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Aula 24/09/2012

Existem necessidades individuais (aquelas que o homem tem, mesmo que no viva em
sociedade ex: comer) e necessidades coletivas (as que resultam da organizao/exigncias
da sociedade onde esto inseridos).
Estas necessidades podem ser de satisfao ativa, aquela cuja satisfao depende do prprio
individuo, ou satisfao passiva, aquela cuja satisfao depende da atuao de terceiros ou a
existncia de certos bens. A pessoa que geralmente coloca disposio esses bens o Estado
ou uma Pessoa Coletiva Pblica.
A maior ou menor existncia de necessidades coletivas depende das polticas adotadas pela
sociedade. Assim, e porque os portugueses vivem num Estado Social, este, assume para si
(atravs de garantias constitucionalmente consagradas) a satisfao de um grande nmero de
necessidades (coletivas).
Assim, a escolha poltica define, por um lado, a escolha das necessidades a satisfazer e, por
outro, a forma de obter receitas para a sua satisfao.
Para o Estado desempenhar as tarefas que lhe so constitucionalmente confiadas necessita de
recursos financeiros suficientes.
O Estado pode assumir vrias configuraes, dependentes da forma como obtm esses
recursos financeiros - a receita pblica. Assim, temos:
Estado Fiscal: predomina o recurso aos impostos;
Estado Tributrio: predomina o recurso a tributos (impostos, taxas,);
Estado Patrimonial: explorao do seu patrimnio (atravs dos lucros das empresas pblicas)
O Estado contemporneo configura-se hoje como um Estado Fiscal, tendo, no entanto, as
taxas vindo a ganhar terreno, o que leva alguma doutrina a falar num Estado Tributrio.
com as receitas que arrecada, que o Estado suporta a despesa pblica. A esta atividade de
arrecadao de receitas e realizao de despesas chamamos de Atividade Financeira do
Estado.
Caractersticas da Atividade Financeira do Estado:
Instrumentalidade tem como objetivo a obteno dos meios financeiros/monetrios
necessrios realizao das atividades referidas
Atividade pblica atendendo, por um lado, ao sujeito jurdico que o realiza e, por outro, do
facto do seu objeto se relacionar com necessidades coletivas e no individuais.
Atividade jurdica toda a atividade financeira se subordina a princpios e normas jurdicas

A atividade financeira do Estado no o fim mas um meio e consiste num conjunto de atos
com vista obteno de receitas para concretizao dos fins pblicos.

Uma vez que num Estado de Direito, a arrecadao de receitas e realizao de despesas no
pode ser feita de forma discricionria/arbitrria, ela pauta-se por princpios/regras jurdicas,
princpios/regras essas que constituem o Direito Financeiro Pblico, que ocupa o primeiro
patamar da nossa pirmide invertida.



O Direito Tributrio , por seu turno, um ramo do Direito Financeiro, composto pelas normas
jurdicas que disciplinam a arrecadao de receitas coativas (tributos) pelo Estado e demais
entes pblicos, ocupar, assim, o segundo patamar da nossa pirmide invertida.



Os tributos podem assumir diversas formas. Nos termos da lei existem trs tipos bsicos de
tributos (3./2 LGT):
Impostos
Taxas
Contribuies
Imposto prestao unilateral com carter vinculativo que se destina a permitir a contribuio
dos cidados para a concretizao dos fins pblicos.

Taxa receitas pblicas estabelecidas na lei como retribuio dos servios prestados
individualmente aos particulares no exerccio de uma atividade pblica ou como contrapartida
de utilizao de bens do domnio pblico ou de remoo de um limite jurdico atividade dos
particulares (contraprestao devida pela atuao da AP).

Contribuies Especiais prestaes pecunirias exigidas a certas pessoas em virtude de
obterem especiais vantagens decorrentes do funcionamento de um determinado servio
pblico ou em virtude do desempenho de atividade que conduza ao aumento de despesas
pblicas (p.e. desgaste anormal de bens do domnio pblico).

Quando falamos de sistema fiscal tem-se em vista apenas o sistema de impostos, sem incluir
as taxas ou quaisquer outros tributos. Ao universo de normas jurdicas relativas aos impostos
(receitas coercivas unilaterais), damos o nome de Direito Fiscal, que corresponde ao ltimo
patamar da nossa pirmide invertida.
Direito Financeiro Pblico
Direito Tributrio






O nosso estudo vai debruar-se sobre o Direito Tributrio, isto , o modo como o Estado
recolhe e aplica os tributos.










Assim, entende-se por
Direito Tributrio (Def.): o direito que rege todas as receitas tributrias e essencialmente
subordinadas ao princpio geral e constitucional da propriedade privada, garantindo-se que
esta no sofre exaes (roubos) arbitrrias (sem critrio) ou excessivas.
O direito tributrio um direito pblico, na realidade, quer se adote o critrio de interesses,
quer o da situao relativa dos sujeitos, ou o da qualidade dos sujeitos (rever conceitos em
Introduo ao Direito, Teoria Geral do Direito ou Direito Administrativo), os autores so
unnimes em considera-lo um ramo de Direito Pblico. Na verdade, o sujeito ativo (Estado)
aparece revestido de garantias e poderes - ius imperium de que no beneficia o sujeito
passivo.

um ramo de direito autnomo, apesar de ter normas que coincidem com outros ramos do
direito.

O direito tributrio estabelece relaes com outros ramos do Direito, seno vejamos:

Direito Financeiro
Direito Administrativo-Financeiro
Direito Oramental
Direito Patrimonial
Direito Constitucional Financeiro
Direito das Despesas
Direito das Despesas
Direito Tributrio
Direito Patrimonial
Direito Crdito Pblico
Contribuies
Taxas
Imposto
Direito
Fiscal
Fis
Direito Constitucional, a Constituio estabelece o fundamento, o objetivo e os limites da
tributao estadual.

Direito Administrativo, dada a sua natureza especialmente invasiva dos direitos dos
particulares, o direito tributrio subordina-se a exigncias acrescidas de legalidade
administrativa e controlo jurisdicional. O procedimento tributrio uma espcie de
procedimento administrativo, pelo que os princpios deste aplicam-se, nos seus elementos
essenciais, quele.

Direito Penal, a lei tipifica como crimes determinadas infraes tributrias, consideradas
particularmente graves, punveis com pena de priso ou multa. A lei tipifica como ilcitos de
mera ordenao social diversas outras infraes, punveis com coima.

Direito Processual, quer penal, quer civil, na medida em que foi com base nestes ramos de
direito que se procedeu estrutura do processo tributrio. Alm disso, o Cdigo de Processo
Civil subsidirio do Cdigo de Processo Tributrio.

Privado (comum), como direito institucional que prossegue fins especficos, conceitos e
institutos prprios, no dispensa a contribuio do Direito Privado Comum (aceita conceitos
como o de obrigao vindo do Direito privado).
Por outro lado, existem outros institutos aos quais atribui um significado diferente de acordo
com os seus fins. (ex: transmisso de um imvel (por escritura pblica). Se for um contrato-
promessa com traditio, o CSISA (Cdigo da SISA) considera que a sisa deve ser paga a partir do
momento em que h traditio, pois considera que a j h transmisso).



Aula 25/09/2012
Podemos definir imposto com base em trs elementos:
Perspetiva objetiva
Perspetiva subjetiva
Perspetiva teleolgica

Na perspetiva objetiva, a este nvel, dizemos que se trata de uma prestao pecuniria
unilateral, definitiva e coativa.

Prestao: o imposto integra uma relao de natureza obrigacional.
Pecuniria: o imposto uma prestao concretizada em dinheiro.
Prestao unilateral: ao imposto no corresponde qualquer contraprestao genrica em favor
do contribuinte. (distinguem-se das taxas, nestas, prestao particular em favor do Estado ou
outros entes pblicos corresponde uma contraprestao especfica - 4/2 LGT ex: Prestao
de um servio pblico: propinas, emolumentos notariais, taxa de justia; Utilizao de um bem
do domnio pblico: portagens, taxas de aeroporto, etc; Remoo de um obstculo jurdico
atividade dos particulares: licenas de uso e porte de arma, de caa, etc).
Prestao definitiva: o imposto apresenta-se-nos como uma prestao que no d lugar a
qualquer reembolso, restituio ou indemnizao. Deste modo, no apenas uma prestao
unilateral no presente mas como tambm no futuro.

A perspetiva subjetiva, os impostos so exigidos a detentores de capacidade contributiva, a
favor de entidades que exercem tarefas pblicas
Nem todos tm capacidade contributiva (capacidade de contribuir), porque o que auferem
no suficiente para pagar o imposto. O princpio da capacidade contributiva violado
sempre que se exigem/cobram impostos de quem no tm capacidade para contribuir (ex:
aumentar a TSU queles que ganham o ordenado mnimo) ou, ainda, quando a mesma
capacidade contributiva taxada de forma diferente. (4./1 LGT)
O imposto sempre criado, liquidado e cobrado pelo Estado. (Excees: a cobrana pode ser
feita por outras Pessoas Coletivas Pblicas (ex: Imposto Audiovisual) e as receitas podem ser
entregues a outras Pessoas Coletivas Pblicas ou Privadas, que no o Estado (ex: RTP, no caso
de vir a ser privatizada).

Por fim, a Perspetiva teleolgica tem a ver com o fim do imposto.
O imposto exigido pelas entidades que exeram funes pblicas para a realizao dessas
funes, conquanto que no tenham carcter sancionatrio.
O que significa que o imposto pode ter como finalidade no apenas a finalidade financeira ou
fiscal, mas tambm outras (prossegue os mais variados objetivos de natureza econmico-
social), excluda a funo sancionatria.
No est constitucionalmente vedada a possibilidade de o Estado utilizar o imposto com o
objetivo ou finalidade principal ou dominante de evitao de certos comportamentos
econmico-sociais dos seus destinatrios (impostos sufocantes), caso em que, em rigor, no
estamos face a (verdadeiros) impostos subsumveis na constituio fiscal, mas antes perante
tpicas medidas de interveno econmico-social por via fiscal a subsumir na constituio
econmica. (5./1 LGT; 103./1 CRP).
Estes objetivos so uma distribuio corretiva de 2. grau, que passam por:

Exigir uma maior contribuio por parte dos ricos para o funcionamento dos bens pblicos
e distribuir subsdios para os que no tenham ou tenham baixos rendimentos;
Isentar de impostos as pessoas de menor capacidade contributiva (ex: iseno de IMI);
Servir para a estabilizao macroeconmica (alterao dos impostos para: combate ao
desemprego; controlo da inflao; controlo da balana dos pagamentos);
Influenciar a afetao dos recursos (direcionar o consumo dos particulares para um
determinado consumo), atravs de:
Impostos que visam evitar o consumo (impostos sufocantes ou suicidas ex:
diminuir o consumo de tabaco atravs de imposto);
Impostos que visam aumentar receita (impostos sobre bens de luxo; parte-se do
princpio que quem gasta produtos de luxo, ainda que haja aumento, continuar a
compr-los);
Impostos que visam incentivar o consumo de certos recursos (ex: Benefcios fiscais
para quem compre computador).

Da que se imponha distinguir os verdadeiros impostos (fiscais) dos falsos impostos (extra-
fiscais):
Impostos fiscais: tm como finalidade principal a obteno de receitas, visando a
satisfao das necessidades coletivas essenciais (103 e 104 CRP) (ex: educao, sade,
justia -> IMI; IVA; IRC; IMT; IUC);
Impostos extra-fiscais: tm como finalidade a obteno de receitas, visando no s a
satisfao das necessidades coletivas essenciais, mas outros objetivos (promover a
justia social, igualdade de oportunidades e as necessrias correes de desigualdades
na distribuio da riqueza e do rendimento) (103./1/2. parte CRP; 5./1 LGT).

Por outro lado, da finalidade dos impostos est excluda necessariamente a finalidade
sancionatria. Se com o imposto se pretende aplicar uma sano estaremos perante uma
multa, uma coima, um confisco (perda a favor do Estado do produto obtido/instrumentos
usados em prtica ilcita), uma indemnizao, etc.., mas nunca perante um imposto.


Figuras Afins

Emprstimo forado -> o Estado impe aos cidados que estes lhe emprestem dinheiro,
havendo lugar ao pagamento de juros (a vantagem que os juros pagos ao cidado sero mais
baixos dos que o Estado teria de pagar caso obtesse o emprstimo de outras entidades);

Preos de monoplio -> Se h apenas uma empresa a produzir um bem, os preos so muito
mais altos (ex: o Estado voltar a chamar a si uma tarefe pblica e fixar um preo ( imposto ->
unilateral).

Dinmica do Imposto (momentos em que se desdobra a vida do imposto)

Numa perspetiva dinmica, ou seja, de acordo com os momentos da vida do imposto,
poderemos dizer que encontramos dois momentos na sua vida:
O momento do seu estabelecimento, criao, instituio ou incidncia;
O momento da sua aplicao, efetivao, administrao ou gesto;

No primeiro momento trata-se de definir o se e o quando do imposto:
Facto, atividade ou situao que d origem ao imposto (pressuposto de facto);
Sujeitos ativos e passivos da obrigao do imposto;
O montante do imposto, em regra definido pelo valor sobre o qual recai (definio em
abstrato da matria coletvel) mediante a percentagem ou quantidade desse valor
(taxa e eventualmente das dedues coleta);
Se no h imposto ou h menos imposto, por fora de benefcios fiscais;

Saber o que cabe e o que no cabe neste momento importante na medida em que se trata
de um momento normativo, visto que a sua disciplina est subordinada s exigncias do
princpio da legalidade fiscal.

No segundo momento procede-se aplicao, efetivao e gesto do imposto, traduzvel nas
operaes de lanamento, liquidao e cobrana do imposto. Assim,

No lanamento identificam-se os contribuintes pelo lanamento subjetivo e
determina-se a matria coletvel e a taxa (se houver pluralidade de taxas), mediante o
lanamento objetivo;
Na liquidao, determina-se a coleta, aplicando a taxa matria coletvel, coleta que
coincidir com o imposto a pagar (exceto se houver dedues coleta, caso em que a
liquidao tambm abarcar esta ultima operao);
Na cobrana, o imposto vai entrar nos cofres do Estado, quer na cobrana voluntria
(se h lugar ao pagamento espontneo pelo contribuinte do montante liquidado), quer
na cobrana coerciva (se for preciso recorrer apreenso dos bens necessrios
solvncia do dbito fiscal do devedor).

Assim, nesta fase no se est a criar ou instituir um imposto mas apenas a administr-lo e a
geri-lo. Estamos perante o momento administrativo dos impostos, no subordinado ao
exigente princpio da legalidade fiscal mas bastando-se pelo princpio da legalidade da
administrao.

Classificao dos Impostos

Impostos Estaduais e Impostos no Estaduais (natureza da entidade que cobra/gere o
imposto)

Estaduais: os impostos em que o sujeito ativo o Estado
No Estaduais: aqueles em que o sujeito ativo outro ente pblico distinto do Estado. Estes,
podem subdividir-se nos impostos no estaduais de base territorial (ex: derrama municipal -
Autarquias) ou impostos no estaduais de base no territorial (ex: TSU Segurana Social).

Impostos Nacionais e Impostos Locais (onde so cobrados)

Nacionais: Aplicam-se em todo o territrio nacional.
Locais: Aplicam-se numa determinada autarquia (ex: derrama).

Impostos Diretos e Impostos Indiretos

So diversos os critrios econmicos e os critrios jurdicos que tm servido para esta clssica
distino dos impostos.

Critrios Econmicos

Critrio Financeiro (baseado na incidncia do imposto), assim:

Impostos Diretos: so os que atingem manifestaes imediatas (rendimento, patrimnio) da
capacidade contributiva (ex: IMT;IMI;IUC)
Impostos Indiretos: so os que atingem manifestaes mediatas (consumo) da capacidade
contributiva (ex: IVA).

Critrio da Repercusso Econmica (quem que vai pagar/suportar o imposto?), assim:

Impostos Diretos: a pessoa que paga o imposto vai suportar o imposto (ex: IRS;IMT;IMI);
Impostos Indiretos: a pessoa que paga o imposto pode repercuti-o noutra pessoa (ex: IVA
quem paga o consumidor final).

Critrio da Contabilidade Nacional (tem em conta a natureza econmica do imposto, a sua
integrao ou no nos custos de produo das empresas), assim:

Impostos Diretos: so os que no constituem custos de produo das empresas (uma vez que
no integram os preos dos bens ou servios, no so tidos no apuramento do produto ou
rendimento nacionais);
Impostos Indiretos: so aqueles que constituem custos de produo das empresas (uma vez
que integram os respetivos preos, so deduzidos ao produto nacional (bruto ou liquido) para
apurar o rendimento nacional (lquido))
(ningum usa este critrio)

Critrios Jurdicos

Rol Nominativo (cria-se uma lista de pessoas que tm de pagar)

Impostos Diretos: Tm uma lista de contribuintes (ex: IRS; IRC; IMI);
Impostos Indiretos: No tm uma lista de contribuintes (ex: IVA; IMT)

Tipo de Relao Jurdica Base do Imposto

Impostos Diretos: a relao entre o Estado/Contribuinte longa e duradoura, dando origem a
obrigaes peridicas (ex: IRS;IMI);
Impostos Indiretos: o imposto um facto isolado ou factos ou atos sem continuidade entre si,
numa relao de carcter instantneo, que d origem a uma obrigao de imposto isolada (ex:
IMT).

Natureza do Facto Jurdico (rendimento, consumo, patrimnio)

Impostos Diretos: decorrem da posse de um determinado rendimento, patrimnio.
Impostos Indiretos: decorrem da atuao do sujeito passivo.

A DOUTRINA diz:
O critrio no pode ser jurdico, tem de ser econmico. E segundo Casalta Nabais:

Impostos Diretos so os que tm por base a capacidade econmica do contribuinte/sujeito (ex:
IRS; IMI)
Impostos Indiretos so os que se baseiam no consumo (ex: IVA; Imposto sobre o tabaco).

Assim, somos remetidos para o CRITRIO FINANCEIRO.
(h divergncias na doutrina quanto classificao o IMI como imposto direto ou indireto)


Impostos Pessoais e Impostos Reais

Impostos Reais: aqueles que no atendem situao pessoal do contribuinte (ex: IVA)
Impostos Pessoais: aqueles que tomam em considerao a situao pessoal (ex: IRS):
Nvel de rendimento;
Composio do Agregado Familiar
Despesas suportadas com habitao, sade, educao, etc)

Impostos de Prestao Fixa e Impostos Prestao Varivel

Prestao Fixa: o valor a pagar uma importncia fixa para todos os contribuintes (ex:
pagamento de taxa militar, contribuies para o audiovisual). Dispensam a liquidao (no
preciso apurar nada).O montante da coleta, consta da prpria lei.
Prestao Varivel: O valor do imposto a pagar varia de contribuinte para contribuinte. Esta
divide-se em:
Prestao Varivel Proporcional: O imposto a pagar varia em funo da matria
coletvel na medida em que a taxa sempre a mesma. (ex: IVA, IMI, IMT, IRC)
Prestao Varivel Progressiva: medida que a matria coletvel aumenta, aumenta
tambm a taxa de imposto e consequentemente o montante de imposto a pagar. (ex:
IRS)
Prestao Varivel Degressiva: aplica-se uma taxa normal correspondente de matria
coletvel e depois taxas menores para as matrias coletveis mais baixas.
Prestao Varivel Regressiva: existe uma variao da taxa de imposto em funo da
matria coletvel mas ao contrrio da taxa progressiva, aqui a taxa diminui medida
que a taxa coletvel aumenta.

Impostos sobre o Rendimento, sobre o Consumo e sobre o Patrimnio (104. CRP)

Impostos sobre o Rendimento: incide sobre os acrscimos patrimoniais lquidos obtidos pelo
contribuinte num determinado perodo de tempo, os quais podem ou no resultar do exerccio
de determinada atividade econmica produtiva (ex: IRS; IRC e as derramas).

Impostos sobre o Patrimnio: tributam o rendimento acumulado pelo contribuinte traduzido
em valores patrimoniais lquidos, bem como transmisses de determinados bens. Os impostos
sobre o patrimnio podem incidir apenas sobre certas transmisses de bens ou sobre o valor
fundirio de determinadas parcelas do patrimnio ou incidir sobre a generalidade do
patrimnio (ex: IMI; IMT; I.S.).

Impostos sobre o Consumo: incidem sobre o rendimento despendido pelos contribuintes (ex:
IVA).

Impostos Peridicos e Impostos de Obrigao nica

Impostos Peridicos: os que incidem sobre manifestaes de capacidade contributiva com
carcter estvel e duradouro (ex: IRS; IRC; IMI).

Impostos de Obrigao nica: os que incidem sobre manifestaes isoladas e instantneas de
capacidade contributiva (ex: IVA; IMT).
Aula 01/10/2012

As taxas so uma espcie do gnero tributos, distinguindo-se dos impostos na medida em
pressupem uma contraprestao especfica. As mesmas so administradas aos beneficirios
de determinados servios, assumindo uma natureza sinalagmtica.
As taxas assentam na:
Prestao concreta de um servio pblico;
Utilizao de um bem do domnio pblico; ou,
Remoo de um limite jurdico atividade dos particulares (4./2 LGT)
Caractersticas das Taxas
Natureza obrigacional - h uma relao entre dois sujeitos, o contribuinte e o Estado
ou outra pessoa coletiva pblica sendo que este ltimo no atua sem que o primeiro o
solicite
Natureza patrimonial prestao pecuniria (dinheiro ou avalivel em dinheiro)
Obrigao Legal - nasce e existe por fora da lei, ou seja, tem que estar previstas antes
da solicitao do sujeito passivo
Carcter bilateral solicitao e pagamento do contribuinte corresponde uma
atuao do Estado ou de outra pessoa coletiva pblica.
Taxa vs Imposto
Carter sinalagmtico da taxa (implica uma contraprestao por parte do
Estado/Pessoa Coletiva Pblica) e carter unilateral do imposto. No caso da taxa o
sujeito passivo TEM DE SOLICITAR o servio e PAGAR esse servio.
As taxas destinam-se satisfao de necessidades coletivas divisveis (e
individualizveis) enquanto os impostos se destinam satisfao de necessidades
indivisveis (adjudicadas ao OE)
A criao dos impostos tm um regime mais apertado do que as taxas: os impostos
obedecem a um exigente princpio da legalidade, enquanto as taxas se bastam com a
reserva parlamentar do seu regime geral. (165/1 i) CRP) e Lei 53-E/2006 (Regime das
Taxas das Autarquias Locais) (3./3 LGT Lei especial -> No h!)
O imposto fundamenta-se na capacidade contributiva do contribuinte a taxa no
princpio da proporcionalidade.

Espcies de Taxas artigo 4/2 da LGT
Prestao de servio ou atividade pblica
Conforme e natureza da atividade desenvolvida pela entidade pblica, distingue-se entre:
Taxas Administrativas (ex. taxas moderadoras nos hospitais, emolumentos).
Taxas Judiciais, a concreta relao com o servio pblico ocorre, diferentemente das taxas
administrativas, com o tribunal (ex: custas judicias)
Em sede de processo judicial, pode acontecer que a parte que no requereu nada (ru) e
apesar de no lhe ser prestado qualquer servio, ter que pagar as custas judiciais (uma
vez que quem paga as custas, salvo raras excees, a parte vencida).
H quem defenda que, nesse caso, no estaramos na presena de uma taxa mas sim de
um imposto. No entanto, a doutrina maioritria defende que uma taxa, uma vez que
estamos perante um servio pblico (judicial) que beneficiar o autor (e, por vezes, o
prprio ru).
Utilizao de bens de domnio pblico
Diz a doutrina que o domnio pblico tem dois tipos de utilizao:
Geral beneficia todos os cidados, sendo gratuita;
Especial beneficia o sujeito que solicita o servio ao Estado, implicando o
pagamento de uma taxa, sendo onerosa.
Diz a doutrina que :
1. Tem de existir um aproveitamento por parte do sujeito que utiliza o bem do domnio
pblico, o que faz com que se restrinja a utilizao do bem aos outros;
2. A utilizao especial do domnio pblico pode implicar uma depreciao dos bens ou
das instalaes;
3. Este aproveitamento tem como objetivo um benefcio nica e exclusivamente
particular.
Existe ainda quem defenda que as portagens seriam taxas por serem utilizados bens de
domnio pblico, in casu, as estradas.
Ainda na utilizao especial de bens de domnio pblico temos:
Taxas de Uso Comum: quando todos podem usar (ex. museus, piscinas)
Taxas de Uso Privativo/Especial: est relacionado com bens cuja utilizao s
permitida com base num ttulo jurdico (ex. esplanadas nos passeios, bombas
de gasolina em terrenos da Cmara). Estamos a falar de situaes em que a
pessoa lucra com a utilizao desse bem, tem como objetivo o lucro do
particular.
Remoo de um limite jurdico atividade dos particulares
So designadas de LICENAS: ato administrativo que permite a prtica de um ato ou o
exerccio de uma atividade geralmente proibida. (ex: licena de uso e porte de arma, visto de
permanncia para estrangeiros).
Diz a doutrina que o limite, o obstculo tem de ser real.
Casos particulares de tributos impropriamente designados taxas:
H licenas que so fixadas, mas que no so licenas do tipo supra referido. Um exemplo so
as licenas para os ces que foram fixadas para gerar receitas. Isto leva-nos a termos de
analisar sempre o regime jurdico, porque h taxas que so na realidade impostos.
S so taxas quando h obstculo jurdico. Ou quando incidem sobre uma atividade proibida
por lei.
Artigo 4.LGT
Pressupostos dos tributos
1 - Os impostos assentam essencialmente na capacidade contributiva, revelada, nos termos da
lei, atravs do rendimento ou da sua utilizao e do patrimnio.
2 - As taxas assentam na prestao concreta de um servio pblico, na utilizao de um bem
do domnio pblico ou na remoo de um obstculo jurdico ao comportamento dos
particulares.
3 - As contribuies especiais que assentam na obteno pelo sujeito passivo de benefcios ou
aumentos de valor dos seus bens em resultado de obras pblicas ou da criao ou ampliao
de servios pblicos ou no especial desgaste de bens pblicos ocasionados pelo exerccio de
uma atividade so consideradas impostos.

Limite Fixao do Valor da Taxa
Como se fixa o quantitativo da taxa e que critrio presidem fixao do montante das taxas?
Existem vrias teses que se contrapem:
Princpio da Proporcionalidade Que Proporcionalidade?

Ser que o montante da taxa deve corresponder exatamente ao custo do bem ou servio
prestado pelo Estado? No admissvel nem pela doutrina nem pelo Tribunal Constitucional,
porque h bens de primeira necessidade que ficariam a preos exorbitantes, e deixariam de
estar ao alcance de todos.
Relao da taxa com o custo: a taxa cobrada no pode ser superior ao custo do
servio.
Valor de uso e utilidade do servio: taxa fixada tendo em conta o benefcio que o
particular retiraria da atividade prestada.
Teoria Mista (algumas das anteriores, conforme a atividade prestada)
Capacidade Contributiva: atende capacidade contributiva de cada contribuinte.
Nunca se pode utilizar a capacidade contributiva para fixar o valor de uma taxa (a
capacidade contributiva o critrio para aferio do imposto, no da taxa)


(4/3 LGT)
So prestaes pecunirias exigidas a certas pessoas em virtude de obterem especiais
vantagens decorrentes do funcionamento de um determinado servio pblico ou em virtude
do desempenho de atividade que conduza ao aumento de despesas pblicas (por exemplo o
desgaste anormal de bens do domnio pblico).
Na realidade so tributos cujo facto tributrio consiste na obteno, pelo sujeito passivo, de
um benefcio ou de um aumento do valor dos seus bens como resultado da realizao de obras
pblicas ou do estabelecimento ou ampliao de servios pblicos.
Tipos de Contribuies Especiais
Contribuies de Melhoria (so excecionais)
So as devidas por vantagens que os particulares auferiram em resultado de uma atividade
da administrao. Ex. Expo98, CREL, CRIL. Valorizao dos terrenos adjacentes pela
criao de infraestruturas pensadas em funo da expo. O Estado vai exigir uma
contribuio especial aos possuidores de terrenos naquela rea, por causa da valorizao
que estes terrenos sofreram e pelo facto de as utilidades que os possuidores tiraram do
investimento pblico terem sido superiores s retiradas pelos restantes contribuintes.
Contribuies por maiores despesas (no so to comuns e j no existem)
As devidas pelo acrscimo de custos ao Estado que determinadas atividades dos
particulares lhe causam. Ex: imposto de camionagem o governo entendeu que os
camies pelo peso, estrutura, caractersticas dos pneus causam maior desgaste nas
estradas do que os outros condutores, o que exige maior despesa para colmatar esse
desgaste. Assim, o Estado considerou exigir, da parte dos donos das empresas de
camionagem, uma contribuio especial.
Taxa vs Contribuio
Quanto ao facto que d origem ao tributo:
Nas Taxas: solicitao do sujeito passivo
Nas contribuies: ocorrncia de determinada situao.

Casalta Nabais considera que as contribuies especiais so impostos, porque no h
sinalagmaticidade, isto , nas contribuies de melhoria, os particulares no solicitaram a
atividade do Estado e nas contribuies por maior despesa a prestao exigida mesmo que o
particular no provoque qualquer desgaste e, consequentemente, no exija da parte do
Estado qualquer atividade (mesmo que o camio esteja parado na garagem, paga mesma).
Luciano Rodrigues de Almeida, considera ser uma taxa. Apesar de no haver uma
sinalagmaticidade perfeita, esta existe.
Legalmente, so impostos, de acordo com o art 4/3 LGT. Logo, todo o regime dos impostos
se aplica s contribuies especiais.
Aula 02/10/2012
Caso prtico 1:
A tabela de emolumentos de Registo de Navios, aprovada pela Portaria n 996/98, de 25 de
Novembro, estabelecia no seu art 1 n 3, que nas inscries superiores a 100.000, acresce
ao valor a pagar por cada 1.000:
- 0,03 para navios acima de 10.000.000 ;
- 0,04 para navios de 1.000.000 a 10.000.000;
- 0,05 para navios de 200.000 a 1.000.000;
- 0,10 para navios de valor at 200.000.
Analise a natureza jurdica da referida quantia.

Aula 08/10/2012



1. A Constituio
2. O Direito da Unio Europeia INFRACONSTITUCIONAIS
3. As Convenes Internacionais INTERNACIONAIS
4. As Leis
5. Os Regulamentos INFRACONSTITUCIONAIS NACIONAIS
6. Os Contratos OU INTERNAS

No nosso sistema fiscal os impostos e os elementos essenciais dos impostos esto regulados
na Constituio.
CRP = Constituio Fiscal = Estado Fiscal Impostos * Art.s 66/2/h),8/b), 103, 104
165/1, 238/4, 254 CRP
A Constituio:
Constituio Fiscal -> conjunto de princpios jurdico-constitucionais disciplinadores de:
Quem
Como
Quando
E
Que ( que)
Quanto
Princpios constitucionais formais: Princpio da Legalidade Fiscal.
Princpios constitucionais materiais: Princpio da igualdade; Princpio da Capacidade
Contributiva, Princpio da Considerao Fiscal da Famlia (no discriminao da famlia).

O Princpio da Legalidade Fiscal (165./1 CRP)
Este princpio tem por base a ideia de autoimposio, autotributao ou de
autoconsentimento dos impostos, segundo o qual os impostos devem ser consentidos pelos
prprios contribuintes, uma ideia que remonta Idade Mdia e tem expresso entre outros
documentos, na clebre Magna Carta inglesa.
Esta ideia de autotributao reconduz-nos a dois institutos diferentes:
A votao anual do oramento pelo parlamento
Pode Tributar -> (princpios de carcter formal)
Tributar -> (princpios de carcter material)
A exigncia de os impostos serem criados e disciplinados nos seus elementos
essenciais atravs de lei (do parlamento 165./1 CRP).
no segundo instituto - exigncia de os impostos serem criados e disciplinados nos seus
elementos essenciais atravs de lei que assenta o princpio da legalidade fiscal.
O professor Casalta Nabais diz que o consentimento dado pelos governados legitima a
agresso ao seu patrimnio por via do imposto.
Deste princpio decorrem dois outros:
-> Princpio da Preeminncia da Lei (115./7 CRP): a lei prevalece sobre todos os
regulamentos, atos administrativos e quaisquer outros atos ou omisses da administrao
tributria e, ainda, toda a atividade administrativa deve ter base legal, ou seja, a lei deve ser
anterior a toda a atuao administrativa, estabelecendo a Constituio a obrigao de citao
da lei habilitante (112./7CRP), cuja violao determina a inconstitucionalidade dos
regulamento, quer estes provenham do Governo, quer dos rgos prprios das autarquias
locais.
-> Princpio da Reserva de Lei
Princpio de reserva de lei formal (165/1/i) CRP)
Este princpio implica que haja uma interveno de lei parlamentar, que pode ser uma:
Interveno material: fixa a prpria disciplina do imposto;
Interveno formal: autoriza o Governo-Legislador a estabelecer, em
consonncia com a respetiva lei de autorizao legislativa, essa disciplina.

Princpio da reserva de lei material (103/2 CRP)
Este princpio exige que a lei contenha a disciplina to completa quanto possvel da matria
reservada, matria que, nos termos do 103./2 CRP, integra, relativamente a cada imposto,
assim tm de estar obrigatoriamente previstos:
A incidncia, que pode ser:
Objetiva: material, temporal, quantitativa e espacial;
Subjetiva: sujeito ativo e passivo, incluindo nestes o contribuinte, os
responsveis, os substitutos, etc.;
A taxa;
Os benefcios fiscais;
As garantias dos contribuintes (se forem objeto de restrio/condicionamento).
Estabelece-se aqui uma obrigao positiva de deciso legislativa nestas matrias, com a
decorrente proibio de delegao e exigncia de preciso, clareza e determinabilidade das
leis, vlida tanto nas leis de autorizao como, em maior medida, no decreto-lei autorizado.
Nisto se consubstancia o princpio da tipicidade tributria.
As taxas so o valor/percentagem do imposto que incide sobre a matria coletvel (no
confundir com as Taxas que pressupe uma contraprestao do Estado, referidas nos incio do
estudo).
Benefcios fiscais, so a exceo regra. Exceo incidncia (ex: as pessoas portadoras de
deficincia; taxa de IRC reduzida em certos locais do pas para atrair populao)
Razo de ser dos Benefcios Fiscais: o Estado entende que valores mais importantes se
levantam em relao ao pagamento do imposto).
Para fazer uma reclamao referente ao pagamento de um imposto no criado por Lei, esta
pode ser feita atravs de uma reclamao graciosa.
A liquidao e a cobrana:
Segundo o prof. Casalta Nabais (mas a questo controvertida), o facto de a Liquidao e
Cobrana no estar entre os momentos enunciados no 103./2, mas apenas no 103./3 da
CRP, significa que esta no est abrangida pelo princpio da legalidade fiscal, mas apenas ao
princpio da legalidade da administrao pblica. Isto no exclu que a disciplina da liquidao
e cobrana do imposto possa integrar outras reservas de lei, na medida em que a mesma se
localize em algumas matrias constitucionalmente reservadas (ex: Direitos, liberdades e
garantias fundamentais). Efetivamente, nada leva a crer que a palavra lei, utilizada no n. 3
do 103. da CRP, tenha o sentido de diploma legislativo e no de norma jurdica.
Por outro lado, tendo em conta o 8./2/a) LGT que estende o princpio da legalidade tributria
liquidao e cobrana de tributos, incluindo prazos de prescrio/caducidade, temos de
concluir que a liquidao e cobrana dos impostos no podem ter a sua disciplina jurdica em
regulamentos (com exceo dos regulamentos das autarquias locais -238./3 CRP).
Quanto ao n. 1 do 8./2 da LGT, no essencial ele verte o exposto no 165./1/i) da CRP, sendo
que esta prevalece, por ser lei constitucional. Assim, aquelas matrias esto sujeitas ao
princpio da legalidade fiscal.
Para resoluo dos casos: primeiro ir ao 103/2 CRP, depois ao 8/2 LGT.
Decorrem, ainda, do Principio da Legalidade o:
-> Princpio ou Direito de Resistncia (103/3 CRP)
Os contribuintes no so obrigados a pagar impostos que seja inconstitucionais, que tenham
natureza retroativa, ou cuja liquidao ou cobrana no se faam nos termos da Lei (LGT).
Este direito de resistncia est consagrado no 21 CRP, no entanto, esta resistncia s pode
operar se no existirem outras formas de colocar obviar ao pagamento do tributo,
nomeadamente, atravs dos meios de impugnao (21./in fine CRP). um direito que tem de
ser utilizado como ltimo recurso (residual), tem de ser proporcional e adequado.
-> Princpio da Segurana Jurdica 3 CRP (proibio da retroatividade)
Este princpio, assente na ideia do Estado de direito democrtico (2. CRP), impe:
1) Limitaes na edio de normas retroativas (desfavorveis);
2) Limitaes na livre revogabilidade e alterabilidade das leis fiscais (favorveis).
A primeira imposio foi em muito absorvida pelo princpio da no retroatividade dos
impostos, previsto no 103./3 CRP. No entanto, este princpio abrange mais, ele tambm serve
de critrio de ponderao (entre o interesse pblico e a sua imperiosidade em obter receitas
fiscais e o interesse na proteo da confiana legtima, fundada e solidificada dos
contribuintes) nas situaes de retroatividade imprpria, inautntica ou falsa, bem como em
situaes em que, no se verificando qualquer retroatividade, prpria ou imprpria, h que
tutelar a confiana dos contribuintes depositada na atuao do Estado.
A segunda imposio tem expresso sobretudo na limitao ou excluso mesmo da livre
revogabilidade das leis relativas a benefcios fiscais.
O Princpio da Igualdade e capacidade contributiva (13 CRP)

Emerge deste princpio que todos os cidados encontram-se adstritos ao cumprimento do
dever de pagar impostos (Universalidade), e essa exigncia deve ser uniforme, aferida por um
mesmo critrio o critrio da capacidade contributiva (Uniformidade). Este implica assim igual
imposto para os que dispem de igual capacidade contributiva igualdade horizontal e
diferente imposto (em termos qualitativos/quantitativos) para os que dispem de diferente
capacidade contributiva na proporo desta diferena igualdade vertical. (13; 67/ f) da
CRP)
No mbito do Direito Tributrio, este princpio tem 3 dimenses:
Igualdade perante a lei fiscal (so proibidos privilgios de classe, existindo o dever
geral de todos contriburem)
Igualdade atravs da lei fiscal (os tributos devem servir para corrigir desigualdades
sociais (da IRS))
Igualdade na lei fiscal (capacidade contributiva 104 CRP) a lei fiscal deve ser
uniforme e o critrio de tributao igual para todos. Este critrio a capacidade
contributiva (cada um contribui na medida daquilo que pode).
Respeito pelos direitos, liberdades e garantias

O direito dos impostos no est de todo imune influncia dos direitos fundamentais, assim
estes encontram-se limitados, por:
Liberdades econmicas (exerccio de profisso, propriedade privada, iniciativa
econmica): os impostos no podem, mormente pelo seu montante, ir ao ponto de
desfigurar esses direitos.
Liberdade de gesto fiscal: livre deciso dos indivduos e empresas, inclusive
para planificar a sua vida econmica sem considerao das necessidades
financeiras da comunidade estadual;
Neutralidade fiscal: incumbe prioritariamente ao Estado assegurar o
funcionamento eficiente dos mercados, de modo a garantir a equilibrada
concorrncia entre empresas, a contrariar as formas de organizao
monopolistas e a reprimir os abusos de posio dominante e outras prticas
lesivas do interesse geral.
Desenvolvimento da personalidade, excluso social: os impostos no podem por em
causa que a cada um seja assegurado o mnimo de meios ou recursos materiais
indispensveis a essa mesma dignidade.

Proibio do confisco (a carga fiscal to elevada que a pessoa deixa de ter meios de
sobrevivncia; viola-se este princpio quando os impostos atinjam uma quota superior a 50%
do PIB).

Considerao fiscal da famlia:

A considerao fiscal da famlia (104; 67/2/h) CRP),

Implica:
Proibio de discriminaes desfavorvel dos contribuintes casados ou com filhos, face
aos solteiros ou sem filhos (6./3 LGT).
No implica:
A imposio ao legislador da utilizao de instrumentos fiscais (por exemplo,
benefcios fiscais) para o favorecimento e desenvolvimento da famlia.
(diverge dos apontamentos dados pela professora de D. Tributrio - ver Direito Fiscal,
Casalta Nabais, pg. 153 e 154 -> e no) ?????

Quociente Conjugal (Splitting): Quando os contribuintes so casados e no separados
judicialmente, divide-se, para efeitos de aplicao da taxa de imposto, o rendimento coletvel
por dois. As taxas de imposto aplicar-se-o, assim, ao quociente do rendimento coletvel,
multiplicando-se por dois o resultado obtido para se apurar a coleta de IRS.
Ex: A B; Rendimento de A: 1000; Rendimento de B: 500
Clculo: 1500/2 = 750. Apura-se a taxa a aplicar com relao aos 750 (que x), sendo esta
imputada aos 1500.

Tratamento constitucional prprio e especfico dos impostos:

A nossa Constituio recorta o desenho do nosso sistema fiscal em dois momentos:
1) Fixa as finalidades do sistema fiscal (103./1 CRP), sendo estas:
a. Finalidade Financeira -> visa a satisfao das necessidades financeiras do
Estado e outras entidades pblicas
b. Finalidade Extra-Fiscal -> uma repartio justa dos rendimentos e da riqueza.
2) Recorta, mais em pormenor, os exatos contornos do sistema fiscal (104. CRP), em
que prev:
a. Um imposto nico e progressivo sobre o rendimento pessoal;
b. Uma tributao real como regra da tributao do rendimento das empresas;
c. Uma tributao do patrimnio que contribua para a igualdade dos cidados;
d. Uma tributao do consumo adaptada ao desenvolvimento econmico e a
justia social.

O imposto sobre o rendimento pessoal:
Quanto tributao do rendimento pessoal, a CRP exige um imposto:
1) nico;
2) Progressivo
3) Tenha em conta as necessidades e os rendimentos do agregado familiar.
Todavia, estas exigncias constitucionais continuam a no ser respeitadas pelo nosso sistema
fiscal. Estas exigncias de unicidade e progressividade, so postas em causa pela tributao de
amplos rendimentos, objeto duma tributao separada e proporcional, mediante taxas
liberatrias, definitivas e relativamente baixas, conforme previsto no 71 CIRS, o que se exige
pela convocao de outros preceitos constitucionais, como o princpio da praticabilidade das
solues, nomeadamente pela exigncia do bom funcionamento do mercado financeiro
(71/3/a) CIRS).
Igualmente a considerao das necessidades e rendimentos do agregado familiar est longe de
se verificar, j que as despesas da famlia realizadas com a satisfao dos direitos sociais a
sade, educao, habitao e segurana social, at aqueles patamares mnimos que o nosso
Estado social est em condies de satisfazer a todos os cidados, no so tidas em conta em
sede de abatimentos ao rendimento lquido total (56 ss. CIRS), mas em sede das dedues
coleta (78 CIRS) e, especialmente em relao as despesas com a educao, em termos
manifestamente muito limitados, uma vez que se no tem devidamente em considerao nem
o nmero nem a situao especfica dos dependentes que integram o agregado familiar.
Tambm o ritmo da progressividade do IRS levanta algumas dvidas quanto a sua
constitucionalidade, j que, atentos a diversidade e o universo de montantes de rendimentos,
torna o imposto proporcional relativamente a grupos de contribuintes com assinalveis
diferenas de rendimento.
Enfim, tambm os nveis de rendimento a que se aplicam as diversas taxas marginais, em
especial as que incidem sobre os rendimentos dos escales superiores, atendendo a realidade
das economias das famlias portuguesas, nos parecem demasiado baixos.

A tributao das empresas:
Atualmente as empresas singulares so tributadas em sede de IRS e as empresas coletivas em
sede de IRC.
Princpio do rendimento real: exigncia da tributao das empresas pelo seu rendimento real,
isto , o rendimento lquido, em que so deduzidas ao rendimento bruto as despesas
incorridas nas sua formao.

A tributao do patrimnio:
Quanto tributao do patrimnio, a CRP apenas exige que ela constitua um instrumento de
igualdade entre os cidados. A diminuio das desigualdades assim o objetivo constitucional
da tributao do patrimnio, um objetivo que abre a porta ao legislador para proceder,
nomeadamente, a discriminao de patrimnios, tributando os mais elevados e isentando os
mais baixos ou adotando taxas progressivas.

A tributao do consumo:
Quanto tributao do consumo, a CRP exige, por um lado, que ela vise a adaptao da
estrutura do consumo a evoluo das necessidades do desenvolvimento econmico e da
justia social e, por outro, a onerao dos consumos de luxo.

Normas infraconstitucionais -> Direito da Unio Europeia:

O direito comunitrio constitui uma fonte cada vez mais importante do direito fiscal, podemos
mesmo falar em direito comunitrio fiscal, direito este que se desdobra em:
Direito comunitrio fiscal prprio: aquele que disciplina os impostos comunitrios
prprios - a tributao que suporta a unio europeia concretizada na pauta aduaneira
comum; os impostos niveladores agrcolas, a tributao anti-dumping e a tributao
compensadora; os impostos sobre os funcionrios europeus.
Direito comunitrio fiscal interestadual: o respeitante harmonizao e
cooperao fiscal entre os Estados Membros, nomeadamente, regras sobre instalao
de multinacionais e tributao do rendimento das empresas.
Existem vrios nveis de harmonizao, so eles:
A (mera) coordenao: opera apenas ao nvel das polticas dos Estados
Membros, tendo por objeto no atos de legislao ou outros atos normativos
nacionais, mas o exerccio do poder poltico ou governamental de um dado
setor (situa-se ao nvel da cooperao internacional dos Estados)
A aproximao de legislaes: localiza-se ao nvel da cooperao internacional
dos Estados, em que se procura formar uma base comum de princpios e
regras, de maneira a que no s as solues, mas tambm os prprios direitos
nacionais se tornem, seno idnticos, pelo menos, similares, o que levado a
cabo atravs de convenes ou diretivas;
A harmonizao (em sentido estrito): em que se procede erradicao das
disparidades existentes entre as legislaes nacionais de modo a chegar a
solues idnticas, sem limitar, contudo, o exerccio da competncia legislativa
nacional, o que pressupe um leque mais alargado de instrumentos, em que
se contam tambm os regulamentos comunitrios.
A Uniformizao: a eliminao total das disparidades e o consequente abrir
mo de parcelas significativas da soberania fiscal e que tem por instrumento
exclusivamente os regulamentos comunitrios.
Conclui-se, assim, que a harmonizao fiscal (em sentido amplo) representa a soluo
racional de compromisso entre a necessidade de eliminar as disparidades fiscais
existentes entre os Estados Membros e a salvaguarda da autonomia destes em sede da
sua competncia legislativa ou jurisdicional.
Quanto aos meios, a harmonizao fiscal pode ser:
Harmonizao Jurdica, quando levada a cabo por instrumentos jurdicos:
o Harmonizao positiva (legislativa): realizada atravs de regulamentos,
diretivas, recomendaes, decises ou convenes;
o Harmonizao negativa (jurisprudencial): realizada atravs de decises
do TJUE.
Harmonizao Poltica, quando concretizada atravs de instrumentos
polticos (ex: Cdigo de Conduta sobre a fiscalidade das empresas o cdigo,
no contendo normas jurdicas, no pode ser objeto de aplicao pelo TJUE,
exprimindo to-somente um compromisso poltico assumido pelos Estados
Membros no sentido de adotarem medidas fiscais concordantes com os
objetivos da Unio)
Daqui se conclui que a harmonizao fiscal no se limita tributao do consumo,
muito embora tenha sido nesse setor que atingiu um grau de concretizao e
desenvolvimento sem paralelo, seja respeitante ao IVA, seja em relao aos impostos
especiais sobre o consumo (110. a 113. TFUE). O que se explica pelo facto de a
harmonizao fiscal no constituir um fim em si mesmo, mas to-s um meio de
eliminar os obstculos fiscais ao livre movimento de mercadorias, pessoas, servios e
capitais dentro da Comunidade.
No entanto, houve um fraco avano no direito fiscal comunitrio em geral, pois, quando
aos impostos comunitrios, fraco o seu peso no financiamento do oramento
comunitrio e, quanto harmonizao fiscal, tem havido muitas propostas, mas poucas e
fracas realizaes.

As convenes internacionais:

Ao falarmos de convenes internacionais como fonte de direito fiscal, temos em mente os
tratados e acordos em matria fiscal para evitar a dupla tributao ou lutar contra a evaso e
fraude fiscais, embora se faa aluso a que pode haver tratados internacionais com
repercusses fiscais (Concordata de Portugal com a Santa S, por exemplo).

As Leis:
Queremos aqui tomar a lei como o diploma legislativo: as leis (da AR), os decretos-lei (do
Governo) e os decretos legislativos regionais (das assembleias regionais). Quanto aos
elementos essenciais dos impostos tem, porm, de haver necessariamente uma interveno
prvia de lei parlamentar simples (assumindo apenas quanto lei das finanas das regies
autnomas a forma de lei orgnica arts. 164/t) e 166/2 CRP) lei de autorizao comum
ou constante da LOE.
J relativamente aos outros aspetos dos impostos o decreto-lei e o decreto legislativo regional
podem intervir sem necessidade de uma prvia interveno legislativa da AR. (227./1/i) CRP).
Assim acontece, designadamente, em sede de lanamento, liquidao e cobrana dos
impostos.

Jurisprudncia:
Como acontece no direito em geral, tambm no direito fiscal as decises dos tribunais no
constituem fonte forma de direito. Apresentam-se como excees:
Declaraes de inconstitucionalidade do TC (281. e 282. CRP);
Acrdos de ilegalidade do STA, TCA e TAFs (38./c); 49./1/e) e i) ETAF);
Acrdos de uniformizao de jurisprudncia do STA (280./5 CPPT);
Acrdos do TJUE.

Os regulamentos (199./c) CRP):

Os regulamentos do Governo, das regies autnomas ou das autarquias locais, no podem, em
virtude do princpio da legalidade fiscal, disciplinar os elementos essenciais dos impostos nem,
por fora do princpio da legalidade da administrao (art. 8/2/a) LGT), versar sobre a
liquidao (lato sensu) ou a cobrana dos impostos.
Quanto s demais matrias tributrias os regulamentos podero intervir se e na medida em
que o princpio geral da legalidade da administrao o permita e no haja disposio legal a
impedi-lo, dispondo portanto em contrrio.

Os regulamentos podem assumir diversas formas:
Decretos regulamentares forma obrigatria dos regulamentos independentes (ex: DR
25/2009- regula o regime das depreciaes e das amortizaes; DR 16/200 equipara a
fatura eletrnica fatura em papel)
Portarias regulamentos de autoria de um ou mais ministros, em nome do Governo
(portaria 26/2000 aprova os formulrios de informao empresa simplificada)
Despachos normativos regulamento editado por um ou mais ministros em nome prprio
(DN 18-A/2010 regula o pedido de reembolso do IVA)

Regulamentos internos ou Orientaes Administrativas (55 CPPT)
Eficcia interna - as normas tm como objetivo permitir que as decises sejam uniformes e
rpidas
Eficcia externa os contribuintes tm conhecimento da forma como as finanas
interpretam a lei.

Segundo o 68/4/b) LGT, a administrao tributria est vinculada s orientaes
administrativas, muito embora, como bem se compreende, essa vinculao cesse quando a
administrao atue em cumprimento de deciso judicial (n 7). No entanto, estas no so
vinculativas para:
Particulares
Tribunais, a validade dos atos tributrios ser aferida pelo confronto com a norma legal
e no com o regulamento interno.

Estas orientaes tm como objetivos:
A uniformizao da interpretao e aplicao das normas tributrias pelos servios
(55 LGT) objetivo interno;
Facultar aos contribuintes informao de como a AP interpreta a lei (56. LGT)
objetivo externo.

E podem incluir:
-> Jurisprudncia burocrtica ou administrativa;
-> Orientaes Administrativas em sentido estrito: so interpretaes da lei gerais, desligadas
dos casos em concreto (ex: circulares emitidas pelo Diretor-Geral ou Subdiretor; ofcios e
circulares);
-> Resolues Administrativas: respeitam a casos concretos e valem apenas para estes, para os
quais foi solicitado o esclarecimento da dvida pelo contribuinte;
-> Normas elaboradas e aprovadas pela Comisso de Normalizao Contabilstica (CNC):
Diretrizes contabilsticas, de efeito obrigatrio, elaboradas pela CNC, embora sujeitas a
homologao do Ministro das Finanas;
Interpretaes tcnicas do POC e das diretrizes contabilsticas.
Dada a atual internacionalizao fiscal, as empresas tendem crescentemente a aplicar as
chamadas normas contabilsticas internacionais (NICs), bem como os United States GAAPs.

Os contratos:
Os contratos fiscais encontram-se previstos no 37 LGT. Por isso, impe-se saber se estes
assumem ou no a qualidade de fontes do direito dos impostos. Ora bem, a este propsito,
distinguem-se dois tipos de contratos:
Contratos fiscais stricto sensu: tm por objeto, em alguma medida, o se e/ou o quanto
da incidncia do imposto, em que intervm, de um lado, o titular do poder tributrio
ou, por delegao, a administrao fiscal e, de outro lado, o contribuinte e se
concretizam sobretudo na atribuio de benefcios fiscais, mormente de benefcios
fiscais dinmicos, isto , incentivos ou estmulos fiscais, como acontece no 41 EBF.
Contratos fiscais, lato sensu: que integram os contratos, stricto sensu e os que tm
por objeto o lanamento, a liquidao ou a cobrana do imposto, em que intervm,
como sujeito ativo, a administrao fiscal e o prprio sujeito passivo da
correspondente relao jurdica fiscal, ou terceiros. Temos aqui dois tipos:
Contratos com o sujeito passivo: Contratos fiscais em que a administrao
tributria contrata com o prprio contribuinte ou sujeito passivo aspetos da
liquidao ou cobrana do respetivo imposto (ex: contrato de avena no
imposto do jogo, por exemplo);
Contratos com entidades terceiras: Contratos fiscais em que a administrao
tributria contrata com certas entidades a prestao de servios relativamente
liquidao e cobrana de impostos alheios (ex: contrato de prestao de
servios - 51/1 CPPT)
Assim, os contratos fiscais em sentido amplo, nas diversas modalidades que assumem,
dizem respeito a situaes concretas e individuais, logo no so fontes de direito fiscal.

Aula 09/12/2012
Interpretao, integrao e eficcia do direito fiscal: a interpretao das normas jurdico-
fiscais:

A interpretao das normas jurdico fiscais est regulada no 11. LGT, assim:

As normas jurdicas fiscais se interpretam como quaisquer outras normas jurdicas, i,
atravs das regras e princpios gerais de interpretao das leis (11/1 LGT; 9. CCiv).
Quando estejam em causa termos especficos de outros ramos do direito, devem ser
interpretados com o sentido desses ramos de direito especficos, salvo se outro
decorrer diretamente da lei (11./2 LGT);
Interpretao Econmica, em caso de dvida deve atender-se substncia econmica
(o que economicamente relevante) dos factos tributrios. (11./3 LGT) (ex: subsdio
de desemprego um rendimento, no entanto no est sujeito a IRS, devido sua
substncia econmica; simulao de negcios jurdicos 39./1 LGT)
Proibio do recurso analogia ou qualquer outra forma de integrao das lacunas no
domnio dos elementos essenciais dos impostos, ou seja aqueles que esto abrangidos
pela reserva de lei da AR (103./2 CRP - incidncia, taxa, benefcios fiscais e garantias
dos contribuintes) (11./4 LGT). Tal j no acontece com relao Cobrana e
Liquidao do imposto.

A eficcia das normas jurdico-fiscais:

A eficcia temporal:
O direito dos impostos rege-se pelo princpio constitucional e legal da no retroatividade
(103./3 CRP; 12. LGT).

Existem trs graus de retroatividade:
1. Grau -> o facto tributrio que a lei nova pretende regular produziu todos os efeitos ao
abrigo da lei antiga PROIBIDA (ex: Em Junho de 2012 a taxa de IRC quanto aos lucros de 2011
aumentado - j se fez a liquidao e agora vm pedir mais dinheiro);
2. Grau -> o facto tributrio ocorreu ao abrigo da lei antiga, mas os efeitos quanto
liquidao e cobrana no esto esgotados PROIBIDA;
3. Grau -> o facto tributrio que a lei nova pretende regular no ocorreu totalmente ao abrigo
da lei antiga e continua a ocorrer durante a lei nova. PODE SER PERMITIDA;

A eficcia espacial:
A eficcia espacial das normas rege-se tradicionalmente pelo chamado princpio da
territorialidade. Segundo o seu entendimento clssico, as leis tributrias apenas se aplicam aos
factos ocorridos no territrio da ordem jurdica a que pertencem, independentemente
portanto de outras caractersticas que eventualmente possam ocorrer na situao em causa,
como a nacionalidade, o domiclio ou a residncia do sujeito passivo. A territorialidade tem
assim um:
Vetor negativo (as leis estrangeiras no se aplicam no territrio do pas em causa); e,
Vetor positivo (as leis tributrias internas aplicam-se no territrio nacional, de modo
generalizado, inclusivamente aos estrangeiros).

O princpio da territorialidade assenta em:
Elementos de Conexo Reais: os que colocam os factos tributrios em conexo com o
territrio portugus de uma forma objetiva (Os lucros so obtidos em Portugal? Paga
Imposto sobre o rendimento; Comprou casa em Portugal? Paga IMI; Adquiriu lies de
golfe em Portugal? Paga IVA em Portugal) 13./1 LGT;
Elementos de Conexo Pessoal: os que colocam os factos tributrios em conexo com
o territrio portugus de uma forma subjetiva (nacionalidade, sede, domicilio ou
residncia do contribuinte). 13./2 LGT.

O princpio da territorialidade pode ter um sentido:
Material: O Estado Portugus tem competncia para criar o imposto;
Formal: O Estado Portugus tem competncia para executar, em caso de no ser pago
o imposto. ???

Dupla tributao Internacional:

Para existir dupla tributao tem de haver:
1) Identidade do facto tributrio (factos iguais);
2) Todas as normas de sujeio ao imposto devero ser idnticas (o mecanismo/estrutura
do imposto o mesmo)

Um Portugus vive em Portugal e trabalha na Espanha.





Neste caso o Portugus ir pagar impostos em dois lados -> dupla tributao internacional

Que medidas existem para eliminar a dupla tributao?

As medidas para eliminar a dupla tributao podem ser:
Internas/unilaterais: regras introduzidas nos nossos cdigos, em que o prprio Estado
decide eliminar a dupla tributao;
Externas/bilaterais: provenientes de tratados e convenes com outros pases.

Quanto s medidas internas (ou unilaterais), elas podem ser de dois tipos:
Iseno da matria coletvel obtida no estrangeiro, podendo esta ser:
o Integral
o Progressiva
Deduo do imposto pago no estrangeiro

Vamos analisar todos os casos de um e outro tipo, tendo em conta a seguinte situao:


Antnio obteve rendimentos de






1. Mtodo -> Iseno:

Modalidade 1: A Iseno integral, o rendimento tributvel no Estado da fonte nunca
tomado em conta pelo Estado da residncia para efeitos fiscais (no se juntam os 5.000
matria coletvel, s se calcula o imposto sobre os 10.000)
Modalidade 2: A Iseno progressiva, a iseno de imposto do rendimento estrangeiro no
impede a sua considerao para determinao da taxa a aplicar ao rendimento tributado no
Conexo Pessoal (13./2 LGT) a
Portugal -> 4. IRC
Conexo a Espanha
10.000 em Portugal
5.000 em Espanha
Reside em Lisboa e Trabalha
em Portugal e Espanha
Estado da residncia (juntam-se os rendimentos obtidos ( 5.000 + 10.000), mas a taxa a
aplicar a que se aplicaria aos 10.000. Neste caso paga duplamente, mas paga menos).
Parece haver aqui alguma discrepncia com o que consta do manual Curso de Direito
Tributrio, Jonats Machado, pg. 128!) ???????

2. Mtodo -> Deduo:

Modalidade 1: A Deduo integral, o contribuinte reembolsado pela totalidade do imposto
pago no Estado fonte (Antnio pagou 100 de imposto na Espanha, somam-se os 10.000 aos
5.000, apura-se o imposto e deduz-se o que pagou na Espanha, i, os 100)
Modalidade 2: A Deduo ordinria, o contribuinte no reembolsado pelo que haja pago a
mais no Estado fonte relativamente ao que pagaria pelos mesmos rendimentos no territrio
de residncia (Antnio pagou 100 de imposto na Espanha, mas se aplicarmos a taxa
portuguesa ao total o valor apurado de 50. Neste caso, apenas se deduz os 50).

Aula 15/10/2012



A obrigao fiscal:
O ncleo central da relao jurdica constituda pela obrigao fiscal ou obrigao de
imposto.
Embora estruturalmente seja uma obrigao como outra qualquer, a obrigao de imposto
apresenta diversas caratersticas que a diferenciam das demais obrigaes jurdicas (privadas).
Assim, a obrigao de imposto :
1) Uma obrigao legal: tem por fonte a lei (36./1 LGT);
2) Uma obrigao Pblica: a sua disciplina jurdica integra o Direito Pblico;
3) Uma obrigao exequvel e executiva: por um lado, o ato tributrio no
autoexequvel, carecendo de execuo e, por outro lado, a sua execuo no est
dependente de qualquer outra pronncia (ex: sentena condenatria em ao
declarativa) para alm da constituda pelo prprio ato tributrio;
4) Uma obrigao semi-executria: j que a sua execuo corre:
Em parte na administrao tributria (servios de finanas do domiclio/sede
do devedor ou situao dos bens), designadamente, quanto instaurao da
execuo, citao de executados, reverso da execuo contra terceiros,
penhora de bens, venda dos bens penhorados, anulao da dvida, extino da
execuo, etc.
Em parte nos tribunais tributrios, designadamente, quanto deciso de
embargos, oposies, graduao e verificao de crditos, anulao da venda,
reclamaes dos atos materialmente administrativos praticados pelos rgos
da administrao tributria em sede de execuo fiscal. (151. CPPT)
5) Uma obrigao indisponvel e irrenuncivel: uma vez que ao credor no cabem, em
princpio, quaisquer poderes para conceder moratrias, admitir o pagamento em
prestaes ou conceder o perdo de dvidas (29./1, 3; 36./3; 37./2; 30./2 LGT;
85./3 CPPT)
Exceo: (42. LGT; 86./2,3; 196. CPPT) pode haver lugar a pagamento de impostos
em prestaes nos casos em que o contribuinte est legalmente autorizado a requer
esse pagamento.
6) Uma obrigao autotitulada: relativamente qual a administrao fiscal cria os seus
prprios ttulos executivos, constitudos pelas certides de dvida, sendo que estas
certides iro servir de base instaurao do correspondente processo de execuo
fiscal (88. CPPT)
7) Uma obrigao especialmente garantida: dadas as garantias especiais que rodeiam o
crdito tributrio, garantias que colocam o credor tributrio numa posio
particularmente vantajosa face aos credores comuns.

O sujeito ativo da relao jurdica fiscal:
A titularidade ativa da relao jurdico-fiscal em sentido amplo, comporta diversas
situaes:
O poder tributrio: poder conferido constitucionalmente ao legislador para
criao, instituio, estabelecimento ou inveno de impostos e a sua disciplina
essencial (Assembleia da Repblica).
Estado
Relao
Constitucional
Fiscal
Contribuinte

A competncia tributria: diz respeito administrao ou gesto dos impostos,
traduzida no lanamento, liquidao e cobrana dos impostos (uma competncia
que tradicionalmente cabia administrao fiscal, mas que, hoje em dia, se divide
entre a administrao fiscal e os particulares contribuintes e terceiros. Na
verdade, estes esto cada vez mais legalmente incumbidos de liquidar e entregar
nos cofres do Estado os mais diversos impostos)

Administrao Fiscal
Relao
Administrativa
Fiscal
Sujeitos Passivos

A capacidade tributria (ativa): a qualidade de sujeito ativo da relao de crdito
em que a relao fiscal se consubstancia. Ou seja, na titularidade do crdito de
imposto e demais direitos tributrios (15. LGT)
Fazenda Pblica
Relao
Obrigacional
Fiscal
Devedor do Imposto
A titularidade da receita fiscal: uma situao que se verifica naqueles casos em
que, por imposio constitucional ou legal, as receitas proporcionadas por certos
impostos estejam subjetivamente consignadas a determinados entes pblicos que
no tenham todas ou algumas das outras titularidades fiscais ativas. (ex: IMTT,
contribuio para o Audiovisual)
Situa-se fora da relao tributria!

Podem, assim, ser sujeitos ativos da Relao Tributria:
Estado -> Impostos Nacionais
Regies Autnomas -> Impostos Regionais Entidades Territoriais
Autarquias -> Impostos Municipais
Segurana Social -> TSU

Aula 16/10/2012
O sujeito passivo da relao jurdico-fiscal (18./3 LGT):




As Prestaes Tributrias podem ser

















Sujeito passivo originrio: aquele sobre o qual recai por lei a incidncia do imposto ou as
obrigaes acessrias. So aqueles sobre quem recai primariamente o facto tributrio.
Sujeito passivo no originrio: aquele, que no se encontrando nessa situao, vem a lei
atribuir-lhe a obrigao de pagar o imposto.

A respeito do sujeito passivo latu sensu, distinguem-se as seguintes figuras (doutrina):
Contribuinte: a pessoa relativamente qual se verifica o facto tributrio, o
pressuposto de facto ou o facto gerador do imposto, i, o titular da manifestao de
Principais (dare)
Acessrias (facere)
Secundrias (inspetivas)
Devedor do Imposto
(strictu sensu); ou
Contribuinte direto
Sujeito Passivo
(lato sensu)
Demais obrigados tributrios
Sujeito Passivo
(strictu sensu); ou
Devedor do Imposto
(lato sensu)

Outros devedores do
Imposto
Substitutos,
responsveis,
outros
capacidade contributiva que a lei tem em vista atingir e que, por conseguinte, deve
suportar o desfalque patrimonial que o imposto acarreta.
O contribuinte apresenta-se como um devedor qualificado, pois trata-se de um
devedor a ttulo direto (e no indireto, como o substituto tributrio), originrio (e no
derivado, como o sucessor legal) e principal (e no acessrio, como o responsvel
fiscal). (18./4 LGT)
Devedor do Imposto: (sobre quem recai o dever de prestar) aquele sujeito passivo que
deve satisfazer perante o credor fiscal/sujeito ativo a obrigao de imposto (18./3
LGT).
Quando h incumprimento da obrigao principal, a obrigao cai para a segunda
linha, neste caso o devedor do imposto abrange tambm o sujeito passivo no
originrio.
Sujeito passivo (lato sensu): toda e qualquer pessoa, singular ou coletiva, sobre as
quais recaiam as obrigaes principais/acessrias.

Personalidade e Capacidade tributrias:

Personalidade Tributria: suscetibilidade de se ser sujeito (ativo ou passivo) de relaes
tributrias (15. e 16./2 LGT);
Capacidade tributria (de gozo): a qualidade de ser titular dos direitos e deveres tributrios
correspondentes;
Capacidade tributria de exerccio (ou de agir): a medida dos direitos e deveres que cada
sujeito pode exercer e cumprir por si.

Em princpio sero sujeitos passivos os detentores de personalidade jurdica. S assim no
ser se a lei fiscal disser o contrrio, como acontece em diversas situaes em que:
Considera sujeitos tributrios entidades desprovidas de personalidade jurdica (2.
CIRC):
1. Entidades desprovidas de personalidade jurdica, com sede/direo efetiva em
territrio portugus, cujos rendimentos no so tributados em sede de IRC ou
IRS, diretamente na prpria pessoa coletiva:
Herana Jacente;
Pessoas coletivas em relao s quais seja declarada a invalidade;
Associaes;
Sociedades civis sem personalidade jurdica;
Sociedades comerciais ou civis sob forma comercial antes do seu
registo definitivo.
2. Entidades, com ou sem personalidade jurdica, que no tenham sede nem
direo efetiva em territrio portugus e cujos rendimentos nele obtidos no
estejam sujeitos a IRS:
Sucursais, filiais, agncias, delegaes ou representaes de entidades
sem sedeou direo efetiva em territrio portugus.
No considera sujeitos tributrios entidades detentoras de personalidade jurdica:
1) Sociedades sujeitas transparncia fiscal (6.; 12. CIRC), em que, em vez de
serem tributadas as sociedades em IRC, so tributados os scios em IRS.
Ainda a respeito da personalidade tributria, de fazer meno a duas ideias:
Agregado Familiar: ao contrrio das heranas e de outros, a famlia no um sujeito
passivo, mas sim uma unidade fiscal.
Pessoas coletivas pblicas: tambm podem ser sujeitos passivos (em regra esto
isentos) de imposto, quando so realizadas operaes fora dos seus poderes de
autoridade (2. CIVA; 9. CIRC)

Capacidade Tributria de Exerccio: nem todos os sujeitos tm, no dispondo dela:
Os menores;
Os interditos;
Os inabilitados.
Dever-se- ter em conta o 16./1,3,4 da LGT, que remete para a teoria da representao do
direito civil.

Representao legal, o mandato tributrio e a gesto de negcios:

Relativamente representao legal ou atravs de mandato, devemos ter em conta o disposto
no 16./1 LGT e o 5./1 CPPT.

De representante legal tm de dispor (19./5 LGT):
Os residentes no estrangeiro;
Os que se ausentem do territrio portugus por perodo superior a 6 meses;
As pessoas coletivas ou entidades legalmente equiparadas que cessem atividade;
Os que obtenham rendimentos em Portugal e no residam ou no disponham de
estabelecimento estvel em territrio portugus (130. CIRS; 126. CIRC).

Para alm dos casos de representao legal, prev a lei fiscal:
a representao voluntria (16./1/in fine LGT; 5./2 CTTP), atravs de mandato fiscal,
podendo abranger a prtica de quaisquer atos de natureza procedimental ou
processual tributria que no tenham natureza pessoal. Quando se suscitem questes
de direito, o mandato s poder ser exercido por advogado, advogado estagirio ou
solicitador.
a gesto de negcios (17. LGT)

Domiclio fiscal -> Nos termos do 19./1 LGT; 16. CIRS; 2./3 CIRC, o domiclio do sujeito
passivo , salvo disposio em contrrio:
Para as pessoas singulares, o local da residncia habitual;
Para as pessoas coletivas, o local da sede/direo efetiva ou, na falta destas, do seu
estabelecimento estvel.
Segundo o 19./3 LGT, a mudana de domiclio deve ser comunicada administrao tributria
sob pena de esta considerar o contribuinte residente no domiclio que j abandonou. Por outro
lado, a administrao tributria pode retificar oficiosamente o domiclio fiscal dos sujeitos
passivos, se tal decorrer dos elementos ao seu dispor (19./8 LGT)
Estabelecimento estvel -> (5./1 CIRC) qualquer instalao fixa atravs da qual seja
exercida uma atividade de natureza comercial, industrial ou agrcola. (3./4 CIRC)
Nmero de identificao fiscal NIF/NIPC -> esto obrigados a solicitar ATA o nmero fiscal
de contribuinte todas as pessoas sujeitas a imposto, ainda que dele isentas, incluindo portanto
as no residentes mesmo que obtenham no territrio portugus apenas rendimentos sujeitos
a tributao por reteno na fonte a ttulo definitivo.
O nmero de identificao fiscal acompanha o contribuinte em todas as relaes tributrias,
devendo ser invocado ou mencionado pelo contribuinte nos requerimentos ou peties
dirigidas administrao tributria ou aos tribunais tributrios como, por exemplo, nas
peties de impugnao, de oposio execuo, de reclamao de crditos, etc.

Aula 22/10/2012
A substituio tributria:
Nos termos do 20. da LGT, a substituio tributria verifica-se quando, por imposio da lei, a
prestao tributria for:
1) Exigida de pessoa diferente do contribuinte;
2) Efetivada pelo mecanismo da reteno na fonte do imposto devido.

Na LGT a reteno na fonte (do rendimento pago) abrange (20. LGT):
Reteno na fonte (em sentido prprio) -> 34. LGT
Pagamentos por conta, efetuado por terceiro (i, que no o contribuinte) -> (34./1
LGT)

Por outro lado, na LGT os pagamentos por conta (do rendimento a apurar) abrangem (33.
LGT):
Entregas pecunirias efetuados pelo prprio contribuinte (em sentido prprio),
podendo ser:
o Pagamento geral por conta (IRC e IRS);
o Pagamento especial por conta (IRC);
o Pagamento por conta na execuo.
Entregas efetuadas por terceiro (28./2 LGT)

Assim, por substituio tributria, entende-se: o instituto pelo qual um dado sujeito passivo se
substitua quele relativamente ao qual se verificou o facto tributrio (contribuinte), ocupando
o seu lugar na obrigao de imposto, via de regra beneficiando do direito de haver aquilo que
por sua vez pagou.

Na substituio tributria deparamo-nos com trs sujeitos: o Fisco - titular do crdito de
imposto; o substitudo - o verdadeiro contribuinte, i, a pessoa quanto qual se verificam os
factos tributrios; o substituto - devedor da prestao de rendimentos, a ttulo indireto,
fazendo as vezes e ocupando o lugar do substitudo.



ATA



Substitudo Substituto
(Contribuinte)

Nota: muito embora tanto em termos legais como doutrinais a substituio tributria seja
definida exclusivamente com referncia ao contribuinte, esta pode ainda reportar-se Adm.
Fiscal, uma vez que, no quadro da atual privatizao da administrao/gesto de impostos, o
substituo tributrio acaba por, de algum modo, substituir a prpria Adm. Fiscal na
liquidao/cobrana dos impostos.

A substituio tributria pode ser:
Substituio total: quando abrange tanto a obrigao de imposto como a generalidade
das obrigaes acessrias (ex: reteno na fonte com carcter definitivo de imposto
juros de depsitos bancrios, jogo, rendimentos pagos a no residentes, etc.);
Substituio parcial: quanto o substitudo tiver de cumprir a generalidade ou algumas
das obrigaes acessrias (ex: retenes sobre rendimentos pagos a residentes das
categorias A, B, E, F e H)
A substituio tributria pode ainda ser:
Prpria: a prestao tributria (totalidade do imposto) exigida a pessoa diferente do
contribuinte, sendo que, em caso de no pagamento a responsabilidade recai sobre o
substituto. (28./1 LGT; 103./1 CIRS) o substituto o verdadeiro devedor de
imposto.
Imprpria: exigido a pessoa diferente do contribuinte efetuar pagamentos por conta
da futura prestao tributria deste (IRS relativamente aos rendimentos de trabalho
dependente), sendo que, em caso de no pagamento a responsabilidade recai sobre o
substitudo. (28./2 LGT; 103./2 CIRS) o substituto funciona apenas como uma
espcie de providncia cautelar, fazendo pagamentos por conta de terceiro.

Responsabilidade tributria no instituto da substituio:

Houve reteno de imposto, mas este no foi entregue ao Estado: O substitudo fica
desonerado de qualquer responsabilidade no respetivo pagamento. (28./1 LGT;
103./1 CIRS)
No houve reteno de imposto:
o A reteno era a ttulo de pagamento por conta do imposto devido a final: o
substitudo o responsvel originrio e o substituto o responsvel
subsidirio, cabendo a este o pagamento de juros compensatrios (28./2 LGT;
103./3 CIRS);
o A reteno na fonte era a ttulo definitivo: o substituto o responsvel
originrio e o substitudo o responsvel subsidirio. (28./3 LGT; 103./3
CIRS)


A responsabilidade tributria:

Para alm da responsabilidade dos sujeitos passivos originrios, a responsabilidade tributria
pode alargar-se a outras pessoas (22./2 LGT):
Regra: responsabilidade subsidiria (22./3 LGT)
Exceo: responsabilidade solidria (22./3 LGT a contrario).

Os responsveis solidrios/subsidirios gozam dos mesmos direitos de reclamao e
impugnao da dvida tributria que o devedor principal, bem como as garantias de segurana
e proteo jurdica (22./4 LGT). A sua responsabilidade abrange a totalidade da dvida, juros e
demais encargos (22./1 LGT).

Responsabilidade solidria: opera da mesma forma que a obrigao solidria que estudmos
na cadeira de OBRIGAES (512. CCiv). Assim, os responsveis solidrios respondem igual e
integralmente pelo cumprimento da dvida tributria. O que significa que a Adm. Tributria
pode demandar apenas um dos devedores solidrios, que posteriormente ter o direito de
regresso sobre os demais condevedores.

A solidariedade solidria acontece quando:
Se verifiquem os pressupostos do facto tributrio em relao a mais de uma pessoa
(como o caso dos cnjuges em regime de comunho de bens ou dos contitulares de
rendimentos/bens) (21./1 LGT);
Entre scios/membros nos casos de liquidao de sociedades de responsabilidade
ilimitada/outras entidades sujeitas ao mesmo regime (21./2 LGT);
e ainda, 26./1; 27./1 LGT; 213. Cd. Aduaneiro Comunitrio; 118. CIRC; 42. IS;
72.; 72.-A CIVA.

Responsabilidade subsidiria: ocorre quando ao devedor principal se segue, em segunda
linha, um outro devedor que s pode ser demandado depois do primeiro (benefcio da
excusso prvia).
A responsabilidade subsidiria efetiva-se mediante a reverso, contra o devedor subsidirio,
do processo de execuo fiscal movido contra o devedor principal e os devedores solidrios
que eventualmente existam (23./1 LGT).
Aula 23/10/2012
Reverso do Processo Fiscal

Pressupostos da reverso:
1) Deve ser demonstrada a insuficincia de bens penhorveis do devedor principal ou dos
devedores solidrios deste (23./2 LGT);
O devedor subsidirio goza do benefcio de excusso, i, -lhe lcito recusar o
pagamento da dvida tributria (638. CCiv ex-vi 11.2 LGT):
Enquanto a administrao tributrio no tiver excutido todos os bens dos
devedores (principal e solidrios);
Se provar que o crdito no foi satisfeito por culpa da administrao tributria.
2) Deve ser precedida de audio do responsvel subsidirio (23./4 LGT);
3) Deve ser devidamente fundamentada nos seus pressupostos e extenso (23./4 LGT)
(a ATA tem que provar quais os atos concretos dos gerentes e em como esses atos
contriburam para a situao da empresa STA 28/02/2007);
4) Devem ser aplicadas as normas vigentes no momento do nascimento da dvida (por
fora do princpio da segurana jurdica e da proteo da confiana dos cidados).

mbito subjetivo (quem pode ser responsabilizado?):

Os sujeitos previstos no 24./1 LGT:
o Administradores/gerentes/diretores de direito: aqueles que so
designados em assembleia constitutiva da sociedade ou em assembleia
geral (aparecem na ficha de matrcula da sociedade);
o Administradores/gerentes/diretores de facto: aqueles que tm poderes
de administrao, mas no de representao (no constam dos Estatutos,
so os que efetivamente tomam decises na sociedade)
O que decisivo a administrao de facto, a qual se presume ilidivelmente
relativamente a quem seja titular de administrao/gerncia/direo de direito.
A RETER:
Assim, poder haver trs situaes distintas:
o Administradores de direito e de facto;
o Administradores de facto mas no de direito; e
o Administradores de direito mas no de facto -> No podem ser responsabilizados
Os sujeitos previstos no 24./2 LGT:
o Os rgos de fiscalizao, se a Adm. Fiscal provar que a violao dos
deveres tributrios da sociedade, se deveu ao incumprimento das suas
funes de fiscalizao:
Membros dos rgos fiscais
ROC
Os sujeitos previstos no 24./3 LGT:
o TOC, se a Adm. Fiscal provar que a violao dos deveres de assuno de
responsabilidade pela regularizao tcnica nas reas contabilstico-fiscais
ou assinatura de declaraes fiscais, demonstraes financeiras e anexos.

mbito objetivo:

Aqui temos duas analisar duas situaes e ver onde os sujeitos referidos no n. 1 do 24. da
LGT (administradores; diretores; gerentes):

1. Situao -> 24./1/a) LGT:
Podem ser responsabilizados
O facto constitutivo da dvida tributria verificou-se no perodo do exerccio do seu cargo.
OU
O prazo legal de pagamento terminou depois do perodo do exerccio do seu cargo
OU
O prazo legal de entrega terminou depois do perodo do exerccio do seu cargo
+
Foi por culpa sua que o patrimnio da pessoa coletiva/entidade fiscalmente equiparada se
tornou insuficiente para satisfao da dvida tributria.

(NUS DA PROVA CABE ADMINISTRAO FISCAL)

2. Situao -> 24./1/b) LGT:
O prazo legal de pagamento terminou no perodo de exerccio do seu cargo
OU
O prazo legal de entrega terminou no perodo de exerccio do seu cargo
+
Foi por culpa sua a falta de pagamento

(NESTE CASO, CABER AO ADMINISTRADOR FAZER PROVA DE QUE A FALTA DE PAGAMENTO
NO LHE IMPUTVEL)

Pode haver casos em que ambas as situaes so imputadas ao mesmo sujeito, uma vez que
ele preenche todos os pressupostos!

Oposio Reverso (203. ss. CPPT).

O caso dos Administradores de Insolvncia:
Se a empresa declarada insolvente, sendo-lhe nomeado administrador de insolvncia, e esta:
Continua em funcionamento, aplica-se ao administrador de insolvncia o 24. LGT;
liquidada, aplica-se ao administrador de insolvncia o 26. LGT

A transmisso dos crditos e obrigaes tributrias











TRANSMISSO
Lado Passivo
Lado Ativo
Sub-rogao (41./2 LGT)
Sucesso Legal (29./2 LGT)
Excees
Regra (29./1 e 3 LGT) -> os crditos/dvidas tributrias so insuscetveis de
transmisso.
Estabelece o 29./1 e 3 da LGT que os crditos e as dvidas tributria so insuscetveis de
transmisso, ao abrigo do princpio da intransmissibilidade dos crditos e dvidas tributrias.
Constituem exceo:
A transmisso pelo lado passivo ou sucesso legal (29./2 LGT);
A transmisso pelo lado ativo ou sub-rogao nos direitos da Fazenda Pblica (41./2
LGT; 91.; 92. CPPT)

Sucesso legal:
As obrigaes fiscais do de cujus transmitem-se aos respetivos sucessores: herdeiros,
legatrios (29./2 LGT)
No entanto, estes s so responsveis pelas dvidas at fora da herana/legado.

Efetivao da responsabilidade (155. CPPT):
1. Situao: J houve partilha:
So citados cada um dos herdeiros para pagar o que proporcionalmente lhes competir
na dvida exequenda;
2. Situao: Ainda no houve partilha, mas j est a correr o inventrio:
Ser citado o Cabea-de-Casal;
3. Situao: ainda no houve nem partilha nem inventrio:
Ser citado qualquer um dos herdeiros.

nus da prova quanto insuficincia de bens (2071. CCiv)
Caso a herana tenha sido aceite:
Pura e simplesmente -> nus da prova cabe ao herdeiro/legatrio;
A benefcio de inventrio -> nus da prova cabe ao credor/administrao fiscal.

Sub-rogao nos direitos da Fazenda Pblica:
De acordo com o 41./1 LGT, qualquer pessoa pode pagar as dvidas fiscais de outrem.
O 41. LGT e 91. e 92. CPPT preveem e disciplinam esta figura. Assim, nos termos do 41./2
LGT, para haver sub-rogao do terceiro nos direitos da administrao fiscal, tero de se
verificar certos requisitos:
1. Ter decorrido o prazo do pagamento voluntrio do imposto;
2. Haver o terceiro requerido a sub-rogao;
3. Ter obtido autorizao do devedor do imposto OU provado interesse legtimo.

Uma vez preenchidos os requisitos acima, o terceiro, assumir, na relao tributria, o lugar
que cabia Fazenda Pblica. Da que (92. CPPT):
Fique com as mesmas garantias (pessoais e reais) que tinha o crdito da Fazenda
Pblica;
Fique ao seu dispor o mesmo processo de cobrana coerciva (Processo de Execuo
Fiscal que cabia Fazenda) -> caso a Administrao Fiscal (expressa o tacitamente) se
recuse a instaurar o processo, o sub-rogado tem o direito de pedir a sua condenao
atravs de ao de intimao para um comportamento (147. CPPT).

Questo: Poder o instituto da sub-rogao aplicar-se igualmente ao direito de regresso
(contra o devedor originrio ou contra os demais responsveis solidrios) dos responsveis
fiscais que tenham satisfeito o crdito fiscal do devedor originrio?

O Prof. Casalta Nabais entende que sim, mas a questo controvertida!!

Os momentos da obrigao de imposto:

So trs os momentos da obrigao de imposto:
1. Constituio da Obrigao de Imposto
2. Liquidao da Obrigao de Imposto
3. Extino da Obrigao de Imposto

1. Momento: Constituio da Obrigao de Imposto:
O imposto nasce/constitui-se quando se verificam os factos previstos nas normas de incidncia
subjetiva/pessoal e objetiva/real. (ex: IRS -> Incidncia subjetiva: Pessoa Singular; Incidncia
objetiva: rendimentos).
Todos os cdigos de imposto tipificam a incidncia (no h impostos sem lei prvia)

Existem, no entanto, dois casos especiais, que vamos analisar:

Delimitaes negativas expressas de incidncia -> situaes especiais no mbito
daqueles factos que no so (nem nunca foram) suscetveis de ser tributadas (12.
CIRS);
Isenes -> benefcio fiscal que concedido a um facto compreendido na incidncia do
imposto ou, ento, a uma pessoa (incidncia subjetiva de iseno), que visa paralisar
uma obrigao de imposto que j estava constituda. As isenes so excecionais e
tm carcter temporrio (14. LGT).
Iseno com englobamento: os rendimentos esto isentos de impostos, mas so
somados para calcular a taxa a aplicar.

2. Momento: Liquidao da Obrigao de Imposto:

Liquidao: a necessidade de tornar a obrigao lquida e exigvel.

A obrigao torna-se:
Lquida -> pelo apuramento do valor a pagar.
Exigvel -> depois da notificao ao contribuinte.







Liquidao (lato sensu)
Notificao
Aplicao da Taxa de Imposto
Determinao da Matria Coletvel
Liquidao (stricto sensu)
Estas operaes de liquidao so elementos da obrigao tributria, designadas por ato
tributrio.




Esta liquidao prevista nos cdigos de imposto o PODER-DEVER (no interesse de terceiros ->
dos contribuintes que pagam impostos) do Estado, i, deve ser exercido segundo escrupulosas
regras de legalidade, sob pena de poder ser impugnado.
Alm disso, este PODER-DEVER de Liquidao da Obrigao de Imposto tem PRAZOS, sob pena
de caducidade.

Caducidade (do direito de liquidao):

O direito de liquidao caduca se a liquidao no for validamente notificada ao contribuinte
no prazo de 4 anos (regra -> 45./1 LGT). Sendo que, esse prazo, contado, consoante os
casos, a partir de:
Nos impostos peridicos -> do termo do ano;
Nos Impostos de obrigao nica -> da data em que o facto ocorreu;
IVA; IRS/IRC -> do ano civil seguinte quele em que se verificou, respetivamente, a
exigibilidade do imposto ou o facto tributrio.

Excees ao prazo:
Prazo de 3 anos -> nos casos previstos no 45./2 LGT:
o Erro evidenciado na declarao do sujeito passivo;
o Utilizao de mtodos indiretos por motivo da aplicao situao
tributria do sujeito passivo dos indicadores objetivos da atividade
previstos na LGT.
Prazo do exerccio do direito -> no caso previsto no 45./3 LGT
Prazo de um ano a contar do arquivamento ou trnsito em julgado da sentena ->
inqurito criminal (45./5 LGT)
Prazo de 12 anos -> nos casos previstos no 45./7 LGT:
o Factos tributrios conexos com parasos fiscais, no declarados;
o Factos relacionados com contas de depsito/ttulos abertas em
instituies financeiras no residentes em EM da UE, omitidas na
declarao de rendimentos.

O prazo de caducidade pode ser suspenso nos termos do 46. LGT.
Aula 29/10/2012
3. Momento: A Extino da Obrigao de Imposto
A obrigao de imposto extingue-se pelo(a):
1. Pagamento;
2. Caducidade (do direito de liquidao - ver tpico acima);
3. Prescrio.

Sujeito Passivo -> Factos Tributrios Sujeito Ativo -> Atos Tributrios
Pagamento:
A relao jurdica tributria extingue-se, em princpio, pelo pagamento (40. LGT).

O pagamento pode ser:









































Quanto sua realizao
Por conta (ex: retenes de IRS)
Antecipado (ex: retenes na fonte)
A final (aps a liquidao)
Quanto extenso
Prestaes (apenas nos casos previstos na lei 42.
LGT; 196. CPPT)
Inteiro
Quanto cobrana
Coercivo (148. ss CPPT -> Execuo Fiscal)
Voluntrio
Quanto forma
(40. LGT)
Dbito em conta
Cheque
Moeda Corrente
Transferncia conta a conta
Meios normais (n. 1)
Vale postal
CTT; Instituies de crdito (cf. Lei)
Dao
Compensao (89.; 90. CPPT)
Meios Extraordinrios (n. 2)
Prescrio:

Nos termos do 48./2 LGT, as dvidas tributrias prescrevem:
Regra: no prazo de oito anos, a contar (48./1 LGT):
o Nos Impostos peridicos -> do termo do ano em que se verificou o facto
tributrio;
o Nos Impostos de obrigao nica -> da data em que o facto tributrio ocorreu;
o IVA -> do ano civil seguinte quele em que se verificou a exigibilidade do
imposto;
o IRS/IRC, quando a tributao seja efetuada por reteno na fonte a ttulo
definitivo -> do ano civil seguinte quele em que se verificou o facto tributrio.

Exceo:
Prazo de 15 anos: dvidas tributrias previstas no 45./7 LGT (48./4 LGT).
Garantia da relao jurdica tributria

Interrupo da prescrio (49./1 LGT):
Citao
Reclamao;
Recurso Hierrquico;
Impugnao;
Pedido de Reviso Oficiosa da Liquidao
A interrupo ocorre uma nica vez, com o facto que se verificar primeiro (n. 3) e implica a
inutilizao do tempo j decorrido, comeando a decorrer novo prazo com a verificao do ato
interruptivo (326./1 CCiv).
Nota: estamos perante uma prescrio comum (independente de prova em contrrio) e no de
uma prescrio presuntiva (que admitiria prova em contrrio)

Suspenso da prescrio (49./4 LGT):
Pagamento de prestaes legalmente autorizadas;
Enquanto no houver deciso definitiva/transitada em julgado, que ponha termo ao
processo, nos casos de:
o Reclamao
o Impugnao
o Recurso
o Oposio
Quando estes determinem a suspenso da cobrana da dvida.

As causas de Interrupo/Prescrio aproveitam, em princpio, a todos os devedores: principal,
solidrios e subsidirios.
Aula 30/10/2012

Garantias da Administrao Fiscal (ou ATA Administrao Tributria ou Aduaneira)


As garantias podem ser gerais (incidentes sobre todo o patrimnio do executado 601. CCiv)
ou especiais (direitos especiais sobre certos e determinados bens do devedor ou de terceiro,
podendo ser pessoais ou reais)





















Como garantias gerais do seu crdito, o credor tributrio, tem:
Patrimnio do devedor (50./1 LGT; 601.; 817. CCiv);
Reclamao de crditos fiscais em qualquer execuo comum a correr contra o
executado (80. CPPT).

Como garantias especiais do seu crdito, o credor tributrio, tem:
Garantias pessoais:
o Responsabilidade Tributria (22. LGT);
o Fiana Voluntria
Garantias reais:
o Privilgios creditrios (consiste em receber o pagamento do seu crdito com
preferncia sobre os demais), sendo que estes podem ser:
Mobilirios (sobre coisas mveis):
Gerais (abrangem todos os bens mveis do devedor no
momento da penhora):
o IRS/IRS relativo aos 3 ltimos anos (736. CCiv; 111.
CIRS; 116. CIRC).
Especiais (abrangem apenas determinados bens mveis do
devedor):
Garantias
Especiais
Gerais
Patrimnio do devedor (50./1 LGT; 601.; 817. CCiv)
Reclamao de dvidas em processos de execuo comum
(80. CPPT)
Responsabilidade Tributria (22. LGT)
Fiana Voluntria
Privilgios Creditrios
Penhor e Hipoteca
Pessoais


Reais
Direito de Reteno
Mobilirios
Imobilirios
o Sobre os bens mveis transmitidos relativamente aos
crditos fiscais resultantes de Imposto Selo (IS) sobre
as transmisses gratuitas. (738./2 CCiv)
Imobilirios (sobre coisas imveis):
Gerais (abrange todos os bens imveis do devedor no
momento da penhora):
o IRS/IRC relativo aos 3 ltimos anos (111. CIRS; 116.
CIRC)
Especiais (abrange apenas determinados bens imveis
devedor):
o Sobre os bens imveis cuja transmisso est sujeita ao
IMT ou ao IS (744./2 CCiv)
o Penhor e hipoteca: pode ser constitudo penhor ou hipoteca legal quando
(50./2/b) e 3 LGT):
Se revele necessrio cobrana efetiva da dvida
O imposto incida sobre a propriedade dos bens
o Direito de reteno: pode ser constitudo direito de reteno sobre quaisquer
mercadorias sujeitas ao fiscal de que o sujeito passivo seja proprietrio
(50./2/c) LGT)

O devedor pode ainda constituir garantias a favor da Administrao Fiscal, para efeitos de
suspenso do procedimento ou processo de execuo fiscal (103./4; 169./1 e 2; 199. CPPT):
Garantia bancria;
Cauo;
Seguro-cauo;
Qualquer outro meio suscetvel de assegurar os crditos do exequente;
Penhor ou hipoteca voluntria.

Nota: Os privilgios creditrios e as hipotecas legais, do Estado, das autarquias locais e das
instituies de segurana social, extinguem-se quando ocorra declarao de insolvncia nos
termos do 97. CIRE:
Privilgios creditrios gerais constitudos mais de 12 meses antes do incio do processo
de insolvncia;
Privilgios creditrios especiais vencidos mas de 12 meses antes do incio do processo
de insolvncia;
Hipotecas legais cujo registo haja sido requerido mais de 2 meses anteriores data do
incio do processo de insolvncia.

A Administrao Tributria

Orgnica do Ministrio das Finanas -> DL 117/2011;
O que a ATA -> DL 118/2011

Procedimento Tributrio:

Segundo o 54. LGT e 44. CPPT, o procedimento tributrio compreende toda a sucesso de
atos dirigida declarao de direitos tributrios, este conceito integra o prprio conceito de
procedimento administrativo constante do 1./1 CPA.

O procedimento tributrio est tipificado na lei (54./1 LGT; 44./1 CPPT), e compreende trs
tipos (ou blocos) de procedimentos tributrios:
1. Procedimento tributrio dirigido edio do ato tributrio, que se poder
concretizar numa (procedimento tributrio stricto sensu):
a. Liquidao normal
b. Liquidao Especial:
i. Liquidao consequente (62. CPPT)
ii. Liquidao adicional (89. CIRS; 99. CIRC)
2. Procedimento tributrio dirigido edio de outros atos que no o ato tributrio:
a. Procedimentos prvios dos atos tributrios/liquidaes
b. Fiscalizao e inspeo tributria:
i. Aplicao de normas anti-abuso
ii. Eliso de presunes de incidncia tributria
iii. Levantamento administrativo do dever de sigilo bancrio
iv. Inspeo tributria
v. Incluso de contribuintes na lista de devedores ao Fisco e Seg. Social
c. Atos de no tributao ou de tributao menor:
i. Atribuio de benefcios fiscais
3. Procedimento de natureza contenciosa:
a. Reviso de atos tributrios
b. Reclamao
c. Recurso hierrquico
d. Contestao pautal

No confundir procedimento tributrio com:
Processo tributrio -> expresso usada para designar o processo (judicial) tributrio (95. ss.
LGT)
Processo Administrativo -> conjunto de documentos em que se traduzem os atos e
formalidades que integram o procedimento tributrio (111. CPPT).

Princpios Gerais do Procedimento Tributrio:
Segundo os art.s 55. a 60. LGT e 10.; 45. a 50. CPPT, o procedimento tributrio deve
respeitar um conjunto de princpios, entre eles:
1. Princpio da competncia regra dos servios perifricos locais da administrao
tributria (10./2 CPPT);
2. Princpio da prossecuo do interesse pblico (55. LGT; 46. CPPT);
3. Princpio da legalidade (55. LGT; 46. CPPT);
4. Princpio da igualdade (55. LGT; 46. CPPT);
5. Princpio da proporcionalidade (55. LGT; 46. CPPT);
6. Princpio da justia (55. LGT; 46. CPPT);
7. Princpio da imparcialidade (55. LGT; 46. CPPT);
8. Princpio da celeridade (55. LGT; 46. CPPT);
9. Princpio do respeito pelas garantias dos obrigados tributrios (55. LGT; 46. CPPT);
10. Princpio da deciso (56. LGT);
11. Princpio do inquisitrio (58. LGT);
12. Princpio do contraditrio (45. CPPT);
13. Princpio da colaborao (59. LGT; 48. CPPT);
14. Princpio da participao (60. LGT);
15. Princpio da boa-f (59./1 LGT enquanto subordina os rgos da administrao
tributria e os contribuintes a um dever de colaborao recproco, e 48./2 CPPT,
enquanto estabelece que o contribuinte cooperar de boa-f na instruo do
procedimento);
16. Princpio da cooperao das entidades pblicas (49. CPPT);
17. Princpio da estabilidade da instncia (10./5 CPPT);
18. Princpio da utilizao de todos os meios de prova (50. CPPT);
19. Princpio da gratuitidade (que decorre da LGT e CPPT, na medida em que preveem o
pagamento de custas, apenas relativamente a reclamaes graciosas ou pedidos de
reviso da matria tributvel infundados (77. CPPT; 91./9, 10 LGT);
20. Princpio do duplo grau de deciso (47. CPPT), que se desdobra no:
a. Princpio da impugnao administrativa, que confere ao destinatrio do
procedimento o direito a provocar uma segunda deciso da administrao
tributria, atravs de reclamao graciosa e/ou de recurso hierrquico;
b. Princpio da limitao de uma impugnao administrativa necessria (80. LGT;
169./2 CPA).
21. Princpio da contratao com quaisquer entidades para a colaborao em operaes
de entrega/receo de declaraes/outros documentos ou processamento da
liquidao/cobrana de obrigaes tributrias (51. CPPT)

2. Frequncia
Aula 30/10/2012

Garantias de cumprimento da obrigao fiscal:

As garantias podem ser gerais (incidentes sobre todo o patrimnio do executado 601. CCiv)
ou especiais (direitos especiais sobre certos e determinados bens do devedor ou de terceiro,
podendo ser pessoais ou reais)





















Como garantias gerais do seu crdito, o credor tributrio, tem:
Patrimnio do devedor (50./1 LGT; 601.; 817. CCiv);
Reclamao de crditos fiscais em qualquer execuo comum a correr contra o
executado (80. CPPT).

Como garantias especiais do seu crdito, o credor tributrio, tem:
Garantias pessoais:
o Responsabilidade Tributria (22. LGT);
o Fiana Voluntria
Garantias reais:
o Privilgios creditrios (consiste em receber o pagamento do seu crdito com
preferncia sobre os demais), sendo que estes podem ser:
Mobilirios (sobre coisas mveis):
Gerais (abrangem todos os bens mveis do devedor no
momento da penhora):
Garantias
Especiais
Gerais
Patrimnio do devedor (50./1 LGT; 601.; 817. CCiv)
Reclamao de dvidas em processos de execuo comum
(80. CPPT)
Responsabilidade Tributria (22. LGT)
Fiana Voluntria
Privilgios Creditrios
Penhor e Hipoteca
Pessoais


Reais
Direito de Reteno
Mobilirios
Imobilirios
o IRS/IRS relativo aos 3 ltimos anos (736. CCiv; 111.
CIRS; 116. CIRC).
Especiais (abrangem apenas determinados bens mveis do
devedor):
o Sobre os bens mveis transmitidos relativamente aos
crditos fiscais resultantes de Imposto Selo (IS) sobre
as transmisses gratuitas. (738./2 CCiv)
Imobilirios (sobre coisas imveis):
Gerais (abrange todos os bens imveis do devedor no
momento da penhora):
o IRS/IRC relativo aos 3 ltimos anos (111. CIRS; 116.
CIRC)
Especiais (abrange apenas determinados bens imveis
devedor):
o Sobre os bens imveis cuja transmisso est sujeita ao
IMT ou ao IS (744./2 CCiv)
o Penhor e hipoteca: pode ser constitudo penhor ou hipoteca legal quando
(50./2/b) e 3 LGT):
Se revele necessrio cobrana efetiva da dvida
O imposto incida sobre a propriedade dos bens
o Direito de reteno: pode ser constitudo direito de reteno sobre quaisquer
mercadorias sujeitas ao fiscal de que o sujeito passivo seja proprietrio
(50./2/c) LGT)

O devedor pode ainda constituir garantias a favor da Administrao Fiscal, para efeitos de
suspenso do procedimento ou processo de execuo fiscal (103./4; 169./1 e 2; 199. CPPT):
Garantia bancria;
Cauo;
Seguro-cauo;
Qualquer outro meio suscetvel de assegurar os crditos do exequente;
Penhor ou hipoteca voluntria.

Nota: Os privilgios creditrios e as hipotecas legais, do Estado, das autarquias locais e das
instituies de segurana social, extinguem-se quando ocorra declarao de insolvncia nos
termos do 97. CIRE:
Privilgios creditrios gerais constitudos mais de 12 meses antes do incio do processo
de insolvncia;
Privilgios creditrios especiais vencidos mas de 12 meses antes do incio do processo
de insolvncia;
Hipotecas legais cujo registo haja sido requerido mais de 2 meses anteriores data do
incio do processo de insolvncia.

A Administrao Tributria

Orgnica do Ministrio das Finanas -> DL 117/2011;
O que a ATA -> DL 118/2011




Segundo o 54. LGT e 44. CPPT, o procedimento tributrio compreende toda a sucesso de
atos dirigida declarao de direitos tributrios, este conceito integra o prprio conceito de
procedimento administrativo constante do 1./1 CPA.

O procedimento tributrio est tipificado na lei (54./1 LGT; 44./1 CPPT), e compreende trs
tipos (ou blocos) de procedimentos tributrios:
4. Procedimento tributrio dirigido edio do ato tributrio, que se poder
concretizar numa (procedimento tributrio stricto sensu):
a. Liquidao normal
b. Liquidao Especial:
i. Liquidao consequente (62. CPPT)
ii. Liquidao adicional (89. CIRS; 99. CIRC)
5. Procedimento tributrio dirigido edio de outros atos que no o ato tributrio:
a. Procedimentos prvios dos atos tributrios/liquidaes
b. Fiscalizao e inspeo tributria:
i. Aplicao de normas anti-abuso
ii. Eliso de presunes de incidncia tributria
iii. Levantamento administrativo do dever de sigilo bancrio
iv. Inspeo tributria
v. Incluso de contribuintes na lista de devedores ao Fisco e Seg. Social
c. Atos de no tributao ou de tributao menor:
i. Atribuio de benefcios fiscais
6. Procedimento de natureza contenciosa:
a. Reviso de atos tributrios
b. Reclamao
c. Recurso hierrquico
d. Contestao pautal

No confundir procedimento tributrio com:
Processo tributrio -> expresso usada para designar o processo (judicial) tributrio (95. ss.
LGT)
Processo Administrativo -> conjunto de documentos em que se traduzem os atos e
formalidades que integram o procedimento tributrio (111. CPPT).

Aula 5/11/2012
Princpios Gerais do Procedimento Tributrio:
Segundo os art.s 55. a 60. LGT e 10.; 45. a 50. CPPT, o procedimento tributrio deve
respeitar um conjunto de princpios, entre eles:
22. Princpio da competncia regra dos servios perifricos locais da administrao
tributria (10./2 CPPT);
23. Princpio da prossecuo do interesse pblico (55. LGT; 46. CPPT);
24. Princpio da legalidade (55. LGT; 46. CPPT);
25. Princpio da igualdade (55. LGT; 46. CPPT);
26. Princpio da proporcionalidade (55. LGT; 46. CPPT);
27. Princpio da justia (55. LGT; 46. CPPT);
28. Princpio da imparcialidade (55. LGT; 46. CPPT);
29. Princpio da celeridade (55. LGT; 46. CPPT);
30. Princpio do respeito pelas garantias dos obrigados tributrios (55. LGT; 46. CPPT);
31. Princpio da deciso (56. LGT);
32. Princpio do inquisitrio (58. LGT);
33. Princpio do contraditrio (45. CPPT);
34. Princpio da colaborao (59. LGT; 48. CPPT);
35. Princpio da participao (60. LGT);
36. Princpio da boa-f (59./1 LGT enquanto subordina os rgos da administrao
tributria e os contribuintes a um dever de colaborao recproco, e 48./2 CPPT,
enquanto estabelece que o contribuinte cooperar de boa-f na instruo do
procedimento);
37. Princpio da cooperao das entidades pblicas (49. CPPT);
38. Princpio da estabilidade da instncia (10./5 CPPT);
39. Princpio da utilizao de todos os meios de prova (50. CPPT);
40. Princpio da gratuitidade (que decorre da LGT e CPPT, na medida em que preveem o
pagamento de custas, apenas relativamente a reclamaes graciosas ou pedidos de
reviso da matria tributvel infundados (77. CPPT; 91./9, 10 LGT);
41. Princpio do duplo grau de deciso (47. CPPT), que se desdobra no:
a. Princpio da impugnao administrativa, que confere ao destinatrio do
procedimento o direito a provocar uma segunda deciso da administrao
tributria, atravs de reclamao graciosa e/ou de recurso hierrquico;
b. Princpio da limitao de uma impugnao administrativa necessria (80. LGT;
169./2 CPA).
42. Princpio da contratao com quaisquer entidades para a colaborao em operaes
de entrega/receo de declaraes/outros documentos ou processamento da
liquidao/cobrana de obrigaes tributrias (51. CPPT)
Aula 6/11/2012
O Procedimento de liquidao:
Dinmica (i, fases em que se desdobra o procedimento):
Fase da Iniciativa (69. a 70. LGT):
Pode ser desencadeada:
a. Pelos interessados;
b. Pela administrao;
c. Pela denncia de terceiro.
Com base:
a. Nas declaraes do contribuinte (75. LGT)
b. Na falta destas, em todos os elementos de que a administrao disponha ou venha a
dispor (59./1 CPPT)
Deve ser concluda no prazo de seis meses (57. LGT)

Fase de Instruo (71. a 76. LGT):
Est a cargo do rgo que vai decidir o procedimento, com base nos elementos
fornecidos/obtidos:
a. Pelo sujeito passivo;
b. Pela administrao;
c. Pelo terceiro.
So admitidos todos os meios de prova.
Fase de Deciso (77. a 80. LGT) -> altura em que se produz um ato administrativo definitivo
(60. CPPT)
Fase executiva -> cobrana.
Tipologia da liquidao tributria:

Vrios so os critrios com base nos quais a liquidao tributria pode ser classificada. Assim:
Tendo por base o rgo/sujeito competente:
Liquidao administrativa -> levada a cabo pela administrao tributria;
Este tipo de liquidao desdobra-se em subtipos, dependendo do critrio, temos
assim:
Quanto iniciativa procedimental:
o Liquidao com base na declarao do contribuinte
o Liquidao por iniciativa de terceiro
o Liquidao por iniciativa oficiosa
Quanto ao seu objeto:
o Liquidao primria (ou de 1. grau)
o Liquidao secundria (ou de 2. grau)
Autoliquidao -> levada a cabo pelos particulares
Liquidao de substituio -> levada a cabo por terceiro.

As operaes da liquidao:

A liquidao lato sensu o conjunto de todas as operaes destinadas a apurar o montante
do imposto, e compreende:
1) O lanamento subjetivo -> destinado a determinar/identificar o contribuinte/sujeito
passivo da relao jurdica fiscal;
2) O lanamento objetivo -> atravs do qual se determina a matria coletvel/tributvel de
imposto e, ainda, a taxa a aplicar, no caso da pluralidade de taxas;
A determinao da matria coletvel pode ser obtida atravs de (81./1 LGT):
Mero clculo -> se a matria for determinada com base em elementos
exclusivamente objetivos (ex: contabilidade e documentao de suporte), pela
verificao ou por operaes matemticas com base nesses elementos;
Avaliao -> se a matria coletvel for determinada atravs de mtodos que,
mesmo com a utilizao de critrios objetivos, no pode deixar de envolver uma
margem de subjetividade (avaliao direta), ou nos casos em que a determinao
feita com recurso a mtodos indiretos (avaliao indireta)
3) A liquidao (stricto sensu) -> determinao da coleta atravs da aplicao da taxa
matria coletvel/tributvel;
4) (eventuais) Dedues coleta

A avaliao por mtodos indiretos:
A avaliao indireta:
Tem carter excecional, s podendo ser admitida nos casos e condies previstas na
lei (i, nos enumerados no 87. LGT), podendo distinguir-se 4 tipos de situaes:
o Uma tributao que se aproxima do rendimento normal (por opo), no caso
dos regimes simplificados (87./1/a) LGT; 28./2 e 30. CIRS)
o Uma determinao da matria coletvel por mtodos indiretos, no caso de
impossibilidade de comprovao e quantificao direta (87./1/b) LGT);
(apenas neste caso estamos perante uma verdadeira situao de
determinao de matria coletvel por mtodos indiretos)
o Uma tributao que se aproxima do rendimento normal, para o caso de
desvios significativos do lucro apurado para menos (87./1/c) LGT) e no caso
de sistemticos resultados negativos ou nulos (87./1/e) LGT);
o Uma presuno de no declarao de rendimentos, no caso de afastamento
do rendimento declarado em face s manifestaes de fortuna e ao acrscimo
de patrimnio ou de consumo evidenciados (87./1/d), f) LGT).
subsidiria da avaliao direta, pelo que se lhe aplicam as regras da avaliao direta
(81./1 e 85. LGT), salvo em caso de impossibilidade ou a lei prescrever em sentido
diferente.

Quanto aos critrios em que a avaliao indireta se deve basear, podemos distinguir dois
grandes grupos de situaes:
1) A matria tributvel determinada com base em elementos exclusivamente
objetivos (como nos casos de regimes simplificados, de manifestaes de fortuna,
acrscimo de patrimnio/consumo ou dos indicadores de atividades inferiores ao
normal);
2) A matria tributvel determinada com base numa combinao de elementos
objetivos e subjetivos (como nos casos de impossibilidade de
quantificao/comprovao direta ou apresentao sistemtica de resultados
tributveis nulos ou de prejuzos).

Aplicando s vrias situaes, temos que no caso de:
-> Regime simplificado de tributao (87./1/a) LGT): Trata-se de um regime aplicvel a
pequenas empresas (que no ultrapassem o montante anual ilquido de rendimentos de
categoria B de 150.000,00 28./2 CIRS) e traduz-se no facto de a tributao no assentar no
rendimento real, mas no rendimento apurado com base em:
Indicadores objetivos de base tcnico-cientfica, definidos para cada um dos diferentes
setores de atividade (indicadores a implementar no futuronum futuro muito
longnquo) regime ordinrio (31./1 CIRS); ou,
(enquanto esses indicadores no forem aprovados)
Coeficientes definidos na prpria lei regime transitrio (31./2 CIRS) (ups!...ou
permanentedependendo do ponto de vista), ou seja, o rendimento tributvel
obtido mediante a aplicao do coeficiente de:
o 0,20% ao valor das vendas de mercadorias/produtos;
o 070% aos restantes rendimentos provenientes da categoria B.
-> Afastamento dos padres de rendimento evidenciados pelas manifestaes de fortuna ou
pelo acrscimo de patrimnio ou de consumo (87./1/d) e f) LGT): Considera-se como
rendimento tributvel em IRS, a enquadrar na categoria G, o rendimento padro
correspondente a essas manifestaes constantes do 89.-A LGT.
-> Afastamento significativo para menos dos indicadores objetivos de atividade (87./1/c)
LGT): A determinao efetua-se de acordo com os indicadores objetivos de atividade. (90./2
LGT)
-> Impossibilidade de determinao direta e exata da matria coletvel ou apresentao
sistemtica de resultados tributveis negativos ou nulos (87./1/b) e e) LGT): A determinao
da matria coletvel afere-se com base nos critrios constantes do 90./1 LGT.
Esta lista de critrios no taxativa (poder ter em conta 90./1 LGT).

A impugnao da avaliao tributria por mtodos indiretos depende de prvia reclamao
concretizada num procedimento de reviso da matria coletvel previsto e regulado no 91.
LGT. Se neste procedimento de reviso, o perito do contribuinte e o perito da administrao
tributria:
Chegarem a acordo -> a determinao da matria tributvel por mtodos indiretos
firmada nesse acordo constitui caso resolvido, sendo insuscetvel de
reviso/impugnao administrativa/judicial;
No chegarem a acordo -> a determinao da matria tributvel pela administrao
tributvel suscetvel de reviso/impugnao administrativa/judicial.
Se houver acordo entre o perito do contribuinte e o perito independente, mas a administrao
tributria resolver em sentido diferente, tal implica que a reclamao graciosa/impugnao
judicial que se seguir tem efeito suspensivo (92./8 LGT).

Caraterizao da liquidao:
A liquidao tributria caracteriza-se por constituir um ato administrativo:
Exequvel;
Executivo;
Semi-executrio; e, de
Natureza informtica.
Revises -> Aula 12/11/2012; 1. Frequncia -> Aula 13/11/2012

Aula 19/11/2012
Natureza da liquidao:
Duas questes se colocam com relao natureza da liquidao, so elas:
1. A liquidao (administrativa) tem natureza constitutiva ou declarativa?
A relao tributria constitui-se com a verificao do ato tributrio (36. LGT). Por conseguinte,
a liquidao tem natureza constitutiva, sendo que os seus efeitos se aplicam data do facto
tributrio um ato declarativo com efeitos constitutivos.
2. Constituir a liquidao feita pelo particular (autoliquidao/liquidao por 3.) um
verdadeiro ato administrativo de liquidao?
Trata-se de um ato tributrio, uma vez que se verifica uma homologao implcita pela
administrao tributria decorrente da aceitao do pagamento do imposto.

Fundamentao (77. LGT)
A deciso do procedimento tributrio sempre fundamentada por meio de sucinta exposio
das razes de facto e de direito que a motivaram, podendo consistir em:

























Qual a consequncia da falta de fundamentao?
FUNDAMENTAO
Exposio sumria, contendo:

Mera declarao de concordncia com anteriores:
Pareceres
Informaes
Propostas
As disposies legais aplicveis
A qualificao/quantificao dos factos tributveis;
As operaes de apuramento da matria tributvel e
do imposto.
OU
Dever ainda incluir,
No caso de avaliao da matria coletvel (84./3 LGT)
Indicao dos critrios utilizados
Ponderao dos fatores que
influenciaram a determinao do
resultado.
Dever ainda incluir,

Se a avaliao da matria coletvel for feita por
mtodos indiretos (77./4 LGT)
Expor motivos da impossibilidade
da comprovao/quantificao
exata da matria tributvel.
Descrever o afastamento da
matria tributvel do sujeito
passivo dos indicadores objetivos
de base tcnico-cientfica e indicar
os critrios utilizados na sua
determinao. E as razes da no-
aceitao das justificaes
apresentadas pelo contribuinte.
A questo controversa, segundo a jurisprudncia do STA e alguma doutrina: a falta de
notificao da fundamentao no afeta a legalidade do ato, tendo por consequncia a
prevista no 37. CPPT (i, o interessado pode, no prazo de 30 dias ou dentro do prazo de
reclamao, recurso ou impugnao, requerer a notificao da fundamentao ou passagem
de certido que a contenha.
Assim no entende a doutrina maioritria, que considera o 37. CPPT inconstitucional, por no
conforme garantia constitucional de fundamentao do ato, uma vez que o que o 37. CPPT
consagra uma faculdade para o sujeito passivo e no um nus para a administrao.
Invalidade do ato tributrio:
Nem a LGT, nem o CPPT, nem qualquer legislao fiscal especial especfica contm normas
relativas invalidade dos atos tributrios. Assim.
Aplicam-se as normas do CPA (Alda, lembras-te da perguntinha da nulidade/anulabilidade de
Direito Administrativo??? Pois , estamos de volta!!)
Ora vamos l recordar,
So nulos (e, portanto, geram nulidade) os atos (133. CPA):
Em que falte qualquer dos elementos essenciais (ex: aqueles que tenham por objeto
factos tributrios/geradores de imposto inexistentes, seja porque tais factos no
ocorreram ou porque a lei os exclu implcita/expressamente da tributao);
Para os quais a lei comine essa forma de invalidade (n. 2):
o Viciados de usurpao de poder;
o Estranhos s atribuies dos ministrios ou das pessoas coletivas pblicas
referidas no art. 2. em que o autor se integre;
o Cujo objeto seja impossvel, ininteligvel ou constitua um crime;
o Que ofendam o contedo essencial de um direito fundamental;
o Praticados sob coao;
o Caream em absoluto de forma;
o Deliberaes de rgos colegiais que foram tomadas tumultuosamente ou
com inobservncia do qurum ou da maioria legalmente exigidos;
o Que ofendam os casos julgados;
o Consequentes de atos administrativos anteriormente anulados ou revogados,
desde que no haja contrainteressados com interesse legtimo na manuteno
do ato consequente.
Consequncia da nulidade (134. CPA): ato no produz qualquer efeito e invocvel a todo o
tempo.
So anulveis (e, portanto, geram anulabilidade) os atos (135. CPA):
Os atos administrativos praticados contra ofensa dos princpios ou normas jurdicas
aplicveis para cuja violao se no preveja outra sano (podemos dizer que so a
sano residual no havendo outra, aplica-se esta!)
Consequncia da nulidade (141. ex-vi 136./1; 145./2 CPA): a anulabilidade em geral s
produz efeitos para futuro, devendo ser invocada dentro de um determinado prazo.
Como resolver: primeiro vamos analisar se existe alguma causa para nulidade, se houver - o
ato nulo; no havendo, h que perceber se foi violado algum princpio ou norma, se foi - o
ato anulvel (seno, azarl teremos que pagar o imposto!)
Ateno: o STA entende que no caso de atos tributrios consequentes de atos nulos, como as
liquidaes de tributos com base em deliberaes municipais nulas, no se aplica a alnea i) do
133./2 CPA, assim, esses atos no so considerados nulos, mas meramente anulveis. (ver AC.
STA de 07/04/2005 Proc. 0208/04 e de 25/05/2005 Proc. 01108/03).

Reviso do ato tributrio:
A reviso do ato tributrio pode ser geral (78. LGT) ou especial (91. LGT reviso da matria
tributvel) e feita pela entidade que praticou o ato (78./1 LGT).
Podemos diferenciar cinco situaes:
Revises ordinrias:
1) A reviso por iniciativa do sujeito passivo, que pode ser efetuada no prazo da
reclamao (90 dias 102./1 ex-vi 70./1 CPPT), e com fundamento em qualquer
ilegalidade (78./1 ab initio e 3 LGT);
2) A reviso por iniciativa da administrao tributria, que pode ser realizada no prazo
de 4 anos aps a liquidao ou a todo o tempo se o tributo ainda no tiver sido pago,
com fundamento em erro imputvel aos servios (78./1 in fine a 3 LGT);
Revises extraordinrias:
3) A reviso do ato tributrio por motivo de duplicao de coleta, que pode efetuar-se,
seja qual for o fundamento, no prazo de 4 anos (78./6 LGT);
4) A reviso excecional da matria tributvel quando autorizada pelo dirigente mximo
do servio, nos trs anos posteriores ao do ato tributrio, com fundamento em
injustia grave ou notria (78./4 e 5 LGT);
5) A reviso da matria coletvel fixada por mtodos indiretos, no prazo de 30 dias da
data da notificao da deciso, devidamente fundamentada e contendo indicao de
perito (91. LGT ver pgina 7 da sebenta).
Aula 20/11/2012
A Revogao, Ratificao, Reforma, Converso e Retificao do ato tributrio:
Nos termos do 79./1 e 2 LGT o ato tributrio decisrio pode revogar, total ou parcialmente,
reformar, ratificar ou converter ato anterior, nos prazos da sua reviso, sendo que, a
administrao tributria pode retificar as declaraes dos contribuintes em caso de erro de
clculos ou escrita.
Revogao:
Na falta de preceitos especficos no direito fiscal, aplica-se o CPA. Assim, os atos tributrios
revogveis nos termos do 79. LGT e 140. CPA, esto sujeitos a limitaes, i, no podem ser
revogados os atos tributrios constitutivos de direitos ou interesses legalmente protegidos,
exceto na parte em que sejam desfavorveis aos interesses dos seus destinatrios ou quando
os interessados (administrao tributria; contribuinte; responsveis tributrios) deem a sua
concordncia revogao e no se trate de direitos ou interesses indisponveis.
Ratificao, Reforma e Converso:
O aproveitamento dos elementos vlidos dos atos ilegais, apenas possvel relativamente a
atos existentes e atos anulveis (137./1 CPA). So aplicveis ratificao, reforma e
converso dos atos tributrios as normas da revogao (147. CPA).
Retificao:
As retificaes podem ter por objeto puras declaraes (ex: declarao peridica IRS;
declarao-liquidao IRC). Por outro lado, a retificao envolve tanto erros de clculo como
de escrita.
Cobrana do Imposto:
So duas as modalidades de cobrana:
Pagamento voluntrio;
Cobrana coerciva.
Terminado o prazo para pagamento voluntrio, pode o contribuinte requerer o pagamento em
prestaes (42. LGT; 86. CPPT). Este pedido pode ser feito a partir do fim do prazo para
pagamento voluntrio (86./2 CPPT) ou antes do fim do prazo (n. 3).
A cobrana coerciva concretizada atravs do processo de execuo fiscal.e para l que
vamos agora,


O processo de execuo fiscal encontra-se regulado nos art.s 103. LGT e 148. ss. CPPT. Este
processo corre, em parte nos rgos perifricos locais da administrao fiscal e, em parte, nos
tribunais tributrios.
mbito:
Segundo o 148./1 CPPT, o processo de execuo fiscal abrange a cobrana coerciva de:
Tributos, incluindo impostos aduaneiros, especiais e extrafiscais, taxas, demais
contribuies financeiras a favor do Estado, adicionais cumulativamente cobrados,
juros e outros encargos legais;
Coimas e outras sanes pecunirias fixadas em decises, sentenas ou acrdos
relativos a contraordenaes tributrias, salvo quando aplicadas pelos tribunais
comuns;
Coimas e outras sanes pecunirias decorrentes de responsabilidade civil, nos termos
do RGIT.
E, ainda, nos casos expressamente previstos por lei (n. 2):
Outras dvidas ao Estado e a outras pessoas coletivas de direito pblico que devam ser
pagas por fora de ato administrativo;
Reembolsos ou reposies.
Competncia:
Quanto competncia h que distinguir entre os atos de competncia (151. CPPT):
Da Administrao Fiscal, como sejam:
o Instaurao da execuo;
o Citao dos executados;
o Convocao dos credores;
o Reverso da execuo contra terceiros;
o Penhora de bens;
o Anulao da dvida;
o Extino da execuo;
o E todos os outros que no sejam de competncia dos tribunais tributrios.
Dos Tribunais Tributrios, como sejam:
o Incidentes;
o Embargos;
o Oposio;
o Graduao e Verificao de Crditos;
o Anulao da Venda;
o Reclamao de atos materialmente administrativos praticados pelos rgos da
administrao fiscal em sede da execuo fiscal.
Nos termos do DL 42/2001 -> o acima exposto aplica-se em sede da execuo das dvidas
Seg. Social, nomeadamente, s contribuies sociais, taxas e prestaes pecunirias
acessrias.
Antes de falarmos de todas as fases vamos ver o esqueleto:








INSTAURAO
CITAO
PAGAMENTO
PENHORA DE BENS
EMBARGOS DE
TERCEIRO














Aula 27/11/2012
Tramitao (188. ss. CPPT):
Instaurao da execuo:
A execuo instaurada mediante despacho nos ttulos executivos ou em relao destes, no
prazo de 24 horas aps o recebimento e efetuado o correspondente registo (188. CPPT)
Citao do executado:
Proferido o despacho, o rgo da execuo fiscal (149. e 150. CPPT Servio perifrico local
da administrao tributria do domiclio/sede do devedor, da situao dos bens ou da
liquidao, ordenar a citao, que pode ser pessoal, por via postal ou edital (191. a 193.
CPPT), em que comunicaro ao devedor os prazos para a oposio execuo e para requerer
o pagamento em prestaes ou a dao em pagamento.
Assim, uma vez citado, o executado pode:
Requerer o pagamento em prestaes (196. CPPT), com prestao/dispensa de
garantia (169.; 170. CPPT; 52. LGT);
Oferecer dao em pagamento (201. CPPT); ou,
Opor-se execuo (203. CPPT)
Oposio execuo fiscal:
A oposio execuo est regulada nos art.s 203. ss. CPPT. Estamos perante uma ao
declarativa enxertada no processo de execuo fiscal (relembrar matria de processo
executivo), intentada pelo executado ou pelo revertido e cujo objeto a discusso da
existncia do crdito imposto exigido pelo fisco, com base em algum dos fundamentos do
204./1 CPPT.
O prazo para deduo da oposio de 30 dias a partir:
Da citao pessoal;
Da primeira penhora; ou,
Do facto superveniente ou do seu conhecimento (203. CPPT)
Para contagem do prazo aplicam-se as regras do 20./2 CPPT -> CPC.
Penhora de bens:
Decorrido o prazo para deduo da oposio execuo, ou uma vez esta julgada, tem lugar a
apreenso de bens atravs da penhora pelo competente Servio de Finanas, cabendo ao
exequente o direito de nomear bens penhora. (215./1 CPPT)
Feita a penhora, tem lugar a convocao dos credores 240. CPPT (pela administrao
tributria), a verificao e a graduao de crditos - 245. CPPT (pelo tribunal tributrio).
No caso de haver justo receio de insolvncia ou de ocultao/alienao de bens, pode o
representante da Fazenda Pblica requerer o Arresto em bens suficientes para garantir a
dvida exequenda e o acrescido (214. CPPT).
Venda dos bens penhorados:
Finalmente, a administrao tributria procede venda dos bens penhorados feita, em
princpio, por meio de propostas em carta fechada. A venda no poder ter lugar antes de
decorridos 30 dias sob o termo do prazo da oposio execuo (193./4 CPPT). obrigatria
a divulgao das vendas atravs de site de internet (252./1 e 9 CPPT).
Embargos de Terceiros:
Quando o Arresto, a Penhora ou qualquer outro ato judicialmente ordenado de apreenso ou
entrega de bens ofender a posse ou qualquer outro direito incompatvel com a realizao ou o
mbito da diligncia, de que seja titular um terceiro, pode este faz-lo valer por meio de
embargos de terceiro.
Os embargos so deduzidos junto do rgo de execuo fiscal no prazo de 30 dias contados
desde o dia em que foi praticado o ato ofensivo da posse ou direito, mas nunca depois dos
respetivos bens terem sido vendidos (237. CPPT).
Reverso da execuo contra terceiros:
Consta dos art.s 157. a 160. CPPT a disciplina da reverso contra terceiros adquirentes de
bens, possuidores, substitutos tributrios e responsveis subsidirios. De notar que o 23./4
LGT prescreve o direito de audincia prvia da pessoa contra quem dirigida a reverso
relativamente deciso da mesma.
Extino da execuo fiscal (259. ss. CPPT):
O processo de execuo fiscal extingue-se pelo:
Pagamento pelo executado ou terceiro (264. CPPT);
Pagamento coercivo (261. CPPT)
Declarao em falhas:
H lugar a declarao em falhas da dvida exequenda e acrescido quando se verifique um dos
seguintes casos (272. CPPT):
Se demonstrar a falta de bens penhorveis do executado, seus sucessores e
responsveis solidrios ou subsidirios;
Ser desconhecido e no ser possvel identificar o prdio, quando a dvida exequenda
for de tributo sobre propriedade imobiliria;
Encontrar-se ausente em parte incerta o devedor do crdito penhorado e no ter o
executado outros bens penhorveis.
A declarao em falhas no extingue necessariamente a execuo fiscal, logo que tenham
cessado aqueles condicionalismos, h prosseguimento da ao sem necessidade de citao
(274. CPPT).


So eles:
1. Procedimento de Informao Vinculativa (68. LGT);
2. Procedimento de Avaliao Prvia (58. CPPT);
3. Reconhecimento de Benefcios Fiscais (65. CPPT);
4. Procedimentos Especiais de Inspeo (63. LGT; RGCIT);
5. Sigilo Bancrio (63.-A ss. LGT).

Procedimento de Informao Vinculativa (68. LGT):
Este procedimento inicia-se com um pedido do sujeito passivo ou outros interessados ao
dirigente mximo do servio, o diretor-geral dos impostos, acompanhado de identificao dos
factos relativos sua situao tributria ou aos pressupostos ainda no concretizados dos
benefcios fiscais, cuja qualificao jurdico-tributria se pretende (estas informaes tambm
podem ser prestadas a advogados ou outras entidades legalmente habilitadas ) (68./1, 4 e 5
LGT).
A informao vinculativa pode ser prestada com carcter de urgncia, no prazo de 120 dias,
desde que o pedido seja acompanhado de uma proposta de enquadramento tributrio (n. 2).
A notificao aos interessados da resposta ao pedido de informao vinculativa inclui
obrigatoriamente a informao ou parecer em que a administrao tributria se baseou para a
sua prestao (57./1 CPPT).
Procedimento de Avaliao Prvia (58. CPPT):
Os contribuintes podero, caso provem interesse legtimo, mediante o pagamento de uma
taxa a fixar entre os limites mnimos e mximos, solicitar a avaliao de bens ou direitos que
constituam a base de incidncia de quaisquer tributos, a que a administrao tributria ainda
no tenha procedido. Avaliao que tem efeitos vinculativos para a administrao tributria
por um perodo de trs anos aps se ter tornado definitiva.
Procedimentos Especiais de Inspeo (63. LGT; RGPIT):
O procedimento de inspeo tributria visa a observao das realidades tributrias, a
verificao do cumprimento das obrigaes tributrias e a preveno das infraes tributrias
(2. RCPIT).
O que implica alguma das seguintes atuaes da administrao tributria:
A confirmao dos elementos declarados ou a indagao dos factos tributrios no
declarados pelos sujeitos passivos e demais obrigados tributrios;
A inventariao e avaliao de bens, mveis ou imveis, para fins de controlo do
cumprimento das obrigaes tributrias;
A prestao de informaes oficiais, em matria de facto, nos processos de
reclamao e impugnao judicial dos atos tributrios ou de recurso contencioso de
atos administrativos em questes tributrias;
O esclarecimento e a orientao dos sujeitos passivos e demais obrigados tributrios
sobre o cumprimento dos seus deveres perante a administrao tributria;
A informao sobre os pressupostos de facto dos benefcios fiscais que dependam de
concesso ou reconhecimento da administrao tributria, ou de direitos que o sujeito
passivo, outros obrigados tributrios e demais interessados invoquem perante a
mesma;
A promoo do sancionamento das infraes tributrias.
()
Relativamente aos princpios por que se rege o procedimento inspetivo (5. RCPIT), temos:
1. Princpio da verdade material: que permite administrao tributria a adoo
oficiosa de todas as iniciativas adequadas a esse objetivo (6. RCPIT);
2. Princpio da proporcionalidade: que exige que as aes integradas no procedimento de
inspeo sejam adequadas e proporcionais aos objetivos da inspeo (7. RCPIT);
3. Princpio do contraditrio: permitindo parte contrrio o direito de defesa, no
devendo, todavia, pr em causa os objetivos da inspeo ou afetar o rigor,
operacionalidade e eficcia da mesma (8. RCPIT);
4. Princpio da cooperao: que implica que os sujeitos passivos e demais obrigados
tributrios tenham um dever mtuo de cooperao (9., 10. RCPIT);
5. Princpio da no impugnao autnoma dos atos de inspeo: nos termos do qual s
impugnao judicial do ato final do procedimento (11. RCPIT).
Em relao s modalidades, temos:
Quanto ao fim (12. RCPIT), pode ser:
o Inspeo de comprovao e verificao, visa a confirmao do cumprimento
das obrigaes dos sujeitos passivos e demais obrigados tributrios;
o Inspeo de informao, visa o cumprimento dos deveres legais de informao
ou de parecer dos quais a inspeo tributria seja legalmente incumbida.
Quanto ao lugar da atividade inspetiva (13. RCPIT), poder ser:
o Inspeo interna, efetua-se exclusivamente nos servios da administrao
tributria atravs da anlise formal e da coerncia dos documentos;
o Inspeo externa, quando os atos inspetivos tm lugar total ou parcialmente,
em instalaes ou dependncia dos sujeitos passivos ou demais obrigados
tributrios, de terceiros com quem mantenham relaes econmicas ou em
qualquer outro local a que a administrao tenha acesso.
Quanto ao mbito (14. RCPIT), podem ser:
o Inspeo geral ou polivalente, quando tiver por objeto a situao tributria
global ou conjunto dos deveres tributrios dos sujeitos passivos ou dos demais
obrigados tributrios;
o Inspeo parcial ou univalente, quanto abranja apenas algum ou alguns dos
tributos ou algum ou alguns dos deveres dos sujeitos passivos ou dos demais
obrigados tributrios.
Concluda a prtica dos atos de inspeo, h lugar elaborao de um relatrio (60. RCPIT).
No caso de os atos de inspeo originarem atos tributrios ou em matria tributria
desfavorveis entidade inspecionada, esta deve ser notificada no prazo de 10 dias do projeto
de concluses do relatrio, com a indicao desses atos e sua fundamentao. Na notificao
ser fixado um prazo de 10 dias para a entidade inspecionada se pronunciar por escrito ou
oralmente. O relatrio definitivo ser elaborado no prazo de 10 dias a contar a prestao das
declaraes da entidade inspecionada (62. RCPIT).
Os sujeitos passivos ou obrigados tributrios podem, por razes de certeza e segurana
solicitar ao Diretor-Geral dos Impostos que sancione as concluses do relatrio, conferindo-
lhe, assim efeitos vinculativos. O pedido dever ser efetuado no prazo de 30 dias aps a
notificao das concluses do relatrio (64. RCPIT).
O deferimento tcito (ocorre quando a administrao tributria no se pronunciar durante os
seis meses a contar da data do pedido) ou expresso tem como efeito no poder a
administrao tributria proceder relativamente entidade inspecionada em sentido diverso
do teor das concluses do relatrio nos trs anos seguintes ao da notificao destas (n. 4).
DL 6/99 > Regime de Inspeo Tributria que visa a definio da situao tributria dos
sujeitos passivos com contabilidade organizada, tendente a provar a sua exata situao
tributria, com vista a atos de reestruturao, de operaes e recuperao econmica ou
acesso a regimes legais a que o requerente pretenda ter direito.
Sigilo Bancrio (63.-A ss. LGT):
O sigilo bancrio pode ser derrogado pela Administrao fiscal, em dois tipos de situaes:
Acesso a informaes relativas a operaes financeiras 63.-A LGT:
o Abertura e manuteno de contas de contribuintes cuja situao no se
encontre regularizada, nos termos do 64./5 e 6 LGT (n. 1 e 5);
o Transferncias financeiras que tenha por destinatrio entidade localizada em
paraso fiscal (n. 2);
o Fluxos de pagamentos com cartes de crdito/dbito ou de dbito (n. 3 e 4).
Acesso a informaes e documentos bancrios 63.-B e 63.-C LGT
o Independente do consentimento do titular (63.-B/1 LGT);
o De familiares e terceiros, dependente de audio prvia deste (n. 2, 5 e 7);
o Relativos conta/contas de sujeitos passivos de IRC ou IRS que devam dispor
de contabilidade organizada (63.-C LGT)
Aula 03/12/2012



As garantias dos contribuintes esto sujeitas reserva de lei formal/material da Assembleia da
Repblica (165./1/b) CRP).
As garantias podem ser consubstanciadas atravs de:
Meios Impugnatrios (mecanismos de carcter sucessivo ou repressivo, atravs dos
quais os contribuintes atacam/contestam as atuaes da administrao tributria)
Meios No Impugnatrios (mecanismos de tipo petitrio, atravs dos quais o
contribuinte procura, por via de regra, evitar ou prevenir a violao dos seus direitos
ou interesses legalmente protegidos).
Esquema!?!!!!









Meios No Impugnatrios
Direito prescrio dos procedimentos e
das penas criminais e contraordenacionais
Direito caducidade da liquidao e da
garantia prestada e prescrio da
obrigao tributria.
Direito reduo de coimas
Direito a juros indemnizatrios ou
moratrios
Direito deduo, reembolso ou
restituio de impostos
Direito Audio Prvia
Direito fundamentao e notificao
Direito de Informao
















Direito Informao:
Este direito compreende:
O direito de o contribuinte ser informado por escrito, no prazo de 10 dias, sobre:
o A fase em que se encontra o procedimento e data previsvel da sua concluso;
o A sua concreta situao tributria;
o A existncia, teor e autoria das denncias dolosas no confirmadas (67. e
70./3 LGT);
O direito dos sujeitos passivos e outros interessados ou seus representantes legais a
solicitar e obter informaes vinculativas (68. LGT).
Direito Fundamentao e Notificao (ver pgina 8 da Sebenta)
Direito Audio Prvia:
O direito de audio prvia do contribuinte existe em relao a cinco tipos de decises:
1. Em relao ao ato tributrio e as decises que ponham termo a procedimentos de 1.
grau (60./1/a) e b) LGT);
2. Em relao a atos que decidem procedimentos de 2. grau (60./1/b) e c) LGT);
3. Em relao a decises instrumentais relativamente definio da obrigao principal
do contribuinte (60./1/d) e e) LGT);
4. Em relao deciso de derrogao do dever de sigilo bancrio (63.-B/5 LGT);
5. Em relao deciso de reverso da execuo fiscal contra terceiros (23./4 LGT).
Nos termos do 60./4, 5 e 6 LGT e 60. RCPIT, o direito de audio prvia deve ser exercido no
prazo, no inferior a 8 nem superior a 15 dias, a fixar pela administrao tributria em carta
registada a enviar ao domiclio fiscal do contribuinte. Por seu turno, segundo o 45. CPPT, o
contribuinte pode ser ouvida oralmente ou por escrito.
Direito deduo, reembolso ou restituio de imposto:
Este direito est concretizado, por via de regra, no respeitante a cada imposto, como
acontece:
no IRS 96. CIRS;
no IRC 104./2 CIRC;
no IVA 22./ 4 e 5 CIVA;
no IMT 46. CIMT;
no IS 51. CIS (compensao de imposto).
Direito reduo de coimas:
Em caso de contraordenao fiscal, o infrator tem o direito reduo da respetiva coima (29.
e 30. RGIT), se:
Reconhecer a responsabilidade;
Regularizar a sua situao tributria dentro de certos prazos
Apresentar o pedido para o seu pagamento antes da instaurao do processo
contraordenacional.
Direito caducidade da liquidao e da garantia prestada e prescrio da obrigao
tributria:
Constitui uma garantia dos contribuintes a caducidade do poder de determinao do
montante do imposto e outras prestaes tributrias 45./4 LGT (ver matria da caducidade
na 1. sebenta).
Tambm a prescrio das dvidas 48./1 LGT (ver matria da prescrio na 1. sebenta).
O mesmo se diga da caducidade da garantia prestada para suspender a execuo fiscal (183.-
A/1 CPPT), que, em caso de reclamao graciosa, caduca no caso de a reclamao no seja
objeto de deciso no prazo de um ano.
Direito prescrio dos procedimentos e das penas criminais e contraordenacionais:
O procedimento criminal extingue-se por prescrio logo que sobre a sua prtica sejam
decorridos cinco anos (21. RGIT). Disposio que no prejudica os prazos estabelecidos no
Cdigo Penal, quando o limite da pena de priso seja >= 5 anos, nem a reduo daquele prazo
ao prazo de caducidade do direito de liquidao do tributo quando a infrao dependa da
referida liquidao.
Quanto prescrio das penas por crimes tributrios, aplicam-se as normas dos 122., 123.,
125. e 126. CP.
As sanes aplicadas por contraordenao, prescrevem no prazo de cinco anos a contar da
prtica do facto; as sanes aplicadas por contraordenao prescrevem cinco anos a contar da
data da sua aplicao. (33. e 34. RGIT).
Direito confidencialidade fiscal:
Os dirigentes funcionrios e agentes da administrao tributria esto obrigados a guardar
segredo sobre a situao tributria dos contribuintes e os elementos de natureza pessoal que
obtenham nos procedimentos tributrios, nomeadamente os decorrentes do sigilo profissional
ou qualquer outro dever legal de segredo (64./1 e 3 LGT; 91. RGIT).
Tal direito no contende com a divulgao de lista de contribuintes cuja situao no se
encontre regularizada (64./ 5 e 6 LGT).



Por meios impugnatrios entendemos tanto os meios administrativos (em que a resoluo
pedida prpria administrao reclamaes e recursos hierrquicos) como os meios judiciais
(decididos pelos tribunais impugnao judicial de atos ou normas nos tribunais fiscais).
Os atos tributrios objeto de impugnao:
Antes de avanar para os meios de impugnao, h que entender que tipo de atos tributrios
esto a ela sujeitos. Assim, os atos tributrios podem ser divididos da seguinte maneira:








Podemos falar de atos tributrios em sentido amplo, em que temos, de um lado, os atos
tributrios em sentido estrito (atos de liquidao de tributos) e, de outro lado, os atos em
matria tributria em sentido amplo (demais atos praticados em sede das relaes jurdicas
fiscais.
Atos Tributrios
em sentido amplo

Atos administrativos relativos
questes tributrias
Atos em matria tributria em sentido
estrito
Atos em matria tributria em
sentido amplo
Atos Tributrios em sentido estrito
Dentro dos atos em matria tributria em sentido amplo temos, por sua vez, os atos em
matria tributria em sentido estrito (atos preparatrios de atos tributrios) e os atos
administrativos em matria tributria (atos administrativos relativos a questes tributrias).

A impugnao dos atos tributrios diverge consoante o tipo de ato em questo. Assim,
vejamos:

Nos atos tributrios

Quando falamos de atos tributrios (ou de liquidao) temos em mente a fase constitutiva do
procedimento tributrio em que se apura quem o devedor de imposto e se determina qual
o seu montante. Estes atos, por serem verdadeiros atos administrativos, so suscetveis de
impugnao contenciosa direta para os tribunais tributrios, sendo a impugnao
administrativa (reclamao; recurso hierrquico) natureza facultativa.

Nos atos em matria tributria (em sentido amplo):

Estes atos integram, nomeadamente, as decises de determinao da matria tributvel e as
correes administrativas das declaraes dos contribuintes de IRS e IRC.

No que diz respeito matria coletvel, temos duas situaes distintas, consoante estamos
perante a determinao da matria coletvel por:
Avaliao direta -> pode ser objeto de impugnao contenciosa direta (86./1 LGT);
Avaliao indireta -> no suscetvel de impugnao contenciosa direta (86./3 LGT), a
menos que a mesma no d origem a liquidao, sendo que, para esta possa ter lugar,
tem que haver antes uma reclamao prvia traduzida no pedido de reviso a um
rgo de natureza arbitral/pericial (86./5; 91.; 92. LGT; 117./1 CPPT).

Correes da matria tributvel:
Correes quantitativas (so as que tm lugar quando a administrao tributria
procede correo da matria tributvel determinada com base em mtodos
indiretos, correes cuja impugnao judicial est dependente de prvia impugnao
administrativa atravs do procedimento de reviso da matria tributvel 86./5;
91./1, 2 e 14 LGT);
Correes tcnicas (so as correes que a administrao tributria faz matria
tributvel determinada no mbito da avaliao direta, que, por constiturem atos em
matria tributria em sentido estrito, apenas podem ser impugnadas judicialmente
em sede da impugnao da consequente liquidao, embora sem se exigir qualquer
prvia impugnao administrativa);
Correes aritmticas (tm lugar quando a administrao tributria se limita a corrigir
erros de clculo das declaraes-liquidaes. Tambm estas, porque configuram atos
em matria tributria em sentido estrito, apenas podem ser judicialmente
impugnadas em sede da impugnao da consequente liquidao)
Correo de erros da administrao fiscal (procedimento que visa a reparao por
meios simplificados de erros materiais ou manifestos da administrao fiscal na
concretizao do procedimento tributrio ou tramitao do processo de execuo
fiscal 95.-A a 95. C CPPT). O pedido pode ser feito (verbal ou escrito), pelos sujeitos
passivos de quaisquer relaes tributrias ou os titulares de interesse legtimo, no
prazo de 10 dias ao do conhecimento efetivo. O prazo mximo de deciso so 15 dias.

Nos atos administrativos relativos a questes tributrias:

Estes atos, so aqueles que atos administrativos proferidos em procedimentos especiais, como
os de concesso de benefcios fiscais, admisso do pagamento de impostos em prestaes,
solicitao da compensao de impostos, inspeo tributria, derrogao administrativa do
sigilo bancrio, informao vinculativa, avaliao prvia, aplicao de normas anti-abuso,
eliso de presunes, os quais so diretamente impugnveis, por via de regra, nos tribunais
tributrios, sendo por conseguinte a sua impugnao administrativa meramente facultativa.
(80. LGT).

Meios impugnatrios administrativos:
Estes meios vm regulados nos 68. a 77. e 66. a 67. CPPT.
Aula 03/12/2012
RECLAMAO GRACIOSA

A reclamao graciosa constitui um meio administrativo de defesa, em regra, facultativo, que
visa a anulao total ou parcial dos atos tributrios por iniciativa do contribuinte, incluindo,
nos termos da lei, os substitutos e responsveis (68./1 CPPT).

Fundamentos (70. CPPT; 99. CPPT):
A reclamao graciosa pode ser deduzida com os fundamentos previstos para a impugnao
judicial, ou seja, os previstos no 99. CPPT, i, qualquer ilegalidade, nomeadamente:
Errnea qualificao/quantificao dos:
o Rendimentos
o Lucros
o Valores patrimoniais; e,
o Outros factos tributrios.
Incompetncia;
Ausncia ou vcio da fundamentao legalmente exigida;
Preterio de outras formalidades legais

De acordo com o 68./2 CPPT, no pode ser deduzida reclamao graciosa quando tiver sido
apresentada impugnao judicial com o mesmo fundamento. Quer isto dizer que pode ser
apresentada reclamao graciosa com fundamento diferente do alegado na petio de
impugnao, devendo, nesta hiptese, a mesma ser apensa impugnao judicial, sendo
igualmente considerada, para todos os efeitos, no mbito do processo de impugnao (111./4
CPPT).

Cumulao de pedidos -> 71. CPPT
Coligao de reclamantes -> 72. CPPT

Apresentao/prazo:

Regra -> 120 dias a contar dos factos que relevam para a impugnao judicial (70./1; 102./1
CPPT);
Excees:
IRS -> 30 dias + 120 dias, a partir da notificao da liquidao (140./4/a) CIRS)
Erro na autoliquidao -> 2 anos (131./1 CPPT), da apresentao da declarao;
Reteno na Fonte -> 2 anos (132./3 e 5 CPPT), a contar da entrega do imposto;
Pagamento por conta -> 30 dias (133./2 CPPT), aps o pagamento indevido.

apresentada:
A Impugnao
Judicial
obrigatoriamente
precedida de
Reclamao
Graciosa prvia
Regra: por escrito (devendo respeitar as formalidades do 74. CPA)
Pode ser apresentada oralmente (em casos de manifesta simplicidade) e reduzida a
termo nos servios da Administrao Tributria (70./6 e 73./1 CPPT).

Legitimidade (5.; 9. CPPT e 17. LGT):
Ativa: Contribuinte; Substitutos; Responsveis; outros obrigados tributrios; quaisquer
pessoas que provem interesse legalmente protegido.
Passiva: Administrao Tributria

Em caso de constituio de mandatrio deve respeitar-se o disposto no 5./2 CPPT.
No caso de Gestor de Negcios -> 17. LGT

Competncia (73.; 75. CPPT):
A Reclamao Graciosa dirigida:
Regra: rgo perifrico regional da administrao tributria -> Diretor de finanas
(73./1; 75./1 CPPT; 1./2; 3./2 DL 118/2011);
Exceo: rgo perifrico local da administrao tributria -> Chefe (?) do servio de
finanas (73./4 CPPT), quando o valor do processo no exceda 1/5 da alada do
tribunal tributrio, que corresponde a 250,00 (ver 6. ETAF e 24./1 LOFTJ 3/99,
temos assim que 5.000,00/4= 1.250,00 [Alada do Tribunal Tributrio]/5 = 250,00)

Instruo -> prazo de 90 dias 73./2 CPPT
Deciso -> prazo de 4 meses 57./1 LGT (no havendo deciso dentro do prazo, presume o
indeferimento tcito n. 5).
Caso a entidade competente para a deciso entenda que a mesma deve ser indeferida, cabe-
lhe elaborar proposta de deciso e ouvir o reclamante nos termos do 60./1/b) LGT, podendo
esta formalidade ser dispensada nos termos do 60./3 LGT.

Prova:
Documental
Elementos oficiais de que os servios disponham, sem prejuzo do direito do rgo
instrutor ordenar outras diligncias complementares manifestamente indispensveis
descoberta da verdade material (69./e) CPPT; 58. LGT; 50. CPPT).

Efeito suspensivo:
A deduo da reclamao graciosa no suspende os efeitos do ato tributrio (exceto no caso
do 92./8 LGT), salvo quando for prestada garantia adequada (garantia bancria, cauo,
seguro-cauo ou qualquer meio suscetvel de assegurar os crditos do exequente - 170. e
199. CPPT). A garantia caduca nos termos do 183.A CPPT se a reclamao no for decidida
dentro do prazo estipulado.

Uso Indevido:
O legislador estabeleceu uma penalidade para o uso indevido da reclamao graciosa, ou seja,
o agravamento da coleta previsto no 77. CPPT. Segundo este preceito, nos casos em que a
reclamao graciosa no seja condio da impugnao judicial e no existirem motivos que
razoavelmente a fundamentem, a entidade competente para a deciso aplicar um
agravamento graduado at 5% da coleta objeto do pedido, o qual ser liquidado
adicionalmente, a ttulo de custas, pelo rgo perifrico local do domiclio ou sede do
reclamante, da situao dos bens ou da liquidao.

Aula 04/12/2012

RECURSO HIERRQUICO

Legitimidade -> 5.; 9. CPPT; 17. LGT.

Fundamentao:
Ao contrrio da reclamao graciosa, o recurso hierrquico no constitui um meio
administrativo para atacar atos de liquidao, mas antes decises dos rgos da
administrao tributria (76./1 CPPT). Quer isto dizer, por conseguinte, que no pode
interpor-se recursos hierrquico de um ato de liquidao, mas apenas de atos administrativos
respeitantes a questes tributrias ou de decises administrativas que versem sobre a
apreciao dos atos de liquidao (ex: decises de reclamaes graciosas de atos de
liquidao).
Por essa razo, o recurso hierrquico apenas pode ser utilizado no procedimento tributrio
quando a lei expressamente o determinar, e apresenta, salvo disposio em contrrio da lei
tributria, natureza meramente facultativa e efeito devolutivo (67./1 CPPT).

Apresentao/Competncia:
De acordo com o 66. CPPT, sem prejuzo dos limites decorrentes do duplo grau de deciso a
mesma pretenso do contribuinte no pode ser apreciada sucessivamente por mais de dois
rgos integrando a mesma administrao tributria (47. CPPT) os recursos hierrquicos so
dirigidos ao mais elevado superior hierrquico do autor do ato (Ministro das Finanas) e
interpostos no prazo de 30 dias a contar da notificao do ato respetivo (nos casos de
indeferimento tcito o prazo conta-se a partir da data em que se formou o ato de
indeferimento tcito do 57./1 e 5 LGT) perante o autor do ato recorrido.
Nota: No obstante o preceituado nos art.s 66./2 CPPT; 80. LGT e 169./2 CPA, entende a
doutrina, face ao disposto no 47./3 CPPT, que o Recurso Hierrquico dever ser dirigido ao
dirigente mximo do servio ou a quem este houver delegado essa competncia.

Uma vez apresentada, o autor do ato pode, no prazo de 15 dias:

Revogar totalmente ato -> o recurso fica sem efeito por inutilidade superveniente;
Revogar parcialmente ou Manter o ato -> o recurso sobe, acompanhado do processo a
que respeite o ato ou, quando aquele tiver efeito meramente devolutivo, com um
extrato do mesmo.
Os recursos so decididos no prazo de 60 dias, findo o qual se consideram tacitamente
indeferidos.

Se o interessado no tiver ainda impugnado judicialmente o ato tributrio de liquidao e a
deciso do recurso hierrquico indeferir a sua pretenso, ele poder, de acordo com o 76./2
CPPT, intentar agora a impugnao judicial, no prazo de 90 dias a contar da notificao do
indeferimento do pedido (102./1/b) CPPT), ou da formao da presuno de indeferimento
tcito (102./1/d) CPPT), que tem lugar decorridos 60 dias sobre a respetiva interposio
(66./5 CPPT). Caso o interessado j tenha procedido impugnao judicial liquidao, no
poder agora intentar recurso hierrquico com o mesmo objeto.

REVISO DO ATO TRIBUTRIO

Por ltimo, entre as garantias impugnatrias administrativas reconhecidas na lei aos sujeitos
passivos conta-se ainda a reviso dos atos tributrios, consagrada no 78. LGT.
A reviso dos atos tributrios no constitui um meio dependente exclusivamente da iniciativa
do sujeito passivo, tambm pode resultar de uma iniciativa da Administrao tributria. Por
outro lado, no um meio que opere exclusivamente em sentido favorvel ao contribuinte,
podendo ser utilizado para rever a matria tributvel apurada com fundamento em injustia
grave ou notria de que tenha resultado elevado prejuzo para a Fazenda Nacional (78./4 e 5
LGT).
O 78./1 LGT estipula que a reviso dos atos tributrios pela entidade que os praticou pode ser
efetuada por iniciativa do sujeito passivo, no prazo de reclamao administrativa (o que
corresponderia, em rigor, ao prazo de 15 dias fiado no 162. CPA, embora alguma doutrina
defenda que se pode entender que de aplicar aqui o prazo de 120 dias da reclamao
graciosa) e com fundamento em qualquer ilegalidade, ou, por iniciativa da administrativa
tributria, no prazo de quatro anos aps a liquidao ou a todo o tempo se o tributo ainda no
tiver sido pago, com fundamento em erro imputvel aos servios.
Acresce ainda que da deciso do pedido de reviso cabe tambm impugnao no prazo de 90
dias (95./1 e 2/d) LGT e 102. CPPT), porque a reviso do ato tributrio, sempre que exista
erro imputvel aos servios, de que tenha resultado imposto pago a mais ou de injustia grave
ou notria na tributao, constitui um poder-dever de reviso oficiosa.
(ver pgina 10 da sebenta)

Meios impugnatrios judiciais:

IMPUGNAO JUDICIAL

Fundamentao:

O processo de impugnao judicial regulado no CPPT (99. ss.) apenas se aplica impugnao
de atos tributrios, como seja:
Atos de liquidao de tributos;
Atos administrativos em matria tributvel que comportem a apreciao da legalidade
do ato de liquidao de tributos.
Esta impugnao judicial tem por base qualquer ilegalidade, a lista do 99. meramente
indicativa (268./4 CRP).
O recurso contencioso de atos administrativos que no comportem a apreciao da legalidade
do ato de liquidao de tributos regulado pelo CPA (97./1 e 2 CPPT).

Tramitao:
A impugnao judicial comea com uma petio inicial articulada, dirigida ao juiz do tribunal
competente (108. CPPT) e apresentada no tribunal administrativo e fiscal (TAF) ou servio
perifrico local da AT onde haja sido pi deva legalmente considerar-se praticado o ato (103./1
e 2 CPPT)
A impugnao s tem efeito suspensivo quando vier a ser prestada garantia adequada nos
termos do 199. CPPT (103./4 CPPT).
Recebida a impugnao, o juiz ordena a notificao do representante da Fazenda Pblica para,
no prazo de 90 dias, contestar e solicitar a produo de prova adicional. (110. 111. CPPT).
Se a questo for de manifesta simplicidade e se dispuser de elementos suficientes e se o
processo no exceder 250,00, pode o rgo perifrico, no prazo de 30 dias, revogar total ou
parcialmente o ato impugnado (112. CPPT).
O juiz pode conhecer imediatamente o pedido (113. CPPT) ou no, caso em que ter lugar a
fase de instruo (produo de prova) (114. a 119. CPPT). So admitidos todos os meios
gerais de prova (documental; pericial; arbitramento; inspeo; testemunhal; presunes
59./2 LGT; 75.; 73. CPPT).
Finda a produo de prova, inicia-se a fase de alegaes, e uma vez estas apresentadas vo
com vista ao MP para que este se pronuncie sobre as questes de legalidade (121. CPPT).
Das decises dos tribunais tributrios de 1 instncia cabe recurso para o Tribunal Central
Administrativo (Seco do Contencioso Tributrio), salvo quando a matria for exclusivamente
de direito, caso em que cabe recurso para a Seco do Contencioso Tributrio do Supremo
Tribunal Administrativo (280. CPPT).

Legitimidade -> 5. a 9. CPPT

Apresentao/prazo:

Regra -> 90 dias a contar dos factos que relevam para a impugnao judicial (102./1 CPPT);
Excees:
IRS -> 30 dias + 90 dias, a partir da notificao da liquidao (140./4/a) CIRS)
Erro na autoliquidao -> 30 dias (131./2 CPPT), do indeferimento da Reclamao;
Reteno na Fonte -> 30 dias (132./5 CPPT), do indeferimento da Reclamao;
Pagamento por conta -> 30 dias / 90 dias (133. / 2 CPPT) do indeferimento
expresso/tcito da Reclamao;.




Aula 10/12/2012




Pretendia-se agora abordar as caratersticas dos impostos mais significativos do nosso pas:
Impostos sobre o patrimnio (IMI; IMT; IS)
Imposto sobre o consumo (IVA);
Impostos sobre o rendimento (IRS; IRC)

Mas vamos ficar-nos apenas nos impostos sobre o patrimnio, antes disso, porm, vamos
abordar a questo da avaliao dos imveis,


Aula 11/12/2012

Sistema de Avaliao do IMI
(o sistema de avaliao do IMI aplica-se aos outros impostos)

So cinco os princpios fundamentais que sustentam a conceo do sistema de
avaliaes do CIMI:
1) Princpio da objetividade, da transparncia e da uniformidade dos sistema de
avaliaes prediais -> o sistema de avaliao assenta em critrios e coeficientes
de avaliao objetivos e demostrveis. O CIMI enuncia de forma especificada
todos os fatores que condicionam a determinao do valor patrimonial. Esta
objetivao dos coeficientes de avaliao um importante fator de
transparncia do sistema, uma vez que permite aos cidados interessados
verificar como esta se efetua ou mesmo determinar e controlar a regularidade
das avaliaes atravs do SIGIMI (simulador utilizado pela Administrao Fiscal
na realizao das avaliaes).
A Impugnao
Judicial
obrigatoriamente
precedida de
Reclamao
Graciosa prvia
2) Princpio do valor de mercado -> o valor patrimonial tributrio dos prdios
depende das suas caratersticas intrnsecas e do contexto urbano e econmico
em que se integram e que so determinantes do valor de mercado, deixando
de depender do seu potencial de gerao de rendimentos.
3) Princpio da atualizao permanente de valores patrimoniais -> os valores
patrimoniais tributrios de todos os prdios urbanos, so atualizados
trienalmente, automaticamente, com base em fatores correspondentes a 75%
dos coeficientes de correo monetria (138. CIMI)
4) Princpio da universalidade do valor patrimonial tributrio -> o valor
patrimonial tributrio apurado na avaliao efetuada para efeitos de IMI tem
aplicao aos restantes impostos sobre o patrimnio e aos impostos sobre o
rendimento.
5) Princpio do gradualismo e do pragmatismo -> A atualizao do valor
patrimonial tributrio atravs da avaliao, dado o volume de prdios a avaliar,
teria de ser feita ao longo de vrios anos. Assim, a implementao do novo
sistema de avaliaes gradual (aplicando-se numa primeira fase aos prdios
omissos matriz cuja declarao de prdio novo fosse entregue aps 2004 e,
bem assim, queles que viessem a ser transmitidos aps a entrada em vigor do
CIMI ou CIMT), coexistindo dois regimes de valor tributvel com taxas
diferentes, um aplicvel a prdios antigos no avaliados e outro aplicvel aos
prdios j avaliados. Tal dualidade teria de ser temporria sob pena de violar o
princpio da igualdade em matria fiscal nos termos do 15./4 DL 287/2003 a
avaliao geral dos prdios ainda no avaliados dever ser efetuada no prazo
de 10 anos.

Os coeficientes de avaliao
Os coeficientes de avaliao podem ser divididos em dois grupos:
Coeficientes macro, de enquadramento ou de contexto -> trata-se dos
coeficientes que no dependem especificamente de cada prdio individual, mas
do contexto urbano em que este se insere. Estes coeficientes aplicam-se, por
natureza, a vrios prdios e no apenas a um.

Coeficientes especficos ou individuais -> trata-se dos coeficientes que respeitam
a caratersticas intrnsecas dos prprios prdios.
O valor de mercado dos imveis urbanos, calcula-se a partir da seguinte frmula (38.
CIMI):


Em que:
Vt = valor patrimonial tributrio;
Vc = valor base dos prdios edificados;
Vt = Vc x A x Ca x Cl x Cq x Cv
Coeficientes
Macro
A = rea bruta de construo mais a rea
excedente rea de implantao;
Ca = coeficiente de afetao;
Cl = coeficiente de localizao;
Cq = coeficiente de qualidade e conforto;
Cv = coeficiente de vetustez (velhice).
Vc (Valor base)
O valor base fixado administrativamente, todos os anos, e igual para todo o pas
(62./1/d), 3 CIMI). O valor base corresponde ao custo unitrio de construo de um
metro quadrado de um edifcio ou de uma construo, adicionando o valor do terreno.
No valor de construo incluem-se os materiais de construo, a mo-de-obra, o custo
dos equipamentos de construo, da energia, de consumveis e dos restantes materiais
incorporados. Trata-se do valor mdio por metro quadrado (39./1 CIMI). O valor base
integra tambm o custo do terreno que o prdio passou a incorporar, sendo que este
corresponde, segundo o legislador, a 25% do total do valor da construo.
Cl (coeficiente de localizao)
O coeficiente de localizao corresponde ao valor que a localizao de um imvel
incorpora no seu valor de mercado. Naturalmente que essa variao determinada
por um conjunto variado e complexo de fatores. Ponderadas todas as condicionantes,
o CIMI sistematiza estes fatores em quatro grandes categorias (42./3 CIMI). So elas:
As acessibilidades;
A proximidade de equipamentos sociais;
A existncia de servios pblicos de transportes;
A localizao em zonas de elevado valor imobilirio.
No entanto, existem zonas que no possuem nenhuma ou alguma daquelas
caratersticas, mas conferem aos prdios nelas localizados um elevado valor de
mercado (Ex: Lapa - Lisboa). Outras h que, embora com excelentes redes virias e
bons e diversificados meios de transporte, tm um valor de mercado baixo (ex: Chelas
- Lisboa).
Tal, explica-se muitas vezes pelo prestgio social associado ao nome da zona ou
sentimento de segurana (insegurana) com que vivem os habitantes de cada zona.
So estas caractersticas de natureza dificilmente objetivvel, como o prestgio social e
o sentimento psicolgico, que a lei pretende relevar no 42./3/d) CIMI.
Os coeficientes de localizao so fixados por portaria, e esto identificados no site da
administrao fiscal.
O coeficiente de localizao assim o elemento de ajustamento do sistema de
avaliaes s variaes do valor de mercado. O que, alis, reconhecido pela lei, dado
que este deve ser revisto de 3 em 3 anos, a fim de se incorporarem nele as flutuaes
dos valores de mercado (62./1/b) CIMI).
Coeficientes
Especficos
Tipos de zonamento:
Existem zonas urbanas onde o valor de mercado dos prdios afetos habitao
elevado, por se tratar de zonas residenciais, mas onde a densidade comercial no
elevada. Ao contrrio, existem zonas urbanas tipicamente comerciais, onde o valor das
lojas afetas ao comrcio muito elevado, mas que o valor do imobilirio afeto
habitao no elevado. O mesmo se aplica com relao indstria e servios. Assim,
o 42./2 CIMI vem distinguir quatro tipos de zonamento, dando origem a que, num
mesmo local, haja diferentes coeficientes de localizao, dependendo da afetao do
prdio. So eles:
Habitao;
Comrcio;
Indstria;
Servios.
A amplitude de variao do coeficiente de localizao varia entre 0,35 e 3.
A lei estabelece que por cada Servio de Finanas existe, pelo menos, um perito local,
cuja funo avaliar os imveis da respetiva rea de competncia, e elaborar proposta
de zoneamento da rea territorial do Servio de Finanas (64. CIMI). Existem, ainda,
os peritos regionais que tm por funo coordenar o trabalho dos peritos locais (66.
CIMI). Finalmente, existe a CNAPU, que um rgo colegial, composto por
representantes dos organismos pblicos e das entidades privadas que operam ou
possuem competncias no setor imobilirio, que tm independncia tcnica em
relao Administrao Fiscal e ao Estado, e cujas competncias se encontram
descritas no 62. CIMI.
A (rea)

A rea corresponde ao nmero de metros quadrados de cada prdio.
Da rea global de um prdio faz parte toda a superfcie construda e ainda o terreno. Ora, um
metro quadrado de terreno no tem o mesmo peso em termos de valor que um metro
quadrado de construo. Do mesmo modo, a parte construda pode decompor-se, no caso de
habitao, pelo apartamento e por reas de apoio, como so as garagens e stos. Nesse
sentido, a lei efetua uma classificao das vrias componentes de superfcie de um prdio,
separando-as em quatro tipos:
rea Bruta Privativa;
rea Bruta Dependente;
rea de Terreno Livre;
rea de Terreno Excedente.





Vamos analisar brevemente cada uma delas:


Aa (rea bruta privativa)
A = (Aa + Ab) x Caj + Ac + Ad
A rea bruta privativa a parte do prdio que est afeta utilizao principal para que o
prdio serve. Portanto, numa moradia ou num edifcio de habitao, a rea bruta privativa
corresponde quela que est especificamente afeta habitao, numa loja de comrcio, esta
consiste na rea correspondente ao interior da loja. Assim, so excludas as reas de apoio ou
subsidirias (ex: num apartamento para habitao no se incluem na rea bruta privativa as
reas correspondentes a garagens, arrumos ou stos, exceto em situaes especiais, de que
frente falaremos).
A rea bruta privativa medida pelo permetro exterior e eixos das paredes dentro das quais
se situa a afetao principal, ou, quando no existam paredes, de outros elementos
separadores.
Nos prdios em propriedade horizontal, por cada uma das fraes tem que se efetuar uma
avaliao separada, dado que, para efeitos de IMI, cada frao autnoma considerada um
prdio.
Da rea bruta privativa podem fazer parte varandas, caves ou stos em casos excecionais,
desde que, cumulativamente, obedeam aos seguintes requisitos:
Tm que se integrar no interior do prdio/frao;
Tm de ser espaos cobertos e fechados;
Tm que ser lugares de utilizao privativa, prprios e exclusivos do seu proprietrio
ou de quem utiliza o prdio em seu nome (no podem ser espaos comuns de uso
exclusivo, como o caso dos terraos de cobertura);
A utilizao desses espaos deve ser idntica afetao principal do edifcio/frao
(ex: cave onde se situa um quarto/sala; varanda fechada que constitui uma extenso
da sala/quarto)

O fator de ponderao aplicvel rea bruta privativa de 1 - (40./2 CIMI).


Ab (rea Bruta Dependente)

So espaos sem autonomia econmica, que constituem reas de apoio utilizao principal,
ou seja, reas acessrias, que esto ao servio e so subsidirias da utilizao principal (ex:
garagem, sto e arrumos exteriores habitao). Na definio do conceito de rea bruta
dependente, a lei estabelece alguns requisitos essenciais:

Subsidiariedade (tm que estar ao servio de qualquer rea bruta privativa);
reas cobertas e fechadas (no basta serem cobertas, tm tambm que ser fechadas);
reas de uso exclusivo (no podem ser de utilizao comum/conjunta com outros
titulares (ex: se um terrao de cobertura for acessvel apenas ao condmino e
proprietrio do piso de cima, estamos perante um terrao com rea comum, mas de
uso exclusivo, verificando-se os restantes pressupostos, a rea deste terrao pode ser
rea bruta privativa dependente da frao desse piso superior)










E as varandas?! So rea bruta privativa ou dependente? Parece que ningum se entende!!
O CIMI considera-as rea bruta dependente quando no estejam integradas na rea bruta
privativa (cobertas e fechadas, com utilizao idntica principal). No entanto, na definio de
rea bruta dependente o legislador estabelece que estas devem ser sempre reas cobertas e
fechadas. O que nos levaria a concluir que as varandas que no sejam cobertas e fechadas no
integrariam nenhuma das reas brutas, nem privativa nem dependente!
Ao que o Prof. Marcelo diria Erraaado! Ento?!
Entendeu a Administrao Fiscal que: as varandas fechadas integram a rea bruta privativa, com
fundamento em que s podem ter uma utilizao idntica do edifcio/frao em que se
integram. E, relativamente s varandas no fechadas, entendeu que se tratam de reas brutas
dependentes, com o argumento de que as mesmas tm utilizao acessria relativamente ao uso

















O fator de ponderao aplicvel rea bruta dependente de 0,30 (40./3 CIMI).


Ac (rea do terreno livre)

o terreno adjacente a um prdio essencial para servir de apoio construo. Trata-se, por
exemplo, do terreno indispensvel para implantao do jardim, parque infantil, campo de
jogos, da piscina (ou lago com patos), do quintal ou de outros logradouros. A lei parte do
pressuposto de que a rea de terreno necessria para esses equipamentos a que
corresponde, no mximo, ao dobro da rea de implantao do edifcio construdo. essa parte
de terreno que o CIMI designa de rea de Terreno Livre.
O ponderador aplicvel rea de terreno livre 0,025 (40./4 CIMI)

Ad (rea de terreno excedente)

Esta fcil! A rea de terreno excedente corresponde parte do terreno que est para alm
da rea de terreno livre (rea de terreno excedente = rea de terreno total rea de terreno
livre).
O fator ponderador da rea do terreno excedente de 0,005 (40./4 in fine CIMI).
















Chegados aqui, onde param as partes comuns de um edifcio em propriedade horizontal? (tudo
indicia que no se integram um nenhuma das reas acima descritas)
E assim ! No regime de determinao de reas para efeitos de avaliao, a nica disposio legal
que se refere s reas comuns em prdios em regime de propriedade horizontal o 40./3 CIMI,
que estabelece que as reas comuns integram a rea bruta dependente, mas apenas nos casos
em que, simultaneamente, sejam de uso exclusivo (ex: terraos de cobertura) e cobertas.
Na verdade, o CIMI no confere qualquer relevo s reas comuns de prdios em regime de
propriedade horizontal que no sejam cobertas e de uso exclusivo e no as considera relevantes
para a determinao do valor patrimonial tributrio. Esse facto no resulta de lacuna na lei
passvel de ser preenchida analogicamente. Existem, no entanto, outras disposies do CIMI que
relevam a existncia de partes comuns, como o caso dos coeficientes de qualidade e conforto
(nomeadamente no que toca existncia de elevadores em prdios com menos de 3 pisos e as
garagens comuns, bem como a prpria existncia de escadas rolantes (no caso dos centros
comerciais) 43./1 Tabela II CIMI.








Caj (Coeficiente de ajustamento de reas)

O CIMI entende que o valor de um prdio no cresce de forma linear ao crescimento da sua
rea. Ou seja, o valor de mercado dos imveis tanto mais elevado quanto maior for a sua
rea, mas esse crescimento no linear nem proporcional. A lei assenta atualmente no
pressuposto de que o valor mdio de um metro quadrado de um prdio tanto mais elevado
quanto menor for a rea total desse prdio. E quanto maior for a rea de um prdio, menor
esse valor mdio por metro quadrado.
O coeficiente de ajustamento de reas destina-se a introduzir esse valor (40.-A CIMI).
Assim, medida que as reas dos prdios crescem, diminui o valor mdio de cada metro
quadrado.
No caso da habitao, determina o CIMI que s os primeiros 100m
2
tm valor igual ao valor
mdio. A partir da, cada metro quadrado vale menos 10%, at aos 160m
2
, entre os 160m
2
e os
220m
2
, cada metro vale menos 15% e a partir dos 220m
2
, cada um vale menos de 20%.

O regime de regresso difere consoante a afetao dos prdios, nomeadamente, no que diz
respeito aos intervalos dos escales que determinam essa regresso (habitao Tabela do n.
1; comrcio Tabela do n. 2; indstria Tabela do n. 3; estacionamento Tabela do n. 4,
terrenos construo n. 5, do 40.-A CIMI).

O coeficiente de ajustamento de reas aplica-se apenas s reas brutas privativa e
dependente.

Neste sentido, antes de apurar o coeficiente de ajustamento a aplicar ao prdio necessrio
somar a rea bruta privativa e a rea bruta dependente (ponderada esta pelo fator 0,30),
multiplicando-se depois o produto da soma pelo coeficiente de ajustamento. Assim:


















(Aa + (Ab x 0,30)) x Caj
Exemplo prtico:
Um prdio composto por cave, r/c e 1. andar, que ocupa 100m
2
de um terreno com
1.000m
2
, sendo todos os pisos iguais e com 100m
2
cada um, sendo a cave toda ocupada pela
garagem e a habitao no r/c e 1. andar.
A rea bruta privativa (Aa) ser 200 m
2
, 100 relativos ao r/c e outros 100 ao 1. andar.
A rea bruta dependente (Ab) sero os 100 correspondentes cave, que est afeta
garagem, mas que devemos ponderar pelo fator de 0,30, pelo que a rea bruta dependente
ser de 30m
2
(100m
2
x 0,30).
Relativamente ao terreno:
A rea de terreno livre (Ac) ser de 5m
2
, que o produto da aplicao do fator de 0,025 aos
200m
2
que corresponde ao dobro da rea de implantao do edifcio.
A rea do terreno excedente (Ad) ser de 3,5m
2
, resultante da aplicao do fator 0,005 aos
700m
2
(1.000m
2
(200m
2
[rea de terreno livre] + 100m
2
[rea de implantao]).
Assim, teremos que a soma da rea bruta privativa e da rea bruta dependente ser de
230m
2
. De seguida, h que decompor esse valor (230m
2
= 100m
2
+ 60m
2
+ 60m
2
+ 10m
2
), a
fim de multiplicar as partes pelos coeficientes de ajustamento correspondentes:



















Ca (Coeficiente de afetao)

O coeficiente de afetao corresponde ao valor incorporado no imvel em funo da utilizao
a que est afeto, como prev o 41. CIMI.

Os tipos de afetao:

Os tipos de afetao esto tipificados, de forma taxativa no quadro que faz parte integrante do
41./1 CIMI (Comrcio; Servios; Habitao; Habitao Social e outros).
Como do supra referido quadro se pode constar, o coeficiente de referncia o aplicvel
habitao (fator 1).
Uma das afetaes que a lei prev a do estacionamento coberto, que se aplica, entre outros,
nos prdios em regime de propriedade horizontal, quando as garagens so fraes autnomas
(devendo ser avaliadas de forma isolada 4./2 CIMI). Pelo contrrio, nos casos em que as
garagens no so fraes autnomas por si s, mas fazem parte integrante de uma frao
autnoma, integram a rea bruta dependente (como, alis, j tnhamos visto).

Determinao do coeficiente de afetao:

O coeficiente de afetao (Ca) depende do tipo de utilizao dos prdios edificados. Assim,
nos casos de prdios que esto afetos a uma utilizao diferente daquela para que foram
licenciados, o CIMI releva apenas a efetiva utilizao, sobrepondo-se, nesse caso ao
licenciamento (41. CIMI).
Para a aplicao desta norma, e como referncia, serve a classificao de prdios contida no
6. CIMI.

Prdios com partes autnomas suscetveis de utilizao independente:

So frequentes as situaes em que os proprietrios habitam nos pisos superiores de um
prdio e simultaneamente exercem uma atividade comercial ou de prestao de servios no
r/c. Nesses casos, o prdio possui mais do que uma afetao, apesar de estar licenciado
apenas para uma.
Assim, a avaliao deve refletir necessariamente a existncia de mais do que uma afetao,
dado que essa multifuncionalidade relevante na determinao do valor desses prdios.
Nessa linha, o CIMI estabelece a regra da valorizao dessa multifuncionalidade, prevendo
duas situaes diferenciadas, consoante:

Uma das afetaes seja predominante/principal e as outras meramente acessrias ->
todo o prdio se avalia de acordo com as regras da afetao principal, tendo-se em
ateno a valorizao resultante da existncia de partes acessrias. (7./2/a) CIMI);

Nenhuma das partes seja principal ou acessria, mas ambas economicamente
independentes -> a avaliao feita em separado para cada uma das partes,
consubstanciando-se o valor patrimonial de todo o prdio na soma do valor de todas
as suas partes (7./2/b) CIMI). Nestes casos o CIMI prev que cada uma das partes seja
inscrita de forma autonomizada nas matrizes prediais, embora integrada no mesmo
nmero matricial; prev, ainda, que a liquidao de IMI se efetue de forma separada
para cada uma das partes suscetveis de utilizao independente (119. CIMI).




Cq (Coeficiente de qualidade e conforto):

O coeficiente de qualidade e conforto tem por funo relevar o aumento ou diminuio do
valor que o mercado incorpora nos prdios em funo da presena ou ausncia de
determinados elementos ou caratersticas. Estes coeficientes variam conforme a afetao de
cada prdio, havendo-os especficos para a habitao, para o comrcio e servios. Por outro
lado existem indicadores de qualidade e conforto positivos, que aumentam o valor dos
prdios, que so aqueles que contribuem para uma melhor eficincia e comodidade da sua
utilizao coeficientes majorativos; e os indicadores negativos, que diminuem o valor do
prdio, por se tratar de situaes em que, por exemplo, no existem condies bsicas de
utilizao coeficientes minorativos.
O CIMI no 44. tipifica uma extensa lista de elementos de qualidade e conforto dos prdios,
sendo que, para alm desta listagem, nenhum outro indicador que eventualmente exista
considerado.
Se atentarmos tabela I e II do 43. CIMI, encontramos alguns coeficientes variveis (At).
A variabilidade destes elementos de qualidade e conforto resulta do facto de nem sempre o
mercado valorizar da mesma forma esta diferena.
No entanto, o legislador no deixou inteira liberdade ao intrprete para a determinao dos
coeficientes variveis. Nas alneas b) e c) do 62./1 CIMI prev-se que a CNAPU proponha ao
Ministro das Finanas (de quem todos ns gostamos muito!!) a fixao dos coeficientes
aplicveis s moradias unifamiliares e as diretrizes relativas apreciao da qualidade
construtiva, da localizao excecional, do estado deficiente de conservao e da localizao e
operacionalidade relativas.
De seguida, vamos entender o que se pretende com o elemento qualidade e conforto
Localizao e Operacionalidade Relativas, uma vez que parece haver aqui uma tripla
considerao, j que existe, a somar a este, um elemento de qualidade e conforto Localizao
Excecional e um coeficiente de localizao (Cl). Segue um exemplo: no caso de um edifcio
junto a uma praia, o coeficiente de localizao nico para todas as fraes autnomas do
edifcio, mas normal que as fraes que tm vista para o mar tenham um valor mais alto que
aquelas que no desfrutam de tal vista, tem por isso, uma Localizao Excecional (43./2/i)
CIMI). Por outro lado, existem outras situaes, como o caso de lojas comerciais situadas em
avenidas de intensa atividade comercial, mas cuja entrada efetuada por uma rua lateral,
perpendicular a essas avenidas ou nas suas traseiras. Tambm aqui, o coeficiente de
localizao no distingue o valor destas fraes autnomas, nem o elemento qualidade e
conforto Localizao Excecional, assim, aplica-se aqui o elemento Localizao e
Operacionalidade Relativas (43./2/n) CIMI).
Finalmente, quanto utilizao de tcnicas ambientais sustentveis, este um elemento de
carter minorativo. Pretendeu-se atravs dele conferir um benefcio fiscal aos prdios, por
diminuir o valor patrimonial apurado, de forma a ficarem sujeitos a IMI e IMT mais baixos. No
entanto, o sistema de avaliaes do IMI serve de suporte para outros impostos,
nomeadamente, para determinar o valor das rendas mximas no regime transitrio de
atualizao de rendas degradadas institudo pelo NRAU (vamos dar no prximo semestre),
serve ainda de base para determinao do valor base de venda de prdios urbanos no mbito
das penhoras em processo executivo. Assim, este elemento minorativo pode revelar-se um
verdadeiro pau de dois bicos, podendo prejudicar os proprietrios destes prdios que veem
o seu valor minorado, ao invs de majorado.

Cv (coeficiente de vetustez):

O coeficiente de vetustez reflete a desvalorizao do valor dos imveis em funo da sua idade
(a passagem dos anos degrada o seu valor de mercado). Este coeficiente s se aplica na data
da avaliao (e j no aquando da atualizao trienal) de cada prdio. A desvalorizao do
imvel que decorre do mero decurso do tempo incorporada no valor patrimonial de 3 em 3
anos, pela atualizao desse valor com base nos ndices de inflao (138. CIMI). S que esta
atualizao efetuada em ritmo inferior ao da inflao, relevando apenas 75% da taxa de
inflao. Esta reduo do coeficiente de desvalorizao monetria a 75% do seu valor, serve
exatamente para descontar nesta atualizao o valor da vetustez, considerando-se que os 25%
daquele coeficiente que aqui se descontam refletem essa vetustez.
Isso no impede o proprietrio de desencadear uma nova avaliao sempre que o valor
patrimonial do prdio esteja desatualizado, sendo que essa avaliao s se pode efetuar
depois de decorridos 3 anos desde a anterior.

Prdios ampliados:

Finalmente, existem os prdios que foram objeto de ampliao posteriormente construo.
Nestes casos, a ampliao provocou uma nova avaliao, porque se alteraram os pressupostos
da avaliao anterior. Aqui, ter-se- de levar em conta que o coeficiente de vetustez
diferente para a parte ampliada do prdio e para a parte restante. Nesses casos o prdio ter
dois coeficientes de vetustez, um correspondente parte ampliada e o outro parte original
(44./2 CIMI).

Avaliao de Terrenos para Construo:

Atualmente a lei s considera terrenos para construo, aqueles em que o respetivo
proprietrio tenha j adquirido os direitos de nele construir ou proceder a operaes de
loteamento, conferidos pelas autoridades pblicas competentes. So tambm considerados
terrenos de construo, aqueles que no beneficiando desses direitos a construir ou lotear j
reconhecidos, tenham sido adquiridos expressamente para esse efeito e simultaneamente
tenham viabilidade construtiva (6./3 CIMI). Assim, a classificao de um prdio como terreno
para construo depende sempre da vontade do titular, seja atravs do requerimento da
licena de construo ou de autorizao de loteamento, seja o da declarao, no ttulo
aquisitivo de terrenos, do seu destino para construo, quando exista viabilidade construtiva
(o que se entende, uma vez que seria desarrazoado que um terreno, s porque o PDM lhe
conferia apetncia construtiva, fosse como tal considerado, aumentado substancialmente o
seu valor, quando afinal o seu proprietrio no tem qualquer inteno de nele construir, at
mesmo o explorando para fins agrcolas).

Determinao do valor patrimonial tributrio dos terrenos para construo:

O valor do terreno para construo no depende unicamente de fatores como a sua rea,
localizao ou orografia, depende, ainda, do seu potencial de construo, nomeadamente, da
volumetria autorizada e caratersticas do prdio urbano que nele se pode construir. Isto
corresponde a uma expetativa jurdica a expetativa da riqueza materializada num imvel a
construir. Por essa razo, quanto maior for o valor dos prdios a construir, maior o valor do
terreno para construo.
O regime de avaliao do valor patrimonial dos terrenos para construo consta do 45. CIMI.

O modelo de avaliao dos terrenos para construo igual dos edifcios construdos, no
entanto, neste caso tem por base o projeto de construo.

Assim, antes de mais, a lei manda separar duas partes de terreno:
A rea de implantao do edifcio a construir (que situa dentro do permetro previsto
de fixao do edifcio ao solo)
A rea de terreno adjacente rea de implantao.










Apuramento do valor da rea de implantao:

Procede-se avaliao do edifcio a construir, como se j tivesse sido construdo, utilizando-se
o projeto de construo aprovado, no se considerando a rea de terreno livre nem a rea de
terreno excedente.
Uma vez efetuada essa determinao do valor, reduz-se o mesmo a uma percentagem de 15%
a 45%. A percentagem a aplicar definida tendo em conta as caratersitcas constantes do
42./3 CIMI (45./3 CIMI).
Esta reduo justifica-se pelo facto de o prdio no estar ainda construdo (45./2 CIMI).
O uso destas caratersticas (45./3 CIMI) no apuramento quer da percentagem de reduo
(15% a 45%), quer na determinao do coeficiente de localizao (Cl), no obsta a que ambas
as variveis (percentagem de reduo e coeficiente de localizao) sejam utilizadas aquando
da determinao do valor do prdio a construir.


Apuramento do valor do terreno adjacente:

Procede-se da mesma forma que para a determinao do valor da rea do terreno livre e da
rea do terreno excedente (45./4 CIMI).


Assim, chegamos frmula matemtica de avaliao dos terrenos para construo:



Terreno Adjacente
rea de Implantao





Avaliao de terrenos da classe outros:

Nos termos do CIMI so prdios urbanos da classe outros os terrenos que no sendo
considerados terrenos de construo tambm no sejam rsticos. Integram-se nessa
categoria, nomeadamente, os terrenos localizados dentro dos aglomerados urbanos e no
renem os pressupostos necessrios para serem considerados terrenos para construo, nem
esto a ser cultivados para fins agrcolas.
Ora, na falta de outro indicador objetico que permita determinar o valor patrimonial tributrio
dos prdios urbanos que sejam terrenos da classe outros , o CIMI socorre-se deste ltimo
indicador. Assim, nos termos do 46./3 CIMI o seu valor unitrio corresponde ao que resulta
da aplicao do coeficiente de 0,005 () ao produto do valor base dos prdios edificados [Vc]
pelo coeficiente de localizao [Cl]. Desta forma, aplica-se a toda a rea o mesmo fator de
ponderao da rea do terreno excedente a que antes nos referimos, aplicando-se apenas o
valor base (Vc), a rea bruta do terreno (A) e o coeficiente de localizao (Cl). Na determinao
do valor destes terrenos no se aplicam os coeficientes de afetao (Ca), nem o de qualidade e
conforto (Cq), nem o coeficiente de vetustez (Cv). Assim, a frmula a aplicar na avaliao deste
tipo de prdio ser:






Regimes de avaliao de prdios urbanos:

O diploma que aprovou a Reforma da Tributao do Patrimnio de 2003/2004 estabelecia que
num prazo mximo de 10 anos, todos os prdios urbanos seriam avaliados nos termos do novo
sistema de avaliaes constante do CIMI, avaliao essa que deveria estar concluda em
Novembro de 2013.
Acontece que em Portugal tudo se faz devagar, devagarinho e em 17 de Maio de 2011,
altura da assinatura do Memorando da Troika (sem comentrios), dos 5,6 milhes de prdios
urbanos a avaliar, haviam sido avaliados apenas cerca de 400 mil (isso que foi trabalhar!!)
Assim, tornou-se necessrio agilizar o processo de avaliao, atravs da simplificao e
desmaterializao do mesmo, pelo que foi adotado um procedimento excecional que teve de
ser regulado por legislao prpria. Assim, foram aditados ao CIMI os art.s 15-A a 15.-P (que
por sinal no aparecem no meu cdigogrrrrr.que de Maio de 2012 e da Porto e Editora,
fica aqui feita a anti-publicidade!!) contendo o regime especial de avaliao, ou seja, o Regime
de Avaliao Geral.
Isto significa que co-existem dois regimes:
Avaliao do CIMI;
Avaliao Geral (arts. 15.-A a 15.-P do CIMI, se por acaso l os encontrarem, caso
contrrio tero de ir procur-los na Lei 60.-A/2011)

Para saber que regime se aplica ao qu, vamos distinguir os dois diplomas.

Avaliao do CIMI:
VPT = Vc x [(Aa + Ab) x Caj x % + (Ac + Ad)] x Ca x Cl x Cq
VPT = Vc x A x Cl x 0,005
A iniciativa do procedimento de avaliao do sujeito passivo, pela apresentao da
Declarao Modelo 1 do IMI (37./1 CIMI);
Junto com a Declarao Modelo 1, o sujeito passivo deve juntar plantas de
arquitectura (37./2 CIMI);
A 2. avaliao efetuada por uma comisso onde esto representadas todas as
partes interessadas (76./2 CIMI);
Os efeitos da avaliao reportam-se aos factos determinantes da avaliao (9./1/c)
CIMI) e produzem efeitos imediatos;
Aplica-se:
o Aos prdios avaliados nos termos do CIMI ou aqueles cuja Declarao Modelo
1 do IMI tenha sido entregue at 30/11/2011;
o Aos prdios que hajam de ser avaliados por alteraes ou modificaes, que
tenham impacto no seu valor patrimonial (ex: obras de ampliao,
beneficiao), ocorridas em data posterior a 30/11/2011;
o Aos prdios sujeitos a transmisso para efeitos de IMT, IRS, IRC (ex: venda,
doao).

(no interim, j foi um saquito de m&ms.)


Avaliao geral (15.-A a 15.-P CIMI):
Usa os mesmo mtodo de determinao do valor patrimonial tributrio e os mesmos
coeficientes e o modelo previsto no CIMI (15.-D CIMI);
A avaliao feita em relao data de 01/12/2011. Insto significa que tem de se
fazer uma viagem no tempo e aplicar os valores do Vc, Cl e Cq vigentes naquela data e,
bem assim, especificamente a cada prdio, as condies em que o mesmo se
encontrava em 01/12/2011;
A iniciativa da avaliao da administrao fiscal, que emite oficiosamente a
Declarao Modelo 1, dado inicio ao procedimento de avaliao (15.-C CIMI);
Assim, h dispensa de entrega do Modelo 1 pelo sujeito passivo, bem como das
plantas de arquitectura, que so fornecidas oficiosamente Administro Tributria
pelo Muncipio (15.-C/1 e 2 CIMI);
A 2. avaliao realizada por apenas um perito independente, nomeado pela CNAPU
(15.-F/2 e 15.-J/1 CIMI), sendo que o procedimento deve estar concludo no prazo de
60 dias;
Dispensa de vistoria dos prdios pelos peritos avaliadores (15.-D/2 CIMI)
Existncia de um regime transitrio e progressivo de ajustamento do IMI (regime de
salvaguarda 15.-O CIMI), nos termos do qual o aumento de IMI a pagar em
resultado da avaliao geral, no pode ultrapassar 75 relativamente a cada um dos
anos 2012 e 2013 ou 1/3 da diferena entre o imposto aplicvel antes e depois da
avaliao, consoante o que for maior (acho que isto j foi alterado, confirmar!!);
Aplica-se:
o Aos prdios cujo procedimento de avaliao no tenham sido iniciado at ao
dia 30/11/2011 (15.-D/4 a 6 CIMI).
Para efeitos de IMI, a produo de efeitos da avaliao s ocorre no dia 31/12/2012
(15.-D/4/a) CIMI), assim, neste caso, os efeitos so diferidos e no imediatos como
acontece na avaliao nos termos do CIMI.

E se o prdio tiver sido avaliado nos termos do Regime Geral de Avaliao e havendo,
posteriormente, alteraes suscetveis de alterar o seu valor patrimonial?
Todas as alteraes na situao de cada prdio, ocorridas aps o dia 30 de novembro de 2011,
que sejam suscetveis de ter impacto no seu valor de avaliao, tero que ser comunicadas
pelo sujeito passivo, atravs de nova declarao modelo 1 do IMIM, nos 60 dias seguintes
sua ocorrncia, dando origem a uma nova avaliao. Porm, esta nova avaliao no ser j
efetuada no mbito da avaliao geral, tratando-se, isso sim, de uma avaliao normal,
decorrente de alteraes ou modificaes no prdio que provocam alterao no seu valor
(13. CIMI).

E no caso de haver transmisso depois de feita a avaliao nos termos do Regime Geral de
Avaliao?
Se a transmisso tivesse sido feita durante o ms de Dezembro de 2011, aplicar-se-ia o valor
tributrio apurado, passando os efeitos da avaliao a ser imediatos.
Nas transmisses feitas a partir de 01/01/2012, faz-se nova avaliao nos termos do regime
normal, com os efeitos da avaliao, em termos de liquidao de IMI, a ser imediatos.

(ex: um prdio foi avaliado logo nos primeiros dias de Dezembro de 2011, j no mbito da
avaliao geral, tendo o novo valor patrimonial se tornado definitivo. Para efeitos de
liquidao do IMI, esse valor s ter efeitos em 31/12/2012, ou seja, s se refletir no
pagamento a efetuar em 2013. O prdio foi transmitido no final de Dezembro de 2011 e, por
esse facto, no ser realizada nova avaliao, sendo o valor patrimonial do prdio o apurado
na avaliao geral, no entanto, o imposto (IMI), relativo ao ano de 2011, ser liquidado sobre o
novo valor patrimonial tributrio, ou seja, o aumento do valor patrimonial refletir-se- na
fatura de 2012!)



Reviso Oficiosa da Liquidao:

-> Uma vez feita a avaliao do prdio, esta pode ser revista oficiosamente pelo servio de
finanas da rea da situao dos prdios, em caso de erro (115./1/c), 2 CIMI).

2. Avaliao:

-> Caso o contribuinte ou o municpio ou o chefe de finanas no concordem com resultado da
avaliao do prdio, podem requer uma 2. avaliao, no prazo de 30 dias, da data em que o
primeiro tenha sido notificado (76./1 CIMI);
-> O pedido da 2. avaliao implica o pagamento de uma taxa, a fixar entre 7,50 e 30 UCs,
tendo em conta a complexidade da matria (sendo que 1 UC = 102,00 -> seria melhor
admitirem de uma vez por todas que no h lugar a 2. avaliao.) (76./3 CIMI), cujo
montante devolvido se o valor patrimonial se considerar distorcido no caso de pedidos nos
termos do n. 4;
-> A 2. avaliao pode ser requerida ou promovida com base:
o Em erros de avaliao ou discordncia genrica do valor
o Evocando existncia de distoro

-> Sempre que o pedido ou promoo da segunda avaliao sejam efetuados nos termos do
76./4 CIMI (distoro), devem ser devidamente fundamentados.
-> A fundamentao para a aludida distoro dever incluir, para alm de todos os elementos
que os reclamantes entendam pertinentes para o efeito, uma proposta de valor que
considerem como o mais ajustado, tendo por base nomeadamente, os seguintes elementos:
o Caractersticas do prdio que o diferenciam do padro normal na rea da sua
localizao;
o Estudos de mercado e/ou parecer tcnico a fundamentar o valor proposto;
o Valores de transaes recentes na rea de localizao do prdio de imveis com
caractersticas, tipologia e afetao semelhantes (facultativo).

-> A segunda avaliao realizada com observncia do disposto nos artigos 38. e seguintes,
por uma comisso composta por:
o Um perito regional designado pelo diretor de finanas em funo da sua posio na
lista organizada por ordem alfabtica para esse efeito, que preside comisso,
o Um vogal nomeado pela respetiva cmara municipal
o Sujeito passivo ou seu representante.

-> No obstante o disposto no nmero anterior, desde que o valor patrimonial tributrio,
determinado nos termos dos artigos 38. e seguintes, se apresente distorcido relativamente ao
valor normal de mercado, a comisso efetua a avaliao em causa e fixa novo valor
patrimonial tributrio que releva apenas para efeitos de IRS, IRC e IMT, devidamente
fundamentada, de acordo com as regras constantes do 46./2 CIMI, quando se trate de
edificaes, ou por aplicao do mtodo comparativo dos valores de mercado no caso dos
terrenos para construo e dos terrenos previstos no n. 3 do mesmo artigo.

-> O valor patrimonial tributrio considera-se distorcido quando:
o superior em mais de 15% do valor normal de mercado; ou,
o O prdio apresenta caractersticas valorativas que o diferenciam do padro normal
para a zona, designadamente a sumptuosidade, as reas invulgares e a arquitetura, E o
valor patrimonial tributrio inferior em mais de 15% do valor normal de mercado.
[estas duas condies so cumulativas].

-> Uma vez esta notificada, e caso o requerente no fique satisfeito com o resultado, pode
lanar mo de uma impugnao judicial (77. CIMI, faam uma remisso para 99. ss. CPPT) (o
que nos remete para a matria j tratada).

Uma vez tratada a questo relativa s avaliaes, vamos abordar cada um dos impostos sobre
o patrimnio,

Aula 17/12/2012
IMPOSTOS SOBRE O PATRIMNIO

A deteno (IMI) e a transmisso (IMT; IS) de imveis so importantes fatores de
manifestao de riqueza, ou seja, de capacidade tributria dos respetivos titulares.
A riqueza um fator determinante da carga fiscal a suportar por cada contribuinte em cada
ano, pelo que necessrio um modelo de determinao do valor de riqueza que cada imvel
representa para o proprietrio.
Essa determinao efetuada atravs do sistema de avaliaes prediais do CIMI, que
acabmos de analisar.

Como j vimos anteriormente, a CRP exige que a tributao do patrimnio constitua um
instrumento de igualdade entre os cidados (104./3 CRP). Tal objetivo exige uma
discriminao de patrimnios:
Tributando os mais elevados;
Isentando os mais baixos;
Adotando taxas progressivas.

Os impostos sobre o patrimnio vigentes em Portugal tributam fundamentalmente o
patrimnio imobilirio, em duas dimenses diferentes:
Aquisio dos Imveis (imposto dinmico) -> IMT (transmisses onerosas sujeita a
imposto no um aumento lquido de riqueza, nem a entrada de imveis no seu
patrimnio, mas antes uma manifestao de riqueza j existente no patrimnio do
adquirente, que se consubstancia nos meios que vo ser mobilizados para financiar
essa aquisio) e IS (transmisses gratuitas imveis e mveis).
Posse dos Imveis (imposto esttico) -> IMI.

Imposto municipal sobre imveis (IMI)

O valor da riqueza dos prdios reflete o poder econmico de quem os detm, do seu
proprietrio ou titular.

Classificao do IMI:

-> Alm de ser um imposto sobre o patrimnio, uma vez que tributa os prdios (urbanos,
rsticos, mistos) detidos pelo contribuinte, o IMI ainda,
-> Um imposto peridico, uma vez que incide sobre manifestaes de capacidade contributiva
de carter estvel e duradouro;
-> Um imposto de prestao varivel proporcional, uma vez que varia em funo da matria
coletvel, na medida em que a taxa sempre a mesma;
-> Um imposto estadual, uma vez que o sujeito ativo da relao tributria o Estado, dado
que este que efetua o lanamento, a liquidao e cobrana, (apesar do seu valor reverter a
favor do Municpio) [Casalta Nabais Direito Fiscal, pg. 57];
-> Um imposto nacional, uma vez que se aplica a todo o territrio nacional;
-> Um imposto direto, uma vez que atinge a manifestao imediata (patrimnio) de
capacidade contributiva (aplicando-se aqui o critrio econmico (financeiro));
-> Um imposto real, uma vez que no atende situao pessoal do contribuinte.

Incidncia

Incidncia Real -> incide sobre o valor patrimonial tributrio dos prdios (rsticos; urbanos;
mistos) situados no territrio portugus (1. CIMI).

Definies:
Prdio -> 2./1 CIMI definem-se, em geral pelas notas da(o):
Frao de territrio (v.g. guas, plantaes, edifcios, construes);
Permanncia (v.g. mveis afetos a fins no transitrios);
Patrimonialidade;
Valor econmico.
(as fraes autnomas de propriedade horizontal so consideradas prdios n. 4).
Por sua vez, os prdios podem ser:
Rsticos -> terrenos situados fora dos aglomerados urbanos, subtrados construo,
afetos ou adequados produo de rendimentos agrcolas ou em aglomerados
urbanos, quando impedidos de gerar quaisquer rendimentos ou estejam afetos
produo de rendimentos agrcolas (3. CIMI);
Urbanos -> todos os que no so rsticos/mistos (4. CIMI). Estes podem ser para fins:
o Habitacionais;
o Comerciais;
o Industriais;
o De Servios (6./1 e 2 CIMI)
o Terrenos de construo (6./3 CIMI)
So igualmente prdios urbanos, os terrenos situados nos aglomerados urbanos
que no sejam para construo, nem lhe tenha sido vedada a produo de
quaisquer rendimentos ou estejam limitados gerao de rendimentos agrcolas
(6./4; 3./2 CIMI);
Mistos -> so aqueles que integram duas partes, de natureza rstica e urbana, sem
que nenhuma delas possa ser classificada como parte principal (5./2 CIMI).

Incidncia Pessoal -> so sujeitos passivos do imposto, as pessoas singulares/coletivas que
sejam proprietrias/usufruturias/superficirias do prdio em 31/12 do ano em que o imposto
respeitar (8. CIMI).
Isenes
Para alm da iseno contante do 11. CIMI, dos imveis do Estado, regies autnomas e
qualquer dos seus servios, estabelecimentos e organismos, ainda que personalizados,
compreendendo os institutos pblicos, que no tenham carter empresarial, bem como as
autarquias locais e as suas associaes e federaes de direito pblico, o EBF contm
numerosas isenes do IMI nos seus arts. 44. a 50., designadamente:
Isenes Pessoais -> 44./1/a a m) EBF;
Prdios classificados como (al. n)):
o Monumentos nacionais;
o Imveis de interesse pblico;
o Imveis de valor municipal;
o Patrimnio cultural.
Prdios objeto de reabilitao -> 45. EBF
Prdios urbanos destinados a habitao (46. EBF), quem tenham sido:
o Construdos;
o Ampliados;
o Melhorados;
o Adquiridos a ttulo oneroso.
Prdios integrados em empreendimentos a que tenha sido atribuda utilidade turstica
-> 47. EBF;
Prdios de reduzido valor patrimonial de sujeitos passivos de baixos rendimentos ->
48. EBF;
Prdios integrados em fundos de (49. EBF):
o Investimento imobilirio;
o Penses ou equiparveis;
o Poupana-Reforma.
Prdios urbanos afetos exclusivamente a parques de estacionamento subterrneos
pblicos declarados de utilidade municipal pela respetiva assembleia municipal -> 50.
EBF
Determinao da matria coletvel
O valor tributvel o valor correspondente ao valor patrimonial tributrio do prdio
determinado de acordo com os arts. 17. a 36. CIMI Prdios Rstico; e 37. a 46. CIMI -
Prdios Urbanos.
Liquidao e pagamento
Taxas:
Para efeitos de IMI o legislador toma em considerao o tipo de prdio e o tipo de avaliao
(112. CIMI), assim temos:
- Prdios rsticos: 0,8%;
- Prdios urbanos (no avaliados): 05% a 0,8%;
- Prdios urbanos (avaliados nos termos do CIMI): 0,3% a 0,5%.

Aos municpios compete definir a taxa a aplicar em cada ano, dentro dos limites estabelecidos
(112./5 e 6 CIMI).

Liquidao:
Em regra, a liquidao do IMI ocorre anualmente, em Fevereiro e Maro do ano seguinte
quele a que o imposto respeita, pelos servios da ATA (113./1 e 2 CIMI).
S h liquidao de imposto se o montante a cobrar for superior a 10,00 (n.6)
O direito de liquidao caduca nos termos previstos na LGT (45. e 46. LGT) (116./1 CIMI),
exceto quando, tendo deixado de se verificar os pressupostos de uma iseno, o sujeito
passivo, dela beneficirio, no houver apresentado declarao da existncia de eventos que
do lugar a essa cessao, quando estes no forem suscetveis de conhecimento oficioso por
parte da Administrao Tributria (116./1; 113./5 e 13./1/g) CIMI).
O retardamento da liquidao imputvel ao sujeito passivo d lugar ao pagamento de juros
compensatrios (117. CIMI; 35. LGT).



Pagamento:
O pagamento do IMI feito com base no documento de cobrana, enviado ao sujeito passivo
at ao fim do ms anterior ao do pagamento.
Quando o montante a pagar for:
250,00 -> o pagamento feito de uma s vez, em Abril;
250,00 -> o pagamento feito na totalidade em Abril ou em duas
prestaes, em Abril e Setembro, vontade do contribuinte (120./1 CIMI)
A falta de pontualidade do pagamento implica o pagamento de juros de mora (121.
CIMI; 44. LGT).

Obrigaes Acessrias:
-> Inscrio na matriz (13. CIMI).


Imposto municipal sobre transaes onerosas de imveis (IMT)

O IMT veio substituir em 2004 um dos mais antigos impostos portugueses: a SISA.
Este imposto visa tributar a transferncia do direito de propriedade de imveis bem
como de outras figuras parcelares desse direito (ex: cedncia sucessiva de posio
contratual nos contratos promessa; procuraes irrevogveis)


Classificao do IMT:

-> Alm de ser um imposto sobre o patrimnio, uma vez que tributa os prdios
(urbanos, rsticos, mistos) transmitidos pelo contribuinte, o IMT ainda,
-> Um imposto de obrigao nica, uma vez que que incide sobre manifestaes
isoladas e instantneas de capacidade contributiva;
-> Um imposto de prestao varivel proporcional, uma vez que varia em funo da
matria coletvel, na medida em que a taxa sempre a mesma; no caso de prdio
destinado habitao aplica-se uma um imposto de prestao varivel progressiva;
-> Um imposto estadual, uma vez que o sujeito ativo da relao tributria o Estado;
-> Um imposto nacional, uma vez que se aplica a todo o territrio nacional;
-> Um imposto direto, uma vez que atinge a manifestao imediata (patrimnio) de
capacidade contributiva (aplicando-se aqui o critrio econmico (financeiro));
-> Um imposto real, uma vez que no atende situao pessoal do contribuinte.

Incidncia:

Incidncia objetiva e territorial -> incide sobre as transmisses onerosas de
propriedade sobre imveis, bem como figuras parcelares do mesmo (2./1 CIMT);

O CIMT prev, de forma taxativa, todos os tipos de atos e contratos sujeitos a imposto.
Esta enunciao exaustiva, pelo que todas as transmisses de imveis que sejam
tituladas por contratos ou atos jurdicos no previstos nas normas de incidncia do
CIMT no esto sujeitas a imposto.
O IMT sujeita a imposto as transmisses de imveis que resultam da celebrao de 33
atos jurdicos ou contratos diferentes, sendo que estes factos tributrios sujeitos a
imposto podem ser organizados em 3 grandes categorias:

I) As transmisses de imveis resultantes da celebrao de atos ou contratos que tm
como objeto e finalidade essa mesma transmisso (neste caso existe perfeita
coincidncia entre o conceito de transmisso do CIMT e a Lei Civil ex: contrato de
compra e venda);

II) As transmisses de imveis tituladas por atos ou contratos que no tendo por
objeto ou finalidade principal essa transmisso, ainda assim a produzem como seu
efeito colateral e necessrio (ex: entradas de imveis para realizao do capital social
das sociedades comerciais, em que a transmisso do imvel no o objeto principal do
contrato, mas um seu efeito colateral);

III) As fices legais de transmisso onerosas de imveis para efeitos de IMT (estes
factos no configuram transmisso de imveis para outros efeitos jurdicos, mas
justificam-se pela necessidade de evitar a evaso e fraude fiscal ex: procuraes
irrevogveis, dos contratos-promessa com clusula de livre cedncia de posio
contratual ou dos casos de tradio de posse).

Incidncia Subjetiva -> incide sobre os indivduos/pessoas coletivas
(independentemente da nacionalidade ou residncia), de acordo com as regras do 4.
CIMT (convm fazerem a remisso dos factos sujeitos a transmisso e os sujeitos
devedores do imposto).

Isenes:

O IMT v a sua incidncia limitada pela existncia de isenes fiscais, consagradas nos
art.s 6. a 9. CIMT, no EBF e em diplomas avulsos.
Nalguns casos, o legislador remetem para isenes resultantes de acordos celebrados
entre o Estado e entidades pblicas e privadas (6./c) CIMT).
As isenes expressamente mencionadas abrangem entidades pblicas e privadas:
Isenes Subjetivas:
o De entidades pblicas (6./a) e b) CIMT);
o De entidades privadas (6./d) a f), j) e l) CIMT);
Isenes Objetivas:
o Aquisio de prdios classificados como de:
Interesse Nacional;
Interesse Pblico;
Interesse Municipal (6./g) CIMT);
o Aquisio de prdio urbano ou de frao autnoma de prdio urbano
destinado exclusivamente a habitao prpria e permanente cujo valor
que serviria base de liquidao no ultrapasse 92.407,00 (9. CIMT);
o Aquisio de prdios para revenda, quando ela se enquadra no exerccio
normal e habitual, por parte do adquirente, da atividade de compra e
venda de prdios para revenda (devendo esta concretizar-se no prazo
de 3 anos) (7. e 11./5 CIMT);
o Aquisio de imveis por instituies de crdito ou por sociedades
comerciais cujo capital seja por aquelas maioritariamente detido, em
processo de execuo movido por essas instituies ou por outro
credor, bem como as efetuadas em processo de falncia ou de
insolvncia, desde que se destinem realizao de crditos resultantes
de emprstimos feitos ou de fianas prestadas e desde que os prdios
sejam alienados no prazo de cinco anos a contar da data da aquisio
(8. e 11./6 CIMT);
o Prdios urbanos destinados a reabilitao urbanstica, desde que o
adquirente inicie as obras respetivas no prazo de dois anos contados a
partir da data de aquisio (45./2 EBF).

Reconhecimento da iseno (10. CIMT):
As isenes carecem de reconhecimento, sendo que este pode ser:
Automtico -> as previstas no 10./8 CIMT;
Dependentes de declarao -> restantes isenes.

Caducidade (11. CIMT):
A iseno deve limitar-se ao necessrio para a realizao das finalidades que lhe
servem de fundamento.


Determinao da matria coletvel:

Regra geral (12./1 CIMT) -> o IMT incide sobre o maior de dois valores:
O valor do ato ou do contrato de transmisso do imvel;
O valor patrimonial tributrio.

Exceo -> os fatos previstos no n. 4 do 12. CIMT.

O valor patrimonial tributrio relevante, para efeitos de aplicao do 12., o inscrito
na matriz na data da liquidao (16. CIMT).
No caso de omisso do imvel na matriz ou do respetivo valor segue-se o
procedimento de determinao do valor patrimonial tributrio do CIMI (34. CIMI;
12./2 CIMT).

Liquidao e pagamento:

Taxas:
As taxas de IMT variam consoante a natureza dos imveis ou fraes parcelares dos
direitos de propriedade que venham a ser adquiridos. Assim:
Aquisio de prdio urbano ou frao autnoma de prdio urbano, destinado
exclusivamente habitao:
o Prpria e Permanente -> Tabela do 17./1/a) CIMT;
o Sem que esta seja Prpria ou Permanente -> Tabela do 17./1/b) CIMT;
Quando o valor sobre que incide o imposto for superior a 92.407,00,
dividido em duas partes, sendo uma igual ao limite do maior dos escales que
nela couber, qual se aplica a taxa mdia correspondente a este escalo, e
outra, igual e excedente, a que se aplica a taxa marginal respeitante ao
escalo imediatamente superior (17./3 CIMT).

Exemplo:
Compra e venda de prdio para habitao prpria permanente, com valor
patrimonial de 120.000,00. Portanto maior que 92.407,00. Divide-se em 2
partes:
o Uma igual ao limite dos escales que nela couber.
(uma vez que para habitao prpria e permanente, aplica-se a tabela do
17./1/a) CIMT). Assim temos que:

1. Escalo -> At 92.407,00 (120.000 = 92.407 + 27.593) CABE!;
2. Escalo -> At 126.403,00 (120.000 = 126.403,00 6.403,00) NO
CABE!!!
3. Escalo ->
Aplica-se a taxa mdia do 1. Escalo aos 92.407,00 -> (92.407,00 x 0% =
0).

o Outra igual ao excedente (120.000,00 92.407,00 = 25.593)
Aplica-se a taxa marginal do 2. Escalo (escalo imediatamente
superior) ao excedente 27.593,00 -> (27.593,00 x 2% = 551,86).
Somam-se os dois valores -> (0 + 551,86 = 551,86)!
O valor a pagar de 551,86!

Aquisio de prdios rsticos -> 5%
Aquisio de outros prdios urbanos e outras aquisies onerosas-> 6,5%
-> 10% se adquirente tenha residncia/sede em pas/territrio/regio sujeito a regime
fiscal mais favorvel, constante da lista aprovada por portaria do Ministro das
Finanas, sem prejuzo da iseno do 7. DL 540/76.

Nos contratos promessa com clusula de cedncia de posio contratual e posteriores cesses,
a taxa aplicvel a que corresponde totalidade do preo acordado no contrato, no lhe
sendo aplicvel a taxa da Tabela do 17./1/a) CIMT (17./5 CIMT).
Nas procuraes irrevogveis relativas a imveis a taxa a aplicar de:
5% -> prdio rstico;
6,5% -> prdio urbano.

Aplicam-se as taxas em vigor ao tempo de ocorrncia do facto tributrio (18./1 CIMT).

Liquidao:
A liquidao , em princpio, da iniciativa dos interessados, cabendo aos servios de finanas
agir quando essa iniciativa no se verifique ou quando haja lugar a liquidao adicional (19.
CIMT).
Os particulares interessados devem apresentar a declarao de modelo oficial, devidamente
preenchida (n. 1), devendo fornecer os elementos constantes do 20. CIMT.
A liquidao do IMT feita antes do ato translativo de propriedade (22. CIMT), excetuando
alguns casos em que o pagamento pode ser feito posteriormente (ex: contrato celebrado no
estrangeiro 36. CIMT).
No se realizando no prazo de dois anos a transmisso porque se pagou o imposto, a
liquidao fica sem efeito (22./4 CIMT).

Correo da liquidao:
A correo da liquidao de imposto pode ser promovida pelo(a):
Sujeitos Passivos -> atravs do pedido de avaliao de imveis, quando considerem
excessivo o valor patrimonial tributrio inscrito na matriz (30. CIMT);
Administrao Tributria -> quando haja indcios fundados de prticas tendentes a
diminuir a dvida do imposto ou obter vantagens indevidas, erro de facto ou de direito,
com prejuzo para o Estado, ou quando haja lugar a avaliao (31. CIMT)
Prazo: 4 anos (protelando-se at 8 anos no caso de omisso de bens/valores) (31./4 e 35.
CIMT).

Pagamento:
O IMT pago nas tesourarias das finanas ou em qualquer local autorizado (37./1 CIMT).
Regra: cobrado no prprio dia da liquidao ou no 1. dia til seguinte (36./1 CIMT).
Excees: 36./2, 3, 5 a 11 CIMT.
Aula 18/12/2012
Imposto de selo (IS)

O IS existe em Portugal desde 1660, assim o mais antigo imposto do sistema fiscal portugus.
Este imposto tem um carter residual, dado que incide sobre operaes reveladoras de
capacidade contributiva no abrangidas por outros impostos.
O IS , assim, um imposto multifacetado, sendo que Casalta Nabais vai ao ponto de falar em
dois impostos de selo:
O IS propriamente dito;
O IS sobre transmisses gratuitas ( este que nos interessa agora estudar)

Classificao do IS:

-> Alm de ser, tambm, um imposto sobre o patrimnio, uma vez, que tributa os prdios
(urbanos, rsticos, mistos) transmitidos pelo contribuinte, o IS ainda,
-> Um imposto de obrigao nica, uma vez que que incide sobre manifestaes isoladas e
instantneas de capacidade contributiva;
-> Um imposto de prestao varivel proporcional, uma vez que varia em funo da matria
coletvel, na medida em que a taxa sempre a mesma;
-> Um imposto estadual, uma vez que o sujeito ativo da relao tributria o Estado;
-> Um imposto nacional, uma vez que se aplica a todo o territrio nacional;
-> Um imposto heterogneo, uma vez que numas circunstncia imposto direto, atingindo a
manifestao imediata (patrimnio) de capacidade contributiva (2./2 CIS) e, noutras, imposto
indireto, atingindo a manifestao mediata de capacidade contributiva (2./1 CIS) (aplicou-se
aqui o critrio econmico (financeiro));
-> Um imposto real, uma vez que no atende situao pessoal do contribuinte.





Incidncia:

Incidncia objetiva -> O IS incide sobre:
Todos os atos, contratos, documentos, ttulos, papis e demais factos constantes da
Tabela Geral do IS;
Transmisses gratuitas de bens (1. CIS).
So consideradas transmisses gratuitas, para efeitos de aplicao da Tabela 1.2,
entre outras, as que tenham por objeto:
o Direito de propriedade ou figuras parcelares desse direito sobre bens imveis,
incluindo por usucapio;
o Bens mveis sujeitos a registo, matrcula ou inscrio;
o Participaes sociais, valores mobilirios e crditos associados, ttulos e
certificados de dvida pblica e valores monetrios (incluindo os que sejam
objeto de depsito em contas bancrias);
o Estabelecimentos comerciais, industriais e agrcolas;
o Direitos de propriedade industrial, direitos de autor e direitos conexos;
o Direitos de crdito de scios sobre as sociedades respetivas (incluindo,
designadamente, suprimentos, emprstimos, prestaes suplementares de
capital, etc.);
o Aquisio derivada de invalidade, distrate, renncia ou desistncia, bem como
revogao da doao que tenham por objeto os bens e direitos enunciados no
1./3/a) a f) CIS.

No so consideradas transmisses gratuitas, para efeitos de aplicao da Tabela 1.2,
as que tenham por objeto:
o O abono de famlia em dvida morte do titular, os crditos provenientes de
seguros de vida e as penses e subsdios atribudos, ainda que a ttulo de
subsdio por morte, por sistemas de segurana social;
o Valores aplicados em fundos de poupana-reforma, fundos de poupana-
educao, fundos de poupana-reforma-educao, fundos de poupana-aes,
fundos de penses ou fundos de investimento mobilirio e imobilirio;
o Donativos efetuados nos termos da Lei do Mecenato;
o Donativos, conforme os usos sociais, de bens ou valores no includos no 1./5
CIS, at ao montante de 500,00;
o Transmisses a favor de sujeitos passivos de IRC, mesmo que delas isentas;
o Bens de uso pessoal ou domstico.

So consideradas simultaneamente como aquisies a ttulo oneroso e gratuito,
aplicando-se as taxas da tabela 1.1. e 1.2, cumulativamente:
o Doaes com entrada ou penses a favor do doador, ou com o encargo de
pagamento de dvidas ao donatrio ou a terceiro (964. CCiv);
o Sucesso testamentria com o encargo expresso do pagamento de dvidas ou
de penses devidas ao prprio herdeiro ou legatrio, ou a terceiro, tenham-se
ou no determinado os bens sobre que recai o encargo e desde que, quanto
ao herdeiro, o seu valor exceda a respetiva quota nas dvidas (1./4 CIS e 3.
CIMT).

Incidncia subjetiva -> So sujeitos passivos do IS as entidades mencionadas no 2. CIS.
o Transmisses gratuitas de bens: pessoas singulares para quem os bens sejam
transmitidos (2./2 CIS);
o Nas sucesses por morte: pela herana, representada pelo cabea-de-casal, e pelos
legatrios (2./2/a) CIS);
o Demais transmisses gratuitas (incluindo aquisies por usucapio): beneficirios
(2./2/b) CIS);
o Aquisio onerosa ou por doao do direito de propriedade ou de figuras parcelares
desse direito sobre imveis, bem como a resoluo, invalidade ou extino, por
mtuo consenso, dos respetivos contratos: pessoas singulares/coletivas para quem se
transmitam os bens (2./3 CIS; Tabela Geral 1.1)

Isenes:

Esto isentos do IS:
o Os sujeitos do 6. CIS;
o O cnjuge ou unido de facto, descendentes e ascendentes, nas transmisses sujeitas
verba 1.2. da Tabela Geral de que sejam beneficirios;
o Os factos enumerados no 7. CIS.

Determinao da matria coletvel:

Regra: o valor tributvel determina-se nos termos da Tabela Geral (9./1 CIS);
Excees:
o Aplicao de mtodos indiretos -> 9./2 CIMT;
o Contratos de valor indeterminado -> 9./3 CIMT;
o Tributao de negcios jurdicos sobre bens imveis -> 9./4 CIMT;
o Transmisses gratuitas -> 13. ss. CIMT.

Liquidao e pagamento:

Taxas:
So as constantes da Tabela Geral do IS (22./1 CIS)

Princpio da no acumulao de taxas: quando determinado ato/documento estiver
abrangido por mais de uma norma de incidncia e, consequentemente, estiver prevista mais
de uma taxa, aplica-se a maior destas (22./3 CIS).
Excees ao princpio:
No est impedida a acumulao de taxas nas situaes previstas nas verbas 1.1., 1.2., e 11.2.
da Tabela Geral de IS (22./4 CIS).

Liquidao:

A liquidao do IS compete aos sujeitos passivos referidos no 2./1 e 3 CIS.
Quando por facto imputvel ao sujeito passivo, for retardada a liquidao ou a entrega de
parte/totalidade do imposto devido, acrescem ao montante do imposto juros compensatrios
(40./1 CIS; 35. LGT).

Pagamento:
O pagamento do imposto feito pelas pessoas ou entidades referidas no 23. CIS (41. CIS),
mediante documento de cobrana de modelo oficial (43. CIS). O imposto pago na tesouraria
das finanas, ou em qualquer local legalmente autorizado, at dia 20 do ms seguinte quele
em que a obrigao tributria se tenha constitudo (44./1 CIS).
S h lugar a liquidao se o montante do imposto for igual ou superior a 10 (44./2 CIS).
Havendo lugar a liquidao do imposto, o sujeito passivo notificado para efetuar o seu
pagamento no prazo de 30 dias.
No caso dos sujeitos passivos do 2./3 CIS, exceto em situaes de sujeio simultnea das
verbas 1.1 e 1.2 da Tabela Geral, o imposto pago nos prazos, termos e condies do 36.
CIMT (44./4 CIS).
Nas transmisses gratuitas o imposto pago na totalidade at ao fim do 2. ms seguinte ao
da notificao ou durante o ms em que se vence cada uma das prestaes (45./1 CIS).
Quando o imposto ultrapasse os 1000,00, dividido em prestaes iguais, no mximo de 10
e com o mnimo de 200 por prestao (45./3 CIS).


Bom Estudo!!