Clasificadores Estado Peruano

UNIVERSIDAD PARTICULAR DE CHICLAYO FILIAL JAEN
CONTABILIDAD PBLICA I 1

INTRODUCCIN

El clasificador presupuestario de ingresos, financiamiento denominado
CLASIFICADOR PRESUPUESTARIO, es el instrumento metodolgico de
clasificacin que permite la uniformidad, el ordenamiento y la interrelacin de la
registracin en los procesos presupuestarios (de planificacin y programacin,
formulacin, estudio y aprobacin, ejecucin, modificacin, evaluacin, control y
cierre del ejercicio), y la provisin de informaciones sobre los Organismos y
Entidades del Estado que conforman el Presupuesto General de la Nacin,
De conformidad a las disposiciones del Artculo 3 de la Ley N 1535/99 "DE
ADMINISTRACIONFINANCIERA DEL ESTADO", la Ley de Presupuesto Anual,
sus reglamentaciones y a las normas tcnicas vigentes del Sistema Integrado de
Administracin Financiera del Estado (SIAF).



OBJETI VOS:

Permite identificar los diferentes tipos de financiamiento de la produccin
pblica.
Facilita el control de los gastos en funcin de las fuentes de financiacin
empleadas.
Facilita la compatibilizacin de los resultados esperados con los recursos
disponibles y el cumplimiento de la restriccin financiera en los trminos
previstos en el artculo 34 de la Ley N 24.156 de Administracin Financiera
y de los Sistemas de Control del Sector Pblico Nacional.
Permite contemplar adecuadamente la restriccin que impone el artculo 56
de la Ley N 24.156 de Administracin Financiera y de los Sistemas de
Control del Sector Pblico Nacional, de realizar operaciones de crdito
pblico para financiar gastos operativos (con algunas excepciones
establecidas en la reglamentacin).



CLASIFICACIN POR FUENTE DE FINANCIAMIENTO

Concepto.
Clasificador Presupuestal de Ingresos Es una herramienta de Gestin Financiera,
utilizada en las diversas etapas del proceso presupuestario de las entidades del
Sector Pblico Consiste en un conjunto de Cuentas de ingresos ordenadas y
agrupadas con la naturaleza del bien o servicio que se est vendiendo u
otorgando

La clasificacin por fuente de financiamiento consiste en presentar los gastos
pblicos segn los tipos genricos de recursos empleados para su financiamiento.
Este tipo de clasificacin identifica el gasto segn los ingresos que lo financian,
permitiendo conocer la orientacin de los mismos hacia la atencin de las
necesidades pblicas.

IMPORTANCIA

La importancia de esta clasificacin radica en que los recursos no son indistintos y
tampoco lo son los gastos. As, es conveniente por regla general, que recursos
permanentes financien gastos permanentes, recursos transitorios financien gastos
transitorios y recursos por nica vez financien gastos por nica vez.

Criterios para clasificar el gasto por fuente de financiamiento

La codificacin de la fuente de financiamiento de un determinado gasto se realiza
por la naturaleza del recurso que financia el mismo.
La fuente de financiamiento est asociada a la naturaleza legal del recurso, esto
es, se clasifica como "Tesoro Nacional" si el recurso es de libre disponibilidad o
como "propio" o "afectado", si el recurso es captado por un organismo


descentralizado o un organismo de la Administracin Central, respectivamente, o
sea, es un recurso de disponibilidad restringida.
En el caso especial de aquellos gastos que estn financiados con endeudamiento
o con donaciones o con transferencias efectuadas por instituciones o individuos
fuera de la Administracin Nacional, la fuente de financiamiento no est
determinada por la naturaleza legal del recurso, sino que est especificada por el
tipo de transaccin que origina el recurso, esto es, "crdito interno o externo" o
"transferencias internas o externas". Ello es necesario para, posibilitar el control de
que dichos recursos efectivamente sean destinados a los propsitos que
originaron la deuda o la donacin.

CARACTERSTICA

Debe respetarse en la clasificacin de la fuente de financiamiento es que la misma
siempre debe mantenerse. Aun cuando el recurso fuera transferido de una
institucin a otra, el organismo receptor deber clasificar sus gastos utilizando la
fuente de financiamiento original.

ESTA REGLA TIENE DOS EXCEPCIONES:

a) Cuando un organismo descentralizado efecta un gasto financiado con
transferencias figurativas que realiza otro organismo descentralizado. En
este caso, el organismo receptor del ingreso figurativo debe imputar el gasto a la
fuente "transferencias internas". La transformacin de la fuente obedece a la
necesidad de diferenciar el gasto de un organismo descentralizado financiado con
recursos propios respecto del financiado por recursos transferidos de otro
organismo. Si no se efectuara esta distincin se estara sobrestimando el gasto
realizado con recursos propios. Para simplificar y uniformar los procedimientos,


este mismo tratamiento se brinda a los organismos de la Administracin Central,
que reciben contribuciones de Organismos Descentralizados.

b) Cuando el Tesoro efecta un gasto financiado con transferencias
figurativas que realiza un organismo centralizado de la Administracin
Central o un organismo descentralizado. En este caso, el Tesoro realiza su
gasto final con la clasificacin "Tesoro Nacional" dado que por haberse dispuesto
la afectacin a favor del Tesoro, dichos recursos pierden la caracterizacin original
de la fuente y se convierten en recursos de libre disponibilidad, esto es, de rentas
generales.
Para conocer la fuente financiera de los gastos se requiere, en una instancia
previa, ordenar los recursos constitutivos de cada fuente de financiamiento.

Por ejemplo, de acuerdo a su origen, el recurso se asocia a las fuentes de
financiamiento internas o externas; de acuerdo a la naturaleza legal, el recurso se
asocia a las fuentes "Tesoro Nacional", "Recursos Propios" o "Fondos con
afectacin especfica"; de acuerdo al tipo de transaccin que origina, el recurso se
asocia al crdito (interno o externo), a las transferencias (internas o externas), De
este modo, el gasto se financia conservando la fuente original.

Catlogo de cuentas
11. Tesoro Nacional
12. Recursos propios
13. Recursos con afectacin especfica
14. Transferencias internas
15. Crdito interno
21. Transferencias externas
22. Crdito externo



Descripcin de las cuentas El clasificador por fuente de financiamiento se
distribuye en fuentes internas, las que a su vez se componen de tesoro nacional,
recursos propios, recursos con afectacin especfica, transferencias internas y
crdito externo. Las fuentes de financiamiento externas se componen de
transferencias externas y crdito externo. A continuacin se describen las cuentas
del clasificador de referencia.

a. Tesoro Nacional

Financiamiento que tiene origen en los recursos de rentas generales. Estos
recursos se caracterizan por ser de libre disponibilidad y sin cargo de devolucin,
por lo que excluye a las transferencias internas o externas afectadas a programas
especficos de la Administracin Central. Tampoco comprende el uso del crdito
interno o externo.

b. Recursos propios

Son elementos componentes de esta categora los ingresos que perciben los
Organismos Descentralizados, las Instituciones de Seguridad Social y las
Empresas y Sociedades del Estado, que provienen de la recaudacin tributaria y
previsional, la venta de bienes y servicios, la renta de la propiedad, la venta de
activos, el cobro de tasas, derechos, regalas y fondos que se originan como
variaciones de los distintos tipos de activos financieros.

c. Recursos con afectacin especfica

Se caracterizan por constituir recursos para financiar instituciones, programas y
actividades especficas de la Administracin Central.



d. Transferencias internas

Son transferencias de recursos que provienen de personas y/o instituciones que
desarrollan sus actividades en el territorio nacional. Las transferencias internas
tienen por fin procurar inversiones o financiar programas operativos o de
funcionamiento. Incluyen las contribuciones figurativas y las donaciones
provenientes de personas y/o instituciones no incluidas en el Presupuesto de la
Administracin Nacional.

e. Crdito interno

Fuente de financiamiento que proviene del uso del crdito; puede adoptar la forma
de ttulos de deuda, pasivos con proveedores y obtencin de prstamos realizados
en el mercado interno.

f. Transferencias externas

Recursos que tienen su origen en gobiernos y organismos internacionales,
destinados a la formacin de capital, o para financiar gastos de operacin o
consumo. Incluyen las donaciones provenientes de personas y/o instituciones
privadas del exterior.

g. Crdito externo

Son crditos otorgados por los gobiernos, organismos internacionales y entidades
financieras del exterior.



CLASIFICADOR DE FUENTES DE FINANCIAMIENTO
Y RUBROS PARA EL AO FISCAL 2013
FUENTES DE
FINANCIAMIENTO
FUENTES DE FINANCIAMIENTO
1.RECURSOS
ORDINARIOS

1. RECURSOS ORDINARIOS
Corresponden a los ingresos provenientes de la recaudacin tributaria y otros
conceptos; deducidas las sumas correspondientes a las comisiones de
recaudacin y servicios bancarios; los cuales no estn vinculados a ninguna
entidad y constituyen fondos disponibles de libre programacin. Asimismo,
comprende los fondos por la monetizacin de productos, entre los cuales se
considera los alimentos en el marco del convenio con el Gobierno de los
Estados Unidos, a travs de la Agencia para el Desarrollo Internacional (AID) -
Ley Pblica N 480. Se incluye la recuperacin de los recursos obtenidos
ilcitamente en perjuicio del Estado, de acuerdo a la normatividad vigente.
2. RECURSOS
DIRECTAMENTE
RECAUDADOS
09. Recursos Directamente Recaudados.
Comprende los ingresos generados por las Entidades Pblicas y administrados
directamente por stas, entre los cuales se puede mencionar las Rentas de la
Propiedad, Tasas, Venta de Bienes y Prestacin de Servicios, entre otros; as
como aquellos ingresos que les corresponde de acuerdo a la normatividad
vigente. Incluye el rendimiento financiero
3. RECURSOS POR
OPERACIONES
OFICIALES DE
CRDITO
RECURSOS POR OPERACIONES OFICIALES DE CRDITO
Comprende los fondos de fuente interna y externa provenientes de operaciones
de crdito efectuadas por el Estado con Instituciones, Organismos
Internacionales y Gobiernos Extranjeros, as como las asignaciones de Lneas
de Crdito. Asimismo, considera los fondos provenientes de operaciones
realizadas por el Estado en el mercado internacional de capitales. Los intereses
generados por crditos externos en el Gobierno Nacional se incorporan en la
fuente de financiamiento Recursos Ordinarios, salvo los que se incorporan
conforme al numeral 42.2 del artculo 42 de la Ley General del Sistema
Nacional de Presupuesto. En el caso de los Gobiernos Regionales y Gobiernos
Locales dichos intereses se incorporan conforme al numeral 43.2 del artculo


43 de la Ley General antes citada. Incluye el diferencial cambiario, as como
los saldos de balance de aos fiscales anteriores.
4. DONACIONES Y
TRANSFERENCIAS
DONACIONES Y TRANSFERENCIAS.
Comprende los fondos financieros no reembolsables recibidos por el gobierno
proveniente de Agencias Internacionales de Desarrollo, Gobiernos, Instituciones
y Organismos Internacionales, as como de otras personas naturales o jurdicas
domiciliadas o no en el pas. Se consideran las transferencias provenientes de
las Entidades Pblicas y
Privadas sin exigencia de contraprestacin alguna.
Incluye el rendimiento financiero y el diferencial cambiario, as como los saldos
de balance de aos fiscales anteriores.
5.RECURSOS
DETERMINADOS

RECURSOS DETERMINADOS
Considera los fondos provenientes de los aportes obligatorios efectuados por
los trabajadores de acuerdo a la normatividad vigente, as como los aportes
obligatorios realizados por los empleadores al rgimen de prestaciones de salud
del Seguro Social de Salud. Se incluyen las transferencias de fondos del Fondo
Consolidado de Reservas Previsionales as como aquellas que por disposicin
legal constituyen fondos para Reservas Previsionales.
Incluye el rendimiento financiero as como los saldos de balance de aos
fiscales anteriores.
07. Fondo de Compensacin Municipal
Comprende los ingresos provenientes del rendimiento del Impuesto de
Promocin Municipal, Impuesto al Rodaje e Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo. Incluye el rendimiento financiero as como los saldos de balance de
aos fiscales anteriores.
08. Impuestos Municipales
Son los tributos a favor de los Gobiernos Locales, cuyo cumplimiento no origina
una contraprestacin directa de la Municipalidad al contribuyente. Dichos
tributos son los
siguientes:
a) Impuesto Predial
b) Impuesto de Alcabala


c) Impuesto al Patrimonio Vehicular
d) Impuesto a las Apuestas
e) Impuestos a los Juegos
f) Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos
g) Impuestos a los Juegos de Casino
h) Impuestos a los Juegos de Mquinas Tragamonedas Incluye el rendimiento
financiero as como los saldos de balance de aos fiscales anteriores.
18. Canon y Sobrecanon, Regalas, Renta de Aduanas
y Participaciones
Corresponde a los ingresos que deben recibir los Pliegos Presupuestarios,
conforme a Ley, por la explotacin econmica de recursos naturales que se
extraen de su territorio. Asimismo, considera los fondos por concepto de
regalas, los recursos por Participacin en Rentas de Aduanas provenientes de
las rentas recaudadas por las aduanas martimas, areas, postales, fluviales,
lacustres y terrestres, en el marco de la regulacin correspondiente, as como
las transferencias por eliminacin de exoneraciones tributarias.
Adems, considera los recursos correspondientes a las transferencias del
FONIPREL, (El Fondo de Promocin a la Inversin Pblica Regional y Local) as
como otros recursos de acuerdo a la normatividad vigente. Incluye el
rendimiento financiero as como los saldos de balance de aos fiscales
anteriores.

RECURSOS ORDINARIOS
Los recursos ordinarios, son todos los percibidos por el Estado en forma regular y continua. Por
ejemplo, los impuestos que se recaudan peridicamente.

Canon: Se conoce con el nombre de canon a ciertos preceptos, disposiciones
Actu de acuerdo a los cnones de la empresa y a los pagos de obligacin
peridica que gravan servicios o productos. Por citar un ejemplo prctico: El
canon impulsado por el gobierno para gravar los productos digitales es rechazado
por una gran parte de la poblacin



Canon y sobrecanon
1.- Ingresos que los Pliegos Presupuestarios deben recibir por la explotacin de
los recursos naturales que se extraen de un territorio del Estado.
2.- Cantidad abonada para comprender los prejuicios causados al medio ambiente
por una instalacin.

El Canon Minero: es la participacin de la que gozan los Gobiernos Locales
(municipalidades provinciales y distritales) y los Gobiernos Regionales del total de
ingresos y rentas obtenidos por el Estado, por la explotacin de los recursos
mineros (metlicos y no metlicos).
Distribucin del Canon Minero: El Canon Minero generado por cada empresa
minera ser distribuido a nivel local utilizando los siguientes porcentajes y criterios:
- 10% para os gobiernos locales del distrito o distritos donde se explota el
recursos natural. De ello, 30% debe destinarse a la inversin productiva
para el desarrollo sostenible de las comunidades de la zona.
- 25% se distribuye entre los gobiernos locales distritales y provinciales de la
zona donde se explota el recurso natural.
- 40% le corresponde a los gobiernos locales distritales y provinciales del
departamento o departamentos donde se explota el recurso natural.
- 25% va dirigido al Gobierno Regional, el cual destina el 205 de ste monto
a las universidades del departamento.

Uso del Canon Minero:
Las transferencias por concepto de canon minero podrn utilizarse exclusivamente
para el financiamiento o co-financiamiento de proyectos de inversin u obras de
infraestructura de impacto regional y local.
- Mantenimiento de infraestructura generada por proyectos de impacto
regional y local.


- Elaboracin de perfiles correspondientes a proyectos de inversin pblica
enmarcados en Planes de Desarrollo Concertado.
- Para el caso de la inversin del Gobierno Regional en las Universidades de
su jurisdiccin, el dinero est destinado a la inversin en investigacin
cientfica y tecnolgica que potencien el desarrollo regional.

REGALIAS: Son los pagos de cualquier clase por el uso o goce temporal de
patentes, certificados de invencin o mejora, marcas de fbrica, nombres
comerciales, derechos de autor sobre obras literarias, artsticas o cientficas,
incluidas las pelculas cinematogrficas, grabaciones para radio o televisin,
dibujos, modelos, planos, frmulas, procedimientos, equipos industriales,
comerciales o cientficos, as como las cantidades pagadas por transferencia
de tecnologa o informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales
o cientficas u otro derecho o propiedad similar.

CONTABILIDAD DE AREA DE TESORERA

Esta Oficina es el rea donde se lleva el control de los ingresos y egresos, registra
oportunamente las operaciones financieras emanadas del funcionamiento
administrativo de la municipalidad.
Funciones:
Revisar peridicamente el valor de las tasas por Servicio Municipales, de
manera que se garantice cubrir los costos de los mismos.
Llevar el control de los costos por servicios.
Realizar los anlisis correspondientes para la ejecucin de obras a travs de
contribuciones especiales.


Realizar los estudios financieros para la ampliacin o mejora de los Servicios
Municipales.
Realizar los anlisis correspondientes para la formulacin, ejecucin y control
del presupuesto de ingresos y egresos de la municipalidad.
Dirigir el registro de la informacin contable de las operaciones de la
Municipalidad.
Atender las recomendaciones en materia de control; administracin de
boletera, entre otros formule la Contralora General de la Repblica y
garantizar su cumplimiento.
Realizar los pagos correspondientes a proveedores de la Municipalidad y
recibir los ingresos en concepto de impuestos, tasas y otras fuentes.
Garantizar el control a priori de las operaciones administrativas financieras
tcnicas en la municipalidad.
Las dems que le sealen las leyes, reglamentos o funciones generales.

NORMAS GENERALES DE TESORERIA

RESOLUCION DIRECTORAL N 026-80-EF/77-15
Vistos los Oficios Nos. 2984-285-79-CGR/DSNP y 3444-354-79-CGR-DSNP,
remitidos por la Contralora General de la Repblica con el propsito de que la
Direccin General del Tesoro Pblico del Ministerio de Economa y Finanzas emita
la normatividad sustitutoria a la dictada por la Contralora en el rea de
competencia del Sistema de Tesorera;

CONSIDERANDO:
Que, corresponde a la Direccin General del Tesoro Pblico del Ministerio de
Economa y Finanzas, como Organismo Rector del Sistema de Tesorera, dictar
las disposiciones que aseguren el normal funcionamiento del proceso integral del
manejo de fondos pblicos; Que, las acciones de tesorera sistematizadas


conducen a una mejor gestin de las entidades y redundan en una mayor
efectividad en la captacin y utilizacin de los recursos financieros del Estado;
Que, es necesario emitir las Normas Generales de Tesorera que sustituyen a las
Normas Tcnicas de control Interno emitidas por la Contralora General de la
Repblica en lo que respecta al Sistema de Tesorera, con el objeto de darle
coherencia y sistemtica a las acciones de tesorera; Que, asimismo es necesario
aprobar Normas Generales de Tesorera, complementarias a las anteriores,
elaboradas por la Direccin de Normatividad de la Direccin General del Tesoro
Pblico; Que, de conformidad con los acuerdos tomados en la Contralora
General de la Repblica, las Normas formuladas por la Direccin General del
Tesoro Pblico, han sido coordinadas con los rganos Centrales de los Sistemas
Administrativos;
SE RESUELVE:

Artculo 1.- Aprobar las siguientes Normas Generales del Sistema de Tesorera:
- NGT-01 Unidad de Caja
- NGT-02 Manejo de Fondos del Tesoro Pblico a travs de subcuentas.
- NGT-03 Facultad para el manejo de cuentas y subcuentas bancarias.
- NGT-04 Apertura de cuentas y subcuentas bancarias
- NGT-05 Uso del Fondo Para Pagos en Efectivo.
- NGT-06 Uso del Fondo Fijo para Caja Chica.
- NGT-07 Reposicin oportuna del Fondo para pagos en Efectivo y del Fondo para
Caja Chica.
- NGT-08 Arqueos sorpresivos

ACCIONES A DESARROLLAR

- En las entidades de Gobierno Central e Instituciones Pblicas, el principio de
Unidad de Caja para las fuentes de financiamiento diferentes a Tesoro Pblico
ser aplicado en las etapas de programacin y de registro respectivamente,


mediante informacin a la Direccin General del Tesoro Pblico de los ingresos y
egresos de la entidad.

- En todas las entidades, el tesorero conjuntamente con el Director General de
Administracin, o quien haga sus veces, debern centralizar el manejo de los
recursos financieros.

NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL REA DE TESORERA
La Tesorera pblica constituye la sntesis de la gestin financiera gubernamental, por
ser la que administra y regula el flujo de fondos del Estado e interviene en su equilibrio
econmico y monetario.
El sistema de Tesorera tiene a su cargo la responsabilidad de: determinar la cuanta
de los ingresos tributarios y no tributarios (programacin financiera), captar fondos
(recaudacin), pagar a su vencimiento las obligaciones del Estado (procedimiento de
pago), otorgar fondos o pagar la adquisicin de bienes y servicios en el sector pblico
y, recibir y custodiar los ttulos y valores pertinentes.
Las normas de control interno para el rea de tesorera, tienen el propsito de brindar
seguridad razonable sobre el buen manejo de los fondos y valores pblicos. Estas
Normas son de aplicacin en las entidades que administren fondos del Tesoro
Pblico.

Unidad de Caja en la Tesorera

Cada entidad debe centralizar la totalidad de sus recursos financieros para su
manejo a travs de Tesorera, con el objeto de optimizar la liquidez y racionalizar
la utilizacin de los fondos disponibles.

Comentario:
Se denomina Unidad de caja al principio que se aplica en el sistema de Tesorera
para centralizar la totalidad de los recursos financieros y ponerlos a cargo de la


tesorera de la entidad. Este concepto no se opone a la implementacin de
mecanismos descentralizados de los procesos de pago.
La unidad de caja permite distribuir racionalmente los fondos, en funcin a las
prioridades del gasto o cuando no exista liquidez suficiente. Su aplicacin hace
posible que los fondos puedan ser colocados donde ms se necesitan y ajustarlos,
cuando el proceso de gestin muestre insuficiente capacidad de gasto.
El concepto de unidad de caja debe aplicarse en mbitos que constituyen un
universo determinado, como: el nivel de gobierno central para los recursos
provenientes del Tesoro Pblico, y en el nivel regional, cuando constituyan
mbitos con autonoma econmica y administrativa y dispongan de una Tesorera
Regional.

Utilizacin del Flujo de Caja en la Programacin Financiera.

Cada entidad debe elaborar el flujo de caja con el objeto de optimizar el uso de
sus recursos.

Comentario:

La programacin financiera comprende un conjunto de acciones relacionadas con
la previsin, gestin, control y evaluacin de los flujos de entradas y salidas de
fondos. Su finalidad es optimizar el movimiento de efectivo en el corto plazo,
permitiendo compatibilizar los requerimientos
Es un instrumento de la programacin financiera es el Flujo de Caja, que refleja
las proyecciones de ingresos y gastos de un perodo e identifica las necesidades
de financiamiento en el corto plazo, as como los posibles excedentes de caja.


El flujo de caja de la entidad debe tener una proyeccin temporal similar al
ejercicio presupuestario; su periodicidad puede ser anual, trimestral, mensual o
diaria, de acuerdo con las necesidades.

Limitaciones al alcance

Esta Norma no es aplicable para aquellas entidades que financien sus actividades
exclusivamente con fondos del Tesoro Pblico, salvo que lo consideren necesario.

Conciliaciones Bancarias
Los saldos contables de la cuenta Bancos deben ser conciliados con los estados
de cuentas bancarios. En el caso de las subcuentas del Tesoro los movimientos
contables deben conciliarse adems con el rgano rector del sistema de
Tesorera.

Comentario:
Se denomina conciliacin bancaria a la comparacin de los movimientos del libro
bancos de la entidad, con los saldos de los estados de cuentas bancarios a una
fecha determinada, para verificar su conformidad y determinar las operaciones
pendientes de registro en uno u otro lado. La conciliacin de saldos contables y
bancarios, permite verificar si las operaciones efectuadas por la oficina de
tesorera han sido oportunas y adecuadamente registradas en la contabilidad.
Los saldos de las cuentas bancarias deben ser objeto de conciliacin con los
estados de cuentas remitidos por el banco respectivo en forma mensual. As
mismo debe verificarse la conformidad de los saldos bancarios segn tesorera,
con los registros contables.
En el caso de las subcuentas del Tesoro, la conciliacin con los estados de
cuentas remitidos por el Banco Nacional, debe referirse a los cheques pagados


por ste, debiendo controlarse los cheques girados an no pagados, identificando
cheques en trnsito y cheques en cartera (segn arqueo fsico).

Garanta de Responsables del Manejo o Custodia de Fondos o Valores

El personal a cargo del manejo o custodia de fondos o valores debe estar
respaldado por una garanta razonable y suficiente de acuerdo a su grado de
responsabilidad.

Comentario:
La garanta, tambin denominada fianza, es un mecanismo que permite reducir el
riesgo inherente de una entidad, ante situaciones de prdida, incumplimiento,
deterioro, mal manejo de los recursos que se desea proteger.
La garanta aplicada al mbito de la tesorera est orientada a permitir que el
personal responsable de la custodia y manejo de fondos y/o valores est
respaldado por un instrumento aceptable, que garantice su idoneidad para tomar
decisiones sobre el uso de recursos financieros, o para manejar, o custodiar
directamente fondos o valores.

Medidas de Seguridad para Cheques, Efectivo y Valores

Las entidades deben implementar medidas de seguridad adecuadas para el
giro de cheques, custodia de fondos, valores, cartas-fianza

Comentario:
El manejo de fondos a travs de cheques bancarios reduce el riesgo, respecto de
la utilizacin de efectivo; sin embargo, existen otros riesgos relacionados con el
uso de cheques, los cuales pueden ser adulterados, extraviados, sustrados, etc.


Los procedimientos de control aplicables para la seguridad y custodia de cheques,
incluyen:
Giro de cheques en orden correlativo y cronolgico, evitando reservar cheques en
blanco para operaciones futuras.
Uso de sellos protectores que impidan la adulteracin de los montos consignados.
Uso de muebles con cerradura adecuadas para guardar los cheques en cartera y
los cheques no utilizados.
Uso de registros de cheques en cartera y cheques anulados, que faciliten la
prctica de arqueos y la revisin de las conciliaciones.
Mecanismos de comunicacin rpida para el bloqueo de cuentas bancarias en
casos de cheques extraviados.
Uso del sello "ANULADO" en los cheques emitidos que deben anularse y
perforarse.
La tesorera tiene responsabilidad sobre la custodia de fondos, cheques, cartas-
fianza y valores negociables; por ello es conveniente que las instalaciones fsicas
de las unidades de tesorera tengan ambientes con llave, muebles especiales,
cajas fuerte, bvedas, etc. segn la necesidad de cada situacin.

Uso de Sello Restrictivo para Documentos Pagados por la Tesorera

Los comprobantes que sustentan gastos deben llevar el sello restrictivo pagado
con el objeto de evitar errores o duplicidades en su utilizacin.

Comentario:

Los comprobantes de pago estandarizados del sector pblico, se emiten para
cada operacin de gasto o salida de fondos y deben estar respaldados por su
respectivo documento fuente. Esta documentacin para ser sustentadora debe


cumplir los requisitos establecidos por el sistema de contabilidad y la normatividad
vigente.
El sello restrictivo permite inutilizar los comprobantes y documentos pagados,
debiendo consignar adems el nmero del cheque girado, nmero de cuenta
corriente y entidad bancaria y, la fecha del pago.
Una vez agotado el trmite del pago, los documentos de gasto debidamente
respaldados deben ser marcados con el sello restrictivo, que indique en forma
visible su condicin de documento pagado, procedindose luego a su archivo.

Uso del Fondo para Pagos en Efectivo y Fondo Fijo
Las entidades que por razones de necesidad y eficiencia hayan establecido el uso
del fondo para pagos en efectivo y fondo fijo, deben implementar procedimientos
para su manejo y control.

Comentario:
El fondo para pagos en efectivo es de monto variable y est destinado para
atender los gastos urgentes, que por su naturaleza no ameriten el giro de cheques
especficos.

Depsito Oportuno en Cuentas Bancarias

Los ingresos que por todo concepto perciban las entidades pblicas deben ser
depositados en cuentas bancarias nominativas en el Banco Nacional de Panam
en forma inmediata e intacta.

Comentario:

Los servidores a cargo del manejo de fondos tienen la obligacin de depositarlos
ntegros e intactos en la cuenta bancaria establecida por la entidad, dentro de las


24 horas siguientes a su recepcin. La gerencia de administracin financiera o
quien haga sus veces debe establecer por escrito esa obligacin.
Debe evitarse en lo posible recibir ingresos directamente en efectivo en las
entidades pblicas, con el objeto de evitar los riesgos inherentes a su uso.

Arqueos de Fondos y Valores

Deben practicarse arqueos sorpresivos y frecuentes sobre la totalidad de fondos y
valores bajo custodia para garantizar su integridad y disponibilidad efectiva.

Comentario:
Los arqueos de fondos y/o valores deben realizarse por lo menos con una
frecuencia mensual, a fin de determinar su existencia fsica, al igual que su
concordancia con los saldos contables. Todo el efectivo y valores debe contarse a
la vez y en presencia del servidor responsable de su custodia, debiendo obtenerse
su firma como prueba que el arqueo se realiz en su presencia y que le fueron
devueltos en su totalidad

Requisitos de los Comprobantes de Pago Recibidos por Entidades
Pblicas.

Las Tesoreras antes de tramitar y efectuar el pago por obligaciones contradas
con proveedores, deben exigir la presentacin de comprobantes de pago
establecidos por ley.

Comentario

El comprobante de pago es el documento que sustenta la transferencia de un bien
o la prestacin de un servicio.


La verificacin interna de la documentacin sustentatoria de pagos, constituye un
mecanismo de control que permite verificar el cumplimiento de la forma
establecida por Ley para la emisin de comprobantes de pago que entregan
proveedores o contratistas a entidades pblicas, como resultado de la
transferencia de un bien y/o la prestacin de algn servicio.



CASO PRCTICO

1.- Se traspasa el saldo acreedor de la cuenta 21211.- Pasivos
Trasladados por los Ramos Operaciones Presupuestarias a la
21103.- Adeudos de Aos Anteriores. 1,000
2.- Se traspasa el saldo acreedor de la cuenta 41102.- Resultados del Ejercicio a la
41101.- Patrimonio. 750
3.- Recaudacin de Ingresos de Ley. 850
4.- Se reciben Cuentas por Liquidar Certificadas Pagos
Presupuestarios para el pago de la nmina. 250
5.- Se recibe el aviso del Banco por las remesas concentradas a travs del Sistema
Bancario. 3,050
6.- Se reciben depsitos de licitaciones pblicas. 200
7.- Se reciben Autorizaciones de Pago para amortizar Deuda Externa con
el Banco BCP 200
8.- Se reciben ingresos por Financiamientos del Banco BCP 550
9.- Se reciben en Tesorera Autorizaciones de Pago y declaraciones de
impuestos de la Secretara de Salud por impuestos retenidos al personal 150
10.- Se devuelve del depsito de la licitacin. 200
11.- Recuperacin del Fondo Revolvente y Rotatorio de la Tesorera. 700
12.- Cobro del pliego de responsabilidades en la Tesorera, los cuales fueron
fincados en el Ramo 9 350
13.- Se reciben autorizaciones de pago y aviso de reintegro por el descuento
realizado por una falta injustificada. 50
14.- Denuncia al Ministerio Pblico por un faltante de Fondos Fijos de
Caja del cual no se determina responsable. 150
15.- Se reciben cuentas por liquidar certificadas pagos presupuestarios del Ramo 4 para
regularizar cantidades ministradas mediante acuerdo. 1,300
16.- Pago de cuentas por liquidar certificadas pagos presupuestarios del ao anterior
dentro del plazo establecido por tesorera de Hacienda y Crdito Pblico. 3,500
17. Se reciben cuentas por liquidar certificadas para pagos 600
Presupuestarios las cuales se aplican como apoyos financieros al Gobierno central


ASIENTOS DE DIARIO

N DE
CUENTAS
-01- DEBE HABER
21211 Pasivos Trasladados por los Ramos Operaciones
Presupuestarias.
1,000
21103 Adeudos de Aos Anteriores. 1,000
por el Traspaso al inicio del ejercicio del saldo de la cuenta
21211.-
Pasivos Trasladados por los Ramos Operaciones
Presupuestarias.

-02-
41102 Resultados del Ejercicio. 750
41101 Patrimonio 750
Por el Traspaso al inicio del ejercicio del saldo de la cuenta
41102.-
Resultados del Ejercicio.

-03-
11203 Bancos. 850
31101 Concentraciones Ley Ao en Curso. 850
Por la Recaudacin de Ingresos de Ley.
-04-
31207 Cuentas por Liquidar Certificadas Pagos Presupuestarios. 250
Presupuestarias.
250
Por la recepcin de cuentas por liquidar para el pago de la
nmina.

-04-
Presupuestarias.
250
11203 Bancos. 250
Por el pago de la nmina.
-05-

11203 Bancos. 3,050
23112 Remesas de Cuentadantes. 3,050
Aviso del Banco por las remesas depositadas


-06-
11203 Concentraciones de Ajenos. 200
31103 Concentraciones de Ajenos. 200
Por el Aviso del Banco de depsitos por licitaciones.
- 07 -
31208 Autorizaciones de Pago. 200
21213 Pasivos Trasladados por Autorizaciones de Pago. 200
- 7a -
11203 Bancos. 200
Por el pago de las autorizaciones de pago.
- 8 -
11203 Bancos. 550
31110 Concentracin de Financiamientos Ao en Curso. 550
Por la colocacin de Financiamientos.
- 9 -
Por la recepcin de autorizaciones de pago.
- 9a -
32103 Conceptos Ajenos/Ley Ao en Curso. 150
Por el entero de impuestos retenidos al personal..
- 10 -
31205 Ministraciones de Ajenos. 200
11203 Bancos. 200
Devolucin del depsito por licitaciones.
- 11 -
11201 Caja. 700
13103 Adeudos de Entidades y Dependencias. 700
Por la Recuperacin de los Fondos Revolventes y Rotatorios
en la
Tesorera de la Federacin.

- 11a -
11203 Bancos. 700
11201 Caja. 700
Por el Cobro de responsabilidades fincadas en el Ramo 9.


- 12 -
11201 Caja. 350
31101 Concentraciones Ley Ao en Curso. 350
Por el cobro de responsabilidades fincadas.
- 12a -
11203 Bancos. 350
11201 Caja. 350
Por el Ingreso de responsabilidades.
- 13 -
21213 Pasivos Trasladados por Autorizaciones de Pago. 50 50
Por la recepcin de autorizaciones de pago.
- 13a -
31105 Reintegros Presupuestarios Ao en Curso. 50
Por la Compensacin de autorizaciones de pago con aviso de
Reintegro al Presupuesto del Ao en Curso.

- 14 -
11209 Crditos Sujetos a Resolucin Judicial. 150
11202 Fondos Fijos de Caja. 150
Por denuncias al Ministerio Pblico.
- 15 -
31203 Presupuesto Ao en Curso. 1,300
13107 Operaciones en Proceso de Regularizacin Presupuestaria. 1,300
Por la Regularizacin presupuestaria de las ministraciones
otorgadas.

- 16 -
21103 Adeudos de Aos Anteriores. 3,500
11203 Bancos. 3,500
Por el Pago de cuentas por liquidar certificadas.
- 17 -
31207 Cuentas por Liquidar Certificadas Pagos Presupuestarios. 600
Presupuestarias.
600
Por la Recepcin de cuentas por liquidar certificadas.
- 17a -
Presupuestarias.
600
21216 Acreedores por Apoyos Financieros. 600


Por la Recepcin de los apoyos financieros a cargo del
Gobierno
central

Bibliografa


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contexto internacional. IX Jornada de Contabilidad Pblica ASEPUC.
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BAUTISTA, Jairo A. (2009). La Muerte del Leviatn: Lo Pblico como Problema
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En: Revista LUMINA No. 10, Enero-Diciembre 2009. Universidad de Manizales
Facultad de Contadura Pblica. Manizales. 244 pgs.
CRDENAS, Jorge Hernn (1995). El Sector Pblico Comparable con el Sector
Privado?

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