Tributaria: Contenido

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ACTUALI DAD EMPRESARI AL | N 81

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AREA TRIBUTARIA
+JAE@
rea: IRlBUIARlA
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1. lntroduccin
Como sabemos, de acuerdo al criIerio
uenIe, los inIereses pueden ser conven
cionales o legales, y de acuerdo al criIerio
uncin, esIos pueden ser compensaIorios
o moraIorios.
Ll inIeres convencional es aquel esIable
cido por las parIes, surge de la volunIad
de esIas, a dierencia del inIeres legal que
es aquel esIablecido por la ley, nace por
imperio de la ley, la misma que ija el de
ber del deudor de pagar inIereses.
Ll inIeres es compensaIorio de acuerdo a lo
sealado por el arIiculo !242 del Cdigo
Civil, cuando consIiIuye la conIrapresIacin
por el uso del dinero o de cualquier oIro
bien, y es moraIorio cuando Iiene por i
nalidad indemnizar la mora en el pago.
De esIe modo podemos airmar la exis
Iencia de cuaIro Iipos de inIeres en nues
Ira legislacin: i) convencional compen
saIorio, ii) convencional moraIorio, iii) le
gal compensaIorio y iv) legal moraIorio.
Ll inIeres convencional compensaIorio
(1)
es aquel que se pacIa y que puede Iener la
inalidad de compensar, equilibrar, resIa
blecer el equilibrio paIrimonial, o de lu
crar. LsIe Iipo de inIeres proporciona al
acreedor un lucro, un beneicio, ganancia
o una compensacin por el uso de un ca
piIal. Se devenga slo cuando se haya pac
Iado, a excepcin del caso del conIraIo de
muIuo donde los inIereses se presumen
(2)
.
Ll inIeres convencional moraIorio
(3)
, llama
do Iambien indemnizaIorio o puniIorio,
Iiene por inalidad indemnizar la mora en
el pago, resarcir al acreedor del dao pro
ducido por el incumplimienIo o por el mal
cumplimienIo del deudor, cumple la un
cin econmica de reparar la mora en la
ejecucin de una obligacin. Para que
exisIa y se devengue el inIeres convencio
nal moraIorio es necesario se cumplan Ires
condiciones: !) que exisIa pacIo expreso,
2) que exisIa incumplimienIo o mora, J)
que se haya consIiIuido en mora al deu
dor, salvo pacIo de mora auIomaIica.
Ll inIeres legal es aquel que nace como
consecuencia de la volunIad del legisla
dor, la obligacin de pagar inIereses se
encuenIra ajena a la volunIad de las par
Ies, y sera compensaIorio o moraIorio
dependiendo de la uncin que desem
pee, si la inalidad es compensar sera
compensaIorio, pero si Iiene como in
indemnizar la mora en el cumplimienIo
de la obligacin, sera moraIorio.
Sobre esIo se debe Iener en cuenIa que,
el inIeres legal no debe ser conundido
con el supuesIo conIemplado en el arIi
culo !245 del Cdigo Civil conocido
como inIeres convencional de Iasa legal,
en el cual las parIes han convenido el pago
de inIereses (por esIa razn esIamos anIe
un caso de inIeres convencional y no anIe
el caso de inIeres legal), pero por alguna
razn han omiIido sealar cual es la Iasa
de inIeres que se va a pagar. Ln esIe caso el
legislador ha previsIo que cuando deba
pagarse inIeres sin haberse ijado la Iasa,
el deudor debera abonar el inIeres legal.
Asimismo, es preciso recordar que la Iasa
es la medida del inIeres. Ls una medida
que ijara la cuanIia de la obligacin acce
soria que es el inIeres. Lsa es la razn por
la cual siempre se habla de La Tasa de
lnIeres MoraIoria, podriamos indicar la
medida del lnIeres MoraIorio
2. Concepto Iasa de lnters
Noratoria (IlN)
Ll inIeres es moraIorio cuando Iiene por
inalidad indemnizar la mora en el pago,
nace por imperio de la ley, en derecho
IribuIario esIamos anIe el caso del inIeres
legal moraIorio. Y en el caso IribuIario,
deiniIivamenIe el inIeres se devenga
como consecuencia de mora en el pago
de una deuda IribuIaria, o de un Iipo de
obligacin IribuIaria, como podria ser por
ejemplo, los pagos a cuenIa no eecIua
dos oporIunamenIe.
Pecordemos que, el arIiculo 6! del
MCTAL esIablece que el pago eecIuado
uera de Iermino hace surgir sin necesi
dad de acIuacin alguna de la Adminis
Iracin TribuIaria, la obligacin de pagar
junIamenIe con el IribuIo un inIeres, esIo
es, que en el caso que el sujeIo pasivo no
cumpla denIro del Iermino con pagar la
deuda IribuIaria, se devengara de pleno
derecho un inIeres que Iiene, a decir de la
exposicin de moIivos de esIe arIiculo un
caracIer indemnizaIorio y debera liquidar
se hasIa la exIincin de la obligacin. Lsa
es la razn por la cual los inIereses
devengan inclusive hasIa el dia del pago.
Por su parIe, el arIiculo 62 del MCTAL
precisa que lo sealado en el parrao an
Ierior, esIo es, que Iambien se devengaran
inIereses a cargo del isco cuando se co
bre indebidamenIe IribuIos a los conIri
buyenIes. No se hace dierencia enIre el
Iipo de inIeres a devengarse. LsIo signii
ca que se aplicaria el mismo Iipo de inIe
res (para ser mas esIricIos, se devengaria
la misma Iasa de inIeres).
Ln el CTClAT Iambien se regula el
devengamienIo auIomaIico de inIereses,
asi precisa el arIiculo J7 que e| no ao
en |/emo oe |o: creo/|o: oer/.aoo: oe |a
oc|/ac/on |r/c0|ar/a enerar5 0n /n|ere-
:e: mora|or/o., :/n nece:/oao oe ac|0a-
c/on a|0na oe |a ôm/n/:|rac/on !r/c0|ar/a,
e| c0a| :e ca|c0|ar5 or caoa me: o fracc/on
oe me: |ran:c0rr/oo /a:|a |a ex|/nc/on oe
|a oc|/ac/on.. Ln el comenIario de esIe
arIiculo se precisa que ademas de consa
grarse la aplicacin auIomaIica de un inIe
res moraIorio por el pago uera de Iermino,
es necesario que al esIablecer el monIo de
esIos inIereses, se Ienga en cuenIa que es
Ios deben ser lo suicienIemenIe elevados
para que el reIraso de parIe de los sujeIos
pasivos en el pago de la obligacin IribuIaria
no les reporIe venIajas inancieras.
El lnters Noratorio en Nateria Iributaria
Cormen de/ P/or kob/es Moreno
|o|osoo oo Doocho T|bu|o|o oo |o
|oo||||c|o Lo|os|ooo Co|||co oo| |o
(1 ^r|/c0|o 1242 Coo/o C/./| 1984
(2 ^r|/c0|o 166J Coo/o C/./| 1984
(J ^r|/c0|o 1242 Coo/o C/./| 1984
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INFOMF 1IU1AIO:
Ll lnIeres MoraIorio en MaIeria TribuIaria .............................................................................................................................................. l-1
AC1UALIDAD Y APLICACIN PAC1ICA
PeIenciones del lmpuesIo a la PenIa de Personas NaIurales no Domiciliadas ................................................................ l-4
lncluyen Nueva CircunsIancia PosIerior a la noIiicacin que permiIe Pevocar o Modiicar los AcIos de la Adminis
Iracin TribuIaria ............................................................................................................................................................................................. l-10
ProyecIos de Ley aprobados por el Congreso y pendienIes de promulgacin por el LjecuIivo ............................. l-10
CA5U51ICA
AplazamienIo y/o lraccionamienIo de la Deuda TribuIaria ............................................................................................................ l-12
A5F5OA APLICADA .................................................................................................................................................................................. l-15
5FC1OIAL
AspecIos TribuIarios de las Lmpresas de TransporIe Publico de Pasajeros ............................................................................ l-18
ANLI5I5 JUI5PUDFNCIAL ................................................................................................................................................................. l-22
JUI5PUDFNCIA AL DA.......................................................................................................................................................................... l-2J
INDICADOF5 1IU1AIO5 .................................................................................................................................................................. l-24
INSTI TUTO DE I NVESTI CACI ON EL PAC FI CO
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INFORME TRIBUTARIO
3. Iratamiento del lnters en el
Cdigo Iributario
AnIes de eecIuar el analisis sobre el Ira
IamienIo vigenIe a los inIereses en maIe
ria IribuIaria, vamos a ver cmo se ha Ira
Iado esIa insIiIucin en los disIinIos C
digos TribuIarios que hemos Ienido.
3.1 Primer Cdigo 1ribuIario
Ll Congreso auIoriz al Poder LjecuIivo
medianIe la Ley !604J se ponga en vi
gencia con uerza de ley el ProyecIo de
Cdigo TribuIario, el mismo que se apro
b con el DecreIo Supremo 26JH del !2
de agosIo de !966.
LsIe ue el primer Cdigo TribuIario en
nuesIra legislacin. Ln esIa norma no se
incluye a los inIereses como parIe de la
deuda IribuIaria, asi, en el arIiculo 29 de
esIa norma se seala que /a ôm/n/:|ra-
c/on !r/c0|ar/a oecer5 ex//r e| ao |o|a|
oe |a oe0oa |r/c0|ar/a, oe |a c0a| forman
ar|e |a: :anc/one: re:ec|/.a:, a:/ como,
e| recaro a q0e :e ref/ere e| ar|/c0|o J0.
Ll recargo, de acuerdo al arIiculo J0 de la
misma norma, precisa que para los casos de
aplazamienIo y raccionamienIo, |a: c0o|a:
o orc/one: a|azaoa: :0fr/r5n 0n recaro
oe 1.5% a| me: o fracc/on oe me:, oec/enoo
aran|/zar:e |a oe0oa meo/an|e renoa, //-
o|eca, f/anza, 0 o|ra aran|/a :0f/c/en|e, rea|
o er:ona| a /0/c/o oe |a ôm/n/:|rac/on.
Asi, de acuerdo a lo sealado, la deuda
IribuIaria esIaba compuesIa por el Iribu
Io, las sanciones y los recargos.
Ln esIe senIido, de acuerdo a lo esIablecido
por el Primer Cdigo TribuIario, las inrac
ciones IribuIarias eran pasibles de sancin
econmica, y se denominaba a esIas san
ciones recargos y en oIros casos mulIas.
Los recargos generalmenIe eran porcen
Iajes del IribuIo, no como ahora, que la
mulIa es uno de los Iipos de sanciones a
las inracciones IribuIarias, las mismas
que Iienen como reerencia a la Unidad
lmposiIiva TribuIaria y no al IribuIo.
Pero no se aplicaban inIereses para los
IribuIos impagos o sanciones impagas. No
obsIanIe, esIe cdigo no uIiliza el Iermino
inIereses, el recargo Iiene naIuraleza juri
dica de inIeres asi por ejemplo, precisaba el
arIiculo !54 que C0anoo e| ao oe |o:
|r/c0|o: oeca :er /ec/o o/rec|amen|e or e|
con|r/c0,en|e o e| re:on:ac|e, :/n e:|/on
re./a oe| orano aom/n/:|raoor come|en-
|e, , o/c/o ao :e efec|0e oe:0e: oe .en-
c/oo: |o: |azo: q0e f//en |a: |e,e: , :0:
re|amen|o:, :e :anc/onar5 |a mora con 0n
recaro oe| 2% or me: o fracc/on oe me:,
/a:|a |a fec/a oe :0 cance|ac/on.
Ll arIiculo mencionado en el parrao an
Ierior nos recuerda al JJ del Cdigo Tri
buIario acIual, en el cual se precisa que
f| mon|o oe| |r/c0|o no aaoo oen|ro
oe |o: |azo: /no/caoo: or e| ar|/c0|o 29
oe.enar5 0n /n|ere: eq0/.a|en|e a |a !a:a
oe |n|ere: /ora|or/o (!|/, |a c0a| no o-
or5 exceoer oe| 10%....
Ls evidenIe que en ambos casos se esIa
indemnizando al Acreedor TribuIario por
la mora en el cumplimienIo de la obliga
cin de parIe del deudor IribuIario.
LsIamos pues anIe el caso de inIeres
moraIorio independienIemenIe de la ma
nera como el legislador lo haya denomi
nado. La naIuraleza juridica es la misma.
Ls por ello, que cuando se deine al recar
go, se precisa que e: 0na :anc/on oe
car5c|er ec0n/ar/o q0e :e /mone or e|
/nc0m|/m/en|o oe oc|/ac/one: :0:|an-
c/a|e: , q0e con:/:|e en 0n oe|erm/naoo
orcen|a/e oe| aoe0oo.
LsIa deinicin podria encajar sin lugar a
dudas denIro de lo que enIendemos por
inIeres moraIorio, es aquella suma de di
nero que se cobra como consecuencia de
un incumplimienIo en una obligacin de
dar una suma de dinero y puede o no
consisIir en un porcenIaje del adeudo.
3.2 5egundo Cdigo 1ribuIario
Con el arIiculo 28 del DecreIo Ley 25859
(segundo Cdigo TribuIario) se esIableci
que la deuda IribuIaria esIaba consIiIuida
por el IribuIo, las mulIas y los inIereses.
Aqui es imporIanIe precisar que los Cdi
gos TribuIarios conIenidos en el DecreIo
LegislaIivo 77J y 8!6 repiIen el mismo con
cepIo en el arIiculo 28 de cada uno de
ellos, en cuanIo a los componenIes de la
deuda IribuIaria, pero se dierencian en los
concepIos que comprenden los inIereses.
Asimismo, en cuanIo a los inIereses, el
arIiculo 28 anIes sealado precis que
esIos esIaban comprendidos por:
!. Ll inIeres moraIorio por el pago exIem
poraneo del IribuIo compuesIo por el
inIeres inicial y el inIeres diario, a que se
reeria el arIiculo JJ del Cdigo. Ll arIicu
lo JJ a su vez esIablecia que el monIo del
IribuIo no pagado denIro de los plazos
esIablecidos por la AdminisIracin
TribuIaria, devengaran un inIeres equiva
lenIe a la Tasa de lnIeres MoraIorio (TlM).
Lo novedoso de esIe arIiculo era que
para el calculo de la TlM se esIablecia
un inIeres inicial, que se aplicaba por
una sola vez, ademas del inIeres diario
que se aplicaba desde el dia siguienIe a
la echa del vencimienIo y se devengaba
hasIa la echa de pago.
2. Ll inIeres aplicable a las mulIas a que
se reiere el arIiculo !8! del Cdigo.
Para esIos eecIos, precisaba el arIicu
lo !8! del Cdigo TribuIario que las
mulIas impagas seran acIualizadas uIi
lizando la Iasa de inIeres moraIorio
(TlM) sin considerar el inIeres inicial.
J. Ll inIeres por aplazamienIo y/o rac
cionamienIo de pago previsIo en el
arIiculo J6 del Cdigo. Ll mismo que
precisaba que, a |a oe0oa ma|er/a oe|
fracc/onam/en|o ,/o a|azam/en|o :e
|e a|/car5 0n /n|ere: eq0/.a|en|e a|
80% oe| /n|ere: mora|or/o (!|/.
Veamos cmo el legislador IribuIario es
Iableci con esIa norma
(4)
un inIeres le
gal moraIorio con Iasas dierenIes, pues
si bien es cierIo en ambos casos se aplica
la TlM, la Iasa de inIeres que se pagara
como consecuencia del pago exIempora
neo del IribuIo siempre sera mayor a la
Iasa de inIeres aplicable para las mulIas
impagas debido a que en esIe ulIimo caso,
no se considera el inIeres inicial.
Ln esIos dos casos, la naIuraleza del inIeres
es legal moraIoria, esIo debido a que nace
como consecuencia de una norma legal y
que Iiene por inalidad indemnizar al acree
dor, que en esIe caso es el LsIado. Ln ambos
casos, se IraIa de inIereses que la ley ha insIi
Iuido como indemnizacin especiica por el
reIardo en el cumplimienIo de las obligacio
nes del conIribuyenIe. Ln el primer caso, por
el pago exIemporaneo del IribuIo, y en el
segundo caso por las mulIas impagas.
3.3 ApIazamienIo y/o FraccionamienIo
de deudas IribuIarias
Un caso disIinIo es el conIemplado por el
numeral J) del arIiculo 28 del Cdigo Tri
buIario, en el que se preve el pago de inIe
res como consecuencia de un conIraIo de
aplazamienIo y/o raccionamienIo. Debien
do enIenderse por aplazamienIo, que hay
un periodo de Iiempo duranIe el cual no se
paga la deuda IribuIaria, y raccionamien
Io, cuando la deuda se divide en varias par
Ies. Ls por ello, que se puede IraIar de un
aplazamienIo, de un raccionamienIo so
lamenIe, o de un aplazamienIo y raccio
namienIo de la deuda IribuIaria.
Si bien es cierIo, en esIe caso Iambien se
calcula el inIeres sobre la base de la Tasa
de lnIeres MoraIoria (TlM), la naIuraleza
juridica de los inIereses no parecen
moraIorios, sino compensaIorios.
Nos explicamos, en los casos de aplaza
mienIo y raccionamienIo, lo que hay de
por medio es un conIraIo enIre la Admi
nisIracin TribuIaria y el conIribuyenIe, lo
que nos sugiere que la naIuraleza juridica
del inIeres que se aplica en esIos casos es
compensaIoria y no moraIoria. Y Iambien
nos esIamos poniendo en el caso en el cual
se hubieren devengado inIereses moraIorios
como consecuencia de IribuIo impago (por
ejemplo), al aprobarse el aplazamienIo o rac
cionamienIo, es discuIible si esos inIereses
siguen manIeniendo la calidad de
moraIorios o pasan a ser compensaIorios.
Ln esIe mismo orden de ideas, el Tribunal
liscal medianIe la PTl N 695742002,
de !J.!2.02 sealo lo siguienIe fn ca:o
oe ero/oa oe fracc/onam/en|o, |a !|/
:ena|aca en e| ar|/c0|o JJ oe| Coo/o !r/-
c0|ar/o :e a|/car5 a ar|/r oe| o/a :/0/en|e
en q0e :e /nc0rra en ca0:a| oe ero/oa
oe| /racc/onam/en|o f:ec/a|, .
3.4 InIereses por Pagos Indebidos o
Pagos en exceso
OIro caso que esIa comprendido con la
Iasa de inIeres es aquel que se devenga
como consecuencia de las devoluciones
por pagos indebidos o por pagos en ex
ceso. LsIe Iema ue regulado en el Decre
Io LegislaIivo 25859 como en el DecreIo
LegislaIivo 77J y 8!6 en el arIiculo J8
del Cdigo TribuIario. (4 ^r|/c0|o 28 oe| /./. 25859
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Como sabemos la devolucin por pagos
indebidos o en exceso se puede deber o
Iener como origen a:
i) Un error del conIribuyenIe cuando eecIua el
calculo de la deuda IribuIaria que debe pagar,
ii) Un error de la AdminisIracin TribuIaria que
requiere una canIidad no debida, originando
para el conIribuyenIe un pago indebido, o
requiere una canIidad debida, pero en exce
so, originando un pago en exceso
iii) Cuando la AdminisIracin TribuIaria de Oicio
devuelve al darse cuenIa del error, y
iv) Cuando la AdminisIracin TribuIaria al momen
Io de eecIuar la devolucin de IribuIos paga
dos indebidamenIe o en exceso por el conIri
buyenIe incurra en esIe mismo error, es decir
devolver en exceso o devolver indebidamenIe.
Las respuesIas de parIe del legislador so
bre cual es el Iipo de inIeres legal que se
aplica en esIos casos han ido variando a
Iraves del Iiempo, y en algunos casos se
han regulado algunos y no Iodos los ca
sos posibles expuesIos en el parrao an
Ierior.
Consideramos que independienIemenIe
de la orma en que el legislador regul
esIas siIuaciones, algunas veces Ioman
do como reerencia para el pago de los
inIereses la Iasa de inIeres pasiva (TlPMN
o TlPMLX) o la Iasa de inIeres acIiva (TlM)
en Iodos aquellos casos de pagos indebi
dos o en exceso reeridos en los parraos
precedenIes, esIos Iienen naIuraleza juri
dica de inIeres legal compensaIorio, pues
no se IraIa de ninguna manera de indem
nizar a una parIe por el incumplimienIo
de una obligacin, debido jusIamenIe a
que no exisIe incumplimienIo y como con
secuencia de ello, no puede haber mora.
3.5 1ercer y CuarIo Cdigo 1ribuIario
Si bien es cierIo, como hemos indicado
los ulIimos Ires Cdigos TribuIarios
(5)
han
IraIado el Iema de manera similar, con
algunas dierencias, el DecreIo LegislaIi
vo 77J
(6)
Irajo como novedad que cuan
do el pago indebido o en exceso se origi
ne como consecuencia de un requerimien
Io de la AdminisIracin TribuIaria, el inIe
res que se pagara esIara reerido a la TlM.
LsIa reerencia a la Iasa acIiva se manIuvo
Iambien con el DecreIo LegislaIivo 8!6
(7)
,
pero el legislador cambi la regulacin
con la Ley 270J8
(8)
, que es el regimen
que acIualmenIe Ienemos.
OIra novedad imporIanIe en el Iercer C
digo TribuIario, el DecreIo LegislaIivo 77J,
es que en el arIiculo 28 al sealarse que
los inIereses comprenden el inIeres
moraIorio por el pago exIemporaneo del
IribuIo a que se reiere el arIiculo JJ, ya no
se conIempla al inIeres inicial que si se esIa
blecia en el Segundo Cdigo TribuIario.
Pesumiendo lo hasIa aqui explicado, la Iasa
de inIeres aplicable para los adeudos de
caracIer IribuIario Iiene naIuraleza legal, y
en algunos casos son compensaIorios y
en oIros moraIorios.
La Iasa de inIeres aplicable a los pagos
exIemporaneos y las mulIas impagas es
la Tasa de lnIeres MoraIorio (TlM) y Iie
nen naIuraleza de inIeres legal moraIorio.
La Iasa de inIeres aplicable en los casos
de devolucin de pagos indebidos o en
exceso originado o no en requerimienIos
de la AdminisIracin TribuIaria, de acuer
do al arIiculo J8 del DecreIo LegislaIivo
8!6, modiicado por la Ley 270J8 no po
dra ser inerior a la Tasa de lnIeres Pasiva
de mercado promedio ponderado para
las operaciones en moneda nacional
(TlPMN) que ija la SuperinIendencia de
8anca y Seguros, y Iiene naIuraleza de
inIeres legal compensaIorio.
La Iasa de inIeres aplicable para aquellos
casos de devolucin eecIuadas por la
AdminisIracin TribuIaria que resulIen en
exceso o en orma indebida se calcula
sobre la base de la TlM y Iiene naIuraleza
juridica de inIeres legal compensaIorio.
4. Luin fija la IlN7
La TlM (Tasa de lnIeres MoraIorio) era ija
da por SUNAT para el caso de los IribuIos
que adminisIra, o cuya recaudacin esIu
viera a su cargo, y IraIandose de IribuIos
adminisIrados por oIros enIes, la TlM era
ijada por Pesolucin MinisIerial de Lco
nomia y linanzas, esIo hasIa la dacin del
DecreIo LegislaIivo 95J.
Como sabemos, el DecreIo LegislaIivo
95J, publicado el 05.02.04, ha modiica
do enIre oIros el arIiculo JJ del Cdigo
TribuIario, ahora, SUNAT sigue Ieniendo
la aculIad para ijar la TlM respecIo de
los IribuIos que adminisIra o cuya recau
dacin esIuviere a su cargo.
Ln el caso de IribuIos que son adminisIra
dos por los Gobiernos Locales, la TlM sera
ijada medianIe la Ordenanza Municipal,
con la sola limiIacin, que esa TlM no po
dra ser mayor a la que esIablezca la SUNAT.
Ln el caso de los IribuIos que son admi
nisIrados por oIros rganos disIinIos a
SUNAT y a los Gobiernos Locales, indica
la norma vigenIe que, la TlM sera la que
esIablezca SUNAT, salvo que se ije una
TlM dierenIe (a la sealada por SUNAT),
medianIe el insIrumenIo normaIivo de la
Pesolucin MinisIerial de Lconomia y li
nanzas. LsIo signiica enIonces, que en
principio la TlM podra ser ijada por SUNAT,
pero Iambien puede ijarse medianIe una
Pesolucin MinisIerial del MLl.
(9)
Aqui debemos noIar que no se ha esIableci
do una limiIacin similar a la conIemplada
para aquellos casos esIablecidos por los Go
biernos Locales, de lo cual se podria inIerpre
Iar que en esIe ulIimo caso la TlM podria
ser mayor a la esIablecida por SUNAT?
Creemos que no deberia ser asi, es decir,
el Iope o limiIe deberia ser la TlM ijada
por SUNAT, pero ello no se desprende
claramenIe de la norma.
5. Iratamiento lnters Derecho
Civil y Derecho Iributario
Ln la legislacin civil vamos a enconIrar
IanIo el inIeres convencional como el le
gal, en la legislacin inanciera Iambien
podemos enconIrar ambos Iipos de inIe
res, pero con la peculiaridad que en eco
nomias como la nuesIra donde las Iasas
de inIeres aplicables para adeudos denIro
del sisIema inanciero se encuenIran libe
ralizados y como consecuencia de ello, el
precio del inIeres se ija por la oerIa y la
demanda, no se da una convencin en
esIricIo enIre un sujeIo deudor y un sujeIo
acreedor, sino que el precio se rige por la
oerIa y la demanda que engloba a un gru
po de sujeIos oerIanIes de dinero y a un
grupo de sujeIos demandanIes de dinero.
Ln Derecho TribuIario, la obligacin (vin
culo de naIuraleza juridico) que surge
enIre el sujeIo deudor y acreedor Iiene
caracIerisIicas especiales, asi lo seala el
arIiculo ! del Cdigo TribuIario:
/a oc|/ac/on |r/c0|ar/a, q0e e: oe oerec/o
0c|/co, e: e| ./nc0|o en|re e| acreeoor , e| oe0-
oor |r/c0|ar/o, e:|ac|ec/oo or |e,, q0e |/ene or
oc/e|o e| c0m|/m/en|o oe |a re:|ac/on
|r/c0|ar/a, :/enoo ex//c|e coac|/.amen|e.
Veamos, en primer lugar, que se IraIa de
una obligacin de derecho publico, don
de una de las parIes necesariamenIe va
ser el LsIado y la oIra sera el adminisIra
do, denominado para eecIos IribuIarios
conIribuyenIe.
No exisIe una relacin de igualdad enIre las
parIes inIervinienIes, como si se da en el
derecho civil. LsIo debido enIre oIras cosas,
a que es el LsIado en ejercicio de la poIes
Iad IribuIaria, es el que ejerce su poder de
imperio para esIablecer normas juridicas y
crear IribuIos, esIablecer prohibiciones y
conceder exoneraciones y oIros beneicios.
Ln segundo lugar, la obligacin IribuIaria
es el vinculo enIre el acreedor y el deudor
IribuIario esIablecido por ley, esIo quiere
decir que la obligacin nace como conse
cuencia de una ley que asi lo esIablece, y que
la volunIad de una de las parIes denomina
da conIribuyenIe es ajena a la obligacin
IribuIaria, por el conIrario, se encuenIra so
meIida a la volunIad del legislador, espe
ciicamenIe a las normas dicIadas por el.
Asi lo esIablece la norma Xl del Cdigo
TribuIario VigenIe
(1)
|a: er:ona: na|0-
ra|e: o /0r/o/ca:... e:|5n :ome|/oo: a| c0m-
|/m/en|o oe |a: oc|/ac/one: e:|ac|ec/-
oa: en e:|e Coo/o , en |a: |e,e: , re|a-
men|o: |r/c0|ar/o:
Para el legislador IribuIario se encuenIra
ajena la posibilidad que las parIes conven
gan el inIeres como si sucede en la legisla
cin civil y inanciera. Ls por ello que IanIo
si IraIamos de la Tasa de lnIeres MoraIoria
(TlM), como de la Tasa de inIeres prome
dio ponderado para las operaciones pasi
vas (TlPMN), esIa es ijada por la Adminis
Iracin TribuIaria medianIe Pesoluciones
de inIendencia, no se da la igura de la
convencin o acuerdo de volunIades.
5 Con|en/oo: en e| /./. 25859, /./e.77J , /./e.816
6 !ercer Coo/o !r/c0|ar/o
(7 C0ar|o Coo/o !r/c0|ar/o
(8 Norma q0e moo/f/ca en|re o|ro: e| ar|/c0|o J8 oe| /./e.816,
, ./en|e a ar|/r oe| 1 oe enero oe 1999 (9 //n/:|er/o oe fconom/a , //nanza:
(10 ^:/ |amc/en |o e:|ac|ec/a |a norma || oe| |r/mer Coo/o
!r/c0|ar/o arocaoo meo/an|e /.5. 26J-/, oe 12.09.1966.
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Retenciones del lmpuesto a la Renta de
Personas Naturales no Domiciliadas
C.P.C. !osu 8erno/ kojos
/|onbo oo| S|o|| |o|ooo oo |o Po|s|o
/c|uo||ooo Enoso|o|
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ACTUALIDAD Y APLICACION PRACTICA
mundo, sin embargo, cuando se IraIa de
personas naIurales no domiciladas, ellas
IribuIaran en nuesIro pais slo por las ren
Ias de uenIe peruana, para lo cual previa
menIe debemos conocer cuales son los
criIerios a Iener en cuenIa para esIablecer
las renIas de uenIe peruana y el domicilio
de la persona, asimismo es necesario co
nocer la renIa neIa o bruIa y la Iasa que
aecIa dichas renIas con las que IribuIara
el no domiciliado en nuesIro pais, en el
presenIe arIiculo realizamos un breve es
Iudio y mosIramos algunos casos pracIi
cos para el mejor enIendimienIo del Iema.
1. Personas Naturales no domici-
liadas
Se considera personas naIurales no do
miciliados a las personas de nacionalidad
peruana que hayan salido del Peru y hu
bieran adquirido la residencia en oIro pais,
con excepcin de las personas que de
sempean en el exIranjero unciones de
represenIacin o cargos oiciales y que
hayan sido designados por el SecIor Pu
blico Nacional.
Tambien se consideran personas naIura
les no domiciliadas a las personas de na
cionalidad exIranjera que no hayan resi
dido o permanecido en el pais duranIe
un periodo de dos aos o mas en orma
conIinuada, se compuIa como periodo
de residencia las ausencias Iemporales de
hasIa novenIa dias calendario acumula
dos en cada ejercicio gravable.
TraIandose de peruanos que hubieran
perdido su condicin de domiciliados la
recobraran en cuanIo reIornen al pais, a
menos que lo hagan en orma IransiIoria
no permaneciendo mas de seis meses
acumulados en el curso del ejercicio
gravable.
Las personas naIurales se consideran do
miciliadas o no en el pais segun uere su
condicin al principio de cada ejercicio
gravable, los cambios producidos en el
Iranscurso del ejercicio produciran eecIos
a parIir del ejercicio siguienIe, salvo en el
caso que se haya adquirido la residencia
en oIro pais, la condicin de domiciliado
se pierde al momenIo de salir del pais.
8ase IegaI:
^r|:. 7 , 8 /e, oe| |m0e:|o a |a /en|a , ^r|.
4 /e|amen|o oe |a /e, oe| |m0e:|o a |a
/en|a.
2. Base 1urisdiccional del lmpues-
to a la Renta
Ln el caso de conIribuyenIes no domici
liados en el pais, el impuesIo recae slo
sobre las renIas gravadas de uenIe pe
ruana.
8ase IegaI:
^r|. 6 /e, oe| |m0e:|o a |a /en|a, ^r|. 5
|nc. c oe| /e|amen|o oe |a /e, oe| |m0e:|o
a |a /en|a.
3. Renta de Fuente Peruana
Se considera renIas de uenIe peruana,
en general cualquiera sea el domicilio o
nacionalidad de las parIes que inIerven
gan en las operaciones y el lugar de cele
bracin o cumplimienIo de los conIraIos
a las siguienIes:
a. Las producidas por predios y los dere
chos relaIivos a los mismos, incluyen
do las que provienen de su enajena
cin, cuando los predios esIen siIua
dos en el IerriIorio de la republica.
Se enIiende por predios a los Ierre
nos, ediicaciones e insIalaciones ijas
y permanenIes que consIiIuyan parIes
inIegranIes de dichos predios urba
nos o rusIicos, que no pudieran ser
separados sin alIerar, deIeriorar o des
Iruir la ediicacin.
Se enIiende por derechos relaIivos a
los predios a Iodo derecho sobre un
predio que surja de la posesin,
coposesin, propiedad, copropiedad,
usurucIo, uso, habiIacin, supericie,
servidumbre y oIros regulados por le
yes especiales.
b. Las producidas por bienes o derechos,
cuando los mismos esIan siIuados i
sicamenIe o uIilizados econmica
menIe en el pais.
Ln el caso de regalias, la renIa es de
uenIe peruana cuando los bienes o
derechos por los cuales se pagan las
regalias se uIilizan econmicamenIe en
el pais o cuando las regalias son paga
das por un sujeIo domiciliado en el pais.
c. Las producidas por capiIales, asi como,
los inIereses, comisiones, primas y
Ioda suma adicional al inIeres pacIado
por presIamos, crediIos u oIra opera
cin inanciera, cuando el capiIal esIe
colocado o sea uIilizado econmica
menIe en el pais, o cuando el pagador
sea un sujeIo domicilado en el pais.
d. Los dividendos y cualquier oIra orma
de disIribucin de uIilidades, cuando
la empresa o sociedad que los disIri
buya pague o acrediIe que se encuen
Ira domiciliada en el pais.
Tambien se considera renIas de uen
Ie peruana los rendimienIos de los
ADP's (American DeposiIary PeceipIs)
y GDP's (Global DeposiIary PeceipIs)
que Iengan como subyacenIe accio
nes emiIidas por empresas domicilia
das en el pais.
as personas naIurales domiciliadas
en nuesIro pais IribuIan por las ren
Ias obIenidas en cualquier parIe del
e. Las originadas por acIividades civiles,
comerciales, empresariales o de cual
quier indole, que se lleven a cabo en el
IerriIorio nacional.
. Las originadas por el Irabajo personal
que se lleven a cabo en IerriIorio na
cional.
No se encuenIran comprendidos en
los incisos e) y ) las renIas obIenidas
en su pais de origen por personas na
Iurales domiciliadas, que ingresan al
pais IemporalmenIe con el in de eec
Iuar acIividades vinculadas con acIos
previos a la realizacin de inversiones
exIranjeras o negocios de cualquier
Iipo, acIos desIinados a supervisar o
conIrolar la inversin o el negocio, Ia
les como la recoleccin de daIos o in
ormacin o la realizacin de enIrevis
Ias con personas del secIor publico o
privado, acIos relacionados con la con
IraIacin de personal local, acIos rela
cionados con la irma de convenios o
acIos similares.
g. Las renIas viIalicias y las pensiones que
Iengan su origen en el Irabajo perso
nal, cuando son pagadas por un suje
Io o enIidad domiciliada o consIiIuida
en el pais.
h. Las obIenidas por la enajenacin, re
dencin o rescaIe de acciones y parIici
paciones represenIaIivas de capiIal, ac
ciones de inversin, cerIiicados, IiIu
los, bonos y papeles comerciales,valores
represenIaIivos de cedulas hipoIecarias,
obligaciones y valores al porIador y oIros
valores mobiliarios cuando las empre
sas, sociedades, londos de lnversin,
londos MuIuos de lnversin en Valores
o PaIrimonios lideicomeIidos que los
hayan emiIido esIen consIiIuidos o es
Iablecidos en el pais.
i. Las obIenidas por servicios digiIales
presIados a Iraves de inIerneI, cuando
el servicio se uIilice econmicamenIe,
use o consuma en el pais.
Se enIiende por servicio digiIal a Iodo
servicio que se pone a disposicin del
usuario a Iraves de inIerneI medianIe
accesos en linea y que se caracIeriza
por ser esencialmenIe auIomaIico y no
ser viable en ausencia de la Iecnologia
de la inormacin.
j. La obIenida por asisIencia Iecnica,
cuando esIa se uIilice econmicamen
Ie en el pais.
8ase IegaI:
^r|. 9 /e, oe| |m0e:|o a |a /en|a , ^r|. 4-^
|nc. a /e|amen|o oe |a /e, oe| |m0e:|o a |a
/en|a.
4. Agentes de Retencin
Un agenIe de reIencin es el sujeIo que
por razn de su acIividad, uncin o posi
cin conIracIual se encuenIre en posibili
dad de reIener o percibir IribuIos y enIre
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garlos al acreedor IribuIario.
La adminisIracin IribuIaria podra desig
nar como agenIes de reIencin a los suje
Ios que considere que se encuenIran en
disposicin de eecIuar la reIencin o per
cepcin de IribuIos.
8ase IegaI:
^r|. 10 Coo/o !r/c0|ar/o
5. Designacin de los Agentes de
Retencin
Los agenIes de PeIencin o Percepcin slo
pueden ser designados por Ley o DecreIo
LegislaIivo y en deecIo de la Ley, medianIe
DecreIo Supremo y adicionalmenIe Iam
bien pueden ser designados por la admi
nisIracin IribuIaria.
Para eecIos de la reIencin del lmpuesIo
a la PenIa a no domiciliados se ha desig
nado a los agenIes de reIencin median
Ie la Ley del lmpuesIo a la PenIa a las per
sonas o enIidades que paguen o acredi
Ien renIas de cualquier naIuraleza a be
neiciarios no domiciliados.
8ase IegaI:
^r|. 10 Coo/o !r/c0|ar/o , ^r|. 71 /e, oe|
|m0e:|o a |a /en|a
6. Responsabilidad 5olidaria del
Agente de Retencin
Ls responsable solidario el agenIe de re
Iencin, cuando hubiere omiIido la reIen
cin a que esIaba obligado por las deudas
IribuIarias del conIribuyenIe, relaIivas al
mismo IribuIo y hasIa por el monIo que
debi reIener, dicha responsabilidad cesa
ra al vencimienIo del ao siguienIe a la
echa en que debi eecIuar la reIencin o
percepcin. Una vez eecIuada la reIencin,
el agenIe es el unico responsable, anIe la
AdminisIracin TribuIaria.
8ase IegaI:
^r|. 18 Coo/o !r/c0|ar/o
7. Extranjeros que ingresan al pas
Los exIranjeros que ingresan al pais se su
jeIaran a las siguienIes reglas de acuerdo a
la calidad migraIoria con que cuenIen:
a. Ln caso de conIar con visa de arIisIa,
deben presenIar a las auIoridades
migraIorias cuando salgan del pais,
una ConsIancia de CumplimienIo de
Obligaciones TribuIarias y cualquier oIro
documenIo que reglamenIariamenIe
esIablezca la SUNAT.
La ConsIancia de CumplimienIo de
Obligaciones TribuIarias es un docu
menIo emiIido por la SUNAT con la
cual se acrediIa que el arIisIa exIranje
ro ha cumplido con eecIuar el pago
del impuesIo o que se encuenIra exo
nerado de acuerdo al lo esIipulado en
el inciso n) del arIiculo !9' de la Ley
del lmpuesIo a la PenIa.
b. Ln caso de conIar con visa de religio
so, esIudianIe, Irabajador, indepen
dienIe o inmigranIe y haber realizado
duranIe su permanencia en el pais ac
Iividades que generaron renIas de
uenIe peruana, debe enIregar a las
auIoridades migraIorias cuando sal
gan del pais, un cerIiicado de renIas y
reIenciones emiIidas por el pagador
de la renIa, el empleador o represen
IanIes legal de dicho empleador se
gun corresponda.
c. Ln caso de conIar con una condicin
migraIoria disIinIas a las anIeriores y
hayan realizado duranIe su permanen
cia en el pais acIividades generadoras
de renIa de uenIe peruana, sin perjui
cio de regularizar su condicin
migraIoria, enIregaran a las auIorida
des migraIorias al salir del pais, un cer
Iiicado de renIas y reIenciones emiIi
do por el pagador de la renIa, el
empleador o los represenIanIes lega
les del empleador segun corresponda.
Ll cerIiicado de renIas y reIenciones es
un documenIo que Iiene el caracIer de
declaracin jurada emiIido por el paga
dor de la renIa, el empleador o los repre
senIanIes del empleador, medianIe el cual
se deja consIancia del monIo abonado y
el impuesIo reIenido.
Cuando el pagador de la renIa sea una
enIidad no domiciliada y, por lo IanIo, no
hubiera eecIuado la reIencin, los exIran
jeros que percibieron la renIa en el pais
deberan llenar una declaracin jurada,
eecIuar el pago y adjunIar el compro
banIe de pago respecIivo.
Para los exIranjeros que ingresan Iempo
ralmenIe al pais con visa de arIisIa, reli
gioso, esIudianIe, Irabajador, indepen
dienIe o inmigranIe y que duranIe su per
manencia en el pais realicen acIividades
que no impliquen generacin de renIas,
deberan llenar una declaracin jurada en
dicho senIido y la enIregaran a las auIori
dades migraIorias al salir del pais.
8ase IegaI:
^r|. 1J /e, oe| |m0e:|o a |a /en|a , ^r|. 4-8,
/e|amen|o oe |a /e, oe| |m0e:|o a |a /en|a
8. Nomento de efectuar la Reten-
cin a los No Domiciliados
Ln el caso de la reIencin a los no domici
liados, los conIribuyenIes que paguen o
acrediIen a beneiciarios no domiciliados
renIas de cualquier naIuraleza, deben re
Iener y abonar al isco el impuesIo corres
pondienIe por las regalias, servicios, ce
sin en uso u oIros de naIuraleza similar
al momenIo de su regisIro conIable, es
decir, al momenIo del devengo, pues una
vez devengado el gasIo corresponde el
regisIro conIable de la provisin.
8ase IegaI:
^r|. 76 /e, oe| |m0e:|o a |a /en|a
9. Iasas de Retencin a No Domi-
ciliados
Las personas naIurales y sucesiones indi
visas no domiciliadas en el pais, calcula
ran su impuesIo aplicando la Iasa del J0%
a las pensiones o remuneraciones por
servicios personales cumplidos en el pais,
regalias y oIras renIas.
Ln caso de renIas por concepIo de divi
dendos y oIras ormas de disIribucin de
uIilidades que obIengan de las personas
juridicas no domiciliadas el impuesIo re
sulIa de aplicar la Iasa del 4.!% sobre el
monIo que se disIribuya.
PenIas de
primera caIegoria J0% de la renIa neIa
PenIas de
segunda caIegoria J0% de la renIa bruIa
y 4.!% por disIribucin
de uIilidades
PenIas de Iercera caIeg. J0% de la renIa bruIa
PenIas de cuarIa caIeg. J0% de la renIa neIa
PenIas de quinIa caIeg. J0% de la renIa bruIa
Ln esIe ulIimo caso no Iienen derecho a la
deduccin de las 7 UlTs que la ley esIablece
para las personas naIurales domiciliadas.
Para deIerminar la renIa neIa de primera
y cuarIa caIegorias se debera deducir el
20% de la renIa bruIa, es decir, la renIa
neIa equivale al 80% de la renIa bruIa
sobre la que se aplicara la Iasa respecIiva.
8ase IegaI:
^r|:. 54 , 76 /e, oe| |m0e:|o a |a /en|a
1. Iratamiento opcional para per-
sonas Naturales No Domiciliadas
Las personas naIurales no domiciliadas
podran opIar por someIerse al IraIamien
Io que la ley oIorga a las personas domici
liadas, una vez cumplidos con seis meses
de permanencia en el Peru y se inscriban
en el PegisIro Unico de ConIribuyenIes.
Sin embargo, las personas que perciban
exclusivamenIe renIas de quinIa caIego
ria no deben inscribirse en el PUC, pero
deben comunicar la opcin de someIerse
al IraIamienIo de los domiciliados a su
empleador, dicha comunicacin surIe
eecIo a parIir del ejercicio gravable si
guienIe al de la echa de comunicacin.
8ase IegaI:
^r|. 7 /e, oe| |m0e:|o a |a /en|a , ^r|. 4,
/nc/:o c /e|amen|o oe |a /e, oe| |m0e:|o a
|a /en|a
11. Casos prcticos
Caso Prctico N 1
Persona natural de nacionalidad
extranjera no domiciliada con ren-
tas de primera categora
Ll Sr. !hon MarIinelli de nacionalidad lIa
liana, no domicilado en el Peru, posee un
predio en el Peru que alquila por un mon
Io mensual de $ 800.00 a la empresa La
vanderia Ll Sol SPL domicilada en el Peru
con PUC N' 20!5J0546J!. Se desea sa
ber la orma que la empresa arrendaIaria
debe eecIuar la reIencin y pago del lm
puesIo a la PenIa que corresponde al Sr.
MarIinelli en cada mes del ejercicio.
5oIucin
Como el Sr. MarIinelli es una persona na
Iural no domiciliada que percibe renIa de
primera caIegoria, la empresa Lavande
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ria Ll Sol SPL debera eecIuar la reIen
cin del lmpuesIo a la PenIa con la Iasa
del J0% sobre la renIa neIa, que es lo
mismo que aplicar la Iasa del 24% sobre
la renIa bruIa.
Como la renIa es pacIada en moneda ex
Iranjera, para eecIuar la reIencin la em
presa arrendaIaria debe converIirse a mo
neda nacional el monIo pagado, uIilizando
el Iipo de cambio venIa vigenIe al dia del
devengo del gasIo que publica la S8S, es
decir, el ulIimo dia de cada mes. Asumien
do que se va a calcular la reIencin corres
pondienIe al mes de ebrero de 2005, ubi
camos el Iipo de cambio vigenIe al 28 de
ebrero, dicho Iipo de cambio es J.259.
CIcuIo de Ia reIencin
MonIo del alquiler $ 800.00
Tipo de camb. del 280205 J.252
LquivalenIe en M.N. S/. 2,60!.60

PIa. bruIa en mon. nacional 2,60!.60
Deduccin del 20% 520.J2
PenIa neIa 2,08!.28

PeIencin J0% 624.J8
MonIo a pagar
PenIa 8ruIa 2,60!.60
PeIencin 624.J8
NeIo a pagar 5/. 1,977.22

Ll procedimienIo direcIo seria de la si
guienIe orma:
PenIa bruIa en
moneda nacional 2,60!.60
PeIencin 24%: 624.J8
MonIo a pagar 5/. 1,977.22

LIenado deI PD1 617
AsienIos conIabIes
x DE8E HA8ER
63 5FVICIO5 PF51ADO5
PO 1FCFO5 2,60!.60
6J5 Alquileres
40 1IU1O5 PO PAGA 624.J8
40! Gobierno cenIral
40!7 l. P
40!7! PeI.no Dom.
46 CUFN1A5 PO PAGA DIV. !,977.22
469 OIras cIas. por pagar div.
28/02 |or |a ro./:/on oe|
a:|o or a|q0/|er oe |oca|
x
94 GA51O5 DF ADMINI51. 2,60!.60
79 CAGA5 IMPU1ALF5
A CUFN1A DF CO51O5 2,60!.60
28/02 |or e| oe:|/no oe| a:|o
x
46 CUFN1A5 PO PAGA DIV. !,977.22
469 OIras cuenIas
por pagar diversas
10 CAJA Y ANCO5 !,977.22
!04 CuenIas corrienIes
28/02 |or e| ao oe a|q0/|er
oe |oca| aom/n/:|ra|/.o
x
x DE8E HA8ER
40 1IU1O5 PO PAGA 624.J8
40!7 l. P
40!7! PeI.no Dom.
75 INGF5O5 DIVF5O5 0.J8
759 OIros ingresos diversos
759! Pedondeo de lmpIos.
10 CAJA Y ANCO5 624.00
10/0J |or e| ao oe |a re|en-
c/on oe| |./. oe no oom/c/|/aoo.
x .an...
..../enen
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AREA TRIBUTARIA
Persona natural de nacionalidad
peruana no domiciliada con ren-
tas de primera categora
Ll Sr. !uan Ouispe de nacionalidad perua
na, no domicilado en el Peru por haber
adquirido residencia en la cuidad de
Miami de L.L.U.U. hace 5 aos, posee un
predio en el Peru, el cual alquila por el
ao 2005 por un monIo mensual de
S/. 2,000.00 a la empresa Lavanderia Ll
Sol SPL domicilada en el Peru con PUC
N' 20J5J08766J. Se desea saber la or
ma que la empresa arrendaIaria debe eec
Iuar la reIencin y pago del lmpuesIo a la
PenIa que corresponde al Sr. Ouispe en
cada mes del ejercicio.
5oIucin
Como el Sr. Ouispe ha adquirido la resi
dencia en el exIranjero, ha perdido la con
dicin de domiciliado, por lo IanIo, para
eecIos del lmpuesIo a la PenIa se le apli
can las reglas para las personas no
domiciladas. Ls decir, al haber arrendado
un predio de su propiedad a la empresa
Lavanderia Ll Sol SPL, dicha empresa
debera eecIuar la reIencin del lmpues
Io a la PenIa con la Iasa del J0% sobre la
renIa neIa, que es lo mismo que aplicar la
Iasa del 24% sobre la renIa bruIa.
CIcuIo de Ia reIencin:
Caso Prctico N 2
PenIa bruIa en
moneda nacional 2,000.00
Deduccin del 20% 400.00
PenIa neIa: !,600.00

PeIencin J0% 480.00
MonIo a pagar
PenIa 8ruIa 2,000.00
PeIencin 480
NeIo a pagar 5/. 1,520.00

Ll procedimienIo direcIo seria de la si
guienIe orma:
PenIa bruIa en
moneda nacional 2,000.00
PeIencin 24% 480
MonIo a pagar 5/. 1,520.00

Caso Prctico N 3
Persona natural no domiciliada
que percibe rentas de segunda
categora
Ll Sr. PeIer Klauss de nacionalidad Alema
na, no domicilado en el Peru, cede el uso
de un soIware, del cual es creador, a una
empresa peruana que le pagara una re
galia por unica vez de 5,000 euros el dia
!4 de marzo de 2005, echa en que realiza
el regisIro conIable de la operacin y a la
vez el Sr. Klaus le remiIe el comprobanIe de
pago correspondienIe. Se pide deIermi
nar el monIo de la reIencin que debe
eecIuar la empresa domiciliada en el Peru.
5oIucin
Como el Sr. Klauss es una persona naIural
no domiciliada que percibira renIa de se
gunda caIegoria, la empresa peruana de
bera eecIuar la reIencin del lmpuesIo a
la PenIa con la Iasa del J0% sobre la ren
Ia bruIa. Ln esIe caso no hay derecho a
deduccin alguna.
Como la renIa es pacIada en moneda ex
Iranjera, para eecIuar la reIencin la em
presa pagadora debe converIirse a mo
neda nacional el monIo pagado, uIilizan
do el Iipo de cambio venIa vigenIe al dia
de la realizada la operacin que publica la
S8S, es decir, el Iipo de cambio del dia !4
de marzo de 2005.
Ll Iipo de cambio vigenIe para el Luro del
!4 de marzo de 2005 es de S/.4.J88.
CIcuIo de Ia reIencin
MonIo del alquiler 5,000.00
Tipo de camb. del !40J05 4.J88
LquivalenIe en M.N. S/. 2!,940.00

PIa. bruIa en mon. nacional 2!,940.00
PeIencin J0% 6,582.00
NeIo a Pagar 5/. 15,358.00

AsienIos conIabIes
x DE8E HA8ER
34 IN1ANGILF5 2!,940.00
J4! Concesiones y derechos
40 1IU1O5 PO PAGA 6,582.00
40! Gobierno CenIral
40!7 l. P
40!7! PeI.no Dom.
46 CUFN1A5 PO
PAGA DIVF5A5 !5,J58.00
469 OIras cuenIas
por pagar diversas
14/0J |or |a ro./:/on oe|
oerec/o oe 0:o oe :of|.are
x
94 GA51O5 DF
ADMINI51ACIN 2!,940.00
79 CAGA5 IMPU1ALF5
A CUFN1A DF CO51O5 2!,940.00
14/0J |or e| oe:|/no oe| a:|o
x
46 CUFN1A5 PO
PAGA DIVF5A5 !5,J58.00
469 OIras cuenIas
por pagar diversas
10 CAJA Y ANCO5 !5,J58.00
14/0J |or e| ao oe|
oerec/o oe 0:o oe :of|.are
x
40 1IU1O5 PO PAGA 6,582.00
40!7 l. P
40!7! PeI. no Dom.
10 CAJA Y ANCO5 6,582.00
10/04 |or e| ao oe |a
re|enc/on oe| |./. oe
no oom/c/|/aoo
x
Persona natural no domiciliada
que percibe rentas de cuarta ca-
tegora por asistencia tcnica
Ll Sr. !ulian MonIoya de nacionalidad
mexicana ha presIado servicio de asisIen
cia Iecnica en orma personal e indepen
dienIe a una persona juridica domicilia
da, el Sr. MonIoya Iiene la condicin de
no domiciliado y el monIo de sus hono
rarios es de $ 8,000, el servicio se presI
en el mes de ebrero de 2005 en el Peru,
habiendose culminado el dia 25 de di
cho mes.
Se pide deIerminar el monIo de la re
Iencin que debe eecIuarse al Sr.
MonIoya.
Caso Prctico N 4
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5oIucin
Ln visIa que el servicio es presIado por una persona naIural en
orma independienIe, caliica como renIa cuarIa caIegoria, por
lo IanIo, la reIencin a aplicar es previa deIerminacin de la
renIa neIa.
Para deIerminar la renIa neIa se deduce el 20% de la renIa bruIa
y sobre el saldo se aplica la reIencin correspondienIe.
Ln el presenIe caso no corresponde aplicar el !5% que esIablece
el arIiculo 56', inciso ) de la Ley del lmpuesIo a la PenIa, ya que
el reerido arIiculo slo se aplica a las personas juridicas no
domiciliadas.
A eecIos de realizar la reIencin, se debe converIir a moneda
nacional el imporIe de los honorarios uIilizando el Iipo de cam
bio venIa que publica la S8S en la echa de devengo del gasIo, es
decir, el 25 de ebrero, el Iipo de cambio vigenIe en dicha echa
es de S/. J.258.
lmporIe de los honorarios $ 8,000
Tipo de cambio J.258
ToIal en moneda nacional S/. 26,064

ToIal honorarios 26,064
Deduccin 20% 5,2!J
PenIa neIa 20,85!

I.. 30% -6,255
DeIerminamos eI imporIe de Ia reIencin
ToIal honorarios 26,064
PeIencin l.P. 6,255
NeIo a pagar 19,809

DeIerminamos eI imporIe a pagar
LIenado deI PD1
La declaracin y pago de la reIencin eecIuada corresponde
realizarla en el PDT 62!.
Conversin a moneda nacionaI
AsienIos conIabIes
x DE8E HA8ER
63 5FV. PF51. PO 1FC. 26,064
6J2 Honorarios
40 1IU1O5 PO PAGA 6,255
40!7 l.P.
40!7! PeI.no Dom.
46 CUFN1A5 PO PAGA DIV. !9,809
469 OIras cuenIas por pag. div.
25/02 |or |a ro./:/on oe |o:
/onorar/o: or a:/:|en-
c/a |ecn/ca
x
40 1IU1O5 PO PAGA 6,255
40!7 l.P.
40!7! PeI. no Dom.
10 CAJA Y ANCO5 6,255
12/0J |or e| ao oe |a
re|enc/on oe |./. oe no
oom/c/|/aoo:
x
x
94 GA51O5 DF ADMINI51AC. 26,064
79 CAGA5 IMPU1ALF5
A CUFN1A DF CO51O5 26,064
25/02 |or e| oe:|/no oe |o: a:|o:
x
46 C1A5. PO PAGA DIV. !9,809
469 OIras cIas. por pag. div.
10 CAJA Y ANCO5 !9,809
25/02 |or |a cance|. oe |o: /ono-
rar/o: or a:/:|enc/a |ecn/ca
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AREA TRIBUTARIA
Caso Prctico N 5
Persona natural no domiciliada que percibe renta
de quinta categora en el Per
Ll Sr. Poger MaIos de nacionalidad brasilea es conIraIado por
una empresa domiciliada en el Peru para realizar labores ejecu
Iivas como Irabajador dependienIe, la remuneracin mensual
del mencionado seor asciende a la suma S/. 20,000 y viene a
laborar al Peru en el mes de enero de 2005.
Se pide deIerminar el monIo de la reIencin mensual que se
debe realizar al Sr. MaIos.
5oIucin:
Para eecIos de eecIuar la reIencin al Sr. MaIos se debe aplicar
el procedimienIo esIablecido en el arIiculo 40' del PeglamenIo
de la Ley del lmpuesIo a la PenIa, pero sin aplicar la deduccin
de 7 UlTs y con la Iasa del impuesIo de J0%.
Caso Prctico N 6
Persona natural no domiciliada que ingresa tempo-
ralmente al Per
Una empresa consIiIuida en 8rasil decide aperIurar una sucur
sal en el Peru, para lo cual envia al Sr. Ponaldo GaroIIo para
realizar acIividades de recoleccin de daIos e inormacin para
el esIablecimienIo de la sucursal, asi como, Iambien la conIraIa
cin de personal necesario local para la realizacin de las acIivi
dades preoperaIivas a la inversin en el Peru.
Ll lapso de permanencia del Sr. GaroIIo es de J meses duranIe
los cuales percibe una remuneracin IoIal de $ !5,000 y ade
mas los gasIos de viaIicos y IransporIe por un monIo de $ 4,000.
Se pide deIerminar si dichos monIos se encuenIran aecIos al
lmpuesIo a la PenIa.
5oIucin
Si bien es cierIo que el Sr. GaroIIo realiza acIividades en el Peru
que le generan ingresos, en virIud del inciso ) del arIiculo 9'
de la Ley del lmpuesIo a la PenIa la remuneracin percibida y
los monIos asignados por viaIicos y IransporIe que en IoIal es
$ !9,000 no se encuenIran gravados con el lmpuesIo a la
PenIa.
Ln el mes de julio de 2005, al haber Iranscurrido 6 meses de
permanencia en el Peru, el Sr. MaIos comunica medianIe carIa a
su empleador la opcin de someIerse al IraIamienIo de los do
miciliados para ines del lmpuesIo a la PenIa.
La reerida comunicacin surIira eecIos a parIir del mes de ene
ro de 2006, por lo IanIo, duranIe los meses resIanIes de julio a
diciembre de 2005 el empleador seguira aplicando para ines
de reIener el impuesIo el IraIamienIo de no domiciliados, pero
a parIir del mes de enero de 2006 al surIir eecIo la comunica
cin del Sr. MaIos a su empleador, se aplicara el IraIamienIo
esIablecido para los domicilados para ines del lmpuesIo a la
PenIa, es decir, de la renIa bruIa se deducira 7 UlTs y se aplicara
la escala progresiva de !5%. 2!% y J0% esIablecida en la Ley del
Persona natural no domiciliada que labora para una
persona jurdica no domiciliada que presta servicios
a una persona domiciliada
La empresa MicrosoIline S.A. de C. V. consIiIuida en Mexico ha
sido conIraIada por una empresa domiciliada en el Peru para
presIarle el servicio de manIenimienIo Iecnico de diversas ma
quinarias, ya que la mencionada empresa cuenIa con ingenie
ros caliicados para realizar dicho servicio.
Ln visIa de ello, la empresa MicrosoIline S.A. de C.V.envia al
Peru a cinco de sus ingenieros para realizar dichos Irabajos, cada
uno de los ingenieros percibiran una remuneracin mensual de
$ 4,000 duranIe dos meses que son abonados por su empleador,
la empresa MicrosoIline.
Se pide deIerminar si la remuneracin percibida por los ingenie
ros por la labor encomenda en el Peru se encuenIran aecIas al
5oIucin
Como el servicio presIado es en el IerriIorio nacional, los ingre
sos percibidos por los ingenieros no domiciliados caliican como
renIas de uenIe peruana de quinIa caIegoria eecIas al lmpues
Io a la PenIa, sin embargo, la empresa domiciliada no podra
eecIuar reIencin alguna a esIos Irabajadores ya que el pago
de la reIribucin por el servicio presIado se hara a la empresa
MicrosoIline con quien se ha conIraIado el servicio, y es a dicha
empresa no domiciliada a quien debera realizar la reIencin
correspondienIe del lmpuesIo a la PenIa ya que dicha empresa
Iambien esIa generando renIa de uenIe peruana aecIa al im
puesIo.
Ahora bien, la empresa no domiciliada Iampoco podra eecIuar
reIencin a dichos Irabajadores, ya que no cuenIa con numero
de PUC por ser una empresa exIranjera.
Ln visIa de ello, de acuerdo al arIiculo !J' de la Ley del lmpuesIo
a la PenIa, seran lo propios ingenieros no domiciliados quienes
deben pagar el impuesIo correspondienIe aplicando la Iasa del
J0% sobre el IoIal de las renIas percibidas. Ll pago debera rea
lizarse en el ormulario preimpreso N' !07J consignando como
cdigo de IribuIo J062 PenIa no domiciliados PeIenciones.
Al salir del pais, dichos ingenieros deben enIregar a las auIori
dades migraIorias una declaracin jurada y adjunIar copia del
pago del impuesIo.
Ll ulIimo parrao del arIiculo !J' mencionado ha dispuesIo que
la SUNAT medianIe resolucin esIablecera los requisiIos y la
orma de la declaracin jurada, pero hasIa la echa no se ha
publicado la norma respecIiva, en visIa de ello cualquier modelo
de declaracin es valido.
Asumiendo que la percepcin de las remuneraciones ue el !0
de marzo de 2005, el calculo del impuesIo es de la siguienIe
manera:
CIcuIo deI ImpuesIo
Caso Prctico N 7
De acuerdo con el arIiculo 50' del PeglamenIo de la Ley del
lmpuesIo a la PenIa cuando se percibe renIas en moneda ex
Iranjera la conversin a moneda nacional es al Iipo de cambio
promedio compra vigenIe a la percepcin de la renIa que publi
ca la SuperinIendencia de 8anca y Seguros.
1rabajador
emuneracin eIencin 1.C. 3.257
1oIaI $ 30% $ 5/.
lngeniero ! 8,000 2,400 7,8!7
lngeniero 2 8,000 2,400 7,8!7
lngeniero J 8,000 2,400 7,8!7
lngeniero 4 8,000 2,400 7,8!7
lngeniero 5 8,000 2,400 7,8!7
Pemuneracin mensual: 20,000
x N' de meses !2
Pemuneracin anual 240,000

mas GraIiicaciones 40,000
enIa ruIa 280,000

l.P. J0% 84,000
84,000
PeIencin mensual: ~ 7,000
!2
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Proyectos de Ley aprobados por el Congreso y pendientes de
promulgacin por el Ejecutivo
Dr. Henry 8run Herbozo
Pepublica y que habrian sido enviados al Poder LjecuIi
vo para su promulgacin por el PresidenIe de la Pepu
blica o para realizar las observaciones sobre el Iodo o
una parIe de la ley en un plazo no mayor a quince (!5)
dias, segun lo dispuesIo en el arIiculo !08 de la Cons
IiIucin PoliIica del Peru.
ProyecIo de Ley aprobado por eI Congreso de Ia
epbIica
TexIo del ProyecIo Aprobado:
l
n la presenIe seccin, pasaremos a comenIar al
gunos de los proyecIos de Ley en maIeria IribuIaria,
recienIemenIe aprobados por el Congreso de la
lncluyen Nueva Circunstancia Posterior a la notificacin que permite
Revocar o Nodificar los Actos de la Administracin Iributaria
/c|uo||ooo Enoso|o|
cin de los acIos adminisIraIivos, la Ad
minisIracin TribuIaria podra revocar,
modiicar, susIiIuir o complemenIar sus
acIos cuando esIa deIecIe que se han
presenIado circunsIancias posIeriores a
su emisin que demuesIran su improce
dencia o cuando se IraIe de errores ma
Ieriales, Iales como los de redaccin o
calculo.
Ll arIiculo anIes ciIado aculIa Iambien a
la AdminisIracin TribuIaria a sealar cua
les son los casos en que deIerminadas
circunsIancias posIeriores a la emisin de
sus acIos daran lugar a la revocacin, mo
diicacin, susIiIucin o complemen
Iacin de dichos acIos, asi como, a dicIar
el procedimienIo para Iales eecIos.
l
Ll numeral 2 del arIiculo !08' del
TUO del Cdigo TribuIario esIable
ce que una vez ocurrida la noIiica
De esIa manera, la SUNAT, a Iraves de la
Pesolucin de SuperinIendencia N' 002
97/SUNAT
1
, regul el procedimienIo para
comunicar la exisIencia de una serie de
supuesIos que deIerminan la revocacin
o modiicacin de sus acIos.
Ln ese escenario la presenIe norma inclu
ye como un supuesIo adicional a los ya
regulados en la resolucin anIes ciIada al
que se deIalla a conIinuacin:
IncIusin de Nueva CircunsIancia Pos-
Ierior
La presenIe resolucin incorpora como
liIeral i) del numeral ! del arIiculo !!' de
la Pesolucin de SuperinIendencia N'
00297/SUNAT, el siguienIe IexIo:
/ fx/:|a 0na /ec|arac/on /ec|/f/ca|or/a q0e /0-
c/era oe|erm/naoo 0na oc|/ac/on menor re:-
ec|o a |a oe0oa |r/c0|ar/a con|en/oa en 0na
Oroen oe |ao ,, oe :er e| ca:o, en 0na /e:o-
|0c/on oe /0||a ./nc0|aoa, :/emre q0e |a a|0-
o/oa oec|arac/on /0c/era :0r|/oo efec|o: con-
forme a |o :ena|aoo en e| ar|/c0|o 88 oe|
Coo/o !r/c0|ar/o.
Con la incorporacin del presenIe supues
Io queda claro que una vez realizada la
comunicacin por el conIribuyenIe la Ad
minisIracin TribuIaria debe proceder a
revocar las Ordenes de Pago y las Pesolu
ciones de MulIa vinculadas despues de
noIiicadas, siempre y cuando se hayan
presenIado declaraciones que deIerminen
menor obligacin IribuIaria y hayan sur
Iido eecIos de acuerdo a lo esIablecido
en el arIiculo 88 del Cdigo TribuIario.
Aprobacin deI FormuIario N 194
Como consecuencia de la inclusin del
nuevo supuesIo de revocacin de acIos
adminisIraIivos, medianIe la presenIe
norma se aprueba la nueva versin del
lormulario N' !94 Comunicacin para
la Pevocacin, Modiicacin, SusIiIucin,
ComplemenIacin o Convalidacin de
AcIos AdminisIraIivos.
rdenes de Pago y esoIuciones de
MuIIa en FIapa de ecIamacin
La ulIima disposicin IransiIoria y inal de
la norma bajo comenIario dispone que
las Ordenes de Pago y Pesoluciones de
MulIa, cuya deuda hubiera devenido en
inexigible en aIencin al supuesIo recien
IemenIe incluido, que hubieran sido re
clamadas y se encuenIren en IramiIe a la
echa de enIrada en vigencia de la pre
senIe resolucin, conIinuaran compren
didas en dicho procedimienIo hasIa que
el mismo se resuelva.
Norma : Pesolucin de Superin
Iendencia N 0692005/
SUNAT
PubIicacin : J0.0J.05
Vigencia : J!.0J.05
1 /a /e:o|0c/on oe 50er/n|enoenc/a N 002-97/5JN^! - f:-
|ac|ece e| roceo/m/en|o oe com0n/cac/on oe |a ex/:|enc/a
oe errore: ma|er/a|e: o c/rc0n:|anc/a: o:|er/ore: a |a
em/:/on oe ac|o: oe |a ôm/n/:|rac/on !r/c0|ar/a (15.01.97.
Perodo : 200!2006.
LegisIaIura : Segunda LegislaIura Ordinaria
2004
Fecha de 5esin : !6/0J/2005
1IuIo : Ley que excluye a 8ienes Agro
pecuarios del SisIema de Pago
de Obligaciones TribuIarias con
el Gobierno CenIral
LFY UF FXCLUYF A IFNF5 AGOPFCUAIO5 DFL
5I51FMA DF PAGO DF OLIGACIONF5 1IU1AIA5
CON FL GOIFNO CFN1AL
ArIcuIo nico.- ObjeIo de Ia Ley
La presenIe Ley Iiene por objeIo excluir del SisIema de Pago de
Obligaciones TribuIarias con el Gobierno CenIral, a que se
conIrae el DecreIo LegislaIivo N 940 y modiicaIorias, a los
bienes agropecuarios comprendidos en los numerales 2, J, 4,
8, 9 y !0 del Anexo 2 de la Pesolucin de SuperinIendencia N'
!8J2004SUNAT.
DI5PO5ICIN 1AN5I1OIA Y FINAL
NICA.- Dejanse sin eecIo las disposiciones legales que se
opongan a la presenIe Ley.
Comuniquese al seor PresidenIe de la Pepublica para su
promulgacin.
Ln Lima, a los diecisieIe dias del mes de marzo de dos mil cinco.
ANTLPO lLOPLSAPAOZ L.
PresidenIe del Congreso de la Pepublica
NATALL AMPPlMO PLA
Primer VicepresidenIe del Congreso de la Pepublica
AL SLNOP PPLSlDLNTL CONSTlTUClONAL DL LA PLPU8LlCA
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AREA TRIBUTARIA
La presenIe ley, aun pendienIe de promulgacin por el Poder
LjecuIivo, Iiene como objeIivo regularizar la siIuacin de aque
llos conIribuyenIes acogidos al Pegimen Lspecial de lracciona
mienIo TribuIario (PLlT) y al SinceramienIo de las Deudas
TribuIarias (PLSlT) que Iengan un aIraso en el calendario de
pagos de dichos raccionamienIos.
Asi, con la presenIe norma se busca eviIar que la SUNAT proce
da a la cobranza de la IoIalidad de cuoIas pendienIes de pago o
de las deudas aun no vencidas esIo ulIimo en el caso del PLSlT
al producirse la acumulacin de dos o mas cuoIas pendienIes
de pago de aquellos conIribuyenIes acogidos a los
raccionamienIos en mencin, permiIiendo su regularizacin
con el pago inIegro de las cuoIas vencidas en una sola armada,
denIro del plazo de novenIa (90) dias calendario compuIados
desde la echa en la que se realice la publicacin de la Ley bajo
comenIario.
linalmenIe, saludamos la iniciaIiva legislaIiva del Congreso que
IraIa de alivianar las diiculIades econmicas por las que pasan
las empresas, pero consideramos que dichas iniciaIivas debe
rian enocarse mas en el esIablecimienIo de una PoliIica liscal
que a mediano plazo permiIa avorecer los niveles de cumpli
mienIo IribuIario.
ProyecIo de Ley aprobado por eI Congreso de Ia epbIica
Perodo : 200!2006.
LegisIaIura : Segunda LegislaIura Ordinaria 2004
Fecha de 5esin : !0/0J/2005
1IuIo : Ley que aculIa a la SUNAT a Pegularizar siIua
cin de 8eneiciarios de los Pegimenes Lspe
ciales de lraccionamienIo TribuIario y
SinceramienIo de las Deudas TribuIarias Pe
gulados por las Leyes N's 27J44 y 2768!
LFY UF FACUL1A A LA 5UNA1 A FGULAIZA
5I1UACIN DF FNFFICIAIO5 DF LO5 FGMF-
NF5 F5PFCIALF5 DF FACCIONAMIFN1O 1IU1A-
IO Y 5INCFAMIFN1O DF LA5 DFUDA5 1IU1A-
IA5 FGULADO5 PO LA5 LFYF5 NM5. 27344 Y
27681
ArIcuIo 1.- ObjeIo de Ia Ley
laculIase a la SuperinIendencia Nacional de AdminisIra
cin TribuIaria (SUNAT) a regularizar la siIuacin de los
beneiciarios de los regimenes Lspeciales de lracciona
TexIo del ProyecIo Aprobado:
mienIo TribuIario y SinceramienIo de las Deudas TribuIarias
regulados por las Leyes Nums. 27J44 y 2768!, que se
hubiesen acogido a uno u oIro regimen y que Iengan un
aIraso en su calendario de pagos.
ArIcuIo 2.- equisiIos
Son requisiIos para el acogimienIo a la presenIe Ley:
a) La regularizacin procede siempre que el conIribuyen
Ie pague el inIegro de sus cuoIas vencidas, en una
sola armada, quedando auIomaIicamenIe incorpora
do al regimen especial que corresponda.
b) La regularizacin se realizara denIro del plazo de no
venIa (90) dias calendario compuIados desde la publi
cacin de la presenIe Ley.
ArIcuIo 3.- ProcedimienIo
La SUNAT medianIe resolucin aprobara el procedimienIo
para la adecuada aplicacin de lo dispuesIo en la presen
Ie Ley.
ArIcuIo 4.- AIcance de beneficios
Los conIribuyenIes que resulIen beneiciarios de la regula
rizacin que esIablece la presenIe Ley esIan obligados al
cumplimienIo punIual de su calendario de pagos de las
cuoIas pendienIes hasIa la cancelacin deiniIiva de su
deuda, caso conIrario pierden auIomaIicamenIe Iodos
los beneicios oIorgados por la presenIe Ley.
ArIcuIo 5.- DerogaIoria
Derganse o dejanse sin eecIo, segun corresponda, las
disposiciones que se opongan a la presenIe Ley.
ArIcuIo 6.- Vigencia
La presenIe Ley enIrara en vigencia al dia siguienIe de su
publicacin en el Diario Oicial Ll Peruano.
Comuniquese al seor PresidenIe de la Pepublica para su
promulgacin.
Ln Lima, a los once dias del mes de marzo de dos mil cinco.
ANTLPO lLOPLSAPAOZ L.
PresidenIe del Congreso de la Pepublica
NATALL AMPPlMO PLA
Primer VicepresidenIe del Congreso de la Pepublica
AL SLNOP PPLSlDLNTL CONSTlTUClONAL DL LA PLPU8LlCA
A pesar del rechazo del MinisIerio de Lconomia y linanzas (MLl),
el Congreso de la Pepublica aprob la Ley que excluye a bienes
agropecuarios del SisIema de Pago de Obligaciones TribuIarias
con el Gobierno CenIral. MedianIe dicha norma, el Congreso
excluye a la venIa de carne, despojos comesIibles, abono, pieles,
cuero de origen animal, maiz amarillo, caa de azucar y algodn
del SisIema de Pago de Obligaciones TribuIarias con el Gobier
no CenIral.
Como sabemos, acIualmenIe a esIos bienes se les aplican por
cenIajes de deIraccin equivalenIes al 7% para el maiz amarillo
duro, !2% para la caa de azucar, !!% y !5% para el algodn,
enIre oIros.
Ll IexIo aprobado de la Ley ue remiIido al Poder LjecuIivo para
su promulgacin, sin embargo, se Iiene conocimienIo que el
MLl remiIira a la Presidencia del Consejo de MinisIros (PCM) un
proyecIo de ley para observar la ley aprobada por el Congreso
de la Pepublica, sobre la base del impacIo negaIivo que Iendria
esIa medida en la recaudacin IribuIaria, que segun esIimados
del MLl Iraeria como consecuencia que se deje de recaudar una
suma que bordearia los !80 millones de nuevos soles.
Al respecIo, es necesario sealar que esIe sisIema Iiene como
undamenIo, en primer lugar, la eliminacin de los alIos niveles
de evasin iscal que se presenIan en esIos secIores econmicos
y, en segundo lugar, la eliminacin de la compeIencia desleal
exisIenIe enIre los agenIes econmicos involucrados.
Sobre la base de lo expuesIo, de esIablecerse la eliminacin del
sisIema a esIos producIos, resulIa claro que se produciria un
aumenIo de los niveles de inormalidad que se presenIa en
esIos secIores, ademas de la disminucin en la recaudacin. Ln
ese senIido, exisIen secIores involucrados que no esIan de acuer
do con la eliminacin del sisIema de deIracciones (Iales como el
secIor algodonero y la indusIria azucarera), Ioda vez que dicha
medida los perjudica direcIamenIe ya que gracias a la aplicacin
del sisIema dichos secIores se han ido ormalizando de manera
gradual y se ha venido eliminando la compeIencia desleal exis
IenIe.
linalmenIe, y Ial como se deduce de las airmaciones anIes ex
puesIas, podemos concluir que resulIa necesario manIener el
sisIema de deIracciones, al menos duranIe un periodo que per
miIa lograr los ines para los cuales ue creado y esperamos que
el Congreso Iome en cuenIa las observaciones que ormule en
su momenIo el Poder LjecuIivo.
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/c|uo||ooo Enoso|o|
Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda Iributaria
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CASUSTICA
1. lntroduccin
Uno de los problemas que con las que
debe aronIar el empresariado es el Iema
de la liquidez que repercuIe en el cumpli
mienIo normal de los pagos por los com
promisos asumidos, siendo uno de ellos
las deudas IribuIarias conIraidas con el
isco, producIo de la aplicacin de las nor
mas IribuIarias.
Ln cuanIo al cumplimienIo del pago de
la deuda IribuIaria, esIas deben realizar
se denIro de los plazos esIablecidos,
pero sucede que el problema de la liqui
dez, muchas veces no permiIe que sean
realizadas con normalidad, anIe Ial si
Iuacin, es convenienIe aprovechar las
posibilidades de pago que se encuen
Iran normados en la legislacin
IribuIaria, siendo el caso de lo esIableci
do en el arIiculo J6' del Cdigo TribuIa
rio y su norma reglamenIaria que es el
Iema que vamos a desarrollar en orma
pracIica para ver su aplicacin.
Ll presenIe escriIo recoge los pasajes prin
cipales que se debe Iomar en considera
cin para que una deuda IribuIaria pue
da ser maIeria de acogimienIo al raccio
namienIo y / o aplazamienIo, el cual pue
de darse hasIa en un plazo de seIenIa y
dos (72) meses en el caso de racciona
mienIo y de Ires meses (J) para cuando
se soliciIe aplazar la reerida deuda
IribuIaria.
8ase LegaI
- ^r|/c0|o J6 oe| /ecre|o 50remo N 1J5-
99-f/ !ex|o Jn/co Oroenaoo oe| Coo/o
!r/c0|ar/o (19.18.99
- /e:o|0c/on oe 50er/n|enoenc/a N 199-
2004/5JN^! ^r0ecan /e| amen|o oe
^|azam/en|o ,/o /racc/onam/en|o oe |a
/e0oa !r/c0|ar/a (28.08.04
- |roceo/m/en|o N 57 oe| /ecre|o 50remo
N 012-2005-f/ ^r0ecan !J|^ oe | a
5JN^! (27.01.05
2. Deuda Iributaria Comprendidas
A conIinuacin veamos las deudas
IribuIarias que pueden ser maIeria de
AplazamienIo y/o raccionamienIo:
a. La deuda IribuIaria adminisIrada por
la SUNAT, asi como, la ConIribucin al
londo Nacional de Vivienda (lONAVl).
b. La deuda IribuIaria generada por los
IribuIos derogados.
c. Los inIereses correspondienIes a los
pagos a cuenIa del lmpuesIo a la Pen
Ia o del lmpuesIo SelecIivo al Consu
mo, una vez vencido el plazo para la
regularizacin de la declaracin y pago
del impuesIo respecIivo.
d. Los inIereses correspondienIes al an
Iicipo adicional del lmpuesIo a la Pen
Ia, una vez vencido el plazo para la
regularizacin de la declaracin y pago
del lmpuesIo a la PenIa del ejercicio al
que corresponde el mencionado anIi
cipo adicional.
3. Deuda Iributaria No Compren-
didas
Las deudas IribuIarias que no pueden ser
maIeria de aplazamienIo y/o racciona
mienIo son los siguienIes:
a. Las correspondienIes al ulIimo perio
do IribuIario vencido a la echa de pre
senIacin de la soliciIud, asi como,
aquellas cuyo vencimienIo se produz
ca en el mes de presenIacin de la so
liciIud.
b. La regularizacin del lmpuesIo a la Pen
Ia cuyo vencimienIo se hubiera pro
ducido en el mes anIerior a la echa de
presenIacin de la soliciIud, o se pro
duzca en el mes de presenIacin de la
soliciIud.
c. Los pagos a cuenIa del lmpuesIo a la
PenIa y del lmpuesIo SelecIivo al Con
sumo cuya regularizacin no haya ven
cido.
d. Las que hubieran sido maIeria de apla
zamienIo y/o raccionamienIo anIerior,
oIorgado con caracIer general o parIi
cular, enconIrandose los siguienIes:
La deuda IribuIaria conIenida en las
resoluciones de perdida del Pegi
men de lraccionamienIo Lspecial
PlL (DecreIo LegislaIivo N 848)
Las cuoIas o el saldo pendienIe de
pago correspondienIes al Pegimen
Lspecial de lraccionamienIo Tribu
Iario PLlT (Ley N 27J44)
pago correspondienIes al SisIema
Lspecial de AcIualizacin y Pago de
Deudas TribuIarias SLAP (DecreIo
LegislaIivo N 9!4)
pago correspondienIes al SisIema
de PeacIivacin a Iraves del Since
ramienIo de las Deudas TribuIarias
PLSlT (Ley N 2768!)
Las rdenes de pago emiIidas por
los concepIos anIes mencionados.
e. Los IribuIos reIenidos o percibidos.
. Las que se encuenIren en IramiIe de
reclamacin, apelacin, demanda con
Iencioso adminisIraIiva o esIen com
prendidas en acciones de amparo, sal
vo que a la echa de presenIacin de la
soliciIud se hubiera acepIado el desis
IimienIo de la preIensin y consIe en
resolucin irme.
g. Las mulIas rebajadas por el acogimien
Io al regimen de incenIivos a que se
reieren los arIiculos !79 y !79A del
Cdigo TribuIario.
h. Las mulIas rebajadas por aplicacin del
regimen de gradualidad, cuando por
dicha rebaja se exija el pago como cri
Ierio de gradualidad.
i. Las que se encuenIren comprendidas
en procesos de reesIrucIuracin paIri
monial al amparo de la Ley N 27809
Ley General del SisIema Concursal, en
el procedimienIo IransiIorio conIem
plado en el DecreIo de Urgencia N
06499, asi como en procesos de re
esIrucIuracin empresarial regulados
por el DecreIo Ley N 26!!6.
j. OIros.
4. Plazos Nximos
Los plazos maximos son los siguienIes:
!. HasIa seIenIa y dos (72) meses, en caso
de raccionamienIo.
2. HasIa Ires (J) meses, en caso de apla
zamienIo.
J. HasIa Ires (J) meses de aplazamienIo
y veinIiun (2!) meses de raccionamien
Io, cuando ambos se oIorguen en or
ma conjunIa.
5. Deudas que requiere garanti-
zarse
Se encuenIra esIablecido que algunas
deudas IribuIarias que se soliciIe su apla
zamienIo y/o raccionamienIo, la Admi
nisIracin TribuIaria requerira al deudor
IribuIario que la misma sea garanIizada,
la cual esIara en uncin al imporIe, sien
do en los casos siguienIes:
a. Ln caso de raccionamienIo, si la deu
da es mayor a IrescienIas sesenIa (J60)
UlT, el exceso sobre dicho monIo.
b. Ln caso de aplazamienIo o aplazamien
Io con raccionamienIo, si la deuda es
mayor a seIenIa (70) UlT, el exceso so
bre dicho monIo.
6. Casos en los que se requiere se
Garantice el ntegro de la Deuda
Las deudas IribuIarias que se acojan al
raccionamienIo y/o aplazamienIo deben
ser garanIizadas por parIe del deudor Iri
buIario en los siguienIes casos:
a. Ll deudor IribuIario uera persona na
Iural y se le hubiera abierIo insIruc
cin por deliIo IribuIario, ya sea que el
procedimienIo se encuenIre en Irami
Ie o exisIa senIencia condenaIoria por
dicho deliIo, con anIerioridad a la pre
senIacin de su soliciIud.
b. Ll represenIanIe legal o el responsable
solidario del deudor IribuIario, a Iraves
de esIe ulIimo, hubiera incurrido en
deliIo IribuIario, enconIrandose en la
siIuacin descriIa en el liIeral anIerior.
6.1 CIases de GaranIas
Las siguienIes son las garanIias que
puede orecer el deudor IribuIario:
a. CarIa lianza.
b. HipoIeca de primer rango.
c. Prenda con enIrega juridica.
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AREA TRIBUTARIA
6.2 FormaIizacin de Ias GaranIas
Para la ormalizacin de las garanIias
se observara los plazos que se seala a
conIinuacin, compuIados desde el dia
siguienIe de la recepcin del requeri
mienIo en el que la SUNAT soliciIa al
deudor IribuIario la ormalizacin:
a. TraIandose de CarIa lianza 8anca
ria o linanciera, el deudor debera
enIregarla a la SUNAT denIro del
plazo de quince (!5) dias.
b. TraIandose de hipoIeca y/o de pren
da con enIrega juridica, el inIeresa
do debera acrediIar su inscripcin
regisIral denIro del plazo de dos
(2) meses.
7. De la Aprobacin o Denegatoria
de la 5olicitud y del Desisti-
miento
La AdminisIracin TribuIaria, medianIe la
emisin de una Pesolucin expresa acep
Iara el desisIimienIo, aprobara o denega
ra el aplazamienIo y/o raccionamienIo so
liciIado.
especIo a Ia soIiciIud de desisIimienIo
Lo que debe Iomar en cuenIa el deudor
IribuIario es que en caso de querer
desisIirse de la soliciIud de aplazamienIo
y/o raccionamienIo, debe eecIuarlo an
Ies de que la SUNAT le noIiique la reso
lucin que la aprueba o deniega.
OIro aspecIo que se debe Iomar en cuen
Ia en caso de desesIimienIo, es que el
escriIo debera presenIarse con irma le
galizada del deudor IribuIario o su repre
senIanIe legal. La legalizacin podra eec
Iuarse anIe noIario o edaIario de la Ad
minisIracin TribuIaria.
Aprobacin deI apIazamienIo y/o frac-
cionamienIo
La aprobacin de lo soliciIado por el deu
dor IribuIario es medianIe Pesolucin
emiIida por la SUNAT, el mismo que, en
caso de enconIrarse la deuda IribuIaria
en cobranza coacIiva, con la emisin de
la reerida resolucin, el ejecuIor coacIi
vo dara por concluida el procedimienIo
aperIurado, ademas de ordenar el levan
IamienIo de los embargos que hubiera
dicIado y procedera archivar los acIua
dos, para ello se veriica que el deudor
IribuIario hubiere cumplido con los re
quisiIos exigidos Ieniendose en cuenIa
lo siguienIe:
a. Se indicara:
!) Ll deIalle de la deuda maIeria de
aplazamienIo y/o raccionamienIo.
2) Ll periodo de aplazamienIo, en caso
de haberse soliciIado.
J) Ll numero de cuoIas, el monIo de
la primera y ulIima cuoIa, asi como
de las cuoIas consIanIes, con indi
cacin de sus echas de vencimien
Io respecIivamenIe.
4) La Iasa de inIeres aplicable, asi
como,
5) Las garanIias, debidamenIe consIi
Iuidas en avor de la SUNAT, de co
rresponder.
b. Ll pago vinculado a la deuda IribuIaria
maIeria de aplazamienIo y/o racciona
mienIo, eecIuado sin que medie Peso
lucin, sera impuIado segun las reglas
del arIiculo J!' del Cdigo TribuIario
reerida a la impuIacin del pago.
Obligaciones del Deudor Iributario
Ll deudor IribuIario, aprobado el aplaza
mienIo y/o raccionamienIo, debera cum
plir con lo siguienIe:
a. Pagar la deuda IribuIaria aplazada al
vencimienIo del plazo concedido, asi
como, los inIereses correspondienIes,
IraIandose de aplazamienIo.
b. Pagar el inIegro del monIo de las cuo
Ias en los plazos esIablecidos, IraIan
dose de raccionamienIo.
c. Pagar el inIegro del inIeres del aplaza
mienIo hasIa la echa de su vencimien
Io, asi como, el inIegro del monIo de
las cuoIas en los plazos esIablecidos,
IraIandose de aplazamienIo con rac
cionamienIo.
d. ManIener vigenIes las garanIias oIor
gadas en avor de la SUNAT, asi como,
renovarlas denIro de los plazos previs
Ios en el presenIe PeglamenIo.
PespecIo de los pagos, se Iendra en cuen
Ia lo sealado a conIinuacin:
a. Ll pago anIes del plazo de vencimien
Io del aplazamienIo o de las cuoIas
del raccionamienIo incluira los inIe
reses devengados y que se deven
garian hasIa el vencimienIo previsIo
en la resolucin aprobaIoria.
b. Ll pago por un monIo mayor al que le
corresponde pagar en el mes por la
cuoIa del raccionamienIo o por el in
Ieres del aplazamienIo se aplicara con
Ira el saldo de la deuda maIeria de
aplazamienIo y/o raccionamienIo, re
duciendo el numero de cuoIas pen
dienIes de cancelacin o permiIiendo
el ajusIe de la ulIima cuoIa. La reduc
cin del numero de cuoIas, no exime
al deudor IribuIario de pagar las cuo
Ias mensuales que venzan en los me
ses siguienIes al mes en que se realiza
el pago.
c. UnicamenIe, en el caso de la cancela
cin del IoIal de la deuda acogida a un
aplazamienIo y/o raccionamienIo, se
considerara el calculo de los inIereses
hasIa la echa de cancelacin, excepIo
cuando se IraIe de la ulIima cuoIa.
9. lntereses a aplicarse
Ln principio, se Ioma la Tasa de lnIeres
MoraIorio (TlM) que se encuenIre vigen
Ie a la echa de la aprobacin del aplaza
mienIo y/o raccionamienIo, asimismo, se
Iendra en cuenIa lo siguienIe:
a. Ll inIeres del aplazamienIo es un inIe
res al rebaIir diario sobre el monIo de
la deuda acogida.
b. Ll inIeres del raccionamienIo es un
inIeres al rebaIir mensual sobre el sal
do de la deuda acogida, se calcula apli
cando la Iasa de inIeres de racciona
mienIo, duranIe el periodo compren
dido desde el dia siguienIe del venci
mienIo de la cuoIa anIerior hasIa el
dia de vencimienIo de la cuoIa corres
pondienIe, con excepcin de la prime
ra cuoIa del raccionamienIo.
c. La Iasa de inIeres aplicable para el pe
riodo de aplazamienIo es el cien por
cienIo (!00%) de la TlM y para el pe
riodo de raccionamienIo se ijara de
acuerdo a la siguienIe Iabla:
Ln el caso de aplazamienIos con
raccionamienIos oIorgados en orma
conjunIa, el inIeres aplicable sera el
!00% de la TlM para el periodo de
aplazamienIo y el 80% de la TlM para
el periodo de raccionamienIo.
d. Al inal del plazo del aplazamienIo se
debera cancelar IanIo los inIereses
como la deuda aplazada. Ln caso de
aplazamienIo con raccionamienIo, al
vencimienIo del plazo del aplazamien
Io se cancelara unicamenIe los inIere
ses correspondienIes a esIe, debien
do las cuoIas del raccionamienIo ser
canceladas en la echa de su venci
mienIo.
1. Prdida del Aplazamiento y/o
Fraccionamiento
Se pierde el aplazamienIo y/o racciona
mienIo concedido en cualquiera de los
supuesIos siguienIes:
a. TraIandose de raccionamienIo, cuan
do adeude el inIegro de dos (2) cuo
Ias consecuIivas al vencimienIo de los
plazos concedidos.
Tambien se perdera el raccionamienIo
cuando no cumpla con pagar el inIe
gro de la ulIima cuoIa denIro del plazo
esIablecido para su vencimienIo.
b. TraIandose slo de aplazamienIo,
cuando no cumpla con pagar el inIe
gro de la deuda IribuIaria aplazada y
el inIeres correspondienIe al venci
mienIo del plazo concedido.
c. TraIandose de aplazamienIo con rac
cionamienIo, se perderan ambos cuan
do el deudor no pague el inIegro del
inIeres del aplazamienIo hasIa la e
cha de su vencimienIo.
Si habiendo cumplido con pagar el in
Iegro del inIeres del aplazamienIo, se
adeudara el inIegro de dos (2) cuoIas
consecuIivas al vencimienIo de los pla
zos concedidos, se perdera el raccio
namienIo. Tambien se perdera el rac
cionamienIo cuando no cumpla con
PIazo IoIaI InIers apIicabIe por
concedido Iodo eI periodo de
fraccionamienIo
HasIa 24 meses 80% TlM
HasIa 48 meses 90% TlM
HasIa 72 meses !00% TlM
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CASUSTICA
pagar el inIegro de la ulIima cuoIa
denIro del plazo esIablecido para su
vencimienIo.
d. Cuando no cumpla con manIener las
garanIias oIorgadas en avor de la
SUNAT, asi como, cuando se incumple
en renovarlas.
11. Efectos de la Prdida
Producida la perdida del aplazamienIo y/
o raccionamienIo se daran por vencidos
Iodos los plazos, siendo exigible la deu
da IribuIaria pendienIe de pago,
procediendose a la cobranza coacIiva de
esIa, asi como, a la ejecucin inmediaIa
de las garanIias oIorgadas, salvo que se
hubiera inIerpuesIo impugnacin, en ese
caso debe seguir realizandose los pagos.
La perdida del aplazamienIo y/o raccio
namienIo dara lugar a la aplicacin de la
Iasa de inIeres moraIorio (TlM) a que se
reiere el arIiculo JJ' del Cdigo TribuIa
rio, de acuerdo a lo siguienIe:
a. Ln los casos de perdida de aplazamien
Io, se aplicara unicamenIe la reerida
Iasa en susIiIucin de la Iasa de inIe
res originalmenIe ijada, sobre la deu
da maIeria de aplazamienIo, desde el
dia siguienIe al que se emiIi la reso
lucin aprobaIoria.
b. Ln los casos de perdida de racciona
mienIo, se aplicara sobre el saldo de la
deuda maIeria de acogimienIo pen
dienIe de pago, desde la echa en que
se incurre en la perdida del racciona
mienIo.
c. Ln los casos de aplazamienIo con rac
cionamienIo, la Iasa de inIeres
moraIorio se aplicara de acuerdo a lo
dispuesIo en los numerales anIeriores,
segun la perdida se produzca duranIe
el aplazamienIo o el raccionamienIo.
12. lmpugnacin de la Prdida
Si el deudor IribuIario hubiera impugna
do una resolucin de perdida del aplaza
mienIo y/o raccionamienIo, debera:
a. ConIinuar con el pago de las cuoIas
de dicho aplazamienIo y/o racciona
mienIo, hasIa la noIiicacin de la re
solucin que conirme la perdida o el
Iermino del plazo del aplazamienIo y/
o raccionamienIo.
b. ManIener vigenIe(s), renovar o susIi
Iuir la(s) garanIia(s) del aplazamienIo
y/o raccionamienIo, hasIa que la re
solucin quede irme en la via admi
nisIraIiva. De haber pronunciamienIo
a avor del conIribuyenIe, la(s)
garanIia(s) se manIendra(n) o renova
ra (n) hasIa el plazo esIablecido o pu
diendo Iambien susIiIuirla(s).
Aplazamiento de deuda
La deuda IribuIaria es por concepIo del
lGV ascendenIe a la suma de !00,000
Caso Prctico N 1
Mes Desde HasIa
N de 1IM diario
das 0.05%
Lnero !6.0!.05 J!.0!.05 !6 0.80%
lebrero 0!.02.05 28.02.05 28 !.40%
Marzo 0!.0J.05 !5.0J.05 !5 0.75%
2.95%
DeIerminacin de los inIereses
S/. !00,000 x 2.95% ~ S/. 2,950
AcIualizacin de la deuda a la echa
de la aprobacin:
S/. !00,000 2,950 ~ S/. !02,950
S/. !02,950 x 4,60% ~ S/. 4,7J6
S/. !02,950 x 4,7J6 ~ S/. !07,686
ToIal deuda al !5.06.05:
Contabilizacin
!. Ln la echa de acepIacin del aplaza
mienIo (!5.0J.05)
x DE8E HA8ER
38 CAGA5 DIFFIDA5 4,7J6
40 1IU1O5 PO PAGA !00,000
67 CAGA5 FINANCIFA5 2,950
46 C1A5. PO PAGA DIVF5A5 !07,686
x
2. Por la cancelacin de la deuda el
!5.06.05:
x DE8E HA8ER
46 C1A5. PO PAGA DIVF5A5 !07,686
10 CAJA Y ANCO5 !07,686
x
J. Por el devengo de inIereses al !5.06.05
x DE8E HA8ER
67 CAGA5 FINANCIFA5 4,7J6
38 CAGA5 DIFFIDA5 4,7J6
x
Fraccionamiento de Deuda
Una empresa de PUC N' 200689222!!0
que desea acogerse al raccionamienIo
para cancelar su deuda en 22 cuoIas, pre
senIa los siguienIes daIos:
Caso Prctico N 2
Deuda TribuIaria 64,000
Periodo AgosIo 2004
VencimienIo !0/09/2004
SoliciIud lracc. 25/0J/2005
Numero de cuoIas SoliciIadas 22
lecha de la Pesolucin 05/04/2005
TlM vigenIe !.50%
Mes Desde HasIa
N de 1IM diario
das 0.05%
SeI !6.09.04 J!.09.04 !4 0.70%
OcI 0!.!0.04 J!.!0.04 J! !.55%
Nov 0!.!!.04 J0.!!.04 J0 !.50%
Dic 0!.!2.04 J!.!2.04 J! !.55%
106 5.30%
Siendo la deuda acIualizada al
J!.!2.04 el siguienIe:
S/. 64,000 x 5.J0% ~ S/. J,J92
La nueva base de calculo para el 2005
sera el siguienIe:
S/. 64,000 S/. J,J92 ~ S/. 67,J92
La acIualizacin del periodo 2005 a la
echa de la aprobacin sera el siguienIe:
Mes Desde HasIa
N de 1IM diario
das 0.05%
Lne 0!.0!.05 J!.0!.05 J! !.55%
leb 0!.02.05 28.02.05 28 !.40%
Mar 0!.0J.05 J!.0J.05 J! !.55%
Abr 0!.04.05 05.04.05 5 0.25%
95 4.75%
2. lnIereses de la Deuda TribuIaria por el
periodo del aplazamienIo
Mes Desde HasIa
N de 1IM diario
das 0.05%
Marzo !6.0J.05 J!.0J.05 !6 0.80%
Abril 0!.04.05 J0.04.05 J0 !.50%
Mayo 0!.05.05 J!.05.05 J! !.55%
!unio 0!.06.05 !5.06.05 !5 0.75%
92 4.60%
Se soliciIa eecIuar los calculos respecIi
vos maIeria del raccionamienIo y el IraIa
mienIo conIable.
Desarrollo
Ln base a los daIos expuesIos en el enuncia
do, procederemos a los calculos siguienIes:
1. AcIuaIizacin de Ia deuda a Ia fecha
de aprobacin
Lo que se debe Iomar en cuenIa en el
proceso de la acIualizacin de la deu
da a la echa de la aprobacin del rac
cionamienIo, es que debemos realizar
el calculo de los inIereses moraIorios
al J! de diciembre de 2004 con el in
de eecIuar la capiIalizacin y deIermi
nar la nueva base de calculo para el
siguienIe ejercicio 2005 (inciso b del
arIiculo JJ' del Cdigo TribuIario)
Por lo IanIo, se Iiene que los dias Irans
curridos al J!.!2.04 es como sigue:
correspondienIe al periodo diciembre
2004, cuyo vencimienIo ue el !5 de ene
ro del 2005, razn por la cual, soliciIa un
aplazamienIo de Ires meses para el pago
de la reerida deuda (!5.06.05).
Con echa !5 de marzo de 2005, le es
concedido el aplazamienIo soliciIado, por
lo que se soliciIa deIerminar los calculos
respecIivos y eecIuar la conIabilizacin
de la operacin.
Desarrollo
Con los daIos expuesIos, procederemos
los siguienIes calculos:
!. AcIualizacin de la deuda IribuIaria a
la echa de la emisin de la Pesolucin
de aprobacin del aplazamienIo, para
ello deIerminaremos la Iasa de acIua
lizacin de la siguienIe manera:
I
1-15
S
l
C
U
N
D
A

Q
U
l
N
C
l
N
A

-

M
A
R
Z
C

2
0
0
AREA TRIBUTARIA
Por lo IanIo los inIereses sera el si
guienIe:
S/. 67,J92 x 4.75% ~ S/. J,20!
La deuda acIualizada al 05.04.05 es el
siguienIe:
S/. 67,J92 S/. J,20! ~ S/. 70,59J
2. 1asa de InIers para eI Fracciona-
mienIo (1IF):
De acuerdo al numero de meses solici
Iados para el raccionamienIo, el inIeres
aplicable seria el 80% de la TlM vigenIe:
Tll ~ 80% de la TlM
Tll ~ 80% de !.5% ~ !.2%
3. MonIo de Ia CuoIa ConsIanIe (C):
Se deIermina empleando la siguienIe
rmula:
(!i)
n
x i
C ~ (
__________________
) x D
(!i)
n
!
/onoe.
C . C0o|a Con:|an|e
/ . /e0oa |r/c0|ar/a ma|er/a oe a|azam/en|o ,/o fracc/o-
nam/en|o o :a|oo oe |a oe0oa a |a fec/a oe rec5|c0|o.
/ . |n|ere: men:0a| oe fracc/onam/en|o 80% !|/ ~ /
~100% !|/
n . N0mero oe me:e: oe| fracc/onam/en|o o me:e: re:-
|an|e: a |a fec/a oe rec5|c0|o
(!0.0!2)
22
x 0.0!2
C ~ (
__________________________________
) x 70,59J
(!0.0!2)
22
!
Por lo IanIo
4. Cuadro de Ia Deuda fraccionada
6. 1raIamienIo ConIabIe
6.! ConIabilizacin del raccionamien
Io de la deuda:
6.2 ConIabilizacin de los inIereses de la
Primera CuoIa:
x DE8E HA8ER
67 CAGA5 FINANCIFA5 678.00
46 C1A5. PO PAGA DIVF5A5 678.00
x/x |or |o: /n|ere:e: oe |a r/mera c0o|a
x
x DE8E HA8ER
46 C1A5. PO PAGA DIVF5A5 4,J48.05
10 CAJA Y ANCO5 4,J48.05
x/x |or |a cance|ac/on oe| fracc/o-
nam/en|o :e0n oe|a||e.
CuoIa ConsIanIe : J,670.05
lnIereses PC : 678.00
x
6.J Cancelacin de la primera cuoIa a su
vencimienIo:
7. Comentario
Con la inalidad de deIerminar la renIa
neIa imponible del lmpuesIo a la PenIa,
debe Ienerse en cuenIa que solamenIe
es acepIado como gasIos los inIereses por
raccionamienIos oIorgados conorme al
Cdigo TribuIario (en nuesIro caso el im
porIe de S/. 678 S/. !0,!48 ~
S/. !0,826), en cambio, los inIereses
moraIorios deIerminados a la echa de la
acepIacin del raccionamienIo, consIi
Iuye un gasIo no deducible (S/. J,J92
S/. J,20! ~ S/. 6,59J).
8ase IegaI:
4 5rrafo oe| /nc/:o a oe| ar|/c0|o J7 , e|
/nc/:o c oe| ar|/c0|o 44 oe| !JO oe| |m0e:-
|o a |a /en|a /.5. N 054-99-f/
0.0!560!00J
C ~ (
_________________________
) x 70,59J
0.J0008J585
C ~ 0.05!988858 x 70,59J
C ~ J,670.05
5. CIcuIo de Ia Primera CuoIa
De acuerdo a la norma, la primera cuoIa
es la cuoIa consIanIe mas los inIereses
diarios del raccionamienIo generados
por la deuda acogida desde el dia si
guienIe de la echa de aprobacin del
raccionamienIo, hasIa el ulIimo dia ha
bil del mes en que se aprueba.
De acuerdo al presenIe caso, la echa de
acogimienIo se dio el 5.04.05 y el ulIi
mo dia habil del mes del acogimienIo es
el 29.04.05, por lo IanIo los inIereses
correspondienIes seran por 24 dias.
N CuoIas DFUDA CuoIa ConsIanIe 1IM 1.20% AmorIizacin 5aIdo
! 70,59J.09 J,670.05 847.!2 2,822.9J 67,770.!6
2 67,770.!6 J,670.05 8!J.24 2,856.8! 64,9!J.J5
J 64,9!J.J5 J,670.05 778.96 2,89!.09 62,022.26
4 62,022.26 J,670.05 744.27 2,925.78 59,096.48
5 59,096.48 J,670.05 709.!6 2,960.89 56,!J5.58
6 56,!J5.58 J,670.05 67J.6J 2,996.42 5J,!J9.!6
7 5J,!J9.!6 J,670.05 6J7.67 J,0J2.J8 50,!06.78
8 50,!06.78 J,670.05 60!.28 J,068.77 47,0J8.0!
9 47,0J8.0! J,670.05 564.46 J,!05.59 4J,9J2.42
!0 4J,9J2.42 J,670.05 527.!9 J,!42.86 40,789.56
!! 40,789.56 J,670.05 489.47 J,!80.58 J7,608.98
!2 J7,608.98 J,670.05 45!.J! J,2!8.74 J4,J90.24
!J J4,J90.24 J,670.05 4!2.68 J,257.J7 J!,!J2.87
!4 J!,!J2.87 J,670.05 J7J.59 J,296.46 27,8J6.42
!5 27,8J6.42 J,670.05 JJ4.04 J,JJ6.0! 24,500.40
!6 24,500.40 J,670.05 294.00 J,J76.05 2!,!24.J6
!7 2!,!24.J6 J,670.05 25J.49 J,4!6.56 !7,707.80
!8 !7,707.80 J,670.05 2!2.49 J,457.56 !4,250.25
!9 !4,250.25 J,670.05 !7!.00 J,499.05 !0,75!.20
20 !0,75!.20 J,670.05 !29.0! J,54!.04 7,2!0.!6
2! 7,2!0.!6 J,670.05 86.52 J,58J.5J J,626.6J
22 J,626.6J J,670.05 4J.42 J,626.6J 0.00
1O1ALF5 80,741.10 10,148.01 70,593.09
Tll ~ !.20%
Tlld ~ !.20%J0 dias
Tlld ~ 0.04% x 24 dias
Tlld ~ 0.96%
Por lo IanIo: S/. 70,59J x 0.96% ~
S/. 678
Primera CuoIa (PC):
ConcepIo ImporIe
CuoIa ConsIanIe J,670.05
lnIereses 678.00
Primera CuoIa 4,348.05
x DE8E HA8ER
66 CAGA5 FXCFPCION. J,J92.00
67 CAGA5 FINANCIFA5 J,20!.00
38 CAGA5 DIFFIDA5 !0,!48.0!
40 1IU1O5 PO PAGA 64,000.00
46 C1A5. PO PAGA DIV. 80,74!.0!
x/x |or e| fracc/onam/en|o a
22 c0o|a: oe |a oe0oa |r/c0-
|ar/a :e0n c0aoro oe c5|c0|o.
x
Asesora Aplicada
1. LLA5 1UNIA5 DE PROPlE-
IARlO5 DE EDlFlClO5 IlENEN
LA OBLlGAClN DE ENlIlR
CONPROBANIE5 DE PAGO7
P R O C E D E N C l A : L l M A
A
S
E
S
O
R
I
A
A
P
I
I
C
A
D
A
5olucin:
De acuerdo con lo dispuesIo en la Ley N'
27!57 y su PeglamenIo, aprobado por el
DecreIo Supremo N' 0082000MTC, los
propieIarios, arrendaIarios u oIros posee
dores de inmuebles sujeIos al Pegimen
de Unidades lnmobiliarias de Propiedad
Lxclusiva y de Propiedad Comun como
es esIe el caso se encuenIran obligados
a eecIuar el pago de las cuoIas desIina
das a aIender los gasIos comunes, en
Iendiendose por gasIos comunes a Io
dos aquellos gasIos ocasionados por el
manIenimienIo de los servicios comunes,
cargas, responsabilidades y, en general,
cualquier gasIo que no sea suscepIible
Consulta:
Una empresa cuyas oicinas principales se
encuenIran en un local arrendado que or
ma parIe de un ediicio, nos consulIa Oue
documenIo podria susIenIar IribuIaria
menIe los gasIos comunes de manIenimien
Io del ediicio que consIan a nombre de la
junIa de propieIarios de dicho ediicio?
C.P. Morco koco Peo / Dr. Henry 8run Herbozo
/|onbos oo| S|o|| |o|ooo oo |o Po|s|o
/c|uo||ooo Enoso|o|
I
S
l
C
U
N
D
A

Q
U
l
N
C
l
N
A

-

M
A
R
Z
C

2
0
0
1-16
lGV por pagar S/. !,400
lmpuesIo a la PenIa S/. 700
DeIerminacin de la MulIa:
MulIa a Pagar: ! UlT ~ S/. J,J00
Pebaja: 80% de S/. J,J00
(1)
MulIa rebajada: S/. 660
AcIualizacin de la mulIa IribuIaria
(Del !5.0J.05 al 29.0J.05) ~ !5 dias
TlM ~ !.5% mensual
TlM diario ~ 0.05%
Tasa acumulada ~ 0.05% x !5 dias ~ 0.75%
Por lo IanIo:
S/. 660 x 0.75% ~ S/. 4.95
MulIa lnIeres MoraIorio (al 29.0J.05)
S/. 660.00 S/. 4.95 ~ S/. 664.95
DeIerminacin de los TribuIos:
AcIualizacin de las deudas IribuIarias
(Del !5.0J.05 al J!.0J.05) ~ !7 dias
TlM ~ !.5% mensual
TlM diario ~ 0.05%
Ln el caso del lGV:
S/. !,400 x 0.85% ~ S/. !!.90
lGV lnIeres MoraIorio (al J!.0J.05)
S/. !,400.00 S/. !!.90 ~ S/. !,4!!.90
Ln el caso del lmpuesIo a la PenIa:
S/. 700 x 0.85% ~ S/. 5.95
lmpuesIo a la PenIa lnIeres MoraIorio
(al J!.0J.05)
S/. 700.00 S/. 5.95 ~ S/. 705.95
(1 80% - !/ene e:|a reca/a 0e:|o q0e con o:|er/or/oao a |a
re:en|ac/on oe |a oec|arac/on rea|/za e| ao oe |a m0||a.
lormulario VirIual N' 62!
2. APLlCAClN DEL RGlNEN DE
GRADUALlDAD A LA NULIA
CORRE5PONDlENIE POR NO PRE-
5ENIAR LA5 DECLARAClONE5 UE
CONIENGAN LA DEIERNlNAClN DE
LA DEUDA IRlBUIARlA, DENIRO DE LO5
PLAZO5 E5IABLEClDO5
Consulta:
Una empresa comprendida en el Pegimen
General del lmpuesIo a la PenIa no realiz
la presenIacin de la declaracin jurada
mensual correspondienIe al periodo Iribu
Iario ebrero 2005. AnIe esIa siIuacin, la
empresa nos consulIa si esIa inraccin se
encuenIra sujeIa al Pegimen de Gradualidad
y de ser asi, cual seria el beneicio que le
corresponderia.
de individualizacin, asi como, cualquier
oIro gasIo exIraordinario acordado por
la !unIa de PropieIarios.
Ln la mayoria de casos, esIos gasIos co
munes se susIenIan en comprobanIes de
pago emiIidos a nombre de la !unIa de
PropieIarios, enconIrandose esIa ulIima
consIiIuida por Iodos los propieIarios de
las secciones de Propiedad Lxclusiva de la
ediicacin y Ieniendo dicha !unIa la re
presenIacin conjunIa de cada uno de
los propieIarios.
Ahora bien, de acuerdo al PeglamenIo de
ComprobanIes de Pago, las !unIas de Pro
pieIarios no se encuenIran obligadas a
emiIir comprobanIe de pago por los gas
Ios comunes correspondienIes a los pro
pieIarios, arrendaIarios u oIros poseedo
res de los inmuebles anIes mencionados,
siendo los obligados a emiIir Iales docu
menIos los sujeIos que presIan los servi
cios comunes.
Ln aIencin a lo anIerior, medianIe Peso
lucin de SuperinIendencia N' 050200!/
SUNAT, se esIableci que los gasIos co
munes en que incurran las empresas ubi
cadas en inmuebles sujeIos al Pegimen
de Unidades lnmobiliarias de Propiedad
Lxclusiva y de Propiedad Comun, y que
consIen en comprobanIes de pago emiIi
dos a nombre de la !unIa de PropieIarios
respecIiva, seran deducibles de su renIa
bruIa de Iercera caIegoria siempre que
dichos gasIos se susIenIen con una |/-
q0/oac/on oe a:|o: elaborada por el
adminisIrador de la !unIa, en la que se
deIalle el monIo asumido por cada pro
pieIario de acuerdo con el porcenIaje de
parIicipacin esIablecido para Ial in en el
respecIivo PeglamenIo lnIerno asi como,
con la copia oIosIaIica de dichos com
probanIes de pago.
Para Ial eecIo, dicha norma dispone que
debera observarse lo siguienIe:
a) Los comprobanIes de pago deberan
oIorgar derecho a deducir gasIo o cos
Io, y
b) Ll original del comprobanIe de pago
emiIido a nombre de la !unIa de Propie
Iarios debera ser puesIo a disposicin
de la SUNAT cuando esIa asi lo requiera.
Por Iodo lo expuesIo, podemos concluir
que para que las empresas ubicadas en
inmuebles sujeIos al Pegimen de Unida
des lnmobiliarias de Propiedad Lxclusiva
y de Propiedad Comun, puedan deducir
de su renIa bruIa los gasIos comunes eec
Iuados, la !unIa de PropieIarios del edii
cio debera elaborar una |/q0/oac/on oe
a:|o: a Iraves de la cual se deIalle el
monIo asumido por cada propieIario,
arrendador u oIro propieIario debiendo
acompaar para Ial eecIo una copia
oIosIaIica de los comprobanIes de pago
emiIidos a nombre de la !unIa de Propie
Iarios.
Normas reIacionadas:
^r|/c0|o: 1 , 2 oe |a /.5. N 050-2001/
5JN^! - /e0|an oeo0cc/on oe a:|o: co-
m0ne: en q0e /nc0rren emre:a: 0c/caoa:
en /nm0ec|e: :0/e|o: a| /e/men oe Jn/oa-
5olucin:
La empresa ha comeIido la inraccin de
no presenIar la declaracin jurada men
sual del periodo ebrero, la misma que es
sancionada con una mulIa cuyo imporIe
asciende a ! UlT y que esIa comprendida
en el arIiculo !76' numeral ! del Cdigo
TribuIario por No presenIar las declara
ciones que conIengan la deIerminacin
de la deuda IribuIaria, denIro de los pla
zos esIablecidos.
De conormidad con el Anexo ll de la P.S.
N' !592004/SUNAT, que regula el Pegi
men de Gradualidad, se esIablece el criIe
rio de Pago para la aplicacin de la reba
ja a la inraccin comprendida en el arIicu
lo !76' numeral !, siempre que se subsa
ne la inraccin de la siguienIe manera:
Ln supuesIos de SU8SANAClON VOLUN
TAPlA:
90% Tendra esIa rebaja si con la presen
Iacin de la declaracin realiza Iambien el
pago de la mulIa correspondienIe.
80% Tendra esIa rebaja si con posIerio
ridad a la presenIacin de la declaracin
realiza el pago de la mulIa.
Ln supuesIos de SU8SANAClON lNDU
ClDA:
60% Tendra esIa rebaja si subsana la
inraccin y eecIua el pago de la mulIa
denIro del plazo de J dias de habiles con
Iados a parIir de la echa en la que surIa
eecIo la noIiicacin de la SUNAT en la
que se le indica al inracIor que ha incurri
do en la inraccin.
50% Tendra esIa rebaja si subsana la
oe: /nmoc/|/ar/a: oe |ro/eoao fxc|0:/.a , oe
|ro/eoao Com0n (17.04.01.
/e, N 27157 - /e, oe /e0|ar/zac/on oe fo/-
f/cac/one:, oe| |roceo/m/en|o ara |a /ec|ara-
|or/a oe /5cr/ca , oe| /e/men oe Jn/oaoe:
|nmoc/|/ar/a: oe |ro/eoao fxc|0:/.a , oe |ro-
/eoao Com0n (20.07.99.
/.5. N 008-2000-/!C - /e|amen|o oe |a
/e, N 27157 oe /e0|ar/zac/on oe fo/f/ca-
c/one:, oe| |roceo/m/en|o ara |a /ec|ara|or/a
oe /5cr/ca , oe| /e/men oe Jn/oaoe: |nmo-
c/|/ar/a: oe |ro/eoao fxc|0:/.a , oe |ro/e-
oao Com0n (17.02.00
^r|/c0|o 6 oe |a /.5. 007-99/5JN^! - /e|a-
men|o oe Comrocan|e: oe |ao (24.01.99.
inraccin denIro del plazo de J dias ha
biles conIados a parIir de la echa en la
que surIa eecIo la noIiicacin de la
SUNAT en la que se le indica al inracIor
que ha incurrido en la inraccin y realiza
el pago con posIerioridad?.
Para una mayor comprensin del caso,
Iomemos los siguienIes ejemplos:
1. DeIerminacin de Ia muIIa cuando
eI conIribuyenIe presenIa Ia decIa-
racin y despus reaIiza eI pago de
Ia muIIa:
/a emre:a ^||5n|/co 5.^., con|r/c0-
,en|e comreno/oo en e| /e/men Ce-
nera| oe| |m0e:|o a |a /en|a, no re-
:en|o :0 oec|arac/on /0raoa men:0a|
corre:ono/en|e a| er/ooo |r/c0|ar/o
fecrero 2005 |a c0a| .enc/o e| 15 oe
marzo oe 2005. /a emre:a, con fec/a
29 oe marzo oe 2005, rea|/za e| ao
oe |a m0||a , e| J1 oe| m/:mo me:,
rea|/zo e| ao oe |o: |r/c0|o:.
5e :o|/c/|a e| c5|c0|o oe |a m0||a corre:-
ono/en|e, a:/ como, :0 re:ec|/.a
con|ac/|/zac/on.
ASESORA APLICADA
I
1-17
S
l
C
U
N
D
A

Q
U
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N
C
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N
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-

M
A
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Z
C

2
0
0
AREA TRIBUTARIA
2. Determinacion de /a mu/ta cuando
e/ contribuyente presenta /a dec/a-
racion y rea/iza e/ pago de /a mu/ta
despues de haber sido notificado:
/a emre:a ^||5n|/co 5.^, con|r/c0-
,en|e comreno/oo en e| /e/men Ce-
nera| oe| |m0e:|o a |a /en|a, no re-
:en|o :0 oec|arac/on /0raoa men:0a|
corre:ono/en|e a| er/ooo |r/c0|ar/o
fecrero 2005, |a c0a| .enc/o e| 15 oe
marzo oe 2005. 5/n emcaro, |a em-
re:a f0e no|/f/caoa or |a 5JN^! e|
28 oe marzo oe 2005, o|oranoo 0n
|azo oe J o/a: /5c/|e:. /a emre:a
con fec/a 29 oe marzo oe 2005 rea|/za
e| ao oe |a m0||a , |o: |r/c0|o: co-
rre:ono/en|e:.
5e :o|/c/|a e| c5|c0|o oe |a m0||a corre:-
ono/en|e, a:/ como, :0 re:ec|/.a
con|ac/|/zac/on.
Contabi/izacion:
x DE8E HA8ER
66 CAGA5 FXCFPCIONALF5 664.95
666 Sanciones adminis
IraIivas iscales 660.00
6662 lnIereses 4.95
10 CAJA Y ANCO5 664.95
!0! Caja
29/0J |or |a cance|ac/on oe |a m0||a
, |o: /n|ere:e: mora|or/o:
x
40 1IU1O5 PO PAGA 2,!00.00
40!! lGV !,400
40!7 lmp. a
la PenIa 700
66 CAGA5 FXCFPCIONALF5 !7.85
6662! lnIereses
lGV !!.90
66622 lnIereses
PenIa 5.95
10 CAJA Y ANCO5 2,!!7.85
!0! Caja
J1/0J |or |a cance|ac/on oe |o:
/m0e:|o: corre:ono/en|e: a |a
oec|arac/on oe| er/ooo fecrero
x
lGV por pagar S/. !,400
lmpuesIo a la PenIa S/. 700
DeIerminacin de la MulIa:
MulIa a Pagar: ! UlT ~ S/. J,J00
Pebaja: 60% de S/. J,J00
(2)
MulIa rebajada: S/. !,980
AcIualizacin de la mulIa IribuIaria
(Del !5.0J.05 al 29.0J.05) ~ !5 dias
TlM ~ !.5% mensual
TlM diario ~ 0.05%
lormulario VirIual N' 62!
(2 60% - !/ene e:|a reca/a or c0an|o :0c:ano |a /nfracc/on ,
efec|0o e| ao oe |a m0||a oen|ro oe| |azo oe J o/a: /5-
c/|e: con|aoo: a ar|/r oe |a fec/a en |a q0e :0r|/o efec|o |a
no|/f/cac/on oe |a 5JN^! en |a q0e :e |e /no/ca a| /nfrac|or
q0e /a /nc0rr/oo en |a /nfracc/on , rea|/zo e| ao.
Por lo IanIo:
S/. !,980 x 0.75% ~ S/. !4.85
DeIerminacin de los TribuIos:
AcIualizacin de las deudas IribuIarias
(Del !5.0J.05 al 29.0J.05) ~ !5 dias
TlM ~ !.5% mensual
TlM diario ~ 0.05%
Ln el caso del lGV:
S/. !,400 x 0.75% ~ S/. !0.50
lGV lnIeres MoraIorio (al 29.0J.05)
S/. !,400.00 S/. !0.50 ~ S/. !,4!0.50
Ln el caso del lmpuesIo a la PenIa:
S/. 700 x 0.75% ~ S/. 5.25
lmpuesIo a la PenIa lnIeres MoraIorio
(al 29.0J.05)
S/. 700.00 S/. 5.25 ~ S/. 705.25
Contabi/izacion:
x DE8E HA8ER
66 CAGA5 FXCFPCIONALF5 !,994.85
666 Sanciones adminis
IraIivas iscales !,980.00
6662 lnIereses !4.85
10 CAJA Y ANCO5 !,994.85
!0! Caja
29/0J |or |a cance|ac/on oe |a m0||a
, |o: /n|ere:e: mora|or/o:
x
40 1IU1O5 PO PAGA 2,!00.00
40!! lGV !,400
40!7 l.P. 700
66 CAGA5 FXCFPCIONALF5 !5.75
6662! lnIer. lGV !0.50
66622 lnIer. PenIa 5.25
10 CAJA Y ANCO5 2,!!5.75
!0! Caja
J1/0J |or |a cance|ac/on oe |o:
/m0e:|o: corre:ono/en|e: a |a
oec|arac/on oe| er/ooo fecrero
x
MulIa lnIeres MoraIorio (al 29.0J.05)
S/. !,980.00 S/. !4.85 ~ S/. !,994.85
N0mera| 1 oe| ^r|/c0|o 176 oe| /.5. N 1J5-
99-f/ - !JO oe| Coo/o !r/c0|ar/o (19.08.99.
^nexo v| oe |a /. 5. 159-2004/5JN^! - /e-
|amen|o oe| /e/men oe Crao0a|/oao re|a|/-
.o a /nfracc/one: no ./nc0|aoa: a |a em/:/on ,/
0 o|oram/en|o oe comrocan|e: oe ao ,
cr/|er/o ara a|/car |a :anc/on oe com/:o o
m0||a (29.06.04.
3. PAGO A CUENIA DEL lNPUE5IO
A LA RENIA DE 5EGUNDA
CAIEGORlA POR ENA1ENAClN DE
lNNUEBLE5 PRODUCIO DE UNA
5UCE5lN lNIE5IADA
Consulta:
Un suscripIor recibe como herencia, a Ira
ves de una sucesin inIesIada, por el alleci
mienIo de su esposa un inmueble en el ejer
cicio 2004. Asimismo, nos indica que son
herederos el y sus cuaIro hijos, correspon
diendole el 50% del valor del inmueble y el
resIanIe 50% se divide enIre el y sus cuaIro
hijos correspondiendole el !0% a cada uno
de ellos. Ln el mismo ejercicio 2004, el
suscripIor oIorg poder a su hijo para que
vendiera el inmueble, realizandose dicha
venIa, pero sin eecIuar el pago del im
puesIo correspondienIe. Nos consulIa, cual
es el porcenIaje que deberia pagar cada
uno de los herederos del inmueble y si de
ben presenIar la Declaracin !urada Anual
del lmpuesIo a la PenIa.
5olucin:
LnIendiendo que el allecimienIo de la
causanIe ue en el ejercicio 2004, ao en
el cual se realiz la Iranserencia de la pro
piedad del inmueble y a su vez se realiza
la venIa del mismo, en el presenIe caso
esIariamos anIe el supuesIo de enajena
cin de inmuebles gravada con el lmpues
Io a la PenIa.
Sobre el parIicular, el arIiculo 84A de la Ley
del lmpuesIo a la PenIa con relacin a los
pagos a cuenIa del impuesIo a la renIa de
segunda caIegoria esIablece lo siguienIe:
^r|/c0|o 84-^.- fn |o: ca:o: oe ena/enac/on oe
/nm0ec|e: o oerec/o: :ocre |o: m/:mo:, e|
ena/enan|e aconar5 con car5c|er oe ao a c0en-
|a oe| /m0e:|o q0e en oef/n/|/.a |e corre:onoa
or e| e/erc/c/o ra.ac|e , oen|ro oe| me: :/0/en-
|e oe :0:cr/|a |a m/n0|a oe comra .en|a o oe|
neoc/o /0r/o/co q0e corre:onoa, 0n /mor|e
eq0/.a|en|e a| 0.5% oe| .a|or oe .en|a.
(3)
f| ena/enan|e oecer5 re:en|ar an|e e| no|ar/o
0c|/co e| comrocan|e o e| form0|ar/o oe ao
q0e acreo/|e e| ao oe| |m0e:|o a| q0e :e ref/ere
e:|e ar|/c0|o, como req0/:/|o re./o a |a e|e.ac/on
oe |a f:cr/|0ra |0c|/ca oe |a m/n0|a re:ec|/.a.
Lo descriIo en el parrao anIerior se ve
reairmado en el arIiculo 5JA del Pegla
menIo de la Ley del lmpuesIo a la PenIa,
como apreciamos a conIinuacin:
^r|/c0|o 5J-^.- |^CO5 ^ CJfN!^ |O/ /fN-
!^5 /f 5fCJN/^ C^!fCO/|^
/o: ao: a c0en|a or |a ena/enac/on oe
/nm0ec|e: o oerec/o: :ocre |o: m/:mo: a q0e
:e ref/ere e| ^r|/c0|o 84-^ oe |a /e,, :on ao: a
c0en|a oe| |m0e:|o or ren|a: oe |a :e0noa
ca|eor/a.
//c/o: ao: a c0en|a :e efec|0ar5n en e| me:
:/0/en|e oe :0:cr/|a |a m/n0|a re:ec|/.a , oen-
|ro oe |o: |azo: re./:|o: or e| Coo/o !r/c0|a-
r/o ara |a: oc|/ac/one: oe er/oo/c/oao men-
:0a|, /noeeno/en|emen|e oe |a forma oe ao
ac|aoa o oe |a ercec/on oe| ao or ar|e
oe| ena/enan|e.
/eo/an|e /e:o|0c/on oe 50er/n|enoenc/a, |a
5JN^! oor5 e:|ac|ecer e| meo/o, cono/c/one:,
forma , |0are: ara efec|0ar o/c/o: ao: a
c0en|a.
Sobre el valor de venIa del inmueble se
pagaria el 0.5% por concepIo del impues
Io a la renIa de segunda caIegoria, el cual
se debera pagar en orma proporcional a
la alicuoIa que le corresponde a cada he
redero.
Con relacin al pago de la alicuoIa, esIe
debera ser realizado por cada uno de los
herederos y sera eecIuado a Iraves de la
guia para pagos varios con el cdigo
J02! (lmpuesIo a la PenIa de 2
a
CaIego
(J f| :0cra,aoo e: n0e:|ro.
I
S
l
C
U
N
D
A

Q
U
l
N
C
l
N
A

-

M
A
R
Z
C

2
0
0
1-18
4. OBLlGAClN PARA REALlZAR
A1U5IE5 POR lNFLAClN EN
CA5O DE PER5ONA5 NAIU-
RALE5
Consulta:
Un suscripIor nos consulIa si una persona
naIural con negocio que se encuenIra aec
Io al lmpuesIo a la PenIa de J
a
CaIegoria
se encuenIra obligado a realizar el ajusIe de
ria CuenIa Propia) en cualquier agencia
bancaria auIorizada a nivel nacional.
Con relacin a la obligacin de presenIar
la declaracin anual del impuesIo a la ren
Ia, el arIiculo J de la P.S. N' 0!92005/
SUNAT esIablece lo siguienIe:
ArIiculo J'. SU!LTOS O8LlGADOS A PPLSLN
TAP LA DLCLAPAClON
J.1/e conform/oao con |o o/:0e:|o or e| ar|/-
c0|o 79 oe |a /e, , e| /nc/:o c oe| ar|/c0|o 17
oe |a /e, N 28194, :e enc0en|ran oc|/a-
oo: a re:en|ar |a /ec|arac/on or e| e/erc/c/o
ra.ac|e 2004 |o: :/0/en|e: :0/e|o:.
a. /o: q0e /0c/eran oc|en/oo ren|a: oe
|ercera ca|eor/a, con excec/on oe |o:
con|r/c0,en|e: oe| /e/men f:ec/a| oe|
|m0e:|o a |a /en|a (/f/ , oe| N0e.o
/e/men Jn/co 5/m|/f/caoo (N0e.o /J5
:/emre q0e, en e:|e 0||/mo ca:o, no
/0c/eran rea|/zaoo oerac/one: ra.a-
oa: con e| |m0e:|o a |a ven|a oe ^rroz
|/|aoo - |v^|.
c. /o: q0e /0c/eran oc|en/oo ren|a: o/:|/n-
|a: a |a: oe |ercera ca|eor/a, :/emre q0e
or o/c/o e/erc/c/o, :e enc0en|ren en c0a|-
q0/era oe |a: :/0/en|e: :/|0ac/one:.
(/ C0anoo con:/nen 0n :a|oo a fa.or
oe| f/:co en |a ca:/||a 142 oe| form0|ar/o
corre:ono/en|e, |0eo oe oeo0c/r |o:
creo/|o: con oerec/o a oe.o|0c/on.
(// /a,an erc/c/oo o0ran|e e| e/erc/c/o
ra.ac|e 2004, ren|a: oe c0ar|a ca-
|eor/a or 0n mon|o :0er/or a
5/. 28,071 (.e/n|/oc/o m/| :e|en|a ,
0no , 00/100 N0e.o: 5o|e:. //-
c/a: ren|a: :e oe|erm/nar5n :0man-
oo |o: mon|o: oe |a: ca:/||a: 107 ,
108 oe| /orm0|ar/o v/r|0a| N 65J o
oe| /orm0|ar/o N 95J.
(/// /a,an erc/c/oo o0ran|e e| e/erc/c/o
ra.ac|e 2004, 0na ren|a ne|a |oca|
or 0n mon|o :0er/or a 5/. J5,000
(|re/n|a , c/nco m/| , 00/100 N0e.o:
5o|e:. //c/a: ren|a: :e oe|erm/na-
r5n :0manoo |o: mon|o: oe |a: ca:/-
||a: 11J , 116 oe| /orm0|ar/o v/r|0a|
N 65J o oe| /orm0|ar/o N 95J.
c. /a: er:ona: o en|/oaoe: q0e /0c/eran
rea|/zaoo oerac/one: ra.aoa: con e|
|!/, a q0e :e ref/ere e| /nc/:o oe| ar|/c0|o
9 oe |a /e, N 28194.
De lo anIerior, se puede concluir que los
herederos deberan cumplir con presen
Iar la declaracin jurada anual del lmpues
Io a la PenIa en los plazos esIablecidos,
siempre y cuando Iuvieran un saldo por
regularizar correspondienIe al lmpuesIo
a la PenIa.
^r|/c0|o 84- ^ oe| /.5. N 179-2004-f/
!JO oe | a /e, oe| |m0e:|o a | a /en|a
(08.12.04.
^r|/c0|o 5J-^ oe| /.5. N 122-94-f/ /e-
|amen|o oe |a /e, oe| |m0e:|o a |a /en|a
(21.09.94
^r|/c0|o J oe |a /. 5. N 019-2005/5JN^!-
^r0ecan o/:o:/c/one: , form0|ar/o: ara |a
/ec|arac/on ^n0a| oe| |m0e:|o a |a /en|a ,
oe| |m0e:|o a |a: !ran:acc/one: //nanc/era:
oe| e/erc/c/o ra.ac|e 2004. (21.01.05
5olucin:
Ll arIiculo 4' del DecreIo Ley N' 797 esIa
blece las excepciones para realizar el ajus
Ie por inlacin, Iales como:
^r|/c0|o 4.- f:|5n exce|0aoo: oe |a oc|/a-
c/on :ena|aoa en e| ar|/c0|o an|er/or.
a. /o: con|r/c0,en|e: no oc|/aoo: a ||e.ar con-
|ac/|/oao com|e|a,
4
oe ac0eroo con |a: nor-
ma: |ea|e: ./en|e:. No oc:|an|e, |a: nor-
ma: oe a/0:|e |amc/en :er5n oe a|/cac/on a
|a|e: con|r/c0,en|e:, :/ o|aran or acoer-
:e a e||a:, ara |o c0a| oecer5n ||e.ar con|ac/-
|/oao com|e|a, oe ac0eroo con |a: norma:
./en|e: en e| ano ra.ac|e en q0e e/erc/|en
|a oc/on.
c. /a a:oc/ac/one: c0||0ra|e:, c/en|/f/ca:, ar|/:|/-
ca:, |/|erar/a:, oeor|/.a:, o|/|/ca:, rofe:/o-
na|e:, rem/a|e:, oe cenef/cenc/a, a:/:|enc/a
:oc/a|, eo0cac/on, ././enoa , o|ra: oe f/ne:
:eme/an|e:, |ea|men|e a0|or/zaoa:, q0e
oc|enan ren|a: oe |ercera ca|eor/a, , q0e
|a: oe:|/nen a :0: f/ne: e:ec/f/co: en e| a/:.
Por lo IanIo, slo las personas naIurales
que llevan conIabilidad compleIa, de
acuerdo a lo esIablecido en el arIiculo 65
de la Ley del lmpuesIo a la PenIa, se encuen
Iranobligadas a realizar ajusIes por inla
cin de acuerdo a lo esIablecido en el arIi
culo 4 del DecreIo LegislaIivo N 797.
^r|/c0|o 4 oe| /. /e, N 797 Norma: oe
a/0:|e or /nf|ac/on oe| ca|ance enera| con
/nc/oenc/a |r/c0|ar/a (J1.12.95.
^r|/c0|o 65 oe| /.5. N 179-2004-f/ !JO
oe |a /e, oe| |m0e:|o a |a /en|a (08.12.04.
los esIados inancieros por eecIos de la
inlacin.
(4 f| :0cra,aoo e: n0e:|ro.
Aspectos Iributarios de las Empresas de Iransporte
Pblico de Pasajeros
/c|uo||ooo Enoso|o|
1. lntroduccin
Como es de publico conocimienIo, el
IransporIe nacional de pasajeros es uno
de los servicios publicos que ha mosIra
do un imporIanIe nivel de crecimienIo en
los ulIimos aos, asi como, Iambien ha
relejado un alIo grado de incumplimien
Io IribuIario y una evidenIe inormalidad.
AnIe esIo, en los ulIimos aos el gobier
no ha dicIado una serie de normas con
ducenIes a la ormalizacin de esIe im
porIanIe secIor de nuesIra economia y a
mejorar las acciones de iscalizacin.
Ln ese escenario, el presenIe inorme secIo
rial se cenIrara basicamenIe en el IraIamien
Io IribuIario especial que recibe esIe secIor.
2. Beneficios y Exoneraciones Iri-
butarias aplicables al 5ector
Iransporte Pblico de Pasajeros
A conIinuacin, pasaremos a exponer
S
E
C
T
O
R
I
A
I
cada uno de los beneicios y exonera
ciones IribuIarias aplicables al secIor
IransporIe publico de pasajeros.
2.1 Fxoneracin deI ImpuesIo GeneraI
a Ias VenIas (IGV)
De acuerdo a lo esIablecido en el nu
meral 2 del Apendice ll de la Ley del
lGV, los servicios de IransporIe publi
co de pasajeros realizados denIro del
pais se encuenIran exonerados del
lGV. LsIa exoneracin incluye IanIo a
los servicios de IransporIe publico
urbano de pasajeros como a los ser
vicios de IransporIe inIerprovincial de
pasajeros.
Asimismo, dicha exoneracin excluye
expresamenIe a los servicios de Irans
porIe publico erroviario de pasajeros
y a los servicios de IransporIe aereo.
2.2 DevoIucin deI ImpuesIo 5eIecIivo
aI Consumo (I5C) aI PeIroIeo DieseI 2
Con miras a la promocin y la ormali
zacin del IransporIe publico inIerpro
vincial de pasajeros y IransporIe de
carga, con echa 20 de mayo de 2004,
el Congreso de la Pepublica public la
Ley N 28226 Ley que esIablece
medidas para promover la orma
lizacin del TransporIe Publico lnIer
provincial de Pasajeros y de carga, a
Iraves de la cual se regul el beneicio
Iemporal hasIa el J! de julio de 2007
1
,
consisIenIe en la devolucin del 20%
del lSC pagado por la adquisicin del
peIrleo Diesel 2
2
y eecIuado por las
empresas que brinden esIe Iipo de
IransporIe.
PosIeriormenIe, el MinisIerio de Lco
nomia y linanzas (MLl) aprob la re
glamenIacin de la ciIada ley, median
Ie el DecreIo Supremo N !402004
Ll, cuyo arIiculo 9' esIableci el proce
dimienIo de calculo para la deIermi
1 |n/c/a|men|e e| |azo f0e /a:|a J1 oe o/c/emcre oe 2006, :/n

emcaro, meo/an|e /e, N 28J98 oe| 26.11.04 :e am|/o e|
|azo oe| cenef/c/o /a:|a e| J1.07.07.
2 5e en|/enoe or e|ro|eo //e:e| 2 a| comc0:|/c|e a q0e :e
ref/ere |a 50car|/oa Nac/ona| 2710.19.21.10 oe| ^rance|
oe ô0ana:, con|en/oa en e| N0e.o êno/ce ||| oe| !JO oe
|a /e, oe| |Cv e |5C.
ASESORA APLICADA
I
1-19
S
l
C
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N
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A

Q
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l
N
C
l
N
A

-

M
A
R
Z
C

2
0
0
AREA TRIBUTARIA
nacin del limiIe maximo del volumen
de consumo de combusIible sujeIo a
la devolucin, y segun el cual se esIa
bleci que a eecIos de calcular dicho
limiIe se requiere de la aplicacin de
un porcenIaje que represenIe la parIi
cipacin del lSC sobre el precio por
galn del combusIible, el cual viene
siendo deIerminado peridicamenIe
por la SUNAT medianIe Pesolucin de
SuperinIendencia.
Dicho esIo, a conIinuacin explicare
mos brevemenIe el procedimienIo que
deberan seguir los IransporIisIas para
obIener la devolucin del 20% del lSC
pagado por la adquisicin del peIr
leo Diesel 2, asi como, los requisiIos
para acceder a dicho beneicio.
2.2.1 CIcuIo deI monIo objeIo deI be-
neficio
Tal como indicamos anIeriormenIe,
sera objeIo de devolucin el equiva
lenIe al veinIe por cienIo (20%) del
monIo del lSC que orme parIe del
precio de venIa del combusIible, cuya
adquisicin sea eecIuada por el Irans
porIisIa, de acuerdo a las siguienIes
precisiones:
TraIandose de adquisiciones de
combusIible a proveedores que
sean sujeIos deI I5C, el veinIe por
cienIo (20%) se calculara sobre el
lSC pagado en dicha adquisicin y
que esIe consignado por separado
en el comprobanIe de pago que
susIenIe la operacin.
TraIandose de adquisiciones de
combusIible a proveedores que
no sean sujeIos deI I5C, el vein
Ie por cienIo (20%) se calculara
sobre el monIo que resulIe de apli
car al .a|or oe .en|a que igura en
los comprobanIes de pago, el por
cenIaje mensual deIerminado por
la SUNAT medianIe Pesolucin de
SuperinIendencia
3
, el cual repre
senIara la parIicipacin del lSC so
bre el precio por galn de com
busIible.
DeIerminacin deI ImiIe mximo deI
voIumen de consumo de combusIi-
bIe sujeIo a Ia devoIucin
Ll monIo objeIo del beneicio se en
cuenIra sujeIo a un limiIe que debera
ser calculado de la siguienIe manera:
Aplicar el coeicienIe de 0.J80
a
so
bre los ingresos neIos del mes por
concepIo de los servicios de Irans
porIe publico inIerprovincial de
pasajeros.
Al monIo resulIanIe en el punIo an
Ierior se le debera aplicar el por
cenIaje deIerminado por la SUNAT
medianIe Pesolucin de Superin
Iendencia, el cual represenIa la par
Iicipacin del lSC sobre el precio por
galn de combusIible, consIiIuyen
do el 20% de dicho resulIado el li
miIe maximo de devolucin.
Una vez realizado el calculo anIerior el
monIo maIeria del beneicio esIara
deIerminado por el monIo que resul
Ie menor enIre el limiIe maximo del
volumen de consumo de combusIible
sujeIo a la devolucin y el monIo ob
Ienido de acuerdo al punIo 2.!.!.
2.2.2 equisiIos para acceder a Ia De-
voIucin deI I5C
equisiIos deI IransporIisIa
a) LsIar inscriIo en el PUC, sealando
como acIividad econmica la pres
Iacin del servicio de IransporIe
sujeIo al beneicio.
b) Tener la condicin de habido para
la SUNAT.
c) Ser conIribuyenIe del Pegimen Ge
neral del lmpuesIo a la PenIa.
d) Haber presenIado Iodas las decla
raciones de pago de los IribuIos ad
minisIrados por la SUNAT a los que
se encuenIren aecIos, correspon
dienIes a los doce (!2) ulIimos pe
riodos cuyo vencimienIo se hubiera
producido con anIerioridad a la e
cha de presenIacin de la soliciIud.
e) Haber empleado el combusIible en
0n/oaoe: oe |ran:or|e /ac/|/|a-
oa:
4
.
equisiIos de Ias adquisiciones
a) Ll comprobanIe de pago que sus
IenIe la adquisicin de combusIi
ble debera cumplir con los requisi
Ios esIablecidos en el arIiculo !9
del TUO de la Ley del lGV e lSC y
debera cumplir con los requisiIos
esIablecidos en el PeglamenIo de
ComprobanIes de Pago.
Ln caso de adquisiciones eecIua
das a proveedores que sean suje
Ios del lSC, el monIo de esIe im
puesIo debera esIar consignado
por separado en el comprobanIe
de pago correspondienIe.
b) A la echa de la presenIacin de la
soliciIud, se deberan haber emiIido
los comprobanIes de pago por los
servicios de IransporIe en los que se
ha uIilizado el combusIible, cuya
adquisicin da derecho al beneicio.
Ll IransporIisIa debera susIenIar el
indicado servicio de IransporIe con
la guia de remisin o maniiesIo de
pasajeros, segun el caso, que cum
plan con los requisiIos sealados por
las normas sobre la maIeria.
c) Slo daran derecho a devolucin,
las adquisiciones eecIuadas a pro
veedores que no iguren en la rela
cin de producIores disIribuidores
mayorisIas y/o esIablecimienIos de
venIa al publico de combusIible
excluidos como proveedores, cuyos
comprobanIes de pago emiIidos
no daran derecho al beneicio de
devolucin del lSC
5
.
equisiIos deI Ios proveedores
a) Ll producIor, disIribuidor mayoris
Ia y/o esIablecimienIo de venIa al
publico de combusIible, por las
venIas de combusIible que eec
Iuen a los IransporIisIas, deberan
emiIir y enIregar el comprobanIe
de pago que, para Ial eecIo, esIa
blezca la SUNAT.
b) Asimismo, deberan cumplir con
presenIar a la SUNAT la relacin de
las venIas eecIuadas medianIe di
chos comprobanIes de pago, en la
orma, plazos y condiciones que
esIa esIablezca.
c) Ll producIor, disIribuidor mayoris
Ia y/o esIablecimienIo de venIa al
publico de combusIible no debera
haber sido excluido como provee
dor, cuyos comprobanIes de pago
emiIidos a parIir de la echa de la
ciIada publicacin, no da derecho
al beneicio de devolucin del lSC
6
.
2.2.3. PresenIacin de Ias soIiciIudes de
devoIucin:
Ll monIo minimo para soliciIar la de
volucin del lSC sera el equivalenIe a
una (!) Unidad lmposiIiva TribuIaria
(UlT) vigenIe al momenIo de la pre
senIacin de la soliciIud. Ln el caso
que en el cuaIrimesIre no se alcance el
monIo minimo anIes sealado, po
dran acumularse IanIos cuaIrimesIres
como sean necesarios para alcanzar el
monIo minimo de una UlT.
2.2.4. OporIunidad para Ia presenIa-
cin de Ias soIiciIudes de devoIucin:
Las soliciIudes de devolucin deberan
ser presenIadas anIe la SUNAT hasIa
el ulIimo dia habil del mes a que co
rresponde la devolucin de acuerdo al
cronograma que se deIalla a conIinua
cin, de lo conIrario se perdera el de
recho de soliciIar la devolucin por
dichos periodos:
J /eo/an|e /.5. N J14-2004/5JN^! (J1.12.04 :e arocaron

|o: orcen|a/e: oe ar|/c/ac/on oe| |5C :ocre e| rec/o or
a|on oe comc0:|/c|e ara e| er/ooo comreno/oo en|re
ma,o oe 2004 , oc|0cre oe 2004. ^:/m/:mo, meo/an|e /.5.
N 045-2005/5JN^! (25.02.05 :e arocaron |o: orcen|a-
/e: oe ar|/c/ac/on ara e| er/ooo comreno/oo en|re
no./emcre oe 2004 , enero 2005.
a f| re|amen|o o/:one q0e meo/an|e /e:o|0c/on //n/:|er/a|
oe| //n/:|er/o oe fconom/a , //nanza:, :e oor5 ac|0a|/zar
er/oo/camen|e e| coef/c/en|e en ca:e a |a e.a|0ac/on |ec-
n/ca oe| e:|0o/o q0e re:en|e e| //n/:|er/o oe !ran:or|e: ,
Com0n/cac/one:.
4 5e en|/enoe or 0n/oaoe: oe |ran:or|e /ac/|/|aoa: a| ve-

// c0| o q0e c0en|e con e| Cer|/ f/ caoo oe /ac/ | / |ac/ on
ve//c0|ar ./en|e o|oraoo or e| //n/:|er/o oe !ran:or|e:
, Com0n/cac/one:. /a /ac/|/|ac/on .e//c0|ar oecer5 encon-
|rar:e /n:cr/|a en e| /e/:|ro Nac/ona| oe !ran:or|e !erre:-
|re re:ec|/.o.
5 /e conform/oao con e| ar|/c0|o 11 oe| /ecre|o 50remo N

004-2005-f/, 0c|/caoa e| 22.01.05, e| re:en|e req0/:/|o
en|rar5 en ./enc/a 0na .ez q0e |a 5JN^! em/|a |a: norma:
com|emen|ar/a: ara :0 a|/cac/on.
6 /e conform/oao con e| ar|/c0|o 11 oe| /ecre|o 50remo N
004-2005-f/, e| re:en|e req0/:/|o en|rar5 en ./enc/a 0na
.ez q0e |a 5JN^! em/|a |a: norma: com|emen|ar/a: ara
:0 a|/cac/on.
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SECTORIAL
2.2.5 equisiIos para iniciar eI IrmiIe anIe Ia 5UNA1
PresenIacin del lormulario N' 4949 SoliciIud de Devo
lucin debidamenIe irmado por el deudor IribuIario o
represenIanIe legal acrediIado en el PUC. Dicho ormula
rio debera ser presenIado en el plazo sealado en el arIi
culo 5' del DecreIo Supremo N' !402004Ll, por cada
cuaIrimesIre.
ConIar con la auIorizacin o la consIancia de inscripcin
vigenIe segun corresponda oIorgado, por el MinisIerio de
TransporIes y Comunicaciones para presIar servicios de Trans
porIe IerresIre Publico lnIerprovincial de Pasajeros y/o el ser
vicio de IransporIe publico de carga.
Asimismo, se debera acompaar una relacin deIallada de
los siguienIes documenIos:
Los comprobanIes de pago que respalden las adquisicio
nes eecIuadas por los periodos por los que soliciIa devo
lucin.
Los comprobanIes de pago emiIidos por los IransporIis
Ias que respalden las adquisiciones eecIuadas por los
periodos por los que soliciIa devolucin.
2.2.6 Caso PrcIico por DevoIucin deI I5C por Adquisicin de
DieseI 2 a proveedores que no son sujeIos deI I5C
PIanIeamienIo:
La empresa TransporIes Cruz S.A.C. presIa el servicio de Irans
porIe publico inIerprovincial de pasajeros, desde la ciudad de
Lima a dierenIes punIos del pais. Para ello, en los periodos
comprendidos enIre enero 2005 y abril 2005 realiz la adqui
sicin de combusIible de PeIrleo Diesel 2 por un IoIal de
!6,000 galones a dierenIes proveedores que no son sujeIos
del lSC.
A conIinuacin, pasaremos a deIallar los comprobanIes de
pago por dichas adquisiciones, los mismos que han sido
debidamenIe regisIrados en el PegisIro de Compras corres
pondienIe.
Compra de combusIible PeIrleo Diesel 2:
(* |ara e:|ac|ecer |a fec/a oe aoq0/:/c/on, :e |omar5 como referenc/a |a fec/a oe em/:/on oe|
comrocan|e oe ao q0e :0:|en|a |a comra.
ADUI5ICIONF5 FALIZADA5 (*)
FN LO5 MF5F5 DF:
Lnero, lebrero, Marzo y Abril de 2005
Mayo, !unio, !ulio y AgosIo de 2005
SeIiembre, OcIubre, Noviembre y Diciembre de 2005
Mayo, !unio, !ulio y AgosIo de 2006
SeIiembre, OcIubre, Noviembre y Diciembre de 2006
Mayo, !unio y !ulio de 2007
MF5 DF
PF5FN1ACIN
Mayo de 2005
SeIiembre de 2005
Lnero de 2006
Mayo de 2006
SeIiembre de 2006
Lnero de 2007
Mayo de 2007
AgosIo de 2007
(* |ara e| oe:arro||o oe| re:en|e ca:o :e 0|/|/zar5n fac|ore: :00e:|o:.
Teniendo los porcenIajes de parIicipacin del lSC, a conIi
nuacin aplicaremos dichos acIores al lSC pagado por la
adquisicin del Diesel 2 en cada mes del cuaIrimesIre por el
cual se soliciIa devolucin:
Lnero 2004 2J.7% S/. 8 900 ~ S/. 2!09.J
lebrero2004 2J.4% S/. 54 600 ~ S/. !2776.4
Marzo 2004 24.!% S/. 45 500 ~ S/. !0965.5
Abril 2004 2J.4% S/. J6 800 ~ S/. 86!!.2
1oIaI = 5/. 34462.4

Considerando que la empresa cumple con los requisiIos,
para el calculo de la devolucin del lSC debemos aplicar el
porcenIaje de parIicipacin del lSC sobre el precio por ga
ln de combusIible para cada mes, de acuerdo al siguienIe
cuadro:
Proveedor Fecha GaIones
VaIor de
Compra
IGV 1oIaI
Grio SelecIo 06/0!/05 ! 000 8 900 ! 69! !0 59!
ServicenIro !8C 0!/02/05 6 000 54 600 !0 J74 64 974
LsIacin MYP 05/0J/05 5 000 45 500 8 645 54 !45
Grio CanIoral 29/04/05 4 000 J6 800 6 992 4J 792
1oIaI 16 000 145 800 23 281 169 081
Ahora bien, a conIinuacin deIerminaremos el limiIe maxi
mo del volumen de consumo de combusIible sujeIo a la
devolucin:
MonIo 1oIaI de VenIas en eI CuaIrimesIre CaIendario:
ApIicacin de Ios porcenIajes deIerminados por Ia 5UNA1:
Una vez deIerminado el monIo que represenIa la parIicipa
cin del lSC sobre el precio por galn de combusIible
(S/. J9 527.6) a conIinuacin pasaremos a aplicarle el 20%.
S/. J9 527.6 * 20% ~ S/. 7 905.52 (MonIo maximo del volu
men de consumo de combusIible)
Podemos apreciar que el monIo maximo del volumen de
consumo de combusIible sujeIo a la devolucin esIara dado
por los S/. 7 905.52 en comparacin con los S/. J4462.4.
5olucin:
De acuerdo a lo anIerior la empresa Iendra derecho a la devo
lucin de un monIo ascendenIe a 5/. 7 905.52 por concepIo
de lSC peIrleo Diesel 2 correspondienIe al 20% de las ad
quisiciones de combusIible del primer cuaIrimesIre del 2005.
3. Iratamiento Especial para la Actividad de Irans-
porte de Pasajeros
3.1 ApIicacin deI 5isIema de Pago de ObIigaciones 1ribuIarias
con eI Gobierno CenIraI (5PO1) a Ios 5ervicios de 1rans-
porIe PbIico de Pasajeros
Como sabemos, el SPOT es un mecanismo de pago adelan
Iado de IribuIos que viene aplicandose desde el ao 2002 y
que es aplicable a aquellos secIores de nuesIra economia en
PFODO POCFN1AJF (%) DF PA1ICIPACIN DFL I5C (*)
Lnero 2005 2J.7
lebrero 2005 2J.4
Marzo 2005 24.!
Abril 2005 2J.4
Meses
VenIas ApIicacin de PorcenIajes deI.
esuIIado
1oIaIes coeficienIe 0.380 por Ia 5UNA1
Lnero 2004 !20 000 45 600 2J.7 % !0 807.2
lebrero 2004 !J0 000 49 400 2J.4 % !! 559.6
Marzo 2004 !00 000 J8 000 24.! % 9 !68.0
Abril 2004 90 000 J4 200 2J.4 % 8 002.8
1oIaIes 440 000 39 527.6
Meses VaIor de VenIa IGV 1oIaI
Lnero 2004 !20 000 22 800 !42 800
lebrero 2004 !J0 000 24 700 !54 700
Marzo 2004 !00 000 !9 000 !!9 000
Abril 2004 90 000 !7 !00 !07 !00
1oIaIes 440 000 83 600 523 600
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AREA TRIBUTARIA
los cuales exisIe un alIo grado de inormalidad e incumpli
mienIo IribuIario.
Ln ese senIido, el arIiculo J' del DecreIo Supremo N !55
2004Ll, que aprueba el TUO del SisIema de Pago de Obliga
ciones TribuIarias con el Gobierno CenIral, al regular el ambi
Io de aplicacin del sisIema incluye denIro de las operacio
nes sujeIas al servicio de IransporIe publico de pasajeros
realizado por via IerresIre.
Sin embargo, a pesar que la norma incluye a esIa acIividad
denIro de su ambiIo de aplicacin la misma norma aculIa a la
SUNAT a que medianIe Pesolucin de SuperinIendencia de
signe a los secIores econmicos, el porcenIaje o valor ijo apli
cable a cada uno de ellos, sin que hasIa el momenIo la SUNAT
haya esIablecido un porcenIaje o valor ijo aplicable al secIor
IransporIe publico de pasajeros realizado por via IerresIre.
3.2. Normas FspeciaIes en Ia Fmisin de ComprobanIes de
Pago
3.2.1 Para eI 1ransporIe Urbano de Pasajeros
Ll inciso d) del numeral 6.2 arIiculo 4' del PeglamenIo de
ComprobanIes de Pago
7
dispone que las empresas de Irans
porIe publico urbano de pasajeros deben emiIir documen
Ios auIorizados 8oleIos emiIidos por las empresas de Irans
porIe publico urbano de pasajeros. Dichos documenIos slo
permiIiran susIenIar gasIo, cosIo o crediIo deducible para
eecIo IribuIario, segun sea el caso.
Al respecIo, resulIa imporIanIe sealar que para que los do
cumenIos emiIidos por las empresas de IransporIe publico
urbano de pasajeros puedan ser considerados comproban
Ies de Pago y que los mismos permiIan susIenIar gasIo, cos
Io o crediIo deducible, esIos deberan conIener como requi
siIos minimos, el numero de PUC del emisor y un numero
correlaIivo que los idenIiique, de acuerdo a lo dispuesIo por
el arIiculo 4 del PeglamenIo de ComprobanIes de Pago,
Ioda vez que hasIa el momenIo la SUNAT no ha emiIido una
norma que seale los requisiIos y caracIerisIicas con los que
deban conIar dichos documenIos.
3.2.2 Para eI 1ransporIe InIerprovinciaI de Pasajeros
Al igual que en el caso anIerior, el inciso l) del numeral 6.!
arIiculo 4' del PeglamenIo de ComprobanIes de Pago dispone
que las empresas de TransporIe Publico Urbano de pasajeros
puedan emiIir documenIos auIorizados 8oleIos de viaje emiIi
dos por las empresas de IransporIe nacional de pasajero. Para
Ial eecIo, dichas empresas deben conIar necesariamenIe con la
auIorizacin del MinisIerio de TransporIes, Comunicaciones,
Vivienda y ConsIruccin, en las ruIas auIorizadas.
Asimismo, dichos documenIos por disposicin de la propia
norma slo permiIiran susIenIar gasIo, cosIo o crediIo de
ducible para eecIo IribuIario, segun sea el caso, siempre que
se idenIiique al adquirenIe o usuario.
Ln cuanIo a los requisiIos que debe reunir dicho documenIo
la Pesolucin de SuperinIendencia N' !56200JSUNAT
8
y
modiicaIorias, esIablece los requisiIos con los que debe con
Iar esIe documenIo auIorizado, denIro de los cuales se esIa
blecen requisiIos Iales como: inormacin necesaria y no ne
cesariamenIe impresa, desIino de los documenIos, la necesi
dad de soliciIar auIorizacin previa a la SUNAT, enIre oIros.
3.3. Fmisin de oIros documenIos
5obre Ia ObIigacin de IIevar eI ManifiesIo de Pasajeros
MedianIe Pesolucin de SuperinIendencia N' !56200J
SUNAT se esIableci la obligacin al IransporIisIa
9
de emiIir
un maniiesIo de pasajeros por cada viaje y por cada vehi
culo anIes del inicio del servicio de IransporIe.
Sin embargo, los IransporIisIas que cuenIen con el permiso
excepcional oIorgado por el MinisIerio de TransporIes y Co
municaciones esIablecido en los arIiculos 257 y 258 del
PeglamenIo Nacional de AdminisIracin de TransporIe apro
bado por DecreIo Supremo N 040200!MTC y
modiicaIorias, no esIaran obligados a emiIir el ManiiesIo
de Pasajeros.
Ll ManiiesIo de Pasajeros puede ser deinido como aquel
documenIo de conIrol de los boleIos de viaje de IransporIe
publico nacional de pasajeros, en el cual se deIalla la inor
macin correspondienIe al viaje eecIuado.
DenIro de las principales caracIerisIicas del ManiiesIo de
Pasajeros podemos sealar las siguienIes:
DocumenIo de conIrol que debera emiIirse por cada viaje
y por cada vehiculo.
Debe conIener inormacin de la Iripulacin a cargo del
servicio, la numeracin de boleIos de viaje emiIidos y las
Iarias cobradas. Ln el caso de los pasajeros de ruIa, slo
se consignara el numero del boleIo emiIido y la Iaria
cobrada.
PermiIe el regisIro de los daIos relaIivos al viaje (origen,
desIino, echa y hora eecIiva de salida, enIre oIros).
4. Resmen sobre Iratamiento Iributario Especial
en el 5ector Iransporte Pblico de Pasajeros
CONCFP1O 1A1AMIFN1O F5PFCIAL
Lxoneracin al servicio de Irans
porIe publico de pasajeros den
Iro del pais, excepIo el IransporIe
publico erroviario de pasajeros y
el IransporIe aereo.
8eneicio Iemporal hasIa el J!
de julio de 2007, consisIenIe en
la devolucin del 20% del lSC
pagado por la adquisicin del
peIrleo Diesel 2 y eecIuado por
las empresas que brinden servi
cios de IransporIe inIreprovincial
de pasajeros.
Se incluye denIro del ambiIo de
aplicacin del SPOT al servicio de
IransporIe publico de pasajeros
realizado por via IerresIre. Sin em
bargo, hasIa el momenIo no re
sulIa de aplicacin por cuanIo la
SUNAT aun no deIermina el por
cenIaje o valor ijo aplicable para
su aplicacin.
Para eI 1ransporIe Urbano de
Pasajeros
8oleIos emiIidos por las empre
sas de IransporIe publico urba
no de pasajeros.
Para eI 1ransporIe InIerpro-
vinciaI de Pasajeros
8oleIos de viaje emiIidos por las
empresas de IransporIe nacional
de pasajero, siempre y cuando
dichas empresas cuenIen con la
auIorizacin del MinisIerio de
TransporIes, Comunicaciones, Vi
vienda y ConsIruccin, en las ru
Ias auIorizadas.
Obligacin del IransporIisIa de
emiIir el ManiiesIo de Pasajeros
por cada viaje y por cada vehicu
lo anIes del inicio del servicio de
IransporIe.
5U51FN1O
NOMA1IVO
Apendice ll del TUO
de la Ley del lGV, apro
bado por D.S. N 055
99Ll (!5.04.99).
Ley N 28226 y
modi i caI or i as
(20.05.04).
D.S. N !402004
Ll y modiicaIorias
(06.!0.04).
P.S. N J!42004
SUNAT (J!.!2.04).
lnciso d) del arIiculo J'
del D.S. N !552004
Ll que aprueba el TUO
del SPOT (!4.!!.04).
lnciso d) del numeral
6.2 arIiculo 4' de la
P.S. N 00799/SUNAT
(24.0!.99).
lnciso l) del nume
ral 6.! arIiculo 4'
de la P.S. N 007
9 9 / S U N A T
(24.0!.99).
P.S. N' !56200J/
SUNAT (!6.08.0J).
P.S. N' !56200J/
SUNAT (!6.08.0J).
ImpuesIo
GeneraI a Ias
VenIas - IGV
ImpuesIo
5eIecIivo aI
Consumo - I5C
ComprobanIes
de Pago
5isIema de
Pago de
ObIigaciones
con eI
Gobierno
CenIraI - 5PO1
Fmisin de
oIros
documenIos
7 f| /e|amen|o oe Comrocan|e: oe |ao, f0e arocaoo or /e:o|0c/on oe 50er/n|enoenc/a

N 007-99/5JN^! oe fec/a 24.01.99.
8
9 5e0n |a ro/a norma :e en|/enoe or !ran:or|/:|a a |a emre:a oe |ran:or|e |erre:|re
q0e c0en|a con 0na conce:/on, erm/:o oe oerac/on o a0|or/zac/on, oaoa or |a a0|or/oao
come|en|e, ara efec|0ar e| :er./c/o |ran:or|e 0c|/co nac/ona| oe a:a/ero:.
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ANALISIS JURISPRUDENCIAL
Anlisis 1urisprudencial
1. Controversia
La conIroversia consisIe en deIerminar si son
validos los pagos que por concepIo de deudas
por AporIaciones al Seguro Social de Salud co
rrespondienIes al PegisIro Predial Urbano pe
riodos julio y agosIo de !999 que el MinisIerio
de Lconomia y linanzas ha eecIuado en virIud
de la DirecIiva N 00!99Ll/76.0!, los mis
mos ueron acoIadas por la AdminisIracin me
dianIe los valores impugnados y que posIerior
menIe en la eIapa de la apelacin han sido
considerados como validas por dicha insIiIu
cin, revocandose de esIa orma el acIo admi
nisIraIivo de emisin de los valores impugnados
eecIuado por la AdminisIracin.
2. Argumentos del Apelante
La recurrenIe sosIiene que las deudas por con
cepIo de AporIaciones al Seguro Social de Sa
lud correspondienIes a julio y agosIo de !999
conIenida en los valores impugnados han sido
canceladas por el MinisIerio de Lconomia y li
nanzas en virIud a la DirecIiva N 00!99Ll/
76.0!, por lo que no exisIe obligacin IribuIaria
alguna pendienIe de pago.
3. Argumentos de la Administracin
La SUNAT sosIiene que el MinisIerio de Lcono
mia y linanzas, en el presenIe caso, no es conIri
buyenIe ni responsable respecIo del pago de las
aporIaciones al Seguro Social correspondienIe al
PegisIro Predial Urbano dado que la obligacin
de las cargas sociales que ha asumido no ha sido
esIablecida por Ley, DecreIo Supremo o Pesolu
cin de la AdminisIracin TribuIaria, sino por
DirecIiva de la Direccin de PresupuesIo Publico
de dicho secIor, sin embargo, la propia Adminis
Iracin TribuIaria, en la eIapa de la apelacin,
medianIe Pesolucin de lnIendencia N' 042!
00005J/SUNAT remiIido al Tribunal medianIe
Oicio, procede a revocar las rdenes de pago
impugnadas, en virIud a lo dispuesIo por el nu
meral 2 del arIiculo !08' del Cdigo TribuIario
que permiIe a la AdminisIracin la posibilidad de
revocar sus acIos luego que esIos hayan sido
noIiicados cuando se deIecIe que se han pre
senIado circunsIancias posIeriores a su emisin
que demuesIran su improcedencia o cuando se
IraIa de errores maIeriales, Iales como los de
redaccin o de calculo.
4. Posicin del Iribunal Fiscal
Al resolver el Tribunal seala que del numeral 2
del arIiculo !08' del Cdigo TribuIario se ad
vierIe que el legislador le oIorga a la Adminis
Iracin TribuIaria la aculIad de revocar, modi
icar, susIiIuir o complemenIar sus acIos cuan
do esIos hayan sido noIiicados, en dos siIua
ciones: a) exisIan circunsIancias posIeriores a
su emisin que demuesIren su improcedencia
y b) por errores maIeriales. Sobre el parIicular,
seala el Tribunal, el legislador no ha eecIuado
ninguna especiicacin sobre si la AdminisIra
cin TribuIaria puede ejercer dicha aculIad una
vez presenIado el recurso de apelacin. Al res
pecIo, sosIiene el Tribunal que una vez noIiica
do el acIo adminisIraIivo, el adminisIrado pue
de invocar circunsIancias que Iornen improce
denIe un acIo adminisIraIivo en un recurso
impugnaIivo y de no invocarlas corresponde
que esIas sean apreciadas por el rgano que
resuelve el acIo impugnado y en virIud de ellas
dejarse sin eecIo el acIo adminisIraIivo en el
ambiIo de su compeIencia resoluIoria. Por lo
IanIo, la AdminisIracin slo puede ejercer la
aculIad esIablecida en el numeral en cuesIin
slo cuando el acIo adminisIraIivo no se en
cuenIre someIido a recurso impugnaIivo anIe
oIro rgano adminisIraIivo, como es el Tribu
nal liscal, a quien le corresponde ejercer dicha
aculIad debido a que Iiene compeIencia
resoluIoria, sin perjuicio de la obligacin que
Iendria la AdminisIracin de inormar a la ins
Iancia perIinenIe sobre cualquier circunsIancia
sobrevivienIe a la emisin del acIo y que deIer
mine su improcedencia, siendo el mismo apli
cable inclusive cuando se IraIe de errores ma
Ieriales Iales como de redaccin y de calculo.
A la luz de los argumenIos anIes reeridos en el
presenIe caso el Tribunal, declara nula la Peso
lucin de lnIendencia que revoc el acIo admi
nisIraIivo correspondienIe a la emisin de las
rdenes de pago impugnadas, al enconIrarse
las mismas en apelacin al momenIo de haber
sido revocadas por la AdminisIracin. A su vez
el Tribunal resuelve revocar las resoluciones ape
ladas y por consiguienIe considerar como vali
dos los pagos que el MinisIerio de Lconomia y
linanzas a eecIuado respecIo de las deudas
IribuIarias de la recurrenIe Ioda vez que la Ad
minisIracin ha reconocido los pagos eecIua
dos como validos.
5. Anlisis 1urisprudencial
DocIrinariamenIe, se enIiende por revocacin la
reIirada deiniIiva por la AdminisIracin de un
acIo suyo anIerior medianIe oIro de signo con
Irario
(1)
. Al respecIo, podemos idenIiicar el acIo
anIerior como aquel acIo de produccin del
acIo adminisIraIivo y dierenciando del acIo ad
minisIraIivo de revocacin sealando que el pri
mero de ellos es de caracIer general, en IanIo
que el segundo, es decir, el reIiro es, de alguna
orma, parIicular y excepcional. LsIa ulIima si
Iuacin se encuenIra regulada denIro de nues
Ira legislacin en el arIiculo 20J.2' de la Ley de
ProcedimienIos AdminisIraIivos Ley N' 27444,
el cual esIablece que por excepcin procede la
revocacin de acIos adminisIraIivos en la medi
da que la misma haya sido auIorizada por la Ley,
se produzca la desaparicin de las condiciones
exigidas legalmenIe o por la aparicin
sobrevinienIe de nuevos elemenIos de juicio que
avorezcan al adminisIrado y no perjudiquen a
Ierceros. Al respecIo, el arIiculo !08' del Cdigo
TribuIario concede a la AdminisIracin TribuIaria
la aculIad de ijar las circunsIancias posIeriores
que ameriIen la revocacin del acIo adminisIra
Iivo, el mismo que ha sido ejercido por la Admi
nisIracin medianIe la dacin de la Pes. de Sup.
N 00297/SUNAT publicada el !4.0!.97, mo
diicada por Pes de Sup. N 0692005/SUNAT,
publicada el J0.0J.05. Ahora bien, al resolver el
Tribunal realiza una inIerpreIacin del numeral 2
del arIiculo !08' del Cdigo TribuIario, esIable
ciendo que la aculIad regulada en dicha norma
puede ser ejercida por la AdminisIracin en la
medida que sus acIos no se encuenIren en im
pugnacin, basando su posicin en que al pro
ducirse el recurso de apelacin es el rgano en
cargado de resolver la misma la que asume la
compeIencia resoluIoria, inIerpreIacin con la
cual concordamos Ioda vez que enIendemos
que la compeIencia de la AdminisIracin res
pecIo a los valores impugnados Iermina al pro
nunciarse sobre el recurso de reclamacin, que
anIecede al de apelacin, por lo IanIo, la Admi
nisIracin no puede revocar el acIo adminisIraIi
vo que ha emiIido cuando esIe se encuenIra en
apelacin. Pues, si la compeIencia del rgano
subsisIiese esIe podria revocar el acIo, ya sea de
oicio, ya sea a peIicin de parIe. Ls preciso,
sealar que la compeIencia puede deinirse como
la medida de las acIividades que corresponden al
rgano adminisIraIivo para dicIar un acIo. Ln
Ial senIido, si el acIo emana de un rgano cuya
compeIencia Iermina al dicIar el acIo, ese rga
no no puede revocarlo.
linalmenIe, cabe sealar que el Tribunal no se
ha pronunciado sobre el argumenIo que al prin
cipio expuso la AdminisIracin IribuIaria para
rechazar el pago de la deuda por concepIo de
AporIaciones al Seguro Social de Salud corres
pondienIe al PegisIro Predial Urbano que el Mi
nisIerio de Lconomia y linanzas habia realiza
do, segun el cual las obligaciones IribuIarias
que esIe ulIimo habia asumido, no ueron esIa
blecidas por Ley, DecreIo Supremo, o Pesolu
cin de la AdminisIracin TribuIaria, sino por
DirecIiva de la Direccin de PresupuesIo Publico
de dicho secIor, argumenIo que concordaba
con el criIerio que ue expuesIo por el Tribunal
liscal enIre oIros en la PTl N' 06042J2002
en el cual se seala que si bien de acuerdo a lo
previsIo en el Cdigo TribuIario, el responsable
Iambien es sujeIo pasivo del IribuIo, esIe se
encuenIra obligado al pago del IribuIo cuando
asi lo prescribe la Ley, siIuacin que no ocurre
en el caso de auIos, pues la obligacin de cen
Iralizacin de las cargas sociales que ha asumi
do el MinisIerio de Lconomia y linanzas ha sido
esIablecida en virIud de una DirecIiva de la Di
reccin de PresupuesIo Publico de dicho secIor.
Dro. Normo A/ejondro 8o/den Gere
/boqooo oqosooo , coo os|uo|os oo
|os|qooo oo T|bu|oc|o oo |o Lo|os|ooo oo
L|no / D||onooo oo 8uss|oos Eoq||sh oo
/|zooo S|o|o Lo|os||, - LS/
LPUEDE LA ADNlNl5IRAClN IRlBUIARlA REVOCAR, NODlFlCAR, 5U5IlIUlR O CONPLENENIAR
5U5 ACIO5 CUANDO 5IO5 5E ENCUENIRAN EN APELAClN7
1F N : 00815-1-2005 (*)
LxpedienIes Ns : 52!4200J y 6062004
lnIeresado : PegisIro Predial Urbano
AsunIo : AporIaciones al Seguro So
cial de Salud
Procedencia : Lima
lecha : Lima 8 de ebrero de 2005
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(* |0r/:r0oenc/a oe Oc:er.anc/a Oc|/a|or/a 0c|/caoa en e|
//ar/o Of/c/a| e| |er0ano e| |0ne: 28 oe fecrero oe 2005.
SUMlLLA:
5e e:|ac|ece q0e en a|/cac/on oe| n0mera| 2 oe|
ar|/c0|o 108 oe| Coo/o !r/c0|ar/o, |a ôm/n/:-
|rac/on !r/c0|ar/a no |/ene |a fac0||ao oe re.ocar,
moo/f/car, :0:|/|0/r o com|emen|ar :0: ac|o:
c0anoo e:|o: :e enc0en|ren /m0naoo: en |a
/n:|anc/a oe |a ae|ac/on, /nc|0:/.e en aq0e||o:
ca:o: en q0e :e |ra|e oe errore: ma|er/a|e:, |a|e:
como oe reoacc/on o oe c5|c0|o.
(1 fo0aroo Carc/a oe fn|err/a , !om5: /amon /ern5noez, C0r:o
oe /erec/o ôm/n/:|ra|/.o !omo | C/./|a: fo/c/one: 5./
/aor/o, 1999. . 6J8.
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AREA TRIBUTARIA
1urisprudencia al Da
lNPUE5IO A LA RENIA
Ln el presenIe caso, la recurrenIe sosIiene que ha acrediIado haber
incurrido en el gasIo por adquisicin de maylicas desIinadas a la repara
cin de saniIarios de su oicina, sin embargo, la AdminisIracin preIende
desvirIuar esIe hecho arguyendo que la ciIada reaccin no se ha llevado
a cabo ya que el recurrenIe no ha acrediIado oIros gasIos que a su
enIender resulIen necesarios para realizar dicha reparacin como por
ejemplo, cemenIo y mano de obra. Al respecIo, el Tribunal seala que el
argumenIo de la AdminisIracin no resulIa relevanIe, Ioda vez que el
hecho de que no se encuenIren acrediIados oIros gasIos, no signiica
que el que ha sido objeIo de reparo no haya sido eecIuado, mas aun si
se Ioma en cuenIa que al esIar idenIiicada la insIalacin supuesIamenIe
reparada, el gasIo hubiera podido ser adecuadamenIe comprobada
medianIe una pericia o inspeccin.
Considerando que el arIiculo 20' de la ConsIiIucin PoliIica de !99J
seala que los colegios proesionales son insIiIuciones auInomas con
personeria de derecho publico, es decir, son insIiIuciones publicas, y que
en Ial senIido, segun la disposicin esIablecida en el PeglamenIo de la Ley
del lmpuesIo a la PenIa, orman parIe del secIor publico nacional, y al no
asumir ninguna de las ormas sobre las cuales el esIado acIua en la
acIividad empresarial como lo regula la Ley N 24948, les resulIa aplicable
el supuesIo de inaecIacin del inciso a) del arIiculo !8' de la Ley del
lmpuesIo a la PenIa, por lo IanIo, no corresponde que los mismos se
inscriban en el PegisIro de LnIidades Lxoneradas del lmpuesIo a la PenIa,
creado para aquellos sujeIos que, enconIrandose denIro del ambiIo de
aplicacin de dicho IribuIo, esIuviesen incluidos en alguno de los supues
Ios de exoneracin que ameriIase Ial inscripcin.
RIF N 6573-5-24 (3.9.24)
Para /a deduccion de un gasto no se requiere que otros gastos vincu/a-
dos a/ mismo tambien esten acreditados
RIF N 7394-1-24 (28.9.24)
Los Co/egios Profesiona/es se encuentran inafectas de/ lmpuesto a /a Renta
CDlGO IRlBUIARlO
Ln el presenIe caso el recurrenIe seala que el procedimienIo de iscaliza
cin iniciado Iiene un plazo de 25 meses, se le han noIiicado 49 reque
rimienIos y se ha absuelIo mas de 2000 pedidos de inormacin,
vulnerandose asi los principios de razonabilidad e imparcialidad, por lo
IanIo, se soliciI a la AdminisIracin inormacin esIadisIica relacionada
a la duracin de los procesos de iscalizacin que realiza, la misma que le
ue denegada. Agrega el recurrenIe que ha incurrido en gasIos para
aIender en orma exclusiva la inormacin requerida por la AdminisIracin.
Al respecIo, el Tribunal seala que el arIiculo 62' del Cdigo TribuIario no
esIablece plazo alguno en el que debe concluir la iscalizacin, en Ial senIi
do, los requerimienIos soliciIados al recurrenIe han sido emiIidos conor
me a Ley. Asimismo, el hecho que hubieran Iranscurrido varios meses, sin
que la AdminisIracin de por concluida la iscalizacin iniciada, no consIiIu
ye acIuacin o procedimienIo que aecIa direcIamenIe o inrinja lo esIable
cido en el Cdigo TribuIario, mas aun cuando la propia recurrenIe soliciI
en reiIeradas oporIunidades la prrroga de los requerimienIos a eecIos de
recabar inormacin. PespecIo a la inormacin soliciIada por el recurren
Ie, el Tribunal seala que dicho pedido no vulnera lo regulado por el arIiculo
85 del Cdigo TribuIario, en Ial senIido, la AdminisIracin esIa obligada a
proporcionarla en la medida que la misma Iuviera dicha inormacin.
Se esIablece que si bien el numeral J del arIiculo 64' del Cdigo TribuIario
seala que se podra uIilizar direcIamenIe los procedimienIos de deIermi
nacin sobre base presunIa cuando el deudor IribuIario requerido en
orma expresa por la AdminisIracin a presenIar y/o exhibir sus libros,
regisIros y/o documenIos que susIenIe la conIabilidad, no lo haga den
Iro del Iermino sealado por la AdminisIracin, para la veriicacin de
dicha norma deben cumplirse Ires condiciones: que el requerimienIo sea
expreso, que correspondan a documenIos que susIenIen la conIabilidad
y que el deudor IribuIario no cumpla con presenIar denIro del Iermino
sealado por ley. Al respecIo, si bien en el presenIe caso se evidencia que
los esIados de cuenIa corrienIe de la recurrenIe ueron requeridos en
orma expresa y que esIe no cumpli con su presenIacin, no se acrediIa
en auIos que los mismos consIiIuyan documenIos que susIenIan la
conIabilidad, pues en el resulIado del requerimienIo slo se hace men
cin a que el conIribuyenIe no presenI los aludidos esIados de cuenIa
corrienIe, sin embargo, no se indica si la aperIura y el movimienIo de
esIos se encuenIran regisIrados en la conIabilidad, por lo IanIo, se revo
ca la resolucin apelada.
RIF N 584-3-24 (13.8.24)
F/ documento cuya presentacion es requerida por /a Administracion debe
ser aque/ que sustente /a contabi/idad, a efectos de verificarse /a ap/i-
cacion de/ numera/ J de/ articu/o 64 de/ Codigo 7ributario re/ativo a /a
determinacion sobre base presunta
Ln el presenIe caso la recurrenIe sosIiene que los pagos del lGV por
uIilizacin de servicios de no domiciliados ueron anoIados en el libro caja,
de acuerdo con los principios de conIabilidad y que resulIa inconcebible
que se desconozca la maIerialidad del pago eecIuado, y la uIilizacin
como crediIo iscal, cuando exisIen Iodos los elemenIos que permiIen
esIablecer la realidad de las operaciones realizadas. Al respecIo, el Tribunal
seala que el inciso c) del arIiculo !9' de la Ley del lGV esIablece como uno
de los requisiIos ormales para ejercer el derecho al crediIo liscal es que los
ormularios donde consIe el pago del impuesIo en la uIilizacin de servicios
presIados por no domiciliados hayan sido anoIados en el PegisIro de
Compras, en Ial senIido, para gozar del crediIo iscal, adicionalmenIe al
cumplimienIo de los demas requisiIos esIablecidos por la ley del lGV, la
operacin debe esIar anoIada en el regisIro de compras, debiendo regis
Irarse los documenIos que la acrediIan en el mes en que se realicen.
lNPUE5IO GENERAL A LA5 VENIA5
Dro. Normo A/ejondro 8o/den Gere }
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RIF N 652-3-24 (2.8.24)
F/ Codigo 7ributario no estab/ece p/azo a/guno en e/ que /a Administra-
cion debe conc/uir /a fisca/izacion
RIF N 6572-5-24 83.9.24)
F/ formu/ario donde consta e/ pago de/ lGV por /a uti/izacion de servicios
prestados por no domici/iados debe ser anotado en e/ registro de compras
y no en e/ /ibro caja
Se esIablece que salvo lo expresamenIe dispuesIo para naves y
aeronaves la Ley del lGV grava a los demas bienes considerados como
bienes muebles segun la legislacin comun en corporales e incorporales
(inIangibles), enconIrandose denIro de esIos ulIimos los derechos
reerenIes a los bienes muebles similares a esIos, debiendo de conside
rarse denIro del Iermino similares, slo los que manIienen la naIura
leza de bien mueble de acuerdo a la legislacin comun, pues si la
inIencin del legislador hubiera sido exIender la caliicacin de bienes
muebles a oIros inmuebles disIinIos a las naves y aeronaves Iendria
que haberlo sealado expresamenIe. Ln Ial senIido, la concesin mi
nera al no comparIir ninguna caracIerisIica de los inIangibles mencio
nados, sino por el conIrario, ser considerada por la Legislacin Civil y
Minera como un bien inmueble, su Iranserencia no consIiIuye ope
racin gravada con el lGV.
RIF N 595-1-24 (17.8.24)
La transferencia de /a concesion minera no se encuentra afecto a/ lm-
puesto Genera/ a /as Ventas
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INDICADORES TRIBUTARIOS
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CONPRA Y VENIA PARA OPERAClONE5 EN NONEDA EXIRAN1ERA
FNFO-2005 FFFO-2005 MAZO-2005
Compra VehIa Compra VehIa Compra VehIa
DA
DA
IlPO DE CANBlO APLlCABLE AL lNPUE5IO GENERAL A LA5 VENIA5 E lNPUE5IO 5ELECIlVO AL CON5UNO
(1)
1
D L A R E 5 E U R O 5
IlPO DE CANBlO AL ClERRE 31.12.4
COMPA J.280 VFN1A J.28J
D L A R E 5
IlPO DE CANBlO AL ClERRE 31.12.4
COMPA 4.44J VFN1A 4.497
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J.28! J.282 J.26! J.264 J.255 J.259
J.28! J.282 J.262 J.26J J.257 J.259
J.280 J.28J J.259 J.26! J.260 J.26!
J.282 J.287 J.259 J.260 J.26! J.262
J.279 J.279 J.257 J.258 J.257 J.259
J.27J J.274 J.257 J.258 J.257 J.259
J.275 J.276 J.257 J.258 J.257 J.259
J.275 J.276 J.26! J.264 J.257 J.260
J.275 J.276 J.260 J.262 J.258 J.259
J.275 J.277 J.258 J.259 J.257 J.259
J.27J J.275 J.258 J.260 J.257 J.259
J.272 J.27J J.257 J.259 J.256 J.258
J.266 J.268 J.257 J.259 J.256 J.258
J.26J J.265 J.257 J.259 J.256 J.258
J.262 J.264 J.257 J.259 J.255 J.257
J.262 J.264 J.259 J.260 J.256 J.258
J.262 J.264 J.258 J.259 J.262 J.26J
J.257 J.259 J.258 J.258 J.258 J.259
J.26J J.264 J.260 J.262 J.259 J.26!
J.26J J.264 J.260 J.262 J.259 J.26!
J.269 J.270 J.260 J.262 J.259 J.26!
J.266 J.267 J.258 J.259 J.259 J.260
J.266 J.267 J.256 J.257 J.259 J.260
J.266 J.267 J.256 J.258 J.260 J.262
J.268 J.270 J.256 J.257 J.260 J.262
J.267 J.270 J.256 J.258 J.260 J.262
J.26J J.265 J.256 J.258 J.260 J.262
J.259 J.26! J.256 J.258 J.260 J.262
J.259 J.26! J.260 J.262
J.259 J.26! J.260 J.262
J.258 J.259 J.259 J.262
4.420 4.50J 4.204 4.297 4.277 4.J6J
4.420 4.50J 4.22J 4.J0! 4.266 4.J64
4.44J 4.497 4.2!5 4.J0! 4.270 4.J49
4.J7J 4.468 4.226 4.266 4.258 4.J56
4.J75 4.46J 4.!95 4.287 4.267 4.J!4
4.J54 4.4J5 4.!95 4.287 4.267 4.J!4
4.J2J 4.J55 4.!95 4.287 4.267 4.J!4
4.J2J 4.J55 4.!46 4.22! 4.268 4.J54
4.J2J 4.J55 4.!JJ 4.2!9 4.J04 4.J52
4.278 4.J46 4.!48 4.!88 4.J!8 4.J60
4.27J 4.J57 4.!57 4.204 4.JJ! 4.J98
4.258 4.J49 4.!J6 4.2!0 4.J52 4.J99
4.275 4.J!0 4.!J6 4.2!0 4.J52 4.J99
4.297 4.J60 4.!J6 4.2!0 4.J52 4.J99
4.24J 4.JJ2 4.!J7 4.2!7 4.J47 4.J88
4.24J 4.JJ2 4.!9J 4.252 4.JJ8 4.J87
4.24J 4.JJ2 4.2!4 4.28! 4.JJ2 4.4!5
4.250 4.J54 4.2!4 4.287 4.JJ2 4.4!0
4.260 4.J5! 4.208 4.29J 4.J0J 4.J57
4.255 4.J07 4.208 4.29J 4.J0J 4.J57
4.244 4.J02 4.208 4.29J 4.J0J 4.J57
4.259 4.J6J 4.2!J 4.J0J 4.287 4.J2J
4.259 4.J6J 4.258 4.J4J 4.288 4.JJ0
4.259 4.J6J 4.265 4.J46 4.254 4.298
4.254 4.J45 4.272 4.J46 4.254 4.298
4.249 4.J22 4.280 4.J22 4.254 4.298
4.252 4.287 4.280 4.J22 4.254 4.298
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4.2!J 4.29! 4.245 4.274
4.2!J 4.29! 4.208 4.250
4.204 4.J0J 4.200 4.266
(1 |ara efec|o: oe| /e/:|ro oe Comra: , ven|a:, :e a|/car5 e| |/o oe camc/o romeo/o onoeraoo .en|a 0c|/caoo e| o/a oe nac/m/en|o oe |a oc|/ac/on |r/c0|ar/a.
8a:e /ea|. N0mera| 17 oe| ^r|. 5 oe| /.5. N 1J6-96-f/ /e|amen|o oe| |Cv.
DA
DIA DA
IlPO DE CANBlO APLlCABLE AL lNPUE5IO A LA RENIA
(1)
II
D L A R E 5 E U R O 5
IlPO5 DE CANBlO
(1 |ara c0en|a: oe| ac|/.o :e 0|/|/zar5 e| |/o oe camc/o comra, ara c0en|a: oe| a:/.o :e 0|/|/zar5 e| |/o oe camc/o .en|a ./en|e a |a fec/a oe |a oerac/on.
8a:e /ea|. ^r|. 61 oe| /.5. N 179-2004-f/ !JO oe |a /e, oe| |m0e:|o a |a /en|a; ^r|. J4 oe| /.5. N 122-94-f/ /e|amen|o oe |a /e, oe| |m0e:|o a |a /en|a.
|0c|/caoo en f| |er0ano e| o/a 0J.01.05
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
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30
31
J.280 J.28J J.262 J.26J J.257 J.259
J.280 J.28J J.259 J.26! J.260 J.26!
J.282 J.287 J.259 J.260 J.26! J.262
J.279 J.279 J.257 J.258 J.257 J.259
J.27J J.274 J.257 J.258 J.257 J.259
J.275 J.276 J.257 J.258 J.257 J.259
J.275 J.277 J.26! J.264 J.257 J.260
J.275 J.277 J.260 J.262 J.258 J.259
J.275 J.277 J.258 J.259 J.257 J.259
J.27J J.275 J.258 J.260 J.257 J.259
J.272 J.27J J.257 J.259 J.256 J.258
J.266 J.268 J.257 J.259 J.256 J.258
J.26J J.265 J.257 J.259 J.256 J.258
J.262 J.264 J.257 J.259 J.255 J.257
J.262 J.264 J.259 J.260 J.256 J.258
J.262 J.264 J.258 J.259 J.262 J.26J
J.257 J.259 J.258 J.258 J.258 J.259
J.26J J.264 J.260 J.262 J.259 J.26!
J.26J J.264 J.260 J.262 J.259 J.26!
J.269 J.270 J.260 J.262 J.259 J.26!
J.266 J.267 J.258 J.259 J.259 J.260
J.266 J.267 J.256 J.257 J.259 J.260
J.266 J.267 J.256 J.258 J.260 J.262
J.268 J.270 J.256 J.257 J.260 J.262
J.267 J.270 J.256 J.258 J.260 J.262
J.26J J.265 J.256 J.258 J.260 J.262
J.259 J.26! J.256 J.258 J.260 J.262
J.258 J.259 J.255 J.259 J.260 J.262
J.258 J.259 J.260 J.262
J.258 J.259 J.259 J.262
J.26! J.264
4.44J 4.497 4.22J 4.J0! 4.266 4.J64
4.44J 4.497 4.2!5 4.J0! 4.270 4.J49
4.J7J 4.468 4.226 4.266 4.258 4.J56
4.J75 4.46J 4.!95 4.287 4.267 4.J!4
4.J54 4.4J5 4.!95 4.287 4.267 4.J!4
4.J2J 4.J55 4.!95 4.287 4.267 4.J!4
4.278 4.J46 4.!46 4.22! 4.268 4.J54
4.278 4.J46 4.!JJ 4.2!9 4.J04 4.J52
4.278 4.J46 4.!48 4.!88 4.J!8 4.J60
4.27J 4.J57 4.!57 4.204 4.JJ! 4.J98
4.258 4.J49 4.!J6 4.2!0 4.J52 4.J99
4.275 4.J!0 4.!J6 4.2!0 4.J52 4.J99
4.297 4.J60 4.!J6 4.2!0 4.J52 4.J99
4.24J 4.JJ2 4.!J7 4.2!7 4.J47 4.J88
4.24J 4.JJ2 4.!9J 4.252 4.JJ8 4.J87
4.24J 4.JJ2 4.2!4 4.28! 4.JJ2 4.4!5
4.250 4.J54 4.2!4 4.287 4.JJ2 4.4!0
4.260 4.J5! 4.208 4.29J 4.J0J 4.J57
4.255 4.J07 4.208 4.29J 4.J0J 4.J57
4.244 4.J02 4.208 4.29J 4.J0J 4.J57
4.259 4.J6J 4.2!J 4.J0J 4.287 4.J2J
4.259 4.J6J 4.258 4.J4J 4.288 4.JJ0
4.259 4.J6J 4.265 4.J46 4.254 4.298
4.254 4.J45 4.272 4.J46 4.254 4.298
4.249 4.J22 4.280 4.J22 4.254 4.298
4.252 4.287 4.280 4.J22 4.254 4.298
4.2!J 4.29! 4.280 4.J22 4.254 4.298
4.204 4.J0J 4.277 4.J6J 4.245 4.274
4.204 4.J0J 4.208 4.250
4.204 4.J0J 4.200 4.266
4.204 4.297
I
1-25
S
l
C
U
N
D
A

Q
U
l
N
C
l
N
A

-

M
A
R
Z
C

2
0
0
AREA TRIBUTARIA
VENClNlENIO5 Y FACIORE5
UI1 5/.
2005 J,J00
2004 J,200
200J J,!00
2002 J,!00
UNlDAD lNPO5lIlVA IRlBUIARlA
200! J,000
2000 2,900
!999 2,800
!998 2,600
UI1 5/.
F.A. 1oIaI 2003
N.l. Dic. 200J !57.506072
~ ~ !.020
N.l. Dic. 2002 !54.4!!!06
F.A. 1oIaI 2001
N.l. Dic. 200! !5!.87!747
~ ~ 0.978
N.l. Dic. 2000 !55.26578J
F.A. 1oIaI 2004
N.l. Dic. 2004 !65.20J249
~ ~ !.049
N.l. Dic. 200J !57.506072
F.A. 1oIaI 2002
N.l. Dic. 2002 !54.4!!!06
~ ~ !.0!7
N.l. Dic. 200! !5!.87!747
IA5A DE lNIERE5 NORAIORlO (IlN) EN NONEDA EXIRAN1ERA (5)
IABLA DE VENClNlENIO5 PARA LA5 OBLlGAClONE5 IRlBUIARlA5 DE VENClNlENIO NEN5UAL, CUYA RECAUDAClON EFECIA LA 5UNAI
(*)
Perodo
1ribuIario
VFNCIMIFN1O DF ACUFDO AL L1IMO DGI1O DFL UC
(* /e:o|0c/on oe 50er/n|enoenc/a N J07-2004 (J0.12.04
! " # $ % & '
Lne05 !5leb !6leb !7leb !8leb 2!leb 22leb 09leb !0leb !!leb !4leb 24leb 2Jleb
leb05 !5Mar !6Mar !7Mar !8Mar 2!Mar 08Mar 09Mar !0Mar !!Mar !4Mar 22Mar 2JMar
Mar05 !9Abr 20Abr 2!Abr 22Abr !!Abr !2Abr !JAbr !4Abr !5Abr !8Abr 26Abr 25Abr
Abr05 !8May !9May 20May 09May !0May !!May !2May !JMay !6May !7May 2JMay 24May
May05 2!!un 22!un 09!un !0!un !J!un !4!un !5!un !6!un !7!un 20!un 24!un 2J!un
!un05 2!!ul 08!ul !!!ul !2!ul !J!ul !4!ul !5!ul !8!ul !9!ul 20!ul 22!ul 25!ul
!ul05 09Ago !0Ago !!Ago !2Ago !5Ago !6Ago !7Ago !8Ago !9Ago 22Ago 24Ago 2JAgo
Ago05 !2SeI !JSeI !4SeI !5SeI !6SeI !9SeI 20SeI 2!SeI 22SeI 09SeI 2JSeI 26SeI
SeI05 !JOcI !4OcI !7OcI !8OcI !9OcI 20OcI 2!OcI 24OcI !!OcI !2OcI 26OcI 25OcI
OcI05 !5Nov !6Nov !7Nov !8Nov 2!Nov 22Nov 2JNov !0Nov !!Nov !4Nov 24Nov 25Nov
Nov05 !5Dic !6Dic !9Dic 20Dic 2!Dic 22Dic 09Dic !2Dic !JDic !4Dic 27Dic 2JDic
Dic05 !7Lne06 !8Lne06 !9Lne06 20Lne06 2JLne06 !0Lne06 !!Lne06 !2Lne06 !JLne06 !6Lne06 24Lne06 25Lne06
UFNO5 CON1IUYFN1F5
0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
Vigencia MensuaI Diaria ase LegaI
Del 0!.02.2004 a la echa 0.75% 0.02500% P.S. N 0282004/SUNAT (J!.0!.04)
Del 07.02.0J al J!.0!.04 0.84% 0.02800% P.S. N 0J2200J/SUNAT (06.02.0J)
Del 0!.!!.0! al 06.02.0J 0.90% 0.0J000% P.S. N !26200!/SUNAT (J!.!0.0!)
Del 0!.08.00 al J!.!0.0! !.!0% 0.0J667% P.S. N 0852000Ll/SUNAT (J0.07.9J)
Del 0!.!2.92 al J!.07.00 !.50% 0.05000% P.S. N 2!492Ll/SUNAT (02.!2.92)
AnIigedad/
Meses
IPM
N.I. ase=1994
F51ADO FINANCIFO AL MF5 DF:
Diciembre 200J !57.506072 !.005 !.0!8 !.028 !.0J4 !.04! !.048 !.050 !.048 !.049 !.049 !.05J !.049
Lnero 2004 !58.J65409 !.000 !.0!J !.02J !.029 !.0J6 !.042 !.044 !.042 !.04J !.04J !.047 !.04J
lebrero 2004 !60.J8J658 !.000 !.0!0 !.0!6 !.02J !.029 !.0J! !.029 !.0J0 !.0J0 !.0J4 !.0J0
Marzo 2004 !6!.96J97J !.000 !.006 !.0!J !.0!9 !.02! !.0!9 !.020 !.020 !.024 !.020
Abril 2004 !62.9J992J !.000 !.006 !.0!J !.0!5 !.0!J !.0!4 !.0!4 !.0!7 !.0!4
Mayo 2004 !6J.99J424 !.000 !.006 !.008 !.007 !.008 !.007 !.0!! !.007
!unio 2004 !65.02!J!8 !.000 !.002 !.000 !.00! !.00! !.005 !.00!
!ulio 2004 !65.J72829 !.000 0.998 0.999 0.999 !.002 0.999
AgosIo 2004 !65.072!05 !.000 !.00! !.00! !.004 !.00!
SeIiembre 2004 !65.2J6458 !.000 !.000 !.00J !.000
OcIubre 2004 !65.20J606 !.000 !.00J !.000
Noviembre 2004 !65.78!568 !.000 0.997
Diciembre 2004 !65.20J249 !.000
FACIORE5 DE A1U5IE POR lNFLAClON PARA BALANCE NEN5UAL 24
5F1. MAY. FNF. FF. MA. A. JUL. JUN. AGO. OC1. NOV. DIC.
Mes/ao 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
Lnero !.05! !.05J !.0J8 0.977 !.0!9 !.022 !.04J
lebrero !.042 !.04! !.0J4 0.975 !.02J !.0!7 !.0J0
Marzo !.0J0 !.0J5 !.0J0 0.974 !.022 !.009 !.020
Abril !.026 !.029 !.025 0.975 !.0!5 !.0!! !.0!4
Mayo !.02J !.027 !.024 0.975 !.0!5 !.0!J !.007
!unio !.020 !.026 !.022 0.976 !.0!5 !.0!6 !.00!
!ulio !.0!2 !.020 !.0!6 0.982 !.009 !.0!9 0.999
AgosIo !.006 !.0!9 !.0!6 0.986 !.007 !.0!7 !.00!
SeIiembre !.002 !.0!4 !.009 0.984 0.998 !.0!0 !.000
OcIubre !.00! !.009 !.005 0.990 0.99J !.008 !.000
Noviembre !.000 !.004 !.00! 0.995 0.996 !.006 0.997
Diciembre !.000 !.000 !.000 !.000 !.000 !.000 !.000
Promedio 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 1.009
AnuaI 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 1.049
FACIORE5 DE ACIUALlZAClN A UIlLlZAR5E EN EL A1U5IE lNIEGRAL
EN LO5 EE.FF. POR EFECIO5 DE LA lNFLAClN
(*)
(* /ac|ore: oe ^c|0a|/zac/on arocaoo: or /e:o|0c/on oe Con|ao0r/a N 179-2005-f/ / 9J.01
(1J.01.05.
CRONOGRANA DE VENClNlENIO5 PARA LA5 OBLlGAClONE5
IRlBUIARlA5 DE VENClNlENIO 5ENANAL (l5C)
(*)
5emana
VencimienIo
VencimienIo semanaI
N
Mes aI que
corresponde Ia
obIigacin
Desde HasIa
(* /e:o|0c/on oe 50er/n|enoenc/a N J07-2004/5JN^! (J0.12.04
! 0JA8P05 09A8P05 05A8P05
2 !0A8P05 !6A8P05 !2A8P05
J !7A8P05 2JA8P05 !9A8P05
4 24A8P05 J0A8P05 26A8P05
A8PlL
2005
IA5A DE lNIERE5 NORAIORlO (IlN) EN NONEDA NAClONAL (5/.)
Vigencia MensuaI Diaria ase LegaI
Del 07.02.200J a la echa !.50% 0.0500% P.S. N 0J2200J/SUNAT (06.02.0J)
Del 0!.!!.0! al 06.02.0J !.60% 0.05JJ% P.S. N !26200!/SUNAT (J!.!0.0!)
Del 0!.0!.0! al J!.!0.0! !.80% 0.0600% P.S. N !442000/SUNAT (J0.!2.00)
Del 0J.02.96 al J!.!2.00 2.20% 0.07JJ% P.S. N 0!!96Ll/SUNAT (02.02.96)
Del 0!.!0.94 al 02.02.96 2.50% 0.08JJ% P.S. N 07994Ll/SUNAT (J0.09.94)
I
S
l
C
U
N
D
A

Q
U
l
N
C
l
N
A

-

M
A
R
Z
C

2
0
0
1-26
INDICADORES TRIBUTARIOS INDICADORES TRIBUTARIOS
lNPUE5IO A LA RENIA Y NUEVO RU5
DEIERNlNAClN DE LA5 REIENClONE5 POR RENIA5 DE UlNIA CAIEGORlA
(1)
(1 C5|c0|o a|/cac|e ara rem0nerac/one: no .ar/ac|e:
Mnimo no imponibIe promedio para Ios percepIores de enIas de uinIa CaIegora: 5/. 1,650 (Peerencia: !2 remuneraciones y 2 graIiicaciones en el ejercicio)
Lxceso de 54 UlT
J0%
HasIa 27 UlT
!5%
lD
OIras
Deducciones:
PeIencin
meses an
Ieriores
Saldos a a
vor.
lMPULSTO
ANUAL
Deduc
cin de
7 UlT
PenIa
Anual
De 27 UlT a
54 UlT
2!%
P : PeIenciones del mes
lD : lmpuesIo deIerminado
DICIFMF
lD ~ P
5F1. - NOV.
~ P
lD
4
AGO51O
~ P
lD
5
~ P
lD
8
MAYO-JULIO
lD
9
~ P
AIL
FNFO-MAZO
~ P
lD
!2

IABLA5 DEL NUEVO RGlNEN NlCO 5lNPLlFlCADO
D. LEG. N 937 (14.11.3)
1ALA 1: ApIicabIe a Ios sujeIos que excIusivamenIe obIengan
enIas de 1ercera CaIegora provenienIes de Ia reaIizacin de
acIividades de comercio y/o indusIria
ParmeIros en un cuaIrimesIre caIendario
CaIe-
gora
Nmero mximo
de personas
afecIadas a Ia
acIiv. (hasIa)
CUO1A
(5/.)
MensuaI
!! !4,000 !4,000 2,000 !,200 250 2 20
!2 24,000 24,000 2,000 !,200 250 J 50
!J J6,000 J6,000 J,000 2,000 500 4 !40
!4 54,000 54,000 J,500 2,700 500 4 280
!5 80,000 80,000 4,000 4,000 500 5 500
Precio uniI.
mximo
de venIa
(hasIa 5/.)
1oIaI
ingresos
bruIos
(hasIa 5/.)
1oIaI
adquisi-
ciones
(hasIa 5/.)
Consumo
energa
eIcIrica
(hasIa kw-h)
Consumo
de servicio
IeIefnico
(hasIa 5/.)
1abIa 2: ApIicabIe a Ios sujeIos que obIengan enIas de 1ercera y/o CuarIa
CaIegora por Ia reaIizacin de acIividades de oficios, segn corresponda,
con excepcin de aqueIIos a Ios que sIo Ies es apIicabIe Ia 1abIa 1
ParmeIros en un cuaIrimesIre caIendario
CaIe-
gora
Nmero mximo
de personas
afecIadas a Ia
acIiv. (hasIa)
(2)
CUO1A
(5/.)
MensuaI
2! !4,000 7,000 2,000 !,200 250 2 20
22 24,000 !2,000 2,000 !,200 250 J 50
2J J6,000 !8,000 J,000 2,000 500 4 !80
24 54,000 27,000 J,500 2,700 500 4 J80
25 80,000 40,000 4,000 4,000 500 5 600
Precio uniI.
mximo
de venIa
(hasIa 5/.)
(1)
1oIaI
ingresos
bruIos
(hasIa 5/.)
1oIaI
adquisi-
ciones
(hasIa 5/.)
Consumo
energa
eIcIrica
(hasIa kw-h)
Consumo
de servicio
IeIefnico
(hasIa 5/.)
(1 ^|/cac|e :o|o c0anoo e| :0/e|o rea|/ce ac|/./oaoe: oe comerc/o ,/o /no0:|r/a con/0n|amen|e con ac|/./oaoe:
oe :er./c/o: ,/o ac|/./oaoe: oe of/c/o:
(2 No a|/cac|e ara :0/e|o: q0e exc|0:/.amen|e rea|/cen ac|/./oaoe: oe of/c/o:, |o: c0a|e: :e r/en or e|
:e0noo 5rrafo oe| /nc/:o a oe| n0mera| J.1 oe| ar|/c0|o J oe| /. /e. N 9J7.
ParIicipacin en las uIilidades
GraIiicaciones ordinarias mes de
julio y diciembre
Pemuneracin mensual por el nu
mero de meses que alIe para Ier
minar el ejercicio (incluye mes de
reIencin)
GraIiicaciones exIraordinarias a dis
posicin en el mes de reIencin
OIros ingresos puesIos a disposi
cin en el mes reIencin
Pemuneraciones de meses anIe
riores
VARlAClN DE LA5 IA5A5 DEL lNPUE5IO A LA RENIA
2005 2004 2003 2002
1. Persona Jurdica
Tasa del impuesIo J0% J0% 27% 27%
Tasa adicional por disIribucin
de uIilidades
4.!% 4.!% 4.!%
2. Personas NaIuraIes (enIa NeIa GIobaI)
HasIa 27 UlT !5% !5% !5% !5%
Lxceso de 27 UlT hasIa 54 UlT 2!% 2!% 2!% 2!%
Por el exceso de 54 UlT J0% J0% J0% 27%
Con PenIas de Tercera CaIegoria J0% J0% J0% 27%
PenIas de
cuarIa caIe
goria exclu
sivamenIe
ToIal de renIas
de cuarIa caIe
goria percibidas
en el mes
S/. 2,406
Declarar y eecIuar el pago
a cuenIa del lmpuesIo a la
PenIa que corresponda
por la IoIalidad de los in
gresos de 4Ia. caIegoria
que obIengan en el mes
(a |ara |a oe|erm/nac/on oe| |o|a| oe ren|a: no :e |omar5 en c0en|a |o: /nre:o:
erc/c/oo: q0e :e enc0en|ren /nafec|o: a| |m0e:|o a |a /en|a
(c |ara e| c5|c0|o oe |a: ren|a: oe c0ar|a ca|eor/a or e| oe:emeno oe f0nc/one:
oe o/rec|or oe emre:a:, :/no/co, manoa|ar/o, e:|or oe neoc/o:, a|cacea , ac-
|/./oaoe: :/m/|are:, :e |omar5 como referenc/a |a :0ma oe 5/. 1,925.00.
PenIas de
cuarIa y
quinIa caIe
goria exclu
sivamenIe
ToIal de renIas de
cuarIa y quinIa
caIegoria perci
bidas en el mes
S/. 2,406
Declarar y eecIuar el pago a
cuenIa del lmpuesIo a la Pen
Ia que corresponda por la
IoIalidad de los ingresos de
4Ia. caIegoria que obIen
gan en el mes
OBLlGAClN DE EFECIUAR PAGO5 A CUENIA DEL lNPUE5IO
A LA RENIA DE CUARIA CAIEGORlA - 25
1ipo de
renIas
eferencias
(a)
5i supera
(b)
ObIigados a
IA5A5 DE DEPREClAClN
ienes
! Ldiicios y oIras consIrucciones
2 Ganado de Irabajo y reproduccin, redes de pesca.
J Vehiculos de IransporIe IerresIre (excepIo erroca
rriles), hornos en general.
4 Maquinaria y equipo uIilizados por las acIividades
minera, peIrolera y de consIruccin, excepIo mue
bles, enseres y equipos de oicina.
5 Lquipos de procesamienIo de daIos.
6 Maquinaria y equipo adquirido a parIir del 0!.0!.9!.
7 OIros bienes del acIivo ijo
8 Gallinas
J%
25%
20%
20%
25%
!0%
!0%
75%
Depreciacin
DECLARAClN ANUAL DEL lNPUE5IO A LA RENIA Y
REGULARlZAClN DEL PAGO DEL lIF - E1ERClClO 24
/e conform/oao con |a /.5. N 019-2005/5JN^! (21.01.05
5
6
7
8
9
0
!
2
J
4
28 de marzo de 2005
29 de marzo de 2005
J0 de marzo de 2005
J! de marzo de 2005
0! de abril de 2005
04 de abril de 2005
05 de abril de 2005
06 de abril de 2005
07 de abril de 2005
08 de abril de 2005
IMPUF51O A LA FN1A
IIimo dgiIo deI nmero de UC Fecha de VencimienIo
I
1-27
S
l
C
U
N
D
A

Q
U
l
N
C
l
N
A

-

M
A
R
Z
C

2
0
0
AREA TRIBUTARIA
DEIRACClONE5 Y PERCEPClONE5
5l5IENA DE PAGO DE OBLlGAClONE5 IRlBUIARlA5 CON EL GOBlERNO CENIRAL D. LEG. N 94 (2.12.3)
La adquisicin de com
busIibles liquidos deri
vados del peIrleo, que
se encuenIren gravadas
con el lGV.
Operacin
(* /e:o|0c/on oe 50er/n|enoenc/a N 128-2002/5JN^! (17.09.02, ./en|e oe:oe e| (14.10.02
Los sealados en el numeral 4.2 del
arIiculo 4 del PeglamenIo para la
Comercializacin de CombusIibles Li
quidos y oIros ProducIos derivados
de los Hidrocarburos aprobado por
DecreIo Supremo N' 045200!LM
y normas modiicaIorias, con excep
cin del GLP (Gas Licuado de PeIr
leo).
Uno por cienIo
(!%) sobre el
precio de venIa.
Comprende Percepcin
RGlNEN DE PERCEPClONE5 DEL lGV APLlCABLE A
LA ADUl5lClN DE CONBU5IlBLE
(*)
Notas:(1 f| orcen|a/e oe 9% :e a|/car5 c0anoo e| ro.eeoor |ena |a cono/c/on oe |/|0|ar oe| erm/:o oe e:ca oe |a emcarcac/on e:q0era q0e efec|0a |a ex|racc/on o oe:cara oe |o: c/ene: , f/0re como
|a| en e| //:|aoo oe ro.eeoore: :0/e|o: a| 5|O! con e| orcen|a/e oe 9% q0e 0c|/q0e |a 5JN^!. fn ca:o con|rar/o, :e a|/car5 e| orcen|a/e oe 15%.
//c/o |/:|aoo :er5 e|acoraoo :ocre |a ca:e oe |a re|ac/on oe emcarcac/one: con erm/:o oe e:ca ./en|e q0e 0c|/ca e| //n/:|er/o oe |a |roo0cc/on, oe ac0eroo con |o o/:0e:|o or e| ar|/c0|o 14
oe| /e|amen|o oe |a /e, Cenera| oe |e:ca, arocaoo or e| /ecre|o 50remo N 012-2001-|f.
f| refer/oo |/:|aoo :er5 0c|/caoo or |a 5JN^! a |ra.e: oe 5JN^! v/r|0a|, c0,a o/recc/on e: /||.//....:0na|.oc.e, /a:|a e| 0||/mo o/a /5c/| oe caoa me: , |enor5 ./enc/a a ar|/r oe| r/mer o/a
ca|enoar/o oe| me: :/0/en|e |ara oe|erm/nar e| orcen|a/e a a|/car, e| :0/e|o oc|/aoo oecer5 .er/f/car e| |/:|aoo 0c|/caoo or |a 5JN^!, ./en|e a |a fec/a en q0e :e oeca rea|/zar e| oeo:/|o.
(2 f| orcen|a/e a|/cac|e a |a .en|a oe a|ooon en rama :/n oe:mo|ar efec|0aoa or 0n :0/e|o q0e /0c/era ren0nc/aoo a |a exonerac/on con|en/oa en e| /nc/:o ^ oe| êno/ce | oe |a /e, oe| |Cv e: e| 15%.
(J |orcen|a/e: a|/cac|e: a ar|/r oe| 01.01.05 oe conform/oao con |a /.5. N J00-2004/5JN^! (15.12.04
(4 ^|/cac/on :0:eno/oa /a:|a e| J0.09.05 oe conform/oao con |a /.5. N 055-2005/5JN^! (05.0J.05.
Operaciones cuyo imporIe sea mayor a !/2 UlT por cada unidad de IransporIe,
salvo que se emiIa Pliza de Adjudicacin IraIandose de venIa gravada con el lGV.
Operaciones cuyo imporIe sea mayor a !/2 UlT, salvo que se emiIa Pliza de
Adjudicacin o Liquidacin de Compra IraIandose de venIa gravada con el lGV.
Se emiIa ComprobanIe de Pago que permiIe susIenIar CrediIo liscal, Saldo a lavor
del LxporIador, 8eneicio de Devolucin de lGV o susIenIar CosIo o GasIo.
Cuando el usuario sea enIidad del SecIor Publico Nacional.
Ln el caso de Carnes y Despojos ComesIibles, el sisIema slo se aplicara cuando
el imporIe de la operacin sea mayor a !/2 UlT.
Operaciones cuyo imporIe sea mayor a !/2 UlT.
del LxporIador, 8eneicio de Devolucin de lGV o susIenIar CosIo o GasIo.
Cuando el usuario sea enIidad del SecIor Publico Nacional.
Operaciones cuyo imporIe sea mayor a !/2 UlT.
del LxporIador, 8eneicio de Devolucin de lGV o susIenIar CosIo o GasIo o
cuando el usuario sea enIidad del SecIor Publico Nacional y siempre que el imporIe
de la operacin sea superior a S/. 700
A
N
F
X
O

I
A
N
F
X
O

I
I
I
!0%
!0%
9 %
OPFACIONF5 DF VFN1A O PF51ACIN DF 5FVICIO5 5UJF1A5 AL 5I51FMA 1IPO DF IFN O 5FVICIO CD.
00!
00J
008
POCFN1AJF
Pecursos hidrobiolgicos
Maiz amarillo duro
Algodn
Caa de azucar
Arena y piedra
Pesiduos, subproducIos, desechos, recorIes y desperdicios
8ienes del inciso A) del Apendice l de la Ley del lGV
Animales vivos
Carnes y despojos comesIibles
Abonos, cueros y pieles de origen animal
AceiIe de pescado
Harina, polvo y pelleIs de pescado, crusIaceos,
moluscos y demas inverIebrados acuaIicos
Lmbarcaciones pesqueras
Leche
lnIermediacin laboral y Iercerizacin
ManIenimienIo y reparacin de bienes muebles
MovimienIo de carga
ArrendamienIo de bienes muebles
OIros servicios empresariales
004
005
006
007
009
0!0
0!!
0!J
0!4
0!5
0!6
0!7
0!8
02J
0!2
020
02!
0!9
022
!4%
9 %
!4%
9 %
!4%
Azucar
Alcohol eIilico
Madera
VFN1A O 1A5LADO DF IFNF5 GAVADO5 CON FL IGV
VFN1A (INCLUIDO FL F1IO) DF IFNF5 GAVADO5 CON FL IGV
A
N
F
X
O

I
I
5FVICIO5 GAVADO5 CON FL IGV
!. Tenga la condicin de domicilio iscal no habido de acuerdo
con las normas vigenIes.
2. La SUNAT le hubiera comunicado o noIiicado la baja de su
inscripcin en el PUC y dicha inscripcin igure en los
regisIros de la AdminisIracin TribuIaria.
J. Hubiera suspendido IemporalmenIe sus acIividades y dicha
condicin igure en los regisIros de la AdminisIracin
TribuIaria.
4. No cuenIa con numero de PUC o Ieniendolo no lo consigne
en la DUA.
5. Pealice por primera vez una operacin y/o regimen adua
nero.
6. LsIando inscriIo en el PUC no se encuenIre aecIo al lGV.
Cuando el imporIador nacionalice bienes usados.
Cuando el imporIador no se encuenIre en ninguno de los
supuesIos anIeriores.
Condicin
PorcenIaje de
Percepcin
!0%
(* /e:o|0c/on oe 50er/n|enoenc/a N 20J-200J/5JN^! (01.11.0J, N 274-2004/5JN^! (10.11.04,
./en|e oe:oe e| (15.11.04.
5
J.5
RGlNEN DE PERCEPClONE5 DEL lGV APLlCABLE A LA
lNPORIAClN DE BlENE5
(*)
! Harina de Irigo o de morcajo
(Iranquilln)
2 Agua, incluida el agua mineral,
naIural o arIiicial y demas bebi
das no alcohlicas (a)
J Cerveza de malIa
4 Gas licuado de peIrleo
5 Dixido de carbono
6 Poli (IereIalaIo de eIileno) sin adi
cin de dixido de IiIanio, en
ormas primarias
7 Lnvases o preomas, de poli
(IereIalaIo de eIileno) (PLT)
8 Tapones, Iapas, capsulas y de
mas disposiIivos de cierre
9 8ombonas, boIellas, rascos,
bocales, Iarros, envases Iubulares,
ampollas y demas recipienIes para
el IransporIe o envasado, de vi
drio, bocales para conservas, de
vidrio, Iapones, Iapas y demas
disposiIivos de cierre, de vidrio
!0 Tapones y Iapas, capsulas para
boIellas, Iapones roscados,
sobreIapas, precinIos y demas ac
cesorios para envases, de meIal
comun
!! Trigo y morcajo (Iranquilln) (b)
eferencia
8ienes comprendidos en la subparIida
nacional !!0!.00.00.00
8ienes comprendidos en las subparIidas
nacionales 220!.!0.00.!!/220!.90.00.!0
y 220!.90.00.90/2202.90.00.00
nacional 220J.00.00.00
nacionales 27!!.!!.00.00/27!!.!9.00.00
nacional 28!!.2!.00.00
8ienes compendidos en la subparIida
nacional J907.60.00.!0
Slo envases o preormas, de poli (IereIalaIo
de eIileno), comprendidos en la subparIida
nacional J92J.J0.90.00
nacional J92J.50.00.00
nacionales 70!0.!0.00.00/70!0.90.40.00
nacionales 8J09.!0.00.00 y 8J09.90.00.00
nacionales !00!.!0.!0.00/!00!.90.J0.00
ienes comprendidos en eI rgimen
(* /e:o|0c/on oe 50er/n|enoenc/a N 189-2004/5JN^! (2J.08.04, ./en|e oe:oe e| 01.01.05
(a N0mera| moo/f/caoo or e| ^r|. 2 oe |a /. 5. N 299-2004/5JN^! (08.12.04
(c N0mera| 11 /ncororaoo or e| ^r|. 4 oe |a /. 5. N 250-2004/5JN^! (28.10.04
RELAClN DE BlENE5 CUYA VENIA E5IA 5U1EIA5 AL
RGlNEN DE PERCEPClN DEL lGV
VENIA5 lNIERNA5
(*)
9% y !5%
(!)
7 %
(J)
!!% y !5%
(2)
!2%
!2%
!4%
!0%
4 %
(J) (4)
4 %
(J) (4)
4 %
(J) (4)
9 %
9 %
9 %
4 %
I
S
l
C
U
N
D
A

Q
U
l
N
C
l
N
A

-

M
A
R
Z
C

2
0
0
1-28
INDICADORES TRIBUTARIOS
Pecibos por Honorarios
lacIuras, Liquidaciones de Compra, CarIas de
PorIe Aereo Nacional y Plizas de Adjudicacin.
8oleIos de viaje auIorizados anIes del !7 de agos
Io de 200J, P.S. N !56200J/SUNAT (!6080J).
OIros comprobanIes auIorizados: boleIas de
venIa, noIas de debiIo, noIas de crediIo, eIc.
VeinIicuaIro
(24) meses
Doce (!2) meses
AuIorizados
desde eI 22.05.95
hasIa 30.06.02
VencimienIo
VlGENClA DE LO5 CONPROBANIE5 DE PAGO
(*)
AuIorizados
a parIir deI
01.07.02
(1)
VencimienIo
J!.!2.05
J!.!2.05
1ipo de DocumenIo
No Iienen echa de vencimienIo
Vencieron el J! de
diciembre de 200J
(* /e:o|0c/one: oe 50er/n|enoenc/a. N 060-2002/5JN^! (10.06.02, N 115-200J/5JN^!
(29.05.0J, N 229-200J/5JN^! (1J.12.0J, N 146-2004/5JN^! (16.06.04, N 219-2004/5JN^!
(26.09.04, N J02-2004/5JN^! (16.12.04
(1 /o: ooc0men|o: q0e a0n no /0c/eron .enc/oo /a:|a e| 16.12.04 oor5n :e0/r 0|/|/z5noo:e
/a:|a e| J1.12.05.
CODlFlCAClN DE LO5
DOCUNENIO5 AUIORlZADO5 POR EL
REGLANENIO DE CONPROBANIE5 DE PAGO
Resolucin de 5uperintendencia N 25-97/5UNAI (2.3.97)
Cd. Denominacin compIeIa
0! lacIura
02 Pecibo por Honorarios
0J 8oleIa de VenIa
04 Liquidacin de Compra
05 8oleIo de compaia de aviacin comercial por el servicio de IransporIe
aereo de pasajeros
06 CarIa de porIe aereo por el servicio de IransporIe de carga aerea
07 NoIa de CrediIo
08 NoIa de DebiIo
09
(!)
Guia de Pemisin PemiIenIe
!0 Pecibo por ArrendamienIo
!!
Pliza emiIida por las 8olsas de Valores, 8olsas de ProducIos o AgenIes de
lnIermediacin por operaciones realizadas en las 8olsas de Valores o
ProducIos o uera de las mismas, auIorizadas por CONASLV
!2 TickeI o cinIa emiIido por maquina regisIradora
!J
DocumenIo emiIido por bancos, insIiIuciones inancieras, crediIicias y de
seguros que se encuenIren bajo el conIrol de la SuperinIendencia de 8anca
y Seguros
!4
Pecibo por servicios publicos de suminisIro de energia elecIrica, agua,
Ieleono, Ielex y Ielegraicos y oIros servicios complemenIarios que se
incluyan en el recibo de servicio publico
!5
8oleIo emiIido por las empresas de IransporIe publico urbano de pasaje
ros
!6
8oleIo de viaje emiIido por las empresas de IransporIe publico inIerprovincial
de pasajeros denIro del pais
!7
DocumenIo emiIido por la lglesia CaIlica por el arrendamienIo de bienes
inmuebles
!8
DocumenIo emiIido por las AdminisIradoras Privadas de londo de Pensio
nes que se encuenIran bajo la supervisin de la SuperinIendencia de
AdminisIradoras Privadas de londos de Pensiones
!9 8oleIo o enIrada por aIracciones y especIaculos publicos.
2!
ConocimienIo de embarque por el servicio de IransporIe de carga mari
Iima
22 ComprobanIe por Operaciones No HabiIuales
2J
Plizas de Adjudicacin emiIida con ocasin del remaIe o adjudicacin de
bienes por venIa orzada, por los marIilleros o las enIidades que remaIen
o subasIen bienes por cuenIa de Ierceros
24 CerIiicado de pago de regalias emiIidas por PLPUPLTPO S.A
25
(2)
DocumenIo de AIribucin (Ley del lmpuesIo General a las VenIas e
lmpuesIo SelecIivo al Consumo, ArI. !9', ulIimo parrao, P.S. N 98
SUNAT).
26
Pecibo por el Pago de la Taria por Uso de Agua Supericial con ines
agrarios y por el pago de la CuoIa para la ejecucin de una deIerminada
obra o acIividad acordada por la Asamblea General de la Comisin de
PeganIes o Pesolucin expedida por el !ee de la Unidad de Aguas y de
Piego (DecreIo Supremo N 00J90AG, ArIs. 28 y 48).
27
(J)
Seguro ComplemenIario de Trabajo de Piesgo.
28
(J)
Taria Uniicada de Uso de AeropuerIo.
29
(4)
DocumenIos emiIidos por la COlOPPl en calidad de oerIa de venIa de
Ierrenos, los correspondienIes a las subasIas publicas y a la reIribucin de
los servicios que presIa.
J0
(4)
DocumenIos emiIidos por las empresas que desempean el rol
adquirenIe en los sisIemas de pago medianIe IarjeIas de crediIo y
debiIo.
J!
(5)
Guia de Pemisin TransporIisIa
J2
(6)
DocumenIos emiIidos por las empresas recaudadoras de la denominada
GaranIia de Ped Principal a la que hace reerencia el numeral 7.6 del arIiculo
7 de la Ley N 27!JJ Ley de Promocin del Desarrollo de la lndusIria del
Gas NaIural.
J4
(7)
DocumenIo del Operador
J5
(7)
DocumenIo del ParIicipe
J6
(8)
Pecibo de DisIribucin de Gas NaIural
LlBRO5 DE CONIABlLlDAD Y CONPROBANIE5 DE PAGO
ConIeo deI PIazo
de vencimienIo
Desde el primer dia habil del mes si
guienIe a aquel en que se emiIa el
comprobanIe de pago respecIivo.
guienIe a aquel en que se recepcione el

guienIe a aquel en que se realice el
pago.
Desde la echa de recepcin del docu
menIo que susIenIe el ingreso de las
exisIencias o de emisin del documen
Io que susIenIe la salida de las mis
mas, segun corresponda.
guienIe al periodo al que corresponde
la remuneracin.
Desde el mes siguienIe de realizadas
las operaciones.
Desde el primer dia del mes siguienIe
a enero o junio, segun corresponda.
guienIe a aquel en que se recepciona o
emiIa el documenIo que susIenIa las
Iransacciones realizadas con los pro
veedores.
documenIo que susIenIa las Iransac
cin realizada con los clienIes.
Para el regisIro de las operaciones de
caracIer mensual o anual, segu corres
ponda.
Desde la echa de ingreso o desde la
echa de reIiro de los bienes del moli
no, segun corresponda.
PegisIro de VenIas e lngresos
PegisIro de Compras
Libro de lngresos y GasIos
PenIas de 4Ia. (!)
Libro de lngresos y GasIos
PenIas de 2da. (2)
Libro Caja y 8ancos (J)
Libro de PeIenciones inciso e)
y ) del ArI. J4' de la Ley del
lmpuesIo a la PenIa (4)
PegisIros de lnvenIario
PermanenIe en unidades.
Libro de Planillas de Pagos.
Libro Diario, Libro Mayor, Libro
de lnvenIarios y 8alances, Pegis
Iro de lnvenIario PermanenIe Va
lorizado, Libro Auxiliar, IarjeIa o
cualquier sisIema de conIrol de
los bienes del AcIivo lijo.
NoIa: Si el conIribuyenIe elabora
un balance para modiicar el co
eicienIe o porcenIaje aplicable al
calculo de los pagos a cuenIa del
regimen general del lmpuesIo a
la PenIa.
PegisIro de Huespedes (5)
PegisIro del Pegimen
de PeIenciones (6)
PegisIro del Pegimen
de Percepciones (7)
Libro de lnvenIarios y 8alances
Pegimen Lspecial de PenIa (8)
PegisIro del lVAP (9)
1ipo de Libro y/o regisIro
8ase Lega/:
(1 ^r|. 65 /nc. c oe| /.5. N 179-2004-f/, !JO oe |a /e, oe| |./.
(2 f| ^r|. 65 |nc. a oe| /.5. N 179-2004-f/, !JO oe |a /e, oe| |./. e:|ac|ece q0e o/c/o |/cro e:
oc|/a|or/o :/emre , c0anoo |a: /en|a: 8r0|a: oe 2oa. ca|eor/a exceoan |a: 20 J|!:.
(J ^r|. 2 oe |a /.5. N 1J2-2001/5JN^! (24.11.01
(4 ^r|. 21 /nc. / oe| /.5. N 122-94-f/, /e|amen|o oe| |./.
(5 5e0noa //:o:/c/on //na| oe |a /.5. N 09J-2002/5JN^! (25.07.02
(6 ^r|. 1J oe |a /.5. N 0J7-2002/5JN^! (19.04.02
(7 ^r|. 11 oe |a /.5. N 128-2002/5JN^! (17.09.02 , ^r|. 16 oe |a /.5. N 189-2004/5JN^! (22.08.04
(8 ^r|. J oe |a /.5. N 071-2004/5JN^! (26.0J.04
(9 ^r|. 27 oe |a /.5. N 266-2004/5JN^! (04.11.04
PIazo de
aIraso
Resolucin de 5uperintendencia N 78-98/5UNAI (2.8.98)
Diez (!0)
dias habiles
Diez (!0)
dias habiles
Diez (!0)
dias habiles
Diez (!0)
dias habiles
Diez (!0)
dias habiles
Diez (!0)
dias habiles
Tres (J)
meses
(60) dias
calendario
Diez (!0)
dias habiles
Diez (!0)
dias habiles
Diez (!0)
dias habiles
Diez (!0)
dias habiles
Diez (!0)
dias habiles
PLAZO NXlNO DE AIRA5O PARA LO5 LlBRO5 DE CONIABlLlDAD
(1 /oo/f/caoo or |a Jn/ca //:o:/c/on //na| oe |a /. 5. N 004-200J/5JN^! (09.01.0J
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ACTUALI DAD EMPRESARI AL | N 81

LquivalenIe en M.N. S/. 2,60!.60

PenIa neIa 2,08!.28

NeIo a pagar 5/. 1,977.22

MonIo a pagar 5/. 1,977.22

PenIa neIa: !,600.00

NeIo a pagar 5/. 1,520.00

MonIo a pagar 5/. 1,520.00

LquivalenIe en M.N. S/. 2!,940.00

NeIo a Pagar 5/. 15,358.00

ToIal en moneda nacional S/. 26,064

PenIa neIa 20,85!

NeIo a pagar 19,809

Pemuneracin anual 240,000

enIa ruIa 280,000

1 |n/c/a|men|e e| |azo f0e /a:|a J1 oe o/c/emcre oe 2006, :/n

J /eo/an|e /.5. N J14-2004/5JN^! (J1.12.04 :e arocaron

4 5e en|/enoe or 0n/oaoe: oe |ran:or|e /ac/|/|aoa: a| ve-

5 /e conform/oao con e| ar|/c0|o 11 oe| /ecre|o 50remo N

1oIaI = 5/. 34462.4

7 f| /e|amen|o oe Comrocan|e: oe |ao, f0e arocaoo or /e:o|0c/on oe 50er/n|enoenc/a

Desde el primer dia habil del mes si

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