LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA LEYDELIMPUESTOSOBRELARENTA

ISR
DECRETO NO 10-2012 DECRETO NO. 10-2012
LEY ACTUALIZACIN TRIBUTARIA
1
LIBRO I IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Personas
individuales
Sedecreta
Nacionales
Objeto
Rentas obtenidas
en Guatemala
Personas
jurdicas
un
Impuesto
sobrela
Renta
Extranjeros
Entes o
patrimonios
Renta
Residentes
ono
Artculo 1
Categoras de rentas segn su procedencia
Rentas de capital y
ganancias de capital
Rentasdeltrabajo
A t l 2
Cada categora se liquida en forma separada
Rentas de actividades
lucrativas
Artculo 2.
Cada categora se liquida en forma separada.
Estructura del ISR
Rentas de actividades
l i
Rgimensobrelas
utilidades
Tarifas:31%2013,28%2014y
25%2015enadelante
Art. 18,
36 y 172
lucrativas
Rgimensimplificado
s/ingresos
HastaQ30,000.005%msde
Q30,000.006%2013y7%2014
D t i i l d l
Art. 43 al
49 y 173
Rentas del trabajo
Determinacinanualdel
impuestoyretenciones
mensualesporpartedel
patrono
HastaQ300,000.005%msde
Q300,000.007%
Art. 68 al
82
Rentas de capital y
ganancias de capital
Retencionesporparte
delcontribuyenteque
pagalarentao
autoliquidacin
Tarifadel10%conexcepcinde
dividendosqueaplicael5%
Art. 83 al
96
Rentas de NO
residentes
Retencionesporparte
delcontribuyenteque
pagalarentao
autoliquidacin
Tarifasdel3%,5%,10%,15%y
25%segnpagoderenta
Art. 97 al
107
autoliquidacin
Rgimen
anterior
Rgimen
anterior
anterior
similar:
anterior
similar:
Rgimen
Optativo
Rgimen
General
Decreto No. 10-2012
Regmenes
de las
Renta
Bruta
Total de ingresos gravados y exentos incluye ganancias
cambiarias. Artculo 20
A t l 21 l
Procedencia de
de las
Rentas de
Actividades
Lucrativas
Renta
Imponible
Menos
(-) Rentas Exentas
(-) Costos y Gastos deducibles*
Sumar
(+) Costos de Rentas exentas y
Artculo 21 numerales
del 1 al 29
no son reglas de
valoracin
Procedencia de
deduccin Artculo 22
numerales del 1 al 4 y
literales de la a a la i
Sobre
Utilidades
A t l 14
(+) Costos de Rentas exentas, y
*No deducibles
Artculo 19
Artculo23 literales de la a a la s
Intereses el Artculo 21 numeral 16; derivado del
artculo 23 literal ky 24
Artculo 14
artculo 23 literal k y 24
Artculo 24
Rentas presuntas para profesionales
Cuandohaya
percibidorentayno
estinscritocomo
contribuyente
Cuando
tenga
contribuyente
Cuando est inscrito
g
menosde
3aosde
egresado
omsde
Cuandoestinscrito
comocontribuyente
peronohaya
presentadosus
declaracionesderenta
60aos
deedad
Determinacin de renta imponible
RGIMEN SOBRE UTILIDADES
Emitir facturas con la frase
Sujeto a pagos trimestrales
Determinacin de costos y gastos deducibles (y
no deducibles) para determinar utilidades
Limitacin para deduccin de intereses
Pagos trimestrales con opcin de cierres
Sujeto a pagos trimestrales
Efectuar retenciones cuando
corresponda
Pagos trimestrales con opcin de cierres
contables parciales o renta estimada
Liquidacin anual con declaracin jurada
Elaborar inventario y reportar
existencias semestralmente
Llevar contabilidad completa,
Tipo Impositivo:
31%EN EL 2013;
cuando corresponda
31% EN EL 2013;
28% EN 2014 Y
25% DEL 2015 EN ADELANTE
OPCIONAL SIMPLIFICADO SOBRE INGRESOS
f f Dos rangos de renta mensual: de Q 0.01 a Q
30,000.00
y de Q 30,000.01 en adelante
Emitir facturas con la frase
Sujeto a retencin definitiva
Presentar declaracin jurada anual
i f ti
5%
Importe fijo de
Q 1,500.00
informativa
Presentar declaracin jurada
mensual
Segundo rango para el 2013 6%
Segundo rango para el 2014 en adelante 7%
Sujeto a retenciones,
Perodo de liquidacion mensual
Llevar contabilidad completa,
cuando corresponda
Renta
b
Rentas Renta
i ibl bruta exentas imponible
CAPITULO VI
NORMAS ESPECIALES DE VALORACIN NORMAS ESPECIALES DE VALORACIN
ENTRE PARTES RELACIONADAS
13
POR QU CONTROLAR LAS OPERACIONES POR QU CONTROLAR LAS OPERACIONES
INTERNACIONALES?
Porque entre vinculadas pueden entre ellas afectar la Porque entre vinculadas pueden entre ellas afectar la
determinacin de las bases imponibles, y direccionar
hacia territorios de baja o nula fiscalidad o donde existen
regmenes fiscales privilegiados.
La aplicacin de los Precios de Transferencia
pretenden asegurar entonces que las entidades que
llevan a cabo transacciones con otras vinculadas fijen su
BASE IMPONIBLE respetando este criterio de p
valoracin conocido como Principio de Libre
Competencia oArm`s length.
SECCIN I SECCIN I
PRINCIPIO DE LIBRE COMPETENCIA
Artculo 54. El principio de libre competencia. Se
entiende para efectos tributarios, por principio de libre
competencia el precio o monto para una operacin competencia, el precio o monto para una operacin
determinada que partes independientes habran
acordado en condiciones de libre competencia en
operaciones comparables a las realizadas.
El mbito de aplicacin de las normas de
valoracin de las operaciones entre
partes relacionadas alcanza a cualquier
mbito objetivo de
partes relacionadas, alcanza a cualquier
operacin que se realice entre partes
relacionadas y tenga efectos en la
mbitoobjetivode
aplicacin
determinacin de la base imponible del
perodo en el que se realiza la operacin
y en los siguientes. y e os s gue tes
Artculo 57.
Acuerdos de precios por anticipado APAS
El contribuyente puede solicitar a la El contribuyente puede solicitar a la
Administracin tributaria la determinacin
de la valoracin antes de realizarla,
debidamente fundamentada, la cual tiene
facultad para Instruir aprobar, denegar o
modificar la propuesta, la cual tiene validez modificar la propuesta, la cual tiene validez
a partir de la fecha que se apruebe sin
exceder 4 perodos
Dicha solicitud se acompaar de una propuesta del
contribuyente que se fundamente en el valor que
habran convenido partes independientes en
Artculo 63
habran convenido partes independientes en
operaciones similares.
Rentas del trabajo Rentasdeltrabajo
3. Base imponible y tipo impositivo p y p p
Ver artculo 72.
Procedimiento para establecer la Base o Renta Imponible:
Ingresos
d
Ingresos
t
Renta
B t gravados exentos Bruta
Renta
Bruta
Ingresos
exentos
Renta
Neta
Renta Deducciones
Base o
Renta
Neta
Deducciones
legales
renta
imponible
1. Exenciones
Ver artculo 70.
Indemnizaciones y
pensiones por muerte e
Indemnizacin por
d
pensiones por muerte e
incapacidad
tiempo servido
El ld h R i El aguinaldo hasta
el 100% del sueldo
mensual
Remuneraciones a
diplomticos,
cnsules y similares
Exenciones
4 D d i l l 4. Deducciones legales
Ver artculo 72.
H t Q 60 000 00 d l l Q 48 000 00 it
1
Hasta Q 60,000.00, de los cuales Q 48,000.00 no necesitan
comprobacin alguna y la diferencia por Q 12,000.00 que podr
acreditar por IVA.
2
Donaciones a favor del Estado, universidades, entidades culturales y cientficas.
Donaciones a asociaciones, fundaciones, iglesias y partidos polticos (mximo 5% de la
renta bruta), siempre que se cumplan los requisitos establecidos en la ley.
3
Las cuotas por contribuciones al IGSS, IPM y al Estado y sus instituciones,
por cuotas de previsin social.
4
Las primas de seguro de vida para cubrir riesgos de muerte
exclusivamente del trabajador, siempre que el seguro no provoque
ningn tipo de reintegro 4 ningn tipo de reintegro.
Q 0.01 a Q 300,000.00 Q0.00 5% sobre la renta imponible.
Q 300,000.01 en adelante Q 15,000.00
7% sobre el excedente
de Q 300,000.00.
Para el segundo rango, se determina sumando al
importe fijo, la cantidad que resulte de aplicar el tipo p j , q p p
impositivo del 7% al excedente de renta imponible,
segn la escala anterior.
Artculo 73 Decreto 10-2012.
RGIMEN DE ASALARIADOS 2 012 RGIMENDEASALARIADOS2,012
PROYECCIN DEDUCCIONES DETERMINACINDELISR
SALARIOMENSUAL
BONIFICACIN
INCENTIVO
RENTANETA RENTASEXENTAS MNIMOVITAL OTRASDEDUCCIONES RENTAIMPONIBLE ISR CRDITOESTIMADO ISRARETENER
Q5,000.00 Q250.00 Q73,000.00 Q10,000.00 Q36,000.00 Q2,898.00 Q24,102.00 Q3,615.30 Q4,380.00 Q0.00
Q7,000.00 Q250.00 Q101,000.00 Q14,000.00 Q36,000.00 Q4,057.20 Q46,942.80 Q7,041.42 Q6,060.00 Q981.42
Q10,000.00 Q250.00 Q143,000.00 Q20,000.00 Q36,000.00 Q5,796.00 Q81,204.00 Q12,990.80 Q8,580.00 Q4,410.80
Q15,000.00 Q250.00 Q213,000.00 Q30,000.00 Q36,000.00 Q8,694.00 Q138,306.00 Q24,411.20 Q12,780.00 Q11,631.20
Q18,000.00 Q250.00 Q255,000.00 Q36,000.00 Q36,000.00 Q10,432.80 Q172,567.20 Q31,263.44 Q15,300.00 Q15,963.44
RGIMENDEASALARIADOS2,013ENADELANTE
PROYECCIN DEDUCCIONES DETERMINACINDELISR
SALARIOMENSUAL
BONIFICACIN
INCENTIVO
RENTANETA RENTASEXENTAS MNIMOVITAL OTRASDEDUCCIONES RENTAIMPONIBLE ISR CRDITOESTIMADO ISRARETENER
Q5 000 00 Q250 00 Q73 000 00 Q10 000 00 Q48 000 00 Q2 898 00 Q12 102 00 Q605 10 Q0 00 Q605 10 Q5,000.00 Q250.00 Q73,000.00 Q10,000.00 Q48,000.00 Q2,898.00 Q12,102.00 Q605.10 Q0.00 Q605.10
Q7,000.00 Q250.00 Q101,000.00 Q14,000.00 Q48,000.00 Q4,057.20 Q34,942.80 Q1,747.14 Q0.00 Q1,747.14
Q10,000.00 Q250.00 Q143,000.00 Q20,000.00 Q48,000.00 Q5,796.00 Q69,204.00 Q3,460.20 Q0.00 Q3,460.20
Q15,000.00 Q250.00 Q213,000.00 Q30,000.00 Q48,000.00 Q8,694.00 Q126,306.00 Q6,315.30 Q0.00 Q6,315.30
Q18,000.00 Q250.00 Q255,000.00 Q36,000.00 Q48,000.00 Q10,432.80 Q160,567.20 Q8,028.36 Q0.00 Q8,028.36
4 D d i l l 4. Deducciones legales
Ver artculo 72.
Ejemplos de aplicacin de la planilla del IVA
Compras y servicios
personales adquiridos (IVA
IVA Deducible
Ejemplos de aplicacin de la planilla del IVA
personales adquiridos (IVA
incluido)
Q 55,350.00 Q 5,930.36 Q 5,930.36
Q 103,450.00 Q 11,083.93 Q 11,083.93
Q 176,890.00 Q 18,952.50 Q 12,000.00
5 Gestin del impuesto 5. Gestin del impuesto
Ver artculos del 75 al 82.
Obligacin de
retener
Clc lo de la
Obligacin de presentar
Clculo de la
retencin
Obligacin de presentar
declaracin jurada
anual
Trabajador con ms
de un patrono
Pago de
retenciones de un patrono retenciones
Constancia de
retenciones
Liquidacin y
devolucin
Rentas de capital y Rentasdecapitaly
gananciasdecapital
RENTAS DE CAPITAL
I bili i
Arrendamiento, subarrendamiento, cesin de derechos,
%
Inmobiliario
facultades, uso o goce de bienes TIPO: 10%
Mobiliario
Intereses, arrendamientos, rentas vitalicias TIPO: 10% -
DIVIDENDOS 5%
PrdidasyGanancias
Resultantes de transferencias de bienes y derechos,
revaluacin de bieneso cualquier incremento de patrimonio
TIPO: 10%
Las prdidas de capital solamente se pueden compensar con ganancias futuras de la misma
naturaleza, hasta por un plazo mximo de dos (2) aos, contados desde el momento en que se
produjo la prdida.
Premios
Loteras, rifas, sorteos, bingos, etc.
TIPO: 10%
30
produjo la prdida.
AgentesdeRetencin
31
Tipos impositivos Tiposimpositivos
Mobiliario
10%
Mobiliario
10%
Inmobiliario
10%
Ganancias
decapital
10%
Dividendos
5%
32
5%