NDICE

Contabilidade ...................................................................... 3
Exportao de Mercadorias
Desconto de Duplicatas
Legislao ............................................................................ 14
Comunicados BACEN ns 23.123/12, 23.127/12, 23.132/12,
23.135/12, 23.143/12 e 23.146/12
Taxa Bsica Financeira (TBF), Redutor (R) e Taxa Referencial (TR)
do Perodo de 10/11/2012 a 21/11/2012
Resoluo CFC n 1.415/12
NBC TG 19 Nova Redao
Cenosco BD Legislao
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e data) e normas legais do dia.
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Destaques
Nesta edio a Seo Contabilidade trata sobre
os procedimentos de contabilizao de exportao
de mercadorias.
Ainda nesta edio, abordaremos os pro-
cedimentos para contabilizao de desconto de
duplicatas.
Carlos Alberto Silva
Marcos Barbosa dos Santos
Contabilidade
Assuntos Diversos
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CONTABILIDADE ASSUNTOS DIVERSOS
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Manual de Procedimentos
Dados Internacionais de Catalogao na Publicao (CIP)
(Cmara Brasileira do Livro, SP, Brasil)
Manual de procedimentos : contabilidade,
assuntos diversos e legislao. Curitiba, PR :
Cenosco Editora, 2006.
ISBN 85 7569 021 3
1. Contabilidade Leis e legislao Brasil
2. Tributos Leis e legislao Brasil
I. Ttulo: Contabilidade, assuntos diversos e legislao.
06 9524 CDU 34 : 336 . 2 (81)
ndices para catlogo sistemtico:
1. Brasil : Direito scal 34 : 336.2 (81)
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CONTABILIDADE ASSUNTOS DIVERSOS
e Legislao
Manual de Procedimentos
CONTABILIDADE
Exportao de Mercadorias
SUMRIO
1. Reconhecimento da Receita
2. Modalidades de Recebimento do Crdito
3. Comisso sobre Vendas
4. Tratamento Fiscal
5. Receita de Exportao e Valor a Apropriar
6. Dados Hipotticos para Sugestes de Registro Contbil
7. Primeira Situao Exportador Aguarda o Vencimento do Cmbio
7.1. Lanamentos contbeis na data da entrega da mercadoria
no porto de embarque
7.2. Registros contbeis complementares na data do efetivo
embarque
7.3. Atualizao do cmbio, na data do balano mensal, do crdito
a receber e da comisso a pagar
7.4. Recebimento do crdito
8. Segunda Situao Exportador Recebe Adiantamento sobre o
Contrato Cambial
8.1. Registro contbil do adiantamento e dos juros cobrados pela
instituio nanceira
8.2. Contabilizao na data da entrega das mercadorias e na data
do efetivo embarque
8.3. Reconhecimento contbil dos juros e da variao cambial
incorridos antes do seu vencimento
8.4. Lanamentos contbeis na data da liquidao do cmbio
pelo cliente
1. Reconhecimento da Receita
Nas operaes de exportao de mercadorias, o momento
do reconhecimento contbil da receita coincide com aquelas de-
correntes das vendas praticadas no mercado interno, ou seja, o
reconhecimento contbil da receita ocorrer com a transferncia da
propriedade da mercadoria objeto de venda para o exterior.
A prtica contbil anteriormente elucidada vai de encontro com
os procedimentos previstos nas normas internacionais de contabili-
dade ou pelas prticas contbeis usuais existentes em outros pases.
Geralmente, a transferncia de mercadorias objeto de expor-
tao ocorre por ocasio do seu efetivo embarque.
Por intermdio da Portaria MF n 356/88, o Fisco raticou o
entendimento supramencionado, determinando que a receita bruta
de vendas nas exportaes ser determinada pela converso em
moeda nacional de seu valor expresso em moeda estrangeira taxa
de cmbio (para compra) xada pelo Banco Central do Brasil em
vigor na data de embarque dos produtos para o exterior.
As diferenas decorrentes de alteraes na taxa de cmbio
sero tratadas como variaes monetrias passivas ou ativas.
2. Modalidades de Recebimento do Crdito
A operao de exportao entre a empresa nacional e a
estrangeira depende da atuao intermediria de uma instituio
nanceira autorizada a operar em cmbio.
A instituio nanceira recebe o pagamento no exterior em
moeda estrangeira e o repassa ao exportador em moeda nacional.
Referida operao resguardada pela celebrao de um contrato de
cmbio, onde o exportador aliena instituio nanceira as divisas
decorrentes dessa transao.
O recebimento pelo exportador pode ocorrer por trs maneiras
distintas:
a) com a liquidao da dvida pelo cliente aps a assinatura
do contrato de cmbio e a entrega da mercadoria;
Nota Cenosco:
Outra possibilidade aplicar o cmbio descontado na instituio nanceira
negociadora do valor do contrato de cmbio. Essa operao conhecida
como trava de cmbio.
b) pela antecipao do valor da venda em moeda nacional
por meio da assinatura pelo vendedor de contrato de
cmbio at 180 dias antes da entrega da mercadoria. Essa
transao assemelha-se a uma operao de emprstimo,
sendo denominada de Adiantamento sobre Contrato de
Cmbio (ACC);
c) pela antecipao do valor da venda aps a entrega da
mercadoria, onde o vendedor co-responsvel pela qui-
tao da dvida instituio nanceira at sua liquidao
pelo cliente. Essa operao assemelha-se ao desconto
de duplicatas e denominada de Adiantamento sobre
Cambiais Entregues (ACE).
Nota Cenosco:
Com a entrega da mercadoria ao cliente, a operao de Adiantamento sobre
Contrato de Cmbio (ACC) torna-se uma operao de Adiantamento
sobre Cambiais Entregues (ACE).
A liquidao do valor da exportao pode se dar por meio
de Carta de Crdito. A Carta de Crdito um documento onde a
instituio nanceira se compromete a pagar ao exportador o valor
da transao, a pedido e em conformidade com as instrues de
um importador.
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Manual de Procedimentos
A liquidao da Carta de Crdito ocorre com a entrega do
documento comprobatrio do embarque da mercadoria.
3. Comisso sobre Vendas
Algumas operaes de exportao podem exigir a participao
de um representante de vendas no exterior, situao em que a con-
tratao do pagamento de comisso poder ocorrer de trs formas:
a) pela reteno do valor da comisso na instituio nanceira.
O representante de vendas apenas receber sua comisso
quando da liquidao do ttulo pelo cliente. Essa transao
conhecida como conta grca;
b) o exportador, mediante recebimento do valor integral de
sua venda, adquire moeda estrangeira e remete o valor
correspondente comisso ao representante de vendas.
Essa transao conhecida como a remeter;
Nota Cenosco:
A variao cambial decorrente da operao descrita anteriormente ser
considerada como variao cambial passiva.
c) o valor da comisso repassado ao representante de
vendas. Na fatura emitida, referida comisso gura como
desconto. Essa transao conhecida como a deduzir.
4. Tratamento Fiscal
A exportao de produtos industrializados no se sujeita:
a) ao IPI (art. 153, 3, III, da Constituio Federal/88);
b) ao ICMS (art. 155, 2, X, alnea a, da Constituio
Federal/88; art. 3, II, da Lei Complementar n 87/96);
c) contribuio para a COFINS (art. 6, I, da Lei
n 10.833/03);
d) contribuio para o PIS-PASEP (art. 5, I, da Lei
n 10.637/02).
Nota Cenosco:
Com base no art. 1 da Lei n 9.481/97 e na Portaria MF n 70/97, a al-
quota do Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) ca reduzida a zero nas
comisses pagas por exportadores a seus agentes no exterior, desde que
o pagamento esteja previsto no Registro de Exportao, contrato mercantil
ou documento a ele equiparado.
5. Receita de Exportao e Valor a Apropriar
As operaes de vendas ao exterior so realizadas em moeda
estrangeira, que dever ser convertida em moeda nacional pela taxa
cambial (para compra) vigente na data do embarque da mercadoria.
A variao cambial ocorrida entre a data da emisso da nota
scal e a data do efetivo embarque constitui receita ou custo de
vendas.
A partir do efetivo embarque at o recebimento da mercadoria
pelo cliente, a variao cambial ser reconhecida como receita ou
despesa nanceira.
6. Dados Hipotticos para Sugestes de
Registro Contbil
A empresa CDE assinou, em 05/11/2012, um contra-
to de venda com a empresa americana FGH no montante de
US$ 20.000,00, com entrega da mercadoria para embarque no
Porto de Santos (FOB) em 20/11/2012.
O vencimento do cmbio decorrente da venda ocorrer 30
dias aps a data do embarque.
A taxa cambial vigente na data da assinatura do contrato de
R$ 2,1550/dlar.
A operao de exportao est vinculada ao pagamento de
15% a ttulo de comisso para o agente de vendas no exterior.
7. Primeira Situao Exportador Aguarda o
Vencimento do Cmbio
Na situao que servir como base para os lanamentos a se-
guir sugeridos, o vendedor opta por aguardar a data de vencimento
da taxa de cmbio para obteno dos recursos, isso , recebimento
do valor de venda.
A comisso do agente de vendas no exterior ser liberada
apenas por ocasio da liquidao do cmbio pelo cliente, adotan-
do-se para essa operao a modalidade grca j mencionada
anteriormente, onde a instituio nanceira reter do valor pago ao
cliente o montante devido ao agente de vendas.
Em 20/11/2012 a empresa CDE entregou a mercadoria para
embarque no porto de Santos, conforme nota scal fatura emitida,
ocasio em que a taxa de cmbio vigente para compra era de R$
2,1575/dlar e para venda de R$ 2,1615/dlar.
Devido a problemas apresentados pelo porto de Santos, a
mercadoria foi embarcada apenas em 26/11/2012, onde a taxa
cambial para compra e venda era, respectivamente, de R$ 2,1600/dlar
e de R$ 2,1640/dlar.
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Manual de Procedimentos
7.1. Lanamentos contbeis na data da entrega da mercadoria no porto de embarque
Em 20/11/2012, a empresa, certa da realizao do embarque da mercadoria, reconheceu contabilmente sua venda, conforme nota
scal fatura emitida nessa mesma data.
a) Pelo registro da venda em 20/11/2012:
D Clientes no Exterior (Ativo Circulante) R$ 43.150,00
C Receita de Vendas para o Exterior (Conta de Resultado) R$ 43.150,00
Receita de Exportao conforme Nota Fiscal n 102 conforme contrato com a empresa americana FGH.
O valor de R$ 43.150,00 mencionado no lanamento contbil decorrente da converso do valor da venda expresso em moeda es-
trangeira pela moeda nacional. Dessa forma: US$ 20.000,00 (valor da venda em moeda estrangeira) x R$ 2,1575/dlar (taxa cambial para
compra vigente na data do efetivo embarque da mercadoria) = R$ 43.150,00.
b) Pelo registro da comisso devida ao agente de vendas no exterior:
D Comisses sobre Vendas (Conta de Resultado) R$ 6.484,50
C Comisses a Pagar (Passivo Circulante) R$ 6.484,50
Comisso sobre a Receita de Exportao conforme Nota Fiscal n 102 conforme contrato com a empresa americana FGH.
O valor de R$ 6.484,50 mencionado no lanamento contbil decorrente do clculo de US$ 20.000,00 (valor da venda em moeda
estrangeira) x R$ 2,1615/dlar (taxa cambial para venda vigente na data do efetivo embarque da mercadoria) x 15% (percentual de comisso)
= R$ 6.484,50.
7.2. Registros contbeis complementares na data do efetivo embarque
Em 26/11/2012 a empresa CDE recebeu do porto de Santos o aviso de conrmao de embarque da mercadoria.
Dessa forma, procedeu aos seguintes lanamentos contbeis:
a) Pelo registro do complemento do valor da venda decorrente da variao cambial ocorrida at a data do embarque:
D Clientes no Exterior (Ativo Circulante) R$ 50,00
C Receita de Vendas para o Exterior (Conta de Resultado) R$ 50,00
Receita de Exportao conforme Nota Fiscal n 109 complementar conforme contrato com a empresa americana FGH.
a.1) O valor de R$ 50,00 mencionado no lanamento contbil decorrente do clculo de R$ 2,1600/dlar (taxa cambial para compra vigente
na data do efetivo embarque da mercadoria) - R$ 2,1575/dlar (taxa cambial para compra vigente na data pretendida de em-
barque da mercadoria) x US$ 20.000,00 (valor da venda em moeda estrangeira) = R$ 50,00.
a.2) Salienta-se a obrigatoriedade da emisso de nota scal complementar de exportao.
b) Pelo registro do complemento da comisso devida ao agente de vendas no exterior:
D Comisses sobre Vendas (Conta de Resultado) R$ 7,50
C Comisses a Pagar (Passivo Circulante) R$ 7,50
Comisso sobre a Receita de Exportao conforme Nota Fiscal n 109 complementar conforme contrato com a empresa americana FGH.
O valor de R$ 7,50 mencionado no lanamento contbil decorrente do clculo de US$ 20.000,00 (valor de venda em moeda estran-
geira) x R$ 2,1640/dlar (taxa cambial para venda vigente na data do efetivo embarque da mercadoria)] - [US$ 20.000,00 (valor de venda em
moeda estrangeira) x R$ 2,1615/dlar (taxa cambial para venda vigente na data pretendida de embarque da mercadoria)] x 15% (percentual
de comisso) = R$ 7,50.
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7.3. Atualizao do cmbio, na data do balano mensal, do crdito a receber e da comisso a pagar
Em 30/11/2012, pelo levantamento de seu balancete, a empresa CDE vericou que a taxa cambial vigente para compra era de
R$ 2,1610/dlar e para venda de R$ 2,1650/dlar, procedendo dessa forma atualizao do seu crdito e da comisso a pagar.
a) Pelo registro da variao cambial ocorrida no perodo de 26/11/2012 a 30/11/2012:
D Clientes no Exterior (Ativo Circulante) R$ 20,00
C Variaes Cambiais Ativas (Conta de Resultado) R$ 20,00
Variao Cambial Ativa sobre Receita de Exportao conforme Notas Fiscais n 102 e 109 contrato com a empresa americana FGH.
O valor de R$ 20,00 mencionado no lanamento contbil anterior decorrente do clculo de R$ 2,1610/dlar (taxa cambial para
compra vigente na data de 30/11/2012 - R$ 2,1600/dlar (taxa cambial para compra vigente na data do efetivo embarque da mercadoria) x
US$ 20.000,00 (valor de venda em moeda estrangeira) = R$ 20,00.
b) Pelo registro da atualizao da taxa de cmbio:
D Clientes no Exterior (Ativo Circulante) R$ 20,00
C Variaes Cambiais Ativas (Conta de Resultado) R$ 20,00
Variao Cambial Passiva sobre comisso da Receita de Exportao conforme Notas Fiscais n 102 e 109 contrato com a empresa americana FGH.
O valor de R$ 20,00 mencionado no lanamento contbil anterior decorrente do clculo de US$ 20.000,00 (valor de venda em mo-
eda estrangeira) x R$ 2,1650/dlar (taxa cambial para venda vigente na data de 30/11/2012)] - [US$ 20.000,00 (valor de venda em moeda
estrangeira) x R$ 2,1640/dlar (taxa cambial para venda vigente na data do efetivo embarque da mercadoria)] = R$ 20,00.
7.4. Recebimento do crdito
Em 19/12/2012, data de vencimento da taxa de cmbio, a cotao do dlar era de R$ 2,1670 para compra e de R$ 2,1710 para venda.
Nessa mesma data, a empresa CDE foi avisada pela instituio nanceira com a qual celebrou contrato de cmbio de que o pagamento
havia sido efetuado por seu cliente. Dessa forma, a empresa CDE procedeu aos seguintes registros contbeis:
a) Pelo registro da atualizao do crdito decorrente da variao cambial ocorrida no perodo de 01/12/2012 a 19/12/2012:
D Clientes no Exterior (Ativo Circulante) R$ 120,00
C Variaes Cambiais Ativas (Conta de Resultado) R$ 120,00
Variao Cambial Ativa sobre Receita de Exportao conforme Notas Fiscais n 102 e 109 contrato com a empresa americana FGH.
O valor de R$ 120,00 mencionado no lanamento contbil anterior decorrente do clculo de R$ 2,1670/dlar (taxa cambial para
compra vigente na data de vencimento do cmbio - data de 30 dias aps o embarque da mercadoria) - R$ 2,1610/dlar (taxa cambial
para compra vigente na data de 30/11/2012) x US$ 20.000,00 (valor de venda em moeda estrangeira) = R$ 120,00.
b) Pelo registro da atualizao cambial da comisso a pagar:
D Variaes Cambiais Passivas (Conta de Resultado) R$ 180,00
C Comisses a Pagar (Passivo Circulante) R$ 180,00
Variao Cambial Passiva sobre comisses Receita de Exportao conforme Notas Fiscais n 102 e 109 contrato com a empresa americana FGH.
O valor de R$ 180,00 mencionado no lanamento contbil anterior decorrente do clculo de US$ 20.000,00 (valor de venda em
moeda estrangeira) x R$ 2,1710/dlar (taxa cambial para venda vigente na data de vencimento do cmbio - data de 30 dias aps o embarque
da mercadoria)] - [US$ 20.000,00 (valor de venda em moeda estrangeira) x R$ 2,1650/dlar (taxa cambial para venda vigente na data de
30/11/2012 x 15% (percentual de comisso) = R$ 180,00.
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c) Pelo registro do recebimento do crdito:
D Comisses a Pagar (Passivo Circulante) R$ 6.513,00
D Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) R$ 36.827,00
C Clientes no Exterior (Ativo Circulante) R$ 43.340,00
Recebimento da Receita de Exportao conforme Notas Fiscais n 102 e 109 contrato com a empresa americana FGH.
O clculo do recebimento da cambial ocorrer da seguinte forma: (R$ 43.150,00 + R$ 50,00 + R$ 20,00 + R$ 120,00), lquido das
despesas com comisses (US$ 20.000,00 x R$ 2,1710/dlar x 15%).
8. Segunda Situao Exportador Recebe Adiantamento sobre o Contrato Cambial
A seguir, abordaremos os registros contbeis para a situao de recebimento pelo exportador de adiantamento decorrente do contrato
de cmbio celebrado.
8.1. Registro contbil do adiantamento e dos juros cobrados pela instituio nanceira
Com base nos dados anteriormente fornecidos, veremos agora uma situao onde o exportador solicita junto instituio nanceira o
recebimento de adiantamento sobre o contrato de cmbio celebrado, antes mesmo do efetivo embarque das mercadorias vendidas.
O contrato de cmbio foi assinado entre as partes na data de 05/11/2012, data essa em que o dlar de compra estava cotado em
R$ 2,1550 e o de venda em R$ 2,1565.
Como o efetivo embarque da mercadoria ocorreu depois da data supramencionada, a entidade no dever constituir qualquer proviso
a ttulo de conta redutora do Ativo, e sim reconhecer a exigibilidade no Passivo.
A seguir, sugerimos os seguintes lanamentos contbeis:
a) Pelo registro do valor do adiantamento sobre o contrato de cmbio relativo exportao a se realizar em evento futuro:
D Banco Conta Movimento (Ativo Circulante) R$ 43.100,00
C Adiantamento sobre Contrato de Cmbio (Passivo Circulante) R$ 43.100,00
Adiantamento de Cliente conforme contrato de exportao celebrado.
O valor de R$ 43.100,00 mencionado no lanamento contbil anterior decorrente do clculo de US$ 20.000,00 (valor de venda em
moeda estrangeira) x R$ 2,1550/dlar (taxa cambial para venda vigente na data da assinatura do contrato) = R$ 43.100,00.
A taxa de juros e a forma de pagamento so acordadas entre o exportador e a instituio nanceira. Para nosso caso hipottico, con-
sideremos que a instituio nanceira cobrou juros de 0,05% ao dia, que foram descontados antecipadamente e calculado o prazo para
liquidao da operao, que de 30 dias aps o embarque da mercadoria previsto para a data de 20/11/2012.
Dessa forma, o registro contbil dos juros pagos antecipadamente em conta redutora do Passivo Circulante ser feito conforme sugesto
a seguir:
b) Pelo registro do pagamento antecipado de juros sobre o adiantamento de contrato de cmbio:
D Juros a Transcorrer (Passivo Circulante) R$ 862,00
C Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) R$ 862,00
Juros a transcorrer sobre adiantamento de Cliente conforme contrato de exportao celebrado.
O valor de R$ 862,00 mencionado no lanamento contbil anterior decorrente do clculo de US$ 20.000,00 (valor de venda em moeda
estrangeira) x R$ 2,1550/dlar (taxa cambial para venda vigente na data da assinatura do contrato) x 0,05% (juros) x 40 dias = R$ 862,00.
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8.2. Contabilizao na data da entrega das mercadorias e na data do efetivo embarque
Os registros contbeis referentes ao reconhecimento da venda na data de 20/01/2009 e a despesa de comisso de venda, bem como
suas complementaes em 26/12/2012 so idnticos aos lanamentos mencionados no tpico 7 do presente estudo, mais especicada-
mente aqueles dos subitens 7.2 e 7.3, razo pela qual deixamos de reproduzi-los.
Na data de 26/11/2012, por meio dos documentos comprobatrios de embarque da mercadoria, onde o exportador e o importador
assumem a responsabilidade pelo pagamento da dvida, a instituio nanceira transforma a operao de ACC em ACE, pelo valor atualizado,
e cobra o acrscimo dos juros relativos aos 10 dias de aumento do prazo da liquidao do cmbio em funo do atraso no embarque da
mercadoria.
Pela empresa exportadora, devero ser realizados os seguintes lanamentos contbeis:
a) Pelo registro do valor da obrigao pelo adiantamento concedido pela instituio nanceira relativo variao do cmbio no perodo
de 05 a 26/11/2012:
D Variaes Cambiais Passivas (Conta de Resultado) R$ 100,00
C Adiantamento sobre Contrato de Cmbio (Passivo Circulante) R$ 100,00
Variao Cambial sobre o Adiantamento de Cliente conforme contrato de exportao celebrado.
O valor de R$ 100,00 mencionado no lanamento contbil anterior decorrente do clculo de R$ 2,1600/dlar (taxa cambial para compra
vigente na data do efetivo embarque da mercadoria) - R$ 2,1550/dlar (taxa cambial para venda vigente na data da assinatura do contrato) x
US$ 20.000,00 (valor de venda em moeda estrangeira) = R$ 100,00.
b) Pelo registro da transferncia do valor do adiantamento da conta do Passivo Circulante para a conta redutora do Ativo Circulante:
D Adiantamento sobre Contrato de Cmbio (Passivo Circulante) R$ 43.200,00
C Adiantamento sobre Cambial Entregue (Ativo Circulante) R$ 43.200,00
Adiantamento de Cliente conforme contrato de exportao celebrado.
O valor de R$ 43.200,00 mencionado no lanamento contbil anterior decorrente do clculo de: R$ 43.100,00 + R$ 100,00 =
R$ 43.200,00.
c) Pelo registro da transferncia dos juros antecipados da conta redutora do Passivo Circulante para a conta de Despesas Antecipadas
do Ativo Circulante:
D Despesas Antecipadas Juros sobre Adiantamento sobre Cambial Entregue (Ativo Circulante) R$ 862,00
C Juros a Transcorrer (Passivo Circulante R$ 862,00
Juros sobre Adiantamento sobre Cambial Entregue.
d) Pelo registro da cobrana pela complementao dos juros relativos aos 10 dias de atraso para liquidao do cmbio:
D Despesas Antecipadas Juros sobre Adiantamento sobre Cambial Entregue (Ativo Circulante) R$ 216,00
C Banco Conta Movimento (Ativo Circulante) R$ 216,00
Juros sobre Adiantamento sobre Cambial Entregue.
O valor de R$ 216,00 mencionado no lanamento contbil anterior decorrente do clculo de R$ 43.200,00 x 0,05% (juros) x 10 dias
(perodo de 20 a 30/11/2012) = R$ 216,00.
8.3. Reconhecimento contbil dos juros e da variao cambial incorridos antes do seu vencimento
Na data de 30/11/2012 (data de levantamento mensal do balancete) a entidade dever apropriar contabilmente a despesa de juros
incorridos no ms, conforme sugesto a seguir:
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Manual de Procedimentos
a) Pelo registro dos juros apropriados relativos ao ms de novembro/2012:
D Despesas de Juros (Conta de Resultado) R$ 519,75
C Despesas Antecipadas Juros sobre Adiantamento sobre Cambial Entregue (Ativo Circulante) R$ 519,75
Apropriao dos Juros sobre Adiantamento sobre Cambial Entregue.
Nessa data, a entidade tambm dever reconhecer contabilmente a variao cambial sobre a obrigao contrada na instituio nanceira.
b) Pelo registro da variao cambial ocorrida no perodo entre 26 e 30/11/2012:
D Variaes Cambiais Passivas (Conta de Resultado) R$ 20,00
C Adiantamento sobre Cambial Entregue (Ativo Circulante) R$ 20,00
Variao cambial sobre Adiantamento Cambial Entregue
O valor de R$ 20,00 mencionado no lanamento contbil anterior decorrente do clculo de: R$ 2,1610/dlar (taxa cambial para compra
vigente em 30/11/2012) - R$ 2,1600/dlar (taxa cambial para compra vigente na data do efetivo embarque da mercadoria) x US$ 20.000,00
(valor de venda em moeda estrangeira) = R$ 20,00.
c) Pelo registro da atualizao do cmbio:
D Variaes Cambiais Passivas (Conta de Resultado) R$ 3,00
C Comisses a Pagar (Passivo Circulante) R$ 3,00
Variao cambial sobre comisso a Pagar.
O valor de R$ 3,00 mencionado no lanamento contbil anterior decorrente do clculo de US$ 20.000,00 (valor de venda em moeda
estrangeira) x R$ 2,1650/dlar (taxa cambial para venda vigente na data de 30/11/2012)] - [US$ 20.000,00 (valor de venda em moeda es-
trangeira) x R$ 2,1640/dlar (taxa cambial para venda vigente na data do efetivo embarque da mercadoria) x 15% (percentual de comisso)
= R$ 3,00.
8.4. Lanamentos contbeis na data da liquidao do cmbio pelo cliente
Considerando que a liquidao do cmbio pelo cliente ocorreu em 19/12/2012, sugerimos a seguir os seguintes lanamentos contbeis:
a) Pelo registro do saldo dos juros sobre o adiantamento:
D Despesas de Juros (Conta de Resultado) R$ 342,25
C Despesas Antecipadas Juros sobre Adiantamento sobre Cambial Entregue (Ativo Circulante) R$ 342,25
Apropriao dos Juros sobre Adiantamento sobre Cambial Entregue.
A seguir, ser efetuado o lanamento da Variao Cambial Ativa de Clientes no Exterior e da Comisso a Pagar, conforme exemplo
mencionado anteriormente e da Variao Passiva do ACE, nos seguintes moldes:
b) Pelo registro da variao cambial ocorrida no perodo de 01/12 a 19/12/2012:
D Variaes Cambiais Passivas (Conta de Resultado) R$ 120,00
C Adiantamento sobre Cambial Entregue (Passivo Circulante) R$ 120,00
Variao cambial sobre Adiantamento sobre Cambial Entregue.
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c) Pelo registro da atualizao cambial da comisso a pagar no perodo de 01/12 a 19/12/2012:
D Variaes Cambiais Passivas (Conta de Resultado) R$ 18,00
C Comisses a Pagar (Passivo Circulante) R$ 18,00
Variao cambial sobre Adiantamento sobre Cambial Entregue.
d) Pelo registro da liquidao do ttulo com a baixa do crdito em aberto, conforme aviso bancrio de recebimento:
D Adiantamento sobre Cambial Entregue (Ativo Circulante R$ 43.340,00
C Clientes no Exterior (Ativo Circulante) R$ 43.340,00
Pela liquidao do adiantamentos sobre o cambio entregue.
O valor de R$ 43.340,00 mencionado no lanamento contbil anterior decorrente do clculo de R$ 43.100,00 + R$ 100,00 +
R$ 20,00 + R$ 120,00 = R$ 43.340,00.
Vamos supor que para a liquidao da comisso do agente no exterior, o pagamento ocorra na modalidade de conta a remeter. Dessa
forma, sugerimos o seguinte lanamento contbil:
e) Pelo registro do pagamento da comisso devida ao agente de vendas no exterior:
D Comisses a Pagar (Passivo Circulante) R$ 6.530,00
C Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) R$ 6.530,00
Pagamento da comisso devida em relao a exportao.
O valor de R$ 6.530,00 mencionado no lanamento contbil anterior decorrente do clculo de: R$ 6.484,50 + R$ 7,50 + R$ 20,00
+ R$ 18,00 = R$ 6.530,00.

Desconto de Duplicatas
SUMRIO
1. Consideraes Iniciais
2. Apropriao Contbil das Duplicatas Descontadas em Conta do
Passivo Circulante
3. Registro Contbil dos Encargos Financeiros
4. Exemplo
4.1. Lanamento contbil da transao na data da liberao do
desconto pela instituio nanceira
4.2. Lanamento contbil da transao na data da liquidao da
duplicata pelo cliente
4.3. Lanamento contbil dos encargos nanceiros em conta de
resultado
4.4. Lanamentos contbeis no ms de janeiro/2013
4.5. Lanamento contbil da devoluo da duplicata pela insti-
tuio nanceira
1. Consideraes Iniciais
A operao de desconto de duplicatas consiste numa transa-
o nanceira de curto prazo (emprstimo) onde a entidade angaria
recursos perante as instituies nanceiras. Para a sua validao,
necessrio que se obtenha duplicatas de venda mercantil quando
essa for realizada a prazo.
Na operao de desconto de duplicatas, aplicada pela insti-
tuio nanceira, sobre o valor nominal desses ttulos, uma taxa, alm
da cobrana de tarifas e do IOF. Feito isso, repassado pessoa
jurdica tomadora os recursos pelo valor lquido, que corresponde
ao valor nominal das duplicatas deduzidos os encargos nanceiros.
Por ocasio do vencimento da duplicata, considerando que sua
liquidao ocorra sem atraso no pagamento, a instituio nanceira
detm o valor pago pelo sacado. Na falta de pagamento no dia
acordado entre as partes, decorridos dois ou trs dias, a instituio
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nanceira debita a duplicata na conta bancria da entidade que fez o
desconto e cobra novos encargos nanceiros da entidade cedente
das duplicatas pela mora da liquidao.
Nesse estudo abordaremos os procedimentos contbeis
exigveis nas transaes com desconto de duplicatas.
2. Apropriao Contbil das Duplicatas
Descontadas em Conta do Passivo Circulante
Antes dos Pronunciamentos Tcnicos CPC 38,39 e 40, que
tratam dos instrumentos nanceiros, o desconto de duplicatas era
contabilizado utilizando-se uma conta redutora no ativo.
O Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes
FIPECAFI determina que so muito mais importantes os conceitos
de controle, de obteno de benefcios e de incoerncia em riscos
do que a propriedade jurdica para registro de ativos, passivos,
receitas e despesas.
0 prprio conceito de essncia sobre a forma j induz a essa
consequncia, tratando-se de um complemento fundamental; assim,
se uma entidade vende sua carteira de recebveis, mas se obriga a
repor qualquer titulo com inadimplncia, continua mantendo todos
os nus e riscos dessa carteira. De fato no a ter vendido, ter
isso sim, efetuado um emprstimo e dado a carteira como garantia,
obrigando-se a recompo-I quando necessrio.
o caso, inclusive, do desconto de duplicatas no Brasil, que
e, por causa disso, um emprstimo com as duplicatas dadas em
garantia, e no uma efetiva venda de duplicatas.
Da estarmos mudando sua contabilizao. Veja-se, inclusive, o
novo conceito de ativo imobilizado dado pela Lei das S/A, conforme
alterao dada pela Lei n 11.638/07, onde prevalece a gura da
transferncia do controle, dos riscos e dos benefcios, e no da
titularidade jurdica.
O Pronunciamento Tcnico CPC 38 determina que a entidade
transfere um ativo nanceiro se, apenas:
a) transferir os direitos contratuais de receber os uxos de
caixa do ativo nanceiro; ou
b) retiver os direitos contratuais de receber uxos de caixa
do ativo nanceiro, mas assumir a obrigao contratual de
pagar os uxos de caixa a um ou mais destinatrios em
acordo que satisfaa as condies do item 19 do citado
Pronunciamento.
Quando a entidade retm os direitos contratuais de receber
os uxos de caixa de ativo nanceiro (ativo original), mas assume a
obrigao contratual de pagar esses uxos de caixa a uma ou mais
entidades (destinatrios nais), a entidade trata a transao como
uma transferncia de ativo nanceiro se, e apenas se, todas as trs
condies que se seguem forem satisfeitas:
a) a entidade no tem qualquer obrigao de pagar quantias
aos destinatrios nais a menos que receba quantias equi-
valentes do ativo original. Os adiantamentos a curto prazo
pela entidade com o direito de total recuperao da quantia
emprestada acrescida dos juros s taxas de mercado no
violam essa condio;
b) a entidade est proibida pelos termos do contrato de
transferncia de vender ou penhorar o ativo original, a no
ser como garantia aos destinatrios nais pela obrigao
de lhes pagar uxos de caixa;
c) a entidade tem obrigao de remeter qualquer uxo de
caixa que receba em nome dos destinatrios nais sem
atrasos signicativos. Alm disso, a entidade no tem o
direito de reinvestir esses uxos de caixa, exceto no caso
de investimentos em dinheiro ou seus equivalentes (como
denidos no Pronunciamento Tcnico CPC 03 Demons-
trao dos Fluxos de Caixa) durante o curto perodo de
liquidao desde a data de recebimento at a data de
entrega exigida aos destinatrios nais, e os juros recebi-
dos como resultado desses investimentos so passados
aos destinatrios nais.
Desta forma, com as novas regras contbeis adotadas a
partir de 01/01/2008, o valor relativo s duplicatas emitidas e
descontadas pela entidade nas instituies nanceiras dever ser
registrado contabilmente em conta especca, no passivo Circulante
por caracterizarem com sendo um emprstimo.
Os encargos cobrados pela instituio nanceira representam
despesas antecipadas que tambm devero ser registradas em
conta especca no Ativo Circulante. Sua apropriao ocorrer
em contas de resultado na proporo em que incorrerem, de acordo
com o regime de competncia.
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3. Registro Contbil dos Encargos Financeiros
De acordo com o inciso I do art. 374 do Decreto n 3.000/99 (RIR/99), os juros pagos antecipadamente, os descontos de ttulos de
crdito e o desgio concedido na colocao de debntures ou ttulos de crditos, para ns de deduo como custo ou despesa operacional
no resultado apurado pelas pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real, devero ser apropriados, pro rata temporis, nos perodos de apurao
a que competirem.
4. Exemplo
Nos itens seguintes, abordaremos uma sequncia de registros contbeis relativos transao de desconto de duplicatas, desde sua
emisso at a sua liquidao, no vencimento acordado entre as partes, de acordo com os dados fornecidos a seguir:
TABELA 1
Duplicatas Descontadas
Cliente/Sacado Duplicata n Vencimento Valor (em R$)
A 2001 30/12/2012 15.000,00
B 2002 30/01/2013 15.000,00
Ademais:
a) a taxa de contratao da operao de R$ 10,00;
b) na data de 04/12/2012 a instituio nanceira efetivou a operao de desconto das duplicatas, ocasio em que creditou o valor
lquido na conta da entidade;
c) os encargos nanceiros cobrados pela instituio nanceira so da importncia de R$ 1.000,00.
Nota Cenosco:
Por simplicao nos lanamentos contbeis a seguir sugeridos, desconsideramos os dados fornecidos a incidncia do IOF. Todavia, a apropriao contbil
desse imposto, conforme sua incidncia, dar-se- de acordo com o nmero de dias em que o valor lquido dessa operao permanecer disposio do
tomador dos recursos, exceto quando aplicvel a conveno da materialidade ou relevncia (art. 7, II, do Decreto n 6.306/07 Regulamento do IOF).
4.1. Lanamento contbil da transao na data da liberao do desconto pela instituio nanceira
A seguir, sugerimos exemplo de lanamento contbil por ocasio da operao de desconto pela instituio nanceira:
D Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) R$ 28.990,00
D Despesas Financeiras Antecipadas (Ativo Circulante) R$ 1.000,00
D Encargos sobre Operao de Desconto (Conta de Resultado) R$ 10,00
C Duplicatas Descontadas (Passivo Circulante) R$ 30.000,00
Valor referente ao Desconto de Duplicatas conforme aviso de crdito do Banco XRT S/A.
Nota Cenosco:
A taxa de contratao da operao de desconto de duplicatas geralmente xa e independe do decurso de tempo em relao ao vencimento desses ttulos,
correspondendo a uma contraprestao pelo servio administrativo realizado pela instituio nanceira, da sua apropriao contbil como despesa. Referida
taxa tambm pode ser includa entre os encargos nanceiros registrados como despesa antecipada.
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4.2. Lanamento contbil da transao na data da liquidao da duplicata pelo cliente
A seguir, sugerimos o seguinte lanamento contbil por ocasio da liquidao da Duplicata n 2001 na data de 30/12/2012:
D Duplicatas Descontadas (Passivo Circulante) R$ 15.000,00
C Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) R$ 15.000,00
Valor referente ao Desconto de Duplicatas conforme aviso de dbito do Banco XRT S/A.
4.3. Lanamento contbil dos encargos nanceiros em conta de resultado
Em 31/12/2012 sero apropriados contabilmente os encargos nanceiros incorridos em dezembro do mesmo ano.
A seguir, sugerimos o seguinte lanamento contbil:
D Despesas Financeiras (Conta de Resultado) R$ 500,00
C Despesas Financeiras Antecipadas (Ativo Circulante) R$ 500,00
Despesas Financeiras apropriar referente ao Desconto de Duplicatas.
4.4.Lanamentos contbeis no ms de janeiro/2013
No ms de janeiro/2013, sugerimos o seguinte registro contbil para apropriao da despesa nanceira relativa a esse mesmo ms:
D Despesas Financeiras (Conta de Resultado) R$ 500,00
C Despesas Financeiras Antecipadas (Ativo Circulante) R$ 500,00
Despesas Financeiras apropriar referente ao Desconto de Duplicatas.
Para baixa da Duplicata n 2002 decorrente de seu pagamento, sugerimos o seguinte lanamento contbil:
D Duplicatas Descontadas (Passivo Circulante) R$ 15.000,00
C Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) R$ 15.000,00
Valor referente ao Desconto de Duplicatas conforme aviso de dbito do Banco XRT S/A.
4.5. Lanamento contbil da devoluo da duplicata pela instituio nanceira
Agora suponhamos que a instituio nanceira tenha efetuado a devoluo da Duplicata n 2001 por falta de sua liquidao pelo sacado
na data acordada, com o cmputo de encargos adicionais no valor de R$ 200,00.
A seguir, sugerimos o seguinte lanamento contbil:
D Duplicatas Descontadas (Passivo Circulante) R$ 15.000,00
D Despesas Financeiras (Conta de Resultado) R$ 200,00
C Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) R$ 15.200,00
Valor referente ao Desconto de Duplicatas conforme aviso de dbito do Banco XRT S/A.

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RESOLUO CFC N 1.415, DE 23/11/2012
DOU de 26/11/2012
NBC TG 19 Nova Redao
Sinopse: A Resoluo CFC n 1.415/12 d nova redao NBC TG 19, que passa a denominar-se Negcios em Conjunto e tem
por base o Pronunciamento Tcnico CPC n 19 (R2) (IFRS n 11 do IASB).
Novo Telefone
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produtos eletrnicos Cenosco.
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LEGISLAO
A ntegra da legislao mencionada encontra-se disponvel no Cenosco BD On-line.
COMUNICADOS BACEN
Taxa Bsica Financeira (TBF), Redutor (R) e Taxa Referencial (TR), do Perodo de 10/11/2012 a 21/11/2012
Sinopse: O Banco Central do Brasil, por meio dos comunicados a seguir relacionados, divulgou a Taxa Bsica Financeira (TBF), o
Redutor (R) e a Taxa Referencial (TR), relativos aos perodos mencionados:
Perodo TBF (%) Redutor (R) TR (%) Comunicados BACEN ns
10/11/2012 a 10/12/2012 0,4924 1,0061 0,0000 23.123
11/11/2012 a 11/12.2012 0,5184 1,0062 0,0000 23.123
12/11/2012 a 12/12/2012 0,5289 1,0062 0,0000 23.123
13/11/2012 a 13/12/2012 0,5609 1,0063 0,0000 23.127
14/11/2012 a 14/12/2012 0,5195 1,0062 0,0000 23.132
15/11/2012 a 15/12/2012 0,5194 1,0062 0,0000 23.135
16/11/2012 a 16/12/2012 0,5192 1,0062 0,0000 23.135
20/11/2012 a 20/12/2012 0,5711 1,0063 0,0000 23.143
21/11/2012 a 21/12/2012 0,5414 1,0062 0,0000 23.146
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