PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2011 19

Infracciones y Sanciones Tributarias

Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago,
gua de remisin, maniesto de pasajeros y/u otro documento previstos por las
normas para sustentar el traslado
SECCIN TRIBUTARIA
1. DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN
El Texto nico Ordenado del Cdigo Tribu-
tario, en su artculo 87, establece las obli-
gaciones tributarias de los contribuyentes,
dentro de las cuales est la de sustentar la
posesin de los bienes mediante los com-
probantes de pago que permitan sustentar
costo o gasto, que acrediten su adquisicin
y/u otro documento previsto por las nor-
mas para sustentar la posesin, cuando la
Administracin Tributaria lo requiera.
Bajo este contexto, las empresas que se de-
dican al transporte de bienes o pasajeros,
tienen la obligacin de elaborar una gua
de remisin, en el caso de transporte de
bienes y de la elaboracin de Manifiesto de
Pasajeros, cuando se trate de transporte de
pasajeros. Asimismo, en el caso que el bien
est sujeto a detraccin, debe acompaar-
se la constancia que acredite el depsito de
detraccin.
De acuerdo a lo anterior, de no cumplir con
esta obligacin, el contribuyente que ten-
ga por actividad el transportar bienes y/o
pasajeros, incurrir en la infraccin tipifica-
da en el numeral 4) del artculo 174 del
Cdigo Tributario, esto es por transportar
bienes y/o pasajeros sin el correspondiente
comprobante de pago, gua de remisin,
manifiesto de pasajeros y/u otro documen-
to previsto por las normas para sustentar el
traslado, infraccin que desarrollaremos a
continuacin.
2. CUNDO SE CONFIGURA LA IN-
FRACCIN?
La infraccin por transportar bienes y/o pa-
sajeros sin el correspondiente comprobante
de pago, gua de remisin, manifiesto de
pasajeros y/u otro documento previsto por
las normas para sustentar el traslado, se
configura cuando la Administracin Tribu-
taria, por intermedio del Fedatario Fiscali-
zador, verifica que en el traslado de bienes
o de pasajeros, el obligado no cuenta con
el comprobante de pago, gua de remisin,
manifiesto de pasajeros y/u otro documen-
to exigible en el traslado.
3. SANCIN APLICABLE
La configuracin de la infraccin es san-
cionada con el Internamiento Temporal
del Vehculo, el cual se aplica a partir de
la primera oportunidad en que el infractor
incurra en esta infraccin.
Los plazos de internamiento del vehculo,
en aplicacin del Rgimen de Gradualidad
de Sanciones, normado por la Resolucin
de Superintendencia N 063-2007/SUNAT
(31.03.2007), son los siguientes:
OPORTUNIDAD
DE INCURRIREN
INFRACCIN
INTERNAMIENTO
TEMPORAL DE
VEHCULOS
Primera 5 das
Segunda 15 das
Tercera 20 das
Apartir de la Cuarta 30 das
IMPORTANTE
El Procedimiento de Internamiento Tem-
poral de Vehculos esta regulado por el ar-
tculo 182 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario, normado por el Decreto
Supremo N 135-99-EF (19.08.99).
4. PROCEDIMIENTO DEL INTERNA-
MIENTO TEMPORAL DE VEHCULO
En aplicacin de esta sancin, los vehcu-
los son ingresados a los depsitos o esta-
blecimientos que designe la SUNAT. Dicha
sancin se aplicar segn lo previsto en las
Tablas y de acuerdo al procedimiento que
se establecer mediante Resolucin de Su-
perintendencia.
Al ser detectada una infraccin sancionada
con internamiento temporal de vehculo, la
SUNAT levantar el acta probatoria en la
que conste la intervencin realizada.
La SUNAT podr permitir que el vehculo ma-
teria de la sancin termine su trayecto para
que luego sea puesto a su disposicin, en el
plazo, lugar y condiciones que sta seale.
Si el infractor no pusiera a disposicin de
SUNAT el vehculo intervenido y sta lo ubi-
cara, podr inmovilizarlo con la finalidad de
garantizar la aplicacin de la sancin, o po-
dr solicitar la captura del citado vehculo a
las autoridades policiales correspondientes.
La SUNAT podr sustituir la aplicacin de
la sancin de internamiento por una multa
equivalente a cuatro (4) UITs.
Veamos algunos aspectos relacionados al
internamiento:
Obligacin del infractor
El infractor debe identificarse ante la SU-
NAT, acreditando su derecho de propiedad o
posesin sobre el vehculo, durante el plazo
de treinta (30) das calendario computados
desde el levantamiento del acta probatoria.
Si el infractor acredita la propiedad o po-
sesin sobre el vehculo intervenido con el
comprobante de pago que cumpla con los
requisitos y caractersticas sealadas en la
norma sobre la materia o, con documento
privado de fecha cierta, documento p-
blico u otro documento que a juicio de la
SUNAT acredite fehacientemente su de-
recho de propiedad o posesin sobre el
vehculo, dentro del plazo sealado en el
prrafo anterior, sta proceder a emitir la
Resolucin de Internamiento correspon-
diente, cuya impugnacin no suspender
la aplicacin de la sancin, salvo que el
infractor impugne la Resolucin de Inter-
namiento y otorgue en garanta carta fian-
za bancaria o financiera que cubra el valor
de las 4 UIT ms los gastos derivados de
la intervencin. En caso la acreditacin sea
efectuada en los tres (3) ltimos das de
aplicacin de la sancin de internamiento
temporal de vehculos, la SUNAT emitir la
Resolucin de Internamiento dentro de un
plazo mximo de tres (3) das hbiles pos-
teriores a la fecha de acreditacin, perodo
durante el cual el vehculo permanecer en
el depsito o establecimiento respectivo.
El infractor est obligado a pagar los gas-
tos derivados de la intervencin, as como
los originados por el depsito del vehculo
hasta el momento de su retiro.
En qu casos el infractor podr retirar
su vehculo?
El infractor podr retirar su vehculo de encon-
trarse en alguna de las siguientes situaciones:
a) Al vencimiento del plazo que correspon-
da a la sancin.
b) Al solicitar la sustitucin de la sancin de
internamiento por una multa de acuer-
do al monto establecido en las Tablas, la
misma que previamente al retiro del bien
debe ser cancelada en su totalidad.
c) Al impugnar la Resolucin de Interna-
miento y otorgar en garanta Carta
Fianza Bancaria o Financiera que cubra
el valor de cuatro (4) UIT ms los gastos
derivados de la intervencin.
A tal efecto, el infractor adems, deber
previamente cumplir con:
a) Efectuar el pago de los gastos sealados
en el prrafo anterior.
b) Acreditar su inscripcin en los registros
de la SUNAT tomando en cuenta la acti-
vidad que realiza, cuando se encuentre
obligado a inscribirse.
c) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el
caso que se encuentre en la condicin
de No Habido; o darse de alta en el RUC
ASESOR EMPRESARIAL 20
SECCIN TRIBUTARIA
cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacin de baja en
dicho Registro, de corresponder.
La Carta Fianza Bancaria o Financiera, antes sealada, debe tener
una vigencia de tres (3) meses posteriores a la fecha de la interposi-
cin del medio impugnatorio, debiendo renovarse segn lo seale
la SUNAT.
Qu sucede cuando el propietario del vehculo no es el infractor?
En este caso, el propietario del vehculo internado, podr acreditar
ante la SUNAT, en el plazo y condiciones establecidas para el infractor,
la propiedad del vehculo internado.
Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT proceder a
emitir una Resolucin de Devolucin de Vehculo en el mismo plazo
establecido para la Resolucin de Internamiento, y siempre que se hu-
biera cumplido el plazo de la sancin establecido en las Tablas.
El propietario que no es infractor, a efectos de retirar el vehculo,
deber, adems de lo sealado en los prrafos anteriores, previa-
mente cumplir con:
a) Pagar los gastos derivados de la intervencin, as como los origina-
dos por el depsito del vehculo, hasta el momento de su retiro.
b) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando
en cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre obliga-
do a inscribirse.
c) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en
la condicin de No Habido; o darse de alta en el RUC cuando
la SUNAT le hubiera comunicado su situacin de baja en dicho
Registro, de corresponder.
De haber acreditado el propietario que no es infractor su derecho
sobre el vehculo, pero no cumple con lo antes sealado, el vehcu-
lo ser retenido a efectos de asegurar el cumplimiento de lo sea-
lado, pudiendo ser rematado por la SUNAT transcurrido el plazo de
treinta (30) das hbiles de notificada la Resolucin de Devolucin,
de acuerdo al procedimiento que sta establezca, a efecto de ha-
cerse cobro de los gastos antes sealados.
De impugnar el propietario que no es infractor la Resolucin de
Abandono y sta fuera revocada o declarada nula, se le devolver
a dicho sujeto, segn corresponda:
a) El vehculo internado temporalmente, si ste se encuentra en los
depsitos de la SUNAT o en los que sta hubiera designado.
b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la TIM desde
el da siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga
a disposicin la devolucin respectiva, si el propietario que no es in-
fractor hubiera abonado dichos montos para recuperar su vehculo.
c) El valor sealado en la Resolucin de Abandono actualizado con
la TIM, desde el da siguiente de realizado el internamiento hasta
la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva,
de haberse realizado el remate, donacin o destino del vehculo.
Qu sucede cuando el infractor o el propietario del vehculo
no se identifiquen dentro del plazo de treinta das calendario
de levantada el Acta Probatoria?
En esta situacin, la SUNAT declarar el vehculo en abandono, pro-
cediendo a rematarlo, destinarlo a entidades pblicas o donarlo.
De impugnar el infractor la Resolucin de Internamiento Temporal o
la de Abandono y sta fuera revocada o declarada nula, se le devol-
ver al infractor, segn corresponda:
a) El vehculo internado temporalmente, si ste se encuentra en los de-
psitos de la SUNAT o en los que sta hubiera designado.
b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la TIM
desde el da siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que
se ponga a disposicin la devolucin respectiva, si el infractor
hubiera abonado dichos montos para recuperar su vehculo.
c) En caso haya otorgado carta fianza, la misma quedar a su dis-
posicin no correspondiendo el pago de inters alguno.
Si la Carta Fianza fue ejecutada, se devolver el importe eje-
cutado que hubiera sido depositado en una entidad bancaria o
financiera ms los intereses que dicha cuenta genere.
d) El valor sealado en la Resolucin de Internamiento Temporal
o de Abandono actualizado con la TIM, desde el da siguiente
de realizado el internamiento hasta la fecha en que se ponga
a disposicin la devolucin respectiva, de haberse realizado el
remate, donacin o destino del vehculo.
Qu sucede cuando el vehculo ha sido rematado?
En este caso, el Tesoro Pblico restituir el monto transferido del
producto del remate conforme a lo dispuesto en las normas presu-
puestarias vigentes y la SUNAT restituir la diferencia entre el valor
consignado en la resolucin correspondiente y el producto del rema-
te, as como la parte que se constituy como sus ingresos propios.
5. SUSTITUCIN DEL INTERNAMIENTO DEL VEHCULO POR
UNA MULTA
a) Por facultad de la SUNAT
De acuerdo a lo normado por el artculo 182 del Cdigo Tributario,
la SUNAT podr sustituir la sancin de Internamiento Temporal del
Vehculo por una Multa, equivalente a cuatro (4) UIT, cuando la refe-
rida Institucin lo determine en base a criterios que sta establezca.
INFRACCIN DESCRIPCIN
SUSTITUCINDEL
INTERNAMIENTOTEMPORAL
DE VEHCULOS POR
FACULTADDE LASUNAT
I II III
NUMERAL 4,
ARTCULO174
C.T.
Transportar bienes y/o pasajeros
sin el correspondiente compro-
bante de pago, gua de remisin,
manifiesto de pasajeros y/u otro
documento previsto por las nor-
mas para sustentar el traslado
4 UIT 4 UIT 4 UIT
Aplicando el Rgimen de Gradualidad de Sanciones, la multa podr
ser rebajada teniendo en cuenta, los criterios de gradualidad: Frecuen-
cia en que se haya incurrido en la infraccin y el Peso Bruto Vehicular
expresado en toneladas mtricas (TM), veamos su aplicacin:
INFRACCIN SANCIN
PESO
BRUTO
VEHICU-
LAR
(enTM)
FRECUENCIA
1ra.
Oportuni-
dad
2da.
Oportuni-
dad
3ra.
Oportuni-
dad
4ta. Opor-
tunidado
ms
(Multarebajada)
(Multasin
rebaja)
NUMERAL4,
ARTCULO
174
C.T.
Multa que
sustituye el
interna-
miento por
facultad de
la SUNAT
De 0
hasta 25
50 %UIT 1 UIT 2 UITs 4 UITs
Ms de25
hasta39
75%UIT 1.5 UITs 2.5 UITs 4 UITs
Ms de
39
1 UIT 2 UITs 3 UITs 4 UITs
CRITERIODE GRADUALIDAD: PESOBRUTOVEHICULARYFRECUENCIA
PESOBRUTO
VEHICULAR
(EnTM)
Primera
Oportunidad
Segunda
Oportunidad
Tercera
Oportunidad
CuartaOportunidad
omas
MultaRebajada MultasinRebaja
De0 hasta25
50%UIT
S/. 1 800
1 UIT
S/. 3 600
2 UIT
S/. 7 600
4 UIT
S/. 14 400
Ms de25
hasta39
75%UIT
S/. 2 700
1.5 UIT
S/. 5 400
2.5 UIT
S/. 9 000
4 UIT
S/. 14 400
Ms de39
1 UIT
S/. 3 600
2 UIT
S/. 7 200
3 UIT
S/. 10 800
4 UIT
S/. 14 400
b) A solicitud del infractor
El artculo 182 del Cdigo Tributario permite al infractor solici-
tar la sustitucin del Internamiento Temporal del Vehculo por una
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2011 21
SECCIN TRIBUTARIA
Multa, la cual, previamente al retiro del bien, debe ser cancelada
en su totalidad. La Multa que se aplica de acuerdo al tipo de con-
tribuyente, es la siguiente:
INFRAC-
CIN
DESCRIPCIN
SUSTITUCINDELINTERNAMIENTO
TEMPORAL DE VEHCULOS A
SOLICITUDDEL INFRACTOR
I II III
NUMERAL 4,
ARTCULO
174
C.T.
Transportar bienes y/o pasa-
jeros sin el correspondiente
comprobante de pago, gua
de remisin, manifiesto de
pasajeros y/u otro documento
previsto por las normas para
sustentar el traslado
3 UITs 2 UITs 1 UITs
TABLAI Personas yentidades generadoras de rentas de Tercera categora.
TABLAII
Personas naturales que perciban rentas de cuarta Categora,
personas acogidas al Rgimen Especial de Renta (RER) yotras
personas yentidades no Incluidas en las Tablas I yIII, en lo que
sea aplicable.
TABLAIII Personas que se encuentren en el Nuevo RUS
Aplicando el Rgimen de Gradualidad de Sanciones, la Multa podr
ser rebajada teniendo en cuenta la oportunidad en que se cometi
la infraccin, veamos su aplicacin:
INFRACCIN SANCIN TABLA
1ra.
Oportuni-
dad
2da.
Oportu-
nidad
3ra.
Oportuni-
dad
4ta. Oportu-
nidadoms
(Multarebajada)
(Multasin
rebaja)
NUMERAL 4,
ARTCULO
174C.T.
Multa que
sustituye el
internamien-
to a solicitud
del infractor
I 1.5 UITs 2 UITs 2.5UITs 3 UITs
II 50%UIT 1 UIT 1.5 UITs 2 UITs
III 25 %UIT
50%
UIT
75%UIT 1 UIT
CRITERIODE GRADUALIDAD: FRECUENCIA
TABLA
Primera
Oportunidad
Segunda
Oportunidad
Tercera
Oportunidad
Cuarta
Oportunidadoms
MultaRebajada MultasinRebaja
I
1.5 UIT
S/.5 400
2 UITs
S/.7 200
2.5 UIT
S/.9 000
3 UITs
S/.10 800
II
50%UIT
S/.1 800
1 UIT
S/. 3 600
1.5 UIT
S/.5 400
2 UITs
S/.7 200
III
25%UIT
S/. 900
50%UIT
S/.1 800
75%UIT
S/.2 700
1 UIT
S/.3 600
ESQUEMAPARALAAPLICACINDE LASANCINDEL NUMERAL 4)
DEL ARTCULO174 DEL CDIGOTRIBUTARIO
INFRACCIN
NUMERAL 4
ARTCULO
174C.T.
Internamiento
Temporal del
Vehculo
Multa que
sustituye el
Internamiento
a solicitud del
infractor
Internamiento
Temporal del
Vehculo
Multa que
sustituye el
Internamiento
por facultad de
la SUNAT
CASO N 1
INFRACCIN COMETIDA EN PRIMERA OPORTUNIDAD:
SUSTITUCIN DEL INTERNAMIENTO POR UNA MULTA
EN EJERCICIO DE LA FACULTAD DE LA SUNAT
La empresa LOS CRISTALES S.A. con RUC N 20528674893, con-
tribuyente del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, ha cometido
por primera vez la infraccin tipificada en el Numeral 4) del artculo
174 del Cdigo Tributarios. Por facultad de la SUNAT, se ha sustitui-
do el Internamiento Temporal del Vehculo por una Multa. El vehculo
que se estaba utilizando tena un Peso Bruto Vehicular de 27 tone-
ladas mtricas. Nos consultan respecto del monto de la Multa y si es
aplicable el Rgimen de Gradualidad de Sanciones.
SOLUCIN:
Por ser la primera oportunidad en que se ha incurrido en la infraccin:
Numeral 4) del artculo 174 del Cdigo Tributario, la sancin de Interna-
miento Temporal del Vehculo es por 5 das, pero en el presente caso si la
Administracin Tributaria ha sustituido el Internamiento Temporal del Ve-
hculo por una Multa, la sancin aplicable teniendo en cuenta el Rgimen
de Gradualidad de Sanciones, considerando los criterios de frecuencia y
peso bruto vehicular, es de 75% UIT:
CRITERIODE GRADUALIDAD: FRECUENCIA
PESOBRUTO
VEHICULAR
Primera
Oportunidad
Segunda
Oportunidad
Tercera
Oportunidad
Cuarta
Oportunidadoms
(EnTM) MultaRebajada MultasinRebaja
De 0 hasta 25
50%UIT
S/.1 800
1 UIT
S/.3 600
2 UIT
S/.7 600
4 UIT
S/.14 400
Ms de25
hasta39
75%UIT
S/ .2 700
1.5 UIT
S/. 5 400
2.5 UIT
S/. 9 000
4 UIT
S/. 14 400
Ms de 39
1 UIT
S/.3 600
2 UIT
S/.7 200
3 UIT
S/.10 800
4 UIT
S/.14 400
Multa = 75% UIT
Multa = 75% de S/.3 600
Multa = S/. 2 700
IMPORTANTE
Recordemos que la Multa aplicable cuando la Administracin Tributaria
sustituye el Internamiento Temporal del Vehculo por Multa, asciende a 4
UIT (4 X S/.3 600 = S/.14 400).
CASO N 2
INFRACCIN COMETIDA EN SEGUNDA OPORTUNIDAD:
SUSTITUCIN DEL INTERNAMIENTO POR UNA MULTA A
SOLICITUD DEL INFRACTOR
La empresa LOS PERFILES S.A. con RUC N 20123246782, contri-
buyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta, ha cometido
por segunda vez la infraccin tipificada en el Numeral 4) del artculo
174 del Cdigo Tributario, habiendo sufrido el internamiento de su
vehculo. En ese sentido, ha solicitado, la sustitucin del Internamien-
to Temporal del Vehculo por una Multa Nos consulta respecto de
la sancin de Multa y si es aplicable el Rgimen de Gradualidad de
Sanciones.
SOLUCIN:
Por ser la segunda oportunidad en que se ha incurrido en la misma infrac-
cin: Numeral 4) del artculo 174 del Cdigo Tributario, la sancin de
Internamiento Temporal del Vehculo es por 15 das, pero en el presente
caso como el contribuyente ha solicitado la sustitucin del Internamiento
Temporal del Vehculo por una Multa, la sancin aplicable teniendo en
cuenta el Rgimen de Gradualidad de Sanciones es de 2 UITs:
Multa = 2 UITs
Multa = 2 X S/. 3 600
Multa = S/.7 200
IMPORTANTE
Recordemos que la Multa aplicable para los contribuyentes del Rgi-
men General del Impuesto a la Renta, sin Rebaja, asciende a 3 UIT (3 X
S/. 3 600 = S/.10 800).
APLICACIN PRCTICA