Contabilidad Basica

CONTABILIDAD
CONTABILIDAD
BSICA
BSICA
(Manual)
(Manual)
+iciembre 9 2010
1
Introduccin:
Este pequeo manual va dirigido a aquellas personas con unos conocimientos muy
bsicos de contabilidad o ninguno, es decir, generalmente a los grupos C-D-E y
personal laboral con categoras similares; ms que un manual podra decirse que se trata
de un esquema a desarrollar, de manera que sus ochenta pginas podran convertirse en
ochocientas
!e compone de dos "ases# la primera con seis apartados en los que se pretende e$presar
qu% es y cules son los ob&etivos de la contabilidad as como los principios y normas
te'ricos por los que debe regirse (a segunda parte, once temas, trata de desarrollar la
anterior, entrando con e&emplos en el tr"ico mercantil y en la nomenclatura de las
cuentas y sus c'digos
(a intenci'n principal de este manual es la de hacer desaparecer o de limar el e$cesivo
)respeto* que se le tiene al +mpuesto sobre !ociedades, ya que la base imponible de %ste
se e$trae del resultado contable, lo que quiere decir que dicho +mpuesto est basado casi
en su totalidad en la contabilidad de la empresa
Decir de la contabilidad, que se sostiene sobre dos grandes pilares id%nticos en magnitud
econ'mica, que son el ,ctivo y el -asivo, el primero est compuesto por los bienes y
derechos que son de nuestra propiedad, (nuestro dinero en efectivo y en los bancos,
nuestro local, nuestra maquinaria), mientras que el segundo son las deudas y
obligaciones que tenemos con terceros (los prstamos que nos conceden los bancos), o
sea, la parte "inanciera , partir de esto se ir desarrollando la tarea contable de una
empresa con el movimiento diario de su negocio, su producci'n o venta .oda cantidad
que se anote en el activo, recaer ntegramente y por igual en el pasivo y viceversa, por
lo que la suma de ambos siempre ser id%ntica
-robablemente algunas cantidades sern desproporcionadas al haberlas convertido a
euros y habr des"ases qui/s en los tipos de retenciones y otras normas que hayan
cambiado 0ltimamente, pero esto siempre se da de un ao para otro
Comentar por 0ltimo que se ha procurado introducir un tono de humor con la intenci'n
de que sea llamativo y lo ms ameno posible Espero que as sea y cumpla la "inalidad
por la que se ha hecho

7;C
Hace unos 5.000 aos que los primeros habitantes de los distintos pueblos o tribus
de lmer!a empe"aron a reali"ar trueques # a comerciar$ de modo que se las
ingeniaban de la me%or manera posible porque no sab!an contar ni se hab!an
inventado los n&meros.
2
unque los chinos #a nos llevaban venta%a:
'ntrando en materia:
3
()*+, 1-: .IN'/ +' 0 1,N*2I0I++
(a contabilidad es un lengua&e donde representaremos las operaciones diarias que
realicen las empresas
1 DE4+5+C+65
(a contabilidad es un sistema que suministra in"ormaci'n "undamental para la toma de
decisiones empresariales Es un con&unto de documentos que re"le&an la in"ormaci'n
relevante, e$presada en unidades monetarias, sobre la situaci'n y la evoluci'n
econ'mica y "inanciera de una empresa o unidad econ'mica, con el ob&eto de que tanto
terceras personas interesadas como los dirigentes de dicha empresa puedan tomar
decisiones -odramos decir que la contabilidad para la empresa es como una br0&ula
para un e$plorador, sin ella no sabra hacia donde dirigirse
!in contabilidad no hay in"ormaci'n y sin in"ormaci'n no sabremos en donde nos
encontramos (a in"ormaci'n, hoy da, supone el pilar indiscutible de un buen negocio
LA CONTABL!A! "# N$O%&AC'N
Esta in"ormaci'n tiene que ser# comprensible, relevante, "iable y oportuna
Comprensible# .odos debemos entender "cilmente su signi"icado ,l igual que una
palabra en un idioma tiene su signi"icado, el lengua&e contable debe ser sencillo y claro
%elevante# Debe ser in"ormaci'n necesaria sin caer en el e$ceso de in"ormaci'n
$iable# 5o deben e$istir errores signi"icativos que puedan hacernos tomar decisiones
err'neas
Oportuna# Debemos recibir la in"ormaci'n en el momento adecuado y con la agilidad
su"iciente que nos permita actuar en consecuencia
2 4+5E!
, +n"ormar de la situaci'n econ'mica en la que se encuentra un negocio para la toma
de decisiones
7 !e cumplen las obligaciones impuestas por los 8rganismos -0blicos 9:egistro
1ercantil, 1inisterio de ;acienda, etc<
C ,limenta la demanda de in"ormaci'n de terceras personas como los bancos 9para la
concesi'n de cr%ditos< o los accionistas 9para conocer la evoluci'n de su inversi'n<
-or todo ello sus 3unciones b4sicas son# elaboraci'n de la in"ormaci'n, comunicaci'n,
veri"icaci'n y anlisis
a) "laboraci(n de la informaci(n-
Es el proceso bsico del contable, el cual recoge los documentos que tendr que
registrar Con este registro se elaboran los E!.,D8! 4+5,5C+E:8! de la empresa
b) Comunicaci(n- Estos E!.,D8! 4+5,5C+E:8! se entregan a la direcci'n de la
empresa y a terceras personas relacionadas con la sociedad
c) )erificaci(n- Con esta "unci'n se asegura la veracidad de la in"ormaci'n re"le&ada
en los E!.,D8! 4+5,5C+E:8!
d) An*lisis- Con el anlisis de los E!.,D8! 4+5,5C+E:8!, la direcci'n de la
sociedad podr adoptar las decisiones oportunas en base a los datos obtenidos en
dicho anlisis
=
Es por ello que el tener conocimientos contables es muy importante para cualquier
empresario o pro"esional
()*+, 2-: '0 (*)I5,NI, '5()'/)I0
1 -,.:+185+8 E1-:E!,:+,(# DE4+5+C+65 y C81-8!+C+65
El patrimonio empresarial es el con&unto de bienes, derechos y obligaciones de una
empresa debidamente valorados
El patrimonio se compone de#
- 7ienes# Cosas que se poseen
- Derechos# Deudas que otras personas tienen con nosotros
- 8bligaciones# Deudas que nosotros tenemos pendientes
>n negocio va a tener un patrimonio empresarial "ormado por el con&unto de bienes,
derechos y obligaciones a"ectos a la actividad que desarrolle
2 ?,(8:,C+65 EC8561+C, DE( -,.:+185+8
-ara poder valorar el patrimonio tenemos que considerar esta "'rmula#
7ienes @ Derechos A 8bligaciones B ?alor del patrimonio
, este valor se le conoce con el nombre de 5E.8 -,.:+185+,( o -,.:+185+8
5E.8 de la empresa, dndonos el verdadero valor que tiene la empresa para sus
accionistas, en un momento concreto
3 1ED+C+65 C85.,7(E DE( -,.:+185+8
-ara medir contablemente el patrimonio haremos uso del 7,(,5CE El balance est
compuesto por dos grandes grupos di"erenciados# E( ,C.+?8 y E( -,!+?8
El balance de una empresa se encuentra nivelado siempre# en un lado los bienes y
derechos de la empresa, en el otro las deudas y obligaciones, como decamos al
principio
,C.+?8# !on los bienes y derechos 9+nversi'n<
-,!+?8# !on las deudas u obligaciones de la empresa 94inanciaci'n<
= -,:.E! DE( ,C.+?8 y DE( -,!+?8
(as di"erentes partes que tienen los grandes grupos, ,ctivo y -asivo, son los siguientes#
2 0 N 1 '
1*I6, (/I6,
+nmovili/ado
Circulante
:ecursos propios
-asivo e$igible (C-
-asivo e$igible CC-
+nmovili/ado# En el inmovili/ado se integran los bienes y derechos pertenecientes a la
empresa a largo pla/o 9ms de un ao< ,quel activo cuya permanencia en la empresa
vaya a ser superior al ao se incluye en el inmovili/ado
D
E&emplos#
- Edi"icio o local de la actividad
- 1obiliario
- Dinero prestado con devoluci'n a ms de un e&ercicio
- ?ehculos de la empresa
Circulante# En el circulante se integran bienes y derechos pertenecientes a la empresa a
corto pla/o 9menos o igual a 1 ao< !e trata de aquellos bienes o derechos cuyo ciclo de
rotaci'n dentro de la empresa es elevado
E&emplos#
- E$istencias
- Dinero en bancos
- Dinero prestado a menos de un ao
- Deudas de los clientes
:ecursos propios# En los recursos propios se integra el patrimonio neto de la empresa o
neto patrimonial !e trata, por lo tanto, de la rique/a de la empresa
E&emplos#
- Capital 9!uele ser el dinero aportado por los socios<
- :eservas de la empresa
- 7ene"icios que se queda la propia empresa
-asivo e$igible a (C-# En el pasivo e$igible a (C- se integran todas las deudas que posee
la empresa con terceros cuyo vencimiento es superior a un ao
-asivo e$igible a CC-# En el pasivo e$igible a CC- se integran todas las deudas que
posee la empresa con terceros cuyo vencimiento sea menor o igual aun ao
D :E(,C+65 E5.:E ,C.+?8 y -,!+?8
(a relaci'n entre el activo y el pasivo del balance de una empresa El activo representa
la estructura econ'mica de la empresa mientras que el pasivo representa la estructura
"inanciera -or lo tanto el pasivo es el origen de los "ondos de donde se obtiene el
dinero, y el activo es la aplicaci'n de los "ondos, donde se invierte ese dinero
,ctivo B +nversi'n
-asivo B 4inanciaci'n
E 485D8 DE 1,5+87:,
4ondo de maniobra
!e de"ine como la parte del activo circulante "inanciada a largo pla/o !e crea as un
colch'n de seguridad que impide que las deudas a corto pla/o ahoguen el proceso
productivo de la empresa 9circulante< !i no e$iste este colch'n, es posible que la
empresa no pueda a corto pla/o a"rontar todas sus deudas
,ctivo inmovili/ado
E
El activo inmovili/ado se "inancia con los recursos propios de la empresa y con el
pasivo e$igible a largo pla/o
,+ B :- @ -E lCp
,ctivo circulante
,ctivo circulante se "inancia con pasivo e$igible a largo y corto pla/o
,C B -E lCp @ -E cCp
()*+, 7-: 0 18'N* +' )'/80*+,/.9 1,5(,/I1I:N
1 +5F:E!8! y F,!.8! 7E5E4+C+8! y -G:D+D,!
-ara saber cules son los gastos o ingresos y el bene"icio o la p%rdida, que obtienen las
empresas por sus actividades diarias, hay que entender qu% es la cuenta de -%rdidas y
Fanancias
(a cuenta de p%rdidas y ganancias o de resultados es la encargada de decirnos c'mo
hemos llegado donde estamos y c'mo se ha generado el bene"icio o la p%rdida durante
un periodo de tiempo concreto
2 +548:1,C+65 H>E 58! D, (, C>E5., DE -G:D+D,! y F,5,5C+,!
El balance de una empresa en un momento determinado, nos va a decir los bene"icios o
las p%rdidas de esa empresa, pero nada nos dice de c'mo se ha obtenido ese bene"icio o
esa p%rdida (a cuenta de p%rdidas y ganancias nos dar una in"ormaci'n transparente de
cundo y c'mo hemos obtenido ese resultado
(a cuenta de p%rdidas y ganancias o de resultados re"le&a los ingresos y los gastos de la
empresa durante un periodo determinado (a "orma gr"ica de representar esta cuenta es
una T , en cuyo lado i/quierdo se anotan todos los gastos y en el derecho, los ingresos
de la empresa
(a di"erencia entre los ingresos y los gastos mostrar el resultado de la actividad
empresarial 9Ingresos 9 ;astos < )esultado< Cuando los ingresos sean superiores a los
gastos, la empresa habr obtenido bene"icios 9ingresos I gastos B bene"icios< -or el
contrario, cuando los ingresos sean in"eriores a los gastos, la empresa habr obtenido
p%rdidas 9ingresos J gastos B p%rdidas<
3 D+4E:E5C+, E5.:E +5F:E!8!CC87:8! y F,!.8!C-,F8!
Es conveniente saber apreciar la di"erencia que hay en contabilidad entre los conceptos
ingresos y gastos con pagos y cobros
El ingreso se genera desde el mismo momento en el que se produce el hecho o la
transacci'n acordada con un tercero, con independencia de que se haya emitido o no la
"actura y de que se haya cobrado o no -or comodidad, muchas empresas no registran en
su contabilidad el ingreso hasta que emiten la "actura correspondiente En esos casos es
necesario reali/ar un a&uste antes de cerrar las cuentas anuales para contabili/ar
debidamente las "acturas pendientes de emitir (o mismo pasa con los gastos que se
generan cuando se produce el hecho convenido con el tercero
= ,58.,C+65 C85.,7(E DE (8! +5F:E!8! y C87:8!
(a venta se produce cuando se entrega el producto y se emite la "actura Esto
corresponde al ingreso contable y se anota en la cuenta de p%rdidas y ganancias
Este ingreso se puede cobrar en e"ectivo en el mismo momento que se reali/a la venta o
retrasar el cobro un tiempo determinado Este movimiento en la contabilidad a"ecta a las
cuentas de tesorera, es decir, al balance
D ,58.,C+65 C85.,7(E DE (8! F,!.8! y (8! -,F8!
K
(o mismo ocurre cuando la operaci'n que reali/a la empresa es de compra, %sta se
produce cuando nos entregan el producto y nos emiten la "actura Esto corresponde a un
gasto contable y se anota en la cuenta de p%rdidas y ganancias
Este pago se puede hacer en e"ectivo en el mismo momento en el que se reali/a la
compra o retrasar el pago un tiempo determinado En la contabilidad este movimiento
a"ecta a las cuentas de tesorera, es decir, al balance
()*+, =-: '0 (0N ;'N')0 1,N*20'.9 ()IN1I(I,/ > 18'N*/
1 +5.:8D>CC+65
El -lan Feneral Contable es un punto de re"erencia, una gua a seguir por todas las
empresas !e trata de un te$to enteramente contable que persigue ob&etivos econ'micos
y "inancieros sin consideraciones "iscales
El -FC lo deben aplicar todas las empresas, pero lo que hacen %stas es adaptarlo a sus
necesidades particulares
El que est en vigor actualmente "ue aprobado en diciembre de 1LLM y vino a sustituir al
-lan Contable de 1LK3 ,unque ya tenamos un -FC se cre' otro nuevo,
principalmente por dos ra/ones -or un lado, la pro"unda trans"ormaci'n su"rida en los
0ltimos aos por la vida empresarial, haba de&ado muy por detrs a las leyes y
normativas por las que se rega -or otro, el ingreso de Espaa en 1LNE en la Comunidad
Econ'mica Europea, hoy >ni'n Europea, nos oblig' a acomodar nuestra legislaci'n a la
normativa comunitaria -or esta ra/'n se reali/' una aut%ntica re"orma que abarc', no
s'lo al -FC, sino tambi%n al C'digo de Comercio, (ey de !ociedades ,n'nimas y
(ey de ,uditoras
2 -,:.E! DE( -(,5 FE5E:,( C85.,7(E
5uestro -FC est dividido en cinco partes, 3 obligatorias y 2 voluntarias#
!on obligatorias#
1O parte# -:+5C+-+8! C85.,7(E!
=O parte# C>E5.,! ,5>,(E!
DO parte# 58:1,! DE ?,(8:,C+65
!on voluntarias, aunque recomendables#
2O parte# C>,D:8 DE C>E5.,!
3O parte# DE4+5+C+85E! P :E(,C+85E! C85.,7(E!
21 -:+5C+-+8! C85.,7(E!
(a aplicaci'n de los principios contables, constituye la garanta t%cnica para la correcta
elaboraci'n de los E!.,D8! 4+5,5C+E:8! de la empresa Gstos deben o"recer la
Q+1,FE5 4+E(Q de la empresa# de su patrimonio, de su situaci'n "inanciera y de los
resultados obtenidos .odos ellos deben aplicarse
!e trata de L principios#
- -:+5C+-+8 DE -:>DE5C+,
- -:+5C+-+8 DE E1-:E!, E5 4>5C+85,1+E5.8
- -:+5C+-+8 DE( :EF+!.:8
- -:+5C+-+8 DE( -:EC+8 DE ,DH>+!+C+65
- -:+5C+-+8 DE( DE?E5F8
- -:+5C+-+8 DE C8::E(,C+65 DE +5F:E!8! y F,!.8!
- -:+5C+-+8 DE 58 C81-E5!,C+65
- -:+5C+-+8 DE >5+48:1+D,D
- -:+5C+-+8 DE +1-8:.,5C+, :E(,.+?,
N
-:+5C+-+8 DE -:>DE5C+,
's el m4s importante de todos Dice as# !'lo se podrn contabili/ar los bene"icios
reali/ados; por el contrario, las p%rdidas eventuales y los riesgos previsibles debern
contabili/arse tan pronto como sean conocidas
Contabili+aci(n,
7ene"icios# Cuando se realicen
-%rdidas# Cuando se sospechen
-:+5C+-+8 DE E1-:E!, E5 4>5C+85,1+E5.8
!e considera que la vida de una empresa tiene una duraci'n ilimitada, incluso por
encima de la del empresario
-:+5C+-+8 DE( :EF+!.:8
(as operaciones de la empresa han de registrarse cuando na/can los derechos y las
obligaciones que las originan
-:+5C+-+8 DE( -:EC+8 DE ,DH>+!+C+65
.odos los bienes y derechos han de contabili/arse por el valor por el que la empresa los
ha comprado
-:+5C+-+8 DE( DE?E5F8
(os ingresos y los gastos debern contabili/arse en "unci'n de la corriente real de la
operaci'n, con independencia del momento en que se produ/ca la corriente monetaria
(%ecordemos por la %enta los criterios de Ca-a y !even.o)
-:+5C+-+8 DE C8::E(,C+65 DE +5F:E!8! y F,!.8!
El resultado del e&ercicio est constituido por los ingresos de dicho periodo, menos los
gastos del mismo
-:+5C+-+8 DE 58 C81-E5!,C+65
En ning0n caso podrn compensarse las partidas del activo y del pasivo de balance, ni
los ingresos y los gastos de la cuenta de p%rdidas y ganancias
-:+5C+-+8 DE >5+48:1+D,D
>na ve/ adoptado un criterio de aplicaci'n de los principios contables, %ste deber
mantenerse
-:+5C+-+8 DE +1-8:.,5C+, :E(,.+?,
,lgunas veces se nos permite la no aplicaci'n de un principio cuando esto no implique
ninguna consecuencia signi"icativa para la empresa
22 C>E5.,! ,5>,(E!
(as cuentas anuales estn compuestas por tres documentos# el balance de situaci'n, la
cuenta de p%rdidas y ganancias y la memoria
De los dos primeros ya hemos hablado en los captulos 2 y 3 respectivamente
(a memoria es una innovaci'n del -FC de 1LLM cuya misi'n es comentar y e$plicar
toda aquella in"ormaci'n, que no queda totalmente re"le&ada o su"icientemente clara en
L
el balance y en la cuenta de p%rdidas y ganancias, es decir, son notas e$plicativas de lo
ocurrido en los otros documentos
23 58:1,! DE ?,(8:,C+65
!on 22 normas que se encargan de desarrollar los principios contables, conteniendo
criterios y reglas aplicables a casos concretos con carcter obligatorio
2= C>,D:8 DE C>E5.,!
(a contabilidad tiene su propio lengua&e y para re"erirnos a los distintos elementos que
componen el patrimonio de la empresa hacemos uso de unos conceptos concretos; as la
mesa ser4 mobiliario, el dinero que tengo en mi cuenta corriente ser4 banco$ # los
camiones ser4n elementos de transporte , estos conceptos que utili/amos para
denominar los muchos elementos que componen nuestro patrimonio los denominamos
C>E5.,!
,lgunas cuentas tienen caractersticas comunes por lo que las agrupamos, as tenemos el
activo, el pasivo, los gastos y los ingresos
El -lan de Cuentas se estructura en K grupos El activo y pasivo lo completamos con los
cinco primeros grupos 91 al D< (os gastos e ingresos con los dos grupos restantes 9E y
K< De este modo, tenemos los K grupos, cada uno de los cuales se divide en subgrupos y
estos a su ve/, en cuentas
;rupo de cuentas de balance:
Frupo 1# 4inanciaci'n bsica
Frupo 2# +nmovili/ado
Frupo 3# E$istencias
Frupo =# ,creedores y deudores por operaciones de tr"ico
Frupo D# Cuentas "inancieras
;rupo de cuentas de p?rdidas # ganancias:
Frupo E# Compras y gastos
Frupo K# ?entas e ingresos
(os grupos se identi"ican con una ci"ra, los subgrupos con dos y las cuentas con tres#
Grupo 9una ci"ra<#
2 +nmovili/ado
Subgrupo 9dos ci"ras<#
20 Fastos de establecimiento
21 +nmovili/ado inmaterial
22 +nmovili/ado material
Cuenta 9tres ci"ras<#
220 .errenos y bienes naturales
221 Construcciones
222 +nstalaciones t%cnicas
227 1aquinaria
Este esquema representa el cuadro de cuentas de"inido en el -lan Feneral Contable,
pero %ste es abierto y "le$ible, y la empresa lo que hace es adaptarlo a sus necesidades
Dentro del mundo empresarial, al contabili/ar no se traba&a con cuentas, sino con
!>7C>E5.,! particulari/adas a cada caso, que se "orman con los tres dgitos
1M
principales de la cuenta a la que representa, a los que se aaden varios dgitos ms, para,
de ese modo, aclarar ms la in"ormaci'n#
1uenta /ubcuentas
=3M Clientes =70000001: 0uis (alomo 5ensa%ero
=70000002: Nicomedes 'spuma del )io
=70000007: .erralla la 5olinera /
7R!H>ED, DE >5, C>E5., E5 E( -FC
SC'mo podemos saber en qu% grupo del -FC tenemos que buscar una cuenta concretaT
7uscar% en el#
F:>-8 DE C>E5.,! DE 7,(,5CE
Frupo 1# 4inanciaci'n bsica- !i la cuenta es de pasivo a (C-
Frupo 2# +nmovili/ado- !i la cuenta es de activo a (C-
Frupo 3# E$istencias- !i se re"iere a los artculos que pertenecen a mi actividad
Frupo =# ,creedores y deudores por operaciones de tr"ico- !i la cuenta es de activo o
de pasivo a CC- y con origen en la actividad cotidiana de la empresa
Frupo D# Cuentas "inancieras- !i la cuenta que anali/o es de activo o de pasivo, siempre
a CC- y con origen en actividades "inancieras
F:>-8 DE C>E5.,! DE -G:D+D,! y F,5,5C+,!
Frupo E# Compras y gastos- !i la cuenta es de gastos
Frupo K# ?entas e ingresos- !i la cuenta es de ingresos
2D DE4+5+C+85E! P :E(,C+85E! C85.,7(E!
Es la parte ms e$tensa del -lan En ella se de"inen y anali/an de "orma ordenada todas
y cada una de las cuentas relacionadas en el cuadro de cuentas, pero no es ob&eto de este
manual
()*+, 5-: '0 I6
1 +5.:8D>CC+65
El +?, se ha convertido en el impuesto ms importante del sistema tributario espaol
desde su aparici'n en al ao 1LNE, debido a las necesidades de adaptaci'n con la
normativa de la Comunidad Europea
2 DE4+5+C+65
El +?, es un impuesto sobre el consumo de bienes y servicios que se QtransmiteQ de una
empresa a otra y que "inalmente recae sobre el consumidor "inal de dichos bienes y
servicios
21 :EC,E !87:E (8! C81-:,D8:E! DE 7+E5E! y !E:?+C+8!
!e trata de un impuesto que recae sobre el comprador de un bien o servicio, lo que
quiere decir que siempre vamos a pagar una cantidad aadida por adquirirlos Esta
cantidad aadida sobre el valor del bien o servicio, es lo que llamamos +?,; es por
tanto, un impuesto que grava el consumo
22 CU(C>(8 y .+-8! DE +?,
+?, !8-8:.,D8
11
Cuando nosotros compramos alg0n artculo o se nos presta alg0n tipo de servicio,
tenemos que pagar una cantidad en concepto de +?, Este hecho se conoce con el
nombre de +?, soportado
-or lo tanto, el +?, soportado es aquel importe que el empresario o la empresa abona a
sus proveedores para la adquisici'n de los productos necesarios para la actividad, es
decir, se trata de un importe que pagamos y que posteriormente se lo reclamaremos a
;acienda
+?, :E-E:C>.+D8
En cambio si nosotros vendemos algo, ya sean bienes o servicios, cobramos una
cantidad por el mismo concepto de +?, , este hecho se le llama +? , repercutido
-or lo tanto, el +?, repercutido es aquel importe que el empresario o la empresa carga a
sus clientes por prestarle sus servicios, es decir, se trata de un importe que recauda el
empresario o la empresa de "orma obligatoria y que posteriormente tendr que entregar a
;acienda
C81-8!+C+65 DE( +?,
SCul es la cantidad que debemos repercutir a nuestros clientes o que debemos soportar
de nuestros proveedoresT
7,!E +1-85+7(E $ .+-8 DE F:,?,1E5 B +?,
7,!E +1-85+7(E
!e trata de un concepto "iscal (a base imponible est constituida por el importe del bien
o del servicio que prestamos o que nos prestan
En algunas ocasiones e$isten gastos de transporte del bien, incluso un seguro, que
incrementan el valor de la base imponible En este caso la base imponible viene
constituida por la suma de todos los conceptos# precio de compra, gastos de transporte,
seguro etc
.+-8 DE F:,?,1E5
Estamos ante otro concepto "iscal !e trata de un porcenta&e que se aplica sobre la base
para calcular el importe del +?, soportado o repercutido E$isten tres tipos de
porcenta&es o tipos de gravamen#
.ipo general 91EV<# Es el tipo de gravamen ms usual y se aplica a la mayora de los
artculos y prestaci'n de servicios
.ipo reducido 9KV<# !e aplica solamente a algunos artculos espec"icos como comida,
bebida o productos "armac%uticos
.ipo super-reducido 9=V<# !e aplica a productos de primera necesidad como leche,
queso, huevos, etc
23 :E(,C+65 C85 ;,C+E5D,
(as combinaciones que se pueden dar en una empresa son las siguientes#
!i nosotros repercutirnos ms +?,, es decir, cobramos ms +?, a nuestros clientes que
el que soportamos por nuestras compras, entonces la di"erencia se tendr que ingresar en
;acienda
!i nosotros soportamos ms +?, del que repercutimos, entonces la di"erencia nos la
devolver ;acienda o la compensaremos en liquidaciones posteriores
()*+, @-: 0I2),/ 1,N*20'/
12
1 +5.:8D>CC+65
(a contabilidad se encarga de re"le&ar las operaciones reali/adas por nuestra empresa
para obtener una in"ormaci'n ob&etiva y "iable sobre la evoluci'n y situaci'n de la
misma , estas operaciones se las conoce por el nombre de hechos contables
(a "orma ms sencilla de obtener dicha in"ormaci'n es a trav%s de dos libros# el libro
diario y el libro mayor, ya que re"le&an da a da todas las operaciones que pueden
ocurrir en nuestra empresa
2(l7:8 D+,:+8
21 DE4+5+C+65
El libro diario registra, una por una, todas las operaciones relativas a la actividad de la
empresa, a trav%s de lo que llamamos asientos contables Estos asientos se deben
registrar seg0n vayan ocurriendo los acontecimientos dentro de la empresa, siendo su
numeraci'n correlativa 's un libro cu#a llevan"a es obligatoria # constitu#e la base
sobre la que van a nacer los dem4s libros o documentos contables.
22 .GC5+C, DE :EF+!.:8 C85.,7(E
1ediante el asiento contable, en el libro diario quedan registradas las operaciones
reali/adas por la empresa -ara registrar estas operaciones es necesario conocer la
.GC5+C, DE( :EF+!.:8 C85.,7(E
El libro diario se divide en dos grandes partes# el +ebe y el Haber, y es en ellas en
donde anotaremos las operaciones de la empresa a trav%s de su lengua&e# las cuentas
E( DE7E y E( ;,7E:
En el debe se anotan los aumentos de las cuentas de activo, las disminuciones de las
cuentas de pasivo y los gastos
En el haber se anotan las disminuciones de las cuentas de activo, los aumentos de las
cuentas de pasivo y los ingresos
+'2' H2')
,>1E5.8! DE ,C.+?8
D+!1+5>C+85E! DE -,!+?8
18?+1+E5.8! E5 F,!.8!
D+!1+5>C+85E! DE ,C.+?8
,>1E5.8! DE -,!+?8
18?+1+E5.8! E5 +5F:E!8!
-or lo tanto los pasos a seguir para registrar movimientos contables son#
, +denti"icar cules son las cuentas a utili/ar en la operaci'n que se quiere registrar
7 :econocer a qu% masas patrimoniales corresponden las cuentas a utili/ar
C ,plicar la t%cnica del registro contable anotando las cuentas en el debe o en el haber
seg0n corresponda
,!+E5.8! !+1-(E!
(a empresa compra un cami'n 9cuenta a utili/ar# E(E1E5.8! DE .:,5!-8:.E<#
ahora tiene un vehculo, por lo que va a producirse un aumento de activo, que tendremos
que anotar en el debe del libro diario
Este cami'n se de&a a deber a un proveedor 9cuenta a utili/ar -:8?EED8:E!< (a
empresa debe dinero 9aumento de pasivo< por lo que tendremos que anotarlo en el
haber
DE7E ;,7E:
13
922N< Elementos de .ransporte 9=MM< -roveedores
.enemos un primer asiento contable que nos in"orma que hemos reali/ado una compra
de un elemento de transporte y que su importe se lo hemos de&ado a deber al proveedor
Dentro del asiento contable tenemos un apunte 9anotaci'n< en el debe y un apunte en el
haber; a este tipo de asientos se les llama simples
,!+E5.8! C81->E!.8!
(a deuda con el proveedor 9cuenta a utili/ar -:8?EED8:E!< se cancela con el pago
9disminuci'n de pasivo< por lo que tendremos que anotarlo en el debe
El pago se reali/a la mitad con tal'n 97,5C8!< y la otra mitad en e"ectivo 9C,W,< !e
trata de dos cuentas de activo que disminuyen, por lo que se tendrn que anotar en el
haber 9En lo sucesivo utili/aremos arbitrariamente la una o la otra<, pertenecen al grupo
DK .esorera y es hablar de dinero del que disponemos, de hecho constituyen el llamado
+isponible.
DE7E ;,7E:
9=MM< -roveedores a
a
9DK2< 7ancos
9DKM< Ca&a
.enemos ya un asiento contable que nos in"orma que hemos reali/ado el pago de la
deuda al proveedor, la mitad mediante tal'n y la otra mitad con dinero en e"ectivo
Dentro del asiento contable tenemos un apunte o anotaci'n en el debe y dos apuntes en
el haber; a este tipo de asientos, con varias anotaciones en el debe o en el haber, se les
llama compuestos
(o ms importante es que la suma de los importes del haber, coinciden con la suma de
los importes del debe De esta "orma siempre estaremos en equilibrio , este hecho se le
conoce como ()*I+ +,20' y es el 3undamento terico m4s importante de la
contabilidad.
El total de euros C,:F,D8! 9anotar en el debe< en un asiento debe ser igual al total
de euros ,785,D8! 9anotar en el haber<
1=
3 (+7:8 1,P8:
31 DE4+5+C+65
El libro mayor es un libro compuesto por "olios donde se anotarn las operaciones
reali/adas de "orma individuali/ada en cada cuenta, es decir, clasi"ica por cuentas los
movimientos reali/ados en el libro diario
32 :EF+!.:8 DE ,->5.E! E5 E( 1,P8:
-ara cada cuenta debemos abrir una "icha que tiene "orma de "T", que registrar todos
los movimientos que la involucren (a "T" se obtiene al marcar con un tra/o grueso la
lnea que separa el debe del haber de cada cuenta
El libro mayor recoge la in"ormaci'n del libro diario por lo que su t%cnica de anotaci'n
es muy similar#
- -ara cuentas de activo, los incrementos se anotan en el debe y las disminuciones en el
haber
- -ara cuentas de pasivo, los incrementos se anotan en el haber y las disminuciones en el
debe
- -ara cuentas de gastos sus anotaciones s'lo se reali/an en el debe
- -ara cuentas de ingresos sus anotaciones s'lo se reali/an en el haber
EWE1-(8
?eamos el asiento contable que tenemos en el libro diario, suponiendo que el cami'n
nos ha costado 3MMMM euros#
DE7E ;,7E:
3MMMM Elementos de transporte a -roveedores 3MMMM
1D
Este libro in"orma de los movimientos al libro mayor, reali/ndose las oportunas
anotaciones en las "ichas de estas cuentas El apunte de los elementos de transporte se
anotar en el libro mayor en el debe -or el contrario el apunte de proveedores ir en el
mayor al haber Es decir#
33 !,(D8! DE (,! C>E5.,!
El libro mayor es un libro individuali/ado y el diario, es general ,dems, cada "icha del
libro mayor nos in"orma del saldo que tiene cada cuenta a una "echa concreta, es decir,
de la cantidad de dinero que tengo en el banco o de mi deuda con los proveedores a una
"echa Ese ser el saldo de la cuenta
C>E5.,! DE ,C.+?8
-ara las cuentas de activo el saldo se obtiene de restar del debe el haber, denominndose
a %ste, saldo deudor
!aldo B Debe - ;aber 9!aldo deudor<
C>E5.,! DE -,!+?8
-ara las cuentas de pasivo, el saldo se obtiene de restar del haber el debe,
denominndose a %ste, saldo acreedor
!aldo B ;aber - Debe 9!aldo acreedor<
El libro mayor no es obligatorio pero resulta de gran utilidad llevarlo, ya que de esta
manera se puede saber en todo momento, cunto dinero tiene la empresa en sus cuentas
bancarias, en la ca&a, cunto le deben sus clientes o cunto debe a sus proveedores, etc
= E( -:8CE!8 C85.,7(E 7U!+C8
Desde que se inicia el e&ercicio contable hasta que se cierra, se deben cumplir una serie
de pasos#
- ,siento de apertura, el cual tiene como "unci'n in"ormar de la situaci'n de partida a 1
de Enero, es decir, al comien/o del e&ercicio !e anotarn en el debe del libro diario
todos los bienes y derechos de la empresa 9por lo tanto, todas las cuentas de activo< y en
el haber todas las ob1igaciones 9por lo tanto todas las cuentas de pasivo<
- (ibro diario, en el cual se reali/an las operaciones diarias de la empresa
- (ibro mayor, en el cual se individuali/an por cuentas, los movimientos registrados en
el libro diario
Este proceso libro diario - libro mayor es cclico y continuo dentro de la contabilidad de
la empresa
1E
- (as cuentas anuales# se reali/ar el balance, mediante el saldo que tengan las cuentas
de activo y pasivo 9grupos del 1 al D< a esa "echa, y la cuenta de resultados mediante el
saldo que tengan las cuentas de ingresos y gastos 9grupos E y K<
AAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAA
ndando el tiempo las distintas civili"aciones o culturas empe"aron a inventar
3rmulas para 3acilitar sus operaciones de mercado. 0os romanos por un lado # los
4rabes por el otro compet!an por introducir su sistema de n&meros$ as! que
concursaron p&blicamente para ver quien era m4s r4pido en sus operaciones de
c4lculo # pas esto:
1K
1on estos antecedentes vamos a entrar en lo que es el mundo de los
negocios$ El Trfico Mercantil$ en el cual se desarrolla la contabilidad$ desde que
se usaba el pergamino hasta la era de los ordenadores en la que vivimos$
conviniendo que usaremos los n&meros aportados por el 4rabe pues hemos visto
que son m4s pr4cticos.
*'5 I
,(')1I,N'/ +' *)B.I1, 5')1N*I0
1. /I*81I:N INI1I0
Dentro de las operaciones ms importantes de la empresa, estn las de tr"ico mercantil
propiamente dichas, como son las compras de productos, ya sean materias primas o
mercaderas y las ventas de productos ,dems de %stas, e$isten otras operaciones
relacionadas con las compras y las ventas como los descuentos, los rappels y las
devoluciones de mercancas que se puedan producir por cualquier causa .odas ellas son
las que mantienen actuali/ado nuestro almac%n, y &unto con los a&ustes de e$istencias al
"inal del perodo, nos permiten obtener una imagen "iel de nuestro stocX
2. '/*)81*8) +'0 051CN
El almac%n de una empresa se divide en tres partes Esta "orma de organi/ar los
almacenes est pensada en "unci'n de la aplicaci'n de los productos que componen cada
almac%n !e pueden distinguir tres tipos de productos#
- 1,.E:+,! -:+1,!
- 1E:C,DE:Y,!
- -:8D>C.8! .E:1+5,D8!
1,.E:+,! -:+1,!
En el almac%n de materias primas, se recogen todos los bienes que compra la empresa a
sus proveedores para incluirlos despu%s en la cadena de producci'n, es decir, van a
su"rir alguna trans"ormaci'n por parte de la empresa, antes de convertirse en producto
terminado y venderse Es decir, compramos una partida de madera de pino ruso para
trans"ormarlo luego en muebles y venderlos
1E:C,DE:,!
En el almac%n de mercaderas, se incluyen todos los bienes que adquiere la empresa y
que sin ning0n tipo de trans"ormaci'n, va a vender Como por e&emplo, unas sillas que
se importan de Canad, o que compramos en .eruel, es lo mismo, el caso es que las
vamos a vender e$actamente igual que las hemos comprado
-:8D>C.8! .E:1+5,D8!
1N
P por 0ltimo, est el almac%n de los productos terminados, que son los productos que
estn listos para ser vendidos, despu%s de haber pasado por producci'n y haber su"rido
una trans"ormaci'n ,qu estn los muebles que hemos "abricado con el pino ruso y con
otras maderas que hayamos comprado al e"ecto
2.1 N,*1I:N 1,N*20' +' 0 1,5()96'N* +' 5')1N1D/
En el cuadro de cuentas, estas cuentas se representan como#
3MM 1E:C,DE:,!
31M 1,.E:+,! -:+1,!
3DM -:8D>C.8! .E:1+5,D8!
Estas cuentas, que son de balance, registrarn las e$istencias iniciales y las e$istencias
"inales de cada periodo contable Pa que comprar y vender estas e$istencias supone para
la empresa gastos e ingresos, para contabili/ar correctamente estos movimientos,
tendremos que utili/ar cuentas de gastos e ingresos que pertene/can a la cuenta de
resultados En el cuadro de cuentas, estas cuentas aparecen con la siguiente
codi"icaci'n#
EMM C81-:, DE 1E:C,DE:,!
EM1 C81-:, DE 1,.E:+,! -:+1,!
KMM ?E5., DE 1E:C,DE:,!
KM1 ?E5., DE -:8D>C.8! .E:1+5,D8!
-or cada tipo de mercadera que comercialice la empresa, hay que crear una subcuenta
para recoger sus movimientos, tanto de compras como de ventas -or e&emplo#
EMMMMMMM1 C81-:, DE 1E:C,DE:,! 9!illas<
EMMMMMMM2 C81-:, DE 1E:C,DE:,! 91esas<
EM1MMMMM1 C81-:, DE 1,.E:+,! -:+1,! 9= metros c0bicos de madera de pino
tea y 3 metros c0bicos de madera de cere/o<
EM1MMMMM2 C81-:, DE 1,.E:+,! -:+1,! 97arni/<
,l "inal del periodo hay que hacer un recuento de las e$istencias que han quedado en el
almac%n para que en el balance se reco&a la ci"ra correcta de cada e$istencia
2.1.1 'E'5(0,/ +' 1,5()/ 1,5() +' 5')1+')!/
(a compra de mercaderas se reconoce como gasto del periodo, por ese motivo, su
anotaci'n se reali/a en el debe del libro diario (a cantidad de +?, que soportamos por
esta transacci'n, y hasta que no hagamos la regulari/aci'n de estas cuentas de +?,, es
un derecho de cobro, es decir, nos deben esa cantidad !era una cuenta de activo -or
0ltimo, el importe total de la "actura es una deuda que tenemos con nuestro proveedor,
es una cuenta de pasivo y en este caso se anota en el haber del libro diario
0I2), +I)I, .echa: dd9mm9aaaa
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
EMM
=K2
=MM
Compra de mercaderas
+?, soportado
-roveedores
1MMMM 1EMM

11EMM
.8.,( ,!+E5.8 11EMM 11EMM
1L
C81-:, DE 1,.E:+,! -:+1,!
En la contabili/aci'n de una compra de materias primas, la 0nica di"erencia con
respecto a la de compras de mercaderas, es que se utili/a la cuenta de compras de
materias primas, ya que son productos que se utili/arn dentro del proceso productivo
de nuestros productos terminados (as materias primas se compran con el ob&etivo
primordial de trans"ormarlas y venderlas, por el contrario las mercaderas se vendern
directamente
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
EM1
=K2
=MM
Compra de materias primas
+?, !oportado
-roveedores
2DMM
=MM
2LMM
.8.,( ,!+E5.8 2LMM 2LMM
EWE1-(8! DE ?E5.,! ?E5., DE 1E:C,DE:,!
(os ingresos, como es la venta de sillas, se anotan en el haber En este caso,
repercutirnos una cantidad de +?,, que no es nuestra, por ello es una deuda que tenemos
con ;acienda y por tanto es una cuenta de pasivo (a cuenta de clientes recoge los
derechos de cobro que se generan de esta venta
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
KMM
=KK
=3M
?enta de sillas
+?, :epercutido
Clientes 1=DMM
12DMM
2MMM
.8.,( ,!+E5.8 1=DMM 1=DMM
?E5., DE -:8D>C.8! .E:1+5,D8!
.enemos que contabili/ar una venta que hemos reali/ado de muebles de cocina Gstos
son un producto que "abricamos, es decir, que hemos incorporado distintas materias
primas como es la madera y el barni/, para su "abricaci'n y posterior venta, por lo tanto
la cuenta a utili/ar es venta de productos terminados
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
KM1
=KK
=3M
?enta muebles de cocina
+?, :epercutido
Clientes L2NM
NMMM
12NM
.8.,( ,!+E5.8 L2NM L2NM
7. *I(,/ +' +'/18'N*,/
2M
-odemos encontrarnos tres tipos gen%ricos de descuentos que pasamos a detallar#
- DE!C>E5.8 C81E:C+,(
- DE!C>E5.8 -8: -:85.8 -,F8
- :,--E(!
7.1. +escuento comercial
!on descuentos, boni"icaciones y reba&as incluidos en la "actura El tratamiento contable
de estos descuentos se har como menor importe de compra o de venta, seg0n sea la
operaci'n
7.1.1. notacin contable en compra:
>no de nuestros proveedores nos hace un descuento "i&o del 1MV sobre la tari"a o"icial
En una "actura, cuyo importe de la compra es de EMMM euros, %sta se disminuye con el
descuento de EMM euros (a di"erencia entre estas cantidades es el importe real de la
"actura -or ello, el clculo del +?, se reali/a sobre los D=MM euros
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
EMM
=K2
=MM
+?, !oportado
-roveedores
D=MM
NE=
E2E=
.8.,( ,!+E5.8 E2E= E2E=
7.1.2. notacin contable en venta:
, uno de nuestros me&ores clientes le hacemos un descuento "i&o del 2DV sobre nuestra
tari"a de precios Con el importe bruto menos descuentos, boni"icaciones o reba&as,
obtenemos el importe real de la "actura
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
KMM
=KK
=3M
?enta de 1ercaderas
+?, repercutido
Clientes 13MDM
112DM
1NMM
.8.,( ,!+E5.8 13MDM 13MDM
7.2. +escuento por pronto pago
Distinto tratamiento se da a los descuentos por pronto pago que suelen "igurar en la
propia "actura (os descuentos por pronto pago en una compra, se consideran ingresos
"inancieros y sern contabili/ados en la cuenta 9KED< descuentos sobre compras por
pronto pago (os descuentos por pronto pago reali/ados en una venta, se consideran
gastos "inancieros y sern contabili/ados en la cuenta 9EED< descuentos sobre ventas por
pronto pago
21
.enemos un proveedor al que por pagarle al contado nos hace un descuento del DV por
pronto pago El descuento por pronto pago a"ecta al importe total de la "actura, esto
quiere decir, que el descuento se aplica tanto a la base imponible de la "actura, como a la
cantidad de +?, soportado (a cuenta 9KED< pertenece al grupo K del cuadro de cuentas,
por lo que es un ingreso para la empresa 99pago B ingreso<
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
EMM
=K2
KED
=K2
=MM
+?, !oportado
Descuento por pronto pago
+?, !oportado por descuento
-roveedores
DMMM
NMM
2DM
=M
DD1M
.8.,( ,!+E5.8 DNMM DNMM
7.2.2. notacin contable en venta:
, todos los clientes con "orma de pago a 3M das, si pagan al contado, se les hace un
descuento por pronto pago del DV (a di"erencia con el asiento de compras, es que en
una venta el descuento por pronto pago supone a la empresa un gasto y por eso se utili/a
la cuenta 9EED< .ambi%n el descuento a"ecta al importe de +?, que estamos
repercutiendo en la "actura
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
KMM
=KK
EED
=KK
=3M
?enta de mercaderas
+?, repercutido
Descuento por pronto pago
+?, repercutido
Clientes
DMM
NM
11M2M
1MMMM
1EMM
TOTAL ASIENTO... 11EMM 11EMM
7.7. )appels
(os rappels, son descuentos concedidos por los proveedores a los clientes por haber
alcan/ado un determinado volumen de compras
-or haber superado el n0mero de pedidos establecido previamente a uno de nuestros
proveedores, nos concede un descuento de DMM euros ms 1EV de +?, ,qu nos
encontramos con un aspecto e$cepcional de la contabilidad, ya que en principio todos
los gastos 9cuentas del grupo E< se anotan siempre en el debe, pero si nos "i&amos en el
asiento, la cuenta EML rappels por compras la hemos anotado en el haber, y esto es as
porque los rappels por compras suponen un ingreso para la empresa Este es un caso de
anotaci'n de una cuenta del grupo E en el haber
22
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
=MM
EML
=K2
?enta de mercaderas
:appels por compras
+?, soportado
DNM
DMM
NM
.8.,( ,!+E5.8 DNM DNM
7.7.2. notacin contable en venta.
-or haber superado uno de nuestros clientes, unas compras anuales predeterminadas, le
concedemos un descuento de 1MMM euros ms 1EV de +?, .odos los ingresos 9cuentas
del grupo K< se anotan siempre en el haber, pero como vemos en el asiento, la cuenta
KML de rappels se anota en el debe Esto es as porque en este caso supone un menor
ingreso para la empresa :e"le&a la anotaci'n de una cuenta del grupo K en el debe
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
=3M
KML
=KK
:appels por ventas
+?, repercutido
11EM
1MMM
1EM
.8.,( ,!+E5.8 11EM 11EM
=. +'6,081I:N # E8/*'/ +' /*,1F/
=.1. +'6,081I,N'/ +' 1,5()/ # 6'N*/
Con posterioridad a las operaciones iniciales de compra o venta, pueden aparecer
hechos que las a"ectan, modi"icndolas en mayor o en menor medida
En primer lugar, puede ocurrir que el comprador se encuentre con de"ectos en los bienes
comprados, que &usti"iquen su devoluci'n o una minoraci'n del precio Dado que la
"actura ya se haba e$tendido, no se podr recoger en ella la devoluci'n o la minoraci'n
del precio
(a cuentas EMN devoluciones de compras y operaciones similares y la KMN devoluciones
de ventas y operaciones similares, son las cuentas que se utili/arn para este tipo de
operaciones, que se presentarn por de"ectos de calidad, incumplimientos de entrega u
otras causas anlogas
=.1.1. 'E'5(0, +'6,081I,N'/ +' 6'N*/
(a devoluci'n de un cliente es un menor ingreso, es decir, un gasto para la empresa y
por eso la anotaci'n se reali/a en el debe del libro diario ,l producirse una venta se
repercute el +?, correspondiente, si posteriormente tenemos una devoluci'n, tendremos
que descontar de esa cantidad su +? , repercutido anteriormente !u anotaci'n se
reali/a en el debe para anular esa cantidad del saldo que tenga en ese momento dicha
23
cuenta -or 0ltimo hay que "i&arse en que lo que nos deba el cliente se ver disminuido
por el total de la devoluci'n
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
KMN
=KK
=3M
Devoluciones de ventas
+?, repercutido
Clientes
2DMM
=MM
2LMM
.8.,( ,!+E5.8 2LMM 2LMM
=.1.2. 'E'5(0, +'6,081I,N'/ +' 1,5()/
SC'mo se hara si "u%semos nosotros quienes devolvi%ramos productos a nuestros
proveedoresT Cuando se produce una devoluci'n a nuestros proveedores, representa un
menor gasto o lo que es lo mismo un ingreso, por ello su anotaci'n se reali/a en el haber
del libro diario En consecuencia nos tendrn que devolver la parte de +?, que ya
hemos soportado y la deuda con nuestro proveedor se ver reducida en el importe total
de la devoluci'n
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
EMN
=K2
=MM
Devoluciones de compras
+?, soportado
-roveedores
1MMM
1EM
11EM
.8.,( ,!+E5.8 11EM 11EM
=.2. 6)I1l:N +' /*,1F/
Debido a todas las variaciones de los almacenes tanto por las compras como por las
ventas que se producen durante todo el ao, Sc'mo podr% mantener el control y su
contabili/aci'nT
Esto es lo que se llama Qvariaci'n de e$istenciasQ Debido a que durante el ao, las
cuentas de e$istencias que pertenecen al balance no se utili/an, ya que las operaciones
que se reali/an se consideran compras, gastos, ventas e ingresos, al "inal del perodo
tendremos que hacer un recuento de las e$istencias que nos han quedado en el almac%n
, esto se le denomina Qrecuento "sico de e$istenciasQ
=.2.1. 'E'5(0, 1
(as e$istencias de mercaderas al comien/o del ao, eran de 2KDM euros y al "inal del
perodo, tras la reali/aci'n del inventario, aumentaron a 32DM euros -ara recoger
contablemente esta variaci'n de e$istencias hay que anotar las mercaderas iniciales en
2=
el haber, corresponde a darlas de ba&a del balance y en contrapartida, se anotan en el
debe las "inales para darlas de alta en el mismo balance Con esto, el balance de la
empresa queda totalmente actuali/ado Pa que la e$istencia que estamos tratando son
mercaderas la cuenta a utili/ar en su variaci'n es la E1M variaci'n de e$istencias de
mercaderas, que se puede anotar tanto en el debe como en el haber, seg0n proceda en el
cuadre del asiento correspondiente En este caso, como hemos hecho la anotaci'n en el
haber supone que hemos tenido un aumento al "inal del ao de mercaderas y eso supone
un +ngreso
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
3MM
3MM
E1M
1ercaderas "inales
1ercaderas iniciales
?ariaci'n e$istencias mercaderas
32DM
2KDM
DMM
.8.,( ,!+E5.8 32DM 32DM
=.2.2. 'E'5(0, 2
(as e$istencias de mercaderas al comien/o del ao, eran de 3MMM euros y al "inal del
perodo, tras la reali/aci'n del inventario, se redu&eron a 2MMM euros (a anotaci'n de la
variaci'n de mercaderas se ha reali/ado en el debe, ya que es un gasto debido a que
tenemos menos mercaderas que al comien/o del periodo
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
3MM
3MM
E1M
1ercaderas "inales
1ercaderas iniciales
?ariaci'n e$istencias mercaderas
2MMM
1MMM
3MMM
.8.,( ,!+E5.8 3MMM 3MMM
=.2.7. 18'N*/ I5(0I1+/
El mismo tratamiento contable se reali/ara con las dems e$istencias, con la di"erencia
de las cuentas correspondientes por cada e$istencia, como son#
E1M ?,:+,C+65 EZ+!.E5C+,! DE 1E:C,DE:,!
E11 ?,:+,C+65 EZ+!.E5C+,! DE 1,.E:+,! -:+1,!
E12 ?,:+,C+65 EZ+!.E5C+,! DE 8.:8! ,-:8?+!+85,1+E5.8!
K1M ?,:+,C+65 EZ+!.E5C+,! DE -:8D>C.8! E5 C>:!8
K11 ?,:+,C+65 EZ+!.E5C+,! DE -:8D>C.8! !E1+.E:1+5,D8!
K12 ?,:+,C+65 EZ+!.E5C+,! DE -:8D>C.8! .E:1+5,D8!
K13 ?,:+,C+65 EZ+!.E5C+,! DE !>7-:8D>C.8!, :E!+D>8! y
1,.E:+,(E! :EC>-E:,D8!
2D
=.7. (),6I/I,N'/ (,) +'()'1I1I:N +' 'GI/*'N1I/
En base al principio de prudencia, a la hora de hacer inventario al cierre del e&ercicio,
pueden observarse p%rdidas de valor en las e$istencias, las cuales deben e$presarse
contablemente Cuando el valor de mercado de las e$istencias sea in"erior a su precio de
adquisici'n o coste de producci'n, procede e"ectuar la correspondiente modi"icaci'n en
el valor de %stas, dotando una provisi'n
?alor de 1ercado J -recio de ,dquisici'n B +otar provisin
?alor de 1ercado I -recio de ,dquisici'n B No +otar (rovisin
El -lan Feneral Contable recoge las provisiones por depreciaci'n de e$istencias en las
siguientes cuentas#
3LM -:8?+!+65 -8: DE-:EC+,C+65 DE 1E:C,DE:,!
3L1 -:8?+!+65 -8: DE-:EC,C+65 DE 1,.E:+,! -:+1,!
3L2 -:8?+!+65 DE-:EC+,C+65 DE 8.:8! ,-:8?+!+85,1+E5.8!
3L3 -:8?+!+65 -8: DE-:EC+,C+65 DE -:8D>C.8! E5 C>:!8
3L= -:8?+!+65 DE-:EC+,C+65 DE -:8D>C.8! !E1+.E:1+5,D8!
3LD -:8?+!+65 -8: DE-:EC+,C+65 DE -:8D>C.8! .E:1+5,D8! 3LE
-:8?+!+65 DE-:EC+,C+65 DE !>7-:8D>C.8!, :E!+D>8! y 1,.E:+,(E!
:EC>-E:,D8!
=.7.1. .8N1I,N5I'N*,
El "uncionamiento de estas cuentas de provisiones es el siguiente#
,l cierre del e&ercicio se anular la dotaci'n e"ectuada en el ao anterior, y se dotar la
que corresponda al e&ercicio actual#
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
3LM
KL3
-rovisi'n depreciaci'n mercaderas
-rovisi'n de e$istencias aplicada
1MMM
1MMM
.8.,( ,!+E5.8 1MMM 1MMM
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
2E
EL3
3LM
Dotaci'n provisi'n de e$istencias
-rovisi'n depreciaci'n mercaderas
12MM
12MM
.8.,( ,!+E5.8 12MM 12MM
Cuando la p%rdida de valor de las e$istencias sea irreversible 9roturas, mermas, etc<
tendrs que contabili/arlo como una p%rdida cierta -or e&emplo, si se nos inunda el
almac%n, destruyendo e$istencias de mercaderas por valor de NMM euros
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
EKN
3MM
Fastos e$traordinarios
1ercaderas
NMM
NMM
.8.,( ,!+E5.8 NMM NMM
Hu% duda cabe que llevar todo esto a mano como antiguamente, es una obra de chinos,
pero hay quien se resiste ?eamos
'n las siguientes vietas aparecen don 0+I/0,$ bastante reaccionario
con respecto a los ordenadores$ # en consecuencia$ desbordado por el traba%o #
perdido entre papeles # libros$ aunque no parece querer reconocerlo. /u a#udante
le aconse%a que se modernice.
2K
*'5 II
+'8+,)'/ # 1)''+,)'/ 'N 0/ ,(')1I,N'/ +'0 *)B.I1,
5')1N*I0
1. IN*),+811I:N
!abemos que toda empresa reali/a una actividad econ'mica, dentro de la cual lleva a
cabo operaciones de compra y de venta, y lo normal no es pagar y cobrar al contado,
sino cuando ha transcurrido un tiempo desde que la operaci'n se reali/' Estas deudas y
derechos de cobro que suceden en el da a da de la empresa, es decir, en su actividad
normal, en sus operaciones de tr"ico mercantil, son las que se derivan del tr"ico de la
empresa 9DE>D8:E! y ,C:EED8:E!<; pero dentro de ellas debemos resaltar las
que nacen directamente de lo que se de"ine como su Qactividad principalQ En nuestra
empresa esa actividad es la "abricaci'n de muebles de madera
2 +'8+,)'/ # 1)''+,)'/ / 10I'N*'/ # (),6''+,)'/
2N
-ara poder llevar a cabo nuestra e$plotaci'n necesitamos relacionarnos con aquellas
empresas que nos puedan suministrar bienes y servicios; y con aqu%llas que puedan
adquirir nuestros bienes y productos 9,l decir empresas, nos re"erimos l'gicamente a
personas "sicas o &urdicas<
-or otro lado tendremos que contratar a nuestro personal, y tambi%n estaremos
obligados a pagar impuestos a las ;aciendas -0blicas .odo esto supondr que, en
determinadas situaciones, terceras personas nos debern dinero 9DE>D8:E! que son
C>E5.,! DE ,C.+?8<, y tambi%n nosotros deberemos dinero 9,C:EED8:E! que
son C>E5.,! DE -,!+?8<
Cuando esos deudores lo sean por habernos adquirido algo de nuestra Qactividad
principalQ, por e&emplo una silla, diremos que tenemos un C(+E5.E Cuando el
acreedor lo sea por que le hemos comprado algo imprescindible para nuestra Qactividad
principalQ, es decir, para la "abricaci'n de los muebles que vamos a vender, por e&emplo
un metro c0bico de madera de pino tea, estaremos ante un -:8?EED8:
,s, las cuentas con las que nos encontraremos sern#
DE>D8:E! y ,C:EED8:E! -8: 8-E:,C+85E! DE .:U4+C8
Cuentas de proveedores 9!ubgrupo- =M<# -or e&emplo compramos materias primas para
"abricar los muebles, pero no pagamos al contado
Cuentas de acreedores 9!ubgrupo- =1<# -or e&emplo, hay que pagar el alquiler del local
en el que tenemos una e$posici'n
Cuentas de clientes 9!ubgrupo- =3<# -or e&emplo, vendemos a varias casas de muebles
pero no cobramos
Cuentas de deudores 9!ubgrupo- ==<# -or e&emplo cuando prestamos un servicio a una
empresa y no lo cobramos al contado, siempre que no se trate de una venta de los
muebles que "abricamos, porque entonces sera un proveedor
Cuentas de personal 9!ubgrupo- =E<# -or e&emplo, llega "inal de mes, y tenemos que
pagar la n'mina de nuestros empleados
Cuentas de ,dministraciones -0blicas 9!ubqrupo- =K<# -or e&emplo, el ayuntamiento
nos pasa el recibo de la tasa del alcantarillado, las cuotas de la !eguridad !ocial
pendientes de pago, o el +?, que debemos a ;acienda
Conviene aclarar la de"inici'n de estos conceptos para que no haya con"usiones#
Acreedor, /ersona f0sica o -ur0dica con la que se tiene una deuda
Deudor, /ersona f0sica o -ur0dica que debe una cantidad determinada por una obli.aci(n
financiera o comercial1
Proveedor, /ersona f0sica o -ur0dica que suministra una mercader0a o un producto a una
empresa o al p2blico consumidor
Cliente, /ersona f0sica o -ur0dica que utili+a re.ularmente los servicios de una empresa o
adquiere sus productos1 Aun m*s, desde el punto de vista contable, se dice que el cliente
es la persona que no pa.a al contado y, por consi.uiente, utili+a el crdito que le otor.a
la empresa por la venta de un bien o servicio1
7. 6'N*/
7.1 6'N*/ 0 1,N*+,
;emos reali/ado una venta de dos mesas que hemos cobrado al contado El importe de
la venta se abona en la cuenta KMM venta de mercaderas; de la misma manera, el importe
por +?, se abona en la cuenta =KK +?, repercutido El total a cobrar se carga en la
cuenta =3M clientes como importe de la cantidad total a cobrar
2L
4actura#
+mporte 1MMMM
+?,1EV 1EMM
.otal 11EMM
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
=3M
KMM
=KK
Clientes
?enta de mercaderas
+?, repercutido
11EMM
1MMMM
1EMM
.8.,( ,!+E5.8 11EMM 11EMM
Como el cliente nos paga la "actura al contado, es decir, al recibir la mercanca
cobramos el importe de la misma en su cuenta y lo depositamos en la ca&a
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
DKM
=3M
Ca&a
Clientes
11EMM
11EMM
.8.,( ,!+E5.8 11EMM 11EMM
7.2 6'N*/ 1)C+I*,
(a siguiente "actura de venta que tenemos que contabili/ar es una venta a cr%dito, es
decir de momento no la cobramos 5os lo paga dentro de dos meses
Cuando emitimos la "actura de esta venta el importe de la misma queda, como un
derecho de cobro, cargado en la cuenta de clientes a la espera de que se realice el cobro
4actura
+mporte NMMM
+?, 1EV 12NM
.otal L2NM
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
=3M
KMM
=KK
Clientes
?enta de mercaderas
+?, repercutido
L2NM
NMMM
12NM
.8.,( ,!+E5.8 L2NM L2NM
, los dos meses, cuando cobramos, abonamos la cuenta del cliente con cargo a ca&a
9DKM< o banco 9DK2< dependiendo de si nos paga en dinero e"ectivo o nos da un cheque
bancario
3M
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
DKMC2
=3M
Ca&a C 7anco
Clientes
L2NM
L2NM
.8.,( ,!+E5.8 L2NM L2NM
7.7 0 0'*) +' 152I,
(a letra de cambio es un documento mercantil, en el que re"le&amos el importe total o
parcial de una operaci'n de compraventa; la letra obliga a pagar al que la "irma 9a quien
la acepta< el importe que en ella "igura, a su vencimiento, 9"echa o pla/o que se "i&e< en
un lugar determinado y a la persona que se indica en el documento (a principal venta&a
de la letra de cambio es que el que tiene que cobrarla se encuentra protegido por la (ey,
en caso de impago E$iste por lo tanto mayor seguridad &urdica
El proceso contable a seguir con las letras de cambio que e$tiende la empresa para que
sean pagadas por sus clientes, depende de lo que hagamos con la misma
7.7.1 6'N* 0'*) +' 152I, 1'(*+.9 +'/18'N*,.
-ara contabili/ar una "actura de venta a cr%dito, cuya "orma de pago ser dentro de tres
meses y mediante letra de cambio 9e"ecto comercial< aceptada por el cliente, lo primero
que tenemos que hacer es contabili/ar la venta
4actura#
+mporte 1NMMM
+?, 1EV 2NNM
.otal 2MNNM
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
=3M
KMM
=KK
Clientes
?enta de mercaderas
+?, repercutido
2MNNM
1NMMM
2NNM
.8.,( ,!+E5.8 2MNNM 2MNNM
El acuerdo al que hemos llegado en este caso con el cliente consiste en que %l nos pagar
el total de la "actura dentro de tres meses, pero "ormali/a su deuda aceptando una letra
de cambio +nmediatamente llevamos esta letra a nuestro banco y %ste nos la paga
ingresndonos el dinero en nuestra cuenta corriente al momento, pero nos cobra unos
gastos de negociaci'n de ese e"ecto porque al "in y al cabo el banco va a cobrar ese
dinero dentro de los tres meses convenidos con nuestro cliente De esta "orma de&amos
de tener el derecho de cobro en la cuenta del cliente 9abonamos la cuenta< y lo pasamos
a 7ancos, con los gastos correspondientes Esto es lo que se llama +escuento de letras
31
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
DK2
EE=
=3M
7ancos
Fastos negociaci'n letras
Clientes
2MDMM
3NM
2MNNM
.8.,( ,!+E5.8 2MNNM 2MNNM
;ay otras "ormas de gesti'n de las letras de cambio, que no vamos a entrar en su
estudio, porque son algo ms arti"iciosas y porque %sta es la "orma ms usual de las
-P1E!
:esumiendo#
1- ?endemos la mercanca, por lo que surge un derecho de cobro
2- Este derecho se "ormali/a mediante letra que nosotros giramos a nuestro cliente
3- El cliente acepta el pago a la "echa de vencimiento que se estable/ca y cargndolo en
su banco 9lugar de pago<
=- (levamos la letra al banco para que se encarguen del cobro y nos anticipa el dinero
D- (legado el vencimiento, nuestro banco reclama el pago a nuestro cliente en el lugar
indicado por %ste 9el banco del cliente<
((EF,D8 E( ?E5C+1+E5.8
(legado el vencimiento, pueden ocurrir dos situaciones#
El cliente paga o El cliente no paga
E( C(+E5.E -,F,
Cuando llega el vencimiento, el banco reali/a el cobro de la letra en nuestro nombre y
no hay que hacer nada porque ya nos abon' el dinero en su da
E( C(+E5.E 58 -,F,
(legado el vencimiento de la letra es posible que nuestro cliente no abone su importe,
con lo que el banco nos la devolver y tendremos un cliente impagado 9cliente e"ectos
comerciales impagados< El banco nos comunica la devoluci'n de la letra por lo que el
derecho de cobro no se ha e"ectuado 9abonamos la cuenta del banco< y damos de alta un
cliente impagado 9cargamos clientes por e"ectos comerciales impagados<
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
=31D
DK2
Clientes e"ectos comerciales impagados
7ancos
2MNNM
2MNNM
.8.,( ,!+E5.8 2MNNM 2MNNM
De la misma manera, el banco nos cobra una comisi'n por la devoluci'n que se ha
producido, por lo que nos descuenta de nuestra cuenta corriente el importe de estas
comisiones 9abonamos banco< que nos suponen un gasto por servicios bancarios Este
gasto suele ser un porcenta&e del valor de la letra, en nuestro caso es un LV
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
E2E
DK2
!ervicios bancarios y similares
7ancos
1NNM
1NNM
32
.8.,( ,!+E5.8 1NNM 1NNM
= 1,2),/ # (;,/ 18'N*
En algunas ocasiones vamos a recibir o a entregar cantidades de dinero a cuenta de
"uturas ventas o compras Cuando esto suceda, aunque sean clientes o proveedores
habituales, no se registra en sus respectivas cuentas 9=3M ' =MM< compensando sus
saldos, ya que el motivo por el que se produce esa recepci'n o en su caso, entrega de
dinero, no es para cobrar o pagar una deuda, sino para con"irmar un pedido 9se trata de
una especie de "ian/a< -or esta ra/'n estas cantidades se anotan en la cuenta =3K
9,nticipo de clientes<, cuenta de -,!+?8 y en la cuenta =MK 9,nticipo a proveedores<,
cuenta de ,C.+?8
=.1. N*I1I(, +' 10I'N*'/
.enemos un recibo que nos indica que un cliente nos ha entregado 1L1=M euros a
cuenta del pedido que nos reali/ar en tres semanas
;ay que desglosar de esta cantidad el +?, que corresponde, obteni%ndose mediante la
divisi'n de la cantidad 91L1=M< entre 11E 91 ms el porcenta&e de +?, 1EV< (a
cantidad as obtenida corresponde al anticipo que nos entregan sobre el cual
calcularemos e1 1EV para saber cunto es el +?, repercutido
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
=3K
=KK
DKM
,nticipo de clientes
+?, repercutido
Ca&a 1L1=M
1EDMM
2E=M
.8.,( ,!+E5.8 1L1=M 1L1=M
=.2. N*I1I(, (),6''+,)'/
Entregamos un tal'n de 1K=MM euros a uno de nuestros proveedores en concepto de
anticipo de un pedido cuya nota recibir en un mes y por un importe total de 3NMMM
9ms +?,<
;ay que desglosar de esta cantidad el +?, que corresponde, obteni%ndose mediante la
divisi'n de la cantidad 91K=MM< entre 11E 91 ms el porcenta&e de +?, 1EV< (a
cantidad as obtenida corresponde al anticipo que entregamos sobre el cual calcularemos
el 1EV para saber cunto es el +?, soportado
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
DK2
=MK
=K2
7ancos
,nticipo a proveedores
+?, !oportado
1DMMM
2=MM
1K=MM
33
.8.,( ,!+E5.8
1K=MM 1K=MM
*'5 III
0/ ,(')1I,N'/ +'0 IN5,6I0IH+,. 0 5,)*IH1I:N
1. IN*),+811I:N
En este captulo vamos a ver c'mo se reali/an las operaciones con los elementos del
inmovili/ado, ya sean materiales, como un ordenador, o inmateriales, como el
arrendamiento "inanciero 9leasing< Entre estas operaciones estn las amorti/aciones,
cuyo clculo va a depender del tiempo que estos activos est%n en la empresa -or otro
lado tenemos las provisiones, muy importantes para prevenir p%rdidas potenciales de
valor
2. '0 IN5,6I0IH+,
El inmovili/ado est "ormado por aquellos bienes y derechos destinados a permanecer
varios periodos o aos en la empresa; ms t%cnicamente diremos que constituye, dentro
del patrimonio de la empresa, sus inversiones a largo pla/o 9ms de un ao< -odemos
clasi"icarlo en dos grupos principales# el inmovili/ado material y el inmaterial
2.1 IN5,6I0IH+, 5*')I0
El inmovili/ado material, est "ormado por todos aquellos bienes tangibles que posee la
empresa y que utili/a dentro de su actividad productiva durante una serie de aos
(as cuentas del -lan Feneral Contable que recogen los movimientos del inmovili/ado
material son#
22M .E::E58! y 7+E5E! 5,.>:,(E!
!olares urbanos, "incas r0sticas, terrenos no urbanos, minas y canteras
221 C85!.:>CC+85E!
"dificaciones y locales en general, cualquiera que sea su destino 5o podremos
contabili/ar aqu el valor del suelo sino que lo haremos en la cuenta 22M
3=
222 +5!.,(,C+85E! .GC5+C,!
1aquinaria comple&a de uso en el proceso productivo, por e&emplo la cadena de monta&e
de los &uguetes
223 1,H>+5,:+,
1quinas con los que se reali/a la producci'n o e$tracci'n de los productos .ambi%n
se incluyen en esta cuenta los elementos de transporte interno de la empresa, como por
e&emplo las carretillas elevadoras
22= >.+((,WE
>tensilios o herramientas que se pueden usar de "orma independiente o con&untamente
con la maquinaria, los moldes y las plantillas
22D 8.:,! +5!.,(,C+85E! .GC5+C,!
.odas aquellas unidades comple&as que no "orman parte del proceso productivo, como
por e&emplo el sistema detector de incendios
22E 187+(+,:+8
1uebles y equipos de o"icinas como mesas, sillas, estanteras
22K EH>+-8! -,:, -:8CE!8! DE +548:1,C+65
8rdenadores y dems con&untos electr'nicos 9impresoras, escner, etc<
22N E(E1E5.8! DE .:,5!-8:.E
?ehculos de toda clase, a"ectos a la actividad de la empresa
22L 8.:8 +518?+(+[,D8 1,.E:+,(
Cualquier otro tipo de bien tangible que por sus caractersticas no puede ser recogido en
ninguna de las cuentas anteriores, por e&emplo e$tintores
2.2 IN5,6I0IH+, IN5*')I0
El inmovili/ado inmaterial, incluye propiedades intangibles como son los derechos o la
titularidad de determinados procesos de "abricaci'n, que son susceptibles de valoraci'n
econ'mica y que tienen una duraci'n en el tiempo
El inmovili/ado inmaterial queda recogido, dentro del -lan Feneral Contable, en las
siguientes cuentas#
21M F,!.8! DE +5?E!.+F,C+65 y DE!,::8((8
!on gastos que se generan por los proyectos que la empresa reali/a en su
departamento de +@D Estos gastos se van contabili/ando en cuentas del grupo E a
medida que se producen En el caso de que queramos activar este proyecto porque
con"iemos en su %$ito, todos estos gastos debemos pasarlos a la cuenta 21M gastos de
+@D, y como contrapartida abonamos en una cuenta de ingresos K31, traba&os reali/ados
para el inmovili/ado inmaterial, cuya "unci'n es cancelar el gasto que se ha traspasado
al activo
3D
211 C85CE!+85E! ,D1+5+!.:,.+?,!
Fastos e"ectuados en la obtenci'n de derechos de e$plotaci'n, otorgados por el Estado o
las ,dministraciones -0blicas 9como son las autopistas o las concesiones mineras<
212 -:8-+ED,D +5D>!.:+,(
Cantidades satis"echas por la propiedad de marcas, patentes o por el derecho de
utili/aci'n de las mismas El coste del registro de esta propiedad se incluye como mayor
precio
213 485D8 DE C81E:C+8
Con&unto de bienes inmateriales tales como la clientela, el nombre o ra/'n social que
hayan tenido carcter oneroso para la empresa !e trata del valor aadido que tiene la
empresa, debido a un con&unto de bienes inmateriales, tales como clientela, locali/aci'n
de la actividad, "ama o prestigio, etc -ara poder contabili/ar este valor aadido que no
aparece re"le&ado en libros, tendremos que haber pagado por ello, es decir, es necesario
que haya habido una transmisi'n onerosa
21= DE:EC;8! DE .:,!-,!8
+mportes pagados por los derechos de arrendamiento de locales
21D ,-(+C,C+85E! +548:1U.+C,!
-ropiedad o derecho de uso de los programas in"ormticos incluidos los elaborados por
la propia empresa
21K DE:EC;8! !87:E 7+E5E! DE ,::E5D,1+E5.8 4+5,5C+E:8
!e trata de una operaci'n por la cual tengo el derecho de uso de alg0n bien del
inmovili/ado material, como si se tratase de un alquiler, pero con la particularidad de
que a la "echa de "inali/aci'n del contrato tenemos la posibilidad de e&ercer una opci'n
de compra sobre ese bien y quedrnoslo en propiedad
21L 8.:8 +518?+(+[,D8 +51,.E:+,(
Cualquier otro tipo de bien intangible que no pueda ser recogido en ninguna de las
cuentas anteriores
2.7. 1:5, /' 1,N*2I0IH
Cuando adquirimos inmovili/ado debemos contabili/arlo por su precio de adquisici'n,
el cual est compuesto tanto por el precio de compra, como por todos aquellos gastos
necesarios para su puesta en "uncionamiento
1quina u 8tros -recio compra 12MMMM
.ransporte Fasto NMMM
+nstalaci'n Fasto 2DMM
En la cuenta del inmovili/ado, en este caso la 222 instalaciones t%cnicas, debemos
contabili/ar la suma del precio de compra, ms los gastos hasta su puesta en
"uncionamiento 913MDMM< ,parece como siempre el +?, soportado por la operaci'n
y como contrapartida, todo ello se abona en la cuenta de proveedores del inmovili/ado,
si la cantidad se va apagar a ms de un ao 9a largo pla/o< se anota en la cuenta 1K3 y si
se va apagar aun ao o menos 9corto pla/o< se anota en la cuenta D23
3E
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
222
=K2
D23
+nstalaciones t%cnicas
+?, soportado
-rov +nmovili/ado cCp
13MDMM
2MNNM
1D13NM
.8.,( ,!+E5.8 1D13NM 1D13NM
7. 0 5,)*IH1I:N # 0/ (),6I/I,N'/
7.1 IN*),+811I:N
!on disminuciones que se producen en el valor de los bienes, bien por su utili/aci'n,
bien por su valoraci'n in"erior, y que pueden ser p%rdidas de valor permanentes
9amorti/aciones< o p%rdidas de valor reversibles 9provisiones< !abemos que en el
balance todos los bienes deben "igurar por su precio de adquisici'n, pero por otra parte,
para mantener la imagen "iel de la empresa, dichos bienes tendrn que aparecer
incrementando el activo en el valor que realmente tienen en cada periodo
-or e&emplo si tenemos un local adquirido por 2KMMMM euros y la depreciaci'n por su
uso es de =DMMM euros 9amorti/aci'n<, y adems por circunstancias especiales ha
disminuido su valor hasta los 2DMMMM, esto es, ha su"rido una depreciaci'n reversible de
2MMMM 9provisi'n<; la situaci'n debera ser, seg0n las "ichas del mayor la siguiente#
221 C85!.:>CC+85E! 2KMMMM 9DE7E<
2N2 ,18:. ,C>1>(,D, =DMMM 9;,7E:<
2L2 -:8?+!+65 2MMMM 9;,7E:<
7.2 5,)*IH1I:N
El paso del tiempo y la utili/aci'n de los bienes, entre otras causas, producen en ellos
una disminuci'n de su valor o p%rdida irreversible; s'lo queda saber c'mo valorar esta
depreciaci'n para poder contabili/arla
-ara ello es importante determinar una Qvida 0tilQ para el bien, as basndonos en ella y,
con una sencilla divisi'n, podremos calcular el importe de la amorti/aci'n anual que
tendremos que contabili/ar (a vida 0til, que es estimada por la empresa, indicar el
tiempo de duraci'n que en condiciones normales debe "uncionar el bien
-:EC+8 ,DH>+!+C+65
---------------------------- B ?+D, R.+(
,18:.+[,C+65 ,5>,(
!eg0n marca el -lan Feneral de Contabilidad, la vida 0til debe adaptarse a un criterio
econ'mico de nuestra empresa E$isten de todas maneras, unas tablas de"inidas por el
1inisterio de ;acienda que nos ayudan en la elecci'n de la vida 0til, siendo en la
prctica el criterio ms utili/ado
!e nos da un coe"iciente m$imo o vida 0til mnima 91MM dividido entre coe"iciente
m$imo< y una vida 0til m$ima; dentro de este periodo, la empresa podr elegir la
opci'n que estime oportuna siendo recomendable la opci'n de vida 0til mnima
.odos los elementos del inmovili/ado material e inmaterial, se amorti/an salvo los
terrenos y bienes naturales 9cuenta 22M<
3K
El precio de adquisici'n se divide entre la duraci'n estimada o vida 0til del bien,
hallando de esta "orma la amorti/aci'n anual
2KMMMM
----------------- B D=MM
DM aos
Como la amorti/aci'n es una p%rdida de valor tendremos que anotar en el debe, es decir,
cargar la cuenta EN2 de amorti/aci'n del inmovili/ado material con abono a otra cuenta
que recoge la disminuci'n del valor del activo, la 2N2 amorti/aci'n acumulada de
inmovili/ado material, ambas por el importe de la cuota anual de amorti/aci'n D=MM
euros
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
EN2
2N2
Dotaci'n a la amorti/aci'n del
inmovili/ado material
,morti/aci'n acumulada del
D=MM
D=MM
.8.,( ,!+E5.8 D=MM D=MM
-:8?+!+85E!
(as provisiones representan p%rdidas potenciales de valor, de carcter reversible; es
decir, p%rdidas de valor que no se han con"irmado de "orma de"initiva 'st4n basadas
en el (rincipio de (rudencia, ya que e$iste un riesgo de que pueda darse una p%rdida
por circunstancias que no se deben al uso del bien
Como se ha producido una p%rdida de valor debemos cargar la cuenta de gasto EL2
dotaci'n a la provisi'n del inmovili/ado material con abono a otra cuenta que recoge la
disminuci'n del valor del activo, la 2L2 provisi'n por depreciaci'n del inmovili/ado
material
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
EL2
2L2
Dotaci'n a la provisi'n del
-rovisi'n por depreciaci'n del
+nmovili/ado material
2MMMM
2MMMM
.8.,( ,!+E5.8 2MMMM 2MMMM
!i posteriormente se modi"ican las circunstancias que causaron la p%rdida reversible, y
en base a esto, la p%rdida de valor ha sido s'lo de 1DMMM, anularemos el asiento anterior
en todo o en parte seg0n sea el caso, cargando la cuenta 2L2 provisi'n por depreciaci'n
del inmovili/ado material con abono a la cuenta KL2 e$ceso de provisi'n del
3N
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
2L2
KL2
-rovisi'n por depreciaci'n del
E$ceso de provisi'n del
DMMM
DMMM
.8.,( ,!+E5.8 DMMM DMMM
7.=. 60,) N'*, 1,N*20'
!i cuando compramos un inmovili/ado, ya sea material o inmaterial 1o valoramos por
su precio de adquisici'n; cuando lo queremos vender debemos darlo de ba&a por su
Qvalor neto contableQ -ara calcular este valor, debemos disminuir su precio de
adquisici'n en el importe de la depreciaci'n su"rida 9amorti/aci'n y provisi'n<
.enemos en la "brica una mquina que compramos hace = aos, por 2NMMM euros y se
nos presenta la ocasi'n de venderla a buen precio (a amorti/aci'n que ha su"rido y que
est contabili/ada hasta la "echa de venta tiene un valor de 112MM euros El importe por
el que vendemos la mquina es de 2MMMM euros En el momento de la operaci'n
cobramos 1MMMM y el resto nos lo pagarn a los E meses
1quina# 2MMMM
+?, 1EV# 32MM
.otal# 232MM
,l contado# 1MMMM
:esto a 3 meses# 132MM
-recio de venta 2MMMM
?alor neto contable 1ENMM
7ene"icio 32MM
7,(,5CE ,C.+?8 1,H>+5,:+,# 2NMMM
,18:.+[,C+65 ,C>1>(,D,# -112MM
,l precio de venta se le resta el valor neto contable, compuesto por el precio de
adquisici'n menos las depreciaciones su"ridas 9amorti/aciones y provisiones<,
obteniendo el bene"icio o la p%rdida que conseguimos con esta operaci'n
-ara su contabili/aci'n, lo primero que tenemos que hacer es dar de ba&a la mquina por
su valor neto contable, para ello abonaremos la mquina 223 y cargaremos su
depreciaci'n en este caso amorti/aci'n acumulada 2N2, por los importes que "iguran en
el balance o lo que es 1o mismo, en sus respectivas cuentas de mayor El +?,, que en
este caso ser repercutido pues estamos vendiendo, lo abonaremos En la cuenta D=3 de
cr%ditos a CC- por ena&enaci'n de inmovili/ado de&amos el resto 9132MM<
Como nos pagan 1MMMM euros cargamos este importe en bancos DK2 Como el valor
neto contable de la mquina era de 1ENMM euros y la hemos vendido por 2MMMM euros
hemos obtenido un bene"icio de 32MM euros que contabili/amos abonndolas en la
cuenta KK1 bene"icios procedentes del inmovili/ado material
3L
!i al comparar el precio de venta con el valor neto contable, hemos perdido, esta
di"erencia la cargaremos en la cuenta EK1 p%rdidas procedentes del inmovili/ado
material, en ve/ de utili/ar la cuenta del bene"icio
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
223
2N2
=KK
DK2
D=3
KK1
1aquinaria
,morti/aci'n acumulada del
+?, repercutido
7anco
Cr%ditos a CC- por ena&enaci'n
del inmovili/ado material
7ene"icio procedente del
112MM
1MMMM
132MM
2NMMM
32MM
32MM
.8.,( ,!+E5.8 3==MM 3==MM
7.5. IN5,6I0IH1I,N'/ 'N 18)/,
En algunas ocasiones nos encontramos con inmovili/ados en adaptaci'n, construcci'n o
monta&e al cierre del e&ercicio, reali/ados por la empresa -ara estas situaciones
utili/amos las cuentas del subgrupo 23, y a ellas llevaremos todos aquellos
inmovili/ados que dentro de la empresa est%n en proceso de instalaci'n, hasta que se
encuentren en condiciones de "uncionamiento ;asta este momento no comien/an a
amorti/arse estos bienes
(as cuentas que recogen las inmovili/aciones en curso dentro del -lan Feneral Contable
son#
23M ,D,-.,C+65 DE .E::E58! y 7+E5E! 5,.>:,(E!
231 C85!.:>CC+85E! E5 C>:!8
232 +5!.,(,C+85E! .GC5+C,! E5 185.,WE
233 1,H>+5,:+, E5 185.,WE
23K EH>+-8! -:8CE!8! DE +548:1,C+65 E5 185.,WE
23L ,5.+C+-8! -,:, +518?+(+[,C+85E! 1,.E:+,(E!
7.@ ;/*,/ +' '/*20'1I5I'N*,
E$isten una serie de gastos que por su naturale/a no los podemos registrar directamente
como tales, sino que a"ectan a varios e&ercicios 9gastos plurianuales< por lo que hay que
distribuirlos entre los mismos ;ablamos de los gastos de establecimiento, que son
aqu%llos que tiene la empresa al constituirse, establecerse o ampliar su capital
(as cuentas del -lan Feneral Contable que recogen los gastos de establecimiento son#
2MM F,!.8! DE C85!.+.>C+65
Fastos de naturale/a &urdico legal en que incurrimos al reali/ar la constituci'n de la
empresa, como notario, letrados, registro, impresi'n de ttulos
2M1 F,!.8! DE -:+1E: E!.,7(EC+1+E5.8
=M
Fastos de naturale/a t%cnica en que incurrimos con motivo de la constituci'n o con
motivo de la ampliaci'n de su capacidad, como son los de selecci'n de personal,
estudios de naturale/a econ'mica, publicidad de lan/amiento
2M2 F,!.8! DE ,1-(+,C+65 DE C,-+.,(
!on id%nticos a los de constituci'n, pero en este caso el motivo es la ampliaci'n de
capital
-or e&emplo, tenemos una "actura por la campaa de publicidad que hemos reali/ado
para el lan/amiento de una sucursal de nuestra empresa en !evilla, por un importe de
2MMMM ms +?, Cargamos la cuenta 2M1 gastos de primer establecimiento por su
importe neto y tambi%n cargamos el +?, soportado en la operaci'n =K2, terminando con
el abono de la cuenta de bancos DK2 por el importe total
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
2M1
=K2
DK2
Fastos de primer establecimiento
+?, soportado
7ancos
2MMMM
32MM
232MM
.8.,( ,!+E5.8 232MM 232MM
(a imputaci'n como gasto en los pr'$imos e&ercicios la reali/amos as#
El importe anotado en la cuenta 2M1 9si "uese la 2MM o la 2M2 sera id%ntico< lo
imputaremos como gasto de los cinco pr'$imos e&ercicios, al cierre de los mismos, por
tanto cargamos la cuenta ENM amorti/aci'n de gastos de establecimiento con abono a la
propia cuenta 2M1 gastos de primer establecimiento
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
ENM
2M1
,morti/aci'n gastos establecimiento
Fastos primer establecimiento
=MMM
=MMM
.8.,( ,!+E5.8 =MMM =MMM
*'5 I6
IN6')/I,N'/ .INN1I')/
=1
1. IN*),+811I:N
>na empresa puede invertir sus recursos propios tanto en la compra de bienes materiales
9mesa, coche< como inmateriales 9programas in"ormticos< Wunto a estas 2 clases de
inversi'n surge la inversi'n en activos "inancieros, ms conocidos como valores
negociables
Como nos vamos a re"erir a compras y ventas de ttulos que coti/an en 7olsa, debemos
mencionar que 0a 2olsa o 5ercado de 6alores es un lugar p0blico de contrataci'n
donde diariamente, "i&ndose un precio, se compran y se venden acciones, obligaciones
y otros activos "inancieros (as 7olsas de Comercio, se instituyeron hace muchos aos
como mercado para ciertos productos ,ll se coti/aban y acudan los compradores y
vendedores para concertar las operaciones
,hora los clientes generalmente pasan sus 'rdenes de compra-venta a los 7ancos, que
son, en su mayora, quienes acuden a las 7olsas para, por cuenta de aqu%llos, contratar
las operaciones De hecho, lo que en las 7olsas de Comercio se reali/a, es la
contrataci'n, esto es, concertar las operaciones, que se liquidarn posteriormente
En Espaa, hay cuatro 7olsas de Comercio# 1adrid, 7arcelona, 7ilbao y ?alencia (a
7olsa depende del 1inisterio de Economa
0a 1omisin Nacional del 5ercado de 6alores I1N56J es el organismo
encargado de la supervisi'n e inspecci'n de los mercados de valores espaoles y de la
actividad de cuantos intervienen en los mismos !u ob&etivo es velar por la transparencia
de estos mercados y la correcta "ormaci'n de precios, as como la protecci'n de los
inversores
(a Comisi'n 5acional del 1ercado de ?alores est con"igurada como un Ente de
derecho p0blico con personalidad &urdica propia y plena capacidad p0blica y privada
Est regida por un Conse&o, compuesto por# >n -residente y un ?icepresidente, El
Director Feneral del .esoro y -oltica 4inanciera y el !ubgobernador del 7anco de
Espaa, que tendrn el carcter de conse&eros natos y tres Conse&eros ms, que sern
personas de reconocida competencia en materias relacionadas con el mercado de
valores ,ctuar como !ecretario, con vo/ pero sin voto, la persona que el Conse&o
designe entre las que presten sus servicios en la Comisi'n
2. )'N* .IE
!on aquellos valores en los que la retribuci'n o rendimiento se "i&a de antemano; no
depende de los resultados de la empresa (os ms signi"icativos son los siguientes#
:endimientos implcitos# Es aquel rendimiento que viene dado por la di"erencia entre el
valor de compra del ttulo y su valor de reembolso 9cantidad que se comprometen a
entregar a un vencimiento pactado< Como e&emplo de ttulos de renta "i&a con
rendimientos implcitos estn las (etras del .esoro
:endimientos e$plcitos# Es aquel rendimiento que viene dado por un tipo de inter%s 9es
decir un porcenta&e sobre su valor< >n e&emplo de ttulos de renta "i&a con rendimientos
e$plcitos son las 8bligaciones
,notaci'n contable de renta "i&a
;emos adquirido una (etra del .esoro, cuyos datos son los siguientes#
?alor compra B 1NMMM
?alor de reembolso B 2MMMM
Fastos por comisi'n B 2MM
-la/o B 1 ao
=2
-:EC+8 DE ,DH>+!+C+65 B 1NMMM @ 2MMK B 1N2MM
K(os gastos inherentes a la compra "orman parte del precio de adquisici'n
(a compra de la (etra del .esoro se carga en la cuenta D=1 y se abona a una cuenta de
tesorera en este caso
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
D=1
DK2
?alores renta "i&a CC-
7ancos
1N2MM
1N2MM
.8.,( ,!+E5.8 1N2MM 1N2MM
7. )'N* 6)I20'
!on aquellos valores en los que la retribuci'n o rendimiento no se "i&a de antemano;
depende de los resultados del e&ercicio, la poltica y los ob&etivos de la empresa (os
ms signi"icativos son las ,cciones Gstas son una parte alcuota del capital de una
sociedad El accionista percibir un dividendo que estar en "unci'n de los bene"icios
obtenidos por la sociedad
>na sociedad puede ser accionista de otra, por lo que puede darse lugar a#
"mpresas asociadas, Dos empresas son asociadas cuando la participaci'n de una en la
otra alcan/a el 2MV o el 3V si sus ttulos coti/an en bolsa
3rupo de empresas, >na sociedad mercantil pertenece a un grupo de sociedades#
Cuando posea la mayora de los derechos de voto de otra sociedad 9participaci'n mayor
al DMV<
Cuando con sus votos pueda nombrar o haya nombrado a miembros del Conse&o de
,dministraci'n de otra sociedad
,notaci'n contable de renta variable
;emos reali/ado la compra de acciones de 1,(,:8 !, cuyos datos son#
5\ de acciones compradas B 1MM
?alor nominal B 1M
?alor compra B 1D
Fastos por comisi'n B 1MM
-recio compra 91MM$1D@1MM< B 1EMM
-la/o B 2 aos
,l tratarse de una compra de acciones que supone una participaci'n del NMV, se cargar
el importe de la compra en la cuenta 2=M participaciones en empresas del grupo,
abonndose a la cuenta de bancos
=3
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
2=M
DK2
-articipaciones en empresas grupo
7ancos
1EMM
1EMM
.8.,( ,!+E5.8 1EMM 1EMM
=. *I(,/ +' IN6')/I,N'/
=.1 IN6')/I:N 0);, (0H,
(as inversiones a largo pla/o son aqu%llas que se reali/an por un pla/o superior a1 ao
(as cuentas ms signi"icativas que recogen este tipo de inversiones son#
]Cuenta 2=M -articipaciones en empresas del grugo
Esta cuenta recoge la inversi'n a largo pla/o en acciones u otros valores de empresas del
grupo
]Cuenta 2=1 -articipaciones en empresas asociadas
:ecoge la inversi'n a largo pla/o 9 superior a un ao< en acciones u otros valores de
empresas asociadas
]Cuenta 2DM +nversiones "inancieras -ermanentes en capital
+nversi'n a largo pla/o en acciones u otros valores de empresas que no tengan la
consideraci'n de empresas del grupo o asociadas
]Cuenta 2D1 ?alores de renta "i&a
+nversi'n a largo pla/o en obligaciones, bonos, (etras del .esoro etc
]Cuenta 2D2 Cr%ditos a largo -la/o
Cr%ditos no comerciales concedidos a terceras personas por un pla/o superior a un ao
]Cuenta 2DN imposiciones a largo -la/o
!aldo "avorable en bancos o +nstituciones de Cr%dito "ormali/ados en Qcuentas a pla/oQ
por pla/o superior aun ao
=.2 IN6')/I:N 1,)*, (0H,
(as inversiones a corto pla/o son aqu%llas que se reali/an por un pla/o in"erior a 1 ao
(as cuentas ms signi"icativas que recogen este tipo de inversiones son#
D31 -articipaciones a corto pla/o en empresas asociadas
D=M +nversiones "inancieras temporales en capital
D=1 ?alores de renta "i&a a corto pla/o
D=2 Cr%ditos a corto pla/o
D=N +mposiciones a corto pla/o
5. )'N+I5I'N*,/
(os rendimientos de las inversiones se reali/arn en las siguientes cuentas del -lan
Feneral Contable#
==
Cuenta KEM +ngresos de participaciones en capital
:entas o dividendos procedentes de acciones o participaciones en el capital de otras
empresas
Cuenta KE1 +ngresos de valores de renta "i&a
+mporte de los intereses procedentes de obligaciones, bancos, letras del tesoro, etc
Cuenta KE2 +ngresos de cr%ditos a largo pla/o
+ntereses de pr%stamos y cr%ditos a largo pla/o devengados en el e&ercicio
Cuenta KE3 +ngresos de cr%ditos a corto pla/o
+ntereses de pr%stamos y cr%ditos a corto pla/o devengados en el e&ercicio
5.1 N,*1I:N 1,N*20' +' )'N+I5I'N*,/
:ecibimos un e$tracto del banco en el que aparecen re"le&ados los dividendos de las
acciones de ^.C !,, cuyo importe es de =MM euros y con una retenci'n practicada de
1MM euros
El importe de los dividendos se observa en la correspondiente cuenta KEM,
ingresos de participaci'n en capital, con cargo a bancos y ;acienda -0blica por la
retenci'n practicada 92DV <
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
KEM
=K3
DK2
+ngresos participaciones en capital ;-
retenciones y pagos a cuenta 7ancos 1MM
3MM
=MM
.8.,( ,!+E5.8 =MM =MM
:ecibimos del banco un e$tracto en el que aparecen los intereses de las
obligaciones por valor de EMM euros y con una retenci'n practicada de 1DM
euros En este caso los intereses se abonan en la cuenta KE1, ingresos de valores en renta
"i&a ya que las obligaciones son ttulos de renta "i&a
@. 6'N* +' *D*80,/
-or necesidades de liquide/ hemos decidido vender las acciones de 18:E58
F,((EF8, !, El mayor de esta cuenta presenta la siguiente in"ormaci'n#
Cuenta 2=M -articipaciones en empresas del grupo# 1EMMM 9DE7E<
91MM acciones de 18:E58 F,((EF8, !,<
(a sociedad mediadora en bolsa nos comunica que ha logrado colocar estas acciones a
1KM euros SC'mo contabili/ar la ventaT
?,(8: ,DH>+!+C+65 B 1MM $ 1EM B 1EMMM
?,(8: ?E5., B 1MM $ 1KM B 1KMMM
(a cuenta 2=M participaci'n en empresas grupo se abona por el valor de
=D
adquisici'n quedando su saldo a cero con cargo a bancos por el importe de la venta (a
di"erencia se abona o se carga respectivamente a la cuenta KEE bene"icio en valores
negociables o EEE p%rdidas en valores negociables seg0n se trate de bene"icio o p%rdida
En este caso#
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
DK2
2=M
KEE
7ancos
-articipaci'n empresas grupo
7ene"icio en valores negociables
1KMMM
1EMMM
1MMM
.8.,( ,!+E5.8 1KMMM 1KMMM
-or otra parte nos in"orman que las obligaciones se han colocado a 23M euros El mayor
de la cuenta 2D1 presenta la siguiente in"ormaci'n
2D1 ?alores de renta "i&a 12DMM 9DE7E< 9DM obligaciones<
?,(8: ,DH>+!+C+65 B DM $ 2DM B 12DMM
?,(8: ?E5., B DM $ 23M B 11DMM
!e abona el precio de adquisici'n de las DM 8bligaciones cargando el importe de la
venta y la di"erencia en este caso negativa se carga en la cuenta EEE 9-%rdidas en valores
negociables< En este caso#
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
DK2
EEE
2D1
7ancos
-%rdidas en valores negociables
?alores renta "i&a
11DMM
1MMM
12DMM
.8.,( ,!+E5.8 12DMM 12DMM
L. (C)+I+/ +' 60,)
(os valores negociables admitidos a coti/aci'n en 7olsa se valoran por su precio de
adquisici'n o por el de mercado si "uese in"erior !i esto es as, en el balance las
acciones "iguran por el precio de adquisici'n y por la di"erencia con el valor de mercado
se dotar la correspondiente provisi'n
-:EC+8 DE ,DH>+!+C+65 - -:8?+!+65 B -:EC+8 DE 1E:C,D8
-:EC+8 DE ,DH>+!+C+65 - -:EC+8 DE 1E:C,D8 B -:8?+!+65
Como precio de mercado se tomar el menor entre la coti/aci'n media del 0ltimo
trimestre, y la coti/aci'n del 0ltimo da del e&ercicio
(as acciones de )FE!.+65 DE C,:.E:,!, !,* al 31 de diciembre de 2MM1 tiene un
valor en 7olsa de NM euros .enemos que reali/ar la correspondiente provisi'n, ya que
=E
e$iste una depreciaci'n de estos valores, puesto que nosotros los adquirimos a 1MM
euros
5\ de acciones B =M
-recio adquisici'n B 1MM
-recio de mercado B NM
-la/o B 2 aos 91MM - NM B 2M $ =M acciones B NMM<
(a p%rdida de valor de nuestra inversi'n se lleva como gasto a la cuenta ELE dotaci'n a
la provisi'n de valores negociables a largo pla/o, abonando a la cuenta de provisi'n que
act0a como compensadora de la cuenta de inversi'n
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
ELE
2LK
Dotaci'n amorti/aci'n valores (C-
-rovisi'n depreciaci'n valores (C-
NMM
NMM
.8.,( ,!+E5.8
*'5 6
.,N+,/ (),(I,/
1. IN*),+811I:N
,ntiguamente, a los "ondos propios se les denominaba 5eto -atrimonial Estos "ondos
son los que recogen, el capital, las reservas, en de"initiva, los recursos propios de los
que dispone la empresa para "inanciarse ,dems, veremos el traspaso de los resultados
de un ao a otro
2. .,N+,/ (),(I,/
(a empresa necesita recursos para "inanciar sus activos Estos recursos pueden proceder
del e$terior, o pueden ser aportados por los mismos socios y empresarios o generados
por la propia empresa -or tanto, los "ondos propios recogern en el pasivo los recursos
propios con que cuenta la empresa para "inanciar su activo
485D8! -:8-+8! B C,-+.,( @ :E!E:?,! -:E!5EFEWE:,5.E:
, los "ondos propios tambi%n se les denomina neto patrimonial y representan el
patrimonio de la empresa en un momento dado Dentro de los "ondos propios podemos
di"erenciar#
- C,-+.,(
- ,>.84+5,5C+,Cl65 9:E!E:?,!<
=K
7. 1(I*0
!on las aportaciones dinerarias o no dinerarias reali/adas por el socio o socios de la
empresa (as aportaciones de los socios varan seg0n el tipo de sociedad que se
constituya, las "ormas ms usuales son#
- !8C+ED,D ,585+1,# !e crean mediante Escritura -0blica que se inscribe en el
:egistro 1ercantil (a aportaci'n mnima de los socios ser de EMMMM euros El capital
estar dividido en acciones
- !8C+ED,D DE :E!-85!,7+(+D,D (+1+.,D,# !e crean mediante Escritura
-0blica inscrita en el :egistro 1ercantil (a aportaci'n mnima de los socios ser de
3MMM euros El capital se divide en participaciones
Estas sociedades pueden constituirse por una sola persona, por lo que se denominaci'n
ser entonces ZZZZ, !, o !( IunipersonalJ
- E1-:E!,! +5D+?+D>,(E! !on negocios que se constituyen por una sola persona,
no es necesario Escritura -0blica s'lo es necesario que la persona se inscriba como
pro"esional aut'nomo y en el censo pagando el correspondiente impuesto de
,ctividades Econ'micas (a (ey no e$ige capital mnimo
7.1 N,*1I:N 1,N*20' +'0 1(I*0
(as cuentas del -lan Contable que se utili/arn sern distintas seg0n se trate de una
sociedad mercantil, sin "orma mercantil o si es empresario individual#
9Cuenta 1MM<- Capital de sociedades con "orma mercantil 9!ociedad ,n'nima,
!ociedad de :esponsabilidad (imitada<
9Cuenta 1M1<- Capital de sociedades sin "orma mercantil 9Entidades sin nimo de
lucro<
9Cuenta 1M2<- Capital de empresas individuales
EWE1-(8# Como la empresa recibe "ondos 9recursos< procedentes de los socios
abonamos la cuenta de capital social con cargo a banco seg0n donde se deposite dicho
importe
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
1MM
DK2
C,-+.,( !8C+,(
7,5C8! 1MMMMM
1MMMMM
.8.,( ,!+E5.8 1MMMMM 1MMMMM
En el caso de que se tratase de un empresario individual, la cuenta que tenemos que
utili/ar es la 1M2 9capital<
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
1M2
DK2
C,-+.,(
7,5C8! 1MMMMM
1MMMMM
.8.,( ,!+E5.8 1MMMMM 1MMMMM
=N
=. 8*,.INN1I1I:N. )'/')6/
Como su nombre indica son recursos generados por la propia empresa, es lo que se
llama :E!E:?,! Estas se constituyen por bene"icios obtenidos en distintos e&ercicios
no distribuidos y acumulados, es decir, supone una renuncia del socio al bene"icio a
cambio de ver incrementado el patrimonio de su empresa
=.1 *I(,/ +' )'/')6/
(as reservas ms importantes a nuestros e"ectos son#
9Cuenta 112<- :E!E:?,! (EF,(E!
Esta reserva se dota con carcter obligatorio en las sociedades an'nimas, por un importe
del 1MV del bene"icio
9Cuenta 11E< - :E!E:?,! E!.,.>.,:+,!
!on aqu%llas establecidas en los estatutos de la sociedad
9Cuenta 11K<- :E!E:?,! ?8(>5.,:+,!
!e establecen de "orma voluntaria por la sociedad
=.2 N,*1I:N 1,N*20' +' 0/ )'/')6/
El bene"icio del ao anterior ascenda a DMMMM euros y queremos destinar 2MMMM para
reserva voluntaria
!e abona en la cuenta 11K reservas voluntarias, incrementando el patrimonio de la
empresa con cargo al bene"icio del e&ercicio recogido en la cuenta 12M remanente Esta
cuenta recoge bene"icios pendientes de distribuir de e&ercicios anteriores
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
12M
11K
:emanente
:eservas voluntarias
2MMMM
2MMMM
.8.,( ,!+E5.8 2MMMM 2MMMM
-ara el caso de un empresario aut'nomo, Sc'mo contabili/ara la reservaT
En este caso hay que abonar a la cuenta 1M2 capital ya que esta cuenta recoge las
aportaciones del capital y los bene"icios no distribuidos
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
12M
1M2
:emanente
Capital
2MMMM
2MMMM
.8.,( ,!+E5.8 2MMMM 2MMMM
5. )';80)IH1I:N
=L
El resultado del e&ercicio estar constituido por la di"erencia entre los ingresos 9cuentas
del grupo K< y gastos 9cuentas del grupo E< del mismo, es decir, que el bene"icio
contable de la empresa, se obtiene comparando los ingresos generados en un perodo,
con los gastos habidos ,l clculo del resultado se le denomina :EF>(,:+[,C+65 y
el bene"icio o p%rdida se recoger en la cuenta 12M (?rdidas # ;anancias ,l comien/o
del ao siguiente, el saldo de esa cuenta debe traspasarse a la cuenta 12M remanente, o a
la cuenta 121 resultados negativos de e&ercicios anteriores, hasta que se decida qu% hacer
con el bene"icio o la p%rdida
+5F:E!8! @ -F,!.8! B 7E5E4+C+8 o -G:D+D,
C>E5.,! F:>-8 K @- C>E5.,! F:>-8 E B C>E5., 12L
- !upongamos que en el e&ercicio 9n-1< hemos tenido p%rdidas de 1MMMM euros que
quedan registradas en la cuenta 12L p%rdidas y ganancias
- ,l reali/ar la apertura del e&ercicio 9n< se traspasa el saldo de la 12L a la 121 resultados
negativos de e&ercicios anteriores al tratarse de una p%rdida
- En el e&ercicio 9n< obtenemos un bene"icio de 3DMMM euros que se registra en la cuenta
12L p%rdidas y ganancias
- ,l reali/ar la apertura del e&ercicio 9n@1< se traspasa el saldo de la 12L#
1 -ara compensar las p%rdidas pendientes por valor de 1MMMM euros recogidas en la
cuenta 121 resultados negativos de e&ercicios anteriores
El resto se de&a en la cuenta 12M remanente
AAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAA
'l 3uncionario de turno en una Inspeccin rutinaria$ va a ver de qu? inversiones #
3ondos propios dispone nuestro 5onasterio$ que no paga nada por sus actividades
productivas$ # le consta que las tiene.
DM
*'5 6I
;/*,/ +' (')/,N0 ' IN;)'/,/ # ;/*,/ 1,))I'N*'/
1. IN*),+811I:N
El ob&etivo de nuestra empresa es desarrollar una actividad 9venta de &uguetes< con la
"inalidad de obtener unos ingresos -ara ello debemos incurrir en una serie de gastos
necesarios para alcan/ar dicho ob&etivo (a principal "uente de ingresos lo constituyen
las ventas, siendo las compras uno de los gastos ms signi"icativos, pero e$isten otros
gastos e ingresos que siendo corrientes en la empresa no se incluyen en los captulos de
compras o ventas -ara ello e$isten en el -FC a una serie de cuentas en las que se
recogern los gastos e ingresos de la empresa, que no se engloban dentro de las compras
y las ventas
2. *I(,/ # NB0I/I/ +' ;/*,/
2.1. /')6I1I,/ 'G*')I,)'/
C>E5., E21- ,::E5D,1+E5.8! y CU585E!
D1
Esta cuenta recoge las cantidades devengadas por el alquiler de bienes muebles e
inmuebles 9o"icinas, naves industriales< (os cnones son las cantidades que se pagan
por derechos de uso de propiedad industrial 9marcas< 1uchas cantidades devengan +?,
salvo que se trate de arrendamiento vivienda
EWE1-(8#
-or e&emplo, la anotaci'n contable del alquiler de un local de negocio por parte de
nuestra empresa se reali/ara cargando la cuenta E21 por el importe del gasto y la cuenta
=K2, ;acienda -0blica +?, soportado, por el importe del +?, y abonando la cantidad a
pagar en bancos, menos la retenci'n del 1DV por arrendamiento de inmuebles, que
abonamos a la cuenta =KD1 para su ingreso en ;acienda cuando proceda
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
E21
=K2
=KD
DK2
,rrendamientos y cnones
;- +?, soportado
;- retenciones practicadas 7ancos
1MMM
1EM
1DM
1M1M
.8.,( ,!+E5.8 11EM 11EM
C>E5., E22- :E-,:,C+85E! y C85!E:?,C+65
Fastos de mantenimiento de bienes del inmovili/ado 9gastos de mantenimiento,
reparaci'n, etc<
C>E5., E23- !E:?+C+8! DE -:84E!+85,(E! +5DE-E5D+E5.E!
Fastos devengados por pagos de honorarios a abogados, notarios, economistas, etc, y
en general cualquier pro"esional no incluido en n'mina
EWE1-(8#
.enemos que contabili/ar una "actura por servicios de asesora con los siguientes datos#
+mporte 1MMM
1EV +?, 1EM
+:-4 92MV< 2MM
.8.,( LEM
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
E23
=K2
=KD
DK2
!ervicios pro"esionales +ndep
;- +?, soportado
;- retenciones practicadas 7ancos
1MMM
1EM
2MM
LEM
.8.,( ,!+E5.8 11EM 11EM
D2
C>E5., E2=- .:,5!-8:.E!
Fastos devengados por transportes que no se hayan incluido en otra cuenta, por
e&emplo# transporte de ventas
, di"erencia de los gastos de transporte en las compras 9e$istencias< que constituyen
mayor gasto de la propia compra y lo cargaramos a la cuenta EMM Compras de
mercaderas
C>E5., E2D- -:+1, DE !EF>:8!
Cantidades satis"echas por primas de seguros contra robos, incendios, etc Estas
cantidades estn e$entas de +? ,
C>E5., E2E- F,!.8! 7,5C,:+8!
Fastos bancarios que no tengan la consideraci'n de intereses, por e&emplo# comisiones,
custodia de valores, etc
C>E5., E2K- ->7(+C+D,D -:8-,F,5D, P :E(,C+85E! -R7(+C,!
,nuncios prensa, regalos, comidas con clientes, etc
C>E5., E2N- !>1+5+!.:8!
Fastos por electricidad, gas y agua EWE1-(8!#
:ecibimos tres "acturas correspondientes a distintos gastos que se han producido en la
empresa .enemos una "actura de alquiler de un local de negocio 9DMM euros ms +?,<,
una "actura por la reparaci'n de una de nuestras mquinas 92MMM euros ms +?,< y otra
"actura por publicidad 91MMM euros ms +?,<
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
E21
E22
E2K
=K2
=KD
DK2
,rrendamientos y cnones
:eparaciones y conservaci'n
-ublicidad y propaganda
;- +?, soportado
;- +?, retenciones alquiler
7ancos
DMM
2MMM
1MMM
DEM
KD
3LND
.8.,( ,!+E5.8 =MEM =MEM
Cada gasto 9neto sin +?,< se carga en la cuenta correspondiente El +?, se carga en la
cuenta correspondiente 9=K2< por la suma del +?, de las tres "acturas 9NM@32M@1EM<,
abonando el importe total de las tres "acturas en bancos 9DNM@232M@11EM-KD<
!i bien es verdad que en la prctica no se hace as, sino que cada "actura crea un asiento
ya que con los programas de ordenador se introducen todos los datos a trav%s del diario,
y a partir de %ste se va creando el mayor y el libro de registro de +?, que e$ige la
anotaci'n de cada "actura con todo detalle Es decir#
:ecibimos dos "acturas# una por consumo de agua por importe de 1MM euros, ms KV de
+?,, y otra por consumo de electricidad de 3MM euros, ms 1EV de +?,, y las pagamos
por ca&a !eg0n lo dicho en el prra"o anterior haramos dos asientos#
D3
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
E2N
=K2
DKM
!uministros 9agua<
;- +?, soportado al KV
Ca&a
1MM
K
1MK
.8.,( ,!+E5.8 1MK 1MK
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
E2N
=K2
DKM
!uministros 9lu/<
;- +?, soportado al 1EV
Ca&a
3MM
=N
3=N
.8.,( ,!+E5.8 3=N 3=N
En este caso podamos llevar una sola subcuenta de !uministros (456777777
#uministros, lu+, a.ua, .as) o dos subcuentas# (456777778 #uministros, Lu+) y
(456777775 #uministros, a.ua) y con el +?, !oportado podramos hacer lo mismo, una
subcuenta para el KV y otra para el 1EV
2.2 *)I28*,/
C>E5., E3M- +1->E!.8 !87:E 7E5E4+C+8!
:ecoge el gasto por este impuesto
C>E5., E31- 8.:8! .:+7>.8!
Cantidades satis"echas en tributos di"erentes al impuesto sobre bene"icios o +?, -or
e&emplo# +mpuesto sobre ,ctividades Econ'micas, +mpuesto sobre 7ienes +nmuebles,
etc
2.7. ;/*,/ +' (')/,N0
C>E5., E=M- !>E(D8! y !,(,:+8!
:ecoge las remuneraciones tanto de carcter "i&o como eventual, e"ectuadas al personal
de la empresa -or e&emplo# salario, bases, primas, incentivos, pagas e$traordinarias
C>E5., E=1- +5DE15+[,C+85E!
Cantidades pagadas al personal de la empresa por despidos, &ubilaciones anticipadas
C>E5., E=2 !EF>:+D,D !8C+,( , C,:F8 DE (, E1-:E!,
Cuotas pagadas por la empresa por la !eguridad !ocial de sus empleados !e cargan por
las cuotas devengadas con abono a la cuenta =KE !eguridad !ocial acreedores
EWE1-(8
En el siguiente e&emplo podemos observar las di"erentes cuotas que pueden aparecer en
las n'minas Entre ellas podemos encontrar la !eguridad !ocial a cargo de la empresa
(a liquidaci'n de una n'mina se re"le&ara de la siguiente "orma#
+1-8:.E 7:>.8 1DMM euros
!EF>:+D,D !8C+,( 9a cargo del traba&ador< LE euros
+:-4 1NM euros
D=
(YH>+D8 9a percibir por el traba&ador< 122= euros
(a liquidaci'n de !eguridad !ocial sera as#
C>8., !EF !8C+,( 9a cargo de la empresa< =E2 euros
.8.,( , +5F:E!,: !EF !8C+,( 9LE @ =E2 B DDN< euros
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
E=M
E=2
=KE
=KD1
DK2
!ueldos y !alarios
!egur !ocial a cargo empresa
8rganismos !! acreedora
;- acreedor por retenciones 7ancos
1DMM
=E2
DDN
1NM
122=
.8.,( ,!+E5.8 1LE2 1LE2
El importe bruto se carga en sueldos y salarios y la cuota patronal se carga en !eguridad
!ocial a cargo de la Empresa, con abono a la cuenta =KE 8rganismos de la !eguridad
!ocial, acreedores 9cuota patronal @ cuota traba&ador<, a la cuenta =KD 9;acienda
-0blica acreedor por conceptos "iscales< por la retenci'n y a bancos por el lquido
satis"echo
(a !eguridad !ocial se pagar al mes siguiente y las retenciones cuando ven/a el
trimestre
!upongamos que el asiento anterior corresponde al mes de !eptiembre y los importes
son id%nticos en el tercer trimestre El da 3M de septiembre habremos pagado la
seguridad social de ,gosto y el 2M de 8ctubre pagaremos los tres meses de retenciones a
los traba&adores 91NM $ 3<, los asientos sern as#
0I2), +I)I, .echa: 7090M92001
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
=KE
DK2
8rganismos ! ! ,creedora
7ancos
DDN
DDN
.8.,( ,!+E5.8 DDN DDN
0I2), +I)I, .echa: 2091092001
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
=KD1
DK2
; - acreedor por retenciones
7ancos
D=M
D=M
.8.,( ,!+E5.8 D=M D=M
2.=. ;/*,/ .INN1I'),/
C>E5., EE2- +5.E:E!E! DE DE>D,! , (,:F8 -(,[8
:ecogen los intereses de los pr%stamos recibidos y otras deudas pendientes de amorti/ar
a largo pla/o, o sea, a ms de un ao
DD
EWE1-(8
(a empresa paga =MM euros mensuales por un pr%stamo a 2= meses, para reali/ar el
asiento, se carga la cuenta de intereses, abonando la cuenta de bancos
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
EE2
DK2
+ntereses de deudas a lCp
7ancos
=MM
=MM
.8.,( ,!+E5.8 =MM =MM
C>E5., EE3- +5.E:E!E! DE DE>D,! , C8:.8 -(,[8
:ecogen los intereses de los pr%stamos recibidos y otras deudas pendientes de amorti/ar
a corto pla/o
C>E5., EE=- +5.E:E!E! -8: DE!C>E5.8 DE E4EC.8!
+ntereses pagados en la operaci'n de descuento de letras y otros e"ectos
C>E5., EED- DE!C>E5.8 !87:E ?E5.,! -:85.8 -,F8
Descuentos, reba&as que la empresa concede al cliente por pronto pago que no est%n
incluidos en "actura
C>E5., EEE- -G:D+D,! E5 ?,(8:E! 5EF8C+,7(E!
:ecoge p%rdidas producidas por la venta de acciones u otros valores de renta "i&a o
variable
C>E5., EEK- -G:D+D, DE C:GD+.8!
:ecoge p%rdidas producidas por la insolvencia "irme de cr%ditos
7. IN;)'/,/: +'.INI1I:N # *I(,/
(a principal "uente de ingresos en nuestra empresa, la constituyen las ventas de nuestros
productos !in embargo, e$isten otros ingresos que no proceden de la actividad laboral
7.1 IN;)'/,/ +' ;'/*I:N
C>E5., KD2- +5F:E!8! -8: ,::E5D,1+E5.8
:ecoge los ingresos cobrados o devengados por el alquiler de bienes muebles e
inmuebles cedidos para uso de terceros
C>E5., KD3- +5F:E!8! DE -:8-+ED,D +5D>!.:+,( CED+D, E5
EZ-(8.,C+65
Cantidades que se perciben por la concesi'n del uso de mani"estaciones de la propiedad
industrial9marcas, patentes, "'rmulas, etc<
C>E5., KD=- +5F:E!8! -8: C81+!+85E!
:ecoge las cantidades percibidas como contraprestaci'n a servicios de mediaci'n que
no constituyen la actividad principal de la empresa
DE
C>E5., KDD-+5F:E!8! -8: !E:?+C+8! ,( -E:!85,(
+ngresos por prestaci'n de servicios al personal, tales como economatos, transportes,
vivienda, etc
C>E5., KDL- +5F:E!8! -8: !E:?+C+8! D+?E:!8!
+ngresos por prestaci'n eventual de determinados servicios a otras empresas o
particulares -or e&emplo# transporte, asesoras, in"ormes, reparaciones, etc
EWE1-(8!#
Cobramos 1K=M euros +?, incluido por el alquiler de un local de nuestra propiedad
Cargamos a ca&a por el total percibido y abonamos el ingreso real y el +?, cada uno a
su cuenta#
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
DKM
KD2
=KK
Ca&a
+ngresos por arrendamientos
; - +?, repercutido
1K=M
1DMM
2=M
.8.,( ,!+E5.8 1K=M 1K=M
:ecibimos 232M euros por el alquiler de viviendas propiedad de la empresa a = de
nuestros empleados El asiento a reali/ar sera el siguiente#
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
DKM
KDD
=KK
Ca&a
+ngresos por servicios al personal
; - +?, repercutido
232M
2MMM
32M
.8.,( ,!+E5.8 232M 232M
7.2 IN;)'/,/ .INN1I'),/
(os ingresos "inancieros no "orman parte ni de las ventas, ni de otros ingresos de
gesti'n, sino que son unos ingresos obtenidos por inversiones en acciones, bonos etc o
como consecuencia de descuentos o intereses de cr%ditos concedidos (as cuentas que
recogen este tipo de ingresos son#
C>E5., KEM +5F:E!8! -,:.+C+-,C+85E! E5 C,-+.,(
Dividendos de acciones
C>E5., KE1 +5F:E!8! ?,(8:E! :E5., 4+W,
+ntereses de letras, obligaciones, bonos, etc
C>E5., KE2 +5F:E!8! DE C:GD+.8! , (,:F8 -(,[8
+ntereses de pr%stamos concedidos a otras personas o entidades por pla/o
superior a 1 ao
C>E5., KE3 +5F:E!8! DE C:GD+.8! , C8:.8 -(,[8
DK
+ntereses de pr%stamos concedidos a otras personas o entidades por pla/o in"erior a 1
ao
C>E5., KED DE!C>E5.8! !87:E C81-:,! -8: -:85.8 -,F8
Descuentos, reba&as que le conceden a nuestra empresa los proveedores por pronto pago,
incluidos o no en "actura
C>E5., KEE 7E5E4+C+8! E5 ?,(8:E! 5EF8C+,7(E!
7ene"icios obtenidos en la venta de valores de renta "i&a y variable
C>E5., KEL 8.:8! +5F:E!8! 4+5,5C+E:8!
+ngresos no recogidos en otras cuentas
EWE1-(8#
:ecibimos un e$tracto del banco en el que nos comunican los intereses que ha generado
nuestra cuenta corriente 9=MM euros<, as como la retenci'n de1 1NV que nos ha sido
practicada por dichos intereses 9K2 euros<
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
DK2
=K3
KEL
7ancos
; - :etenciones y pagos a cuenta
8tros ingresos "inancieros
32N
K2
=MM
.8.,( ,!+E5.8 =MM =MM
(os intereses bancarios 9brutos< se abonan en la cuenta KEL otros ingresos "inancieros,
por no e$istir otra cuenta espec"ica para este concepto, cargando a la cuenta =K3
;acienda -0blica retenciones y pagos a cuenta, el importe de retenci'n y el saldo neto a
bancos
=. /826'N1I,N'/
C>E5., K=M !>7?E5C+85E! 84+C+,(E! DE EZ-(8.,C+65
!ubvenciones recibidas de la ,dministraci'n
C>E5., K=1 8.:,! !>7?E5C+85E! ,(, EZ-(8.,C+65
!ubvenciones recibidas de empresas o particulares
EWE1-(8#
:ecibimos la documentaci'n acreditativa de una subvenci'n del ayuntamiento que
hemos recibido y cuyo importe es de DMMM euros El asiento que tendramos que reali/ar
ser el siguiente#
DN
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
DK2
K=M
7ancos
!ubvenciones a la e$plotaci'n
DMMM
DMMM
.8.,( ,!+E5.8 DMMM DMMM
,l ser una subvenci'n concedida por un ayuntamiento, se abona en la cuenta K=M
9subvenciones o"iciales a la e$plotaci'n<, cargando el importe a bancos
*'5 6II
0 I5(,/I1I:N '5()'/)I0:
I5(8'/*, +' /,1I'++'/ e I6
1. IN*),+811I:N
.odos conocemos la incidencia de la ;acienda -0blica sobre las empresas Dos de los
impuestos ms signi"icativos son el +mpuesto de !ociedades y el +mpuesto sobre el
?alor ,adido 9+?,< En ambos impuestos es importante conocer el procedimiento a
seguir para su clculo Este es el ob&etivo de este tema
2. I5(8'/*, +' /,1I'++'/
El impuesto de sociedades es un impuesto directo y personal que grava la renta de
sociedades y otras entidades &urdicas (a renta ob&eto de este impuesto ser el bene"icio
que la empresa obtiene en cada e&ercicio Este bene"icio es lo que en terminologa
tributaria se denomina base imponible
El tipo de gravamen que se aplica sobre la base imponible para determinar la cantidad a
pagar es del 3DV para todas las sociedades en general, si bien e$isten algunos tipos
in"eriores a %ste
S Hu% e"ectos tiene este impuesto en la contabilidad de una empresaT El impuesto
minora nuestro bene"icio por lo que a e"ectos contables el impuesto supone un F,!.8
para la empresa (a cuenta que recoge el gasto por el impuesto ser la cuenta E3M
impuestos sobre bene"icios
2I 9;/*, (,) I5(8'/*, B 2+I
7,+ B 7ene"icio antes de impuesto
7D+ B 7ene"icio despu%s de impuesto
2.1 (;,/ +'0 I5(8'/*,
(as empresas debern e"ectuar tres pagos a cuenta durante el e&ercicio Estos pagos
"raccionados se reali/arn a cuenta de la liquidaci'n de"initiva del impuesto
'E'5(0,
(a empresa reali/' en el anterior e&ercicio tres pagos "raccionados por el mismo
importe Cada uno de estos pagos qued' recogido en su asiento correspondiente
DL
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
=K3
DK2
;- retenciones y pagos a cta
7ancos
3MMM
3MMM
.8.,( ,!+E5.8 3MMM 3MMM
, "inales de ao tenemos que reali/ar la liquidaci'n de"initiva del impuesto, para ello
habr que tener en cuenta los pagos "raccionados reali/ados y las retenciones que nos
hayan sido practicadas por ;acienda durante el e&ercicio, de "orma obligatoria, como
consecuencia, principalmente, de los rendimientos de las inversiones "inancieras 92DV<
El tipo que usamos es el general, es decir, el 3DV
7E5E4+C+8 9=2MMM< $ M,3D B 1=KMM 9C>8., DE( +1->E!.8<
- :etenciones# 12MM
- -rimer -ago "raccionado# 3MMM
- !egundo -ago "raccionado# 3MMM
- .ercer -ago "raccionado# 3MMM
, -,F,: =DMM
El importe ntegro del impuesto se carga en la cuenta de gasto E3M impuesto sobre
bene"icios abonando a la cuenta =K3 por las retenciones y pagos "raccionados reali/ados
quedando el resto pendiente de pago en la cuenta =KD ;- acreedora por conceptos
"iscales
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
E3M
=K3
=KD
+mpuesto sobre bene"icios
;- retenciones y pagos a cuenta
;- acreedora por conceptos "iscales
1=KMM
1M2MM
=DMM
.8.,( ,!+E5.8 1=KMM 1=KMM
-or 0ltimo debemos reali/ar el pago de la deuda que tenemos pendiente con ;acienda
por el impuesto del ao anterior >na ve/ reali/ado dicho pago procederemos a su
contabili/aci'n
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
=KD
DK2
7ancos
=DMM
=DMM
.8.,( ,!+E5.8 =DMM =DMM
EM
7. I5(8'/*, /,2)' '0 60,) N+I+,
7.1 I6 /,(,)*+,
Es el +?, que pagar la empresa a los proveedores por los bienes o servicios adquiridos
en el mercado interior (a cuenta contable a utili/ar ser la =K2 ;acienda -0blica +?,
soportado Esta cuenta aparecer normalmente cuando haya que hacer un cargo de
apuntes que impliquen una compra o un gasto 9subgrupo EM compras, subgrupo E2
servicios e$teriores y subgrupo 21 inmovili/ado<
N,*1I:N 1,N*20' I6 /,(,)*+,
C81-:, DE +518?+(+[,D8
-ara contabili/ar la compra de una mquina, se carga la cuenta de maquinaria y la de
+?, soportado abonando el importe en el banco al pagarla al contado
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
223
=K2
DK2
1aquinaria
;- +?, soportado
7ancos
DMMM
NMM
DNMM
.8.,( ,!+E5.8 DNMM DNMM
C81-:,! DE 1E:C,DE:,!
Compra de mercaderas por importe de 1MMMM euros
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
EMM
=K2
=MM
;- +?, soportado
-roveedores
1MMMM
1EMM
11EMM
.8.,( ,!+E5.8

- >n proveedor nos concedi' un descuento por pronto pago por importe de 1MMM euros
El descuento se abona en la correspondiente cuenta KED, abonando el +?,
correspondiente al descuento y cargando 9es decir, disminuyendo< la cuenta de
proveedores
!E:?+C+8! EZ.E:+8:E!
4actura de lu/
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
E1
E2N
=K2
DK2
!uministros 9lu/<
;- +?, soportado
7ancos
2MMM
32M
232M
.8.,( ,!+E5.8 11EM 11EM

7.2 I6 )'(')18*I+,
Es el +?, que cobrar la empresa a los clientes por la venta o prestaci'n de sus
servicios (a cuenta contable a utili/ar ser la =KK ;acienda -0blica +?, repercutido
Esta cuenta aparecer siempre que haya que e"ectuar un abono principalmente en los
siguientes subgrupos del grupo K#
KM ?enta de mercaderas
KD 8tros ingresos de gesti'n
N,*1I:N 1,N*20' I6 )'(')18*I+,
El importe de la venta y el +?, correspondiente, se abonan con cargo en este caso al
banco al cobrarse al contado
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
KMM
=KK
DK2
?enta de mercaderas
;- +?, :epercutido
7ancos =LNM
=3MM
ENM
.8.,( ,!+E5.8 =LNM =LNM
7.7 0IO8I+1I:N +'0 I6
(a empresa debe reali/ar la declaraci'n-liquidaci'n por +?, trimestralmente, otras
empresas lo harn mensualmente ,l "inal de dicho trimestre las cuentas +? , soportado
e +?, repercutido presentan un saldo, la di"erencia entre dichos saldos ser la cantidad a
liquidar con la ;acienda -0blica
N,*1I:N 1,N*20' 0IO8I+1I:N
-ara hacer la declaraci'n-liquidaci'n trimestral de +?,, lo primero que tenemos que
hacer es consultar el saldo de las cuentas =K2 y =KK
En este caso, la cuenta =K2 ;- +?, soportado tiene un saldo deudor de 21=M y la
cuenta =KK +?, repercutido tiene un saldo acreedor de 3DNM !e carga en la cuenta =KK
el saldo del +?, repercutido y se abona en la cuenta =K2, el +?, soportado, cancelando
de esta manera el saldo de dichas cuentas !urge un saldo acreedor al ser mayor la
cantidad repercutida que la soportada por lo que esta cantidad se abona en la cuenta =KD
;acienda -0blica acreedora por conceptos "iscales
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
E2
=KK
=K2
=KD
;- +?, repercutido
;- +?, soportado
3DNM
21=M
1==M
.8.,( ,!+E5.8 3DNM 3DNM

>na ve/ hecha la declaraci'n-liquidaci'n debemos recoger contablemente este pago,
para ello daremos de ba&a la deuda con ;acienda anotndolo en el debe y dando la
consiguiente salida monetaria del banco, para lo que abonamos la cuenta DK2
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
=KD
DK2
7ancos
1==M
1==M
.8.,( ,!+E5.8 1==M 1==M
-uede ocurrir que al hacer la liquidaci'n trimestral de +?,, hayamos soportado ms
+?, del que hayamos repercutido En este caso, la cuenta =K2 ;- +?, soportado tiene
un saldo deudor de 3EMM y la cuenta =KK +?, repercutido tiene un saldo acreedor de
312MSC'mo se contabili/a esta situaci'nT
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
=KK
=K2
=KM
;- +?, repercutido
;- +?, soportado
;- deudora por conceptos "iscales
312M
=NM
3EMM
.8.,( ,!+E5.8 3EMM 3EMM
El saldo deudor en este caso se carga en la cuenta =KM 9;- deudora por conceptos
"iscales<
18,*/ N';*I6/
!i al "inal del ao, el saldo es a "avor de la empresa, %sta tendr dos opciones# solicitar
la devoluci'n o compensar
- !olicitar devoluci'n#
!'lo se podr solicitar la devoluci'n del saldo e$istente a 31 de diciembre El asiento en
el momento de la devoluci'n ser#
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
=KM
DK2
7ancos =NM
=NM
.8.,( ,!+E5.8 =NM =NM
E3
- Compensar#
Cuando el saldo sea deudor, es decir, a "avor de la empresa, podr deducirse este
importe en las declaraciones-liquidaciones siguientes hasta un pla/o de D aos
En el ao siguiente, primer trimestre, tenemos los siguientes datos#
-+?, :E-E:C>.+D8 9=KK< D2MM
-+?, !8-8:.,D8 9=K2< 21DM
!e decide compensar en esta liquidaci'n la cantidad pendiente del e&ercicio anterior# =NM
euros
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
=KK
=K2
=KM
=KD
;- +?, repercutido
;- +?, soportado
D2MM
21DM
=NM
2DKM
.8.,( ,!+E5.8 D2MM D2MM
1on motivo de la prPima presentacin del Impuesto sobre /ociedades$ ha# que
hacer un recuento de 5ercader!as$ por lo que debemos saber las ePistencias de
vino # de licores destilados que tenemos en el almac?n. (ara ello han enviado al
encargado de la bodega$ como a#udante que es del contable .ra# 1andil.
E=
*'5 6III
(')I,+I.I11I:N 1,N*20'
1. IN*),+811I:N
-ara obtener una imagen "iel de la empresa, es muy importante reali/ar ciertos a&ustes
que in"luyen directamente en la cuenta de p%rdidas y ganancias Debemos conocer qu%
gastos e ingresos son propios de un ao y registrarlos Esto se conoce como
periodi"icaci'n contable
2. *',)D +' 0 (')I,+I.I11I:N
(as cuentas de los grupos E y K recogen los gastos e ingresos del e&ercicio presente Esto
debe ser as para conocer el resultado de dicho e&ercicio
En algunas ocasiones se pagan gastos o se cobran ingresos correspondientes a e&ercicios
posteriores !eg0n el principio de devengo la imputaci'n de gastos e ingresos deber
hacerse en "unci'n de la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan
con independencia de cundo se produ/ca la corriente monetaria derivada de ellas,
como consecuencia surgen los a&ustes por periodicidad
Con los a&ustes de periodicidad se persigue asignar los gastos e ingresos al ao al que
pertenecen con independencia de cundo se paguen o cobren
7. 18'N*/ +' (')I,+I.I11I:N
(as cuentas del -lan Feneral Contable que recogen los a&ustes por periodi"icaci'n son#
=NM Fastos anticipados
=ND +ngresos anticipados
DNM +ntereses pagados por anticipado
DND +ntereses cobrados por anticipado
I1uenta =Q0J ;astos anticipados:
Fastos contabili/ados en el e&ercicio que se cierra y que corresponden al siguiente
4igura en el activo del balance y su movimiento es el siguiente#
DE7E# ,l cierre se carga con abono a cuentas del grupo E
;,7E:# ,l comien/o del e&ercicio siguiente se abona con cargo a la cuenta del grupo E
I1uenta =Q5J Ingresos anticipados:
+ngresos contabili/ados en el e&ercicio y que corresponden al siguiente Es cuenta de
pasivo El movimiento es el siguiente#
DE7E# ,l cierre se abona con cargo a cuentas del grupo K por el importe anticipado
;,7E:# ,l comien/o del e&ercicio siguiente se carga con el abono a la cuenta del grupo
K
I1uenta 5Q0J Intereses pagados por anticipado:
+ntereses pagados por la empresa que corresponden a e&ercicios siguientes 4igura en el
activo de balance !u movimiento es el siguiente#
ED
DE7E# ,l cierre se carga con abono a una cuenta del subgrupo EE por el importe
anticipado
;,7E:# ,l comien/o del e&ercicio siguiente se abona con cargo a cuentas del subgrupo
EE
I1uenta 5Q5J Intereses cobrados por anticipado:
Contabili/a intereses cobrados por la empresa que corresponden a los e&ercicios
siguientes Es cuenta de pasivo !u movimiento es el siguiente#
DE7E# ,l cierre se abona con cargo a una cuenta del subgrupo KE por el importe
anticipado
;,7E:# ,l comien/o del e&ercicio siguiente se carga con abono a una cuenta del
subgrupo KE
=. 'E'5(0, +' (')I,+I.I11I:N +' ;/*,/
.enemos que pagar la prima de un seguro cuya cobertura es del 1CMKC2MM1 al
3MCMEC2MM2 y cuyo importe es de 2MMM euros
El asiento a reali/ar el 1CMKC2MM1 sera el siguiente#
!e cargan en la cuenta =NM el importe del gasto pagado perteneciente al ao 2MM2 y en la
cuenta E2D el gasto perteneciente a este ao, es decir, a cada uno la mitad por ser la
mitad del ao lo que abarca la cobertura
0I2), +I)I, .echa: 0190L92001
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
E2D
=NM
DKM
-rimas de seguros
Fastos anticipados
Ca&a
1MMM
1MMM
2MMM
.8.,( ,!+E5.8 2MMM 2MMM
El asiento a reali/ar en el ao 2MM2 sera#
!e carga en la cuenta del gasto pues ahora s son gastos de este ao y se abona la cuenta
de periodi"icaci'n
0I2), +I)I, .echa: 01R01R2002
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
E2D
=NM
-rimas de seguros
Fastos anticipados
1MMM
1MMM
.8.,( ,!+E5.8 1MMM 1MMM
5. 'E'5(0, +' (')I,+I.I11I:N +' IN*')'/'/
Cobramos unos intereses por importe de EMMM euros correspondientes a un pr%stamo
que nosotros concedimos a un tercero por 2 aos Dichos intereses corresponden a los
meses de diciembre de 2MM1 y enero y "ebrero de 2MM2 Es decir, el ingreso devengado
EE
en este ao es de 2MMM euros y de enero y "ebrero del ao siguiente =MMM, que es
cuando se anotar en la cuenta de ingresos como veremos en el siguiente asiento del ao
2MM2
,siento reali/ado el 1C12C2MM1
0I2), +I)I, .echa: 0191292001
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
DK2
KE2
DND
7ancos cuentas corrientes
+ngresos de cr%ditos a largo pla/o
+ntereses cobrados por anticipado
EMMM
2MMM
=MMM
.8.,( ,!+E5.8 EMMM EMMM
>na ve/ llegado al ao 2MM2 se carga la cuenta de periodi"icaci'n DND 9+ntereses
cobrados por anticipado<, con abono a la cuenta de ingreso KE2 9+ngresos de cr%ditos a
largo pla/o<
,siento a reali/ar el M1CM1C2MM2#
0I2), +I)I, .echa: 01R01R2002
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
DND
KE2
+ntereses cobrados por anticipado
+ngresos de cr%ditos a largo pla/o
=MMM
=MMM
.8.,( ,!+E5.8 =MMM =MMM
*'5 IG
1B0180, +'0 2'N'.I1I,
EK
1. IN*),+811I:N
,l "inal del e&ercicio, las empresas calculan sus resultados a trav%s de la regulari/aci'n
contable Este clculo determina el bene"icio o la p%rdida como consecuencia de las
operaciones diarias de la empresa Dependiendo del resultado, se reali/aran una serie de
movimientos contables que veremos a continuaci'n
2. )';80)IH1I:N
El ob&etivo de nuestra empresa es la consecuci'n de un bene"icio Cada ao nuestra
empresa calcular el resultado del mismo 9el posible bene"icio o p%rdida< comparando
los ingresos obtenidos con los gastos devengados, es lo que vamos a denominar
:EF>(,:+[,C+65 C85.,7(E
+5F:E!8! 87.E5+D8! I F,!.8! DE?E5F,D8! B 7E5E4+C+8
F,!.8! DE?E5F,D8! I +5F:E!8! 87.E5+D8! B -G:D+D,!
S Hu% e"ecto tiene la regulari/aci'n en nuestra contabilidadT (as cuentas de gastos e
ingresos son cuentas de "lu&o que recogen R5+C,1E5.E gastos e ingresos de un
e&ercicio econ'mico Eso quiere decir que estas cuentas tendrn saldo cero al comen/ar
el nuevo e&ercicio Consultemos en el mayor el saldo en este momento de una cuenta de
gastos y de otra cuenta de ingresos#
18'N* @00 S 1ompra de mercanc!as +'2'
.echa 1oncepto Importe
MK-M1-2MM1 Compra 4ra 1MNL 1=MM
MN-M2-2MM1 Compra 4ra 1D12 2EMM
1D-M3-2MM1 Compra 4ra 1L2D =DMM
2M-MD-2MM1 Compra 4ra 211= LDMM
1=-ML-2MM1 Compra 4ra 22NM DMMM
2M-11-2MM1 Compra 4ra 312D DMMM
/0+, +'8+,) 2Q.000
En esta cuenta se han ido cargando estos importes, por tanto, para cerrarla tendremos
que abonar, anotar en el haber, esta cuenta por el saldo deudor e$istente en este
momento
18'N* L00 S 6enta de mercanc!as H2')
.echa 1oncepto Importe
MK-M1-2MM1 ?enta 4ra =LMM 2DMMM
MN-M3-2MM1 ?enta 4ra D121 1DMMM
EN
ML-ME-2MM1 ?enta 4ra D1L2 32MMM
M2-ML-2MM1 ?enta 4ra E11= 2NMMM
M3-11-2MM1 ?enta 4ra K12D EMMM
/0+, 1)''+,) 10@.000
En esta cuenta se han ido abonando cada uno de estos importes, para saldarla 9de&arla
con saldo cero< tendremos que cargar, anotar en el debe, esta cuenta por el importe del
saldo acreedor
-or tanto al abonar gastos y cargar ingresos obtendremos una di"erencia que ser el
resultado 9bene"icio o p%rdida< siendo el esquema el siguiente#
- Cuentas de Fasto 9!aldo deudor< al ;,7E:
- Cuentas de +ngreso 9!aldo acreedor< al DE7E
- :esultado 9Di"erencia< al DE7E 9-%rdida< o al ;,7E: 9+ngreso<
T1:5, /' )'0IHU
-ara reali/ar el asiento de regulari/aci'n necesitamos los saldos de todas las cuentas de
gastos e ingresos
;/*,/
1uenta 1oncepto Importe
EMM Compra de mercaderas 2NMMM
EMN Devoluciones compras -=MMM
EML Q:appelsQ por compras -2MMM
E1M ?ariaciones e$istencias mercaderas =MMM
E21 ,rrendamientos y cnones EMMM
E23 !ervicios de pro"esionales 3MMM
E2N !uministros 2DMM
E3M +mpuesto sobre bene"icios 21MMM
E=M !ueldos y salarios 32MMM
E=2 !! a cargo de la empresa N2MM
EN1 ,morti/aci'n inmovili/ado inmaterial 2=MM
EN2 ,morti/aci'n inmovili/ado material N2MM
IN;)'/,/
1uenta 1oncepto Importe
KMM ?entas de mercaderas 1MEMMM
KMN Devoluci'n de ventas -2MMM
EL
KML Q:appelsQ sobre ventas -1MMM
K=M !ubvenciones a la e$plotaci'n DMMMM
KEL 8tros ingresos "inancieros 2MMM
!e abonan las cuentas de gasto con cargo a las de ingreso saldando dichas
cuentas El saldo acreedor 9bene"icio< en este caso se abona en la cuenta 12L p%rdidas y
ganancias
1uenta 1oncepto +'2' H2')
EMM Compra de mercaderas 2NMMM
E1M ?ariaciones e$istencias mercaderas =MMM
E21 ,rrendamientos y cnones EMMM
E23 !ervicios de pro"esionales 3MMM
E2N !uministros 2DMM
E3M +mpuesto sobre bene"icios 21MMM
E=M !ueldos y salarios 32MMM
E=2 !! a cargo de la empresa N2MM
EN1 ,morti/aci'n inmovili/ado +nmaterial 2=MM
EN2 ,morti/aci'n inmovili/ado 1aterial N2MM
KMN Devoluci'n de ventas 2MMM
KML Q:appelsQ sobre ventas 1MMM
EMN Devoluciones compras =MMM
EML Q:appelsQ por compras 2MMM
KMM ?entas de mercaderas 1MEMMM
K=M !ubvenciones a la e$plotaci'n DMMMM
KEL 8tros ingresos "inancieros 2MMM
12L -%rdidas y ganancias =DKMM
7. *I(,/ +' )'/80*+,/
>na ve/ reali/ado el asiento de regulari/aci'n se elabora la cuenta de p%rdidas y
ganancias, que gracias a los actuales programas de contabilidad, se hace
automticamente Esta cuenta recoge una serie de resultados parciales
:E!>(.,D8 DE EZ-(8.,C+65 @ 9++< :E!>(.,D8 4+5,5C+E:8 B 9+++<
:E!>(.,D8 DE 8-E:,C+85E! 8:D+5,:+,!
KM
9+++< :E!>(.,D8 DE 8-E:,C+85E! 8:D+5,:+,! @ 9+?< :E!>(.,D8 DE
8-E:,C+85E! EZ.:,8:D+5,:+,! B 9?< :E!>(.,D8 ,5.E! DE
+1->E!.8!
9?< :E!>(.,D8 ,5.E! DE +1->E!.8! - 9?+< +1->E!.8! B 9?++<
:E!>(.,D8 DE( EWE:C+C+8
, continuaci'n intentamos e$plicar cada uno de estos resultados#
I. )'/80*+, +' 'G(0,*1I:N
:ecoge la p%rdida o el bene"icio obtenido de la actividad principal de la empresa, es
decir, la di"erencia entre#
+5F:E!8! DE EZ-(8.,C+65 9 F,!.8! DE EZ-(8.,C+65
Ingresos de 'Pplotacin ;astos de 'Pplotacin
- ?entas
- !ubvenciones a la e$plotaci'n
- 8tros ingresos de gesti'n
- Compras
- Fastos de personal
- !ervicios e$teriores
- ,morti/aciones
- -rovisiones y p%rdidas por
operaciones con clientes
II. )'/80*+, .INN1I'),
:ecoge la p%rdida o bene"icio de carcter "inanciero, igual que antes tendremos que
restas los gastos a los ingresos#
+5F:E!8! 4+5,5C+E:8! 9 F,!.8! 4+5,5C+E:8!
Ingresos .inancieros ;astos .inancieros
- +ngresos participaci'n en capital
- +ngresos valores renta "i&a
- +ngresos cr%ditos a cCp y lCp
- Descuentos sCcompras pronto pago
- 7ene"icios en valores negociables
- 8tros +ngresos 4inancieros
- +ntereses de deudas a cCp y lCp
- +ntereses descuento de e"ectos
- Descuentos sCventas pronto pago
- -%rdidas en valores negociables
- -%rdidas de cr%ditos
III. )'/80*+, +' ,(')1I,N'/ ,)+IN)I/
!e constituye por la suma del :E!>(.,D8 DE EZ-(8.,C+65 y E( :E!>(.,D8
4+5,5C+E:8
I6. )'/80*+, +' ,(')1I,N'/ 'G*),)+IN)I/
:ecoge el resultado de operaciones no habituales en nuestra empresa#
+5F:E!8! EZ.:,8:D+5,:+8! 9 F,!.8! EZ.:,8:D+5,:+8!
K1
Ingresos 'Ptraordinarios ;astos 'Ptraordinarios
- 7ene"icios por venta de inmovili/ado
- +ngresos e$traordinarios
- +ngresos correspondientes a otros e&ercicios
- ?ariaci'n de provisiones para el
inmovili/ado
- -%rdidas procedentes del inmovili/ado
- Fastos e$traordinarios
- Fastos de otros e&ercicios
6. )'/80*+, N*'/ +' I5(8'/*,/.
!uma del :E!>(.,D8 8:D+5,:+8 y DE( :E!>(.,D8 EZ.:,8:D+5,:+8
6I. I5(8'/*,/
:ecoge los gastos por impuestos
6II. )'/80*+, +'0 'E')1I1I,
7ene"icio o p%rdida "inal que se recoger en la cuenta 12L, cuenta que "ormar parte del
balance &unto con "ondos propios, apareciendo en el debe 9bene"icio< o en el haber
9p%rdida< dependiendo de su signo
=. )'01I:N 1,N 0,/ .,N+,/ (),(I,/
S Hu% naturale/a tiene este bene"icio o esta p%rdidaT
El bene"icio o la p%rdida incrementa o disminuye los "ondos propios de la empresa
485D8! -:8-+8! B C,-+.,( @ :E!E:?,! _ :E!>(.,D8 DE( EWE:C+C+8
5. +I/*)I281I:N +' 2'N'.I1I,/
>na ve/ regulari/ado y cerrado el e&ercicio, podemos distribuir los bene"icios, si es el
caso En este caso vemos c'mo la Wunta Feneral de accionistas ha acordado distribuirlo
de la siguiente "orma
W>5., FE5E:,( DE ,CC+85+!.,!
El bene"icio se distribuye de la siguiente manera#
, dividendos, o sea, a distribuir entre socios# EMV
, reserva legal# 1MV
, reserva voluntaria# 3MV
!e cargan los bene"icios 9cuenta 12M< con abono a dividendos, reserva legal y voluntaria
por el importe correspondiente 9:ecordemos que al comien/o del e&ercicio traspasamos
el bene"icio obtenido desde la cuenta 12L -%rdidas y Fanancias, a la cuenta 12M
9:emanente<, mientras se decida qu% hacer con %l -or tanto el asiento ser#
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
K2
12M
D2D
112
11K
:emanente
Dividendo activo a pagar
:eserva (egal
:eserva ?oluntaria
=DKMM
2K=2M
=DKM
13K1M
.8.,( ,!+E5.8 =DKMM =DKMM
>na ve/ pagados los dividendos a nuestros accionistas, reali/ando las correspondientes
retenciones, haremos el siguiente asiento#
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
D2D
=KD
DK2
Dividendo activo a pagar
;- acreedora por retenciones
7ancos
2K=2M
ENDD
2MDED
.8.,( ,!+E5.8 2K=2M 2K=2M
*'5 G
(),1'/, 1,N*20' 2B/I1,
1. IN*),+811I:N
El e&ercicio contable se compone de una serie de procesos de obligado cumplimiento
Estos pasos o procesos constituyen el denominado ciclo contable, en %l encontramos el
asiento de apertura, regulari/aci'n, asiento de cierre, etc Cada uno de ellos tendr lugar
K3
en di"erentes momentos del perodo, e$istiendo unos pla/os legales para la presentaci'n
de los libros o"iciales
2. '/O8'5 +'0 (),1'/, 1,N*20'
El proceso contable tiene una serie de "ases de obligado cumplimiento que van a
determinar el resultado del e&ercicio Estas "ases son las siguientes#
0ibro +iario# Durante el e&ercicio las diversas operaciones que se reali/an en la
empresa se irn traspasando al libro diario (as anotaciones se reali/an de "orma
cronol'gica
0ibro 5a#or# En la actualidad y gracias a los potentes programas de contabilidad,
como ya di&imos, todas las operaciones del libro diario se traspasan automticamente al
libro mayor Este libro podremos consultarlo en cualquier momento y utili/ar la
in"ormaci'n que en %l se contiene para reali/ar nuevos apuntes en el libro diario
1uenta de )esultados# ,l "inali/ar el e&ercicio econ'mico 9normalmente a 31 de
diciembre<, se traspasar el saldo de las cuentas del grupo E y K, in"ormaci'n recogida
en el libro mayor, a un documento que denominaremos cuenta de -%rdidas y Fanancias
y que adems de o"recer in"ormaci'n sobre gastos e ingresos del e&ercicio determina el
resultado del mismo
2alance# .ambi%n al cierre del e&ercicio se traspasar el saldo de las cuentas de los
grupos 1 al D 9in"ormaci'n recogida en el libro mayor< a un documento que
denominaremos balance y que nos presenta la situaci'n de la empresa a esta "echa El
resultado determinado en la cuenta de resultados "igurar en el balance dentro de la
cuenta 12L p%rdidas y ganancias
7. 1I10, 1,N*20'
El ciclo contable es el con&unto ordenado y completo de operaciones que se e"ect0an
durante el e&ercicio econ'mico El ciclo contable comprende de los siguientes pasos#
1- ,!+E5.8 DE ,-E:.>:,#
En el asiento de apertura se recogen los bienes, derechos y obligaciones de la sociedad
al comien/o del e&ercicio
+!a 019019200G 0I2), +I)I, siento de apertura
C>E5., C85CE-.8 DE7E ;,7E:
ZZZ
ZZZ
Cuentas de activo
Cuentas de pasivo
PPPP
PPPP
.8.,( ,!+E5.8 PPPP PPPP
2- .:,!-,!8 ,( (+7:8 D+,:+8#
K=
Durante el e&ercicio las distintas operaciones que se reali/an se irn traspasando al libro
diario de "orma cronol'gica
3- .:,!-,!8 ,( (+7:8 1,P8:#
,utomticamente la in"ormaci'n del diario se volcar en el libro mayor, de tal manera
que %ste nos presentar el saldo de cada cuenta en cada momento
=- ,!+E5.8! E!-EC+,(E!#
5ormalmente al "inali/ar el e&ercicio se reali/arn una serie de apuntes en el diario sin
soporte documental Estos sern#
Amorti+aciones# Estos asientos recogern la p%rdida de valor de bienes inmovili/ado por
transcurso del tiempo u obsolescencia
/rovisiones# Este asiento recoger la p%rdida de valor de un bien o derecho respecto al
precio de mercado
)ariaci(n de e9istencias# Este asiento recoger la di"erencia entre las e$istencias
iniciales y e$istencias "inales
/eriodificaci(n# ,sientos para imputar los gastos e ingresos al e&ercicio
correspondiente
D- :EF>(,:+[,C+65#
En este asiento se cierran las cuentas de gastos e ingresos (a di"erencia determinar el
bene"icio o p%rdida del e&ercicio
E-E(,78:,C+65 DE (,! C>E5.,! ,5>,(E!#
7alance, cuenta de p%rdidas y ganancias y memoria
K- ,!+E5.8 DE C+E::E#
En este asiento se cierran las cuentas del activo y pasivo, abonando y cargando dichas
cuentas respectivamente !upone el cierre del e&ercicio Dicho asiento deber coincidir
con el asiento de apertura del e&ercicio siguiente, pero invertido
= -(,[8! (EF,(E!#
(as cuentas anuales debern ser "ormuladas por el empresario o los administradores de
las sociedades mercantiles, en el pla/o m$imo de tres meses a contar desde el cierre del
e&ercicio (as cuentas debern ser aprobadas por la Wunta Feneral que se reunir dentro
de los seis primeros meses desde la "echa del cierre del e&ercicio
>na ve/ aprobadas las cuentas anuales 9balance de situaci'n, cuenta de p%rdidas y
ganancias y memoria< por la Wunta Feneral debern presentarse en el :egistro 1ercantil
en el pla/o de un mes desde la "echa lmite para la celebraci'n de la Wunta, es decir hasta
el 31 de Wulio
- Cierre del e&ercicio# 31 de diciembre
- ,probaci'n de cuentas anuales# 31 de mar/o
- Convocatoria Wunta Feneral# 3M de &unio
- -la/o presentaci'n +mpuesto sobre !ociedades, en su caso# 2D de &ulio
KD
*'5 GI
NB0I/I/ +' '/*+,/ .INN1I'),/
1. IN*),+811I:N
>na ve/ concluida la contabilidad del e&ercicio, es necesario reali/ar un anlisis de las
Cuentas ,nuales, con el "in de conocer la situaci'n patrimonial y "inanciera de la
empresa -ara ello disponemos de una serie de herramientas, donde destacan los ratios
El )atio es un cociente que resulta de dividir magnitudes que tienen una cierta relaci'n
y que, por ese motivo, son comparadas !e e$plican a continuaci'n
E$isten distintos tipos de anlisis de las cuentas anuales, los cuales nos van a permitir
estudiar el comportamiento de la empresa, la evoluci'n con respecto a aos anteriores y
nos van a dar una in"ormaci'n muy valiosa para adoptar "uturas decisiones Estos
anlisis son#
KE
- >n anlisis patrimonial
- >n anlisis econ'mico
- >n anlisis de la rentabilidad
2. NB0I/I/
El ob&etivo del anlisis es establecer cul es la situaci'n patrimonial de la empresa y su
capacidad para hacer "rente a sus obligaciones de pago, a trav%s del balance (a me&or
"orma para llevar a cabo un anlisis de este tipo es a trav%s de ratios que miden algunos
aspectos como#
- F,:,5.Y,
- !8(?E5C+,
- (+H>+DE[
- E5DE>D,1+E5.8
- C,(+D,D DE (, DE>D,
2.1 ;)N*D
,ctivo real
Faranta B --------------------
-asivo e$igible
a< ,C.+?8 :E,( es la totalidad del activo descontando los gastos de constituci'n y a
distribuir en varios e&ercicios, es decir se quita el activo "icticio 9lo que no son
verdaderamente bienes o derechos<
b< -,!+?8 EZ+F+7(E es la totalidad de las deudas con terceras personas que tiene
contrada la empresa ya sean a largo pla/o o a corto pla/o -or lo tanto no se incluyen
los "ondos propios
Este ratio mide la distancia a la quiebra estableci%ndose la unidad como lmite in"erior#
- !i el resultado es mayor que 1, e$isten garantas de pago su"icientes para todos
nuestros acreedores
- !i el resultado es menor que 1, no e$isten garantas su"icientes para todos nuestros
acreedores
2.2 /,06'N1I
,ctivo circulante
!olvencia B -----------------------------
-asivo circulante
Este ratio mide la distancia a la suspensi'n de pagos estableci%ndose la unidad como
lmite in"erior Determina la capacidad de a"rontar las deudas a corto pla/o por parte de
la empresa !e trata por lo tanto de conocer si e$iste la di"icultad de pago por lo que
tambi%n se dice que mide la distancia a la suspensi'n de pagos#
- ! la solvencia es mayor que 1, no e$isten problemas de pago a corto pla/o
- !i la solvencia es menor que 1, estamos en peligro de no poder a"rontar los pagos
2.7 0IO8I+'H
,ctivo circulante - E$istencias
KK
(iquide/ B --------------------------------------------
-asivo circulante
Este ratio tambi%n conocido por test *cido, determina la porci'n de deudas a corto pla/o
que podran ser satis"echas de "orma instantnea !e establece la unidad como lmite
in"erior aunque no es recomendable obtener un valor elevado porque estaramos
inmovili/ando demasiados "ondos lquidos#
- !i la liquide/ es mayor que 1, no hay problemas inmediatos de pagos
- !i la liquide/ es menor que 1, e$isten problemas de liquide/ inmediata
2.= 'N+'8+5I'N*,
4ondos a&enos
Endeudamientos B --------------------------
4ondos propios
Este ratio mide c'mo se encuentra repartida la "inanciaci'n obtenida por la empresa (as
empresas que se encuentran endeudadas en su totalidad con "ondos propios presentan la
mayor estabilidad posible, por eso es recomendable que este ratio se acerque lo ms
posible a cero no debiendo superar nunca la unidad (o recomendable es que los "ondos
propios sean mayores que los "ondos a&enos
2.5 10I++ +' 0 +'8+
E$igible a cCp
Calidad de la deuda B ---------------------
.otal deudas
Este ratio mide la relaci'n entre las deudas a corto pla/o y a largo pla/o, con el "in de
conocer cul de ellas tiene mayor peso -or supuesto cuanto menor sea este ratio, mayor
es la calidad de la deuda
7. NB0I/I/ '1,N:5I1,
El ob&etivo es evaluar la e"iciencia en la producci'n a trav%s del anlisis de la cuenta de
resultados -ara esto nos vamos a apoyar en#
,< :atios de mrgenes sobre ventas
7< >mbral de rentabilidad
,< :,.+8! DE 1U:FE5E! !87:E ?E5.,! Estos ratios miden la e"iciencia de la
productividad al comparar di"erentes clases de bene"icios con la ci"ra de ventas (a
in"ormaci'n obtenida debe ser anali/ada en comparaci'n con otros e&ercicios, es decir,
estudiar su evoluci'n
1,:FE5 !87:E ?E5.,! y 7E5E4+C+8 7:>.8
7,++
------------ $ 1MM
?entas
1,:FE5 !87:E ?E5.,! y 7E5E4+C+8 ,5.E! DE +1->E!.8!
KN
7,+
------------ $ 1MM
?entas

1,:FE5 !87:E ?E5.,! y 7E5E4+C+8 5E.8
75
------------ $ 1MM
?entas
2II# 7ene"icio antes de impuestos e intereses
2I# 7ene"icio antes de +mpuestos
2N# 7ene"icio 5eto
C< >17:,( DE :E5.,7+(+D,D Es el punto donde los ingresos de la empresa
coinciden con los gastos 9"i&os y variables<, por lo tanto, donde se da el bene"icio
cero, es decir en este punto no hay bene"icios -ero a partir de este punto, un
incremento de los ingresos comien/a a generar bene"icios y, tambi%n a partir del
mismo punto, una disminuci'n de %stos comien/a a generar p%rdidas
=. NB0I/I/ +' 0 )'N*2I0I++
El anlisis de la rentabilidad es una de las magnitudes ms importantes para conocer de
"orma adecuada la valoraci'n del bene"icio de la empresa
?amos a distinguir dos tipos de rentabilidades#
1 Econ'mica
2 4inanciera
1< :E5.,7+(+D,D EC8561+C, 1ide el bene"icio en "unci'n de la inversi'n
reali/ada en la empresa -ara ello utili/amos un ratio denominado :E.8:58 DE
(, +5?E:!+65 9:8+<
7,+
:8+ B -----------------
,ctivo :eal
2I# 7ene"icio antes de impuestos
1*I6, )'0# ,ctivo total menos gastos amorti/ables
2< :E5.,7+(+D,D 4+5,5C+E:, 1ide el bene"icio en "unci'n de los "ondos
propios aportados -ara ello e$iste un ratio denominado 485D8! -:8-+8!
7,++
4- B --------------------
-atrimonio 5eto
2II# 7ene"icio antes de impuestos e intereses
(*)I5,NI, N'*,# ,ctivo real - pasivo e$igible
.in del 5anual
KL
No hemos hecho re3erencia en todo el manual a la vie%a peseta # la hemos querido
pro3undamente. Nuestro adis m4s entraable.
2I20I,;).D:
9 /( .ormacin # 1onsulting
9 / 'Ppansin
9 0arousse 'ditorial /
Indice
Materia: pgina
Introduccin...................................... 2
Fines de la contabilidad.......................... 4
El Patrimonio Empresarial......................... 5
La Cuenta de Resultados.- Composicin............. 7
El Plan General Contable.- Principios Cuentas... !
Impuesto sobre el "alor #$adido................... %2
Libros Contables.................................. %&
'peraciones de (r)*ico +ercantil.................. %,
-eudores #creedores . Clientes Pro/eedores.... &0
La Letra de Cambio................................ &2
El Inmo/ili1ado................................... &2
La #morti1acin las Pro/isiones................. &,
In/ersiones Financieras.- Renta Fi3a.............. 44
In/ersiones Financieras.- Renta "ariable.......... 45
Fondos propios 4 Capital.......................... 50
NM
Gastos5 (ipos #n)lisis.......................... 54
In6resos5 -e*inicin (ipos...................... 5,
Impuesto de 7ociedades............................ 22
Periodi*icacin contable.......................... 2!
C)lculo del bene*icio............................. 7%
(ipos de resultados............................... 74
-istribucin de bene*icios........................ 75
Proceso contable b)sico........................... 77
#n)lisis de estados *inancieros - Los Ratios...... !0
8iblio6ra*9a...................................... !&
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