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CONTABILIDAD DE COSTOS

CONCEPTO
La Contabilidad de Costos es el conjunto de tcnicas y procedimientos
contables utilizados para llegar a determinar el valor total de la materia prima,
mano de obra y otros insumos necesarios en la elaboracin de un artculoo la
prestacin de un servicio.
OBJETIVOS
Los objetivos de la Contabilidad de Costos se enfocan en la obtencin de
informacin oportuna y eficaz en todo lo relacionado a la produccin. Entre sus
principales objetivos tenemos:
* Determinar oportunamente el inventario de artculos terminados; lo que
evitar a la empresa la sobreproduccin o desabastecimiento del producto.
* Reducir los costos; para obtener mayores utilidades, lo cual se puede lograr
sustituyendo los materiales por otros menos costosos sin perder la calidad del
producto, realizando un correcto control de la mano de obra, instalando
maquinarias que mejoren el rendimiento, etc.
* Brindar informacin veraz; para la toma de decisiones oportunas.
* Determinar el precio de venta; mediante la utilizacin de presupuestos,
informes de desechos y desperdicios e informes de gastos de venta y
administrativos.
* Controlar adecuadamente los costos; planificando y controlando cada rubro
del costo.
IMPORTANCIA
La Contabilidad de Costos en una empresa es de gran importancia para la
planificacin y control de las actividades dentro de la misma. Es una
herramienta muy efectiva, ya que todos los datos que esta proporciona a los
usuarios de la informacin contable en algn momento sern muy tiles dentro
de la organizacin.
Por ejemplo la Contabilidad de Costos brinda la informacin necesaria para fijar
el precio adecuado del producto y lograr competitividad dentro del mercado.



1.2
Es innegable que el avance econmico de cualquier pas esta ntimamente
ligado al de su sector industrial, por lo que en este trabajo se presenta el
estudio de la empresa con el fin de que posteriormente la podamos ubicar y
conocer su definicin clasificacin y como se maneja la contabilidad en los
diversos tipos de empresas.
se estudiar en una primera parte la definicin de la empresa, en la segunda
parte las clasificaciones de las empresas segn los diversos criterios y en la
tercera parte la contabilidad en los diversos tipos de empresas.
LA CONTABILIDAD EN LOS DIFERENTES TIPOS DE EMPRESAS
La empresa naci para atender las necesidades de la sociedad creando
satisfactores a cambio de una retribucin que compensara el riesgo, los
esfuerzos y las inversiones de los empresarios.
Actualmente, las funciones de la empresa ya no se limitan a las mencionadas
antes. Al estar formada por hombres, la empresa alcanza la categora de un
ente social con caractersticas y vida propias, que favorece el progreso
humano, al permitir en su seno la autorrealizacin de sus integrantes y al influir
directamente en el avance econmico del medio social en el que acta.
DEFINICIN DE EMPRESA
La empresa es un grupo social en el que, a travs de
la administracin del capital y el trabajo, se producen bienes y
/o servicios tendientes a la satisfaccin de las necesidades de la comunidad.
CLASIFICACIN DE LAS EMPRESAS
El avance tecnolgico y econmico ha originado la existencia de una gran
diversidad de empresas. Estas pueden clasificarse desde diversos puntos de
vista dependiendo del aspecto desde el cual se le considere. As, existen las
siguientes clasificaciones:
a) Segn la procedencia del capital
Dependiendo del origen de las aportaciones de su capital y del carcter a
quienes dirijan sus actividades, las empresas pueden clasificarse en:
Pblicas: en este tipo de empresas el capital pertenece al Estado y,
generalmente, su finalidad es satisfacer necesidades de carcter social.
Privadas: lo son cuando el capital es propiedad de inversionistas privados y la
finalidad es eminentemente lucrativa.
Pueden ser nacionales, cuando los inversionistas son nacionales o nacionales
y extranjeros, y transnacionales, cuando el capital es preponderantemente de
origen extranjero y las utilidades se reinvierten en los pases de origen.
b) Segn la magnitud de la empresa
Es uno de los criterios ms utilizados, y dice que de acuerdo con el tamao de
la empresa se establece que puede ser pequea, mediana o grande; pero al
aplicar este enfoque hay dificultades al establecer lmites. Para hacerlo existen
diversos criterios los ms usuales son:
Financiero: el tamao de la empresa se determina con base en el monto de
su capital.
Personal ocupado: este criterio establece que una empresa pequea es
aquella, en la que laboran menos de 250 empleados; una mediana, aquella que
tiene entre 250 y 1000 trabajadores; y una grande es aquella que se compone
de ms de 1000 empleados.
Produccin: este criterio califica a la empresa de acuerdo con el grado de
maquinizacin que existe en el proceso de produccin; as, una empresa
pequea es aquella en la que el trabajo del hombre es decisivo, o sea que su
produccin es artesana, en ocasiones puede estar mecanizada, pero
generalmente la maquinaria es obsoleta y requiere de mucha mano de obra.
Una empresa mediana puede estar mecanizada como en el caso anterior, pero
cuenta con ms maquinaria y menos mano de obra. La gran empresa es
aquella que esta altamente mecanizada y /o sistematizada.
Ventas: establece el tamao de la empresa en relacin con el mercado que la
empresa abastece y con el monto de sus ventas. Segn este criterio, una
empresa es pequea cuando sus ventas son locales, mediana cuando sus
ventas son nacionales, y grande cuando cubre mercados internacionales.
Criterio de Nacional Financiera: este es uno de los criterios ms razonables
para determinar el tamao de la empresa. Para esta institucin una empresa
grande es la ms importante dentro del grupo correspondiente a su mismo giro.
La empresa chica es la de menor importancia dentro de su ramo, y la mediana
es aquella en la que existe una interpolacin entre la grande y la pequea.
Debe mencionarse que aunque los criterios anteriores son auxiliares para
determinar la magnitud de la empresa, ninguno es totalmente correcto, pues no
son aplicables a cada situacin especfica, ya que las condiciones de la
empresa son muy cambiantes. Por otra parte, pueden servir como orientacin
al determinar el tamao de la empresa.
c) Criterio Econmico
Las empresas pueden ser:
Nuevas: se dedican a la manufactura o fabricacin de mercancas que no se
producen en el pas, y que contribuyen en forma importante
al desarrollo econmico del mismo.
Necesarias: tienen por objeto la manufactura o fabricacin de mercancas que
se producen en el pas en cantidades insuficientes para satisfacer las
necesidades del consumo nacional, siempre y cuando el mencionado dficit
sea considerable y no tenga su origen en causas transitorias.
Bsicas: aquellas industrias consideradas primordiales para una o ms
actividades de importancia para el desarrollo agrcola o industrial del pas.
Semibsicas: producen mercancas destinadas a satisfacer directamente las
necesidades vitales de la poblacin.
Secundarias: fabrican artculos no comprendidos en los grupos anteriores.
d) Criterio de constitucin legal
De acuerdo con el rgimen jurdico en que se constituya la empresa, sta
puede ser: Sociedad Annima, Sociedad Annima de capital Variable,
Sociedad de Responsabilidad Limitada, sociedad Cooperativa, Sociedad de
Comandita Simple, Sociedad en Comandita por acciones y Sociedad en
Nombre colectivo.
e) De acuerdo a la actividad o giro
Las empresas de acuerdo al criterio de clasificacin de la actividad que realizan
o desarrollan se dividen en tres tipos o clases (pertenecen a las empresas de
carcter privado), que son las siguientes:
INDUSTRIALES
La actividad primordial de ste tipo de empresas es la produccin de bienes
o productos mediante la transformacin y /o extraccin de materias primas. Son
de dos tipos:
Primarias
Extractivas: explotan los recursos naturales, ya sea renovables y no
renovables, entendindose por recursos naturales todas las cosas de
la naturaleza que son indispensables para la subsistencia del hombre.
Ejemplos de este tipo de empresas son las pesqueras, madereras, mineras,
petroleras, etc.
Ganaderas: explotan la ganadera
Agrcolas: explotan la agricultura.
Secundarias
Manufactureras: son empresas que transforman las materias primas en
productos terminados, y pueden ser de dos tipos:
A. Empresas que producen bienes de consumo final. Por ejemplo: productos
alimenticios, prendas de vestir, aparatos y accesorios elctricos, etc.
B. Empresas que producen bienes de produccin. Estas empresas satisfacen
preferentemente la demanda de las empresas de consumo final. Por ejemplo:
productoras de papel, materiales de construccin, maquinaria pesada,
maquinaria ligera, productos qumicos, etc.
Construccin: se dedican a la realizacin de obras pblicas y privadas.
COMERCIALES
Son intermediarios entre productor y consumidor; su funcin primordial es la
compra venta de productos terminados en el lugar y monto adecuado
(comerciantes). Son de tres tipos:
Mayoristas: son empresas que efectan ventas en gran escala a otras
empresas (aquellas que venden a mayoristas o minoristas), que a su vez
distribuyen el producto directamente al consumidor.
Minoristas o detallistas: las que venden productos al menudeo, o en
cantidades al consumidor.
Comisionistas: se dedican a vender mercanca que los productores les dan a
consignacin, percibiendo por sta funcin una ganancia o comisin.
El minorista puede comprarle directamente al mayorista o al productor. El
comisionista por su parte, puede recibir mercanca directamente del minorista,
del mayorista o bien del productor.
DE SERVICIO
Son aquellas que brindan un servicio a la comunidad y que persiguen fines
lucrativos.
A personas: a este grupo pertenecen los tcnicos, los que brindan un servicio
a la comunidad y piden cierta remuneracin ya que establecen un costo:
taxistas, electricistas, plomeros, la enseanza y comunicacin, etc.
A profesionistas: a este grupo se le asignan los despachos de contadores, los
asesores, los consultores, y dems lugares en los que laboran los
profesionistas y cobran por sus servicios.
A empresas: aqu se incluyen las financieras, bancarias, hospitales, caja de
bolsa, agencias de publicidad, etc.
LA CONTABILIDAD EN LAS EMPRESAS INDUSTRIALES
En cada una de las empresas que pertenecen a la divisin de empresas
privadas existen ciertas funciones que se realizan y que son de gran
importancia para la satisfaccin de los objetivos y fines empresariales.
En las empresas industriales se realizan ciertas funciones, que pueden
resumirse en las siguientes:
Se COMPRA materia prima
Se ALMACENA materia prima
Se TRANSFORMA la materia prima
Se ALMACENA el producto terminado
Se VENDE
Se gana, existen ingresos
Se vuelve a PRODUCIR
Lo anterior se puede traducir en el siguiente crculo:
DINERO
MATERIA PRIMA
ALMACENAR
INVERTIR
GANAR TRANSFORMAR
VENDER
ALMACENAR
Se debe determinar un costo dentro de la empresa de acuerdo a lo que cuesta
la materia prima directa, a la mano de obra (o obreros) y a los cargos
indirectos.
En ste tipo de empresas industriales debe llevarse adems de una
Contabilidad General, una Contabilidad de Costos; esto es el saber cuanto
cuesta producir artculos, y as poder complementar la contabilidad general.
LA CONTABILIDAD EN LAS EMPRESAS COMERCIALES Y DE SERVICIOS
Tanto en las empresas comerciales como en las de servicio, se establece la
Contabilidad General nicamente, sin embargo podemos establecer ciertas
diferencias que son las siguientes:
En las comerciales se hace lo siguiente:
Se COMPRA artculos terminados
Se ALMACENAN
Se VENDEN
Se GANA, existen ingresos
Se compran nuevamente ARTCULOS TERMINADOS
COMPRA VENTA de artculos terminados
DINERO
INVERTIR COMPRAR ARTCULOS TERMINADOS
GANANCIA ALMACENAN
VENDEN
Se debe determinar un COSTO en base al precio a que se compran los
artculos terminados; hay que tener en cuenta que ste precio ser diferente al
precio en que se vendan.
En lo que respecta a las empresas de servicios podemos decir que sus
funciones son las siguientes:
Dan Servicios y reciben un INGRESO
Determinan un COSTO
Determinan una GANANCIA
Esto se da de la siguiente forma:
DINERO
GANANCIA INGRESO
COSTO
EL Costo se determina en base a las necesidades de la empresa. En caso de
que no exista factura: el INGRESO COSTO = GANANCIA.


CLASIFICACION DE LOS COSTOS
Las clasificaciones son tiles para llamar la atencin sobre el origen y el efecto
de los Costos que tienen algo que ver con el resultado final del Proyecto, en
este capitulo estudiaremos dos formas de clasificar los Costos: segn su forma
de imputacin (por objeto de gasto) y segn su variabilidad productiva. En
ambos casos los resultados finales son iguales, por lo tanto el proyectista
puede asumir cualquiera de ellos.

A) SEGN SU FORMA DE IMPUTACIN O DE FABRICACION:
Estos Costos se clasifican como costo directos y Costos indirectos; el primero
esta conformado por la Mano de Obra Directa y los materiales directos, el
segundo esta conformado por la mano de obra indirecta, materiales indirectos,
servicios y seguros.


COSTOS DIRECTOS:
Son aquellos Costos de los recursos que se incorporan fsicamente al producto
final y a su empaque. Ambos se comercializan conjuntamente. El costo directo
tambin contempla las labores necesarias para el manipuleo y transformacin
de dichos recursos.
Los Costos directos se transfieren directamente al producto final y estn
constituidos por los siguientes rubros:

Materias Primas Directas: Son Recursos Materiales que en el proceso
productivo se incorporan y transforman en una parte o en la totalidad del
Producto Final. Por ejemplo, la harina es la materia prima del pan, , la tela de la
ropa, , el acero de la maquinaria pesada, los materiales de Construccin en
una Obra Civil, etc.

Materiales Directos: Se refiere a todos aquellos artculos transformados que
acompaan al producto final y no constituyen parte de el, pero son
comercializados de manera conjunta, tal es el caso de los envases, envolturas,
cajas de empaque y embalaje, etiquetas, accesorios, repuestos, etc.

Mano de Obra Directa: Es la fuerza de trabajo empleada para extraer, producir
o transformar la materia prima en bien final. Esta partida consigna las
remuneraciones, beneficios sociales, aportes destinados a la seguridad social,
primas por horas extraordinarias y comisiones que perciben los trabajadores
que ejecutan una labor directa para la transformacin de la materia prima en
artculos finales.

Como ejemplo de la Mano de Obra Directa tenemos a los trabajadores que
preparan la masa en una panadera, los operadores de las maquinarias y
equipos, en fin, todas aquellas personas que de una manera u otra manera
intervienen en el proceso de Produccin de un bien. Si se trata de la
Produccin de servicios, nos referimos a los profesores de una escuela, a los
ingenieros y trabajadores que hicieron la obra civil de dicha escuela, el
personal medico de una clnica, etc.
Por lo general los COSTOS DIRECTOS se relacionan con los COSTOS
VARIABLES.

COSTOS INDIRECTOS:
Son Costos de los recursos que participan en el proceso productivo; pero que
no se incorporan fsicamente al producto final. Estos Costos estn vinculados al
periodo productivo y no al producto terminado, entre ellos tenemos:

Materiales Indirectos:Son Insumos que no se pueden cuantificar en el
producto elaborado ni forman parte de el; pero sin su concurso no seria posible
la Produccin de bienes finales. Estn constituidos por suministros que
coadyuvan o influyen en la Produccin, por ejemplo combustibles, lubricantes,
tiles de limpieza, herramientas y equipos de trabajo, materiales de
mantenimiento etc.

Mano de Obra Indirecta:Es aquella mano de obra que no interviene
directamente en la Produccin o transformacin de la materia prima y en la
obtencin del producto final, por ejemplo todos los jefes del departamento de
Produccin, como el gerente de Planta, etc.
En este rubro se incluyen beneficios sociales, aportes institucionales, seguridad
social y otras retribuciones que deben darse al personal.
Gastos Indirectos: Son gastos que emergen de las actividades de explotacin,
fabricacin o transformacin de la materia prima, es decir son todos aquellos
Costos que se generan en el rea de Produccin, se dan por causa de las
actividades productivas. Estos gastos nos encuentran incluidos en las partidas
anteriores y responden a la categorizacin de costo Fijo. A diferencia de los
Costos directos, los Costos indirectos, pueden clasificarse tanto en Costos
Fijos como variables.

Gastos de Administracin: Estos Gastos provienen de las actividades
realizadas en la fase del funcionamiento administrativo de la Empresa y no
pertenecen al rea de Produccin, ventas o distribucin. Contempla los
sueldos, salarios y benficos sociales de la gerencia general y del personal de
los diferentes departamentos de la Empresa (Contabilidad, Planificacin,
Personal, Administracin, etc.) Se excluye el personal de rea productiva
(Planta o Fbrica) y de comercializacin.
Incluye adems gastos de representacin, energa elctrica, aportes
institucionales, telfono, fax, agua, seguros sobre bienes y personas,
alquileres, materiales y tiles de oficina, gastos de mantenimiento y/o
reparacin de los activos fijos de esa dependencia, en fin, todos los gastos que
se incurra en la fase de funcionamiento administrativo de la Empresa.

Impuestos y Patentes: Son los pagos que se hacen al fisco y/o a las
municipalidades por conceptos de diversa naturaleza que afectan a la
Empresa, en tal caso de los Impuestos directos e indirectos nacionales o
municipales; patentes (Forestales, Mineras y Petroleras); tasas, etc. En fin, en
este rubro se consigna en aquellos tributos contemplados en la legislacin
vigente de cada pas. Cabe sealar que son parte del costo aquellos Impuestos
directos o indirectos, patentes, regalas y tasas que efectivamente sern
cancelados por el Proyecto.

En nuestra legislacin tributaria, no se contempla como tributos deducibles el
Impuesto al valor agregado, el Impuesto a las utilidades de las Empresas y el
Impuesto a las transacciones, estos conceptos debern ser tomados en cuenta
por el proyectista para no sobreestimar o subestimar el costo del producto.
Se denominan Impuestos directos, aquellos tributos que gravan directamente a
las rentas o utilidades de las personas jurdicas o personas naturales
Se denominan Impuestos Indirectos, aquellos tributos que gravan a los bienes
y servicios por concepto de pagos que realizan las personas naturales o
jurdicas entre ellos se tiene el Impuesto a las Transacciones (IT), el Impuesto
al Valor Agregado (IVA), el Impuesto al Consumo Especifico (ICE), Gravamen
Aduanero Consolidado (GAC), Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus
Derivados (IEHD), Impuesto Municipal a las Transferencias de inmuebles y
vehculos (IMT), etc.
Dependiendo del tipo de Impuesto, estos pueden clasificarse como fijos o
variables.

Depreciacin: Esta partida contable es tratada de manera separada dado que
para este rubro no se requiere un anlisis corriente de liquidez y son cargos
que se deducen anualmente por el desgaste de los bienes de capital. La
Depreciacin se calcula sobre la base del costo de adquisicin de las
Inversiones tangibles, para fines tributarios no debe incluirse como monto
sujeto a Depreciacin el IVA que se refleja en las facturas de compra del activo
fijo, su conceptualizacin responde al criterio de costo fijo.

Amortizacin diferida: Son erogaciones incurridas en la etapa Pre-Operativa
por concepto de Inversiones realizadas en activos diferidos o intangibles. Su
amortizacin se efecta sin considerar al Impuesto al Valor Agregado. Se
clasifica como costo fijo.

En los Proyectos se consideran los Costos contables como la Depreciacin y
amortizacin diferida para fines tributarios, toda vez que los mismos permiten
disminuir la base imponible dando lugar a una reduccin en el pago de
Impuestos a las utilidades de las Empresas. La Depreciacin y amortizacin
diferida, no constituyen egresos en efectivo de caja, el gasto se produjo cuando
se adquiri el activo, pero su inclusin como costo en el estado de prdidas y
ganancias ayuda a pagar menos Impuestos.

Costo Financiero: Se refiere a los intereses que se pagan de operacin del
Proyecto por los capitales obtenidos mediante prstamo, se considera como
costo fijo, para minimizar el pago de intereses; es recomendable que cada
prstamo a obtenerse se solicite en varios desembolsos de acuerdo al
cronograma de las Inversiones que se pretende financiar. En general los gastos
de administracin, comercializacin e intereses son Costos que se generan en
le rea no productiva de la Empresa.

B) SEGN SU VARIABILIDAD:

La segunda forma de clasificacin esta representada por la variabilidad de los
Costos totales (CT), que se dividen en sus dos componentes Costos Fijos
totales (CFT) y Costos Variables totales (CVT).

COSTOS FIJOS:
Son aquellos Costos en que necesariamente se tienen que incurrir al iniciar
operaciones, es decir representan los Costos que debe pagar el Proyecto aun
cuando produzca nada. Se definen como Costos Fijos porque permanecen
constantes a los diferentes niveles de produccion mientras el Proyecto se
mantenga dentro de los limites de su capacidad productiva (tamao de planta).
Los Costos Fijos aumentaran, obviamente, si se aumenta la capacidad
productiva. Toda ampliacion en la capacidad productiva se logra mediante la
adquisiscion de maquinarias y equipos adicionales y la ampliacion de la planta.
Esto, posiblemente requiera el empleo de un numero mayor de personal
ejecutivo y un incremento de otros gastos imputables como Costo Fijo. En esta
categoria se consignan todos los mostrados posteriormente, en el esquema

COSTOS VARIABLES: Son aquellos que varan al variar el volumen de
Produccin, los Costos Variables se mueven en la misma direccin del nivel de
Produccin. Vale decir, varan en forma directa con el cambio de volmenes de
Produccin. A menor nivel de Produccin los Costos Variables se incrementan
y a menor Produccin los mismos Costos disminuyen.

La decisin de aumentar las cantidades producidas implica el uso de mas
materia prima, materiales directos, Mano de Obra Directa, gastos efectuados
en la distribucin del producto (transporte, publicidad, gastos de despacho,
etc.), comisiones por ventas, etc.
Tambin el costo total tiene su componente unitario, el mismo que se estudiara
en las siguientes paginas con la finalidad de establecer el costo unitario de
Produccin.


Dentro de la divisin general, el costo total es la suma del costo fijo total con el
costo variable total.

Una vez analizadas las dos formas de clasificar los Costos, se puede afirmar
que cualquiera que sea la modalidad adoptada no influye en el resultado del
Proyecto. Se debe prestar especial atencin a los Costos, ellos finalmente
determinan el precio de venta del bien o servicio lo que a su vez influye en el
consumo del producto ofrecido por el Proyecto.

Tanto la clasificacin por su forma de imputacin como por su variabilidad se
interrelacionan entre si, porque el costo directo tiene su componente variable y
el costo indirecto su componente fijo con algunas excepciones, donde existen
dos elementos, uno fijo y el otro variable, denominados tambin Costos mixtos.

COSTOS ANUALES PROYECTADOS
Conocida la Clasificacin de Costos y con la Informacin obtenida de la
Ingeniera del Proyecto se elabora el cuadro de Costos Totales Anuales
Proyectados, asumiendo alguna de las formas estudiadas.
SEGN SU FORMA DE IMPUTACIN

SEGN SU VARIABILIDAD


Otros Autores explican este capitulo de una forma mas practica y mucho mas
fcil de aplicar, por lo que ahora tomaremos al autor Nassir Sapag Chain, con
su libro "Preparacin y Evaluacin de Proyectos".

La Estimacin de los Costos Futuros constituyen uno de los aspectos centrales
del trabajo del Evaluador, tanto por la importancia de ellos en la determinacin
de la rentabilidad del Proyecto como por la variedad de elementos sujetos a
valorizacin como desembolsos del Proyecto. Lo anterior se explica, entre otras
cosas, por el hecho de que para definir todos los egresos, como los Impuestos
a las utilidades, por ejemplo, se deber previamente Proyectar la situacin
contable sobre la cual se calcularan estos.

Aunque diversos trminos, conceptos y clasificaciones se han desarrollado e
incorporado a la contabilizacin de Costos tradicionales para que proporcionen
Informacin valida y oportuna para la toma de decisiones, siguen siendo los
Costos no contables los mas utilizados cuando debe optarse por uno de varios
cursos alternativos de accin.

Mientras que los Costos contables son tiles en ciertos campos de
Administracin Financiera de una Empresa o para satisfacer los requerimientos
Legales y Tributarios, los Costos no contables buscan medir el efecto neto de
cada decisin en el resultado. Inclusive, hay Costos de obvio significado para el
anlisis que no se obtienen de los estados contables. Es el caso, de los Costos
Fijos a largo plazo y los Costos de oportunidad, que no solo deben
considerarse en la decisin, sino que probablemente tendrn una influencia
marcada en los resultados.

2.7 COSTOS DIFERENCIALES
La diferencia en los Costos de cada alternativa que proporcione un retorno o
beneficio similar determinara cual de ellas debe seleccionarse. Estos Costos,
denominados Diferenciales, expresan el incremento o disminucin de los
Costos Totales que implicara la implementacin de cada una de las
alternativas, en trminos comparativos respecto de una situacin tomada como
base y que usualmente es vigente. En consecuencia, son los Costos
diferenciales los que en definitiva debern utilizarse para tomar una decisin
que involucre algn incremento o decrecimiento en los resultados econmicos
esperados de cada curso de accin que se estudie.

Este concepto puede fcilmente ejemplificarse considerando una Produccin
especial extraordinaria para servir un pedido adicional al programa de
Produccin normal de una Empresa. Generalmente, el costo diferencial estar
dado exclusivamente por el costo variable de Produccin de esas unidades
adicionales, puesto que puede suponerse que los Costos Fijos permanecern
constantes.
Es decir, el costo relevante de la decisin de aceptacin de una orden de
Produccin de un pedido adicional debera aceptarse si el ingreso que aporta la
operacin cubre los Costos Variables, que son los nicos Costos en que se
incurrir en exceso de los actuales si se acepta el pedido. Si los Costos Fijos
se vieran incrementados, el aumento ocasionado por el pedido seria parte del
costo diferencial y relevante para considerar en la decisin.

Para aclarar el concepto, supngase la situacin de una Empresa que recibe
un pedido especial de 7000 unidades de un producto cualquiera. Si se hace
abstraccin por un momento, del factor Impuestos, Cul ser el precio mnimo
que debera cobrar la Empresa por producir y vender el pedido especial?


En primer lugar, segn lo indicado, deben identificarse las partidas de Costos
diferenciales. Tanto la materia prima como la Mano de Obra Directa y los
Costos indirectos de fabricacin son, obviamente diferenciales, puesto que
producir una unidad adicional obliga a incurrir en esos Costos respectivos.

Los Costos de fabricacin fijos, independientemente de que factores los
compongan, son un tipo de costo en el que se deber incurrir, se acepte o no el
pedido adicional. Luego, no son un costo diferencial.

Respecto a los gastos de ventas variables, es posible dar por supuesto que no
se incurrir adicionalmente a ellos, puesto que la Empresa recibi un pedido
especial, por lo que no corresponde un gasto especial en comisiones de
ventas. La Informacin respecto a si es un costo diferencial o no, es fcilmente
obtenible en cualquier Proyecto o Empresa. En este caso se ha querido
demostrar, lo que se analizara pronto, que no todos los Costos Variables que
entrega la contabilidad son relevantes o diferenciales.

Los gastos de venta y los administrativos son fijos e independientes del nivel de
Produccin, dentro de los limites de la capacidad mxima instalada. En
consecuencia, ambos son irrelevantes para la decisin. De lo anterior puede
extraerse lo siguientes Costos diferenciales:


Por tanto el costo adicional de producir 7000 unidades extras es de $us. 95200.
cualquier precio superior a $us. 13.60 por unidad ser beneficioso para la
Empresa.

Respecto al Impuesto, normalmente hay un tributo adicional por toda venta con
ganancias. La forma de incluir este factor en el anlisis es calculando el monto
de Impuesto pagadero en la situacin actual y lo que significara en incremento
si se aceptase el pedido. En ambos casos, para determinar el incremento, se
efecta un calculo netamente contable, ya que es sobre esta base que se
pagar los Impuestos.

2.8 COSTOS FUTUROS
Cualquier decisin que se tome en el presente afectara los resultados futuros.
Los Costos Histricos, por el hecho de haberse incurrido en ellos en el pasado,
son inevitables. Por tanto, cualquier decisin que se tome no har variar su
efecto como factor del costo total. El caso mas claro de un costo histrico
irrelevante es la compra de un Activo Fijo. En el momento en que se adquiri
dejo de ser evitable, y cualquiera que sea la alternativa por la que se opte, la
Inversin ya extinguida no ser relevante.

Los Costos Histricos en si mismos son irrelevantes en las decisiones, puesto
que por haber ocurrido no pueden recuperarse. Es preciso cuidarse de no
confundir el costo histrico con el activo o el bien producto de ese costo, que si
pueden ser relevantes. Esta seria la situacin de un activo comprado en el
pasado, sobre el cual puede tomarse una decisin a futuro que genere ingresos
si se destina a usos optativos, como su venta, arrienda u operacin. En estos
casos, el factor relevante siempre ser que hacer a futuro. En ninguna
Evaluacin se incorpora un patrn o elemento de medida la Inversin ya
realizada.

Aunque el planteamiento en palabras resulte claro y lgico, en la practica no
siempre es as. Muchos inversionistas no se deciden a abandonar un Proyecto
en consideracin del alto volumen de Inversin realizada, que no se resigna a
perder. Desgraciadamente, no visualizar que abandonar oportunamente
significa, en la gran mayora de los casos, no aumentar la perdida. En otros
casos se da la situacin inversa, es decir, optan por abandonar en
circunstancias que de continuar, si bien no reportan utilidad, permiten minimizar
la perdida. Un ejemplo aclarara el concepto.

Supngase que una compaa fabrica dos artculos diferentes en procesos
productivos aislados, pero con actividades administrativas y de venta
centralizadas. Las proyecciones financieras para el prximo ao entregan los
estados del siguiente cuadro, que debern analizarse para determinar la
conveniencia de cerrar una de las plantas:


Supngase, adems, que los $ 250000 de Gastos Generales de administracin
se asignan a las plantas sobre la base de las ventas. Si se cierra la Planta B,
se estima que se podr reducir estos gastos a $ 180000. el espacio ocupado
por la planta B podra alquilarse en $ 200000. anuales no hay otra alternativa
de uso mas rentable.

Los gastos de venta fijos de la compaa ascienden a $ 250000, que se
asignan a las plantas tambin sobre la base de las ventas. Frente a estos
antecedentes, el anlisis deber considerar los siguientes Costos y beneficios
diferenciales relevantes para la decisin de cierre:


Se excluye la Depreciacin como costo relevante, por ser inevitable en la
alternativa de alquiler.
El ahorro en los gastos de venta se determina por diferencia entre los $ 310000
y $ 150000 correspondientes a los Costos Fijos asignados, irrelevantes para la
decisin.

El resultado del anlisis podra interpretarse indicando que el cierre de la planta
agrega una perdida por $ 190000 a la utilidad de la compaa, lo cual, si se
calcula para ambas plantas, resulta en una perdida acumulada de $ 50000,
frente a los $ 140000 de utilidad actual.
Esto se obtiene de:


2.9 COSTOS CONTABLES
Aunque en la Preparacin del Proyecto deben tenerse en cuanta los Costos
Efectivos y no los contables, estos ltimos son importantes para determinar la
magnitud de los Impuestos a las utilidades.

Para fines tributarias, la Inversin en una maquina, por ejemplo, no genera
aumento ni disminucin de riqueza; por tanto, no hay efectos tributables por la
compra de activos. Sin embargo, cuando el activo es usado, empieza a perder
valor por el deterioro normal de ese uso y tambin por el paso del tiempo.
Como el Fisco no puede ir revisando el grado de deterioro de cada activo de un
pas, define una perdida de valor promedio anual para activos similares, que
denomina Depreciacin. La Depreciacin, entonces, constituye un egreso de
caja ( el egreso se produjo cuando se compro el activo) pero es posible restarlo
de los ingresos para reducir la utilidad y con ello los Impuestos

Por ejemplo:


Si se analiza el efecto neto sobre el flujo de caja se tendra que los ingresos
($1000) menos los Costos de desembolsables ($500) y menos el Impuesto,
tambin desembolsable ($60), dara un flujo neto de $440.
Este anlisis puede obviarse si se suma a la utilidad neta ($340) la
Depreciacin que haba sido restada ($100), llegndose directamente a
calcular un flujo de caja para ese periodo de $440.
Los plazos de Depreciacin as como la forma de hacerlo difiere entre pases.
Por ello el Preparador del Proyecto deber velar por recoger en detalle la
normativa legal que condicionara la estimacin de los tributos.

El termino Depreciacin se utiliza para referirse a la perdida contable de valor
de los activos fijos. El mismo concepto referido a un activo intangible o nominal,
denomina amortizacin del activo intangible.

Un caso tpico de este tipo de activo es el software computacional. Mientras el
disquete que puede contener un sofisticado sistema de Informacin puede
costar muy barato, su contenido intangible puede ser muy caro. Su
obsolescencia natural se promedia en una perdida de valor anual conocido,
como se menciono, con el termino de amortizacin de intangible. Si se debe
reemplazar un activo cualquiera durante el periodo de Evaluacin del Proyecto,
es muy probable que el activo reemplazado pueda ser vendido. Si esta venta
genera utilidades, deber considerarse un Impuesto por ella.

Para determinar la Utilidad contable en la venta de un activo, deber restarse
del precio de venta un costo que sea aceptado por el Fisco. Al igual que con la
Depreciacin, el Fisco determina una convencin para el calculo de este costo,
sealando que debe ser igual al valor no depreciado de los activos. En
trminos contables, esto se denomina valor libro de los activos.

Por ejemplo, si un activo que costo $1200 y al momento de venderse en $600
tiene una Depreciacin acumulada (suma de las depreciaciones anuales hasta
el momento de la venta) de $800, puede mostrar un valor libro de $400 ($1200-
$800). La Utilidad contable en la venta del activo, seria:


Para efectos de determinar el impacto sobre el flujo de caja podra decirse que
de la venta de $600 debi destinarse $30 a Impuestos, con lo que quedo un
flujo neto de $570. al igual que con la Depreciacin, existe una forma directa de
calcular el flujo efectivo sumando a la utilidad neta el valor del libro que se resto
para fines tributarios sin ser salida de caja. De esta forma, se llega tambin a
$570 sumando los $170 con los $400.
Segn ONUDI, se tiene la siguiente estructura de Costos, la cual es
recomendada:


















COSTO Y GASTO


1.4 CONCEPTO Y DIFERENCIA ENTRE LAS EROGACIONES: COSTO Y
GASTO

CONCEPTO DE COSTO: Administrativamente: suma de erogaciones en que
se incurre para la adquisicin de un bien o de un servicio, con la intencin de
que genere un ingreso o beneficio en el futuro.
Contablemente: representan los recursos que se entregan o prometen entregar
(sacrificios econmicos) a cambio de un bien o un servicio.
CONCEPTO DE GASTO: Se denomina gasto a la partida contable que
disminuye el beneficio o aumenta la prdida de una entidad. En general se
entiende por gasto al sacrificio econmico para la adquisicin de un bien o
servicio, derivado de la operacin normal de la organizacin, y que no se
espera que pueda generar ingresos en el futuro.
A diferencia de los gastos, los costos, por ejemplo de compra de
materias primas, generarn probablemente un ingreso en el futuro al ser
transformados y vendidos como producto terminado.
En general las normas contables requieren que los gastos se
contabilicen siguiendo el criterio de Devengado, que implica que el gasto se
debe registrar en el momento en que ocurre el hecho econmico que lo genera,
con independencia de si fue pagado o cobrado, o de su formalizacin mediante
un contrato o cualquier otro documento.
TAMBIEN UNA DIFERENCIA FUNDAMENTAL ENTRE COSTOS Y GASTOS,
ES QUE RADICA EN QUE LOS GASTOS NACEN Y MUEREN EN UN MISMO
PERIODO CONTABLE, Y LOS COSTOS TRASCIENDEN DICHOS
PERIODOS Y SE REFLEJAN LOS MISMOS EN 2 O MAS PERIODOS.
OTRA APRECIACION: Por ser conceptualmente muy parecidos, es frecuente
la confusin entre los trminos Costo y Gasto.
Lo primero que se debe decir es que los dos representan un egreso efectuado
con el fin de obtener un beneficio, pues esa en la motivacin de toda actividad
econmica.
La diferencia es que mientras que el Costo es un egreso para financiar un bien
o servicio que generar un ingreso futuro, el Gasto es un egreso que financia
una actividad especfica en beneficio de la empresa, quedando consumido en
ese instante.
Ejemplo de costos son los de materias primas, en tanto que ejemplos de gastos
son los de administracin y distribucin, as como los financieros. Los primeros
permiten obtener ingresos futuros, en tanto que los segundos hacen su aporte
y expiran instantneamente.
Dado que el Costo supone la expectativa de un ingreso, se registra como un
activo en el balance. El Gasto, por su parte, se consigna en el Estado de
Resultados (Prdidas y Ganancias), donde, al contrastarse con los ingresos,
permite determinar si hubo utilidad o prdida en el ejercicio.

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