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LA EVOLUCION DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS A TRAVES DEL

TIEMPO

Este trabajo pretende mostrar la evolucin que ha tenido el concepto de Contabilidad
de Costos a travs de los aos. Para ello nos remontaremos a los inicios del siglo
pasado, que es cuando comienza a desarrollarse la idea de la Contabilidad de Costos y
mostraremos la evolucin del tema que nos ocupa en la medida que las necesidades de
informacin empresaria fueron cambiando, cmo consecuencia del cambio de los
escenarios econmicos.

Los orgenes de la contabilidad de costos

Esta contabilidad comienza a mostrarse en forma incipiente con la Revolucin
Industrial, ya que la invencin de la mquina de vapor y del telar industrial dio lugar a
la aparicin de los talleres, antes artesanales para convertirse en fbricas.

Hacia 1880 se lleg a la conclusin que los criterios contables utilizados hasta ese
momento no eran compatibles con las exigencias de informacin que requeran las
actividades industriales. Henry Metcalfe, en 1890, en su libro Costos Industriales se
interesa por los problemas que presentan los costos indirectos de los productos, y es
aqu donde comienza el desarrollo de lo que luego ser la contabilidad de costos. Vemos
claramente cmo las exigencias en materia de informacin de las empresas originan la
construccin de sistemas que satisfagan las mismas, y que permitan tomar decisiones
para el funcionamiento empresarial.

Estos esbozos de informacin sobre costos fueron inicialmente extracontables, es decir
que la informacin proporcionada no tena relacin con la contabilidad general. En 1910
se comienza a conectar la informacin sobre costos con la contabilidad general. En la
evolucin de la contabilidad de costos se comienza controlando y contabilizando el
ciclo de las materias primas, desde las compras hasta la identificacin del consumo de
las mismas en la fabricacin de los productos. Posteriormente se procedi a contabilizar
la mano de obra aplicndola a los productos o procesos, llegndose por ltimo a la
contabilizacin de los costos indirectos de produccin.

En esta instancia de la generacin de la informacin, los costos mencionados se
asignaban a las unidades de producto en forma histrica o resultante, y con el
perfeccionamiento de las tcnicas de costeo, estas asignaciones comenzaron a realizarse
en forma predeterminada o sea con anterioridad a la produccin, cmo forma de agilizar
la informacin y no tener que esperar a los cierres contables.

La evolucin de las tcnicas de produccin generaron dos tipos de actividades
industriales bien diferentes entre s que son:
Las actividades que son consecuencia de pedidos de clientes
Las actividades de produccin continua

Lo anterior gener dos formas distintas de asignar costos
Los costos por rdenes especficas
Los costos por procesos

Estas maneras de aplicar los costos a las unidades de costeo se reflej en la contabilidad
que nos ocupa, por las connotaciones de registracin que requieren las mismas.. En el
primer caso la instrumentacin de los registros contables requieren la identificacin del
costo incurrido con un trabajo especficos, mientras que en las empresas que operan por
procesos los costos se apropian a los sectores funcionales de la empresa, para luego
distribuirlos entre toda la produccin obtenida en cada uno de ellos.

La contabilidad de costos histricos o resultantes represent un avance sustancial en
materia de informacin para quienes tenan que gerenciar empresas. El conocimiento
de costos unitarios y la informacin analtica suministrada por la contabilidad de costos
permitieron comparar perodos, y las diferencias resultantes plantearon la necesidad de
hacer comparaciones entre los mismos, y las diferencias resultantes llevaron a la
necesidad de conocer las causas. Es el comienzo de la etapa del control.

Surge la inquietud por obtener informacin con mayor rapidez y conjuntamente
aparecen los primeros estudios de ingeniera industrial que permiten el clculo de costos
predeterminados. Este avance se hace con lentitud y recin hacia 1930 comienza la
medicin de la eficiencia lograda comparando estndares fsicos con los consumos
resultantes que provienen de los registros contables. Hace su aparicin, aunque en
forma incipiente; la contabilidad de costos estndares, que se perfecciona durante la
segunda guerra mundial por el desarrollo masivo de la produccin

Comienza entonces la segunda etapa del costo estndar, que la del control de la
eficiencia. Se comparan los costos predeterminados con los histricos o resultantes para
mejorar el rendimiento de las materias primas y de la mano de obra, as como la mejor
manera de utilizar los costos indirectos de produccin. Los costos estndar engranan
con la contabilidad de costos, se ampla la perspectiva de la misma, generando mejor
informacin sobre los hechos ocurridos. Se determinan desvos, se los analiza y se
justifican los mismos asignando responsabilidades por los mismos. La etapa de control
se acenta y las empresas cmo resultado de la informacin existente comienzan a
mejorar los procesos de elaboracin de sus productos o servicios.

Las presiones de la competencia obliga a las compaas a emplear tcnicas de
programacin. En el inicio estos planes comprendan aspectos parciales de la actividad
empresarial, pero luego en forma gradual se desarrollaron planificaciones que cubren la
totalidad de las operaciones, constituyendo un plan nico. Se sabe que el planeamiento
para ser eficaz supone controlar peridicamente los hechos ocurridos con los
presupuestos con el objeto de detectar ineficiencias y responsabilidades. Esta etapa
introduce a la contabilidad de costos en la fase del planeamiento y el control.

Por ltimo aparece la cuarta etapa en la evolucin de la contabilidad de costos, donde la
indagacin de los costos supone reelaborar los datos informados , para encontrar la
mejor alternativa cmo forma de maximizar utilidades o disminuir costos. Es la etapa de
los costos para la toma de decisiones.

La evolucin del concepto de contabilidad de costos

Durante las dcadas de los aos 40 y 50 todas la atencin se centr sobre el
conocimiento de los costos de produccin ya que la preocupacin de quines dirigan
empresas pasaba por cmo atender la demanda incesante, sin necesidad de dirigir el
foco hacia otro lugar que no fuese el mbito productivo de bienes y servicios. Cmo se
apunt con anterioridad, es en este tiempo cuando se profundiza los anlisis sobre
comportamientos de los recursos materiales utilizados en la produccin, y tambin
comienza la aplicacin de los estudios de tiempos en la determinacin de costos de
mano de obra. Las inquietudes se extienden a encontrar la forma ms razonable de
asignar los costos indirectos de produccin a las unidades elaboradas.

Aqu es donde comienza la contabilidad de costos a tomar entidad y se lleva a cabo la
insercin de la misma dentro de la contabilidad general.


John J.W.Neuner, autor americano, establece el mbito de la contabilidad financiera, lo
que en nuestro medio se denomina la contabilidad general o de presentacin, diciendo
que la misma se ocupa de la clasificacin, anotacin e interpretacin de las
transacciones econmicas de manera que puedan prepararse estados resumidos que
indiquen bien los resultados histricos de esas transacciones, o la situacin financiera de
la empresa al cierre del ejercicio econmico

Agrega que la contabilidad financiera informa sobre el costo total de fabricar un
producto o un servicio, concluyendo que cuando hay una diversidad de productos o
servicios, los resultados globales ayudan poco a los fines del control. Destaca la
necesidad de conocer el costo del producto o del servicio no al final de las operaciones
que hay que realizar para la obtencin del mismo, sino que se precisa conocer el costo a
medida que las tareas se van llevando a cabo.

Luego define la necesidad de contar con la informacin antedicha y que la misma la
proporciona la contabilidad de costos, definindola a sta cmo una fase ampliada de
la contabilidad general de una entidad industrial o mercantil que proporciona a la
gerencia los datos relativos a los costos de producir o vender cada artculo o de
suministrar un servicio en particular. Esta visin introduce la idea sobre que la
contabilidad financiera o general y la contabilidad de costos no son sistemas de
informacin separados, sino que la contabilidad de costos es un sistema dentro de otro
de mayor amplitud que viene a ser la contabilidad general

Este autor opina que la contabilidad de costos debe contribuir directa o indirectamente
al mantenimiento o al aumento de las utilidades, suministrando cifras que permitan
adoptar decisiones sobre reducciones de costos de produccin o de incremento de
volmenes de venta.

En nuestro medio, el estudio de los costos no fue parte de los planes de estudio en el
mbito universitario hasta el fin de la dcada del 50, cuando se introduce la materia
Contabilidad de Costos en la currcula de la Facultad de Ciencias Econmicas de la
Universidad de Buenos Aires. Hasta ese momento slo exista cursos para graduados y
ejecutivos de empresa donde se tocaba el clculo y anlisis de los costos de produccin.
Por lo tanto la difusin de la contabilidad de costos en las empresas argentinas era mu
pequea, y solamente algunos grandes grupos empresarios haban contratado
profesionales del exterior para la implementacin de la misma.

La Facultad de Ciencias Sociales y Econmicas de la Universidad Catlica Argentina
incluye la materia Costos en los planes de estudio de la Licenciatura en Administracin
de Empresas, siendo el titular de ctedra Juan Carlos Vazquez, figura insigne en el
mundo de los Costos en nuestro pas. Para la misma poca, la Facultad de Ciencias
Econmicas de la Universidad de Buenos Aires tambin incorpora la materia
Contabilidad de Costos a los planes de estudio, despus de larga brega por parte del Dr.
Jos Punturo, otra figura consular en la esfera de Costos en la Argentina.

Vazquez enumera en su primera obra los problemas sobre Costos de las empresas
argentinas de la poca y en la misma hace una serie de precisiones sobre la contabilidad
de costos. Define a la misma como una serie de registros contables auxiliares que
analizan con detalle aquellas cuentas de la contabilidad general que interesan para el
clculo de los costos. Con esto refirma que la contabilidad de costos y la general no son
sistemas de informacin diferentes, sino una est incorporada a la otra. Adems agrega
ciertas caractersticas que debe reunir la contabilidad de costos que le otorga identidad
propia. Dichas caractersticas son:
Slo registra transacciones entre sectores internos de la empresa
El perodo contable al que se refiere esta contabilidad es de un mes. Introduce un
elemento fundamental para la informacin empresaria precisando que la misma
tiene que tener frecuencia mensual, cmo forma de adaptarse a las necesidades
gerenciales.
Los importes en pesos se identifican con unidades de medida tales como kilos,
litros, metros, horas hombre, kilowatts, etc.

Vemos cmo a medida que los requerimientos de informacin sobre los costos
incurridos en el funcionamiento de las empresas, la contabilidad de costos se va
adaptando y evoluciona conceptualmente para satisfacer dichos requerimientos.

Las razones para que una empresa cuente con una contabilidad de costos segn Neuner
son:
Con el conocimiento de los costos unitarios, la gerencia est en condiciones para
analizarlos con vistas a la reduccin de los mismos.
Los costos de produccin son una gua para comprobar la validez de los precios de
venta. El conocer los costos en tiempo permite modificar los precios de venta
cuando el mercado lo permite
Se facilita la preparacin de informes que fundamenten las decisiones gerenciales.

La instrumentacin de la contabilidad de costos como subsistema de la contabilidad
general se plasma a travs de las llamadas cuentas de control que son las que interesa
desagregar la informacin agrupada en las mismas para entender adecuadamente la
generacin de los costos. Son las cuentas de control las que se desmenuzan en los
registros auxiliares que componen la contabilidad de costos para asignar los consumos
incurridos a las unidades de costeo y permitir el control de la gestin de los sectores
operativos.

Aqu es donde aparece la necesidad de controlar la ejecucin de los procesos de
produccin haciendo que la contabilidad de costos ya no brinde slo informacin sobre
los costos unitarios, sino que proporcione tambin informacin sobre la gestin
operativa que permita obtener decisiones gerenciales para reducir costos como se dijo
con anterioridad.