Audit fnancier

AVANT PROPOS
INTRODUCTION
1. LA MISSION DE L'AUDITEUR FINANCIER
1.1 Emettre une opinion sur la qualit de l'information financire.
1.2 Dtecter la fraude.
1.3 Amliorer la gestion
2. LA DEMARCHE GENERALE: Nature et dr!u"e#e$t
2.1 Nature de la dmarche.
2.2 Droulement de la mission.
3. CAS PRATI%UE: S!&'t C!##er&'a"e ( Se&t'!$: C"'e$t)* +e$te)(
3.1 Evaluation du systme de contrle interne.
3.2 Contrle des comptes
3.3 Conclusion.
apport de stage
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INTRODUCTION
(oute entit conomique est conduite ) ta%lir des comptes ncessaires au suivi de son activit
et destins ) lui permettre de *se rendre compte*. Dans la mesure o+ cette information est
galement due ) des tiers ,Associs- Etat- .ersonnel- Actionnaires prsents ou potentiels/0-
se pose le pro%lme d'un avis sur les comptes prsents mis par un professionnel avec
l'indpendance de 1ugement indispensa%le2 il s'agit en fait de l'audit financier.
!'importance que rev3t l'audit financier dans la vie professionnelle de l'e$pert compta%le
nous met dans l'o%ligation de lui -consacrer le prsent rapport de stage.
4on troisime rapport aura pour o%1et de prsenter une dmarche simple de l'audit financier-
1'ai choisi comme cas d'tude une socit commerciale qui prsentait certaines particularits
%ien dtermines.
5'ai structur ce thme comme suit6
4ission de l'auditeur financier
Dmarche de l'audit financier
Cas pratique 6 7ne 'ocit Commerciale
8
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1 LA MISSION DE L'AUDITEUR FINANCIER
1.1E#ettre u$e !,'$'!$ )ur "a -ua"'t de "''$.!r#at'!$ .'$a$&'/re
!'apprciation de la qualit de l'information financire se fait ) partir de quatre critres6
!a prudence6 c'est ) dire l'apprciation raisonna%le des faits d'viter le risque de transfert-
sur l'avenir- d'incertitudes prsentes suscepti%les de grever le patrimoine et les rsultats de
l'entreprise2
!a rgularit des compte6 la conformit ) la rglementation ,te$tes lgislatifs-
rglementaires ou les rgles fi$es par la 1urisprudence et les organisations
professionnels/0
!a sincrit des comptes6 c'est ) dire l'valuation correcte des valeurs compta%les , ) ne
pas confondre avec l'e$actitude0 et l'apprciation raisonna%le des risques et des
dprciations de la part des dirigeants de l'entreprise audite2
!'image fidle6 Analyse des rsultats.
1.2 Dte&ter "a .raude
!es o%ligations de l'auditeur en la matire procdent uniquement de l'o%1ectif fondamental de
vrification de rgularit et de sincrit des comptes2 la dtection de la fraude est une
consquence de cet o%1ectif et en aucun cas une finalit spcifique2
Concrtement- l'auditeur doit rvler les fraudes que son action lui fait dcouvrir6 il ne doit en
aucun cas a%order ses contrles en prsumant la mauvaise foi des diffrentes personnes
contri%uant ) l'la%oration des tats financiers et ce- pour la raison suivante6
*9arder tou1ours de %onnes relations avec le client- afin d'o%tenir le ma$imum d'informations
suscepti%les de mettre en relief les points dtects*.
(outefois- quand l'auditeur rencontre des motifs ) s'inquiter- alors il doit tout faire pour
o%tenir de la direction- les moyens de poursuivre ses investigations dans le sens de l'o%tention
d'une conviction suffisante ou prvenir officiellement des risques encourus.
1.3A#"'!rer "a 0e)t'!$
!'amlioration des procdures rsulte de la mise en :uvre d'un audit mais elle n'est pas pour
autant l'o%1ectif qui dtermine l'action de l'auditeur 6 !e rle de l'auditeur n'est pas d'apporter
un guide au$ dcisions du management de la socit.
!'audit a normalement des aspects constructifs- du fait principalement de l'identification des
pro%lmes6 le respect de son autonomie impose cependant qu'il dissocie le rle de l'audit et le
;
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rle de conseil- particulirement dans le cadre d'un mandat lgal de Commissariat au$
Comptes o+ la non immi$tion dans la gestion est e$plicitement prvu.
2 LA DEMARCHE GENERALE : Nature et dr!u"e#e$t
2.1 Nature de d#ar&1e
Ncessit d'une %onne comprhension de l'entreprise2
Ncessit de l'valuation du contrle interne2
Ncessit de l'e$amen des comptes.
2.2 Dr!u"e#e$t de "a d#ar&1e
2.2.1 Organiser les travaux raliser selon un dcoupage cohrent
En analysant les fondements de l'audit- nous constatons que la premire action de
l'auditeur n'est pas d'e$aminer les comptes- mais au contraire de comprendre d'une
part la ralit des oprations qu'ils traduisent- et d'autre part l'organisation que s'est
donne l'entreprise pour les mettre en :uvre. !'auditeur est donc amen ) organiser
ses contrles et diviser les tats financiers en sous<ensem%les ) suivre.
.ar e$emple- il ne peut pas e$aminer sparment les comptes *=entes* et les
comptes *Clients*- mais d'une manire gnrale le processus de facturation.
2.2.2 Drouler les tapes de la dmarche:
!a conviction ultime de l'auditeur ne s'acquiert pas de fa>on instantane2 elle est le
rsultat d'une progression6
.rise de connaissance gnrale de l'entreprise
- (ravau$ prliminaires2
- .remiers contacts avec l'entreprise.
Evaluation du contrle interne
- 'aisie des procdures2
- (ests de conformit2
- Evaluation prliminaire du contrle interne2
- (ests de permanence2
?
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- Evaluation dfinitive du contrle interne.
E$amen des comptes et des tats financiers
- Adaptation du programme d'e$amen des comptes2
- (ests de validation et de cohrence2
- Achvement de l'audit.
2.2.2.1 l'acquisition d'une connaissance gnrale de l'entreprise:
l'auditeur commence par se documenter sur le cas particulier que constitue
l'entreprise avant m3me d'intervenir sur place.
Aprs vient le rle des premiers contacts avec l'entreprise6
- Entretiens avec les responsa%les 6 ces contacts rev3tent une grande
importance- dans la mesure o+ ils conditionnent le plus souvent la nature des
rapports humains qui s'ta%lissent entre l'auditeur et le management de la
socit- et permettent d'autre part une rapide familiarisation avec les
principau$ pro%lmes de la socit2
- !'utilisation de la documentation interne2
- !a visite des lieu$.
2.2.2.2 L'examen et l'valuation des procdures:
!es cinq tapes de cette dmarche6
- !a saisie des procdures6 l'o%1ectif en est de formaliser les procdures en
usage2 ce travail s'effectue soit en prenant connaissance du manuel des
procdures de la socit s'il en e$iste- soit en le faisant dcrire par les
diffrentes personnes qui les mettent en :uvre2
- !es tests de conformit ou *tests de comprhension*6 il s'agit d'une
procdure d'audit dont l'o%1ectif principal n'est pas de vrifier que la
procdure est %ien applique mais d'en contrler l'e$istence
Ces tests doivent permettre ) l'auditeur de s'assurer qu'il a saisi
correctement le contrle interne2 ceci englo%e diverses techniques de tests
comme l'enqu3te- l'o%servation- l'e$amen des documents et l'e$cution )
nouveau des contrles internes.
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- !'valuation prliminaire du contrle interne6
!'tape consiste ) dgager- ) partir de la description des procdures- d'une
part les scurits qui garantissent la %onne comprhension des oprations-
d'autre part- des dfaillances qui font naAtre un risque d'erreur ou de fraude.
&l en rsulte de faire ressortir les points forts et les points fai%les.
- !es tests de permanence6
Ces tests visent de vrifier que les procdures correspondant au$ points
forts *(horiques* du systme compta%le font l'o%1et d'une application
constante. Ce sont des tests de plus grande ampleur que les tests de
conformit puisqu'ils doivent donner ) l'auditeur la conviction que les
procdures contrles sont appliques en permanence et sans dfaillance.
- !'valuation dfinitive du contrle interne6
Au terme des tests de permanence- l'auditeur devient capa%le de dterminer
les fai%lesses de fonctionnement qui dcoulent d'une mauvaise application
des points forts- en plus des fai%lesses imputa%les ) un dfaut dans la
conception du systme2 il rcapitule pour chaque module les constatations
effectues compltes par des recommandations ncessaires pour amliorer
les procdures.
2.2.2.3 xamen des comptes et des tats !inanciers:
- !'e$amen des comptes6
!ors du dmarrage de la mission- l'auditeur ne connaAt pas le dtail des
travau$ qu'il doit mener. Au contraire- aprs l'valuation dfinitive du
contrle interne- il dispose de conclusions qui lui permettent de dterminer
l'ampleur des travau$ ) mettre en :uvre2
Ainsi - les points forts du systme 1ustifieront certains allgements du
programme de son intervention , pas d'e$haustivit ou de ralit des
enregistrements/0 et- inversement-- les points fai%les le conduit ) le
renforcer- voire ) le complter- en mettant en :uvre des tests
complmentaires ,tests de validation- tests de cohrence0
- !'achvement de l'audit6
Arriv ) ce stade- il reste de faire la synthse et la critique de l'ensem%le de
ses travau$2
!'achvement de l'audit comprend6
B
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!a revue des options compta%les prvues par l'entreprise2
!'e$amen des vnements post< clture- prendre connaissance des
faits importants qui peuvent survenir aprs l'arr3t des comptes , su1et
faisant l'o%1et de rapport de stage futur02
!a revue des dossiers de travail- en contrlant que les travau$ prvus
ont t mis en :uvre et qu'ils sont suffisants pour motiver l'opinion de
l'auditeur2
!'mission de l'opinion- sur laquelle prend fin la dmarche de
l'auditeur.
C
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3 CAS PRATI%UE: SOCIETE COMMERCIALE
!a socit *D.'* a t cre en EFGB au capital de E.HHH.HHH 4AD2 son activit est la
commercialisation des micro<ordinateurs et des logiciels de toute nature ,ducatifs-
1eu$/0 au niveau local et ) l'e$port.
Nous avons t nomms par la socit pour auditer les comptes de la socit arr3ts au
;E Dcem%re 8HHH.
5e me limites- dans mon rapport de stage- ) l'application des techniques d'audit ) la
section *Clients Iventes*.
3.1 E+a"uat'!$ du )2)t/#e de &!$tr3"e '$ter$e:
!e contrle interne est constitu par l'ensem%le des mesures de contrle que la
direction dfinit- applique et surveille- sous sa responsa%ilit- afin d'assurer la
protection du patrimoine de l'entreprise- la fia%ilit des enregistrements compta%les et
des comptes qui en dcoulent.
3.1.1 O"#ecti!s:
!'o%1ectif principal du contrle interne de la section *Clients< ventes* est d'avoir
l'assurance raisonna%le que6
(ous les produits et crances ont t %ien enregistrs ,E$haustivit des
enregistrements02
(ous les produits et crances enregistrs sont %ien acquis ) l'entreprise ,alit
des enregistrements02
!a coupure des produits est faite correctement ,Coupure des enregistrements02
!es soldes au %ilan sont correctement values2
!es crances figurant au %ilan sont recouvra%les. ,Evaluation des soldes0.
!'valuation du systme de contrle interne li ) la section *Clients< ventes* a t
effectu selon le processus suivant6
Description dtaille de la procdure en vue de dtecter ses forces et fai%lesses2
G
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!es points fai%les de la procdure sont signals ) la socit et font l'o%1et d'un
test pour valuer leur impact sur les tats financiers2
=rification de l'e$istence et de l'efficacit des points forts ou test de conformit.
3.1.2 $ravaux e!!ectus
!a description de la procdure lie ) la section a t faite par le %iais de l'utilisation
d'une grille de sparation des fonctions et d'un questionnaire de contrle interne adapte
) l'activit de la socit.
!es travau$ ci< dessus nous ont permis de tirer une conclusion sur la fia%ilit du
systme de contrle interne li ) la section *ClientsI ventes*.
la nature de cette conclusion conditionne l'tendue et le volume des travau$ ) effectuer
sur les comptes de la section.
3.1.3 %&nth'se des travaux e!!ectus:
Au terme de l'valuation prliminaire du contrle interne- nous avons pu relever les
points suivants6
3.1.3.1 (oints !ai"les du s&st'me:
&l n'y a pas de squences numriques pour les factures et les avoirs et que le
montant des factures et des avoirs transmis ) la compta%ilit ne sont pas nots
par la service metteur.
De plus- la compta%ilit- de son ct- ne contrle pas le nom%re de factures et
d'avoirs enregistrs par rapport au nom%re de factures et d'avoirs re>us2 Ces
documents peuvent donc 3tre gars ) tout moment sans que personne ne s'en
aper>oive ,si le client ne rgle pas en ce qui concerne les factures2 si le client ne
rclame rien en ce qui concerne les avoirs0.
!es factures sont rdiges en m3me temps que les %ons de livraisons et qu'elles
sont envoyes systmatiquement. Jr- dans certains cas- des ruptures de stocK ou
des retards au niveau du magasin entraAnent une livraison tardive.
!e fichier des *rclamations clients* confirme cette anomalie.
3.1.3.2 (oints !orts du s&st'me mis en place:
!a procdure suivie concernant les arrirs apparaAt satisfaisante sur le plan
thorique. En effet- le chef compta%le passe en revue la %alance mensuelle des
comptes clients ds qu'elle est sortie- afin d'identifier les arrirs. 7n test de
F
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conformit effectu sur la %alance de 5uillet devait confirmer l'e$istence de cette
procdure- qui se matrialise sur la %alance par un visa2
4ais les tests de permanence en ont montr l'inefficacit6 en l'a%sence de
%alances regroupant les crances par antriorit- EH Clients diffrents ont t
vrifis dans les B %alances de 1anvier ) 1uin- soit BH clients au total.
.our 8@ d'entre eu$- nous avons relev des crances vieilles de plus de FH 1ours
,dlai ma$imum fi$ par la socit0. les recherches ont montr que seuls EH de
ces 8@ clients avaient t relancs. !a dtection des arrirs s'avre donc
dficiente6 il en rsulte un risque de sur estimation du compte clients.
3.1.) *onclusion sur le s&st'me de contr+le:
Compte tenu de l'importance des points fai%les relevs- il a fallu renforcer les
travau$ de contrle des comptes relatifs ) certains points %ien dtermins- afin
d'valuer l'impact ventuel sur la fidlit des tats financiers prsents.
3.2 C!$tr3"e de) &!#,te)
3.2.1 O"#ecti!s:
!e contrle des comptes de la section a pour o%1ectif de s'assurer que6
(ous les produits sont compta%iliss2
!a sparation des e$ercices est correctement apprhende2
!es comptes clients sont constitus de ventes non recouvres et appartiennent )
la socit2
!es avoirs et autres crdits sont 1ustifis et correctement calculs2
!es provisions pour crances douteuses sont correctement values et 1uges
suffisantes.
3.2.2 $ravaux e!!ectus:
Avant de procder au contrle des comptes- il est d'usage d'ta%lir une feuille de t3te qui
prsente une volution des comptes clients et ventes par catgorie durant les deu$ e$ercices6
.roduits ;E.E8.HE ;E.E8.HH
=ariation en L =ariation en valeurs 4AD
=entes ?.EGB-CC 8.BEB-?G BH-H8 L E.@CH-8F
EH
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Crances ?.8GG-G; 8.BFF-?H @G-GG L E.@GF-?;
!es travau$ de contrle des comptes peuvent 3tre rpartis en trois catgories 6
3.2.2.1 (oints !orts du s&st'me mis en place:
!es contrles analytiques consistent ) effectuer des revues analytique des comptes et des
comparaisons intersectorielles- des e$amens et o%servations de l'volution des indicateurs et
des ratios afin d'analyser glo%alement- la cohrence des informations financires prsentes.
&l s'agit en fait des travau$ suivants6
Comparaison avec des donnes e$trieurs6
- !'volution du chiffre d'affaires2
- !es ratios de rotations des comptes clients2
- !e pourcentage des crances douteuses.
=rification des critures de centralisation relatives au$ ventes en procdant au
rapprochement entre les 1ournau$ de ventes et les comptes de ventes2
E$amen gnral de la %alance clients2
!a mise en :uvre des tests de cohrence6
- Etudier les variations du montant des crances d'un e$ercice sur l'autre- en relation
avec les variations du chiffre d'affaires2
- Comparer les ratios de rotation des comptes *clients* d'une anne sur l'autre2
- Comparer la rpartition des crances par date d'anciennet d'un e$ercice ) l'autre2
- approcher entre la compta%ilit et les informations e$tra compta%les6 Mudgets et
prvisions et commercial.
3.2.2.2 Les tests de validation des soldes
!a circularisation des comptes clients6 e$ploiter les confirmations afin de dceler des
dsaccords qui se manifestent2
EE
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!a vrification sur pices internes6 pour les clients n'ayant pas donn suite ) notre
demande de confirmation de solde2
!a vrification de l'valuation de solde6
- Analyser la provision constitue par la socit2
- Analyser la %alance Nge des crances.
3.2.3 %&nth'se des travaux e!!ectus
!a socit n'a pas constat les carts de conversion pour actualiser ses crances ) la
clture des comptes au ;E dcem%re 8HHH.
!e cumul des crances accordes ) la socit *'&OA* ) fin dcem%re 8HHH s'lve ) C.BFC
O4AD. 4algr l'anciennet de cette crance et la situation de *'&OA* qui est en
cessation d'activit depuis l'e$ercice EFF@- aucune provision pour dprciation de ces
avances n'a t constitue par le service compta%le de la socit au ;E dcem%re 8HHH.
!es produits d'e$ploitation de l'e$ercice 8HHH ont t minors d'environ E.?H@ O4AD
suite ) la non compta%ilisation de C factures de ventes livres ) la dernire semaine de
l'e$ercice.
.ar ailleurs- et suite ) l'e$ploitation des confirmations des clients- nous avons pu relever
un cart de 88H O4AD dP ) la non compta%ilisation par la socit d'un avoir mis par elle
et compta%ilis cheQ le client *MA(&4A.*.
CONCLUSION
'ur la %ase des travau$ effectus et compte tenu des constatations souleves- les o%1ectifs
d'audit suivants ne sont pas atteints6
E$haustivit2
E$actitude2
alit2
Evaluation
.ar consquent- nous ne sommes pas en mesure de nous prononcer sur les comptes des
*Clients< ventes* au *R dcem%re 8HHH.
E8