Reformas Tributarias 2014:

Administracin del Riesgo y

Anlisis de Oportunidades
El Salvador
Agosto 2014
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Agenda
Cdigo Tributario
Impuesto sobre la Renta
Impuesto a las Operaciones Financieras
Administracin del Riesgo y Anlisis de
Oportunidades.





Cdigo Tributario
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Cdigo Tributario
Introduccin de lineamientos internacionales sobre precios de transferencia:
El Salvador: Reformas Tributarias 2014


Segn reforma al Art. 62-A, se establece la obligacin de determinar el precio de
mercado en sus operaciones con sujetos relacionados utilizando los mtodos
tcnicos contenidos en el CT y los lineamientos sobre precios de transferencia de la
Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos (OCDE). Lo anterior
es tambin aplicable a la Administracin Tributaria (AT) en el ejercicio de sus
facultades.

Por su parte el artculo 62-A inciso primero, establece que en igual sentido dichas
reglas le son aplicables a transacciones con sujetos domiciliados, constituidos o
ubicados en pases, estados o territorios con regmenes fiscales preferentes, de
baja o nula tributacin o parasos fiscales.


Precios de
Transferencia
Globalizacin
Acelerada
BEPS
Legislacin
Tributaria
Local
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Comentarios Sobre Tendencia Precios de Transferencia
El Salvador: Reformas Tributarias 2014
Plan de Accin
(BEPS)
Accin 2: Neutralizar los
efectos de mecanismos
hbridos
Accin 3: Refuerzo de
normativa sobre CFC
Accin 4: Lmites a la
deduccin
de intereses y pagos
financieros
Accin 6: Impedir la
utilizacin abusiva de
convenios
Accin 7: Impedir la elusin
artificiosa del estatuto de EP
Accin 1: Retos de la
economa digital
Accin 8: Precios de
transferencia-intangibles
Accin 9: Precios de
transferencia-riesgos y capital
Accin 10: Precios de
transferencia-otras
transacciones de alto riesgo
Accin 13: Reexaminar la
documentacin sobre precios
de transferencia

Accin 5: Combatir practicas tributarias perjudiciales, teniendo en cuenta la transparencia y sustancia.
Accin 11: Establecer metodologas para la recopilacin y el anlisis de datos sobre BEPS y las acciones
para enfrentarse a ella
Accin 12: Exigir a los contribuyentes que revelen sus mecanismos de planificacin fiscal agresiva
Accin 14: Hacer ms efectivos los mecanismos de solucin de controversias
Accin 15: Desarrollar un instrumento multilateral
reas de atencin en lineamientos OCDE: BEPS (Base Erosion and Profit Shifting)
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Cdigo Tributario
El Salvador: Reformas Tributarias 2014
Suspensin del plazo
de prescripcin
Suspensin del plazo
de caducidad
Equipos, aparatos o
sistemas
computarizados para
el control de pagos
Artculo 82: Se establece que el plazo de prescripcin de las acciones y derechos de
la AT para exigir el cumplimiento de la obligacin tributaria sustantiva, el cobro de
las multas y dems accesorios, ser suspendido al interponerse recursos, procesos
o acciones por los obligados o deudores tributarios y ser reactivado hasta que la
resolucin o la sentencia tenga la autoridad de cosa juzgada.
Artculo 175: Establece una interrupcin en el cmputo del plazo de la caducidad
de las facultades de la AT, desde la fecha de la notificacin del auto de designacin
de auditores hasta tres aos.
Adicin de los artculos 149-D y 149-E, en los cuales se establece que los equipos
electrnicos tales como terminales de puntos de venta o POS, debern consignar en
cada tiquete que emitan, el nmero autorizado por la AT y poseer la identificacin o
distintivo que para tal efecto les sea asignado. El incumplimiento de dicha
obligacin dar lugar al decomiso del equipo.

Los sujetos que posean o utilicen dichos equipos electrnicos debern:
Cumplir con las normas emitidas por la AT en 180 das a partir del da siguiente
de su emisin;
Presentar a la AT un informe por medio electrnico de los requisitos y
especificaciones tcnicas de dichos equipos electrnicos y que estos posean,
dentro del plazo de 60 das hbiles a partir de la vigencia de la reforma;

La AT dispondr de 60 das hbiles a partir de la vigencia de la reforma para emitir
las normas administrativas para el control de equipos electrnicos.
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Cdigo Tributario
El Salvador: Reformas Tributarias 2014
Se incorpora Artculo 277-A, que establece que la DGII divulgar en dos diarios de
circulacin nacional, as como en el sitio web del Ministerio de Hacienda:

Extractos de las resoluciones de tasacin de tributos y multas;
Resoluciones emitidas por el Tribunal de Apelaciones de Impuestos Internos y
Aduanas;
Sentencias provistas por Sala de lo Contencioso Administrativo en materia fiscal; y
Casos en que se d aviso o se remitan a la Fiscala General de la Repblica.

La divulgacin incluir los nombres de los sujetos pasivos, el valor determinado y los
nombres de los funcionarios firmantes.

La divulgacin en los diarios de circulacin nacional se har de forma anual y en el sitio
web podr ser en plazo menor.
Publicidad de
resoluciones de
liquidacin de
tributos y multas
Solvencias y
Autorizaciones
Con la incorporacin del inciso final al artculo 219, se establece que lo regulado en
materia de solvencias y autorizaciones emitidas por la AT, tambin ser aplicable a las
obligaciones tributarias aduaneras.
Acuerdos de
intercambio de
informacin
Artculo 120: Se establece la facultad de la AT de intercambiar informacin de carcter
fiscal con Administraciones Tributarias extranjeras. Para tales efectos se debern
suscribir los acuerdos bajo el procedimiento de suscripcin y ratificacin establecido
por Ley.
Ley del Impuesto sobre la Renta:
Pago Mnimo del Impuesto sobre la Renta
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Ley del Impuesto sobre la Renta:
Pago Mnimo del Impuesto sobre la Renta
Se incorpora un pago mnimo de ISR calculado sobre la base del activo neto:
Hecho Generador,
Alcuota del
impuesto
Determinacin del
activo neto
Artculo 76:, El hecho generador est constituido por la posesin de activo neto.
Artculo 77: El pago mnimo del impuesto sobre la renta se liquidar sobre el
monto del activo neto, con la alcuota del uno por ciento (1%).
Artculo 77: Establece que el monto del activo neto se determinar restando al
valor del activo total, entre otros valores:

Depreciaciones y amortizaciones acumuladas, activos fijos no operativos,
activos posedos en el exterior;
Acciones en otras sociedades salvadoreas; y
Saldos de obligaciones financieras relacionados con activos fijos que estn
en operacin;
Los activos destinados a la agricultura y ganadera, excepto agroindustria.

Para determinar el valor de los bienes y derechos que forman parte del activo
total, as como el de las obligaciones financieras, se utilizarn las normas tcnicas
contables autorizadas por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura
Pblica y Auditora (CVPCPA)
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Ley del Impuesto sobre la Renta:
Pago Mnimo del Impuesto sobre la Renta
El articulo 77 de la LISR incluye algunas reglas particulares para la determinacin del activo neto, entre ellas las
siguientes:
Sujetos no obligados a
llevar contabilidad
formal
Utilizarn el valor nominal segn documentos y registros, adems aplicarn lo
establecido en la presente Ley en materia de depreciacin y amortizacin.
Bancos, sociedades
cooperativas de ahorro
y crdito, Sociedades de
ahorro y crdito
Si son supervisadas por la Superintendencia del Sistema Financiero, podrn
deducir del activo total, el valor de los bienes inmuebles recibidos en dacin en
pago o embargados que formen parte de sus activos extraordinarios.
Sujetos obligados a
llevar contabilidad
formal
Podrn restar del activo total, el valor de las reservas tcnicas que hayan sido
constituidas de acuerdo a normas de autoridad reguladora y el de las provisiones
contables de acuerdo a las normas tcnicas contables autorizadas por el CVPCPA.
Limite del activo neto
La base imponible del activo neto no exceder del monto de las rentas brutas
gravadas del ejercicio o perodo de imposicin.
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Pg 11
Ley del Impuesto sobre la Renta:
Pago Mnimo del Impuesto sobre la Renta
Artculo 78: No estarn sujetos al pago mnimo del ISR:
o Personas naturales exclusivamente asalariadas;
o Usuarios de zonas francas industriales y de comercializacin; de perfeccionamiento de activo; de
parques y de centros de servicios; los sujetos comprendidos en la Ley General de Asociaciones
Cooperativas y los comprendidos en el artculo 6 de la LISR.
o Entes y fideicomisos financiados por el Estado, organismos internacionales o gobiernos extranjeros.
o Personas exentas del ISR por disposicin de Ley;
o Los Sujetos pasivos o contribuyentes durante los primeros 3 ejercicios fiscales (siempre que la
actividad haya sido constituida con nueva inversin, excluyndose aquellos casos en que las
adquisiciones de activos o derechos sean preexistentes).
o Contribuyentes de un determinado sector, en donde la Asamblea Legislativa haya declarado calamidad
pblica y desastre; as como por estado de emergencia decretado por el Presidente de la Repblica, o
por razones de caso fortuito o fuerza mayor.
o Contribuyentes que hayan obtenido rentas gravadas de hasta US$150,000 en el ejercicio o perodo de
imposicin.
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Pg 12
Ley del Impuesto sobre la Renta:
Pago Mnimo del Impuesto sobre la Renta
Acreditamiento y Devolucin (Artculo 81)
El importe del pago mnimo que excediere el ISR en un ejercicio o perodo de imposicin y que se
hubiere pagado, podr acreditarse en futuros ejercicios o perodos de imposicin contra:

El importe de los enteros de pago a cuenta de ISR hasta su agotamiento durante los tres ejercicios o
perodos de imposicin siguientes;

El importe de ISR que se liquide durante los tres ejercicios o perodos de imposicin siguientes;

El remanente del pago mnimo que no sea acreditado, ser considerado como gasto deducible para
efectos del ISR del ejercicio o perodo en que concluya el plazo de tres aos antes referido.
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Ley del Impuesto sobre la Renta:
Pago Mnimo del Impuesto sobre la Renta
Regla General del Clculo ISR Calculo del Impuesto mnimo
Ventas (ingresos brutos) Gravados $7,000,000 Valor del Activo Total $25,000,000
Costo deducibles ($6500,000) Deducciones (Segn Artculo 77 LISR) ($6,000,000)
Gastos deducibles (incluye Reserva
Legal)
($450,000) Activo Neto $19,000,000
Renta Imponible $50,000 Ventas e Ingresos Gravados Brutos $7,000,000
Impuesto sobre la Renta (30%)
(Artculo 41 LISR)
$15,000
Impuesto mnimo sobre ingresos
gravados
$70,000
Al resultar mayor el impuesto mnimo este sera impuesto
computado para el ejercicio corriente;

La diferencia de los $55,000 serian acreditables en futuros
ejercicios o perodos de imposicin (3 aos), en adicin a un
eventual excedente pago a cuenta.
Caso Practico ao 2014:
Escenario 1 Activo neto superior a ingresos brutos
El Salvador: Reformas Tributarias 2014
Pg 14
Ley del Impuesto sobre la Renta:
Pago Mnimo del Impuesto sobre la Renta
Caso Practico Ao 2014:
Escenario 2 Activo neto inferior a ingresos brutos
Regla General del Clculo ISR Calculo del Impuesto mnimo
Ventas (Ingresos brutos)
Gravados
$70,000,000 Valor del Activo Total $75,000,000
Costo deducibles ($65,000,000) Deducciones (Segn Artculo 77 LISR) ($10,000,000)
Gastos deducibles (incluye
Reserva Legal)
($4,500,000) Activo Neto $65,000,000
Renta Imponible $500,000 Impuesto mnimo $650,000
Impuesto sobre la Renta (30%)
(Artculo 41 LISR)
$150,000
Al resultar mayor el impuesto mnimo este sera impuesto
computado para el ejercicio corriente;

La diferencia de los $500,000 serian acreditables en futuros
ejercicios o perodos de imposicin (3 aos), en adicin a un
eventual excedente pago a cuenta.
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Pg 15
Ley del Impuesto sobre la Renta:
Pago Mnimo del Impuesto sobre la Renta
Caso Practico Ao 2014:
Escenario 2 Activo neto inferior a ingresos brutos (continuacin)
Clculo ISR sobre Rentas Netas Calculo del ISR Mnimo
Impuesto de Renta (30%) $150,000 Impuesto mnimo sobre el activo $650,000
Impuesto computado

$650,000
Anticipo a cuenta ISR (1.75%) $1,225,000
Excedente a favor del Contribuyente

($575,000)
Saldos a favor del contribuyente para el ao 2015
Excedente de pago a cuenta: $575,000
Excedente del pago mnimo: $500,000
Total a favor del Contribuyente:

$1,075,000
El Salvador: Reformas Tributarias 2014
Ley de Impuesto a las Operaciones
Financieras
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Ley de Impuesto a las Operaciones Financieras:
Generalidades
El nuevo impuesto, recae sobre el valor pagado de cualquier tipo de cheque y las transferencias
electrnicas realizadas en El Salvador.
Hecho Generador
Artculo 3
Base Imponible y
alcuota
Constituyen hechos generadores los dbitos en cuentas de depsitos y las rdenes de
pagos o transferencias electrnicas correspondientes a:

Pago de bienes y servicios por medio de cheque y tarjeta de dbito por montos
mayores a US$1,000;
Pagos por medio de transferencias electrnicas por valores mayores a US$1,000;
Transferencias a favor de terceros, bajo cualquier modalidad o medio tecnolgico
cuando la operacin sea mayor a US$1,000;
Desembolsos de prstamos o financiamientos de cualquier naturaleza;
Operaciones realizadas entre entidades del Sistema Financiero de acuerdo a
cualquier tipo de instruccin de sus clientes o por su propio inters;
Transferencias de recursos al exterior (electrnica o bajo cualquier modalidad) por
montos mayores a US$1,000;

La base imponible del impuesto se determinar aplicando la alcuota del 0.25%
equivalente a 2.5 por 1000, sobre el monto de las transacciones u operaciones
gravadas.
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Pg 18
Ley de Impuesto a las Operaciones Financieras:
Exenciones
Estn exentas del impuesto las siguientes operaciones o transacciones financieras:
Exenciones: a) Retiro de efectivo de cuentas de depsito, tanto en cajeros electrnicos como en
oficinas de entidades del Sistema Financiero;
b) Pagos de bienes y servicios realizados con cheque, tarjeta de debito y/o
transferencia bajo cualquier modalidad o medio tecnolgico que sea igual o
inferior a US$1,000;
c) Pagos que realizan los tarjetahabientes en el sistema de tarjeta de crdito
incluyendo el uso de la tarjeta de crdito por l tarjetahabiente.;
d) Pagos por seguridad social y previsional;
e) Pagos, acreditaciones y transferencias realizados por: i) El Estado,
Municipalidades y las Instituciones Autnomas, inclusive el BCR, SSF, ISSS,
INPEP, el IPSFA e Instituto de Garantas de Depsitos; ii) Misiones diplomticas
consulares y personal diplomtico extranjero acreditado en el pas; iii)
Organismos internacionales, agencias de desarrollo o cooperacin de estados o
pases extranjeros; iv) Fondos de Pensiones; y v) usuarios de Zonas francas
Depsitos de Perfeccionamiento Activo, Parques o Centros de Servicios.
La exencin incluye las operaciones que se realicen en cuentas de las entidades
sealadas en el ejercicio de sus funciones.
El Salvador: Reformas Tributarias 2014
Pg 19
Ley de Impuesto a las Operaciones Financieras:
Exenciones
Continuacin
f) Pagos de remuneraciones a trabajadores, inclusive indemnizaciones laborales. Se
requiere que la transferencia de fondos se realice desde una cuenta especial que
permita identificar a los intervinientes;

g) Pagos de prstamos efectuado por clientes del Sistema Financiero. Los pagos
relacionados con prstamos originados en el exterior para ser utilizados en el
territorio nacional, estarn gravados con el IOF;

h) Desembolsos de prstamos destinados a capital de trabajo de microempresarios,
adquisicin de vivienda o crditos de avo a la agricultura y ganadera, toda vez que
no superen los USD$50,000. No aplicar tampoco a prestamos personales que no
superen el monto de US$10,000;

En el caso de refinanciamientos, renovaciones o reestructuraciones de prstamos est
exento el saldo de valores cancelado con tal operacin, gravndose con el impuesto
nicamente el desembolso neto.

Tambin estn exentos los desembolsos de prstamos que otorguen los organismos de
integracin cooperativa o de segundo piso, a las entidades usuarias, destinados para
financiar operaciones crediticias de los deudores finales de tales fondos.
Exenciones:
El Salvador: Reformas Tributarias 2014
Pg 20
Ley de Impuesto a las Operaciones Financieras:
Exenciones
Continuacin
Exenciones:
i) Transferencias entre cuentas de depsito de un mismo titular en las entidades del sistema
financiero; Asimismo, las realizadas por las entidades del Sistema Financiero con el BCR; o
en el caso de las Asociaciones Cooperativas de Ahorro y Crdito en la Caja Central o
mecanismos de centralizacin de fondos establecidos por su Federacin.
j) Constitucin de Reserva de liquidez de las entidades del Sistema Financiero;
k) Los pagos de los servicios de suministro de agua y energa elctrica que se efecten por
medio de cheques, transferencias bancarias, tarjetas de crdito o dbito;
l) Las operaciones de inversin y emisin que se efecten en el mercado primario de la Bolsa
de Valores, as como la compra y venta primaria que se realice en la Bolsa de Productos y
Servicios;
m) Las transferencias hacia el exterior relacionadas con importaciones de bienes y servicios
relacionados con la actividad productiva y remesas por repatriacin de capital o utilidades;
n) Las transferencias provenientes del exterior, acreditadas a la cuenta del beneficiario o
destinatario, tales como remesas familiares, pagos por bienes o servicios exportados; y
o) Pagos por primas de seguro iguales o inferiores a US$1,000. Aplicar tambin a
indemnizaciones relacionas con primas de seguro cuya cuota mensual sea igual o inferior a
US$1,000.
p) Los pagos que realicen las estaciones de servicios de combustible por la compra de dicho
producto.
El Salvador: Reformas Tributarias 2014
Pg 21
Ley de Impuesto a las Operaciones Financieras:
Sujetos pasivos y agentes de retencin
Sujetos
Pasivos
Son sujetos pasivos del impuesto que regula la presente Ley, los siguientes:
a) Los titulares de depsitos de dinero.
b) Los que ordenan o instruyan pagos o transferencias por cualquier modalidad o medio
tecnolgico, a travs de las entidades del Sistema Financiero y entidades no financieras.
c) Las entidades del Sistema Financiero que realicen desembolsos de prstamos de cualquier
naturaleza y operaciones por su propio inters.
Agentes de
Retencin
a) Entidades del Sistema Financiero;
b) Entidades que ejecuten rdenes de pago o transferencias por cualquier modalidad o
medio tecnolgico;
c) Casas de Corredores de Bolsa, en el caso de operaciones de valores en operaciones
de terceros;
d) Puestos de Bolsa en operaciones de intermediacin de Productos y Servicios;
e) Los que designe la AT mediante resolucin;

El agente de retencin es responsable solidario por el pago del impuesto.

El agente de retencin que hubiera efectuado pagos indebidos o en exceso a la
Administracin Tributaria, podr solicitar la devolucin o acreditamiento, utilizando el
procedimiento establecido en el Cdigo Tributario.
El Salvador: Reformas Tributarias 2014
Pg 22
De conformidad con el artculo 12 de la Ley en anlisis, los
importes pagados en aplicacin de los impuestos de esta
Ley, no son deducibles como costo o gasto del ISR.

Asimismo el Impuesto a las Operaciones Financieras no
ser acreditable contra obligacin tributaria alguna.








Ley de Impuesto a las Operaciones Financieras:

El Salvador: Reformas Tributarias 2014
Pg 23
La Ley de Impuesto a las Operaciones Financieras establece la denominada Retencin de Impuesto para el
Control de la Liquidez, la cual consiste en una retencin del 0.25% o su equivalente del 2.5 por 1000,
aplicable por los Agentes de Retencin sobre el monto de los depsitos, pagos y retiros en efectivo, cuyo valor
por transaccin individual o acumulacin mensual exceda de US$5,000.

El valor de dicha retencin ser acreditable contra cualquiera de los impuestos que administra la AT dentro del
plazo de dos aos contados a partir de la fecha de la respectiva retencin.



Ley de Impuesto a las Operaciones Financieras:
Retencin para el Control de Liquidez
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Administracin del Riesgos y Anlisis de Oportunidades
Pg 25
Precios de Transferencia
Inventario de transacciones con partes relacionadas y parasos fiscales, as como la
preparacin oportuna del anlisis (documentacin) de dichas transacciones tomando
en cuenta la normativa tributaria local y guas tcnicas internacionales que sean
permitidas.
Sustancia, Trasparencia y Consistencia. Elementos fundamentales de las operaciones
de las compaas.

Actuaciones de la AT
Control detallado de notificaciones recibidas de la AT, segn su naturaleza, permitir
tomar decisiones sobre bases documentadas.

Conformacin de comits tributarios que realicen seguimiento al cumplimiento
tributario.

Preparacin previa de un plan de accin y comunicacin, frente a una eventual
publicacin de temas tributarios.










Administracin del Riesgo
El Salvador: Reformas Tributarias 2014
Pg 26
ISR Mnimo
Realizacin de clculos proyectados para los cierres fiscales, y preveer sorpresas de
ltimo momento.

Control y seguimiento oportuno de crditos fiscales para evitar su expiracin

Impuesto a las Operaciones Fianancieras
Revisin de flujograma de operaciones de las compaas e identificar operaciones
gravadas y exentas con el impuesto a las operaciones financieras.

Comunicacin efectiva y oportuna con los agentes de retencin (Bancos), resepcto al
establecimiento de cuentas bancarias especiales para el manejo de operaciones
exentas.

Comunicacin con los clientes y proveedores segn el impacto del impuesto y posibles
cambios de operacin.


Administracin del Riesgo
El Salvador: Reformas Tributarias 2014
Pg 27
Precios de Transferencia
Reconocimiento de factores de negocio, econmicos y de riesgos con impacto en las operaciones
controladas segn guas tcnicas internacionales. Permitir en proceso de fiscalizacin ampliar los
criterios de documentacin.

Aspectos de legalidad podran ser utilizados en eventuales procesos litigiosos.

Anlisis de funciones y riesgos en la Cadena de Valor permitir evaluar la tasa efectiva de ISR
frente a la realidad del negocio.

ISR Mnimo
Compensacin de exceso de ISR mnimo con pagos a cuenta mensuales, como primera opcin.

Anlisis oportuno de cuentas por cobrar y por pagar.

Posibles aspectos legales a considerar para el impuesto mnimo de ISR:
ISR sobre activos, denaturaliza la razn del impuesto.
Activos netos no necesariamente son reveladores de capacidad contributiva.

Anlisis de Oportunidades
El Salvador: Reformas Tributarias 2014
Pg 28
Impuesto a las Operaciones Fianancieras
Estructuras de flujo de efectivo eficientes segn operaciones de las compaas evisin de
flujograma de operaciones de las compaas e identificar operaciones gravadas y exentas con el
impuesto a las operaciones financieras.

Comunicacin efectiva y oportuna con los agentes de retencin (Bancos), resepcto al
establecimiento de cuenatas bancarias especiales para el manejo de operaciones exentas.

Comunicacin con los clientes y proveedores segn el impacto del impuesto y posibles cambios de
operacin.


Anlisis de Oportunidades
El Salvador: Reformas Tributarias 2014
Pg 29
Preguntas
Comentarios


Hctor Manca: hector.mancia@cr.ey.com
Jess Guzman: jesus.guzman@sv.ey.com
Carlos Gaitan: carlos.gaitan@sv.ey.com
Adonay Rosales: adonay.rosales@sv.ey.com

El Salvador: Reformas Tributarias 2014
Pg 30
Preguntas
comentarios
aportes
El Salvador: Propuestas de Reformas Tributarias y
Proyectos de Ley