Actualidad Empresarial

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N 253 Segunda Quincena - Abril 2012
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Tratamiento contable y tributario de bienes
recibidos como bonicacin
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Tratamiento contable y tributario de bienes
recibidos como bonicacin
Fuente : Actualidad Empresarial N 253 - Segunda
Quincena de Abril 2012
Ficha Tcnica
Caso N 1
1. Introduccin
Con el n de incrementar las ventas,
los negocios aplican como estrategia
de ventas obsequiar bienes iguales o
diferentes al vendido, siempre que el
comprador cumpla ciertas condicio-
nes, como por ejemplo cantidad de
unidades compradas, monto monetario
acumulado, el tipo de bien comprado,
etc. dichos obsequios se conocen como
bonicacin, pero en realidad es una
forma de descuento cuyo tratamiento
tributario y contable veremos a con-
tinuacin.
2. La bonicacin
De acuerdo con el Diccionario de la
Lengua Espaola de la Real Academia
Espaola dene a la bonicacin como
la accin y efecto de bonicar, a su vez
dene al acto de bonicar como la accin
de conceder a alguien por algn motivo
un aumento en la cantidad que ha de
cobrar, o un descuento en la cantidad
que ha de pagar.
A su vez, Guillermo Cabanellas en su
Diccionario Enciclopdico de Derecho
Usual dene a la bonicacin como una
rebaja o descuento sobre el precio de una
mercanca, que se concede a una persona
relacionada con el vendedor por algn
concepto especial.
Por lo tanto, cuando se otorgan bonica-
ciones en productos se est concediendo
un descuento, en vista de que el valor
de la compra se prorratea entre el total
de productos adquiridos incluyendo los
recibidos como bonicacin.
3. Aspecto contable
La Norma Internacional de Contabilidad
N 2 Existencias establece que el costo
de adquisicin de las existencias com-
prende el precio de compra, los aranceles
de importacin y los impuestos no recu-
perables, el transporte, almacenamiento
y otros costos directamente atribuibles
a la adquisicin de las existencias. Los
descuentos comerciales, entre los que
tenemos a la bonicacin, las rebajas y
otras partidas similares se deducirn para
determinar el costo de adquisicin.
4. Aspecto tributario
En el aspecto tributario debemos tener
en cuenta la incidencia en el Impuesto
a la Renta y en el Impuesto General a
las Ventas.
4.1. Impuesto a la Renta
Para nes del Impuesto a la Renta, se
presenta la interrogante si la bonicacin
est sujeta al pago a cuenta del impuesto?
la respuesta es NO, ya que el artculo 85
de la Ley del Impuesto a la Renta estable-
ce que los pagos a cuenta se realizan sobre
los ingresos netos gravados devengados
de la tercera categora obtenido en cada
mes. Puesto que no hay norma tributaria
que dena el concepto de devengado,
debemos supletoriamente remitirnos a
la Norma Internacional de Contabilidad
N 18 - NIC 18 Ingresos, segn dicha NIC
el principio de devengado implica que
los ingresos se reconocen en cinco situa-
ciones, venta de bienes, prestacin de
servicios, intereses, regalas y dividendos,
entonces como al recibir una bonicacin
el comprador no est vendiendo bienes,
no est prestando servicios, tampoco se
trata de intereses, regalas ni dividendos,
entonces no tiene porque reconocer
un ingreso. Sin embargo, teniendo en
cuenta el aspecto contable, es decir que
la bonicacin disminuye el costo de
adquisicin, ello implica que para efectos
tributarios el costo de ventas ser menor,
lo que origina una mayor utilidad y el
consiguiente mayor pago del Impuesto
a la Renta producto de la bonicacin
recibida.
Por otro lado, en caso de venderse las
bonicaciones recibidas, el ingreso pro-
ducto de la venta s origina el pago del
Impuesto a la Renta en vista de que all
s se devengan ingresos.
Base legal:
Art. 85 Ley del Impuesto a la Renta, Prrafos
14 al 34 de la NIC 18.
4.2. Impuesto General a las Ventas
En cuanto al IGV, del lado del comprador
no hay implicancia alguna, salvo que
exista la emisin de una Nota de Crdito
emitida por la bonificacin, es decir
cuando se emiti un comprobante de
pago como venta de los bienes entrega-
dos en bonicacin y luego se procede al
descuento por la bonicacin va Nota de
Crdito, en la que tendr que ajustar su
crdito scal.
Por el lado del vendedor, la Ley del IGV es-
tablece que no se considera venta el retiro
de bienes mubles que efecte la empresa
como bonicacin al cliente sobre ventas
realizadas, siempre que cumpla con los
siguientes requisitos:
a) Se trate de prcticas usuales en el
mercado o que respondan a deter-
minadas ciscunstancias tales como
pago anticipado, monto, volumen u
otros.
b) Se otorguen con carcter general en
todos los casos en que ocurran iguales
condiciones.
c) Conste en el comprobante de pago o
en la Nota de Crdito respectiva.
Base legal:
Art. 3 Inc. a) num. 2 Ley del IGV y Art. 5
num. 13 Reglamento de la Ley del IGV.
Laboratorio tributario contable
Sin emisin de Nota de Crdito por
producto igual al comprado
La empresa Compulaser S.A.C. que
comercializa fotocopiadoras, durante
el mes de abril de 2012 adquiri de su
proveedor Fotolaser S.R.L. 100 foto-
copiadoras por un valor de S/. 3,000.00
c/u, ms IGV (F/001-2568). El proveedor
otorga una bonicacin de 5 fotocopia-
doras de la misma marca y modelo por la
adquisicin de cada 100 fotocopiadoras,
por lo que la empresa mencionada recibe
dicha bonicacin a n del mes de abril
una vez que llega al acumulado de las
100 fotocopiadoras adquiridas.
La bonicacin se entrega con un com-
probante de pago (F/001-2592) con la
leyenda Transferencia Gratuita, la cual
hace referencia al valor de venta que
hubiera correspondido a la operacin,
motivo por el cual ya no es necesaria la
emisin de la Nota de Crdito.
Se pide explicar el tratamiento tributario
y contable de dicha operacin por el
lado del cliente, sabiendo que utiliza el
mtodo promedio para la valuacin de
las existencias.
Solucin
Incidencia contable
Contablemente, la bonicacin recibida
es una disminucin del costo de las mer-
caderas adquiridas, por lo tanto, debe
Instituto Pacco
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I-8
N 253 Segunda Quincena - Abril 2012
Actualidad y Aplicacin Prctica
realizarse el ajuste respectivo de dicho
costo en el Kardex, ingresando las nuevas
unidades pero sin valores para determinar
el nuevo costo.
Incidencia en el Impuesto a la Renta
En cuanto al Impuesto a la Renta, pode-
mos decir que no hay ingreso devengado,
Registro de compras del mes de abril de 2012
Fecha de
emisin
Fecha
de
venci-
miento
o pago
de
servi-
cios
Tipo de
compro-
bante o
docu-
mento
Serie
del
com-
pro-
bante
Nmero
del
compro-
bante
RUC del
proveedor
Nombre,
denomi-
nacin
o razn
social
del pro-
veedor
Base
imponible
de adquis.
que dan
derecho a
crd. sc.
destin. a
operac.
grav. y/o
de export.
Base
imponi-
ble de
adquis.
que dan
derecho
a crd.
sc.
des-
tin. a
operac.
grav.
y/o de
export.
y a ope-
raciones
no gra-
vadas
Base
imponi-
ble de
adquis.
que no
dan
derecho
a crd.
sc. por
no estar
des-
tin. a
operac.
grav.
y/o de
export.
Valor
de las
adqui
sicio-
nes no
grava-
das
IGV de
adquis.
que dan
derecho
a crd.
scal des-
tinadas a
opera-
ciones
gravadas
IGV de
ad-
quis.
que
dan
dere-
cho a
crd.
scal
destin-
das a
opera-
ciones
grav.
y no
grav.
IGV de
ad-
quis.
que
no
dan
dere-
cho a
crd.
scal
destin-
das a
opera-
ciones
no
grav.
Otros
tribu-
tos o
cargos
no
impo-
nibles
Total
adquisicin
S/.
N de
cons-
tancia
dep-
sito
de-
trac-
cin
Fecha
dep-
sito
de-
trac-
cin
Refe-
rencia
N/
Dbito
N/Cr-
dito
25/04/12 01 001 2568 xxxxxxxxxxx Fotolaser
S.R.L
300,000.00 54,000.00 354,000.00
30/04/12 01 001 2592 xxxxxxxxxxx Fotolaser
S.R.L
0.00 0.00 0.00
Total S/. 300,000.00 54,000.00 354,000.00
por lo tanto la bonicacin no forma
parte de la base imponible para el pago
a cuenta mensual de dicho impuesto.
La incidencia ser al determinar el costo
de ventas, que ser menor, producto de
la bonicacin, ello hace que la utilidad
sea mayor y por la tanto se tributar
el Impuesto a la Renta por la mayor
utilidad.
Incidencia en el IGV
Respecto del IGV, no hay incidencia para
el comprador porque la bonicacin
recibida no le genera derecho a crdito
scal.
Asientos contables
x DEBE HABER x DEBE HABER
x DEBE HABER
60 COMPRAS 300,000
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 54,000
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 354,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de mercaderas.
20 MERCADERAS 300,000
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 300,000
x/x Por el destino de las mercaderas.
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 354,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 354,000
101 Caja
x/x Por el pago al proveedor.
Registro de Inventario Permanente Valorizado - Detalle del Inventario Valorizado
Periodo : abr-12
RUC : 20152536361
Razn social : Compulaser S.A.C.
Establecimiento : Av. Circunvalacin N 568 La Molina Lima
Cdigo de la existencia : 25689
Tipo : Mercadera
Descripcin : Fotocopiadora
Cdigo de la unidad de medida : 07
Mtodo de valuacin : Promedio
Documento de traslado, comprobante de
pago,documento interno o similar
Tipo de
operacin
(Tabla 12)
Entradas Salidas Saldo nal
Fecha
Tipo
(Tabla
10)
Serie Nmero Cantidad
Costo
unitario
S/.
Costo
total S/.
Cantidad
Costo
unitario
S/.
Costo
total S/.
Cantidad
Costo
unitario S/.
Costo
total S/.
25/04/2012 01 001 2568 02 100 3,000.00 300,000.00 100 3,000.00 300,000.00
30/04/2012 01 001 2592 99 (bonica.) 5 0.00 0.00 105 2,857.142857 300,000.00
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N 253 Segunda Quincena - Abril 2012
Caso N 2
Fecha de
emisin
Fecha
de
venci-
miento
o pago
de
servi-
cios
Tipo
de
com-
pro-
bante
o
docu-
mento
Serie
del
com-
pro-
bante
Nme-
ro del
com-
pro-
bante
RUC del
proveedor
Nombre,
denomi-
nacin
o razn
social del
proveedor
Base
imponible
de adquis.
que dan
derecho a
crd. Fisc.
destin. A
operac.
Grav. y/o
de export.
Base
imponi-
ble de
adquis.
que dan
derecho
a crd.
sc.
des-
tin. a
operac.
grav.
y/o de
export.
y a ope-
raciones
no gra-
vadas
Base
imponi-
ble de
adquis.
que no
dan
derecho
a crd.
sc. por
no estar
des-
tin. a
operac.
grav.
y/o de
export.
Valor
de las
adqui-
sicio-
nes no
grava-
das
IGV de
adquis.
que dan
derecho
a crd.
scal
desti-
nadas a
opera-
ciones
gravadas
IGV de
ad-
quis.
que
dan
dere-
cho a
crd.
scal
destin-
das a
opera-
ciones
grav.
y no
grav.
IGV de
ad-
quis.
que
no
dan
dere-
cho a
crd.
scal
destin-
das a
opera-
ciones
no
grav.
Otros
tribu-
tos o
cargos
no
impo-
nibles
Total
Adquisi-
cin S/.
N de
cons-
tancia
dep-
sito
de-
trac-
cin
Fecha
dep-
sito
de-
trac-
cin
Refe-
rencia
N/
Dbito
N/Cr-
dito
25/04/12 01 001 2568 xxxxxxxxxxx Fotosin S.R.L 300,000.00 54,000.00 354,000.00
30/04/12 01 001 2592 xxxxxxxxxxx Fotosin S.R.L 15,000.00 2,700.00 17,700.00
30/04/12 07 001 150 xxxxxxxxxxx Fotosin S.R.L -15,000.00 -2,700.00 -17,700.00
Total S/. 300,000.00 54,000.00 354,000.00
Asientos contables
x DEBE HABER x DEBE HABER
x
60 COMPRAS 300,000
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 54,000
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV-Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 354,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de mercaderas.
20 MERCADERAS 300,000
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 300,000
x/x Por el destino de las mercaderas.
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 354,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 354,000
101 Caja
x/x Por el pago al proveedor.
Con emisin de Nota de Crdito por
producto igual al comprado
La empresa Compulaser S.A.C. que co-
mercializa fotocopiadoras, durante el mes
de abril de 2012 adquiri de su proveedor
Fotosin S.R.L. 100 fotocopiadoras por
un valor de S/. 3,000.00 c/u, ms IGV
(F/001-2568) El proveedor otorga una bo-
nicacin de 5 fotocopiadoras de la misma
marca y modelo por la adquisicin de cada
100 fotocopiadoras, por lo que la empresa
mencionada recibe dicha bonicacin a n
de mes una vez que llega al acumulado de
las 100 impresoras adquiridas.
La bonicacin se entrega con un com-
probante de pago (F/001-2592) como
si fuera por venta y luego se emite la
Nota de Crdito respectiva por motivo
de la bonicacin (NC/001-150).
Se pide explicar el tratamiento tributario
y contable de dicha operacin por el
lado del cliente, sabiendo que utiliza el
mtodo promedio para la valuacin de
las existencias.
Solucin
Incidencia contable
Contablemente, la bonicacin recibida
es una disminucin del costo de las mer-
caderas adquiridas, por lo tanto, debe
realizarse el ajuste respectivo de dicho
costo en el Kardex, ingresando las nuevas
unidades con sus respectivos valores, y
luego, con motivo de la Nota de Crdito
se debe dar salida solo a los valores, mas
no las unidades que corresponden a las
cinco unidades bonicadas, para as de-
terminar el nuevo costo.
Incidencia en el Impuesto a la Renta
En cuanto al Impuesto a la Renta, pode-
mos decir que no hay ingreso devengado,
por lo tanto, la bonicacin no forma
parte de la base imponible para el pago
a cuenta mensual de dicho impuesto.
La incidencia ser al determinar el costo
de ventas, que ser menor, producto de
la bonicacin y la utilidad ser mayor,
por la tanto se tributar el Impuesto a la
Renta por la mayor utilidad.
Incidencia en el IGV
Respecto del IGV, no hay incidencia para
el comprador porque la bonicacin
recibida no le genera derecho a crdito
scal.
Registro de compras del mes de abril de 2012
Instituto Pacco
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N 253 Segunda Quincena - Abril 2012
Actualidad y Aplicacin Prctica
Registro de Inventario Permanente Valorizado - Detalle del Inventario Valorizado
Periodo : abr-12
RUC : 20152536361
Razn social : Compulaser S.A.C.
Establecimiento : Av. Circunvalacin N 568 La Molina Lima
Cdigo de la existencia : 25689
Tipo : Mercadera
Descripcin : Fotocopiadora
Cdigo de la unidad de medida : 07
Mtodo de valuacin : Promedio
Documento de traslado, comprobante de
pago, documento interno o similar
Tipo de
operacin
(Tabla 12)
Entradas Salidas Saldo nal
Fecha
Tipo
(Tabla
10)
Serie Nmero Cantidad
Costo
unitario
S/.
Costo
total S/.
Cantidad
Costo
unitario
S/.
Costo
total S/.
Cantidad
Costo
unitario S/.
Costo
total S/.
25/04/2012 01 001 2568 02 100 3,000.00 300,000.00 100 3,000.00 300,000.00
30/04/2012 01 001 2592 02 5 3,000.00 15,000.00 105 3,000.00 315,000.00
30/04/2012 07 001 150 99 (bonica.) 0 3,000.00 15,000.00 105 2,857.14 300,000.00
Caso N 3
Sin emisin de Nota de Crdito por
producto distinto al comprado
La empresa Los Nogales S.A.C., que
comercializa impresoras laser, durante
el mes de abril de 2012 adquiri de su
proveedor Imprelaser S.R.L. 50 impre-
sorasoras por un valor de S/. 1,000.00
c/u, ms IGV (F/001-2568). El proveedor
otorga una bonicacin de 1 toner por
cada impresora a la empresa mencionada,
quien recibe dicha bonicacin por cada
50 impresoras adquiridas.
La bonicacin se entrega con un com-
probante de pago (F/001-2592) con la
leyenda Transferencia Gratuita la cual
hace referencia al valor de venta que
hubiera correspondido a la operacin,
motivo por el cual ya no es necesaria
la emisin de la Nota de Crdito. El
valor de mercado de cada toner es de
S/. 200.00.
Se pide explicar el tratamiento tributario
y contable de dicha operacin por el
lado del cliente, sabiendo que utiliza el
mtodo promedio para la valuacin de
las existencias.
Solucin
Incidencia contable
Contablemente, la bonicacin recibi-
da es una disminucin del costo de las
mercaderas adquiridas, por lo tanto,
debe realizarse el ajuste respectivo de
dicho costo en el Kardex dando salida al
monto de la bonicacin e ingresar en el
Kardex respectivo los toner recibidos con
sus respectivos valores.
Incidencia en el Impuesto a la Renta
En cuanto al Impuesto a la Renta, pode-
mos decir que no hay ingreso devengado,
por lo tanto, la bonicacin no forma
parte de la base imponible para el pago
a cuenta mensual de dicho impuesto.
La incidencia ser al determinar el costo
de ventas, que ser menor, producto de
la bonicacin, ello hace que la utilidad
sea mayor y por la tanto se tributar el
Impuesto a la Renta por la mayor utilidad.
Incidencia en el IGV
Respecto del IGV, no hay incidencia para
el comprador porque la bonicacin
recibida no le genera derecho a crdito
scal.
Fecha de
emisin
Fecha
de
venci-
miento
o pago
de
servi-
cios
Tipo
de
com-
pro-
bante
o
docu-
mento
Serie
del
com-
pro-
bante
Nme-
ro del
com-
pro-
bante
RUC del
proveedor
Nombre,
denomi-
nacin
o razn
social del
proveedor
Base
imponible
de adquis.
que dan
derecho a
crd. sc.
destin. a
operac.
grav. y/o
de export.
Base
imponi-
ble de
adquis.
que dan
derecho
a crd.
sc.
des-
tin. a
operac.
grav.
y/o de
export.
y a ope-
raciones
no gra-
vadas
Base
imponi-
ble de
adquis.
que no
dan
derecho
a crd.
sc. por
no estar
des-
tin. a
operac.
grav.
y/o de
export.
Valor
de las
adqui-
sicio-
nes no
grava-
das
IGV de
adquis.
que dan
derecho
a crd.
scal
desti-
nadas a
opera-
ciones
gravadas
IGV de
ad-
quis.
que
dan
dere-
cho a
crd.
scal
destin-
das a
opera-
ciones
grav.
y no
grav.
IGV de
ad-
quis.
que
no
dan
dere-
cho a
crd.
scal
destin-
das a
opera-
ciones
no
grav.
Otros
tribu-
tos o
cargos
no
impo-
nibles
Total
Adquisi-
cin S/.
N de
cons-
tancia
dep-
sito
de-
trac-
cin
Fecha
dep-
sito
de-
trac-
cin
Refe-
rencia
N/
Dbito
N/Cr-
dito
30/04/12 01 001 2568 xxxxxxxxxxx Imprelaser
S.R.L.
50,000.00 9,000.00 59,000.00
30/04/12 01 001 2592 xxxxxxxxxxx Imprelaser
S.R.L.
0.00 0.00 0.00
Total S/. 50,000.00 9,000.00 59,000.00
Registro de Compras del mes de abril de 2012
Actualidad Empresarial
I
rea Tributaria
I-11
N 253 Segunda Quincena - Abril 2012
Registro de Inventario Permanente Valorizado - Detalle del Inventario Valorizado
Periodo : abr-12
RUC : 20152536361
Razn social : Los Nogales S.A.C.
Establecimiento : Av. El Circuito N 630 Ate Lima
Cdigo de la existencia : 326598
Tipo : Mercadera
Descripcin : Impresora laser
Cdigo de la unidad de medida : 07
Mtodo de valuacin : Promedio
Documento de traslado, comprobante de
pago, documento interno o similar
Tipo de
operacin
(Tabla 12)
Entradas Salidas Saldo nal
Fecha
Tipo
(Tabla
10)
Serie Nmero Cantidad
Costo
unitario
S/.
Costo
total S/.
Cantidad
Costo
unitario
S/.
Costo
total S/.
Cantidad
Costo
unitario S/.
Costo
total S/.
25/04/2012 01 001 2568 02 50 1,000.00 50,000.00 50 1,000.00 50,000.00
30/04/2012 01 001 2592 99 (bonica.) 0 200 10,000 50 800.00 40,000.00
Registro de Inventario Permanente Valorizado - Detalle del Inventario Valorizado
Periodo : abr-12
RUC : 20152536361
Razn social : Los Nogales S.A.C.
Establecimiento : Av. El Circuito N 630 Ate Lima
Cdigo de la existencia : 204031
Tipo : Mercadera
Descripcin : Toner
Cdigo de la unidad de medida : 07
Mtodo de valuacin : Promedio
Documento de traslado, comprobante de
pago, documento interno o similar
Tipo de
operacin
(Tabla 12)
Entradas Salidas Saldo nal
Fecha
Tipo
(Tabla
10)
Serie Nmero Cantidad
Costo
unitario
S/.
Costo
total S/.
Cantidad
Costo
unitario
S/.
Costo
total S/.
Cantidad
Costo
unitario S/.
Costo
total S/.
30/04/2012 01 001 2592 99 (bonica) 50 200.00 10,000.00 50 200.00 10,000.00
Asientos contables
x DEBE HABER x DEBE HABER
x
60 COMPRAS 50,000
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 9,000
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV-Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 59,000
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de mercaderas.
20 MERCADERAS 50,000
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 50,000
x/x Por el destino de las mercaderas.
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 59,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 59,000
101 Caja
x/x Por el pago al proveedor.