DIFERENCIAL DE ALQUOTAS - SP

Regra Geral


Fato Gerador do ICMS
Em conformidade com o artigo 155, 2, inciso VII da Constituio Federal de 1988, adota-se a alquota
interestadual em relao s operaes e prestaes que destinem bens e servios consumidor final
contribuinte do ICMS, localizado em outro Estado.
Na sequencia o inciso VIII do mesmo dispositivo legal determina que no caso da aplicao da
alquota interestadual caber ao Estado da localizao do destinatrio o imposto
correspondente diferena entre a alquota interna e a interestadual.
O Estado de So Paulo regulamenta a disposio supracitada, conforme legislao abaixo:
De acordo com inciso VI,XIV, do Art. 2 do RICMS/SP, ocorre o fato gerador do ICMS:
Artigo 2 - Ocorre o fato gerador do imposto (Lei 6.374/89, art. 2, na
redao da Lei 10.619/00, art. 1, II, e Lei Complementar federal 87/96, art.
12, XII, na redao da Lei Complementar 102/00, art. 1):

VI - na entrada, em estabelecimento de contribuinte, de mercadoria oriunda de
outro Estado destinada a uso ou consumo ou ao ativo permanente;

XIV - na utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado
em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao subsequente
alcanada pela incidncia do imposto- A prestao de servio de transporte
interestadual, tambm fato gerador do ICMS.


Neste caso devemos analisar que todas as aquisies de mercadorias destinadas a uso ou consumo ou
ativo imobilizado, assim como os servios tomados e no vinculados a operao subsequente, onde a
alquota interna seja superior a interestadual, fica o contribuinte adquirente obrigado ao recolhimento do
ICMS.
O 5, do Art. 2 do RICMS/SP, deixa claro que o ICMS incidir sobre a diferena entre as alquotas.
5 - Nas hipteses dos incisos VI e XIV, a obrigao do contribuinte
consistir, afinal, em pagar o imposto correspondente diferena entre a
alquota interna e a interestadual.
Escriturao do Documento Fiscal Relativo Operao ou Prestao Interestadual
O documento fiscal relativo operao ou prestao ser escriturado no livro Registro de Entradas, sem
direito a crdito do ICMS.
Por conta disso, dever ser anotado na coluna "Observaes" o valor correspondente
diferena do imposto devido a este Estado, com utilizao das colunas sob os ttulos "ICMS -
Valores Fiscais" e "Operaes ou Prestaes sem Crdito do Imposto", conforme dispe 1
do Art. 117 do RICMS/SP.
Forma de Pagamento do Diferencial de Alquotas
Artigo 117 - Em caso de entrada, real ou simblica, de mercadoria oriunda de
outro Estado, destinada a uso, consumo ou integrao no ativo imobilizado, ou
de utilizao de servio cuja prestao se tiver iniciado fora do territrio
paulista e no estiver vinculada a operao ou prestao subsequente
alcanada pela incidncia do imposto, sendo a alquota interna superior
interestadual, o contribuinte dever escriturar no livro Registro de Apurao do
ICMS, no perodo em que a mercadoria tiver entrado ou tiver sido tomado o
servio (Lei 6.374/89, art. 59):

I - como crdito, no quadro "Crdito do Imposto - Outros Crditos", com a
expresso "Inciso I do Art. 117 do RICMS", o valor do imposto pago em outro
Estado, relativo respectiva operao ou prestao;

II - como dbito, no quadro "Dbito do Imposto - Outros Dbitos", com a
expresso "Inciso II do Art. 117 do RICMS", o valor do imposto decorrente da
aplicao da alquota interna sobre a base de clculo correspondente
operao ou prestao aludida no inciso anterior.

Nas hipteses em que a operao ou prestao estiver sujeita ao diferencial de alquotas,
sendo a alquota interna superior interestadual, o contribuinte dever escriturar no livro
Registro de Apurao do ICMS, no perodo em que a mercadoria tiver entrado ou tiver sido
tomado o servio:
a) como crdito, no quadro "Crdito do Imposto - Outros Crditos", com a
expresso "Inciso I do Art. 117 do RICMS", o valor do imposto pago em outro
Estado, relativo respectiva operao ou prestao;
b) como dbito, no quadro "Dbito do Imposto - Outros Dbitos", com a expresso
"Inciso II do Art. 117 do RICMS", o valor do imposto decorrente da aplicao da
alquota interna sobre a base de clculo correspondente operao ou prestao de
que decorreu a entrada.
Mencionada forma de pagamento denominada "conta grfica", vez que o
contribuinte recolher o imposto devido por meio de lanamentos fiscais e no ser
necessrio pagamento por meio de guia de recolhimento diversa da utilizada para o
recolhimento do ICMS "normal" (decorrente do confronto entre crditos e dbitos
do ICMS relativo a determinado perodo).
Nota: O recolhimento do diferencial de alquotas ser por meio de conta grfica, conforme supracitado.

Iseno do Pagamento do Diferencial de Alquota
Haver iseno no pagamento do diferencial de alquota, nos casos em que a legislao regulamentar a
dispensa, conforme dispe o 4 , do Art. 117 do RICMS/SP.
Art. 117 - 4 - Com exceo do disposto no 1, no se aplicam as disposies deste artigo aos casos
em que haja iseno da parcela do imposto relativa ao diferencial de alquota.

Devoluo de Mercadoria Adquirida em Operao Interestadual
ART. 117 - 3 - Em havendo devoluo da mercadoria, o imposto debitado na forma do inciso II ser
lanado como crdito no quadro "Crdito do Imposto - Estornos de Dbitos", do livro Registro de
Apurao do ICMS, com a expresso " 3 do Art. 117 do RICMS".
Clculo do Diferencial de Alquota
Segue abaixo um exemplo de clculo do diferencial de alquota:
Valor da mercadoria: R$100,00
Base de Clculo ICMS: R$ 100,00
Alquota Interestadual: 12%
Valor do ICMS destacado na Nota Fiscal: R$12,00
Alquota Interna do Produto: 18%
Valor pagar de Diferencial de Alquota: R$6,00
Observao: Este clculo valido tambm quando as mercadorias forem adquiridas por empresas
enquadradas no regime de apurao Simples Nacional, pois de acordo com o Decreto 52.858/2008, que
teve vigncia a partir de 03/04/2008, alquota interestadual adotada ser de 12%.