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I.- LENGUAJE PARLAMENTARIO

II.- PROCESO DE FORMACION DE LA LEY

III.- LA OBLIGACION TRIBUTARIA

IV.- EFECTO ECONOMICO DE LOS TRIBUTOS

V.- CONCEPTO DE TRIBUTO

VI.- EL PODER TRIBUTARIO




















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I.- LENGUAJE PARLAMENTARIO.

Dentro del mbito legislativo existen una serie de trminos que en general resultan
desconocidos o poco claros para la opinin pblica. La siguiente es una seleccin de trminos
de uso frecuente, cuyas definiciones seguramente ayudarn a una mejor comprensin de la
labor parlamentaria.

- Acta: Es el documento oficial en el que consta lo sucedido, tratado y acordado por las
cmaras o alguna de sus comisiones, en la que se incluye adems una sntesis de las
opiniones y declaraciones formuladas en cada sesin. Este documento es escrito por el
Secretario y por el Presidente de la corporacin o de una comisin, segn sea el caso.

- Auto convocatoria: Es la facultad constitucional que tienen los Diputados y Senadores en
ejercicio para convocar al Congreso Nacional a una Legislatura Extraordinaria de sesiones,
durante el receso parlamentario, siempre que no hubiese sido convocado por el Presidente
de la Repblica.

- Comisin: Es un grupo de trabajo compuesto, segn sea el caso, por 5 Senadores o por
13 Diputados y excepcionalmente por representantes de ambas Cmaras, cuya funcin
primordial es el estudio pormenorizado y especializado de los proyectos de ley y de las
materias sometidas a su conocimiento.

Estn compuestas proporcionalmente por Parlamentarios de todos los partidos polticos.

Existen 4 tipos de comisiones:

1. Permanentes: Cuya constitucin est contemplada en los reglamentos internos de
ambas Cmaras.
2. Especiales: Formadas temporalmente para conocer problemas que la Cmara estime
relevancia.
3. Unidas: Formadas por dos o ms Comisiones, cuando las materias sometidas a estudio
tienen relacin con ms de una.
4. Mixtas: Formadas por igual nmero de Diputados y Senadores (5 en cada caso) cuyo
objetivo es el de solucionar las divergencias surgidas entre ambas Cmaras en la
tramitacin de un proyecto de ley.

- Comit Parlamentario: Es el conjunto de Diputados o Senadores de un partido poltico, los
que a travs de su jefe facilitan la relacin de la Mesa con la Corporacin. Con el fin de
hacer ms expedita la tramitacin de los asuntos sometidos a su conocimiento.


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- Convocatoria: Es la facultad que tiene el Presidente de la Repblica para convocar al
Congreso Nacional a una Legislatura Extraordinaria de Sesiones, durante el receso
parlamentario, es decir, desde el 19 de Septiembre al 20 de Mayo del ao siguiente.

- Diputado Informante: Es el Diputado que tiene la responsabilidad de sostener ante la Sala
el informe de un proyecto de ley que ha presentado la comisin que integra.

- Discusin General: Es aquella que tiene por objeto aprobar o desechar en su totalidad un
proyecto, considerando sus ideas fundamentales o matrices contenidas en el Mensaje o
Mocin y admitir a discusin las indicaciones que presenten a un proyecto los Ministros o
los Parlamentarios.

- Discusin Particular: Es aquella que tiene por objeto examinar un proyecto en sus
detalles, por artculos.

- Discusin nica: es aquella en que el proyecto se discute en general y en particular a la
vez. No tiene segundo informe y las indicaciones se votan una vez aprobado en general el
proyecto.

- Hora de Incidentes: Es la ltima parte de una sesin ordinaria en la que los seores
Diputados y Senadores hacen presente en sus respectivas Cmaras temas de inters
pblico y general.

- Indicacin: Es la proposicin de sustitucin, modificacin o adicin al texto de un proyecto
ley.

- Informe: Es el documento final del trabajo encomendado a una Comisin para el estudio de
una ley.

- Legislatura Ordinaria: Es el perodo de sesiones comprendido en el 21 de Mayo y el 18 de
Septiembre durante el cual el Congreso Nacional puede abocarse al estudio de cualquier
proyecto ley, sea esta Mocin o Mensaje.

- Legislatura Extraordinaria: Es el perodo de sesiones comprendido entre el 19 de
septiembre y 20 de mayo del ao siguiente, durante el cual el Congreso Nacional slo
puede tratar aquellos proyectos de ley (Mocin o Mensaje) que el Ejecutivo incluya en la
Convocatoria.

- Mensaje: Es una iniciativa de ley presentada por el Ejecutivo.


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- Mocin: Es una iniciativa de ley presentada por Parlamentarios y que segn sea el caso,
puede ser suscrita por hasta 5 Senadores o por hasta 10 Diputados.

- Pareo: Es un acuerdo entre dos Parlamentarios de distintos Comits a travs del cual
durante un plazo determinado, se comprometen a no participar en ninguna votacin si uno
de ellos est ausente.

- Periodo Legislativo: Es una periodo de cuatro aos, al cabo del cual la Cmara de
Diputados se renueva en su totalidad y el Senado en forma Parcial.

- Qurum: Es la cantidad mnima de Parlamentarios presentes necesaria para el inicio de
una mocin o para la adopcin de acuerdos.

- Sesin: Es cada reunin celebrada por el Congreso o por laguna de sus comisiones.

- Tabla: Es el conjunto de proyectos de ley u otras materias de las que pueden ocuparse las
Cmaras o sus Comisiones en una determinada sesin.

- Trmite: Es el proceso en el mecanismo de formacin de la ley, que requiere de un
pronunciamiento de la Sala de la Cmara de Diputados o del Senado para lo cual se
consideran distintos qurum de votacin.

- Urgencia: Es el procedimiento que faculta al Presidente de la Repblica para otorgar
preferencia al despacho de proyectos ley o de acuerdo por el Congreso Nacional.


Existen tres tipos de urgencias:

1.-Simple Urgencia: cuyo plazo es de 30 das.
2.-Suma Urgencia: cuyo plazo es de 10 das.
3.-Discusin Inmediata: cuyo plazo es de 3 das.










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II.- PROCESO DE FORMACION DE LA LEY.


(TEXTO EXTRAIDO DE LA CONSTITUCION POLITICA DE LA REPUBLICA VERSION NO
OFICIAL)

ORIGEN DE LA LEY

Las leyes pueden tener origen en la Cmara de Diputados o en el Senado, por Mensaje o
por Mocin de cualquiera de sus miembros.
Los proyectos de ley que traten sobre tributos, presupuestos de la administracin pblica y
reclutamientos, solo pueden tener origen en la Cmara de Diputados. Las Leyes sobre
amnista y sobre indultos generales, slo pueden tener origen en el Senado.
Asimismo, hay materias en las cuales la iniciativa corresponder exclusivamente al
Presidente de la Repblica (Artculo N 62 Constitucin Poltica de la Repblica).

QUORUM DE LA LEY

Las normas que interpreten preceptos constitucionales necesitan para su aprobacin,
modificacin o derogacin de las tres quintas partes de los diputados y senadores en
ejercicio.

Las normas legales a las cuales las Constitucin confiere el carcter de Ley Orgnica
Constitucional requerirn para su aprobacin, modificacin o derogacin, de las cuatro
sptimas partes de los diputados y senadores.

Las normas legales de qurum calificado se establecern, modificarn o derogarn por la
mayora absoluta de los diputados y senadores en ejercicio.

Las dems normas legales requerirn la mayora de los miembros presentes de cada
Cmara.

FORMACION DE LA LEY

Si la Cmara de origen no aprueba la idea de legislar sobre determinado proyecto, ste no
podr ser renovado hasta un ao despus. Sin embargo el Presidente de la Repblica, en
caso de un proyecto de su iniciativa, podr solicitar que el mensaje pase a la otra Cmara
y, si sta aprueba la idea de legislar por los dos tercios de sus miembros presentes, volver


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a la de origen y slo se considerar desechado si ste lo rechaza con el voto de los dos
tercios de sus miembros presentes.

Todo proyecto puede ser objeto de adiciones o correcciones en los trmites que
corresponda, pero en ningn caso se admitirn las que no tengan relacin directa con las
ideas fundamentales del proyecto.

Aprobado un proyecto en la Cmara de origen, pasar inmediatamente a la otra (revisora)
para su discusin. Si sta ltima la rechaza en su totalidad, ser considerada por una
comisin mixta formada por igual nmero de diputados y senadores, la que propondr la
forma de resolver las dificultades. El proyecto de la comisin mixta volver a la Cmara de
origen y posteriormente a la revisora para su aprobacin. Para ellos se requerir el voto de
la mayora de los miembros presentes.

Si la comisin mixta no consigue llegar a acuerdo o si la Cmara de origen rechaza el
proyecto de esa comisin, el Presidente de la Repblica podr pedir que es Cmara se
pronuncie sobre si insiste por los dos tercios de sus miembros presentes en el proyecto que
aprob en el primer trmite.

Acordada la insistencia, el proyecto pasar por segunda vez a la Cmara que lo desech, y
solo se entender que esta lo reprueba si las dos tercera partes de sus miembros presentes
lo rechazan.

El proyecto que sea adicionado o enmendado por la cmara revisora volver a la de su
origen y en sta se entendern aprobadas las adiciones y enmiendas con el voto de la
mayora de los miembros presentes.

Si las adiciones o enmiendas fueran reprobadas, sse formar una comisin mixta. En caso
de que en la comisin mixta no se produzca acuerdo para resolver las divergencias entre
ambas Cmaras, o si alguna de las Cmaras rechaza la proposicin de la Comisin mixta,
el Presidente de la Repblica podr solicitar a la Cmara de origen que considere
nuevamente el proyecto aprobado en segundo trmite por la revisora. Si la Cmara de
origen rechaza las adiciones o modificaciones por los dos tercios de sus miembros
presentes, no habr ley en es aparte o en su totalidad, pero si existe mayora para el
rechazo, menor a los dos tercios, el proyecto pasar a la Cmara revisora y se entender
aprobado con el voto conforme de las dos tercias partes de los miembros presentes de esta
ltima.




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FORMULACION Y PUBLICACION

Aprobado un proyecto por ambas Cmaras ser remitido al Presidente de la Repblica,
quien si tambin lo aprueba dispondr su promulgacin como ley.



Si el Presidente de la Repblica lo desaprueba, ste ser devuelto a la Cmara de origen
con las observaciones que estime necesarias.

Si ambas Cmaras desechan todas o algunas de las observaciones, o insisten por los dos
tercios de sus miembros presentes en la totalidad o parte del proyecto aprobado por ellas,
se devolver al Presidente para su promulgacin como ley.

La promulgacin deber hacerse siempre dentro del plazo de diez das.

La publicacin se har dentro de cinco das hbiles siguientes a la fecha en que quede
tramitado el decreto promulgatorio.























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III.- LA OBLIGACION TRIBUTARIA.


CONCEPTO: Es el vnculo o relacin jurdica de derecho que se produce entre los
contribuyentes (sujeto pasivo) y el Estado (sujeto activo), con motivo de la aplicacin de un
impuesto y en virtud de la cual el sujeto pasivo debe pagar el impuesto y cumplir con las
obligaciones que le impone la ley.

De acuerdo con el principio de la legalidad del tributo, la nica fuente de las obligaciones
tributarias es la ley.

Clases: Existen dos clases de obligaciones tributarias:

a) Obligacin tributaria principal: que es el vnculo jurdico en virtud del cual el Estado
exige al particular la prestacin tributaria sealada en la ley respectiva. Se traduce
normalmente en el pago del impuesto.
b) Obligaciones secundarias o deberes formales: son obligaciones accesorias a la
principal y que tiene por finalidad asegurar el impuesto sea eficiente y oportuno.
Ejemplos: hacer o llevar libros de contabilidad, presentar declaraciones, permitir mostrar
los libros al Fisco.

Las Obligaciones Secundarias se pueden a su vez clasificar en dos grupos:
-a cargo del contribuyente: Ej: declaracin del impuesto
-a cargo de un tercero: Ej: obligacin de retener el impuesto por parte del agente de
retencin.

Otra clasificacin de las obligaciones tributarias secundarias atiende al momento en
que esta se hace exigible:

- Antes del pago del impuesto: Ej: llevar libros de contabilidad, facilitar las revisiones.
- Coetneas al pago: Ej: Impuesto a la renta se declara y paga al mismo tiempo.
- Posteriores al pago: Ej: En este sentido, cada ley da al Fisco un plazo para que controle y
fiscalice la obligacin de pago, en Chile es de tres aos y el contribuyente debe
proporcionar los elementos necesarios para facilitar la fiscalizacin.

El incumplimiento de los deberes formales por parte del contribuyente lleva aparejada la
aplicacin de sanciones de multas y la crcel.




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LA OBLIGACION TRIBUTARIA PRINCIPAL

Elementos:

- A) Sujeto Activo: En la obligacin tributaria, el sujeto activo siempre es el Fisco o las
Municipalidades. Cabe hacer presente que el Estado es el acreedor del impuesto, pero no
es el beneficiario, por cuanto el tributo, por su propia definicin no produce utilidad y slo
sufraga el gasto de los servicios pblicos.

- B) Sujeto Pasivo o Tributante: Es el deudor del tributo, designado en la ley y que se
genera en virtud del hecho imponible.
Modalidades:
- Deudor por deudas propias
- Agente de retencin o sustituto legal.
- Terceros responsables.

- C) Hecho u Objeto Imponible: Es el acto, hecho o persona sobre el cual el legislador
determina la aplicacin del tributo.
Importancia:
- El objeto imponible determina la naturaleza propia del tributo.
- Una vez determinado el objeto imponible nace el sujeto pasivo del tributo.
- La realizacin o configuracin del objeto imponible determina el nacimiento de la Obligacin
Tributaria.

Elementos:
- Material: Es la cosa o hecho gravado
- Personal: Es el vnculo jurdico que une al sujeto pasivo con el elemento material.

- D) Base Imponible: Es el hecho imponible traducido en pesos o la valorizacin del hecho
imponible.
Toda ley contiene normas para valorizar el objeto imponible en algunos casos este proceso
de cuantificacin es ms simple, pero en otros es ms complejo.

Sistemas de determinacin de la Base Imponible

i) De Base Cierta: Consta de dos etapas: declarativas y fiscalizadora.

- Declarativa: en ella el contribuyente desempea un papel activo, haciendo su declaracin,
determinando el valor del objeto imponible, determinando el monto del impuesto a pagar y
pagando el impuesto.

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En esta etapa, el Fisco realiza un papel pasivo, limitndose a recibir los antecedentes
proporcionados por el contribuyente sin entrar a rebatirlos en cuanto a su contrato.

- Fiscalizadora: es el proceso posterior a la etapa declarativa, y en l el Fisco comienza a
desarrollar un papel activo, revisando el accionar del contribuyente y formulndole
observaciones.
En Chile, por regla general el plazo con que cuenta el Fisco para desarrollar este proceso
es de tres aos.

ii) De Base Presunta: La determinacin de la base imponible se realiza en base a
presunciones.
-Presuncin: proceso lgico mediante el cual a partir de un hecho conocido puede
deducirse otro desconocido o ignorado.
Las presunciones pueden ser de derecho o simplemente legales.

-Presuncin de derecho: es aquella verdad absoluta que no admite prueba en contrario.
En materia tributaria, estas presunciones pueden ser fijas o absolutas o de mnimo.

-Presuncin simplemente legal: son aquellas que es posible desvirtuarlas, probando el
hecho contrario, vale decir, el contribuyente debe probar que no se da la presuncin.

-E) Tasa o Alcuota: Es el porcentaje o cantidad fija expresada en pesos, que aplicada
sobre la base imponible permite determinar el monto del impuesto a pagar.
Clases:
-Fijas
-Proporcionales
-Progresivas, por tramos, absolutas.

- F) Exenciones Tributarias: Es la liberacin por ley total o parcial de la obligacin de pagar
el impuesto, pese a haberse producido el hecho imponible y en consecuencia haberse
generado la obligacin tributaria.
Este elemento est relacionado con el hecho imponible; ya que pese a haberse producido
el objeto imponible y todos los elementos de la obligacin tributaria, en virtud de una
disposicin legal se exime total o parcialmente al objeto imponible o al sujeto pasivo del
pago del impuesto.






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Clasificacin de las Exenciones

i) Segn su Naturaleza Jurdica:

-absolutas, objetivas o reales: Son establecidas en consideracin a la naturaleza o
caractersticas del hecho imponible. Ej: Ventas obtenidas de viviendas D.F.L 2
-relativas, subjetivas o personales: Son aquellas establecidas a favor de determinadas
entidades o personas. Ej: Cuerpo de Bomberos.

ii) Segn su extensin en el tiempo:

-temporales
-permanentes o infinitas.

iii) Segn su amplitud.

-totales
-parciales

iv) Segn su forma de expresin:

-especiales
-genricas

EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

A.- Forma Normal u Ordinaria.
Modo ordinario o normal es el pago, vale decir, a travs de la prestacin efectiva de lo que se
debe, efectuada por el contribuyente


Clasificaciones.

1.- Segn su efecto:
- definitivo
- provisorio

Se da esta ltima situacin cuando, discutindose la procedencia de la obligacin tributaria, el
contribuyente opta por pagar la parte no discutida para garantizar el resultado del juicio o bien
para evitar la acumulacin de intereses y reajuste, en caso que la discusin le sea
desfavorable.

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2.- Segn su cantidad:
- total
- parcial

3.- Segn su forma:
- normal
- forzado

Este ltimo puede producir por negativa del contribuyente a pagar un tributo adecuado o bien
por reticencia del Fisco a recibir el pago.
i) Negativa del Contribuyente: Comienza entonces a operar el mecanismo de cobranza
judicial , la cual incluye apremios, embargo y remate
ii) Reticencia del Fisco por consignacin.

Contenido del Pago: impuesto neto, ms reajuste, ms intereses penales y moratorios, ms
las multas.

Normas sobre el pago: las obligaciones tributarias normalmente se pagan en dinero, sin
embargo, la forma y lugar de pago en particular se encuentra contenida en cada ley que
establece un tributo.

B.- Formas Extraordinarias:

1.- La Compensacin: Es una forma extraordinaria de extincin de las obligaciones, en cuya
virtud, siendo dos personas recprocamente deudoras una de la otra, ambas deudas se
extinguen hasta la concurrencia de la menor valor.
En el caso de la obligacin tributaria Fisco y contribuyente son recprocamente acreedores y
deudores entre s.


Clases

- De resultado: esta situacin se produce cuando, por una parte el contribuyente adeuda al
Fisco algn tributo y este a su vez es deudor del contribuyente. Sobre la materia, el Cdigo
Tributario contempla dos situaciones.
i) De impuestos debidos al Fisco y de impuestos que ste debe devolver al
contribuyente, en cuyo caso se pueden compensar ambas obligaciones.

ii) Casos en que el contribuyente sea acreedor del Fisco por cualquier otra obligacin
que no sea tributaria.
- De sistema: en este caso se recurre a la compensacin como mecanismo para liquidar un
impuesto. Ejemplo: en el IVA cada contribuyente pasa a ser deudor y acreedor del Fisco.
Es deudor por los impuestos de I.V.A que ha cobrado; pero cada contribuyente es acreedor
del Fisco por los impuestos que ha realizado para el giro de su negocio. En este caso el
crdito por los I.V.A pagados se rebaja del dbito correspondiente a los I.V.A cobrados.


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2.- Remisin o condonacin: es el perdn del crdito por parte del Fisco al contribuyente de
una obligacin tributaria adeudada.

Respecto de esta materia, la condonacin del impuesto neto y los resultados slo puede
efectuarse en virtud de una ley.
Los intereses penales y multas, en cambio, son condonadles total o parcialmente por resolucin
administrativa del Director Regional de Impuestos Internos.
3- Confusin: un modo de extinguir una obligacin cuando concurren en una misma persona
las calidades de acreedor y deudor.
Tributariamente es difcil que se produzca, por cuanto cuando una ley establece que el Fisco es
deudor de algn impuesto ste debe pagarlo como una forma de facilitar la inspeccin y control.
4.- Prescripcin: es un modo de adquirir las cosas ajenas, o de extinguir las acciones y
deberes ajenos, por haberse posedo las cosas o no haberse ejercido dichas acciones y
derechos durante cierto lapso de tiempo, y concurriendo los dems requisitos legales.
Como modo de extinguir las obligaciones en virtud de la cual se extinguen las acciones o
derechos, por no haberse ejercido stas por su titular durante un determinado lapso de tiempo
fijado en la ley.
La prescripcin extintiva tiene, en consecuencia dos elementos:
- El paso del tiempo
- E inaccin del Fisco para cobrar el impuesto
Plazos: La prescripcin puede ser ordinaria o extraordinaria, dependiendo del plazo en que se
extinguen las acciones.
-Ordinaria: es de 3 aos contados desde la fecha en que legalmente debi pagarse el
tributo.


-Extraordinaria: el plazo se extiende a 6aos cuando el contribuyente no ha hecho
declaracin o cuando es maliciosamente falsa.



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IV.- EFECTO ECONOMICO DE LOS TRIBUTOS.

Concepto: Tal como se ha sealado reiteradamente, no es indiferente al proceso
macroeconmico nacional las modificaciones que se introducen al Sistema Tributario
sustantivo. Vale decir, el establecimiento, modificacin o derogacin de algn tributo, de
cualquier naturaleza que este sea, produce un efecto en la economa general.
En este sentido, se acostumbre graficar el sistema econmico como un estanque en el que
cualquier elemento que se introduzca produce un efecto expansivo.
Ahora bien, en materia tributaria, la magnitud del impacto depender de la naturaleza o del
monto de la tasa que se fije.
Sobre el particular, es necesario tener en cuenta que, de acuerdo a lo afirmado por FRITZ
NEUMARK, principal idelogo de los Sistemas Tributarios de la O.E.E, uno de los principios de
la imposicin que ha de considerar un Estado al estructurar su sistema tributario es el de la
NEUTRALIDAD DEL TRIBUTO. Conforme a ello, la implantacin de un tributo no debe incidir
en el desarrollo de las actividades econmicas y no ser gravante en las decisiones de inversin
o gasto de los contribuyentes.
Este principio, junto con la tendencia a la simplificacin de los Sistemas Tributario ha sido como
uno de los sectores de la poltica tributaria chilena en los ltimos 25 aos ya cuyo amparo se
han modificado nuestros principales tributos de manera de ocasionar la menos alteracin
posible a nuestra economa.
Dentro de los efectos que los tributos ocasionan en la economa existen cuatro etapas que
pueden ser consideradas normales y cuya ocurrencia est prevista por el legislador; en cambio
las dos ltimas etapas son consideradas anormales y que en teora no debieran producirse,
pese a que ellas efectivamente se dan en la prctica.
1.- Percusin: en esta primera etapa, el impacto econmico del tributo se produce tal cual est
definido en la ley y en ella el sujeto pasivo es el mismo que soporta el pago del tributo en su
patrimonio.
Sin embargo, econmicamente siempre el deudor trata de desprenderse del peso del tributo, o
en otros trminos, el contribuyente o pagador jurdico va a tratar de no ser el pagador
econmico.
2.- Traslacin: una vez producida la primera etapa, el sujeto pasivo o percutido por el tributo
intentar deshacerse o desprenderse del peso del gravamen. Es decir, podra definirse la
traslacin como el paso de la carga tributara (obligacin tributaria) de un contribuyente a otro, o
bien. Es el paso del sujeto pasivo de derecho al sujeto pasivo de hecho.



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El fenmeno econmico de la traslacin admite diversas clasificaciones:
a) Segn la fuente: este fenmeno puede ser de derecho o de hecho, dependiendo si est
contemplado en la ley como facultad o imperativo para el contribuyente o no lo est.

Histricamente, primero solo se le conoci la traslacin de hecho y que se rega nicamente
por las leyes de la economa. Sin embargo, al surgir los tributos de retencin se estableci
la traslacin legal o de derecho, primero como una facultad dada al contribuyente para
trasladar el gravamen a otra persona.

Finalmente, con el avance de la legislacin tributaria y el desarrollo de los impuestos de
retencin se estableci la obligatoriedad de la traslacin como un mecanismo para facilitar
la recaudacin y fiscalizacin.

b) Segn la direccin: el fenmeno de la traslacin puede ser hacia adelante o hacia atrs del
curso del proceso econmico. Lo normal y corriente es que la traslacin sea hacia adelante.
Ej: de vendedor a comprador. Sin embargo, tambin puede darse en el sentido inverso, vale
decir de comprador a vendedor.

La traslacin hacia adelante normalmente es de varios grados; por el contrario, la traslacin
hacia atrs es slo de una grado y se da en casos en que la demanda es mayor a la oferta.

3.- Incidencia: es la tercera etapa o fase, la cual da nacimiento al sujeto pasivo o pagador
econmico, una vez producido el proceso de traslacin. La produccin del fenmeno
traslacin incidencia puede darse varias veces hasta llegar a la fase final; para evitar el
abultamiento de los impuestos se han creado sistemas de moderacin, con lo cual se pasa a la
cuarta etapa.
4.-Difusin: es la fase de distribucin del peso del tributo en varios sujetos o cuadro general de
distribucin del impuesto luego de sucederse varias veces el fenmeno traslacin
incidencia.
5.-Evasin: es el no pago de un tributo, pese a haberse generado la obligacin tributaria,
utilizando actos fraudulentos y normalmente da origen a un delito tributario.
Un concepto cercano a la evasin es la elusin que es el fenmeno que se produce cuando,
pese a haberse producido el hecho imponible y en consecuencia haber nacido la obligacin
tributaria, el deudor, utilizando medios legales, evade la obligacin de pago o paga un monto
menor, sin incurrir en fraude.
6.- Remocin: es un complemento de la evasin ya que en ella el sujeto pasivo se abstiene de
realizar el hecho imponible como una manera de eludir el pago de un tributo.



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V.- CONCEPTO DE TRIBUTO.


Concepto Financiero de tributo

Es el medio econmico con que cuenta el Estado para satisfacer las necesidades y
solventar el Gasto Pblico (GP).

Como consecuencia de lo anterior, es necesario tener en cuenta que el Estado, al igual que
el hombre individualmente considerado y otras estructuras sociales, requiere para
desarrollar su actividad econmica de los recursos necesarios para su satisfaccin.
Sobre esta materia, cabe adems recordar que la economa del Estado se desarrollo sobre
la base de una serie de metas macroeconmicas, tales como la estabilidad de precios
(control de la inflacin); la optimizacin de los recursos para alcanzar el pleno empleo; el
equilibrio en la balanza de pagos o super hbit; la tasa de crecimiento sostenido del PG o
las distribucin de los ingresos bajo el principio de la equidad del ingreso nacional a travs
de las polticas sectoriales, todas las cuales, dependiendo de la orientacin del estado, van
adquiriendo relativa importancia e interrelacionndose con la carga tributaria para los
efectos de elaborar la poltica del Estado.

Ahora bien, se acostumbra a dividir el Gasto Pblico en:
1.- Gasto de administracin: el cual comprende todo lo que dice relacin con el
funcionamiento de la administracin del Estado.
2.- Gasto en inversin productiva: que es el valor que se destine al fomento y construccin
de obras pblicas.
3.- Gasto en inversin social: es la inversin que realiza el estado en servicios pblicos
como salud, educacin, eliminacin de la extrema pobreza y otros.
4.- Gasto de transferencia: es el movimiento necesario para subsidiar alguno sectores o
actividades.

Para el financiamiento de este gasto, el estado cuenta con los siguientes mecanismos:
1.-Venta de bienes o servicios entregados por el Estado.
2.-Endeudamiento por parte del Estado:
a) Consigo mismo a travs de la emisin.
b) Con terceros en el sector externo.
c) Con terceros en el sector interno.





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Efectos de la tributacin en la economa:

-Si aumenta la tributacin y el gasto pblico se mantiene, se produce un efecto negativo en
la economa, disminuye el ahorro.

-Si ambos aumentan en la misma proporcin, se produce un efecto multiplicativo, lo que se
proyecta en la economa, generando una mayor actividad y recursos en sta.

-Si disminuye la tributacin, mantenindose el gasto pblico, se liberan los recursos, por lo
que aumenta la actividad econmica.

Finalmente, es necesario tener en cuenta que el sistema tributario no slo cumple con la
finalidad de proporcionar recursos al Fisco, sino que tambin cumple con la funcin de
redistribuir la renta nacional y lograr lo que se ha dado en llamar la justicia tributaria



PRINCIPALES ESPECIES DE TRIBUTO

IMPUESTO: Tributo que el estado exige de aquellos particulares que se han colocado en la
situacin prevista por la ley tributaria y que se destina a sus fines generales. O dicho de
otro modo, es la cuota parte del costo de mantencin de los servicios pblicos generales,
que el estado toma coactivamente de la riqueza de sus miembros.

Ejemplo: Impuesto a la renta; impuesto a la compraventa.

TASA: Es aquel tributo que el estado o los entes pblicos correspondientes, reciben de los
particulares cuando estos hacen uso de determinado servicio.

Ejemplos: Correos y Telgrafos o el Registro Civil.

Caractersticas:
-Voluntaria
-Sufraga gastos de servicios especiales del Estado.

La diferencia entre el impuesto y la tasa radica fundamentalmente, en que el primero, por
su naturaleza va siempre a solventar el costo de mantencin de los servicios pblicos
generales del Estado y por ello, este se aplica a todos los contribuyentes, siendo indiferente
si estos utilizan o no directamente el servicio, pues a travs de ellos el Estado presta una
utilidad a toda la colectividad; la tasa en cambio, por el hecho de solventar el costo de
mantencin de los servicios pblicos especiales, lleva aparejada consigo una cierta idea de

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voluntariedad en el sentido que slo debe ser oagaa por quien utiliza determinado servicio,
vale decir el particular paga en cuanto usa.

CONTRIBUCION: Es aquel tributo obligatorio que el Estado exige de los particulares, pero
cuyo destino o inversin beneficia directamente al contribuyente.

Ejemplo: Construccin de pavimentacin.

Caractersticas:
-Obligatoria
-Destino a beneficio directo del contribuyente.

El origen de este tipo de tributo tiene su origen en el desarrollo del Estado y del aumento de
sus funciones y de asumir ste la realizacin de grandes obras de infraestructuras que los
particulares por s mismos no encontraban en condiciones de realizar.

DERECHO: Es aquel tributo que debe pagarse previamente para realizar determinados
actos o contratos jurdicos, o para el ejercicio de determinadas actividades o profesiones.

Ejemplo: Derechos aduaneros; patente profesional

Caractersticas: La sancin, normalmente lleva aparejadas las sanciones de multas y
nulidad de lo obrado.



CLASIFICACION DE LOS SISTEMAS TRIBUTARIOS

Sistema Tributario de impuesto nico o sistema tributario de impuestos mltiples.

Originalmente esta clasificacin atenda a la cantidad de impuestos sobre los cuales un
Estado cimentaba el financiamiento de su gasto pblico. Es as como el fisiocratismo
sostena que solo deba gravarse la agricultura. Hoy esta clasificacin, de acuerdo a la
sealada definicin es solo historia, por cuanto ningn Estado podra solventar sus
necesidades sobre la base de la recaudacin dada por un solo impuesto.

Hoy el sistema debe funcionar sobre la base de diversos impuestos para satisfacer las
necesidades nacionales y por ellos, en la actualidad se habla de sistema tributarios de
impuestos nicos o mltiples por reas.



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Hoy la tcnica tributaria recomienda el sistema de impuestos nicos por reas; por ejemplo,
impuesto nico a la renta; impuesto nico a las ventas y servicios, impuesto nico a las
sucesiones; de sello y el impuesto al patrimonio y en ellos descansa un sistema tributario
ideal.


CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS

I.- Segn el objeto o materia gravada:

a) Al capital: grava la riqueza esttica con que cuenta el particular para producir la renta o
servirse de ella. En esta clasificacin deberan encontrarse el impuesto al Patrimonio, a las
herencias y donaciones y el impuesto territorial.
Se grava la riqueza por su valor independientemente de la utilidad producida.
En teora, se seala que este tipo de impuestos ha de ser excepcional, y una de las
excepciones de naturaleza universalmente aceptada en el impuesto a las herencias.

b) A la renta: grava la utilidad producida por el capital y se considera como el ms
conveniente. Generalmente se acepta en todos los pases, salvo algunas excepciones
como las Bahamas o los denominados parasos tributarios.

c) A los actos y consumos de la riqueza: o denominados tambin a los empleos de la
fortuna. En esta clasificacin quedan comprendidos los impuestos a las ventas y servicios y
de timbre y estampillas.

II.- Segn la naturaleza del tributo:

a) Reales: para su establecimiento se toma en consideracin las caractersticas de las
cosas gravadas, prescindiendo de la calidad del sujeto pasivo. Ejemplo: impuesto
territorial.
b) Personales: En su establecimiento se tiene en especial consideracin las caractersticas
de la persona que sufre el gravamen y su capacidad de pago. Hoy, esta capacidad de
pago es lo que se denomina capacidad Contributiva y se define precisamente como la
capacidad de pagar tributos que tiene un sujeto pasivo en la obligacin tributaria.
Ejemplo: Impuesto global complementario.

Importancia de la clasificacin:
-forma de fijacin de las tasas o alcuotas.
-garanta del Estado para su cobro.



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Hay un grupo intermedio, denominados Impuestos Mixtos, en que, si bien es cierto se
toma en consideracin la cosa gravada para la fijacin y establecimiento del impuesto, del
mismo modo se considera el factor personal para la determinacin del impuesto concreto a
pagar. Ejemplo: impuesto a las asignaciones hereditarias y las donaciones

Finalmente, dentro de esta clasificacin se suele agregar un cuarto grupo, denominado
Impuestos Personalsimos, en los cuales se atender a ciertas caractersticas vinculadas
estrechamente al sujeto pasivo, como es su estado civil.

III.- En cuanto al modo de declararse o recaudarse:

a) De declaracin: En estos existe una relacin directa entre el Fisco y el sujeto pasivo
del impuesto. Es el propio sujeto tributante quien declara su impuesto, fija la base
imponible y paga el impuesto. Ejemplo: Impuesto a la Renta.
b) De Retencin: A diferencia del anterior, la vinculacin entre el Fisco y el sujeto del
impuesto pasa por un tercero denominado agente de retencin que es quien acta
ante el Fisco y liquida el impuesto. Ejemplo: Impuesto a las remuneraciones; impuestos
a las ventas y servicios.
En los impuestos de declaracin, las anomalas se ventilan entre el fisco y el sujeto pasivo;
en cambio, en los impuestos de retencin son ventiladas entre el agente de retencin y el
Fisco.
Importancia de la distincin:
-en materia de impuestos atrasados o morosos
-sanciones
IV.-Impuestos directos e indirectos:
Respecto de esta clasificacin, existen distintos criterios para determinar si un impuesto es
directo o indirecto.
a) Segn su objeto: se seala que el impuesto es directo cuando grava la fortuna o la
riqueza e indirecto cuando grava los actos, empleos o consumo de la riqueza.

b) Segn la forma de recaudacin: en virtud de este criterio, se afirma que el impuesto es
directo si su cobro se realiza a travs de roles nominativos e indirecto se cobra en forma
innominal.

c) Segn el proceso de traslacin: si dicho proceso no existe, el proceso no existe, el
impuesto es directo y si existe, el impuesto es indirecto.



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Traslacin: fenmeno econmico en virtud del cual el peso del gravamen pasa de una
persona a otra. Ejemplo: Impuesto aduanero.

V.- Segn la tasa o alcuota (monto, medida del impuesto):

a) fijas: la medida del impuesto est expresada en una cantidad de dinero fijo. Ejemplo:
impuesto al cheque.
b) proporcionales: la medida del impuesto est expresada en un porcentaje fijo.
Ejemplo: impuesto a las ventas y servicios.
c) progresivas: la medida del impuesto normalmente est expresada en un porcentaje
variable. La tasa aumenta a medida que va aumentando la base imponible. Ejemplo:
impuesto a las asignaciones hereditarias.

Existen dos clases de progresin: absoluta y por tramos.

Progresin absoluta: se cuantifica la base imponible y sobre ella se aplica el monto del
impuesto a pagar.
Progresin por tramos: la base imponible se descompone en cada uno de los tramos y
a cada uno de ellos se les va aplicando la tasa del impuesto.

La justificacin de esta clasificacin dice relacin con la bsqueda de la justicia tributaria
por parte del Estado; ya que originalmente slo se conocieron los impuestos
proporcionales y se pensaba que con ellos se lograba la consecucin de este objetivo.
Sin embargo, con el desarrollo de la ciencia tributaria, se estim que no siempre se
consegua este objetivo, pues el sacrificio que cada contribuyente realizaba no era el
mismo. En consecuencia, a fin de buscar la Justicia Tributaria se ide un sistema que
igualar el sacrificio que cada contribuyente deba realizar para solventar el gato del
Estado, as, se dijo que le significar un sacrificio similar am realizado por quien ganaba
menos.


VI.-Segn la forma de implantarlos.

a) De cuotas: Se asigna a cada regin o sector de actividad una determinada suma
que debe pagar por concepto de impuesto.
b) Por reparticin: en ellos se establece cuanto ha de pagar cada contribuyente.






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VI.- EL PODER TRIBUTARIO.
El poder Tributario es lo que distingue lo que es un tributo de otras prestaciones que el
Estado exige a sus sbditos. Por ello, se conceptualiza el Poder Tributario como la facultad
d que tiene el estado para establecer, modificar o derogar tributos
Ejemplo: una multa por infraccin de trnsito no es tributo, por cuanto su origen no emana
del ejercicio del Poder Tributario.

Caractersticas del Poder Tributario
1.- Es ilimitado.
2.-Imprescriptible
El Poder Tributario es una parte de la soberana financiera del estado y emana del Poder
Legislativo. En consecuencia, se traduce en la dictacin de una ley.

LA LEY TRIBUTARIA
Concepto de ley: De acuerdo con la definicin dada por el cdigo civil, la ley es una
manifestacin de la voluntad soberana que, manifestada en la forma prescrita por la
Constitucin, manda, prohbe o permite.
Al indicado concepto es necesario agregar que dicha manifestacin emana del Poder
Legislativo, una vez concluidos todos los trmites para su dictacin y publicacin.
En materia tributaria, la nica fuente de las obligaciones tributarias es la ley. Sin embargo,
hay otras normas que, para estos efectos, se asimilan a la ley y estas son los Decreto
Leyes y los Decretos con Fuerza de Ley.
Decreto Ley: es una norma dictada por el Poder Ejecutivo, sobre las materias que son
propias de una ley, en tiempos de anormalidad institucional por no encontrarse el ejercicio
el Poder Legislativo.
Decreto con Fuerza Ley: es una norma dictada por el Poder Ejecutivo, sobe materias
propias de una ley, previa delegacin de facultades efectuada por el Poder Legislativo.




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ATRIBUTOS DE LA LEY TRIBUTARIA
I.- INTERPRETACION DE LA TRIBUTARIA
Concepto. Es la determinacin del verdadero sentido y alcance de una disposicin legal
Cdigo Civil, arts 19 al 24).
1.-Interpretacin de la ley por la va de la autoridad.
A) Interpretacin Legislativa: Es la interpretacin de una ley tributaria sobre la base de la
dictacin de una ley posterior, sobre los punto oscuros, con la finalidad de corregir errores y
omisiones y tiene una fuerza obligatoria general respecto de todos quienes se encuentren
en la situacin de hecho prevista. De acuerdo con el artculo 9 del Cdigo Civil, la ley
interpretativa, pero afecta las sentencias ejecutoriadas en el tiempo intermedio.
En la prctica, en materia tributaria se han dado casos en que se recurri al expediente de
dictar leyes interpretativas con la finalidad de aplicar una ley en forma retroactiva. Sobre el
particular, la Corte suprema seal que para una ley sea realmente interpretativa de otra,
es menester que la norma interpretada tenga vacos, errores, omisiones o cualquier otro
vicio que la haga ininteligible u oscura. Si la ley interpretada es suficientemente clara no
puede ser interpretada por otra ley, aunque el legislados pretenda darle ese carcter.
B) Interpretacin Judicial: Es la interpretacin que habitualmente realizan los tribunales
de justicia, que cuando un asunto es sometido a su conocimiento en razn de haberse
producido un conflicto que es materia de su competencia. De acuerdo a lo sealado en el
artculo 3 del Cdigo Civil, las sentencias judiciales no tienen fuerza obligatoria sino respecto
de las causas en que actualmente se pronunciaren.
A diferencia de la interpretacin legislativa, esta interpretacin judicial slo tiene fuerza
obligatoria respecto de las partes que han recurrido a los tribunales de justicia para zanjar el
conflicto existente. Sin embargo, en muchas ocasiones las sentencias dictadas por la Corte
Suprema en materia tributaria han servido para unificar el sentido de determinada ley.
C) Interpretacin administrativa: Es la interpretacin de la ley tributaria efectuada por los
organismos de la administracin del Estado.
En materia tributaria, existen dos autoridades que, por ley, estn llamadas a interpretar la
ley: el Director Nacional del Servicio de Impuestos Internos y los Directores Regionales.
Toca al Director Nacional la absolucin de consultas que le formulen las autoridades; en
cambio, corresponde a los Directores Regionales absolver las consultas que sobre normas
tributarias le efecten los particulares.
Cabe s hacer presente que la interpretacin efectuada por estos rganos no es definitiva,
sino que se encuentra supeditada a la interpretacin judicial en el juicio respectivo.


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Pese a ello, la interpretacin administrativa tiene valor en cuanto el Cdigo tributario en su
artculo 26 establece la institucin denominada Consulta Vinculante, conforme la cual si un
receptor recurre al Director Regional a fin de que ste le absuelva alguna consulta y acata el
dictamen dado por dicho organismo, adquiere el derecho de que el Fisco no le puede cobrar
impuesto retroactivo en relacin con es materia.
2.- Interpretacin de la ley por la va de los autores o de la doctrina.
A pesar de que legamente esta interpretacin no tiene fuerza obligatoria, su mrito radica en
que ha sido determinante para clarificar conceptos y la extensin en la aplicacin de la ley
tributaria y en mucho aspectos ha sido decisiva en la interpretacin por la va de la autoridad.

II.- APLICACIN DE LA LEY TRIBUTARIA
1.- Efectos de la ley tributaria en el tiempo.
1.1.- Nacimiento de la ley. Entrada en vigencia. Fecha sealada en la misma ley.
Si la fecha no fuese, indicada por la misma ley, se aplicar lo establecido en el artculo 3 del
Cdigo Tributario:
a) La ley que modifique una norma, establezca un nuevo impuesto o suprima uno ya
establecido regir a contar del 1 del mes siguiente a su publicacin.
b) La ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirve para
determinar la base imponible, entrar en vigencia el da 1 de enero del ao siguiente a su
publicacin.
c) La tasa de inters moratorio ser la que rija al momento de efectuarse el pago de deudas
morosos.
d) La ley siempre se regir bajo el principio de la irretroactividad, vale decir rige solo para el
futuro, con excepcin de las leyes de infracciones y sanciones.

1.2.- Vida de la ley. La vida de la ley estar dada por la vigencia propiamente tal, por tanto
su duracin depender del lapso comprendido entre su nacimiento y su extincin.
1.3.- Extincin o muerte de la ley. La extincin de la ley se dar cuando esta se derogue,
ya sea en forma tcita o expresa. La derogacin de la ley puede estar expresa en el mismo
cuerpo legal y si en este nada se dijese, se entender que para proceder a la derogacin se
debe hacer mediante una ley con todos sus trmites.



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2.- Efectos de ley en el espacio o territorio.
a) La regla general en materia tributaria es el principio de la territorialidad de los impuestos,
vale decir, se aplica en el territorio de la Repblica y afecta y ejerce su efecto sobre todos
habitantes de nacionalidad chilena o extranjeros residentes en Chile.
b) Excepcionalmente, en materia tributaria hay una aplicacin extraterritorial, es decir, va
ms all de los lmites del territorio de la Repblica.
Producto de esta excepcin se presenta ocasionalmente el problema de la Doble
Tributacin Internacional
Doble Tributacin Internacional. Esta situacin se produce cuando dos o ms estados, en
forma simultnea establecen un mismo hecho imponible y que debe ser soportado por un
mismo sujeto pasivo.
Soluciones:
a) Sistema de tax credit: el impuesto que se paga en el pas del domicilio o residencia del
sujeto pasivo puede descontrselo rebajarse del impuesto que se paga en el pas donde est
ubicada la fuente que genera las riquezas o donde est ubicado el bien de que se trate.
b) Sistema de distribucin o reparto del gravamen o impuesto: Consiste en la divisin del
impuesto real o impuesto personal. Los impuestos reales son cobrados por el pas donde se
encuentra ubicado el bien o la fuente de la riqueza y los impuestos personales son cobrados
por el pas donde se realiza o tenga domicilio el sujeto pasivo.
c) Sistema de tax sparing: Sigue la misma mecnica del tax credit , pero tiene una rebaja
adicional, cuya finalidad es incentivar la afluencia de capitales extranjeros.
d) Convencional: Algunos pases han resuelto sus conflictos de doble tributacin sobre la
base de celebracin de tratados internacionales, distribuyendo as la carga tributaria.

Lmites del Poder Tributario
Si bien es cierto que el Poder Tributario es un principio ilimitado, en la prctica existen a lo
menos dos grupos de limitaciones, las cuales ceden en beneficio de los derechos de los
sbditos del estado: Normas constitucionales y ciertos principios tcnicos y doctrinarios.
a) Disposiciones Constitucionales.
Nuestra Constitucin Poltica de la repblica, en su artculo 19 consagra las denominadas
garantas Constitucionales, las cuales tienen por finalidad velar por el adecuado resguardo
de los derechos de los sbditos del Estado, evitando la arbitrariedad de los organismos que
ejercen autoridad.


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En materia tributaria, se contemplan a lo menos los siguientes resguardos o lmites al Poder
Tributario del Estado:
1.- La legalidad del tributo: solo en virtud de ley se pueden establecer, modificar o derogar
tributos, arts, 60 y 62 de la Constitucin. Cabe hace presente sobre el particular que se
asimila a la ley los Decretos con Fuerza Ley.
Por otra parte, la propia Constitucin seala que las normas que se refieren al ejercicio del
poder solo pueden tener su origen en una iniciativa del Presidente de la Repblica.
2.-Generalidad del tributo. Junto con la igualdad tributaria buscan lograr la justicia tributaria.
La generalidad naci para indicar que todos los ciudadanos deben contribuir al levantamiento
de las cargas pblicas, con lo que se pretende impedir la existencia de clases privilegiadas.
Este concepto es inherente a la capacidad contributiva.
Capacidad Contributiva: Es el poder econmico que tiene una persona contribuir a solventar
el gasto pblico.
La determinacin de la capacidad contributiva es ms fcil respecto de los impuestos que
gravan la renta y en los impuestos personales; sin embargo, el estado tambin requiere de
aquellos impuestos que gravan los actos y empleos de la fortuna, en cuyo caso es ms difcil
determinar la capacidad contributiva del sujeto pasivo, ya que tanto los que tienen capacidad
como los que no la tienen pagan el tributo.
Por ello y como una solucin a este problema, en algunos sistemas ciertos productos
esenciales se eximen del pago del tributo o se impone una tasa impositiva ms baja que
favorece a los sectores ms desposedos. Esto presenta un problema tcnico, puesto que en
teora para que el sistema funcione no deben haber exenciones..
La capacidad contributiva se acostumbra separarla en absoluta y relativa.
Capacidad Contributiva absoluta: Se habla de capacidad contributiva absoluta para indicar
que, de una y otra manera todos los sbditos de un Estado tiene una cierta riqueza sobre la
cual pagar impuestos.
Capacidad Contributiva relativa: Se traduce en la prctica en el establecimiento de la tasa
o medida del impuesto, la cual es ms baja o ms alta dependiendo de la riqueza concreta
con que cuenta cada sbdito.
En base a este concepto, se trata de mantener el principio de la generalidad lo ms latente
posible, pero existen dos situaciones de excepcin o de quiebre del principio:
-El Poder Legislativo puede elegir cualquier hecho imponible.
-Exenciones tributarias. Estas son liberaciones del impuesto pese a haberse producido el
hecho imponible. En estos casos el legislador, fundamentalmente por una funcin social;
libera a determinados contribuyentes o hechos del pago de un impuesto. Por otra parte,
estas exenciones pueden tener por finalidad desarrollar determinadas actividades
econmicas o productivas del pas y en ese caso se habla de exenciones parafiscales.

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Con la finalidad de mantener al mximo el principio de la generalidad, muchas veces estas
exenciones son reemplazadas por los subsidios.
El principio de la generalidad se encuentra consagrado en la Constitucin en el artculo 19
n22.
3.- Igualdad Tributaria. Se debe lograr lo que se ha denominado la Teora del Sacrificio,
vale decir, que el pago implique el mismo sacrifico para todos los ciudadanos. Se trata de
llegar a ello mediante el establecimiento de los impuestos proporcionales y progresivos.
La Constitucin consagra esta limitante en artculo 19 Ns 2 y 20.
4.- La no confiscatoriedad del tributo. De acuerdo al art.19 n 20 de la Constitucin Poltica
de la Repblica, los tributos no han de ser confiscatorios.
5.- No especialidad en el destino. Los impuestos deben ir necesariamente a los fondos
generales del Estado, con dos excepciones contenidas en la propia Constitucin, que son
fines propios de la Defensa Nacional y aquellos que tiene un clara connotacin local (artculo
19 n20).
b) Principios doctrinarios y tcnicos.
No son propiamente limitaciones, sino ms bien lneas de conducta que se dan al legislador
para ejercer el Poder Tributario o consejos para la construccin del sistema tributario.
En este sentido, cabe tener presente que la ley tributaria encierra un fenmeno financiero, el
cual es procurar recursos al estado y por ellos existen ciertos criterios que, relacionados con
la interpretacin por la va de la doctrina, es necesario tener en cuenta:
-Aspecto econmico: al interpretar determinada ley tributaria es necesario tener en cuenta el
objetivo econmico que esta persigue y es as como, sobre la base de este principio se han
modificado algunas instituciones civiles tales como el concepto de jefe de familia o el de
renta.
-Aspecto funcional: la ley tributaria siempre tiene una finalidad y en caso de duda, se hace
necesario orientar los factores en la bsqueda y concrecin de esta finalidad.