Impuesto A La Renta Primera Parte 2014

IMPUESTO A LA RENTA
I - INTRODUCCION
La ley sobre Impuesto a la Renta contiene una diversidad de gravmenes y cada
uno de ellos es un verdadero tema, algunos de relativa simplicidad y otros pro su
complejidad
Este texto esta orientado a entregar un anlisis de todos y cada uno de los
impuestos contenidos en la ley, de es esta forma, el lector contar con una
permanente fuente de consulta respecto de cada uno de ellos., en forma breve,
didctica, comentada y complementada con mltiples casos prcticos, lo cual
permite considerarlo como un verdadero curso sobre los impuestos a la renta, muy
til para preparar la Declaracin !nual de la Rentas, y para aprender Impuesto a la
Renta.
APUNTES DE CLASES 2014 DEL PROFESOR
RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER
ABOGADO-CONTADOR PBLICO Y AUDITOR
MAGISTER GESTION Y PLANIFICACION TRIBUTARIA USACH

CAPITULO I
"#I$%&RI!, E$%R'(%'R!, )&R*!$ +E)ER!LE$, DE,I)I(I&)E$, ,'E)%E$
DE L! RE)%!, %ERRI%&RI!LID!D DEL I*-'E$%&, I)+RE$&$ )&
(&)$%I%'I.&$ DE RE)%!/
1. HISTORIA SUMARIA DEL IMPUESTO A LA RENTA
a) Primera expresin leisla!i"a #el Imp$es!% a la Ren!a en C&ile.
La imposicin general a la Renta data en (0ile del a1o 2345. En efecto, el 4 de
enero de dic0o a1o se promulga la Ley )6 7.389 :ue estableci un Impuesto a la
Renta dividido en seis categor;as.
La Ley )6 7.389 tuvo su origen en un proyecto del Ejecutivo enviado al (ongreso
con fec0a 4< de junio de 2323, con la firma de don =uan Lu;s $anfuentes y del
ministro de #acienda de la >poca Lu;s (laro $olar.
El proyecto del Ejecutivo consultaba oc0o categor;as y un Impuesto
(omplementario, tributo este ltimo :ue fue rec0a?ado por el (ongreso.
De acuerdo con las disposiciones del %;tulo II del cuerpo legal en comento, la
tributacin :ue afectaba a las Rentas, dentro de cada una de las categor;as en :ue
ellas aparec;an distribuidas, era la siguiente@

PRIMERA CATE'OR(A) Ren!as #e l%s *ienes ra+,es. $e establec;a una tasa
del 3A aplicable sobre una Ren!a Pres$n!a e:uivalente al 9A del avalo,
permiti>ndose una rebaja, a t;tulo de gastos, de un 28A en los inmuebles urbanos
y del 48A en los predios rurales.
SE'UNDA CATE'OR(A) Ren!as #e ,api!ales m%*iliari%s. La tasa de >sta
categor;a era del 5,<A, aplicable sobre el monto ;ntegro de la renta, debiendo el
impuesto ser retenido por la persona :ue efectuara su pago.
TERCERA CATE'OR(A) Ren!as #e la in#$s!ria - el ,%mer,i%. $e consultaban
dos tasas, una general del 7,<A y una especial de un 4A para las rentas
obtenidas por sociedades cuyos accionistas pagaran el impuesto de segunda
categor;a. La renta imponible se determinaba deduciendo de los ingresos brutos
los gastos y amorti?aciones necesarios para producirla. $e exim;an del tributo las
rentas anuales inferiores a B 4.588.C
CUARTA CATE'OR(A) Ren!as #e la expl%!a,in minera % me!al.ri,a. $e
contemplaban, asimismo, una tasa general del <A y una tasa especial del 4A para
las sociedades cuyos accionistas :uedaran afectos al impuesto del 5,<A de la
segunda categor;a. La base imponible era el producto neto, esto es, el excedente
de las entradas brutas sobre los gastos y amorti?aciones in0erentes a cual:uier
negocio minero o metalrgico, consultndose una exencin de monto igual a la
referida en el nmero anterior.
$e exoneraban de esta categor;a, someti>ndolos slo a un impuesto a la
exportacin, al salitre, yodo, cido brico y boratos.
/UINTA CATE'OR(A) S$el#%s0 salari%s0 pensi%nes - m%n!ep+%s. La tasa era
del 4A aplicable sobre el monto ;ntegro de las remuneraciones gravadas,

debiendo el impuesto ser retenido por las tesorer;as u oficinas pblicas y por los
gerentes por administradores de las sociedades p empresas pagadoras.
Las remuneraciones menores de dos mil cuatrocientos pesos al a1o se exim;an de
este impuesto.
SE1TA CATE'OR(A) rentas de profesionales y de toda otra ocupacin lucrativa
no comprendida en las categor;as anteriores. Estas rentas se gravaban con una
tasa del 4A aplicable sobre los ingresos reales, los :ue en ningn caso pod;an ser
inferiores a treinta veces el valor de las respectivas patentes municipales. $e
exim;an del impuesto, igualmente, las rentas anuales :ue no sobrepasaban los B
4.588.C
El dise1o y reglamentacin del impuesto celular establecido por la ley 7.389 se
complementaba con las normas contenidas en sus %;tulos III y I. relativas,
entre otras materias, al procedimiento para determinar el monto del impuesto,
al pago del tributo, a la cobran?a y procedimiento general de apremio, a las
penas e infracciones, a las reclamaciones y a la tramitacin y sustentacin de
los juicios, etc.
(abe agregar :ue el %;tulo . conten;a diversas disposiciones transitorias,
fijndose adems en >l las plantas del $ervicio de Impuestos Internos.
*) Re2%rmas #el a3% 1456.
En el curso del a1o 234< se introdujeron dos reformas de importancia a la
estructura del impuesto contenido en la Ley 7.389. Ellas consistieron en la
creacin del impuesto 'l%*al C%mplemen!ari% - A#i,i%nal0 como pasa a
explicarse en los prrafos :ue siguen@

*.1 In,%rp%ra,in #el Imp$es!% 'l%*al C%mplemen!ari%.
Este tributo fue incorporado al texto de la Ley de la Renta por el Decreto Ley )6
778, publicado en el Diario &ficial de 24 de mar?o de 234<.
!l tenor de dic0o cuerpo legal, el impuesto gravaba el monto de la renta anual de
:ue dispon;an los contribuyentes, determinada considerando sus propiedades y
capitales, las profesiones ejercidas, los sueldos ganados, como tambi>n los
beneficios provenientes de todas sus ocupaciones, con deduccin de@
Ingresos de pr>stamos y deudas a su cargoD
Los r>ditos de capitales pagados a t;tulo obligatorioD y
Las p>rdidas provenientes de un d>ficit de explotacin en alguna empresa
agr;cola, comercial o industrial.
La tasa del tributo era proporcional para las empresas jur;dicas :ue no
distribuyeran sus rentas entre sus asociados y progresivas para las personas
naturales domiciliadas o residentes en (0ile.
*.5 Implemen!a,in #el Imp$es!% A#i,i%nal.
La creacin de este tributo fue dispuesta por el Decreto Ley )6 E<<, publicado en
el Diario &ficial del 29 de diciembre de 234<, :ue aprob un nuevo texto de la ley
sobre impuesto a la renta.
*ediante este gravamen se sometieron a imposicin a las rentas de las sucursales
de empresas extranjeras :ue ejercieran sus actividades en (0ile, como asimismo
las obtenidas por personas naturales domiciliadas en el pa;s :ue se ausentaren
durante cierto lapso.

Este tributo fue concebido como una forma de compensacin por los impuestos
:ue, en el primer caso, se dejaban de pagar en (0ile sobre las utilidades
remesadas al exterior u distribuidas fuera del pa;s, y en el segundo caso, como
compensacin del impuesto global complementario al cual las personas naturales
no :uedaban afectas por residir en el extranjero.
La tasa del impuesto adicional era del 7A para las sociedades y del 4A para las
personas naturales.
,) Le- #e la Ren!a 2i7a#a p%r el De,re!% Le- N8 9660 #e 1456.
(omo 0a :uedado dic0o, mediante este cuerpo legal se aprob un nuevo texto de
la ley de la renta, en cuya elaboracin le cupo una decisiva participacin a la
misin de asesores financieros presidida por el economista norteamericano don
EdFin Galter Hemerer.
El nuevo texto estaba dividido en seis %;tulos con el siguiente contenido.
T+!$l% I ) Definiciones
T+!$l% II ) De la materia y destino del impuesto.
T+!$l% III ) De los obligados a pagar el impuesto.
T+!$l% I:) Del impuesto celular por categor;as.
T+!$l% : ) Del impuesto global complementario.
T+!$l% :I) Del impuesto adicional.
El De,re!% Le- N8 9660 #e 14560 en comento mantuvo la clasificacin de las
rentas en seis categor;as, pero elimin el impuesto celular sobre la renta de los
bienes ra;ces, dejando subsistentes las normas sobre determinacin de su monto
slo para los efectos de la aplicacin del impuesto global complementario o
adicional, en su caso.

&tra innovacin importante introducida por el D.L. )6 E<< consisti en la
incorporacin de una norma mediante la cual se gravaba en la tercera categora a
todas las rentas, beneficios y utilidades, cualquiera que fuera su origen, naturaleza
o denominacin y cuya imposicin no se encontrare establecida en otras
disposiciones de la ley.
En lo :ue respecta al impuesto +lobal (omplementario, el nuevo texto sustituy la
escala de tasas fijada por el D.L. )6 778, pero mantuvo el sistema de deducciones
por cargas de familia establecido por >ste.
(abe agregar :ue el D.L. )6 E<< elev, asimismo, la tasa de alguno de los
impuestos cedulares, :uedando ellas fijadas en los siguientes porcentajes@
Se$n#a Ca!e%r+a) 9A
Ter,era Ca!e%r+a) <A, con excepcin de las sociedades cuyos accionistas
tributarn en segunda categor;a, para los cuales mantuvo la tasa especial del 4A
fijada por la Ley )6 7.339, de 2345D
C$ar!a Ca!e%r+a) 9A "general/ y 7,<A para las sociedades :ue se encontraban
en la situacin reci>n se1aladaD y
Sex!a Ca!e%r+a) 7A.
#) M%#i2i,a,i%nes p%s!eri%res.
El texto de la ley aprobado por el D.L. )6 E<<, de 234<, fue objeto en los a1os
posteriores de numerosas modificaciones, tanto por ra?ones de financiamiento
fiscal, como para mejorar la estructura t>cnica y la e:uidad del impuesto.

Entre las ms importantes de dic0as modificaciones pueden citarse las siguientes@
De,re!% S$prem% N8 5560 #e 19 #e 2e*rer% #e 14590 :ue refundi las
disposiciones del D.L. )6 E<< y de la Ley )6 5.227 "D.&. 4<C82C4E/ :ue otorg
facultades extraordinarias al Ejecutivo para la reorgani?acin de las finan?asD
Le- N8 ;.<==0 #e 5; #e 7$li% #e 14>?0 :ue someti al impuesto de cuarta
categor;a a las empresas salitreras no afectas a derec0os de exportacinD
D.@.L. N8 1140 #e >? #e a*ril #e 14>10 :ue estableci un impuesto a los
premios de loter;aD
De,re!% S$prem% N8 1950 #e 5; #e 2e*rer% #e 14>50 :ue refundi el Decreto
$upremo )6 44< y las disposiciones posteriores dictadasD
Le- N8 6.1?60 #e 18 #e a*ril #e 14>50 :ue estableci para la :uinta categor;a
una tasa progresiva :ue se aplic durante cuatro a1osD
De,re!% Le- N8 6450 #e 4 #e sep!iem*re #e 14>50 :ue estableci una tasa
progresiva para las categor;as tercera, cuarta y sexta, :ue rigi 0asta el a1o
2352D
Le- N8 6.1=40 #e >? #e ma-% #e 14>>0 :ue refundi las disposiciones dictadas
con posterioridad al Decreto $upremo )6 2E4, de 2374D
Le- N8 =.;690 #e 1? #e ener% #e 14;?0 :ue refundi en un solo texto las
disposiciones sobre impuesto a la renta dictadas 0asta esa fec0aD

Le- N8 9.1;;0 #e >1 #e #i,iem*re #e 14;1, :ue estableci un impuesto
especial a los beneficios excesivosD
Le- N8 9.1;60 #e >1 #e #i,iem*re #e 14;10 :ue estableci el sueldo patronal
en las categor;as tercera y cuartaD
Le- N8 9.1=?0 #e 5? #e ener% #e 14;50 :ue estableci un impuesto
extraordinario al cobreD
Le- N8 9.=??0 #e 59 #e marA% #e 14;>0 :ue estableci un aporte del <A en
beneficio de la (aja de 0abitacin, antecesor del Impuesto #abitacionalD y
Le- N8 <.;140 #e 59 #e marA% #e 14;=, :ue estableci nuevas tasas y fij el
texto refundido de la ley sobre impuesto a la renta.
e) Le- N8 <.;14 s%*re Imp$es!% a la Ren!a.
Este cuerpo legal, :ue se mantuvo vigente por espacio de casi 2I a1os, conserv
la clasificacin cedular de las tasas y la estructura del decreto ley, de 234<,
conformada por tres tributos distintos@
'n impuesto cedular por categor;asD
'n impuesto complementario a la renta globalD y
'n impuesto adicional a las rentas obtenidas por las agencias o sucursales de
empresas extranjeras y por ciertas personas naturales ausentes del pa;s por
determinados lapsos.

Las modificaciones experimentadas por este texto durante su existencia legal no
afectaron dic0a estructura, la :ue se mantuvo 0asta su sustitucin por la Ley )6
2<.<95 "D.&. 25.4.95/ sin cambios de fondo.
Ca*e se3alar B$e p%r De,re!% S$prem% N8 5.1?=0 publicado el 28 de mayo de
23<5, el Ejecutivo procedi a fijar el texto refundido del cuerpo legal en comento,
en uso de las facultades conferidas por el art;culo I6 transitorio de la Ley )6 28.757
"D.&. 4I.<.<4/,
Entre las modificaciones incorporadas a dic0o texto legal refundido, debe 0acerse
mencin a la introducida por la Ley )6 3.943, de 23<8, :ue dej afectas a las
rentas provenientes de la explotacin agr;cola, 0ec0a por personas naturales o
jur;dicas, a las disposiciones de la tercera categor;a.
Es!a m%#i2i,a,in rii &as!a el a3% !ri*$!ari% 14690 con la aplicacin de la tasa
ordinaria de la categor;a antedic0a, y 0asta el a1o 23<I mediante una tasa
adicional de <,< por mil :ue se cobraba conjuntamente con la contribucin de
bienes ra;ces.
(abe agregar :ue el texto fijado por el D.$. )6 4.289, de 23<5, consultaba las
siguientes tasas para el impuesto cedular por categor;as@
Se$n#a Ca!e%r+a ) 2<,9 A
Ter,era Ca!e%r+a ) 27,4 A
C$ar!a Ca!e%r+a ) 25,5 A
/$in!a Ca!e%r+a ) 4,< A
Sex!a Ca!e%r+a ) E,4 A

M%#i2i,a,i%nes p%s!eri%res al D.S. N8 5.1?=0 #e 146;.

2. De estas modificaciones las de mayor significacin fueron
introducidas por las siguientes disposiciones legales@
4.
Le- N8 11.6960 #e 1; #e a%s!% #e 146;. Esta ley, llamada de Reforma
%ributaria, estableci@
En s$el#%s "i!ales los montos de algunas exenciones y presunciones de renta
comoD asimismo, los tramos de la escala de tasas del impuesto global
complementario.
!dems de ello, sustituy el texto del art;culo 256, incluido en la tercera
categor;a, :ue defin;a lo :ue deb;a considerarse como aumento de capital y no
como rentaD estableci en esa misma categor;a deducciones por p>rdidas
ocurridas por robos, 0urtos o estafasD
'n impuesto del 47A para las acciones totales o parcialmente liberadas y
representativas de una capitali?acin e:uivalenteD
,ijo presunciones de renta m;nima basadas en los a1os de ejercicio de la
profesin, para los contribuyentes de la sexta categor;aD
La rebaja en el impuesto global complementario de los gastos de matr;cula,
pensin y educacin de los 0ijos estudiantesD

El pago en die? cuotas mensuales del impuesto global complementario de
empleados y obreros, etc.
7.
Le- N8 1>.>?60 #e = #e a*ril #e 1464. Entre otras disposiciones, esta ley facult
al -residente de la Repblica para@
5.
Rebajar las tasas del impuesto a la renta de categor;asD
!greg como art;culo 49 bis una disposicin nueva sobre revalori?acin del
capital propioD
,ij nuevas tasas para la segunda categor;a y el impuesto global
complementarioD
Derog la facultad :ue reten;a el Director de Impuestos Internos para examinar
las cuentas corrientes de los contribuyentes, etc.
De,re!% ,%n @$erAa #e Le- N8 14?0 #e 6 #e a*ril #e 14=?. La entrada en
vigencia del C#i% Tri*$!ari% aprobado por este D.,.L., signific la derogacin
de numerosas disposiciones de la ley sobre impuesto a la renta relacionadas
con infracciones y sanciones, procedimientos de reclamacin, facultades para la
fiscali?acin de los impuestos, etc., las cuales fueron traspasadas, en t>rminos
similares o con algunas modificaciones, al texto de dic0o (digo.

Este fue el caso, entre otros, de los preceptos :ue sancionaban los vicios
cometidos en las declaraciones de impuestos, el entrabamiento de la
fiscali?acin, la noCretencin de los impuestos sujetos a este procedimiento o el
incumplimiento de otras obligaciones impuestas a los contribuyentesD como,
asimismo, de las normas sobre declaracin inicial de actividadesD examen de los
libros de contabilidad y documentacin de los contribuyentesD pla?os de
prescripcin para el cobro de los impuestosD devolucin de tributos pagados en
exceso, reclamacin de las li:uidaciones de impuestos formuladas por el $.I.I.,
etc.
2) Re2%rma #e la Le- N8 16.6=;0 #e 14=;.
La ley sobre impuesto a la renta contenida en el D.S. N .!"#, de !$%&, fue
sustituida, como se 'a e(presado, por la Ley N !%.%#&, de !& de febrero de
!$#&.
El nuevo texto aprobado por el art;culo <26 de este ltimo cuerpo legal,
aun:ue mantuvo en l;neas generales la estructura de la anterior ley, difiere
de ella en varios aspectos de importancia :ue conviene destacarD
Simpli2i,a,in - re,lasi2i,a,in #e las ,a!e%r+as. La nueva ley refundi las
seis categor;as de la Ley )6 I.523, de 2359, en slo dos grupos@
El primer%) para las rentas provenientes de inversiones o negocios en :ue se
re:uiera de un capitalD y
El se$n#%0 para las rentas derivadas exclusivamente del trabajo.
La ,%n,ilia,in #e am*as ,lasi2i,a,i%nes p$e#e apre,iarse en el si$ien!e
,$a#r% ,%mpara!i"%)

LEC N8 <.;140 de 2359. LEC N8 16.6=;0 de 2395.
1D Ca!e%r+a. De la renta de los
Jienes Ra;ces.
5D Ca!e%r+a. De la renta de los
Capi!ales m%*iliari%s.

>D Ca!e%r+a. De los beneficios
de la industria y el comercio.
;D Ca!e%r+a. De los beneficios de la
Explotacin minera y metalrgica.

PRIMERA CATE'ORIA

6D Ca!e%r+a) De los sueldos, salarios,
pensiones y dems remuneraciones
!ccesorias.
=D Ca!e%r+a. De las rentas de los
-rofesionales y otras ocupaciones
Lucrativas.
SE'UNDA CATE'ORIA
Tra!amien!% #e las ren!as #e l%s *ienes ra+,es. En esta materia se innov con
respecto a la situacin anterior al establecerse el gravamen parcial en la categor;a
y total en el global complementario de las rentas efectivas de la explotacin de los
bienes ra;ces.

Tra!amien!% #e l%s #i"i#en#%s. $e elimin el impuesto cedular a los dividendos a
fin de evitar la doble tributacin en las categor;as, manteni>ndose su imposicin
para los efectos del impuesto global complementario y adicional.
M%#i2i,a,i%nes al imp$es!% l%*al ,%mplemen!ari%. ! fin de :ue la renta neta
global reflejara de manera ms certera la real capacidad contributiva de los
contribuyentes, se incluyeron dentro de ellas las rentas exentas de los impuestos
de categor;as y tambi>n, aun cuando en este caso slo para los efectos de la
progresividad del tributo, a:u>llas exentas del impuesto global complementario.
(on el mismo objeto, se refundieron las rebajas por cargas familiares, gastos de
educacin y gastos m>dicos o profesionales, expresndolas en porcentaje de
sueldo vital deducible como cr>dito directamente del impuesto mismo.
Es!a*le,imien!% #e $n imp$es!% a las anan,ias #e ,api!al. La Ley )6 2<.<95
cre, dentro del impuesto a la renta, un gravamen especial a las ganancias de
capital a fin de :ue los incrementos reales de patrimonio no se marginaran de la
tributacin.
-ara estos efectos se gravaron las diferencias patrimoniales provenientes del
mayor valor obtenido en la enajenacin de ciertos bienes o derec0os, como bienes
ra;ces. -ertenencias mineras, derec0os en sociedades de personas, bienes del
activo inmovili?ado, derec0os de agua, etc., excluyendo del impuesto las
diferencias nominales generadas por las fluctuaciones del valor de la moneda.
Ni"el #e las !asas. La nueva ley igual dentro de la primera categor;a el
tratamiento de las rentas del capital, estableciendo para todas ellas una tasa
general del 48A. Respeto de las rentas del trabajo, se mantuvo la tasa del 7,<A
:ue gravaba a los sueldos, salarios y dems rentas clasificadas en la "ex K <L

categor;a/ y se rebaj la tasa de las rentas profesionales "ex K 9L categor;a/, del
44,8<A, vigente a la sa?n, al EA.
Es!r$,!$ra #e la n$e"a Le-. El texto aprobado por el art;culo <6 de la Ley )6
2<.<95, de 2395, en comento constaba de seis %;tulos cuya denominacin era la
siguiente@
T+!$l% I ) )ormas generales.
T+!$l% II ) Impuesto cedular por categor;a.
T+!$l% III ) Del Impuesto global complementario.
T+!$l% I:) Del impuesto a las ganancias de capital.
T+!$l% : ) Del impuesto adicional.
T+!$l% :I) De la administracin del impuesto.
) M%#i2i,a,i%nes p%s!eri%res.
Las disposiciones de la Ley )6 2<.<95, entraron en vigencia el 26 de enero de
2395 y se mantuvieron en vigor 0asta el 72 de diciembre de 23E5.
Durante dic0o lapso se dictaron numerosos textos legales :ue modificaron o
complementaron sus disposiciones.
La relacin :ue sigue incluye slo las ms importantes de tales modificaciones@
Le- N8 1<.56?0 #e 51 #e a*ril #e 14=6. Establece la reajustabilidad, en funcin de
la variacin del ;ndice de precios al consumidor, de los impuestos a la renta :ue
deban pagarse anualmente.
Le- N8 1=.65<0 #e 19 #e a%s!% #e 14==. Entre otras modificaciones, esta ley
eximi del impuesto adicional a las devoluciones al exterior de capitales internados

al amparo de ciertos reg;menes de excepcin@ elev el porcentaje de reajuste de
los impuestos anuales, modific el monto del sueldo patronal, etc.
Le- 19.?9>0 #e >1 #e #i,iem*re #e 14=<. El art;culo 26 de esta ley derog de
manera gen>rica, a contar del a1o 2393, todas las fran:uicias consistentes en la
exencin total o parcial del impuesto global complementario, excluyendo de dic0a
derogacin slo las contenidas en las disposiciones legales taxativamente
se1aladas en su texto.

!dems de lo anterior, este cuerpo legal modific diversas disposiciones de la ley
de la renta, entre ellas, las relacionadas con las presunciones de renta de los
bienes ra;ces, el sistema de amorti?acin de los bienes del activo fijo y las
modalidades de clculo del sueldo patronal.
El ar!+,$l% 58 #e la Le- N8 19.?9>0 citada en el texto, estableci un impuesto
anual al patrimonio de todas las personas naturales residentes o domiciliadas
en (0ile, cual:uiera :ue fuera la ubicacin de los bienes y obligaciones :ue lo
integraran. Del monto del impuesto, resultante de aplicar al patrimonio l;:uido
una escala de tasas progresivas "mximo 4A/ los contribuyentes ten;an
derec0o a deducir el <8A del impuesto global complementario a pagar con
respecto del mismo a1o tributario.
El imp$es!% al pa!rim%ni% 2$e #er%a#% a par!ir #el a3% !ri*$!ari% 1496 p%r el
ar!+,$l% ;8 #el De,re!% Le- N8 54< ED.O. >?.1.9;).
Le- N8 19.;1=0 #e 4 #e marA% #e 1491. Esta ley elev el monto de la exencin del
impuesto global complementario de uno a dos sueldos vitales anualesD modific la
regulacin del sueldo patronalD al? las tasas del impuesto adicional, etc.
L%s ar!+,$l%s >4 - si$ien!es #e la Le- N8 19.;1= autori?aron a los
contribuyentes del impuesto a la renta, :ue en el a1o tributario 23E8 o anteriores

no 0ubieran declarado sus rentas o cuyas declaraciones 0ubieren adolecido de
omisiones o inexactitudes, para regulari?ar su situacin tributaria mediante el
pago, en el a1o 23E2, de un impuesto especial yMo de ciertos recargos sobre la
tributacin ordinaria, en la forma establecida en dic0as disposiciones.
Le- 19.<5<0 #e < #e n%"iem*re #e 1495. De las modificaciones introducidas por
esta ley deben destacarse el establecimiento del impuesto nico a las rentas del
trabajo y la implantacin de 'n sistema de pagos provisionales mensuales para
los contribuyentes sujetos a impuestos de declaracin anual. La importancia de
estos cambios, :ue la legislacin posterior 0a mantenido justifica :ue nos
refiramos con un poco mas de detalle a los alcances y fundamentos de cada uno
de ellos.
Imp$es!% .ni,% a las ren!as #el !ra*a7%. Este tributo vino a reempla?ar a la
tributacin dual "categor;a y global complementario/ :ue, de acuerdo con la
estructura general de la ley, afectaba a las rentas del sector trabajo "empleados,
obreros y pensionados/.
El nuevo impuesto estructurado como un tributo nico de carcter personal "con
deducciones o cr>ditos por cargas de familia/, retenible en la fuente y determinado
sobre la base de una escala de tasas progresivas, de mecnica y nivel similares a
las del impuesto global complementario, caracter;sticas :ue se mantienen bajo la
ley en actual vigencia.
La implantacin del impuesto nico signific para los contribuyentes afectos el
t>rmino de la obligacin de declarar todos los a1os sus rentas ante el $ervicio de
Impuestos Internos y, lo :ue es ms importante, una reduccin de cierta
consideracin en su carga tributaria, en especial en los niveles ms bajos de
remuneraciones. -ara el ,isco, por su parte, su establecimiento implic una mayor

seguridad y simplicidad en su percepcin, con la consiguiente econom;a de
recursos materiales y 0umanos.
Pa%s pr%"isi%nales #e imp$es!%. De acuerdo con las normas :ue
instrumentaron este sistema, los contribuyentes de la ley de la renta sujetos a
impuestos anuales, :uedaron obligados en funcin de sus ingresos brutos, a
cuenta de los impuestos :ue en definitiva les correspondieran por el respectivo
ejercicio o per;odo.
Este sistema implica la recaudacin del impuesto a medida :ue se produce la
renta, y, por ende, asegura su percepcin en moneda de igual valor.
$imultneamente con su establecimiento, se derog el mecanismo de ajuste
compensatorio de la inflacin :ue oper 0asta 23E4, consistente en el reajuste de
los impuestos anuales a la renta en el 288A de la variacin del ;ndice de precios al
consumidor ocurrida en el a1o en :ue se devengaron los tributos, :ue se 0ab;a
demostrado insuficiente para prevenir las p>rdidas en el rendimiento real de dic0os
gravmenes producidas por el proceso inflacionario.
)n esta relacin llegamos, finalmente, a la dictacin del Decreto Ley N *&,
publicado en el Diario +ficial el ,! de diciembre de !$-&, cuyo artculo ! sustituy
la ley sobre impuesto a la renta vigente por un nuevo te(to, que entr a regir el !
de enero del a.o siguiente.
-ero este cambio, instrumentado dentro del proceso de reforma global de las
estructuras impositivas llevado a cabo por la actual !dministracin, es materia de
anlisis en el cap;tulo siguiente.
1.5 LA RE@ORMA DEL DECRETO LEC N8 <5;0 #e 149;
1.5.1 ASPECTOS 'ENERALES

C%m% &a B$e#a#% #i,&%0 el #e,re!% le- N8 <5; ED.O. >1-15-9;) aprob en su
art;culo 26 un nuevo texto de la ley sobre impuesto a la renta, en sustitucin del
contenido en el art;culo <6 de la Ley )6 2<.<95, de 25 de febrero de 2395.
Las disposiciones del nuevo ordenamiento, aun:ue mantienen la estructura bsica
del texto anterior, incluida la clasificacin de las rentas en dos categor;as,
introducen numerosos cambios :ue modifican el sistema preexistente en varios
aspectos sustantivos o de fondo.
Jsicamente, tales cambios tuvieron por objeto las siguientes finalidades@
Implantar un sistema de correccin monetaria destinado a impedir :ue se tributara
sobre utilidades nominales o inexistente generadas por la inflacin y a eliminar las
distorsiones derivadas del mecanismo de revalori?acin del capital propio
establecido en la ley anterior, :ue slo proteg;a de los efectos inflacionarios al
activo inmovili?ado de las empresas.
!mplia la cobertura del sistema general de tributacin a la renta, mediante la
incorporacin a dic0o sistema de numerosos grupos de contribuyentes sujetos con
anterioridad a reg;menes sustitutivos o especiales.
)ivela la tributacin aplicable a las rentas de una misma naturale?a a trav>s,
fundamentalmente, de la supresin de las discriminaciones basadas en la
estructura jur;dica de las empresas.
Elimina algunos factores de ine:uidad :ue influ;an en la determinacin y
distribucin de la carga tributaria, entre ellos la distinta estructura de las escalas
del impuesto global complementario y del impuesto nico a las rentas de los

trabajadores, las exenciones establecidas a favor de algunos tipos de rentas o
instituciones, etc.
$implifica algunos mecanismos para el cumplimiento del impuesto a la renta y
definicin o reformulacin de algunos conceptos vinculados a la determinacin de
la base imponible de dic0o tributo.
En los prrafos :ue siguen rese1aremos los ms importantes de los cambios en
referencia.
1.5.5. CORRECCIFN MONETARIA.
En un sentido general, este sistema comprende todos los mecanismos
incorporados por la reforma tendiente a resguardar de los efectos de la inflacin a
los valores del balance de las empresas, a los ingresos percibidos por los
contribuyentes y a los impuestos y pagos provisionales efectuados por ellos. %res
son, en consecuencia, los mbitos especiales en :ue acta la correccin
monetaria.
a/ Revalori?acin del capital propio y de los valores o partidas del activo y pasivo
exigible de las empresas sujetas al impuesto de primera categor;a :ue deban
demostrar sus rentas mediante un balance generalD
b/ Reajuste de los ingresos y rentas de los contribuyentes no demostrados sobre
la base de un balance generalD y
c/ Reajuste de los pagos de impuestos.
5. ESTRUCTURA DE LA LEC DE LA RENTA

La LEC SOGRE IMPUESTO A LA RENTA C (&)%E)ID! E) NL !R%I('L& 26
DEL DE(RE%& LEO )6 I45. "-ublicada en el Diario &ficial de 72 de diciembre de
23E5 y actuali?ada al 72 DE *!RP& DE 4885/, contiene la siguiente estructura@
TITULO I
)&R*!$ +E)ER!LE$

PARRA@O 18
DE L! *!%ERI! O DE$%I)& DEL I*-'E$%&.
ART(CULO 18
PARRA@O 58
DE,I)I(I&)E$
ART(CULO 58
PARRA@O >8
DE L&$ (&)%RIJ'OE)%E$.
ART(CULO >8 !L ART(CULO 48
PARRA@O ;8
DI$-&$I(I&)E$ .!RI!$
ART(CULO 1?8 !L ART(CULO 1<8 /UATER
TITULO II
DEL I*-'E$%& (ED'L!R -&R (!%E+&RQ!$
ART(CULO 14
PRIMERA CATE'ORIA
DE L!$ RE)%!$ DEL (!-I%!L O DE L!$ E*-RE$!$ (&*ER(I!LE$,
I)D'$%RI!LE$, *I)ER!$ O &%R!$.

PARRA@O 18
DE L&$ (&)%RIJ'OE)%E$ O DE L! %!$! DEL I*-'E$%&
ART(CULO 5?8 !L ART(CULO 518
PARRA@O 58
DE L&$ -ER'ES&$ (&)%RIJ'OE)%E$
ART(CULO 558 !L ART(CULO 5<8
PARRA@O >8
DE L! J!$E I*-&)IJLE
ART(CULO 548 !L ART(CULO ><8 *is
PARRA@O ;8
DE L!$ ETE)(I&)E$
ART(CULO >48 !L ART(CULO ;?8
PARRA@O 68
DE L! (&RRE((IU) *&)E%!RI! DE L&$ !(%I.&$ O -!$I.&$
ART(CULO ;18 !L ART(CULO ;18 *is
PARRA@O =8
DE L!$ )&R*!$ REL!%I.!$ ! L! D&JLE %RIJ'%!(IU) I)%ER)!(I&)!L.
ART(CULO ;18- A !L ART(CULO ;18
SE'UNDA CATE'ORIA
DE L!$ RE)%!$ DEL %R!J!=&
PARRA@O 18
DE L! *!%ERI! O %!$! DEL I*-'E$%&.
ART(CULO ;58 !L ART(CULO 618

TITULO III
DEL I*-'E$%& +L&J!L (&*-LE*E)%!RI&

PARRA@O 18
DE L! *!%ERI! O %!$! DEL I*-'E$%&
ART(CULO 658 !L ART(CULO 6>8
PARRA@O 58
DE L! J!$E I*-&)IJLE
ART(CULO 6;8 !L ART(CULO 698 *is
TITULO I:
DEL I*-'E$%& !DI(I&)!L
ART(CULO 6<8 !L ART(CULO =;8
TITULO :
DE L! !D*I)I$%R!(IU) DEL I*-'E$%&
PARRA@O 18
DE L! DE(L!R!(IU) O -!+& !)'!L
ART(CULO =68 !L ART(CULO 958
PARRA@O 58
DE L! RE%E)(I&) DEL I*-'E$%&
ART(CULO 9>8 !L ART(CULO <>8
PARRA@O >8
DE(L!R!(IU) O -!+& *E)$'!L -R&.I$I&)!L
ART(CULO <;8 !L ART(CULO 1??8

PARRA@O ;8
DE L&$ I),&R*E$ &JLI+!%&RI&$
ART(CULO 1?18 !L ART(CULO 1?58
PARRA@O 68
DI$-&$I(I&)E$ .!RI!$
ART(CULO 1?>8
@IN DEL ARTICULO 18 DEL D.L. <5; H LEC DE LA RENTA
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
ARTICULO PRIMERO !L ARTICULO SEPTIMO
LEC N8 14.=55 DIARIO O@ICIAL DEL 54-?9-44
E$%!JLE(E )&R*!$ DE L&$ DI.IDE)D&$ #I-&%E(!RI&$
DE L! J!$E I*-&)IJLE DEL I*-'E$%& ! L! RE)%!
R'E !,E(%! ! L!$ -ER$&)!$ )!%'R!LE$
ARTICULO 18 AL ART(CULO =8
C
ARTICULO TRANSITORIO
ARTICULOS TRANSITORIOS LEC N8 14.9>< DE 14.?=-5??1
L!$ *&DI,I(!(I&)E$ R'E EL !R%I('L& 46 E$%! LEO I)%R&D'(E !
L! LEO $&JRE I*-'E$%& ! L! RE)%!
ARTICULO 18
ARTICULOS TRANSITORIOS LEC N8 14.96> DE 5<-?4-5??1
L!$ *&DI,I(!(I&)E$ R'E EL !R%I('L& ')I(& I)%R&D'(E) !
L! LEO $&JRE I*-'E$%& ! L! RE)%!
ARTICULO 18 TRANSITORIO !L ART(CULO >8 TRANSITORIO

ARTICULOS TRANSITORIOS LEC N8 14.9=< DE ?9-11-5??1
L!$ *&DI,I(!(I&)E$ R'E EL !R%I('L& ')I(& I)%R&D'(E) !
L! LEO $&JRE I*-'E$%& ! L! RE)%!
ARTICULO 18 TRANSITORIO !L ART(CULO 98 TRANSITORIO
5.5 NORMAS 'ENERALES
"DE L! *!%ERI! O DE$%I)& DEL I*-'E$%&/
El Ar!+,$l% 18 #e la Le- #e la Ren!a #i,e: /)stabl0cese, de conformidad a la
presente ley, a beneficio fiscal, un impuesto sobre la renta/
5.5.1 ANILISIS DE LAS DE@INICIONES DE LA LEC DE LA RENTA.
El Ar!+,$l% 58 #e la Le- #e la Ren!a se1ala los conceptos y definiciones de uso
frecuente utili?ados en este modulo.
-ara los efectos de la presente ley se aplicarn, en lo :ue no sean contrarias a
ella, las definiciones establecidas en el (digo %ributario y, adems, salvo :ue la
naturale?a del texto impli:ue otro significado, se entender@
1.- -or Jren!aJ0 los ingresos :ue constituyan utilidades o beneficios :ue rinda
una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio
:ue se perciban o devenguen, cual:uiera :ue sea su naturale?a, origen o
denominacin.

-ara todos los efectos tributarios constituye parte del patrimonio de las
empresas acogidas a las normas del art;culo 25 bis, las rentas percibidas o
devengadas mientras no se retiren o distribuyan.
5.- -or Jren!a #e"ena#aJ, a:u>lla sobre la cual se tiene un t;tulo o derec0o,
independientemente de su actual exigibilidad y :ue constituye un cr>dito para su
titular.
>.- -or Jren!a per,i*i#aJ, a:uella :ue 0a ingresado materialmente al
patrimonio de una persona. Debe asimismo, entenderse :ue una renta devengada se
percibe desde :ue la obligacin se cumple por algn modo de extinguir distinto al
pago.
;.- -or Jren!a m+nima pres$n!aJ, la cantidad :ue no es susceptible de
deduccin alguna por parte del contribuyente.
6.- -or J,api!al e2e,!i"%J, el total del activo con exclusin de a:uellos valores
:ue no representan inversiones efectivas, tales como valores intangibles, nominales,
transitorios y de orden.
En el caso de contribuyentes no sometidos a las normas del art;culo 526, la
valori?acin de los bienes :ue conforman su capital efectivo se 0ar por su valor real
vigente a la fec0a en :ue se determine dic0o capital. Los bienes f;sicos del activo
inmovili?ado se valori?arn segn su valor de ad:uisicin debidamente reajustado de
acuerdo a la variacin experimentada por el ;ndice de precios al consumidor en el
per;odo comprendido entre el ltimo d;a del mes :ue anteceda al de su ad:uisicin y
el ltimo d;a del mes :ue antecede a a:uel en :ue se determine el capital efectivo,
menos las depreciaciones anuales :ue autorice la Direccin. Los bienes f;sicos del
activo reali?able se valori?arn segn su valor de costo de reposicin en la pla?a

respectiva a la fec0a en :ue se determine el citado capital, aplicndose las normas
contempladas en el )6 7 del art;culo 526.
=.- -or Js%,ie#a#es #e pers%nasJ, las sociedades de cual:uier clase o
denominacin, excluy>ndose nicamente a las annimas.
9.- -or Ja3% ,alen#ari%J, el per;odo de doce meses :ue termina el 72 de
diciembre.
<.- -or Ja3% ,%mer,ialJ, el per;odo de doce meses :ue termina el 72 de
diciembre o el 78 de junio y, en los casos de t>rmino de giro, del primer ejercicio del
contribuyente o de a:u>l en :ue opere por primera ve? la autori?acin de cambio de
fec0a del balance, el per;odo :ue abar:ue el ejercicio respectivo segn las normas de
los incisos s>ptimo y octavo del articulo 296 del (digo %ributario.
4.- -or Ja3% !ri*$!ari%J, el a1o en :ue deben pagarse los impuestos o la
primera cuota de ellos.
5.5.5 IN'RESOS E1CLUIDOS DE LA DE@INICIFN DE RENTA
La propia Ley de la Renta limita el alcance de la definicin de renta, al
es!a*le,er en s$ ar!+,$l% 198 el ,arK,!er #e inres%s n% ,%ns!i!$!i"%s #e
ren!a a #e!ermina#%s *ene2i,i%s0 $!ili#a#es e in,remen!%s #e pa!rim%ni%.
(abe se1alar, adems, :ue la situacin de estos ingresos no constitutivos de
renta es distinta a la de las rentas exentas, por cuanto estas ltimas, por
disposicin del art;culo <56, )6 4 y 7 de la ley, deben computarse dentro de la
renta bruta del Impuesto +lobal (omplementario, lo :ue no sucede con los
ingresos en referencia.

!dems, es importante se1alar :ue la no imposicin de tales ingresos no es
absoluta, ya :ue ellos deben tributar en casos de excepcin.
>. GASES EN /UE SE SUSTENTA EL SISTEMA
DE LA LEC DE LA RENTA.
La Le- #e la Ren!a ,%n!eni#a en el De,re!% Le- N8 <5;0 #e 149;0 grava las
rentas :ue obtienen las personas "contribuyente/. La renta siempre 0a sido la
manera de medir la capacidad contributiva de una personaD para ver cuanto le
toca de participar de sus utilidades a la comunidad y contribuir.
La Le- #e le Ren!a para explicarnos, como se anali?a el tributo, como funciona
nuestro es:uema, la ley de la renta parte del concepto de K inres% K por:ue
para ver cual es el tratamiento tributario de ese ingreso, la ley nos dice@
T%#%s l%s inres%s B$e se %*!ienen "an a paar imp$es!%s K sal"% K :ue
ingreso sea considerado K n% ,%ns!i!$!i"% #e ren!a K
La .ni,a %p,in para B$e el inres% n% pa$e imp$es!% a la ren!a0 es :ue
se califi:ue de ingreso no constitutivo de renta. Es!%s es!Kn en el ar!+,$l% 19
#e la le- #e la ren!a.
Si n% es!a el inres% en el ar!+,$l% 198 #e la Le- #e la Ren!a0 se concluye
automticamente, B$e es $n inres% ,%ns!i!$!i"% #e ren!a0 - !iene B$e
!ri*$!ar.
Sien#% ren!a0 se tiene :ue ver, cual es el tratamiento tributario, ,%m% !ri*$!a
esa ren!a0 y para ello se va 0a tener :ue distinguir, cual es la fuente de ese
ingreso.

;. @UENTES DE LA RENTA
LA @UENTE DE LA RENTA DE ACUERDO A LA LEC DE LA RENTA PUEDE
SER)
H EL CAPITAL H EL TRAGALO H
$i es el CAPITAL0 esta diciendo :ue predomina el empleo de un capital por
sobre el esfuer?o f;sico o intelectual. Ejemplo@ comerciantes, industriales, etc.
$i es el TRAGALO0 esta diciendo :ue predomina el esfuer?o f;sico o intelectual
sobre el empleo del capital. Ejemplo@ trabajador dependiente, abogado, etc.
SI LA @UENTE DE LA RENTA ES EL CAPITAL H normalmente esta afecta al
Impuesto de -rimera (ategor;a y al Impuesto +lobal (omplementario o
Impuesto !dicional. Ejemplo@ Una s%,ie#a# limi!a#a. Las utilidades estn
afectas al Impuesto de -rimera (ategor;a, con tasa del 2EAD y luego cuando se
retiren las utilidades por los sociosD estos retiros :uedan afectos al Impuesto
+lobal (omplementario o !dicional, si es :ue el socio no tiene domicilio ni
residencia en (0ile. $egn %abla Impuesto +lobal (omplementario, con tasas
de 8 al 58A o 7<A tasa general del Impuesto !dicional.
La ren!a #e ,api!al0 tambi>n podr;a estar afecta al Impuesto de -rimera
(ategor;a en carcter de Vnico. $e dar;a esta situacin en la utilidad o mayor
valor, obtenido por venta de acciones por una persona :ue no es 0abitual en la
compra venta de acciones. Este mayor valor o utilidad es constitutivo de renta,
afecto al 2EA de Impuesto de -rimera (ategor;a en carcter de 'nico.
EA#B$iri#as an!es #el 5> #e a*ril #el 5??1) a contar de ese fec0a el mayor
valor obtenido en la enajenacin de acciones con presencia burstil, no esta
gravado con impuestos.

Tam*iMn p%#r+a en,%n!rarse $na ren!a #e ,api!al0 exen!a #e Imp$es!% #e
Primera Ca!e%r+a0 es el caso de los intereses por una personal natural,
depositados en un banco, el :ue est> exento del Impuesto de -rimera (ategor;a
no :uiere decir :ue es ingreso no renta, sino :ue estos intereses :uedan afectos
al Impuesto +lobal (omplementario o Impuesto !dicional.
@inalmen!e0 $na ren!a #e ,api!al0 puede estar afecta al Impuesto !dicional en
carcter de Vnico, es el caso de ingresos por pago de uso marcas por
extranjeros no residentes ni domiciliados en (0ile. Ese pago :ueda afecto al
Impuesto !dicional en carcter de Vnico con tasa del 7<A.
Si la ren!a !iene s$ 2$en!e en el !ra*a7%0 el tratamiento tributario de esa renta,
se debe distinguir, :ue tipo de trabajo es K !ra*a7% in#epen#ien!e K o K !ra*a7%
#epen#ien!e. $e distingue cuando 0ay v;nculo de dependencia o subordinacin,
existe un contrato de trabajo, es el caso de !ra*a7% #epen#ien!e.
En este caso, el contribuyente est afecto al Imp$es!% Nni,% #e Se$n#a
Ca!e%r+a0 con tasas de 8 a 58A. -aga el impuesto de $egunda (ategor;a
en carcter de nicoD y si es in#epen#ien!e0 no existe contrato de trabajo,
>ste va a estar afecto al Impuesto +lobal (omplementario o Impuesto
!dicional. Ejemplo@ un profesional independiente.
ESTE ES EL ES/UEMA GISICO DEL IMPUESTO A LA RENTA
6. TEORIAS SOGRE LA RENTA
"(&)(E-%& DE RE)%! O $'$ (L!$I,I(!(I&)E$/

Ha- "arias !e%r+as B$e &an !ra!a#% #e expli,ar l% B$e se en!ien#e p%r H
ren!a H
1D Te%r+a H #e la 2$en!e - establece para :ue exista una renta K siempre tiene
:ue 0aber una fuente generadora de ella misma C entendi>ndose por fuente
K una actividad o el uso de una cosa K si no existe fuente no 0ay renta.
5D Te%r+a H in,remen!% #el pa!rim%ni% H 0ay renta cuando se compara en dos
momentos distintos el patrimonio de una persona y encontramos una
diferencia positiva al 0acer un anlisis de dic0a operacin. !:u; no importa
:ue 0aya una fuente :ue genere la renta "actividad o explotacin de una
cosa/, slo es necesario :ue 0aya un incremento de patrimonio "puede ser
por un premio/.
>D Te%r+a H inres%s peri#i,%s C slo es renta, a:uellos ingresos :ue el
contribuyente obtiene en forma peridica, por lo tanto, los ingresos
espordicos no son rentas.
;D Te%r+a H m%ne!aria - slo son renta los ingresos obtenidos en dinero y por lo
tanto si la persona obtiene bienes, muebles, servicios, etc. eso no es renta,
solamente es renta los ingresos obtenidos en dinero.
6D Te%r+a H imp$es!% ,%ns$m% K slo son renta a:uellos ingresos :ue destina
al consumo y no a:uellos destinados al a0orro, por lo tanto, esta teor;a :ue
lo :ue busca es un incentivo al a0orro. Esta teor;a es dif;cil de fiscali?ar lo
:ue una persona destina al a0orro y lo :ue destina al consumo. -or otro lado
es dif;cil determinar si un 0ec0o es consumo o a0orro. $e trato de aplicar
esta teor;a en la India e Inglaterra, pero fracas.

En C&ile0 este impuesto al consumo se 0a aplicado en forma bastante incipiente
por ejemplo con la aplicacin del art;culo <E6 bis de la Ley de la Renta, de
alguna manera contiene un sistema :ue incentiva al a0orro.
ESTAS SON AL'UNAS DE LAS TEOR(AS
/UE HAN TRATADO DE E1PLICAR EL CONCEPTO
- RENTA H

)uestra Ley de la Renta, 0a definido el concepto ORENTAO0 en el ART(CULO 58 N8
1, en los siguientes t>rminos@
-or Pren!a Q0 los ingresos :ue constituyan utilidades o beneficios :ue rinda una
cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio :ue
se perciban o devenguen, cual:uiera :ue sea su naturale?a, origen o
denominacin.
DE LAS TEOR(AS DE RENTA0 SE RECO'E
LA DE LA @UENTE0 LA DEL PATRIMONIO0
EN ESTE CONCEPTO DE RENTA
El ,%n,ep!% #e ren!a es m$- ampli%0 se refiere a cual:uier ingreso :ue constituye
utilidad o beneficio.
EN RL ART(CULO 58 N8 5 K de la Ley de la Renta K esta definido el concepto K
ren!a #e"ena#a.
-or Pren!a #e"ena#aQ0 a:u>lla sobre la cual se tiene un t;tulo o derec0o,
independientemente de su actual exigibilidad y :ue constituye un cr>dito para su
titular.

EN RL ART(CULO 58 N8 > K de la Ley de la Renta K esta definido el concepto K
ren!a per,i*i#a.
-or Pren!a per,i*i#aQ0 a:uella :ue 0a ingresado materialmente al patrimonio de
una persona. Debe, asimismo, entenderse :ue una renta devengada se percibe
desde :ue la obligacin se cumple por algn modo de extinguir distinto al pago.
EN RL ART(CULO 58 N8 ; C de la Ley de la Renta K esta definido el concepto K
ren!a m+nima pres$n!a.
-or Pren!a m+nima pres$n!aQ0 la cantidad :ue no es susceptible de deduccin
alguna por parte del contribuyente.
El in,is% 18 #el n.mer% 1 #el ar!+,$l% 58 #e la Le- #e la Ren!a0 define
categricamente lo :ue debe considerarse renta, al expresar :ue por Pren!aQ se
entender@
Los ingresos :ue constituyan utilidades.
Los beneficios :ue rinda una cosa o actividad.
Todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se
perciban o devenguen, cualquiera sea su naturaleza, origen o denominacin.
En esta definicin, establecida en la disposicin legal anteriormente indicada, se
mencionan diversos vocablos y expresiones@ ingresos, utilidades, beneficios e
incrementos de patrimonioD t>rminos :ue es conveniente anali?ar para una mejor
comprensin del alcance de dic0a definicin.
6.1ANILISIS DE LOS TRRMINOS COMPRENDIDOS

EN EL CONCEPTO DE RENTA
a/ Inres%. El ingreso est constituido por la ri:ue?a :ue fluye desde afueraD es
algo :ue entra, :ue pasa a ser disponible por alguien o a formar parte del
patrimonio de una persona. !dems, el ingreso debe ser determinable o
apreciable en dinero. Las fuentes de un ingreso podr;an ser el trabajo 0umano,
el capital, o la combinacin de trabajo y capital. ",uente@ -rrafo 9 "22/ C 42
*anual del $.I.I./
b/ U!ili#a#. $egn el diccionario, utilidad es el Ppr%"e,&% % in!erMs B$e se sa,a
#e $na ,%saQ. ",uente@ -rrafo 9"22/C44 *anual del $.I.I./
c/ Gene2i,i%. Jeneficio es el bien :ue se 0ace o se recibe. %ambi>n significa
utilidad, provec0o. $lo el beneficio susceptible de apreciacin pecuniaria es el
:ue debe considerarse para los fines de la Ley de la Renta. -or ejemplo@
constituye beneficio el goce de casaC0abitacin sin obligacin de pagar arriendo,
la alimentacin gratuita, la remisin de una deuda, etc. ",uente@ -rrafo 9"22/C
47 *anual del $.I.I./
d/ In,remen!% #e pa!rim%ni%. Es el crecimiento de los bienes corporales o
incorporales, susceptibles de apreciacin pecuniaria, de una persona. )o es
necesario :ue este crecimiento de los bienes o enri:uecimiento tenga su origen
en una fuente conocida o se identifi:ue con utilidades o ingresos de una
actividad, para su calificacin como renta. Es slo suficiente su existencia.
",uente@ -rrafo 9"22/C45 *anual del $.I.I./
Los elementos indicados anteriormente y :ue se mencionan en la definicin del
concepto de renta, se bastan por s; solos para abarcar todo a:uello :ue la ley
califica de Pren!aQ0 sobre la base de los cuales es factible gravar todos los

beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio, percibidos o devengados, de
cual:uier origen, naturale?a o denominacin.
=. ACTI:IDADES AMPARADAS A UN RE'IMEN DE E1CEPCION
2. Rentas -resuntas.
4. !rt;culo 25 bis.
7. !rticulo 25 ter.
5. !rticulo 25 :uater.
<. -e:ue1os contribuyentes.
9. IMPUESTO DE PRIMERA CATE'ORIA
CON RENTA E@ECTI:A
2. !ctividades &bligadas.
4. ,orma de determinar la base imponible.
7. Ingresos brutos tributables.
5. (ostos Directos.
<. +astos )ecesarios para producir la renta.
9. )ormas de la (orreccin *onetaria.
E. !justes en la determinacin de la base imponible.
I. +astos rec0a?ados afectos al impuesto nico del 7<A.
3. (r>ditos al Impuesto.
<. @ONDO DE UTILIDADES TRIGUTAGLES C NO TRIGUTAGLES
2. (ontribuyentes obligados.
4. Jases de Registro especial ,'% y ,')%.
7. &rden de imputacin.
5. Excesos.

<. ,.'.%. y ,.'.).%. para empresas annimas.
9. $ituaciones especiales :ue afecta al ,ut.
4. IMPUESTO 'LOGAL COMPLEMENTARIO
2. Jase Imponible.
4. Rebajas y (r>ditos.
7. ,ran:uicias.
5. Determinacin del Impuesto.
1?. IMPUESTO ADICIONAL
2. Jase imponible.
4. Rebajas y (r>ditos.
7. Determinacin del Impuesto.
11. ADMINISTRACION DEL IMPUESTO
2. -agos -rovisionales *ensuales.
4. Retenciones.
7. Declaraciones de Impuestos.
5. Declaraciones =uradas.
15. IN'RESOS NO CONSTITUTI:OS DE RENTA
La nica salida para poder liberar de renta a >ste ingreso, es :ue podamos
calificarlo como NO CONSTITUTI:O DE RENTA en conformidad al art;culo )6 2E
de la Ley de la Renta, >ste art;culo cuenta con 78 nmeros, y dentro de cada
nmero, tiene bastantes casos.

INDEMNISACION DATO EMER'ENTE C DATO MORAL
N8 1 H N% Ren!a H La in#emniAa,in #e ,$alB$ier #a3% emeren!e - #el #a3%
m%ral0 siempre :ue la indemni?acin por este ltimo 0aya sido establecida por
sentencia ejecutoriada. %ratndose de bienes susceptibles de depreciacin, la
indemni?acin percibida 0asta concurrencia del valor inicial del bien reajustado de
acuerdo con el porcentaje de variacin experimentado por el Qndice de -recios al
(onsumidor entre el ltimo d;a del mes :ue antecede al de ad:uisicin del bien y el
ltimo d;a del mes anterior a a:uel en :ue 0aya ocurrido el siniestro :ue da origen a
la indemni?acin.
L% #isp$es!% en es!e n.mer% n% reirK respe,!% #e la in#emniAa,in #el #a3%
emeren!e en el ,as% #e *ienes in,%rp%ra#%s al ir% #e $n ne%,i%0 empresa
% a,!i"i#a#0 ,$-as ren!as e2e,!i"as #e*an !ri*$!ar ,%n el imp$es!% #e Primera
Ca!e%r+a0 sin per7$i,i% #e la #e#$,,in ,%m% as!% #e #i,&% #a3%
emeren!e.
INDEMNISACIFN POR DATO EMER'ENTE
N% ,%ns!i!$-e ren!a la in#emniAa,in %*!eni#a p%r ,$alB$ier #a3% emeren!e0
es decir, a:uella destinada a resarcir los da1os sufridos por los bienes :ue
conforman el patrimonio de una persona, y originados por incendios, inundaciones,
terremotos, 0urtos, etc. ",uente@ -rrafo 9"22/C72.82, *anual $.I.I/.
La in#emniAa,in #el #a3% emeren!e n% #e*e impli,ar $n *ene2i,i% % $!ili#a#
para B$ien la per,i*e0 ya :ue slo est destinada a cubrir un da1o material, o sea
la p>rdida o disminucin del patrimonio sufrido, sin :ue de ella se derive un
acrecentamiento del referido patrimonio.

P%r e7empl%) (antidad percibida a t;tulo de clusula penal por contrato de
compraventa no cumplido.
Tiene el ,arK,!er #e in#emniAa,in0 p%r #a3% emeren!e0 la cantidad percibida a
t;tulo de clusula penal por contrato de compraventa no cumplido, ya :ue tiende a
reparar el da1o causado por el mencionado incumplimiento, siempre B$e la
in#emniAa,in n% ex,e#a #e la pMr#i#a pa!rim%nial B$e e2e,!i"amen!e se
experimen!.
La cantidad percibida a t;tulo de clusula penal por contrato de compraventa no
cumplido constituye una indemni?acin anticipada y convencional de los perjuicios
:ue es compensatoria segn la regla general en el Derec0o, ya :ue tiende a
reparar el da1o causado por el incumplimiento, siempre :ue los contratantes nada
digan en contrario.
(onstituyendo la clusula penal una li:uidacin anticipada y convencional de los
perjuicios, ella cubre cual:uier tipo de da1o y evita as; la discusin entre los
contratantes de su monto y naturale?a, caso en el cual debe tenerse :ue la
indemni?acin es compensatoria, en primer t>rminoD es decir, cubre el da1o
emergente, salvo acuerdo en contrario, y :ue por lo mismo no corresponde a los
contratantes preocuparse de demostrar otra cosa.
Dado :ue la indemni?acin del da1o emergente no debe implicar un beneficio o
utilidad para :uien la perciba, ya :ue ella cubre un perjuicio material, vale decir, la
p>rdida o disminucin de un patrimonio sufrida y :ue, por tanto, no debe
acrecentarlo, la cantidad percibida a t;tulo de clusula penal por contrato de
compraventa no cumplido no est afecta al impuesto a la renta, en cuanto no
exceda del monto de la p>rdida o disminucin de patrimonio con motivo de dic0o
incumplimiento.

El *anual del $.I.I. en su -rrafo 9"24/C23.27 se1ala, adems, :ue el $ervicio en
uso de su facultad fiscali?adora puede establecer si la cantidad percibida a t;tulo de
clusula penal 0a o no 0a excedido del monto de la p>rdida o disminucin de
patrimonio sufrida por el incumplimiento :ue motiv su pago.
!grega :ue, como resultado de dic0a fiscali?acin, :uedar demostrado :ue no
0ubo p>rdida o disminucin del patrimonio del beneficiario de la indemni?acin o si
se demostrara :ue la p>rdida o disminucin del patrimonio es menor :ue la
cantidad percibida a t;tulo de clusula penal, dic0a cantidad o la parte :ue
excediera de los perjuicios materiales, se considerar como un beneficio o
incremento de patrimonio :ue se gravar con los impuestos a la renta :ue
procedan.
E7empl%) si tiene un patrimonio de 2888 y sufre un da1o "siniestro/ por <88, luego
:ue se indemni?a ese da1o, el patrimonio, nuevamente va a :uedar en 2888, o sea,
no 0a 0abido un incremento.
Lo importante es :ue se considera un ingreso no constitutivo de renta el #a3%
emeren!e.
Tra!Kn#%se #e *ienes s$s,ep!i*les #e #epre,ia,in, la indemni?acin percibida
0asta concurrencia del valor inicial del bien reajustado por I-(, es ingreso no renta.
El I-( nunca es renta, slo mantiene el valor de las cosas.
$i se trata de bienes :ue forman parte del activo de una empresa cuya renta se
determine mediante contabilidad completa, y :ue tribute en primera categor;a, la
indemni?acin en ese caso es renta. "es una excepcin a lo :ue 0emos dic0as
0asta el momento/ por:ue, cuando estamos 0ablando de una empresa, :ue tiene
ve0;culos, camiones, y alguno de ellos tiene un siniestro, se destruye, en ese caso
para la empresa, si se produce el da1o, por ejemplo, <88, esos <88 :ue disminuy,

es un gasto, y como es un gasto y lleva contabilidad, lo puede rebajar en la
contabilidad.
En este caso el ingreso por indemni?acin es renta, por:ue las p>rdidas por el
siniestro son gastos.

Da3% emeren!e0 slo est destinado a cubrir un da1o material, o sea la p>rdida o
disminucin del patrimonio sufrido.
El l$,r% ,esan!e0 es lo :ue se deja de percibir por ese da1o, en ese caso la
indemni?acin es rentaD por eso la ley 0abla del da1o emergente, no 0abla del lucro
cesante.
INDEMNISACIFN POR DATO MORAL

N% ,%ns!i!$-e ren!a la in#emniAa,in p%r #a3% m%ral0 siempre :ue se encuentre
es!a*le,i#a p%r sen!en,ia e7e,$!%ria#a. Dic0a sentencia puede emanar de un
tribunal arbitral o de un tribunal ordinario, es decir, los fallos :ue se encuentren en
los casos enumerados tienen la calidad de firmes o ejecutoriadas, sea :ue 0ayan
sido dictados por rbitros en un juicio arbitral o por jueces ordinarios. ",uente@
-rrafo, 9"22/C72.84, *anual $.I.I./
)o exige la ley :ue sea un tribunal ordinario, por lo tanto podr;a ser una $entencia
!rbitral. Es como el caso ms t;pico dentro de las indemni?aciones, :ue se someten
al conocimiento de los tribunales.
E7empl%) demanda por:ue el Janco 0i?o un protesto mal 0ec0o, y el Janco lo
envi al DI(&*, a:u; ms :ue el da1o emergente, es el da1o moral.
El #a3% m%ral n% es !ema #e pr$e*a0 :ueda a criterio del %ribunal. -asa a ser un
importante ingreso no constitutivo de renta. $e discute :ue ser;a vlida la

transaccin extrajudicial, :ue contempla una indemni?acin, como un ingreso no
constitutivo de renta, no as;, la transaccin judicial, :ue si se acepta como un
ingreso no renta.
Tam*iMn se #is,$!e la in#emniAa,in B$e pr%"iene #e $na ,lK$s$la penal0 la
cual se establece de acuerdo al art;culo 2<7< del (digo (ivil, se da a todo evento,
es una determinacin anticipada del valor o el monto de da1o, cumplida la
condicin :ue se estable?ca.
E7empl%) si cual:uiera de las partes no cumple con el contrato en la fec0a
prometida, dar derec0o a la parte diligente :ue cumpli el contrato, a pagarse de
la suma de tanto. En ese aspecto el $II., en un principio se opon;a a esta figura,
pero, con posterioridad la aprob siempre :ue si efectivamente 0ubo un da1o.
INDEMNISACIFN POR ACCIDENTE DEL TRAGALO
N8 5 H N% Ren!a H Las in#emniAa,in p%r a,,i#en!es #el !ra*a7%0 sean :ue
consistan en sumas fijas, renta o pensiones.
Estas son sumas :ue emanan del sistema previsional, !,- o (!=! DE
-RE.I$I&). Estn comprendidas en la ley de !ccidentes del %rabajo o
Enfermedades -rofesionales. "Ley 29.E55/.
Lo importante es :ue las indemni?aciones :ue se obtengan por esta ley, son
ingresos no rentas, cual:uiera :ue fuere el beneficio, sea una pensin, una suma,
de una sola ve? o por partesD lo :ue :ueda fuera, lo :ue ser;a renta, ser;an a:uellas
indemni?aciones voluntarias entregadas al empleado por >stos conceptos, en estos
casos ser;an consideradas como rentas.


El ar!+,$l% 68 #e la Le- N8 1=.9;; ED.O. ?1-?1-=<)0 :ue establece normas sobre
accidentes del trabajo y enfermedades profesionales, se1ala :ue debe entenderse
por accidentes del trabajo P!%#a lesin B$e $na pers%na s$2ra a ,a$sa % ,%n
%,asin #el !ra*a7%0 - B$e le pr%#$A,a in,apa,i#a# % m$er!eQ.
La misma disposicin atribuye dic0o carcter igualmente a los accidentes ocurridos
en el trayecto directo, de ida o regreso, entre la 0abitacin y el lugar del trabajo y a
los sufridos por dirigentes de instituciones sindicales a causa o con ocasin del
desempe1o de sus cometidos gremiales.

INDEMNIACION DE SE'UROS DE :IDA0 SE'UROS DE DES'RA:IMEN0
SE'UROS DOTALES C
DE RENTAS :ITALICIAS.
N8 > H N% Ren!a H Las s$mas per,i*i#as p%r el *ene2i,iari% % ase$ra#% en
,$mplimien!% #e ,%n!ra!%s #e se$r%s #e "i#a0 se$r%s #e #esra"amen0
se$r%s #%!ales % se$r%s #e ren!as "i!ali,ias #$ran!e la "ien,ia #el ,%n!ra!%,
al vencimiento del pla?o estipulado en >l o al tiempo de su transferencia o li:uidacin.
$in embargo, la exencin contenida en este nmero no comprende las rentas
provenientes de contratos de seguros de renta vitalicia convenidos con los fondos
capitali?ados en !dministradoras de ,ondos de -ensiones, en conformidad a lo
dispuesto en el Decreto Ley )6 7.<88, de 23I8.
Lo dispuesto en este nmero se aplicar tambi>n a a:uellas cantidades :ue se
perciban en cumplimiento de un seguro dotal, en la medida :ue >ste no se
encuentre acogido al art;culo <E6 bis, por el mero 0ec0o de cumplirse el pla?o
estipulado, siempre :ue dic0o pla?o sea superior a cinco a1os, pero slo por
a:uella parte :ue no exceda anualmente de diecisiete unidades tributarias
mensuales, segn el valor de dic0a unidad al 72 de diciembre del a1o en :ue se

perciba el ingreso, considerando cada a1o :ue medie desde la celebracin del
contrato y el a1o en :ue se perciba el ingreso y el conjunto de los seguros dotales
contratados por el perceptor. -ara determinar la renta correspondiente se deducir
del monto percibido, acrecentado por todas las sumas percibidas con cargo al
conjunto de seguros dotales contratados por el contribuyente debidamente
reajustadas segn la variacin del ;ndice de precios al consumidor ocurrida entre el
primero del mes anterior a la percepcin y el primero del mes anterior al t>rmino del
a1o respectivo, a:uella parte de los ingresos percibidos anteriormente :ue se
afectaron con los impuestos de esta ley y el total de la prima pagada a la fec0a de
percepcin del ingreso, reajustados en la forma se1alada. $i de la operacin
anterior resultare un saldo positivo, la compa1;a de seguros :ue efecte el pago
deber retener un 2<A de dic0o saldo, retencin :ue se sujetar, en lo :ue
corresponda, a lo dispuesto en el -rrafo 46 del %;tulo . de esta ley. (on todo, se
considerar renta toda cantidad percibida con cargo a un seguro dotal, cuando no
0ubiere fallecido el asegurado, o se 0ubiere invalidado totalmente, si el monto
pagado por concepto de prima 0ubiere sido rebajado de la base imponible del
impuesto establecido en el art;culo 576.
!:u; se mencionan varios contratos de seguros.
$eguros de vidaD
$eguros de desgravamenD
$eguros dotalesD y
$eguros de rentas vitalicias.
Se$r%s #e "i#a. El siniestro es la ocurrencia de la muerte, :ue dar a los
asegurados, a los familiares o personas beneficiarias :ue se 0ayan establecido,
en esa pli?a de seguro de vida, el derec0o a recibir la indemni?acin. Este es
un ingreso no renta, cual:uiera :ue fuere el monto.

Se$r%s #e #esra"amen. +aranti?a el saldo de la deuda, a la muerte o
cesant;a u otros casos fortuitos ocurridos al deudor. Estos ingresos no
constituyen renta.
Se$r%s #%!ales. Esta es una especie de a0orro :ue se 0ace 0asta una edad
determinada, despu>s la (;a. de $eguros, paga cumplida la condicin pactada.
Este ingreso no constituye renta.
Se$r%s #e Ren!a :i!ali,ia. *ientras se este pagando el contrato, o sea,
durante la vigencia del contrato. Excepcin@ cuando el seguro es contratado
con los fondos :ue el asegurado tiene en una !,-, caso t;pico del afiliado de
la !,- :ue contrata una renta vitalicia con una (;a. de $eguros, para
acogerse a pensin vitalicia, en este caso, siempre va a ser renta.
Esta calificacin cubre tanto las sumas percibidas durante la vigencia del contrato,
como las percibidas al vencimiento del pla?o estipulado o al tiempo de su
transferencia o li:uidacin.
$in embargo, la exencin contenida en dic0o nmero, no comprende las rentas
provenientes de contratos de seguros de renta vitalicia convenidos con los fondos
capitali?ados en !dministradoras de ,ondos de -ensiones, en conformidad a lo
dispuesto en el Decreto )6 7.<88, de 23I8.
RENTAS O PENSIONES :ITALICIAS
DERI:ADAS DE CONTRATOS CON
SOCIEDADES ANFNIMAS CHILENAS
N8 ; H N% Ren!a H Las s$mas per,i*i#as p%r l%s *ene2i,iari%s #e pensi%nes
% ren!as "i!ali,ias #eri"a#as #e ,%n!ra!%s :ue, sin cumplir los re:uisitos
establecidos en el -rrafo 46 del %;tulo TTTIII del Libro I. del (digo (ivil, 0ayan

sido o sean convenidos con sociedades annimas c0ilenas, cuyo objeto social sea
el de constituir pensiones o rentas vitaliciasD siempre y cuando el monto mensual de
las mencionadas rentas o pensiones, no sea en conjunto, respecto del beneficiario,
superior a un cuarto de unidad tributaria.
Dado :ue esta disposicin beneficia exclusivamente a las rentas o pensiones
vitalicias pagadas por sociedades annimas c0ilenas, cabe se1alar :ue si el deudor
de la pensin o renta vitalicia es una persona natural o una persona jur;dica distinta
a la se1alada, las cantidades percibidas por el beneficiario constituirn para >ste,
rentas sujetas al impuesto de -rimera (ategor;a y a los dems tributos de la ley del
ramo :ue correspondan. En igual situacin se encuentran cuando las referidas
rentas o pensiones cumplan con los re:uisitos del deudor, pero su monto exceda
del :ue establece el art;culo 2E6, )6 5.
(abe mencionar :ue el art;culo 486, )6 4, letra f/, incluye expresamente, entre las
fuentes productoras de rentas mobiliarias, a l%s P,%n!ra!%s #e ren!a "i!ali,iaQ.
Respecto de la materia en estudio, el $ervicio de Impuestos Internos emiti el
$uplemento 9"22/C2< complemento, de 25 de =unio de 23E2, donde se establece
:ue el beneficio :ue a t;tulo de pensin o renta vitalicia se percibe, constituye,
incuestionablemente, una renta afecta a impuesto, por cuanto se trata de un
ingreso peridico percibido en dinero o :ue incrementa el patrimonio de :uien lo
recibe, circunstancias :ue lo dejan comprendido dentro del concepto amplio de
renta se1alado por el )6 9 del art;culo 46 de la Ley de la Renta "actual art;culo. 46
)6 2/.
APORTES RECIGIDOS POR LAS SOCIEDADES

)6 < H N% Ren!a H El "al%r #e l%s ap%r!es re,i*i#%s p%r s%,ie#a#es0 slo
respecto de >stas, el mayor valor a :ue se refiere el )6 27 del art;culo 52 y el
sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido por sociedades annimas en la

colocacin de acciones de su propia emisin, mientras no sean distribuidos. %ampoco
constituirn renta las sumas o bienes :ue tengan el carcter de aportes entregados
por el asociado al gestor de una cuenta en participacin, slo respecto de la
asociacin, y siempre :ue fueren acreditados fe0acientemente.
Lo :ue esta diciendo este nmero cinco, es :ue los aportes recibidos por la
sociedad es un ingreso no renta. Esto no justifica o no salva al socio W!X o WJX, de
justificar estos ingresos :ue estn aportando a la sociedad W! Y J Ltda.X
%ampoco no es renta el mayor valor a :ue se refiere el nmero 27 del articulo 52, se
esta refiriendo a la Revalori?acin del (apital -ropio Inicial y sus variaciones de
capital. !:u; estamos 0ablando del reajuste del capital de la sociedad o las
variaciones del mismo.
&tro ingreso no renta es el sobre precio, reajuste o mayor valor obtenidos por
sociedad annimas en la colocacin de acciones de su propia emisin, mientras no
sean distribuidos.
'n ltimo caso se refiere a las sumas o bienes :ue tengan el carcter de aportes
entregados por el asociado al gestor de una cuenta en participacin.

!:u; no se 0a 0ec0o una sociedad, es una figura comercial, es un contrato de
comercio, esta en el art;culo <8E6 del (digo de (omercio. El aporte en si, es un
ingreso no renta.

Las sociedades reciben los aportes para administrar dic0a inversin, por lo :ue no
corresponde considerar como renta los citados aportes.
Es importante se1alar :ue el 0ec0o de :ue los aportes no constituyan renta para la
sociedad, no exime a los aportantes de la obligacin de acreditar el origen de

dic0os aportes, todo ello, en virtud de lo dispuesto en el inciso 46 del art;culo E86, de
la Ley de la Renta.

Ap%r!es en!rea#%s p%r el as%,ia#% al es!%r #e $na ,$en!a en par!i,ipa,in0
respe,!% #e la as%,ia,in.
El art;culo 2E6, )6 < excluye del concepto de renta a las sumas o bienes :ue
tengan el carcter de aportes entregados por el asociado al gestor de una cuenta
en participacin, siempre :ue tales aportes se acrediten fe0acientemente.
La calificacin de no renta opera slo respecto de la asociacin, no pudiendo por lo
tanto ampararse en ella el asociado aportante.
La asociacin o cuenta en participacin es un contrato :ue slo puede celebrarse
entre comerciantes.
El ar!+,$l% 6?98 #el C#i% #e C%mer,i% #e2ine #i,&% ,%n!ra!% ,%m% aB$el p%r
el ,$al #%s % mKs ,%mer,ian!es !%man in!erMs en $na % m$,&as %pera,i%nes
mer,an!iles0 ins!an!Kneas % s$,esi"as0 B$e #e*e e7e,$!ar $n% #e ell%s en s$
s%l% n%m*re - *a7% s$ ,rM#i!% pers%nal0 ,%n ,ar% #e ren#ir ,$en!a - #i"i#ir
,%n s$s as%,ia#%s las anan,ias % pMr#i#as en la pr%p%r,in ,%n"eni#a.
!dems, no constituye renta Zel s%*repre,i%0 rea7$s!e % ma-%r "al%r %*!eni#%
p%r s%,ie#a#es annimas en la ,%l%,a,in #e a,,i%nes #e s$ pr%pia emisin0
mien!ras n% sean #is!ri*$i#%sQ.
De esta forma, la ley se pone en el caso de sociedades annimas :ue aumentan su
capital mediante la emisin de nuevas acciones, :ue son colocadas a un precio
superior a su valor nominal. La diferencia entre el precio obtenido de los
suscriptores y el valor nominal de las acciones, es lo :ue la citada disposicin legal

califica como no rentaD pera esta calificacin de no renta se mantiene slo 0asta el
momento en :ue dic0o sobreprecio sea distribuido.
El ma-%r "al%r B$e res$l!e #e la re"al%riAa,in #el Capi!al Pr%pi% - #e s$s
"aria,i%nes.

La expresin transcrita en el )6 < del art;culo 2E6 Pma-%r "al%r a B$e se re2iere el
N8 1> #el ar!+,$l% ;18Q corresponde al monto de la revalori?acin del capital propio
resultante del art;culo 526. De acuerdo a lo se1alado en el art;culo 526 )6 27, el
mayor valor :ue resulte de la revalori?acin del capital propio y de sus variantes no
estar afecto a impuesto y ser considerado P,api!al pr%pi%Q a contar del primer
d;a del ejercicio siguiente, pudiendo traspasarse su valor al capital yMo reservas de
la empresa.
El menor valor, por consiguiente, ser considerado una disminucin del capital yMo
reservas, a contar de la misma fec0a antes indicada, en el prrafo anterior.
En consecuencia, y en virtud de la calificacin :ue le da el art;culo 526 )6 27, a
dic0o mayor valor, el art;culo 2E6 )6 < establece expresamente :ue >ste no
constituye renta para los efectos tributarios.
El rea7$s!e B$e ,%rresp%n#a a $!ili#a#es ,api!aliAa#as es!arKn a2e,!%s a l%s
imp$es!%s 'l%*al C%mplemen!ari% % A#i,i%nal0 ,$an#% sean re!ira#%s %
#is!ri*$i#%s. b/ *odificacin en forma indirecta, al art;culo 2E6 )6 <, por la
innovacin introducida al )6 27 del art;culo 526, por la Ley 2I.437, publicada en el
D.&. de 72C82CI5.
(omo es sabido, el )6 27 del art;culo 526 se1ala :ue el mayor valor :ue resulte de
la revalori?acin del capital propio y de sus variaciones no estar afecto a

impuestos, y a su ve?, el )6 < del art;culo 2E6 agrega :ue este mayor valor no
constituye renta.
)o obstante lo anterior, 0ay :ue tener presente :ue el tratamiento tributario
dispuesto por el art;culo 2E6 )6 <, para el mayor valor a :ue se refiere el art;culo
526, )6 27, result indirectamente modificado por la reforma tributaria de la Ley )6
2I.437, de 23I5, al agregrsele a esta ltima disposicin la frase :ue re?a@ PN%
%*s!an!e0 el rea7$s!e B$e ,%rresp%n#a a las $!ili#a#es es!arK a2e,!% al
Imp$es!% 'l%*al C%mplemen!ari% % A#i,i%nal0 ,$an#% sea re!ira#% %
#is!ri*$i#%Q. La modificacin indicada en los prrafos anteriores fue comentada e
instruida por el $ervicio de Impuestos Internos a trav>s de la (ircular )6 4E, de
23I5. .igencia@ De conformidad a la legislacin vigente al 72.24.I7, el mayor valor
a :ue se refiere el art;culo 526 )6 27, a dic0a fec0a no constitu;a renta para ningn
efecto legal. ! partir de las normas vigentes desde el 82.82.I5, la calidad de ingreso
no renta de dic0o mayor valor, debe entenderse restringido en los t>rminos
expresados anteriormente.
DISTRIGUCION DE ACCIONES TOTAL O PARCIALMENTE LIGERADAS
DE PA'O O MEDIANTE EL
AUMENTO DEL :ALOR NOMINAL DE LAS ACCIONES
N8 = H N% Ren!a H La distribucin de utilidades o de fondos acumulados :ue las
sociedades annimas 0agan a sus accionistas en forma de acciones total o
parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor nominal de las acciones, todo
ello representativo de una capitali?acin e:uivalente como as; tambi>n, la parte de los
dividendos :ue provengan de los ingresos a :ue se refiere este art;culo, sin perjuicio
de lo dispuesto en el art;culo 43 respecto de los nmeros 4< y 4I del presente
art;culo.
!:u; encontramos dos situaciones, a saber@

La primera0 :ue la sociedad annima esta distribuyendo utilidades a sus
accionistas, eso ser;a un ingreso renta para los accionistas, de los due1os de
estas sociedades, pero, estos no son rentas, cuando se dan algunos
re:uisitos@
a/ Rue se 0aga en forma de acciones total o parcialmente liberadas de pago o
:ue se 0an mediante el aumento del valor nominal de las acciones.
b/ Rue la distribucin efectuada sea representativa de una capitali?acin
e:uivalente.
E7empl%) si tiene utilidades acumuladas de 4888 puede distribuir acciones
liberadas de pago o aumentar el valor de las acciones emitidas. En ambos casos,
se aumenta el capital en 4888.
N%!a) el art;culo I8 de la ley 2I.859 sobre $ociedades !nnimas, establece :ue la
parte de las utilidades :ue no sea destinada por la =unta a dividendos durante el
ejercicio, podr capitali?arse ya sea emitiendo acciones liberadas de pago o
aumentando el valor nominal de las acciones emitidas.
Es decir, no constituye renta la distribucin de utilidades o de fondos acumulados
:ue las sociedades annimas 0agan a sus accionistas en forma de acciones total o
parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor nominal de las acciones,
todo ello representativo de una capitali?acin e:uivalente "!rt;culo 2E6, )6 9,
primera parte/.
Esta disposicin tiene concordancia con las contenidas en el art;culo <56 )6 2, y <I6
)6 4, :ue excluyen de la renta bruta del Impuesto +lobal (omplementario y de la

base imponible del Impuesto !dicional, respectivamente, las rentas mencionadas
anteriormente.
De lo dispuesto por la disposicin legal mencionada y $uplemento )6 9"22/C4E, del
*anual del $.I.I., se desprende lo siguiente@
[ Rue se trate de la distribucin de utilidades o de fondos acumulados :ue las
sociedades annimas efecten entre sus accionistasD
[ Rue se 0aga en forma de acciones liberadas "total o parcialmente/ o mediante el
aumento del valor nominal de las accionesD y
[ Rue la distribucin efectuada en la forma se1alada en el punto a/ anterior, sea
representativa de una capitali?acin e:uivalente.
a/ !nlisis del concepto de Pa,,in li*era#aQ.
En el mencionado $uplemento indicado anteriormente, se anali?a tambi>n el
concepto de Pa,,in li*era#aQ expresando :ue la respectiva sociedad annima
debe distribuir acciones representativas del monto de las utilidades o fondos :ue se
reportan, con el fin de entregarlas libres de pago a su accionistas, lo :ue
necesariamente implica una emisin de acciones en tal carcter.
!dems, dic0a aseveracin se confirma al expresar la ley la alternativa de
aumentar el valor nominal de las acciones, en ve? de emitir acciones total o
parcialmente liberadas, cumpliendo as; con el objetivo de acrecentar el monto del
capital emitido.
b/ !nlisis de la expresin P,api!aliAa,in eB$i"alen!eQ.

%ambi>n se se1ala :ue la expresin indicada anteriormente, significa, dentro del
mbito de la Ley de la Renta, 0acer una nueva fijacin del capital emitido con el
monto de las utilidades o fondos :ue se distribuyen, o sea, el monto de >stos debe
incorporarse al monto del capital emitido, el :ue a su ve? debe acrecentarse por un
monto del capital e:uivalente al de las citadas utilidades o fondos acumulados.
La se$n#a H la parte de los dividendos :ue provengan de ingresos no
constitutivos de renta.
P%r e7empl%) si en la utilidad de 4888 de la sociedad annima, se incluye un legado
de <88, estos <88 son ingresos no constitutivos de renta, significa :ue cuando se
distribuyan los 4888, slo constituyen renta los 2<88 de la utilidad, la diferencia de
<88, no constituyen renta. ! esto se refiere la segunda parte del nmero 9 del
art;culo 2E6. En consecuencia, las sociedades pueden tener ingresos no constitutivo
de renta, dentro de ellos estn las 0erencias, las donaciones, los legados, etc.

DE:OLUCIFN DE CAPITALES SOCIALES C SUS REALUSTES LE'ALES
/UE NO PRO:EN'AN DE
UTILIDADES TRIGUTAGLES CAPITALISADAS
N8 9 H N% Ren!a H Las #e"%l$,i%nes #e ,api!ales s%,iales - l%s rea7$s!es #e
Ms!%s efectuados en conformidad a esta ley o a leyes anteriores, siempre :ue no
correspondan a utilidades tributables capitali?adas :ue deben pagar los impuestos
de esta ley. Las sumas retiradas o distribuidas por estos conceptos se imputarn
en primer t>rmino a las utilidades tributables, capitali?adas o no, y posteriormente a
las utilidades de balance retenidas en exceso de las tributables.


)os establece una suerte de prelacin en las salidas o retiros de dineros de una
sociedad, por:ue en primer lugar se deben imputar a las utilidades tributables
",'%/, y con posterioridad a las utilidades en exceso de las tributables, para
despu>s poder imputar a ingresos no renta, capital etc. En resumen, primero se
retiran las utilidades tributables y luego las no tributables.

TRATAMIENTO TRIGUTARIO DE LA UTILIDAD /UE SE OGTEN'A EN LA
:ENTA DE DETERMINADOS GIENES
N8 < H N% Ren!a H Si!$a,in !ri*$!aria #el ma-%r "al%r %*!eni#% en la
ena7ena,in % en la a#7$#i,a,in #e ,ier!%s *ienes - #ere,&%s. )o constituye
renta@ El mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en las
siguientes operaciones, sin perjuicio de lo dispuesto en el art;culo 2I6@
Este nmero oc0o, contempla una serie de ingresos K no renta K esta dividido en
varias letras, pero, 0ay ingresos :ue constituyen renta. $e refiere al tratamiento
tributario de la utilidad :ue se obtenga en la venta de determinados bienes, esta
utilidad lo llama K mayor valor K dice@ El ma-%r "al%r0 in,l$i#% el rea7$s!e #el
sal#% #e pre,i%0 %*!eni#% en las si$ien!es %pera,i%nes0 sin per7$i,i% #e l%
#isp$es!% en el ar!+,$l% 1<8)
MACOR :ALOR EN LA ENALENACIFN O CESIFN DE ACCIONES DE
SOCIEDADES ANFNIMAS
a) Enajenacin o cesin de acciones de sociedades annimas, siempre :ue entre
la fec0a de ad:uisicin y enajenacin 0aya transcurrido a lo menos un a1oU

$e refiere a las personas :ue compran acciones y luego las venden, a:u; 0ay :ue
ver si 0ubo o no mayor valor o utilidad. $i gana se tiene :ue tributar. -ara ver el
tratamiento tributario del mayor valor en la enajenacin de las acciones, si el

contribuyente es 0abitual o no en este tipo de operaciones, si se dedica o no a la
compra de acciones@
1) Si es s$ a,!i"i#a# n%rmal0 es &a*i!$al0 el mayor valor o utilidad, es una
renta ordinaria, es decir, esta afecta a Impuesto de -rimera (ategor;a y al
+lobal (omplementario o Impuesto !dicional, segn corresponda.
-ara determinar el mayor valor, la ley se1ala :ue 0ay :ue comparar el precio de
enajenacin con el precio de ad:uisicin debidamente reajustado.
E7empl%) ad:uir; acciones en 4888, el reajuste es de 2888, y enajeno en 5888, el
mayor valor o utilidad es de 2888.
C%m% es &a*i!$al0 los 2888 son una renta ordinaria, tiene :ue pagar -rimera
(ategor;a y al +lobal (omplementario o Impuesto !dicional.
5) Si n% es &a*i!$al0 para determinar a:u; el tratamiento tributario, 0ay :ue
distinguir cual es la fec0a de ad:uisicin de las acciones@
Si 2$er%n a#B$iri#as an!es #el >1 #e ener% #e 14<;0 este mayor valor, es un
ingreso no constitutivo de renta. Ingreso )o Renta.
Si 2$er%n a#B$iri#as ,%n p%s!eri%ri#a# a esa 2e,&a0 el mayor valor, :ueda
afecto al Impuesto de -rimera (ategor;a en carcter de ')I(&.
HAGITUALIDAD0 tratndose se acciones la ley establece una presuncin, se
presume siempre de 0abitualidad cuando entre la fec0a de ad:uisicin de las
acciones y la de enajenacin, 0aya transcurrido menos de un a1o.
Es!a es $na pres$n,in simplemen!e leal0 y :ue por lo tanto admite
prueba en contrario.

$i no es aplicable la presuncin nos vamos al ar!i,$l% 1<8 #e la Le- #e la Ren!a0
:ue nos se1ala, para analiAar si s%n % n% &a*i!$ales l%s ,%n!ri*$-en!es, se
deben considerar en conjunto las circunstancias previas o concurrentes a operacin
de :ue se trate, y por lo tanto, le corresponde al contribuyente demostrar :ue no es
0abitual.
! su ve? 0ay una (ircular del $.I.I., :ue viene a interpretar esta 0abitualidad, a0;
se1al, tanto para personas jur;dicas como personas naturales, dijo la circular@
$i se trata de personas jur;dicas y dentro de los estatutos aparec;a en el objeto
o giro la compra venta de acciones, es suficiente para ser considerado 0abitual.
$i se trata de personas administradoras de sociedades, y aparec;a dentro de las
facultadas del administrador, la compra venta de acciones, tambi>n se considera
0abitual.
$i se trata de personas naturales, el nmero de operaciones :ue se reali?an,
una, dos o ms operaciones, la intensin de comprar para vender.
LA LEC EN ESTE NNMERO OCHO ESTAGLECE
DOS E1CEPCIONES)
1) Es!e ma-%r "al%r se %*!iene p%r la ena7ena,in e2e,!$a#a p%r $n s%,i%
% a,,i%nis!a a $na s%,ie#a# en la ,$al Ml !ena in!erMs. !:u; se presume
0abitualidad, es renta ordinaria. !fecta a Impuesto -rimera (ategor;a ms
+lobal (omplementario o Impuesto !dicional. El :ue tenga inter>s en la
sociedad, significa, :ue si se trata de una sociedad de personas, basta :ue
sea socio para :ue tenga inter>s. Si es $na s%,ie#a# annima a*ier!a0 se
reB$iere !ener % p%seer a l% men%s $n 1?V #e las a,,i%nes emi!i#as.

5) C$an#% se ena7ena a $n pre,i% n%!%riamen!e in2eri%r al pre,i% ,%rrien!e
en plaAa0 y :uien ad:uiere es un contribuyente obligado a declarar su renta
efectiva por contabilidad. En tal caso el $II., puede tasar el valor de la
enajenacin. La diferencia :ue exista entre el precio de venta y el valor
corriente en pla?a tasado por el $II., en conformidad al art;culo 956 del
(digo %ributarioD >sta diferencia tributa como renta ordinaria, es decir,
Impuesto -rimera (ategor;a y +lobal (omplementario o !dicional.

NORMA TRANSITORIA) #ay una reforma :ue se introdujo en el mes de
julio de 233I, por la cual se estableci en forma transitoria la situacin
opcional para los contribuyentes :ue enajenan las acciones, se trata de
acciones de sociedades annimas abiertas y adems tienen :ue ser
acciones con presencia burstil, :uiere decir, :ue puedan ser ad:uiridas por
fondos mutuos. $e establece una opcin en el sentido :ue pueden elegir la
tributacin, ya sea, como impuesto nico de primera categor;a, o ya sea
pagando el impuesto global complementario. Esta opcin es anual, y pueden
cambiarla de un a1o para otro, esto es por los a1os tributarios 2333 al 4884,
por eso es transitoria.
Es un beneficio, por:ue a los contribuyentes en algunos casos les puede
convenir tributar tanto en Primera Ca!e%r+a como en 'l%*al C%mplemen!ari% %
A#i,i%nal, cuando eran considerados no 0abituales, y slo deb;a tributar en
primera categor;a en carcter nico. !lgunos contribuyentes les conviene tributar en
primera categor;a y global complementario, por:ue el Imp$es!% #e Primera
Ca!e%r+a pagado se da como cr>dito contra el Imp$es!% 'l%*al C%mplemen!ari%
% el A#i,i%nal. $e creo este sistema como un incentivo tributario, para :ue se
0agan inversiones en estos instrumentos financieros.
! contar del d;a 48 de abril del 4882 , el mayor valor por la enajenacin de
acciones, con presencia burstil, no paga impuesto alguno\\\\\\\\\\..

Ma-%r "al%r en la ena7ena,in n% &a*i!$al #e *%n%s - #e*en!$res se a2e,!a
,%n Imp$es!% Nni,% #e Primera Ca!e%r+a.
El ma-%r "al%r %*!eni#% se ra"a ,%n el Imp$es!% #e Primera Ca!e%r+a en
,arK,!er #e .ni,%. "!rt;culo 2E 6 )6 I, inciso 76/. Los a1os 2333 a 4884, ambos
inclusive, obtenga un mayor valor en la enajenacin, de acciones emitidas por
sociedades annimas abiertas con presencia burstil, de acuerdo al art;culo
segundo transitorio de la Ley )6 23.<EI, -ublicada en el Diario &ficial de
43.8E.233I, texto :ue se inserta a continuacin, podr optar por declarar y pagar,
por dic0o mayor valor, el Imp$es!% Nni,% #e Primera Ca!e%r+a #e la Le- #e la
Ren!a % el Imp$es!% 'l%*al C%mplemen!ari%. (on todo, los contribuyentes no
podrn acoger a la presente opcin el mayor valor originado en la enajenacin de
acciones a personas relacionadas, mencionadas en el art;culo 2E6 nmero I, ni el
mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones acogidas a lo dispuesto en el
art;culo <E6 bis, ambos de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Ar!+,$l% 58 Transi!%ri% #e la Le- N8 14.69<0 textualmente se1ala lo siguiente@
JAr!+,$l% se$n#%.- )o obstante lo dispuesto en el art;culo 2E 6 )6 I, de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, todo contribuyente sea o no 0abitual de acuerdo a lo
previsto en el art;culo 2I6 de dic0a ley, :ue durante los a1os tributarios 2333 a
4884, ambos inclusive, obtenga un mayor valor en la enajenacin, efectuada en una
Jolsa de .alores del pa;s, #e a,,i%nes emi!i#as p%r s%,ie#a#es annimas
a*ier!as ,%n presen,ia *$rsK!il0 al momento de la ad:uisicin y :ue >sta se 0aya
efectuado en una bolsa de .alores del pa;s, cuando no sean de primera emisin,
podr optar por declarar y pagar, por dic0o mayor valor, el impuesto nico
establecido en el inciso tercero del )6 I del art;culo 2E6 o el Impuesto +lobal
(omplementario, de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Para es!%s e2e,!%s se
en!en#erK B$e !ienen presen,ia *$rsK!il aB$ellas a,,i%nes B$e a la 2e,&a #e
s$ a#B$isi,in ,$mplan ,%n las ,%n#i,i%nes ne,esarias para ser %*7e!% #e

in"ersin #e l%s 2%n#%s m$!$%s0 #e a,$er#% a l% es!a*le,i#% en el N8 1 #el
ar!+,$l% 1>8 #el #e,re!% le- N8 1.>5<0 #e 149=.
La %p,in re2eri#a serK p%r ,a#a a3% ,%mple!% - se apli,arK al ,%n7$n!% #e las
%pera,i%nes B$e e2e,!.e el ,%n!ri*$-en!e #$ran!e #i,&% a3%. El contribuyente
podr cambiar el r>gimen tributario, alternativamente, en forma anual. (on todo, l%s
,%n!ri*$-en!es n% p%#rKn a,%er a la presen!e %p,in el ma-%r "al%r
%riina#% en la ena7ena,in #e a,,i%nes a pers%nas rela,i%na#as0
men,i%na#as en el ar!+,$l% 1980 n.mer% < ni el ma-%r "al%r %*!eni#% en la
ena7ena,in #e a,,i%nes a,%i#as a l% #isp$es!% en el ar!+,$l% 698 *is0 am*%s
#e la Le- s%*re Imp$es!% a la Ren!a.
MACOR :ALOR EN LA ENALENACIFN
DE GIENES RAICES
b) Ena7ena,in #e *ienes ra+,es, excepto a:uellos :ue forman parte del activo
de empresas :ue declaren su renta efectiva en la -rimera (ategor;aD
Para #e!erminar el !ra!amien!% !ri*$!ari%0 la le- me %*lia a #is!in$ir0 si es!e
*ien ra+A 2%rma par!e % n% #el a,!i"% #e $n ,%n!ri*$-en!e %*lia#% a
#e!erminar s$ ren!a e2e,!i"a me#ian!e ,%n!a*ili#a#. $i se trata de este tipo de
contribuyentes, el mayor valor es renta ordinaria.
$i no se trata de estos contribuyentes, 0ay :ue distinguir si el contribuyente es
0abitual o no 0abitual en este tipo de operaciones, si es 0abitual, el mayor valor, es
renta ordinaria, y si n% es &a*i!$al0 el ma-%r "al%r n% ,%ns!i!$-e ren!a.
-ara determinar el mayor valor se actuali?a el precio de ad:uisicin y se compara
con el precio de venta, este precio de ad:uisicin debe reajustarse de acuerdo a la

variacin :ue experimente el I-(., entre la fec0a de ad:uisicin y la fec0a de
enajenacin. %ributa slo si la diferencia es -&$I%I.!.
Respecto a la 0abitualidad, la ley 0a establecido presunciones de 0abitualidad en el
art;culo 2I6,
Ar!+,$l% 1<8 - %exto legal C )ormas sobre la presuncin de 0abitualidad. EPar!e
per!inen!e)
O--- Se pres$mirK #e #ere,&% B$e exis!e &a*i!$ali#a# en l%s ,as%s #e
s$*#i"isin #e !erren%s $r*an%s - en la "en!a #e e#i2i,i%s p%r pis%s %
#epar!amen!%s0 $IE*-RE R'E L! E)!=E)!(IU) $E -R&D'P(! DE)%R& DE
L&$ ('!%R& !S&$ $I+'IE)%E$ ! L! !DR'I$I(IU) & (&)$%R'((IU), E)
$' (!$&. EPres$n,in #e Dere,&%).
!simismo, en todos los dems casos se presumir la 0abitualidad cuando entre la
!DR'I$I(IU) & (&)$%R'((IU) DEL JIE) R!QP O $' E)!=E)!(IU)
%R!)$('RR! ') -L!P& I),ERI&R ! ') !S& W. EPres$n,in Leal).
$i no es posible aplicar estas presunciones, nos vamos a la regla general, es decir,
se tienen :ue anali?ar considerando el conjunto de circunstancias previas o
concurrentes a la enajenacin o cesin de :ue se trate, corresponder al
contribuyente probar lo contrario.
!:u; tambi>n 0ay :ue aplicar las dos excepciones, dic0as para las acciones@
Un%) Este mayor valor se obtiene por la enajenacin efectuada por un socio
o accionista a una sociedad en la cual >l tenga inter>s.

D%s) (uando se enajena a un precio notoriamente inferior al precio corriente
en pla?a, y :uien ad:uiere es un contribuyente obligado a declarar su renta
efectiva por contabilidad.
MACOR :ALOR OGTENIDO EN LA ENALENACIFN
DE PERTENENCIAS MINERAS
c) Ena7ena,in #e per!enen,ias mineras0 excepto cuando formen parte del
activo de empresas :ue declaren su renta efectiva en la -rimera (ategor;aD
El Estado es due1o de todas las minas. En esas circunstancias slo puede
conceder concesiones mineras de exploracin y de explotacin.
!:u; se anali?a el tratamiento tributario de la enajenacin de una pertenencia si la
pertenencia minera, y distinguimos@ a enajenar forma parte del activo de un
contribuyente obligado a determinar su renta efectiva mediante contabilidad, si es
as; en este caso, el mayor valor es renta ordinaria. $i no estamos en esta situacin,
0ay :ue distinguir si el contribuyente es 0abitual o no, si es &a*i!$al0 el ma-%r
"al%r es ren!a %r#inaria0 sino es 0abitual, el mayor valor :ueda afecto al impuesto
de primera categor;a en carcter de nico. %ambi>n se aplican las dos excepciones@

Un%) Este mayor valor se obtiene por la enajenacin efectuada por un socio o
accionista a una sociedad en la cual >l tenga inter>s.

D%s) (uando se enajena a un precio notoriamente inferior al precio corriente en
pla?a, y :uien ad:uiere es un contribuyente obligado a declarar su renta efectiva
por contabilidad.

MACOR :ALOR EN LA ENALENACIFN

DE DERECHOS DE A'UA
d) Enajenacin de derec0os de agua efectuada por personas :ue no sean
contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva en la -rimera (ategor;aD
La tributacin es igual al de las pertenencias mineras.

MACOR :ALOR EN LA ENALENACIFN DEL DERECHO DE PROPIEDAD
INTELECTUAL O INDUSTRIAL
e) Enajenacin del derec0o de propiedad intelectual o industrial, en caso :ue
dic0a enajenacin sea efectuada por el inventor o autorD
$i la enajenacin la 0ace el inventor o en autor el mayor valor :ueda siempre afecto
al Impuesto de -rimera (ategor;a en carcter de nico a la Renta. Esto es aun:ue
se dedi:ue en forma 0abitual. L% B$e se ra"a aB$+ es la ena7ena,in - n% la
expl%!a,in #e la pr%pie#a# in!ele,!$al % in#$s!rial.
$i no se sabe el valor de ad:uisicin el $II., a trav>s a establecido :ue se puedan
rebajar los gastos en la produccin de esta obra intelectual o industrial, si no se
puede acreditar ningn gasto el mayor valor ser el precio de venta.
$i lo enajena otra persona distinta al autor o inventor en ese caso el mayor valor es
renta ordinaria.
f) !djudicacin de bienes en particin de 0erencia y a favor de uno o ms
0erederos del causante, de uno o ms 0erederos de >stos, o de los
cesionarios de ellosD


)o se distingue si es 0abitual o no 0abitual, siempre este mayor valor va a ser un
ingreso constitutivo de renta ordinaria.
g) !djudicacin de bienes en li:uidacin de sociedad conyugal a favor de
cual:uiera de los cnyuges o de uno o ms de sus 0erederos, o de los
cesionarios de ambosD
La asociamos con el nmero 78 del >ste art;culo 2E6 de la Ley de la Renta, y se
refiere a los gananciales :ue perciban los cnyuges, 0erederos, cesionarios, del
otro cnyuge, como consecuencia del t>rmino del r>gimen patrimonial, de
participacin en los gananciales.

En este caso, las operaciones efectuadas en los t>rminos indicados en la
disposicin legal mencionada en el rubro, las utilidades, beneficios o incrementos
de patrimonio obtenidos, n% ,%ns!i!$-en ren!a para nin.n e2e,!% !ri*$!ari%.
) Enajenacin de acciones y derec0os en una sociedad legal minera o en una
sociedad contractual minera :ue no sea annima, constituida exclusivamente
para explotar determinadas pertenencias, siempre :ue :uien enajene 0aya
ad:uirido sus derec0os antes de la inscripcin del acta de mensura o dentro
de los cinco a1os siguientes a dic0a inscripcin y :ue la enajenacin se
efecte antes de transcurridos oc0o a1os, contados desde la inscripcin del
acta de mensura.
El inciso anterior no se aplicar cuando la persona :ue enajena sea un
contribuyente :ue declare su renta efectiva en la -rimera (ategor;a o cuando
la sociedad, cuyas acciones o derec0os se enajenen, est> sometida a ese
mismo r>gimenD
En este caso se grava con Impuesto de -rimera (ategor;a en carcter de nico.

Re:uisitos para tener este tratamiento tributario@
26 Rue el giro de la sociedad sea explotar determinadas pertenencias minerasD
46 El :ue enajene 0aya ad:uirido los derec0os antes de inscripcin del acta de
mensura o dentro de los < a1os siguientes a la inscripcin.
76 Rue la enajenacin de efecte antes de transcurrido I a1os desde la inscripcin
del acta de mensura.
Si n% se ,$mplen !%#%s es!%s reB$isi!%s es ren!a %r#inaria. %ambi>n es renta
ordinaria si el :ue enajena esta obligado a determinar su renta efectiva mediante
contabilidad. %ambi>n se aplican las dos excepciones@

por contabilidad.

%ributacin del mayor valor obtenido "!rt;culo 2E6, )6 I, letra 0//.
2/ (uando el enajenante no declare su renta efectiva en la -rimera (ategor;a o
cuando las acciones o derec0os :ue se enajenan no correspondan a una
empresa :ue deba declarar renta efectiva.
&peraciones 0abituales o no 0abituales y efectuadas bajo las condiciones
se1aladas por la letra 0/ del )6 I del art;culo 2E6.

En este caso, conforme a lo se1alado por
el inciso 46 del )6 I, no constituye Renta El mayor valor
:ue
slo a:uella parte del mayor valor :ue excede, (&)$%I%'OE
se obtenga 0asta la concurrencia de la RE)%!.
cantidad :ue resulte de aplicar al valor
de ad:uisicin el porcentaje de reajuste,
segn lo indica dic0a norma@ $E !,E(%!@ (on el
Impuesto
-rimera
-recio venta...................... B "]/ (ategor;a, en
carcter
de Impuesto Vnico.
-recio ad:uisicin ] reajuste..... $ "C/ "inciso 76 )6 I,
del
^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^ !rt;culo 2E6/

*ayor o menor valor............... B "_/ %asa@ 2<A

(ondiciones :ue se se1alan@ ",uente (ircular )6 3, de 24C82CEE/
"2/ Enajenacin de acciones o derec0os en una sociedad legal minera, siempre :ue
:uien enajene sea el manifestante o una persona :ue ad:uiri derec0os en la
manifestacin con anterioridad a la inscripcin del acta de mensura o dentro de los
< a1os siguientes a dic0a inscripcin.

"4/ !cciones y derec0os en una sociedad contractual minera :ue no sea annima,
constituida exclusivamente para explotar determinadas pertenencias, siempre :ue
:uien enajene 0aya ad:uirido sus derec0os antes de la inscripcin del acta de
mensura o dentro de los < a1os siguientes a dic0a inscripcin.
Dic0as exenciones no regirn si la enajenacin se efecta despu>s de transcurridos
I a1os contados desde la fec0a de inscripcin del acta de mensura.
&peraciones 0abituales o no 0abituales y sin cumplir con los re:uisitos
se1alados por la letra 0/ del )6 I del art;culo 2E6, se1alados anteriormente.
En este caso el mayor valor obtenido constituye renta, gravndose el beneficio
obtenido con el impuesto de -rimera (ategor;a y +lobal (omplementario o
!dicional, segn corresponda, en atencin de :ue no cumple con los re:uisitos
se1alados en el inciso 26 de la letra 0/ del )6 I del art;culo 2E6.
4/ (uando el enajenante declare su renta efectiva en la -rimera (ategor;a o
cuando las acciones o derec0os :ue se enajenan corresponden a una sociedad
bajo el mismo r>gimen de tributacin del enajenante "renta efectiva/.
El mayor valor obtenido se grava con los impuestos generales de la Ley de la
Renta, o sea, con los impuestos de -rimera (ategor;a y +lobal (omplementario o
!dicional, segn corresponda.
Esta norma rige a contar del 82C85C38, en consecuencia, afecta a las transferencias
:ue se efecten a contar de dic0a fec0a.
7/ (uando entre el enajenante y el ad:uirente existen v;nculos patrimoniales de
a:uellos establecidos en el inciso penltimo del )6 I del art;culo 2E6 y no se den
las condiciones :ue se establecen en el inciso segundo de la letra 0/ del )6 I de

la disposicin citada, se estar al r>gimen tributario se1alado en dic0a norma,
esto es, el mayor valor obtenido se gravar con los impuestos generales de la
Ley de la Renta.
!) Enajenacin de derec0os o cuotas respecto de bienes ra;ces pose;dos en
comunidad, salvo :ue los derec0os o cuotas formen parte del activo de una
empresa :ue declare su renta efectiva de acuerdo con las normas de la
-rimera (ategor;aD
-ara determinar la tributacin aplicable, 0ay :ue distinguir si el contribuyente esta
obligado a determinar su renta efectiva mediante contabilidad, es decir, si estas
cuotas pertenecen a este tipo de contribuyentes, el mayor valor, es renta ordinaria,
y sino, 0ay :ue nuevamente distinguir@ si 0ay o no 0abitualidad, si es 0abitual, renta
ordinaria, y sino es 0abitual, es un ingreso no renta. %ambi>n se aplican las dos
excepciones@
por contabilidad.

") Enajenacin de bonos y debenturesD
$on t;tulos de cr>dito :ue una empresa emite bonos con garant;a y los debentures
no tienen garant;a, se emiten para :ue alguien los compre a cambio de un inter>s.
%ienen :ue ser sociedades annimas abiertas.

!:u; 0ay :ue distinguir si el contribuyente es 0abitual o no en este tipo de
operaciones, si es 0abitual, es renta ordinaria, si no es 0abitual impuesto de primera
categor;a en carcter de nico. Igual se aplican las dos excepciones@
D%s) (uando se enajena a un precio notoriamente inferior al precio corriente
en pla?a, y :uien ad:uiere es un contribuyente obligado a declarar su renta
efectiva por contabilidad.
Ena7ena,in n% &a*i!$al #e *%n%s - #e*en!$res0 el mayor valor obtenido se
grava con el Impuesto de -rimera (ategor;a en carcter de nico. "!rt;culo 2E6, )6
I, inciso 76/, a1os tributarios 2333 a 4884, ambos inclusive, obtenga un mayor valor
en la enajenacin, de acciones emitidas por sociedades annimas abiertas con
presencia burstil, de acuerdo al art;culo segundo transitorio de la LEO )6 23.<EI,
publicada en el Diario &ficial de 43.8E.233I, texto :ue se inserta a continuacin,
podr optar por declarar y pagar, por dic0o mayor valor, el impuesto nico de
primera categor;a de la Ley de la Renta o el Impuesto +lobal (omplementario. (on
todo, los contribuyentes no podrn acoger a la presente opcin el mayor valor
originado en la enajenacin de acciones a personas relacionadas, mencionadas en
el art;culo 2E6, nmero I6, ni el mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones
acogidas a lo dispuesto en el art;culo <E6 bis, ambos de la Ley sobre Impuesto a la
Renta.
!rt;culo 46 %ransitorio de la Ley )6 23.<EI, textualmente se1ala lo siguiente@
JAr!+,$l% se$n#%.- )o obstante lo dispuesto en el art;culo 2E6, )6 I, de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, todo contribuyente sea o no 0abitual de acuerdo a lo
previsto en el art;culo 2I6 de dic0a ley, :ue durante los a1os tributarios 2333 a

4884, ambos inclusive, obtenga un mayor valor en la enajenacin, efectuada en una
Jolsa de .alores del pa;s, de acciones emitidas por sociedades annimas abiertas
con presencia burstil, al momento de la ad:uisicin y :ue >sta se 0aya efectuado
en una bolsa de .alores del pa;s, cuando no sean de primera emisin, podr optar
por declarar y pagar, por dic0o mayor valor, el impuesto nico establecido en el
inciso tercero del )6 I del art;culo 2E6 o el Impuesto +lobal (omplementario, de la
Ley sobre Impuesto a la Renta. -ara estos efectos se entender :ue tienen
presencia burstil a:uellas acciones :ue a la fec0a de su ad:uisicin cumplan con
las condiciones necesarias para ser objeto de inversin de los fondos mutuos, de
acuerdo a lo establecido en el )6 2 del art;culo 276 del decreto ley )6 2.74I, de
23E9.
La opcin referida ser por cada a1o completo y se aplicar al conjunto de las
operaciones :ue efecte el contribuyente durante dic0o a1o. El contribuyente
podr cambiar el r>gimen tributario, alternativamente, en forma anual. (on todo,
los contribuyentes no podrn acoger a la presente opcin el mayor valor originado
en la enajenacin de acciones a personas relacionadas, mencionadas en el art;culo
2E6, nmero I6, ni el mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones acogidas
a lo dispuesto en el art;culo <E6 bis, ambos de la Ley sobre Impuesto a la Renta.`.
#) Enajenacin de ve0;culos destinados al transporte de pasajeros o
exclusivamente al transporte de carga ajena, :ue sean de propiedad de
personas naturales :ue no posean ms de uno de dic0os ve0;culos.

El ma-%r "al%r B$e se pr%#$A,a es $n inres% n% ren!a.

@inalmen!e0 el !rt;culo 2E, )mero I6 C %exto legal K "-!R%E -ER%I)E)%E/, nos
se1ala :ue@

En los casos se1alados en las letra a/, c/, d/, e/, 0/ y j/, no constituir renta slo
a:uella parte del mayor valor :ue se obtenga 0asta la concurrencia de la cantidad
:ue resulte de aplicar el valor de ad:uisicin del bien respectivo el porcentaje de
variacin experimentado por el ;ndice de precios al consumidor en el per;odo
comprendido entre el ltimo d;a del mes anterior al de la ad:uisicin y el ltimo d;a
del mes anterior al de la enajenacin, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el
art;culo 2I6. -or fec0a de enajenacin se entender la del respectivo contrato,
instrumento u operacin.
La parte del mayor valor :ue exceda de la cantidad referida en el inciso anterior se
gravar con el impuesto de -rimera (ategor;a en el carcter de impuesto nico a la
renta, a menos :ue operen las normas sobre 0abitualidad a :ue se refiere el
art;culo 2I6. Estarn exentas de este impuesto las cantidades obtenidas por
personas :ue no est>n obligadas a declarar su renta efectiva en la -rimera
(ategor;a y siempre :ue su monto no exceda de die? unidades tributarias
mensuales por cada mes, cuando el impuesto deba retenerse y de die? unidades
tributarias anuales al efectuarse la declaracin anual, ambos casos en el conjunto
de las rentas se1aladas. -ara los efectos de efectuar la citada declaracin anual,
sern aplicables las normas sobre reajustabilidad :ue se indican en el nmero 56
del art;culo 776.
%ratndose del mayor valor obtenido en las enajenaciones referidas en las letras a/,
b/, c/, d/, 0/, i/, j/ y a/ :ue 0agan los socios de sociedades de personas o
accionistas de sociedades annimas cerradas, o accionistas de sociedades
annimas abiertas due1os del 28A o ms de las acciones, con la empresa o
sociedad respectiva o en las :ue tengan intereses, se aplicar lo dispuesto en el
inciso segundo de este nmero, gravndose en todo caso el mayor valor :ue
exceda del valor de ad:uisicin, reajustado, con los impuestos de -rimera
(ategor;a, +lobal (omplementario o !dicional, segn corresponda.

El $ervicio de Impuestos Internos podr aplicar lo dispuesto en el art;culo 956 del
(digo %ributario, cuando el valor de la enajenacin de un bien ra;? o de otros
bienes o valores, :ue se transfieran a un contribuyente obligado a llevar
contabilidad completa, sea notoriamente superior al valor comercial de los
inmuebles de caracter;sticas y ubicacin similares en la localidad respectiva, o de
los corrientes en pla?a considerando las circunstancias en :ue se reali?a la
operacin. La diferencia entre el valor de la enajenacin y el :ue se determine en
virtud de esta disposicin estar afecta a los impuestos se1alados en el inciso
anterior. La tasacin y giro :ue se efecten con motivo de la aplicacin del citado
art;culo 956 del (digo %ributario, podr reclamarse en la forma y pla?os :ue esta
disposicin se1ala y de acuerdo con los procedimientos :ue indica.
Primer% a las $!ili#a#es !ri*$!a*les0 y posteriormente, a las utilidades de
balance retenidas en exceso de las tributables E$!ili#a#es 2inan,ieras)0 esto
es, en la situacin :ue previene la letra d/, del )6 7, de la Letra !/, del
!rt;culo 256, de la Ley de la Renta, al no establecer expresamente esta
disposicin el orden de imputacin de las utilidades financieras, las
instrucciones impartidas por esta Direccin sobre la materia, respetando la
letra de la norma, necesariamente debi ubicarlas a continuacin de las
rentas exentas o cantidades no gravadas con dic0os tributos.
En el se$n#% #e l%s ,as%s0 el )6 E del !rt;culo 2E6, de la Ley de la Renta,
dispone expresamente :ue las referidas utilidades financieras deben ser
imputadas a continuacin de las utilidades tributables, situacin :ue 0a sido
respetada por las instrucciones :ue sobre el particular 0a impartido esta
Direccin.
En conformidad con lo se1alado en los nmeros anteriores, cabe expresar :ue las
instrucciones del $ervicio 0an se1alado un orden de imputacin distinto para las
utilidades financieras de las empresas segn se trate de la distribucin formal del

capital o bien de las dems distribuciones, pero ello obedece a ra?ones de texto de
las disposiciones tributarias precedentemente anali?adas, a las cuales
necesariamente deben sujetarse las instrucciones :ue imparta la Direccin
Regional, respectiva.
AD/UISICIFN DE GIENES0 O POR PRESCRIPCIFN0
SUCESIFN POR CAUSA DE MUERTE O DONACIFN
N8 4 H N% Ren!a H La ad:uisicin de bienes de acuerdo con los prrafos 46 y 56 del
%;tulo . del Libro II del (digo (ivil, o por prescripcin, sucesin por causa de
muerte o donacin.
!l respecto se refiere el -rrafos 46 y 56 del (digo (ivil, y trata@
De las accesiones del suelo.
!d:uisicin de bienes por prescripcin.
La donacin.

P5.- DE LAS ACCESIONES DEL SUELO.
PARTICULO =;48.- Se llama al$"in el a$men!% B$e re,i*e la ri*era #e la mar %
#e $n r+% % la% p%r el len!% e imper,ep!i*le re!ir% #e las a$asQ.
Los art;culos siguientes relacionados con esta misma materia, se refieren a las
diversas situaciones :ue pudieran presentarse en lo tocante a las riberas de r;os,
inundaciones de tierras y su posterior recuperacin, como asimismo, al nacimiento
de nuevas islas, y los posibles derec0os :ue correspondan a determinadas
personas y el dominio :ue sobre ellas les correspondan.

El prrafo 56 mencionado en la norma legal transcrita se refiere a ZDe la accesin
de las cosas muebles a inmueblesb. Dada la importancia de esta materia, en
relacin a las normas :ue sobre Pme7%ras e2e,!$a#as en *ienes a7en%sQ se
tratarn en los comentarios del art;culo 726 de la Ley de la Renta, se estima
conveniente transcribir los siguientes art;culos@
ARTICULO ==<8.- $i se edifica con materiales ajenos en suelo propio, el due1o del
suelo se 0ar due1o de los materiales por el 0ec0o de incorporarlos en la
construccinD pero estar obligado a pagar al due1o de los materiales su justo
precio, u otro tanto de la misma naturale?a, calidad y aptitud.
$i por su parte no 0ubo justa causa de error, ser obligado al resarcimiento de
perjuicios, y si 0a procedido a sabiendas, :uedar tambi>n sujeto a la accin
criminal competenteD pero si el due1o de los materiales tuvo conocimiento del uso
:ue se 0ac;a de ellos, slo 0abr lugar a la disposicin del inciso anterior.
La misma regla se aplica al :ue planta o siembra en suelo propio vegetales o
semillas ajenas.
*ientras los materiales no estn incorporados en la construccin o los vegetales
arraigados en el suelo, podr reclamarlos el due1o.
ARTICULO ==48.- El due1o del terreno en :ue otra persona, sin su conocimiento,
0ubiere edificado, plantado o sembrado, tendr el derec0o de 0acer suyo el edificio,
plantacin o sementera, mediante las indemni?aciones prescritas a favor de los
poseedores de buena o mala fe en el t;tulo De la reivindicacin, o de obligar al :ue
edific o plant a pagarle el justo precio del terreno con los intereses legales por
todo el tiempo :ue lo 0aya tenido en su poder, y al :ue sembr, a pagarle la renta y
a indemni?arle los perjuicios.

$i se 0a edificado, plantado o sembrado a ciencia y paciencia del due1o del terreno,
ser >ste obligado, para recobrarlo, a pagar el valor del edificio, plantacin o
sementera.
AD/UISICIFN DE GIENES POR PRESCRIPCIFN)
)o constituye renta el incremento de patrimonio logrado a trav>s de la ad:uisicin
de bienes por Zprescripcinb.
El ar!+,$l% 5.;458 #el C#i% Ci"il0 se1ala :ue la prescripcin es un modo de
ad:uirir las cosas ajenas, o de extinguir las acciones y derec0os ajenos, por
0aberse pose;do las cosas o no 0aberse ejercido dic0as acciones y derec0os
durante cierto lapso y siempre :ue concurran otros re:uisitos legales. 'na accin o
derec0o se dice prescribir cuando se extingue por la prescripcin.
PlaA%s #e pres,rip,in se3ala#%s en el C#i% Ci"il)
ORDINARIA) "!rt;culo 4.<8I6/
Jienes muebles........................................................4 a1os
Jienes ra;ces............................................................< a1os
E1TRAORDINARIA) "!rt;culo 4.<226/
(osas comerciales :ue no 0an sido ad:uiridas
por la prescripcin ordinaria....................................28 a1os
DERECHOS REALES) "!rt;culo 4.<246/
Derec0os de 0erencia y de censo...........................28 a1os
Derec0o de servidumbre...........................................< a1os
ACCIONES LUDICIALES) "!rt;culo 4.<2<6/

!cciones ejecutivas...................................................7 a1os
!cciones ordinarias...................................................< a1os
ACCIONES A @A:OR O EN CONTRA DEL @ISCO
C DE LAS MUNICIPALIDADES) "!rt;culo 4.<426/
-rovenientes de toda clase de impuestos.................7 a1os
#onorarios de profesionales......................................4 a1os
ARTICULOS ENALENADOS POR EL COMERCIO
MINORISTA) "!rt;culo 4.<446/
-recio de venta de art;culos enajenados
por el comercio minorista............................................2 a1o
&ficio )6 E445MI8 43.83.23I8 C Donaciones recibidas por una (orporacin de
Derec0o -rivado, no constituye renta para dic0a (orporacin. &,I(I& )6 E445, DE
43.83.23I8. *!%ERI!@ Tra!amien!% !ri*$!ari% #e las #%na,i%nes re,i*i#as p%r
$na C%rp%ra,in #e Dere,&% Pri"a#%.
Las donaciones recibidas por una (orporacin de Derec0o -rivado, como fuente de
financiamiento, no constituyen renta en virtud de lo dispuesto en el art;culo 2E )6 3
de la ley de Impuesto a la Renta.
GENE@ICIOS /UE OGTIENE EL DEUDOR
DE UNA RENTA :ITALICIA

N8 1? H N% Ren!a H Los beneficios :ue obtiene el deudor de una renta vitalicia por
el mero 0ec0o de cumplirse la condicin :ue le pone t>rmino o disminuye su
obligacin de pago, como tambi>n el incremento del patrimonio derivado del
cumplimiento de una condicin o de un pla?o suspensivo de un derec0o, en el caso
de fideicomiso y del usufructo.

&ficio )6 77EM33 84.84.2333 C Eventuales beneficios :ue obtengan al extinguirse la
obligacin de pago de una renta vitalicia, es inaplicable la norma contenida en el )6
28, del !rt;culo 2E6, de la Ley de la Renta. *!%ERI!@ (ompa1;as de seguros C
eventuales beneficios :ue obtengan al extinguirse la obligacin de pago de una
renta vitalicia K Inaplicabilidad de la norma contenida en el )6 28, del !rt;culo 2E6,
de la Ley de la Renta K -ronunciamiento &ficio )6 <<E, de 2I.84.3I, confirmacin
del dictamen.
CUOTAS /UE ERO'UEN LOS ASOCIADOS
N8 11 H N% Ren!a H Las cuotas :ue eroguen los asociados.
$e refiere a contribuciones fijas o variables, peridicas, :ue los asociados de una
persona jur;dica o de cual:uiera organi?acin colectiva 0acen a >sta para afrontar
gastos u otros fines sociales.

!l respecto el $ervicio de Impuestos Internos, mediante -rrafo 9"22/C 72.47,
*anual $.I.I., imparti la siguiente aclaracin@
Z(abe distinguir en esta situacin :ue las cuotas en referencia no corresponden a
aportes de capital, sino a contribuciones fijas o variables, peridicas, :ue los
asociados de una persona jur;dica o de cual:uiera organi?acin colectiva 0acen a
>sta para afrontar gastos u otros fines sociales.

Desde luego, estas cuotas no constituyen renta para la respectiva persona jur;dica
u organi?acin colectivab.
ENALENACION DE GIENES MUEGLES DE USO PERSONAL
N8 15 H N% Ren!a H El mayor valor :ue se obtenga en la enajenacin ocasional de
bienes muebles de uso personal o de todos o algunos de los objetos :ue forman
parte del mobiliario de su casa 0abitacin.
LA ASI'NACIFN @AMILIAR0 LOS GENE@ICIOS PRE:ISIONALES C LA
INDEMNISACIFN POR DESAHUCIO C LA DE RETIRO.

N8 1> H N% Ren!a H La asignacin familiar, los beneficios previsionales y la
indemni?acin por desa0ucio y la de retiro 0asta un mximo de un mes de
remuneracin por cada a1o de servicio o fraccin superior a seis meses. %ratndose
de dependientes del sector privado, se considerar remuneracin mensual el
promedio de lo ganado en los ltimos 45 meses, excluyendo gratificaciones,
participaciones, bonos y otras remuneraciones extraordinarias y reajustando
previamente cada remuneracin de acuerdo a la variacin :ue 0aya experimentado el
Qndice de -recios al (onsumidor entre el ltimo d;a del mes anterior al del
devengamiento de la remuneracin y el ltimo d;a del mes anterior al del t>rmino del
contrato.
!:u; encontramos tres ingresos no constitutivos de rentas, a saber@
18 La asina,in 2amiliarU puede ser por los 0ijos y el cnyuge, esta es la
asignacin familiar legal, la voluntaria ser considerada renta.
En virtud de las modificaciones introducidas por la Ley )6 48.257 -ublicada en el
Diario &ficial del 27C24C4889, los valores de las asignaciones familiar y maternal
sern las siguientes a contar del 26 de julio de 488E@

a/ B <.737.C por carga, para beneficiarios cuyo ingreso mensual no exceda de B
27<.245.C
b/ B 5.447.C por carga, para beneficiarios cuyo ingreso mensual sea superior a B
27<.245.C y no exceda de B 495.99E.C
c/ B 2.7E<.C por carga, para beneficiarios cuyo ingreso mensual sea superior a B
4495.99E.C y no exceda de B 524.E32.C
d/ B 8.C por carga, para beneficiarios cuyo ingreso mensual sea superior a B
524.E32.C
!l respecto el $ervicio de Impuestos Internos imparti las siguientes instrucciones@
-rrafo 9"22/C72.4<, *anual $.I.I., expresa :ue@ -or asignacin familiar deben
considerarse, para los efectos de esta disposicin, slo a:uellas cuyo pago se
encuentra ordenado por ley o :ue emanan de los sistemas orgnicos de las
respectivas instituciones de previsin.
-or lo tanto, los pagos a t;tulos de mayor asignacin familiar :ue las empresas
efecten con cargo a sus propios recursos, constituyen un complemento de la
remuneracin, debiendo considerarse por lo tanto como renta afecta al Impuesto
Vnico de $egunda (ategor;a, establecido en el art;culo 546 )6 2 y 576 )6 2 de la ley.
58 L%s *ene2i,i%s pre"isi%nales0 a:uellos ingresos o beneficios :ue le otorga
voluntariamente el empleador al trabajador dependiente, por gastos extraordinarios
e imprevistos :ue tenga el trabajador, :ue no estaban considerados al momento
:ue lo contrat. Estos beneficios adems se entregan a trav>s de las (ajas de
(ompensacin, Departamentos de Jienestar, etc., tales como los de nacimiento,
matrimonio, escolaridad, vacaciones, etc.

El $ervicio de Impuestos Internos a trav>s del -rrafo 9"22/C72C49 del *anual,
imparti las siguientes instrucciones al respecto@
a/ -or su parte la citada disposicin establece :ue no constituyen renta, entre otros
rubros, los beneficios previsionales.
b/ !l respecto, el $ervicio 0a precisado el concepto de Zbeneficios previsionalesb
expresando :ue por tales deben entenderse todos a:uellos :ue emanan de los
sistemas orgnicos de las (ajas o Instituciones de -revisin y de las
legislaciones especiales :ue 0an sido incorporadas a >stos.
c/ Los beneficios previsionales ms comunes son los siguientes@
"2/ El subsidio de medicina preventiva o subsidio de reposo.
"4/ El subsidio de medicina curativa o de enfermedadD y
"7/ El subsidio de maternidad.
d/ %odo lo anteriormente expuesto se complementa por las instrucciones contenidas
en la (ircular )6 99, de 23EE, en la cual se califica de Zbeneficios previsionalesb
a todas a:uellas ayudas :ue otorguen las entidades u organismos :ue
legalmente dependan de la $uperintendencia de $eguridad $ocial. Ejemplos@ los
Departamentos u &ficinas de Jienestar, los organismos de previsin social :ue
se creen por los sindicatosD y las (ajas de (ompensacin de !signacin ,amiliar.
e/ -or lo tanto, en virtud de esta calificacin, todas las ayudas :ue estos
organismos otorguen a sus beneficiarios deben reputarse como ingresos no
f/ Es importante considerar :ue las normas :ue se comentan, no son aplicables a
las pensiones, jubilaciones y otras rentas anlogasD las cuales :uedan afectadas

por las disposiciones del Impuesto Vnico de $egunda (ategor;a, establecido en
los art;culos 546 )6 2 y 576 )6 2 de la ley.
>8 La In#emniAa,in p%r #esa&$,i% - la in#emniAa,in #e re!ir%0 son las :ue se
pagan por el t>rmino de la relacin labora. El desa0ucio, es la falta sustitutiva por
falta de aviso previoD y la de retiro, corresponde a la indemni?acin por los a1os de
servicios. -ara anali?ar el tratamiento tributario, nos 0ace distinguir, cual es la
fuente de esa indemni?acin.
$i la fuente de la indemni?acin a sido un contrato colectivo, un convenio
colectivo o la ley, en ese caso, la indemni?acin ser un ingreso no constitutivo
de renta, cual:uiera sea el monto. La ley establece una indemni?acin de un
mes por a1o de servicio y fraccin de seis meses, el tope es de 22 meses o 778
d;as. "0ay excepciones/. La remuneracin para >stos efectos tiene un tope de
38 ',.
$i la fuente de la indemni?acin a sido un contrato individual de trabajo, en ese
caso aplicamos este articulo 2E )6 27, ley de la renta, en el sentido :ue ser
ingreso no renta, toda indemni?acin 0asta un mximo de un mes de
remuneracin por cada a1o de servicio o fraccin superior a seis meses,
adems define la remuneracin mensual, como el promedio de lo ganado en los
ltimos 45 meses, excluyendo gratificaciones, participaciones, bonos y otras
remuneraciones extraordinarias y reajustando previamente cada remuneracin
de acuerdo a la variacin :ue 0aya experimentado el Indice de -recios al
(onsumidor entre el ltimo d;a del mes anterior al del devengamiento de la
remuneracin y el ltimo d;a del mes anterior al del t>rmino del contrato. La
indemni?acin esta se1alada en el contrato, si se le paga una cantidad superior
a la se1alada, la diferente es renta afecta al impuesto nico del trabajo.

El ar!+,$l% 198 N8 1>0 incluye entre los ingresos no constitutivos de rentas a las
indemni?aciones por desa0ucio y retiro, estas ltimas slo 0asta un mximo de un
mes de remuneracin por cada a1o de servicio o fraccin superior a 9 meses. En el
caso de trabajadores dependientes del sector privado, se considera como
remuneracin mensual el promedio de lo ganado en los ltimos 45 meses,
excluyendo las gratificaciones, participaciones, bonos y otras remuneraciones
extraordinarias, reajustando previamente cada remuneracin de acuerdo a la
variacin :ue 0aya experimentado el Indice de -recios al (onsumidor entre el
ltimo d;a del mes anterior al del devengamiento de la remuneracin y el ltimo d;a
del mes anterior al t>rmino del contrato de trabajo.
La Ley )6 23.828, publicada en el Diario &ficial de 43 de noviembre de 2338,
establece nuevas normas relacionadas con la terminacin del contrato de trabajo y
estabilidad en el empleo, derogando a:uellas contenidas de la misma naturale?a en
el %;tulo . del Libro I del (digo de %rabajo, aprobado por la Ley )6 2I.948. )o
obstante, sus disposiciones tratan materias de carcter laboral, estableci en su
art;culo 486 un tratamiento tributario especial para cierto tipo de indemni?aciones
por t>rmino de funciones o contratos, distinto al dispuesto por el )6 27 del art;culo
2E6 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Cir,$lar N8 1?W44 ?5.?5.1444 C %ratamiento tributario de las indemni?aciones
legales por a1os de servicio pagadas en exceso de las 38 unidades de fomento :ue
establece el (digo del %rabajo.
*!%ERI!@ %ratamiento tributario de las indemni?aciones legales por a1os de
servicio pagadas en exceso de las 38 unidades de fomento :ue establece el cdigo
del trabajo.
2.C Este $ervicio a ra;? de consultas formuladas por los contribuyentes en relacin
con el tratamiento tributario de los excesos de las indemni?aciones legales por

a1os de servicio pagadas por sobre las 38 'nidades de ,omento :ue establece
el art;culo 2E4 del (digo del %rabajo, 0a re:uerido un pronunciamiento de la
Direccin del %rabajo, en cuanto a si dic0os excesos siguen teniendo la calidad
de una indemni?acin legal o simplemente asumen el carcter de una
indemni?acin voluntaria pagada en forma unilateral por el respectivo empleador.
4.C En relacin a dic0a consulta, el referido organismo laboral, entreg a este
$ervicio diversos antecedentes legales, especialmente basados en el art;culo 52
del (digo del %rabajo, de los :ue se desprende :ue tendr;an el carcter de
indemni?acin voluntaria los excesos de las indemni?aciones :ue se paguen por
sobre el l;mite de las 38 'nidades de ,omento :ue establece el inciso final del
art;culo 2E4 del citado (digo.
7.C En consecuencia, de acuerdo con esta informacin y los anlisis :ue sobre esta
materia 0a reali?ado este $ervicio, se concluye :ue los mencionados excesos se
deben calificar de indemni?aciones voluntarias y como tal se rigen por lo
dispuesto en el art;culo 2E )6 27 de la Ley de la Renta, en concordancia con lo
dispuesto por el inciso segundo del art;culo 2EI del (digo del %rabajo, en
cuanto a :ue su monto no constituir renta en la medida :ue no excedan del
l;mite mximo :ue establece la norma de la Ley de la Renta antes mencionada,
considerando para la cuantificacin de dic0o l;mite las dems indemni?aciones
:ue pudiera percibir el trabajador segn lo dispone el inciso segundo de la norma
laboral precitada, todo ello de acuerdo a las instrucciones impartidas sobre esta
materia mediante (ircular )6 43, de 2332.
$i de la aplicacin de las disposiciones legales antes indicadas an :uedare un
exceso, >ste constituir renta para los efectos tributarios, afectndose con el
impuesto nico de $egunda (ategor;a establecido en el )6 2 del art;culo 57 de la
Ley de la Renta, tributo :ue se aplicar atendida su calidad de una renta accesoria

o complementaria a los sueldos, en los t>rminos dispuesto en los incisos segundo y
siguientes del art;culo 59 de la ley antes mencionada.
LA ALIMENTACIFN0 MO:ILISACIFN O ALOLAMIENTO
PROPORCIONADOS A LOS TRAGALADORES
N8 1; H N% Ren!a H La alimentacin, movili?acin o alojamiento proporcionado al
empleado u obrero slo en el inter>s del empleador o patrn o la cantidad :ue se
pague en dinero por esta misma causa, siempre :ue sea ra?onable a juicio del
Director Regional.

!:u; encontramos tres asignaciones de rentas :ue no constituyen renta, :ue son@
26 La alimentacin,
46 La movili?acin, y
76 El !lojamiento proporcionado a los trabajadores.
(uando el empleador proporciona en su propio casino la alimentacin a los
trabajadores, este beneficio no es rentaD cuando se da una asignacin en plata o
con vales, el $II. 0a establecido algunos re:uisitos@ !iene B$e ser #e ,arK,!er
$ni2%rme0 sl% #is!in$e0 en!re el %*rer% - $n eren!e0 a,ep!a B$e sea #is!in!%0
a#emKs #e*e ser p%r l%s #+as e2e,!i"amen!e !ra*a7a#%s. Respecto a la
movili?acin, es el reembolso :ue se da de gastos de movili?acin en :ue incurre el
trabajador para ir de su casa al trabajo y del trabajo a su casa, el $II, 0a sido
bastante restrictivo por:ue no es renta, 0asta el monto del pasaje ms barato, se
considerar el pasaje del metro, micro pero no taxi. )o es gasto el alojamiento
proporcionado por el empleador al trabajador en el slo inter>s del empleador, para
cumplir con el contrato de trabajo.

La alimentacin no constituye renta para el beneficiario. Re:uisitos. La
alimentacin. ",uente@ 9"22/C72.4I, *anual $.I.I./ El valor del almuer?o :ue los
empleadores concedan por su cuenta en cumplimiento de la jornada nica de
trabajo, no constituir Zrentab. -or consiguiente, el valor de dic0o almuer?o no se
considerar accesorio o complementario de la remuneracin del respectivo
empleado u obrero, ra?n por la cual tampoco se le aplicar el impuesto de
$egunda (ategor;a. "!rt;culo 576, )6 2/.
Respecto de las asignaciones en dinero por almuer?o, estas asignaciones no
constituyen renta para los beneficiarios siempre :ue se renan las siguientes
condiciones@
"a/ $u monto debe ser uniforme para todos los empleados o para todos los obreros
de una misma empresaD
"b/ Dic0o monto debe estar en relacin con el valor de un almuer?o corriente para
cada nivel de empleados y obrerosD
"c/ Las asignaciones deben corresponder a per;odos efectivamente trabajadosD y
"d/ Las asignaciones se apreciarn por individuo permiti>ndose :ue el personal
superior pueda go?ar de una asignacin de cuant;a mayor :ue el resto del
personal.
(uando el monto de las asignaciones exceda del :ue corresponda de acuerdo con
las condiciones enumeradas, el excedente se considerar renta para el beneficiario,
debi>ndose gravar esta diferencia con el impuesto nico de $egunda (ategor;a.

En consecuencia, para :ue opere la calificacin de ingresos no constitutivos de
renta de las asignaciones de alimentacin o alojamiento, >stas deben cumplir con
los siguientes re:uisitos@
"2/ Deben ser originadas por una necesidad de proporcionar alimentacin o
alojamiento al trabajador por las exigencias propias in0erentes a las faenas
productivas o actividades comerciales de la empresa empleadoraD y
"4/ )o deben constituir un beneficio para el trabajador, sino un medio para
compensar la imposibilidad de auto suministrarse alimentacin y alojamiento.
Si!$a,in !ri*$!aria #e las asina,i%nes #e ,asa paa#as a emplea#%s $
%*rer%s. El $ervicio de Impuestos Internos, mediante $uplemento 9 "27/C77, de
239I, imparti las siguientes instrucciones al respecto.
"2/ Las asignaciones de casa pagadas a empleados u obreros, se encuentran
afectas a la $egunda (ategor;a, segn el )6 2, del art;culo 796, "actual 546, )6 2/
y +lobal (omplementario o !dicional :ue proceda, por cuanto estas
asignaciones aumentan la remuneracin pagada por servicios personales.
"4/ Reafirma lo anteriormente expuesto, el 0ec0o de :ue en ninguna de las
disposiciones contenidas en la ley del ramo, se estipula :ue las referidas
asignaciones estn exentas de impuesto o no constituyan renta. -or el contrario,
la definicin amplia del concepto de Zrentab contenida en el )6 9 del art;culo 46
de la Ley de la Renta "actual )6 2 del art;culo 46/, abarca indistintamente toda
clase de beneficios, utilidades o incrementos de patrimonio :ue se perciban o
devenguen, cual:uiera :ue sea su origen, naturale?a o denominacin.

"7/ !l respecto, cabe 0acer notar :ue no debe confundirse la Zasignacin y
alojamiento proporcionado al empleado u obrero slo en inter>s del empleador o
patrnb de :ue trata el )6 25 del art;culo 2E6 de la actual Ley de la Renta.
Cir,$lar N8 >=W<< >?.?=.14<< - Si!$a,in !ri*$!aria #e la asina,in #e
m%"iliAa,in %!%ra#a a l%s !ra*a7a#%res. *!%ERI!@ Instrucciones y situacin
tributaria de la asignacin de movili?acin otorgada a trabajadores del $ector
-rivado y otorgada a trabajadores del $ector -blico C Ley )6 2I.E2E C D.&.,
4I.8<.IIC mediante su art;culo 286, modific el )6 25, del art;culo 2E6 de la Ley de la
Renta, intercalando en dic0a disposicin el vocablo Zmovili?acinb.
1.- Asina,in #e m%"iliAa,in %!%ra#a a !ra*a7a#%res #el Se,!%r Pri"a#%.
2.2 $ituacin tributaria frente al trabajador.
A) Tra!amien!% apli,a*le &as!a el >1-?6-<<.
a.2/ (on anterioridad a la publicacin de la Ley )6 2I.E2E, el tratamiento tributario
de la asignacin de movili?acin en favor de los trabajadores del sector privado
para el traslado al lugar de desempe1o de sus funciones 0abituales, utili?ando
algn medio de movili?acin colectiva, estaba establecido en el art;culo 486 del
Decreto Ley )6 3E, de 23E7, en concordancia con lo se1alado por el Decreto
Ley )6 788, de 23E5.
a.4/ -rimitivamente dic0o beneficio se fij en la suma de E6 E48. $in embargo, en
a:uellos casos en :ue por convenio colectivo o actas de avenimiento, vigentes
al 45 de octubre de 23E7, se 0ubiere establecido un beneficio por este concepto
de un monto mayor al antes indicado, deb;a estarse a esta ltima cantidad, es
decir, a la :ue resultare ms provec0osa para el trabajador.

a.7/ Los montos as; establecidos, como tambi>n los incrementos :ue
experimentara dic0o beneficio a posteriori, por efecto de los reajustes legales
emanados de las disposiciones pertinentes, no se consideraba remuneracin ni
renta para ningn efecto legal, y por consiguiente, se exim;a de la aplicacin del
Impuesto Vnico de $egunda (ategor;a, :ue afecta a las remuneraciones
0abituales de los mencionados trabajadores. La cantidad original de E6 E48 se
encontraba determinada en B 7E9 al 72 de *ayo de 23II.
a.5/ %odo exceso por sobre la cantidad fijada por concepto de asignacin de
movili?acin no contemplaba en convenios colectivos o actas de avenimientos
vigentes al 45C28CE7, incrementada en la forma antedic0a, constitu;a renta para
los efectos tributarios y, consecuencialmente, se afectaba con el Impuesto de
$egunda (ategor;a.
G) Tra!amien!% apli,a*le a ,%n!ar #el 18 #e L$ni% #e 14<<.
b.2/ La Ley )6 2I.E2E, por su art;culo I6 derog a contar del 26 de =unio de 23II
el art;culo 486 del Decreto Ley )6 3E, de 23E7, y sus respectivas normas
complementarias, en las cuales se establec;a el r>gimen tributario comentado
en la letra !/ precedente.
b.4/ =unto a lo anterior, dic0o texto legal a trav>s de su art;culo 286 modific
tambi>n el )6 25 del art;culo 2E6 de la Ley de la Renta, intercalando en esa
norma la palabra Zmovili?acinb, con el propsito de establecer en la propia
Ley de la Renta el r>gimen tributario a :ue deben someterse las asignaciones
de movili?acin :ue se otorguen a los trabajadores del sector privado, a partir
de la fec0a se1alada en el punto precedente.
b.7/ !0ora bien, al incorporarse la Zasignacin de movili?acinb al )6 25 del art;culo
2E6 de la ley, >sta :ued en igualdad de condiciones :ue la Zasignacin de

colacinb, otorgada a los mismos trabajadores, vale decir, como un ingreso no
constitutivo de renta para :uienes la perciban, pero slo 0asta la cantidad
calificada como Zra?onableb a juicio del respectivo Director Regional y siempre
:ue sea en el inter>s del empleador o patrn.
b.5/ ! este respecto, la Direccin )acional del $ervicio de Impuestos Internos, y
sin perjuicio de las atribuciones :ue le competen al respectivo Director Regional
sobre esta materia, considera :ue es ra?onable, para los fines del art;culo 2E6,
)6 25, la asignacin de movili?acin :ue cumpla a lo menos los siguientes
re:uisitos y condiciones copulativas@
b.5.2/ Rue dic0a asignacin se otorgue en base a la tarifa ms econmica :ue
debe pagar cada trabajador en un ve0;culo comn de la locomocin colectiva,
para trasladarse desde su domicilio particular al lugar donde desempe1a sus
funciones laborales 0abituales, y viceversaD
b.5.4/ Rue la cuant;a de tal beneficio se determine de acuerdo al nmero de
pasajes o viajes :ue debe pagar cada trabajador en el medio de transporte
indicado para su traslado desde su domicilio al lugar de su trabajo 0abitual, y
viceversaD
b.5.7/ Rue la mencionada asignacin diga relacin con per;odos efectivamente
trabajadosD y
b.5.5/ Rue el monto de la referida asignacin se acredite por parte de la empresa
mediante la confeccin de una planilla, con indicacin del nombre de cada
trabajador, domicilio de >stos y cantidad asignada diariamente por concepto
de movili?acin, bajo las condiciones detalladas precedentemente.
b.</ Lo anterior es sin perjuicio de a:uellas situaciones especiales :ue puedan
presentarse en :ue el respectivo Director Regional en uso de sus facultades

:ue le otorga la norma legal :ue contempla el beneficio aludido y, basado en
los antecedentes acreditados por el recurrente, y en a:uellos con :ue cuente
la 'nidad &perativa correspondiente, determine en particular un monto de
asignacin de movili?acin superior al :ue se fije de la aplicacin de las
pautas antes enunciadas.
b.9/ (uando el monto de la asignacin de movili?acin otorgada a los trabajadores
exceda del :ue corresponda de acuerdo a las condiciones antes
mencionadas, o de a:uel :ue determine el Director Regional en uso de sus
atribuciones en cada caso particular, el excedente se considerar renta para
sus beneficiarios, adicionndose a las remuneraciones ordinarias del per;odo
de :ue se trate "mes, :uincena, semana o d;a/, conformando un solo total o
base imponible para la aplicacin del Impuesto 'nico de $egunda (ategor;a.
C) Si!$a,in !ri*$!aria 2ren!e a la empresa.
c.2/ Las sumas pagadas por las empresas a sus trabajadores por concepto de
asignacin de movili?acin, constituirn un gasto necesario para producir la
renta, en la medida de :ue estos desembolsos cumplan con los re:uisitos :ue
para tales efectos establece el inciso primero del art;culo 726 de la Ley de la
Renta.
c.4/ En consecuencia, para :ue sea procedente la deduccin tributaria de las
mencionadas erogaciones, >stas deben reunir las siguientes condiciones
copulativas, aprecindose dic0as pautas en relacin a la naturale?a de este
concepto@
c.4.2/ Rue se trate de gastos necesarios para producir la renta, entendi>ndose por
>stos, a:uellos desembolsos de carcter inevitable u obligatorioD considerando

no slo la naturale?a del gasto sino :ue adems 0asta :u> monto 0a sido
efectivamente necesario para producir la renta de la empresaD
c.4.4/ Rue digan relacin con el giro del negocio, actividad del contribuyenteD
c.4.7/ Rue se trate de gastos pagados o adeudados durante el ejercicio, lo :ue
implica :ue la empresa 0aya incurrido efectivamente en el gastoD
c.4.5/ Rue se justifi:ue o acredite ante el $ervicio la naturale?a, necesidad,
efectividad y monto necesario del gasto con los medio probatorios :ue
disponga el contribuyente o con a:uellos :ue exija el $ervicioD
c.4.</ Rue correspondan a desembolsos del ejercicio por el cual se est
determinando la renta a declararD y
c.4.9/ Rue no se encuentren ya rebajados como parte integrante del Zcosto
directob de los bienes y servicios re:ueridos para la obtencin de la renta.
4.C !signacin de movili?acin y colacin otorgada a trabajadores del $ector
-blico.
a/ (on antelacin a la publicacin de la Ley )6 2I.E2E, las asignaciones de
colacin y movili?acin en favor de los trabajadores del sector pblico se
otorgaban en virtud de los art;culos 96 del Decreto Ley )6 3E, de 23E7,
restablecida por el Decreto Ley )6 788, de 23E5, art;culo 36 del Decreto Ley )6
453, de 23E5 y Decretos Leyes )os. 7.8<I y 7.<<2, de 23E3 y de 23I2,
respectivamente :ue fijan el $istema de Remuneraciones del -oder =udicial e
Instituciones ,iscali?adoras del $ector -blico.

b/ %ales asignaciones, conforme a lo dispuesto por propias disposiciones legales
:ue las establec;an, no se consideraban renta ni remuneracin para ningn
efecto legalD por consiguiente, no se afectaban con el Impuesto 'nico de
$egunda (ategor;a.
c/ !0ora bien, la Ley )6 2I.E2E, mediante su art;culo 56, a contar del 26 de =unio
de 23II, derog las asignaciones por los conceptos se1alados contenidas en
las normas legales prescritas, otorgndose a los referidos trabajadores, a
partir de la misma fec0a indicada un Zbonificacinb
ASI'NACIONES DE TRASLACIFN C :IITICOS NO
CONSTITUCEN RENTA
N8 16 H N% Ren!a H Las asignaciones de traslacin y viticos, a juicio del Director
Regional.

! juicio del Director Regional, la asignacin de traslacin es el reembolso de los
gastos en :ue incurre el trabajador en el desempe1o de su cargo, es distinta a la
asignacin de movili?acin del nmero 25, :ue es slo para ir de la casas al trabajo
y viceversa. Es este nmero 2<, es por ejemplo el caso del vendedor viajero, :ue
visita los clientes, de un lugar a otro, todos estos gastos :ue tiene el trabajador se
reembolsa, a trav>s del gasto efectivo, se le paga el metro, taxi, microD otra forma
es :ue la empresa proporciona el ve0;culoD otra forma es utili?ando el ve0;culo del
trabajador y reembolsando los gastos :ue ocasione el ve0;culo del trabajador, tales
como bencina, aceites, peajes, neumticos, seguros, etc., &tra forma es un sistema
de promedio, entregando una suma por am. Recorrido, para lo cual se implementa
un sistema de control en la empresa. Estos son ingresos no constitutivos de renta.
O respecto a los viticos, :ue es el reembolso de los gastos extraordinarios en :ue
debe incurrir el trabajador por desempe1ar sus funciones, en un lugar distinto a:uel

:ue lo desempe1a 0abitualmente, se tiene :ue ausentar de la empresa, del lugar de
trabajo 0abitual.
Es ingreso no renta, siempre :ue sea ra?onable a criterio del Director Regional.

O2i,i% N8 9=1W49 1;.?;.1449 - (ondiciones o re:uisitos :ue deben cumplirse para
ser calificados de ingresos no renta las asignaciones de traslacin y viticos.
*!%ERI!@ !signaciones de traslacin y viticos no constituyen renta C (alificacin
del Director Regional de la jurisdiccin del domicilio de la empresa :ue paga tales
asignaciones C (ondiciones o re:uisitos para ser calificados de ingresos no
2.C $e 0a recibido en este $ervicio la presentacin indicada en el antecedente,
mediante la cual se solicita un pronunciamiento respecto del concepto de
vitico, exponiendo el siguiente caso@
La $ociedad ZTTb, paga a sus trabajadores una remuneracin imponible :ue va
desde los B 258.888 a B 4<8.888, con un vitico y alojamiento diario de B 5.888 a B
22.888. "El vitico depende de la faena :ue se est> llevando a efecto, ya :ue
algunos montajes de carga son sobredimensionados y se encuentran fuera de
$antiago y, en algunos casos, fuera de (0ile/.
!gregan adems, :ue a estos trabajadores se les est considerando la
remuneracin imponible ms el vitico para la deduccin del impuesto nico al
trabajador, en circunstancias :ue el !rt;culo 526, del (digo del %rabajo, en su
inciso 46, estipula textualmente lo siguiente@ Z)o constituyen remuneracin las
asignaciones de movili?acin, de p>rdida de caja, de desgaste de 0erramientas y
de colacin, los viticos, las prestaciones familiares otorgadas en conformidad a la

Ley, la indemni?acin por a1os de servicios establecida en el !rt;culo 2976 y las
dems :ue proceda pagar al extinguirse la relacin contractual ni en general, las
devoluciones de gastos en :ue se incurra por causas de trabajob.
La empresa antes mencionada estima :ue el vitico es de carcter tributable,
puesto :ue todo concepto de dinero debe considerarse como tributable para los
efectos de balance, control de entradas y salidas, estados de resultado, etc., motivo
por el cual solicitan un pronunciamiento al respecto para poder dilucidar el problema
planteado.
4.C $obre el particular, cabe se1alar en primer t>rmino, :ue la Ley de la Renta, en
su !rt;culo 2E6, )6 2<, establece :ue no constituyen renta las asignaciones de
traslacin y viticos, en la medida :ue as; las califi:ue, a su juicio exclusivo, el
Director Regional correspondiente a la jurisdiccin del domicilio de la empresa
:ue paga tales asignaciones.
7.C !0ora bien, esta Direccin )acional, en relacin con lo dispuesto por la norma
legal antes mencionada, 0a establecido :ue las referidas asignaciones podrn
ser calificadas de ingresos no constitutivos de renta, en la medida :ue
cumplan las siguientes condiciones o re:uisitos@
a/ Rue, se compruebe :ue efectivamente el trabajador se ausent del lugar de su
residencia, y :ue su ausencia fue para cumplir con las funciones :ue le
encomend su empleador en otra ciudadD
b/ Rue, la cantidad pagada guarde relacin con el rango del trabajador, pues debe
suponerse :ue el vitico pagado a un gerente de la empresa u otro ejecutivo,
debe ser superior al :ue se pague a un trabajador de menor categor;aD

c/ Rue, el pago de estas asignaciones guarde relacin con el lugar donde viaj el
trabajador, pues es innegable :ue en algunas ciudades o lugares del pa;s, los
0oteles y otros gastos accesorios son ms subidos :ue en otras ciudades o
lugares del pa;s, y
d/ Rue, no se traten de asignaciones por un tiempo indeterminado con el slo
objeto de pagar una mayor remuneracin al trabajador.
5.C En consecuencia, y respondiendo la consulta espec;fica formulada, se se1ala
:ue en la medida :ue los viticos :ue se paguen a los trabajadores :ue
representan, cumplan con los re:uisitos o condiciones anteriormente
enunciados, la empresa pagadora de tales asignaciones deber considerarlas
como un ingreso no constitutivo de renta, y por lo tanto, no adicionarlas a las
remuneraciones normales de los trabajadores para el clculo del impuesto
nico de $egunda (ategor;a :ue afecta a estas ltimas rentas. En caso
contrario, las referidas sumas constituyen rentas y se afectan con el impuesto
antes mencionado, conjuntamente con los sueldos o remuneraciones
normales pagadas a los trabajadores.
SUMAS PERCIGIDAS POR 'ASTOS DE REPRESENTACIFN
N8 1= H N% Ren!a H Las sumas percibidas por concepto de gastos de
representacin, siempre :ue dic0os gastos est>n establecidos por ley.
$iempre :ue dic0os gastos est>n establecidos por la ley. $on gastos necesarios
propios para la empresa, respecto a las relaciones pblicas, nuevos contactos, etc.,
es parte de la remuneracin de los funcionarios pblicos.


a/ Entre los ingresos :ue no constituyen renta estn Plas s$mas per,i*i#as p%r
,%n,ep!% #e as!%s #e represen!a,in siempre B$e #i,&%s as!%s es!Mn
es!a*le,i#%s p%r le-Q.
b/ En consecuencia, y de acuerdo a lo establecido por la citada norma, las sumas
percibidas por gastos de representacin :ue no est>n establecidos por ley
tendrn el siguiente tratamiento tributario@ se ,%nsi#erarKn ren!a para !%#%s
l%s e2e,!%s !ri*$!ari%s respe,!% #el eren!e0 emplea#% % pers%na a B$ien
se le &a-a asina#%U afectndose por consiguiente, con el Impuesto 'nico de
$egunda (ategor;a, segn lo previsto por el art;culo 546 )6 2 y 576 )6 2 de la
ley.
PENSIONES O LUGILACIONES OGTENIDAS DE
@UENTES E1TRANLERAS

N8 19 H N% Ren!a H Las pensiones o jubilaciones de fuentes extranjeras.
$e estableci como un beneficio al contribuyente recibe jubilaciones desde el
extranjero.
O2i,i% N8 166=W49 16.?9.1449 - (ondiciones o re:uisitos :ue deben cumplirse para
:ue las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera califi:uen de ingreso no
constitutivo de renta.
*!%ERI!@ -ensiones o jubilaciones de fuente extranjera C Ingreso no constitutivo de
renta C (ondiciones o re:uisitos C ,uente extranjera C Recibidas en forma peridica
y no por una sola ve? C Interpretacin restrictiva.
2.C $e 0a recibido en este $ervicio su presentacin indicada en el antecedente, a
trav>s de la cual solicita un pronunciamiento sobre el alcance de la norma

contenida en el !rt;culo 2E6, )6 2E de la Ley de la Renta, expresando al
respecto :ue revisada la jurisprudencia administrativa del $ervicio de Impuestos
Internos existente, relativa a dic0a norma, slo 0a logrado encontrar dos
pronunciamientos sobre la materia, :ue no logran dilucidar las siguientes
in:uietudes@
a/ XC$Kl es la peri%#i,i#a# reB$eri#a para B$e el pa% #e la pensin %
7$*ila,in B$e#e ampara#a p%r la 2ranB$i,iaY 'n pago singular, o pagos
mensuales, o cada tres meses, o un a1o. %>ngase presente :ue algunos
planes de retiro extranjero proporcionan solamente pagos peridicosD otros en
cambio, proporcionan una me?cla de pagos peridicos y pagos singulares, :ue
sustituyen parte de las pensiones peridicasD y finalmente, 0ay otros planes :ue
permiten a sus part;cipes optar entre pagos peridicos o un pago singularD
b/ Las palabras Zpensiones o jubilacionesb empleadas por el legislador tributario,
Xse re2ieren a ,$alB$ier pa% re,i*i#% p%r el emplea#% ,%n %,asin #el
plan #e pensi%nes al B$e se en,$en!ra a,%i#%0 en!en#ien#% p%r plan #e
pensi%nes el sis!ema ,%n2%rme al ,$al $n emplea#% re,i*e *ene2i,i%s
e,%nmi,%s l$e% #e llear a ,ier!a e#a# % #e ,esar en s$ !ra*a7% en la
empresaYU
c/ XEs ne,esari% B$e el !ra*a7a#%r &a-a permane,i#% lia#% a la empresa p%r
$n ,ier!% laps% #e !iemp%0 para B$e las pensi%nes B$e re,i*a %,en #e la
2ranB$i,ia #el Ar!+,$l% 198Y0 y
d/ XC$Kles s%n l%s elemen!%s ne,esari%s para #e!erminar B$e la pensin %
7$*ila,in pr%"iene #e $na 2$en!e ex!ran7eraY & ms precisamente, dentro
de este mismo punto, Xs%n elemen!%s .!iles a ,%nsi#erar0 para res%l"er si la
pensin % 7$*ila,in !iene s$ %rien en $na 2$en!e ex!ran7era0 l%s
si$ien!esY)

C Domicilio o residencia de la persona, natural o jur;dica, encargada de la
administracin del plan de pensiones.
C Ley del pa;s :ue rige el plan de pensiones, y tribunales con jurisdiccin sobre
el mismo.
C 'bicacin de las propiedades o bienes pose;dos por el administrador del plan
de pensiones con el propsito de cubrir estas ltimas.
C Lugar de procedencia de los pagos 0ec0os en virtud del plan de pensiones, y
moneda en la :ue se cancelan.
En su opinin, si todos los factores mencionados en la pregunta de la letra d/,
vinculan al plan de pensiones con un territorio fuera de (0ile, debe estimarse
:ue los pagos efectuados a c0ilenos o extranjeros residentes en (0ile, son
pensiones o jubilaciones de fuente extranjera, amparadas por la fran:uicia del
)6 2E del !rt;culo 2E6, de la Ley de la Renta.
4.C $obre el particular, cabe se1alar en primer t>rmino, :ue la Ley de la Renta, en
su !rt;culo 2E6, )6 2E, establece :ue no constituyen renta Zlas pensiones o
jubilaciones de fuente extranjerab.
!0ora bien, este $ervicio, en relacin con lo dispuesto por la norma legal antes
mencionada, mediante pronunciamientos emitidos sobre la materia, 0a establecido
:ue las referidas pensiones o jubilaciones, para :ue puedan ser calificadas de
ingresos no constitutivos de renta, deben cumplir al efecto las siguientes
condiciones o re:uisitosD todo ello en un mbito estrictamente tributario, materia :ue
es de su competencia.

a/ Rue la pensin o jubilacin sea de fuente extranjera, sin :ue importe la
nacionalidad del beneficiario, vale decir, >ste puede ser c0ileno o extranjeroD
b/ $u mbito de aplicacin slo comprende cantidades :ue provengan de fuente
extranjera, pero :ue tengan una naturale?a y caracter;sticas similares a las
pensiones o jubilaciones otorgadas en el pa;sD
c/ Rue sean recibidas en forma peridica y no por una sola ve?, ya :ue el ingreso
:ue se reciba por una sola ve? a t;tulo de capital :ue reempla?a el derec0o a
percibir una renta peridica de fuente extranjera, no posee la naturale?a y
caracter;sticas in0erentes a una pensin o jubilacin, sin :ue pueda :uedar
amparada en el !rt;culo 2E6, )6 2E de la Ley de la RentaD y
d/ El beneficio contemplado en la norma legal en estudio, constituye una fran:uicia
:ue de acuerdo a los principios de la 0ermen>utica legal, debe interpretarse en
forma restrictiva, es decir, no debe extenderse por analog;a a otros 0ec0os o
supuestos :ue no sean los expresamente prescritos en el texto legal, con el fin
de no desvirtuar los objetivos :ue se persiguen con su establecimiento.
7.C En consecuencia, aclarado lo anterior, a continuacin se pasan a responder
cada una de las consultas formuladas en el mismo orden en :ue fueron
planteadas, y en un contexto estrictamente tributario, materia de competencia
de este $ervicio.
a/ Las pensiones o jubilaciones en comento, para :ue :ueden amparadas por la
fran:uicia establecida en el !rt;culo 2E6, )6 2E, de la Ley de la Renta, deben
contemplar una periodicidad, y no tratarse del pago de un capital por una sola
ve?, periodicidad :ue est determinada por las normas establecidas por el
propio r>gimen previsional extranjero :ue otorga el beneficio, :ue puede ser de
pago mensual, trimestral, semestral, anual, etc.D

b/ -or Ppensin % 7$*ila,inQ0 debe entenderse lo :ue al respecto 0a definido el
organismo competente sobre la materia, por lo tanto, la recurrente en relacin
con las interrogantes signadas con las letras b/ y c/ del )6 2 anterior, deber
recurrir al organismo previsional :ue corresponda, por carecer de atribuciones
este $ervicio para emitir un pronunciamiento sobre el particularD y
%odos los elementos :ue indica en su escrito, son necesarios para determinar si la
pensin o jubilacin es de fuente extranjera o no, considerndose principalmente
los documentos :ue emita el organismo previsional extranjero :ue otorga la
respectiva pensin o jubilacin, :ue permitan acreditar fe0acientemente los
elementos antes mencionados, los cuales deben estar debidamente legali?ados y
protocoli?ados ante los &rganismos competentes sobre la materia.
GECAS DE ESTUDIOS
N8 1< H N% Ren!a H Las cantidades percibidas o los gastos pagados con motivo de
becas de estudio.
#abla de las cantidades percibidas por los gastos con motivo de becas de estudio,
es un estipendio o pensin temporal para :ue una persona complete o termine sus
estudios. Esto se da incluso para los 0ijos de los trabajadores. Esto es considerado
como ingreso no renta.
Cir,$lar N8 5>W4> ?9.?6.144> - %ratamiento tributario de las becas de estudio.
(omplementa (I. 28M37.
*!%ERI!@ (omplementa instrucciones contenidas en la (ircular )6 28, de 2337,
sobre tratamiento tributario de las becas de estudio.

2.C -or (ircular )6 28, de fec0a 49 de Enero de 2337, cuyo extracto se public en
el Diario &ficial de 85.84.37, este $ervicio imparti las instrucciones pertinentes
relativas al tratamiento tributario :ue afecta a las cantidades pagadas por
concepto de becas de estudio, desde el punto de vista del beneficiario de tales
sumas y de la empresa :ue efecta dic0os desembolsos.
4.C En relacin al r>gimen tributario :ue afecta a las citadas becas frente a la
empresa :ue las eroga, en el (ap;tulo III, )6 4, se establecieron los re:uisitos
copulativos :ue deber;an cumplirse para :ue las mencionadas cantidades
constituyan un gasto necesario para producir la renta y a trav>s de la
conjugacin o apreciacin en su conjunto de tales condiciones se pod;a llegar a
determinar si los referidos desembolsos eran necesarios o no para producir la
renta.
7.C -or lo tanto, el 0ec0o de :ue las referidas becas se otorguen o paguen al
trabajador o a los 0ijos de >ste, en virtud de contratos individuales de trabajo o
de contratos o convenios colectivos, no :uiere decir :ue las citadas sumas se
aceptan a todo evento como un gasto necesario para producir la renta, ya :ue
tal circunstancia slo acredita uno de los re:uisitos :ue se exigen para :ue un
gasto sea necesario, esto es, la obligatoriedad de la empresa de pagar la beca,
siendo menester :ue para su aceptacin como gasto se cumplan las dems
condiciones indicadas en la referida instruccin, especialmente a:uella
establecida en el punto a.5/, en cuanto a :ue la empresa debe justificar o
acreditar ante el $ervicio la naturale?a, necesidad y monto necesario del gasto
por el concepto :ue se comenta con los medios probatorios :ue disponga el
contribuyente o con a:uellos :ue exija el $ervicio.
5.C !0ora bien, para verificar el cumplimiento de esta condicin, las Direcciones
Regionales pondrn tomar en consideracin, entre otros, los siguientes
antecedentes@ porcentaje :ue representan los pagos efectuados por concepto

de becas de estudio en el total de los gastos por remuneraciones pagadas al
personal durante el ejercicio, siendo >ste un antecedente suficiente para no
aceptar como gasto tales desembolsos si >stos constituyen un porcentaje
excesivo en el conjunto de los gastos por remuneracionesD la relacin
porcentual :ue exista, respecto del porcentaje determinado de la comparacin
global anterior, y la remuneracin individual de cada trabajador, en el caso :ue
se aprecien tratos diferenciados en la empresa, sin perjuicio de la aplicacin
simultnea de otros antecedentesD etc.
O2i,i% N8 5944W4= ?<.1?.144= - Re:uisitos :ue deben cumplir las becas de estudio
para ser calificadas de ingresos no renta. !creditada slo con el certificado de
alumno regular no es suficiente. !yuda preescolar es renta.
*!%ERI!@ Empresas C %rabajadores C (ontratos colectivos de trabajo C !yuda
-reescolar C !signaciones de estudio o de escolaridad C *ayor remuneracin del
trabajador C Jecas de estudio del !rt. 2E6, )6 2I, de la Ley de la Renta C Ingresos no
constitutivos de renta C $entido y alcance C Re:uisitos.

2. El se1or presidente del $indicato )acional %elefnico 0a solicitado a esta
Direccin del $ervicio de Impuestos Internos :ue las becas de estudio
entregadas por la empresa a los 0ijos de los trabajadores, para :ue sean
consideradas ingresos no afectos a impuestos, sean justificadas slo
presentando ante el empleador el certificado de alumno regular otorgado por el
respectivo establecimiento educacionalD todo ello con el fin de solucionar ciertas
controversias suscitadas sobre la materia con la respectiva empresa pagadora
de dic0os beneficios.
-or otra parte, solicita la posibilidad de :ue sean consideradas tambi>n como
becas de estudio la !yuda -reescolar :ue se contempla en el (ontrato
(olectivo celebrado entre las partes, no obstante :ue la (ircular )6 28, de

2337, de este $ervicio, establece expresamente :ue dic0o tipo de beneficios no
son calificados como becas de estudio.
4. $obre el particular, me permito informar a 'd. :ue este $ervicio, mediante
(ircular )6 28, de fec0a 49 de enero de 2337, complementada por (ircular )6
47, del mismo a1o, estableci los re:uisitos :ue deben cumplir las becas de
estudio otorgadas por las empresas, tanto a los trabajadores como a los 0ijos
de >stos, para :ue tales sumas al tenor de lo dispuesto por el )6 2I del !rt;culo
2E6 de la Ley del Ramo, sean consideradas un ingreso no constitutivo de renta,
y por consiguiente, no se califi:uen como una mayor remuneracin del
trabajador, sin pagar ningn tipo de impuesto a la renta.
7. !0ora bien, segn lo establecido en las referidas instrucciones, las becas de
estudio para ser consideradas como tales, y por ende, no afectadas con ningn
impuesto de la Ley de la Renta, deben reunir los siguientes re:uisitos@
a/ P%r *e,as #e es!$#i%0 de acuerdo con la acepcin nmero seis contenida en el
Diccionario de la Real !cademia Espa1ola, debe entenderse el@
JEs!ipen#i% % pensin !emp%ral B$e se ,%n,e#e a $n% para B$e ,%n!in.e %
,%mple!e s$s es!$#i%sJ.
De conformidad con esta definicin, :uedan comprendidos dentro del concepto
de beca de estudio todos a:uellos beneficios percibidos por el becario, tales
como@ pagos de matr;culas, cuotas de ense1an?a o escolaridad, viticos,
pasajes, etc., destinados exclusivamente a la obtencin de una instruccin
bsica, media, t>cnicoCprofesional o universitaria por parte de los becarios, o la
participacin de >stos en cursos de perfeccionamiento o de capacitacin motivo
de la beca.

b/ Las becas deben estar destinadas exclusivamente al financiamiento de los
estudios motivo de la beca, ya :ue de acuerdo a lo dispuesto por el )6 2I del
!rt;culo 2E6 de la Ley del Ramo, lo :ue no constituye renta es la cantidad
percibida o los gastos pagados por concepto de beca, es decir, el monto de la
beca misma, o las sumas :ue se fijen al becario para financiar los estudios.
En consecuencia, para calificar si la beca constituye o no renta es irrelevante el
0ec0o de :ue las becas puedan beneficiar a todos o a algunos de los trabajadores
de una empresa o a los 0ijos de >stos, sea o no en virtud de un contrato de trabajo
celebrado entre las partes, como tambi>n, si las mencionadas becas importan o no
un Jpremi%J para su beneficiario en ra?n de sus m>ritos personales, siendo
relevante en la especie :ue las referidas sumas sean destinadas efectivamente a
los fines para los cuales fueron concedidas, esto es, al financiamiento de los
estudios motivo de la beca.
c/ Deben otorgarse en favor del becario mismo, sin la posibilidad :ue puedan ser
aprovec0adas por terceros o se les d> un destino distinto, circunstancia :ue los
beneficiarios deben acreditar fe0acientemente.
Esta condicin se cumple, por ejemplo, cuando la empresa paga por su cuenta el
total o parte de los gastos de matr;cula y de ense1an?a de su personal o de los
0ijos de >stos directamente al respectivo establecimiento educacional, ya :ue por
esta v;a se est garanti?ando el destino con :ue fueron otorgadas las sumas por
concepto de beca. Dic0o re:uisito tambi>n debe entenderse cumplido cuando el
pago de la beca se 0ace a trav>s del becario mismo, siempre y cuando las normas
:ue reglamentan su otorgamiento permitan concluir sin lugar a dudas, :ue tales
cantidades efectivamente se destinan al financiamiento de los cursos motivo de la
beca.

d/ El concepto de J*e,a #e es!$#i%J no debe confundirse con las Jasina,i%nes
#e es!$#i% % #e es,%lari#a#J. La diferencia entre ambos conceptos reside
principalmente en :ue las J*e,as #e es!$#i%J son beneficios :ue se conceden a
favor del becario mismo, sin la posibilidad :ue ellas puedan ser aprovec0adas por
terceros, en tanto :ue las Jasina,i%nes #e es!$#i% % es,%lari#a#J0 se otorgan a
los trabajadores de la empresa como una mayor remuneracin por la prestacin de
servicios personales, :uedando al arbitrio de ellos el destino para el cual fueron
otorgadas.
La Ley de la Renta respecto de las Jasina,i%nes #e es!$#i% % es,%lari#a#J no
contempla ningn tratamiento tributario especial. -or consiguiente, dic0as
cantidades conforme al concepto de renta definido en el )6 2 del !rt;culo 46 de la
Ley del Ramo, constituyen un beneficio para :uien las percibe. De tal manera, si las
referidas sumas son percibidas por trabajadores afectos al Impuesto 'nico de
$egunda (ategor;a, dic0as cantidades constituyen una mayor remuneracin por la
prestacin de los servicios personales, afectas al mencionado tributo.
e/ @inalmen!e0 conforme a la definicin de beca de estudio entregada en la letra
a/ precedente, se se1ala :ue en ningn caso pueden entenderse comprendidas
en dic0o concepto, las sumas :ue digan relacin con gastos de jardines
infantiles o instruccin preescolarD toda ve? :ue dic0as cantidades no se
conceden con fines de continuar o completar estudios regulares como los
se1alados en el referido literal. En consecuencia, los pagos a t;tulo de ayuda
preescolar o para jardines infantiles, :ue otorguen las empresas a sus
trabajadores, constituyen para >stos una mayor remuneracin afecta al
Impuesto 'nico de $egunda (ategor;a.
5. De consiguiente, y respondiendo la consulta formulada, se expresa :ue este
$ervicio no puede acceder a lo solicitado en cuanto a :ue las sumas otorgadas
por la empresa como becas de estudio, slo sean acreditadas con el certificado

de alumno regular otorgado por el respectivo establecimiento educacional,
documento :ue no es suficiente para acreditar el destino y utili?acin de las
cantidades concedidas por tales conceptos, debiendo tanto el $indicato :ue
representa como la empresa :ue las otorga establecer un procedimiento :ue
garantice fe0acientemente el cumplimiento del re:uisito bsico :ue exige la
norma legal pertinente, esto es, :ue las sumas otorgadas realmente se destinen
o utilicen en el financiamiento de los gastos motivo de la beca, y de esta
manera considerarlas como un ingreso no constitutivo de renta, sin pagar
ningn Impuesto de la Ley del Ramo.
En cuanto a las sumas entregadas a los trabajadores por !yuda -reescolar, se
se1ala :ue de acuerdo a la naturale?a del concepto de beca, las referidas
cantidades no :uedan comprendidas en dic0a expresin, considerndose >stas una
mayor remuneracin del trabajador afecto al Impuesto 'nico de $egunda (ategor;a
:ue grava sus remuneraciones 0abituales.
,inalmente, debe tenerse presente :ue el tratamiento tributario :ue le otorga la Ley
a las becas de estudio, constituye una fran:uicia tributaria al estar sujetas a un
r>gimen de imposicin de excepcin, lo :ue conforme a los principios de
0ermen>utica legal, debe aplicarse en forma restrictiva, cumpliendo con todos los
re:uisitos :ue exige la normativa legal, con el fin de no desvirtuar los objetivos :ue
se persiguen a trav>s del establecimiento de tales beneficios.
LAS PENSIONES ALIMENTICIAS /UE SE DEGEN POR LEC
N8 14 H N% Ren!a H Las pensiones alimenticias :ue se deben por ley a
determinadas personas, nicamente respecto de >stas.
-uede ser a trav>s de un convenio extrajudicial.

Esta calificacin est circunscrita a las pensiones alimenticias :ue se paguen en
virtud de una obligacin establecida por ley. !l respecto, el art;culo 7426 del (digo
(ivil enumera las personas :ue son titulares del derec0o legal de alimentos, a
saber@ el ,n-$e0 l%s #es,en#ien!es - as,en#ien!es le+!im%sU l%s &i7%s
na!$rales - s$ p%s!eri%ri#a# le+!ima) l%s pa#res na!$ralesU l%s &i7%s
ile+!im%sU la ma#re ile+!imaU l%s &erman%s le+!im%sU - las pers%nas B$e
&$*ieren &e,&% $na #%na,in ,$an!i%sa B$e n% &$*iere si#% res,in#i#a %
re"%,a#a.
! la enumeracin anterior deben agregarse los casos contemplados en el art;culo
446 de la Ley )6 E.927, sobre adopcin :ue consagra el deber de alimentos,
rec;procamente, entre el adoptante y el adoptadoD y en el art;culo 986 de la Ley de
Ruiebras, :ue crea la obligacin de alimentos al deudor fallido con cargo a la masa
de bienes de la :uiebra.
CONSTITUCIFN DE LA PROPIEDAD INTELECTUAL
N8 5? H N% Ren!a H La constitucin de la propiedad intelectual, como tambi>n la
constitucin de los derec0os :ue se originen de acuerdo a los %;tulos III, I., . y .I
del (digo de *iner;a "sic/ y su art;culo E46, sin perjuicio de los beneficios :ue se
obtengan de dic0os bienes.
La constitucin son ingresos no renta, pero, cuando se anali? en el )6 I letra
e/.:ue se refiere al mayor valor obtenido en la E)!=E)!(IU) DEL DERE(#& DE
-R&-IED!D I)%ELE(%'!L & I)D'$%RI!L, en caso :ue dic0a enajenacin sea
efectuada por el inventor o autorD el tratamiento tributario en este caso es si la
enajenacin la 0ace el inventor o el autor el mayor valor :ueda siempre afecto al
Impuesto de -rimera (ategor;a en carcter de nico a la Renta. Esto es aun:ue se
dedi:ue en forma 0abitual. Lo :ue se grava a:u; es la enajenacin y no la

explotacin de la propiedad intelectual o industrial. !dems si la enajena otra
persona distinta al autor o inventor en ese caso el mayor valor es renta ordinaria.
En cambio, en este nmero 48, el mayor valor :ue se obtenga en la constitucin
de la propiedad industrial e intelectual, es ') I)+RE$& )& RE)%!.

Estimacin o avaluacin monetaria en la constitucin de los derec0os :ue se
mencionan en el )6 48 del art;culo 2E6, no constituyen renta.
$i se trata de la constitucin de los derec0os referidos por )6 48 del art;culo 2E6, no
constituye renta para los efectos tributarios. En el *anual del $.I.I., en su prrafo
9"22/C72.75, establece :ue la mera estimacin o avaluacin monetaria en la
constitucin de los derec0os :ue se mencionan en la disposicin citada
anteriormente, efectuada por el autor o propietario, no constituye renta.
$in embargo, tratndose de la enajenacin de los bienes mencionados, por parte
del autor en el caso de la propiedad intelectual, o por el propietario en el caso de las
pertenencias mineras, se aplicarn las disposiciones contenidas en el art;culo 2E6,
)6 I, letras e/ y c/, respectivamente.
GENE@ICIOS O DERECHOS OGTENIDOS DE UNA MERCED0
CONCESIFN O UN PERMISO @ISCAL
O MUNICIPAL
N8 51 H N% Ren!a H El 0ec0o de obtener de la autoridad correspondiente una
merced, una concesin o un permiso fiscal o municipal, implica en si un beneficio,
:ue de no mediar esta norma de excepcin ser;a renta de acuerdo a la definicin de
renta.

Estas son concesiones :ue se entregan por varios a1os, ya sea en comodato,
precarios, etc., lo :ue esta dando la autoridad en forma gratuita, es un ingreso no
renta.

LAS REMISIONES0 POR LEC0 DE DEUDAS0
INTERESES U OTRAS SANCIONES.
N8 55 H N% Ren!a H Las remisiones, por ley, de deudas, intereses u otras
sanciones.

$lo por ley se 0acen las remisiones y las deudas, en cambio el Director Regional
por ley esta autori?ado para condonar los intereses u otras sanciones.

Si se !ra!a #e ,%n#%na,i%nes #e #e$#as0 in!ereses $ %!ras san,i%nes,
no constituyen renta slo cuando son concedidas por ley y no en forma
voluntaria o convencional. ",uente@ -rrafo 9"22/C72.7E, *anual $.I.I./
(ondonaciones de deudas :ue no sea por ley, ,%ns!i!$-en ren!a.
o Respecto del deudor de las rentas, la condonacin de su deuda, por
tal concepto, implica para >l un beneficio o, en todo caso, un
incremento de patrimonio ya :ue su pasivo exigible disminuye, lo :ue
constituye renta de acuerdo con la definicin contenida en el nmero 2
del art;culo 46 de la ley del ramo.
o En esta situacin, la renta se le produce al deudor en el momento de
la remisin o condonacin de su deuda. Esta renta :ueda
comprendida en el art;culo 486, )6 <, y, por lo tanto, debe computarse
entre los ingresos brutos para establecer la renta imponible afecta al
impuesto anual de -rimera (ategor;a.

LOS PREMIOS OTOR'ADOS POR EL ESTADO O LAS
MUNICIPALIDADES0 UNI:ERSIDADES C DE LOS PREMIOS DEL SISTEMA DE
PRONFSTICOS C APUESTAS.
N8 5> H N% Ren!a H Los premios otorgados por el Estado o las *unicipalidades, por
la 'niversidad de (0ile, por la 'niversidad %>cnica del Estado, por una 'niversidad
reconocida por el Estado, por una corporacin o fundacin de derec0o pblico o
privado, o por alguna otra persona o personas designadas por ley, siempre :ue se
trate de galardones establecidos de un modo permanente en beneficio de estudios,
investigaciones y creaciones de ciencia o de arte, y :ue la persona agraciada no
tenga la calidad de empleado u obrero de la entidad :ue lo otorgaD como asimismo
los premios del $istema de -ronsticos y !puestas creado por el D.L. )6 2.43I, de
23E<.
Los premios establecidos de un modo permanente en beneficios de estudios,
investigaciones y creaciones de ciencia o arte, no constituyen renta cuando ellos
son otorgados por alguno de los siguientes organismos@
"2/ El EstadoD
"4/ Las *unicipalidadesD
"7/ 'niversidad de (0ileD
"5/ 'niversidad %>cnica del Estado "actual 'niversidad de $antiago/D
"</ 'niversidades reconocidas por el EstadoD
"9/ (orporacin o fundaciones de derec0o pblico o privado, y
"E/ &tra persona o personas designadas por ley, y siempre y cuando, la persona
agraciada no tenga la calidad de empleado u obrero de la entidad :ue lo
otorga. En caso contrario, dic0os premios constituyen renta.

L%s premi%s #el Sis!ema #e Pr%ns!i,%s - Ap$es!as ,rea#% p%r el D.L. N8
154<W96 EP%lla '%l).
(onforme a lo preceptuado en esta norma, tampoco constituyen renta los premios
percibidos por los apostadores del sistema enunciado en el rubro, :uedando en
consecuencia liberados de impuestos y tributosD incluso se liberan de la obligacin
de incluirlos como rentas exentas para los fines del Impuesto +lobal
(omplementario.
Premi%s na,i%nales ,rea#%s p%r la Le- N8 14.1=4, publicada en el Diario &ficial
de 49 de septiembre de 2334, no constituyen renta en virtud de su art;culo 236.
La presente ley, en su !rt;culo 26, crea los -remios )acionales de LiteraturaD
-eriodismoD (iencias ExactasD (iencias )aturalesD (iencias !plicadas y
%ecnolgicasD #istoriaD -lsticasD !rtes *usicalesD !rtes de la Representacin y
!udiovisuales, y de #umanidades y (iencias $ociales, destinados a reconocer la
obra de c0ilenos :ue por su excelencia, creatividad, aporte trascendente a la cultura
nacional y al desarrollo de dic0os campos y reas del saber y de las artes, se
0agan acreedores a estos galardones.
En forma excepcional, igual galardn podr ser otorgado a una personalidad
extranjera de larga residencia en (0ile y cuya obra cient;fica o creativa se 0aya
desarrollado en el pa;s y signifi:ue un aporte de excelencia y relevancia a la
ciencia, la cultura o el arte nacionales.
(onforme dispone el !rt;culo 2E6, cada premio nacional comprende los siguientes
galardones@
2.C 'n diplomaD

4.C 'na suma ascendente a B 9.<94.5<E, cantidad :ue se reajustar anualmente,
a contar del a1o 2337, en el porcentaje correspondiente a la variacin del
Qndice de -recios al (onsumidor experimentada durante el a1o calendario
anterior, y
7.C 'na pensin vitalicia mensual :ue, a partir desde el 26 de enero de 2332, ser
e:uivalente a 48 'nidades %ributarias mensuales calculadas segn el valor
:ue dic0a 'nidad tenga al mes de enero de cada a1o, y cuyo monto se
mantendr sin variacin durante todo el a1o, tanto para los actuales
beneficiarios de estas pensiones como para los futuros galardonados.
-or su parte, el !rt;culo 236 dispone :ue el galardn a :ue se refiere el )6 4 del
!rt;culo 2E6, citado, no constituir renta, de conformidad al !rt;culo 2E6, )6 47, de la
Ley de la Renta.
! su ve?, el !rt;culo 486 se1ala :ue la pensin vitalicia se pagar mensualmente a
contar del d;a 26 de enero del a1o siguiente al del otorgamiento del premio y estar
sujeta a las normas tributarias vigentes.
@inalmen!e0 el Ar!+,$l% 5=8 #er%a el D@L. N8 10 #e 14<<0 del *inisterio de
Educacin -blica, :ue fij el texto refundido, coordinado y sistemati?ado de las
)ormas sobre -remios )acionales.
PREMIOS DE RI@A DE GENE@ICENCIA AUTORISADOS
N8 5; H N% Ren!a H Los premios de rifas de beneficencia autori?adas previamente
por decreto supremo.
Es condicin para :ue estos premios no constituyan renta :ue las rifas 0ayan sido
autori?adas previamente por Decreto $upremo.

REALUSTES C AMORTISACIONES DE DI@ERENTES
T(TULOS DE CRRDITOS
)6 4< K )o Renta K Los reajustes y amorti?aciones de bonos, pagar>s y otros
t;tulos de cr>ditos emitidos por cuenta o con garant;a del Estado y los emitidos por
cuenta de instituciones, empresas y organismos autnomos del Estado y las
*unicipalidadesD los reajustes y las amorti?aciones de los bonos o letras
0ipotecarias emitidas por instituciones de cr>dito 0ipotecarioD los reajustes de
depsitos de a0orro en el Janco del Estado de (0ile, en la (orporacin de la
.ivienda, y en las !sociaciones de !0orro y -r>stamosD los reajustes de los
certificados de a0orro reajustables del Janco (entral de (0ile, de los bonos y
pagar>s reajustables de la (aja (entral de !0orros y -r>stamos y de las 0ipotecas
del sistema nacional de a0orros y pr>stamos, y los reajustes de los depsitos y
cuotas de a0orros en cooperativas y adems instituciones regidas por el Decreto
R.R.!. )6 48, de < de !bril de 2397, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el
art;culo 436.
%ambi>n se comprendern los reajustes :ue en las operaciones de cr>dito de
dinero de cual:uier naturale?a, o instrumentos financieros, tales como bonos,
debentures, pagar>s, letras o en valores 0ipotecarios estipulen las partes
contratantes, se fije por el emisor o deban, segn la ley, ser presumidos o
considerados como tales, pero slo 0asta las sumas o cantidades determinadas de
acuerdo con lo dispuesto en el art;culo 526 bis, todo ello sin perjuicio de lo se1alado
en el art;culo 436.
-ara >stos efectos inter>s lo :ue exceda del capital inicial reajustado por el I.-.(.,
E) I)%ERN$ E$ RE)%!.

Rea7$s!es - am%r!iAa,i%nes #e #i2eren!es !+!$l%s #e ,rM#i!%s B$e n%
,%ns!i!$-en ren!a #e a,$er#% al N8 56 #el ar!+,$l% 198.
2/ El )6 4< del art;culo 2E6 de la Ley de la Renta califica como ingresos no
constitutivos de renta los reajustes y amorti?aciones de diferentes t;tulos de
cr>ditos emitidos por cuenta del Estado, *unicipalidades y dems
instituciones, empresas y entidades se1aladas en el primer inciso de esta
disposicin, sin perjuicio de lo se1alado en el art;culo 436.
4/ Esta calificacin es extendida por el inciso segundo de la mencionada
disposicin legal, a los reajustes fijados o estipulados por las partes en las
operaciones de cr>dito de dinero de cual:uier naturale?a, pero slo 0asta las
sumas determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el art;culo 526 bis, sin
perjuicio de lo se1alado en el art;culo 436.
De acuerdo a lo establecido y se1alado en el prrafo anterior, no constituye renta
nicamente el reajuste :ue se determine de acuerdo a las normas contempladas
por el )6 2 del art;culo 526 bis de la Ley de la Renta, norma legal :ue dispone lo
siguiente@
PARTICULO ;18 GIS.- Los contribuyentes no incluidos en el art;culo Zanterior, :ue
reciban intereses por cual:uier obligacin de dinero, Z:uedarn sujetos para todos
los efectos tributarios y en especial para los Zdel art;culo 486, a las siguientes
normas@
Z2.C El valor del capital originalmente adeudado en moneda del mismo valor
ad:uisitivo se determinar reajustando la suma num>rica originalmente entregada o
adeudada de acuerdo con la variacin de la unidad de fomento experimentada en el
pla?o :ue comprende la operacin.

4.C En las obligaciones de dinero se considerar inter>s la cantidad :ue el
acreedor tiene derec0o a cobrar al deudor, en virtud de la ley o de la convencin,
por sobre el capital inicial debidamente reajustado en conformidad a lo dispuesto en
el )6 2 de este art;culo. )o se considerarn intereses sin embargo, las costas
procesales y personales, si las 0ubiere.
7/ El art;culo 436 de la Ley de la Renta impone a los contribuyentes sujetos a la
-rimera (ategor;a, obligados a llevar contabilidad fidedigna, a incluir dentro de
sus ingresos brutos los reajustes provenientes de los t;tulos, operaciones de
cr>dito e instrumentos financieros se1alados en el )6 4< del art;culo 2E6,
prescindiendo del carcter de ingresos no constitutivos de renta :ue invisten
dic0os reajustes.
(onviene se1alar :ue esa norma no implica una mayor tributacin, puesto :ue de
acuerdo a las normas de correccin monetaria, a las :ue :uedan sujetos estos
contribuyentes, la inclusin de tales reajustes dentro de los ingresos brutos se ve
contrarrestada con el cargo a p>rdidas provenientes de la revalori?acin del capital
propio inicial.
MONTEP(OS A /UE SE RE@IERE LA LEC N8 6.>11
)6 49 K )o Renta K Los montep;os a :ue se refiere la Ley )6 <.722.
Los montep;os a :ue se refiere la Ley )6 <.722, no constituyen renta. En el -rrafo
9"22/C72.57, *anual $.I.I., se establece :ue los montep;os a :ue se refiere la Ley
)6 <.722, son los :ue corresponden por servicios@
C En la +uerra de la Independencia de 2I28C2I49D
C En la (ampa1a Restauradora del -er de 2I7IC2373D
C En la +uerra contra Espa1a de 2I9<C2I99D

C (ontra el -er y Jolivia de 2IE3C2II5D y
C (ampa1a de 2I32.
Los ingresos mencionados en el prrafo anterior no constituyen renta para los
efectos tributarios.
LAS 'RATI@ICACIONES DE SONAS ESTAGLECIDAS
EN :IRTUD DE UNA LEC
N8 59 H N% Ren!a H Las gratificaciones de ?onas establecidas en virtud de una ley.
Las gratificaciones de ?onas establecidas en virtud de una ley no constituyen renta.
Las gratificaciones o asignaciones de ?ona establecidas o pagadas en virtud de una
ley, son otros de los ingresos :ue no constituyen renta para los fines tributarios,
como lo son por ejemplo@
a/ Las canceladas al amparo de las normas del D.L. )6 453, de 23E5,
sobre Escala Vnica de $ueldos.
!l respecto, el art;culo 276, del D.L. )6 328, publicado en el Diario &ficial de 82C87C
E<, dispone@
ZDeclrase :ue las gratificaciones o asignaciones de ?ona establecidas en el D.L.
)6 453, de 23E5, 0an estado exentas del Impuesto Vnico a la Renta de $egunda
(ategor;a. Dic0as gratificaciones no se computarn para los fines del Impuesto
+lobal (omplementario, ni aun en calidad de renta exentab.
b/ La asignacin de ?ona establecida en el D.L. )6 II3 "D.&. de 42C84C
23E</, :ue establece un sistema de deducciones a las bases
imponibles afectas al Impuesto Vnico de $egunda (ategor;a y +lobal

(omplementario, para los contribuyentes :ue renan los siguientes
re:uisitos copulativos@

"2/ Rue tengan residencia en la I, TI y TII Regiones y actual -rovincia de
(0ilo>D
"4/ Rue obtengan rentas generadas en las citadas Regiones clasificadas en
el art;culo 546 de la Ley de la Renta, y
"7/ Rue no gocen de gratificacin de ?ona en virtud de lo dispuesto en el D.L.
)6 453, de 23E5.
El sistema en referencia presume de derec0o :ue dentro de la renta imponible, y
nicamente para los efectos de la determinacin de los impuestos indicados
anteriormente, existe una parte :ue corresponde a gratificacin de ?ona :ue no
constituye renta. Dic0a presuncin se encuentra limitada al monto o porcentaje :ue
el D.L. )6 453, de 23E5, asigna como gratificacin de ?ona al grado 2C! de la
Escala Vnica de $ueldos.
En el caso :ue un mismo contribuyente obtenga rentas clasificadas en los nmeros
2 y 4 del art;culo 546 de la Ley de la Renta, dic0o l;mite se debe aplicar en relacin
con la suma de ambas rentas.
EL MONTO DE LOS REALUSTES DE LOS
PA'OS PRO:ISIONALES MENSUALES
N8 5< H N% Ren!a H El monto de los reajustes :ue, de conformidad a las
disposiciones del -rrafo 76 del %;tulo . de esta ley, proceda respecto de los pagos
provisionales efectuados por los contribuyentes, sin perjuicio de lo dispuesto en el
art;culo 436.

El monto de los reajustes de los -.-.*. no constituyen renta, excepto en el caso de
contribuyentes de -rimera (ategor;a :ue tributan con contabilidad fidedigna.
!l respecto, conviene tener presente :ue la determinacin de los reajustes de los
pagos provisionales se rige por lo dispuesto en el art;culo 3<6 :ue expresa :ue
>stos deben ser reajustados de acuerdo con el porcentaje de variacin :ue 0aya
experimentado el Qndice de -recios al (onsumidor entre el ltimo d;a del mes
anterior a la fec0a de ingreso en %esorer;a de cada pago provisional y el ltimo d;a
del mes anterior a la fec0a del balance respectivo.
Es importante considerar, adems, :ue dic0os reajustes no obstante su condicin
de no renta deben ser computados dentro de los ingresos brutos del ejercicio por
los contribuyentes de -rimera (ategor;a :ue est>n obligados o puedan llevar
contabilidad fidedigna, conforme lo prescribe el art;culo 436 de la Ley de la Renta.
$in embargo, dic0os reajustes no deben ser considerados para los efectos de la
determinacin de la base imponible de los pagos provisionales mensuales, por
expresa disposicin del inciso final del art;culo I56, actual, de la Ley de la Renta.
LOS IN'RESOS NO RENTA O /UE SE REPUTEN
CAPITAL SE'NN TE1TO DE UNA LEC
N8 54 H N% Ren!a H Los ingresos :ue no se consideren rentas o :ue se reputen
capital segn texto de una ley.
!:u; tenemos por ejemplo@

Le- N8 1<.;6?W<6 >?.1?.14<6 S%*re @%men!% #e la In"ersin Pri"a#a en
O*ras #e Rie% - Drena7e. Jonificacin de riego o drenaje ingreso no renta.
-rorrogada vigencia 0asta el 2 de enero de 4828.
PARTE DE LOS 'ANANCIALES /UE UNO DE LOS
CFNCU'ES PERCIGA DEL OTRO0 COMO CONSECUENCIA
DEL TRRMINO DEL RR'IMEN PATRIMONIAL.
N8 >? H N% Ren!a H La parte de los gananciales :ue uno de los cnyuges, sus
0erederos o cesionarios, perciba del otro cnyuge, sus 0erederos o cesionarios,
como consecuencia del t>rmino del r>gimen patrimonial de participacin en los
gananciales.

La parte de los gananciales :ue perciba un cnyuge del otro, como consecuencia
del t>rmino del r>gimen patrimonial, no constituye renta C )6 78 del art;culo 2E6
agregado por la Ley )6 23.75EM35 "D.&. 2E.22.35/
1. ! ra;? de la modificacin introducida por la Ley )6 23.75EM35 a la Ley de la
Renta, espec;ficamente agregando un nuevo numeral al art;culo 2E6, no
constituye renta) Pla par!e #e l%s anan,iales B$e $n% #e l%s ,n-$es0
s$s &ere#er%s % ,esi%nari%s0 per,i*a #el %!r% ,n-$e0 s$s &ere#er%s %
,esi%nari%s0 ,%m% ,%nse,$en,ia #el !Mrmin% #el rMimen pa!rim%nial #e
par!i,ipa,in en l%s anan,iales.Q
5. La modificacin introducida a la Ley de la Renta y segn lo establecido por el
art;culo 46 de la Ley )6 23.75EM35 rige a contar de la misma fec0a en :ue
deba entrar en vigencia la Ley )6 23.77<M35 "D.&. 47.83.35/, en conformidad
con lo establecido en su art;culo 7E6.

El art;culo 7E6 de la Ley )6 23.77<M35 dispone, a su ve?, :ue la Ley )6 23.77<
entrar en vigencia transcurridos 7 meses desde su publicacin en el Diario &ficial
"D.&. 47.83.35/.
Es del caso se1alar :ue la Ley )6 23.77<M35 establece el ZR>gimen de
-articipaciones en los +anancialesb, y modifica el (digo (ivil, la Ley de
*atrimonio (ivil, el (digo -enal, el (digo de -rocedimiento -enal y otros
cuerpos legales.
1;. CONTRIGUCENTES DE LA LEC DE LA RENTA
De acuerdo con el art;culo 76 de la Ley de la Renta, :ue salvo disposicin en
contrario, la regla general, es :ue :uedan gravadas todas las personas naturales y
jur;dicas, sus rentas, tanto de fuente c0ilena como de fuente extranjera. En este
caso se esta aplicando el criterio de domicilio C residencia.
!simismo, el art;culo 76 de la Ley de la Renta, se1ala :ue :uedan gravados
tambi>n las personas :ue carecen de domicilio en (0ile, por sus rentas de fuente
c0ilena. En este caso se esta aplicando el criterio de la fuente.
-odemos concluir, :ue de acuerdo al articulo 76 de la Ley de la Renta, se aplican
dos criterios@ c criterio del domicilio C residencia d y, el c criterio de la fuente d
El ,ri!eri% #el #%mi,ili% - resi#en,ia0 se tiene :ue ir al concepto de domicilio, :ue
no esta definido en el la legislacin tributaria, sino :ue esta definido en la legislacin
comn, el (digo (ivil, y lo define como@ domicilio K Z!rt;culo <36 El domicilio
consiste en la residencia, acompa1ada, real o presuntivamente, del nimo de
permanecer en ellab. !:u; se aplica este concepto para ver si la persona es
domiciliada o no en el pa;s.
Luego, el concepto de la residencia, si esta definido en el (digo %ributario, el cual

Defini el concepto de residencia en el articulo I6 cuando dice@ -or `residente`, toda
persona natural :ue permane?ca en (0ile ms de seis meses en un a1o calendario,
o ms de seis meses en total, dentro de dos a1os tributarios consecutivos.
C%n,ep!% % #e2ini,in #e Resi#en!e. El art;culo I6 en su )6 I se1ala :ue
se entender JP%r resi#en!e !%#a pers%na na!$ral B$e permaneA,a en
C&ile mKs #e seis meses en $n a3% ,alen#ari%0 % mKs #e seis meses en
!%!al0 #en!r% #e #%s a3%s !ri*$!ari%s ,%nse,$!i"%sJ.
-ara lograr el carcter de Jresi#en!eJ :ue exige este art;culo, el contribuyente
necesita mantenerse en (0ile en forma ininterrumpida durante el per;odo de tiempo
:ue la misma disposicin se1ala.
Ar!+,$l% >8 - Tex!% leal - $alvo disposicin en contrario de la presente ley, toda
persona domiciliada o residente en (0ile pagar impuestos sobre sus rentas de
cual:uier origen, sea :ue la fuente de entradas est> situada dentro del pa;s o fuera
de >l, y las personas no residentes en (0ile estarn sujetas a impuestos sobre sus
rentas cuya fuente est> dentro del pa;s.
(on todo, el extranjero :ue constituya domicilio o residencia en el pa;s, durante los
tres primeros a1os contados desde su ingreso a (0ile slo estar afecto a los
impuestos :ue gravan las rentas obtenidas de fuentes c0ilenas. Este pla?o podr
ser prorrogado por el Director Regional en casos calificados. ! contar del
vencimiento de dic0o pla?o o de sus prrrogas, se aplicar, en todo caso, lo
dispuesto en el inciso primero.
Dada la importancia del concepto de domicilio y para su diferenciacin con el
concepto de residencia, se expresan a continuacin mayores explicaciones sobre la
materiaD datos :ue se 0an obtenido del *anual del $.I.I., en su -rrafo 9"22/CI7.84@

a/ D%mi,ili%.- -or no estar definido el concepto de
Zdomiciliob en la propia Ley de la Renta, debe estarse, entonces, a las normas
:ue sobre la materia se establecen en el (digo (ivil, siendo las siguientes las
principales@
PAr!+,$l% 648 C#i% Ci"il. El domicilio consiste en la residencia,
acompaada, real o presuntivamente, del nimo de permanecer en ella

DI:(DESE EN POL(TICO C CI:IL

El #%mi,ili% p%l+!i,% es relativo al territorio del Estado en general. El :ue lo
tiene o ad:uiere es o se 0ace miembro de la sociedad c0ilena, aun:ue
conserve la calidad de extranjero. La constitucin y efectos del domicilio
pertenecen al Derec0o Internacional. !rt;culo 986 del (digo (ivil.
El #%mi,ili% ,i"il es relativo a una parte determinada del territorio del Estado.
!rt;culo 926 del (digo (ivil.

El lugar donde un individuo esta de asiento, o donde ejerce 0abitualmente su
profesin u oficio, #e!ermina s$ #%mi,ili% ,i"il % "e,inal. !rt;culo 946 del
(digo (ivil.
La Le- #e la Ren!a es!a*le,e, por su parte, la siguiente norma relativa al
domicilio, para los casos de ausencia o falta de residencia en el pa;s@
(ircunstancia :ue no es causal de la p>rdida del domicilio en (0ile "art;culo 56/
-ara los efectos de la aplicacin de la Ley sobre Impuesto a la Renta, la sola
ausencia o falta de residencia en el pa;s no es causal :ue determine la p>rdida
del domicilio del contribuyente en (0ile.
Esta norma es aplicable especialmente en el caso de personas :ue se
ausenten del pa;s, conservando el asiento principal de sus negocios en (0ile,
ya sea, individualmente o a trav>s de sociedades de personas.

El C#i% Ci"il0 en su art;culo 9<6, contempla una norma similar, cuando
expresa@
PAr!+,$l% =68. El domicilio civil no se muda por el 0ec0o de residir el individuo
largo tiempo en otra parte, voluntaria o for?adamente, conservando su familia y
el asiento principal de sus negocios en el domicilio anteriorb.
Z!s;, confinado por decreto judicial a un paraje determinado, o desterrado de la
misma manera fuera de la Repblica, retendr el domicilio anterior, mientras
conserve en >l su familia y el principal asiento de sus negociosb.
-or lo tanto, el domicilio no est condicionado a la presencia f;sica o a la
permanencia de una persona en un lugar determinado por un espacio de
tiempo preconcebido, re:uisito :ue slo es esencial para definir el concepto de
Zresidenteb.
! modo informativo se menciona :ue el prrafo 46 del %;tulo I del Libro I, del
(digo (ivil, contiene diversas reglas aplicables en materia de domicilio en
cuanto depende de la residencia y del nimo de permanecer en ella. El prrafo
7 6 del mismo %;tulo y Libro del (digo (ivil, por su parte, establece las normas
para determinar el domicilio en cuanto depende de la condicin o estado civil
de las personas.
%odo lo anterior es sin perjuicio de las normas especiales :ue presumen el
domicilio en (0ile, como en el caso de los funcionarios fiscales, de instituciones
semifiscales, de organismos fiscales y semifiscales, de administracin
autnoma y de instituciones o empresas del Estado y otros organismos e
instituciones mencionados en el art;culo I6 de la Ley de la Renta, lo cual debe
tenerse como norma :ue excepciona las del Derec0o comn.
*) Resi#en,ia.- El art;culo I6, )6 I, del D.L. )6 I78, de 23E5, sobre (digo
%ributario, define el concepto de Zresidenteb como Ztoda persona natural :ue

permane?ca en (0ile ms de seis meses en un a1o calendario, o ms de seis
meses en total, dentro de dos a1os tributarios consecutivosb.
En relacin a esta materia, el $.I.I., mediante el -rrafo 9"22/CI2C2E, *anual
del $.I.I., establece las siguientes normativas@
(mputo del pla?o de seis meses para fijar el concepto de Zresidenteb.
En relacin con esta materia se 0ace necesario precisar si dic0o lapso de
permanencia debe ser continuo o no. !l efecto el Diccionario de la Real
!cademia de la Lengua define la palabra Zpermanecerb como el acto de
Zmantenerse sin mutacin en un mismo lugar....b.
(onsecuente con esta definicin, se concluye :ue por residente debe
entenderse toda persona natural :ue permane?ca en (0ile, en forma
ininterrumpida, ms de seis meses en un a1o calendario, o ms de seis meses
en total dentro de dos a1os calendarios consecutivos.
Es necesario 0acer notar :ue no debe confundirse el concepto de Zresidenteb
:ue establece el art;culo I6, )6 I, del (digo %ributario, para determinados
efectos tributarios, con el concepto amplio de Zresidenciab :ue emplea el
(digo (ivil.
Esto significa :ue, al no estar expresamente definido en el (digo (ivil el
significado de la palabra Zresidenciab, debe tomarse en su sentido natural y
obvio, segn el uso general de las mismas palabras, en virtud de la norma de
interpretacin :ue se1ala el art;culo 486 del mismo (digo (ivil, o sea por tal
concepto debe considerarse Zel lugar en :ue se reside o en :ue
accidentalmente se est de asientob. (omo puede apreciarse, el concepto de
Zresidenciab para fines diferentes de la aplicacin de la Ley de la Renta no
re:uiere un lapso determinado de permanencia en un lugar.

En todo caso respecto, la Ley de la Renta, en el articulo 56 nos dice :ue@ la
sola ausencia o falta de residencia en el pa;s no es causal de p>rdida del
domicilio.
-or lo tanto, no son dependientes los dos conceptos.
E7empl%) caso de *arcelo R;os, Ivn Pamorano, *arcelo $alas, etc.,
%ampoco se pierde el domicilio cuando se conserva el asiento principal de
los negocios en (0ile.
Ley de la Renta C !rt;culo 56 C %exto legal C (ircunstancia :ue no es causal de
p>rdida del domicilio en (0ile. !a sola ausencia o falta de residencia en el
pa"s no es causal que determine la p#rdida de domicilio en $%ile, para los
efectos de esta le& Esta norma se aplicar, asimismo, respecto de las
personas que se ausenten del pa"s, conservando el asiento principal de
sus negocios en $%ile, &a sea individualmente o a trav#s de sociedades
de persona
En el art;culo 5 6 de la Ley de la Renta se contienen dos normas diferentes@
a/ 'na en cuanto a :ue la sola ausencia o falta de residencia en el pa;s no
es causal :ue determine la p>rdida de domicilio en (0ile, para los
efectos de la Ley de la Renta, y
b/ La otra en cuanto a :ue se consideran domiciliadas en (0ile, a:uellas
personas :ue se ausentan del pa;s, conservando negocios en >l. Esta
norma es en realidad una consecuencia de la norma anterior. (on todo,
se aclara :ue para :ue opere esta regla es menester, a juicio de la
Direccin del $.I.I., :ue dic0os negocios re:uieran una atencin
personal, aun:ue sea espordica, por parte del contribuyente, como
podr;a ocurrir en el caso de establecimientos comerciales o industriales

explotados individualmente o como socios de sociedades de personas.
)o obstante lo anterior, el afectado puede demostrar :ue no le es
aplicable dic0a regla, siempre :ue acredite con antecedentes suficientes
:ue realmente 0a constituido domicilio en el extranjero. ",uente@ -rrafo
9"22/C<2.82, *anual $.I.I./
El %!r% ,ri!eri% #e la 2$en!e0 esta se1alado en la forma en :ue :uedan
gravadas las personas :ue carecen de domicilio y de fuente extranjera, a:u;
esta predominando la fuente de la renta, XB$e se en!ien#e p%r 2$en!e #e la
ren!aY lo dice el articulo 286 de la Ley de la Renta, en el fondo la fuente de la
renta es el lugar donde se desarrolla la actividad del bien :ue genera la renta.
Le- #e la Ren!a - Ar!+,$l% 1?8 - Tex!% leal - N%rmas para es!a*le,er la
2$en!e #e las ren!as. Se considerar1n rentas de fuente c'ilena, las que
provengan de bienes situados en el pas o de actividades desarrolladas en 0l
cualquiera que sea el domicilio o residencia del contribuyente.
'on rentas de fuente c%ilena, entre otras, las regalas, los derec'os por el uso
de marcas y otras prestaciones an1logas derivadas de la e(plotacin en 2'ile de
la propiedad industrial o intelectual. 3simismo, son rentas de fuente c'ilena las
que se originen en la ena4enacin de acciones o derec'os sociales o
representativos del capital de una persona 4urdica constituida en el e(tran4ero,
efectuada a una persona domiciliada, residente o constituida en el pas, cuya
adquisicin le permita, directa o indirectamente, tener participacin en la
propiedad o en las utilidades de otra sociedad constituida en 2'ile. )n todo
caso, no constituir1 renta la suma que se obtenga de la ena4enacin de las
acciones o derec'os sociales referidos, cuando la participacin, que se
adquiere directa o indirectamente de la sociedad constituida en 2'ile,
represente un !"5 o menos del capital o de las utilidades o se encuentre el
adquirente ba4o un socio o accionista com6n con ella que, directa o
indirectamente, posea o participe en un !"5 o menos del capital o de las
utilidades7.

16. CLASI@ICACIFN DE LAS RENTAS SE'NN SU @UENTE
(obra vital importancia precisar claramente la fuente de la renta, ya :ue ello
est ;ntimamente ligado con lo dispuesto en el art;culo 76 de la Ley de la
Renta, sobre las personas obligadas a pagar el impuestoD constituyendo un
principio :ue las rentas de fuente c0ilena estn afectas al impuesto a la renta,
sin ninguna consideracin a la nacionalidad de la persona :ue las obtiene ni a
su domicilio o residencia, como as; tambi>n, :ue las rentas de fuente extranjera
estn afectas al impuesto a la renta cuando son obtenidas slo por personas
domiciliadas o residentes en (0ile, salvo las excepciones establecidas por la
ley, como, por ejemplo, lo dispuesto en el art;culo 36, del texto legal citado
anteriormente. ",uente@ -rrafo 9"22/C52.82 y 52.84, *anual del $.I.I./
(lasificacin de las rentas segn su fuente "!rt;culo 286 Ley de la Renta/ .
$egn sea su fuente de entradas, las rentas se clasifican en@
o RENTAS DE @UENTE CHILENA.
o RENTAS DE @UENTE E1TRANLERA.
Ren!as #e 2$en!e ,&ilena.- $e consideran rentas de fuente c0ilena@
C Las :ue provengan de bienes situados en el pa;s, o
C De actividades desarrolladas en (0ile, en ambos casos, cual:uiera
:ue sea el domicilio o residencia del contribuyente.
[ %ipos de renta de fuente c0ilena "Inciso 46, art;culo 28 6 y art;culo 226 Ley
de la Renta/.
S%n ren!as #e 2$en!e ,&ilena0 entre otras, las siguientes@

C Las regal;as, los derec0os por el uso de marcas y otras prestaciones
anlogas derivadas de la explotacin en (0ile de la propiedad industrial o
intelectual.
C Las provenientes de acciones de sociedades annimas constituidas en
(0ile.
C Las provenientes de derec0os sociales en sociedades de personas
constituidas en (0ile.
C Los intereses provenientes de cr>ditos otorgados desde el exterior "en el
caso de los cr>ditos, la fuente de los intereses se entender situada en el
domicilio del deudor/.
Ha- si!$a,i%nes espe,iales en B$e se ra"an las pers%nas)
1) Respe,!% a la ,%m$ni#a# &ere#i!aria0 se entiende :ue el
contribuyente mantiene el R'% del causante mientras las cuotas no se
determinen. 'na ve? determinadas las cuotas, van a tributar cada uno de
los comuneros de acuerdo a su cuota o participacin. La ley les da un
pla?o para fijar la fec0a de apertura de la sucesin, y es de tres a1os. El
pla?o de tres a1os a :ue se refiere la ley, se contar computando por un
a1o completo la porcin de a1o transcurrido desde la fec0a de la apertura
de la sucesin 0asta el 72 de Diciembre del mismo a1o.
Le- #e la Ren!a - Ar!+,$l% 68 - Tex!% leal - (omunidades #ereditarias,
sujetos pasivos de la obligacin tributaria. /Las rentas efectivas o
presuntas de una comunidad 'ereditaria corresponder1n a los comuneros
en proporcin a sus cuotas en el patrimonio com6n.
8ientras dic'as cuotas no se determinen, el patrimonio 'ereditario
indiviso se considerar1 como la continuacin de la persona del causante y
gozar1n y le afectar1n, sin solucin de continuidad, todos los derec'os y

obligaciones que a aqu0l le 'ubieren correspondido de acuerdo con la
presente ley. Sin embargo, una vez determinadas las cuotas de los
comuneros en el patrimonio com6n, la totalidad de las rentas que
correspondan al a.o calendario en que ello ocurra deber1n ser
declaradas por los comuneros de acuerdo con las normas del inciso
anterior.
)n todo caso, transcurrido el plazo de tres a.os desde la apertura de la
sucesin, las rentas respectivas deber1n ser declaradas por los
comuneros de acuerdo con lo dispuesto en el inciso primero. Si las
cuotas no se 'ubieren determinado en otra forma, se estar1 a las
proporciones contenidas en la liquidacin del impuesto de 'erencia. )l
plazo de tres a.os se contar1 computando por un a.o completo la porcin
de a.o transcurrido desde la fec'a de la apertura de la sucesin 'asta el
,! de Diciembre del mismo a.o7.
5) Se re2iere a las ,%m$ni#a#es0 s%n #is!in!as a las p%r ,a$sa #e
m$er!e0 como por ejemplo a la :ue se produce por la disolucin de la
sociedad conyugal, estas comunidades y en la sociedades de 0ec0o, los
comuneros o socios como contribuyentes son solidariamente
responsables, por la declaracin y pago de los impuestos :ue recaen
sobre la comunidad por sociedad de 0ec0o. $in embargo, el comunero o
socio se liberar de la solidaridad, siempre :ue en su declaracin
individualice a los otros comuneros o socios, indicando su domicilio o
actividad y la cuota o parte :ue les corresponde en la comunidad o
sociedad de 0ec0o.
Le- #e la Ren!a - Ar!+,$l% =8 - Tex!% leal - (omunidades y $ociedades de
#ec0o como sujetos pasivos del impuesto a la renta. /)n los casos de
comunidades cuyo origen no sea la sucesin por causa de muerte o la
disolucin de la sociedad conyugal, como tambi0n en los casos de sociedades
de 'ec'o, los comuneros o socios ser1n solidariamente responsables de la

declaracin y pago de los impuestos de esta ley que afecten a las rentas
obtenidas por la comunidad o sociedad de 'ec'o.
Sin embargo, el comunero o socio se liberar1 de la solidaridad, siempre que en
su declaracin individualice a los otros comuneros o socios, indicando su
domicilio o actividad y la cuota o parte que les corresponde en la comunidad o
sociedad de 'ec'o7.
>) %ambi>n se aplicar el impuesto en los casos de rentas :ue provengan de@
26.C Depsitos de confian?a en beneficio de las criaturas :ue estn por
nacer o de personas cuyos derec0os son eventuales.
46.C Depsitos 0ec0os en conformidad a un testamento u otra causa.
76.C Jienes :ue tenga una persona a cual:uier t;tulo fiduciario y mientras no
se acredite :ui>nes son los verdaderos beneficiarios de las rentas respectivas.
El art;culo E6 de la Ley de la Renta se1ala una si!$a,in #e ren!as % inres%s
rela!i"%s a l%s #ep%si!ari%s #e *ienes0 $s$2r$,!$ari%s - !ene#%res #e
*ienes.- tales como@ Depsitos de confian?a, testamento u otra causa,
cual:uier t;tulo fiduciario, etc., lo :ue dice la ley, es :ue igual tributa el
contribuyentes, es decir, el responsable va a tener :ue tributar.
!dministradores y tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos,
sujetos pasivos de la obligacin tributaria. El D.L. )6 I78, de 23E5, sobre
(digo %ributario, en su art;culo I6, )6 <, define el t>rmino ZcontribuyentebD
incluyendo en dic0o concepto, a los administradores y tenedores de bienes
ajenos afectados por impuestos.
! su ve?, el $ervicio de Impuestos Internos establece las siguientes
instrucciones al respecto en el -rrafo@ 9 "22/C<E, *anual del $.I.I.@

)ormas relativas a los depositarios de bienes.C De conformidad con lo
preceptuado por el art;culo E6 de la Ley de la Renta, el tributo :ue en ella se
contempla tambi>n alcan?a a las rentas :ue provengan de@
a/ Depsitos de confian?a en beneficio de las criaturas :ue estn por nacer o
de personas cuyos derec0os son eventuales.
b/ Depsitos 0ec0os en conformidad a un testamento u otra causa.
c/ Jienes :ue tenga una persona a cual:uier t;tulo fiduciario y mientras no se
acredite :ui>nes son los verdaderos beneficiarios de las rentas respectivas.
En esta situacin, el sujeto del impuesto es el depositario o tenedor de los
bienes respectivos.
Us$2r$,!$ari%s - !ene#%res #e *ienes.- El art;culo 276 de la Ley de la Renta
establece :ue son sujetos del Impuesto a la Renta, y el pago :ue corresponda
ser de cargo@
a) Del usufructuario o del tenedor por las rentas :ue provengan de bienes
recibidos en usufructo o a t;tulo de mera tenenciaD y
*) Del propietario de los bienes por los ingresos :ue le pueda representar la
constitucin del usufructo o del t;tulo de mera tenencia, los cuales se
considerarn rentas.
1=. LA NACIONALIDAD0 EN MATERIA DE TRIGUTACIFN
-or regla general, la nacionalidad, no influye en la determinacin de la
tributacin de la persona, pero tenemos excepciones@
2/ Es respe,!% al ex!ran7er%, :ue tiene domicilio y residencia en el pa;s.
.a a tributar durante los tres primeros a1os, slo por sus rentas de
fuente c0ilena. Este pla?o de tres a1os es renovable por una sla ve?,

por el Director Regional, en casos calificados, y por tres a1os ms. La
peticin debe 0acerse antes de cumplir los tres a1os.
(ontribuyentes extranjeros :ue constituyan domicilio o residencia en el pa;s.
(mputo de los 7 primeros a1os y de sus prrrogas. (ontribuyentes
extranjeros :ue constituyan domicilio o residencia en el pa;s "inciso 46, art;culo
76/.
Estas personas, durante los tres primeros a1os contados desde su
ingreso a (0ile, tributarn solamente sobre sus rentas obtenidas de
fuente c0ilena. -ara la computacin de este pla?o se estar a las
normas de la subseccin <244 del .olumen < del *anual del $.I.I. -or
ejemplo@ si el extranjero ingresa al pa;s el d;a 45C85CI7, el pla?o de 7
a1os se cumplir el 45.85CI9.
En casos calificados, dic0o pla?o podr ser prorrogado por el Director
Regional respectivo del $ervicio de Impuestos Internos.
)o obstante lo anterior, al vencimiento del mencionado pla?o o de sus
respectivas prrrogas, tales contribuyentes :uedarn sometidos a la
norma general establecida en el inciso 26, del art;culo 76, de la Ley de la
Renta.
Instrucciones relativas al otorgamiento de las prrrogas a :ue se refiere el
inciso
46, impartidas por el $.I.I. "-rrafo 9"22/C52.87, *anual $.I.I./ @
(omo se desprende de lo dispuesto en el inciso 46 del art;culo 76 de la Ley de
la Renta, >ste contiene tres normas bien diferenciadas@
a) 'na :ue opera de pleno derec0o y :ue establece un pla?o de tres a1os
contados desde el ingreso a (0ile para :ue slo :ueden sujetas a impuesto
sus rentas obtenidas de fuente c0ilenaD

*) &tra :ue permite :ue el pla?o de tres a1os pueda ser prorrogado, y
,) La ltima :ue se1ala :ue a contar del vencimiento del pla?o o de sus
prrrogas, se aplicar, en todo caso, lo dispuesto en el inciso primero.
De este modo :ueda en evidencia :ue la prrroga tendr :ue ser solicitada
antes del vencimiento del referido pla?o de tres a1os, pues si dic0o pla?o
vence antes de ser prorrogado, deber aplicarse en todo caso el impuesto
sobre todas las rentas, cual:uiera :ue fuere su fuente, por:ue as; lo establece
la norma comentada en el prrafo anterior en la letra c/.
4/ Es el ,as% #e $n pr%2esi%nal #ep%r!is!a0 ar!is!a0 ex!ran7er%0 :ue
venga a desarrollar una actividad de esa naturale?a, En este caso, va a
tributar en ve? de un 7<A, por ser extranjero, "a a !ri*$!ar ,%n $n
5?V.
Cir,$lar N8 5=W9> 1;.?6.149>. %ributacin :ue afecta a los extranjeros :ue
ingresan al pa;s como funcionarios, t>cnicos, profesionales o empleados.
"parte pertinente/
III/ %ributacin :ue afecta a los extranjeros `no domiciliados en (0ile`.
2.C Extranjeros :ue 0ayan venido a (0ile a desarrollar actividades cient;ficas,
t>cnicas, culturales o deportivas.
a/ %ributacin por los primeros 9 meses de permanencia. %ributan con el
Impuesto !dicional nico, con tasa del 48A.
Le- #e la Ren!a - Ar!+,$l% =?8 - Tex!% leal - Imp$es!% A#i,i%nal :ue afecta
a las personas extranjeras :ue perciban o devenguen rentas de fuente
c0ilenas.

ARTICULO =? 8.- /Las personas naturales e(tran4eras que no tengan
residencia ni domicilio en 2'ile y las sociedades o personas 4urdicas
constituidas fuera del pas, incluso las que se constituyan con arreglo a las
leyes c'ilenas, que perciban o devenguen rentas de fuentes c'ilenas que no se
encuentren afectas a impuesto de acuerdo con las normas de los artculos %*
y %$, pagar1n respecto de ellas un impuesto 3dicional del ,%5.
No obstante, la citada tasa ser1 de "5 cuando se trate de remuneraciones
provenientes e(clusivamente del traba4o o 'abilidad de personas, percibidas
por las personas naturales e(tran4eras a que se refiere el inciso anterior, slo
cuando 0stas 'ubieren desarrollado en 2'ile actividades cientficas, t0cnicas,
culturales o deportivas. )ste impuesto deber1 ser retenido y pagado antes de
que dic'as personas se ausenten del pas, por quien o quienes contrataron sus
servicios, de acuerdo con las normas de los artculos -& y -$.
)l impuesto establecido en este artculo tendr1 el car1cter de impuesto 6nico a
la renta respecto de las rentas referidas en el inciso segundo, en reemplazo del
impuesto de la Segunda 2ategora, y se aplicar1 sobre las cantidades que se
paguen, se abonen en cuenta o se pongan a disposicin de las personas
mencionadas en dic'o inciso, sin deduccin alguna7.
En eneral0 l%s ,%n!ri*$-en!es #e la le- #e la ren!a0 l%s en,%n!ram%s en el
Ar!+,$l% >8 Le- #e la Ren!a0 donde se se1ala, salvo disposicin en contrario
de la ley, son contribuyentes de impuestos, las personas naturales, jur;dicas
domiciliadas o residentes en (0ile por sus rentas de fuente c0ilena o
extranjera, y tambi>n las personas :ue no tiene domicilio o residencia en (0ile
por sus rentas de fuente c0ilena.
$in embargo, como bien lo enunciaba el mismo art;culo 76 Ley de la Renta,
cuando diceD salvo disposicin en contrario, esa regla general tiene algunas
situaciones especiales, :ue fueron anali?adas en la clase pasada, como por
ejemplo la figura de la nacional.

>8 El ar!+,$l% <8 #e la Le- #e la Ren!a0 se refiere a la situacin de funcionarios
fiscales, municipales :ue estn prestando servicios en el exterior a esta
institucin fiscal c0ilena o municipal, aplicando las reglas del art;culo 76 Ley de
la Renta, la norma general, es :ue si se va por ms de seis meses, pierde el
domicilio en (0ile, de tal suerte :ue esa persona :uedar;a gravada solamente
por sus rentas de fuente c0ilena, por:ue si esta desarrollando su actividad en el
extranjero, el sueldo :ue le pagar;an no estar;a gravado, pero, en >ste caso es
una renta de fuente externa y tributar;a en (0ile esta persona, slo si tuviera su
domicilio o residencia en (0ile, la ley de la renta, para >stos efectos los
considera domiciliados en (0ile. !:u; 0ay una ficcin legal en :ue 0ace
aplicable el domicilio en (0ile, aun:ue no lo tenga, y las rentas :uedan
gravadas en (0ile, como si estuviera domiciliada en (0ile.
,uncionarios fiscales :ue presten servicios fuera de (0ile, para los efectos de
la Ley de la Renta se entendern :ue tienen domicilio en el pa;s.
ARTICULO <8. /Los funcionarios fiscales, de instituciones semifiscales, de
organismos fiscales y semifiscales de administracin autnoma y de
instituciones o empresas del )stado, o en que tenga participacin el 9isco o
dic'as instituciones y organismos, o de las 8unicipalidades y de las
:niversidades del )stado o reconocidas por el )stado, que presten servicios
fuera de 2'ile, para los efectos de esta ley se entender1 que tienen domicilio
en 2'ile.
;ara el c1lculo del impuesto, se considerar1 como renta de los cargos en que
sirven la que les correspondera en moneda nacional si desempe.ar1n una
funcin equivalente en el pas7.
C%n,ep!% - rMimen !ri*$!ari% B$e les a2e,!a.
2.C (oncepto del t>rmino de P2$n,i%nari%Q.

El $ervicio de Impuestos Internos estim necesario consultar a la (ontralor;a
+eneral de la Repblica acerca del concepto de Zfuncionariob :ue se emplea
en el art;culo transcrito en el prrafo anterior, a objeto de obtener alguna
definicin gen>rica dada o aceptada por dic0o organismo, :ue sirviera, a su
ve?, para la aplicacin de las normas contenidas en el art;culo I6 de la Ley de
la Renta.
En los prrafos siguientes se da a conocer lo expresado por dic0o organismo,
en relacin a la materia en anlisis, obteni>ndose dic0a fuente del -rrafo@
9"22/C32.82, *anual del $.I.I.@
EA) La C%n!ral%r+a 'eneral #e la Rep.*li,a0 mediante &ficio )6 I2.58E, de 2I
de Diciembre de 2393, 0a expresado con relacin al concepto Zfuncionariob
:ue, para la aplicacin de la norma establecida en el art;culo I6 de la Ley de la
Renta, era preciso atenerse a los distintos preceptos :ue configuran el r>gimen
jur;dico de cada una de las dotaciones de los $ervicios y Reparticiones :ue
claramente se mencionan en dic0a norma, para determinar, con arreglo a esos
preceptos, :ui>nes desempe1an propiamente funciones para esos $ervicios y
entidades.
-or consiguiente, slo proceder la aplicacin de la disposicin en comentario
cuando las personas interesadas o el $ervicio, en su caso, demuestren de
acuerdo con los preceptos legales :ue lo rigen :ue se posee la calidad de
funcionario.
EG) C%n respe,!% a la si!$a,in #e l%s 2$n,i%nari%s &%n%rari%s B$e el
Presi#en!e #e la Rep.*li,a0 en virtud de la autori?acin :ue el art;culo 496 de
la Ley )6 2<.499, puede nombrar como ZEmbajadores 0onorariosb y Zadictos
en el mismo carcter, 0asta dos por cada misin diplomtica y uno por cada
(onsuladob, la (ontralor;a +eneral de la Repblica manifiesta textualmente lo
siguiente@

ZEstas personas, en opinin de esta (ontralor;a +eneral, poseen la misma
regla y :ue prev> expl;citamente la posibilidad de :ue los cargos de esa ;ndole
no sean remunerados, aun:ue de ordinario el ejercicio de la funcin pblica
confiere derec0o a una retribucin pecuniaria. En este sentido, puede
agregarse :ue la declaracin :ue encierra la parte final de la letra b/ del
art;culo 46 del Estatuto !dministrativo se limita a indicar con cargo a :u>
fondos deben pagarse las remuneraciones de los funcionarios fiscales o
semifiscales, pero ella no excluye la idea de :ue el funcionario pblico pueda
ejercer sus funciones en carcter de ad 0onorem, en los casos en :ue la ley
consulta esa forma de ejercicio del empleo pblicob.
De acuerdo con el pronunciamiento de la (ontralor;a +eneral de la Repblica,
tiene el carcter de funcionario la persona nombrada en tal calidad Zad
0onoremb y, en consecuencia, la norma establecida en el art;culo I 6 de la Ley
de la Renta es aplicable en la misma forma en :ue es procedente aplicarla a
los dems funcionarios remunerados.
5.- RMimen !ri*$!ari% #e l%s 2$n,i%nari%s B$e pres!an ser"i,i%s 2$era #el
pa+s. "-rrafo@ 9"22/.32, letra "!/, *anual del $.I.I./
El art;culo I6 de la Ley de la Renta determina :ue los funcionarios fiscales, de
instituciones semifiscales, de organismos fiscales y semifiscales de
administracin autnoma y de instituciones o empresas del Estado, o en :ue
tenga participacin el ,isco o dic0as instituciones y organismos, o de las
*unicipalidades y de las 'niversidades del Estado o reconocidas por el
Estado, :ue presten servicios fuera de (0ile, para los efectos de esta ley se
entender :ue tienen domicilio en (0ile.
-ara el clculo del impuesto, se considerar como renta de los cargos en :ue
sirven la :ue corresponder;a en moneda nacional si desempe1aran una funcin
e:uivalente en el pa;s.

>.- Imp$es!%s #e la Le- #e la Ren!a B$e a2e,!an a l%s P2$n,i%nari%sQ B$e
pres!an s$s ser"i,i%s 2$era #el pa+s se.n el ar!+,$l% <8. "-rrafo@ 9"22/C
32.84, *anual del $.I.I./
En virtud del r>gimen de excepcin establecido en el art;culo I6 de la Ley de la
Renta, los funcionarios se1alados en dic0o art;culo :ue prestan sus servicios
fuera del pa;s deben tributar, para los efectos de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, en la siguiente forma@
Ea) @$n#amen!almen!e !ri*$!arKn ,%n el Imp$es!% Uni,% #e Se$n#a
Ca!e%r+a0 de acuerdo con lo dispuesto en el )6 2 del art;culo 546, sobre
las remuneraciones :ue perciban en su calidad de funcionarios. )o
obstante, en conformidad con lo establecido en el inciso segundo del
art;culo I6, aludido, deber considerarse como renta de los cargos en :ue
sirven, para los efectos del clculo del impuesto, las :ue les corresponder;a
en moneda nacional si desempe1aran una funcin e:uivalente en el pa;s.
En consecuencia, la renta imponible de dic0os contribuyentes :uedar
determinada en moneda nacional, para todos los efectos de la Ley de la
Renta.

"b/ $obre sus rentas de cual:uiera otra naturale?a, tributarn con los
impuestos cedulares de -rimera o $egunda (ategor;a, segn el casoD
"c/ -or el 0ec0o de entenderse :ue tales contribuyentes conservan o tienen
domicilio en (0ile, segn lo establecido en el art;culo I6, sobre las rentas
imponibles de los impuestos cedulares, percibidas o devengadas, tributarn
con el Impuesto +lobal (omplementario :ue afecta a las personas
naturales domiciliadas en (0ile, y
"d/ ,inalmente, cabe 0acer presente :ue los citados funcionarios no tributan
con el Impuesto !dicional a :ue se refiere el art;culo 926, Ley de la Renta,
ya :ue se entienden domiciliados en (0ile en virtud de la exencin expresa
:ue dic0a disposicin contempla en su inciso segundo.

;.- N%rmas s%*re re!en,i%nes #el Imp$es!% Uni,% #e Se$n#a Ca!e%r+a.
"$uplemento 9"22/C53, de 9 de Enero de 23E2, $.I.I./
En conformidad con lo establecido en el nmero 2 del art;culo E56 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, el ,isco, las instituciones fiscales, los organismos
fiscales y semifiscales de administracin autnoma y dems instituciones
se1aladas en el art;culo I6 de la Ley de la Renta, debern retener el Impuesto
de $egunda (ategor;a, sobre las remuneraciones :ue paguen a los
funcionarios :ue presten sus servicios fuera de (0ile. -ara el clculo del
impuesto debern tener presente lo establecido en el inciso 46 del art;culo I6,
esto es, deber considerarse como renta de los cargos en :ue sirven la :ue les
corresponder;a en moneda nacional si desempe1aran una funcin e:uivalente
en el pa;s.
Los impuestos retenidos por las citadas instituciones, organismos, etc.,
debern ser enterados en arcas fiscales en conformidad con lo dispuesto en el
art;culo EI6 de la Ley de la Renta, es decir, dentro de los pla?os normales en
:ue deben 0acerlo respecto de los dems funcionarios :ue prestan sus
servicios en (0ile.

Pres$n,in #e #%mi,ili% #el ar!+,$l% <8 n% es apli,a*le a l%s 2$n,i%nari%s
#e %ranism%s in!erna,i%nales.
-resuncin de domicilio en (0ile :ue se establece en el art;culo I6 no es
aplicable a los funcionarios de organismos internacionales. "-rrafo@ 9"22/C32,
letra "J/, *anual del $.I.I./
La presuncin de domicilio :ue se establece en el art;culo I6 de la Ley de la
Renta, segn lo dictaminado por el $ervicio de Impuestos Internos, no es
aplicable a los funcionarios de organismos internacionales, tales como la
&rgani?acin de las )aciones 'nidas y sus !gencias Especiali?adas.

!l efecto, dic0o $ervicio 0a tenido en cuenta las siguientes consideraciones, y
son las :ue se enumeran a continuacin@
"2/ El alcance del inciso 26 del art;culo I6 de la Ley de la Renta, se encuentra
limitado por su propia redaccin. En primer t>rmino, todas las entidades a
:ue se refiere son c0ilenas y tienen su asiento principal en (0ile, lo :ue es
corroborado por lo dispuesto en el inciso segundo de la misma disposicin.
"4/ La expresin Zinstituciones o empresas en :ue tenga participacin el ,isco,
o instituciones semifiscales, fiscales y semifiscales de administracin
autnomab debe entenderse en su sentido natural y obvio, y pese a las
imperfecciones del lenguaje t>cnicoCjur;dico, la prctica legislativa 0a
generali?ado en (0ile esta clasificacin de los servicios pblicos.
"7/ En estas circunstancias, debe dilucidarse nicamente el alcance de la
palabra Zparticipacinb, :ue el Diccionario de la Lengua define como
Zaccin y efecto de participarb. ! su ve?, Zparticiparb es Ztener uno parte
en una cosa o tocarle algo en ellab. -or ltimo, Zparteb es Zcada una de
las personas :ue contratan entre s; o :ue tienen participacin o inter>s en
un mismo negociob.
"5/ De lo expuesto :ueda en evidencia :ue las instituciones o empresas a :ue
se refiere el art;culo I6 de la Ley de la Renta son a:uellas en :ue el ,isco
o los organismos c0ilenos antes referidos, tienen parte o intervencin, sea
en su organi?acin, patrimonio, para designar o concurrir en su direccin o
para percibir la parte :ue les corresponda en sus rentas.
"</ !parte de estimar :ue la interpretacin del art;culo I6 inciso 26 de la Ley de
la Renta debe 0acerse en la forma expuesta anteriormente, de acuerdo con
la norma del art;culo 486 del (digo (ivil, se 0a considerado conveniente
examinar tambi>n la 0istoria fidedigna de su establecimiento, a fin de
verificar si la intencin o esp;ritu de la expresin Zinstituciones en :ue

tenga participacin el ,isco....bcorresponde con la se1alada en el punto
anterior.
El actual art;culo I6 en estudio tuvo su origen en el art;culo E6 del proyecto
enviado por el Ejecutivo al (ongreso, :ue establec;a@ ZEstn sujetas,
asimismo, al impuesto establecido en la presente ley, las rentas percibidas en
ra?n de servicios prestados fuera del pa;s por funcionarios fiscales, de
instituciones semifiscales, de organismos fiscales y semifiscales de
administracin autnoma y de instituciones o empresas del Estado o en :ue
tenga participacin el ,isco o dic0as instituciones u organismos.
Z-ara el clculo del impuesto, se considerar como renta de los cargos en :ue
sirven la :ue les corresponder;a en moneda c0ilena, si desempe1aran sus
funciones en el pa;sb.
En los informes y discusiones de los distintos trmites de este proyecto de ley,
relativos a este precepto, no 0ay ninguna referencia a la frase Zinstituciones en
:ue tenga participacin el ,isco...b, de lo :ue se desprende :ue el legislador la
entendi por su sentido natural y obvio, segn el uso general de las palabras
usadas, :ue es el :ue indica el Diccionario de la Lengua, y :ue se 0a anali?ado
en acpites anteriores.
Pers%nal ,&ilen% % ex!ran7er% ,%n!ra!a#% en el ex!ran7er% p%r las Misi%nes
% C%ns$la#%s ,&ilen%s n% !ienen la ,ali#a# #e 2$n,i%nari%s.
-ersonal c0ileno o extranjero contratado en el extranjero por las *isiones y
(onsulados c0ilenos, no tiene la calidad de Zfuncionariob "-rrafo@ 9"22/C32.87,
*anual del $.I.I./
En cuanto a si el personal c0ileno o extranjero contratado directamente en el
extranjero por las *isiones y (onsulados c0ilenos, con cargo a los fondos :ue
las Leyes de -resupuesto contemplan para gastos de oficina, segn lo
establece el art;culo 546 de la Ley )6 2<.499, tiene o no la calidad de

funcionario, la (ontralor;a +eneral de la Repblica manifiesta, a trav>s de su
&ficio )6 I2.58E, de 2I de Diciembre de 2393, :ue dic0os personales no
:uedar;an incluidos en la citada disposicin del art;culo 36 de la Ley de la
Renta por no poseer tal calidad al tenor de lo prescrito en la letra "b/ del art;culo
46 del Estatuto !dministrativo, aplicable al personal del *inisterio de
Relaciones Exteriores.
!dems, tiene presente la regla :ue enuncia el inciso 46 del mismo art;culo I 6,
:ue considera para el clculo del impuesto como renta de los cargos en :ue
sirven las :ue les corresponder;a en moneda nacional si desempe1aran una
funcin e:uivalente en el pa;s, ya :ue ello demuestra :ue la disposicin no
alcan?a a :uienes 0an sido contratados para prestar servicios en las *isiones
Diplomticas o (onsulares en el extranjero, sin pertenecer al $ervicio Exterior,
ya :ue a su respecto no existir;a una funcin e:uivalente en el pa;s, lo :ue
evidentemente 0ace impracticable la aplicacin de la norma tributaria.
Area#%s Mili!ares0 Na"ales - AMre%s in!eran!es #e las misi%nes en el
ex!eri%r0 !ienen la ,ali#a# #e 2$n,i%nari%s.
!gregados *ilitares, )avales y !>reos integrantes de las *isiones en el
exterior, tienen la calidad de P2$n,i%nari%sQ. "-rrafo@ 9"22/C32.85, *anual del
$.I.I./
En cuanto a los !gregados *ilitares, )avales y !>reos integrantes de las
*isiones en el Exterior, la (ontralor;a +eneral de la Repblica, a ra;? de una
consulta, dictamin :ue dic0os personeros tienen la calidad de Zfuncionariosb
a :ue se refiere el -rrafo 9"22/.32.82 y, de consiguiente, les es aplicable la
norma del art;culo I6 de la Ley de la Renta.
68 En el ar!+,$l% 48 Le- #e la Ren!a0 da tambi>n una norma espec;fica para
los representantes diplomticos o consulares de pa;ses extranjeros acreditados
en (0ile, ellos se eximen del Impuesto a la Renta a condicin de reciprocidad.
Las rentas :ue se eximen son a:uellas oficiales del cargo.

%ambi>n :uedan eximidos los empleados de los diplomticos o consulares,
siempre :ue exista reciprocidad y >se empleado tenga la misma nacionalidad
del diplomtico o cnsul.
Le- #e la Ren!a - Ar!+,$l% 48 - Tex!% leal - Represen!an!es #ipl%mK!i,%s %
,%ns$lares #e na,i%nes ex!ran7eras n% a2e,!a a l%s imp$es!%s a la ren!a.
C%n#i,in #e re,ipr%,i#a#.
ARTICULO 48. /)l impuesto establecido en la presente ley no se aplicar1 a las
rentas oficiales u otras procedentes del pas que los acredite, de los
)mba4adores, 8inistros u otros representantes diplom1ticos, consulares u
oficiales de naciones e(tran4eras, ni a los intereses que se abonen a estos
funcionarios sobre sus depsitos bancarios oficiales, a condicin de que en los
pases que representan se concedan iguales o an1logas e(enciones a los
representantes diplom1ticos, consulares u oficiales del <obierno de 2'ile. 2on
todo, esta disposicin no regir1 respecto de aquellos funcionarios indicados
anteriormente que sean de nacionalidad c'ilena.
2on la misma condicin de reciprocidad se e(imir1n, igualmente, del impuesto
establecido en esta ley, los sueldos, salarios y otras remuneraciones oficiales
que paguen a sus empleados de su misma nacionalidad los )mba4adores,
8inistros y representantes diplom1ticos, consulares u oficiales de naciones
e(tran4eras7.
Represen!an!es #ipl%mK!i,%s % ,%ns$lares #e na,i%nes ex!ran7eras n%
apli,a,in #el imp$es!% a la ren!a a s$s inres%s.
1.- N% apli,a,in #e l%s imp$es!%s #e la Le- #e la Ren!a a l%s inres%s
%2i,iales.-
"2/ Los impuestos de la Ley de la Renta no se aplicarn a las rentas
oficiales procedentes del pa;s :ue los acredite, de los Embajadores,

*inistros u otros representantes diplomticos, consulares u oficiales de
naciones extranjeras, siempre :ue los pa;ses :ue representan
concedan iguales o anlogas exenciones a los representantes
diplomticos, consulares u oficiales del +obierno de (0ile.
"4/ Las rentas :ue se liberan de los impuestos de la ley del ramo, en el
caso :ue se anali?a son las siguientes@
C Rentas oficiales u otras procedentes del pa;s :ue los acredita.
C Intereses :ue se abonen sobre sus depsitos bancarios oficiales.
C $ueldos, salarios y otras remuneraciones oficiales :ue paguen a
sus empleados de su misma nacionalidad, los Embajadores,
*inistros y representantes diplomticos, consulares u oficiales de
naciones extranjeras.
"7/ (on todo, esta disposicin no regir respecto de a:uellos funcionarios
indicados anteriormente :ue sean de nacionalidad c0ilena.
5.- @$n,i%nari%s B$e se en,$en!ran ,%mpren#i#%s #en!r% #e la expresin
J$ %!r%s represen!an!es #ipl%mK!i,%s0 ,%ns$lares $ %2i,iales #e na,i%nes
ex!ran7erasJ "-rrafo@ 9"22/CE2, letra "J/, *anual $.I.I./.
! fin de aclarar :u> personas :uedan comprendidas dentro de la expresin
indicada en el t;tulo de este punto y la forma de acreditarse tal calidad, el
$ervicio de Impuestos Internos estim necesario obtener del *inisterio de
Relaciones Exteriores su opinin al respecto.
El citado *inisterio expres a esa Direccin lo siguiente@
"2/ La expresin del texto del art;culo 36 actual Zu otros representantes
diplomticos, consulares u oficiales de naciones extranjerasb 0ace

referencia a funcionarios diplomticos, consulares u oficiales, distintos de
los Embajadores o *inistros. En consecuencia, esa expresin de la ley
comprende a los (onsejeros, $ecretarios, !dictos, (nsules o agentes
consulares, funcionarios administrativos y t>cnicos pagados por
gobiernos extranjeros :ue no tengan nacionalidad c0ilena ni residan
permanentemente en el pa;s.
"4/ Respecto a la forma como puede acreditarse :ue una persona
determinada est incluida en alguna de las categor;as :ue se acaban de
se1alar, basta la c>dula :ue otorga la Direccin del -rotocolo o el $ervicio
(onsular del *inisterio de Relaciones Exteriores, segn el caso, o una
comunicacin oficial del referido Departamento de -rotocolo.
>.- Emplea#%s #e represen!an!es #ipl%mK!i,%s0 ,%ns$lares $ %2i,iales #e
na,i%nes ex!ran7eras. "-rrafo@ 9"22/CE4, *anual $.I.I./
En virtud de lo dispuesto en el inciso segundo del art;culo 36 de la Ley de la
Renta, se eximen del impuesto a la renta los sueldos, salarios y otras
remuneraciones oficiales :ue paguen a sus empleados de su misma
nacionalidad los Embajadores, *inistros y representantes diplomticos,
consulares u oficiales de naciones extranjeras, a condicin de :ue en los
pa;ses :ue representen se concedan iguales o anlogas exenciones.
=8 Respe,!% a la si!$a,in #e CrM#i!%s B$e s%n ,%n!ra!a#%s ,%n
Ins!i!$,i%nes ex!ran7eras0 ,%n!empla#%s en el ar!+,$l% 118 in,is% 58 Le- #e
la Ren!a0 la 2$en!e #e l%s in!ereses se en!en#erK si!$a#a en el #%mi,ili%
#el #e$#%r.
Le- #e la Ren!a. Ar!+,$l% 118 - Tex!% leal - N%rmas para es!a*le,er la
2$en!e #e las ren!as.
ARTICULO 118. /;ara los efectos del artculo anterior, se entender1 que est1n
situadas en 2'ile las acciones de una sociedad annima constituida en el pas.
=gual regla se aplicar1 en relacin a los derec'os en sociedad de personas.

)n el caso de los cr0ditos, la fuente de los intereses se entender1 situada en el
domicilio del deudor.
No se considerar1n situados en 2'ile los valores e(tran4eros o los 2ertificados
de Depsito de >alores emitidos en el pas y que sean representativos de los
mismos, a que se refieren las normas del ?tulo @@=> de la ley N !*."&%, de
8ercado de >alores, por emisores constituidos fuera del pas u organismos de
car1cter internacional. =gualmente, no se considerar1n situadas en 2'ile, las
cuotas de fondos de inversin internacional, regidos por la ley N !*.*!%, y los
valores autorizados por la Superintendencia de >alores y Seguros para ser
transados de conformidad a las normas del ?tulo @@=> de la ley N !*."&%,
siempre que estos 6ltimos est0n respaldados en al menos un $"5 por ttulos,
valores o activos e(tran4eros. )l porcenta4e restante slo podr1 ser invertido en
instrumentos de renta fi4a cuyo plazo de vencimiento no sea superior a !"
das, contado desde su fec'a de adquisicin7.
Esta ra?n del inciso segundo del art;culo 226 Ley de la Renta es una situacin
de beneficio fiscal, por:ue en general, (0ile, siempre recibe dinero desde el
extranjero y no al rev>s.
98 Ha- $na n%rma B$e &a,e ex,ep,in eneral0 absoluta a todas las :ue
0emos visto, en el sentido :ue una persona :ue no tiene domicilio ni residencia
en (0ile y :ueda gravada por rentas de fuente externa, por ejemplo, caso de
los pa1uelos desec0able, en :ue la papelera 0ace un estudio de mercado en
el extranjero, esa renta :ue pague la papelera, :ueda gravada esa renta
percibida por el extranjero, y de fuente extranjera. $e encuentra en el articulo
<36 inciso 56 nmero 4 Ley de la Renta.
Le- #e la Ren!a. Ar!+,$l% 6480 In,is% ;80 N.mer% 5 H Imp$es!% A#i,i%nal
#el >6V p%r remesas al ex!eri%r p%r ,%n,ep!% #e ser"i,i%s pres!a#%s en el
ex!ran7er%.

Impuesto !dicional del 7<A por remesas al exterior para remunerar servicios
prestados en el extranjero. "!rt;culo <3 6, inciso 56, )6 4, inciso 26/.
a) Tip% #e ,%n!ri*$-en!es B$e ra"a.
-ersonas naturales y jur;dicas sin domicilio ni residencia en el pa;s o :ue no
posean en (0ile sucursales, agencias o representantes.
*) Ren!as ra"a#as.
Rentas o cantidades remesadas al exterior para remunerar servicios prestados
en el extranjero.
$e eximen del citado impuesto !dicional las cantidades remesadas al exterior
por los siguientes conceptos@
C -or fletesD
C -or gastos de embar:ue y desembar:ueD
C -or almacenaje "agregado a esta norma por la Ley )6 23.2<<, de
2334. ".er (ircular del $.I.I. )6 58, de 2334/.
C -or pesaje, muestreo y anlisis de los productosD
C -or seguros y por operaciones de reaseguros :ue no sean de
a:uellos gravados en el )6 7 del art;culo <3 6 "por modificacin
introducida por la Ley )6 2I.9I4, de 23IED
C -or comisionesD
C -or telecomunicaciones internacionalesD y
C -or someter productos c0ilenos a fundicin, refinacin o a otros
procesos especiales.
ReB$isi!%s B$e #e*en ,$mplirse para la ex,ep,in
se3ala#a pre,e#en!emen!e)

En todo caso, para :ue proceda la exencin antes indicada, es necesario :ue
respecto de tales sumas se cumplan con los siguientes re:uisitos copulativos@
Rue las respectivas operaciones sean previamente autori?adas por el
Janco (entral de (0ile en conformidad a la legislacin vigente ".er
(ircular del $.I.I. )6 E, de 23II/D y
Rue las sumas seas verificadas por los organismos oficiales
correspondientes, los cuales podrn ejercer las mismas facultades :ue
confiere el inciso 26 del art;culo 796 "mayores antecedentes en (ircular
)6 <4, de 2334.
,) Tasa #el Imp$es!% A#i,i%nal.
%asa@ 7<A
! contar del 82.82.35 la tasa es de un 7<A "anteriormente era de un 58A/
por modificacin introducida al inciso 26 del art;culo <3 6 por la Ley )6
23.45E "D.&. 2<.83.37/.
Es del caso se1alar, :ue de acuerdo a lo dispuesto por el inciso final del )6
4 del art;culo <3 6, :ue se comenta, estarn afectas al impuesto !dicional,
pero con una tasa de 48A, las remesas de fondos :ue se efecten para
remunerar servicios prestados en (0ile o en el exterior por concepto de
trabajos de ingenier;a o asesor;as t>cnicas en general ".er (ircular del
$.I.I. )6 55, de 2337.
#) Tip% #e imp$es!%.
Imp$es!% s$7e!% a re!en,in p%r par!e #el paa#%r #e la ren!a0
en el momento en :ue >sta 0a sido pagada, abonada en cuenta,
puesta a disposicin del interesado "art;culo E56, )6 5 y I46 de la
Ley de la Renta/.

El 0ec0o de :ue la renta se contabilice como gasto no se considera
como circunstancia para 0acer efectiva la retencin, sino :ue a partir
de tal momento slo el tributo se adeuda conforme al art;culo I46 de
la Ley de la Renta.
El imp$es!% re!eni#% #e*e ser #e,lara#% - paa#% #en!r% #e l%s
15 primer%s #+as #el mes si$ien!e al #e s$ re!en,in Eart;culo
E36 de la Ley de la Renta/.
Es $n imp$es!% .ni,% a la ren!a0 vale decir, dic0a renta no se afecta
con ningn otro impuesto de la ley.

1=. EN /UE MOMENTO PUEDE TRIGUTAR UNA RENTA
S%n #%s l%s m%men!%s)
26 ('!)D& L! RE)%! $E E)('E)%R! DE.E)+!D!D O
46 ('!)D& L! RE)%! $E E)('E)%R! -ER(IJID!.
RENTA DE:EN'ADA0 se entiende a:uella en :ue se tiene un t;tulo o
derec0o independiente de su actual exigibilidad, y constituye un cr>dito
para su titular. (uando un contribuyente celebra un contrato o un acto
jur;dico y ese contrato o acto le da un derec0o de percibir algo o aun:ue no
lo 0aya percibido, se entiende :ue esta devengada la renta. Ejemplo, un
contrato de compraventa a pla?o. $e devenga desde el momento mismo
de celebrar el contrato, y no cuando se percibe el valor del contrato, si es
posterior a la celebracin del mismo.

Le- #e la Ren!a. Ar!+,$l% 580 N.mer% 58 - Tex!% leal - C%n,ep!% %
#e2ini,in #e ren!a #e"ena#a.

ARTICULO 58. -ara los efectos de la presente ley se aplicarn, en lo :ue no
sean contrarias a ella, las definiciones establecidas en el (digo %ributario y,
adems, salvo :ue la naturale?a del texto impli:ue otro significado, se
entender@
;or (renta devengada, aquella sobre la cual se tiene un ttulo o derec'o,
independientemente de su actual e(igibilidad y que constituye un cr0dito para
su titular.
#ay impuestos en nuestra ley de la renta :ue se aplican sobre base
devengada, por ejemplo el Impuesto de -rimera (ategor;a.
RENTA PERCIGIDA0 es a:uella :ue 0a ingresado materialmente al
patrimonio de la persona, se entiende :ue una renta devengada se percibe
desde :ue la obligacin se cumple en un modo distinto al pago. La renta
ingresa a t;tulo de dominio. Ingresa al patrimonio y se tiene en calidad de
due1o.
Le- #e la Ren!a. Ar!+,$l% 580 N.mer% >8 - Tex!% leal - C%n,ep!% %
#e2ini,in #e ren!a per,i*i#a.
ARTICULO 58 -ara los efectos de la presente ley se aplicarn, en lo :ue no
sean contrarias a ella, las definiciones establecidas en el (digo %ributario y,
adems, salvo :ue la naturale?a del texto impli:ue otro significado, se
entender@
, ;or (renta percibida, aquella que 'a ingresado materialmente al
patrimonio de una persona. Debe, asimismo, entenderse que una renta
devengada se percibe desde que la obligacin se cumple por alg6n modo de
e(tinguir distinto al pago.

-or ejemplo en el caso del Impuesto de $egunda (ategor;a, cuando se percibe
la renta, :ueda gravado.
XPUEDE PERCIGIRSE UNA RENTA SIN ESTAR
DE:EN'ADA PRE:IAMENTEY
SI, as; lo dicen las instrucciones del $II, a trav>s de sus circulares, informes,
etc., se 0a fundado en el art;culo 436 de la Ley de la Renta, al referirse a los
ingresos brutos de primera categor;a, :ue se1ala@ :ue constituirn ingresos
brutos los anticipos de intereses :ue obtengan los bancos, las empresas
financieras y otras instituciones similares, los intereses se devengan d;a a d;a.
!ntes :ue este devengado, lo considera percibido. Ejemplo@ casado :ue lo
:uiera pre pagar o paga anticipadamente.
Le- #e la Ren!a - Ar!+,$l% 548 - Tex!% leal - C%ns!i!$-en inres%s *r$!%s -
e7er,i,i% en el ,$al se #e*en in,l$ir. EPar!e per!inen!e)
ARTICULO 548.- 2onstituyen (ingresos brutos todos los ingresos derivados
de la e(plotacin de bienes y actividades incluidas en la presente categora,
e(cepto los ingresos a que se refiere el artculo !-. )n los casos de
contribuyentes de esta categora que est0n obligados o puedan llevar, seg6n la
ley, contabilidad fidedigna, se considerar1n dentro de los ingresos brutos los
rea4ustes mencionados en los n6meros % y * del artculo !- y las rentas
referidas en el n6mero del artculo ". Sin embargo, estos contribuyentes
podr1n reba4ar del impuesto el importe del gravamen retenido sobre dic'as
rentas que para estos efectos tendr1 el car1cter de pago provisional su4eto a
las disposiciones del ;1rrafo , del ?tulo >. Las diferencias de cambio en
favor del contribuyente, originadas de cr0ditos, tambi0n constituir1n ingresos
brutos.
)l monto a que asciende la suma de los ingresos mencionados, ser1 incluido
en los ingresos brutos del a.o en que ellos sean devengados o, en su defecto,
del a.o en que sean percibidos por el contribuyente, con e(cepcin de las

rentas mencionadas en el n6mero del artculo ", que se incluir1n en el
ingreso bruto del a.o en que se perciban.
Los ingresos obtenidos con motivo de contratos de promesa de venta de
inmueble se incluir1n en los ingresos brutos del a.o en que se suscriba el
contrato de venta correspondiente. )n los contratos de construccin por suma
alzada el ingreso bruto, representado por el valor de la obra e4ecutada, ser1
incluido en el e4ercicio en que se formule el cobro respectivo.
2onstituir1n ingresos brutos del e4ercicio los anticipos de intereses que
obtengan los bancos, las empresas financieras y otras similares.
)l ingreso bruto de los servicios de conservacin, reparacin y e(plotacin de
una obra de uso p6blico entregada en concesin, ser1 equivalente a la
diferencia que resulte de restar del ingreso total mensual percibido por el
concesionario por concepto de la e(plotacin de la concesin, la cantidad que
resulte de dividir el costo total de la obra por el n6mero de meses que
comprenda la e(plotacin efectiva de la concesin o, alternativamente, a
eleccin del concesionario, por un tercio de este plazo. )n el caso del
concesionario por cesin, el costo total a dividir en los mismos plazos
anteriores, ser1 equivalente al costo de la obra en que 0l 'aya incurrido
efectivamente m1s el valor de adquisicin de la concesin. Si se prorroga el
plazo de la concesin antes del t0rmino del perodo originalmente concedido,
se considerar1 el nuevo plazo para los efectos de determinar el costo se.alado
precedentemente, por aquella parte del valor de la obra que reste a la fec'a de
la prrroga. De igual forma, si el concesionario original o el concesionario por
cesin asume la obligacin de construir una obra adicional, se sumar1 el valor
de 0sta al valor residual de la obra originalmente construida para determinar
dic'o costo. ;ara los efectos de lo dispuesto en este inciso, deber1n
descontarse del costo los eventuales subsidios estatales y actualizarse de
conformidad al artculo &!, n6mero -7.

Impuesto A La Renta Primera Parte 2014

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