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005G

CONTABILIDADE BSICA
8E
Contabilidade
Bsica
Desenvolvimento de contedo,
mediao pedaggica e
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respondendo solidariamente as empresas responsveis pela
produo de cpias. 8 Edio - julho/2009
ndice
005G/5
Apresentao .......................................................................................................... 09
Lio 1 - Viso Geral da Contabilidade ............................................................... 11
1. Conceito .......................................................................................................... 11
2. Entidade ......................................................................................................... 11
3. Patrimnio ..................................................................................................... 11
4. Prossional Contbil ..................................................................................... 11
5. A Contabilidade como Sistema de Informaes ......................................... 12
5.1 Scios, Proprietrios e Acionistas da Empresa .................................... 12
5.2 Administradores da Empresa ................................................................ 12
5.3 Bancos e Financeiras .............................................................................. 12
5.4 Governo ................................................................................................... 12
5.5 Funcionrios e Sindicatos ...................................................................... 12
Exerccios Propostos .............................................................................................. 13
Lio 2 - Empresas ................................................................................................ 15
Introduo .............................................................................................................. 15
1. Finalidade da Sociedade ............................................................................... 15
1.1 Sociedades sem Fins Lucrativos ............................................................ 15
1.2 Sociedades com Fins Lucrativos ........................................................... 15
2. Aspectos Econmicos das Empresas ............................................................ 15
2.1 Setor Primrio ......................................................................................... 15
2.2 Setor Secundrio .................................................................................... 16
2.3 Setor Tercirio ........................................................................................ 16
3. Aspectos Jurdicos das Empresas ................................................................ 16
3.1 Constituio da Sociedade ..................................................................... 16
3.2 Tipos de Sociedade ................................................................................. 16
4. Legalizao das Empresas ............................................................................ 18
Exerccios Propostos .............................................................................................. 19
Lio 3 - Principais Documentos Utilizados pela Contabilidade ...................... 21
Introduo .............................................................................................................. 21
1. Cheque ............................................................................................................ 21
1.1 Cheque ao Portador ................................................................................ 21
1.2 Cheque Nominal ..................................................................................... 21
1.2.1 Endosso em Branco ......................................................................... 21
005G/6
1.2.2 Endosso em Preto ............................................................................ 21
1.3 Cheque Cruzado ...................................................................................... 21
1.4 Cheque Especial ...................................................................................... 22
1.5 Cheque de Viagem .................................................................................. 22
1.6 Cheque Administrativo .......................................................................... 22
2. Conta de gua ............................................................................................... 22
3. Nota Fiscal ..................................................................................................... 22
4. Fatura e Duplicata ........................................................................................ 23
4.1 Fatura ...................................................................................................... 23
4.2 Duplicata ................................................................................................. 23
5. Nota Promissria ........................................................................................... 23
6. Recibo ............................................................................................................. 24
6.1 Recibo Comum ........................................................................................ 24
6.2 Recibo de Aluguel de Imvel ................................................................. 25
6.3 Recibo Bancrio ...................................................................................... 25
6.4 Outros Recibos ........................................................................................ 25
7. Requisio de Materiais ................................................................................ 26
8. Extrato Bancrio ........................................................................................... 26
9. Aviso de Lanamento Bancrio ................................................................... 26
10. Aviso de Compensao Bancria ............................................................... 26
Exerccios Propostos .............................................................................................. 27
Lio 4 - Patrimnio .............................................................................................. 29
Introduo .............................................................................................................. 29
1. Conceito .......................................................................................................... 29
2. Composio do Patrimnio ........................................................................... 29
2.1 Bens .......................................................................................................... 29
2.2 Direitos .................................................................................................... 30
2.3 Obrigaes ............................................................................................... 30
3. Patrimnio Lquido ....................................................................................... 31
Exerccios Propostos .............................................................................................. 33
Lio 5 - O Trabalho do Contabilista................................................................... 35
Introduo .............................................................................................................. 35
1. O Processo Contbil Dentro de uma Empresa ............................................ 35
1.1 Coleta de Dados ...................................................................................... 36
1.2 Processo Contbil ................................................................................... 36
1.3 Relatrios Contbeis ............................................................................... 36
1.3.1 Balano Patrimonial ....................................................................... 36
1.3.2 Demonstrao de Resultados do Exerccio ................................... 37
1.3.3 Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados ...................... 37
Exerccios Propostos .............................................................................................. 38
005G/7
Lio 6 - Balano Patrimonial: Noes Preliminares
e Alguns Conceitos Bsicos ................................................................... 39
Introduo .............................................................................................................. 39
1. Patrimnio e Balano Patrimonial .............................................................. 39
1.1 Ativo ......................................................................................................... 39
1.2 Passivo ..................................................................................................... 40
1.3 Patrimnio Lquido ................................................................................ 40
2. Alguns Princpios Contbeis Importantes .................................................. 40
2.1 Princpio da Entidade ............................................................................ 41
2.2 Princpio da Continuidade ..................................................................... 41
3. Origens e Aplicaes de Recursos:
A Igualdade do Balano Patrimonial .......................................................... 41
3.1 Alguns Comentrios sobre Origens e Aplicaes de Recursos ............ 46
3.2 Os Princpios da Oportunidade e Valor Original ................................. 47
Exerccios Propostos .............................................................................................. 48
Lio 7 - Balano Patrimonial: Subgrupos e Demais Consideraes ................ 51
Introduo .............................................................................................................. 51
1. Modelo Completo de Balano Patrimonial ................................................. 51
2. O Tempo no Balano Patrimonial ................................................................ 53
2.1 Curto Prazo e Longo Prazo .................................................................... 53
3. Ativo ............................................................................................................... 53
3.1 Ativo Circulante ...................................................................................... 54
3.2 Ativo No Circulante .............................................................................. 54
3.2.1 Realizvel a Longo Prazo .................................................................... 54
3.2.2 Investimentos ....................................................................................... 55
3.2.3 Imobilizado ........................................................................................... 55
3.2.4 Intangvel .............................................................................................. 55
4. Passivo ............................................................................................................ 55
4.1 Passivo Circulante .................................................................................. 56
4.2 Passivo No Circulante .......................................................................... 57
4.3 Patrimnio Lquido ................................................................................ 57
5. Principais Dedues do Ativo e Patrimnio Lquido ................................. 60
5.1 Dedues no Ativo Circulante ............................................................... 60
5.2 Dedues no Ativo No Circulante ....................................................... 60
5.3 Dedues no Patrimnio Lquido .......................................................... 60
6. Balano Patrimonial Resumo .................................................................... 62
Exerccios Propostos .............................................................................................. 63
Lio 8 - Demonstrao de Resultados do Exerccio.......................................... 65
Introduo .............................................................................................................. 65
1. Atividade Empresarial .................................................................................. 65
2. Receitas .......................................................................................................... 65
3. Despesas ......................................................................................................... 65
4. Custo ............................................................................................................... 66
5. Resultado das Atividades ............................................................................. 66
6. Regime de Competncia e Regime de Caixa ............................................... 66
005G/8
6.1 Exemplo da Diferena entre Regime de
Competncia e Regime de Caixa ........................................................... 67
7. Demonstrao de Resultados do Exerccio (DRE) ..................................... 67
8. A Demonstrao de Resultados e o Balano Patrimonial .......................... 69
9. Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados (DLPA) ...................... 70
Exerccios Propostos .............................................................................................. 72
Lio 9 - Estrutura e Anlise das Demonstraes Financeiras ......................... 73
Introduo .............................................................................................................. 73
1. Estrutura das Demonstraes Financeiras ................................................. 73
2. Anlise das Demonstraes Financeiras (Atividade) ................................. 79
2.1 Prazo Mdio de Estoque (PME) ............................................................. 79
2.2 Prazo Mdio de Recebimento de Vendas (PMRV) ................................ 79
2.3 Prazo Mdio de Pagamento de Compras (PMPC) ................................ 80
3. Anlise Conjunta da Atividade: Ciclo Operacional e Ciclo Financeiro.... 81
3.1 Ciclo Operacional ................................................................................... 81
3.2 Ciclo Financeiro ...................................................................................... 82
Exerccios Propostos .............................................................................................. 84
Respostas dos Exerccios Propostos ..................................................................... 86
Bibliograa ............................................................................................................. 92
Apresentao
005G/9
Diz uma lenda que, nos tempos antigos, quando o homem ainda no
sabia contar, havia um pastor que guardava em uma cesta um nmero de
pedras igual ao nmero de seus carneiros. Todas as manhs, quando os
animais saam para pastar, a cada carneiro que passava pela porteira, ele
tirava uma pedra da cesta. Ao anoitecer, fazia o contrrio: a cada carneiro
que entrava, uma pedra era colocada na cesta. Se alguma casse de fora,
era porque um dos carneiros estava faltando.
Nas primeiras sociedades comerciais e industriais, os registros e con-
troles eram simples e rudimentares. S com o surgimento da Contabilidade
que comearam a ser aperfeioados.
A Contabilidade registra, estuda e interpreta os fatos que afetam a
situao patrimonial de uma empresa, apresentando os resultados por meio
das demonstraes nanceiras e de relatrios especcos.
Assim, este fascculo tem como objetivos:
Introduzir os conceitos bsicos da Contabilidade, informando o que ,
qual o seu campo de atuao e qual a sua nalidade.
Conceituar patrimnio e os elementos que a constituem.
Iniciar a disposio grca de balanos patrimoniais.
Apresentar os principais documentos utilizados pela Contabilidade,
documentos que geram fatos administrativos, utilizados como suportes/
comprovantes dos lanamentos contbeis.
Comentar a formao das entidades jurdicas em sociedades.
Bom estudo!
1 l
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o
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o
005G/11
1. Conceito
A Contabilidade a cincia que estuda o pa-
trimnio das entidades, visando fornecer o mxi-
mo de informaes para a tomada de decises.
2. Entidade
Quando falamos de entidades, no deter-
minamos caractersticas para ela, ou seja, a
Contabilidade feita para qualquer tipo de
pessoa, seja fsica ou jurdica.
A pessoa fsica todo ser humano (sem
qualquer restrio). A pessoa jurdica a
unio de duas ou mais pessoas fsicas, para
um determinado m, constituindo uma nova
pessoa, com caractersticas pr-denidas.
As pessoas jurdicas podem ser classica-
das de duas maneiras: com ns lucrativos
(Ex: bancos, indstrias, comrcio, etc.), ou
sem ns lucrativos (Ex: igrejas, entidades
lantrpicas, sindicatos, etc.). As pessoas
jurdicas com ns lucrativos so geralmente
chamadas de empresas.
Assim, a Contabilidade pode ser feita para
qualquer indivduo, pessoas fsicas ou jurdi-
cas (com ou sem ns lucrativos).
3. Patrimnio
O patrimnio o conjunto de bens, di-
reitos e obrigaes pertencentes a qualquer
entidade. A funo do contabilista no estudo
do patrimnio est em captar, registrar, re-
sumir e interpretar as operaes que afetam
o patrimnio sob o ponto de vista econmi-
Viso Geral da
Contabilidade
co-nanceiro, acompanhando sua evoluo e
variaes, sendo um importante auxlio para
a tomada de decises.
4. Prossional Contbil
O prossional contbil pode ter duas deno-
minaes: o tcnico e o bacharel em Contabi-
lidade. A diferena entre os dois prossionais
est primeiramente em sua formao: o tcnico
recebe este ttulo ao concluir o curso de Con-
tabilidade em nvel tcnico, e o bacharel em
contabilidade recebe este ttulo ao concluir o
curso superior de Contabilidade (3 grau)
1
.
Em um segundo momento, a diferena
entre o tcnico contbil e o bacharel em Con-
tabilidade est no campo de trabalho. Ambos
os prossionais podem ser responsveis pela
Contabilidade de qualquer empresa, porm,
o bacharel est habilitado a exercer demais
atividades no permitidas ao tcnico.
Essas atividades so:
Auditoria verificao da exatido dos
procedimentos contbeis.
Percia Contbil investigao contbil a
pedido da justia.
Professor de Contabilidade para essa
atividade exigido curso superior e ps-
graduao.
1. Para qualquer tipo de profssional (tcnico ou bacharel), necessrio
obter o registro do Conselho Regional de Contabilidade. (CRC).
005G/12
Instituto Monitor
Basicamente, o caminho do trabalho do
contabilista tem duas direes:
Trabalho em empresas de grande porte
o profissional trabalha exclusiva-
mente para esse tipo de empresa, pois
devido ao seu tamanho e complexidade
do patrimnio, depende de um ou mais
contabilistas responsveis.
Trabalho em consultoria nesse caso, o
prossional atua como consultor para di-
versas empresas, de pequeno e mdio porte.
Esse trabalho conhecido popularmente
como escritrios de Contabilidade.
5. A Contabilidade como Sistema
de Informaes
Com a larga utilizao dos sistemas de
informao por parte das empresas, o tra-
balho do prossional contbil deixou de ser
totalmente tcnico e mecnico, para ser mais
analtico e gerencial.
Assim, a Contabilidade atua como um
grande banco de dados sobre a empresa,
fornecendo insumos aos diversos grupos
interessados em informaes sobre o seu
patrimnio. Esses grupos so: scios, pro-
prietrios e acionistas; administradores;
bancos e financeiras; governo; e funcio-
nrios e sindicatos.
Anotaes e Dicas
5.1 Scios, Proprietrios e Acionistas da
Empresa
Esse grupo tem interesse na situao pa-
trimonial, no que diz respeito segurana e
rentabilidade dos seus investimentos.
5.2 Administradores da Empresa
Talvez esse seja o grupo mais interessado
na informao contbil, pois com base nes-
sas informaes que os gestores da empresa
tomam decises que afetaro o futuro do
patrimnio da empresa.
5.3 Bancos e Financeiras
O interesse desse grupo est na segu-
rana dos seus investimentos, que foram
feitos na empresa, por meio da concesso de
emprstimos e nanciamentos. Para eles, a
informao contbil tambm importante
para a anlise e concesso de novos emprs-
timos e nanciamentos.
5.4 Governo
O interesse do governo est no poder de
tributar as empresas para arrecadar impos-
tos e taxas.
5.5 Funcionrios e Sindicatos
Os funcionrios e sindicatos tm inte-
resse nos prmios por lucros e produo,
alm do interesse nas negociaes por
reajustes salariais.
Exerccios Propostos
005G/13
1 - O que Contabilidade?
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
2 - O que pessoa fsica e pessoa jurdica?
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
3 - A Contabilidade feita s para entidades com ns lucrativos? Por qu?
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
4 - O que patrimnio e qual a funo da Contabilidade no estudo do patri-
mnio?
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
5 - Quais so os dois tipos de prossionais contbeis existentes? Quais as dife-
renas entre eles?
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
6 - Descreva resumidamente os cinco grupos e seus interesses na informao
contbil.
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
2 l
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o
l
i

o
005G/15
Introduo
Nesta lio, veremos os aspectos jurdicos
e econmicos das sociedades quanto sua
constituio, sua atuao econmica, formas
de sociedade e responsabilidade jurdica.
1. Finalidade da Sociedade
Toda sociedade a constituio de duas
ou mais pessoas fsicas para o exerccio de
alguma atividade.
Por exemplo: Jorge e Rafael so dois co-
zinheiros e decidem abrir um restaurante. O
restaurante ser a pessoa jurdica, a atividade
ser a de servir refeies.
As sociedades tm o objetivo de suprir
alguma atividade econmica e social e, assim,
podem ser caracterizadas de duas formas: com
ou sem ns lucrativos.
1.1 Sociedades sem Fins Lucrativos
Geralmente so entidades de cunho social,
religioso e lantrpico, existentes para o aux-
lio da comunidade em geral. Igrejas, entidades
assistenciais, fundaes, sindicatos e rgos
representativos de classe profissional so
exemplos de entidades sem ns lucrativos.
A Contabilidade existe neste tipo de insti-
tuio, pois elas possuem patrimnio prprio.
Empresas
1.2 Sociedades com Fins Lucrativos
So sociedades que visam ao lucro. A ati-
vidade da empresa tem o objetivo de oferecer
comunidade em geral algum bem ou servio, em
troca do retorno nanceiro. Fazendas, inds-
trias, comrcio, bancos, seguradoras e todas as
entidades prestadoras de servio em geral so
exemplos de sociedades que visam ao lucro.
A Contabilidade possui papel funda-
mental nesse tipo de instituio, pois fornece
informaes sobre o patrimnio da empresa,
importantes para a tomada de deciso dos seus
administradores e proprietrios.
2. Aspectos Econmicos das
Empresas
Economicamente, podemos dividir as
empresas em trs setores distintos, de acordo
com a sua atividade. So eles:
2.1 Setor Primrio
So todas as empresas que exploram
atividades agrcolas, pecuaristas, extrativis-
tas de recursos naturais e demais atividades
rurais. Geralmente, esse tipo de empresa
oferece produtos para a comunidade como
carne, ovos, frutas, verduras, legumes e todos
os produtos extrados da natureza como ouro,
madeira, etc.
005G/16
Instituto Monitor
2.2 Setor Secundrio
So todas as empresas que transformam
matria-prima em produtos acabados; o
que chamamos de indstrias. Podem atuar
em diversos segmentos, desde a produo de
alimentos, vesturio, produtos farmacuti-
cos, veculos automotivos, eletroeletrnicos,
at o fornecimento de matrias-primas para
outras indstrias, bem como a produo de
mquinas e equipamentos utilizados por
outras empresas.
2.3 Setor Tercirio
So todas as empresas que operam no
comrcio e prestao de servios em geral.
O comrcio a atividade mais antiga exis-
tente, pois consiste na compra e revenda de
produtos acabados em geral. A prestao de
servios est no fornecimento sociedade
de solues para o dia-a-dia. Exemplos:
escolas, hospitais, cabeleireiros, bancos,
seguradoras, etc.
Muitas empresas acabam por atuar em
dois ou at nos trs setores econmicos,
principalmente por causa da concentrao -
nanceira de grandes empresas. Por exemplo:
muitas indstrias alimentcias trabalham no
cultivo e colheita do caf, na transformao
de caf in natura em caf solvel. Assim,
essa empresa trabalha tanto no setor prim-
rio (cultivo e colheita do caf), quanto no
setor secundrio (transformao do caf).
3. Aspectos Jurdicos das Empresas
Todas as empresas possuem a responsa-
bilidade jurdica sobre toda sua existncia e
atividades exercidas e, como vimos anterior-
mente, a empresa uma sociedade de duas ou
mais pessoas fsicas que objetivam o lucro.
Vamos ver todos os aspectos jurdicos das
sociedades, sua constituio e suas formas
legais existentes.
3.1. Constituio da Sociedade
Contrato Social - o documento que marca
o incio de uma sociedade. Nele estaro
todas as clusulas referentes operao,
propriedade e ao valor do capital social da
sociedade. Determina, ainda, a diviso so-
cietria da empresa, a forma de sociedade
e a responsabilidade de cada scio.
Capital Social - o montante nanceiro
que a sociedade possui no ato de sua cons-
tituio. A existncia do capital social est
no investimento dos scios na empresa
que est surgindo. A partir do momento
da constituio da empresa, o capital in-
vestido pelos proprietrios deixa de ser
um patrimnio pessoal e passa a ser um
patrimnio da sociedade.
3.2. Tipos de Sociedade
Juridicamente, as sociedades podem ter
diversas formas de registro e cada tipo de
sociedade denir a responsabilidade dos
scios sobre sua atuao. Os tipos de socie-
dades sero denidos a seguir.
Sociedade Empresria - esse tipo de so-
ciedade foi uma inovao do novo Cdigo
Civil de janeiro de 2003, na qual ocorre
a substituio da rma individual pela
gura do empresrio.
O empresrio a pessoa que exerce
prossionalmente atividade econmica or-
ganizada para a produo ou circulao de
bens ou servios.
A responsabilidade jurdica do pro-
prietrio ou empresrio sobre a sociedade
ilimitada, podendo, em caso de endivi-
damento excessivo da empresa, responder
com bens pessoais para suprir dvidas da
sociedade.
005G/17
Instituto Monitor
A gura do empresrio somente existe
pela substituio das firmas individuais
existentes antes do cdigo civil de janeiro
de 2003. A sociedade empresria, segundo o
novo Cdigo Civil, um gnero de sociedade
na qual se caracterizam os demais tipos de
sociedades citados a seguir.
Sociedade Simples - formada por duas
ou mais pessoas fsicas que visam a pres-
tao de servios. A responsabilidade
dos scios estar limitada at o valor do
capital social da empresa. Ou seja, dife-
rentemente da sociedade empresria, os
proprietrios da sociedade simples no
respondem com seu patrimnio pessoal
no caso de falncia da empresa.
Sociedade em Nome Coletivo - a sociedade
comercial constituda de uma s cate-
goria de scio, solidria e ilimitadamente
responsvel. Esse tipo de sociedade sem-
pre designado por uma rma social que
dever conter o nome de todos os scios,
ou de um ou alguns seguidos da expresso
& Cia, ou, no caso de parentesco entre
os scios, a expresso Filhos, Irmos.
A responsabilidade ilimitada signica que
cada scio pode ser chamado para cobrir,
inclusive com seus bens particulares, at
o total da dvida da empresa. Esse tipo de
sociedade regulamentado pelos Artigos
315 e 316 do Cdigo Comercial.
Sociedade por Quotas de Responsabili-
dade Limitada - a sociedade na qual a
responsabilidade dos scios com as obri-
gaes sociais, os direitos e os deveres
limitada ao valor do capital apontado em
seu contrato social, podendo funcionar sob
o nome de alguns scios ou adotar uma
denominao social.
Sociedade Annima (S.A.) - a sociedade
na qual o capital social dividido em aes
de um mesmo valor nominal, geralmente
variando as quantidades em que so pos-
sudas pelos diversos acionistas. Os direi-
tos e deveres da sociedade e as obrigaes
sociais so assumidos pelos acionistas em
funo de aes que possuem.
Aes so ttulos de propriedade da em-
presa e podem ser divididas em ordin-
rias e preferenciais. As aes ordinrias
do direito a voto, sobre as decises a
respeito da administrao da empresa.
As aes preferenciais no do direito
a voto, mas do preferncia na diviso
do lucro da empresa.
As sociedades annimas podem ser de
capital aberto, isto , suas aes so nego-
ciadas em bolsa de valores, ou podem ser
de capital fechado, quando no possurem
aes negociadas.
Sociedade em Comandita Simples - na
Sociedade em Comandita Simples alguns
scios so denominados comanditados
e tm a responsabilidade ilimitada pelas
obrigaes sociais e outros denominados
comanditrios tendo responsabilidade
limitada. Apenas os scios comanditados
podem exercer a gerncia da sociedade e
emprestaro seus nomes civis para a com-
posio da rma social.
Sociedade em Comandita por Aes
- regulamentada pela Lei n 6.404 de
1976, o acionista diretor ou o gerente
dessa sociedade tem responsabilidade
ilimitada pelas obrigaes sociais, sendo
nomeados nos prprios estatutos, por
prazo indeterminado, s podendo ser
destitudos por deliberao da maioria
dos acionistas que representem, no m-
nimo dois teros (2/3) do capital social.
Este modelo est em desuso.
Sociedade em Conta de Participao -
apresenta caractersticas peculiares; nela
esto presentes duas espcies de scios: o
oculto e o ostensivo. O scio oculto no tem
responsabilidade jurdica, no assume, em
seu nome, nenhuma obrigao. Os scios
ostensivos assumem, como obrigao pes-
005G/18
Instituto Monitor
soal, as obrigaes da sociedade, respondendo ilimitadamente
pelas obrigaes que pessoalmente contraiam. Os scios ocultos
no respondem seno perante os ostensivos e na forma do con-
trato rmado entre eles.
4. Legalizao das Empresas
Para que uma empresa possa operar legalmente, necessrio
realizar seus registros em alguns rgos governamentais, conforme
estabelece a legislao.
O Registro de Contrato Social para empresas comerciais efe-
tuado na Junta Comercial.
O Registro de Contrato Social para empresas prestadoras de
servio efetuado no Cartrio de Registro de Ttulos e Docu-
mentos.
O Registro na Receita Federal feito para obteno do Cadastro
Nacional de Pessoa Jurdica (CNPJ).
O Registro na Secretaria da Fazenda feito para obteno da
Inscrio Estadual.
O Registro na Prefeitura feito para obteno do Cadastro
Municipal.
necessrio Registro no Instituto Nacional do Seguro Social.
necessrio Registro no Sindicato da Classe.
Vistoria do Corpo de Bombeiros e outros rgos (dependendo do
tipo de empresa) como Cetesb, Vigilncia Sanitria, etc.
Alguns tipos de empresa necessitam de autorizaes especiais
para funcionar, como as indstrias qumicas, lojas de produtos
explosivos, casas de armas, etc.
Aps serem cumpridas todas as exigncias legais, a empresa
deve solicitar a confeco de talonrios de notas scais, e soli-
citar o assessoramento de um contabilista habilitado ou de um
escritrio contbil que possa realizar todos procedimentos para
a sua legalizao.
Exerccios Propostos
005G/19
1 - Quais so as duas nalidades das empresas e o que as diferenciam?
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
2 - No exemplo de entidades sem ns lucrativos:
( ) a) igreja
( ) b) sindicato
( ) c) fundao
( ) d) indstrias
( ) e) entidades lantrpicas
3 - Quais so os trs setores da economia?
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
4 - Assinale a alternativa correta:
( ) a) indstrias so empresas que se destinam explorao natural.
( ) b) bancos pertencem ao setor primrio da economia.
( ) c) o comrcio a atividade mais antiga existente.
( ) d) o setor primrio corresponde s empresas que transformam matria-prima
em produtos acabados.
( ) e) o setor secundrio da economia corresponde s empresas prestadoras de
servios.
5 - Cite exemplo de uma empresa que possa atuar em mais de um setor da eco-
nomia. Justique.
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
005G/20
Instituto Monitor
6 - Qual o contrato que marca o incio de uma empresa?
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
7 - Qual o papel do capital social dentro de uma sociedade?
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
8 - Cite dois tipos de sociedade na qual os scios podem responder com bens
pessoais para cobrir dvidas da empresa.
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
9 - O que uma ao, qual sua importncia e quais so os seus tipos existentes?
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
10 - O que necessrio para que a empresa possa trabalhar legalmente?
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
3 l
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o
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o
005G/21
Introduo
Nesta lio voc encontrar alguns dos
documentos que geram os fatos administra-
tivos, utilizados como suportes/comprovantes
dos lanamentos contbeis.
1. Cheque
O cheque uma ordem de pagamento
vista.
formado por:
Canhoto serve para o usurio do talo con-
trolar o movimento da conta bancria.
Corpo do cheque o cheque propria-
mente dito, que deve ser preenchido e
destacado do talo na linha tracejada,
deixando apenas o canhoto.
1.1 Cheque ao Portador
aquele que o banco paga para a pessoa
que o apresentar.
Do corpo do cheque no consta o nome
de quem dever receb-lo, por isso, quem o
apresentar ao banco receber a quantia cor-
respondente.
1.2 Cheque Nominal
aquele que indica, no seu corpo, o nome
da pessoa que dever receb-lo.
Principais Documentos
Utilizados Pela Contabilidade
Do corpo deste cheque consta o nome da
pessoa para quem o cheque ser pago.
Para receb-lo, o benecirio dever as-
sinar no verso do cheque e anotar o nmero
do seu Registro Geral (RG). Essa assinatura
conhecida como endosso. O endosso pode ser
feito em preto ou em branco.
1.2.1 Endosso em Branco
Ocorre quando o beneficirio apenas
assina no verso do cheque, ficando o mesmo
ao portador, isto , depois de assinado no
verso pelo beneficirio, quem o apresentar
ao banco somente poder deposit-lo, sendo
vedado o seu saque.
1.2.2 Endosso em Preto
Ocorre quando o benecirio assina no
verso e acrescenta pagvel a Fulano de Tal.
Neste caso, o benecirio que assinou, trans-
feriu o direito de receber o cheque para outra
pessoa, e o cheque continua sendo nominal, s
que, agora, o benecirio passou a ser a segun-
da pessoa que, para receb-lo, ter tambm de
assinar o verso do cheque.
1.3 Cheque Cruzado
Para cruzar um cheque, deve-se traar no
mesmo duas linhas paralelas em diagonal.
O cheque, quando cruzado, s pode ser
depositado em conta bancria, pois s ser
pago a outro banco ou depositado na conta
do possuidor do mesmo.
005G/22
Instituto Monitor
O cruzamento do cheque pode ser geral,
quando, dentre os traos diagonais, no
consta o nome do banco; ou especial, quando
entre os traos diagonais escrevemos o nome
do banco onde dever ser depositado.
1.4 Cheque Especial
Os clientes que utilizam cheque especial,
mesmo no possuindo saldo suciente, po-
dem sacar at o limite contratado, pagando
juros pelo saldo devedor. O cheque especial
foi criado com a nalidade de valorizar o
cheque como instrumento de pagamento.
Os cheques especiais so concedidos aos
clientes que, alm de manterem boa movi-
mentao de sua conta, atendam a certas
exigncias impostas pelo banco, como um
saldo mdio desejvel. Para obter o cheque
especial, cliente e banco assinam um contra-
to estipulando prazo de validade do cheque
especial, limite e autorizao para que o
banco debite em conta juros, comisses e
etc., caso haja saldo devedor.
O cheque especial tem as mesmas caracte-
rsticas do cheque comum, entretanto, alguns
bancos os diferenciam com cores (cheque ver-
de, cheque ouro, etc.), e com a denominao
cheque especial impressa em destaque.
1.5 Cheque de Viagem (Travelers check)
Esse tipo de cheque pode ser adquirido
por pessoas que, ao viajar para o exterior,
no queiram carregar dinheiro.
O cheque de viagem tem a vantagem de
poder ser descontado em qualquer parte do
pas e tambm no exterior, desde que o banco
onde tenha sido adquirido possua agncia ou
convnio com outras instituies nanceiras,
hotis, casas comerciais, etc.
O cheque de viagem assinado duas
vezes pelo seu proprietrio: no momento da
aquisio, na presena de um funcionrio do
banco, e no momento em que for descontado
ou dado em pagamento.
1.6 Cheque Administrativo
Tambm conhecido como cheque banc-
rio, emitido pelo banco contra ele mesmo.
Qualquer pessoa, mesmo no possuindo conta
em estabelecimento bancrio, pode comprar
um cheque administrativo em qualquer agn-
cia, basta entregar a importncia em dinheiro
para que o banco emita um cheque adminis-
trativo correspondente a esse valor.
O cheque administrativo sempre nominal,
emitido em nome da prpria pessoa que o est
comprando ou em nome de quem ela indicar.
um cheque garantido pelo banco emissor
e, por isso, pode substituir o cheque visado.
2. Conta de gua
A conta de gua o documento emitido
pela empresa (ou repartio respectiva), refe-
rente ao consumo de gua ocorrido durante o
ms. Esse documento, que pode conter tam-
bm despesas com esgoto, pode vir em folhas
soltas ou agrupadas em forma de carns.
3. Nota Fiscal
A Nota Fiscal um documento obriga-
trio que deve ser emitido pelos estabeleci-
mentos, sempre que estes promovem a sada
de mercadorias ou prestao de servios.
Existem vrios modelos de Nota Fiscal,
dentre os quais destacamos os constantes no
regulamento do ICMS.
Nota Fiscal usada nas operaes en-
tre estabelecimentos, do atacadista ao
varejista. Tambm existe a Nota Fiscal
de Venda a Consumidor, que emitida
pelo vendedor, nas vendas vista de mer-
cadorias diretamente ao consumidor, em
substituio Nota Fiscal.
005G/23
Instituto Monitor
Nota Fiscal Simplicada um documento
que, por autorizao scal, pode ser emitido
pelos estabelecimentos varejistas em substi-
tuio Nota Fiscal de Venda a Consumidor.
Cupom Fiscal o documento scal que
pode ser emitido pelos varejistas em subs-
tituio Nota Fiscal de Venda a Consu-
midor. emitido por meio de mquinas
registradoras, muito comum nos supermer-
cados. A empresa emissora de cupom scal
faz contabilizao aps um determinado
perodo de uso da mquina (que pode ser
por dia, por quinzena, por ms).
Conforme voc j deve ter observado em
algum supermercado, a mquina registra-
dora emite um cupom e, ao mesmo tempo,
uma cpia ca registrada internamente, na
prpria mquina, em um rolo de tas. No
nal de um perodo, ou quando o rolo se
esgota, ele retirado e encaminhado para
contabilizao. Quando retirado, aciona-se
uma tecla, a mquina imprime, em resumo,
a soma da sada dos vrios tipos de merca-
dorias, facilitando, assim, a contabilizao.
Essas mquinas registram separadamente os
mais variados tipos de mercadorias.
Nota Fiscal de Servios o documento
emitido por empresas, cujo ramo de neg-
cios seja a prestao de servios.
Alm destes modelos de Notas Fiscais,
existem outros, como: Nota Fiscal de Mi-
croempresa, Nota Fiscal de Entrada, Nota
Fiscal de Produtor, entre outras.
Toda vez que uma empresa prestar ser-
vios para outra empresa, dever ser emitida
a Nota Fiscal de Servios.
4. Fatura e Duplicata
4.1 Fatura
Fatura o documento de carter essen-
cialmente comercial, utilizado para englobar
vrias vendas efetuadas, em determinado
perodo, ao mesmo cliente.
Pode corresponder a uma nica Nota
Fiscal ou englobar vrias delas. Sua nali-
dade principal informar ao comprador a
relao das Notas Fiscais correspondentes s
compras, bem como a data em que o cliente
dever efetuar o pagamento, em uma nica
vez ou em parcelas.
4.2 Duplicata
A Duplicata tem esse nome por corres-
ponder cpia da Fatura, contendo os seus
mesmos dados principais: nmeros das Notas
Fiscais, valor das mercadorias e datas de
vencimento das respectivas parcelas.
A Duplicata emitida pela empresa
que efetua a venda de mercadorias a prazo.
Assim, ocorrendo venda a prazo, a empresa
emite uma ou vrias Notas Fiscais e, depois,
pode emitir uma Fatura para relacionar
todas as Notas Fiscais correspondentes s
vendas, e uma ou vrias Duplicatas.
Aps a emisso da Duplicata, o cliente
deve assin-la. Essa assinatura recebe o
nome de aceite, que signica a concordncia
da cobrana. Com o aceite do comprador, a
Duplicata garantir ao vendedor o recebi-
mento do valor da referida venda.
5. Nota Promissria
Nota Promissria um ttulo de crdito
que representa uma promessa de pagamento.
emitida, por exemplo, sempre que:
Uma pessoa ou empresa toma dinheiro
emprestado de bancos ou de nanceiras.
Um particular vende ou compra imvel a
prazo.
Um particular vende ou compra veculos
de particulares.
Como garantia de pagamento de dvidas
assumidas entre as partes.
005G/24
Instituto Monitor
Quando se tratar de emprstimo, a pessoa que empresta o dinheiro
pode exigir do devedor um avalista
2
. Portanto, na emisso de uma
Nota Promissria, geralmente esto envolvidas trs pessoas:
1 pessoa - Favorecido ou benecirio quem empresta o
dinheiro.
2 pessoa - Emitente quem recebe o dinheiro emprestado.
3 pessoa - Avalista quem se compromete a pagar, caso o
emitente no o faa. Ele assina no verso da nota
Promissria.
6. Recibo
Recibo um documento que a pessoa assina e declara ter re-
cebido alguma coisa, valor ou servio prestado.
Os recibos, quando assinados ou autenticados, e com a assina-
tura reconhecida (quando houver), so considerados documentos
idneos para registros contbeis.
Damos, a seguir, alguns exemplos de recibos.
6.1 Recibo Comum
Suponhamos que a Sociedade Empresria Sonia Maria da Silva
tenha pago a Jos da Silva a importncia de R$ 100,00, referente lim-
peza do escritrio. Jos da Silva dever assinar o seguinte recibo:
2. Avalista: uma terceira pessoa que o devedor deve apresentar para, tambm, assinar a
Nota Promissria, comprometendo-se a pag-la caso o devedor no o faa.
RECIBO
Valor R$ 100,00
Declaro que recebi da Sociedade Empresria Sonia Maria
da Silva, a importncia de cem reais, correspondente ao pagamento
de servios de limpeza que efetuei nas dependncias do escritrio da
referida rma.
Para maior clareza, rmo o presente
So Paulo, 02 de Janeiro de 20XX.
__________________________
Jos da Silva
R.G. 5.767.678-X
005G/25
Instituto Monitor
6.2 Recibo de Aluguel de Imvel
Recibo de aluguel de imvel um documento que o proprie-
trio (locador) do imvel d ao seu inquilino (locatrio) toda vez
que recebe o valor correspondente ao aluguel.
RECIBO DE ALUGUEL
Valor Bruto .....................................................R$ 2.000,00
IRF ....................................................................R$ 141,30
Valor Lquido ..................................................R$ 1.858,70
Recebi da Imobiliria Matias Imveis SC Ltda., a importncia de
R$ 1.858,70 (mil oitocentos e cinqenta e oito reais e setenta centavos),
correspondente ao pagamento do aluguel do ms de Fevereiro/2008, do
imvel da Rua Cnego Ladeira, n 324 - em So Paulo.
So Paulo, 07 de Maro de 20XX.
Jos da Silva
CPF 120.245.798-54
Imobiliria Matias
B
Rua Pedro Alves de Lima 176 - Moema - So Paulo
Tel./Fax: (11) 2345-4356
email: imobiliariamatias@uol.com.br
www.imobiliariamatias.com.br
6.3 Recibo Bancrio
O recibo bancrio usado pela empresa toda vez que a empresa
efetuar depsitos em sua Conta Movimento. Aps ser registrado
pelo banco, dever ser remetido para a contabilidade
6.4 Outros Recibos
Existe uma srie de despesas normais que so pagas mediante
recibos, como contas de luz, de gua e esgoto, de telefone, impos-
tos, taxas, etc.
Esses recibos, preenchidos pelas entidades para as quais
pagamos as despesas correspondentes, geralmente so pagos em
bancos, que nos entregam um canhoto para a efetivao do re-
gistro contbil.
005G/26
Instituto Monitor
7. Requisio de Materiais
Requisio de materiais um documento comumente usado
pelas empresas que mantm materiais estocados.
Para a empresa que adquire materiais de expediente, como
lpis, borracha, caneta, cadernos, papis, e outros, em grande
quantidade, conveniente estocar esses materiais em locais pr-
prios e mant-los sob controle, o que poder ser feito em chas,
as quais so lanadas as entradas - mediante as notas scais de
compra - e as sadas - mediante uma Requisio de Materiais.
8. Extrato Bancrio
Extrato bancrio um documento emitido pelo banco para
o controle da conta corrente pelos correntistas. Para a contabi-
lidade, usado na conferncia dos saldos nais de balancetes e
balanos.
9. Aviso de Lanamento Bancrio
Aviso de lanamento bancrio um documento emitido pelo
banco sempre que o mesmo creditar ou debitar algum valor sem
utilizar cheque ou depsito.
10. Aviso de Compensao Bancria
a forma de pagamento de obrigaes atravs do banco. O
aviso de compensao bancria emitido pelo banco possibili-
tando o seu pagamento, em qualquer banco, at a data do seu
vencimento.
Anotaes e Dicas
Exerccios Propostos
005G/27
1 - Os tipos de cheques habitualmente utilizados so:
( ) a) portador, nominal, cruzado, especial e administrativo.
( ) b) portador, cruzado, viagem e especial.
( ) c) administrativo, especial, portador e viagem.
( ) d) portador, nominal, cruzado, especial, viagem, administrativo.
2 - Qual o documento que as empresas que mantm materiais estocados utilizam
para comprovar a sada de estoque?
( ) a) nota scal
( ) b) requisio de compra
( ) c) requisio de material
( ) d) aviso de lanamento
3 - Qual o documento que uma pessoa declara e assina por ter recebido de outra
alguma coisa, valor, ou por servios prestados?
( ) a) nota promissria
( ) b) fatura
( ) c) nota scal de servios
( ) d) recibo
4 - O cheque ____________________ emitido pelo banco contra ele mesmo, quando
______________________ por uma pessoa.
( ) a) especial, sem saldo suciente
( ) b) ao portado, receber a quantia
( ) c) administrativo, comprado
( ) d) endossado, o benecirio
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005G/29
Introduo
O patrimnio o verdadeiro objeto de
estudo da Contabilidade, ou seja, a Contabi-
lidade existe para averiguar o patrimnio de
qualquer entidade.
O objetivo desta lio conceituar o patrim-
nio, bem como seus elementos constituintes.
1. Conceito
O patrimnio o conjunto de bens, direitos
e obrigaes pertencentes a uma pessoa fsica
ou jurdica, expressos em valores monetrios.
O simples conjunto de bens e direitos no
signica a verdadeira situao patrimonial,
pois devero ser observadas as dvidas que se
referem a esses bens e direitos. Por exemplo,
se possumos um veculo como patrimnio e
no mencionamos a dvida referente a ele (-
nanciamento), no estaremos mencionando a
verdadeira situao do patrimnio.
Assim, contabilmente, devemos observar
o patrimnio de maneira ampla, conforme
quadro abaixo:
Patrimnio
2. Composio do Patrimnio
2.1 Bens
Um bem qualquer coisa que possa satis-
fazer as necessidades humanas e que pode ser
avaliado economicamente. De maior interesse
cincia contbil a classicao em:
Bens Mveis podem ser transferidos de um
local para outro sem que seu valor se altere
ou sua forma seja total ou parcialmente
destruda. o caso de mveis e utenslios,
mquinas, dinheiro, veculos e outros.
Bens Imveis no podem ser deslocados de
seu lugar natural, so xos, como terrenos,
rvores, edifcios, construes e outros com
estas caractersticas.
Bens Tangveis bens de acesso fsico.
Bens Intangveis marcas e patentes.
Vamos supor que a Cia. Couro Macio pos-
sua os seguintes bens:
Patrimnio
Bens
e
Direitos
Obrigaes
Itens R$
Veculos 15.000
Mquinas 60.000
Edifcios 400.000
Marcas e Patentes 10.000
Total 485.000
Podemos ainda, classic-los da seguinte
maneira:
005G/30
Instituto Monitor
Itens Bens Tangveis Bens Intangveis Bens Mveis Bens Imveis
Veculos 15.000 15.000
Mquinas 60.000 60.000
Edifcios 400.000 400.000
Marcas e Patentes 10.000 10.000
Total 475.000 10.000 85.000 400.000
Total Geral 485.000 485.000
2.2 Direitos
O ato de a pessoa ou empresa ceder algum bem ou servio e
no receber pagamento imediato originar em um direito cor-
respondente. Assim, quando uma empresa vende mercadorias ou
presta servios a prazo, ela passa a ter o direito de receber a im-
portncia correspondente ao valor do bem vendido, representado
pelo documento Duplicatas a Receber.
O direito refere-se a uma operao que, no futuro, ser trans-
formada em dinheiro, portanto, em um bem.
Alm de vendas a prazo, o dinheiro depositado na sua conta
bancria tambm constitui um direito, pois a qualquer momento,
voc poder sac-lo.
Outros exemplos de direitos so: Notas Promissrias a Receber,
Aluguis a Receber, etc.
Direitos da Cia. Couro Macio:
Itens R$
Duplicatas a Receber 30.000
Bancos conta movimento 10.000
Aluguis a Receber 5.000
Total 45.000
2.3 Obrigaes
As obrigaes constituem-se no ato da pessoa ou empresa dis-
por de algum bem ou servio e que em troca d um compromisso
de pagamento futuro, representado por um documento (Duplicatas
a Pagar).
005G/31
Instituto Monitor
De maneira similar, a compra de mercadorias a prazo ca-
racteriza a necessidade de pagamento futuro, congurando uma
obrigao da empresa para o fornecedor.
Outros exemplos de obrigaes so: com funcionrios (salrios
a pagar); com o governo (imposto a pagar); com a Previdncia
Social e FGTS (encargos sociais a pagar); com as Financeiras
(nanciamentos a pagar), etc.
Obrigaes da Cia. Couro Macio:
Itens R$
Duplicatas a Pagar 96.000
Emprstimos a Pagar 43.000
Salrios a Pagar 40.000
Encargos Sociais a Pagar 15.000
Contas a Pagar (gua e luz) 18.000
Total 212.000
3. Patrimnio Lquido
At o momento, vericamos que patrimnio o conjunto de
bens, direitos e obrigaes. Se analisarmos todo o patrimnio da
Cia. Couro Macio, teremos o seguinte quadro:
PATRIMNIO TOTAL
BENS + DIREITOS OBRIGAES
Bens R$ Obrigaes R$
Veculos 15.000 Duplicatas a Pagar 96.000
Mquinas 60.000 Emprstimos a Pagar 43.000
Edifcios 400.000 Salrios a Pagar 40.000
Marcas e Patentes 10.000 Encargos Sociais a Pagar 15.000
Total de Bens 485.000 Contas a Pagar (gua e luz) 18.000
Direitos
Banco conta Movimento 10.000
Duplicatas a Receber 30.000
Aluguis a Receber 5.000
Total de Direitos 45.000
Total Geral (Bens + Direitos) 530.000 Total de Obrigaes 212.000
Ao observarmos o quadro, ca difcil denir a verdadeira
riqueza da empresa, pois ela possui um elevado valor em bens e
direitos, mas possui elevado valor em obrigaes.
005G/32
Instituto Monitor
Para resolver esse problema, devemos conhecer a riqueza
lquida, ou seja, o patrimnio que sobra com a liquidao das
dvidas, que conhecido por patrimnio lquido.
Para calcularmos o patrimnio lquido devemos usar a equao
fundamental do patrimnio, que determinada por:
PATRIMNIO LQUIDO = BENS + DIREITOS - OBRIGAES
Assim, podemos calcular o patrimnio lquido para a Cia.
Couro Macio:
PL = B + D O
PL = 485.000 + 45.000 212.000
PL = 318.000
Se os administradores ou proprietrios decidirem vender todos
os bens e receber os direitos da empresa, conseguiriam pagar todas
as dvidas sobrando um valor de R$ 318.000,00.
Anotaes e Dicas
Exerccios Propostos
005G/33
1 - Entende-se por Bens:
( ) a) tudo que se pode comprar com dinheiro.
( ) b) todo produto que a indstria de transformao produz e que pode ser
avaliado economicamente.
( ) c) qualquer mvel e imvel.
( ) d) qualquer coisa que possa satisfazer as necessidades humanas e que
possa ser avaliada economicamente.
2 - Entende-se por Obrigao:
( ) a) ato de a pessoa ou empresa dispor de algum bem ou servio e, em troca
desse bem ou servio, dar um compromisso de pagamento futuro.
( ) b) vnculo jurdico para pagamento de dvida vista.
( ) c) dever de entregar todos os documentos contbeis para a Justia Federal.
( ) d) ato da pessoa no atrasar compromisso de recebimento futuro.
3 - Entende-se por Direito:
( ) a) ato da pessoa ou empresa ceder algum bem ou servio e no receber
pagamento imediato.
( ) b) uma operao que envolve em dinheiro vista.
( ) c) tudo que certo de pagamento para o Passivo.
( ) d) a certeza de estar cumprindo com a obrigao de pagar.
4 - Entende-se por Patrimnio Lquido:
( ) a) tudo que um cidado possui: carro, casa, dinheiro no banco, etc.
( ) b) bens particulares indivisveis.
( ) c) situao lquida dos capitais investidos, demonstrando a verdadeira
riqueza da empresa.
( ) d) nenhuma das alternativas anteriores.
5 Cite quatro exemplos de bens que qualquer empresa pode ter.
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
005G/34
Instituto Monitor
6 Com os dados a seguir relacione, todos os bens, direitos e obrigaes em um
quadro e, em seguida, calcule o patrimnio lquido da empresa.
Veculos R$ 80.000,00
Terrenos R$ 120.000,00
Duplicatas a Pagar R$ 70.000,00
Aluguis a Receber R$ 55.000,00
Marcas e Patentes R$ 80.000,00
Imposto a Pagar R$ 40.000,00
Financiamentos a Pagar R$ 20.000,00
5 l
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005G/35
Introduo
Nesta lio vamos estudar todo o traba-
lho que o contabilista faz, desde a coleta de
dados at o produto nal que so os relatrios
contbeis.
1. O Processo Contbil Dentro de
uma Empresa
At o momento, vimos que a contabilidade
estuda o patrimnio de uma entidade. Dessa
maneira, podemos imaginar que, se hoje uma
determinada pessoa possui patrimnio no
valor de R$ 1.000,00, amanh esse valor pro-
vavelmente no ser o mesmo, pois obrigaes
podem ser pagas, ou novos direitos podem ser
adquiridos. Assim, observamos que o patrim-
O Trabalho do
Contabilista
nio sofre constantes mudanas que devero ser
acompanhadas pela Contabilidade.
As empresas tm sua situao patrimonial
afetada devido a operaes comerciais, pois
geralmente esto comprando mercadorias,
vendendo produtos, pagando fornecedores, ad-
quirindo novos bens, contraindo direitos, etc.
Todas essas operaes so dados que a
Contabilidade coleta, registra e apresenta
de forma sucinta e padronizada para que os
interessados possam visualizar, interpretar e
analisar a situao patrimonial da empresa.
Assim, o processo contbil consiste na
coleta de dados de todos os departamentos
da empresa, registro contbil desses dados e
elaborao de demonstraes contbeis padro-
nizadas para os usurios interessados.
005G/36
Instituto Monitor
1.1 Coleta de Dados
Consiste na busca de operaes que possam afetar o patrimnio
de uma empresa, ou seja, a Contabilidade utiliza dados de toda a
empresa para poder apresentar o seu patrimnio de maneira el
realidade. Com o surgimento dos sistemas computacionais, esse
trabalho cou mais fcil e rpido, pois o prprio sistema informa
contabilidade todas as movimentaes patrimoniais ocorridas
durante certo perodo.
1.2 Processo Contbil
a parte mais importante do trabalho contbil, pois nela que
os dados brutos so transformados em informaes. A contabili-
dade registra todos os dados coletados, de maneira padronizada,
metdica e seqencial, a m de oferecer informaes importan-
tes aos usurios da Contabilidade. a etapa mais importante do
trabalho do contabilista, pois qualquer erro pode comprometer a
veracidade das informaes prestadas.
1.3 Relatrios Contbeis
Os relatrios contbeis ou demonstraes contbeis ou ainda
demonstraes nanceiras so o produto nal da Contabilidade e
demonstram a situao patrimonial da empresa em determinado
momento. As trs principais demonstraes nanceiras so:
Balano Patrimonial
Demonstrao de Resultado do Exerccio
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados
1.3.1 Balano Patrimonial
a demonstrao nanceira mais importante, pois informa
toda a situao nanceira e patrimonial da empresa.
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Circulante 13.000 Circulante 11.000
No Circulante No Circulante 5.000
Realizvel a Longo Prazo 6.000 Patrimnio Lquido 19.000
Imobilizado 16.000
Total No Circulante 22.000
TOTAL ATIVO 35.000 TOTAL PASSIVO 35.000
005G/37
Instituto Monitor
1.3.2 Demonstrao de Resultados do Exerccio
Apresenta todo o resultado da atividade da empresa, ou seja,
aponta se a empresa apresentou lucro, prejuzo ou situao de
equilbrio.
DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO
Receita 100.000
(-) Custo da Mercadoria (60.000)
Lucro Bruto 40.000
(-) Despesas Operacionais (32.000)
Lucro Operacional 8.000
(-) Imposto de Renda (2.000)
Lucro Lquido 6.000
1.3.3 Demonstraes de Lucros e Prejuzos Acumulados
Apresenta o destino do lucro, bem como a compensao de
prejuzos.
DEMONSTRAO DE LUCROS E PREJUZOS ACUMULADOS
Lucro Acumulado de Exerccios Anteriores 10.000
( + ) Lucro Lquido do Exerccio 6.000
Lucro Disponvel 16.000
( - ) Reservas (2.000)
( - ) Dividendos (3.000)
Lucro Acumulado 11.000
Exerccios Propostos
005G/38
1 - Quais so as trs etapas do trabalho contbil dentro de uma empresa?
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
2 - No que consiste a coleta de dados?
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
3 - Qual a importncia do processo contbil?
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
4 - Quais so os trs principais relatrios contbeis?
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
6 l
i

o
l
i

o
005G/39
Introduo
Nesta lio estudaremos o Balano Patrimonial, sua composi-
o, importncia e alguns detalhes importantes para a confeco
dessa demonstrao nanceira.
1. Patrimnio e Balano Patrimonial
Como foi visto, a Contabilidade estuda o patrimnio das
entidades, e o balano patrimonial informa a situao finan-
ceira e patrimonial das empresas. Assim, podemos estabelecer
uma relao entre o patrimnio e o balano patrimonial. Ela
existe, pois o balano patrimonial uma demonstrao finan-
ceira e padronizada para refletir a real situao entre os bens,
direitos e obrigaes das empresas.
Dessa forma, podemos estabelecer a relao entre o patrimnio
e o balano patrimonial, da seguinte maneira:
Balano Patrimonial: Noes
Preliminares e Alguns Conceitos Bsicos
BALANO PATRIMONIAL
Ativo Passivo e Patrimnio Lquido
Bens Obrigaes
e
Direitos
Nesse formato, no qual o balano patrimonial apresen-
tado, representamos o ativo no lado esquerdo, signicando os
bens e direitos da empresa, e o passivo e o patrimnio lquido
guram no lado direito do balano patrimonial, representando
as obrigaes da empresa.
1.1 Ativo
O ativo o conjunto de bens e direitos de propriedade da em-
presa, para alguma nalidade. o que chamamos de lado positivo
do balano patrimonial. Vejamos alguns exemplos:
Mquinas so bens da empresa, pois existem para alguma
nalidade produtiva.
005G/40
Instituto Monitor
Estoque so bens da empresa, pois
existem para a fabricao ou revenda da
mercadoria.
Caixa um bem da empresa, pois expres-
sa o numerrio nanceiro que a empresa
possui em um determinado momento.
Veculos so bens da empresa, pois exis-
tem para a nalidade de transporte de
pessoas e mercadorias.
Duplicatas a Receber so direitos da
empresa, pois representam o direito que a
empresa possui para receber determinada
quantia.
1.2 Passivo
O passivo representa as obrigaes
exigveis da empresa, ou seja, so as dvi-
das com terceiros, que em um determinado
momento sero cobradas, pelo vencimento
desta dvida. O passivo tambm muito co-
nhecido como o capital de terceiros dentro
da empresa.
Podemos citar alguns exemplos:
Duplicatas a pagar so dvidas diversas
que a empresa contrai com promessa de
pagamento futuro.
Salrios a pagar so os valores que a
empresa deve para o funcionrio.
Encargos Sociais a Pagar so os valores
devidos Previdncia Social.
Impostos a Pagar so todos os valores
devidos ao governo a ttulo de impostos.
Todos os valores que a empresa deve para
um terceiro so chamados de obrigaes e
assim devem congurar no passivo.
1.3 Patrimnio Lquido
J falamos que se vendermos todos os
bens, recebermos todos os direitos e pagar-
mos todas as dvidas da empresa, o que res-
taria seria o patrimnio lquido ou riqueza
lquida. Mas ao analisar o patrimnio, pela
dinmica dos negcios, somente chegaremos
a essa situao no caso de fechamento da
empresa. Como no podemos prever o dia
que uma empresa vai fechar, precisamos
conhecer como determinado o patrimnio
lquido de uma empresa.
Assim, dentro do balano patrimonial, o
patrimnio lquido representa o investimen-
to dos proprietrios da empresa.
Toda empresa no comeo de operaes
necessita de quantia de recursos, geralmente
em dinheiro, para poder iniciar suas aqui-
sies, pagamentos, etc. Esses recursos so
oriundos do(s) proprietrio(s) da empresa e
esse capital inicial denominado de capital
social, o mesmo registrado no contrato social
da empresa.
Assim, o patrimnio lquido representa o
capital prprio da empresa. O termo capital
prprio existe pelo fato dos proprietrios no
reclamarem o dinheiro investido na empresa.
O patrimnio lquido tambm represen-
ta o lucro advindo da atividade da empresa,
pois essa investiu dinheiro, comprou bens,
pagou dvidas e dever car com o lucro da
atividade, que nada mais que a remunera-
o do capital aplicado. Para car bem claro,
pensamos da seguinte maneira: se possu-
mos R$ 1.000,00 em dinheiro e investirmos
na caderneta de poupana, daqui a algum
tempo, teremos R$ 1.000,00, mais alguma
remunerao do capital investido.
2. Alguns Princpios Contbeis
Importantes
Vamos falar sobre alguns princpios
fundamentais da Contabilidade, que so
considerados os dois principais pilares da
cincia contbil: princpio da entidade e o
princpio da continuidade.
005G/41
Instituto Monitor
2.1 Princpio da Entidade
O princpio da entidade, no qual todo contabilista deve se
nortear para o exerccio de seu trabalho, o reconhecimento dos
bens, direitos e obrigaes da empresa, sem a inuncia dos bens,
direitos e obrigaes dos proprietrios. Ou seja, o patrimnio da
empresa no se confunde com o do proprietrio. Assim, quando
o proprietrio constitui uma empresa e investe sua poupana em
dinheiro na empresa, esse dinheiro passa a ser da empresa e no
do proprietrio.
2.2 Princpio da Continuidade
Quando uma empresa constituda, no existe um perodo pr-
determinado para seu fechamento, ou seja, o perodo de atividade
indeterminado. Assim, a Contabilidade dever observar que a
empresa possui uma continuao e que uma situao patrimonial
apresentada hoje pelo balano patrimonial dever ser diferente
daqui a um ano.
3. Origens e Aplicaes de Recursos: a Igualdade do
Balano Patrimonial
Quando tratamos do balano patrimonial, em seu aspecto
visual, podemos compar-lo com uma balana, na qual os dois
lados esto equilibrados, ou seja, tanto o lado esquerdo do ativo,
quanto o lado direito do passivo e patrimnio lquido apresentam
igual valor. Vejamos alguns exemplos:
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Caixa 10.000 Fornecedores 12.000
Estoque 5.000 PATRIMNIO LQUIDO
Imveis 18.000 Capital Social 21.000
Total 33.000 Total 33.000
Esse equilbrio entre o lado esquerdo (ativo) e o lado direito
(passivo e patrimnio lquido) ocorre devido aos efeitos de origens
e aplicaes de recursos da empresa.
O lado direito (passivo e patrimnio lquido) representa as
origens de recursos da empresa e o lado esquerdo (ativo) representa
as aplicaes de recursos da empresa.
Para entendermos melhor, analisamos da seguinte maneira:
ao comprar um imvel, geralmente o fazemos por meio de um
nanciamento em algum banco. Assim, ao comprar um imvel
005G/42
Instituto Monitor
nanciado, teremos um aumento nas origens de recursos, pois con-
tramos uma dvida com o banco, mas, em contrapartida, teremos
um aumento nos bens e direitos, ou seja, teremos uma aplicao
de recursos dentro da empresa.
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
$$$$
PATRIMNIO LQUIDO
$$$$
Para ilustrar, vejamos o seguinte balano patrimonial:
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Caixa 8.000 Fornecedores 8.000
Estoque 5.000 PATRIMNIO LQUIDO
Imveis 16.000 Capital Social 21.000
Total 29.000 Total 29.000
Vamos supor que essa empresa comprou uma mquina nan-
ciada no valor de R$ 18.000,00. Assim, o balano patrimonial car
da seguinte maneira:
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Caixa 8.000 Fornecedores 8.000
Estoque 5.000 Financiamentos a pagar 18.000
Imveis 16.000 PATRIMNIO LQUIDO
Mquinas 18.000 Capital Social 21.000
Total 47.000 Total 47.000
Aplicao de
recursos
Compra de mquinas
nanciada R$ 18.000.
Origem de
recursos
005G/43
Instituto Monitor
Exemplo: suponhamos que a Cia. Delta possua o seguinte balano
patrimonial em 31/12/2007:
BALANO PATRIMONIAL
CIA. DELTA 31/12/2007
ATIVO PASSIVO
Caixa 6.000 Fornecedores 3.000
Estoque 3.000 Salrios a pagar 2.000
Mquinas 12.000 PATRIMNIO LQUIDO
Terrenos 18.000 Capital Social 34.000
Total 39.000 Total 39.000
No ms de janeiro de 2008, ocorreram os seguintes eventos
econmicos nanceiros:
1. No dia 10 de janeiro, foi comprado um veculo no valor de
R$ 12.000,00, sendo que o veculo foi nanciado pelo banco.
2. No dia 15 de janeiro, foram pagos R$2.000,00 de salrios aos
funcionrios da empresa, em dinheiro.
3. No dia 25 de janeiro, foram compradas mercadorias para
revenda no valor de R$ 1.000,00, pago em dinheiro.
Agora, vamos vericar os efeitos desses eventos no balano
patrimonial:
1 Antes da compra:
BALANO PATRIMONIAL
CIA. DELTA 31/12/2007
ATIVO PASSIVO
Caixa 6.000 Fornecedores 3.000
Estoque 3.000 Salrios a pagar 2.000
Mquinas 12.000 PATRIMNIO LQUIDO
Terrenos 18.000 Capital Social 34.000
Total 39.000 Total 39.000
005G/44
Instituto Monitor
Aps a compra:
BALANO PATRIMONIAL
CIA. DELTA Jan/2008
ATIVO PASSIVO
Caixa 6.000 Fornecedores 3.000
Estoque 3.000 Salrios a pagar 2.000
Veculos 12.000 Financiamentos a pagar 12.000
Mquinas 12.000 PATRIMNIO LQUIDO
Terrenos 18.000 Capital Social 34.000
Total 51.000 Total 51.000
Aplicao de
recursos
Origem de
recursos
Ao comprar um veculo a prazo, a empresa adquiriu uma d-
vida a pagar que representa uma origem de recursos. Ao mesmo
momento, estes recursos sero aplicados na empresa na forma de
um veculo, que um bem da empresa, ento, a compra do veculo
a aplicao dos recursos.
2 Antes do evento:
BALANO PATRIMONIAL
CIA. DELTA Jan/2008
ATIVO PASSIVO
Caixa 6.000 Fornecedores 3.000
Estoque 3.000 Salrios a pagar 2.000
Veculos 12.000 Financiamentos a pagar 12.000
Mquinas 12.000 PATRIMNIO LQUIDO
Terrenos 18.000 Capital Social 34.000
Total 51.000 Total 51.000
005G/45
Instituto Monitor
Aps o evento:
BALANO PATRIMONIAL
CIA. DELTA Jan/2008
ATIVO PASSIVO
Caixa 4.000 Fornecedores 3.000
Estoque 3.000 Salrios a pagar 0.000
Veculos 12.000 Financiamentos a pagar 12.000
Mquinas 12.000 PATRIMNIO LQUIDO
Terrenos 18.000 Capital Social 34.000
Total 49.000 Total 49.000
Origem de
recursos
Aplicao de
recursos
Neste caso, ocorreu exatamente o contrrio do primeiro evento,
ou seja, a origem do recurso foi o dinheiro que a empresa pagou
aos funcionrios e este dinheiro se originou no caixa da empresa e
foi aplicado no pagamento de uma obrigao, que so os salrios
dos funcionrios da empresa.
3 Antes do evento:
BALANO PATRIMONIAL
CIA. DELTA Jan/2008
ATIVO PASSIVO
Caixa 4.000 Fornecedores 3.000
Estoque 3.000
Veculos 12.000 Financiamentos a pagar 12.000
Mquinas 12.000 PATRIMNIO LQUIDO
Terrenos 18.000 Capital Social 34.000
Total 49.000 Total 49.000
005G/46
Instituto Monitor
Aps o evento:
BALANO PATRIMONIAL
CIA. DELTA Jan/2008
ATIVO PASSIVO
Caixa 3.000 Fornecedores 3.000
Estoque 4.000
Veculos 12.000 Financiamentos a pagar 12.000
Mquinas 12.000 PATRIMNIO LQUIDO
Terrenos 18.000 Capital Social 34.000
Total 49.000 Total 49.000
Origem de
recursos
Aplicao de
recursos
J neste caso, vericamos que a empresa comprou mercado-
rias (estoque) vista, sendo o pagamento feito em dinheiro, que
a origem de recursos. A aplicao foi em mercadorias, dado ao
aumento dos estoques da empresa.
3.1 Alguns Comentrios sobre Origens e Aplicaes de Recursos
No exemplo anterior, pudemos acompanhar como o compor-
tamento do balano patrimonial de acordo com os eventos que a
empresa faz no seu dia-a-dia. Portanto, o balano patrimonial
o retrato el da posio nanceira da empresa em determinado
momento. No primeiro evento, vericamos que quando a origem
for uma obrigao da empresa e a aplicao for em uma conta do
ativo, teremos um aumento no patrimnio total da empresa.
Balano Patrimonial Cia. Delta
Ativo Passivo
Jan/08 Dez/07 Jan/08 Dez/07
Caixa 6.000 6.000 Fornecedores 3.000 3.000
Estoque 3.000 3.000 Salrios a Pagar
Veculos 12.000
Mquinas 12.000 12.000 Patrimnio Lquido
Terrenos 18.000 18.000 Capital Social 34.000 34.000
Total 51.000 39.000 Total 51.000 39.000
No segundo exemplo, ocorreu o contrrio, ou seja, o pagamen-
to de salrios no valor de R$ 2.000,00. Assim, o que ocorreu foi a
reduo do patrimnio total de R$ 51.000,00 para R$ 49.000,00.
005G/47
Instituto Monitor
J no terceiro exemplo, houve somente uma troca de bens da
empresa, assim, no houve variao no total do patrimnio, mas
apenas nos seus bens constituintes.
Balano Patrimonial Cia. Delta
Ativo Passivo
Evento 2 Evento 1 Evento 2 Evento 1
Caixa 4.000 6.000 Fornecedores 3.000 3.000
Estoque 3.000 3.000 Salrios a Pagar 0.000 2.000
Veculos 12.000 12.000 Financiamentos a Pagar 12.000 12.000
Mquinas 12.000 12.000 Patrimnio Lquido
Terrenos 18.000 18.000 Capital Social 34.000 34.000
Total 49.000 51.000 Total 49.000 51.000
Balano Patrimonial Cia. Delta
Ativo Passivo
Evento 3 Evento 2 Evento 3 Evento 2
Caixa 3.000 4.000 Fornecedores 3.000 3.000
Estoque 4.000 3.000
Veculos 12.000 12.000 Financiamentos a Pagar 12.000 12.000
Mquinas 12.000 12.000 Patrimnio Lquido
Terrenos 18.000 18.000 Capital Social 34.000 34.000
Total 49.000 49.000 Total 49.000 49.000
Resumindo podemos estabelecer a seguinte relao entre o
ativo e o passivo, e o movimento de origens e aplicaes:
Aumento Diminuio
Ativo Aplicao Origem
Passivo Origem Aplicao
3.2 Os Princpios da Oportunidade e Valor Original
Quando elaboramos o exemplo anterior, a cada evento ocor-
rido atualizamos o balano patrimonial de maneira que pudemos
observar os efeitos desses eventos sobre o patrimnio da empresa.
Assim, ao fazer essas atualizaes, estamos observando o princpio
contbil da oportunidade, no qual todas as variaes que ocorrem
no patrimnio devero ser registradas no momento em que elas
acontecem. Alm disso, registramos no balano patrimonial os
eventos pelo valor de aquisio (veculos e estoques), assim estamos
respeitando o princpio do registro pelo valor original, que signica
que todos os eventos devem ser registrados pelo valor original de
custo ou fabricao, expresso em moeda corrente do pas.
Exerccios Propostos
005G/48
1 - O que o Balano Patrimonial?
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
2 - Quais so os componentes do Balano Patrimonial?
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
3 - O que signica o Princpio da Entidade?
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
4 - O Princpio da Continuidade signica:
( ) a) juno de bens dos proprietrios
( ) b) ativo
( ) c) atividade de uma empresa por tempo indeterminado
( ) d) obrigaes
5 - So origens de Recursos quando seus saldos so aumentados:
( ) a) caixa
( ) b) estoque
( ) c) imveis
( ) d) capital social
6 - Com base nas origens e aplicaes de recursos, elabore um balano patrimo-
nial a cada evento abaixo, com base neste balano:
ATIVO PASSIVO
Caixa R$ 10.000,00 Capital Social R$ 10.000,00
1. Compra de mquinas vista por R$ 5.000,00.
2. Compra de imveis a prazo por R$ 20.000,00.
3. Compra de mercadorias a prazo por R$ 3.000,00.
4. Pagamento de mercadorias em dinheiro por R$ 3.000,00.
005G/49
Instituto Monitor
7 l
i

o
l
i

o
005G/51
Introduo
At o momento, estudamos os componen-
tes do balano patrimonial e suas variaes.
Nesta lio, veremos mais profundamente o
balano patrimonial, seus subgrupos e mais
consideraes legais a respeito desta demons-
Balano Patrimonial: Subgrupos
e Demais Consideraes
BALANO PATRIMONIAL
Em 31 de dezembro de 2007 e 2006 (Valores em milhares de reais)
ATIVO
2007 2006
Circulante
Caixa e Banco 77.894 42.913
Aplicaes Financeiras 12.317 13.857
Duplicatas a Receber 29.852 22.377
Estoques 129.854 102.897
Outros Direitos 3.859 7.985
Total Circulante 253.776 190.029
No Circulante
Realizvel a Longo Prazo
Aplicaes Financeiras 48.238 15.986
Ttulos a Receber 74.349 64.892
Total 122.587 80.878
Investimentos
Participaes em outras empresas 12.982 11.459
Obras-de-Arte 28.775 24.952
Total 41.757 36.411
Imobilizado
Veculos 125.859 112.754
Edifcios 385.758 369.526
Mquinas e Equipamentos 89.582 85.412
Total 601.199 567.692
Intangvel
Software 14.859 11.733
Marcas e Patentes 18.852 16.956
Total 33.711 28.689
Total No Circulante 799.254 713.670
TOTAL DO ATIVO 1.053.030 903.699
trao nanceira, conforme a nova Lei das
S.A. (n 11.638/07) e a Lei n 11.941/09.
1. Modelo Completo de Balano
Patrimonial
Vamos observar o balano patrimonial a seguir:
005G/52
Instituto Monitor
Esse balano patrimonial bem mais complexo do que hav-
amos estudado at o momento. um modelo completo, com todas
as subdivises usuais e alguns detalhes importantes.
Primeiramente, todo balano patrimonial deve ser apresentado
em dois perodos comparativos, a m de facilitar seu estudo. (No
exemplo acima, o balano patrimonial se refere a valores de 31
de dezembro de 2007 e 31 de dezembro de 2006).
Em um segundo momento, o balano patrimonial resumido
em milhares de reais, ou seja, em todos os itens patrimoniais h a
reduo dos trs ltimos dgitos, a m de facilitar o entendimento
por parte do usurio. Essa uma atitude muito comum em em-
presas grandes, principalmente devido ao seu porte.
Outro grande fato a ser observado so os elementos que com-
pem o balano patrimonial. Eles representam componentes do
patrimnio da empresa, que signicam bens e direitos (ativo) e
obrigaes (passivo). Por exemplo: os estoques da empresa signi-
cam um bem que esta possui e so um elemento do patrimnio da
empresa. Assim, podemos dizer que cada elemento do patrimnio
chamado de conta. Dessa forma, cada conta possui saldo prprio
referente ao seu volume patrimonial.

BALANO PATRIMONIAL
Em 31 de dezembro de 2007 e 2006 (Valores em milhares de reais)
PASSIVO
2007 2006
Circulante
Fornecedores 75.207 66.164
Salrios a Pagar 60.741 56.859
Emprstimos a Pagar 45.698 42.586
Financiamentos a Pagar 28.896 17.238
Impostos a Pagar 19.742 8.965
Outras Obrigaes 4.332 7.561
Total Circulante 234.616 199.373
No Circulante
Financiamentos a Pagar
Impostos a Pagar 28.562 13.721
5.211 3.925
Total No Circulante 33.773 17.646
Patrimnio Lquido
Capital Social 700.000 620.000
Reservas de Capital 44.785 35.421
Reservas de Lucro 39.856 31.259
Total Patrimnio Lquido 784.641 686.680
TOTAL DO PASSIVO 1.053.030 903.699
Balano Patrimonial
Em 31 de dezembro de 2007 e 2006 (valores em milhares de reais).
PASSIVO
2007 2006
Circulante
Fornecedores 75.207 66.164
Salrios a Pagar 60.741 56.859
Emprstimos a Pagar 45.698 42.586
Financiamentos a Pagar 28.896 17.238
Impostos a Pagar 19.742 8.965
Outras Obrigaes 4.332 7.561
234.616 199.373
Exigvel a Longo Prazo
Financiamentos a Pagar 28.562 13.721
Impostos a Pagar 5.211 3.925
33.773 17.646
Patrimnio Lquido
Capital Social 700.000 620.000
Reservas de Lucros 44.785 35.421
Reserva Legal 39.856 31.259
784.641 686.680
Total do Passivo 1.053.030 903.699
005G/53
Instituto Monitor
2. O Tempo no Balano Patrimonial
O tempo um fator muito importante na vida das pessoas e
tambm das empresas. Assim, o balano patrimonial deve ordenar
suas contas de acordo com o tempo e, para essa ordem ser harm-
nica, devemos conhecer o conceito de curto prazo e longo prazo.
2.1 Curto Prazo e Longo Prazo
Para a Contabilidade, o curto prazo signica um perodo de
at um ano da data nda do balano patrimonial. Por sua vez, o
longo prazo signica tudo que vencer aps um ano do levanta-
mento do balano patrimonial, sem uma data limite. Vamos supor
que a empresa Gnova possua as seguintes duplicatas a pagar em
31/12/X1:
N Duplicata Valor (R$) Vencimento
131587 R$ 85.000 29/04/X2
259866 R$ 113.000 24/08/X3
318791 R$ 41.000 31/03/X3
478589 R$ 25.000 28/02/X2
Segundo o conceito de curto prazo e longo prazo, a contabili-
dade classicar as duplicatas da seguinte maneira:
N Duplicata Valor (R$) Vencimento Classicao
0131587 R$ 85.000 29/04/X2 Curto prazo
0259866 R$ 113.000 24/08/X3 Longo prazo
0318791 R$ 41.000 31/03/X3 Longo prazo
0478589 R$ 25.000 28/02/X2 Curto prazo
Outro modo de classicar as contas em curto prazo e longo
prazo pelo ciclo operacional da empresa. Imaginemos uma cons-
trutora que projeta e constri um edifcio residencial. Dependendo
do porte da construo, a empresa levar mais de um ano para
concluir a obra. Assim, o curto prazo ser o ciclo operacional (no
caso da construtora desde o projeto at a entrega da obra).
3. Ativo
Todos os itens do ativo sero classicados em ordem de liqui-
dez, ou seja, do mais prximo a ser convertido em dinheiro para
o bem ou direito mais difcil a ser convertido em dinheiro.
Observando esse princpio, o ativo possui duas subdivises
claras: Ativo Circulante e Ativo No Circulante.
005G/54
Instituto Monitor
3.1 Ativo Circulante
O Ativo Circulante representa os bens e direitos que se trans-
formam em dinheiro em curto prazo, ou seja, no prazo de um ano
ou um ciclo operacional. Assim, podemos exemplicar que o caixa,
a conta corrente, os estoques e as duplicatas a receber em at um
ano so itens classicados no Ativo Circulante. Esse nome se d
pelo fato destes ativos estarem sempre se renovando e so usados
para pagar as dvidas da empresa em um curto prazo.
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
31/12/X5 31/12/X4
Circulante Circulante
Caixa 7.000 6.800
Duplicatas a Receber 4.500 4.000
Estoques 3.800 2.900 No Circulante
Total Circulante 15.300 13.700
No Circulante Patrimnio Lquido
TOTAL ATIVO TOTAL PASSIVO
3.2 Ativo No Circulante
O Ativo No Circulante, designado a partir da Lei n 11.941/09,
divide-se em quarto grupos:
3 Realizvel a Longo Prazo
3 Investimentos Imobilizado
3 Imobilizado
3 Intangvel
3.2.1 Realizvel a Longo Prazo
No Realizvel a Longo Prazo sero registrados todos os bens
e direitos que se convertero em dinheiro a longo prazo, ou seja,
acima de um ano ou um ciclo operacional. As duplicatas que a em-
presa vende com vencimento maior que um ano, ou as aplicaes
nanceiras com resgate previsto com tempo maior que um ano, so
exemplos de contas do realizvel a longo prazo. Observamos que
essas contas com o passar do tempo deixam de ser de longo prazo
para ser curto prazo. Vejamos: no balano de 31/12/X5, tenho
duplicata a receber com vencimento em 31/07/X7. Assim, em X5
essa duplicata ser classicada com realizvel a longo prazo, mas
se em X6, esta duplicata ser classicada a curto prazo.
005G/55
Instituto Monitor
3.2.2 Investimentos
So todas as aplicaes em bens que no tm nenhuma rela-
o com a atividade da empresa; geralmente so compostos por
obras de arte, participaes em outras empresas, imveis para
renda (aluguel).
3.2.3 Imobilizado
So todos os bens destinados ao uso da empresa em sua
atividade normal: edifcio, veculos, mveis e utenslios, mquinas
e equipamentos, etc.
3.2.4 Intangvel
So todos os direitos que tenham por objeto bens incorpreos
destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa
nalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. Podem ser
licenas de software, marcas e patentes, entre outros.
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
31/12/X5 31/12/X4
Circulante Circulante
Caixa 7.000 6.800
Duplicatas a Receber 4.500 4.000
Estoques 3.800 2.900
Total Circulante 15.300 13.700
No Circulante
Realizvel a Longo Prazo
Duplicatas a Receber 3.500 2.700
Aplicaes Financeiras 2.900 2.100 No Circulante
Total 6.400 4.800
Investimento
Obras de Arte 3.500 3.200
Aes de outras Empresas 2.800 2.500
Total 6.300 5.700
Imobilizado
Edifcios 8.000 6.000 Patrimnio Lquido
Veculos 3.000 2.100
Mquinas e Equipamentos 4.000 3.500
Total 15.000 11.600
Intangvel
Software 800 700
Marcas e Patentes 1.000 900
Total 1.800 1.600
Total No Circulante 29.500 23.700
TOTAL ATIVO 44.800 37.400 TOTAL PASSIVO
005G/56
Instituto Monitor
4. Passivo
No passivo, a classicao ocorre pelo grau de exigibilidade
das obrigaes da empresa. Sero classicadas em primeiro lugar
as obrigaes de vencimento mais prximo da data de fechamento
do balano patrimonial.
O passivo possui trs divises: Passivo Circulante, Passivo
No Circulante e Patrimnio Lquido.
4.1 Passivo Circulante
Compreende todas as obrigaes da empresa em at um ano ou
um ciclo operacional. So exemplos de contas do Passivo Circulan-
te: fornecedores, salrios a pagar, impostos a pagar, emprstimos
a pagar, nanciamentos a pagar, etc.
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
31/12/X5 31/12/X4 31/12/X5 31/12/X4
Circulante Circulante
Caixa 7.000 6.800 Fornecedores 6.000 5.900
Duplicatas a Receber 4.500 4.000 Salrios a Pagar 4.500 4.200
Estoques 3.800 2.900 Impostos a Pagar 2.700 2.200
Total Circulante 15.300 13.700 Total Circulante 13.200 12.300
No Circulante
Realizvel a Longo Prazo
Duplicatas a Receber 3.500 2.700
Aplicaes Financeiras 2.900 2.100 No Circulante
Total 6.400 4.800
Investimento
Obras-de-Arte 3.500 3.200
Aes de outras Empresas 2.800 2.500
Total 6.300 5.700
Imobilizado
Edifcios 8.000 6.000 Patrimnio Lquido
Veculos 3.000 2.100
Mquinas e Equipamentos 4.000 3.500
Total 15.000 11.600
Intangvel
Software 800 700
Marcas e Patentes 1.000 900
Total 1.800 1.600
Total No Circulante 29.500 23.700
TOTAL ATIVO 44.800 37.400 TOTAL PASSIVO
005G/57
Instituto Monitor
4.2 Passivo No Circulante
So todas as obrigaes da empresa que possuem vencimento
acima de um ano ou um ciclo contbil. Geralmente so dvidas
oriundas de nanciamentos obtidos a bancos de desenvolvimen-
to, para a compra de imveis, mquinas ou algum bem do ativo
permanente, alm das receitas e despesas diferidas que so as
receitas de exerccios futuros diminudas dos custos e despesas
e elas correspondentes.
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
31/12/X5 31/12/X4 31/12/X5 31/12/X4
Circulante Circulante
Caixa 7.000 6.800 Fornecedores 6.000 5.900
Duplicatas a Receber 4.500 4.000 Salrios a Pagar 4.500 4.200
Estoques 3.800 2.900 Impostos a Pagar 2.700 2.200
Total Circulante 15.300 13.700 Total Circulante 13.200 12.300
No Circulante
Realizvel a Longo Prazo
Duplicatas a Receber 3.500 2.700
Aplicaes Financeiras 2.900 2.100 No Circulante
Total 6.400 4.800 Emprstimos 10.000 8.000
Investimento Financiamentos 7.500 6.000
Obras-de-Arte 3.500 3.200 Total No Circulante 17.500 14.000
Aes de outras Empresas 2.800 2.500
Total 6.300 5.700
Imobilizado
Edifcios 8.000 6.000 Patrimnio Lquido
Veculos 3.000 2.100
Mquinas e Equipamentos 4.000 3.500
Total 15.000 11.600
Intangvel
Software 800 700
Marcas e Patentes 1.000 900
Total 1.800 1.600
Total No Circulante 29.500 23.700
TOTAL ATIVO 44.800 37.400 TOTAL PASSIVO
4.3 Patrimnio Lquido
Representa todos os recursos que os proprietrios aplicaram
na empresa, bem como os lucros retidos e reinvestidos na empresa.
o que popularmente chamamos de capital prprio da empresa,
pois no existe data de vencimento para este capital. Alm do
capital social, o patrimnio lquido composto de:
005G/58
Instituto Monitor
Capital Social - a parte da riqueza dos scios ou acionistas
compromissada pela subscrio de cotas ou aes para a for-
mao do capital prprio da empresa.
Reservas de Capital so contribuies recebidas dos pro-
prietrios e de terceiros que no representam receitas ou
ganhos e que, portanto, no devem transitar por contas de
resultado. So classificadas como: incentivos fiscais; gio
na emisso de aes; alienao de partes beneficirias; alie-
nao de Bnus de subscrio.
Ajustes de Avaliao Patrimonial - tem como objetivo reg-
istrar valores que, j pertencentes ao patrimnio lquido,
no transitaram ainda pela conta do resultado do exerccio,
mas o faro no futuro.
Reservas de Lucros reservas constitudas de valores deduzidos
do lucro anual, para destinao legal ou determinada pelos es-
tatutos no contrato social da empresa. As contas de reservas de
lucros so constitudas respeitando os impedimentos e limites
de saldos das reservas em relao ao Capital Social, observando
as denies da Lei das Sociedades por Aes.
Aes em Tesouraria - a conta do patrimnio lquido (deduo)
que registra a origem dos recursos aplicados na sua aquisio.
Prejuzos Acumulados - os prejuzos que a sociedade incorreu em
seus exerccios devem ser acumulados nesta conta e mantidos no
Patrimnio Lquido at que se revertam em forma de lucro.
Anotaes e Dicas
005G/59
Instituto Monitor
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
31/12/X5 31/12/X4 31/12/X5 31/12/X4
Circulante Circulante
Caixa 7.000 6.800 Fornecedores 6.000 5.900
Duplicatas a Receber 4.900 4.300 Salrios a Pagar 4.500 4.200
(-) Proviso Dev. Duvidosos (300) (200) Impostos a Pagar 2.700 2.200
(-) Duplicatas Descontadas (100) (100) Total Circulante 13.200 12.300
Estoques 3.800 2.900 No Circulante
Total Circulante 15.300 13.700 Emprstimos 10.000 8.000
No Circulante Financiamentos 7.500 6.000
Realizvel a Longo Prazo Total No Circulante 17.500 14.000
Duplicatas a Receber 3.500 2.700 Patrimnio Lquido
Aplicaes Financeiras 2.900 2.100 Capital Social 10.000 8.000
Total 6.400 4.800 Reservas de Capital 2.100 1.100
Investimento Ajustes de Avaliao Patrimonial 1.500 1.500
Obras-de-Arte 3.500 3.200 Reservas de Lucros 500 500
Aes de outras Empresas 2.800 2.500 Total Patrimnio Lquido 14.100 11.100
Total 6.300 5.700
Imobilizado
Edifcios 8.200 6.150
(-) Depreciao Acumulada (200) (150)
Veculos 3.100 2.150
(-) Depreciao Acumulada (100) (50)
Mquinas e Equipamentos 4.300 3.700
(-) Depreciao Acumulada (300) (200)
Total 15.000 11.600
Intangvel
Software 800 700
Marcas e Patentes 1.000 900
Total 1.800 1.600
Total No Circulante 29.500 23.700
TOTAL ATIVO 44.800 37.400 TOTAL PASSIVO 44.800 37.400
Anotaes e Dicas
005G/60
Instituto Monitor
5. Principais Dedues do Ativo e Patrimnio Lquido
As dedues so itens que reduzem e corrigem contas espec-
cas no balano patrimonial. Geralmente, chamamos de contas
redutoras ou reticadoras, pois servem para alterar ou corrigir o
valor de uma conta especca.
Essas contas redutoras aparecem no Balano Patrimonial no
Ativo Circulante, Ativo No Circulante e Patrimnio Lquido.
5.1 Dedues no Ativo Circulante
As contas redutoras aparecem no ativo circulante corrigindo
a conta duplicatas a receber. Essa correo pode aparecer de duas
maneiras simultneas: a primeira pela proviso de devedores
duvidosos e a segunda pelas duplicatas descontadas.
Proviso para devedores duvidosos - uma parte das duplicatas
a receber que a empresa estima em funo da inadimplncia dos
clientes. Geralmente estimada uma mdia de duplicatas no
recebidas com base em perodos anteriores.
Duplicatas Descontadas - so operaes nanceiras que a
empresa faz com instituies nanceiras, a m de antecipar o
recebimento destas duplicatas.
5.2 Dedues no Ativo No Circulante
As dedues no Ativo No Circulante ocorrem devido de-
preciao e amortizao acumuladas, que a perda de capacidade
que os itens do imobilizado e intangvel sofrem devido ao desgaste
e deteriorao tecnolgica. Assim, a depreciao e amortizao
acumuladas corrigiro todos os itens do imobilizado e intangvel,
de acordo com a legislao do Imposto de Renda vigente.
5.3 Dedues no Patrimnio Lquido
No patrimnio lquido as dedues ocorrem somente na existn-
cia de prejuzo no exerccio vigente. O lucro aumenta o patrimnio
lquido, dessa forma, o prejuzo reduz o patrimnio lquido.
005G/61
Instituto Monitor
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
31/12/X5 31/12/X4 31/12/X5 31/12/X4
Circulante Circulante
Caixa 7.000 6.800 Fornecedores 6.000 5.900
Duplicatas a Receber 4.900 4.300 Salrios a Pagar 4.500 4.200
(-) Proviso Dev. Duvidosos (300) (200) Impostos a Pagar 2.700 2.200
(-) Duplicatas Descontadas (100) (100) Total Circulante 13.200 12.300
Estoques 3.800 2.900 No Circulante
Total Circulante 15.300 13.700 Emprstimos 10.000 8.000
No Circulante Financiamentos 7.500 6.000
Realizvel a Longo Prazo Total No Circulante 17.500 14.000
Duplicatas a Receber 3.500 2.700 Patrimnio Lquido
Aplicaes Financeiras 2.900 2.100 Capital Social 10.000 8.000
Total 6.400 4.800 Reservas de Capital 2.100 1.100
Investimento Ajustes de Avaliao Patrimonial 1.500 1.500
Obras de Arte 3.500 3.200 Reservas de Lucros 500 500
Aes de outras Empresas 2.800 2.500 Total Patrimnio Lquido 14.100 11.100
Total 6.300 5.700
Imobilizado
Edifcios 8.200 6.150
(-) Depreciao Acumulada (200) (150)
Veculos 3.100 2.150
(-) Depreciao Acumulada (100) (50)
Mquinas e Equipamentos 4.300 3.700
(-) Depreciao Acumulada (300) (200)
Total 15.000 11.600
Intangvel
Software 800 700
Marcas e Patentes 1.000 900
Total 1.800 1.600
Total No Circulante 29.500 23.700
TOTAL ATIVO 44.800 37.400 TOTAL PASSIVO 44.800 37.400
005G/62
Instituto Monitor
6. Balano Patrimonial Resumo
ATIVO PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO
Circulante Circulante
So todas as contas que representam bens e direitos
que se convertero em dinheiro em at um ano ou um
ciclo operacional.
So todas as obrigaes que tm vencimento no prazo
de at um ano ou um ciclo operacional.
No Circulante
Realizvel a Longo Prazo
No Circulante
Todas as contas de bens e direitos que se transformaro
em dinheiro aps um ano ou um ciclo operacional
So todas as obrigaes com vencimento aps um ano
ou um ciclo operacional.
Investimento
So aplicaes em bens que no tem carter da ativi-
dade principal da empresa.
Imobilizado
So todos os bens utilizados na manuteno da ativi-
dade principal da empresa.
Intangvel
So bens e direitos incorpreos (marcas e patentes,
licena de software).
Patrimnio Lquido
So todos os recursos dos proprietrios da empresa;
composto pelo capital, reservas de capital, ajuste
de avaliao patrimonial, reservas de lucro, ao em
tesouraria e prejuzos acumulados.
Anotaes e Dicas
Exerccios Propostos
005G/63
1 - Quais so as subdivises do Ativo e do Passivo?
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
2 - Dena o conceito de Curto Prazo e Longo Prazo.
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
3 - Dado o Balano Patrimonial abaixo, preencha os valores, de acordo com as
instrues:
Instrues:
O valor do caixa ser metade do valor do capital social.
O valor do passivo circulante ser o dobro do valor do caixa.
O valor do ativo imobilizado ser um quarto do ativo total.
Do que falta no ativo, 70% representado pelo estoque.
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Circulante Circulante
Caixa
Estoque No Circulante
No Circulante Patrimnio Lquido
Realizvel a Longo Prazo Capital Social 10.000
Imobilizado
TOTAL ATIVO TOTAL PASSIVO
8 l
i

o
l
i

o
005G/65
Introduo
A Demonstrao de Resultados do Exer-
ccio um relatrio contbil to importante
quanto o Balano Patrimonial, diferindo apenas
nas informaes prestadas. Enquanto o Balano
Patrimonial apresenta aspecto patrimonial e
nanceiro, a Demonstrao de Resultados do
Exerccio nos mostra informaes sobre as ati-
vidades operacionais da empresa. Na verdade,
ambos esto intimamente ligados, ao ponto de
que um afeta o resultado do outro.
1. Atividade Empresarial
A atividade empresarial consiste no que
a empresa faz, produz ou comercializa para
poder sobreviver e gerar lucros. Por exemplo:
a atividade de uma indstria de macarro
comprar matria-prima (farinha de trigo),
adicionar alguns insumos (fermento, colo-
rantes, ovos, leite, etc.) e juntamente com o
maquinrio, mo-de-obra, conseguir produzir
o macarro, que ser vendido e o dinheiro da
venda servir para pagar todo os custos de
produo, fornecedores, funcionrios e demais
gastos, e o excedente ser chamado de lucro.
Em todos os tipos de empresa, sempre
existir uma atividade m que a empresa
principalmente faz. No caso de uma in-
dstria, a atividade ser a de transformar
matria-prima em produtos acabados. No
comrcio, a atividade a compra e revenda
de produtos acabados. Em uma fazenda, a
atividade ser o plantio ou a criao de gado.
Demonstrao de
Resultados do Exerccio
Em um hospital, escola ou cabeleireiro a
atividade ser a de prestar servio de acordo
com a necessidade do cliente.
Toda atividade empresarial gera recei-
tas, despesas e custos e esses so os compo-
nentes que formam o lucro ou prejuzo da
entidade. A seguir, explicaremos cada um
destes componentes.
2. Receitas
Receitas so todos os valores positivos das
atividades das empresas e consistem na entra-
da de recursos para a empresa. Geralmente
a maior parte das receitas proveniente da
venda de produtos e servios para os clientes,
e podem ser vista ou a prazo. Alm das ven-
das, as receitas nanceiras (juros) so comuns
nas empresas e podem ser provenientes de
aplicaes nanceiras em bancos ou desconto
de duplicatas a pagar.
3. Despesas
As despesas constituem gastos que a
empresa faz para a manuteno de suas ati-
vidades. Os gastos variam de empresa para
empresa, principalmente por causa do seu
ramo de atividade e de seu tamanho. Podemos
classicar as despesas em comerciais (geral-
mente so gastos com descontos concedidos a
clientes, com vendas, etc.) e administrativas
( o grupo mais variado de despesas, podem
abranger desde salrios da administrao a
aluguis, gastos com gua e luz, etc.).
005G/66
Instituto Monitor
4. Custo
O custo difere da despesa, pois representa todo o gasto uti-
lizado na elaborao de um produto ou na prestao de algum
servio. A correta apurao do custo do produto ou servio de
extrema importncia, pois serve de base para o clculo do preo
de venda do produto.
5. Resultado das Atividades
Todas as atividades de uma empresa apresentam um resultado
por um determinado perodo, proveniente das receitas, subtradas
as despesas e custos. Sendo o resultado positivo, chamamos de
lucro. No caso de ser negativo, chamaremos de prejuzo. Se for
nulo, chamamos de equilbrio. As entidades sem ns lucrativos
apresentam resultado nulo.
6. Regime de Competncia e Regime de Caixa
Um aspecto importante o registro usado para as receitas e
despesas, principalmente quando falamos da maneira como elas
devem ser registradas. A Contabilidade obedece ao regime de
competncia, que signica o registro de uma venda ou uma des-
pesa no momento que ocorre o fato, independentemente de haver
pagamento ou no.
Um exemplo: determinada empresa fez uma venda de
R$ 7.000,00 para um supermercado. A condio da venda a
prazo com pagamento para 60 dias. O dever da Contabilidade
registrar esta venda, pois ocorreu a sada de mercadoria, a
emisso da nota scal e da duplicata para o cliente efetuar o
pagamento. Independentemente de haver o pagamento, o registro
da Contabilidade deve obedecer data de ocorrncia do fato.
No caso da despesa, o procedimento contbil deve ser o mesmo,
pois medida que uma despesa contrada, deve ser registrada,
independentemente de seu pagamento ou no.
No regime de caixa, que signica o registro de receitas e
despesas medida que ocorre o recebimento ou pagamento das
mesmas, a receita recebida ser chamada de Encaixe e a despesa
paga de Desembolso. Assim o lucro dever ser alcanado pela di-
ferena do Encaixe pelo Desembolso. Este mtodo aplicado nas
microempresas e em entidades sem ns lucrativos, como clubes,
igrejas, entidades lantrpicas, etc.
005G/67
Instituto Monitor
6.1 Exemplo da Diferena entre Regime de Competncia e Regime
de Caixa
Suponhamos que em determinado perodo uma empresa ven-
deu R$ 15.000,00, mas recebeu apenas R$ 8.000,00. As despesas
do perodo foram de R$ 9.000,00, mas s houve pagamento de
R$ 5.000,00. Assim, o lucro para ambos os regimes ser de:
Atividades Regime de Competncia Regime de Caixa
Receitas R$ 15.000,00 R$ 8.000,00
(-) Despesas R$ 9.000,00 R$ 5.000,00
(=) Lucro R$ 6.000,00 R$ 3.000,00
7. Demonstrao de Resultados do Exerccio (DRE)
A Demonstrao de Resultados do Exerccio apresenta o resul-
tado das atividades de uma empresa durante determinado perodo
denominado de Exerccio Social que pode ser de um ano (maior
parte das empresas) ou um semestre (bancos, seguradoras, nan-
ceiras e demais empresas que operam no mercado nanceiro)
3
.
O modelo de demonstrao de resultado apresentado a
seguir:
DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO
Ano X5 Ano X4
Receita Operacional Bruta R$ 5.873.297 R$ 5.567.291
(-) Dedues de Vendas (R$ 728.121) (R$ 684.037)
(=) Receita Operacional Lquida R$ 5.145.176 R$ 4.883.254
(-) Custo das Vendas (R$ 3.685.910) (R$ 3.532.385)
(=) Lucro Bruto R$ 1.459.266 R$ 1.350.869
(-) Despesas Operacionais (R$ 1.003.683) (R$ 978.954)
(=) Lucro Operacional R$ 455.583 R$ 371.915
(-) Resultado No Operacional (R$ 4.457) (R$ 3.480)
(=) Lucro antes do Imposto de Renda R$ 451.126 R$ 368.435
(-) Imposto de Renda e Contribuio Social (R$ 62.528) (R$ 47.334)
(-) Participaes dos Administradores e Funcionrios (R$ 27.634) (R$ 25.482)
(=) Lucro Lquido R$ 360.964 R$ 295.619
3. Toda as regras sobre o trabalho da contabilidade so determinadas pela lei das S.As
que a lei 6.404/76 e suas atualizaes. Para os bancos e demais empresas do setor
fnanceiro, alm obedecer lei das S.As, obedecem s regras impostas pelo Banco
Central, assim, as empresas deste setor tm regras contbeis especfcas e mais rgidas
que os demais setores.
005G/68
Instituto Monitor
A seguir, explicaremos cada item da DRE:
Receita Bruta de Vendas o resultado de
todas as vendas que a empresa faz durante
o exerccio social, independentemente de
produtos, localidade do comprador (expor-
tao), ou forma de pagamento.
3 Dedues de Vendas signicam to-
dos os valores que foram descontados
ou abatidos em razo de impostos ou
condies especiais de vendas (descon-
tos e abatimentos), que sero:
Vendas Canceladas a conta deve-
dora que inclui todas as devolues de
vendas.
Descontos Comerciais so todos os
descontos concedidos no momento das
vendas, principalmente por volume
de compra ou determinada condio
(bonicaes, prazo menor de vali-
dade, etc.).
Abatimentos so concesses de
desconto efetuadas aps as vendas e
a emisso da duplicata; o abatimento
dado por uma carta da empresa ao
banco, informando o abatimento.
3 Imposto sobre Produto Industrializado
(IPI) o imposto que a indstria paga
pela transformao da matria-prima
em produtos acabados. cobrado pelo
governo federal, sendo que sua alquota
determinada pelo tipo de produto, desde
a iseno para produtos essenciais at
altas cobranas para produtos nocivos ao
homem (bebidas alcolicas e cigarros).
3 Imposto sobre a Circulao de Merca-
dorias e Servios (ICMS) cobrado
pelo governo de cada estado da federa-
o, sendo de alquotas diferentes para
os estados das regies Norte, Nordeste e
Centro-Oeste (7%) em relao aos esta-
dos das regies Sul e Sudeste (12%), que
diferente ainda para o estado de So
Paulo (18%). As indstrias, o comrcio
e os fornecedores de energia eltrica e
servios de telefonia em geral so os
contribuintes destes impostos.
Observao: As alquotas dos impostos
podem variar de acordo com o produto e
com o Estado onde a operao realizada.
Em nosso exemplo, usamos essa alquotas
apenas para demostrao de clculo.
3 Imposto Sobre Servios (ISS) cob-
rado pela prefeitura de cada cidade e o
distrito federal para todas as empresas
prestadoras de servios, sendo que a
regulamentao da alquota para cada
tipo de servio xada pelo municpio.
Assim, todos os prestadores de servios
so contribuintes deste imposto.
3 Programa de Integrao Social (PIS)
uma contribuio que todas as em-
presas fazem sobre o seu faturamento e
a sua forma de clculo, de acordo com
o regime de Imposto de Renda adotado
(Lucro Real ou Lucro Presumido).
3 Contribuio para a Seguridade So-
cial (COFINS) outra contribuio
semelhante ao PIS, que possui a mesma
regra de modo de clculo, variando con-
forme a forma de regime de Imposto de
Renda.
Receita Operacional Lquida so todos
os valores das vendas brutas, descontadas
as dedues.
Custos das Vendas so os gastos que a
empresa teve para elaborar um produto
ou servio que foi vendido para os clien-
tes. A relevncia do custo das vendas
to grande que existe uma Contabilidade
especca para este assunto (Contabilidade
de custos). A nomenclatura dos custos das
vendas varia de acordo com o setor que a
empresa opera:
3 Custo dos Produtos Vendidos (CPV)
usado pelas indstrias.
3 Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
usado pelo comrcio.
3 Custo dos Servios Prestados (CSP)
usado pelas prestadoras de servios.
005G/69
Instituto Monitor
Lucro Bruto a diferena entre a receita
operacional lquida e o custo das vendas.
Esse lucro todo o ganho ou perda que a
empresa teve com sua atividade principal,
sem contar as despesas operacionais.
Despesas Operacionais so todos os gas-
tos incorridos pela empresa, que ajudaram
na manuteno das operaes. As despesas
operacionais podem ser divididas em:
3 Despesas Comerciais so as despesas
incorridas para colocar o produto dis-
posio do cliente; assim, fazem parte
deste grupo de despesas: os gastos com
o pessoal de vendas, publicidade, trans-
porte de mercadorias, desenvolvimento
de produtos, etc.
3 Despesas Administrativas so os gas-
tos com a administrao da empresa,
como salrios da diretoria e demais
funcionrios, gastos de escritrios, etc.
3 Despesas Financeiras so todos os
gastos com juros sobre nanciamentos
e emprstimos que a empresa possui.
Devem ser deduzidas das receitas nan-
ceiras, (por imposio legal), que so
derivadas de juros recebidos de mora,
aplicaes nanceiras, etc.
Lucro Operacional todo ganho ou perda
que a empresa realizou com suas operaes.
Resultado No Operacional so todos os
ganhos ou as perdas obtidos com a venda
de ativos da empresa, que no pertencem a
sua atividade operacional. Esse resultado
muito imprevisvel, ocorrendo na maioria
das vendas em grandes empresas.
Lucro antes do Imposto de Renda todo
o lucro passvel de tributao de Imposto
de Renda e contribuio social.
Imposto de Renda o Imposto de Renda
das pessoas jurdicas dividido em trs
diferentes formas de tributao: o lucro
presumido, Simples e Lucro Real. O Sim-
ples e o Lucro Presumido so maneiras de
clculo do Imposto de Renda mais usadas
pelas microempresas e empresas de pe-
queno porte; j o lucro real o imposto
que a empresa paga sobre o efetivo lucro
obtido, mediante adies e subtraes
exigidas pelo regulamento do Imposto de
Renda (RIR). A alquota do IR, tanto no
lucro real quanto no lucro presumido de
15%. No caso de tributao no Simples,
a alquota varivel, de acordo com o
faturamento. Alm do Imposto de Renda,
existe a contribuio social sobre o lucro
lquido (CSLL) que possui alquota de 12%
no lucro presumido e 9% no lucro real.
Participaes as participaes so valores
que a empresa paga para os funcionrios
e administradores da empresa como um
prmio a todas as pessoas que trabalharam
para o alcance do lucro. As participaes
no so impostas por lei, mas so adotadas
por grande parte das empresas como um
benefcio aos seus funcionrios. Alm de
participaes, muitas empresas praticam
doaes a entidades benemritas ou a
programas sociais, ou ainda a fundos de
penso e aposentadoria dos funcionrios.
Lucro Lquido todo montante dispo-
sio dos acionistas ou proprietrios da
empresa. No caso da empresa ser uma So-
ciedade Annima, a distribuio de lucros
determinada pelo estatuto da empresa.
8. A Demonstrao de Resultados e
o Balano Patrimonial
A DRE possui grande inuncia no Balan-
o Patrimonial, pois muitos eventos ocorridos
na Demonstrao de Resultados reetem ime-
diatamente no Balano Patrimonial.
Vamos a um exemplo: a empresa realiza
vendas de R$ 10.000,00 a um certo nmero
de clientes que as pagam vista. A partir
do momento que a empresa vendeu a mer-
005G/70
Instituto Monitor
cadoria e a recebeu vista, houve determinada movimentao
patrimonial, que envolve o Balano Patrimonial e o DRE. Vejamos
pelo quadro.
BALANO
PATRIMONIAL
DEMONSTRAO
DE RESULTADOS
CAIXA VENDAS
ESTOQUE
CUSTO DAS
VENDAS
Enquanto a venda realizada, h uma entrada de caixa, que
signicar um aumento do ativo; o mesmo, ocorre com a sada da
mercadoria, j que esta dever ser entregue ao cliente, assim esta
sada ser registrada pelo custo das vendas. Desta forma, eviden-
ciamos as origens e aplicaes de recursos, e a regra vlida para
o trabalho contbil a de que para uma origem sempre dever
existir uma aplicao de igual valor. Assim, podemos vericar que
a Demonstrao de Resultado composta de origens e aplicaes
de capital; a origem estar no lado das receitas e as aplicaes
sero compostas pelo custo e as despesas. Podemos ento resumir
o efeito da DRE no Balano Patrimonial da seguinte maneira:
9. Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados
(DLPA)
A Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados um fator
de integrao entre o Balano Patrimonial e a Demonstrao de
005G/71
Instituto Monitor
Resultados, pois demonstra qual o destino do lucro durante um
exerccio social. O destino do lucro pode ser determinado pelo
estatuto da empresa ou ento por assemblia ordinria.
Essa demonstrao obrigatria para as sociedades annimas.
No caso de sociedade por quotas de responsabilidade limitada, ela
se une demonstrao de resultados.
Um exemplo de DLPA apresentado a seguir:
Estrutura da DLPA
Lucro Acumulado de Exerccios Anteriores R$ 12.000,00
(+) Lucro Lquido do Exerccio R$ 8.000,00
(=) Lucro Disponvel R$ 20.000,00
(-) Reservas (Caso de S.A.) R$ 1.000,00
(-) Dividendos R$ 4.000,00
(=) Lucro Acumulado R$ 15.000,00
Assim, o lucro aparece no Balano Patrimonial, por meio da
demonstrao de lucros e prejuzos acumulados, como aparece
na gura a seguir:
Exerccios Propostos
005G/72
1 - O que a atividade empresarial?
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
2 - O que so receitas?
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
3 - Diferencie Custo de Despesa.
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
4 - Qual o signicado de regime de competncia.
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
5 - Com base nestes dados, elabore a Demonstrao de Resultados do Exerccio.
Receitas R$ 20.000,00
Dedues R$ 3.000,00
Custo das Vendas R$ 8.000,00
Despesas Operacionais R$ 5.000,00
O Imposto de Renda de 15% do lucro operacional
6 - Qual o efeito da Demonstrao de Resultados no Balano Patrimonial?
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
9 l
i

o
l
i

o
005G/73
Introduo
Nesta lio estudaremos algumas peculiaridades do trabalho
contbil e ainda aprenderemos a analisar a situao nanceira e
patrimonial de uma empresa.
1. Estrutura das Demonstraes Financeiras
As Demonstraes Financeiras at aqui estudadas apre-
sentaram aspectos conceituais sobre o patrimnio da empresa.
Agora, comearemos a explicar em termos prticos o que cada
demonstrao nos diz. Para tanto, damos um exemplo verdico
de demonstraes nanceiras:
Estrutura e Anlise das
Demonstraes Financeiras
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
2007 2006 2007 2006
Circulante Circulante
Disponibilidades 10.955 50.954 Emprstimos 811.586 1.262.192
Duplicatas a Receber 153.010 197.520 Duplicatas a Pagar 323.480 278.607
Estoques 680.853 594.228 Impostos 33.290 24.837
Outros 821.768 1.019.650 Outros 152.000 101.526
Total Circulante 1.666.586 1.862.352 Total Circulante 1.320.356 1.667.162
No Circulante
Realizvel a Longo Prazo 124.829 135.735 No Circulante 695.465 664.432
Imobilizado 987.593 1.009.147
Total No Circulante 1.112.422 1.144.882 Patrimnio Lquido 763.187 675.640
TOTAL ATIVO 2.779.008 3.007.234 TOTAL PASSIVO + PL 2.779.008 3.007.234
005G/74
Instituto Monitor
Uma primeira anlise ao vericar o balano patrimonial a
estrutura temporal, que signica isolar os subgrupos em curto
prazo e longo prazo, da seguinte maneira:
DEMONSTRAO DE RESULTADOS DO EXERCCIO
2007 2006
Receita Operacional Bruta 4.370.966 3.341.709
(-) Dedues das Vendas (545.772) (424.330)
(=) Receita Operacional Lquida 3.825.194 2.917.379
(-) Custo das Vendas (2.802.321) (2.103.944)
(=) Lucro Bruto 1.022.873 813.435
(-) Despesas Operacionais (874.869) (810.888)
(=) Lucro Operacional 148.004 2.547
(-)Resultado No Operacional (2.596) (223)
(=) Lucro Antes do Imposto de Renda 145.408 2.324
(-) Imposto de Renda e Participaes (9.434) (693)
(=) Lucro Lquido 135.974 1.631
No balano a curto prazo, podemos vericar que os bens e di-
reitos que a empresa possui conseguem satisfazer todas as obriga-
es, tanto em 2006, quanto em 2007; o ativo circulante foi maior
que o passivo circulante, revelando a existncia de capital de giro
4

que nada mais que a diferena entre o ativo circulante e o passivo
circulante. O capital de giro dado da seguinte maneira:
4. Em muitos livros encontraremos o termo Capital Circulante Lquido (CCL),
que tem o mesmo signifcado de Capital de Giro. Outros falam em Capital de Giro
Lquido (CGL), que tambm possui o mesmo signifcado.
BALANO PATRIMONIAL DE CURTO PRAZO
ATIVO PASSIVO
2007 2006 2007 2006
Circulante Circulante
Disponibilidades 10.955 50.954 Emprstimos 811.586 1.262.192
Duplicatas a Receber 153.010 197.520 Duplicatas a Pagar 323.480 278.607
Estoques 680.853 594.228 Impostos 33.290 24.837
Outros 821.768 1.019.650 Outros 152.000 101.526
Total Circulante 1.666.586 1.862.352 Total Circulante 1.320.356 1.667.162
BALANO PATRIMONIAL DE LONGO PRAZO
No Circulante No Circulante 695.465 664.432
Realizvel a Longo Prazo 124.829 135.735
Imobilizado 987.593 1.009.147 Patrimnio Lquido 763.187 675.640
Total No Circulante 1.112.422 1.144.882 Total 1.458.652 1.340.072
005G/75
Instituto Monitor
Capital de Giro = Ativo Circulante Passivo Circulante
Capital de Giro 2007 = 1.666.586 1.320.356
Capital de Giro 2007 = 346.230
Da mesma maneira, calculamos o capital de giro para o ano
de 2006:
Capital de Giro 2006 = 1.862.352 1.667.162
Capital de Giro 2006 = 195.190
O que podemos concluir que houve um aumento considervel
no capital de giro da empresa, que pode revelar uma preocupao
em adquirir uma postura mais slida em relao a sua gesto de
curto prazo.
Ao observarmos o Balano Patrimonial de Longo Prazo, nota-
mos uma reduo do Realizvel a Longo Prazo e do Ativo Imobili-
zado acompanhada de aumento das dvidas a longo prazo (Passivo
No Circulante) e do capital prprio (Patrimnio Lquido). Isso
tambm reete a posio de melhoria da posio nanceira em
relao ao curto prazo, pois a diminuio do ativo a longo prazo
acarretou em aumento do ativo a curto prazo. Essa anlise pode
ser evidenciada pelo seguinte quadro:
Anotaes e Dicas
005G/76
Instituto Monitor
Como esses clculos so elaborados? De forma simples acha-
remos a proporo entre as partes em relao ao todo, da seguinte
maneira:
% = Ativo Circulante / Ativo Total
% = 1.666.586 / 2.779.008
% = 0,5997 x 100 = 59,97%
Dessa mesma forma para os outros grupos.
Podemos vericar que houve um acrscimo nas obrigaes
de longo prazo, em relao s obrigaes a curto prazo; em con-
tra partida houve tambm aumento dos ativos a longo prazo em
relao aos ativos de curto prazo. Assim, podemos vericar que
as obrigaes a longo prazo nanciaram parte dos ativos a longo
prazo e parte dos ativos a curto prazo e que este ltimo quitou
parte dos passivos a curto prazo, da seguinte maneira explicada
pela gura a seguir:
BALANO PATRIMONIAL DE CURTO PRAZO
ATIVO PASSIVO
2007 2006 2007 2006
Circulante
Disponibilidades 10.955 50.954 Emprstimos 811.586 1.262.192
Duplicatas a Receber 153.010 197.520 Duplicatas a Pagar 323.480 278.607
Estoques 680.853 594.228 Impostos 33.290 24.837
Outros 821.768 1.019.650 Outros 152.000 101.526
Total Circulante 1.666.586 1.862.352 Total Circulante 1.320.356 1.667.162
% do ATIVO 59,97% 61,93% % do PASSIVO 47,51% 55,44%
BALANO PATRIMONIAL DE LONGO PRAZO
No Circulante No Circulante 695.465 664.432
Realizvel a Longo Prazo 124.829 135.735
Imobilizado 987.593 1.009.147 Patrimnio Lquido 763.187 675.640
Total No Circulante 1.112.422 1.144.882 Total 1.458.652 1.340.072
% do ATIVO 40,03% 38,07% % do PASSIVO 52,49% 44,56%
TOTAL 2.779.008 3.007.234 TOTAL 2.779.008 3.007.234
005G/77
Instituto Monitor
Uma outra anlise importante das demonstraes nanceiras
est na estrutura de capital da empresa, que a combinao entre
capital de terceiros e capital prprio da empresa. Esse estudo to
importante, principalmente em sociedades annimas de capital
aberto, que o valor da ao pode depender do nvel de endivida-
mento da empresa. A importncia da estrutura de capital chega
a tal ponto que as duas primeiras pessoas que zeram estudos
empricos sobre a composio desta estrutura receberam o prmio
Nobel em Economia nos anos de 1985 e 1990
5
.
5. Os dois estudiosos foram Franco Modigliani e Merton Miller, que criaram
trs preposies sobre a estrutura de capital, e abriram uma discusso intensa
sobre este assunto desde 1985 at os dias atuais
BALANO PATRIMONIAL DE CURTO PRAZO
ATIVO PASSIVO
2007 2006
Circulante Circulante
Disponibilidades 10.955 50.954 Emprstimos 811.586 1.262.192
Duplicatas a Receber 153.010 197.520 Duplicatas a Pagar 323.480 278.607
Estoques 680.853 594.228 Impostos 33.290 24.837
Outros 821.768 1.019.650 Outros 152.000 101.526
Total Circulante 1.666.586 1.862.352 Total Circulante 1.320.356 1.667.162
% do ATIVO 59,97% 61,93% % do PASSIVO 47,51% 55,44%
BALANO PATRIMONIAL DE LONGO PRAZO
No Circulante No Circulante 695.465 664.432
Realizvel a Longo Prazo 124.829 135.735
Imobilizado 987.593 1.009.147 Patrimnio Lquido 763.187 675.640
Total No Circulante 1.112.422 1.144.882 Total 1.458.652 1.340.072
% do ATIVO 40,03% 38,07% % do PASSIVO 52,49% 44,56%
TOTAL 2.779.008 3.007.234 TOTAL 2.779.008 3.007.234
005G/78
Instituto Monitor
A anlise da estrutura de capital reside na composio de ca-
pital prprio e capital de terceiros como fonte de nanciamento
de ativos. Esta composio ser dada pela tabela a seguir:
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
2007 2006 2007 2006
Circulante 1.666.586 1.862.352 Circulante 1.320.356 1.667.162
Realizvel a
Longo Prazo
124.829 135.735 Exigvel a
Longo Prazo
695.465 664.432
Permanente 987.593 1.009.147 Patrimnio
Lquido
763.187 675.640
Total 2.779.008 3.007.234 Total 2.779.008 3.007.234
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
2007 2006 2007 2006
Circulante 1.666.586 1.862.352 Circulante 1.320.356 1.667.162
Realizvel a
Longo Prazo
124.829 135.735 No Circulante 695.465 664.432
Imobilizado 987.593 1.009.147 Patrimnio
Lquido
763.187 675.640
Total 2.779.008 3.007.234 Total 2.779.008 3.007.234
ATIVO (Aplicao de Capital)
2007 2006
Circulante 1.666.586 1.862.352
No Circulante
Realizvel a Longo Prazo 124.829 135.735
Imobilizado 987.593 1.009.147
TOTAL 2.779.008 3.007.234
PASSIVO (Origem de Capital)
2007 2006
Circulante 1.320.356 1.667.162
No Circulante 695.465 664.432
Capital de Terceiros 2.015.821 2.331.594
% 72,54% 77,53%
Patrimnio Lquido 763.187 675.640
Capital Prprio 763.187 675.640
% 27,46% 22,47%
TOTAL 2.779.008 3.007.234
ATIVO (Aplicao de Capital)
2007 2006
Circulante 1.666.586 1.862.352
Realizvel a Longo Prazo 124.829 135.735
Permanente 987.593 1.009.147
Total 2.779.008 3.007.234
Podemos vericar uma reduo do capital de terceiros em
relao ao capital prprio, mas a empresa ainda possui uma de-
pendncia muito grande de terceiros na sua estrutura de capital;
essa dependncia reside no fato de o passivo ser a origem de capital
que ser aplicado no ativo. O mtodo de clculo desta estrutura
o mesmo usado anteriormente:
% = Capital de Terceiros / Passivo Total
% = 2.015.821 / 2.779.008
% = 0,7254 x 100 = 72,54%
005G/79
Instituto Monitor
2. Anlise das Demonstraes Financeiras
(Atividade)
Esta anlise est no fato de vericarmos a atividade da empre-
sa como um todo, o que signicar se a atividade operacional est
afetando o capital de giro da empresa positivamente ou negativa-
mente e ainda se servir de contribuio para o lucro da empresa
como um todo. Para tanto, ser necessria a aplicao de ndices
nanceiros de anlise de atividade, que ser extrada do Balano
Patrimonial e da Demonstrao de Resultados do Exerccio. Es-
tes ndices so: Prazo Mdio de Estoque (PME), Prazo Mdio de
Recebimento de Vendas (PMRV) e Prazo Mdio de Pagamento de
Compras (PMPC). A seguir discutiremos cada um desses ndices.
2.1 Prazo Mdio de Estoque (PME)
O Prazo Mdio de Estoque representa o perodo que a empresa
armazena mercadoria, desde sua compra at o momento da venda,
independente do pagamento da compra ou recebimento da venda.
O clculo do PME dado pela seguinte frmula:
PME = (Estoque / Custo das Mercadorias Vendidas) x 360
Para o nosso exemplo numrico o PME ser de:
PME 2007 = (680.853 / 2.802.321) x 360
PME 2007 = 0,24 x 360
PME 2007 = 87,47 = 88 dias (aproximadamente)
Com essa frmula identicamos que a empresa leva 88 dias
entre a compra e a venda de mercadorias. Para o ano de 2006, esse
ndice cou no seguinte valor:
PME 2006 = (594.228 / 2.103.944) x 360
PME 2006 = 0,28 x 360
PME 2006 = 101,68 = 102 dias (aproximadamente)
Em 2006 esse prazo mdio estava em 102 dias signicando uma
reduo de 15 dias, em mdia. Essa reduo signicativa, pois
indica aumento de vendas e a rotao dos estoques. Esse ndice
depender muito do segmento no qual a empresa trabalha, pois,
em indstrias, ele ser mais alto, em comrcio ser mais baixo, e
assim por diante.
2.2 Prazo Mdio de Recebimento de Vendas (PMRV)
O Prazo Mdio de Recebimento de vendas dado pelo perodo
que a empresa leva entre vender a mercadoria e receber essa venda.
005G/80
Instituto Monitor
Esse ndice tem relao com a poltica de crdito que a empresa
adota para suas vendas. Geralmente quanto menor o PMRV me-
lhor, pois recebe de seus clientes mais cedo. O PMRV dado pela
seguinte frmula:
PMRV = (Duplicatas a Receber / Vendas
6
) x 360
Com essa frmula podemos calcular o PMRV para nosso exem-
plo nos anos de 2006 e 2007:
PMRV 2007 = (Duplicatas a Receber / Vendas ) x 360
PMRV 2007 = (153.010 / 4.370.966 ) x 360
PMRV 2007 = 0,035 x 360
PMRV 2007 = 12,60 = 13 dias (aproximadamente)
Para o ano de 2006 este ndice foi de:
PMRV 2006 = (197.520 / 3.341.709) x 360
PMRV 2006 = 0,059 x 360
PMRV 2006 = 21,28 = 22 dias (aproximadamente)
Esse ndice signica que houve uma reduo na concesso de
crdito da empresa para seus clientes, reduzindo o prazo de pa-
gamento de 22 dias em 2006 para 13 dias em 2007. Esta posio
favorvel para a empresa, pois recebe mais rpido, colaborando
para o aumento do giro das mercadorias.
2.3 Prazo Mdio de Pagamento de Compras (PMPC)
Esse Prazo Mdio signica o tempo que a empresa leva para
pagar seus fornecedores. O clculo desse ndice dado pela se-
guinte frmula:
PMPC = (Duplicatas a Pagar / Compras) x 360
O grande problema chegar no valor das compras, que no
aparece no Balano Patrimonial. Assim, podemos resolver esse
problema adotando a seguinte frmula:
O estoque inicial ser o estoque nal do perodo anterior. Por
exemplo no ano de 2007 o estoque inicial ser o estoque nal de
2006 e assim sucessivamente.
6. Sendo que vendas esto lquidas das vendas canceladas e dos descontos concedidos.
Compras = Custo das Mercadorias Vendidas Estoque Inicial + Estoque Final
005G/81
Instituto Monitor
Para tanto, calcularemos as compras e o PMPC de 2007:
Compras = CMV Estoque Inicial + Estoque Final
Compras = 2.802.321 - 594.228 + 680.853
Compras = 2.888.946
O PMPC de 2007 ser dado por:
PMPC 2007= (Duplicatas a Pagar / Compras) x 360
PMPC 2007 = (323.480 / 2.888.946) x 360
PMPC 2007 = 0,112 x 360
PMPC 2007 = 40,31 = 41 dias (aproximadamente)
Em 2007 a empresa levou 41 dias em mdia para pagar seus
fornecedores. Esse ndice de grande valia, pois demonstra se a
empresa necessita de grande ou curto perodo para pagamento
de suas compras.
O clculo desse ndice para 2006 necessitar do valor do esto-
que nal do ano de 2005, que ser de 323.480, assim, o valor das
compras e o PMPC para 2006 ser de:
Compras = CMV Estoque Inicial + Estoque Final
Compras = 2.103.944 323.480 + 594.228
Compras = 2.374.692
PMPC 2006 = (Duplicatas a Pagar / Compras) x 360
PMPC 2006 = (278.607 / 2.374.692) x 360
PMPC 2006 = 0,116 x 360
PMPC 2006 = 41,88 = 42 dias (aproximadamente)
O perodo mdio de pagamento de fornecedores de 2006 foi
de 42 dias, representando uma adio de 1 dia em mdia se com-
pararmos 2007 com 2006.
3. Anlise Conjunta da Atividade: Ciclo Operacional e
Ciclo Financeiro
Os ndices de atividade, se isolados, j signicam muita coisa
no estudo da atividade da empresa. No entanto, podemos sinte-
tiz-los para um melhor estudo da situao da atividade. Assim,
estudaremos o Ciclo Operacional e o Ciclo Financeiro.
3.1 Ciclo Operacional
O Ciclo Operacional signica o perodo que a empresa leva
para comprar a mercadoria, vender e receber do cliente. determi-
005G/82
Instituto Monitor
nado pela soma do Prazo Mdio de Estoque (PME) e o Prazo Mdio
de Recebimento de Vendas (PMRV), demonstrado a seguir:
Assim, o Ciclo Operacional da empresa ser de:
Ciclo Operacional de 2007 = PME + PMRV
Ciclo Operacional de 2007 = 88 + 13
Ciclo Operacional de 2007 = 101 dias (aproximadamente)
Ciclo Operacional de 2006 = PME + PMRV
Ciclo Operacional de 2006 = 102 + 22
Ciclo Operacional de 2006 = 124 dias (aproximadamente)
Vericamos que houve uma reduo de 23 dias sobre toda a
atividade da empresa. Essa reduo benca, pois mostra maior
agilidade e potenciais operacional e de vendas da empresa.
3.2 Ciclo Financeiro
O Ciclo Financeiro um complemento do Ciclo Operacional
e uma forma de vericar qual a necessidade de capital das ati-
vidades da empresa. Indica o perodo que a empresa tem desde
a compra das mercadorias at o seu recebimento, descontado o
perodo de pagamento, que ser determinado pela diferena do
Ciclo Operacional com o Prazo Mdio de Pagamento de Compras,
que nos mostrar se a empresa possui necessidade ou folga de
capital de giro.
Assim, o Ciclo Financeiro pode ser exemplicado da seguinte
maneira:
005G/83
Instituto Monitor
Portanto, o Ciclo Financeiro determinado pela seguinte
frmula:
Ciclo Financeiro = PME + PMRV PMPC
Ou
Ciclo Financeiro = Ciclo Operacional PMPC
Para nosso exemplo, o ciclo nanceiro para os anos de 2006 e
2007 ser determinado por:
Ciclo Financeiro 2007 = PME + PMRV PMPC
Ciclo Financeiro 2007 = 88 + 13 41
Ciclo Financeiro 2007 = 60 dias
Ciclo Financeiro 2006 = PME + PMRV PMPC
Ciclo Financeiro 2006 = 102 + 22 42
Ciclo Financeiro 2006 = 82 dias
Esse Ciclo Financeiro demonstra que a empresa possui defa-
sagem de 60 dias. Isso quer dizer que, de maneira geral, o dinheiro
sai do caixa (para o pagamento de fornecedores) antes do recebi-
mento de seus clientes. Assim, a empresa apresenta necessidade
de capital de giro, para nanciar suas atividades. O nanciamento
geralmente vem por emprstimos a curto prazo que servem para
manter as atividades da empresa.
O ideal seria se a empresa possusse Ciclo Financeiro negativo,
pois signicaria que seu recebimento ocorre antes do pagamento
sem a necessidade de capital de giro. Assim, as operaes so
mantidas por si s.
Para atingir essa meta vericamos que houve uma reduo no ci-
clo nanceiro de 22 dias (82 60) se compararmos 2007 com 2006, mas
no o bastante para que as atividades dependam de si mesmas.
Anotaes e Dicas
Exerccios Propostos
005G/84
Com base nas Demonstraes Financeiras abaixo, faa:
Diviso do balano em longo e curto prazo.
Anlise da estrutura do balano.
Clculo do Capital de Giro.
Clculo dos ndices de Atividade (PME, PMRV e PMPC).
Clculo e anlise do Ciclo Operacional e Ciclo Financeiro.
O saldo de estoque no ano de 2005 foi de R$ 102.817,00.
DEMONSTRAO DE RESULTADOS DO EXERCCIO
Ano 2006
Receita Operacional Bruta 587.290
(-) Dedues -36.349
(=) Receita Operacional Lquida 550.941
(-) Custo das Vendas -267.963
(=) Lucro Bruto 282.978
(-) Despesas Operacionais -219.221
(=) Lucro Operacional 63.757
(-) Imposto de Renda e Contribuio Social -18.449
(=) Lucro Lquido 45.308
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Circulante 2006 Circulante 2006
Caixa 109.004 Emprstimos 2.097
Duplicatas a Receber 123.379 Duplicatas a Pagar 97.933
Estoque 115.515 Impostos a Pagar 6.228
Outros 16.042 Outros 41.888
Total Circulante 363.940 Total Circulante 148.146
No Circulante
Realizvel a Longo Prazo 13.630 No Circulante 36.338
Imobilizado 38.350
Total No Circulante 51.980 Patrimnio Lquido 231.436
TOTAL ATIVO 415.920 TOTAL PASSIVO + PL 415.920
005G/85
Instituto Monitor
Procure em jornais ou na Internet, Balanos Patrimoniais e Demonstraes de
Resultado e faa o mesmo procedimento adotado para o primeiro exerccio.
(Dica: Na Internet, procure demonstraes de companhias grandes e conhecidas.
No site destas empresas, visite a rea de relaes com investidores RI. Nesta
rea, as companhias disponibilizam suas demonstraes nanceiras).
Respostas dos Exerccios Propostos
005G/86
Lio 1
1 - A Contabilidade a cincia que estuda o
patrimnio das entidades
2 - Pessoa fsica o ser humano. A pessoa
jurdica a composio de duas ou mais
pessoas com o intuito de desenvolver al-
guma atividade.
3 - No, a Contabilidade existe para todos os
entes, independentemente de pessoa fsica
ou jurdica, com ou sem ns lucrativos.
4 - Patrimnio o conjunto de bens, direitos
e obrigaes pertencentes a qualquer en-
tidade. a funo do contabilista captar,
registrar, resumir e interpretar as opera-
es que afetam o patrimnio.
5 - Os dois tipos de profissionais so o Tc-
nico em Contabilidade e o Bacharel em
Contabilidade. Ambos os profissionais
podem ser responsveis pela contabili-
dade de qualquer empresa, porm o Ba-
charel est habilitado a exercer demais
atividades no permitidas ao tcnico
(auditoria, percias).
6 - Resumo:
Lio 2
1 - Com ou sem ns lucrativos. A primeira visa
o lucro para sua sobrevivncia, a segunda
vive para benefcios da sociedade em geral,
como lantropia, igrejas, etc.
2 - D
3 - Primrio = Atividade Agropecuria e Ex-
trativista
Secundria = Indstrias
Terciria = Comrcio e Servios
4 - C
5 - Exemplo: empresas agroindustriais atuam
no setor primrio (pecuria e agricultura)
e no setor industrial, na produo de ham-
brgueres, embutidos, etc.
6 - Contrato social
7 - o montante nanceiro que a empresa
possui no ato de sua constituio.
8 - Sociedade Empresria e Sociedade em
Nome Coletivo.
9 - So ttulos que do propriedade da socie-
dade annima a seus detentores. H dois
tipos de ao, a Ordinria e a Preferencial.
A Ordinria d direito a voto nas decises
a respeito da administrao da empresa e a
Preferencial no possui direito a voto, mas
possui preferncia na diviso dos lucros.
10 -Registros em Juntas Comerciais, Cartrios,
Receita Federal, Secretaria da Fazenda,
Prefeituras, INSS e Sindicatos.
Scios, Proprietrios e
Acionistas
Rentabilidade dos
Investimentos
Administradores Tomada de Decises
Bancos e Financeiras Concesso de Crdito
Governo Tributos
Funcionrios e Sindicatos Reajustes salariais e
Prmios por produo
005G/87
Instituto Monitor
Lio 3
1 - D
2 - C
3 - D
4 - C
Lio 4
1 - D
2 - A
3 - A
4 - C
5 - Dinheiro, mquinas, veculos, mercadorias, imveis, etc.
6 -
Patrimnio Lquido = Bens + Direitos - Obrigaes
PL = 335.000,00 - 130.000,00
PL = 205.000,00
Lio 5
1 - Coleta de Dados, Processo Contbil e Relatrios Contbeis.
2 - Consiste na busca de operaes que possam afetar o patrimnio da empresa.
3 - a transformao de dados brutos em dados contbeis
4 - Balano Patrimonial, Demonstrao de Resultados do Exerccio e Demons-
trao de Lucros e Prejuzos Acumulados.
BENS OBRIGAES
Veculos 80.000,00 Duplicatas a pagar 70.000,00
Terrenos 120.000,00 Impostos a pagar 40.000,00
Marcas e Patentes 80.000,00 Financiamento a pagar 20.000,00
TOTAL 280.000,00 TOTAL 130.000,00
DIREITOS
Aluguis a Receber 55.000,00
TOTAL 55.000,00
Total Geral (BENS E DIREITOS) 335.000,00 Total das Obrigaes 130.000,00
005G/88
Instituto Monitor
Lio 6
1 - uma demonstrao nanceira padronizada para reetir a real situao entre
os bens, direitos e obrigaes de uma empresa.
2 - Ativo (Bens e Direitos), Passivo (Obrigaes) e Patrimnio Lquido (Investi-
mento dos Proprietrios e Lucro da empresa).
3 - Signica que os bens da pessoa jurdica no se confundem com os bens dos
seus proprietrios.
4 - C
5 - D
6 -
ATIVO PASSIVO
Caixa R$ 10.000,00 Capital Social R$ 10.000,00
ATIVO PASSIVO
Caixa R$ 5.000,00 Capital Social R$ 10.000,00
Mquinas R$ 5.000,00
Total R$ 10.000,00 Total R$ 10.000,00
ATIVO PASSIVO
Caixa R$ 5.000,00 Financiamentos a Pagar R$ 20.000,00
Mquinas R$ 5.000,00
Imveis R$ 20.000,00 Capital Social R$ 10.000,00
Total R$ 30.000,00 Total R$ 30.000,00
ATIVO PASSIVO
Caixa R$ 5.000,00 Financiamentos a Pagar R$ 20.000,00
Mercadorias R$ 3.000,00 Duplicatas a Pagar R$ 3.000,00
Mquinas R$ 5.000,00
Imveis R$ 20.000,00 Capital Social R$ 10.000,00
Total R$ 33.000,00 Total R$ 33.000,00
ATIVO PASSIVO
Caixa R$ 2.000,00 Financiamentos a Pagar R$ 20.000,00
Mercadorias R$ 3.000,00
Mquinas R$ 5.000,00
Imveis R$ 20.000,00 Capital Social R$ 10.000,00
Total R$ 30.000,00 Total R$ 30.000,00
005G/89
Instituto Monitor
Lio 7
1 - Ativo Circulante, Ativo No Circulante, Passivo Circulante e Passivo No
Circulante.
2 - Curto prazo signica todo o perodo de valores com validade at um ano aps
a data do Balano Patrimonial. Longo prazo so todos os valores com vali-
dade aps um ano da data do Balano Patrimonial. Esta regra vlida para
todos os itens do ativo e passivo.
3 -
Lio 8
1 - o que a empresa faz, produz e comercializa, visando a gerao de lucros e
sobrevivncia dela mesma.
2 - Receitas so todas as entradas de recursos geradas pelas atividades da em-
presa. tudo o que vem de vendas e demais receitas.
3 - Custo todo o gasto usado para a produo de um bem vendido ou de um
servio prestado. Despesa todo o gasto com a comercializao dos produtos,
administrao da empresa, etc.
4 - Regime de competncia signica que todas as receitas e despesas sero re-
gistradas no momento de sua ocorrncia, independentemente de haver pa-
gamento ou no.
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Circulante Circulante 10.000,00
Caixa 5.000,00
Estoque 7.000,00 No Circulante
No Circulante Patrimnio Lquido
Realizvel a Longo Prazo 3.000,00 Capital Social 10.000,00
Imobilizado 5.000,00
TOTAL ATIVO 20,000.00 TOTAL PASSIVO 20.000,00
005G/90
Instituto Monitor
DEMONSTRAO DE RESULTADOS DO EXERCCIO
Receita Operacional Bruta R$ 20.000,00
( - ) Dedues (R$ 3.000,00)
(=) Receita Operacional Lquida R$ 17.000,00
(-) Custo das Vendas (R$ 8.000,00)
(=) Lucro Bruto R$ 9.000,00
( - ) Despesas Operacionais (R$ 5.000,00)
(=) Lucro Operacional R$ 4.000,00
( - ) Imposto de Renda (15%) (R$ 600,00)
(=) Lucro Lquido R$ 3.400,00
5 -
6 - A Demonstrao de Resultados do Exerccio inui no Balano Patrimonial,
no qual as receitas provocam aplicaes de capital no ativo (Caixa ou Du-
plicatas a Receber). As despesas e custos tem origem tanto no ativo (Caixa
ou Estoque), quanto no passivo (Duplicatas a Pagar). E o lucro uma origem
do patrimnio lquido.
Lio 9
1 -
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Circulante 2006 Circulante 2006
Caixa 109.004 Emprstimos 2.097
Duplicatas a Receber 123.379 Duplicatas a Pagar 97.933
Estoques 115.515 Impostos a Pagar 6.228
Outros 16.042 Outros 41.888
Total 363.940 Total 148.146
Realizvel a Longo Prazo 13.630 Exigvel a Longo Prazo 36.338
Permanente 38.350 Patrimnio Lquido 231.436
Total 415.920 Total 415.920
BALANO PATRIMONIAL CURTO PRAZO
ATIVO PASSIVO
Circulante 2006 Circulante 2006
Caixa 109.004 Emprstimos 2.097
Duplicatas a Receber 123.379 Duplicatas a Pagar 97.933
Estoques 115.515 Impostos a Pagar 6.228
Outros 16.042 Outros 41.888
Total 363.940 Total 148.146
% 87,50% % 35,62%
BALANO PATRIMONIAL DE LONGO PRAZO
Realizvel a Longo Prazo 13.630 Exigvel a Longo Prazo 36.338
Permanente 38.350 Patrimnio Lquido 231.436
% 12,50% % 64,38%
Total 415.920 Total 415.920
005G/91
Instituto Monitor
Capital de Giro = AC - PC = 363.940 - 148.146 = 215.794
Capital de Terceiros =
(PC + PNC)
=
148.146 + 36.338
= 44,36%
TP 451.920
Capital Prprio =
PL
=
231.436
= 55,64%
TP 415.920
A estrutura do balano muito positiva, pois demonstra alto capital de giro e
endividamento menor que o capital prprio. A demonstrao aponta que a em-
presa possui uma boa estrutura de ativos, principalmente no curto prazo.
ndices de Atividade
PME =
Estoque
360 a
115.515
360 a 0,4311 360 = 156 dias
CMV 267.963

PMRV =
Dupl. a receber


360 a
123.379
360 a 0,2101 360 = 76 dias
receita 587.290
PMPC =
Dupl. a pagar


360 a
97.933
360 a
Compras (EF - EI + CMV)
97.933
360

a
97.933
360

a

0,3489 360= 126 dias
115.515 - 102.817 + 267.963 280.661
Ciclo Operacional PME + PMRV=156 + 76 = 232 dias
Ciclo Financeiro = Ciclo Operacional - PMPC = 232 - 126 = 106 dias
A empresa possui ciclo nanceiro com defasagem de 106 dias, demonstrando
necessidade de capital para suprir as operaes neste perodo.
Bibliografia
005G/92
IUDCIBUS, Srgio de, MARION, Jos Carlos. Curso de Contabi-
lidade Para No Contadores. 3 ed. So Paulo: Atlas, 2000.
MARION, Jos Carlos. Contabilidade Bsica. 7 ed. So Paulo:
Atlas, 2004
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Bsica Fcil. 23 ed. So
Paulo: Saraiva, 1999
ALVAREZ, Thas Cntia Crnio. Aspectos Societrios da Empresa.
So Paulo: Mackenzie, 2004
FIPECAFI - Manual de Contabilidade das Sociedades por Ao:
aplicavl s demais Sociedades; Diretor responsavl / Srgio de
Iudcibus; Coordenador tcnico Eliseu Martins; Supervisor de
equipe de trabalho Ernesto Rubens Gelbecke - 6 ed. rev. e atual
- So Paulo: Atlas, 2003.
NEVES, Silvrio das, 1953 - Contabilidade Avanada e Anlise
das Demonstraes Financeiras / VICECONTI, Paulo Eduardo V.
- 10 ed. ampl., rev. e atual. - So Paulo: Frase Editora, 2001.
BRIGHAM, Eugene F., GAPENSKI, Lois C., EHRARDT, Michael C.
Administrao Financeira: Teoria e Prrica. So Paulo: Atlas, 2001
MATARAZZO, Dante C. Anlise Financeira de Balanos: Abor-
dagem Bsica e Gerencial. 5 ed. So Paulo: Atlas, 1998
SILVA, Jos Pereira. Anlise Financeira de Empresas.3 ed. So
Paulo: Atlas, 1995
1/4
1 - Dene-se Contabilidade como a cincia social que:
a) Calcula o lucro da empresa.
b) Apura os impostos municipal, estadual e federal.
c) Identica, analisa e interpreta os fatos que afetam o patrimnio.
d) Nenhuma das alternativas anteriores.
2 - Comente esta armao: A Contabilidade aplicada somente nas empresas que visam ao lucro.
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
3 - Os principais grupos interessados em informaes contbeis podem ser resumidos em:
a) Proprietrios, gestores, instituies nanceiras, governo e funcionrios.
b) Proprietrios, gestores, Banco Mundial, governo e funcionrios.
c) Proprietrios, gestores, instituies nanceiras, governo e IBGE.
d) Proprietrios, gestores, universidade, governo e funcionrios.
4 - Qual o documento obrigatrio nas transaes empresariais?
a) Nota Fiscal.
b) Duplicatas a pagar.
c) Recibo e Fatura.
d) Aviso de Lanamento.
Nome: ........................................................................................................................................................................................
N de Matrcula: ................................................................ Nota: ...........................................
005G - Contabilidade Bsica
Para os alunos matriculados nos cursos ociais, estes exerccios simulados so opcionais. Caso
deseje, eles podem ser enviados aos nossos professores de planto, que faro a correo e
os devolvero com as devidas observaes.
Para os alunos matriculados nos cursos livres, estes exerccios simulados tero o valor de
provas, realizadas a distncia, e devem ser obrigatoriamente enviados para correo. Sua
aprovao lhe conferir seu Certicado de Concluso.
O endereo para envio dos exerccios simulados em ambos os casos :
Caixa Postal 2722
01009-972 - So Paulo - SP
Ateno: para questes de mltipla escolha, existe apenas UMA alternativa correta em cada uma.
Instrues:
2/4
5 - Os bens patrimoniais podem ser subdivididos em:
a) Mveis, Imveis, Tangveis e Intangveis.
b) Mveis, Imveis, Tangveis e Incalculveis.
c) Mveis, Imveis, Tangveis e Depreciveis.
d) Mveis, Imveis, Tangveis e Amortizveis.
6 - Patrimnio Lquido pode ser calculado, usando esta expresso:
a) Bens + Direitos Obrigaes.
b) Bens Direitos Obrigaes.
c) Bens + Direitos Ativo.
d) Bens + Direitos Capital.
7 - Classique estas contas como Bens, Direitos, Passivo e Patrimnio Lquido (PL).
Contas Bens Direitos Passivo PL
Caixa
Contas a Pagar
Capital
Despesas Diversas
Veculo
Receitas
Aplicaes Financeiras
Emprstimos
8 - As atividades/Funes de Contabilidade podem ter esta seqncia:
a) Identicao/Coleta de Dados Contbeis - Organizao desses Dados - Apresentao de Relatrios.
b) Identicao/Coleta de Dados Contbeis - Organizao desses Dados - Apresentao de Dvidas.
c) Identicao/Coleta de Dados Contbeis - Organizao do Ativo - Apresentao de Relatrios.
d) Identicao/Coleta de Dados Contbeis - Organizao desses Dados - Apresentao de Lucros ou Prejuzos.
9 - O Balano Patrimonial composto por:
a) Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido.
b) Ativo, Passivo e Lucro.
c) Ativo, Vendas e Patrimnio Lquido.
d) Ativo, Passivo e Receitas.
10 - Diferencie o princpio da Entidade do Princpio da Continuidade. D exemplos.
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
11 - Monte o Balano Patrimonial, com base nestes fatos:
a) Integralizao/Disponibilizao de Capital vista, no valor de R$ 10.000,00.
b) Deposito Bancrio, no valor de R$ 2.000,00.
c) Compra de Maquinrio, no valor de R$ 1.000,00 com cheque.
3/4
12 - Qual a diferena entre as Contas de Ativo e as de Despesas?
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
13 - So origens de recursos quando seus saldos so aumentados:
a) Capital e Caixa.
b) Dvidas e Capital.
c) Banco.
d) Ativo total.
14 - Comente esta armao: As contas creditadas representam exatamente o total do passivo.
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
15 - Se o valor do ativo R$ 100,00 o Patrimnio Lquido R$ 70,00, logo:
a) A dvida da empresa R$ 30,00.
b) A dvida da empresa R$ 170,00.
c) A dvida da empresa R$ 70,00.
d) A dvida da empresa R$ 30,00, caso o lucro seja zero.
16 - Descreva as principais subdivises do Ativo.
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
17 - O que signica DRE?
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
Ativo Passivo
Total Total
4/4
18 - Calcule o Ciclo Financeiro, sabendo que:
a) PME = 65 dias
b) PMRV = 12 dias
c) PMPC = 28 dias
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
19 - Calcule o Ciclo Operacional, sabendo que:
a) PME = 45 dias
b) PMRV = 18 dias
c) PMPC = 15 dias
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
20 - O que signica o Regime de Competncia? E o de Caixa?
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
Pesquisa de Avaliao
005G - Contabilidade Bsica
Nome (campo no obrigatrio): _______________________________________________________________
N
o
de matrcula (campo no obrigatrio): _____________________
Curso Tcnico em:
Eletrnica Secretariado Gesto de Negcios
Transaes Imobilirias Informtica Telecomunicaes
Contabilidade

QUANTO AO CONTEDO
1) A linguagem dos textos :
a) sempre clara e precisa, facilitando muito a compreenso da matria estudada.
b) na maioria das vezes clara e precisa, ajudando na compreenso da matria estudada.
c) um pouco difcil, dicultando a compreenso da matria estudada.
d) muito difcil, dicultando muito a compreenso da matria estudada.
e) outros: ______________________________________________________
2) Os temas abordados nas lies so:
a) atuais e importantes para a formao do prossional.
b) atuais, mas sua importncia nem sempre ca clara para o prossional.
c) atuais, mas sem importncia para o prossional.
d) ultrapassados e sem nenhuma importncia para o prossional.
e) outros: ______________________________________________________
3) As lies so:
a) muito extensas, dicultando a compreenso do contedo.
b) bem divididas, permitindo que o contedo seja assimilado pouco a pouco.
c) a diviso das lies no inuencia Na compreenso do contedo.
d) muito curtas e pouco aprofundadas.
e) outros: ______________________________________________________
Caro Aluno:
Queremos saber a sua opinio a respeito deste fascculo que voc acaba de estudar.
Para que possamos aprimorar cada vez mais os nossos servios, oferecendo um
material didtico de qualidade e eciente, muito importante a sua avaliao.
Sua identicao no obrigatria. Responda as perguntas a seguir assinalando
a alternativa que melhor corresponda sua opinio (assinale apenas UMA
alternativa). Voc tambm pode fazer sugestes e comentrios por escrito no
verso desta folha.
Na prxima correspondncia que enviar Escola, lembre-se de juntar sua(s)
pesquisa(s) respondida(s).
O Instituto Monitor agradece a sua colaborao.
A Editora.
QUANTO AOS EXERCCIOS PROPOSTOS
4) Os exerccios propostos so:
a) muito simples, exigindo apenas que se decore o contedo.
b) bem elaborados, misturando assuntos simples e complexos.
c) um pouco difceis, mas abordando o que se viu na lio.
d) muito difceis, uma vez que no abordam o que foi visto na lio.
e) outros: ______________________________________________________
5) A linguagem dos exerccios propostos :
a) bastante clara e precisa.
b) algumas vezes um pouco complexa, dicultando a resoluo do problema proposto.
c) difcil, tornando mais difcil compreender a pergunta do que respond-la.
d) muito complexa, nunca consigo resolver os exerccios.
e) outros: ______________________________________________________
QUANTO APRESENTAO GRFICA
6) O material :
a) bem cuidado, o texto e as imagens so de fcil leitura e visualizao, tornando o estudo bastante agradvel.
b) a letra muito pequena, dicultando a visualizao.
c) bem cuidado, mas a disposio das imagens e do texto diculta a compreenso do mesmo.
d) confuso e mal distribudo, as informaes no seguem uma seqncia lgica.
e) outros: ______________________________________________________
7) As ilustraes so:
a) bonitas e bem feitas, auxiliando na compreenso e xao do texto.
b) bonitas, mas sem nenhuma utilidade para a compreenso do texto.
c) malfeitas, mas necessrias para a compreenso e xao do texto.
d) malfeitas e totalmente inteis.
e) outros: ______________________________________________________
Lembre-se: voc pode fazer seus comentrios e sugestes, bem como apontar
algum problema especco encontrado no fascculo. Sinta-se vontade!
PAMD1
Sugestes e comentrios