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NIA 200

Objetivo y principios generales que gobiernan una auditora de estados


fnancieros
CONTENIDO
Introduccin
Objetivo de una auditora
Principios generales de una auditora
Alcance de una auditora
Certeza razonable
Responsabilidad por los estados nancieros

Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional sobre Auditora NIA! es establecer
normas y dar lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que
gobiernan una auditora de estados fnancieros" Esta NIA deber# leerse
conjuntamente con el $arco de %e&erencia de las Normas Internacionales de
Auditora"


Objetivo de una auditora
2" El objetivo de una auditora de estados nancieros es !acer posible al
auditor e"presar una opinin sobre si los estados nancieros est#n
preparados$ respecto de todo lo sustancial$ de acuerdo con un %arco
de re&erencia para in&or%es nancieros identicado' 'as &rases usadas
para e(presar la opinin del auditor son )dar una visin verdadera y justa) o
)presentar ra*onablemente+ respecto de todo lo sustancial)+ que son t,rminos
equivalentes"
-" Aunque la opinin del auditor aumenta la credibilidad de los estados fnancieros+
el usuario no puede asumir que la opinin es una seguridad en cuanto a la
&utura viabilidad de la entidad ni a la efciencia o e&ectividad con que la
administracin .a conducido los asuntos de la entidad"


/rincipios generales de una auditora
(' El auditor deber# cu%plir con el )Cdigo de *tica para los Contadores
Pro&esionales) e%itido por la +ederacin Internacional de Contadores'
,os principios -ticos .ue gobiernan las responsabilidades
pro&esionales del auditor son/
a" Independencia0
b" Integridad0
c" Objetividad0
d" 1ompetencia pro&esional y debido cuidado0
e" 1onfdencialidad0
&" 1onducta pro&esional0 y
g" Normas t,cnicas"
2" El auditor deber# conducir una auditora de acuerdo a las Nor%as
Internacionales de Auditora' Estas contienen principios b#sicos y
procedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en &orma de material
e(plicativo o de otro tipo"
3" El auditor deber# planear 0 dese%pe1ar la auditora con una actitud de
escepticis%o pro&esional reconociendo .ue pueden e"istir
circunstancias .ue causen .ue los estados nancieros est-n
sustancial%ente representados en &or%a errnea' /or ejemplo+ el
auditor ordinariamente esperara encontrar evidencia para apoyar las
representaciones de la administracin y no asumir que son necesariamente
correctas"
Alcance de una auditora
7. El t,rmino )alcance de una auditora) se refere a los procedimientos de
auditora considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo
de la auditora" ,os procedi%ientos re.ueridos para conducir una
auditora de acuerdo a las NIAs deber#n ser deter%inados por el
auditor teniendo en cuenta los re.uisitos de las NIAs$ a los organis%os
pro&esionales i%portantes$ la legislacin$ los regla%entos 0$ donde sea
apropiado$ los t-r%inos del contrato de auditora 0 re.uisitos para
dict#%enes'
Certeza razonable
4" 5na auditora de acuerdo a las NIAs tiene el propsito de proporcionar una
certe*a ra*onable de que los estados fnancieros tomados en &orma integral
est#n libres de representaciones errneas sustanciales" 1erte*a ra*onable es un
concepto que se refere a la acumulacin de la evidencia de auditora necesaria
para que el auditor concluya que no .ay representaciones errneas sustanciales
en los estados fnancieros tomados en &orma integral" 'a certe*a ra*onable
tiene relacin con el proceso de auditora total"
9. 6in embargo+ .ay limitaciones in.erentes en una auditora que a&ectan la
capacidad del auditor para detectar representaciones errneas sustanciales"
Estas limitaciones resultan de &actores como7
El uso de pruebas
'as limitaciones in.erentes de cualquier sistema de contabilidad y de control
interno por ejemplo+ la posibilidad de colusin!"
El .ec.o de que la mayor parte de la evidencia de auditora es m#s bien
persuasiva que conclusiva""
80" 9ambi,n+ el trabajo emprendido por el auditor para &ormar una opinin est#
in:uido por el ejercicio de juicio+ en particular respecto a7
a" El acopio de evidencia de auditora+ por ejemplo+ para decidir la naturale*a+
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora0 y
b" 'a e(traccin de conclusiones basadas en la evidencia de auditora reunida+ por
ejemplo+ evaluar la ra*onabilidad de las estimaciones .ec.as por la
administracin al preparar los estados fnancieros"
88" $#s a;n+ otras limitaciones pueden a&ectar la persuasividad de las evidencia
disponibles para e(traer conclusiones sobre aseveraciones particulares de los
estados fnancieros por ejemplo+ transacciones entre partes relacionadas!" En
estos casos+ ciertas NIAs identifcan procedimientos especifcados que
proporcionar#n+ a causa de la naturale*a de las aseveraciones particulares+
sufciente evidencia de auditora apropiada en ausencia de7
a" 1ircunstancias inusuales que aumentan el riesgo de representaciones errneas
sustanciales m#s all# de lo que ordinariamente se esperara0 o
b. 1ualquiera indicacin de que .a ocurrido una representacin errnea sustancial"

%esponsabilidad por los estados fnancieros
82" 6i bien el auditor es responsable de &ormar y e(presar una opinin sobre los
estados fnancieros+ la responsabilidad de preparar y presentar los estados
fnancieros es de la administracin de la entidad" 'a auditora de los estados
fnancieros no releva a la administracin de sus responsabilidades"

/erspectiva del 6ector /;blico
1. Independientemente de si una auditora est siendo conducida en el sector
privado o pblico, los principios bsicos de auditora permanecen los mismos.
Lo que puede diferir para las auditoras llevadas a cabo en el sector pblico es
el objetivo y alcance da la auditora. Estos factores son a menudo atribuibles a
diferencias en el mandato de la auditora y a los requerimientos legales o la
forma de informar por ejemplo, puede requerirse a las entidades del sector
pblico preparar informes !nancieros adicionales".
#. $uando se llevan a cabo auditoras de entidades del sector pblico, el auditor
necesitar tomar en cuenta los requerimientos espec!cos de cualesquier otros
reglamentos, ordenan%as, o directivas ministeriales importantes que afecten el
mandato de auditora y cualesquier requerimientos especiales de auditora,
incluyendo la necesidad de considerar temas de seguridad nacional. Los
mandatos de auditora pueden ser ms espec!cos que los del sector privado, y
a menudo abarcan un rango ms e&tenso de objetivos y un alcance ms amplio
del que es ordinariamente aplicable para la auditora de estados !nancieros del
sector privado. Los mandatos y requerimientos pueden tambi'n afectar, por
ejemplo, el grado de discreci(n del auditor para establecer la sustancialidad, al
reportar fraude o error, y para la forma del dictamen de auditora. )ueden
tambi'n e&istir diferencias en el enfoque y estilo de la auditora. *in embargo,
estas diferencias no constituiran una diferencia en los principios bsicos y
procedimientos esenciales.
Las normas internacionales de auditoria requieren que el auditor:
Ejerza su juicio profesional y mantenga un escepticismo profesional durante la planeacin
y desarrollo de la auditoria, para reducir el riesgo de pasar por alto circunstancias inusuales
o sobre generalizar. El auditor desarrolla la auditoria basndose en la confiabilidad de la
informacin, en caso de que exista duda sobre dicha confiabilidad o existan indicios de
posible fraude, el auditor debe hacer una inestigacin adicional y determinar que
modificaciones a los procesos de auditoria son necesarias.
!dentifique y eal"e riesgos de representacin errnea de importancia relatia, ya sea
debido a fraude o error, basndose en el entendimiento de la entidad, su entorno y control
interno.
#btenga suficiente eidencia apropiada de auditoria sobre si las representaciones errneas
de importancia relatia existen, a tra$s del dise%o e implementacin de respuestas
apropiadas a riesgos ealuados.
Establezca una opinin sobre los estados financieros basndose en conclusiones
obtenidas de la eidencia de la auditoria.
&ictamine sobre los estados financieros y comunique de acuerdo con los resultados
obtenidos.
En caso de que no se pueda obtener seguridad razonable y el dictamen de la auditoria sea
insuficiente para fines de informacin a los presuntos usuarios de los estados financieros, se
requiere que el auditor se abstenga de opinin o se retire del trabajo, cuando sea posible bajo las
leyes o regulaciones aplicables. #tras responsabilidades del auditor pueden ser establecidas por
las normas internacionales de auditoria o leyes o regulaciones aplicables.
Es importante mencionar que los objetios de la auditor'a son los mismos independientemente del
tama%o y complejidad de la entidad, la diferencia es la planificacin y ejecucin de la auditoria de
acuerdo a la entidad y sus necesidades.
Requisitos:
El auditor debe cumplir con los requisitos establecidos por las normas internacionales de auditoria
releantes al momento de planear y desempe%ar una auditoria, estos requisitos soportan cada
objetio del auditor.
( continuacin se presentan los requisitos:
)equisitos $ticos relacionados a una auditoria de estados financieros: El auditor est sujeto
a requisitos $ticos releantes y pertinentes a independencia, relacionados a auditorias de
estados financieros. Estos requisitos estn comprendidos en el *digo de +tica para
contadores profesionales, incluyendo los relacionados a la independencia del auditor para
salaguardar su capacidad al momento de establecer su opinin sin influencias,
permiti$ndole ser objetio y actuar con integridad, manteniendo una actitud de
escepticismo profesional.
Escepticismo profesional: ,ara obtener una certeza razonable, el auditor debe mantener
una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoria, teniendo una posicin
cr'tica y ealuatia sobre la eidencia de la auditoria, para identificar su alidez y estar
alerta a eidencia que pueda contradecir la eracidad de los documentos o
representaciones de la administracin. Esta actitud le permite al auditor reducir el riesgo de
pasar por alto circunstancias sospechosas o condiciones que puedan indicar posible
fraude.
-uicio profesional: El auditor debe aplicar los conocimientos t$cnicos y experiencia
releantes para seleccionar posibles cursos de accin dentro de la auditoria, para ejercer
correctamente su profesin y realizar de una manera apropiada la auditoria. Los
entrenamientos, conocimientos y experiencia del auditor le permiten desarrollan
competencias necesaria para lograr juicios razonables. El juicio profesional es
indispensable al momento de ealuar la eidencia de auditoria, determinar la importancia
relatia y riesgos de auditoria, y dictaminar sobre los estados financieros.
.uficiente eidencia apropiada de auditoria y riesgo de auditoria: El auditor puede obtener
estas eidencias de diferentes fuentes, como auditorias preias, procedimientos de control
de calidad, registros contables, e incluso la falta de informacin se conierte en eidencia,
cuando por ejemplo la administracin se niega a proporcionar documentos o informacin
requerida.
El auditor debe tener una base para la identificacin y aloracin de riesgos de
representacin errnea de importancia relatia.
*onduccin de una auditoria de acuerdo a las /ormas !nternacionales de (uditoria para
alcanzar los objetios propuestos, y cumplir con los requisitos tanto de las normas
internacionales, como los legales o de regulacin igentes.
*on el fin de dar cumplimiento a todos los aspectos anteriormente mencionados es necesario que
las firmas de auditor'a o el auditor independiente definan metodolog'as de trabajo que les permita
estandarizar procedimientos que est$n alineados con las /ormas !nternacionales de (uditor'a y
*ontrol de *alidad. /ormalmente una metodolog'a de auditor'a deber'a incluir los siguientes
aspectos:
a) Administracin del proyecto
La firma de auditor'a o el auditor independiente, se deben asegurar que:
.e haya obtenido la aceptacin del cliente.
.e hayan reisado los aspectos de control de calidad para el trabajo incluyendo la reisin
de la competencia del equipo para llear a cabo la asignacin y control del cumplimiento de
los requisitos $ticos, incluyendo la reisin de los requisitos de independencia.
b) Planeacin de la auditora
En la planeacin de la auditor'a, todos nuestros esfuerzos deben ir encaminados a:
&etectar riesgos significatios del negocio y sus implicaciones en los estados financieros
0proisiones en los estados financieros y1o reelaciones2.
&eterminar las transacciones significatias que se registran en los estados financieros
0rutinarias y no rutinarias2
&etectar riesgos de fraude y sus implicaciones en los estados financieros 0proisiones en
los estados financieros y1o reelaciones2
c) Entendimiento de los procesos
En este paso entendemos como la informacin contable es procesada en cada uno los principales
ciclos 03entas, *ompras, /mina, etc2, identificamos los riesgos que amenazan la razonabilidad de
la informacin contable y los controles que mitigan los riesgos. 4inalmente, ealuamos el dise%o y
la efectiidad de estos controles. (dicionalmente, identificamos los controles con los cuales la
compa%'a mitiga los riesgos de negocio y de fraude 0identificados en la planeacin2 para ealuar el
dise%o y la efectiidad de estos controles.
d) Pruebas sustantivas
/ormalmente las pruebas sustantias la aplicamos en dos fases, la primera en un precierre que lo
mejor es que sea en una fecha cercana al cierre 0septiembre, octubre o noiembre2 y el cierre a 56
de diciembre. El alcance de los procedimientos sustantios est definido por el resultado de las
pruebas a los controles. ( mayor confianza menor ser su alcance.
e) Finalizacin de la auditora
*on base en los resultados obtenidos en los puntos a, b, c y d, el auditor elabora su dictamen.

7asta pronto,