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Contabilidade: De acordo com o I Congresso Brasileiro de Contabilistas, de 1924, contabilidade a cincia que
estuda e pratica as funes de orientao, de controle e de registro relativos administrao econmica.
Objetivo da contabilidade efetuar os registros de todos os fatos patrimoniais para possibilitar um controle
efetivo deste, de modo que os usurios possam tomar decises a partir das informaes obtidas.
Campo de atuao ou aplicao so todas as entidades que possuem um patrimnio a ser controlado, ou seja, a
contabilidade se aplica a todas as aziendas.
Patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes vinculadas a uma determinada entidade, com ou sem fins
lucrativos, utilizados na consecuo de seus objetivos.
Objeto de estudo da contabilidade o patrimnio (bens + direitos + obrigaes) das aziendas.
Azienda = Entidade econmico-administrativa (Patrimnio + Gesto): patrimnio lquido (pessoas fsicas ou
jurdicas), com fins lucrativos ou no.
Quanto aos fins a que se destinam: Aziendas sociais, Aziendas econmico-sociais e Aziendas econmicas.
Quanto aos seus proprietrios: Aziendas pblicas e Aziendas particulares.

PRINCPIOS CONTBEIS:
Primeiramente, h que se ressaltar que a Resoluo CFC no 1.282/10, alterou a denominao dos Princpios
Fundamentais de Contabilidade para Princpios de Contabilidade.
O principal objetivo da adoo dos Princpios de Contabilidade tornar as informaes contbeis divulgadas
uniformes, confiveis e teis para os usurios internos e externos.
So Princpios de Contabilidade: (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10)
ENTIDADE
CONTINUIDADE
OPORTUNIDADE
PRUDNCIA.
REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL
ATUALIZAO MONETRIA; (Revogado pela Resoluo CFC n. 1.282/10)
COMPETNCIA
Para a prova, vamos memorizar da seguinte maneira: ECOPRC (repita comigo: ECO P ERRE C, eu vou ter que saber, para a
questo no perder...).

Resoluo no 750/93:
A observncia dos Princpios de Contabilidade obrigatria no exerccio da profisso e constitui condio de
legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC).
Na aplicao dos Princpios de Contabilidade h situaes concretas e a essncia das transaes deve prevalecer
sobre seus aspectos formais. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10). Isto significa que,
independentemente da forma jurdica aplicada, a Contabilidade deve traduzir, primordialmente, o efeito
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econmico da transao, isto , aquilo que, de fato, as transaes representam para o patrimnio (essncia das
transaes) deve prevalecer sobre os seus aspectos formais ou aparentes.

Pontos mais relevantes acerca dos princpios Contbeis:
Pelo Princpio da Entidade: O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou
agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza
econmico-contbil.

O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade continuar em operao no futuro e, portanto, a
mensurao e a apresentao dos componentes do patrimnio levam em conta esta circunstncia. (Redao dada
pela Resoluo CFC n. 1.282/10).
Este princpio tambm afirma que o patrimnio da Entidade, na sua composio qualitativa e quantitativa, depende
das condies em que provavelmente se desenvolvero as operaes da Entidade. A suspenso das suas atividades
podem provocar efeitos na utilidade de determinados ativos, com a perda, at mesmo integral de seu valor. A
queda no nvel de ocupao podem tambm provocar efeitos semelhantes.
O postulado da Continuidade considera que a entidade capaz de gerar riqueza de forma continuada
(ininterrupta). Logo, a avaliao das mutaes patrimoniais, segundo o princpio contbil da continuidade, deve
considerar a hiptese de que, at que surjam evidncias em contrrio, a empresa continuar a operar
indefinidamente no futuro.
A observncia do Princpio da Continuidade indispensvel correta aplicao do Princpio da Competncia,
porque se relaciona diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e formao do resultado do
perodo.

O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais
para produzir informaes ntegras e tempestivas.
A falta de integridade e tempestividade na produo e na divulgao da informao contbil pode ocasionar a
perda de sua relevncia, por isso necessrio ponderar a relao entre a oportunidade e a confiabilidade da
informao. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10)

O Princpio da OPORTUNIDADE...
Exige a apreenso, o registro e o relato de todas as variaes sofridas pelo patrimnio de uma Entidade, no
momento em que elas ocorrerem.
a base indispensvel fidedignidade das informaes sobre o patrimnio da Entidade, relativas a um
determinado perodo e com o emprego de quaisquer procedimentos tcnicos.
Abarca dois aspectos distintos, mas complementares: a integridade e a tempestividade, razo pela qual muitos
autores preferem denomin-los de Princpio da UNIVERSALIDADE.
A integridade diz respeito necessidade de as variaes serem reconhecidas na sua totalidade, isto , sem
qualquer falta ou excesso.
A tempestividade obriga a que as variaes sejam registradas no momento em que ocorrerem, mesmo na hiptese
de alguma incerteza, na forma relatada no item anterior. Sem o registro no momento da ocorrncia, ficaro
incompletos os registros sobre o patrimnio at aquele momento, e, em decorrncia, insuficientes quaisquer
demonstraes ou relatos, e falseadas as concluses, diagnsticos e prognsticos.
Falta de integridade e tempestividade na produo e na divulgao da informao contbil: pode ocasionar a perda
de sua relevncia, por isso necessrio ponderar a relao entre a oportunidade e a confiabilidade da informao


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O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do patrimnio devem ser inicialmente
registrados pelos valores originais das transaes, expressos em moeda nacional.
1. O Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL ordena que os componentes do patrimnio tenham seu registro
inicial efetuado pelos valores ocorridos na data das transaes havidas com o mundo exterior Entidade,
estabelecendo, pois, a viga-mestra da avaliao patrimonial: a determinao do valor monetrio de um
componente do patrimnio.
2. Ao adotar a ideia de que a avaliao deva ser realizada com fundamento no valor de entrada, o Princpio
consagra o uso dos valores monetrios decorrentes do consenso entre os agentes econmicos externos e a
Entidade contabilmente, outras Entidades ou da imposio destes.
3. No caso de doaes recebidas pela Entidade, tambm existe a transao com o mundo exterior e, mais ainda,
com efeito quantitativo e qualitativo sobre o patrimnio. Como a doao resulta em inegvel aumento do
Patrimnio Lquido, cabe o registro pelo valor efetivo da coisa recebida, no momento do recebimento, segundo o
valor de mercado.
4. A expresso do valor dos componentes patrimoniais em moeda nacional decorre da necessidade de
homogeneizao quantitativa do registro do patrimnio e das suas mutaes, a fim de se obter a necessria
comparabilidade e se possibilitarem agrupamentos de valores.
5. As bases de mensurao: Custo histrico e Variao do custo histrico (Custo corrente, Valor realizvel, Valor
presente, Valor justo e Atualizao monetria).
6. Atualizao Monetria: a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade
constante em termos do poder aquisitivo. A atualizao monetria no representa nova avaliao mas to somente
o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores ou outros
elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. (Redao dada
pela Resoluo CFC n. 1.282/10)

O Princpio da Competncia determina que os efeitos das transaes e outros eventos sejam reconhecidos nos
perodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento.
O Princpio da Competncia pressupe a simultaneidade da confrontao de receitas e de despesas correlatas.
As quatro possibilidades de receitas realizadas e as trs possibilidades de despesas incorridas devem estar no "seu
sangue" na hora da prova. importantssimo saber essas possibilidades. Elas foram retiradas do texto da Resoluo
CFC no 750/93, com a publicao da Resoluo CFC no 1.282/10, mas continuam sendo excelentes exemplos de
receitas realizadas e despesas incorridas pelo princpio da competncia.

As receitas consideram-se realizadas:
- nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de
efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes ENTIDADE, quer pela
fruio de servios por esta prestados; Exemplo: venda de mercadoria a prazo (o dinheiro ainda no foi recebido,
mas a receita considera-se realizada, pelo princpio da competncia, no momento da entrega da mercadoria).
- quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento
concomitante de um ativo de valor igual ou maior; Exemplo: a empresa possua um determinado tributo a pagar,
mas o governo fez uma remisso, ou seja, no h mais a necessidade pagamento por parte da empresa. Portanto,
houve a extino de um passivo (tributo a pagar) sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual
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ou maior. Repare que, se houvesse o pagamento o tributo, sumiria o passivo (tributo a pagar) e haveria o
desaparecimento de um ativo (dinheiro) no mesmo valor. Neste caso, no receita.
- pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de terceiros; Exemplo: nascimento de
bezerro em uma empresa de pecuria. Ou seja, no houve a interveno de ningum (exceto do boi e da vaca.
Risos), mas a empresa ganhou um novo ativo (bezerro).
- no recebimento efetivo de doaes e subvenes. Exemplo: doao de um terreno, pelo governo de
determinada localidade, para que a empresa construa uma fbrica como uma forma de estimular o
desenvolvimento da regio ou, subveno de determinado tributo, por um perodo de tempo, para a empresa se
instalar em uma regio especfica (a empresa pagar uma alquota diferenciada - menor - daquele tributo).
Consideram-se incorridas as despesas:
- quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua propriedade para terceiro;
Exemplo: Na venda de mercadorias para terceiros, h a sada da referida mercadoria do estoque e, com isso, o
custo destas mercadorias uma despesa incorrida no perodo.
- pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo; Exemplo: A legislao permite que determinados
bens sejam depreciados ao longo de sua vida til em virtude de desgaste ou obsolescncia. Esta depreciao uma
despesa incorrida no perodo (o valor econmico do ativo sofre uma reduo, pois, calculado como: Custo de
Aquisio Depreciao Acumulada).
- pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo. Exemplo: Ao pagar uma dvida com atraso (aps o
vencimento), h a incidncia de juros e multa, ou seja, surgiram novos passivos sem os ativos correspondentes.

Princpio da Prudncia
O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os
do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes
patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.
O Princpio da Prudncia pressupe o emprego de certo grau de precauo no exerccio dos julgamentos
necessrios s estimativas em certas condies de incerteza, no sentido de que ativos e receitas no sejam
superestimados e que passivos e despesas no sejam subestimados, atribuindo maior confiabilidade ao processo
de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10)

MEMORIZE PARA A PROVA:
A data de autorizao para emisso das demonstraes contbeis de divulgao obrigatria em notas explicativas

Data Final do Perodo a que se referem as Demonstraes Contbeis: corresponde ao ltimo dia do perodo cujas
informaes sero divulgadas. Normalmente, ocorre em 31 de dezembro de cada ano.
Data de Autorizao para Emisso das Demonstraes Contbeis: representa a data em que as demonstraes
so apresentadas pela primeira vez a rgo(s) onde pessoa(s) externa(s) diretoria e ao corpo funcional da
entidade participam.
Entidade submete suas demonstraes aprovao:
- De seus acionistas aps sua emisso: a data de autorizao das dem. contbeis ser a data da emisso.
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- aprovao do conselho de administrao e/ou conselho fiscal e/ou comit de auditoria (formados
apenas por no executivos), se houver: a data de autorizao das demonstraes contbeis ser a data que a
administrao autoriza sua apresentao ao conselho/comit.
Eventos subsequentes ao perodo contbil a que se referem s demonstraes contbeis incluem todos os eventos
ocorridos at a data em que concedida a autorizao para a emisso das demonstraes contbeis, mesmo que
esses acontecimentos ocorram aps o anncio pblico de lucros ou de outra informao financeira selecionada.

Eventos subsequentes:
Que j existiam na data final do perodo a que se referem as demonstraes contbeis: originam ajustes.
Que surgiram aps a data final do perodo a que se referem as demonstraes contbeis: no originam ajustes,
contudo, podem ser exigidas notas explicativas sobre o referido evento.
Dividendos declarados aps a data final do perodo, mas antes da autorizao das demonstraes contbeis:
sero divulgados apenas em notas explicativas.


Elementos das Demonstraes Contbeis
Demonstraes contbeis retratam os efeitos patrimoniais e financeiros das transaes e outros eventos,
agrupando-os em classes de acordo com as suas caractersticas econmicas. Essas classes so chamadas de
elementos das demonstraes contbeis, que se dividem em dois tipos:
1. Elementos diretamente relacionados mensurao da posio patrimonial e financeira no balano:
Ativos;
Passivos; e
Patrimnio lquido.
2. Elementos diretamente relacionados com a mensurao do desempenho na demonstrao do resultado:
Receitas; e
Despesas.
Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que
resultem futuros benefcios econmicos para a entidade;
Reconhecimento de Ativos: Um ativo reconhecido no balano patrimonial quando for provvel que benefcios
econmicos futuros dele provenientes fluiro para a entidade e seu custo ou valor puder ser determinado em
bases confiveis. Um ativo no reconhecido no balano patrimonial quando desembolsos tiverem sido incorridos
ou comprometidos, dos quais seja improvvel a gerao de benefcios econmicos para a entidade aps o perodo
contbil corrente. Nesse caso, a transao reconhecida como despesa na demonstrao do resultado.
Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera que
resulte em sada de recursos capazes de gerar benefcios econmicos;
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Reconhecimento de Passivos: Um passivo reconhecido no balano patrimonial quando for provvel que uma
sada de recursos envolvendo benefcios econmicos seja exigida em liquidao de uma obrigao presente e o
valor pelo qual essa liquidao se dar possa ser determinado em bases confiveis. Na prtica, as obrigaes
contratuais ainda no integralmente cumpridas de forma proporcional (por exemplo, obrigaes decorrentes de
pedidos de compra de produtos e mercadorias, mas ainda no recebidos) no so geralmente reconhecidas como
passivos nas demonstraes contbeis. Contudo, tais obrigaes podem enquadrar-se na definio de passivos e,
desde que sejam atendidos os critrios de reconhecimento nas circunstncias especficas, podem qualificar-se para
reconhecimento. Nesses casos, o reconhecimento do passivo exige o reconhecimento dos correspondentes ativo
ou despesa.
Reconhecimento de Receitas: A receita reconhecida na demonstrao do resultado quando resulta em um
aumento, que possa ser determinado em bases confiveis, nos benefcios econmicos futuros provenientes do
aumento de um ativo ou da diminuio de um passivo. Mas isso no significa que todo aumento de ativo ou
reduo de passivo corresponda a uma receita.
Reconhecimento de Despesas: As despesas so reconhecidas na demonstrao do resultado quando surge um
decrscimo, que possa ser determinado em bases confiveis, nos futuros benefcios econmicos provenientes da
diminuio de um ativo ou do aumento de um passivo.
Patrimnio Lquido o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos.
Ao avaliar se um item se enquadra na definio de ativo, passivo ou patrimnio lquido, deve-se atentar para a sua
essncia e realidade econmica e no apenas sua forma legal.
Alguns passivos somente podem ser mensurados com o emprego de um elevado grau de estimativa. No Brasil esses
passivos so descritos como provises.
A definio de passivo tem um enfoque amplo e assim, se a proviso envolve uma obrigao presente e satisfaz os
demais critrios da definio, ela um passivo, ainda que seu valor tenha que ser estimado.

SITUAO LQUIDA
A diferena entre o ativo e o passivo exigvel (considerando que o Passivo No Circulante "Receitas Diferidas"
nulo) denominada situao lquida, que pode ser dividida em trs tipos: situao lquida nula, positiva ou
negativa.
Portanto, pela equao fundamental do patrimnio teramos:
Ativo (A) = Passivo (P) + Situao Lquida (SL)
Situao Lquida (SL) = Ativo (A) - Passivo (P)
Situao Lquida Nula ou Compensada (SL = 0)
Nesta situao, o ativo igual ao passivo exigvel.
Equao Fundamental do Patrimnio: SL = A P
Se SL = 0 0 = A P A = P
Situao Lquida Nula:
Ativo = Passivo Exigvel





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Situao Lquida Positiva ou Favorvel ou Superavitria ou Ativa (SL > 0)
Nesta situao, o ativo maior que o passivo exigvel.
Equao Fundamental do Patrimnio: SL = A - P
Situao Lquida Positiva ou Favorvel ou Superavitria ou Ativa
Ativo > Passivo Exigvel

A situao abaixo corresponde a um caso especial de situao lquida positiva, e ocorre na abertura da empresa,
pela integralizao do capital inicial, ou seja, a empresa ainda no possui dvidas.

Situao Lquida Negativa ou Desfavorvel ou Deficitria ou Passiva ou Passivo a Descoberto (SL < 0)
Nesta situao, o ativo menor que o passivo exigvel.
Equao Fundamental do Patrimnio: SL = A P


A pior situao possvel ocorrer quando no existir mais ativos para liquidar os passivos ainda existentes.
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Algumas relaes importantes:
Ativo: A > 0 ou A = 0 (no pode ter valor negativo)
Passivo Exigvel: PE > 0 ou PE = 0 (no pode ter valor negativo)
O ativo pode ser maior ou igual situao lquida, mas nunca menor.
O passivo exigvel pode ser maior, igual, igual em mdulo ou menor que a situao lquida.

Desempenho
O resultado frequentemente usado como medida de desempenho ou como base para outras avaliaes, tais
como o retorno do investimento ou resultado por ao.
Os elementos diretamente relacionados com a mensurao do resultado so as receitas e as despesas.
O reconhecimento e mensurao das receitas e despesas e, consequentemente, do resultado, dependem em parte
dos conceitos de capital e de manuteno do capital usados pela entidade na preparao de suas demonstraes
contbeis.
Receitas so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma de entrada de
recursos ou aumento de ativos ou diminuio de passivos, que resultem em aumento do patrimnio lquido
e que no sejam provenientes de aporte dos proprietrios da entidade.
Despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma de sada de
recursos ou reduo de ativos ou incremento em passivos, que resultem em decrscimo do patrimnio
lquido e que no sejam provenientes de distribuio aos proprietrios da entidade.
Ajustes para Manuteno do Capital
A reavaliao ou a atualizao de ativos e passivos do margem a aumentos ou diminuies do patrimnio lquido.
Embora tais aumentos ou diminuies se enquadrem na definio de receitas e de despesas, sob certos conceitos
de manuteno do capital, eles no so includos na demonstrao do resultado. Em vez disso, tais itens so
includos no patrimnio lquido como ajustes para manuteno do capital ou reservas de reavaliao.
Reconhecimento dos Elementos das Demonstraes Contbeis
Reconhecimento o processo que consiste em incorporar ao balano patrimonial ou demonstrao do resultado
um item que se enquadre na definio de um elemento e que satisfaa os critrios de reconhecimento.
Envolve a descrio do item, a atribuio do seu valor e a sua incluso no balano patrimonial ou na demonstrao
do resultado. Os itens que satisfazem os critrios de reconhecimento devem ser registrados no balano ou na
demonstrao do resultado. A falta de reconhecimento de tais itens no corrigida pela divulgao das prticas
contbeis adotadas nem pelas notas ou material explicativo.
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Um item que, em determinado momento, deixe de se enquadrar nos critrios de reconhecimento, poder
qualificar-se para reconhecimento em data posterior como resultado de circunstncias ou eventos subsequentes.

Estrutura Conceitual Bsica das Demonstraes Financeiras
Objetivo das Demonstraes Contbeis preparadas de acordo com a Estrutura Conceitual: fornecer informaes
que sejam teis na tomada de decises e avaliaes por parte dos usurios em geral, no tendo o propsito de
atender finalidade ou necessidade especfica de determinados grupos de usurios.
A Estrutura Conceitual aborda:
O objetivo das demonstraes contbeis
As caractersticas qualitativas que determinam a utilidade das informaes contidas nas demonstraes
contbeis
A definio, o reconhecimento e a mensurao dos elementos que compem as demonstraes contbeis
Os conceitos de capital e de manuteno do capital.
A Estrutura Conceitual trata das demonstraes contbeis em geral, inclusive as demonstraes consolidadas.
Esto fora do alcance desta Estrutura Conceitual informaes financeiras elaboradas para fins especiais, como, por
exemplo, aquelas includas em prospectos para lanamentos de aes no mercado e ou elaboradas exclusivamente
para fins fiscais.

As demonstraes contbeis so parte integrante das informaes financeiras divulgadas por uma entidade.
O conjunto completo de demonstraes contbeis inclui, normalmente:
O balano patrimonial;
A demonstrao do resultado;
A demonstrao das mutaes na posio financeira (demonstrao dos fluxos de caixa, de origens e aplicaes
de recursos ou alternativa reconhecida e aceitvel)
A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido;
Notas explicativas; e
Outras demonstraes e material explicativo que so parte integrante dessas demonstraes contbeis.
Podem tambm incluir quadros e informaes suplementares baseados ou originados de demonstraes contbeis
que se espera sejam lidos em conjunto com tais demonstraes.
As demonstraes contbeis no incluem, entretanto, itens como relatrios da administrao, relatrios do
presidente da entidade, comentrios e anlises gerenciais e itens semelhantes que possam ser includos em um
relatrio anual ou financeiro.
A Estrutura Conceitual se aplica s demonstraes contbeis de todas as entidades comerciais, industriais e outras
de negcios que reportam, sejam no setor pblico ou no setor privado. Entidade que reporta aquela para a qual
existem usurios que se apoiam em suas demonstraes contbeis como fonte principal de informaes
patrimoniais e financeiras sobre a entidade.
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OBJETIVO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS
O objetivo das demonstraes contbeis fornecer informaes:
Sobre a posio patrimonial e financeira;
O desempenho e as mudanas na posio financeira da entidade, que sejam teis a um grande nmero de
usurios em suas avaliaes e tomadas de deciso econmica.

As informaes sobre liquidez e solvncia so teis para prever a capacidade que a entidade tem de cumprir com
seus compromissos financeiros nos respectivos vencimentos.
Liquidez se refere disponibilidade de caixa no futuro prximo, aps considerar os compromissos
financeiros do respectivo perodo.
Solvncia se refere disponibilidade de caixa no longo prazo para cumprir os compromissos financeiros nos
respectivos vencimentos.
Memorize para a prova:
Balano Patrimonial: fornece principalmente as informaes sobre a posio patrimonial e financeira.
Demonstrao do Resultado: fornece principalmente as informaes sobre o desempenho.
Demonstrao do Fluxo de Caixa ou Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos: fornecem
principalmente as informaes sobre as mutaes na posio financeira.
O tempo de durao do exerccio social ser de 1 (um) ano e a data de trmino ser fixada no estatuto da
companhia. A Lei das S.A. fixou a durao do exerccio social para poder fazer uma comparao, de modo que todas
as empresas demonstrassem seus resultados em um perodo de tempo igual. Contudo, na constituio da
companhia e nos casos de alterao estatutria, o exerccio social poder ter durao diversa.

Pressupostos Bsicos das Demonstraes Financeiras:
So pressupostos bsicos:
- Regime de Competncia; e
- Continuidade
Nota: Repare que a estrutura conceitual no fala de todos os princpios de contabilidade expressamente, mas cita
apenas os pressupostos bsicos. Contudo, a Resoluo no 750/93 totalmente compatvel com a Estrutura
Conceitual.

Caractersticas Qualitativas das Demonstraes Contbeis
As caractersticas qualitativas so os atributos que tornam as demonstraes contbeis teis para os usurios. As
quatro principais caractersticas qualitativas so:
Compreensibilidade: que as informaes sejam prontamente entendidas pelos usurios.
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Confiabilidade: Para ser til, a informao deve ser confivel, ou seja, deve estar livre de erros ou vieses relevantes
e representar adequadamente aquilo que se prope a representar. Uma informao pode ser relevante, mas a tal
ponto no confivel em sua natureza ou divulgao que o seu reconhecimento pode potencialmente distorcer as
demonstraes contbeis.
Caractersticas da Confiabilidade:
- Representao Adequada: representar adequadamente as transaes e outros eventos que ela diz representar
- Primazia da Essncia sobre a Forma
- Neutralidade: isto , imparcialidade.
- Prudncia
- Integridade: Para ser confivel, a informao constante das demonstraes contbeis deve ser completa, dentro
dos limites de materialidade e custo.
Comparabilidade: Os usurios devem poder comparar as demonstraes contbeis de uma entidade ao longo do
tempo, a fim de identificar tendncias na sua posio patrimonial e financeira e no seu desempenho. Alm disso, os
usurios devem ser informados das prticas contbeis seguidas na elaborao das demonstraes contbeis, de
quaisquer mudanas nessas prticas e tambm o efeito de tais mudanas. A necessidade de comparabilidade no
deve ser confundida com mera uniformidade e no se deve permitir que se torne um impedimento introduo de
normas contbeis aperfeioadas.
Tendo em vista que os usurios desejam comparar a posio patrimonial e financeira, o desempenho e as
mutaes na posio financeira ao longo do tempo, importante que as demonstraes contbeis apresentem as
correspondentes informaes de perodos anteriores.
Relevncia: Para serem teis, as informaes devem ser relevantes s necessidades dos usurios na tomada de
decises. Relevncia: afetada pela MATERIALIDADE.

Podemos guardar as caractersticas qualitativas das demonstraes contbeis, como aquele rob do filme Guerra
das Estrelas: C3R (Compreensibilidade, Confiabilidade, Comparabilidade e Relevncia). Tudo bem, criei um rob
novo, que no existia no filme, mas o importante memorizar! Risos.

As caractersticas da confiabilidade so:
- Representao Adequada;
- Primazia da Essncia sobre a Forma;
- Neutralidade;
- Prudncia; e
- Integridade.
Agora, temos um novo rob. O famoso P2RNI (Primazia da Essncia sobre a Forma, Prudncia, Representao
Adequada, Neutralidade e Integridade).
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Materialidade
A relevncia das informaes afetada pela sua natureza e materialidade. Em alguns casos, a natureza das
informaes, por si s, suficiente para determinar a sua relevncia.
Exemplo: Reportar um novo segmento em que a entidade tenha passado a operar pode afetar a avaliao dos
riscos e oportunidades com que a entidade se depara, independentemente da materialidade dos resultados
atingidos pelo novo segmento no perodo abrangido pelas demonstraes contbeis. Em outros casos, tanto a
natureza quanto a materialidade so importantes; por exemplo: os valores dos estoques existentes em cada uma
das suas principais classes, conforme a classificao apropriada ao negcio.
Uma informao material se a sua omisso ou distoro puder influenciar as decises econmicas dos usurios,
tomadas com base nas demonstraes contbeis. A materialidade depende do tamanho do item ou do erro,
julgado nas circunstncias especficas de sua omisso ou distoro. Assim, materialidade proporciona um patamar
ou ponto de corte ao invs de ser uma caracterstica qualitativa primria que a informao necessita ter para ser
til.

Mensurao dos Elementos das Demonstraes Contbeis
Mensurao o processo que consiste em determinar os valores pelos quais os elementos das demonstraes
contbeis devem ser reconhecidos e apresentados no balano patrimonial e na demonstrao do resultado. Esse
processo envolve a seleo de uma base especfica de mensurao.
Diversas bases de mensurao so empregadas em diferentes graus e em variadas combinaes nas
demonstraes contbeis.
Essas bases incluem o seguinte:
Custo histrico: Os ativos so registrados pelos valores pagos ou a serem pagos em caixa ou equivalentes
de caixa ou pelo valor justo dos recursos que so entregues para adquiri-los na data da aquisio.
Valor Justo: o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes
conhecedoras, dispostas a isso, em uma transao sem favorecimentos.
Custo corrente:
Valor realizvel (valor de realizao ou de liquidao): o preo de venda estimado no curso normal dos
negcios deduzido dos custos estimados para sua concluso e dos gastos estimados necessrios para se
concretizar a venda. Ou seja, refere-se quantia lquida que uma entidade espera realizar com a venda do
estoque no curso normal dos negcios. Ateno, pois o valor realizvel lquido no o valor justo.
Valor presente
Exemplo: A empresa J4M2, revendedora de automveis usados, vendeu, por R$ 100.000,00 (valor de mercado), um
veculo adquirido por R$ 85.000,00. Alm disso, incorreu em despesas para concretizar a venda no valor de
R$5.000,00. Nesse caso, o valor realizvel lquido e o valor justo sero:
Valor Realizvel Lquido = 100.000 - 5.000 = 95.000
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Valor Justo = 100.000 (valor de mercado)

*A base de mensurao mais comumente adotada pelas entidades na preparao de suas demonstraes
contbeis o custo histrico.

De acordo com o CPC (R1) 36 - Estoques, os estoques devem ser avaliados pelo valor do custo ou pelo valor
realizvel lquido, dos dois, o menor. A prtica de reduzir o valor de custo dos estoques (write down) para o valor
realizvel lquido consistente com o ponto de vista de que os ativos no devem ser escriturados por quantias
superiores quelas que se espera que sejam realizadas com a sua venda ou uso.

Contudo, a Lei das S.A. estabelece que:
1 - Os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia, assim como matrias-
primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, sero avaliados pelo custo de aquisio ou produo,
deduzido de proviso para ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior.
Quando nada for dito na questo, deve-se adotar o critrio de avaliao da Lei das S.A.
O valor de custo dos estoques deve incluir todos os custos de aquisio e de transformao, bem como outros
custos incorridos para trazer os estoques sua condio e localizao atuais.
J caiu na ESAF: O valor realizvel lquido um valor especfico para a entidade, tendo em vista que corresponde
ao valor de venda estimado no curso normal dos negcios, deduzido dos custos estimados para sua concluso e
dos gastos estimados necessrios para se concretizar a venda. Ou seja, o valor de venda estimado e os custos
estimados so especficos da entidade.

AJUSTE A VALOR PRESENTE
Um dos objetivos do Ajuste a Valor Presente , justamente, determinar as parcelas de ativo e passivo que no
correspondem ao preo efetivo de uma transao, mas sim receitas ou despesas financeiras em funo do valor do
dinheiro no tempo. Ou seja, o objetivo que os juros embutidos, por exemplo, em uma transao de longo prazo,
tenham um registro contbil de receita ou despesa financeira.

Com relao aos emprstimos e aos financiamentos subsidiados, cabem as consideraes a seguir. Por questes
das mais variadas naturezas, no h mercado consolidado de dvidas de longo prazo no Brasil, ficando a oferta de
crdito ao mercado em geral com essa caracterstica de longo prazo normalmente limitada a um nico ente
governamental. Assim, excepcionalmente, at que surja um efetivo mercado competitivo de crdito de longo
prazo no Brasil, passivos dessa natureza (e ativos correspondentes no credor) no esto sujeitos aplicao do
conceito de valor presente por taxas diversas daquelas a que tais emprstimos e financiamentos j esto sujeitos

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A quantificao do ajuste a valor presente deve ser realizada em base exponencial "pro rata die", a partir da origem
de cada transao, sendo os seus efeitos apropriados nas contas a que se vinculam.
Deve ser utilizada para desconto a taxa contratual ou implcita (para o caso de fluxos de caixa no contratuais) e,
uma vez aplicada, deve ser adotada consistentemente at a realizao do ativo ou liquidao do passivo.

Itens Qualificveis, Ajustamentos e Reverses e Contabilizao
Importante alterao ocorrida com a publicao da Lei no 11.638/07 diz respeito ao ajuste a valor presente de
elementos do ativo e do passivo decorrentes de operaes de longo prazo, e, dos demais elementos, caso tenha
efeito relevante.
Valor presente: aquele que expressa o montante ajustado em funo do tempo a transcorrer entre as datas da
operao e do vencimento, de crdito ou obrigao de financiamento, ou de outra transao usual da entidade,
mediante deduo dos encargos financeiros respectivos, com base na taxa contratada ou na taxa mdia de
encargos financeiros, praticada no mercado.
Outro item importante a ser destacado que o ajuste a valor presente no deve ser aplicado aos tributos
diferidos sobre o lucro (Imposto de Renda a Pagar e CSLL a Pagar), em consonncia com as normas internacionais
de contabilidade.
Os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaes de longo prazo, ou de curto prazo
quando houver efeito relevante, devem ser ajustados a valor presente com base em taxas de desconto que reflitam
as melhores avaliaes do mercado quanto ao valor do dinheiro no tempo e os riscos especficos do ativo e do
passivo em suas datas originais.



As reverses dos ajustes a valor presente dos ativos e passivos monetrios qualificveis devem ser apropriadas
como receitas ou despesas financeiras, a no ser que a entidade possa devidamente fundamentar que o
financiamento feito a seus clientes faa parte de suas atividades operacionais, quando ento as reverses sero
apropriadas como receita operacional.

Passivos no contratuais so aqueles que apresentam maior complexidade para fins de mensurao contbil pelo
uso de informaes com base no valor presente.
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O desconto a valor presente requerido quer se trate de passivos contratuais, quer se trate de passivos no
contratuais, sendo que a taxa de desconto necessariamente deve considerar o risco de crdito da entidade.
A obrigao para retirada de servio de ativos de longo prazo, qualificada pela literatura como Asset Retirement
Obligation (ARO), um exemplo de passivo no contratual j observado em companhias que atuam no segmento
de extrao de minrios metlicos, de petrleo e termonuclear, ajustando-o a valor presente.

Qual a diferena entre AVP e valor justo
Valor justo (fair value) - o valor pelo qual um ativo pode ser negociado, ou um passivo liquidado, entre partes
interessadas, conhecedoras do negcio e independentes entre si, com a ausncia de fatores que pressionem para a
liquidao da transao ou que caracterizem uma transao compulsria.
Valor presente (present value) - a estimativa do valor corrente de um fluxo de caixa futuro, no curso normal das
operaes da entidade.

Conceitos de Capital e de Manuteno de Capital
Conceitos de Capital: O conceito financeiro de capital adotado pela maioria das entidades na preparao de suas
demonstraes contbeis. De acordo com o conceito financeiro de capital, tal como o dinheiro investido ou o seu
poder de compra investido, o capital sinnimo de ativo lquido ou patrimnio lquido da entidade.
Por outro lado, segundo o conceito fsico de capital, o capital considerado como a capacidade produtiva da
entidade baseada, por exemplo, nas unidades de produo diria.
A seleo do conceito de capital apropriado para a entidade deve ser baseada nas necessidades dos usurios das
demonstraes contbeis. Assim, o conceito financeiro de capital deve ser adotado se os usurios das
demonstraes contbeis esto principalmente interessados na manuteno do capital nominal investido ou no
poder de compra do capital investido. Se, entretanto, a principal preocupao dos usurios com a capacidade
operacional da entidade, o conceito fsico de capital deve ser usado. O conceito escolhido indica a meta a ser
atingida na determinao do lucro, embora possa haver dificuldades de mensurao em se tornar operacional esse
conceito.

Conceitos de Manuteno do Capital e Determinao do Lucro
Os conceitos de capital do origem aos seguintes conceitos de manuteno de capital:
Manuteno do capital financeiro: De acordo com esse conceito, o lucro auferido somente se o montante
financeiro (ou dinheiro) dos ativos lquidos no fim do perodo excede o seu montante financeiro (ou dinheiro) no
comeo do perodo, depois de excludas quaisquer distribuies aos proprietrios e seus aportes de capital durante
o perodo. A manuteno do capital financeiro pode ser medida em qualquer unidade monetria nominal ou em
unidades de poder aquisitivo constante.
Manuteno do capital fsico: De acordo com esse conceito, o lucro auferido somente se a capacidade fsica
produtiva (ou capacidade operacional) da entidade (ou os recursos ou fundos necessrios para atingir essa
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capacidade) no fim do perodo excede a capacidade fsica produtiva no incio do perodo, depois de excludas
quaisquer distribuies aos proprietrios e seus aportes de capital durante o perodo.

O conceito de manuteno do capital est relacionado forma como a entidade define o capital que ela procura
manter. Ele representa um elo entre os conceitos de capital e os conceitos de lucro, pois fornece um ponto de
referncia para medio do lucro; uma condio essencial para distinguir entre o retorno sobre o capital da
entidade e a recuperao do capital; somente os ingressos de ativos que excedem os valores necessrios para
manuteno do capital podem ser considerados como lucro e, portanto, como retorno sobre o capital.

Portanto, o lucro o valor remanescente depois que as despesas (inclusive os ajustes de manuteno do capital,
quando for apropriado) tiverem sido deduzidas do resultado. Se as despesas excederem a receita, o saldo ser um
prejuzo.

O conceito fsico de manuteno de capital requer a adoo do custo corrente como base de avaliao.
O conceito financeiro de manuteno do capital, entretanto, no requer o uso de base especfica de
mensurao. A escolha da base conforme este conceito depende do tipo de capital financeiro que a
entidade est procurando manter.

A principal diferena entre os dois conceitos de manuteno do capital est no tratamento dos efeitos das
mudanas nos preos dos ativos e passivos da entidade. Em termos gerais, uma entidade ter mantido seu capital
se ela tiver tanto capital no fim do perodo como tinha no incio, computados os efeitos das distribuies aos
proprietrios e seus aportes para o capital durante esse perodo. Qualquer valor alm daquele necessrio para
manter o capital do incio do perodo lucro.
De acordo com o conceito financeiro de manuteno do capital, no qual o capital definido em termos de
unidades monetrias nominais, o lucro representa o aumento do capital monetrio nominal no perodo. Assim, os
aumentos nos preos de ativos mantidos no perodo, convencionalmente designados como ganhos de estocagem,
so, conceitualmente, lucros. Entretanto, eles no podem ser reconhecidos como tais at que os ativos sejam
vendidos mediante transao com terceiros. Quando o conceito financeiro de manuteno de capital definido em
termos de unidades de poder aquisitivo constante, o lucro representa o aumento do poder aquisitivo, no perodo,
do capital investido. Assim, somente a parcela do aumento nos preos dos ativos que exceder o aumento no nvel
geral de preos considerada como lucro. O restante do aumento tratado como ajuste para manuteno do
capital e, consequentemente, como parte integrante do patrimnio lquido.
De acordo com o conceito fsico de manuteno do capital, quando o capital definido em termos de capacidade
fsica produtiva, o lucro representa o aumento desse capital no perodo. Todas as mudanas de preos afetando
ativos e passivos da entidade so vistas, nesse conceito, como mudanas na mensurao da capacidade fsica
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produtiva da entidade; dessa forma, devem ser tratadas como ajustes para manuteno do capital, que so parte
do patrimnio lquido, e no como lucro.
A seleo das bases de mensurao e o conceito de manuteno do capital determinam o modelo contbil usado
na preparao das demonstraes contbeis.
Diferentes modelos contbeis apresentam diferentes graus de relevncia e confiabilidade e, como em outras reas,
a Administrao deve procurar um equilbrio entre a relevncia e a confiabilidade, considerando tambm o
consenso entre os agentes econmicos.
Esta Estrutura Conceitual aplicvel a um elenco de modelos contbeis e orienta na preparao e apresentao
das demonstraes contbeis elaboradas conforme o modelo escolhido.

TCNICAS CONTBEIS:
Escriturao a tcnica que se encarrega do registro dos fatos que alteram o patrimnio de uma entidade.
A escriturao das empresas deve manter registros permanentes em obedincia a legislao comercial, aos
preceitos da referida lei e aos princpios contbeis aceitos.
Demonstraes contbeis obrigatrias, segundo a lei 6404 so: Balano patrimonial, DRE, DLPA (Cia
aberta pode inclu-la na DMPL), DVA (apenas Cia aberta) e DMPL (apenas Cia aberta) e DFC (Cia fechada com PL
inferior a R$ 2.000.000,00 esto dispensadas da elaborao da DFC) e DOAR ainda existe, porm facultativa.
Auditoria a tcnica contbil que tem por objetivo a verificao ou reviso de registros, demonstraes e
procedimentos adotados para a escriturao, e das demonstraes contbeis. Auditoria interna abrange a auditoria
de gesto e contbil e possui o objetivo de verificar a adequao dos registros contbeis e a preveno de fraudes e
erros e emitir um relatrio para a administrao. Auditoria externa ou independente tem por objetivo analisar as
demonstraes financeiras ou contbeis para verificar a sua adequao quanto a praticas contbeis adotadas no
Brasil, a fim de emitir um parecer sobre as mesmas que sero publicadas juntamente com as demonstraes
contbeis.
Analise de Balano ou das demonstraes contbeis (alm de tcnica tambm ramo da contabilidade)
tcnica que utiliza mtodos e processos cientficos ou estatsticos, decompondo as demonstraes ou comparando-
as com demonstraes de outros perodos, interpretando os dados obtidos a fim de obter informaes analticas.

Conforme lei 11.638/07, as empresas que tiverem ATIVO TOTAL superior a R$ 240.000.000 ou RECEITA ANUAL
superior a R$ 300.000.000 so consideradas de grande porte e esto obrigadas as seguintes disposies da lei
6.404/76: escriturao, elaborao de demonstraes e auditoria independente. Vale ressaltar que no esto
obrigadas a publicao.
As companhias fechadas poderiam optar por seguir a lei das S/A, porm hoje de acordo com a lei 11.638
podero tambm seguir aos comandos da CVM.

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TEORIA DAS CONTAS
PERSONALISTA
AGENTES PRORPIETRIO
CORRESPONDENTE CONSIGNATARIO
Dir. + obrig Bem PL, Rec. e Desp.
MATERIALISTA
INTEGRAIS DIFERENCIAIS
Bens + Dir. + Obrig. PL + Rec. + Desp.
PATRIMONIALISTA
PATRIMONIAIS RESULTADO
Bens + Dir. + Obriga. + PL Rec. + Desp.


Teoria do Contismo
A Teoria do Contismo ou das Cinco Contas utiliza as seguintes contas que representam a pessoa do
comerciante (empresa): mercadorias, dinheiro, contas a receber, contas a pagar e lucros e perdas.
Alm disso, pela referida teoria, deve ser aberta uma conta para cada pessoa com quem o comerciante
mantm relaes a prazo e, ao mesmo tempo, mais cinco contas para o prprio comerciante. O
lanamento a dbito e a crdito em uma dessas contas representa debitar ou creditar o prprio
comerciante.
De acordo com a teoria do contismo, todas as contas devem ser consideradas como contas das pessoas
guarda de quem elas estejam confiadas e, sob um enfoque mais avanado, como contas representativas
da pessoa do comerciante, que se desdobra, assim, em tantas pessoas quanto o comerciante mantenha
relaes a prazo.








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NOVA ESTRUTURA DO BALANO PATRIMONIAL

ATIVO
ATIVO CIRCULANTE

ATIVO NO CIRCULANTE
ARLP
INVESTIMENTO
IMOBILIZADO
INTANGVEL


PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE
PASSIVO NO CIRCULANTE
PATRIMNIO LQUIDO
CAPITAL SOCIAL
RESERVAS DE CAPITAL
AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL
RESERVAS DE LUCRO
(-) AES EM TESOURARIA
(-) PREJUZOS ACUMULADOS
No existe mais ativo permanente. (MP 449/2008)
Ou seja, com a publicao da MP 449/2008, as contas classificadas no REF devero ser reclassificadas no
passivo no circulante, em conta representativa de receita diferida.


Reservas de Capital
As Reservas de Capital correspondem a valores recebidos dos proprietrios ou de terceiros, isto , so receitas
que, entretanto, no so tratadas desta maneira, visto que no transitam pelas contas de resultado, sendo
contabilizadas diretamente no Patrimnio Lquido.
Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem:
A contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das
aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, inclusive
nos casos de converso em aes de debntures ou partes beneficirias (Reserva de gio na Emisso de
Aes).
O produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio (Reserva de Alienao de Bnus de
Subscrio e Reserva de Alienao de Partes Beneficirias). Bnus de Subscrio: so ttulos de crdito
emitidos por companhias no limite do capital autorizado no estatuto, que do aos seus titulares o direito
de subscreverem aes da companhia, mediante a apresentao do referido titulo e o pagamento do preo
de emisso das aes (os atuais acionistas tem preferncia na aquisio dos bnus). Partes Beneficirias:
so ttulos de crdito sem valor nominal, emitidos por companhias fechadas, por um prazo Maximo de dez
anos, que conferem a seus titulares o direito de participao, no Maximo em 10%, nos lucros das referidas
companhias. Caso no sejam resgatados no prazo de sua emisso, sero convertidos em aes da
companhia, podendo haver gio na emisso de aes. Cabe ressaltar que as partes beneficirias s daro
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origem a Reserva de Capital se forem vendidas, ou seja, se forem atribudas gratuitamente a acionistas ou
terceiros, no daro origem a Reserva de Capital.

As reservas de capital somente podero ser utilizadas para:
Absoro de prejuzos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros;
Resgate, reembolso ou compra de aes;
Resgate de partes beneficirias;
Incorporao ao capital social;
Pagamento de dividendo a aes preferenciais, quando essa vantagem lhes for assegurada.
A reserva constituda com o produto da venda de partes beneficirias poder ser destinada ao resgate
desses ttulos.

Ajustes de Avaliao Patrimonial
A criao dos ajustes de avaliao patrimonial uma das grandes inovaes trazidas pela Lei no 11.638/07, pois, a
partir de 01/01/2008, sero classificados como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computados no
resultado do exerccio, em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies
de valor atribudo a elementos do ativo e do passivo em decorrncia da sua avaliao a valor justo.

ATENO!!!
Os ajustes de avaliao patrimonial so contrapartidas de aumentos ou redues de ativos e passivos, ou seja,
podem ter natureza devedora ou credora. Caso tenham natureza devedora, os ajustes sero uma conta retificadora
do patrimnio lquido.
Valor justo o montante pelo qual um ativo poderia ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes
independentes com conhecimento do negcio e interesse em realiz-lo, em uma transao em que no h
favorecidos.
Outra observao importante a fazer em relao aos ajustes de avaliao patrimonial e que possuem sua
constituio determinada na prpria Lei das S.A

Reservas de Lucros
As reservas de lucros representam a reteno de parcelas provenientes de ganhos do perodo, com o objetivo de
preservar o Patrimnio Lquido de uma sociedade, para posterior destinao.
As reservas de lucros so:
Reserva Legal;
Reservas Estatutrias;
Reservas para Contingncias;
Reserva de Incentivos Fiscais;
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Reserva de Reteno de Lucros;
Reserva de Lucros a Realizar;
Reserva Especial de Dividendo Obrigatrio No Distribudo;
Reserva Especfica de Prmio na Emisso de Debntures.
O saldo das reservas de lucros, exceto para as Contingncias, de Incentivos Fiscais, de Lucros a Realizar e a
Especfica de Prmio na Emisso de Debntures, no poder ultrapassar o capital social da empresa. Caso este
limite seja atingido, a assembleia deliberar sobre a aplicao do excesso na integralizao ou aumento do capital
social, ou na distribuio de dividendos.



Reservas de Lucros - Reserva Legal
Do lucro lquido do exerccio, 5% (cinco por cento) sero aplicados, antes de qualquer destinao, na constituio
da reserva legal, sendo que o saldo dessa reserva no poder exceder 20% do capital social mais a sua correo
monetria. A Reserva Legal a nica reserva obrigatria da empresa.
A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poder ser utilizada para compensar
prejuzos ou aumentar o capital.
H tambm o limite facultativo da Reserva Legal, que corresponde a 30% do capital social, isto , se o saldo da
Reserva Legal acrescido das Reservas de Capital (exceto correo monetria do capital) atingir o limite de 30% do
Capital Social, a destinao dos lucros constituio da Reserva Legal tornar-se- facultativa.
O prejuzo do exerccio ser obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados e pelas reservas de lucros,
nessa ordem, devendo a reserva legal ser a ltima reserva de lucro a ser utilizada para absorver o prejuzo.
Nota: Algumas bancas consideram que o valor a ser utilizado como base de calculo para o calculo dos limites da
reserva legal e o capital social realizado (capital social capital a integralizar). A Esaf considera que a base de
clculo dos limites o capital social.

Reservas de Lucros - Reservas Estatutrias
As Reservas Estatutrias so reservas de lucros constitudas tomando como base de clculo o lucro lquido do
exerccio, de acordo com previso do estatuto social da companhia.
O estatuto poder criar reservas desde que, para cada uma:
Indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade;
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Fixe os critrios para determinar a parcela anual dos lucros lquidos que sero destinados a sua
constituio; e
Estabelea o limite Mximo da reserva.
calculada aps a transferncia do lucro liquido do exerccio para a conta Lucros Acumulados, no
Patrimnio Lquido.
Esta reserva no poder ser constituda em prejuzo do dividendo obrigatrio.

Reservas de Lucros - Reserva para Contingncias
A assembleia-geral poder, por proposta dos rgos da administrao, destinar parte do lucro lquido formao
de reserva com a finalidade de compensar, em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda julgada
provvel, cujo valor possa ser estimado.
A proposta dos rgos da administrao devera indicar a causa da perda prevista e justificar, com as razoes de
prudncia que a recomendem, a constituio da reserva.
A reserva ser revertida no exerccio em que deixarem de existir as razes que justificaram a sua constituio ou
em que ocorrer a perda.

Ateno!
Reserva de Contingncias: conta do Patrimnio Lquido ( uma reserva de lucros).

Provises para Contingncias: uma obrigao da empresa, ou seja, uma proviso classificada no passivo
exigvel.

Reservas de Lucros - Reserva de Incentivos Fiscais
A assembleia geral poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar para a reserva de incentivos fiscais
a parcela do lucro liquido decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos, que poder
ser excluda da base de calculo do dividendo obrigatrio.
Alm disso, a empresa, optante pelo Regime Tributrio de Transio (RTT), devera manter o valor referente a
parcela do lucro liquido do exerccio decorrente de doao ou subveno na reserva de incentivos fiscais.
Nota: De acordo com a Lei no 11.941/09, fica institudo o Regime Tributrio de Transio (RTT), que trata dos
ajustes tributrios decorrentes dos novos mtodos e critrios contbeis introduzidos pela Lei no 11.638/07 e pela
Lei no 11.941/09.

Reservas de Lucros - Reserva de Reteno de Lucros ou Reserva Oramentria ou Reserva de Investimentos ou
Reserva de Expanso
A Reserva de Reteno de Lucros e constituda para atender aos planos de expanso da empresa (projeto de
investimento), devendo estar justificada com oramento de capital da empresa, ser proposta pela administrao e
ser aprovada pela assembleia geral. Esta reserva no poder ser constituda em prejuzo do dividendo obrigatrio.

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Reserva de Lucros a Realizar
No exerccio em que o montante do dividendo obrigatrio ultrapassar a parcela realizada do lucro lquido do
exerccio, a assemblia-geral poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar o excesso constituio
de reserva de lucros a realizar.
Considera-se realizada a parcela do lucro lquido do exerccio que exceder da soma dos seguintes valores:
o resultado lquido positivo da equivalncia patrimonial;
o lucro, rendimento ou ganho lquidos em operaes ou contabilizao de ativo e passivo pelo valor de
mercado, cujo prazo de realizao financeira ocorra aps o trmino do exerccio social seguinte.
Cabe ressaltar que a constituio desta reserva e facultativa. A reserva de lucros a realizar somente poder ser
utilizada para pagamento do dividendo obrigatrio.

Reservas de Lucros - Reserva Especial ou Reserva para Dividendos Obrigatrios
A Reserva Especial ser constituda quando a empresa no possuir recursos financeiros para pagar os dividendos
devidos aos acionistas. Neste caso, os lucros no distribudos como dividendos sero registrados como Reserva
Especial e, caso no sejam absorvidos por prejuzos futuros, devero ser pagos como dividendos assim que a
situao financeira da empresa permitir.

Reservas de Lucros - Reserva Especfica de Prmio na Emisso de Debntures
A empresa, optante pelo Regime Tributrio de Transio, dever manter o valor referente a parcela do lucro liquido
do exerccio decorrente do premio na emisso de debntures em reserva de lucros especifica.
Nota: De acordo com a MP no 448/08, convertida na Lei no 11.941/09, fica institudo o Regime Tributrio de
Transio (RTT), que trata dos ajustes tributrios decorrentes dos novos mtodos e critrios contbeis introduzidos
pela Lei no 11.638/07 e pela MP no 449/08, convertida na Lei no 11.941/09.
Alm disso, as alteraes introduzidas pela Lei no 11.638/07 e pela MP no 449/08, convertida na Lei no 11.941/09,
que modifiquem o critrio de reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na apurao do lucro
liquido do exerccio, no tero efeitos para fins de apurao do lucro real da pessoa jurdica sujeita ao RTT,
devendo ser considerados, para fins tributrios, os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de
2007.

Aes em Tesouraria
Aes em tesouraria so as aes da empresa adquiridas pela prpria empresa e mantidas em tesouraria. As aes
em tesouraria que excederem o saldo de lucros e reservas, exceto a legal, de lucros a realizar e a especial para
dividendos obrigatrios no distribudos, devem ser vendidas no prazo de trs meses, a contar da aprovao do
balano em que se apurar o excesso. Caso no seja feito dentro desse prazo, as aes excedentes sero canceladas.
As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como deduo da conta do patrimnio lquido que
registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio.
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As aes em tesouraria no tero direito a dividendo e a voto e o resultado obtido na venda de tais aes no deve
transitar pelo resultado do exerccio, tendo como contrapartidas as contas de reservas ou lucros acumulados.

Prejuzos Acumulados
A partir da publicao da Lei no 11.638/07, apenas sero registrados no patrimnio lquido os prejuzos
acumulados, oriundos de prejuzos do perodo e de perodos anteriores.

BALANCETE DE VERIFICAO

O balancete de verificao relaciona todas as contas de acordo com a natureza do saldo, independentemente de
serem contas patrimoniais ou de resultado, retificadoras ou no. Ele montado a partir do Livro Razo, do qual so
extrados os saldos de cada conta.
H dois tipos de balancete de verificao:
1. Balancete de Verificao Inicial: levantado antes do encerramento das contas de resultado (antes da
apurao contbil do lucro ou prejuzo do exerccio). Ou seja, neste tipo de balancete, haver contas
patrimoniais e de resultado; e
2. Balancete de Verificao Final: levantado aps a apurao do resultado do exerccio e de sua distribuio.
Por conseguinte, neste balancete s haver contas patrimoniais.
O principal objetivo do balancete de verificao demonstrar a correta aplicao do mtodo das partidas
dobradas, ou seja, o total dos saldos devedores deve ser igual ao total dos saldos credores. Caso isto no ocorra, h
algum erro.


LIVROS DA CONTABILIDADE:
Dirio: Os fatos contbeis so registrados em ordem cronolgica, de acordo com a sua ocorrncia. Suas
principais caractersticas so: principal (registra todos os fatos contbeis), obrigatrio (exigido pelo
Cdigo Civil), comum (para todas as empresas) e exclusivamente cronolgico.
Caixa: um livro auxiliar, tem a finalidade de registrar a entrada e sada de numerrios.
Razo: um livro de registro de conta, ou seja, a representao grfica da conta, cada conta uma
pgina do livro. Suas caractersticas so: principal (registra todos os fatos contbeis), facultativo (pela lei
comercial), obrigatrio (pela legislao fiscal para empresas optantes do lucro real), primordialmente
sistemtico (fatos contbeis so registrados por conta e no por ordem cronolgica) e secundariamente
cronolgico.


25

MP 449/2008 retornou a redao anterior, afirmando que deve-se efetuar todos os registros contbeis
no Dirio e Razo de acordo com os critrios aceitos pela boa tcnica contbil (pelos padres societrio).
Assim, companhias que em funo de normatizao especfica de sua rea de atuao, ou em funo de
atender a legislao tributria, devem fazer seus registros de acordo com a contabilidade societria,
devendo fazer os ajustes aos casos citados em livros auxiliares (LALUR).

FORMALIDADES DOS LIVROS RAZO E DIRIO
INTRINSENCAS EXTRINSECAS
Ordem cronolgica Encadernao
Idioma e moeda nacional Paginas numeradas
Sem erros, rasuras e emendas Termo de abertura e encerramento
Sem espaos em branco e ocupao de margem
ou estrelinhas
Registro no rgo competente (apenas o dirio)
Mtodo uniforme de escriturao

TIPOS DE ERROS
Erro de valor: ao invs de debitar ou creditar certo valor, debita-se ou credita-se outro
Erro de ttulo: usa-se o nome de uma conta quando deveria usar outro
Inverso: quando uma conta deveria ser debitada e foi creditada ou vice-versa
Duplo registro: quando um lanamento que j havia sido feito realizado pela segunda vez
Omisso: quando o registro no realizado
Histrico incorreto: quando o fato ocorrido no corresponde ao descrito no histrico do lanamento

FORMA DE CORREO DOS ERROS:
Transferncia: Utilizada quando h erro de ttulo. O lanamento de transferncia consiste em fazer o
lanamento de tal forma que a conta incorreta seja debitada ou creditada em contrapartida com a conta
correta.
Estorno: Anulao de um lanamento incorreto atravs de um lanamento invertido em relao ao
primeiro. Normalmente utilizado quando ocorre erro de valor, ttulo, inverso ou duplo registro.
Complementao: Confeco de um lanamento para complementar o valor lanado a menor no primeiro
lanamento (complementao positiva) ou lanado a maior (complementao negativa ou estorno parcial).
Normalmente utilizada quando h erro de valor.
Ressalva: realizado, normalmente, quando ocorre erro de histrico. Caso o erro seja identificado antes do
trmino do histrico, pode-se utilizar expresses do tipo digo ou isto . Caso contrrio a ressalva ser
feita posteriormente.

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ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS
MODIFICATIVO
AUMENTATIVO DIMINUITIVO
Tem que ter conta de Receita Tem que ter conta de Despesa
Ex. Recebimento de receita e pagamento de despesa
NO PODE OCORRER PERMUTA!!!!

MISTO
AUMENTATIVO DIMINUITIVO
Tem que ter conta de receita e mais de uma
patrimonial
Tem que ter conta de despesa e mais de uma
patrimonial
Ex.: Recebimento de duplicata com desconto ou pagamento de duplicata com juros
TEM QUE OCORRER PERMUTA!!!

PERMUTATIVO
Apenas conta patrimonial
Ex.: Recebimento de duplicata ou pagamento de duplicata
APENAS PERMUTA!!!

DUPLICATAS A RECEBER
COBRANA SIMPLES
1. Quando manda para o banco cobrar as duplicatas:
D Despesas bancrias
C BCM

2. Vencimento (aviso de crdito)
D BCM
C Dps a receber

DUPLICATAS DESCONTADAS
1. Pelo desconto
D - BCM
D - Despesas Bancrias
D - Juros passivos (ou juros a vencer)
C - Duplicatas Descontas

2. Lanamento no dia do vencimento

Caso tenha sido paga
D Dps descontadas
C Dps a receber

Caso no tenha sido paga
D Duplicatas descontadas
C - BCM

27

Obs. O desconto de duplicatas no banco feito at o dia do vencimento, portanto aps este prazo a conta duplicatas
descontadas j deve ter sido encerrada. Caso o cliente mantenha a duplicata descontada e no paga pelo credor no
banco para cobrana, no h que se falar em desconto de duplicata e sim em cobrana simples.
Aviso de recebimento o banco informa que a duplicata descontada foi recebida, cujo valor j havia sido adiantado
pelo banco com o devido desconto. (este aviso serve para que a empresa d baixa na contabilidade).

NOTA PROMISSORIA DESCONTADA = NOTA PROMISSRIA A PAGAR
(Totalmente diferente de duplicatas descontadas)
Cliente solicita emprstimo no banco e assina nota promissria.
Lanamento do desconto
D BCM 94.000
D Juros a vencer 6.000
C Promissria Desc. 100.000

PROVISO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS
1 ano para PDD

Duplicatas a receber 100.000
Estimativa de perda 5%

Exemplo 2:
1 ano para PDD
Duplicatas a receber 180.000
Estimativa de perda 5%

Obs. 1 Caso a proviso seja maior que a perda, deve-se fazer a reverso da proviso, debitando PDD e creditando
receita de reverso com proviso. Contudo em questes desse tipo, a Esaf adota o mtodo da complementao, ou
seja, o saldo da proviso mantido e o lanamento ocorre somente pela diferena:
FOLHA DE PAGAMENTO
Salrio Bruto R$ 80.000
Hora extra R$ 20.000
INSS Patronal - 15%
INSS empregado R$ 8.000
FGTS -10%


PDD
3000 5.000
2.000
D despesa c/ proviso
C PDD 5.000
Dup. a receber
100.000 97.000
3.000 3.000
Conta encerrada
D - PDD
C Dup. a Receber 3.000
PDD
9.000 9.000

D despesa c/ proviso
C PDD 9.000
Dup. a receber
180.000 168.000
12.000 12.000
Conta encerrada
D Perda c recebimento 3.000
D PDD 9.000
C Dup. a Receber 12.000
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Lanamento do adiantamento sal.
D Adiantamento Sal
C Caixa 20.000

Lanamento analtico da folha

D Desp. Salrio
C Salrio a pagar 100.000

D Desp. INSS
C INSS a recolher 15.000

D Desp. FGTS
C FGTS a recolher 10.000

D Salrio a pagar
INSS a recolher 8.000


Lanamento sinttico da folha

D Desp. Salrio 100.000
D Desp. INSS 15.000
D Desp. FGTS 10.000
C Salrio a pagar 92.000
C INSS a recolher 23.000
C FGTS a recolher 10.000

Lanamento do pagamento

D Salrio a pagar 92.000
C Adiantamento sal 20.000
C Caixa 72.000

DEPRECIAO
Depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a
desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia.
Vedaes depreciao de acordo com a Legislao do Imposto de Renda (IMPORTANTE!!!):
1) Terrenos, salvo em relao a benfeitorias e construes;
2) Bens que aumentam de valor com o tempo, como antiguidades e obras de arte;
3) Bens para os quais sejam registradas cotas de amortizao ou exausto; e
4) Bens mveis ou imveis que no estejam intrinsecamente relacionados produo ou comercializao de
bens e servios.

Clculo de depreciao de bem usado usar o maior dos prazos:
- Vida til remanescente (perodo que falta depreciar) ou;
- Metade da vida til

Prazos para depreciao:
- Veculos 5 anos;
- Edificaes 25 anos;
- Mveis e utenslios 10 anos;
- Mquinas e equipamentos 10 anos;
- Equipamentos de informtica 5 anos.

Nota: Projetos florestais destinados explorao de seus frutos tambm so passveis de depreciao.
Exemplo: Pomares depreciao inicia a partir do momento em que se encontram em condies de produzir
(colheita).
29


Mtodos de depreciao:

Mtodo das Quotas Constantes ou Mtodo Linear ou Mtodo da Linha Reta: mtodo de depreciao onde a
depreciao acumulada diretamente proporcional ao tempo, ou seja, uma funo linear. Pode-se calcular a
depreciao, por este mtodo, de duas formas:
Aplica-se a taxa constante sobre o valor depreciado; ou
Divide-se o valor depreciado pelo tempo de vida til.
Exemplo: VB = 100.000 (veiculo) / 5 anos = 20% p/ ano ou 20.000 p/ ano
Ponto importante: Quando a questo no informar o mtodo de depreciao, devemos utilizar o mtodo linear.
Frmula Geral:
Depreciao = Taxa x Perodo x Base de Clculo da Depreciao
Taxa = 1/Vida til
Perodo = Nmero de Meses/12 meses
Base de Clculo da Depreciao = Custo de Aquisio Valor Residual

Mtodo da Soma dos Dgitos ou Mtodo de Cole
- Soma dos dgitos (no aceita pelo fisco) pode ser de forma crescente ou decrescente.

Mtodo de Cole Decrescente:
I - Soma-se os algarismos que compem o nmero de anos da vida til do bem;
II - Multiplica-se o valor a ser depreciado a cada ano pela frao cujo denominador a soma calculada acima
(subitem 1), e o numerador, para o primeiro ano, o tempo de vida til do bem (n), para o segundo ano n-1,
para o terceiro ano n-2. Utiliza-se esta metodologia at o ltimo ano de vida til, quando o numerador ser igual
a 1.
Exemplo: Depreciao de um veculo adquirido por R$ 30.000,00, sem valor residual (Suponha uma vida til de 4
anos).
Soma dos Dgitos = 1 + 2 + 3 + 4 = 10
Primeiro Ano Depreciao = (4/10) x 30.000 = 12.000;
Segundo Ano Depreciao = (3/10) x 30.000 = 9.000;
Terceiro Ano Depreciao = (2/10) x 30.000 = 6.000; e
Quarto Ano Depreciao = (1/10) x 30.000 = 3.000.

Mtodo de Cole Crescente:
I - Soma-se os algarismos que compem o nmero de anos da vida til do bem;
II - Multiplica-se o valor a ser depreciado a cada ano pela frao cujo denominador a soma calculada acima
(subitem 1), e o numerador, para o primeiro ano 1, para o segundo ano 2, para o terceiro ano 3. Utiliza-
se esta metodologia at o ltimo ano de vida til, quando o numerador ser igual a via til.
Exemplo: Depreciao de um veculo adquirido por R$ 30.000,00, sem valor residual (Suponha uma vida til de 4
anos).
30

Soma dos Dgitos = 1 + 2 + 3 + 4 = 10
Primeiro Ano Depreciao = (1/10) x 30.000 = 3.000;
Segundo Ano Depreciao = (2/10) x 30.000 = 6.000;
Terceiro Ano Depreciao = (3/10) x 30.000 = 9.000; e
Quarto Ano Depreciao = (4/10) x 30.000 = 12.000.

Obs: Se a questo menciona que o mtodo de Cole, mas no especifica se crescente ou decrescente: utilizar
Mtodo de Cole Decrescente.

Bens Adquiridos Usados: a taxa anual de depreciao para bens adquiridos usados ser determinada considerando-
se o maior entre os seguintes prazos:
Metade da vida til do bem adquirido novo; e Restante da vida til, considerada em relao primeira instalao
para utilizao do bem.

Tipos de Depreciao
A depreciao ainda pode ser normal e acelerada.
Depreciao Normal: empregada quando o bem for utilizado em apenas um turno de 8 horas dirias, sendo o
clculo realizado com base na taxa normal de depreciao;
Depreciao Acelerada: empregada quando o bem for utilizado em mais de turno de 8 horas dirias, devendo a taxa
normal de depreciao do bem ser multiplicada por um coeficiente, conforme tabela abaixo:


Valor residual valor provvel da realizao do bem aps totalmente depreciado. Deve-se abater o valor
residual do bem para calcular a depreciao e para calcular o valor contbil no se leva em considerao o
valor residual, ou seja, deduz-se do valor de aquisio do bem, apenas a depreciao acumulada.

Obs. 1 - A depreciao s pode ser iniciada a partir do ms que o bem foi colocado em uso. Conforme RIR, os bens
com vida til inferior a 1 ano, no sero depreciados.
Obs. 2- Na compra a depreciao realizada a partir do ms referenciado na questo como de utilizao do bem,
independente da data (pode ser at o ultimo dia).
Obs. 3 Na venda, caso a questo informe uma data qualquer no ms, exceto o ultimo dia, este ms mencionado
no entrar no calculo da depreciao, porm caso seja informado apenas o ms de forma genrica, deve-se inclu-
lo no calculo da depreciao.
Obs. 4 No existe depreciao acelerada contbil, apenas fiscal.
31

Obs. 5 Se em decorrncia dos reparos efetuados houver aumento da vida til do bem por prazo superior a um
ano, as despesas correspondentes devem ser acrescidas ao valor de aquisio do mesmo, para que possa servir de
base a depreciao futura. Ateno: manuteno no adiciona vida til.

AMORTIZAO
Amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade
industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam
bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado.

EXAUSTO
Quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos
minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao.
No caso de recursos minerais, se a questo fornecer prazos diferentes de concesso e esgotamento, para o clculo
da exausto deve-se considerar o menor prazo.
Numa situao de aquisio de uma maquina para utilizao na mina, deve-se avaliar qual prazo de depreciao
adotar:
- 1 Prazo de concesso da mina ou;
- 2 Prazo depreciao normal do bem (p. exemplo: 10 anos)
De acordo com a Lei das S.A., os bens aplicados na explorao de recursos minerais e florestais esto sujeitos
exausto.
A Legislao do Imposto de Renda estabeleceu que a quota de depreciao, registrvel em cada perodo de
apurao, dos bens aplicados exclusivamente nas minas, jazidas e florestas, cujo perodo de explorao total seja
inferior ao tempo de vida til desses bens, poder ser determinada, opcionalmente, em funo do prazo de
concesso ou do contrato de explorao, ou ainda, do volume de produo de cada perodo de apurao e sua
relao com a possana conhecida da mina ou dimenso da floresta explorada.
- As mquinas e equipamentos de extrao mineral ou florestal, opcionalmente, podem ser depreciados, ao invs de
exauridos;
- Somente se sujeitam exausto as minas que estejam sob regime de concesso. A explorao de recursos minerais
sob a forma de arrendamento ou licenciamento no pode ser objeto de exausto;

OPERAES COM MERCADORIA
TIPOS DE INVENTRIOS:
TIPOS DE IVENTRIO
PERMANENTE:
Nesse sistema, h o controle permanente do estoque de mercadorias, efetuando os lanamentos a cada compra, venda ou
devoluo. Neste sistema, o estoque de mercadoria est sempre atualizado, podendo se apurar o resultado bruto a qualquer
momento, utilizando a conta Mercadorias. Os mtodos de apurao do custo do estoque so: Preo especfico, PEPS ou FIFO,
UEPS ou LIFO e Custo Mdio Ponderado Mvel.
CUSTO ou PREO
ESPECFICO
De acordo com o mtodo do preo especfico, o custo de cada unidade do estoque o preo efetivamente pago
para cada item. Normalmente, este mtodo utilizado para mercadorias de valor significativo, distinguveis entre
32

si, como por exemplo, em uma revenda de automveis usados.
PEPS Primeiro que entra, primeiro que sai
UEPS Ultimo que entra, primeiro que sai
CMPM Utiliza o valor mdio da mercadoria em estoque de acordo com as datas. A cada nova aquisio de
mercadorias, uma nova mdia calculada.

PERODICO: Aqui no h controle dos custos de cada venda, pois a apurao efetuada apenas ao fim do exerccio social.
Logo, h a necessidade de apurao do estoque final, mediante inventrio. As empresas que adotam o sistema de inventrio
peridico podem utilizar, ainda, dois mtodos de apurao: Mtodo da conta Mercadorias com funo mista e Mtodo das trs
contas ou conta mercadorias com funo desdobrada.
MERCADORIA CONTA
MISTA
considerada de funo
mista, pois apresenta as
seguintes funes:
- Funo Patrimonial: registra
valores de EI e EF.
- Funo de Resultado:
registra compras, devolues
de compras, vendas,
devolues de vendas, etc.
Utiliza uma nica conta para registrar todas as operaes com mercadorias (Ei, EF, compras, vendas,
Devoluo Vendas e compras). A conta Mercadorias debitada nas compras, pelo custo de
aquisio, e creditada nas vendas, pelo preo de venda. Ao fim do exerccio o saldo da conta
ajustado, de forma a representar o estoque final das mercadorias.


- Conta Mercadorias com Saldo Credor: a empresa
sempre ter lucro, que ser igual ao resultado da
soma do saldo credor com o estoque final.
- Conta Mercadorias com Saldo Devedor: caso o
estoque final seja maior que o saldo devedor, a
empresa ter lucro. Caso contrrio, ou seja, o estoque
final seja menor que o saldo devedor, a empresa ter
prejuzo.





Exemplos:

Suponha agora o seguinte exemplo:

ATENO!!! A contrapartida
de "X" ser sempre a conta
resultado com mercadorias
Logo, conclui-se que houve um prejuzo de R$
1.500,00, pois a conta de resultado possui
saldo devedor. Veja que para chegar ao valor
de R$8.500 preciso diminuir R$1.500

Logo, conclui-se que houve um lucro de R$
500,00, pois a conta de resultado possui
saldo credor. Para chegar ao valor de
R$8.500 foi preciso somar R$500,00

33

Neste caso: 8.000 + X = 8.500 ^ X = 8.500 - 8.000 = 500



MERCADORIA CONTA
DESDOBRADA
Consiste em utilizar as trs contas bsicas:
Estoque de mercadorias: para registrar Ei e EF, no usada para registrar as compras
Compras: utilizada para registrar as compras do perodo
Receita de Vendas: registra a receita bruta de vendas

Mdia Ponderada Fixa
A mdia ponderada fixa utilizada no inventrio peridico e calculada com base nas mercadorias existentes em
estoque no perodo considerado para o clculo da mdia, ou seja, so computadas na mdia ponderada fixa
inclusive as mercadorias que j tenham sido vendidas no momento do clculo da mdia.

Nota: Legislao do Imposto de Renda: permite, apenas, a utilizao dos mtodos:
Do preo especfico,
Do custo mdio ponderado mvel
Do PEPS
No permitido, para fins fiscais, a utilizao do UEPS, visto que, em um regime com inflao positiva, o UEPS
acarreta um valor de estoque menor, um CMV maior e, conseqentemente, um lucro menor, fazendo com que o
imposto de renda a pagar seja menor.

Macete para prova!!! s vezes, com este conhecimento, no necessrio fazer calculo!!

ANLISE DOS TIPOS DE INVENTRIO
UEPS CUSTO MDIO PEPS
Estoque final Menor Mdio Maior
CMV Maior Mdio Menor
RCM ou lucro bruto Menor Mdio Maior


Contudo, isto no uma verdade absoluta. Normalmente, valem as regras acima para uma economia inflacionria,
onde os preos aumentam com o decorrer do tempo, mas, dependendo da variao dos preos das compras, pode
ocorrer at o inverso.
Fatos que alteram a compra e a venda:
- Devoluo = vendas anuladas
- Desconto comerciais = incondicionais (antes da emisso da NF)
- Abatimento (posterior a venda no aparece na NF)
34

- Caso uma empresa receba mercadorias a ttulo de bnus do fornecedor, haver uma alterao do saldo unitrio
das mercadorias disponveis para venda e o saldo final no ser alterado
TRIBUTOS EM OPERAES COM MERCADORIAS
CONSUMO
Material de consumo 100.000
IPI (10%) 10.000
VNF: 110.000
ICMS (20% 110.000) 22.000
No recupera nada!!!
D. Estoque
C. Fornecedor




REVENDA
Mercadorias 100.000
IPI (10%) 10.000
VNF: 110.000
ICMS (20% 100.000) 20.000
PIS/ COFINS (10% 110.000) 11.000
D. Estoque
D. ICMS a recuperar
D. PIS/ COFINS a recuperar
C. Fornecedores
79.000 (110 20 11)
20.000
11.000
110.000
*** O IPI NO INTEGRA A BC DO ICMS, MAS INTEGRA A BC DO
PIS/ COFINS

INDUSTRIALIZAO
Matria Prima 100.000
IPI (10%) 10.000
VNF: 110.000
ICMS (20% 100.000) 20.000
PIS/ COFINS (10% 100.000) 10.000
D. Estoque
D. IPI a recuperar
D. ICMS a recuperar
D. PIS/ COFINS a recuperar
C. Fornecedores
70.000 (110 2010 -10)
10.000
20.000
10.000
110.000
QUANDO COMPRA PARA REVENDA OU INDUSTRIALIZAO O IPI NO
INTEGRA A BC DO ICMS. E AQUI NA INDUSTRIALIZAO A BC DO PIS/
COFINS A MESMA BC DO ICMS.


IMOBILIZADO
Mquina 100.000
IPI (10%) 10.000
VNF: 110.000
ICMS (20% 110.000) 22.000
PIS/ COF (10% 110.000) 11.000
D. Estoque
D. ICMS a recuperar
D. PIS/ COF a recuperar
C. Fornecedores
77.000 (110.000 22.000-11.000)
22.000
11.000
110.000
A BC DO PIS/ COFINS A MESMA BC DO ICMS. EMPRESA
COMPRANDO VECULO DE PASSEIO NO RECUPERA ICMS,
PRESUME-SE USO DOS SCIOS.
35


*Despesas com energia eltrica e aluguis podem ser recuperados no PIS/COFINS no-cumulativo, ou seja, a lei
permite a empresa se creditar do percentual do PIS/COFINS sobre estas despesas.
O PIS e a Cofins so contribuies de competncia federal. Tanto o PIS quanto a Cofins sobre vendas so tributos por
dentro, que incidem sobre o faturamento e so contas de despesa redutoras da receita bruta de vendas.

PIS e COFINS no cumulativo: empresa tributada pelo lucro real recupera PIS/ COFINS
Sistemtica cumulativa: no recupera PIS/ COFINS na compra

Segundo essas mesmas normas, o IPI incidente na aquisio, quando recupervel, no integra o custo dos bens para
efeitos da apurao desses crditos. Logo, pode-se deduzir que o IPI incidente na compra, quando no recupervel
(ou seja, nos casos em que o comprador no industrial ou equiparado), integra o custo de aquisio dos bens no
clculo dos crditos do PIS/Cofins.

De acordo com o artigo 33 da Lei Complementar no 87/1996, alterado pela Lei Complementar no 138/2010,
somente daro direito de crdito as mercadorias destinadas ao uso ou consumo do estabelecimento nele entradas a
partir de 1o de janeiro de 2020. Portanto, no haver recuperao de ICMS na compra de mercadorias para uso ou
consumo at 2020.


IPI e ICMS No-cumulativo
CONSUMO INDUSTRIALIZAO IMOBILIZADO REVENDA
IPI No recupera Recupera No recupera No Recupera
ICMS No recupera Recupera Recupera Recupera
PIS/COFINS No recupera Recupera Recupera Recupera

Macete!!! Nas questes que a ESAF informa que o contador se esqueceu de tributar o ICMS nas compras e nas
vendas, deve apenas calcular o novo lucro:
L2 = L1 + (COMPRAS VENDAS) x ALQUOTA
OU
LUCRO NOVO = LUCRO ANTERIOR + (COMPRAS x ALIQ) (VENDAS x ALIQ)

ICMS sobre compra aumenta o lucro e sobre venda reduz o lucro.







Ateno: em regra, deve-se desconsiderar a incidncia de tributo no frete, a menos que a questo informe. Quando
o frete realizado por uma transportadora, no h incidncia de IPI.
Frmulas importantes!
Mercadorias Disponveis para Venda (MDV) = EI + C
CMV = EI + CL EF
CL = Compras + frete s/ compras + seguro + taxas alfandegrias +/- impostos (depende
da situao de no-comulatividade)
LB ou RCM = RL CMV
PV = PC + ML (margem de lucro) Ex.: PV = PC + 0.17PV (ICMS) + 0.2PV (ML)

36

Frete na compra: caso as mercadorias sejam totalmente devolvidas, tal frete ser considerado como despesa
operacional (Perdas com Fretes). Se a devoluo for parcial, a perda com frete ser proporcional ao valor da
devoluo.



Ateno, pois as dedues das compras
so semelhantes s receitas, porm,
contabilmente, so consideradas
retificadoras da compras brutas.

Ateno! A DRE tem por objetivo evidenciar a situao econmica da entidade em um determinado perodo por
meio da apurao do resultado do exerccio (lucro ou prejuzo).
Portanto, a demonstrao do resultado destina-se a evidenciar a composio do resultado formado em determinado
perodo de operaes da entidade.
No esquea na hora da prova:
Balano Patrimonial: situao patrimonial e financeira (esttica).
Demonstrao do Resultado do Exerccio: situao econmica (dinmica).












37


FATURAMENTO BRUTO
(-) IPI sobre o Faturamento Bruto (ou IPI Faturado) no precisa aparecer na DRE
= RECEITA BRUTA DE VENDAS = RECEITA OPERACIONAL BRUTA
(-) Dedues: * se fizer AVP de elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo, h reduo da receita bruta de vendas no perodo
Devolues e cancelamentos de vendas
Desconto comercial e abatimentos INCONDICIONAIS concedidos (so as no ato da venda e que aparecem na NF)
Impostos e contribuies incidentes sobre vendas e servios (ICMS, IE, ISS, COFINS, PIS, FINSOCIAL)
= RECEITA LQUIDA DE VENDAS = RECEITA OPERACIONAL LQUIDA = VENDAS LQUIDAS
(-) CMV e/ou CSP
= RESULTADO OPERACIONAL BRUTO = LUCRO BRUTO = RESULTADO COM MERCADORIAS
(-) Despesas de Vendas:
Despesas com salrios e encargos sociais do pessoal de vendas
Despesas com propaganda
Comisses sobre vendas / fretes sobre mercadorias vendidas
Proviso para devedores duvidosos
Vendas canceladas de perodos anteriores
(-) Despesas Gerais e Administrativas:
Salrios e encargos sociais do pessoal administrativo / despesas com aluguel do escritrio, gua, luz, telefone
Despesas de depreciao e amortizao
Despesas com impostos e taxas
Despesas com manuteno, reparos ou substituio de peas / despesas com seguros
Honorrios / contribuies e doaes
(-) Despesas Financeiras Lquidas (Despesas Financeiras - Receitas Financeiras):
Despesas de juros (juros passivos) / despesas bancrias
Descontos financeiros condicionais concedidos em funo de pagamento antecipado
Desgio na colocao de debntures
Correo monetria pr-fixada passiva / despesas com variaes cambiais
Variaes monetrias passivas
(-) receitas de juros (juros ativos)
(-) descontos condicionais obtidos
(-) receitas de aplicaes financeiras (-) receitas com variaes cambiais
(-) prmio de resgate de debntures (-) correo monetria pr-fixada (parcela que exceder a CM do valor contratado)
(-) variaes monetrias ativas
(-) Outras Despesas Operacionais:
Manuteno de imveis alugados
Perdas com participaes societrias / perdas em investimentos avaliados pela equivalncia patrimonial
Proviso para ajuste de estoque ao valor de mercado
Amortizao de gio de investimentos
IPTU, taxas diversas / PIS e COFINS que incidiram sem ser pela receita bruta
(+) Outras Receitas Operacionais:
Receitas de dividendos (dividendos recebidos)
Receitas de aluguis
Reverso de provises (com exceo da proviso para perdas provveis na alienao de investimentos, que despesa no-operacional)
Ganhos com participaes societrias / ganhos em investimentos avaliados pela equivalncia patrimonial
Amortizao de desgio de investimentos
(+/-) Outras Receitas /Despesas:
Resultados decorrentes de alienao de bens de uso da empresa como, por exemplo, a venda de um veiculo usado
Constituio/Reverso de proviso para perdas provveis na realizao de investimento
Resultados oriundos de aumento de percentual de participao no capital de empresas coligadas ou controladas
= RESULTADO (LUCRO) OPERACIONAL (LQUIDO)
(-) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL)
= RESULTADO/ LUCRO do EXER. ANTES do I.R. (LAIR) OBS.: Retiramos as DE das DEAPP s p/ calcular a proviso do IR
(-) Proviso para I.R. (+) CSLL antes, pq no dedutvel do IR
= RESULTADO DO EXERCCIO APS O I.R.
(-) Participaes nos Lucros (partic. societrias): (a sua base de clculo deduzida dos prejuzos acumulados, se houver) (*)
Debenturistas D
Empregados E
Administradores A
Partes beneficirias P
Contribuies para Fundos de previdncia e entidades de assistncia social dos empregados F
(soma os prejuzos acumulados de volta, se foram deduzidos para o clculo do DEAPP)
(=) RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO

Resultado por Ao ou Quota do Capital Social Resultado Lquido.______________
(Lucro Lquido por Ao) N
o
de Aes (ou Quotas) do Capital Social Integralizado

A ltima linha da demonstrao do resultado do exerccio dever indicar o montante do lucro por ao do capital social
(*) Ateno! A conta Prejuzos Acumulados no faz parte da DRE, mas influencia na base de clculo das participaes estatutrias.
O LLE vai para Lucros Acumulados (transitria) que se dividir em Aumento de Capital/Constituio de reservas/ Distribuio de dividendos.
* Se houver prejuzo, no haver imposto de renda a pagar e os resultados antes e aps o imposto de renda sero iguais.
Novamente, h
que se
ressaltar que o
IPI, por ser um
imposto por
fora,
no entra
como deduo
da receita
bruta e sim
somado
referida receita
para se obter o
faturamento
bruto.
Eliminao de
receitas e despesas
no operacionais. A
MP 449 acatou mais
essa regra existente
nas normas
internacionais: a
no segregao dos
resultados em
operacionais e no
operacionais.
Assim, no mbito
do processo de
convergncia com
as normas
internacionais, as
entidades devero
apresentar as
outras
receitas/despesas
no grupo
operacional e no
aps a linha do
resultado
operacional.

Dedutveis
38

CMV: Observao muito importante quanto ao clculo do CMV. Quando houver na questo a indicao de
bonificaes recebidas de fornecedor deve-se reduzir o valor das compras do perodo (seria como um desconto
sobre as compras).
O lucro ou prejuzo lquido do exerccio apurado na Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) dos acionistas,
sendo tambm conhecido como lucro ou prejuzo contbil lquido do exerccio.
Repare que no pode ser tributrio, pois nem sempre o lucro contbil ser igual ao lucro que serve como base de
clculo para a apurao do imposto de renda. Por exemplo, nas empresas tributadas pelo lucro real, h adies,
excluses e compensaes ao lucro contbil para apurao do lucro real (base de clculo do imposto de renda).
Tambm no pode ser o lucro ou prejuzo real, conforme explicao do pargrafo anterior. O que seria lucro ou
prejuzo econmico? O lucro ou prejuzo o EVA. Para entender o significado de EVA (Estimated Value Added),
deve-se verificar, inicialmente, alguns conceitos bsicos:
Criao de valor em finanas: ocorre quando so produzidos mercadorias ou servios que possuem valor
agregado, isto , seu valor, aps a produo, maior que a soma dos recursos ou insumos utilizados na
produo.
Agregao de valor: ocorre quando os clientes pagam empresa por um produto ou servio um valor
superior soma dos recursos ou insumos utilizados na produo.

Significado de valor para uma empresa: corresponde ao aumento do valor agregado, como, por exemplo, tornando
os custos de produo mais baixos ou eliminando processos que no agregam valor.
EVA o valor econmico adicionado, isto , uma ferramenta de medida de valor.
A frmula do EVA dada por:
EVA = Resultado Operacional aps o IR - Capital Empregado x Custo de Oportunidade
O lucro ou prejuzo lquido do exerccio tambm no pode ser somente dos administradores. No porque eles
administram a empresa que o lucro ser deles (risos). O lucro ou prejuzo lquido do exerccio dos acionistas.

Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL)
A contribuio social sobre o lucro lquido um tributo incidente sobre o lucro da empresa, aps ajustes, conforme
abaixo:
Lucro Operacional Lquido
(-) Participaes Estatutrias sobre o Lucro
(+) Adies
(-) Excluses
(-) Compensaes
(=) Base de Clculo da CSLL

Ateno! Caso, aps os ajustes (adies, excluses e compensaes) a base de clculo da CSLL seja negativa (menor
que zero), no haver CSLL no perodo.


39

As ADIES representam valores a serem somados base de clculo da CSLL.
Exemplos:
- Despesas Indedutveis:
Despesas com provises (exceto Despesas com Proviso para Frias e Despesas com Proviso para
Dcimo - Terceiro Salrio);
Perda com equivalncia patrimonial;
Despesas com depreciao, amortizao, manuteno, seguros, tributos, etc com bens no relacionados
com a produo ou a comercializao de bens e servios;
Despesas com brindes;
Despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores.
Excesso de Juros sobre o Capital Prprio;
Outras Adies

As EXCLUSES representam valores a serem subtrados da base de clculo da CSLL.
Exemplos: Receitas No Tributveis, tais como:
Ganho de Equivalncia Patrimonial
Receita de Dividendos
Reverso de Provises Indedutveis
Juros sobre o Capital Prprio
As compensaes referem-se ao saldo de base de clculo negativa da CSLL de perodos anteriores, que diminuir a
base de clculo da CSLL em perodos futuros, at zerar este saldo. passvel de compensao o saldo correspondente
base de clculo negativa, apurada a partir do ano-calendrio de 1992. Assim como a legislao do imposto de
renda, h a limitao de compensao da base de clculo negativa da CSLL em 30% (trinta por cento) do lucro
lquido, aps adies e excluses. H que se ressaltar que a proviso para CSLL no dedutvel para fins de
apurao do lucro real (imposto de renda da pessoa jurdica), devendo ser adicionada ao lucro na apurao da base de
clculo do lucro real.

Imposto de Renda - Pessoa Jurdica (IRPJ)
As pessoas jurdicas, por opo ou por determinao legal, so tributadas por um dos seguintes regimes de tributao:
- Lucro Presumido;
- Lucro Arbitrado;
- Lucro Real
Observao: As Microempresas e Empresas de Pequeno Porte podem optar pelo recolhimento do IRPJ e da CSLL,
juntamente com outros impostos e contribuies (inclusive ICMS e ISS), pelo Simples Nacional.

Alquota e Adicional do IRPJ
A alquota do imposto sobre a renda das pessoas jurdicas de 15%. Alm do imposto cobrado alquota de 15%, ser
cobrado um adicional de 10% sobre a parcela do lucro real, presumido ou arbitrado que exceder o valor resultante da
multiplicao de R$ 20.000,00 pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao.
40

Limites por Perodo de Apurao:
Mensal = R$ 20.000,00
Trimestral = 3 x R$ 20.000,00 = R$ 60.000,00
Anual = 12 x R$ 20.000,00 = R$ 240.000,00

Exemplo: Empresa XYZ apresentou, no 1 trimestre de 2008, um lucro real de R$ 85.000,00.
Imposto = 15% x 85.000,00 = R$ 12.750,00
Adicional = 10% x (85.000,00 - 60.000,00) = 10% x 25.000 = R$ 2.500,00
A empresa dever recolher o valor de R$ 15.250,00 a ttulo de IRPJ

Lucro Presumido
A pessoa jurdica cuja receita bruta total, no ano-calendrio anterior, tenha sido igual ou inferior a quarenta e oito
milhes de reais (R$ 48.000.000,00), ou a quatro milhes de reais multiplicados pelo nmero de meses de atividade
no ano-calendrio anterior, quando inferior a doze meses, poder optar pelo regime de tributao com base no lucro
presumido. O imposto com base no lucro presumido ser determinado por perodos de apurao trimestrais. Agora,
voc deve estar se perguntando. Tudo bem, definimos que pode optar pelo lucro presumido, mas como eu vou calcular
o lucro presumido? Da seguinte forma: a base de clculo do imposto e do adicional, em cada trimestre, ser
determinada mediante a aplicao do percentual de oito por cento (8%) sobre a receita bruta auferida no perodo de
apurao. Este o caso geral, mas h percentuais de presuno especficos para determinadas atividades.
(*) Normalmente, quando cobrado o lucro presumido, as bancas informam os percentuais de presuno.

Exemplo: A Cia. J4M2, que apura o imposto de renda pelo lucro presumido, auferiu receitas no trimestre, no valor de
R$ 1.000.000,00, referente revenda de mercadorias. Determine o valor do imposto de renda do perodo. Como uma
empresa que revende mercadorias, o percentual de presuno ser de 8% (comrcio).
Base de Clculo do Imposto de Renda = 8% x 1.000.000 = R$ 80.000,00
Clculo do Imposto = 15% x 80.000 = R$ 12.000,00
Adicional = 10% x (80.000 - 60.000) = 10% x 20.000 = R$ 2.000,00
Imposto de Renda do Perodo = 12.000 + 2.000 = R$ 14.000,00

Lucro Arbitrado
O lucro ser arbitrado pelo Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil, por ocasio de uma fiscalizao em
determinado contribuinte. Para tanto, o Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99) estabelece quando o lucro deve
ser arbitrado. Vejamos. De acordo com o artigo 530 do Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99), o imposto
devido trimestralmente, no decorrer do ano-calendrio, ser determinado com base nos critrios do lucro arbitrado.

Lucro Real
De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99), em seu artigo 247, lucro real o lucro lquido do
perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pelo prprio
41

RIR/99. Alm disso, a apurao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido de cada perodo de apurao
com observncia das leis comerciais (lucro contbil).

Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)
(+) Adies
(-) Excluses
(-) Compensaes
(=) Base de Clculo do Imposto de Renda pelo Lucro Real

As ADIES ao lucro lquido do perodo para a determinao do lucro real so ajustes que tm a finalidade de
aumentar a base de clculo do imposto. Exemplos:
CSLL;
Despesas com Multas;
Despesas com Provises, exceto as Despesas com Proviso para o Dcimo terceiro Salrio e as Despesas com
Proviso para Frias;
Perda com Equivalncia Patrimonial;
Despesas com Alimentao dos Scios, Acionistas e Administradores;
Despesas com Brindes;
Excesso de Juros sobre o Capital Prprio;
Entre outras.
Primeiramente, h que se ressaltar que a apurao do lucro real deve ser realizada via LALUR (Livro de Apurao do
Lucro Real), tendo em vista que o lucro contbil no deve ser alterado. Deste modo, devemos utilizar a Parte "A" do
LALUR para efetuar as adies ao lucro contbil. No caso concreto do exemplo, teramos:
H que se ressaltar, tambm, que o controle na Parte "B" do LALUR deve ser efetuado no caso de despesas vinculadas
a um evento futuro, isto , despesas cujo fato gerador ainda no ocorreu, como, por exemplo, as despesas com
constituio de provises. Neste caso, as despesas sero incorridas e consideradas como dedutveis na apurao do
lucro real apenas quando o respectivo fato gerador ocorrer. Ou seja, as despesas com provises, por ocasio do
lanamento, deveriam ser adicionadas e anotadas na Parte "B" do LALUR e somente seriam deduzidas no lucro do
perodo para a determinao do lucro real quando o fato gerador da perda provisionada efetivamente ocorresse.

As EXCLUSES so ajustes que tm por finalidade reduzir a base de clculo do imposto. Exemplos: Receitas No
Tributveis, tais como:
Ganho de Equivalncia Patrimonial
Receita de Dividendos
Reverso de Provises Indedutveis
Benefcios de Depreciao, Amortizao e Exausto Acelerada Incentivada
Juros sobre o Capital Prprio
42

As compensaes referem-se, primordialmente, ao saldo de prejuzo fiscal de perodos anteriores, que diminuir a
base de clculo do imposto de renda, respectivamente, em perodos futuros, at zerar este saldo. Sero controladas
na Parte B do Lalur. Contudo, h uma limitao importante: o saldo de prejuzo fiscal apurado em perodos
anteriores que ser compensado est limitado a 30% (trinta por cento) do lucro lquido ajustado pelas adies e
excluses.
Ateno! A pessoa jurdica sucessora por incorporao, fuso ou ciso no poder compensar prejuzos fiscais da
sucedida.

LALUR: Forma de Escriturao Fiscal O Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR) e um livro de escriturao de
natureza eminentemente fiscal destinado a apurao extracontbil do lucro real.
O Lalur composto de duas partes:
a) Parte A: destinada aos lanamentos de ajuste do lucro lquido do perodo (adies, excluses e compensaes),
tendo como fecho a transcrio da demonstrao do lucro real; e
b) Parte B: destinada exclusivamente ao controle dos valores que no constem da escriturao comercial, mas que
devam influenciar a determinao do lucro real de perodos futuros.
A apurao do lucro real deve ser realizada via LALUR, tendo em vista que o lucro contbil no deve ser alterado.
Deste modo, devemos utilizar a Parte A do LALUR para efetuar as adies ao lucro contbil.
H que se ressaltar que o controle na Parte B do LALUR deve ser efetuado no caso de despesas vinculadas a um
evento futuro, isto , despesas cujo fato gerador ainda no ocorreu, como, por exemplo, as despesas com constituio
de provises.
Neste caso, as despesas sero incorridas e consideradas como dedutveis na apurao do lucro real apenas quando o
respectivo fato gerador ocorrer. Ou seja, as despesas com provises, por ocasio do lanamento, deveriam ser
adicionadas e anotadas na Parte B do LALUR e somente seriam deduzidas no lucro do perodo para a determinao
do lucro real quando o fato gerador da perda provisionada efetivamente ocorresse.

Destinaes para o lucro lquido
1 Conta lucros ou prejuzos acumulados; (Conta Lucros acumulados agora no mais conta patrimonial e sim
transitria!!!)
2 Reservas, dividendos e aumento de capital.
Ordem de absoro no caso de prejuzo
1 Lucros acumulados;
2 Reservas de lucros;
3 Reserva legal (apesar de ser reserva de lucro tem que ser a ultima);
4 Reserva de Capital.
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COMO SE DEVE CALCULAR O IMPOSTO DE RENDA APRURADO PELO LUCRO REAL QUANDO SE TEM
PARTICIPAES.

1 CASO
LAIR 100.000
IR 20%
Participao de Administradores 10%
Participao de Partes Beneficirias 10%
Nesse primeiro caso voc tem:
* IR em (%)
* Participaes em (%) Entretanto no h participaes dedutveis.



2 CASO
LAIR 200.000
IR 40.000

Participao de Empregados 10%
Participao de Administradores 10%

Nesse segundo caso voc tem:
Participao dedutvel em (%)
Mas tem o Valor absoluto do IR



3 CASO
Lucro Antes do Imposto de Renda 300.000
IR 20%
Participao de Empregados 30.000
Participao de Administradores 10%

Nesse terceiro caso:
* Imposto de Renda em (%)
* Uma ou mais participaes dedutveis em valor absoluto.
Nesse caso essas participaes dedutveis devem ser deduzidas da base de clculo do Imposto de Renda.

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4 CASO
Lucro Antes do Imposto de Renda___ 500.000
IR_____________________________ 20%
Participao de Empregados_______ 10%
Participao de Administradores___ 10%

Nesse quarto caso:
* Imposto de Renda e uma ou mais participao dedutvel em (%).
Agora complicou, pois eu tenho de deduzir uma coisa que deve ser calculada depois. Esse clculo possvel,
porm bastante complicado, a a ESAF para simplificar esse clculo, absurdamente, criou essa figura do IR
provisrio para achar a base de clculo e consequentemente o valor das participaes e posteriormente com o
valor das participaes dedutveis se calcula o IR definitivo. Destaco que essa foi a forma esdrxula que a ESAF
resolveu esse problema. Mas s se deve calcular o IR provisrio quando voc tiver IR e participao dedutvel
tudo em percentual. Caso voc j tenha o valor das participaes dedutveis, jamais pode se falar em IR
provisrio. Destaco que o resultado obtido atravs do clculo do IR provisrio um valor aproximado do real.

Primeiro se calcula o IR provisrio.
IR provisrio 20% 500.000 = 100.000

Agora se encontra os valores das participaes:
Participao de Empregados 10%(500.000 100.00) = 40.000
Participao de Administradores 10%(400.00 40.000) = 36.000



CLCULO DE DIVIDENDOS OBRIGATRIOS (Clculo extra-contbil!)
Lucro lquido
(-) Prejuzos Acumulado (se houver) (*)
(-) Reserva Legal
(-) Reserva de Contingncia
(+) Reverso da Reserva de Contingncia
(-) Reserva de Incentivos Fiscais
(-) Reserva de Prmio na Emisso de Debntures
__________________________________________
= LLA (Lucro liquido ajustado) => BASE DE CLCULO DOS DIVIDENDOS

O valor das alquotas depender das seguintes situaes:
A deduo dos prejuzos acumulados e polmica,
pois h julgados no sentido de autorizar esta
reduo, mas no h previso expressa em lei. As
bancas no tm cobrado tal caso.
*Caso a questo fale que a
base para o clculo dos
dividendos obrigatrios o
lucro liquido, no h que se
falar em LLA.
45

* Alquota que tiver sido estabelecida anteriormente no estatuto
* Caso no tenha sido estabelecido no estatuto - 50% do LLA
* Caso o estatuto seja omisso e a assembleia-geral deliberar alter-lo para introduzir norma sobre a matria, o
dividendo obrigatrio no poder ser inferior a 25% do LLA
O pagamento do dividendo obrigatrio poder ser limitado ao montante do lucro lquido do exerccio que tiver sido
realizado, desde que a diferena seja registrada como reserva de lucros a realizar.
Devido a caractersticas especiais de nossa legislao, considera-se que o dividendo mnimo obrigatrio deva ser
consignado como uma obrigao na data do encerramento do exerccio social a que se referem as demonstraes
contbeis, devendo figurar no Passivo da Entidade. Mas a parcela da proposta dos rgos da administrao
assembleia de scios que exceder a esse mnimo obrigatrio (dividendo adicional) deve ser mantida no patrimnio
lquido, em conta especfica, do tipo dividendo adicional proposto, at a deliberao definitiva que vier a ser
tomada pelos scios.
MEMORIZE PARA A PROVA: Dividendo obrigatrio por lei ou estatuto passivo j no Balano, mas o distribudo
adicionalmente s passivo quando aprovado pelo rgo competente. O valor do dividendo obrigatrio deve ser
debitado em lucros acumulados e creditado em dividendos a pagar (passivo circulante). Dividendo Adicional conta
do PL.

Reverso de reserva de contingncia caso o motivo que levou a constituio da reserva de contingncia no se
concretize, a reserva deve ser revertida. Ex.: geada esperada que no ocorreu.
*Caso em que devem ser distribudo dividendo mnimo, mesmo existindo prejuzo no perodo:
Para aes com dividendos obrigatrios; e
Quando aps ajuste de prejuzo, restar saldo positivo (Ex.: quando o valor da RRC for maior que o do
prejuzo acumulado)

Obs. 1 As aes em tesouraria no do direito de votar nem de receber dividendos;
Obs. 2 Ajustes de exerccios anteriores so provenientes de erros (despesas ou receitas lanadas a maior ou a
menor no exerccio anterior) ou mudana de critrio contbil.

Exemplo de distribuio por tipo de dividendo Valor dividendo obrigatrio 52.500
QTDE. TIPO VN OBS.
10.000 Preferenciais (Div. Fixo) R$ 1,50 1 a ser calculada recebe apenas o valor de R$ 1,50
20.000 Preferenciais (Div.
Mnimo)
R$ 1,00 2 passo dividir o saldo de dividendos com o restante de
aes para verificar se atinge o valor mnimo, caso
ultrapasse considerar o maior.
20.000 Ordinrias O valor residual

Clculo da distribuio:
10.000 x 1,5 = 15.000
20.000 x 1 = 20.000
46

Total = 35.000
Ento:
52.500 35.000 = 17.500
Saldo a distribuir em aes ordinrias:
17.500 / 20.000 = 0,875









PATRIMONIO LIQUIDO
Composio PL: Capital Social (+), reservas lucro (+), reservas de capital (+), ajuste avaliao patrimonial (-), prejuzos
acumulados (-), aes em tesouraria (-) e capital a integralizar (-). De acordo com a lei 11.638/2007.
Obs. Apesar de sempre existir no PL, as aes em tesouraria antes no constavam na lei como conta do PL.

RESERVAS DE CAPITAL No transitam pela DRE
Reserva de gio na emisso de aes
Valor nominal 10,00 x 1000 = 10.000
Valor emisso 12,00 x 1000 = 12.000
*No existe desgio na emisso de aes. Ex. Valor emisso 8,00
Reserva de premio na emisso de debntures - no mais reserva de capital! (Nova lei!!!)
Emisso de debntures 1000 x 8,00
Conforme CVM, vai para o PNC para que seja apropriada aps ocorrncia do FG =>
Caso seja emitida com valor acima do nominal. Ex.:1000 x 10,00



Caso seja emitida com valor abaixo do nominal. Ex. 1000 x 6,00


- Dividendos Prioritrios s prejudicado pela reserva legal: Aes c/ dividendo fixo
Aes c/ dividendo mnimo
- Dividendos No-Prioritrios prejudicado por qualquer destinao do lucro.
- Dividendos Cumulativos caso a empresa no possa pagar, ficar acumulado para posterior pgto;
- Dividendos No-Cumulativos no pode acumular, a empresa tem que pagar.
Os dividendos prioritrios so no-cumulativos;
Caso, aps a apurao do resultado, a empresa no tenha recursos para pagar os
Dividendos Prioritrios, deve-se pag-los usando as reservas de capital.

D Caixa 12.000
C Capital 10.000
C AEA 2.000
D Caixa
C PNC (premio a
apropriar) 8.000
ANTES DA LEI 31-12-07
D Caixa 10.000
C Debntures a resgatar 8.000
C Premio emisso de debntures 2.000 (reserva Cap)
HOJE
D Caixa 10.000
C Debntures a resgatar 8.000
C Premio de debntures a apropriar 2.000 (Rec. Ant. - PC )
HOJE
D Caixa 6.000
D Desgio de debntures a apropriar 2.000 (Retificadora de passivo)
C Debntures a resgatar 8.000

ANTES DA LEI 31-12-07
D Caixa 6.000
D Desgio emisso de debntures 2.000 (Reserva Capital)
C Debntures a resgatar 8.000

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*Pode ocorrer gio ou desgio na emisso de debntures
Converso de Debntures em aes

Converso de Debntures em aes com gio


Reserva de produto de alienao de partes beneficiarias e bnus de subscrio
- Do no Maximo 10% nas participaes no lucro;
- Prazo Maximo de 10 anos
Ex.: Venda de partes beneficiarias por R$ 100.000,00

*Podem ser convertidas em aes (muito raro!)
Reserva de doaes - no mais reserva de capital! (Nova lei!!!)
- Doao poder pblico - terreno R$ 100.000 (se for em dinheiro e sem condio imposta, ser lanada como receita
imediatamente).
* Conforme CVM, vai para o PNC para que seja apropriada aps ocorrncia do FG , quando ser considerada como
receita operacional passando pela DRE. Aps ser considerada receita poder ser constituida a reserva de lucro,
incentivos fiscais, no mesmo valor da doao.




- Doao iniciativa Privada - terreno R$ 100.000 =>
Reserva de subvenes para investimento
- Custeio -> No reserva de capital =>

- Investimento -> Deixou de ser reserva de capital =>

*Exemplo de lanamento de incentivo condicionado despesa:

Reserva de Correo Monetria do Capital
*O capital social no corrigido na prpria conta, ou seja, deve-se criar a reserva de correo monetria do capital.
Ateno !!!!! O Lucro na venda de aes em tesouraria, antes era includo como reserva de capital, porm
atualmente aumenta a reserva que lhe deu origem.

RESERVAS DE LUCRO Proveniente do Lucro Lquido
D Debntures a resgatar
C Capital social 20.000

D Debntures a resgatar 20.000
C Capital social 15.000
C AEA (Reserva de capital) 5.000
D Caixa
C PAPB 100.000

DEPOIS DA MP 449/2008
D Terreno
C PNC ( a apropriar) 100.000

DEPOIS DA LEI 11648
D Terreno
C Doaes 100.000 (REF)

ANTES DA LEI 11 648
D Terreno
C Doaes 100.000 (Reserva de capital)

D Terreno
C Doaes 100.000 (Receita Operacional passa pela DRE)

D Caixa
C Rec. c/ subvenes para custeio 100.000 (Rec. Operacional)

D Caixa
C Subvenes investimento a apropriar (PNC) 100.000

D Despesa 100.000
C IR a pagar 80.000
C Subvenes invest a apropriar 20.000


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Reserva Legal (art. 193) - 5% do lucro liquido
Objetivo: assegurar a integridade do capital social.
- Limite obrigatrio: 20% do capital social (P/ ESAF Subscrito) - DEVER
- Limite facultativo: R. Legal + R. Capitais = 30% capital social (P/ ESAF Subscrito) PODER
*Somente poder ser utilizada para compensar o prejuzo acumulado ou aumentar o capital social.
Reserva Estatutria
- O estatuto tem que prever a finalidade, o percentual e o limite Maximo;
Reserva Contingncia
- A assemblia pode deliberar a constituio para compensar futura perda;

Reserva Oramentria = reteno dos lucros = investimento
- Serve para plano de expanso;
Reserva Lucro a realizar (ver art.197, 2)
Objetivo: evitar a distribuio de dividendos de lucros, cujos valores ainda no foram realizados.
Exemplo de constituio da RLAR:
LL = 80.000
- Receitas a receber em longo prazo =
-Ganho em Equivalncia patrimonial = 60.000
Lucro realizado = 20.000
Dividendos a pagar = 45.000 (calculado a partir do LLA)
Reserva Lucro a realizar = 25.000 (Valor que ultrapassa o lucro realizado)
Ateno: os lucros registrados na reserva de lucros a realizar, quando realizados e se no estiverem sido absorvidos
por prejuzos em exerccios subseqentes, devero ser acrescidos ao primeiro dividendo declarado aps a realizao.
Reserva especial para dividendos
Reserva de incentivos fiscais (Nova lei!!!)
Poder ser constituda a RIF no mesmo valor da receita operacional provenientes de doaes feitas pelo poder
pblico, aps estas transitarem pela DRE, pois inicialmente estas doaes vo para o PNC, para que sejam
apropriadas com o passar do tempo.

QUADRO COMPARATIVO DAS RESERVAS DE LUCRO EM RELAO AO DIVIDENDO
PREJUDICA RL RE RC RO RIF RE RLAR
Dividendos Mnimos SIM NO SIM NO SIM NO NO
Dividendos Complementares SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM

*Qualquer distribuio LL reduz os dividendos complementares
49

Ateno: As reservas legal, estatutria, especial e oramentria, juntas, no podem ultrapassar o valor do capital
social (Capital subscrito). No precisam respeitar este limite as reservas de incentivos fiscais, de contingncia e de
lucro a realizar
Ateno: De acordo com a Lei 11.638/07, a reserva de reavaliao deixou de existir, portanto os saldos existentes
podero ser mantidos at sua efetiva realizao ou estornados at o final de 2008.

AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL (Substituta da reserva de reavaliao)
AAP constituda em contrapartida de aumento ou diminuio de ativos ou passivos em funo de sua avaliao
a valor justo (de mercado), apenas quando as empresas passarem por reorganizao societria.
AES (registrada no balano patrimonial por R$ 1.000.000)
Valor de mercado R$ 800.000 Valor de mercado R$ 1.300.000
D AAP
C Aes 200.000
D Aes
C AAP 300.000

TERRENO (registrado no balano patrimonial por R$ 100.000)
Valor de mercado R$ 80.000 Valor de mercado R$ 120.000
D AAP
C Terreno 20.000
D Terreno
C AAP 20.000

DLPA - DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUIZOS ACUMULADOS

Saldo inicial (negativo) Saldo inicial (positivo)
Reservas Lucro perodo
Dividendos Reverso de reservas
Aumento de capital
Saldo negativo ou Saldo positivo

*Caso haja saldo positivo, dever ser distribudo como dividendo complementar.
Caso a empresa opte em constituir a RLAR, o calculo ser assim:
Reserva legal 50.000 1.000.000 Lucro liquido
Reserva estatutria 100.000 80.000 AEA (positivo)
Reserva contingncia 150.000 50.000 RRC
Dividendo obrigatrio 372.000

SALDO 672.000 1.130.000 SALDO
RLAR 230.000 458.000
Dividendo complementar 228.000

Calculo do dividendo 458 (saldo) + 372 = 830 600 (lucro realizado) = 230 (RLAR)

50

QUANDO APLICAR CADA PROCEDIMENTO
AAP (aplicado apenas ao imobilizado) s quando as empresas passarem por reorganizao societria
AVP (aplicado aos ativos e passivos decorrentes de operaes LP e de CP quando houver efeito relevante)
Objetivo: expurgar juros
* No caso de adiantamento em dinheiro para aquisio de bens e servios no se aplica o AVP.
TESTE DE RECUPERABILIDADE (aplicado somente ao imobilizado e ao intangvel)
TESTE DE RECUPERABILIDADE (Impairment Test) Art. 183 3 NOVO!!
O valor contbil do ativo no pode estar registrado no Balano acima do valor recupervel do bem. Caso esteja
acima deste valor, deve-se constituir uma proviso de desvalorizao de ativo. Se, no prximo exerccio, ocorre
uma valorizao do ativo, deve-se reverter proviso. Atendimento principio da PRUDNCIA.
Ao fim de cada exerccio deve ser feita avaliao do ativo para achar o valor recupervel ou sempre que ocorrer
algum evento relevante que possa influenciar o valor do ativo.
Caso exista saldo de reserva de avaliao, tem que ser eliminada a fim de que se chegue ao valor contbil
necessrio para anlise.
Quando existir gio proveniente de expectativa de resultados futuros, que atualmente fica no intangvel, pode-
se usar o calculo do teste de recuperabilidade do ano anterior caso no haja mudana significativa no ativo ou
passivo da empresa, evitando desta forma o custo com o teste.
VALOR RECUPERVEL (dos 2 o maior):
VALOR EM USO: fluxo de cx gerado + valor residual na data 0.
VALOR LIQUIDO VENDAS: valor de mercado desp. Vendas
*O VLV no pode ser influenciado pelas partes envolvidas

Exemplo:
Uma maquina tem custo de aquisio R$ 50.000,00 e uma depreciao acumulada de R$ 20.000,00, gerando um
Valor Contbil de R$ 30.000,00. A respeito desta mquina, obtivemos as seguintes informaes:
Valor de mercado 28.000,00
Despesa com a venda 5.000,00
Lucro anual gerado pela mquina 10.000,00
Taxa de juros de mercado 10%
A empresa faz os testes com base numa projeo para os prximos trs anos:

1 - Valor lquido de venda: = 28.000,00 5.000,00
= 23.000,00
2 - Valor em uso: = (10.000,00 / 1,10) + (10.000,00 / 1,21) + (10.000,00 / 1,331)
9.090,90 + 8.264,45 + 7.513,5
= 24.868,50

51

O valor recupervel ser o maior: R$ 24.868,50. Este ser o valor a ser comparado com o valor contbil. Como o
valor recupervel inferior ao valor contbil, significa que tal bem est desvalorizado e que necessria a sua
reduo sua reduo por meio da Proviso para Desvalorizao de Ativo, conforme lanamentos abaixo:

Proviso = 30.000,00 24.868,50 = 5.131,50

D Despesa com Desvalorizao Ativos (resultado)
C Proviso p/ Desvalorizao Ativos (ANC Imobilizado) 5.131,50

Se no for possvel estimar o valor recupervel individualmente, a entidade deve determinar o valor recupervel da
unidade geradora de caixa qual o ativo pertence (a unidade geradora de caixa do ativo).

ANLISE DE LIQUIDEZ
Liquidez corrente ou comum => indica o quanto empresa dispe para pagar suas dividas normais.
LC= AC
PC

- Liquidez imediata ou instantnea => informa o quanto empresa dispe em caixa para pagar suas dividas de curto
prazo.
LI= Disponibilidade
PC

- Liquidez seca ou teste cido => indica o quanto a empresa paga da suas dividas normais, sem estar movimentando
os estoques.
LS= AC Estoque
PC

- Liquidez geral => indica a capacidade de pagamento em longo prazo (a parti de x3).
LS= AC + ARLP
PC + PELP

- Grau de endividamento => informa o quanto s dvidas de curto prazo e longo prazo consomem o ativo total.
GE= PE
AT



52

- Solvncia Geral =>indica em quantas vezes o ativo suporta as dividas de curto prazo.
SG= AT
PE

- Prazo de rotao de estoques => avalia em quantas vezes a empresa compra e vende a totalidade das mercadorias
no perodo.
PMRE= T(ano comercial 360) x EM (Ei + EF/2)
CMV

ANLISE DE INVESTIMENTO
Para ESAF, investimento ser classificado no:
Ativo permanente quando existir a inteno de permanncia;
Ativo circulante quando no existir a inteno de permanncia (at o termino do exerccio seguinte).

Exceo de investimento que no possui a inteno de permanncia, mas que fica no ativo permanente:
Investimento em Coligadas;
Investimento em Controladas; e
Investimento em empresas de cota de responsabilidade ltda.

Valores mobilirios => investimento do ativo circulante
Participao societria => investimento do ativo imobilizado

AVALIAO DOS INVESTIMENTOS

Investimentos do ativo circulante

FORMA DE AVALIAO DAS APLICAES EM INSTRUMENTOS FINANCEIROS CLASSIFICADOS COMO AC OU ARLP
(DO ANC) Art. 183 I A e B
CLASSIFICAO CRITRIO CONTRAPARTIDA
Destinados a negociao (imediata) Valor Justo (mercado) Resultado (receita ou despesa)
Disponveis para venda (a negociao
no imediata)
Valor Justo (mercado) AAP (ganho ou perda)
Demais aplicaes (mantidas at o
vencimento)
Custo ou mercado dos 2 o menor PAM


Obs. Caso o valor de mercado seja menor do que o valor contbil, deve-se fazer a proviso de ajuste a valor
presente e aps as alteraes da Lei das S/A, se o valor de mercado das aes em 31/12/20XX fosse maior que o
valor de aquisio, haveria tambm lanamento a fazer.
Demais Aplicaes e Direitos ou Ttulos de Crdito As demais aplicaes financeiras e os ttulos de crdito
continuam sendo avaliados pelo custo de aquisio, conforme j era feito antes das alteraes trazidas pela Lei no
11.638/07.

Resumindo, a partir de 01/01/2008 com as alteraes trazidas pela Lei no 11.638/07, as aplicaes financeiras
destinadas negociao ou disponveis para venda (Ex: Aplicaes em Bolsa de Valores) sero avaliadas pelo valor
justo. As demais aplicaes financeiras e os ttulos de crdito continuam sendo avaliados pelo custo de aquisio,
ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior, conforme j era feito anteriormente.
53


Investimento do ativo permanente avaliados pelo mtodo de custo de aquisio ou mtodo de equivalncia
patrimonial.

Exemplo de avaliao pelo mtodo de custo de aquisio:

Investidora Investida X
Invest. 20% em X = 200.000 CS 1.000.000
No faz lanamento nenhum ========== Lucro 100.000
No faz lanamento nenhum ========== Reserva Lucro 200.000
nico caso que o lanamento
imediato
==========
Dist. Divide (100.000)

Lanamento no caso de distribuio de dividendos pelo M. Custo:

Investimentos com mais de 6 meses Investimentos com menos de 6 meses
D Div. A receber ou caixa D Div. A receber ou caixa
C Receitas com dividendos C Investimento








Exemplo de avaliao pelo MEP:

Investidora PL Investida X
Invest. 40% em X = 200.000 CS 500.000
+ 40.000 ========== Lucro 100.000
- 20.000 ========== Dist. Divide (50.000)
+ 12.000 ========== PAPB 30.000
- 8.000 ========== Prejuzo (20.000)
+ 4.000 ========== AEA 10.000
Significa 40% PL investida -> 228.000 570.000



Lanamento na investidora ref. a fatos ocorridos no PL da investida:

1 Lucro 2 Distribuio de dividendos
D Investimento D Div. A receber ou caixa
C REP 40.000 C Investimento 20.000

3 PAPB (reserva de capital) 4 Prejuzo
D Investimento D REP
C REP 12.000 C Investimento 8.000

5 AEA (Ajuste de exec. Anteriores)
D Investimento
C REP 4.000

Obs. 1 - Caso haja mudanas qualitativas no PL da investida, no deve ser feito nenhum lanamento na investidora.
54

Obs. 2 - Qualquer alterao no PL da Investida refletira imediatamente no valor do investimento na investidora.

INVESTIMENTO ADQUIRIDO COM GIO

Pelo Mtodo de Custo de Aquisio:

Investidora (conta investimento) PL Investida X
Invest. 20% em X = 120.000 CS 500.000

Lanamento da aquisio

D investimento O gio incorporado ao investimento
C - caixa 120.000


Pelo Mtodo de Equivalncia Patrimonial

Investidora (conta investimento) PL Investida X
Invest. 20% em X = 100.000 CS 500.000
gio no investimento 20.000

Lanamento da aquisio

D investimento 100.000
O gio lanado separado para depois ser
apropriado.
D - gio 20.000
C - Caixa 120.000


TEM QUE EXISTIR MOTIVO PARA COBRAR GIO:

Expectativa de lucros futuros Prazo: 10 anos (antes) Atualmente no existe prazo
Ativos subavaliados No tem prazo
Contrato concesso poder pblico Prazo de acordo com termo contrato

Caso o gio no seja fundamentado, ser considerado
como despesa e o lanamento ser feito da seguinte
forma:

Motivo que justifique o desgio: ativos superavaliados


GIO
Decorrente de mercado de ativos
Vir junto do ativo subavaliado
Decorrente de expectativas positivas
futuras
Vir conta separada no ativo permanente

DESGIO
Decorrente de mercado de ativos
Vir junto do ativo subavaliado
Decorrente de expectativas negativas
futuras
Vai para REF at ser realizado






D - despesa com amortizao de gio
C gio de investimento a amortizar
55

CLCULO DO MEP COM LUCRO NO-REALIZADO

Investidora (conta investimento) PL Investida X
Invest. 60% em X = 600.000 CS 1.000.000
300.000 ============= Lucro 500.000
50% LUCRO NO FOI REALIZADO
(150.000)

1.500.000
x 60%
Calculo do lucro no realizado 900.000
500.000 x 50% = 250,00 -150.000
X 60% 750.000
150,00

MUDANA DE CRITRIO CONTBIL (M. Custo -> MEP)

Investidora PL Investida X
Invest. 40% em X = 400.000 CS 1.000.000
Nada a fazer Lucro 300.000
D Div. A rec e C- Receita com Divi
Fazer
Lanamento
Dist. Divide (100.000)
Nada a fazer Lucro 200.000
PASSA A SER AVALIADO PELO MEP
+ 400.000 Lucro 600.000
800.000 2.000.000



FATO DA EQUIVALNCIA




Empresa X Investida

Capital Social 1.000.000 + 1.000.000 = 2.000.000
Reserva 500.000 + = 500.000

Investidoras

Em relao ao Capital social da investida:


A 60% CS 600.000 + 1.000.000 = 1.600.000 passou para 80% CS

B 40% CS 400.000 = 400.000 passou para 20% CS

Em relao ao Patrimnio Liquido da Investida

A 60% PL 900.000 passou para 80% PL = 2.000.000 (Ganho 100.000)

B 40% CS 600.000 passou para 20% PL = 500.000 (Perda 100.000)




56

Lanamento:

Ganho 100.000 Perda 100.000
D Investimento D Perda Variao Patrimonial outras despesas
C- Ganho Variao Patrimonial Outras receitas C Investimento
PROVISO PARA PERDA DE INVESTIMENTO PPI (No operacional)

Permitida pela lei 6.404 para investimentos avaliados pelo M. Custo

D- Despesa com proviso (despesa no operacional)
C- PPI

*A perda tem que ter carter permanente.

A nova lei previu para casos de investimentos avaliados pelo MEP

Exemplo:
Investidora PL Investida X
Invest. 40% em X = 400.000 CS 1.000.000
- 120.000 Prejuzo (300.000)
- 40.000 Prejuzo (100.000)
-240.000 Prejuzo (600.000)

*Quando ocorrerem consecutivos prejuzos na investida a lei autoriza que este investimento deixe de ser avaliado
pelo MEP, porm caso a investidora resolva se responsabilizar formalmente ou operacionalmente pelo passivo a
descoberto tem que fazer proviso para perdas em investimento, apresentada no ativo at o limite do valor
contbil do investimento a que se referir, sendo o excedente apresentado em conta especfica no passivo.

- 40.000 Prejuzo (100.000)
Lanamento da PPI
D- Despesa com proviso
C- PPI


QUANDO UTILIZAR MEP OU MTODO DE CUSTO
MEP Controlada (sempre)
Coligada (sempre)
Outras sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou
estejam sob comando comum.
Mtodo de Custo Todos os outros

CONTROLADA a sociedade na qual, a investidora, direta ou indiretamente, seja titular de direitos de scio que
lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e poder de eleger ou destituir a
maioria dos administradores (mais de 50% do capital votante).

A CVM inclui mais duas definies de controladas:
=> Filial, agncia, sucursal, escritrio no exterior, sempre que os respectivos ativos e passivos, por
determinao de normatizao especifica, no estejam includos na contabilidade da investidora;
=> Investidas que estejam sob o controle comum.
Ateno: AS CONTROLADAS SEMPRE SERO AVALIADAS PELO MEP.
Para o passivo
57

COLIGADAS so as sociedades nas quais a investidora tenha influncia significativa.

Pela antiga legislao, as coligadas eram avaliadas da seguinte forma:

RELEVANTE 20% CS MEP
20% CS Com influncia na ADM MEP
Sem influncia na ADM M. CUSTO

NO RELEVANTE M. CUSTO

ATENO! O investimento era relevante representava 10% do PL da investidora ou quando todos os
investimentos representavam 15% do PL da investidora.

Em seguida, em funo de legislao posterior, as coligadas eram avaliadas pelo MEP quando possussem:

*20% capital votante da investida; ou (antigamente era capital social)
*Significativa influncia

Agora, diante da nova legislao (MP 449/2008), todas as coligadas sero avaliadas pelo MEP. So coligadas as
sociedades nas quais a investidora tenha influncia significativa.

Considera-se que h influncia significativa quando a investidora detm ou exerce o poder de participar nas
decises das polticas financeira ou operacional da investida, sem control-la.
presumida influncia significativa quando a investidora for titular de 20% ou mais do catipatl votante da
investida, sem control-la.
Sero tambm avaliadas pelo MEP, outras sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob
controle comum.

EQUIPARADAS S COLIGADAS so as sociedades que participam direta ou indiretamente com 10% do capital
votante da outra, sem control-la.

Ateno!! Todo e qualquer investimento em coligada dever ser avaliado pelo MEP, ressalvadp o caso de
descontinuidade operacional na investida.

Voc sabia?
OPERACIONAL OUTRAS RECEITAS E DESPESAS
Resultado com equivalncia patrimonial Ganho ou perda com variao patrimonial
Ganhos ou perda com variao cambial Ganho ou perda com alienao de imobilizado, investimento e
intangvel
Perda com variao cambial Despesa com Proviso para perdas com investimento

Ateno!!: De acordo com a nova legislao, as receitas e despesas no operacionais foram alteradas para outras
despesas e receitas.











58

FLUXO DE CAIXA - (Nova lei! Obrigatrio!)

Funo: demonstrar variaes que ocorrero no:
Caixa (disponvel)
Equivalente Caixa (aplicaes de rentabilidade imediata 90 dias )

Dividido por atividade:
Operacional
Investimento
Financiamento

Mtodos de elaborao: direto e indireto.

MTODO DIRETO

OPERACIONAL INVESTIMENTO FINANCIAMENTO
+ Venda a vista + Venda Imobilizado + Emprstimos Obtidos
+ Recebimento clientes + Venda Investimento + Integralizao cap. em dinheiro
+ Juros s/ emprest. Conc. + Rec. Emprstimo concedido.
(Apenas o principal)
+ Contribuio em carter permanente ou
temporrio (doao) + Indeniz. sinistro mercadoria
+ Duplicatas descontadas - Aquisio avista imobilizado - Resgate prprias aes
+ Recebimento dividendos - Pgt. Emprstimo concedido - Pgto emprstimo (principal)
- Compras a vista/Pgt Forne - Aquisio de Investimento - Pgt imobilizado comprado a prazo (apenas no
pagto) - Juros s/ emprest. Obtidos.
- Pgt tributos - Pgt dividendos

Ateno: O recebimento de dividendos enquadrado no fluxo de caixa como atividade operacional, enquanto que o
pagamento de dividendos como atividade de financiamento, visto que esta remunerando um scio.

Fatos que no alteram o fluxo de caixa:
Reserva de reavaliao (que inclusive j no existe mais)
Converso de divida em capital (integralizar capital com dividas)
Operaes de leasing
Entre outras...


MTODO INDIRETO (ajuste do lucro liquido idntico a DOAR)

*As atividades de financiamento e investimento podem ser calculadas por qualquer dos dois mtodos, pois os
resultados no sofrem nenhuma alterao.

A Atividades operacionais

= Lucro Liquido

+/- ajustes do lucro igual a DOAR

= Lucro liquido ajustado
Ateno: para a apurao do LLA no DFC,
diferentemente da DOAR, devem-se abater os
valores que esto relacionados com as atividades
de investimento e financiamento, como por
exemplo: VERIFICAR CASOS. para que no sejam
contatos em duplicidade!
59


+Variao negativa do AC (menos disponvel)
-Variao positiva do AC (menos disponvel)
-Variao negativa do PC (menos disponvel)
+Variao positiva do PC (menos disponvel)

B Atividades de investimento

Calcular conforme dados acima

C Atividades de Financiamento

Calcular conforme dados acima


= A + B + C (resultado do fluxo de caixa)



ANLISES DO FLUXO DE CAIXA

Quanto foi pago ao fornecedor no ano 2001?

Saldo fornecedores
2000

Compras
2001

Quanto foi pago a
fornecedor
Quanto deveria ter de saldo
2001
!
Saldo Final fornecedores
2001


Quanto foi pago de despesa no ano 2000?

= Despesas totais
- Despesas depreciao (pois no h sada de dinheiro)
+ Despesas antecipadas de 2001 (so pagas em 2000, mas no constam nas despesas totais)
- Despesas antecipadas de 2000 (foram pagas em 1999, mas constam nas despesas totais)

= Quanto efetivamente saiu de dinheiro para pagamento de despesas

Qual o valor das compras efetuadas no ano DE 2001?

CMV
2001
=EI
2000
+ COMPRAS EF
2001



Qual o valor de ingressos de caixa gerado pelas vendas no ano de 2000?
+ Vendas 2000
+ Clientes 1999
- PDD 1999
- Clientes 2000
- Perda com clientes 2000 (quando as perdas superem a PDD)
= O que entrou no caixa em 2000

CLCULO PGT A FORNECDOR
+ Saldo de fornecedores 2000 (Inicial)
+ Compras 2001
- Saldo fornecedores 2001 (Final)
= Quanto foi pago ao fornecedor em 2001
60

CLCULO DO CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS







A principal funo da DVA identificar e divulgar o valor da riqueza gerada por uma entidade e a forma pela qual
esta riqueza foi distribuda entre os diversos setores que contriburam, direta ou indiretamente, para a sua gerao.
Ou seja, a DVA destinada a evidenciar, de forma concisa, os dados e as informaes do valor da riqueza gerada
pela entidade em determinado perodo e a sua distribuio. As informaes devem ser extradas da contabilidade e
os valores informados devem ter como base o princpio contbil da competncia.

A partir de 01/01/2008, com as alteraes da Lei das SA pela Lei no11.638/07, a DVA passou a ser obrigatria para as
sociedades por aes abertas.

Alm disso, para as sociedades de grande porte, isto , empresas com ativo total superior a R$ 240 milhes ou
receita bruta anual superior a R$ 300 milhes, ainda que no constitudas sob a forma de sociedades por aes, so
obrigadas elaborao de demonstraes financeiras, que devero sofrer auditoria independente.

Resumindo, teramos as seguintes companhias obrigadas elaborao da DFC:
- Sociedades por aes abertas; e
- Sociedades de grande porte.

J caiu em prova! (Analista Tcnico-Controle e Fiscalizao-Susep-2010- Esaf

(V) As companhias fechadas podero optar por observar as normas sobre demonstraes financeiras expedidas pela Comisso
de Valores Mobilirios para as companhias abertas.

(V) A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) no ser
obrigada elaborao e publicao da demonstrao dos fluxos de caixa.

(V) A legislao atual exige das companhias a elaborao da demonstrao dos fluxos de caixa e da demonstrao do valor
adicionado. Esta ltima ser dispensada se a companhia no for aberta.

(V) A demonstrao do valor adicionado dever indicar, no mnimo, o valor da riqueza gerada pela companhia e a sua
distribuio entre os elementos que contriburam para a gerao dessa riqueza.

61

e) O montante do capital circulante lquido, sua variao durante o exerccio, bem como os saldos do ativo e do passivo, no
incio e no fim do exerccio, devero ser indicados nas Demonstraes dos Fluxos de Caixa e do Valor Adicionado. (Revogado
pela Lei n 11.941, de 2009)

A DVA evidencia os aspectos econmicos e sociais do valor adicionado.
Sob a tica econmica, expressa o desempenho da entidade na gerao da riqueza e a sua eficincia na
utilizao dos fatores de produo, comparando os valores de sada com os valores de entrada.
Sob o ponto de vista social, demonstra a forma de distribuio da riqueza gerada: a participao dos
empregados, do governo, dos agentes financiadores e dos acionistas, alm da parcela retida pela empresa.
A entidade deve elaborar a DVA e apresent-la como parte integrante das suas demonstraes contbeis divulgadas
ao final de cada exerccio social. A elaborao da DVA consolidada deve basear-se nas demonstraes consolidadas e
evidenciar a participao dos scios no controladores.
A DVA deve proporcionar aos usurios das demonstraes contbeis informaes relativas riqueza criada pela
entidade em determinado perodo e a forma como tais riquezas foram distribudas.
A distribuio da riqueza criada deve ser detalhada, minimamente, da seguinte forma:
Pessoal e encargos;
Impostos, taxas e contribuies;
Juros e aluguis;
Juros sobre o capital prprio (JCP) e dividendos;
Lucros retidos/prejuzos do exerccio.

ESTRUTURA DO DEMONSTRATIVO
1) RECEITAS BRUTAS DE VENDAS
Vendas (Exclui vendas canceladas, descontos incondicionais e abatimentos)
+/- PDD ou reverso de PDD
Receitas no-operacionais (Caso a questo no informe o custo, deve-se lanar o valo lquido)
2) CUSTO DE INSUMOS (matria-prima adquirida de terceiros)
CMV (Caso informe que existe imposto deve-se incluir. Ex. ICMS, IPI, etc).
Custo de venda de imobilizado (Caso a questo no informe, lanar apenas o valor liquido no item 1.3)
Servios de terceiros (Todo servio que vem de terceiros: assistncia tcnica, publicidade, etc).
Despesas em geral (referente infra-estrutura: energia, telefone, etc)
Despesa com proviso valor de mercado (caso seja reverso tem que subtrair do total dos insumos)
3) VALOR ADICIONADO BRUTO: (1 2)
4) RETENES
Depreciao, amortizao e exausto (apenas despesas do exerccio)
5) VALOR ADICIONADO LQUIDO: (3 4)
6) VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIAS
Receita de dividendos
Receita de aluguis
Receita de Juros
62

Resultado com equivalncia patrimonial (+/- pode aumentar ou reduzir)
7) VALOR ADICIONADOTOTAL A DISTRIBUIR: (5 + 6)
8) VALOR ADICIONADO DISTRIBUIDO: (igual ao item 7)
Pessoal
Remunerao direta
Benefcios
F.G.T.S

Impostos, taxas e contribuies
Federais
Estaduais
Municipais

Remunerao de capitais de terceiros
Juros
Aluguis
Outros

Remunerao sobre o capital prprio
Dividendos
Lucros Retidos/ Prejuzo do exerccio
INFORMAES ADICIONAIS:
Como as informaes extradas so da contabilidade, deve-se atender ao principio da competncia.
1. RECEITAS
Venda ou faturamento de mercadorias, produtos e servios
As receitas devem ser lanadas com seu valor bruto (incluindo o ICMS e do IPI).
Provises para devedores duvidosos
No operacionais inclui valores considerados fora das atividades principais da empresa, tais como: ganhos ou
perdas na baixa do imobilizado ou investimento. Geralmente se lana o valor das receitas na venda de imobilizado.
As despesas devero ser lanadas no item abaixo. Caso o exerccio somente d o saldo, pode-se lanar somente
neste item.
2. INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (soma dos itens 2.1, 2.2, 2.3, 2.4)
Matria-prima consumida
Custo de mercadoria e servios vendidos
Existe dois lanamentos diferentes. Caso ele s d o valor do CMV, lana-se somente este valor. Caso ele avise que
na compra de mercadoria houve incidncia de ICMS e d o valor, vede-se somar o ICMS ao valor do CMV.
Materiais, energia, servios de terceiros e outros inclui valores relativos s aquisies e pagamentos a terceiros.
Perda/recuperao de valores ativos
3. VALOR ADICIONADO BRUTO (diferena entre itens 1 e 2)
4. RETENES
Destinaes
do VAD
63

Depreciao, amortizao e exausto somente as despesas contabilizadas no perodo.
5. VALOR ADICIONADO LIQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (diferena entre os itens 3 e 4)
6. VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA (soma dos itens 6.1 e 6.2)
Resultado de equivalncia patrimonial pode ser positivo ou negativo. Inclui os valores recebidos como
dividendos relativos a investimentos avaliados ao custo.
Receitas financeiras (independente de sua origem)
7. VALOR ADICIONADO A DISTRIBUIR (soma dos itens 5 e 6) este valor tem que ser igual ao somatrio do item
oito.
8. DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO (soma dos itens 8.1 e 8.5)
Pessoal e encargos nesse item devero ser includos os encargos com frias, 13 salrio, FGTS, alimentao,
transporte, etc... No incluir encargos com INSS.
Impostos, taxas e contribuies INSS do empregador, imposto de renda, contribuio social, todos os demais
impostos, taxas, contribuies, devero ser includos neste item. ICMS e IPI devero ser lanados pelo seis valores
lquidos (a recolher menos a recuperar).
Juros e alugueis devem ser consideradas as despesas financeiras e as de juros relativas a quaisquer tipos de
emprstimos e financiamentos junto a instituies financeiras, empresas do grupo ou outras, e os alugueis (incluindo
as despesas com leasing) pagos ou creditados a terceiros.
Juros s/ capital prprio e dividendos -->> inclui os valores pagos ou creditados aos acionistas. Os juros sobre o
capital prprio contabilizados como reservas devero constar do item lucros retidos.
Lucros retidos / prejuzo do exerccio devem ser includos os lucros do perodo destinados s reservas de lucro e
eventuais parcelas ainda sem destinao especifica.

OBSERVAES:
As informaes contbeis contidas na Demonstrao do Valor Adicionado so de responsabilidade tcnica de
contabilista registrado no Conselho Regional de Contabilidade.
A demonstrao do valor adicionado deve ser consistente com a demonstrao do resultado e conciliada em
registros auxiliares mantidos pela entidade.
A Demonstrao do Valor Adicionado deve ser objeto de reviso ou auditoria se a entidade possuir auditores
externos independentes que revisem ou auditem suas Demonstraes Contbeis.

Casos Especiais Alguns Exemplos
A NBC T 3.7, que trata da distribuio do valor adicionado, traz alguns exemplos que podem ser cobrados em prova.
Vamos estud-los.
Depreciao de Itens Reavaliados ou Avaliados ao Valor Justo (fair value)
A reavaliao de ativos e a avaliao de ativos ao seu valor justo provocam alteraes na estrutura patrimonial da
empresa e, por isso, normalmente requerem o registro contbil dos seus efeitos tributrios.
Os resultados da empresa so afetados sempre que houver a realizao dos respectivos ativos reavaliados ou
avaliados ao valor justo. Quando a realizao de determinado ativo ocorrer pelo processo normal de depreciao,
64

por consequncia, a DVA tambm afetada. Assim, no momento da realizao da reavaliao ou da avaliao ao
valor justo, deve-se incluir esse valor como outras receitas na DVA, bem como se reconhecem os respectivos
tributos na linha prpria de impostos, taxas e contribuies.
Ajustes de Exerccios Anteriores
Os ajustes de exerccios anteriores, decorrentes de efeitos provocados por erro imputvel a exerccio anterior ou da
mudana de critrios contbeis que vinham sendo utilizados pela entidade, devem ser adaptados na demonstrao
de valor adicionado relativa ao perodo mais antigo apresentado para fins de comparao, bem como os demais
valores comparativos apresentados, como se a nova prtica contbil estivesse sempre em uso ou o erro fosse
corrigido.
Ativos Construdos pela Empresa para Uso Prprio
A construo de ativos dentro da prpria empresa para seu prprio uso procedimento comum. Nessa construo
diversos fatores de produo so utilizados, inclusive a contratao de recursos externos (por exemplo, materiais e
mo-de-obra terceirizada) e a utilizao de fatores internos como mo-de-obra, com os conseqentes custos que
essa contratao e utilizao provocam. Para elaborao da DVA, essa construo equivale a produo vendida para
a prpria empresa, e por isso seu valor contbil integral precisa ser considerado como receita. A mo-de-obra
prpria alocada considerada como distribuio dessa riqueza criada, e eventuais juros ativados e tributos tambm
recebem esse mesmo tratamento. Os gastos com servios de terceiros e materiais so apropriados como insumos.
medida que tais ativos entrem em operao, a gerao de resultados desses ativos recebe tratamento idntico aos
resultados gerados por qualquer outro ativo adquirido de terceiros; portanto, sua depreciao tambm deve receber
igual tratamento. Para evitar o desmembramento das despesas de depreciao, na elaborao da DVA, entre os
componentes que serviram de base para o respectivo registro do ativo construdo internamente (materiais diversos,
mo de obra, impostos, aluguis e juros), os valores gastos nessa construo devem, no perodo da construo, ser
tratados como Receitas relativas construo de ativos prprios. Da mesma forma, os componentes de seu custo
devem ser alocados na DVA seguindo-se suas respectivas naturezas. Referido procedimento de reconhecimento dos
valores gastos no perodo como outras receitas, alm de aproximar do conceito econmico de valor adicionado,
evita controles complexos adicionais, que podem ser custosos, durante toda a vida til econmica do ativo.

Distribuio de Lucros Relativos a Exerccios Anteriores
A Demonstrao do Valor Adicionado est estruturada para ser elaborada a partir da Demonstrao do Resultado do
perodo. Assim, h uma estreita vinculao entre essas duas demonstraes e essa vinculao deve servir para
sustentao da consistncia entre elas. Mas ela tem tambm uma interface com a Demonstrao dos Lucros ou
Prejuzos Acumulados na parte em que movimentaes nesta conta dizem respeito distribuio do resultado do
exerccio apurado na demonstrao prpria. A entidade livre, dentro dos limites legais, para distribuir seus lucros
acumulados, sejam eles oriundos do prprio exerccio ou de exerccios anteriores. Porm, pela vinculao referida
no item anterior, os dividendos que compem a riqueza distribuda pela entidade devem restringir-se
65

exclusivamente parcela relativa aos resultados do prprio perodo. Dividendos distribudos relativos a lucros de
perodos anteriores no so considerados, pois j figuraram como lucros retidos naqueles respectivos perodos.

DEMONSTRAES CONSOLIDADAS: (DRE, BALANO PATRIMONIAL e DOAR)

OBJETIVO: apresentar as demonstraes da controladora e das suas controladas como representativas de uma
unidade econmica.

Obrigatrias para empresas de capital aberto que possuam mais de 30% do PL representados por investimentos
em sociedades controladas, conforme lei n. 6.404/76

Ateno: A CVM no aceita como justificativa, para excluso na consolidao, o fato de as operaes da controlada
serem de natureza diferente das operaes da investidora ou das demais controladas.

A CVM n 247/96 permite que sejam excludas das demonstraes contbeis consolidadas, sem prvia autorizao,
as sociedades controladas que:
Evidenciarem perda de continuidade e cujo patrimnio seja avaliado, ou no, a valores de liquidao;
Tenham claras evidencias de serem vendidas pela controladora e que esta negociao esteja devidamente
formalizada.
O controle apenas temporrio.

Como fazer os demonstrativos consolidados:
Agregar contas: caixa, bancos, etc;
Eliminar contas: direitos e obrigaes uma das outras, lucros no realizados;
Segregar contas: participaes de acionistas minoritrios.


A lei 6.404/76, fixa que sero excludas das demonstraes consolidadas:
As participaes de uma sociedade na outras;
Os saldo de quaisquer contas entre as sociedades;
As parcelas dos resultados do exerccio, dos prejuzos acumulados e do custo de estoque ou do ativo
permanente que corresponderem a resultados, ainda no realizados, de negcios entre as sociedades.


PEGADINHAS DE PROVAS DA ESAF

Contas
CONTAS CLASSIFICAO SALDO
Receitas a vencer Passivo C
Receitas Recebidas antecipadamente Passivo C
Receita aluguel recebida
antecipadamente
Passivo C
Receita antecipada de vendas PC (existe obrigao) C
Juros a vencer de emprstimo
Pode ser retificadora de
emprstimo
D
Insubsistncia ativa Receita C
Insubsistncia do ativo Despesa D
Insubsistncia passiva Despesa D
Insubsistncia do passivo Receita C
Supervenincia ativa Receita C
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Supervenincia do ativo Receita C
Supervenincia passiva Despesa D
Supervenincia do passivo Despesa D
Ajuste positivo de avaliao patrimonial PL C
Encargos financeiros a vencer (a
transcorrer)
Quando proveniente de nota
promissria a pagar ou emprstimo
retificadora do passivo
D
Dividendos antecipados PL D
Debitos de financiamento (proveniente
de financiamento)
Passivo C
Dbitos de funcionamento (proveniente
de atividade da empresa)
Passivo C

Proviso para devedores duvidosos:
Para ESAF (para outras bancas no):

Duplicata a receber 10.000
Clientes 5.000
Duplicata protestada 3.000 =>no esta inclusa nos 10.000 (duplicata a receber)
18.000 Base de calculo para PDD

Valor de mercado
Mercadoria => Valor de venda impostos despesas com vendas lucros
Matria-prima => valor de reposio
* Geralmente a prova fornece o valor de mercado, no necessitando de calculo.

Provises
PDD e PAM despesas operacionais
PPI Outras despesas
DIFERENCIAO
PROVISO PARA CONTIGNCIA RESERVA PARA CONTIGNCIA
Passivo PL
Independe do lucro Destinao do lucro
O fato gerador j ocorreu O fato gerador no ocorreu
Atravs de assembleia
Depreciao
- Itens no-depreciveis: Bens com vida til inferior a 1 ano e bens de pequeno valor conforme estabelecido pelo
RIR, terrenos, linhas telefnicas e obras em andamento.
- Imvel alugado a terceiros deprecivel e fica no ativo no circulante investimento.
ICMS
Incidir ICMS aos bens usados, vendidos em leilo, entre outros.

Despesas
Num financiamento, a depender da situao, os juros tero tratamentos diferentes:
- Compra de imvel => ser lanado como despesa com juros
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- Construo de imvel => ser incorporada ao imobilizado

nicas despesas e receitas que se enquadravam como no operacional (hoje: Outras despesas e receitas):
- PPI
-Ganho ou perda alienao de imobilizado
- Despesas com projetos mal sucedidos (de acordo com a nova lei no mais considerado).
- Ganhos ou perdas com variao percentual em investimento


Mercadorias
Ateno: Frete de vendas (despesa), descontos condicionais (despesas) e IPI (esta no faturamento bruto e no na
receita bruta), no entram no calculo das vendas liquidas, pois no so dedues de vendas (ICMS, PIS/COFINS, VC,
DI e Abatimentos apenas).
- Para achar a base de calculo do IPI, no deduz os descontos incondicionais, pois a BC a receita bruta.
(Faturamento bruto = Receita bruta + IPI)
Ateno: Devoluo de compras no altera CMV, pois reduz as CL e reduz o EF na mesma proporo CMV = Ei + CL
Ef.

Nomenclaturas

- Passivo real = passivo exigvel
- Ativo real = Ativo total despesas antecipadas despesas diferidas
- Credito de uma empresa todos os direitos inclusive o capital a integralizar.
- Juros sobre capital prprio o pagamento aos acionistas no inicio das atividades, quando ainda no existe lucro.
- Faturamento bruto = Receita bruta (empresa comercial vendendo)
- Faturamento bruto Receita bruta (empresa industrial vendendo)
- Receita bruta = Valor de venda da mercadoria
- Compra Bruta = Compra + IPI Impostos recuperveis
- Despesa Financeira o desgaste da riqueza patrimonial que tem reflexo na diminuio do ativo circulante pela
sada do caixa
- Despesa Econmica o desgaste da riqueza patrimonial pela diminuio do valor econmico do bem. Ex.:
depreciao.
- Situao liquida = capital prprio = recurso prprio = passivo no exigvel = PL = riqueza prpria de uma empresa =
AT PE
- Apropriao o lanamento da receita e da despesa no resultado do exerccio em que ocorrer o fato gerador.
- Capital Nominal = Valor do capital subscrito = capital social
- Capital de Giro = AC que diferente de Capital de giro lquido = AC PC
- Saques de exportao = duplicatas a receber numa exportao.
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- Banco conta vinculada No fica em disponibilidade e sim no ARCP ou ARLP.
- BCM com saldo negativo fica no Passivo.



ASSUNTOS DIVERSOS
A nica despesa com proviso dedutvel do IR frias e 13 salrio.
Importaes em andamento conta de imobilizado
Imposto de renda a pagar (valor certo) proviso para IR (valor estimado)
Caso a ESAF fale em abatimento antes da emisso da NF, deve-se considerar como descontos incondicionais (vale
ressaltar que a lei trata de forma diversa).
A conta lucros acumulados deixou de ser conta patrimonial e se tornou conta transitria, pois o saldo positivo
tem que ser distribudo. A conta prejuzos acumulados continua como antes, conta patrimonial.
Marcas e patentes classificada como investimento se no estiver em uso e em intangvel de estiver em uso.
Juros sobre o capital prprio no perodo pr-operacional vai para o diferido e fora do perodo operacional vai para
a DRE como despesa financeira. E agora? Ver com Silvio
QUADRO COMPARATIVO
DEBENTURES PARTES BENEFICIARIA
Tem valor nominal No tem valor nominal
Estranho ao capital social Exclusivo empresas capital fechado
Permite participao lucro Permite participao lucro Maximo 10%
Gera atualizao monetria e juros Com o produto da venda pode-se constituir R. Capital
Se for a ttulo gratuito, s poder usufruir at 10 anos


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Nem sempre o desgio ser uma conta de receita:
Exemplo: Emisso de debntures, cujo valor R$ 100.000 por R$ 80.000
LANAMENTO CONTBIL CONTA NO BALANO PATRIMONIAL
D Caixa 80.000
D Desgio 20.000
C Debentures a resgatar 100.000

Debentures a resgatar 100.000
(-) Desgio 20.000

- DEPOSITO
JUDICIAL
D- Despsito
judicial C- BCM
CASO GANHE CASO PERCA
D BCM
C- Desposito Judicial
C Receita Financeira
D Provises
C- Receita c reverso de
multas
D proviso
C- Deposito Judicial

TIPOS DE ARRENDAMENTO: FINANCEIRO E OPERACIONAL.

Para determinarmos se um arrendamento mercantil ser financeiro ou operacional precisamos verificar qual a
extenso dos riscos e benefcios relacionados propriedade que permanecem no arrendador ou no arrendatrio.
Os riscos so as possibilidades de perdas relacionadas capacidade ociosa, obsolescncia tecnolgica ou ainda as
variaes no retorno do ativo devido a alteraes nas condies econmicas.
Por outro lado, os benefcios podem ser representados pela expectativa de operaes de gerem lucro durante a vida
econmica do ativo e de ganhos relacionados a aumentos de valor ou realizao do valor residual do ativo (alienao do
ativo).
Resumindo, a classificao ser realizada da seguinte maneira:

A classificao em arrendamento mercantil financeiro ou operacional segue a mesma regra, ou seja, depende da
essncia da transao e no da forma do contrato. Portanto, se empresa tiver os riscos e benefcios inerentes ao ativo,
mesmo que no seja de sua propriedade, ser caracterizado um arrendamento mercantil financeiro (a propriedade no
essencial).

LEASING FINANCEIRO
Com a edio da lei 11.638/07, no leasing financeiro, passa a ser obrigatrio o registro do bem no imobilizado do
arrendatrio desde o inicio do contrato, ainda que juridicamente ainda no pertenam a este, para que possa sofrer
depreciao normalmente, a partir desta data.
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O arrendamento (leasing) financeiro tem como caracterstica ser um contrato de longa durao entre o arrendador e o
arrendatrio, em que este ltimo responsvel pela manuteno e reparos, em que o ativo costuma ser amortizado
totalmente, e o contrato no pode ser cancelado.

Exemplo:
Uma empresa adquire um determinado Veculo por meio de arrendamento mercantil, nas seguinte condies:
Valor do bem no mercado a vista R$ 30.000,00
Durao do contrato 36 meses
Prestaes mensais 36 x R$ 1.000,00
Valor residual R$ 4.800,00
Juros embutidos (36 x 1.000,00 + 4800,00) 30.000,00 R$ 10.800,00
Juros mensais - juros simples (10.800,00 / 36 meses) R$ 300,00

Lanamento:

D Veiculo arrendado (ANC Imobilizado) 30.000,00
D Juros a vencer (retificadora do PC) 3.600,00
D Juros a vencer (retificadora do PNC) 7.200,00
C Financiamento por arrendamento mercantil (PC) 12.000,00
C Financiamento por arrendamento mercantil (PNC) 28.000,00

Resultados de Exerccios Futuros (extinto pela Lei no 11.941/09): De acordo com o artigo 181 Lei no 6.404/76, antes das
alteraes Lei no 11.941/09, eram classificadas como resultados de exerccio futuro as receitas de exerccios futuros
(receitas antecipadas), diminudas dos custos e despesas a elas correspondentes (contas retificadoras).
Ou seja, neste grupo, deveriam constar quantias recebidas que no seriam, em hiptese alguma, devolvidas pela
empresa e nem representariam obrigaes por parte da empresa de entregar bens ou servios. Alem disso, esses
recebimentos deveriam referir-se a operaes que afetassem o patrimnio nos exerccios seguintes.
A Lei no 11.941/09, tambm incluiu o art. 299-B na Lei das SA:
Art. 299-B. O saldo existente no resultado de exerccio futuro em 31 de dezembro de 2008 dever ser reclassificado
para o passivo no circulante em conta representativa de receita diferida. Pargrafo nico. O registro do saldo de que
trata o caput dever evidenciar a receita diferida e o respectivo custo diferido.
Ou seja, com a publicao da Lei, contas classificadas em Resultados de Exerccios Futuros (REF) devero ser
reclassificadas no passivo no circulante, em conta representativa de receita diferida.

Extinto pela Lei no 11.941/09, o grupo Diferido no existe mais. Os gastos ativados que no possam ser reclassificados
para outro grupo de ativos, devem ser baixados no balano de abertura, na data de transio (em 2008), mediante o
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registro do valor contra lucros ou prejuzos acumulados, lquido dos efeitos fiscais ou mantidos nesse grupo at sua
completa amortizao.
Contas do Ativo Diferido:
1. Que puderem ser classificadas em outro grupo de contas: sero alocadas para esse grupo (Exemplo: Contas
reclassificadas no Ativo No Circulante Intangvel);
2. Caso no possam ser classificadas em outro grupo de contas:
Podero permanecer no Ativo Diferido ate sua completa amortizao.
Podero ter seus saldos baixados em contrapartida a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados.
O reconhecimento de um item como ativo intangvel exige que a entidade demonstre que ele atende:
- a definio de ativo intangvel; e
Ativo Intangvel: bens incorpreos destinados a manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive
fundo de comercio adquirido.
os critrios de reconhecimento.
Um ativo ser reconhecido como intangvel quando:
- for identificvel;
- for controlado; e
- gerar benefcios econmicos futuros.
Um ativo intangvel gerado internamente, como no caso de um fundo de comrcio que a prpria empresa foi
conquistando com o tempo (carteira de clientes, marca, etc.) no deve ser reconhecido como intangvel. S pode ser
reconhecido como intangvel se o fundo de comrcio for adquirido.

AJUSTE A VALOR PRESENTE
Valor presente: Expressa o montante ajustado em funo do tempo a transcorrer entre as datas da operao e do
vencimento, de um crdito ou de uma obrigao decorrente de uma transao usual da entidade, mediante a deduo
dos encargos financeiros (juros), considerando-se como taxa de desconto aquela especificada em contrato (taxa de
juros explcita) ou a taxa mdia praticada no mercado (taxa de juros implcita).

CPC significa Comit de Pronunciamentos Contbeis e o CPC 12 uma norma que trata de Ajuste a Valor Presente,
que foi uma das alteraes da Lei das Sociedades por Aes (Lei no 6.404/76), trazidas pela Lei no 11.638/07. Os
conceitos principais so:
De acordo com o art. 183, VII da Lei das SA:
Art. 183. (...)
VIII os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor presente, sendo os
demais ajustados quando houver efeito relevante.
Ou seja, ao se fazer o ajuste a valor presente de elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo, h
reduo da receita bruta de vendas no perodo.

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IV. As obrigaes, encargos e riscos classificados no passivo no circulante sero ajustados ao seu valor presente, sendo
os demais ajustados quando houver efeito relevante.
De acordo com a Lei das S.A., no balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com os seguintes critrios:
- as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive Imposto sobre a Renda a pagar com base no
resultado do exerccio, sero computados pelo valor atualizado at a data do balano;
- as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial, sero convertidas em moeda nacional taxa
de cmbio em vigor na data do balano;


H que se ressaltar que o ajuste a valor presente deve ser aplicado j no reconhecimento inicial da transao passvel
desse ajuste.

AVALIAO DAS APLICAES FINANCEIRAS
Resumindo, a partir de 01/01/2008, as aplicaes financeiras destinadas negociao ou disponveis para venda (Ex:
Aplicaes em Bolsa de Valores) sero avaliadas pelo valor justo. As demais aplicaes financeiras e os ttulos de crdito
continuam sendo avaliados pelo custo de aquisio, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior,
conforme j era feito anteriormente.
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Dados:
Emprstimo 100.000
Juros 20.000
ANTES
D BCM 80.000
D - Juros a vencer 20.0000
C- Emprestimo a pagar 100.000
DEPOIS
D BCM 80.000 (AC)
D Proviso AVP 20.0000 (retificadora PNC)
C- Emprestimo a pagar 100.000 (PNC)
Excesso: proviso saldo
devedor
Dados:
Rec. Venda 220.000
ANTES DEPOIS
D Duplicata a receber
C- Receita de vendas 220.000
D Duplicata a receber 220.000 (AC/ANC)
C- Receita Vendas 200.000 (Resultado)
C - Proviso AVP 20.000 (Retif. PC/PNC)

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Caso prtico 1: A empresa A vende para a empresa B mercadorias no valor de R$ 19.000,00 para pagamento em 18
meses. Caso a mercadoria fosse vendida a vista seu valor seria R$ 10.000,00. Abaixo segue os lanamentos que devero
ser efetuados no vendedor e no comprador:
Conforme Claudio Cardoso:
LANAMENTO NO VENDEDOR LANAMENTO NO COMPRADOR
D Duplicatas a receber (ANC)
C Receita de vendas (resultado)

9.000,00


Ajustes a realizar

Lanamento a realizar

D Desp. c/ ajust a valor presente
(resultado)
C Ajuste a valor presente (retificadora
PNC)

9.000,00
D Estoque (AC)
D Ajuste a valor presente (retificadora
PNC)
C Fornecedores (PNC)
10.000,00
9.000,00
19.000,00

A medida que o tempo for passando, causando, assim, a
incorrncia dos juros pelo cliente, a companhia dever
registrar:


D Ajuste a Valor presente
C Juros ativos


500,00

Com este lanamento os juros cobrados so retirados do
resultado e do balano.

Caso prtico 2: A empresa A vende para a empresa B mercadorias no valor de R$ 100.000,00 para pagamento a prazo
com 10% ICMS. Caso a mercadoria fosse vendida a vista seu valor seria R$ 80.000,00. Abaixo segue os lanamentos que
devero ser efetuados no vendedor e no comprador:
Conforme Antonio Cesar
LANAMENTO NO VENDEDOR LANAMENTO NO COMPRADOR
D Duplicatas a receber (ANC) 100.000
D Juros a apropriar 20.000
C Receita de vendas (resultado)
80.000


D Estoque (AC) 70.000
D ICMS a restituir 10.000
D Juros a transcorrer 20.000
C Fornecedores (PNC) 100.000


D Despesas ICMS
C ICMS a recolher 10.000