Lima, mayo de 2014

Informe N 055-2014-SUNAT/4B0000

Modalidades de contratos de construccin sujetos al SPOT

Mediante el informe bajo comentario la SUNAT ha sealado que la construccin
de proyectos pblicos, la instalacin de lneas de transmisin de energa elctrica,
obras auxiliares en zonas urbanas, as como la instalacin de sistemas de
alumbrado y seales elctricas en las calles se encuentran sujetas al SPOT como
contratos de construccin, sindoles de aplicacin el porcentaje de detraccin del
4%.


Carta N 040-2014-SUNAT/200000

Exportacin: el trmite aduanero puede ser realizado por el vendedor,
su apoderado o representante

Mediante la carta bajo comentario la SUNAT ha sealado que el requisito a que se
refiere el numeral 8 del artculo 33 del TUO de la Ley del IGV que exige a efecto
que se configure el supuesto de exportacin contemplado en dicha norma, que el
trmite aduanero de exportacin definitiva de bienes sea realizado por el
vendedor, debe entenderse cumplido cuando la Declaracin Aduanera de
Mercadera est a nombre del vendedor.

En consecuencia, no existe ningn impedimento legal para que el trmite
aduanero de exportacin sea realizado a travs de un representante o mandatario a
quien el vendedor le hubiere otorgado poder para tal efecto; para fines del IGV, la
venta realizada por ste calificar como exportacin en la medida que la
Declaracin Aduanera de Mercadera est a su nombre y se cumplan los dems
requisitos indicados en la norma.


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INFORME N.055-2014-SUNAT/4B0000

MATERIA:

Se consulta si las siguientes operaciones se encuentran sujetas al Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) y, de ser positiva la respuesta, con qu
tasa se encontraran sujetas:

Construccin de proyectos pblicos.
Instalacin de lneas de transmisin de energa elctrica.
Obras auxiliares en zonas urbanas.
Instalacin de sistema de alumbrado y seales elctricas en las calles.

BASE LEGAL:

- Texto nico Ordenado (TUO) del Decreto Legislativo N. 940, referente al
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias, aprobado por el Decreto
Supremo N.155-2004-EF, publicado el 14.11.2004, y normas modificatorias.

- Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT, que establece normas
para la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias, publicada
el 15.8.2004, y normas modificatorias.

- Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N.055-
99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO de
la Ley del IGV).

ANLISIS:

1. El artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N. 940 seala que se
entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de
bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de
construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de
tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta.

Por su parte, el inciso a) del artculo 13del men cionado TUO dispone que
mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT designar los sectores
econmicos, los bienes, servicios y contratos de construccin a los que
resultar de aplicacin el SPOT, as como el porcentaje o valor fijo aplicable a
cada uno de ellos.

2. Al respecto, el artculo 12de la Resolucin de Superintendencia N.183-
2004/SUNAT establece como operaciones sujetas al SPOT, a los contratos
de construccin y servicios gravados con el IGV sealados en su Anexo 3.


2/3
As, el numeral 9 del referido Anexo incluye dentro del SPOT a los contratos
de construccin con el porcentaje del 4%(
1
); entendindose como tales a los
que se celebren respecto de las actividades comprendidas en el inciso d) del
artculo 3 de la Ley del IGV con excepcin de aque llos que consistan
exclusivamente en el arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de
equipo o construccin dotado de operario.

Sobre el particular, el inciso d) del artculo 3d el TUO de la Ley del IGV
seala que se entiende por construccin a las actividades clasificadas como
construccin en la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las
Naciones Unidas.

En cuanto a la versin particular de la CIIU que debe considerarse, en el
Informe N.003-2011-SUNAT/2B0000(
2
) se ha concluido que para efecto de
la aplicacin del SPOT a los contratos de construccin se debe tomar en
cuenta la Revisin 4 de la CIIU(
3
).

3. Ahora bien, en el Informe N.033-2014-INEI-DNCE /DECEEE, el Instituto
Nacional de Estadstica e Informtica ha emitido pronunciamiento respecto de
la clasificacin que corresponde a las operaciones materia de consulta,
afirmando lo siguiente:

() la construccin de proyectos pblicos, la instalacin de lneas de
transmisin de energa elctrica y las obras auxiliares en zonas urbanas, se
clasifica en la CIIU Rev.4, en la clase 4220-Construccin de proyectos de
servicio pblico (). La instalacin de sistema de alumbrado y seales
elctricas en las calles, se clasifica en la CIIU Rev.4, en la clase 4321-
Instalaciones elctricas ().

As, dado que las referidas clases 4220 y 4321 de la CIIU Revisin 4 se
encuentran referidas a las actividades de construccin, se tiene que las
operaciones materia de consulta califican como tales de acuerdo con la
Revisin 4 de la CIIU.

4. En consecuencia, la construccin de proyectos pblicos, la instalacin de
lneas de transmisin de energa elctrica, las obras auxiliares en zonas
urbanas, as como la instalacin de sistema de alumbrado y seales
elctricas en las calles se encuentran sujetas al SPOT como contratos de
construccin, sindoles de aplicacin el porcentaje de detraccin del 4%.


1
El porcentaje del 4% resulta de aplicacin a partir del 1.11.2013 segn la modificatoria efectuada por el
inciso b) del artculo 4 de la Resolucin de Superi ntendencia N. 265-2013/SUNAT, publicada el
1.9.2013.

2
Disponible en el Portal SUNAT: http://www.sunat.gob.pe/

3
Revisin adoptada en el pas mediante la Resolucin Jefatural N.024-2010-INEI, publicada el 29.1.2 010,
y vigente desde el da siguiente de su publicacin.

3/3
CONCLUSIN:

La construccin de proyectos pblicos, la instalacin de lneas de transmisin de
energa elctrica, las obras auxiliares en zonas urbanas, as como la instalacin
de sistema de alumbrado y seales elctricas en las calles se encuentran sujetas
al SPOT como contratos de construccin, sindoles de aplicacin el porcentaje de
detraccin del 4%.

Lima, 24 de abril de 2014


ORIGINAL FIRMADO POR:

ENRIQUE PINTADO ESPINOZA
Intendente Nacional Jurdico (e)
INTENDENCIA NACIONAL JURDICA















czh/.
A0280-D14, A0293-D14
SPOT Contratos de construccin


"Decenio de las Personas con Discapacidad en el Per"
"Ao de la Promocin de la Industria Responsable y del Compromiso Climtico"


CARTA N.040-2014-SUNAT/200000


Lima, 22 ABR 2014

Seor
RICARDO BELLO ANGOSTO
Presidente
Asociacin de Agentes de Aduana del Per
Presente

Ref. : CAAAP N.063-2012


De mi consideracin:

Tengo el agrado de dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia,
remitido por la Gerencia de Asesora Jurdica de su representada, mediante el
cual se formula las siguientes consultas sobre el requisito establecido en el primer
prrafo del numeral 8 del artculo 33del Texto n ico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo(
1
), para que se
configure el supuesto de exportacin contemplado en dicha norma, referido a que
el trmite aduanero de exportacin definitiva de bienes sea realizado por el
vendedor:

a) Se entender cumplido el requisito referido al trmite de exportacin,
nicamente, cuando en el rubro 1.1 de la Declaracin Aduanera de
Mercadera (DAM) de exportacin se declare como exportador al vendedor de
mercancas?

b) Se entender cumplido el requisito referido al trmite de exportacin, cuando
en el rubro 1.1 de la DAM se consigne como exportador a una persona natural
o jurdica distinta al que efectu la venta en trminos EX WORK, FCA o FAS,
como consecuencia de un poder otorgado por este ltimo a favor del
consignado como exportador?

c) Se entender cumplido el requisito referido al trmite de exportacin, cuando
en el rubro 1.1 de la DAM se consigna como exportador en virtud a un poder
otorgado por va notarial, a una persona natural o jurdica distinta al que
efectu la venta en trminos EX WORK, FCA o FAS, aun cuando dicha
persona natural o jurdica tambin gestione en la misma DAM de Exportacin
una operacin de venta al exterior efectuada por l mismo?

1
Aprobado por el Decreto Supremo N.055-99-EF, publ icado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en
adelante, TUO de la Ley del IGV).






2/2


Al respecto, cabe indicar que en el Informe N.125 -2012-SUNAT/4B0000(
2
),
elaborado por la Intendencia Nacional Jurdica de esta Superintendencia
Nacional, se ha sealado que el requisito a que se refiere el numeral 8 del artculo
33del TUO de la Ley del IGV para que se configure el supuesto de exportacin
contemplado en dicha norma, referido a que el trmite aduanero de exportacin
definitiva de bienes sea realizado por el vendedor, debe entenderse cumplido
cuando la DAM est a nombre del vendedor.

En ese sentido, si bien no existe ningn impedimento legal para que el trmite
aduanero de exportacin sea realizado a travs de un representante(
3
) o
mandatario(
4
) a quien el vendedor le hubiere otorgado poder para el efecto; para
fines del IGV, la venta realizada por este calificar como exportacin en la medida
que la DAM est a su nombre y se cumplan los dems requisitos indicados en la
norma.

Es propicia la oportunidad para manifestarle los sentimientos de mi especial
estima.

Atentamente,

ORIGINAL FIRMADO POR
Enrique Vejarano Velsquez
Superintendente Nacional Adjunto
de Tributos Internos








ere/.

2
Disponible en el Portal SUNAT: http://www.sunat.gob.pe.

3
El artculo 145del Cdigo Civil, aprobado por el Decreto Legislativo N.295, publicado el 25.7.198 4, y
normas modificatorias, establece que el acto jurdico puede ser realizado mediante representante, salvo
disposicin contraria de la ley. Agrega, adems, que la facultad de representacin la otorga el interesado o
la confiere la ley.

4
El artculo 1790del Cdigo Civil seala que por el mandato el mandatario se obliga a realizar uno o ms
actos jurdicos, por cuenta y en inters del mandante.