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SE ENCUENTRA EN LA SEGUNDA HOJA

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Captulo I
1. Ejecucin de la auditora
En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y anlisis a los estados
financieros para determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los hay,
se evalan los resultados de las pruebas y se identifican los hallazgos. Se
elaboran las conclusiones y recomendaciones y se las comunican a las
autoridades de la entidad auditada Es una de las fases ms importante porque
aqu se ve reflejado el trabajo del auditor y sus resultados.
1

Definicin
La fase de ejecucin es la parte central de la auditora, en ella se practican todas
las pruebas y se utilizan todas las tcnicas o procedimientos para encontrar las
evidencias de auditora que sustentarn el informe..
Disear procedimientos de auditora
En esta parte, se define para cada auditor, los procedimientos de auditora que le
corresponde ejecutar, conforme a los programas de auditora elaborados en la
fase de planeacin. En caso que surjan aspectos que modifiquen el alcance de
los elementos constitutivos del programa de auditora, se procedern a realizar
los respectivos ajustes por parte del equipo auditor y el responsable de auditora
los revisar y aprobar.
Ejecutar y concluir procedimientos de auditora
Esta actividad consiste en ejecutar los programas de auditora, mediante la
aplicacin de los procedimientos y pruebas de auditora, con el propsito de

1
http://susanagavilanez.blogspot.com/2012/04/ejecucion.html
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obtener evidencia que soporte las conclusiones de cada una de los procesos
significativos o las lneas de auditora evaluadas.
Para estos efectos, es importante tener en cuenta los siguientes aspectos:
Procedimientos analticos: permiten obtener evidencia sustantivos
(generalmente sobre grandes volmenes de datos), para determinar integridad o
identificar movimientos inslitos a travs de tcnicas tales como Anlisis de
Datos, de Razones/Tendencias.
Procedimientos sobre detalle: corresponden a pruebas directas sobre los
datos integrantes de una clase de transaccin o de saldo de una cuenta,
incluyendo pruebas sobre partida clave, muestras representativas o informacin
subyacente.
Hallazgos de auditora
El trmino hallazgo se refiere a debilidades en el control interno detectadas por
el auditor.
Por lo tanto, abarca los hechos y otras informaciones obtenidas que merecen ser
comunicados a los funcionarios de la entidad auditada y a otras personas
interesadas.
Los hallazgos en la auditora, se definen como asuntos que llaman la atencin
del auditor y que en su opinin, deben comunicarse a la entidad, ya que
representan deficiencias importantes que podran afectar en forma negativa, su
capacidad para registrar, procesar, resumir y reportar informacin confiable y
consistente, en relacin con las aseveraciones efectuadas por la administracin.


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Evidencias de auditora
La evidencia de auditora es el conjunto de hechos comprobados, suficientes,
competentes y pertinentes (relevantes) que sustentan las conclusiones de
auditora. Las evidencias de auditora constituyen los elementos de prueba que
obtiene el auditor sobre los hechos que examina y cuando stas son suficientes
y competentes, constituyen el respaldo del examen que sustenta el contenido del
informe.
Las evidencias se clasifican en:
Fsica: Que se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de las
actividades, bienes, documentos y registros. La evidencia de esta naturaleza
puede presentarse en forma de memorando, fotografas, grficos, cuadros,
muestreo, materiales, entre otras.
Testimonial: Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas
en el transcurso de la auditora, con el fin de comprobar la autenticidad de los
hechos.
Documental: Consiste en la informacin elaborada, como la contenida en
cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la
administracin relacionada con su desempeo (internos), y aquellos que se
originan fuera de la entidad (externos).
Analtica: Se obtiene al analizar o verificar la informacin, el juicio profesional
del auditor acumulado a travs de la experiencia, orienta y facilita el anlisis.

Conclusiones de auditora
Obtener conclusiones apropiadas de auditora es una parte del proceso, tan
importante como la aplicacin de los programas especficos, resumen es
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resultado del trabajo y establecen si los objetivos de auditora han sido
alcanzados. Sin conclusiones apropiadas el trabajo es incompleto.
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Todas las conclusiones de auditora deben ser revisadas por un miembro
experimentado del equipo, de mayor jerarqua que aquel que las prepar, pues
tienen como propsito preparar el informe a base de la evaluacin de:
Las observaciones derivadas de los procedimientos de auditora
aplicados.
Los hallazgos importantes de cada componente examinado.
Los hallazgos de la auditora.

Responsabilidad del auditor en la ejecucin de la auditora
El equipo del auditor debe realizar su trabajo utilizando toda su capacidad,
inteligencia y criterio para determinar el alcance, estrategia y tcnicas que habr
de aplicar en una auditoria, as como evaluar los resultados y presentar los
informes correspondientes.
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Para el efecto, debe de poner especial cuidado en:
Preservar la independencia mental
Realizar su trabajo sobre la base de conocimiento y capacidad profesional
adquirida
Cumplir con las normas o criterios que se le sealen.
Capacitarse en forma continua.

2
http://ai.espe.edu.ec/wp-content/uploads/2012/07/Manual-de-Auditor%C3%ADa-Gubernamental-Cap-
VI.pdf
3
http://www.ecofin.ull.es/users/ipinillo/responsabilidad%20del%20auditor.pdf
5


Tambin es necesario que se mantenga libre de impedimentos que resten
credibilidad a sus juicios, por que debe preservar su autonoma e
imparcialidad al participar en una auditoria.
Es conveniente sealar, que los impedimentos a los que normalmente se
puede enfrentar son: personales y externos.
Algunas circunstancias que recaen especficamente en el auditor y que por su
naturaleza pueden afectar su desempeo, destacando las siguientes:
Vnculos personales, profesionales, financieros u oficiales con la
organizacin que se va a auditar
Inters econmico personal en la auditoria
Corresponsabilidad en condiciones de funcionamiento incorrectas
Relacin con instituciones que interactan con la organizacin
Ventajas previas obtenidas en forma ilcita o antittica
Los externos estn relacionados con factores que limitan al auditor a
llevar a cabo su funcin de manera puntual y objetiva como son:
Injerencia externa en la seleccin o aplicacin de tcnicas o metodologa
para la ejecucin de la auditoria
Interferencia con los rganos internos de control
Recursos limitados para desvirtuar el alcance de la auditoria
Presin injustificada para propiciar errores inducidos
En estos casos, tiene el deber de informar a la organizacin para que se
tomen las providencias necesarias.
Finalmente, el equipo auditor no debe olvidar que la fortaleza de su funcin est
sujeta a la medida en que afronte su compromiso con respeto y en apego a
normas profesionales tales como:

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Captulo II
2. Supervisin de la Auditora
Supervisar significa ejercer la inspeccin en determinadas reas, personal,
rubros, entre otros La supervisin implica dirigir los esfuerzos de los ayudantes
que participan en lograr objetivos del examen y determinar si se ha cubierto el
alcance de la auditora.
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La supervisin es la funcin que permite vigilar, inspeccionar, evaluar y dirigir el
trabajo de un equipo, as como promover que ste opere conforme a los criterios
establecidos en la planeacin de la auditoria, para lograr el objetivo de la misma.
Se refiere principalmente a la accin de revisin del trabajo de auditora, la cual
deber fijarse desde la contratacin del trabajo y asentarlo en la planeacin del
mismo.
El supervisor es aqul que dentro de la organizacin conduce a un grupo de
personas a l encomendado, hacia el cumplimiento de metas y objetivos, y es el
directamente responsable de la coordinacin, direccin, verificacin, inspeccin y
calidad en el trabajo.
La supervisin incluye lo siguiente: (NIA 220 apartado A15)
El seguimiento del desarrollo del encargo de auditora.
La consideracin de la competencia y capacidad de cada uno de los miembros
del equipo del encargo, en particular, si tienen suficiente tiempo para desarrollar
su trabajo, si comprenden las instrucciones y si el trabajo se est realizando de
acuerdo con el enfoque planificado para el encargo de auditora.

4
Perdomo Salguero, Mario Leonel. Procedimientos y Tcnicas de Auditora I, Pg. 95
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La respuesta a las cuestiones significativas que surjan durante el encargo de
auditora, considerando su importancia relativa y modificando adecuadamente el
enfoque planificado.
Alcance de la supervisin de la auditoria
La supervisin debe llevarse a cabo desde que inicia el desarrollo del encargo de
auditoria hasta que finalice el mismo, debe ser es una accin constante ya que
ser la herramienta correctiva de los procedimientos aplicados.
Importancia La supervisin es un elemento imprescindible para el adecuado
desarrollo de la funcin de auditora, ya que permite controlar las actividades que
se realizan en ella.
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Adems verifica el cumplimiento de los procedimientos de control interno
establecidos previamente por la gerencia, para el registro contable de las
transacciones y proteccin del patrimonio.
El xito de cada auditora depende en gran parte de la efectividad de la
supervisin al personal de todos los niveles. Es de suma importancia dejar
evidencia de la supervisin realizada en la auditoria.
Elementos de la supervisin
Dar instrucciones a los ayudantes.
Mantenerse informado de los problemas importantes que se encuentren.
Revisar el trabajo hecho.
Mantener las diferencias de opinin entre el personal de la firma.
La supervisin debe ejercerse en proporcin inversa a la experiencia, la
preparacin tcnica la capacidad profesional del auditor supervisado.

5
Ibd.
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La supervisin debe ejercerse en todos los niveles o categoras del personal que
intervenga en el trabajo de auditora.
Alcance y extensin de la supervisin
La supervisin debe llevarse a cabo tanto cuando el trabajo en las oficinas del
cliente ha concluido como durante el desarrollo del mismo, y lgicamente, debe
empezar tan pronto como el trabajo haya sido contratado.
El personal de auditora que integra el equipo que se encargar de realizar una
auditora necesita de ciertas guas e instrucciones especficas acerca de lo que
deben hacer, cundo lo van a hacer y cmo lo van a hacer. Es necesario que
sepan que su trabajo es satisfactorio y cmo hacer para mejorarlo.
Oportunidad de la supervisin
Es deseable que el auditor encargado permanezca en las oficinas del cliente,
mientras los asistentes estn trabajando, sin embargo, sucede frecuentemente
que el auditor est encargado de varios trabajos a la vez. En estos casos,
deber visitar las oficinas del cliente lo ms frecuentemente posible para
asegurarse que los asistentes estn realizando adecuadamente el trabajo
asignado y para resolver cualquier problema o contestar cualquier pregunta que
puedan tener.
La supervisin sobre la marcha del trabajo, debe estar dirigida a los objetivos
siguientes:
Estar seguros de que los asistentes saben lo que estn haciendo y que se
observan las polticas de la firma en lo que respecta a los procedimientos
de auditora y la preparacin de papeles de trabajo.
Mantener a los asistentes ocupados todo el tiempo.
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Hacer comprender a los asistentes sobre la necesidad de mantener el
trabajo dentro del presupuesto de tiempo.
Coordinar todas las fases del trabajo de manera que la auditoria progrese
de acuerdo con lo planeado.
Beneficios de una adecuada supervisin
La reputacin del auditor depender de la calidad del trabajo que realiza.
Por consiguiente, la finalizacin correcta de cada una de las auditoras,
depende de la eficacia de la direccin, supervisin y revisin del trabajo
que realice.
La supervisin minimiza errores y detecta mayores problemas. Errores
que pueden cometer los ayudantes que al ser revisado el trabajo se
detecten y por la gua que el supervisor dar en el momento apropiado.
Al haber dos criterios en la elaboracin de las cdulas de trabajo, (criterio
del que hace los papeles de trabajo y criterios del supervisor) hace que el
trabajo se ms eficiente.
Ahorra tiempo al personal calificado, ya que el trabajo pesado o sea el de
preparar todas las cdulas, es responsabilidad del ayudante.
Ahorra costos, ya que ese trabajo pesado lo hace el ayudante que es el
que tiene menor remuneracin.
Maximiza el uso de la experiencia del personal de alta jerarqua, para
asuntos ms delicados.
Ayuda al equipo de trabajo a promover su progreso.
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El trabajo de auditora ser ms eficiente y por lo tanto los resultados
sern ms satisfactorios.
Etapas de la Supervisin
La supervisin debe ejercerse en las etapas de planeacin, ejecucin y
terminacin del trabajo, a todos los niveles de la organizacin, firma o despacho
de auditora.
En la planeacin de la auditora: Anlisis de los grados de experiencia y
capacidad profesional de los auditores que participarn en el trabajo, para
asegurarse de que son los adecuados.
Se evalan los alcances de los procedimientos que se van a aplicar en cada una
de las reas para ajustarlas de acuerdo con la eficiencia del control interno del
cliente y con los objetivos del trabajo.
En la ejecucin de la Auditora: Revisin del programa de auditora, preparado
con base en el resultado del estudio y evaluacin del control interno, as como
las modificaciones que se hagan durante el desarrollo de la auditora.
Revisin oportuna y minuciosa de todos los papeles de trabajo preparados por
los auditores de niveles inferiores.
En la terminacin del trabajo: Revisin final del contenido de los papeles de
trabajo para cerciorarse de que stos estn completos y que se ha cumplido con
normas de auditora.
Revisin y aprobacin del CPA que dictamina, del informe que resulta del trabajo
de auditora realizado.
Es recomendable que antes de emitir el informe, una persona del despacho pero
ajena al trabajo especfico, revise los borradores y ciertos papeles de trabajo, a
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fin de satisfacer de que se ha cumplido con las normas de auditora y que la
opinin que se pretende emitir est justificada debidamente amparada por el
trabajo realizado.
Responsabilidad del auditor en la supervisin de la auditora
El auditor deber realizar su trabajo de acuerdo con las normas internacionales
de auditora establecidas y ser responsable de su informe con las limitaciones
al alcance expresadas, en su caso, en el mismo.

Las normas derivadas del principio de responsabilidad se refieren a la
delimitacin de la responsabilidad del auditor y a las limitaciones de alcance.
Las limitaciones sobre el alcance de la auditora son factores externos a la
organizacin de la auditora, susceptibles de impedir a los auditores una
formulacin objetiva de sus opiniones y de sus conclusiones. Los auditores
debern sealar las limitaciones de alcance de su informe y mencionar su
incidencia sobre los resultados de la auditora.
El propsito esencial de la supervisin es asegurar el cumplimiento de los
objetivos de la Auditora y la calidad razonable del trabajo. Una supervisin y un
control adecuados de la Auditora son necesarios en todos los casos y en todas
las etapas del trabajo, desde la exploracin hasta la emisin del informe y su
anlisis con los factores de la entidad auditada.
Asimismo, debe garantizar el cumplimiento de las Normas de Auditora y que el
informe final refleje correctamente los resultados de las comprobaciones,
verificaciones e investigaciones realizadas.
Captulo III
3. Papeles de Trabajo
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Para el Contador Pblico y Auditor Independiente el objeto de una auditora de
Estados Financieros, es emitir una opinin acerca de la razonabilidad de las
cifras contenidas en los mismos, en relacin con Principios de Contabilidad,
Normas Internacionales de Contabilidad, o Normas Internacionales de
Informacin Financiera, luego de aplicar las tcnicas y procedimientos de
auditora que se consideren necesarios segn las circunstancias.

3.1 Referencia Tcnica
NIA 230: Documentacin de la Auditora: Trata la responsabilidad que tiene el
auditor de preparar la documentacin de auditora correspondiente a una
auditora de estados financieros.
Registrar los procedimientos de auditora aplicados, de la evidencia pertinente de
auditora obtenida y de las conclusiones alcanzadas por el auditor, (a veces se
utiliza como sinnimo: Papeles de trabajo)

NIA 500: Evidencia de Auditora: Trata la responsabilidad que tiene el auditor
de disear y aplicar procedimientos de auditora para obtener evidencia de
auditora suficiente y adecuada que le permita alcanzar conclusiones razonables
en las que basar su opinin.

Los procedimientos de auditora para obtener evidencia de auditora pueden
incluir la inspeccin, la observacin, la confirmacin, el reclculo, la reejecucin y
procedimientos analticos, a menudo combinados entre s, adems de la
indagacin. Aunque la indagacin puede proporcionar evidencia de auditora
importante, e incluso puede proporcionar evidencia de una incorreccin,
normalmente no proporciona, por s sola, evidencia de auditora suficiente sobre
la ausencia de una incorreccin material en las afirmaciones, ni sobre la eficacia
operativa de los controles.

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NIA 501: Evidencia de Auditora Consideraciones Especficas para
determinadas reas: Trata de las consideraciones especficas que el auditor ha
de tener en cuenta en relacin con la obtencin de evidencia de auditora
suficiente y adecuada, con respecto a determinados aspectos de las existencias,
los litigios y reclamaciones en los que interviene la entidad, as como la
informacin por segmentos en una auditora de estados financieros.

NIA 505: Confirmaciones externas: Trata el empleo por parte del auditor de
procedimientos de confirmacin externa para obtener evidencia de auditora de
conformidad con los requerimientos de las NIAS 330 y 500.

Definicin
Los papeles de trabajo son los registros llevados por el auditor independiente,
sobre los procedimientos seguidos, las pruebas realizadas, la informacin
obtenida y las conclusiones a que se han llegado durante el desarrollo de un
examen de Estados Financieros, de acuerdo con Normas de auditora.
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Los papeles de trabajo son la evidencia de los anlisis, comprobaciones,
evaluaciones, e interpretaciones, que se fundamentan para dar su opinin sobre
lo examinado.
Son los documentos en que el auditor registra los datos e informaciones
obtenidas en su examen.

Objetivos de Los Papeles de Trabajo de Auditoria
Obtener evidencia suficiente apropiada de auditora para poder extraer
conclusiones razonables sobre los cuales basar la opinin de auditora.

6
Lic. Garrido Valdz, Salvador Giovanni. Material de apoyo para el curso de Auditora II. Ao 2013.
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Constituir evidencia suficiente y competente del trabajo realizado.
Sustentar la opinin del auditor.
Servir de archivo para futuras consultas.
Suministrar la base para los informes y opiniones del Auditor
Independiente.
Constituir una fuente de informacin concerniente a detalles de saldo de
cuentas, rubros de los estados financieros y otros datos obtenidos en
relacin con el examen, para efectos posteriores, como para futuras
Auditoras.
Contenido de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo deben contener la informacin detallada de los Estados
Financieros o rubro sujeto a examen, desglosados en su mnima expresin de
anlisis, as como las tcnicas y procedimientos que el Auditor aplic, y los
resultados de las tcnicas y procedimientos que se aplicaron, tales como
confirmaciones de tipo interno o externo y las conclusiones que obtuvo en cada
una de las reas examinadas.

Forma de los papeles de trabajo
Son hojas multicolumnares en las cuales se vaca la informacin sujeta a
examen de los grupos de cuentas y sub cuentas, sirven de gua e ndice para
elaborar las diferentes cdulas de cada cuenta. Estos papeles representan los
estados financieros en conjunto. Aqu inicia la tcnica del anlisis pues inicia el
desmembramiento de la informacin en su mxima expresin. Usando el
mtodo de lo deductivo. En las formas se realizan listados simples de forma
Alfanumrica, buscando orden en las cuentas; pero se encontrar muy
conveniente hacerlo siguiendo el ordenamiento del Balance General y del Estado
de Resultados.

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Archivo de los papeles de trabajo a
Respaldan el informe de auditora, sirven como fuente de informacin y facilitan
la administracin de la auditora.
Se pueden registrar en papel, en formato electrnico u otros medios, y deben ser
legibles, lgicos, completos, fciles de entender y estar diseados tcnicamente.
Los archivos de papeles de trabajo deben ser referenciados para la fcil
Identificacin de los documentos y se clasifican as:
Archivo Permanente (A/P)
Se elabora con el propsito de proporcionar la historia financiera y administrativa
de la empresa, ofrecer una fuente de referencia de partidas de uso o vigencia
para ms de un ejercicio y reducir el trabajo anual de preparacin de una nueva
auditora.

Puede clasificarse en:
Archivo Permanente Vigente (informacin del ao en curso): El cual deber
contar con informacin de inters actual. Cada ao debe revisarse para retirar
del mismo informacin que ya no sea de utilidad o que por su naturaleza deje de
tener vigencia.

Archivo Permanente Inactivo (aos anteriores): En el se guarda informacin
que no tiene validez o vigencia, pero que en su momento ha constituido
informacin importante, y tiene carcter histrico.

Archivo de Administracin: Lo constituyen cdulas preparadas por nuestro
cliente, pero que no se utilizan como papeles de trabajo. Son cdulas de carcter
informativo como integraciones, listados de documentos, etc. Los que se han
utilizado como referencia, en la elaboracin de las cdulas de trabajo. Lo ms
recomendable una vez aprobado el informe, destruirlas.
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Tambin son llamados como Archivo General: Son los documentos que soportan
la organizacin, planificacin y administracin de la auditora. En este archivo se
conserva la correspondencia, los informes de la entidad, entre otros documentos.

Archivo Corriente: Es el archivo que contiene todos los papeles de trabajo
utilizados, incluye la planeacin, el conocimiento y evaluacin del control interno,
los papeles de trabajo detallados, con sus respectivos programas.

En este archivo se consignan las evidencias obtenidas en el desarrollo de la
auditora. Se organizan y referencian en concordancia con las tres fases de la
auditora: planeacin, ejecucin e informe.

Propiedad y Custodia de los Papeles de Trabajo Auditoria
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Sin embargo, el derecho del
auditor sobre los papeles de trabajo est sujeto a las limitaciones impuestas por
la tica profesional, establecidas para prevenir la revelacin indebida por parte
del auditor de asuntos confidenciales relativos al negocio del cliente.

En los mismos se debe tomar en cuenta el Secreto Profesional.

Deben resguardarse en un archivo con seguridad para futuras referencias.

El cliente no debe tener acceso a los papeles de trabajo, nicamente al
informe final.

Estos pueden ser consultados por el Auditor sucesor con la debida
autorizacin.

Por constituir prueba en juicio, deben presentarse a requerimiento de Juez
competente en un juicio.

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Deben guardarse por 6 aos y en caso de cese definitivo en el ejercicio
profesional o muerte deben enviarse al archivo del Colegio de
Profesionales de Ciencias Econmicas.

3.2 Importancia de los Papeles de Trabajo en Auditoria
Servir de evidencia del trabajo realizado por el Auditor, as como medio de
prueba de que se ha realizado el trabajo de conformidad con Normas de
Auditora. Se evidencia planeacin, supervisin, evaluacin de riesgo, entre
otros.

Reflejar las tcnicas y procedimientos utilizados, para llegar a conclusiones
acerca de la razonabilidad de los Estados Financieros.

Los papeles de trabajo representan en la culminacin del trabajo de auditora, la
evidencia documental del trabajo efectuado, de las tcnicas y procedimientos de
auditora aplicada y de las conclusiones generadas.

Respaldan el informe del auditor.
Proporciona el sustento para el informe de auditora.
Permite la revisin de la calidad del trabajo realizado.
Constituye el vnculo entre las etapas de planeamiento, ejecucin e
informe de auditora.
Sirve de soporte en los procesos judiciales.
Son guas de seguimientos de auditora.

Naturaleza Confidencial de Los Papeles de Trabajo
Para realizar un trabajo satisfactorio el contador pblico debe tener acceso
irrestricto a toda la informacin concerniente a las operaciones del cliente y
mucha de esta informacin es confidencial. El ente no estara dispuesto a
proporcionar al contador pblico informacin a la cual no tienen acceso
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empleados y competidores, a menos que pudiese confiar en el secreto
profesional que deben mantener el contador pblico segn lo establecido por las
normas de tica y las disposiciones legales que regulan la profesin de contador
pblico
3.10 Clasificacin de los Papeles de Trabajo

Por su naturaleza se clasifican en:

Papeles de planeacin: Plan de Auditora y Conocimiento y Evaluacin del
Control Interno.
Cdulas Centralizadoras.
Cdulas Sumarias.
Cdulas Analticas.
De Integracin.
Arqueos de Valores (a tinta).
Cdulas de Deficiencias de Control Interno.
Cdulas de Ajustes y Reclasificaciones.