ICMS/SP - Industrializao - Operaes triangulares de industrializao

20 de Agosto de 2010




Em face da publicao do novo Regulamento do IPI, aprovado pelo Decreto n 7.212/2010, este
procedimento foi atualizado. Tpicos atualizados: 1. Introduo e 2. Operao triangular.
ICMS/SP - Industrializao - Operaes triangulares de industrializao
Sumrio
1. Introduo
2. Operao triangular
2.1 Estabelecimento fornecedor
2.1.1 Dispensa de emisso de nota fiscal - Hiptese
2.2 Estabelecimento encomendante (autor da encomenda)
2.3 Estabelecimento industrializador
2.4 ICMS - Operao interestadual - Alquota aplicvel
3. Diferimento do ICMS
4. Cdigo fiscal de operaes e prestaes (CFOP)
5. Notas fiscais
5.1 Venda
5.2 Remessa para industrializao por conta e ordem de terceiros
5.3 Retorno de industrializao por conta e ordem de terceiros
6. Escriturao fiscal
6.1 Fornecedor
6.2 Adquirente
6.3 Industrializador


1. Introduo
Neste texto, examinaremos o tratamento fiscal dispensado pela legislao do IPI e do ICMS s operaes triangulares de
industrializao, com base no Regulamento do IPI, aprovado pelo Decreto n 7.212/2010 , e no RICMS-SP/2000 , aprovado pelo
Decreto n 45.490/2000 .

Quanto tributao do IPI, vlido esclarecer que o estabelecimento industrializador (executor da encomenda) promover o
retorno dos produtos industrializados ao encomendante (autor da encomenda) com lanamento do IPI calculado sobre o valor
cobrado quando:


a) os produtos industrializados forem destinados ao comrcio ou ao emprego como matrias-primas (MP) ou produtos
intermedirios (PI) em nova industrializao, ou ao emprego no acondicionamento de outros produtos;
b) o executor da encomenda tiver utilizado, na respectiva operao, produtos de sua industrializao ou importao.
Por outro lado, o IPI incidir sobre o total da operao de retorno, neste includos o valor cobrado (valor acrescido) + o valor
correspondente s matrias-primas (MP), aos produtos intermedirios (PI) e ao material de embalagem (ME) fornecidos pelo
encomendante, salvo se usados, quando os produtos industrializados no forem destinados a:


a) comrcio;
b) emprego como matria-prima (MP) ou produto intermedirio (PI) em nova industrializao;
c) emprego no acondicionamento de outros produtos.

( RIPI/2010 , art. 43 , VII, art. 190 , II, art. 191 e art. 497 , e RICMS-SP/2000 - Decreto n 45.490/2000 )


2. Operao triangular
A operao de remessa para industrializao aquela em que o remetente, denominado autor da encomenda ou encomendante,


envia insumos (matrias-primas, produtos intermedirios ou material de embalagem) a outro estabelecimento da mesma empresa
ou de terceiros, denominado industrializador ou executor da encomenda, para que este promova a operao de industrializao.

Essa operao poder ser efetuada, tambm, diretamente pelo fornecedor ao estabelecimento executor da encomenda
(industrializador) por conta e ordem do adquirente dos insumos, sem que estes transitem pelo estabelecimento autor da
encomenda. Podemos ilustrar essa operao mediante a seguinte representao grfica:




( RIPI/2010 , art. 493 , e RICMS-SP/2000 , art. 406 )

2.1 Estabelecimento fornecedor
Quando determinado estabelecimento mandar industrializar mercadoria com fornecimento de matrias-primas (MP), produtos
intermedirios (PI) ou material de embalagem (ME) adquirido de fornecedor que promover sua entrega diretamente ao
estabelecimento industrializador (executor da encomenda), o estabelecimento fornecedor dever (veja modelo no subitem 5.1):


a) emitir nota fiscal em nome do estabelecimento adquirente, com destaque do ICMS e do IPI, se devidos, que sero
aproveitados como crdito pelo estabelecimento adquirente, se for o caso, na qual, alm dos demais requisitos exigidos,
dever constar:
a.1) no campo "Natureza da Operao": a expresso "Venda de produo do estabelecimento" ou "Venda de mercadoria
adquirida ou recebida de terceiros";
a.2) no campo "CFOP": 5.122 (operao interna) ou 6.122 (operao interestadual) e 5.123 (operao interna) ou 6.123
(operao interestadual), conforme o caso;
a.3) no campo "Informaes Complementares": a expresso "Mercadoria enviada para fins de industrializao empresa
_________________ (nome do estabelecimento industrializador), localizada na Rua _________________, n _____,
So Paulo/SP - Inscrio estadual n _________ e CNPJ n ____________";
b) emitir outra nota fiscal, sem destaque do ICMS e do IPI, para acompanhar o transporte da mercadoria ao estabelecimento
industrializador, na qual constaro, alm dos demais requisitos exigidos (veja modelo no subitem 5.2):
b.1) no campo "Natureza da Operao": a expresso "Remessa para industrializao por conta e ordem de terceiros";
b.2) no campo "CFOP": 5.924 (operao interna) ou 6.924 (operao interestadual);
b.3) no campo "Informaes Complementares": a expresso: "Mercadoria que segue para fins de industrializao por
conta e ordem do adquirente, empresa ________________ (indicar o nome do comprador), localizada na Rua
______________, n ___, So Paulo/SP - Inscrio estadual n ________ e CNPJ n ___________, constante em nossa
nota fiscal de venda n ______, srie _____ (se for o caso), de ___/___/___".

( RIPI/2010 , art. 493 , I; RICMS-SP/2000 , art. 406 , I)







2.1.1 Dispensa de emisso de nota fiscal - Hiptese
O estabelecimento fornecedor fica dispensado da emisso da nota fiscal de que trata a letra "b" do subitem 2.1, desde que:


a) a sada da mercadoria com destino ao estabelecimento industrializador seja acompanhada da nota fiscal emitida pelo
estabelecimento encomendante na forma da letra "a" do subitem 2.2, com indicao, nessa nota fiscal, da data da efetiva
sada da mercadoria com destino ao industrializador;
b) seja anotada, na nota fiscal referida na letra "a" do subitem 2.1, a circunstncia de que a remessa da mercadoria ao
industrializador foi efetuada com a nota fiscal citada na letra "a" do subitem 2.2, mencionando-se, ainda, os seus dados
identificadores.

( RICMS-SP/2000 , art. 406 , pargrafo nico)
2.2 Estabelecimento encomendante (autor da encomenda)
O estabelecimento autor da encomenda (encomendante) dever:


a) emitir nota fiscal relativa remessa simblica em nome do estabelecimento industrializador, sem destaque do ICMS e do
IPI, na qual mencionar, alm dos demais requisitos exigidos:
a.1) no campo "Natureza da Operao", a expresso "Remessa simblica de insumos para industrializao";
a.2) no campo "CFOP": 5.901 (operao interna) ou 6.901 (operao interestadual);
a.3) no campo "Informaes Complementares": a expresso "Mercadoria enviada para fins de industrializao por nossa
conta e ordem pela empresa _________________ (indicar o nome do fornecedor), localizada na Rua ______________,
n ___, So Paulo/SP - Inscrio estadual n ________ e CNPJ n ___________, conforme nota fiscal n ______, srie
_____ (se for o caso), de ___/___/___";
b) enviar a nota fiscal de remessa simblica ao estabelecimento industrializador, que dever anex-la nota fiscal emitida na
forma da letra "b" do subitem 2.1 (ressalvada a hiptese de dispensa de emisso a que se refere o subitem 2.1.1) e efetuar
as anotaes pertinentes na coluna "Observaes", na linha correspondente ao respectivo lanamento no livro Registro de
Entradas.

( RIPI/2010 , art. 493 , I, e RICMS-SP/2000 , art. 406 , II)
2.3 Estabelecimento industrializador
O estabelecimento industrializador dever emitir nota fiscal, na sada do produto industrializado com destino ao adquirente (autor
da encomenda), com destaque do ICMS e do IPI (se devidos), que sero calculados sobre o valor total cobrado do autor da
encomenda, ressalvada a aplicao do diferimento do ICMS (veja item 3), na qual, alm dos demais requisitos exigidos, constaro
(veja modelo no subitem 5.3):


a) no campo "Natureza da Operao": as expresses "Retorno de industrializao" e, na linha logo abaixo, "Industrializao
para outra empresa";
b) no campo "CFOP": 5.925 (operao interna) ou 6.925 (operao interestadual) e, na linha logo abaixo, 5.125 (operao
interna) ou 6.125 (operao interestadual);
c) no campo "Descrio dos Produtos" do quadro "Dados do Produto": o valor das mercadorias empregadas, o valor da mo-
de-obra e o valor total cobrado do autor da encomenda (encomendante);
d) no campo "Situao Tributria", o Cdigo de Situao Tributria (CST):
d.1) 050 - Suspenso do imposto;
d.2) 051 - Diferimento do imposto (parcela relativa mo-de-obra);
d.3) 000 - Tributao sobre o valor do material empregado;
e) no campo "Informaes Complementares": o valor da mercadoria recebida para industrializao e a expresso "Mercadoria
recebida para fins de industrializao por conta e ordem do adquirente, enviada pela empresa _____________________
(indicar o nome do fornecedor), localizada na Rua ______________, n ___, So Paulo/SP - Inscrio estadual n
_____________ e CNPJ n ____________, com nota fiscal n ____, srie _______ (se for o caso), de ___/___/___".

( RIPI/2010 , art. 493 , II, e RICMS-SP/2000 , art. 406 , III, e Anexo V , Tabelas I e II)
2.4 ICMS - Operao interestadual - Alquota aplicvel

Transcrevemos, a seguir, texto da Deciso Normativa CAT n 3/2003 , que trata de questo relacionada aplicao de alquota do
ICMS na operao de venda promovida por fornecedor paulista para estabelecimento localizado em outro Estado com entrega
direta da mercadoria, por conta e ordem do adquirente, a estabelecimento industrializador paulista.


(Deciso Normativa CAT n 3/2003 )

Deciso Normativa CAT n 3 , de 28/11/2003, do Coordenador da Administrao Tributria (DOE SP de 29/11/2003)
ICMS - Alquota na operao de venda realizada por fornecedor paulista a estabelecimento localizado em outro Estado
com entrega direta da mercadoria, por conta e ordem do adquirente, a estabelecimento industrializador paulista
O Coordenador da Administrao Tributria, tendo em vista o disposto no artigo 522 do Regulamento do ICMS,
aprovado pelo Decreto 45.490 , de 30 de novembro de 2000, decide:
1. Fica aprovada a resposta dada pela Consultoria Tributria, em 5 de novembro de 2003, Consulta n 660/2003, cujo
texto reproduzido em anexo a esta deciso.
2. Conseqentemente, com fundamento no inciso II do artigo 521 do Regulamento do ICMS, ficam reformadas todas as
demais respostas dadas pela Consultoria Tributria e que, versando sobre a mesma matria, concluram de modo
diverso.
3. Esta deciso produzir efeitos a partir de sua publicao.
"1. A Consulente expe que importa e revende separadores de baterias, classificao NBM/SH 8507.90.10, a clientes
situados em todo o Pas.
2. Menciona que remeter referida mercadoria, por conta e ordem do estabelecimento comprador, a um
estabelecimento industrializador situado neste Estado.
3. Entende a Consulente que dever emitir duas Notas Fiscais, na forma descrita no artigo 406 do RICMS/00, uma, em
nome do estabelecimento adquirente, com destaque do ICMS, e outra, sem destaque do imposto, para acompanhar o
transporte da mercadoria para o estabelecimento industrializador.
4. Isso posto, indaga: "tendo em vista que a mercadoria vendida ser destinada a estabelecimento industrializador
localizado no Estado de So Paulo, necessitamos saber se a alquota de ICMS na Nota Fiscal de venda ser a interna
(18%) ou a interestadual, visto que a mercadoria foi vendida a um estabelecimento fora do Estado, porm, fisicamente
no sair do Estado de So Paulo".
5. Apreende-se, do exposto, que o estabelecimento autor da encomenda, situado em outro Estado, promover
subseqente sada dos produtos nos quais os separadores de bateria sero utilizados como matria-prima ou produto
intermedirio.
6. Desse modo, lembramos que, nas condies previstas nos itens 1 a 3 do pargrafo nico do artigo 406 do RICMS/00,
a Consulente fica dispensada da emisso da Nota Fiscal para acompanhar o transporte da mercadoria para o
estabelecimento industrializador.
7. Na operao de venda de mercadoria a contribuinte estabelecido em outro Estado, ainda que a entrega seja efetuada,
por conta e ordem do adquirente, diretamente ao estabelecimento industrializador paulista aplicvel a alquota
interestadual de 7% ou de 12%, conforme o caso, prevista, respectivamente, nos incisos II e III do artigo 52 do
RICMS/00, desde que este promova o retorno (real/efetivo) ao estabelecimento do autor da encomenda do produto
industrializado, possivelmente bateria, no qual foi utilizado o separador de bateria".


3. Diferimento do ICMS
A Portaria CAT n 22/2007 dispe que, na sada de mercadoria com destino a outro estabelecimento ou a trabalhador autnomo ou
avulso que prestar servio pessoal, num e noutro caso, para industrializao, conforme previsto no art. 402 do RICMS-SP/2000 ,
quando o estabelecimento autor da encomenda e o industrializador se localizarem neste Estado, o lanamento do ICMS incidente
sobre a parcela relativa aos servios prestados ficar diferido para o momento em que, aps o retorno dos produtos
industrializados ao estabelecimento de origem, por este for promovida sua subseqente sada.

O diferimento no se aplica s hipteses a seguir indicadas, caso em que o estabelecimento que tiver procedido industrializao
dever calcular e recolher o imposto sobre o valor acrescido:


a) encomenda feita por no-contribuinte do imposto, por estabelecimento rural de produtor e por estabelecimento
enquadrado como beneficirio do regime simplificado atribudo microempresa ou empresa de pequeno porte;


Nota
A Lei Complementar n 123/2006 instituiu o Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos
pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), com efeitos a partir de 1.07.2007.
b) industrializao de sucata de metais.
Constitui condio do diferimento o retorno dos produtos industrializados ao estabelecimento de origem, dentro do prazo de 180
dias contados da data da sada da mercadoria do estabelecimento, autor da encomenda, prorrogvel, a critrio do Fisco, por igual
perodo, e admitida, ainda, excepcionalmente, uma segunda prorrogao, por mais 180 dias.

(Lei Complementar n 123/2006 e Portaria CAT n 22/2007 )







4. Cdigo fiscal de operaes e prestaes (CFOP)

VENDA/COMPRA


Venda


Compra para industrializao ou comercializao

Fornecedor

5.122
ou
6.122

Venda de produo do estabelecimento
remetida para industrializao, por
conta e ordem do adquirente, sem
transitar pelo estabelecimento do
adquirente
Comprador

1.122
ou
2.122

Compra para industrializao em
que a mercadoria foi remetida pelo
fornecedor ao industrializador sem
transitar pelo estabelecimento do
adquirente

5.123
ou
6.123

Venda de mercadoria adquirida ou
recebida de terceiros remetida para
industrializao, por conta e ordem do
adquirente, sem transitar pelo
estabelecimento do adquirente


INDUSTRIALIZAO


Sadas


Entradas


Remessa para industrializao


Entrada para industrializao


Remetente


CFOP


Natureza da operao


Destinatrio


CFOP


Natureza da operao

Autor da
encomenda
(encomendante)

5.901
ou
6.901

Remessa simblica de
insumos para industrializao
(quando no transitarem pelo
estabelecimento do
adquirente)

Industrializador

1.901
ou
2.901

Entrada simblica de insumos
para industrializao (quando
no transitarem pelo
estabelecimento do
adquirente)

Fornecedor

5.924
ou
6.924

Remessa de mercadoria para
industrializao por conta e
ordem do adquirente, quando
esta no transitar pelo
estabelecimento do
adquirente

Industrializador

1.924
ou
2.924

Entrada de mercadoria para
industrializao por conta e
ordem do adquirente, quando
esta no transitar pelo
estabelecimento do
adquirente


Sada em retorno de industrializao


Entrada em retorno de industrializao


Remetente


CFOP


Natureza da operao


Destinatrio


CFOP


Natureza da operao

Executor da
encomenda
(industrializador)

5.125
ou
6.125

Industrializao efetuada para
outra empresa quando a
mercadoria recebida para
utilizao no processo de
industrializao no transitar
pelo estabelecimento
adquirente da mercadoria

Autor da
encomenda
(encomendante)

1.125
ou
2.125

Industrializao efetuada por
outra empresa quando a
mercadoria remetida para
utilizao no processo de
industrializao no transitou
pelo estabelecimento
adquirente da mercadoria

5.925
ou
6.925

Retorno de mercadoria
recebida para industrializao
por conta e ordem do
adquirente, quando esta no
transitar pelo estabelecimento
do adquirente

1.925
ou
2.925

Retorno de mercadoria
remetida para industrializao
por conta e ordem do
adquirente, quando esta no
transitar pelo estabelecimento
do adquirente



( RICMS-SP/2000 , Anexo V , Tabela I)





5. Notas fiscais
5.1 Venda
Na venda de produo do estabelecimento remetida para industrializao, por conta e ordem do adquirente, sem que esta transite
pelo estabelecimento do adquirente, a nota fiscal ser emitida de acordo com o modelo a seguir reproduzido (veja subitem 2.1):




5.2 Remessa para industrializao por conta e ordem de terceiros



Na remessa para industrializao por conta e ordem do adquirente da mercadoria, quando esta no transitar pelo estabelecimento
do adquirente, a nota fiscal ser emitida de acordo com o modelo a seguir reproduzido (veja subitens 2.1 e 2.1.1).




5.3 Retorno de industrializao por conta e ordem de terceiros
No retorno de mercadoria recebida para industrializao por conta e ordem do adquirente da mercadoria, quando esta no transitar
pelo estabelecimento do adquirente, a nota fiscal ser emitida de acordo com o modelo a seguir reproduzido (veja subitem 2.3).








6. Escriturao fiscal
6.1 Fornecedor
O estabelecimento fornecedor lanar a nota fiscal de venda sob a codificao fiscal 5.122 ou 6.122, nas colunas prprias do livro
Registro de Sadas, inclusive "Imposto Debitado", se for o caso, anotando, na coluna "Observaes", a expresso "Venda de
mercadoria enviada para industrializao por conta e ordem do adquirente".

A nota fiscal de remessa para industrializao por conta e ordem de terceiros (adquirente) sob a codificao fiscal 5.924 ou 6.924
ser lanada no livro Registro de Sadas, na coluna "Outras" de "ICMS - Valores Fiscais" e "IPI - Valores Fiscais", com anotao, na
coluna "Observaes", da expresso "Remessa para industrializao por conta e ordem do adquirente".





( RICMS-SP/2000 , art. 215 , e Anexo V , Tabela I)

6.2 Adquirente
O estabelecimento adquirente lanar a nota fiscal de venda emitida pelo fornecedor no livro Registro de Entradas, sob a
codificao fiscal 1.122 ou 2.122, conforme o caso, nas colunas prprias, inclusive "Imposto Creditado", se for o caso, anotando,
na coluna "Observaes", a expresso "Mercadoria enviada para industrializao por conta e ordem do adquirente".

A nota fiscal de retorno de industrializao emitida pelo estabelecimento industrializador ser lanada no livro Registro de
Entradas, sob a codificao fiscal 1.925 ou 2.925, na coluna "Outras" de "ICMS - Valores Fiscais" e "IPI - Valores Fiscais", com
anotao, na coluna "Observaes", da expresso "Retorno de industrializao de mercadoria enviada por conta e ordem do
adquirente".

Na linha abaixo da escriturao da nota fiscal de retorno de industrializao, sero repetidas as indicaes dessa nota fiscal, com
lanamento dos valores, sob a codificao fiscal 1.125 ou 2.125, nas colunas prprias, inclusive "Imposto Creditado", se for o caso,
anotando-se, na coluna "Observaes", a expresso "Retorno de industrializao de mercadoria enviada por conta e ordem do
adquirente".

( RICMS-SP/2000 , art. 214 , e Anexo V , Tabela I)

6.3 Industrializador
O estabelecimento industrializador lanar a nota fiscal (emitida pelo fornecedor) de remessa para industrializao por conta e
ordem de terceiros (adquirente), sob a codificao fiscal 1.924 ou 2.924, no livro Registro de Entradas, na coluna "Outras" de
"ICMS - Valores Fiscais" e "IPI - Valores Fiscais", e anotar, na coluna "Observaes", a expresso "Entrada para industrializao
por conta e ordem do adquirente".

A nota fiscal de retorno de industrializao emitida para o estabelecimento adquirente sob a codificao fiscal 5.925 ou 6.925 ser
lanada no livro Registro de Sadas, na coluna "Outras" de "ICMS - Valores Fiscais" e "IPI - Valores Fiscais", anotando-se, na
coluna "Observaes", a expresso "Retorno de industrializao de mercadoria enviada por conta e ordem do adquirente".

Ressalta-se que, na linha abaixo da escriturao da nota fiscal de retorno de industrializao, sero repetidas as indicaes dessa
nota fiscal, com lanamento dos valores, sob a codificao fiscal 5.125 ou 6.125, nas colunas prprias, inclusive sob o ttulo
"Imposto Debitado", anotando-se, na coluna "Observaes", a expresso "Retorno de industrializao de mercadoria enviada por
conta e ordem do adquirente".

( RICMS-SP/2000 , art. 214 e art. 215 e Anexo V , Tabela I)

Legislao Referenciada

Consulta n 660/2003

RICMS-SP/2000

Decreto n 7.212/2010

Deciso Normativa CAT n 3/2003

Lei Complementar n 123/2006

Portaria CAT n 22/2007

RIPI/2010


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