Introduo Procedimentos de Auditoria A Auditoria funciona como uma reviso das demonstraes financeiras de uma entidade, buscando verificar a veracidade das informaes e registros. Para isso o auditor realiza procedimentos (testes) que servem para embasar seu parecer e poder formar uma opinio fidedigna. Segundo o item 11.1.2.1 da NBC T 11: Os procedimentos de auditoria so o conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas. Ou seja, o auditor vai realizar procedimentos que permitam analisar a veracidade das informaes apresentadas. Esses procedimentos esto divididos em: testes de observncia (tambm conhecido como teste de aderncia ou teste de controle) e testes substantivos. Os testes de observncia consistem na verificao da efetividade dos controles internos. J os testes substantivos verificam a existncia de distores nas demonstraes, e so classificados em teste de transaes e saldos e em procedimentos de revises analticas. Os procedimentos tcnicos bsicos para aplicao de testes de observncia e substantivos so: inspeo, observao, clculo, investigao e confirmao, e reviso analtica. Esses e outros procedimentos so aplicados s contas patrimoniais de acordo com a necessidade e especificidades da auditoria. Veremos adiante essa aplicao nas contas: Caixa, Bancos, Duplicatas a receber, Estoques, Investimentos, Imobilizado, Contas a pagar, Fornecedores e Contas do Patrimnio lquido.
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Desenvolvimento Os procedimentos de auditoria mais aplicados nessas contas so: Inspeo o exame documental e fsico (registros, documentos e ativos tangveis); Confirmao acontece por meio da circularizao, que uma confirmao de dados perante terceiros; Documentos originais a comparao dos dados apresentados com os documentos originais; Observao o acompanhamento da execuo do trabalho de terceiros, para saber se esta realizando suas tarefas corretamente; Clculo a conferencia dos clculos numricos de documentos comprobatrios; Escriturao a verificao dos registros contbeis luz dos princpios de contabilidade; Investigao o exame minucioso da documentao apresentada; Reviso Analtica a analise por meio de ndices, quocientes, entre outros, para verificar alteraes significativas dos valores apresentados; Inqurito questionamentos para dirimirem as dvidas que surgirem devido alguma divergncia; Registros auxiliares o exame de documentos secundrios, como livros fiscais, planilhas,...; Correlao verificar a relao de uma conta com outra para saber se funcionam corretamente. oportuno informar que o tipo de procedimento aplicado em cada processo de auditoria relativo ao objetivo da anlise e depende da avaliao do controle interno.
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1 Disponibilidades: Caixa e Bancos
Por se tratarem de ativos de rpida liquidez merecem ateno especial, pois podem facilmente ser desviados. A finalidade da auditoria nessas contas de determinar os valores reais desses ativos, se pertencem companhia, se foram cumpridos os princpios contbeis, se existem restries quanto ao uso, entre outras. Antes de iniciar os procedimentos o auditor deve fazer o levantamento da existncia de mais de uma conta caixa ou uma conta bancria, e da existncia de fundo fixo.
1.1 Caixa
A conta caixa envolve um grande risco e difcil de ser controlada, por se tratar de dinheiro em espcie. So utilizados os procedimentos de: Exame fsico (contagem do caixa); Confirmao (circularizao confirmao de saldos); Documentos originais (comparao da documentao, comprovante de pagamento, com o original); Clculo (soma do razo e conciliao); Investigao (exame mais detalhado); Inqurito (explicaes para sanar dvidas); Correlao (comparar se a conta que foi recebida era mesmo uma conta a receber); Observao (observar como feita a contabilizao e se obedece aos princpios contbeis). Para que a contagem do caixa possa representar uma informao verdadeira o auditor deve faz-la de surpresa, na presena do responsvel por aquele servio e registrar o valor encontrado, nunca permitindo qualquer tipo de transferncia. Dando ateno especial s anormalidades (cheques antigos, cheques do responsvel pelo caixa, comprovantes sem data).
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1.2 Bancos
A conta Bancos representa os ativos da entidade existentes nas instituies financeiras. Nessa conta a auditoria vai fazer testes com os documentos que provam a existncia desse ativo. So utilizados os procedimentos de: Circularizao (confirmar os saldos bancrios); Reconciliao bancaria (refazer a conciliao, buscando alguma irregularidade); Cutoff de cheques (verificar se os cheques foram registrados nas datas corretas e se no contm erro na conciliao) Clculo (conferir os clculos bancrios); Testes das transaes bancrias (identificar as pendncias entre as transaes); 2 Duplicatas a Receber
Nas contas a receber so registrados os direitos adquiridos sobre a venda de mercadorias ou servios prestados. Assim como adiantamentos, outras contas a receber, impostos a recuperar, entre outros. E essas contas so classificadas pela sua competncia, se extinguirem em um exerccio financeiro fica no ativo circulante, se forem extintas em mais de um exerccio ficam no ativo no circulante. A finalidade da auditoria verificar: existncia, avaliao e classificao dos elementos dessa conta. So utilizados os procedimentos de: Exame fsico (contagem de ttulos); Confirmao (circularizao); Exame documental (comparar os dados com a nota fiscal); Clculo (refazer os clculos de duplicatas); Escriturao (se os registros contbeis esto corretos); Investigao (analisar detalhadamente a documentao da venda, baixa de mercadorias, recibos.); Inqurito (indagar sobre dvidas existentes); Registros auxiliares (exame do razo analtico); Observao (verificar se a contabilizao foi feita na conta certa, se fez a baixa no momento do pagamento). Verificar se foram realmente criadas as PDDs; Apurar os impostos a recuperar comparando com os livros fiscais. 7
Existem algumas situaes em que o auditor deve ter ateno especial, como, quando no houve baixa de mercadoria referente certa duplicata, pagamento de ttulos diretamente pela empresa, venda cancela apenas no dia do vencimento do ttulo, entre outras situaes. 3 Estoques
A conta estoques composta pelos produtos destinados venda ou produo e tambm pelos produtos de uso da entidade. A finalidade da auditoria nessa conta confirmar a existncia, legalidade e adequao contbil. So utilizados os procedimentos de: Exame fsico (contagem dos componentes de estoque); Confirmao (circularizao); Documentos originais (confrontao dos dados com os documentos originais, como: notas fiscais de compra e pagamentos, contratos de compra e venda,...); Clculo (soma da contagem de estoques, clculos dos impostos,...); Escriturao (verificar se os registros esto corretos); Conferencia e reviso das contagens fsicas Follow-up. Teste do critrio de avaliao (verificar se os valores foram registrados pelo custo ou valor de mercado, dos dois o menor); 4 Investimentos
A conta investimentos est segregada em aplicaes financeiras, participaes em outras companhias e outros investimentos. Sendo a finalidade da auditoria para essa conta determinar a existncia, propriedade, vinculao desses ativos e se foram corretamente contabilizados e demonstrados luz dos princpios contbeis. So utilizados os procedimentos de: Exame fsico (contagem dos investimentos, levando em conta a numerao dos ttulos); Confirmao (circularizao propriedade dos investimentos); 8
Documentos originais (confrontao dos documentos originais com os dados fornecidos, pelas notas fiscais, atas e assembleias, contratos); Clculo (revisar os valores das participaes em outras empresas, das provises, da equivalncia patrimonial); Escriturao (verificar a eficincia da contabilizao do razo); Investigao (exame detalhado da documentao de compra e venda, e das aprovaes e autorizaes); Inqurito (explicaes sobre dvidas geradas ao analisar as compras e vendas, a situao patrimonial da empresa investida); Correlao (analisar a relao de uma conta com outra, exemplo: relacionamento da equivalncia patrimonial com o resultado, relacionamento dos investimentos com os dividendos recebidos,...); Observao (ver como so feitos os controles sobre os investimentos, se so observados os princpios de contabilidade). O auditor deve observar se a entidade possui ligao com sociedades coligadas ou controladas, pois seus investimentos deveram obedecer ao mtodo de equivalncia patrimonial. 5 Imobilizado
A conta do ativo imobilizado faz parte do ativo no circulante e composta pelos bens que a empresa necessita para seu funcionamento. Fazem parte dela tambm a depreciao, amortizao e exausto. Nesta conta a finalidade da auditoria verificar a existncia do bem e verificar se foi registrado corretamente. Antes de realizar os procedimentos o auditor deve comparar os saldos iniciais com os saldos da auditoria do ano anterior. So utilizados os procedimentos de: Verificao de existncia fsica (fazer um levantamento fsico dos bens; comparar esse resultado com o da ltima auditoria; aleatoriamente escolher bens inspecionar); Teste das aquisies (testar itens comprados, verificar se o valor do bem pago o mesmo da nota fiscal e se est no nome da empresa, examinar documentos comparando com os originais, conferir se os limites para aprovao de compra esto sendo respeitados); Testes das despesas de manuteno e reparos (testar itens, analisar se os gastos com manuteno e reparos no aumentam a vida til do bem, conferir a documentao dos itens selecionados); Testes das depreciaes (verificar se a classificao da vida til adequada para aquele bem, se as amortizaes das benfeitorias 9
esto cumprindo o prazo, se o mtodo de depreciao est correto, calcular a depreciao); Testes das baixas (testar itens que foram selecionados atravs dos registros contbeis, analisar seus registros, clculos, e autorizao para baixa. E tambm selecionar itens que foram vendidos para analisar os saldos de acordo com a documentao e realidade do bem); Verificao da conta imobilizado em andamento (verificar se os custos esto corretos, observar se existe ausncia de dbitos de custos, comparar a situao existente com os documentos apresentados); Verificao de propriedade e nus sobre imveis (obter certides negativas e nelas verificar se existem nus e se realmente esto em nome da empresa); Teste da reavaliao (se a empresa tiver reavaliado seus bens nesse exerccio social o laudo dos peritos ou da empresa avaliadora devem ser revisados e comparados com os dados do razo, alm de ver a ata da assembleia dos acionistas que aprovaram a reavaliao).
6 Contas a Pagar
Essa conta formada por obrigaes assumidas pela entidade que devem ser sanadas at o vencimento. Nela o objetivo da auditoria quanto existncia da obrigao, se foram corretamente contabilizadas e demonstradas pela contabilidade. So utilizados os procedimentos de: Testes de fornecedores (listagem dos fornecedores, comparao de saldos e datas, entre outros que sero vistos mais adiante); Teste do Imposto de Renda (preparar os papeis de trabalho, conferir os saldos iniciais com o da auditoria anterior, revisar os clculos do imposto de renda, examinar as guias, conferir o saldo final do perodo com o razo geral. Esses procedimentos so aplicados para a contribuio social sobre o lucro.); Teste dos outros impostos (analisar os saldos de cada conta comparando com o razo, verificar se h divergncias, e confrontar as guias com os livros fiscais); Teste dos salrios a pagar e descontos e encargos sociais a recolher (analisar os saldos de cada conta comparando com o razo, verificar se h divergncias, confrontar a folha de pagamento com os depsitos nas contas dos funcionrios); 10
Teste das outras obrigaes (analisar os saldos de cada conta comparando com o razo, verificar se h divergncias ou data de pagamento vencido); Teste das provises (preparar os papeis de trabalho, revisar os clculos das provises, confrontar o saldo do fim do perodo com o razo).
6.1 Fornecedores
Essa conta formada por pessoas fsicas ou jurdicas que vendem, prazo, bens ou servios para uma empresa. O objetivo do auditor nessa conta assegurar a correta contabilizao dessas obrigaes. So utilizados os procedimentos de: Listagem de Fornecedores (identificar os fornecedores por meio de uma lista); Anlise das compras (conferir notas fiscais, duplicatas, relao de fornecedores com o razo geral); Investigar divergncia; Circularizao (confirmar saldos. Na amostragem, devem tambm ser selecionadas faturas de pequeno valor); Comparar saldos com os anos anteriores; Caso haja notas fiscais no pagas at o vencimento, verificar se os juros foram registrados pelo regime de competncia.
Em alguns casos o auditor precisar de uma ateno maior as contas que no foram baixadas, as que foram canceladas durante o exerccio; devolues inoportunas, e contas de saldo devedor.
7 Contas do Patrimnio Lquido
O Patrimnio lquido composto por contas que representam o capital prprio da entidade, dentre essas temos: Capital Social, Reserva de Capitais, Reserva de Lucros, Ajuste de Avaliao Patrimonial, Prejuzos Acumulados, entre outras. Embora ele resulte da diferena entre ativo e passivo, mesmo sendo realizada uma auditora nesses dois ainda preciso analisar o PL, objetivando verificar se houve alguma irregularidade legal ou estatutria. 11
a eficincia do controle interno que determina a extenso e profundidade dos testes e procedimentos da auditoria. Esses so alguns dos procedimentos de auditoria para as contas do PL: Exame fsico (contagem das cautelas emitidas); Confirmao (circularizao confirmao dos acionistas, advogados,...); Documentos originais (exames das cautelas com as originais, das atas de assembleias e reunies, dos estatutos sociais); Clculos (analisar os clculos das reservas, participaes e distribuies de dividendos); Investigao (exame minucioso dos dividendos, das aprovaes de capital); Inqurito (questionamentos quanto s mudanas dos negcios da companhia, quanto possveis aumentos de capital); Escriturao (anlise do registro no razo das reservas legal e de contingncias); Correlao (analisar a relao da reserva legal com o resultado do exerccio); Observao (ver se as contas esto sendo classificadas corretamente obedecendo aos princpios contbeis).
So utilizados especificamente para cada conta os procedimentos de: Capital social (analisar as emisses de aes e certificados, os aumentos de capital, as aes subscritas e no integralizadas, se os registros contbeis esto de acordo com o estatuto, a contagem dos canhotos das cautelas,...); Reserva de lucros (analisar se os registros contbeis esto corretos, inspecionar a aprovao pelos acionistas quanto destinao da reserva, revisar os clculos de reverso e constituio da reserva a realizar, os saldos das reservas, verificar se o saldo da reserva legal do exerccio no passa dos 5% do lucro lquido,...); Reserva de capital (analisar se os registros contbeis esto corretos, inspecionar documentao comprobatria de venda de ttulos prprios, verificar se os bens doados foram avaliados e contabilizados corretamente,...); Ajuste de avaliao patrimonial (comparao dos saldos com o razo, verificar se os registros esto corretos, analisar se no momento da venda o valor vendido recebeu o valor ajustado,...); Prejuzos Acumulados (conferir saldos com o apurado na DRE, verificar se os registros obedecem aos princpios contbeis, analisar os ajustes de anos anteriores,...). 12
Concluso
Neste trabalho foram apresentados os principais procedimentos de auditoria para as contas caixa, bancos, duplicatas a receber, estoques, investimentos, imobilizado, contas a pagar, fornecedores e contas do capital social. Vimos que o objetivo da auditoria diferente para cada setor, no ativo ela quer demonstrar a existncia, propriedade; no passivo a existncia, liquidao; e no PL assegurar as formalidades estatutrias e legais. Os procedimentos so parecidos e at uniformes, mas a diferena, quanto aplicao, estar no objetivo da auditoria e na eficincia do controle interno da entidade. Vale ressaltar que o auditor pode aplicar procedimentos especficos para dirimir outras dvidas.