NIA 320

Introduccin
Dentro del marco normativo internacional, las Normas Internacionales de Contabilida de Informacin
Financiera los mayores exponentes del proceso global de armonizacin de la informacin financiera
revisada por los auditores y publicada por las empresas. En la bs!ueda de unos estados financieros
m"s transparentes, fiables y de verdadera utilidad #a $NI% &'() #a materialidad en auditoria*.#a
materialidad es un concepto !ue el auditor debe tener presente a lo largo de la diferentes fases !ue
comprende cual!uier encargo de revisin y verificacin de los estados financieros, por un lado, su
determinacin es trascendental para planificar y e+ecutar adecuadamente los diferentes procedimientos
aplicables para la obtencin de evidencia de auditoria.,or otro lado, su consideracin resulta decisiva
con relacin al tipo de opinin a emitir en el informe.
Evolucin
,ara llevar a cabo un an"lisis y presentacin apropiados de los distintos aspectos introducidos en el
-orrador, as. como una adecuada comparacin del mismo en relacin con las normas internacionales
vigentes en la actualidad, consideramos oportuno aludir brevemente a la evolucin seguida por la NI%
&'(.#a posterior regulacin de la materialidad
Definicin
El auditor, cuando conduce una auditor.a,debe considerar la significacin relativa y sus relaciones con
el riesgo de auditor.a.#a norma define el concepto de $/aterialidado significacin* en forma similar a la
contabilidad, y se refiere al ob+etivo de la auditor.a, !ue es permitirle al auditor expresar una opinin
acerca de si los estados contables est"n libres de errores significativos. #a norma provee gu.as para la
determinacin de la significacin, su relacin con el riesgo de auditor.a y la evaluacin de los efectos de
los errores. %si mismo, se refiere al efecto !ue los errores significativos tienen en el informe del auditor.
Aspectos generales a considerar en la determinacin de la Materialidad
En primer lugar, debemos destacar !ue el -orrador, como todas las normas y gu.as sobre materialidad,
sigue concedi0ndola +uicio profesional del auditor un papel preponderante sobre cual!uier otra posible
pauta o criterio para determinar !u0 es o no significativo, ya !ue 0ste reconsidera un tema !ue debe
ser deliberado por cada profesional de acuerdo alas circunstancias particulares !ue rodean cada
caso.,or otro lado, si bien el -orrador ampl.a
el con+unto de re!uisitos !ue deben ser observados por el auditor con relaciona la materialidad durante
el encargo recibido,0ste se centra en menor medida !ue la NI% &'( en la relacin entre la materialidad
y el riesgo de auditor.a./ientras !ue la normativa se su+eta arevisin gran parte de su contenido regular
!ue mantienen ambos conceptos durante las etapas de planificacin y e+ecucin del traba+o, su
-orrador nicamente alude a !ue el auditor deber.a
a1 #a consideracin de la materialidad en
auditor.as con fines especiales.
b1 #a relacin entre riesgo de auditor.a y materialidad.
c1 #os usuarios de los estados financieros.
d1 #a distincin de la materialidad entre las etapas de planificacin y evaluacin de la
evidencia.
e1 El establecimiento de pautas cuantitativas.
f1 El error tolerable.
g1 #as incidencias procedentes de diferencias en
la formacin de +uicios.
21 #a comunicacin con los responsables del
gobierno de la entidad.
i1 #a obtencin de una mencin formal por
parte de los responsables de aprobar los estados financieros.#a NI% &'( como es la referencia a la
naturaleza y causas de las incidencias !ue debe considerar el auditor durante su traba+o. En este
sentido, el -orrador dispone en !ue pueden provenir de errores o fraudes.informaciones adicionales a
los estados financieros*. Estos niveles son inferiores los de materialidad en la etapa de planificacin y
se establecen ante el riesgo de !ue la agregacin de incidencias de cuant.a inferior a los niveles de
materialidad pueda dar como resultado uno estados financieros significativamente errneos o
fraudulentos. %un!ue la NI%&'( tambi0n recoge esta necesidad, no alude sin embargo al concepto de
error tolerable. %dicionalmente, el -orrador dictamina expl.citamente !ue el auditor deber.a revisar los
niveles de materialidad, en consecuencia, de error tolerable ante cambios en las circunstancias o al
conocer, a medida !ue la auditor.a progresa, ciertas informaciones !ue le debe considerar unos niveles
inferiores. Deigual modo, se introduce la necesidadde considerar si se est" asumiendo unriesgo de
auditor.a superior a uno aceptablemente reducido ya !ue, +unto con as incidencias identificadas !ue
2an sido acumuladas y !ue se aproximan al nivel de materialidad.
. Emisin del informe
3na vez !ue el auditor 2a llevado acabo los procedimientos necesarios para obtener la evidencia
suficiente adecuada con la !ue poder formarse una opinin sobre los estados financieros en su
con+unto, tanto el -orrador determinan !ue 0ste deber.a evaluar la significatividad individual y con+unta
de las incidencias detectadas !ue no 2an sido corregidas. En este sentido, laNI% &'( nicamente 2ace
referencia a la necesidad de estimar a nivel agregado la relevancia de las incidencias !ue no 2a 2an
sido subsanadas.,or otra parte, al realizar esta evaluacin, como tambi0n se establece en la N4%I5,el
-orrador establece !ue el auditor no slo debe prestar atencin a la cuant.a de las incidencias, sino
tambi0n a sus aspectos cualitativos y a las circunstancias concretas de su acaecimiento. En este
sentido, introduce como importante circunstancias cuyo alcance debe ser considerado por el auditoria
!ue pueden afectar a la evaluacin de la significatividad de las incidencias.Entre estas circunstancias
podemos destacar el incumplimiento de determinados re!uisitos normativos o contractuales, el
encubrimiento de cambios en tendencias y ratios, la incorrecta clasificacin de informaciones cuya
presentacin debe realizarse de forma separada o la relacin de las partidas donde se detectan las
incidencias con determinados colectivos de la entidad.
. Conclusiones
#as pautas a seguir en relacin con la materialidad durante los traba+os de auditor.a.,or otro lado, tener
como ob+eto de evaluar la opinin de los auditores sobre algunas de las cuestiones m"s interesantes
!ue se plantea, mostrando algunos resultados de las primeras respuestas recibidas.Como conclusin
general, destacamos !ue el actual proceso de revisin de la NI% &'( acenta en mayor medida la
trascendencia del concepto de materialidad durante todas las fases en !ue sedividen los traba+os de
auditoria .De este modo, el -orrador ofrece alos auditores, en comparacin con la
NI% &'( informacin m"s amplia y completa sobre los aspectos a considerar para identificar y evaluar
adecuadamente las incidencias derivadas de la revisin y verificacin de los estados financieros, como)
a1 Introduce una definicin de materialidad !ue ofrece un mayor reconocimiento de la relevancia de la
naturaleza de las partidas y de las circunstancias concretas !ue la rodean.
b1 Enfatiza la obligacin de considerarlas necesidades de los usuarios de los estados financieros como
grupo, proporcionando una serie de caracter.sticas comunes !ue se les suponen todos ellos.
c1 ,roporciona par"metros y porcenta+es orientativos para determinar el nivel de materialidad global en
la etapa de planificacin.
d1 #a necesidad de utilizar niveles de materialidad m"s reducidos para determinadas partidas
especiales de definir niveles de error tolerable.
e1 Diferencia los errores de los fraudes, discrimina entre incidencias conocidas probables, as. como
entre incidencias significativas, insignificantes claramente triviales.#a NI% &'( establece como
definicin la recogida en el $/arco conceptual para la preparacin y presentacin de los estados
financieros*, donde se dispone !ue)La informacin es significativa cuando sumisin o presentacin
errnea pueden influir en las decisiones econmicas de los usuarios, tomadas a partir de los estados
financieros. La materialidad depende de la partida omitida, o del error de evaluaciones su caso,
juzgados siempre dentro de las circunstancias particulares de la omisin del error.