucin Tcnica$
Fa medicin de los ingresos se 'ar* empleando los criterios de medicin
contable de los activos incorporados o de los pasivos cancelados$
Fa medicin de los costos se 'ar* empleando los criterios de medicin contable
de los activos ena&enados o consumidos o de los pasivos asumidos$ En los
estados contables intermedios+ se aplicar*n los mismos criterios de
reconocimiento de variaciones patrimoniales (ue en los estados contables de
cierre de e&ercicio+ salvo (ue una norma particular indi(ue lo contrario$ .u
imputacin a perodos se 'ar* aplicando las siguientes reglas:
a" si el costo se relaciona con un ingreso determinado+ debe ser cargado al
resultado del mismo perodo al (ue se imputa el ingreso>
b" si el costo no puede ser vinculado con un ingreso determinado pero s con
un perodo+ debe ser cargado al resultado de ste>
c" si no se da ninguna de las dos situaciones anteriores+ el costo debe ser
cargado al resultado de inmediato$
Fos impuestos sobre las ganancias se imputar*n a los mismos perodos (ue
los ingresos+ gastos+ ganancias y prdidas (ue intervienen en su
21
determinacin$ Fas participaciones de accionistas no controlantes sobre los
resultados de entidades controladas se imputar*n a los mismos perodos (ue
stos$
1%=% C"'-(/&r,c(4' /& 7&c7"- c"'t('+&'t&-
Fos efectos patrimoniales (ue pudiere ocasionar la posible concrecin o falta
de concrecin de un 'ec'o futuro !no controlable por el ente emisor de los
estados contables" tendr*n el siguiente tratamiento:
a" los favorables slo se reconocer*n en los casos previstos en la seccin
?$0:$6$8 !,mpuestos diferidos">
b" los desfavorables se reconocer*n cuando:
0" deriven de una situacin o circunstancia e=istente a la fec'a de los estados
contables>
7" la probabilidad de (ue tales efectos se materialicen sea alta>
8" sea posible cuantificarlos en moneda de una manera adecuada$
El activo resultante de un efecto patrimonial favorable cuya concrecin sea
virtualmente cierta no se considerar* contingente y deber* ser reconocido$
1%@% C"'-(/&r,c(4' /& 7&c7"- 0"-t&r("r&- , !, .&c7, /& !"- &-t,/"-
c"'t,9!&-
Ieber*n considerarse contablemente los efectos de los 'ec'os y
circunstancias (ue+ 'abiendo ocurrido entre la fec'a de los estados contables y
la de su emisin+ proporcionen evidencias confirmatorias de situaciones
e=istentes a la primera o permitan perfeccionar las estimaciones
correspondientes a la informacin en ellos contenida$
1%1A% M"/(.(c,c("'&- , r&-!t,/"- /& &2&rc(c("- ,'t&r("r&-
Estas modificaciones se practicar*n con motivo de:
a" correcciones de errores en la medicin de los resultados informados en
estados contables de e&ercicios anteriores> o
b" la aplicacin de una norma de medicin contable distinta de la utili)ada en el
e&ercicio anterior+ con las e=cepciones indicadas en la seccin <$7
!E=cepciones"$
En ambos casos se corregir* la medicin contable de los resultados
acumulados al comien)o del perodo$
/o se computar*n modificaciones a resultados de e&ercicios contables
anteriores cuando:
a" cambien las estimaciones contables como consecuencia de la obtencin de
nuevos elementos de &uicio (ue no estaban disponibles al momento de emisin
de los estados contables correspondientes a dic'os e&ercicios>
b" cambien las condiciones pree=istentes u ocurran situaciones (ue en
sustancia son claramente diferentes de lo acaecido anteriormente$
3% MEDICIN CONTABLE EN PARTICULAR
Para la medicin contable de activos y pasivos y de los resultados relacionados
se aplicar*n los criterios primarios enunciados en las normas contenidas en
este captulo+ con su&ecin+ en el caso de los activos+ a la consideracin de los
lmites establecidos en la seccin ;$; !Comparaciones con valores
recuperables"$
Fas cuestiones particulares de medicin contable (ue no estuvieren
e=presamente previstas en este captulo se tratar*n teniendo en cuenta lo
e=puesto en la seccin : !Cuestiones no previstas"$
3%1% E.&ct(*"
22
El efectivo disponible en el ente o en bancos se computar* a su valor nominal$
Fa moneda e=tran&era se convertir* a moneda argentina al tipo de cambio de la
fec'a de los estados contables$
3%#% C&'t,- , c"9r,r &' )"'&/, B"r(+(',/,- &' !, *&'t, /& 9(&'&- ;
-&r*(c("-< &' tr,'-,cc("'&- .(','c(&r,- ; &' r&.(','c(,c("'&-< ('c!;&'/"
, !"- /&04-(t"- , 0!,?" .(2" ; &6c!;&'/" , !,- r&0r&-&'t,/,- 0"r tt!"-
c"' c"t(?,c(4'C
Para estos activos se considerar* su destino probable$
Cuando e=istieren la intencin y la factibilidad de negociarlos+ cederlos o
transferirlos anticipadamente+ se computar*n a su valor neto de reali)acin+
determinado por su valor descontado+ utili)ando una tasa del momento de la
medicin (ue refle&e las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del
dinero y los riesgos especficos de la operacin+ menos los gastos relacionados
con la negociacin+ cesin o transferencia$ Fa aplicacin de este criterio
re(uiere:
a" la e=istencia de un mercado al cual el ente pueda acceder para la reali)acin
anticipada del activo> y
b" (ue 'ec'os anteriores o posteriores a la fec'a de los estados contables
revelen su conducta o modalidad operativa en ese sentido$
En los restantes casos+ su medicin contable se efectuar* considerando:
flu&os de fondos (ue originar* el activo+ utili)ando la tasa interna de retorno
determinada al momento de la medicin inicial$
En caso de e=istir cl*usulas de actuali)acin monetaria o (ue consideren las
modificaciones en la tasa de inters+ se considerar* su efecto$
e(uivalente en moneda argentina+ los c*lculos indicados deben ser efectuadas
en ella y los importes as obtenidos deben ser convertidos a moneda argentina
al tipo de cambio de la fec'a de los estados contables$
3%$% Otr"- cr8/(t"- &' )"'&/,
Para estos activos se considerar* su destino probable$
Cuando e=istieren la intencin y la factibilidad de negociarlos+ cederlos o
transferirlos anticipadamente+ se computar*n a su valor neto de reali)acin+
3determinado por su valor descontado+ utili)ando una tasa del momento de la
medicin (ue refle&e las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del
dinero y los riesgos especficos de la operacin+ menos los gastos relacionados
con la negociacin+ cesin o transferencia$
Fos activos surgidos por aplicacin del mtodo del impuesto diferido se
medir*n por su valor nominal$ En los estados contables de los entes (ue no
estn en el rgimen de oferta p2blica de sus acciones o ttulos de deuda o (ue
no 'ayan solicitado autori)acin para 'acerlo+ podr*n optar por medirlos a su
valor descontado+ en los trminos del p*rrafo anterior$ El criterio elegido para
su medicin no podr* cambiarse en los siguientes e&ercicios$
23
En los restantes casos+ su medicin contable se efectuar* sobre la base de la
me&or estimacin posible de la suma a cobrar+ descontada usando:
a" la tasa aplicada en la medicin inicial> o
b" la tasa (ue 'ubiera correspondido usar+ si el descuento inicial no se 'ubiera
efectuado por 'aberse seguido el criterio alternativo admitido en el 2ltimo
p*rrafo de la seccin ;$?$; !Etros crditos en moneda"$
-l estimar la suma a cobrar deben considerarse los 'ec'os futuros (ue puedan
afectarla+ en tanto e=ista evidencia ob&etiva de (ue ellos ocurrir*n$
Cuando no pueda determinarse ob&etivamente el momento en (ue ser*n+ se
considerar* el pla)o m*s probable+ y si ninguna estimacin de pla)o es la m*s
probable+ se tomar* la de mayor pla)o$
argentina al tipo de cambio de la fec'a de los estados contables$
a" Esta situacin+ y
3%1% Cr8/(t"- '" c,'c&!,9!&- &' )"'&/, B/&r&c7"- /& r&c(9(r 9(&'&- "
-&r*(c("-C
Ieben aplicarse las reglas de medicin contable correspondientes a los bienes
o servicios a recibir$
3%3% B(&'&- /& c,)9("
3%3%1% B(&'&- /& c,)9(" .'+(9!&-< c"' )&rc,/" tr,'-0,r&'t& ; :&
0&/,' -&r c")&rc(,!(?,/"- -(' &-.&r?" -(+'(.(c,t(*"
.e los medir* al valor neto de reali)acin+ determinado de acuerdo con las
normas de la seccin ;$8$7 !Ieterminacin de valores netos de reali)acin"$
3%3%#% B(&'&- /& c,)9(" -"9r& !"- :& -& 7,;,' r&c(9(/" ,'t(c(0"- :&
.(2,' 0r&c(" ; !,- c"'/(c("'&- c"'tr,ct,!&- /& !, "0&r,c(4' ,-&+r&' !,
&.&ct(*, c"'cr&c(4' /& !, *&'t, ; /& !, +,','c(,
.e los medir* al valor neto de reali)acin+ determinado de acuerdo con la
3%3%$% B(&'&- /& c,)9(" &' 0r"/cc(4' " c"'-trcc(4' )&/(,'t& '
0r"c&-" 0r"!"'+,/"
Fa medicin contable de estos activos+ con e=cepcin de los -ctivos Diolgicos+
se efectuar* a su valor neto de reali)acin proporcionado de acuerdo con el
grado de avance de la produccin o construccin y del correspondiente
proceso de generacin de resultados+ cuando:
a" se 'ayan recibido anticipos (ue fi&an precio>
24
b" las condiciones contractuales de la operacin aseguren la efectiva
concrecin de la venta>
c" el ente tenga la capacidad financiera para finali)ar la obra> y
d" e=ista certidumbre respecto de la concrecin de la ganancia$
En los restantes casos+ se utili)ar* el costo de reposicin de los bienes con
similar grado de avance de la produccin o construccin+ tomado de un
mercado activo o+ si sto no fuera posible+ su costo de reproduccin+ para cuya
determinacin se considerar*n:
a" las normas enunciadas en la seccin ;$7$6 !Dienes producidos"> y
b" los mtodos 'abitualmente seguidos por el ente para aplicarlas$
.i la obtencin del costo de reproduccin fuera imposible o impracticable+ se
usar* el costo original$
Fa medicin contable de los -ctivos Diolgicos+ debe efectuarse de acuerdo
con los criterios establecidos por la Resolucin Tcnica /5 77 !/ormas
Contables Profesionales: -ctividad -gropecuaria"$
3%3%1% B(&'&- /& c,)9(" &' +&'&r,!
Para los restantes bienes de cambio+ con e=cepcin de los -ctivos Diolgicos+
se tomar* su costo de reposicin a la fec'a de los estados contables$ .i la
obtencin de ste fuera imposible o impracticable+ se usar* el costo original$
Fa medicin contable de los -ctivos Diolgicos+ debe efectuarse de acuerdo
con los criterios establecidos por la Resolucin Tcnica /5 77 !/ormas
Contables Profesionales: -ctividad -gropecuaria"$
.i los costos de reposicin estuvieran e=presados en moneda e=tran&era sus
importes se convertir*n a moneda argentina utili)ando el tipo de cambio del
3%5% I'*&r-("'&- &' 9(&'&- /& .>c(! c")&rc(,!(?,c(4'< c"' c"t(?,c(4' &'
'" " )>- )&rc,/"- ,ct(*"-< &6c&0t" !"- ,ct(*"- /&-cr(0t"- &' !,-
-&cc("'&- 3%7 ; 3%@%
.e los tomar* a su valor neto de reali)acin+ determinado de acuerdo con las
.i las coti)aciones estuviesen e=presadas en moneda e=tran&era sus importes
se convertir*n a moneda argentina al tipo de cambio de la fec'a de los estados
contables$
3%7% I'*&r-("'&- &' tt!"- /& /&/, , -&r ),'t&'(/"- 7,-t, -
*&'c()(&'t" ; '" ,.&ct,/"- 0"r c"9&rtr,-
3%7%1% Cr(t&r(" +&'&r,!
.i se cumplen las condiciones de la seccin ?$K$7 !Condiciones para aplicar el
criterio general" la medicin contable de estos activos se efectuar*
considerando:
En caso de e=istir cl*usulas de actuali)acin monetaria o de modificaciones de
la tasa de inters+ se considerar* su efecto$
.i los ttulos estuvieren nominados en moneda e=tran&era+ los c*lculos
indicados ser*n efectuados en ella y los importes as obtenidos se convertir*n
a moneda argentina al tipo de cambio de la fec'a de los estados contables$
25
3%7%#% C"'/(c("'&- 0,r, ,0!(c,r &! cr(t&r(" +&'&r,!
Fas condiciones (ue deben cumplir los activos de esta seccin para medirlos
contablemente de acuerdo con la seccin ?$K$0 !Criterio general" son:
a" (ue el emisor de los ttulos tenidos no tenga el derec'o de cancelarlos por
un importe significativamente inferior a:
0" la medicin inicial del activo por parte de su tenedor> menos
7" los pagos de capital> m*s
8" la porcin imputada a resultados de cual(uier diferencia entre la medicin
inicial del activo y el importe a ser cancelado al vencimiento> menos
;" cual(uier desvalori)acin ya contabili)ada> y
b" (ue el tenedor de los ttulos:
0" los 'aya ad(uirido con un propsito distinto al de cobertura de los riesgos
in'erentes a determinados pasivos>
7" 'aya decidido conservarlos 'asta su vencimiento+ aun(ue antes de l se
presentaren coyunturas favorables para la venta>
8" tenga la capacidad financiera para 'acerlo> y
;" no 'aya contratado instrumentos derivados (ue act2en como cobertura de
las variaciones del valor de los ttulos+ atribuibles al riesgo de tasa de inters$
.e considerar* (ue los ttulos se mantienen con un propsito de cobertura
cuando se cumplan las condiciones de la seccin 7$8$0 !Condiciones para
identificar la e=istencia de cobertura" de la segunda parte de la Resolucin
Tcnica /5 0< !/ormas contables profesionales: desarrollo de algunas
cuestiones de aplicacin particular"$
.e considerar* (ue la intencin de mantener los ttulos 'asta su vencimiento
no e=iste si el ente+ durante el e&ercicio corriente o alguno de los dos anteriores
efectu ventas o transferencias de una parte significativa de la cartera de ttulos
previamente categori)ados del modo indicado en el epgrafe+ salvo cuando las
ena&enaciones:
a" 'ayan sido 'ec'as en fec'as tan cercanas a las de vencimiento (ue los
cambios en las tasas de inters de mercado no 'ayan tenido un efecto
significativo en el valor corriente de los ttulos> o
b" 'ayan sido causadas por 'ec'os aislados+ no controlables por el ente+ no
repetitivos y (ue ste no pudo prever ra)onablemente+ tales como:
0" un deterioro en la calificacin crediticia del emisor>
7" un cambio en la legislacin fiscal (ue elimine beneficios impositivos>
8" un cambio en la legislacin o regulaciones (ue modifi(uen significativamente
lo (ue se considera como inversin permitida> o
;" un aumento significativo de los re(uisitos de capital del sector al cual
pertenece el ente+ decidido por su organismo regulador$
3%=% Act(*"- "r(+(',/"- &' ('-tr)&'t"- /&r(*,/"- ;D" :& ."r),' 0,rt&
/& "0&r,c("'&- /& c"9&rtr,
.e aplicar*n las normas de la seccin 7 !,nstrumentos derivados y operaciones
de cobertura" de la Resolucin Tcnica /G 0< !/ormas contables profesionales:
desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular"$
3%@% P,rt(c(0,c("'&- 0&r),'&'t&- &' "tr,- -"c(&/,/&-
Cuando se e&er)a control+ control con&unto o influencia significativa+ en el
sentido indicado en la seccin 0 !1edicin contable de las participaciones
permanentes en sociedades sobre las (ue se e&erce control+ control con&unto o
influencia significativa" de la Resolucin Tcnica /G 70 !Halor patrimonial
proporcional 3 Consolidacin de estados contables 3 ,nformacin a e=poner
26
sobre partes relacionadas" se utili)ar* el mtodo del valor patrimonial
proporcional descripto en ella$
En los restantes casos:
a" la medicin contable de la participacin se 'ar* a su costo>
b" los dividendos en efectivo o especie se reconocer*n en el perodo de su
declaracin y se asignar*n as:
0" la porcin originada en resultados devengados por la sociedad emisora
antes de la ad(uisicin de las participaciones se deducir* del costo de la
inversin>
7" el resto se imputar* al resultado del perodo>
c" la recepcin de acciones con motivo de capitali)aciones de ganancias
!@dividendos en acciones4" o de cual(uier rubro del patrimonio no dar* lugar a
cambio alguno en la medicin contable de la participacin$
- efectos de determinar si los dividendos declarados con posterioridad a la
fec'a de la ad(uisicin corresponden a resultados devengados antes de dic'a
fec'a+ se presume+ admitiendo prueba en contrario !por e&emplo: una decisin
de la asamblea de accionistas de la sociedad emisora basada en la poltica
'abitual de distribucin de dividendos"+ (ue si los resultados no asignados
incluyen ganancias netas devengadas a partir de la fec'a de ad(uisicin+ son
estas ganancias las (ue se distribuyen en primer trmino$
3%1A% P,rt(c(0,c("'&- '" -"c(&t,r(,- &' '&+"c("- c"'2't"-
.e aplicar*n las normas de la Resolucin Tcnica /5 0; !,nformacin contable
de participaciones en negocios con&untos"$
3%11% B(&'&- /& -" & ('*&r-("'&- &' 9(&'&- /& ',tr,!&?, -()(!,r
3%11%1% B(&'&- /& -" ; 9(&'&- /&-t(',/"- , ,!:(!&r< &6c&0t" Act(*"-
B("!4+(c"-
3%11%1%1% M&/(c(4' c"'t,9!&
.u medicin contable se efectuar* al costo original menos la depreciacin
acumulada$
Fas erogaciones posteriores al reconocimiento inicial de un activo se
incorporar*n como un componente de ste cuando:
a" el desembolso constituya una me&ora y sea probable (ue el activo genere
ingresos netos de fondos en e=ceso de los originalmente previstos+ ya sea por:
0" un aumento en la vida 2til estimada del activo !respecto de la original"> o
7" un aumento en su capacidad de servicio> o
8" una me&ora en la calidad de la produccin> o
;" una reduccin en los costos de operacin> o cuando:
b" las erogaciones se originen en tareas de mantenimiento o
reacondicionamiento mayores (ue slo permitan recuperar la capacidad de
servicio del activo para lograr su uso contnuo+ pero:
0" una medicin confiable indi(ue (ue toda la erogacin o parte de ella es
atribuible al reempla)o o reacondicionamiento de uno o m*s componentes del
activo (ue el ente 'a identificado>
7" la depreciacin inmediatamente anterior de dic'os componentes no 'aya
sido calculada en funcin de la vida 2til del activo del cual ellos forman parte+
sino de su propio desgaste o agotamiento y a efectos de refle&ar el consumo de
su capacidad para generar beneficios (ue se restablece con las mencionadas
tareas de mantenimiento> y
8" es probable (ue como consecuencia de la erogacin fluyan 'acia el ente
beneficios econmicos futuros$
27
Fas restantes erogaciones posteriores a la incorporacin del bien se
considerar*n reparaciones imputables al perodo en (ue stas se lleven a
cabo$
3%11%1%#% D&0r&c(,c("'&-
Para el cmputo de las depreciaciones se considerar*+ para cada bien:
a" su medicin contable>
b" su naturale)a>
c" su fec'a de puesta en marc'a+ (ue es el momento a partir del cual deben
computarse depreciaciones>
d" si e=isten evidencias de prdida de valor anteriores a la puesta en marc'a+
caso en el cual debe reconocrselas>
e" su capacidad de servicio+ a ser estimada considerando:
0" el tipo de e=plotacin en (ue se utili)a el bien>
7" la poltica de mantenimiento seguida por el ente>
8" la posible obsolescencia del bien debido+ por e&emplo+ a cambios
tecnolgicos o en el mercado de los bienes producidos mediante su empleo>
f" la posibilidad de (ue algunas partes importantes integrantes del bien sufran
un desgaste o agotamiento distinto al del resto de sus componentes
g" el valor neto de reali)acin (ue se espera tendr* el bien cuando se agote su
capacidad de servicio+ determinado de acuerdo con las normas de la seccin
;$8$7 !Ieterminacin de valores netos de reali)acin" !lo (ue implica
considerar+ en su caso+ los costos de desmantelamiento del activo y de la
restauracin del empla)amiento de los bienes">
'" la capacidad de servicio del bien ya utili)ada debido al desgaste o
agotamiento normal>
i" los deterioros (ue pudiere 'aber sufrido el bien por averas u otras ra)ones$
Tras el reconocimiento de una prdida de valor o de una reversin de la
prdida de valor por aplicacin de las normas de la seccin ;$;
!Comparaciones con valores recuperables"+ los cargos por depreciacin deben
ser adecuados para distribuir la nueva medicin contable del activo !menos su
valor recuperable final"+ de una forma sistem*tica a lo largo de la vida 2til
restante del bien$
Cuando un activo 'aya sido incorporado mediante un arrendamiento financiero
de acuerdo con la seccin ; !-rrendamientos" de la segunda parte de la
algunas cuestiones de aplicacin particular" y la obtencin de su propiedad por
parte del arrendatario no sea ra)onablemente segura+ se lo depreciar*
totalmente a lo largo del pla)o del contrato o de su capacidad de servicio+ el
perodo (ue fuere menor$
.i apareciesen nuevas estimaciones Jdebidamente fundadasJ de la capacidad
de servicio de los bienes+ de su valor recuperable final o de cual(uier otro
elemento considerado para el c*lculo de las depreciaciones+ las posteriores a
la fec'a de e=teriori)acin de tales elementos deber*n ser adecuadas a la
nueva evidencia$
3%11%#% B(&'&- /&-t(',/"- , - *&'t, B('c!;&'/" ,:&!!"- r&t(r,/"- /&
-&r*(c("C
.u medicin contable se efectuar* a su valor neto de reali)acin+ determinado
de acuerdo con las normas de la seccin ;$8$7 !Ieterminacin de valores netos
de reali)acin"$
28
.i el valor neto de reali)acin es mayor (ue la medicin contable anterior+ se
reconocer* la ganancia resultante+ siempre (ue:
a" e=ista un mercado efectivo para la negociacin de los bienes y su valor neto
de reali)acin pueda determinarse sobre la base de transacciones de mercado
cercanas a la fec'a de cierre para bienes similares> o
b" el precio de venta est asegurado por contrato$
.i no se cumplen las condiciones seAaladas en los incisos a" o b"+ la medicin
contable se efectuar* al costo original !o al 2ltimo valor corriente" (ue se
'ubiere contabili)ado+ menos su depreciacin acumulada+ siguiendo los
criterios descriptos en la seccin ?$00$0 !Dienes de uso y bienes destinados a
al(uiler 9 e=cepto activos biolgicos"$
Fas inversiones (ue sean utili)adas en la actividad principal del ente 'asta
tanto se decida su venta+ se considerar*n bienes de uso$ En consecuencia+ su
medicin contable se efectuar* aplicando los criterios descriptos en la seccin
?$00$0 !Dienes de uso y bienes destinados a al(uiler"$
En el caso de inversiones en inmuebles (ue se encuentren en proceso de
construccin se aplicar*n las normas de la seccin ?$?$8 !Dienes de cambio en
produccin o construccin mediante un proceso prolongado"$
3%11%$% Act(*"- B("!4+(c"-
.u medicin contable se efectuar* de acuerdo con los criterios establecidos por
la Resolucin Tcnica /5 77 !/ormas Contables Profesionales: -ctividad
-gropecuaria"$
3%1#% L!,*& /& '&+"c("
.e aplicar*n las normas de la seccin 8 !Flave de negocio" de la segunda parte
de la Resolucin Tcnica /5 0< !/ormas contables profesionales: desarrollo de
3%1$% Otr"- ,ct(*"- ('t,'+(9!&-
3%1$%1% R&c"'"c()(&'t"
Fos activos intangibles ad(uiridos y los producidos slo se reconocer*n como
tales cuando:
a" pueda demostrarse su capacidad para generar beneficios econmicos
futuros>
b" su costo pueda determinarse sobre bases confiables>
c" no se trate de:
0" costos de investigaciones efectuadas con el propsito de obtener nuevos
conocimientos cientficos y tcnicos o inteligencia>
7" costos erogados en el desarrollo interno del valor llave+ marcas+ listas de
clientes y otros (ue+ en sustancia+ no puedan ser distinguidos del costo de
desarrollar un negocio tomado en su con&unto !o un segmento de dic'o
negocio">
8" costos de publicidad+ promocin y reubicacin o reorgani)acin de una
empresa>
;" costos de entrenamiento !e=cepto a(uellos (ue por sus caractersticas
deben activarse en gastos preoperativos"$
En tanto se cumplan las condiciones indicadas en a" y b"+ podr*n considerarse
activos intangibles a las erogaciones (ue respondan a:
a" costos para lograr la constitucin de un nuevo ente y darle e=istencia legal
!costos de organi)acin">
29
b" costos (ue un nuevo ente o un ente e=istente deban incurrir en forma previa
al inicio de una nueva actividad u operacin !costos preoperativos"+ siempre
(ue:
0" sean costos directos atribuibles a la nueva actividad u operacin y
claramente incrementales respecto de los costos del ente si la nueva actividad
u operacin no se 'ubiera desarrollado> y
7" no corresponda incluir las erogaciones efectuadas como un componente del
costo de los bienes de uso+ de acuerdo con lo indicado en el pen2ltimo p*rrafo
de la seccin ;$7$6 !Dienes producidos"$
En el caso de los costos erogados por la aplicacin de conocimientos a un plan
o diseAo para la produccin de materiales+ dispositivos+ productos+ procesos+
sistemas o servicios nuevos o sustancialmente me&orados+ la demostracin de
la capacidad de generar beneficios econmicos futuros incluye la proban)a de
la intencin+ factibilidad y capacidad de completar el desarrollo del intangible$
Fos costos cargados al resultado de un e&ercicio o perodo intermedio por no
darse las condiciones indicadas no podr*n agregarse posteriormente al costo
de un intangible$
Fos costos posteriores relacionados con un intangible ya reconocido slo se
activar*n s:
a" puede probarse (ue me&orar*n el flu&o de beneficios econmicos futuros> y
b" pueden ser medidos sobre bases fiables$
3%1$%#% M&/(c(4' c"'t,9!&
.u medicin contable se efectuar* al costo original menos la depreciacin
acumulada$
3%1$%$% D&0r&c(,c("'&-
Para el cmputo de depreciaciones se considerar*n+ respecto de cada bien:
a" su costo>
b" su naturale)a y forma de e=plotacin>
c" la fec'a de comien)o de su utili)acin o la (ue evidencie su prdida de valor+
(ue es el momento a partir del cual deben computarse depreciaciones>
d" si e=isten evidencias de prdida de valor anteriores a su utili)acin+ caso en
el cual debe reconocrselas>
e" la capacidad de servicio estimada del bien+ dada por:
0" las unidades de produccin a ser obtenidas empleando el activo> o
7" el perodo durante el cual se espera utili)arlo>
f" la e=istencia de alg2n pla)o legal para la utili)acin del bien+ (ue marcar* el
lmite de su capacidad de servicio+ e=cepto cuando el pla)o fuera renovable y la
renovacin fuese virtualmente cierta>
g" el valor neto de reali)acin final estimado del bien+ (ue slo se considerar*
cuando:
0" un tercero se 'aya comprometido a ad(uirir el bien a la finali)acin de su
vida 2til> o
7" pueda fi&*rselo por referencia a precios de un mercado activo y transparente
para el tipo de bien y sea probable (ue ese mercado siga e=istiendo a la
finali)acin de la vida 2til del bien>
'" la capacidad de servicio ya utili)ada$
Fa depreciacin se asignar* a los perodos de la vida 2til del bien sobre una
base sistem*tica (ue considere la forma en (ue se consumen los beneficios
producidos por el activo$ .i esto no fuese posible+ se aplicar* el mtodo de la
lnea recta$
30
.i del an*lisis de las cuestiones a considerar para el cmputo de las
depreciaciones resulta (ue la vida 2til de un activo intangible es indefinida+ no
se computar* su depreciacin+ y se reali)ar* la comparacin con su valor
recuperable en cada cierre de e&ercicio$
Cuando e=istan activos intangibles con vida 2til indefinida+ se anali)ar* en cada
cierre de e&ercicio (ue los eventos y circunstancias (ue soportan esta definicin
contin2an para esos activos$ .i del an*lisis reali)ado se produ&era un cambio
del activo con vida 2til indefinida a un activo con vida 2til definida+ se tratar*
como un cambio en la estimacin contable como consecuencia de la obtencin
de nuevos elementos de &uicio+ de acuerdo con el 2ltimo p*rrafo de la seccin
;$06 de esta resolucin tcnica$
- los fines del c*lculo de las depreciaciones+ se presume sin admitir prueba en
contrario (ue la vida econmica de los costos de organi)acin y costos
preoperativos no es superior a los cinco aAos$
.i apareciesen nuevas estimaciones Jdebidamente fundadasJ de la capacidad
de servicio de los bienes+ de su valor recuperable final o de cual(uier otro
elemento considerado para el c*lculo de las depreciaciones+ las posteriores a
la fec'a de e=teriori)acin de tales elementos deber*n ser adecuadas a la
nueva evidencia$
3%11% P,-(*"- &' )"'&/, B"r(+(',/"- &' !, c")0r, /& 9(&'&- " -&r*(c("-<
&' r&.(','c(,c("'&- ; &' tr,'-,cc("'&- .(','c(&r,-C
Para estos pasivos se considerar* la posibilidad e intencin de cancelacin
anticipada$
.i el ente no estuviera en condiciones de cancelar el pasivo con anticipacin o
no tuviera la intencin de 'acerlo+ su medicin contable se efectuar*
considerando:
a" la medicin original del pasivo>
importes a pagar a sus vencimientos+ calculada e=ponencialmente con la tasa
determinada al momento de la medicin inicial sobre la base de sta y de las
condiciones oportunamente pactadas>
c" los pagos efectuados$
flu&os de fondos (ue originar* el pasivo+ utili)ando la tasa determinada al
momento de la medicin inicial$
En caso de e=istir cl*usulas de actuali)acin monetaria o de modificaciones de
la tasa de inters+ se considerar* su efecto$
e(uivalente en moneda argentina+ los c*lculos indicados deben ser efectuados
en ella y los importes as obtenidos deben ser convertidos a moneda argentina
al tipo de cambio de la fec'a de los estados contables$
.i el ente estuviera en condiciones financieras de cancelar anticipadamente la
deuda y 'ec'os anteriores o posteriores a la fec'a de cierre de los estados
contables revelaran su conducta o modalidad operativa en ese sentido+ la
medicin contable del pasivo se efectuar* al valor descontado de la deuda+
calculado con la tasa (ue el acreedor aceptara para recibir su pago anticipado$
Iel mismo modo se proceder* si los riesgos de cambio de valor del pasivo
fueran ob&eto de una cobertura efectiva mediante la tenencia de un activo cuya
medicin contable deba 'acerse a su valor corriente$ Para determinar si la
cobertura es efectiva se aplicar*n las pautas descriptas en la seccin 7$8$7
31
!Eficaces de la cobertura" de la segunda parte de la Resolucin Tcnica /5 0<
Fas mediciones contables de los pasivos (ue deban ser pagados en moneda
e=tran&era o en su e(uivalente en moneda argentina deben ser efectuadas en
la primera y los importes as obtenidos se convertir*n a moneda argentina al
tipo de cambio de la fec'a de los estados contables$
3%13% Otr"- 0,-(*"- &' )"'&/,
.i el ente estuviera en condiciones financieras de cancelar anticipadamente la
deuda y 'ec'os anteriores o posteriores a la fec'a de cierre de los estados
contables revelaran su conducta o modalidad operativa en ese sentido+ la
medicin contable del pasivo se efectuar* al valor descontado de la deuda+
calculado con la tasa (ue el acreedor aceptara para recibir su pago anticipado$
En la medicin de las contingencias y de los pasivos por planes de pensiones+
en cada fec'a de cierre de los estados contables+ se est* reali)ando una nueva
medicin+ por lo (ue corresponde aplicar la tasa del momento de la medicin$
Fos pasivos surgidos por aplicacin del mtodo del impuesto diferido se
medir*n por su valor nominal$ En los estados contables de los entes (ue no
estn en el rgimen de oferta p2blica de sus acciones o ttulos de deuda o (ue
no 'ayan solicitado autori)acin para 'acerlo+ podr*n optar por medirlos a su
valor descontado+ en los trminos del p*rrafo anterior$ El criterio elegido para
su medicin no podr* cambiarse en los siguientes e&ercicios$
En los restantes casos+ su medicin contable se efectuar* sobre la base de la
me&or estimacin posible de la suma a pagar+ descontada usando:
a" la tasa aplicada en la medicin inicial> o
b" la tasa (ue 'ubiera correspondido usar+ si el descuento inicial no se 'ubiera
efectuado por 'aberse seguido el criterio alternativo admitido en el 2ltimo
p*rrafo de la seccin ;$?$: !Etros pasivos en moneda"$
Iebe practicarse una nueva evaluacin de los 'ec'os futuros (ue inciden
sobre su medicin+ en tanto e=ista evidencia suficiente y ob&etiva de (ue ellos
ocurrir*n$
Cuando no pueda determinarse ob&etivamente el momento en (ue se
cancelar*n los pasivos+ se considerar* el pla)o m*s probable+ y si ninguna
estimacin de pla)o es la m*s probable+ se tomar* la de menor pla)o$
argentina al tipo de cambio de los estados contables$
a" Esta situacin+ y
32
3%15% P,-(*"- "r(+(',/"- &' ('-tr)&'t"- .(','c(&r"- /&r(*,/"- ;D" :&
."r),' 0,rt& /& "0&r,c("'&- /& c"9&rtr,
.e aplicar*n las normas de la seccin 7 !,nstrumentos derivados y operaciones
de cobertura" de la Resolucin Tcnica /G 0< !/ormas contables profesionales:
3%17% P,-(*"- &' &-0&c(&
Cuando la obligacin consista en entregar bienes (ue se encuentren en
e=istencia se computar* por la suma de la medicin contable asignada a dic'os
bienes y de los costos adicionales necesarios para poner los bienes a
disposicin del acreedor$
Cuando la obligacin consista en entregar bienes (ue pueden ser ad(uiridos+
se computar* por la suma de su costo de ad(uisicin 3calculado de la manera
indicada en la seccin ;$7$7 !Dienes o servicios ad(uiridos"3 a la fec'a de la
medicin y de los costos adicionales necesarios para poner los bienes a
disposicin del acreedor$
Para las obligaciones de entregar bienes (ue deban ser producidos+ se tomar*
el importe mayor entre las sumas recibidas y la suma de su costo de
produccin 3calculado de la manera indicada en la seccin ;$7$6 !Dienes
producidos"3 a la fec'a de la medicin y de los costos adicionales necesarios
para poner los bienes a disposicin del acreedor$
Para las obligaciones de prestar servicios se tomar* el importe mayor entre las
sumas recibidas y su costo de produccin a la fec'a de la medicin$
3%1=% C")0r")(-"- :& +&'&r,' 08r/(/,-
Cuando un ente 'aya asumido un compromiso cuyo cumplimiento sea
ineludible y los costos a erogar sean superiores a los ingresos+ bienes o
servicios a obtener+ la correspondiente prdida ser* reconocida y medida como
un pasivo$
Esto es aplicable+ por e&emplo+ a los compromisos de comprar bienes o
servicios en ciertas cantidades y a determinados precios$
3%1@% C&-t("'&- /& ,0!(c,c(4'
Esta seccin contiene aclaraciones sobre cuestiones de aplicacin de normas
e=puestas en partes anteriores de esta resolucin tcnica$
3%1@%1% D(-t('c(4' &'tr& 0,-(*" ; 0,tr()"'(" '&t"
3%1@%1%1% Cr(t&r(" +&'&r,!
Fa asignacin de los instrumentos financieros emitidos !o de sus partes
componentes" entre el pasivo y el patrimonio neto debe basarse en la realidad
econmica y en las definiciones (ue de esos elementos de los estados
contables se 'acen en la seccin ; !Elementos de los estados contables" de la
segunda parte de la Resolucin Tcnica /5 06 !1arco conceptual de las
normas contables profesionales"$
Cuando un instrumento financiero contenga tanto elementos integrantes del
pasivo como elementos integrantes del patrimonio neto+ se los desagregar* y
tratar* separadamente$
3%1@%1%#% Acc("'&- 0r&.&r(/,- r&-c,t,9!&-
Fas acciones preferidas emitidas integran el pasivo cuando sus cl*usulas de
emisin+ directa o indirectamente:
a" obligan al emisor a su rescate> o bien
33
b" otorgan al tenedor el derec'o a solicitar su rescate+ por un importe
determinado o determinable y en una fec'a fi&a o determinable$
Fos intereses o dividendos correspondientes a las acciones preferidas (ue
forman parte del pasivo integran los costos financieros a cuyo tratamiento se
refiere la seccin ;$7$K !Costos financieros"$
Fas acciones preferidas rescatables a opcin del emisor integran el patrimonio
neto mientras la opcin no 'aya sido decidida o no pueda ser efectivamente
e&ercida$
3%1@%1%$% A0"rt&- (rr&*"c,9!&-
3%1@%1%$%1% A0"rt&- (rr&*"c,9!&- 0,r, .tr,- --cr(0c("'&- /& ,cc("'&-
Fa contabili)acin de estos aportes debe basarse en la realidad econmica$
Por lo tanto+ slo deben considerarse como parte del patrimonio los aportes
(ue:
a" 'ayan sido efectivamente integrados>
b" sur&an de un acuerdo escrito entre el aportante y el rgano de administracin
del ente (ue estipule:
0" (ue el aportante mantendr* su aporte+ salvo cuando su devolucin sea
decidida por la asamblea de accionistas !u rgano e(uivalente" del ente
mediante un procedimiento similar al de reduccin del capital social>
7" (ue el destino del aporte es su futura conversin en acciones>
8" las condiciones para dic'a conversin>
c" 'ayan sido aprobados por la asamblea de accionistas !u rgano e(uivalente"
del ente o por su rgano de administracin ad3referndum de ella$
Fos aportes (ue no cumplan las condiciones mencionadas integran el pasivo$
3%1@%1%$%#% A0"rt&- (rr&*"c,9!&- 0,r, ,9-"r9&r 08r/(/,- ,c)!,/,-
Fos aportes efectivamente integrados+ destinados a absorber prdidas+ ser*n
registrados en el patrimonio neto modificando los resultados acumulados+
siempre (ue 'ayan sido aprobados por la asamblea de accionistas !u rgano
e(uivalente" del ente o por su rgano de administracin ad3referndum de ella$
3%1@%#% Arr&'/,)(&'t"-
.e aplicar*n las normas de la seccin ; !-rrendamientos" de la segunda parte
de la Resolucin Tcnica /5 0< !/ormas contables profesionales: desarrollo de
3%1@%$% P8r/(/,- "0&r,t(*,- .tr,-
Fas prdidas operativas futuras no dar*n lugar al reconocimiento de pasivo
alguno+ pero deber*n ser tenidas en cuenta para estimar los valores
recuperables de los activos y para estimar la depreciacin del valor llave
negativo$
3%1@%1% R&&-trctr,c("'&-
.e aplicar*n las normas de la seccin ? !Reestructuraciones" de la segunda
parte de la Resolucin Tcnica /5 0< !/ormas contables profesionales:
3%1@%3% C")9(',c("'&- /& '&+"c("-
.e aplicar*n las normas de la seccin 6 !Combinaciones de negocios" de la
segunda parte de la Resolucin Tcnica /5 0< !/ormas contables
3%1@%5% I)0&-t" , !,- +,','c(,-
3%1@%5%1% D(.&r&'c(,c(4' /& 2r(-/(cc("'&-
34
Fas normas (ue siguen se aplicar*n separadamente por cada &urisdiccin
!argentina o e=tran&era" en la cual deban li(uidarse y pagarse impuestos sobre
las ganancias$
3%1@%5%#% I)0&-t"- /&t&r)(',/"- ; -,!/"- , .,*"r
3%1@%5%#%1% R&c"'"c()(&'t"
Fos impuestos determinados en cada perodo dar*n lugar al reconocimiento de
las correspondientes deudas+ las (ue ser*n reducidas por los pagos a cuenta
(ue se 'ubieren efectuado !por anticipos+ retenciones+ percepciones+ etc$"$
Cuando los pagos a cuenta superen a la obligacin determinada se reconocer*
un activo$
3%1@%5%#%#% M&/(c(4'
Fa medicin contable de los impuestos determinados a pagar y de los saldos a
favor se 'ar* seg2n las normas de la seccin ?$0? !Etros pasivos en moneda"
y de la seccin ?$8 !Etros crditos en moneda"+ respectivamente+ sobre la base
del importe (ue se espera pagar a !o recuperar de" las autoridades impositivas$
Cuando la recuperacin de un saldo a favor est su&eta a alguna condicin+ se
considerar* (ue e=iste una contingencia negativa+ (ue ser* tratada de acuerdo
con las normas de la seccin ;$< !Consideracin de 'ec'os contingentes"$
3%1@%5%$% I)0&-t"- /(.&r(/"-
3%1@%5%$%1% R&c"'"c()(&'t": '"r),- +&'&r,!&-
Cuando e=istan diferencias temporarias entre:
a" las mediciones contables de los activos y pasivos> y
b" sus bases impositivas+ (ue son los importes con (ue esos mismos activos y
pasivos apareceran en los estados contables si para su medicin se aplicasen
las normas del impuesto sobre las ganancias+ se reconocer*n activos o pasivos
por impuestos diferidos+ e=cepto en la medida en (ue tales diferencias tengan
(ue ver con:
a" un valor llave (ue no es deducible impositivamente> o
b" el reconocimiento inicial de un activo o de un pasivo en una transaccin (ue:
0" no es una combinacin de negocios de las enunciadas en la seccin 6
!Combinaciones de negocios" de la segunda parte de la Resolucin Tcnica /5
0< !/ormas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de
aplicacin particular"> y
7" a la fec'a de la transaccin+ no afecta ni el resultado contable ni el
impositivo$
Fas diferencias temporarias dar*n lugar al cmputo de pasivos+ cuando su
reversin futura aumente los impuestos determinados y de activos cuando lo
disminuya+ sin per&uicio de las compensaciones de importes (ue sean
pertinentes$
Cuando e=istan (uebrantos impositivos o crditos fiscales no utili)ados
susceptibles de deduccin de ganancias impositivas futuras+ se reconocer* un
activo por impuesto diferido+ pero slo en la medida en (ue ellas sean
probables$ -l evaluar la posibilidad de disponer de ganancias impositivas contra
las cuales puedan cargarse los (uebrantos impositivos o crditos fiscales
acumulados+ el ente deber* considerar:
a" si los (uebrantos impositivos no utili)ados 'an sido producidos por causas
identificables cuya repeticin es improbable>
b" las disposiciones legales (ue fi&en un lmite temporal a la utili)acin de
dic'os (uebrantos o crditos>
35
c" la probabilidad de (ue el ente genere ganancias fiscales futuras suficientes
como para cargar contra ellas las prdidas o crditos fiscales no utili)ados+ a
cuyo efecto deber* tenerse en cuenta:
0" si e=isten pasivos por impuestos diferidos (ue contribuyan a crear la
situacin indicada en el inciso anterior>
7" si el ente tiene la posibilidad de efectuar una planificacin (ue le permita
incrementar dic'as ganancias fiscales futuras$
El beneficio correspondiente a una prdida fiscal (ue pudiera aplicarse en
forma retroactiva para recuperar el impuesto de un e&ercicio anterior deber*
reconocerse como un activo$
3%1@%5%$%#% R&c"'"c()(&'t": '"r),- &-0&c(,!&-
En los casos de diferencias temporarias relacionadas con activos y pasivos en
sucursales+ en sociedades controladas o vinculadas o en negocios con&untos+
se proceder* as:
a" se reconocer* un pasivo por impuesto diferido cuando la reversin de la
diferencia temporaria vaya a generar un aumento de los impuestos
determinados+ e=cepto en la medida en (ue:
0" el inversor pueda controlar los momentos en (ue tales diferencias
temporarias se reversar*n> y
7" sea improbable (ue las diferencias temporarias se reversen en el futuro
previsible>
b" se reconocer* un activo por impuesto diferido cuando la reversin de la
diferencia temporaria vaya a generar una disminucin de los impuestos
determinados+ pero slo en la medida en (ue sea probable (ue:
0" la diferencia temporaria se reverse en el futuro previsible> y
7" se espere disponer de ganancias impositivas suficientes como para absorber
la diferencia temporaria$
3%1@%5%$%$% M&/(c(4'
Fa medicin contable de los impuestos diferidos se 'ar* seg2n las normas de
la seccin ?$0? !Etros pasivos en moneda" y de la seccin ?$8 !Etros crditos
en moneda"+ de modo (ue los importes de los activos y pasivos contabili)ados
refle&en los efectos !aumentos o disminuciones" (ue sobre los importes de los
futuros impuestos determinados tendr*n:
a" la reversin de las diferencias temporarias> y
b" el empleo de (uebrantos impositivos y crditos fiscales no utili)ados$
Para el c*lculo de dic'o efecto+ a los importes correspondientes a las
diferencias temporarias y a los (uebrantos impositivos no utili)ados se les
aplicar* la tasa impositiva (ue se espera est en vigencia al momento de su
reversin o utili)acin+ considerando las normas legales sancionadas 'asta la
fec'a de los estados contables$
Cuando los crditos por impuestos diferidos:
a" e=cedan a las deudas por impuestos diferidos susceptibles de
compensacin> y
b" sea improbable (ue las ganancias impositivas futuras alcancen para
absorber las diferencias temporarias netas y los (uebrantos impositivos y los
crditos fiscales no utili)ados+ se computar* una desvalori)acin sobre la parte
de dic'os crditos (ue se considere irrecuperable$
Fa desvalori)acin recin referida podr* ser reversada en perodos posteriores
de acuerdo con lo establecido en la seccin ;$;$K !Reversiones de prdidas por
desvalori)acin"$
36
3%1@%5%1% I)0&-t" /&! 0&r"/"
.e imputar*n al resultado del perodo:
a" los impuestos determinados para el mismo>
b" las variaciones de los saldos de impuestos diferidos (ue no 'ayan sido
causadas por combinaciones de negocios o por escisiones$
3%1@%7% P,-(*"- 0"r c"-t"- !,9"r,!&-
Comprenden las compensaciones (ue un ente pagar* a sus empleados en el
corto o largo pla)o por derec'os (ue ellos 'an ad(uirido en virtud de servicios
ya prestados al ente y+ en su caso+ las correspondientes contribuciones de
seguridad social$ Iic'as compensaciones incluyen conceptos tales como:
a" prestaciones recurrentes de servicios+ cancelables ba&o la forma de sueldos+
&ornales+ comisiones+ premios por asistencia+ etc$>
b" beneficios complementarios !aguinaldo+ gratificaciones+ participaciones en
las ganancias+ etc$"+ ausencias compensables o ausencias pagas !licencia
anual por vacaciones+ ausencias por servicio prolongado o sab*tica+
enfermedad+ etc$"
y otros beneficios similares a corto o largo pla)o>
c" beneficios posteriores al retiro !pensiones+ seguro de vida+ servicio mdico y
otros">
d" indemni)aciones por terminacin de la relacin laboral+ ya sea por decisin
del empleador o por ad'erir el empleado a los beneficios de un plan de retiro
voluntario$
El correspondiente pasivo debe medirse en el inicio de acuerdo con la seccin
;$?$: !Etros pasivos en moneda" y en la fec'a de cierre de acuerdo con la
seccin ?$0? !Etros pasivos en moneda"+ sobre la base del importe (ue el ente
espera pagar !con recursos monetarios o no monetarios+ incluyendo la entrega
de acciones propias+ el otorgamiento de opciones para su suscripcin u otros
instrumentos financieros emitidos por el ente"+ ya sea como resultado de una
obligacin legal+ de polticas formales del ente+ de obligaciones asumidas
voluntariamente o de pr*cticas anteriores$
En los pasivos por pensiones incluidos en el inciso c"+ el importe (ue el ente
espera pagar !costo final estimado de suministrar los beneficios posteriores al
retiro"+ se determinar* utili)ando mtodos de c*lculo actuarial y reali)ando
suposiciones actuariales (ue constituyan las me&ores estimaciones (ue el ente
posea sobre las variables demogr*ficas !mortalidad+ tasa de rotacin+ tasas de
pedido de atencin en planes de servicio mdico+ etc$" y financieras !tasa de
descuento+ niveles futuros de sueldo+ etc$"$
En el caso de los beneficios incluidos en los incisos a" a c" anteriores+ (ue se
devengan a medida (ue los empleados prestan su servicio+ el pasivo debe
reconocerse durante el perodo de dic'a prestacin$
Fas indemni)aciones mencionadas en el inciso d" se reconocer*n como un
pasivo y como un resultado del perodo cuando el ente se 'ubiera
comprometido de forma demostrable a rescindir el vnculo con un empleado o
grupo de empleados antes de la fec'a normal de retiro o en el caso de
reestructuraciones+ aplicando las normas de la seccin ? !Reestructuraciones"
de la segunda parte de la Resolucin Tcnica /5 0< !/ormas contables
En ausencia de evidencia en contrario+ se presume (ue un ente (ue
actualmente proporciona beneficios especiales a sus empleados continuar*
'acindolo mientras ellos contin2en prestando servicios al ente$
37
5% CAPITAL A MANTENER
Para la determinacin de los resultados acumulados y de la ganancia o prdida
de cada perodo se considera capital a mantener al financiero !el invertido en
moneda argentina"$
7% CONTENIDO Y FORMA DE LOS ESTADOS CONTABLES
En materia de contenido y forma de los estados contables se aplicar*n las
normas de las Resoluciones Tcnicas /5 70 !Halor patrimonial proporcional J
Consolidacin de estados contables 3 ,nformacin a e=poner sobre partes
relacionadas"+ /5 < !/ormas generales de e=posicin contable"+ /5 : !/ormas
particulares de e=posicin contable para entes comerciales+ industriales y de
servicios" y /5 00 !/ormas particulares de e=posicin contable para entes sin
fines de lucro"+ con los alcances definidos en cada una de ellas$
=% NORMAS DE TRANSICIN
=%1% N"r), +&'&r,!
.alvo por lo e=puesto en la seccin <$7 !E=cepciones"+ los cambios de criterios
contables re(ueridos por esta resolucin tcnica deber*n motivar la correccin
de los saldos al comien)o del primer e&ercicio de aplicacin y el consiguiente
cmputo de a&ustes de resultados de e&ercicios anteriores$
=%#% E6c&0c("'&-
=%#%1% C")0,r,c("'&- c"' *,!"r&- r&c0&r,9!&-
/o se corregir*n los saldos al comien)o del primer e&ercicio de aplicacin de
esta resolucin tcnica por los cambios de criterios contables re(ueridos en la
seccin ;$; !Comparaciones con valores recuperables"$
=%#%#% B(&'&- /& -" ; ,-()(!,9!&- ; -,!/"- /& r&*,!E"-
Fos efectos residuales de los aumentos de mediciones contables de bienes de
uso y asimilables ocasionados por reval2os determinados y contabili)ados de
acuerdo con las normas de la Resolucin Tcnica /5 06 !/ormas contables
profesionales":
a" no se e=cluir*n de las mediciones contables de dic'os bienes>
b" no dar*n lugar al reconocimiento de saldos de impuestos diferidos$
Fos saldos de reval2os (ue deban mantenerse por aplicacin de esta norma de
transicin ser*n reducidos a medida (ue los bienes cuyos reval2os le dieron
origen se consuman+ vendan+ retiren de servicio o desvaloricen$ En general+ la
desafectacin se efectuar* por la diferencia entre:
a" los importes contabili)ados en concepto de depreciacin+ valor residual de
los bienes vendidos+ valor residual de los bienes retirados de servicio o
desvalori)acin> y
b" los importes (ue se 'abran contabili)ado por los mismos conceptos si los
bienes no 'ubiesen sido revaluados$
.i el saldo de reval2o 'ubiere sido parcialmente capitali)ado+ la desafectacin
se 'ar* considerando la proporcin no capitali)ada del saldo de reval2o
original$ .i 'ubieren e=istido dos o m*s reval2os de los mismos bienes+ esta
norma se aplicar* separadamente para cada uno de ellos$
=%#%$% Act(*"- ('t,'+(9!&-
Cuando por aplicacin de esta resolucin tcnica:
a" no correspondiera reconocer como activo un intangible (ue se reconoca
como tal+ se proceder* a:
0" aplicar la seccin <$0 !Transicin+ norma general"> o
38
7" depreciar el mismo en el pla)o de vida 2til remanente o en un pla)o m*=imo
de cinco aAos+ el (ue sea menor>
b" no correspondiera reconocer como activo un intangible (ue se reconoca
como tal+ y (ue 'aba sido ad(uirido mediante una combinacin de negocios
calificada como ad(uisicin+ se proceder* a:
0" darlo de ba&a>
7" incorporar o corregir el valor llave determinado en la combinacin+ mediante
la adicin de la medicin inicial del intangible dado de ba&a> y
8" corregir la depreciacin acumulada del valor llave en funcin de la correccin
de su medicin inicial>
c" correspondiera reducir la vida 2til asignada a un activo intangible+ se
proceder* a:
0" aplicar la seccin <$0 !Transicin+ norma general"> o
7" depreciar la medicin contable al inicio del primer e&ercicio de vigencia de las
nuevas normas considerando:
i" si la nueva vida 2til remanente es mayor a cinco aAos: en base a su nueva
vida 2til remanente>
ii" si la nueva vida 2til remanente es igual o menor a cinco aAos: en base a su
nueva vida 2til remanente o en el menor pla)o entre su vida 2til remanente+ si
no 'ubiera sido reducida+ y cinco aAos$
=%#%1% C"'*&r-(4' /& &-t,/"- c"'t,9!&-
.e aplicar*n las normas de la seccin 0$6 !/orma de transicin"+ de la segunda
=%#%3% P,-(*"- 0"r c"-t"- !,9"r,!&-
Cuando por aplicacin de la seccin ?$0:$K !Pasivos por costos laborales" se
recono)ca por primera ve) un pasivo de los tipificados en el inciso c" de dic'a
seccin !Deneficios posteriores al retiro" correspondiente a un plan
pree=istente+ se proceder* a:
a" aplicar la seccin <$0 !Transicin+ norma general"> o
b" reconocer el pasivo por el efecto acumulado al comien)o del primer e&ercicio
de aplicacin de esta resolucin tcnica+ durante un perodo no mayor (ue la
vida laboral esperada remanente de los empleados (ue participan en los
beneficios y con contrapartida en los resultados de cada aAo en (ue se
produ)ca el reconocimiento$
=%#%5% C"-t"- .(','c(&r"-
/o se corregir*n los saldos al comien)o del primer e&ercicio de aplicacin de
esta resolucin tcnica por los cambios de criterios contables originados en la
seccin ;$7$K !Costos financieros"$
=%#%7% L!,*& /& '&+"c("
.e aplicar*n las normas de la seccin 8$6 !/orma de transicin"+ de la segunda
=%#%=% Arr&'/,)(&'t"-
.e aplicar*n las normas de la seccin ;$< !/orma de transicin"+ de la segunda
=%#%@% C")9(',c("'&- /& '&+"c("-
39
.e aplicar*n las normas de la seccin 6$K !/orma de transicin"+ de la segunda
@% CUESTIONES NO PREVISTAS
Fas cuestiones de medicin no previstas en la seccin ? !1edicin contable en
particular" de esta Resolucin Tcnica+ deben ser resueltas aplicando las
normas+ reglas o conceptos detallados a continuacin+ respetando el orden de
prioridad indicando:
a" reglas de la seccin ; !1edicin contable en general" de esta resolucin
tcnica>
b" conceptos de la segunda parte de la Resolucin Tcnica 06 !1arco
Conceptual de las /ormas Contables Profesionales">
c" reglas o conceptos de las /ormas ,nternacionales de ,nformacin #inanciera
del ,-.D+ /ormas internacionales de contabilidad del ,-.C+ .,C del Comit de
,nterpretaciones del ,-.D e ,nterpretaciones del ,#R,C+ (ue se encuentran
vigentes !seg2n el propio organismo emisor" para el e&ercicio al (ue se refieren
los estados contables$
40
ANEFO A G MODALIDAD DE APLICACIN PARA LOS ENTES PEHUEIOS
BEPEHC
.e define como Ente Pe(ueAo !EPE%" al ente (ue cumpla todas las siguientes
condiciones:
a" no 'aga oferta p2blica de sus acciones o ttulos de deuda+ e=cluyendo a las
Py1Es comprendidas en el rgimen del Iecreto 06<K9:8>
b" no realice operaciones de capitali)acin+ a'orro o en cual(uier forma
re(uiera dinero o valores del p2blico con promesa de prestaciones o beneficios
futuros>
c" no supere el nivel de O 6$666$666 !base pesos de diciembre de 7660+
e=presado en moneda 'omognea de acuerdo con la sec$ 8$0 de la segunda
parte de la Resolucin Tcnica /5 0K" de ingresos por ventas netas en el
e&ercicio anual> este monto se determina considerando la cifra de ventas netas
incluidas en el estado de resultados correspondiente al e&ercicio> y
d" no se trate de una sociedad controlante de o controlada por otra sociedad no
incluida en los incisos anteriores$
Fos EPE% podr*n optar por:
a" reempla)ar el flu&o de fondos establecido en la seccin ;$;$;$ !Estimacin de
los flu&os de fondos"+ por un flu&o de fondos proyectado sobre la base de los
resultados obtenidos en los tres 2ltimos e&ercicios+ siempre (ue las evidencias
e=ternas no demuestren (ue debe modificarse dic'a premisa>
b" calcular el costo de ventas por diferencia entre el inventario inicial medido a
costos de reposicin del inicio+ las compras o incorporaciones medidas a su
costo de acuerdo con la seccin ;$7 !1ediciones contables de los costos"+ y el
inventario final medido a costos de reposicin del cierre$
El costo de ventas as calculado no permite segregar los resultados de
tenencia+ distorsionando el margen bruto$ Ie optarse por esta alternativa+ no
debe e=ponerse el rengln correspondiente al resultado bruto+ y en nota a los
estados contables se debe e=plicitar (ue los costos de ventas calculados
pueden incluir resultados de tenencia no cuantificados>
c" no e=poner en la informacin complementaria la siguiente informacin
re(uerida por:
0" los siguientes ac*pites del inciso b" de la seccin D$< !Criterios de medicin
contable de activos y pasivos" del captulo H,, de la segunda parte de la
Resolucin Tcnica /5 < !/ormas generales de e=posicin contable": ac*pite
?": cuando se 'ayan reconocido o reversado desvalori)aciones de activos:
i " si la desvalori)acin o la reversin correspondiere a bienes individuales: su
naturale)a y una breve descripcin de ellos>
ii" si la desvalori)acin o reversin correspondiere a actividades generadoras
de efectivo+ se informar* su descripcin+ indicando si corresponden a lneas de
productos+ plantas+ negocios+ *reas geogr*ficas+ segmentos+ etc$> y si la
conformacin de los grupos vari desde la anterior estimacin de su valor
recuperable y+ de ser as+ las formas anterior y actual de integrar los grupos y
las ra)ones del cambio> ac*pite 6": si la comparacin con los valores
recuperables de los bienes incluidos en la seccin ;$;$8$8 !Dienes de uso e
intangibles (ue se utili)an en la produccin o venta de bienes y servicios o (ue
no generan un flu&o de fondos propio"+ no se reali) al nivel de cada bien
individual+ la e=plicacin de las ra)ones (ue &ustifican la imposibilidad de
'acerlo>
41
7" el inciso c" de la seccin -$0 !Iepsitos a pla)o+ crditos+ inversiones en
ttulos de deuda y deudas" del Captulo H, !,nformacin complementaria" de la
segunda parte de la Resolucin Tcnica /5 : !/ormas particulares de
e=posicin contable para entes comerciales+ industriales y de servicios">
8" el inciso a" de la seccin C$K !,mpuesto a las ganancias" del captulo H,
!,nformacin complementaria" de la segunda parte de la Resolucin Tcnica /5
:>
;" el inciso c$7$ !,nstrumentos financieros" de la seccin C !Cuestiones
diversas" del captulo H, !,nformacin complementaria" de la Resolucin
Tcnica /5 :>
?" los siguientes incisos y p*rrafo de las secciones ;$K$0 !En relacin con todos
los contratos de arrendamiento" y ;$K$7 !En relacin con los contratos de
arrendamiento financiero" de la Resolucin Tcnica /5 0<>
i " el inciso b" de la seccin ;$K$0 !En relacin con todos los contratos de
arrendamiento">
ii" el primer p*rrafo de la seccin ;$K$7 !En relacin con los contratos de
arrendamiento financiero">
iii" el inciso a" de la seccin ;$K$7 !En relacin con los contratos de
arrendamiento financiero"$
En el primer e&ercicio (ue un ente pe(ueAo !EPE%"+ de&e de cumplir o
comience
a cumplir con las condiciones de este ane=o+ podr* no presentar la informacin
contable en forma comparativa correspondiente a las dispensas e&ercidas en el
e&ercicio anterior o con las dispensas e&ercidas en el e&ercicio actual+
respectivamente$
Cuando un ente pe(ueAo !EPE%"+ utilice cual(uiera de las dispensas previstas
en este ane=o+ deber* e=ponerlo en la informacin complementaria$
.i un ente pe(ueAo !EPE%" est* incluido en la seccin - !-lcance" del Captulo
,, !-lcance de normas comunes a todos los estados contables" de la segunda
parte de la Resolucin Tcnica /5 00+ la condicin del inciso c" se referir* a la
totalidad de los recursos informados en el estado de recursos y gastos del
e&ercicio anual$
Este tipo de ente pe(ueAo !EPE%" podr* optar por aplicar las dispensas de los
incisos a"+ b"+ c0" y c?" anteriores+ y no e=poner en la informacin
complementaria la informacin re(uerida por la seccin -$7 !Iepsitos a pla)o+
crditos+ inversiones en ttulos de deuda y deudas" del captulo H,, !,nformacin
complementaria" de la segunda parte de la Resolucin Tcnica /5 00$
42

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NORMAS CONTABLES PROFESIONALES: DESARROLLO DE

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