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1

OS REGULAMENTOS NO SISTEMA JURDICO TRIBUTRIO BRASILEIRO

JOSIANE RIBEIRO MINARDI






SUMRIO


RESUMO .............................................................................................................................. 3
ABSTRACT .............................................................................................................................. 4
1.INTRODUO ........................................................................................................................5
2. CONCEITO DE REGULAMENTO E ALGUMAS CARACTERSTICAS ........................ 6
2.1 COMPETNCIA REGULAMENTAR .............................................................................. 7
2.2 LEGISLAO PASSVEL DE REGULAMENTAO ................................................... 9
2.3 ESPCIES DE REGULAMENTOS .................................................................................. 10
2.3.1 Regulamento Executivo ................................................................................................. 10
2.3.2 Regulamento Autnomo ou Independente .................................................................... 11
2.3.2 Regulamento Autnomo ou Independente ..................................................................... 14
2.3.4 Regulamentos Delegados ou Autorizados ................................................................. 15
2.3.5 Regulamento de Necessidade ou de Emergncia ..................................................... 16
2.4 A Relao entre o Regulamento e a Lei ..................................................................... 17
2.5 Finalidade da Competncia Regulamentar ............................................................... 18
2.6 Referenda Ministerial .................................................................................................. 19
3. OS REGULAMENTOS EM MATRIA TRIBUTRIA ..................................................... 21
4. CONCLUSES ............................................................................................................... 25






























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2
RESUMO




A participao do Poder Executivo no processo legislativo, no Brasil, tem-se mostrado cada vez maior,
pois alm de intervir em uma das fases do procedimento de elaborao da lei, pode ainda, execer,
diretamente, a funo de elaborar o ato normativo.
Dentre os instrumentos utilizados pelo Poder Executivo, afim de possibilitar uma melhor aplicao e
execuo da legislao no ordenamento jurdico, de forma a tornar mais uniforme e facilitar a atuao da
Administrao Pblica, citam-se os Regulamentos, que apesar de serem atos normativos, encontram-se
subordinados s leis.
Os regulamentos por no serem atos normativos primrios e no decorrerem da vontade do povo, mas
sim apenas de uma nica pessoa, o chefe do Poder Executivo, que por vezes propugna a anttese da
democracia, no podem inovar a ordem jurdica.
O presente estudo tem como objetivo analisar as atribuies atpicas de carter normativo do Poder
Executivo, em especial os regulamentos em matria tributria.


Palavras-chave: Poder Executivo, Regulamentos, democracia, matria tributria.








































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3
ABSTRACT


The participation of the Executive in the Legislative process in Brazil has increased, because besides
interfering in one of the procedure stages of law-making, it may also practice directly the role of making the
normative act.
One of the instruments used by the Executive in order to enable better enforcement and practice of
legislature in law order, ease the public administration performance and make it more uniform is the
Regulations which, although being normative acts, are subordinate to laws.
The Regulations are not primary normative acts and they are not peoples will, but the will of only one
person, the Executive chief, who sometimes defends the opposite of democracy. This way, the regulations
cannot innovate law order.
The objective of the present study is to analyze unusual attributions of normative nature of the Executive,
specially the regulations on tributary matter.

Palavras-chave: Executive, Regulations, democracy, tributary matter.












































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4
1. INTRODUO


Ao tratar sobre as funes Estatais, tem-se em mente o primado da separao dos poderes,
formulado por Mostequieu.
Registra-se, primeiramente, que no se trata, na verdade, de separao de poderes, mas
separao de funes estatais em rgos diferentes, vez que a noo de Estado de Direito repousa sobre
a idia de unidade, logo o poder poltico, cujo titular o povo, indivisvel.
Para Montesquieu a diviso funcional deveria corresponder a uma diviso orgnica em que os
rgos que legislam, criando direitos e obrigaes, de forma genrica e abstrata, no poderiam ser os
mesmos que executam, assim como nenhum desses poderia ser encarregado de aplicar ao casso
concreto, os direitos e obrigaes uma vez criados. Esses poderes so, respectivamente, Poder
Legislativo, Poder Executivo e Poder Judicirio.
Ainda que seja um princpio antigo, a separao dos poderes, ou melhor, separao das
funes estatais, muito observado no Estado contemporneo, contudo, afeto, s evolues da
sociedade.
Nesse sentido, verifica-se atualmente, que por necessidade de atingir resultados rpidos e
eficientes, nenhuma das funes exercida com exclusividade por um dos rgos estatais.
O Senado Federal (legislativo) por exemplo, exerce a funo de processar e julgar o Presidente
da Repblica em crimes de responsabilidade; o Judicirio exerce funes administrativas, bem como o
Executivo exerce funes de carter normativo, diante da necessidade de respostas rpidas e eficientes
do aparato estatal.
Ressalta-se, todavia, que ainda que aos rgos estatais, seja permitida exercer algumas funes
de competncia de outros rgos, poder desenvolv-la, de modo a no exorbitar a sua prpria
competncia.
O papel do Poder Executivo no processo legislativo, no Brasil, bem acentuada, na medida em
que intervm em uma das fases do procedimento de elaborao da lei, ou pode exercer, diretamente, a
funo de elaborar o ato normativo.
O presente estudo tem como objetivo analisar as atribuies atpicas de carter normativo do
Poder Executivo, em especial os regulamentos em matria tributria.

2. CONCEITO DE REGULAMENTO E ALGUMAS CARACTERSTICAS


Muito se discute na doutrina brasileira acerca do conceito de regulamento, em sntese pode-se
afirmar que se trata de um ato administrativo normativo
1
, totalmente subordinado lei, de competncia
privativa do chefe do Poder Executivo, cuja finalidade, no exerccio da funo administrativa, apresenta-se
com o escopo de melhor aplicao e execuo da lei, de modo mais uniforme, e de forma a organizar o
funcionamento da Administrao Pblica.
CELSO ANTONIO BANDEIRA DE MELLO
2
ao discorrer sobre regulamento esclareceu que se
trata de:

Ato geral e (de regra) abstrato, de competncia privativa do chefe do Poder Executivo, expedido
com a estrita finalidade de produzir as disposies operacionais uniformizadoras necessrias
execuo de lei cuja aplicao demande atuao da Administrao Pblica.


1
CLMERSON MERLIN CLVE com respaldo nos ensinamentos de JORGE MANUEL COUTINHO DE ABREU,
esclarece que a diferena entre atos administrativos executivos e atos administrativos normativos, est em que os primeiros podem
ser gerais e concretos, individuais e abstratos ou ainda individuais e concretos, enquanto os normativos sempre sero abstrato e
gerais. Define que: a generalidade relaciona-se com as pessoas e a abstrao referida s situaes de fato. (ob. cit. pg. 276).

2
MELLO, Celso Antnio Bandeira de. Curso de Direito Administrativo. 13. ed. So Paulo: Malheiros, 2001, pg. 309.







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5
Nesse sentido, verifica-se que o regulamento trata-se de um ato normativo secundrio,
diferentemente das leis que so primrias, pois essas inovam originariamente a ordem jurdica, enquanto
os regulamentos no a alteram, alis, estaro estritamente subordinados lei e sua existncia. Os
regulamentos ingressaro no mundo jurdico na forma de decreto.
ANDR RODRIGUES CYRINO
3
em que pese sustentar que o regulamento trata-se de atos
normativos secundrios, no admite a idia de que eles no inovam o ordenamento jurdico, com toda
razo o autor sustenta que todo ato normativo inova, ainda que subordinado s disposies legais, pois se
assim no fosse seria desnecessrio a sua edio
4
.
Esclarece: O que este regulamento no pode fazer contrariar o que dispe a lei, mas ele
sempre cria, com maior ou menor amplitude, variando com o grau de densidade normativa do ato
legislativo.
5

Isto posto, diante as consideraes aqui expostas importante verificar a competncia
regulamentar, as espcies de regulamentos admitidas em nosso ordenamento jurdico, bem como quais
so as leis passveis de regulamentao.


2.1 COMPETNCIA REGULAMENTAR


A Constituio Federal brasileira atribui competncia ao Presidente da Repblica para dispor
sobre regulamentos, nos termos dos incisos IV e VI:

Art. 84 Compete privativamente ao Presidente da Repblica:
...
IV sancionar, promulgar e fazer publicar as leis, bem como expedir decretos e regulamentos
para fiel execuo;
...
VI dispor sobre organizao e funcionamento da administrao federal, na forma da lei;

Com relao ao inciso IV do dispositivo constitucional acima reproduzido verifica-se que esse ato
normativo de competncia privativa e indelegvel do chefe do Poder Executivo.
Entende-se tratar de competncia indelegvel
6
, vez que o legislador constituinte ao tratar sobre
essa matria indicou expressamente, no pargrafo nico do artigo 84 da Constituio Federal quais atos
relativos funo exercida pelo Presidente da Repblica poderiam ser delegados, e em nenhum momento
mencionou o respectivo inciso IV.


3
PG 83-84.
4
No mesmo sentido tem-se o entendimento de DIGENES GASPARINI e CLEMERSON MERLIN CLVE que elucida
os ensinamentos de CELSO ANTONIO BANDEIRA DE MELLO. A lei inova, originariamente, ao passo que o regulamento
inova de modo derivado, limitado, subordinado, ou seja, sem a autonomia da lei. (Atividade Legislativa do Poder Executivo,
2. ed. So Paulo: RT, 2000, p. 280).
5
ANDR RODRIGUES CYRINO cita a lio de ALEXANDRE SANTOS DE ARAGO que entende existir 3 nveis de
densidade normativa das leis: a) as leis de densidades normativa exaustiva, quando presente reserva absoluta de lei, ou seja, menor
espao de atuao por meio de regulamentos, o caso da instituio de tributos, crimes e penas; b) as leis de grande densidade
normativa, onde h ampla aplicao dos regulamentos de execuo e por ltimo, c) leis de baixa densidade normativa, categoria
em que se classificam as leis-quadro ou standartizadas, prprias das matrias de grande complexidade tcnica e suscetveis de
constantes mudanas. (CYRINO, Andr Rodrigues, O Poder Regulamentar Autnomo, Belo Horizonte: EF, 2005, pg. 90-31).
6
Para GABRIEL DE MELLO GALVO as atividades normativas exercidas pelo Presidente da Repblica a Ministros ou
rgos da Administrao fora das hipteses do pargrafo nico do artigo 84 da Constituio Federal so indelegveis. O Autor
cita a deciso do Supremo Tribunal Federal no RE n 178.144 que reconheceu implicitamente a impossibilidade do Presidente da
Repblica delegar sua funes fora das hipteses constitucionalmente previstas. (GALVO, Gabriel de Mello, Fundamentos e
Limites da Atribuio de Poder Normativo s Autarquias Autnomas Federais (Agncias Reguladoras), Rio de Janeiro:
Renovar, 2006, pg 29).







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6
Artigo 84 (...)
Pargrafo nico: O Presidente da Repblica poder delegar as atribuies mencionadas nos
incisos VI, XII e XXV, primeira parte, aos Ministros de Estado, ao Procurador-Geral da Repblica
ou ao Advogado-Geral da Unio, que observaro os limites traados nas respectivas delegaes.

MARAL JUSTEN FILHO
7
, entretanto, entende que plenamente possvel ao Presidente da
Repblica delegar as suas funes enumeradas pelo inciso IV do artigo 84 da Constituio Federal.
Justifica que o fato dessa possibilidade no constar no pargrafo nico desse artigo, no autoriza uma
interpretao exaustiva desse dispositivo legal
8
, sob pena de produzir efeitos abstrusos.
O Autor compreende que se ao Poder legislativo assegurado a delegao da atividade de
constituir leis, porque ao Chefe do Executivo no poderia lhe ser permitida tal assertiva. Nesse sentido,
conclui: Determinar que o Presidente da Repblica o titular da competncia regulamentar no abrange a
vedao sua delegao.
O presente estudo entende que vedada a delegao da atividade regulamentar, prevista no
inciso IV do artigo 84 do Texto Maior, exercida pelo Presidente da Repblica, tendo em vista que se o
constituinte originrio assim entendesse, teria manifestado de forma expressa na prpria Constituio tal
possibilidade, assim como faz ao tratar das atividades normativas exercidas pelo Poder Executivo
9
.
Chama a ateno a previso constitucional, artigo 87, pargrafo nico, inciso II, dos Ministros de
Estado para expedir instrues para a execuo das leis, decretos e regulamentos.
Entende-se que quando um Ministro regulamenta uma lei, por meio de instruo, no est
invadindo competncia privativa do Presidente da Repblica, nem mesmo ocorrendo delegao de
atividades, do Presidente para o Ministro de Estado, na medida em que este estar exercendo
competncia cuja atribuio lhe atribuda constitucionalmente.
Em caso de coliso entre regulamento, expedido pelo chefe do Poder Executivo e a instruo
ministerial, compreende-se que aquele dever prevalecer, por ser hierarquicamente superior.


2.2 LEGISLAO PASSVEL DE REGULAMENTAO

Importante ressaltar, primeiramente, que somente haver necessidade de produo de
regulamento quando determinada matria exigir a atuao da Administrao Pblica.
Em segundo lugar, faz-se imprescindvel a edio de regulamento mediante uma lei no auto-
executvel.
Nesse caso, ao chefe do Poder Executivo no lhe ser dada a faculdade de expedir ou no
decreto, ter a obrigao de faz-lo, sob pena de incorrer em crime de responsabilidade. CELSO
ANTONIO BANDEIRA DE MELLO
10
designa tal atribuio como dever regulamentar.
VANESSA VIEIRA DE MELLO
11
define, com sapincia, que a discricionariedade do agir do chefe
do Poder Executivo, no est na oportunidade da edio do regulamento, vez que esse ato obrigatrio
mediante uma lei no auto-aplicvel, explica que: a discricionariedade resulta na escolha da forma de
regulamentar a lei, dentro da moldura do texto legal.
Nesse sentido, pode-se afirmar, que as leis tributrias
12
, cuja execuo incumbe diretamente ao
Poder Executivo so suscetveis de regulamentao.

7
JUSTEN FILHO, Maral. O Direito das Agncias Reguladoras Independentes. So Paulo, Dialtica, 2002, p. 519-521
8
ANDR RODRIGUES CYRINO defende que a lei pode conferir competncias regulamentares a outros rgos
administrativos, inclusive s agncias reguladoras. (ob. cit. p. 74).
9
Medidas Provisrias e Leis Delegadas, artigos 62 e 68 da Constituio Federal.
10
Ob. cit., p. 319.
11
MELLO, Vanessa Vieira de, Regime Jurdico da Competncia Regulamentar. So Paulo: Dialtica, 2001, p. 70-71.
12
ROQUE ANTONIO CARRAZZA, defende que a falta de regulamentao da lei tributria no auto-executvel no a
impede de produzir seus regulares efeitos. ... a inrcia do Executivo, para o exerccio regulamentar, no despe a lei tributria de
sua vigncia. Se ela tiver um mnimo de eficcia, dever ser aplicada assim mesmo. Afinal, a lei tributria no pode tornar-se







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7
Quanto s normas constitucionais pode-se assegurar que no h necessidade de
regulamentao, pois tarefa do Poder legislativo, ocorrendo atravs das leis complementares e
ordinrias.


2.3 ESPCIES DE REGULAMENTOS


Utilizando-se do critrio classificatrio da relao entre regulamento e lei, grande parte da doutrina
divide os regulamentos em: (i) executivos; (ii) autnomos ou independentes; (iii) orgnicos; (iv) delegados
ou autorizados e (v) de necessidade ou de emergncia.


2.3.1 Regulamento Executivo


Quanto ao regulamento executivo
13
, pode-se dizer que se trata de instrumento normativo, utilizado
pela Administrao Pblica para obter a correta aplicao e execuo da lei, sem ampliar ou restringir o
contedo por ela definido.
ROQUE ANTONIO CARRAZZA
14
esclarece que o regulamento est hierarquicamente abaixo da
lei, porquanto no pode ab-rog-la, nem modific-la, deve to somente submeter-se s disposies legais,
inspirando-se em suas diretivas.
O regulamento de execuo busca, na verdade, esmiuar os dispositivos legais, detalhando-os,
interpretando-os de tal forma a tornar a aplicao da lei mais fcil e prxima da realidade social.
Os regulamentos de execuo apresentam como finalidade, ainda, a busca pela uniformidade de
procedimentos, vez que tendem a limitar a conduta dos administrados, bem como das Autoridades
administrativas, aproximando-se do cnone fundamental da igualdade.
ANDR RODRIGUES CYRINO
15
sustenta que os regulamentos de execuo so: todos aqueles
que se destinam a, de alguma forma, executar o que dispe a lei sem contrari-la, sendo que tal execuo
no est cingida literalidade legal, mas sim interpretao de certa maneira criadora do direito em
cumprimento e complementao do esprito e do contedo da norma legislativa.
Pode-se afirmar que o inciso IV do artigo 84 da Constituio Federal um exemplo de
regulamento de execuo.


2.3.2 Regulamento Autnomo ou Independente


A maior parte da doutrina nacional trata os regulamentos autnomos como sinnimos dos
independentes, no presente estudo abordar-se- como conceitos sinnimos.
16


inane pela incria ou omisso do Executivo. (CARRAZZA, Roque Antonio, Curso de Direito Constitucional Tributrio, 19.
ed. So Paulo: Malheiros, 2003, p. 332-333).
13
ROQUE ANTONIO CARRAZZA ao tratar sobre os regulamentos executivos esclarece que tambm so chamados de
subordinados haja vista o princpio formal da hierarquia normativa existente entre o regulamento e a lei. Nesse sentido elucida:
A lei desde que no fira a Constituio o ato inicial, incondicionado e incontestvel; o regulamento, o ato subseqente,
condicionado e contestvel. (CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de Direito Constitucional Tributrio. 19. ed. So Paulo:
Malheiros, 2003, p. 327).
14
Ibidem, pg. 327.
15
Ob. cit. p. 91
16
A Constituio portuguesa distingue os regulamentos autnomos dos independentes, prev expressamente a
possibilidade dos regulamentos independentes, onde a lei se limita a indicar a autoridade que poder ou dever emanar o
regulamento e a matria sobre o qual ir versas.







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8
ANDR RODRIGUES CYRINO
17
, todavia, entende que h grande diferena entre os
regulamentos autnomos e independentes.
Defende que existem matrias que so reservadas constitucionalmente aos regulamentos, onde o
legislador jamais poderia interferir, assim, define: campo regulamentar rigorosamente protegido contra o
legislador. Caracteriza que o instrumento normativo utilizado nesses casos o regulamento autnomo.
Sobre os regulamentos independentes o autor entende que configuram no espao deixado pelo
legislador em matrias que no contrariem a reserva de lei.
Para referido autor: a relao entre a lei e o regulamento autnomo de competncia, enquanto
que a relao entre a lei e o regulamento independente de hierarquia.
Quanto ao princpio da reserva de administrao autnoma CANOTILHO
18
esclarece que os atos
emitidos devem obedincia ao princpio da legalidade, contudo, lei est vedado aniquilar espaos
normativos especficos das unidades autnomas.
MARAL JUSTEN FILHO
19
, com absoluta razo, defende que no existe campo normativo
reservado constitucionalmente para o regulamento, justifica seu entendimento pelo fato de que a
Constituio no estabeleceu reas para disciplina privativa e exclusiva por via regulamentar.
A par disso, pode-se afirmar que a existncia de um poder de regulamentao originrio
diretamente fundado na constituio, no significa a existncia de um domnio material reservado aos
regulamentos.
20

LEILA CULLAR
21
ao tratar sobre a matria elucida que os regulamentos autnomos ou
independentes so aqueles que tm por objeto prever situaes no necessariamente disciplinadas por
lei, no carecendo de norma legal prvia para intervir.
Nesse sentido, pode-se concluir que os regulamentos autnomos ou independentes so atos
normativos emitidos pelo chefe do Poder Executivo, em razo de competncia outorgada diretamente pelo
texto constitucional, independentemente de lei qual estejam subordinados.
A maior parte da doutrina nega a existncia dos regulamentos autnomos
22
em nosso
ordenamento jurdico, contudo, alguns doutrinadores admitem a possibilidade da edio desses atos
normativos.
HELY LOPES MEIRELLES
23
compreende que plenamente aceitvel a figura do regulamento
autnomo em nosso ordenamento jurdico, desde que no trate de matrias que somente por lei podem
ser reguladas.
No mesmo sentido tem-se o entendimento de ANDR RODRIGUES CYRINO
24
que sustenta que
aps as alteraes da Emenda Constitucional n 32/01 no restam mais dvidas sobre a existncia dos
regulamentos autnomos, passando-se a preocupao to somente quanto aos limites e formas de
controle dessa espcie regulamentar.
O autor supracitado argumenta a existncia dos decretos autnomos aps a EC n 32/01
25

considerando que a nova redao dada ao texto constitucional retirou a expresso na forma da lei,

17
Ibidem, p. 94-99
18
CANOTILHO, elucida que a reserva de administrao pode ser, assim, sintetizada: (i) reserva de administrao
autnoma; (ii) reserva de execuo; (iii) reserva de poder de organizao; (iv) reserva de normao do poder executivo.
(CANOTILHO, Jos Joaquim Gomes. Direito Constitucional e Teoria da Constituio. 5.ed. Coimbra, Almedina, 2002, p. 734.

19
Ob. cit. p. 505.
20
CANOTILHO, Jos Joaquim Gomes. Direito Constitucional e Teoria da Constituio. 5.ed. Coimbra, Almedina,
2002, p. 765.
21
CULLAR, Leila. As Agncias Reguladoras e o seu Poder Normativo. So Paulo, Dialtica, 2001, p. 46-47.
22
Dentre os doutrinadores que entendem pela inexistncia dos decretos autnomos em nosso ordenamento, pode-se citar:
MICHEL TEMER, CLEMERSON MERLIN CLVE, GERALDO ATALIBA, VANESSA VIEIRA DE MELLO.
23
MEIRELLES, Hely Lopes. Direito Administrativo Brasileiro. 21. ed. So Paulo: Malheiros, 1996, p. 163.
24
Ibidem, p. 130 143.
25
ROQUE ANTONIO CARRAZZA entende que a partir da EC 32/2001 o Presidente da Repblica, com apenas algumas
restries passou a expedir decretos autnomos, independentemente de lei, o que deve ser ignorado, na viso do professor pelo
fato desse permissivo, oriundo do exerccio do Poder constituinte derivado amesquinha o princpio da legalidade e, por via de
conseqncia, afronta a autonomia e independncia do Poder Legislativo. Por violar a clusula Ptrea do art. 60, 4, III, da CF







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9
possibilitando ao Presidente da Repblica dispor, mediante decreto, sobre a organizao e funcionamento
da Administrao Publica Federal, bem como extinguir funes ou cargos pblicos, quando vagos.
Contudo, vale ressaltar que ao admitir a existncia de decretos autnomos no Brasil significa dizer
que o Poder Executivo no estar adstrito ao princpio da legalidade, podendo, portanto, dispor livremente
sobre determinadas matrias independentemente da existncia ou no de lei, o que chega a ser um
absurdo em nosso ordenamento jurdico
26
.
VANESSA VIEIRA DE MELLO
27
, com sapincia, elucidou: o regulamento autnomo quebra o
princpio democrtico e gera instabilidade e insegurana jurdica, na medida em que aumenta a fora do
Poder Executivo, gerando desequilbrio entre os demais rgos estatais.
Assim, ao entender a existncia do regulamento autnomo no Brasil, por decorrncia da retirada
da expresso na forma da lei do inciso VI do artigo 84 da Constituio Federal, estar-se- ignorando todo
um contexto constitucional, pois a falta da expresso acima aludida nesse inciso no quer significar que o
Poder Executivo est autorizado a dispor livremente sobre as matrias ali discriminadas,
independentemente de observao ao princpio da legalidade
28
.
Ora, o que se tem no sistema jurdico brasileiro que enquanto aos particulares facultado fazer
tudo o que a lei no probe, na Administrao Pblica somente lhe permitido fazer o que a lei autoriza.
Com sabedoria CELSO ANTONIO BANDEIRA DE MELLO
29
afirmou: a legalidade na Administrao no
se resume ausncia de oposio lei, mas pressupe autorizao dela, como condio de sua ao.
J do caput do artigo 37 extrai-se: A administrao pblica direta e indireta de qualquer dos
Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios obedecer aos princpios de
legalidade...
E dos artigos 48, X (Cabe a Congresso Nacional.... dispor sobre todas as matrias de
competncia da Unio, especialmente sobre: ... criao, transformao e extino de cargos, empregos e
funes pblicas, observado o que estabelece o art. 84, VI, b) e 84, XXV, (Compete privativamente ao
Presidente da Repblica ... prover e extinguir os cargos pblicos federais, na forma da lei).
Diante de todo exposto, conclui-se pela inexistncia do regulamento autnomo ou independente
em nosso ordenamento jurdico, vez que a no observncia ao princpio da legalidade no condiz com a
realidade do sistema jurdico brasileiro, em que a criao de direito e deveres devem sempre serem
veiculados por lei, diferentemente do sistema francs em que h a presena na Constituio dos
regulamentos autnomos
30
.









(no ser objeto de deliberao a proposta de emenda tendente a abolir: ... a separao dos Poderes).( Curso de Direito
Administrativo..., p. 329).
26
GERALDO ATALIBA ao dispor sobre os regulamentos autnomos entendeu que sua existncia no ordenamento
jurdico brasileiro s aceita quem desconhea que significa legislar, s quem ignore que no Brasil o Executivo no tem essa
faculdade (com as ressalvas dos arts. 62 e 68, que, por excepcionais, confirmam a regra); s quem no faa a mais remota idia
do conceito de Constituio...
27
VANESSA DE MELLO, ibidem, p. 76.
28
CANOTILHO ao tratar sobre a organizao e funcionamento do governo esclarece: significa esta indisponibilidade
que o poder de organizao administrativa competncia para a criao, modificao e extino das estruturas subjectivas e
orgnicas da administrao, bem como os seus poderes e reforos funcionais- deve ter ttulo habilitante nun acto normativo
legislativo.
29
Ob. cit. p. 313
30
Na Frana, a Lei de 17 de agosto de 1948 contemplou os regulamentos autnomos, havendo previso nas Constituies
francesas desde 1958. Nesse pas h possibilidade do Poder Executivo inovar a ordem jurdica atravs de regulamentos,
sujeitando-se esses atos ao controle exercido pelo contencioso administrativo. (CLVE, Clemerson Merlin, op cit. pg. 293).







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10
2.3.3 Regulamento Orgnico


OSWALDO ARANHA BANDEIRA DE MELLO
31
ensina que so atravs dos regulamentos
orgnicos que h a estruturao das reparties pblicas, bem como o estabelecimento dos direito e
deveres dos agentes pblico-administrativos.
Nesse sentido, entende-se que o ato normativo descrito no artigo 84, VI da Constituio Federal
espcie de regulamento orgnico.
Na verdade, o entendimento no unnime quanto classificao do decreto previsto no inciso
VI do artigo 84 da Constituio Federal, para GABRIEL DE MELLO GALVO
32
baseado no entendimento
de CARLOS MRIO DA SILVA VELLOSO tratam-se de regulamentos independentes ou regulamentos
autnomos interno, os atos que visam regular matrias afeitas economia interna da Administrao e
ainda no disciplinadas por lei.
Independentemente da classificao adotada importante discernir que esses atos no podem
ser confundidos com o regulamento autnomo analisado no item anterior, vez que os decretos (art. 84, VI
da CF) emitidos pelo chefe do Poder Executivo, ou sendo ele delegado, de acordo com previso no
pargrafo nico do artigo 84 do Texto Constitucional, devem observncia ao princpio da legalidade.
Alis, esse o entendimento de GABRIEL DE MELLO GALVO
33
que cita lio de GERALDO
ATALIBA: nesse sentido, o regulamento pode ser inovador: pode criar deveres e obrigaes para os
subordinados ao editor... desde que esses deveres e obrigaes sejam instrumentais do fiel cumprimento
das leis.
Assim sendo, no restam dvidas de que independentemente da classificao atribuda ao
regulamento, seja ele de execuo ou mesmo orgnico, ele sempre dever observar a reserva legal.


2.3.4 Regulamentos Delegados ou Autorizados


Grande controvrsia existe acerca do conceito dos regulamentos delegados ou autorizados, o que
conseqentemente implica sobre a possibilidade de existncia ou no em nosso ordenamento jurdico.
Muitos doutrinadores defendem que se trata de uma forma do Poder Executivo exercer a
atividade normativa, e, assim, estar invadindo esfera de competncia do Poder Legislativo. Para esses
doutrinadores essa espcie normativa no existe no sistema jurdico ptrio, justamente por ser indelegvel
a funo legislativa da qual competente o Poder Legislativo
34
.
GABRIEL DE MELLO GALVO
35
entende que todo regulamento autorizado ou delegado, na
medida que a atividade regulamentar do Poder Executivo pode ser exercida dentro de uma margem de
interpretao conferida por eventual generalidade e abstrao da lei, nos casos em que no esgota todas
as hipteses, condies e circunstncias de sua aplicao. Para o autor, s restaria verificar se a pretensa
delegao contida na lei no se configura como excessiva e assim sendo, seria esta exorbitante.

31
MELLO, Oswaldo Aranha Bandeira de. Princpios Gerais de Direito Administrativo, VI, Rio de janeiro, Forense,
1969, p. 305.
32
ob. cit. 18.
33
Ibidem, 18-19. O Autor ao tratar sobre a existncia de regulamento autnomo no sistema jurdico brasileiro, cita a lio
de Marcello Caetano que conceitua tal regulamento da seguinte forma: ...muitas vezes a autoridade publica expede regulamentos
autnomos, no dependentes de uma lei, regulando determinada matria que, no constando de diploma especial, se acha
disciplinada por normas ou textos legislativos dispersos, havendo por isso vantagem em concentrar, para bom funcionamento dos
servios e maior comodidade do pblico, regras que lhe digam respeito. Tendo como base esse conceito para regulamentos
autnomos, no haveria vcio de atuao do Poder Executivo, vez que esse regulamento no estaria infringindo a reserva legal,
apenas compilando em um nico texto vrias disposies legais dispersas.
34
Para VANESSA VIEIRA DE MELLO o regulamento delegado, assim como o regulamento autnomo no existem no
ordenamento jurdico brasileiro. ob. Cit. p. 76.
35
Idem, p.19-20.







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MARAL JUSTEN FILHO
36
entende que o Poder legislativo pode optar entre adotar uma
disciplina exaustiva e completa ou de estabelecer as regras bsicas e essenciais ... atribuindo ao
aplicador a competncia para identificar os pressupostos ou determinar os comandos normativos para o
caso concreto. Tratando-se, assim, de delegao normativa secundria.
O que h de se ter em mente que a possibilidade do Executivo vir a tratar, atravs de
regulamento, de matria legal que sua competncia reduzida produo de normas acessrias e
complementares da lei, sem amplia-las ou restringir o contedo.


2.3.5 Regulamento de Necessidade ou de Emergncia


Os regulamentos de necessidade ou de emergncia tratam-se de atos normativos, de
competncia do chefe do Poder Executivo, expedidos para atender situaes urgentes e extraordinrias,
como o caso de guerras, calamidades pblicas, a fim de evitar um caos.
O ordenamento jurdico ptrio no admite essa espcie de regulamentos, vez que para as
situaes acima delineadas o presidente faz uso das medidas provisrias
37
, bem como poder decretar
estado de defesa
38
, ou estado de stio
39
, ou ainda poder propor projeto de lei para ser analisado em
carter de urgncia.
40



2.4 A Relao entre o Regulamento e a Lei


Para melhor entendimento da funo regulamentar no sistema jurdico vigente, pode-se tomar
como premissa alguns princpios adotados por CANOTILHO
41
, mas que podem ser adotados no Brasil e
confirmam a impossibilidade da existncia do regulamento autnomo no ordenamento ptrio.
Dentre os princpios utilizados pela doutrina portuguesa para elucidar a relao entre o
regulamento e a lei, cita-se o princpio da complementariedade ou acessoriedade dos regulamentos, em
que trata o regulamento sempre como um ato normativo da administrao decorrente de lei, sujeito lei e
complementar lei.
Tem-se, tambm, o Principio do congelamento do grau hierrquico que preceitua que quando
determinada matria for regulada por lei, somente por ato normativo de igual hierarquia, ou seja, outra lei,
poder-se- alterar, revogar, modificar ou substituir aquela matria tratada anteriormente.
Abarca-se, ainda, o Princpio da separao entre o direito da lei e o direito dos regulamentos, que
determina que ainda que o Poder legislativo tenha conferido competncia Administrao para
complementar ou executar a matria regulada por lei no torna o regulamento equiparado a essa, vez que
a lei no incorpora o contedo regulamentar e nem lhe pode atribuir fora legal, alm disso, ambas as
normas continuaro mantendo a natureza e hierarquia respectivas.
E para finalizar, cita-se o Princpio da preferncia ou preeminncia da lei, onde se afirma que no
existe exerccio de poder regulamentar sem fundamento em uma lei prvia anterior.
CANOTILHO sustenta que a inadmissibilidade dos regulamentos delegados ou autnomos no
ordenamento jurdico portugus decorrncia do princpio da preeminncia da lei.
ANDR RODRIGUES CYRINO
42
defende que o princpio da preeminncia de lei no se aplica no
caso dos regulamentos autnomos, justifica que a relao entre lei e regulamento autnomo define-se
horizontalmente, na diviso de competncias feita pelo texto constitucional.

36
Idem, p. 513.
37
Artigo 62 da Constituio Federal
38
Artigo 136 da CF.
39
Artigo 137 da CF.
40
Artigo 64, 1 da CF.
41
CANOTILHO, ob. cit. 829-839.







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Complementa: o princpio da primazia ou precedncia de lei para todo ato regulamentar da
Administrao Pblica pressupe a inexistncia de uma reserva constitucional direta em favor do
regulamento. Havendo tal reserva, abre-se exceo ao princpio da precedncia, como ocorreu, e.g., na
Constituio francesa de 1958.
Os princpios portugueses acima delineados tm origem no princpio da legalidade e podem ser
aplicveis nas relaes entre os regulamentos e a leis, vigentes no sistema jurdico brasileiro, o que
justificam e comprovam a inexistncia dos regulamentos autnomos ou independentes no ordenamento
jurdico ptrio.


2.5 Finalidade da Competncia Regulamentar


Dentre outras funes, pode-se afirmar que aos regulamentos competem esmiuar, detalhar os
conceitos vagos e abstratos trazidos pela lei, de tal forma a possibilitar a aplicao e execuo dessa,
corretamente, pelos administrados. Em outras palavras, destinam-se a explicitar o contedo da lei
43
, a fim
de facilitar sua execuo.
Na correta lio de GERALDO ATALIBA
44
sua finalidade no como pensam leigos
jornalisticamente informados completar a lei, nem explica-la (funo dos juristas), nem minudenci-la,
mas dispor sobre a maneira pela qual os agentes administrativos iro, com fidelidade e exao, faz-la
cumprida, providenciar sua efetiva aplicao, assegurar a eficcia de seus mandamentos.
Logo, ao regulamento no possvel alterar ou mesmo restringir o contedo de lei, muito menos,
inovar a ordem jurdica com estabelecimento de direitos e deveres individuais no previstos
originariamente em lei.
Uma segunda funo atribuda aos regulamentos firmada mediante observao ao princpio da
igualdade (art. 5, caput, da Constituio Federal), pois so atravs de decretos que o chefe do Poder
Executivo uniformiza, processual e materialmente os comportamentos a serem adotados em face dos
critrios que elege para cumprimento de determinada legislao.
Considerando que a lei ser aplicada pela Administrao, no se pode criar regras distintas para
casos semelhantes no trato com particulares, sob pena de infrao ao princpio da igualdade. Ademais, a
uniformizao direciona a um sistema organizado e igualitrio, proporcionando a todos, dessa forma, um
maior grau de certeza e segurana jurdica quanto s providncias adotadas pela Administrao Pblica,
em cada caso concreto.
Nesse sentido, entende-se que o Poder Executivo ao delimitar a execuo da lei, em busca do
interesse pblico, estar pautado em critrios de convenincia e oportunidade, que devero ser, desde
logo, delimitados, a fim de uniformizar procedimentos a serem tomados da melhor forma possvel na
relao entre administrados e a administrao.
Uma terceira funo verificada aos regulamentos a reduo de ambigidade
45
que possa existir
no texto legal, haja vista a possibilidade dos signos ...designar dois ou mais seres em virtude da
pluralidade de significados)
46

Nessas situaes o decreto tem como finalidade possibilitar a melhor execuo da lei, diminuindo
ao mximo as ambigidades verificveis na legislao.





42
Idem, pg. 81-83.
43
CELSO ANTONIO BANDEIRA DE MELLO, ob. cit. p. 326.
44
Pg. 139.
45
Revista da Academia Brasileira De Direito Constitucional, IV vol. ,2003 p.. 200.
46
VIEIRA, Jos Roberto, Reforma Tributria: de Salomo a Souto, uma Armadilha, Revista de Direito Tributrio,
So Paulo: Malheiros, n 72, (1999), p. 113.







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2.6 Referenda Ministerial


Posto a competncia regulamentar, bem como as funes e limitaes impostas aos
regulamentos expedidos pelo chefe do Poder Executivo, depreende-se que esse ato normativo somente
ter validade no mundo jurdico se referendado.
O artigo 87, pargrafo nico, I, da Constituio Federal estabelece que os Ministros de Estado
devem referendar os atos e decretos assinados pelo Presidente da Repblica
47
.
Tal imposio constitucional justifica-se ante ao fato de que ao referendar o regulamento, o
Ministro de Estado ou Secretrio concorda com os termos ali expostos, dentro da rea de sua
competncia claro, consubstanciando, dessa forma, que as disposies contidas nesse ato normativo
esto de acordo com os limites legais, bem como no ofendem qualquer outro veculo normativo de
hierarquia superior.
Importante ressaltar que o regulamento, para surtir efeitos jurdicos, deve ser referendado pelo
Ministro cuja matria ali discutida seja de sua competncia.
Por essa razo afirma-se a divisibilidade da referenda, pois de nada adiantaria um auxiliar
qualquer do chefe do Poder Executivo referendar o regulamento diante de matrias que no integram a
sua pasta.
ROQUE ANTONIO CARRAZZA
48
afirma que a divisibilidade da referenda, alm de envolver a
responsabilidade do Ministro importa sua privatividade, vez que somente poder referendar os
regulamentos pertinentes aos assuntos de sua competncia. O autor Conclui: ... a referenda divisvel,
parcial, especializada, privativa e improrrogvel.
Questo pertinente, ainda, quanto existncia ou no de co-responsabilidade do chefe do
Poder Executivo referente aos casos em que o regulamento editado pelos seus auxiliares imediatos.
No h como eximir a responsabilidade do chefe do Poder Executivo em face aos atos expedidos
por seu auxiliar, vez que quando no expede o regulamento, est, de forma implcita, concedendo o seu
endosso ao regulamento veiculado por meio da instruo regulamentar, editado pelo ministro ou secretrio
competente.
49



















47
Entende-se que o dever de referendar extensivo aos atos e decretos expedidos pelo Governador do estado ou do
Distrito Federal e pelo Prefeito do Municpio.
48
CARRAZZA, ob. cit. p. 345.
49
Nesse Sentido, ROQUE ANTONIO CARRAZZA entende, com absoluta razo, que se o regulamento for ilegal, tanto o
Chefe do Executivo quanto seu auxiliar imediato, devero ser responsabilizados pela violao da ordem jurdica, podendo, ainda
sofrer as sanes cabveis.







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3. OS REGULAMENTOS EM MATRIA TRIBUTRIA


Como visto anteriormente, as leis tributrias so suscetveis de regulamentao, vez que a
execuo incumbe diretamente ao Poder Executivo.
Pode-se afirmar, nesse sentido, que os regulamentos so de suma importncia no sistema
jurdico tributrio, pois se destinam a facilitar a fiel execuo das leis perante os administrados.
A fim de facilitar a execuo de atos normativos primrios, os regulamentos, dentre outras
funes, devem compilar todo o regramento acerca de um tributo, que pode estar com seus mandamentos
dispersos em vrias disposies normativas, em um nico texto, de tal forma a possibilitar a melhor
compreenso e aplicao da lei quanto ao tributo disposto no regulamento.
50

Esse procedimento acaba por enaltecer a segurana jurdica, vez que possibilita aos contribuintes
saber quais normas jurdicas encontram-se em vigor.
Registra-se, no entanto, que o regulamento no pode inovar originariamente o ordenamento
jurdico, ou seja, criar deveres e obrigaes sem que haja previso legal, vez que sua funo primeira
justamente o fiel cumprimento da lei.
Dessa feita, inconcebvel admitir que um regulamento, ato expedido pelo chefe do Poder
Executivo, possa vir a tratar sobre criao ou majorao de tributo.
Como visto nos itens anteriores a Administrao Pblica est sujeita ao Princpio da legalidade e
em matria tributria, cumulativamente, ao Princpio da estrita legalidade.
Do artigo 5, II da Constituio Federal extrai-se que: ningum ser obrigado a fazer ou deixar de
fazer alguma coisa seno em virtude de lei. E o artigo 150, I do texto constitucional determina que ser
vedado Unio, Estados, Distrito Federal e aos Municpios exigir ou aumentar tributo sem lei que o
estabelea.
Assim, dada a imperatividade do princpio da estrita legalidade, cada ato concreto condizente com
pretensa exigncia de tributo deve estar pautado em prvia e explcita autorizao legal.
Ademais, como bem lembrado por VANESSA VIEIRA DE MELLO
51
que ao admitir que os
regulamentos possam tratar sobre a criao de direitos e deveres em matria tributria estar-se-
ofendendo, tambm, o Princpio democrtico, cuja presena marcante na elaborao das leis, obstruindo
a idia de formao da lei resultante da vontade da nao, pois o regulamento expedido por vontade
nica do chefe do Poder Executivo.
Logo, os regulamentos sujeitam-se lei, limitando-se a dar sua fiel execuo, provendo-lhe plena
eficcia legislao tributria, sem, entretanto, criar ou modificar tributos, nem impor, aos administrados
deveres novos.
Os regulamentos devem reduzir o grau de generalidade e abstrao da lei tributria, de tal forma
a aumentar a segurana jurdica nos sistema jurdico ptrio.
52

O artigo 99 do Cdigo Tributrio Nacional determina que: O contedo e o alcance dos decretos
restringem-se aos das leis em funo das quais sejam expedidos, determinados com observncia das
regras de interpretao estabelecidas nesta Lei.
Dessa feita, conclui-se que apenas lei poder dispor sobre a criao de deveres tributrios,
cabendo aos regulamentos to somente prover a fiel execuo daquelas.
Alguns doutrinadores, contudo, entendem, com base no pargrafo primeiro do artigo 153 do Texto
Maior, que o Princpio da legalidade apresenta excees, vez que tal dispositivo constitucional faculta ao
Poder Executivo alterar as alquotas dos impostos de importao de produtos estrangeiros (II); imposto de

50
Nesse sentido, o Cdigo Tributrio Nacional, em seu artigo 212 estabelece aos Poderes Executivos Federal, Estaduais e
Municipais, a expedio, via decreto, da consolidao da legislao tributria vigente, em um nico texto, relativamente a cada
um dos tributos de sua competncia, providncia que deve ser repetida at o dia 31 de janeiro de cada ano.
51
Ob. cit. p. 66.
52
CARRAZZA, ob. cit. p. 329-339. O autor elucida que os atos administrativos nenhuma inovao podem introduzir na
conformao da obrigao tributria, vez que tais atos agem em um plano estritamente infralegal, sem qualquer vocao
originria na ordem jurdica, jamais penetram no campo dos elementos essenciais do tributo.







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exportao (IE); imposto sobre produtos industrializados (IPI) e o imposto operaes de crdito, cmbio e
seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF).
Destaca-se, contudo, que a alquota do IPI poder ser modificada pelo Poder Executivo, to
somente dentro dos limites estabelecidos em lei . Por essa razo, torna-se equivocado o entendimento de
que o artigo 153, 1 da Constituio Federal que traz essa possibilidade, trata-se de uma exceo ao
Princpio da legalidade. Ora, o Poder Executivo somente poder alterar essas alquotas desde que
observadas as condies e limites estabelecidos em lei.
ROQUE ANTONIO CARRAZZA
53
refere-se ao artigo constitucional acima elucidado, como
aparentes excees ao princpio da legalidade tributria.
O presente estudo entende que no se trata nem mesmo de aparente exceo, pois no h que
se falar em quaisquer possibilidade para fugir ao princpio da legalidade, vez que o Poder Executivo
somente poder exercer tal faculdade, desde que observados os limites e condies previstas e
determinadas em lei.
Isto posto, passa-se, agora, a analisar sobre a possibilidade das obrigaes tributrias acessrias
(deveres instrumentais tributrios)
54
serem passveis de regulamentao, via decretos expedidos pelo
Chefe do poder Executivo.
LUIZ EMYGDIO F. DA ROSA JR
55
. defende que os decretos podem estabelecer regras sobre
obrigaes tributrias acessrias porque essas podem decorrer da legislao tributria, sem a
necessidade de lei em sentido formal.
56

No concordamos, todavia, com esse entendimento, vez que a obrigao tributria acessria
consiste em um fazer, no fazer ou suportar algo, de maneira que qualquer relao jurdica que implique
ao contribuinte um dar, fazer, no fazer ou suportar algo deve surgir necessariamente de lei.
Tem-se necessariamente que o Princpio da legalidade observa o direito de liberdade e
propriedade do contribuinte, assim os cidados no podem ter sua esfera de liberdade restringida, seno
em virtude de lei.
E exatamente o que ocorre quanto aos deveres instrumentais tributrios, pois compelem o
comportamento dos contribuintes, na medida em que determinam uma obrigao de fazer ou no fazer.
Alm, disso o fato dos contribuintes, para cumprirem seus deveres instrumentais, contratarem
pessoal, adquirirem livros, tem sim seu custo elevado, e por isso afirmamos que estar implicando no
direito de propriedade dos cidados, pois as providncias demandaram tempo e dinheiro.
57

ROQUE ANTONIO CARRAZZA
58
explica, com absoluta proficincia, que permitir que o prprio
Fisco indique os elementos essenciais dos deveres instrumentais tributrios o mesmo que atribuir-lhe
status de legislador, o que, como no se discute, vedado por nosso direito positivo.
Nesse sentido, entendemos que os deveres instrumentais tributrios devem ser determinados por
lei, logo os decretos podem existir, to somente, para tornar efetivo o cumprimento dos deveres
instrumentais criados por leis.

53
CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de Direito Constitucional Tributrio. 19. ED. So Paulo: Malheiros, 2003, p.
270-274.
54
PAULO DE BARROS CARVALHO, utiliza a expresso de deveres instrumentais tributrios para referir-se s
obrigaes tributrias acessrias explica que deveres, no intuito de mostrar, de pronto, que no tm essncia obrigacional, isto ,
seu objeto carece de patrimonialidade. E instrumentais ou formais porque tomados em conjunto, o instrumento de que dispes o
Estado-Administrao para o acompanhamento e consecuo dos seus desgnos tributrios. (Curso de direito Tributrio, 13. ed.
So Paulo, Saraiva, 2000, pg. 287).
55
ROSA, Luiz Emygdio F. Da, Manual de Direito Financeiro & Direito Tributrio. 10. ed. Rio de janeiro: Renovar,
1995, p. 180.
56
No mesmo sentido tem-se o entendimento de HUGO DE BRITO MACHADO. Em matria tributria o regulamento
tem grande importncia. Ele se presta para a consolidao, em texto nico, de diversas leis sobre um tributo, alm de estabelecer
regras relativas a obrigaes acessrias. (MACHADO, Hugo de Brito, Curso de Direito Tributrio. 19. ed., So Paulo:
Malheiros, 2001, pg. 74.
57
ROQUE ANTONIO CARRAZZA afirma que os deveres instrumentais somente por lei podem ser criados justamente
pelo fato que o descumprimento acarreta sanes e das mais diversas espcies, inclusive pecunirias.(Curso de Direito
Constitucional Tributrio, p. 308).
58
Ob. Cit., pg. 310.







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4. CONCLUSES


Tendo em vista o objetivo especfico do presente estudo, sintetiza-se alguns aspectos
conclusivos, sem a pretenso de posicionamentos rgidos.
a) Pode-se afirmar que o regulamento no ordenamento jurdico ptrio trata-se de um ato
administrativo normativo, totalmente subordinado lei, de competncia privativa do chefe do Poder
Executivo, cuja finalidade, no exerccio da funo administrativa, apresenta-se com o escopo de melhor
aplicao e execuo da lei, de modo mais uniforme, e de forma a organizar o funcionamento da
Administrao Pblica;
b) A Constituio Federal estabelece a competncia regulamentar ao chefe do Poder Executivo,
que ingressar no sistema jurdico, via decreto. Trata-se de competncia privativa e indelegvel, salvo a
exceo feita ao regulamento orgnico, previsto no artigo 84, VI que atribuiu aos ministros de estado aos
secretrios estaduais, distrital e municipais a competncia para editar instrues para a execuo das
leis, decretos e regulamentos;
c) Somente haver necessidade de produo de regulamento quando determinada matria exigir
a atuao da Administrao Pblica;
d) Faz-se imprescindvel a edio de regulamento mediante uma lei no auto-executvel;
e) As leis tributrias so suscetveis de regulamentao;
f) Vrias so as classificaes apresentadas pela doutrina acerca das espcies de regulamento.
O presente estudo defende como a mais adequada aquela que adota como critrio de classificao a
relao entre o regulamento e a lei. Assim, os regulamentos podem ser divididos em: (i) executivos; (ii)
autnomos ou independentes; (iii) orgnicos; (iv) delegados ou autorizados e (v) de necessidade ou de
emergncia;
g) A doutrina brasileira admite a existncia do regulamento de execuo, que encontra
fundamento no artigo 84, IV da Constituio Federal;
h) O presente estudo defende a no existncia, no ordenamento ptrio, do regulamento autnomo
ou independente, e o regulamento previsto no artigo 84, VI trata-se de decreto orgnico que no pode ser
enquadrado dentro da categoria dos autnomos;
i) O ordenamento jurdico ptrio no admite os regulamentos de emergncia ou de necessidade;
j) Os princpios portugueses, tais como: o Princpio da complementariedade ou acessoriedade; o
Princpio do congelamento do grau hierrquico; o Princpio da separao entre o direito da lei e o direito
dos regulamentos, o Princpio da preferncia ou preeminncia da lei tm origem no princpio da legalidade
e podem ser aplicveis nas relaes entre os regulamentos e a leis, vigentes no sistema jurdico brasileiro,
o que justificam e comprovam a inexistncia dos regulamentos autnomos ou independentes no
ordenamento jurdico ptrio;
k) Dentre as principais funes do regulamento, no ordenamento jurdico brasileiro, pode-se citar:
(i) explicitar pormenorizadamente os conceitos dispostos no texto legal; (ii) estabelecer os procedimentos a
serem definidos pela Administrao Pblica em suas relaes com os administrados, diminuindo ou
eliminando de tal sorte, a possibilidade de tratamento desigual entre os cidados quando da execuo das
leis; (iii) reduzir a ambigidade dos termos e expresses legais, optando por uma das interpretaes deles
possveis e neles verificveis;
l) Os regulamentos expedidos pelo chefe do Poder Executivo, somente tero validade no mundo
jurdico se referendado.
m) A referenda ministerial divisvel e privativa, cada auxiliar imediato do chefe do Poder
Executivo deve subscrever a matria que faz parte de sua competncia;
n) O chefe do Poder Executivo co-responsvel pelo regulamento editado via instruo, uma vez
que, quando no edita o regulamento est de forma tcita e implcita, concedendo o seu endosso quele
eventualmente editado pelo ministro ou secretrio competente;
o) A atividade regulamentar constitui um dever e no mera faculdade do chefe do Poder do
Executivo;







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p) A falta de regulamento no obsta por completo a aplicao de uma lei, que dever ser aplicada
em tudo em que dele no depender;
q) O regulamento no pode inovar originariamente o ordenamento jurdico, ou seja, criar deveres
e obrigaes sem que haja previso legal, vez que sua funo primeira justamente o fiel cumprimento da
lei;
r) inconcebvel admitir que um regulamento, ato expedido pelo chefe do Poder Executivo, possa
vir a tratar sobre criao ou majorao de tributo;
s) Dada a imperatividade do princpio da estrita legalidade, cada ato concreto condizente com
pretensa exigncia de tributo deve estar pautado em prvia e explcita autorizao legal;
t) Os deveres instrumentais tributrios no podem ser criados atravs de regulamentos; os
decretos podem existir, to somente, para tornar efetivo o cumprimento dos deveres instrumentais criados
por leis;
u) Os regulamentos apresentam como caracterstica a finalidade de consolidao das lei
tributrias o que acaba por gerar a certeza jurdica para o contribuinte, que em razo dos numerosos e
dispersos instrumentos normativos vigentes no ordenamento jurdico podem acarretar dvidas quanto a
validade e vigncia quando na sua aplicao ao caso concreto;
v) A possibilidade do chefe do Poder Executivo poder alterar as alquotas de alguns impostos,
prevista no artigo 153, 1 da Constituio Federal no se trata de exceo ao Princpio da legalidade,
pois ele somente poder exercer tal faculdade, desde que observados os limites e condies previstas e
determinadas em lei.
x) O direito brasileiro adota o princpio da legalidade, assim a Administrao Pblica somente
pode agir mediante a existncia de previso legal.







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5. REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS


ATALIBA, Geraldo. Repblica e Constituio. 2. ed. Atualiz. Rosolea Miranda Folgosi. So
Paulo, Malheiros, 1998.

CANOTILHO, Jos Joaquim Gomes. Direito Constitucional e Teoria da Constituio. 5.ed.
Coimbra, Almedina, 2002.

CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de Direito Constitucional Tributrio. 16. ed. So Paulo,
Malheiros, 2001.

CYRINO, Andr Rodrigues. O Poder Regulamentar Autnomo do Presidente da Repblica: A
Espcie Regulamentar Criada pela EC n 32/2001. Belo Horizonte: Frum, 2005.

CLVE, Clmerson Merlin. O Executivo e a Atividade Normativa Secundria: os Regulamentos.
Atividade Legislativa do Poder Executivo. 2.ed. So Paulo, RT, 2000.

CULLAR, Leila. As Agncias Reguladoras e o seu Poder Normativo. So Paulo, Dialtica,
2001.

FERRAZ, Ana Cndida da Cunha. Conflito Entre Poderes: O Poder Congressual de Sustar
Atos Normativos do Poder Executivo. So Paulo, RT, 1994.

GALVO, Gabriel de Mello. Fundamentos e Limites da Atribuio de Poder Normativo s
Autarquias Autnomas Federais (Agncias reguladoras). Rio de Janeiro: Renovar, 2006.

JUSTEN FILHO, Maral. O Direito das Agncias Reguladoras Independentes. So Paulo,
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MELLO, Celso Antnio Bandeira de. Curso de Direito Administrativo. 12.ed. So Paulo,
Malheiros, 2000.

Revista da Academia Brasileira De Direito Constitucional, IV vol. 2003.