Revista Unam Diccionario Contable

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Volumen No.6 Abril-Mayo 2010
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Contabilidad
Gubernamental
por: Osvaldo Villanueva Altamirano
Escuela Comercial Cmara de Comercio
CONCEPTO
Contabilidad Gubernamental.- Tcnica destinada a
captar, clasifcar, registrar, resumir, comunicar e in-
terpretar la actividad econmica, fnanciera, adminis-
trativa, patrimonial y presupuestaria del Estado. Re-
gistro sistematizado de operaciones derivadas de los
recursos fnancieros asignados a instituciones de la
administracin pblica, se orienta a la obtencin e in-
terpretacin de los resultados y sus respectivos esta-
dos fnancieros que muestran la situacin patrimonial
de la administracin pblica.
ANTECEDENTES
En Mxico, la Contabilidad Gubernamental tiene ms
de un siglo de haber aparecido, lo cual necesaria-
mente ha permitido que esta tcnica alcance un alto
grado de desarrollo y de esta manera, hacer frente
a las demandas de informacin de los diferentes
usuarios. En el transcurso de los aos, el sistema se
ha adecuado a las necesidades de su tiempo para dar
una acertada respuesta.
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1/9
Los requerimientos que formulan los diversos usuarios
de la informacin, se constituyen en uno de los prin-
cipales factores que han intervenido en la evolucin
del sistema contable de Mxico. Entre ellos, evidente-
mente se encuentran las demandas de los H. Con-
gresos, mismas que se desprenden de las tareas de
fscalizacin del gasto pblico.
Asimismo, los funcionarios requieren reportes fnancie-
ros para la mejor toma de decisiones, as como para
transparentar el ejercicio y aplicacin de los recursos.
Por otro lado tambin se encuentran como solicitan-
tes de informacin las instituciones fnancieras como el
Banco de Mxico; en el contexto internacional el Banco
Mundial y el Fondo Monetario Internacional; los despa-
chos de auditora externa; las Instituciones Superiores
y las cmaras empresariales del sector privado.
Los organismos que ms requieren informacin de las
dependencias son los rganos de Control y ahora los
Organismos de Fiscalizacin.
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Debido a que un nmero considerable de usuarios re-
quiere esta informacin, la contabilidad gubernamen-
tal adquiere gran importancia, al servir como instru-
mento de anlisis, medicin, evaluacin y direccin en
la formulacin, desarrollo y seguimiento de programas
gubernamentales, facilitando la gestin pblica.
OBJETIVOS
Objetivo Genrico:
Brindar informacin sufciente y oportuna que coad-
yuve a la toma de decisiones del Ente Ejecutor del
Gasto.
Objetivos especfcos:
-Captar y registrar las operaciones fnancieras y presu-
puestales.
-Permitir el control de los ingresos y egresos pblicos,
para que se efecten conforme a las disposiciones le-
gales vigentes.
-Formular estados contables (con informacin fnan-
ciera, presupuestal, programtica y econmica) ne-
cesarios para conocer la aplicacin de los recursos
fnancieros asignados.
-Satisfacer el precepto constitucional de rendir la cuen-
ta pblica anual.
-Mantener actualizados los registros de inventarios de
bienes a cargo de la institucin.
Con el propsito de llevar cuenta y razn del ejercicio
presupuestal, existen numerosas disposiciones, tanto
legales como administrativas, mediante las que se or-
ganiza y regula la Contabilidad Gubernamental, la cual
consiste en la captacin y registro de las operaciones
fnancieras realizadas por los rganos pblicos dentro
de las actividades relacionadas con la estructuracin
y ejercicio del gasto pblico, con el fn de generar la
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informacin necesaria que permita darle a dicho gasto
la claridad, transparencia, uniformidad, disciplina, ar-
mona y congruencia que requiere la ms elemental
tcnica presupuestaria.
LINEAMIENTOS
Utilidad. Es adecuarse al propsito del usuario y est
en funcin de su contenido informativo y de su opor-
tunidad.
Contenido informativo. Es representar con palabras
y cantidades a la entidad y su evolucin, su estado en
diferentes puntos en el tiempo y los resultados de su
operacin.
Relevancia. Es seleccionar los elementos de la infor-
macin que mejor permitan al usuario captar el men-
saje y operar sobre ella, para lograr sus fnes particu-
lares.
Veracidad. Es incluir en la informacin eventos real-
mente sucedidos, correctamente medidos de acuerdo
con las reglas aceptadas como vlidas por el sistema.
Comparabilidad. Es poder comparar una entidad
consigo misma en diferentes puntos de tiempo as
como con otras entidades, permitiendo juzgar la evo-
lucin de las mismas.
Oportunidad. Es la cualidad esencial de que la infor-
macin llegue a manos del usuario y pueda utilizarla
para tomar sus decisiones a tiempo.
Confabilidad. Es la caracterstica que el usuario le
adjudica a la informacin al aceptarla y utilizarla para
tomar decisiones basndose en ella. La asignacin
del sistema (proceso de cuantifcacin contable), es
estable, objetiva y verifcable.
Estabilidad. Indica que su operacin no cambia en el
tiempo y que la informacin se ha obtenido aplicando
las mismas reglas para la captacin de datos, su cuan-
tifcacin y su presentacin.
Objetividad. Implica que las reglas del sistema no
han sido deliberadamente distorsionadas y que la
informacin representa la realidad de acuerdo con
dichas reglas. (No debe benefciar nicamente a un
grupo o sector con intereses particulares diferentes a
los objetivos de la contabilidad).
Verifcabilidad. Permite que se puedan aplicar prue-
bas para comprobar la informacin producida, ya que
son explicitas sus reglas de operacin.
Provisionalidad. En la informacin contable, signifca
que no representa hechos totalmente acabados ni ter-
minados. La necesidad de tomar decisiones obliga a
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hacer cortes en la vida de la empresa para presentar los
resultados de operacin y la situacin fnanciera y sus
cambios, incluyendo eventos cuyos efectos no terminan
a la fecha de los estados fnancieros. Esta caracterstica,
ms que una cualidad deseable, es una limitacin a la
precisin de la informacin.
Derivado de la disposicin en el Decreto de Presupuesto
de la Federacin, en el sentido de que las comprobaciones
de los recursos federales reasignados y los que correspon-
den a recursos del Ramo General 33, se realicen en los
trminos de las disposiciones presupuestarias federales
a travs del establecimiento de cuentas especfcas que
faciliten la fscalizacin de los recursos federales transfe-
ridos a los Estados.
Adems, los artculos 1, 39, 40 y 42 de la Ley de Presu-
puesto Contabilidad y Gasto Pblico Federal establece: que
los sistemas de contabilidad deben disearse y operarse
en forma que facilite la fscalizacin de los activos, pasi-
vos, ingresos, costos, gastos, avances en la ejecucin de
programas y, en general, de manera que permita medir
la efcacia y efciencia en la aplicacin de los recursos
pblicos.
Todo lo anterior implica para cada una de las Dependen-
cias Ejecutoras, ajustarse a los lineamientos de registro y
comprobacin de los recursos federales en el marco de lo
dispuesto en: El Decreto de Presupuesto de Egresos de
la Federacin y la Ley de Presupuesto Contabilidad
y Gasto Pblico Federal, su reglamento y las dems
disposiciones aplicables respecto a las formalidades
requeridas para el fniquito y recepcin de las obras,
adquisiciones y servicios contratados, servicios per-
sonales y los dems conceptos contenidos en las
disposiciones presupuestarias federales.
Adems, deber observarse las disposiciones y
reglamentos similares emitidos en cada entidad fe-
derativa.
Se deja abierta la posibilidad para que los recursos
que las dependencias reciban directamente de la
Federacin, puedan ser registrados y controlados
en su aplicacin a travs de altas de nuevas cuentas
que en su oportunidad debern solicitar a la Secre-
tara de Finanzas Estatal.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL
El registro de las operaciones y la preparacin de
informes fnancieros debern llevarse a cabo de
acuerdo con los Principios de Contabilidad Guber-
namental.
Los principios de Contabilidad Gubernamental son
los fundamentos esenciales para sustentar el regis-
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tro correcto de las operaciones, la elaboracin y pre-
sentacin oportuna de estados fnancieros, basados
en su razonamiento, efciencia demostrada, respaldo
de legislaciones especializadas y aplicacin general
de la contabilidad gubernamental. Dichos principios
se enuncian a continuacin:
Principios de Contabilidad Gubernamental que iden-
tifcan y delimitan al ente econmico y a sus aspectos
fnancieros:
1. Ente Econmico.- Todo organismo pblico con
existencia propia e independiente que ha sido creado
por Ley o Decreto.
Se utilizan dos criterios para identifcar un ente:
a) Conjunto de recursos destinados a satisfacer al-
guna necesidad social con estructura y operacin pro-
pias.
b) Centro de decisiones independientes para el logro
de fnes especfcos o la satisfaccin de una necesi-
dad social.
2. Base de Registro.- Los gastos deben ser recono-
cidos y registrados en el momento en que se deven-
guen y los ingresos cuando se realicen.
Los ingresos se registrarn en el momento que se ob-
tengan, stos pueden ser en dinero o en especie. Los
gastos se consideran devengados en el momento que
se formaliza la operacin, independientemente de la
forma o documentacin que la ampara, as como el
momento y forma de su pago.
Por medio de la aplicacin de este principio al cierre
de cada periodo se habrn incluido todos los gastos
que sean aplicables al mismo y los ingresos que se
hayan recibido efectivamente.
3. Cuantifcacin en trminos monetarios.- Los
derechos, obligaciones y en general, todas las
operaciones que realice el ente, sern registrados en
moneda nacional.
Los entes deben presentar en moneda nacional los
eventos y operaciones que lleven a cabo para cumplir
con uno de los objetivos de la contabilidad guberna-
mental, ya que sta no registra eventos que no pueden
ser valuados en unidades monetarias distintas y que
se referen a valorizaciones subjetivas o cualitativas.
4. Periodo Contable.- La vida del ente se dividir en
periodos uniformes para efecto del registro de las
operaciones y de informacin acerca de las mismas.
La necesidad de conocer los resultados de las opera-
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ciones y la situacin fnanciera del ente, hace indis-
pensable dividir la vida continua del mismo en perio-
dos uniformes.
Principios de Contabilidad Gubernamental que es-
tablecen la base para cuantifcar las operaciones del
ente econmico y su presentacin:
5. Costo Histrico.- Los bienes se deben registrar
segn el costo de adquisicin o a su valor estimado,
en caso de que sean producto de una donacin, ex-
propiacin o adjudicacin. Las operaciones y transac-
ciones realizadas se registran segn las cantidades
de dinero que se reciban, eroguen o afecten; sin em-
bargo, tratndose de donaciones, expropiaciones o
adjudicaciones de bienes muebles o inmuebles, prin-
cipalmente, se deber obtener un avalo de persona
autorizada, de tal forma que ste sea la base para
registrar el bien en la contabilidad.
6. Existencia Permanente.- Se considera que el ente
tiene vida permanente, salvo modifcacin posterior
de la Ley o Decreto que lo cre en la que se espe-
cifque lo contrario.
7. Control Presupuestario.- Corresponde al sistema
contable el registro presupuestario de los ingresos y
egresos comprendidos en el presupuesto del ente, as
como su vinculacin con el avance fsico-fnanciero de
los proyectos programados.
Es necesario que exista un sistema de registro con-
table que, combinado con la medicin del avance
fsico, proporcione informacin oportuna y confable
acerca del avance presupuestario, con la fnalidad de
evaluar los resultados obtenidos respecto de los obje-
tivos previstos al iniciar el ejercicio.
Principios de Contabilidad Gubernamental que se re-
feren a la informacin:
8. Revelacin Sufciente.- Los estados fnancieros,
presupuestales y patrimoniales, deben incluir la infor-
macin sufciente para mostrar amplia y claramente
la situacin fnanciera, presupuestal y patrimonial del
ente. Cuando se habla de revelacin sufciente, en-
tre otras cosas se quiere decir que debemos evitar en
lo posible, la presentacin de datos cuyo signifcado
sea confuso o contrario a lo que se debe expresar,
evidenciando aquellos datos o acontecimientos cuyo
signifcado es de vital importancia para el ente y para
los usuarios de la informacin, de tal forma que stos
cuenten con los elementos necesarios para su inter-
pretacin y anlisis.
9. Integracin de la Informacin.- Cuando se inte-
gren informes fnancieros independientes en uno solo,
deben eliminarse las transacciones efectuadas entre
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las distintas unidades o entes y los estados fnancie-
ros no deben refejar supervit o dfcit originados
entre ellos. Si es el caso, que como parte de la ad-
ministracin pblica existan organismos que emitan
su propia informacin fnanciera y sta se incorpore a
la contabilidad general, se debern eliminar aquellas
operaciones entre el organismo y el ente fscalizable
que haya dado lugar a un supervit o un dfcit.
Principios de Contabilidad Gubernamental que abar-
can las clasifcaciones anteriores y que se consideran
como requisitos generales del sistema de informacin
contable:
10. Importancia Relativa.- Los estados fnancieros,
presupuestales y patrimoniales, deben revelar todas
las partidas que son de sufciente importancia para
efectuar las evaluaciones o tomar decisiones. En
general, la informacin que las ENFIS presentan a
travs de sus Cuentas Pblicas, debe ser sufciente y
mostrar los aspectos importantes que deban conocer
los usuarios internos y externos de la informacin.
11. Consistencia o Comparabilidad.- Las polticas,
mtodos de cuantifcacin y procedimientos contables
deben ser los apropiados para refejar la situacin
del ente, debiendo aplicarse con criterio uniforme a
lo largo de un periodo y de un periodo a otro. La ob-
servancia del principio de consistencia implica que
los procedimientos, polticas y criterios de registro y
clasifcacin se deben aplicar de manera uniforme en
el transcurso del tiempo; sin embargo, si por necesi-
dades del propio ente se efecta un cambio al respec-
to, se debe revelar claramente su motivo, justifcacin
y efecto.
12. Cumplimiento de disposiciones legales.- El
ente debe observar las disposiciones legales que le
sean aplicables en toda transaccin, en su registro y
en general, en cualquier aspecto relacionado con el
sistema contable y presupuestal. El sistema de con-
tabilidad gubernamental, debe:
a) Mostrar que se ha dado cumplimiento a todas las
disposiciones legales.
b) Determinar adecuadamente los hechos, exponien-
do claramente su efecto en la posicin fnanciera y los
resultados de las operaciones del ente contable.
GLOSARIO
Disciplina Presupuestaria.- Directriz poltica de
gasto que obliga a las dependencias y entidades del
Sector Pblico, a ejercer los recursos en los montos,
estructuras, y plazos previamente fjados por la pro-
gramacin del presupuesto que se autoriza, con el
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pleno apego a la normativa emitida a efecto de evitar
desvos, ampliaciones de gasto no programados, dis-
pendio de recursos o conductas ilcitas en el manejo
de las erogaciones pblicas.
Documentacin Comprobatoria.- Son los documen-
tos originales que generan y amparan los registros
contables de la dependencia o entidad.
Fondos de Aportaciones de la Federacin.- Los fon-
dos establecidos en Aportaciones Federales para En-
tidades Federativas y Municipios (Ramo 33), para su
aplicacin en programas estatales y para transferir lo
correspondiente a Municipios.
Gasto Pblico.- Es el conjunto de erogaciones que
realiza el sector pblico Estatal incluidos los Poderes
Ejecutivo, Legislativo y Judicial y el Sector paraestatal,
as como los municipios.
Guas de Contabilizacin.- Documento en el que
establecen los preceptos e instrumentos necesarios
para el correcto registro y control de las operaciones
en los libros de la empresa. Generalmente incluye:
a) catlogo de cuentas, b) anlisis de movimientos de
cada cuenta y c) ejemplos de contabilizacin de las
operaciones ms frecuentes.
Hacienda Pblica: Es la funcin gubernamental
orientada a obtener recursos monetarios de diversas
fuentes para fnanciar el desarrollo del Estado. Con-
siste en recaudar directamente los impuestos, dere-
chos, productos y aprovechamientos; as como, captar
recursos complementarios, mediante la contratacin
de crditos y emprstitos. Es el conjunto de bienes,
propiedades y derechos del Gobierno.
Inconsistencia.- Inobservancia de los procedimien-
tos, polticas, criterios de registro y clasifcacin que
se deben aplicar de manera uniforme en el transcurso
del tiempo.
Ingresos Provenientes de la Federacin.- Con base
en la Ley de Coordinacin Fiscal y el Convenio de De-
sarrollo Social celebrado con el Gobierno Federal, el
Gobierno del Estado recibe recursos para cumplir, en
el mbito de su competencia, con las funciones que
son inherentes.
Ingresos y Egresos: Se incorpora la actualizacin del
Patrimonio de los Organismos y Empresas de Control
Presupuestario directo.
SISTEMA INTEGRAL
Un Sistema Integral de Informacin (SII) se refere a
un sistema que integra o centraliza la informacin
misional de una organizacin facilitando su uso a lo
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largo y ancho de todas las reas de la Organizacin.
Los SII cubren los procesos de negocio de un tipo de
organizacin especfca.
Los sistemas como ERP o CRM pueden ser considera-
dos como SII. Algunos proveedores ofrecen solucio-
nes para sectores especfcos como Gas, Telecomuni-
caciones, Produccin, Finanzas, entre otros.
Historia

Los SII nacen de la necesidad de unifcar la infor-
macin dispersa en la Organizacin. Aos atrs y an
hoy, las organizaciones contaban con sistemas infor-
mticos para cada una de sus reas.
Estos sistemas conocidos tambin como islas de in-
formacin no permitan el fujo efcaz de la informacin
misional dentro de las reas de la organizacin oca-
sionando duplicidad y desactualizacin de la infor-
macin.
Se vio la necesidad de crear sistemas integrales de
informacin que mantuviesen consistentemente la
informacin misional a todos los niveles de la orga-
nizacin. En organizaciones de carcter comercial los
primeros aplicativos que aparecen son los de propsi-
to contable. Luego a este aplicativo se le unen apli-
cativos de otras reas como inventarios, compras,
recursos humanos, etc. De esta forma aparecen in-
cipientes sistemas integrados que evolucionaran a lo
que hoy se conoce como sistemas ERP (Planifcacin
de Recursos Empresariales).
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El Comisario
por: Ricardo Cerecero Velasco
Universidad ETAC
1. ANTECEDENTES
La primera ley en Mxico que regul la vigilancia de
las sociedades fue el Cdigo de Comercio de 1889,
en l apareci por primera vez la fgura del vigilante.
La Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM)
ha estado en vigor en Mxico desde 1934 y lo que es
realmente sorprendente, es que no tuvo reformas por
un lapso de casi cincuenta aos.
Esta ley legisla especfcamente sobre la vigilancia
de las sociedades annimas, a travs de uno o varios
comisarios.
Las reformas del 23 de enero de 1981 son de mucha
importancia, ya que su fnalidad es darle independen-
cia al rgano de vigilancia respecto de la adminis-
tracin de la empresa, as como asignarle una serie
de facultades y obligaciones que le permiten alcanzar
mejor sus objetivos.
En la reforma del 26 de abril de 1996, respecto de
la vigilancia de las sociedades no hubo cambios
relevantes, slo se le hicieron algunas adecuaciones
al texto del Art. 166 en sus prrafos III y IV:
En los prrafos anteriores deca:
12
lll.- Realizar un examen de las declaraciones..., ahora
dice ...de las operaciones...
IV.- Rendir anualmente a la asamblea general de
accionistas..., se cambi por asamblea general ordina-
ria de accionistas.
2. DEFINICIN E IMPORTANCIA DEL COMISARIO Y
SU DICTAMEN
2.1 Defnicin de comisario.
En su Diccionario Contable, Administrativo y Fiscal,
Jos Isauro Lpez Lpez defne al comisario como
funcionario designado por la asamblea de accionistas
de una sociedad por acciones a quien se le encarga
la vigilancia permanente de las operaciones y dems
gestiones sociales, el comisario no debe tener paren-
tesco alguno con los miembros del consejo de ad-
ministracin o administrador nico de la empresa.
Debido a que la participacin individual de los accionistas
dentro de las operaciones de la empresa es casi nula
e ilimitada, pues slo tienen participacin en las deci-
siones que se toman en las asambleas de accionistas,
se vuelve necesaria la implementacin de un rgano
de vigilancia que cuide los intereses de stos. Es por
ello que la legislacin mexicana se ha preocupado por
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esto y ha incluido una seccin dentro del captulo V de
la Sociedad Annima que se refere a este tema.
2.2 Ubicacin del comisario dentro del organigrama
de una empresa.
Recordemos que para que exista independencia e im-
parcialidad tanto en los auditores, como en la funcin
que desempean los comisarios dentro de la empresa,
es importante que stos tengan una adecuada ubi-
cacin dentro del organigrama de la misma, lo cual va
a depender de las caractersticas de la empresa tales
como tamao, actividad o giro, etc.
2.3 Concepto de dictamen de comisario
El dictamen del comisario es el informe anual que debe
rendir el mismo a la asamblea de accionistas respecto
de la veracidad, sufciencia y razonabilidad de la infor-
macin presentada por los administradores, a la propia
asamblea de accionistas.
2.4 Importancia o utilidad
El boletn 4010 Dictamen del Auditor nos dice que la
importancia del dictamen radica en la utilidad que tiene
ste para los usuarios ya que es lo nico que ellos
pueden ver del trabajo del auditor.
A los usuarios o personas a quienes interesa el dicta-
men los podemos clasifcar tanto en internos como externos.
Ejemplos de usuarios internos son:
Los accionistas.
Los directivos.
Los trabajadores.
Y los usuarios externos pueden ser:
El pblico inversionista.
Los proveedores.
Los acreedores.
Instituciones de crdito.
Autoridades gubernamentales como la SHCP y el
IMSS, etc.
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En el caso que nos ocupa, para el dictamen del
comisario, los principales usuarios son los accionistas.
3. MARCO LEGAL
3.1 Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM)
Veamos que nos dice la LGSM sobre la vigilancia de la
sociedad annima, en su (Artculo 164):
La vigilancia de la sociedad annima estar a cargo
de uno o varios comisarios, temporales y revocables,
quienes pueden ser socios o personas extraas a la
sociedad.
La limitada y peridica participacin individual de los
socios al desarrollo de la gestin social en las socie-
dades annimas, la existencia de accionistas sin la
sufciente competencia para protegerse por si mismos
y tomar decisiones diarias en los rdenes jurdico, f-
nanciero y econmico, hacen necesaria la institucin
del rgano de Vigilancia, que se trata en esta seccin.
Para Wieland es el rgano encargado de vigilar perma-
nentemente la gestin social, con independencia de la
administracin y en inters de la sociedad.
Mucho se ha criticado la regularizacin de esta insti-
tucin, Mantilla Molina, considera que debe suprimirse
como rgano necesario de la sociedad annima, a me-
nos que sea regulada en tal forma que garantice su
efcaz funcionamiento. Las reformas de diciembre de
1980 han dignifcado un tanto al rgano de vigilancia.
En efecto, dado que los comisarios son nombrados
por las mayoras en Asamblea, su efcacia es relativa,
toda vez que son esas mayoras las que nombran ad-
ministradores.
Consideremos que buena medida sera que fueran las
minoras quienes nombraran al rgano de Vigilancia
y mejor an, que sus integrantes fueran nombrados
entre Contadores Pblicos o auditores, objetivo lejano
y que en Inglaterra ha dado muy buen resultado.
3.2 Impedimentos para ser comisarios
No podrn ser comisarios (Art. 165):
I.- Los que conforme a la ley estn inhabilitados para
ejercer el comercio;
ll.- Los empleados de la sociedad, los empleados de
aquellas sociedades que sean accionistas de la so-
ciedad en cuestin, por ms de un 25% del capital
social, ni los empleados de aquellas sociedades de
las que la sociedad en cuestin sea accionista en ms
de un 50%;
lll.- Los parientes consanguneos de los administra-
dores en lnea recta sin limitacin de grado, colatera-
les dentro del cuarto y los afnes dentro del segundo.
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3.3 Facultades y obligaciones de los comisarios
Son facultades y obligaciones de los comisarios (Art.
166):
I.- Cerciorarse de la constitucin y subsistencia de la
garanta que exige el artculo 152, dando cuenta sin
demora de cualquier irregularidad a la asamblea
general de accionistas;
Artculo 152. Garantas de administradores o gerentes
Los administradores y los gerentes prestarn la ga-
ranta que determinen los estatutos o, en su defecto,
la asamblea general de accionistas, para asegurar las
responsabilidades que pudieran contraer en el desem-
peo de sus cargos.
ll.- Exigir a los administradores una informacin men-
sual que incluya por lo menos un estado de situacin
fnanciera y un estado de resultados;
lll.- Realizar un examen de las operaciones, documen-
tacin, registro y dems evidencias comprobatorias, en
el grado y extensin que sean necesarias para efectuar
la vigilancia de las operaciones que la ley les impone y
para poder rendir con fundamento el dictamen que se
menciona en el siguiente inciso;
IV.- Rendir anualmente a la asamblea general ordinaria
de accionistas un informe respecto a la veracidad, su-
fciencia y razonabilidad de la informacin presentada
por el consejo de administracin a la propia asamblea
de accionistas. Este informe deber incluir por lo me-
nos:
A).- La opinin del comisario sobre si las polticas y cri-
terios contables y de informacin seguidas por la socie-
dad son adecuados y sufcientes tomando en consideracin
las circunstancias particulares de la sociedad.
B).- La opinin del comisario sobre si esas polticas y
criterios han sido aplicados consistentemente en la in-
formacin presentada por los administradores.
C).- La opinin del comisario sobre si, como conse-
cuencia de lo anterior, la informacin presentada por
los administradores refeja en forma veraz y sufciente
la situacin fnanciera y los resultados de la sociedad.
V.- Hacer que inserten en el orden del da de las sesio-
nes del Consejo de Administracin y de las asambleas
de accionistas, los puntos que crean pertinentes;
VI.- Convocar a las asambleas ordinarias y extraordi-
narias de accionistas, en caso de omisin de los ad-
ministradores y en cualquier otro caso que lo juzguen
convenientes;
VII.- Asistir con voz, pero sin voto, a todas las sesiones
del Consejo de Administracin a los cuales debern
ser citados;
VIII.- Asistir con voz pero sin voto a las asambleas de
accionistas; y
IX.- En general vigilar ilimitadamente y en cualquier
tiempo las operaciones de la sociedad.
LSM 143,152,155,172 al 177, 178,181,183,184,186,
193,194,197.
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Recordemos que el artculo 155 consigna la facultad
de los comisarios para nombrar administradores provi-
sionales.
El precepto establece una serie de facultades que son
de ejercicio obligatorio. Poderes - Deberes, al decir de
Rodrguez y Rodrguez, que de no observarse, haran
intil su funcionamiento e inalcanzable sus objetivos.
3.4 Impulso al rgano de vigilancia con denuncias
concretas.
Artculo 167. Cualquier accionista podr denunciar por
escrito a los comisarios los hechos que estime irregu-
lares en la administracin, y stos debern mencionar
las denuncias en sus informes a la asamblea general
de accionistas y formular acerca de ellas las considera-
ciones y proposiciones que estimen pertinentes.
Derecho de vigilancia indirecta que la ley otorga a los
accionistas los cuales independientemente de su
representacin en el capital social, pueden impulsar al
rgano de vigilancia con denuncias correctas. Lamen-
tablemente la nica obligacin que el precepto impone
a los comisarios, es la de incluir las denuncias en sus
informes a la asamblea y opinar en relacin a los mis-
mos.
3.5 Ausencia total de comisarios
Artculo 168. Cuando por cualquier causa faltare la to-
talidad de los comisarios, el consejo de administracin
deber convocar, en el trmino de tres das, a asam-
blea general de accionistas para que sta haga la
designacin correspondiente.
Si el consejo de administracin no hiciere la convoca-
toria dentro del plazo sealado cualquier accionista
podr ocurrir a la autoridad judicial del domicilio de la
sociedad para que ste haga la convocatoria.
En el caso de que no se reuniere la asamblea o de
que reunida no se hiciere la designacin, la autoridad
judicial del domicilio de la sociedad, a la solicitud de
cualquier accionista, nombrar los comisarios, quienes
funcionarn hasta que la asamblea general de
accionistas haga el nombramiento defnitivo.
La falta de un comisario en un rgano colegiado de
vigilancia, no hace aplicable el procedimiento que
prev el artculo en tanto que, los restantes, son indi-
vidualmente responsables de la efciencia de su fun-
cionamiento; pero resulta intil en la prctica, cuando
el comisario es nico, ya que el procedimiento judicial
lamentablemente retarda el nombramiento. General-
mente es recomendable esperar la asamblea anual a
que se refere el artculo 181.
3.6 Responsabilidad de los comisarios auxiliares
Artculo 169. Los comisarios sern individualmente
responsables para con la sociedad por el cumplimiento
de las obligaciones que la ley y los estatutos les impo-
nen. Podrn, sin embargo, auxiliarse y apoyarse en el
trabajo de personal que acte bajo su direccin y de-
pendientes, cuya contratacin y designacin dependan
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de los propios comisarios.
Es importante reconocer que resulta imposible en la
prctica...Tanto por lo arduo de la labor, como por las
difcultades de carcter tcnico de la misma, que el r-
gano de vigilancia desempee personalmente sus fun-
ciones. An cuando no se determina en forma expresa,
la razn indica que el costo de los auxiliares del rgano
de vigilancia, deber ser ntegramente cubierto con re-
cursos de la sociedad.
3.7 Cundo no deben intervenir los comisarios
Art. 170. Los comisarios que en cualquier operacin
tuvieren un inters opuesto al de la sociedad, debern
abstenerse de toda intervencin, bajo la sancin esta-
blecida en el artculo 156.
Artculo 171. Artculos supletorios
Son aplicables a los comisarios las disposiciones con-
tenidas en los artculos 144, 152, 154, 160, 161, 162 y
163.
4. NORMATIVIDAD DEL INSTITUTO MEXICANO DE
CONTADORES PBLICOS (IMCP)
El IMCP, ha emitido un boletn que se denomina: El
dictamen del Contador Pblico en su carcter de
Comisario, y del cual se presentan a continuacin al-
gunos prrafos.
La formacin y prctica profesional del Contador
Pblico, as como la naturaleza de los informes que
emite como resultado de su trabajo, le permiten cumplir
de manera natural con los requerimientos lega-
les anteriores, por lo cual el Contador Pblico es fre-
cuentemente requerido para desempear el cargo
del comisario y, en consecuencia, es necesario que la
profesin organizada norme la actuacin de dicho pro-
fesional en el desempeo de esta funcin.
As el boletn 1010 Normas de Auditora, establece
que:
A) En todos los casos en el que el nombre de un Conta-
dor Pblico quede asociado con estados o informacin
financiera, deber expresar de manera clara e
inequvoca la naturaleza de su relacin con dicha in-
formacin, su opinin sobre la misma, y en su caso,
las limitaciones importantes que haya tenido en su
examen, las salvedades que se deriven de ellas o to-
das las razones de importancia, por las cuales expre-
sa una opinin adversa o no puede expresar una
opinin profesional, a pesar de haber hecho un exa-
men de acuerdo con las Normas de Auditora, y
B) Que el auditor, al opinar sobre los estados fnancie-
ros, debe observar que:
a) Fueron preparados de acuerdo con las Normas de
Informacin Financiera o bien, conforme a las reglas
que establece el boletn 4020.
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b) La informacin presentada en los mismos y en las
notas relativas es adecuada y sufciente para su ra-
zonable interpretacin.
Adicionalmente, el Cdigo de tica Profesional esta-
blece que los informes de cualquier tipo que emite el
Contador Pblico con su firma, debern ser nece-
sariamente el resultado de un trabajo practicado por l
o por algn colaborador bajo su supervisin, pudiendo
suscribir, tambin aquellos informes que se deriven de
trabajos en colaboracin con otros miembros del Insti-
tuto Mexicano de Contadores Pblicos. Asimismo, el
cdigo seala que al frmar informes de cualquier tipo,
el Contador Pblico ser responsable de ellos en forma
individual.
Tomando en consideracin lo establecido en la legis-
lacin mercantil vigente y lo sealado en los prra-
fos anteriores, esta comisin concluye: 1) que existe
congruencia entre la prctica profesional del Contador
Pblico en el ejercicio independiente y las funciones
de vigilancia de la sociedad encomendadas al comisa-
rio, y 2) que el comisario, para estar en condiciones
de emitir una opinin, debe efectuar un examen de la
situacin fnanciera y los resultados de operacin de la
entidad o bien, cuando sea otro Contador Pblico el
que practique la auditora, es necesario se le permita
participar en el grado que considere necesario en la
planeacin, ejecucin y conclusin de dicho examen,
de tal forma que est en condiciones de asumir la
responsabilidad por el trabajo efectuado.
En relacin al dictamen que debe rendir anualmente
el comisario a la asamblea general ordinaria de
accionistas, respecto a la veracidad, sufciencia y
razonabilidad de la informacin presentada por el
consejo de administracin a la propia asamblea de
accionistas, sta deber completar los requerimientos
que al respecto mencione la LGSM.
Objetivo
Este boletn tiene por objeto: a) orientar al Conta-
dor Pblico en su actuacin como comisario, en el
cumplimiento de las funciones que le impone la LGSM,
y b) normar el contenido del dictamen que debe emitir.
Alcance y limitaciones.
Este boletn se refere exclusivamente al dictamen
que debe emitir el Contador Pblico en su carcter de
comisario, de acuerdo con lo prescrito en el artculo
166 de la LGSM y no se refere a otros informes que
pudiere emitir en cumplimiento de las dems obligacio-
nes que la ley mencionada le impone.
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Pronunciamientos normativos - Relativos al exa-
men a efectuar

En la prctica profesional, el Contador Pblico puede
enfrentar las siguientes situaciones: a) que siendo al
auditor externo de la entidad, haya asumido tambin
la responsabilidad de la funcin de comisario de la
misma, b) que acte como comisario sin ser el auditor
externo.
En ambos casos, el Contador Pblico deber con-
siderar las disposiciones del artculo 169 de LGSM
que establecen que el comisario ser individualmente
responsable para con la sociedad por el cumplimiento
de las obligaciones que la propia Ley y los estatutos le
imponen.
Es necesario que el Contador Pblico que acte como
comisario, establezca en forma clara los trminos y
alcance de sus servicios e indique los informes que
proporcionar. Al escribir los trminos de sus servicios,
el comisario debe hacer del conocimiento de los
administradores y de la asamblea de accionistas de
la entidad, las facultades y obligaciones que adquiere
como comisario, las cuales se encuentran contenidas
en el Artculo 166 de la LGSM, quedando a juicio del
auditor la forma en la que deber documentarse dicha
comunicacin.
La LGSM obliga al comisario a verifcar determinadas
situaciones y a llevar acabo tareas concretas y es indis-
cutible, por lo tanto, que el auditor externo su carcter
de comisario, debe adecuar su participacin personal
y, en su caso, el alcance y oportunidad de los pro-
cedimientos que considere necesarios para sustentar
su opinin como comisario. En consecuencia, tambin
deber dejar claramente establecido que para su fun-
cin de comisario:
a. No se le impondrn restricciones en el alcance de
su trabajo
b. Podr contratar y designar tcnicos profesionales
independientes que acten bajo su direccin, si lo con-
siderara conveniente
c. Deber ser convocado a las asambleas de accionis-
tas y sesiones del consejo de administracin.
Para estar en condiciones de aceptar el cargo de comisa-
rio de una sociedad, sin ser el auditor externo de la
misma, deber aplicar los siguientes procedimientos:
a) Asegurarse de que ser practicado un examen de
los estados fnancieros por un Contador Pblico inde-
pendiente.
b) Cuando sea otro Contador Pblico el que practique
la auditoria de los estados fnancieros de la entidad,
el comisario deber dejar claramente establecido que
es necesario se le permita participar, en el grado que
considere conveniente, en la planeacin, ejecucin y
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conclusin de dicho examen, con objeto de que pueda
cumplir con las obligaciones que el cargo de comisario
le impone.
c) Cumplir con las Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas.
Relativos al contenido y forma del dictamen
El dictamen del comisario debe abarcar tambin los
estados fnancieros bsicos y sus notas por lo que
debe referirse a estados fnancieros preparados de
acuerdo con las Normas de Informacin Financiera
generalmente aceptadas o bien, a estados fnancieros
preparados de acuerdo con las reglas a que se hace
referencia en el prrafo 8 de este boletn.
Asimismo, no es aceptable que el comisario comparta
en el dictamen su responsabilidad basada en el trabajo
realizado por otro u otros auditores ya que como se
menciona en el prrafo 16 de este boletn, l es indi-
vidualmente responsable para con la sociedad por el
cumplimiento de las obligaciones que la Ley y los es-
tatutos sociales le imponen.
Contenido del dictamen
El contenido del dictamen de comisario deber incluir
los siguientes elementos:
- Identifcacin de ser dictamen de comisario.
- Mencin del destinatario.
- Deber dirigirse a la asamblea general de accionistas.
- Identifcacin de la informacin y del periodo revisado.
- Deber identifcarse la informacin y el periodo al que
se refere el dictamen del comisario.
- Cumplimiento de sus obligaciones conforme a la
LGSM.
Deber indicar su asistencia a la asamblea de
accionistas y a las juntas de consejo de adminis-
tracin a las que fue convocado y la obtencin de toda
la informacin documentacin y registros que juzgue
necesarios.
Cumplimiento con las Normas de Auditora.
- Deber sealar que su examen se hizo de acuerdo
con las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas.
- Relaciones adicionales derivadas de la funcin de
comisario que sean necesarias segn su criterio.
Opinin del comisario
Deber contener las aseveraciones establecidas en la
LGSM, identifcando la compaa, la fecha y perodo de
la informacin, as como su conformidad con las Nor-
mas de Informacin Financiera o bien, con las reglas
establecidas en el boletn 4020. Dictamen sobre es-
tados fnanciero preparados de acuerdo con bases
especfcas diferentes a las Normas de Informacin
Financiera.
Firma
Deber ser frmada en forma personal por el comisario.
Fecha
Deber contener la fecha de terminacin de su trabajo,
cumpliendo con los plazos legales establecidos.
As mismo, el dictamen de comisario deber observar
los pronunciamientos normativos relativos a las cau-
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sales que motivan excepciones en el dictamen, esta-
blecidos en el boletn 4010 Dictamen del auditor. Por
tanto, el comisario, segn sea el caso, debe emitir una
opinin sin salvedades, con salvedades, con absten-
cin o negativo.
Cuando se preparan estados fnancieros individuales
de una tenedora para su presentacin a la asamblea
de accionistas, el comisario deber sealar en su dicta-
men lo siguiente:
a) Que los estados fnancieros a los que se refere el
dictamen, se prepararon para ser utilizados en la asam-
blea de accionistas y no han sido consolidados con
los de sus subsidiarias, como lo requieren las Normas
de Informacin Financiera Generalmente Aceptadas;
consecuentemente, que la evaluacin de la situacin
fnanciera y los resultados de operacin deba basarse
en los estados fnancieros consolidados.
b) Que por separado se han preparado estados fnan-
cieros consolidados de la tenedora y sus subsidiarias,
los cuales han sido dictaminados.
Vigencia
Este boletn entr en vigor y debi ser aplicado en
forma obligatoria a partir del mes siguiente al de su
publicacin en la revista Contadura Pblica del mes
de febrero de 1988.
EJEMPLO DE DICTAMEN DE COMISARIO
Carlos Guerra S.
Lic. En Contadura
A la Asamblea General de Accionistas de Ca. X, S.A.
de C.V.
En mi carcter de Comisario y en cumplimiento de lo
dispuesto en el artculo 166 de la Ley General de So-
ciedades Mercantiles y los estatutos de Ca. X, S.A.
de C.V., rindo a ustedes mi informe sobre los estados
fnancieros al 31 de diciembre de 2006, que presenta a
ustedes el Consejo de Administracin.
Asist, (o en mi ausencia asisti mi suplente), a las
Asambleas de Accionistas y juntas del Consejo de Ad-
ministracin a las que fui convocado y obtuve de los
directores y administradores la informacin sobre las
operaciones, documentacin y registro que consider
necesarios examinar. Mi revisin se efectu de acuerdo
con las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas.
En mi opinin, los criterios y polticas contables y de
informacin empleados por la Sociedad, considera-
dos por los administradores para preparar los estados
fnancieros que se presentan a esta Asamblea, son
adecuados y sufcientes, y se aplicaron en forma con-
sistente con el ejercicio anterior, por lo tanto, tambin
en mi opinin, los estados fnancieros antes menciona-
dos refejan en forma veraz, razonable y sufciente en
todos los aspectos importantes, la situacin fnanciera
de Ca. X, S.A. de C.V. al 31 de diciembre de 2006, los
resultados de sus operaciones, las variaciones en su
capital contable y los cambios en su situacin fnan-
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ciera, por el ao terminado en esa fecha, de conformi-
dad con las Norma de Informacin Financiera.

5. OTROS PRONUNCIAMIENTOS NORMATIVOS
5.1. Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF)
Es muy comn que en algunas empresas el comisa-
rio es tambin el auditor externo de la empresa y esto
se debe a que como en ambos casos, tanto comisa-
rio como auditor se encargan de hacer una revisin de
la empresa, esta actividad se puede conjuntar en una
sola persona porque as lo permite la legislacin.
El Art. 53 del Reglamento del CFF nos indica cules
son los impedimentos para que un Contador Pblico
pueda dictaminar estados fnancieros para efectos
fscales, y menciona que el comisario de la sociedad
no se considera impedido para dictaminar, salvo que
ocurra otra causal de las que se mencionan en el mis-
mo artculo que a la letra dice:
Estar impedido para dictaminar sobre los estados f-
nancieros de un contribuyente por afectar su indepen-
dencia e imparcialidad, el Contador Pblico que:
I. Sea cnyuge, pariente por consanguinidad o civil
en lnea recta sin limitacin de grado, transversal den-
tro del cuarto y por afnidad dentro del segundo, del
propietario o socio principal de la empresa o de algn
director, administrador o empleado que tenga interven-
cin importante en la administracin.
II. Sea o haya sido en el ejercicio fscal que dictamina,
director, miembro del consejo de administracin, ad-
ministrador o empleado del contribuyente o de una
empresa afliada, subsidiaria o que est vinculada
econmica o administrativamente a l, cualquiera que
sea la forma como se le designe y se le retribuyan sus
servicios.
III. Tenga o haya tenido en el ejercicio fscal que dic-
tamine, alguna injerencia o vinculacin econmica en
los negocios del contribuyente que le impida mantener
su independencia e imparcialidad.
IV. Reciba, por cualquier circunstancia o motivo,
participacin directa en los resultados de su auditora
o emita su dictamen relativo a los estados fnancieros
del contribuyente en circunstancias en las cuales su
emolumento dependa del resultado del mismo.
V. Sea agente o corredor de bolsa de valores en ejer-
cicio.
VI. Sea funcionario o empleado del Gobierno Federal,
de las entidades federativas coordinadas en materia de
contribuciones federales o de un organismo descen-
tralizado competente para determinar contribuciones.
VII. Se encuentre vinculado en cualquier otra forma
con el contribuyente, que le impida independencia e
imparcialidad de criterio.
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5.2 Cdigo de tica Profesional
Tambin el Cdigo de tica Profesional emitido por el
IMCP, regula la actuacin del CONTADOR PBLICO
COMO AUDITOR EXTERNO cuando al mismo tiem-
po acta como comisario en su Art. 2.21 dentro del
apartado 2.DEL CONTADOR PBLICO COMO PRO-
FESIONAL INDEPENDIENTE.
Este artculo es muy similar al del CFF puesto que tam-
bin indica que el auditor externo puede ser al mismo
tiempo el comisario de la empresa y se considera que
subsiste la independencia de criterio y adems nos
dice:
Se considera que no hay independencia ni impar-
cialidad para expresar una opinin que sirva de base
a terceros para tomar decisiones, cuando el Contador
Pblico y/o la Firma:
a) Sea cnyuge, pariente por consanguinidad o civil
en lnea recta sin limitacin de grado, transversal den-
tro del cuarto y por afnidad dentro del segundo, del
propietario o socio principal de la empresa o de algn
director, administrador o empleado del cliente, que
tenga intervencin importante en la administracin del
propio cliente.
b) Sea, haya sido en el ejercicio social que dictami-
na o en relacin al cual se le pide su opinin, o tenga
tratos verbales o escritos encaminados a ser director,
miembro del consejo de administracin, administra-
dor o empleado del cliente o de una empresa afliada,
subsidiaria o que est vinculada econmica o adminis-
trativamente, cualquiera que sea la forma como se le
designe y se le retribuyan sus servicios.
c) Tenga, haya tenido en el ejercicio social que dic-
tamine o en relacin con el cual se le pide su
opinin, o pretenda tener alguna injerencia o vincu-
lacin econmica directa o indirecta, en la empresa,
en un grado tal que pueda afectar su independencia
de criterio.
d) Reciba en cualquier circunstancia o motivo, partici-
pacin directa en los resultados del asunto que se le
encomend de la empresa que contrat sus servicios
profesionales y exprese su opinin sobre estados f-
nancieros en circunstancias en las cuales su emolu-
mento dependa del xito de cualquier transaccin.
e) Sea agente de bolsa de valores, en ejercicio.
f) Desempee un puesto pblico en una ofcina que
tenga injerencia en la revisin de declaraciones y dic-
tmenes para fnes fscales, fjacin de impuestos y
otorgamiento de exenciones, concesiones o permisos
de trascendencia y decisiones sobre nombramientos
de Contadores Pblicos para prestar servicios a de-
pendencias o empresas estatales.
g) Perciba de un solo cliente, durante ms de tres aos
consecutivos, ms del 33% de su ingreso u otra pro-
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porcin que an siendo menor, sea de tal manera im-
portante frente al total de sus ingresos, que le impida
mantener su independencia. Se entiende que un grupo
de compaas que operan bajo control comn o una
entidad que asigna los trabajos de auditora externa
son, para ste fn, un solo cliente.
h) Tenga relaciones o intereses que puedan ejercer in-
fuencia negativa, impidan o amenacen su independen-
cia de criterio.
i) No haya percibido los honorarios contratados por
servicios de auditora externa del ao anterior, en la
forma e importes convenidos por escrito, al inicio de
la siguiente auditora. Para estos efectos la renego-
ciacin de honorarios no se considera como pago de
los mismos.
j) Reciba de un cliente o sus partes relacionadas, a los
que les proporcione servicios de auditora externa, in-
versiones de capital en su despacho, fnanciamientos
u otros intereses econmicos.
k) Proporcione directamente o a travs de un socio
o empleado de su asociacin profesional, adicional-
mente al de auditora externa, cualquiera de los servi-
cios siguientes:
Preparacin de manera permanente, de la contabi-
lidad del cliente.
Diseo, implantacin, operacin y supervisin de los
sistemas del cliente que generen informacin signif-
cativa para la elaboracin de los estados fnancieros a
dictaminar. En cuanto a diseo e implantacin de siste-
mas se permite la participacin del Contador Pblico o
Firma, que sea el auditor externo, siempre y cuando el
cliente conserve la responsabilidad del proyecto, asig-
nando la direccin del mismo a un funcionario con la
competencia y nivel adecuados para tomar decisiones
de planeacin, coordinacin y supervisin.
Auditora interna relativa a estados fnancieros y
controles contables, cuando el auditor externo toma
la responsabilidad de dicha funcin. Sentiende que
el Cliente conserva la responsabilIdad cuandouno de
sus funcionarios con la competencia y nivel adecuados
planea, supervisa y coordina las funciones y emite los
informes correspon dientes.
Reclutamiento y seleccin de personal del cliente
para que ocupe cargos en los primeros niveles de au-
toridad.
Preparacin de avalos o estimaciones que tengan
efecto en registros contables y seanrelevantes, en
relacin a los activos, pasivos o ventas totales del
cliente a dictaminar.
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6. EL COMISARIO EN LA PEQUEA Y MEDIANA
EMPRESA
6.1 El comisario en la pequea y mediana empresa
Es sabido por todas aquellas personas que se de-
senvuelven en el medio empresarial, que el comisario
en la mediana, y sobre todo en la pequea empresa
casi nunca desempea sus funciones y que slo se le
nombra debido a que hay que cumplir un requisito que
marca la LGSM para poder constituir una sociedad, sin
pensar en las consecuencias graves que esta situacin
pudiera traer.
La LGSM en su Art. 169, hace mencin de la respon-
sabilidad de los comisarios:
Los comisarios sern individualmente responsables
para con la sociedad por el cumplimiento de las
obligaciones que la ley y los estatutos les imponen.
Situacin que hay que tomar muy en cuenta.
Otro motivo por el que los comisarios no cumplen con
sus funciones sobre todo en la pequea empresa, es
por el pago de sus honorarios. Esto es debido a que
algunas microempresas no generan los recursos suf-
cientes para hacer frente a sus obligaciones econmi-
cas.
Todo esto aunado a que los accionistas de una socie-
dad en muchas ocasiones desconocen los requisitos
que se deben cumplir para constituirla y no se ase-
soran como es debido.
Considero que para que ya no se siga presentando
ms esta situacin, nuestros legisladores deberan
modifcar la ley para obligar a que las personas que
se designen como comisarios dentro de una sociedad,
renan una serie de requisitos mnimos como se hace
en otros pases.
6.2 Incompatibilidad entre los cargos de comisario
y auditor externo de una sociedad.
Una situacin importante cuando el comisario es a la
vez el auditor externo de una sociedad. Esto debido a
que, aun cuando el CFF y la normatividad del IMCP
lo permiten, existe un documento en el que el mis-
mo Instituto solicit a la Barra Mexicana de Abogados
(BMA) su opinin respecto a dicha situacin, y la Barra
de Abogados (BMA) opina que s existe incompatibili-
dad en ambos cargos.
El documento antes mencionado se puede observar en
el anexo I del presente trabajo.
Desde mi muy particular punto de vista, apoyo la opi-
nin del documento emitido por la Barra de Abogados
y considero que aunque ambas personas ejercen fun-
ciones de revisin dentro de una sociedad, s existe in-
compatibilidad, y que el cargo de comisario y de auditor
externo deberan ocuparlo personas distintas.
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Lo que s considero correcto es que el comisario se
apoye en el trabajo del auditor para emitir su dictamen
que debe rendir a la asamblea de accionistas, siem-
pre y cuando participen ambos en la planeacin de la
auditora y en el diseo de los procedimientos que se
habrn de utilizar en la misma.
Lo considero conveniente porque si ambos logran un
buen trabajo en equipo, obtendrn la evidencia su-
fciente que servir de base para soportar su opinin
en sus respectivos informes, adems de que se evita
la duplicidad de los trabajos, situacin que podra re-
dundar en un benefcio econmico para la empresa al
verse reducidos los costos de auditora.
6.3 El Contador Pblico, la persona idnea para el
puesto de comisario.
Recordemos que en el Art. 152 la LGSM obliga a los
comisarios a:
ll.- Exigir a los administradores una informacin men-
sual que incluya por lo menos un estado de situacin
fnanciera y un estado de resultados;
lll.- Realizar un examen de las declaraciones, docu-
mentacin, registro y dems evidencias comprobato-
rias, en el grado y extensin que sean necesarias para
efectuar la vigilancia de las operaciones que la ley les
impone y para poder rendir con fundamento el dicta-
men que se menciona en el siguiente inciso;
IV.- Rendir anualmente a la asamblea general de
accionistas un informe respecto a la veracidad, suf-
ciencia y razonabilidad de la informacin presentada
por el consejo de administracin a la propia asamblea
de accionistas. Este informe deber incluir por lo me-
nos:
A) La opinin del comisario sobre si las polticas y cri-
terios contables y de informacin seguidas por la so-
ciedad son adecuados y suficientes tomando en
consideracin las circunstancias particulares de la so-
ciedad.
B) La opinin del comisario sobre si esas polticas y
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criterios han sido aplicados consistentemente en la in-
formacin presentada por los administradores.
C) La opinin del comisario sobre si, como consecuen-
cia de lo anterior, la informacin presentada por los
administradores refeja en forma veraz y sufciente la
situacin fnanciera y los resultados de la sociedad.
Con base en lo anterior, considero que uno de los pro-
fesionistas que ms rene los requisitos para ocupar
el cargo de comisario, es el Contador Pblico, debido
a que durante su preparacin en las universidades
adquiere una gran variedad de conocimientos que le
ayudarn a ocupar adecuadamente dicho puesto.
Un conjunto de esos conocimientos son los referentes
a la auditora, conocimientos que slo poseen el Con-
tador Pblico o Lic. en Contadura (en cualquiera de
sus denominaciones). Recordemos que nuestra profe-
sin es la nica que tiene una normatividad en audi-
tora y que le va a ayudar al Comisario a desempear
correctamente sus funciones de vigilancia y de emisin
de su dictamen.
ANEXO I
EL FORO Julio - diciembre Ao 1960
INCOMPATIBILIDAD DE LOS CARGOS DE COMISA-
RIO DE UNA SOCIEDAD Y DE AUDITOR EXTERNO
DE LA MISMA.
Con fecha 22 de septiembre de 1960, el Sr. D. Wilfrido
Castillo Miranda, CPT., formula a la Barra Mexicana
-Colegio de Abogados- una consulta a fn de determi-
nar si los cargos de comisario de una sociedad y de
auditor externo de la misma son o no incompatibles.
El seor licenciado D. Juan Manuel Coso, por encargo
del Consejo Directivo de la Barra Mexicana, redacta la
contestacin a dicha consulta.
Por considerarlo de inters para nuestros socios,
publicamos tanto la consulta mencionada, cura o su
contestacin.
Mxico, D.F., septiembre 22 de 1960
Barra de Abogados
Av. Madero No. 29. 301-303
Ciudad de Mxico
Respetable Institucin:
De acuerdo con los principios de tica que rigen
nuestras actividades profesionales, el Contador P-
blico cuyos servicios son solicitados para examinar las
cuentas de una empresa y emitir su opinin respecto
a sus estados fnancieros, tiene la obligacin de sos-
tener un criterio libre y un juicio imparcial acerca de los
mismos, en vista de que el pblico, actuales y futuros
accionistas, inversionistas, bancos y en general
proveedores de crdito, dependencias del Gobierno,
etc., con base en su opinin profesional sobre los balances
de las empresas, toman importantes decisiones que
afectan intereses particulares o de carcter colectivo.
Lo anterior, signifca que es de fundamental importan-
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cia para nuestra profesin, que el pblico en lo general
est plenamente convencido que el Contador Pblico
acta con absoluta imparcialidad al juzgar la situacin
fnanciera de un negocio, es decir, que lo reconozca
y lo califque como persona de criterio independiente,
pues slo en esas condiciones gozarn sus opiniones
y sus juicios del ms alto criterio ante la colectividad a
la que pertenece.
Esa es la base en la que descansa la actividad del Con-
tador Pblico independiente y es por ello que nuestras
agrupaciones profesionales se han venido preocupan-
do constantemente y en forma muy especial, en sea-
lar en qu casos el Contador Pblico debe abstenerse
de emitir un dictamen o de dar su opinin sobre los
estados fnancieros de una empresa, a fn de que el
crdito que el pblico le concede no se vea afectado en
lo ms mnimo y no exista la menor sospecha de que,
desde un punto de vista objetivo, acte con absoluta
independencia de criterio y plena libertad de juicio.
En efecto, el Cdigo de tica del Colegio de Conta-
dores seala que un Contador Pblico, no debe dar
su opinin sobre los estados fnancieros de una insti-
tucin si se encuentra en cualquiera de los tres casos
siguientes:
a) ...Pariente consanguneo o civil en lnea recta sin
limitacin de grado, colateral dentro del cuarto y afn
dentro del segundo del propietario o socio principal de
la empresa o de algn director, administrador o em-
pleado del cliente, que tenga intervencin importante
en la administracin del propio cliente;
b) Director, administrador o empleado del cliente o de
una empresa afliada, subsidiaria o que est vinculada
econmica o administrativamente, cualquiera que sea
la forma como se le designe y se le retribuyan sus ser-
vicios; o,
c) Propietario de la empresa o tenga alguna injeren-
cia o vinculacin econmica en un grado tal que pueda
afectar su libertad de criterio...
Ahora bien, entre los miembros de nuestra profesin
existe una honda inquietud y un gran inters en pre-
cisar cul es la posicin del Comisario de una sociedad
annima frente al pblico en general. Es decir, si acta
o no con plena independencia al desempear las fun-
ciones que la ley le seala.
Al efecto existen dos corrientes diametralmente
opuestas: la primera de ellas sostiene que por en-
contrarse el comisario vinculado a los dueos de una
sociedad annima y teniendo la obligacin de rendir
cuenta de su gestin ante su rgano supremo, que es
la asamblea de accionistas, est supeditado a ella y
que por lo tanto existe una relacin de dependencia y
de subordinacin que le impide dar una opinin inde-
pendiente y juzgar con un criterio libre e imparcial los
balances y estados de prdidas y ganancias de la pro-
pia sociedad. Como resultado de lo anterior concluye
que si un Contador Pblico es Comisario de una so-
ciedad annima, debe abstenerse de emitir su dicta-
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men sobre sus respectivos estados fnancieros como
Contador Pblico, ya que el pblico en general puede
poner en duda la independencia de su criterio, por en-
contrarse en situacin de dependencia respecto de los
accionistas.
Frente a esta posicin hay una fuerte corriente en sen-
tido contrario, que considera categricamente-teniendo
presente lo que sobre el particular establece nuestra
ley general de sociedades mercantiles- que el Comisa-
rio de una sociedad annima si acta en un plan de ab-
soluta independencia y que si es un Contador Pblico,
no tiene impedimento alguno para emitir como auditor
externo, un juicio libre y con criterio imparcial sobre sus
estados fnancieros.
Concretamente, los que sostienen el primer punto de
vista consideran que el cargo de Comisario es incom-
patible con el de auditor externo de la propia empresa
y los que adoptan la segunda posicin, estiman que no
existe incompatibilidad alguna, y puede actuar simul-
tneamente como Comisario y como Auditor indepen-
diente de la misma Sociedad.
En vista de esta discrepancia de criterios y consideran-
do que es de fundamental importancia, precisar cul
de las dos tesis es la correcta, me estoy permitiendo
dirigirme a esta honorable Agrupacin, para someter a
su estimable consideracin las siguientes preguntas,
rogndoles que si lo estiman conveniente me las re-
suelvan:
PRIMERA. De conformidad con la situacin jurdica del
Comisario en el seno de una sociedad annima, es o
no un funcionario de la misma?
SEGUNDA. El Comisario es o no una persona que
puede ser califcada por todo el pblico, en el sentido
de que sus juicios y opiniones acerca de los asuntos
de la respectiva sociedad son absolutamente indepen-
dientes e imparciales?
TERCERA. Hay o no incompatibilidad entre el cargo
de Comisario y el de Auditor Externo que dictamina
para el pblico los estados fnancieros de la propia so-
ciedad?
Hago presente a esa respetable institucin el ms am-
plio reconocimiento por la atencin que me dispense
ya que su valiosa y autorizada opinin al respecto es
decisiva para normar mi criterio, y aprovecho la opor-
tunidad para suscribirme como su atento seguro ser-
vidor.
Wilfrido Castillo Miranda, CPT. Rbrica
Sr. don Wilfrido Castillo Miranda, CPT.
Presente.
Estimado seor Contador:
En respuesta a su atenta de 22 de septiembre del ao
en curso, despus de haberla sometido a la con-
sideracin del consejo Directivo de esta asociacin,
manifesto a usted lo siguiente.
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La Barra Mexicana - Colegio de Abogados -, agradece
la distincin que le hizo usted, al solicitarle opinin
respecto de un problema de carcter profesional que
tienen los Contadores Pblicos Titulados, pues con-
sidera que, tanto las agrupaciones de profesionistas
como los mismos profesionistas, deben mantener en-
tre s relaciones cordiales, y deben auxiliarse en todos
los problemas relativos al ejercicio de sus respectivas
profesiones.
El consejo Directivo de la Barra Mexicana-Colegio de
Abogados- estima de inters la consulta que se ha
servido usted hacer a nuestra agrupacin, y animado
del mejor espritu de compaerismo profesional, le re-
suelve en la siguiente forma.
a) Consideramos que los principios de tica profesional
de los contadores, que usted seala y que acepta el
Cdigo de tica del Colegio de Contadores, deben regir
los actos de los mismos en la prctica de su profesin,
ya que sta no podr ejercerse sobre bases distintas.
No solamente los Contadores Pblicos Titulados, sino
cualesquiera otros profesionistas, deben ejercer leal,
sincera, independiente y consciente, y desde luego,
con absoluta discrecin respecto de los hechos y ac-
tuaciones que conocen con motivo del ejercicio de la
profesin, como consecuencia de la aceptacin univer-
sal del secreto profesional.
b) De acuerdo con esos principios y con las disposicio-
nes de la ley que rigen la actividad de las sociedades
mercantiles, precisamos que los comisarios son r-
ganos responsables de vigilancia de las mismas, con
facultades y actividades claramente precisadas, para
actuar dentro de la sociedad e informar a los socios,
precisamente dentro de la asamblea. (Artculos 164,
166, 167, 169, 170, 171 y dems relativos a la Ley
General de Sociedades Mercantiles.)
En consecuencia, el comisario, en el desempeo de
su cargo, ni est supeditado a la asamblea, ni tiene
relacin de dependencia o subordinacin con relacin
a la misma, ni puede estar vinculado a quienes contro-
lan una sociedad annima. El comisario, dentro de sus
facultades, obra con todo el derecho que la Ley le da
y naturalmente, con toda libertad y sin dependencia
ni subordinacin de ninguna clase, en relacin con los
otros rganos de la sociedad.
Todos los datos relativos a la sociedad que el comisa-
rio conoce y todo lo que sabe de las actividades de
sta, debe emplearlo exclusivamente para informar a
la asamblea, en su carcter de rgano de la sociedad,
pero no le es lcito de ninguna manera darlo a conocer
en forma diversa.
c) Si un Contador Pblico acta como comisario en
una sociedad annima, no por el hecho de serlo puede
estar sujeto a normas de conducta distintas a las que
tiene cualquier otro comisario y por lo mismo, dadas
las razones expresadas, consideramos que el Conta-
dor Pblico que acta como comisario de una sociedad
annima est impedido moral y legalmente para infor-
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mar fuera de la asamblea, de las cuestiones propias de
la sociedad.
d) El comisario acta como rgano de la sociedad, con
responsabilidad frente a ella y en inters de la misma.
Estimamos que los dictmenes que rinda a la asamblea
de accionistas un comisario, an cuando sea Contador
Pblico Titulado, no pueden servir de base para que
los terceros normen objetivamente sus relaciones con
la sociedad, ya que en dichas relaciones se presume
la existencia de un inters encontrado entre las partes.
Toda vez que el dictamen que rinda un comisario, sea o
no Contador Pblico Titulado, proviene de una parte in-
teresada que es la propia sociedad, creemos que tiene
caractersticas fundamentalmente distintas al dictamen
que pueda rendir un auditor externo, por razn de pro-
cedencia, an en el caso de que pudiera llegar a existir
una coincidencia absoluta entre los mismos.
e) A nuestro juicio no existe inconveniente moral o legal
para que el Comisario de una sociedad acepte como
base a los dictmenes que rinda a la asamblea, los
resultados que arroja una auditora externa.
Como consecuencia de las consideraciones que
queden expuestas, contestamos concretamente las
tres preguntas que se sirve hacernos, en la forma
siguiente:
PRIMERA. El comisario de una sociedad annima ms
que un funcionario de la misma, es un rgano de la
sociedad a travs del cual se ejerce vigilancia sobre los
actos que realizan los administradores de la empresa.
SEGUNDA. El comisario no es una persona que pueda
ser califcado por todo el pblico, en el sentido de que
sus juicios y sus opiniones acerca de los asuntos de
la sociedad de la cual es rgano, sean absolutamente
independientes e imparciales, ya que por formar parte
de la sociedad, ya que por formar parte de la sociedad,
su opinin, an cuando sea correcta, ser siempre opinin
de parte.
TERCERA. Por las razones expresadas, considera-
mos que s existe incompatibilidad entre el cargo de
comisario de una sociedad y el de auditor externo de
la misma.
En espera de haber dejado satisfechos sus deseos, y
ponindonos a sus rdenes para cualquier aclaracin o
ampliacin que pudiera interesarle, respecto a su cita-
da consulta, nos es grato presentarle las seguridades
de nuestra ms alta consideracin.
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El 12 de Febrero, como parte de los eventos que orga-
niza la Vicepresidencia de Servicios a Universidades
encabezada en aquel momento por el C.P.C. Miguel
ngel Bouzas Saudo, se llevaron a cabo en las insta-
laciones del Colegio dos conferencias con los ttulos
de Reformas Fiscales y Novedades Tecnolgicas e
Inteligencia Emocional al que asistieron estudiantes
de diversas universidades.
El C.P.C Miguel ngel Bouzas Saudo, dio la bienveni-
da a los estudiantes, destacando que el sector universi-
tario ha crecido de manera exponencial, agradeciendo
a profesores y estudiantes, ya que considerablemente
ha aumentado su participacin en el Colegio. En su
mensaje felicit a los jvenes que participan en la
publicacin de la Gaceta Entre Letras y Nmeros,
destacando que es una publicacin hecha por jvenes
para jvenes; Emotivamente record enseanzas que
el expositor de la Conferencia le ha dado durante su
vida, ya que no slo es un Contador que l aprecia
Tecnolgicas e Inteligencia Emocional
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por: Guadalupe Angelina Naranjo Gonzlez
Dexter Zuriel Velzquez Ramos
Agustn Villegas Quintero
Instituto Politcnico Nacional (IPN)
Escuela Superior de Comercio y Administracin (ESCA),
Unidad Tepepan
mucho, sino que es un ejemplo en su vida diaria, ya
que es su padrino, agradecindole al C.P.C. Alfonso
Prez Reguera por el ejemplo y cario que le inculc
por el Colegio, mismo que quiere hacerle llegar a los
Universitarios invitndolos a afliarse y recordndoles
que El Colegio lo hacemos todos y las puertas estn
abiertas para ustedes; con esto cedi la palabra al ex-
positor.
La conferencia Reformas Fiscales y Novedades Tec-
nolgicas fue impartida por el C.P.C. Alfonso Prez
Reguera, quien coment a los asistentes que para l
es un gran privilegio participar en esta conferencia,
ya que varias veces haba querido compartir con los
jvenes sus conocimientos. El Contador Alfonso Prez
Reguera explic los nuevos cambios fscales y su apli-
cacin para el 2010 concluyendo as su participacin.

Continuando con la conferencia Inteligencia Emocio-
nal, el primer conferencista de sta, el Lic. Jorge Prieto,
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ense el manejo de las emociones y cmo afectan en
tu desempeo en la vida diaria. El siguiente expositor
fue el Lic. Roberto Daz, quien present el tipo de emo-
ciones dando ejemplos de stas para que actuemos
debidamente durante nuestra vida. En este tema sur-
gieron varias circunstancias en donde se pueden ver
afectadas las emociones y las distintas alternativas que
tenemos para salir a delante de ellas. Concluyendo la
conferencia con una sesin de preguntas y respuestas
en donde los jvenes brindaron una retroalimentacin.
Ambas conferencias lograron motivar a los estudiantes
universitarios a seguir participando y capacitndose
en este tipo de eventos que el Colegio organiza para
el sector universitario. Dando clausura al evento, el
C.P.C. Miguel ngel Bouzas Saudo agradeci con
nostalgia, ya que fue su ltimo evento que organiz
dentro de su cargo en la Vicepresidencia a Servicio a
Universidades. Por lo tanto, el Comit de Integracin
de Contadores Universitarios (CICU) agradece infnita-
mente todo el apoyo que nos brind, dejando su huella
en nuestro camino por la profesin.
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Dicen que todo lo que tiene un principio algn da ten-
dr su fn y fue as que el pasado 25 de febrero tuvo
lugar la Asamblea General Anual de Socios, evento
emotivo donde se cerr un ciclo lleno de muchas
satisfacciones, para dar pauta a una nueva etapa
que llevar consigo nuevos retos por delante. Durante
el evento se rindi un informe por parte del Comit
Ejecutivo sobre las actividades realizadas, en el cual
se destac que gran parte del xito obtenido fue el
arduo trabajo y el compromiso de las distintas
Comisiones de Trabajo.
El C.P.C. Javier Garca Sabat rindi su segundo In-
forme de trabajo presentando ante la Asamblea los
logros obtenidos durante el bienio 2008-2010 en su
funcin como Presidente del Comit Ejecutivo, agra-
deciendo en este mensaje que prepar a los asistentes
al evento, el apoyo incondicional de los Vicepresiden-
tes y miembros de las Comisiones de Trabajo, tanto
tcnicas como de apoyo institucional, por su esfuerzo y
Asamblea General Anual de
Socios
por: Guadalupe Angelina Naranjo Gonzlez
Dexter Zuriel Velzquez Ramos
Instituto Politcnico Nacional (IPN)
Escuela Superior de Comercio y Administracin (ESCA),
Unidad Tepepan
dedicacin, haciendo que el Colegio siga fortaleciendo
a la profesin; y reiter que debern seguir teniendo
el mismo compromiso para continuar trabajando con
entusiasmo y cario por nuestro Colegio de manera
responsable en benefcio de los socios.
Ao con ao el Colegio ha fortalecido la preparacin
del Presupuesto de Operacin, por lo que actualmente
el Colegio cuenta con un presupuesto ms analtico y
certero, que aunado al anlisis de informacin se logra
tener un estricto control de los gastos y de las inversio-
nes, consecuentemente, esto permitir obtener resulta-
dos positivos durante este Bienio.
Teniendo el aniversario 60 de nuestro Colegio se feste-
j con diversas actividades, entre ellas fue el concierto
el cual fue muy emotivo para los asistentes.
Mejorar continuamente la imagen de nuestra profesin
hasta lograr que alcance el reconocimiento y prestigio
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que merece, es un objetivo prioritario de este Comit,
para ello el Colegio de Contadores Pblicos de Mxico,
junto con el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos,
apoya la campaa El Poder de los Nmeros la cual
nos acerca a los jvenes de preparatoria, a los padres
de familia y los orientadores vocacionales de profesin,
para que conozcan y reconozcan lo que es y hace un
Contador Pblico.
Una de las labores constantes del Comit Ejecutivo,
est encaminada a mantener una presencia institu-
cional ante los distintos sectores de nuestra sociedad:
tales como autoridades federales, locales; organismos
de supervisin, vigilancia y transparencia, Universi-
dades, otras profesiones y medios de comunicacin,
entre otros, con el objeto de colocar al Colegio como
un referente de opinin en las reas de nuestra compe-
tencia, representando los intereses de nuestros socios
y de nuestra profesin, ante estos sectores.
Se siguen manteniendo estrechas relaciones con las
Universidades del rea Metropolitana, nuestro Colegio
ha estado trabajando para lograr convenios de colabo-
racin con varias de ellas.
Para dar a conocer al Colegio, se prepararon activi-
dades para universitarios, con temas de actualidad
4/6
35
y motivacionales: Maratones del Conocimiento, in-
ducciones, feria del empleo especializada en la Con-
tadura Pblica y el evento denominado Integracin
de Contadores Universitarios (ICU). A estas activi-
dades asistieron ms de 500 estudiantes. As mismo
se asign un espacio en el portal electrnico haciendo
una Gaceta por jvenes para jvenes Entre letras y
Nmeros, en la cual diversos estudiantes de distintas
Universidades hacen realidad esta publicacin.
Por eso en este nuevo bienio que empieza hay que
seguir trabajando con el mismo compromiso y dedi-
cacin ahora con el Liderazgo del C.P.C. Adolfo F.
Alcocer Medinilla, quien seguir dando continuidad
al Plan Estratgico que estar vigente hasta el 2011.
Cuenta con metas defnidas que permitirn darle ese
seguimiento a los bienios, as como a los objetivos y
planes de trabajo establecidos.
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El pasado 18 de marzo, se llev a cabo en las instala-
ciones del Colegio de Contadores Pblicos de Mxico
el Maratn de Finanzas KPMG 2010, donde se reci-
bieron a 27 equipos comprometidos y entusiastas ante
el reto de ser los triunfadores.
Representando a 13 universidades, entre las que se
encontraban la Benemrita Universidad Autnoma de
Puebla, la Escuela Bancaria y Comercial, Campus Re-
forma y Tlalnepantla; el Instituto Politcnico Nacional,
Escuela Superior de Comercio y Administracin Uni-
dades Santo Toms y Tepepan; el Instituto Tecnolgico
de Estudios Superiores de Monterrey, Campus Es-
tado de Mxico; la Universidad Autnoma del Estado
de Hidalgo, Escuela Superior de Cd. Sahagn; la
Universidad Autnoma del Estado de Mxico, Centro
-Universitario UAEM Texcoco; la Universidad ICEL,
Campus Ermita, Zaragoza y La Villa; la Universidad
Intercontinental, Campus Sur; la Universidad Madero,
Campus Puebla y la Universidad Nacional Autnoma
de Mxico, Facultad de Contadura y Administracin; el
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por: Diana Alejandra Morelos Pulido
Ismael de Jess Rivera Muoz
Universidad Nacional Autnoma de Mxico (UNAM)
Facultad de Contadura y Administracin (FCA)
maratn dio inicio dndoles la ms cordial bienvenida
y deseando buena suerte a todos los participantes por
parte del jurado.
Como primer fase, los concursantes completaron un
examen escrito, en cual demostraron sus conocimien-
tos tericos y prcticos sobre los temas de instrumentos
fnancieros, administracin fnanciera a corto, mediano
y largo plazo, administracin de inversiones, proyectos
de inversin, mercados fnancieros y anlisis fnancie-
ro, de esta manera, los siete equipos que obtuvieron el
mayor puntaje pasaron a la segunda y ltima fase, con-
formada por rondas de preguntas y respuestas orales.
Despus de seis rondas, la competencia se torn rei-
da al tener tres equipos con el mismo puntaje, y dando
lugar a un desempate, se conocieron los equipos y uni-
versidades ganadoras.
En esta ocasin, los primeros tres lugares fueron para
la Facultad de Contadura y Administracin de la Uni-
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versidad Nacional Autnoma de Mxico, a quienes fe-
licitamos por su estudio, preparacin y esfuerzo.
Para la clausura del evento, la Vicepresidenta de Vin-
culacin Universitaria. C.P.C. Silvia Rosa Matus de
la Cruz, comparti unas palabras para los jvenes
presentes, sobre la importancia que tiene la Conta-
dura Pblica en el pas y el complemento que es el
pertenecer a la vida colegiada a favor de tener un xito
a nivel profesional, agradeci la presencia de los direc-
tivos del despacho KPMG y el apoyo recibido para la
realizacin de este evento y de los especialistas que
contribuyeron a la elaboracin de los reactivos para el
Maratn de Finanzas KPMG 2010.
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Diana Alejandra Morelos Pulido
Universidad Nacional Autnoma de Mxico (UNAM)
Facultad de Contadura y Administracin (FCA)
Comprometido con la Contadura Pblica, sus Institu-
ciones, sus colegas y sobre todo con los jvenes uni-
versitarios pertenecientes a esta honorable disciplina
es como podemos describir al Contador Pblico Certi-
fcado Adolfo F. Alcocer Medinilla, nuevo presidente del
Colegio de Contadores Pblicos de Mxico, durante el
bienio 2010-2012.
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Durante una charla amena, tuvimos la oportunidad
de conocer a Adolfo F. Alcocer Medinilla, la persona,
el amigo, el colega que ha aceptado el reto de dirigir
y orientar los esfuerzos de un equipo de valien-
tes guerreros dispuestos a poner en alto el nombre de
nuestra profesin.
Sin muchos prembulos y siendo sta una seccin des-
tinada a mostrar historias que representan verdaderos
ejemplos de vida, pedimos al contador Adolfo F. Alco-
cer nos describiera cul es la visin que tiene respecto
de un Contador exitoso y si acaso l se considera uno
de ellos. Despus de refexionar por algunos segundos
nos coment que, desde su punto de vista, un conta-
dor exitoso es aqul que se siente bien consigo mismo,
que le apasiona lo que hace dentro de su profesin y
que siempre da lo mejor de s en su vida diaria. Por
otro lado nos coment que l prefere asumirse como
una persona afortunada, quien ha tenido la oportunidad
de regresarle a la Contadura un poco de lo mucho que
de ella ha recibido.
Su historia profesional comenz cuando decidi que
su camino lo encontrara dentro de la misma disciplina
que acogiera a su padre algunos aos atrs, la Con-
tadura. Desde un inicio estuvo consciente de que su
misin dentro de la profesin era la de realizar
acciones trascendentes. Sin dudarlo, decidi unirse a
la Comisin de Universidades dentro del Colegio de
Contadores Pblicos de Mxico, teniendo una destaca-
da participacin. Al poco tiempo tom las riendas de
dicha comisin y desde entonces ha contribuido, desde
distintos enfoques, con el desarrollo y fortalecimiento
de esta institucin.
Hoy en da, siendo el mximo representante de una
institucin con gran historia y tradicin, Adolfo F. Alcocer
Medinilla est dispuesto a dar lo mejor de s. Promete
amar y respetar a su profesin como lo ha hecho hasta
el momento. Reconoce y considera que los esfuerzos
previos, realizados por sus colegas durante bienios an-
teriores consolidaron al Colegio de Contadores como
una entidad seria y con gran credibilidad entre el gre-
mio. Su reto hoy por hoy es mantener la calidad y la
excelencia en las actividades de dicha institucin y
promover una dinmica de innovacin que garantice
la mejora continua de nuestra profesin. Sabe que el
camino que queda por recorrer no ser fcil, sin em-
bargo no est dispuesto a permanecer en un rea de
confort que limite sus acciones. Su flosofa de vida es
y siempre ha sido, la pro actividad, misma que
demuestra tener en cada reto que se le presenta. Por
ms tempestuoso que se muestre el camino, Adolfo Al-
cocer Medinilla est dispuesto a capitalizar los errores
y aprender de ellos.
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Mxico durante el bienio 2010-2012, dirigi el siguiente
mensaje para todos los jvenes que se han unido a las
flas de esta nuestra profesin:
Deseo felicitar a todos los jvenes que han decidido
seguir por el camino que marca la Contadura Pblica
e invitarlos a conocer el ambiente que los rodea. Es
importante darse cuenta del potencial que tienen los
Contadores en el mbito profesional pues, debido a su
formacin integral, hoy en da los lderes de las empre-
sas ms importantes son Contadores. Por ltimo no me
queda ms que invitarlos a querer y respetar en todo
momento esta honorable profesin y apegarse a los c-
digos que la rigen.
Una de las divisiones que recibirn ms atencin y
apoyo por parte del Presidente del Colegio de Conta-
dores durante este bienio, ser la que corresponde a la
Vicepresidencia de Vinculacin Universitaria. Adolfo Al-
cocer Medinilla tiene claro que el futuro de la profesin:
somos los jvenes contadores universitarios. Por dicha
razn durante esta pltica nos comparti valiosos con-
sejos que le fueron tiles cuando l comenz su andar
en este viaje.
Como estudiante debes vivir la experiencia al mximo,
organizar tu tiempo y tus actividades, ya que un Con-
tador puede desarrollarse en distintos mbitos; pienso
que siempre debes entregar tu cien por ciento pues todo
es cuestin de actitud.
Comprometido con la generacin de nuevos proyectos
que ayuden a construir y consolidar la relacin de esta
nueva generacin de Contadores y la institucin que hoy
representa, Adolfo F. Alcocer Medinilla ha manifestado
el deseo de apoyar ampliamente a la Comisin de In-
tegracin de Contadores Universitarios (CICU). Dicha
comisin es responsable de generar estrategias que
apoyen directamente a los jvenes estudiantes, para
que logren un desarrollo integral dentro de esta profe-
sin a travs de distintos proyectos. En este sentido, el
Contador Pblico Adolfo Alcocer, en su papel como nue-
vo presidente del Colegio de Contadores Pblicos de
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por: Jenny Flores Delgadillo
Universidad Autnoma del Estado de Hidalgo (UAEH)
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Inicio
LA MUJER PROFESIONISTA
A lo largo de la historia del Colegio, las mujeres que
se integran al campo laboral profesional han cobra-
do cada vez mayor relevancia, su desempeo ha al-
canzado niveles de excelencia, su probada capacidad
le ha permitido desempear cargos de la mayor impor-
tancia.
Dentro de los fundadores del Colegio de Contadores
Pblicos de Mxico fguraban siete mujeres:
Ma. Del Carmen Gmez Villacorta
Evangelina Rico Ramrez
Dolora Roldn
Refugio Romn
Beatriz Sanabria de Torres
Lydia Tableros Becerril
Josefna Trevio Ordorica
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El paso del tiempo nos ha ayudado a constatar la ca-
pacidad y entrega del sector femenino dentro del Co-
legio, trabajando en diferentes comits, colaborando
y participando en mltiples actividades de nuestra or-
ganizacin y como miembros de diversos Consejos y
Comits Directivos.
En julio de 1970, la Comisin Femenil del Colegio da
inicio a sus actividades, cada vez se haca ms
patente la presencia de la mujer en el Colegio. As
Carmen Zoydo describi en el nmero de junio de
1975 de la Revista Direccin y Control, el historial de
la Comisin Femenil.
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UNA ESTRUCTURA PROPIA
La idea de construir un edifcio para la Contadura
Pblica ya haba cristalizado. El desarrollo de un
proyecto en conjunto con el Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos y la Asociacin de ex alum-
nos de la ESCA implicaba que con una aportacin
por cada institucin, la construccin del edifcio
sera una realidad. Este proyecto se consolidaba
da con da y el Colegio ya haba hecho parte de
su aportacin.
Los eventos relacionados con la profesin con-
2/5
table se sucedan cada vez con mayor frecuencia, lo
cual dejaba constancia de la importancia que cobra-
ba el papel del Contador en los diversos sectores de
nuestro pas.
LA ACTIVIDAD PROFESIONAL EN AUGE
Cada vez con mayor frecuencia la profesin contable se
haca presente en eventos de la ms diversa ndole, lo
mismo a nivel nacional que internacional. Se viva en
esos momentos, una poca de apogeo que nos per-
mita consolidar la fortaleza de nuestras organizacio-
nes como cuerpos colegiados.
Rosendo Milln, como Presidente del Colegio com-
parti con la audiencia sus refexiones sobre el tema
Agrupacin de Colegios, refrindose a la creacin
de un organismo nacional, proponiendo en realidad
tres organismos: uno con facultades legislativas, otro
directivo y una comisin de honor.
LA VOZ DEL CONTADOR TRASCIENDE
Fue en agosto de 1964 que la estacin de radio XEX
inici la transmisin del programa La Contadura
Pblica Mexicana, el cual tuvo una gran aceptacin
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del pblico y continu al aire durante varios aos, como
resultado de la atinada coordinacin de la Comisin de
Relaciones Pblicas del Colegio.
Los profesionales de la Contadura no cejaban en su
empeo de contar con una sede propia, por lo que el
proyecto de la construccin del edifcio continuaba vi-
gente y caminando. Por tal motivo y con el fn de que
cobrara aun mayor energa, se constituy el Centro
de la Contadura Pblica, A.C., organismo que con-
tinuara con el proyecto y que estaba integrado por
representantes del Colegio, el Instituto y la Asociacin
de ex alumnos de la ESCA.
En 1965 la editorial Mxico Fiscal lanz una obra no-
vedosa anticipndose a un tipo de publicaciones que
con el tiempo se populariz, ya que por primera vez se
poda actualizar la informacin fscal con hojas inter-
cambiables, su autor fue Honor Bornacini, miembro
activo del Colegio.
Para abril de 1965, el Colegio haba incrementado su
membresa de 1048 a 1083 en un trmino de seis me-
ses. Cada vez se creaban ms espacios de excelencia
para la formacin de los profesionales de la contabili-
dad.
TEMTICAS DE TRASCENDENCIA
Simultneamente los representantes del Instituto y
sus organizaciones afliadas se reunieron para el
mismo objeto con idntico resultado.
Finalmente, en la Asamblea celebrada el 6 de oc-
tubre el Instituto aprob el cambio de sus estatutos
para adecuarlos a la Federacin y la afliacin de
los colegios e institutos que llenaran los requisitos
correspondientes.
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Varias convenciones y conferencias importantes para
la profesin tuvieron lugar durante 1965.
El nmero de agremiados del Colegio haba aumenta-
do a 1,173 y se haca cada vez ms evidente la nece-
sidad de incrementar el acervo documental de nuestra
organizacin en benefcio de sus agremiados.
Fue entonces que por iniciativa de Eugenio Sisto
Velasco, se cre la Comisin de Biblioteca, con el ob-
jetivo de estructurarla como una de las ms completas
de la profesin, fnalmente el 1 de abril de 1967 la
biblioteca entr en operacin.
UN NUEVO CONSEJO ENTRA EN FUNCIONES
El programa radiofnico de la Contadura Pblica con-
tinuaba al aire, se haba constituido la Federacin, el
Colegio se haba afliado al Instituto y la Secretara de
Hacienda estudiaba la propuesta para reconocer las
Normas de Auditora de nuestra profesin.
Con gran xito se manejaron cinco mesas redondas
que organiz el propio Colegio y en las que se analiz
a profundidad y con gran profesionalismo el tema de
la intervencin del contador en los diferentes sectores.
Otro concurso de gran importancia tuvo lugar, se
requera elegir un lema para el Colegio resultando
triunfador VERDAD. Jorge Flavio fue el nombre con
el que gan su autor y en esos momentos el nme-
ro de socios ascenda a 1,310.
Un gran motivo de celebracin fue el hecho de que
Don Rafael Mancera, primer presidente del Colegio
y socio fundador del Instituto, cumpliera en 1067,
cincuenta aos de su recepcin profesional.
Las conferencias y convenciones relacionadas con
la actividad profesional se realizaban cada vez con
mayor frecuencia, brindado con ello ms y mejores
oportunidades para dialogar y compartir experien-
cias entre colegas.
TIEMPO DE CAMBIO
El nmero de socios sumaba 1,545, el desarrollo de
innumerables eventos tcnicos, las publicaciones
que se hicieron de folletos y libros, la contratacin
de seguro de vida optativo, la aprobacin del em-
blema y la campaa para su difusin y aplicacin, la
reforma a los estatutos y la labor de las comisiones.
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Fue durante esta etapa, cuando se disearon las cre-
denciales para acreditar la membresa y la idea de
contar con un edifcio propio, cobr vida nuevamente.
As se integr el Consejo para el bienio 1968 1970,
emitiendo como primer mensaje fomentar el respeto a
la profesin.
Este perodo tambin se caracteriz por una gran can-
tidad de actos relacionados con el desarrollo y evolu-
cin de la profesin contable y en donde las reuniones,
certmenes, convenciones y convenios, eran constan-
tes entre nuestros representantes y colegas.
Jos Antonio Fernndez Arena fue nombrado di-
rector de la Facultad de Comercio y Administracin
de la Universidad Nacional Autonoma de Mxico
y anunci nuevos programas y procedimientos de
enseanza.
Mediante una carta enviada el 2 de septiembre de
1969, Mario Surez del Real sugiri celebrar conve-
nios con empresas para que otorgaran descuentos
a los socios. Nicchi Mexicana respondi a este lla-
mado, otorgando a los socios un 40% de descuento
como primer paso para promocionar esta idea.
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Valuacin de Activos Intangibles para
la Fijacin de Precios
de Transferencia
Este ensayo tiene como objetivo la valuacin del ac-
tivo intangible para determinar los Precios de Trans-
ferencia. ste inicia con las principales defniciones
de los temas tratados que son los activos intangibles y
los precios de transferencia, continuando con la evo-
lucin que han tenido los precios de transferencia en
Mxico, as como el principio en el que se basan estos
precios. Posteriormente se explican los principales
defactores de valor as como los benefcios que cuen-
tan los activos intangibles, para as entender mejor
los tres enfoques de valuacin de intangibles para la
transferencia de precios, con la fnalidad de encontrar
el mejor enfoque para dicha valuacin.
De acuerdo con la NIF C8 los activos intangibles son
aquellos activos no monetarios identifcables, sin sus-
tancia fsica, que generarn benefcios econmicos
futuros controlados por la entidad. Sus dos carac-
tersticas ms importantes son:
Representan costos que se incurren o derechos o
privilegios que se adquieren, con la intencin de que
aporten benefcios especfcos a las operaciones de la
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46
entidad durante periodos que se extienden ms all
de aqul en que fueron incurridos o adquiridos.
Los benefcios futuros que la entidad espera obtener
se encuentran frecuentemente representados, en el
presente de forma intangible mediante un bien de na-
turaleza incorprea.
Los autores Standard y Poors (2001) defnen los pre-
cios de transferencia como: El proceso de fjar y veri-
fcar que los precios sobre las transferencias interna-
cionales de la venta, licencia o renta de los bienes o
servicios entre las empresas relacionadas, sean las
que correspondan el mercado nacional o internacio-
nal para determinar las obligaciones fscales
Evolucin de los Precios de Transferencia en
Mxico
Los precios de transferencia en Mxico aparecen por
primera vez con el concepto de valor de mercado con
base al principio de arms length antes de 1992, un
ao despus Mxico se adhiere formalmente al GATT.
por: Cinthya Anglica Gonzlez Prez Valdz
ITESM, Campus Estado de Mxico
Mencin Honorfca en el 4 Concurso de Ensayo Universitario
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Con el transcurso del tiempo Mxico se ha perfeccio-
nado conforme a nuestra legislacin fscal a travs de
los mtodos de Precios de Transferencia entre par-
tes relacionadas creados por la OCDE (Organizacin
para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico).
En abril de 1994, Mxico se une a la OCDE pero fue
hasta 1997 en donde el principio de arms length o
principio de plena competencia se incorpora a
la legislacin fscal en el artculo 9 de modelo de la
OCDE, estableciendo el concepto de partes relacio-
nadas y obliga a tener documentacin para soportar
las operaciones internacionales que se efecten entre
empresas que pertenezcan al mismo grupo econmi-
co, por medio de los mtodos de precios de trans-
ferencias que estn en la Ley del Impuesto Sobre la
Renta (LISR).
Por qu utilizar los precios de transferencia para
los activos intangibles?
Las reglas de precios de transferencia son un com-
ponente necesario de cualquier ley internacional del
impuesto sobre la renta, ya que estas normas paran
a las empresas multinacionales de fcilmente evitar o
reducir signifcativamente los impuestos al trasladar
benefcios a una baja o nula jurisdiccin fscal.
Un anlisis de precios de transferencia es requerido
en cualquier acuerdo de licencia entre partes relacio-
nadas, en la reestructuracin internacional de casi
todos los grupos de empresas, en muchos acuerdos
dentro del grupo que implican conocimiento, inves-
tigacin y desarrollo, administracin, organizacin o
produccin y procesos de fabricacin, e incluso en los
acuerdos de distribucin de productos tangibles,
cuando el valor del producto depende de los intan-
gibles incorporados.
Principales benefcios y defactores de valor
Baruch Lev, un destacado estudioso en el mbito de
la economa y contabilidad de activos intangibles, de-
fne a los intangibles como fuentes generadoras de
valor (derechos sobre bienes futuros) que carecen de
sustancia fsica y son generados por medio de la
innovacin, diseos organizativos nicos o prcticas
de gestin de los recursos humanos.
As mismo Lev en su libro Intangibles: Medicin,
Gestin e Informacin (2003, pp.37-61) afrma que
la economa de los intangibles tiene su esencia en
el anlisis de equilibrio entre costos (destructores de
valor) y los benefcios. En el campo de los intangibles
los principales benefcios son la escalabilidad y las
economas de red. Mientras que los costos son la ex-
clusin parcial, elevado riesgo y la no transmisibilidad.
1. Escalabilidad y no rivalidad (no escasez). Los
activos materiales, fnancieros y humanos son esca-
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sos ya que no son susceptibles de usos simultneos,
es decir, el empleo de un activo rival impide su uso si-
multneo en otro lugar. Esta rivalidad origina los cos-
tos de oportunidad positivos para los activos que se
determinan como el benefcio que podra obtenerse
gracias al empleo de un activo en la mejor opcin al-
ternativa.
Por el contrario, los activos intangibles son en general
no rivales ya que pueden ser empleados de manera
simultnea en muchos usos, de esta forma su empleo
en un establecido uso no va en disminucin de su uti-
lidad en otros usos alternativos, de igual forma al ser
empleados simultneamente provoca que cuenten
con un reducido o nulo costo de oportunidad. Un de-
terminante clave de la no rivalidad en los activos in-
tangibles es que tienen costos fjos muy elevados y un
coste marginal insignifcante.
De este modo, la escalabilidad de los intangibles tan
solo est limitada por el tamao del mercado. As mis-
mo Grossman y Helpman (1994) determinaron que
el conocimiento, conforme se acumula, va permitien-
do nuevas innovaciones, con lo cual algunos intan-
gibles disponen de rendimientos de escala crecien-
tes.
2. Economas de red: se basan en el benefcio que
un sujeto obtiene al formar parte de una red, el cual
aumenta en funcin del tamao de la misma. En los
mercados basados en economas de red las expec-
tativas de los usuarios tienen un papel trascendental.
De este modo, una pequea ventaja competitiva
puede potenciar un efecto de retroalimentacin posi-
tiva.
Las economas de red son una caracterstica esencial
de los sectores basados en las altas tecnologas y la
informtica. Estas redes se caracterizan por que en su
ncleo existen intangibles relacionados con productos
y con la aparicin de intangibles relacionados con las
alianzas en la periferia. Por lo tanto, las economas
de red se generan con continuidad sobre la base de
activos intangibles.
3. Exclusin parcial. Los dueos de activos mate-
riales y fnancieros pueden asegurar fcilmente el
control sobre los benefcios que se derivan de sus in-
versiones. Por el contrario en el caso de inversiones
intangibles, es muy rara la ocasin en que puede evi-
tarse que alguien no propietario disfrute de algunos
benefcios. Es muy frecuente de que se produzcan
derrames (benefcios sustanciales para quienes no
son titulares) como consecuencia de la imitacin por
parte de los competidores y de que los derechos de
propiedad intelectual sobre los intangibles no estn
perfectamente defnidos y protegidos ocasionando a
los gerentes de las empresas retos nicos y con-
siderables.
4. Riesgo inherente. Las inversiones en los activos
intangibles en sus primeras etapas (descubrimiento)
del proceso de innovacin los riesgos son elevados.
En consecuencia, el nivel asociado a los intangibles
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es mayor al que se le asocia a la mayora de los
dems activos materiales y fnancieros. El riesgo no
es del todo malo ya que ste crea valor cuando las
posibilidades de prdida son restringidas.
Por lo que en este caso de los activos intangibles un
mayor riesgo puede signifcar una fuente importante
de creacin de valor.
5. No transmisibilidad. En el caso de los activos in-
tangibles la inexistencia de mercados organizados
para la compraventa es muy grande. Esto resulta
lgico segn algunos autores, puesto que la incer-
tidumbre sobre sus resultados impide confeccionar
contratos completos. En palabras de Teece (1998)
la imposibilidad de especifcar con antelacin y de
manera precisa las caractersticas del producto f-
nal, hace que sea imposible el establecimiento de un
sistema efcaz de puja competitiva en el sector.
Principio Arms Length
El Principio Arms Length o tambin conocido como
Principio de Plena Competencia acta internacio-
nalmente debido a que ste trata de determinar los
precios de transferencias como si stos hubieran
efectuado operaciones internacionales con empresas
independientes pero que tuvieran alguna condicin
similar. El principio tiene sus bases en el principio del
libre mercado, el cual dice que se debe de tener un
rango (un mximo y un mnimo) y nunca un precio fjo,
para que cuando est dentro de este rango se cumpla
este principio.
Con base a consideracin del precio que se pact, los
precios de transferencia dependern de que las orga-
nizaciones obtengan la utilidad requerida y por otro
lado, las autoridades fscales logren que las utilidades
o deducciones que se realizaron en cada pas sean
equitativas y se pague el impuesto.
A continuacin se tratarn los tres enfoques de
valoracin tradicional para evaluar la solidez, ventajas
y desventajas de la fjacin de precios de transferen-
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cia basada en el estndar de Arms Length usando
como base el libro Valuation of Intellectual Property
and Intangible Assets (Smith & Parr, 2000, pp 163-
172).
Enfoque del Mercado
El enfoque basado en el mercado es la tcnica de
valoracin ms directa y ms fcil de entender. Mide
el valor actual de los benefcios futuros a partir de la
estimacin con respecto de los dems participantes
en el mercado. Simplemente utiliza las transacciones
de mercado para producir o justifcar los valores o los
precios en transacciones, fuera del mercado.
Hay dos supuestos importantes que impulsan el en-
foque del mercado. Uno es que los elementos de
comparacin utilizados son sustituibles, por lo tanto
los precios de los activos o transacciones compara-
bles deben ser similares.
El segundo supuesto importante detrs del enfoque de
mercado es que todo maximiza el valor de los intan-
gibles, por lo que, por ejemplo, un producto patentado
se ha optimizado para generar el mayor valor en to-
dos los casos. Si eso es cierto, podemos utilizar todas
las transacciones de mercado como los elementos de
comparacin, y no preocuparse, por ejemplo, sobre
la comparacin de los valores mximo y no mximo.
El paso clave es el de establecer adecuadas
transacciones comparables. Los actuales mercados
sofsticados no suelen producir los elementos de com-
paracin perfecta, por lo que la valuacin de basada
en el mercado se centra en la bsqueda de las mejo-
res operaciones sufcientemente comparables.
El enfoque de mercado para valuacin es adecuado
cuando existe un activo o un amplio mercado para
las transacciones, idntico o muy parecido a la
transaccin de prueba.
Su principal ventaja es su dependencia en mercados
que parecen objetivos. Se perciben como relativa-
mente ms confables que los clculos subjetivos que
dependen en gran medida en estimaciones humanas.
El enfoque del mercado tambin es ms directo, ya
que comienza con el valor o el precio comparable.
Este enfoque tambin es bastante fexible, ya que po-
dra ser ajustado, con el tiempo, siempre y cuando se
disponga de datos adicionales.
La debilidad del enfoque de mercado es su gran de-
pendencia a los mercados, ya que no siempre son
mercados sufcientemente establecidos para trabajar
con ellos. Tambin depende de la disponibilidad de
datos confables, que pueden ser raros, incluso si
existe un mercado establecido. La determinacin de
la Comparabilidad requiere una gran cantidad de in-
formacin acerca de los activos vendidos, y las em-
presas son muy sensibles a la confdencialidad de los
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detalles exactos de sus activos ms valiosos. Dado
que las pequeas variaciones pueden producir dife-
rencias de valor signifcativo, este mtodo es muy
sensible a la disponibilidad y la calidad de los datos.
Una de las limitaciones prcticas sobre el uso del en-
foque de mercado para la valoracin de intangibles
es que rara vez se transferen los activos intangibles
por separado en las transacciones de mercado. Son
a menudo transferidas como una adquisicin entera
de negocio. Por otra parte, en los pocos casos en que
se transferen por separado, la compensacin suele
ser confdencial y por lo tanto la publicidad no est
disponible. Esto, por supuesto, signifca que la sim-
ple aplicacin del enfoque de mercado no es posible
debido a la disponibilidad muy limitada de buenas
transacciones comparables.
Enfoque de Costos
El enfoque de costo para la valuacin usa las entradas
(gastos) en los intangibles valuados para construir su
anlisis del valor. La disponibilidad de datos es una
fortaleza importante de este enfoque, ya que conoces
rpidamente los costos incurridos.
El supuesto fundamental de este enfoque es el valor
del costo del proyecto. Si el valor supera el costo por
mucho, otros entraran en el mercado para competir
por esos benefcios extraordinarios. Si el valor no su-
pera los costos, los inversionistas racionales no par-
ticipar en dicha inversin.
El desarrollo de los intangibles es un negocio arries-
gado por muchas razones, entre las ms importantes
est la asimetra de informacin. La relacin entre los
costos y el valor relevante de los intangibles es par-
ticularmente cuestionable. Una difcultad ms prctica
de este enfoque es en la eleccin de los costos que se
le atribuirn a cualquier intangible en particular.
Los costos de oportunidad tambin son un problema,
ya que deben ser calculados no con base al dinero
disponible, sino ms bien en las evaluaciones incier-
tas. De manera similar a las difcultades que enfrenta
el enfoque de mercado, el enfoque del costo para la
valuacin de los intangibles debe basarse en estima-
ciones, en lugar de precios reales de mercado, por
sus bases para la valuacin.
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sta no es la nica difcultad. En primer lugar, a
pesar de que muchos proyectos de desarrollo no pueden
ofrecer productos comercializables que pueden pro-
ducir conocimiento o ideas que ayudan en el de-
sarrollo de otros futuros productos, la medicin y el
ms problemtico la atribucin de esta contribucin
es muy difcil.
En segundo lugar, las contribuciones de capital hu-
mano son difciles de medir y atribuir.
Enfoque del Ingreso
El enfoque de ingreso es el precio que refeja el valor
de todos los benefcios futuros esperados de un activo.
Por lo tanto, podra calcularse en cualquier momento
descontando dichos benefcios al valor presente.
Este enfoque utiliza el fujo previsto de ingresos de
los activos intangibles para determinar su valor pre-
sente. El xito de valuacin basado en el enfoque de
ingresos requiere una proyeccin confable del fujo
de ingresos, su duracin y el riesgo asociado con su
generacin.
Una difcultad clave utilizando el enfoque de ingreso
en la valuacin de intangibles para fnes de precios
de transferencia es que los precios de transferencia
de valuacin generalmente tienen lugar en una etapa
temprana de la explotacin del activo intangible.
El resultado es que la valoracin de esos activos, a
efectos de precios de transferencia, debe confar en
las proyecciones relativamente inciertas con los datos
reales que pueden ser pocos o nada de los ingresos
generados por dichos activos. Hay que tener muy pre-
sente que sta no es la situacin tpica que enfrentan
los evaluadores, ya que las valuaciones son tpicas en
un contexto de mercado o de las transacciones en los
activos existentes, los activos que estn listos para la
explotacin.
En este mtodo es muy importante el identifcar clara-
mente el objeto de valuacin (esto es particularmente
retador en un contexto de transferencia de precios) y
estimar el fujo de ingresos futuro o benefcios.
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Los tres elementos fundamentales del enfoque basa-
do en el ingreso son:
El importe del fujo de ingresos.
La suposicin sobre la duracin del fujo de ingresos.
La asuncin del riesgo relacionado con la realizacin
de los ingresos. previstos.
En conclusin, como una regla de fjacin de pre-
cios de transferencia, stos deben estar basados en
el principio de plena competencia, en que las partes
relacionadas con transacciones se gravan de manera
similar a la forma en que habran sido gravados si
las partes que no estaban relacionadas participan en
transacciones similares, cobrando precios normales
de mercado. El actual rgimen internacional de pre-
cios de transferencia se basa en este principio.
Despus de analizar los tres enfoques: el enfoque de
costos, el cual trata medir los benefcios futuros por
medio de la cuantifcacin de los recursos que son
necesarios para reemplazar o desarrollar el activo;
el enfoque de mercado, que consiste en conocer el
valor por medio de comparativas de mercado; el prin-
cipal mtodo de este enfoque es el de comparacin
de transacciones de ventas; y el enfoque de ingresos,
cuyo objetivo es determinar el valor presente de un
activo en base a su capacidad para generar ingresos
futuros; podemos decir que el mejor mtodo para
nuestros propsitos es el de ingresos ya que en com-
paracin con otros enfoques es ms inminente
con el valor.
El enfoque de ingreso se utiliza ampliamente en la
prctica de precios de transferencia, ya que la infor-
macin requerida es relativamente disponible y relati-
vamente precisa. As mismo, permite que los evalua-
dores puedan realizar anlisis de sensibilidad. Este
anlisis proporciona a los clientes informacin acerca
de la importancia del valor de diversos factores que
infuyen en cada caso.
Bibliografa:
Standard, Poors. (2001). Precios de Transferencia
un Estudio Breve. McGrawn Hill.
Lev, Baruch. (2003). Intangibles: medicin, gestin e
informacin. Bilbao: Deusto.
Smith, Gordon; Parr, Russell. (2000) Valuation of
intellectual property and intangible assets. New York :
J. Wiley & Sons.
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (2009).
Normas de Informacin Financiera (NIF) 2009. Mxi-
co : Consejo Mexicano para la Investigacin y De-
sarrollo de Normas de Informacin Financiera: Insti-
tuto Mexicano de Contadores Pblicos.

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Declaraciones anuales para
por: Victor Alejandro Olivares Castillo y
Marino Ricardo Gonzlez Hernndez
Universidad ETAC
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Declaracin Personas Fsicas
Para poder presentar la declaracin anual en el caso
de las personas fsicas, encontramos los siguientes
tips que te ayudarn y facilitarn los pasos que debes
seguir para presentarla.
Se encuentran obligados a presentar declaracin
anual los asalariados que, en el 2009 hayan:
Obtenido ingresos mayores a $400,000.00.
Obtenido ingresos de dos o ms patrones de mane-
ra simultnea.
Obtenido otros ingresos acumulables (honorarios,
arrendamiento, actividades empresariales, etc.),
adems de salarios.
Percibido ingresos de empleadores no obligados a
hacer retenciones como es el caso de embajadas y
organismos internacionales.
Comunicado por escrito a su patrn que presentarn
declaracin anual por su cuenta.
En el caso de ser asalariado y no estar obligado a pre-
sentar declaracin anual, pero desea presentarla por
tener deducciones personales, debi haber notifcado
por escrito a su patrn de este hecho, a ms tardar el
pasado 31 de diciembre de 2009.
Por deducciones personales podemos mencionar al-
gunos gastos que, siempre y cuando los haya pagado
en el 2009 y cuente con las facturas o recibos, renan
todos los requisitos fscales:
Honorarios mdicos, dentales y gastos hospitalarios.
Compra o alquiler de aparatos para el restablecimiento
o rehabilitacin del paciente.
Honorarios a enfermeras, estudios y anlisis clnicos.
Lentes pticos graduados, hasta por un monto de
$2,500 pesos.
Gastos funerarios.
Intereses reales Pagados por crditos hipotecarios.
Donativos.
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Es muy importante que vaya preparando otros docu-
mentos que necesitar para presentar la declaracin
anual. Son los siguientes:
Recuerda que en tu Declaracin Anual, adems de
las deducciones autorizadas de tu actividad, puedes
aplicar las deducciones personales que realices du-
rante el ao; para ello no olvides pedir las facturas o
los recibos de honorarios correspondientes.
Recuerda solicitar tu constancia de percepciones y
retenciones (si eres asalariado o si por alguna otra
razn te retienen impuestos).
Para presentar tu declaracin, sigue estos sencillos
pasos:
Descargar e instalar el programa DeclaraSAT o utili-
zar el programa DeclaraSAT en lnea.

Capturar tus datos tanto personales como numri-
cos en el programa.
Generar el archivo de tu declaracin.
Enviar la declaracin al SAT, utilizando tu Firma Elec-
trnica Avanzada (Fiel) o tu Clave de Identifcacin
Electrnica Confdencial (CIEC). Despus de enviar
la declaracin, te aparecer una pantalla confrmando
la recepcin de la informacin parte del SAT.
El SAT te enviar un acuse de recibo que contiene el
nmero de operacin, fecha de presentacin y el sello
digital.
Si tu declaracin te result en ceros o con saldo a
favor, aqu termina el procedimiento. Cumpliste con tu
obligacin!
Si te result impuesto a cargo, realiza el pago en
el portal de un banco autorizado, para ello, llena el
formato electrnico y realiza el pago por transferen
cia electrnica. Si ests en alguno de los siguien
tes casos, puedes pagar en la ventanilla bancaria de
los bancos autorizados con la Hoja de ayuda que
se genera e imprime desde el programa DeclaraSAT:
Los que perciben ingresos por servicios
profesionales (honorarios) o arrendamiento de
bienes inmuebles y sus ingresos en el ao ante
rior (2007) hayan sido inferiores a 370,310.00
pesos.
Los que perciben ingresos por actividades em
presariales (comerciales, industriales, agrope
cuarias) en el rgimen General o Intermedio y
sus ingresos en el ao anterior (2007) hayan
sido inferiores a 2,160,130.00 pesos.

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Los que percibieron ingresos por salarios de
uno dos o ms patrones sin importar el monto
de dichos ingresos.
Los que percibieron ingresos por salarios e intereses,
enajenacin o adquisicin de bienes y la suma de to-
dos en el ao (2008) haya sido inferior a 400,000.00.
Una vez realizado el pago el banco te enviar o en-
tregar un acuse de recibo que debes conservar como
comprobante.
Declaracin Anual Personas Morales
Tener a la mano la informacin y documentos necesa-
rios y hacer lo siguiente:
1. Descargar e instalar el programa Declaracin anual
de personas morales Versin actualizada 2010.
2. Capturar su informacin de acuerdo con los anexos
que le correspondan.
3. Generar el archivo para el envo de la informacin.
4. Ingresar a la aplicacin de envo de la declaracin
anual.
5. Enviar el archivo de la declaracin. Para enviarla
debes tener tu Firma Electrnica Avanzada (Fiel) o
CIEC.
El SAT te enviar su acuse de recibo con sello digital,
el cual se recomienda que imprimas y conserves.
Si no te result impuesto a cargo u obtuviste saldo
a favor, aqu termina el procedimiento y ya cumpliste
con tu obligacin.
Si tienes impuesto a pagar, hazlo va Internet en el
portal de cualquier banco autorizado.
Te recordamos que en los casos en que existe im-
puesto a pagar dentro de la declaracin anual, no se
considerar presentada hasta haber realizado el pago
correspondiente, ya sea como persona fsica o moral.
Referencia: www.sat.gob.mx
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Maratn Fiscal 2010
Sede: Colegio de Contadores
Fecha: 13 de mayo 2010
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C.P.C. Javier Garca Sabat
Presidente Comite Ejecutivo
Bienio: 2008-2010
Presidente Comite Ejecutivo
Bienio: 2010-2012
Galera de Fotos
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1/3
Asamblea General Anual de
Socios
Nuevos socios de la Escuela
Bancaria y Comercial
Asistentes al Evento
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Inicio
2/3
Estudiantes atentos a la conferencia
Asistentes al Evento
Integrantes del CICU
presentes en las conferencias
Evento Reformas Fiscales y
Novedades Tecnolgicas e
Inteligencia Emocional
Los estudiantes tuvieron
una activa participacin
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Jurado Califcador del Evento
Ceremonia de premiacin
Entrega de premios
Participantes
Participantes en accin
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BIENIO 2010-2012
Presidente del Colegio
Vicepresidente de Vinculacin Universitaria
C.P.C. Silvia Rosa Matus de la Cruz
Comit de Integracin de Contadores
Universitarios
C.P.C. Jos Braulio Prez Hernndez
Presidente
C.P.C. Hctor Vzquez Gonzlez
Vicepresidente
Consejo Editorial
C.P.C. Silvia Rosa Matus de la Cruz
Lista de Asesores
C.P.C. Adeodato Carbajal Orozco
C.P.C. Antonio Snell Torres
C.P. Hctor Crdenas Lpez
C.P.C. Hctor Vzquez Gonzlez
C.P.C. Jos Braulio Prez Hernndez
C.P. Julio Csar Ugalde Dav
C.P.C. Miguel ngel Bouzas Saudo
C.P.C. Miguel ngel Brizuela Gonzlez
C.P.C. Mara de Lourdes Nabor Cadena
C.P.C. Mara Elena Gutirrez
C.P.C. Ramn Martnez Lin
Contacto:
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