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100202207- 2011
CIRCULAR No. 000056 DE 2011

PARA: DIRECTORES SECCIONALES JEFES DIVISION DE GESTION DE OPERACION ADUANERA, USUARIOS
DE COMERCIO EXTERIOR

DE: DIRECTORA DE GESTION ORGANIZACIONAL

FECHA: DICIEMBRE 20 DE 2011

ASUNTO: EXPEDICION CERTIFICADOS DE ORIGEN DE PRODUCTOS COLOMBIANOS CON DESTINO A LA
EXPORTACION

Como es de conocimiento pblico, mediante Decreto 4176 del 3 de noviembre de 2011, articulo 1, fue reasignada a
partir del 1 de enero de 2012, a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, la funcin de expedir la
certificacin de origen de los productos colombianos con destino a la exportacin.
Para tal efecto, se ha determinado lo siguiente:
1. El trmite que se viene adelantando en lo referente a la Declaracin Juramentada de Origen y a la expedicin
de Certificados de Origen a travs de la Ventanilla nica de Comercio Exterior VUCE, a partir del 1 de enero de
2012 se debe realizar a travs del sistema informtico DIAN MUISCA, Subsistema Salida de Mercancas.
2. La expedicin de los Certificados de Origen NO tendr costo alguno.
3. El servicio de expedicin de Certificados de Origen se prestar en las doce (12) ciudades que el Ministerio de
Comercio, Industria y Turismo ha venido prestando el servicio a nivel nacional. En consecuencia, los Certificados de
Origen podrn reclamarse en las Divisiones de Gestin de la Operacin Aduanera de las siguientes ciudades:
Bogot, Calle 26 No. 106-39, 2 piso, Centro Administrativo de Carga (CAC)
Barranquilla, Avenida Hamburgo Carrera 30, Edificio DIAN - piso 2.
Medelln, Carrera 52 No. 42-43, 2 piso, Alpujarra
Cali, Carrera 3 No. 10-60, mezanine
Cartagena, Manga 3 avenida, Calle 28 No. 25-76
Santa Marta, Carrera 1 No. 10A-12, DIAN Sociedad Portuaria
Ccuta, Avenida 7 No. 19 N-21 Edificio Aduanas, va aeropuerto
Ipiales, Carrera 6 No. 15-23
Bucaramanga, Calle 36 No. 14-05
Buenaventura, Calle 3 No. 2-18
Manizales, Calle 22 No. 23-17, Edificio Manuel Sanz
Pereira, Carrera 15 No. 14-05, Edificio Pinares Plaza

Cualquier inquietud o informacin adicional, las lneas de atencin al cliente y la Coordinacin del Servicio de
Origen de la Subdireccin de Gestin Tcnica Aduanera con gusto las atender.

Atentamente,
(Original firmado)
100-210-227-0399

Bogot, 26 de noviembre de 2010 CORREO CERTIFICADO

Doctor
CAMILO CORTES DUARTE
Director Nacional de Comercio Exterior
ALMAVIVA S.A
Calle 36 No. 7-47 piso 5
Bogot

Asunto: Correccin error de transcripcin Concepto No. 0006 de noviembre 22/10

Cordial saludo, Doctor Cortes.

Dando alcance al Concepto No. 0006 de noviembre 22/10 relacionado con la Importacin de Vehculos
Originarios de Mxico en virtud del Tratado de Libre Comercio entre Colombia y Mxico-G2, expedido por esta
Subdireccin, se expide el presente oficio con el propsito de corregir el error de transcripcin presentado en la
pregunta del concepto sealado, la cual deber entenderse de la siguiente manera:

Los vehculos originarios y provenientes de Mxico (con certificado de origen) embarcados a finales de
diciembre de 2010, que lleguen al pas a mas tardar el 31 de diciembre de 2010 (incluso a una zona franca) y
que se nacionalicen a partir del 1 de enero de 2011, pueden gozar de la preferencia arancelaria prevista en virtud
del acuerdo ACE 33 denominado acuerdo de los tres (G3) celebrado entre los Estados Unidos Mexicanos, la
Republica Bolivariana de Venezuela y la Repblica de Colombia, es decir de una tarifa del cero por ciento (0%)?

Sin otro particular me suscribo.

Atentamente,

(ORIGINAL FIRMADO POR)
DIANA CAROLINA DIAZ RODRIGUEZ
Subdirectora de Gestin Tcnica Aduanera

Proyecto: DAGE-AECS 26/11/2010

100-210-227

CONCEPTO No. 002
SUBDIRECCIN DE GESTIN TECNICA ADUANERA
(7 de Mayo de 2010)

Doctora
JENNY CATHERINE HERNANDEZ
Directora Ejecutiva
FITAC- Buenaventura
Carrera 3 No. 2-22 Interior C oficina 203
Buenaventura - Valle

Ref.: Rectificacin Certificado de Origen CAN MERCOSUR ACE-59 y Requerimientos Ordinarios de
Informacin.

En ejercicio de la facultad asignada a la Subdireccin de Gestin Tcnica Aduanera mediante el numeral 8 del
articulo 28 del Decreto 4048 del 22 de octubre de 2008, relacionada con la interpretacin y aplicacin de las normas
de origen, y acorde con lo establecido en el Pargrafo 2 del articulo 28 ibdem, nos permitimos dar respuesta en
trminos generales a su consulta radicada bajo el No. 2009ER113346 de diciembre 15 de 2009, enviada a esta
Subdireccin mediante oficio No. 100208221-0032 de febrero 26 de 2010, suscrito por la Subdirectora de Gestin
de Normativa y Doctrina.

Pregunta No. 1
Cuando en un proceso de control simultneo o posterior la DIAN considera que un Certificado de Origen que
ampara mercancas originarias de los pases integrantes del MERCOSUR; ofrece dudas o tiene errores formales en
su diligenciamiento, es vlido y procedente que se le acepte al importador en lugar de la NOTA DE
ENMIENDA que menciona el artculo 16 del Acuerdo, un NUEVO CERTIFICADO DE ORIGEN, en el cual se corrijan
todas objeciones que se haya hecho y que adems se emita con el mismo nmero y fecha del objetado?

Respuesta
El artculo 16, Seccin IV, del Anexo IV del Acuerdo de Complementacin Econmica ACE -59 CAN-MERCOSUR,
seala el procedimiento a seguir para la rectificacin de certificacion de origen, asi:

Artculo 16- Rectificacin de certificados de origen

En caso de detectarse errores de forma en el certificado de origen, es decir, aquellos que no afecten a la
calificacin de origen de la mercanca, la autoridad aduanera conservar el original del certificado de origen y
notificar al importador indicando los errores que presenta el certificado de origen que lo hacen inaceptables.

El importador deber presentar la rectificacin correspondiente en un plazo mximo de treinta (30) das calendarios
contados a partir de la fecha de recepcin de la notificacin. Dicha rectificacin debe ser realizada mediante nota,
en ejemplar original, que debe contener la enmienda, la fecha y nmero de certificado de origen, y ser firmado por
una persona autorizada para emitir certificados de origen de la entidad certificadora, o cuando corresponda, por el
funcionario de la autoridad gubernamental competente. Si el importador no cumpliera con la presentacin de la
rectificacin correspondiente en el plazo estipulado, la autoridad competente de la Parte Signataria importadora
podr desconocer el certificado de origen y se proceder a ejecutar las garantas presentadas o a cobrar el valor de
los gravmenes de importacin, segn sea el caso. (Subrayado fuera de texto)

En el Acuerdo de Complementacin Econmica ACE-59 CAN-MERCOSUR, la rectificacin del Certificado de
Origen cuando se pretenden enmendar errores de forma, es decir aquellos que no afecten la calificacin del origen
de la mercanca, debe ser realizada mediante una nota que debe contener la rectificacin, la fecha y el nmero del
certificado de origen a corregir, y debe ser firmado por la persona atorizada para expedir el mismo.

Ahora bien, considerando que el Acuerdo en mencin seala expresamente el documento que permite subsanar los
errores formales de un Certificado de Origen, no es procedente que la autoridad aduanera acepte un nuevo
Certificado de Origen que corrija los errores de forma de un Certificado anterior.

Pregunta No. 2
Con relacin a su pregunta No. 2, esta Subdireccin dar respuesta, por competencia, en el tema relacionado a la
procedencia de formular requerimientos ordinarios de informacin con respecto a Certificados de Origen para los
cuales se determin en un control posterior, un posible incumplimiento de los requisitos exigidos en el respectivo
Acuerdo Comercial.

Respuesta
El artculo 475 del Decreto 2685 de 1999 seala la facultad que tiene la autoridad aduanera para solicitar
informacin a los usuarios de comercio exterior sobre sus operaciones, as:

Artculo 475. Obligacin de informar. Sin perjuicio de las facultades previstas en los artculos 622 a 625 y 627 del
Estatuto Tributario, la autoridad aduanera podr solicitar a todas las personas naturales o jurdicas, importadores,
exportadores, declarantes, transportadores y dems auxiliares de la funcin aduanera, informacin de sus
operaciones econmicas y de comercio exterior, con el fin de garantizar los estudios y cruces de informacin
necesarios para la fiscalizacin y el control de las operaciones aduaneras. As mismo, las entidades pblicas que
intervengan en la promocin, regulacin, control, coordinacin o prestacin de cualquier tipo de servicio en
operaciones de comercio exterior, debern reportar la informacin que se les solicite. (Subrayado fuera de texto)

Los Acuerdos Comerciales suscritos por Colombia sealan el procedimiento a seguir en los eventos en que se
presentan dudas respecto al origen de las mercancas. En tal sentido, el Pais Miembro deber cumplir con lo
preceptuado en el respectivo Acuerdo.

Es preciso sealar que la autoridad aduanera tiene la competencia de efectuar requerimientos ordinarios de
informacin con el fin de cruzar informacin para efectuar los controles propios de sus funciones. Pueden ser
requerimientos de informacin para una o varias operaciones de comercio exterior relacionadas con el tema de
origen, las cuales pueden concluir o no en investigaciones de verificacin de origen.

Sin otro particular, me suscribo.

Atentamente,


Proyecto: MJMF/ Reviso: DAGE /
Registro 145 26-02-10

100-210-227
CONCEPTO No. 001

( 15 de Febrero de 2010 )
Doctora
SILVIA PAULA GONZALEZ ANZOLA
Calle 113 No. 7-80 Torre AR Piso 5
Bogot

Asunto: Expedicin Directa - Acuerdos comerciales suscritos por Colombia

Su oficio radicado bajo el No. 2010ER7562 de enero 29 de 2010

Cordial saludo Doctora Silvia.

Dando respuesta dentro del trmino legalmente establecido al derecho de peticin radicado con el oficio en
referencia, mediante el cual formula algunas consultas relacionadas con la procedencia de la expedicin directa de
mercancias originarias de Argentina y Mxico cuando por razones de ndole geogrfica, de transporte y/o logstica
son almacenadas previamente en Panam y sobre la validez de los documentos expedidos por dicho pas como
prueba para demostrar el cumplimiento de los requisitos de la expedicin directa establecidos en los acuerdos ACE
59 CAN-MERCOSUR y TLC G3, me permito sealar lo siguiente:
1. Hace usted mencin a la normatividad relacionada con Expedicin Directa del Acuerdo de Complementacin
Econmica No. 59, suscrito entre Colombia, Ecuador, Venezuela y los Pases Miembros de MERCOSUR (Anexo IV,
Seccin III, artculo 14) y del Tratado de Libre Comercio entre Colombia, Mxico y Venezuela (G3) - ACE No. 33
(Captulo VI - Reglas de origen, Artculo 6-12), en donde se define qu se considera expedicin directa, adems de
las condiciones establecidas para ello en el evento de un trnsito o transbordo de mercancas.
2. Las condiciones para aceptar un trnsito o un transbordo son bsicamente las mismas en los dos Acuerdos
mencionados, a saber:

a) El trnsito est justificado por razones geogrficas o consideraciones relativas a requerimientos de
transporte;
b) Las mercancas no estn destinadas al comercio, uso o empleo en el pas de trnsito.
c) Y no sufran, durante su transporte o depsito, ninguna operacin distinta a la carga, descarga o
manipuleo, para mantenerlas en buenas condiciones o asegurar su conservacin.

3. Seala en su oficio que bienes originarios de Mxico (G-3) y Argentina (CAN-MERCOSUR) deben ser enviados a
Panam por razones geogrficas y de logstica, a efectos de ser temporalmente almacenados con sus respectivos
Certificados de Origen y que dichos Certificados sern documento soporte de las mercancas despachadas a
Colombia, al amparo de las solicitudes u rdenes realizadas desde Colombia.

Sobre el tema de expedicin directa es preciso sealar que el nico documento que lo acredita es el Contrato de
Transporte (Conocimiento de embarque en el modo de transporte martimo, Gua Area en el modo de transporte
areo y Carta de Porte, en el modo de transporte terrestre), que ampara la mercanca y en el cual deber estar
consignada la informacin correspondiente al puerto de embarque en el pas de origen y el lugar de arribo en el pas
de destino,independientemente si por razones de logstica, las mercancas requieren realizar un trnsito o un
transbordo en un tercer pas.

Si el documento de transporte tiene consignado como pas de destino un tercer pas, (Panam en el caso que nos
ocupa), pas que es utilizado de acuerdo a su comunicacin solamente para efectos de acopio/almacenamiento que
facilita la distribucin de la mercanca, se desvirta as una

de las condiciones establecidas en los Acuerdos, como es, que el trnsito o el transbordo est justificado por
razones geogrficas o consideraciones relativas a requerimientos de transporte (y no por razones de logstica
almacenamiento/ distribucin de mercancas).

Con relacin a la validez de los documentos denominados Certificado de Reexportacin, Declaracin de
Movimiento Comercial Entrada y Declaracin de Movimiento Comercial Salida emitidos en Panam, como
pruebas para demostrar el cumplimiento de los requisitos de una expedicin directa, me permito informar que
mediante el Acuerdo relativo a la aplicacin del artculo 6-12 (Transbordo y expedicin directa), suscrito en julio 23
de 2004 en el marco del Tratado de Libre Comercio entre Colombia, Mxico y Venezuela (G3), se estableci lo
siguiente con respecto a los documentos con los cuales se acredita un trnsito con o sin transbordo o
almacenamiento temporal:

Las Partes acuerdan, con fundamento en el Artculo 6-17 prrafo 2, inciso b) del Tratado y con relacin a lo
dispuesto en el Artculo 6-12 (Transbordo y expedicin directa) del propio Tratado, que es necesario definir los
documentos con los cuales se podr acreditar que las mercancas que hayan estado en trnsito por el territorio de
uno o ms pases no Parte, con o sin transbordo o almacenamiento temporal, estuvieron bajo la vigilancia de la
autoridad aduanera competente en esos pases.

Para los efectos del prrafo anterior, el Grupo de Trabajo de Reglas de Origen acuerda provisionalmente y en tanto
las Partes alcanzan un acuerdo definitivo que:

Para efectos de lo dispuesto en el Articulo 6-12 del Tratado, no proceder la aplicacin de la tasa arancelaria
preferencial que corresponda conforme al Anexo 1 al Artculo 3-04 del propio Tratado, a un bien originario que se
importe a territorio de una de las Partes, no obstante que se cumpla con los requisitos y obligaciones establecidos
en el Artculo 7-03 del Tratado, en los siguientes casos:

I.- Cuando la aplicacin del arancel preferencial a la importacin de un bien no estuviera respaldada con
losdocumentos necesarios que comprueben la ruta de envo y todos los lugares de embarque y transbordo del bien
anteriores a su importacin a territorio nacional, tales como facturas, guas o conocimientos de embarque o guas
areas.

II.-Tratndose de algn bien que hubiera sido enviado a travs de, o que hubiera sido objeto de transbordo en el
territorio de algn pas que no sea Parte del Tratado, cuando el importador del bien no proporcione, a solicitud de la
autoridad aduanera, una copia de los documentos de control aduanero que comprueben que el bien permaneci
bajo control aduanero en el territorio de dicho pas. (subrayado fuera de texto).

Dicho texto es perfectamente aplicable a las condiciones de expedicin directa sealadas en el marco del Acuerdo
CAN-MERCOSUR conforme a lo establecido en el ltimo prrafo del artculo 14 del Anexo IV del Acuerdo, que reza:

Para efectos de lo dispuesto en el literal b) precedente, en caso de transbordo o almacenamiento temporal
realizado en un pas no signatario del Acuerdo, las autoridades aduaneras podrn exigir adicionalmente un
documento de control aduanero de dicho pas no signatario, que acredite que la mercanca permaneci bajo
supervisin aduanera.

En conclusin, para que una mercanca pueda gozar de un tratamiento preferencial en el marco de algn Acuerdo
Comercial suscrito por Colombia, deber cumplir adems de los criterios de origen establecidos en cada Acuerdo,
de las formalidades del Certificado de Origen, as como de las condiciones establecidas para expedicin directa, sin
perjuicio que por razones relativas al transporte, deba ser objeto de trnsito por un Pas No Parte.


Atentamente,


Proyecto: MJMF/Reviso : HCO

100-210-227

CONCEPTO No. 0008
( 9 de diciembre de 2010)

Doctor
ROGELIO PERILLA GUTIERREZ
Representante Legal
SOICOMEX S.A.S.
Carrera 11A No. 97 A-19 Oficina 201
Bogot D.C.

Ref.: Documento probatorio del origen de las mercancas - CAN.

En ejercicio de la facultad asignada mediante el numeral 8 del artculo 28 del Decreto 4048 del 22 de octubre de
2008, relacionada con la interpretacin y aplicacin de las normas de origen, y acorde con lo establecido en el
pargrafo 2 del artculo 28 ibdem, nos permitimos dar respuesta en trminos generales a su consulta elevada
mediante oficio S/N de octubre 30/10, radicado bajo el No. 2010ER93736 de noviembre 03/10 y remitida a este
despacho por la Coordinacin de Relatora mediante oficio No. 083566 de noviembre 12/10.

Pregunta
El Certificado de Integracin expedido por el Usuario Operador de una Zona Franca, hace las veces de Certificado
de Origen para aplicar a los beneficios arancelarios establecidos en la Decisin 416 de la CAN?

Respuesta
Para efectuar la liquidacin de tributos aduaneros de las mercancas fabricadas, producidas, reparadas,
reacondicionadas o reconstruidas en Zona Franca e importadas al resto del Territorio Aduanero Nacional, el artculo
401 del Decreto 2685/99 dispone la expedicin por parte del Usuario Operador de un Certificado de Integracin de
las materias primas e insumos nacionales y extranjeros utilizados en el respectivo proceso, el cual se constituir en
documento soporte de la Declaracin de Importacin.

Para efectos de la comprobacin del origen en el marco de la CAN, la Decisin 416/97 establece:

Artculo 12.- El cumplimiento de las normas y de los requisitos especficos de origen deber comprobarse
con un certificado de origen emitido por las autoridades gubernamentales competentes o las entidades
habilitadas para tal efecto por el Pas Miembro exportador...

(Negrilla fuera de texto)

Por otra parte, el artculo 121 del Decreto 2685/99, dispone:

Documentos soporte de la declaracin de importacin.

Para efectos aduaneros, el declarante est obligado a obtener antes de la presentacin y aceptacin de la
Declaracin y a conservar por un perodo de cinco (5) aos contados a partir de dicha fecha, el original de los
siguientes documentos que deber poner a disposicin de la autoridad aduanera, cuando sta as lo requiera:

.d) Certificado de origen, cuando se requiera para la aplicacin de disposiciones especiales;
En consecuencia, el Certificado de Integracin expedido por un Usuario Operador es un documento adoptado
mediante legislacin interna para efectos de la liquidacin de los tributos aduaneros de la mercanca proveniente de
una zona franca, el cual no ostenta la calidad de documento probatorio del origen de una mercanca. El nico
documento habilitado para ello por los Acuerdos Comerciales es el Certificado de Origen.

Por ltimo, es de sealar que la introduccin de mercancas procedentes de zonas francas al resto del territorio
aduanero nacional, es considerada una importacin y en consecuencia dicha operacin debe regirse bajo los
requisitos establecidos para este rgimen, dando cumplimiento a lo sealado en el artculo 121 del Decreto
2685/99, obteniendo antes de la presentacin y aceptacin de la Declaracin de importacin adems del Certificado
de Origen el Certificado de Integracin.


Atentamente,


MMF/DGE

100-210-227

CONCEPTO No. 0007
(29 de Noviembre de 2010 )

Doctor
EDGAR CARDENAS RAMIREZ
Representante Legal
AGECOLDEX S.A. NIVEL 1
Calle 41 No. 4N-11 La Flora
Cali- Valle
Ref.: Aspectos de forma de los Certificados de Origen

En ejercicio de la facultad asignada mediante el numeral 8 del artculo 28 del Decreto 4048 del 22 de octubre de
pargrafo 2 del artculo 28 ibdem, nos permitimos dar respuesta en trminos generales a su consulta elevada
mediante derecho de peticin con oficio S/N de noviembre 04/10, radicado bajo el No. 2010ER95286 de noviembre
08/10, en los siguientes trminos:

Pregunta No. 1
Es factible tener como soporte en la nacionalizacin de la mercanca un Certificado de Origen que tiene errores
tales como: subpartida arancelaria, descripcin de la mercanca y/o factura asociada a ste, y posteriormente
entregar el Certificado de Origen que corrige dichos yerros, y que en la casilla OBSERVACIONES ndice que se
anula y/o corrige el anterior Certificado de Origen?.

Respuesta
Mediante Concepto No. 003 de marzo 20/09 esta Subdireccin seal:

.Cuando se trata de rectificar o corregir errores de forma en los Certificados de Origen, el Pas Miembro
exportador deber seguir las instrucciones impartidas en el respectivo Acuerdo Comercial.

No obstante y en la medida que se determine expedir un nuevo Certificado de Origen que corrija uno anterior, ste
podr incluir en la casilla OBSERVACIONES cualquier expresin como por ejemplo cancela, sustituye, anula,
corrige, modifica; aclara reemplaza, enmienda, etc., siempre y cuando se indique de manera expresa en
dicha casilla, el nmero del Certificado de Origen inicial y la fecha de su expedicin, al cual se est dando alcance.

La fecha de expedicin del Certificado de Origen a tener en cuenta, para efectos del cumplimiento de lo sealado
en el artculo 121 del Decreto 2685/99, ser la fecha de expedicin del Certificado de Origen inicial.

Pregunta No. 2
En el escenario antes enunciado, es procedente hacer uso del afianzamiento o garanta que indica el numeral 10
del art. 128 del Decreto 2685 de 1999 entregando una copia simple del Certificado de Origen que tiene los errores,
y posteriormente dentro del trmino legal hacer entrega del Certificado de Origen que corrige el primero, a fin de
que la pliza sea cancelada?, y cules seran las consecuencias en caso de que el Certificado de Origen que se
entregue a fin de subsanar los yerros no cumpla con las formalidades y/o correcciones necesarias?.

Respuesta
Los acuerdos suscritos por Colombia, contemplan que la autoridad aduanera no podr impedir el desaduanamiento
de la mercanca en caso de que el Certificado de Origen presente errores de forma, para ello se podr exigir la
constitucin de una garanta que cubra el valor de los tributos dejados de pagar de conformidad con la legislacin
nacional.

El artculo 528 de la Resolucin 4240 de 2000 establece:

Garanta en caso de controversia o no presentacin del certificado de origen. Para efectos de lo dispuesto en
el numeral 10 del artculo 128 del Decreto 2685 de 1999 , cuando el certificado de origen ofrezca dudas, la
garanta se constituir por el cien por ciento (100%) de los tributos aduaneros dejados de pagar y de la sancin
establecida en el numeral 2.1 del artculo 482 del Decreto 2685 de 1999

De conformidad con lo expuesto, cuando el Certificado de Origen presentado a la autoridad aduanera en el proceso
de nacionalizacin de la mercanca contenga errores, el funcionario inspector proceder a efectuar la controversia
de origen de conformidad con lo sealado en el numeral 10 del Decreto 2685 de 1999 y en consecuencia el
importador podr presentar una garanta que ampare la entrega de un nuevo certificado de origen que corrija al
anterior o una Nota de Enmienda segn lo sealado en el respectivo Acuerdo Comercial.

Con respecto a la entrega de la copia simple del Certificado de Origen, es de aclarar que en el proceso de
nacionalizacin de la mercanca el importador deber presentar el original del Certificado de Origen, debiendo
conservar el declarante, de conformidad con el artculo 121 del Decreto 2685/99, el original de dicho documento por
un trmino de cinco (5) aos. Es de anotar que en los Acuerdos CAN-MERCOSUR y TLC Colombia-Tringulo Norte
se establece de forma expresa que el original del Certificado de Origen cuando en el se detecten errores, deber
ser conservado por la autoridad aduanera.

Pregunta No. 3
Si el Certificado de Origen presenta errores y en el momento de la presentacin y aceptacin de la Declaracin de
Importacin no se asoci dicho certificado como documento soporte en SYGA, ni se registr en la Declaracin la
solicitud de tratamiento preferencia (casilla Cdigo del Acuerdo), y concomitante o posteriormente a la obtencin
del levante es enviado por el proveedor el Certificado de Origen que corrige los errores, es vlido entonces
proceder a solicitar la devolucin de tributos aduaneros pagados de ms en la Declaracin de Importacin por estar
la carga amparada en Tratado o Acuerdo Internacional preferencial?.

Respuesta
Los Acuerdos en general establecen que la autoridad aduanera de cada Parte exigir que el importador que solicite
tratamiento arancelario preferencial para las mercancas deber declararlo por escrito en el documento de
importacin, con base en un certificado de origen, en donde se establezca que la mercanca califica como originaria,
as como la obligacin de tener dicho documento en su poder en el momento en que se hace la Declaracin de
Importacin.

Adicionalmente, la Divisin de Normativa y Doctrina Aduanera (hoy Subdireccin de Gestin Normativa y Doctrina),
mediante Concepto No. 034 de mayo 4 de 2007, se pronunci respecto a la devolucin de los tributos aduaneros
cuando en la Declaracin de Importacin no se indic una preferencia arancelaria, pero la misma se encuentra
debidamente soportada en un Certificado de Origen presentado e indicado en los documentos soporte de la
Declaracin de Importacin, en el sistema SYGA. Para mayor ilustracin se adjunta fotocopia del concepto.


Atentamente,

(ORIGINAL FIRMADO)

Adjunto: dos (2) folios

100-210-227-
CONCEPTO N 0006

( 22 de noviembre de 2010 )

Seor
ALMAVIVA S.A
Calle 36 No. 7-47 piso 5
Bogot

Ref.: Importacin vehculos originarios de Mxico/ TLC G2

En ejercicio de la facultad asignada a la Subdireccin de Gestin Tcnica Aduanera mediante el numeral 8 del
artculo 28 del Decreto 4048 del 22 de octubre de 2008, relacionada con la interpretacin y aplicacin de las normas
de origen, y acorde con lo establecido en el Pargrafo 2 del artculo 28 ibdem, nos permitimos dar respuesta en
trminos generales a su Derecho de Peticin presentado con oficio No. 495-005328 de noviembre 8/10, radicado en
la DIAN bajo el nmero 2010ER95274 de la misma fecha.

Pregunta
Los vehculos originarios y provenientes de Mxico (con certificado de origen) embarcados a finales de diciembre
de 2010, que lleguen al pas a mas tardar el 31 de diciembre de 2010 (incluso a una zona franca) y que se
nacionalicen a partir del 1 de enero de 2010, pueden gozar de la preferencia arancelaria prevista en virtud del
acuerdo ACE 33 denominado acuerdo de los tres (G3) celebrado entre los Estados Unidos Mexicanos, la Republica
Bolivariana de Venezuela y la Repblica de Colombia, es decir de una tarifa del cero por ciento (0%)?

Respuesta
El Decreto 4666 de diciembre 19/05 consagra el cumplimiento a los compromisos adquiridos por Colombia en virtud
del Sexto Protocolo Adicional del Acuerdo de Complementacin Econmica No. 33 (Tratado de Libre Comercio)
celebrado entre la Repblica de Colombia, los Estados Unidos Mexicanos y la Repblica Bolivariana de Venezuela
(Hoy TLC Colombia-Mxico). Dicho protocolo en su Apndice II sustituy el Captulo IV del Tratado de Libre
Comercio correspondiente al Sector automotor.

El Captulo IV del Tratado de Libre Comercio Colombia-Mxico (Eliminacin de Impuestos de Importacin)
establece en los numerales 1 y 2 del artculo 4-02, la eliminacin de cupos e impuestos de importacin por parte de
Colombia a los automotores originarios y provenientes de Mxico clasificados por las partidas arancelarias
sealadas en estos numerales, a partir del 1 de enero del ao 2011.

Adicional a lo anterior, el artculo 89 del Decreto 2685 de 1999 establece:

Liquidacin de tributos aduaneros. Los tributos aduaneros que se deben liquidar por la importacin, sern los
vigentes en la fecha de presentacin y aceptacin de la respectiva declaracin de importacin.

En consideracin con lo expuesto, los automotores clasificados por las partidas arancelarias sealadas en los
numerales 1 y 2 del artculo 4-02 del Capitulo IV del TLC Colombia-Mxico provenientes y originarios de Mxico,
cuyas declaraciones de importacin se presenten y acepten a partir del 1 de enero de 2011, pagarn un cero por
ciento (0%) de tarifa arancelaria, siempre y cuando estn debidamente soportados con el Certificado de Origen
respectivo.

Atentamente,

Original Firmado

CONCEPTO N 0004
( 09 AGO. 2010 )

Bogot D.C.,

Seor
GUSTAVO ROJAS LOZANO
SERVICIO ADUANERO COLOMBIANO LTDA
Calle 106 N 51-35 Local 2
Bogot D.C.

Asunto: Valoracin aduanera - Software

Cordial saludo seor Rojas.

De conformidad con el artculo 28 del Decreto 4048 de 2008, esta Subdireccin es competente para interpretar las normas y
absolver, de manera general, las consultas que se formulen en materia de valoracin aduanera con fundamento en el
Acuerdo sobre Valoracin de la OMC, la Decisin Andina 571 de 2003, su Reglamento Comunitario adoptado mediante
Resolucin 846 de 2004 y las normas que los desarrollan para su aplicacin a nivel nacional. En tal sentido, se dar
respuesta a las inquietudes formuladas mediante su oficio S/N de junio 1 de 2010 radicado bajo el No. 2010ER45420 de la
misma fecha, remitido a este Despacho por la Subdireccin de Gestin de Normativa y Doctrina con oficio radicado No.
050434 del pasado 15 de julio.

CONSULTA:
Para la correcta aplicacin del Concepto 017 del 11 de julio de 2002, emitido por la Subdireccin de Gestin Tcnica
Aduanera:

El software puede venir en dos o ms medios informticos (soportes fsicos) y stos pueden ser flash card, memorias
USB, CD, etc.?
Es viable la aplicacin de lo expresado en el concepto para las mquinas de procesamiento de datos?

RESPUESTA:
En la interpretacin y aplicacin de las normas sobre valoracin aduanera contenidas en el Acuerdo sobre Valoracin de la
OMC; en la Decisin 571 y en sus Reglamentos se deben considerar, conforme al artculo 22 de la Decisin 571 de la CAN,
los instrumentos emitidos por el Comit de Valoracin en Aduana de la OMC y por el Comit Tcnico de Valoracin en
Aduana de la OMA.

El Concepto 17 de 2002, considerando lo sealado en dicho artculo, contempla lo previsto en el Comentario 13.1 del
Comit Tcnico de Valoracin en Aduana, en concordancia con la Decisin 4.1 del Comit de Valoracin en Aduana, los
cuales sealan para determinar el valor en aduana de los soportes informticos importados que lleven datos o
instrucciones, se tomar en consideracin nicamente el costo o valor del soporte informtico propiamente dicho. Por
consiguiente, el valor en aduana no comprender el costo o valor de los datos o instrucciones, siempre que se distingan del
costo o el valor del soporte informtico

Por su parte la Decisin 4.1 establece adems, A los efectos de la presente Decisin, se entender que la expresin
soporte informtico no comprende los circuitos integrados, los semiconductores y dispositivos similares o los artculos que
contengan tales circuitos o dispositivos; se entender as mismo que la expresin datos o instrucciones no incluye las
grabaciones sonoras, cinematogrficas o de video.

En el mismo sentido, el artculo 214 de la Resolucin 4240 de 2000 indica que para determinar el valor en aduana de los
soportes informticos importados que lleven datos o instrucciones se tomar en consideracin nicamente el costo o valor
del soporte informtico propiamente dicho, siempre que ste se distinga del costo o el valor de los datos o instrucciones
(software) en la factura comercial.

Del anlisis de la norma resulta claro que la valoracin de los soportes informticos para equipos de procesamiento de
datos demanda que:
En la factura el valor del software se diferencie del valor del soporte fsico.
El soporte informtico sea diferente de los circuitos integrados, los semiconductores y dispositivos similares o de artculos
que contengan tales circuitos o dispositivos.
Los datos o instrucciones no correspondan a grabaciones sonoras, cinematogrficas o de video.

Como puede observarse, en ningn caso se fija el nmero de soportes informticos en los que debe registrarse el software;
por tanto, si su extensin hace necesaria la utilizacin de varios medios es viable hacerlo, siempre que sean partes de un
mismo bien y como tal conformantes de una unidad especfica.

Ahora bien, si la mquina que incorpora el software es diferente de una establecida para procesamiento de datos o el
software se almacena en circuitos integrados, semiconductores y/o dispositivos similares, el tratamiento aqu previsto no
opera.

Por lo anterior:
Es viable utilizar varios soportes para traer un determinado software cuando por su extensin no es posible emplear slo
uno.
Las mquinas que incorporan software bajo condiciones diferentes a las planteadas en las normas citadas deben valorarse
sobre su valor total (hadware y software), independientemente de la forma como se facture, utilizando para ello en su orden,
los mtodos de valoracin previstos en el Acuerdo.

Atentamente,

(Original firmado)

MLBV/MMGR/MVCP
Rad. 2010/892
CONCEPTO No. 0003
(4 de junio de 2010)

Doctora
BLANCA HIRMA PACHON LOPEZ
Gerencia
Agencia de Aduanas AVIATUR
Calle 24B No.102 -22 Barrio Fontibn
Bogot

Ref.: Cancelacin Garantas Nmina de Productos no Producidos en la Subregin.

En ejercicio de la facultad asignada mediante el numeral 8 del articulo 28 del Decreto 4048 del 22 de octubre de
pargrafo 2 del artculo 28 ibdem, nos permitimos dar respuesta en trminos generales a su consulta recibida va
correo electrnico el pasado 27 de abril, relacionada con la cancelacin de las garantas constituidas bajo el marco
del Acuerdo de Cartagena, con ocasin a la generacin de una controversia por encontrarse incluida la mercanca a
importar, en la denominada Nmina de Bienes no producidos en la subregin, en los siguientes trminos:

El artculo 15 de la Decisin 416 de 1997 de la Comunidad Andina seala:

Articulo 15. Las autoridades aduaneras del Pas Miembro importador no podrn impedir el desaduanamiento de las
mercancas en casos de duda acerca de la autenticidad de la certificacin, presuncin de incumplimiento de las
normas establecidas en esta Decisin, cuando la mercanca se encuentre en la nmina de bienes no-producidos en
la subregin, o cuando el certificado de origen no se presente, contenga errores, o est incompleto. En tales
situaciones se podr exigir la constitucin de una garanta por el valor de los gravmenes aplicables a terceros
pases, de conformidad con las legislaciones nacionales de los Pases Miembros. (subrayado fuera de texto)

Por otra parte, el artculo 16 ibidem, dispone:

Articulo 16. ...Al constituir garantas, las autoridades aduaneras notificarn la medida dentro de los tres das hbiles
siguientes de adoptada, a su respectivo rgano de enlace, el cual, dentro de los tres das hbiles siguientes de
conocida la medida, la comunicar al rgano de enlace del Pas Miembro exportador y a la Secretara General,
acompaando los antecedentes, acontecimientos o fundamentaciones que justifican la misma.

Comunicada la medida conforme al prrafo anterior, corresponder al rgano de enlace del Pas Miembro
exportador aclarar la situacin al rgano de enlace y a las autoridades aduaneras del Pas Miembro importador, y
de ser necesario, aportar las pruebas que demuestren el cumplimento de las normas de origen. Transcurridos
treinta das calendario despus de adoptada la medida sin que se hubiere realizado la aclaracin o demostracin
respectiva, o si sta no ha conducido a solucionar el problema, cualquiera de los Pases Miembros involucrados
podr solicitar la intervencin de la Secretara General, suministrndole toda la informacin que disponga.

La Secretara General deber pronunciarse mediante Resolucin, sobre el cumplimiento de las normas de la
presente Decisin o en su defecto, sobre las medidas a ser adoptadas para solucionar el caso, dentro de los treinta
das calendario siguientes de recibido el requerimiento.

Sobre el tema, el artculo 83 de del Acuerdo de Cartagena establece: Si se tratare de productos que no se
producen en la Subregin, cada pas podr diferir la aplicacin de los gravmenes comunes hasta el momento en
que la Secretara General verifique que se ha iniciado su produccin en la Subregin

La Resolucin 756 de agosto 26 de 2003 de la Comunidad Andina establece el procedimiento para la actualizacin
de la Nmina de Bienes No Producidos y la Nmina de Produccin Exclusiva del Per y en su articulo 2 reza : La
Secretara General actualizar, de oficio o a solicitud de las autoridades nacionales competentes de los Pases
Miembros, y mediante Resolucin, la Nmina de Bienes No Producidos y la Nomina de Produccin Exclusiva del
Per. La actualizacin de dichas nominas podr implicar la inclusin o exclusin de productos de las mismas.

En consecuencia, cuando se constituye una garanta bajo el marco del Acuerdo de la Comunidad Andina en razn a
que la mercanca se encuentra incluida en la Nmina de Bienes no producidos en la Subregin, el documento vlido
para cancelar dicha garanta es la Resolucin expedida por la Secretara General de la Comunidad Andina en
donde se evidencie que el producto se encuentra excluido de dicha Nmina.

De no ser posible la expedicin de la Resolucin por razones relativas a la CAN, se podr aceptar para la
cancelacin de la garanta, el documento expedido por la Secretara General de la CAN en donde se seale que el
bien es producido en la Subregin.


Atentamente,

(ORIGINAL FIRMADO)

Proyecto: AECS/ Reviso: DAGE /
Registro 369

100210227
CONCEPTO No.

SUBDIRECCION DE GESTION TECNICA ADUANERA
( 00005 )

Bogot, D.C., 2 de Nov. De 2010

Doctor
ALMAVIVA S. A.
Calle 36 No. 747, piso 5
Bogot D.C.

Asunto: Declaracin Andina del Valor (DAV) presentada en medio magntico.

Cordial saludo doctor Corts.

En sus comunicaciones electrnicas, enviadas en septiembre 13 y 24 del ao en curso, consulta aspectos
relacionados con la presentacin de la DAV en medio magntico, segn el artculo 10 de la Resolucin 7310 de julio
29 de 2010 y Circular No. 30 de agosto 30 de 2010. Como sobre el mismo aspecto u otros relacionados varios
usuarios del comercio exterior presentaron inquietudes, su respuesta se integra en este concepto, emitido en
sentido general y con fundamento en las competencias previstas en el artculo 28 del Decreto 4048 de 2008 y lo
establecido en el Acuerdo sobre Valoracin de la OMC, Decisin Andina 571, Reglamentos Comunitarios y normas
nacionales.

El artculo 10 de la Resolucin 7310/10, que modifica la Resolucin 4240/00, autoriza a los Usuarios Aduaneros
Permanentes (UAP) y Usuarios Altamente Exportadores (ALTEX) que ostenten la calidad de Grandes
Contribuyentes a elaborar y conservar la DAV en medio magntico. El objetivo de esta norma fue contribuir a la
agilizacin y simplificacin de trmites y a la disminucin de costos y desgates administrativos, tanto para la
Administracin como para el importador, sin modificar los preceptos que rigen su presentacin, aceptacin,
contenido, diligenciamiento y firma; actuaciones que se entienden realizadas a la fecha de presentacin y
aceptacin de la Declaracin de Importacin a la cual corresponde la DAV.

Por tal razn, siempre que dicha Declaracin est completamente diligenciada en un formato que cumpla los
lineamientos establecidos en el formulario 560 DECLARACION ANDINA DEL VALOR y que los datos del
signatario (casillas 137 a 142 del formulario) correspondan exclusivamente al Representante Autorizado por la
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, La Declaracin Andina del Valor as presentada se entender
firmada por el correspondiente usuario aduanero permanente o usuario altamente exportador, en su condicin de
importador" de conformidad con el artculo 11 del Decreto 2685/99. La presentacin de la DAV en medio magntico
no altera los derechos, obligaciones y sanciones que el rgimen aduanero y las normas comunitarias sobre
valoracin aduanera prevn para los importadores y Agencias de Aduanas.

Con fundamento en las anteriores consideraciones se da respuesta a las preguntas formuladas, as:

1. A partir de qu fecha empieza a aplicarse el artculo 10 de la Resolucin 7310/10?

La Resolucin 7310/10 empez a aplicarse a partir del 30 de julio de 2010, fecha de su publicacin en el Diario
Oficial No. 47.786.

2. A partir de que fecha entra en vigencia la circular No. 030 de agosto 30/10?

El acto administrativo citado empez a aplicarse a partir del 30 de agosto de 2010, fecha de su expedicin.

3. Si un UAP Gran Contribuyente tiene una filial que es UAP pero no Gran Contribuyente, ella est autorizada para
presentar la DAV en medio magntico?

La DAV en archivo magntico slo puede ser presentada por los UAP y ALTEX Grandes Contribuyentes, condicin
que claramente establece el artculo 10 de la Resolucin 7310/10. En tal virtud las filiales de estos importadores,
UAPS o ALTEX que no son grandes contribuyentes, como empresas independientes tienen naturaleza jurdica
distinta de sus matrices; por tanto, no estn facultadas para presentar la DAV en medio magntico.

4. Es obligacin de los UAP y ALTEX Grandes Contribuyentes presentar la DAV en medio magntico? En qu
sancin incurren si presentan la DAV en forma manual?

Es potestativo de los UAPS y ALTEX Grandes Contribuyentes presentar la DAV en medio magntico. Se entiende
entonces que si deciden no acogerse a este procedimiento, debern cumplir con su presentacin en el formulario
560, segn disposiciones establecidas para el efecto.

5. Dnde se puede conseguir el diseo de la DAV para archivarla en medios magnticos o se puede crear uno de
acuerdo a la informacin y especificaciones de la DAV?

El formato para el diligenciamiento de la DAV en medio magntico es el previsto para la Declaracin Andina del
Valor, formulario 560, prescrito por el artculo 22 de la Resolucin 14199 de 2009; en tal sentido, si el importador
desea presentar sus declaraciones en medios magnticos debe acogerse a las especificaciones de tal formulario.

6. Cmo se aplica la Circular 30 de 2010 y cul es el procedimiento de elaboracin de la DAV va electrnica?

Se precisa que la DAV, materia de regulacin del artculo 10 de la Resolucin 7310/10, es la presentada en medio
magntico y no electrnico. La elaboracin de la DAV en medio magntico implica la utilizacin de cualquier
soporte, entre ellos, memorias USB, compact disk u otro medio que garantice la permanencia de la informacin y la
seguridad de la misma. En todo caso, el importador debe tomar las medidas que fueren necesarias para la
conservacin del archivo magntico, integridad y fidelidad de la informacin que registra. La DAV impresa, cuando
la aduana as la requiera, debe ser idntica a la presentada en el medio magntico.

7. Cmo sera la firma electrnica, es la misma que est registrada en el RUT?

El artculo 10 de la Resolucin 7310/10 tipifica una nueva forma de presentacin de la DAV al autorizar que se
presente y guarde en medio magntico, medida transitoria mientras entra en vigencia su presentacin electrnica a
ms tardar el 11 de enero de 2011, de conformidad con la Resolucin Andina 1239. Al no tratarse de una
declaracin electrnica, la establecida en la Resolucin en comento, tampoco puede hablarse de firma electrnica.

8. Mientras la autoridad aduanera no lo exija no es obligatorio imprimir y firmar las declaraciones de valor, es decir,
mientras no se impriman no se debe firmar?

Mientras la autoridad aduanera no lo exija, no es obligatorio imprimir y firmar las DAV porque, en el entre tanto, se
entender firmada a la fecha de presentacin y aceptacin de la Declaracin de Importacin. En principio esta
obligacin slo procede cuando se realiza inspeccin fsica o documental.

9. Quin debe firmar la DAV cuando la autoridad aduanera la solicite y el funcionario que la elabor ya no trabaja
en la compaa (UAP o Agencia de Aduanas)?

Si quien actuaba como representante del UAP o ALTEX al momento de presentacin y aceptacin de la DAV deja
de laborar en la compaa o agencia de aduanas y en un momento posterior la DIAN exige la DAV impresa, no se
requerir firma alguna en ella, pues como lo seal la norma, se entiende firmada por quien la diligenci y present
en medio magntico al momento de la importacin.

10. Slo pueden imprimirse las Declaraciones Andinas del Valor cuando la autoridad aduanera lo solicite?

La DAV diligenciada y presentada en medio magntico debe imprimirse cuando la Declaracin de importacin haya
sido sometida a inspeccin fsica o documental y cuando la autoridad aduanera as lo requiera.

11. En caso de selectividad fsica o documental se deber imprimir la DAV en los formularios 560 o en hojas en
blanco?

En el evento de selectividad fsica o documental, el importador o declarante deber presentar la DAV impresa en
hojas en blanco, pero conservando el diseo establecido en el formulario 560.

12. En el sistema informtico Siglo XXI los usuarios deben digitar en documentos soporte el nmero de la DAV?
En estos casos que informacin de la DAV se registra?

La informacin relativa al nmero de los documentos soporte de la Declaracin de Importacin, entre ellos la DAV,
debe quedar registrado en el Sistema Siglo XXI (hoy SYGA). Cuando se presenta la DAV, se debe indicar este
hecho y el nmero consecutivo de acuerdo con los parmetros definidos por el importador o declarante, segn lo
previsto en la Circular 030 del 30 de agosto de 2010.

13. Los documentos soporte adicionales como facturas, documento de transporte, certificado de origen y dems
podrn escanearse y garantizar su fiel reproduccin? Hay alguna norma que permita sustituir el archivo fsico por
medio electrnico garantizando los cinco aos de conservacin?

Al tenor del artculo 121 del Decreto 2685/99, las facturas comerciales, certificados de origen y documentos de
transporte, a excepcin de la gua area, deben ser puestos en original a disposicin de la autoridad aduanera y as
conservarse por un periodo de 5 aos, contados a partir de la fecha de presentacin y aceptacin de la Declaracin
de Importacin. Solo se admite la DAV en medio magntico, conforme a lo previsto en la Resolucin 7310/10.

14. En qu tipo de archivo se debe almacenar la informacin para que al reproducirse pueda imprimirse y de
seguridad de ser el original?.

La informacin puede almacenarse en cualquier tipo de archivo, siempre que permita reproducir e imprimir fielmente
el formulario oficial de la DAV. El importador es quien debe elegir el procedimiento que permita garantizar a la DIAN
la fidelidad de la informacin registrada en el archivo magntico.

15. Hay un archivo de transmisin de datos a travs del sistema informtico del importador, debido a que un solo
documento de transporte o manifiesto podra generar ms o menos cien DAV?

Se reitera, el procedimiento establecido en la Resolucin 7310/10 es el de presentacin de la DAV en medio
magntico y no electrnico. A la fecha no se ha definido un mecanismo de transmisin electrnica de datos para la
DAV.

16. No es necesario cumplir con la obligacin de registrar al respaldo de la DAV los datos de la declaracin de
importacin que ordenaban los artculos 27-2 y 121 del Decreto 2685 de 1999 cuando la misma se guarde en medio
magntico, so pena de hacer ineficiente el objeto del legislador propuesto con la norma que dio origen a la citada
disposicin y salvo que la autoridad aduanera solicite su impresin?

Es preciso sealar que el numeral 3 del articulo 482 del Decreto 2685 de 1999, establece que los UAP y ALTEX
Grandes Contribuyentes no estn obligados a registrar al reverso de la DAV informacin alguna. Por lo tanto, ni en
la DAV impresa ni en medio magntico se requiere tal registro.

17. Cmo se realizan los consecutivos? Cmo se cumple esta obligacin cuando el usuario tiene agencias y
sucursales?

Los nmeros consecutivos que debe llevar la DAV son determinados por el Importador o Agencia de Aduanas. En
todo caso, dicho consecutivo debe ser controlado de forma tal que el importador o declarante est en capacidad de
demostrar a la Administracin el orden consecutivo. Para las sucursales, en el evento en que puedan presentar la
DAV en medio magntico, se podra sealar un identificador que se adicionar al consecutivo, para que se
diferencie con la principal y con las dems sucursales.

18. La agencia de aduanas puede elaborar el archivo magntico con las instrucciones que para tal efecto le de el
UAP, conservando las prerrogativas de que trata la Circular No. 30/10?

La presentacin de la DAV en medio magntico a travs de ALTEX, UAP o Agencia de Aduanas no interfiere, altera
o modifica los derechos, obligaciones o sanciones que el rgimen aduanero prev para las Agencias de Aduanas.
En tal virtud, si la agencia representa al importador, est facultada para diligenciar el formulario oficial autorizado
segn los hechos y pruebas que presente el UAP o ALTEX, como conocedor de la verdad de la negociacin de la
mercanca importada.

19. Segn que los UAP y ALTEX acten en calidad de declarantes o a travs de una agencia de aduanas, cmo
se comportan frente a la asignacin del consecutivo y conservacin del medio magntico?

Es de prever que el agenciamiento aduanero comprende, adems de las obligaciones expresamente consignadas
en el artculo 27-2 del Decreto 2685 de 1999, las que tcitamente formaran parte de las mismas frente a la
presentacin de la DAV en medio magntico, asignacin del consecutivo y conservacin del medio magntico.

20. Quin es el responsable de la informacin consignada en la DAV, teniendo en cuenta que la misma
corresponde a informacin comercial que desconoce la agencia de aduanas; que la elaborado por encargo y a
nombre del importador y que la legislacin aduanera no ha modificado la responsabilidad que respecto de dicho
documento recae en cabeza del importador?

Tanto el importador como la agencia de aduanas tienen obligaciones y responsabilidades de carcter aduanero y en
relacin con la determinacin del valor en aduana de las mercancas importadas, las cuales se mantienen
inmodificables en vigencia del artculo 10 de la Resolucin 7310/10 y que, de no ser atendidas, dan lugar a la
comisin de infracciones y formulacin de las sanciones respectivas. Debe recordarse adems que el importador y
el agente de aduanas son responsables de la informacin consignada en la DAV, segn la funcin que les compete
cumplir frente a la ley.

Un anlisis de los artculos 27-4 del Decreto 2685/99, 13 de la Decisin Andina 571 y dems disposiciones
concordantes, permite concluir que el importador, como conocedor de los hechos que giran en torno a la
negociacin, es quien responde por la veracidad y exactitud de la informacin que se registra en la DAV y del aporte
y autenticidad de las pruebas que los fundamentan. La agencia de aduanas como conocedora de las normas y con
la formacin tcnica adecuada para adelantar los procedimientos, trmites de importacin y determinar el valor en
aduana, deber responder conforme a lo previsto en el artculo 27 del Decreto 2685/99.

21. Dnde se puede consultar ms sobre la presentacin de la Declaracin Andina del Valor en medio magntico?

Sobre la presentacin de la DAV en medio magntico slo existe informacin en la Resolucin 7310/10 y en la
Circular No. 30/10, los cuales pueden ser consultados en la pgina web de la DIAN, www.dian.gov.co.

22. El UAP debe diligenciar cada DAV, previa la presentacin de las Declaraciones de Importacin?

Todo usuario debe diligenciar la DAV y determinar en ella el valor en aduana antes de la presentacin y aceptacin
de la Declaracin de Importacin. Una vez cumplida esta labor, la informacin all establecida deber trasladarse a
la Declaracin de Importacin.

23. Cmo consultar el agente de aduanas la DAV diligenciada por el UAP? En el sistema de la DIAN? Cul
sera el procedimiento para ello?

La DAV diligenciada en medio magntico por el UAP no se puede consultar en el sistema informtico SIGLO XXI,
por cuanto ella no queda all registrada.

24. Cmo se debe presentar la DAV en el momento de la aceptacin cuando se realice trmite manual, se debe
imprimir y presentarla como documento soporte?

Cuando se cumple un trmite manual en el proceso de importacin, ya sea por Correccin, Legalizacin o
Modificacin, la Declaracin de Importacin se somete a inspeccin fsica. De conformidad con el numeral 3 de la
Circular No. 30/10, el declarante deber presentar como documento soporte entre otros, la DAV impresa y
debidamente firmada por el representante autorizado.

Atentamente,

(Original firmado)

MMGR/FGM

CONCEPTO N 0006
( 30 SEPT. 2009 )
Doctora
ELVIA TEUTA
Gerente General
AGENCIA DE ADUANAS COLMER LTDA.
Carrera 41 No. 54 - 75 Of. 1
Barranquilla - Atlntico

Ref.: CAMBIO DE NOMBRE O RAZN SOCIAL DEL IMPORTADOR CON POSTERIORIDAD A LA EXPEDICIN DEL
CERTIFICADO DE ORIGEN. TRATADO DE LIBRE COMERCIO COLOMBIA - MXICO

En ejercicio de la facultad asignada a la Subdireccin de Gestin Tcnica Aduanera mediante el numeral 8 del artculo 28
del Decreto 4048 del 22 de octubre de 2008, relacionada con la interpretacin y aplicacin de las normas de origen y acorde
con lo establecido en el Pargrafo 2 del artculo 28 ibdem, nos permitimos dar respuesta en trminos generales a su
consulta enviada a esta Subdireccin mediante correo electrnico del 22 de septiembre de 2009.

Pregunta
Para proceder a la nacionalizacin de mercanca procedente y originaria de Mxico, Se debe solicitar la rectificacin y/o
correccin de un certificado de origen emitido a favor de un importador quin con posterioridad a la emisin del mismo, al
embarque y a la llegada de la mercanca a territorio aduanero Colombiano, modifica su razn social y actualiza su RUT
conservando el mismo domicilio fiscal y nmero de Identificacin Tributaria?.

Respuesta
El instructivo de diligenciamiento del Certificado de Origen, el cual forma parte del Tratado de Libre Comercio entre los
Gobiernos de Estados Unidos Mexicanos, la Repblica de Colombia y la Repblica de Venezuela, suscrito en Cartagena de
Indias el 13 de junio de 1994, establece: " ...Se entender por Nmero de Registro Fiscal: En la Repblica de Colombia,
Nmero de identificacin Tributaria (NIT)" y por "Importador: Un importador ubicado en territorio de una Parte, hacia la que
el bien es importado quien, conforme al captulo VII del Tratado, est obligado a conservar en territorio de sa Parte, los
registros a que se refiere el artculo 7-06(3) del tratado"

Ahora bien, dado los cambios que pueden presentarse en la razn social de las empresas o sociedades legalmente
constituidas, la Oficina jurdica de la DIAN, hoy Direccin de Gestin Jurdica, mediante Concepto Jurdico No. 77312 del 21
de octubre de 2005, en su interpretacin jurdica determin:

"... en los casos de sociedades -sean de personas o de capital-, titulares de contratos de estabilidad tributaria que decidan o
hayan decidido cambio de razn o denominacin social, segn corresponda, en la medida en que existe certeza que
corresponde a la misma persona jurdica en razn de la conservacin del mismo NIT, entiende el Despacho que en
nada se modifican las condiciones jurdicas relativas a los derechos y obligaciones que devienen de los contratos de
estabilidad tributaria". (...)

"... el registro nico tributario, RUT administrado por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, constituye el
mecanismo nico, entre otras cosas, para identificar a las personas y entidades que tengan la calidad de contribuyentes y a
los dems sujetos de obligaciones administradas por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, (...), siendo el NIT
uno de los elementos del RUT en cuanto constituye el cdigo de identificacin de los inscritos en l; cdigo que permite
individualizar en forma inequvoca para todos los efectos en materia tributaria, aduanera y cambiaria y en especial para el
cumplimiento de estas obligaciones y por tanto para ejercer derechos ante la Administracin Tributaria".

Teniendo en cuenta la anterior, no es necesaria la correccin de la casilla IMPORTADOR en el Certificado de Origen,
cuando con posterioridad a su emisin el importador cambie de razn social o nombre pero conserva el mismo nmero de
identificacin tributaria NIT asignado por la DIAN.

Atentamente,

ORIGINAL FIRMADO


GGC/28-09-09

CONCEPTO N 0005
( )

Bogot, D.C. 7 de MAYO de 2009

Seora
CLAUDIA BOJACA JIMENEZ
Gerente Comercial
SUCOMEX S.A.
Avenida El Dorado No. 69C-03 Torre C Of. 802
Bogot
Asunto: ENDOSO CERTIFICADO DE ORIGEN CAN - MERCOSUR ACE No. 59.
del Decreto 4048 del 22 de octubre de 2008, relacionada con la interpretacin y aplicacin de las normas de origen, y
acorde con lo establecido en el Pargrafo 2 del artculo 28 ibdem, nos permitimos dar respuesta en trminos generales a su
consulta enviada a esta Subdireccin mediante correo electrnico del 23 de abril de 2009.

Pregunta
El certificado de origen como documento no le cabe el endoso, pero puede darse una interpretacin extensiva al
convenio? En el sentido de que como no lo prohbe o restringe debe entenderse que se permite que otra persona a quien
se endosa el conocimiento de embarque o documento de transporte, pueda hacer uso de la preferencia por que todos los
documentos soporte incluso la factura y el certificado de origen seguirn la misma suerte del Documento de transporte
endosado?

Respuesta
El endoso como figura jurdica es una clusula accesoria e inseparable del titulo valor. Se constituye en el instrumento para
la circulacin de los ttulos valores.

El Certificado de Origen no es titulo valor, su naturaleza jurdica es como documento probatorio del origen de una
mercanca, en el cual se indica que sta califica como originaria de un pas determinado cumpliendo unos criterios de origen
establecidos en el respectivo Acuerdo Comercial de que se trate.

Teniendo en cuenta lo anterior, no es viable a manera de interpretacin cambiar la naturaleza jurdica de dicho documento,
mxime cuando en el Acuerdo de Complementacin Econmica CAN-MERCOSUR No. 59 a que usted hace referencia, no
se consider la posibilidad de endosar el Certificado de Origen.

Dando aplicacin al principio universal del Derecho internacional pacta sunt servanda segn el cual "lo pactado obliga", es
la persona quien aparece como importador en el formato del Certificado de Origen, quien puede acogerse a las
preferencias arancelarias otorgadas en el Acuerdo comercial.

De otra parte, en cuanto a su pregunta de si el Certificado de Origen sigue la suerte del documento de transporte endosado
haciendo una posible analoga de lo que sucede en materia contractual, se debe aclarar que el contrato principal es el que
existe por si mismo y accesorio el que solamente puede existir dependiendo de uno principal.

En el caso del Certificado de Origen, este documento existe por si mismo sin la necesidad de la existencia de un documento
de transporte, razn por la cual no tiene por que seguir la suerte del documento de transporte tal como usted lo expone.

Es el documento de origen un documento principal. Esto se evidencia en el Acuerdo CAN-MERCOSUR, al establecer el
articulo 26 del Anexo IV -Rgimen de Origen- lo siguiente:: Cuando se compruebe que el importador es responsable en
casos de certificados de origen no autnticos, adulterados o falsificados, o cuando haya hecho uso indebido de los
mismos, se le suspender por un plazo de un (1) ao para acogerse al tratamiento arancelario preferencial previsto en el
Acuerdo. En caso de reincidencia la suspensin ser definitiva. (negrilla y subrayado fuera del texto).

Se colige entonces, que si el nombre y la direccin del importador consignada en el Certificado de Origen no corresponde
con quien efectivamente realiza la importacin, no es viable obtener la preferencia arancelaria.

Por lo tanto, se ratifica lo establecido en el concepto No. 004 del 28 de julio de 2005 de la Subdireccin Tcnica Aduanera
que determina: Para que el importador pueda acogerse a la preferencia arancelaria en el marco del ACE 59 (Acuerdo CAN-
MERCOSUR), se requiere necesariamente que el Certificado de Origen haya sido expedido a su nombre y que la
factura comercial presentada como documento soporte coincida con la sealada en el Certificado de Origen. En
caso contrario, no tendr derecho a la preferencia arancelaria y deber pagar los tributos aduaneros
correspondiente a terceros pases. (negrilla fuera de texto).

En conclusin, cuando el formato del Certificado de Origen establecido en un Acuerdo Comercial exija el diligenciamiento
del nombre, direccin y dems datos del importador, ser ste quien de manera exclusiva podr hacer uso de dicho
documento para la obtencin de una preferencia arancelaria.

Atentamente,

GGC/07-05-09
CONCEPTO N 0004
( 25 de marzo de 2009 )

Bogot, D.C.

Teniente Coronel
WILLIAM SEGUNDO VIRGUEZ GOMEZ
Director Seccional
DIRECCIN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE IPIALES
Carrera 6 N 15-23
Ipiales Nario

Asunto: CONTROL PREVIO EN EL TEMA DE ORIGEN

consulta enviada a esta Subdireccin mediante correo electrnico del 19 de enero de 2009.

Pregunta No. 1
Todas las controversias que se realicen en el tema de origen, ya sea sobre el origen de la mercanca o sobre la Certificacin
de origen como tal, se deben fundamentar en el numeral 10 del Artculo 128 del Decreto 2685 de 1999?

Respuesta
El numeral 10 del artculo 128 del Decreto 2685 de 1999 seala puntualmente y en forma exclusiva, las diferentes
situaciones o inconsistencias que se pueden presentar en la diligencia de inspeccin frente al Certificado de Origen o al
origen mismo de las mercancas para las cuales se ha solicitado un tratamiento preferencial.

Establece este numeral el procedimiento que debe seguir el funcionario inspector y el Declarante cuando:

La mercanca declarada no est amparada en el Certificado de Origen,
El declarante no presenta el Certificado de Origen como documento soporte o,
Surgen dudas en relacin con el Certificado de Origen.

Como se observa, esta norma recoge todas las circunstancias que puedan generar controversia por el tema de origen, pues
el ltimo evento sealado, comprende las dudas que le surgen al inspector al cotejar la mercanca con lo indicado en el
documento soporte, o aquellas que surgen por indicios o seales que hacen dudar al funcionario inspector en relacin con
lo manifestado en el Certificado de Origen y el origen mismo de las mercancas.

Teniendo en cuenta lo anterior, las controversias que se generen por el mal diligenciamiento del Certificado de Origen como
documento soporte o por las dudas que nacen sobre el origen mismo de las mercancas para las cuales se solicita un
tratamiento preferencial en el marco de un Acuerdo, deben fundamentarse en el numeral 10 del Decreto 2685 de 1999.

Pregunta No. 2
En qu eventos, relacionado con el tema de origen, se deben fundamentar las controversias con el tratamiento preferencial
a que hace referencia el numeral 6 del artculo 128 del Decreto 2685 de 1999?

Respuesta

En el diligenciamiento de la Declaracin de Importacin cuando la casilla correspondiente al cdigo del Acuerdo no se
haya llenado o la informacin en ella incluida est errada, se deber generar la controversia invocando el numeral 6 del
artculo 128 del Decreto 2685/99.

Pregunta No. 3
Cuando se realiza suspensin en el tema de origen al amparo del numeral 10 del artculo 128 del Decreto 2685 de 1999 y
una vez finalizados los cinco (5) das otorgados para que el Declarante adelante el procedimiento establecido, como es:
corregir la Declaracin de Importacin liquidando y pagando los tributos aduaneros correspondientes y la sancin a que
haya lugar, o, constituyendo garanta en debida forma, sin que el interesado hubiese realizado ninguna opcin, qu
procedimiento se agota?

Respuesta
Cuando el interesado opta por no utilizar la opciones establecidas en el numeral 10 del artculo 128 del Decreto 2685/99, el
procedimiento a seguir es el sealado en los artculos 127 y 129 ibidem, que se refieren al vencimiento de los trminos de
que tratan los numerales 4, 5, 6, 7, 8, 9 y 10 (el artculo 129 no incluye el numeral 4), en los siguientes trminos:

El inciso 2 del artculo 127 establece: Vencidos estos trminos, se entiende terminado el proceso de importacin y la
declaracin con sus documentos soporte, ser enviada a la dependencia competente para que profiera el correspondiente
requerimiento especial aduanero, en el trmino previsto en el artculo 509 del presente decreto. En los mismos trminos se
refiere el inciso 1 del artculo 129.

Sin embargo, es importante tener presente que la entonces Oficina Jurdica de la DIAN (hoy Direccin de Gestin Jurdica),
mediante Concepto No. 019969 del 5 de abril de 2004, actualizado mediante Concepto No. 041 del 17 de mayo de 2007
(Problema Jurdico No. 2 Tesis Jurdica), donde se seala:

una vez finalizado el perodo establecido en los numerales 5 y 10 del artculo 128 del Decreto 2685 de 1999, sin que el
declarante haya hecho uso de las probabilidades all previstas para la obtencin del levante de la mercanca, se reanudar
la contabilizacin del trmino de almacenamiento hasta su terminacin, plazo dentro del cual el declarante podr intentar
nuevamente obtener el levante de la mercanca mediante la presentacin de una nueva declaracin de importacin
que atienda la totalidad de los requisitos legales establecidos. (negrilla fuera de texto).

Adicional a lo anterior, la Oficina Jurdica mediante Concepto No. 075 del 14 de noviembre de 2007 seal: Cuando se
presente una declaracin de importacin precedida de una declaracin anterior respecto de la cual no se hubiere autorizado
el levante, la declaracin anterior slo surtir efecto como simple recibo de pago, por el valor timbrado por la entidad
recaudadora.

Por lo tanto, cuando el importador o declarante no haya atendido los requerimientos para obtener el levante dentro del
trmino sealado en el numeral 10 del artculo 128 del Decreto 2685/99 y si el trmino de almacenamiento se encuentra
vigente, podr presentar una nueva Declaracin de Importacin con el lleno de los requisitos legales establecidos. La
Declaracin anterior servir como Recibo Oficial de Pago por el valor timbrado por la entidad recaudadora.

Atentamente,

ORIGINAL FIRMADO


GJGC/MPL
Registro No. 3413 del 26 de febrero de 2009

CONCEPTO N 0003

( 20 de marzo de 2009 )

Seor
RICARDO MEDINA GOMEZ
Calle 116 No. 19 41 Oficina 102
Bogot

Ref.: CORRECCIN CERTIFICADOS DE ORIGEN

consulta registrada con No. 3468 del 13 de marzo de 2009 y recibida en sta Subdireccin en la misma fecha

Pregunta:
Es posible que la autoridad aduanera acepte un Certificado de Origen, en el cual, en la casilla OSERVACIONES seala
que cancela y sustituye un Certificado de Origen anterior?

Respuesta:
Cuando se trata de rectificar o corregir errores de forma en los Certificados de Origen, el Pas Miembro exportador deber
seguir las instrucciones impartidas en el respectivo Acuerdo Comercial.

No obstante y en la medida que se determine expedir un nuevo Certificado de Origen que corrija uno anterior, ste podr
incluir en la casilla OBSERVACIONES cualquier expresin como por ejemplo cancela, sustituye, anula, corrige,
modifica; aclara reemplaza, enmienda, etc., siempre y cuando se indique de manera expresa en dicha casilla, el
nmero del Certificado de Origen inicial y la fecha de su expedicin, al cual se est dando alcance.

La fecha de expedicin del Certificado de Origen a tener en cuenta, para efectos del cumplimiento de lo sealado en el
artculo 121 del Decreto 2685/99, ser la fecha de expedicin del Certificado de Origen inicial.

Atentamente,

ORIGINAL FIRMADO


Proyect: GGC/MPL/ Registro No. 3468 del 13/03/09 SGTA.

CONCEPTO N 0002
SUBDIRECCIN DE GESTIN TCNICA ADUANERA

( 05 de marzo de 2009 )

Doctora
NUBIA VARGAS CHAPARRO
Comercio Exterior
UNILEVER
Carrera 46 No. 13 18
Zona Industrial Puente Aranda
Bogot

REF: Nomenclatura arancelaria en el Certificado de Origen.

consulta enviada a esta Subdireccin mediante correo electrnico del 19 de enero de 2009.

CONSULTA No.1

Qu norma estipula que la partida arancelaria que est en el certificado de origen del proveedor, debe coincidir los seis
primeros dgitos con la partida que se usa en Colombia?

RESPUESTA:

Los pases miembros de la OMA que han suscrito el Convenio Internacional del Sistema Armonizado tienen la obligacin de
aplicarlo ntegramente hasta nivel de 6 dgitos sin adiciones ni modificaciones.

Colombia como pas miembro de la OMA se adhiri el 21 de octubre de 2002, al Convenio Internacional del Sistema
Armonizado de Designacin y Codificacin de Mercancas, del catorce (14) de junio de mil novecientos ochenta y tres
(1983) y al Protocolo de Enmienda al Convenio Internacional del Sistema Armonizado de Designacin y Codificacin de
Mercancas, del veinticuatro (24) de junio de mil novecientos ochenta y seis (1986) Ley 646 del 19 de febrero de 2001;
Sentencia C-1145 de 2001 del 31 de octubre de 2001 y Decreto 2128 de 2003..

En razn de lo anterior, Colombia al igual que los pases parte del citado Convenio, tienen en virtud de lo establecido en el
artculo 3 del mismo, que ... utilizar todas las partidas y subpartidas del Sistema Armonizado sin adicin ni modificacin,
as como los cdigos numricos correspondientes.

Teniendo en cuenta lo anterior, la obligacin para Colombia de utilizar ntegramente hasta nivel de 6 dgitos sin adiciones ni
modificaciones, se deriva de la adhesin que hizo el pas al Convenio Internacional del Sistema Armonizado y de lo
consagrado en Ley 646 del 19 de febrero de 2001 y el Decreto 2128 de 2003. Para los otro pases tambin nace de las
obligaciones que adquirieron al suscribir o adherirse al citado Convenio.

De otra parte, es necesario aclarar que no se puede hablar de partida arancelaria de seis (6) dgitos, tal como lo pregunta,
pues, partida corresponde a los cuatro (4) primeros dgitos y subpartida corresponde a los seis (6) primeros dgitos.
CONSULTA No. 2

Si la partida que se enuncia en el certificado de origen es la correlativa, en alguna parte del cuerpo del certificado de origen
debe venir la partida que se usa en Colombia?

Respuesta:

La subpartida que se enuncia en el certificado de origen debe ser la negociada en el Acuerdo, en la nomenclatura que
establezca el formulario del Certificado de Origen, o la que corresponda a la nomenclatura vigente del pas exportador.

De otra parte, la subpartida arancelaria a sealar en la declaracin de importacin es la correspondiente a esa mercanca
en el Arancel Colombiano.

CONSULTA No. 3:

De acuerdo a cada tratado, debe coincidir la cantidad de dgitos?

Respuesta:

Tal como se manifest en la respuesta primera, los pases que han suscrito o se han adherido a el Convenio Internacional
del Sistema Armonizado de Designacin y Codificacin de Mercancas tienen la obligacin de utilizar ntegramente hasta
nivel de 6 dgitos sin adiciones ni modificaciones la codificacin numrica.

A su vez, teniendo como base el Sistema Armonizado, la Comunidad Andina CAN, estableci su nomenclatura comn
denominada NANDINA - Nomenclatura Arancelaria Comn de los Pases Miembro del Acuerdo de Cartagena, y la
Asociacin Latinoamericana de Integracin ALADI, tambin adopt su nomenclatura comn denominada NALADISA -
Nomenclatura de la Asociacin Latinoamericana de Integracin.

Hecha la aclaracin anterior, en el cuadro siguiente, se transcriben textos alusivos a la nomenclatura arancelaria establecida
en los diferentes Acuerdos de los que hace parte Colombia.
Nombre Acuerdo Norma Texto de la Norma
CAN Decisin 653
(Actualizacin de la
Nomenclatura Nandina)
Artculo 1.- Aprobar el Texto nico de la Nomenclatura Comn de
Designacin y Codificacin de Mercancas de los Pases Miembros de la
Comunidad Andina denominada NANDINA, que como Anexo forma parte
de la presente Decisin, a fin de facilitar la identificacin y clasificacin de las
mercancas, las estadsticas de comercio exterior y otras medidas de poltica
comercial de la Comunidad Andina relacionadas con la importacin y
exportacin de mercancas.
Artculo 2.- La Nomenclatura NANDINA incluir:
a) La Nomenclatura del Sistema Armonizado de Designacin y Codificacin
de Mercancas.
b) Los desdoblamientos comunitarios de dicha Nomenclatura, denominados
"subpartidas NANDINA".
c) Las consideraciones generales y las notas complementarias de seccin,
de captulo y de subpartida NANDINA.
Artculo 4.- Cada subpartida NANDINA est constituida por un cdigo
numrico de ocho dgitos:
a) Los seis primeros dgitos sern los cdigos numricos que corresponden
a las subpartidas de la Nomenclatura del Sistema Armonizado;
b) Los dgitos sptimo y octavo identificarn las subpartidas NANDINA. En
los casos en que las subpartidas del Sistema Armonizado no hayan sido
subdivididas por necesidades comunitarias, los dgitos sptimo y octavo
sern "00" en la NANDINA.
Grupo de los Tres
G3
Texto del Acuerdo Captulo 6, Artculo 6-02, Literal A:
a) la base de clasificacin arancelaria es el Sistema Armonizado;
CAN - MERCOSUR Texto del Acuerdo Ttulo II Programa de Liberacin Comercial, Artculo 3 Prrafo 4:
En el comercio de bienes entre las Partes Contratantes, la clasificacin de
las mercancas se regir por la Nomenclatura del Sistema Armonizado de
Designacin y Codificacin de Mercancas, en su versin regional
NALADISA 96 y sus futuras actualizaciones, las que no modificarn el
mbito y las condiciones de acceso negociadas, para lo cual la Comisin
Administradora definir la fecha de puesta en vigencia de dichas
actualizaciones.
ALADI Resolucin 107 del 21 de
Diciembre de 1989.
ARTCULO PRIMERO.- Adoptar la Nomenclatura de la Asociacin
Latinoamericana de Integracin (NALADISA) basada en el Sistema
Armonizado de Designacin y Codificacin de Mercancas, como base
comn para la realizacin de las negociaciones previstas en el Tratado de
Montevideo 1980, as como para expresar las concesiones otorgadas a
travs de cualquiera de sus mecanismos y la presentacin de las
estadsticas de comercio exterior de los pases miembros. Los textos
oficiales en idiomas espaol y portugus de la Nomenclatura se anexan a la
presente Resolucin.
Resolucin 107
Texto Consolidado
8 de julio de 1993.
Adopcin de la
Nomenclatura de la
Asociacin basada en el
Sistema Armonizado de
Designacin y
Codificacin de
Mercancas
ARTCULO SPTIMO.- Los pases miembros utilizarn a partir del 1 de
julio de 1991 la Nomenclatura Arancelaria de la Asociacin basada en el
Sistema Armonizado de Designacin y Codificacin de Mercancas en los
Acuerdos de Alcance Parcial o Regional que suscriban, cualquiera sea su
modalidad; en las modificaciones pactadas sobre los acuerdos concertados
y vigentes y, en general, en cualquier acto relativo a la realizacin de
negociaciones o registro de concesiones otorgadas a travs de cualquiera
de los mecanismos del Tratado de Montevideo 1980.
Segundo prrafo del
Considerando,
Resolucin 252 de 4 de
agosto de 1999. Rgimen
General de Origen de la
ALADI.
Que resulta necesaria la actualizacin de sus anexos a la Nomenclatura de
la Asociacin Latinoamericana de Integracin basada en el Sistema
Armonizado de Designacin y Codificacin de Mercancas, versin 1996,

Para los dems Acuerdos suscritos por Colombia en el marco de la ALADI, se aplica la nomenclatura NALADISA - la cual
tiene como base el Sistema Armonizado de Designacin y Codificacin de Mercancas (S.A). - de acuerdo con la versin
(93, 96, 2002 y 2007) que utiliza cada pas.

Sin otro particular me suscribo, manifestndole que cualquier inquietud al respecto, la Coordinacin del Servicio de Origen
con gusto la atender.

Atentamente,

Proyect: GGC/ANA/30-01-2009 /Registro No . 2009-0049 del 19/01/2009/ S.G.T.A.

CONCEPTO N 0001
SUBDIRECCIN DE GESTIN TCNICA ADUANERA

( 23 FEB 2009 )

Doctor
WILLIAM CLAVIJO
Jefe Comercio Exterior
LABORATORIOS BIOPAS S.A.
Carrera 17 # 109A-60
Bogot

REF: Expedicin directa CAN- MERCOSUR

acorde con lo establecido en el Pargrafo 2 del artculo 28 Ibidem, nos permitimos dar respuesta de carcter general a su
consulta registrada con No. 3370 del 12 de febrero de 2009 y recibida en sta Subdireccin en la misma fecha.

CONSULTA:

Se puede acoger a las preferencias arancelarias establecidas en el Acuerdo ACE No. 59, CAN MERCOSUR, un
producto facturado por un tercer pas, que es fabricado en Argentina y despus enviado a la Zona Franca de Montevideo
Uruguay para posterior acondicionamiento, y que una vez terminado es despachado desde Montevideo Uruguay hacia
Bogot Colombia, con certificado de origen emitido por Argentina pero cuya procedencia es Uruguay?.

RESPUESTA:

El Acuerdo de Complementacin Econmica ACE No. 59, CAN MERCOSUR determina que, para que una mercanca se
beneficie de un tratamiento preferencial debe cumplir entre otros con el requisito de expedicin directa.

El Artculo 14 Seccin III del Anexo IV del Acuerdo, establece :

Artculo 14.- Expedicin directa

Para que una mercanca originaria se beneficie del tratamiento preferencial, deber expedirse directamente de la Parte
Signataria exportadora a la Parte Signataria importadora. A tal fin, se considera expedicin directa:

a) Las mercancas transportadas nicamente por el territorio de una o ms Partes Signatarias del Acuerdo;

b) Las mercancas en trnsito, a travs de uno o ms pases no signatarios del Acuerdo, con o sin trasbordo o
almacenamiento temporal, bajo la vigilancia de la autoridad aduanera del pas o los pases de trnsito, siempre que:

i) El trnsito estuviera justificado por razones geogrficas o consideraciones relativas a requerimientos de transporte;

ii) No estuvieran destinadas al comercio, uso o empleo en el pas de trnsito; y

iii) No sufran, durante su transporte o depsito, ninguna operacin distinta a la carga, descarga o manipuleo, para
mantenerlas en buenas condiciones o asegurar su conservacin.

Para los efectos de lo dispuesto en el literal b) precedente, en caso de trasbordo o almacenamiento temporal realizado en
un pas no signatario del Acuerdo, las autoridades aduaneras podrn exigir adicionalmente un documento de control
aduanero de dicho pas no signatario, que acredite que la mercanca permaneci bajo supervisin aduanera. (Negrilla fuera
del texto).

De acuerdo a la normatividad citada se puede concluir que la mercanca adems de ser originaria de un Pas parte del
Tratado CAN -MERCOSUR, debe cumplir con la condicin de expedicin directa, sin perjuicio que por razones relativas al
transporte deba ser objeto de trnsito por un Pas No Parte, trnsito que debe estar sujeto a las condiciones establecidas en
el Acuerdo.

En el caso planteado el embarque de la mercanca hacia Colombia se efecta desde un pas distinto al de origen, que
tambin es Parte del Tratado, sin embargo; ste embarque se hace por circunstancias diferentes al transporte, dado que las
mercancas sufren en ese ltimo pas un proceso, en el caso planteado por usted, de acondicionamiento.

Teniendo en cuenta lo anterior, no se cumple con el requisito de expedicin directa tal como lo dispone el Artculo 14
Seccin III del Anexo IV del Acuerdo, razn por la cual dicha mercanca no puede gozar de la desgravacin arancelaria
otorgada en virtud del Acuerdo de Complementacin Econmica CAN - MERCOSUR No. 59 y en consecuencia tiene que
pagar el arancel de terceros pases.
Atentamente,

(Original firmado por)

Proyect: GGC/ACPI /13/02/2009
Registro No . 3370 del 12 de febrero de 2009 / S.G.T.A.

61.00.001-

CONCEPTO: 0001

Bogot, 31 de enero de 2007

Doctora
CAROLINA HERRERA FONSECA
Gerente General Aladuana S.A. SIA
Carrera 103 No. 25B-86 Piso 2
Bogot

DOCUMENTOS SOPORTE. Fecha de expedicin de la factura de mercancas importadas.

Cordial saludo doctora Carolina:

El Subdirector Tcnico Aduanero en ejercicio de la facultad consagrada en el numeral 4 del artculo 24 del Decreto
1265 de 1999 resuelve, en trminos generales, su peticin relacionada con la reconsideracin del concepto 035 de
2002.

Fuentes formales

Acuerdo sobre Valoracin de la OMC
Decisin 571 de la CAN
Reglamento Comunitario de la Decisin 571
Decreto 2685 de 1999
Resolucin 4240 de 2000
Gua de la Cmara de Comercio Internacional sobre Operaciones de Crdito Documentario.

Problema jurdico

La factura comercial que soporta la negociacin de las mercancas importadas puede expedirse en fecha posterior
al embarque?.

Tesis jurdica

La expedicin de las facturas puede ocurrir antes o despus del embarque, segn circunstancias de tiempo, modo,
lugar de la negociacin y trminos de entrega pactados.

Interpretacin jurdica.

El valor en aduana se determina con fundamento en las normas de valoracin aduanera, segn las cuales el
mtodo por excelencia es el del Valor de Transaccin, conformado por el precio realmente pagado o por pagar por
la mercanca importada con los ajustes previstos en el artculo 8 del Acuerdo. A su vez el prrafo 6 del Anexo III de
este Instrumento establece que el precio realmente pagado o por pagar comprende todos los pagos realmente
efectuados o por efectuarse como condicin de la venta de las mercancas importadas.

Ahora bien, uno de los principios en que se fundamenta el Acuerdo destaca la obligacin de determinar el valor en
aduana segn criterios sencillos y equitativos conformes con los usos comerciales, dentro de los cuales est la
expedicin de la factura como soporte de la negociacin entre el comprador y el vendedor. A su vez la Gua de la
Cmara de Comercio Internacional sobre las Operaciones de Crdito Documentario define la factura como el
documento contable por medio del cual el vendedor solicita el pago al comprador por el importe de las mercancas
y/o de los servicios suministrados.

Si bien conforme a la Gua en comento la factura contiene informacin relacionada con los detalles del embarque, lo
cual hace prever su expedicin con anterioridad al mismo, ello no significa que no se pueda emitir con fecha
posterior hasta tanto se realice la entrega de la mercanca y por ende se haga exigible el pago al comprador, segn
se infiere de la definicin transcrita. Est inmersa en la negociacin la posibilidad de expedir factura en una fecha
posterior al embarque segn sus circunstancias de tiempo, modo, lugar y trminos de entrega pactados entre las
partes, con la flexibilidad o rigor en el cumplimiento de las obligaciones del comprador y vendedor que permitan el
acuerdo privado y Acuerdos internacionales aplicables.

As las cosas se reconsidera y precisa el concepto 35 de 2002 en los siguientes trminos:

La expedicin de la factura puede ocurrir antes o despus del embarque, lo cual depende de los trminos
acordados en la negociacin, en torno a los cuales se determina el cumplimiento de las obligaciones sobre la
entrega de la mercanca y documentos, riesgos y exigibilidad del pago, entre otras, segn usos comerciales y
Acuerdos internacionales que rigen la compraventa mercantil.

Atentamente,

Original firmado por:
DIEGO GOMEZ CASTAO
Subdirector Tcnico Aduanero

MLBV/MMGR

610001-017

Bogot, D.C. 19 de enero de 2006

Doctor
Director Jurdico ALMAVIVA
Calle 36 No. 7-47 Piso 5
Bogot

CONCEPTO No. 001

REF: Reexpedicin de mercancas de Mxico con destino a Venezuela y Colombia-G-3

En ejercicio de la facultad asignada a la Subdireccin Tcnica Aduanera mediante el artculo 24 del Decreto 1265
de 1999, relacionada con la interpretacin y aplicacin de las normas de origen, nos permitimos dar respuesta a su
consulta formulada mediante el derecho de peticin No. 110-007084 del 22 de diciembre del ao 2005 y recibida en
sta Subdireccin el 26 de diciembre del mismo ao, mediante radicacin No. 2005-1866.

CONSULTAS

Es posible utilizar en el proceso de importacin en Colombia un Certificado de Origen que fue expedido por un
exportador mexicano para un importador en Venezuela, teniendo en cuenta que: la factura relacionada en el
Certificado de Origen no coincide con la factura de venta hacia Colombia; la mercanca no va a ser expedida desde
el pas de origen sino reexpedida de otro pas signatario del acuerdo; en dicho certificado aparece el comprador de
Venezuela como importador y no el colombiano y sin que los precios varen.

El Tratado de libre Comercio entre Colombia, Mxico y Venezuela puesto en vigencia para Colombia mediante la
Ley 172 de 1994 no establece en ninguno de sus apartes la figura de la reexpedicin, ni el endoso del Certificado
de Origen, por lo cual no se considera viable aceptar como documento soporte de una importacin que se pretenda
acoger a un tratamiento preferencial en el marco del TLC G-3, un certificado de origen que fue expedido por la
entidad habilitada en Mxico al importador en Venezuela, entre otras razones por que algunos de los datos all
registrados no coinciden con los documentos aportados por el importador en Colombia (factura comercial y datos de
importador).

La mercanca de que trata el supuesto anterior, conserva su calificacin de origen para ser importada con las
preferencias otorgadas por el Tratado de libre Comercio G-3, teniendo en cuenta que sera despachada desde Zona
Franca o In Bond en Venezuela hacia Colombia y no directamente del pas donde fue producida y en donde recibi
la calificacin de Origen?

El numeral 2 del artculo 6-12 del Tratado, prev que ..... un bien no perder su condicin de originario cuando, al
estaren trnsito por el territorio de uno o ms pases no Parte, con o sin transbordo o almacenamiento temporal,
bajo vigilancia de la autoridad aduanera el trnsito est justificado por razones geogrficas o por consideraciones
relativas al transporte, no est destinado al comercio, uso o empleo en el o los pases de trnsito y durante su
transporte o depsito no sea sometido a operaciones diferentes al embalaje, empaque, carga, descarga o
manipulacin para asegurar su conservacin. (negrilla fuera del texto)

Conforme a la normatividad citada se puede inferir que la mercanca adems de ser originaria de un Pas
participante del Tratado, debe cumplir con la condicin de expedicin directa, sin perjuicio que por razones alusivas
al transporte deba ser objeto de trnsito por un Pas No Parte, situacin que para el caso planteado no se cumple,
toda vez que el embarque de la mercanca hacia Colombia se efecta desde un pas distinto al de origen, que si
bien es Parte del Tratado, no fue sometida al trnsito. Adicionalmente se efectu una segunda venta a un
importador en Colombia, siendo la misma destinada al comercio, situacin no permitida en el Tratado.

Es posible, de acuerdo con las normas establecidas en el Tratado de libre Comercio G-3, que Mxico expida un
nuevo Certificado de Origen que ampare la mercanca que se encuentra en Zona Franca o In Bond en Venezuela,
mercanca que sera despachada hacia Colombia, para que el importador en nuestro pas haga uso de ese nuevo
documento con el fin de nacionalizar dichas mercancas con las preferencias arancelarias a que se tiene derecho?

Sin perjuicio que las entidades habilitadas en Mxico expidan un nuevo Certificado de Origen al importador en
Colombia, se requiere que la mercanca cumpla con la condicin de expedicin directa, es decir que sea expedida
directamente del pas de origen hacia el pas de destino, o que en su defecto se cumpla con las excepciones
establecidas en el artculo 6-12 antes citado, que para el caso objeto de su consulta no se cumple.

As las cosas, si la mercanca objeto de importacin originaria de un Pas Miembro del Tratado, es embarcada
desde otro pas Miembro, por circunstancias diferentes al trnsito o transbordo, dicha mercanca no podr gozar del
Programa de Desgravacin otorgado en el marco del Tratado de Libre Comercio G-3, en consecuencia tendra que
pagar el arancel de terceros pases, sin beneficiarse de una desgravacin arancelaria.

Las consultas planteadas en los numerales d) y e) se consideran absueltas conforme lo indicado en los numerales
anteriores.

En espera de haber atendido su consulta, me suscribo.

Cordialmente,

BERNARDO ESCOBAR YAVER
Email: Bescobary@dian.gov.co

100001-0055

Bogot, D.C., 24 de febrero de 2005

CORREO CERTIFICADO

Seor
JOSE OMAR AVENDAO QUINTERO
Carrera 68 B No. 34-50 Interior 8 apartamento 502
Bogot D.C.

Concepto No. 02

CASOS ESPECIALES: Importaciones temporales en desarrollo de sistemas especiales de importacin-exportacin.

Respetado Seor:

En ejercicio de la funcin de interpretar la ley asignada a esta Subdireccin, de conformidad con el numeral 4 del
artculo 24 del Decreto 1265 de 1999 y con fundamento en las normas que rigen la valoracin aduanera damos
respuesta, en trminos generales, a la peticin radicada en este Despacho con el nmero 2005-1138 del 24 de
enero de 2005.

Fuentes formales:
Acuerdo de Valoracin de la OMC, Artculo 1
Reglamento Comunitario de la Decisin 571 Artculos 5, 6 y 7
Decreto Ley 444 de 1967 Artculos 172 y 173 b)
Decreto 2685 de 1999 Artculos 128, 168 a 173, 241, 247, 248 y 499
Resolucin 4240 de 2000 Artculo 161, 162 y 175

En la peticin, presenta las siguientes inquietudes sobre la interpretacin de las normas de valoracin :

Problema jurdico
1. Procede el estudio de valor, la generacin de controversias de valor y la aplicacin de la sancin establecida en el
ltimo inciso del numeral 3 del artculo 499 del Decreto 2685 de 1999, modificado por el artculo 8 del Decreto 4431
de 2004, para las mercancas importadas temporalmente en desarrollo de sistemas especiales de importacin y
exportacin, solamente cuando el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, expida la certificacin de que trata el
artculo 173 del Decreto 2685 de 1999, por incumplimiento del compromiso de exportacin con justificacin o sin
ella?

Tesis Jurdica
Sin mediar incumplimiento de los compromisos de exportacin, puede suscitarse la controversia de valor al
momento de la inspeccin fsica o documental, de tener ocurrencia una de las situaciones que consagra el artculo
172 de la Resolucin 4240 de 2000 y as mismo puede proceder el estudio de valor en el control posterior.
Sin mediar incumplimiento de los compromisos de exportacin, hay lugar a aplicar la sancin consagrada en el
inciso final del numeral 3 del artculo 499 del Decreto 2685 de 1999, modificado por el artculo 8 del Decreto 4431
de 2004, si mediante un estudio de valor la administracin aduanera establece que el valor en aduana denunciado
en la declaracin de importacin temporal no est legalmente determinado.

La consulta se orienta a establecer el alcance del Decreto 4431 de 2004, en el marco de las normas que rigen la
importacin de las materias primas e insumos, al amparo de los artculos 172 y 173b) del Decreto 444 de 1967 y
disposiciones que rigen la valoracin aduanera, para cuyo propsito partimos de las siguientes consideraciones:

Es manifiesto que los artculos 3 y 8 del Decreto 4431 de 2004, introducen importantes innovaciones en aspectos
procedimentales de la modalidad, relacionados con la valoracin aduanera y orientadas al control, medidas que el
Gobierno Nacional inserta claramente en la correspondiente modalidad, como se deriva de su tenor literal. No
obstante se mantiene el marco del rgimen impositivo de suspensin de tributos, al momento de la introduccin de
la mercanca; liquidacin, pago de los derechos de aduana y aplicacin de sanciones al cambio de modalidad, stas
ltimas, por incumplimiento de los compromisos de exportacin y determinacin de menores tributos a los que
legalmente corresponden. Los modificaciones centrales se concretan en:

La obligacin de diligenciar y firmar la Declaracin Andina del Valor como documento soporte de la modalidad,
cuando el valor FOB total declarado es igual o superior a US$ 5000 de los Estados Unidos de Norteamrica, de
conformidad con el artculos 241 del Decreto 2685 de 1999 interpretado en concordancia con los artculos 161 y 162
de la Resolucin 4240 de 2000.

La creacin de una sancin especial que tiene como propsito resguardar la correcta determinacin del valor en
aduana a partir de su denuncio en la declaracin de importacin temporal, sin pretensin de exigencia del pago de
tributos (en la modalidad) e independientemente del cumplimiento de los compromisos de exportacin.

En este contexto el momento de la valoracin, siguiendo la regla general de su ocurrencia, se sita en la fecha de la
inspeccin y de no existir sta, en el de la presentacin y aceptacin de la declaracin de importacin temporal o
inicial.

De tener ocurrencia la valoracin aduanera al momento de la inspeccin, bien puede haber lugar a la controversia
de valor, de conformidad con lo previsto en el numeral 5 del artculo 128, reglamentado por el artculo 172 de la
Resolucin 4240 de 2000. Las controversias que se formulen se resuelven dentro de los cinco das siguientes a la
iniciacin de la diligencia de inspeccin, previa demostracin del valor determinado, la constitucin de la garanta o
la correccin de la declaracin inicial, segn corresponda. Cuando se cumpla con lo previsto en el numeral 5 del
artculo 128 del Decreto 2685 de 1999, no se causar sancin alguna en el proceso de inspeccin.

Si no se resuelve la controversia o se resuelve con garanta, los documentos soporte se evaluarn en el control
posterior y es all, con el apoyo en el estudio de valor que se podr establecer la eventual infraccin administrativa
por declarar un valor en aduana inferior al que legalmente corresponde y aplicar, si fuere el caso, la sancin
consagrada en el ltimo inciso del artculo 8 del Decreto 4431 de 2004 que modifica el numeral 3 del artculo 499
del Decreto 2685 de 1999.

Problema jurdico
1. Bajo este rgimen cuando exista venta Se puede exigir al importador demostrar el precio pagado o por pagar o
constituir garanta, cuando sta ha sido prevista para asegurar el pago de los tributos, ya que las mercancas se
encuentran exentas de stos?. Se aplicara el Valor en Aduana, que se entiende como valor de las mercancas a
efectos de percepcin de derechos de aduana?

Tesis Jurdica

Bajo la modalidad de importacin temporal en desarrollo de sistemas especiales de Importacin-Exportacin al
amparo de los artculos 172 y 173 literal b) del Decreto Ley 444 de 1967, si bien, no existe una venta para la
exportacin al pas de importacin y por ende no se puede exigir al importador demostrar el precio pagado o por
pagar, la valoracin procede realizarla de acuerdo al mtodo secundario que corresponda, sin perjuicio de la
constitucin de garanta que resuelve la controversia de valor y asegura el pago de los derechos de aduana y
sanciones a cargo del importador, cuando se genere controversia.

El artculo 168 del Decreto 2685 de 1999, al definir lo que se entiende por importacin temporal en desarrollo de los
Sistemas Especiales de Importacin-Exportacin, enfatiza en la destinacin de la mercanca a su exportacin total o
parcial en un plazo determinado, circunstancia que coloca de relieve la imposibilidad de cumplir uno de los
presupuestos del artculo 1 del Acuerdo de Valoracin de la OMC, interpretado en concordancia con el literal a) del
artculo 5 y artculo 7 del Reglamento Comunitario, respecto a la exigencia de la existencia de una venta para la
exportacin al pas de importacin.

Los numerales 1 a 3 del artculo 7 citado, ilustran el cumplimiento de este requisito. El numeral 1 es del siguiente
tenor: La venta debe hacerse para la exportacin con destino al Territorio Aduanero Comunitario donde se importa
la mercanca, hecho que deber demostrarse a satisfaccin de las autoridades aduaneras

La mercanca extranjera que se introduzca al territorio aduanero nacional tiene un valor en aduana, razn por la
cual debe determinarse con fundamento en las normas que rigen la valoracin aduanera las cuales prevn, que de
no ser posible valorar las mercancas conforme al Mtodo del Valor de Transaccin, se recurrir sucesivamente a
cada uno de los mtodos siguientes hasta hallar el primero que permita establecerlo. (artculos 6 del Reglamento
Comunitario y 175 de la Resolucin 4240 de 2000)

Problema Jurdico
1. Se aplica a las importaciones por Plan Vallejo, exentas del pago de tributos aduaneros el valor en aduana,
concepto que se entiende como el valor de las mercancas a efectos de percepcin de los derechos de aduana ad
valorem?

Tesis jurdica

La obligacin aduanera nace por la introduccin de la mercanca de procedencia extranjera al territorio aduanero
nacional y la base gravable sobre la cual se liquida el gravamen arancelario, est constituida por el valor de la
mercanca determinado segn el Acuerdo de Valoracin de la OMC y disposiciones concordantes, as los tributos
se encuentren suspendidos y el importador, al cumplir los compromisos de exportacin, goce de la franquicia o
exencin de tributos aduaneros.

La figura de la suspensin parcial o total de tributos a que alude el artculo 168 del Decreto 2685 de 1999, supone la
causacin previa de los mismos con la introduccin de la mercanca extranjera al territorio aduanero nacional, sobre
el valor en aduana que corresponda establecer, segn mtodos secundarios del Acuerdo de Valoracin de la OMC,
(artculos 247 y 248 del Decreto 2685 de 1999). Para el efecto el importador diligenciar la primera parte del
formulario de la Declaracin Andina del Valor e indicar el valor unitario de la mercanca en la casilla
correspondiente.

En el contexto normativo as referido, como qued expresado anteriormente, el momento de la valoracin aduanera
es el de la inspeccin fsica antes del levante de las mercancas o en su defecto, el de la fecha de la presentacin y
aceptacin de la declaracin de importacin temporal de materias primas e insumos. As mismo, el valor en aduana
legalmente establecido, es la medida exacta de los derechos de aduana exencionados, por cuya razn el valor en
aduana denunciado, en la declaracin ordinaria al cambio de modalidad, debe corresponder al consignado en la
declaracin de importacin inicial, aunque en proporcin, al de las mercancas objeto de incumplimiento de los
compromisos de exportacin.

En sntesis y en respuesta a las inquietudes centrales de la consulta, conceptuamos que sin mediar la expedicin
de la certificacin de que trata el artculo 173 del Decreto 2685 de 1999, expedida por el Ministerio de Comercio,
Industria y Turismo, hay lugar a suscitar la controversia de valor, practicar estudio de valor y aplicar la sancin
consagrada en el ltimo inciso del numeral 3 del artculo 499 del Decreto 2685 de 1999, de cumplirse los
presupuestos legales que correspondan. Lo anterior, sin perjuicio de que al cambio de modalidad se impongan las
sanciones por incumplimiento de los compromisos de exportacin y de determinacin de un valor en aduana
inferior, a efectos de percepcin de derechos de aduana ad valorem, segn el Acuerdo de Valoracin de la OMC,
Decisin Andina 571 y dems disposiciones concordantes.

Cordialmente,

MARTHA LUCIA BENAVIDES VANEGAS
Subdirectora Tcnica Aduanera (A)

MGR/CGO

Rad. 2005/1138
6100001- 465

Bogot D.C. 21 de diciembre de 2005

Doctora
YAMILE ADAIRA YEPES LONDOO
Jefe de Divisin Tcnica Aduanera
Administracin Local de Aduanas de Medelln
Edificio Alpujarra
Cra. 52 No. 42 43
Medelln - Antioquia

CONCEPTO 008

Ref.: La valoracin en la modalidad de importacin de viajeros.

En ejercicio de la funcin de interpretar la ley asignada a esta Subdireccin, de conformidad con el numeral 4 del
artculo 24 del Decreto 1265 de 1999 y con fundamento en las normas que rigen la valoracin aduanera, nos
permitimos dar respuesta en trminos generales a las consultas presentadas por correo electrnico sobre el tema
de la referencia.

DESCRIPTORES Equipaje acompaado valor en aduana
Equipaje no acompaado valor en aduana
Equipaje acompaado - aplicacin precios estimados
Equipaje acompaado - Controversia de valor

FUENTES FORMALES Acuerdo de Valoracin de la OMC; Decisin Andina 571; Resolucin Andina 846;
Reglamento Comunitario de la Decisin Andina 571; Decreto 2685 de 1999; Resolucin 4240 de 2000, Circular 161
de 2002.

1) PROBLEMA JURIDICO

Cmo se determina el valor en aduana de los equipajes, productos importados sin fines comerciales?

TESIS JURIDICA

El valor en aduana est constituido por el precio de factura, cuando se trate de equipaje acompaado y por el precio
de factura, adicionado con el valor de los gastos de transporte y seguro que correspondan, cuando se trate de
equipaje no acompaado. Para ambos casos, los impuestos internos del pas de exportacin que se encuentren
incluidos en la factura, cuando exista, podrn ser descontados, siempre que se distingan del precio de tales bienes.

INTERPRETACION JURIDICA

Los artculos que hacen parte del equipaje de viajeros, en los trminos previstos en el artculo 205 del Decreto 2685
de 1999 y siguientes, tienen un tratamiento especial tanto en materia de valoracin como en la legislacin aduanera
general, dada su particular condicin de constituir expediciones sin fines comerciales y como tales conformados por
bienes que el viajero importa para su consumo, ms no para ser comercializados en el pas de importacin. Por
ende tales productos carecen, en estricto rigor jurdico, de la acepcin de mercancas pese a que las normas que
regulan su importacin, mantienen para ellos esta denominacin.

Este tratamiento es apenas consecuente, considerando que el Acuerdo de Valoracin de la OMC regula
operaciones eminentemente mercantiles que, como tales, recaen sobre mercancas entendidas como bienes
corporales muebles, comercializables y clasificables en el Arancel de Aduanas.

El artculo 46 del Reglamento Comunitario de la Decisin 571, adoptado por la Resolucin Andina 846 establece:
.....Se determinar el valor en aduana conforme a las disposiciones que se adopten para regular los casos
especiales de valoracin, sin perjuicio de la utilizacin de precios de referencia segn lo establecido en el numeral 5
del artculo 53 de este Reglamento.

En desarrollo del aparte transcrito y en concordancia con su particular tratamiento, el artculo 47 del mismo
Reglamento estableci el listado enunciativo de los casos especiales en el cual incluye el equipaje de viajeros, entre
las mercancas importadas sin fines comerciales, por las circunstancias de las operaciones determinantes de la
importacin.

A su vez la legislacin aduanera, en la parte final del artculo 116 del Decreto 2685 de 1999, distingue el tratamiento
dado a las expediciones comerciales de las no comerciales, as: Salvo la modalidad de viajeros, a las dems
modalidades de importacin se les aplicarn las disposiciones contempladas para la importacin ordinaria, con las
excepciones que se sealan para cada modalidad en el presente Ttulo

No obstante el tratamiento especial que tiene el equipaje del viajero, como expedicin no comercial, para ste como
para cualquier bien que se importa, es preciso determinar su valor en aduana al momento de su introduccin al
pas.

El artculo 211 de la Resolucin 4240 de 2000 que antecede en el tiempo a las disposiciones andinas citadas,
reglamenta la manera como deben ser valorados los bienes importados sin fines comerciales y distingue el
tratamiento que otorga a los equipajes acompaados de los no acompaados. En este sentido y, a manera de
resumen, seala que el valor en aduana es el precio registrado en la factura comercial cuando se trate de equipaje
acompaado o el precio de factura adicionado con los gastos de transporte y seguro que correspondan, cuando se
trate de equipaje no acompaado. En cualquiera de estos dos casos, se pueden descontar los impuestos internos
del pas de exportacin que se encuentren incluidos en la misma, siempre que se distingan del precio de la
mercanca.

2) PROBLEMA JURIDICO

Cul es el propsito de la Circular 161 de 2002 cuando dispone que los precios estimados son tambin aplicables
a las declaraciones de equipajes presentadas de conformidad con el artculo 140 de la Resolucin 4240 de 2000?

TESIS JURIDICA

La Circular 0161 de 2002 tiene como propsito dotar a los funcionarios de elementos de juicio, representados en
precios de referencia, para ser utilizados como parmetros de comparacin de los precios declarados o no sin
perjuicio que, en caso de requerirse, sean tomados como base de valoracin, en el mbito exclusivo del
procedimiento propio de la modalidad de importacin de viajeros.


La Circular 161 del 30 de septiembre de 2002, al establecer en el aparte de consideraciones finales que estas
medidas son aplicables tambin a las declaraciones de equipajes presentadas de conformidad con el artculo 140
de la Resolucin 4240 de 2000.., no ajena al tratamiento especial de que gozan los bienes importados sin fines
comerciales, hace expresa, en relacin con los precios estimados, la facultad que tiene el funcionario competente
para recurrir a los precios de referencia, consagrada en el inciso final del artculo 211 de la Resolucin 4240 de
2000.

Una interpretacin armnica de esta disposicin con las dems concordantes, conduce a considerar que el precio
de referencia, como parmetro de comparacin frente al precio de los bienes ingresados por el viajero como
equipaje, orienta al funcionario de control de viajeros sobre las posibilidades de actuacin frente al marco de la
legislacin aduanera vigente: ajuste a la base gravable, cambio de modalidad o aprehensin.

Los precios de referencia pueden llegar a ser base de valoracin, en los trminos establecidos en el ltimo inciso
del artculo 211 de la Resolucin 4240 de 2000, cuando el viajero no aporte factura o documento que haga sus
veces o los que presente no ofrezcan la credibilidad requerida para su aceptacin, de lo cual el funcionario del
conocimiento dejar constancia en el acta respectiva, fundamentando su actuacin.

Al respecto el inciso final del artculo 211 citado, establece la posibilidad de dar aplicacin del Mtodo del Ultimo
Recurso, como base de valoracin de mercancas idnticas o similares, al sealar: Si es necesario, podrn
utilizarse los precios de referencia establecidos de conformidad con el artculo 237 del Decreto 2685 de 1999 y en
desarrollo del segundo inciso del artculo 171 de esta Resolucin.

No obstante y considerando que el inciso 2 del artculo 171 de la Resolucin 4240 de 2000, se enmarca en la
situacin particular de los precios de referencia fijados para el control de expediciones comerciales, cuando tales
precios deban aplicarse como base de valoracin del equipaje del viajero, procede tomar el precio que ms se
aproxime al valor real del bien objeto de anlisis, a efectos de la determinacin del valor en aduana definitivo, segn
procedimiento propio de la modalidad de viajeros y conforme al precio que corresponda, que bien puede estar,
inclusive, por encima del rango superior, segn la mercanca de que se trate.

Corroborando lo anterior, queda claro que la metodologa de aplicacin de los precios estimados, literales c) y d) del
numeral 5 del artculo 128 del Decreto 2685 de 1999 y los numerales, 6 y 7 del artculo 172 de la Resolucin 4240
de 2000, no podr ser aplicada en idnticos trminos al control de las mercancas que llegan con los equipajes de
los viajeros.

Lo que ocurre es una controversia de valor ajustada a esta modalidad, en la medida en que:
Al viajero le es otorgada la posibilidad de demostrar el valor de sus artculos los haya declarado o no en su
Declaracin de Equipaje y Ttulos Representativos de Dinero- Viajeros, con la exhibicin de la factura de compra o
documentos tales como, tiquete de mquina registradora, baucher de tarjeta de crdito u otros documentos
similares.
Al funcionario de control de viajeros, la de controvertir ese valor cuando recurra a las diferentes fuentes de
informacin, entre otras, a las resoluciones de precios de referencia que le hagan dudar razonablemente de la
veracidad o exactitud del valor declarado por los bienes inspeccionados.

De esta eventualidad no se puede derivar la constitucin de una garanta, con el fin de permitir la salida del equipaje
e iniciar una investigacin en el control posterior o la correccin de la Declaracin de Equipajes o Ttulos
Representativos de Dinero Viajeros, determinando la base gravable a partir del nivel superior del rango al cual
corresponda el producto.

Los anteriores presupuestos permiten colegir que le es dado al funcionario de control de viajeros tomar el precio de
referencia como base de valoracin, en los trminos establecidos en el inciso final del artculo 211 de la Resolucin
4240 de 2000.

En sntesis, los precios de referencia fijados en resolucin, estimados e indicativos o en circular, los registrados en
catlogos, en internet o revistas especializadas, tienen como propsito dotar al funcionario con elementos de juicio
para que, con fundamento en ellos, se puedan soportar las dudas que surjan frente a los valores registrados o no en
las Declaraciones de Equipajes y Ttulos Representativos de Dinero- Viajeros. Su utilizacin no pretende sustituir el
procedimiento previsto en el artculo 140 de la Resolucin 4240 de 2000 y disposiciones concordantes, propio de
esta modalidad.

3- PROBLEMA JURIDICO

Qu sucede si la controversia se establece sobre la factura que trae el viajero? Se le retiene la mercanca para
que demuestre el precio y se enva a un depsito? Y, cules son los documentos que le sirven al viajero para
acreditar el valor?

TESIS JURIDICA

El funcionario de control de viajeros est facultado para controvertir el valor de la factura que exhiba el viajero, en
los trminos que la legislacin aduanera consagra para la revisin de equipaje.


El artculo 140 de la Resolucin 4240 de 2000 y disposiciones concordantes, sealan el procedimiento que deber
seguir el funcionario aduanero cuando el viajero arribe al territorio nacional, quien estar obligado a presentar su
equipaje, la Declaracin de Equipajes y Ttulos Representativos de Dinero completamente diligenciada y determinar
correctamente el valor en aduana que corresponda. Del no cumplimiento de estas obligaciones se podrn derivar
distintas actuaciones, dentro de las cuales se encuentra la posibilidad de suscitar controversia de valor cuando al
funcionario le surja una duda razonable frente al valor declarado, aunque no en la forma prevista en el numeral 5 del
artculo 128 del Decreto 2685 de 1999 y en el artculo 172 de la Resolucin 4240 de 2000.

De ah que, al amparo del artculo 140, el funcionario del Grupo Interno de Trabajo Viajeros, pueda generar una
controversia de valor, bajo cuya consideracin es procedente dar la oportunidad al viajero de demostrar el valor real
del bien objeto de la misma, en los trminos expuestos en el problema jurdico anterior, resultando procedente
retener los artculos al viajero mientras se dirime. La actuacin del funcionario de control, principalmente, se
suscribe a verificar a travs de datos objetivos y cuantificables, que el valor de los artculos que acompaan su
equipaje, susceptibles del pago del tributo nico, deban ser declarados o someterse a otra modalidad.

El procedimiento propio de la modalidad de viajeros prev un conjunto de medidas que se orientan a asegurar el
cumplimiento de la obligacin de declarar y pagar el tributo nico cuando haya lugar a ello. El artculo 206 del
Decreto 2685 de 1999, es claro al sealar que cuando el viajero declara su equipaje, y la autoridad aduanera
advierte que trae mercancas diferentes a las autorizadas por la modalidad de viajeros, o que no cumplen los
requisitos y condiciones previstos para la modalidad o no acredita la permanencia mnima en el exterior, dispondr
el traslado de la mercanca a un depsito habilitado, donde podr permanecer hasta que sea sometida a
importacin ordinaria.

Si por el contrario, de la revisin se encuentra equipaje sujeto al pago del tributo nico, de que trata el artculo 208
del decreto 2685 de 1999, se proceder a su liquidacin y pago por el viajero en los bancos autorizados por la
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, en los formatos prescritos para ello ( artculo 140 de la Resolucin
4240 de 2000)

Finalmente es de anotar que el documento por excelencia que debe aportar el viajero para demostrar el precio real
de su mercanca es la factura. De no existir sta, podr aportar como prueba un documento equivalente, como el
baucher o tirilla de mquina registradora.


Qu pasa si el funcionario establece que el precio del producto segn factura, se encuentra por debajo del rango
inferior de los precios estimados fijados mediante resolucin y al hacer el ajuste al margen superior queda sujeto al
pago del tributo nico?

TESIS JURIDICA

Cuando el precio declarado por el viajero est por debajo del rango inferior del estimado, el funcionario deber
establecer cul podra ser el precio de adquisicin, de los fijados en el correspondiente acto administrativo o de los
posibles comprendidos por encima del rango superior. En el evento en que al resolver la controversia, resulte sujeto
al pago del tributo nico, se deber seguir el procedimiento sealado en la legislacin aduanera para la modalidad
de viajeros y pagar tales derechos sobre la base gravable establecida en la forma indicada.


Se debe considerar si los artculos que ingresa el viajero en sus equipajes cumplen los presupuestos consagrados
en los artculos 205 y siguientes del Decreto 2685 de 1999 y los artculos 140 y 141 de la Resolucin 4240 de 2000
y dems normas concordantes.

En este orden de ideas, cuando el funcionario observe que el valor declarado por el viajero, aun cuando aporte
facturas de compra correspondientes al mismo, se encuentra por debajo del margen inferior de los precios
estimados, adems de observar otros datos objetivos y cuantificables que le permitan acercarse al valor de
adquisicin de los productos que conforman su equipaje deber tomar, de dichos datos, el precio que ms se
aproxime al del artculo observado, como parmetro para efectuar el clculo de la base gravable del tributo nico.

En todo caso, deber adelantar las diferentes actuaciones que se puedan derivar segn el procedimiento
establecido en el artculo 140 de la Resolucin 4240 de 2000, como aprehensin, cambio de modalidad o
liquidacin y pago del tributo nico.


Cundo ocurre cambio de modalidad de viajeros a modalidad ordinaria por superar el cupo o por que las
mercancas no son permitidas para la modalidad de viajeros o cuando son aprehendidas por no haber sido
declaradas se debe exigir la factura en los mismos trminos del artculo 188 de la Resolucin 4240 del 2000?

TESIS JURIDICA

La exigencia de los requisitos legales establecidos para las facturas comerciales, cuando ocurre cambio de
modalidad de importacin por viajeros a ordinaria, depende de los hechos y circunstancias en que el viajero adquiri
los productos, materia de valoracin y de la naturaleza de los mismos, ya se trate de los que importe para su
consumo o de expediciones comerciales.


Cuando los bienes ingresados bajo la modalidad de viajeros no renan los requisitos propios de la modalidad, por
superar el cupo, su ingreso bajo esta modalidad estuviere restringido por expresa disposicin legal o se aprehenda
por no haber sido declarada en la Declaracin de Equipaje y Ttulos Representativos de Dinero - Viajeros, tales
eventualidades conllevan, en principio, para todos los efectos legales el cumplimiento de los presupuestos
establecidos para la importacin ordinaria.

Si un viajero, entendido ste, como la persona residente en el pas que sale temporalmente al exterior y regresa al
territorio aduanero nacional o el no residente que llega al pas para una permanencia temporal o definitiva, adquiere
un producto en el exterior para su consumo en el pas de importacin, su factura no debe reunir ms requisitos que
los necesarios para establecer el valor de la mercanca, la descripcin de la misma, la ciudad, fecha, nombre del
establecimiento de comercio, el precio y los elementos integrantes del valor en aduana que deben guardar relacin
con la misma. En este sentido, consideramos que no habra lugar a exigir al viajero, los requisitos establecidos en
los artculos 249 del Decreto 2685 de 1999 y 188 de la Resolucin 4240 de 2000.

Caso contrario se presenta cuando el viajero adquiere una mercanca objeto de negociacin internacional mediante
la cual se haya realizado una venta para la exportacin a Colombia, en los trminos sealados en el artculo 5 y
siguiente del Reglamento Comunitario de la Decisin Andina 571. Esta eventualidad no es ajena en la prctica, ya
que existen transacciones comerciales que recaen sobre mercancas, que no obstante estar sometidas al
tratamiento propio de una importacin ordinaria, (joyas, piedras preciosas, relojes etc.), es ingresada bajo la
modalidad de viajeros. Esta circunstancia conlleva, adems del cambio de modalidad de importacin de viajeros a
ordinaria, la exigencia de la factura comercial con el cumplimiento de los requisitos sealados en el artculo 188 de
la Resolucin 4240 de 2000 en el evento en que se haya realizado una venta para la exportacin al pas de
importacin.

Finalmente es de observar que en la Orden Administrativa 005 del 29 de diciembre de 2004, Por la cual se
establece y unifica el procedimiento para ejercer los controles previo y posterior al valor en aduana declarado en la
importacin de mercancas, se sealan los requisitos que deben contener las facturas presentadas por los viajeros
y las facturas que amparan expediciones comerciales que bsicamente son las mismas, slo que las ltimas deben
contener las condiciones de entrega de la mercanca de conformidad con los trminos comerciales internacionales
INCOTERMS, establecidos por la Cmara de Comercio Internacional.

En conclusin consideramos que la factura de venta de que trata el artculo 188 de la Resolucin 4240 de 2000,
debe ser exigida siempre que el viajero adquiera una mercanca objeto de negociacin internacional para la
exportacin a Colombia, en los trminos sealados en el artculo 5 y siguientes del Reglamento Comunitario de la
Decisin Andina 571.

Cordialmente,

BERNARDO ECOBAR YAVER

C.C. HECTOR DE JESUS HERRERA ARENAS
Jefe Divisin de Comercio Exterior.
Administracin Local de Aduanas de Medelln
E-mail: hherreraa@dian.gob.co

MGR /ATV

61000000-

Bogot D.C, abril 19 de 2005

Doctor
Director Jurdico
ALMAVIVA SA.
Ciudad

CONCEPTO No. 007

REF: Certificados de origen expedidos bajo el Tratado de Libre Comercio entre Colombia, Mxico y Venezuela (G-
3).

En ejercicio de la facultad asignada al Grupo Interno de Trabajo de Origen mediante Resolucin No. 00397 del 27
de enero de 2004, relacionada con la interpretacin y aplicacin de las normas de origen, nos permitimos dar
respuesta a su consulta formulada con travs del derecho de peticin No. 110-1606 de fecha 1 de abril de 2005 y
recibida en sta Subdireccin en la misma fecha.

CONSULTA:

a) El certificado de origen debe ser anterior al despacho de la mercanca?

RESPUESTA:

El Tratado de Libre Comercio entre Colombia, Mxico y Venezuela (G-3), en el literal b) del artculo 7-03 ordena que
cada Parte requerir del importador que solicite trato arancelario preferencial para un bien de otra Parte, tenga el
certificado de origen en su poder al momento de declarar por escrito en la declaracin de importacin. Por otra
parte, el artculo 121 del Decreto 2685 de 1999, considera que para efectos aduaneros, el declarante est obligado
a obtener antes de la presentacin y aceptacin de la declaracin de importacin el certificado de origen, cuando se
requiera para la aplicacin de disposiciones especiales.

De lo expuesto anteriormente se deduce que el certificado de origen debe obtenerse con anterioridad al despacho
de la mercanca, entendindose el despacho como aquella figura mediante la cual el declarante o importador da
cumplimiento a las formalidades aduaneras para destinar la mercanca a un rgimen aduanero.
CONSULTA

b) En todos los casos se debe mencionar el nmero de la factura en el certificado de origen?

RESPUESTA

De acuerdo con el instructivo para el diligenciamiento del Certificado de Origen en el formato preestablecido entre
los pases parte del Tratado de Libre Comercio entre Colombia, Mxico y Venezuela (G-3), la casilla No. 4 hace
referencia al nmero y fecha de la factura, la cual deber ser diligenciada por el interesado, teniendo en cuenta que
todas las casillas del referido documento deben ser diligenciados en su totalidad.

Sin perjuicio de lo anterior, la Subdireccin Tcnica Aduanera mediante concepto No. 0045 de 2000, se pronunci al
respecto indicando que Para el caso de las importaciones realizadas en el marco de la Comunidad Andina de
Naciones y el Tratado de Libre Comercio entre Colombia, Mxico y Venezuela (G-3), me permito informarle que
dichos Acuerdos no contemplan la posibilidad de no registrar en el Certificado de Origen el nmero de la factura
comercial. Dicha omisin en estos Convenios es causal de controversia por parte de las autoridades aduaneras
competentes en el momento de la importacin y en consecuencia se exige la constitucin de garanta por el valor de
los tributos correspondientes a terceros pases, mientras se verifica la autenticidad del Certificado de Origen
presentado.

CONSULTA

c) Puede expedirse un certificado de origen en Mxico con posterioridad al ingreso de la mercanca a una Zona
Franca en Colombia?

RESPUESTA

Independientemente que una mercanca ingrese a zona franca, al momento de la introduccin al resto del Territorio
Aduanero Nacional, para efectos de nacionalizacin los documentos soporte entre ellos la factura comercial y el
Certificado de Origen, cuando el importador pretenda acogerse a tratamientos preferenciales, deben encontrarse
vigentes y deben cumplir con los requisitos exigidos en el Acuerdo de que se trate.

CONSULTA
d) El proveedor puede expedir factura y certificado de origen a una mercanca de origen y procedencia mexicana
que ha sido ingresada a Zona Franca Colombia para posteriormente importar al territorio aduanero nacional?

RESPUESTA

En los casos en que el importador tenga derecho a solicitar trato arancelario preferencial de un bien, el Tratado de
Libre Comercio entre Colombia, Mxico y Venezuela (G-3), establece en los numerales 2 y 3 del artculo 7-02, que
el exportador deber llenar y firmar un certificado de origen respecto de ese bien, el cual deber estar validado por
la autoridad competente de la parte exportadora. Cuando el exportador no sea el mismo productor del bien, para
efectos del diligenciamiento del Certificado de Origen, el exportador se fundamentar en una declaracin de origen
que el productor llene y firme sin que requiera la mencionada validacin.

En cuanto a la expedicin de la factura, este es un documento soporte por excelencia de los pagos efectuados o
que debe efectuar directamente el comprador al vendedor de la mercanca a importar, segn el artculo 187 de la
Resolucin 4240 de 2000.

Con fundamento en lo anterior y como ya se expres en la pregunta anterior, si el importador pretende acogerse a
una preferencia arancelaria, los documentos soporte sobre los cuales se ampara la Declaracin de Importacin
debern encontrarse vigentes.


Atentamente,

(original firmado)
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales

G. Origen
Proyecto: JESG
Reviso: ACBA
20050419

6100001- 467

Bogot D.C. 20 de Diciembre de 2005

Doctor
ADOLFO JOSE CABRERA OVALLE
Jefe Divisin Servicio al Comercio Exterior
Administracin Especial de Aduanas de Buenaventura
Calle 3 No. 2 A-18
Buenaventura - Valle

CONCEPTO No. 007

REF: Fecha de expedicin certificados de origen.

En ejercicio de la facultad asignada a la Subdireccin Tcnica Aduanera mediante Decreto 1265 de 1999,
relacionada con la interpretacin y aplicacin de las normas de origen, nos permitimos dar respuesta a su consulta
formulada mediante correo electrnico de fecha 22 de noviembre del ao en curso.

CONSULTA

Es viable que los declarantes puedan presentar el certificado de origen con una fecha de expedicin posterior a la
fecha de presentacin y aceptacin de la Declaracin de Importacin , cuando se acogen a preferencias
arancelarias y constituyen garanta por no tener este documento al momento de la inspeccin aduanera?.

RESPUESTA:

Es importante tener en cuenta que algunos de los acuerdos suscritos por Colombia establecen la obligacin de
obtener el certificado de origen con anterioridad a la presentacin de la Declaracin de Importacin, como por
ejemplo el Tratado de Libre Comercio entre Colombia, Mxico y Venezuela (G-3), en el literal b) del artculo 7-03
ordena que cada parte requerir del importador que solicite trato arancelario preferencial para un bien de otra Parte,
tenga certificado de origen en su poder al momento de declarar por escrito en la declaracin de importacin.

De igual manera, el Acuerdo CAN-MERCOSUR Anexo IV, seccin VI artculo 30 literal c, establece que Una vez
aceptado el documento aduanero de importacin por parte de las autoridades aduaneras no podr presentarse
posteriormente a este momento el certificado de origen para efectos de solicitar el tratamiento arancelario
preferencial, salvo que conforme con la legislacin nacional de la Parte Signataria importadora se otorgue un plazo
para la presentacin del certificado de origen.

La legislacin nacional, por su parte seala en el artculo 121 del Decreto 2685 de 1999 la obligatoriedad de obtener
antes de la presentacin y aceptacin de la Dclaracin de Importacin, los documentos soporte dentro de los que se
encuentra el certificado de origen cuando se requiera para la aplicacin de disposiciones especiales.

Por otro lado, el numeral 10 del artculo 128 del decreto 2685 de 1999, permite que cuando al momento de la
presentacin y aceptacin de la declaracin de importacin, el declarante no cuente con el certificado de origen
podr constituir garanta que asegure la obtencin y entrega a la aduana del mismo.

El citado artculo permite a los declarantes entregar a la Administracin el certificado de origen (ya emitido) dentro
de los plazos establecidos en cada acuerdo o en ausencia de estos, a los establecidos en la legislacin nacional.
Cabe resaltar que el certificado de origen es el documento idneo para demostrar el origen de las mercancas, pero
si al momento de presentacin y aceptacin de la declaracin de importacin no se ha emitido el certificado de
origen, para ese instante la prueba es inexistente.

Por lo anterior, es inadmisible la aceptacin por parte de la Administracin de la presentacin de un certificado con
fecha de emisin posterior a la fecha de presentacin y aceptacin de la declaracin, debiendo en estos casos
declararse el incumplimiento y ordenarse la efectividad de la garanta.

Para concluir, es preciso sealar que sobre este tema la Oficina Jurdica se pronuncio mediante concepto No. 19
del 30 de abril de 2004, indicando que .... si el declarante de mercancas procedentes de un determinado pas,
pretende obtener un beneficio impositivo en virtud de su procedencia, deber obtener antes de la presentacin y
aceptacin de la declaracin, el respectivo certificado de origen, adems de lo dispuesto en el concepto No. No.
007 de abril 19 de 2005, emitido por este Despacho..

En espera de haber resuelto su consulta,

Atentamente,


Reviso: Ana Ceila Beltran Amado
Proyecto: Martha Alexandra Venegas Meja

6100001- 466

Bogot D.C. 20 de diciembre de 2005

Doctor
CARLOS AMARILLO GARCIA PARADA
Edificio Aduanas va Aeropuerto
San Jos de Ccuta - Norte de Santander

CONCEPTO No. 006

REF: Preferencias Arancelarias en mercancas que vienen en exceso.

En ejercicio de la facultad asignada a la Subdireccin Tcnica Aduanera, mediante Decreto 1265 de 1999,
relacionada con la interpretacin y aplicacin de las normas de origen, nos permitimos dar respuesta a su consulta
formulada a la Oficina Jurdica mediante oficio No. 8107068-266 de septiembre 27 de 2005 y remitida a este
Despacho el 20 de octubre de 2005 mediante oficio No. 5300012-0281.

CONSULTA 1:

Teniendo en cuenta lo consagrado en el artculo 228 y siguientes del Decreto 2685 de 1999, respecto al
procedimiento de legalizacin para una mercanca en la que se ha determinado un exceso por parte de la Sociedad
de Intermediacin Aduanera, como consta en el acta de reconocimiento, con ocasin a una importacin amparada
en un certificado de origen, para una mercanca presentada en Bultos y la Unidad Comercial es Kilos, en donde se
registra un nmero de factura (con una cantidad determinada) y se describe un producto que cumple el criterio de
origen, se puede decir que el exceso encontrado estara tambin amparado en ese certificado de origen, es decir se
puede considerar que el exceso goza de la misma preferencia arancelaria?

RESPUESTA:

Conforme lo establecen las normativas de origen de los Acuerdos comerciales suscritos por Colombia, para efectos
de la expedicin de los Certificados de Origen, los exportadores deben presentar a la entidad habilitada que los
avala, la declaracin jurada suministrada por el productor y la factura comercial, cuya fecha deber ser coincidente
o anterior a la fecha de certificacin.

Ahora bien toda vez que la inquietud gira en torno a mercanca que no se encuentra amparada en la factura
comercial ni en el Certificado de Origen, se puede inferir que al no encontrarse detallado dicho exceso en la factura,
el mismo no se encuentra amparado por el Certificado de Origen para efectos de acogerse a las preferencias
arancelarias en el marco del acuerdo comercial invocado.

Por tanto, el beneficio arancelario solo cobija la cantidad descrita en la factura comercial y en el Certificado de
Origen siendo procedente en tal evento que el declarante opte por presentar una Declaracin de legalizacin que
ampare la mercanca encontrada en exceso liquidando los tributos aduaneros correspondientes a terceros pases y
el rescate indicado en el artculo 231 del Decreto 2685 de 1999.

CONSULTA 2:

En la casilla cuatro (4) del certificado de origen para mercancas originarias de la Comunidad Andina, en el caso de
una importacin, la subpartida a registrar es la del pas originario o la del pas importador?

RESPUESTA:
Con fundamento en lo dispuesto en la Decisin 381 de la CAN se aprob el texto nico de la Nomenclatura Comn
de los Pases Miembros del Acuerdo de Cartagena (NANDINA), basada en la nomenclatura del Sistema
Armonizado, por lo cual; las preferencias arancelarias que se negocien entre los pases que integran esta
organizacin subregional deber efectuarse en trminos de la NANDINA.
Aunado a lo anterior los artculos 2 y 3 de la Decisin 507 de la Comisin de la Comunidad Andina establece que la
NANDINA se utilizar como nomenclatura base de las estadsticas de comercio exterior de los Pases Miembros,
as como de cualquier otro instrumento que se establezca en relacin con el comercio intrasubregional o
internacional.
En consecuencia a nivel de (8) ocho dgitos la subpartida arancelaria declarada debe corresponder a la NANDINA y
los siguientes dos (2) dgitos deben corresponder con la nomenclatura nacional.

En espera de haber atendido su consulta me suscribo.

Atentamente,


Proyecto Martha Alexandra Venegas Meja
Reviso: Ana Ceila Beltran Amado

61000- 419

Bogot D.C., noviembre 11 de 2005

Seor
ERNESTO CRUZ ORJUELA
Gerente Operativo
Roldan S.I.A. S.A. Cdigo 0105
Carrera 100 No. 25 B - 40
Ciudad

CONCEPTO: 005

Referencia: Vigencia Certificado de origen de mercanca almacenada en Zona Franca..

En ejercicio de la facultad asignada al Grupo Interno de Trabajo de Origen, mediante Resolucin No. 00397 del 27
respuesta a su consulta formulada mediante oficio No. 2005ER79808 del 28 de septiembre del ao en curso y
remitida a este Despacho mediante oficio No. 0077032 el 20 de octubre de 2005.
CONSULTA:

Cuando una mercanca se encuentra almacenada en una zona franca colombiana y sea originaria y procedente de
Brasil o de Argentina, qu vigencia tiene el Certificado de Origen?

Para efectos de dar respuesta a su consulta es preciso revisar la normativa de origen en virtud de la cual se solicita
la preferencia arancelaria, por cuanto cada una de las normas citadas establecen procedimientos diferentes
referidos a la vigencia de los Certificados de Origen de mercancas, que han sido objeto de almacenamiento en una
zona franca.

As las cosas, el artculo dcimo de la Resolucin 252 de 1999 que establece el Rgimen General de Origen de la
ALADI, estipula que los certificados de origen expedidos para los fines del rgimen de desgravacin tendrn un
plazo de validez de 180 das, contados a partir de la fecha de certificacin por parte del rgano o entidad
competente en el pas exportador, sin que se indique un procedimiento especfico para el tratamiento de
mercancas almacenadas en zonas francas.

Para mercancas que sean originarias y procedentes de Brasil o Argentina en la actualidad les aplica la normativa
de origen del Acuerdo CAN-MERCOSUR, puesta en vigencia para Colombia mediante el Decreto 141 de 2005 y
cuyas normas de origen se encuentran contempladas en el anexo IV, que dispone en su artculo 10 que el
Certificado de Origen tendr una validez de (180) das calendario, contados a partir de la fecha de su emisin.

De acuerdo con el artculo, cuando esta mercanca sea internadas, admitidas o almacenadas temporalmente bajo
control aduanero, o cuando las mercancas sean introducidas para almacenamiento en zonas francas, en la
medida en que la mercanca salga en el mismo estado y condicin en que ingreso a la zona franca, el plazo de
validez del certificado de origen quedara suspendido por el tiempo que la administracin aduanera haya autorizado
dichas operaciones o regmenes.

En conclusin, cuando una mercanca ingrese a una zona franca comercial para ser objeto de almacenamiento y
sea originaria de un pas con el que Colombia tenga suscrito un Acuerdo comercial, el certificado de origen deber
encontrarse vigente en el momento de nacionalizacin de la mercanca, salvo cuando la normativa de origen del
Acuerdo invocado disponga una situacin en contrario, es decir que se establezca taxativamente que el Certificado
de Origen quede suspendido por el tiempo que la Administracin aduanera haya autorizado dichas operaciones y
siempre que la mercanca all almacenada se encuentre bajo vigilancia y control de la autoridad aduanera, tal como
se contempla en el Acuerdo CAN-MERCOSUR.

En espera de haber atendido su consulta me suscribo,

Atentamente,


Proyect: JESG
Revis: ACBA

6100001- 214

Bogot D.C, 28 junio de 2005

Radicado No. 040219 de junio 28 de 2005

Doctor CORREO CERTIFICADO
Director Jurdico
ALMAVIVA SA.
Ciudad

CONCEPTO No. 004

REF: Certificado de Origen y factura expedidos bajo el Acuerdo de Alcance Parcial No. 59

respuesta a su consulta formulada con travs del derecho de peticin No. 110-2833 de junio 8 de 2005 y recibida en
sta Subdireccin en junio 9 del mismo ao, mediante registro No. 2005-1420.

DESCRIPCIN DEL CASO

Un proveedor (x) en el extranjero vende una mercanca a un nacional colombiano (y) y como consecuencia de
dicha venta se expide una factura comercial y un certificado de origen que acredita el cumplimiento de los requisitos
de origen previstos en el acuerdo ACE 59.

Dicha mercanca es ingresada por el comprador (y) a un usuario de zona franca y estando all almacenada es
vendida por (y) a otro nacional colombiano (z) que ser el importador de la misma, generndose una factura que
ser la servir de soporte para la nacionalizacin de las mercancas

1. CONSULTA:

El importador de las mercancas (z) puede acogerse a la preferencia arancelaria de que trata el acuerdo ACE 59,
utilizando como documento soporte el Certificado de Origen expedido por el proveedor (x) en el exterior a la
persona que le vendi la mercanca, teniendo en cuenta que dicho certificado no referencia el nmero de la nueva
factura?

RESPUESTA:

Para el caso planteado, es preciso anotar que para que el importador (z) pueda acogerse a la preferencia
arancelaria invocada en el marco del Acuerdo ACE 59, se requiere que en el Certificado de Origen que se anexa
como documento soporte de la importacin, se indique el nombre del importador de la mercanca, que
efectivamente va nacionalizar la mercanca y en nombre de quien la entidad habilitada expidi el Certificado de
Origen.

En el evento, en que no exista coincidencia entre el nombre del importador consignado en el Certificado de Origen y
el importador que aparece consignado en la casilla correspondiente de la Declaracin de Importacin y dems
documentos soporte, debera endosarse el documento de transporte y transferirse el Certificado de Origen,
situacin que no se encuentra prevista en el Anexo IV del Decreto 141 de 2005 y por ende no puede ser aceptada,
para efectos de acogerse a la preferencia arancelaria.

Por otra parte y en relacin con la factura comercial, segn lo dispuesto en el artculo 13 del Anexo IV del Acuerdo
CAN-MERCOSUR, se menciona el procedimiento relativo a la facturacin en un pas distinto al origen, pero no se
encuentra contemplada la situacin planteada por Usted, siendo en este caso improcedente aceptar que el
Certificado de Origen haya sido expedido con base en una factura comercial y que sea presentada como
documento soporte de la importacin otra factura diferente.

En mrito de lo expuesto y teniendo en cuenta que el nmero de la nueva factura no est consignado en el
Certificado de Origen, no habr lugar a la aceptacin de la preferencia a arancelaria para la operacin que usted
describe.

2. CONSULTA:

En caso de que la respuesta a la pregunta anterior sea negativa le rogamos se sirva informarnos, qu mecanismo
podra utilizar el importador para no perder la preferencia arancelaria, teniendo en cuenta que la mercanca en
cuestin es procedente y originaria y que existe un Certificado de Origen que as lo acredita?.

RESPUESTA:

Para que el importador pueda acogerse a la preferencia arancelaria en el marco del ACE 59 (Acuerdo CAN-
MERCOSUR), se requiere necesariamente que el Certificado de Origen haya sido expedido a su nombre y que la
factura comercial presentada como documento soporte coincida con la sealada en el Certificado de Origen. En
caso contrario, no tendr derecho a la preferencia arancelaria y deber pagar los tributos aduaneros
correspondiente a terceros pases.

En espera de haber atendido su consulta me suscribo.

Atentamente,

Email: Bescobary@dian.gov.co

G. Origen
Proyecto: JESG
Reviso: ACBA

61000000-

Bogot D.C, mayo 24 de 2005

Seor
JULIO MARTINEZ DE VIVERO
Director Cadena de Abastecimiento
REFINADORA DE SAL S.A.
Planta Cajic Km. 6 Va Cajic Zipaquir.
Telfono 4846000/32

Concepto No. 003

REF: Nmeros de facturas en el Certificado de origen expedido bajo el Tratado de Libre Comercio entre Colombia,
Mxico y Venezuela (G-3).

respuesta a su consulta formulada mediante oficio con radicado No. 2005ER29287 de fecha abril 19 de 2005 y
recibida en esta Subdireccin el 28 de abril.

CONSULTA:

Cmo debe venir el Certificado de Origen, cuando una empresa mexicana le factura a una empresa de Estados
Unidos con un nmero de factura y la empresa en Estados Unidos factura con otro nmero? Cmo manejar dos
nmeros de factura en el Certificado de Origen?

RESPUESTA:

El Tratado de Libre Comercio entre Colombia, Mxico y Venezuela (G-3), aprobado mediante Ley 172 de diciembre
20 de 1994, establece que para que una mercanca pueda acogerse al programa de desgravacin arancelaria en el
marco del G-3, sta debe ser originaria y procedente de un pas miembro, independientemente si el vendedor es un
pas no miembro y el pago de la importacin se realiza directamente a se pas.

Al respecto esta Subdireccin se pronunci mediante Concepto No. 0009 de febrero de 2000, indicando que .... la
negociacin y las condiciones que se hayan establecido entre el comprador y el vendedor no son consideradas para
la determinacin del origen de una mercanca.

Por otra parte, considerando que el Tratado de Libre Comercio suscrito entre Colombia, Mxico y Venezuela se
efectu en el marco del Tratado de Montevideo de 1980, en aspectos no contemplados en el Rgimen de Origen
Propio, se aplica lo dispuesto en el Rgimen General de Origen de la ALADI (Resolucin 252 de agosto 4 de 1999),
el cual para el caso en comento establece en el artculo noveno la facturacin por un tercer pas.

Para tal efecto, cuando la mercanca objeto de intercambio va ser facturada por un tercer pas no parte del Acuerdo,
el productor o exportador en el pas de origen, deber sealar en la casilla de observaciones del Certificado de
Origen que la mercanca objeto de su declaracin ser facturada desde un tercer pas, identificando el nombre,
denominacin o razn social y domicilio del operador que en definitiva ser el que facture la operacin de destino.

El mismo artculo seala que cuando al momento de expedir el Certificado de Origen no se conoce el nmero de la
factura comercial el rea correspondiente no deber ser llenada, siendo en este caso pertinente que el importador
presente una declaracin jurada que justifique el hecho y en la cual se indique el nmero y fecha de la factura
comercial y el certificado que ampara la operacin.

Ahora bien, para el caso objeto de su consulta, debe entenderse que existen dos facturas, una expedida por el
productor de la mercanca en Mxico, con la cual se solicito a la entidad habilitada en el Certificado de Origen la
expedicin del Certificado de Origen y otra con la cual el exportador final efectu la negociacin hacia Colombia y
que vendra a ser el documento soporte de la Declaracin de Importacin.

En este evento para que la mercanca pueda acogerse a la preferencia arancelaria en virtud de este Acuerdo, se
requiere que en la casilla observaciones del Certificado de Origen se seale expresamente que la mercanca va ser
objeto de facturacin por un tercer pas e indicar adems de los datos de la empresa que realiza la negociacin en
el tercer pas, el nmero de la factura comercial, cuyo contenido deber corresponder con la descripcin de la
mercanca y cantidad relacionada en el Certificado de Origen.

Finalmente, es preciso sealar que el nombre del importador que aparece registrado en la casilla No. 3 del
Certificado de Origen debe corresponder con la empresa importadora en Colombia y cumplirse con la condicin de
expedicin directa de que trata el artculo 6-12 del Tratado.


Atentamente,

(original firmado)

Proyect:JESG
Revis: ACBA
20050512

61.00.001-0030

Bogot D.C., 4 de febrero de 2005

Doctora
BETTY ALFONSO RODRGUEZ
Departamento de Materiales y Servicios
Carrera 7 No. 71-21 Oficina 501
Edificio Avenida Chile - Torre B
Bogot

Concepto No 0001

DECLARACIN ANDINA DEL VALOR.- Importaciones temporales al amparo de Sistemas Especiales de
Importacin - Exportacin

Cordial saludo doctora Alfonso:

En desarrollo de la funcin de interpretar las normas de valoracin, asignada a esta Subdireccin de conformidad
con el numeral 4 del artculo 24 del Decreto 1265 de 1999, resolvemos en trminos generales la consulta formulada
en relacin con lo obligacin que tienen los Usuarios Aduaneros Permanentes de presentar como documento
soporte de la Declaracin de Importacin, la Declaracin Andina del Valor cuando realicen Importaciones
Temporales al amparo de Sistemas Especiales de Importacin - Exportacin, en cuyo marco se pregunta:

1. Es viable mantener la exencin del artculo 244 del Decreto 2685 de 1999?.

2. Es viable conceder tal exencin a los Usuarios Aduaneros Permanentes, plan vallejistas, en la modalidad de
bienes de capital y repuestos?

TESIS:

Es viable mantener la exencin que consagra el literal f) del artculo 244, del Decreto 2685 de 1999, exclusivamente
para los bienes de capital y repuestos ingresados al pas al amparo de Importaciones Temporales en Desarrollo de
Sistemas Especiales de Importacin - Exportacin.

Un anlisis de conjunto de los artculos 162, 241 y 244 del Decreto 2685 de 1999; 3, 8 y 25 del Decreto 4431 de
2004 y dems disposiciones concordantes, permiten inferir las siguientes interpretaciones:

- El artculo 241 del Decreto 2685 de 1999 establece la obligacin de diligenciar y firmar el formulario de
Declaracin Andina del Valor, cuando el valor FOB total determinado en la Declaracin de Importacin es igual o
superior a US$5.000.00 de los Estados Unidos de Norteamrica. Por su parte el artculo 244 del mismo decreto
enuncia taxativamente los casos en los cuales el Gobierno Nacional, en ejercicio de su facultad discrecional,
exonera del cumplimiento de tal obligacin a determinados declarantes.

- El literal f) del artculo 244 al aludir a la Importacin Temporal para Perfeccionamiento Activo, ampara de
conformidad con lo establecido en el artculo 162 del Decreto 2685 de 1999, las siguientes clases de importacin:

Importaciones Temporales para Perfeccionamiento Activo de Bienes de Capital.
Importaciones Temporales en desarrollo de Sistemas Especiales de Importacin- Exportacin.
Importaciones Temporales para Procesamiento Industrial.

Como se observa en la segunda clase de importacin citada se encuentran los plan vallejistas, entendindose por
ende, exonerados de diligenciar y firmar la Declaracin Andina del Valor.

- El artculo 3 del Decreto 4431 de 2004, norma con fuerza de ley que adiciona el artculo 169 del Decreto 2685 de
1999, al establecer la Declaracin Andina del Valor como documento soporte de la correspondiente modalidad,
excluye como declarantes exonerados de su diligenciamiento y firma a los plan vallejistas, exclusivamente en el
caso de Importaciones Temporales en Desarrollo de Sistemas Especiales de Importacin-Exportacin de materias
primas e insumos de que tratan los artculos 172 y 173 b) del Decreto Ley 444 de 1967.

- Atendiendo a uno de los criterios de interpretacin de la ley que consagra el Cdigo Civil, es del caso observar que
la finalidad que tuvo el Gobierno Nacional al adoptar la medida en comentario, fue contar con instrumentos como la
Declaracin Andina del Valor, que le permitieran establecer un mayor control de los valores en aduana declarados
con ocasin de la Importacin-Exportacin de materias primas e insumos, en ejecucin de los Sistemas Especiales
en referencia, objeto central de su actividad productiva.

Esto explica el nfasis puesto en el inciso final del artculo 8 del Decreto 4431 de 2004, al destacar la base sobre la
cual se aplicara la sancin del 50%, de haber lugar a ella, en la situacin de las materias primas e insumos, sin
perjuicio de la sancin que tambin corresponde aplicar en el caso de los bienes de capital y repuestos.

As mismo, es pertinente anotar que conforme al artculo 1 del Decreto 1811 de 2004, El Ministerio de Comercio,
Industria y Turismo solo podr aprobar solicitudes de nuevos programas o modificaciones a los programas vigentes
de bienes de capital y repuestos contemplados en el artculo 173 literal c) del Decreto-ley 444 de 1967, hasta el 31
de diciembre de 2004, inclusive. Esta medida hace an mas inoperante el control a bienes de capital y repuestos
en el marco del Decreto 4431 de 2004.

- La expresin cuando a ello hubiere lugar utilizada en el contexto del literal g) que se adiciona al artculo 169 del
Decreto 2685 de 1999, conforme al artculo 3 del Decreto 4431 de 2004, debe entenderse en el sentido que la
Declaracin Andina del Valor y sus documentos soporte slo deben diligenciarse y firmarse cuando el valor FOB
total determinado en la Declaracin de Importacin sea igual o superior a US$5.000 de los Estados Unidos de
Norteamrica.

Se concluye, entonces, que al tenor del artculo 25 del Decreto 4431 de 2004, el literal f) del artculo 244 del Decreto
2685 de 1999, queda derogado nicamente en el aparte que amparaba las Importaciones Temporales en Desarrollo
de Sistemas Especiales de Importacin - Exportacin de materias primas e insumos de que tratan los artculos 172
y 173 literal b) del Decreto Ley 444 de 1967.

Cordial saludo,

(ORIGINAL FIRMADO)

MLBV/MGP/GGC/ATV
Rad.2005/1161/1166
CONCEPTO No 002

PRECIOS DE REFERENCIA.- Documentos probatorios del precio realmente pagado o por pagar que sirven para subsanar
la controversia de valor generada con ocasin de la aplicacin de la medida de precios estimados.-

En desarrollo de la funcin de interpretar las normas de valoracin, asignada a esta Subdireccin de conformidad con el
numeral 4 del artculo 24 del Decreto 1265 de 1999, resolvemos en trminos generales la consulta presentada, en ejercicio
del derecho de peticin, con la comunicacin de fecha 29 de agosto de 2003 que nos remite adjunta a su carta con
radicacin general No. 2004ER31763 del pasado 24 de abril y en esta despacho con el No 20040323 el 27 del mismo mes.

Manifiesta usted su inconformidad con el mecanismo de control basado en los precios estimados, el que considera violatorio
no slo del Acuerdo de Valoracin de la OMC, sino tambin de los principios que pregonan el derecho del ciudadano a la
igualdad y el debido proceso, as como al de eficiencia y justicia en que deben inspirarse los actos de la administracin
pblica que consagra la Constitucin Poltica Colombiana, para finalmente formular los siguientes interrogantes.

CONSULTAS

Qu tipo de pruebas adicionales se deben aportar a las Administraciones de Aduanas para demostrar que el precio
declarado es el real de transaccin?
Qu vigencia tienen los estudios de valor efectuados por la Aduana que concluyen con auto de archivo por haber
comprobado que el valor en aduana es el que corresponde?
A quin acudir para que se puedan resarcir los daos ocasionados por los mayores costos en que se incurre por la
constitucin de garanta?

TESIS JURDICA

Son prueba del precio realmente pagado o por pagar al vendedor los documentos que con eficacia demuestren el precio
declarado por la mercanca importada como el que efectivamente gir o debe girar el comprador al vendedor de la misma.

Siempre que la mercanca importada sea la misma, adquirida del mismo vendedor, negociada bajo los mismos hechos y
circunstancias y entre el momento de su importacin y la fecha en que se profiere el auto de archivo del expediente
aceptando el valor en aduana declarado, no haya transcurrido ms de 180 das, el estudio de valor que fundamenta tal
decisin sirve como prueba del precio efectivamente pagado o por pagar a efectos de dirimir la controversia de valor
generada en la importacin de mercancas idnticas .

La garanta es un mecanismo que aconseja el Acuerdo de Valoracin de la OMC, para agilizar el proceso de importacin,
permitiendo al importador disponer de la mercanca sin poner en riesgo el efectivo recaudo, cuando para la Administracin
Aduanera resulta necesario demorar la determinacin definitiva del valor en aduana.

INTERPRETACIN JURDICA

Desde el momento en que Colombia decide aplicar el Acuerdo de Valoracin de la OMC, ha mantenido entre sus polticas el
ajustarse con el mayor rigor posible a sus prescripciones y normas que regulan la determinacin del valor en aduana. De
igual manera, los mecanismos establecidos para ejercer el control durante el proceso de importacin y luego de haber
otorgado el levante de las mercancas, estn en conformidad con dicho Acuerdo.
En efecto, como en repetidas ocasiones ha manifestado la doctrina emanada de este despacho, el Acuerdo de Valoracin
de la OMC respalda ampliamente el control que ejerce la Administracin Aduanera respecto del valor que por las
mercancas declaran los importadores, cuando expresa:

"Ninguna de las disposiciones del presente Acuerdo podr interpretarse en un sentido que restrinja o ponga en duda el
derecho de las Administraciones de Aduanas de comprobar la veracidad o la exactitud de toda informacin, documento o
declaracin presentados a efectos de valoracin en aduana." (Artculo 17).

"El artculo 17 reconoce que, al aplicar el Acuerdo, podr ser necesario que las Administraciones de Aduanas procedan a
efectuar investigaciones sobre la veracidad o la exactitud de toda informacin........ El artculo reconoce por tanto que
pueden realizarse investigaciones con objeto, por ejemplo, de comprobar si los elementos del valor declarados o
presentados a las autoridades aduaneras en relacin con la determinacin del valor en aduana son completos y
exactos." (Prrafo 6 del Anexo III).

Con fundamento en las anteriores disposiciones, el Comit de Valoracin en Aduana expide la Decisin 6.1 y reitera la
potestad de la Administracin de Aduanas para "pedir al importador que proporcione una explicacin complementaria, as
como documentos u otras pruebas, de que el valor declarado representa la cantidad total efectivamente pagada o por pagar
por las mercancas importadas..." cuando tenga motivos para dudar de la veracidad o exactitud de los datos o documentos
presentados como soporte declaracin de importacin.

No obstante, considerando la objetividad que por principio fundamenta el Acuerdo, como tambin los derechos del
importador a obtener con agilidad el despacho de las mercancas que se desprenden de las disposiciones del artculo 13 de
este Convenio, la duda de la Administracin Aduanera debe basarse en hechos reales y cuando, por las circunstancias se
precise demorar la determinacin definitiva del valor en aduana, como seala el citado artculo 13 " el importador de las
mercancas podr no obstante retirarlas de la Aduana si, cuando as se le exija presta una garanta suficiente en forma de
fianza, depsito u otro medio apropiado que cubra el pago de los derechos de aduana a que puedan estar sujetas en
definitiva las mercancas."

Con sujecin a las normas expuestas, la Administracin Aduanera Colombiana con datos objetivos, como son los precios de
referencia que en ocasiones se fijan en forma de rango (precios estimados) exige explicaciones al importador cuando, en
ejercicio del control, encuentra que los precios declarados por las mercancas son sustancialmente inferiores a aquellos a
los que, por investigaciones realizadas, conoce se cotizan mercancas similares o idnticas a la importadas.

No significa que el importador pierda el derecho a que se le acepte como valor en aduana el valor declarado, por ello
cuando a la administracin aduanera le asiste la duda razonable, es al importador a quien, de conformidad con el 256 del
Decreto 2685 de 1999, le corresponde la carga de la prueba; cuando as se disponga, debe acreditar que dicho valor
corresponde a la cantidad total efectivamente pagado o por pagar por las mercancas importadas, ajustada de conformidad
con las disposiciones del artculo 8 del Acuerdo de Valoracin mencionado.

Tal acreditacin debe efectuarse con elementos idneos. No puede pretenderse probar el pago de una Declaracin de
Importacin, por ejemplo, con documentos de giros que muestran cifras distintas a las declaradas y que, adems, no hacen
mencin en su contenido a dicha declaracin o a los documentos que soportan la operacin comercial, as contengan sellos
de entidades financieras acreditadas, en estos casos la prueba no es idnea. Cmo pretender probar un precio con un
documento que carece de estas precisiones? Cuando esto ocurre, debido a la agilidad que exige el proceso de importacin,
el interesado puede obtener el levante de la mercanca, siempre que permita al Estado asegurar los eventuales tributos que
se discuten, mediante la constitucin de una garanta tal como ha sido previsto por los artculos 523 y 527 de la Resolucin
4240 de 2000.

Ahora bien, el tratamiento a los precios estimados para los efectos del control, vara segn que el valor FOB declarado se
encuentre por debajo del margen inferior o dentro del rango. En este ltimo caso, debido a que tcnicamente se ha
comprobado, mediante estudios de mercado, que los datos consignados en la Resolucin corresponden a los lmites de
precios a los que se cotizan internacionalmente las mercanca, se permite al importador que durante el proceso de
inspeccin, en caso de controversia de valor, aporte pruebas documentales o constituya garanta.

En tanto que aquellas mercancas declaradas a niveles que estn por debajo del margen inferior son tratadas con mayor
rigor, por cuando el estudio de mercado realizado demuestra que ste es el menor precio al que podra venderse en el
mercado el producto ms elemental en las categoras de mercancas que conforman el grupo. En ocasiones este dato
corresponde nicamente al valor de los insumos que hacen parte del producto terminado, razn por la que resulta muy difcil
aceptar que pueda adquirirse un artculo por cantidades menores. Por eso en la etapa de inspeccin el importador slo tiene
la opcin de corregir o constituir garanta, sin que sea un bice para que en el control posterior, sin las naturales presiones
que representa su calificacin en la diligencia de inspeccin desde un punto de vista neutral puedan analizarse las pruebas
aportadas y realizar las investigaciones pertinentes para su comprobacin.

Con sujecin a las normas cambiarias que rigen en Colombia y a la situaciones contractuales los documentos que acrediten
el pr Con sujecin a las normas cambiarias que rigen en Colombia y a la situaciones contractuales los documentos que
acrediten el precio efectivamente pagado o por pagar, son aquellos que demuestran el pago que por la mercanca
importada se ha efectuado o va efectuar el comprador al vendedor. El Pargrafo 1 del artculo 172 de la Resolucin 4240 de
2000, antes citado, anuncia alguno de ellos, sin que corresponda a una relacin exhaustiva o que deban presentarse todos.
El importador que realiza la negociacin de la mercanca y conoce la forma como debe cumplir sus obligaciones de pago al
vendedor, debe escoger el que corresponda de los all descritos. La conducencia y pertinencia de la prueba le permitir
disponer con libertad de la mercanca.

Ahora bien, como se expuso en el concepto 013 de abril 7 de 2003 de esta Subdireccin, si el precio declarado est por
debajo del margen inferior del rango de los precios estimados, puede el importador utilizar el acto administrativo que expide
la Divisin de Fiscalizacin previo estudio de valor en el que se haya comprobado que el precio declarado es el realmente
pagado o pagar, para hacerlo valer en la etapa de inspeccin como prueba del precio pagado o por pagar de otras
importaciones, siempre que se trate de mercancas idnticas a la importada y que una y otra hayan sido negociadas bajo los
mismos elementos de hecho y circunstancias comerciales.

Sin embargo, como expresa en uno de sus principios el Acuerdo de Valoracin de la OMC, la valoracin debe estar de
conformidad con las usos mercantiles normales, lo que hace que la Aduana, conocedora de las fluctuaciones de los precios
de mercado con el transcurso del tiempo, desestime un precio cuya vigencia supere los 180 das, tiempo mximo en que
puede flexibilizarse el momento aproximado, de conformidad con el artculo 193 de la Resolucin 4240 de 2000.

Se concluye por tanto que:

El procedimiento de control regulado en los numerales 6 y 7 del artculo 172 de la Resolucin 4240 de 2000,
reglamentario del Numeral 5 del artculo 128 del Decreto 2685 de 1999, muestra toda su conformidad con el
Acuerdo de Valoracin y el respeto a los principios constitucionales, de imparcialidad, justicia, igualdad y debido
proceso.
Los precios estimados no son obligatorios, la norma ofrece opciones y el importador elige la que le convenga para
obtener el levante de sus mercancas.
La constitucin de la garanta no es para hacer ms gravosa la situacin del importador, por el contrario, es un
mecanismo para disponer rpidamente de sus mercancas, cuando la aduana tiene dudas razonables sobre el valor
declarado.
A efectos de la valoracin aduanera y de acuerdo con los usos comerciales, un precio no puede aplicarse
indefinidamente, al tenor del artculo 193 de la Resolucin 4240 de 2000.
Finalmente y en atencin a sus peticiones, lo invitamos a aportar listas originales con el cumplimiento de los requisitos
legales, para establecer la viabilidad de incluir sus precios y marcas dentro de la resolucin que se proyecte para modificar
los precios estimados de la Resolucin 7011 de 2002. La cancelacin de la pliza constituida y el archivo del expediente
son facultades de la Administracin Local, a donde sugerimos se dirija previo el cumplimiento de los requisitos y el
procedimiento establecido.

Atentamente,

(Original firmado por )
MARTHA LUCIA BENAVIDES V.

c.c. Procuradura General de la Nacin
Carrera 5 No. 15-80
Bogot

EDEL
Rad. 2004-0323
03-05-04

CONCEPTO No. 001

PROCEDIMIENTO.- La expresin "equivalencia" en el contexto de la valoracin aduanera. Alcance del artculo 202 de la

numeral 4 del artculo 24 del Decreto 1265 de 1999, resolvemos en trminos generales, la consulta formulada con su oficio
530012034 del 8 de marzo de 2004, radicada en este despacho con el nmero 2004-0146 el 10 del mismo mes.

CONSULTA

El trmino EQUIVALENCIA definido como igualdad en el valor, estimacin, potencia o eficiencia de dos o ms cosas ,
cuando alude al valor, esta igualdad se refiere al valor de la unidad importada o al de la totalidad de la mercanca objeto de
la negociacin.

Precisar el alcance del artculo 202 de la Resolucin 4240 de 2000, el cual consagra un procedimiento para valorar las
mercancas importadas en cumplimiento de garanta.

TESIS JURDICA

Aun cuando los hechos y circunstancias concurrentes en la negociacin son fundamentales para su determinacin, el valor
en aduana est referido a la mercanca importada; en consecuencia, la similitud, equivalencia, igualdad o identidad, se
predican respecto de la mercanca no de la negociacin.

Si bien la valoracin aduanera y la modalidad de importacin a que deba someterse una mercanca, estn
interrelacionados, son procesos distintos y cada uno se rige por sus propios requisitos.


El Acuerdo de Valoracin de la OMC tiene como objetivo fundamental determinar el valor en aduana de las mercancas
importadas, para lo cual ha diseado seis procedimientos que desarrolla a lo largo de su articulado y para su debida
aplicacin, en las Notas Interpretativas explica de manera puntual cada una de las expresiones utilizadas en tales artculos.
Adicionalmente, algunos trminos estn especialmente definidos y deben entenderse segn el significado que presenta el
artculo 15 de dicho Acuerdo.

El citado artculo 15 prev que, "por valor en aduana de las mercancas importadas, se entender el valor de las
mercancas a los efectos de percepcin de derechos de aduana ad valorem sobre las mercancas
importadas" (Resaltado fuera de texto).

Es cierto que para la aplicacin del Valor de Transaccin, que es el mtodo de valoracin ms importante y prevalece sobre
los dems establecidos por dicho Acuerdo, los hechos y circunstancias de la transaccin efectuada entre comprador y
vendedor desempean un papel preponderante no obstante el valor en aduana, de conformidad con el artculo 15 antes
citado, est referido a las mercancas importadas.

En los casos en que se apliquen los artculos 2 a 7 del Acuerdo, a los que se recurre en forma ordenada, cuando para la
valoracin de la mercanca no son aplicables las reglas del artculo 1 y en donde se toman aspectos distintos a la
negociacin particular que di En los casos en que se apliquen los artculos 2 a 7 del Acuerdo, a los que se recurre en forma
ordenada, cuando para la valoracin de la mercanca no son aplicables las reglas del artculo 1 y en donde se toman
aspectos distintos a la negociacin particular que dio lugar a la importacin de la mercanca a valorar, el valor en aduana se
determina igualmente a las mercancas.

En los artculos 2 o 3, por ejemplo, basados en el Valor de Transaccin determinado por la aduana para una mercanca
idntica o similar, segn corresponda, deben contemplarse de manera rigurosa los principios del artculo 15, que define la
identidad o la similitud a efectos de su aplicacin.

En los mtodos citados, el trmino equivalencia a que se refiere su consulta, tiene mayor nfasis en el mtodo regulado en
el artculo 3, por cuanto la equivalencia significa, como manifiesta usted en su oficio "igualdad en el valor, estimacin,
potencia o eficacia de dos o ms cosas", y para la aplicacin de este artculo o cualquier otro en donde se requiera
establecer la similitud, tendr que respetarse los principios que enuncia el artculo 15, segn los cuales, "Mercancas
Similares" son mercancas que aunque no sean iguales en todo tienen caractersticas y composicin semejantes lo que les
permite cumplir las mismas funciones y ser comercialmente intercambiables.

El Comentario 1.1. "Mercancas idnticas o similares a los efectos del Acuerdo", adoptado por el Comit Tcnico de
Valoracin en Aduana, ilustra con ejemplos los conceptos de identidad y similitud en la valoracin aduanera. En el ejemplo
No 7 al comparar tinta para la impresin de papel, y tinta para la impresin de papel y el estampado de textiles, el Comit
Tcnico concluye diciendo "Para que sean similares a los efectos de los artculos 3 y 15.2 b) del Acuerdo, las mercancas
deben ser, entre otras cosas, comercialmente intercambiables. Una tinta de una calidad que slo conviene para la
impresin de papel no sera similar a una tinta de una calidad que conviene tanto para la impresin de papel como para el
estampado de textiles aunque sta ltima fuera comercialmente aceptable para la industria de impresin de papel."
(Resaltado fuera de texto).

Tales consideraciones no dejan la menor duda que la equivalencia, similitud o identidad estn en funcin de la naturaleza, la
calidad y el valor de las mercancas comparadas; en consecuencia, puede afirmarse que si bien el artculo 1 exige
considerar los hechos y circunstancias concurrentes en la transaccin, el valor en aduana, en todos los casos, debe
establecerse respecto de la mercanca, con arreglo, claro est, a cada uno de los requisitos previstos en los artculos del
Acuerdo que regulan la aplicacin de los mtodos de valoracin.

Por su parte el artculo 116 del Decreto 2685 de 1999, dispone cules modalidades pueden darse en el rgimen de
importacin y el artculo 117 y siguientes se encargan de sealar las particularidades y exigencias de cada una de estas
modalidades, en tanto que la regulacin del valor en aduana ha sido prevista por el mismo Decreto en forma independiente.
Es as, por cuanto de las modalidades de importacin se encarga el Ttulo V y la valoracin aduanera est reglamentada, en
forma separada, por el Ttulo VI de este Decreto.

Ahora bien, aun cuando en el artculo 7 del Acuerdo no se establece un procedimiento propiamente dicho, el prrafo 2 de la
Nota Interpretativa a dicho artculo dispone que los mtodos de valoracin que deben utilizarse conforme a este artculo,
son los previstos en los artculos 1 a 6 inclusive, pero aplicados con una flexibilidad razonable. No obstante, si empleando
incluso de manera flexible estos mtodos no puede determinarse un valor en aduana, en ltimo recurso, aplicando otros
mtodos razonables puede establecerse, siempre que el artculo 7.2 no los prohiba.

El Comit Tcnico al estudiar la cuestin, dijo en la Opinin Consultiva 12.2 que el Acuerdo no contiene disposicin alguna
que exija expresamente que al aplicar el artculo 7, haya que respetar el orden de prioridad prescritos en los artculos 1 a 6;
sin embargo, dado que este artculo exige que se recurra a criterios razonables, deber respetarse el orden de prioridad
prescrito.

En desarrollo de este mtodo, el artculo 192 y siguientes de la Resolucin 4240 de 2000, estn previendo una utilizacin
flexible de los dems mtodos de valoracin que, aunque en ocasiones el ttulo de cada artculo presente alguna similitud
con las modalidades de importacin previstas en la legislacin aduanera, no son stas sino las operaciones comerciales
que dan lugar a la importacin de la mercanca, las que indican el procedimiento a seguir en cada caso para determinar el
valor en aduana; en ocasiones se toman en consideracin conceptos del Comit Tcnico de Valoracin en Aduana, que
segn el artculo 18 del Acuerdo es el encargado de velar por la aplicacin uniforme del mismo y que de conformidad con el
artculo 224 son parte integral de la citada Resolucin 4240 de 2000. Por ejemplo:

En la Nota Explicativa 3.1, donde el Comit Tcnico analiza diferentes situaciones en las que la mercanca que se importa
"no cumple los requerimientos del contrato", manifiesta que esta expresin puede referirse a mercancas averiadas o en
buen estado pero, en todo caso, no conformes con las estipulaciones del contrato. Una de ellas est referida a las
mercancas que se importan en sustitucin de aquellas que llegaron averiadas o que no son las mencionadas en el contrato
o pedido iniciales. As mismo, en el Comentario 5.1 resuelve situaciones prcticas sobre reimportacin de mercancas.

Estos instrumentos sirvieron de fundamento a los artculos 202 y 203 de la citada Resolucin 4240 de 2000. As, el artculo
202 establece el procedimiento para valorar mercancas reimportadas, precedidas de una reparacin por cuenta del
vendedor, es decir, "en cumplimiento de una garanta" y el 203 regula aquellos casos en los que la mercanca importada no
cumple las estipulaciones del contrato, es decir, cuando la "mercanca importada reemplaza otra", previamente exportada
que haya resultado impropia para el fin para la que fue importada. En este ltimo caso tambin puede suceder que la
reposicin se realice sin costo para el comprador, esto es, en cumplimiento de garanta; esta situacin ha sido pre Estos
instrumentos sirvieron de fundamento a los artculos 202 y 203 de la citada Resolucin 4240 de 2000. As, el artculo 202
establece el procedimiento para valorar mercancas reimportadas, precedidas de una reparacin por cuenta del vendedor,
es decir, "en cumplimiento de una garanta" y el 203 regula aquellos casos en los que la mercanca importada no cumple las
estipulaciones del contrato, es decir, cuando la "mercanca importada reemplaza otra", previamente exportada que haya
resultado impropia para el fin para la que fue importada. En este ltimo caso tambin puede suceder que la reposicin se
realice sin costo para el comprador, esto es, en cumplimiento de garanta; esta situacin ha sido prevista en el literal a) del
numeral 2 del mencionado artculo 203.

Es posible que el ttulo de dichos artculos coincida con una modalidad de importacin determinada, pero el procedimiento
se concreta a una operacin comercial.

Se concluye por tanto que:

La equivalencia est relacionada con la mercanca no con el valor monetario de la negociacin.

A efectos de la valoracin aduanera mercancas similares son aquellas, que entre otros aspectos, tienen calidad y
composicin semejantes y son comercialmente intercambiables, es decir, son equivalentes.
La viabilidad de someter una mercanca a determinada modalidad de importacin depende del cumplimiento de los
requisitos establecidos para la misma por las normas generales aduaneras.

El poder aplicar las reglas de valoracin aduanera a una mercanca, no es aval para la modalidad de importacin a que
deba ser sometida.

El artculo 202 de la Resolucin 4240 de 2000 establece el procedimiento para valorar mercancas que se importan, luego
de haberles sometido a una reparacin en el extranjero y la reparacin ha sido cubierta por la garanta que ofrece el
fabricante o vendedor de la misma.

El artculo 203 de la misma Resolucin est previendo cmo valorar mercancas que, se importan en sustitucin de otra que
fue reexportada por haber resultado diferente a la inicialmente contratada. Hay un cambio de productos y ste puede
hacerse en forma onerosa, o gratuita para el comprador porque el costo lo asume la garanta ofrecida por el fabricante o
vendedor.

Atentamente,

Original firmado por
MARTHA LUCA BENAVIDES VANEGAS

EDEL/JEAM
Rad. 2004-0146
31-03-04

CONCEPTO GENERAL 00001
23/04/2004
Concepto general sobre los gastos de transporte y conexos en el contexto de la valoracin aduanera.

El Subdirector Tcnico Aduanero, en ejercicio de la facultad de interpretar las normas sobre valoracin aduanera de
conformidad con el numeral 4 del artculo 24 del Decreto 1265 de 1999, en atencin a lo previsto en los artculos 1 y 8 del
Acuerdo de Valoracin de la OMC, 6 y 7 de la Decisin Andina 571; 237, 239, 245, 249, 252 del Decreto 2685 de 1999;
172 y 181 a 186 de la Resolucin 4240 de 2000 y dems disposiciones concordantes, emite el presente Concepto General
sobre gastos de transporte y conexos, para los efectos de la determinacin del valor en aduana.

CONSULTA 1

Cules son los gastos de transporte y conexos que forman parte del valor en aduana y cules no forman parte del mismo?

TESIS

Forman parte del valor en aduana, todos aquellos gastos que se ocasionan por el traslado de las mercancas importadas y
gastos relacionados, desde la fbrica hasta el lugar de importacin. No forman parte del valor en aduana los gastos
ocasionados por el traslado ulterior a la importacin de dichas mercancas y gastos relacionados, tales como, los gastos de
descarga y manipulacin en el lugar de importacin, siempre que se distingan de los gastos totales de transporte .

FUNDAMENTO JURIDICO

El prrafo 2 del artculo 8 del Acuerdo de Valoracin de la OMC, en adelante denominado el acuerdo, faculta a los Pases
Miembros para incluir o excluir del valor en aduana, todos o parte de los factores contenidos en los literales a), b) y c) del
mismo. En desarrollo de esta facultad discrecional, el artculo 6 de la Decisin 571, establece que todos los elementos
descritos en dicha disposicin forman parte del valor en aduana, as fueren gratuitos o efectuados por medios o servicios
propios del importador. Dispone, igualmente, que no se entiendan comprendidos en ellos los gastos de descarga y
manipulacin en el puerto o lugar de importacin, siempre que se distingan de los gastos totales del transporte.
En consecuencia, los gastos de transporte y conexos que hacen parte del valor en aduana, son los siguientes:
- Los gastos de transporte de las mercancas importadas desde la fbrica hasta el puerto o lugar de importacin.
- Los gastos de carga, descarga y manipulacin y dems gastos conexos ocasionados por el transporte de las mercancas
importadas hasta el puerto o lugar de importacin.
La Opinin Consultiva 13.1 del Comit Tcnico de Valoracin en Aduana, en interpretacin al artculo 8 del Acuerdo
expresa:"Se deduce del contexto del prrafo 2 del artculo 8 que dicho prrafo se refiere a gastos relacionados con la
expedicin de las mercancas importadas (gastos de transporte y gastos conexos al transporte)".
A su vez el artculo 182 de la Resolucin 4240 de 2000, entiende incluidos en los gastos de transporte y conexos
relacionados en el prrafo 2 del artculo 8 del acuerdo, el acarreo, manipulacin, adaptacin para la exportacin, manejo y
entrega de la mercanca hasta el puerto o lu A su vez el artculo 182 de la Resolucin 4240 de 2000, entiende incluidos en
los gastos de transporte y conexos relacionados en el prrafo 2 del artculo 8 del acuerdo, el acarreo, manipulacin,
adaptacin para la exportacin, manejo y entrega de la mercanca hasta el puerto o lugar de embarque y los fletes, desde el
primer lugar de embarque hasta el lugar de importacin en Colombia.
Como se indic anteriormente, los gastos de descarga y manipulacin en el lugar de importacin, no son valores en aduana
siempre que se distingan de los gastos totales del transporte. (Artculo 6 de la Decisin 571 y prrafo 3 de la Nota
Interpretativa al artculo 1 del acuerdo).
Como lo establece el Manual de Instructores elaborado por el Consejo de Cooperacin Aduanera (Hoy Organizacin
Mundial de Aduanas) al tratar el tema de los gastos de transporte, la manipulacin abarca actividades conexas o inherentes
al transporte material de las mercancas, como extender manifiestos, conocimientos de embarque, cartas de porte, obtener
licencias de exportacin y diligenciar cualquier disposicin para el transporte.
De otra parte, la expresin siempre que se distingan, de conformidad con el artculo 237 del Decreto 2685 de 1999, se
entiende como la "...informacin o datos sobre gastos, costos, derechos, utilidad o cualquier otro relacionado con la
actividad econmica que se conozcan o que se indiquen separadamente del precio efectivamente pagado o por pagar, que
aparezcan en la factura comercial, en el contrato de compraventa o de transporte, o en otros documentos comerciales que
se presenten a efectos de la valoracin aduanera".

CONSULTA 2

Qu son gastos conexos?

TESIS

Son las erogaciones o desembolsos en los cuales se incurre durante el transporte y/o en razn o con ocasin del mismo, en
virtud de una relacin existente entre el servicio principal de transporte y los servicios accesorios que, como tales, derivan
su existencia del primero.

FUNDAMENTO JURIDICO

Forman parte de los gastos de transporte, el valor del flete y sus recargos y de los gastos conexos, todas las erogaciones
en que fue preciso incurrir para lograr una adecuada prestacin del servicio correspondiente, valores qu e debern estar
soportados en los respectivos contratos y (o) facturas, segn requerimientos formales para su comprobacin en legal forma.
Tanto los gastos de transporte como los conexos, propios del medio de transporte utilizado (areo, acutico, terrestre o
intermodal) involucran los que ocasionan la gestin comercial, tcnica, administrativa y financiera de la respectiva
operacin,sin los cuales y bajo el presupuesto de una necesidad y racionalidad del gasto, el servicio principal y (o)
accesorios no se hubieran podido prestar o su prestacin hubiera sido deficiente. Tales gastos se entienden incorporados
en el valor total del contrato de transporte y de los que derivan su existencia de l.
Para los efectos de la valoracin, en trminos prcticos, ms que separar los gastos de transporte de los conexos lo
importante es que, agrupados bajo el tratamiento de los que constituyen valor en aduana, sean declarados en su integridad
segn requisitos legales, Para los efectos de la valoracin, en trminos prcticos, ms que separar los gastos de transporte
de los conexos lo importante es que, agrupados bajo el tratamiento de los que constituyen valor en aduana, sean
declarados en su integridad segn requisitos legales, sin perjuicio de su correcta identificacin en la factura de cobro que
expide el prestador del servicio , profesional en su rea de actividad y como tal, conocedor de la real naturaleza de los
contratos en que interviene.
A su vez, el Comentario 7.1 del Comit Tcnico de Valoracin en Aduana ilustra la figura de los "gastos conexos" y en su
aparte V, trae ejemplos de mercancas almacenadas temporalmente en el lugar de embarque por razones inherentes al
transporte . En uno de ellos plantea la situacin del importador que compra mercancas franco fbrica e incurre en gastos de
almacenamiento en el puerto de exportacin, mientras se espera la llegada del barco en el que se exportarn las
mercancas. Concluye que gastos de esta ndole, debidos al almacenamiento temporal de las mercancas durante el
transporte, debern considerarse gastos relacionados con el transporte de las mismas, tratados de conformidad con el
artculo 8.2.b) del acuerdo.
Continuando con la referencia del ejemplo trado por este Instrumento, si las mercancas estn almacenadas en el
extranjero en el momento de la venta para la exportacin al pas de importacin, dicho gasto es independiente del traslado
de las mismas al pas de importacin. De manera contraria, el gasto de almacenamiento en el puerto de exportacin,
mientras se espera la llegada del barco en el que se exportarn las mercancas, se causa por razones inherentes al
transporte, de tal manera que de no existir este, tampoco se causara el almacenamiento ni ninguna otra erogacin conexa.

CONSULTA 3

Qu debe entenderse por lugar de importacin y cul, de acuerdo con la legislacin aduanera, se considera la primera
formalidad aduanera?

TESIS

Lugar de importacin es el puerto o aeropuerto, con jurisdiccin en la Administracin Aduanera que corresponda, en el cual
el transportador hace entrega fsica a la aduana del manifiesto de carga, antes del inicio del descargue. En el caso del
transporte terrestre, es aquel lugar donde se entreguen fsicamente los documentos de viaje a la aduana al momento del
arribo del medio de transporte, esto es, en la primera oficina aduanera del territorio aduanero nacional con jurisdiccin en el
lugar de arribo del mismo.
La primera formalidad aduanera es la constancia, en el original y copia del manifiesto de carga, de la fecha y hora de su
recepcin en el lugar de arribo del medio de transporte que corresponda.

FUNDAMENTO JURIDICO

El artculo 181 de la Resolucin 4240 de 2000 establece, en de sarrollo de los artculos 6 y 7 de la Decisin 571 que, para
la aplicacin de los ajustes positivos y negativos que puedan ocasionarse, entre otros, los gastos de transporte y conexos,
el valor en aduana deber determinarse considerando la mercanca entregada en el lugar de importacin en Colombia, es
decir, en la primera oficina aduanera del territorio aduanero nacional en la que la mercanca es sometida a formalidades
aduaneras.
El artculo 96 del Decreto 2685 de 1999 establece, independientemente del medio de transporte utilizado, los pormenores
que rodean la transmisin y entrega de los documentos de viaje a la aduana en el lugar de arribo donde se oficializa la
primera formalidad aduanera con la constancia en el original y copia del manifiesto de c El artculo 96 del Decreto 2685 de
1999 establece, independientemente del medio de transporte utilizado, los pormenores que rodean la transmisin y entrega
de los documentos de viaje a la aduana en el lugar de arribo donde se oficializa la primera formalidad aduanera con la
constancia en el original y copia del manifiesto de carga, de la fecha y hora de su recepcin. (Artculo 63 de la Resolucin
4240 de 2000).
De otro lado, el lugar de importacin ser el indicado anteriormente, aun cuando la mercanca sea sometida al rgimen de
trnsito aduanero, en cualquiera de sus modalidades, de conformidad con el artculo 359 del Decreto 2685 de 1999, el cual
reza: " De acuerdo con lo previsto en el artculo 113 del presente Decreto, una vez descargada la mercanca y sin haberla
ingresado a depsito, deber solicitarse y autorizarse la modalidad de trnsito aduanero, cuando proceda ".
Como lo advierte esta disposicin, para la solicitud y autorizacin de la modalidad de trnsito aduanero es necesario que la
mercanca se haya descargado . Tal circunstancia slo procede, previo registro en el manifiesto de carga por la autoridad
aduanera, de la fecha y hora de su recepcin al momento del arribo del medio de transporte.
Lo previsto en el artculo 359 transcrito se hace extensivo a las modalidades de Transporte Multimodal y Cabotaje.
(Artculos 374 y 377 del Decreto 2685 de 1999 y 337 de la Resolucin 4240 de 2000).
De donde se concluye que, independientemente del medio de transporte utilizado y del rgimen al que se somete la
mercanca importada, el lugar de importacin es el lugar de arribo del medio de transporte donde se cumple la primera
formalidad aduanera.

CONSULTA 4

Qu requisitos deben cumplir las adiciones y deducciones para que proceda ajustar el precio efectivamente pagado o por
pagar por los gastos de transporte y conexos?

TESIS

Los gastos de transporte y conexos debern incluirse en el valor en aduana de la mercanca importada, sujetos a que sean
los reales y se realicen con datos objetivos y cuantificables. Las deducciones proceden siempre que los correspondientes
gastos sean los previstos en la norma y se distingan del precio realmente pagado o por pagar por las mercancas
importadas.

FUNDAMENTO JURIDICO

El valor de transaccin est constituido por el precio total efectivamente pagado o por pagar, ajustado segn lo establece el
artculo 8 del acuerdo y disposiciones concordantes. Los ajustes pueden ser positivos o negativos segn las condiciones
de entrega pactadas, sean elementos constitutivos del valor en aduana o no tengan esta naturaleza.
Para determinar el valor en aduana de conformidad con el artculo 1 del acuerdo, hay lugar a realizar los ajustes
positivos(adiciones) sumando al precio efectivamente pagado o por pagar, cuando corresponda, los
elementos taxativamente enunciados en el artculo 8 del acuerdo, disposicin que establece los requisitos que en cada
caso deben cumplirse. Para los gastos de transporte y los dems concepto s que figuran en el prrafo 2 de dicho artculo,
por ejemplo, no se mencionan requisitos particulares.
Por va general el prrafo 3 del mencionado artculo 8 establece, "Las adiciones al precio realmente pagado o por pagar
previstas en el presente artculo slo podrn hacerse sobre la base de datos objetivos y cuantificables ".
As mismo el artculo 6 de la Decisin 571, mediante el cual se As mismo el artculo 6 de la Decisin 571, mediante el cual
se dispone la inclusin de los gastos de transporte y de seguro en el valor en aduana de las mercancas importadas a los
pases conformantes de la subregin, no establece requisito en particular para su incorporacin. Incluso determina que an
cuando resultaren gratuitos, debe adicionarse una cantidad igual a la tarifa prevista que normalmente suele cobrarse para el
mismo trayecto, la misma mercanca y medio de transporte o primas, en el caso del seguro.
El Acuerdo de Valoracin de la OMC se fundamenta en un sistema basado en valores reales. Es as, por cuanto en la
Introduccin General y en el artculo 7 de dicho Acuerdo establece, entre otras prohibiciones, la de utilizar "valores
arbitrarios o ficticios".
Las disposiciones antes sealadas, permiten concluir que las adiciones por concepto de gastos de transporte y conexos,
ocasionados por el traslado de las mercancas importadas hasta el lugar de importacin, debern realizarse bajo la
condicin que la suma ajustada pueda demostrarse con datos objetivos y cuantificables y siempre que sean los reales
pagados o por pagar a los prestadores del servicio.
Ahora bien, de conformidad con la Nota Interpretativa al artculo 1 del acuerdo, los ajustes negativos (deducciones)
proceden siempre que el gasto a deducir se refiera a uno cualquiera de los elementos taxativamente enunciados, a los
cuales califica como no conformantes del valor en aduana y se cumplan los requisitos que ella establece. A tales requisitos
se refiere el artculo 185 de la Resolucin 4240 de 2000, en desarrollo del Instrumento en comentario, as:
- Se distingan del precio realmente pagado o por pagar por la mercanca en la factura comercial.
- El gasto est relacionado con la mercanca importada.
Los gastos de transporte ocurridos por el traslado de la mercanca con posterioridad a su importacin, deben cumplir con las
exigencias indicadas.
Conviene resaltar que si las adiciones al precio realmente pagado o por pagar se fundamentan en datos que no son
objetivos y cuantificables, hay lugar a descartar la valoracin de la mercanca segn el Mtodo del Valor de Transaccin y,
si el valor a deducir no cumple los requisitos sealados, formar parte del valor en aduana. Por ende, no procede realizar la
deduccin aunque el precio realmente pagado o por pagar lo incluya.

CONSULTA 5

Es de obligatoria aplicacin el Comentario 21.1 expedido por el Comit Tcnico de Valoracin en Aduana y, en caso
positivo, cul es su alcance?

TESIS

El Comentario 21.1 expedido por el Comit Tcnico de Valoracin en Aduana, en su carcter de norma reglamentaria, es de
obligatoria aplicacin. Su alcance est dado en trminos de enfatizar en la realidad del gasto como factor de cuantificacin
de los ajustes positivos y negativos, en el marco de la procedencia de los mismos como elementos c onstitutivos y no
constitutivos del valor en aduana, de su fundamentacin en datos objetivos y cuantificables, de su prueba en derecho y de
un sistema de valoracin franco a bordo y CIF.

FUNDAMENTO JURIDICO

En atencin a lo previsto en el artculo 224 de la Resolucin 4240 de 2000, las Opiniones Consultivas, Comentarios, Notas
Explicativas, Estudios de Casos y Estudios del Comit Tcnico de Valoracin en Aduana, entre otros Instrumentos, son de
obligatorio cumplimiento para los usuarios aduaneros y autoridad aduanera. Las disposiciones internas en materia de
valoracin aduanera tienen en ellos, adems del Acuerdo y de las Decisiones Andinas como mxima normativa
supranacional, su fundamento originario que cubre vacos interpretativos y orienta al detalle su correcta aplicacin. Este
acervo normativo es una valiosa fuente de consulta a la cual deben recurrir de manera permanente, importadores y
autoridad aduanera, en bsqueda de una valoracin de las mercancas importadas ceida a la legalidad.
El Comentario 21.1, uno de dichos Instrumentos, ilustra la correcta aplicacin de los ajustes al precio realmente pagado o
por pagar. Tales ajustes permiten establecer correctamente la base gravable, la cual se encuentra conformada
exclusivamente por los elementos constitutivos del valor en aduana, reales, objetivos y cuantificables, a la luz de los
principios que inspiran el acuerdo, siempre presentes y de forzosa utilizacin. En sntesis los fundamentos a los cuales se
hace referencia son: la realidad de los gastos y su clculo con base en datos objetivos y cuantificables.
El comentario en mencin, en el contexto de un sistema de valoracin franco a bordo, plantea la situacin de una mercanca
importada y vendida en trminos CIF, que incluye una cuanta por concepto de transporte ms all del lugar de exportacin
y que presenta dudas acerca del importe a deducirse para obtener la base de valoracin.
Para resolver el problema de interpretacin que surge, uno de sus apartes seala:
"El Acuerdo sobre Valoracin de la OMC establece un sistema de valoracin basado en valores reales, frente a tericos o
estimados. El artculo 8.3 dispone que las adiciones previstas en el artculo 8 "slo podrn hacerse sobre la base de datos
objetivos y cuantificables". Por tanto, la deduccin por los gastos de transporte incluidos en los precios C&F y CIF deber
hacerse sobre la base de los gastos reales. Los gastos reales seran los importes pagados en definitiva, por ejemplo al
transportista o al transitario internacional por el transporte de las mercancas objeto de transaccin".
El Comentario en referencia, ilustra su anlisis con el siguiente ejemplo:
Si el precio total C&F segn factura es 100 y el flete estimado en el extranjero es 10, el precio FOB estimado es de 90. Para
los efectos de la correcta determinacin del valor en aduana, si el precio realmente pagado o por pagar (C&F) es 100 y el
flete realmente pagado en el extranjero al transportista es 5, el valor en aduana FOB, en el supuesto que el artculo 8 no
exija otro ajuste, es de 95.
El ejemplo se centra en los fletes como nico factor de ajuste negativo partiendo de su naturaleza como elemento no
constitutivo del valor en aduana. Simultneamente involucra factores que tienen que El ejemplo se centra en los fletes como
nico factor de ajuste negativo partiendo de su naturaleza como elemento no constitutivo del valor en aduana.
Simultneamente involucra factores que tienen que ver con su correcta tasacin mirando el cuantum a deducir, para lo cual
el Instrumento reitera la necesidad de la re alidad del gasto e invoca, tcitamente, aspectos de naturaleza probatoria que en
la solucin del caso, son relevantes.
Si de la factura comercial se dice que registra un flete estimado , es porque en virtud de plena prueba en contrario se ha
establecido que difiere del flete real, consignado en un documento distinto que amerita tal calificacin probatoria. El
documento de transporte es el llamado especficamente a acreditar los gastos de traslado de la mercanca y conexos.
Obsrvese cmo el ejemplo, en este ltimo aspecto, se mantiene en la consideracin exclusiva del flete, sin
tocar itemdiferente de la factura comercial o gasto distinto conformante del precio realmente pagado o por pagar, porque es
precisamente este importe, nico factor de ajuste que, adems, presenta dudas respecto al monto a deducir.
En efecto, si el sistema de valoracin es franco a bordo, las mercancas importadas se han vendido en trminos C&F y el
precio realmente pagado (100) incluye una cuanta correspondiente al transporte, ms all del puerto o lugar de embarque,
es razonable concluir que procede practicar la deduccin del flete que se causa desde ese sitio hasta el lugar de
importacin,como elemento no constitutivo del valor en aduana.
Naturalmente y para los efectos propios de su cuantificacin, la deduccin se limita slo a la parte que corresponda al flete
realmente pagado en el extranjero al transportista (5) soportado en el documento que tiene la condicin de plena prueba y
prueba por excelencia para acreditar el precio del flete , es decir, en el conocimiento de embarque. Es as como, el valor del
ajuste (5) coincide con el valor real del flete (5) segn documento de transporte.
Un correcto diligenciamiento de las casillas de las declaraciones de aduana, trasladando a las mismas los valores que
correspondan segn documentos llamados a acreditar plenamente el correspondiente gasto por disposicin legal, permite
establecer correctamente el valor de los gastos y ajustes que intervienen en la determinacin de la base gravable. Es as
como, en la situacin que nos ocupa, la disparidad en la cuanta del gasto que presenta la factura comercial, frente a la
registrada en el documento de transporte, se resuelve calificando de terico el valor del flete contenido en la factura y de
real el valor del flete contenido en el documento de transporte. Su consecuencia, segn principios que inspiran el acuerdo,
es tomar este ltimo como la medida exacta del ajuste.
Es de observar que cuando el Comit Tcnico emiti el Comentario 21.1, segn comunicacin 03VL0094-D del 22 de mayo
de 2003, proveniente del Director de la Organizacin Mundial de Aduanas, "... pretendi establecer un Instrumento que
cubra a los pases CIF y FOB (...) sern los costos Es de observar que cuando el Comit Tcnico emiti el Comentario 21.1,
segn comunicacin 03VL0094-D del 22 de mayo de 2003, proveniente del Director de la Organizacin Mundial de
Aduanas, "... pretendi establecer un Instrumento que cubra a los pases CIF y FOB (...) sern los costos reales asociados
con el flete y seguro de ultramar los que se tengan en cuenta a la hora de determinar el valor CIF en aduanas". Es por ello
que los preceptos sustanciales contenidos en el Comentario citado, as como las conclusiones que de l se infieren, son
aplicables a casos relacionados con gastos de transporte en un sistema de valoracin CIF, caso particular de Colombia.
En sntesis:
- La procedencia de los ajustes mira a la naturaleza de los elementos como constitutivos o no constitutivos del valor en
aduana , para lo cual se han de cumplir los requisitos exigidos segn se trate de adiciones o deducciones al precio
realmente pagado o por pagar.
- La realidad del gasto mira a su incidencia en la determinacin del cuantum del ajuste , segn documentos que lo soportan
y la categora de estos para acreditar el hecho. < /o:p>
- Los fundamentos de los ajustes en datos objetivos y cuantificables, miran a la evidencia y comprobacin del gasto, en
cumplimiento de uno de los requisitos exigidos por el Acuerdo para dar aplicacin al Mtodo del Valor de Transaccin.
Lo anterior reitera las previsiones que siempre deberan consultarse al momento de la determinacin del valor en aduana,
contenidas en los principios generales que sustentan el Acuerdo y reconocen "la necesidad de un sistema equitativo,
uniforme y neutro de valoracin en aduana de las mercancas que excluya la utilizacin de valores arbitrarios o ficticios".

CONSULTA 6

Qu documentos prueban los importes realmente pagados por concepto de gastos de transporte y conexos al mismo?

TESIS

Se prueban con la copia original del documento de transporte. Los gastos conexos, no contenidos en el documento de
transporte, se prueban con la copia original de los contratos o con el original de las facturas de prestacin de servicios que
correspondan o en su defecto, en casos especiales, con la certificacin o constancia expedida en original por parte del
prestador del servicio que incorpore los datos contenidos en el contrato o factura.

FUNDAMENTO JURIDICO

Adems del Acuerdo, de las Decisiones Andinas y normas que los desarrollan para su aplicacin en el pas, son relevantes
las disposiciones generales del derecho comn, como las propias de la legislacin comercial y del procedimiento civil. En
este contexto normativo el artculo 1874 del Cdigo de Comercio establece que quedan sujetas a sus disposiciones los
contratos de transporte internacional, a falta de convenciones internacionales que sean obligatorias para Colombia. Tienen
este carcter el Convenio de Varsovia de 1929, el Protocolo de la Haya de 1955 y el Convenio de Guadalajara de 1961,
ratificados por Ley 95 de 1965, y el Acuerdo de Montreal de 1966, normas supranacionales de forzosa aplicacin.
Se infiere, entonces, que al contrato de transporte se entendern aplicables las normas del Cdigo de Comercio, salvo
convenciones internacionales obligatorias para Colombia y mientras no contradigan lo establecido en disposiciones
especiales de valoracin y de la legislacin aduanera.
De conformidad con el artculo 981 del Cdigo de Comercio, el contrato de transporte se perfecciona con el slo acuerdo de
las partes y se prueba conforme a las reglas legales. El documento de transporte reviste especial importancia en la medida
en que refleja el De conformidad con el artculo 981 del Cdigo de Comercio, el contrato de transporte se perfecciona con el
slo acuerdo de las partes y se prueba conforme a las reglas legales. El documento de transporte reviste especial
importancia en la medida en que refleja el valor del flete realmente pagado al prestador del servicio de transporte, adems
de aquellos recargos al flete y gastos conexos al transporte.
No obstante reconocerse que el contrato de transporte es consensual, para efectos de la valoracin y en materia general
aduanera, es de utilizacin obligada el conocimiento de embarque, la gua area o la carta de porte, segn medio de
transporte utilizado, no como forma de perfeccionar el contrato sino como medio probatorio que permite establecer las
relaciones y obligaciones entre las partes y circunstancias de tiempo, modo y lugar de la negociacin. El inciso 1 del artculo
183 de la Resolucin 4240 de 2000, es del siguiente tenor:
" Los gastos de transporte, por ser contratados en ocasiones de manera verbal, se comprueban con el conocimiento de
embarque, la gua o la carta de porte. El valor del seguro pagado por el transporte de la mercanca se encuentra en la pliza
expedida por la co mpaa aseguradora ".
La legislacin general aduanera es armnica con la exigencia consagrada en el artculo 183 de la Resolucin 4240 de 2000,
en el sentido de exigir copia del original del documento de transporte como soporte de la declaracin de importacin (literal
c) del artculo 121 del Decreto 2685 de 1999).
La carta de porte y el conocimiento de embarque, como documentos representativos de las mercancas objeto del
transporte, se rigen por las normas que el Cdigo de Comercio seala para esta clase de ttulos en los artculos 767 y
siguientes. Adems de los requisitos establecidos en el artculo 768 y disposiciones concordantes, debern contener los
consagrados en el artculo 621 para todo ttulo valor.
Ahora bien, si los gastos conexos al transporte no estn incorporados en el documento de transporte, debern demostrarse
con los respectivos contratos de prestacin de servicios en copia original o con las facturas en original, expedidas por las
empresas prestadoras del servicio o los agentes internacionales de carga, segn corresponda. En casos especiales, en
desarrollo del artculo 471 del Decreto 2685 de 1999, podr aceptarse como prueba el original de la certificacin expedida
por el prestador del servicio o agentes internacionales de carga, donde consten los datos contenidos en el contrato o factura
de prestacin de servicios.
En caso de que el importador no pruebe el pago de los gastos de transporte y conexos o estos no se puedan determinar
con datos objetivos y cuantificables, se descartar la aplicacin del Mtodo del Valor de Transaccin (inciso final del artculo
183 de la Resolucin 4240 de 2000). As mismo, en la controversia de valor no se autorizar el levante si no se presentan
los documentos que soportan los gastos de transporte y conexos, se presentan sin el cumplimiento de los requisitos legales
o no estn vigentes ( artculos 128 del Decreto 2685 de 1999 y 172 de la Resolucin 4240 de 2000).

CONSULTA 7

Qu documentos prueban los importes realmente pagados o por pagar por concepto de seguro internacional?

TESIS

Prueban los importes realmente pagados o por pagar por concepto de seguro internacional, la certificacin o constancia
expedida por la compaa aseguradora, siempre que se emita en original y contenga los datos que el artculo 1047 del
Cdigo de Comercio exige que exprese la pliza de seguro, incluida la informacin sobre el trayecto asegurado, requisitos
igualmente exigibles para la certificacin o constancia expedida cuando se contraten plizas globales. Lo anterior, sin
perjuicio de que el original de la correspondiente pliza expedida por la compaa de seguros pueda aducirse, igualmente,
como prueba.
Si la importacin se realiza por va terrestre y siempre que lo haya tomado el comprador, la copia original de la carta de
porte internacional que incluya el valor del seguro se tendr como prueba del seguro realmente pagado o por pagar, sin
perjuicio de que el original de la correspondiente pliza expedida por la compaa de seguros pueda aducirse, igualmente,
como prueba.

FUNDAMENTO JURIDICO

De conformidad con los artculos 1036, 1045 y 1046 del Cdigo de Comercio se establece:
- El contrato de seguro es un contrato consensual, bilateral, oneroso, aleatorio y de ejecucin sucesiva (artculo 1036).
- Con fines exclusivamente probatorios, el asegurador est obligado a entregar en su original al tomador, el documento
contentivo del contrato de seguro, el cual se denomina pliza, el que deber redactarse en castellano y f irmarse por el
asegurador (artculo 1046).
- La pliza de seguro debe expresar, adems de las condiciones generales del contrato, las indicadas en los artculos 1047
(a excepcin de la consagrada en el numeral 6) y 1117.
Por su parte, el ltimo prrafo del artculo 182 de la Resolucin 4240 de 2000, al referirse a las adiciones que deben
hacerse al precio pagado o por pagar por concepto de gastos de seguro seala "... es el correspondiente a la prima
efectivamente pagada por este concepto...".
A su vez, el artculo 183 de la Resolucin 4240 de 2000, en armona con las prescripciones del Cdigo de Comercio que
regulan la naturaleza del contrato, su perfeccionamiento y prueba, estipula en el aparte final de su primer inciso: "El valor del
seguro pagado por el transporte de la mercanca se encuentra en la pliza expedida por la compaa aseguradora".
As mismo, la Orden Administrativa 002 del 27 de febrero de 2002, de conformidad con el artculo 77 de la Decisin Andina
399 y el Concepto 041 de 2002 de la Subdireccin Tcnica Aduanera, seala que en importaciones realizadas por va
terrestre, si el importe del seguro viene incluido en la carta de porte internacional, este documento podr aducirse como
prueba de la prima del seguro realmente pagada o por pagar por el transporte de la mercanca, sin perjuicio de que la pliza
expedida por la compaa de seguros pueda invocarse como prueba.
Para que la carta de porte internacional tenga la calidad de prueba del gasto del seguro, se requiere que:
- El seguro haya sido contratado por el comprador para cubrir riesgos relacionados con las operaciones de carga,
transporte, descarga y manipulacin de la merc - El seguro haya sido contratado por el comprador para cubrir riesgos
relacionados con las operaciones de carga, transporte, descarga y manipulacin de la mercanca hasta el lugar de
importacin
- Indique, entre los gastos suplementarios que debe discriminar , el valor del seguro, sealando adems si tales gastos son
a cargo del remitente o del destinatario.
- Si el importe del seguro se refiere a la parte proporcional que el transportista traslada al comprador para cubrir eventuales
contingencias en el transporte de la mercanca, la carta de porte ser soporte de los gastos de transporte, mas no de los
que correspondan al seguro, por cuya razn, en este caso, no puede la carta de porte internacional aducirse como prueba
de este ltimo.

CONSULTA 8

Cmo se prueban los gastos de transporte y seguro gratuitos o efectuados por medios o servicios propios del importador?

TESIS

Se prueban con el original del certificado expedido por compaas que presten servicio de transporte o seguro internacional,
el cual deber indicar el importe correspondiente a la tarifa normalmente aplicable al trayecto recorrido, mercanca
correspondiente y dems requisitos legales.

FUNDAMENTO JURIDICO

Si alguno de los elementos relacionados en el numeral 2 del artculo 8 del acuerdo, se suministra de manera gratuita o se
efecta por medios o servicios propios del importador, su valor deber calcularse conforme a las tarifas o primas
normalmente aplicables, segn el trayecto y mercanca de que se trate, las que debern comprobarse con el original de los
certificados formalmente expedidos por compaas que presten servicio de transporte o seguro internacional.
Los certificados referidos en el prrafo anterior debern indicar el nombre comercial de la mercanca, la tarifa cobrable y el
valor, peso o volumen sobre el cual se aplica, es decir, debern determinar el importe a consignar del correspondiente gasto
de transporte o seguro en la respectiva casilla de la Declaracin de Importacin y Declaracin Andina del Valor. No aportar
la certificacin que demuestre las tarifas o primas normalmente aplicables o la ausencia de esta informacin, impide aplicar
el Mtodo del Valor de Transaccin. (Artculos 6 de la Decisin 571 y 183 de la Resolucin 4240/00).

CONSULTA 9

No obstante ser el contrato de transporte consensual, qu criterios determinan la obligacin de expedir y presentar, para
efectos probatorios, el documento de transporte, los contratos o facturas que soporten gastos conexos no incorporados en
dicho documento?

TESIS

Se aplican los criterios inspirados en los principios del acuerdo que privilegian la realidad del gasto y su determinacin con
fundamento en datos objetivos y cuantificables, en las normas generales aduaneras para los fines que les son propios y en
la prueba en derecho, sin menoscabo de la agilizacin y eficiencia en la prestacin del servicio internacional de transporte
de mercancas.

FUNDAMENTO JURIDICO

En la estructura normativa jerarquizada, a cuya cabeza estn el acuerdo, las Decisiones Andinas y Convenciones
Internacionales aplicables, seguidos por las normas internas con fuerza de ley y reglamentarias especiales y generales, se
confluye en el objetivo comn de no establecer restricciones que puedan afectar la agilidad y eficiencia en la prestacin del
servicio de transporte internacional, en procura de un equilibrio entre el control y la facilitacin de las operaciones
aduaneras. Las exigencias que consagran estas disposiciones en materia de la prueba en derecho, no desconocen estos
imperativos, ni los principios rectores que las inspiran.
Est claramente previsto en la ley la obligacin de expedir documento de transporte y aportarlo como nico instrumento
idneo y eficaz para acreditar los gastos de transporte y conexos . Sin embargo, de no constar estos ltimos en dicho
documento, dada su condicin de elementos conformantes del valor en aduana de cuya veracidad y exactitud es
responsable el importador, debern probarse a travs de los respectivos contratos de prestacin de servicios o facturas. En
casos especiales, en desarrollo del artculo 471 del Decreto 2685 de 1999, podr aceptarse como prueba el original de la
certificacin expedida por el prestador del servicio o agentes internacionales de carga, donde consten los datos contenidos
en el contrato o factura de prestacin de servicios.
Al respecto, el artculo 2 de la Decisin Andina 379 establece:
" El importador ser responsable directo de la veracidad, exactitud e integridad de los datos consignados en la DAV, as
como de los documentos que se adjunten y que sean necesarios para la determinacin del valor aduanero de las
mercancas. Los Pases Miembros aplicarn las sanciones establecidas por lo dispuesto en sus legislaciones internas ".
En efecto, desde la enunciacin de los principios contenidos en el artculo VII del Acuerdo General sobre Aranceles
Aduaneros y Comercio (GATT) en 1947 y como fundamento consustancial al Acuerdo , est inmerso y latente el deber del
importador de demostrar el valor real de transaccin de la mercanca importada, como primera bas e para determinar el
valor en aduana. La referida obligacin se pone en ejercicio cuando en los procesos de importacin o control posterior la
autoridad aduanera as lo requiere.
El valor real de transaccin evoca su prueba como medio imprescindible para llegar a la verdad de los hechos, materia de
negociacin y cuyas circunstancias que la rodean conoce el importador. De la pertinencia y eficacia de la prueba para
demostrar el acuerdo de voluntades en torno a la prestacin del servicio de transporte y relacionados, depende su admisin.
De otra parte, el importador se encuentra obligado a obtener antes de la presentacin y aceptacin de la Declaracin de
Importacin, el original de los documentos relacionados en el artculo 121 del Decreto 2685 de 1999, entre los cuales se
encuentra la Declaracin Andina del Valor y sus soportes, a riesgo de no autorizarse el levante de la mercanca, cuando de
conformidad con el numeral 9 del artculo 128 del mismo decreto y practicada inspeccin aduanera fsica o documental, se
establezca la falta de alguno de dichos documentos, estos no renan los requisitos legales o no se encuentren vigentes.
En sntesis, cuando en el importador En sntesis, cuando en el importador radique la carga de la prueba, tiene el deber de
acreditar los gastos de transporte y conexos a travs del documento de transporte y si fuere el caso, de los contratos,
facturas o certificaciones o constancias de los gastos conexos cuando no figuren en dicho documento. Lo anterior por el
forzoso ejercicio probatorio que demanda establecer la realidad de los gastos conformantes del valor en aduana , como
requisito ineludible para gozar del derecho a la aplicacin del Mtodo del Valor de Transaccin y (o) al otorgamiento del
levante de la mercanca, segn corresponda. No debe perderse de vista que las decisiones que tome la administracin
deben estar fundamentadas en los hechos legalmente probados.
Como lo expresa el inciso 1 del artculo 177 del Cdigo de Procedimiento Civil: "Incumbe a las partes probar el supuesto de
hecho de las normas que consagran el efecto jurdico que ellas persiguen".

CONSULTA 10

Cules son los gastos conexos ms comunes que hacen parte del valor en aduana y cules no hacen parte del mismo?

TESIS

Ms que una enumeracin exhaustiva, se busca suministrar elementos que permitan determinarlos como factores
constitutivos o no constitutivos del valor en aduana e identificarlos segn su naturaleza.

FUNDAMENTO JURIDICO

Para establecer un correcto tratamiento a los gastos de transporte y conexos en el marco del Acuerdo de Valoracin de la
OMC, es importante considerar las siguientes directrices:
- Cada gasto debe analizarse de manera individual considerando su naturaleza, quin lo realiza y las circunstancias de
tiempo, modo y lugar que les son propias.
- En principio el lugar geogrfico donde se causa un gasto define si este tiene el tratamiento de elemento constitutivo o no
constitutivo del valor en aduana.
- Si con ocasin del traslado de la mercanca de la fbrica al lugar de importacin y por razones inherentes al mismo se
causan otros gastos durante este tra yecto o despus de la importacin , tales gastos se entendern relacionados con el
transporte y, por ende, conformantes del valor en aduana, salvo norma en contrario.
- La negociacin entre las partes en torno al precio del flete, recargos al mismo y erogaciones conexas, as como
la realidadde los correspondientes gastos, son determinantes en la identificacin de la naturaleza de estos y su
cuantificacin.
A la luz de los anteriores presupuestos se analizan algunos casos prcticos de frecuente ocurrencia para ilustrar su
calificacin como elementos que constituyen o no constituyen valor en aduana, segn circunstancias que se plantean.
- Gastos por limpieza de contenedores
Son valor en aduana en los casos en que, en desarrollo de una negociacin, han de pagarse a la compaa de transporte
gastos por limpieza de contenedores despus de su transporte. Por ejemplo, cuando las mercancas importadas son
productos qumicos, hay que limpiar el depsito de los productos qumicos lquidos una vez finalizado el trayecto que
corresponda, entendindose que tales costos forman parte de los gastos relacionados con el transporte (Manual de
Instructores d Son valor en aduana en los casos en que, en desarrollo de una negociacin, han de pagarse a la compaa
de transporte gastos por limpieza de contenedores despus de su transporte. Por ejemplo, cuando las mercancas
importadas son productos qumicos, hay que limpiar el depsito de los productos qumicos lquidos una vez finalizado el
trayecto que corresponda, entendindose que tales costos forman parte de los gastos relacionados con el transporte
(Manual de Instructores de la hoy Organizacin Mundial de Aduanas).
Constituyen valor en aduana por tratarse de gastos administrativos propios del transporte, conformante del precio del flete
negociado , aunque se causen despus de la importacin.
- Los Colection fee, gasto financiero en que debe incurrir el agente de carga internacional cuando debe invertir ms pesos
colombianos para comprar el dlar por el flete Collect que debe girar este al exterior
Son valor en aduana o no tienen esta naturaleza, dependiendo de las circunstancias y situacin particular de cada caso.
Si el sobrecosto en que incurre el agente de carga internacional es un real recargo al flete negociado , es gasto que
constituye valor en aduana porque interfiere los intereses del beneficiario del flete, con el aumento de su precio y de quien lo
sufraga, con el aumento proporcional del gasto.
Pero si, acordado y definido el precio del flete en dlares, fuera del precio negociado el agente de carga internacional debe
gastar ms pesos colombianos para comprar el dlar por el flete que debe girar al exterior, dicho recargo no es valor en
aduana por tratarse de una diferencia en cambio, no un incremento real del precio del flete fijado en beneficio del prestador
del servicio. El mayor valor referido, al no ser un autntico recargo al flete, tampoco puede ser considerado como elemento
conformante del valor en aduana.
De igual manera, considerando el criterio conceptual descrito en la respuesta a la consulta 1, se puede afirmar que los
gastos ocasionados por el transporte de la mercanca ulteriores a la importacin y las erogaciones relacionadas, no forman
parte del valor en aduana. Se citan como ejemplos:
- Uso de infraestructura del puerto o aeropuerto en el lugar de importacin.
- Transporte Local. Se refiere al traslado de la carga desde las bodegas del transportador hasta el deposito de aduana, para
su nacionalizacin.
- Due Carrier, Security Fee o Sobrecargo por Riesgos de Sancin Aduanera en Colombia. Recargos establecidos por los
transportadores en Colombia, con el fin de cubrir posibles sanciones por incumplimiento de obligaciones aduaneras
derivadas de la presentacin de la mercanca y entrega fsica de documentos de viaje ante la autoridad aduanera.
Es de observar que, en la situacin particular de los gastos de embalaje, tcnicamente el Acuerdo no los considera
comprendidos entre los de transporte y conexos, no obstante incluir erogaciones estrechamente vinculadas, a manera de
ejemplo, con el cubrimiento de reempaques, zunchos, plsticos y en general todo lo relacionado con la adecuacin de la
carga para el transporte internacional. El embalaje tiene tratamiento legal independiente en el literal iii) a) del prrafo 1 del
artculo 8 del acuerdo.
En sntesis, para establecer si un determinado gasto forma o no parte del valor en aduana es preciso analizar cada caso, a
la luz de los criterios esbozados y otros de reconocido valor tcnico.

CONSULTA 12

De acuerdo con lo previsto en el Comentario 21.1, cmo deben diligenciarse las Declaraciones de Importacin y Andina de
Valor (DAV), cuando el importe realmente pagado por concepto de gastos de transporte y gastos conexos, sea diferente al
registrado en la factura comercial?

TESIS

Cuando el importe realmente pagado por fletes resulte diferente al registrado en la factura comercial de compraventa, la
Declaracin de Importacin deber diligenciarse tomando en consideracin el gasto real pagado por concepto de fletes y/o
gastos conexos. Cuando la factura comercial incluye el valor de los gastos de transporte, en la Declaracin Andina de Valor
no es posible desglosar el precio realmente pagado o por pagar. Por tanto, en las casillas previstas para adicionar estos
gastos, o, deducirlos, se anotar la diferencia numrica presentada entre el gasto real y el estimado que aparece en la
factura comercial, segn corresponda.

FUNDAMENTO JURIDICO

De conformidad con el artculo 87 del Decreto 2685 de 1999, la obligacin aduanera comprende, entre otros compromisos,
la presentacin de la Declaracin de Importacin y el pago de los tributos aduaneros. A efectos del clculo y pago de tales
tributos, conforme lo previsto en el artculo 88 del mismo decreto, el importador debe consignar en la declaracin de
importacin la base gravable, determinada segn las tcnicas del Acuerdo de Valoracin de la OMC y dems normas
reglamentarias.
La Declaracin Andina del Valor, como documento soporte de la Declaracin de Importacin, "...debe contener la
informacin tcnica referida a los elementos de hecho y circunstancias relativos a la transaccin comercial de las
mercancas importadas, que han determinado el valor aduanero declarado como base gravable". (Artculo 238 Decreto 2685
de 1999).
El artculo 8.2. del Acuerdo de Valoracin permite que cada pas decida en su legislacin, incluir o excluir del valor en
aduana los gastos relacionados con el transporte. Como se indica en la consulta 1, por disposicin del artculo 6 de la
Decisin 571, en Colombia resulta obligatorio determinar la base gravable de las mercancas bajo una clusula CIF, es
decir, considerando todos los gastos ocasionados por su manejo y entrega hasta el lugar de importacin.
Los gastos de m anejo y entrega comprenden los gastos que supone el transporte o desplazamiento material de las
mercancas en el medio de transporte, los de carga, descarga y manipulacin, as como todas las actividades conexas o
inherentes al transporte material de las mercancas, tales como la expedicin del manifiesto de exportacin, obtencin de la
licencia, el conocimiento de embarque, entre otros.
El Comentario 21.1 del Comit Tcnico de Valoracin en Aduana, en concordancia con los principios y disposiciones del
Acuerdo de Valoracin, establece la utilizacin de los gastos reales de transporte y no los tericos, que eventualmente
pueda registrar la factura comercial expedida por el vendedor.
En consecuencia, las condiciones de entrega pactadas entre comprador y vendedor, segn la transaccin, el contrato
realizado entre los distintos sujetos que intervienen en la prestacin del servicio de transporte propia En consecuencia, las
condiciones de entrega pactadas entre comprador y vendedor, segn la transaccin, el contrato realizado entre los distintos
sujetos que intervienen en la prestacin del servicio de transporte propiamente dicho (embarcador, transportador,
consignatario), las facturas, los contratos certificaciones, para gastos conexos, que tales sujetos expiden como constancia
de la prestacin del servicio y de su cobro, son prueba de los gastos de transporte y/o conexos, elementos fundamentales
para el correcto diligenciamiento de los formularios de Declaracin de Importacin y Declaracin Andina del Valor.
Los documentos referidos, junto con las consideraciones que a continuacin se indican, deben tenerse en cuenta para el
correcto llenado de los formularios:
- La Declaracin de Importacin exige distinguir de manera separada el Valor FOB de la mercanca en la casilla 93, aun
cuando no se haya negociado en este trmino; el valor de los fletes US$ en la casilla 94; en la casilla 95, el valor del Seguro
y en la casilla 96, " ...el valor de los otros gastos de entrega correspondientes a la mercanca...". (Cartilla de Instrucciones
2004).
- En la Declaracin Andina del Valor se deben anotar los elementos de hecho, como ocurren en la negociacin y segn
documentos soporte. El valor en aduana debe determinarse como lo establecen las normas que rigen la valoracin
aduanera.
- El documento de transporte es expedido por la empresa transportadora y contiene el cobro de los servicios prestados por
la misma, nicamente.
- Los servicios prestados por el agente de carga en su condicin de embarcador o consignatario, estn contenidos en la
factura expedida por ellos.
- En ocasiones el agente de carga o consignatario, por situaciones propias del contrato de transporte, recibe del importador
gran parte del valor de los servicios prestados por el traslado y manejo de la mercanca hasta el lugar de importacin, por lo
tanto, la factura que expide los refleja.
- Como precisa el Comentario 9.1 adoptado por el Comit de Valoracin en Aduana, solo son deducibles los gastos
mencionados en las disposiciones correspondientes a la Nota Interpretativa al artculo 1 del acuerdo, que en lo tocante a
gastos de transporte estn referidos a "el costo de transporte ulterior a la importacin", siempre que se distingan del precio
realmente pagado o por pagar. Aquellos gastos por concepto de gastos de transporte que no hacen parte del valor en
aduana y se distinguen de los gastos totales, no se incorporan para su determinacin.
Con base en las anteriores consideraciones cada formulario se diligenciar segn ocurra una de las siguientes
circunstancias.< o:p>
Declaracin de Importacin:
El precio de factura no incluye los gastos de transporte.
- El trmino de negociacin implica que los gastos de transporte hasta el lugar de embarque no estn incluidos en el precio
de la mercanca. En la casilla 93 "Valor FOB US$" debe registrarse el precio de factura ms los gastos de transporte
ocurridos por el traslado de la mercanca hasta el lugar de embarque.
- El precio de factura incluye los gastos de transporte hasta el lugar de embarque. Se anotar en la casilla 93 el precio de
factura; en la casilla 94, el valor de los fletes realmente pagados o por pagar por el tras - El precio de factura incluye los
gastos de transporte hasta el lugar de embarque. Se anotar en la casilla 93 el precio de factura; en la casilla 94, el valor de
los fletes realmente pagados o por pagar por el traslado de la mercanca desde el lugar de embarque hasta el lugar de
importacin, segn documento de transporte y en la casilla 96, el valor de los gastos conexos al transporte que no estn
incluidos en dicho documento, ms si registrados en los contratos, facturas o certificados o constancias llamados a acreditar
el correspondiente servicio.
El precio de factura incluye total o parcialmente los gastos de transporte y gastos conexos.
- En la casilla 93, Valor FOB US$, debe registrarse el precio de factura ms los gastos de transporte ocurridos por el
traslado de la mercanca hasta el lugar de embarque.
- En las casillas 94 y 96, se debe consignar el valor real pagado o por pagar al prestador del servicio por concepto de gastos
de fletes y gastos conexos hasta el lugar de importacin, independientemente de que sean superiores o inferiores a los
facturados por el vendedor.
Es de observar que, de conformidad con el Acuerdo y sus Instrumentos, el monto del ajuste es el que corresponde al valor
real del flete, sus recargos y gastos relacionados, segn documentos llamados a acreditarlos. Es por ello que el
diligenciamiento tcnico del formulario parte del registro exclusivo del valor del flete, recargos y gastos conexos en las
casillas 94 y 96, segn corresponda, entendindose que en la casilla "ajuste valor en dlares US$" 98 no se registrar valor
alguno por concepto de gastos de transporte y conexos.
Declaracin Andina del Valor (DAV):
En la casilla 91 de este formulario, se deber registrar el precio neto segn factura, cualquiera sea el trmino de
negociacin que aparece en la casilla 47 "Condiciones de entrega". En la 93, los pagos indirectos, descuentos retroactivos u
otros valores y en la 94, el precio realmente pagado o por pagar, que corresponde a la sumatoria de los valores
consignados en las dos casillas anteriores.
No hay lugar a desglosar el valor de la factura; en consecuencia, para que el valor en aduana contenga los gastos de
transporte reales, el formulario deber diligenciarse de la siguiente manera:
i) El Precio neto no contiene gastos de transporte y gastos conexos. El valor de los fletes y dems gastos de
transporte, realmente pagados, se registrarn en las correspondientes casillas. Esto es, casilla 113, gastos de transporte y
gastos conexos ocurridos por el traslado y manejo de la mercanca en el pas de exportacin, anteriores a su colocacin
libre en la borda del buque y en la 115, los gastos de transporte desde el lugar de embarque hasta el lugar de importacin.
ii) El precio neto pagado o por pagar directamente al vendedor contiene gastos de transporte y gastos conexos .
Los gastos reales (fletes y gastos conexos) son superiores al valor que por estos conceptos fue factu rado por el vendedor.
Escribir la diferencia frente al importe facturado por el vendedor en las casillas 113, 114 115, segn corresponda y se
hayan originado antes o despus del lugar de embarque.
Los gastos reales son inferiores a los facturados por el vendedor.
Escribir la diferencia frente al importe facturado por el ven dedor en la casilla 130 "Otros gastos".
En la casilla 122 "Gastos de entrega posteriores a la importacin" se deben colocar los gastos de transporte y gastos
conexos que estn incluidos en el precio pagado o por pagar al vendedor que registra la casilla 91, ocurridos despus de la
importacin de la mercanca.
Cuando se aplica el mtodo del Valor de Transaccin, como mtodo de valoracin, se diligencian las casillas 91 a 133. En
los casos en que la valoracin de la mercanca se realice con aplicacin de uno de los mtodos secundarios previstos en los
artculos 2 a 7 del acuerdo, incluidos los casos especiales sealados en el artculo 194 de la Resolucin 4240 de 2000,
solo debern diligenciarse en su totalidad las casillas 2 a 89, anulando las casillas 91 a 133 y registrando la firma en el
campo correspondiente.
El presente concepto reconsidera y precisa los conceptos 027 de 2002, 08 y 014 de 2003 emanados de esta Subdireccin y
unifica la doctrina a aplicar en torno a los gastos de transporte y conexos.
El Subdirector Tcnico Aduanero,
Bernardo Escobar Yaver.

MARIA ELENA BOTERO MEJIA
Directora de Gestin Organizacional

CONCEPTO No. 031

REF: INCONTERMS.- Negociacin en trminos EXWORK que incluye valor de flete interno en la factura comercial.

numeral 4 del artculo 24 del Decreto 1265 de 1999 resolvemos, en trminos generales, la consulta radicada con el nmero
2003ER24753 del 3 de abril de 2003 la cual fue remitida por la Divisin de Normativa y Doctrina Aduanera mediante oficio
53012-190 del pasado 5 de mayo por recaer sobre asuntos de competencia de este Despacho.

CONSULTA

Cuando existe una negociacin EXWORKS y el proveedor enva la mercanca al Forwarder del cliente cargando en la
factura el valor de fletes internos (fbrica-forwarder) los trminos de negociacin cambian o continan siendo EXWORKS.
La factura en estas condiciones debe ser aceptada por todas las aduanas?

TESIS JURIDICA

Los trminos de entrega son los que se ajusten a la naturaleza de los mismos, segn reglas que sobre el particular
establece la Cmara de Comercio Internacional, independientemente de la denominacin que les den las partes, EXWORK
u otra. Si los trminos de negociacin acordados no estn conformes a la realidad de los hechos, debern cambiarse por los
que correspondan. Mientras la factura comercial rena los requisitos exigidos o, de ser expedida de manera inexacta o con
omisiones, se saneen estas deficiencias en la forma prevista en la ley, deber ser aceptada por la aduana.

Antes de exponer los aspectos legales de la doctrina expresada, conviene dejar claro que de acuerdo con el Nuevo
Diccionario Cuys Ingls-Espaol y Espaol-Ingls de Appleton, entre otras acepciones, la expresin del ingls
fordwarder significa, comisionista expedidor.

Ahora bien, el artculo 1 del Acuerdo de Valoracin de la OMC consagra el Valor de Transaccin, como el principal mtodo
de valoracin, uno de cuyos requisitos es el de la existencia de una venta para la exportacin al pas de importacin.

Los INCONTERMS, considerados como un conjunto de reglas oficiales de la Cmara de Comercio Internacional para la
interpretacin de los trminos comerciales, slo se extienden a los contratos de compraventa y dentro de stos desarrollan
los derechos y obligaciones de las partes, particularmente en relacin con la entrega de mercancas vendidas, las
obligaciones de despacho aduanero, embalaje, recibo de las mercancas por el comprador y definen la documentacin
necesaria para entender que se han cumplido debidamente las obligaciones pactadas. Lo anterior, sin perjuicio de su
reconocida influencia en aspectos de otros contratos, como el de transporte.

A su vez, a A su vez, a los contratos de compraventa de mercancas entre comerciantes que tengan sus establecimientos
en Estados diferentes, se aplica la Convencin de las Naciones Unidas sobre los contratos de compraventa internacional de
mercaderas, de la cual Colombia es parte. Al tenor del artculo 30 de este instrumento.

El vendedor deber entregar las mercaderas, transmitir su propiedad y entregar cualesquiera documentos relacionados
con ellas en las condiciones establecidas en el contrato y en la presente Convencin.

De conformidad con unos apartes de los INCONTERMS 2000, el trmino EXWORK En fbrica significa que el vendedor
realiza la entrega de la mercanca cuando la pone a disposicin del comprador en el establecimiento del vendedor o en otro
lugar convenido (es decir, taller, fbrica, almacn, etc), sin despacharla para la exportacin ni cargarla en un vehculo
receptor. Este trmino define, as, la menor obligacin del vendedor, debiendo el comprador asumir todos los costes y
riesgos inherentes a la recepcin de la mercanca en los locales del vendedor.

Obligaciones mayores del vendedor pueden llegar a oponerse a la caracterstica propia de los trminos EXWORK, en cuyo
caso, es deber de las partes evaluarlas y, si fuere del caso, establecer en cul de los grupos restantes encajan. No obstante
el error en que se pueda incurrir en la denominacin de los trminos de entrega, el importador deber cumplir las
obligaciones aduaneras con referencia en los trminos que correspondan a los hechos y desarrollo en la prctica de los
derechos y obligaciones contradas, especialmente con respecto a los costos y riesgos inherentes a la entrega y recepcin
de las mercancas.

Si la factura comercial contiene el precio realmente pagado o por pagar del comprador al vendedor y est en concordancia
con otros documentos que dan f de los hechos, como el contrato de transporte y gastos conexos, as equivocadamente se
haya errado en la denominacin del INCONTERMS, el importador podr hacerla valer conjuntamente con las dems
pruebas que sustentan su derecho, para lo cual tendr las amplias facultades que le otorgan el articulo 471 del Decreto
2685 de 1999. De conformidad con el prrafo 3 del numeral 1 del artculo 172 de la Resolucin 4240 de 2000, las
inconsistencias en la informacin contenida en ella podrn despejarse mediante una certificacin del proveedor, siempre
que no incida en la reduccin de la base gravable.

En sntesis, el error que pudiera existir en la denominacin de los trminos de entrega exige que el importador cumpla sus
obligaciones aduaneras, segn los trminos de negociacin que correspondan a la realidad de los hechos para lo cual, en
su calidad de probador, tendr los derechos que sobre el particular consagra la ley.

Cordialmente,


MLBV/EDEL/MGR
Radic.20030432
CONCEPTO No. 020

TEMA: DECLARACIN ANDINA DEL VALOR. Diligenciamiento de la casilla 29 cuando mercancas importadas
temporalmente a corto plazo, van a ser declaradas bajo la Modalidad de Importacin Ordinaria.

En ejercicio de la facultad asignada a esta Subdireccin de interpretar la norma, de conformidad con el numeral 4 del
artculo 24 del Decreto 1265 de 1999 y el numeral 2 de la Circular 0175 del 29 de octubre de 2001, con fundamento en las
normas que rigen la valoracin aduanera, nos permitimos dar respuesta a la consulta formulada en su comunicacin
transmitida electrnicamente el pasado 11 de marzo y radicada por la Divisin de Valoracin y Origen bajo en nmero
20030228 el 12 del mismo mes. La interpretacin la haremos en trminos generales, sin resolver situaciones de carcter
particular, para lo cual no tenemos competencia.

CONSULTA

En la referida comunicacin manifiesta usted que el Concepto 039 de noviembre 28 de 2002 que le fue remitido
pretendiendo atender su interrogante en igual sentido no resuelve su caso. Por tanto aade un nuevo elemento a su
consulta en el sentido de sealarle:

Cul es el correcto diligenciamiento de la casilla 29 de la D.A.V., y de la segunda hoja de la misma cuando se
finaliza un rgimen de importacin temporal a corto plazo modificando la declaracin a ordinaria, teniendo en
cuenta que se va a generar un giro al exterior? (Subrayamos)

TESIS

1. Un giro al exterior puede generarse por distintas circunstancias no es por s solo el elemento que demarca la negociacin
efectuada.

2. La casilla 29 de la Declaracin Andina del Valor debe diligenciarse utilizando el texto y cdigo que corresponda a la
negociacin efectuada. Si no se encuentra relacionada dentro de las opciones identificada con los cdigos 1 al 28 del
instructivo, se utilizar el cdigo 29 otras transacciones, especificando la negociacin de que se trate.
3. Si tal negociacin es una venta para la exportacin a Colombia y se cumplen los dems requisitos, la mercanca
importada podr valorarse aplicando el Mtodo de Valor de Transaccin.
4. Slo cuando la mercanca importada se valora con el Mtodo del valor de Transaccin se diligenciarn las hojas 1 y 2 de
la Declaracin Andina del Valor.

INTERPRETACION

Su insistencia se debe principalmente a que en el caso de su inters se va a generar un giro al exterior ya que la
importacin se realiz con el objetivo de dejar la mercanca en Colombia.

Si bien la respuesta debe enmarcarse en el contexto de la Valoracin Aduanera, no puede ser ajena a las situaciones
previstas en la legislacin aduanera, concretamente los artculos 142 y subsiguientes del Decreto 2685 de 1999 y el artculo
94 y siguientes de la Resolucin 4240 de 2000, disposiciones que regulan la mo Si bien la respuesta debe enmarcarse en el
contexto de la Valoracin Aduanera, no puede ser ajena a las situaciones previstas en la legislacin aduanera,
concretamente los artculos 142 y subsiguientes del Decreto 2685 de 1999 y el artculo 94 y siguientes de la Resolucin
4240 de 2000, disposiciones que regulan la modalidad de Importacin Temporal para Reexportacin en el mismo estado.

Especialmente conviene subrayar que de conformidad con el artculo 142 esta modalidad ha sido concebida para ingresar al
pas determinadas mercancas destinadas a la reexportacin en un plazo sealado y que slo podrn importarse
temporalmente a corto plazo aquellos productos procedentes que taxativamente relaciona el artculo 94 de la Resolucin
4240 de 2000.

Ahora bien, si tales exigencias se cumplen y la mercanca, conforme a lo establecido en el literal b) del artculo 156 del
Decreto 2685 de 1999, antes mencionado, el importador termina la importacin temporal con importacin ordinaria de la
mercanca, caso en el cual el propietario deber calcular y pagar los tributos aduaneros que correspondan, a tales efectos
deber determinarse el Valor en Aduana siguiendo las reglas que el Acuerdo de Valoracin de la O.M.C. ofrece y
reglamentan las Decisiones Andinas 378 y 379 y los Ttulos VI del Decreto 2685 de 1999 y de la Resolucin 4240 de 2000.

Con el fin de soportar y demostrar la forma como se determin el Valor en Aduana consignado en la declaracin de
importacin, el declarante deber diligenciar y presentar, cuando corresponda, la Declaracin Andina del Valor que el
artculo 238 del Decreto 2685 de 1999 define como el documento soporte de la Declaracin de Importacin, que debe
contener la informacin tcnica referida a los elementos de hecho y circunstancias relativas a la transaccin comercial de
las mercancas importadas que han determinado el valor aduanero declarado como base gravable.

Por su parte, el prrafo 2 del artculo 159 de la Resolucin 4240 de 2000, dispone que si la mercanca no se valora con el
Mtodo del Valor de Transaccin previsto en el artculo 1 del Acuerdo de Valoracin de la O.M.C., no debe diligenciarse la
hoja 2 de la Declaracin Andina del Valor, salvo la casilla en donde se identifica el declarante. La aplicacin de este mtodo
presupone el cumplimiento de ciertos requisitos, entre ellos, que la importacin de la mercanca se efecte como
consecuencia de una venta para su exportacin al pas en donde finalmente se importa.

Es cierto que el artculo 216 de la Resolucin 4240 de 2000, en desarrollo del Mtodo del Ultimo Recurso propone
procedimientos razonables para valorar mercancas cuando ocurre un cambio de modalidad. Pero no debe perderse de
vista que todos los denominados Casos Especiales previstos en el artculo 195 y siguientes de la citada Resolucin deben
aplicarse una vez utilizados los cinco primeros mtodos previstos por el Acuerdo,. De donde se concluye que, siempre
que concurran las circunstancias previstas, las mercancas pueden ser valoradas con los mtodos establecidos en los
artculos 1 a 6 del Acuerdo, sea cual fuere la modalidad de importacin en la que se declare.

Los hechos y las circunstancias que rodean la negociacin al Los hechos y las circunstancias que rodean la negociacin al
momento de terminar la importacin a corto plazo son los que determinan la aplicacin del Mtodo del Valor de Transaccin
hechos que pudieran ocurrir al momento del ingreso, cuando la mercanca se declara en importacin a corto plazo o cuando
se termina sta con la declaracin de tal mercanca en la modalidad de Importacin Ordinaria y, consecuentemente, tal
negociacin estar enmarcada, a efectos de la valoracin en las exigencias del Acuerdo. En la casilla 29 de la Declaracin
Andina del Valor deber registrarse la situacin que corresponda a la transaccin o a la importacin de la mercanca, de
acuerdo con los cdigos all indicados, ninguno de los cuales est referida nicamente a la generacin de un giro al exterior,
el cual puede hacerse como pago de la mercanca, o de una reparacin o de un arrendamiento financiero, entre otros
razones.

El importador deber concretarse a elegir la opcin que corresponda a la negociacin efectuada y si sta es la exigida por el
Acuerdo de Valoracin , es decir, venta para la exportacin a Colombia, podr valorar con el Mtodo de Valor de
Transaccin si los dems requisitos del artculo 1. del Acuerdo tienen ocurrencia.

Atentamente,

( Original firmado por )
YOLANDA ESCOBEDO NIETO

MLBV/EDEL/JEAM
Rad. 20030228
04-21-03 _

Divisin Valoracin y Origen.
Subdireccin Tcnica Aduanera.

610001

Bogot, D.C. 03 de marzo de 2003

Doctor
ROLANDO CAMACHO
Gerente
Dinmica Aduanera S.I.A. Ltda.
Carrera 69 A No. 57-40
Fax: 4343891
EMAIL: rolandocamacho@cable.net.co
La ciudad

CONCEPTO No. 004

BASE GRAVABLE. Mtodo de valoracin para liquidar el IVA de un bien de capital, cuando termina el rgimen de
importacin temporal al que est sometido para declararlo en la modalidad de importacin ordinaria.

Apreciado doctor Camacho:

En desarrollo de la funcin de interpretar la norma, asignada a esta Subdireccin, de conformidad con el numeral 4 artculo
24 del Decreto 1265 de 1999 y con fundamento en las normas que rigen la valoracin aduanera, damos respuesta a la
consulta formulada por usted, invocando derecho de peticin, mediante carta radicada en correspondencia general bajo el
nmero 2003ER1539 y en este despacho con el nmero 20030027 el pasado 10 de enero. La interpretacin la hacemos en
trminos generales, sin resolver situacin particular alguna, para lo cual no tenemos competencia.

En su comunicacin pregunta usted:

Cmo valorar un bien importado temporalmente a Largo Plazo, excluido del impuesto sobre las ventas (IVA) conforme lo
dispuesto en el literal e) del Artculo 428 del Estatuto Tributario, pero pagando el arancel en 10 cuotas semestrales, que
termina el rgimen de importacin temporal para declararlo en la modalidad de Importacin Ordinaria. Si hay lugar a
cancelar el IVA suspendido, es viable tomar como base de liquidacin el valor obtenido de aplicar el mtodo de valoracin
establecido en el Artculo 195 en concordancia con el artculo 194 de la Resolucin 4240 de 2000?

En el caso planteado, es importante resaltar que de acuerdo con el artculo 88 del Decreto 2685 de 1999, la base gravable
para liquidar el impuesto sobre las ventas (IVA) ser la establecida en el Estatuto Tributario y en las dems disposiciones
que lo modifiquen o lo complementen.

Por su parte, el artculo 459 del Estatuto Tributario, establece que la base gravable, sobre la cual se liquida el impuesto a las
ventas en el caso de las importaciones, ser la misma que se tiene en cuenta para liquidar los derechos de aduana,
adicionada con el valor de este gravamen.

De otra parte, segn el artculo 222 de la Resolucin 4240 de 2000, para efectos de determinar el valor en aduana de las
mercancas importadas, se considera el momento de la valoracin la fecha de inspeccin fsica antes del levante o en su
defecto, la fecha de presentacin de la declaracin de importacin cuando los derechos de aduana son exigibles.

Teniendo en cuenta que de conformidad con el artculo 145 del Decreto 2685 de 1999, en una importacin temporal a largo
plazo los tributos aduaneros deben liquidarse al momento de la presentacin y aceptacin de la declaracin de importacin
bajo esta modalidad, es en esta fecha, cuando los derechos de aduana son exigibles, que debe valorarse la mercanca, al
tenor de lo dispuesto en el artculo 15 del Acuerdo de Valoracin de la OMC.

Lo anterior implica que el momento de la valoracin y la base gravable de una Importacin Temporal a largo plazo, que va a
ser sometida a cambio de modalidad, es la determinada inicialmente, con la que se liquidaron los derechos de aduana,
consignada en la Declaracin de importacin inicial. (Numeral 3 del artculo 216 de la Resolucin 4240 de 2000).

El procedimiento de la valoracin que regula el artculo 195 de la Resolucin 4240 de 2000, es aplicable a las mercancas
que al momento de valorar presentan seales de uso y siempre que estn clasificadas en los captulos 84, 85, 86 y 87 del
arancel de aduanas.

El numeral 1.4 del Capitulo III del Concepto Unificado del IVA, emitido por la Oficina Jurdica de la DIAN establece, cuando
se modifique la declaracin de importacin temporal a largo plazo de una maquinaria pesada para industria bsica
importada con exclusin del impuesto sobre las ventas para dejarla en importacin ordinaria, debe liquidarse el impuesto
sobre las ventas a la tarifa vigente a la fecha de modificacin de la declaracin de importacin. En consecuencia debe
usted actuar de conformidad.

La Base Gravable, sobre la cual debe liquidarse el impuesto a las ventas (IVA), que corresponda, es la que se tuvo en
cuenta para liquidar los derechos de aduana, es decir la determinada inicialmente al momento de presentar la Declaracin
de Importacin Temporal a Largo Plazo, adicionada con el valor de este gravamen. No debe determinarse una nueva base.

Cordial saludo,


MLBV/EDEL/YUCH
Rad: 2003/0027
Febrero 19 de 2003.

Bogot, D.C. octubre 23 de 2003

Seor
Gustavo Cruz
INTERCRUVER & CIA. LTDA.
Carrera 96 No 34B-40 Of. 01
Bogot.

CONCEPTO No.0029

TEMA.- DECLARACION ANDINA DEL VALOR.- La obligacin de presentar Declaracin Andina del Valor y el cambio de
modalidad de importacin temporal de largo plazo a ordinaria.

En ejercicio de la funcin de interpretar la ley asignada a esta Subdireccin de conformidad con el numeral 4 del artculo 24
del Decreto 1265 de 1999 nos permitimos dar respuesta, en trminos generales, a la peticin radicada con los nmeros
2003ER48895 y 2003/0669 del pasado 1 de julio.

CONSULTA

Cuando una mercanca ingresa al pas bajo la modalidad de Importacin Temporal a Largo Plazo y con la Declaracin de
Importacin se presenta la Declaracin Andina del Valor al momento del cambio de modalidad a importacin ordinaria, en
los trminos del artculo 150 del Decreto 2685 de 1999, es obligacin presentar una nueva Declaracin Andina del Valor?

TESIS JURIDICA

Cuando una mercanca ingresa al pas bajo la modalidad de Importacin Temporal a Largo Plazo, aun cuando con la
Declaracin de Importacin se presenta la Declaracin Andina del Valor, es obligacin presentar una nueva Declaracin
Andina del Valor al momento del cambio de modalidad a importacin ordinaria en los trminos del artculo 150 del Decreto
2685 de 1999.

INTERPRETACIN JURIDICA

Para efecto de una interpretacin armnica y de conjunto de las normas especiales de valoracin y generales aduaneras
que inciden en la resolucin de la consulta, nos referimos a los artculos de mayor pertinencia ( 128, 150 y 499 del Decreto
2685 de 1999, 169 y 172 de la Resolucin 4240 de 2000 y numerales 3 y 6 del artculo 216 de la resolucin citada) de los
cuales destacamos los siguientes aspectos:

El artculo 169 de la Resolucin 4240 de 2000 establece que, salvo las exenciones consagradas en el artculo 244
del Decreto 2685 de 1999, con la modificacin de la Declaracin de Importacin se deber presentar la Declaracin
Andina del Valor segn lo dispuesto en el artculo 161 de la resolucin citada, teniendo en cuenta el estado de la
mercanca al momento de la valoracin. Esta norma es genrica , a su luz se dirimen la diversidad de situaciones
que implican modificacin de las declaraciones de aduanas, en armona con las disposiciones que regulan cada
caso en concreto, sin contrariar mandatos claros y expresos contenidos en ellas.
Con fundamento en el anterior presupuesto y frente a la situacin planteada en la consulta, los numerales 3 y 6 del
artculo 216 de la Resolucin 4240 de 2000, en concordancia con el artculo 150 del Decreto 2685 de 1999,
establece que las mercancas importadas temporalmente a largo plazo que van a ser declaradas bajo la modalidad
de importacin ordinaria, tendrn como valor en aduana el inicialmente consignado en la Declaracin de
Importacin Temporal. Por lo tanto, el valor en aduana que debe consignarse en la nueva Declaracin Andina del
Valor es, de igual manera, el mismo que fue determinado en la Declaracin Andina Con fundamento en el anterior
presupuesto y frente a la situacin planteada en la consulta, los numerales 3 y 6 del artculo 216 de la Resolucin
4240 de 2000, en concordancia con el artculo 150 del Decreto 2685 de 1999, establece que las mercancas
importadas temporalmente a largo plazo que van a ser declaradas bajo la modalidad de importacin ordinaria,
tendrn como valor en aduana el inicialmente consignado en la Declaracin de Importacin Temporal. Por lo tanto,
el valor en aduana que debe consignarse en la nueva Declaracin Andina del Valor es, de igual manera, el mismo
que fue determinado en la Declaracin Andina del Valor inicial al ingreso de la mercanca al pas y que qued
consignado en la Declaracin de Importacin Temporal a Largo Plazo.
La modificacin de la Declaracin Andina del Valor se restringe a la modalidad de importacin , para lo cual deber
indicarse en la casilla 4 del formulario el nmero de presentacin y aceptacin de la declaracin de importacin de
modificacin, de la cual es documento soporte.
No presentar Declaracin Andina del Valor, presentarla incompleta, incorrectamente diligenciada o presentar una
que no corresponda a la declaracin de modificacin que se trate, entre otros incumplimientos por accin u omisin,
puede acarrear sanciones o la no autorizacin del levante, segn corresponda ( numeral 1 de los artculos 499 del
Decreto 2685 de 1999 y 172 de la Resolucin 4240 de 2000)
En sntesis, es obligacin presentar y diligenciar una nueva Declaracin Andina del Valor segn requerimientos legales, en
relacin con mercancas importadas temporalmente a largo plazo que van a ser declaradas bajo la modalidad de
importacin ordinaria manteniendo en ella, como valor en aduana, el inicialmente consignado en la Declaracin de
Importacin Temporal.

Atentamente,


LMSdeJ/EDEL/MGR

Rad.2003/0669

CONCEPTO No. 0028

TEMA: DESCUENTOS . Importacin de partes y piezas en el contexto del Artculo 177 de la Resolucin 4240 de 2000 que
regula los descuentos en especie.

artculo 24 del Decreto 1265 de 1999, con fundamento en las normas que rigen la valoracin aduanera, nos permitimos dar
respuesta, en trminos generales, a los puntos 1 y 2 de la consulta formulada en su comunicacin enviada va electrnica,
el pasado 29 de mayo y hemos radicado en este despacho bajo el No. 20030566 el siguiente da.

En su oficio nos consulta:

Cmo debe interpretarse el ltimo inciso del artculo 177 de la Resolucin 4240 de 2000 y si de acuerdo con esta
disposicin, sera admisible que se importen lavadoras y junto con ellas cantidad de repuestos no declarados, con
el argumento que han sido enviados para compensar el posible dao que pueda sufrir algunas de las partes de las
lavadoras durante el transporte

TESIS JURDICA:

Siempre que la mercanca adicionada como descuento en especie, sea de caractersticas idnticas a la negociada
que por dems, es de naturaleza sensible al dao, prdida natural o deterioro y se cumplan los dems requisitos
exigidos por el artculo 177 de la Resolucin 4240 de 2000. los descuentos en especie son admitidos a efectos de la
valoracin aduanera.
La factura comercial como documento soporte de la negociacin debe demostrar el concepto y las cantidades
adicionales que representa el descuento en especie, as como el precio pactado por la mercanca.
En la Declaracin de Importacin deber consignarse el total de unidades de la mercanca importada, as como el
precio fijado por el vendedor en la factura comercial o el documento que hago sus veces.


El Acuerdo de Valoracin de la OMC, est soportado en la equidad que resulta de las prcticas mercantiles normales. Se
establece as, cuando uno de los principios contenidos en la Introduccin General de este Convenio precisa que ...la
determinacin del valor en aduana debe basarse en criterios sencillos, equitativos que sean conformes con los usos
comerciales,... .

Es usual que, previo el cumplimiento de determinados presupuestos, los vendedores para incentivar a sus clientes,
otorguen rebajas al precio fijado por la mercanca, caso en el cual, la nica cantidad que debe pagarle el comprador por la
mercanca importada es el precio incluido el descuento.

En ocasiones, durante el transporte algunas mercancas por su propia naturaleza, sufren prdida o deterioro, por lo cual los
vendedores aaden cantidades superiores a las negociadas por el mismo precio pactado, para compensar la merma o el
dao que pueda ocurrir durante el recorrido hasta el pas de importacin; es lo que comerci En ocasiones, durante el
transporte algunas mercancas por su propia naturaleza, sufren prdida o deterioro, por lo cual los vendedores aaden
cantidades superiores a las negociadas por el mismo precio pactado, para compensar la merma o el dao que pueda ocurrir
durante el recorrido hasta el pas de importacin; es lo que comercialmente se denomina descuento en especie. En el
documento contractual, factura comercial u otro que haga sus veces, el vendedor registra esta situacin particular.

En la valoracin estos descuentos se admiten, sin proceder a ninguna valoracin diferente a las adiciones gratuitas,
facturadas por el mismo precio de las negociadas.
No obstante, al respecto el artculo 177 la Resolucin 4240 de 2000 al reglamentar el artculo 250 del Decreto 2685 de
1999, en su ltimo inciso expresa: Podrn aceptarse descuentos en especie, cuando la mercanca adquirida sea sensible
al dao, prdida natural o deterioro, por ejemplo bombillos, pollos, menores de 185 gramos y otros animales
importados para cra industrial, que compense las rebajas ocasionadas durante el transporte, siempre y cuando se
cumplan los requisitos anteriores y se indique en la factura comercial el nmero de unidades suministradas de
ms por el proveedor , para compensar el dao, prdida natural o deterioro. (El resaltado es nuestro)

Los requisitos a que hace mencin el citado artculo exigen que los descuentos otorgados por el vendedor sobre el precio
de una mercanca:

Estn relacionados con las mercancas objeto de valoracin. Es decir, no se hayan aplicado en la importacin de
una mercanca pero otorgado por otra que fue importada con anterioridad.
Se hayan otorgado porque efectivamente el importador cumpli con los presupuestos o condiciones exigidos por el
vendedor.
Estn expresados en la factura comercial. Es decir, que este documento refleje el concepto y la cuanta de la
rebaja.
De las disposiciones del artculo 177 de la Resolucin 4240 de 2000, debe inferirse que las cantidad dada de ms como
descuento en especie, corresponde a producto de la misma naturaleza, es decir idntica, a la mercanca objeto de
valoracin; que por sus caractersticas fsicas y qumicas es previsible la prdida, dao o deterioro, que para compensar el
menoscabo que pudiera sufrir la mercanca durante el traslado de un pas a otro adiciona otras unidades por el mismo
precio total negociado y; que en la factura comercial queda anotada la cantidad y el concepto por el que se hace esta
adicin, as como el precio total que debe pagar el comprador.

Por lo anterior y teniendo en cuenta las obligaciones sealadas en la legislacin aduanera, el importador debe consignar
con exactitud en la declaracin de importacin, los datos que contiene la factura, so pena de incurrir en falta administrativa
de conformidad con el artculo 482 del Decreto 2685 de 1999 y que, adems, no le sea otorgado el levante de la mercanca,
de acuerdo con lo previsto en el numeral 5 del artculo 128 del Decreto 2685 y del artculo 172 de la Resolucin 4240 de
2000.

Por lo expuesto anteriormente se concluye que, si la mercanca importada no es "sensible al dao, prdida natural o
deterioro", no es idntica a la que se refiere el contrato de compraventa realizado entre las partes y, adicionalmente, la
factura expedida por el proveedor no refleja tal situacin, la cantidad de mercanca que llegare Por lo expuesto
anteriormente se concluye que, si la mercanca importada no es "sensible al dao, prdida natural o deterioro", no es
idntica a la que se refiere el contrato de compraventa realizado entre las partes y, adicionalmente, la factura expedida por
el proveedor no refleja tal situacin, la cantidad de mercanca que llegare de ms no estara justificada como una
compensacin en la merma que pudiera sufrir durante el transporte la mercanca negociada, por lo tanto no puede
considerarse, a efectos aduaneros, como descuento en especie.

Atentamente,


C.C. Doctora GRETY PATRICIA LOPEZ ALBADAN
Jefe Divisin Normativa y Doctrina Aduanera
DIAN

MLBV/EDEL/ACPI
Rads. 20030566/20030641/20030677
Agos. 22/03
CONCEPTO No. 0027

ADICIONES AL PRECIO PAGADO O POR PAGAR.- Distribucin del monto total de gastos realizados en un perodo en las
declaraciones de importacin presentadas para ese mismo lapso.

En ejercicio de la funcin de interpretar las normas sobre valoracin aduanera, asignada a esta Subdireccin de
conformidad con el numeral 4 del artculo 24 del Decreto 1265 de 1999 resolvemos, en trminos generales, la peticin
radicada con el nmero 2003/0245 el 11 de marzo de 2003.

Consulta

Es viable tcnicamente promediar los cargos contabilizados para el total de las declaraciones del mismo perodo y
aplicar el porcentaje resultante como ajuste individual a cada una de las declaraciones presentadas en ese
perodo?

Tesis Jurdica

Es posible que individualmente se ajuste el precio pagado o por pagar por una mercanca importada, con el valor que
resulta de promediar en forma ponderada, el monto global del gasto asignado a todas las declaraciones de importacin
presentadas en un perodo, as como aplicar el porcentaje que resulte en importaciones futuras, siempre que se haya
comprobado que la relacin del gasto frente al factor elegido para ponderar (peso, volumen, valor o nmero de unidades) de
la mercanca consignada en las declaraciones de importacin permanece constante durante varios perodos, se realiza bajo
los mismos hechos y circunstancias comerciales y la resolucin que indica el ajuste haya sido expedida por el funcionario
competente.

Fundamentos Jurdicos

El Acuerdo sobre Valoracin de la OMC, establece un sistema de valoracin basado en criterios sencillos y equitativos,
conformes con los usos comerciales siempre que sean reales. Por otra parte, el artculo VII del GATT recomienda que
cuando sea imposible determinar el valor real, se establezca el equivalente comprobable ms prximo.
En varios de sus apartes, el Acuerdo muestra la posibilidad de realizar ajustes con base en promedios obtenidos. En el
artculo 8.1.b), por ejemplo, dicho Acuerdo prev se ajuste el valor debidamente repartido , por concepto de bienes y
servicios que se utilizan para la produccin y venta para la exportacin de las mercancas importadas, siempre que el
comprador los haya suministrado gratuitamente o a precio reducido "en la medida en que dicho valor no est incluido en el
precio realmente pagado o por pagar".

La correspondiente Nota Interpretativa del Artculo 8, al explicar el prrafo antes citado indica, "El reparto de estos
elementos debe hacerse de manera razonable, adecuada a las circunstancias." y en el numeral 3, al sealar varias
posibilidades de reparto precisa, "El mtodo de reparto que se adopte depender de la documentacin presentada por el
importador".

Tambin el Comentario 8.1 "Trato aplicable a las ofertas globales (Package deals)" adoptado por el Comit de Valoracin
en Aduana, permite apreciar que la realizacin Tambin el Comentario 8.1 "Trato aplicable a las ofertas globales (Package
deals)" adoptado por el Comit de Valoracin en Aduana, permite apreciar que la realizacin de ajustes a travs de un
mtodo de reparto, se encuentra conforme con las reglas del Acuerdo de Valoracin. En efecto, en dicho instrumento
encontramos ejemplos de mercancas que, vendindose a un precio global, se clasifican en partidas arancelarias diferentes,
o son de calidades diferentes y, a efectos de la valoracin aduanera, el Comit da soluciones como las siguientes: "En el
supuesto de que se satisfagan las otras condiciones del Artculo 1, el hecho de que exista un precio global nico para
diferentes mercancas no impide que pueda establecerse un valor de transaccin." y agrega "....se plantea el problema
prctico del reparto correcto del precio global entre las mercancas que deban clasificarse en distintas partidas. Se ofrecen
varias posibilidades para resolverlo, como, por ejemplo, referirse a valores o precios de mercancas idnticas o similares
encontrados en importaciones anteriores , si tal mtodo puede proporcionar una indicacin vlida sobre el precio de las
diversas mercancas constituyentes de la oferta global....." (Resaltado fuera de texto).

De otro lado, el artculo 257 del Decreto 2685 de 1999 establece que la autoridad aduanera puede realizar ajustes de valor
permanente, "cuando las adiciones a que se refiere el artculo 8 del Acuerdo se deban efectuar en forma repetida en cada
importacin, realizada en igualdad de circunstancias por un mismo importador."

Las disposiciones transcritas conducen a concluir que es posible aplicar un ajuste por los conceptos sealados en el artculo
8 del Acuerdo con un importe promedio obtenido entre el gasto o costo total ponderado respecto de cualquiera de los
elementos peso, valor, nmero de unidades o volumen, entre otros, relacionados con la mercanca y el gasto. Y tambin
que, si tales gastos se mantienen constantes, se realizan en igualdad de circunstancias por el mismo importador, el
porcentaje que resulte podr ser aplicado en importaciones futuras, previa expedicin del acto administrativo que lo fije.
Interesa s que cualquier mtodo que su utilice est de conformidad con los principios de contabilidad generalmente
aceptados y, como dispone el prrafo 3 del citado artculo, el importador pueda demostrarlo con datos objetivos y
cuantificables.

Atentamente,


MLBV/EDEL/
Rad: 2002/0245

CONCEPTO No. 0026

Ref : VALORACIN CASOS ESPECIALES. Manejo de los precios estimados, en la importacin de productos
remanufacturados.

24 del Decreto 1265 de 1999, damos respuesta a su consulta, por considerar que se relaciona con asuntos de nuestra
competencia. Dicha consulta fue formulada mediante oficio radicado en correspondencia general el 5 de noviembre de 2002
y remitida a esta Subdireccin, por el Jefe de Normativa y Doctrina Aduanera de la Oficina Jurdica de esta entidad, con el
oficio No. 53012-0636 de diciembre 31 de 2002, radicado en este despacho bajo el No. 2003/0006 de enero 2 de 2003.

La interpretacin la hacemos en trminos generales, con fundamento en las normas que rigen la valoracin aduanera, sin
resolver situacin de carcter particular, para lo cual no tenemos competencia.

CONSULTA:

La resolucin de precios estimados es aplicable a mercancas remanufacturadas. En caso contrario qu
mtodo de valoracin aduanera se aplicara?
Puede afirmarse que el control con los precios estimados slo se aplica para mercancas nuevas?

TESIS JURIDICA

Los precios estimados se establecen con base en informacin de precios para mercancas nuevas; por esta razn,
durante el proceso de inspeccin no deben utilizarse para controlar el valor declarado por mercancas importadas
que han sido remanufacturadas o reconstruidas, pero esto no impide ejercer el control con fundamento en otros
elementos de juicio.
Independientemente de que existan precios estimados, el valor en aduana de las mercancas importadas debe
realizarse con las reglas del Acuerdo de Valoracin de la OMC, en el orden dispuesto en los artculos 247 y 248 del
Decreto 2685 de 1999. De tal manera que si la mercanca importada fue adquirida luego de ser remanufacturada o
reconstruida, podra valorarse con el Mtodo del Valor de Transaccin, si se cumplen los requisitos previstos en el
artculo 1 del Acuerdo de Valoracin de la OMC. En su defecto, debe recurrirse, en el orden previsto, a los mtodos
establecidos en los artculos 2 a 6.
En Ultimo Recurso, con arreglo al artculo 7 de dicho Acuerdo, las mercancas remanufacturadas o reconstruidas
podran valorarse con aplicacin, por ejemplo, del procedimiento establecido como caso especial en el artculo 200
de la Resolucin 4240 de 2000, por tratarse de un mtodo razonable que es compatible con el Acuerdo de
Valoracin de la OMC y el Artculo VII del GATT


De conformidad con el artculo 128 del Decreto 2685 de 1999 reglamentado por el artculo 172 de la Resolucin 4240 de
2000, durante la diligencia de inspeccin que se efecta antes del levante, el control del valor declarado por las mercancas
importadas puede ejercerse, De conformidad con el artculo 128 del Decreto 2685 de 1999 reglamentado por el artculo 172
de la Resolucin 4240 de 2000, durante la diligencia de inspeccin que se efecta antes del levante, el control del valor
declarado por las mercancas importadas puede ejercerse, entre otros elementos, con los precios de referencia expedidos,
en virtud de facultades, por el Director de Aduanas.

Como establece el artculo 237 del citado Decreto 2685 de 1999, el precio estimado Es aquel precio de referencia
establecido en trminos de mrgenes o rangos... y segn indica la Circular 0161 expedida el 30 de septiembre por el
Director de Aduanas Para su eleccin se toma en consideracin informacin suministrada directamente por
proveedores de mercancas en el exterior, a travs de los importadores o representantes de la marca en Colombia... y
agrega, Esta informacin es evaluada y luego agrupada en un conjunto de productos que renen caractersticas
similares pero que debido a su composicin y otros aspectos de naturaleza comercial presentan pequeas diferencias de
precio. Si se tiene en cuenta que:

No es una prctica comercial usual que los representantes de marca se ocupen de distribuir o vender mercancas
remanufacturadas o reconstruidas, concepto que implica una reforma o enmienda del producto originalmente
fabricado. Las listas que suministran deben estar referidas a precios nuevos.
De otra parte, de conformidad con el artculo 15.2.b) del Acuerdo de Valoracin de la OMC las mercancas son
similares cuando, entre otras especificidades, son de caractersticas y composicin semejantes y comercialmente
intercambiables
Se concluye que los precios contenidos en las Resoluciones por medio de las cuales el Director de Aduanas establece
precios estimados para mercancas importadas, no deben aplicarse para controlar durante el proceso de inspeccin el valor
declarado por mercancas remanufacturadas o reconstruidas.

De otro lado, el Acuerdo de Valoracin de la OMC en el artculo 1 y la Resolucin 4240 de 2000 en el artculo 174,
establecen que cuando se requiera determinar el valor de una mercanca importada, a efectos de la percepcin de los
derechos de aduana, el Valor de Transaccin, es el primero de los mtodos y prevalece sobre los dems establecidos por
dicho Acuerdo, mas su aplicacin est sujeta al cumplimiento de los requisitos determinados por las mismas normas.

De conformidad con el artculo 248 del Decreto 2685 de 1999, cuando no se pueda determinar el valor en aduana aplicando
el Mtodo de Valor Transaccin, se recurrir a los dems mtodos consagrados en los artculos 2 a 6 del citado Acuerdo,
desarrollados en los artculos 189 y siguientes de la Resolucin 4240 de 2000, hasta hallar el primero que permita
establecerlo.

Si an de manera flexible no se pueden utilizar los mtodos sealados, se proceder a aplicar, con fundamento en el
artculo 7 del Acuerdo de Valoracin de la OMC, un mtodo razonable compatible con dicho Acuerdo y el Artculo VII del
GATT, como por ejemplo, los denominados casos especiales, establecidos en el artculo 194 de la Resolucin 4240 de
2000, uno de ellos, el previsto en el artculo 200 de la Resolucin 4240 de 2000, para valorar mercancas remanufacturadas
o reconstruidas.

En este orden, la valoracin de las mercancas que se importan reman En este orden, la valoracin de las mercancas que
se importan remanufacturadas o reconstruidas podr efectuarse segn ocurra una de las siguientes situaciones:

1. Las mercancas fueron adquiridas reconstruidas. Por haberse negociado en ese estado y el precio pagado o por pagar
refleja el grado de remanufacturacin o reconstruccin que presenta la mercanca en el momento de la valoracin, si se
cumplen los requisitos exigidos segn el artculo 174 de la Resolucin 4240 de 2000, se aplicar el mtodo del Valor de
Transaccin, de conformidad con el artculo 1 del Acuerdo.
2. Las mercancas no fueron adquiridas en estado diferente y segn expresa la factura comercial o el contrato de
compraventa, el precio pagado o por pagar al vendedor no consulta el estado que presenta la mercanca al momento de la
valoracin, no es aplicable el Mtodo del Valor de Transaccin, caso en el cual se deben aplicar los mtodos siguientes en
el orden establecido en el artculo 247 del Decreto 2685 de 1999.
De donde puede concluirse que la valoracin de las mercancas importadas que han sido remanufacturadas o reconstruidas
puede realizarse, existan o no los precios estimados.

No obstante lo anteriormente expuesto, este no es impedimento para que, a efectos de verificar el valor declarado de las
mercancas que se importan en el estado en cuestin, la autoridad aduanera exija al importador la entrega de los
documentos que acrediten la negociacin efectuada y el precio realmente pagado o por pagar al vendedor. De ser
necesario, aquellos documentos que demuestren la remanufacturacin o reconstruccin, el costo de la misma y los dems
que exija la legislacin aduanera general para el ingreso de esa clase de mercancas, tales como la aprobacin de licencia
de importacin.

Cordialmente,

(FIRMADO ORIGINAL)

MLBV/EDEL/YUCH
Rad: 2003/0006
Fecha de proyecto: 9 de abril de 2003.
CONCEPTO No. 0025

Ref. ADICIONES AL PRECIO PAGADO O POR PAGAR Adicin de gastos en el exterior cuando el trmino de negociacin
es EXWORK y la mercanca ha sido embarcada en el mismo lugar de fabricacin .

24 del Decreto 1265 de 1999, damos respuesta a su consulta, por considerar que se relaciona con asuntos de nuestra
competencia. Dicha consulta fue formulada mediante oficio radicado en correspondencia general el 4 de febrero de 2003 y
remitida a esta Subdireccin, por el Jefe de la Divisin Normativa y Doctrina Aduanera de la Oficina Jurdica de esta
entidad, con el oficio No. 53012-139 del 15 de abril de 2003, radicado en este despacho bajo el No. 2003/0366 el 21 de abril
de 2003.

La interpretacin la hacemos en trminos generales, con fundamento en las normas de Valoracin Aduanera, sin resolver
situacin particular alguna, para lo cual no tenemos competencia

Consulta:

1. Cmo se diligencia la casilla 69 de la Declaracin Andina de Valor cuando el trmino de negociacin es
EXWORK y la mercanca es embarcada en el mismo sitio, si no hay ningn gasto de transporte externo en el pas
de exportacin?

TESIS JURIDICA

La casilla 69 de la Declaracin Andina de Valor Gastos de transporte, manejo y entrega en el exterior hasta el lugar de
embarque, se diligenciar consignando en ella el valor de los gastos que ocasiona el traslado de la mercanca, desde el
lugar de entrega en el exterior hasta el lugar de embarque en el pas de exportacin, incluidos los servicios que demanda el
manejo y colocacin en el medio de transporte para su salida del puerto de exportacin, adems de aquellos que exigen las
autoridades del pas para que la mercanca sea exportada.

INTERPRETACIN JURIDICA

De conformidad con el artculo 5 de la Decisin Andina 378, formarn parte del valor en aduana, todos los elementos
descritos en el numeral 2 del artculo 8 del Acuerdo, excepto los gastos de descarga y manipulacin en el puerto o lugar de
importacin.

La misma disposicin establece que si dichos gastos fueran gratuitos deber calcularse su valor conforme a las tarifas
normalmente aplicables. Al reglamentar esta disposicin el artculo 182 de la Resolucin 4240 de 2000 explica que tales
gastos incluyen, entre otros, los ocurridos por el acarreo, manipulacin, adaptacin para la exportacin, manejo y entrega de
la mercanca hasta el lugar de embarque y todos aquellos considerados conexos, es decir, los propios y relacionados con el
medio de transporte, como tambin los de carcter administrativo, como papelera, llamadas telefnicas, etc.

Ahora bien, de acuerdo con el Documento 560 de la Cmara de Comercio Internacional, en el trmino de negociacin
EXWORK, el vendedor realiza la entrega de la mercanca cuando la pone a disposicin del comprador en el establecimiento
del vendedor o en otro lugar convenido (fabrica, taller, almacn, etc) sin despacharla para la exportacin ni cargarla en un
vehculo receptor, en la fecha o dentro del plazo acordado. Por lo tanto, el comprador debe:

Asumir los costos y riesgos inherentes a la recepcin de la mercanca en los locales del vendedor.
Obtener a su propio riesgo y expensas, las licencias de exportacin e importacin o cualquier autorizacin oficial y
llevar a cabo cuando sea pertinente, los trmites aduaneros para la exportacin de las mercancas.
Sin embargo, si el vendedor se responsabiliza de la carga de la mercanca a la salida de la fbrica y asume los riesgos y
todos los costos de tal operacin, como de licencias de exportacin u otra autorizacin oficial necesaria para exportar la
mercanca, las partes deben registrar clusulas explcitas en ese sentido en el contrato de compraventa. El vendedor debe
pagar a sus propias expensas el embalaje requerido para el transporte de la mercanca.

En tanto que en el trmino FOB o el FCA, previsto para la entrega en el lugar de salida, el vendedor asume: En el primero,
suministrar la mercanca y expedir la factura comercial de conformidad con el contrato de compraventa; obtener a su propio
riesgo y expensa cualquier licencia de exportacin, autorizacin oficial y realizar, cuando sea pertinente, todos los trmites
aduaneros necesarios para la exportacin; entregar la mercanca a bordo del buque designado por el comprador en la fecha
o dentro del plazo acordado, en el puerto de embarque convenido y en la forma acostumbrada en el puerto y soportar todos
los riesgos de prdida o dao de la mercanca hasta el momento en que haya sobrepasado la borda del buque en el puerto
de embarque convenido.

En el segundo caso, el vendedor tendr las mismas obligaciones que en el INCOTERMS FOB. La diferencia radica en que
el vendedor entrega la mercanca despachada para la exportacin al transportista en el lugar convenido; cuando sta es
entregada fuera de la fabrica el vendedor no es responsable de la descarga de la mercanca.

La lectura y anlisis de las situaciones contractuales en uno y otro trmino muestran una diferencia de obligaciones y
consecuentes gastos que, en todo caso, siempre tendrn que efectuarse para sacar la mercanca del pas de exportacin
con destino al pas de importacin.

No puede, por tanto, afirmarse que no hay gasto de transporte externo en el pas de exportacin porque la mercanca ha
sido entregada en condiciones EXWORK y exportada desde el mismo lugar.

2. Qu se entiende por envo nico o total; envo fraccionado; valor (nacionalizacin) total; valor (nacionalizacin)
fraccionado.

El artculo 162 de la Resolucin 4240 del 2000 en concordancia con el artculo 5 de la Decisin 379, considera las
siguientes definiciones:
"" Envos Fraccionados: Los correspondientes a mercancas amparadas en distintas facturas comerciales que,
constituyendo en su conjunto el objeto de una nica negociacin entre un comprador y un vendedor, no se presentan en
una sola importacin por exigencias de suministro, transporte, pago u otras razones y por ello se remiten en expediciones
parciales, escalonadas o simultneas, bien por la misma Aduana, bien por aduanas diferentes." (Subraya el despacho)
" Valor Fraccionado : Se considera que el valor ha sido fraccionado cuando las mercancas ingresan al pas amparadas
por el mismo documento de transporte y se declaran en diferentes Declaraciones de Importacin, con una misma factura
comercial o con varias, expedidas por un mismo proveedor a un mismo destinatario".
De acuerdo con las definiciones anteriores, concluimos para atender su respuesta:
El envo nico o total , es el que corresponde a mercancas adquiridas en desarrollo de una nica negociacin
entre un comprador y un vendedor, que este ltimo despacha en su totalidad en un solo embarque. Si la mercanca
total contratada se remite por partes o parcialmente, cada embarque se considera un envo fraccionado.
El valor (nacionalizacin) total: significa que la mercanca amparada en un solo documento de transporte se
presenta y nacionaliza con una sola declaracin de importacin. Si se utiliza ms de un Declaracin de Importacin,
cada una de ellas se considera un valor o nacionalizacin fraccionado, frente al total de mercanca que ampara un
solo documento de transporte.
3- Si una mercanca se importa por va terrestre e ingresa en tres vehculos y se presenta una Declaracin de
Importacin, Qu numeral se debe utilizar al diligenciar la casilla 30 de la Declaracin Andina de Valor?
La circular 026 del 24 de febrero de 2003, indica los cdigos que deben utilizarse para diligenciar la Casilla 30 de acuerdo
con la forma de envo y de nacionalizacin. Para elegir el cdigo que debe colocarse en esa casilla, como se deduce de la
respuesta al punto 2 anterior tendr que establecerse, fundamentalmente:
a. Si la mercanca que se traslada en los tres vehculos la enva el mismo proveedor al mismo destinatario.
b. Si fue negociada en un nico acuerdo y si conforme a tal pacto la mercanca vale US$ 5.000 o ms, en trminos
FOB.
c. Si fue despachada la totalidad de la mercanca negociada.
d. Si an cuando venga en distintos medios de transporte, est amparada en una sola carta de porte, o si habindose
expedido varios documentos de transporte, est toda relacionada en el mismo manifiesto de carga.
e. Si respecto del documento de transporte se present una sola declaracin de importacin.
Distinguir cada una de las circunstancias sealadas, permite al importador diligenciar la casilla 30 de la Declaracin Andina
de Valor, segn ocurran simultneamente los eventos exigidos para cada uno de los cdigos indicados en la circular 026 del
24 de febrero de 2003.

Cordial saludo,


MLBV/EDEL/YUCH
Rad: 2003/0366
Junio 5 de 2003.
CONCEPTO No.0024

BASE GRAVABLE.- Determinacin del Valor en Aduana en la legalizacin de mercancas introducidas al pas bajo la
modalidad de importacin temporal a largo plazo para reexportacin en el mismo estado

En ejercicio de la funcin de interpretar las normas de valoracin, asignada a esta Subdireccin de conformidad con el
numeral 4 del artculo 24 del Decreto 1265 de 1999 damos respuesta, en trminos generales, a la peticin consignada en la
comunicacin radicada con los nmeros 2003 ER 2684 del 9 de abril y 2003 0363 del da 21 del mismo mes.

Solicita el peticionario revisin de los conceptos 014 y 022 de 2002 emitidos por esta Subdireccin, para cuyo propsito
presenta las siguientes consideraciones orientadas a establecer que, si bien tales conceptos se ajustan a los postulados de
la OMC, no se encuentran reflejados en las normas que rigen la materia en el pas:

Con fundamento en lo anteriormente expuesto, se resuelven las inquietudes del peticionario:

1. El concepto confunde los mtodos de valoracin establecidos para mercancas objeto de legalizacin y cambio
de modalidad de conformidad con los artculo 207 y 216 de la Resolucin 4240 de 2000 y rebasa los lineamientos de
la primera de las citadas disposiciones .
El artculo 194 y siguientes de la Resolucin 4240 de 2000 regulan los procedimientos especiales para la determinacin del
valor en aduana en desarrollo del Mtodo del Ultimo Recurso, una vez agotados los dems mtodos , en estricto orden y
an con flexibilidad (artculos 1 y siguientes del Acuerdo de Valoracin de la OMC). Tales procedimientos no son taxativos,
son solo una muestra de la determinacin del valor en aduana en ciertos casos, al cual se busca llegar a travs de la
adopcin de criterios razonables, compatibles con el Acuerdo, para que la base gravable se fije con la mayor proximidad
posible al valor de transaccin. En esta bsqueda, no es extraa una aplicacin simultnea de los procedimientos
especiales, siempre que los hechos encajen en las normas que dirimen la situacin.

Contrariamente a lo expresado por el peticionario en el sentido de que " La totalidad de los presupuestos legales y
conceptuales expresados en el concepto 014 y ratificados en el Concepto 022 son aplicables a lo dispuesto en el artculo
216..." en tales conceptos no se consigna referencia alguna al cambio de modalidad sino a la finalizacin de la modalidad,
con la legalizacin.

Es de observar que el artculo 207 no se aplica para determinar la base gravable de mercancas legalizables introducidas al
pas bajo la modalidad de importacin temporal a largo plazo para reexportacin en el mismo estado, como se establece en
los prrafos siguientes. As mismo se precisa que los numerales 3 y 6 del artculo 216, para las "Mercancas importadas
temporalmente a largo plazo que van a ser declaradas bajo la modalidad de importacin ordinaria.", no contienen en s mi
Es de observar que el artculo 207 no se aplica para determinar la base gravable de mercancas legalizables introducidas al
pas bajo la modalidad de importacin temporal a largo plazo para reexportacin en el mismo estado, como se establece en
los prrafos siguientes. As mismo se precisa que los numerales 3 y 6 del artculo 216, para las "Mercancas importadas
temporalmente a largo plazo que van a ser declaradas bajo la modalidad de importacin ordinaria.", no contienen en s
mismo una tcnica de determinacin del valor en aduana en desarrollo del Mtodo del Ultimo Recurso, por cuanto que se
limita a advertir que en este caso el valor en aduana ser el inicialmente consignado en la declaracin de importacin
temporal .

2. Frente a una mercanca en estado de ilegalidad que a la fecha no se encuentra sometida a ninguna modalidad de
importacin, se le debe aplicar las normas generales de valoracin para legalizacin contenidas en el artculo 207
No es exacto que una mercanca importada bajo la modalidad de importacin temporal a largo plazo respecto de la cual se
incumpli alguna obligacin aduanera, por esta circunstancia y partiendo de su estado de ilegalidad, deje de estar
amparada por dicha modalidad. En efecto, el artculo 156 del Decreto 2685 de 1999 consagra las causales de terminacin
de la importacin temporal entre las cuales, en el literal d) establece:

" La legalizacin de la mercanca, cuando se presente uno cualquiera de los eventos previstos en el literal anterior. "

En el contexto del artculo 156 en comentario, la situacin de incumplimiento de cualquiera de las obligaciones inherentes a
la importacin temporal, coloca en estado de ilegalidad la mercanca en el instante mismo en que las obligaciones se hacen
exigibles sin dar satisfaccin a las mismas . No obstante, la modalidad, mientras no finalice formalmente con la legalizacin,
se encuentra en curso .

Es claro que, en principio , el artculo 207 ampara cualquier situacin prevista en el artculo 228 del Decreto 2685 de 1999,
sin que ello signifique que todas ellas deban ser necesariamente valorarlas por el procedimiento especial que l consigna.
No es razonable interpretar que su inciso 1 cuando ordena determinar la base gravable segn ocurra uno de los eventos
contenidos en los prrafos 1 y 2, desvincule los antecedentes propios de las mltiples situaciones que convergen en la
legalizacin, porque es precisamente la consideracin de los mismos la que permite tener una visin completa de la realidad
de los hechos y por ende tener mejores elementos para establecer si la norma es aplicable al caso concreto de que se
trate.

3. Los conceptos 014 y 022 de 2002 violan el principio de legalidad. El mtodo de valoracin de mercancas que van
a ser objeto de legalizacin se encuentra previsto en el artculo 207 de la Resolucin 4240 de 2000 y no hace
distincin alguna para su aplicacin. En consecuencia, tratndose de un caso especial de valoracin, siempre que
se den los presupuestos legales, debe ser aplicado de conformidad con el principio, " lo especial prima sobre lo
general", en ninguna parte seala condicin distinta a que la mercanca sea legalizable.
Es claro que para establecer el sentido y correcta aplicacin del artculo 207 de la Resolucin 4240 de 2000, es forzoso
interpretarlo en el contexto de las disposiciones que les son concordantes. En la situacin que nos ocupa, artculos 87, 142,
145, 228 del Decreto 2685 de 1999, 209 de la Resolucin 4240 de 2000, entre otros. Solo su anlisis de conjunto permite
conceptualizar la forma como se entrelazan las disposiciones especiales y generales para confluir en una correcta
determinacin de la base gravable en un instante que es irrepetible, como es el momento de la valoracin.

El artculo 209 mencionado al referirse a la valoracin de la mercanca importada para reexportacin en el mismo estado,
establece: " El valor en aduana ser determinado para la liquidacin de los tributos aduaneros que procedan, teniendo en
cuenta lo estipulado en los artculos 144 y 145 del Decreto 2685 de 1999". Se interpreta que la norma ordena que el
tratamiento que se establezca en materia de valoracin debe ser congruente con la legislacin general aduanera para que
los propsitos de sta, entorno a la liquidacin de los tributos, tengan cumplimiento. Se observa como las normas de
valoracin y generales aduaneras se entrelazan estrecha y armnicamente para lograr una correcta determinacin de la
base gravable y tasacin de los tributos.

Es manifiesto que, frente a la figura de la suspensin de los tributos que se causan con la introduccin de la mercanca
extranjera al territorio aduanero nacional, liquidados y distribuidos en cuotas por el trmino de permanencia de la mercanca
en dicho territorio, el momento de la valoracin no puede ser distinto al de la presentacin y aceptacin de la declaracin
inicial , de no existir inspeccin ( artculo 222 de la Resolucin 4240 de 2000). Bajo este punto de vista, para la situacin de
las mercancas importadas temporalmente para reexportacin en el mismo estado cuya modalidad finaliza con la
legalizacin, el artculo 207 no contiene una tcnica de determinacin del valor en aduana, por cuanto que la valoracin ya
ha tenido cumplimiento al momento de la presentacin y aceptacin de la declaracin inicial , interpretndose que s la
contiene para mercancas cuya legalizacin no es antecedida de una declaracin anterior en la que la base gravable ha sido
ya determinada.

Es consecuente concluir, entonces, que no se viola el principio de legalidad si no se aplica dicho procedimiento , porque es
contrario a derecho valorar ms de una vez una misma mercanca. Solo restara consignar en la Declaracin de
Legalizacin la misma base gravable determinada en la Declaracin de Importacin Temporal, con fundamento en la cual se
calcularon las cuotas por el trmino de permanencia de la mercanca en el territorio aduanero nacional. Igual medida debe
tomarse en cualquier situacin donde la mercanca ya hubiere sido valorada, para lo cual no se requiere norma expresa.

Con respecto al principio enunciado por el solicitante, " lo especial prima sobre lo general", el derecho civil en el cual se
inspira condiciona su aplicacin a la incompatibilidad que pueda existir entre estas disposiciones, en los siguientes
trminos:

" Si en los Cdigos que se adoptan se hallaren algunas disposiciones incompatibles entre s, se observarn en su aplicacin
las reglas siguientes:

1) 1) La disposicin relativa a un asunto especial prefiere a la que tenga carcter general."

( Artculo 5 de la Ley 57 de 1887)

No se trata, en la situacin que nos ocupa, de un problema de colisin de las normas generales aduaneras y especiales de
valoracin, reconocidas como soberanas en sus correspondientes reas. Estas disposiciones, como conformantes de un
sistema que propende por una correcta determinacin de los tributos, en la situacin que nos ocupa, no solo son armnicas,
sino que inclusive la norma especial ( artculo 209 de la Resolucin 4240 de 2000) remite a la general para que, de una
manera coherente, respetando los principios en que las inspiran, logren sus mutuos cometidos.

En el punto 2 del presente concepto se dio respuesta a la inquietud manifestada, en referencia al artculo 207 en anlisis: "
en ninguna parte seala condicin distinta a que la mercanca sea legalizable"

En virtud de las anteriores apreciaciones concluimos que:

El artculo 207 de la Resolucin 4240 de 2000, es aplicable a mercancas cuya legalizacin no es antecedida de
una declaracin anterior en la que la base gravable ha sido ya determinada. Esta disposicin no contiene una
tcnica de determinacin del valor en aduana en desarrollo del Mtodo del Ultimo Recurso para mercancas objeto
de legalizacin, introducidas al pas bajo la modalidad de importacin temporal a largo plazo para reexportacin en
el mismo estado,por cuanto que la valoracin ya ha tenido cumplimiento al momento de la presentacin y
aceptacin de la declaracin inicial .
Los conceptos 014 y 022 de 2002 emitidos por este despacho, no solo se ajustan a los postulados del Acuerdo de
la OMC sino que estn acordes con las normas que los desarrollan para su aplicacin en el pas, en las cuales se
subsumen las situaciones de hecho materia de consulta.

Cordialmente,

ORIGINAL FIRMADO POR

EDEL/MGR

12 06 03

Rad: 2003/0363 del 21 de abril
CONCEPTO No.0023

BASE GRAVABLE.- De vehculo usado importado por diplomtico

numeral 4 del artculo 24 del Decreto 1265 de 1999 nos permitimos resolver, en trminos generales, los puntos 1 y 2 de la
consulta radicada con el nmero 2003ER 47205 de fecha 20 de junio de 2003. La peticin fue traslada a esta dependencia
por la Subdireccin de Comercio Exterior mediante oficio No 000546 del pasado 2 de julio, una vez que se pronunciara
sobre la pregunta relacionada con asuntos materia de su competencia.

Se consulta

1. Cmo valorar un vehculo adquirido nuevo por un diplomtico que registra uso al momento de la importacin.
Se valora segn la tcnica establecida por el Acuerdo de Valoracin de la OMC para lo cual, de no ser aplicable el Mtodo
del Valor de Transaccin se determinar el valor en aduana segn uno de los mtodos secundarios, utilizados en estricto
orden

2. Como diplomtico estara sujeto a la valoracin y a la aplicacin de la respectiva tabla de liquidacin.
Como diplomtico, siempre estara sujeto a la valoracin de las mercancas que importe y de cumplirse los requisitos que
para el efecto prev la ley,

habra lugar a aplicar la tabla de coeficientes de actualizacin consignada en el artculo 197 de la Resolucin 4240 de 2000,
independientemente de la franquicia de tributos a que pueda tener derecho.
La determinacin del valor en aduana se rige por el Acuerdo de Valoracin de la OMC, la Decisin Andina 378 y
disposiciones que los desarrollan para su aplicacin en el pas, Ttulo VI del Decreto 2685 de 1999 y Resolucin 4240 de
2000. Para el efecto, el Acuerdo establece seis mtodos de valoracin entre los cuales prevalece el del Valor de
Transaccin que, de no ser posible aplicarlo, se establecer el valor en aduana segn uno de los siguientes mtodos, en
estricto orden y an con flexibilidad ( artculos 2 a 7 del Acuerdo).

En el Estudio 1.1, Instrumento del Comit Tcnico de Valoracin en Aduana, se dan unos lineamientos generales para la
valoracin de vehculos que se presentan en estado de uso al momento de su importacin, sin comprender dentro de ellos
los destinados a una utilizacin especializada y los modelos de poca o coleccin. Partiendo del Estudio en mencin, en
torno a las dos situaciones que plantea, hacemos una interpretacin de las mismas en el marco de las disposiciones que
desarrollan el Acuerdo para su aplicacin en el pas:

El negociante (comerciante) importa un vehculo despus de su compra sin haber sido utilizado en el intervalo.
Como la importacin es consiguiente a una venta (mediara probablemente tan solo el trayecto recorrido desde la
fbrica hasta el puerto de embarque) procedera aplicar el Mtodo del Valor de Transaccin, de reunirse los
requisitos de los artculos 1 y 8 del Acuerdo y 174 y siguientes de la Resolucin 4240 de 2000. En caso de
incumplimiento de tales exigencias, el valor en aduana se determinar conforme a uno de los mtodos siguientes
cuyo recorrido, uno a uno, se har en el orden en que aparecen enunciados en el Acuerdo.
El particular importa un vehculo que compra nuevo y que utiliza despus de su adquisicin en el pas de
exportacin.

Antes de verificar el cumplimiento de los requisitos que establece el Acuerdo para aplicar el Mtodo del Valor de
Transaccin, es importante establecer el estado del vehculo al momento de la valoracin de conformidad con el artculo
222 de la Resolucin 4240 de 2000 y consecuentemente, si es el mismo bien adquirido en "estado nuevo" o por el
contrario, dado su uso, se trata de uno distinto.
Si al momento de la valoracin el vehculo presenta un uso o desgaste que lo hace distinto del que fue adquirido nuevo y
siendo la compra realizada por particulares (no comerciantes) difcilmente procedera dar aplicacin a uno de los mtodos
consagrados en el Acuerdo en los artculos 2 a 7, incluida la flexibilidad. Por esta razn se valorara en desarrollo de una
segunda oportunidad de aplicacin del Mtodo del Ultimo Recurso, segn procedimiento razonable compatible con los
principios del Acuerdo (artculos 182, 183, 195 y siguientes de la Resolucin 4240 de 2000 y 5 de la Decisin Andina 378)
para lo cual:

De encontrarse el vehculo clasificado en el captulo 87 del Arancel de Aduanas y de cumplirse todos los dems requisitos
que para el efecto prev la ley, la determinacin del valor conllevara:

Partir del precio cuando nuevo en el ao de su fabricacin (segn factura) expresado en dlares de los Estados
Unidos de Norteamrica, en trminos FOB.
Al valor FOB as establecido, se aplicarn los porcentaje de depreciacin de acuerdo con los aos de uso, segn
tabla de coeficiente de actualizacin (artculo 197 de la Resolucin 4240 de 2000)
Al valor actual as obtenido, se adicionarn los gastos de transporte y conexos, as como el del seguro que se
causen desde el puerto de embarque hasta el lugar de importacin, para as obtener la correspondiente base
gravable. De conformidad con el artculo 5 de la Decisin Andina 378, an siendo estos gastos gratuitos o
efectuados por medios o servicios propios del importador, forman parte del valor en aduana.
Finalmente es de observar, en referencia concreta a la segunda pregunta y de conformidad con el artculo 210 de la
Resolucin 4240 de 2000 que " Toda mercanca importada tiene valor aduanero...".

Se anexa la respuesta dada por la Subdireccin de Comercio Exterior a los dos puntos restantes de la consulta.


EDEL/MGR

Rad: 2003/0676 del 2 de julio de 2003
CONCEPTO 0022

REF: PRECIOS OFICIALES.- Vigencia de los precios oficiales mnimos y de referencia CIF

En ejercicio de la funcin de interpretar las normas de valoracin asignada a esta Subdireccin de conformidad con el
numeral 4 del artculo 24 del Decreto 1265 de 1999, damos respuesta a la peticin presentada en la comunicacin del 20 de
mayo de 2003 y radicada en este despacho con el nmero 2003/0537 del pasado 23 de mayo.

Con referencia en el Memorando No 00338 del 20 de abril de 2003, se

Consulta

1. Quedaron eliminados los precios oficiales en Colombia y por ende no aplica el sistema de franja de precios para
los productos indicados en dicho memorando?
S quedaron eliminados los precios oficiales en Colombia, pero ello no significa que el Sistema Andino de Franjas de
Precios deje de aplicarse por cambio en uno de los elementos que lo conforman. Dicho sistema continua imperando con la
salvedad que representa determinar la base gravable de las mercancas clasificadas en las subpartidas arancelarias
relacionadas en el memorando, segn el Acuerdo de Valoracin de la OMC., a la cual se siguen aplicando los aranceles
variables calculados segn metodologa impartida en la Decisin Andina 371 y disposiciones concordantes.

2. Las importaciones de los pases andinos sealadas en el memorando deben ser valoradas por su factura
comercial y pagan el gravamen correspondiente a terceros pases y no el gravamen adicional o variable para el
caso de los productos marcadores.
Las importaciones de los pases andinos de mercancas clasificadas en las subpartidas relacionadas en el memorando,
deben ser valoradas a partir del precio realmente pagado o por pagar registrado en la factura comercial, si hay lugar a
aplicar el Mtodo del Valor de Transaccin segn el Acuerdo de Valoracin de la OMC y pagar el gravamen que
corresponda segn la legislacin general aduanera. Por lo tanto, no debern pagar el gravamen adicional o variable
establecido exclusivamente para los productos originarios de terceros pases, correspondientes a las subpartidas indicadas
y amparados por el Sistema Andino de Franjas de Precios

El sistema Andino de Franjas de Precios que habla de los precios de referencia CIF y gravmenes variables sigue
vigente para los pases andinos ?

El Sistema Andino de Franjas de Precios, con la salvedad anotada, sigue vigente para los productos originarios de terceros
pases, clasificados en las subpartidas arancelarias relacionadas en el memorando. Los productos originarios de pases
andinos siempre han sido considerados fuera de dicho sistema, por cuanto que el mecanismo de franjas de precios slo es
aplicable a "un grupo especial de productos" que tienen como elementos de su naturaleza ser originarios "de terceros
pases".

3. Debe entenderse los precios de referencia CIF, como precios de referencia o indicativos o antes bien se sigue
aplicando el arancel variable, calculado segn la metodologa existente, pero diferenciando que ya no son precios
oficiales y que se aplica sobre precios indicadores o de referencia ?
Debe entenderse que al perder vigencia los precios de referencia CIF, las normas de valoracin segn al Acuerdo de
Valoracin de la OMC recobran su plena aplicacin y por ende, a la base gravable establecida segn este Instrumento, se
aplicar el arancel variable que corresponda calculado segn metodologa existente para los productos amparados por el
Sistema Andino de Franjas de Precios, procedentes de terceros pases. Lo anterior, sin perjuicio de que en ejercicio de la
facultad discrecional del Director de Aduanas se fijen precios de referencia a productos agropecuarios clasificados en las
subpartidas relacionadas en el memorando, procedentes de cualquier pas, para los efectos propios del control del valor en
aduana declarado.

Las respuestas anteriores se enmarcan en las siguientes consideraciones:

En desarrollo de la facultad consagrada en el numeral 2 del Anexo III del Acuerdo del Valor del GATT de 1994 Colombia, al
adherir al Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de
1994, se reserv el derecho a determinar el valor en aduana de las mercancas sobre la base de valores mnimos
oficialmente establecidos para ciertos productos y por un tiempo determinado. Esta disposicin es acogida por los pases
Miembros del Acuerdo de Cartagena (hoy Comunidad Andina) que en el artculo 2 de la Decisin 378 los autoriza a "
...valorar las mercancas sobre la base de precios o valores mnimos o de referencia de manera limitada y transitoria"., entre
los cuales figuran los aplicables a productos para los cuales se adopten mecanismos armonizados de franjas de precios.

A su vez la legislacin nacional en el artculo 237 del Decreto 2685 de 1999, define como precio oficial, "El precio o valor
fijado por la Direccin de Aduanas mediante resolucin, para efectos de determinar la base gravable el cual ser de
obligatorio cumplimiento". Como la norma transcrita se refiere en trminos genricos a los precios oficiales, se interpreta
que ampara los precios establecidos en trminos CIF y los mnimos fijados por el Director de Aduanas.

Ahora bien, mediante Decisin G/VAL/26 adoptada por la Organizacin Mundial de Aduanas (OMC) del 18 de mayo de
2000, relativa a la reserva formulada por Colombia de conformidad con el prrafo 2 del Anexo III del Acuerdo, se resuelve
desmontar gradualmente los precios mnimos oficiales en un proceso cuyo ltimo plazo venci el pasado 30 de abril, cuyos
efectos se concretan en los siguientes:

A partir del 1 de mayo de 2003, dejan de tener aplicacin los precios oficiales, es decir, los mnimos y los precios de
referencia CIF, tomados como base gravable para la aplicacin de los derechos de importacin.
A cambio de utilizar los precios de referencia CIF y otros precios oficiales como base gravable, dicha base debe
determinarse segn la metodologa que para el efecto establece el Acuerdo de Valoracin de la OMC.
El Sistema Andino de Franjas de Precios se mantiene vigente con la salvedad referida en el punto anterior. De
proceder a determinar el valor en aduana segn Mtodo del Valor de Transaccin, a la base establecida de
conformidad con los artculos 1 y 8 del Acuerdo y dems disposiciones concordantes, se aplicar el gravamen
obtenido segn metodologa establecida en la Decisin Andina 371.
A partir del 1 de mayo del presente ao cesaron en su emisin las habituales resoluciones quincenales que expeda
el Director de Aduanas y establecan precios de referencia CIF y oficiales para algunos productos.
Sin perjuicio de la aplicacin de la Decisin Andina 371 el Director de Aduanas, en desarrollo de amplias facultades
de control, actualmente expide Circulares de precios de referencia para productos agropecuarios procedentes de
cualquier pas , cuya fuente informativa es el Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural de Colombia. Los precios
de referencia tienen un carcter indicativo, durante la diligencia de inspeccin y pueden llegar a ser base de
valoracin, en el control posterior, en desarrollo del Mtodo del Ultimo Recurso ( artculos 247 y 248 del Decreto
2685 de 1999, 171 y 192 de la Resolucin 4240 de 2000).

Cordialmente,


MLBV/MGR

Rad. 2003/0537
CONCEPTO No. 0021

REF: DECLARACION ANDINA DEL VALOR.- Exencin a la obligacin de diligenciar la Declaracin Andina del Valor por
parte de personal diplomtico.

En desarrollo de la funcin de interpretar las normas de valoracin asignada a esta Subdireccin de conformidad con el
numeral 4 del artculo 24 del Decreto 1265 de 1999 nos permitimos resolver, en trminos generales, la consulta presentada
a la Divisin de Normativa y Doctrina Aduanera mediante oficio 2572 DIREC-POLFA del 12 de noviembre de 2002 y
trasladada a este despacho segn oficio 53012-62 del pasado 5 de marzo, para la resolucin de las siguientes preguntas:

Consulta

1. La exencin a la obligacin de presentar Declaracin Andina del Valor, consagrada en el literal d) del artculo
244 del Decreto 2685 de 1999, ampara la importacin de vehculos por funcionarios colombianos que regresan al
trmino de su misin?

La exencin consagrada en el literal d) del artculo 244 del Decreto 2685 de 1999, ampara la importacin de vehculos,
realizada por los funcionarios colombianos que regresan al trmino de su misin que figuren incluidos en la relacin que trae
el numeral 3 del artculo 3 del Decreto 2148 de 1991.

2. Considerando que la importacin de equipajes y menajes por parte de beneficiarios colombianos que regresan al
trmino de su misin, no est regulada en el Estatuto Aduanero, se debe presentar Declaracin Andina del Valor
cuando la importacin supere el valor FOB de los US$5000?
Tesis jurdica

No procede presentar Declaracin Andina del Valor, an cuando la importacin supere el valor FOB de los US $5000, en
relacin con la importacin de vehculos automviles, equipajes y menajes realizada por beneficiarios colombianos que
regresan al trmino de su misin, incluidos en la relacin que trae el numeral 3 del artculo 3 del Decreto 2148 de 1991.

En uno de los considerandos de la Decisin Andina 379 de 1995 se establece que, para una correcta aplicacin del
Acuerdo, es necesario contar con un documento que permita conocer los elementos relativos a la transaccin comercial de
las mercancas importadas, que puedan tener influencia sobre el valor aduanero correspondiente con cuyo propsito, entre
otros, se adopt el formulario de la Declaracin Andina del Valor.

Siempre que la Declaracin de Importacin sea requerida es obligacin presentar como soporte, la Declaracin Andina del
Valor, a menos que el artculo 244 del Decreto 2685 de 1999 expresamente exima de su presentacin, segn causales
consagradas en los literales a) a f).

Por remisin expresa del artculo 224 del Decreto 2685 de 1999, la importacin de vehculos automviles, equipajes y
menajes que realicen las embajadas o sedes oficiales, los agentes diplomticos, consulares y de organismos
internacionales acreditados en el pas y los funcionarios colombianos que regresan al trmino de su misin, se regirn por lo
dispuesto en el Decreto 2148 de 1991 y normas concor Por remisin expresa del artculo 224 del Decreto 2685 de 1999, la
importacin de vehculos automviles, equipajes y menajes que realicen las embajadas o sedes oficiales, los agentes
diplomticos, consulares y de organismos internacionales acreditados en el pas y los funcionarios colombianos que
regresan al trmino de su misin, se regirn por lo dispuesto en el Decreto 2148 de 1991 y normas concordantes, entre las
cuales estn los artculos 1 del Decreto 379 de 1993 y el XXXVI de la Convencin de Viena sobre Relaciones Diplomticas,
de cuya regulacin se establece:

1. Para tener derecho a la franquicia consistente en la liberacin de derechos de importacin, impuestos sobre las ventas y
de cualquier otro aspecto que afecte el despacho para consumo de vehculos automviles, equipajes y menajes, stos
deben constituir efectos personales del beneficiario o de su familia, mercancas destinadas a su consumo, traslado personal
o transporte habitual de personas o bienes. La franquicia en mencin es personal, intransferible, inacumulable y no podr
utilizarse fuera del plazo de su vigencia.
2. De los funcionarios colombianos que regresen al pas, el numeral 3 del artculo 3 del Decreto 2148 de 1991 distingue los
beneficiarios de la referida franquicia, segn la siguiente relacin que trae el concepto 134 del 3 de agosto de 2000
interpretativo de dicho artculo, emitido por la Divisin de Normativa y Doctrina Aduanera:
" a) Que hayan ejercido cargo diplomtico o consular.
b. Funcionarios y tcnicos al Servicio del Banco Interamericano de Desarrollo en los trminos previstos en el Convenio
aprobado por la ley 44 de 1968; y los funcionarios al servicio de organismos internacionales, de los cuales forma parte
Colombia, cuando han desempeado un cargo que contenga categora o nivel profesional P-4, P-5, D-1, D-2, o superior, o
sus equivalentes.
c. Personal especializado adscrito a las misiones diplomticas y consulares de la Repblica.
d. Quienes en virtud del artculo 10 de la Ley 1 de 1974, hayan desempeado las funciones de auditores y sub-auditores de
la Contralora General de la Repblica.
e. Personal administrativo que no tenga el carcter de local, adscrito a las misiones diplomticas y consulares. "
Dados los presupuestos bsicos contenidos en los numerales 1 y 2 del presente concepto, en los que se sustenta el literal
d) del artculo 244 del Decreto 2685 de 1999, procede concluir que estn exonerados de la obligacin de presentar
Declaracin Andina del Valor los funcionarios colombianos que regresen al trmino de su misin que estn incluidos en uno
de los literales transcritos. La expresin "importaciones" que genricamente utiliza el literal d) en comentario, sin distinguir
entre las mismas, permite inferir su alusin a todas aquellas efectuadas por diplomticos respecto de las cuales el legislador
ha querido otorgar el derecho de franquicia: de vehculos automviles, equipajes y menajes.

En sntesis, respondiendo a las preguntas formuladas, conceptuamos:

La exencin consagrada en el literal d) del artculo 244 del Decreto 2685 de 1999, ampara la importacin de
vehculos realizada por los funcionarios colombianos que regresan al trmino de su misin que figuren incluidos en
la relacin que trae el numeral 3 del artculo 3 del Decreto 2148 de 1991.
La importacin de equipajes y menajes por parte de beneficiarios colombianos que regresan al trmino de su
misin, est regulada por el Decreto 2148 de 1991 y disposiciones concordantes, sin perjuicio de entenderse
incorporados en el literal d) del artculo 244 del Decreto 2685 de 1999, al lado de los vehculos automviles, para los
efectos propios de la exencin del diligenciamiento de la Declaracin Andina del Valor.
Reunidos la totalidad de los requisitos previstos en la ley para gozar de la exencin consagrada en el literal d) del
artculo 244 del Decreto 2685 de 1999, no procede presentar Declaracin Andina del Valor, an cuando la
importacin supere el valor FOB de los US $5000.

Cordialmente,


MLBV/EDEL/MGR

12 06 03

Rad: 2003 0221 5III
CONCEPTO No. 0019

Ref.: DECLARACION ANDINA DEL VALOR. Diligenciamiento casilla 30

Apreciado doctor Hernndez:

24 del Decreto 1265 de 1999, con fundamento en las normas de Valoracin Aduanera, damos respuesta a su consulta
formulada mediante oficio 359 de 26 de mayo de 2003. En ella hace los siguientes planteamientos respecto al
diligenciamiento de la Declaracin Andina del Valor, con fundamento en el artculo 162 de la Resolucin 4240 de 2000 y la
Circular 26/03, como prembulo a la exposicin de su inquietud:

Cuando una importacin se declara en varias declaraciones de importacin en el mismo instante, la nacionalizacin
no es parcial.
Si las mercancas llegan con el mismo documento de transporte y para nacionalizarlas se presentan en diferentes
declaraciones y en distintos momentos, la nacionalizacin es parcial.
En razn de lo indicado solicita le sea esclarecido, desde el punto de vista jurdico aduanero, lo que es valor
fraccionado.

De sus planteamientos es posible concluir que el fraccionamiento del valor est sujeto al momento de presentacin de las
declaraciones, total si todas se presentan en el mismo momento y parcial si se hace en diferentes momentos.

Al respecto es preciso sealar:

De conformidad con lo previsto en la Decisin 379 de la Comunidad Andina, reglamentada por el Decreto 2685 de 1999 y la
Resolucin 4240 de 2000, existe obligacin de presentar la Declaracin Andina del Valor (DAV) como soporte de la
Declaracin de Importacin, cuando el valor FOB declarado por la mercanca sea igual o superior a cinco mil dlares de los
Estados Unidos de Norteamrica (US$5000).

Igual procedimiento debe seguirse cuando se trate de envos fraccionados, mltiples o valores fraccionados que sumados
igualen o superen dicho valor. Al definir estos criterios el artculo 162 de la Resolucin 4240 de 2000, en el que se apoya la
Circular 26 de febrero de 2003, en particular el de los valores fraccionados indica:
3. Valor fraccionado: se considera que el valor ha sido fraccionado cuando las mercancas ingresan al pas amparadas
comercial o con varias, expedidas por un mismo proveedor a un mismo destinatario.

Del anlisis de esta definicin, se encuentra que liga el fraccionamiento del valor a los siguientes elementos:

Las mercancas ingresan al pas amparadas por el mismo documento de transporte.
Estas mercancas se declaran en diferentes Declaraciones de Importacin.
Este concepto no hace referencia a tomar el valor de una factura y a su distribucin en diferentes tems o declaraciones o al
momento de la presentacin de las mismas.

La nacionalizacin de mercancas que llegan ampara La nacionalizacin de mercancas que llegan amparadas en un
documento de transporte se presentan en distintas declaraciones, en uno o ms momentos, el declarante estar frente a
valores fraccionados correspondiendo entonces, registrar en la casilla 30 de la DAV el cdigo 2 o 4 dependiendo del tipo de
envo. Esta situacin puede ocurrir debido a que:

Los productos son clasificables en diferentes subpartidas y se requiere ms de una Declaracin.
Se declaran modalidades que no pueden ampararse bajo una misma Declaracin.
Por otras razones, como la del importador que decide presentarlas en diferentes momentos y en consecuencia
varias declaraciones.

Caso contrario ocurre cuando la totalidad de la mercanca que llega cobijada en un documento de transporte se presenta en
una Declaracin de Importacin, aunque se diligencien los dos tems de ella. Se tratar entonces de un Valor Total,
debiendo registrarse el cdigo 1 o 3 segn sea el envo, en la casilla 30 de la DAV.

Concluyendo:

El fraccionamiento del valor hace referencia a declarar las mercancas que llegan amparadas bajo un documento de
transporte en diferentes declaraciones de importacin.

Cordial saludo,

(Firmado Original)

MLBV

Rad. 565/03
CONCEPTO No.0018

CONTROVERSIA DE VALOR.- Denegado el levante de la mercanca, procedimiento a seguir en el control.

En ejercicio de la funcin de interpretar las normas de valoracin, asignada a esta Subdireccin de conformidad con el
numeral 4 del artculo 24 del Decreto 1265 de 1999 resolvemos, por va general y sin dirimir situacin particular alguna, la
consulta presentada en los oficios de los das 13 de enero de 2003 y 20 de marzo de 2003, ste ltimo radicado en
correspondencia con el nmero 2003 ER21221. Los radicados en este Despacho corresponden a los nmeros 2003 0045 y
2003 0297 del 14 de enero y 25 de marzo de 2003. El primero de los oficios mencionados fue dirigido a la doctora Diana
Carolina Daz Jefe de la Divisin de Comercio Exterior, quien lo remiti a este Despacho en consideracin al tema materia
de consulta.

La peticin se formula en los trminos que se indican a continuacin, en relacin con una mercanca cuyo valor declarado
fue objeto de controversia por precios ostensiblemente bajos y de investigacin en el control posterior que culmin con la
orden de archivo del respectivo expediente:

1. No obstante habindose presentado la Declaracin de Importacin cumpliendo los requisitos legales exigidos en las
normas de valoracin para dar aplicacin al mtodo del Valor de Transaccin, ello no justifica que el valor declarado sea
sensiblemente inferior al de mercancas similares.
Valor de transaccin es el efectivamente negociado , es decir, el que acuerden libremente las partes en virtud del principio
de la autonoma de la voluntad. La aplicacin de este principio no exonera al importador, sino antes bien le exige demostrar
plenamente y conforme a derecho, el precio realmente pagado o por pagar, bien en la etapa de la controversia de valor y (o)
en el control posterior. Es por ello que si bien los precios ostensiblemente bajos suscitan la controversia de valor, al
importador se le brinda la oportunidad de acreditar, en el trmino perentorio de cinco das hbiles, que el valor declarado
representa la cantidad total efectivamente pagada o por pagar, sin perjuicio de que en el control posterior disponga de una
nueva oportunidad probatoria ( numeral 6 artculo 172 de la Resolucin 4240 de 2000).

A una inquietud similar formulada al Comit Tcnico de Valoracin en Aduana, este se pronunci mediante la Opinin
Consultiva 2.1 en los siguientes trminos:

"... el mero hecho de que un precio fuera inferior a los precios corrientes de mercado para mercancas idnticas no podra
ser motivo de su rechazo a los efectos del artculo 1, sin perjuicio, desde luego, de lo establecido en el artculo 17 del
Acuerdo"

2. Si en el control posterior el auto de archivo del expediente concluye que se cumplen los requisitos del artculo 1 del
Acuerdo de Valoracin de la OMC, significa esto que el inspector asignado mediante auto-acta comisorio para actuar
posteriormente al estudio de valor, debe proceder a dar levante de la mercanca?
Los artculos 172 y 173 de la Resolucin 4240 de 2000 desarrollan, particularmente para los efectos de la controversia de
valor, los artculos 128 y 129 del Decreto 2685 de 1999, en armona con las cuales fija el procedimiento a seguir en el
control posterior, frente a la decisin de la autoridad aduanera que finaliza el proceso de importacin, de no ordenar el
levante de la mercanca. Dicho procedimiento comprende las siguientes etapas:

Traslado de la declaracin de importacin y documentos soporte a la Divisin de Fiscalizacin Aduanera con la
actuacin del inspector en que fundamenta la decisin de no autorizar el levante de la mercanca.
Prctica del requerimiento especial, segn artculo 509 del Decreto 2685 de 1999
Expedicin del acto administrativo que decide el fondo del asunto debidamente notificado: liquidacin oficial de
revisin de valor o archivo del expediente, si a ello hubiere lugar (artculos 512 y 514, 564 y 567 del Decreto 2685
de 1999).
Si en ejecucin del anterior procedimiento no hay lugar a la prctica de requerimiento especial, gracias a la conformidad del
valor declarado con los documentos soporte ajustados a la legalidad, el funcionario de fiscalizacin ordenar el archivo del
expediente decidiendo de fondo y proceder a la notificacin del correspondiente acto administrativo. Con el auto de
archivo,expedido en legal forma , desaparece el obstculo jurdico que impide otorgar el levante de la mercanca. Por ende
se parte de su legal introduccin y del reconocimiento del derecho que asiste al importador para disponer de la mercanca y
ejercer su libre comercio.

Lo anterior permite colegir que, medie o no requerimiento especial si el funcionario de conocimiento, en el control posterior,
ordena auto de archivo en legal forma, al desaparecer las razones que decidieron el no levante de la mercanca el
importador recobra el derecho a la disposicin y libre comercio de la mercanca.

Ahora bien el levante de la mercanca, ordenado en el momento procesal que corresponda , es una funcin propia de la
Divisin de Servicio al Comercio Exterior ( literal i) del artculo 72 de la Resolucin 5632 de 1999) el cual tendr
cumplimiento una vez satisfechos los requisitos que para el efecto prevn los artculos 122 y 128 del Decreto 2685 de
1999,172 y 173 de la Resolucin 4240 de 2000 y dems disposiciones concordantes.

3. De proceder el levante de la mercanca, debe remitirse la declaracin de importacin y documentos soporte a la
Divisin de Investigaciones Especiales a fin de que all se establezca si hubo o no subfacturacin?
En el control previo y posterior tiene la administracin aduanera las oportunidades procesales para establecer si una
mercanca es subfacturada y aplicar la sancin de que trata el numeral 4 del artculo 499 del Decreto 2685 de 1999 en el
evento que confirme, en desarrollo de la investigacin a que haya lugar, que efectivamente el valor declarado es inferior a la
base gravable que corresponde, segn normas de valoracin. Sobrepasada la etapa de la controversia de valor con la
finalizacin del proceso de importacin y mediando decisin de fondo en el control posterior, bien porque se ordene archivo
del expediente o porque se profiera liquidacin oficial de valor, no es posible revivir tales oportunidades para persistir en una
subfacturacin no debatida o ya objeto de pronunciamiento definitivo por parte de la Administracin aduanera que resuelve
el fondo del asunto.

En otras palabras, si bien el Estado tiene amplias facultades investigativas que lo autorizan para ejercer un efectivo control
de la subfacturacin, ste tiene un mbito de operabilidad demarcado por las instancias propias del control previo y
posterior, segn sus trminos procesales y con acatamiento a las decisiones que resuelven el fondo del asunto, por la
presuncin de legitimidad que asiste a los actos administrativos.

4. Si junto con la solicitud de estudio de valor se requiri el estudio del origen y sobre este ltimo no hubo pronunciamiento
en el auto de archivo, por no existir prueba documental o fsica que indique origen diferente o por no existir prueba
documental que indique el ao de fabricacin, es procedente dar levante a la mercanca y remitir a otra dependencia
solicitud de estudio del origen? A qu Dependencia podra ser?
Es premisa fundamental, en materia de origen que la autoridad aduanera no impida el levante de la mercanca en casos de
duda de la autenticidad del certificado de origen o presuncin de incumplimiento de tales normas o cuando no se presente
certificado, existiendo la posibilidad de constituir garanta. Por lo dems, no es competencia de este Despacho calificar el
auto de archivo y su decisin frente a la evaluacin de las pruebas ya que la facultad adscrita a este Despacho se
circunscribe a la interpretacin en abstracto de las normas de valoracin. Del sentido del auto de archivo se ocuparn las
partes interesadas el cual, en toda situacin, debe contener una manifestacin clara de la voluntad de la Administracin
Aduanera, a cuyo tenor se atienen los administrados y el mismo Estado, como parte de la relacin de derecho pblico
entravada con el importador.

En relacin con la pregunta de si procede o no dar levante a la mercanca, segn su fecha de introduccin, recomendamos
formularla a la Divisin de Normativa y Doctrina Aduanera, por la autoridad que le asiste para resolver el correspondiente
problema de interpretacin.

En sntesis y respondiendo a las preguntas formuladas conceptuamos:

La circunstancia de ser el valor declarado inferior a los precios corrientes de mercado, no es factor suficiente para
descartar la aplicacin del Mtodo del Valor de Transaccin o continuar investigaciones pese a la satisfaccin del
cumplimiento de los requisitos exigidos por las normas de valoracin para acreditar el precio realmente pagado o
por pagar.
Si mediando controversia del valor, en el control posterior, un auto de archivo expedido en legal forma concluye que
la informacin aportada por el importador cumple con los requisitos del articulo 1 del Acuerdo de Valoracin de la
OMC y disposiciones concordantes, procede el levante de la mercanca que deber ordenar el funcionario de la
Divisin de Comercio Exterior competente.
Decidido en el control posterior el fondo del asunto mediante auto de archivo y ordenado en tal virtud el levante de
la mercanca, no procede revivir trminos ya vencidos, ni oportunidades ya otorgadas para requerir nuevos estudios
por subfacturacin, en razn a la presuncin de veracidad que asiste a los actos administrativos.
Los trminos del auto de archivo deben presentar una manifestacin clara de la voluntad de la Administracin a
cuyo tenor se atienen las partes interesadas.
Cordialmente

Original Firmado por:

MLBV/EDEL/MGR
Radicados: 2003/ 0045; 2003/0287
CONCEPTO No. 0017

BASE GRAVABLE.- La valoracin y los bienes frente a su calificacin como mercanca.

En ejercicio de la funcin de interpretar las normas de valoracin aduanera, asignada a esta Subdireccin de conformidad
con el numeral 4 del artculo 24 del Decreto 1265 de 1999 nos permitimos resolver, en trminos generales, la consulta
radicada con los nmeros 2003ER11721 del 18 de febrero de 2003 y 2003 0275 del pasado 17 de marzo. La peticin fue
remitida a ese Despacho por la jefe de la Divisin de Comercio Exterior mediante oficio 013541 de la fecha ltima indicada.

Se consulta si documentos que corresponden a pruebas presentadas en un proceso arbitral deben pagar arancel
de aduanas y, en caso afirmativo, sobre qu valor.

La consulta sobre la conformacin del valor en aduana sugiere dar solucin al problema de interpretacin que se suscita de
si un determinado bien importado cumple los presupuestos bsicos que estructuran el tributo aduanero en una estrecha
relacin de la base gravable y tarifas arancelarias aplicables. En este orden de ideas conceptuamos:

Uno de los principios generales que originaron las normas sobre valoracin, consagrados en el literal a) del prrafo 2
artculo VII del Acuerdo General sobre Aranceles y Comercio (GATT) se enuncia en los siguientes trminos:

" El aforo de las mercancas importadas debera basarse en el valor real de la mercanca importada a la que se aplique el
derecho o de una mercanca similar y no en el valor de una mercanca de origen nacional, ni en valores arbitrarios o
ficticios." ( Subraya el Despacho)

En concordancia, los artculos 87 y 88 del Decreto 2685 de 1999 establecen que la obligacin aduanera en la
importacinnace por la introduccin de la mercanca de procedencia extranjera al territorio aduanero nacional sobre cuyo
valor, determinado segn disposiciones que rijan la valoracin aduanera (base gravable) se liquida el gravamen
arancelario.

Los anteriores presupuestos permiten colegir que en el marco de la legislacin general aduanera y disposiciones
concordantes en materia de valoracin, es presupuesto para su aplicacin que el bien que se introduce al pas ostente la
calidad de "mercanca". En la conformacin de los elementos que definen si un bien rene los requisitos exigidos para ser
considerado como tal, se parte de la nocin que consagra el artculo 1 del Decreto 2685 de 1999, del siguiente tenor:

Mercanca " Es todo bien clasificable en el Arancel de Aduanas, susceptible de ser transportado y sujeto a un rgimen
aduanero."

Todo bien clasificable en el Arancel de Aduanas es sujeto a un rgimen aduanero ya que si, es clasificable en el arancel, es
porque segn la legislacin civil, en concordancia con la comercial, es "mercanca" y es precisamente sta la que es objeto
de aplicacin de las disposiciones que conforman el rgimen consagrado en el Ttulo V del Decreto 2685 de 1999, bajo el
cual se regula su Todo bien clasificable en el Arancel de Aduanas es sujeto a un rgimen aduanero ya que si, es clasificable
en el arancel, es porque segn la legislacin civil, en concordancia con la comercial, es "mercanca" y es precisamente sta
la que es objeto de aplicacin de las disposiciones que conforman el rgimen consagrado en el Ttulo V del Decreto 2685 de
1999, bajo el cual se regula su importacin (Artculo 86 del Decreto 2685 de 1999).

En efecto, el artculo 655 del Cdigo Civil define los bienes muebles como "...los que pueden transportarse de un lugar a
otro , sea movindose ellos a s mismos, como los animales ( que por eso se llaman semovientes ), sea que slo se muevan
por una fuerza externa, como las cosas animadas...". Si a los bienes corporales muebles, as definidos, se adiciona su
condicin de "comerciables", son tambin clasificables en el Arancel de Aduanas y por tanto sujetos a un rgimen
aduanero.

La connotacin "comerciable", en principio y como su palabra lo indica, deriva de la legislacin comercial que, en trminos
de valoracin, tiene una significacin relevante por ser el Mtodo del Valor de Transaccin el sistema por excelencia para
determinar el valor en aduana de la "mercanca" importada, en el marco de las operaciones comerciales normales que se
suscitan entre comprador y vendedor. La expresin "comerciable" evoca, el intercambio con nimo de lucro de una cosa a
cambio de un precio.
Es de observar, sin embargo, que no es estrictamente necesario que un bien para ser mercanca sea efectivamente
comerciable en el sentido expresado. Es suficiente que tenga la susceptibilidad de intercambiarse segn se infiere del
hecho (entre otros) de que, en materia de valoracin, en aplicacin del mtodo del ltimo recurso, se valoran mercancas
importadas sin fines comerciales , tales como, equipajes, menajes, prstamos o comodatos (artculo 211 de la Resolucin
4240 de 2000). La ausencia del nimo de lucro, en tales operaciones , no les hace perder la potencialidad de intercambio de
los bienes sobre los cuales recaen por cuya razn, para los efectos aduaneros, se les da el tratamiento de "mercancas".
Asimismo, a manera ilustrativa, los cadveres y piezas procesales no gozan de dicha susceptibilidad y por ende no son
objeto de valoracin. Tampoco son clasificables en el arancel de aduanas por no tratarse de bienes corporales muebles
comerciables.

Tratndose de mercancas importadas el valor en aduana se determinar segn mtodos establecidos en el Acuerdo de
Valoracin de la OMC en sus artculos 1 y siguientes, en estricto orden, hasta encontrar el primero que permita valorarlas,
en concordancia con las disposiciones contenidas en la Decisin Andina 378 y en el Ttulo VI del Decreto 2685 de 1999 y en
la Resolucin 4240 de 2000.

En sntesis conceptuamos:

Tratndose de mercancas importadas la valoracin se hace segn reglas contenidas en el Acuerdo de Valoracin
de la OMC y normas que lo desarrollan para su aplicacin en la subregin andina y el pas.
Si en los trminos del artculo 1 del Decreto 2685 de 1999 un bien no es mercanca, no procede su clasificacin en
el Arancel de Aduanas ni determinar valor en aduana alguno.
Cordialmente



MLBV/EDEL/MGR; 2003 0275 17 03 03
CONCEPTO No.0016

TEMA: VALORACION SEGUN LAS MODALIDADES DE IMPORTACION.- Relacin entre los momentos de la
causacin del IVA y de la determinacin del valor en aduana.

con el numeral 4 del artculo 24 del Decreto 1265 de 1999 nos permitimos dar respuesta, en trminos generales, a la
peticin presentada con los nmeros de radicacin 2003ER14682 y 2003ER 16872 del pasado 27 de febrero y 7 de marzo
de 2003, radicada en esta Dependencia con los nmeros 20030298 y 20030239 del 25 y 7 de marzo del mismo ao. La
primera de las mencionadas peticiones fue remitida por la Divisin de Normativa y Doctrina por versar sobre asuntos,
materia de nuestra competencia, mediante oficio 63012 -110 del pasado 25 de marzo.

En respuesta al derecho de peticin invocado en desarrollo del artculo 23 de la Constitucin Nacional, esta Subdireccin se
refiere a cada una de las inquietudes presentadas por el solicitante en sus dos escritos:

1. En armona con el literal d) del artculo 429 del E.T., el IVA se causa en las importaciones al tiempo de la
nacionalizacin del bien. Esto significa que en ese instante se establece el valor aduanero para efectos de
percepcin de tributos, en importaciones ordinarias y /o temporales.

En armona con el literal d) del artculo 429 del E.T. el IVA se causa en las importaciones al tiempo de la nacionalizacin del
bien, pero esto no significa que en ese mismo instante tenga lugar la valoracin de la mercanca, la cual tiene cumplimiento
en la fecha de la inspeccin fsica antes del levante o en su defecto, en la fecha de la presentacin y aceptacin de la
Declaracin de Importacin, como lo establece el artculo 222 de la Resolucin 4240 de 2000 y disposiciones
concordantes.

Las prescripciones que rigen el IVA no deben entenderse extendidas para ninguno de los aspectos de la valoracin
aduanera, por corresponder a dos sistemas impositivos independientes con legislacin propia, orientados a la percepcin de
un tributo interno, como lo es el IVA y de los derechos de aduana, en sus respectivos mbitos de operabilidad. Lo anterior
no es bice para que el artculo 459 del E.T. disponga que la base gravable sobre la cual se liquida el impuesto a las ventas
en el caso de las mercancas importadas "...ser la misma que se tiene en cuenta para liquidar los derechos de aduana,
adicionados con el valor de este gravamen". A cambio de que el legislador creara una base especial para la determinacin
del IVA a las importaciones parti, como punto de referencia para esos propsitos, exclusivamente, del valor en aduana
establecido segn normas de valoracin, sin que la adopcin de dicha base en la forma textual indicada represente prdida
de identidad de la valoracin, en alguna de sus instituciones, interferencia, modificacin o colisin normativa

2. Si el IVA y los derechos de aduana se causan y se pagan al tiempo de la nacionalizacin, sera ese nico instante
el momento de la valoracin, a efectos de percepcin de derechos de aduana.

El IVA se causa al momento de la nacionalizacin de la mercanca importada, es decir, una vez que sta se encuentra en
libre disposicin por haberse cumplido todos los trmites y formalidades que para el efecto exigen las normas aduaneras
mientras que, el momento de la valoracin le antecede en el tiempo por ocurrir en la diligencia de inspeccin o antes de la
determinacin de la inspeccin o levante de la mercanca, segn corresponda ( artculos 123, 125, 126 y 127 del Decreto
2685 de 1999 y 222 de la Resolucin 4240). Luego el IVA y los derechos de aduana se causan en momentos procesales
distintos.

3. Por qu esa Subdireccin sostiene en el Concepto 034 del 1 de noviembre de 2002 y otros que el momento de la
valoracin es la fecha de la presentacin y aceptacin de la declaracin de la importacin inicial? Se desconoce el
artculo 429 del Estatuto Tributario por cuanto la nacionalizacin puede darse no necesariamente con la
declaracin inicial.

El artculo 429 del Estatuto Tributario establece el momento de la causacin del IVA de la mercanca importada que en nada
interfiere con el momento de la valoracin, cuyas normas aplicables son el artculo 222 de la Resolucin 4240 de 2000 y
disposiciones concordantes, especficas en materia de valoracin al tenor del Acuerdo de Valoracin de la OMC y generales
aduaneras de conformidad con el Decreto 2685 de 1999. Por tal razn, en la interpretacin suscitada en torno al momento
de la valoracin en el contexto d el concepto No 034 del 1 de noviembre de 2002 , esta Subdireccin no consider ni aplic
el artculo 429 citado.


El hecho de que el IVA se cause al momento de la nacionalizacin del bien importado no significa que la valoracin,
para los efectos propios de la percepcin de los derechos de aduana, tenga cumplimiento en ese mismo instante,
por tratarse de regmenes impositivos que no se interfieren y mantienen su operabilidad en sus respectivos campos.
El momento de la determinacin del valor en aduana se rige por el artculo 222 de la Resolucin 4240 de 2000 y
dems disposiciones concordantes, especiales en materia de valoracin y generales aduaneras que se entrelazan
para lograr una correcta determinacin de la base gravable y tasacin de los tributos aduaneros, segn modalidad
de importacin que corresponda.

Cordialmente


MLBV/EDEL/MGR

Rad: 2003/0239 y 20030298
CONCEPTO No. 0015

Ref: DECLARACIN ANDINA DE VALOR . Diligenciamiento de las casillas 49 a 57 de la DAV, cuando el productor de la
zona franca es el mismo importador

Apreciada doctora, Teuta:

24 del Decreto 1265 de 1999 y el numeral 2 de la Circular 0175 del 29 de octubre de 2001, con fundamento en las normas
que rigen la valoracin aduanera, damos respuesta a la consulta formulada mediante comunicacin del pasado 7 de enero,
enviada va fax y radicada en este despacho el mismo da bajo el nmero 200300019. La interpretacin la hacemos en

En relacin con la circular # 033 del 17 de febrero de 1999, concretamente el punto A, que indica, respecto del
diligenciamiento de la Declaracin Andina de Valor, cuando mercanca elaborada en Zona Franca Industrial de Bienes y
Servicios, es importada al resto del territorio nacional por el mismo productor, debe diligenciarse en su totalidad la hoja 1 y
en la hoja 2 la casilla referida a la identificacin del declarante, consulta:

1. Cmo se deben diligenciar las casillas correspondientes a la seccin IV de la Declaracin Andina de Valor (casillas 49-
57) ?
2. Si no existe una transaccin propiamente dicha, porque no se est realizando una venta, las casillas de esta seccin en
la Declaracin Andina de Valor, se pueden diligenciar con guiones?

De acuerdo con lo establecido por la Decisin Andina 379 y el artculo 238 del Decreto 2685 de 1999, en la Declaracin
Andina de Valor se debe registrar, adems del precio y otros pagos efectuados por el importador, la informacin tcnica
relacionada con los elementos de hecho y circunstancias relativos a la transaccin comercial de las mercancas
importadas.

El artculo 174 de la Resolucin 4240 de 2000, al reglamentar el Valor de Transaccin establece que ste, es el primero de
los mtodos previstos por el Acuerdo de Valoracin de la OMC y prevalece sobre los dems establecidos para la
determinacin del valor de una mercanca importada, siempre y cuando se cumplan los requisitos previstos para su
aplicacin. Esto es:

Que la mercanca a valorar haya sido objeto de una negociacin que implique una transferencia internacional
efectiva, es decir, se haya realizado una venta inmediatamente anterior a la exportacin con destino a Colombia.
Que se haya acordado un precio real que implique un pago y que se pueda demostrar documentalmente.
Que no existan restricciones a la cesin o utilizacin de las mercancas por el comprador a excepcin de las
contempladas en los incisos i) a iii) del literal a) del artculo1 del Acuerdo.
Que la venta o el precio no dependan de ninguna condicin o contraprestacin cuyo valor no pueda ser
determinada.
Que ninguna parte del producto de la reventa de la mercanca vuelva al vendedor a menos que el valor revertido
pueda adicionarse al precio realmente pagado o por pagar.
Que no exista vinculacin y en caso de que exista que no haya influido en el precio.

Por su parte el numeral 2 del artculo 159 Diligenciamiento de la Declaracin Andina de Valor (DAV), de la misma
Resolucin, dispone que deben diligenciarse las hojas 1 y 2 de la Declaracin Andina de Valor cuando la mercanca est
siendo valorada con el Mtodo del Valor de Transaccin, de lo contrario, se llenar en su totalidad la hoja 1 y de la 2
nicamente la casilla relativa a los datos del declarante.

El mismo artculo prev que adems de los aspectos all indicados, deben tenerse en cuenta los consignados en el
instructivo para el diligenciamiento del respectivo formulario, dando as carcter reglamentario a las instrucciones anexas al
formulario y las contenidas en la cartilla de instrucciones. En esta ltima se establece que ... las casillas que no tengan
informacin deben ser anuladas por quien diligencia el formulario, colocando en ellas tantos guiones ( -) o ceros como
espacios deban anularse.

De donde se infiere que siempre deber llenarse totalmente la hoja 1 de la Declaracin Andina de Valor y si por las
circunstancias concurrentes en la negociacin efectuada no procede dar respuesta a alguna de las casillas, deber anularse
en la forma indicada.

El hecho que el importador sea el mismo productor de la zona franca implica que no existe venta y por la tanto no aplicara
el Mtodo del Valor de Transaccin pero no resuelve los dems interrogantes que destaca la parte IV Condiciones de la
Transaccin de la Declaracin Andina de Valor; que en todo caso debern analizarse particularmente.

En consecuencia, el primer factor a examinar para determinar la aplicacin del primer mtodo de valoracin y el llenado total
o parcial de la Declaracin Andina de Valor es el cumplimiento de los requisitos previstos. Tales requisitos se encuentran
registrados en la hoja 1 del formulario. En la casilla 29 lo relativo a la existencia de venta y los dems en la seccin IV
Condiciones de la Transaccin casillas 49 a 57. Slo el conocimiento de si se cumplen estos requisitos permiten al
declarante determinar si la hoja 2 debe llenarse totalmente, pues son stas las exigencias de la norma para determinar si se
puede aplicar el Mtodo 1 de valoracin.

Es esta la razn por la que la cartilla de instrucciones para el ao 2003 Declaracin de Importacin, Andina del Valor en
Aduanas y Exportacin, en la parte relacionada con el diligenciamiento de la DAV, indica, respecto del diligenciamiento de
las casillas 49 a 57 de la Declaracin Andina de Valor, se debe indicar con X, (equis) la respuesta afirmativa o negativa. Si
no hay respuesta, debido a que alguna de estas circunstancias no concurren dentro de la negociacin, anule con guiones (--
) las dos respuestas.

En respuesta a su consulta y teniendo en cuenta lo expresado anteriormente, se concluye:

Siempre deber responderse la totalidad de las casillas que conforman la hoja 1 de la Declaracin Andina de Valor,
auncuando el primero de los requisitos que se analice, la existencia de la venta para la exportacin no se cumpla y
con ello quede descartado el Valor de Transaccin.
La no existencia de venta porque el importador y el proveedor son la misma persona no es motivo suficiente para
concluir que las casillas de esta seccin deben anularse.
Slo el anlisis de las circunstancias particulares de la negociacin conducirn a la respuesta negativa o positiva de
la parte IV Condiciones de la Transaccin o que alguna de las casillas que la integran se anule con guiones.

Cordial saludo,

Subdirector Tcnico Aduanero.

MLBV/EMDL/YUCH
Rad: 2003/00019
Fecha: abril 2 de 2003.
CONCEPTO No. 0014

TEMA: DECLARACION ANDINA DEL VALOR.

respuesta a la consulta formulada en su comunicacin electrnica del 8 de abril de 2003, en la que teniendo en cuenta lo
expuesto en el concepto No.08/03.

Consulta:

Cmo se debe diligenciar la Declaracin Andina del Valor cuando la negociacin se hace en un trmino que incluye
el valor del flete, si como lo manifiesta el concepto 08/03, debe declararse el valor pagado en definitiva al
transportista, por el transporte de las mercancas objeto de transaccin y ste es mayor o menor que el registrado
en la factura?

Segn lo previsto en el artculo 259 del Decreto 2685 de 1999, las Opiniones Consultivas, Comentarios, Notas Explicativas,
Estudios de Casos y Estudios del Comit Tcnico de Valoracin y las Decisiones del Comit de Valoracin, pueden ser
utilizados para la interpretacin de las normas de valor contenidas en el mismo Decreto. Igualmente, el artculo 224 de la
Resolucin 4240 de 2000, seala que dichos Instrumentos y dems textos emanados de Organismos Internacionales que
regulen la materia, hacen parte integral de la reglamentacin establecida en dicha Resolucin. Por tanto, su aplicacin es de
obligatorio cumplimiento para los usuarios aduaneros.

Uno de tales Instrumentos, el Comentario 21.1, al referirse a los gastos de transporte seala: ...las adiciones previstas en el
artculo 8 slo podrn hacerse sobre la base de datos objetivos y cuantificables. Por tanto, la deduccin por los gastos de
transporte incluidos en los precios C&F y CIF deber hacerse sobre la base de los gastos reales. Los gastos reales seran
los importes pagados en definitiva, por ejemplo al transportista o transitario internacional por el transporte de las mercancas
objeto de transaccin.

Esto indica entonces que si la negociacin se realiz en trminos CIF y la base se determina con clusula FOB, deber
hacerse la deduccin de los elementos establecidos en el numeral 2 del artculo 8 del Acuerdo. En consecuencia, sta se
har por el valor real pagado y as se obtendr la base FOB real. Si por el contrario se trabaja con clusula CIF, como es el
caso de Colombia y la mercanca se ha negociado en trminos FOB, el valor a adicionar es el realmente pagado por el
comprador al transportador o a su agente de carga.

En este sentido, cuando la negociacin se hace en un trmino que incluye los fletes, el valor registrado en la factura por
este concepto no se tomar como el valor real. Como lo seala el Comentario, el valor debe corresponder al efectivamente
pagado. Por tanto, el declarante deber presentar como documento soporte del valor del flete, el certificado expedido por la
empresa con la cual se haya negociado este servicio, como ya se haba dicho, el agente o transportista. Para los dems
gastos de transporte, los documentos donde se registre el importe que pag o debe pagar por estos conceptos.

De otra parte, es preciso tener en cuenta que conforme a las normas de valoracin, los ajustes positivos se realizan cuando
el precio pagado o por pagar no contiene dichos valores y el negativo cuando los incorpora.

En este orden de ideas, al diligenciar la Declaracin Andina del Valor, deben tenerse en cuenta las siguientes
consideraciones:

Cualquiera que sea el trmino de negociacin, el valor neto de factura es el que debe registrarse en la casilla 60 PRECIO
SEGN FACTURA, o la que haga sus veces.

Si la negociacin se hace en un trmino que no contiene el valor de los fletes y dems gastos de transporte, se registrar en
el aparte B de la DAV, en las casillas relativas al transporte, los valores efectivamente pagados, los cuales debern estar
soportados con las respectivas facturas o certificaciones.

Si la negociacin se realiza en un trmino que incluye el valor del transporte, el importador deber presentar una
certificacin de la compaa de transporte o el agente de carga, donde se seale el valor efectivamente negociado entre el
comprador del servicio y quien lo vende (transportador o agente) y realizar el ajuste, considerando:

3.1 El valor certificado por fletes es superior al registrado en la factura. En este caso se consignar en la casilla 60 el
valor de la factura y en la casilla 70, el correspondiente a la diferencia entre el de la certificacin y el de la factura.

3.2 El valor certificado por fletes es inferior al registrado en la factura. En este caso se consignar en la casilla 60 el
valor de la factura y en la casilla 78 OTROS GASTOS, que recoge los valores deducibles no referidos en las casillas 74 a
77, el correspondiente a la diferencia entre el que figura en la certificacin y el de la factura segn el INCOTERMS
declarado.

Si el valor del servicio incluye trayectos nacionales, el tratamiento ser el mismo, salvo que en este caso el valor a deducir
se consignar en la casilla 74, expresamente concebida para estos conceptos. En todo caso debe tenerse en cuenta que
para hacer las respectivas deducciones por conceptos pagados, que no son conformantes del Valor en Aduana de acuerdo
con las normas de valoracin, deben estar incluidos en el precio pagado o por pagar e indicarse de manera separada en la
factura el valor cobrado. Deber presentarse, adems, el certificado sobre el valor real de este concepto.

Igual tratamiento deber darse al pago de los seguros de transporte.

Atentamente,


MLBV/EDEL

RAD: 0350/2003

CONCEPTO No. 0011
(04 de marzo de 2003)
PROBLEMA JURIDICO:

Continan bajo el rgimen de importacin temporal para reexportacin en el mismo estado, los bienes de capital que no
obstante haberse importado por dicha modalidad ya no se encuentran dentro del listado establecido en el Decreto 2394 de
2002?

TESIS JURIDICA:

S continan bajo el rgimen de importacin temporal para reexportacin en el mismo estado, los bienes de capital que no
obstante haberse importado por dicha modalidad ya no se encuentran dentro del listado establecido en el Decreto 2394 de
2002

INTERPRETACION JURIDICA:

De la lectura del Decreto 2394 de 2002 y especialmente de sus considerandos este Despacho infiere que el Gobierno
nacional tuvo dos propsitos al expedirlo: el primero, unificar la lista de bienes de capital teniendo como base las
conclusiones esgrimidas en su oportunidad por el Consejo Superior de Comercio Exterior y por el Comit de Asuntos
Aduaneros y Arancelarios del Ministerio de Comercio Exterior, as como tambin, la clasificacin internacional desarrollada
por Naciones Unidas, denominada Grandes Categoras Econmicas, GCE, y el segundo propsito, aprobar el diferimiento a
cero del gravamen arancelario para las 298 subpartidas arancelarias, que corresponden a los bienes de capital no
producidos en la Comunidad Andina de Naciones, hasta el 31 de diciembre de 2003,

Siendo claros los propsitos del Decreto y lo dispuesto en el artculo 3 del mismo en el sentido de derogar todas las
normas que le sean contrarias, este Despacho concluye que a partir de la vigencia del Decreto 2394 de 2002, solo podrn
importarse temporalmente para reexportacin en el mismo estado, los bienes de capital a que hace alusin el Decreto
comentado, y por ende ha de entenderse derogado el artculo 98 de la Resolucin 4240 de 2000.

No obstante lo anterior, atendiendo los principios de aplicacin de las normas en el tiempo, ste Despacho considera que
todos aquellos bienes de capital que se importaron en vigencia del artculo 98 del Decreto 4240 de 2000, por haberse
consolidado el proceso de importacin bajo dicha modalidad y al amparo de las condiciones establecidas para la poca,
continan bajo dicho rgimen hasta su terminacin bajo cualquiera de las formas previstas en el artculo 156 del Decreto
2685 de 1999, pues mal puede aplicarse retroactivamente el Decreto 2394 de 2002 el cual solo tienen efectos a partir de la
fecha de su publicacin.

Por lo expuesto este Despacho concluye que continan bajo el rgimen de importacin temporal para reexportacin en el
mismo estado, los bienes de capital que no obstante haberse importado por dicha modalidad ya no se encuentran dentro del
listado establecido en el Decreto 2394 de 2002.

En los anteriores trminos se absuelve su consulta.

JCOD

CONCEPTO No. 0005

PROCEDIMIENTO.- Ventas sucesivas y nacionalizacin de mercancas con factura expedida por el primer comprador.

En ejercicio de la funcin de interpretar las normas que rigen la determinacin del valor en aduana, asignada a esta
Subdireccin de conformidad con el numeral 4 del artculo 24 del Decreto 1265 de 1999 nos permitimos resolver, en
trminos generales, la consulta presentada en ejercicio del derecho de peticin, en comunicacin de fecha 31 de enero de
2003, radicada en la Divisin de Valoracin y Origen bajo el nmero 0137 del pasado 12 de febrero.

Se consulta si una mercanca adquirida en el exterior que antes de su importacin se decide vender en puerto de
embarque, el nuevo comprador puede nacionalizar la mercanca con la factura expedida por el vendedor nacional,
quien la compr inicialmente.

La determinacin del valor en aduana se rige por el Acuerdo de Valoracin de la OMC, Decisin Andina 378 y normas
internas que desarrollan estos instrumentos supranacionales para su aplicacin en el pas, consagradas en el Ttulo VI del
Decreto 2685 de 1999 y Resolucin 4240 de 2000.

Para aplicar el mtodo del Valor de Transaccin deben cumplirse todos los requisitos establecidos en el artculo 1 del
Acuerdo, interpretado en armona con el artculo 8 del mismo y correspondientes Notas Interpretativas, entre los cuales se
destaca que las mercancas importadas se vendan para su exportacin al pas de importacin . El artculo 175 de la
Resolucin 4240 de 2000 clarifica el sentido de esta exigencia, en cuanto a las circunstancias de tiempo, modo y lugar que
deben concurrir o que no es necesario que tengan cumplimiento para dar satisfaccin a la misma. En este contexto, en su
aparte final, expresa:

"Tampoco interesa el lugar o pas donde se encuentre ubicado el vendedor, ni las ventas sucesivas que la mercanca pueda
sufrir antes de su importacin, en cuyo caso se tomar la ltima venta antes de ser declarada la mercanca ante la
Aduana".

En el marco de los anteriores presupuestos, si en el pas de exportacin se realizan varias ventas, solo se considerar esta
ltima para determinar el valor en aduana y por ende establecer el precio real de negociacin, segn documentos soporte
que lo acreditan, contrato de compraventa internacional, rdenes de compra, factura comercial, declaraciones de cambio,
entre otros, los cuales debern cumplir con los requisitos legales exigidos.


Frente a la existencia de ms de una operacin de venta antes de la importacin, se tomar la ltima de ellas, negociacin
que deber estar soportada en la factura comercial expedida con tal fin y dems documentos necesarios para la
determinacin del valor en aduana.

Cordialmente


MLBV/EDEL/MGR
Rad: 0137 del 12 de febrero de 2003
NIT 800197268-4
SUBDIRECCIN TCNICA ADUANERA.

61-00-001

Bogot, D.C. 05 de febrero de 2003

Seora
ANA MERCY SALAMANCA GUERRERO
Gerente Oficina Carrera Cien
ALMAGRARIO S.A
Carrera Cien No 44-11 interior 9
Bogot

CONCEPTO No. 0003

PRECIOS DE REFERENCIA.- El carcter indicativo de los precios de referencia en la etapa de la inspeccin.

En ejercicio de la funcin de interpretar las normas de valoracin aduanera asignada a esta Subdireccin de conformidad
presentada segn comunicacin 0001008 del pasado 8 de julio de 2002 y remitida a este Despacho mediante oficio 045528
del da 22 del mismo mes y ao, por la Jefe de la Divisin de Normativa y Doctrina Aduanera.
Se presentan dos problemas de interpretacin de las normas de valoracin aduanera, los que resolvemos en su orden de
presentacin:

1. Aclarar, en el marco de los artculos 237 del Decreto 2685 de 1999 y numeral 4 de la resolucin 5973 de 2002, si el
concepto de precio de referencia es tomado con carcter indicativo, caso en el cual el precio de la mercanca puede estar
por encima o por debajo de dicho precio, por qu se obliga a que los precios estn por encima de los de referencia pues de
lo contrario el inspector niega el levante?

Colombia, como parte contratante del Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del GATT de 1994, anexo al tratado
por el que se establece la Organizacin Mundial del Comercio, ha tenido entre sus polticas que la determinacin del valor
en aduana se ajuste con el mayor rigor posible a las prescripciones del Acuerdo de Valoracin de la OMC y Decisiones
Andinas 378 y 379, a cuya luz ha elaborado las normas con fuerza de ley y reglamentarias consagradas en el Titulo VI del
Decreto 2685 de 1999 y Resolucin 4240 de 2000.

En este contexto, el precio de referencia est concebido para ser utilizado como mecanismo de control y con carcter
indicativo, en la diligencia de inspeccin y como base de valoracin, en aplicacin del Mtodo del ltimo recurso una vez
agotados los mtodos anteriores en riguroso orden, inclusive en una segunda vuelta.

Como instrumento de control el precio de referencia es una herramienta de manejo privativo del Estado, ajeno a la
negociacin entre las partes y a la conformacin del valor en aduana que de ella se deriva que bien puede el importador
ignorar. A ste solo debe interesar autodeterminarse la base gravable que corresponda al precio realmente pagado o por
pagar y conservar los documentos soporte de la transaccin en debida forma y por el tiempo legal requerido para ser
presentados ante la aduana, cuando las circunstancias lo exijan.

El artculo 172 de la Resolucin 4240 de 2000 modificado por el artculo 2 de la Resolucin 5973 de 2000, frente a las
situaciones que se encuentran sometidas al control de los precios de referencia, incluidos los estimados (numerales 4, 6 y
7) presenta opciones al importador segn se trate del rigor de la vigilancia que busque establecer el Estado, ante la
necesidad de afianzar su p El artculo 172 de la Resolucin 4240 de 2000 modificado por el artculo 2 de la Resolucin 5973
de 2000, frente a las situaciones que se encuentran sometidas al control de los precios de referencia, incluidos los
estimados (numerales 4, 6 y 7) presenta opciones al importador segn se trate del rigor de la vigilancia que busque
establecer el Estado, ante la necesidad de afianzar su poder soberano de hacer exigible el cumplimiento de las obligaciones
del importador, particularmente en lo que respecta a los productos sensibles al contrabando tcnico.

Ante la duda razonable de la Administracin Aduanera que le suscita constatar en la diligencia de inspeccin un valor
declarado inferior al precio de referencia, contenido en una circular o resolucin de precios estimados, tcnicamente
elaborado y utilizado con un carcter meramente indicativo, se

genera un traslado de la carga probatoria al importador. En su calidad de probador el importador deber demostrar en la
diligencia de inspeccin o en el control posterior, segn corresponda, que el valor declarado como base gravable representa
la cantidad total efectivamente pagada o por pagar con los ajustes de que trata el artculo 8 del Acuerdo (artculo 9 de la
Decisin Andina 378)

La oportunidad que tiene el importador de demostrar en el proceso de importacin o en el control posterior, segn sea la
situacin, que el precio declarado es el real de transaccin, o de constituir garanta, no deja duda de que el carcter
indicativo de los precios de referencia se mantiene inclume . Mientras que el importador cumpla con una de las exigencias
referidas,as el valor declarado est por debajo o por encima del precio de referencia , al inspector no le queda alternativa
distinta que dar el levante de la mercanca importada.

Si el valor declarado es el precio real de transaccin pero por las exigencias especiales de control, como ocurre en la
situacin consagrada en el numeral 7 del artculo 172 de la Resolucin 4240 de 2000, puede el importador demostrar dicho
precio en el control posterior, para lo cual tiene la opcin de constituir garanta mientras se determina definitivamente el
valor en aduana . Actuar de manera distinta, es permitir a la Administracin Aduanera afianzar las razones que legitiman la
correccin o denegacin del levante de la mercanca. Segn reza un aforismo en materia probatoria, "de nada sirve tener el
derecho si no se sabe probar".

2. Si los declarantes no son responsables por los valores de las mercancas a excepcin de que existan precios oficiales
(Ley 488 E.T.) por qu la garanta que se debe constituir est en cabeza del declarante y no del importador?
Las responsabilidades en materia de determinacin del valor en aduana que tiene el importador y las personas que
actan en nombre y por encargo del mismo, con el objeto de adelantar los procedimientos y trmites de importacin, estn
consagradas en las normas especficas de valoracin y generales aduaneras. Particularmente, interpretamos los artculos
13 del

Acuerdo de Valoracin de la OMC, 1, 2 y 3 de la Decisin Andina 379, 10 y 22 del Decreto 2685 de 1999 y 160 de la

Para una mayor claridad conceptual, precisamos:

Quien cumple el deber de declarar es el importador y a l le atae el cumplimiento de las dems obligaciones
derivadas de la determinacin del valor, sin perjuicio de las propias de las Sociedades de Intermediacin Aduanera
c Quien cumple el deber de declarar es el importador y a l le atae el cumplimiento de las dems obligaciones
derivadas de la determinacin del valor, sin perjuicio de las propias de las Sociedades de Intermediacin Aduanera
consagradas en la legislacin general aduanera.
En efecto, salvo disposicin en contrario, es al importador a quien corresponde el cumplimiento de las obligaciones
derivadas de la determinacin del valor en aduana, incluidas la constitucin de garanta, la autodeterminacin de la base
gravable y el deber de declarar, ste ltimo cumplido directamente o a travs de una Sociedad de Intermediacin
Aduanera, segn sea la situacin (artculos 10 y 11 del Decreto 2685 de 1999).

Es de observar que el importador, como partcipe directo en la negociacin y conocedor de las situaciones de hecho y
operaciones comerciales que rodean la transaccin, posee la autoridad indelegable que le otorga ser parte contratante, por
cuya razn los artculos 2 de la Decisin 379 y 160 de la Resolucin 4240 de 2000 son enfticos en establecer que el
importador es el responsable directo de la veracidad, exactitud e integridad de la informacin aportada para la
determinacin del valor en aduana y consignada en la Declaracin Andina del Valor. Estas normas deben interpretarse, sin
perjuicio de la responsabilidad administrativa que corresponde a las Sociedades de Intermediacin Aduanera, por la
exactitud y veracidad de la informacin (artculo 22 del Decreto 2685 de 1999).

La garanta est en cabeza del importador declarante salvo los casos de excepcin consagrados en el inciso 2 del
artculo 160 de la Resolucin 4240 de 2000.

El artculo 13 del Acuerdo sienta el principio de que es al importador a quien corresponde el deber de constituir
garanta, como responsable directo del pago de los derechos de aduana y de las obligaciones derivadas de la disposicin
de la mercanca,segn el siguiente tenor:

"Si en el curso de la determinacin del valor en aduana de las mercancas importadas, resultare necesario demorar la
determinacin definitiva de ese valor , el importador podr no obstante retirar sus mercancas de la Aduana, si cuando as
se le exija presta una garanta suficiente en forma de fianza, depsito u otro medio apropiado que cubra el pago de los
derechos de aduana a que puedan estar sujetas en definitiva las mercancas . Esta posibilidad podr preverse en la
legislacin de cada Pas".

Por va de excepcin, en consideracin a la gravedad de la falta , las Sociedades de Intermediacin Aduanera respondern
directamente en la controversia del valor cuando, al actuar como "declarantes autorizados", denuncien precios inferiores a
los mnimos oficiales o diferentes a los consignados en la factura comercial aportada por el importador con los ajustes a que
haya lugar (artculos 22 del Decreto 2685 de 1999 y 160 de la Resolucin 4240 de 2000). Es importante no perder de vista
que cuando, en los trminos del artculo 10 del Decreto 2685 de 1999, las Sociedades de Intermediacin Aduanera actan
como "declarantes autorizados" lo hacen, a nombre y por encargo del importador, es decir, con facultades para
representarlo en ejercicio del mandato conferido por ste.

Si la Sociedad de Intermediacin Aduanera "declara un valor diferente al contenido e Si la Sociedad de Intermediacin
Aduanera "declara un valor diferente al contenido en la factura comercial", suministrada por el importador, la infraccin es
tan relevante que puede llegar a acarrear sancin penal (inciso 3 del artculo 68 de la Ley 488 de 1999).

En respuesta concreta a las preguntas formuladas conceptuamos:

Los precios de referencia en la diligencia de inspeccin tienen un carcter indicativo y por ende no obligan al
importador quien antes bien, en la oportunidad procesal que corresponda puede demostrar que el precio declarado
es el real de transaccin o garantizar, sin perjuicio de las acciones que corresponden al Estado para un efectivo
control de los tributos.
Tanto el importador como su representante autorizado son responsables por los valores declarados, segn normas
en materia de valoracin y generales aduaneras.
Dada la gravedad de la falta, por va de excepcin, las Sociedades de Intermediacin Aduanera responden en las
controversias de valor, en los casos indicados en el artculo 160 de la Resolucin 4240 de 2000 y por ende, de la
constitucin de garanta, si fuere el caso.


MLBV/EDEL/MGR

Rad: 20020703
NIT 800197268-4
SUBDIRECCIN TCNICA ADUANERA.

6100001


Doctora
PATRICIA LAURA MARIA ANGEL R.
Jefe Divisin de Servicio al Comercio Exterior
Administracin Local de Aduanas de Ccuta
Edificio de Aduanas Va Aeropuerto
DIAN

CONCEPTO No. 0002

PROCEDIMIENTO.- Saneamiento de omisiones e inexactitudes en documentos soporte mediante la certificacin de quien
expide el documento.

con el numeral 4 del artculo 24 del Decreto 1265 de 1999 nos permitimos resolver, en trminos generales, el punto 3 de la
consulta nmero 8107068-0205 del 11 de marzo de 2002, remitida a este Despacho por el Jefe de Divisin de Normativa y
Doctrina Aduanera mediante oficio 53012- 418, una vez resueltos los dems problemas de interpretacin de su
competencia. La consulta se radic en La Divisin de Valoracin con el nmero 20020727 del pasado 30 de julio.

El punto 3 de la consulta presenta el siguiente problema de interpretacin:

Procede aplicar el numeral 2 del artculo 172 de la Resolucin 4240 de 2000, cuando se trata de levantes automticos? De
emitirse la certificacin a que alude la norma, ante quin y en qu oportunidades debe presentarse? En qu casos se puede
considerar que se reduce la base gravable?

Si en desarrollo del control posterior la Administracin Aduanera requiere establecer que los documentos soporte renen los
requisitos legales, puede solicitar al declarante que aporte las pruebas que le permitan verificar el efectivo cumplimiento de
los mismos. En todo caso, es preciso tener en cuenta que en esta etapa la evaluacin de la prueba es mucho ms
reposada, por cuya razn el funcionario investigador debe calificarla en

conjunto con otras pruebas, tales como, el contrato de compraventa internacional y las declaraciones de cambio. Para el
efecto, se tendrn en cuenta los lineamientos que sobre el particular trae el artculo 471 del Decreto 2685 de1999, sin
desconocer el mrito probatorio de documentos cuya admisin va ligada a la gravedad de la falta y por ende a un implcito
espritu de justicia.

De conformidad con las normas sobre funciones, las dependencias facultadas para desarrollar los procesos de investigacin
y control son las Divisiones de Fiscalizacin de las Administraciones Especiales o Locales, segn corresponda. Otorgado el
levante automtico estas oficinas, por s mismas o a travs de la informacin que reciben de las Divisiones de Comercio
Exterior, pueden detectar inexactitudes u omisiones, solicitar y evaluar las pruebas del caso y tomar las decisiones propias
de la actividad fiscalizadora. Es de observar que, en el control previo, la presentacin de las pruebas se hace ante el
funcionario inspector.

Ahora bien, para responder la pregunta, en qu casos se puede considerar que se reduce la base gravable, adems de las
interpretaciones que se derivan del ltimo aparte del numeral 2 del artculo 172 de la resolucin 4240 de 2000, se
consideran aspectos de orden prctico.

Las omisiones o inexactitudes en el cumplimiento de los requisitos que deben cumplir los documentos soporte, reducen la
base gravable cuando, en los trminos del numeral 3 del artculo 499 del Decreto 2685 de 1999, den lugar a una base
gravable inferior al valor en aduana que corresponda y a aplicar la sancin que trae la norma. Esta disposicin se
toma solamente como punto de apoyo, es decir, con el propsito exclusivo de calcular la gravedad de la omisin o
inexactitud de que se trate .

En efecto, del aparte final del numeral 2 del artculo 172 de la Resolucin 4240 de 2000, se infiere una referencia tcita a la
gradualidad de la falta: mayor, si la omisin o inexactitud en el documento soporte conlleva la reduccin de la base
gravable; menor, si la omisin o inexactitud en el documento soporte no conlleva la reduccin de la base gravable. Esta
evaluacin debe hacerse frente a cada requisito.

A manera ilustrativa, entre los requisitos legales que deben cumplir los documentos soporte, los artculos 187 y 188 de la
Resolucin 4240 de 2000 sealan los propios de la factura comercial. En principio , los contenidos en los numerales 1, 2, 3
y 7 del artculo 188, admiten ser suplidos por la certificacin del proveedor a menos que, a juicio del inspector, la omisin o
inexactitud conlleve a obtener una base gravable inferior al valor en aduana que corresponda. En relacin con los previstos
en los numerales 4 a 6, es posible incurrir en omisiones o inexactitudes que pueden conducir a variar los valores reales de
la negociacin y por ende a dar como resultado una base gravable inferior al valor en aduana que legtimamente debe
autodeterminarse el importador, en cuyo caso no procede admitir como prueba la certificacin del proveedor que expidi la
factura.

Con fundamento en los anteriores presupuestos, damos respuesta a las preguntas formuladas, as:

1. S procede considerar la certificacin de quien expide el documento soporte a que alude el numeral 2 del artculo 172 de
la Resolucin 4240 de 2000, cuando se trata de levantes automticos, en razn a que la calificacin de la prueba se puede
presentar en el control previo y posterior.
2. En el control posterior el investigador calificar las pruebas en conjunto con otras aportadas, teniendo en cuenta los
lineamientos que sobre la evaluacin de las pruebas establece el artculo 471 del Decreto 2685 de 1999.
3. La certificacin de quien expide el documento debe presentarse ante la autoridad competente para su evaluacin: al
inspector, en el control previo; al funcionario de fiscalizacin o quien haga sus veces, en el control posterior.
4. Se reduce la base gravable cuando de la certificacin que pretende cubrir la omisin o dirimir la inexactitud se derive una
base gravable inferior al valor en aduana que corresponda y haya lugar a aplicar la respectiva sancin, en los trminos del
numeral 3 del artculo 499 del

Decreto 2685 de 1999. Se recurre a esta disposicin con el propsito exclusivo de calcular la gravedad de la falta.



EDEL/MGR
Rad: 20020727
CONCEPTO No. 00013

PRECIOS DE REFERENCIA. Alcance de la Circular No. 0161 del 30 de septiembre de 2002, aplicacin de precios
estimados.

En ejercicio de la funcin de interpretar la norma asignada a esta Subdireccin, de conformidad con el numeral 4 del artculo
que rigen la valoracin aduanera, damos respuesta, en trminos generales, a la consulta formulada en su comunicacin del
pasado 23 de octubre.

El problema jurdico planteado lo sintetizamos as:

Si el precio declarado est por debajo del margen inferior del rango de los precios estimados, puede el importador utilizar el
acto administrativo que como resultado del correspondiente estudio en el control posterior, expidi la Divisin de
Fiscalizacin competente, estableciendo que el precio declarado es el efectivamente pagado o por pagar, para hacerlo valer
en la etapa de la inspeccin como prueba del precio pagado o por pagar de futuras importaciones?
Teniendo en cuenta que la negociacin de la mercanca que es objeto de controversia, se realiza bajo los mismos hechos y
circunstancias, en un momento aproximado al del estudio de valor cuyo pago fue acreditado y la mercanca es igual o
similar, el importador puede aportar en esta diligencia documentos probatorios que demuestren que la transaccin se hace
en un momento aproximado al estudio de valor?

La Circular 0161 del pasado 30 de septiembre, expedida por el Director de Aduanas en ejercicio de las funciones que le
fueron asignadas de conformidad con el literal q) del artculo 23 del Decreto 1071 de 1999, dirigida a usuarios del comercio
exterior, directores, jefes y administradores de las dependencias involucradas en la aplicacin de la normas sobre precios
estimados, precisa aspectos del Decreto 1161 y la Resolucin 5973 de 2002 para su correcta aplicacin.

A efectos de fijar el alcance del aparte, materia de consulta, nos permitimos transcribirlo y explicarlo, bajo el presupuesto de
que la medida se orienta a agilizar procedimientos en beneficio de los usuarios aduaneros y del Estado y ampara
mercancas objeto de importaciones permanentes.

...si despus de realizar un estudio tcnico, la Divisin de Fiscalizacin competente o la que haga sus veces, luego de una
controversia de valor, comprueba que el precio declarado es el efectivamente pagado o por pagar del comprador al
vendedor, en importaciones futuras el importador podr utilizar el acto administrativo que contenga tal concepto como
prueba del precio declarado, siempre que se trate de la misma mercanca, el mismo vendedor y la negociacin se haya
realizado bajo los mismos hechos y circunstancias, en el mismo momento o un momento aproximado a la importacin
aceptada .

Del tenor literal del texto transcrito se establecen los parmetros que determinan que el acto administrativo Del tenor literal
del texto transcrito se establecen los parmetros que determinan que el acto administrativo, expedido por la Divisin de
Fiscalizacin, sea tenido como prueba del precio declarado en importaciones futuras, a cuyos condicionamientos del aparte
final nos referimos uno a uno:

1. La mercanca debe ser la misma
Para que la mercanca sea la misma se requiere que exista una identidad entre el producto, cuyo valor declarado
corresponde al precio realmente pagado o por pagar segn acto administrativo de la Divisin de Fiscalizacin y la
mercanca que responda a la descripcin que figura en la casilla 43 de la Declaracin de Importacin, presentada y
aceptada, contentiva del valor FOB a cotejar con los precios estimados segn la resolucin que los fije. En dicha casilla la
mercanca se identifica con los elementos que la caracterizan indicando, cuando sea del caso y segn el producto de que se
trata marcas, nmeros, referencias, series o cualquier otra especificacin que las singularicen y tipifiquen.

El anterior presupuesto permite inferir que debe tratarse de mercancas idnticas, no similares
2. El vendedor debe ser el mismo.
Se establece que el vendedor es el mismo, cuando existe identidad entre el proveedor extranjero que figure en la casilla No.
14 de las declaraciones de importacin, contentiva del valor autodeterminado por el importador como equivalente al precio
realmente pagado o por pagar, segn acto administrativo y cuyo valor FOB se coteja con los precios estimados que
correspondan.

3. La negociacin debe ser realizada:

Bajo los mismos hechos y circunstancias.

La referencia es la identidad de circunstancias de tiempo, modo y lugar que confluyen en presencia de un negocio y por
ende amparado en un solo contrato comercial, as se presenten varias declaraciones de importacin y andinas del valor,
segn el nmero de subpartidas arancelarias que correspondan y dems requisitos que sobre el particular establecen la
legislacin aduanera y de valoracin. La unidad de contrato presupone que las partes (vendedor o proveedor extranjero e
importador o comprador) son las mismas.

A manera ilustrativa, las circunstancias de tiempo aluden al momento de la negociacin y de importacin, segn
lineamientos del Acuerdo de Valoracin de la OMC, las de modo a las condiciones comerciales pactadas por las partes en
torno al contrato de compraventa internacional y las de lugar, al sitio de procedencia y origen de la mercanca.

En el momento o en un momento aproximado a la importacin aceptada.

En aplicacin de este requisito, si dentro de los ciento ochenta das siguientes a la fecha de expedicin del respectivo acto
administrativo (auto de archivo) se realizan importaciones en desarrollo de la misma negociacin que gener la
presentacin y aceptacin de la Declaracin de Importacin cuyo precio declarado, segn un estudio de valor, es el
efectivamente pagado o por pagar y se cumplen todos los dems requisitos a los cuales hemos venido haciendo referencia,
la situacin queda amparada por lo dispuesto en el aparte de la Circular 0161 de 2002, en comentario.

De otra parte, es de observar que la medida slo cobija la situaci De otra parte, es de observar que la medida slo cobija la
situacin de las mercancas cuyo valor FOB declarado est dentro del rango de los precios estimados considerando la
necesidad, antes bien, de enfatizar el control a mercancas sensibles al contrabando con precios ostensiblemente bajos.

Como lo reitera la misma Circular 0161 del pasado 30 de septiembre, cuando el precio est por debajo del nivel inferior, slo
existen dos posibilidades: corregir al nivel superior del rango o constituir garanta. En esta etapa la norma no establece la
posibilidad de subsanar la controversia mediante la aportacin de pruebas documentarias del precio efectivamente pagado
o por pagar por la mercanca importada.

No obstante, se infiere de la disposicin contenida en el numeral 7 del artculo 172 de la Resolucin 4240 de 2000,
modificado por el artculo 2. de la Resolucin 5973 de 2002, que a la letra dice: 7. Cuando la controversia se origine en
razn a que el valor FOB declarado est por debajo del margen inferior de los precios estimados, slo se autorizar el
levante si dentro de los cinco (5) das siguientes a la prctica de la diligencia, el declarante corrige la Declaracin de
Importacin determinando la base gravable a partir del precio del nivel superior del rango al cual corresponda el
producto, salvo que el funcionario cuente con mejores elementos de juicio que permitan establecer el precio segn
caractersticas qumicas o fsicas de la mercanca o constituye garanta en la forma dispuesta en el artculo 523 de esta
Resolucin , que el funcionario competente de la administracin aduanera, puede, en aplicacin de los principios de
agilidad y simplicidad, rectores de las actuaciones administrativas y del mismo Acuerdo de Valoracin de la OMC, tomar la
iniciativa y actuar de oficio para confrontar la mercanca que se est importando con aqulla para la que se efectu el
estudio de valor. (Resaltado fuera de texto).

En tal razn y con el fin de evitar el desgaste administrativo que implicara realizar nuevos estudios que, probablemente,
arrojen los mismos resultados y consecuencias, puede el funcionario con pruebas aportadas por el importador, a peticin
suya, y apoyado en el estudio, verificar que la mercanca importada es idntica a la del estudio efectuado por la Divisin de
Fiscalizacin competente, la negociacin se realiz bajo el mismo contrato jurdico y confluyen los mismos hechos y
circunstancias. Si esto es comprobado, podr tomar la decisin de otorgar el levante de la mercanca en cuestin.

En respuesta a las inquietudes planteadas conceptuamos:

La medida contenida en el aparte de la Circular 0161 de 2000 en comentario es exclusivamente aplicable a
mercancas idnticas, no similares, cuyo valor FOB declarado est dentro del rango de los precios estimados,
previo cumplimiento de todos los requisitos establecidos en los numerales 1 a 3 del presente concepto.
El importador que cumpla los requisitos expresados, debe aportar en la diligencia de inspeccin documentos
probatorios, que demuestren que la importacin de mercancas sometidas a control de precios estimados, se realiza
dentro de los ciento ochenta das siguientes a la expedicin del correspondiente auto de archivo.
No obstante, en los casos de mercancas declaradas por debajo del margen inferior, la Administracin Aduanera
puede de oficio, con apoyo en el estudio y otras pruebas aportadas por el importador, a peticin del funcionario
competente, comprobar que la mercanca importada es idntica a la del estudio efectuado por la Divisin de
Fiscalizacin correspondiente, que concurren los mismos hechos y circunstancias y que la negociacin se realiz
bajo el mismo contrato, decidir otorgar el levante de la mercanca en cuestin

Atentamente,


MLB/EDEL

Rad.20021075
Normatividad
B A S E G R A V A B L E . - D E M E R C A N C A R E P R E S E N T A D A E N R E L O J E S V E N D I D O S Y
E X H I B I D O R E S Q U E E L P R O V E E D O R O B S E Q U I A .
CONCEPTO No. 00008

TEMA: PROCEDIMIENTO. Diligenciamiento de la casilla 68 de la Declaracin de Importacin y su equivalencia con la
Declaracin Andina del Valor.

respuesta a la consulta formulada en su Comunicacin 110-1001 del 17 de febrero de 2003, remitida de la Subdireccin de
Comercio Exterior con la Solicitud Orden de Trabajo Registro No. 56 el pasado 18 de febrero y radicada en este Despacho
bajo el No. 20030163 en la misma fecha. La interpretacin la haremos en trminos generales, sin resolver situaciones de
carcter particular, para lo cual no tenemos competencia.

Pregunta usted:

1. Cules son especficamente los gastos que se deben incluir en la casilla 68 de la Declaracin de Importacin
cuando se trata de negociaciones en trminos FOB o CIF?

De conformidad con el artculo 8 del Acuerdo de Valoracin de la OMC el importe por concepto de gastos de transporte y
otros sealados en el prrafo 2, deben incluirse en el valor en aduana a opcin de cada Pas Miembro. Una vez se toma
esta decisin e incorpora en la legislacin respectiva, se tornan obligatorios.

Colombia, en desarrollo del artculo 5 de la Decisin 378 de la Comisin del Acuerdo de Cartagena (hoy Comunidad Andina)
ha incorporado algunos de estos elementos al valor en aduana, a travs de su legislacin, cuando establece en el artculo
181 de la Resolucin 4240 que "...el valor en aduana deber determinarse considerando la mercanca entregada en el lugar
de importacin en Colombia, entendiendo ste como lo define el artculo 6 de la citada Decisin, la primera oficina aduanera
del territorio aduanero nacional en la que la mercanca es sometida a formalidades aduaneras.

La doctrina, contenida en el Concepto 027 del 3 de octubre pasado, expedido por el Subdirector Tcnico Aduanero, aclara
que, en lo relativo a transporte, no slo debe considerarse el flete como tal sino tambin los gastos conexos, ocasionados
por el traslado de la mercanca importada hasta el lugar de importacin.

De acuerdo con el artculo 182 de la citada Resolucin 4240 , deben adicionarse al Precio Pagado o por Pagar, los gastos
que corran por cuenta del comprador y no estn incluidos en el precio facturado por el proveedor, referidos al acarreo,
manipulacin, adaptacin para la exportacin, manejo y entrega de la mercanca hasta el puerto o lugar de embarque, fletes
desde el primer lugar de embarque hasta el lugar de importacin en Colombia y el seguro pagado por el transporte de la
mercanca.

Por su parte, el artculo 184 de la misma norma excluye del valor en aduana, entre otros gastos, "descarga y manipulacin
en el lugar de importacin", los cuales podrn deducirse siempre que estn incluidos en el precio pagado o por pagar y se
distingan del mismo en la factura.

Los Incoterms "Trminos de Comercio Internacional" creados por la Cmara de Comercio Internacional con el fin de
interpretar la negociacin entre el comprador y vendedor y por ende demarcar el punto acordado para que el primero asuma
responsabilidades con respecto al traslado de la mercanca, son tiles en la valoracin aduanera pues permiten establecer
qu importes, por no estar incluidos en el precio facturado, deben sumarse para determinar el valor en aduana.

El trmino FOB que significa que el vendedor cesa sus obligaciones cuando la mercanca sobrepasa la borda del buque en
el puerto de embarque convenido, exige que el comprador contrate por su cuenta a una empresa para que se encargue de
trasladar la mercanca hasta el sitio que l seale. El traslado efectuado por la empresa transportadora crea un nuevo
contrato "el de transporte", con respecto del cual se presentan otros gastos que pueden no estar incluidos en la factura
expedida por el vendedor.
En el trmino CIF, el vendedor debe suministrar la mercanca de conformidad con el contrato de compraventa, realizar todos
los trmites aduaneros necesarios para su exportacin, contratar el transporte hasta el puerto de destino convenido,
asegurar y realizar otros gastos como manipulacin de la mercanca en el puerto de descarga.

Del lugar convenido entre las partes depende la cuanta de gastos que, por transporte estn incluidos en el Precio Pagado o
por Pagar.

Sin embargo, conforme al Comentario 21.1 del Comit Tcnico de Valoracin en Aduana, auncuando el trmino CIF incluye
el valor de gastos de fletes, por ser stos tericos, el importe que debe incluirse en el valor en aduana es el gasto real es
decir los gastos pagados en definitiva al transportista o al transitario internacional por el transporte de las mercancas objeto
de transaccin.

La casilla 68 de la Declaracin de Importacin "Valor otros gastos en dlares US$" est concebida para indicar los gastos
de manejo y entrega que no incluye el precio FOB, consignado en la casilla 65 y tambin distintos a los fletes que estn
contenidos en la casilla 66 del formulario. Es decir, los gastos conexos originados por el traslado y manejo de la mercanca
desde el lugar de embarque hasta el lugar de importacin, que se desprenden del contrato de transporte y por norma hacen
parte del valor en aduana. En todo caso, la negociacin entre comprador y vendedor, reflejada en los INCOTERMS (FOB,
CIF, etc.) podra implicar que tales gastos estn o no incluidos en el precio pagado o por pagar.

De donde se concluye que solo el anlisis del contrato de transporte, de acuerdo con los trminos expresados en el
documento de transporte, y la factura de cobro expedida por el agente de carga pueden definir los importes que deben
aadirse como conexos y por lo tanto consignarse en la casilla 68 de la Declaracin de Importacin.

2. En qu casilla de la Declaracin de Valor, se refleja el valor consignado en la casilla 68 de la Declaracin de
Importacin, estos dos valores deben coincidir exactamente?

El artculo 238 del Decreto 2685 de 1999, establece que la Declaracin Andina del Valor es el documento soporte de la
Declaracin de Importacin, que debe contener los elementos de hecho y circunstancias a la transaccin comercial de las
mercancas importadas, que han determinado el valor aduanero declarado como base gravable.
En tal razn los datos que deben consignarse en este formulario, son los que corresponden a los reales de la negociacin.

As mismo, si la Declaracin Andina del Valor es el documento soporte de la Declaracin de Importacin que contiene toda
la informacin tcnica relacionada con la negociacin, es evidente que debe guardar relacin la una con la otra.

No obstante, no necesariamente coinciden los datos de las casillas 69 a 71 con los de la Declaracin de Importacin por las
siguientes razones:

Por disposicin del artculo 8 del Acuerdo de Valoracin de la OMC, las adiciones al Precio Pagado o por pagar se efectan
cuando el gasto de que se trate no est incluido en el precio. En consecuencia la Seccin B de la Declaracin Andina del
Valor, como se advierte en el formulario, se diligencia cuando el importe del gasto no est incluido en la Seccin A.

Si debiera diligenciarse, dependiendo del trayecto recorrido por la mercanca que origina el gasto, se diligenciaran las
casillas 69, 70 o 71.

En tanto que la Declaracin de Importacin, por razones estadsticas debe diligenciarse segn el esquema del formulario,
separando los conceptos, precio de la mercanca en trminos FOB auncuando no se haya negociado en ese trmino, fletes,
otros gastos, entre otros datos que deben registrarse. Lo que implica que el declarante adece los datos de la factura
comercial del vendedor, el documento de transporte y de la factura expedida por el agente de carga, a las exigencias del
formulario.

En razn a lo anteriormente expuesto, puede concluirse:

Forman parte del valor en aduana, los gastos de transporte de las mercancas importadas, ocasionados por su traslado
hasta la primera oficina en que la mercanca debe ser sometida a formalidades aduaneras en el pas de importacin y todos
aquellos considerados conexos, que han sido pagados por el comprador al transportista por razones de dicho traslado tales
como: documentos, manejo, uso de instalaciones portuarias o recargo por fletes.
Por la particularidad e independencia de las negociaciones, no es viable sealar un listado de conceptos de gastos para el
llenado de la casilla 68 de la Declaracin de Importacin.

Slo el anlisis del contrato de transporte de acuerdo con los trminos expresados en el documento de transporte, del
contrato de compraventa y la factura expedida por el agente de carga, puede definir los importes que deben aadirse como
conexos al transporte y por lo tanto consignarse en la casilla 68 de la Declaracin de Importacin.

No en todos los casos, coinciden los datos de las casillas 69 a 71 de la Declaracin Andina del Valor con los de la casilla
68 de la Declaracin de Importacin.

Atentamente,


MLBV/EDEL/ACPI

RAD:20030163

Mar.14/03

CONCEPTO No. 000012

TEMA: CONTROVERSIA DE VALOR. Validez de la certificacin expedida por una entidad certificadora o de consultora
contable, para comprobar el precio realmente pagado o por pagar.

normas que rigen la valoracin aduanera, nos permitimos dar respuesta a la consulta formulada en su comunicacin del
pasado 26 de febrero y radicada por la Divisin de Valoracin y Origen bajo en nmero 20030202 el 27 del mismo mes. La
interpretacin la haremos en trminos generales, sin resolver situaciones de carcter particular, para lo cual no tenemos
competencia.

En relacin con la controversia de valor, formula usted varias preguntas que resolveremos en el orden propuesto, as:

1. En caso que el precio de una mercanca se encuentre dentro del rango superior e inferior de los precios
estimados establecidos por la DIAN, es suficiente entregar como justificacin del precio una certificacin expedida
por una entidad certificadora o de consultora contable?

2. Qu documentos sirven como aporte para acreditar que el valor pagado o por pagar sealado en la Declaracin
de Importacin y de Valor es correcto cuando el mismo est por debajo o dentro del rango establecido en las
resoluciones de precios estimados?

Dentro del contexto del Valor de Transaccin, el precio realmente pagado o por pagar es un elemento que reviste gran
importancia y la factura comercial, siempre que cumpla los requisitos previstos en los artculos 249 del Decreto 2685 de
1999 y 187 de la Resolucin 4240 de 2000, es el documento soporte por excelencia que demuestra los pagos efectuados o
que debe efectuar directamente el comprador al vendedor por la mercanca importada, ms no prueba por s misma del
precio realmente pagado o por pagar, menos an una certificacin expedida por una entidad certificadora o de consultora
contable.

En efecto, no hay que perder de vista que el Acuerdo de Valoracin de la OMC, en el artculo 1. cuando se refiere al precio
hace mencin al realmente pagado o por pagar por el comprador al vendedor. Siendo que en Colombia las normas
cambiarias exigen que el pago de mercancas importadas se canalice a travs de los Intermediarios del Mercado Cambiario,
que de acuerdo con el artculo 58 de la Resolucin Externa No. 8, expedida por la Junta Directiva del Banco de la Repblica
el 5 de mayo de 2000 son, entre otros, los bancos hipotecarios, las corporaciones financieras y las compaas de
financiamiento comercial, slo los documentos expedidos por estos intermediarios, son prueba legal del giro que
directamente se hace al vendedor, para pagar el precio pactado por la mercanca.

Si existiera un pago indirecto, en los trminos del artculo 176 Si existiera un pago indirecto, en los trminos del artculo 176
de la Resolucin 4240 de 2000, se demostrar con el documento que acredite el pago al tercero, de la obligacin asumida
por el comprador a nombre del vendedor.
El precio por pagar se demuestra con el documento que acredite los trmites o condiciones de la negociacin efectuada
por las partes y se establezca, el compromiso que asume el comprador de pagar la mercanca de que se trate a un
determinado precio, plazo y forma de hacerlo.

Por lo antes expuesto, puede concluirse que un documento expedido por personas distintas, que en ningn caso han
intervenido en la negociacin y/o en el pago de la mercanca, puede ser prueba idnea del pago realmente efectuado al
vendedor, para presentarlo a la autoridad aduanera cuando, con datos objetivos y cuantificables, duda del precio declarado.
Aunque tal certificacin se presente visada y refrendada por autoridades del pas de expedicin que, en todo caso, no dan
fe del contenido sino de la autenticidad de la firma, si existe, o del reconocimiento que de tal documento hace quien lo
expone a la vista de esta autoridad, no comprueba que el valor que ella expresa, fue el total que efectivamente se pag o va
a pagarse al vendedor de la mercanca.

Ejemplos de documentos probatorios del precio realmente pagado o por pagar, se encuentran enunciados en el Pargrafo
1. del artculo 172 de la Resolucin 4240 de 2000, modificado por el artculo 2 de la Resolucin 5973 de 2002. Son entre
otros, declaraciones de cambio, comprobante o abonos bancarios, carta de crdito, rdenes de compra, notas u rdenes de
pedido, confirmacin de pedidos, contrato de compraventa, es decir todos aquellos que acrediten cmo se cumpli o se
adquiri la obligacin de pagar por parte del comprador.

Ahora bien, de conformidad con el procedimiento regulado en los numerales 6 y 7 del artculo 172 de la Resolucin 4240 de
2000, slo cuando el precio declarado est dentro del rango de los precios estimados, existe la posibilidad de comprobar,
durante la etapa de inspeccin fsica, el Precio Realmente Pagado o por Pagar. Cuando el precio facturado est por debajo
del margen inferior del rango, es en el control posterior y siempre que haya constituido garanta para subsanar la
controversia, que el importador puede demostrar el Precio Realmente Pagado o por Pagar.

Para mayor ilustracin, se anexa copia de la Circular 161 de la Direccin de Aduanas del 30 septiembre de 2002, sobre
Precios Estimados.

3. "El funcionario aduanero al momento de la inspeccin, est obligado a consultar los precios de referencia?"

En la Orden Administrativa No. 002 de febrero 27 de 2002 de la Direccin de Aduanas, se establece y unifica el
procedimiento para ejercer el control del valor aduanero en la importacin de mercancas. El punto III VERIFICACION DEL
PRECIO DECLARADO, inciso B. Precios de Referencia prev: De acuerdo a lo sealado en el artculo 237 del Decreto
2685 de 1999 y en el artculo 171 de la Resolucin 4240 de 2000, los precios de referencia deben ser tomados con carcter
indicativo para controlar durante el proceso de inspeccin el valor declarado para mercancas idnticas o similares. Para el
efecto, servirn como fundamento de las controversias que se generen entre la administracin y el importador. El mismo
precio tomado como referencia, aplicar para la liquidacin del monto de las garantas que deban constituirse. (Subrayado
fuera de texto).

El funcionario aduanero est obligado a ejercer este control, as lo dispone el pargrafo del artculo 128 del Decreto 2685 de
1999 modificado por el artculo 1. Del Decreto 1161 de 2002, El funcionario aduanero deber generar la controversia de
valor respectiva cuando hubiere lugar a ella, de acuerdo con lo previsto en el presente artculo, so pena de incurrir en las
sanciones disciplinarias que puedan generarse por la omisin de tal hecho . (Subrayado nuestro).

La expresin debe que utilizan las anteriores disposiciones, es mandataria no optativa, en consecuencia, el funcionario
est obligado a acatar el procedimiento establecido.

4. "Para dirimir la discusin de valor o acreditar el valor facturado es suficiente que dicho valor corresponda con
el precio de referencia, an cuando los valores estn dentro o por debajo del rango?"

5. "El funcionario aduanero deber, en la diligencia de inspeccin, determinar el valor de las mercancas basado
en su criterio y conocimientos, an cuando dicho valor difiera del sealado en la factura y est por debajo o dentro
de los rangos de precios estimados, segn lo prev el numeral 7 de la Resolucin 5973 del 25 de junio de 2002,
emitida por la DIAN?"

En la diligencia de inspeccin el funcionario encargado confrontar el valor declarado con aqul que haya sido establecido
en la Resolucin como parmetro, inferior o superior, de la mercanca, por tal razn la ubicacin del precio declarado dentro
o fuera del rango no es a su criterio. No lo prev as el numeral 7 del artculo 172 de la Resolucin 4240 de 2000, con las
modificaciones introducidas por el artculo 2 de la Resolucin 5973 de 2002, que expresa:

Artculo 172. Controversias. Durante la diligencia de inspeccin aduanera en el proceso de importacin, la controversia
de valor puede ser originada por cualquiera de las situaciones descritas a continuacin ..........

7. Cuando la controversia se origine en razn a que el valor FOB declarado est por debajo del margen inferior de los
precios estimados, slo se autorizar el levante si, dentro de los cinco (5) das siguientes a la practica de la diligencia, el
declarante corrige la Declaracin de Importacin, determinando la base gravable a partir del precio del nivel superior del
rango al cual corresponda el producto, salvo que el funcionario cuente con mejores elementos de juicio que permitan
establecer el precio segn caractersticas qumicas o fsicas de la mercanca o constituye garanta en la forma dispuesta en
el artculo 523 de esta Resolucin .

Es cierto que en el Acuerdo de Valoracin de la OMC, se destaca la importancia del precio realmente pagado o por pagar
como elemento fundamental del "Valor de Transaccin", el primero de los mtodos de valoracin, pero tambin se resaltan
los derechos que tiene la administracin de aduanas "de comprobar la veracidad o la exactitud de toda informacin,
documento o declaracin presentados a efectos de la valoracin en aduana. As se advierte en las disposiciones del artculo
17 y el prrafo 6 del Anexo III del mismo Acuerdo. De igual manera, el artculo 9 de la Decisin Andina 378 y los artculos
241 y 258 del Decreto 2685 de 1999 reiteran estos derechos.
En tal razn, cuando la Administracin Aduanera al ejercer el control en las importaciones de las mercancas y, ante dudas
razonables, exige a los importadores pruebas sobre la veracidad o la exactitud de la informacin, documento o declaracin
presentada, est actuando de conformidad con el Acuerdo, sin desconocer los derechos del importador de comprobar que
el valor declarado se ajusta a las normas de valoracin.

Es as, por cuanto la garanta prevista en el literal d) del numeral 5 del artculo 128 del Decreto 2685 de 1999 y el numeral 7
de del Artculo 172 de la Resolucin 4240 de 2000, permiten a la Administracin asegurar el pago de los tributos aduaneros
y sanciones que pudieran causarse y al importador obtener el levante de la mercanca para luego, en la etapa del control
posterior aportar las pruebas que considere conducentes, para demostrar que el precio declarado se ajusta a las normas de
valoracin.

En consecuencia, de acuerdo con lo antes expuesto, la controversia de valor es un derecho de la administracin, que no
viola el derecho del importador de demostrar que el valor declarado cumple los requerimientos del mtodo del Valor de
Transaccin y se dirime de la manera establecida por las normas que la regulan.

Finalmente se precisa que el importador siempre debe declarar el precio realmente pagado o por pagar y la Administracin
tiene la facultad de exigir su comprobacin an cuando ste corresponda con los Precios Estimados o est por encima de
ellos.

Atentamente,


MLBV/EDEL/JEAM
Rad. 20030202
CONCEPTO No. 000011

Ref: ZONA FRANCA. Valor en Aduana para productos que incorporan en el bien final, materia prima o insumos extranjeros
del Sistema Andino de Franja de Precios.

En desarrollo de la funcin de interpretar la norma, asignada a esta Subdireccin, de conformidad con el numeral 4 del
artculo 24 del Decreto 1265 de 1999 y con fundamento en las normas que rigen la valoracin aduanera, damos respuesta a
la consulta formulada por usted, mediante comunicacin enviada va fax, de fecha 22 de enero del corriente ao y radicada
bajo el nmero 20030076 el mismo da.

La interpretacin la hacemos en trminos generales, sin resolver situacin particular alguna, para lo cual no tenemos
competencia.

Consulta:

1- Cmo se deben liquidar los tributos aduaneros para una mercanca elaborada en zona franca, cuya materia
prima extranjera, es un producto marcador de la franja de precios. Sobre el valor real del material extranjero
sobre el precio CIF establecido en la Resolucin del Sistema Andino de Franja de precios, vigente a la fecha de
presentacin de la Declaracin de Importacin del bien final?

El Decreto 2685 de 1999, es la norma que reglamenta actualmente en Colombia el Acuerdo de Valoracin de la OMC y
dems normas aduaneras internacionales concordantes. El artculo 248, del citado Decreto, establece que para determinar
el valor en aduana deben aplicarse los mtodos de valoracin en el orden previsto.

Cuando por la naturaleza de las mercancas a valorar o por las circunstancias de las operaciones de importacin, no pueda
aplicarse el Mtodo 1 de valoracin Valor de Transaccin, se recurrir a los dems mtodos previstos en los artculos 2 a
6, hasta encontrar el primero que permita determinarlo.

Si an de manera flexible no se pueden utilizar estos mtodos, se proceder a aplicar, con fundamento en el Mtodo del
ltimo Recurso, un mtodo razonable compatible con el Acuerdo de Valoracin de la OMC y el artculo VII del GATT, como
por ejemplo, los denominados casos especiales, establecidos en el artculo 194 de la Resolucin 4240 de 2000. La
importacin de mercancas elaboradas en Zona Franca Industrial de Bienes y Servicios est all contemplado. En desarrollo
de lo cual, el artculo 208 de la misma norma dispone que el Valor en Aduana de bienes elaborados o transformados en
Zona Franca, est constituido por el valor de las materias primas e insumos extranjeros que se hayan incorporado o
consumido para la fabricacin del bien.

El artculo 400 del Decreto 2685 de 1999, modificado por el Decreto 3180 de 2002, establece que para liquidar los derechos
de aduana, ... Cuando en la produccin, elaboracin, o transformacin del bien final se hubieren incorporado materias
primas o insumos que se encuentren incluidos dentro del Sistema Andino de Franjas de Precios, El artculo 400 del Decreto
2685 de 1999, modificado por el Decreto 3180 de 2002, establece que para liquidar los derechos de aduana, ... Cuando en
la produccin, elaboracin, o transformacin del bien final se hubieren incorporado materias primas o insumos que se
encuentren incluidos dentro del Sistema Andino de Franjas de Precios, deber liquidarse el gravamen arancelario
correspondiente a las subpartidas arancelarias de las materias primas o insumos extranjeros que participen en su
fabricacin, sobre el valor en aduana de las mismas y conforme al mencionado sistema .

Ahora bien, segn el prrafo segundo del artculo 170 de la Resolucin 4240 de 2000, cuando existen precios oficiales para
productos del Sistema Andino de Franja de Precios, deber tomarse como Base Gravable el precio oficial. Concluye este
artculo diciendo... no podrn declararse valores diferentes a aquellos oficiales fijados para el Sistema Andino de Franja de
Precios. Es importante precisar, que los precios oficiales se aplicarn siempre y cuando los productos del Sistema de Franja
de Precios, no procedan de pases de la Comunidad Andina. En este caso, se determinar el valor en aduana conforme los
mtodos previstos en los artculos 1 a 7 del Acuerdo.

Teniendo en cuenta que uno de los objetivos de la Comunidad Andina es eliminar los gravmenes y las restricciones de
todo orden que incidan sobre la importacin de productos originarios del territorio de cualquier Pas Miembro, las
resoluciones andinas por medio de la cuales se fijan los precios de referencia del Sistema Andino de Franjas de Precios,
para productos marcadores, se aplicarn a las importaciones que arriben al territorio de la Comunidad Andina, es decir de
terceros pases.

De acuerdo con lo expuesto anteriormente, para liquidar los tributos aduaneros de un producto elaborado en zona franca,
cuya materia prima extranjera es un producto marcador incluido en la Resolucin de la franja de precios, se debe calcular el
gravamen, sobre el valor del material extranjero, analizando su procedencia.

2- Por tratarse de un producto para uso industrial, cmo se debe liquidar el IVA, sobre la tarifa de la materia prima
extranjera o sobre la del producto final?

El artculo 88 del Decreto 2685 de 1999, seala que la base gravable para el impuesto de las ventas ser la establecida en
el Estatuto Tributario y en las dems disposiciones que lo modifiquen o lo complementen.

Por su parte, el artculo 459 del Estatuto Tributario, establece que la base gravable, sobre la cual se liquida el impuesto a las
ventas en el caso de las importaciones, ser la misma que se tiene en cuenta para liquidar los derechos de aduana,
adicionados con el valor de este gravamen.

Este despacho no tiene competencia para resolver su inquietud sobre cul es la tarifa que debe aplicar en estos casos, por
lo tanto procederemos a enviar copia de su solicitud a la Divisin de Doctrina Tributaria de la Oficina Jurdica.

Cordial saludo,


MLBV/YUCH

Rad: 2003/0076
Fecha: Febrero 5 de 2003.
CONCEPTO No. 000010

TEMA: TASA DE CAMBIO. Diferencias entre el Valor en Aduana declarado y el giro al exterior en dlares, cuando la
negociacin se realiza en moneda diferente.
respuesta a la consulta del numeral 2. formulada en su comunicacin 16625 del 11 de octubre de 2003 remitida de la
Divisin de Normativa y Doctrina Aduanera con Oficio 53012-0631 y radicada en este Despacho bajo el No. 20030007 el 2
de enero de 2003. La interpretacin la haremos en trminos generales, sin resolver situaciones de carcter particular, para
lo cual no tenemos competencia.

Fundamentado en el Concepto 017 del 20 de abril de 1999, expedido por la Jefe de la Divisin de Valoracin para explicar
el diligenciamiento de la Casilla 26 de la Declaracin Andina del Valor, cuando la moneda de negociacin es el EURO y
teniendo en cuenta que por rgimen cambiario se cuenta con seis meses para realizar el giro al exterior. Pregunta usted:

Si al momento de realizar el giro el cliente gira las divisas en dlares, se genera una inconsistencia con la
Declaracin Andina del Valor. Qu se debe hacer, teniendo en cuenta que la nacionalizacin es anterior al giro para
este caso especifico?

De conformidad con el artculo 88 del Decreto 2685 de 1999, la base gravable de las mercancas importadas debe
expresarse en dlares de los Estados Unidos, su determinacin deber realizarse conforme las normas que rigen la
valoracin aduanera, es decir con fundamento en la Decisin 378 de la Comisin del Acuerdo de Cartagena (hoy
Comunidad Andina) y el Acuerdo de Valoracin de la O.M.C., anexo a la misma y dems normas reglamentarias. El artculo
248 del citado Decreto precisa que los mtodos de valoracin establecidos por el Acuerdo, deben aplicarse en el orden
previsto, lo que implica, iniciar siempre por el Mtodo del Valor de Transaccin es decir, el Precio Realmente Pagado o por
Pagar por la mercanca, ajustado con los gastos mencionados en el artculo 8 del citado Acuerdo.

En la Opinin Consultiva 20.1 al tratar la "Conversin de moneda en los casos en que el contrato establece un tipo de
cambio fijo", el Comit Tcnico de Valoracin en Aduana expresa que lo importante en el asunto, es el importe del pago y la
moneda en que el precio de negociacin se pague.

A efectos de expresar el valor en aduana de las mercancas en dlares de los Estados Unidos de Norte Amrica, el artculo
255 del Decreto 2685 de 1999 indica, que si la negociacin se ha efectuado en una moneda diferente, se har la conversin
aplicando el tipo de cambio informado por el Banco de la Repblica el ltimo da hbil de la semana anterior a la cual se
presenta y acepta la Declaracin de I A efectos de expresar el valor en aduana de las mercancas en dlares de los Estados
Unidos de Norte Amrica, el artculo 255 del Decreto 2685 de 1999 indica, que si la negociacin se ha efectuado en una
moneda diferente, se har la conversin aplicando el tipo de cambio informado por el Banco de la Repblica el ltimo da
hbil de la semana anterior a la cual se presenta y acepta la Declaracin de Importacin, salvo que haya sido pactada la
tasa de cambio que desean las partes tener en cuenta para realizar el giro o pago del precio pactado, con el fin de
resguardarse frente a fluctuaciones de la moneda.

De conformidad con el artculo 238 del Decreto 2685 de 1999, la Declaracin Andina del Valor debe contener la informacin
tcnica referida a los elementos de hecho y circunstancias relativas a la transaccin comercial de las mercancas
importadas que han determinado la base gravable. En consecuencia, los datos all consignados estn regulados por las
normas que rigen la valoracin aduanera. Por principios, el Acuerdo del Valor exige que el valor en aduana no contrare las
prcticas mercantiles normales, por tal razn el giro al exterior que responde a los arreglos contractuales que el comprador
debe cumplir, no son bice para el cumplimiento de los mandatos aduaneros.

Se concluye entonces que, cuando la negociacin se realiza en una moneda diferente, la conversin al dlar deber
efectuarse utilizando el tipo de cambio establecido conforme las normas que rigen la valoracin aduanera. Si al momento
del giro se presentan diferencias frente a la Declaracin de Importacin, en la Declaracin de Cambio deben dejarse las
respectivas aclaraciones.

La Divisin de Normativa y Doctrina Aduanera se pronunci al respecto a travs del Concepto 240 de diciembre 11 de 2000,
del cual anexo fotocopia por ser doctrina vigente sobre la materia.

El punto No. 1 de su consulta ser resuelto por la Divisin de Normativa y Doctrina Aduanera, competente para atender el
tema.

Atentamente,


Anexo: Concepto anunciado en dos (2) folios

MLBV/EDEL/ACPI
RAD: 20030007
Mar.14/03

Copia: Doctor JUAN CARLOS OCHOA DAZA
Jefe Divisin de Normativa y Doctrina

CONCEPTO No. 000009

PROCEDIMIENTO.- Oportunidad para hacer exigible la garanta constituida en la controversia de valor.

presentada mediante oficio del 14 de enero de 2003, radicada en este Despacho con el nmero 2003 0043 de la misma
fecha.

La determinacin del valor en aduana se rige por el Acuerdo de Valoracin de la OMC, Decisin Andina 378 y normas
internas consagradas en el Ttulo VI del Decreto 2685 de 1999 y Resolucin 4240 de 2000, que desarrollan los citados
instrumentos supranacionales para su aplicacin en el pas.

El artculo 13 del Acuerdo sienta los lineamientos generales para la constitucin de garantas, en los siguientes trminos:
"Si en el curso de la determinacin del valor en aduana de las mercancas importadas resultare necesario demorar la
determinacin definitiva de ese valor , el importador podr no obstante retirar sus mercancas de la Aduana si, cuando as
se le exija, presta una garanta suficiente en forma de fianza, depsito u otro medio apropiado que cubra el pago de los
derechos de aduana a que puedan estar sujetas en definitiva las mercancas . Esta posibilidad podr preverse en la
legislacin de cada Parte". Subraya el Despacho.

La obligacin que tiene el importador de prestar garanta que cubra los derechos de aduana y sanciones a que puedan estar
sujetas, en definitiva, las mercancas, se hace exigible en situaciones de controversia de valor, como las consagradas en los
literales 4 a 8 del artculo 172 de la Resolucin 4240 de 2000. La discusin se suscita ante la duda razonable de la
veracidad y exactitud del precio declarado que asiste a la autoridad aduanera cuando dispone de mayores valores
provenientes de datos objetivos y cuantificables, entre los cuales estn los precios de referencia, en su carcter meramente
indicativo. La suma controvertida est constituida, solo a manera de aproximacin al valor real de transaccin , por la
diferencia entre el valor declarado y el propuesto por la aduana en cuanta superior.

Desde el momento en que el importador opta por constituir garanta, es porque se somete al tratamiento legal que le es
propio, desestimando otras posibles vas de accin, como corregir la declaracin o demostrar plenamente que el precio
declarado es el valor real de transaccin. La expresin garanta, de garante, significa accin y efecto de afianzar lo
estipulado. Desde el momento en que el importador opta por constituir garanta, es porque se somete al tratamiento legal
que le es propio, desestimando otras posibles vas de accin, como corregir la declaracin o demostrar plenamente que el
precio declarado es el valor real de transaccin. La expresin garanta, de garante, significa accin y efecto de afianzar lo
estipulado.
1
En este contexto, la garanta se constituir con una vigencia igual al trmino fijado para el cumplimiento de la
obligacin garantizada que, en la situacin que nos ocupa, puede presentar una gama de posibilidades de las cuales pende
su exigibilidad, segn se expida liquidacin oficial de valor, prescriba la accin del Estado por vencimiento del trmino de los
tres aos de que dispone para modificar las declaraciones de aduanas o, por el contrario se archive el expediente.

Los anteriores presupuestos permiten inferir que, mientras corra el trmino de vigencia por el cual se constituye la
garanta sin que se haga exigible la obligacin que se aval a no puede hacerse efectiva la pliza por carecer de objeto sobre
el cual pueda recaer.


En una controversia de valor en la cual se ha constituido garanta por el valor controvertido no es aceptable una autorizacin
expresa del importador para hacer efectiva la pliza, la cual es exigible hasta tanto el riesgo que se pretende cubrir tenga
cumplimiento, como ocurre en la situacin en que el importador se constituya en mora de pago de la suma discutida y
sanciones a que haya lugar, fijadas mediante liquidacin oficial de revisin de valor.

Cordialmente


MLBV/EDEL/MGR

Rad: 20030043 del 14 01 03
CONCEPTO No. 000007

PRECIOS DE REFERENCIA.- Los precios estimados y el tratamiento a las importaciones provenientes de Pases Miembros
de la Comunidad Andina.

En ejercicio de la funcin de interpretar las normas de valoracin aduanera asignada a esta Subdireccin, de conformidad
presentada en comunicacin del 31 de julio de 2003 y remitida a esta Subdireccin por el Despacho del Director de
Aduanas, para los asuntos propios de nuestra competencia.

En respuesta, nos permitimos manifestarnos frente a cada uno de los planteamientos del peticionario, en su orden de
presentacin:

1. Los precios estimados para el calzado originario y procedente del Ecuador, tal como estn concebidos en el Decreto
1161 de 2002 y en las Resoluciones 5973 y 7010 de 2002, hacen ms gravosa las importaciones de estos productos en
relacin con las condiciones de importacin que existan a la fecha de la entrada en vigencia del Acuerdo de Cartagena,
contrariando lo establecido en los artculos 72 y 84 del mismo.
Desde el momento en que Colombia mediante el Decreto 2615 de 1993, expedido en el mbito de los compromisos
adquiridos en el proceso andino de integracin, decide determinar la base gravable para las mercancas importadas segn
el Acuerdo de Valoracin del GATT de 1947 ( hoy Acuerdo de Valoracin de la OMC) ha tenido entre sus polticas que la
determinacin del valor en aduana se ajuste con el mayor rigor posible a sus prescripciones y normas supranacionales
andinas (hoy Decisiones 378 y 379). A su luz ha elaborado las disposiciones con fuerza de ley y reglamentarias
consagradas en el Titulo VI del Decreto 2685 de 1999 y Resolucin 4240 de 2000, con las modificaciones introducidas por
el Decreto 1161 de 2002 y la Resolucin 5973 de 2002.

No puede inferirse transgresin alguna cuando el pas ha sido fiel a la aplicacin del Acuerdo, sin perjuicio de las facultades
representadas en un imperioso derecho de control asignado al Estado, que gozan de un amplio respaldo en el referido
instrumento, como lo expresa enfticamente el artculo 17 del mismo:

"Ninguna de las disposiciones del presente Acuerdo podr interpretarse en un sentido que restrinja o ponga en duda el
derecho de las Administraciones de Aduanas de comprobar la veracidad o la exactitud de toda informacin , documento o
declaracin presentados a efectos de valoracin en aduana.

2. Cuando el precio declarado est dentro del margen de los precios estimados el importador debe presentar:
Pruebas adicionales a las que se exigen en una importacin ordinaria, no sometida al control de tales precios. La
factura comercial es descalificada a priori, desconocimiento que de por s hace ms gravosa la importacin o
Garanta, cuya exigencia encarece las importaciones y representa un desgaste administrativo que implica que para
cada importacin deba hacerse un trmite adicional.

En el momento en que a la administracin aduanera le asiste la "duda razonable" de la veracidad y exactitud del precio
declarado, como cuando constata que el valor FOB a pesar de estar dentro del rango de los precios estimados se encuentra
por debajo del margen superior de los precios estimados, hay un traslado de la carga probatoria al importador quien, en su
calidad de probador, deber demostrar plenamente que el valor declarado es el precio de negociacin de conformidad con
los artculos 1 y 8 del Acuerdo, en cuyas circunstancias, la sola factura es probatoriamente insuficiente

En desarrollo del transcrito artculo 17 del Acuerdo, el artculo 9 de la Decisin Andina 378 es claro en manifestar que
cuando la aduana tenga motivos para dudar de la veracidad o exactitud de los documentos presentados como prueba,
podr pedir explicacin complementaria y otros documentos y an llegar a decidir, previo el trmite que corresponda, "que el
valor en aduana no se determinar con arreglo a las disposiciones del artculo 1".

El pargrafo 1 del artculo 2 de la Resolucin 5973 de 2002, al referirse a los documentos que acreditan el precio
efectivamente pagado o por pagar, enuncia algunos documentos soporte de la negociacin que, al momento de la
inspeccin o en el control posterior puede aportar el importador. Por ende, no se trata de una enumeracin taxativa.
Ciertamente la factura comercial es un documento soporte importante de la negociacin, mas no el nico.

No significa que la factura comercial deje de ser el documento, en principio, por excelencia para acreditar "los pagos
efectuados o que debe efectuar directamente el comprador al vendedor de la mercanca importada", como lo expresa el
artculo 187 de la Resolucin 4240 de 2000. Lo que ocurre es que, cuando la carga de la prueba radica en el importador , el
funcionario del conocimiento la evaluar en conjunto con otras pruebas soporte de la negociacin y dems que el
importador considere del caso aportar para demostrar el valor real de transaccin, segn los lineamientos trazados para la
prctica y calificacin de las pruebas en el artculo 471 del Decreto 2685 de 1999.

En relacin con la inquietud planteada sobre la garanta, es de observar que sta debe ser suficiente para asegurar el pago
de los derechos de aduana a que, en definitiva, puedan estar sometidas las mercancas importadas, incluidas las
sanciones que se deriven de las infracciones en que pudiere incurrir el importador. En aras de asegurar el justo recaudo,
deben realizarse los trmites del caso, declaracin por declaracin, en la medida en que el valor FOB declarado sea objeto
de controversia y el importador opte por garantizar.

3. Cuando el precio declarado est por debajo del margen inferior de los precios estimados, se exigir una garanta y
afrontar el requerimiento por indebida valoracin, sin posibilidad de probar que el precio declarado es el real, no
subfacturado. Si Cuando el precio declarado est por debajo del margen inferior de los precios estimados, se exigir una
garanta y afrontar el requerimiento por indebida valoracin, sin posibilidad de probar que el precio declarado es el real, no
subfacturado. Sin duda el margen inferior del precio estimado equivale, aunque con otro nombre a un precio mnimo oficial,
prohibido para las importaciones originarias y provenientes de la Comunidad Andina.
Est en la filosofa de los precios estimados dar opciones al importador en la diligencia de inspeccin, segn sea el rigor de
la vigilancia que busque establecer el Estado a los productos sensibles al contrabando tcnico, ante la necesidad de
afianzar su poder soberano para hacer exigible el cumplimiento de las obligaciones del importador, sin desconocer los
derechos de que es titular.

Es as como, el tratamiento a los precios estimados para los efectos propios del control, vara segn que el valor FOB
declarado se encuentre por debajo del margen superior, aunque dentro del rango o por el contrario se encuentre por debajo
del margen inferior de los precios estimados. A mayor propensin a que el precio declarado sea terico o ficticio, o est ms
cerca a la gratuidad que a un precio negociado en un mercado de libre competencia, mayor rigor se tendr en las
exigencias relacionadas con las pruebas que corresponde aportar al importador para acreditar que el precio declarado es el
real de transaccin, cuya calificacin se har en el marco de precisas facultades legales asignadas al funcionario del
conocimiento. Es preciso tener presente que el Acuerdo proscribe los precios arbitrario o ficticios (literal g) del artculo 7).

En efecto, la gama de posibilidades de que el precio declarado se encuentre dentro de los rangos preestablecidos se agota,
en la medida en que ste es ms bajo, dado que el precio que corresponde al nivel inferior se estima tcnicamente como el
menor precio al que podra venderse el producto ms elemental en las categoras de mercancas que lo conforman . Es
razonable inferir que difcilmente el precio declarado puede estar por debajo de este margen, aunque no se desconoce que
en algunas situaciones puede corresponder al valor real de transaccin, en cuyo caso el importador podr otorgar garanta,
mientras en el control posterior tenga la oportunidad de acreditar su valor declarado, como el real de la negociacin.
Postergar la definicin de la determinacin del valor, sin las premuras que conlleva calificar las pruebas en un trmino
perentorio de cinco das, ofrece mayores garantas para que se realicen los derechos que tienen el Estado y el importador,
en el valor en aduana controvertido.

El precio que corresponde al margen inferior referido, tiene connotaciones distintas al precio mnimo oficial. El primero de
los nombrados, como precio de referencia, goza de las caractersticas de ste, entre las cuales se destaca su carcter
indicativo en la diligencia de la inspeccin. La concepcin del precio mnimo oficial como sistema de determinacin del valor
en aduana, se aparta de los lineamientos del Acuerdo en el sentido que, una vez establecido que el precio negociado es
igual o inferior al mnimo oficial, es " obligacin" tomarlo como base de valoracin.

El concepto "obligacin", para los efectos de la di El concepto "obligacin", para los efectos de la diferenciacin de las
nociones de precio mnimo oficial y precio estimado, es relevante. Es distinta la concepcin y los efectos que de ella se
derivan son, igualmente, diferentes frente a la aplicacin de una y otra figura. Si el valor declarado es igual o inferior al
precio mnimo oficial, es imperativo que el importador lo utilice como base de valoracin , so pena de ser sancionado.
Diversa es la situacin del importador, cuando el valor FOB declarado est por debajo del margen inferior del precio
estimado, por la facultad de opcin que le asiste. En tal virtud, puede optar por corregir la declaracin de importacin
determinando la base gravable a partir del precio del nivel superior del rango al cual corresponde el producto o constituir
garanta. Si tiene la certeza de que el valor declarado corresponde al de la negociacin, lo consecuente es que el
importador decida constituir garanta. En caso contrario, tambin es natural que decida corregir la declaracin de
importacin.

Lo anteriormente expresado, no es razn para considerar que en la etapa de la inspeccin el precio estimado pierda su
carcter indicativo. Como lo manifiesta el concepto No 003 de 2003 emitido por esta Subdireccin, al referirse a los precios
declarados que estn por debajo del margen superior e inferior de los precios estimados:

"La oportunidad que tiene el importador de demostrar en el proceso de importacin o en el control posterior, segn sea la
situacin, que el precio declarado es el real de transaccin, o de constituir garanta, no deja duda de que el carcter
indicativo de los precios de referencia se mantiene inclume . Mientras que el importador cumpla con una de las exigencias
referidas,as el valor declarado est por debajo o por encima del precio de referencia , al inspector no le queda alternativa
distinta que dar el levante de la mercanca importada".
4. Por qu si fuere factible que las pruebas en el control posterior se acepten, no se encuentra razn lgica ni jurdica para
que esas mismas pruebas no se acepten en el proceso de nacionalizacin.
La conducencia y pertinencia de la prueba para acreditar determinado hecho es independiente del momento procesal en
que la ley autoriza evaluarla o calificarla. Como qued expresado en el punto 3, las medidas de control establecidas para
mercancas sensibles al contrabando tcnico, no menoscaban los derechos del importador. Asimismo, el anlisis de las
pruebas en el control posterior, sin las naturales presiones que representa su calificacin en la diligencia de inspeccin,
desde un punto de vista neutral responde mejor a los legtimos intereses de las partes: Estado, importador.


Las medidas sobre precios estimados no hacen ms gravosa la importacin de productos originarios y procedentes de los
Pases Miembros de la

Comunidad Andina, en relacin con las condiciones de importacin que existan a la fecha de la entrada en vigencia del
Acuerdo de Cartagena, entre otras razones, porque Colombia ha sido muy rigurosa en Comunidad Andina, en relacin con
las condiciones de importacin que existan a la fecha de la entrada en vigencia del Acuerdo de Cartagena, entre otras
razones, porque Colombia ha sido muy rigurosa en la aplicacin del Acuerdo, sin perjuicio de las medidas de control que
corresponden al Estado como forma de garantizar sus cometidos, sin atentar contra los derechos del importador.

En virtud de los anteriores presupuestos, no es posible excluir de las medidas de precios estimados, importaciones
provenientes de los pases andinos.

Cordialmente,

Bernardo Escobar Yaver

MLBV/EDEL/ MGR
Rad: 2002 1 08-537
CONCEPTO No. 000006

PROCEDIMIENTO. Ajuste del precio de factura para ubicarse dentro del rango de los precios estimados.

artculo 24 del Decreto 1265 de 1999, nos permitimos resolver el interrogante "A" de la consulta radicada con el No.
2003ER2545 del 15 de enero de 2003, remitida a este Despacho por el jefe de la Divisin de Normativa y Doctrina
Aduanera mediante oficio 53012-030 del 30 de enero de 2003, radicado en la Divisin de Valoracin bajo el nmero
20030106 el 30 del mismo mes. La interpretacin la hacemos en trminos generales, sin resolver situacin particular
alguna, para lo cual no tenemos competencia.

Consulta usted:

Cuando el valor FOB declarado en la factura comercial este por debajo del margen inferior de los precios estimados, Es
procedente que el importador ajuste el valor FOB de la factura comercial al margen inferior de los precios
estimados al cual corresponda antes de presentar la declaracin a la autoridad aduanera y adems en el proceso
de inspeccin presente los documentos que acrediten que el valor declarado como base gravable representa la
cantidad total efectivamente pagada o por pagar?

La determinacin del valor en aduana se rige por las prescripciones del Acuerdo de Valoracin de la OMC, la Decisin
Andina 378, Decreto 2685 de 1999 modificado por los Decretos 1232 de 2001 y 1161 de 2002 y la Resolucin 4240 de
2000, modificada por las Resoluciones 7002 de 2001 y 5973 de 2002.

El citado Acuerdo exige que el mtodo prioritario para determinar el valor en aduana sea el "Valor de Transaccin", el cual
parte del precio realmente pagado o por pagar por las mercancas que se importen al pas, ajustado con los gastos
previstos en el artculo 8 del mismo, si se cumplen determinados requisitos.

El precio realmente pagado o por pagar, segn precepta la Nota Interpretativa al artculo 1o. del Acuerdo de Valoracin
antes citado, "...es el pago total que por las mercancas importadas haya hecho o vaya a hacer el comprador al vendedor o
en beneficio de ste." (Subrayado nuestro).

Los precios establecidos como estimados, se utilizan como control de precios declarados por mercancas importadas,
dando as la oportunidad a la aduana de verificar con datos objetivos, la veracidad y exactitud de la informacin presentada
a efectos de la valoracin aduanera, sin desconocer el derecho que tiene el importador de demostrar que el precio
declarado es el efectivamente pagado o por pagar.

Ajustar el precio de factura al margen inferior del precio estimado sera una inexactitud, si tal ajuste se realiza en la
Declaracin de Importacin y una adulteracin de la factura originalmente expedida por el vendedor, si es en este
documento en donde se efectan los cambios.

Lo anterior, implica que el importador debe autodeterminarse el valor en aduana segn la negociacin pactada y declarar el
precio realmente pagado o por pagar por la mercanca.

De conformidad con el numeral 7 del artculo 172 de la Resolucin 4240 de 2000, modificado por el artculo 1o. de la
Resolucin 5973 de 2002, cuando en la etapa de inspeccin que se lleva a cabo durante el proceso de importacin, se
genera controversia de valor porque el precio de factura est por debajo del lmite inferior del rango de precios establecido
para la mercanca, no est permitido al importador la comprobacin del precio realmente pagado o por pagar para obtener
el levante de la mercanca. Para subsanar la controversia en estos casos, slo existen dos posibilidades, que el importador
dentro de la oportunidad legal establecida:

1. Corrija la Declaracin de Importacin, determinando la base gravable a partir del precio del nivel superior del rango al
cual corresponde el producto y en este caso no se impondr sancin, o
2. Constituya una garanta en la forma dispuesta en el artculo 523 de la Resolucin 4240 de 2000, modificado por el
Dentro de este contexto, no es viable que el importador ajuste el valor FOB de la factura comercial al margen inferior de los
precios estimados, antes de presentar la declaracin a la autoridad aduanera, para lograr que en la etapa de inspeccin se
le permita acreditar que el valor declarado como base gravable representa la cantidad efectivamente pagada o por pagar.

Siendo que los precios estimados son de referencia y la factura expedida por el vendedor debe contener el precio realmente
pagado o por pagar, las pruebas que podran aportarse no estaran referidas al precio estimado si no al precio de factura.

Proceder de otra forma conducira a presumir que los documentos probatorios para acreditar el precio pagado o por pagar
carecen de idoneidad, pues el valor que se paga al vendedor no es el precio estimado. Adems de las investigaciones
penales que pueda acarrear el importador, no obtendra el levante de la mercanca, ya que este procedimiento no ha sido
previsto en el artculo 172 de la Resolucin 4240 para dirimir la controversia.

Por tal razn, como expresa en las "Consideraciones Finales" la Circular 0161 que el 30 de septiembre de 2002 fue
expedida por el Director de Aduanas "En ningn caso el declarante podr optar por apartarse del precio realmente pagado o
por pagar con el propsito de ubicarse dentro del rango que le corresponde", a riesgo de incurrir en falta administrativa.

Atentamente,


MLBV/EDEL/ACPI
RAD: 20030106
Mar.10/03
CONCEPTO No. 0113
(16 de Agosto de 2002)

PROBLEMA JURIDICO:

Cul es la autoridad competente para disponer de un vehculo aprehendido y decomisado cuya providencia ya esta
ejecutoriada y sobre el cual cursa proceso penal ante la Fiscala?

TESIS JURIDICA:

LA AUTORIDAD COMPETENTE PARA DISPONER DE UN VEHCULO APREHENDIDO ES LA DIRECCIN DE
IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES, UNA VEZ EJECUTORIADA LA RESOLUCIN QUE ORDENA EL DECOMISO
DEL VEHCULO.

INTERPRETACION JURIDICA:

El artculo 469 del Decreto 2685 de 1999 establece que "... La nica autoridad competente para verificar la legalidad de la
importacin de las mercancas que se introduzcan o circulen en el territorio aduanero nacional, ser la Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales..."

El artculo 20 de la Ley 383 de Julio 10 de 1997 dispone " Definicin de la Situacin Jurdica de las mercancas. Toda
determinacin referente a la aprehensin, carcter, valor aduanero, decomiso y disposicin de las mercancas, ser
responsabilidad de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, o de la entidad que haga sus veces".

La situacin jurdica de tales mercancas se concreta en el acto administrativo que define o la entrega de la mercanca
inicialmente aprehendida o el decomiso de la misma.

El decomiso es la medida administrativa que tiene por objeto despojar al particular de la propiedad de la mercanca la cual
pasa a ser parte del patrimonio de la Nacin.

El Decreto 1071 de junio 26 de 1999 en su artculo 15 seala a la Administracin de Ibagu como Administracin Local de
Impuestos; a su vez el literal h) del art 18 y e) del artculo 19 ibdem asignan como funcin de la Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales y ms exactamente al Director, el administrar y disponer de las mercancas
aprehendidas,decomisadas o abandonadas a favor de la Nacin, y reconocer y pagar las participantes en dinero o en
especie por colaboracin eficaz de terceros en el control de contrabando, evasin y corrupcin.

El Decreto 1265 de Julio 13 de 1999 en sus artculos 32 numeral 6, 33 numeral 8 y 34 numeral 9, le asigna a las
Administraciones el supervisar y controlar la guarda y enajenacin de las mercancas aprehendidas, decomisadas o
abandonadas y ejecutar los programas de mercadeo a que haya lugar.

De manera que, cuando los bienes decomisados entran a formar parte de la contabilidad comercial de la entidad, sta a
travs de la Divisin de Mercadeo de la Subsecretara de Comercializacin dispone de las mercancas mediante la
enajenacin, donacin o destruccin, conforme con las normas pertinentes, operacin que se respalda con el acto de
adjudicacin si hay venta o donacin, o el que decreta su destruccin; actos que sirven para justificar el egreso de un bien
patrimonio del Estado, especficamente de la DIAN, y de ingreso al patrimonio de un particular o de otra entidad.

Cuando la Fiscala General de la Nacin advierte a la DIAN que sobre la mercanca objeto de comercializacin recae una
investigacin de ndole penal, tal informacin no le impide a la entidad disponer de las mercancas, toda vez que al formar
parte del patrimonio de la entidad en virtud de la ejecutoria del acto que decret su decomiso o abandono y del trmite
contable que se efecta para que tal bien figure dentro de los estados financieros de la misma, puede exigir y hacer respetar
el pleno derecho que le asiste sobre la misma o disponer de la mercanca sin restriccin alguna.

Segn el artculo 64 de la Ley 600 de julio 24 de 2000 "... El funcionario que est conociendo de la actuacin, de plano
ordenar la devolucin a quien sumariamente acredite ser dueo, poseedor o tenedor legtimo del objeto material o
instrumentos del delito que sean de libre comercio, o demuestre tener un mejor derecho sobre los mismos..."

Por lo anterior, es pertinente concluir que la DIAN puede conservar o disponer de la mercanca sin restriccin alguna, pues
las restricciones de la propiedad de los bienes que son objeto de un delito o que sirvieron de instrumento para la comisin
de un ilcito, proceden segn el Nuevo Cdigo de Procedimiento Penal cuando la propiedad de los mismos recae en cabeza
del sindicado.

En tal sentido, el Nuevo Cdigo de Procedimiento Penal prev en su artculo 60 el embargo y secuestro de los bienes del
sindicado cuando se imponga medida de aseguramiento o, de manera preventiva, para efectos de garantizar el pago de los
perjuicios que se hubieren ocasionado con la comisin del delito pudiendo designar un secuestre de los bienes y,
adicionalmente, el artculo 62 ibdem prev la prohibicin de enajenar los bienes sujetos a registro, a menos que est
garantizada la indemnizacin de perjuicios, o se hubiere producido pronunciamiento de fondo sobre su inocencia.

A su vez el artculo 524 del Decreto 2685 de 1999 modificado por el artculo 51 del Decreto 1232 de 2001 que regula el
depsito de mercancas especiales consagra: " Cuando se efecten aprehensiones de los siguientes tipos de mercancas se
entregarn en calidad de depsito a las entidades que se sealan, o a quien haga sus veces:

... 7. Las mercancas encartadas en procesos penales en el pas o reclamadas por gobiernos extranjeros, a la Fiscala
General de la Nacin o a los organismos de seguridad del Estado...

En estos eventos, se aplicar lo dispuesto en el artculo 528 del presente decreto"( Negrilla fuera de texto)

Pero es de precisar que estas disposiciones legales nicamente operan respecto de la mercanca que est aprehendida,
que es objeto de definicin de situacin jurdica y hasta antes de la ejecutoria de la Resolucin que ordena el decomiso,
porque a partir de ese momento la mercanca pasa a ser de propiedad de la Nacin y ya no puede garantizar el pago de los
perjuicios que se hubieren ocasionado con la comisin del delito, puesto que, conforme con el artculo 60 del C.P.P, ya no
son del sindicado.

Es as como el artculo 528 del Decreto 2685 de 1999 establece que " Se podr disponer de las mercancas
aprehendidasque no tengan definida su situacin jurdica a favor de la Nacin, sin perjuicio de que dicho proceso se
lleve a cabo hasta su culminacin, cuando: ...

...7) Se refieran a las contempladas en el artculo 524 del presente Decreto". (Negrilla fuera de texto.

En conclusin, este Despacho estima que si los bienes requeridos por la Fiscala General de la Nacin y que constituyen el
objeto del delito o instrumentos que sirvieron para su realizacin son de propiedad del sindicado, y se encuadran dentro de
las exigencias legales de los artculos 524 y 528 del Decreto 2685 de 1999, es decir que se trata de mercancas
aprehendidas pero sin definicin de situacin jurdica; este organismo, con base en las facultades otorgadas por el Nuevo
Cdigo de Procedimiento Penal, puede embargarlos, designar secuestre de los mismos y recibirlos en calidad de depsito,
tal como lo permite la nueva legislacin aduanera.

Pero si se encuentra ejecutoriada la Resolucin de decomiso a favor de la Nacin-U.A.E. Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales de dichas mercancas, los bienes que antes eran del sindicado y que ahora son de la Nacin, pueden ser
disfrutados o comercializados por sta en ejercicio del legtimo derecho a la Propiedad, sin que se evidencie norma alguna
del Nuevo Cdigo de Procedimiento Penal que prohiba al legtimo dueo de la mercanca, que en este caso sera la Nacin
en cabeza de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales disponer de la misma.

Lo anterior sin perjuicio de la colaboracin que la entidad debe prestar a la Fiscala General de la Nacin para llevar a buen
trmino la investigacin penal adelantada.

CTOR
CONCEPTO No. 083317
(30 de Diciembre de 2002)
PROBLEMA JURIDICO

A partir de qu fecha se generan los intereses moratorios para las liquidaciones oficiales de correccin o de revisin de valor por obligaciones
aduaneras?

TESIS JURIDICA

Los intereses moratorios para las liquidaciones oficiales de correccin o de revisin de valor por obligaciones aduaneras se causan a partir del
vencimiento del plazo otorgado para pagar los tributos aduaneros, considerando cada caso en particular.


Mediante oficio radicado con el No. 01751 del 16-08-2002 la Subdireccin de Recaudacin de la DIAN, solicita aclaracin respecto a la aplicacin del
oficio No. 825 de 14-12-01 en cuanto de manera adversa a lo expuesto en el Concepto 098 de 2002, dispuso que los intereses de mora de
obligaciones aduaneras se liquidan a partir de la fecha de presentacin en bancos de la declaracin de importacin.

Sobre el particular y teniendo en cuenta que efectivamente el oficio citado es contrario al Concepto 098 de 2002, este despacho estima pertinente
revocarlo ratificando los argumentos expuestos en el concepto 098 del 2002 y con fundamento en los que se indican a continuacin, no obstante que la
Circular 175 de 2001 del Director General, sobre seguridad jurdica, es clara al precisar que las reas de la entidad debern sujetar sus actuaciones e
instrucciones a la Constitucin, a la Ley, a los reglamentos y al ltimo concepto vigente sobre la materia , que haya sido expedido por la Oficina
Jurdica.

Especific el oficio 825 del 2001 que las obligacin aduanera de pago de los tributos aduaneros de las declaraciones, nace cuando esta es presentada
en los bancos, conclusin que no es acertada por cuanto el artculo 87 del Decreto 2685 de 1999 establece que la obligacin aduanera nace por la
introduccin de la mercanca de procedencia extranjera al territorio aduanero nacional y comprende:

- La presentacin de la Declaracin de Importacin,
- El pago de los tributos aduaneros y de las sanciones a que haya lugar,
- La obligacin de obtener y conservar los documentos que soportan la operacin y presentarlos cuando los requieran las autoridades aduaneras,
- Atender las solicitudes de informacin y pruebas y
- Cumplir con las exigencias, requisitos y condiciones establecidos en las normas correspondientes.

Como se observa, la obligacin aduanera se genera con la introduccin de la mercanca al territorio nacional y es una obligacin compleja en el sentido
de que no se agota en un slo instante, sino con el cumplimiento de las diferentes obligaciones que comprende.
En consecuencia, el pago de los tributos aduaneros que es una de las obligaciones que comprende la "obligacin aduanera", debe efectuarse previo el
cumplimiento de En consecuencia, el pago de los tributos aduaneros que es una de las obligaciones que comprende la "obligacin aduanera", debe
efectuarse previo el cumplimiento de la presentacin de la declaracin a travs del sistema informtico aduanero y de la aceptacin de la misma ,
la cual se entiende cuando la autoridad aduanera, le asigna el nmero y fecha correspondiente; el cual como se indic en el concepto 098 del 2002
debe efectuarse dentro del plazo indicado el artculo 124 del Decreto 2685 de 1999, que comprende:

1. El del termino de almacenamiento, que puede ser:

- Dos (2) meses, contados desde la fecha de su llegada al territorio aduanero nacional prorrogable hasta por otros dos (2) meses adicionales en los
casos autorizados por la autoridad aduanera. Art. 115, Dec. 2685/99).
2. Si se trata de Declaracin Anticipada, ser el que corresponda al plazo para presentar la Declaracin de Importacin.

De lo anterior se observa que la obligacin aduanera no nace con la presentacin en bancos de la declaracin de importacin para su pago, sino con la
introduccin al territorio nacional lo cual conlleva el cumplimiento no slo de la obligacin de pago de los tributos aduaneros, sino tambin de las dems
obligaciones previstas en la norma.

De otro lado, en lo referente al pago de los tributos aduaneros, la norma consagra un plazo especfico, que se constituyen en una garanta para el
declarante por cuanto representa el lmite dentro del cual se puede liquidar la obligacin y crea para la administracin a su vez la obligacin de
respetarlo, toda vez que el pago efectuado hasta el ltimo da del vencimiento del plazo, estara en tiempo, por lo tanto slo a partir de ese momento
seria dable generar los intereses moratorios, en el evento de incumplimiento.
En ese sentido, a travs de concepto Jurdico No. 098 de 2002, esta Oficina aclar, entre otros aspectos, que para las modalidades de importacin
ordinaria, reimportacin por perfeccionamiento pasivo, reimportacin en el mismo estado y reimportacin en cumplimiento de garanta, los intereses
de mora se causarn a partir del vencimiento de los dos (2) meses de introducida la mercanca al territorio nacional, o de los cuatro (4)
meses si se autoriz la prrroga ; haciendo referencia en general al termino de almacenamiento consagrado en la legislacin aduanera, sin que esto
implique que se trata de dos momentos diferentes, toda vez que sobre una misma mercanca que ingresa al territorio nacional, se da uno o el otro.

En conclusin, al existir una posible contradiccin entre los pronunciamiento precitados se confirma en todas sus partes el concepto 098 del 2002 y se
revoca el oficio No. 825 del 14 de diciembre del 2001.

CTOR
CONCEPTO No. 083317
(30 de Diciembre de 2002)
PROBLEMA JURIDICO

A PARTIR DE QUE FECHA SE GENERAN LOS INTERESES MORATORIOS PARA LAS LIQUIDACIONES OFICIALES DE CORRECCIN O DE
REVISIN DE VALOR POR OBLIGACIONES ADUANERAS?

TESIS JURIDICA
LOS INTERESES MORATORIOS PARA LAS LIQUIDACIONES OFICIALES DE CORRECCIN O DE REVISIN DE VALOR POR OBLIGACIONES
ADUANERAS SE CAUSAN A PARTIR DE VENCIMIENTO DEL PLAZO OTORGADO PARA PAGAR LOS TRIBUTOS ADUANEROS,
CONSIDERANDO CADA CASO EN PARTICULAR.


Mediante oficio radicado con el No. 01751 del 16-08-2002 la Subdireccin de Recaudacin de la DIAN, solicita aclaracin respecto a la aplicacin del
oficio No. 825 de 14-12-01 en cuanto de manera adversa a lo expuesto en el Concepto 098 de 2002, dispuso que los intereses de mora de
obligaciones aduaneras se liquidan a partir de la fecha de presentacin en bancos de la declaracin de importacin.

Sobre el particular y teniendo en cuenta que efectivamente el oficio citado es contrario al Concepto 098 de 2002, este despacho estima pertinente
revocarlo ratificando los argumentos expuestos en el concepto 098 del 2002 y con fundamento en los que se indican a continuacin, no obstante que la
Circular 175 de 2001 del Director General, sobre seguridad jurdica, es clara al precisar que las reas de la entidad debern sujetar sus actuaciones e
instrucciones a la Constitucin, a la Ley, a los reglamentos y al ltimo concepto vigente sobre la materia , que haya sido expedido por la Oficina
Jurdica.

Especific el oficio 825 del 2001 que las obligacin aduanera de pago de los tributos aduaneros de las declaraciones, nace cuando esta es presentada
en los bancos, conclusin que no es acertada por cuanto el artculo 87 del Decreto 2685 de 1999 establece que la obligacin aduanera nace por la
introduccin de la mercanca de procedencia extranjera al territorio aduanero nacional y comprende:

- La presentacin de la Declaracin de Importacin,
- El pago de los tributos aduaneros y de las sanciones a que haya lugar,
- La obligacin de obtener y conservar los documentos que soportan la operacin y presentarlos cuando los requieran las autoridades aduaneras,
- Atender las solicitudes de informacin y pruebas y
- Cumplir con las exigencias, requisitos y condiciones establecidos en las normas correspondientes.

Como se observa, la obligacin aduanera se genera con la introduccin de la mercanca al territorio nacional y es una obligacin compleja en el sentido
de que no se agota en un slo instante, sino con el cumplimiento de las diferentes obligaciones que comprende.
En consecuencia, el pago de los tributos aduaneros que es una de las obligaciones que comprende la "obligacin aduanera", debe efectuarse previo el
cumplimiento de En consecuencia, el pago de los tributos aduaneros que es una de las obligaciones que comprende la "obligacin aduanera", debe
efectuarse previo el cumplimiento de la presentacin de la declaracin a travs del sistema informtico aduanero y de la aceptacin de la misma ,
la cual se entiende cuando la autoridad aduanera, le asigna el nmero y fecha correspondiente; el cual como se indic en el concepto 098 del 2002
debe efectuarse dentro del plazo indicado el artculo 124 del Decreto 2685 de 1999, que comprende:

1. El del termino de almacenamiento, que puede ser:

- Dos (2) meses, contados desde la fecha de su llegada al territorio aduanero nacional prorrogable hasta por otros dos (2) meses adicionales en los
casos autorizados por la autoridad aduanera. Art. 115, Dec. 2685/99).
2. Si se trata de Declaracin Anticipada, ser el que corresponda al plazo para presentar la Declaracin de Importacin.

De lo anterior se observa que la obligacin aduanera no nace con la presentacin en bancos de la declaracin de importacin para su pago, sino con la
introduccin al territorio nacional lo cual conlleva el cumplimiento no slo de la obligacin de pago de los tributos aduaneros, sino tambin de las dems
obligaciones previstas en la norma.

De otro lado, en lo referente al pago de los tributos aduaneros, la norma consagra un plazo especfico, que se constituyen en una garanta para el
declarante por cuanto representa el lmite dentro del cual se puede liquidar la obligacin y crea para la administracin a su vez la obligacin de
respetarlo, toda vez que el pago efectuado hasta el ltimo da del vencimiento del plazo, estara en tiempo, por lo tanto slo a partir de ese momento
seria dable generar los intereses moratorios, en el evento de incumplimiento.
En ese sentido, a travs de concepto Jurdico No. 098 de 2002, esta Oficina aclar, entre otros aspectos, que para las modalidades de importacin
ordinaria, reimportacin por perfeccionamiento pasivo, reimportacin en el mismo estado y reimportacin en cumplimiento de garanta, los intereses
de mora se causarn a partir del vencimiento de los dos (2) meses de introducida la mercanca al territorio nacional, o de los cuatro (4)
meses si se autoriz la prrroga ; haciendo referencia en general al termino de almacenamiento consagrado en la legislacin aduanera, sin que esto
implique que se trata de dos momentos diferentes, toda vez que sobre una misma mercanca que ingresa al territorio nacional, se da uno o el otro.

En conclusin, al existir una posible contradiccin entre los pronunciamiento precitados se confirma en todas sus partes el concepto 098 del 2002 y se
revoca el oficio No. 825 del 14 de diciembre del 2001.

CTOR
CONCEPTO No. 043

DECLARACION ANDINA DEL VALOR. Diligenciamiento de las casillas 29 y 42 para la modalidad de Reimportacin por
Perfeccionamiento Pasivo.

normas que rigen la valoracin aduanera, nos permitimos dar respuesta a la consulta formulada en sus comunicaciones S/N
del pasado 23 de mayo y 7 de noviembre de 2002 radicadas en este despacho bajo los nos. 20020481 y 200211568 del 23
de mayo y 7 de noviembre del 2002. La interpretacin la haremos en trminos generales, sin resolver situaciones de

Respecto de la Reimportacin por Perfeccionamiento Pasivo de unidades de tarjetas de circuito exportadas para reparacin,
algunas de las cuales son efectivamente reparadas e ingresan con el mismo nmero de serie con el que se exportaron y
otras unidades, por ser irreparables o porque su reparacin toma demasiado tiempo, son sustituidas por tarjetas de
idnticas caractersticas a las exportadas desde Colombia, pero con distinto nmero de serie.

Consulta:

1. Con qu cdigo deber ser diligenciada la casilla 29 de la Declaracin Andina del Valor?

El asunto de la valoracin de las mercancas reimportadas despus de su exportacin temporal para ser objeto de
elaboracin, transformacin o reparacin, ha sido tratado en el Comentario 5.1 del Comit Tcnico de Valoracin en Aduana
y se define el perfeccionamiento pasivo como el rgimen aduanero que permite exportar temporalmente mercanca que se
encuentra en libre disposicin para ser sometida en el extranjero a una transformacin, elaboracin o reparacin y
reimportada a continuacin en franquicia total o parcial de derechos e impuestos de importacin.

En tanto la "sustitucin" propiamente dicha, ha sido tratada para el caso de mercancas que debieron devolverse por no
estar conformes con las estipulaciones del contrato, en la Nota Explicativa 3.1 del mismo Comit.

No enfocaremos en este aparte el asunto de la valoracin, se pretende resaltar que la exportacin para reparacin es una
negociacin de naturaleza distinta a aquella exportacin que se efecta con el fin de lograr la sustitucin de la mercanca.

Ahora bien, segn los artculos 238 del Decreto 2685 de 1999 y 158 de la Resolucin 4240 de 2000, en la Declaracin
Andina del Valor debern consignarse los datos relativos a la transaccin comercial de las mercancas importadas.

Por ello, respecto de la casilla 29 "Naturaleza de la Transaccin" el instructivo para la Declaracin Andina contenido en la
Cartilla de Instrucciones ao 2002, seala que "Corresponde a las distintas transacciones o clases de negociacin o a l Por
ello, respecto de la casilla 29 "Naturaleza de la Transaccin" el instructivo para la Declaracin Andina contenido en la
Cartilla de Instrucciones ao 2002, seala que "Corresponde a las distintas transacciones o clases de negociacin o a la
importacin de mercancas", para su diligenciamiento ofrece cdigos y nombres de diferentes alternativas de negociacin.

En el caso que usted plantea, se trata de mercancas que luego de su uso sufren un dao y se envan al exterior con el fin
de ser reparadas. Independientemente que alguna de ellas, por razones tcnicas o de otra clase, no puedan ser arregladas
y la empresa del exterior, resuelve sustituirlas, tendr que utilizarse el cdigo 15 previsto para la "Reparacin o
Transformacin" y no el cdigo 21 que ha sido establecido para identificar casos en los que la mercanca se exporta con el
nico fin que se cambie por otra, por no estar conforme con los requerimientos estipulados en el contrato o pedido.

2. Teniendo en cuenta que el proveedor expide solo una factura comercial relacionando solo el valor de la
reparacin. Qu valor unitario debe diligenciar en la casilla 42 (Precio FOB Unitario (US$) de la Declaracin Andina
del Valor, el de reparacin el valor real de compra inicial del equipo?.

Los principios de realidad comercial en que subyace el Acuerdo de Valoracin de la OMC, ponen en relevancia la
importancia del precio realmente pagado o por pagar, de acuerdo con la negociacin establecida.

De conformidad con el apartado 12 del Comentario 5.1 y, en concordancia, con el numeral 1o. del artculo 201 de la
Resolucin 4240 de 2000, las mercancas reimportadas luego de su reparacin en el extranjero, tendrn como Valor en
Aduana el Valor Agregado en el exterior y los gastos de transporte y de seguro ocasionados por el envo y devolucin de las
mercancas.

La inclusin de los gastos de envo de la mercanca no deben considerarse como un ajuste de los que trata el prrafo 2 del
artculo 8 del Acuerdo sino atinentes a la valoracin de una prestacin, al tenor del literal b) del prrafo 1 del artculo 8 del
Acuerdo.

En consecuencia, teniendo en cuenta que el instructivo para el diligenciamiento de la casilla 42 recomienda que el precio all
consignado sea tal, que permita obtener la mayor exactitud posible en relacin con el precio total declarado en la
negociacin, el Valor FOB unitario debe estar referido al valor de la reparacin ms los gastos de envo de la mercanca
exportada.

En tal razn para diligenciar la casilla 42 de la Declaracin Andina del Valor se debe tener en cuenta, de acuerdo con el
numeral 1 del artculo 201 de la Resolucin 4240 de 2000 el valor agregado en exterior y los gastos de transporte y de
seguro ocasionados por el envo de la mercanca. El valor agregado comprende, entre otros, el precio pagado por pagar por
concepto de la reparacin, reacondicionamiento o reconstruccin de las mercancas, incluido el valor de los materiales, la
mano de obra y el beneficio de quien efecto el trabajo en el extranjero.

Por lo expuesto para responder sus interrogantes se concluye:

La casilla 29 de la Declaracin Andina del Valor "Naturaleza de la Transaccin" corresponde a las distintas
transacciones o clases de negociacin o a la importacin de las mercancas. La cual de La casilla 29 de la
Declaracin Andina del Valor "Naturaleza de la Transaccin" corresponde a las distintas transacciones o clases de
negociacin o a la importacin de las mercancas. La cual deber diligenciarse de acuerdo con los cdigos
asignados a las distintas opciones que podran presentarse, tal como lo indica la Cartilla de Instrucciones.
En la modalidad de reimportacin por perfeccionamiento pasivo, cuando la mercanca se exporta para ser reparada
debe diligenciarse la casilla 29 de la Declaracin Andina del Valor con el cdigo 15 "Reparacin o Transformacin"
aun cuando, por resultar irreparable, la mercanca sea sustituida por otra.
En la casilla 42 de Declaracin Andina del Valor se debe consignar el Precio FOB unitario (US$) de la mercanca
indicado en la factura expedida por la reparacin o sustitucin, es decir el valor agregado en el exterior y los gastos
de transporte por el envo de la mercanca.
Los ajustes que se consignan en la casillas 41 y 62 de la Declaracin de Importacin corresponden a las adiciones
que trata el prrafo 2 del artculo 8o. del Acuerdo de Valoracin de la OMC, es decir gastos de transporte y seguro,
ocasionados por el traslado de la mercanca desde su origen hasta el lugar de importacin a Colombia, en la
medida que corran a cargo de comprador y no estn incluidos en el precio realmente pagado o por pagar.

Atentamente,


MLBV/EDEL/ACPI

RADS: 20020481/20021156
Dic. 27/02
CONCEPTO No. 042

PRECIOS DE REFERENCIA.

24 del Decreto 1265 de 1999, con fundamento en las disposiciones que rigen la valoracin aduanera resolvemos, en
trminos generales, la consulta que usted formula, mediante correo electrnico dirigido a la Oficina Jurdica el 21 de
noviembre del ao en curso y remitido a este Despacho el 18 de diciembre por el doctor Juan Carlos Ochoa Daza, jefe de la
Divisin de Normativa y Doctrina Aduanera.

Interpretando su solicitud, requiere se le indique la diferencia entre precios oficiales y precios de referencia y si
estos ltimos son obligatorios.

De conformidad con lo previsto en el artculo 237 del Decreto 2685 de 1999, Precio Oficial es El precio o valor fijado por la
Direccin de Aduanas mediante resolucin, para efectos de determinar la base gravable, el cual ser de obligatorio
cumplimiento.

El artculo 170 de la Resolucin 4240 de 2000 al reglamentar la utilizacin de estos precios ratifica lo indicado en el Decreto
y refleja la existencia de dos tipos de precios oficiales, los mnimos y los fijados en trminos CIF para el Sistema Andino de
Franja de Precios.

Para los primeros establece que cuando el precio realmente pagado o por pagar es diferente del precio mnimo oficial, para
efectos de la determinacin de la base gravable deber declararse el mayor de los dos. Mientras que para los segundos,
siempre debe declararse el Oficial expedido en trminos CIF.

Precio de Referencia El precio establecido por la Direccin de Aduanas, tomado con carcter indicativo para controlar
durante el proceso de inspeccin, el valor declarado para mercancas idnticas o similares. Tambin sern considerados
precios de referencia los incorporados al banco de datos de la Aduana como resultado de los estudios de valor, as como
los tomados de otras fuentes especializadas Es decir, estos precios no son obligatorios sino que sirven de parmetro de
comparacin en el proceso de inspeccin.

En el control posterior, si despus de haber realizado el recorrido por los mtodos previstos en los artculos 1 a 6 del
Acuerdo de Valoracin de la OMC, incluso en aplicacin del Mtodo del Ultimo Recurso analizando los requisitos con
flexibilidad, no es viable determinar la base gravable de las mercancas podr acudirse a un procedimiento razonable,
dentro de los cuales se encuentran los previstos en los artculos 195 y siguientes de la Resolucin 4240 de 2000. Slo
despus de realizar este recorrido, podrn tomarse como base gravable los precios de referencia.

Finalmente, puede verse en el artculo 237 del Decreto 2685 de 1999 que Precio Estimado Es aquel Finalmente, puede
verse en el artculo 237 del Decreto 2685 de 1999 que Precio Estimado Es aquel precio de referencia establecido en
trminos de mrgenes o rangos mediante acto administrativo expedido por la Direccin de Aduanas, para ser utilizado como
mecanismo de control de los precios FOB declarados por las mercancas importadas o introducidas al resto del territorio
nacional. (Resaltado nuestro).

Al estar definidos en trminos de mrgenes o rangos, estos precios tienen un tratamiento similar a los de referencia con la
particularidad que cuando el precio declarado est por debajo del nivel inferior el declarante slo tiene la opcin de
demostrar el precio realmente pagado o por pagar, en un momento posterior al levante. Por ello, mientras se demuestra
dicho valor, para obtener la disposicin de la mercanca deber constituir garanta o corregir la declaracin presentada.

En sntesis, slo son obligatorios los precios oficiales fijados por el Director de Aduanas mediante Resolucin, los de
referencia son parmetros de comparacin utilizados durante la diligencia de inspeccin.

Anexo la Circular 161 de 30 de septiembre de 2002, la cual permite aclarar la aplicacin de los Precios Estimados.

Cordialmente,


Rad. 2002/1326

MLBVEDEL
CONCEPTO No. 041

PROCEDIMIENTO. Validez de la Carta Porte Internacional como soporte de la prima de seguro.

Consulta:

En desarrollo de la funcin de interpretar la norma, asignada a esta Subdireccin de conformidad con el numeral 4 del
artculo 24 del Decreto 1265 de 1999 y el numeral 2 de la Circular 0175 del 29 de octubre del 2001, con fundamento en las
normas que rigen la valoracin aduanera, damos respuesta a la consulta planteada, en su comunicacin No.CE118 del 09
de septiembre de 2002, a la Administracin de Impuestos y Aduanas Nacionales de Ccuta, radicada en este despacho el
da 18 de octubre de 2002 con el No.2002-1042, por remisin que de la misma hizo el jefe de la Divisin de Normativa y
Doctrina de la Oficina Jurdica de la entidad, por cuanto el interrogante No.1 recae sobre asuntos de nuestra competencia.
facultades.

Consulta usted en el punto No.1 de la mencionada comunicacin: Si el valor de la prima del seguro viene consignada
en la Carta de Porte Internacional es necesario presentar el Certificado de la Pliza de la Compaa de Seguro o
sta puede ser soporte como prueba de pago de esta prima."

El Acuerdo de Valoracin de la OMC anexo a la Decisin 378 de la Comisin del Acuerdo de Cartagena, establece en el
artculo 1 la obligatoriedad de adicionar, cuando haya lugar a ello, los gastos de que trata el artculo 8 del mismo. Dentro de
tales conceptos "el costo del seguro".

Tambin el artculo 5 de la Decisin Andina 378 y el artculo 182 de la Resolucin 4240 de 2000, al reglamentar el numeral
3 del citado artculo 8, disponen, entre otras adiciones al precio pagado o por pagar, el costo del seguro , precisando que
el valor a adicionar es el costo de la prima efectivamente pagada, costo que se demuestra, de conformidad con el artculo
183 de la Resolucin 4240 de 2000, con la pliza expedida por la compaa aseguradora.

Ahora bien, cuando el costo del seguro hasta el lugar de importacin no se haya causado, sea gratuito o efectuado por
medios o servicios propios del importador, de conformidad con el artculo 5 de la Decisin 378 de la Comunidad Andina, se
utilizarn tarifas normalmente aplicables para este trayecto y esa mercanca. El citado artculo 183 de la Resolucin 4240 de
2000, seala que en estos casos, tales tarifas sern comprobadas con certificados debidamente expedidos Ahora bien,
cuando el costo del seguro hasta el lugar de importacin no se haya causado, sea gratuito o efectuado por medios o
servicios propios del importador, de conformidad con el artculo 5 de la Decisin 378 de la Comunidad Andina, se utilizarn
tarifas normalmente aplicables para este trayecto y esa mercanca. El citado artculo 183 de la Resolucin 4240 de 2000,
seala que en estos casos, tales tarifas sern comprobadas con certificados debidamente expedidos por compaas que
presten servicios de seguro internacional y agrega que en los casos en los que el importador no demuestre con datos
objetivos y cuantificables (pliza de seguro o certificados de tarifas usuales) los ajustes o adiciones efectuadas al precio
pagado o por pagar por este concepto, se descartar la aplicacin del Valor de Transaccin y se valorar por los mtodos
siguientes establecidos en el Acuerdo.

Por su parte, la Orden Administrativa No.0002 del 27 de febrero de 2002 emitida por el Director de Aduanas, en el numeral
II "Revisin de los documentos soporte o justificativos del valor en aduana declarado", literal d. "Pliza de Seguro", aclara
que cuando se trate de importaciones por va terrestre acompaadas de una carta de porte que incluya el valor del seguro,
se aceptar esta carta de porte como documento soporte del seguro realmente pagado por el transporte de la mercanca.

Teniendo en cuenta las disposiciones antes referidas y debido a que el literal a) del prrafo 1 del artculo 8 del Acuerdo de
Valoracin seala que los ajustes por los conceptos all mencionados, deben efectuarse " ... en la medida que corran a
cargo del comprador y no estn incluidos en el precio realmente pagado o por pagar de las mercancas", se analiza el
contrato de transporte, soportado en la carta de porte, a efectos de determinar, si el servicio que por este concepto all se
cobra corre "a cargo del comprador" y puede interpretarse como relativo al costo de seguro en que se incurre durante la
operaciones de carga, transporte, descarga y manipulacin de las mercancas hasta el puerto o lugar de importacin en los
trminos de la Opinin consultiva 13.1. del Comit Tcnico de Valoracin en Aduana. (Resaltamos).

Con este propsito se analiza la Decisin 399 de la Comisin del Acuerdo de Cartagena (hoy Comunidad Andina) relativa al
transporte internacional de mercancas por carretera, la Carta Porte Internacional "como el documento que prueba que el
transportista autorizado ha tomado las mercancas bajo su responsabilidad y se ha obligado a transportarlas y entregarlas
de conformidad con las condiciones establecidas en ella o en el contrato correspondiente".

Ahora bien, como quiera que el desarrollo de la actividad que genera el transporte internacional requiere contar con plizas
y garantas que den una seguridad al usuario y permita el transportista, contar con un respaldo sobre las posibles
contingencias a que se ve sometida la carga en el trayecto de origen a destino, los transportistas contratan plizas de
seguro para cubrir el pago de obligaciones por la prdida, dao, o retraso en la entrega de la mercanca, riesgos que son
propios del transporte, en el artculo 39 la mencionada Decisin 399, se estipula que el transportista internacional por
carretera debe presentar la carta compromiso de contratacin de la pliza andina de seguro de responsabilidad civil y anexo
de accidentes corporales para tripulantes , a las autoridades nacionales competentes, antes de iniciar la prestacin del
servicio.

Por su parte, el artculo 75 seala que la Carta Porte Internacional por Carretera (CPIC) acredita la existencia de un Por su
parte, el artculo 75 seala que la Carta Porte Internacional por Carretera (CPIC) acredita la existencia de un contrato de
transporte , que tiene mrito ejecutivo y es negociable. El artculo 77 indica la informacin que debe contener el mencionado
documento precisando en el literal l) ..." valor de flete y otros gastos suplementarios, indicados separadamente " y si
son a cargo del remitente o del destinatario. Exige tambin que debe indicarse el precio de la mercanca, segn el trmino
INCOTERMS utilizado en la negociacin.

Los INCOTERMS definen, dentro del marco de un contrato de compraventa internacional, los derechos y obligaciones
recprocos entre el vendedor y el comprador, relativos al transporte de mercancas en cuanto a costos, riesgos y
documentos. El trmino DAF -entregada en frontera ( ... lugar convenido), por ejemplo, que es el usualmente utilizado para
el transporte internacional por carretera, establece que son obligaciones del vendedor, el suministro de la mercanca de
conformidad con el contrato, obtener las licencias y autorizaciones y formalidades necesarias para poner la mercanca a
disposicin del comprador y el transporte de la mercanca y en cuanto al contrato de seguro no es su responsabilidad
contratarlo ni asumirlo.

As las cosas, cuando la carta porte contenga un cobro por concepto de seguro, el funcionario responsable del control debe
realizar el anlisis suficiente y de requerirse, pedir explicaciones complementarias al importador con el fin de determinar si:

a. La contratacin con el vendedor de la mercanca se efectu en trminos que incluyen el costo del seguro y la carta de
porte, en cumplimiento del artculo 77 de la Decisin 399, indica separadamente el precio de dicha mercanca, valor del
transporte y otros gastos suplementarios, tales como el costo del seguro. En este caso los importes aqu sealados deben
coincidir con el precio total y trmino de negociacin expresado en la factura comercial expedida por el vendedor de la
mercanca.
b. El valor que se seala puede imputarse como resultante de una contratacin por cuenta del comprador para que el
transportista responda por los riesgos de la mercanca durante las operaciones de carga, transporte, descarga y
manipulacin de las mercancas, desde el sitio en que le es entregada la mercanca por el vendedor, hasta el sitio o lugar de
importacin. En este caso el INCOTERMS pactado con el vendedor, segn factura comercial, no puede ser DAF porque no
es el vendedor quien responde por los gastos de transporte y de seguro hasta el lugar convenido en la frontera.
c. Se trata del seguro tomado por el transportista para cubrir eventuales contingencias en el transporte y lo traslada,
proporcionalmente, a los usuarios de su servicio.
En los eventos sealados en los literales a) y b) anteriores, la carta de porte puede ser documento soporte del costo de
seguro pagado por el importador e incluido en el valor en aduana declarado.

Los gastos sealados en el literal c), debern considerarse y tratarse, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 8.2.b)
del Acuerdo de Valoracin, como gastos relacionados con el transporte de las mercancas. En tal caso, la Carta de Porte
Internacional no ser soporte del seguro a efectos de la valoracin aduanera.

Los conceptos 0012 del 18 de junio de 2002, numeral 1 y 0023 del 11 de abril de 2001 referidos a la pliza o certificacin
como documento soporte del costo del seguro y a la base de clculo y medio probatorio del costo del seguro,
respectivamente, que en fotocopia adjuntamos, amplan an ms lo concerniente al tratamiento de este servicio en el
contexto de la valoracin aduanera y los documentos que sirven de soporte del mismo.

Igualmente adjuntamos copia del concepto No.091 de diciembre 4 de 1998 expedido por la Oficina de Normativa y Doctrina
de la DIAN, en el que se emite la siguiente doctrina: "No es obligatorio que en las cartas de porte de mercanca figure el
monto de la prima del seguro que el importador debe indicar para obtener el valor en aduana."

En resumen, como respuesta a su pregunta se concluye:

1. A efectos de la valoracin aduanera el costo de seguro debe ser demostrado con datos objetivos y cuantificables, segn
lo determinado en el artculo 183 de la resolucin 4240 de 2002 y en el artculo 5 de la Decisin 378 de la Comisin de la
Comunidad Andina, concordantes con el artculo 8 del Acuerdo de Valoracin de la OMC.
2. Cuando se trate de importaciones por va terrestre acompaadas de una carta de porte Internacional que incluya el valor
del seguro, se aceptar esta carta de porte como documento soporte del seguro realmente pagado siempre que haya sido
contratado por el comprador para cubrir riesgos relacionados con las operaciones de carga, transporte, descarga y
manipulacin de la mercanca hasta el lugar de importacin.
3. Si el importe de seguro que indica la carta de porte, se refiere a la parte proporcional que el transportista traslada al
comprador de aqul que fue tomado por l para cubrir eventuales contingencias en el transporte de la mercanca, la carta
de porte ser soporte de los gastos de transporte de que trata el artculo 8.2 b) del Acuerdo de Valoracin, no del costo del
seguro.
Cordialmente,


Anexo: lo anunciado en 9 folios

MLBV/EDEL/sdem.
29-10-2002
Rad.2002-1042
CONCEPTO No. 020

VALORACIN DE CASOS ESPECIALES. Rebajas por Uso y Obsolescencia.

artculo 24 del Decreto 1265 de 1999 y el numeral 2 de la circular 0175 del 29 de octubre del 2001, con fundamento en las
normas que rigen la valoracin aduanera, nos permitimos dar respuesta a su consulta del 28 de mayo del 2002, remitida por
la Subdireccin de Comercio Exterior el 6 de junio pasado, por considerar que versa sobre asuntos de competencia de este
despacho. La interpretacin la haremos en trminos generales, sin resolver situaciones de carcter particular, para lo cual
no tenemos competencia.

Se consulta si para efectos de finalizacin de la modalidad de Importacin Temporal en desarrollo de los Sistemas
Especiales de Importacin-Exportacin, es viable rebajar el valor de la mercanca por depreciacin y obsolescencia en
aplicacin de los artculos 197 y 199 de la Resolucin 4240 de 2000. De ser as cmo sera el proceso de liquidacin?

De conformidad con los principios del Artculo VII del GATT y el artculo 7 del Acuerdo de Valoracin de la OMC, los
artculos 195 y siguientes de la Resolucin 4240 de 2000, modificada por la Resolucin 7002 de 2001, disponen una serie
de procedimientos para la correcta determinacin del valor en aduana, en aquellas circunstancias que en las cuales no es
posible la utilizacin de los mtodos previstos en los artculos 1 a 6 del Acuerdo en mencin. De igual manera, siguiendo los
principios de valoracin previstos en la Introduccin General del Acuerdo, especialmente la equidad; la valoracin de
mercancas se realiza teniendo en cuenta el estado en que son presentadas ante la administracin aduanera.

Por estas razones cuando, a travs del cambio de modalidad a importacin ordinaria, se pretenda dejar en libre disposicin
mercancas que se encuentran en la modalidad de Importacin Temporal en Desarrollo de los Sistemas Especiales de
Importacin y Exportacin, al amparo de los artculos 173 literal c) y 174 del Decreto Ley 444 de 1967, para efectos del
pago de tributos aduaneros deber determinarse una base gravable de conformidad con el estado de la mercanca en el
momento de la valoracin, conforme a lo sealado en el numeral 4 del artculo 216 de la Resolucin 4240 del 2000,
modificado por el artculo 61 de la Resolucin 7002 del 2001.

De conformidad con lo dispuesto en el artculo 216 antes citado y en concordancia con los principios y disposiciones del
Acuerdo de Valoracin la base gravable ser determinada segn ocurra uno de los siguientes eventos:

La mercanca es adquirida en el momento en que se pretenda dejar en libre disposicin.
Con arreglo al Artculo 7 del Acuerdo de Valor, en el Mtodo de Ultimo Recurso, si se cumplen los dems requisitos, se
aplicar de manera flexible el Mtodo del Valor de Transaccin previsto en el artculo 1, haciendo caso omiso del hecho de
que la venta no se realiza para la exportacin sino internamente en Colombia.

En este caso no hay lugar a efectuar rebajas por depreciacin, obsolescencia o dao, ya que el precio pagado o por pagar
se pact entre vendedor y comprador teniendo en cuenta el estado de uso, deterioro o desuso de la mercanca.

La mercanca al ingresar al pas como consecuencia de un contrato de compraventa, estuviera en un estado que
difiere de manera significativa al grado de uso, dao, deterioro u obsolescencia que muestra al momento de la
valoracin.

No podra valorarse con el Mtodo de Valor de Transaccin, ya que el precio pagado o por pagar, no est referido al estado
actual de la mercanca presentada. En tal razn, debern aplicarse los mtodos de valoracin sucesivos hasta encontrar el
primero con el que se pueda determinar el valor, de conformidad con lo establecido para tales fines en el Acuerdo y en el
artculo 247 del Decreto 2685 de 1999, modificado por el Decreto 1232 del 2001. Si tuviera que aplicarse el Mtodo del
Ultimo Recurso, segn el estado de la mercanca podran aplicarse rebajas por uso, o avera, mas no por obsolescencia de
manera simultnea .
En efecto, los procedimientos regulados en los artculos 197 y 199 pretenden fijar tcnicamente el valor de la mercanca
considerando el menoscabo sufrido por el pasar de los aos o por el cambio de tecnologa, respectivamente, sin que los dos
se realicen simultneamente. Aplicar tal metodologa contrara la razonabilidad del Acuerdo de Valoracin.

Como prev el artculo 199 de la citada Resolucin 4240 del 2000,las rebajas por obsolescencia tienen lugar, cuando
habiendo adquirido un producto vigente, se presenta ante la aduana obsoleto por cambio de moda, modelo o tecnologa,
mas no por el uso o el paso de los aos, de lo cual se ocupa el artculo 197, tornndose excluyentes uno y otro

En tanto que el Artculo 195 y siguientes de la Resolucin 4240 de 2000, modificada por la Resolucin 7002 de 2001, han
sido estipulados para reconocer rebajas cuando las mercancas (vehculos de los captulos 86 y 87 y maquinaria y equipo
de los captulos 84 y 85) presenten seales de uso y no fueron adquiridos en ese estado. Usar, que segn el diccionario
de la Real Academia implica, utilizar es distinto de la obsolescencia que se origina an sin haberse usado, por el cambio de
tecnologa o la moda y es esto lo que coloca el bien en desuso.

Uno y otro artculo tienen bases de partida diferentes. El artculo 197, el precio de las mercancas cuando nuevas en el ao
de fabricacin, y el artculo 199 el precio de las mercancas en el ao de su adquisicin. La norma no prev ningn
procedimiento que inicie su aplicacin con el resultado obtenido despus de aplicar las rebajas por el otro concepto.

La valoracin, de conformidad con la Introduccin General del Acuerdo, debe basarse en las prcticas mercantiles
normales, en el porcentaje de rebaja que se aplica por deprecia La valoracin, de conformidad con la Introduccin General
del Acuerdo, debe basarse en las prcticas mercantiles normales, en el porcentaje de rebaja que se aplica por depreciacin
por uso esta implcito el desuso que sufre una mercanca por su obsolescencia, sin que la disminucin del valor de la
mercanca sea tal que
se arriesgue el cumplimiento de la obligacin tributaria. El hecho de que el artculo 216 de la Resolucin 4240 del 2000,
establezca la posibilidad de aplicar los artculos 197, 199 y 205 debe entenderse, el que corresponda no todos a la vez.
Cuando el legislador quiso aceptarlo dej en forma expresa una disposicin en ese sentido, es el caso del inciso 3 del
Artculo 205 de la mencionada Resolucin 4240 del 2000.

En sntesis y en respuesta a su pregunta se concluye,

Las rebajas por depreciacin son aplicables cuando las mercancas (vehculos de los captulos 86 y 87 y maquinaria
y equipo de los captulos 84 y 85) presenten seales de uso y no fueron adquiridos en ese estado.
Para considerar que una mercanca se pueda valorar de conformidad con el artculo 199 de la Resolucin 4240 del
2000 como obsoleta deber, estar en desuso por cambio de modelo, o tecnologa, entre otras circunstancias, y
segn lo expresado en la factura o contrato no fueron adquiridas en ese estado, no por el lgico desgaste ocurrido
por el paso de los aos, caso en el cual se aplicarn el procedimiento previsto en el artculo 197 de la Resolucin
4240 de 2000.
Si una mercanca ingresa al pas en estado nuevo y es sometida a la modalidad de Importacin Temporal en
Desarrollo de los Sistemas Especiales de Importacin Exportacin y al momento de pagar los derechos para dejarla
en libre disposicin, han transcurrido varios aos de su fabricacin, procede efectuar las rebajas por uso, no por
obsolescencia.
Slo las rebajas por avera, dao o deterioro pueden aplicarse de manera simultnea con aquellas que se realizan
por depreciacin u obsolescencia.

A efectos de complementar la respuesta, me permito remitirle el concepto tcnico nmero 009 del 2 de febrero del 2001,
emitido por la Divisin de Valoracin y Origen.

Atentamente,


MLBV / EDEL / GLPM
RAD: 20020517 del 7-6-02
F.P: 5-7-02

Anexo: Lo anunciado en cinco (5) folios.

C.C Doctora
DIANA CAROLINA DIAZ R.
Jefe Divisin Servicio de Comercio Exterior
Subdireccin de Servicio al Comercio Exterior
DIAN
CONCEPTO No. 019

DECLARACIN ANDINA DE VALOR. Diligenciamiento de la casilla 30, Forma de Envo

que rigen la valoracin aduanera, damos respuesta a la consulta formulada mediante comunicacin del pasado 16 de mayo,
radicado en este despacho bajo el nmero 20020443, en la misma fecha. La interpretacin la hacemos en trminos
generales, sin resolver situacin particular alguna, para lo cual no tenemos competencia.

Teniendo en cuenta el concepto 0047 de septiembre 07 de 2000, expedido por la Divisin de Valoracin y Origen de
esta Subdireccin, consulta:

1. Cmo aplicar este concepto, frente al contenido de la Orden Administrativa No. 002 de febrero 27 de 2002,
numeral II.A.1, literal e), en donde se manifiesta, que cuando las mercancas son declaradas en diferentes
declaraciones de importacin, se considera que el valor ha sido fraccionado y siendo que la casilla 30 de la
Declaracin Andina de Valor, que est referida slo a forma de envo, no podra diligenciarse en los eventos valor
fraccionado o envos mltiples?
2. Cmo diligenciar la casilla No. 30 forma de envo de la Declaracin Andina de Valor, cuando la mercanca
llega al pas en un solo despacho, amparada en una sola factura comercial, un solo documento de transporte y un
nico manifiesto y la nacionalizacin s se efecta de forma parcial?
Para los efectos del artculo 241 del Decreto 2685 de 1999 y establecer la obligatoriedad de diligenciamiento de la
Declaracin Andina de Valor, el artculo 162 de la Resolucin 4240 de 2000, considera que existe Envo Fraccionado ,
cuando las mercancas amparadas en distintas facturas comerciales que, constituyndose en su conjunto el objeto de una
nica negociacin entre un comprador y un vendedor, no se presentan en una sola importacin por exigencias de
suministro, transporte, pago u otras razones y por ello se remiten en expediciones parciales, escalonadas o simultneas,
bien por la misma aduana, bien por aduanas diferentes.

As mismo considera que se trata de un Valor Fraccionado , cuando las mercancas ingresan al pas amparadas por el
mismo documento de transporte y se declaran en diferentes Declaraciones de Importacin, con una misma factura
comercial o con varias, expedidas por un mismo proveedor a un mismo destinatario.

Al explicar cmo diligenciar la casilla 30 de la Declaracin Andina del Valor, la Divisin de Valoracin y Origen, a travs del
Al explicar cmo diligenciar la casilla 30 de la Declaracin Andina del Valor, la Divisin de Valoracin y Origen, a travs
delconcepto 0047 de septiembre 7 de 2000 , seala que cuando se declaran valores fraccionados, no se debe diligenciar la
casilla 30 de la Declaracin Andina de Valor, la cual ha sido prevista para envos en cualquiera de sus formas fraccionados
o total, mientras que la Orden Administrativa 002 de febrero 27 de 2002 , establece respecto del diligenciamiento de esta
casilla ... cuando las mercancas objeto de una sola negociacin se hayan importado en varios envos o se
pretenda nacionalizar en forma parcial o fraccionada, en esta casilla se debi indicar el cdigo 1 (envo
fraccionado)... .

Por otra parte la doctrina contenida en el concepto 0148 del 11 de agosto de 2000, proferido por la Oficina Jurdica de esta
entidad, al explicar la aplicacin de las normas procesales expresa ... La obligatoriedad de la ley hace relacin directa a
suexistencia jurdica en un momento determinado, de tal forma, que no teniendo esa existencia carece en absoluto de
fuerza para cumplir su objetivo, esto es mandar, permitir, prohibir o castigar, la realizacin de determinadas conductas . En
armona con dicho presupuesto, es principio general en nuestro sistema jurdico que la ley nace, y por tanto obliga
solamente a partir del momento de su promulgacin. Tambin constituye principio general, mas no absoluto, que la ley tiene
vigencia hasta el momento mismo en que se deroga o subroga por otra. (Subrayado fuera de texto).

As mismo, en el derecho Colombiano, el artculo 40, de la ley 153 de 1887, consagra como regla general que: " Las leyes
concernientes a la sustanciacin y ritualidad de los juicios prevalecen sobre las anteriores desde el momento en que deben
empezar a regir . (Subrayamos)

De donde se infiere, que el concepto 0047 de septiembre 7 de 2000, pese a haberse emitido con fundamento en las normas
vigentes en la fecha de su expedicin, queda sin efecto a partir de la publicacin de la Orden Administrativa 002 del 27 de
febrero de 2002. Por consiguiente no aplica para las Declaraciones de Valor que se diligencien con valores fraccionados,
para soportar Declaraciones de Importacin que se presenten a partir del 27 de febrero de 2002.

En sntesis y respondiendo las preguntas concluimos:

Que las normas posteriores prevalecen sobre las anteriores, que regulen la misma situacin o el mismo aspecto.
Las Declaraciones presentadas a partir de la vigencia de la Orden Administrativa nmero 002 de febrero 27 de
2002, que estn acompaadas de la Declaracin Andina de Valor, debern diligenciar la casilla 30 de la Declaracin
Andina de Valor tomando en consideracin los criterios de Envo o Valor Fraccionado, segn corresponda.
Cuando se trata una mercanca que llega al pas en un solo despacho, amparada en una sola factura comercial, un
solo documento de transporte y un nico manifiesto y cuya nacionalizacin se efecta en forma parcial ( valor
fraccionado), se debe consignar en la casilla 30 de la Declaracin Andina de Valor, el cdigo 1, como lo establece la
citada Orden Administrativa.
Cordial saludo,


MLBV/EMDL/YUCH
Rad: 2002/0443
Fecha: Julio 18 de 2002.
CONCEPTO 018

ADICIONES AL PRECIO PAGADO O POR PAGAR.- Tratamiento al seguro y flete en la importacin de energa elctrica.

del Decreto 1265 de 1999, con fundamento en las normas que rigen la valoracin aduanera, nos permitimos resolver en
trminos generales la consulta presentada en ejercicio del derecho de peticin en comunicacin del da 21 de mayo de
2002.

Se consulta cmo se debe diligenciar la casilla correspondiente a los fletes y seguro de la Declaracin de
Importacin, cuando se efecta una importacin de energa elctrica, considerando que la negociacin se hizo en
trminos de entrega DAF y que la energa elctrica no se asegura por no estar sujeta a riesgos de prdida o dao,
ni se causa el transporte.

La determinacin del valor en aduana se rige por el Acuerdo de Valoracin de la OMC, anexo a la Decisin 378 de la
Comisin del Acuerdo de Cartagena, as como por las disposiciones internas que los desarrollan para su aplicacin en el
pas, Decreto 2685 de 1999, y Resolucin 4240 de 2000 y normas que los modifican o adicionan.

El Acuerdo de Valoracin de la OMC sienta la prevalencia del mtodo del Valor de Transaccin sobre los dems sistemas
de determinacin del valor en Aduana que l consagra y lo describe en el prrafo 1 del artculo 1 del mismo, en los
siguientes trminos:

" El valor en aduana de las mercancas importadas ser el valor de transaccin, es decir, el precio realmente pagado o por
pagar por las mercancas cuando stas se venden para su exportacin al pas de importacin, ajustado de conformidad con
lo dispuesto en el artculo 8, siempre que concurran las siguientes circunstancias:" (Subraya el Despacho).

De conformidad con la Nota Interpretativa al artculo 1 del Acuerdo, el precio realmente pagado o por pagar es el pago total
que por las mercancas importadas haya hecho o vaya hacer el comprador al vendedor o en beneficio de ste el
cual,dependiendo de la negociacin efectuada, puede incluir gastos relativos a la venta y entrega de la mercanca hasta el
lugar de importacin.

Ahora bien, el prrafo 2 del artculo 8 que cita el aparte transcrito, da la opcin a los pases Miembros del Acuerdo de incluir
o excluir la totalidad o una parte de los gastos de transporte, carga, descarga y manipulacin ocasionados por el transporte
hasta el lugar de importacin, as como el costo del seguro de la mercanca importada. Los gastos de transporte y conexos
(a excepcin de los de descarga y manipulacin en el puerto o lugar de importacin que se distingan de los gastos totales
de transporte) forman parte del valor en aduana por disposicin del artculo 5 de la Decisin Andina 378, an siendo
gratuitos o efectuados por medios o servicios propios del importador.

El artculo 183 de la Resolucin 4240 de 2000 est El artculo 183 de la Resolucin 4240 de 2000 establece que, cuando el
importador no ha pagado el valor de los gastos por concepto de transporte y seguro, stos debern calcularse conforme a
las tarifas o primas normalmente aplicables segn el trayecto y mercanca de que se trate y comprobarse con certificados
expedidos por compaas que presten servicio de transporte y seguro internacional, los que indicarn el importe a consignar
en la respectiva casilla de la Declaracin de Importacin . De no ajustarse el importador a los requerimientos de esta
disposicin para hacer las comprobaciones que fueren precisas con datos objetivos y cuantificables, se descartar el
Mtodo del Valor de Transaccin y se valorar por los mtodos siguientes establecidos en el Acuerdo.

Se entiende que el importador no paga los gastos, en los trminos del artculo 183 de la Resolucin 4240 de 2000, cuando
no se causan, o se causan a ttulo gratuito o son asumidos por l. No se causa el gasto en los siguientes eventos: por no
contratacin del servicio, circunstancia en la cual el importador asume el riesgo y por no existencia del servicio.

El servicio de transporte siempre se causa y forma parte del valor en aduana, an tratndose de un servicio como el de la
energa cuya remocin al lugar de importacin demanda gastos a ttulo de servicio, sin cuya puesta en accin no sera
posible su traslado. Cuando las condiciones de entrega se hacen utilizando el trmino de negociacin DAF, el vendedor
sufraga todos los gastos (incluido el transporte) y asume todos los riesgos hasta entregar las mercancas al comprador
sobre los medios de transporte utilizados y no descargados, en el punto y lugar de la frontera convenidos, pero antes de la
aduana fronteriza del pas colindante.

De conformidad con los anteriores presupuestos se infiere que:

1. En desarrollo del mtodo del Valor de Transaccin, el valor en aduana es el precio realmente pagado o por pagar (no
terico ni ficticio) del cual forman parte exclusivamente los gastos causados , es decir, respecto de los cuales nace la
obligacin de pagarlos, as no se haya hecho efectivo el pago correspondiente.
2. Por va de excepcin el artculo 5 de la Decisin Andina 378 determina que forman parte del valor en aduana los gastos
de transporte y seguro, as fueren gratuitos o efectuados por servicios propios del importador, es decir, los que se causan
con la prestacin del servicio pero respecto de los cuales el importador no se obliga a pagar, bien porque incurre en el gasto
a ttulo gratuito o porque l asume directamente la prestacin del servicio.
3. Para que el gasto por concepto de transporte y seguro se cause, es suficiente que el servicio se preste bien sea a ttulo
gratuito u oneroso, independientemente de que se pague o no.

De otra parte, una interpretacin armnica de los artculos 1 y 8 del Acuerdo, 5 de la Decisin Andina 378 y 183 de la
Resolucin 4240 de 2000, permite concluir:

Forman parte del valor en aduana los gastos de transporte y seguro, cusense o no.

Con el fin de lograr siempre una base gravable en trminos CIF, enfatiza la ltima disposicin citada en la forma de calcular
los gastos de transporte y seguro no pagados y de comprobar los mismos, a riesgo de descartarse el Mtodo del Valor de
Transaccin de no cumplirse los requisitos exigidos para el efecto. La certificacin de las empresas de transporte y seguro
internacional es exigible, por la especializacin y autoridad que les asiste en el rea de su conocimiento.


Los gastos de transporte y seguro causados o no , exigen diligenciar la casilla 40 de la Declaracin de Importacin
informando en ella el importe que conste en certificados expedidos por compaas que presten servicio de
transporte y de seguro internacional, correspondiente a las tarifas o primas normalmente aplicables, segn trayecto
y mercanca de que se trate.
Cuando por razones de las caractersticas y especifidades del producto de que se trate, el gasto no se causa o se
causa a ttulo gratuito o es asumido por el importador, deber comprobarse este hecho mediante cotizaciones
expedidas por las compaas que prestan el servicio de transporte y seguro internacional.
Si el gasto por concepto de seguro no se causa porque:
El importador no contrata el servicio y l asume el riesgo , la casilla 40 se diligenciar informando en ella el importe que
conste en el certificado expedido por las empresas que prestan servicios de seguro internacional, correspondiente a las
tarifas o primas normalmente aplicables que se cobraran de haberse prestado el servicio, sumado el valor del transporte.

El servicio no existe , en ausencia de riesgo qu cubrir dadas las particularidades y condiciones de verdadera excepcin de
la mercanca, la casilla 40 de la Declaracin de Importacin se diligenciar informando en ella el importe que conste en el
certificado expedido por las empresas que prestan servicios de seguro internacional correspondiente. Si la certificacin
expedida por la empresa especializada significa que la mercanca nunca se asegura, el valor o costo por este concepto ser
cero al que debe sumarse el valor del transporte a cargo del vendedor, incluido en el precio pagado o por pagar en trminos
DAF, si la negociacin se realiz en conformidad con los mismos.

Cordialmente


MLBV/EDEL/MGR
CONCEPTO No. 017

VALORACION DE CASOS ESPECIALES. Valoracin de Software.

pasado 25 de abril, radicada en este despacho bajo el nmero 20020352 el 26 del mismo mes. La interpretacin la haremos
en trminos generales, sin resolver situaciones de carcter particular, para lo cual no tenemos competencia.

Respecto de la importacin de soportes fsicos que traen incorporado software, consulta usted:

"Es necesario registrar en la Declaracin Andina del Valor, que servir de soporte a la Declaracin de Importacin, unos
discos compactos, que traen incorporado software, el valor de las regalas (o licencias) de ese software?."

La negociacin se efecta en las siguientes circunstancias:

1. Los discos compactos son comprados a un Proveedor (X) en el exterior, quien expide la factura correspondiente,
referidos nicamente al precio de estos soportes;
2. El software que traen incorporados los discos es entregado por otro Proveedor (Y).
3. Como quiera que el programa de software es entregado en consignacin al importador colombiano, el Proveedor (Y) no
expide la factura, hasta tanto el importador haya realizado una venta.
4. Los discos compactos, suministrados por el Proveedor X, estn provistos de algunos elementos fsicos, tales como
hologramas, sellos de seguridad, cdigo y antiplagios, para garantizar la originalidad del software, y son cobrados como
parte integral de los mismos.
De conformidad con el artculo 88 del Decreto 2685 de 1999, para determinar la base gravable de las mercancas
importadas es necesario utilizar, sin ninguna excepcin, las tcnicas que emanan del Acuerdo de Valoracin de la OMC, y
han sido reglamentadas a nivel nacional por el Ttulo VI del Decreto 2685 de 1999 y la Resolucin 4240 de 2000.
Disposicin que se enfatiza en el artculo 210 de la citada Resolucin cuando prev, "Toda mercanca importada tiene valor
aduanero."

Por ello los medios fsicos (mercancas) que transportan un software y adquieren su valor en funcin a este intangible,
deben valorarse siguiendo los procedimientos diseados por el Acuerdo en sus artculos 1 a 7, en el orden all previsto.

La consignacin como operacin mercantil no es considerada "Venta", requisito indispensable para valorar mercancas
importadas con el Mtodo del Valor de Transaccin, previsto en el artculo 1o. del Acuerdo de Valoracin. No obstante, si al
momento de la importacin no se conoce el precio de la mercanca, ya que la venta se realiza en el pas de importacin y es
cuando se factura en firme el valor, el importador tiene la opcin de de La consignacin como operacin mercantil no es
considerada "Venta", requisito indispensable para valorar mercancas importadas con el Mtodo del Valor de Transaccin,
previsto en el artculo 1o. del Acuerdo de Valoracin. No obstante, si al momento de la importacin no se conoce el precio
de la mercanca, ya que la venta se realiza en el pas de importacin y es cuando se factura en firme el valor, el importador
tiene la opcin de declarar un valor provisional, siguiendo el procedimiento sealado en el artculo 252 del Decreto 2685 de
1999 modificado por el artculo 25 del Decreto 1232 de 2001 y el artculo 164 y siguientes de la Resolucin 4240 de 2000. Si
definitivamente el Mtodo no es aplicable, deber recurrirse a los mtodos subsidiarios en el orden enunciado en el artculo
247 del Decreto 2685 antes citado.

Sin embargo, debido a las alternativas aprobadas por el Comit de Valoracin en Aduana en la Decisin 4.1, el software
que se transporta en medios fsicos puede valorarse, excepcionalmente, aplicando el Mtodo de Valor de Transaccin
(alternativa 1) o el del Ultimo Recurso (alternativa 2), segn decida la legislacin nacional de cada pas.

En esta ltima situacin, se hace caso omiso de la exigencia del Acuerdo para aplicar los mtodos de manera sucesiva.

Si el pas elige valorar con el Mtodo del Valor de Transaccin, todos los pagos que por la mercanca importada haga el
comprador al vendedor, se consideran conformantes del precio pagado o por pagar, que es su elemento principal y que al
tenor del numeral 7 del Anexo III del Acuerdo de Valoracin, "comprende todos los pagos realmente efectuados o por
efectuarse, como condicin de la venta de las mercancas importadas por el comprador al vendedor, o por el comprador a
un tercero para satisfacer una obligacin del vendedor", por consiguiente, se tomarn en cuenta pagos por conceptos de
bienes tangibles o intangibles. Para obtener el Valor en Aduana, a este precio pagado o por pagar debe adicionarse el
importe de los gastos que corren por cuenta del comprador, siempre que el concepto est indicado en el artculo 8 de dicho
Acuerdo.

La otra alternativa de valoracin consagrada en la Decisin 4.1, es tomar en consideracin nicamente el costo o valor del
soporte informtico propiamente dicho. Sin embargo, conviene tener claro que la exclusin es nicamente del valor del
software, (parte intangible), los dems elementos que, por razn de la negociacin efectuada, debe pagar el comprador al
vendedor, son parte del precio pagado o por pagar. Se interpreta as, lo expresado en el inciso 2 del numeral 2 de la citada
Decisin cuando seala "Por consiguiente, el valor en aduana no comprender el costo o valor de los datos e
instrucciones, siempre que este se distinga del costo o valor del soporte informtico." (subrayado fuera de texto).

Colombia adopt la alternativa 2 que la Decisin 4.1 ofrece para valorar el software, cuando en el artculo 214 de la
Resolucin 4240 de 2000 prev, "Para la valoracin de los datos e instrucciones (software) registrados en soporte
informtico para equipos de proceso de datos, se tomar en consideracin nicamente el costo o valor del soporte
informtico propiamente dicho, siempre y cuando ste se distinga del costo o valor de los datos e instrucciones en la factura
comercial."

La exigencia de facturar separadamente el costo de la parte fsica y de la intangible, significa que an habindose adoptado
la alternativa 2, cuando la factura presen La exigencia de facturar separadamente el costo de la parte fsica y de la
intangible, significa que an habindose adoptado la alternativa 2, cuando la factura presenta el valor global, sin discriminar
el costo o valor del soporte informtico y el del software, para efectos de la valoracin aduanera, deber aplicarse el mtodo
del Valor de Transaccin, siempre que se cumplan todos los requisitos, caso en el cual debern considerarse todos los
pagos efectuados o por efectuar al vendedor, adicionando los gastos que procedan y estn relacionados en el artculo 8o.
del Acuerdo. Por consiguiente, los derechos de licencia que el

comprador haya pagado o deba pagar como condicin de venta impuesta por el vendedor, debern incluirse en el valor en
aduana. Si procede diligenciar la Declaracin Andina del Valor, se consignar su importe en la casilla 66, previo
diligenciamiento de la casilla 56.

Si la valoracin se efecta utilizando la segunda alternativa, se considerar el valor del soporte informtico y de las dems
caractersticas fsicas, tales como hologramas, sellos de seguridad, que deba pagar el comprador al adquirir el CD con el
software.

En este caso, para el diligenciamiento de la Declaracin Andina del Valor se tendr en cuenta que:

a) Si la mercanca amparada en la Declaracin de Importacin tiene un valor FOB total igual o superior a US$5000, deber
diligenciarse Declaracin Andina del Valor por cada factura que soporte la Declaracin de Importacin, aun cuando
separadamente, cada factura no exprese este valor (artculo 241 del Decreto 2685 de 1999).

b) Por no haberse utilizado el Mtodo del Valor de Transaccin, de conformidad con el numeral 2 del artculo 159 de la
Resolucin 4240 de 2000, deber diligenciarse en su totalidad la hoja No. 1 anotando en la hoja No. 2 slo datos relativos al
nombre, direccin, cargo y firma del declarante y fecha de elaboracin del formulario en la casilla 82.

Por lo expuesto se concluye:

En Colombia el software que se importa en soporte fsico, se valora tomando en consideracin nicamente el costo
o valor del soporte informtico, siempre y cuando ste se distinga del costo o valor de los datos o instrucciones, en
la factura comercial. En caso contrario se valorar por el valor total facturado.
Slo si se parte del valor global, es decir, se aplica el Mtodo del Valor de Transaccin, debern realizarse los
ajustes de cnones y derechos de licencia, siempre y cuando cumplan con los requisitos establecidos en el literal c)
del numeral 1 del artculo 8, caso en el cual se consignar su importe en la casilla 66, previo diligenciamiento de la
casilla 56.
Cuando la Declaracin de Importacin est soportada con varias facturas, se deben diligenciar sendas
Declaraciones Andinas del Valor.
Si la negociacin que cada factura soporta, implica que la mercanca pueda valorarse con el Mtodo del Valor de
Transaccin, se diligenciarn la hoja 1 y la 2 de la Declaracin Andina del Valor, de lo contrario slo la hoja No. 1 se
llenar en su totalidad y en la hoja No. 2 la casilla 82.

Atentamente,


MLBV/EDEL/ACPI

RAD: 20020352

Julio 11/02
CONCEPTO 016

PROCEDIMIENTO. Vigencia de las circulares de precios de referencia.

En ejercicio de la facultad de interpretar las normas, asignada a esta Subdireccin de conformidad con el numeral 4 del
artculo 24 del Decreto 1265 de 1999 y el numeral 2 de la Circular 0175 del 29 de octubre de 2001, nos permitimos dar
respuesta, en trminos generales, a los interrogantes formulados en su comunicacin de fecha 10 de abril de 2002,
radicada en este Despacho el 19 del mismo mes, previa las siguientes consideraciones generales:

1. Expedicin.
Las circulares de precios de referencia son actos administrativos que tienen como propsito suministrar elementos de juicio
para ser utilizados en el control de los precios declarados por la importacin de mercancas.

Para su elaboracin se toma en consideracin informacin suministrada directamente por los proveedores de mercancas
en el exterior, o a travs de los importadores o representantes de la marca en Colombia. Los precios reportados,
corresponden a las ofertas de estas empresas proveedoras, durante determinado perodo, sin que en su fijacin medie una
negociacin en particular. Otros, tienen como fuente de informacin revistas especializadas, en donde se anuncian las
tarifas a las que se cotizan internacionalmente los productos en un determinado momento. Esta informacin es evaluada
utilizando criterios definidos previamente, que permiten determinar si pueden ser empleados como un reflejo de la situacin
de mercado y consecuentemente, incorporados en las circulares como referencia.

La clase de informacin, las cargas de trabajo y otros aspectos administrativos, hacen que en oportunidades las circulares
no se produzcan con la inmediatez deseada y deban expedirse en fechas intermedias o finales del perodo anual e incluso
despus de ocurrido el hecho, como es el caso de las que reflejan el comportamiento de bolsas, siderrgicos y metales por
ejemplo.

2. Utilizacin
Principios del Artculo VII del Acuerdo General de Aranceles Aduaneros y Comercio GATT, que es el fundamento del
Acuerdo de Valoracin de la OMC, pregonan que Cuando sea imposible determinar el valor real de conformidad con lo
dispuesto en el apartado b) de este prrafo, el valor de aforo debera basarse en el equivalente comprobable que se
aproxime ms a dicho valor . (Subrayado nuestro).

El valor real previsto en el apartado b) de dicho artculo, est referido al precio al que en tiempo determinado las mercancas
importadas u otras idnticas o similares, son vendidas u ofrecidas para la venta.

La anterior disposicin y de conformidad con los artculos 237 del Decreto 2685 de 1999 y 171 de la Resolucin 4240 de
2000, los precios de referencia expedidos a travs de circulares u obtenidos de bases de datos o de fuentes especializadas,
podrn ser aplicados con distinto criterio, segn corresponda la etapa de control en que se utilicen.

a. Durante el control previo en desarrollo de la diligencia de inspeccin ...con carcter indicativo para controlar durante el
proceso de inspeccin el valor declarado de mercancas idnticas o similares
b. En el control posterior, ...como base de valoracin de mercancas idnticas o similares, una vez se hayan agotado
rigurosamente y en su orden los cinco primeros mtodos del Acuerdo...
En el primer caso, al ser indicadores en el proceso de inspeccin, el ideal es aplicar precios actualizados, que muestren
la situacin de mercado en el momento que se seala, sin embargo, por su carcter meramente indicativo, pueden utilizarse
los de las circulares expedidas para perodos anteriores, cuando se carezca de informacin actualizada para el perodo que
se requiera.

Esta realidad de la cual se parte en su elaboracin y la razonabilidad que demanda su aplicacin, no atenta contra la
obligacin que tiene el funcionario de utilizar los precios distintos, tomados de otras fuentes de que disponga y que reflejen
la situacin del mercado del producto al momento en que se realiza la inspeccin.

No obstante, si los precios corresponden a aos o perodos muy alejados al momento de la inspeccin o el de compra
reflejado en la factura o contrato de compraventa de la mercanca, debern utilizarse otros medios de informacin ms
actualizados (revistas, bases de datos e INTERNET, entre otros).
En sntesis, en las actuaciones propias de la controversia del valor, en principio, el funcionario est obligado a utilizar los
precios de referencia contenidos en las circulares, an sean de perodos anteriores si no cuenta con otro elemento de juicio
para ejercer el control de los valores declarados, sin perjuicio de que en ejercicio de la razonabilidad exigida en su
aplicacin pueda actualizarlos si lo considera necesario, teniendo en cuenta aspectos tales como pas de procedencia,
estabilidad de esa economa y tecnologa del producto, para al momento de la inspeccin, o determinar, con fundamento en
datos objetivos y cuantificables de su conocimiento, que los precios de la circular conservan su vigencia, para resolver el
caso sometido a su consideracin.

Estos precios as ajustados, se constituirn en datos objetivos y cuantificables con los cuales, si procede, se formular la
controversia respectiva. Como puede apreciarse, son parmetros de comparacin que permiten obtener informacin
respecto de los declarados.

En el segundo caso, para ser utilizados como punto de partida para la determinacin de la base gravable, en aplicacin del
mtodo del Ultimo Recurso, debern cumplir con las condiciones establecidas en el Acuerdo de Valoracin de la OMC y las
normas nacionales para su aplicacin con flexibilidad, es decir:

Haber efectuado el recorrido por todos los mtodos de valoracin, incluida la aplicacin flexible de los requisitos
establecidos para cada uno de ellos o los mtodos razonables denominados Casos Especiales de Valoracin, que
en desarrollo del Mtodo del Ultimo Recurs Haber efectuado el recorrido por todos los mtodos de valoracin,
incluida la aplicacin flexible de los requisitos establecidos para cada uno de ellos o los mtodos razonables
denominados Casos Especiales de Valoracin, que en desarrollo del Mtodo del Ultimo Recurso han sido previstos
en la Resolucin 4240 de 2000, con las modificaciones introducidas por la Resolucin 7002 de 2001.
Que la vigencia de los precios coordine con la fecha en que fue negociada la mercanca, segn expresa la factura o
el contrato de compraventa. Si no pudiere encontrarse circulares cuyos precios correspondan, podr ampliarse su
vigencia mximo 180 das antes o despus del respectivo perodo. Ejemplo, para un equipo cuyo precio de
referencia fue establecido para el ao 2001, podr utilizarse como punto de partida para la determinacin de la base
gravable, de otro que haya sido adquirido dentro de los meses julio a diciembre de 2000 o dentro de los meses de
enero- junio de 2002. A esta opcin se acudir cuando no se hayan expedido circulares de precios para el 2000 o
2002 o no se cuente con otras fuentes de informacin para estos perodos.

Podrn tambin actualizarse los precios al momento requerido, utilizando como factor de ajuste el ndice de inflacin del
pas de donde es originario el producto, teniendo cuidado de dejar la constancia en el respectivo estudio de valor realizado.

En virtud de lo anteriormente expuesto, damos respuesta a sus inquietudes:

1. Hasta cundo estuvo vigente la Circular 150 de 1 de septiembre de 1998?

Al respecto es preciso sealar que para textiles, se expidieron las circulares 177 de 2000, 072 y 094 de 2001, que tienen
una gama de productos ms restringida que la 150 de 1998.

Siempre que para los productos que se estn valorando no se cuente con precios de referencia en otras circulares o fuentes
de informacin ms cercanas a las fechas de la negociacin del producto de que se trate, en el control posterior, la circular
150 de 1998, puede utilizarse mximo para los meses de junio a diciembre de 1997 y enero a junio de 1999, a menos que,
en ltimo recurso, tales datos puedan actualizarse ajustndolos mediante la aplicacin del factor de ndice de Inflacin de
los Precios del pas de fabricacin de que se trate.

En el control previo, servir para generar las controversias, sin perjuicio de que el funcionario, en ejercicio de la
razonabilidad que demanda su aplicacin pueda actualizarlos o utilizar otras fuentes de informacin.

2. Las subpartidas y pas de origen que no aparecen en la circular de precios de referencia No. 177 de 2000, deben tomarse
los indicados en la circular No. 150 de 1998, para efectos de valoracin.
Con los criterios sealados en el punto anterior, tanto para el control previo como para el posterior se resuelve este
interrogante. Teniendo en cuenta que para el caso de los pases diferentes slo podrn considerarse aquellos que tengan
economas similares.

3. La circular de precios de referencia 094 de 2001 se encuentra vigente?
Como se manifest anteriormente, los precios que figuran en las circulares pueden utilizarse como parmetros de
comparacin en perodos diferentes a aqullos para los cuales fueron reportados, siguiendo los lineamientos antes
indicados.

Esperamos de esta forma dejar resuelta su consulta, en caso contrario, con gusto atenderemos inquietudes adicionales.

Cordial saludo,


MLBV/MGR/EDEL
Rad. 2002/270 y 20020639
10-07-02
CONCEPTO 015

VALORACION DE MERCANCIAS APREHENDIDAS- El avalo y el valor en aduana en el marco del Decreto 2685 de
1999.

En ejercicio de la funcin de interpretar la norma asignada a esta Subdireccin de conformidad con el numeral 4 del
artculo 24 del Decreto 1265 de 1999, con fundamento en las normas que rigen la valoracin aduanera, nos permitimos
resolver la siguiente inquietud:
En el mbito de aplicacin del Decreto 2685 de 1999, sus reglamentos, adiciones y modificaciones qu actualidad tiene
el concepto 015 del 12 de octubre de 2000 cuyo tema central es la valoracin de mercancas aprehendidas y las
diferencias entre avalo y valor en aduana?

En el actual sistema impositivo instaurado con la entrada en vigencia del Decreto 2685 de 1999 y su resolucin
reglamentaria 4240 de 2000, el ingreso y avalo de la mercanca aprehendida sufri cambios orientados, principalmente,
a su adaptacin al nuevo esquema normativo en cuanto a trmites, trminos y en general en materia administrativa y
procedimental, manteniendo aspectos sustanciales que le son propios, tales como, los relacionados con la naturaleza del
"avalo", su objeto y mbito de operabilidad. En lo que respecta al "valor en aduana" los cambios sufridos buscan un
mejor desarrollo del Acuerdo de Valoracin de la OMC y de la Decisin Andina 378, en un marco de sujecin rigurosa a
estos instrumentos supranacionales y de adecuacin al actual sistema legislativo aduanero.

A manera ilustrativa, los cambios introducidos por el Decreto 2685 de 1999 en asuntos relacionados con la supresin de
la figura del pliego de cargos y la legalizacin de mercancas aprehendidas, exigen un reacondicionamiento administrativo
y procedimental en torno al avalo de las mercancas aprehendidas y determinacin del valor en aduana en casos
especiales, para colocar su funcionamiento a tono con el nuevo esquema normativo.

La legislacin interna imperante en materia de avalo de las mercancas aprehendidas, est contenida en los artculos
505, 507 del Decreto 2685 de 1999, 434. 435, 445, 446 y 451 de la Resolucin nmero 4240 de 2000 considerando sus
adiciones y modificaciones, disposiciones que a su vez son desarrolladas por el memorando 0966 del 24 de octubre de
2001, el cual regula con mayor detalle el " procedimiento para el ingreso y avalo de la mercanca aprehendida" A su vez,
la legislacin interna que rige la determinacin del valor en aduana de las mercancas aprehendidas y rescatadas
mediante la declaracin de legalizacin, est contenida en los artculo 247 y 248 del Decreto 2685 de 1999, 194 y 207 de
la Resolucin 4240 de 2000 y dems disposiciones concordantes, considerando las normas que los modifican o

adicionan.

Tanto en la anterior como en la nueva legislacin, la declaracin de legalizacin procede cuando la mercanca extranjera
ha sido introducida al pas, sin el cumplimiento de los requisitos para su importacin o libre disposicin. Es de observar
que actualmente el artculo 228 del Decreto 2685 de 1999 exige, para la procedencia de la legalizacin, la presentacin
de la mercanca ante la aduana, al momento de su importacin. A su vez el pargrafo 2 del artculo 319 de la Ley 599 de
2000 establece que la legalizacin de la mercanca no extingue la accin penal.

Cuando proceda presentar declaracin de legalizacin al tenor del artculo 228 del Decreto 2685 de 1999, bien sea en
forma voluntaria o provocada por la autoridad aduanera, el valor en aduana que ella consigna en el respectivo documento
debe ser autodeterminado por el importador, como qued expresado, con fines exclusivos de percepcin de derechos de
aduana y sin perjuicio de las amplias facultades investigativas de que dispone la administracin aduanera.

No hay que perder de vista que "el valor en aduana" de las mercancas aprehendidas y rescatadas mediante la
declaracin de legalizacin, se entender el valor de tales mercancas importadas a los efectos de percepcin de
derechos de aduana. El importador est obligado a cancelar el rescate de la mercanca, sin perjuicio del pago de los
tributos aduaneros correspondientes (artculo 4 del Decreto 1672 de 1994 que modifica el artculo 82 del Decreto 1909 de
1992, hoy artculo 229 del Decreto 2685 de 1999)

Dada la importancia del artculo 505 del Decreto 2685 de 1999 en desarrollo del tema que nos ocupa, nos permitimos
destacar de esta disposicin los siguientes aspectos :

1. Del anlisis del pargrafo 2 se infiere que en la situacin que l describe, cuando la referencia es al proceso de
importacin, el avalo se calcula sobre el valor en aduana sealado en la respectiva declaracin de Importacin y por
ende en la Declaracin Andina del Valor, de ser exigible su presentacin, circunstancia que torna innecesaria la diligencia
de reconocimiento y avalo. No se trata de tomar como avalo el valor en aduana y hacer que el primero pierda su
identidad para integrarse a una nocin extraa a su naturaleza. Que un concepto sirva de base de clculo del otro, no
significa la prdida de su individualidad y aplicabilidad en el marco de accin que le es propio, en procura de los fines que
le corresponden.
2. La expresin que trae la parte final del primer inciso que consagra aspectos de trmite concernientes al reconocimiento
y avalo de la mercanca aprehendida, " sin perjuicio de la facultad de la Aduana de determinar el valor de las mercancas
de conformidad con lo previsto en los artculos 237 y siguientes de este Decreto...", coloca de relieve la coexistencia
armnica de dos procedimientos que se integran para definir la situacin jurdica de las mercancas aprehendidas, sin
perder su individualidad.

En efecto, coexisten el procedimiento a seguir para la determinacin del avalo provisional y el reconocimiento y avalo
definitivo de las mercancas aprehendidas para su comercializacin, pago de bodegajes y dems propsitos que prevea la
ley, y el establecido para la determinacin del val En efecto, coexisten el procedimiento a seguir para la determinacin del
avalo provisional y el reconocimiento y avalo definitivo de las mercancas aprehendidas para su comercializacin, pago
de bodegajes y dems propsitos que prevea la ley, y el establecido para la determinacin del valor en aduana de las
mercancas aprehendidas y rescatadas mediante declaracin de legalizacin, con fines exclusivos de percepcin de
derechos de aduanaadvalorem . Los dos confluyen en el gran proceso de definicin jurdica de las mercancas
aprehendidas y rescatadas mediante la declaracin de legalizacin, para cuyo desarrollo no se trata de aplicar uno u otro
procedimiento, sino los dos, segn derroteros legales preestablecidos y perfectamente diferenciados.

De otra parte es importante destacar que, de conformidad con el memorando 0966 del 24 de octubre de 2001, el
documento oficial que acredita la entrega al depsito de la mercanca aprehendida, su inventario, reconocimiento y avalo
es el DIIAM ( documento de ingreso, inventario y avalo de la mercanca aprehendida) que sustituye el documento nico
de aprehensin e ingreso (DUAI) y que hace las veces de acta de inspeccin. En el numeral 4 del memorando en
mencin, se establecen los parmetros que ha de tener en cuenta el funcionario que practique la diligencia de
reconocimiento y avalo para fijar ste. Lo anterior, interpretamos, sin perjuicio de que para la fijacin del avalo se sigan
criterios distintos, segn las circunstancias y de que en algunos casos, sirva de base de clculo por ejemplo, para
determinar la multa que se causa cuando el importador incurre en el delito de contrabando consagrado en el artculo 319
de la Ley 599 de 2000.

Concretando lo anteriormente expresado conceptuamos:
Tanto el avalo como el valor en aduana de las mercancas aprehendidas, en el trnsito de una legislacin, a
otra sufrieron cambios de carcter administrativo y procedimental en concordancia con las orientaciones del
Decreto 2685 de 1999.
Se mantiene la coexistencia armnica de los procedimientos a seguir, para determinar el avalo y el valor en
aduana en una accin conjunta que converge en la definicin de la situacin jurdica de las mercancas
aprehendidas y rescatadas mediante declaracin de legalizacin, en el mbito diferenciado de sus
correspondientes competencias.

En los anteriores trminos, se ajusta el concepto 015 del 12 de octubre de 2000, con fundamento en las disposiciones
imperantes con la entrada en vigencia del Decreto 2685 de 1999 y normas que lo reglamentan, modifican o adicionan.

Cordialmente,

Bernardo Escobar Yaver

C.C. Dr.Edgar Enrique Martnez Romero
Subdirector de Fiscalizacin Aduanera

MLBV/EDEL/MGR

CONCEPTO No. 014

PROCEDIMIENTOS.- Determinacin del Valor en Aduana en la legalizacin de mercancas introducidas al pas bajo la
modalidad de importacin temporal a largo plazo para reexportacin en el mismo estado

En ejercicio de la funcin de interpretar la norma asignada a esta Subdireccin de conformidad con el numeral 4 del artculo
24 del Decreto 1265 de 1999 y el numeral 2 de la Circular 0175 de octubre 21 de 2001, expedida por el Director General de
Impuestos y Aduanas Nacionales, nos permitimos emitir concepto sobre el problema de interpretacin que plantea en su
comunicacin del pasado 15 de abril de 2002. La respuesta la damos en trminos generales, sin resolver situacin particular
alguna para lo cual no tenemos competencia.

Se consulta si en la base gravable que se determina al legalizar una mercanca importada temporalmente a largo
plazo, por incumplimiento de una obligacin aduanera, procede aplicar los demritos por obsolescencia y
deterioro.

Para una correcta interpretacin del Acuerdo de Valoracin de la OMC y disposiciones internas que lo desarrollan para su
aplicacin en el pas (artculos 237 y siguientes del Decreto 2685 de 1999, 148 y siguientes de la Resolucin 4240 de 2000)
es preciso analizar el problema de interpretacin que se plantea en el marco de las normas generales aduaneras que
regulan aspectos relacionados con la modalidad de importacin temporal para reexportacin en el mismo estado y la figura
de la legalizacin cuyo mbito es eminentemente procedimental.

Es de observar que la legislacin aduanera en la importacin temporal para reexportacin en el mismo estado, distingue, la
importacin a corto de la de largo plazo y autoriza la finalizacin de la respectiva modalidad, entre otras formas, con la
legalizacin de la mercanca ( literal d) del artculo 156 del Decreto 2685 de 1999, modificado por el artculo 15 del Decreto
1232 de 2001). Dentro de la importacin temporal a largo plazo se encuentra la mercanca importada en ejecucin de un
contrato de arrendamiento financiero, respecto de la cual se mantiene la exigencia de estar representada en bienes de
capital, sus piezas y accesorios necesarios para su normal funcionamiento que vengan en el mismo embarque.

Una interpretacin de conjunto de los artculos 15 del Acuerdo de Valoracin de la OMC; 89, 142, 153, 156, 228 y siguientes
del Decreto 2685 de 1999; 206, 207, 216, 222 de la Resolucin 4240 de 2000 y dems disposiciones concordantes,
permiten inferir que el momento de la valoracin, en los trminos del artculo 222 de la Resolucin 4240 de 2000, es la
fecha de la presentacin de la declaracin inicial bajo la modalidad de "importacin temporal para reexportacin en el mismo
estado", en virtud de las siguientes consideraciones:

El artculo 89 del Decreto 2685 de 1999 es claro al establecer que, " En las Declaraciones de Correccin y de El
artculo 89 del Decreto 2685 de 1999 es claro al establecer que, " En las Declaraciones de Correccin y
deLegalizacin , los tributos aduaneros y la tasa de cambio aplicables sern los vigentes en la fecha de
presentacin y aceptacin de la declaracin inicial". Subraya el Despacho.
El artculo 87 del decreto 2685 de 1999 fija la causacin de los tributos al momento de la introduccin de la
mercanca al territorio aduanero nacional. En concordancia la Opinin Consultiva 14.1. acertadamente relaciona las
nociones de importacin y exportacin con la de la presentacin de las mercancas para su valoracin cuando
expresa: "... el mero hecho de presentar las mercancas para su valoracin ya establece su importacin, lo que,
a su vez, establece el hecho de su exportacin". Subraya el Despacho.
El artculo 145 del Decreto 2685 de 1999, al referirse a la importacin temporal de largo plazo, menciona los tributos
aduaneros como los vigentes en la fecha de presentacin y aceptacin de la correspondiente declaracin de
importacin , instante en el cual tiene cumplimiento el momento de la valoracin de la mercanca en los trminos
del artculo 222 de la Resolucin 4240 de 2000.

De los anteriores presupuestos se infiere:
1. Cuando una declaracin de legalizacin de una mercanca es precedida de una declaracin presentada bajo la modalidad
de "importacin temporal a largo plazo para reexportacin en el mismo estado", no es legtimo verificar ningn ajuste a la
base gravable. Lo anterior, dado que la presentacin del bien de capital respectivo ante la Aduana, se entiende realizada al
momento de la presentacin de la declaracin inicial, instante en el cual se causan los tributos aduaneros y se fija la base
gravable correspondiente y que en el trnsito de una declaracin a otra ( de la iniciacin a la terminacin de la modalidad)
se mantiene inmodificable. Solo restara cancelar el pago de los tributos pendientes de pago, intereses y el valor del
rescate.
2. El concepto 082 del 29 de diciembre de 2000, en el aparte que alude al momento de la valoracin en la legalizacin de
mercancas ( al final del punto 2.) no es aplicable a la situacin que se plantea como problema de interpretacin en la
consulta, por no considerar la variante de legalizar una mercanca con el antecedente de la presentacin de una declaracin
inicial, para el caso, bajo la modalidad de " importacin temporal para reexportacin en el mismo estado"
Se aclara, entonces, el sentido del concepto 082 del 29 de diciembre de 2000 en el aparte referido, sealando que solo
ampara mercancas objeto de una nica declaracin, como es la de legalizacin.

En sntesis y en respuesta a la pregunta formulada conceptuamos: de la base gravable que se determine al legalizar una
mercanca importada temporalmente a largo plazo, por incumplimiento de una obligacin aduanera, no procede descontar
los demritos por obsolescencia y deterioro por cuanto no hay lugar a una nueva determinacin del valor.

Cordialmente,


MLBV/EDEL/MGR
Rad: 20020303
CONCEPTO No. 010

BASE GRAVABLE. De mercancas usadas que han sido donadas por el proveedor o se encuentran en la modalidad de
importacin con suspensin de tributos.

En ejercicio de la facultad asignada de interpretar la norma, de conformidad con el numeral 4 del artculo 24 del Decreto
1265 de 1999 y el numeral 2 de la Circular 0175 del 29 de octubre de 2001, con fundamento en las normas que rigen la
valoracin aduanera, nos permitimos dar respuesta a la consulta formulada en su comunicacin del pasado 5 de marzo,
radicada en este despacho bajo el nmero 20020178 el 6 del mismo mes, en el cual con relacin a la importacin de
mercancas en estado de uso, solicita le sean aclarados algunos aspectos atinentes a su valoracin, los que responderemos
en el orden de presentacin, no sin antes precisar que la interpretacin la haremos en trminos generales, sin resolver
situaciones de carcter particular, para lo cual no tenemos competencia.

Consulta usted :

1. Cul es la base gravable para la liquidacin de los tributos aduaneros de las mercancas que han sido compradas en
estado de uso tal como expresa la factura comercial expedida por el proveedor. Deben la DIAN y los importadores aplicar el
primer mtodo de Valoracin o se deprecia? En caso que deba depreciarse cmo deben diligenciarse las Declaraciones de
Importacin y del Valor ?

El Valor de Transaccin de las mercancas importadas, definido en el artculo 1 del Acuerdo de Valoracin de la OMC, est
fundamentado en el precio realmente pagado o por pagar por las mercancas. Segn la Nota Interpretativa de este artculo,
el precio realmente pagado o por pagar comprende todos los pagos que por la mercanca importada ha hecho o va a hacer
el comprador al vendedor.

Este concepto es general y se aplica sin que en ello influya el estado, nueva o usada, en que fue adquirida la mercanca. En
consecuencia las mercancas que se han negociado en estado de uso se deben valorar, como cualquier otra mercanca, de
conformidad con las disposiciones del Acuerdo. Es decir, siempre que se cumplan los requisitos establecidos por el artculo
1 que, en concordancia el artculo 174 de la Resolucin 4240 del 2000 seala, la mercanca que se compra usada deber
valorarse con aplicacin del Mtodo del Valor de Transaccin. Solo si se determina que no procede aplicar el Mtodo del
Valor de Transaccin, deber recurrirse en orden sucesivo a utilizar los dems mtodos de valoracin, hasta que se
encuentre el primero que le permita establecerlo (artculo 248 del Decreto 2685 de 1999).
Es probable que una mercanca usada que no pudo ser valorada con las tcnicas del artculo 1 del Acuerdo no le sean
aplicables los artculos 2 al 6 y deba por tanto, utilizando las reglas del artculo 7 de dicho Acuerdo, aplicar el procedimiento
indicado en el artculo 195 y siguientes de la Resolucin 4240 de 2000.

Por su parte, el artculo 195 y siguientes de la citada Resolu Por su parte, el artculo 195 y siguientes de la citada
Resolucin 4240 del 2000, regulan la valoracin de mercancas usadas, y en el numeral 2 dicho artculo prev "Si las
mercancas fueron adquiridas en estado de uso y el precio negociado corresponde al mismo, se aplicar el Mtodo de Valor
de Transaccin si, adems, se cumplen todos los presupuestos de que trata el artculo 174 de esta resolucin. En su
defecto, se aplicarn los mtodos siguientes en el orden establecido en el artculo 247 del Decreto 2685 de 1999, sin que
haya lugar a depreciacin alguna. (subrayado nuestro)

De donde se concluye que el procedimiento de determinar el valor en aduana de las mercancas que se presentan a la
aduana en estado de uso, mediante aplicacin de rebajas por depreciacin es supletorio, su utilizacin est supeditada a la
imposibilidad de aplicar los artculos 1 a 6 del Acuerdo, de manera flexible.

Cabe destacar que, si bien es cierto, la factura comercial es el documento soporte por excelencia de los pagos efectuados o
que deba efectuar directamente el comprador al vendedor de la mercanca importada, tambin lo es que para ser utilizado
como prueba de la negociacin, tal documento debe cumplir con los requisitos previstos en los artculos 187 y 188 de la
Resolucin 4240 de 2000, entre otros, la descripcin de la mercanca, la cantidad y el precio a pagar. En tal
razn, si los datos consignados no coinciden con la mercanca presentada, por ejemplo, si muestra seales de uso y en los
documentos que la soportan se advierte que no fueron adquiridas en ese estado, podr generarse controversia de valor, de
conformidad con el artculo 172 de la Resolucin 4240 de 2000, con las modificaciones introducidas por la Resolucin 7002
de 2001.

Si la mercanca usada fue valorada con el Mtodo del Ultimo Recurso, utilizando el procedimiento que resulta de aplicar al
valor de nueva las rebajas por depreciacin, en la casilla 39 Valor FOB US$ de la Declaracin de Importacin, se
consignar el valor de adquisicin de la mercanca cuando nueva y en la casilla 41 Ajuste Valor US$, la rebaja que
corresponde a la depreciacin por tiempo de uso.

Por no haberse utilizado el Mtodo del Valor de Transaccin, slo deber diligenciarse en su totalidad la hoja nmero 1 de
la Declaracin Andina de Valor, anotando en la hoja 2 nicamente los datos que exige la casilla 82, las no utilizadas se
anularn con guiones (-) o con cero (0).

Con base en lo anteriormente expuesto, si la mercanca objeto de negociacin es usada y cumple todas las condiciones
establecidas para la correcta aplicacin del Mtodo del Valor de Transaccin, la valoracin de la mercanca no deber
efectuarse aplicando rebajas por depreciacin, ya que el precio de negociacin ha sido pactado en consideracin a su
estado, slo si no es posible contar con todos los elementos necesarios para valorar por este mtodo, recurrir en orden
sucesivo a los mtodos previstos en los artculos siguientes. No obstante, si la factura comercial no cumple los requisitos de
los artculos 187 y 188 de la Resolucin 4240 del 2000, se descartar como p Con base en lo anteriormente expuesto, si la
mercanca objeto de negociacin es usada y cumple todas las condiciones establecidas para la correcta aplicacin del
Mtodo del Valor de Transaccin, la valoracin de la mercanca no deber efectuarse aplicando rebajas por depreciacin,
ya que el precio de negociacin ha sido pactado en consideracin a su estado, slo si no es posible contar con todos los
elementos necesarios para valorar por este mtodo, recurrir en orden sucesivo a los mtodos previstos en los artculos
siguientes. No obstante, si la factura comercial no cumple los requisitos de los artculos 187 y 188 de la Resolucin 4240 del
2000, se descartar como prueba del precio realmente pagado o por pagar directamente al vendedor.

2. Existen captulos del arancel de aduanas con mercancas a las cuales debe hacerse la depreciacin por ser usadas
aunque exista factura comercial?
En los eventos en que se negocia una mercanca usada bajo un contrato de compra-venta, el vendedor le expedir al
comprador una factura donde se refleje el precio acordado, teniendo en cuenta el uso de la misma.

El artculo 197 de la Resolucin 4240 de 2000, establece qu mercancas pueden ser objeto de rebajas por depreciacin
pero, como queda expresado, este es un procedimiento que se utiliza cuando no fue posible valorar las mercancas con
aplicacin de los artculos 1 a 6 previstos en el Acuerdo de Valoracin. Por tal motivo, si la compra de la mercanca est
soportada en una factura comercial que cumple las exigencias de los artculos 187 y 188 de la Resolucin 4240 de 2000
antes citados, y la negociacin se ajusta a los requisitos previstos en el artculo 1 del Acuerdo, el precio que para la
mercanca est indicado podr tomarse como base de valoracin.

3. Cmo se determina la base gravable en la nacionalizacin de mercancas usadas cuando existe donacin por parte del
proveedor?

Como se expuso anteriormente, el Acuerdo del Valor de la OMC, prev que el Valor de Transaccin, establecido de
conformidad con el artculo 1 del mismo, es el primer criterio para determinar el valor en aduana, para lo cual, entre otras
condiciones, la mercanca debe ser objeto de una venta para la exportacin al pas de importacin.

El Acuerdo no define el concepto de venta, pero s especifica unas exigencias y condiciones que deben cumplirse en la
operacin comercial que da lugar a la aplicacin del artculo 1 y que fueron considerados en la definicin contenida en el
artculo 237 del Decreto 2685 de 1999, cuando expresa que venta es:El contrato mediante el cual se transfiere la propiedad
de una cosa a cambio de una suma de dinero o de cualquier titulo representativo del mismo. Como se advierte la venta
implica no solo ceder un bien, sino que adems, la cesin debe hacerse a ttulo oneroso, es decir, que tenga como
contraprestacin el pago de un precio, aspectos que se tomaron en cuenta en la Opinin Consultiva 1.1 emitida por el
Comit Tcnico de Valoracin Aduanera, para establecer una serie de situaciones donde considera que no existe venta,
entre las cuales se encuentran los "Suministros Gratuitos", por ser transacciones que no implican el pago de un precio.

De donde se concluye que una mercanca, nueva o usada, importada como consecuencia de una donacin, no puede
valorarse con el Mtodo del Valor de Transaccin, razn por la cual la mercanca deber ser valorada, con el primero de los
mtodos secundarios que le permita determinar el valor.

4. "Cmo se determina la base gravable para la liquidacin de tributos aduaneros suspendidos en las importaciones
temporales de mercancas usadas a corto plazo, largo plazo y por leasing?"

De conformidad con el artculo 237 del Decreto 2685 de1999, modificado por el Decreto 1232 del 2001; en concordancia
con lo dispuesto en el artculo 15.1 del Acuerdo de Valoracin de la OMC, el valor en aduana de las mercancas importadas,
se determina para efectos de la percepcin de derechos de aduana ad valorem. La mercanca extranjera que ingresa al
pas sometida a una modalidad de importacin que exige el pago de tributos aduaneros, de contado o por cuotas, el clculo
de la base gravable estar sometida, conforme dispone el artculo 88 del Decreto 2685 de 1999 antes citado, a las
disposiciones del Acuerdo de Valoracin de la OMC y las normas supranacionales y nacionales que lo desarrollan (Decisin
Andina 378, Decreto 2685 de 1999, Resolucin 4240 de 2000 y las normas que los modifican.)

Ahora bien, la modalidad de importacin no es factor determinante en la valoracin aduanera, son las circunstancias y
hechos comerciales concurrentes en la importacin de las mercancas los que, analizados a la luz del Acuerdo, inciden para
establecer la base gravable que debe considerarse a efectos del clculo de los tributos aduaneros que deben pagarse por
la importacin de la mercanca.

Por tales razones en la importacin temporal a corto plazo, no es indispensable determinar valor en aduana con arreglo al
Acuerdo de Valoracin, porque, conforme al artculo 144 del Decreto 2685 de 1999, en la importacin temporal de corto
plazo no se pagarn tributos aduaneros. Pese a que el inciso 1 la misma norma prev que se liquiden tributos aduaneros a
la fecha de presentacin y aceptacin de la declaracin de importacin, es a los efectos, de la constitucin de la garanta y
no de supercepcin, como establece el artculo 15 del Acuerdo de Valoracin.

En tanto que, con base en lo dispuesto en el artculo 145 del Decreto 2685 de 1999, para las mercancas declaradas bajo la
modalidad de Importacin Temporal Largo Plazo, se liquidarn los tributos aduaneros vigentes en la fecha de presentacin
y aceptacin de la declaracin, momento en el cual debe conformarse y declararse el valor en aduana de la mercanca
considerando la operacin comercial que precedi la importacin y las dems circunstancias que la rodean, para aplicar las
tcnicas previstas en los artculos 1 a 7 del Acuerdo que correspondan.

Si la mercanca fue introducida al pas al amparo de un contrato de arrendamiento que, conforme a la Opinin Consultiva
1.1 del Comit Tcnico de Valoracin Aduanera, no se considera una venta, la mercanca no puede valorarse con el Mtodo
del Valor de Transaccin, y debe recurrirse en su orden, a los mtodos siguientes, hasta encontrar el primero que se pueda
emplear.

Teniendo en cuenta lo anterior y de ser necesario, en el artculo 206 de la Resolucin 4240 del 2000, se encuentran
procedimientos para valorar, en Ultimo Recurso, las mercancas importadas en estas circunstancias.

5. Cmo se determina la base gravable cuando la importacin temporal de largo plazo finaliza mediante nacionalizacin de
la mercadera? Es factible en estos casos aplicar la depreciacin sobre el valor de la factura de importacin temporal?

De acuerdo con lo establecido en el numeral 3 del Artculo 216 de la Resolucin 4240 del 2000, para las mercancas
importadas temporalmente a largo plazo que van a ser declaradas bajo la modalidad de importacin ordinaria el valor en
aduana ser el inicialmente consignado en la Declaracin de Importacin temporal, de acuerdo con lo previsto en el artculo
150 del Decreto 2685 de 1999, que establece la modificacin slo respecto de la Modalidad de Importacin, pagando los
tributos aduaneros que correspondan

Lo cual implica, que no procede la aplicacin del mecanismo de rebajas por depreciacin al valor de nuevo de la mercanca,
por cuanto el valor en aduana ya fue determinado considerando las circunstancias de la negociacin que dieron lugar a la
importacin de la mercanca y se encuentra consignado en la Declaracin de Importacin Temporal a Largo Plazo.

De lo anterior se concluye:

Si la mercanca fue adquirida en estado de uso y cumple con los requisitos sealados en el artculo 174 de la
Resolucin 4240 del 2000, modificada por la Resolucin 7002 del 2001, se debe valorar a partir del precio de
negociacin, a travs del Mtodo del Valor de Transaccin. No es procedente aplicar depreciacin puesto que se
adquirieron en ese estado y el precio pactado as lo refleja.
En la valoracin aduanera con arreglo al Acuerdo de Valoracin de la OMC, el Valor de Transaccin, impera por
encima de cualquier otro mtodo razonable. En tal razn, si la mercanca se adquiere en estado de uso y la factura
comercial expedida con ocasin de la venta refleja el precio realmente pagado o por pagar directamente al
vendedor, ser la base de determinacin del Valor de Transaccin; no existe disposicin en contrario.
Si la mercanca fue adquirida en estado diferente al que presenta al momento de la valoracin, deber acudirse a
los mtodos secundarios para determinar el valor en aduana.
Las mercancas cuya importacin resulta de una donacin, deben valorarse recurriendo, en su orden, a los mtodos
secundarios de valoracin hasta hallar el primero que le permita establecer el valor en aduana.
No es indispensable que a las importaciones temporales a corto plazo se apliquen las reglas del Acuerdo de
Valoracin de la OMC, ya que el valor que se determina tiene como fin el clculo de la garanta que debe
constituirse.
El arrendamiento financiero, por su propia naturaleza, no constituye venta; por lo tanto, no puede aplicarse el
Mtodo de Valor de Transaccin. Por consiguiente en el orden previsto, se aplicarn los artculos 2 a 7, para
encontrar el valor en aduana que le corresponda. En el Ultimo Recurso son de utilidad las reglas del artculo 206 de
la Resolucin 4240 del 2000.
En las importaciones Temporales a Largo Plazo, a efectos de las cuotas que deben pagarse, el Valor en Aduana
deber establecerse, de acuerdo con los hechos y circunstancias de la operacin comercial que dieron lugar a la
importacin, en aplicacin de los mtodos previstos por el Acuerdo de Valoracin de la OMC iniciando por el
Mtodo del Valor de Transaccin.
Para las mercancas que fueron importadas Temporalmente a Largo Plazo que se someten a la modalidad de
importacin ordinaria, en la modificacin de la declaracin debe consignarse el valor en aduana de la Declaracin
de Importacin Temporal.

Los conceptos 024 de mayo 31 de 2000, 031 de mayo 18 y 52 de julio 31 del 2001 expedidos por la Divisin de Valoracin y
Origen, que en fotocopia adjuntamos, aclaran muchos de los puntos de su consulta.

Atentamente,


Anexo: Lo anunciado en nueve (9) folios.

MLBV / EDEL / GLPM
Rad.:20020178
CONCEPTO 009

VALORACION DE CASOS ESPECIALES.- Mercancas averiadas, daadas o deterioradas.

24 del Decreto 1265 de 1999 y el numeral 2 de la Circular 0175 de octubre 21 de 2001 expedida por el Director General de
Impuestos y Aduanas Nacionales, con fundamento en las normas que rigen la valoracin aduanera, damos respuesta en
trminos generales a la consulta formulada en su comunicacin del 6 de marzo de 2002 y radicada en este Despacho con el
nmero 20020214 del pasado 18 de marzo


Considerando el numeral 2 del artculo 205 de la Resolucin 4240 de 2000, se formulan las siguientes preguntas que se
resolvern en el orden de su presentacin:

1. Se pueden emplear, simultneamente, los artculos 197 y 199 de la Resolucin 4240 de 2000 para aplicar a mercanca
obsoleta factores contenidos en el artculo 197 y adicionalmente el porcentaje de demrito por cada ao calendario
transcurrido desde la fecha de compra?
Como casos especiales de valoracin, de las mercancas procedentes de subasta, averiadas, daadas o deterioradas, es
importante tener presente que el procedimiento descrito en el artculo 205 de la Resolucin 4240 de 2000, procede darle
cumplimiento, siempre que previamente se haya probado dar aplicacin a los mtodos del Acuerdo de Valoracin de la
OMC, en su orden y an con flexibilidad, sin que la valoracin se hubiera podido efectuar ( artculos 1 y siguientes)

Con fundamento en los principios del Artculo VII del GATT y el artculo 7 del Acuerdo de Valoracin de la OMC, los
artculos 195 y siguientes de la Resolucin 4240 de 2000, modificada por la Resolucin 7002 de 2001, establecen
procedimientos razonables que permiten determinar el valor en aduana cuando los hechos y circunstancias que dieron lugar
a su importacin o el estado en que se encuentra la mercanca, hacen imposible la utilizacin de los mtodos previstos en
los artculos 1 a 6 de dicho Acuerdo.
Si bien, el inciso 3 del artculo 205 de la Resolucin 4240 de 2000, modificado por el artculo 58 de la Resolucin 7002 de
2001, da cabida a la rebaja por depreciacin o por demrito en los trminos de los artculos 197 y 199 de la misma,
conviene tener presente que tales rebajas solo se aplican para determinar la base gravable de la mercanca
importada, parcialmente averiada, daada o deteriorada, siempre y cuando el precio de adquisicin no est referido a la
mercanca en ese estado.

En efecto, si el precio pactado entre comprador y vendedor o el de adjudicacin de la subasta, est referido a la mercanca
en estado de uso, antigedad u obsolescencia y, luego de su adquisicin y antes de presentarse ante la aduana sufre dao,
avera o deterioro, el valor indicado en la factura o en el acta de adjudicacin, ser la base de partid En efecto, si el precio
pactado entre comprador y vendedor o el de adjudicacin de la subasta, est referido a la mercanca en estado de uso,
antigedad u obsolescencia y, luego de su adquisicin y antes de presentarse ante la aduana sufre dao, avera o deterioro,
el valor indicado en la factura o en el acta de adjudicacin, ser la base de partida para aplicar las rebajas por estos ltimos
conceptos, sin que proceda ninguna disminucin por depreciacin u obsolescencia.

El procedimiento consagrado en los artculos 197 y 199 busca fijar, de una manera tcnica, el estado de la mercanca al
momento de su valoracin con posibilidades de estar dentro de los rangos de clculo establecidos , sin llegar hasta el lmite
de su merma o menoscabo, como residuo o desperdicio y por ende, con prdida de su identidad inicial. En este evento,
aplicar tal metodologa pierde su razn de ser.

Antes bien, el valor que asigne a los residuos o desperdicios un perito independiente del comprador y vendedor o el de
adjudicacin de los mismos en una subasta, en aplicacin del mtodo del ltimo recurso, obedece a criterios de valoracin
razonable, compatibles con los principios y disposiciones generales del Acuerdo. Como prev el numeral 2 del artculo 205
de la Resolucin 4240 de 2000, tales importes corresponden al valor en aduana de los residuos o desperdicios, sin
disminucin alguna.

2. Se debe partir del valor que resulte de aplicar el procedimiento a que aluden los numerales 1 y 2 del artculo 205 de la
Resolucin 4240 de 2000 y a dicho valor aplicarle los valores y porcentajes de que tratan los artculos 197 y 199 o en qu
orden.
Como no procede aplicar rebaja por depreciacin o por demrito, al valor de adjudicacin de residuos o desperdicios de una
mercanca que se adquieren en subasta, no es aplicable ningn procedimiento que tenga que ver con su clculo.

3. Qu debe entenderse por subasta para los efectos del numeral 2 del artculo 205 de la Resolucin 4240 de 2000?. Se
incluyen las subastas realizadas por el Banco Popular?
La referencia a la mercanca objeto de subasta, en el contexto del numeral 2 del artculo 205 de la Resolucin 4240 de
2000, se interpreta en el sentido de que as se trate de mercancas totalmente averiadas, daadas o deterioradas, sin
posibilidad de restauracin, la determinacin de la base gravable debe hacerse segn el procedimiento establecido en el
artculo 204 de la misma resolucin.

El Acuerdo no define la subasta entendindose que a falta de regulacin especial, su naturaleza jurdica deriva de las
estipulaciones que para el efecto establece la legislacin interna del pas de importacin, para el caso, de los requerimientos
del Cdigo de Comercio colombiano. El remate o subasta pblica implica una especie particular de contrato con el mejor
postor, para cuya ejecucin el martillero tiene siempre presente la postura preferente que es la superior en precio. Los
martillos, son establecimientos de comercio destinados a la venta de bienes muebles e inmuebles en almoneda , lo que
equivale a decir, en pblica subasta con adjudicacin a quien ofrezca mayor precio. Todo martillo presupone la existencia
de una empresa, cuyos reglamentos deben ajustarse a la ley.

Considerando que el artculo 204 de la Resolucin 4240 de 2000 citado, prev la adquisicin de las mercancas objeto de
subasta en el exterior Considerando que el artculo 204 de la Resolucin 4240 de 2000 citado, prev la adquisicin de las
mercancas objeto de subasta en el exterior o en el pas, su adjudicacin al mejor postor, bien puede efectuarse por
conducto del martillo del Banco Popular.


No procede dar aplicacin a los artculos 197 y 199 de la Resolucin 4240 de 2000, en relacin con mercanca
amparada por el numeral 2 del artculo 205 de la resolucin 4240 de 2000, por no ser un mtodo razonable en el
contexto del artculo 7 del Acuerdo.
En el marco del numeral 2 del artculo 205 de la Resolucin 4240 de 2000:

La subasta pblica tiene la misma naturaleza jurdica que le otorga el Cdigo de Comercio colombiano, entendiendo por
taluna especie particular de contrato con el mejor postor, para cuya ejecucin el martillero tiene siempre presente la postura
preferente que es la superior en precio.

La mercanca extranjera adquirida en pblica subasta en el pas, puede ser adjudicada al mejor postor, por conducto del
martillo del Banco Popular.

Cordialmente,


MLBV/EDEL/MGR
CONCEPTO No. 008

CONTROVERSIA DE VALOR. Cmo debe subsanarse cuando se genera en precios declarados que sean ostensiblemente
bajos.

artculo 24 del Decreto 1265 de 1999, y el numeral 2 de la Circular 0175 del 29 de octubre de 2001, con fundamento en las
normas que rigen la valoracin aduanera, nos permitimos dar respuesta a la solicitud formulada en su oficio del 12 de
octubre de 2001, remitido por la Jefe de Correspondencia de la administracin de aduanas de Medelln, el pasado 23 de
enero, quedando radicado bajo el nmero 2020064 del 28 del mismo mes. La interpretacin la haremos en trminos
generales, sin resolver situaciones de carcter particular, para lo cual no tenemos competencia.

Ante la controversia formulada por precios ostensiblemente bajos, a una importacin efectuada en condiciones similares a
otras a las que se le otorg levante siendo mercancas y precios semejantes y dado que no existen precios de referencia u
oficiales, en su escrito formula tres interrogantes:

Proceda o no hacer un ajuste en la declaracin de importacin?
De ser afirmativa la respuesta bajo qu sustento legal?
Cules seran los elementos fsicos comprobables?
Cul sera el monto del ajuste?

En el Acuerdo de Valoracin de la OMC, aplicado por Colombia para determinar la base gravable de las mercancas
importadas, el mtodo del Valor de Transaccin, fundamentado en el precio pagado o por pagar, es la base ms importante
de la valoracin. No obstante, el artculo 17 del mismo Acuerdo, faculta a las administraciones aduaneras para que
verifiquen el valor declarado con el fin de determinar si est soportado en la negociacin real, en el mismo sentido, el
artculo 9 de la Decisin 378 de la Comisin del Acuerdo de Cartagena dispone que en caso de dudas respecto de la
veracidad o exactitud de los datos o documentos presentados pueden pedirse pruebas complementarias al importador que
permitan aclarar tales dudas.

En armona con dichos preceptos y a efectos de tal verificacin, durante el proceso de importacin, debe seguirse el
procedimiento consagrado en el artculo 172 de la Resolucin 4240 del 2000, incluidas las modificaciones introducidas por
la Resolucin 7002 de 2001. Procedimiento que, como queda expresado, est de conformidad con los principios de dicho
Acuerdo para evitar que se declaren precios ficticios que no correspondan con el precio realmente pagado o por pagar,
elemento fundamental dentro del Mtodo del Valor de Transaccin.

Ahora bien, segn el artculo 172 de la Resolucin 4240 de 2000, las controversias del valor no solo se originan con la
confrontacin que debe hacerse del precio declarado frente al precio oficial o al precio de referencia. Tambin, de
conformidad con el numeral 6 de esta disposicin, las controversias pueden originarse "en razn a que el precio consignado
e Ahora bien, segn el artculo 172 de la Resolucin 4240 de 2000, las controversias del valor no solo se originan con la
confrontacin que debe hacerse del precio declarado frente al precio oficial o al precio de referencia. Tambin, de
conformidad con el numeral 6 de esta disposicin, las controversias pueden originarse "en razn a que el precio consignado
en la factura, o cualquiera de los dems elementos conformantes del valor en aduana, resulten ostensiblemente bajos",
sealando adems, el procedimiento para resolverlas.

La definicin literal de la palabra "ostensible" como equivalente a evidente, palpable, implica que en estos casos el precio
por si solo ofrece dudas de su autenticidad, porque no aparenta desprenderse de operaciones comerciales normales.
Cuando la tarifa declarada ofrece dudas porque no corresponde a las usuales del comercio de mercancas similares, es
suficiente motivo para generar la controversia.

En este caso, la reglamentacin se orient a dar alcance a aquellas situaciones en las que el inspector no cuenta con
precios de referencia para esas mercancas en el proceso de inspeccin pero que, basado en su experiencia adquirida de
otras importaciones y del conocimiento de la forma como se comportan los precios en el mercado internacional, duda que el
valor declarado, por ser ostensiblemente bajo, pudiera resultar de una operacin comercial usual .

No obstante, tal procedimiento no impide que el importador obtenga el levante. La norma prev que en este caso, se
entregue la mercanca, si dentro de los cinco (5) das siguientes a la prctica de la diligencia, el declarante aporta los
documentos que acrediten que el valor declarado como base gravable representa la cantidad total efectivamente pagada o
por pagar, con los ajustes correspondientes, o constituye una garanta en la forma dispuesta en el artculo 527 de la
mencionada Resolucin 4240 de 2000.

Tal acreditacin deber efectuarse mediante documentos que demuestren el pago realizado o aquellos que fueron emitidos
previo el embarque y antes de la llegada de la mercanca al lugar de importacin, que reflejen la negociacin y el precio
efectivamente pactado.

Cuando el importador demuestre mediante documentos que gocen de toda certeza, son veraces y suficientes para
corroborar que el precio declarado es realmente el pagado o por pagar, debe otorgarse el levante. De lo contrario deber
constituir la garanta prescrita.

En la etapa de la controversia que se suscita en la inspeccin realizada en el proceso de importacin, la correccin solo ha
sido prevista en los eventos sealados en los numerales 3 y 5 del artculo 172 de la Resolucin 4240 del 2000, modificado
por el artculo 55 de la Resolucin 7002 del 2001. Es decir, cuando el precio declarado es inferior al oficial fijado por el
Director de Aduanas para la mercanca, o cuando el inspector duda de la veracidad o exactitud del valor declarado como
Base Gravable, siempre que la duda se haya originado en datos objetivos que se desprenden de la misma negociacin. Por
ejemplo, si los documentos soporte o los aportados como prueba, no son consistentes con los datos consignados en las
Declaraciones de Importacin y de Valor.

Solo despus de haberse adelantado y concluido la investigacin en el proceso de control posterior, si se determina que
valor que corresponde a la mercanca es superior al declarado, se formular un Requerimiento Solo despus de haberse
adelantado y concluido la investigacin en el proceso de control posterior, si se determina que valor que corresponde a la
mercanca es superior al declarado, se formular un Requerimiento Especial Aduanero, como prev el Decreto 2685 de
1999, en respuesta al cual el importador podr corregir y beneficiarse de las rebajas que para las sanciones han sido
otorgadas, (Artculo 521 del Decreto 2685 de 1999).


El mtodo por excelencia para valorar mercancas segn el Acuerdo de Valoracin de la OMC, es el Valor de
Transaccin, consistente en el precio total que el comprador paga o va a pagar al vendedor por las mercancas,
ajustado de conformidad con el artculo 8 de dicho Acuerdo.
Pese a las tcnicas previstas, la Administracin conserva sus facultades de control, en virtud de las cuales puede
exigir que en caso de dudas el importador, con todos aquellos documentos veraces y confiables, demuestre el pago
o precio que va a pagar.
La controversia de valor suscitada de conformidad con el numeral 6 del artculo 172, puede estar basada en
antecedentes de otras importaciones, del comportamiento de los precios del mercado externo o porque en razn a
su experiencia, el inspector los considere ostensiblemente bajos.
El importador no est obligado a corregir como consecuencia de una controversia que se presente por declarar
precios ostensiblemente bajos, salvo que los documentos aportados como soporte de la Declaracin de Importacin
o del Precio Pagado o por Pagar, no sean consistentes y evidencien el precio que si corresponde declarar.

Atentamente,


MLBV / EDEL /LPM
Rad.: 20020064 del 30-1-02
CONCEPTO No. 007

Ref. PROCEDIMIENTOS: Sistemas Especiales de Importacin-Exportacin, importaciones a precios ostensiblemente bajos,
cuando no hay pago de tributos aduaneros.

En desarrollo de la funcin de interpretar la norma asignada a esta Subdireccin, de conformidad con el numeral 4 del
artculo 24 del Decreto 1265 de 1999, y con fundamento en las normas que rigen la valoracin aduanera damos respuesta,
en trminos generales, a la consulta formulada en su comunicacin No. 81-04-076-211-1284-09 de 12 de diciembre de
2001, radicada en este Despacho bajo el nmero 2001/11351 del da 17 del mismo mes, sin resolver situacin particular
alguna para lo cual no tenemos competencia.

Solicita usted aclaracin, sobre el procedimiento a seguir en el evento en el cual se hayan declarado precios
ostensiblemente bajos para mercancas, importadas en desarrollo de Sistemas Especiales de Importacin-Exportacin, por
las que se exigi constitucin de garanta con el propsito de otorgar el levante. Frente a esta situacin, plantea de manera
especfica algunos interrogantes, que sern contestados en el orden de presentacin as:

1. En este caso Se debe realizar estudio de valor, aunque no se efecte pago de tributos aduaneros?.
De conformidad con el artculo 168 del Decreto 2685 de 1999, se entiende por importacin temporal en desarrollo de
Sistemas Especiales de Importacin-Exportacin, la modalidad que permite recibir dentro del territorio aduanero nacional, al
amparo de los artculo 172, 173 y 174 del Decreto Ley 444 de 1967, con suspensin total o parcial de tributos aduaneros,
mercancas especficas destinadas a ser exportadas total o parcialmente en un plazo determinado, despus de haber
sufrido transformacin, elaboracin o reparacin, as como los insumos necesarios para estas operaciones.

El artculo 169 del mismo Decreto 2685, indica En las declaraciones de importacin temporal de materias primas e insumos
al amparo de los artculos 172 y 173 literal b) del Decreto Ley 444 de 1967, no se liquidarn ni pagarn tributos aduaneros.
Esta situacin se predica para los casos en los cuales hay cumplimiento de los compromisos de exportacin adquiridos. Por
tal razn, se debe tener en cuenta que el artculo 172 del Decreto-Ley 444 de 1967 establece que cuando ellos no se
cumplen se proceder de la siguiente forma:

Hay justificacin, se pagar los tributos aduaneros establecidos (artculo 173 del Decreto 2685 de 1999).
No hay justificacin, se pagarn los tributos aduaneros ms una sancin correspondiente al 100% del gravamen
arancelario correspondiente (artculo 177 del Decreto 2685 de 1999).

De conformidad con el artculo 88 del Decreto 2685/99, los tributos aduaneros se determinan con fundamento en el valor en
aduana establecido de acuerdo con las normas de valoracin; es preciso entonces hacer el estudio de valor
correspondiente, a fin de establecer la base gravable de las mercancas importadas. Dicho estudio partir del mtodo del
Valor de Transaccin, pero si por alguna razn no es viable aplicarlo, se acudir a los dems mtodos conforme al orden
establecido en el artculo 247 del Decreto 2685/99 hasta llegar al primero que permita determinar el valor en aduana.

Si por el contrario el importador cumpli con todos los compromisos, no habr lugar a la realizacin del estudio de valor, de
conformidad con lo previsto en el memorando No. 795 de 2001, expedido por la Subdireccin Tcnica Aduanera,
relacionado con las controversias de valor en la modalidad de importacin temporal en desarrollo de sistemas especiales de
Importacin-Exportacin que seala ...mal podra exigirse al importador, en este caso, la demostracin del precio pagado o
por pagar, porque no ha habido venta, ni tampoco la constitucin de garanta, dado que sta ha sido prevista para asegurar
el pago de tributos y en estos casos la mercanca importada se exporta nuevamente, razn por la cual no hay lugar al pago
de tributos aduaneros y por ende no procede la determinacin del valor en aduana.

2. Si se realiza estudio de valor y se encuentra que se debe realizar un AJUSTE al valor declarado se debe proferir
Requerimiento Especial por Revisin de Valor?.
Segn la Opinin Consultiva 2.1 del Comit Tcnico de Valoracin en Aduana, ... el mero hecho de que un precio fuera
inferior a los precios corrientes del mercado para mercancas idnticas no podra ser motivo de su rechazo a los efectos del
Artculo 1, sin perjuicio, desde luego, de lo establecido en el Artculo 17 del Acuerdo. El mencionado artculo 17, faculta a la
administracin aduanera para comprobar la veracidad o exactitud de la informacin presentada por el importador a efectos
de la valoracin.

A su vez, el artculo 9 de la Decisin 378 de la Comunidad Andina de Naciones seala que Antes de adoptar una decisin
definitiva, la Aduana comunicar al importador por escrito si le fuera solicitado, sus motivos para dudar de la veracidad o
exactitud de los datos o documentos presentados y le dar la oportunidad razonable para responder.

Teniendo en cuenta lo expuesto y que el requerimiento especial aduanero, entre otros objetivos, se realiza para proponer la
imposicin de una sancin por la comisin de una infraccin administrativa aduanera y el valor aduanero que corresponda,
deber proferirse como medida previa a la formulacin de la liquidacin oficial de revisin de valor.

Al respecto estimamos oportuno recordar que en las circunstancias indicadas, si el importador adems de incurrir en la
determinacin de una base gravable inferior a la que corresponde de conformidad con las normas de valoracin, incumpli
sin justificacin alguna con los compromisos adquiridos, estara inmerso en la comisin de dos faltas administrativas, razn
por la cual deber tenerse en cuenta la gradualidad de las sanciones prev Al respecto estimamos oportuno recordar que en
las circunstancias indicadas, si el importador adems de incurrir en la determinacin de una base gravable inferior a la que
corresponde de conformidad con las normas de valoracin, incumpli sin justificacin alguna con los compromisos
adquiridos, estara inmerso en la comisin de dos faltas administrativas, razn por la cual deber tenerse en cuenta la
gradualidad de las sanciones previstas en el artculo 481 del Decreto 2685 de 1999, modificado por el artculo 37 del

3. Cmo se hace efectiva la pliza?.
Toda vez que esta Subdireccin slo tiene facultad para emitir conceptos sobre asuntos tcnicos relacionados con el
proceso de valoracin, en la fecha estamos remitiendo su consulta a la Oficina Jurdica, quien por competencia le resolver
este punto.

No obstante, recordamos que de conformidad con el memorando 795 de 2001 expedido por la Subdireccin Tcnica
Aduanera, para los textiles importados temporalmente, sin que la empresa colombiana adquiera su propiedad, con el
propsito de aplicar un programa de Plan Vallejo, no procede la formulacin de controversias ni la exigencia de la
presentacin de garantas, por cuanto no ha habido venta de mercanca, sta no se queda en el pas y no hay el pago de
tributos aduaneros.

En conclusin, en las importaciones de textiles, que se realicen en aplicacin de los Sistemas Especiales de Importacin-
Exportacin:

1. Es procedente el estudio de valor slo en los siguientes casos:

Hay incumplimiento de los compromisos de exportacin en forma justificada, debern pagarse los tributos
aduaneros exonerados.
Hay incumplimiento de los compromisos de exportacin, sin justificacin, deber sancionarse adems al importador
con el pago, adicional a los tributos correspondientes, con el valor del 100% de los mismos.

2. Si se realiza el estudio de valor, es necesario proferir el requerimiento especial aduanero, porque debe darse al usuario la
oportunidad de controvertir el valor en aduana propuesto por la administracin, de conformidad con lo previsto en el
Acuerdo y en la Decisin 378 de la CAN. Los tributos y la sancin se aplican sobre el valor en aduana determinado.

Cordial saludo,


MLBV/ACPI

RAD: 20011267

Abril 10/02
CONCEPTO 006

PRECIOS OFICIALES.- Revisin de los conceptos 049, 013, 032 de 2001 emitidos por esta Subdireccin.

En ejercicio de la funcin de interpretar la ley asignada a esta Subdireccin, de conformidad con el numeral 4 del artculo 24
del Decreto 1265 de 1999, damos respuesta a las inquietudes planteadas en la comunicacin del 10 de diciembre sobre la
interpretacin dada, por este Despacho, a la Decisin Andina 371 de la Comisin del Acuerdo de Cartagena, Decreto 547
de 1995 y normas concordantes en materia de valoracin aduanera, al emitir los conceptos de la referencia en torno al tema
"Sistema Andino de Franjas de Precios". La consulta en mencin, que resolvemos en trminos generales, fue remitida a
esta Subdireccin por el Jefe de la Divisin de Normativa y Doctrina Aduanera mediante oficio 002157 del pasado 16 de
enero.

La razn de la peticin se encuentra, principalmente , en el desacuerdo con el criterio de aplicar el valor de factura como la
base gravable de la importacin de productos originarios y procedentes de los Pases Miembros de la Comunidad Andina,
cuando dichos productos son marcadores y tienen precios de referencia oficiales por estar en el sistema de franjas de
precios.

Previas las siguientes consideraciones generales, nos referiremos una a una a las argumentaciones principales del actor en
las que sustenta su discrepancia con los conceptos 049, 013 y 032 de 2001.
La Decisin Andina 371 de la Comisin del Acuerdo de Cartagena (hoy Comunidad Andina de Naciones) estando en curso
el proceso de apertura econmica y modernizacin productiva, sustituye el control directo a las importaciones de
alimentosprocedentes de terceros pases, por mecanismos de estabilizacin de precios para la defensa de los productores y
consumidores de la Subregin, contra la inestabilidad natural de los precios agrcolas y distorsiones de los mismos en los
mercados internacionales.

El Sistema Andino de Franjas de Precios tiene como objetivo principal estabilizar el costo de importacin de un grupo
especial de productos, para lo cual fija el mecanismo de su utilizacin as: los Pases Miembros aplicarn a las
importaciones de productos agropecuarios procedentes de terceros pases, caracterizados por una marcada inestabilidad o
distorsiones de sus precios internacionales, derechos variables adicionales o rebajas al Arancel Externo Comn, cuando los
precios internacionales de referencia, sean inferiores o superiores a determinados niveles piso o techo, segn corresponda.

A su vez el Decreto 547 de 1995 adopta, para su aplicacin en el pas, el Sistema Andino de Franjas de Precios, establece
la metodologa y criterios a seguir en la determinacin de dichas franjas.

Una interpretacin armnica de los considerandos, artculos 1 y 3 de la Decisin Andina 371 y 2 del Decreto 547 de 1995,
permite inferir que conforma uno de Una interpretacin armnica de los considerandos, artculos 1 y 3 de la Decisin Andina
371 y 2 del Decreto 547 de 1995, permite inferir que conforma uno de los elementos del Sistema Andino de Franjas de
Precios "Los productos sujetos al mecanismo de franja de precios" es decir, los productos importados agropecuarios y
agroindustriales relacionados con stos originarios de terceros pases , frente a la subregin, cuando quiera que sean
altamente inestables en los mercados internacionales o contengan graves distorsiones. De stos se ocupa nuevamente el
artculo 4 de la Decisin Andina 371, al referirse a los mismo como "marcadores".

Si el producto de que se trate, no rene todas las condiciones expresadas que son de su naturaleza, no est sujeto al
mecanismo de franja de precios. Es legtimo concluir, entonces, que los productos que estn fuera del Sistema Andino de
Franjas de Precios, para los efectos de la determinacin de la base gravable, se someten a las disposiciones del Acuerdo
de Valoracin de la OMC y normas supranacionales y nacionales que lo desarrollan para su aplicacin en el pas (Decisin
Andina 378, Decreto 2685 de 1999. Resolucin 4240 de 2000, incluidas sus adiciones o modificaciones)

Considerando los anteriores presupuestos, nos referimos a las principales argumentaciones presentadas por el
peticionario.
No se encuentra en el Decreto 2685 de 1999 y resolucin reglamentaria 4240 de 2000, disposicin alguna que establezca
excepciones a la obligatoriedad de declarar como base gravable los precios de referencia CIF u oficiales cuando la alusin
es al Sistema Andino de Franjas de Precios.

Si el mecanismo de franjas de precios slo es aplicable a "un grupo especial de productos" que tienen como elementos de
su naturaleza ser originarios "de terceros pases", no es posible sustraer de ellos los productos que por naturaleza estn
fuera por ser "originarios de los Pases Miembros de la Comunidad Andina", para otorgarles un tratamiento de excepcin.
No es dable sacar conclusiones que no estn en las premisas. Antes bien, es legtimo inferir que la obligatoriedad de
declarar como base gravable los precios de referencia CIF u oficiales solo puede atribuirse, a los productos sometidos al
mecanismo de franjas de precios .

El Decreto 2685 de 1999 y la resolucin reglamentaria 4240 de 2000, desarrollan para su aplicacin en el pas la Decisin
Andina 371 y el Decreto 547 de 1995, en el marco de las facultades legislativas y reglamentarias concedidas, sin exceder
potestades. Mal podran dichos decretos establecer excepciones como las mencionadas por el consultante contrarias al
claro sentido de la Decisin Andina y el Decreto 547 de 1995.

1. No se encuentra en el Decreto 2685 de 1999 la prevencin de que si se trata de un Pas Miembro hay un tratamiento
distinto en relacin a los precios oficiales.
No se encuentra en el Decreto 2685 de 1999 la citada prevencin porque no es estrictamente exigible tal consagracin. Es
entendible que, cuando en virtud de norma especial la determinacin de la base gravable sufre variaciones, las situaciones
no amparadas por dicha disposicin, se entienden reguladas por el Acuerdo de Valoracin de la OMC y sus
reglamentaciones.

2. El artculo 2 del Decreto 547 de 1995 solo consagra la aplicacin de derechos variables adicionales o rebajables a
productos originarios de terceros pases, sin mencionar la aplicacin de la base gravable o precios de referencia CIF o
precios de facturas comerciales, si el producto es originario de un tercer pas. Es el nico artculo donde se consagra la
figura de originarios de terceros pases.
La regulacin, Decisin Andina 371 y Decreto 547 de 1995, debe ser considerada como un todo integrado armnico y por
ende no contradictorio, como ocurrira en el evento en que mientras la primera es tajante en la aplicacin del mecanismo de
franjas de precios a terceros pases, el segundo tcita o expresamente consagrara su extensin a los Pases Miembros.

Las normas, segn principios generales de interpretacin de la ley consagradas en el Cdigo Civil, deben ser analizadas en
conjunto, no aisladas. En este contexto, dentro del cual debe analizarse el artculo 2 del Decreto 547 de 1995, el Sistema
Andino de Franjas de Precios est conformado por los elementos de que trata el artculo 3 de la Decisin en comentario,
orientados a dar aplicacin a los derechos variables y rebajas arancelarias y a hacer posible el objetivo principal de
"estabilizar el costo de importacin de un grupo especial de productos agropecuarios" de las connotaciones referidas, entre
otras, ser procedentes de terceros pases.

3. La lgica seala que el gravamen es cero para productos originarios de un Pas Miembro.
La lgica del Sistema Andino de Franjas de Precios, est sintetizada en los considerandos de la Decisin Andina 371 que
son los que hablan de su filosofa y razn de ser del mismo. El Sistema Andino de Franjas de Precios no es concebido
como un mecanismo de exencin de gravmenes, antes bien, es un instrumento que posibilita la sustitucin de controles
directos a las importaciones de alimentos procedentes de terceros pases, por mecanismos de estabilizacin de preci os
facilitando as, a los productores, la programacin de sus inversiones en condiciones de menor incertidumbre. Es all donde
se centra la solidez de las normas supranacionales en comentario, en defensa de los intereses de la subregin.

4. Al ser el gravamen o arancel variable un elemento del sistema de franjas de precios, distinto a los precios de referencia
oficiales CIF o base gravable, no se puede inferir que el artculo 2 del Decreto 570 de 1995 habla de aplicacin de base
gravable segn factura comercial.
Se infiere que el artculo 2 del Decreto 547 de 1995, en su referencia al sistema de aplicacin de los derechos variables
adicionales o de rebajas al gravamen, conjuga todos los elementos que inciden en su correcta prctica para el logro de un
Sistema Andino de Franjas de Precios que cumpla los objetivos de su creacin, en la cual no puede entenderse
comprendida la determinacin de la base gravable segn factura, por las razones expresadas en la respuesta al punto 1.
Es importante no perder de vista que el artculo 9 de la Decisin Andina 37 Es importante no perder de vista que el artculo
9 de la Decisin Andina 371, establece como base gravable para la aplicacin de los derechos de importacin de los
productos marcadores, "el precio de referencia CIF", en alusin exclusiva a los productos que de conformidad con el literal
a) del artculo 3 citado "estn sujetos al mecanismo de franjas de precios" , es decir, a los que proceden de terceros pases.
Esta disposicin no es contraria al desarrollo que, de la Decisin Andina 371, hace el Decreto 547 de 1995.

5. De conformidad con el artculo 8 del Decreto 547 de1995, " Los precios de referencia CIF constituirn la base para la
aplicacin de los derechos de importacin de los productos marcadores."
El artculo 4 de la Decisin Andina 371, adems de definir los productos marcadores, se refiere a ellos como propios del
Sistema Andino de Franjas de Precios, sealados en el Anexo 1 de la misma. En este contexto se establece que:

Los productos marcadores, son los mismos productos importados agropecuarios y agroindustriales
relacionados,originarios de terceros pases.
De los productos marcadores procedentes de terceros pases, frente a la subregin, se debe determinar la base
gravable con fundamento en el precio oficial CIF.
Cuando la referencia es a los productos marcadores, la base gravable de los productos procedentes de la CAN,
debe determinarse de conformidad con las normas de valoracin aduanera.
Se concluye entonces, que slo gozan de la naturaleza de "productos marcadores" los que se encuentran en el Sistema
Andino de Franjas de Precios.

6. Slo se debe aplicar como base gravable de los productos derivados o sustitutos los precios de factura, cuando no exista
un precio de referencia CIF oficial.
La apreciacin del peticionario es concordante con el artculo 13 del Decreto 547 de 1995 que al reglamentar el SAFP
establece como base gravable de los productos derivados y sustitutos, a excepcin de los que corresponden a la partida
arancelaria 10.07.00.90.00, el valor en aduana del producto importado, sin perjuicio de la facultad del Director de Impuestos
y Aduanas Nacionales de establecer precios oficiales para dichos productos , otorgada en trminos genricos, es decir, sin
distinguir la procedencia de los mismos. Estos precios son de obligatorio cumplimiento, al tenor del artculo 237 del Decreto
2685 de 1999.

Lo anterior permite colegir que, los precios de referencia CIF constituyen la base gravable, slo de los productos
marcadores originarios de terceros pases, frente a la subregin, inversamente a lo que ocurre, en la situacin de los
productos derivados o sustitutos, para los cuales, la base gravable por disposicin expresa del Decreto 547 de 1995 es, en
principio, el valor en aduana salvo que, mediante resolucin, el Director de Aduanas establezca para ellos " Precios
Oficiales CIF"
En mrito de lo expuesto y respondiendo a la inquietud del importador, es acorde a derecho, tomar como base gravable el
valor en aduana segn el Acuerdo de Valoracin de la OMC en la importacin de productos originarios de los Pases
Miembros de la Comunidad Andina En mrito de lo expuesto y respondiendo a la inquietud del importador, es acorde a
derecho, tomar como base gravable el valor en aduana segn el Acuerdo de Valoracin de la OMC en la importacin de
productos originarios de los Pases Miembros de la Comunidad Andina, por no reunir las condiciones exigidas por la
Decisin Andina 371 para aplicarles el mecanismo de franjas de precios.

Cordialmente,


Rad. 2002/0019

MLBV/MGR
DECLARACION ANDINA DEL VALOR
Diligenciamiento de las casillas 3 y 68.

artculo 24 del Decreto 1265 de 1999, y el literal e) de la Resolucin 7856 del 6 de septiembre de 2001, con fundamento en
las normas que rigen la valoracin aduanera, damos respuesta en trminos generales, a la consulta formulada en su
comunicacin S/N de noviembre 27 de 2001, radicada en este Despacho bajo el nmero 2001/1267 el da 28 del mismo
mes, sin resolver situacin particular alguna, para lo cual no tenemos competencia.

Solicita usted aclaracin sobre cmo diligenciar el formulario de la Declaracin Andina del Valor, teniendo en cuenta que de
acuerdo con la cartilla de instrucciones 2001, la Resolucin 4240 del 2000 artculo 181 y la Decisin 378 artculo 6, se
entender por Lugar de Importacin la primera oficina aduanera del territorio del pas en la que la mercanca deba ser
sometida a formalidades aduaneras.

Habida cuenta de que existen en la ciudad de Bogot dos administraciones las cuales son: ADMINISTRACION ESPECIAL
DE SERVICIOS ADUANEROS DEL AEROPUERTO INTERNACIONAL EL DORADO, cdigo 47, ADMINISTRACION
ESPECIAL DE ADUANAS DE SANTAF DE BOGOTA, cdigo 03 y la mayora de las mercancas ingresan por el
aeropuerto y ocurre all su primera formalidad aduanera, formula algunos interrogantes a los cuales responderemos en el
mismo orden de presentacin en su consulta.
Antes que todo, es importante resaltar que la Declaracin Andina del Valor es un documento soporte de la Declaracin de
Importacin y debe reflejar las situaciones de hecho y circunstancias de la negociacin.

De acuerdo con el instructivo para su diligenciamiento, en la casilla 68 "Gastos de entrega hasta el lugar de importacin", de
la Declaracin Andina del Valor, debe consignarse el cdigo correspondiente a la administracin aduanera nacional donde
la mercanca es sometida a las primeras formalidades aduaneras. Es decir, el sitio que de acuerdo con el artculo 181 de la
Resolucin 4240 de 2000, concordante con el artculo 6o. de la Decisin Andina 378, es considerado como lugar de
importacin.

De conformidad con el artculo 63 de la Resolucin 4240 de 2000 la primera formalidad aduanera que se realiza en relacin
con la mercanca importada, es la recepcin que practican los funcionarios de la Divisin de Servicio al Comercio Exterior,
de la Administracin Aduanera con jurisdiccin en lugar de arribo del medio de transporte de la mercanca de que se trate.

1. En la casilla 68 cuando la mercanca est en la jurisdiccin de Bogot que cdigo se coloca 03 47?

De acuerdo con lo antes expuesto, si las mercancas arriban al Aeropuerto Internacional El Dorado, y all se realizan las
primeras formalidades aduaneras, el cdigo que debe registra De acuerdo con lo antes expuesto, si las mercancas arriban
al Aeropuerto Internacional El Dorado, y all se realizan las primeras formalidades aduaneras, el cdigo que debe registrarse
en la casilla 68 de la Declaracin Andina del Valor es el 47, que corresponde a la Administracin Especial de Servicios
Aduaneros del Aeropuerto Internacional El Dorado, as sea otra la administracin aduanera en donde se nacionaliza la
mercanca.

2. Para la Declaracin de Trnsito Aduanero se debe diligenciar la primera administracin por donde ingresa la
mercanca, en la cual sufre su primera formalidad?

El formulario de Declaracin de Transito Aduanero y/o Cabotaje, utilizado en Colombia, no contiene ningn espacio o casilla
para consignar el dato relativo al lugar de importacin.

En todo caso, para una mercanca que ingres en trnsito por aduana distinta a la que es sometida a la modalidad de
importacin ordinaria, el lugar de importacin es el primer sitio del territorio aduanero nacional en donde la mercanca es
sometida a formalidades aduaneras.
En consecuencia en la Declaracin Andina del Valor que soporta la Declaracin de Importacin ordinaria, deber
consignarse el cdigo de la Administracin Aduanera de ingreso.

3. Esta casilla se refiere a la ciudad hasta la cual est destinada la mercanca con los gastos de flete y seguro,
porque hasta esta ciudad estn los gastos?

Todo pas que, de conformidad con el prrafo 2 del artculo 8o. del Acuerdo de Valoracin de la OMC, determine la base
gravable de las mercancas importadas bajo una clusula CIF, tendr que definir en su legislacin el sitio que ser
considerado como lugar de importacin, a efectos de apreciar la cuanta de gastos de manejo y entrega, es decir, los gastos
por concepto de transporte y de seguro ocasionados por el traslado de la mercanca desde su origen hasta ese lugar , que
deben incluirse en el valor en aduana.

Las normas comunitarias de la Decisin 378 reglamentan esta expresin en el artculo 6o. que expresa "...se entender por
"lugar de importacin" la primera oficina aduanera del territorio del pas miembro en que la mercanca debe ser sometida a
formalidades aduaneras."

4. Cundo se debe incorporar el cdigo 03 en el formulario?

Entendemos su pregunta en sentido de conocer en qu casos se debe consignar el cdigo 03, correspondiente a la
Administracin Especial de Aduanas de Santaf de Bogot en la casilla 68 de la Declaracin Andina del Valor, por lo cual
respondemos.

Segn expresa el literal a) del artculo 7 de la Resolucin 5634 del 19 de julio de 1999, la jurisdiccin de la Administracin
Especial de Aduanas de Santaf de Bogot "comprende el territorio de los Departamentos de Cundinamarca, Amazonas,
Guainia, Guaviare, Vaups, Meta, Caquet, Boyac, Vichada y el Distrito Capital de Santaf de Bogot, excepto las
instalaciones del Aeropuerto Internacional El Dorado."

A su vez, el literal b) de la misma disposicin prev que, "La jurisdiccin de la Administracin Especial de Servicios
Aduaneros Aeropuerto El Dorado de Santaf de Bogot, comprende las instalaciones del Aeropuerto Internacional El
Dorado".

Teniendo en cuenta lo dispuesto por el artculo 90 del Decreto 2685 de 1999, en el sent Teniendo en cuenta lo dispuesto
por el artculo 90 del Decreto 2685 de 1999, en el sentido de que toda mercanca extranjera debe ingresar por lugares
habilitados, y siendo que el nico lugar habilitado para arribo de medio de transporte de mercancas extranjeras en la ciudad
de Bogot es el aeropuerto Internacional El Dorado, aun cuando el trmite de nacionalizacin de dichas mercancas se
realice por la Administracin Especial de Aduanas de Santaf de Bogot, deber registrarse en la casilla 68 de la
Declaracin Andina del Valor el cdigo 47 para indicar el lugar de importacin.

As mismo cuando, el trmite de nacionalizacin se lleve a cabo en la Administracin Especial de Servicios Aduaneros
Aeropuerto El Dorado de Santaf de Bogot y el primer sitio del territorio aduanero nacional en donde la mercanca es
sometida a formalidades aduaneras es el aeropuerto El Dorado de Bogot el cdigo a registrar es el 47.

5. Qu se entiende por Formalidades Aduaneras?

En el contexto del artculo 6o. de la Decisin 378 de la Comunidad Andina de Naciones, formalidad aduanera debe
entenderse como la actuacin administrativa relativa al proceso aduanero de importacin, que segn el artculo 1o. del
Decreto 2685 de 1999, se inicia con el aviso de llegada del medio de transporte. Por tanto, y tal como explica el Concepto
21 del 10 de mayo de 2000 emitido por la Divisin de Valoracin y Origen de esta Subdireccin, la primera formalidad
aduanera en relacin con la importacin, a la cual deben someterse todas las mercancas de procedencia extranjera que
arriben al territorio nacional, es la recepcin por la autoridad aduanera del Manifiesto de Carga.

6. Cuando se nacionaliza en Zona Franca que cdigo debe registrarse, el 03, el 47 el de la administracin por la
que ingres la mercanca?

Se debe indicar el cdigo de la Administracin por la cual realiz el ingreso el medio de transporte en donde fue trasladada
la mercanca importada. Es posible
que la Zona Franca en donde es almacenada la mercanca corresponda a la jurisdiccin de determinada Administracin de
Aduanas y en sta se surte la primera formalidad aduanera, el cdigo es el que corresponde a esa

Administracin, mas no por la ubicacin de la Zona Franca sino porque el lugar de arribo est ubicado en esa
Administracin de Aduanas. Por ejemplo si la mercanca ingresa a Bogot tendr qu hacerlo por la Administracin Especial
de Servicios Aduaneros del Aeropuerto Internacional El Dorado y es almacenada en la Zona Franca de Bogot el cdigo
que corresponde consignar en la casilla 68 de la DAV es el 47.

7. "En la casilla 3 del formulario de la Declaracin Andina del Valor qu cdigo va 03 (3), 47 la administracin por
la cual ingres la mercanca as est en la jurisdiccin de Bogot"?

La cartilla de instrucciones "Declaracin de Importacin - Exportacin - Valor en Aduana", establece que en la casilla 03 de
la Declaracin Andina del Valor debe consignarse "... el nombre y cdigo de la administracin de aduanas donde se
nacionaliza la mercanca."

Si se tiene en cuenta lo dispuesto en el artculo 1o. del Decreto 2685 de 1999, la Si se tiene en cuenta lo dispuesto en el
artculo 1o. del Decreto 2685 de 1999, la expresin nacionalizacin est referida al cumplimiento de todos los trmites y
formalidades exigidos por las normas aduaneras, en esta casilla tendr que indicarse el cdigo de la administracin de
aduanas en donde se llevaron a cabo dichos trmites.

8. Cuando es un OTM (Operador de Trnsito Multimodal), y el B/L est cortado hasta Bogot. Con qu cdigo se
debe diligenciar la casilla 68, si sufre su primera formalidad en la aduana de ingreso?

Si la administracin de aduanas por donde ingresa el medio de transporte es la misma en donde es sometida por primera
vez a formalidades aduaneras la mercanca, en la casilla 68 "Gastos de entrega hasta el lugar de importacin", de la
Declaracin Andina del Valor, debe diligenciarse con el cdigo con que se identifica esta administracin aduanera, de
acuerdo con la relacin que para el efecto contiene la cartilla de instrucciones de la Declaracin de Importacin, as el lugar
de entrega acordado entre el comprador y vendedor, est ubicado geogrficamente ms all del sitio o lugar de
importacin.

En razn a lo antes expuesto, para efectos del diligenciamiento de la DAV, se concluye:

El lugar de importacin es el sitio del territorio aduanero nacional en donde la mercanca es sometida a la primera
actuacin del proceso aduanero de importacin, sitio hasta donde deben contarse los gastos de transporte y de
seguro, ocurridos por el traslado de la mercanca desde el lugar de origen hasta Colombia, que deben incluirse en el
valor en aduana de la mercanca importada.
La primera formalidad que surte en el proceso aduanero de la importacin en Colombia, es la recepcin y sello del
Manifiesto de Carga por parte de los funcionarios de la Divisin de Servicio al Comercio Exterior.
En la casilla 68 de la Declaracin Andina de Valor debe registrarse el cdigo de la administracin de aduanas en
cuya jurisdiccin se encuentra ubicado el sitio considerado como lugar de importacin, es decir, aquel por donde
arrib el medio de transporte que condujo la mercanca hasta este lugar.
La Administracin de Aduanas en donde se nacionaliza la mercanca, es aquella en la que se presenta, acepta y
tramita la Declaracin de Importacin que ampara una mercanca extranjera. El cdigo de esta administracin es el
que debe registrarse en la casilla 3 de la Declaracin Andina del Valor.
Si la mercanca importada ingresa por la Administracin Especial de Aduanas del Aeropuerto Internacional El
Dorado y all se realiza la primera formalidad aduanera (recepcin del manifiesto de carga) el cdigo que debe
registrarse en la casilla 68 de la DAV es el 47, aun cuando el trmite de nacionalizacin se efecte en la
Administracin Especial de Aduanas de Santaf de Bogot, caso en el cual, en la casilla 3 de este formulario se
indicar el cdigo 03.
Cuando la mercanca importada es almacenada en Zona Franca, la casilla 68 debe indicar el cdigo de la
Administracin aduanera del territorio nacional en donde se encuentra ubicado el sitio o lugar de arribo del medio de
transporte en donde fue trasladada la mercanca, es decir aquel en donde se surte la primera formalidad aduanera.
Atentamente,


MLBV/EDEL/ACPI

RAD: 20011267

Feb.28 /02

CONCEPTO No. 0044

BASE GRAVABLE.- Para mercancas ingresadas al pas en la modalidad de importacin temporal a corto plazo que se van
a legalizar.

trminos generales, la consulta que usted formula, mediante escrito dirigido a la Divisin de Valoracin y Origen, el 16 de
septiembre de 2002.

Se consulta si en la determinacin de la base gravable para el pago de tributos es aplicable la depreciacin, para
mercancas que han ingresado al pas bajo la modalidad de importacin a corto plazo y van a ser declaradas en
importacin ordinaria presentando Declaracin de Legalizacin.

De conformidad con lo previsto en el artculo 87 del Decreto 2685 de 1999, dentro de las obligaciones que asume el
importador con la introduccin de mercancas extranjeras a territorio nacional est el pago de tributos aduaneros,
entendidos stos como los derechos de aduana y el impuesto a las ventas.

A su vez, el artculo 88 establece que la base gravable sobre la cual se liquida el gravamen arancelario est constituida por
el valor de la mercanca, determinado segn las normas de valoracin aduanera. Seala, adems, que la correspondiente al
pago del IVA ser determinada segn lo establece el Estatuto Tributario, el que indica ...ser la misma que se tiene en
cuenta para liquidar los derechos de aduana adicionados con el valor de este gravamen. Aspecto sobre

Continuacin del concepto No. 0044

el que la Oficina Jurdica conceptu en el numeral 10: Base Gravable en las Importaciones , del Ttulo VII del IVA Unificado:
La base gravable sobre la cual se liquida el impuesto sobre las ventas en el caso de las mercancas importadas, ser la
misma que se tiene en cuenta para liquidar los derechos de aduana, adicionados con el valor de ste gravamen.

Segn lo previsto en los artculos 15 del Acuerdo de Valoracin de la OMC y 237 del Decreto 2685 antes citado, el valor en
aduana es el valor de las mercancas importadas para efectos de la percepcin de los derechos de aduana ad-valorem,
establecido con los procedimientos y mtodos de dicho Acuerdo.

Como para las importaciones de corto plazo no se pagan tributos aduaneros y el valor de la mercanca se establece con el
propsito de calcular el monto de la garanta que debe constituirse como respaldo de la finalizacin del rgimen, no es
necesario aplicar los mtodos de valoracin. En este sentido se ha manifestado en varias oportunidades esta Subdireccin,
a manera de ejemplo, la Circular 795 de 2001 y el concepto 010 de 2002.

Puede entonces sealarse que slo cuando hay cambio de modalidad de las mercancas importadas a corto plazo, se
genera la obligacin de liquidacin y pago de tribu Puede entonces sealarse que slo cuando hay cambio de modalidad de
las mercancas importadas a corto plazo, se genera la obligacin de liquidacin y pago de tributos, para cuyo fin se requiere
la determinacin de la base gravable. De conformidad con los principios de equidad en que se fundamenta el Acuerdo de
Valoracin y en concordancia con lo dispuesto por el numeral 2 del artculo 216 de la Resolucin 4240 de 2000, proceder
tener en cuenta el estado que presente la mercanca al momento de la valoracin, para cuyo fin se utilizarn los mtodos
indicados en el Acuerdo en orden estricto de aplicacin, evaluando el cumplimiento de los requisitos establecidos para cada
uno de ellos, hasta llegar al primero que permita determinar el valor en aduana.

Acatando lo previsto en el Acuerdo de Valoracin de la OMC y en los artculos 248 del Decreto 2685 de 1999 y 192 de la
Resolucin 4240 de 2000, cuando no pueda valorarse por los mtodos de valoracin establecidos en los artculos 1 a 6 del
Acuerdo, ni an aplicando los requisitos de cada uno con flexibilidad, se acudir en aplicacin del Mtodo el Ultimo Recurso,
a la utilizacin de procedimientos razonables compatibles con las disposiciones del Acuerdo y del artculo VII del GATT de
1994.

Continuacin del concepto No. 0044

Dentro de tales procedimientos, el previsto en el numeral 2 del artculo 216 de la Resolucin 4240 de 2000 permite
determinar la base gravable de la mercanca teniendo en cuenta el estado de uso, dao, deterioro u obsolescencia que por
estos conceptos han sido previstos. Para establecer las reducciones, debern considerarse las restricciones y forma de
proceder definidas en los artculos 195, 197, 198, 199 y 205, segn corresponda, de la mencionada Resolucin.

En sntesis, cuando la mercanca presenta uso, dao, deterioro u obsolescencia, segn el caso, para la determinacin de la
base gravable se tendr en cuenta su estado y en consecuencia proceden las rebajas, siempre que la mercanca a valorar
est clasificada dentro de aquellas a las que le son aplicables los procedimientos previstos en los artculos 195, 197 y 198 o
199 y 205 de la Resolucin 4240 de 2000.

Finalmente, se estima oportuno aclarar que la dependencia competente para conceptuar sobre la procedencia de
legalizacin de las mercancas es la Oficina Jurdica y que las instrucciones sobre los procedimientos a seguir para este
proceso competen a la Subdireccin de Comercio Exterior.

Cordialmente,

( Original firmado por)

Rad. 20020998//1009/1049/1090

MLBV/EDEL/sdem

CONCEPTO No. 0040

PROCEDIMIENTO. La factura comercial como documento soporte de la negociacin.

normas que rigen la valoracin aduanera, nos permitimos dar respuesta a la consulta remitida con Oficio No. 53012-0464
de agosto 26 de 2002 de la Divisin de Normativa Aduanera de la Oficina Jurdica y radicada en este despacho bajo el
nmero 20020829 el 26 del mismo mes. La interpretacin la haremos en trminos generales, sin resolver situaciones de

Bajo los presupuestos que indican que una compaa en Colombia importa productos elaborados y originarios de Mxico,
ambos pases conformantes del Tratado de Libre Comercio (G3). La compaa mexicana exporta sus productos a
Colombia, productos que son facturados a un tercer pas no miembro del G3, desde donde se emite la factura a la
compaa importadora colombiana mas los productos se envan directamente desde Mxico.

Consulta usted:

1. Qu factura debe suministrar la compaa colombiana a las autoridades aduaneras, las que emite la compaa
mexicana al tercer pas no miembro del G3 o las que emite este ltimo al importador colombiano?

2. Qu factura debe ser relacionada en la Declaracin Andina del Valor que debe entregarse a las autoridades
colombianas, si la expedida por la compaa mexicana o la expedida por la compaa domiciliada en el tercer pas?

Las respuestas se indicarn en el orden en que fueron expuestas.

En Colombia la determinacin del valor en aduana o base gravable de las mercancas importadas debe sujetarse a las
normas que emanan del Acuerdo de Valoracin de la OMC, el Decreto 2685 de 1999 y la Resolucin 4240 de 2000, que
lo reglamentan.

De conformidad con la Introduccin General del Acuerdo antes citado y los artculos 247 y 248 del Decreto 2685 de 1999,
el Valor de Transaccin es decir, el Precio Realmente Pagado o por Pagar por la mercanca, ajustado con los gastos
mencionados en el artculo 8, es el mtodo primordial para determinar el valor en aduana, siempre que se cumplan los
requisitos previstos en el artculo 1o. de dicho Convenio y que el artculo 174 de la Resolucin 4240 de 2000 registra. Uno
de tales requisitos, que se haya realizado una venta para la exportacin con destino a Colombia. Si la mercanca objeto
de valoracin ha sido objeto de ms de una venta antes de que fuese importada, se tomar en consideracin la venta que
ocasiona que las mercancas se exporten a Colombia (artculo 175 Resolucin 4240 de 2000).

Como se infiere de los ejemplos 2 y 3 de la Opinin Consultiva 14.1 adoptado por el Comit Tcnico de Valoracin en
Aduana, el lugar donde est establecido el vendedor no reviste importancia, Como se infiere de los ejemplos 2 y 3 de la
Opinin Consultiva 14.1 adoptado por el Comit Tcnico de Valoracin en Aduana, el lugar donde est establecido el
vendedor no reviste importancia, a efectos de la valoracin aduanera interesa que la negociacin, haya dado lugar a la
exportacin de la mercanca con destino a Colombia, aun cuando la salida fsica se efecte desde un tercer pas.

Ahora bien, el artculo 249 del Decreto 2685 de 1999, en concordancia con los artculos 187 y 188 de la Resolucin 4240
de 2000, regulan la factura comercial como el documento soporte por excelencia que demuestra los pagos efectuados o
que debe efectuar directamente el comprador al vendedor por la mercanca importada.

De donde se deduce que si la mercanca a declarar fue adquirida por el importador colombiano, en trminos de la
negociacin efectuada, directamente con la empresa establecida en el tercer pas, la factura comercial debe ser expedida
por el vendedor ubicado en ese pas. Siempre y cuando refleje en su integridad los pagos que efectu o debe efectuar
directamente el comprador al vendedor de la mercanca importada, soporte la negociacin y cumpla los dems requisitos
previstos, es el documento que debe acompaar, como soporte de la transaccin efectuada, la Declaracin de
Importacin y registrarse en las casillas 22 y 23 de la Declaracin Andina del Valor.

El precio realmente pagado o por pagar, ser el punto de partida para valorar una mercanca importada
aplicando el Mtodo del Valor de Transaccin, siempre y cuando se cumplan los requisitos previstos en el
artculo 1 del Acuerdo de Valoracin de la OMC, uno de ellos, que la importacin se haya efectuado como
consecuencia de una venta para la exportacin a Colombia.
Si la mercanca ha sido objeto de varias ventas antes de su importacin se tomar en cuenta la que origin su despacho a
Colombia, aun cuando el envo se realice de un pas distinto a aquel en donde est ubicado el vendedor.
La factura comercial que se presenta como soporte de la Declaracin de Importacin ante la autoridad
aduanera, debe ser expedida por el vendedor con quien el comprador colombiano realiz la negociacin y
pact el precio de la mercanca la misma que quedar indicada en las casillas 22 y 23 de la Declaracin
Andina del Valor.

Atentamente,


MLBV/EDEL/ACPI

RAD: 20020829

Nov. 18/02

CONCEPTO No. 004

CONTROVERSIA DE VALOR. Precios ostensiblemente bajos.

24 del Decreto 1265 de 1999 y con fundamento en las normas que rigen la valoracin aduanera, damos respuesta a la
pregunta No. 6 formulada por usted, mediante oficio radicado 035759 el 21 de mayo de 2001, previa remisin que hiciera el
Jefe de la Divisin de Normativa y Doctrina Aduanera de la Oficina Jurdica de esta entidad, con el oficio radicado en este
despacho con nmero 2001/1205, el pasado 16 de noviembre, por considerar que se relaciona con asuntos de nuestra
competencia. La interpretacin la hacemos en trminos generales, sin resolver situacin particular alguna, para lo cual no
tenemos competencia.

Consulta usted a qu se refiere el legislador con la frase ostensiblemente bajo, expresado en el numeral 2 del
inciso 5 del artculo 172 de la Resolucin reglamentaria 4240 de 2000 y cul es el porcentaje a aplicar para
considerar ostensiblemente bajo el precio de la mercanca?

A las Administraciones de Aduana les asiste el derecho de comprobar la veracidad o exactitud de la informacin
suministrada en las declaraciones de importacin y de valor, cuando con datos objetivos duda del valor declarado como
Base Gravable.

As lo prescribe el artculo 17 del Acuerdo de Valoracin cuando expresa Ninguna de las disposiciones del presente
Acuerdo podr interpretarse en un sentido que restrinja o ponga en duda el derecho de las Administraciones de Aduanas de
comprobar la veracidad o la exactitud de toda la informacin, documentos o declaracin, presentados a efectos de
valoracin en aduana.

Por su parte, la Decisin 378 en su artculo 9 prev que, cuando la Aduana tenga dudas sobre la veracidad o exactitud de
los datos o documentos presentados como prueba de un valor declarado, podr exigir al importador las pruebas o
documentos que acrediten que dicho valor representa la totalidad de lo efectivamente pagado o por pagar por las
mercancas importadas, ajustado de conformidad con el artculo 8 del Acuerdo del Valor.

Con el numeral 5 artculo 172 de la Resolucin 4240 de 2000, modificado por el artculo 55 la Resolucin 7002 de 2001, se
reglamentaron aquellas situaciones en que el inspector al momento de practicar la inspeccin aduanera fsica o documental
no cuenta con precios de referencia y basado en antecedentes o en el conocimiento que tenga del comportamiento de los
precios en el mercado internacional, considera que el valor declarado es ostensiblemente bajo, circunstancia que le permite
generar la controversia del valor. Si dentro de los cinco (5) das siguientes a la diligencia de la inspeccin, el importador
aporta los documentos que acrediten el valor realmente pagado o por pagar o constituye garanta por el 100% de los
tributos correspondientes, se otorgar el levante.

La consideracin de un precio ostensiblemente bajo, es un juicio que emite el funcionario aduanero como resultado de la
confrontacin entre el valor declarado, y que aparece en la factura comercial, con el conocimiento que tiene en relacin con
esa mercanca.

Es as, ya que la expresin ostensible segn el diccionario de Sinnimos y Antnimos de la lengua espaola de la
Editorial Porra, S.A. equivale a, visible, evidente, indudable, entre otros sinnimos, es decir, teniendo en cuenta la clase y
la calidad del producto, el dato por si solo, demuestra que no es comerciable por no ajustarse a las cotizaciones del
mercado que son de conocimiento pblico.

En esta situacin lo ms importante es que el juicio en que est basado el funcionario, surja de la duda razonable de la
veracidad o exactitud de lo declarado o consignado en documentos soporte. Cuando el importador compruebe mediante
documentos, que el precio declarado es el realmente pagado o por pagar, debe otorgarse el levante; siempre y cuando el
inspector a travs de las pruebas aportadas por el importador tenga la certeza de que el precio declarado es el
efectivamente pagado o por pagar al vendedor; en caso contrario deber exigir la constitucin de la garanta para poder
otorgar el levante, tal como establece el inciso 2 del numeral 5 del artculo 172 de la Resolucin 4240 de 2000, con las
modificaciones introducidas por el artculo 55 de la Resolucin 7002 de 2001.

No existe un porcentaje establecido por la legislacin colombiana, para determinar que el precio es ostensiblemente bajo.
Depende de algunas variables que el inspector evala en el momento de la inspeccin tales como tipo de mercanca,
calidad, composicin, origen, entre otros.

Cordial saludo,


MLBV/EMDL/YUCH
Rad: 2001/1205
Fecha: Enero 28 de 2002.
CONCEPTO No. 0039

DECLARACION ANDINA DEL VALOR. Diligenciamiento de las casillas 29 y 58 a 82 del formulario.

normas que rigen la valoracin aduanera, nos permitimos dar respuesta a la consulta formulada en su comunicacin No.
110-10661 del pasado 18 de septiembre y radicada en este despacho bajo el nmero 20020918 el 19 del mismo mes. La
competencia.

Consulta usted:

Teniendo en cuenta que las hojas 1 y 2 se deben diligenciar cuando la valoracin se realiza por el mtodo del Valor de
Transaccin, de lo contrario, cuando la valoracin no se realiza por el mtodo del Valor de Transaccin, se debe diligenciar
completamente la hoja No. 1 y en la hoja 2 slo se deber diligenciar la casilla No. 82. Qu cdigo deber ser anotado
en la casilla No. 29 de la Declaracin Andina del Valor?

Efectivamente el numeral 2 del artculo 159 de la Resolucin 4240 de 2000, al indicar de manera general, aspectos relativos
al diligenciamiento de la Declaracin Andina del Valor prev que las hojas 1 y 2 de la Declaracin Andina del Valor, se
diligencian siempre que se pueda aplicar el Mtodo de Valor de Transaccin y cuando no pueda ser aplicado por falta de
alguno de los requisitos sealados en el artculo 174 de la mencionada Resolucin 4240 de 2000, deber diligenciarse en
su totalidad la hoja No, 1, anotando en la hoja No. 2 solo los datos relativos al nombre, direccin, cargo y firma del
declarante y fecha de elaboracin del formulario.

Tales reglas debern tenerse en cuenta en todos los casos que este formulario se presente como soporte de las distintas
Declaraciones de Importacin, modificacin, correccin o legalizacin.

Por su parte el artculo 174 de la Resolucin 4240 de 2000, en desarrollo del artculo 1o. del Acuerdo de Valoracin de la
OMC, consagra los requisitos deben cumplirse para aplicar el Mtodo de Valor de Transaccin. Entre otros:

"1. Que la mercanca a valorar haya sido objeto de una negociacin que implique transferencia internacional efectiva, es
decir, se haya realizado una venta inmediatamente anterior a la exportacin con destino a Colombia."

Teniendo en cuenta esta disposicin, la Cartilla de Instrucciones, relativa al diligenciamiento de la Declaraciones de Aduana,
establece que la casilla 29 de la Declaracin Andina del Valor "Naturaleza de la Transaccin" corresponde a las distintas
transacciones o clases de negociacin o a la importacin de las mercancas, la cual deber diligenciarse de acuerdo con los
cdigos asignados a las distintas opciones que podran presentarse.

De donde se puede concluir que el dato consignado en la casilla 29 determina la procedencia de aplicar o no el Mtodo del
Valor de Transaccin. En tal razn, siendo que slo los cdigos 11 "Compraventa a precio firme, para la exportacin a
Colombia" o 12 "Compraventa a precio revisable para exportacin a Colombia", hacen referencia a la negociacin exigida
por el Acuerdo antes citado, este mtodo podr ser aplicado, en lo que a la negociacin respecta, cuando en esta casilla se
haya anotado uno de estos dos cdigos. Si los dems requisitos se cumplen, se diligenciaran completamente la hoja 1 y 2
del formulario.

En los dems casos cuando la naturaleza de la transaccin, signifique que la importacin de la mercanca no obedece a una
venta en las condiciones exigidas y, en consecuencia no se aplica el Mtodo del Valor de Transaccin, se diligenciar la
casilla 29 con el texto y el cdigo que corresponda, en su totalidad la hoja 1 y en la hoja 2 nicamente la casilla 82
correspondiente a "Datos sobre el declarante", segn lo establecido en el inciso 2 del numeral 2 del artculo 159 de la

2. Cuando se anota en la casilla 29 de la Declaracin Andina de Valor, los cdigos 13 al 29 que corresponden a
naturaleza de transaccin, se debern diligenciar las casillas 58 a la 82 de la hoja dos de la DAV, o slo se deber
diligenciar la casilla 82 de sta y las dems anularse con guiones?

Las negociaciones que se identifican con los cdigos mencionados son:

13. Compraventa para uso en el exterior y posterior exportacin.
14. Suministros gratuitos (regalos o donaciones, muestras, material publicitario).
15. Reparacin o transformacin.
16. Importacin efectuada por sucursales, de mercancas provenientes directa o indirectamente de su casa principal.
17. Entrega bajo consignacin, para la venta a la vista o a prueba.
18. Intercambio compensado.
19. Arrendamiento financiero (Alquiler con opcin de compra o leasing).
20. Alquiler simple, arrendamiento operativo.
21. Sustitucin de mercancas devueltas.
22. Sustitucin de mercancas no devueltas (bajo garanta).
23. Mercancas suministradas en el marco de programas de ayuda promovidos o financiados total o parcialmente por la
Comunidad Andina.
24. Otras ayudas gubernamentales.
25. Otras ayudas (privadas, organizaciones no gubernamentales).
26. Operaciones en el marco de programas intergubernamentales de fabricacin conjunta.
27. Suministro de materiales y/o maquinaria en el marco del contrato general de construccin (envos parciales).
28. Prstamo, comodato.
29. Otras transacciones (especifique).

Como puede observarse, ninguna cumple totalmente la exigencia indicada en el numeral 1 del artculo 174 de la Resolucin
4240 de 2000, en consecuencia no puede aplicarse el Mtodo de Valor de Transaccin. Debe entonces llenarse slo la hoja
nmero 1 y la casilla 82 "Datos sobre el declarante" de la hoja nmero 2 de la Declaracin Andina del Valor. Las dems
casillas de este pgina se anularn con guiones (-) o con ceros (0).

Por lo expuesto para responder sus interrogantes se concluye:

La casilla 29 de la Declaracin Andina del Valor "Naturaleza de la Transaccin" corresponde a las distintas
transacciones o clases de negociacin o a la importacin de las mercancas. La cual deber diligenciarse de
acuerdo con los cdigos asignados a las distintas opciones que podran presentarse, tal como lo indica la Cartilla de
Instrucciones.
Para demostrar el cumplimiento del requisito que respecto de la negociacin efectuada exige el Acuerdo de
Valoracin de la OMC, en la casilla 29 de la Declaracin Andina del Valor debi anotarse las transacciones que se
identifican con los cdigos 11 y 12 de la relacin que contiene el instructivo de la casilla.
Las hojas 1 y 2 de la Declaracin Andina del Valor, se diligencian siempre que se deba aplicar el Mtodo de Valor
de Transaccin y cuando no pueda ser aplicado, por falta de alguno de los requisitos previstos, deber diligenciarse
en su totalidad la hoja No. 1, anotando en la hoja No. 2 slo los datos relativos al nombre, direccin, cargo y firma
del declarante y fecha de elaboracin del formulario, como cuando la negociacin que da lugar a la importacin de
la mercanca es de aquellas que se identifica con cualquiera de los cdigos 13 a 29.

Atentamente,


MLBV/EDEL/ACPI

RAD: 20020918

Nov. 18/02
CONCEPTO No. 0038

BASE GRAVABLE.- Para determinar tributos aduaneros en la venta de activo depreciado por usuario de zona franca
industrial.

trminos generales, la consulta que usted formula, remitida a este Despacho por el Jefe de la Divisin de Normativa
Aduanera y radicada con el nmero 2001/186 del 15 de noviembre de 2001.

Se consulta cul es la base para determinar el IVA y dems tributos aduaneros de una mercanca depreciada y
vendida al interior del pas por sociedad de Zona Franca Industrial a un precio inferior al costo neto?

El tema de consulta se enmarca en la situacin de las mercancas sometidas al tratamiento especial propio de las Zonas
Francas Industriales de Bienes y Servicios, del cual se ocupa el Ttulo IX del Decreto 2685 de 1999, disposiciones que se
interpretan en armona con las normas que rigen la determinacin del valor en aduana: Acuerdo de Valoracin de la OMC,
Decisin 378 de la Comisin del Acuerdo de Cartagena, artculos 237 y siguientes del Decreto 2685 de 1999 y 174 y
siguientes de la Resolucin 4240 de 2000.

Como aspectos de mayor significacin del rgimen aduanero a que se encuentran sometidas las Zonas Francas Industriales
de Bienes y Servicios, de conformidad con el Decreto 2685 de 1999, est la clasificacin de las operaciones amparadas por
el sistema en cuatro grandes grupos segn se realicen: desde el resto del mundo con destino a Zonas Francas Industriales
de Bienes y Servicios ; de Zonas Francas Industriales de Bienes y Servicios con destino al resto del mundo; desde el resto
del territorio aduanero nacional con destino a Zonas Francas Industriales de Bienes y Servicios; de Zonas Francas
Industriales de Bienes y Servicios con destino al resto del territorio aduanero nacional

Un seguimiento al tratamiento legal a los activos procedentes del resto del mundo con destino a Zonas Francas Industriales
de Bienes y Servicios, para salir de all depreciados con destino al resto del territorio nacional, conlleva a establecerlos bajo
el amparo, entre otras, de las siguientes disposiciones:

Aduaneras (Decreto 2685 de 1999)
Ser considerados fuera del territorio aduanero nacional para efectos de los tributos aduaneros aplicables a las
importacionese impuestos a las exportaciones (artculo 392)

No considerar una importacin la introduccin a Zona Franca Industrial de tales bienes procedentes de otros pases por
parte de los usuarios (artculo 394).

Considerar una importacin, Considerar una importacin, sometida a las normas y requisitos exigidos a las importaciones, la
introduccin de bienes procedentes de la Zona Franca Industrial al resto del territorio nacional (artculo 399). Esta
disposicin emplea la expresin "bienes", sin distinguir entre ellos, lo que permite inferir bajo su amparo la mercanca
elaborada o transformada en zona franca y otros activos como los susceptibles de depreciacin.

En materia de valoracin
Es claro que el tratamiento a las zonas francas constituye una normativa especial en virtud de la cual se considera
importacin "... la introduccin al resto del territorio nacional de bienes procedentes de la zona franca...", disposicin que
establece una variacin en el hecho generador, en virtud de la cual traslada el momento de la importacin, de la fecha de la
introduccin de la mercanca a zona franca, a la de su introduccin al resto del territorio nacional (inciso 1 del artculo 87 del
Decreto 2685 de 1999 y artculo 399 del mismo Decreto).

En este contexto, la obligacin aduanera nace por la introduccin de la mercanca de procedencia extranjera al resto
delterritorio nacional, lo cual supone la realizacin de operaciones en dos momentos distintos: el de la introduccin inicial de
mercanca de procedencia extranjera a un rea geogrfica delimitada del territorio nacional denominada "Zona Franca
Industrial de Bienes y Servicios" y el de su salida de dicha zona, para luego ser introducida al resto del territorio nacional.

Dada la armonizacin que existe entre las normas aduaneras y de valoracin, la determinacin del valor en aduana de la
mercanca extranjera tiene lugar, asimismo, al momento de la importacin, es decir, de su introduccin al resto del territori o
nacional. En este instante tiene cumplimiento la valoracin de la mercanca y se determina la validez del precio conformante
del valor en aduana, para lo cual se considera el estado de la mercanca como nueva, demeritada, depreciada u obsoleta.
Por lo dems, se entiende que las normas que rigen la determinacin del valor en aduana se mantienen, as:

El clculo del valor en aduana se realiza utilizando los mtodos de valoracin establecidos en los artculos 247 y 248 del
Decreto 2685 de 1999, partiendo del mtodo del Valor de Transaccin, es decir, del precio realmente pagado o por pagar
por el usuario de la zona franca al proveedor extranjero, ajustado conforme al artculo 8 del Acuerdo. De no ser posible la
valoracin por este mtodo se recurrir a los siguientes, en estricto orden, an con flexibilidad o con aplicacin de
procedimientos especiales (artculo 194 y siguientes de la Resolucin 4240 de 2000) hasta encontrar el primero que permita
determinarla.

Es importante establecer si es el usuario de la zona franca a quien le corresponde nacionalizar la mercanca y,
consecuentemente, el pago los tributos aduaneros o el nuevo adquirente, antes de introducir la mercanca al resto del
territorio nacional, por cuanto dicha circunstancia incide en el mtodo de valoracin a emplear.

a. De presentarse la primera situacin, es decir, es el usuario de la zona franca a quien le corresponde cumplir con la
obligacin aduanera ocasionada por la importacin de la mercanca, puede ocurrir:

Que la venta del proveedor extranjero al usuario de zona franca se haya realizado en el estado en que se encuentra
la mercanca. En ese caso, de conformidad con el artculo 174 y ss, de la Resolucin 4240 de 2000 que desarrolla
los artculos 1 y 8 del Acuerdo de Valoracin de la OMC, el mtodo del Valor de Transaccin sera
aplicable. Siempre que se cumplan todos los requisitos que establecen dichas disposiciones, el precio realmente
pagado o por pagar por la mercanca en ese estado, ser la base para determinar el valor en aduana.
De no ser as, si la mercanca se compr en estado diferente al que presenta al momento en que deben calcularse
los tributos, en el recorrido mtodo a mtodo en su orden riguroso, es poco probable que si el activo objeto de
valoracin ha sido utilizado y depreciado despus de su compra, pueda valorarse con el Mtodo del Valor de
Transaccin o con el Mtodo del Valor de Transaccin de Mercancas Idnticas o de Mercancas Similares, es
decir, mercancas con el mismo o semejante grado de uso o deterioro, vendidas para la exportacin a Colombia.

De ser necesario, aplicando el procedimiento previsto en el artculo 195 y siguientes de la Resolucin 4240 de 2000. En el
evento de tratarse de maquinaria o equipo clasificable por los captulos 84 y 85 del Arancel de Aduanas, adquirido nuevo, si
al momento de su internacin al resto del territorio nacional presenta un estado de depreciacin por uso, se puede tomar
como base de partida su precio cuando nuevo en el ao de su fabricacin, expresado en trminos FOB, en dlares de los
Estados Unidos de Norteamrica, sin perjuicio de los ajustes que fueren del caso, segn real estado de la mercanca al
momento de la valoracin , es decir, el de la presentacin y aceptacin de la Declaracin de Importacin correspondiente.

Si la mercanca no est clasificada en los captulos indicados en el Arancel de Aduanas, se puede recurrir a otro sistema de
determinacin del valor en aduana que siendo razonable, permita la mayor aproximacin posible al valor en aduana, segn
estado de la mercanca al momento de su valoracin, como puede ser el que se obtiene a travs de la intervencin de un
perito (artculo 217 de la Resolucin 4240 de 2000).

b. Considerando que la maquinaria es adquirida en el estado en que se encuentra y que es al adquirente del bien enajenado
a quien legtimamente le corresponde determinar el valor en aduana y pagar los tributos aduaneros para su introduccin al
resto del territorio nacional, no podra aplicarse el Mtodo del Valor de Transaccin, por cuanto la negociacin no se realiz
como consecuencia de una transferencia internacional, estaba en Colombia y se negoci en Colombia. En consecuencia,
deber acudirse a los siguientes mtodos, en el orden establecido, hasta llegar al Mtodo del ltimo Recurso, con arreglo al
artculo 7 del Acuerdo Valoracin de la OMC y 192 de la Resolucin 4240 de 2000 que lo desarrolla, mediante la aplicacin
flexible del Valor de Transaccin. El precio pagado o por pagar por el adquirente en el territorio nacional ser la base de
valoracin, sin perjuicio de efectuar los ajustes a que haya lug Considerando que la maquinaria es adquirida en el estado en
que se encuentra y que es al adquirente del bien enajenado a quien legtimamente le corresponde determinar el valor en
aduana y pagar los tributos aduaneros para su introduccin al resto del territorio nacional, no podra aplicarse el Mtodo del
Valor de Transaccin, por cuanto la negociacin no se realiz como consecuencia de una transferencia internacional,
estaba en Colombia y se negoci en Colombia. En consecuencia, deber acudirse a los siguientes mtodos, en el orden
establecido, hasta llegar al Mtodo del ltimo Recurso, con arreglo al artculo 7 del Acuerdo Valoracin de la OMC y 192 de
la Resolucin 4240 de 2000 que lo desarrolla, mediante la aplicacin flexible del Valor de Transaccin. El precio pagado o
por pagar por el adquirente en el territorio nacional ser la base de valoracin, sin perjuicio de efectuar los ajustes a que
haya lugar.
Establecida la base gravable a efectos de percepcin de derechos de aduana advalorem, segn el mtodo que ms se
ajuste a las particulares circunstancias que rodeen la negociacin, se determinar el gravamen arancelario. Sobre esta
misma base adicionada con el arancel determinado, se liquida el impuesto sobre las ventas (artculo 459 del Estatuto
Tributario).

En sntesis y respondiendo a la pregunta formulada:

En relacin con las mercancas sometidas al rgimen propio de las Zonas Francas Industriales de Bienes y
Servicios, la obligacin aduanera nace con su introduccin al resto del territorio nacional, momento que coincide con
el de la determinacin del valor en aduana segn el estado de la mercanca y condiciones de la negociacin.
La base para determinar los derechos de aduana de una mercanca depreciada, vendida al interior del pas por una
sociedad de Zona Franca Industrial, es el valor en aduana determinado segn el mtodo de valoracin que
corresponda conforme al Acuerdo de Valoracin de la OMC y normas que lo desarrollan para su aplicacin en el
pas .
La base gravable para la determinacin del arancel de aduanas de una mercanca usada se determina segn la
negociacin realizada as:
La mercanca es nacionalizada por el usuario de zona franca y vendida posteriormente. En este caso debe
considerarse a su vez:
La mercanca es adquirida en el estado de uso en que se nacionaliza. Se determina el valor en aduana utilizando el
mtodo del Valor de Transaccin, partiendo del precio negociado por dicha mercanca.
La mercanca es adquirida nueva y se nacionaliza en estado de uso. El valor en aduana no puede determinarse con
el Mtodo del Valor de Transaccin; en consecuencia debe acudirse a los dems mtodos hasta llegar, muy
seguramente, al Mtodo del Ultimo Recurso aplicando los Casos Especiales previstos en la Resolucin 4240 de
2000, teniendo en cuenta que la depreciacin solo procede para la mercanca que pueda clasificarse en los
captulos 84 y 85 del Arancel de Aduanas.
Mercanca usada nacionalizada por quien la adquiere al usuario de zona franca.

Puede haber lugar a la aplicacin del Mtodo del Ultimo Recurso, mediante la aplicacin flexible del Valor de Transaccin,
siempre que se cumplan todos los requisitos que para el efecto prev el artculo 7 y su Nota Interpretativa, del Acuerdo de
Valoracin de la OMC y normas que lo desarrollan para su aplicacin en el pas. El precio pagado o por pagar por la compra
del bien para introducirlo al resto del territorio nacional ser la base de valoracin, sin perjuicio de efectuar los ajustes a que
haya lugar.

La base gravable sobre la que se liquida el impuesto sobre las ventas est conformada por la sumatoria de la
misma base gravable determinada a efectos de percepcin de derechos de aduana advalorem, adicionada con el
gravamen arancelario a que haya lugar (artculo 459 del Estatuto Tributario).

Cordialmente,


MLBV/EDEL/MGR
Rad:2001/186
CONCEPTO No. 0037

CONTROVERSIA DE VALOR. Precio declarado por debajo del margen inferior de los precios estimados.

normas que rigen la valoracin aduanera, damos respuesta a la consulta formulada va electrnica el 10 de octubre pasado,
radicada en este despacho bajo el No. 20021030 el 15 del mismo mes. La interpretacin la hacemos en trminos generales,
sin resolver situacin particular alguna, para lo cual no tenemos competencia.

Consulta:

1. Teniendo como base la adhesin de Colombia al Acuerdo del Valor del GATT, si en una controversia del valor,
prevalecen las normas del valor del GATT, sobre la legislacin colombiana en materia de valor.

A efectos de determinar el valor en aduana de las mercancas importadas Colombia se rige por lo dispuesto en el Acuerdo
de Valoracin de la OMC, la Decisin 378 de la Comunidad Andina y normas nacionales que los reglamentan.

En efecto, de conformidad con el artculo 237 del Decreto 2685 de 1999, el Valor en Aduana de las Mercancas Importadas,
es el Valor de las mercancas para efectos de la percepcin de los derechos de aduana ad-valorem, establecido de
conformidad con los procedimientos y mtodos del Acuerdo, en concordancia con la Decisin 378 de la Comisin del
Acuerdo de Cartagena y el presente Decreto (Resaltado fuera de texto).

De donde se deduce que las normas nacionales sobre valoracin, Decreto 2685 de 1999 y la Resolucin 4240 de 2000, con
sus respectivas modificaciones, han sido expedidas en completa armona con las disposiciones del Acuerdo, con el fin de
establecer los procedimientos necesarios para su aplicacin.

Ahora bien, la autoridad aduanera en uso de sus facultades de control, en la inspeccin que realiza durante el proceso de
importacin, verifica, entre otros aspectos, el valor en aduana de las mercancas y cuando existen motivos para dudar que
ha sido determinado conforme las disposiciones mencionadas en el artculo 237 transcrito, genera una controversia para
que el importador, en el trmino previsto, de conformidad con el numeral 5 del artculo 128 del Decreto 2685 ....presente los
documentos que acrediten que el valor declarado se ajusta a las normas de valoracin..., es decir, el Acuerdo de
Valoracin de la OMC, la Decisin 378, en lo pertinente, el Decreto 2685 de 1999 y la Resolucin 4240 de 2000.
En sntesis y en respuesta a su pregunta, en la controversia de valor la legislacin colombiana, se aplica en armona con el
Acuerdo de Valoracin de la OMC; por ser un reglamento del mismo, ofrece herramientas que complementan y facilitan su
aplicacin.

2. En una controversia de valor el literal d) del artculo 1 del Decreto 1161 de mayo 31 de 2002 y el numeral 7 del
artculo 2 de la Resolucin 5973 de junio 25 de 2002 se viola el mtodo 1 Valor de Transaccin previsto en el
Acuerdo de Valoracin de la OMC?

El artculo 1 del Decreto 1161 de 2002, modifica el numeral 5 del artculo 128 del Decreto 2685 de 1999 y el artculo 2 de la
Resolucin 5973 de 2002, modifica el artculo 172 de la Resolucin 4240 de 2000, regulan la controversia de valor que se
genera durante la etapa de inspeccin realizada en el proceso de importacin. Para mayor ilustracin transcribimos los
apartes mencionados en la pregunta,.

Literal d) del numeral 5 del artculo 128 del Decreto 2685 de 1999:

5- Cuando practicada inspeccin aduanera fsica o documental se suscita una controversia de valor en razn a que:

d. El valor FOB declarado est por debajo del margen inferior de los precios estimados y el importador constituye garanta
bancaria o de compaa de seguros en los trminos y condiciones sealados por la DIAN, o corrige la Declaracin de
conformidad con las parmetros indicados mediante acto administrativo por la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales.
Numeral 7 del Artculo 172 de la Resolucin 4240 de 2000

Artculo 172. Controversias. Durante la diligencia de inspeccin aduanera en el proceso de importacin, la controversia
de valor puede ser originada por cualquiera de las situaciones descritas a continuacin..........

7. Cuando la controversia se origine en razn a que el valor FOB declarado est por debajo del margen inferior de los
precios estimados, slo se autorizar el levante si, (....) el declarante corrige la Declaracin de Importacin, (...) o constituye
garanta en la forma dispuesta en el artculo 523 de esta Resolucin.

Es cierto que en el Acuerdo de Valoracin de la OMC, se destaca la importancia del precio realmente pagado o por pagar
como elemento fundamental del "Valor de Transaccin" el primero de los mtodos de valoracin, pero tambin se resaltan
los derechos que tiene la administracin de aduanas "de comprobar la veracidad o la exactitud de toda informacin,
documento o declaracin presentados a efectos de valoracin en aduana. As se advierte en las disposiciones del artculo
17 y el prrafo 6 del Anexo III del mismo Acuerdo. De igual manera, el artculo 9 de la Decisin Andina 378 y los artculos
241 y 258 del Decreto 2685 de 1999 reiteran estos derechos.

En tal razn, cuando la Administracin Aduanera al ejercer el control en las importaciones de las mercancas y, ante dudas
razonables, exige a los importadores pruebas sobre la veracidad o la exactitud de la informacin, documento o declaracin
presentada, est actuando de conformidad con el Acuerdo, sin desconocer los derechos del importador de comprobar que
el valor declarado se ajusta a las normas de valoracin.

Es as, por cuanto la garanta prevista en el literal d) del numeral 5 del artculo 128 del Decreto 2685 de 1999 y el numeral 7
de del Artculo 172 de la Resolucin 4240 de 2000, permiten a la Administracin asegurar el pago de los tributos aduaneros
y sanciones que pudieran causarse y al importador, obtener el levante de la mercanca para luego, en la etapa del control
posterior, aportar las pruebas que considere conducentes, para demostrar que el precio declarado se ajusta a las normas de
valoracin.

En consecuencia, de acuerdo con lo antes expuesto, la controversia de valor es un derecho de la administracin, que no
viola el derecho del importador de demostrar que el valor declarado cumple los requerimientos del mtodo del Valor de
Transaccin.

3. En una controversia de valor al dar aplicacin la DIAN a la Resolucin 7011 de julio 19 de 2002 (Precios
Estimados) no COARTA la capacidad de negociacin del Importador?

De conformidad con el artculo 88 del Decreto 2685 de 1999, la base sobre la cual se calculan los derechos de aduana y
otros impuestos exigidos por la importacin de la mercanca, deber determinarse acorde con las normas que rigen la
valoracin aduanera. Para verificar que esto se cumple, la Direccin de Aduanas provee a los funcionarios encargados, de
herramientas objetivas de control, cuales son los precios a los que se cotizan internacionalmente los productos (precios de
referencia).

Como seala la Circular 0161 de 2002 del Director de Aduanas, para elegir los precios estimados que se publican en las
resoluciones expedidas por esa Direccin, se toma en consideracin informacin suministrada directamente por
proveedores de mercancas en el exterior, a travs de los importadores o representantes de la marca en Colombia,
antecedentes de importaciones y otras fuentes especializadas.

Esta informacin es evaluada y luego agrupada en un conjunto de productos que renen caractersticas similares, pero que
debido a su composicin y otros aspectos de naturaleza comercial presentan pequeas diferencias de precio.
El margen inferior del rango corresponde, en general, al costo internacional del producto ms un margen de utilidad del
productor, considerando las caractersticas bsicas en cuanto a naturaleza y clase de los que all se identifican. El margen
superior corresponde al artculo con mayor grado de proceso, aditamentos, compuestos y/o calidad de los del grupo. Son
estas las razones por la que los precios declarados por debajo del margen inferior se juzguen, en principio, como no
resultantes de una negociacin comercial normal.
No obstante, como dispone el artculo 237 del Decreto 2685 de 1999, adicionado por el artculo 2 del Decreto 1161 de 2002,
los precios estimados son precios de referencia, que al tenor de la definicin contenida en esta norma, son precios
indicativos y, en consecuencia, no son obligatorios. El importador, debe declarar el Precio Pagado o por Pagar a su
proveedor, siempre que est aplicando el Mtodo del Valor de Transaccin y pagar los tributos aduaneros que
correspondan, calculados sobre esta base gravable.

Como indica la respuesta al punto anterior, luego de constituir la garanta exigida, en el control posterior el importador tiene
la oportunidad de comprobar que el valor declarado por la mercanca, se ajusta a las normas de valoracin. Es decir, puede
aportar las pruebas que estime pertinentes para demostrar que el precio declarado, es el realmente obtenido y si est por
debajo de aquellos a los que se cotizan en el mercado mercancas idnticas o similares, es debido a su capacidad de
negociacin.
Atentamente,


MLB/EDEL
Rad.2002-1030
15-11-02
CONCEPTO No. 0036

DESCUENTOS. La nota crdito como soporte del descuento.

normas que rigen la valoracin aduanera, damos respuesta a la consulta formulada mediante comunicacin del pasado 2 de
octubre, radicada en este despacho bajo el nmero 20020973 el 4 del mismo mes. La interpretacin la haremos en trminos

Consulta usted si constituye una solucin legal aduanera el que ante el mayor valor facturado, frente al realmente
negociado por la mercanca, ante la imposibilidad de expedir una nueva factura, para subsanar el error, el vendedor
ofrece enviar, junto con la factura comercial, una nota crdito que haga referencia a un descuento otorgado por el
mayor valor facturado y pregunta:

1. Puede el importador pagar tributos sobre el valor con el que realmente se negoci, es decir el valor de la factura menos el
del descuento concedido a travs de la nota crdito?
2. Debe estar consularizada la nota crdito?
3. Tendra la autoridad aduanera algn inconveniente para otorgar el levante de la mercanca?
En la valoracin aduanera conforme las tcnicas del Acuerdo de Valoracin de la OMC, el Valor de Transaccin prevalece
sobre los dems mtodos que el mismo Acuerdo ha establecido para la determinacin del valor de una mercanca
importada, siempre que se cumplan los requisitos exigidos para su aplicacin.

El Valor de Transaccin se determina a partir del precio realmente pagado o por pagar que, de conformidad con la Nota al
artculo 1 del Acuerdo antes citado, es el pago total que por las mercancas importadas haya hecho o vaya a hacer el
comprador al vendedor o en beneficio de ste.
Los descuentos concedidos por el vendedor sern admitidos a efectos de la valoracin aduanera, es decir el precio de la
mercanca ser el que resulta de aplicar al precio negociado la rebaja otorgada por el vendedor, siempre y cuando se
cumplan los requisitos que para el efecto han sido sealados en el artculo 250 del Decreto 2685 de 1999, reglamentado por
el artculo 177 de la Resolucin 4240 de 2000. a saber:

a. Que estn relacionados con las mercancas objeto de valoracin. No se trate de descuentos retroactivos, es decir,
aquellos que se conceden por mercancas importadas con anterioridad a aqulla a la que se est aplicando la rebaja o
descuento.
b. Se cumplan los presupuestos o condiciones que sustentan el descuento o rebaja, de tal forma que se demuestre que el
importador se ha beneficiado del mismo.
c. En la factura comercial se indique separadamente del precio realmente pagado o por pagar, el importe y concepto de la
rebaja.
Teniendo en cuenta que los dos primeros requisitos no pueden determinarse fcilmente durante el proceso de importacin,
basndose slo en los documentos comerciales presentados como soporte de la declaracin de importacin, el legislador
impone el cumplimiento de un tercer requisito, de fcil verificacin en esta etapa de control y elimina el uso de las frecuentes
certificaciones, que en ocasiones no resultaban de la realidad comercial, expedidas con posterioridad a la facturacin y
despacho de la mercanca, pretendiendo justificar la declaracin de precios bajos. Sin embargo esta exigencia no
desconoce, la prevalencia que el Acuerdo de Valoracin asigna al precio realmente pagado o por pagar por la mercanca
importada.

Por lo expuesto anteriormente este despacho considera, que una nota crdito expedida y enviada de manera simultnea
con la factura comercial, en donde, haciendo referencia a sta, se explica separadamente del precio pagado o por pagar, el
concepto y la cuanta del descuento, est de conformidad con la exigencia del literal c) de los artculos 250 del Decreto 2685
de 1999 y 177 de la Resolucin 4240 de 2000. En consecuencia, siempre que los dems requisitos se cumplan, es viable
que el importador determine el valor en aduana a partir del precio que resulta de aplicar al precio facturado la rebaja que se
concede y fundamenta a travs de la nota crdito.

Conviene destacar que las circunstancias que impiden el levante de la mercanca estn taxativamente indicadas en el
artculo 128 del Decreto 2685 de 1999, incluidas las modificaciones efectuadas a travs del artculo 1 del Decreto 1161 de
2002.

Para que atienda la pregunta relacionada con la necesidad de consularizar o no la nota crdito expedida por el vendedor,
estamos enviando fotocopia de su carta a la Divisin de Normativa y Doctrina de la Oficina Jurdica de la entidad.

Cordialmente,


MLBV/EDEL
Rad: 2002/0973
14-11-02.
CONCEPTO No. 0035

PROCEDIMIENTO. Infracciones administrativas. La factura comercial elaborada con posterioridad a la fecha de corte del
documento de transporte.
Apreciado doctor:
que rigen la valoracin aduanera, damos respuesta a la consulta formulada mediante comunicacin del pasado 25 de
septiembre, radicada en este despacho bajo el nmero 20020948 el 26 del mismo mes. La interpretacin la haremos en
trminos generales, sin resolver situaciones de carcter particular, para lo cual no tenemos competencia.

Consulta usted si en trminos de valoracin aduanera constituye falta legal o administrativa y, en consecuencia,
procede aplicar alguna sancin el que la fecha de elaboracin de la factura comercial sea posterior a la de corte del
documento de transporte.

En la valoracin aduanera conforme las tcnicas del Acuerdo de Valoracin de la OMC, el Valor de Transaccin prevalece
sobre los dems mtodos previstos, para la determinacin del valor de una mercanca importada, a los efectos de la
percepcin de los derechos de aduana, siempre y cuando se cumplan los requisitos establecidos para su aplicacin.

El Valor de Transaccin se determina a partir del precio realmente pagado o por pagar que, de conformidad con el artculo
176 de la Resolucin 4240 de 2000, concordante con el prrafo 7 del Anexo III del Acuerdo de Valoracin de la OMC,
comprende todos los pagos que de manera directa o indirecta haga el comprador al vendedor de la mercanca objeto de
valoracin y agrega que el pago directo es el que, segn la factura comercial, cancela el comprador al vendedor.

De donde se infiere que la factura comercial es el documento a travs del cual se detalla, de manera pormenorizada, la
negociacin efectuada entre el vendedor y el comprador y concreta los trminos en que se traspasa la propiedad a cambio
del precio. En tanto que el documento de transporte lo expide, como constancia de recibo, la empresa contratada por el
comprador o por el vendedor, para trasladar la mercanca desde el sitio acordado para la entrega por parte del vendedor,
hasta el lugar de importacin.

Principios en que subsayace el Acuerdo, destacan la importancia que para el mismo tiene la realidad comercial, uno de ellos
expresa:

...la determinacin del valor en aduana debe basarse en criterios sencillos y equitativos que sean conformes con los
usos comerciales.... (Subrayamos)

La administracin aduanera, goza de amplias facultades para investigar el valor declarado en uso de las cuales, cuando
existen dudas razonables de que el precio se haya pactado en condiciones mercantiles normales o que los documentos que
se presen La administracin aduanera, goza de amplias facultades para investigar el valor declarado en uso de las cuales,
cuando existen dudas razonables de que el precio se haya pactado en condiciones mercantiles normales o que los
documentos que se presentan como soporte del mismo, sean veraces y exactos, en cualquiera de las etapas control, exige
al importador pruebas adicionales que demuestren que el valor declarado representa la cantidad total efectivamente pagado
o por pagar al vendedor con los ajustes correspondientes.

No puede considerarse un uso comercial normal que el documento que acredita el recibo de la mercanca por la empresa
transportadora, tenga fecha de expedicin anterior a aqul que demuestra la venta efectuada por el vendedor de la misma.
Por el contrario, es un elemento que origina dudas sobre la veracidad o exactitud del valor declarado, por cuanto los
documentos presentados como soporte del mismo son incongruentes, caso en el cual, si tal situacin se detecta en la etapa
de inspeccin que se realiza durante el proceso de importacin motiva una controversia de valor.

En efecto, Artculo 172 de la Resolucin 4240 de 2000 modificado por el artculo 2 de la Resolucin 5973 de 2002, para
regular el numeral 5 del artculo 128 del Decreto 2685 de 1999, modificado por el artculo 1 del Decreto 1161 de 2002,
dispone ... la controversia de valor puede ser originada por cualquiera de las situaciones descritas a continuacin:

5. Cuando dentro de la documentacin presentada para revisin e inspeccin de la mercanca, el inspector encuentra algn
dato que le haga dudar razonablemente de la veracidad o exactitud del valor declarado, formular la controversia y slo se
autorizar el levante si, dentro de los cinco (5) das siguientes a la prctica de la diligencia, el declarante acredita que la
base gravable representa la cantidad total efectivamente pagada o por pagar.....

En ejercicio del control all previsto, el funcionario competente evala la calidad de los documentos soporte y de las pruebas
adicionales aportadas. De ser necesario, al tenor del artculo 129 del mencionado Decreto 2685 de 1999, solicita a la
dependencia competente emprender las investigaciones adicionales, al final de las cuales, puede concluirse que la factura
comercial allegada como soporte de la Declaracin de Importacin de que se trate, no cumple alguno de los requisitos
exigidos en los artculos 187 y 188 de la Resolucin 4240 de 2000, en especial que sea el documento original expedido por
el vendedor como soporte del pago efectuado o por efectuar por la mercanca.
Si concluida la investigacin en el control posterior, se comprueba que la factura comercial no cumple los requisitos
legales establecidos , el importador se hace acreedor a la sancin prevista, por haber incurrido en la falta administrativa
2.1 del artculo 482 del Decreto 2685, modificado por el Decreto 1232 de 2001.
De lo anteriormente expuesto, respondiendo los interrogantes planteados se concluye:
Los documentos soporte, deben ser congruentes entre s y frente a los datos consignados en la Declaracin de
Importacin y en la Declaracin Andina del Valor.
De conformidad con el Acuerdo de Valoracin de la OMC, para la valoracin aduanera deben considerarse los usos
mercantiles normales. No se considera un uso mercantil normal, que la factura comercial haya sido expedida con
posterioridad al documento de transporte.
La duda respecto del precio declarado o de los documentos presentados como soporte, motiva la controversia de
valor durante la etapa de inspeccin realizada en el proceso de importacin. Para subsanarla y obtener el levante
de la mercanca, el importador debe, entre otras posibilidades, aportar pruebas que acrediten que el valor
declarado, cumple las disposiciones que rigen la valoracin aduanera.
Si una vez adelantada la investigacin pertinente, se comprueba que los documentos soporte del valor declarado,
no cumplen los requisitos legales, se aplicar la sancin prevista en el numeral 2.1 del artculo 482 del Decreto
2685 de 1999.

Cordial saludo,


MLBV/EMDL/YUCH
Rad: 2002/0948
24 de octubre de 2002.
CONCEPTO No. 0034

VALORACION SEGUN LAS MODALIDADES DE IMPORTACION.- Determinacin del Valor en Aduana en la legalizacin de
mercancas introducidas al pas bajo la modalidad de importacin temporal a largo plazo para reexportacin en el mismo
estado.

En ejercicio de la funcin de interpretar las normas de valoracin aduanera asignada a esta Subdireccin de conformidad
con el numeral 4 del artculo 24 del Decreto 1265 de 1999, nos permitimos dar respuesta a la peticin presentada con el
nmero de radicacin 2002ER59837 del pasado 6 de septiembre. La respuesta la damos en trminos generales, sin
resolver situacin particular alguna, para lo cual no tenemos competencia.

La solicitud se centra en clarificar y ampliar el sentido de la expresin "... el artculo 228 del Decreto 2685 de 1999...
Concordante con esta disposicin el artculo 89 del mismo decreto estipula que en las declaraciones de legalizacin los
tributos aduaneros y la tasa de cambio aplicables sern los vigentes en la fecha de presentacin y aceptacin de la
declaracin inicial." Este comentario se hace en respuesta a la inquietud del peticionario que el concepto No 22 del pasado
27 de agosto de esta subdireccin, ampara bajo el numeral 3.

En respuesta a la peticin, as planteada, esta Subdireccin se refiere a cada una de las interpretaciones que sobre las
normas materia de consulta presenta el consultante, apoyado en el concepto 013 del 27 de enero de 1999 emitido por la
Oficina Nacional de Normativa y Doctrina en torno a la modalidad "reimportacin por perfeccionamiento pasivo."

1. La definicin que se da de tributo aduanero, como aquella suma resultante de aplicar la tarifa del gravamen, ms la tarifa
del IVA, tarifas dadas en porcentajes, sobre la base gravable, es diferente a la interpretacin que mediante el referido
concepto 013 hace la Oficina de Normativa y Doctrina. Cuando el artculo 89 del Decreto 2685 de 1999 seala los tributos
aduaneros se refiere a las tarifas mas no alude a la liquidacin de los tributos aduaneros.
Para la doctrina
1
el impuesto o tributo aduanero se estructura con base en dos elementos: la alcuota y la base de clculo, lo
que equivale a decir que los impuestos o tributos aduaneros son resultantes de la alcuota (porcentajes) por la base de
clculo (valor en aduana de la mercanca) Cualquiera que sea la base imponible elegida por las legislaciones internas, los
valores expresados en moneda extranjera debern ser convertidos en su equivalente en moneda nacional mediante la
aplicacin de una determinada tasa de cambio, vigente en un momento determinado. Acorde con la apreciacin doctrinal,
as expresada, la referencia a "tributo aduanero" entraa un acto de liquidacin en virtud del cual se obtiene como resultado
siendo ste, comocuantum de la obligacin formalmente determinada, el que le permite cumplir la finalidad de su creacin.
A esta concepcin estructural y universal del tributo aduanero no se sustrae la legislacin interna colombiana.

Es improcedente, entonces, concluir que cuando el artculo 89 del Decreto 2685 de 1999 alude a la expresin "tributos
aduaneros" se refiere tan solo a las tarifas, es decir, a uno de sus elementos, mas no a la liquidacin de los mismos.
Adems, en abierta contradiccin a lo sostenido por el peticionario, la norma en comentario de manera expresa alude al
tributo en su concepcin estructural, al sealar su denominacin: " Liquidacin de los tributos aduaneros" y en su contenido:
"Los tributos que se deben liquidar por su importacin..." ( subraya el Despacho).

En virtud de los anteriores presupuestos se concluye que, cuando el concepto No 013 del 27 de enero de 1999 hace
referencia a "tributos aduaneros" en dicha expresin debe entenderse involucrada una mencin tcita a la liquidacin de los
mismos.

2. El concepto 013 del 27 de enero de 1999, al referirse al contenido de la Declaracin de Legalizacin seala que debe
presentarse en la misma, la liquidacin privada de los tributos aduaneros definida como la aplicacin de la tarifa del
gravamen arancelario y la tarifa del impuesto sobre las ventas. Para un caso prctico la norma condiciona que en un
proceso de legalizacin que le antecede una declaracin inicial no se puede variar el porcentaje de tributos aduaneros, mas
s autoriza la norma variar la base gravable.
En verificacin de la informacin consignada en la pgina 4 del concepto en comentario, por remisin del peticionario, se
establece que ni en dicha pgina, ni en ninguno de los apartes del concepto en comentario hay referencia alguna al
contenido de la declaracin de legalizacin. Se entiende, entonces, que las conclusiones que extrae el peticionario
corresponden a premisas que se desconocen y que no es posible analizar.

No obstante, considerando el caso prctico al cual alude el peticionario y en aplicacin a lo conceptuado en el punto anterior
a la situacin de las "mercancas introducidas al pas bajo la modalidad de importacin temporal a largo plazo para
reexportacin en el mismo estado", establecido que el momento de la valoracin es el de la declaracin inicial, a la base
gravable determinada segn estado de la mercanca en ese instante, se aplica la alcuota que corresponda para obtener
como resultado los derechos de aduana en un proceso de liquidacin que mantiene la unidad estructural del tributo :
alcuota y base de clculo.

En trminos generales, los tributos estn llamados a ser aplicados a la base gravable que corresponda en el momento de la
valoracin de la mercanca (cualquiera que l sea) no en otro, siendo en esta situacin donde se aprecia la correspondencia
clara entre la alcuota y la base. En este contexto, es impropio afirmar que "no se puede variar el porcentaje de tributos
aduaneros, ms s autoriza la norma variar la base gravable". Establecido el momento de la valoracin como punto de
partida (cualquiera que l sea) base y alcuota se mantienen inmodificables.

De otra parte es de observar que el concepto 013 en mencin se emite bajo el imperio del Decreto 1909 de 1992 y resuelve
un problema de interpretacin en el marco de una modalidad (reimportacin por perfeccionamiento pasivo) diferente a la
que motiv la actual consulta (Importacin temporal para reexportacin en el mismo estado) circunstancias que pueden
llegar a introducir variaciones con respecto al momento de la valoracin. Al respecto nos permitimos transcribir apartes del
concepto No 22 del pasado 27 de agosto el cual resume nuestra posicin sobre el particular:

"De no haberse practicado inspeccin fsica, el momento de la valoracin, sobreviene, en principio, en la fecha de la
presentacin y aceptacin de la Declaracin de Importacin inicial, salvo que por norma expresa se estipule lo contrario. La
situacin de excepcin ltima mencionada, no es el caso de mercancas introducidas al pas bajo la modalidad de
importacin temporal a largo plazo para reexportacin en el mismo estado y legalizadas por incumplimiento de obligaciones
aduaneras".


La expresin tributos aduaneros, en el contexto del artculo 89 del Decreto 2685 de 1999 y del concepto 013 del
27 de diciembre de 1999 emitido por la Oficina Nacional de Normativa y Doctrina, comprende la alcuota y la base
de clculo e involucra una referencia tcita a la liquidacin de los mismos.
Los tributos estn llamados a ser aplicados a la base gravable que corresponda en el momento de la valoracin de
la mercanca , circunstancia que permite establecer una correspondencia clara entre la base y la alcuota.
Cuando no hay inspeccin fsica el momento de la valoracin de mercancas introducidas al pas bajo la modalidad
de importacin temporal a largo plazo para reexportacin en el mismo estado y legalizadas por incumplimiento de
obligaciones aduaneras, es el de la presentacin y aceptacin de la Declaracin de Importacin inicial, a falta de
estipulacin legal en contrario.
En virtud de los anteriores presupuestos, se ratifica el concepto No 22 del 27 de agosto de 2002, expedido por esta
Subdireccin.

Cordialmente


MLBV/EDEL/MGR
Rad: 2002/087
CONCEPTO No. 0033

BASE GRAVABLE. Mercanca reimportada por perfeccionamiento pasivo, realizado en una Zona Franca.

que rigen la valoracin aduanera, damos respuesta a la consulta formulada mediante comunicacin del pasado 20 de
agosto, radicado en este despacho bajo el nmero 20020803 el 21 del mismo mes. La interpretacin la hacemos en

Siguiendo el orden de presentacin absolvemos los interrogantes de su consulta:

1. Cmo debe valorarse la mercanca reimportada por perfeccionamiento pasivo, realizado en Zona Franca, en la
cual no existe valor agregado externo, ya que todas la materias primas e insumos que intervienen en la elaboracin
del bien final, son nacionales o nacionalizados. Hecho que es debidamente certificado por el usuario operador
mediante certificado de integracin de zona franca?.

Si se tiene en cuenta que de conformidad con el artculo 399, capitulo V del Decreto 2685 de 1999, la introduccin de las
mercancas procedentes de la Zona Franca al resto del territorio nacional se considera una importacin, tales mercancas
deben someterse a las normas y requisitos previstos para ello. Por ser el de la introduccin, el momento en el que nace la
obligacin aduanera de pagar los tributos causados por la importacin de una mercanca al pas, se requiere determinar el
valor en aduana, siguiendo los preceptos del Acuerdo de Valoracin de la OMC, Decisin Andina 378 y normas nacionales
que los reglamentan.

En tal razn y en concordancia con el artculo 222 de la Resolucin 4240 de 2000, la determinacin del valor en aduana de
la mercanca importada, se realizar en la fecha de la inspeccin fsica antes del levante o en su defecto, la fecha de
presentacin de la Declaracin de Importacin. Es decir, la mercanca debe valorarse en el estado en que se presente a la
Aduana en los momentos descritos anteriormente, segn corresponda.
Ahora bien, de conformidad con el artculo 248 del Decreto 2685 de 1999, el ejercicio de valorar una mercanca, debe
efectuarse en todos los casos, empezando por el Mtodo de Valor de Transaccin; si no es posible establecer el valor en
aduana, porque se incumple algn requisito, se debe recurrir sucesivamente a cada uno de los mtodos siguientes previstos
en el Acuerdo, hasta hallar el primero que permita determinarlo.

El artculo 194, de la Resolucin 4240 de 2000, seala algunos casos en los cuales se utilizan procedimientos especiales,
cuando no se puede aplicar el Mtodo del Valor de Transaccin y los El artculo 194, de la Resolucin 4240 de 2000, seala
algunos casos en los cuales se utilizan procedimientos especiales, cuando no se puede aplicar el Mtodo del Valor de
Transaccin y los dems establecidos en los artculos 1 a 6, aplicados an de manera flexible. Es el caso de las mercancas
reimportadas por perfeccionamiento pasivo en el extranjero o en Zona Franca Industrial de Bienes y Servicios; respecto de
la cuales, el artculo 201 de la citada Resolucin, explica el procedimiento a seguir para determinar el valor en aduana,
segn ocurra una de las siguientes circunstancias en el perfeccionamiento pasivo.

a) Reparacin, transformacin, reacondicionamiento o reconstruccin de la mercanca. El valor en aduana, se determinar
por el valor agregado en el exterior y los gastos de transporte y de seguro ocasionados por el envo y la devolucin de la
mercanca.

El valor agregado que est conformado por el precio pagado o por pagar por la reparacin, transformacin,
reacondicionamiento o reconstruccin de la mercanca segn el caso, incluye el valor de los materiales, mano de obra y el
beneficio de quien efectu el trabajo en el extranjero.

b) Perfeccionamiento pasivo que da lugar a elaboracin o fabricacin de mercancas, en el extranjero o en Zona Franca. En
este evento, se establecer el Valor en Aduana aplicando el Mtodo de Valor de Transaccin, siempre y cuando se cumplan
los requisitos del artculo 174 de la Resolucin 4240 de 2000. Si existen, en los trminos del artculo 8.1.b) del Acuerdo de
Valoracin de la OMC, los bienes y servicios (prestaciones) que de manera directa o indirecta haya suministrado el
importador gratuitamente o a precios reducidos para que se utilicen en la produccin y venta para la exportacin de la
mercanca importada, en la medida en que dicho valor no est incluido en el precio, deben adicionarse al realmente pagado
o por pagar. Dentro de tales bienes se destacan los materiales incorporados o consumidos en la produccin de las
mercancas importadas.

En concordancia con el artculo 8 de dicho Acuerdo, el artculo 182 de la Resolucin 4240 de 2000 prev cuando el precio
pagado o por pagar no refleje los elementos enumerados en el artculo 8 del Acuerdo, debe ajustarse teniendo en cuenta
los gastos a que se refieren dichos elementos...(Subrayamos).

Se infiere entonces que el Valor en Aduana tendr que establecerse en consideracin al costo total de los elementos que
fueron necesarios para su produccin, sin distincin alguna en cuanto a su origen. Cuando quiso hacer tal distincin, se dej
expresa la excepcin, como en el caso del grupo de prestaciones de que trata el prrafo 8.1.b).iv) de la misma disposicin,
cuando manifiesta ... realizados fuera del pas de importacin.

Si bien es cierto que, de conformidad con el artculo 138 del Decreto 2685 de 1999, una mercanca reimportada por
perfeccionamiento pasivo, causar tributos aduaneros sobre el valor agregado en el exterior, a la cual se aplicarn las
tarifas correspondientes a la subpartida arancelaria del producto terminado que se importa, tambin lo es que el valor en
aduana deber determinarse siguiendo las reglas del Acuerdo de Valoracin de la OMC y en consideracin a las normas
nacionales que Si bien es cierto que, de conformidad con el artculo 138 del Decreto 2685 de 1999, una mercanca
reimportada por perfeccionamiento pasivo, causar tributos aduaneros sobre el valor agregado en el exterior, a la cual se
aplicarn las tarifas correspondientes a la subpartida arancelaria del producto terminado que se importa, tambin lo es que
el valor en aduana deber determinarse siguiendo las reglas del Acuerdo de Valoracin de la OMC y en consideracin a las
normas nacionales que lo reglamentan.

En consecuencia, siempre tendr que calcularse el costo real de la mercanca, a efectos de la valoracin aduanera, para lo
cual tendrn que considerarse todos los materiales que fueron necesarios para la transformacin o la elaboracin del bien.

En cualquier caso, como dispone el artculo 182 de la Resolucin 4240 de 2000, cuando el precio pagado o por pagar, no
refleje los elementos enumerados en el artculo 8 del Acuerdo, debe ajustarse teniendo en cuenta los gastos a que se
refieren dichos elementos, siempre y cuando hayan sido sufragados por el comprador. Entre ellos, los materiales, piezas y
elementos, partes y artculos anlogos incorporados a las mercancas importadas y los materiales consumidos en la
produccin de las mercancas importadas, de que tratan los prrafos i) y iii) del literal b) del apartado 1 del artculo 8 del
Acuerdo, sin distinguir su origen.

De acuerdo con lo expuesto, respondiendo su pregunta se concluye que la mercanca reimportada por perfeccionamiento
pasivo realizado en zona franca, debe valorarse teniendo en consideracin las materias e insumos que intervienen en la
elaboracin del bien final, sin exclusin por razones de origen, sin perjuicio claro est, de lo establecido en los artculos 400
y 402 del Decreto 2685 de 1999, en lo atinente al clculo de los tributos aduaneros.

2. En la situacin del punto 1, Cmo deben ser diligenciadas las casillas # 39 (valor FOB), 40 (fletes, seguros y
otros gastos), 41 (ajuste valor) y 42 (valor aduana US$) de la Declaracin de Importacin?.

Dado que el formulario Declaracin de Importacin exige discriminar el valor FOB, los gastos de entrega y los dems
ajustes exigidos, el diligenciamiento de la Declaracin de importacin se har de la siguiente manera:

Casilla No. 39, Valor FOB: valor de los materiales, mano de obra por la transformacin o elaboracin y el beneficio
de quien efecta el trabajo.
Casilla No. 40, Fletes, seguros y otros gastos: cero (0). En el caso de la consulta estos rubros se realizan en
territorio nacional, por lo tanto no se deben incluir.
Casilla 41, Ajuste de Valor: En este campo debe diligenciarse con los ajustes contemplados en el artculo 8 del
Acuerdo de Valoracin de la OMC, a que haya lugar distintos a los conceptos de que trata la casilla 40.
Casilla 42, Valor en Aduana: Es la sumatoria de la casillas 39 a 41.

3. Qu informacin debe contener la factura comercial que expide el usuario de la Zona Franca?
La factura comercial debe contener el valor total pagado por el importador al usuario de la Zona Franca.

4. Cmo debe ser diligenciada la Declaracin Andina de Valor?

La Declaracin Andina de Valor es el documento que demuestra, adems del precio, todos los elementos relativos a la
transaccin comercial de las mercancas importadas, presentando de manera sistemtica, los datos necesarios para aplicar
el Mtodo del Valor de Transaccin. En tal razn, cada una de las casillas debe reflejar los aspectos reales que han ocurrido
en la negociacin que origina la importacin de la mercanca.

Es entendible tal y como establece la circular 0033 del Director de Aduanas de fecha 17 de febrero de 1999, el precio de
una mercanca elaborada en zona franca industrial de bienes y servicios, deber pactarse en condiciones de entrega CIF,
CIP, DDU, DDP, segn el lugar de entrega convenido y los gastos y costos que incluya.

Teniendo en cuenta los presupuestos anteriormente expuestos, la Declaracin Andina del Valor se diligenciar as:

Casilla 42, Precio FOB Unitario: El que resulta de dividir el valor que aparece en la casilla 39 de la Declaracin de
Importacin por las cantidades a que corresponda.
En la casilla 60, Precio Neto segn factura consignar el precio pagado o por pagar, al usuario de la zona franca por la
elaboracin o transformacin de la mercanca.

De ser necesario y siempre que haya sido suministrada por el importador de manera gratuita y no est expresado en la
factura, deber consignarse en la casilla 65, el valor de los materiales, utilizados en la produccin y venta de las mercancas
importadas.

Casillas 63, 64,66 o 67: el importe de cualquiera de los gastos que por los conceptos all enunciados que proceda siempre
que se cumplan los requisitos dispuestos en cada caso, por el artculo 182 de la Resolucin 4240 de 2000.

En la casilla 80, el Valor en Aduana resultante de sumar las secciones A y B. Resaltando que de acuerdo con el artculo 400
del Decreto 2685 de 1999, se pagarn derechos de aduana sobre el valor de los productos extranjeros que participaron en
la elaboracin del bien final.

Cordial saludo,


MLBV/EMDL/YUCH
Rad: 2002/0803
Fecha: Octubre 28 de 2002.
CONCEPTO No. 0032

DECLARACIN ANDINA DEL VALOR, Diligenciamiento de las casillas 53, 54 y 55.

normas que rigen la valoracin aduanera, damos respuesta a la consulta planteada en su comunicacin, enviada va
electrnica, sin nmero ni fecha a los que podamos hacer referencia, radicada en este despacho el da 16 de septiembre de
2002. La interpretacin la hacemos en trminos generales, sin resolver situacin particular alguna, para lo cual no tenemos
competencia.

Respecto del diligenciamiento de la Declaracin Andina del Valor, con el fin de cumplir con la reglamentacin y
requisitos exigidos por la DIAN Consulta Usted:

Cul es el correcto diligenciamiento de la casilla 54? Depende el diligenciamiento de la casilla 55 de las casillas 53
y 54?

En concordancia con la Decisin 379 de 1995, de la Comisin del Acuerdo de Cartagena (hoy Comunidad Andina), el
artculo 238 del Decreto 2685 de 1999 establece que la Declaracin Andina del Valor es un documento

Continuacin del Concepto No.0032

soporte de la Declaracin de Importacin, que debe contener la informacin tcnica referida a los elementos de hecho y
circunstancias relativos a la
transaccin comercial de las mercancas importadas, que han determinado el valor aduanero declarado como base
gravable.

De acuerdo con el instructivo anexo a la Decisin citada y el Artculo 159 de la Resolucin 4240 de 2000, est previsto el
diligenciamiento del formulario en el contexto del Mtodo del Valor de Transaccin. El prrafo 1 del artculo 1o. del Acuerdo
de Valoracin de la OMC exige que este mtodo se aplique siempre que concurra, entre otras circunstancias,

"b)Que la venta o el precio no dependan de ninguna condicin o contraprestacin cuyo valor no pueda determinarse con
relacin a las mercancas a valorar."

El Prrafo 1 b) de la Nota Interpretativa al Articulo 1 del Acuerdo, relaciona los ejemplos que se refieren a la naturaleza de
las contraprestaciones o condiciones cuyo VALOR NO PUEDE DETERMINARSE, por tanto el Valor de Transaccin no ser
aceptable a efectos aduaneros:

a) El vendedor establece el precio de las mercancas importadas a condicin de que el comprador adquiera tambin cierta
cantidad de otras mercancas;

b) El precio de las mercancas importadas depende del precio o precios a que el comprador de las mercancas importadas
vende otras mercancas al vendedor de las mercancas importadas;

c) El precio se establece condicionndolo a una forma de pago ajena a las mercancas importadas, por ejemplo, cuando
stas son mercancas semiacabadas suministradas por el vendedor a condicin de recibir cierta cantidad de las mercancas
acabadas.

De otra parte, el Artculo 177 de la Resolucin 4240 de 2000, establece que la base fundamental del Valor de Transaccin
la constituyen los pagos reales del comprador al vendedor, por cuya razn los descuentos o rebajas otorgadas por el
vendedor de la mercanca importada sern aceptados para la determinacin del valor en aduana. Sin embargo, para su
reconocimiento, debe cumplirse, entre otros, el siguiente presupuesto:

Continuacin del Concepto No. 0032

1. No se trate de descuentos retroactivos, es decir, aquellos que se conceden por mercancas importadas con anterioridad a
aquella a la que se est aplicando la rebaja o descuento.

Para verificar la concurrencia o no de condiciones o contraprestaciones en la negociacin llevada a cabo entre comprador y
vendedor y determinar el cumplimiento de los requisitos exigidos para valorar con el Mtodo del Valor de Transaccin, las
casillas 53 a 55 requieren suministrar informacin sobre estos aspectos. En la casilla 55 corresponde informar sobre la
existencia de Pagos indirectos o descuentos retroactivos.

El instructivo anexo a la Decisin Andina 379, al explicar estos conceptos, precisa que los PAGOS
INDIRECTOS sonimportes que forman parte del valor comercial de las mercancas pero que no aparecen en la factura, por
ejemplo, la cancelacin por el importador, en su totalidad o en parte, de una deuda a cargo del proveedor y,
los DESCUENTOS RETROACTIVOS aquellos que han sido concedidos con relacin a transacciones comerciales
anteriores; por ejemplo, los descuentos otorgados para subsanar equivocaciones en envos anteriores.

La interpretacin de las normas antes indicadas y su aplicacin en la Declaracin Andina del Valor, permiten concluir que:

- Como quiera que la disposicin del Acuerdo est referida a las condiciones o contraprestaciones impuestas al comprador
que no se les pueda calcular un valor, cuando la respuesta a la casilla 53 sea afirmativa, se debe contestar la casilla 54,
indicando si puede o no determinarse el importe de las condiciones o contraprestaciones, con el fin de decidir si puede o no
valorarse la mercanca importada con el Mtodo del Valor de Transaccin.

Si el valor de la condicin o la contraprestacin existente se conoce y est relacionado con la mercanca importada,
es decir la casilla 54 tiene una respuesta afirmativa y si se cumplen los dems requisitos, el Valor en Aduana de la
mercanca se determinar con las reglas del artculo 1 del Acuerdo, caso en el cual, el valor de la condicin o la
contraprestacin forma parte del precio pagado o por pagar, porque se trata de un pago, que de manera indirecta se
hace al vendedor y debe realizarse el ajuste correspondiente en la casilla 61. De all la necesidad de responder la
casilla 55.
Continuacin del Concepto No. 0032

- Si la respuesta de la Casilla 53 es negativa, la Casilla 54 deber anularse con guiones(-), de conformidad con la Cartilla de
Instrucciones de la Declaracin Andina del Valor (DAV), en el apartado Instrucciones sobre el diligenciamiento (pgina 95),
e igualmente el instructivo del formulario, que indican que las casillas que no contengan informacin deben ser anuladas por
quien diligencia el formulario, colocando en ellas tantos guiones (-) o ceros (0) como espacios deban anularse.

Cuando el artculo 159 de la Resolucin 4240 de 2000 Diligenciamiento de la Declaracin Andina del Valor (DAV)
dispone: Adems de los aspectos anteriores, debern tenerse en cuenta los consignados en el instructivo para el
diligenciamiento del formulario respectivo y lo dispuesto en al Decisin Andina 379, est dando fuerza normativa al
instructivo y consecuentemente a esta ilustracin.

En sntesis para responder a sus preguntas, se concluye lo siguiente:

1. El diligenciamiento de la Casilla 55 de la Declaracin Andina del Valor depende de las respuestas que se hayan dado a la
casilla 53 y 54 de este formulario.
2. Cuando la respuesta a la casilla 53 es afirmativa, se debe responder la casilla 54, indicando si puede o no determinarse
el importe de las condiciones o contraprestaciones. Si la respuesta de la Casilla 53 es negativa, la Casilla 54 al igual que la
casilla 55 deber anularse con guiones (-).

Cordialmente,

( Original firmado)

MLBV/EDEL/sdem

Rad. 2002-0906
20-09-02
CONCEPTO No. 0031

BASE GRAVABLE.- Material de uso restrictivo de las fuerzas militares frente a la valoracin aduanera.
con el numeral 4 del artculo 24 del Decreto 1265 de 1999, nos permitimos dar respuesta en trminos generales a la peticin
radicada con el nmero ER41199 del 26 de junio de 2002 y remitida a este Despacho por el Jefe de la Divisin de
Normativa y Doctrina Aduanera el pasado 22 de julio.

El peticionario solicita se reconsidere el Oficio No 0348 radicado con el 034475 del 13 de junio del ao en curso expedido
por la Divisin de Normativa Aduanera, cuya conclusin, con fundamento en el concepto de este Despacho 012 del 15 de
febrero de 2001, es: "El material de uso restrictivo no goza de la exencin del requisito de valoracin aduanera". En
respaldo a un tratamiento legal contrario, el peticionario esboza argumentos a los cuales nos referiremos, previas las
siguientes consideraciones.

La determinacin del valor en aduana se rige por el Acuerdo de Valoracin de la OMC y normas supranacionales y
nacionales que lo desarrollan para su aplicacin en la subregin andina y el pas: Decisiones Andinas 378 y 379, artculos
237 y siguientes del Decreto 2685 de 1999, 174 y siguientes de la Resolucin 4240 de 2000 y disposiciones que los
modifican o adicionan. De este contexto se seleccionan las normas aplicables al caso materia de consulta, por va general.

1. Es inexplicable aplicar los mtodos de valoracin aduanera al material reservado a las F.F.M.M. teniendo en
cuenta que no son bienes comerciales y propenden por el cumplimiento de los cometidos del artculo 217 de la
Constitucin Poltica Nacional.
Si bien al Acuerdo de Valoracin de la OMC se orienta, fundamentalmente , a regular los aspectos relacionados con la
determinacin del valor en aduana de las mercancas importadas en operaciones de carcter mercantil, ello no significa que
excluya de su regulacin las actuaciones civiles cuya mercanca, objeto de las mismas, se valoran en desarrollo del artculo
7 de dicho instrumento segn Mtodo del Ultimo Recurso. En efecto, los artculos 194 y siguientes de la Resolucin 4240 de
2000 establecen los procedimientos especiales a seguir en la determinacin del valor en aduana de las mercancas
importadas, entre otros, los concernientes a operaciones civiles como las que recaen sobre "Mercancas sin valor comercial"
(artculo 210) y "Mercancas importadas sin fines comerciales" (artculo 211)

2. La Decisin Andina 379 de 1995, norma supranacional de imperioso cumplimiento y de preferencial jerarqua
ante las normas de derecho comn exime a las F.F.M.M. de la presentacin de la Declaracin Andina del Valor para
las armas y material blico destinado a seguridad y defensa nacional.
Del tenor literal de la parte introductiva del artculo 4 de la Decisin Andina 379, se infiere la opcin, no la
obligatoriedad para los Pases Miembros de incorporar en su legislacin interna las causales establecidas en la norma en
comentario, como eximentes del deber de presentar Declaracn Andina del Valor. Su texto reza: "No obstante, los Pases
Miembros podrn eximir a los importadores de la presentacin de la DAV, en los siguientes casos:...". Subraya el
Despacho.

Es as como, la legislacin interna colombiana mantiene, modifica o elimina parte de las referidas causales, segn
necesidades del pas, establecindose que la exencin consagrada en el literal h) de la Decisin Andina 379 no es
incorporada en el artculo 244 del Decreto 2685 de 1999. Como exencin, es de observar que tiene un tratamiento especial
en el sentido de que solo debe estar consagrada de manera expresa en norma con fuerza de ley, por ende, no es aplicable
por interpretacin extensiva . En este contexto, se establece que el concepto 012 del 15 de febrero de 2001 emitido por este
Despacho, resuelve un problema de interpretacin distinto al planteado y por tanto no es aplicable a la actual situacin:
importaciones efectuadas por la fuerza pblica de partes y piezas destinadas a cubrir un servicio de asistencia
tcnica(concepto 012). Armas y material blico destinados a seguridad y defensa nacional (actual consulta).

De otra parte, en el evento de cumplirse los requisitos para gozar de la exencin del deber de presentar Declaracin Andina
del Valor no significa que se est, igualmente, excluido de determinar el valor en aduana. Por tratarse de aspectos jurdicos
que aunque en su conjunto velan por la correcta determinacin de la base gravable de las mercancas importadas, tienen su
individualidad y tratamiento propio. Al respecto, el inciso 2 del artculo 241 del Decreto 2685 de 1999, expresa:

"Aun cuando no exista la obligacin de diligenciar la Declaracin Andina del Valor, se deber consignar en la Declaracin de
Importacin el valor en aduana que corresponda y demostrar la manera en que fue determinado".

En sntesis, frente a la peticin de reconsideracin del Oficio 0348 del pasado 13 de junio proveniente de la Oficina Jurdica,
resolvemos:

Confirmarlo en los apartes que se orientan a establecer que el material de uso restrictivo de la fuerza pblica, armas
y material blico destinados a seguridad y defensa nacional , no est exonerado de soportar la determinacin del
valor en aduana.
Modificarlo en los apartes que se orientan a establecer la aplicacin del concepto No 012 del 15 de febrero de 2001
en los aspectos relacionados con la exoneracin de la obligacin de presentar Declaracin Andina del Valor, de la
cual se carece en la situacin de las armas y material blico destinados a seguridad y defensa nacional.

Cordialmente,


MLBV/EDEL/MGR

Rad:2002/0690; 2002552;2002ER37149 ; 20020597 y 20020335
CONCEPTO No. 0030

VALORACION SEGUN LAS MODALIDADES DE IMPORTACIN. Valor en aduana de mercanca importada en reemplazo
de otra.

artculo 24 del Decreto 1265 de 1999 y el numeral 2 de la circular 0175 del 29 de octubre del 2001, con fundamento en las
normas que rigen la valoracin aduanera, nos permitimos dar respuesta a su consulta enviada por correo electrnico el 25
de junio del 2002 y radicada internamente bajo el nmero 20020583. La interpretacin la haremos en trminos generales,
sin resolver situaciones de carcter particular, para lo cual no tenemos competencia.

Consulta:

1. CMO SE DEBE VALORAR UNA MERCANCIA DE MAYOR VALOR QUE ES IMPORTADA EN REEMPLAZO DE
OTRA QUE RESULT DEFECTUOSA ?
De conformidad con lo establecido en l artculo 141 del Decreto 2685 de 1999, la Importacin en cumplimiento de garanta,
se establece como una de las modalidades previstas en la importacin de bienes, para aquellos eventos en los cuales la
mercanca ingresada haya sido reparada en el exterior o reemplace otra, previamente exportada, que haya resultado
averiada, defectuosa o impropia para el fin para el cual fue importada, para ello, la misma norma fija qu documentos deben
presentarse ante la autoridad aduanera, entre ellos, copia de la declaracin de exportacin definitiva, que contenga los
datos que permitan determinar las caractersticas de la mercanca exportada, con el objeto de poder establecer
su identidad o equivalencia , segn el caso, con la mercanca que se importa.

Sobre la importacin de una mercanca de mayor valor que ingrese en reemplazo de otra previamente exportada, la Divisin
de Normativa y Doctrina de la Oficina Jurdica se pronunci mediante el concepto Nmero 037 de marzo 17 de 2000,
concepto que me permito adjuntar por ser la doctrina vigente sobre el tema.

Ahora bien, a efectos de la percepcin de los derechos de aduana ad-valorem el clculo del valor en aduana se debe
realizar utilizando los mtodos de valoracin del 1 al 6, de conformidad con el Acuerdo de Valoracin de la OMC y los
artculos 247 y 248 del Decreto 2685 de 1999, partiendo del mtodo del Valor de Transaccin, es decir, del precio realmente
pagado o por pagar por el importador al proveedor extranjero, ajustado con los gastos que correspondan de los indicados
en el artculo 8 del Acuerdo. De no ser posible la valoracin por este mtodo, se recurrir a los siguientes en estricto orden,
o con aplicacin de mtodos razonables que no contraren el Acuerdo del Valor o los principios del Artculo VII del GATT.

La valoracin de bienes que son introducidos al pas bajo la citada modalidad, se encuentra regulada como un caso
especial, en el Artculo 203 de la Resolucin 4240 de 2000, cuando por alguna circunstancia propia de la negociacin efect
La valoracin de bienes que son introducidos al pas bajo la citada modalidad, se encuentra regulada como un caso
especial, en el Artculo 203 de la Resolucin 4240 de 2000, cuando por alguna circunstancia propia de la negociacin
efectuada, no fue posible determinar el valor en aduana con los mtodos previstos en los artculos 1 a 6 del Acuerdo an
con aplicacin flexible.

De conformidad con la mencionada disposicin y en concordancia con la Nota Explicativa 3.1 del Comit Tcnico de
Valoracin en Aduana, cuando una mercanca se importa en reemplazo de otra, debe valorarse tomando en consideracin
la negociacin que realice el comprador con el vendedor, la manera como haya sido facturada la mercanca y la situacin
aduanera de la misma.

En el caso que plantea su consulta, existen varios elementos de los cuales depende la determinacin del valor en aduana, a
saber:

La mercanca importada reemplaza otra que fue exportada por haber resultado defectuosa
El valor de esta mercanca es superior a la exportada y el importador acepta pagar la diferencia de precio.
El valor facturado por el proveedor, en consecuencia, est referido nicamente al mayor costo de la mercanca que
ingresa en reemplazo, puesto que parte del pago se efecta con la mercanca exportada.
En materia de valoracin es claro que el Mtodo de Valor de Transaccin no sera aplicable en este caso, por cuanto la
negociacin efectuada no puede catalogarse como "venta" en los trminos del artculo 237 del Decreto 2685 de 1999, ya
que el traspaso de la propiedad de la mercanca no se efectu "a cambio de una suma de dinero o de cualquier ttulo
representativo del mismo".

Es as, por cuanto el precio pagado o por pagar expresado en la factura no es el pago total que por la mercanca importada
hizo o va a hacer el comprador al vendedor, ya que la mercanca devuelta es parte del pago de la mercanca importada en
su reemplazo, operacin que de acuerdo con las reglas mercantiles y el literal b) del numeral 7. del Comentario 11.1 Trato
aplicable a las ventas relacionadas ( TIE-IN SALES), del Comit Tcnico de Valoracin en Aduana, es considerada una
compensacin.

Si existieran mercancas idnticas o similares que se hubieran valorado con el Mtodo del Valor de Transaccin y se
cumplen los dems requisitos exigidos, los artculos 2 o 3 seran los que determinaran el valor en aduana, si no, deber
recurrirse a los mtodos subsiguientes utilizados de manera sucesiva.
De requerirse, al llegar al Ultimo Recurso, con fundamento en el artculo 194 y siguientes de la Resolucin 4240 de 2000, la
valoracin deber efectuarse, de conformidad con el literal b) del numeral 2 del artculo 203 de la Resolucin 4240 de 2000.
Es decir, a partir del valor facturado por la mercanca exportada adicionando del precio facturado por la mercanca que se
enva en sustitucin y gastos de transporte y de seguro ocasionados por el traslado de la mercanca exportada y de la que
se importa en su reemplazo,

En la Declaracin Andina del Valor (DAV), deber diligenciarse solamente la hoja 1 y en la hoja 2 la casilla 82. Las casillas
no utilizadas debern anularse con guiones.

En lo pertinente, la declaracin de importacin se elaborar as:

Casilla 39 se consignar el valor FOB de la mercanca, segn fac Casilla 39 se consignar el valor FOB de la mercanca,
segn factura. El valor de los fletes y seguro pagados por el traslado de la mercanca importada hasta el lugar de
importacin, se anotar en la casilla 40. En la casilla 41 "Ajuste Valor Dlares US$", el importe correspondiente al valor de
la mercanca exportada adicionado con el valor de los fletes y el seguro ocasionados por su exportacin. La casilla 42 Valor
Aduana Dlares US$ ser el resultado de sumar las anteriores casillas.

En sntesis, para responder su consulta se concluye:

Cuando el precio facturado por la mercanca que va a ingresar en reemplazo de otra, es el mayor valor a pagar por
el comprador, porque resulta ms costosa que la inicialmente importada que present defectos, dao o avera, el
valor en aduana deber determinarse en la forma indicada en el literal b) del numeral 2 del artculo 203 de la

Atentamente,


Anexo: Lo anunciado en tres (3) folios

MLBV / EDEL / GLPM
Rad.:20020583 y 20020558
CONCEPTO No. 003

PROCEDIMIENTO. Trmino para remitir los documentos de un valor declarado como provisional a la Divisin de
Fiscalizacin Aduanera.

En ejercicio de la facultad de interpretar la norma asignada a esta Subdireccin, de conformidad con el numeral 4 del
artculo 24 del Decreto 1265 de 1999 y el literal e) de la Resolucin 7856 del 6 de septiembre de 2001, con fundamento en
las normas que rigen la valoracin aduanera, damos respuesta a la consulta consignada en su comunicacin del pasado 3
de octubre y radicada en este despacho el da 14 del mismo mes con el nmero 2001/1003. La interpretacin la hacemos
en trminos generales, sin resolver situacin particular alguna.

En la comunicacin citada refirindose a las disposiciones del artculo 165 de la Resolucin 4240 de 2000, usted consulta:

Qu termino tiene el importador para solicitar a la Divisin de Fiscalizacin Aduanera que corresponda, la
determinacin del valor en aduana definitivo, cuando la mercanca obtiene levante automtico?

A lo cual respondemos:

De conformidad con las disposiciones que rigen la valoracin aduanera, el Valor de Transaccin previsto en el artculo 1 del
Acuerdo de Valoracin de la OMC, es el primer Mtodo para determinar la Base Gravable de las mercancas objeto de
importacin. Su aplicacin no es posible cuando se incumple cualquiera de los requisitos previstos en dicho artculo, en
consecuencia es necesario valorar la mercanca de que se trata, utilizando los mtodos secundarios reglados en los
artculos subsiguientes del mismo Acuerdo. Mtodos que de conformidad con el numeral 2 de la Introduccin General de
dicha disposicin, es la Administracin Aduanera quien deber emplear.

En estos casos, el valor declarado por el importador es considerado como provisional, tal como prescribe el numeral 3 del
artculo 164 de la Resolucin 4240 de 2000, antes citada. En virtud de lo anterior, la Divisin de Fiscalizacin de la
Administracin Aduanera correspondiente, debe valorar la mercanca importada ...en cuyo caso se actuar segn lo
sealado en el numeral 2 del artculo 159 de esta Resolucin, seala la citada disposicin.

El numeral 2 del artculo 165 de la mencionada Resolucin 4240, prev entonces, que siempre que el valor declarado sea
tomado con carcter provisional, por incumplimiento de los requisitos establecidos para aplicar el Valor de Transaccin, la
Administracin Aduanera determine la base gravable correspondiente a la mercanca objeto de importacin. A tal efecto
establece que, ...si se present inspeccin aduanera, la Divisin de Servicio al Comercio Exterior remitir fotocopia de las
Declaraciones de Importacin y Andina del Valor con los dems documentos soporte, a la Divisin de Fiscalizacin
Aduanera (...) El numeral 2 del artculo 165 de la mencionada Resolucin 4240, prev entonces, que siempre que el valor
declarado sea tomado con carcter provisional, por incumplimiento de los requisitos establecidos para aplicar el Valor de
Transaccin, la Administracin Aduanera determine la base gravable correspondiente a la mercanca objeto de importacin.
A tal efecto establece que, ...si se present inspeccin aduanera, la Divisin de Servicio al Comercio Exterior remitir
fotocopia de las Declaraciones de Importacin y Andina del Valor con los dems documentos soporte, a la Divisin de
Fiscalizacin Aduanera (...) Si el levante fue automtico, el declarante solicitar a la Divisin de Fiscalizacin
Aduanera de la jurisdiccin que corresponda, la valoracin de la mercanca. (Resaltado fuera de texto).

No precisan la Introduccin General del Acuerdo, ni el reglamento, un lapso determinado para que se remitan los
documentos a la dependencia competente, pero considerando, de una parte, los principios de razonabilidad y certidumbre
que pregona el Acuerdo, as como las facultades de fiscalizacin otorgadas a la Administracin, es lgico entender que un
importador prudente, desde el momento mismo en que a la mercanca presentada ante la aduana le es otorgado el levante,
se pondr en contacto con la Administracin, con objeto de que sta establezca la base de valoracin que corresponda y
as tener una mayor certeza de su operacin comercial, al conocer oportunamente los costos definitivos de su importacin.

Atentamente,


MLBV/EDEL/LMS
Rad. 2001/1003
CONCEPTO No. 0029

DECLARACIN ANDINA DEL VALOR, Diligenciamiento cuando la negociacin se realiza en moneda diferente al dlar.

artculo 24 del Decreto 1265 de 1999 y el numeral 2 de la circular 0175 del 29 de octubre de 2001, con fundamento en las
normas que rigen la valoracin aduanera, damos respuesta a la consulta planteada en su comunicacin del 20 de junio del
2002, remitida por la Divisin de Normativa y Doctrina de la Oficina Jurdica y radicada en este despacho el da 06 de
septiembre de 2002. La interpretacin la hacemos en trminos generales, sin resolver situacin particular alguna, para lo
cual no tenemos competencia.

En la comunicacin referida, respecto de la obligacin de diligenciar la Declaracin Andina del Valor, formula usted
diferentes consultas las que sern resueltas en el orden de presentacin, as:

1. Cuando se tiene aprobado un registro de importacin por un valor X, el cual se ha tomado de una moneda
diferente al dlar y sobrepasa los US$5.000 dlares, se debe diligenciar la Declaracin Andina del Valor?
Antes de proceder a resolver su consulta, es necesario precisar que el registro o licencia de importacin, es el documento
mediante el cual el Ministerio de Comercio Exterior autoriza a un usuario, la importacin de un bien bajo un rgimen
especfico, determinada cantidad y valor y como tal es un soporte de la Declaracin de Importacin.

Continuacin del Concepto Circular No. 0029

Ahora bien, de conformidad con el artculo 241 del Decreto 2685 de 1999, existe la obligacin de diligenciar la Declaracin
Andina del Valor cuando el valor FOB total declarado en la Declaracin de Importacin y contenido en la factura o contrato,
sea igual o superior a cinco mil dlares de los Estados Unidos de Norteamrica (US$5.000) por cada factura, o cuando la
importacin corresponda a envos fraccionados o mltiples o a valores fraccionados que sumados igualen o superen este
valor.

Cuando en desarrollo de la anterior normativa, el artculo 162 de la Resolucin 4240 de 2000, define los conceptos de
fraccionamiento que obligan al diligenciamiento de la declaracin Andina del Valor se refiere a, "una nica negociacin", en
el caso de envos fraccionados, "un mismo manifiesto de carga" para los envos mltiples y "el mismo documento de
transporte" en el caso del valor fraccionado.

Puede observarse que slo en el caso de los envos fraccionados, la norma no precisa cul es el documento probatorio del
fraccionamiento, pero al hacer mencin a una nica "negociacin", debe entenderse que sta se soporta en un documento
contractual, libremente acordado por las partes, calificacin que no puede ser asignada al Registro de Importacin.

Sin embargo, si el monto por el que fue aprobado supera la cantidad de US$5.000, puede generar dudas al funcionario que
ejerce el control, quien podr exigir mayores explicaciones al importador con el fin de determinar el valor total de la
negociacin y a su vez establecer si debe exigir la Declaracin Andina del Valor como soporte de la Declaracin de
Importacin, an cuando el valor FOB declarado por la mercanca no alcance el monto de US$5.000.

2. Qu sucede cuando por situaciones de fechas, la tasa representativa de la moneda en cuestin aumenta o
disminuye? Se debe hacer ajustes negativos y/o positivos en la casilla de ajuste al valor de la declaracin de
importacin? Cmo reflejamos este tipo de ajustes en la declaracin del valor?
La moneda de negociacin es uno de los elementos que inciden en la conformacin del precio realmente pagado o por
pagar directamente del comprador al vendedor, determinando una mayor o menor base gravable para el pago de los
Derechos de Aduana.
Continuacin del Concepto Circular No . 0029

No obstante, al tenor del artculo 255 del Decreto 2685 de 1999, Cuando alguno de los elementos relativos al valor en
aduana se haya expresado en una moneda diferente al dlar de los Estados Unidos de Norteamrica, se har la conversin
a esta ltima moneda, aplicando el tipo de cambio informado por el Banco de la Repblica para el ltimo da hbil de la
semana anterior a la fecha en la cual se presenta la declaracin de importacin , salvo que las partes hayan negociado un
tipo de cambio fijo, caso en el cual se aplicar ste, siempre y cuando medie la presentacin del contrato de compraventa o
el documento que haga sus veces, donde se estipule el tipo de cambio fijo. (Subrayado nuestro)

Normalmente la tasa de cambio utilizada para el registro o licencia es la vigente en la fecha de su presentacin, que puede
ser distinta a la aplicable al momento de presentacin de la declaracin de importacin, razn por la cual pueden
presentarse diferencias entre el valor aprobado en el registro y el valor que debe considerarse a efectos de la valoracin
aduanera. Como explica la cartilla de instrucciones para diligenciar la casilla 39 "Valor FOB dlares US$ de la declaracin
de importacin no es obligatorio que el valor de las mercancas que figure en la licencia o registro de importacin coincida
con el valor de esta casilla.

De otra parte, el numeral 4 del artculo 8 del Acuerdo prev, "Para la determinacin del valor en aduana, el precio realmente
pagado o por pagar nicamente podr incrementarse de conformidad con lo dispuesto en el presente artculo". (Subrayado
fuera de texto).

Siendo que el artculo 8 del Acuerdo no seala un ajuste por este concepto, las diferencias de valor atribuidas a
fluctuaciones cambiarias que sufre la moneda de negociacin, no debern afectar el valor en aduana a declarar por las

Teniendo en cuenta lo anterior y con el fin de responder las preguntas formuladas, se concluye lo siguiente:

1.1. El declarante est obligado a diligenciar y firmar la Declaracin Andina del Valor cuando el valor FOB total declarado en
la Declaracin de Importacin y contenido en la factura o contrato, sea igual o superior a cinco mil dlares de los Estados
Unidos de Norteamrica (US$5.000), independiente de la moneda de negociacin utilizada.

Continuacin del Concepto Circular No. 0029

2. Para efectos aduaneros, cuando se ha negociado en una moneda diferente, el valor en aduana de las mercancas deber
convertirse a dlares de los Estados Unidos de Norteamrica, aplicando el tipo de cambio publicado el ltimo da hbil de la
semana anterior al momento de presentar la declaracin de importacin, sin que para este efecto se deban considerar los
valores del registro o licencia de importacin.

3. Cuando existan dudas respecto del cumplimiento de las obligaciones aduaneras, el funcionario competente debe solicitar
al importador informacin complementaria, la cual analizar para tomar la decisin correspondiente.

4. Los ajustes deben cumplir con los requisitos establecidos en el artculo 8 del Acuerdo de Valoracin de la OMC.

5. No se deben efectuar ajustes al valor FOB de la mercanca, por diferencias resultantes de las fluctuaciones cambiarias de
la moneda de negociacin frente al dlar.

Cordialmente,


MLBV/EDEL/ sdem.
Rad.2002-0879
16-09-2002
CONCEPTO No. 0028

DECLARACION ANDINA DEL VALOR.- Diligenciamiento segn facturas

con el numeral 4 del artculo 24 del Decreto 1265 de 1999 y el literal e) de la Resolucin No 7856 del 6 de septiembre de
2001 damos respuesta, en trminos generales, a la consulta formulada en su comunicacin va electrnica del pasado 18
de marzo.

Se consulta si para una importacin ordinaria en donde existen 50 facturas, se deben diligenciar tantas
declaraciones de valor como facturas existan. Si hay una factura master que ampare todas las facturas es posible
elaborar una sola Declaracin Andina del Valor con los datos exactos de las otras facturas: importador, proveedor,
incoterms, moneda de negociacin ?

La determinacin del valor en aduana se rige por el Acuerdo de Valoracin de la OMC y normas supranacionales y
nacionales que lo desarrollan para su aplicacin en la subregin andina y el pas: Decisiones Andinas 378 y 379, artculos
237 y siguientes del Decreto 2685 de 1999, 174 y siguientes de la Resolucin 4240 de 2000 y disposiciones que los
modifican o adicionan.

En uno de los considerandos de la Decisin Andina 379 de 1995 se establece que para una correcta aplicacin del Acuerdo,
es necesario contar con un documento que permita conocer los elementos relativos a la transaccin comercial de las
mercancas importadas, que puedan tener influencia sobre el valor aduanero correspondiente. En armona con esta
disposicin el numeral 2 del " Instructivo para el llenado o diligenciamiento de la Declaracin Andina del Valor en Aduana"
de dicha Decisin, establece:

" El formato de la Declaracin Andina del Valor en Aduana est diseado para consignar los datos de los productos que
ampara una sola factura comercial. De existir ms facturas se tendrn que llenar formularios adicionales. " Subraya el
Despacho.

En efecto, el formulario de la Declaracin Andina del Valor est diseado para consignar de una manera tcnica el sistema
de determinacin del valor en aduana partiendo del precio neto segn factura ms pagos indirectos, descuentos y otros
conceptos para proceder luego a hacer los ajustes positivos y negativos al precio realmente pagado o por pagar de
conformidad con el artculo 8 y la Nota Interpretativa al artculo 1 del Acuerdo, hasta obtener el valor de transaccin. Este
procedimiento parte del reconocimiento a la unidad e independencia del negocio jurdico realizado entre el proveedor
extranjero y el importador, inmerso en circunstancias homogneas de tiempo, modo y lugar. En principio, la transaccin
entre las partes est respaldada por un solo contrato de compraventa mercantil y una sola factura comercial.

Sin embargo, el numeral 1 del artculo 159 de la Resolucin 4240 de 2000, establece una restriccin a los presupuestos
anteriores al estipular que en cad Sin embargo, el numeral 1 del artculo 159 de la Resolucin 4240 de 2000, establece una
restriccin a los presupuestos anteriores al estipular que en cada Declaracin Andina del Valor pueden declararse hasta dos
subpartidas arancelarias, siempre que estn respaldadas por una sola factura comercial, lo cual permite inferir que
informacin que corresponde a un mismo negocio jurdico puede aparecer contenido en ms de una Declaracin Andina del
Valor, segn el nmero de subpartidas de que se trate.

Ahora bien, en desarrollo de los artculos 4 y 5 de la Decisin 379, los artculos 161 y162 de la Resolucin 4240 de 2000
establecen y regulan las figuras de los envos fraccionados, envos mltiples y valores fraccionados, para efectos exclusivos
de control a las restricciones de exencin de la obligacin de diligenciar y presentar la Declaracin Andina del Valor que
consagra el literal a) del artculo 4 de la Decisin en comentario, que a su vez reitera el artculo 241 del Decreto 2685 de
1999.

De las normas citadas es preciso distinguir dos situaciones:

1. El tratamiento legal considerando el nmero de formularios a utilizar.
El importador est obligado a presentar una Declaracin Andina del Valor por factura comercial o negocio o contrato jurdico
igual o superior a cinco mil dlares de los Estados Unidos de Norte Amrica, para lo cual se considerar el valor FOB
declarado en la Declaracin de Importacin a la cual corresponde dicha factura.

2. El tratamiento legal para los efectos propios de las restricciones a la exencin de la obligacin de diligenciar la
En relacin con importaciones cuyo valor FOB no supere los cinco mil dlares de los Estados Unidos de Norteamrica
existe obligacin de diligenciar y presentar la Declaracin Andina del Valor si de conformidad con los artculos 161 y 162
hay lugar a las figuras de los envos fraccionados, envos mltiples y valores fraccionados, a cuya luz debe analizarse cada
caso en particular.


Para una importacin ordinaria en donde existen numerosas facturas, se debe diligenciar una Declaracin Andina
del valor por factura, es decir por contrato jurdico, con la salvedad de consignar en cada declaracin hasta dos
subpartidas por factura.
A efectos de diligenciar la Declaracin Andina del Valor, no es procedente considerar una factura que resume o
consolida otras facturas, que soportan la compraventa y el precio negociado.

Cordialmente,


MLBV/EDEL/MGR
Rad: 2002/0226 18 03 02
CONCEPTO No. 0026

DECLARACION ANDINA DEL VALOR. Diligenciamiento casillas 49, 50 y la controversia de valor.

pasado 30 mayo y radicada en este despacho bajo el nmero 20020498 el 30 del mismo mes. La interpretacin la haremos

En atencin al procedimiento establecido en la Orden Administrativa No. 0002 del 27 de febrero del 2002, publicada en el
Diario Oficial del 2 de marzo del 2002.

Consulta usted:

1. Puede la autoridad aduanera, en el momento de la inspeccin, desconocer la aplicacin del Mtodo de Valoracin # 1
"Valor de Transaccin" y generar controversia frente al valor declarado, sin suspender la diligencia de inspeccin para
solicitar al declarante que aporte los documentos que prueben que la vinculacin no influy en el precio negociado, por el
hecho de haber diligenciado las casilla 49 de la Declaracin Andina del Valor de forma afirmativa y la casilla 50 respuesta
negativa?.
De conformidad con el Acuerdo de Valoracin de la OMC, el principal mtodo de valoracin es el Mtodo del Valor de
Transaccin, siempre que las mercancas se vendan para su exportacin a Colombia y concurran las circunstancias
descritas en los artculos 1 y 8 del mencionado Acuerdo, relacionados en el artculo 174 de la Resolucin 4240 de 2000.

Lo que significa que sino se cumple cualquiera de los requisitos exigidos, no puede establecerse el valor en aduana de la
mercanca aplicando el Mtodo del Valor de Transaccin. En consecuencia el precio pactado, an siendo el realmente
pagado o por pagar, no podr ser tomado como base de valoracin.

Por ello, en la Declaracin Andina del Valor, diseada para consignar los hechos y circunstancias de la negociacin y
enmarcarlas dentro del Mtodo del Valor de Transaccin, se han previsto unos interrogantes en la parte IV "Condiciones de
la Transaccin" cuya finalidad es determinar si en la negociacin efectuada para la importacin de mercanca se cumplen
estos requisitos. Por esta razn es necesario verificar si se presenta una vinculacin entre el comprador y el vendedor en
los trminos previstos en los numerales 4 y 5 del artculo 15 del Acuerdo.

Sin embargo, dado que el literal a) del prrafo 2 del artculo 1 del Acuerdo de Valoracin de la OMC establece Al
determinar si el valor de transaccin es aceptable a los efectos del prrafo 1, el hecho de que exista una vinculacin entre el
comprador y el vendedor en el Sin embargo, dado que el literal a) del prrafo 2 del artculo 1 del Acuerdo de Valoracin de
la OMC establece Al determinar si el valor de transaccin es aceptable a los efectos del prrafo 1, el hecho de que exista
una vinculacin entre el comprador y el vendedor en el sentido de lo dispuesto en al artculo 15 no constituir en s un
motivo suficiente para considerar inaceptable el valor de transaccin. En tal caso se examinarn las circunstancias de la
venta y se aceptar el valor de transaccin siempre que la vinculacin no haya influido en el precio...

Un mecanismo de control que permite establecer la utilizacin o no del Mtodo del Valor de Transaccin como mtodo de
valoracin, est referido al diligenciamiento de las casillas 49 y 50 de la Declaracin Andina de Valor, si la respuesta de la
casilla 49 (Existe vinculacin entre el importador y el proveedor?) es afirmativa, se verificar la informacin de la casilla
50.

Si la casilla 50 (Ha influido la vinculacin en el precio de las mercancas importadas?) es negativa, proceder la aplicacin
del Mtodo del Valor de Transaccin como dispone el artculo 178 de la Resolucin 4240 de 2000, siempre que se cumplan
todo los dems requisitos sealados en el artculo 174 de la misma Resolucin 4240 del 2000. No obstante, puede ocurrir
que pese a la respuesta negativa de la casilla 50, con base en la documentacin presentada como soporte de la
Declaracin de Importacin u otra de que disponga el inspector, se presenten dudas respecto de la influencia de la
vinculacin en el precio. Puede ocurrir por ejemplo, que el importador vinculado estuviera declarando precios inferiores a los
declarados, para mercancas idnticas o similares, por otros importadores no vinculados con su proveedor.

Ahora bien, si en el momento de la diligencia de inspeccin aduanera se genera controversia entre la administracin y el
importador, es deber del declarante presentar los documentos soporte dentro de los trminos previstos en el artculo 172 de
la Resolucin 4240 de 2000 modificado por el artculo 2o. de la Resolucin 5973 de 2002, con el fin de demostrar que la
vinculacin no afect el precio de negociacin.

2. "En control posterior, Cules son los documentos con que se demuestra este hecho?"

El numeral 1 del artculo 178 de la Resolucin 4240 de 2000, indica instrumentos que permiten al importador demostrar, a
travs del anlisis de las circunstancias de la venta, que la vinculacin no influy en el precio, tales como: cotizaciones
obtenidas de otros vendedores no vinculados, contratos de compraventa, escalas de precios del vendedor a cantidades
adquiridas.


El precio realmente pagado o por pagar, ser el punto de partida para valorar una mercanca importada aplicando el
Mtodo del Valor de Transaccin, siempre y cuando se cumplan los requisitos previstos en el artculo 1 del Acuerdo
de Valoracin de la OMC.
Si el valor de transaccin es aceptable a los efectos del prrafo 1, el hecho de que exista una vinculacin entre el
comprador y el vendedor en el sentido de lo dispuesto en al artculo 15 no constituir en s un motivo suficiente para
considerar inaceptable el valor de transaccin. En tal caso se examinarn las circunstancias de la venta Si el valor
de transaccin es aceptable a los efectos del prrafo 1, el hecho de que exista una vinculacin entre el comprador y
el vendedor en el sentido de lo dispuesto en al artculo 15 no constituir en s un motivo suficiente para considerar
inaceptable el valor de transaccin. En tal caso se examinarn las circunstancias de la venta y se aceptar el valor
de transaccin siempre que la vinculacin no haya influido en el precio.
Cuando la aduana tenga dudas que el precio ha sido influenciado por la vinculacin, puede exigir mayores
explicaciones al importador. Si las dudas se generan durante la etapa de inspeccin realizada durante el proceso de
importacin se suscitar controversia, la que, dependiendo del elemento que la fundamenta, se subsana en el
trmino de cinco das, en la forma dispuesta en artculo 172 de la Resolucin 4240 de 2000 con las modificaciones
que introdujo la Resolucin 5973 de 2002.
Con el fin de demostrar que la vinculacin no influy en el precio, el importador vinculado podr aportar pruebas
referidas a condiciones particulares de la negociacin que determinaron el precio, y que son igualmente vlidas en
ausencia de vinculacin para compradores independientes.

Atentamente,


MLBV/EDEL/ACPI
RAD: 20020498
01-10-02
CONCEPTO No. 0025

VALORACIN DE CASOS ESPECIALES. Base gravable de autopartes fabricadas y nacionalizadas en el marco de la
modalidad de Transformacin y Ensamble.

artculo 24 del Decreto 1265 de 1999, y el numeral 2 de la circular 0175 del 29 de octubre del 2001, con fundamento en las
normas que rigen la valoracin aduanera, nos permitimos dar respuesta a su consulta CLLA -050 del 24 de mayo del 2002.
La interpretacin la haremos en trminos generales, sin resolver situaciones de carcter particular, para lo cual no tenemos
competencia.

Para efectos de someter a la modalidad de Importacin Ordinaria autopartes terminadas y fabricadas en depsitos
habilitados para transformacin o ensamble, cuyo valor en aduana est conformado por el valor de las materias primas e
insumos extranjeros que les hayan sido incorporados, le preocupa el hecho que en el proceso de transformacin y
ensamble, para la consecucin de uno de estos bienes, intervienen diversas mercancas que van a conformar un todo,
tornndose dispendioso establecer, en algunos casos, una correspondencia exacta entre cada lote de materias primas, las
facturas y los importes que contienen frente a la autopartes fabricadas.

Comenta adems sobre el proyecto de documento, que para la expedicin del certificado de origen, prepara el Ministerio de
Comercio Exterior, el que suplira la factura comercial emitida por el productor, para el cual y a efectos de liquidacin de
tributos aduaneros, el valor de las materias primas originarias de pases con los cuales se ha pactado el no pago de
aranceles para el comercio, no forma parte de la base imponible para liquidar gravmenes arancelarios cuando a ello
hubiere lugar.

Con base en los anteriores presupuestos consulta:

Cul es el documento que debe respaldar la base imponible para liquidar los tributos aduaneros a que haya lugar
en la nacionalizacin de autopartes producidas en depsitos habilitados de transformacin ensamble?

Para resolver su consulta conviene precisar algunos aspectos importantes acerca de la modalidad de Importacin de
Transformacin Ensamble, regulada en la Seccin VII Artculo 189 del Decreto 2685 de 1999 y en el Capitulo X artculos
108 al 116 de la Resolucin 4240 del 2000. Estas disposiciones establecen que estn autorizados para declarar bajo esta
modalidad, los titulares de depsitos privados habilitados por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales para el
almacenamiento de las mercancas que han de ser transformadas o ensambladas mediante un proceso industrial. El
artculo 189 del citado Decreto 2685 de 1999, dispone que las personas autorizadas para utilizarla, debern presentar la
Declaracin de Importacin indicando la modalidad para transformaci Para resolver su consulta conviene precisar algunos
aspectos importantes acerca de la modalidad de Importacin de Transformacin Ensamble, regulada en la Seccin VII
Artculo 189 del Decreto 2685 de 1999 y en el Capitulo X artculos 108 al 116 de la Resolucin 4240 del 2000. Estas
disposiciones establecen que estn autorizados para declarar bajo esta modalidad, los titulares de depsitos privados
habilitados por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales para el almacenamiento de las mercancas que han de ser
transformadas o ensambladas mediante un proceso industrial. El artculo 189 del citado Decreto 2685 de 1999, dispone que
las personas autorizadas para utilizarla, debern presentar la Declaracin de Importacin indicando la modalidad para
transformacin o ensamble, sin el pago de tributos aduaneros.

Consagra el Artculo 191 del Decreto 2685 del 1999, que la modalidad se terminar, en todo en parte cuando, entre otras
causales, las mercancas sean declaradas en importacin ordinaria, cancelando los tributos aduaneros, los que sern
liquidados sobre el valor de las partes y accesorios extranjeros utilizados, teniendo en cuenta las tarifas correspondientes a
la subpartida arancelaria de la unidad producida. Tambin finalizar, cuando las mercancas sean exportadas, reexportadas
o destruidas de manera que carezcan de valor comercial.

De acuerdo con lo expuesto en los prrafos anteriores, la mercanca ingresa al pas con el pago de tributos aduaneros
suspendidos, hasta que la modalidad termine con uno de los mecanismos sealados, el cual puede ser con la
nacionalizacin del bien final, mediante una declaracin de importacin bajo la modalidad de importacin ordinaria, pagando
los tributos aduaneros de las partes y accesorios extranjeros utilizados.

Considerado ste como un caso especial de valoracin, el Artculo 212 de la Resolucin 4240 del 2000, modificado por la
Resolucin 7002 de 2001, dispone que al presentar la Declaracin de Importacin, la base gravable de la unidad producida
se determinar aplicando un procedimiento razonable dentro del Mtodo del Ultimo Recurso, con arreglo al artculo 7, una
vez agotados los mtodos previstos en los artculos 1 a 6 del Acuerdo de Valoracin de la OMC. Procedimiento que
consiste en tomar el precio pagado o por pagar por las partes y accesorios extranjeros utilizados en su produccin, segn
conste en lafactura (s) comercial (es) expedida (s) por el proveedor extranjero, sin tener en cuenta el agregado nacional.

Como expresa el artculo 210 de la mencionada Resolucin 4240 de 2000, toda mercanca importada tiene valor aduanero
y siendo que el artculo 88 del Decreto 2685 de 1999, no presenta excepciones cuando define cul es la base gravable de
tales mercancas, el valor del bien final debe determinarse de conformidad con las disposiciones pertinentes del Acuerdo, es
decir, en todos los casos ser necesario determinar el valor total de las mercancas extranjeras utilizadas, estn o no
sujetas al pago de tributos, porque as lo establece el artculo 212 de esta Resolucin.

La factura comercial es el documento soporte por excelencia de la negociacin realizada entre el comprador y el vendedor
de una mercanca importada; en l adems, se detallan las mercancas expedidas, sus precios y los gastos que origina su
expedicin segn se haya concertado, de conformidad con lo contemplado en los artculos 187 y siguientes de la
Resolucin 4240 de 2000, modificada por la Resolucin 7002 del 2001. Sin embargo, si las circunstancias de
la negociacin no exigen su existencia, su presentacin no es obligatoria.

Interpretamos as, la expresin cuando hubiere lugar a ella, contenida en el literal b) del artculo 121 del Decreto 2685 de
1999, en donde se enlistan los documentos que obligatoriamente deben acompaarse com Interpretamos as, la expresin
cuando hubiere lugar a ella, contenida en el literal b) del artculo 121 del Decreto 2685 de 1999, en donde se enlistan los
documentos que obligatoriamente deben acompaarse como soporte de la declaracin de importacin, uno de los cuales es
la factura comercial.

Caso que puede presentarse cuando las materias primas importadas hacen parte, en diferentes proporciones y momentos,
del producto final que ser declarado en importacin ordinaria. Evento en el cual la factura comercial no podra ser el
soporte de dicha declaracin.

Ahora bien, los principios generales del Acuerdo de Valoracin contenidos en la Introduccin General del mismo pregonan,
que la valoracin debe efectuarse con criterios sencillos y equitativos que estn en armona con los usos comerciales. Si la
mercanca extranjera se utiliza en diferentes unidades producidas, sin distinguir la declaracin de importacin y las facturas
comerciales que las amparan, con precios y momentos distintos, sera aceptable como soporte del valor de las materias
primas, un documento que resuma el procedimiento utilizado como mecanismo de control, con fundamento en las tcnicas
de inventarios, las cantidades de las materias primas empleadas y el costo establecido, con registros contables
debidamente soportados y firmados por el contador o revisor fiscal segn el caso, utilizando informacin que debe reposar
en los archivos de la empresa. Sin perjuicio de las verificaciones que, en virtud de las facultades de fiscalizacin que posee,
pueda exigir la administracin aduanera.

As mismo podr requerir que se acompaen las respectivas declaraciones de la modalidad de transformacin o ensamble,
que acrediten todas y cada una de los materiales o piezas conformantes del bien.

De lo anterior se concluye que:

El valor en aduana de las mercancas importadas, se rige con los preceptos del Acuerdo de Valoracin de la OMC,
y las normas que lo reglamentan haya lugar o no al pago de tributos aduaneros.
Si bien la factura comercial cuando cumple los requisitos exigidos en los artculos 187 y 188 de la Resolucin 4240
de 2000 es el documento soporte por excelencia, que debe reflejar los pagos efectuados o por efectuar por el
comprador al vendedor, su presentacin no es obligatoria cuando las circunstancias de la negociacin as lo
determinan.
Cuando se dificulte establecer una correspondencia exacta entre la factura comercial y la mercanca extranjera
utilizada en las diferentes unidades producidas, una planilla de costos de produccin, que refleje el costo de las
materias primas utilizadas en la elaboracin del bien final, debidamente firmado por contador o revisor fiscal, segn
corresponda, puede servir como

soporte para demostrar el precio pactado por mercancas extranjeras incorporadas a un producto terminado que se
pretenda nacionalizar, luego del proceso de transformacin ensamble. En todo caso, la autoridad aduanera podr exigir
las facturas expedidas por el proveedor extranjero por la compra de las materias primas importadas, as como las
declaraciones de importacin, que acrediten la correcta introduccin de los materiales utilizados en el producto final
fabricado bajo la modalidad de transformacin o ensamble

La base gravable a consignar en la Declaracin de Importacin de la unidad producida en un proceso de
transformacin ensamble, se determinar aplicando un procedimiento razonable, dentro del Mtodo del Ultimo
Recurso, una vez agotados los anteriores mtodos, tomando el precio pagado o por pagar por las partes y
accesorios extranjeros utilizados en su produccin, segn conste en la factura (s) comercial (es) expedida (s) por
el proveedor extranjero.

Atentamente,


MLBV / EDEL / GLPM
RAD: 20020489 del 28-05-02
F.P: 03-07
CONCEPTO No. 0024

DECLARACION ANDINA DEL VALOR.- Diligenciamiento de la casilla 68 y sanciones.

24 del Decreto 1265 de 1999, con fundamento en las normas que rigen la valoracin aduanera nos permitimos resolver, en
trminos generales, la consulta radicada en este Despacho con el nmero 2002 0147 del pasado 22 de febrero.

El peticionario formula las preguntas en el contexto del numeral 4 del artculo 499 del Decreto 2685 de 1999, modificado por
el artculo 46 deDecreto 1232 de 2001, que se respondern en su orden previas las siguientes consideraciones:

La Decisin Andina 379 de la Comisin del Acuerdo de Cartagena (Comunidad Andina de Naciones) concibe la
Declaracin Andina del Valor como un documento complementario de la Declaracin de Importacin, llamado a
garantizar la correcta aplicacin del hoy Acuerdo de Valoracin de la OMC y a dar a conocer los elementos relativos
a la transaccin comercial de las mercancas con influencia sobre el valor en aduana. La informacin orientada a
ser registrada en sus casillas es determinante y sirve a mltiples propsitos que van desde estructurar

una determinacin tcnica del Mtodo del Valor de Transaccin, hasta el de facilitar el control administrativo y el logro de
fines estadsticos, en el marco de un suministro de datos generales bsicos que permiten, entre otros aspectos, la
identificacin de las partes y su domicilio.
El numeral 4 del artculo 499 del Decreto 2685 de1999 sanciona con el 0.5 % del valor en aduana de la
mercanca, todo diligenciamiento incompleto, inexacto de la Declaracin Andina del Valor, as como la omisin de
cualquiera de los elementos que la conforman, bien se presente manualmente o a travs del sistema informtico, a
condicin de no conllevar la reduccin de la base gravable. Cuando la presentacin de la Declaracin Andina del
Valor se hace a travs del sistema informtico, ste dispone de un mecanismo de autocontrol que impide, en
algunos casos, incurrir en inexactitudes o incongruencias en el suministro de la informacin.
Forma parte de un correcto diligenciamiento de la Declaracin Andina del Valor: suministrar la informacin
exacta que corresponda, segn la casilla; anular las casillas no llamadas a contener informacin con guiones o
ceros (diligenciamiento completo) y denunciar los elementos que conforman la Declaracin Andina del Valor cuyo
silencio, evidenciado por dejar casillas en blanco, da lugar a la infraccin por omisin de la informacin.
A la luz de los anteriores presupuestos se responden las preguntas formuladas:

1. Es necesario diligenciar la casilla 68 de la Declaracin Andina del Valor, aun cuando no se ha registrado
informacin en ese rengln.
Siempre es necesario diligenciar la casilla 68 de la Declaracin Andina del Valor, indicando en ella el cdigo que
corresponda a la administracin donde la mercanca es sometida a las primeras formalidades aduaneras. Si se consigna en
la casilla 68 un cdigo que no corresponde o se deja en blanco, se incurre en las infracciones administrativas propias del
diligenciamiento inexacto o de omisin de informacin de uno de los elementos conformantes de la Declaracin Andina del
Valor.

No hay lugar a anular con guiones dicha casilla, por cuanto que est llamada a registrar la informacin del cdigo de la
administracin que corresponda al lugar de importacin de la mercanca, a efectos de calcular los gastos de transporte y
costo del seguro de que trata el artculo 8.2 del Acuerdo de Valoracin de la OMC. De otra parte, bajo el presupuesto del
cumplimiento del deber de declarar, en toda situacin hay una administracin aduanera nacional donde la mercanca es
sometida a las primeras formalidades aduaneras.

2. Cuando el declarante diligencia la casilla 68 de la DAV manual y la casilla 67 de la DAV Siglo XXI y coloca el 03 y
no el 47, presentada la declaracin en esta Administracin, se considera que el declarante cometi un error?
El diligenciamiento inexacto del formulario de la Declaracin Andina del Valor, en el cual se incurre por suministrar en las
casillas respectivas informacin que no obedece a la realidad de la negociacin, operacin, identificacin de las partes o
circunstancias que rodean la importacin, siempre que no conlleve la reduccin de la base gravable , genera una sancin
del 0.5 % de conformidad con el artculo 499 del Decreto 2685 de 1999.

Es as como, si a cambio del cdigo 03 se coloca el 47 siendo el obligado a consignar el 03, se incurre en diligenciamiento
inexacto del formulario de la Declaracin Andina del Valor que por no conllevar reduccin de la base gravable acarrea una
sancin del 0.5%, segn artculo 499 del Decreto 2685 de 1999.

3. En caso de mal diligenciamiento o no diligenciamento de la casilla 68 de la Declaracin Andina del Valor Siglo
XXI se debe aplicar sancin de que trata el numeral 4 del artculo 499 del Decreto 2685 de 1999?
Como se expres, el diligenciamiento inexacto o la omisin de informacin de uno de los elementos conformantes de la
Declaracin Andina del Valor, en la casilla 68, da lugar a aplicar la sancin del 0.5% consagrada en el numeral 4 del artculo
499 del Decreto 2685 de 1999.


Al amparo del numeral 4 del artculo 499 del Decreto 2685 de 1999, se distinquen tres clases de infracciones
administrativas en el diligencimiento del formulario de la Declaracin Andina del Valor por diligenciamiento inexacto,
incompleto y por omisin en l de uno de sus elementos conformantes. Estas faltas acarrean la sancin del 0.5 %
que consagra la referida disposicin, siempre que no conlleven la reduccin de la base gravable.
Si la casilla 68 se diligencia de manera inexacta o no se registra en ella ninguna informacin, mantenindose en
blanco, hay lugar Si la casilla 68 se diligencia de manera inexacta o no se registra en ella ninguna informacin,
mantenindose en blanco, hay lugar a aplicar la sancin del 0,5% a que alude el numeral 4 del artculo 499 del

Cordialmente,


MLBV/EDEL/MGR

RAD: 2002 0147
CONCEPTO No. 0023

DECLARACION ANDINA DE VALOR. Diligenciamiento de la casilla 51 cuando la vinculacin no ha influido en el precio y de
aquellas casillas que carecen de informacin.

normas que rigen la valoracin aduanera, nos permitimos dar respuesta a su consulta elevada a la Divisin de Relatora el
23 de mayo del 2002, de donde nos fuera remitida el 13 de junio. La interpretacin la haremos en trminos generales, sin
resolver situaciones de carcter particular, para lo cual no tenemos competencia.

Consulta:

1. Cmo se debe diligenciar la casilla 51 de la Declaracin Andina del Valor en los casos en que el comprador y el
vendedor son empresas vinculadas pero el precio no est influido por esta relacin?

De conformidad con el artculo 238 del Decreto 2685 de 1999, la Declaracin Andina del Valor (DAV), es un documento
soporte de la Declaracin de Importacin, que debe contener la informacin tcnica referida a los elementos de hecho y
circunstancias relativos a la transaccin comercial de las mercancas importadas, que han determinado el valor aduanero
declarado como base gravable. Su formato se deriva de lo estipulado en la Decisin Andina 379 de 1995, la cual establece
su utilizacin para los Pases Miembros de la Comunidad Andina.
Las casillas 49 a 57 que conforman la parte IV Condiciones de la Transaccin, estn referidas a la informacin relativa a
los requisitos que se deben cumplir, para poder valorar con el mtodo del Valor de Transaccin, previstos en el Artculo 1
del Acuerdo de Valoracin de la OMC. Por ello, teniendo en cuenta que el literal d) del Prrafo 1 del Artculo 1 de dicho
Acuerdo exige Que no exista una vinculacin entre el comprador y el vendedor o que, en caso de existir, el valor de
transaccin sea aceptable a efectos aduaneros en virtud de lo dispuesto en el prrafo 2, las casillas 49, 50 y 51 del
formulario requieren la informacin pertinente, a efectos de conocer el cumplimiento de este requisito o de la utilizacin de
las salvaguardia prevista para que, de no cumplirse, el importador vinculado pueda utilizar el Valor de Transaccin como
procedimiento para valorar sus mercancas. As si la respuesta a la casilla 50 fu negativa la casilla 51 no requiere ser
diligenciada.

Se infiere de lo expresado en el numeral 4 de la Nota Interpretativa del Prrafo 2 del Artculo 1 del Acuerdo Cuando se
satisface uno de los criterios previstos en el apartado b) no es necesario examinar la cuestin de la influencia de la
vinculacin .. que los valores criterio sirven para que la administracin aduanera, pasando por alto la influencia de la
vinculacin en el precio, permita al importador vinculado utilizar como mtodo de valoracin el Valor de Transaccin previsto
en el artculo 1 del Acuerdo.

Siendo que en la Declaracin Andina del Valor se esquematiza el Valor de Transaccin, las casillas que la conforman deben
utilizarse en armona con las disposiciones requeridas para su aplicacin.

Por esta razn, tal como indica la cartilla de Instrucciones ao 2002, la casilla nmero 51 valores mencionados en el
artculo 1.2b) del Acuerdo de Valoracin de la OMC (valores criterio) se diligencia slo si la respuesta a la casilla 50 es
afirmativa. Consecuentemente si la casilla 50, Ha influido la vinculacin en el precio de las mercancas importadas se le da
respuesta de manera negativa, la casilla 51 deber anularse con guiones (-) o con ceros (0).

2. Qu es valor criterio y que empresas pueden tenerlo?

En el contexto de la valoracin aduanera se denomina valores criterios, aquellos valores en Aduana relacionados en el
literal b), prrafo 2 del Artculo 1 del Acuerdo de Valoracin de la OMC y que el artculo 179 de la Resolucin 4240 regula
as:

1. Valor de mercanca idntica o similar determinado con el Mtodo del Valor de Transaccin que est vigente en el mismo
momento, o en un momento aproximado a la exportacin para Colombia, de la mercanca objeto de valoracin.
2. Valor en aduana de mercanca idntica o similar determinado mediante la aplicacin del Mtodo Deductivo que se
encuentre vigente en el mismo momento, o en un momento aproximado a la venta a Colombia, de la mercanca objeto de
valoracin.
3. Valor en aduana de mercanca idntica o similar determinado mediante la aplicacin del Mtodo del Valor Reconstruido
que se encuentre vigente en el mismo momento, o en un momento aproximado a la importacin, de la mercanca objeto de
valoracin.
El artculo 237 del Decreto 2685 de 1999 y los artculos 179, 180 y 220 de la Resolucin 4240 de 2000, disponen que
nicamente se consideran valores criterio los que han sido objeto de comprobacin, mediante estudio tcnico practicado por
la Divisin de Fiscalizacin de la Administracin Aduanera para mercancas idnticas o similares nacionalizadas por otros
importadores no vinculados con su vendedor y slo podrn utilizarse por importadores vinculados con el
vendedor ,nicamente con fines de comparacin , para lograr la aceptacin del valor declarado.

La creacin e implementacin de la Base de Datos de las Decisiones de Valoracin, alguna de las cuales pueden servir
como valores criterio, es una funcin asignada a la Divisin de Valoracin y Origen, con fundamento en los estudios de valor
realizados por las Divisin de fiscalizacin de las Administraciones de las Aduanas Locales.

3. Por qu se deben anular las casillas que no se diligencien y en dnde se encuentra consagrada tal disposicin?

Como qued sealado la Declaracin Andina del Valor (DAV), debe contener toda la informacin tcnica referida a los
elementos de hecho y circunstancias relativos a la transaccin, en consecuencia anular los datos que exige una casilla
significa que no ocurre dentro de la negociacin particular que dio origen a la importacin de la mercanca.

La Cartilla de Instrucciones en el apartado. Instrucciones sobre el Diligenciamiento de la Declaracin Andina de Valor
(pag.95) y el instructivo anexo al formulario indican Las casillas que no contengan informacin deben ser anuladas por
quien diligencia el formulario, colocando en ellas tantos guiones (-) o ceros (0) como espacios deban anularse.

Cuando el artculo 159 de la Resolucin 4240 de 2000 Diligenciamiento de la Declaracin Andina del Valor (DAV) dispone:
Adems de los aspectos anteriores, debern tenerse en cuenta los consignados en el instructivo para el diligenciamiento
del formulario respectivo y lo dispuesto en la Decisin Andina 379, est dando fuerza normativa al instructivo y
consecuentemente a esta ilustracin.

De lo anterior se concluye,

La Declaracin Andina del Valor (DAV), es un documento soporte de la Declaracin de Importacin, que debe
contener la informacin tcnica referida a los elementos de hecho y circunstancias relativos a la transaccin
comercial de las mercancas importadas.
Los valores criterio se refieren a valores en aduana de mercancas idnticas o similares a la que se valora,
determinados con arreglo a los artculos 1,5 y 6 del Acuerdo de Valoracin de la OMC, siempre que hayan sido
aceptados previamente por la autoridad aduanera. Sirven para que el importador vinculado que declara un precio
influenciado por la relacin existente entre l y su proveedor, pueda valorar las mercancas utilizando el Mtodo del
Valor de Transaccin.
Los utilizan nicamente los importadores vinculados para lograr, por parte de la Administracin Aduanera la
aceptacin del Valor de Transaccin, cuando la vinculacin ha influido en el precio.
Slo podrn tomarse como criterio los valores que han sido objeto de comprobacin, mediante estudio tcnico
practicado por la Divisin de Fiscalizacin de la Administracin Aduanera y podrn utilizarse nicamente por
importadores vinculados con su vendedor.
La casilla nmero 49, pregunta sobre la existencia de la vinculacin entre el importador y el proveedor y debe ser
contestada afirmativa o negativamente, de acuerdo a la realidad de la negociacin.
Si la respuesta a la casilla 49 es afirmativa, obligatoriamente tiene que darse respuesta a la 50, pero si a sta se
respondi de manera negativa, la casilla 51 deber anularse con guiones.
Los renglones no utilizados en la Declaracin Andina del Valor (DAV) deben ser anulados con guiones (-) o con
ceros (0), para distinguirlos de los signos empleados para diligenciar los que si corresponden. Una de las
finalidades de esta disposicin, es dejar claras situaciones no relacionadas con la transaccin particular.

Atentamente,


MLBV / EDEL / GLPM
RAD: 200220020534 del13-6-02
F.P: 2-8-02

CONCEPTO No. 0022

VALORACION SEGUN LAS MODALIDADES DE IMPORTACION.- Determinacin del Valor en Aduana en la legalizacin de
mercancas introducidas al pas bajo la modalidad de importacin temporal a largo plazo para reexportacin en el mismo
estado

del Decreto 1265 de 1999, nos permitimos dar respuesta a la peticin presentada el 11 de julio de 2002 de conformidad con
el artculo 23 de la Constitucin Nacional, mediante la cual se solicita revisar el concepto No 014 del pasado 3 de julio,
emitido por esta Subdireccin. La respuesta la damos en trminos generales sin resolver situacin particular alguna,
considerando uno a uno los argumentos del peticionario, previas las siguientes consideraciones con respecto a:

La armonizacin de normas generales aduaneras y de valoracin aduanera.
Es de observar que el concepto No 014 del 3 de julio de 2000, cuya revisin se solicita, conjuga aspectos de la legislacin
general aduanera y especiales en materia de valoracin, segn las prescripciones del Acuerdo de Valoracin de la OMC.
Estos sistemas se entrelazan estrecha y armnicamente para lograr una correcta determinacin de la base gravable y
tasacin de los tributos aduaneros, segn modalidad de importacin que corresponda y procedimiento que establece el
Decreto 2685 de 1999. El control y los procedimientos son, en principio, propios de la legislacin general aduanera, sin
perjuicio de las regulaciones tangenciales del Acuerdo de Valoracin y Decisiones Andinas sobre el particular.

En este contexto debe interpretarse la mencin de artculos tales como, el 89 del Decreto 2685 de 1999, que si bien alude a
los tributos aduaneros y tasa de cambio sin nombrar la base imponible, por tratarse de aspectos estructurales impositivos, la
mencin a los tributos no se hace en abstracto, sino como atribuibles a la base gravable a que corresponda, segn la
situacin particular a la cual se aplique en concreto la ley. Manteniendo la interrelacin base gravable tributos, el artculo
237 del Decreto 2685 de 1999 define el valor en aduana como el valor de las mercancas para efecto de la percepcin de
los derechos de aduana advalorem.

Al momento de la valoracin
Se entiende como momento de la valoracin " el instante nico que ha de tenerse en cuenta para determinar la validez del
precio conformante del valor en aduana". En la legislacin interna coincide con la fecha de la inspeccin fsica, antes del
levante o en su defecto, con la fecha de la presentacin y aceptacin de la Declaracin de Importacin, segn el artculo
222 de la Resolucin 4240 de 2000. De no haberse practicado inspeccin fsica, el momento de la valoracin, sobreviene,
en principio, en la fecha de la presentacin y aceptacin de la Declaracin de Importacin inicial, salvo que por norma
expresa se estipule lo contrario. La situacin de excepcin ltima mencionada, no es el caso de mercancas introducidas al
pas bajo la modalidad de importacin temporal a largo plazo para reexportacin en el mismo estado y legalizadas por
incumplimiento de obligaciones aduaneras.

Un anlisis de conjunto de las normas generales aduaneras y especficas en materia de valoracin, Acuerdo de Valoracin
de la OMC y disposiciones que lo desarrollan para su aplicacin en la subregin andina y el pas, en torno al momento de
valorar las mercancas Importadas Temporalmente para Reexportacin en el Mismo Estado y legalizadas por
incumplimiento de obligaciones aduaneras, conlleva a establecer:

Su estrecha relacin y armonizacin en el hecho de establecer dicho momento en la fecha de presentacin de la
declaracin de importacin inicial, cuando no hay inspeccin fsica.
Que es en la declaracin inicial donde el importador se autodetermina el valor en aduana. Tan solo resta al
importador cancelar los tributos an no pagados, los intereses que se hubieren causado y el valor del rescate, por lo
cual no es legtimo practicar ningn ajuste a la base gravable al momento de presentar la declaracin de
legalizacin.
Las disposiciones a las cuales se alude son: artculos 87, 89. 142, 145, 156, 228, 237 del Decreto 2685 de 1999, 206, 209,
222 de la Resolucin 4240 de 2000 y dems concordantes.

En el Decreto 2685 de 1999: la causacin de los tributos con la introduccin de la mercanca al pas ( artculo 87); los
tributos aduaneros y la tasa de cambio aplicables en la declaracin de legalizacin, como los vigentes en la fecha de la
presentacin y aceptacin de la declaracin inicia l ( artculos 89 y 145); la suspensin de los tributos ( artculo 142); la
legalizacin de la mercanca como causal de terminacin de la modalidad de importacin temporal (artculo 156); la
procedencia de la legalizacin para mercancas presentadas a la aduana al momento de la importacin , salvo las
excepciones que la misma norma consagra (artculo 228) y el valor en aduana como el valor de las mercancas para efectos
de percepcin de los derechos de aduana advalorem.

En la Resolucin 4240 de 2000: la remisin de las normas especiales de valoracin a las generales aduaneras contenidas
en el artculo145 del Decreto 2685 de 1999, entre otros propsitos, para que en la declaracin temporal de largo plazo se
liquiden los tributos aduaneros en dlares de los Estados Unidos de Norteamrica a las tarifas vigentes en la fecha de su
presentacin y aceptacin (artculo 209); la consideracin como momento de la valoracin de las mercancas importadas en
leasing, con o sin opcin de compra, el de la presentacin de la declaracin inicial ( artculo 206) y la identificacin de "... la
fecha de presentacin de la declaracin de importacin" a la cual se refiere el artculo 222, con la fecha de la declaracin de
importacin inicial presentada bajo la modalidad de importacin correspondiente.

Con fundamento en las disposiciones citadas, nos referimos a las apreciaciones del peticionario:

1. El Decreto 2685 de 1999, en ninguno de sus apartes expresa que en el momento de la valoracin cabe la
depreciacin, cuando se trata de una legalizacin de mercancas que es objeto de una nica declaracin de
importacin. Debe aclararse si se pierde el derecho consagrado en el artculo 222 de la Resolucin 4240 de 2000,
cuando se trata de ms de una Declaracin de Importacin .
De las normas generales aduaneras y especiales en materia de valoracin citadas, se infiere que es en el momento de
valoracin que legalmente corresponda , conforme al estado que presente la mercanca en dicha fecha como nueva, usada,
deteriorada, depreciada, obsoleta, entre otros, que se determina su base gravable segn los mtodos que para el efecto
establece el Acuerdo de Valoracin de la OMC y disposiciones que lo desarrollan para su aplicacin en el pas. A la luz de
estas disposiciones, si la declaracin de legalizacin slo ampara mercancas objeto de una nica declaracin, desestimada
la inspeccin como momento de la valoracin, se concluye que ste tiene lugar en la fecha de la presentacin y aceptacin
de la declaracin de legalizacin, para lo cual se considerar el estado de los productos a valorar.

Entendido el momento de la presentacin de la mercanca ante la aduana, como el instante nico en el que se determina la
validez del precio conformante del valor en aduana, segn mtodos de valoracin, una vez fijado dicho momento bien en la
fecha de la inspeccin o de la presentacin de la Declaracin de Importacin que corresponda, es claro que los derechos
que se derivan de la correcta aplicacin del artculo 222 de la Resolucin 4240 de 2000 se entienden realizados en dicha
fecha. No es que se pierdan, es que tan solo se otorgan al momento nico de la valoracin, para efectos de percepcin de
derechos de aduana advalorem.

2. El momento de la valoracin es uno slo, en el cual:

En los casos de legalizacin es en el momento de la valoracin que proceden las rebajas, de observarse en la
mercanca dao o deterioro. Es en dicho momento que tiene aplicacin el numeral 2 del artculo 207 de la

El artculo 228 del Decreto 2685 de 1999, es claro en establecer que las mercancas de procedencia extranjera presentadas
ante la aduana al momento de su importacin respecto de las cuales se hubiere incumplido alguna obligacin
aduanera,podrn ser legalizadas. De la norma en comentario se infiere que, previamente a la presentacin de la declaracin
de legalizacin, el momento de la valoracin ha tenido cumplimiento. De estas prescripciones parte el artculo 207 de la
Resolucin 4240 de 2000 como lo establece el inciso 1, a cuya luz debe interpretarse el numeral 2 del mismo.

Es de la mayor pertinencia conceptuar, que en la situacin particular de la importacin de mercanca a largo plazo para
reexportacin en el mismo estado, cuya modalidad termina con la legalizacin por incumplimiento de obligaciones
aduaneras, el momento de su importacin y por ende d Es de la mayor pertinencia conceptuar, que en la situacin particular
de la importacin de mercanca a largo plazo para reexportacin en el mismo estado, cuya modalidad termina con la
legalizacin por incumplimiento de obligaciones aduaneras, el momento de su importacin y por ende de su valoracin
segn trminos de la norma en comentario, corresponde a aquel en que la modalidad nace, no en el que la modalidad
termina con la legalizacin.

La mercanca importada bajo el rgimen temporal puede ser legalizada ante el incumplimiento de obligaciones
aduaneras, rescatada mediante la presentacin de la Declaracin de legalizacin y valorada nica y exclusivamente
antes del levante o la presentacin de esa misma declaracin, no de la inicial (artculo 222 de la Resolucin 4240 de
2000)

Las disposiciones citadas en la parte introductoria de este concepto, son armnicas coincidentes y explcitas en sealar la
fecha de la presentacin y aceptacin de la declaracin inicial, como el momento de la valoracin para la situacin de
mercancas importadas a largo plazo para reexportacin en el mismo estado, cuya modalidad termina con la legalizacin
por incumplimiento de obligaciones aduaneras.

3. La depreciacin y /o rebajas proceden, cuando a ello haya lugar, sin interesar que es declaracin inicial, segunda
declaracin o declaracin de correccin.
Aplicar la depreciacin y /o rebajas, cuando a ello haya lugar, significa establecer en qu momento procesal procede
disminuir con ellas la base gravable segn la declaracin de que se trate y requerimientos legales que correspondan, para
que no quede a la deriva, en el tiempo, dicha actuacin de tan importantes efectos jurdicos. Entre otras, las siguientes
disposiciones contraran la afirmacin del peticionario:

El Artculo 228 del Decreto 2685 de 1999, deslinda la presentacin de una primera declaracin (inicial) de la presentacin
de la declaracin de legalizacin; hace coincidir el momento de la importacin con el de la presentacin de la mercanca
ante la aduana para su valoracin, que se infiere como propio de la declaracin inicial no de la declaracin de legalizacin.
Concordante con esta disposicin el artculo 89 del mismo decreto estipula que en las declaraciones de legalizacin los
tributos aduaneros y la tasa de cambio aplicables sern los vigentes a la fecha de presentacin y aceptacin de la
declaracin inicial. Es as como, el momento de la importacin, de la causacin de los tributos, de la presentacin de la
mercanca ante la aduana confluyen en uno slo, evocando situaciones referidas en la Opinin Consultiva 14.1: " ... el mero
hecho de presentar las mercancas para su valoracin ya establece su importacin, lo que, a su vez, establece el hecho de
su exportacin".

4. Los conceptos, segn la Circular 0175 del 29 de octubre de 2000, "... deben basarse, entre otros, en los principios
constitucionales del debido proceso, de la buena fe, ( Artculos 29 y 83 de la Constitucin Poltica), y en principios
reguladores de la funcin administrativa como son el de economa, celeridad, eficacia e imparcialidad, publicidad,
eficiencia e imparcialidad, publicidad, eficiencia, justicia y contradiccin.
Establecido ampliamente que el concepto No 0l4 del 3 de junio se emiti con ajuste a las normas generales aduaneras y
especiales en materia de valoracin, aplicables a la materia de consulta, no procede argumentar violacin de ninguno de los
principios constitucionales y legales invocados por el peticionario o referir actuacin alguna de esta Subdireccin que
contrare la unidad y seguridad jurdica buscada por la Circular 0175 de 2000.

En virtud de los anteriores presupuestos se confirma el concepto No 014 del 3 de junio de 2002, como ajustado a la
legalidad.

Cordialmente,


C.C. Edgar Gutirrez
SMTP.Edgar.Gutirrez@HALLIMBURTON.com

MLBV/EDEL/MGR
Rad: 2002/0651 y 2002/0659
CONCEPTO No. 0021
PROCEDIMIENTO. PRECIOS DE REFERENCIA Y LA FACTURA COMERCIAL.

pasado 25 de junio, remitida a esta Subdireccin con el Oficio No. 03-070-211-0904 de julio 8 del presente ao de la
Divisin de Fiscalizacin Aduanera de la Administracin Especial de Aduanas de Bogot y radicada en este despacho bajo
el nmero 20020653 el 11 del mismo mes. La interpretacin la haremos en trminos generales, sin resolver situaciones de

Consulta:

1. "Si la DIAN tiene listas de precios de referencia, para reproductores MP3 y CDS marca JWIN, Modelo 955, de
fabricacin China?"

El artculo 88 del Decreto 2685 de 1999 prev que la base gravable, sobre la cual se liquida el gravamen arancelario, est
constituida por el valor de la mercanca determinado segn lo establezcan las disposiciones que rijan la valoracin
aduanera.

Para la determinacin del valor en aduana de las mercancas importadas, Colombia se rige por lo dispuesto en el Acuerdo
de Valoracin de la OMC, regulado a su vez por el Decreto 2685 de 1999 y la Resolucin 4240 de 2000.

En materia de valoracin, existen seis (6) mtodos que permiten establecer el valor en aduana, los cuales deben aplicarse
en orden sucesivo, conforme lo dispone el artculo 248 del antes citado Decreto. El principal mtodo a aplicar es el Mtodo
del Valor de Transaccin, definido como el precio realmente pagado o por pagar por las mercancas cuando stas se
venden para su exportacin al pas de importacin, ajustado conforme al artculo 8 del Acuerdo de Valoracin de la OMC,
siempre que concurran las circunstancias descritas en los artculos 1 y 8 del mencionado Acuerdo y 174 de la Resolucin
4240 de 2000.

En consecuencia, para establecer el valor en aduana de la mercanca aplicando el Mtodo del Valor de Transaccin
interesa, que el precio sea el realmente pagado o por pagar por las cantidades efectivamente pactadas y que el importador
pueda demostrarlo documentalmente.

Es cierto que en desarrollo de las funciones asignadas y haciendo uso de las facultades de control, la Direccin de Aduanas
expide Circulares de Precios de referencia, pero dichos precios son un indicativo de las tarifas que rigen en el mercado
internacional y un punto de referencia mediante el cual se ejerce control durante la diligencia de inspeccin aduanera, cuyo
efecto es servir de fundamento en las controversias de valor que se generen entre la administracin y el importador. En el
control posterior, cuando se hayan agotado todos los mtodos previst Es cierto que en desarrollo de las funciones
asignadas y haciendo uso de las facultades de control, la Direccin de Aduanas expide Circulares de Precios de referencia,
pero dichos precios son un indicativo de las tarifas que rigen en el mercado internacional y un punto de referencia mediante
el cual se ejerce control durante la diligencia de inspeccin aduanera, cuyo efecto es servir de fundamento en las
controversias de valor que se generen entre la administracin y el importador. En el control posterior, cuando se hayan
agotado todos los mtodos previstos en los artculos 1 a 6 del Acuerdo, los precios de referencia podrn tomarse como
base de valoracin (artculo 171 Resolucin 4240 de 2000).

A la fecha no existen Circulares de precios para los productos que usted requiere. En todo caso, es preciso aclarar que los
precios de referencia no son para conocimiento del pblico sino de manejo exclusivo de los funcionarios encargados del
control de los precios declarados por la importacin de mercancas.

2. "Criterios para fijar precios para dichos productos?"

Teniendo en cuenta lo establecido en el punto anterior, siempre los precios a declarar deben corresponder con los
negociados entre las partes. Por ello, los precios contenidos en las Circulares de Precios de Referencia, como su nombre lo
indica, no son obligatorios sino que tienen como fin dotar de elementos de juicio a los funcionarios encargados, para ser
utilizados en el control de los precios declarados por la importacin de mercancas. Corresponden a las tarifas a las que se
ofrecen o se cotizan libremente determinados productos en el mercado internacional. Para la expedicin de las circulares de
precios de referencia se tienen en cuenta los siguientes criterios:

a. Que los productos para los que se expiden sean sensibles a contrabando o competencia desleal, detectados a travs de
estudios efectuados por la Entidad, denuncias de los gremios, proveedores, importadores o personas naturales siempre y
cuando sean comprobables.
b. La informacin suministrada para estos propsitos, sea aportada por los representantes de las marcas en Colombia, a
travs de listas de precios expedidas por proveedores extranjeros o anunciada en revistas de circulacin internacional.
c. La evaluacin permite corroborar que efectivamente corresponden a tarifas internacionales de los productos.

3. "La factura comercial es prueba vlida suficiente para determinar los precios de los productos comprados en el
exterior?"

Dentro del contexto del valor de transaccin, el precio realmente pagado o por pagar es un elemento que reviste gran
importancia. Ahora bien, la factura comercial siempre que cumpla los requisitos previstos en los artculos 249 del Decreto
2685 de 1999 y 187 de la Resolucin 4240 de 2000, es el documento soporte por excelencia que demuestra los pagos
efectuados o que debe efectuar directamente el comprador al vendedor por la mercanca importada, mas no prueba por s
misma del precio realmente pagado o por pagar. Por tal razn cuando, con datos objetivos y cuantificables, la autoridad
aduanera duda de su contenido, no es la prueba idnea para aclarar la duda aunque se presente visada y refrendada por
autoridades del pas de expedicin que, en todo caso, no dan fe del contenido sino de la autenticidad de la firma, si existe, o
del reconocimiento que de tal documento hace quien lo expone a la vista de esta autoridad, pero no comprueba que el valor
que ella expresa, fue el total que efectivamente se pag o va a pagarse al vendedor de la mercanca.

Ejemplos de documentos probatorios del precio realmente pagado o por pagar, se encuentran relacionados en el Pargrafo
del artculo 172 de la Resolucin 4240 de 2000, modificado por el artculo 2 de la Resolucin 5973 de 2002. Son entre otros,
declaraciones de cambio, comprobante o abonos bancarios, carta de crdito, rdenes de compra, notas u rdenes de
pedido, confirmacin de pedidos, contrato de compraventa, es decir todos aquellos que acrediten cmo se cumpli o se
adquiri la obligacin de pagar por parte del comprador.


El precio realmente pagado o por pagar, ser el punto de partida para valorar una mercanca importada aplicando el
Mtodo del Valor de Transaccin, siempre y cuando se cumplan los requisitos previstos en el artculo 1 del Acuerdo
de Valoracin de la OMC.
Los precios de referencia son de carcter indicativo, sirven como una herramienta para el control del valor durante
la diligencia de inspeccin aduanera y como fundamento en las controversias de valor que se generen entre la
administracin y el importador (artculo 171 Resolucin 4240 de 2000).
En la etapa posterior al levante sirven al funcionario competente, como base de partida para la determinacin del valor en
aduana a travs del Mtodo "ltimo Recurso" regulado por el artculo 192 y siguientes de la Resolucin 4240 de 2000, con
las modificaciones introducidas por las Resoluciones Nos. 7002 de 2001 y 5973 de 2002.

La factura comercial es el documento soporte por excelencia para demostrar los pagos efectuados o que debe
efectuar directamente el comprador al vendedor por la mercanca importada, si cumple con lo previsto en el artculo
249 del Decreto 2685 de 1999. Sin embargo cuando la Administracin de Aduanas tenga dudas, no es prueba por si
misma del total que efectivamente se pag o va a pagarse al vendedor de la mercanca.
Entre otros, son documentos probatorios que demuestran el precio realmente pagado o por pagar pactado entre
comprador y vendedor: Declaraciones de cambio, comprobantes o abonos bancarios, cartas de crdito, rdenes de
compra, notas u rdenes de pedido, confirmacin de pedidos, contratos de compraventa. En general todos aquellos
que acrediten cmo se cumpli o se adquiri la obligacin de pagar por parte del comprador.

Atentamente,


MLBV/EDEL/ACPI

RAD: 20020653

Agos. 15/2002
NIT 800197268-4

SUBDIRECCIN TCNICA ADUANERA

DIVISIN VALORACIN Y ORIGEN

61000046

Santa Fe de Bogot, D.C. 06 de enero del 2000

Doctor
FERNANDO DELGADO H.
Presidente Ejecutivo
Asociacin Colombiana de Ceramistas
Apartado Areo No. 23432
FAX: 3346472
Santaf de Bogot

CONCEPTO No. 002

PRECIOS OFICIALES Y PRECIOS DE REFERENCIA

Cordial saludo doctor Delgado:

En desarrollo de la facultad de interpretar la norma asignada a esta Divisin, de conformidad con el literal f) del artculo 46
de la Resolucin 5632 de 1999 y con fundamento en las normas de valoracin aduanera, nos permitimos dar respuesta en
forma general a su comunicacin No. 860 que el pasado 6 de diciembre remite a la Directora General de la Entidad y fue
radicada en este despacho el 13 del mismo mes bajo el No. 990475.

Alrededor de los precios mnimos oficiales y los de referencia, formula algunas preguntas que atenderemos siguiendo el
orden en que fueron propuestas.

1. Cul es la reglamentacin que sustenta su establecimiento.

En desarrollo del artculo 2 de la Decisin 378 de la Comisin del Acuerdo de Cartagena, Colombia, como los dems pases
miembro, se reserva el derecho de determinar el valor de las mercancas sobre la base de precios o valores mnimos o de
referencia de manera limitada y transitoria.

La legislacin interna colombiana regula la aplicacin de los precios mnimos oficiales, mediante los artculos 1 y 27 del
Decreto 1220 de 1996, 2 y 10 de la Resolucin 1016 de 1997.

En virtud del artculo 27 del Decreto 1220, en casos excepcionales, el Director de Aduanas puede fijar precios oficiales, para
la determinacin de la base gravable de las mercancas.

Ahora bien, en lo que atae a los precios de referencia, el Acuerdo del Valor del GATT de 1994, anexo al Acuerdo por el
que se establece la Organizacin Mundial del Comercio (OMC), en su artculo 7 reza:

"Si el valor en aduana de las mercancas importadas no puede determinarse con arreglo a lo dispuesto en los artculos 1 a 6
inclusive, dicho valor se determinar segn criterios razonables, compatibles con los principios y las disposiciones generales
de este Acuerdo y el artculo VII del GATT de 1994, sobre la base de los datos disponibles en el pas de importacin".

En desarrollo de esta disposicin y para efectos de su aplicacin interna, la legislacin colombiana regula la aplicacin de
los precios de referencia en los artculos 1, 25 y 32 del Decreto 1220, 11, 12, 13 y 29 de la Resolucin 1016 de 1997 y
dems disposiciones concordantes.

2. Importancia de estos mecanismos para prevenir y corregir prcticas desleales de comercio.

La aplicacin de precios mnimos oficiales pretende contrarrestar la subfacturacin de precios y proporcionar a la
produccin nacional una condiciones adecuadas de competencia con respecto a los productos iguales o similares
importados. Sin embargo en ocasiones se obtiene un efecto contrario, ya que al ser stas las mnimas tarifas al cual pueden
ingresar los productos afectados, la medida es aprovechada por aquellos que negocian precios superiores, para caer en el
fenmeno que se pretende combatir "la subfactur La aplicacin de precios mnimos oficiales pretende contrarrestar la
subfacturacin de precios y proporcionar a la produccin nacional una condiciones adecuadas de competencia con respecto
a los productos iguales o similares importados. Sin embargo en ocasiones se obtiene un efecto contrario, ya que al ser
stas las mnimas tarifas al cual pueden ingresar los productos afectados, la medida es aprovechada por aquellos que
negocian precios superiores, para caer en el fenmeno que se pretende combatir "la subfacturacin", pero como en ese
caso no viola el piso establecido no genera ninguna controversia.

Situacin que aadida a la caducidad en que quedan por su vigencia ms o menos prolongada, tornan la medida
inoperante.

En cuanto a los precios de referencia, los artculos 1 y 11 citados les atribuyen unas funciones especiales, segn la etapa
procesal en la cual pretendan hacer valer.

Los precios de referencia son una herramienta valiosa para que la administracin aduanera puede controvertir gilmente en
la diligencia de inspeccin el valor declarado y determinar la base de liquidacin de la garanta por los derechos y sanciones
dejados de pagar. Es as como stos buscan hacer comparaciones con los precios declarados por los importadores y
justificar las dudas que pudiera tener la autoridad aduanera frente a un precio presentado por un importador.

Permiten iniciar investigaciones que conducen a establecer el precio realmente pagado o por pagar, as como otros pagos al
proveedor de la mercanca o a terceros que la norma obliga involucrar en el valor en aduana y no se evidencian en los
documentos soporte de la declaracin de importacin. Pero sobre todo, inducen una valoracin tcnica, justa y equitativa.

3. Cul es la vigencia actual y su continuidad hacia el futuro.

Al ratificar el Acuerdo por el cual se establece la Organizacin Mundial del comercio (OMC), Colombia, conforme lo prev el
numeral 1 del artculo 20, del Acuerdo del Valor ,solicit retraso de cinco aos para aplicarlo, lo que implica que solo a al
expiracin de este trmino, se tomar la decisin de determinar plazos para la aplicacin de los precios mnimos.

No obstante, como qued anteriormente expresado, por disposicin del artculo 2o de la Decisin 378 podrn ser utilizados
como medio de valoracin, de donde es legtimo interpretar que a la fecha no es posible precisar su vigencia y continuidad
hacia el futuro.

Con respecto a los precios de referencia, stos son compatibles con los principios y disposiciones generales del Acuerdo y
el artculo VII del GATT de 1994, por consiguiente no existe ninguna reserva de utilizacin sobre ellos y se pueden utilizar
de manera ilimitada.

4. Si dentro del marco de la OMC y de los Acuerdos Comerciales de la Comunidad Andina, Grupo de los Tres,
Acuerdo de Complementacin econmica con Chile y Brasil, etc. Los precios mnimos oficiales y los precios de
referencia tienen validez y soporte legal.

Reiteramos, la comunidad Andina, mediante la Decisin 378 sobre Valoracin Aduanera del 19 de junio de 1995, recogi la
reserva de la OMC y estableci que los Pases Miembros podrn valorar las mercancas sobre la base de precios mnimos
oficiales de manera limitada y transitoria.

En el Acuerdo G-3, Colombia obtuvo la dispensa de valorar los bienes importados dentro de este Acuerdo, sobre la base de
precios mnimos oficiales y en las condiciones all establecida, durante un perodo de cinco aos y medio y a partir de la
entrada en vigor de ese Acuerdo, es decir, 1 de enero de 1995. (Anexo al artculo 3-05 Valoracin Adua En el Acuerdo G-3,
Colombia obtuvo la dispensa de valorar los bienes importados dentro de este Acuerdo, sobre la base de precios mnimos
oficiales y en las condiciones all establecida, durante un perodo de cinco aos y medio y a partir de la entrada en vigor de
ese Acuerdo, es decir, 1 de enero de 1995. (Anexo al artculo 3-05 Valoracin Aduanera).

Con la Resolucin 226 del 5 de marzo de 1997 de la ALADI, se recoge el Acuerdo del Valor del GATT de 1994 e
implcitamente, permite la utilizacin de precios oficiales al disponer en el artculo 2o que, "Los pases miembros que
conforme al numeral 2 del Anexo III del Acuerdo formularon una reserva para mantener de manera limitada y transitoria
precios o valores mnimos oficialmente establecidos, mantendrn informados a los pases miembros de su aplicacin.....".

5. Qu criterios de van a seguir en la aplicacin de los precios mnimos oficiales y los de referencia con relacin a
lo que se determine en la Reunin que actualmente se adelanta en la OMC.

Es el gobierno nacional el que, a travs del respectivo Ministerio, fija las polticas de Comercio Exterior.

6. Cules son los requisitos exigidos por la DIAN para que un producto se le pueda establecer "Precios mnimos
oficiales o Precios de Referencia".

De conformidad con el Decreto 2350 de 1991, los precios mnimos oficiales se fijan por recomendacin del Comit de
Asuntos Aduaneros, Arancelarios y de Comercio Exterior.

Los precios de referencia, a solicitud de las empresas industriales o comerciales que se sientan afectados por prcticas
desleales de comercio en las importaciones, siempre que lo demuestren, o de oficio, como resultado de estudios sectoriales
efectuados por la Aduana.

Atentamente,

LEONOR EUGENIA DE VILLALOBOS
Jefe Divisin de Valoracin y Origen

EDEL/MEBA
Rad. 990239
CONCEPTO No. 0013

DECLARACION ANDINA DEL VALOR. Diligenciamiento.

artculo 24 del Decreto 1265 de 1999, y el numeral 2 de la circular 0175 del 29 de octubre del 2001, con fundamento en las
normas que rigen la valoracin aduanera, nos permitimos dar respuesta a su consulta del 18 de marzo del 2002. La
competencia.

Consulta:

1. Cmo diligenciar correctamente la casilla 29 de la Declaracin Andina del Valor, cuando se est finalizando, con
declaracin de modificacin o de legalizacin, la modalidad de importacin temporal?
Antes que todo conviene precisar que de acuerdo con lo establecido en los artculos 1, 116, 229 y 235 del Decreto 2685 de
1999, la "legalizacin" y la "modificacin" son formas de declaracin no modalidades de importacin.

En efecto, mediante el artculo 116 el antes citado Decreto, dispone cules modalidades pueden presentarse en el rgimen
de importacin, dentro de las cuales no figura la legalizacin o la modificacin, de las cuales se ocupa el captulo VII Ttulo
V del Decreto 2685 mencionado.

La legalizacin, regulada por los artculos 228 y siguientes del Decreto 2685 de 1999, ha sido prevista para declarar
mercancas de procedencia extranjera, presentadas a la aduana en el momento de su importacin, respecto de las cuales
se hubiere incumplido alguna obligacin aduanera que d lugar a su aprehensin. De conformidad con el artculo 229 del
citado Decreto, a las declaraciones de legalizacin le son aplicables, en cuanto proceda, las disposiciones relativas a la
declaracin, pago de tributos y controles previstos para la modalidad de importacin ordinaria que corresponda a la
naturaleza y condiciones de la operacin.

La Modificacin de la declaracin, ha sido prevista en el artculo 235 del Decreto 2685 de 1999, al disponer la posibilidad de
modificar la declaracin de importacin, sin sancin alguna, para las modalidades que as lo contemplan y para terminar la
modalidad de transformacin o ensamble o una modalidad de importacin temporal.

Ahora bien, de conformidad con los artculos 159 y 161 de la Resolucin 4240 del 2000, la Declaracin Andina del Valor
debe presentarse como soporte de la declaracin de importacin, de correccin, de legalizacin o de la modificacin de la
declaracin, cuyo valor FOB expresado en la factura sea igual o superior a los US$ 5000, y segn el artculo 238 del
Decreto 2685 de 1999, modificado por el Decreto 1232 de 2001, debe contener la informacin tcnica referida a los
elementos de hecho y circunstancias relativas a la transaccin comercial de las mercancas importadas.

Por su parte, la Cartilla de Instrucciones relativa al diligenciamiento de la Declaraciones de Aduanas, establece que la
casilla 29 de la Declaracin Andina del Valor "Naturaleza de la Transaccin", corresponde a las distintas transacciones o
clases de negociacin o a la importacin de las mercancas", la cual deber diligenciarse de acuerdo con los cdigos
asignados a las distintas opciones que podran presentarse.

Las disposiciones citadas en los prrafos precedentes y tomando en consideracin que, al tenor del numeral 3 del artculo
216 de la Resolucin 4240 de 2000, las mercancas importadas temporalmente a largo plazo que van a ser declaradas bajo
la modalidad de importacin ordinaria, no pueden modificar el Valor en Aduana inicialmente consignado en la Declaracin
de Importacin Temporal a Largo Plazo, cuando se presente declaracin de legalizacin o la modificacin de la declaracin
de importacin, si procede presentar la Declaracin Andina del Valor, la casilla 29 de este formulario deber diligenciarse
con la clase de negociacin realizada entre el importador y el proveedor al ingreso de la mercanca al pas, que fundamenta
el Valor en Aduana declarado inicialmente, eligiendo el cdigo que corresponda, del total de opciones indicadas en el
instructivo para esta casilla.

2.Cul es el correcto diligenciamiento de la segunda hoja de la Declaracin Andina del Valor, cuando se est
finalizando con declaracin de modificacin o de legalizacin un rgimen de importacin temporal porque se
decide ejercer la opcin de compra en un contrato leasing.
En el artculo159 de la Resolucin 4240 de 2000, modificada por la Resolucin 7002 de 2001, se indican de manera
general, aspectos relativos al diligenciamiento de la Declaracin Andina del Valor, reglas que debern tenerse en cuenta en
todos los casos que este formulario se presente como soporte de las distintas Declaraciones de Importacin y, en
consecuencia, de la modificacin y la legalizacin.

El numeral 2 de la citada disposicin prev que las hojas 1 y 2 de la Declaracin Andina del Valor, se diligencian siempre
que se pueda aplicar el Mtodo de Valor de Transaccin y cuando no pueda ser aplicado por falta de alguno de los
requisitos sealados en el artculo 174 de la mencionada Resolucin 4240 de 2000, deber diligenciarse en su totalidad la
hoja No.1, anotando en la hoja No. 2 solo los datos relativos al nombre, direccin, cargo y firma del declarante y fecha de
elaboracin del formulario.

Por su parte el Artculo 174 de la Resolucin 4240 de 2000, consagra qu requisitos deben cumplirse para la correcta
aplicacin del Mtodo de Valor de Transaccin, uno de tales requisitos. "Que la mercanca haya sido objeto de una
negociacin que implique una transferencia internacional efectiva, es decir, se haya realizado una venta inmediatamente
anterior a la exportacin con destino a Colombia".

De conformidad con la Opinin Consultiva 1.1 adoptada por el Comit Tcnico de Valoracin Aduanera, el arrendamiento
financiero no se considera una venta, por consiguiente las mercancas que ingres De conformidad con la Opinin Consultiva
1.1 adoptada por el Comit Tcnico de Valoracin Aduanera, el arrendamiento financiero no se considera una venta, por
consiguiente las mercancas que ingresan al pas al amparo de esta negociacin no se pueden valorar por el Mtodo de
Valor de Transaccin, por tanto debe recurrirse, en estricto orden, a los dems mtodos que consagra el Acuerdo de
Valoracin de la OMC, hasta encontrar el primero que permita establecer el valor .

En consecuencia, la Declaracin Andina del Valor presentada como soporte de la Declaracin de Importacin bajo la
modalidad de Importacin Temporal a Largo Plazo, que responde a una negociacin que no constituye venta, no deber
diligenciarse ms que la casilla 82, relativa al nombre y direccin del declarante, en la hoja nmero 2. Las dems casillas de
esta pgina se anularn con guiones (-) o con ceros (0) (Instrucciones sobre el diligenciamiento de la Declaracin Andina
del Valor ao 2002)

Siendo que, de acuerdo con el numeral 3 del artculo 216 de la Resolucin 4240 de 2000, incluidas las modificaciones de la
Resolucin 7002 de 2001, el Valor en Aduana de las mercancas importadas temporalmente a largo plazo que van a ser
declaradas bajo la Modalidad de Importacin Ordinaria, "ser el inicialmente consignado en la Declaracin de
Importacin Temporal" , es de concluir que la Declaracin Andina del Valor que acompaa como soporte la Declaracin
de Legalizacin o la modificacin de la Declaracin, cuando se termina la Modalidad de Importacin Temporal a Largo Plazo
tendr, en lo pertinente, los mismos datos en la hoja nmero 1 de la Declaracin Andina del Valor que soporta la
declaracin de importacin inicial y en la hoja nmero 2, los referidos a la casilla 82 del formulario.

3. Se considera que hay valor de transaccin para esta operacin?
La opcin de compra es una alternativa que a su criterio ejerce el arrendatario, cuando desea adquirir la propiedad de la
mercanca que tom en arrendamiento, momento en el cual, debe pagar un residuo del valor que adeuda respecto del
importe total de las mercancas fijado en el contrato respectivo. Es alternativa intrinseca del contrato de arrendamiento
financiero y por tanto distinta a la operacin de compra-venta regulada en el Artculo 905 y siguientes del Cdigo de
Comercio colombiano.

Por tanto se concluye que una mercanca inicialmente introducida al pas bajo la modalidad de importacin temporal, al
amparo de un contrato mercantil de arrendamiento financiero, no puede valorarse, con el Mtodo de Valor de Transaccin,
consagrado en el Acuerdo de Valoracin de la OMC, y en las normas nacionales reglamentarias, ni al momento de la
introduccin ni cuando, al ejercer la opcin de compra, se decida dejarle definitivamente en el pas. Como se expuso en
prrafos anteriores para poder aplicar el Mtodo en mencin, se deben cumplir una serie de requisitos y condiciones
previstas en el artculo 174 de la Resolucin 4240 de 2000.


En la casilla 29 de la Declaracin Andina de Valor, debe colocarse el cdigo correspondiente a la negociacin. Para
cuyo propsito puede acudirse al instructivo de diligenciamiento de la declaracin , donde se sealan las distintas
alternati En la casilla 29 de la Declaracin Andina de Valor, debe colocarse el cdigo correspondiente a la
negociacin. Para cuyo propsito puede acudirse al instructivo de diligenciamiento de la declaracin , donde se
sealan las distintas alternativas y si ninguna de ellas corresponde debe registrarse el correspondiente a "Otras
Transacciones" y especificar cul es.
En la casilla 29 de la Declaracin Andina de Valor, que acompaa la Declaracin de Importacin con que se finaliza
una Importacin Temporal a Largo Plazo, originada en un arrendamiento, deber consignarse la negociacin que
di lugar a la importacin inicial de las mercancas.
El arrendamiento financiero, no se considera una venta, por consiguiente, no cumple una de las condiciones para
ser valoradas por Mtodo de Valor de Transaccin, por lo cul se deben aplicar en estricto orden los dems
mtodos que consagra el Acuerdo de Valoracin de la OMC en los artculos 2 a 7.
Al no aplicarse el Mtodo de Valor de Transaccin, las mercancas que se importan como consecuencia de un
arrendamiento, en la Declaracin Andina del Valor que soporta la declaracin de Importacin, solo debe llenarse la
hoja nmero 1 y la casilla 82 de la Hoja nmero 2 y anular las dems casillas con guiones o con ceros.
En la hoja nmero 2 de la Declaracin Andina del Valor, soporte de la declaracin que se presenta para finalizar la
modalidad de la importacin temporal a largo plazo, se diligenciarn solo los datos del declarante, es decir lo
indicado en la casilla nmero 82.

Atentamente,


MLBV / EDEL / GLPM
Rad.:20020221. 19-03-02
CONCEPTO No. 0012

ADICIONES AL PRECIO PAGADO O POR PAGAR. La pliza o certificacin como documento soporte del costo del seguro.

que rigen la valoracin aduanera, damos respuesta a la consulta formulada mediante comunicacin del pasado 6 de marzo,
radicado en este despacho 200202197, el 12 del mismo mes. La interpretacin la hacemos en trminos generales, sin

Con base en lo dispuesto por los artculos 239 del Decreto 2685 de 1999 y 183 de la Resolucin 4240 de 2000, en el
sentido de denominar documentos soporte de la Declaracin Andina de Valor, todos aquellos que justifiquen o acrediten
cualquiera de los conceptos consignados en dicha declaracin y teniendo en cuenta que en el momento de la inspeccin
fsica, se exige por parte de los funcionarios la pliza o certificacin del seguro, como soporte del importe del seguro
declarado, consulta usted:

1. Es necesario presentar la pliza o certificacin de seguro, cuando no se esta obligado a diligenciar la
Declaracin Andina de Valor, de acuerdo con lo establecido en el artculo 241 del Decreto 2685 de 1999?
De conformidad con el artculo 88 del Decreto 2685 de 1999, la Base Gravable de las mercancas importadas, es el valor en
aduana de dichas mercancas, el cual tendr que determinarse conforme las tcnicas que emanan del Acuerdo de
Valoracin de la OMC, disposicin para la cual no existe ninguna excepcin. Por tal razn, cuando la mercanca se valora
de acuerdo con las reglas del Valor de Transaccin (artculos 1 y 8 del Acuerdo) cualquier ajuste que se haga al precio
pagado o por pagar, deber demostrarse con datos objetivos y cuantificables , tal como prev, el artculo 183 de la
Resolucin 4240 de 2000, concordante con el artculo 8 del Acuerdo, de lo contrario el Mtodo del Valor de Transaccin
ser descartado.

Es cierto que el artculo 241 del Decreto 2685 de 1999, establece que no existe obligacin de diligenciar la Declaracin
Andina del Valor, cuando el valor FOB expresado en la declaracin de importacin y contenido en la factura o contrato, sea
inferior a cinco mil dlares (US$5.000) de los Estados Unidos de Norteamrica. Sin embargo la Base Gravable de la
mercanca, tendr que determinarse, conforme dispone el artculo 88 del Decreto 2685 de 1999, de acuerdo con las normas
que rigen la valoracin aduanera y, en todo caso, presentar las pruebas que demuestren su determinacin. As lo dispone el
ltimo inciso del citado artculo 241, cuando prev, auncuando no exista la obligacin de diligenciar la Declaracin Andina
de Valor, se deber consignar en la Declaracin de Importacin, el Valor en Aduana, que corresponda y demostrar la
manera en que fue determinado. ( Subrayado fuera de texto).

Si se tiene en cuenta los preceptos del artculo 8 del Acuerdo y 183 de la Resolucin 4240 de 2000, tal demostracin no
podra hacerse de manera distinta, sino aportando los documentos soporte que justifiquen los conceptos consignados en las
casillas de esta declaracin, de lo contrario, la Base Gravable declarada como Valor de Transaccin se descartar y la
mercanca, se valorar con los mtodos secundarios relacionados en el artculo 247 del Decreto 2685 de 1999.

Por otra parte, el instructivo para el llenado de la casilla No. 40 de la Declaracin de Importacin, exige registrar en este
campo, entre otros, el valor del seguro correspondiente, el cual debe ser demostrado con datos objetivos y cuantificables y
precisa las omisiones en estos elementos acarrean sanciones.

Por lo que se concluye que en todos los casos el importador debe acreditar los pagos realizados por la importacin de la
mercanca, independientemente del diligenciamiento de la Declaracin Andina de Valor y, en el caso del seguro, el artculo
183 de la Resolucin 4240 de 2000 expresa la forma de comprobarlo.

2. Cuando se manejan trminos de negociacin como CIF, DDU, DDP, donde el seguro ya viene incluido en el valor de la
mercanca en la factura comercial y en aquellos casos en que debe aplicarse un factor al valor unitario para poder
determinarlo para efectos de la elaboracin de la Declaracin de Importacin, es necesario presentar la pliza de seguros o
la certificacin del valor de la prima de la compaa de seguros con la que el proveedor asegur la mercanca en origen?
Al tenor de lo expresado en el artculo 182 de la Resolucin 4240 de 2000, el precio pagado o por pagar, slo debe ser
ajustado cuando no refleje los gastos que segn el artculo 8 hacen parte del Valor en Aduana y que, de acuerdo con las
circunstancias de la negociacin, fueron realizados por el comprador.

De conformidad con el prrafo 3 del artculo 8 del Acuerdo, no se aceptar ningn valor terico o estimado. Si el costo del
seguro por el traslado de la mercanca hasta el lugar de importacin, no se ha causado, o ha sido gratuito o se ha efectuado
por medios o servicios propios del importador, de conformidad con el artculo 5 de la Decisin 378, se utilizarn tarifas
normalmente aplicables para ese trayecto y esa mercanca, las cuales se deben comprobar a travs de certificados
expedidos por compaas que aseguren mercanca internacionalmente, a firmas radicadas en el pas de importacin.

No obstante, tal como establece el literal W del acpite B adiciones: Importes no incluidos en A y a cargo del importador
o comprador de la Orden Administrativa 0002 del 27 de febrero de 2002, en estos casos las tarifas normalmente aplicables,
tambin pueden ser comprobadas con antecedentes que puede tener disponible el importador siempre y cuando estn
referidas a la misma mercanca y a la misma situacin de t No obstante, tal como establece el literal W del acpite B
adiciones: Importes no incluidos en A y a cargo del importador o comprador de la Orden Administrativa 0002 del 27 de
febrero de 2002, en estos casos las tarifas normalmente aplicables, tambin pueden ser comprobadas con antecedentes
que puede tener disponible el importador siempre y cuando estn referidas a la misma mercanca y a la misma situacin de
transporte. En todo caso cualquier importe que se incluya en el Valor en Aduana deber ser demostrado de manera
objetiva, esto es, documentalmente.

Ahora bien, los INCOTERMS, trminos internacionales de comercio, creados por la Cmara de Comercio Internacional,
permiten establecer el punto fsico de la entrega de las mercancas, las condiciones de entrega del producto segn lo
pactado entre vendedor y comprador, as como las obligaciones tanto de uno como del otro, respecto de los gastos, riesgos
y documentos que implican su movilizacin. A los efectos de la valoracin aduanera, son tiles para establecer conceptos y
cuanta de gastos incluidos en el precio pactado por la mercanca.

Debido a que la factura comercial, es uno de los documentos que respaldan la negociacin y refleja los gastos en que ha
incurrido el vendedor, es importante que se indique, el trmino de negociacin.

En los INCOTERMS del grupo D: DAF, DES, DEQ, DDU, DDP por ejemplo, el vendedor entrega la mercanca en el punto
de destino, designa y paga el transporte, y de acuerdo con la negociacin, el vendedor responde o n, por el pago del
seguro. Si el proveedor ha cancelado este valor en el extranjero, deber aparecer registrado en la factura su cuanta.

En tal razn cuando el vendedor factura, adems del importe de la mercanca, el costo del seguro, la factura se constituye
en un documento soporte del pago de este concepto que el comprador pag o debe girar al vendedor. Si en la factura se
encuentra detallada la prima pagada por seguro, no es necesario presentar certificado de tarifas normalmente aplicables, ni
la pliza de la prima pagada, sin perjuicio de las facultades de fiscalizacin de que est revestida la Administracin.

De lo anteriormente expuesto se concluye:

Auncuando exista exencin de diligenciamiento de la Declaracin Andina de Valor, el Valor en Aduana deber
establecerse conforme las reglas que emanan del Acuerdo de Valoracin de la OMC y el importador est obligado a
aportar las pruebas que demuestren cmo fue determinado.
Cuando el vendedor factura, adems del importe de la mercanca, el costo del seguro, la factura se constituye en un
documento soporte del pago de este concepto. Sin perjuicio de las verificaciones a que haya lugar.
S el seguro lo paga el vendedor, debe quedar reflejado en la factura, documento que es prueba del costo. No es
necesario aportar el documento que acredite el seguro contratado por el vendedor.
Cualquier importe que se declare como conformante del Valor en Aduana debe estar basado en elementos de
hecho, no en juicios, apreciaciones o presunciones.

Cordial saludo,


MLBV/EMDL/YUCH
Rad: 2001/2197
Fecha: Junio 11 de 2002.

CONCEPTO No. 0011

BASE GRAVABLE. Mercancas vendidas con factura global.

artculo 24 del Decreto 1265 de 1999, y con fundamento en las normas que rigen la valoracin aduanera damos respuesta,
en trminos generales, a la consulta formulada en su comunicacin electrnica del 10 de mayo de 2002, sin resolver
situacin particular alguna para lo cual no tenemos competencia.

Consulta cmo determinar el valor en aduana de mercancas diferentes, clasificables por distintas subpartidas, que llegan al
pas amparadas con una sola factura en la que se asigna un solo precio para todo el conjunto. w
Segn el artculo 88 del Decreto 2685 de 1999, la base gravable sobre la cual se liquida el gravamen arancelario est
constituida por el valor de la mercanca, determinado segn lo establezcan las disposiciones que rijan la valoracin
aduanera, el que a su vez es un elemento para conformar la base sobre la cual se liquida el impuesto a las ventas de
mercancas importadas (Concepto 161 de agosto 28 de 1999 expedido por la Oficina de Normativa y Doctrina).

Por su parte las reglas de valoracin aduanera exigen que el "Valor de Transaccin" se utilice como mtodo prioritario para
determinar el valor en aduana, concepto que el artculo 1 del Acuerdo de Valoracin de la OMC define como el precio
realmente pagado o por pagar por las mercancas cuando se venden para su exportacin al pas de importacin, ajustado
por los conceptos de gastos que correspondan, de los relacionados en el artculo 8, y la Nota Interpretativa al artculo 1 del
Acuerdo del Valoracin de la OMC.

En aquellos casos en los que el precio pagado o por pagar se fije de manera global para mercancas diferentes, podran
presentarse dificultades para asignar el precio que corresponde declarar para cada producto.

Esta situacin ha sido analizada por el Comit Tcnico de Valoracin en Aduana en el Comentario 8.1 al cual recurrimos
para dar respuesta, con fundamento en el artculo 224 de la Resolucin 4240 de 2000. Este Instrumento plantea el
tratamiento que debe darse a mercancas en aquellos casos en que el precio pagado o por pagar se fije en trminos de
Oferta Global, entendida sta como: ".. un acuerdo de pagar una suma global por un conjunto de mercancas relacionadas
entre s, o vendidas juntas, siendo el precio de la mercanca la nica contraprestacin.

De conformidad con dicho Instrumento, el Mtodo del Valor de Transaccin puede aplicarse si se satisfacen todas las
condiciones del artculo 1 del Acuerdo de Valoracin y es viable hacer un reparto correcto del precio global entre las
mercancas. De no ser posible dicho reparto, se recomienda referirse a valores o precios de mercancas idnticas o
similares encontradas en importaciones anteriores De conformidad con dicho Instrumento, el Mtodo del Valor de
Transaccin puede aplicarse si se satisfacen todas las condiciones del artculo 1 del Acuerdo de Valoracin y es viable
hacer un reparto correcto del precio global entre las mercancas. De no ser posible dicho reparto, se recomienda referirse a
valores o precios de mercancas idnticas o similares encontradas en importaciones anteriores o efectuar un desglose
adecuado de los precios, basado en principios de contabilidad generalmente aceptados.

En razn de lo expuesto, si el precio es la nica contraprestacin o sta es determinable y la factura se expide en forma
global, se pueden presentar dos situaciones:

1. Las mercancas son homogneas o es viable hacer para ellas un reparto individual correcto del precio facturado.

2. Las mercancas son heterogneas y clasificables por subpartidas arancelarias diferentes para las cuales no es posible
hacer una distribucin correcta del precio facturado.
En el primer caso es preciso establecer si se cumplen adems, todos los requisitos definidos para la aplicacin del Mtodo
del Valor de Transaccin en el artculo 174 de la Resolucin 4240 de 2000, concordantes con lo previsto en el artculo 1 del
Acuerdo de Valoracin de la OMC y si se pueden realizar los ajustes de que tratan los artculos 182 y 184 de la Resolucin
4240 de 2000, concordantes con el artculo 8, y la Nota Interpretativa al artculo 1 de dicho Acuerdo de Valoracin. La
determinacin de la base gravable se basar en el precio pagado o por pagar.

En el segundo caso, no podr valorarse por el Valor de Transaccin y deber acudirse a los dems mtodos, en orden
sucesivo, hasta hallar el primero que permita determinar valor en aduana de las mercancas. Si por ninguno de ellos es
posible, ni an en el Ultimo Recurso aplicando con flexibilidad los requisitos de los diferentes mtodos, se aplicar un
procedimiento razonable, compatible con los principios y disposiciones del Acuerdo y del Artculo VII del GATT.

Procedimientos razonables podran ser por ejemplo:

Hacer un reparto de los precios entre las diferentes mercancas registradas en la factura, apoyado en los principios
de contabilidad generalmente aceptados.
Tomar el precio de mercancas idnticas o similares importadas al pas, ajustado segn cantidad, calidad y
condiciones de compra, de forma tal que se puedan hacer comparables la condiciones a las registradas para cada
uno de los productos que se estn valorando. En todo caso, la sumatoria del valor de los productos debe
corresponder al precio global facturado, el cual ser ajustado por concepto de los pagos realizados por transporte y
seguro, debidamente repartidos, en atencin al peso, volumen o valor, segn la unidad comercial en que hayan sido
fijados dichos aspectos al contratarse.
De acuerdo con lo expuesto se concluye:

1. El "Valor de Transaccin" es el mtodo prioritario para determinar el valor en aduana.

2. Cuando el precio pagado o por pagar se haya fijado globalmente para mercancas homogneas o para las que sea viable
hacer un reparto individual correcto del precio facturado y adems se cumplen todas las condiciones del artculo 1 del
Acuerdo de Valoracin, podr determinarse la base gravable con el mtodo del Valor de Transaccin.
3. Descartado el Valor de Transaccin, los mtodos secundarios de valoracin deben ser aplicados en el orden establecido
en el Acuerdo de Valoracin de la OMC, inclusive con flexibilidad, hasta encontrar el primero que permita determinar el valor
en aduana.
4. Si las mercancas son heterogneas y clasificables por subpartidas arancelarias diferentes para las cuales no es posible
hacer una distribucin correcta del precio facturado, no podr valorarse por el mtodo del Valor de Transaccin y deber
acudirse a los dems mtodos, incluso llegando a utilizar procedimientos razonables de conformidad con lo previsto en el
Mtodo del Ultimo Recurso.
5. El valor obtenido con el mtodo definido, ser ajustado con los pagos por concepto de transporte y seguro, debidamente
prorrateados.

Cordial saludo,


Rad. 2002/0413-445

MLBV/EDEL
CONCEPTO: 001

PROCEDIMIENTO.- La certificacin del revisor fiscal y su calificacin como prueba en materia de valoracin

24 del Decreto 1265 de 1999 y el literal e) de la Resolucin No 7856 del 6 de septiembre de 2001, con fundamento en las
normas que rigen la valoracin aduanera, damos respuesta en trminos generales a la consulta formulada en su
comunicacin del 10 de agosto de 2001, y remitida a este Despacho por el Jefe de la Divisin de Normativa y Doctrina
Aduanera mediante oficio 093212 del pasado 19 de octubre.


Es suficiente prueba documental la certificacin que expida el revisor fiscal y o jefe de produccin para demostrar
el deterioro o avera de partes y repuestos incorporados en maquinarias remplazados por su uso?

En primer lugar pedimos disculpas ya que por consideraciones de carcter administrativo, solo hasta la fecha respondemos
su peticin.

En materia de determinacin del valor en aduana, no es suficiente prueba la certificacin del revisor fiscal o jefe de
produccin para demostrar el deterioro o avera de partes y repuestos, por carecer de la idoneidad para establecerlo.
La incidencia en la determinacin del valor en aduana del estado de la mercanca es un hecho que debe estimarse
conforme las tcnicas reguladas por el Acuerdo de Valoracin de la OMC y normas que lo desarrollan para su aplicacin en
el pas, Decreto 2685 de 1999, Resolucin 4240 de 2000 y sus modificaciones. En atencin a las reglas de interpretacin de
la ley, segn el Cdigo Civil, estas disposiciones de carcter especial prevalecen sobre las generales.

En efecto, los artculos 194 y 205 de la Resolucin 4240 de 2000, con las modificaciones introducidas a este ltimo por el
artculo 58 de la Resolucin 7002 de 2001, regulan:

1. La apreciacin y tasacin de la avera, dao o deterioro
Cuando en el momento de la valoracin, la mercanca presente avera, dao o deterioro, se tendr en cuenta su estado
para la determinacin del valor en aduana. La avera, dao o deterioro puede apreciarse y tasarse durante el
reconocimiento de la mercanca o en la diligencia de inspeccin aduanera que se realiza durante el proceso de importacin ,
de cuyos hechos se dejar constancia en la correspondiente acta.
2. Quin estima el dao, deterioro o avera, segn sea parcial o total.
La tasacin podr realizarse por un perito independiente del comprador y del vendedor , por quien repare o restaure las
mercancas, por una compaa de seguros, segn corresponda,
3. El procedimiento de determinacin del valor en aduana

En desarrollo del mtodo del ltimo recurso, se consagra un procedimiento especial para valorar la mercanca averiada,
daada o deteriorada, para lo cual se considerar el precio realmente pagado o por pagar segn factura comercial En
desarrollo del mtodo del ltimo recurso, se consagra un procedimiento especial para valorar la mercanca averiada,
daada o deteriorada, para lo cual se considerar el precio realmente pagado o por pagar segn factura comercial, reducido
en la proporcin de la avera, dao o deterioro, en el evento en que no hubiera sido posible utilizar, uno de los cinco
mtodos anteriores previstos por el Acuerdo, en su orden y an con flexibilidad.

De lo expuesto se infiere que son las disposiciones especiales del Acuerdo y normas internas que lo desarrollan, las que
rigen la prueba que recae sobre la apreciacin y tasacin de la avera dao o deterioro para efecto de la determinacin del
valor en aduana de la mercanca importada. Esta interpretacin est acorde con los artculo 471 del Decreto 2685 de 1999 y
777 del Estatuto Tributario, de cuyo anlisis armnico es viable inferir, as mismo:
Que la certificacin del contador o revisor fiscal se puede tener como prueba contable pero sobre aspectos distintos
a la apreciacin o tasacin de la avera, dao o deterioro, a los efectos de la valoracin aduanera, como el de
establecer la existencia del correspondiente gasto de conformidad con las normas legales vigentes.
Que la certificacin del jefe de produccin no puede tenerse como prueba por tratarse de una persona vinculada al
comprador o vendedor, circunstancia que le impide reunir las calidades exigidas por las normas reglamentarias del
Acuerdo para apreciar o tasar la avera, dao o deterioro.

Cordialmente,


MLBV/EDEL/MGR
Rad.2001/1101
CONCEPTO No. 0002

DECLARACION ANDINA DEL VALOR. Cantidades a declarar en la casilla 40 cuando, por influencia del medio ambiente, el
peso de la mercanca varia respecto al que fue facturado.

artculo 24 del Decreto 1265 de 1999, con fundamento en las normas que rigen la valoracin aduanera, damos respuesta en
trminos generales, a la consulta formulada en su comunicacin No. 448arp de octubre18 de 2001, radicada en este
Despacho bajo el nmero 20011092 el da 19 del mismo mes, sin resolver situacin particular alguna, para lo cual no

Manifiesta usted que las "fibras textiles y lanas que por sus caractersticas especiales tienen la facultad de absorber de su
ambiente una determinada cantidad de humedad, deben ser vendidos con un peso acondicionado de acuerdo con los
parmetros internacionales, razn por la cual, el peso facturado nunca concuerda con el peso neto de la mercanca, ya que
al peso se le ha adicionado o quitado un factor de correccin". Agrega que, "al elaborar las declaraciones en siglo XXI se
debe colocar en la cantidad el peso neto de la mercanca, y en la descripcin indicar el peso acondicionado".

Por lo anterior consulta : La Declaracin Andina del Valor debe diligenciarse con las cantidades registradas en la
factura comercial o con la explicacin que se hace en la casilla de descripcin de la mercanca de la Declaracin de
Importacin?

Conforme a lo sealado en el artculo 121 del Decreto 2685 de 1999, tanto la Declaracin Andina del Valor y la factura
comercial son documentos soporte de la Declaracin de Importacin.

As mismo el artculo 238 del Decreto mencionado, dispone que la Declaracin Andina del Valor (DAV) debe contener los
elementos de hecho y circunstancias relativas a la transaccin comercial de las mercancas importadas, que han
determinado el valor en aduana declarado como base gravable. La factura comercial, que segn el artculo 187 de la
Resolucin 4240 de 2000 debe expresar el precio realmente pagado o por pagar directamente al vendedor, es el documento
soporte por excelencia de la negociacin concertada entre las partes y, de acuerdo con el artculo 188 de la misma
Resolucin debe contener, entre otros datos, cantidad y precio a pagar por la mercanca objeto de negociacin.

Al diligenciar las Declaraciones de Importacin y Andina del Valor, es necesario tener cuenta que, de acuerdo con el artculo
100 del Decreto 2685 de 1999, solo para la carga transportada a granel, la autoridad aduanera podr aceptar excesos o
defectos en la cantidad o en el peso de la mercanca, sin que tales diferencias se consideren como una infraccin
administrativa aduanera y siempre que obedezca a fenmenos atmosfricos, fsicos o qumicos ju Al diligenciar las
Declaraciones de Importacin y Andina del Valor, es necesario tener cuenta que, de acuerdo con el artculo 100 del Decreto
2685 de 1999, solo para la carga transportada a granel, la autoridad aduanera podr aceptar excesos o defectos en la
cantidad o en el peso de la mercanca, sin que tales diferencias se consideren como una infraccin administrativa aduanera
y siempre que obedezca a fenmenos atmosfricos, fsicos o qumicos justificados.

Este margen de tolerancia ha sido establecido en un 5%, siempre y cuando los motivos del exceso o defecto presentados,
estn consagrados en el artculo 213 de la Resolucin 4240 de 2000. Es decir, por prdidas en el transporte, evaporacin,
grado de humedad y otras causas anlogas.

Ahora bien, los principios de la valoracin pregonan que el valor en aduana se fije tomando en consideracin la mercanca
que realmente se presente ante la aduana.

Por tal razn, aun cuando la factura comercial soporta los datos de la negociacin que se consignan en la Declaracin
Andina del Valor, y los hechos y circunstancias relativos a la transaccin comercial, las cantidades a valorar son las que
fsicamente han sido presentadas a la aduana.

Si haciendo uso del mecanismo de reconocimiento previo de la mercanca previsto en el artculo 24 del Decreto 2685 de
1999, modificado por el artculo 2o. del Decreto 1232 del 2001, la Sociedad de Intermediacin Aduanera conoce que la
mercanca que lleg realmente, es inferior en las cantidades a la negociada, podr determinar la base gravable con relacin
a las cantidades efectivamente recibidas aplicando el procedimiento previsto en el artculo 213 de la Resolucin 4240 de
2000.

Sin embargo, si la diferencia se debe a excesos y se encuentra dentro del margen de tolerancia autorizado, el valor en
aduanas deber determinarse a partir del precio global facturado por el vendedor, sin que en ello incida el peso en ms que
por razones del medio ambiente afecte la mercanca.

De otro lado, el numeral 1 del artculo 499 del Decreto 2685 de 1999 modificado por el artculo 46 del Decreto 1232 del
2001, constituye una infraccin en materia de valoracin aduanera, "No presentar la Declaracin Andina del Valor o
p resentar una que no corresponda a la mercanca declarada o a la Declaracin de Importacin de que se
trate". (Subrayado nuestro).

Por tal motivo, cuando por situaciones justificadas, debidamente soportadas, en la Declaracin de Importacin hay
necesidad de declarar cantidades diferentes a las consignadas por el vendedor en la factura, la Declaracin Andina del valor
tendr que ser consistente con las explicaciones dadas en la Declaracin de Importacin.

En tal sentido el Concepto 040 de febrero 15 de 2001 emitido por la Divisin de Normativa y Doctrina Aduanera, expresa "...
no obstante ser la factura comercial y el documento de transporte documentos soporte de la declaracin de importacin,
quien se encuentre obligado a declarar, debe hacerlo sobre datos que se fundamenten en la realidad, o sea sobre la
mercanca que efectivamente ingrese al pas y sea informada por el transportador, toda vez que la identificacin de las
mercancas realizada de manera errada o incompleta dentro de la declaracin de importacin, puede generar una causal de
aprehensin y las sanciones previstas para el efecto." (Anexo fotocopia).

Las disposiciones a que hemos hecho referencia dejan claro que an cuando la factura comercial soporta los datos de la
negociacin que se consignan en la De Las disposiciones a que hemos hecho referencia dejan claro que an cuando la
factura comercial soporta los datos de la negociacin que se consignan en la Declaracin Andina del Valor, no debe
perderse de vista la necesidad de su congruencia con la Declaracin de Importacin en lo tocante a los elementos
determinantes del valor, como son las cantidades y la unidad comercial en las cuales estn expresadas, so pena de hacerse
acreedor a la sancin prevista en el numeral 1o. del artculo 499 del Decreto 2685 de 1999.

Por lo anterior, se concluye:

De acuerdo con la legislacin aduanera colombiana, se admite el ingreso con exceso o defecto hasta de un 5%,
frente a las cantidades negociadas siempre que la mercanca haya sido transportada a granel.
En lo relativo a la Valoracin Aduanera y de conformidad con los principios en que subyace el Acuerdo de
Valoracin de la OMC, el valor en aduana debe calcularse para la mercanca efectivamente presentada a la
Administracin Aduanera, por tal razn:
Si la mercanca transportada en esta forma se valora con aplicacin del mtodo del Valor de Transaccin, y los excesos que
se presenten corresponden a las cantidad totales negociadas, se encuentran dentro del margen de tolerancia autorizado y
estn referidos al precio global facturado, efectivamente pagado o por pagar directamente al vendedor, el valor en aduana
tendr que calcularse a partir de este precio global.

En tanto los defectos que se presenten, respecto de las cantidades que fueron facturadas por el proveedor, incidirn al
determinar la base gravable de tales mercancas, ya que el precio negociado no corresponde a las cantidades recibidas. El
valor en Aduana, se determinar, en aplicacin del Mtodo del Ultimo Recurso, "..a partir de la cantidad de mercanca que
haya resultado efectivamente, aplicando el precio unitario que conste en la factura comercial o contrato de compraventa....",
tal como dispone el artculo 213 de la Resolucin 4240 de 2000, para aquellas situaciones en donde no es posible valorar
con los mtodos previstos en los artculos 1 a 6 del Acuerdo.

Las cantidades que deben consignarse en la Declaracin Andina del Valor, son las que guarden relacin directa con
el precio declarado para determinar la base gravable. Es decir, si la valoracin se realiza con el Mtodo del Valor de
Transaccin y se declara el precio global segn factura, las cantidades a declarar son las negociadas a ese precio,
incluido el exceso, que aparece en la factura comercial. Si por presentarse defectos la valoracin debe realizarse,
con base en el artculo 213 de la Resolucin 4240 de 2000, en la cantidades recibidas, se consignarn en la casilla
40 de la Declaracin Andina del Valor, las cantidades efectivamente presentadas a la Aduana.

En todo caso. los datos relativos a los elementos conformantes del valor en aduana, entre ellos las cantidades, que
se consignen en la Declaracin de Importacin deben ser consistentes con los registrados en la Declaracin del
Valor, so pena de incurrir en infraccin administrativa.

Atentamente,

BERNANDO ESCOBAR YAVER

Anexo: lo anunciado en dos (2) folios

MLBV/EDEL/ACPI
RAD:20011092
Ene. 18/02
CONCEPTO No. 066

VALORACION CASOS ESPECIALES. Valor a declarar por gastos de transporte y de seguro para, determinar el Valor en
Aduana de mercanca que ingresa bajo el rgimen de viajeros y debe cambiar a la modalidad de importacin ordinaria.

artculo 24 del Decreto 1265 de 1999, con fundamento en las normas que rigen la valoracin aduanera, damos respuesta en
trminos generales, a la consulta formulada en su comunicacin No. 081040068709 de septiembre 19 de 2001, radicada en
este Despacho bajo el nmero 20010958 el da 24 del mismo mes, sin resolver situacin particular alguna, para lo cual no

Consulta usted respecto de la valoracin de mercancas que ingresan al pas al amparo de la modalidad de Viajeros y
deben ser sometidas a la de Importacin Ordinaria:

1. Es viable valorar con las reglas del artculo 211 de la Resolucin 4240 de 2000, modificado por el artculo 59 de la
Resolucin 7002 de 2001. De ser as Cul valor debe registrarse por concepto de gastos de transporte y de seguro hasta
el puerto o lugar de importacin?.
2. En el evento que la mercanca por sus condiciones especificas sea de carcter comercial, en relacin con los gastos de
transporte y de seguro hasta el lugar de importacin, es factible contabilizar ms de un pasaje, de acuerdo con documentos
soporte y el lugar de procedencia de la mercanca por ser parte del itinerario del viajero y no necesariamente el ltimo
puerto areo de embarque en el exterior?.
De acuerdo con el Pargrafo 2o. del artculo 206 del Decreto 2685 de 1999, modificado por el artculo 21 del Decreto 1232
de 2001, la mercanca que llega al pas bajo el rgimen de viajeros debe ser sometida a la modalidad ordinaria, "Cuando el
viajero declara su equipaje y la autoridad aduanera advierte que trae mercancas diferentes a las autorizadas para la
modalidad de viajeros, o que no cumplen los requisitos y condiciones previstos ...", caso en el cual se deber determinar la
base gravable, aplicando las tcnicas contenidas en el Acuerdo de Valoracin de la OMC y pagar los tributos aduaneros
que correspondan.

Tales reglas prevn que el "Valor de Transaccin" es el mtodo prioritario para determinar el valor en aduana, entendido
ste como el precio realmente pagado o por pagar por las mercancas, cuando se venden para su exportacin al pas de
importacin ajustado, segn la negociacin efectuada, con los conceptos de gastos que correspondan, de los relacionados
en los artculos 182 y 184 de la Resolucin 4240 de 2000, concordantes con el artculo 8 y la Nota Interpretativa al artculo 1
de dicho Acuerdo. A su vez, el precio pagado o por pagar, est conformado por el pago direc Tales reglas prevn que el
"Valor de Transaccin" es el mtodo prioritario para determinar el valor en aduana, entendido ste como el precio realmente
pagado o por pagar por las mercancas, cuando se venden para su exportacin al pas de importacin ajustado, segn la
negociacin efectuada, con los conceptos de gastos que correspondan, de los relacionados en los artculos 182 y 184 de la
Resolucin 4240 de 2000, concordantes con el artculo 8 y la Nota Interpretativa al artculo 1 de dicho Acuerdo. A su vez, el
precio pagado o por pagar, est conformado por el pago directo al vendedor expresado en la factura y otros pagos, si
existieran, que por la mercanca importada haga indirectamente el comprador al vendedor.

La aplicacin de este mtodo, se realiza teniendo en consideracin todas y cada una de las circunstancias que rodean la
negociacin que dio lugar a la importacin, criterio que no vara por la modalidad de importacin a que se someta la
mercanca.

Los gastos relacionados en el Prrafo 2 del artculo 8o. del Acuerdo, hacen parte del valor en aduana de la mercanca
importada, cuando as lo contemple la legislacin interna de cada pas miembro. En virtud de lo cual, el artculo 5o. de la
Decisin 378 de la Comisin del Acuerdo de Cartagena (hoy Comunidad Andina) determin la inclusin parcial de estos
gastos en el valor aduanero, siendo obligatorios, por tanto, para Colombia.

Por su parte, el artculo 183 de la Resolucin 4240 de 2000, seala cuales son los documentos probatorios de las adiciones
y precepta que en caso de que el importador no acredite el pago de los gastos de transporte o de seguro, con datos
objetivos y cuantificables, se descartar el Valor de Transaccin.
De conformidad con el artculo 248 del citado Decreto 2685 de 1999, cuando no sea posible aplicar el "Valor de
Transaccin", conforme a lo establecido por el artculo 1 del Acuerdo, deber acudirse a los mtodos secundarios en el
orden prescrito en el mismo, hasta hallar el primero que permita determinar el valor en aduana.

Por la clase de mercancas que conforman un equipaje y las circunstancias en que fueron adquiridas, es muy probable que
deban valorarse con arreglo a uno de los casos especiales establecidos en el artculo 194 de la Resolucin 4240 de 2000,
en desarrollo del artculo 7 del Acuerdo, Mtodo del Ultimo Recurso.

Como ya se haba expuesto, cuando la mercanca importada bajo el Rgimen de Viajeros no cumple con las condiciones y
requisitos previstos para ella en los artculos 205 y siguientes del Decreto 2685 de 1999, debe someterse a la modalidad de
Importacin Ordinaria siguiendo el procedimiento sealado en los artculos 80 y siguientes de la Resolucin 4240 de 2000.

Para efectos de la determinacin de la base gravable, igualmente deber hacerse un recorrido por los diferentes mtodos
del Acuerdo de Valoracin de la OMC, partiendo del Valor de Transaccin, recordando la obligacin de adicionar el valor
de los fletes y del seguro.

Teniendo en cuenta que el valor del transporte pagado por el viajero incluye el de su traslado con el equipaje, no sera
viable tomar dicho valor, por tanto deber acudirse a la opcin indicada en el segundo prrafo del artculo 183 de la citada
Resolucin 4240, es decir, presentar las certificaciones que indiquen el valor del transporte y del seguro, considerando el
trayecto recorrido y el tipo de mercanca. Ahora bien, si el viajero no presenta tales certificaciones o documentos soporte no
podr valorar con el mtodo del Valor de Transaccin.

Es preciso sealar, que conforme a lo indicado en el prrafo 6 del artculo 182 de la Resoluci Es preciso sealar, que
conforme a lo indicado en el prrafo 6 del artculo 182 de la Resolucin 4240/00, cuando una mercanca ha sufrido varios
trayectos antes de su llegada al pas, debern tenerse en cuenta todos los gastos de transporte y seguro en que se haya
incurrido durante el recorrido, para realizar el ajuste.

De acuerdo con lo anterior se concluye:

Los mtodos de valoracin deben ser aplicados en el orden establecido en el Acuerdo de Valoracin de la OMC,
hasta encontrar el primero que permita determinar el valor en aduana.
Si no es viable determinar la base gravable con los mtodos indicados en los artculos 1 a 6 del Acuerdo, en
desarrollo del Mtodo del Ultimo Recurso podr aplicarse el caso especial previsto en el artculo 211 de la
Resolucin 4240, modificado por el artculo 59 de la Resolucin 7002 de 2001.
Cuando por no cumplir condiciones y requisitos previstos para la modalidad de viajeros, deba declararse bajo la de
Importacin Ordinaria, la base gravable, se determinar haciendo un recorrido por los diferentes mtodos del
Acuerdo de Valoracin de la OMC, partiendo del Valor de Transaccin.
El valor de los fletes y del seguro que debe adicionarse, deber corresponder al del trayecto recorrido por la
mercanca antes de llegar al pas de importacin. Cuando no se tenga factura por dichos conceptos, podr acudirse
a la opcin indicada en el segundo prrafo del artculo 183 de la citada Resolucin 4240, es decir, presentar las
certificaciones que indiquen el valor del transporte y del seguro, considerando el trayecto recorrido y el tipo de
mercanca.

Atentamente,

SANDRA CRISTINA MORA SOTO
Subdirectora Tcnica Aduanera

MLBV/EDEL/ACPI
RAD:20010958
Dic. 11/2001
CONCEPTO No. 062

PROCEDIMIENTOS. Clculo del valor de los fletes y de seguro a declarar por el transporte de diferentes mercancas
amparadas en un solo documento de transporte.

En ejercicio de la facultad asignada a esta Divisin de interpretar la norma, de conformidad con el literal e) del artculo 86 de
la Resolucin 5632 de 1999 adicionado por el artculo 1o. de la Resolucin 7856 del 6 de septiembre de 2001 y con
fundamento en las normas que rigen la Valoracin Aduanera, nos permitimos dar respuesta a la consulta formulada en su
carta 110-3890 del pasado 6 de septiembre y radicada en esta dependencia bajo el No. 200107900 el 10 del mismo mes. La
competencia.

Consulta:

Cmo se debe calcular y/o prorratear el valor de los fletes y de seguro que debe ser consignado en las
declaraciones de valor y de importacin, cuando un slo documento de transporte ampara varias declaraciones de
importacin con diferentes tems?.

De acuerdo con el artculo 174 de la Resolucin 4240 de 2000, para determinar el Valor en Aduana con aplicacin del
mtodo del "Valor de Transaccin", deben cumplirse determinados requisitos, uno de ellos, que el precio pagado o por
pagar pueda ajustarse por los conceptos de gastos enumerados en el artculo 8o. del Acuerdo de Valoracin de la OMC, si
hay lugar a ello.

Tal como prev el artculo 8o. del Acuerdo, los gastos de transporte hasta el lugar de importacin, hacen parte del valor en
aduana de la mercanca importada, cuando as lo contemple la legislacin interna de cada pas miembro. En virtud de lo
cual, el artculo 5o. de la Decisin 378 de la Comisin del Acuerdo de Cartagena (hoy Comunidad Andina) determin la
inclusin de estos gastos en el valor aduanero.

Al reglamentar esta disposicin el artculo 182 de la Resolucin 4240 de 2000, preceptu "El valor de los fletes que debe
ajustarse es el pactado por las partes en el contrato de transporte. Si la mercanca ha sufrido varios trayectos antes de su
llegada al pas, debern tenerse en cuenta todos los gastos para determinacin del ajuste.

As mismo, el valor que debe consignarse por gastos de seguro, es el correspondiente a la prima efectivamente pagada por
este concepto.". De ninguna manera se aceptarn valores tericos o estimados.

Por su parte, el artculo 183 de esta misma norma, estableci que son documentos probatorios de tales gastos, el
conocimiento de embarque, la gua area o la carta de porte, segn corresponda, y la pliza expedida por la compaa
aseguradora.

Por lo anterior cada que sea necesario determinar el valor en aduana a los efectos de clculo de los tributos aduaneros que
deban pagarse por la importacin, la mercanca tendr que considerarse puesta en el lugar de importacin, es decir, el valor
en aduana incluye todos los Por lo anterior cada que sea necesario determinar el valor en aduana a los efectos de clculo
de los tributos aduaneros que deban pagarse por la importacin, la mercanca tendr que considerarse puesta en el lugar
de importacin, es decir, el valor en aduana incluye todos los gastos ocasionales por el manejo y entrega hasta ese sitio.
Por tal razn, cuando un mismo embarque incluye gastos de transporte y/o de seguro para diferentes productos debern
efectuarse los clculos de manera proporcional, a fin de que el valor de la mercanca est expresado en los trminos
exigidos.

Pero considerando, de una parte, que la legislacin aduanera no estipula un procedimiento relacionado con una
metodologa aplicable al prorrateo del valor de los fletes y seguro que deben consignarse en las declaraciones de valor y de
importacin y, de otra, que conforme a principios que el Acuerdo pregona, la valoracin no debe contrariar las prcticas
mercantiles normales, es al importador a quien corresponde, segn la unidad de medida en que se hayan fijado las tarifas
de estos servicios, realizar los respectivos clculos, con relacin al peso, al volumen, sobre el valor del producto o, cualquier
otro que, en todo caso, sea conforme con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

No obstante, un procedimiento viable de aplicar en forma anloga al prescrito en el Capitulo Dos, numeral 33 de la Cartilla
de Importacin - Exportacin - Valor en Aduana Ao 2001, es el siguiente:

a. Tomar el Valor Total del Flete o de Seguro US$ y dividirlo por el Valor Total FOB US$ de la mercanca.

b. El resultado obtenido en el literal a) multiplicarlo por el Valor FOB tem 1 que aparece en la respectiva Declaracin de
Importacin.

c. Anotar el valor que resulta de la operacin efectuada en el literal b) en la casilla correspondiente a este flete o seguro
prorrateados, y continuar con este mismo procedimiento por cada una de las dems declaraciones.

Si los fletes fueran contratados y fijados con arreglo al peso bruto, el valor FOB puede reemplarzarse por el total de kilos o
libras que configuren el cargamento y relacionarlo con el peso correspondiente a cada tem. En igual forma se har
prorrateo del importe del seguro.

Por lo anteriormente expuesto se concluye:

Para aquellos casos en los cuales un solo documento de transporte ampara el embarque de mercancas consignadas en
varias declaraciones de importacin con diferentes tems, el prorrateo de los gastos de transporte y de seguro deber
efectuarse tomando en consideracin la unidad de medida en que fueron contratados y fijados dichos servicios y
relacionarlos en forma proporcional con el peso, volumen o valor de cada tem.

Atentamente,


EDEL/ACPI
RAD: 20010900
Sep. 25/2001
CONCEPTO No. 060

PROCEDIMIENTO. Control al valor declarado cuando se aplican procedimientos manuales para la aceptacin de la
Declaracin de Importacin Simplificada Anticipada.

En ejercicio de la facultad asignada a esta Divisin de interpretar la norma, de conformidad con el literal f) del artculo 46 de
la Resolucin 5632 de 1999, con fundamento en las normas que rigen la valoracin aduanera, nos permitimos dar respuesta
a la solicitud formulada en su oficio 39080680-0237 del 30 de julio de 2001. La interpretacin la haremos en trminos

A efectos de ejercer el control del valor declarado, consulta:

1. Cuando se aplican procedimientos manuales, es viable en el momento de la aceptacin de la Declaracin de Importacin
Simplificada Anticipada, controlar los precios de las facturas que aparecen ostensiblemente bajos con relacin a los precios
de referencia?

De conformidad con el artculo 88 del Decreto 2685 de 1999, el gravamen arancelario que causa la importacin de una
mercanca al pas, es el valor de dichas mercancas determinado segn lo establezcan las normas que rigen la valoracin
aduanera. Disposicin que en ningn caso presenta excepcin.

Por tal razn, siempre que se importe una mercanca extranjera, deber determinarse el valor en aduana conforme con las
normas que rigen la valoracin en el pas, consagradas en los Decretos 2685 de 1999, modificado por el Decreto 1232 de
2001 y la Resolucin reglamentaria 4240 de 2000, modificada por la Resolucin 7002 de 2001, instrumentos que
desarrollan el Acuerdo de Valoracin de la OMC y las Decisiones 378 y 379 de la Comisin del Acuerdo de Cartagena.

Es importante destacar que para el Acuerdo, el valor de transaccin es el mtodo principal de valoracin, dentro del cual, el
precio realmente pagado o por pagar es la base fundamental para determinar el valor en aduana. De donde se deduce que,
a los propsitos del Acuerdo, el precio efectivamente cancelado o por cancelar por el comprador al vendedor, prima sobre
cualquier elemento arbitrario o ficticio.

Sin embargo, esto no es impedimento para que las administraciones de aduanas comprueben "la veracidad o la exactitud
de toda informacin, documento o declaracin presentados..."(artculo 17 Acuerdo de Valoracin de la OMC).
Comprobacin que, en todo caso, debe efectuarse de manera objetiva.

Los precios de referencia como elementos ciertos, comprobables fsicamente, como fundamento de las controversias, estn
en conformidad con el Acuerdo de Valoracin, no as para descartar una Declaracin de Importacin.

En relacin con la presentacin y aceptacin de la declaracin en las Zonas de Rgimen Aduanero Especial, el artculo 6 de
la Resolucin 5644 de 2000 dispone que para importar mercancas l En relacin con la presentacin y aceptacin de la
declaracin en las Zonas de Rgimen Aduanero Especial, el artculo 6 de la Resolucin 5644 de 2000 dispone que para
importar mercancas los comerciantes establecidos e inscritos, debern diligenciar y presentar la Declaracin de
Importacin Simplificada bajo la modalidad de franquicia y en forma anticipada a la llegada de la mercanca, con una
antelacin no superior a quince (15) das. La presentacin de dicha declaracin debe efectuarse de conformidad con
lo previsto en los artculos 80 y siguientes de la Resolucin 4240 de 2000.

En aplicacin de los procesos establecidos tanto para el procedimiento sistematizado como el manual, se deben verificar
las"Causales para no aceptar la Declaracin de Importacin" consagradas en el artculo 122 del Decreto 2685 de 1999.
Salvo lo tocante a precios oficiales, ninguno de los conceptos all mencionados, est relacionado con las dudas que
pudieran surgir frente al valor declarado.

Lo que significa, que si al momento de la presentacin de la Declaracin de Importacin, el funcionario competente para
revisarla, detecta que los valores declarados por el importador resultan bajos comparados con los precios de referencia
vigentes, debe permitir que el importador proceda en la forma establecida en el artculo 88 de la Resolucin 4240. Esto es,
despus de aceptada la declaracin, cancelar los tributos aduaneros a que hubiere lugar.

Si al momento de la aceptacin de la Declaracin de Importacin Simplificada existen dudas del valor declarado, el
funcionario del conocimiento podr, conforme establece el literal f) del citado artculo 88 de la Resolucin 4240 de 2000,
ordenar que se practique inspeccin de la mercanca, previa a la autorizacin del levante.

Decretada la inspeccin fsica, durante la realizacin de la diligencia, los precios de referencia sirven al inspector como
indicativo de las tarifas que rigen en el mercado internacional y como punto de comparacin mediante el cual se ejerce
control a los precios declarados por el importador.

Cuando en desarrollo de las funciones asignadas y haciendo uso de las facultades de control, el inspector encuentra que el
precio declarado por las mercancas es inferior a los precios que tenga como referencia, deber generar la controversia de
valor, pero en ningn caso podr exigir que el importador corrija y los utilice para determinar la base gravable de las
mercancas importadas .

Cuando se suscite controversia entre la administracin y el importador por el valor declarado de las mercancas importadas,
dicha controversia se puede dirimir de acuerdo con el procedimiento consagrado en el artculo 172 de la Resolucin
4240/2000, Modificado por el artculo 55 de la Resolucin 7002 de 2001.

Slo en el control posterior, cuando no haya sido posible determinar el valor en aduana aplicando los mtodos 1 a 5,
inclusive con flexibilidad, los precios de referencia servirn para determinar la base gravable de la mercanca objeto de
valoracin (art.171 Resolucin 4240/2000).

Por tanto, en el evento que existan diferencias entre el valor declarado y los precios de referencia, la controversia del valor
debe generarse dentro del proceso de inspeccin fsica o documental y, no en el momento de aceptacin de la
Declaracin de Importacin .

Los Conceptos 58 y 62 de 2000, 11, 16, 26, 28, 29, 38 y 47 de 2001 expedidos por esta Divisin, pueden servirle para
mayor claridad respecto de la aplicacin de los precios de referencia. Adjunto fotocopia.

2. Cuando en la factura comercial se presenten mercancas idnticas a las que aparecen en las Circulares de Precios de
Referencia, pero el precio de factura es menor al de la circular, hasta qu porcentaje se debe aceptar como diferencia?
La Introduccin General del Acuerdo expresa "...la determinacin del valor en aduana debe basarse en criterios sencillos y
equitativos que sean conformes con los usos comerciales...", lo que significa que la negociacin entre comprador y
vendedor se pacta de manera libre y autnoma, sin perjuicio de que, cuando la Administracin de Aduana, con base en
datos objetivos y cuantificables, tenga dudas del valor declarado como base gravable, exija al importador las pruebas o
documentos que acrediten que dicho valor representa la totalidad de lo efectivamente pagado o por pagar al vendedor por
las mercancas, tal como lo prev el artculo 9 de la Decisin 378. Pruebas que el importador debe aportar dentro del
momento procesal y trmino que le otorga la ley.

Siempre que existan dudas respecto del valor declarado, el inspector debe ceirse al procedimiento previsto en el artculo
172 de la Resolucin 4240 de 2000, con las modificaciones introducidas por el artculo 55 de la Resolucin 7002 de 2001.
Lo que implica, que a pesar de que el precio de referencia resulte superior al facturado, si el importador prueba con
documentos fehacientes, debidamente evaluados por el funcionario del conocimiento, que el valor declarado fue el
efectivamente pagado o por pagar al vendedor, se otorgar el respectivo levante. De lo contrario, deber exigirse la garanta
en la forma prescrita.

La ltima conclusin del Concepto 41 del 14 de junio de 2001, emitido por la Divisin de Valoracin y Origen y del cual
adjunto fotocopia, reafirma lo expresado anteriormente.

En cuanto a la comprobacin del precio declarado por los importadores, la Subdireccin Tcnica Aduanera expidi el
Concepto 053 del15 de agosto de 2001, el cual ilustra sobre la actuacin del funcionario que se desempee como inspector

3. Cmo actuar cuando en la factura aparezcan electrodomsticos de la misma marca y referencia, pero de pas de origen
diferente al descrito en las circulares?
De conformidad con el artculo 192 de la Resolucin 4240 de 2000, los precios de referencia son un mecanismo razonable,
acorde con las reglas del Mtodo del "Ultimo Recurso" previsto en el artculo 7 del Acuerdo.

Con arreglo a la Nota Interpretativa de este artculo, en el Ultimo Recurso puede interpretarse de manera flexible, la
exigencia de que las mercancas idnticas o similares sean producidas en el mismo pas, es decir, podrn tomarse en
consideracin mercancas fabricadas en un pas distinto de las mercancas importadas objeto de revisin.

Siendo as, los precios de referencia que son un mecanismo que durante el proceso de importacin permite el control del
valor en aduana declarado, pueden ser utilizados como punto de comparacin frente al valor de factura y sirven como
fundamento de las controversias de valor, si hay lugar a ello, an cuando las mercancas importadas sean originarias de
pases diferentes, siempre que, el nivel de tecnologa e industrializacin de los respectivos pases sean comparables .

4. Cmo se debe proceder con respecto a los precios mnimos oficiales de Calzado, cuando el precio del calzado declarado
es de diferente pas de origen y composicin a los que aparecen en la Resolucin de Precios Mnimos Oficiales?
El Concepto 55 del 23 de agosto de 2001, del cual anexo fotocopia, resuelve la inquietud planteada.

De acuerdo con lo anteriormente expuesto, para responder sus interrogantes concluimos:

Las dudas sobre el valor declarado no son causa para que en el momento de presentacin no se acepte la
Declaracin de Importacin.
Las controversias de valor deben generarse durante la diligencia de inspeccin, con datos objetivos y cuantificables
y dirimirse en la forma prevista por el artculo 172 de la Resolucin 4240 de 2000, modificado por el artculo 55 de la
Los precios de referencia son de carcter indicativo y slo cuando no sea posible aplicar los mtodos de valoracin
previstos en los artculos 1 a 6 del Acuerdo, en el control posterior servirn para determinar la base gravable de las
Los precios de referencia si pueden ser aplicados a otras mercancas idnticas o similares, aunque su pas de
origen sea diferente, siempre que tengan nivel de tecnologa e industrializacin comparables
Mientras que los precios mnimos oficiales que son de obligatorio cumplimiento y con base en ellos se debe
establecer la base gravable de las mercancas importadas, a efectos de determinar y percibir los tributos aduaneros,
en su aplicacin no caben interpretaciones de similitud entre las mercancas objeto de valoracin y aquellas
descritas en la respectiva resolucin. Es requisito indispensable, que la mercanca a valorar cumpla con todos y
cada uno de los requerimientos contemplados en la resolucin para cada producto.

Atentamente,


Anexo: 52 folios

Proyect: LMS
Agosto 16/2001

Revis: EMDL

Radicacin: 20010772
CONCEPTO No. 058

TEMA: ZONA FRANCA. Base Gravable de bienes producidos o transformados, habiendo utilizado el proceso previsto en el
artculo 406 del Decreto 2685 de 1999.

En desarrollo de la funcin de interpretar la norma, asignada a esta Divisin de conformidad con el literal f) del artculo 46 de
la Resolucin 5632 de 1999 y con fundamento en las normas que rigen la valoracin aduanera, damos respuesta a la
consulta formulada en su comunicacin No.1103358 del 3 de agosto de 2001, radicada en este despacho el 8 del mismo
mes, bajo el nmero 2001-0784. La interpretacin la haremos en trminos generales sin resolver situacin particular alguna,
para lo cual no tenemos competencia.

Frente al hecho de haber introducido temporalmente al resto del territorio nacional, para realizar parte del proceso industrial,
materias primas, insumos o bienes intermedios que se utilizarn en la fabricacin de un producto, conforme lo previsto en el
artculo 406 del Decreto 2685 de 1999 y a efectos de nacionalizar el producto final se pregunta:

1. Cmo se determina el valor en aduana.
2. Sobre qu valor se calculan los tributos aduaneros
Antes de proceder a resolver los interrogantes planteados en la solicitud, conviene hacer las siguientes precisiones :

El artculo 392 del Decreto 2685 de 1999 establece que los bienes que se introduzcan a zonas francas industriales de
Bienes y de Servicios por parte de los usuarios, se considerarn fuera del territorio aduanero nacional para efectos del
pago de los tributos aduaneros .

De acuerdo con estas disposiciones el concepto de "extraterritorialidad" de las mercancas que ingresan a Zona Franca est
referido nica y exclusivamente para efectos de los derechos de importacin y exportacin, es decir que, para los dems
efectos, tales mercancas se consideran dentro del territorio nacional.
Conforme a los preceptos sealados en el Decreto enunciado, corresponde a la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales ejercer el Control y Fiscalizacin en dichas zonas, razn por la cual resulta plenamente concordante que la
DIAN, en uso de sus facultades, ejerza su autoridad aduanera dentro del territorio demarcado para el funcionamiento de
ellas, ms an cuando el mismo se encuentra inmerso dentro del concepto de territorio nacional.
El control aduanero, entendido como el conjunto de medidas tomadas por la autoridad aduanera con el objeto de asegurar
la observancia de las disposiciones aduaneras, permite comprobar que la base gravable declarada haya sido determinada
conforme a las normas de valoracin aduanera. Es decir, aplicando los diferentes mtodos, previstos en el Acuerdo de
Valoracin de la OMC, partiendo del mtodo del Valor de Transaccin. A tal efecto, el valor en aduana deber determinarse
considerando la mercanca entregada en el lugar de importacin, entendido ste como lo define el artculo 6 de la Decisin
378 de la Comisin del Acuerdo de Cartagena, la primera oficina del territorio nacional donde la mercanca se somete a
formalidades aduaneras, sitio que coincide con el lugar de arribo en la fecha o momento de importacin a Colombia.

Por su parte el numeral 1 del artculo 400 del Decreto 2685 de 1999, establece que las mercancas elaboradas o
transformadas en zona franca liquidarn y pagarn los derechos de aduana aplicando el gravamen arancelario
correspondiente a la subpartida del bien final, sobre el valor en aduana de las materias primas e insumos extranjeros que
participen en su fabricacin.

En concordancia con este precepto, el artculo 208 de la Resolucin 4240 de 2000 establece que, para determinar el valor
en aduana de tales mercancas, cuando para ingresarlas al resto del territorio aduanero nacional, deben liquidar y pagar los
tributos aduaneros exigidos, se apliquen los mtodos de valoracin en el orden indicado en el artculo 247 del Decreto 2685
de 1999. Si se cumplen los requisitos establecidos por el Acuerdo y sealados en el artculo 174 de dicha resolucin, el
mtodo del Valor de Transaccin podr ser utilizado siempre que quien efecta la nacionalizacin, sea el comprador de la
mercanca en el extranjero.

Si quien realiza la importacin, por haber adquirido el producto final, es un tercero, el artculo 1 no podr ser aplicado, ya
que los tributos aduaneros no se calculan sobre el valor de la mercanca objeto de negociacin que no es totalmente
extranjera y la venta que se realiza no es para la exportacin a Colombia. Es probable que por las especiales caractersticas
de la mercanca (el producto finalmente elaborado) y las circunstancias que rodean esa negociacin, los artculos 2 a 6 no
puedan ser aplicados y deba, con arreglo al artculo 7 del Acuerdo, aplicarse el Mtodo del Valor de Transaccin de manera
flexible, a partir del precio negociado por el producto terminado.

El valor agregado nacional se considerar como una deduccin del precio pagado o por pagar negociado, segn factura
comercial expedida por el Usuario Operador en Zona Franca. Teniendo en cuenta lo dispuesto en el artculo 242 del
Decreto 2685 de 1999, si corresponde diligenciar la Declaracin Andina del Valor en el momento de la presentacin y
aceptacin de la Declaracin de Importacin del producto terminado, nicamente se tomar el valor de las materias primas
e insumos extranjeros que se hayan incorporado o consumido para la fabricacin del bien final.

En este orden de ideas, para determinar el valor en aduana atribuible a las materias primas o insumos extranjeros, se
considerar el precio pagado o por pagar negociado en zona franca segn factura comercial, del cual se descontar el valor
agregado nacional, indicado por el Usuario Operador en el Certificado de Integracin expedido de conformidad con lo
previsto en el artculo 401 del Decreto 2685 de 1999. As mismo y considerando que la mercanca extranjera se encuentra
ubicada en el pas de importacin, se entiende que los gastos de transporte y seguro estn i En este orden de ideas, para
determinar el valor en aduana atribuible a las materias primas o insumos extranjeros, se considerar el precio pagado o por
pagar negociado en zona franca segn factura comercial, del cual se descontar el valor agregado nacional, indicado por el
Usuario Operador en el Certificado de Integracin expedido de conformidad con lo previsto en el artculo 401 del Decreto
2685 de 1999. As mismo y considerando que la mercanca extranjera se encuentra ubicada en el pas de importacin, se
entiende que los gastos de transporte y seguro estn incluidos en el precio de la misma, razn por la cual el valor de ese
bien se considera en trminos CIF.

De acuerdo con lo anteriormente expuesto y en atencin a los interrogantes formulados, si la materia prima, insumos o
bienes intermedios utilizados en la transformacin o elaboracin de una mercanca en la Zona Franca Industrial de Bienes y
Servicios, salen temporalmente al resto del territorio aduanero nacional para realizar parte del proceso industrial, el valor
agregado nacional a estas mercancas, por concepto de servicios o elementos en libre disposicin no hacen parte del valor
en aduana determinado a efectos del pago de tributos aduaneros causados por la nacionalizacin del producto terminado.

3. Si como resultado del procesamiento parcial, en los trminos del artculo 406 del Decreto 2685 de 1999, sale un maz de
zona franca e ingresa el ncleo del maz:
a. Qu mercanca debe ser nacionalizada, el producto final o la materia procesada.
b. Cmo se determina el valor en aduanas del producto final.
c. Sobre qu valor se calculan los tributos aduaneros que deben cancelarse.
De acuerdo con el anlisis y fundamentos legales indicados en el punto anterior, respondemos estas preguntas as:

a. Debe ser nacionalizada la materia procesada, ya que es el producto extranjero an cuando en la Declaracin de
Importacin deber registrarse el nombre del producto final.
b. ...nicamente se tomar el valor de las materias primas e insumos extranjeros que se hayan incorporado o consumido
para la fabricacin del bien final (Inciso 2 del numeral 1 del artculo 208 de la Resolucin 4240 de 2000)
c. Los tributos aduaneros se calculan sobre el valor en aduana determinado en la forma sealada en el prrafo
inmediatamente anterior.
El procedimiento a seguir para el diligenciamiento de la Declaracin Andina del Valor se encuentra en la Circular 033 de
febrero 17 de 1999, de la cual anexo copia.

En razn de lo anterior:

1. Para los productos elaborados o transformados en zona franca que se introducen, para permanecer indefinidamente
en libre disposicin, al resto del territorio nacional, el valor en aduana debe determinarse con referencia al producto
extranjero, no al valor agregado nacional, an cuando los tributos aduaneros se liquiden aplicando el gravamen arancelario
correspondiente a la subpartida del bien final descrito en la Declaracin de Importacin.
2. En cumplimiento del artculo 88 del Decreto 2685 de 1999, el valor en aduana se determina utilizando los mtodos
establecidos en el Acuerdo de Valoracin de la OMC.
Si el mtodo empleado es el Valor de Transaccin, se parte del precio pagado o por pagar negociado por el Usuario
Operador con el proveedor extranjero.

Si debe aplicarse el Valor de Transaccin con flexibilidad, se partir del precio de negociacin pactado entre el usuario
operador y el adquirente del bien final, del cual se descontar el valor agregado nacional, indicado por el Usuario Operador
en el Certificado de Integracin expedido de conformidad con lo previsto en el artculo 401 del Decreto 2685 de 1999, con el
fin Si debe aplicarse el Valor de Transaccin con flexibilidad, se partir del precio de negociacin pactado entre el usuario
operador y el adquirente del bien final, del cual se descontar el valor agregado nacional, indicado por el Usuario Operador
en el Certificado de Integracin expedido de conformidad con lo previsto en el artculo 401 del Decreto 2685 de 1999, con el
fin de establecer el valor en aduana de las materias primas o insumos extranjeros que participan en la fabricacin del
producto terminado.

3. A efectos del diligenciamiento de la Declaracin Andina del Valor, si hay lugar a ello, se sugiere seguir los lineamientos
de la Circular 033 de 1999, expedida por la Direccin de Aduanas para los casos de mercancas que ingresan de zona
franca al resto del territorio nacional. Anexo fotocopia.

Cordial saludo,


EDEL/MLBV

Anexo: lo anunciado en 3 folios.

Rad: 2001/0784
CONCEPTO No. 054

DESCUENTOS: Diligenciamiento de las Casillas 39 " Valor FOB US$" y 41 "Ajuste Valor US$" de la Declaracin de
Importacin, cuando el proveedor concede un descuento.

a la solicitud formulada en su oficio del 17 de julio de 2001. La interpretacin la haremos en trminos generales, sin resolver

Consulta:

Cmo deben diligenciarse las casillas 39, 41, 60 y 62 de la Declaracin de Importacin, cuando en la factura el
proveedor discrimina un descuento sobre el valor FOB de la mercanca importada?

La determinacin del valor en aduana, debe hacerse segn las normas que rigen la valoracin en el pas, es decir de
conformidad con el Decreto 2685 de 1999 y la Resolucin 4240 de 2000 que lo reglamenta, instrumentos jurdicos que
desarrollan el Acuerdo de Valoracin de la OMC, las Decisiones 378 y 379 de la Comisin del Acuerdo de Cartagena.

Segn la Introduccin General de dicho Acuerdo, el valor de transaccin o precio realmente pagado o por pagar, ajustado
de conformidad con el artculo 8, es la base principal para determinar el valor en aduana de las mercancas importadas.

El precio realmente pagado o por pagar, principal elemento del Valor de Transaccin, lo constituyen todos los pagos
directos o indirectos que el comprador hace o debe hacer al vendedor.

Es principio del Acuerdo, atender las prcticas mercantiles normales y como tales, los descuentos e incentivos que
acostumbran otorgar los vendedores, bajo ciertas circunstancias que intervienen en la negociacin, a sus clientes, son
admisibles a efectos de la valoracin aduanera ya que el precio, incluidas tales rebajas, es el precio pagado o por pagar al
vendedor.

Cabe observar, sin embargo que al reglamentar este aspecto, la legislacin colombiana impuso, en los artculos 250 del
Decreto 2685 de1999 y 177 de la Resolucin 4240 de 2000, unos requisitos a cumplir por aquel que dice estarse
beneficiando de un descuento otorgado por su proveedor. Por lo tanto, cuando el vendedor concede descuentos o rebajas
sobre la mercanca importada, stos pueden ser aceptados a efectos de establecer el valor en aduana, siempre que :

1. No se trate de descuentos retroactivos, es decir, aquellos que se conceden por mercancas importadas con anterioridad a
aquella a la que se est aplicando la rebaja o descuento.

2. Se cumplan los presupuestos o condiciones que sustentan el descuento o rebaja, de tal forma que se demuestre que el
importador se ha beneficiado del mismo.

3. En la factura comercial se indique separadamente del precio realmente pagado o por pagar, el importe y concepto de la
rebaja.

Siempre que proceda la aplicacin del Mtodo 1 "Valor de Transaccin", el documento contentivo de la informacin tcnica
referida a los elementos de hecho y circunstancias relativas a la transaccin comercial de las mercancas importadas que
determinan su valor aduanero, es la Declaracin Andina del Valor, que a su vez se constituye en soporte de la Declaracin
de Importacin. (art. 238 Dcto. 2685/1999)

El correcto diligenciamiento est previsto en los instructivos que estn anexos a cada formulario, as como en la "Cartilla de
Instrucciones Declaracin de Importacin-Exportacin-Valor en Aduana" en la parte correspondiente a cada una de ellas.

Respecto al diligenciamiento de la Casilla 60 de la Declaracin Andina de Valor, el instructivo seala "Indicar el
importe netoque aparece en la factura comercial, expresado en el trmino de entrega en que se ha efectuado la transaccin
segn casilla 18"

En relacin con la Casilla 39, el instructivo de la Declaracin de Importacin precisa "Indicar en dlares el valor FOB (No
incluye fletes, seguros u otros gastos) de la mercanca declarada, correspondiente a la subpartida arancelaria consignada
en este item. Dicho valor generalmente coincide con el registrado en la factura comercial"

Por lo anterior, si el descuento concedido cumple las condiciones antes mencionadas y procede la aplicacin del "Valor de
Transaccin", el importe neto que aparece en la factura comercial expresado en el trmino y las condiciones de la
negociacin, se consignar en la Casilla 60 "Precio Neto Segn Factura" de la Declaracin Andina del Valor conforme lo
indican las instrucciones de diligenciamiento de esta casilla.

Si el precio de la mercanca fue pactado en trminos FOB y sobre este valor se aplic el descuento, el importe neto
resultante registrado en la Casilla 60 de la Declaracin Andina de Valor como valor FOB, ser el mismo que debe
trasladarse al diligenciar las Casillas 39 y 60 "Valor FOB US$" de la Declaracin de Importacin. Esto significa, que el
importe del descuento no debe consignarse en las Declaraciones Andina del Valor y de Importacin, por cuanto ya
ha sido deducido en la factura comercial .

En cuanto a las Casillas 41 y 62 "Ajuste Valor Dlares US$" , han sido previstas para consignar "...el valor que debe
adicionarse (o deducirse) al precio de factura, en los casos en que de acuerdo a las normas legales se requiera realizar
ajustes para determinar el Valor en Aduana. En esta casilla tambin puede indicarse la diferencia entre precio mnimo oficial
o valores oficiales y el precio de negociacin que puede ser inferior o superior a stos" (Cartilla de Instrucciones para la
Declaracin de Importacin).

Es decir, salvo los relativos a diferencias frente a los precios oficiales, en las Es decir, salvo los relativos a diferencias frente
a los precios oficiales, en las Casillas 41 y 62 "Ajustes Valor US$" de la Declaracin de Importacin, slo deben
consignarse importes de gastos que, de conformidad con lo consagrado en los artculos 182 (adiciones) y 184
(deducciones) de la Resolucin 4240, se hagan al precio de negociacin, los mismos que se consignaron en las Secciones
B y C de la Hoja 2 de la Declaracin Andina del Valor. Esto es, pagos que el comprador realiza efectivamente y por
disposicin de la norma deben incorporarse o no como parte del valor aduanero.

De lo anteriormente expuesto, se concluye:

Los descuentos que por circunstancias propias de la negociacin, otorga el vendedor al comprador, son una
prctica comercial normal, admisible a efectos de la valoracin aduanera.
Para que los descuentos concedidos sean aceptados, a efectos de determinar el valor en aduana de las
mercancas, deben cumplirse todos y cada uno de los presupuestos consagrados en el artculo 177 de la
Siempre que proceda la aplicacin del Mtodo 1 "Valor de Transaccin", el valor a consignar en la Casilla 60
"Precio Neto Segn Factura" de la Declaracin Andina del Valor, es el que aparece expresado en la factura
comercial deducido el importe del descuento, si es realmente el precio pagado o por pagar al vendedor. Si este
valor est expresado en trminos FOB, debe trasladarse a las Casillas 39 y 60 "Valor FOB US" de la Declaracin
de Importacin.
El resultado de los valores consignados en las Casillas 73 y 79 de la Declaracin Andina del Valor se debe registrar
en las Casillas 41 y 62 "Ajustes Valor US$" de la Declaracin de Importacin.
No es procedente registrar el importe del descuento en las Declaraciones Andina del Valor y de Importacin, ya que
ste no es un pago que deba efectuarse al vendedor.

Atentamente,


Proyect: LMS
Agosto 2/2001

Revis: EMDL

Radicacin: 20010725
CONCEPTO No. 051

VALORACIN DE CASOS ESPECIALES. Valoracin de Software

consulta formulada en su comunicacin del 7 de junio de 2001, dirigida a la Divisin de Normativa y Doctrina, quien remiti
copia a este Despacho el pasado 11 de julio con oficio 0499 y radicado con el nmero 0713 del 13 de julio, para que se
resolvieran algunos aspectos relativos a nuestras funciones. La interpretacin la hacemos en trminos generales, sin

Pregunta:

Si el bien importado es una maquinaria o equipo que por su tecnologa utiliza un software, Dicha maquinaria debe
declararse en aduanas por el valor total facturado, independientemente de que se discrimine el valor del respectivo
software?

El artculo 194 de la Resolucin 4240 de 2000, en aplicacin del Ultimo Recurso establece los casos para los cuales se fijan
procedimientos especiales de valoracin cuando no es viable aplicar ninguno de los mtodos sealados en los artculos 1 a
7 del Acuerdo de Valoracin de la OMC, reglamentados por el artculo 247 del Decreto 2685 de 1999 y la Resolucin 4240
de 2000, ni an con flexibilidad.

Dentro de tales casos cita la valoracin de software, artculo 214 de la citada Resolucin, sealando para el efecto que la
valoracin de los datos e instrucciones registrados en soportes informticos para equipos de procesos de datos se tomar
nicamente el costo o valor del soporte.

En consecuencia, cuando se trate de una mquina que requiere para su funcionamiento de un software, ms no para el
procesamiento de datos , se valorar utilizando los procedimientos establecidos en la norma, es decir utilizando en forma
secuencial los mtodos de valoracin, como lo indican los artculos 247 y 248 del Decreto 2685, partiendo del Valor de
Transaccin en cuyo caso se partir del precio total facturado independientemente que se discriminen los valores de las
diferentes partes que la compongan, incluso del software.

Concluyendo:

1. Una maquinaria o equipo que requiera para su funcionamiento de un software, deber valorarse utilizando los mtodos
de valoracin, partiendo del mtodo Valor de Transaccin, siempre y cuando se cumplan los requisitos establecidos para
ello en el artculo 174 de la Resolucin 4240 de 2000 y las consideraciones de los artculos 175 a 188 de la misma
resolucin.
2. Las consideraciones para la valoracin del software, establecidas en el artculo 214 de la Resolucin 4240 de 2000, slo
se tendrn en cuenta cuando ste se importe para la utilizacin en equipos de procesamiento de datos.
Cordial saludo,


EDEL/MLBV

Rad: 2001/0713
CONCEPTO No. 050

ORIGEN - PREFERENCIAS ARANCELARIAS POR ORIGEN. Bienes con destino al resto del territorio nacional procedentes
de zonas francas industriales de bienes y de servicios.

En ejercicio de la facultad asignada a esta Divisin para emitir conceptos tcnicos de carcter general, relacionados con la
interpretacin y aplicacin de las normas de origen y de conformidad con el numeral 43, literal c) de la circular 0017 de
agosto 20 de 1999, nos permitimos dar respuesta a su consulta formulada con oficio S/N de Julio 4 de 2001 y recibido en
sta Divisin en Julio 5, radicado bajo el nmero 20010666. Las respuestas estn dadas en el orden en que fueron
presentados los temas a tratar.

Consulta 1:

Puede un Usuario Industrial de Zona Franca, que tiene contrato vigente bajo la Ley 105 de 1958, aplicar la preferencia
arancelaria otorgada dentro del Acuerdo de Complementacin Econmica A.C.E. # 39 (Decreto 1145 de Junio 13 de 2001,
a la subpartida de la materia prima extranjera incorporada en el bien final, Posicin NALADI (sic) 7005.21.10)?

Mediante concepto No. 007 de Febrero 25 de 1999, emanado de la Oficina Jurdica, se determin que el Usuario Industrial
de la Zona Franca de la ciudad de Barranquilla, cuyo contrato se hubiere celebrado bajo las disposiciones de 1958 y que a
la fecha an se encuentra vigente, puede aplicar las normas de la Ley 109 de 1958 y sus Decretos reglamentarios, para
efectos de tasar el gravamen arancelario, es decir que puede liquidarlo con base en la subpartida arancelaria o de la
materia prima e insumo extranjero o del bien final, siempre y cuando dicho usuario no se hubiere acogido al nuevo rgimen
de las Zonas Francas previsto en la Ley 109 de 1985....

Con base en lo anterior, se puede concluir que el concepto no es excluyente respecto de las preferencias arancelarias que
se otorgan en el marco de acuerdos comerciales suscritos por Colombia, por lo tanto, el importador y/o declarante podr
acogerse a la desgravacin arancelaria que est determinada por el respectivo Acuerdo comercial.

Ahora bien, para una mercanca procedente de una Zona Franca que va a ser importada al resto del territorio nacional, el
declarante deber presentar, dentro de los documentos soporte de la operacin, el respectivo Certificado de Origen
VIGENTE, expedido por la entidad habilitada por el pas miembro.

En conclusin, un Usuario Industrial de la Zona Franca de Barranquilla si puede aplicar una preferencia arancelaria
otorgada dentro del Acuerdo de Alcance Parcial de Complementacin Econmica No. 39, suscrito con Brasil, para una
mercanca que est incluida dentro de los productos negociados, cuyos niveles de desgravacin estn establecidos en el
Decreto 1145 de Junio 13 de 2001.

Consulta 2:

Qu criterios especficos de origen deben cumplir los bienes negociados dentro del A.C.E. # 39)?

Los Gobiernos de las Repblicas de Colombia, Ecuador, Per y Venezuela, pases miembros de la Comunidad Andina, y la
Repblica Federativa del Brasil, celebraron el 12 de Agosto de 1999 el Acuerdo de Alcance Parcial de Complementacin
Econmica No. 39, al amparo de lo dispuesto en el Tratado de Montevideo 1980 y en la Resolucin 2 del Consejo de
Ministros de la Asociacin Latinoamericana de Integracin (ALADI).

Dentro de dicho Acuerdo, se estableci en su captulo III (Rgimen de Origen) que Para la calificacin del origen de las
mercaderas que se beneficien del presente Acuerdo las Partes Signatarias aplicarn el Rgimen General de Origen
previsto en la Resolucin 78 (hoy Resolucin 252) y en las disposiciones complementarias y modificatorias del Comit de
Representantes de la ALADI, salvo que las Partes Signatarias acuerden algo diferente.
No obstante lo anterior, se establecieron Requisitos Especficos de Origen para algunos productos, sealados en el Anexo
IV del Acuerdo (fotocopia adjunta).
Consulta 3:
cul es el cdigo que debe colocarse en la casilla No. 29 (Acuerdo) de la Declaracin de Importacin?

El cdigo a registrar en la casilla No. 29 (Acuerdo) para el producto por usted sealado (posicin Naladisa 7005.21.10), ser
el cdigo No. 014 (Brasil, excepto para las mercancas negociadas e incluidas en el cdigo del Acuerdo No. 015), conforme
est indicado en la Cartilla de Instrucciones de diligenciamiento de la Declaracin de Importacin.


Cordialmente,

LEONOR EUGENIA RUIZ DE VILLALOBOS
Subdireccin Tcnica Aduanera

Anexo: Cinco (5) folios

Proyect: Grupo de Origen
Diana Carolina Daz R.
Origen concepto22
2001-07-18 (rad. 20010666)
CONCEPTO No. 049

BASE GRAVABLE. Mercancas importadas sin fines comerciales, modalidad viajeros.

la Resolucin 5632 de 1999, nos permitimos dar respuesta a la consulta formulada en su oficio SN/ de julio 16 de 2001 y
radicada en esta dependencia bajo el No. 20010720 el 16 julio del presente. La interpretacin la haremos en trminos

A efectos de determinar la Base gravable de mercancas importadas al amparo del Rgimen de Viajeros.

Consulta:

Si se debe tomar el valor total de factura incluyendo la suma cancelada por concepto de IVA en el pas de
exportacin? Si la respuesta fuera afirmativa Cmo se repartira el IVA en cada uno de los artculos consignados
en la misma factura?

De conformidad con el artculo 88 del Decreto 2685 de 1999, la Base gravable de las mercancas importadas debe
determinarse conforme las normas que rigen la Valoracin Aduanera, es decir con fundamento en la Decisin 378 de la
Comisin del Acuerdo del Acuerdo de Cartagena (hoy Comunidad Andina) y el Acuerdo de Valoracin de la O.M.C., anexo
a la misma y normas reglamentarias. El artculo 248 del citado Decreto precisa que los mtodos de valoracin establecidos
por el Acuerdo, deben aplicarse en el orden previsto, lo que implica, iniciar siempre por el "Valor de Transaccin" contenido
en el artculo 1o. del mismo. Cuando por la particular naturaleza de las mercancas que se valoran o por las circunstancias
de las operaciones determinantes de la importacin, no es posible aplicar los mtodos regulados por los artculos 2 al 6, an
de manera flexible, podr determinarse el valor con criterios razonables, compatibles con los principios y disposiciones del
Acuerdo del Valor y el Artculo VII del GATT, en aplicacin del artculo 7 del Acuerdo del Valoracin de la O.M.C.

Por principios del Acuerdo de Valoracin y del Artculo VII del GATT en el cual se fundamenta, en el valor en aduana de
todo producto importado no debe "...computarse ningn impuesto interno aplicable en el pas de origen o de exportacin del
cual haya sido exonerado el producto importado o cuyo importe haya sido o haba de ser rembolsado".

En concordancia con tales principios, la Resolucin 4240 de 2000, en desarrollo del mtodo del Ultimo Recurso, incorpora
procedimientos razonables denominados casos especiales de valoracin, dentro ellos, en el artculo 211 el caso de
mercancas importadas sin fines comerciales, en el cual contempla " Para la valoracin de mercancas importadas sin fines
comerciales, como equipajes, menajes, prstamos o comodatos, entre otros, el valor en aduana estar En concordancia con
tales principios, la Resolucin 4240 de 2000, en desarrollo del mtodo del Ultimo Recurso, incorpora procedimientos
razonables denominados casos especiales de valoracin, dentro ellos, en el artculo 211 el caso de mercancas importadas
sin fines comerciales, en el cual contempla " Para la valoracin de mercancas importadas sin fines comerciales, como
equipajes, menajes, prstamos o comodatos, entre otros, el valor en aduana estar constituido por el precio de factura,
cuando exista, descontados los impuestos del pas de exportacin que se encuentren incluidos en la misma , siempre que
se distingan del precio de la mercanca, adicionando los gastos de transporte y de seguro que correspondan" (Subrayado
fuera de texto).


1. La base gravable sobre la cual se liquida y perciben los derechos de aduana advalorem, es el valor en aduana de la
mercanca importada, determinado de conformidad con el Acuerdo de Valoracin de la OMC y las normas que lo
reglamentan.
2. El valor en aduana de mercancas importadas al amparo del Rgimen de Viajeros estar constituido por el precio de
factura, descontados los impuestos del pas de exportacin que se encuentren incluidos en la misma, siempre que se
distingan del precio de la mercanca, adicionando los gastos de transporte y de seguro que correspondan.

Atentamente,


EDEL/ACPI
RADS: 20010720
Jul. 25/2001
CONCEPTO No. 048

BASE GRAVABLE. De mercancas importadas de una Zona Franca Industrial.

la Resolucin 5632 de 1999, nos permitimos dar respuesta a la consulta formulada en su oficio SN/ de mayo 24 de 2001 y
radicada en esta dependencia bajo el No. 20010646 el pasado 28 de junio, que por competencia fue trasladada por el Jefe
de la Divisin de Normatividad y Doctrina Aduanera, con Oficio 054669 de junio 27 de 2001. La interpretacin la haremos en
trminos generales, sin resolver situaciones de carcter particular, para lo cual no tenemos competencia.

Consulta:

Cul sera la base gravable imponible a mercancas importadas de una Zona Franca Industrial, ya que el valor de la
mercanca y la factura comercial est compuesto por un porcentaje agregado nacional y un porcentaje de agregado
externo.

El Decreto 2685 de 1999, norma que reglamenta para Colombia la Decisin 378 de la Comisin del Acuerdo del Acuerdo de
Cartagena (hoy Comunidad Andina) y el Acuerdo de Valoracin de la O.M.C., anexo a la misma, establece en su artculo
247 los mtodos que, conforme al Acuerdo deben utilizarse para determinar el valor en aduana. El artculo 248 de esta
disposicin precisa que tales mtodos deben aplicarse en el orden previsto, lo que implica iniciar siempre por el "Valor de
Transaccin" contenido en el artculo 1o. del Acuerdo de Valoracin, cuando, por la particular naturaleza de las mercancas
que se valoran o por las circunstancias de las operaciones determinantes de la importacin, no es posible aplicar los
mtodos regulados por los artculos 2 al 6, an de manera flexible, podr determinarse el valor con criterios razonables,
compatibles con los principios y disposiciones del Acuerdo del Valor y el Artculo VII del GATT, en aplicacin del mtodo del
Ultimo Recurso con arreglo al artculo 7 del Acuerdo del Valor.

La Resolucin 4240 de 2000, en el artculo 194, en desarrollo de este mtodo, incorpora procedimientos razonables
denominados casos especiales de valoracin, dentro ellos el caso de mercancas elaboradas en Zonas Francas Industriales
de Bienes y Servicios.

Respecto de tales mercancas, existen dentro de la legislacin aduanera, reiteradas disposiciones relativas a la
determinacin del Valor en Aduana, clculo y pago de Tributos Aduaneros.

En efecto el artculo 242 del Decreto 2685 de 1999 y el artculo 208 de la Resolucin 4240 de 2000, en concordancia con el
artculo 15.1.a) del Acuerdo, establecen que el valor en aduana estar referido nicamente al valor de las materias primas e
insumos extranjeros que se hayan incorporado o consumido para la fabricacin del bien final.

De otra parte, los artculos 399 y 400, Ttulo IX Capitulo V del Decreto 2685 de 1999, preceptan De otra parte, los artculos
399 y 400, Ttulo IX Capitulo V del Decreto 2685 de 1999, preceptan que la introduccin al resto del territorio aduanero
nacional de bienes procedentes de la Zona Franca, ser considerada una importacin y se someter a las normas y
requisitos exigidos a las importaciones, entre ellos, el pago de los derechos de aduanas los que se liquidarn y pagarn
sobre el valor en aduana.

A su vez, el numeral 1 del artculo 400 del mismo decreto establece que, para los bienes elaborados o transformados en
Zona Franca, los derechos de aduana se liquidarn aplicando el gravamen arancelario correspondiente a la subpartida del
bien final, sobre el valor en aduana de las materias primas e insumos extranjeros que participen en su fabricacin.

En consecuencia, para determinar el valor en aduana atribuible a las materias primas e insumos extranjeros, se considerar
el precio pagado o por pagar negociado en Zona Franca segn factura comercial, del cual se descontar el valor agregado
nacional, indicado por el Usuario Operador en el Certificado de Integracin, expedido de conformidad con lo previsto en el
artculo 401 del Decreto 2685 de 1999.

El valor en aduana de las mercancas extranjeras se determinar utilizando los mtodos establecidos en el artculo 247 del
Decreto 2685 de 1999 y el artculo 174 de la Resolucin 4240 de 2000 en el orden de prioridad all fijado, partiendo del
mtodo del "Valor de Transaccin", es decir, a partir del precio pagado o por pagar por el usuario de la Zona Franca por el
bien que se importa a Colombia, ajustado de conformidad con el artculo 8 del Acuerdo.

1. La base gravable sobre la cual se liquida y perciben los derechos de aduana advalorem, es el valor en aduana de la
mercanca importada, determinado de conformidad con el Acuerdo de Valoracin de la OMC y las normas que lo
reglamentan.
2. El valor en aduana de un bien importado que ha sido elaborado o transformado en Zona Franca Industrial de Bienes y
Servicios con destino al resto del territorio aduanero nacional, est conformado nicamente por el componente extranjero de
materias primas e insumos incorporados al bien final, debidamente certificado por el Usuario Operador.
3. Los derechos de aduana, se liquidan y pagan sobre el valor aduanero de las materias primas e insumos extranjeros que
se hayan incorporado o consumido para la fabricacin del bien final, aplicando el gravamen arancelario de este ltimo.
4. El agregado nacional, no forma parte del valor en aduana atribuible a las materias primas e insumos extranjeros sobre el
cual se aplica el gravamen arancelario del bien final.
5. El clculo del valor en aduana se realiza utilizando los mtodos de valoracin establecidos en el artculo 247 del Decreto
2685 de 1999 y el artculo 174 de la Resolucin 4240 de 2000 en el orden de prioridad all fijado, partiendo del mtodo del
"Valor de Transaccin", es decir , a partir del precio pagado o por pagar por el usuario de la Zona Franca por el bien que se
importa a Colombia ajustado conforme dispone el artculo 8o. del Acuerdo.

Atentamente,


EDEL/ACPI

RADS: 20010646/20010688

Jul. 18/2001
CONCEPTO No. 047

CONTROVERSIA DE VALOR. Originada en un precio de referencia. El importador presenta correccin de la Declaracin de
Importacin con datos distintos.

consulta formulada en su comunicacin de 22 de junio de 2001, radicada en este despacho el 26 del mismo mes, bajo el
nmero 2001-0622. La interpretacin se hace en trminos generales sin resolver situacin particular alguna, para lo cual no

Pregunta: Es procedente aceptar al importador un valor de mercancas superior al declarado, pero inferior al fijado
por el inspector?

La Introduccin General del Acuerdo de Valoracin de la OMC, dispone que el Valor de Transaccin tal como se define en
el artculo 1 es la primera base para la determinacin del valor en aduana. Por su parte el mencionado artculo 1 seala que
El Valor de Transaccin es el precio realmente pagado o por pagar por las mercancas importadas, ajustado conforme a lo
previsto en el artculo 8, siempre y cuando concurran las circunstancias all previstas. En tal sentido, es principio del
Acuerdorespetar la negociacin realizada entre el comprador y el vendedor, fundamentada en los documentos
comerciales.

Reglamentando lo preceptuado en el citado Acuerdo, los artculos 247 y 248 del Decreto 2685 de 1999 precisan cules son
los mtodos para determinar el valor en aduana y la obligatoriedad de su aplicacin sucesiva, a partir del Valor de
Transaccin, aspectos que se encuentran regulados por el Ttulo VI de la Resolucin 4240 de 2000.

El concepto del precio realmente pagado o por pagar ha sido definido claramente por la Nota Interpretativa al artculo 1 del
Acuerdo, como el pago total que por las mercancas importadas haya hecho o vaya a hacer el comprador al vendedor o en
beneficio de ste.. El pago puede hacerse de manera directa o indirecta. . Aspecto reglamentado por el artculo 176 de la

Siempre que la valoracin aduanera est basada en el Valor de Transaccin deber adaptarse a las formas de negociacin,
como lo prev el Acuerdo cuando pregona, La determinacin del valor en aduana debe basarse en criterios sencillos y
equitativos que sean conformes con los usos comerciales...

Mas el hecho de tomar en consideracin las circunstancias de la negociacin, no limita las facultades que tiene la
Administracin de comprobar la exactitud de toda informacin, documento o declaracin presentados a efectos de
valoracin aduanera, no obstante la agilidad que se debe dar al despacho de la mercanca. Lo prev as el artculo 17 d Mas
el hecho de tomar en consideracin las circunstancias de la negociacin, no limita las facultades que tiene la Administracin
de comprobar la exactitud de toda informacin, documento o declaracin presentados a efectos de valoracin aduanera, no
obstante la agilidad que se debe dar al despacho de la mercanca. Lo prev as el artculo 17 del Acuerdo y lo corrobora la
OMC a travs de Decisin Ministerial, que el artculo 9 de la Decisin 378 de la Comisin de la Comunidad Andina
transcribe en los siguientes trminos Cuando haya sido presentada una declaracin y la Aduana tenga motivos para dudar
de la veracidad o exactitud de los datos o documentos presentados como prueba de esa declaracin, podr pedir al
importador que proporcione una explicacin complementaria as como documentos u otras pruebas que acrediten que el
valor declarado representa la cantidad total efectivamente pagada o por pagar por las mercancas importadas , ajustada de
conformidad con las disposiciones del artculo 8 del Acuerdo del Valor del GATT de 1994 . (Subrayamos)

Con fundamento en las normas citadas pero, en todo caso, con base en datos objetivos y cuantificables, el inspector puede
formular controversias de valor conforme a lo previsto en el artculo 128 del Decreto 2685 de 1999, modificado por el
artculo13 del Decreto 1232 de 2001.

Los cambios introducidas por el citado artculo 13, en particular al numeral 5, sealan claramente, en concordancia con el
artculo 234 del Decreto 2685 modificado por el artculo 24 del Decreto 1232, la posibilidad de corregir en la Declaracin de
Importacin aspectos de valor, en el marco de la valoracin aduanera, que se desprenden de la negociacin expuesta en
los formularios oficiales y en los documentos soporte. Por tal motivo, excluye las correcciones por controversias generadas
en valores declarados inferiores a los precios de referencia, que an cuando son considerados datos objetivos y
cuantificables, no emanan de una negociacin propiamente dicha. En este caso, el procedimiento a seguir es el previsto en
el prrafo 4 y del artculo 172 de la Resolucin 4240 de 2000.

Durante el proceso de importacin, el precio de referencia sirve al inspector como parmetro para evaluar la informacin
reportada por el importador y en ningn momento para que el importador determine la base gravable. Esto slo puede
ocurrir, como lo indica el artculo 171 de la Resolucin 4240 de 2000, en el control posterior en aplicacin del Mtodo del
Ultimo Recurso, cuando no haya sido posible llegar al valor en aduana con la aplicacin de los mtodos 1 a 5, ni an con
flexibilidad.

Generada la controversia, el importador podr obtener el levante de la mercanca siempre que acredite documentalmente,
dentro del plazo de cinco das siguientes a la prctica de la inspeccin, que el valor declarado representa el realmente
pagado o por pagar al vendedor con los ajustes correspondientes segn el artculo 8, o constituya una garanta por el 100%
de los tributos aduaneros que pudieran causarse por la diferencia existente entre el valor declarado y el precio de
referencia, o el que la autoridad aduanera establezca con base en datos objetivos y cuantificables (Artculo 523 de la
Resolucin 4240 de 2000).

De las disposiciones citadas se deduce que una vez se suscite la controversia, el importador no goza de autonoma para
elegir el valor sobre el cual De las disposiciones citadas se deduce que una vez se suscite la controversia, el importador no
goza de autonoma para elegir el valor sobre el cual calcula los tributos aduaneros, que slo debe estar basado en el precio
realmente pagado o por pagar, o sobre el cual constituye la garanta, ya que es la autoridad aduanera quien debe
determinarlo.

De conformidad con el prrafo 9 del artculo 128 del Decreto 2685 de 1999, si el declarante con fundamento en los artculos
234 del mismo Decreto y 168 de la Resolucin 4240 de 2000, decide corregir cualquiera de los elementos conformantes del
valor en aduana, tendr que soportar la declaracin en la forma prevista por el artculo 121 del citado Decreto 2685 de 1999,
de lo contrario la Declaracin de Correccin no podr ser aceptada, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 122 de la
misma disposicin.

Tambin tendr que pagar la diferencia de tributos aduaneros y autoliquidarse la sancin que corresponda por indebida
declaracin de la base gravable, sin perjuicio de lo previsto en el artculo 521 del Decreto 2685 de 1999. Esto no es bice
para que se adelanten las investigaciones penales que puedan surgir por la posible falsedad de los documentos
presentados.

Si despus de la correccin persiste alguna diferencia frente al precio de referencia con que cuenta el inspector, en razn a
que el importador no demostr fehacientemente que el valor consignado en la Declaracin de Correccin es el precio
realmente pagado o por pagar, slo podr otorgarse el levante cuando haya suscrito una garanta por el 100% de los
tributos aduaneros que surjan por la diferencia de valor que contina en discusin.

En este orden de ideas, se concluye:

1. Siempre que el precio pagado o por pagar cumpla con los requisitos establecidos por el artculo 1 del Acuerdo de
Valoracin de la OMC, el importador podr declarar la mercanca importada determinando la base gravable con el mtodo
Valor de Transaccin.
2. Las controversias siempre deben suscitarse frente a datos objetivos y cuantificables establecidos por la autoridad
aduanera.
3. Cuando se generen controversias porque el valor declarado es inferior al de referencia puede subsanarse y en
consecuencia otorgar el levante, cuando el importador demuestre, dentro del trmino previsto, que la negociacin se realiz
por el precio que est declarando como realmente pagado o por pagar, o presente una garanta con los requisitos
sealados.
4. Si el declarante decide corregir, tendr que acompaar a la Declaracin de Correccin presentada los documentos
indicados en el artculo 121 del Decreto 2685 de 1999, en original y debidamente expedidos, so pena de incurrir en la falta
prevista en el prrafo del artculo 482 del mismo Decreto sin perjuicio, de reconocer por escrito su falta, y obtener rebaja de
la sancin al 20%, conforme a lo previsto en el artculo 521 del Decreto 2685 de 1999. Lo anterior sin que ello constituya un
impedimento para adelantar las acciones penales que puedan surgir por la posible falsedad de documentos.
5. Si despus de la correccin persiste alguna diferencia, porque el importador no comprob documentalmente que el precio
consignado en la Declaracin de Correccin era el efectivamente pagado o por pagar, el inspector slo podr otorgar el
levante cuando se haya suscrito una garanta por el 100% de los tributos aduaneros que corresponderan, al valor aduanero
que contina en discusin.
6. Si el importador no se acoge a ninguna de las anteriores alternativas descritas, el inspector dar por terminado el proceso
de inspeccin y no otorgar el levante, dejando constancia de los hechos en el acta respectiva y enviando la documentacin
aportada, a la Divisin de Fiscalizacin Aduanera en la forma dispuesta por el artculo 173 de la Resolucin 4240 de 2000.
7. Si juzga pertinente, an cuando el inspector haya otorgado levante, podr remitir la documentacin a la Divisin de
Fiscalizacin Aduanera, para que realice las investigaciones que consideren necesarias.

Cordial saludo,


EDEL/MLBV

Rad: 2001/0622
CONCEPTO No. 046

DECLARACION ANDINA DEL VALOR.- Obligacin de presentarla en la "Importacin en cumplimiento de garanta.

En ejercicio de la facultad de interpretar la ley asignada a esta Divisin de conformidad con el literal f) del artculo 46 de la
Resolucin 5632 de 1999, nos permitimos dar respuesta a Ia peticin radicada con el nmero 0160/48 del 8 de marzo de
2001, previa remisin que de la misma hizo el Jefe de la Divisin de Normativa y Doctrina Aduanera con oficio No 053026
del pasado 21 de junio, por versar sobre asuntos de competencia de este Despacho. La interpretacin la hacemos en

Se consulta si existe obligacin de presentar Declaracin Andina del Valor al momento de presentar la Declaracin
de Importacin bajo la modalidad C665, " Reimportacin en cumplimiento de garanta vigente del fabricante o
proveedor, no sujeta al pago de tributos aduaneros ".

La Declaracin Andina del Valor es un documento soporte de la Declaracin de Importacin, que debe contener la
informacin tcnica referida a los elementos de hecho y circunstancias relativas a la transaccin comercial de las
mercancas importadas. El artculo 4 de la Decisin 379 de la Comisin del Acuerdo de Cartagena, sienta el principio que
siempre que exista obligacin de presentar Declaracin de Importacin hay, asimismo, obligacin de presentar Declaracin
Andina del Valor, con las excepciones en l consagradas, las cuales se entienden sin perjuicio de su reglamentacin
ajustada a las necesidades de los Pases Miembros.

Los artculos 238, 241, 244 del Decreto 2685 de 1999 y dems disposiciones concordantes desarrollan para su aplicacin
en el pas esta disposicin, de las cuales destacamos los siguientes aspectos:

El artculo 244 enuncia taxativamente los casos en los cuales no existe obligacin de diligenciar y presentar Declaracin
Andina del Valor. En el literal a) exenciona las importaciones cuyo valor FOB no supere los cinco mil dlares de los Estados
Unidos de Norteamrica. En el literal f) consagra las modalidades de importacin que gozan de la exencin en los
siguientes trminos:
" La importacin de equipajes y menajes regulados en este Decreto, la importacin temporal para perfeccionamiento activo,
la importacin temporal a corto plazo para reexportacin en el mismo estado, la reimportacin en el mismo estado y la
introduccin de mercancas a Zonas Francas."

Como se observa el diligenciamiento y presentacin de la Declaracin Andina del Valor, en el caso de " reimportacin de
mercancas en cumplimiento de garanta vigente del fabricante o proveedor, no sujetas al pago de tributos" (C665) lo que
equivale a decir, en los trminos del artculo 141 del Decreto 2685 de 1999, Importacin en cumplimiento de garanta, no
goza de e Como se observa el diligenciamiento y presentacin de la Declaracin Andina del Valor, en el caso de "
reimportacin de mercancas en cumplimiento de garanta vigente del fabricante o proveedor, no sujetas al pago de tributos"
(C665) lo que equivale a decir, en los trminos del artculo 141 del Decreto 2685 de 1999, Importacin en cumplimiento de
garanta, no goza de exencin alguna a menos que, en armona con esta disposicin y el artculo 241 del Decreto 2685 de
1999, el valor FOB total declarado en la Declaracin de Importacin y contenido en la factura o contrato, sea inferior a cinco
mil dlares de los Estados Unidos de Norteamrica (US$5.000). Asimismo se infiere que la circunstancia de no existir
obligacin de pagar tributos, no es causal de exoneracin del diligenciamiento y presentacin de la Declaracin Andina del
Valor.

El artculo 141 del Decreto 2685 de 1999 es reglamentado por el artculo 93 de la Resolucin 4240 de 2000, disposiciones a
cuya luz se regulan las situaciones a que hay lugar, bien que la mercanca sea reparada en el exterior o reemplace otra
previamente exportada, as como los requisitos que se deben cumplir para autorizar la respectiva importacin.

Para los efectos de la determinacin del valor en aduana en desarrollo del artculo 88 del Decreto 2685 de 1999 y dems
disposiciones concordantes, si no fuere posible aplicar el mtodo del Valor de Transaccin y los dems mtodos en su
orden, an en una segunda vuelta con flexibilidad, en la situacin de la mercanca importada reparada en el exterior, se
seguir el procedimiento establecido en el artculo 202 de la Resolucin 4240 de 2000. Si la mercanca importada
reemplaza otra previamente exportada, se determinar el valor en aduana segn lo establece el artculo 203 de la
resolucin citada. Cuando el mtodo del Valor de Transaccin no pueda ser aplicado, se diligenciar en su totalidad la hoja
1 del formulario de la Declaracin Andina del Valor y en la hoja 2, nicamente la casilla 82.

En sntesis y en respuesta a la consulta conceptuamos:

1. En principio, siempre que se presente Declaracin de Importacin debe presentarse Declaracin Andina del valor. As no
exista obligacin de pagar tributos, si existe la obligacin de diligenciar y presentar la Declaracin de Importacin, tambin
existe la obligacin de diligenciar y presentar la Declaracin Andina del Valor, como soporte de la primera.
2. Este principio tiene las excepciones que consagra taxativamente el artculo 244 del Decreto 2685 de 1999, dentro de las
cuales no figura la exencin de diligenciar y presentar la Declaracin Andina del Valor en la situacin de la " importacin en
cumplimiento de garanta vigente del fabricante o proveedor, no sujetas al pago de tributos"
3. La determinacin del valor en aduana, de no ser posible dar aplicacin al mtodo del Valor de Transaccin y mtodos
siguientes en su orden, an en una segunda vuelta con flexibilidad, se establece siguiendo el procedimiento consagrado en
los artculos 202 y 203 de la Resolucin 4240 de 2000, segn corresponda.

Cordialmente,

LEONOR EUGENCIA DE VILLALOBOS

EDEL/MGR

Rad: 2001/0619
CONCEPTO. No. 044

INCOTERMS.- La factura comercial y los requisitos de informacin del sitio o lugar convenido para la entrega de la
mercanca.

En ejercicio de la facultad de interpretar la norma asignada a esta Divisin de conformidad con el literal f) del artculo 46 de
la Resolucin 5632 de 1999, nos permitimos dar respuesta a Ia peticin dirigida por el consultante, el pasado 31 de enero a
la Administracin de Aduanas de Ccuta. La consulta fue remitida a esta Divisin por el Jefe de la Divisin Normativa y
Doctrina Aduanera con el oficio No 036643 del 8 de mayo del presente ao, por versar sobre asuntos de competencia de
este Despacho. La interpretacin la hacemos en trminos generales, sin resolver situacin particular alguna, para lo cual no

Bajo el presupuesto de haber informado el incoterms, se consulta si acarrea sancin para la SIA o el importador no
indicar en la factura el sitio convenido para la entrega, conociendo la ciudad o puerto del vendedor o si antes bien
se interpreta dicha entrega de acuerdo a la ciudad de origen y el trmino incoterms.

Los INCOTERMS o trminos de negociacin pactados en el contrato de compraventa internacional, estn relacionados con
la definicin del punto apropiado para realizar la entrega de la carga por parte del vendedor . A manera ilustrativa, si la
negociacin se hizo en trminos EX FACTORY, se interpreta satisfecha para el vendedor la obligacin de entregar la
mercanca cuando ste la coloca en su establecimiento ( fbrica, taller o almacn) a disposicin del comprador. Si se hizo
en trminos FOB, el vendedor cumple con su obligacin de entregar cuando la mercanca ha sobrepasado la borda del
buque en el puerto de embarque convenido.

Las partes negocian libremente los trminos de entrega de los bienes importados, los cuales deben quedar claramente
establecidos en la factura y en la Declaracin Andina del Valor. Es de observar que el precio expresado en la factura
comercial podr ser tomado como base de valoracin, siempre que corresponda al efectivamente pagado o por pagar
directamente al vendedor. Los trminos de entrega quedan establecidos utilizando la forma de presentacin de los
mismos, segn la categora a la cual corresponda. En la publicacin 560 de la Cmara de Comercio Internacional se
establecieron para el ao 2000 los siguientes: " E": EXW ; "F": FCA, FAS y FOB; "C CFR`, CIP, CPT, CIF ` y "D" : DAF,
DES, DEQ, DDU y DDP.

Las reglas internacionales, se entienden incorporadas al trmino que se trate. Ellas precisan las obligaciones del comprador
y del vendedor y entre ellas, las de entrega y recepcin de la mercanca y sus circunstancias de tiempo y lugar, que en
ocasiones pueden quedar sin estipular en el correspondiente contrato.

Interesa al vendedor conocer no slo que las mercancas deben entregarse en un rea especfica como una ciudad, sino
tambin el lugar dentro de aquella rea donde debe ponerse a disposicin del comprador. Si no se ha estipulado ningn
punto especfico dentro del lugar acordado y si existen varios puntos posibles, el vendedor puede elegir aquel que mejor se
adecua a su inters.

En el contexto de la valoracin aduanera, interesa conocer el lugar de entrega convenido para establecer la procedencia o
no de ajustes al precio realmente pagado o por pagar pactado entre comprador y vendedor.

Si bien las condiciones de entrega de la mercanca de conformidad con los Trminos Comerciales Internacionales
"INCOTERMS", se encuentran implcitas en los trminos en que se haya hecho la negociacin, para entenderse cumplido el
requisito consagrado en el numeral 7 del artculo 188 de la Resolucin 4240 de 2000, no es suficiente indicar en la factura
comercial el trmino de entrega que corresponda, bien sea EXW, CIF, DDU u otro, sino que es necesario de manera
explcita indicar el lugar convenido para la entrega. El no cumplimiento de este requisito, da lugar a las infracciones
administrativas y sanciones que corresponda aplicar al importador y a la SIA, segn el ttulo XV del Decreto 2685 de 1999 y
normas generales aduaneras, en materia de sanciones, consagradas en este mismo decreto.


- La ciudad o puerto del vendedor y la ciudad de origen de la mercanca si bien, eventualmente, pueden ser el punto de
entrega acordado, por s mismos nada significan en trminos de entrega de la mercanca. Es el INCOTERMS, libremente
acordado entre las partes, el que implcitamente indica el punto de entrega de la carga por parte del vendedor.

- As en la factura se indique el INCOTERMS, es obligacin sealar expresamente en ella el lugar convenido para la entrega
pues de lo contrario, a falta de este requisito, se incurre en las infracciones administrativas y sanciones que corresponda
aplicar al importador y a la SIA, segn el Titulo XV del Decreto 2685 de 1999 y normas generales aduaneras en materia de
sanciones.

Cordialmente,


EDEL/MGR

REF/2001 0601
CONCEPTO. 043

PROCEDIMIENTO.- Calificacin de las pruebas.

Resolucin 5632 de 1999, nos permitimos dar respuesta a Ia peticin dirigida por el consultante, el pasado 1 de febrero a la
Administracin de Aduanas de Ccuta. La consulta fue remitida a esta Divisin por el Jefe de la Divisin Normativa y
Doctrina Aduanera con el oficio No 036643 del 8 de mayo del presente ao, por versar sobre asuntos de competencia de
este Despacho. La interpretacin la hacemos en trminos generales, sin resolver situacin particular alguna, para lo cual no

Se consulta qu validez tiene la certificacin del proveedor sobre la factura, cuando aclara o ampla una
informacin sobre la mercanca, su descripcin, precio o negociacin. Dicha certificacin se puede tomar en
cuenta para subsanar errores u omisiones de la factura ?

El Acuerdo de Valoracin de la OMC, al establecer en qu consiste el Mtodo del Valor de Transaccin, en su artculo 1
emplea la expresin "precio realmente pagado o por pagar ", con la cual coloca de relieve la importancia de lo efectivamente
cancelado por el importador al proveedor extranjero con prevalencia de cualquier elemento de carcter terico que se
pretenda utilizar en la conformacin de la base gravable, salvo norma en contrario.

Para que las pruebas, documentos soporte de la Declaracin Andina del Valor, incluida sta, as como los dems elementos
en los que el importador pretenda sustentar la realidad de su negociacin con el proveedor, sean apreciadas por el
funcionario del conocimiento deben ser solicitadas, practicadas e incorporadas al proceso dentro de los trminos y
oportunidades que la ley establece. El funcionario competente las calificar en su conjunto de acuerdo con las reglas de la
sana crtica y segn su pertinencia con los hechos que se pretenden probar. El artculo 471 del Decreto 2685 de 1999,
refirindose a las pruebas en la investigacin aduanera establece:

" Para la determinacin, prctica y valoracin de las pruebas sern admisibles todos los medios de prueba y la aplicacin de
todos los procedimientos y principios consagrados para el efecto, en el Cdigo de Procedimiento Civil, el Cdigo de
Procedimiento Penal, Cdigo Nacional de Polica y especialmente en los artculos 742 a 749 y dems disposiciones
concordantes del Estatuto Tributario."

En sntesis y respondiendo a la pregunta formulada conceptuamos que la validez de la certificacin expedida por el
proveedor y su capacidad para subsanar errores incurridos en la expedicin de la factura comercial depende: de la
calificacin que le otorgue el funcionario competente, una vez apreciada en armona con los dems elementos probatorios
aportados al proceso, de su p En sntesis y respondiendo a la pregunta formulada conceptuamos que la validez de la
certificacin expedida por el proveedor y su capacidad para subsanar errores incurridos en la expedicin de la factura
comercial depende: de la calificacin que le otorgue el funcionario competente, una vez apreciada en armona con los
dems elementos probatorios aportados al proceso, de su pertinencia frente a los hechos que se pretenden probar y del
cumplimiento de los dems requisitos que se derivan de la correcta aplicacin del artculo 471 transcrito. No es competencia
de este Despacho, por va de concepto, calificar las pruebas. Esta funcin es propia y privativa del funcionario del
conocimiento.

Cordialmente,


EDEL/MGR
RAD: 2001/0460
CONCEPTO No. 042

PROCEDIMIENTO.- La moneda de negociacin como requisito de la factura comercial.

Resolucin 5632 de 1999, nos permitimos dar respuesta a Ia peticin consignada en la comunicacin radicada con el
nmero 014444 del 2 de marzo de 2001. La consulta fue remitida a esta Divisin por el Jefe de la Divisin Normativa y
Doctrina Aduanera con el oficio No 029617 del pasado 11 de abril, por versar sobre asuntos de competencia de este
Despacho. La interpretacin la hacemos en trminos generales, sin resolver situacin particular alguna, para lo cual no

Se consulta si cuando se presenta una factura comercial, sin cumplir el requisito exigido en el punto 6 del artculo 188 de la
Resolucin 4240 de 2000, "moneda de negociacin", se sobreentiende y por ende se puede utilizar como moneda de
negociacin la clase de moneda existente en el pas de donde es emitida la factura o si la ausencia de esta informacin
genera falta y sancin administrativa?

El artculo 239 del Decreto 2685 de 1999, establece como soportes de la Declaracin Andina del Valor, aquellos que
justifiquen o acrediten cualquiera de los conceptos consignados en cada una de las casillas que la conforman, tales como la
factura comercial, contrato de compraventa internacional, rdenes de compra, cartas de crdito, plizas de seguro,
declaraciones de cambio, entre otros, orientados a establecer la negociacin entre las partes. Su valor probatorio depende
del que la ley le asigne, segn su naturaleza y de la calificacin que le otorgue el funcionario del conocimiento, una vez
conocidas en su conjunto y segn su pertinencia.

Mientras la Declaracin Andina del Valor refleja estructuralmente una determinacin tcnica del Mtodo del Valor de
Transaccin, la factura comercial " documento soporte por excelencia de los pagos efectuados o que debe efectuar
directamente el comprador al vendedor de la mercanca importada consigna el precio realmente pagado o por pagar ( salvo
prueba en contrario). La factura debe reunir como mnimo los requisitos consagrados en el artculo 187 y 188 de la
Resolucin 4240 de 2000, como el consagrado en el numeral 6 de ste ltimo, del siguiente tenor:

" Moneda de negociacin. Indicar, por ejemplo, si se trata de dlares de los Estados Unidos, liras italianas o yenes."

La moneda de negociacin es uno de los elementos que inciden en la conformacin del precio realmente pagado o por
pagar directamente del comprador al vendedor, determinando una mayor o menor base gravable, segn corresponda. L a
ley, a travs de la sancin, busca asegurar su informacin segn requerimientos legales.

En virtud del principio de la autonoma de la voluntad, que est en plena conformidad con el Acuerdo de Valoracin de la
OMC, las partes son libres de hacer la negociacin en la moneda que ms les interese, que bien puede corresponder a la
del pas de compra, de procedencia u origen de la mercanca u otra y no ser necesariamente la propia del pas de
exportacin, donde normalmente se expide la factura comercial.

En el esquema de las faltas administrativas consagradas en el Decreto 2685 de 1999 y correspondientes sanciones, se
busca crear una cultura del cumplimiento de las obligaciones aduaneras con claras ventajas para el importador y el Estado.
A mayor rigor en la conformidad de los documentos soporte de la Declaracin Andina del Valor con los requisitos legales,
menos se entraba la accin del Estado y mayor agilidad se logra en el comercio exterior. Es facultad privativa del
funcionario del conocimiento establecer a qu tipo de infraccin se ajustan los hechos de accin u omisin que la ley
sanciona.

En sntesis y respondiendo a la pregunta formulada conceptuamos:

Las partes son libres de negociar en la moneda que ms les interese, como puede ser la del pas de compra,
procedencia, origen de la mercanca u otra. No necesariamente la negociacin se hace en la moneda propia del
pas de exportacin, donde normalmente se expide la factura comercial.
Omitir la informacin de la moneda de negociacin en la factura comercial, no hace sobreentender dicha moneda.
Su no indicacin genera falta administrativa sancionable.
Es facultad privativa del funcionario del conocimiento establecer a qu tipo de infraccin se ajustan los hechos de
accin u omisin que la ley sanciona.

Cordialmente,

Jefe Divisin de Valoracin de Valoracin y Origen

EDEL/MGR

D: 2001/0378
CONCEPTO No. 041

PROCEDIMIENTOS. Requisitos de la factura comercial.

El jefe de la Divisin de Normativa y Doctrina Aduanera, de la Oficina Jurdica, nos remiti su consulta, radicada
internamente en esta Divisin con el N 2001/0440 el pasado 3 de mayo, por considerar que los numerales 1 y 2 tratan
asuntos de nuestra competencia. Previo estudio de las preguntas formuladas nos permitimos dar respuesta con carcter
general, en desarrollo de las facultades de interpretacin de las normas sobre valoracin aduanera, de conformidad con el
literal f) del artculo 46 de la Resolucin 5632 de 1999.

Para los aos 1998, 1999 y 2000, qu requisitos deba cumplir la factura comercial, para ser considerada como documento
soporte del valor en aduana de una mercanca objeto de levante.

Para los efectos de la valoracin aduanera, Colombia se rige por normas especiales, supranacionales segn lo dispuesto en
las Decisiones 378 y 379 del Acuerdo de Cartagena y el Acuerdo de Valoracin de la OMC y las normas nacionales que
reglamentan la aplicacin de dichas disposiciones en el pas, Decreto 2685 de 1999 y Resolucin 4240 de 2000, con
fundamento en las cuales, dentro del contexto del valor de transaccin, el precio realmente pagado o por pagar es un
elemento que reviste gran importancia y la factura comercial el documento soporte por excelencia que demuestra los pagos
efectuados o que debe efectuar directamente el comprador al vendedor por la mercanca importada.

Es esta la razn por la que, pretendiendo garantizar la exactitud de los datos en ella contenidos, se exige que rena
determinados requisitos, algunos conceptuales y otros formales.

La consideracin de si a la factura se le puede dar el tratamiento de documento soporte de la transaccin, est
estrechamente relacionada con los requisitos de fondo y de forma que debe cumplir el documento para hacerse valer como
prueba del precio pagado o por pagar, de conformidad con las normas especificas y generales. Es as como, el artculo 16
del Decreto 1220 de 1996 y el artculo 249 del Decreto 2685 de 1999 exigen que el precio expresado por tal documento
"Corresponda al efectivamente pagado o por pagar directamente al vendedor y est soportado en documentos originales.
Este documento debe ser expedido por el proveedor o el exportador de la mercanca", adicionalmente, no debe presentar
borrones, enmendaduras o muestra de alguna adulteracin.

Por su naturaleza mercantil y de conformidad con las reglas y usos uniformes relativas a los crditos documentarios
contenidos en la Publicacin 500 de la Cmara de Comercio Internacional, el artculo 23 de la Resolucin 1016 de 1997,
determin que la factura comercial contuviera como mnimo los siguientes datos :
1. Fecha de expedicin.
2. Nombre del vendedor
3. Nombre del comprador
4. Descripcin de la mercanca
5. Cantidad y precio a pagar por la mercanca objeto de negociacin.
6. Condiciones de entrega de la mercanca, de conformidad con los trminos Comerciales
Internacionales " INCOTERMS ", establecidos por la Cmara de Comercio Internacional

Las normas vigentes adicionan a los anteriores requisitos, la direccin del vendedor y la moneda de
negociacin.

En la actualidad, la factura comercial se encuentra regulada por los artculos, 249 del Decreto 2685 de 1999, 187
y 188 de la Resolucin 4240 de 2000, reglas que tambin estn contenidas, en el artculo 16 del Decreto 1220
del 12 de julio de 1996 y los artculos 12 literales b) y c) y 23 de la Resolucin 1016 del 3 de marzo de 1997,
vigentes hasta junio 30 de 2000, sin que los lineamientos en una u otra legislacin hayan variado
sustancialmente.

Durante los aos 1998 a 2000, en qu casos se deba generar controversia de valor, a causa de precios ostensiblemente
bajos frente a los precios de referencia, cuando el documento soporte de los valores declarados fuera la factura de
compraventa?

Colombia aplica el Acuerdo del Valor del GATT (hoy Acuerdo de Valoracin de la OMC) desde el 1 de enero de 1994,
Tratado que reconoce facultades a la Administracin para apartarse del valor declarado por importador, bajo la exigencia
que las dudas sean razonables y fundamentadas en datos objetivos.

Por esta razn, con base en las amplias facultades que posee, reconocidas en el articulo 17 del Acuerdo de Valoracin de
la OMC, los principios generales de este Acuerdo y el artculo 9 del Decisin 378 de la Comisin del Acuerdo de Cartagena,
la administracin aduanera, puede controvertir el valor declarado por los importadores, siempre que utilice datos que
puedan comprobarse.

El inciso 2 del artculo 32 del Decreto 1220 de 1996, los artculos 11 y 12 literal e) y 13 literal b) de la Resolucin 1016 de
1997 se ocuparon, para la poca, de las controversias de valor, suscitadas porque se tuvieran como referencias precios que
indicaran tarifas ms altas que las declaradas por el importador de mercancas idnticas o similares.

En la actualidad la controversia de valor se encuentra regulada en el artculo 172 de la Resolucin 4240 de 2000, el cual
derog al articulo 13 de la Resolucin 1016 de 1997, tema que fue tratado en ocasin anterior por medio del concepto N
029 del pasado 3 de mayo remitido a su despacho. (anexo fotocopia)

Concluyendo, para responder las preguntas por usted formuladas:

Durante los aos 1998, 1999 y 2000, hasta la fecha, la factura comercial debe ser un documento fidedigno y en
consecuencia, debe expresar el precio efectivamente pagado o por pagar directamente al vendedor, haberse
expedido originalmente por ste, no presentar borrones, enmendaduras o muestras de adulteracin, circunstancias
que contribuyen a garantizar el cumplimiento de los requisitos formales que las normas por va general y especial
exigen.
Siempre que el precio declarado es inferior a los precios de referencia, el funcionario encargado del control durante
la diligencia de inspeccin, debe generar contr Siempre que el precio declarado es inferior a los precios de
referencia, el funcionario encargado del control durante la diligencia de inspeccin, debe generar controversia.
Disposicin concordante con las normas de valoracin establecidas por el Acuerdo que Colombia aplica desde
1994.

Atentamente,

Jefe Divisin Valoracin y Origen

EDEL/MEBA
Rad: 20010440
CONCEPTO No. 040

PROCEDIMIENTOS. Valoracin de partes y accesorios importados para maquinaria y equipos.

la Resolucin 5632 de 1999, a la luz de las normas que rigen la valoracin aduanera, damos respuesta en trminos
generales a la consulta planteada en su comunicacin del 4 de enero del ao en curso, sin resolver situacin particular

La peticin radicada bajo el nmero 2001-0180, fue remitida el pasado 22 de febrero de 2001, por el doctor Anbal
Usctegui Cullar, jefe de la Divisin de Normativa y Doctrina Aduanera, por recaer sobre asuntos que competen a este
Despacho.

Pregunta usted:

1. Con qu fundamento jurdico, la DIAN niega el derecho de obtener depreciacin sobre los repuestos que estn
incorporados en las maquinarias y equipos que van a obtener depreciacin y que fueron introducidos bajo el rgimen de
Plan Vallejo?.

El fundamento normativo est contenido en el artculo 198 de la Resolucin 4240 de 2000.

De conformidad con lo establecido en el artculo 88 del Decreto 2685 de 1999, la base gravable sobre la cual se liquida el
gravamen arancelario est constituida por el valor de la mercanca, determinada segn lo establezcan las disposiciones que
rijan la valoracin aduanera y la base gravable para el impuesto sobre las ventas, ser la establecida en el Estatuto
Tributario y en las dems disposiciones que lo modifiquen o complementen.

Segn el concepto 161 del 28 de mayo de 1999, expedido por la Oficina de Normativa y Doctrina de esta Entidad, el valor
en aduana es un elemento constitutivo de la base gravable del IVA causado por la importacin de mercancas. De donde se
colige que las reglas de valoracin aduanera son aplicables en la determinacin de la base gravable para el clculo de uno
y otro tributo.

En Colombia, el valor en aduana de las mercancas importadas se determina con fundamento en las tcnicas emanadas del
Acuerdo de Valoracin de la OMC y las Decisiones Andinas 378 y 379.

En atencin a lo dispuesto en el artculo 22 del citado Acuerdo, fue expedido el Ttulo VI del Decreto 2685 de 1999 que lo
reglamenta. De igual manera y en uso de las facultades conferidas en el literal i) del artculo 19 del Decreto 1071 de 1999, el
Director General de Impuestos y Aduanas Nacionales expidi la Resolucin 4240 de 2000, cuyo Ttulo VI regula los
aspectos del valor en aduana para aplicacin de las tcnicas de valoracin con arreglo al Acuerdo de Valoracin de la
OMC.

En tal razn el artculo 248 del Decreto 2685, en concordancia con el Acuerdo de Valoracin previ que, cuando el valor en
aduana no pueda establecerse con el Valor de Transaccin, que es el primer mtodo de valoracin, deber acudirse a los
mtodos siguientes, en el orden establecido en el artculo 247 d En tal razn el artculo 248 del Decreto 2685, en
concordancia con el Acuerdo de Valoracin previ que, cuando el valor en aduana no pueda establecerse con el Valor de
Transaccin, que es el primer mtodo de valoracin, deber acudirse a los mtodos siguientes, en el orden establecido en
el artculo 247 del mismo decreto, hasta encontrar el primero que permita determinarlo.

Pueda que debido a algunas circunstancias relativas a la negociacin o el estado que presenta la mercanca en el momento
de la valoracin, no es posible aplicar los mtodos previstos en los artculos 1 a 6 del citado Convenio y deba utilizarse el
del Ultimo Recurso con arreglo a lo dispuesto en el artculo 7 del mismo. Los artculos 192 y 193 de la Resolucin 4240 de
2000 indican las reglas para su aplicacin y sealan que en primera instancia, se har una nueva ronda por los artculos 1 a
6, pero considerndolos de manera flexible en las exigencias que cada uno contiene. Si tampoco as es viable hallar la base
gravable, se podr aplicar cualquier procedimiento razonable, siempre y cuando sea compatible con los principios y
disposiciones del Acuerdo y del artculo VII del GATT de 1994, mtodos que han sido desarrollados en los artculos 197 a
217 de la Resolucin 4240 de 2000.

El Acuerdo de Valoracin de la OMC, no establece un procedimiento particular para valorar las mercancas usadas, por tal
razn, los artculos 197 a 198 de la mencionada Resolucin se ocupan de ello. Por su parte, el artculo 198 estipula qu
mercancas por sus especiales caractersticas no pueden ser depreciadas. Dentro de ellas cita los motores, partes y
accesorios que se importen aisladamente.

El Comit Tcnico de Valor en Aduana, creado en el apartado 2 del artculo 18 del Acuerdo y facultado segn el Anexo II del
mismo para, entre otras funciones, examinar los problemas tcnicos concretos que surjan de la administracin cotidiana de
los sistemas de valoracin en aduana de los Miembros y emitir opiniones consultivas acerca de las soluciones pertinentes
sobre la base de los hechos expuestos, expidi el Estudio 1.1. en donde se aprecia que el mtodo especial previsto en el
artculo 195 de la Resolucin 4240 de 2000 est en conformidad con el Acuerdo.

Ahora bien, el hecho de que a las mercancas mencionadas en el artculo 198 de la Resolucin 4240, a efectos de la
valoracin aduanera, no se les apliquen rebajas por depreciacin, no es impedimento para que su valor de nuevo pueda
reducirse por dao, deterioro o avera en la forma prevista por el artculo 205 de dicha Resolucin, pudiendo incluso a travs
de este mecanismo obtenerse una reduccin mayor en el valor de la mercanca a la que se llegara si fuera viable la
depreciacin prevista en el artculo 197 ibidem.

En todo caso, el declarante debe demostrar a la aduanas la forma como determin el valor en aduana y las pruebas
documentales que lo soportan.

2. Por qu razn la DIAN no aplica la depreciacin doble o triple por ao de trabajo, cuando el equipo o la mquina trabajan
en 2 o 3 turnos permanentes?
De acuerdo con lo expresado en la respuesta al punto 1 anterior, la Resolucin 4240 de 2000 fue expedida por el Director
de la DIAN con fundamento en facultades legales. En tal virtud cuando, en aplicacin del artculo 7 del Acuerdo de
Valoracin se requiera aplicar un procedimiento razonable para valorar una mercanca importada y, para el caso aquellas
que al momento de la valoracin presenten estado de uso, tendr que utilizarse el procedimiento all establecido, sin
perjuicio de que en los registros contables el interesado utilice el procedimiento que ms convenga a sus intereses.

El imperativo del artculo 197de la Resolucin citada, que para los efectos de la determinacin del valor en aduana de la
mercanca importada al pas en estado de uso se considera norma especial, prevalece sobre disposiciones generales
que le sean contrarias. De esta manera se da aplicacin al numeral 1 del artculo 10 del Cdigo Civil a cuyo tenor: La
disposicin relativa a un asunto especial prefiere a la que tenga carcter de general. En la reglamentacin establecida en
tal artculo la medida de tiempo que se adopt para calcular la depreciacin por uso fue el ao y se le asign un porcentaje
fijo y un tope mximo.

Respecto a la jurisprudencia del Consejo de Estado invocada, sin desconocer su valor como fuente del derecho y de sus
efectos frente al caso materia de decisin, es importante no perder de vista que el artculo 23 de la Constitucin Nacional
califica la jurisprudencia como criterio auxiliar de la actividad judicial. El constitucionalista Luis Carlos Schica, con la
autoridad que le asiste interpreta esta disposicin con los siguientes trminos: La jurisprudencia no puede, entonces,
suplantar las leyes. Tampoco obliga a terceros ni a los propios jueces, puesto que pueden variarla en cada aplicacin o
reinterpretacin de la ley, no siendo unvoca. Y sus decisiones son vlidas, slo para el caso que resuelven, sin que la
fuerza de la cosa juzgada pueda ser extendida obligatoriamente a otros casos, ya que slo tienen los efectos que les
atribuye la ley y vinculan nicamente a quienes intervinieron en cada proceso. ( En mbito jurdico Legis del 12 al 25 de
febrero de 2001 p.3).

As las cosas:

1. La Resolucin 4240 de 2000 fue expedida por el Director General de la DIAN en ejercicio de las facultades legales
otorgadas por el Decreto 1071 de 1999 Por el cual se organiza la Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales como una entidad con personera jurdica, autonoma administrativa y presupuestal y se dictan otras
disposiciones .
2. A efectos de la valoracin aduanera, los precios pactados por los motores, partes y accesorios que se importen
separados de las mquinas o equipos en los que se utilizan, an cuando posteriormente se incorporen a ellos; no sern
reducidos por depreciacin por uso. Sin perjuicio de las rebajas que procedan por dao, deterioro o avera.
3. As mismo, sin perjuicio de los procedimientos contables utilizados, cuando se requiera determinar el valor en aduana de
una maquinaria o equipo usado, tendr que aplicarse el porcentaje de depreciacin establecido en la Resolucin 4240 de
2000 que, conforme al Acuerdo de Valoracin de la OMC y en virtud de las funciones asignadas por el Decreto que
estructura y organiza la DIAN, fue expedida por el Director General.

Cordial saludo,


EDEL

Rad: 2001/0180
CONCEPTO No. 036

DEDUCCIONES AL PRECIO PAGADO O POR PAGAR. Diferencia entre Comisionista de Venta y Comisionista de
Compra.

la Resolucin 5632 de 1999, con fundamento en las normas que rigen la valoracin aduanera, damos respuesta en trminos
generales, a la consulta formulada en su comunicacin de 28 de febrero de 2001, sin resolver situacin particular alguna,

La peticin radicada bajo el nmero 2001-0464 el 14 de mayo de 2001, fue remitida a este Despacho el 9 del mismo mes,
por el doctor Juan Carlos Ochoa Daza, Jefe de la Divisin de Normativa y Doctrina Aduanera, por recaer sobre asuntos de
nuestra competencia.

Consulta:

a. Frente a unos presupuestos dados, si para efectos de valor en aduana, el valor pagado a un intermediario se considera
comisin de compra.
b. De lo contrario, cul es el fundamento jurdico para considerarlo como una comisin de venta.
Para resolver su consulta, desde el punto de vista del valor en aduana, es oportuno hacer las siguientes precisiones
relacionadas con el tema:

El artculo 8 del Acuerdo de Valoracin de la OMC, reglamentado por el artculo 182 de la Resolucin 4240 de 2000,
establece los gastos por los cuales procede ajustar el precio pagado o por pagar por las mercancas importadas. Entre ellos
las comisiones y los gastos de corretaje, salvo las comisiones de compra.
Por tal razn, los artculos 184 y 185 de la Resolucin 4240 de 2000 disponen que las comisiones de compra son
deducibles del precio pagado o por pagar cuando estn incluidas en l, se distinguen en la factura comercial y estn
relacionadas con la mercanca que se importa.

De conformidad con la Nota Interpretativa al prrafo 1 a) inciso i) del artculo 8 del Acuerdo, la expresin Comisiones de
Compra debe entenderse como la R etribucin pagada por un importador a su agente por los servicios que le presta al
representarlo en el extranjero en la compra de mercancas objeto de valoracin . Se deduce de esta definicin que un
comisionista de compra est empleado por un comprador o trabaja por cuenta de ste. Hecho que presupone el pago del
servicio prestado y la representacin.

El prrafo 2 del Comentario 17.1 Comisiones de compra, adoptado por el Comit Tcnico de Valoracin en Aduana explica
que el trato aplicable a las comisiones, depende de la naturaleza exacta de los servicios que prestan los intermediarios y no
de la denominacin dada.
El artculo 186 de la Resolucin 4240, antes citada, en concordancia con este Comentario, seala algunos aspectos que
permiten distinguir un agente de compra, de las sociedades de exportacin o comercializadoras que actan de manera
independiente y no como comisionistas de compra.

Aspectos que, unidos a las actividades que estos sujetos realizan y han sido destacados en el numeral 7 de la Nota
Explicativa 2.1 adoptada por el mismo Comit Tcnico, relativa a Comisiones y Corretajes en relacin con el artculo 8 del
Acuerdo, dan mayor claridad al asunto, as: Un comisionista de venta es una persona que acta por cuenta de un
vendedor; busca clientes, recoge los pedidos y, eventualmente, se encarga del almacenaje y de la entrega de las
mercancas.

Agregando que, Por regla general, las mercancas que se venden por intermedio de un comisionista de venta no pueden
adquirirse sin pagar la comisin de ste.

Precisando, las actividades que cumple este intermediario son:

Acta por cuenta del vendedor
Busca clientes
Recoge pedidos
Eventualmente se encarga del almacenaje y de la entrega de las mercancas.
Para el comisionista de compra, el numeral 9 de la misma Nota seala:

Acta por cuenta del comprador
Busca proveedores, informando al vendedor de los deseos del importador.
Recoge muestras.
Verifica las mercancas
En ciertos casos se encarga del seguro, transporte y almacenamiento de mercancas.
En los casos en los cuales este comisionista presta servicios adicionales, slo ser deducible la parte identificable,
efectivamente pagada al comisionista de compra por su gestin como tal.

Como puede observarse existen diferencias fundamentales en los papeles que desempea cada uno de estos
intermediarios.

El agente de compra acta por cuenta del comprador, el de venta, por cuenta del vendedor.
El agente de compra Busca proveedores, el de venta Busca clientes compradores.
El de compra recoge muestras, el de venta recoge pedidos.
El de compra se desempea en el extranjero, el de venta en el pas importador.
Caractersticas que demuestran que el intermediario que recibe pedidos de varios compradores para mercancas de un solo
vendedor, se ocupa del almacenaje y entrega de la mercanca es comisionista de venta. Mientras que el comisionista de
compra acta a nombre de un comprador y su desempeo implica que consulte varios vendedores en el exterior, del
producto que el comprador requiere y le ha encomendado conseguir.

No puede entonces denominarse agente de compra la empresa que acta en el pas importador y se ocupa de distribuir
productos de un nico proveedor del exterior, encargndose, adems de trmites aduaneros y otros aspectos propios de un
consignatario as la factura no aparezca a su nombre. En efecto, el consignatario es la Persona que recibe una mercanca
a ella dirigida, generalmente a ttulo de intermediario y a nombre de su destinatario final (Diccionario de Comercio
Internacional Cristbal Osorio Arcila)

La remuneracin del agente es una comisin que, si es de venta, debi ser pagada por el vendedor, caso en el cual no es
necesario ajustar el precio de factura por este concepto. Si el comprador, adems del precio de factura, debe pagar
directamente al intermediario la comisin de venta, sta deber adicionarse al precio facturado para determinar el valor en
aduana.

Por lo anteriormente expuesto y respondiendo sus interrogantes se concluye:

a. Cuando el intermediario en la negociacin se ocupa de buscar compradores, acta en el pas de importacin recibe en
consignacin las mercancas y representa una empresa extranjera, est desempeando actuaciones propias de un agente
de venta. Por consiguiente la comisin que el comprador, adems del precio de la mercanca, debe pagarle al intermediario
recibe el nombre de comisin de venta.
b. Si el intermediario est ubicado en el extranjero y se ocupa de consultar vendedores de productos que su cliente, el
comprador, desea adquirir, informando a travs de diferentes medios de correspondencia, cotizaciones por ejemplo, sobre
el ofrecimiento de los potenciales vendedores, de requerirse le enva muestras, a fin de que el comprador elija dentro de las
distintas opciones la que convenga a sus intereses, desempea actuaciones de un agente de compra. La remuneracin que
el comprador le paga por su gestin se denomina comisin de compra
c. Fundamentos jurdicos: Nota Interpretativa al artculo 8 del Acuerdo de Valoracin de la OMC, Nota Explicativa 2.1 y
Comentario 17.1 del Comit Tcnico de Valoracin en Aduana y artculo 186 de la Resolucin 4240 de 2000.
Con el conocimiento preciso que usted tiene de las funciones que cumple realmente el agente, a travs del contrato suscrito
entre el intermediario y el comprador o vendedor y de los elementos de hecho que acompaan la situacin particular, podr
establecer si acta como agente de compra o agente de venta.

Cordial saludo,



EDEL/MLBV
Rad: 2001/0464
CONCEPTO No. 035

PROCEDIMIENTO. Gastos ocasionados en el pas de importacin.

la Resolucin 5632 de 1999 y con fundamento en las normas que rigen la valoracin aduanera, damos respuesta, en
trminos generales, a la consulta formulada en su comunicacin de 14 de mayo de 2001, radicada en este despacho el 16
del mismo mes, sin resolver situacin particular alguna, para lo cual no tenemos competencia.

Consulta usted si los gastos ocasionados en el pas de importacin tales como THC (Terminal Handling Charge) y
DOC.FEE (Documentacin Fee), que significan recargos por movimientos en el terminal martimo y recargos por
documentacin, respectivamente, hacen o no parte del flete internacional.
Entendiendo que su pregunta est orientada a conocer si dichos gastos deben o no incluirse en el valor en aduana,
iniciamos por manifestarle, si bien es cierto que de conformidad con el artculo 8 del Acuerdo de Valoracin de la OMC el
importe por concepto de gastos de transporte y otros de los sealados en el prrafo 2, deben ajustarse al precio pagado o
por pagar a opcin de cada Pas Miembro, una vez los incorpore en su legislacin si lo estima pertinente, se tornan
obligatorios.

Colombia, en desarrollo del artculo 5 de la Decisin 378 de la Comisin del Acuerdo de Cartagena (hoy Comunidad Andina)
ha incorporado algunos de estos elementos al valor en aduana, a travs de su legislacin, cuando establece en el artculo
181 de la Resolucin 4240 de 2000 que ...el valor en aduana deber determinarse considerando la mercanca entregada
en el lugar de importacin en Colombia, entendido ste como, la primera oficina aduanera del territorio aduanero nacional
en la que la mercanca es sometida a formalidades aduaneras.

De conformidad con el artculo 182 de la misma norma, deben incluirse en el valor en aduana los gastos que, corriendo por
cuenta del comprador, no estn incluidos en el precio facturado por el proveedor, referidos al acarreo, manipulacin,
adaptacin, hasta el lugar de embarque y fletes desde ese lugar hasta el sitio de importacin.

Por su parte, el artculo 184 de la citada Resolucin 4240 excluye del valor en aduana, entre otros gastos, la descarga y
manipulacin en el lugar de importacin, los cuales podrn deducirse siempre que estn incluidos en el precio pagado o
por pagar y se distingan del mismo en la factura comercial.
De donde se establece que si el THC (Terminal Handling Charge) mencionado en su consulta, se refiere a manipulacin de
la carga en puerto colombiano, su valor no deber aadirse al valor en aduana, al estar excluido este gasto a manera
expresa por la norma.

Mientras que el DOC.FEE (Documentacin Fee) Recargos por Documentacin entendiendo que se trata de la expedicin
o ref Mientras que el DOC.FEE (Documentacin Fee) Recargos por Documentacin entendiendo que se trata de la
expedicin o refrendacin de los documentos que soportan el contrato de transporte efectuado o por efectuar por la
mercanca, es un gasto inherente al transporte externo que en su totalidad debe considerarse conformante del valor en
aduana, de conformidad con el artculo 8 prrafo 2 del Acuerdo de Valoracin de la OMC, 5 de la Decisin 378 y 182 de la

En razn a lo anteriormente expuesto, puede concluirse:

Los gastos de manipulacin, descarga y dems, relacionados con el transporte de la mercanca despus de su
llegada al lugar de importacin, no hacen parte del valor en aduana.
En tanto que los gastos que ocasione la expedicin o refrendacin de documentos inherentes al transporte
internacional de la mercanca deben incluirse en el valor en aduana.

Cordial saludo,


EDEL/MLBV

Rad: 2001/0482
CONCEPTO No. 034

DEDUCCIONES AL PRECIO PAGADO O POR PAGAR. Facturacin de intereses de financiacin pactados entre vendedor
y comprador, relativos a la compra de mercancas importadas.

a la solicitud formulada en su oficio del 27 de marzo de 2001, trasladado a este despacho por el Jefe de la Divisin de
Normativa y Doctrina Aduanera, el 11 de abril de 2001. La interpretacin la haremos en trminos generales, sin resolver

Consulta:

1. Los intereses de financiacin pactados entre proveedor y comprador relativos a la compra de mercancas importadas,
deben incluirse forzosamente en la factura comercial de venta o pueden constar en documento separado con el pleno
cumplimiento de los requisitos legales?

El valor de transaccin o precio realmente pagado o por pagar, ajustado de conformidad con el artculo 8 del Acuerdo de
Valoracin de la OMC, ser la base principal para determinar el valor en aduanas de las mercancas importadas, siempre
que concurran las circunstancias previstas en el artculo 1 del Acuerdo.

De conformidad con el artculo 176 de la Resolucin 4240/2000, el precio realmente pagado o por pagar comprende todos
los pagos que de manera directa o indirecta haga el comprador al vendedor de las mercancas objeto de valoracin, al cual
se le deben adicionar o deducir algunos gastos o costos contemplados en el Acuerdo y en las dems disposiciones
complementarias o reglamentarias.

Respecto a los intereses de financiacin originados en la compraventa de mercancas importadas, el Comit de Valoracin
en Aduana en su Decisin 3.1 adoptada en la Novena Reunin celebrada el 26 de abril de 1984, se pronunci diciendo que
no hacen parte del valor en aduana siempre que:

a. los intereses se distingan del precio realmente pagado o por pagar por dichas mercancas;
b. el acuerdo de financiacin se haya concertado por escrito;
c. cuando se le requiera, el comprador pueda demostrar:
que tales mercancas se venden realmente al precio declarado como precio realmente pagado o por pagar;
y
que el tipo de inters reclamado no excede del nivel aplicado a este tipo de transacciones en el pas y en el
momento en que se haya facilitado la financiacin.
Igualmente expresa que dicha Decisin se aplica tanto para financiaciones otorgadas directamente por el vendedor, como
para aquellas otorgadas por entidades bancarias u otra persona fsica o jurdica.

El artculo 7 de la Decisin 378 se pronuncia en el mismo sentido y agrega, que si falta cualquiera de los requisitos antes
mencionados, se considerar que la suma imputada a intereses formar parte del valor de transacci El artculo 7 de la
Decisin 378 se pronuncia en el mismo sentido y agrega, que si falta cualquiera de los requisitos antes mencionados, se
considerar que la suma imputada a intereses formar parte del valor de transaccin.

Ahora bien, de conformidad con el artculo 249 del Decreto 2685/1999 y 187 de la Resolucin 4240/200, la factura comercial
es el documento soporte, por excelencia, del precio efectivamente pagado o por pagar que el comprador hace directamente
al vendedor, de acuerdo con los trminos de negociacin pactados.

Con base en los principios en que subyace el Acuerdo, las partes gozan de libertad absoluta en las formas de negociacin y
la expedicin de los documentos que la soporten.

Conforme a las prcticas y usos comerciales, el proveedor puede optar por facturar el precio de la mercanca y los intereses
de financiacin en una nica factura o en facturas independientes. En todo caso, el Valor en Aduana que se declare como
base gravable debe ajustarse a los lineamientos tcnicos contemplados en el Acuerdo de Valoracin de la OMC y normas
reglamentarias

Lo que significa que, siempre y cuando se cumplan los requisitos mencionados, podrn deducirse cuando estn incluidos en
el precio pagado o por pagar y se distingan del mismo en la factura comercial (numeral 8 artculo 184 de la Resolucin).
Si estn facturados separadamente no tendran que registrarse en los formularios de Declaracin de Importacin o
Declaracin Andina del Valor, por cuanto su valor no hace parte del valor en aduana. Sin perjuicio de las comprobaciones
que la administracin desee efectuar y de la obligacin por parte del importador de suministrar las pruebas requeridas para
demostrar que el precio declarado es el efectivamente pagado o por pagar (artculo 9 de la Decisin 378 y artculo 258 del
Decreto 2685/99)

Conforme a lo expuesto se concluye:

Los intereses de financiacin relacionados con la compra de mercancas importadas, no hacen parte del valor en
aduana de la misma, siempre y cuando se cumplan todos y cada uno de los requisitos contemplados en el artculo 7
de la Decisin 378 de la OMC, concordante con la Decisin 3.1 del Comit de Valoracin en Aduana.
Cuando dichos intereses vienen incluidos en el precio pagado por pagar, podrn deducirse siempre que se
distingan del mismo en la factura comercial, o no incluirse como parte del valor en aduana, si estuvieren facturados
separadamente.
El proveedor puede optar por facturar el valor de la mercanca y los intereses de financiacin en una nica factura o
en facturas independientes.
Atentamente,


Proyect: LMS
Mayo 10/2001
Revis: EMDL
Radicacin: 20010377
CONCEPTO No. 033

PROCEDIMIENTOS.- La sancin consagrada en el numeral 3 del artculo 499 del Decreto 2685 de 1999 es aplicable
cuando el valor declarado es inferior al que corresponde legalmente.

la Resolucin 5632 de 1999, nos permitimos dar respuesta a Ia consulta formulada en la comunicacin del 22 de agosto de
2000 y radicada en esta Divisin con el nmero 0121 del pasado 12 de febrero, por remisin que de la misma hizo a este
Despacho la Divisin de Normativa y Doctrina Aduanera. La consulta se responde, en trminos generales, sin resolver
situacin particular alguna para lo cual no tenemos competencia .

Se consulta, cul es la sancin aplicable al momento de corregir la Declaracin de Importacin, cuando la negociacin se
hace en los trminos de entrega ex factory, segn lo refleja la factura comercial, mas no la Declaracin de Importacin. La
correccin debe incluir el valor de los fletes internos en el pas de origen.

Todos los documentos soporte de la Declaracin Andina del Valor , factura comercial, contrato de compraventa
internacional, rdenes de compra, cartas de crdito, plizas de seguro, declaraciones de cambio, entre otros, se orientan a
establecer la negociacin entre las partes y por ende los gastos que conforman el valor en aduana de la mercanca
importada. En lo referente a la factura comercial sta debe reunir, como mnimo, los requisitos exigidos en los artculos 187
y 188 de la Resolucin 4240 de 2000, como los relacionados con los INCOTERMS, orientados a registrar informacin
determinante en el mbito de las negociaciones internacionales y que ataen a las obligaciones del comprador y vendedor,
respecto a la entrega y recepcin de la mercanca.

Si la negociacin se hizo, a manera ilustrativa, en trminos EX FACTORY que interpretan satisfecha para el vendedor la
obligacin de entregar la mercanca cuando ste la coloca en su establecimiento a disposicin del comprador, es claro que
el gasto de transportar la mercanca del domicilio del vendedor al lugar de embarque no forma parte del precio pagado o por
pagar, por corresponder al comprador. No obstante por ser este un gasto conformante del valor en aduana, de no estar
incluido en el precio neto segn factura, es parte de las adiciones discriminadas en la Seccin B del formulario de la
Declaracin Andina del Valor, el cual establece paso a paso la forma de determinar el valor en aduana segn el mtodo del
Valor de Transaccin de conformidad con los artculos 1 y 8 del Acuerdo de Valoracin de la OMC y 182 de la Resolucin
4240 de 2000 (casillas 60, 69 a 73)

En el artculo 172 de la Resolucin 4240 de 2000 establece el procedimiento a seguir durante la diligencia de inspeccin, en
el proceso de importacin. En desarrollo del artculo 9 de la Decisin Andina 378 de 1995 y 121, 125 a 128 del Decreto
2685 de 1999. De conformidad con estas disposiciones, si practicada inspeccin aduanera se suscita una controversia en
razn de que el valor declarado es inferior al que corresponde legalmente, procede corregir la Declaracin Andina del Valor
y por ende la Declaracin de Importacin, liquidando en sta la sancin consagrada en el numeral 3 del artculo 499 del
Decreto 2685 de 1999 sin perjuicio de su reduccin, de cumplirse los requisitos que para el efecto establece el numeral 1
del artculo 521 del Decreto 2685 de 1999.

En efecto, optando los pases andinos por incluir en el valor en aduana todos los elementos descritos en el numeral 2 del
artculo 8 del Acuerdo, a excepcin de los gastos de descarga y manipulacin en el puerto o lugar de importacin siempre
que se distingan de los gastos totales de transporte, el artculo 5 de la Decisin 378 de la Comisin del Acuerdo de
Cartagena (hoy Comunidad Andina) recoge esta disposicin. Se colige, entonces, que de no quedar incluidos en el valor en
aduana declarado los gastos de transporte de las mercancas importadas hasta el puerto o lugar de importacin procede, de
conformidad con el inciso 2 del artculo 168 de la Resolucin 4240 de 2000, la correccin de la Declaracin Andina del Valor
y por ende de la Declaracin de Importacin con la cual se deben pagar los tributos aduaneros adicionales, intereses y
sanciones que correspondan. Se tipifica as la falta administrativa consagrada en el numeral 3 del artculo 499 del Decreto
2685 de 1999, del siguiente tenor:

" Declarar una base gravable inferior al valor en aduana que corresponda , de conformidad con las normas aplicables.

La sancin aplicable ser del cincuenta por ciento (50%) de la diferencia que resulte entre el valor declarado como base
gravable para las mercancas importadas y el valor en aduana que corresponda de conformidad con las normas aplicables."
( subrayado fuera de texto)

Con fundamento en los anteriores presupuestos, respondiendo a la pregunta formulada conceptuamos:

Si la falta de conformidad de los trminos de entrega de la negociacin consignados en la Declaracin Andina del Valor, con
los registrados en la factura comercial, da lugar a la declaracin de un valor en aduana inferior al que corresponde
legalmente, hay lugar a corregir la Declaracin del Valor y por ende la Declaracin de Importacin y a liquidar en sta la
sancin consagrada en el numeral 3 del artculo 499 del Decreto 2685 de 1999, sin perjuicio de dar aplicacin al numeral 1
del artculo 521 del mismo decreto.
Cordialmente,


EDEL/MGR

Rad: 2001/0121
CONCEPTO No. 032

PRECIOS OFICIALES: Aplicacin de los precios de referencia CIF a los productos de franja andina procedentes de pases
de la Comunidad Andina.

a las consultas formuladas en su oficio 8107068-0080 del 2 de abril de 2001. La interpretacin la haremos en trminos

Las preguntas se resolvern en el mismo orden en que se formulan:

1. Los precios de referencia CIF para productos agropecuarios, regulados por el artculo 1 de la Decisin 371 y oficializados
por el Director de Aduanas mediante resolucin, son aplicables slo a terceros pases que no hacen parte de la Comunidad
Andina. En consecuencia, tales precios no son aplicables a los productos agropecuarios provenientes de Venezuela?

En efecto, como afirma este despacho a travs del concepto 013 del 14 de febrero del presente ao, los precios de
referencia en trminos CIF, fijados mediante resolucin por el Director de Aduanas para terceros pases, no son aplicables a
los productos contenidos en el Sistema Andino de Franja de Precios provenientes de Venezuela, por pertenecer este pas a
la Comunidad Andina.

Este despacho se ha pronunciado en otras oportunidades sobre el tema, mediante los Conceptos 49 del 8 de septiembre de
2000 y 20 del 27 de marzo de 2001, de los cuales adjunto fotocopia.

2. Los llamados derechos variables adicionales al Arancel Externo Comn, son los mismos precios de referencia CIF fijados
por el Director de Aduanas?
El Precio de Referencia CIF establecido en desarrollo de la Decisin 371 de la Comunidad Andina, es la base gravable
sobre la cual se aplican los tributos que deben cancelarse por la importacin de productos marcadores, en tanto los
Aranceles Variables, como su nombre lo indica, son aquellos gravmenes adicionales o rebajas arancelarias que se deben
cancelar por concepto de la importacin de aquellos productos contenidos en el Sistema Andino de Franjas.

En consecuencia, aun cuando los dos son elementos integrantes del Sistema Andino de Franja de Precios y los derechos
variables dependen del nivel del precio de referencia del producto marcador dentro de su franja, son elementos distintos.

3. Para determinar el valor en aduana de mquinas usadas, a las cuales se les ha expedido factura de negociacin, se
deben aplicar los porcentajes de depreciacin descritos para las mercancas usadas y antiguas?

El Concepto 78 del 19 de diciembre de 2000, del cual adjunto fotocopia, resuelve su consulta.

4. Se puede considerar que una factura comercial no rene los requisitos legales previstos en el artculo 188 de la
Resolucin 4240 de 2000, cuando el trmino INCOTERMS sealado en ella est tcnicamente mal utilizado?. Por ejemplo,
si la condicin de entrega declarada como DDU ....lugar de destino convenido, no obstante estar descrito en la carta de
porte, la factura omite incluir el valor del seguro.
La negociacin entre el vendedor y el comprador se realiza de manera autnoma y el Acuerdo lo admite as, cuando en la
Introduccin General expresa que ...la determinacin del valor en aduana debe basarse en criterios sencillos y equitativos
que sean conformes con los usos comerciales.... (subrayamos)

As mismo, los trminos de negociacin INCOTERMS utilizados en los contratos de compraventa internacional, definen
especialmente los niveles de responsabilidad del vendedor respecto de la mercanca vendida para la exportacin y
consecuentemente, las obligaciones que debe asumir el comprador a partir del sitio de entrega convenido. A efectos de la
valoracin, sirven para establecer la clase y cuanta de los gastos adicionales, inherentes a las condiciones de entrega,
incluidos o no, en el valor de transaccin.

El trmino DDU... (Entregada, Derechos No Pagados... lugar de destino convenido), implica que el vendedor debe asumir
todos los riesgos y gastos relacionados con llevar la mercanca hasta el lugar convenido, (excluidos derechos, impuestos y
otras cargas oficiales exigibles a la importacin), as como los gastos y riesgos de llevar a cabo las formalidades aduaneras.
Sin embargo, conforme a las reglas de interpretacin internacionales, en este trmino el vendedor no est en la obligacin
de contratar el seguro.

Si el vendedor no contrata el seguro y ste aparece consignado en la carta de porte, es lgico entender que no aparezca
incluido su importe en la factura.

En este caso, el comprador puede contratarlo libremente, este hecho no significa que el trmino de contratacin o condicin
de entrega deje de considerarse DDU, por lo que no puede afirmarse que ha sido mal utilizado. Es aconsejable que la
revisin de los trminos de negociacin se efecte frente a las descripciones que de los mismos ha efectuado la Cmara de
Comercio Internacional y de acuerdo con los elementos de hecho contenidos en los documentos soporte de la negociacin.

En todo caso, los trminos de la negociacin realmente convenidos, deben quedar claramente establecidos en la factura
comercial, tal como lo prev el numeral 7 del artculo 188 de la Resolucin 4240, hecho que como qued expresado
anteriormente, permite establecer los gastos inherentes a la transaccin que estn incluidos en el precio pagado o por pagar
por la mercanca importada.

Para definir si la utilizacin inadecuada de la sigla de INCOTERMS en la factura puede considerarse una infraccin al
artculo 188 de la Resolucin 4240 de 2000, este despacho consult a la Divisin de Normativa y Doctrina Aduanera, que es
la competente para interpretar la norma en este sentido. Una vez se obtenga la respuesta, ser difundida a las
Administracio Para definir si la utilizacin inadecuada de la sigla de INCOTERMS en la factura puede considerarse una
infraccin al artculo 188 de la Resolucin 4240 de 2000, este despacho consult a la Divisin de Normativa y Doctrina
Aduanera, que es la competente para interpretar la norma en este sentido. Una vez se obtenga la respuesta, ser difundida
a las Administraciones de Aduanas.

Conforme a lo expuesto se concluye:

Cuando el precio ha sido pactado en trminos DDU, el seguro puede correr a cargo del comprador y en este caso
no queda expresado en la factura comercial.
El importador deber aportar las pruebas documentales pertinentes, que permitan a las autoridades aduaneras
determinar correctamente el valor en aduana, conforme a las circunstancias y hechos que rodearon la negociacin.
Las expresiones aranceles variables y precios de referencia CIF son elementos conformantes del Sistema Andino
de Franja de Precios, pero tcnicamente distintos.
Los precios oficiales denominados precios de referencia CIF, no son aplicables a mercancas procedentes de
Venezuela, ni de ningn otro pas integrante de la Comunidad Andina de Naciones.

Respecto al interrogante planteado en el numeral 4 de su comunicacin, damos traslado a la Divisin de Normativa y
Doctrina Aduanera por ser la dependencia competente para resolverla.

Atentamente,


Proyect: LMS
Mayo 7/2001

Revis: EMDL

Radicacin: 20010357-20010473
CONCEPTO No. 031

BASE GRAVABLE: De la mercanca, al modificar la declaracin de Importacin Temporal en arrendamiento.

a la consulta formulada en su carta de fecha 24 de abril de 2001, radicada en este despacho el pasado 27 de abril. La
competencia.

Consulta:

A efectos de la terminacin del Rgimen de Importacin Temporal de mercanca importada al amparo de un contrato de
leasing, qu valor debe consignarse en la Declaracin de Modificacin como base gravable de la mercanca, si se tiene en
cuenta que el contrato de arrendamiento fue prorrogado hasta el ao 2002, momento en el cual el arrendatario ejercer la
opcin de compra no obstante poder hacerlo en cualquier tiempo?

La base gravable de las mercancas importadas est constituida por el valor de las mercancas, establecido segn las
normas que rigen la valoracin aduanera.

Conforme a los preceptos del Acuerdo de Valoracin de la OMC, el Valor de Transaccin es el mtodo fundamental para
determinar el valor en aduana de las mercancas importadas. Se basa en el precio realmente pagado o por pagar por tales
mercancas, cuando se venden para la exportacin al pas de importacin, y concurren las dems circunstancias previstas
en el artculo 1 del Acuerdo.

Es decir, para valorar aplicando el Mtodo del Valor de Transaccin es necesario, entre otros requisitos, que la mercanca
se haya importado como consecuencia de una transferencia internacional efectiva, o sea que se haya realizado una venta
inmediatamente anterior a la exportacin con destino a Colombia. (numeral 1 artculo 174 de la Resolucin 4240/2000)

Al tenor de la Opinin Consultiva 1.1 La Nocin de Venta en el Acuerdo adoptada por el Comit Tcnico de Valoracin en
Aduana de la OMC, las operaciones de arrendamiento financiero, por su propia naturaleza no constituye una venta , aun
cuando el contrato incluya la opcin de compra. Por lo tanto, no es viable aplicar el Mtodo del Valor de Transaccin a las
mercancas importadas bajo esta clase de negociaciones. Caso en el cual, tal como lo establece el artculo 248 del Decreto
2685/1999, el valor en aduana se determinar recurriendo a la aplicacin sucesiva de los dems mtodos previstos en el
Acuerdo, hasta hallar el primero que permita establecerlo.

Es posible que mquinas o equipos de caractersticas especiales que, adems, se encuentran en estado de uso, no puedan
valorarse con aplicacin de los mtodos de valoracin previstos en los artculos 2 a 6, se requerir entonces utilizar el
artculo 7 del Acuerdo. Mas, si la declaracin de importacin ord Es posible que mquinas o equipos de caractersticas
especiales que, adems, se encuentran en estado de uso, no puedan valorarse con aplicacin de los mtodos de valoracin
previstos en los artculos 2 a 6, se requerir entonces utilizar el artculo 7 del Acuerdo. Mas, si la declaracin de importacin
ordinaria est precedida de una Modalidad de Importacin en la que deban pagarse tributos aduaneros, el valor en aduana
a declararse es aquel que qued consignado en la declaracin inicial

Es as, ya que de conformidad con el literal a) del numeral 1 del artculo 15 del Acuerdo, el valor en aduana se establece a
efecto de percibir los derechos de aduana ad valorem sobre las mercancas importadas.

Segn establece el artculo 153 del Decreto 2685/1999, para las mercancas declaradas en importacin temporal, y que son
objeto de un contrato de arrendamiento, se liquidarn los tributos aduaneros vigentes en la fecha de presentacin y
aceptacin de la declaracin, momento en el cual debi conformarse y declararse el valor en aduana de la mercanca
aplicando los procedimientos prescritos en el Acuerdo.

Al modificar la declaracin de importacin el valor en aduana que debe declararse es ...el inicialmente consignado en la
Declaracin de Importacin Temporal de mercancas en arrendamiento, debido a que el valor en aduana ya fue
determinado para la liquidacin y pago de los tributos aduaneros en el momento de la presentacin de la Declaracin Inicial
y conforme con lo previsto en el artculo 150 del Decreto 2685/1999, que establece la modificacin solo respecto de la
Modalidad de importacin pagando los tributos aduaneros que correspondan, (Prrafo 6 del artculo 216 de la Resolucin
4240 de 2000).

Una vez cancelados los tributos aduaneros que corresponden, la mercanca queda en libre disposicin, por tal razn los
pactos comerciales que a futuro y, pasado el momento de la valoracin, realice el importador, no afectan el valor de la
mercanca.

En razn a lo expuesto, se concluye:

Las operaciones de arrendamiento financiero, por su propia naturaleza no constituyen venta y por consiguiente no
se pueden valorar aplicando el Mtodo del Valor de Transaccin. Debe entonces, a travs de los mtodos
secundarios, aplicados en el orden previsto por el Acuerdo, determinar el valor en aduana correspondiente.
Para las mercancas declaradas bajo la modalidad de Importacin Temporal en arrendamiento, que deben
someterse a la modalidad de importacin ordinaria, slo procede la modificacin respecto de la modalidad,
conservndose el valor inicial consignado en la Declaracin de Importacin Temporal, aun cuando el contrato haya
sido prorrogado entre las partes.
Atentamente,


Proyect: LMS
Mayo14/2001

Revis: EMDL

Radicacin: 20010420
CONCEPTO No. 030

DECLARACIN ANDINA DEL VALOR. Diligenciamiento de las casillas 26, 27 y 28, cuando la moneda de negociacin es
diferente al dlar de los Estados Unidos y el tipo de cambio es fijo.

Previo estudio de la pregunta formulada, nos permitimos dar respuesta, con carcter general, a la consulta radicada el 3 de
mayo bajo el # 20010434, en desarrollo de las facultades de interpretacin de las normas sobre valoracin aduanera, de
conformidad con el literal f) del artculo 46 de la Resolucin 5632 de 1999.

Consulta:

Cmo deben diligenciarse las casillas pertinentes de la Declaracin Andina del Valor, cuando se ha negociado en una
moneda diferente al dlar, la misma en que fue expedida la factura comercial y el tipo de cambio para convertir la moneda
de negociacin a dlar es contractual.

Tiene como principio el Acuerdo de Valoracin de la OMC, procurar que el comercio internacional se desarrolle y practique
basndose, entre otros, en criterios sencillos y equitativos que sean conformes con los usos comerciales.

Con fundamento en este principio y el artculo 9 del Acuerdo, el artculo 255 del Decreto 2685 de 1999 regula las
conversiones monetarias. El inciso segundo contempla la situacin general que se presenta cuando alguno de los
elementos relativos al valor en aduana, se expresa en una moneda diferente al dlar de los Estados Unidos de
Norteamrica, en cuyo caso ordena hacer la conversin a esta ltima moneda, aplicando el tipo de cambio informado por el
Banco de la Repblica, excepto cuando se trate de negociaciones que involucran el cambio que, a efectos del pago, debe
utilizarse. En todo caso, esta situacin debe soportarse con el contrato de compraventa o el documento que haga sus
veces, por su naturaleza la factura comercial constituye un documento contractual por excelencia.

Si la negociacin se ha efectuado en una moneda diferente al dlar, en la factura comercial, a falta de un contrato escrito o
corroborando ste, debe aparecer el precio de la mercanca a importar expresado en la moneda negociada y, si ha sido
pactada, la tasa que desean las partes tener en cuenta para realizar el giro o pago del valor, con el fin de resguardarse
frente a futuras fluctuaciones de la moneda.

El Comit Tcnico de Valoracin en Aduana estudi la cuestin en la Opinin Consultiva 20.1 "Conversin de moneda en
los casos en que el contrato establece un tipo de cambio Fijo", donde concluye que lo importante en el asunto, es el
importe del pago y la moneda en que el precio de negociacin se pague .

Ahora bien, el artculo 238 del Decreto 2685 de 1999, seala que la Declaracin Andina del Valor contendr la informacin
tcnica referida a los elementos de hecho y circunstancias relativas a la transaccin comercial de las mercancas
importadas que han determinado el Valor Aduanero declarado como base gravable. El diseo del formulario contiene los
datos y exigencias relativas a la determinacin del Valor en Aduana, de acuerdo con el mtodo "Valor de Transaccin".
Segn la cartilla de instrucciones "Declaracin de Importacin - Exportacin - Valor en Aduana", las casillas relativas a tipo
de cambio (contractual u oficial) deben diligenciarse con los siguientes datos:

Casilla 26, "Cod. Moneda" de la Declaracin Andina del Valor, debe indicarse el cdigo del pas a que pertenece la moneda
en que se ha realizado la negociacin que figura en la factura comercial, cualquiera que haya sido. Situacin que es
totalmente independiente del tipo de cambio contractual que, se repite, es a los efectos del giro a realizar, no de sustitucin
de la moneda negociada y que, de todas maneras corresponde a aquella en la que se fij el precio que debe pagar el
comprador al vendedor por la mercanca.

Casilla 27 "Tipo de cambio" Cuando el cdigo del pas a que se refiere la casilla 26 es diferente a 249 (Estados Unidos )
debe consignarse el reportado por el Banco de la Repblica de la moneda de que se trate. En caso de existir un tipo de
cambio fijo pactado entre las partes es ste el que debe registrarse en la casilla. Si la negociacin se efectu en dlares de
los Estados Unidos, esta casilla no debe diligenciarse. Se anular con guin (-)

Casilla 28 "Fecha (del tipo de cambio)" Se debe registrar la fecha en que se fij el tipo de cambio entre las partes o en la
que fue publicado el reportado por el Banco de la Repblica.

De lo anteriormente expuesto se concluye

Al diligenciar la Declaracin Andina del Valor, se est presentado de manera sistemtica la informacin relacionada
con la transaccin de la mercanca importada.
Entre los requisitos que debe cumplir una negociacin en la que el tipo de cambio ha sido fijado por las partes, es
que quede explcitamente estipulado en el contrato de compraventa o en el documento que haga sus veces. Por
ejemplo la factura comercial.
El cdigo que debe tenerse en cuenta para el diligenciamiento de la casilla No. 26 de la Declaracin Andina del
Valor es el del pas al cual pertenece la moneda en la que, segn la negociacin se va a pagar la mercanca.
Informacin para la que el tipo de cambio contractual prevalece sobre el oficial. Si la moneda de negociacin
expresada en la factura comercial es el dlar, esta casilla no debe diligenciarse.
El hecho que en la factura comercial se estipule el importe unitario de la moneda de negociacin frente al dlar, no
significa que se est modificando aqulla, por el contrario, lo que se pretende es asegurar, sea cual fuese la
fluctuacin que sufra en el mercado, que siempre se pagar el valor estipulado en la factura o contrato en dicha
moneda.

Atentamente,


EDEL/MEBA
Rad:20010434
CONCEPTO No. 025

PROCEDIMIENTOS: Actuacin de los inspectores para otorgar el levante de mercancas cuando no hay precios de
referencia.

consulta formulada en el segundo prrafo de su comunicacin de 5 de abril de 2001, radicada en esta Divisin el pasado 9
de abril, con el fin de que obre en el expediente 54-17-2000-257que adelanta ese despacho.

Consulta:

En los casos en los cuales no existen resoluciones, circulares, memorandos u otras normas que fijen precios
oficiales o precios de referencia, cul es el procedimiento a seguir para valorar las mercancas por parte de los
inspectores que deben otorgar el levante de las mismas?.

En primera instancia es preciso sealar que a partir de 1992 con la expedicin del Decreto 1909 es el declarante quien,
utilizando los procedimientos indicados en el Acuerdo de Valoracin de la OMC, debe determinar la base sobre la cual
liquida el monto de los tributos aduaneros que debe cancelar. La actuacin de la administracin, a travs de la inspeccin
aduanera, est orientada a ejercer el control previo, para determinar la observancia de las disposiciones aduaneras en
relacin con las mercancas que se estn presentando para la aplicacin del rgimen de importacin, con el fin de decidir si
se otorga o no el levante, de acuerdo con el artculo 128 del Decreto 2685 de 1999.

A estos efectos, en lo que respecta a la valoracin aduanera, el funcionario debe verificar que la Declaracin Andina de
Valor, cuando proceda diligenciarla, est en concordancia con las normas de valoracin vigentes, que exista
correspondencia de los datos registrados en las declaraciones de importacin y de valor con los soportes anexos, que haya
conformidad con las operaciones aritmticas realizadas, que la tasa de cambio haya sido debidamente utilizada y si existen
precios oficiales o de referencia, que los valores declarados no sean inferiores a ellos.

En desarrollo de esta funcin, podrn originarse y subsanarse controversias, tal como seala el artculo 172 de la
Resolucin 4240 de 2000. Considerando, en todo caso, el principio de valoracin aduanera, segn el cual, el sistema de
valoracin no debe impedir el rpido despacho de las mercancas. Es por ello que el artculo 13 del Acuerdo de Valoracin
permite entregar las mercancas bajo fianza, cuando resulte necesario demorar la determinacin definitiva del valor en
aduana.

Mas, estas controversias deben estar fundamentadas en datos objetivos y cuantificables, es decir, en informacin evidente,
comprobable con elementos fsicos, tales como documentos, medios magnticos u otros anlogos y puede se Mas, estas
controversias deben estar fundamentadas en datos objetivos y cuantificables, es decir, en informacin evidente,
comprobable con elementos fsicos, tales como documentos, medios magnticos u otros anlogos y puede ser susceptible
de clculos matemticos.

Por esta razn, cuando se requiere verificar el precio declarado se utilizan precios de referencia, regulados en los artculos
237 del Decreto 2685 de 1999 y el artculo 171 de la Resolucin 4240 de 2000. Como dispone el citado artculo 237, los
precios pueden ser fijados por el Director de Aduanas en circulares, pero tambin son considerados como tales, los
incorporados al banco de datos de la Aduana, resultado de los estudios de valor, as como los tomados de publicaciones
especializadas.

Sin embargo, cuando no existen precios de referencia, en los trminos antes sealados, el funcionario podr acudir a
cualquier otro instrumento que le permita realizar la comparacin con un dato objetivo y cuantificable, tales como datos
reportados en importaciones de mercancas procedentes de los mismos pases, debidamente soportados o cualquier otro
instrumento que le permita controvertir, eliminando el actuar con datos ficticios o arbitrarios, prohibidos por el artculo 7 del
Acuerdo de Valoracin.

Es claro entonces que:

1. El inspector no debe generar controversia si no est basado en datos objetivos y cuantificables, por ejemplo, precios de
referencia, que pueden contener las circulares expedidas por el Director u otra fuente idnea.
2. En los casos en los cuales por la experiencia, el inspector tenga dudas de los valores declarados, pero no cuenta con los
elementos que le permitan demostrar objetivamente tal situacin, otorgar el levante de la mercanca y remitir la
documentacin presentada por el importador, argumentando las razones de su actuacin, a la Divisin de Fiscalizacin
Aduanera, para que all se realice la investigacin tendiente a determinar el valor que corresponda.

Cordial saludo,


EDEL/MLBV

Rad: 2001/0364
CONCEPTO No. 025

PROCEDIMIENTO.- Aplicacin de la sancin prevista en el numeral 4 del artculo 499 del Decreto 2685 de 1999.

Resolucin 5632 de 1999, nos permitimos dar respuesta a Ia consulta radicada en esta Divisin, con el nmero 2001/0118
del pasado 15 de febrero, por remisin que de la misma hicieron las Divisiones de Normativa y Doctrina Aduanera y de
Servicio al Comercio Exterior, de conformidad con los oficios nmeros 001125 y 002115 del 10 y 16 de enero del presente
ao, respectivamente. La interpretacin la hacemos en trminos generales, sin resolver situacin particular alguna, para lo

En el contexto del numeral 4 del artculo 499 del Decreto 2685 de 1999, se solicita definir el alcance y aplicacin de las
infracciones administrativas y sancin consagradas en esta disposicin, particularmente frente al deber de diligenciar la
Declaracin Andina del Valor, colocando equis (X) o guiones(-) en las casillas no utilizadas y la posibilidad de que su
incumplimiento se tipifique como error o inexactitud en el contenido de la informacin.

Con ocasin de la expedicin del Decreto 2685 de 1999 y de la Resolucin 4240 de 2000 que lo reglamenta, la Divisin de
Normativa y Doctrina, en el Oficio 394 del 16 de agosto de 2000, fij el alcance del numeral 4 del artculo 499 del Decreto
2685 de 1999, distinguiendo en la norma las infracciones atribuibles al diligenciamiento de la Declaracin Simplificada del
Valor de las que pueden darse en el diligenciamiento de la Declaracin Andina del Valor. En este ltimo presupuesto
indicando que " solo constituye infraccin diligenciar en forma inexacta o incompleta u omitir los datos relativos al
importador, incluida su firma. () Es decir que en el evento en que se presenten inexactitudes u omisiones parciales o
totales en la "Declaracin Andina del Valor" de informacin diferente a " los datos relativos al importador, incluida su firma, "
no se configura adecuacin perfecta de la conducta calificada como infraccin administrativa consagrada en el numeral 4
del artculo 499 del Decreto 2685 de 1999"

La Cartilla de Instrucciones Declaracin de Importacin- Exportacin Valor en Aduana ao 2001, al referirse a la forma de
diligenciar esta ltima en el aparte, instrucciones sobre el diligenciamiento (pgina 102) expresa:

" Las casillas que no contengan informacin deben ser anuladas por quien diligencia el formulario, colocando en ellas tantos
guiones (-) o ceros (0) como espacios deba llenar".

Mirando que el propsito de seguridad inmerso en la disposicin transcrita se cumple, independientemente del signo
empleado para ello, el declarante bien puede utilizar guiones, ceros, u otros caracteres, siempre que su forma de uso no
Mirando que el propsito de seguridad inmerso en la disposicin transcrita se cumple, independientemente del signo
empleado para ello, el declarante bien puede utilizar guiones, ceros, u otros caracteres, siempre que su forma de uso no
deje duda del propsito de anulacin de las casillas en blanco, por ejemplo, por utilizarse el signo seleccionado en todas las
casillas no diligenciadas. Lo recomendado es hacer uso exclusivo de los guiones o ceros en aras de un diligenciamiento
igual por parte de los usuarios aduaneros, que evite equvocos interpretativos.

En sntesis y respondiendo a las inquietudes del consultante conceptuamos:

El alcance y aplicacin de las infracciones administrativas y sancin consagradas en el numeral 4 del artculo 499
del decreto 2685 de 1999, est fijado en doctrina reiterada de la Divisin de Normativa y Doctrina Aduanera, uno de
cuyos pronunciamientos es el oficio No 394 del 16 de agosto de 2000, anexo.
Si bien es cierto que el declarante debe diligenciar correctamente la Declaracin Andina del Valor y que la
utilizacin de los guiones o ceros, est prevista en la Cartilla de Instrucciones Declaracin de Importacin-
Exportacin-Valor en Aduana" ao 2001, el hecho de no hacer uso de tales signos para anular las casillas no
utilizadas en la Declaracin Andina del Valor, no constituye infraccin sujeta a sancin por cuanto no hay norma
expresa que as lo consagre.

Cordialmente,


EDEL/MGR

Anexamos lo anunciado en dos folios.

RAD: 2001/0118
CONCEPTO No. 024

PROCEDIMIENTO.- Momento aproximado en el contexto de los artculos 1, 2, 3 y 5 del Acuerdo.

Resolucin 5632 de 1999, nos permitimos dar respuesta a Ia peticin consignada en el oficio No 026147 del pasado 30 de
marzo. La interpretacin la hacemos en trminos generales, sin resolver situacin particular alguna, para lo cual no tenemos
competencia.

Se solicita precisar el significado de la expresin "momento aproximado", segn definicin que trae el artculo 1 del Decreto
1220 de 1996.

El artculo 1 del Decreto 1220 de 1996, trae un conjunto de definiciones para facilitar la aplicacin del Acuerdo de Valoracin
de la OMC y normas que lo reglamentan, entre las cuales figuran la de la expresin, "momento aproximado", del siguiente
texto:

"Un lapso no superior a noventa (90) das calendario anteriores o posteriores a la fecha de ocurrencia del evento que se
considere".

Es de observar que esta definicin es conservada por el Decreto 2685 de 1999 ( artculo 237) con cuya entrada en vigencia
y por disposicin expresa del artculo 571 deroga expresamente el Decreto 1220 de 1996.

El Acuerdo en los artculos 1, 2, 3 y 5 se refiere al "elemento tiempo", como factor determinante en su aplicacin y
circunscrito a un periodo tan cerca como sea posible a ciertos hechos, como el de la exportacin, importacin, venta en el
interior del pas de importacin de la mercanca objeto de valoracin, segn corresponda, a manera de margen de tolerancia
para el cumplimiento de este importante requisito. Identifican
dicho factor las expresiones " vigentes en el mismo momento o en uno aproximado" (prrafo 2b) del artculo 1); "
exportadasen el mismo momento que las mercancas objeto de valoracin o en un momento aproximado" ( artculos 2 y 3) y
" en el momento de la importacin de las mercancas objeto de valoracin, o en un momento aproximado".

Para la adecuada interpretacin de las expresiones citadas, es preciso recurrir al Acuerdo y sus instrumentos,
particularmente a la Nota explicativa 1.1, as como a las normas internas que lo reglamentan y que, a falta de regulacin o
por remisin expresa o tcita del mismo, cubren los vacos o ausencias legales, segn principios y necesidades de cada
pas.

El Acuerdo al referirse al elemento tiempo, en el contexto del prrafo 2 b) del artculo 1, con las expresiones " vigentes en el
mismo momento o en un momento aproximado", como se observa, no precisa en ninguna de las dos situaciones a qu
momentos alude. Es entonces cuando la Nota Explicativa refirindose a la expresin "mismo momento" establece unos
posibles hechos cuyo suceder lo determinan, "que sirvan como patrones adaptados a los principios subyacentes a los
valores criterio de que se trate" ( prrafo 8), as:

Para el apartado 1.2b) i) el momento de la exportacin al pas de importacin de las mercancas objeto de
valoracin.
Para el apartado 1.2b) ii) el momento de la venta en el pas de importacin de las mercancas objeto de valoracin.
Para el apartado 1.2b) iii) el momento de la importacin de las mercancas objeto de valoracin.
El Acuerdo al referirse al elemento tiempo en el contexto de los artculos 2 y 3, con las expresiones, "exportadas en el
mismo momento que las mercancas objeto de valoracin o en un momento aproximado", como se observa, identifica el
momento que ha de servir como patrn con el de " la exportacin" y al igual que en el caso anterior, guarda silencio con
respecto a cul puede ser "el momento aproximado".

Asimismo el Acuerdo al referirse al elemento tiempo, en el contexto del artculo 5, con las expresiones "en el momento de la
importacin de las mercancas objeto de valoracin o en un momento aproximado", como se observa, identifica el momento"
que ha de servir como patrn con el de la "importacin" y al igual que en los casos anteriores, guarda silencio con respecto
a cul puede ser el "momento aproximado".

A falta de estipulacin en las normas supranacionales, que delimite el mbito temporal ms prximo al evento que se
considere, el artculo 1 del Decreto 1220 de 1996 aprecia dicho lapso no superior a noventa (90) das calendario anteriores
o posteriores a la fecha de ocurrencia de la exportacin al pas de importacin, venta al pas de
importacin o importacin de las mercancas objeto de valoracin, segn se trate.

En sntesis y respondiendo concretamente a la pregunta formulada conceptuamos: "momento aproximado", segn definicin
del artculo 1 del Decreto 1220 de 1996, en el contexto del prrafo 2 b) del artculo 1 y de los artculos 2, 3 y 5 del Acuerdo,
es el momento ms cercano a la exportacin, venta en el interior del pas de importacin o importacin de la mercanca
objeto de valoracin, segn corresponda, estimado en un lapso no superior a noventa (90) das calendario anteriores o
posteriores a la fecha de ocurrencia de los mencionados eventos.

Cordialmente,


EDEL/MGR

RAD: 2001/0332
CONCEPTO No. 023

ADICIONES AL PRECIO REALMENTE PAGADO O POR PAGAR. Base de clculo y medio probatorio del costo del
seguro.

En ejercicio de la facultad de interpretar la norma de conformidad con el literal f) del artculo 46 de la Resolucin 5632 de
1999, con fundamento en las normas que rigen la valoracin aduanera, nos permitimos resolver en trminos generales la
consulta consignada en la comunicacin del pasado 16 de enero y radicada en esta Divisin el da 23 de febrero de 2001,
con el numero 20010169.

La peticin fue remitida por la Divisin de Normativa y Doctrina Aduanera mediante oficio No. 53012-113 del 22 de febrero,
por recaer sobre algunos asuntos de nuestra competencia.

Damos respuesta a las preguntas

Si la importacin est amparada por una pliza de seguro global Sobre qu valor se debe aplicar la base porcentual?.

En la factura viene especificado el valor FOB de las mercancas, el seguro y los dems fletes, Es necesario presentar el
certificado de la compaa de seguros en el cual consta el valor de la prima?

Segn el artculo 174 de la Resolucin 4240 de 2000, para determinar el Valor en Aduana el mtodo "Valor de Transaccin"
puede aplicarse si se cumplen determinados requisitos, uno de ellos, que el precio pagado o por pagar pueda ajustarse por
los conceptos de gastos enumerados en el artculo 8 del Acuerdo de Valoracin de la OMC, si hay lugar a ello.

En lo tocante a transporte y seguro el artculo 5 de la Decisin 378 dispuso que obligatoriamente debe declararse un monto,
as el importador no haya incurrido en dichos gastos, porque no se causaron en el caso del seguro, o cuando el transporte
ha sido gratuito. Cuando esto ocurra tales tarifas o primas debern comprobarse "Con certificados debidamente expedidos
por compaas que presten servicios de transporte o de seguro internacional ". Si el importador contrata directamente el
servicio, el medio probatorio del costo, es la pliza expedida por la compaa aseguradora. (Articulo 183 de la Resolucin
4240 de 2000).

Por su parte, la Opinin Consultiva 13.1, adoptada por el Comit Tcnico de Valoracin en Aduana, explica que la palabra
"Seguro" que figura en el apartado c) del artculo 8.2 del Acuerdo, debe interpretarse como relativa nicamente a los costos
del seguro en que se incurra por las mercancas durante las operaciones de transporte, carga descarga y manipulacin de
la mercanca importada, hasta el puerto o lugar de importacin.

Por lo anterior y teniendo en cuenta que la valoracin, conforme a principios sobre los que subyace el Acuerdo, debe estar
basada en criterios conformes con los usos comerciales, cuando se ha contratado un servicio global, el costo del seguro a
declarar por las mercancas importadas, es la parte proporcional que de la prima total pagada corresponde a cada
operacin de importacin en relacin con el valor global asegurado, aplicada sobre el valor FOB Por lo anterior y teniendo
en cuenta que la valoracin, conforme a principios sobre los que subyace el Acuerdo, debe estar basada en criterios
conformes con los usos comerciales, cuando se ha contratado un servicio global, el costo del seguro a declarar por las
mercancas importadas, es la parte proporcional que de la prima total pagada corresponde a cada operacin de importacin
en relacin con el valor global asegurado, aplicada sobre el valor FOB de la mercanca transportada.

No obstante, si el valor asegurado implica que los riesgos cubiertos van ms all del lugar de importacin, siempre que se
distingan, se efecta el clculo para estimar el factor proporcional, nicamente considerando el costo que corresponde al
cubrimiento de riesgos desde el sitio en que el comprador recibe la mercanca en el lugar de exportacin, hasta considerarla
entregada en el sitio de importacin. Es decir, siempre que estn discriminados, el clculo se realizar sobre el precio FOB,
ya que el valor que debe declararse por este concepto es el que asegura el riesgo que pueda sufrir la mercanca durante su
traslado al pas de importacin.

Ahora bien, de conformidad con el artculo 182 de la Resolucin 4240 de 2000, debe considerarse que los ajustes que
pueden efectuarse al precio realmente pagado o por pagar, son los que corren por cuenta o a cargo del comprador y no
estn incluidos en aqul.

En este contexto, la determinacin del Valor en Aduana se funda en los hechos demostrados por los medios de prueba
establecidos en las normas de valoracin. Cuando la negociacin se ha efectuado en trmino CIF o CIP, por ejemplo, en
donde el vendedor factura, adems del costo de la mercanca, el costo de seguro y los gastos de transporte, la factura
comercial se constituye en el documento soporte de los pagos efectuados o que debe efectuar directamente el comprador al
vendedor de la mercanca importada, detallando adems la descripcin de las mercancas despachadas, su precio y dems
gastos originados en la negociacin de acuerdo con los trminos de entrega concertados.

No es necesario presentar certificado de prima normalmente aplicable, ya que este medio ha sido previsto para comprobar
las tarifas normalmente aplicables, cuando "el costo de seguro hasta el lugar de importacin no se haya causado" y, como
es lgico, el importador que paga el seguro al vendedor, no est obligado a presentar la pliza porque no la posee, pues fue
el vendedor quien contrat el servicio. Por tales razones, siempre y cuando la prima pagada por determinado valor
asegurado se refleje en la factura comercial y sta cubra la totalidad de la mercancas hasta el lugar de importacin a
Colombia, es este el documento probatorio del gasto.

Sin embargo, si la administracin aduanera tiene dudas razonables de la veracidad o exactitud de la informacin
suministrada, con el derecho que le asiste, podr hacer las comprobaciones que fueren del caso y el importador deber
estar dispuesto a aportar las pruebas exigidas. (artculos 17 del Acuerdo de Valoracin de la OMC, 9 de la Decisin 378 de
la Comisin del Acuerdo de Cartagena, hoy Comunidad Andina y 256 del Decreto 2685 de 1999).

De acuerdo con lo anterior se concluye

El costo de seguro que debe incluirse en el Valor en Aduana de la mercanca importada es el que cubra el riesgo de
la mercanca durante su transporte desde el sitio de origen hasta el lugar de importacin.
Si la contratacin se efectu de manera global, la parte proporcional a cada opera Si la contratacin se efectu de
manera global, la parte proporcional a cada operacin de importacin deber aplicarse sobre el valor a la mercanca
en trminos FOB.
Si el riesgo cubierto por la aseguradora se refiere a la mercanca entregada ms all del lugar de importacin y se
distinguen los gastos que corresponden a su recorrido en territorio colombiano podrn deducirse y el clculo se efectuara
solo en lo que corresponde al trayecto en el exterior.

Si el precio realmente pagado o por pagar expresado en la factura comercial, especifica el importe o costo del
seguro, significa que el comprador lo pag o ir a pagar al vendedor, por tal razn no posee pliza expedida a su
nombre por la compaa aseguradora y tampoco est obligado a presentar certificado de tarifas normalmente
aplicables, previsto para cuando no se tom el seguro.
No obstante, la administracin aduanera, con fundamento en las facultades que le asisten y a efectos del control, podr
exigir las comprobaciones de cualquiera de los datos consignados en la Declaracin Andina del Valor, incluido el que
acredita el costo del seguro pactado.

Previo estudio de la pregunta Cuando existe alguna diferencia en los fletes consignados en la factura comercial y
los registrados en el documento de transporte Cul es valor que se debe declarar, el de la factura comercial o el
del documento de transporte?, consideramos que el concepto 043 del 22 de agosto y el oficio 0992 de julio 06 del ao
2000, contienen la opinin de este Despacho al respecto. Anexamos fotocopia

La Divisin de Normativa y Doctrina Aduanera, es la dependencia competente en la entidad para responder el interrogante
relativo a la posible infraccin por falta de los requisitos previstos en el artculo 188 de la Resolucin 4240, cuando se
declara una sigla de INCOTERMS que no corresponde al medio de transporte utilizado para el traslado de la mercanca.

Atentamente,


EDEL/MEBA

Rad: 20010169
CONCEPTO No. 022

PROCEDIMIENTOS: Incidencia de la forma de pago en el levante de la mercanca.

consulta formulada en su comunicacin de marzo 29 de 2001, radicada en esta Divisin el pasado 02 de abril, para que
obre en el expediente 54-17-2000-223, que adelanta ese despacho.

Consulta:

Es viable otorgar el levante a una mercanca cuando se ha negociado parte del precio de transaccin en efectivo y
parte con carta de crdito.

Conforme a lo establecido en el artculo 1 del Acuerdo de Valoracin de la OMC, el precio pagado o por pagar por las
mercancas importadas, ajustado por los conceptos sealados en el artculo 8, es decir, el Valor de Transaccin, es el
primer mtodo para determinar la base gravable sobre la cual se liquidan los tributos aduaneros.

Segn la Nota Interpretativa al artculo 1 del Acuerdo, el precio pagado o por pagar es el pago total que por las mercancas
importadas haya hecho o vaya a hacer el comprador al vendedor o en beneficio de ste., en concordancia con el cual, el
artculo 176 de la Resolucin 4240 de 2000 seala que este precio puede ser pagado en forma directa o indirecta. La citada
Nota, no considera necesario que el pago se realice por medio de una transferencia efectiva de dinero, puede efectuarse
tambin a travs de una carta de crdito o de otros instrumentos negociables. La valoracin aduanera debe adaptarse a las
formas de negociacin, as lo prev el Acuerdo cuando pregona, La determinacin del valor en aduana debe basarse en
criterios sencillos y equitativos que sean conformes con los usos comerciales...

De otra parte, el artculo 128 del Decreto 2685 de 1999, establece claramente las razones bajo las cuales procede el
levante. All se aprecian algunos errores que de cometerse, deben subsanarse en la forma prevista para obtener la libre
disposicin de la mercanca. Dentro de ellas, la modalidad de pago no est considerada.

As las cosas, es viable dar el levante a mercancas importadas, cuando su pago se realiza, parte en efectivo y parte a
crdito.

Cordial saludo,


EDEL/MLBV

Rad: 2001/0331
CONCEPTO No. 019

TEMA: PROCEDIMIENTOS.- El contrato de compraventa internacional y la factura comercial como documentos soportes de
la Declaracin Andina del Valor.

la Resolucin 5632 de 1999, nos permitimos emitir concepto en trminos generales sobre el problema de interpretacin que
se plantea en el oficio 112182 del 14 de diciembre de 2000, dirigido al jefe de la Divisin de Normativa y Doctrina Aduanera
segn consulta radicada en este Despacho con el nmero 2001/ 0061 del 22 de enero del mismo mes y ao.

Se consulta, si puede un inspector en el momento de la inspeccin fsica o documental establecer la obligatoriedad de
presentar contrato de compraventa para poder determinar el valor efectivamente pagado o por pagar o si, antes bien, es la
factura comercial el documento soporte por excelencia de los pagos efectuados o que debe efectuar directamente el
importador al vendedor de la mercanca importada, segn lo expresa el artculo 187 de la Resolucin 4240 de 2000.

El artculo 239 del Decreto 2685 de 1999, establece como documentos soporte de la Declaracin Andina del Valor, los que
justifiquen o acrediten cualquiera de los conceptos consignados en cada una de las casillas que la conforman. Segn los
considerandos de la Decisin 379 de la Comisin del Acuerdo de Cartagena (hoy Comunidad Andina) la adopcin de la
Declaracin Andina del Valor obedeci a la necesidad de tener un documento que permitiera conocer los elementos
relativos a la transaccin comercial de las mercancas importadas, que puedan tener influencia sobre el valor aduanero
correspondiente, como en efecto los refleja de una manera tcnica y ordenada dicha declaracin.

Todos los documentos soporte, segn la transaccin comercial de que se trate, contrato de compraventa internacional,
leasing, comisin, rdenes de compra, cartas de crdito, plizas de seguro, declaraciones de cambio, entre otros, se
orientan a establecer la negociacin entre las partes y tienen un valor probatorio que depende del que la ley le asigne,
segn su naturaleza y de la calificacin que le otorgue el funcionario del conocimiento, una vez conocidas en su conjunto y
segn su pertinencia.

Con respecto a la factura comercial y el contrato de compraventa internacional, como soportes de la Declaracin Andina del
Valor, tenemos las siguientes apreciaciones:

La factura comercial que, adems de reunir requisitos de carcter general, debe cumplir los especficos exigidos de
conformidad con las reglas y usos uniformes relativos a los crditos documentarios contenidas en la Publicacin 500 de la
Cmara de Comercio Internacional, como los relacionados con los INCOTERMS, registra informacin determinante en el
mbit La factura comercial que, adems de reunir requisitos de carcter general, debe cumplir los especficos exigidos de
conformidad con las reglas y usos uniformes relativos a los crditos documentarios contenidas en la Publicacin 500 de la
Cmara de Comercio Internacional, como los relacionados con los INCOTERMS, registra informacin determinante en el
mbito de las negociaciones internacionales. Tal es el caso de las obligaciones del comprador y vendedor, respecto a la
entrega y recepcin de la mercanca.

Mientras la Declaracin Andina del Valor refleja estructuralmente una determinacin tcnica del Mtodo del Valor de
Transaccin, la factura comercial consigna el precio realmente pagado o por pagar ( salvo prueba en contrario) como
elemento del valor de transaccin, siendo esta ltima como bien lo expresa el peticionario, . el documento soporte por
excelencia de los pagos efectuados o que debe efectuar directamente el comprador al vendedor de la mercanca
importada, de conformidad con el artculo 187 de la Resolucin 4240 de 2000, siempre que cumpla los requisitos
establecidos por el artculo 249 del Decreto 2685 de 1999.

En efecto, la Seccin V del formulario de Declaracin Andina del Valor, paso a paso y de una manera ordenada establece el
procedimiento para determinar el valor en aduana segn este mtodo, de proceder ste, de conformidad con los artculos 1
y 8 del Acuerdo, para lo cual inicia dicho procedimiento con el diligenciamiento de la casilla 59, "precio neto segn
factura". Se entiende por ste, el pago efectuado o que debe efectuar directamente el comprador al vendedor de la
mercanca importadaajustado, de ser preciso, segn los requerimientos del Acuerdo y expresado en el trmino de entrega
en que se ha efectuado la negociacin respectiva , en la casilla 18.

Ahora bien, la factura comercial debe estar en conformidad con el contrato de compraventa internacional, el cual a su vez es
prueba importante de la negociacin. Este contrato es de carcter consensual. Es decir, que as no exista documento
escrito, el simple consentimiento entorno al precio, al bien que se entrega a cambio y dems aspectos objeto de
estipulacin, perfecciona el contrato y por ende determina a las partes a cumplir sus respectivas obligaciones. Esta
consensualidad est acorde con el dinamismo que demanda el comercio internacional, con propensin a eliminar
formalismos innecesarios que entraben su agilidad. No obstante por seguridad y dependiendo de la negociacin, las partes
suelen pactar por escrito.

Finalmente, si al momento de la inspeccin la carga probatoria est en el importador de conformidad con el artculo 256 del
Decreto 2685 de 1999, es preciso no perder de vista que el funcionario del conocimiento en desarrollo de amplias facultades
investigativas puede exigir todos o cualquiera de los documentos soporte de la Declaracin Andina del Valor, incluido el
contrato de compraventa internacional ( de existir documento escrito) los cuales deben estar en conformidad con lo
declarado y por ende con la informacin consignada en la factura.


- Todos los documentos soporte de la Declaracin Andina del Valor, se orientan a establecer la negociacin entre las partes
y tienen un valor probatorio que depende del que la ley les asigne y de la calificacin que les otorgue el funcionario del
conocimiento, en su conjunto y segn su pertinencia.

- Mientras la Declaracin Andina del Valor refleja estructuralmente una determinacin tcnica del Mtodo del Valor de
Transaccin, la factura comercial consigna el precio realmente pagado o por pagar (salvo prueba en contrario) como
elemento del valor de transaccin.

- La factura comercial es el documento soporte por excelencia de los pagos efectuados directamente del comprador al
vendedor de la mercanca importada, sin perjuicio de la obligacin que tiene el importador, cuando en l radique la carga
probatoria, de demostrar con los documentos soporte, incluido el contrato de compraventa de constar por escrito, que el
valor declarado y la informacin consignada en la factura comercial son los verdaderos.

Cordialmente,


EDEL/MGR

Rad: 201/0061
NIT 800197268-4


DIVISIN DE VALORACION Y ORIGEN

61000046


Seor
GIOVANNY TOCARRUNCHO PEDRAZA
Jefe de Operaciones
MERCO REPRESENTACIONES SIA LTDA
Calle 7 Nos 3-11 Edificio Pacif Trade Center
Oficina 1501A
Buenaventura -Valle del Cauca

CONCEPTO No. 016

PROCEDIMIENTOS.- Datos objetivos y cuantificables: Cules son y cmo se determinan.

la Resolucin 5632 de 1999, nos permitimos emitir concepto en trminos generales sobre los problemas de interpretacin
que se plantean en la comunicacin del 5 de diciembre de 2000, segn consulta radicada en este Despacho con el nmero
2001/ 0060 del da 19 de enero del mismo ao. La peticin fue remitida por el Jefe de la Divisin de Normativa y Doctrina
Aduanera en la ltima fecha indicada.

Se pregunta, en el contexto del numeral 5 del artculo 128 del Decreto 2685 de 1999, en la etapa de la controversia
cuando el valor declarado es inferior al precio de referencia, a qu se refiere el legislador con la frase " ...o el
inspector con base en datos objetivos y cuantificables tuviere dudas de la veracidad o exactitud de dicho valor... "

Los artculos 247 y 248 del Decreto 2685 de 1999, 171, 174 y 192 de la Resolucin 4240 de 2000 desarrollan, para su
aplicacin en el pas, entre otros aspectos: el Mtodo del Valor de Transaccin al cual se refiere el Acuerdo de Valoracin
de la OMC, como la primera base para la determinacin del valor en aduana , la utilizacin sucesiva de los mtodos,
precios de referencia y el procedimiento a seguir en ejecucin del Mtodo del Ultimo Recurso. Los precios de referencia,
como la norma lo indica, podrn ser tomados con carcter indicativo, en el proceso de inspeccin o como base de
valoracin, en el control posterior.

Ahora bien, en la etapa de la inspeccin, si el funcionario aduanero en ejercicio de las amplias facultades de control que la
ley le otorga, tiene dudas acerca de la veracidad o exactitud del valor declarado, por ser ste inferior al precio de referencia
o con fundamento en datos objetivos y cuantificables, hacen que la carga de la prueba se traslade de la Administracin
Aduanera al importador, quien deber desvirtuar los hechos en que aquella sustenta un valor en aduana diferente al
declarado, presentando los documentos que acrediten que el valor declarado se ajusta a las normas sobre valoracin.

Si an en la etapa del control posterior el importador no logra demostrar plenamente que el valor en aduana declarado es el
que legtimamente corresponde, el precio de referencia o el que la administracin aduanera determine, segn criterios
razonables compatibles con los principios del Acuerdo, podrn tomarse como base de valoracin.

Respecto a la pregunta sobre qu son datos objetivos y cuantificables, el Acuerdo en algunos instrumentos los define e
ilustra con ejemplos. En el contexto de las Notas Interpretativas a los artculos 2 y 3 del Acuerdo, se refieren a ellos
Respecto a la pregunta sobre qu son datos objetivos y cuantificables, el Acuerdo en algunos instrumentos los define e
ilustra con ejemplos. En el contexto de las Notas Interpretativas a los artculos 2 y 3 del Acuerdo, se refieren a ellos como
informacin comprobable, razonable y exacta, verbigracia, una lista de precios vigentes en las que se indiquen los precios
correspondientes a diferentes niveles o cantidades.

De conformidad con el Acuerdo y atendiendo al sentido natural y obvio de las expresiones "datos objetivos y cuantificables"
definimos stos como " informacin evidente, comprobable con elementos fsicos tales como documentos, medios
magnticos u otros anlogos, susceptible de clculos matemticos." Por esta razn, los datos con los cuales se verifica el
valor declarado no pueden ser "arbitrarios" o "ficticios" por oponerse a la objetividad exigida en el Acuerdo.

Como ejemplo de datos objetivos se tienen los documentos soporte de la Declaracin Andina del Valor que cumplen los
requisitos que la ley exige. Se coloca a prueba su objetividad, cuando la informacin que l consigna no coincide con los
elementos de hecho de la negociacin, reflejados en la referida declaracin.
Los documentos probatorios que cumplen con los requisitos que la ley exige, en la medida que tratan de establecer
la verdad de la transaccin contienen datos objetivos. Es as como, los precios de referencia tcnicamente establecidos
consideran los precios regidos por las leyes del mercado, en cuanto interpretan y se aproximan a la voluntad de las partes
entorno a la fijacin del precio acordado por ellas en la respectiva negociacin. En la apreciacin de los documentos
soporte, el funcionario del conocimiento ha de estar desposedo de consideraciones subjetivas y tener en cuenta los
principios que rigen la calificacin de la prueba en derecho, segn normas especiales de valoracin, generales aduaneras y
las que correspondan de conformidad con el Cdigo de Procedimiento Civil.

Con fundamento en los anteriores presupuestos concluimos:

Si en la etapa de la inspeccin, el funcionario competente con base en datos objetivos y cuantificables tuviere dudas
de la veracidad o exactitud del valor en aduana declarado y el importador no desvirta los hechos presentados en
su contra, los precios de referencia o los fijados segn criterios razonables podrn ser base de valoracin.
Se entiende por datos objetivos y cuantificables la informacin evidente, comprobable con elementos fsicos, tales
como, documentos, medios magnticos u otros anlogos, susceptible de clculos matemticos.
Cualquier dato relacionado con la negociacin, puede llegar a ser considerado como objetivo y cuantificable, lo cual
depende de la calificacin de las pruebas que haga el funcionario competente.
Las pruebas deben ser calificadas por el funcionario del conocimiento sin apreciaciones subjetivas y segn
principios que rigen la prueba en derecho de acuerdo a las normas especiales de valoracin, generales aduaneras y
las que correspondan de conformidad con el Cdigo de Procedimiento Civil.
Cordialmente,


EDEL / MGR
REF: 2001/0060

6100046

Bogot, 15 de febrero de 2001

Capitn de Navo
EDUARDO POSADA ZAMUDIO
Director Financiero
Ministerio de Defensa Nacional
Viceministerio
Fax: 2214488
Bogot

CONCEPTO No. 012

DECLARACIN ANDINA DE VALOR. Diligenciamiento

Apreciado capitn de navo:

la Resolucin 5632 de 1999, damos respuesta en trminos generales a la consulta planteada en su comunicacin
0340MDFCP-450 del 14 de febrero del presente ao, sin resolver situacin particular alguna, para lo cual no tenemos
competencia.

Solicita usted se aclare si las importaciones de asistencia tcnica que efecte la Fuerza Pblica, estn obligadas a
presentar la Declaracin Andina de Valor prevista en el artculo 238 del Decreto 2685 de 1999.

Al respecto es preciso sealar que el artculo 241 del Decreto 2685 de 1999 establece la obligacin de presentar la
Declaracin Andina del Valor cuando se renen determinados requisitos. A su vez, el artculo 244 establece las exenciones
a esta obligacin, determinando entre otros aspectos, que las importaciones cuyo valor FOB sea inferior a US $5000 de los
Estados Unidos de Norteamrica y las efectuadas por la Nacin destinadas a cubrir servicios de salud, alimentacin,
asistencia tcnica, beneficencia, educacin, investigacin cientfica y cultura no estarn obligadas a presentar la

De otra parte, el artculo 2 del Decreto 2123 de 1975 define asistencia tcnica como ... la asesora dada mediante contrato
de servicios incorporales, para utilizacin de conocimientos tecnolgicos aplicados por medio del ejercicio de un arte o
tcnica.
Dicha asistencia comprende tambin el adiestramiento de personas para la aplicacin de los expresados conocimientos

As las cosas, si las partes y piezas estn destinadas a cubrir un servicio de asistencia tcnica, la declaracin que se
presente para efectos de su legal importacin no requiere como documento soporte la Declaracin Andina del Valor. Tal
situacin deber ser acreditada por el importador al momento de presentar la Declaracin de Importacin.

Cordial saludo,


MLBV

Rad: 2001/0136
NIT 800197268-4



61000046

Bogot D.C., 07 de Febrero de 2001

Doctora
ESPERANZA RUIZ SALAZAR
Divisin Decisiones Disciplinarias
Oficina Investigaciones Disciplinarias
UAE-DIAN

CONCEPTO No. 011

PRECIOS DE REFERENCIA. Aplicacin de las circulares a las mercancas procedentes de San Andrs, Santa Catalina y
Providencia.
Cordial saludo doctora Esperanza

En razn a que la consulta elevada mediante oficio 0273 de octubre 13 de 2000, trata asuntos de nuestra competencia, el
jefe de la Divisin de Normativa y Doctrina Aduanera nos la remiti el pasado 5 de enero, la cual qued radicada con No.
20010012 en la misma fecha. Previo estudio de la pregunta formulada nos permitimos dar respuesta con carcter general,
en desarrollo de las facultades de interpretacin de las normas sobre valoracin aduanera, de conformidad con el literal f)

Se consulta:

Los precios de referencia expedidos mediante circular se pueden aplicar a mercancas procedentes de la isla de
San Andrs?

El artculo 237 del Decreto 2685 de 1999 establece que, Valor en Aduana de las mercancas importadas, es el "Valor de las
mercancas para efectos de la percepcin de los derechos de aduana ad valorem, establecido de conformidad con los
procedimientos y mtodos del Acuerdo, en concordancia con la Decisin 378 de la Comisin del Acuerdo de Cartagena y el
presente Decreto".
De conformidad con el artculo 411 del Decreto 2685 de 1999, por ser San Andrs, Santa Catalina y Providencia puertos
libres, las importaciones efectuadas a esta zona no causarn tributos aduaneros, si no un impuesto al consumo del 10% del
costo de la mercanca en trminos CIF, a favor y administrado por el Archipilago en mencin
Por su parte, el artculo 423 del mismo Decreto autoriza la introduccin de las mercancas al resto del territorio nacional,
para cuyo fin, conforme a lo establecido en el artculo 429 de este precepto, deben cancelarse los tributos aduaneros. En
consecuencia, la base gravable de los derechos de aduana estar constituida por el Valor en Aduana determinado
de conformidad con las normas que rigen la valoracin aduanera , tal como lo prescribe el artculo 88 del Decreto 2685
de 1999 y, de conformidad con el artculo 126 de la Ley 633 de 2000, tendr que ser considerado como elemento
conformante de la base gravable del IVA.
El Acuerdo de la OMC sobre Valoracin, en su artculo 7 precepta: "Si el valor en aduana de las mercancas importadas no
puede determinarse con arreglo a lo dispuesto en los artculos 1 a 6 inclusive, dicho valor se determinar segn criterios
razonables, compatibles con los principios y las disposiciones generales de este Acuerdo y el artculo VII del GATT de 1994,
sobre la base de los datos disponibles en el pas de importacin."
En desarrollo de esta disposicin y para los efectos de su aplicacin interna, la legislacin colombiana regula la aplicabilidad
de los precios de referencia en el artculo 237 del Decreto 2685 de 1999 y el artculo 171 de la Resolucin 4240 de 2000 y
dems disposicio En desarrollo de esta disposicin y para los efectos de su aplicacin interna, la legislacin colombiana
regula la aplicabilidad de los precios de referencia en el artculo 237 del Decreto 2685 de 1999 y el artculo 171 de la
Resolucin 4240 de 2000 y dems disposiciones concordantes.

Las circulares de precios de referencia son establecidos por la Direccin de Aduanas, como un elemento de control,
mediante los cuales se presentan tarifas internacionales, tomando como fuente de informacin los precios que reflejan las
condiciones del mercado en el pas de exportacin, es decir, los precios a los que son vendidos los productos para su
exportacin a Colombia.
En el proceso de inspeccin tienen un carcter indicativo para controlar el valor declarado de mercancas idnticas o
similares, para fundamentar las controversias de valor. En este caso, establece el prrafo 4 del artculo 172 de la
Resolucin 4240 de 2000, cuando el valor declarado es inferior al precio de referencia, slo se autorizar el levante si en la
oportunidad legal el declarante aporta los documentos que acrediten que el valor declarado representa la cantidad total
efectivamente pagada o por pagar o constituye una garanta. En el control posterior deber iniciarse la investigacin que
conduzca a determinar el Valor en Aduana que corresponda.
Para el Acuerdo de la OMC sobre Valoracin, el mtodo del "Valor de Transaccin" previsto en el artculo 1 aplicado en
conjuncin con el artculo 8 del mismo, ser el primer criterio para determinar el valor en aduana de las mercancas
importadas, a tal efecto, para diligenciar la Declaracin Simplificada de Importacin, la factura y los dems documentos,
servirn de prueba de la negociacin efectuada entre el proveedor del exterior y el importador. De no poderse aplicar el
mtodo del "Valor de Transaccin", deber recurrirse a los mtodos secundarios conforme con el orden establecido en el
artculo 247 del Decreto 2685/1999, hasta hallar el primero que permita determinar el valor en aduana.
nicamente cuando la valoracin de la mercanca no haya sido posible, los precios de referencia podrn tambin tomarse
en el control posterior como base para la valoracin, en desarrollo del mtodo del "Ultimo Recurso", con arreglo al artculo 7
del Acuerdo de la OMC sobre Valoracin (artculos 171 y 192 de la Resolucin 4240/2000).
En razn a lo anteriormente expuesto, estando sujetas las mercancas procedentes de esa regin a las reglas que rigen la
valoracin aduanera, los precios de referencia como un instrumento de control y acorde con dichas normas, pueden ser
utilizados para el control y determinacin del valor en aduana, segn corresponda, de la mercanca proveniente de San
Andrs, Providencia y Santa Catalina y es introducida al resto del territorio nacional, en razn a que los precios que
soportan las circulares, son precios obtenidos del mercando del pas de exportacin a Colombia, por consiguiente son de
aplicacin general para los productos que tengan el mismo origen y las mismas caractersticas.
Por las consideraciones sealadas en los prrafos precedentes se concluye:
Las mercancas provenientes de las Zonas de Libre Comercio al resto del pas, deben pagar tributos aduaneros.
De conformidad con el artculo 88 del Decreto 2685/99, la base gravable para el calcul De conformidad con el
artculo 88 del Decreto 2685/99, la base gravable para el calculo de los derechos de aduana estar constituida por
el valor en aduana, determinado de conformidad con las reglas que emanan del Acuerdo de Valoracin de la OMC y
las normas que lo reglamentan.
El Valor en Aduana es elemento conformante de la base gravable del IVA.
Las circulares de precios de referencia son actos administrativos de carcter general, que sirven de herramienta al
funcionario en el momento de la inspeccin y en el control posterior como base de valoracin en aplicacin del
mtodo del ltimo Recurso.
Los precios de referencia son establecidos con tarifas internacionales, tomando como fuente de informacin los
precios a los que son vendidos los productos del pas de exportacin. Por consiguiente, estos tienen carcter de
aplicacin general, dependiendo de las caractersticas del producto y su origen, en consecuencia le son aplicables a
las mercancas que procedentes de San Andrs, Santa Catalina y Providencia son introducidas al resto del territorio
Nacional.

Atentamente,


EDEL/MEBA

Rad: 20010012
NIT 800197268-4



61000046

Bogot, D.C.

Doctora
OMAIRA ACUA CABALLERO
Jefe Divisin de Fiscalizacin Aduanera
Administracin Local de Aduanas de Barranquilla
Carrera 30 Avenida Hamburgo, Edificio Aduanas
Barranquilla

CONCEPTO No. 010

PROCEDIMIENTO. Correccin de las declaraciones por un valor FOB menor al declarado.

Cordial saludo, doctora Omaira
Por considerar que la consulta elevada por usted mediante oficio 586 de septiembre 6 de 2000, trata asuntos de nuestra
competencia, el jefe de la Divisin de Normativa y Doctrina Aduanera nos la remiti el pasado 16 de enero, la cual qued
radicada con No. 20010041 en la misma fecha. Previo estudio de la pregunta formulada nos permitimos dar respuesta con
carcter general, en desarrollo de las facultades de interpretacin de las normas sobre valoracin aduanera, de conformidad
con el literal f) del artculo 46 de la Resolucin 5632 de 1999.

Consulta usted si:

1. Al tenor de los dispuesto por el artculo 234 del Decreto 2685 de 1999 es posible corregir las Declaraciones de
Importacin con un valor FOB menor al declarado inicialmente?
De conformidad con los artculos 88 y 237 del Decreto 2685 de 1999 los derechos de aduana se calculan con fundamento
en el Valor en Aduana de las mercancas importadas, valor que tambin es elemento conformante de la base sobre la cual
se calcula el IVA, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 459 del Estatuto Tributario.

De donde se puede concluir que al disminuir el Valor en Aduana, reduciendo uno de los elementos que lo conforman, como
es el valor FOB, se estn rebajando los Tributos Aduaneros.

Ahora bien, es cierto que el artculo 234 del Decreto 2685 de 1999, prev la posibilidad de corregir la Declaracin de
Importacin dentro del trmino previsto para adquirir su firmeza para subsanar, entre otros errores, valor FOB, fletes,
seguros, otros gastos, ajustes y el Valor en Aduana, pero tambin lo es que el inciso 4 de esta misma disposicin establece
que "Siempre que se presente Declaracin de Correccin, el declarante deber liquidar y pagar, adems de los mayores
tributos e intereses a que haya lugar, las sanciones establecidas en el Ttulo XV de este Decreto, segn corresponda."
(subrayado fuera de texto), precisando la posibilidad de corregir solo en el evento de pagar mayores Tributos Aduaneros.

As mismo el inciso 3 del artculo 168 de la Resolucin 4240 de 2000, dispone: "Tambin podr corregirse la Declaracin de
Importacin y la Declaracin Andina del Valor, cuando se trate de subsanar errores u omisiones relacionados con el
diligenciamiento de cualquiera de las casillas de la Declaracin Andina del Valor, siempre que no conlleve la reduccin
de la base gravable".

Las disposiciones transcritas conducen a descartar la posibilidad de correccin para liquidar un menor valor de los Tributos
Aduaneros que deben pagarse por la importacin de una mercanca, lo cual ocurre si se rebaja el Valor en Aduana o
cualquiera de los elementos que lo conforma. Esta apreciacin la ratifica el artculo 132 del Decreto 2685 de 1999, cu Las
disposiciones transcritas conducen a descartar la posibilidad de correccin para liquidar un menor valor de los Tributos
Aduaneros que deben pagarse por la importacin de una mercanca, lo cual ocurre si se rebaja el Valor en Aduana o
cualquiera de los elementos que lo conforma. Esta apreciacin la ratifica el artculo 132 del Decreto 2685 de 1999, cuando
seala entre otras declaraciones, que no producen efecto alguno, las Declaraciones de Correccin, cuando se liquide
un menor valor a pagar por concepto de Tributos Aduaneros.
Como se indic anteriormente, al disminuir el Valor en Aduana o cualquiera de los elementos que lo conforman, como el
valor FOB, se rebajan los Tributos Aduaneros a pagar, entonces no puede corregirse la Declaracin de Importacin para
consignar un menor valor FOB, so pena de que dicha declaracin no produzca efecto alguno.

As las cosas, solamente es procedente la Declaracin de Correccin para consignar un valor inferior de los elementos
conformantes del Valor en Aduana, como es el caso del valor FOB, el flete, el seguro y otros gastos, siempre que no se
disminuya la Base Gravable, porque este menor valor qued trasladado a otro de los elementos que la conforman.

No obstante, que las normas anteriormente citadas prohiben al importador el diligenciamiento de una Declaracin de
Correccin para modificar, entre otros, algn elemento que disminuya el Valor en Aduana de la Declaracin de Importacin,
los artculos 548 y 551 del Decreto 2685/1999 y el artculo 439 de la Resolucin 4240/2000, facultan a la Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales para expedir Liquidaciones Oficiales de Revisin del Valor, cuando se hubiese liquidado
en la Declaracin de Importacin Inicial, una suma mayor a la debida por concepto de Tributos Aduaneros y el declarante
eleve la solicitud de devolucin ante la Administracin Aduanera correspondiente.

2. Si la respuesta fuera positiva, a la luz del captulo II, del ttulo XV y especficamente del artculo 476 del Decreto
2685 de 1999, procede
aplicar alguna sancin?

En materia administrativa sancionatoria es indispensable que tanto la conducta tipificada como infraccin como la sancin
correspondiente, estn previstas en la norma. As lo establece el artculo 476 del citado decreto 2685 de 1999, cuando
expresa "No procede la aplicacin de sanciones por interpretacin extensiva de la norma".

De tal forma que si el importador incurri en el error de registrar en la Declaracin de Importacin mayores valores a los de
la transaccin realmente efectuada, esta conducta no produce sancin alguna, en razn a que en el Decreto 2685 de 1999,
no est estipulado como falta administrativa el declarar una mayor base gravable a la que realmente corresponde y pagar
en exceso tributos aduaneros.

3. En caso de poderse corregir las declaraciones Se debe presentar declaracin de correccin ante el banco o se
debe presentar una solicitud a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales
Como qued expresado en el punto 1 de este documento, no es procedente corregir la Declaracin de Importacin para
disminuir la Base Gravable.

Para que atienda lo relativo al procedimiento a seguir para presentar una solicitud de Declaracin de Correccin, dimos
traslado de su consulta a la Subdireccin de Servicio al Comercio Exterior dependencia competente para responder.

En resumen de lo expuesto tenemos:

De conformidad con el artculo 88 del Decreto 2685/99, la Base Gravable para el clculo de los derechos de aduana
estar constituida por el Valor en Aduana, determinado de conformidad con las reglas que emanan del Acuerdo de
Valoracin de la OMC y las normas que lo reglamentan.
Existe una relacin directa de causalidad entre los Tributos Aduaneros y el Valor en Aduana declarado como Base
Gravable, en consecuencia la modificacin de la Base Gravable necesariamente afecta los Tributos Aduaneros. Por
tal razn no puede presentarse Declaracin de Correccin para rebajar la Base Gravable.
nicamente se pueden modificar los elementos conformantes del Valor en Aduana como son el valor FOB, fletes,
seguro entre otros gastos, cuando no implique la disminucin de la Base Gravable inicialmente declarada.
De conformidad con el artculo 132 del Decreto 2685 de 1999, no causarn efecto las Declaraciones de Correccin
cuando se liquiden menores Tributos Aduaneros a los inicialmente declarados.
Declarar una Base Gravable mayor a la que legalmente corresponde, no constituye falta administrativa.
Para la devolucin del exceso de Tributos Aduaneros cancelados, debe producirse una Liquidacin Oficial de
Revisin del Valor, proferida por la Administracin con jurisdiccin y competencia aduanera en el lugar donde se
efectu el pago, previa solicitud del declarante.


EDEL/MEBA
Rad: 20010041

6100046

Bogot, 2 de febrero de 2001

Doctor
RAUL ALBERTO MONROY PATIO
Carrera 12A No. 77A-52 Oficina 202
Fax No. 3215189
Bogot

CONCEPTO No. 008

DECLARACIN ANDINA DEL VALOR. Diligenciamiento casillas 24, 27, 49, 50.

Apreciado doctor:

la Resolucin 5632 de 1999, con fundamento en las disposiciones que rigen la valoracin aduanera, damos respuesta en
trminos generales a la consulta planteada en su comunicacin del 19 de enero de 2001, sin resolver situacin particular

Solicita aclaracin sobre cmo diligenciar correctamente el formulario Declaracin Andina del Valor, de acuerdo
con lo siguiente:

1. Casilla 24. Se puede diligenciar como venta, cuando no existe contrato alguno?.
Conforme a lo establecido en el Instructivo de diligenciamiento de la Declaracin Andina del Valor, esta casilla est
destinada al registro de la informacin relativa al contrato u otro documento, si lo hay, que demuestre los trminos de
negociacin de la mercanca que se est declarando. Para este propsito se han suministrado 7 cdigos, de los cuales los 5
primeros sealan algunos de los tipos de contrato que pueden suscribirse, 2 indican tipos de documentos y uno adicional
denominado Otro , para relacionar el nombre, si es diferente a los all sealados. Por tanto, si no hay contrato u otro
documento que demuestre los trminos de la negociacin, se anular. Para mayor aclaracin adjunto se remite el concepto
No. 044 de 29 de octubre de 1998 que trata el tema consultado.

2. Casilla 27. En esta casilla se puede colocar el tipo de cambio en dlar americano, a pesar de haberse hecho la
negociacin de una mercanca en otra moneda, pero la casilla No. 58 se diligencia correctamente con el tipo de
cambio que corresponde a la moneda en que se efectu el negocio?

Conforme a lo establecido en el instructivo de diligenciamiento del formulario de la Declaracin Andina del Valor (DAV), esta
casilla se llena slo en el caso en el cual, cualquiera de los elementos conformantes del valor en aduana han sido
negociados en moneda diferente al dlar de los Estados Unidos de Norteamrica.

El artculo 255 del Decreto 2685 de 1999 seala que para estos casos se registra el tipo de cambio utilizado para convertir
dicha moneda al dlar (US$), reportado por el Banco de la Repblica para el ltimo da hbil de la semana anterior a la
fecha de presentacin de la Declaracin de Importacin o el tipo de cambio contractual en caso de que exista, no el tipo de
cambio del peso ($) colombiano frente al dlar ya que la DAV no est prevista para consignar el valor en la moneda
colombiana.

De igual manera, el instructivo del formulario establece que la casilla 58 debe diligenciarse si la negociacin efectuada
implica que deben realizarse pagos en ms de una moneda diferente al US$; de lo contrario, slo bastar con diligenciar la
casilla 27.

Colocar en la casilla 27 un tipo de cambio que no corresponde podra conducir a determinar una base gravable incorrecta y
a posibles infracciones administrativas.

3. Qu hacer si en la casilla 49 se indica que existe vinculacin con el proveedor y en la casilla 50 se anularon los
espacios para ambas respuestas con guiones?

Como ha manifestado este Despacho en diferentes conceptos, la DAV es un medio a travs del cual, el importador le
comunica a la administracin las circunstancias de su negociacin, las cuales sern analizadas a la luz del Acuerdo de
Valoracin de la OMC., para determinar la procedencia o no de valorar la mercanca importada con aplicacin del Mtodo
del Valor de Transaccin.

Con tal fin, las casillas de la Seccin IV de la DAV contienen los requisitos previstos en el artculo 1 del Acuerdo y las
respuestas conducirn a proceder en la forma que, a los efectos de control, ha sido prevista en el artculo 159 de la
Resolucin 4240 de 2000, es decir, diligenciar las hojas 1 y 2 si se cumplen todos los requisitos; de lo contrario, se
diligencia en su totalidad la hoja 1 y en la 2 nicamente la casilla 82, relativa a nombre, direccin, cargo y firma del
declarante y fecha de elaboracin del formulario.

Cuando una respuesta tenga dos opciones, afirmativa y negativa, se debe indicar con X la respuesta correspondiente, en
caso que no proceda responder, debido a que alguna de estas circunstancias no concurre dentro de la negociacin, se
deben anular con guiones (-) las dos elecciones.

La confesin del declarante puede ser expresa o tcita. Por ejemplo, est previsto que si la vinculacin influye en el precio
no puede valorarse por el Valor de Transaccin. Cuando por error se anularon las dos opciones de respuesta y se
diligencian las dos hojas, se estara aceptando que la vinculacin no influy en el precio. Manifestacin frente a la cual se
evaluara cualquier decisin de la administracin cuando, utilizando sus facultades de fiscalizacin, revise el valor en
aduana.

De acuerdo con lo anterior, si considera necesario modificar alguno de los datos consignados en la DAV, conforme lo indica
el artculo 168 de la Resolucin 4240 de 2000, el importador puede corregirla en la forma y trminos all previstos.

4. La casilla 50 se pueden anular con guiones. En qu eventos?

La casilla 50 se debe anular con guiones cuando la respuesta en la casilla 49 es negativa.

Concluyendo:

1. Los cdigos 1 a 5 para diligenciar la casilla 24 de la Declaracin Andina del Valor deben utilizarse slo cuando exista un
contrato escrito . En los casos en que el importador no ha suscrito contrato alguno y tampoco los documentos identificados
con 6 7 u otro que corresponda a la informacin solicitada , debe anularse la casilla con un guin.

2. La casilla 27 slo se debe diligenciar para consignar la tasa de conversin al dlar (US$), cuando uno cualquiera de los
elementos conformantes del valor en aduana ha sido negociado en una moneda distinta.
Si el valor registrado en la casilla 27 no corresponde al que debe ser utilizado, adems de dificultar la correcta revisin del
valor, podra ocasionar clculo errneo del valor en aduana e incurrir, probablemente, en infracciones aduaneras.

3. Anular las respuestas a la casilla 50 diligenciando la hoja 2 de la Declaracin Andina del Valor, equivale a manifestar que
la vinculacin no influy en el precio.
4. La casilla 50 se puede anular con guiones cuando en la casilla 49 se haya marcado la respuesta negativa.
5. Si el declarante desea puede corregir cualquiera de los datos consignados en la DAV, de acuerdo con el artculo 168 de
la Resolucin 4240 de 2000.
6. Es preciso recordar que an cuando no se incurra en falta, la Declaracin Andina del Valor debe diligenciarse
correctamente para facilitar a la administracin la revisin y verificacin del valor.

Cordial saludo,


EDEL/MLBV

6100046


Doctor
GILBERTO PERDOMO ZAMBRANO
Gerente General Asercol Ltda. SIA.
Sociedad de Intermediacin Aduanera
Manga 3 A Avenida # 28 - 02
Cartagena
Email: asercol@ctgred.net.co
CONCEPTO No. 007

PRECIOS OFICIALES. Procedimiento e infracciones.

Apreciado doctor:

consulta formulada en su comunicacin del pasado 5 diciembre de 2000 y radicada en este despacho con el nmero
2000/1567. La interpretacin la haremos en trminos generales, sin resolver situacin particular alguna, para lo cual no

En su escrito, luego de algunos presupuestos, plantea cuatro interrogantes, los cuales se resolvern en el mismo orden
presentado, as:

1. Dice usted que si los precios oficiales sealados en los artculos 2 (CIF) y 3 (FOB) de las resoluciones quincenales que
expide el Director de Aduanas en el marco del Sistema Andino de Franjas de Precios tienen el mismo fundamento legal y el
mismo objetivo.
Se debe determinar la base gravable nicamente para efectos de percibir los tributos aduaneros con el precio
oficial FOB adicionando los gastos de transporte y seguro correspondientes a la transaccin?

Vale destacar que los precios oficiales que mediante Resolucin fija quincenalmente el Director de Aduanas para productos
agropecuarios no tiene el mismo fundamento legal ni el mismo objetivo.

En efecto, los valores oficiales en trminos CIF se encuentran regulados por la Decisin 371 de la Comisin del Acuerdo de
Cartagena que consagra el Sistema Andino de Franja de Precios, el Decreto 547 de 1995 que desarrolla su aplicacin en
Colombia y el artculo 255 del Decreto 2685 de 1999.

Con fundamento en estas disposiciones, los precios oficiales fijados en estos trminos, tienen como objetivo, regular los
costos de importacin para los productos agropecuarios sealados en dicha normatividad y as, lograr la estabilizacin de
sus precios.
En total armona con las normas antes citadas, a los efectos de valoracin aduanera, el artculo 170 de la Resolucin 4240
obliga a declarar como Base Gravable, de los productos cobijados con la medida, el precio oficial en trminos CIF al
disponer ... no podrn declararse (...) ni valores diferentes a aquellos oficiales fijados en trminos CIF para el Sistema
Andino de Franja de Precios (subrayamos).

En tanto que los Precios Oficiales en trminos FOB, expedidos por el Director de Aduanas en uso de las facultades
conferidas en el literal v) del artculo 23 del Decreto 1071 de 1999 y el artculo 253 del Decreto 2685, tienen como nico
objetivo, determinar la Base Gravable en la importacin de los productos a los que se fijan.

En particular el artculo 170 de la Resolucin 4240 de 2000, al referirse a los precios oficiales, seala que sern En
particular el artculo 170 de la Resolucin 4240 de 2000, al referirse a los precios oficiales, seala que sern de obligatorio
cumplimientoy nicamente a efectos de percibir los tributos aduaneros , debiendo por tanto determinarse la base gravable
para los productos establecidos de acuerdo con ellos. Por su parte, el numeral 7 del artculo 159 de esta normatividad,
establece el procedimiento a seguir para diligenciar la Declaracin de Importacin y la Declaracin Andina de Valor y los
ajustes que proceden cuando el precio oficial resulta superior, igual o inferior al negociado por la mercanca que se importa.

El concepto 077 de 19 de diciembre de 2000, expedido por este despacho, indica que a los precios oficiales en trminos
FOB, que se fijan mediante resolucin a los productos agropecuarios, debe drseles el mismo tratamiento que a los precios
mnimos oficiales, es decir, ningn valor que se declare por la importacin de productos sometidos a esta medida, podr ser
inferior al precio all fijado oficialmente por el Director de Aduanas (Anexo fotocopia).

En resumen, respondiendo la pregunta en los aspectos que son de su inters:
Los precios oficiales sealados en el artculo 2 de las resoluciones quincenales que expide el Director de Aduanas
en el marco del Sistema Andino de Franjas, tiene como objetivo, adems de determinar la Base Gravable de las
mercancas sujetas a la medida, regular los costos de importacin para los productos agropecuarios logrando la
estabilizacin de sus precios.
Los precios oficiales en trminos FOB ( artculo 3 de la resolucin) tiene como objetivo nico determinar la Base
Gravable de los productos all indicados. Unos y otros tienen diferentes fundamentos legales.
Ningn valor que se declare como costo de importacin, podr ser inferior al precio oficial fijado en trminos FOB
para los productos de que trata el artculo 3 de dichas resoluciones adicionado, entre otros, de gastos de transporte
y seguro pagados por su traslado hasta el lugar de importacin a Colombia.

2. Si atendiendo lo dispuesto en el numeral 7 del artculo 159 de la Resolucin 4240 de 2000 para un producto agropecuario
sujeto a Precio Oficial FOB y teniendo en cuenta que no se trata de un Precio Mnimo Oficial, es correcto que un
declarante diligencie la hoja No. 2 de la Declaracin Andina del Valor con los datos reales de la transaccin,
registre el No. de la resolucin que establece un Precio Oficial y realice un ajuste negativo en la casilla ajuste valor
correspondiente a la diferencia entre el Precio oficial y el valor FOB de la transaccin para determinar la Base
Gravable con el Precio Oficial fijado por el Director de Aduanas?.
En primer trmino conviene destacar lo dispuesto por el artculo 238 del Decreto 2685 de 1999. La Declaracin Andina de
Valor, es el documento soporte de la Declaracin de Importacin que debe contener la informacin tcnica referida a los
elementos de hecho y circunstancias relacionados con la negociacin real de la mercanca importada. Por tal motivo,
cuando la valoracin se realiza por el mtodo del Valor de Transaccin, deben diligenciarse las hojas 1 y 2 que componen el
formulario. En caso contrario, se diligencia en su totalidad la hoja 1 y en la hoja 2, slo la casilla 82, relativa a nombre,
direccin, cargo y firma del declarante y fecha de elaboracin del formulario. ( apartado 2 del artculo 159 de la Resolucin
4240 de 2000).

Segn el instructivo de la Declaracin Andina del Valor en la casilla No. 20 deber indicarse el nmero de cualquier
resolucin expedida por la autoridad aduanera que pueda afectar el valor de la mercanca... y se seala como ejemplo el
caso de Precios Oficiales . As mismo el instructivo informa que en la casilla 21 debe colocarse la fecha de expedicin de tal
resolucin.

Conforme lo expresado en la respuesta anterior e indicado en el concepto 077 de diciembre 19 de 2000, (anexo), el precio
oficial en trminos FOB, tiene tratamiento igual al precio mnimo oficial. Es decir, si el precio negociado, es igual o superior
al precio oficial en estos trminos, la Base Gravable se determina con fundamento en el precio de la negociacin y no hay
ajuste con respecto al precio oficial. Si el precio de la negociacin es inferior, debern efectuarse los ajustes por la
diferencia que exista frente al precio oficial en trminos FOB. Dicho ajuste siempre ser positivo. (Artculo 170 Resolucin
4240 de 2000.)

Como quiera que, de conformidad con el artculo 181 de la citada resolucin 4240 de 2000, la base gravable debe
calcularse en trminos CIF, al valor FOB, oficial o negociado tendrn que adicionarse, entre otros, los costos de transporte y
seguro.

En todo caso siempre tendr que diligenciarse la hoja 2 de la Declaracin Andina del Valor con los datos reales de la
transaccin. (Prrafo 7, artculo 159 de la Resolucin 4240 de 2000).

En conclusin:

Cuando existan precios oficialmente establecidos para la mercanca declarada, deben diligenciarse las casillas 20 y
21 de la Declaracin Andina de Valor, relativas a nmero y fecha de la resolucin que los fija.
La Declaracin Andina del Valor siempre deber diligenciarse con los datos reales de la transaccin.
Frente al precio oficial en trminos FOB no deben realizarse ajustes negativos. Si el precio de la negociacin es
igual o superior al oficial, es el precio de la negociacin, el que debe consignarse en la Declaracin de Importacin
como fundamento de la Base Gravable de la mercanca.
El diligenciamiento de la hoja 2 no depende de la existencia de un precio oficial, sino del mtodo de valoracin
utilizado.

3. Practicada la inspeccin aduanera de la mercanca, con fundamento en el numeral 5 del artculo 128 del Decreto 2685 de
1999, para obtener el levante de la mercanca no habiendo declarado un valor inferior al Precio Oficial, puede corregirse
la declaracin de importacin para que se ajuste al valor de transaccin determinado en la Declaracin Andina de
Valor y en el acta de inspeccin ?
El artculo 234 del Decreto 2685 de 1999, establece que se puede corregir la declaracin de importacin para subsanar
entre otros, los siguientes errores: .......valor FOB, fletes, seguros, otros gastos, ajustes y valor en aduana....

No obstante, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 132 del mismo Decreto no procede corregir para liquidar un
menor valor a pagar, por concepto de Tributos Aduaneros.

La inspeccin se realiza dentro del control previo al levante. Los resultados se registran en el acta de inspeccin.

Si practicada la inspeccin el funcionario responsable encuentra que al diligenciar la declaracin de importacin, la Base
Gravable ha sido determinada de manera tal, que resulte inferior a la que se conformara con el Precio Oficial, conforme a lo
dispuesto en el numeral 8 del artculo 128 del Decreto 2685, proceder el levante, si dentro de los cinco (5) das sig Si
practicada la inspeccin el funcionario responsable encuentra que al diligenciar la declaracin de importacin, la Base
Gravable ha sido determinada de manera tal, que resulte inferior a la que se conformara con el Precio Oficial, conforme a lo
dispuesto en el numeral 8 del artculo 128 del Decreto 2685, proceder el levante, si dentro de los cinco (5) das siguientes,
el declarante presente la Declaracin de Correccin en los trminos indicados en el acta de inspeccin.

De donde se concluye que:

La Declaracin de Correccin procede si el valor declarado es inferior al precio Oficial establecido en trminos FOB.
Solo cuando el Valor en Aduana se determina con aplicacin del Valor de Transaccin, el valor consignado en la
casilla 80 de la Declaracin Andina de Valor Valor De Transaccin Declarado para cada subpartida, resultar igual
al consignado en las casillas 42 63 de la Declaracin de Importacin.

4. Considerando que identificar los precios oficiales en trminos FOB como PRECIOS MNIMOS OFICIALES puede dar
lugar a la aplicacin de una sancin por una interpretacin extensiva de la norma , se debe sancionar al declarante que
aplicando la parte final del inciso segundo del artculo 170 de la Resolucin 4240 de 2000, tom el precio oficial
FOB para conformar la base gravable?
El artculo 476 del Decreto 2685 de 1999, dispone Para que un hecho u omisin constituya infraccin administrativa
aduanera, (...), deber estar previsto en la forma en que se establece en el presente Titulo. No procede la aplicacin de
sanciones por interpretacin extensiva de la norma. Las disposiciones sobre Rgimen Sancionatorio, estn recogidas en el
Titulo XV del citado Decreto.

Por su parte, el numeral 5 del artculo 499 del Decreto 2685 de 1999, establece que constituye infraccin aduanera en
materia de valoracin, declarar un valor inferior al precio oficial establecido por la autoridad aduanera, infraccin que es
sancionada con el 30% de la diferencia que resulte entre el valor declarado como Base Gravable para las mercancas
importadas y la base determinada con el precio oficial.

Como se explic en el punto 2 del presente concepto, el Precio Mnimo Oficial y el Oficial en trminos FOB tienen el mismo
comportamiento. Si el declarante sigui el procedimiento all indicado, no incurre en falta administrativa y por lo tanto no se
hara acreedor a sancin.

En tal consideracin, si no se incurre en falta administrativa porque se conforma la Base Gravable con el precio que resulta
superior, entre el Oficial en trminos FOB y el de la transaccin, no podra aplicarse sancin alguna. Por el contrario, si el
declarante, disminuye el precio pagado o por pagar, para hacerlo igual al Precio Oficial FOB, incurre en la falta de que trata
el numeral 3 del citado artculo 499 Declarar una Base Gravable inferior al Valor en Aduana que corresponda de
conformidad con las normas aplicables, hacindose acreedor a la sancin all prevista.

Cordial saludo,


EDEL/YUCH

Rad: 2000/1567
CONCEPTO No. 0065

INCOTERMS: Trmino con que debe diligenciarse la Declaracin Andina de Valor, cuando el lugar de entrega que indica la
factura, queda en el extranjero.

articulo 24 del Decreto 1265 de 1999 y con fundamento en las normas que rigen la valoracin aduanera, damos respuesta a
la consulta formulada en su comunicacin del pasado 8 de octubre, radicada en este despacho con el nmero 2001/1021.
competencia.

CONSULTA: CAL SERA EL INCOTERMS A REGISTRAR EN LA DECLARACIN ANDINA DEL VALOR CUANDO
LA MERCANCA QUE FUE COMPRADA EN HONG KONG Y CUYO DESTINO FINAL ES MEDELLN, PASANDO POR
MIAMI, EL PROVEEDOR, DE ACUERDO CON LA NEGOCIACIN, INDICA EN LA FACTURA COMERCIAL TRMINO
DE NEGOCIACIN CIF MIAMI.?

El Mtodo del Valor de Transaccin expresado en el artculo 1 del Acuerdo de Valoracin de la OMC, es la primera base
para determinar el Valor en Aduana de las mercancas importadas, disposicin concordante con el artculo 248 del Decreto
2685/99.

Segn el artculo 174 de la Resolucin 4240 de 2000, el Valor de Transaccin se determina a partir del precio pagado o por
pagar y ste debe ser ajustado, con base en datos objetivos y cuantificables, segn lo previsto en el artculo 8 del Acuerdo.

Por su parte, el artculo 238 del Decreto 2685 de 1999, establece que la Declaracin Andina del Valor es un documento
soporte de la Declaracin de Importacin, que debe contener los elementos de hecho y circunstancias de la negociacin,
requeridos para valorar a travs del Mtodo del Valor de Transaccin.

El objetivo de los trminos Internacionales de Comercio, INCOTERMS, es definir las obligaciones de cada una de las partes
con respecto a gastos, riesgos y responsabilidades relacionadas con el traslado de las mercancas. Es esta la razn por la
que quedan reflejados en la factura comercial o contrato de compraventa, ya que definen el punto acordado para la entrega
de la mercanca por parte del vendedor. Punto desde donde, a su vez, inicia responsabilidades el comprador y cuyo importe
no refleja el precio de factura.

En la valoracin dichos trminos son de utilidad, a efectos de determinar los gastos de entrega que deben adicionarse al
Precio Pagado o por Pagar que figura en la factura comercial, desde el lugar de entrega convenido hasta el lugar de
importacin. Por tal razn los trminos de entrega deben quedar claramente establecidos en la factura y en la Declaracin
Andina de Valor, el dato que se consigne en la Declaracin Andina del Valor, debe corresponder con exactitud al que
aparece acordado en la factura.

Segn la Cmara de Comercio Internacional en el trmino CIF, el vendedor debe suministrar la mercanca de conform
Segn la Cmara de Comercio Internacional en el trmino CIF, el vendedor debe suministrar la mercanca de conformidad
con el contrato de compraventa, realizar todos los trmites aduaneros necesarios para su exportacin, contratar el
transporte hasta el puerto de destino convenido, asegurar y realizar otros gastos como manipulacin de la mercanca en el
puerto de descarga. Cuando dicho puerto es anterior al lugar de importacin, el declarante debe ajustar el precio Pagado o
Por Pagar directamente al vendedor que aparece en la casilla 60 de la Declaracin Andina del Valor, con el importe pagado
por concepto de transporte y seguro de la mercanca desde ese lugar hasta el sitio de importacin que declara en la casilla
68, consignando su importe en las casillas correspondientes del formulario.

En sntesis en las casillas involucradas, segn la cartilla de instrucciones de diligenciamiento de la Declaracin Andina del
Valor deben registrarse los siguientes datos:
Casilla 18: Condiciones de entrega. Se debe registrar el trmino de negociacin acordado entre vendedor y comprador para
la entrega de la mercanca. De acuerdo con lo anterior, si el trmino convenido es CIF, el cual est registrado en la factura
comercial, es el que debe consignarse en la casilla 18.

Casilla 60: Precio neto segn factura. Debe contener el valor que, segn la factura comercial, debe pagarse directamente al
vendedor por concepto de la compraventa de la mercanca, expresado en el trmino de entrega en que se ha efectuado la
transaccin segn la casilla 18.

Casilla 68: Gastos de entrega hasta el lugar de importacin. Esta casilla se diligencia con el cdigo, iniciando con el nmero
20, de la Administracin de Aduana, donde la mercanca es sometida a las primeras formalidades aduaneras.
Casilla 70: Gastos de transporte desde el lugar de embarque hasta el lugar de importacin. Si el lugar de embarque coincide
con el lugar acordado para la entrega por parte del vendedor, no es necesario diligenciar la casilla 69, de lo contrario, en
esa casilla deben aparecer los gastos ocasionados por el traslado entre el sitio en que fue entregada por el vendedor y el de
embarque de la mercanca.

Si la mercanca es trasladada en el exterior a varios lugares, tendrn que declararse los fletes pagados por estos traslados y
acreditarlos con el documento de transporte respectivo, siempre y cuando hayan sido cancelados por el comprador.

EN RESUMEN:

1. En trminos de Valoracin Aduanera, es muy importante conocer el lugar de entrega que han convenido el comprador y
vendedor, para determinar si procede o no los ajustes al precio pagado o por pagar.
2. Las casillas 18 y 60 deben diligenciarse de acuerdo con el trmino y precio convenido que exprese la factura.
3. La Casilla 68 debe indicar el cdigo del puerto aeropuerto del lugar de importacin.
4. Casilla 69. Gastos de traslado de la mercanca desde el punto indicado en la casilla 18 hasta el lugar de embarque, si son
diferentes
5. Casilla 70. Debe registrarse el importe de los gastos de transporte que ocasion el traslado de la mercanca desde el
lugar de embarque hasta el lugar de i Casilla 70. Debe registrarse el importe de los gastos de transporte que ocasion el
traslado de la mercanca desde el lugar de embarque hasta el lugar de importacin a Colombia
6. Casilla 71. Debe contener el importe de los gastos incurridos por descargar la mercanca y su manipulacin en este sitio,
si la casilla 70 no los incluye.
7. Casilla 78. Consignar el valor de la Prima de Seguro pagado desde el sitio de entrega convenido hasta el lugar de
importacin.

Cordial saludo,


MLBV /EDEL / EQP
Rad: 20011021
6-12-01
CONCEPTO No. 0064

DECLARACIN ANDINA DEL VALOR: Obligacin de presentarla como soporte de la Declaracin de Correccin.

respuesta a la solicitud formulada en su oficio del 12 de octubre de 2001. La interpretacin la haremos en trminos

Consulta:

En virtud a lo dispuesto por el Pargrafo del artculo 234 del Decreto 2685/1999, modificado por el artculo 24 del Decreto
1232/2001, se consulta si slo es obligatorio presentar una nueva Declaracin Andina del Valor, cuando con la Declaracin
de Correccin se modifique el valor inicialmente declarado?
Las normas que regulan las operaciones aduaneras contemplan la posibilidad de corregir la Declaracin de Importacin, en
forma voluntaria o provocada por la administracin, para subsanar los errores de diligenciamiento por los conceptos
previstos en los artculos 234 y 252 del Decreto 2685 de 1999, modificados por los artculos 24 y 25 del Decreto 1232 de
2001, respectivamente.
Entre otros conceptos, el artculo 234 prev la Correccin de la Declaracin de Importacin, cuando se pretende subsanar
errores relacionados con el valor en aduana inicialmente declarado, siempre que la correccin no signifique una disminucin
del valor en aduana, ni de ningn otro elemento que implique liquidar un monto inferior del valor pagado o a pagar por
concepto de tributos aduaneros, a riesgo de que la Declaracin de Correccin no produzca ningn efecto, al tenor del literal
c) del artculo 132 del antes citado Decreto 2685 de 1999.
Igualmente procede la Declaracin de Correccin, cuando los valores definitivos determinados por el importador o por la
administracin aduanera, son superiores a los declarados inicialmente como valores provisionales conforme a lo dispuesto
en el artculo 252 del Decreto 2685, modificado por el artculo 25 del Decreto 1232 de 2001.

Por su parte, el artculo 168 de la Resolucin 4240/2000 prev la posibilidad de corregir cualquiera de los elementos
conformantes del valor en aduana, antes de que se profiera el Requerimiento Especial Aduanero o como consecuencia del
mismo. De la disposicin del inciso segundo de este artculo se establece que en todos los casos la Declaracin de
Correccin deber acompaarse de una nueva Declaracin Andina del Valor que la soporte. Es as, cuando expresa "Con la
correccin a la Declaracin de Importacin y Declaracin Andina del Valor Por su parte, el artculo 168 de la Resolucin
4240/2000 prev la posibilidad de corregir cualquiera de los elementos conformantes del valor en aduana, antes de que se
profiera el Requerimiento Especial Aduanero o como consecuencia del mismo. De la disposicin del inciso segundo de este
artculo se establece que en todos los casos la Declaracin de Correccin deber acompaarse de una nueva Declaracin
Andina del Valor que la soporte. Es as, cuando expresa "Con la correccin a la Declaracin de Importacin y Declaracin
Andina del Valor como soporte de la misma (......)", mandato que armoniza con el inciso primero del artculo 159 de la citada
Resolucin 4240, que reitera la exigencia de que la Declaracin de Correccin est soportada con Declaracin Andina del
Valor. (subrayado fuera de texto)

Si se tiene en cuenta que de acuerdo con el numeral 1 del artculo 499 del Decreto 2685 de 1999, presentar una
Declaracin Andina del Valor que no corresponde a la Declaracin de Importacin de que se trate, es una falta
administrativa que es sancionada con el 5% del valor en aduana de la mercanca y, adems, un impedimento para obtener
el levante de la mercanca, de acuerdo con el numeral 1 del artculo 172 de la Resolucin 4240 de 2000, en ningn caso
podr soportarse la Declaracin de Correccin con la Declaracin Andina del Valor correspondiente a la Declaracin de
Importacin Inicial.


La Declaracin de Correccin procede en los eventos contemplados tanto en el artculo 234 como en el 252 del
Decreto 2685, modificados por los artculos 24 y 25 del Decreto 1232 de 2001, respectivamente y en el artculo 168
Siempre que el valor en aduana sufra una modificacin porque resulta mayor que el inicialmente declarado y
proceda la Declaracin de Correccin por cualquiera de los eventos sealados en los artculos 234 y 252 del
Decreto 2685/1999, es obligacin del declarante presentar una nueva Declaracin Andina del Valor que soporte
dicha declaracin.
Por ser la Declaracin Andina del Valor, de acuerdo con el artculo 159 de la Resolucin 4240 de 2000, un
documento soporte de la Declaracin de Importacin y de la Declaracin de Correccin, entre otras declaraciones, y
contener el detalle de todos los elementos necesarios para la determinacin del valor en aduana, as como los
datos referidos a la negociacin efectuada, cuando se modifique cualquiera de los elementos de la Declaracin de
Importacin y proceda la Correccin de acuerdo con el artculo 168 de la Resolucin 4240 de 2000, el importador o
declarante est obligado a diligenciar y presentar una nueva Declaracin Andina del Valor que soporte la
Declaracin de Correccin, so pena de incurrir en la falta prevista en el numeral 1 del artculo 499 del Decreto
2685, adems de no obtener el levante de la mercanca conforme dispone el numeral 1 del artculo 172 de la

Atentamente,

(ORIGINAL FIRMADO)

Proyect: LMS
Oct 24/2001

Revis:MLBV/ EMDL

Radicacin: 20011061
CONCEPTO No. 0063

VALORACIN SEGUN LAS MODALIDADES DE IMPORTACION. Determinacin del valor en aduana de una mercanca
importada bajo la modalidad de franquicia y que va a ser objeto de un cambio de modalidad.

respuesta a la solicitud formulada en su oficio 8416068-00694 del 21 de septiembre de 2001. La interpretacin la haremos

Consulta:

A efectos de determinar el valor en aduana de una mercanca importada bajo la modalidad de franquicia y cuya
negociacin est soportada en un contrato de leasing, al ser objeto de un cambio de modalidad, procede la
aplicacin de los factores de depreciacin?

De conformidad con el artculo 88 del Decreto 2685 de 1999, el gravamen arancelario se liquida sobre el valor en aduana de
la mercanca importada, determinado conforme lo establezcan las normas que rigen la valoracin aduanera. Disposicin
que en ningn caso presenta excepcin.

Por tal razn, siempre que se importe una mercanca extranjera, deber determinarse el valor en aduana conforme con las
normas que rigen la valoracin aduanera en el pas, consagradas en los Decretos 2685 de 1999, modificado por el Decreto
1232 de 2001 y la Resolucin reglamentaria 4240 de 2000, modificada por la Resolucin 7002 de 2001, instrumentos que
desarrollan el Acuerdo de Valoracin de la OMC y las Decisiones 378 y 379 de la Comisin del Acuerdo de Cartagena.

Es importante destacar que para el Acuerdo, el valor de transaccin es el mtodo principal de valoracin de las mercancas
importadas, cuando se venden para la exportacin al pas de importacin y concurren las dems circunstancias previstas en
el artculo 1 del mismo.

En virtud de lo cual, para valorar una mercanca aplicando el Mtodo del "Valor de Transaccin" es necesario entre otros
requisitos, que la mercanca se haya importado como consecuencia de una transferencia internacional efectiva, o sea que
se haya realizado una venta inmediatamente anterior a la exportacin con destino a Colombia (numeral 1 artculo 174
de la Resolucin 4240 de 2000) .

Dado que al tenor de la Opinin Consultiva 1.1 "La Nocin de Venta en el Acuerdo" adoptada por el Comit Tcnico de
Valoracin en Aduana de la OMC, las operaciones de arrendamiento financiero por su propia naturaleza Dado que al tenor
de la Opinin Consultiva 1.1 "La Nocin de Venta en el Acuerdo" adoptada por el Comit Tcnico de Valoracin en Aduana
de la OMC, las operaciones de arrendamiento financiero por su propia naturaleza no constituyen venta , an cuando el
contrato incluya la opcin de compra, no es viable aplicar el Mtodo del "Valor de Transaccin" a las mercancas importadas
bajo esta clase de negociaciones. Caso en el cual, tal como lo establece el artculo 248 del Decreto 2685 de 1999, el valor
en aduana se determinar recurriendo a la aplicacin sucesiva de los dems mtodos previstos en el Acuerdo, hasta hallar
el primero que permita establecerlo.

En este orden de ideas, aunque en la negociacin medie un contrato de leasing internacional, la mercanca a que se refiere
la consulta, no fue introducida al pas bajo la Modalidad de Importacin Temporal de mercancas en Arrendamiento,
regulada en los artculos 153 a 155 del Decreto 2685, sino bajo la Modalidad de Importacin con Franquicia regulada en los
artculos 135 a 137 del mismo Decreto, acogindose al beneficio contemplado en el artculo 1 del Decreto 1113 de 2001,
reglamentario de los artculos 12, 13 y 14 de la Ley 608 de 2000, por la importacin de bienes de capital destinados a
determinada zona del eje cafetero, previo el cumplimiento de los requisitos previstos.

El artculo 135 del Decreto 2685 define la Importacin con Franquicia, como aquella importacin que en virtud de Tratado,
Convenio o Ley, goza de exencin total o parcial de tributos aduaneros y con base en el cual la mercanca queda en
disposicin restringida, salvo lo dispuesto en la norma que consagra el beneficio"(..)

El Acuerdo de Valoracin de la OMC en el literal a) del numeral 1 del artculo 15, dispone que el valor en aduana se
establece a efectos de percibir los derechos de aduana ad valorem sobre las mercancas importadas, obligacin de
la cual est exento el importador al momento del ingreso de la mercanca bajo la modalidad con franquicia, razn por la que
no obliga la aplicacin de las reglas que rigen la valoracin aduanera al momento de su ingreso al pas.

En consecuencia, si el importador decide Modificar la Declaracin de Importacin Inicial con Franquicia de tributos, para
dejar la mercanca en libre disposicin, tendr que determinar el valor en aduana de la misma, por cuanto es en ese
momento, cuando nace la obligacin de liquidar y pagar los tributos exonerados, teniendo en cuenta las tarifas y la tasa de
cambio vigentes al momento de presentacin y aceptacin de la modificacin en consonancia con lo previsto en el artculo

Al tenor del artculo 137 del citado Decreto, podr obtenerse la libre disposicin de la mercanca que, por haber ingresado
con franquicia se encuentra con disposicin restringida. En este caso, el importador o futuro adquirente, previo al cambio de
destinacin o a la enajenacin, deber modificar la Declaracin de Importacin y cancelar los tributos aduaneros
exonerados, liquidados sobre el valor aduanero de la mercanca , determinado conforme a las normas que rijan la
materia.

Por principio del Acuerdo, para la determinacin del valor en aduana de una mercanca, importan los trminos y condiciones
que libremente y conforme a los usos y prcticas comerciales normales, se pactaron entre el comprador y el vendedor.

Por tal motivo, como la mercanca fue negociada bajo los trminos de un contrato de arrendamiento financiero, son los
elementos que en l concurren los que se han de tener en cuenta para establecer Por tal motivo, como la mercanca fue
negociada bajo los trminos de un contrato de arrendamiento financiero, son los elementos que en l concurren los que se
han de tener en cuenta para establecer el valor aduanero, al pretender dejarla en Importacin Ordinaria cuando el
arrendatario ejerce la opcin de compra pactada en el contrato.

Es poco probable que un bien de capital, en estado usado, pueda valorarse utilizando los artculos 1 al 6 del Acuerdo; en
consecuencia, con arreglo al artculo 7 del mismo, el procedimiento que debe aplicarse es el que resulta de una
combinacin de los artculos 206 literal b).3 y 216 numeral 1 de la Resolucin 4240 de 2000, modificado por el artculo 61 de
la Resolucin 7002 de 2001, con la salvedad de que las rebajas por uso, obsolescencia, dao o deterioro debern
practicarse a partir del Valor de Contado (Vc) obtenido segn procedimiento previsto en el artculo 206 y no sobre factura
comercial, porque auncuando se est ejerciendo la opcin de compra, el importador slo est obligado a pagar el valor
residual o saldo insoluto a la fecha, ya que con el pago progresivo de las cuotas peridicas ha ido efectuando un pago o
abono al precio de la mercanca.

De lo anteriormente expuesto, se concluye:

La base gravable sobre la cual se liquida el gravamen arancelario est constituida por el valor de la mercanca,
determinado segn lo establecen las normas de valoracin aduanera.
Debido a que el valor en aduana se establece a efectos de percibir los derechos de aduana ad valorem, cuando las
mercancas importadas estn exentas por haber ingresado bajo la modalidad de Importacin con Franquicia,
beneficio que debe estar contemplado en un Tratado, Convenio o Ley, al momento de ser introducidas no requiere
que se determine un valor conforme con las reglas del Acuerdo de Valoracin de la OMC.
La obligacin de determinar el valor en aduana nace conjuntamente con la de pagar tributos, al momento de dejar la
mercanca en libre disposicin, si el nuevo adquirente o la nueva destinacin no gozan de las mismas prerrogativas
de la persona que las import y a quien se le concedi inicialmente la exencin. Valor en aduana que ser
consignado en la Modificacin de la Declaracin y sobre el cual se liquidan los tributos que deben pagarse, teniendo
en cuenta las tarifas y la tasa de cambio vigentes al momento de presentacin y aceptacin de la modificacin.
El valor aduanero de una mercanca que ingresa como consecuencia de una operacin de arrendamiento
financiero, que por su propia naturaleza no se considera venta, lo que adicionado a las caractersticas fsicas de la
mercanca (bien de capital) y estado en que se encuentra (uso, obsolescencia o deterioro) cuando el importador
ejerce la opcin de compra no puede determinarse ms que con aplicacin de los procedimientos previstos en el
prrafo b).3 del artculo 206 y numeral 1 del artculo 216 de la Resolucin 4240 de 2000, modificado con el artculo
61 de la Resolucin 7002 de 2001, en aplicacin del Mtodo del Ultimo Recurso, con la salvedad de que las rebajas
que deban practicarse por uso obsolescencia, dao o deterioro debern aplicarse partiendo del "Valor de Contado
(Vc).
El valor en aduana siempre se debe determinar tomando en consideracin las condiciones y trminos de la
negociacin y el estado de la mercanca en el momento de la valoracin, conforme con los mtodos de valoracin
dispuestos en el Acuerdo, indistintamente de la modalidad bajo la cual se declaran.

Atentamente,

(ORIGINAL FIRMADO)

Proyect: LMS
Oct 3/2001

Revis: MLBV/EMDEL

Radicacin: 20010955-20010956-20010971
CONCEPTO No. 0061

VALORACIN CASOS ESPECIALES. Embarcacin adquirida en estado de uso en la Zona Especial de San Andrs,
introducida al resto del territorio nacional.

En desarrollo de la funcin de interpretar la norma, asignada a esta Divisin de conformidad con el literal e) del artculo 86
de la Resolucin 5632 de 1999 adicionado por el artculo 1 de la Resolucin 7856 del 6 de septiembre de 2001 y con
fundamento en las normas que rigen la valoracin aduanera, damos respuesta, en trminos generales a la consulta
formulada en su comunicacin de 5 de septiembre de 2001, radicada en este Despacho bajo el nmero 2001/0890 el da 6
del mismo mes, sin resolver situacin particular alguna, para lo cual no tenemos competencia.

Consulta usted cmo se determina el valor en aduana de embarcacin de turismo recreativo que va a ser internada
al territorio continental, despus de haber sido adquirida por escritura pblica a quien la import al departamento
Archipilago de San Andrs, Providencia y Santa Catalina.
En el anlisis de la pregunta es necesario considerar que de conformidad con el artculo 16 de la Ley 47 de 1993, por su
calidad de Puerto Libre, la importacin de mercancas a San Andrs no genera pago de tributos aduaneros y slo se causa
un impuesto al consumo en favor de este departamento, equivalente al diez por ciento (10%) de su valor CIF, que es
percibido, administrado y controlado por el departamento Archipilago de San Andrs, Providencia y Santa Catalina.

De acuerdo con el artculo 423 del Decreto 2685 de 1999, podrn ser introducidas al resto del territorio aduanero nacional
por el sistema de envos o bajo la modalidad de viajeros, mercancas que hayan sido importadas a ese departamento. En
esta introduccin se causarn tributos aduaneros, de los cuales, en consonancia con lo indicado en el artculo 429 del
mencionado Decreto 2685, se descontar del porcentaje del impuesto a las ventas, el porcentaje del impuesto al consumo
que se haya causado en la importacin de dicho bien al departamento.

Tambin es preciso considerar, a efectos del anlisis jurdico a realizar para responder su consulta, que de conformidad con
el artculo 88 del Decreto 2685 de 1999, la base gravable sobre la cual se liquida el gravamen arancelario, est constituida
por el valor de la mercanca, determinado segn lo establezcan las disposiciones que rijan la valoracin aduanera, valor que
a su vez es un elemento para conformar la base gravable sobre la cual se liquida el impuesto a las ventas de mercancas
importadas (Concepto 161 de agosto 28 de 1999 expedido por la Oficina de Normativa y Doctrina).

Por su parte, el artculo 237 del Decreto 2685 de 1999, establece que el Valor en Aduana de las mercancas importadas, es
el Valor de las mercancas para efectos de la percepcin de los derechos de aduana ad valorem, establecido de
conformidad con los procedimientos y mtodos del Por su parte, el artculo 237 del Decreto 2685 de 1999, establece que el
Valor en Aduana de las mercancas importadas, es el Valor de las mercancas para efectos de la percepcin de los
derechos de aduana ad valorem, establecido de conformidad con los procedimientos y mtodos del Acuerdo, en
concordancia con la Decisin 378 de la Comisin del Acuerdo de Cartagena y el presenta Decreto, norma que aplica de
forma general siempre que haya necesidad de calcular los tributos aduaneros y por tanto, el comerciante de la Isla, en su
calidad de vendedor, de manera anticipada deber expedir la factura de nacionalizacin, documento previsto para declarar
la internacin de las mercancas desde la Isla al resto del territorio nacional.

Cuando sale del territorio demarcado como Zona de Rgimen Aduanero Especial, deber tenerla en cuenta al liquidar el
impuesto sobre las ventas y el gravamen arancelario que debe pagar la mercanca procedente del Departamento
Archipilago de San Andrs, Providencia y Santa Catalina, en cualquier entidad bancaria autorizada por la Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales, previamente al envo de la mercanca al resto del territorio aduanero nacional, al cual se
adjuntar copia de la misma.

Ahora bien, de conformidad con las reglas de valoracin aduanera, el "Valor de Transaccin" es el mtodo prioritario para
determinar el valor en aduana, entendido ste como el precio realmente pagado o por pagar por las mercancas, cuando se
venden para su exportacin al pas de importacin ajustado, segn la negociacin efectuada, por los conceptos de gastos
que correspondan, de los relacionados en los artculos 182 y 184 de la Resolucin 4240/00, concordantes con el artculo 8,
y la Nota Interpretativa al artculo 1 del Acuerdo del Valoracin de la OMC.

A su vez, el precio pagado o por pagar, est conformado por el pago directo al vendedor expresado en la factura y otros
pagos, si existieran, que por la mercanca importada haga indirectamente el comprador al vendedor. Cuando no sea posible
partir de esta base porque no es aplicable el Valor de Transaccin, conforme a lo establecido por el artculo 1 del Acuerdo,
deber acudirse a los mtodos secundarios en el orden prescrito en el Acuerdo, hasta hallar el primero que permita
determinarlo (arts. 247 y 248 del Decreto 2685 de 1999)

Por la clase de mercanca, el estado de uso, deterioro y/o avera en que fue adquirida es muy probable que deba valorarse
con arreglo al artculo 7 del Acuerdo, Mtodo del Ultimo Recurso, segn el siguiente anlisis:

Valor de Transaccin: por incumplirse el requisito de venta para la exportacin a Colombia, ya que en el momento
de la valoracin la venta se efecta internamente en el pas, no podrn aplicarse las reglas del artculo 1 del
Acuerdo.
Valor de Transaccin de Mercancas Idnticas o Valor de Transaccin de Mercancas Similares: Es poco
probable que se importen mercancas en el mismo o similar estado de uso o deterioro y que cumplan todos los
requisitos previstos en los artculos 2 y 3 para aplicarlos, tales como: hayan sido valoradas con el Mtodo del Valor
de Transaccin y que su exportacin se haya efectuado en un momento aproximado.
Mtodo Deductivo. Como quiera que la mercanca objeto de valoracin no se comercializa y las razones
expuestas en el punto anterior respecto de la existencia de mercancas idnticas o similares hacen imposible que
por este procedimiento pueda llegarse a determinar la base gravable.

Valor Reconstruido : Tampoco es aplicable porque las mercancas no se producen usadas, deterioradas o
averiadas. Por tanto deber acudirse al mtodo indicado en el artculo 7 del Acuerdo.
En aplicacin del Mtodo del Ultimo Recurso se har un recorrido por los mtodos antes sealados, pero aplicando sus
requisitos con flexibilidad. Podra, por ejemplo, haciendo caso omiso de la exigencia de que las mercancas hayan sido
vendidas para la exportacin a Colombia, tomarse como base de valoracin el precio pagado o por pagar por el adquirente
de la embarcacin, pactado en las condiciones fsicas que presenta la mercanca.

Segn uno de los principios de la valoracin aduanera, las mercancas deben valorarse en el estado en que se presentan
ante la Aduana. Por tal motivo, si entre el momento de la compra y el de la internacin, la mercanca ha sufrido una avera o
un deterioro mayor, que el que presentaba en el momento de la adquisicin en la Isla, podra reducirse por estos conceptos
en la forma prevista en el artculo 205 de la Resolucin 4240 de 2000, el precio pagado. En todo caso, no proceden rebajas
por uso u obsolescencia debido a que tanto el artculo 195 como el 199, definen claramente los productos a los que se
aplicarn y los clasificables por el captulo 89 estn excluidos por el artculo 198 de esta Resolucin.

Es preciso tener en cuenta que los gastos que ocasione la demostracin de la avera, dao o deterioro, corrern a cargo de
quien la internar al territorio continental y que su aceptacin est sujeta a la verificacin del funcionario aduanero en el
momento de la inspeccin.

As mismo, teniendo en cuenta que la base gravable se toma en trminos CIF, y que al estar la mercanca en la Isla ya tiene
incorporados tanto el valor del transporte como del seguro, no es necesario realizar ajustes por estos conceptos.

Concluyendo:

1. La liquidacin de los tributos aduaneros de mercancas que se introducen desde San Andrs al resto del territorio
continental, se calcula sobre la base determinada con fundamento en las normas de valoracin aduanera.
2. Los mtodos de valoracin deben ser aplicados en el orden establecido en el Acuerdo de Valoracin de la OMC hasta
encontrar el primero que permita determinar el valor en aduana.
3. Si no es viable determinar la base gravable con los mtodos indicados en los artculos 1 a 6 del Acuerdo, en desarrollo
del Mtodo del Ultimo Recurso, es posible considerar con flexibilidad el artculo 1 del Acuerdo, haciendo caso omiso de la
exigencia de venta para exportacin a Colombia y tomar el valor negociado en la venta efectuada antes de la internacin,
como base de valoracin.
4. Si entre el momento de la compra y el de la internacin la mercanca ha sufrido una avera y un deterioro mayor que el
presentado en el momento de la adquisicin en la Isla, podr con fundamento en el artculo 205 de la Resolucin 4240 de
2000, rebajarse este precio en el importe de la avera ocurrida entre el momento de la compra en la Isla y la introduccin al
territorio continental, el cual deber ser demostrado eficazmente. Los gastos que ocasione la demostracin de la avera,
dao o deterioro, corrern a cargo de quien la internar al territorio continental. De otra parte, su aceptacin est sujeta a la
verificacin del funcionario aduanero en el momento de la inspeccin.
5. As mismo, teniendo en cuenta que al estar la mercanca en la Isla ya tiene incorporados tanto el valor del transporte
como del seguro, no es necesario realizar ajustes por estos conceptos para conformar la base gravable.

Cordial saludo,


Rad. 2001/0890

EDEL/MLBV

Rad: 2001/0492
NIT 800197268-4


61.00.046-

Santaf de Bogot D.C.

Doctor
JORGE ELIAS LOPEZ
Jefe de Importacin
AGECOLDEX LTDA. S.I.A.
Edificio Caja Agraria, Oficina 306
Buenaventura

CONCEPTO No. 006

ORIGEN GARANTIAS POR ORIGEN. Garanta por no presentacin de certificado de origen en el marco de los acuerdos
comerciales vigentes

Cordial saludo, Doctor Lpez.

agosto 20 de 1999, nos permitimos dar respuesta a su consulta formulada con oficio C02-M-5696 de Diciembre 19 de 2000
y radicado en esta Divisin bajo el nmero 2000/1618 de Diciembre 20.

Consulta:

De acuerdo con la normatividad vigente, que tiempo tiene el importador que avala la no presentacin del Certificado de
Origen por medio de una pliza, para entregarlo a la DIAN y dar por terminado con el compromiso adquirido? Este tiempo
es igual para todos los acuerdos que tiene Colombia?

Respuesta.

Para dar respuesta a su inquietud, es importante considerar dos aspectos. Las normas nacionales relacionadas con el tema
de Origen y las normas supranacionales, que rigen para los Pases Miembros de cada Acuerdo Comercial, las cuales son
de obligatorio cumplimiento.

Ahora bien, el Decreto 2685 de 1999, mediante el cual se modific la legislacin aduanera, contempla en sus artculos 128,
numeral 10 y artculo 482, numeral 1.1, primer prrafo, el procedimiento a seguir en el caso de que no se presente el
Certificado de Origen como documento soporte de la importacin cuando ste conlleve dudas a la autoridad aduanera. La
Resolucin 4240 de Junio 2 de 2000, por la cual se reglament el Decreto 2685/99, estableci en su artculo 528, el trmino
de vigencia de las garantas para entrega del Certificado de Origen o pago de Tributos Aduaneros, de un (1) ao, a partir
de la fecha de levante de la mercanca.

Dicha vigencia en la garanta es vlida para las controversias que se generen ya sea por no presentacin del Certificado de
Origen o por generacin de dudas en el origen en las importaciones que se realicen en el marco de todos los Acuerdos
comerciales suscritos por Colombia, EXCEPTO para aquellas importaciones que se acojan a tratamientos preferenciales en
el marco de la Comunidad Andina, es decir, que sean originarias y procedentes de Ecuador, Venezuela, Per y Bolivia.

Para las importaciones originarias y procedentes de los pases miembros de la Comunidad Andina, la Decisin 416 de Julio
30 de 1997, relacionada con las normas especiales para la calificacin y certificacin del origen de las mercancas,
estableci en el captulo III, artculo 15, segundo prrafo, lo siguiente:

Cuando el Certificado de Origen no se presente, las autoridades aduaneras del Pas Miembro importador otorgarn un
plazo de quince das calendario, a partir de la fecha de despacho para consumo o levante de la mercanca...

El artculo 16, ibidem, seala S El artculo 16, ibidem, seala Salvo la situacin prevista en el segundo prrafo del artculo
anterior, cuando se constituyan garantas, stas tendrn una vigencia mxima inicial de cuarenta das calendario, a
partir de la fecha de despacho para consumo o levante de la mercanca, prorrogables por otros cuarenta das
calendario,siempre que durante la vigencia inicial de las garantas, no se hubiese aclarado el cumplimiento de las normas
de la presente Decisin.

En virtud de lo expuesto, es claro que la vigencia de las garantas que se constituyan relacionadas con el tema de Origen,
depende del Acuerdo Comercial que se invoque en el cuerpo de la Declaracin de Importacin, y el trmino de vigencia por
el cual se constituye la garanta, es el trmino que tiene el usuario para cumplir con las disposiciones relacionadas con el
tema de Origen, es decir, la debida presentacin del Certificado de Origen (en el caso de la no presentacin) o la aclaracin
del cumplimiento de las normas de Origen.


Cordialmente,


Origen concepto19
2001-01-17
CONCEPTO No. 0059

DESCUENTOS. Cmo subsanar la omisin en la factura comercial, del concepto por el cual fue otorgado un descuento.

En desarrollo de la facultad de interpretar la norma, asignada a esta Divisin de conformidad con el literal f) del artculo 46
de la Resolucin 5632 de 1999 y con fundamento en las normas que rigen la valoracin aduanera, damos respuesta en
trminos generales a la consulta formulada en su comunicacin del 15 de agosto del presente ao, la cual qued radicada
en esta oficina el 16 del mismo mes, con el nmero 2001/0816.

Teniendo en cuenta que, a efectos de la valoracin aduanera, de conformidad con el numeral 3 del artculo 177 de la
Resolucin 4240 de 2000, para reconocer una rebaja otorgada por el vendedor sobre el valor de una mercanca, se requiere
que 3. En la factura comercial se indique separadamente del precio realmente pagado o por pagar, el importe y concepto
de la rebaja.

Solicita se resuelvan los siguientes interrogantes:

1. Cmo debe proceder la Sociedad de Intermediacin Aduanera, cuando al realizar el ejercicio de la valoracin de la
mercanca encuentra, que en la factura comercial existe un descuento que no est justificado?.
2. Cmo puede subsanarse esta omisin en la factura comercial?
3. Si el descuento es aceptado, qu informacin debe consignarse en las casillas Nos. 39, 40, 41 y 42 de la Declaracin
de Importacin y las casillas 60 y 61 de la Declaracin Andina del Valor?
De conformidad con el Artculo 1, el principal elemento del Valor de Transaccin, es el precio realmente pagado o por
pagar que, segn el prrafo 7 del Anexo III del Acuerdo de Valoracin de la OMC,... comprende todos los pagos realmente
efectuados o por efectuarse, como condicin de la venta de las mercancas importadas, por el comprador al vendedor, o por
el comprador a un tercero para satisfacer una obligacin del vendedor , lo que destaca la importancia que para el Acuerdo
reviste la realidad comercial.

El importador quien, a travs de la Declaracin Andina de Valor determina la Base Gravable de la mercanca que importa,
debe ceirse a las exigencias del Acuerdo de Valoracin, es decir, declarar el precio efectivamente pagado o por pagar al
vendedor, precio que por usos comerciales normales puede incluir una rebaja concedida por el vendedor, bajo condiciones
igualmente normales.

La administracin aduanera, quien goza de amplias facultades de investigacin para revisar el valor declarado, exige
demostraciones objetivas de dicho precio, con el fin de lograr que el proceso de importacin sea rpido y expedito, sin
sacrificar el control. Es este el propsito de las disposiciones del prrafo 3 del artculo 177 de la Resolucin 4240 de 2000,
como refuerzo de los dems requisitos sealados en este artculo, para aceptar un descuento o rebaja.

Sin embargo, el que se incumpla este requisito legal en la factura, no es razn para abandonar al administrado a su propia
suerte, en razn a su derecho de demostrar, a travs de los medios probatorios que fueran precisos, la verdad real de su
situacin comercial.

En este contexto y de acuerdo con el artculo 471 del Decreto 2685 de 1999, el numeral 2 del artculo 172 de la Resolucin
4240 de 2000, modificado por el artculo 55 de la Resolucin No. 7002 del 9 de agosto de 2001, prev que en el caso de
controversia durante la inspeccin, suscitada porque los documentos soporte no renen los requisitos legales, el importador
podr obtener el levante, si dentro de los cinco das siguientes a la inspeccin, justifica las omisiones o inexactitudes,
mediante la certificacin de quien expidi el documento, siempre y cuando dicha certificacin no conlleve la reduccin de la
Base Gravable.

En efecto, una certificacin del proveedor extranjero de quien proviene la factura, en principio, debe ser tan vlida como la
misma factura. Corresponde al funcionario del conocimiento calificar la certificacin presentada como prueba, en conjunto
con los dems elementos presentados, segn su pertinencia y relacin con los hechos que se aspiran probar.

En cuanto al diligenciamiento de la Declaracin de Importacin y de la Declaracin Andina del Valor, el instructivo de cada
formulario, as como la Cartilla de Instrucciones, ilustran sobre el particular, a los cuales nos remitiremos para indicarle los
datos a consignar en las casillas mencionadas.

Casilla No. 60, Precio Neto segn Factura, debe registrar el valor neto que se pag o va a pagar al vendedor por concepto
de la compraventa de la mercanca. El descuento que incluye dicho precio no queda reflejado en el formulario salvo que, por
incumplimiento de los requisitos previstos no sea aceptado, caso en el cual deber adicionarse al valor de la mercanca, el
importe de la deduccin, utilizando para ello la casilla 61, en donde debe consignarse el monto de los pagos indirectos o
descuentos retroactivos.

Es decir, all tendrn que declararse las rebajas del precio de la mercanca por pagos que haya realizado el comprador a un
tercero, para cancelar un servicio u obligacin a cargo del vendedor o por compensacin de alguna deuda que ste hubiera
contrado con el comprador o el valor de las condiciones o contraprestaciones cuando se conozca su importe o, los
descuentos que fueron concedidos por mercancas importadas con anterioridad a aqullas a las cuales se les est
aplicando la rebaja o descuento y todas aquellas cifras en que requiera ser adecuado el precio facturado, para conformar el
precio pagado o por pagar por la mercanca objeto de valoracin.

Una vez diligenciada la Declaracin Andina de Valor, deber trasladarse la informacin pertinente a la Declaracin de
Importacin.

Con respecto a la casilla 39, el instructivo de la Declaracin de Importacin seala Indicar en dlares el valor FOB (no
incluye fletes, seguros u otros gastos) de la mercanca declarada.... De donde se establece que cua Con respecto a la
casilla 39, el instructivo de la Declaracin de Importacin seala Indicar en dlares el valor FOB (no incluye fletes, seguros
u otros gastos) de la mercanca declarada.... De donde se establece que cuando el valor ha sido negociado en este
trmino, coincide con el precio neto expresado en la factura comercial. Si el INCOTERMS es diferente al FOB o FCA, se
realizarn las estimaciones para declararlo en los trminos exigidos. Si existe algn descuento permitido estar incluido en
este valor.

La casilla No. 40 Fletes, seguros y otros gastos US$, como su nombre lo indica, exige la cartilla de instrucciones que se
registren los gastos realizados por estos conceptos. Los otros gastos estn referidos, a los dems que se hayan ocasionado
por la entrega de la mercanca, tales como carga, descarga y manipulacin en el exterior, estiba, envases o embalajes.

La casilla 41 correspondiente a Ajuste valor US$, incluye: pagos indirectos, descuentos retroactivos u otros, las adiciones
y deducciones registradas en la Declaracin Andina del Valor. Es importante aclarar que el valor por descuentos no est
considerado como un ajuste, a menos que no sea aceptado y deba sumarse al precio de factura.

La casilla 42, Valor en aduana US$ , corresponde al valor consignado en la casilla 80 de la Declaracin Andina de Valor
para cada subpartida, a menos que no se haya aplicado el Mtodo del Valor de Transaccin o exista un precio oficial. En
todo caso, este valor corresponde a la sumatoria de las casillas 39 a 41 de la Declaracin de Importacin.
Resumiendo para atender sus inquietudes podemos concluir:

Cuando no se especifica en la factura comercial, el concepto por el cual, el vendedor concede un descuento al
comprador, si la rebaja cumple con los dems requisitos exigidos por las normas aduaneras, la Sociedad de
Intermediacin Aduanera podr requerir al importador, para que el vendedor o proveedor, emita la certificacin
donde especifique el concepto por el cual efectu el descuento o rebaja en determinada factura.
Si el descuento no cumple con los requisitos contemplados en el artculo 177 de la Resolucin 4240 de 2000,
deber adicionar su valor, al valor de la mercanca.
El concepto 054 de agosto 15 de 2001 expedido por esta Divisin le ilustra con mayor amplitud sobre el
diligenciamiento de las casillas relativas a la declaracin del valor en aduana en los formularios Declaracin de
Importacin y Declaracin Andina de Valor. Anexo fotocopia.

Atentamente,


Anexo 4 folios.
Fecha: 23-08-01.
Rad: 20010778

EDEL/YUCH
CONCEPTO No. 0057

PRECIOS OFICIALES. Los precios oficiales y el Precio Realmente Pagado o Por Pagar.

trminos generales a su consulta, planteada en la comunicacin del 19 de julio de este ao, la que nos fuera remitida por el
Jefe de la Divisin de Normativa y Doctrina Aduanera de la Oficina Jurdica de esta entidad, el pasado 3 de agosto, por
considerar que el tema est relacionado con asuntos de nuestra competencia, la cual qued radicada en esta oficina el 6 de
agosto de 2001, con el nmero 2001/0778.

Consulta usted si es posible valorar y declarar una mercanca importada, invocando las normas de valoracin establecidas
en el Decreto 1220 de 1996 y de la Resolucin 1016 de 1997, reglamentarias de las normas internacionales de valoracin,
cuando para la misma mercanca, la Direccin de Aduanas mediante Resolucin fij Precio Mnimo Oficial y estaba vigente
en el momento de la presentacin de la Declaracin de Importacin. De ser positiva la respuesta, se pide explicar la
expresin contenida en el inciso 13 del artculo 1 del Decreto 1220 de 1996, en el sentido de que el precio mnimo oficial es
de obligatorio cumplimiento. Pregunta: Se podra concluir que la valoracin a travs de esta medida, prima sobre los
procedimientos de valoracin con arreglo al Acuerdo de Valoracin del GATT de 1994?

Antes de resolver las inquietudes expuestas en su peticin, formuladas bajo el mandato del Decreto 1220 de 1996 y de la
Resolucin 1016 de 1997, consideramos del caso destacar que a partir del 1 de julio de 2000, se presentaron cambios en la
legislacin aduanera con la entrada en vigencia del Decreto 2685 de 1999 y de la Resolucin 4240 de 2000, que en su ttulo
VI, regulan los aspectos relacionados con la determinacin del Valor en Aduana. Ya que el asunto materia de consulta, en el
trnsito de una legislacin a otra se mantuvo inmodificable, nuestra respuesta estar referida a las disposiciones vigentes.

De conformidad con el artculo 88 del Decreto 2685 de 1999, la Base Gravable de las mercancas importadas debe
determinarse conforme las normas que rigen la Valoracin Aduanera, es decir, con fundamento en la Decisin 378 de la
Comisin del Acuerdo de Cartagena (hoy Comunidad Andina), el Acuerdo de Valoracin de la OMC anexo a la misma y
normas reglamentarias.

Con fundamento en el numeral 2 del Anexo III del Acuerdo de Valoracin de la OMC (antes Acuerdo de Valor del GATT de
1994), Colombia se reserva el derecho de determinar el valor de las mercancas sobre la base de valores mnimos,
oficialmente establecidos, aunque de manera limitada y transitoria. Esta disposicin es acogida por los pases miembros de
la Comunidad Andina, en aplicacin del artculo 2 de la Decisin 378 de la Comisin del Acuerdo de Cartagena.

En el marco de los anteriores preceptos, la legislacin nacional en el artculo 253 del Decreto 2685 de 1999, antes el
artculo 27 del Decreto 1220 de 1996, establece: el Director de Aduanas podr establecer precios oficiales para la
determinacin de la base gravable.

As las cosas, frente al imperio de las disposiciones del Acuerdo de Valoracin de la OMC y de los mtodos de
determinacin del valor en aduana en l establecidos,
los precios mnimos oficiales, se convierten en una medida que se aplica por va de excepcin, y que es de carcter
obligatorio, para las mercancas que de acuerdo a la legislacin nacional los tienen establecidos.

En efecto, el ms importante sistema de determinacin del valor en aduana de las mercancas importadas, es el Valor de
Transaccin, regulado en el artculo 1 del Acuerdo. No obstante, siempre que el Director de Aduanas, en virtud de las
facultades que le asisten, haya fijado precios mnimos oficiales, la base gravable deber determinarse de acuerdo con
ellos.

Con tal fin, el precio pagado o por pagar deber cotejarse con el precio mnimo oficial y si resultan distintos, se elegir el
mayor de los dos como fundamento de la base gravable de la mercanca de que se trate (artculo 170 de la Resolucin 4240
de 2000).

De donde se concluye, que slo cuando el precio mnimo oficial es superior al precio pagado o por pagar, se valorar la
mercanca a travs este mtodo excepcional; en los dems casos, la valoracin debe efectuarse conforme a las reglas del
Acuerdo de Valoracin.

Es as, ya que de acuerdo con el artculo 170 de la Resolucin 4240 de 2000 (artculo 10 del Decreto 1220 de 1996), los
precios oficiales fijados por el Director de Aduanas sern de obligatorio cumplimiento y nicamente a efectos de percibir los
tributos aduaneros. Sin embargo, la lectura armnica del mismo artculo, en especial la anteriormente comentada respecto
de la necesidad de declarar, el que resulte mayor entre el precio pagado o por pagar y el mnimo oficial y que ... no podrn
declararse valores inferiores a los precios mnimos oficiales... , forzosamente tendr que concluirse que el mecanismo de
valoracin que utiliza el precio mnimo oficial, nicamente prevalece sobre las reglas generales de valoracin, es decir, las
que emanan del Acuerdo de Valoracin de la OMC y normas reglamentarias, cuando resulta superior al precio pagado o por
pagar.

En sntesis, respondiendo las preguntas formuladas se concluye:

S es posible valorar y declarar las mercancas importadas invocando las normas de valoracin, aun cuando existan
resoluciones vigentes a la fecha de presentacin y aceptacin de la Declaracin de Importacin, siempre que el
precio pagado o por pagar por el importador, resulte igual o superior al precio mnimo oficial, caso en el cual el
Mtodo del Valor de Transaccin, previsto en el artculo 1 del Acuerdo, deber aplicarse para determinar la base
gravable de tales mercancas.
Los precios mnimo oficiales son obligatorios en el sentido de que ningn valor que se declare por la importacin de
productos sometidos a esta medida, podr ser inferior al precio fijado oficialmente por el Director de Aduanas. Si el
precio facturado es igual o superior, se determinar el valor segn los mtodos de valoracin y no proceder ajuste
alguno.
Atentamente,


Fecha: Agosto 23 de 2001.
Rad: 20010778

EDEL/YUCH
CONCEPTO No. 0053

CONTROVERSIA DEL VALOR. Comprobacin del precio efectivamente pagado o por pagar.

En ejercicio de la facultad de interpretar la norma asignada por el numeral 4. del artculo 24 del Decreto 1265 de 1999, con
fundamento en las normas que rigen la valoracin aduanera, la Subdirectora Tcnica Aduanera procede a revisar el alcance
y aplicacin del concepto 029 de mayo 3 de 2001 expedido por la Jefe de la Divisin de Valoracin y Origen, debido a que
e ste despacho ha tenido conocimiento que se est dando una aplicacin equivocada al citado concepto, en lo
relativo a la valoracin de las pruebas que debe aportar el importador, cuando se suscita controversia del valor
durante la diligencia de inspeccin, previa al levante, para comprobar el precio realmente pagado o por pagar por la
mercanca.
Se reitera la importancia que para el Acuerdo de Valoracin de la OMC constituye el "Valor de Transaccin" previsto en el
artculo 1 del mismo, por encima de cualquier otro mtodo de valoracin y, ms an, por encima de elementos arbitrarios o
ficticios, que se pretendan utilizar al conformar la base gravable de las mercancas importadas.

Al establecer en qu consiste el Mtodo del Valor de Transaccin, el citado artculo 1 emplea la expresin "precio
realmente pagado o por pagar", con la cual coloca de relieve la importancia de lo efectivamente cancelado por el
importador al proveedor extranjero.
Por esta razn, cuando se genera controversia de valor, a raz de la verificacin durante el proceso de importacin de los
valores declarados por las mercancas importadas, se debe suspender la diligencia de inspeccin tal como prescribe el
artculo 127 del Decreto 2685 de 1999, hasta por el trmino de cinco das, contados desde la fecha de la inspeccin, para
que el importador acredite documentalmente, que el valor declarado representa la cantidad total efectivamente pagada o
por pagar por las mercancas importadas y, en general se aplique el procedimiento previsto en el artculo 172 de la

Cabe destacar que, segn el numeral 5 del artculo 128 del Decreto 2685 de 1999, modificado por el artculo 13 del Decreto
1232 de 2001, la controversia de valor puede originarse, por la confrontacin del valor declarado con el precio de referencia,
porque dicho valor es ostensiblemente bajo, o por que se duda de la exactitud o veracidad del valor declarado.

En cualquiera de los tres casos, la controversia deber fundamentarse con datos objetivos y cuantificables, expresin que
es calificativo de cualquier fundamento de las dudas que pueda causar al inspector el valor declarado. Esto es, las
controversias debern siempre generarse en informacin evidente, comprobable con elementos fsicos tales como
documentos, medios magnticos u otros anlogos.

Segn el procedimiento previsto por el numeral 5 del artculo 128 del Decreto 2685 de 1999, con la modificacin introducida
Segn el procedimiento previsto por el numeral 5 del artculo 128 del Decreto 2685 de 1999, con la modificacin introducida
por el numeral 5 del artculo 13 del Decreto 1232 de 2001, cuando la controversia de valor se suscite frente a precios de
referencia expresados en catlogos, revistas, Internet o antecedentes de importaciones, o cuando se consideren que los
precios declarados son ostensiblemente bajos, la autorizacin del levante solo procede cuando el declarante dentro de los 5
das siguientes a la prctica de la inspeccin acredita el valor declarado mediante documentos, o constituye garanta.

Cuando la duda sobre la veracidad o exactitud del valor declarado se genera en inconsistencias entre los datos consignados
en la Declaracin de Importacin y/o en la Declaracin Andina del Valor, frente a los documentos soporte, o porque algunas
circunstancias de la negociacin no guardan armona entre si; tal es el caso de la factura que expresa trminos de
negociacin CIF, segn el cual el flete lo paga el vendedor, y el documento de transporte expresa que los fletes son al
cobro; o cuando la factura determina un descuento por pago al contado y el importador declara que el pago se har a plazos
por crdito que otorg el vendedor, adems de las dos posibilidades sealadas (demostracin documental del precio
realmente pagado o por pagar o garanta) tambin procede la correccin de la declaracin de Importacin en la forma
prevista en el acta de inspeccin, para efectos de obtener la autorizacin del levante. Esto debido a que, en este caso, los
datos objetivos y cuantificables resultan de la misma negociacin y estn consignados en los documentos que el importador
aporta para sustentarla.

Todo este procedimiento est en conformidad con la importancia que para el Acuerdo reviste el precio realmente pagado o
por pagar; con las disposiciones contenidas en el artculo 13 de dicho Acuerdo, como tambin, con los principios de
valoracin, segn los cuales, el sistema de valoracin no debe contrariar las prcticas mercantiles normales, ni impedir el
rpido despacho de las mercancas. En consecuencia, tanto el importador como la administracin deben estar preparados
para resolver rpida y satisfactoriamente la controversia de valor.

En tal virtud, los documentos soporte de la Declaracin Andina del Valor, que acrediten el precio pagado o por pagar, los
contratos entre las partes, las cuantas de los gastos, las relaciones comerciales, industriales, financieras, debern ser
presentados por el importador a fin de hacerlos valer en el momento en que el inspector los requiera.

Las pruebas deben ser conducentes y eficaces para demostrar el hecho o el acto jurdico de donde nace, modifica,
transfiere o extingue el derecho real o la obligacin principal. Sobre el particular el artculo 177 del Cdigo de Procedimiento
Civil reza:

"Incumbe a las partes probar el supuesto de hecho de las normas que consagran el efecto jurdico que ellas persiguen."

Tiene el importador necesidad de acreditar que el valor declarado representa la cantidad efectivamente pagada o por pagar,
a travs de medios probatorios pertinentes, en trminos de relacin de stos con el Tiene el importador necesidad de
acreditar que el valor declarado representa la cantidad efectivamente pagada o por pagar, a travs de medios probatorios
pertinentes, en trminos de relacin de stos con el asunto materia de controversia.
Las definiciones que emite el diccionario de la lengua Espaola de la palabra "Comprobar " son: " Proporcionar certeza a un
conocimiento anterior o a una suposicin"; "Demostrar la certeza a una cosa cotejndola con otra o mediante pruebas que
la acreditan como cierta ". (Diccionario Kapelusz, pag. 392 ).

Para que las pruebas, documentos soporte de la Declaracin Andina del Valor, incluida sta, as como los dems elementos
en los que el importador pretenda sustentar la realidad de su negociacin con el proveedor, sean apreciadas por el
funcionario del conocimiento deben ser solicitadas, practicadas e incorporadas durante el proceso de importacin,
cuando se trate de la inspeccin aduanera, en esta etapa de control previo, dentro de los trminos y oportunidades que la
norma establece o en la etapa de control posterior, segn se trate. El funcionario competente las calificar en su conjunto de
acuerdo con las reglas de la sana crtica y segn su pertinencia con los hechos que se pretenden probar. El artculo 471 del
Decreto 2685 de 1999, refirindose a las pruebas en la investigacin aduanera establece:

" Para la determinacin, prctica y valoracin de las pruebas sern admisibles todos los medios de prueba y la aplicacin de
todos los procedimientos y principios consagrados para el efecto, en el Cdigo de Procedimiento Civil, el Cdigo de
Procedimiento Penal, Cdigo Nacional de Polica y especialmente en los artculos 742 a 749 y dems disposiciones
concordantes del Estatuto Tributario".
El inspector tiene la obligacin de analizar en armona todas las pruebas aportadas por el importador como sustento del
precio efectivamente pagado o por pagar y del cumplimiento de los dems requisitos que se derivan de la correcta
aplicacin del artculo 471 transcrito.

Entre otros documentos probatorios que debe solicitar el inspector con el propsito de verificar el precio realmente pagado o
por pagar declarado por el importador y que se encuentran establecidos en el pargrafo del artculo 172 de la Resolucin
4240 de 2000, con la modificacin introducida por el artculo 55 de la Resolucin 7002 de 2001, que fueron mencionados en
el concepto 29 de mayo 3 del presente ao, son :

Declaraciones de cambio
Comprobante o abonos bancarios
Carta de crdito
rdenes de compra
Notas u rdenes de pedido
Confirmacin de pedidos
Contrato de compraventa
Cotizaciones
Correspondencia interna de la empresa
Giros Bancarios
Los documentos que aporta el importador como prueba, deben guardar una relacin de causalidad con las circunstancias
que dieron lugar al precio declarado como realmente pagado o por pagar. La correspondencia interna de la empresa, debe
ser la que el importador sostuvo con el proveedor con relacin a la mercanca importada. Las rdenes de compra, notas de
pedido, cotizaciones, deben tener relacionada la mercanca importada, las cantidades, los precios acordados y las fechas,
anteriores o posteriores, deben guardar una relacin lgica con la negociacin efectuada y fecha de la misma. Una
declaracin de cambio, prevista para un giro directo, no demuestra el pago de una mercanca que se acord pagar a
crdito, por ejemplo. Los giros bancarios, declaraciones de cambio, cartas de crdito y notas de abono en cuenta,
efectuados, deben comprobarse, de ser posible, con las entidades financieras que los hayan expedido.

La factura comercial controvertida, no puede ser prueba por si misma del precio pagado o por pagar, aunque se presente
visada y refrendada por autoridades del pas de expedicin que, en todo caso, no dan fe del contenido sino de la
autenticidad de la firma, si existe, o del reconocimiento que de tal documento hace quien lo expone a la vista de esta
autoridad, pero no comprueba que el valor que ella expresa, fue el total que efectivamente se pag o va a pagarse al
vendedor de la mercanca.

De otra parte, ante la exigencia del requisito de que tal documento se presente en original, la copia refrendada pierde la
calidad de documento soporte de la declaracin de importacin.

El inspector podr otorgar levante de la mercanca, cuando haya verificado la concordancia y veracidad existente entre
los diferentes documentos probatorios aportados por el importador y el precio realmente pagado o por pagar , o
puede suceder que despus de evaluadas las pruebas siga existiendo duda con respecto al precio pagado o por pagar. En
este caso el inspector debe exigir la constitucin y aprobacin de la garanta prevista, para poder otorgar el levante de la
mercanca.

De conformidad con el artculo 172 de la Resolucin 4240 de 2000, modificado por el artculo 55 de la Resolucin 7002 de
2001, el procedimiento a seguir por el inspector cuando se suscita la controversia de valor, es el siguiente:

1. Otorgar el levante si durante el plazo de (5) das, el declarante comprueba que el valor declarado por la mercanca es el
efectivamente pagado o por pagar.
2. Si el precio pagado o por pagar no fue comprobado, pero el declarante constituy la garanta en el trmino previsto, se
otorgar el levante.
3. Si durante el trmino de cinco (5) das siguientes a la prctica de la inspeccin aduanera, el declarante no acredit el
precio pagado o por pagar, ni constituy la garanta, no se otorgar el levante de la mercanca.

En los dos ltimos eventos mencionados, debe enviarse el caso a control posterior, para que se realice la investigacin del
valor en aduana y se determine el que corresponde tomar en cuenta como base gravable de la mercanca en cuestin,
segn el procedimiento establecido por el artculo 173 de la citada Resolucin 4240 de 2000.

Al otorgarse el levante de una mercanca cuando haya existido una controversia del valor, el inspector debe tener la certeza
de que las pruebas aportadas por el importador son veraces y suficientes para corroborar que el precio realmente pagado o
por pagar corresponde al declarado por el importador dejando siempre constancia, en el acta, de su actuacin, as como de
los documentos que se tuvieron en cuenta para decidir.

De otorgarse el levante de la mercanc De otorgarse el levante de la mercanca sin tener los suficientes elementos de juicio,
para establecer que lo que el importador est declarando representa la cantidad total efectivamente pagada o por pagar,
con los ajustes de que trata el artculo 8 del Acuerdo que corresponda efectuar, sin haber exigido la constitucin de la
garanta y enviar el caso a control posterior; estara el inspector incurriendo en una falta administrativa y por consiguiente
habra lugar a iniciar una investigacin disciplinaria.

De lo anteriormente expuesto podemos concluir:

1. De conformidad con el numeral 5 del artculo 128 del Decreto 2685, modificado por el numeral 5 del artculo 13 del
Decreto 1232 de 2001 y el numeral 5 del artculo 172 de la Resolucin 4240 de 2000, modificado por el numeral 6 del
artculo 55 de la Resolucin 7002 de 2001, cuando se presente controversia de valor por precios ostensiblemente bajos, se
autorizar el levante cuando el declarante dentro de los 5 das siguientes a la prctica de la diligencia, comprueba mediante
documentos que el valor declarado es el precio realmente pagado o por pagar por la mercanca importada.
2. Comprobar mediante documentos, es llegar a la certeza de que el valor en aduana declarado ha sido determinado
conforme a las normas que rigen la valoracin aduanera y en especial, que el precio facturado por la mercanca es el
realmente pagado o por pagar.
3. Cuando el declarante no aporta las pruebas al proceso en el transcurso de los 5 das o las allegadas no son suficientes o
no son confiables, el inspector otorgar el levante de las mercancas nicamente si el declarante constituye garanta. Pero
debe remitir el caso a control posterior para que lleve a cabo la investigacin conducente a determinar el respectivo valor en
aduana de la mercanca.
4. El funcionario debe dejar constancia en el acta de las razones de la controversia as como de las decisiones tomadas que
condujeron a otorgar o negar el levante. Los documentos aportados como prueba deben quedar como soporte de la
respectiva declaracin de importacin.
5. Si el inspector no exige que se alleguen los documentos, o no analiza concienzudamente los que el importador aporta
como prueba al proceso y otorga el levante de la mercanca sin que el declarante haya acreditado efectivamente el precio
pagado o por pagar, esto es, sin que queden dudas de que el valor declarado es el que realmente cancel o va a cancelar
directa o indirectamente el comprador al vendedor, incurre en una falta administrativa que da lugar a la apertura de una
investigacin disciplinaria, de conformidad con lo previsto en el penltimo inciso del artculo 172 de la Resolucin 4240 de
2000 (Art.55 Resolucin 7002 de 2001)..
6. Si la controversia de valor se origina por inconsistencias entre los valores consignados en los formularios oficiales y los
documentos soporte o porque las circunstancias descritas en la Declaracin de Importacin y/o de Valor no son
consistentes con la negociacin soportada en los documentos aportados, para efectos de obtener el levante de la
mercanca, adems de la demostracin documental del precio realmente pagado o por pagar o la constitucin de garanta,
tiene la posibilidad de corregir la Declaracin de Importacin y por ende la de valor.
As las cosas, la afirmacin contenida en el Concepto 029 de 2001 en el sentido de que "Cuando el importador
compruebe mediante documentos, que el precio declarado es el realmente pagado o por pagar, debe otorgarse el
levante, an cuando aquel resulte ostensiblemente bajo", debe entenderse, siempre y cuando el inspector, a travs de
las pruebas aportadas por el importador tenga certeza de que el precio declarado es el efectivamente pagado o por pagar al
vendedor; en caso contrario deber exigir la constitucin de la correspondiente garanta para poder otorgar el levante.
Adems, los documentos aportados como prueba del precio realmente pagado o por pagar, deben conservarse como
soporte de la Declaracin de Importacin y fundamento de la actuacin contenida en la respectiva acta de inspeccin.
Atentamente,


LEDV/EDEL/MEBA
CONCEPTO No. 0045

DECLARACIN ANDINA DE VALOR. El diligenciamiento de las casillas 2, 3, 4, 6 y 30, en relacin con los artculos 482 y

la Resolucin 5632 de 1999 y con fundamento en las normas que rigen la valoracin aduanera, damos respuesta en
trminos generales a la consulta planteada en su comunicacin # 454 el pasado 7 de mayo, y radicada en esta divisin el
da 16 del mismo mes, sin resolver situacin particular alguna, para lo cual no tenemos competencia.

En el contexto del numeral 1.1 del artculo 482 y /o numeral 1 del artculo 499 del Decreto 2685 de 1999, consulta el
procedimiento a seguir por el inspector que acta durante el proceso de importacin en los siguientes casos.

Caso 1:

Cuando las casillas 2 nmero del formulario y 4 Declaracin de Importacin No. , no han sido diligenciadas, debe
considerarse como no presentada la Declaracin Andina de Valor, y en consecuencia el inspector debe dar aplicacin al
numeral 1 del artculo 172 de la Resolucin 4240 de 2000, y en tal evento cul sera la sancin aplicable? O con
fundamento en el oficio No. 00425 emitido por ese despacho, no considerar que exista infraccin?

Cuando las casillas 2 o 4 de la Declaracin Andina de Valor no hayan sido diligenciadas se debe dar aplicacin al
procedimiento previsto en el numeral 1 del artculo 172 de la Resolucin 4240 de 2000, pero no porque se d por sentado
que el declarante no present el formulario, sino que habindolo hecho, no est completo o correctamente diligenciado.

En efecto, el numeral 1 del artculo 172 de la Resolucin citada, establece el procedimiento a seguir cuando durante la
diligencia de inspeccin se genera controversia porque... No se presenta la Declaracin Andina del Valor o sta no
corresponda a la mercanca declarada o a la Declaracin de Importacin (...), o cuando la Declaracin Andina del Valor no
est correctamente diligenciada, no tenga los datos del declarante o no se encuentre firmada (Subrayamos). Ninguno de
los eventos descritos en el citado artculo tiene como consecuencia, el considerar como no presentada la Declaracin de
Importacin.

Tampoco este evento lo consider el artculo 132 del Decreto 2685 de 1999, como Declaraciones que no producen efecto
y por tanto no puede el funcionario aduanero atribuirle tal consecuencia sin desbordar el mbito de sus funciones.
La actuacin de la administracin aduanera, a travs de la inspeccin, busca ejercer el control previo y determinar, si las
disposiciones aduaneras en relacin con las mercancas, se estn cumpliendo para la aplicacin del rgimen de
importacin. As mismo, la DIAN debe velar por el cumplimiento v La actuacin de la administracin aduanera, a travs de la
inspeccin, busca ejercer el control previo y determinar, si las disposiciones aduaneras en relacin con las mercancas, se
estn cumpliendo para la aplicacin del rgimen de importacin. As mismo, la DIAN debe velar por el cumplimiento
voluntario de las obligaciones de los contribuyentes y orientar al usuario aduanero en este proceso.

En desarrollo de esta funcin se pueden presentar controversias, tal como lo seala en el numeral 1, el articulo 172 de la
Resolucin 4240 de 2000, entre otras circunstancias, ... cuando la Declaracin Andina de Valor no est completa y
correctamente diligenciada, no tenga los datos del declarante o no se encuentre firmada, el inspector dar cinco das para
que el importador diligencie correctamente la Declaracin Andina de Valor y deber pagar las sanciones que correspondan,
si hay lugar a ello.

Para que un hecho u omisin constituya una infraccin administrativa, debe estar previsto en la forma que lo establece el
Titulo XV del Decreto 2685 de 1999.

Revisadas las infracciones aduaneras en materia de valoracin de mercancas, solamente el numeral 4 del artculo 499 del
Decreto 2685 de 1999, hace referencia al diligenciamiento de la DAV:

Diligenciar en forma inexacta o incompleta u omitir en la Declaracin Simplificada del Valor la informacin de
cualquiera de los elementos que la conforman siempre y cuando no conlleve la reduccin de la base gravable, as
como diligenciar en forma inexacta o incompleta u omitir en la Declaracin Andina de Valor , los datos relativos al
importador incluida su firma.
Este artculo separa las faltas tanto para la Declaracin Simplificada de Valor como para la genrica Declaracin Andina de
Valor. En el segundo caso, solo es infraccin, dar en forma inexacta, incompleta u omitir informacin relativa al importador.

Al no estar contemplada la falta estudiada, en el artculo 499 de la Resolucin 4240 de 2000, se pasar a analizar la norma
general.

La Decisin Andina No. 379 de 1995, dispuso que la Declaracin Andina de Valor deber presentarse conjuntamente (en
los casos que sea requisito) con la Declaracin de Importacin.

Por otra parte, el artculo 159 de la Resolucin 4240 de 2000, establece que los datos pertinentes de la Declaracin Andina
de Valor deben trasladarse a las casillas respectivas del formulario de la importacin. Tambin deber diligenciarse
ntegramente las casillas a menos que no pueda aplicarse el Mtodo del Valor de Transaccin, en cuyo caso solo se
llenarn en su totalidad, las casillas de la hoja No. 1.

La cartilla de instrucciones correspondiente al diligenciamiento, hace la siguiente aclaracin..... en la Declaracin Andina
del Valor, como en los dems documentos soporte de la Declaracin de Importacin, debe registrarse el nmero y fecha de
presentacin y aceptacin de la Declaracin de Importacin.

El numeral 1.1. del artculo 482 del Decreto 2685 de 1999, establece como infraccin grave, en el rgimen de importacin
No tener al momento de la presentacin y aceptacin de la Declaracin de Importacin, todos los documentos requeridos en
el artculo 121 del mismo Decreto, o no reunir stos los requisitos legales o no encontrarse vigentes. La sancin aplicable
ser el equivalente al 20% del valor FOB de la mercanca.

El numeral 3.1. del artculo 482 del Decreto 2685 de 1999, dispone como falta leve, el no registrar en el original de cada uno
de los documentos soporte el nmero y fecha de la Declaracin de Importacin a la cual corresponden, con una sancin
aplicable entre 10 y 20 salarios mnimos legales mensuales vigentes.

Por otra parte, el artculo 481 del Decreto determina que cuando con un mismo hecho u omisin se incurra en ms de una
infraccin, se aplicar la sancin ms grave.

CASO No 2

Cuando el nmero de la Declaracin Andina de Valor (consecutivo del formulario) no corresponde con el incorporado al
sistema Siglo XXI o no fue digitado antes de solicitar la aceptacin de la Declaracin de Importacin. Se debe considerar
que:

Existe infraccin aduanera y por lo tanto se procede de acuerdo a la sancin (numeral 1.1. artculo 482 y/o
numeral 1.1 artculo 499).
No existe infraccin aduanera y no procede ninguna sancin debido a que se pueden presentar fallas en el sistema
Siglo XXI, lo cual hace poco confiable el 100% de los datos suministrados.
Primero que todo es importante aclarar que el nmero del consecutivo del formulario, es un nmero interno que asigna el
sistema, a cada formulario y no es digitado por el usuario aduanero. Al parecer existe confusin entre el nmero del
consecutivo del formulario con el nmero de aceptacin. Ambos nmeros son determinados por el sistema.

La cartilla de instrucciones da la siguiente indicacin para la casilla 81 de la Declaracin de Importacin: Espacio reservado
para la administracin o depsito habilitado, segn corresponda, en el cual se consignar el nmero de aceptacin que
asigne el respectivo sistema informtico aduanero. De igual forma se relacionar el da, mes y ao, en el cual se haya
aceptado la Declaracin de Importacin.
En cuanto al diligenciamiento de la Declaracin Andina del Valor, precisa que en la casilla No. 2: Se registran los 6 ltimos
dgitos del nmero preimpreso de la Declaracin de Importacin a la cual le sirve de soporte esta Declaracin Andina de
Valor. Si el diligenciamiento es electrnico tendr que consignarse la misma cantidad de dgitos del nmero de presentacin
y aceptacin de la Declaracin de Importacin.

En la casilla No. 4 Se registra el nmero de presentacin y aceptacin de la Declaracin de Importacin .

Por otra parte, el artculo 122 Decreto 2685 de 1999, afirma que el sistema informtico validar la consistencia de los datos
de la declaracin antes de incorporarla e informara al declarante si existen discrepancias que no permitan la aceptacin.

CASO No. 3

Cuando la casilla 3 de la Declaracin Andina de Valor es diligenciada con el cdigo 03 correspondiente a la Administracin
Especial de Aduanas de Bogot y es presentada para una declaracin de la Administracin Especial de Servicios
Aduaneros Aeropuerto Eldorado, al cual corresponde el cdigo 47:

Se entendera por no presentada por no corresponder a la Jurisdiccin aduanera correspondiente? o
No se tendra en cuenta este dato y solamente se dejara constancia en el auto y acta de inspeccin citando su
oficio?
La jurisdiccin de la Administracin Especial de Servicios Aduaneros Aeropuerto El Dorado de Santaf de Bogot,
comprende solamente las instalaciones del Aeropuerto Internacional El Dorado.

El artculo 122 del Decreto 2685 de 1999, considera como una de las causales para no aceptar la Declaracin de
Importacin, la de presentar este documento ante una administracin de aduanas diferente a la que tenga jurisdiccin en el
lugar donde se encuentre la mercanca. Sin embargo el presupuesto por usted esbozado no hace mencin a este hecho
sino a un diligenciamiento errneo de la Declaracin Andina de Valor.

Por su parte, el prrafo 3 del artculo 168 de la Resolucin 4240 de 2000, establece que se podr corregir cualquiera de
las casillas de la Declaracin Andina del Valor , siempre que no conlleve a la reduccin de la Base Gravable o cuando se
haya omitido la declaracin de un precio oficial.

Respondiendo la pregunta formulada: el importador deber corregir la Declaracin Andina del Valor y la de Importacin con
su respectiva sancin. Para ampliar este tema, me permito anexar el oficio 53012-130 del 19 de abril del presente ao
emitido por la Divisin de Normativa y Doctrina de oficina Jurdica.

CASO No. 4

Cuando falte algn dato, exista enmendaduras o tachones o se detecte alguna inconsistencia , o cuando la Declaracin
Andina de Valor este incompleta y no se diligencie correctamente, en los datos relativos al proveedor o a la transaccin,
casillas 6 a 30.

Como se debe proceder:

Se debe autorizar la salida de la mercanca?
Se debe actuar de acuerdo con el artculo 172 numeral 1 Resolucin 4240 de 2000?
Se tramitar alguna actuacin de tipo penal debido a que en el Cdigo Penal Colombiano, se tipifica como falta
grave dar datos errados bajo la gravedad de juramento. (casilla 82 de la Declaracin Andina de Valor )
Por ltimo, solicita de ser posible, se discrimine las actuaciones del artculo 159 de la Resolucin 4240 de 2000 sobre el
correcto diligenciamiento y las sanciones para cada caso, indicando que sancin le es aplicable cuando se trate de la
Declaracin Andina de Valor o Declaracin Simplificado.

Se debe crear controversias de algn tipo por el diligenciamiento de las casillas 43 a 57 de la Declaracin Andina
del Valor?
Como debera actuar el inspector?
Siempre que la Declaracin Andina del Valor no est correctamente diligenciada, se puede generar controversia, realizando
las consideraciones pertinentes para determinar si se existe infraccin aduanera y si este hecho implica un pago de sancin,
en el contexto del numeral 9 del artculo 499 del Decreto 2685 de 1999 o porque, por ser documento soporte de la
Declaracin de Importacin, el artculo 482 del mismo decreto es aplicable.

La ltima pregunta relacionada con accin de tipo penal, ser remitida a Normativa y Doctrina de la Oficina Jurdica.

Cordial saludo,


EDEL/YUCH

Rad: 20010494, 20010603
NIT 800197268-4


61000046

Bogot, D.C.

Doctora
MARTHA CECILIA VARGAS
Jefe Divisin Programas Fiscalizacin (A)
Subdireccin Fiscalizacin Aduanera
CONCEPTO No. 004

PROCEDIMIENTOS.- Determinacin del Valor en Aduana en la
legalizacin de mercancas.

En ejercicio de la facultad de interpretar la norma asignada a esta
Divisin de conformidad con el literal f) del artculo 46 de la
Resolucin 5632 de 1999, nos permitimos emitir concepto en
trminos generales sobre los problemas de interpretacin que
plantea en el oficio 001296 del pasado 11 de enero, segn consulta
radicada en este Despacho con el nmero 2001/ 0033 del da 11 del
mismo mes.

Se solicita distinguir el concepto de " avalo" del de "valor en
aduana" y establecer el procedimiento segn normas de valor a
seguir para el avalo de la mercanca aprehendida.

De conformidad con los principios que inspiran el Acuerdo de
Valoracin de la OMC, el valor en aduana de las mercancas es
aplicable a los efectos de percepcin de derechos de
aduana. El importador en su condicin de declarante est en la
obligacin de determinar dicho valor segn el Acuerdo de
Valoracin de la OMC y de las normas que lo desarrollan para su
aplicacin en el pas: Decisin 378 de la Comisin del Acuerdo de
Cartagena ( hoy Comunidad Andina) Ttulo VI del Decreto 2685 de
1999 y de la Resolucin 4240 de 2000.

El procedimiento a seguir para la determinacin del avalo de las
mercancas aprehendidas para los efectos que le son propios
segn normas generales aduaneras, coexiste con el
procedimiento previsto para la valoracin de las mercancas segn
el Acuerdo , con fines de percepcin de derechos de aduana
advalorem sobre las mercancas importadas. Por lo tanto, no se
trata de aplicar el procedimiento propio de la determinacin del valor
en aduana para fijar el avalo, ni de utilizar el del avalo para
establecer el valor en aduana, o de aplicar uno u otro procedimiento
, sino los dos, en el mbito de su respectiva operabilidad segn
autorizacin legal.

Con respecto a la pregunta sobre la diferencia conceptual entre
"avalo" y "valor en aduana" el concepto 015 del 12 de octubre de
1999, emitido por esta Divisin la resuelve por cuya razn
anexamos copia del mismo

En sntesis:
No procede dar aplicacin al procedimiento establecido
para determinar el valor en aduana para fijar el avalo de
la mercanca aprehendida.
Coexisten los procedimientos aplicables en la
determinacin del valor en aduana a los efectos de
percepcin de derechos de aduana, de conformidad
con el Acuerdo y normas que lo desarrollan para su
aplicacin en el pas y del avalo, para los efectos que le
son propios segn normas generales aduaneras.

Cordialmente,

Divisin de Valoracin y Origen

EDEL/ MGR

RAD: 2001/0033

CONCEPTO: 0037

REF. Procedimiento .- Controles de la valoracin.

En ejercicio de las facultades de interpretacin de la norma y de apoyo a las dems dependencias de la entidad asignadas a
esta Divisin de conformidad con el literal f) y e) del artculo 46 de la Resolucin 5632, nos permitimos dar respuesta en
trminos generales a la consulta radicada en esta Divisin con el nmero 2001/0106 del pasado 7 de febrero, sin resolver
situacin particular alguna para lo cual no tenemos facultades. Se responden las preguntas de competencia de esta
Divisin:

1. Es viable interpretar que los controles en valoracin aduanera se ejercen, inicialmente , de conformidad con los artculos
128 del Decreto 2685 de 1999 y 172 de la Resolucin 4240 de 2000, en el proceso de importacin y que el control
posteriorse ejerce conforme al artculo 173 de la Resolucin 4240 de 2000?
El control de la valoracin tiene cumplimiento en el proceso de importacin y en el control posterior bien sea que este ltimo
suceda al primero, se realice en desarrollo o en concordancia de programas de fiscalizacin y control.

De suceder el control posterior al proceso de importacin por la no autorizacin del levante en los trminos del artculo 173
de la Resolucin 4240 de 2000, con el traslado de la Declaracin de Importacin y documentos soporte y la actuacin del
inspector debidamente fundamentada, se pone en movimiento la fiscalizacin aduanera .

De conformidad con lo anterior es viable interpretar que los controles en valoracin, cuando el control posterior sucede a la
diligencia de inspeccin aduanera en el proceso de importacin, se ejercen de conformidad con los artculos 172 y 173 de la
Resolucin 4240 de 2000 y que con la obtencin del levante o con el vencimiento de los trminos para que se autorice el
levante de la mercanca finaliza el proceso de importacin.

2. El control posterior es solo una etapa que se surte una vez nacida la controversia de conformidad con el artculo 172 de la
Resolucin 4240 de 2000?
El control posterior puede llevarse a cabo como consecuencia de la controversia del valor a la cual se refiere el artculo 172
de la Resolucin 4240 de 2000 o puede darse sin que se lleve a cabo diligencia de inspeccin alguna, como cuando se
autoriza el levante automtico de la mercanca de conformidad con el literal a) del artculo 125 del Decreto 2685 de 1999, en
desarrollo de programas especiales de fiscalizacin y control, pues el levante no inhibe la facultad amplia de control que
puede ejercer la aduana antes de la firmeza de las declaraciones.

3. Autorizado el levante, sin que se hubiera iniciado controversia del valor de conformidad con el artculo 172, ni constituida
garanta, es viable remitir a fiscalizacin la declaracin, conforme al artculo 129 del Decreto 2685 de 1999, sin perjuicio del
procedimiento para imponer la sancin prevista en el artculo 482 del Decreto 2685 de 1999?
Autorizado el levante, sin que se hubiera llevado a cabo la controversia del valor de conformidad con el artculo 172 de la
Resolucin 4240 de 2000, es viable remitir a fiscalizacin la declaracin por razones de control, mas no conforme con el
artculo 129 del Decreto 2685 de 1999, sino en desarrollo de las amplias facultades investigativas de que est investida la
Administracin Aduanera (artculo 469 y siguientes del Decreto 2685 de 1999) y en el marco del Acuerdo de Valoracin de
la OMC, de conformidad con el artculo 17 del mismo. El procedimiento previsto en el artculo 129 citado se aplica, cuando
el requerimiento se origin en una inspeccin practicada en el proceso de importacin que dio lugar a controversia y no se
obtuvo el levante.

Como lo expresa el artculo 17 del Acuerdo:

" Ninguna de las disposiciones del presente Acuerdo podr interpretarse en un sentido que restrinja o ponga en duda el
derecho de las administraciones de Aduanas de comprobar la veracidad o la exactitud de toda informacin, documento o
declaracin presentados a efectos de valoracin en aduana." (Subrayado fuera de texto).

4. En el control posterior quin es el competente para valorar las pruebas, el funcionario de fiscalizacin o el de liquidacin.
En el control posterior, con el propsito de garantizar la mayor imparcialidad posible en las decisiones, las funciones que les
son propias se distribuyen entre las reas de fiscalizacin y de liquidacin. En cualquiera de estas etapas se precisa realizar
una calificacin de las pruebas que reposan en el expediente aunque en el marco de las actuaciones que corresponden por
competencia. Tanto debe calificar las pruebas el funcionario de fiscalizacin que profiere el requerimiento especial o
cualquier otro acto preparatorio orientado a la determinacin del valor en aduana, como el funcionario de liquidacin que
expide el acto administrativo que decide de fondo sobre la liquidacin oficial de revisin del valor o imposicin de las
sanciones. Uno y otro valorar las pruebas de conformidad con el artculo 471 del Decreto 2685 de 1999.

En sntesis:

El control de la valoracin tiene cumplimiento durante el proceso de importacin o en la etapa del control posterior,
de conformidad con los artculos 172 y 173 de la Resolucin 4240 de2000.
El control posterior puede suceder a la diligencia de inspeccin realizada en el proceso de importacin o puede no
estar precedido por ella, como cuando se autoriza el levante automtico de la mercanca en ejercicio de las amplias
facultades de investigacin.
Los funcionarios de fiscalizacin y liquidacin valoran las pruebas relacionadas con las actuaciones propias de sus
respectivas competencias.

Enviamos para su resolucin a la Divisin de Normativa y Doctrina Aduanera las preguntas referentes a la aplicacin de la
sancin consagrada en el artculo 482.1.1 y a la posibilidad de que las Divisiones de Comercio Exterior practiquen
requerimientos ordinarios.

Cordialmente,


EDEL/MGR

RAD: 2001/0332
NIT 800197268-4


61.00.046-

Santaf de Bogot D.C. 23 de Enero de 2001

Doctor
JOSE LUIS DE CORTINA
Representante Legal
EVEREADY DE COLOMBIA S.A.
Carrera 13 No. 26-45, piso 10
Ciudad

CONCEPTO No. 003

ORIGEN G3. Preferencias arancelarias por origen para mercancas procedentes de terceros pases.

Cordial saludo, Doctor De Cortina.

agosto 20 de 1999, nos permitimos dar respuesta a su derecho de peticin formulado con oficio S/N de Enero 16 de 2001 y
radicado en esta Divisin bajo el nmero 2001/0043 de Enero 18.

Consulta:

Una mercanca originaria de Mxico, que es enviada a Venezuela, Per y Ecuador, para ser nacionalizada o introducida a
Zona Franca en dichos pases, puede ser despachada posteriormente a Colombia, acogindose a las preferencias
arancelarias en el marco del Tratado de Libre Comercio entre Colombia, Mxico y Venezuela (G-3), la Decisin 329 (sic)y la
Decisin 416 de Julio 30 de 1997?

Respuesta.

En primera instancia, es importante sealar que la Decisin 329 a que usted hace mencin, corresponde a un Acuerdo
Marco de Cooperacin entre la Comunidad Econmica Europea y el Acuerdo de Cartagena, por lo que debemos entender
que se refiere a la Decisin 293, la cual fue derogada mediante la Decisin 416 de Julio 30 de 1997, relacionada con las
normas especiales para la Calificacin y Certificacin del origen de las mercancas, en el marco de la Comunidad Andina de
Naciones (C.A.N.), normas que no pueden ser consideradas para mercancas originarias de Mxico.
Ahora bien, respecto a su inquietud y conforme a lo dispuesto en el artculo 6-12 del Tratado de Libre Comercio entre
Colombia, Mxico y Venezuela, tambin denominado Grupo de los Tres, aprobado mediante la Ley 172 de diciembre 20
de 1994, un bien no perder su condicin de originario cuando, al estar en trnsito por el territorio de uno o ms pases no
parte, con o sin transbordo o almacenamiento temporal, bajo la vigilancia de la autoridad aduanera competente en esos
pases; el trnsito este justificado por razones geogrficas o por consideraciones relativas a requerimientos de
transporte, no este destinado al comercio , uso o empleo en el o los pases de trnsito y durante su transporte y depsito no
sea sometido a operaciones diferentes al embalaje, empaque, carga, descarga o manipulacin para asegurar su
conservacin (subrayado fuera de texto).

Es importante sealar que, la expresin bajo la vigilancia de la autoridad aduanera debe entenderse para aquella
mercanca que, por estar sometida a un trnsito en un tercer pas, se encuentra bajo la custodia de las autoridades
aduaneras , hasta tanto es despachada a su destino final, situacin que no se cumple en los casos en que las mercancas
son nacionalizadas o introducidas a una Zona Franca, independientemente del pas de que se trate.

As las cosas, si la mercanca objeto de importacin, originaria de un Pas Miembro del Tratado, es embarcada desde un
tercer pas No Miembro (Ecuador y Per en el caso sealado por usted), por circunstancias diferentes al trnsito o
transbordo, dicha mercanca no podr gozar del Programa de Desgravacin otorgado en el marco del Tratado de Libre
Comercio del Grupo de los Tres, en consecuencia, se tendra que pagar el arancel para terceros pases, sin beneficiarse de
una desgravacin arancelaria.

Situacin diferente es aquella mercanca que es originaria de Mxico y procedente de Venezuela (Pases Miembros del
Tratado). Para dicha mercanca, la autoridad competente de Venezuela deber expedir un Certificado, en el cual se seale
el origen de la mercanca (Mxico) y haciendo la observacin de que se trata de una reexportacin. Dicha mercanca
podr gozar de los programas de desgravacin, en el marco del Tratado de Libre Comercio entre Venezuela, Mxico y
Colombia.


Cordialmente,

Jefe Divisin de Valoracin y Origen (A)

Origen concepto18
2001-01-23
CONCEPTO No. 0021

Ref.: CONSTITUCIN GARANTIAS EN EL TEMA DE ORIGEN

agosto 20 de 1999, nos permitimos dar respuesta a su consulta formulada va fax con oficio S/N de Febrero 27 de 2001
radicado bajo el nmero 2001/0195. Las respuestas estn dadas en el orden en que fueron presentados los temas a tratar.

Consulta 1:

Cundo un importador no presenta el Certificado de Origen y constituye garanta para respaldar su presentacin y entrega,
qu documentos adicionales al certificado de Origen debe presentar para finiquitar la garanta?

Para dar respuesta a su inquietud, es importante considerar dos aspectos. Las normas nacionales relacionadas con el tema
de Origen y las normas supranacionales, que rigen para los Pases Miembros de cada Acuerdo Comercial, las cuales son
de obligatorio cumplimiento.

Ahora bien, el Decreto 2685 de 1999, mediante el cual se modific la legislacin aduanera, contempla en sus artculos 128,
numeral 10 y artculo 482, numeral 1.1, primer prrafo, el procedimiento a seguir en el caso de que no se presente el
Certificado de Origen como documento soporte de la importacin cuando ste conlleve dudas a la autoridad aduanera. La
Resolucin 4240 de Junio 2 de 2000, por la cual se reglament el Decreto 2685/99, estableci en su artculo 528, el trmino
de vigencia de las garantas para entrega del Certificado de Origen o pago de Tributos Aduaneros, de un (1) ao, a partir
de la fecha de levante de la mercanca.

Dicha vigencia en la garanta es vlida para las controversias que se generen ya sea por no presentacin del Certificado de
Origen o por generacin de dudas en el origen en las importaciones que se realicen en el marco de todos los Acuerdos
comerciales suscritos por Colombia, EXCEPTO para aquellas importaciones que se acojan a tratamientos preferenciales en
el marco de la Comunidad Andina, es decir, que sean originarias y procedentes de Ecuador, Venezuela, Per y Bolivia.

Para las importaciones originarias y procedentes de los pases miembros de la Comunidad Andina, la Decisin 416 de Julio
30 de 1997, relacionada con las normas especiales para la calificacin y certificacin del origen de las mercancas,
estableci en el captulo III, artculo 15, segundo inciso, lo siguiente:

Cuando el Certificado de Origen no se presente, las autoridades aduaneras del Pas Miembro importador otorgarn un
plazo de quince das calendario, a partir de la fecha de despacho para consumo o levante de la mercanca...

En virtud de lo expuesto, es claro que la vigencia de las garantas que se constituyan relaciona En virtud de lo expuesto, es
claro que la vigencia de las garantas que se constituyan relacionadas con el tema de Origen, depende del Acuerdo
Comercial que se invoque en el cuerpo de la Declaracin de Importacin, y el trmino de vigencia por el cual se constituye
la garanta, es el trmino que tiene el usuario para cumplir con las disposiciones relacionadas con el tema de Origen, es
decir, la debida presentacin del Certificado de Origen (en el caso de la no presentacin) o la aclaracin del cumplimiento
de las normas de Origen.

Ahora bien, dando respuesta a su consulta, si el importador y/o declarante hace entrega del Certificado de Origen
correspondiente dentro del trmino de vigencia de la Garanta constituida, el cual deber cumplir todas las disposiciones
establecidas en el Acuerdo Comercial que se invoca, deber entenderse como cumplida la obligacin contrada y la
Administracin deber devolver el original del Ttulo al interesado, dejando expresa constancia del tal hecho y dejando copia
o fotocopia autenticada de la misma, tal como lo establece el artculo 502 de la Resolucin 4240/00).

Si por el contrario, vencido el plazo de la garanta constituida para garantizar la presentacin del Certificado de Origen, el
Declarante y/o importador no hace entrega a la Aduana del Certificado de Origen correspondiente, la Administracin de
Aduanas deber iniciar de manera inmediata el trmite para ordenar hacer efectiva la garanta, o en su defecto, el
importador deber cancelar los gravmenes aplicables a terceros pases, ms la sancin establecida en el numeral 1.1 del
artculo 482 del Decreto 2685/99, teniendo en cuenta que, el declarante se acogi a

un tratamiento preferencial y la mercanca declarada, finalmente, no se encuentra amparada por un Certificado de Origen,
como soporte de dicho tratamiento (numeral 10, Artculo 128, Decreto 2685/99).

Consulta 2.

Si el importador presenta el Certificado de Origen y el inspector al momento de la verificacin documental, detecta errores
en el diligenciamiento del Certificado de Origen y exige la constitucin de una garanta para otorgar el levante de la
mercanca, una vez constituida dicha garanta, a donde se informa dicha circunstancia, a fiscalizacin de la Aduana por
donde se introdujo la mercanca o a la Aduana del domicilio fiscal del importador?

Al igual que la consulta No. 1, para dar respuesta a su inquietud es importante precisar que para las importaciones
originarias y procedentes de los pases miembros de la Comunidad Andina, la Decisin 416 de Julio 30 de 1997,
relacionada con las normas especiales para la calificacin y certificacin del origen de las mercancas, estableci en el
captulo III, artculo 16, lo siguiente, para el caso de controversias cuando la mercanca se encuentre en la nmina de
bienes no producidos en la Subregin, cuando contenga errores o est incompleto:

... cuando se constituyan garantas, ... cuando se constituyan garantas, stas tendrn una vigencia mxima inicial de
cuarenta das calendario, a partir de la fecha de despacho para consumo o levante de la mercanca, prorrogables por
otros cuarenta das calendario, siempre que durante la vigencia inicial de las garantas, no se hubiese aclarado el
cumplimiento de las normas de la presente Decisin.

Por lo anterior, se concluye que la vigencia de la garanta sealada en el artculo 528 de la Resolucin 4240/00 (1 ao), es
vlida para las controversias que se generen por dudas en las importaciones que se realicen en el marco de todos los
Acuerdos comerciales suscritos por Colombia, EXCEPTO para aquellas importaciones que se acojan a tratamientos
preferenciales en el marco de la Comunidad Andina, es decir, que sean originarias y procedentes de Ecuador, Venezuela,
Per y Bolivia.

Efectuada dicha acotacin, y atendiendo su inquietud, si la autoridad aduanera considera que un Certificado de Origen no
se ajusta a las disposiciones del Acuerdo Comercial avocado, o contiene errores o est incompleto y exige la constitucin
de una garanta para otorgar el levante de la mercanca, el rea competente, es decir la Divisin de Servicio al Comercio
Exterior, deber notificar la medida dentro de los tres (3) das hbiles siguientes de adoptada, al Ministerio de Comercio
Exterior (Grupo de Origen de la Direccin General de Comercio Exterior), quien es el rgano de Enlace ante los diferentes
Acuerdos Comerciales suscritos por Colombia y quien

deber realizar los trmites correspondientes para verificar la autenticidad y veracidad de la informacin contenido en el
Certificado de Origen presentado, con las autoridades del pas exportador o ante los autoridades del Acuerdo. Dicho
procedimiento fue informado mediante Memorando 0276 de Octubre 25 de 1999, suscrito por la Subdirectora Tcnica
Aduanera.

Por lo tanto, es claro que es el Ministerio de Comercio Exterior, quien deber informar a la Aduana, en caso de controversia
por origen, si el Certificado de Origen presentado por el importador y/o declarante, es vlido o no para efectos de otorgar un
tratamiento preferencial.

Es importante aclarar que, en caso de que el Ministerio de Comercio Exterior informe sobre un incumplimiento en el
Certificado de Origen presentado (por ejemplo, falsedad), que conlleve al importador y/o declarante no poderse acoger a un
tratamiento preferencial, entonces, se deber declarar la efectividad de la garanta constituida y remitir dicha documentacin
a la Divisin de Fiscalizacin del domicilio fiscal del importador, para que inicie el trmite correspondiente por falsedad de
documento y el cobro de la sancin establecida en el Decreto 2685/99, artculo 482.

Consulta 3.

Cul es el procedimiento para la cancelacin de una garanta, toda vez que existe una investigacin o con la sola
presentacin del original del Certificado se cancelara?

Esta respuesta est relacionada con la consulta No. 2. Como ya se anot, si la garanta constituida obedece a la no
presentacin del Certificado de Origen, debe entenderse que con la sola presentacin del documento, siempre y cuando
ste cumpla todas las disposiciones pertinentes del Acuerdo que se invoca, se da cumplida la obligacin contrada y en
consecuencia, procede la cancelacin de la garanta, si Esta respuesta est relacionada con la consulta No. 2. Como ya se
anot, si la garanta constituida obedece a la no presentacin del Certificado de Origen, debe entenderse que con la sola
presentacin del documento, siempre y cuando ste cumpla todas las disposiciones pertinentes del Acuerdo que se invoca,
se da cumplida la obligacin contrada y en consecuencia, procede la cancelacin de la garanta, sin que se derive
investigacin alguna.

En caso de incumplimiento en la presentacin del Certificado de Origen dentro de la vigencia de la garanta, adicional al
trmite de efectividad de la misma, se deber remitir la documentacin correspondiente a la Divisin de Fiscalizacin del
domicilio fiscal del Importador. La Divisin de Fiscalizacin deber iniciar los trmites correspondientes para el cobro de la
sancin establecida en el artculo 482, numeral 1.1 del Decreto 2685/99.

Consulta 4.

Cul es el procedimiento para la cancelacin de una garanta en caso de controversia por origen?

Ahora bien, si la garanta constituida obedece a controversia en origen, entonces la Divisin de Servicio al Comercio
Exterior deber sujetarse a la informacin que le suministre el Ministerio de Comercio al respecto, para la cancelacin o
efectividad de la garanta. Si el Ministerio de Comercio Exterior confirma la validez del Certificado, se proceder de manera
inmediata a la cancelacin de la garanta. En el caso de incumplimiento, se deber proceder a ordenar la efectividad de la
garanta y adicional a ste trmite, se deber remitir la documentacin correspondiente a la Divisin de Fiscalizacin del
domicilio fiscal del Importador , quien deber iniciar los trmites para el cobro de la sancin establecida en el artculo 482,
numeral 1.1 del Decreto 2685/99.

Consulta 5:

Qu sucede con las investigaciones que hace el Ministerio de Comercio Exterior sobre aquellos Certificados de Origen que
presentan dudas y que debe hacer la Administracin de Aduanas que origin la controversia, mientras se resuelve el caso?

En este caso, es importante definir si la controversia se origin previa al levante de la mercanca, lo cual conllevara la
constitucin de una garanta para el otorgamiento del levante, o si la controversia se origin posteriormente al levante,
como resultado de estudios o investigaciones por parte del rea tcnica o del rea de fiscalizacin aduanera, evento en el
cual no existira garanta.

Si la controversia se suscit previa al levante de la mercanca, entonces la Administracin deber, como se anot en el
punto anterior, sujetarse a la respuesta del Ministerio de Comercio Exterior, quin deber determinar la validez o no del
Certificado de Origen en controversia .

Es importante precisar que, en el caso de las importaciones en el marco de la Comunidad Andina, si en la vigencia inicial de
la garanta constituida (40 das) no se hubiese aclarado el cumplimiento de las normas por parte del Ministerio de Comercio
Exterior, deber solicitarse al importador y/o declarante una prrroga de cuarenta (40) das, tal como lo establece la
Decisin 416 de la Junta del Acuerdo de Cartagena. Para los dems Acuerdos, tal como se mencion en las consultas Nos.
1 y 2 de ste Concepto, teniendo en cuenta que la garanta tiene una vigencia de un (1) ao, se considera que dicho
trmino es un tiempo prudencial para solucionar cualquier controversia.

Por otro lado, si la controversia se presenta con posterioridad al levante y teniendo en cuenta que no existe garanta, la
Aduana deber sujetarse a la respuesta del Ministerio de Comercio Exterior, respecto de la validez o no del Certificado de
Origen, para proceder a expedir el Requerimiento Especial Aduanero a ordenar el Auto de Archivo del expediente
correspondiente, segn se trate.

Es importante sealar que la Subdireccin Tcnica Aduanera ha expedido los Memorandos 0276 de Octubre 25 de 1999 y
0948 de Octubre 17 de 2000, relacionados, el primero con el cumplimiento de las normas de origen en la etapa previa al
levante, as como lo relacionado con la constitucin de garantas, trminos de vigencia y procedimiento para hacerlas
efectivas; el segundo memorando seala aspectos que se deben tener en cuenta para realizar investigaciones en el tema
de Origen. Copia de dichos memorandos fueron remitidos a los Administradores, Jefes de Divisin de Servicio al Comercio
Exterior, Tcnica Aduanera y Fiscalizacin Aduanera.
Con respecto a su inquietud sobre la viabilidad de otorgar preferencias arancelarias en el marco del Tratado de Libre
Comercio entre Colombia, Mxico y Venezuela para importaciones procedentes de Panam y originarias de Mxico, me
permito informarle que con Concepto No. 00019 de Octubre 26 de 1999, suscrito por sta Divisin, se atendi dicha
consulta. Para mayor ilustracin, se anexa fotocopia del Concepto en mencin.

En espera de haber atendido sus consultas, me suscribo.

Atentamente,


Anexo: Dos (2) folios

Origen concepto20
2001-03-22
CONCEPTO No. 0020

Ref: PRECIOS DE REFERENCIA. Sistema Andino de Franja de Precios Agropecuarios para productos marcadores,
derivados y sustitutos.

la Resolucin 5632 de 1999, damos respuesta en trminos generales a la consulta formulada en su comunicacin del
pasado 6 de marzo, radicada en este despacho el da 12 del mismo mes, sin resolver situacin particular alguna, para lo

Consulta:

Si un producto no esta sujeto a precios de referencia, pero si a aranceles variables se debe tomar el precio de
referencia del producto marcador.?
Para todos los casos de los productos que estn bajo el Sistema Andino de Franja de Precios Agropecuarios, los
productos derivados y sustitutos que no tengan precios de referencia, deben tomar el precio del producto marcador?
Los precios de referencia y oficiales fijados quincenalmente por el Director de aduana mediante Resolucin, se aplican a los
productos agropecuarios de la Franja Andina de Precios, especificados en ella , procedentes de terceros pases, los cuales
constituyen la base gravable para la aplicacin de los derechos de aduana para estas mercancas. Estos precios se aplican
especficamente a los productos que all aparecen.

El hecho de que los productos derivados o sustitutos pueden reemplazar en el uso industrial o en el consumo a un producto
marcador no significa que se le pueda aplicar en ambos casos el mismo precio, si la resolucin no lo establece de esta
manera.

De acuerdo con sus inquietudes, si un producto derivado o sustituto no tiene precio de referencia y tienen arancel variable,
no puede tomar el precio de un producto marcador, porque la norma no lo indica.

Un producto que no est sujeto a Precios de Referencia del Sistema Andino de Franjas, debe determinar la Base Gravable,
con las reglas del Acuerdo de Valoracin de la OMC.

Cuando un producto este sujeto a un arancel variable, significa que al valor de transaccin debe aplicrsele el gravamen
establecido.

Cordialmente,

Jefe de Divisin de Valoracin y Origen

EDEL/YUCH

Rad. 2001/0243

6100046


Doctora
GLORIA JANETH GARCIA CAVIEDES
Jefe Divisin Tcnica Aduanera.
Administracin Especial de Servicios.
Aeropuerto Internacional EL DORADO Muelle carga internacional Entrada 1
Fax: 4138180.
Bogot, D.C.

CONCEPTO No. 0017

Ref: DECLARACIN ANDINA DE VALOR . Diligenciamiento de la casilla 51.

Apreciada doctora:

consulta formulada en su comunicacin del pasado 29 de enero y radicada en este despacho con el nmero 2001/0083. La
interpretacin la hacemos en trminos generales, sin resolver situacin particular alguna, para lo cual no tenemos
competencia.

Solicita usted instruccin sobre el siguiente caso:

HABER DILIGENCIADO LA CASILLA NO. 51 DE LA DECLARACIN ANDINA DE VALOR, EN FORMA AFIRMATIVA;
SIN ESPECIFICAR DE QU VALOR CRITERIO, SE TRATA.

De conformidad con el artculo 238 del Decreto 2685 de 1999, la Declaracin Andina del Valor, ... debe contener la
informacin tcnica referida a los elementos de hecho y circunstancias relativas a la transaccin comercial de las
mercancas importadas, que han determinado el valor aduanero declarado como base gravable. De donde se infiere que
solo aquellas casillas que contengan informacin de situaciones concurrentes en la negociacin de la mercanca deben
diligenciarse obligatoriamente.

Con relacin a la casilla 51, prevista para consignar los denominados Valores Criterio de que trata el literal b) del prrafo 2
del artculo 1 del Acuerdo de Valor, encontramos que su diligenciamiento no es obligatorio. Es as pues el instructivo para
dicha casilla considera la respuesta potestativa, no obstante ser til a los intereses del importador vinculado que desee le
sea aceptado su Valor de Transaccin.

Por ello, si se conoce algn valor criterio, se debe identificar en el rengln correspondiente, sealando el nmero y fecha de
la declaracin de importacin y la administracin por la que se present, de no hacerlo, la administracin podra no aceptar
el valor aduanero declarado en aplicacin del Mtodo de Valor de Transaccin.

Por otra parte, el numeral 4 del artculo 499 del Decreto 2685 de 1999, establece "Diligenciar en forma inexacta o
incompleta en la Declaracin Simplificada del Valor, la informacin de cualquiera de los elementos que la conforman,
siempre y cuando no conlleve la reduccin de la base gravable, as como diligenciar en forma inexacta o incompleta u omitir
en la Declaracin Andina del Valor , los datos relativos al importador, incluida su firma (subrayado nuestro), es una falta
administrativa sancionada con el 1% del valor en aduana de la mercanca.

El Oficio 394 de agosto 16 de 2000, expedido por la Divisin de Normativa y Doctrina interpreta esta disposicin, indicando
que si no se trata de datos relativos al importador, incluida su firma, el hecho El Oficio 394 de agosto 16 de 2000, expedido
por la Divisin de Normativa y Doctrina interpreta esta disposicin, indicando que si no se trata de datos relativos al
importador, incluida su firma, el hecho de diligenciar en forma inexacta o incompleta otras casillas de la Declaracin Andina
de Valor que no estn referidas a tales datos, no constituye infraccin. Para mayor claridad anexo fotocopia del mencionado
oficio.

Esto quiere decir que:

Solo hay sancin, si la informacin relativa al valor criterio fue omitida por el importador en la Declaracin
Simplificada del Valor.
Si tal omisin se efectu en la Declaracin Andina del Valor , no se configura infraccin alguna y ,
consecuentemente, no hay lugar a la sancin prevista en el numeral 4 del artculo 499 del Decreto 2685 de 1999.
Si el importador que respondi afirmativamente la casilla 51, no especifica nmero, fecha y administracin de
aduana por donde se acept la declaracin de importacin que considera como valor criterio es posible que no
pueda valorar las mercancas aplicando el Mtodo del Valor de Transaccin.

Cordial saludo,


EDEL/YUCH
Anexo 3 folios.
Rad: 2001/0083
NIT 800197268-4



61000046

Bogot, D.C. 09 marzo de 2001

Seor
ARNULFO SNCHEZ
Jefe de Operaciones de Comercio Exterior
Almacenar
Carrera 30 A No. 6-38, piso 17
Bogot

CONCEPTO No. 0015

Tema: INCOTERMS. Diligenciamiento de la Declaracin de Importacin cuando el trmino de negociacin es EXW
(En fbrica)

Cordial saludo seor Snchez

En razn a que el primer interrogante de la consulta elevada a la Divisin de Comercio Exterior de la Administracin
Especial de Aduanas de Bogot, mediante oficio de septiembre 1 de 2000, trata asuntos de nuestra competencia, el jefe de
la Divisin de Normativa y Doctrina Aduanera nos la remiti el pasado 12 de febrero, la cual qued radicada con No.
20010119 en la misma fecha. Previo estudio de la pregunta formulada nos permitimos dar respuesta con carcter general,
en desarrollo de las facultades de interpretacin de las normas sobre valoracin aduanera, de conformidad con el literal f)

Con el fin de hacer un uso adecuado de las Declaraciones de Importacin y de Valor, consulta respecto de una negociacin
efectuada en condiciones INCOTERMS Ex-Work :

1. A quin le corresponde certificar los gastos de transporte interno desde la fabrica hasta el lugar de embarque
en el pas de exportacin? En qu casilla de la Declaracin de Importacin se debe consignar ste gasto?
El contrato de transporte es un convenio por el cual, una persona llamada transportador o transportista se obliga a cambio
de un precio, que se denomina porte o flete, a conducir de un lugar a otro personas o cosas.

Para probar la existencia del mismo y de sus condiciones el Cdigo de Comercio colombiano en su artculo 1578, seala
que el transporte se probar por escrito, salvo que se trate de embarcaciones menores.

Conforme lo expresado en el artculo 183 de la Resolucin 4240 de 2000, el conocimiento de embarque, la gua area y la
carta de porte, son los documentos probatorios por excelencia del contrato, de la realizacin efectiva del cargamento en el
medio de transporte, de la entidad aparente de ese cargamento y al propio tiempo, de las condiciones contractuales de
acuerdo con las cuales ser transportada la mercanca.

De acuerdo con la interpretacin que al trmino EXW, hace la Cmara de Comercio Internacional, la negociacin efectuada
en estas condiciones, implica que el vendedor responde por la mercanca puesta en fabrica o en sus propios locales,
consecuentemente el precio de la mercanca no incluye el valor correspondiente a los gastos relativos al transporte interno
de la misma en el pas de exportacin, ya que el vendedor no tiene a su cargo este servicio. Usualmente este trayecto lo
cubre y cobra el transportista o un tercero por cuenta del comprador, por consiguiente debe certificar su valor, quien percibe
el pago , en ocasiones el transportista lo incluye junto con el valor de los fletes externos,

Para el diligenciamiento de la Declaracin de Importacin, han sido establecidas instrucciones generales y las de carcter
particular aparecen registradas Para el diligenciamiento de la Declaracin de Importacin, han sido establecidas
instrucciones generales y las de carcter particular aparecen registradas en la Cartilla de Instrucciones. Estas ltimas
establecen que las casillas 39 y 60 deben llenarse con el valor del bien en trminos FOB y en las 40 y 61 se registrar el
valor de los fletes, seguros y otros gastos de entrega, dentro de los que establece los de carga, manipulacin, estibas,
envases, embalajes, entre otros.

Por consiguiente, en las casillas 39 y 60 de la Declaracin de Importacin se registrar el valor de la factura por las
mercancas negociadas ms los gastos relativos a la entrega de la mercanca en custodia del transportista desde la fabrica
o lugar convenido hasta el lugar de embarque en el exterior, y en las casillas 40 y 61 los gastos relativos al transporte desde
el lugar de embarque en el exterior hasta el lugar de importacin a Colombia, sealados en el documento de transporte.

Mientras que la Declaracin Andina del Valor el registro de esos valores se har as: casilla 60 "Precio Neto segn factura",
valor facturado por el proveedor en trminos EXW; casilla 69 " Gastos de Transporte, manejo y entrega en el exterior hasta
el lugar de embarque", valor de los fletes internos en el pas de exportacin desde la fbrica hasta el sitio de salida del
medio de transporte para Colombia. En la casilla 70 quedar registrado el importe de los fletes desde este ltimo sitio hasta
el lugar de importacin a Colombia.

Las dems preguntas sern absueltas por la Divisin de Normativa y Doctrina Aduanera de la Oficina Jurdica por ser de su
competencia por estar relacionadas con conceptos cambiarios.

De acuerdo con lo anterior se concluye:

El valor de los fletes hace parte del valor en aduana de las mercancas, o base gravable sobre la cual se liquidan los
tributos aduaneros.
El trmino de negociacin EXW no incluye transporte interno de la mercanca en el pas de exportacin, por tal
razn el proveedor no es quien debe certificarlos.
Los gastos diferentes al transporte desde el lugar de salida en el exterior hasta Colombia, conexos con el transporte
interno en el pas de exportacin hasta el lugar de embarque, se declararn junto con el costo de la mercanca en
las casillas 39 y 60 de la Declaracin de Importacin, establecidas para declarar el valor en trminos FOB de la
misma y, separadamente, en la casilla 69 de la Declaracin Andina del Valor.
Atentamente,


EDEL/MEBA

Rad: 20010119, 20010123

6100046


Seores
MERCANDINO LTDA SIA ALOCCIDENTE S.A. S.I.A.
Sociedades de Intermediacin Aduanera.
Calle 15 # 7-106
FAX ( 0927) 732684 - 732221
Ipiales Nario.

CONCEPTO: 0014

Ref: DECLARACIN ANDINA DE VALOR.

Apreciados seores:

la Resolucin 5632 de 1999, y con fundamento en las normas que rigen la valoracin aduanera, damos respuesta en
trminos generales a la consulta planteada mediante fax, radicada el pasado 19 de enero con el nmero 2001/0053, sin

Consulta usted sobre la forma de diligenciar las casillas 60, 70, y 72 de la Declaracin Andina del Valor, si
eliminando los decimales como lo indica el instructivo de la Declaracin de Importacin o si se toman los valores
tal como aparecen en la factura comercial.

Conforme a lo sealado en el artculo 238 del Decreto 2685 de 1999, la Declaracin Andina del Valor (DAV) es un
documento soporte de la Declaracin de Importacin, que debe contener los elementos de hecho y circunstancias de la
transaccin. A su vez el artculo 249 del mismo Decreto, seala que la factura deber expresar el precio efectivamente
pagado o por pagar.

Es preciso considerar adems, que la Decisin 379 de 1995 por medio de la cual se establece para los Pases Miembros de
la Comunidad Andina la utilizacin de la Declaracin Andina del Valor y la Resolucin 4240 de 2000, son las normas
especiales que regulan su aplicacin; por tanto, es por ellas por las que debe regirse. Revisados tales documentos, no
existe disposicin alguna que especifique que cuando se diligencien valores, estos se aproximen y se registren sin
considerar los decimales. Por el contrario, el prrafo 2 del numeral 6 del artculo 159 de la Resolucin 4240 de 2000,
establece que en la determinacin del Valor FOB (casilla 42), se podrn utilizar tantas cifras decimales como resulten para
obtener la mayor exactitud.

Si bien es cierto el instructivo de la Declaracin de Importacin seala Las cifras en pesos o en dlares, segn
corresponda en los respectivos renglones de la declaracin de importacin, deben aparecer sin decimales, excepto la casilla
de tasa de cambio. Sin embargo, los clculos matemticos que sean necesarios realizar para llegar a cada una tales cifras,
se deben efectuar con decimales tambin es cierto que es explcito en referirlo slo a esta Declaracin. Por tal razn, en su
diligenciamiento se seguirn tales instrucciones an cuando en la Declaracin Andina de Valor las casillas 60, 70 y 72 se
hayan diligenciado con decimales.

En lo que respecta a sanciones por mal diligenciamiento, estimo oportuno anexarle el oficio 394 del 16 de agosto de 2000
emitido por la Oficina Jurdica, que aclara lo relacionado con las infracciones por diligenciamiento de la Declaracin Andina
del Valor.

En conclusin:

1. La aplicacin de la Declaracin An La aplicacin de la Declaracin Andina del Valor se basa en -normas especiales, la
Decisin Andina 379 de 1995 y la Resolucin 4240 de 2000, las cuales no establecen el diligenciamiento de las casillas con
valores aproximados. Por tanto las casillas 69, 70 y 72 deben llenarse en la forma como aparecen en la factura comercial y
dems documentos soporte, si es con decimales, as se registrarn.
2. Aunque las casillas de la Declaracin Andina de Valor se diligencien con decimales, al elaborar la Declaracin de
Importacin los valores se aproximarn conforme a lo indicado en el Instructivo.
3. El hecho de que se presente diferencia en cifras decimales entre estas dos declaraciones, en virtud de lo previsto en las
instrucciones para el diligenciamiento de cada una de ellas, no significa que se est incurriendo en infraccin aduanera en
materia de valoracin.
Cordialmente



MLBVL/YUCH
Rad: 2001/0053.

6100046


Doctora
CARMEN ALICIA LASTRA FUSCALDO
Jefe de Grupo Interno de Trabajo Zona Franca.
Divisin de Servicio de Aduanas
Administracin de Aduanas de Barranquilla. DIAN
Carrera 30 Avenida Hamburgo, Edificio Aduana
Barranquilla-Atlntico

CONCEPTO No. 0013

VALORACIN CASOS ESPECIALES. Mercancas daadas, averiadas, o deterioradas en zona franca.

Apreciada doctora:

consulta formulada en su comunicacin del pasado 13 de febrero y radicada en este despacho con el nmero 2001/139, la
cual complementa la presentada mediante oficio 80020687F290 del 5 de enero de 2001. La interpretacin la hacemos en

Un producto agrcola importado a granel, originario de Bolivia y sometido a Precios de Referencia CIF, fue ingresado a zona
franca donde sufri un proceso de deterioro por no tener las condiciones necesarias de almacenamiento. En razn de ello
se pregunta:

1. Se puede aplicar el artculo 205 de la Resolucin 4240 de 2000, si el bien es declarado seis meses despus de su
llegada al pas?
2. Cul es el procedimiento a seguir para determinar la cantidad de mercanca deteriorada, si sta se encuentra a granel?

Integrando los interrogantes planteados en las dos consultas, es de observar que a las mercancas que salen de zona
franca se les aplica el mismo tratamiento para efectos de su valoracin, que a todas las que ingresan al pas, utilizando los
mtodos establecidos en el Acuerdo de Valoracin de la OMC, partiendo del Valor de Transaccin, considerando las
circunstancias que rodean la negociacin, as como el estado en que se encuentra la mercanca .

De conformidad con el artculo 222 de la Resolucin 4240 de 2000, para efectos de la determinacin del valor en aduana
de las mercancas importadas, se considerar como momento de la valoracin la fecha de la inspeccin fsica antes del
levante o en su defecto, la fecha de presentacin de la Declaracin de Importacin. (subrayado fuera de texto).

De otra parte, el artculo 170 de la Resolucin 4240 de 2000, establece que los precios oficiales fijados por el Director de
Aduanas son de obligatorio cumplimiento, nicamente para efectos de percibir tributos aduaneros. Por tanto, la base
gravable de los productos agropecuarios, amparados por el sistema de franjas de precios, debe determinarse de acuerdo
con ellos, teniendo en cuenta que no podrn declararse valores diferentes a aquellos oficiales fijados en trminos CIF.

Es preciso tener en cuenta que estos precios del sistema de franjas, se aplican a productos procedentes de pases
diferentes a los Miembros de la Comunidad Andina, a los cuales al determinar la base gravable, debera aplicarse el precio
oficial; sin emba Es preciso tener en cuenta que estos precios del sistema de franjas, se aplican a productos procedentes de
pases diferentes a los Miembros de la Comunidad Andina, a los cuales al determinar la base gravable, debera aplicarse el
precio oficial; sin embargo, si la mercanca objeto de valoracin, presentada ante la aduana, no est en las mismas
condiciones en las que se negoci, la base gravable no podr determinarse con fundamento en los precios oficiales, ya que
estos son fijados para mercancas en condiciones normales.

En razn a esta situacin deber acudirse a su determinacin a travs de los Mtodos de Valoracin indicados en el
Acuerdo de Valoracin de la OMC, a los cuales se refiere en forma detallada el concepto 0008 del 27 de agosto de 1999,
enviado en respuesta a su oficio No 80020687F290 del pasado 5 de enero, al cual remitimos. Con lo expuesto, se ratifica
que dicho concepto, resuelve el caso planteado.

En relacin con la segunda pregunta, como lo expresa el concepto enviado, cuando no es viable aplicar uno de los mtodos
de valoracin, en desarrollo del Mtodo del Ultimo Recurso deber acudirse al procedimiento especial sealado en el

Como lo indica el numeral 1 de dicho artculo, si la avera, dao o deterioro es parcial, la proporcin ... podr establecerse
con uno de los conceptos siguientes:
a. La estimacin de un perito independiente del comprador y del vendedor;
b. El costo presupuestado para las reparaciones o restauraciones por quien est en capacidad de efectuar estos
trabajos.
c. En caso de que exista, la indemnizacin efectuada por la compaa de seguros.
Si la mercanca est totalmente averiada, daada o deteriorada sin posibilidad de restauracin, su valor ser determinado
por un perito independiente del comprador y del vendedor. Lo anterior quiere decir, que el correspondiente concepto tcnico
debe ser emitido por personal especializado. Los gastos en que se incurra para su emisin corrern a cargo del importador.

De conformidad con los anteriores presupuestos, concluimos:

La base gravable de las mercancas importadas se determina aplicando los mtodos de valoracin establecidos en
el Acuerdo de Valoracin de la OMC.
Si la mercanca presenta avera, dao o deterioro y no es posible determinar su valor en aduana por uno de los
mtodos de valoracin, en aplicacin del Mtodo del Ultimo Recurso, se acudir al procedimiento especial
establecido en el artculo 205 de la Resolucin 4240 de 2000.
Los precios oficiales de los productos agropecuarios son de obligatorio cumplimiento en la determinacin de la base
gravable. Sin embargo, si los productos no se encuentran en sus condiciones normales, no podrn tomarse tales
precios.
Los precios de referencia CIF expedidos por el Director de Aduanas para productos agropecuarios en desarrollo de
la Decisin 371, son aplicables a las importaciones de productos procedentes de terceros pases con relacin a la
Comunidad Andina y no a sus Pases Miembros.

Cordial saludo,


MLBV/MGR/YUCH

Rad: 2001/0139

6100046

Santa Fe de Bogot, 5 de enero de 2001

Seor
FELIPE ARTEAGA SANMIGUEL
Carrera 4. No. 66-81
Bogot

CONCEPTO No. 001

PROCEDIMIENTOS. Notas Crdito

Apreciado doctor:

la Resolucin 5632 de 1999, damos respuesta en trminos generales a la consulta planteada en su comunicacin del 4 de
octubre, sin resolver situacin particular alguna, para lo cual no tenemos competencia.

La peticin fue remitida a este Despacho el pasado 22 de noviembre por el doctor Anbal Usctegui Cullar, jefe de la
Divisin de Doctrina y Normativa Aduanera por recaer sobre asuntos de competencia de este Despacho.

Pregunta usted:
1. Si existe reglamentacin cambiaria o aduanera relacionada con las notas crdito emitidas por proveedores del
exterior y dnde puede encontrarla.
2. Si las notas crdito se pueden aplicar a los saldos de los registros de importacin.
3. Cuando se aplican estas notas qu documentos se deben dejar como soporte en cada importacin.
En este mismo orden se da respuesta a sus preguntas as:

1. Aduaneramente no existe reglamentacin especfica sobre notas crdito. No obstante, estimo conveniente informarle que
en algunas oportunidades las notas contables son tiles para demostrar a la administracin si hubo giro al exterior como
pago de la venta y el valor efectivamente girado, en los casos en los cuales se presente alguna controversia.
2. Teniendo en cuenta que la expedicin y procedimientos relacionados con los Registros de Importacin, es competencia
del Ministerio de Comercio Exterior, en la fecha se est remitiendo fotocopia de su comunicacin al Centro de Informacin al
Usuario, para que sea resuelta su consulta.
3. Los documentos soporte de una Declaracin de Importacin estn relacionados en el art. 121 del Decreto 2685 de 1999
as:
a) Registro o Licencia de Importacin que ampara la mercanca cuando a ello hubiere lugar;
b. Factura comercial, cuando hubiere lugar a ella;
c. Documento de transporte;
d. Certificado de Origen, cuando se requiera la aplicacin de disposiciones especiales;
e. Certificado de sanidad y aquellos otros documentos exigidos por normas especiales, cuando hubiere lugar;
f. Lista de empaque, cuando hubiere lugar a ella;
g. Mandato, cuando no exista endoso aduanero y la Declaracin de Importacin se presente a travs de una
Sociedad de Intermediacin Aduanera o apoderado y,
h. Declaracin Andina del Valor y los documentos soporte cuando a ello hubiere lugar.
Conforme a lo manifestado anteriormente, las notas contables slo se emplean en casos de controversias de valor como
mecanismos para demostrar pagos al exterior.

Cordial saludo,

Jefe Divisin Valoracin y Origen (A)

MGR.

Rad: 2000/1519
NIT 800197268-4



6100046

Bogot, D.C., febrero 2 de 2001

Seor
ALEJANDRO ORTIZ IBARRA
Carrera 7 No. 24-89 Of. 3702
Edificio Colpatria
Bogot D.C.

CONCEPTO No. 0009

BASE GRAVABLE. Para liquidar el IVA en la Modificacin de la Declaracin de Importacin de mercancas al amparo de los
artculos 173 literal c) y 174 del Decreto 444 de 1967.

a la solicitud formulada en su oficio de diciembre 12/2000. La interpretacin la hacemos en trminos generales, sin resolver

Consulta:

En la determinacin de la base gravable para la liquidacin y pago del IVA en la Modificacin de la Declaracin de
Importacin de mercancas que ingresaron al pas al amparo de los artculos 173 literal c) y 174 del Decreto 444 de
1967, es procedente aplicar rebajas por depreciacin, obsolescencia, dao, deterioro o avera, para maquinaria y
equipo no clasificables por los captulos 84 y 85 del Arancel de Aduanas?. Los factores de depreciacin se aplican
sobre el valor FOB o CIF?

Como presupuestos jurdicos de carcter general establecemos:

Los incisos 1 y 2 del artculo 88 del Decreto 2685 de 2000, consagra: La base gravable, sobre la cual se liquida el
gravamen arancelario, est constituida por el valor de la mercanca, determinado segn lo establezcan las disposiciones
que rijan la valoracin aduanera y, La base gravable para el impuesto sobre las ventas ser la establecida en el Estatuto
Tributario y en las dems disposiciones que lo modifiquen o complementen (....)

En armona con las disposiciones anteriores, el Estatuto Tributario en su artculo 459 dispone La base gravable, sobre la
cual se liquida el impuesto sobre las ventas en el caso de mercancas importadas, ser la misma que se tiene en cuenta
para liquidar los derechos de Aduana , adicionados con el valor de este gravamen(negrilla fuera de texto)

Para mayor claridad, la Oficina de Normativa y Doctrina a travs del Concepto 161 del 28 de mayo de 1999, manifest que
el sentido de esta disposicin es que la Base Gravable sobre la cual se liquida el impuesto a las ventas en el caso de
mercancas importadas, la constituye el valor en aduana de la mercanca , establecido conforme a las normas que rigen
la Valoracin Aduanera , adicionado con el valor del gravamen arancelario.

En materia de valoracin, el Acuerdo de la OMC dispone que el valor en aduana se establece a efectos de percibir los
derechos de aduana ad valorem. El Valor de Transaccin, previsto en el artculo 1 aplicado en conjuncin con el artculo 8
del Acuerdo, ser el primer criterio para determinar el valor en aduana de las mercancas importadas; de no poderse aplicar,
deber recurrirse a los mtodos secundarios conforme al orden establecido en el artculo 247 del Decreto 2685 de 1999,
hasta hallar el primero En materia de valoracin, el Acuerdo de la OMC dispone que el valor en aduana se establece a
efectos de percibir los derechos de aduana ad valorem. El Valor de Transaccin, previsto en el artculo 1 aplicado en
conjuncin con el artculo 8 del Acuerdo, ser el primer criterio para determinar el valor en aduana de las mercancas
importadas; de no poderse aplicar, deber recurrirse a los mtodos secundarios conforme al orden establecido en el artculo
247 del Decreto 2685 de 1999, hasta hallar el primero que permita determinar el valor en aduana.

De tal manera que al determinar la base gravable para liquidar y pagar el IVA de las importaciones, el valor de las
mercancas se debe establecer de conformidad con las normas de valoracin a que hacen alusin las disposiciones
enunciadas, teniendo en cuenta adems, las circunstancias que rodearon la negociacin y el estado que presentan las
mercancas al momento de la valoracin.

Ahora bien, los Sistemas Especiales de Importacin-Exportacin (Plan Vallejo), fueron establecidos como instrumentos de
apoyo e incentivos a los exportadores colombianos, con exencin total o parcial de derechos arancelarios y exencin o pago
diferido del IVA. En lo relacionado con la modificacin de la declaracin, se aplicarn las disposiciones contempladas en el

De otra parte, el artculo 172 del Decreto 2685 de 1999, dispone que la modalidad de importacin temporal en desarrollo de
los Sistemas Especiales de Importacin-Exportacin, podr terminarse, entre otras posibilidades, mediante el sometimiento
de la mercanca a la importacin ordinaria. En este caso, dispone el artculo 175 del decreto en mencin, que procede la
Modificacin de la Declaracin de Importacin inicial para liquidar y pagar los tributos aduaneros a que haya lugar en cada
caso particular.

En las importaciones realizadas al amparo del artculo 173 literal c) del Decreto Ley 444 de 1967 , de mercancas
introducidas y declaradas bajo la modalidad de Importacin Temporal para Perfeccionamiento Activo, cuando se decide
dejar en importacin ordinaria dichos bienes, se hacen exigibles los tributos aduaneros y es en ese momento en que se
hace necesario establecer un valor en aduana, el cual debe consultar el estado de la mercanca.

En consecuencia, seguramente debido al uso y tiempo de permanencia en el pas, las caractersticas y condiciones fsicas
de los bienes han variado respecto a las que presentaba en el momento de su Importacin temporal, por tanto la valoracin
no podr efectuarse conforme al Mtodo del Valor de Transaccin, debiendo recurrirse a aplicar los mtodos secundarios
y, muy probablemente al Mtodo del Ultimo Recurso, con arreglo al artculo 7 del Acuerdo.

Por tanto, el artculo 192 de la Resolucin 4240 de 2000, en desarrollo del Mtodo del Ultimo Recurso, considera que en
aplicacin de criterios razonables compatibles con los principios y las disposiciones del Acuerdo, se pueden utilizar
procedimientos especiales de valoracin.

Es as, como el artculo 216 de la citada resolucin, al reglamentar el procedimiento especial para valorar Mercancas que
van a ser objeto de un cambio de modalidad, precisa en su numeral 4 que Cuando proceda el pago de tributos aduaneros,
deber determinarse una base gravable de conformidad con el estado de la mercanca en el momento de la valoracin,
regulando adems, el procedimiento a seguir en cada caso, conforme a las circunstancias en que se efecte la negociacin
de la mercanca objeto de valoracin

Al respecto, este despacho se pronunci a travs del Concepto 0056 del 6 de octubre de 2000, concluyendo que no
procede la aplicacin de rebajas por depreciacin, cuando la mercanca fue adquirida en el momento en que se pretende
dejar en libre disposicin, pues el precio pagado o por pagar se fij por el vendedor en consideracin al estado de la
mercanca. En cambio, cuando la mercanca ingresa al pas como consecuencia de un contrato de compraventa, en un
estado que difiere de manera significativa al grado de uso, dao, deterioro u obsolescencia que muestra al momento de la
valoracin , s procede la aplicacin de rebajas, por cuanto el precio que se pag no se refiere al estado que actualmente
presenta la mercanca.

Por otra parte, en el mismo concepto tambin se precisa: Sin embargo, el artculo 195 no se aplica de manera
indiscriminada, pues el artculo 197 de la citada Resolucin establece las mercancas que pueden ser objeto de
depreciacin, precisando que stas deben corresponder a vehculos clasificables por los captulos 86 y 87 y maquinaria y
equipo de los captulos 84 y 85 del Arancel. Por su parte el artculo 198, indica que no pueden ser depreciadas .....las
aeronaves y buques usados, las antiguedades, modelos de poca o de coleccin, los motores, partes y accesorios que
se importen aisladamente.....

Ahora bien, cuando se trate de bienes de capital importados temporalmente al amparo del artculo 174 del Decreto Ley 444
de 1967 , este despacho tambin se pronunci al respecto mediante el Concepto 073 del 7 de diciembre de 2000, as:

(...) Si bien es cierto que, para efectos de percepcin de los derechos de aduana, el momento de la valoracin de una
mercanca importada al amparo del artculo 174 del Decreto Ley 444 de 1967 es el de la presentacin de la declaracin de
importacin temporal para perfeccionamiento activo de los bienes de capital importados, tambin lo es que el IVA no es un
derecho de aduana, sino un tributo que se causa por la nacionalizacin del bien importado, en los trminos previstos en el
artculo 429 del E.T.,como se dijo anteriormente y en el concepto jurdico ya citado.

En consecuencia, atendiendo al momento de la causacin del IVA y a lo dispuesto en el artculo 459 del E.T., para efectos
exclusivos de establecer la base gravable para la percepcin de este tributo, se debe valorar la mercanca en el momento
de la presentacin de la Declaracin de Importacin Ordinaria y procede descontar del precio pagado por el bien cuando
nuevo la depreciacin que corresponda, segn las normas de valoracin y adicionar dicho precio con el valor del gravamen
arancelario pagado al momento de la presentacin de la declaracin de importacin temporal.(....).

Finalmente, en desarrollo de los procedimientos enunciados a efectos de determinar el valor en aduana, siempre y cuando
proceda la depreciacin, esta se aplicar partiendo del precio cuando nuevas en el ao de fabricacin, expresado en
trminos FOB y en dlares de los Estados Unidos de Amrica. Si dicho precio fue negociado en un trmino de entrega y
moneda diferente, el importador har las estimaciones a que haya lugar, con el fin de expresarlo en el trmino y moneda
antes mencionados, tal como lo prev el artculo 195 y el numeral 6 del artculo 159 de la Resolucin 4240 de 2000.

Los tributos aduaneros y la tasa de cambio aplicables sern los vigentes en la fecha de presentacin y aceptacin de la
declaracin de modificacin.

En consecuencia se concluye:

Siempre que haya lugar a la liquidacin y pago de tributos aduaneros es necesario establecer el valor en aduana
conforme al Acuerdo de Valoracin de la OMC y las dems normas que lo regulen.
La base gravable para determinar el IVA en la importacin de mercancas, es el valor en aduana, adicionado con el
valor del gravamen arancelario.
El valor en aduana de una mercanca se determina de acuerdo a las circunstancias que rodearon la negociacin,
considerando el estado que presenta al momento de la valoracin.
Las rebajas por depreciacin se aplican partiendo del precio de la mercanca cuando nueva en el ao de
fabricacin. Dicho precio debe estar expresado en trminos FOB y en dlares de los Estados Unidos de Amrica.
No es procedente aplicar los factores de depreciacin a Maquinaria y Equipo no clasificables por los Captulos 84 y
85 del Arancel de Aduanas, ni tampoco a los motores, partes y accesorios que se importen aisladamente.
Los tributos aduaneros y la tasa de cambio aplicables a la Modificacin de la Declaracin, sern los vigentes a la
fecha de presentacin y aceptacin de dicha declaracin.
Atentamente,


Proyect: LMS
Enero 4/2001

Revis: MGR

Radicacin: 20001582
NIT 800197268-4



6100046

Bogot, D.C., enero 30 de 2001

Seora
TERESITA HERNNDEZ CARDONA
Coordinadora de Importaciones
Aduanas AVIA
Calle 33 No. 42B-06 Of. 901
Fax 2629531
Medelln

CONCEPTO No. 0005

BASE GRAVABLE. Precio Pagado o Por Pagar Vs. Precios de Referencia.
a la solicitud formulada en su oficio de diciembre 14/2000. La interpretacin la haremos en trminos generales, sin resolver

Se trata de tejidos de algodn negociados con un fabricante que produce mayores cantidades a las solicitadas en otros
pedidos. Las colas producidas de ms, son adquiridas e importadas por otra firma y a efectos de determinar correctamente
la base gravable en la importacin, consulta:

Cul es el valor en aduana de unos tejidos de punto que corresponden a colas en tirajes de produccin de textiles?

El artculo 88 del Decreto 2685 de 1999 prev que la base gravable sobre la cual se liquida el gravamen arancelario, est
aduanera
Para la determinacin del valor en aduana de las mercancas importadas, Colombia se rige por lo dispuesto en el Acuerdo
de Valoracin de la OMC, regulado a su vez por el Decreto 2685/1999 y la Resolucin 4240/2000. El literal a) numeral 1 del
artculo 15 del Acuerdo, dispone que el valor en aduana de una mercanca importada se establece con el fin de percibir los
derechos de aduana ad valorem.

En materia de valoracin, existen seis (6) mtodos que permiten establecer el valor en aduana, los cuales deben aplicarse
en orden sucesivo, conforme lo dispone el artculo 248 del citado Decreto.

El Mtodo del Valor de Transaccin, es decir, el precio realmente pagado o por pagar por las mercancas cuando stas
se venden para su exportacin al pas de importacin, ajustado conforme al artculo 8 del Acuerdo, ser el principal mtodo
a aplicar, siempre que concurran las circunstancias descritas en los artculo 1 y 8 del Acuerdo y el 174 de la Resolucin
4240 de 2000.

El precio realmente pagado o por pagar comprende todos los pagos que de manera directa o indirecta haga el comprador al
vendedor de las mercancas objeto de valoracin. Se entiende por pago indirecto, aquel que el comprador efecta a un
tercero por cuenta del vendedor y el directo el que, segn factura, paga directamente al vendedor.

Vale destacar que segn el Acuerdo, la valoracin debe estar conforme con los usos comerciales normales y en tal razn,
las circunstancias de la negociacin son fundamentales para determinar el valor en aduana.

En consecuencia, para establecer el valor en aduana de la mercanca aplicando el Mtodo del Valor de Transaccin,
interesa tan slo que el precio sea el realmente pagado o por pagar por las ca En consecuencia, para establecer el valor en
aduana de la mercanca aplicando el Mtodo del Valor de Transaccin, interesa tan slo que el precio sea el realmente
pagado o por pagar por las cantidades efectivamente pactadas y el importador pueda demostrarlo documentalmente.

Es cierto que en desarrollo de las funciones asignadas y haciendo uso de las facultades de control, la Direccin de Aduanas
expide Circulares de Precios de Referencia, pero dichos precios son un indicativo de las tarifas que rigen en el mercado
internacional y un punto de referencia mediante el cual se ejerce control durante la diligencia de inspeccin aduanera, cuyo
efecto es servir de fundamento en las controversias de valor que se generen entre la administracin y el importador.
(artculo 171 Resolucin 4240/2000)

Salvo que existan Precios Mnimos Oficiales para las mercancas importadas, caso en el cual no pueden declararse valores
por debajo, el valor a declarar por una mercanca importada, cuando se cumplan los requisitos establecidos en el Acuerdo y
las dems normas que lo reglamentan, ser el precio realmente pagado o por pagar por las cantidades efectivamente
vendidas para la exportacin. En todo caso, la factura y/o contrato deben soportar los hechos y circunstancias de la
transaccin que da cuenta del precio declarado como el realmente pagado o por pagar
En virtud de lo expuesto, se concluye:

El precio realmente pagado o por pagar, ser siempre el punto de partida para valorar una mercanca importada,
aplicando el Mtodo del Valor de Transaccin, siempre y cuando se cumplan los requisitos previstos en el artculo 1
Acuerdo de Valoracin de la OMC.
Los precios de referencia, son de carcter indicativo, establecidos como una medida de control durante la diligencia
de inspeccin aduanera, por tanto si el importador demuestra que el valor declarado por una mercanca importada,
es el realmente pagado o por pagar, ser ste el que se tome como base del valor en aduana.

Atentamente,


Proyect: LMS
enero 17/2001

Revis: EMDL

Radicacin: 20001601-20010023

CONCEPTO No. 00039

PRECIOS OFICIALES: Prevalencia sobre los Precios de Referencia.

a la solicitud formulada en su oficio del 4 de mayo de 2001. La interpretacin la haremos en trminos generales, sin resolver

Consulta:

El valor declarado de una mercanca que es igual al contenido en la Circular de Precios de Referencia vigente al momento
de su importacin, se debe ajustar conforme al Precio Mnimo Oficial, igualmente vigente?

Siempre que se busque determinar el valor en aduana, debe hacerse segn las normas que rigen la valoracin en el pas,
es decir de conformidad con el Decreto 2685 de 1999 y la Resolucin 4240 de 2000 que lo reglamenta, instrumentos
jurdicos que desarrollan el Acuerdo de Valoracin de la OMC, las Decisiones 378 y 379 de la Comisin del Acuerdo de
Cartagena.

Valoracin de la OMC, ser la base principal para determinar el valor en aduana de las mercancas importadas, siempre

Sin embargo, de conformidad con el artculo 253 del Decreto 2685, con fundamente en el Prrafo 2 del Anexo III del
Acuerdo y el articulo 2 de la Decisin 378, el Director de Aduanas puede establecer precios oficiales para la determinacin
de la base gravable, como un mecanismo para prevenir y contrarrestar prcticas mercantiles desleales.

Tales precios son de obligatorio cumplimiento y por tanto la base gravable de la mercanca a efectos de percibir los tributos
aduaneros, deber establecerse de acuerdo con ellos. Al tenor del artculo 170 de la Resolucin 4240/2000 (....) no podrn
declararse valores inferiores a los precios mnimos oficiales ni valores diferentes a aquellos oficiales fijados en trminos CIF
para el Sistema Andino de Franjas de Precios

Caso contrario sucede con los precios de referencia, que son de carcter indicativo, permitiendo en la etapa de inspeccin,
generar controversia al valor declarado y la determinacin de la base de liquidacin de las garantas de los tributos
aduaneros en discusin. Slo cuando no fue posible aplicar los mtodos previstos en los artculos 1 a 6 del Acuerdo, en el
control posterior, servirn para determinar la base gravable de la mercanca objeto de valoracin.
De esta forma, se entiende que slo si el precio realmente pagado o por pagar es igual o superior al precio mnimo oficial
establecido, se tomar como base de valoracin ( De esta forma, se entiende que slo si el precio realmente pagado o por
pagar es igual o superior al precio mnimo oficial establecido, se tomar como base de valoracin (artculo 170 de la
Resolucin 4240/2000).

De lo anteriormente expuesto, se puede concluir:

Debido a la obligatoriedad en la aplicacin, los precios mnimos oficiales prevalecen sobre los precios de referencia,
que se encuentren vigentes.
La base gravable de la mercanca a efectos de percibir los tributos aduaneros, debe establecerse de acuerdo con
ellos, de manera que si el precio pagado o por pagar resulta inferior, se efectuarn los ajustes a que haya lugar.

Atentamente,


Proyect: LMS
Mayo 29/2001

Revis: EMDL

Radicacin: 20010451
CONCEPTO No. 00038

PROCEDIMIENTOS. Constitucin de garantas en controversias del valor de mercancas importadas bajo la modalidad de
Plan Vallejo.

En ejercicio de la facultad asignada a esta Divisin de interpretar la norma, de conformidad con el literal f) del artculo 46
de la Resolucin 5632 de 1999, con fundamento en las normas que rigen la valoracin aduanera, nos permitimos dar
respuesta a la solicitud formulada en su oficio del 24 de mayo de 2001, radicado en este despacho el pasado 29 de mayo
bajo el nmero 20010523. La interpretacin la haremos en trminos generales, sin resolver situaciones de carcter

Consulta:

Cuando en la importacin de mercancas bajo la modalidad de Plan Vallejo, se declaran precios ostensiblemente
bajos, es procedente exigir la constitucin de garanta? Sobre cul base se constituira?

De acuerdo con lo previsto en el articulo 88 del Decreto 2685 de 1999, la determinacin del valor en aduana de una
mercanca importada, sea cual fuere la modalidad bajo la cual se introduzcan al territorio nacional, se har siempre
conforme a las disposiciones consagradas en el Acuerdo de Valoracin de la OMC y dems normas que lo reglamenten.

Valoracin de la OMC, ser la base principal para determinar el valor en aduana de las mercancas importadas, siempre

Cuando la Administracin de Aduana, con base en datos objetivos y cuantificables tenga duda del valor declarado como
base gravable, podr exigir al importador las pruebas o documentos que acrediten que dicho valor representa la totalidad
de lo efectivamente pagado o por pagar al vendedor por las mercancas importadas. (artculo 9 de la Decisin 378 y 256
del Decreto 2685/1999)

Si al momento de practicar la inspeccin aduanera fsica o documental, el inspector no cuenta con precios de referencia,
pero basado en antecedentes o en el conocimiento que tenga del comportamiento de los precios en el mercado
internacional, considera que el valor declarado resulta ostensiblemente bajo, puede generar la controversia de valor, tal
como lo contempla el numeral 5 del artculo 172 de la Resolucin 4240 de 2000. Caso en el cual, slo procede el levante
si dentro de los cinco (5) das siguientes a la prctica de la diligencia de inspeccin, el importador aporta las pruebas o
documentos que acrediten el valor realmente pagado por pagar o constituye garanta por el 100% de los tributos
aduaneros correspondientes (artculo 527 Resolucin 4240/2000).

A efectos de la Valoracin Aduanera, como queda expresado, la prevalencia del precio pagado o por pagar es imperante.
En consecuencia, las alternativas de solucin previstas por la norma, permiten al A efectos de la Valoracin Aduanera,
como queda expresado, la prevalencia del precio pagado o por pagar es imperante. En consecuencia, las alternativas de
solucin previstas por la norma, permiten al importador que compruebe durante el trmino otorgado por la ley, mediante
documentos fehacientes e idneos, que el precio declarado es el realmente pagado o por pagar, obtener el levante,
aunque ste resulte ostensiblemente bajo. (Opinin Consultiva 2.1 adoptada por el Comit Tcnico de Valoracin en
Aduana).
Ahora bien, de la expresin (...) la garanta se constituir por el 100% de los tributos aduaneros
correspondientes, an cuando no haya lugar al pago de ellos (...) consagrada en el artculo 527 de la Resolucin, se
infiere que cuando una controversia de valor surge por la declaracin de precios ostensiblemente bajos , y el
importador no aporta pruebas o las que aporta son insuficientes para demostrar que el precio declarado es el
efectivamente pagado o por pagar al vendedor, la garanta se debe constituir por una suma equivalente a los tributos
aduaneros liquidados en la Declaracin de Importacin objeto de controversia o en su defecto, por el valor de los tributos
que se puedan causar, en caso de que la modalidad de importacin se efecte con suspensin o franquicia de tributos y
cuya base debe ser, si no existe otro fundamento, el valor declarado en este caso.

De todas maneras, nunca una controversia puede suscitarse de manera arbitraria o ficticia y toda informacin debe ser
demostrable.

De lo expuesto, se concluye:
El valor en aduana de una mercanca importada, se debe determinar conforme a los preceptos del Acuerdo de
Valoracin de la OMC y de las normas que lo reglamentan, para cualquier modalidad de importacin a que se
someta la mercanca que se introduce al pas.
Generada la controversia de valor durante la diligencia de inspeccin, por la declaracin de precios
ostensiblemente bajos, el importador dentro del trmino otorgado por la ley, podr demostrar mediante
documentos idneos el precio realmente pagado o por pagar, de lo contrario, para obtener el levante de la
mercanca, constituir garanta por el 100% de los tributos liquidados en la Declaracin de Importacin objeto
de controversia, o en su defecto por el valor de los tributos que se puedan causar, en caso de que la
modalidad de importacin se efecte con suspensin o franquicia de tributos.

Atentamente,


Proyect: LMS
Junio 1/2001

Revis: EMDL

Radicacin: 20010523

NIT 800197268-4



6100046

Bogot, D.C., enero 15 de 2001

Seor
ALFREDO ALMONACID
Gerente
Aduanamientos Ltda.
Calle 42 No. 8-95 Of. 305
Fax 3383691
Bogot

CONCEPTO No. 0002

DECLARACIN ANDINA DEL VALOR. Obligacin de diligenciar la Declaracin Andina del Valor, en el caso de Valores
Fraccionados.

a la solicitud formulada en su oficio de diciembre 12/2000. La interpretacin la haremos en trminos generales, sin resolver

Consulta:

Con un mismo documento de transporte se despachan libros de carcter cultural amparados en dos facturas, una
corresponde a muestras sin valor comercial por US$ 521.82, monto asignado slo a efectos aduaneros y la otra a
un pedido normal por US$ 4.619.20. Se debe diligenciar y presentar la Declaracin Andina del Valor?

La Declaracin Andina del Valor como documento contentivo de los elementos relativos a la negociacin de las mercancas
importadas, se constituye en soporte complementario de la Declaracin de Importacin, tal como lo contempla la Decisin
379 de 1995 y el artculo 159 de la Resolucin 4240 de 2000.

La Resolucin 4240 de 2000, reglamentaria del Decreto 2685/1999 y de la Decisin 379, en su artculo 161 determina la
obligacin de diligenciar la Declaracin Andina del Valor Por cada Declaracin de Importacin cuyo valor FOB total
contenido en la factura o contrato, sea igual o superior a US$ 5.000 de los Estados Unidos de Amrica, o cuando se trate
de valores fraccionados o envos mltiples o fraccionados, que sumados igualen o superen este valor ....(negrilla
fuera de texto)

A su vez, el numeral 3 del artculo 162 de dicha Resolucin prescribe que hay Valor Fraccionado, cuando ingresan al pas
mercancas amparadas por el mismo documento de transporte y se declaran en diferentes Declaraciones de Importacin,
con una misma factura comercial o con varias, expedidas por un mismo proveedor a un mismo destinatario.

De acuerdo a los presupuestos enunciados en la consulta, siendo que la sumatoria de las dos facturas contenidas en el
mismo documento de transporte, indistintamente si se presenta una o ms declaraciones de importacin, superan el monto
de US$ 5.000 y aunque ninguna de ellas iguale o supere dicha suma, el importador est en la obligacin de diligenciar la
Declaracin Andina del Valor por cada una de las facturas soporte de la negociacin.

Ahora bien, de conformidad con el numeral 2 del artculo 159 de la citada Resolucin 4240 de 2000 las hojas 1 y 2 de la
Declaracin Andina del Valor, slo deben diligenciarse cuando la mercanca importada pueda ser valorada con el Mtodo
del Valor de Transaccin.

En tanto que, el artculo 210 de la misma norma en desarrollo de los mtodos especiales de valoracin En tanto que, el
artculo 210 de la misma norma en desarrollo de los mtodos especiales de valoracin Mercancas importadas sin valor
comercial , dispone que si una mercanca importada no tiene valor comercial, no podr aplicarse el Mtodo del Valor de
Transaccin, esto es por que no se cumplen en su totalidad los requisitos previstos en el artculo 174 de la Resolucin
4240/2000, particularmente los establecidos en los numerales 1 y 4. En consecuencia, el importador debe diligenciar
totalmente la hoja 1 y en la hoja 2 consignar slo los datos relativos al nombre, direccin, cargo y firma del declarante y
fecha de la elaboracin del formulario.

Por lo anteriormente expuesto, se concluye:

Cuando una o ms Declaraciones de Importacin estn soportadas en una o varias facturas contenidas en un
mismo documento de transporte, si sumadas stas igualan o superan los US$ 5.000, estamos frente a un Valor
Fraccionado y el importador est obligado a diligenciar y presentar Declaracin Andina del Valor para cada factura.
Las muestras sin valor comercial no se pueden valorar mediante el Mtodo del Valor de Transaccin, por cuanto no
cumplen los requisitos previstos por el Acuerdo del Valor de la OMC para su aplicacin, por consiguiente el
importador debe diligenciar totalmente la hoja 1 y en la hoja 2 consignar solamente los datos relativos a la Casilla 81
del formulario de la Declaracin Andina del Valor.

Atentamente,


Proyect: LMS
Enero 5/2001

Revis: MGR

Radicacin: 20001588-200118
NIT 800197268-4



6100046

Bogot, D.C., marzo 27 de 2001

Doctora
LILI LONDOO AVENDAO
Administradora Local de Aduanas
Edf. Domnguez Vsquez
Calle 13 No. 5-69
Cali

CONCEPTO No. 00018

TEMA: CONTROVERSIA DEL VALOR. En la importacin de trfico postal y envos urgentes.
a la solicitud formulada en su oficio 8205001-1339 del 30 de noviembre de 2000, trasladado a este despacho por el Jefe de
la Divisin de Normativa y Doctrina Aduanera, el 13 de febrero de 2001. La interpretacin la haremos en trminos

Consulta

Es viable efectuar ajustes al valor de efectos personales, regalos, adornos, juguetes, ropa o calzado declarados en
las importaciones bajo la modalidad de Trfico Postal y Envos Urgentes?
Si al efectuar el ajuste al valor declarado, resulta un monto superior a la cuanta permitida en la norma, se debe
cambiar de modalidad?.
Existen restricciones con respecto a las cantidades a importar?
Bajo la modalidad de Trfico Postal y Envos Urgentes es viable importar mercancas que requieran gil entrega, siempre y
cuando se cumplan todos y cada uno de los requisitos establecidos en el artculo 193 del Decreto 2685 de 1999.

Los intermediarios autorizados sern los responsables ante la Aduana por la liquidacin y pago de los tributos aduaneros
que se causen y recauden conforme al procedimiento establecido en el artculo 201 del Decreto 2685 de 1999.

En esta modalidad, como en cualquier otra es necesario determinar una base gravable a efectos de liquidar los tributos
aduaneros. En sentido general, el artculo 88 del Decreto 2685 de 1999, define que la base gravable sobre la cual se liquida
el gravamen arancelario, est constituida por el valor de la mercanca , determinado segn lo establezcan las
disposiciones que rijan la valoracin aduanera.

En materia de valoracin, el literal a) numeral 1 del artculo 15 del Acuerdo de la OMC, dispone que el valor en aduana se
establece a efectos de percibir los derechos de aduanas ad valorem sobre las mercancas importadas.

A su vez, considera el Acuerdo que el "Valor de Transaccin" previsto en el artculo 1 aplicado en conjuncin con el artculo
8 del mismo, ser el primer criterio para determinar el valor en aduana de las mercancas importadas. De no poderse
aplicar, deber recurrirse a los mtodos secundarios conforme al orden establecido en el artculo 247 del Decreto 2685,
hasta hallar el primero que permita determinar el valor en aduana.

En la modalidad de trfico postal y envos urgentes, el artculo 123 de la Resolucin 4240 de 2000, establece que la En la
modalidad de trfico postal y envos urgentes, el artculo 123 de la Resolucin 4240 de 2000, establece que la base
gravablesobre la cual el intermediario liquidar los tributos aduaneros a que haya lugar, est conformada por el valor
declarado por el remitente , incrementado con los costos de transporte y el valor de los seguros.

El valor declarado por el remitente, debe ser consignado en la gua o documento de transporte de cada paquete o envo
desde el lugar de origen. Sin embargo, la aduana en ejercicio de la facultad que tiene de controlar el ingreso, permanencia,
traslado y salida de mercancas hacia y desde el territorio el territorio aduanero nacional, y para hacer cumplir las
disposiciones legales y reglamentarias que regulan los regmenes aduaneros, podr verificar el valor declarado y la correcta
liquidacin de los tributos aduaneros, previo a la entrega del paquete al destinatario o en el proceso de control posterior, y si
es del caso, generar la controversia de valor.
Ahora bien, para la determinacin del valor en aduana es necesario considerar si la mercanca fue objeto de una compra
para la exportacin a Colombia por parte del destinatario y la factura expedida a su nombre por el vendedor cumple los
requisitos establecidos en el artculo 188 de la Resolucin 4240 y el precio pagado o por pagar al vendedor a cargo del
comprador, corresponde al valor registrado en la factura que exhibe el remitente, la mercanca podr valorarse mediante el
Mtodo del "Valor de Transaccin", siempre y cuando concurran las circunstancias previstas en los artculos 1 del Acuerdo y
174 de la mencionada resolucin.

Pero, si la mercanca no fue objeto de una compra para la exportacin a Colombia, y la factura es expedida a nombre del
remitente, se debe descartar el Mtodo del "Valor de Transaccin" y procederse a aplicar en forma sucesiva los dems
mtodos hasta hallar el que permita determinar el valor en aduana de la mercanca importada, tal como lo indica el numeral
5 del artculo 216 de la Resolucin 4240.

En todo caso, si de la verificacin del valor en aduana, resulta una controversia del valor, el procedimiento a seguir es el
mismo que se establece en el artculo 172 de la Resolucin 4240 y si vencidos los trminos para demostrar el precio
pagado o por pagar, el declarante no acredita los documentos en debida forma, la aduana de conformidad con el artculo
173 de la misma norma, proferir el respectivo Requerimiento Especial Aduanero.

De otra parte, cuando de la revisin y determinacin del valor, resulte un monto superior a la cuanta mnima permitida para
dicha modalidad o se incumpla con cualquiera de los requisitos establecidos en el artculo 193 del Decreto 2685, los
paquetes postales y envos urgentes, de conformidad con el artculo 197 del mismo decreto, podrn ser sometidos a
importacin ordinaria o a cualquier otra modalidad contemplada en la legislacin aduanera.

En razn a lo expuesto se concluye:

Slo a los paquetes y envos urgentes que cumplan con todos y cada uno de los requisitos establecidos en el
articulo 193 del Decreto 2685 de 1999, podr drseles el tratamiento establecido para la modalidad de Trfico
Postal y Envos Urgentes. Si se incumple con uno slo de los requisitos, debe cambiarse de modalidad y declararse
bajo Importacin Ordinaria u otra modalidad consagrada en la legislac Slo a los paquetes y envos urgentes que
cumplan con todos y cada uno de los requisitos establecidos en el articulo 193 del Decreto 2685 de 1999, podr
drseles el tratamiento establecido para la modalidad de Trfico Postal y Envos Urgentes. Si se incumple con uno
slo de los requisitos, debe cambiarse de modalidad y declararse bajo Importacin Ordinaria u otra modalidad
consagrada en la legislacin aduanera.
La aduana puede verificar el valor en aduana declarado en el documento de transporte y con fundamento en datos
objetivos y cuantificables, si es del caso, generar la controversia de valor, siguiendo el procedimiento establecido en
el artculo 172 de la Resolucin 4240 de 2000.
En el control posterior, ya vencidos los trminos para que el importador acredite y soporte con documentos el precio
realmente pagado o por pagar, se proceder a de conformidad con lo dispuesto en el artculo 173 de la Resolucin
4240
Atentamente,


Proyect: LMS
enero 17/2001

Revis: EMDL

Radicacin: 20001601-20010023
NIT 800197268-4


DIVISIN DE VALORACIN Y ORIGEN

61000046

Bogot, D.C. 29 de diciembre de 2000

Doctora
BETSABE ANGEL AGUIRRE
Jefe Divisin Servicio de Aduanas (A)
Administracin Local de Pereira
Carrera 15 No. 14-05, Edificio Pinares Plaza
Pereira

CONCEPTO No. 083

DECLARACION ANDINA DEL VALOR. En que momento se debe presentar cuando se va a modificar la modalidad de
importacin de Transformacin y Ensamble a Ordinaria.

Cordial saludo, Betsab
de la Resolucin 5632 de 1999 y con fundamento en las normas de valoracin aduanera, nos permitimos dar respuesta a la
consulta formulada el pasado 30 de octubre y radicada en este despacho el 31 del mismo mes.

Consulta usted si:

1. Es obligatorio presentar Declaracin Andina del Valor cuando se va a modificar la modalidad de Importacin
Transformacin y Ensamble en Importacin Ordinaria?
De acuerdo con el artculo 238 del Decreto 2685 de 1999, la Declaracin Andina del Valor es el documento soporte de la
Declaracin de Importacin, que contiene la informacin tcnica referida a los elementos de hecho y circunstancias relativas
a la transaccin comercial de las mercancas importadas que han determinado el valor aduanero declarado como base
gravable.

De conformidad con el artculo 241 del citado Decreto, siempre que se presente Declaracin de Importacin amparando
mercanca por un valor FOB igual o superior a US$ 5000 menor a esta suma pero corresponda a envo fraccionado, o
valor fraccionado o envo mltiple en los trminos del artculo 162 de la Resolucin 4240 de 2000, debe cumplirse, salvo
algunas excepciones, con la obligacin de diligenciar y presentar la Declaracin Andina del Valor por cada factura.

Por su parte el artculo 244 del antes mencionado Decreto 2685 de 1999, establece algunos eventos exentos de tal
obligacin y los artculos 242 y 243 del mismo Decreto resaltan en qu momentos por va excepcional, deben cumplir con
aqulla obligacin algunas Declaraciones de Importacin.

En el caso de mercancas importadas bajo la modalidad de Transformacin o Ensamble el artculo 243, es especifico en
sealar que " se deber cumplir con la obligacin de diligenciar la Declaracin Andina del Valor al momento de la
presentacin y aceptacin de la Declaracin de Importacin de esta modalidad". De donde se deduce que, al puntualizar la
norma nicamente este momento, cuando se modifica la Declaracin de Importacin para someter a Importacin Ordinaria
las mercancas transformadas o ensambladas, no existe tal exigencia.

Es entendible tal decisin, ya que la negociacin est referida al CKD que presenta ante la autoridad aduanera con la
Declaracin de Importacin para Transformacin y Ensamble. Por ello es en este momento cuando se debe diligenciar la
Declaracin Andina del Valor, que ha sido establecida para consignar "La informacin tcnica referida a los elementos de
hecho y circunstancias relativos a la transaccin comercial de las mercancas importadas ".

Lo anterior evidencia que, efectivamente, no se requiere diligenciar una nueva declaracin Andina del Valor, cuando se
modifica la Declaracin presentada bajo la modalidad para transformacin o ensamble.

Con respecto a la pregunta Cuando existe algn error en las casillas de la Declaracin Andina del Valor que no afecta
el contenido de la declaracin de importacin, Se requiere elaborar nuevamente la declaracin de importacin con
el propsito de hacer constar el pago de la sancin por mal diligenciamiento o se corrige nicamente la
Declaracin Andina del Valor y se hace constar el pago de la sancin en recibo oficial de pago?, hemos remitido
copia de su carta a la Divisin de Normativa y Doctrina Aduanera de la Oficina Jurdica ya que es esta dependencia
competente para resolver este interrogante.

Anexamos copia del oficio 394 del 16 de agosto de 2000, emitido por la Divisin de Normativa y Doctrina Aduanera de la
Oficina de Jurdica, acerca de cundo se debe aplicar la sancin a la falta administrativa establecida en el numeral 4 del
artculo 499 del Decreto 2685 de 1999. De acuerdo con el oficio en mencin, slo constituye sancin, diligenciar en forma
inexacta, incompleta u omitir en la Declaracin simplificada del Valor, la informacin de cualquiera de los elementos que la
conforman, siempre y cuando no implique una reduccin de la base gravable o diligenciar en forma inexacta o incompleta la
Declaracin Andina del Valor u omitir los datos relativos al importador, incluida su firma.

Atentamente,


EDEL/MEBA
Rad: 20001422


6100046

Santa Fe de Bogot, 29 de diciembre de 2000

Doctora
MARIA CONSTANZA DURAN BARREIRO
Jefe Divisin de Liquidacin Aduanas
Administracin Local de Aduanas de Cali
Calle 13 No. 5-69
Edificio Domnguez Vsquez
Cali

CONCEPTO No. 082

PROCEDIMIENTO. Momento de la valoracin.

Apreciada doctora:

la Resolucin 5632 de 1999, a la luz de las normas que rigen la valoracin aduanera, damos respuesta en trminos
generales a la consulta planteada en su comunicacin del 10 de octubre de 2000, sin resolver situacin particular alguna,

Presenta usted varios interrogantes, los cuales nos permitimos resolver uno a uno, en el mismo orden que fueron
propuestos, as:

1. El concepto 006 del 19 de agosto de 1999 se encuentra vigente?
Consultada la Divisin de Representacin Externa sobre demandas recibidas en relacin con el concepto 06 del 19 de
agosto de 1999 y/o pronunciamiento del Consejo de Estado sobre el mismo, se encontr que hasta la fecha no existe
ninguna disposicin, jurisprudencia, ni accin en su contra. No obstante se encuentra fundamentado en el Decreto 1220 de
1996 y la Resolucin 1016 de 1997, normas derogadas, los elementos sustanciales en los que est basado han sido
retomados en el artculo 216.4 de la Resolucin 4240 de 2000. En consecuencia, el concepto 06 del 19 de agosto de 1999
se encuentra vigente.

Para mayor claridad remitimos fotocopia de los conceptos 0056 del 6 de octubre y 073 del 7 de diciembre de 2000.

2. A efectos de la determinacin del valor en aduana de las mercancas importadas, cul es la fecha a considerar
como momento de la valoracin en la Declaracin de Importacin Inicial, la Declaracin de Correccin, la de
Legalizacin y la Modificacin de la Declaracin de Importacin?.

Toda persona que introduce mercanca de procedencia extranjera al territorio nacional adquiere obligaciones aduaneras,
que de conformidad con lo establecido en el artculo 87 del Decreto 2685 de 1999, comprende, entre otros, la presentacin
de la Declaracin de importacin y el pago de los tributos aduaneros.

En Colombia el pago de los tributos aduaneros est precedido de un proceso de autoliquidacin, para lo cual es necesario
determinar la base gravable de la mercanca de que se trata, cuyo resultado debe registrarse en la Declaracin de
Importacin o en el documento que haga sus veces.

El artculo 1 del Decreto 2685 de 1999 establece que la Declaracin de Mercancas: Es el acto efectuado en la forma
prevista por la legislacin aduanera, mediante el cual el declarante indica el rgimen aduanero que ha de aplicarse a las
mercancas y consigna los elementos e informaciones exigidas por las normas pertinentes.

Con el fin de considerar todos los hechos y circunstancias que rodean la negociacin o negociaciones que hayan ocurrido
respecto de su adquisicin, estado en que se presenta ante la aduana y los gastos Con el fin de considerar todos los
hechos y circunstancias que rodean la negociacin o negociaciones que hayan ocurrido respecto de su adquisicin, estado
en que se presenta ante la aduana y los gastos que ocasion su traslado, es necesario precisar un momento para
determinar su valor conforme a las normas que rigen la valoracin aduanera.

Por tal razn, el artculo 222 de la Resolucin 4240 de 2000, determina a estos efectos, el Momento de la
Valoracin como la fecha de la inspeccin fsica antes del levante o en su defecto, la fecha de presentacin y aceptacin
de la Declaracin de Importacin. De donde se concluye que, cuando la mercanca es seleccionada para inspeccin fsica,
los hechos ocurridos y el estado que presente hasta ese momento son los que deben tomarse en cuenta para determinar el
valor en aduana.

Si la mercanca obtiene levante automtico o la inspeccin que se realiza es documental, el momento de la valoracin o
momento hasta el cual se estiman hechos, circunstancias, estado y, en general todo lo que se requiere para determinar el
valor en aduana, ser el de la presentacin de la Declaracin de Importacin.

Si el importador debe cambiar la Declaracin de Importacin inicialmente presentada, por una Declaracin de Correccin,
de Legalizacin o la Modificacin de la Declaracin, el momento de la valoracin es en cada caso, el de la inspeccin fsica
o de presentacin de la Declaracin para la cual se requiere determinar el valor en aduana de la mercanca.

Respecto a la Modificacin de la Declaracin es preciso sealar que conforme a lo indicado en el artculo 235 del
Decreto 2685 de 1999, sta tiene como propsito:
Terminar algunas modalidades de importacin.
Ampliar el trmino de importacin o sustituir el importador.
Someter a otras modalidades mercancas que no cumplen los requisitos para importacin por modalidad de trfico
postal y envos urgentes.
En desarrollo de este ordenamiento el artculo 216 establece la forma de determinar el valor en aduana en tales
procedimientos. Al considerar el momento de la valoracin, es preciso tener en cuenta:

Si al modificar la declaracin de importacin con franquicia de mercancas, para dejarlas en libre disposicin, debe
determinarse una base gravable a efectos del pago de tributos, en tal caso el momento de la valoracin ser el de la
inspeccin o el de la presentacin de la modificacin de la declaracin, ya que la base constituida inicialmente se determin
con fines estadsticos o de constitucin de garanta y no para el pago de los tributos aduaneros.

Cuando la mercanca se importa bajo la modalidad de importacin temporal a largo plazo o de importacin temporal
en arrendamiento financiero con o sin opcin de compra, no se calcula una nueva base gravable por cuanto la
modificacin slo se hace sobre la modalidad de importacin. Por tanto, al momento de la modificacin se deben
pagar los tributos que estn pendientes de cancelar, segn el valor autoliquidado y aceptado en la inspeccin o de
la presentacin de la Declaracin de Importacin Temporal a Largo Plazo o en Arrendamiento (Numerales 3 y 6 del
artculo 216 de la Resolucin 4240 de 2000).
Cuando a travs de laCuando a travs de la Declaracin de Correccin sea preciso modificar la base gravable, el
momento de la valoracin corresponder al de la inspeccin o al de la presentacin de la Declaracin de
Correccin, por cuanto la Inicial quedar sin ningn efecto y pasar a actuar como Recibo Oficial de Pago por el
valor timbrado por la entidad bancaria en ella.
Para establecer el momento de la valoracin en la Legalizacin de mercancas, es preciso primero que todo
establecer si la mercanca se encuentra en una de las situaciones previstas en el artculo 228 del Decreto 2685 de
1999. De otra parte es necesario tener en cuenta que de acuerdo con el artculo 229, a la Declaracin de
Legalizacin se le aplicarn las disposiciones de los artculos 120 y siguientes y 230 del Decreto 2685, por lo tanto,
el momento de la valoracin en esta como en la Declaracin Importacin Ordinaria es el de la inspeccin o
presentacin de la Declaracin de Legalizacin.
As las cosas y como respuesta concreta a su pregunta, el momento de la valoracin es el de la fecha de la inspeccin
fsica antes del levante o en su defecto, la fecha de presentacin y aceptacin de la Declaracin de Importacin, de
modificacin, correccin o legalizacin en donde se requiri determinar el valor en aduana para efectos del pago de
tributos aduaneros.

3. Si hay exencin o suspensin de tributos, el valor consignado en la Declaracin de Importacin Inicial no es
valor en aduanas?
Conforme a lo previsto en los artculos 15.1. a) del Acuerdo de Valoracin de la OMC y 237 del Decreto 2685 de 1999, Valor
en Aduana de las mercancas importadas es el establecido para efectos de la percepcin de los derechos ad valorem,
segn los procedimientos y mtodos del Acuerdo, en concordancia con la Decisin 378 de la Comisin del Acuerdo de
Cartagena y normas que los reglamenten.

De acuerdo con lo anterior, siempre que haya necesidad de liquidar y pagar tributos aduaneros, tendr que determinarse el
valor en aduana. De no ser as, se establece un valor nicamente para tasar o constituir una garanta, no hay necesidad de
determinar un valor en aduana con arreglo a las disposiciones del Acuerdo de Valoracin de la OMC.

4. Cul es el valor en aduanas de una mercanca importada temporalmente a largo plazo que se desea modificar a
ordinaria, si no se cancelaron tributos al momento de la Declaracin de Importacin Inicial, pero que igual que la
Declaracin de modificacin a Ordinaria en Plan Vallejo, no est precedida de una venta para la exportacin a
Colombia?

Como se indic en la respuesta anterior, a una mercanca se le determina valor en aduana con el fin de establecer la base
gravable para calcular los derechos de aduana ad valorem que deben pagarse por la importacin de una mercanca.

Si bien es cierto que por las importaciones temporales a largo plazo no se cancelan tributos al momento de introducir las
mercancas, tambin los es que segn el artculo 145 del Decreto 2685, en este momento se liquidarn y distribuirn los
tributos aduaneros, los que se pagarn por semestres vencidos hasta la fecha de terminacin del plazo otorgado para perm
Si bien es cierto que por las importaciones temporales a largo plazo no se cancelan tributos al momento de introducir las
mercancas, tambin los es que segn el artculo 145 del Decreto 2685, en este momento se liquidarn y distribuirn los
tributos aduaneros, los que se pagarn por semestres vencidos hasta la fecha de terminacin del plazo otorgado para
permanecer en el pas. En consecuencia se debe determinar el valor en aduana, de acuerdo con las circunstancias que
rodean la negociacin que dio lugar a la importacin de la mercanca.

Una de las formas de terminar esta modalidad es a travs de la importacin ordinaria, pero ya fue determinada la base
gravable sobre la cual se calculan los derechos de aduana y se han pagado parcial o totalmente los tributos, por tal razn,
como dispone el artculo 216.3 de la Resolucin 4240, este valor no vara en relacin con el valor declarado inicialmente.
5. Ser causal de sancin por error en el valor declarado en una Declaracin de Importacin (Inicial) al amparo de
un programa Plan Vallejo cuando hay diferencia respecto de un precio mnimo oficial?.

La Divisin de Doctrina Aduanera se pronunci en este sentido a travs del Concepto 0142 expedido el 8 de agosto pasado.
Adjunto fotocopia.

6. Hay lugar a depreciacin o no en la aplicacin de un programa Plan Vallejo al amparo de los artculos 173 literal
c) y 174 del Decreto Ley 444 de 1967?.

Los conceptos 0056 del 6 de octubre y 073 del 7 de diciembre de 2000, responden este interrogante.

Cordial saludo,

Jefe Divisin de Valoracin y Origen.

EDEL/MLBV

Rad: 2000/1426


6100046

Bogot, D.C.

Seor
HERIBERTO GONZALEZ
Agecoldex & Cia Ltda. SIA.
Sociedad de Intermediacin Aduanera.
Carrera 99 # 46 A 64 Oficina 204
Centro El Dorado.
Fax: 2 981457
La Ciudad.

CONCEPTO No. 080

PROCEDIMIENTO. Infracciones.

Apreciado seor:

En desarrollo de la funcin de interpretar la norma, asignada a esta Divisin, de conformidad con el literal f) del artculo 46
trminos generales a la consulta planteada en su comunicacin radicada el 30 de noviembre de 2000, sin resolver situacin
particular alguna, para lo cual no tenemos competencia.

Consulta usted, si el importador estara infringiendo las normas de valoracin aduanera, al declarar y tributar con
nuevos precios, debido a una rebaja otorgada por el proveedor?

El artculo 499 del Decreto 2685 de 1999, tipifica cules son las infracciones relacionadas con la valoracin de mercancas.
La falta contemplada en el prrafo No. 3 de ste artculo, establece que declarar una base gravable inferior al valor en
aduana que corresponda constituye una infraccin, sancionable con el cincuenta por ciento (50%) de la diferencia que
resulte entre el valor declarado como base gravable para las mercancas importadas y el valor en aduana que corresponda
de conformidad con las normas aplicables.

Para determinar el Valor en Aduana correspondiente a las mercancas , es necesario, de acuerdo con las circunstancias
que rodean la negociacin en cada caso, aplican las normas de valoracin dimanantes del Acuerdo de Valoracin dela
OMC.

Segn dicho Acuerdo el primer fundamento para determinar la Base Gravable de las mercancas, es el Valor de
Transaccin, basado en el Precio Realmente Pagado o por Pagar, por las mercancas al cual deben efectuarse las
adiciones indicadas en el articulo 8 del mismo tratado.

La negociacin entre el vendedor y el comprador se realiza de manera autnoma y el Acuerdo lo admite as cuando en la
Introduccin General expresa que ... la determinacin del valor en Aduana debe basarse en criterios sencillos y equitativos
que sean conforme con los usos comerciales..... Sin embargo, cualquiera que sea la negociacin realizada, el Valor en
Aduana que se declare como base gravable debe ajustarse a los lineamientos tcnicos contemplados en el Acuerdo de
valoracin de la OMC.

Los descuentos son un incentivo que los vendedores suelen conceder por causas variadas y consiste en rebajar del precio
realmente establecido una cantidad. Estas reducciones son una prctica mercantil normal, y como tal son aceptados
siempre que se cumplan los requisitos previstos en el artculo 250 del Decreto 2685 de 1999, reglamentado por el artculo

Si por razones de negociacin, el precio fijado es inferior al normalmente utilizado en importaciones anteriores, debido a un
descuento otorgado por el vendedor, en la factura deber estar consignado el concepto del descuento con su valor
respectivo independientemente del valor de la mercanca.

De lo expuesto se concluye:

El Valor en Aduana segn el Acuerdo debe determinarse prioritariamente con el Valor de Transaccin en donde el Precio
Realmente Pagado o por Pagar, es el elemento ms importante. Este precio esta compuesto por todos lo pagos realmente
efectuados o por efectuarse , como condicin de la venta de las mercancas importadas.

Los descuentos o rebajas otorgados por el vendedor al comprador de la mercanca importada, no son una infraccin por si
solos. Son aceptados para la determinacin del valor, siempre y cuando cumplan con todos los requisitos exigidos en el
artculo 177 de la Resolucin 4240 de 2000, entre ellos que el importador efectivamente se beneficie del descuento o
rebaja.

Cordial saludo,

Jefe Divisin de Valoracin y Origen (A)

EDEL/YUCH
Rad: 2000/1555
Fecha: Diciembre 20 de 2000.
NIT 800197268-4



6100046

Bogot, D.C., diciembre 21 de 2000

Seor
JAIRO MONTOYA MEDINA
Gerente Regional Bogot
VelNet Ltda. SIA
Zona Franca Lote 84 Bodega 1
Carrera 106 No. 15-25
Bogot D.C.

CONCEPTO No. 079

DECLARACIN ANDINA DEL VALOR. Diligenciamiento de la Casilla 81 Firma del Declarante.
a la solicitud formulada en su oficio de septiembre 25/2000, trasladado a este despacho el pasado 24 de noviembre por el
Jefe de la Divisin de Normativa y Doctrina Aduanera. La interpretacin la haremos en trminos generales, sin resolver

En relacin con el diligenciamiento de la casilla 81 de la Declaracin Andina del Valor, formula algunos interrogantes que
resolveremos en el orden propuesto:

Consulta:

1. La Declaracin Andina del Valor debe ser firmada por el declarante, entendido ste como el importador de la
mercanca, o se debe entender que slo el importador debe firmarla?. Se excluyen los dems declarantes
autorizados?
Con el fin de colaborar con las autoridades aduaneras y facilitar a los particulares el cumplimiento y correcta aplicacin de
las normas legales que rigen el comercio exterior y cualquier operacin o procedimiento derivado del mismo y como una
actividad auxiliar de la funcin pblica aduanera, se cre la intermediacin aduanera; actividad ejercida por las Sociedades
de Intermediacin Aduanera, que son personas jurdicas debidamente autorizadas por la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales (artculos 1, 12, 13 y 14 del Decreto 2685/99)

Una de las funciones de las Sociedades de Intermediacin Aduanera, es la de actuar como declarante, en nombre propio
y, a nombre y por encargo de los importadores o exportadores para suscribir y presentar las Declaraciones de Importacin
y/o Exportacin de mercancas, tal como lo consagran los artculos 1, 10 y 26 literal a) del mismo decreto.

Por su parte, el artculo 11 de la misma norma, especifica otros declarantes que pueden actuar directamente, sin necesidad
de hacer uso de la intermediacin aduanera.

De tal manera, que quien debe firmar como declarante no es solamente el importador de la mercanca o la Sociedad de
Intermediacin Aduanera, sino todos aquellos que, conforme a las normas aduaneras suscriben y presentan una
declaracin de mercancas a nombre propio o por encargo de terceros.

2. Es vlida y suficiente la autorizacin otorgada a una Sociedad de Intermediacin Aduanera, mediante el endoso
aduanero, para actuar como declarante y firmar la Declaracin Andina del Valor?
Procedemos a dar traslado a la Divisin de Normativa y Doctrina Aduanera, para que conforme a su competencia resuelvan
este interrogante

3.La Sociedad de Intermediacin Aduanera en su calidad de declarante, es responsable por los datos diferentes a
los transcritos de la informacin contenida en los documentos soporte aportados por el importador y consignados
en la Declaracin Andina del Valor?
El artculo 22 del Decreto 2685, establece en sentido general que las Sociedades de Intermediacin Aduanera, son
responsables administrativamente por la exactitud y veracidad de la informacin contenida en los documentos
quesuscriban sus representantes acreditados ante la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, as como por la
declaracin de tratamientos preferenciales, exenciones o franquicias, correcta clasificacin arancelaria de las mercancas y
por los gravmenes, tasas, sobretasas, multas o sanciones pecuniarias que se deriven de las actuaciones que realicen
como declarantes autorizados.

En igual sentido y particularmente en lo que concierne a la Declaracin Andina del Valor, el artculo 160 de la Resolucin
4240 de 2000 prev que con su firma, el declarante responde por la exactitud y veracidad de los datos consignados en ella,
de conformidad con la informacin contenida en los documentos soporte que han sido suministrados por el importador,
como por las controversias de valor que se generen en la declaracin de precios mnimos oficiales inferiores a los
establecidos o cuando declaren precios diferentes a los registrados en la factura aportada por el importador.

En tanto que el importador, ser el nico responsable directo de la veracidad, exactitud e integridad de los documentos
soporte aportados y de la informacin en ellos contenida, a efectos de la determinacin del valor aduanero consignado en la
Declaracin Andina del Valor

En resumen de lo expuesto, se concluye:

La Sociedad de Intermediacin Aduanera en calidad de declarante, responde tanto por la transcripcin exacta de
los datos en la Declaracin Andina del Valor, conforme a los documentos soporte aportados por el importador, como
por todas aquellas inexactitudes que consigne en los documentos que suscriba en desarrollo de la actividad de
Intermediacin Aduanera.
El importador responder por la veracidad y exactitud de la informacin contenida en los documentos soporte que
suministra a la Sociedad de Intermediacin Aduanera, ya que es el nico conocedor y responsable directo de los
elementos y condiciones que rodearon la negociacin, y por la autenticidad de los mismos.

Atentamente,


Proyect: LMS
Dic 13/2000

Revis: EMDL

Radicacin: 20001517


6100046

Santa Fe de Bogot, 19 de diciembre de 2000

Doctor
HERMAN LONDOO PIEDRAHITA
Calle 26 A No.40-12
Barrio La Independencia
Fax: 4055777
Cali-Valle

CONCEPTO No. 078

BASE GRAVABLE. Mercancas adquiridas en estado de uso.

Apreciado doctor:

la Resolucin 5632 de 1999, con fundamento en las normas que rigen la valoracin aduanera, damos respuesta en trminos
generales a la consulta planteada en su comunicacin del 10 de noviembre de 2000, sin resolver situacin particular alguna,

La peticin fue remitida a este Despacho mediante oficio con nmero de radicacin 114327, el pasado 22 de noviembre,
suscrito por el doctor Anbal Usctegui Cullar, jefe de la Divisin de Doctrina y Normativa Aduanera por recaer sobre
asuntos de nuestra competencia.

Pregunta usted:

1. Si a una fotocopiadora a color adquirida en estado de uso, clasificada por la subpartida arancelaria 90.09.21.00.00
se le puede aplicar la depreciacin establecida en el artculo 197 de la Resolucin 4240 y,
2. Cul es el valor FOB que debe tomarse para liquidar los derechos de aduana?

El artculo 197 de la Resolucin 4240 de 2000, limita en forma precisa que las mercancas para las cuales es viable
considerar la depreciacin por uso, son los vehculos clasificables por los captulos 86 y 87 y la maquinaria y equipo de los
captulos 84 y 85 del Arancel de Aduanas, con las excepciones previstas en el artculo 198 de la misma Resolucin. Por
tanto, slo a mercancas clasificables por estos captulos puede aplicarse lo establecido en el artculo mencionado.

Conforme a lo indicado en el Acuerdo de Valoracin de la OMC y el artculo 174 de la Resolucin 4240 de 2000, el Mtodo
del Valor de Transaccin es la primera base para la determinacin del valor en aduana, siempre y cuando concurran las
circunstancias previstas en los artculos 1 y 8 del Acuerdo. Es decir, realizar el proceso de valoracin a partir del precio
realmente pagado o por pagar por las mercancas, cuando se vendan para su exportacin al pas de importacin, ajustado,
segn la negociacin efectuada, con los valores de los gastos que correspondan, de los relacionados en los artculos 182 y
184 de la mencionada Resolucin, concordantes con el artculo 8 del Acuerdo de Valoracin.

El nico impedimento que existe para no aplicar el mtodo del Valor de Transaccin es el incumplimiento de los requisitos
previstos en el artculo 1 del Acuerdo, los cuales se encuentran relacionados en el artculo 174 de la citada Resolucin
4240. Como puede observarse, el hecho de que una mercanca se encuentre usada al momento de su negociacin, no es
motivo para descartar el Valor de Transaccin. El Precio Pagado o por Pagar por la mercanca en ese estado es una base
vlida para determinar el valor en aduana como expresa el artculo 192 de la misma disposicin, los procedimientos
especiales se aplican slo cuando no ha sido El nico impedimento que existe para no aplicar el mtodo del Valor de
Transaccin es el incumplimiento de los requisitos previstos en el artculo 1 del Acuerdo, los cuales se encuentran
relacionados en el artculo 174 de la citada Resolucin 4240. Como puede observarse, el hecho de que una mercanca se
encuentre usada al momento de su negociacin, no es motivo para descartar el Valor de Transaccin. El Precio Pagado o
por Pagar por la mercanca en ese estado es una base vlida para determinar el valor en aduana como expresa el artculo
192 de la misma disposicin, los procedimientos especiales se aplican slo cuando no ha sido posible valorar las
mercancas por alguno de los cinco primeros mtodos previstos en el artculo 247 del Decreto 2685 de 1999.

Mas en el caso de mercancas adquiridas en estado de uso, el prrafo 2 del artculo 195 de la precitada Resolucin 4240/00
establece Si las mercancas fueron adquiridas en estado de uso y el precio negociado corresponde al mismo, se aplicar el
Mtodo del Valor de Transaccin si, adems, se cumplen todos los presupuestos de que trata el artculo 174 de esta
Resolucin. En su defecto, se aplicarn los mtodos siguientes en el orden establecido en el artculo 247 del Decreto 2685
de 1999, sin que haya lugar a depreciacin alguna.

Es decir, solamente cuando no sea posible partir de esta base porque no es aplicable el Valor de Transaccin, debido a
que no se cumplen los requisitos establecidos en el artculo 1 del Acuerdo, deber acudirse a la aplicacin, en orden
secuencial, de los dems mtodos de valoracin indicados en el artculo 247 del Decreto 2685 de 2000, reglamentado por
los artculos 189 a 217 de la Resolucin 4240 de 2000 y en Ultimo Recurso podrn tomarse en consideracin los casos
Especiales.

Pero si se trata de una mercanca usada que no fue adquirida en ese estado, y adems no clasificable en las subpartidas
arancelarias enunciadas no podr valorarse mediante el procedimiento previsto en los artculos 195 a 198 de la Resolucin
4240 de 2000.

En razn a lo anteriormente expuesto, se concluye:

1. No es procedente aplicar depreciacin a mercancas clasificadas por subpartidas diferentes a las expresamente
sealadas por el artculo 197 de la Resolucin 4240 de 2000.
2. Si la mercanca fue adquirida consultando su estado y la negociacin cumple con los requisitos sealados en el artculo
174 de la Resolucin 4240 de 2000, se puede valorar a partir del precio de negociacin.
Si la mercanca fue adquirida en un estado diferente, al que presenta al momento de la valoracin, deber acudirse a los
mtodos secundarios para determinar el valor en aduana.

En el Mtodo del Ultimo Recurso, podr aplicarse un procedimiento especial, si concurren las condiciones previstas o
cualquier otro mtodo razonable siempre que no contradiga el Acuerdo de Valoracin o el artculo VII del GATT, el concepto
de un perito, por ejemplo.

Cordial saludo,

Jefe Divisin Valoracin y Origen (A)

EDEL
Rad: 2000/1520


6100046

Bogot, D.C. 19 de diciembre de 2000

Doctora
INIRIDA PAREDES
Jefe de Grupo de Seguimiento y Sistemas de Informacin
Su Despacho.

CONCEPTO No. 077

PRECIOS OFICIALES. Tratamiento de Precios Oficiales en trminos FOB.

Apreciada doctora:

En ejercicio de la funcin de interpretar la norma, asignada a esta Divisin de conformidad con el literal f) del artculo 46 de
trminos generales a la consulta planteada en su comunicacin radicada el 27 de noviembre de 2000, sin resolver situacin

Pregunta usted, cul es el tratamiento que se le debe dar a los precios en trminos FOB, contenidos en el artculo
3 de las resoluciones que en forma quincenal fijan los precios oficiales del Sistema de la Franja Andina?

Con fundamento en el artculo 2 de la Decisin 378 de la Comisin del Acuerdo de Cartagena y el Prrafo 2 del Anexo III del
Acuerdo, Colombia se reserva el derecho de determinar el valor de las mercancas sobre la base de valores mnimos,
oficialmente establecidos.

En desarrollo de lo cual, el artculo 253 del Decreto 2685 de 1999, otorga facultades para que el Director de Aduanas
establezca precios oficiales, para efectos determinar la base gravable de las mercancas importadas.

Con base en esta facultad, el Director de Aduanas puede expedir discrecionalmente el trmino de la negociacin que sea
ms conveniente. Es as como para productos agropecuarios se establece oficialmente, a travs de resolucin, los precios
que deben tomarse en consideracin para determinar la Base Gravable de stos productos.
Estos precios oficiales se fijan en trminos CIF y FOB, y, en todo caso, tienen carcter obligatorio, de conformidad con lo
establecido en el artculo 170 de la Resolucin 4240 de 2000.

Los precios oficiales fijados para el sistema de Franja de Precios se encuentran regulados entre otros instrumentos, por la
Decisin 371 del Acuerdo de Cartagena, Decreto 547 de 1995, Decreto 2685 de 1999 y Resolucin 4240 de 2000, normas
que permiten su desarrollo y aplicacin.

De otro parte, Colombia por regla general, concordante con el Acuerdo de Valoracin de la OMC, determina la Base
Gravable de las mercancas importadas considerndolas entregadas en el lugar de importacin, en los trminos del artculo
5 de la Decisin 378.

En armona, el citado artculo 170 de la Resolucin 4240 al indicar sobre la aplicacin de los precios oficiales, precisa, que:
... no podrn declararse valores inferiores a los precios mnimos oficiales, ni valores diferentes a aquellos oficiales fijados en
trminos CIF para el Sistema Andino de Franja de Precios , obligando a declarar como Base Gravable, en todos los casos,
el precio oficial en trminos CIF, sin embargo la norma no hace tal precisin respecto de los precios oficiales en trminos
FOB.

De donde se concluye que los precios oficiales en trminos CIF no admiten ot De donde se concluye que los precios
oficiales en trminos CIF no admiten otro valor, mas al precio oficial establecido en trmino FOB, s deben adicionarse los
gastos por concepto de transporte y de seguro.

Por lo expuesto anteriormente y respondiendo a la pregunta formulada, conceptuamos:

Los precios oficiales FOB contenidos en el artculo 3 de las resoluciones que quincenalmente se fijan a los
productos agropecuarios, tiene el mismo tratamiento de los precios mnimos oficiales, es decir, ningn valor que se
declare por importacin de tales productos, podr ser inferior al precio all fijado oficialmente por el Director de
Aduanas.
Cordial saludo,

Subdirectora Tcnica Aduanera.

EDEL/YUCH
Rad: 2000/1506
NIT 800197268-4

61000046

Santa Fe de Bogot, D.C.

Seora
MARTHA CECILIA LOPEZ FONSECA
Asistente Gerencia Nacional de Prevencin
ROLDAN SIA S.A.
Carrera 114C No 61-44
Fax 5427151
CONCEPTO No. 076

INCOTERMS.- Condiciones de entrega no expresadas en la factura.

1999, nos permitimos resolver el derecho de peticin remitido por la Divisin de Normativa y Doctrina Aduanera por recaer
sobre asuntos de nuestra competencia, consignado en la comunicacin del 25 de agosto y radicado en este Despacho
con el nmero 2000/1516 del pasado 27 de noviembre de 2000. La interpretacin la hacemos en trminos generales, sin
resolver situacin particular alguna.

Se pregunta, cmo debe proceder el declarante para no ser sancionado, cuando por un error involuntario el proveedor o
vendedor de la mercanca no incluye, en el original de la factura comercial, el trmino de negociacin incoterms. Sera
factible, para subsanar el inconveniente, presentar un mensaje electrnico denominado EDIFACT donde se hagan las
aclaraciones con respecto a la factura comercial.

Con respecto a la primera parte de la consulta esta Divisin dio respuesta al peticionario mediante el concepto 053 del 22
de septiembre del presente ao, del cual anexamos fotocopia. En relacin con la viabilidad de enviar un mensaje
electrnico donde se hagan las aclaraciones que fueren precisas sobre la factura comercial, manifestamos:

Si bien el artculo 187 de la Resolucin 4240 de 2000, establece que la factura comercial puede tomar la forma de
un mensaje electrnico transmitido de un computador a otro y transferido a un lenguaje estndar universal denominado
EDIFACT, dicha disposicin y las relacionadas con los mensajes de datos no han sido objeto de reglamento que garantice
su confiabilidad, integridad de la informacin e identificacin del autor . Mientras se adecua la legislacin para la
aceptacin confiable de los documentos electrnicos, se recomienda que el importador utilice los medios probatorios
tradicionales de conformidad con las normas especiales de valoracin, generales aduaneras y Cdigo de Procedimiento
Civil.

Cordialmente,


EDEL/MGR

Anexamos lo anunciado en dos folios.

RAD:2000/1516

NIT 800197268-4



61000046

Bogot, D.C.

Doctora
DIANA CABALLERO AGUDELO
Subdirectora de Control Cambiario
Carrera 7 No 34-65 piso 6
Bogot

CONCEPTO No. 075

PROCEDIMIENTO.- Base de aplicacin de la sancin cambiaria.

1999, nos permitimos resolver, en trminos generales, la consulta radicada en correspondencia y en este Despacho con los
nmeros 113486 y 2000/1500 del 20 y 21 de noviembre del presente ao, respectivamente.

Se solicita establecer si, considerando el artculo 72 de la Ley 488 de 1998, los precios oficiales, mnimos y de
referencia deben entenderse como valor en aduana establecidos por la DIAN, para efectos de la presuncin a que
alude la norma citada, o si es necesario que exista en todos los casos una liquidacin de revisin del valor.

En primer trmino nos permitimos hacer algunas precisiones de carcter conceptual con respecto a los precios y a la forma
de utilizacin de los mismos por el importador.

El artculo 237 del Decreto 2685 de 1999 en armona con el 253 del mismo decreto, define el precio oficial como "... el precio
o valor fijado por la Direccin de Aduanas mediante resolucin, para efectos de determinar la base gravable, el cual ser de
obligatorio cumplimiento". Se entienden como precios oficiales, a los cuales se refiere la norma, los mnimos y los fijados en
trminos CIF. Como se seala en el prrafo 7 del artculo 159 de la Resolucin 4240 de 2000, si el precio realmente pagado
o por pagar es diferente al precio mnimo oficial, para efectos de la determinacin de la base gravable, deber declararse el
mayor de los dos. Si se trata de un precio oficial fijado para el Sistema Andino de Franja de Precios, deber tomarse como
base gravable el precio oficial. Por lo tanto, el importador no podr declarar valores inferiores a los precios mnimos
oficiales ni valores diferentes a aquellos oficiales fijados en trminos CIF para el Sistema Andino de Franjas de Precios

Los precios de referencia son establecidos, asimismo, por la Direccin de Aduanas, aunque mediante circular. En el
proceso de inspeccin tienen un carcter indicativo para controlar el valor declarado de mercancas idnticas o similares.
Cuando la controversia se origine en razn a que el valor declarado es inferior al precio de referencia, slo se autorizar el
levante si en la oportunidad legal el declarante aporta los documentos que acrediten que el valor declarado representa la
cantidad total efectivamente pagada o por pagar o constituye una garanta (prrafo 4 del artculo 172 de la Resolucin 4240
de 2000).

En el control posterior los precios de referencia pueden ser utilizados para efectos de la determinacin del valor en aduana,
en desarrollo del mtodo del Ultimo Recurso, de conformidad con el artculo 7 del Acuerdo de Valoracin de la OMC.

Es preciso distinguir que si bien la Direccin de Aduanas fija el precio mnimo, CIF o de referencia, a travs del acto
administrativo correspondiente, quien determina el valor en aduana en la Declaracin de Importacin y en la Declaracin
Andina del Valor, es el importador, sin perjuicio de la facultad de revisin que tiene la administracin aduanera.

Ahora bien, con el nimo de dar elementos que coadyuven a una respuesta acertada a los interrogantes planteados
interpretamos, en lo pertinente, los incisos 3 y 4 del artculo 72 de la Ley 488 de 1998.

Los incisos citados son del siguiente tenor:

" Igualmente se presume que existe violacin al rgimen cambiario cuando el valor declarado de las mercancas sea inferior
al valor de las mismas en aduanas. En estos eventos, el trmino de prescripcin de la accin sancionatoria se contar a
partir de la notificacin del acto administrativo de liquidacin oficial de revisin del valor.

La sancin cambiaria se aplicar sobre el monto de la diferencia entre el valor declarado y el valor en aduana de la
mercanca establecido por la DIAN en la liquidacin oficial de revisin del valor"

Interpretamos la expresin " valor de las mismas en aduanas" empleada en el inciso 3 transcrito, como "el deber ser" en
materia de determinacin del valor, equivalente al que el importador est obligado a declarar de conformidad con las
normas especiales de valoracin (artculo 237 y siguientes del Decreto 2685 de 1999) realidad de la transaccin a la cual
busca acercarse la Aduana a travs de la liquidacin oficial de revisin del valor sin perjuicio de las acciones que, en
ejercicio del derecho de defensa, tenga el importador en la etapa de la discusin .

Con fundamento en los anteriores presupuestos, conceptuamos:

Solo el precio de referencia CIF es en s mismo valor en aduana . No obstante, el importador diligencia la hoja 2
de la Declaracin Andina del Valor con los datos reales de la transaccin los cuales deber ajustar al precio CIF
respectivo, en las casillas relativas al valor de la Declaracin de Importacin (literal c) prrafo 7 del artculo 159 de
la Resolucin 4240 de 2000.).
En el marco del prrafo 3 del artculo 72 de la Ley 488 de 1998, se presume que existe violacin al rgimen
cambiario solo cuando, en el control posterior, se establece que el valor declarado de las mercancas es inferior al
precio mnimo, al oficial en trminos CIF o cualquier otro valor determinado por la Administracin aduanera, en
desarrollo del procedimiento sealado en la Seccin II del captulo XIV del Ttulo XV del Decreto 2685 de 1999, una
vez notificada la liquidacin oficial de revisin. Luego en todos los casos debe existir liquidacin oficial de revisin
del valor y por ende, debe mediar un estudio de valor.

Cordialmente,

Subdirectora Tcnica Aduanera.

EDEL/MGR
RAD:2000/1004
NIT 800197268-4



61000046

Bogot, D.C.

Seor
ALONSO BORRAY DIAZ
Coordinador
SIA JULIO PREZ
Siajp@bog-co.co.dhl.com

CONCEPTO No. 074

INCOTERMS. Rubros que conforman el trmino DDP

Cordial saludo, seor Borray
consulta formulada el pasado 16 de noviembre y radicada en este despacho en la misma fecha.

Consulta usted, qu rubros debe contener la factura comercial cuando el trmino de negociacin es DDP.

Los artculos 187 y 188 de la Resolucin 4240 de 2000, precisan los requisitos sustanciales y formales que debe cumplir la
factura comercial presentada como prueba de la negociacin.

El artculo 188 de la Resolucin en mencin, se refiere a los requisitos mnimos que debe cumplir cualquier factura, entre
otros, la condicin de entrega de la mercanca, de conformidad con los Trminos Internacionales de Comercio
"INCOTERMS".

Es necesario dejar claro que el trmino de negociacin est dado por las obligaciones recprocas. S el vendedor factura
costo de la mercanca en trmino DDP, significa que el vendedor debe soportar todos los costos y gastos de la mercanca
hasta el lugar convenido y en consecuencia el precio pactado incluye:

Costo de la mercanca negociada
Las autorizaciones oficiales requeridas en el pas de exportacin e importacin
Los pagos por los trmites aduaneros en el pas de exportacin, como tambin en los pases donde efecte trnsito
y en el pas de importacin
El transporte desde el pas de exportacin hasta el lugar acordado en el pas de importacin
El seguro no es obligatorio depende de lo pactado en la negociacin
Los derechos de aduana, impuestos y otras cargas exigibles a la importacin en el pas de destino
La entrega de la mercanca es en el pas de importacin en el lugar convenido, en el medio de transporte y no
descargado.

Ahora bien, en el artculo 184 de la Resolucin 4240 de 2000, est sealado los conceptos que no hacen parte del Valor en
Aduana, entre stos encontramos: Derechos de aduana u otros impuestos pagados por la importacin de la mercancas,
transportes o acarreos u otros ocurridos con posterioridad a la llegada de la mercanca al lugar de importacin en Colombia,
los cuales pueden deducirse del Valor en Aduana, siempre y cuando se cumpla con los requisitos estipulados en el artculo
185 de la Resolucin en mencin:

1.
2. Los importes estn incluidos en el precio pagado o por pagar por las mercancas importadas.
3. Los conceptos se pueden distinguir del precio de la mercanca en la factura comercial.
Lo anteriormente expuesto conduce a concluir que:

En la valoracin aduanera no existen reglas definitivas, son las circunstancias y hechos concurrentes en la
negociacin los que definen el procedimiento aplicable. En tal razn, la transaccin le indica al proveedor la forma y
los elementos que debe consignar e En la valoracin aduanera no existen reglas definitivas, son las circunstancias y
hechos concurrentes en la negociacin los que definen el procedimiento aplicable. En tal razn, la transaccin le
indica al proveedor la forma y los elementos que debe consignar en la factura comercial .
Cuando la negociacin se ha realizado en trminos DDP, el precio incluye los gastos enumerados anteriormente
hasta el lugar convenido para la entrega de la mercanca en el pas de importacin.
Dichos gastos o costos deben venir claramente reflejados en la factura comercial y distinguirse del costo de la
mercanca para que se puedan deducirse los que no son conformantes del Valor en Aduana.
La Declaracin Andina del Valor debe recoger las condiciones de la negociacin. En estos trminos la casilla 18
debe presentar la condicin negociada, que debe coincidir con el de la factura.

Atentamente,


EDEL/MEBA
Rad:20001483
NIT 800197268-4



61000046


Seora
FLORENCIA LEAL DEL CASTILLO
Jefe Divisin de Importaciones
Vicepresidencia de Comercio Exterior
Apartado areo 4430
Santa Fe de Bogot
Fax 5627204

CONCEPTO No. 073

BASE GRAVABLE. Importaciones en aplicacin del artculo 174 del Decreto 2685 de 1999.

1999, nos permitimos dar respuesta en trminos generales a la consulta de fecha 27 de noviembre de 2000, radicada en
esta Divisin con el nmero 1543 del da 29 del mismo mes y ao, sin resolver situacin particular alguna para lo cual no

Mediante el concepto nmero 067 del pasado 15 de noviembre esta oficina conceptu:

" Las rebajas por depreciacin, obsolescencia, dao, deterioro o avera, slo proceden cuando los bienes de capital fueron
importados al amparo del artculo 173 literal c) del Decreto 444 de 1967, y adquiridos en un estado diferente al que presenta
en el momento de su valoracin.

Si al ingreso al pas la mercanca debe pagar derechos aduaneros, es en ese momento en el que debi determinarse el
valor aduanero, el cual no cambia al modificar la Declaracin de Importacin. "

La Asociacin Nacional de Industriales (ANDI) mediante la comunicacin antes sealada, solicita se reconsidere el concepto
en comentario, argumentando que:

Segn anteriores pronunciamientos de la Oficina Jurdica, no se establecen diferencias en el tratamiento legal a la
depreciacin en aplicacin de los artculos 173c) y 174 del Decreto Ley 444 de 1967, para efecto de la
determinacin de la base gravable sobre la cual se liquida el IVA.
El artculo 5 del Decreto 2491 de 1999, ofrece la posibilidad de depreciar los bienes de capital importados en
aplicacin de los artculos 173c) y 174 del Decreto 444 de 12967.
El valor de las mercancas importadas con suspensin o franquicia de tributos aduaneros, que se sometan
posteriormente a la modalidad de importacin con pago de tributos, puede ser actualizado aplicando un coeficiente
segn los aos de uso o antigedad.
En relacin con las mercancas importadas temporalmente para perfeccionamiento activo, el artculo 216 de la
Resolucin 4240 de 2000 autoriza valorarlas de conformidad con el estado en que se encuentren. Por lo tanto, en el
momento de la causacin del IVA la base gravable para liquidar los derechos de aduana, es el valor depreciado.
Existe inequidad en el tratamiento a la finalizacin de los programas. Quien importe mercancas segn el artculo
173, tiene derecho a la depreciacin, mas no quien las importe al amparo del artculo 174. De igual derecho goza
quien cancele el IVA, segn el Decreto 2491 de 1999.
Las normas que regulan la liquidacin del IVA y las aduaneras deben interpretarse de manera armnica, tales como
los artculos 420, 429 y 459 del E.T. y el artculo 89 del Decreto 2685 de 1999, norma esta ltima que establece que
los tributos aduaneros que se deban liquidar sern los vigentes a la fecha de la presentacin de la modificacin de
la Declaracin.
En reconsideracin el concepto 067 del pasado 15 de noviembre, a la luz de los argumentos presentados por el peticionario,
este Despacho hace las siguientes consideraciones:

Al momento de presentar la declaracin de importacin temporal de bienes de capital al amparo del artculo 174 del Decreto
Ley 444 de 1967, de conformidad con el inciso 3 del artculo 169 del Decreto 2685 de 1999, se liquidarn y pagarn los
derechos de aduana.

Segn lo dispuesto en los artculos 175-177 y 179 del Decreto 2685 de 1999 hay lugar a liquidar y pagar el IVA cuando las
mercancas que fueron importadas al amparo del artculo 174 del Decreto Ley 444 de 1967 se declaran en importacin
ordinaria, para terminar la importacin temporal a la cual se sometieron inicialmente tales bienes de capital y repuestos.

De conformidad con lo dispuesto en el artculo 429 del Estatuto Tributario, el IVA se causa en las importaciones al tiempo de
la nacionalizacin del bien. Segn concepto 61724 emitido por la Subdireccin Jurdica el 5 de septiembre de 1995: En la
modalidad de importacin por Plan Vallejo para maquinaria y repuestos el impuesto sobre las ventas se causa en el
momento de la presentacin de la solicitud de liquidacin del mismo, a fin de dejar los bienes en libre disposicin , con lo
cual se entendern nacionalizados. (Subrayado nuestro).

Es importante resaltar que en materia de valoracin, el literal a) numeral 1 del artculo 15 del Acuerdo de Valoracin de la
OMC determina que por valor en aduana de las mercancas importadas se entender el valor de las mercancas a los
efectos de percepcin de derechos de aduana ad valorem sobre las mercancas importadas (negrilla fuera de texto). En el
mismo sentido se expresa el artculo 237 del Decreto 2685 de 1999.

En tanto, el artculo 88 del Decreto 2685 prev que La base gravable para el impuesto sobre las ventas ser la establecida
en el Estatuto Tributario y en las dems disposiciones que lo modifiquen o complementen (...)

En total armona con las disposiciones anteriores, el Estatuto Tributario en su artculo 459 dispone la base gravable sobre
la cual se liquida el impuesto sobre las ventas en el caso de mercancas importadas, ser la misma que se tiene en
cuenta para liquidar los derechos de Aduana, adicionados con el valor de este gravamen. (negrilla fuera de texto)

La Oficina de Normativa y Doctrina a travs del Concepto 161 del 28 de mayo de 1999, manifest que el sentido de esta
disposicin es La Base Gravable sobre la cual se liquida el impuesto a las ventas, que en el caso de mercancas
importadas, la constituye el valor en aduana de la mercanca, establecido conforme a las normas que rigen la
valoracin aduanera, adicionado con el valor del gravamen arancelario. (negrilla fuera de texto)
De tal manera, que al determinar la base gravable para liquidar y pagar el IVA a las importaciones, sta se debe establecer
de conformidad con las normas de valoracin a que hacen alusin las disposiciones e De tal manera, que al determinar la
base gravable para liquidar y pagar el IVA a las importaciones, sta se debe establecer de conformidad con las normas de
valoracin a que hacen alusin las disposiciones enunciadas.

En igual sentido, el Decreto 2491 del 15 de diciembre de 1999 (hoy derogado), en el pargrafo del artculo 5 dispuso que
para los bienes de capital se pueden aplicar los porcentajes de depreciacin contemplados en la Resolucin 1016 de 1997
de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, reglamentaria del Decreto 1220 de 1996, normas nacionales
reguladoras del Acuerdo de Valoracin.

Si bien es cierto que, para efectos de percepcin de los derechos de aduana, el momento de la valoracin de una
mercanca importada al amparo del artculo 174 del Decreto Ley 444 de 1967 es el de la presentacin de la declaracin
de importacin temporal para perfeccionamiento activo de los bienes de capital importados , tambin lo es que el
IVA no es un derecho de aduana, sino un tributo que se causa por la "nacionalizacin" del bien importado, en los trminos
previstos en el artculo 429 del E.T, como se dijo anteriormente y en el concepto jurdico ya citado.

En consecuencia, atendiendo al momento de la causacin del IVA y a lo dispuesto en el artculo 459 del E.T., para efectos
exclusivos de establecer la base gravable para la percepcin de este tributo, se debe valorar la mercanca en el
momento de la presentacin de la Declaracin de Importacin Ordinaria y procede descontar del precio pagado por el bien
cuando nuevo la depreciacin que corresponda, segn las normas de valoracin y adicionar dicho precio con el valor del
gravamen arancelario pagado al momento de la presentacin de la declaracin de importacin temporal.

En los anteriores trminos se modifica el concepto 067 del 15 de noviembre de 2000 atendiendo, adems de las
disposiciones legales citadas, a los principios de equidad, neutralidad y uniformidad que deben regir en la aplicacin de las
normas sobre valoracin de las mercancas.

Cordialmente,


MGR/MLB
RAD:2000/1004
NIT 800197268-4


61.00.046-

Santaf de Bogot D.C., 28 de noviembre de 2000

Doctor
GILBERTO PERDOMO
Gerente General
ASERCOL LTDA. S.I.A.
Manga 3. Avenida No. 28-02 (Frente a la DIAN)
Cartagena

CONCEPTO No. 072

PREFERENCIAS ARANCELARIAS POR ORIGEN BIENES CON DESTINO AL RESTO DEL TERRITORIO NACIONAL
PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS INDUSTRIALES DE BIENES Y DE SERVICIOS

Cordial saludo, Doctor Perdomo.

agosto 20 de 1999, nos permitimos dar respuesta a su derecho de peticin formulado va correo electrnico en Noviembre
15 de 2000 y radicado en esta Divisin bajo el nmero 2000/1478 de Noviembre 16.

Consulta 1:

Cmo se debe entender el primer prrafo del artculo 402 del Decreto 2685 de 1999 que seala ... se considerarn
nacionales las materias primas, insumos y bienes intermedios, provenientes de terceros pases, desgravados en desarrollo
de acuerdos de libre comercio celebrados por Colombia, cuando dichos productos cumplan con los requisitos de origen
exigidos?

Colombia ha suscrito Acuerdos comerciales de alcance regional o parcial, mediante los cuales se han establecido normas
para la calificacin de origen, con el fin de garantizar que nicamente las mercancas originarias de los pases miembros se
favorezcan de los beneficios y desgravaciones arancelarias establecidos en cada Acuerdo.

Cumplidas las condiciones y requisitos establecidos en los acuerdos y convenios internacionales suscritos por Colombia con
otros pases, las materias primas, insumos y bienes intermedios que son introducidas a una Zona Franca y que estn
amparadas en un Certificado de Origen expedido por la entidad habilitada por el pas miembro y que son transformadas,
elaboradas o almacenadas por los usuarios de las Zonas Francas, se beneficiarn, dependiendo de las situaciones
sealadas a continuacin, de las desgravaciones o tratamientos preferenciales establecidos en el acuerdo o convenio de
que trate. Dicha desgravacin se deber calcular con base en la subpartida del bien final y referida nicamente al Valor en
Aduana de las materias primas e insumos extranjeros que participen en la fabricacin del bien.

Si las materias primas que se incorporan en el bien final, tienen una desgravacin total en el marco del Acuerdo
comercial suscrito por Colombia, dichas materias primas debern ser consideradas como nacionales y por ende,
no debern ser incluidas en el Valor en Aduana de los insumos extranjeros, para efectos de la liquidacin de los
tributos correspondientes.
Ahora bien, si los insumos o materias primas tienen desgravacin parcial, dicha desgravacin se deber liquidar con
base en el porcentaje de rebaja establecido para el bien final, vigente en el momento de la presentacin y
aceptacin de la Declaracin de Importacin.
Situacin diferente es, si dentro del proceso de fabricacin del bien final se incorporan materias primas e insumos
extranjeros con desgravacin total o parcial y, materias primas e insumos procedentes de terceros pases que no
gozan de gravamen preferencial, en este caso, se deber liquidar el gravamen arancelario correspondiente a
terceros pases, tomando como base la subpartida del producto final.

Consulta 2:

Es Viable la utilizacin de un Certificado de Origen expedido a nombre de un comprador, usuario de la Zona Franca, que
ampara materias primas, insumos y bienes intermedios, que son transformados y posteriormente vendidos a un tercero,
teniendo en cuenta que la Aduana exige que el Certificado de Origen sea expedido a nombre del importador final?

Para dar respuesta a su consulta, es importante considerar que en el formato establecido en el marco del ALADI y la
Comunidad Andina para la expedicin del Certificado de Origen, no se contempla la informacin del comprador y/o
importador, mientras que en el formato del Certificado de Origen establecido en el marco del Tratado de Libre Comercio de
Colombia, Venezuela y Mxico, si se exige la informacin relativa al importador.
Hecha dicha acotacin, me permito informar que la utilizacin de un Certificado de Origen expedido en el marco de la CAN
o de la ALADI por un tercero, es viable aduaneramente para acogerse a las desgravaciones arancelarias establecidas en
cada Acuerdo, independientemente del comprador.

Para las importaciones efectuadas de productos provenientes de Mxico, la situacin es diferente por cuanto, conforme a un
pronunciamiento hecho por la Direccin de Negociaciones del Ministerio de Comercio Exterior, no procede el endoso del
Certificado de Origen para mercancas provenientes de Mxico y por lo tanto, las mercancas tendran que pagar el arancel
para terceros pases sin beneficiarse de las preferencias del Programa de Desgravacin. Sobre esta ltima situacin, sta
Divisin se pronunci mediante concepto No. 00028 de Noviembre 26 de 1999 (fotocopia adjunta).

Consulta 3:

Para mercancas que son importadas de Zona Franca, se acepta que el Certificado de Origen que ampara las materias
primas que han sido transformadas, tenga registrado un nmero de factura comercial diferente al nmero de factura de
venta de la importacin?

Si es viable aceptar que el nmero y fecha de la factura registrada en el Certificado de Origen difiera del nmero y fecha de
la factura de venta expedida por el Usuario de la Zona Franca. Lo anterior, siempre y cuando la factura de compra-venta
con la que fue expedido el Certificado de Origen, se anexe como documento soporte de la Declaracin de Importacin.

Consulta 4:

Se considera Agregado Nacional las materias primas e insumos nacionales y extranjeros que se encuentran en libre
disposicin en el resto del territorio aduanero nacional, que se introduzcan temporalmente para ser sometidos a un proceso
de perfeccionamiento en la Zona Franca y luego se reimporten al resto del territorio Nacional?

Se aceptar como Valor Agregado Nacional, las materias primas e insumos nacionales o las materias primas e insumos
extranjeros que se encuentren en libre disposicin, que se introduzcan temporalmente para ser sometidos a un proceso de
perfeccionamiento pasivo en la Zona Franca y luego se reimporten al resto del territorio nacional, siempre y cuando la
reimportacin de la mercanca exportada temporalmente para elaboracin, reparacin o transformacin, se efecte antes
del vencimiento del trmino de permanencia de la mercanca en la Zona Franca, sealado por la autoridad Aduanera
(Artculo 90, Resolucin 4240/00).

Consulta 5:

Tambin se considera Agregado Nacional cuando las materias e insumos nacionales y extranjeros que se encuentran en
libre disposicin y se exportan definitivamente a un Usuario Industrial, ste las transforma y las vuelve a exportar a
Colombia?

Para que una mercanca pueda ser reimportada por perfeccionamiento pasivo, debe haber sido exportada temporalmente
para elaboracin, reparacin o transformacin , conforme lo seala el artculo 138 del Decreto 2685/99, causando
tributos aduaneros sobre el valor agregado externo, incluidos los gastos complementarios a dichas operaciones, para lo cual
se aplicarn las tarifas correspondientes a la subpartida arancelaria del producto terminado que se importa.

Adicionalmente, el artculo 140 del mismo Decreto establece Se podr importar sin el pago de tributos aduaneros, la
mercanca exportada temporal o definitivamente que se encuentre en libre disposicin, siempre que no haya sufrido
modificacin en el extranjero y se establezca plenamente que la mercanca que se reimporta es la misma que fue
exportada ... (subrayado fuera de texto).

En consecuencia, las mercancas que son exportadas de forma definitiva hacia Zona Franca y que posteriormente sufren
alguna modificacin y que pretendan importarse nuevamente al territorio nacional, deber declararse como una importacin
ordinaria, cancelando el arancel correspondiente a terceros pases.


Cordialmente,


Anexo: dos (2) folios

Origen concepto15
2000-11-10

NIT 800197268-4


61.00.046-


Doctor
ROBERTO COLLANTE SANTIAGO
Jefe grupo Control Posterior
Divisin de Fiscalizacin Aduanera
Carrera 30 Avenida Hamburgo, Edificio DIAN, piso 1
Barranquilla

CONCEPTO No. 071
VENTAS EFECTUADAS POR TERCEROS, COMUNIDAD ANDINA DE NACIONES.

Cordial saludo, Doctor Collante.

agosto 20 de 1999, nos permitimos dar respuesta a su consulta formulada va correo electrnico en Noviembre 23 de 2000
y radicado en esta Divisin bajo el nmero 2000/1525 de Noviembre 24.

Consulta:

Se puede aceptar aduaneramente un Certificado de Origen expedido en el marco de la Comunidad Andina de Naciones,
correspondiente a una mercanca originaria y procedente de un pas miembro, la cual es vendida por un tercer pas no
miembro de la subregin, considerando que la factura comercial registrada en el Certificado de Origen difiere de la factura
comercial presentada como documento soporte de la importacin?

Respuesta
Al respecto, es del caso manifestar que, el pargrafo del artculo 12 de la Decisin 416 de la Comunidad Andina de
Naciones establece cuando las mercancas objeto del intercambio sean facturadas desde un tercer pas, miembro o no de
la Subregin, el productor o exportador del pas de origen deber declarar que las mismas sern comercializadas
por un tercero, indicando el nombre y dems datos de la empresa que en definitiva sea la que factura la operacin
de destino (negrillas fuera de texto).
De la norma transcrita se puede concluir que, cuando una mercanca es vendida por un tercero, en el formato del
Certificado de Origen, en la casilla correspondiente a Observaciones, se deber indicar que la mercanca ser vendida por
un tercero, registrando la razn social del vendedor, domicilio (direccin, telfono, fax, etc.), as como el nmero y fecha de
la factura comercial de venta expedida por el vendedor ubicado en el tercer pas, la cual deber ser coincidente con la
presentada a las autoridades aduaneras.

En el evento de que la informacin sobre la venta por un tercero no est registrada en el Certificado de Origen o haya sido
sealada de manera parcial y al funcionario inspector le conllevara dudas la informacin registrada, deber, para otorgar el
levante de la mercanca, exigir al importador o al declarante, la presentacin de la factura comercial expedida por el pas
miembro en su defecto, la constitucin de garanta por el valor de los tributos correspondientes a terceros pases,
conforme a lo establecido en el Decreto 2685 de 1999, artculo 128 y en la Decisin 416, artculo 15.


Cordialmente,


Origen concepto17
2000-11-28
NIT 800197268-4



61000046

Santa Fe de Bogot, D.C. 20 de noviembre de 2000

Seores
AGREMEZCLAS S.A.
Calle 12N- No 6N-96
Cali
Fax 4411770-6674576

CONCEPTO No. 070

VALORACION SEGUN LAS MODALIDADES DE IMPORTACION. - Importacin con franquicia objeto de legalizacin.

1999, nos permitimos resolver la consulta consignada en la comunicacin del 26 de octubre de 2000 y radicada en esta
Divisin con el nmero 2000 1414 del pasado 27 del mismo mes. La interpretacin la hacemos en trminos generales, sin

Se solicita establecer si, habindose aprehendido maquinaria y equipo importados bajo la modalidad de franquicia,
clasificables por los captulos 84, 85 y 86 del arancel de aduanas, procede en la declaracin de legalizacin
depreciar el valor de la mercanca de conformidad con el Decreto 2585 de 1999 y Resolucin 4240 de 2000.

Segn lo dispuesto en el artculo 135 del Decreto 2685 de 1999, la modalidad de importacin con franquicia es aquella que
en virtud de Tratado, Convenio o Ley goza de exencin total o parcial de tributos aduaneros y con base en la cual la
mercanca queda en disposicin restringida, salvo lo dispuesto en las normas que consagra el beneficio.

Si la mercanca es aprehendida y procede su legalizacin de conformidad con el artculo 228 del mismo decreto, para
efectos de su valoracin, es preciso dar aplicacin a los artculos 247 y 248 del Decreto 2685 de 1999, as como a las
normas que lo reglamentan, esto es a los artculos 174, 194, 207 y dems disposiciones concordantes de la Resolucin
4240 de 2000.

En la determinacin del valor en aduana prevalece el Mtodo del Valor de transaccin sobre cualquier otro, siempre que se
cumplan los requisitos establecidos en los artculos 1 y 8 del Acuerdo de Valoracin de la OMC. De no ser posible la
utilizacin de este sistema, es preciso dar aplicacin a los mtodos subsidiarios, en el orden establecido en el artculo 247
del Decreto 2685 de 1999.

Si en el contexto del prrafo anterior, hay lugar a aplicar el artculo 207 de la Resolucin 4240 de 2000, como mercanca
objeto de legalizacin, es preciso
tener en cuenta lo dispuesto en el penltimo inciso sobre procedencia de las rebajas por concepto del uso, dao, deterioro u
obsolescencia que presente la mercanca en el momento de la valoracin. De haber lugar a la rebaja por depreciacin
considerando el uso de la mercanca, el artculo 207 citado debe interpretarse en armona con los artculos 195, 196 , 197 y

En efecto, de optar el importador por la legalizacin, "el momento de la valoracin" de conformidad con el artculo 222 de la
Resolucin 4240 de 2000, tiene cumplimiento en la fecha de la inspeccin fsica antes del levante o de la presentacin y
aceptacin de la Declaracin de Legalizacin, por tratarse de mercancas que fueron aprehendidas y van a ser rescatadas
mediante dicha En efecto, de optar el importador por la legalizacin, "el momento de la valoracin" de conformidad con el
artculo 222 de la Resolucin 4240 de 2000, tiene cumplimiento en la fecha de la inspeccin fsica antes del levante o de la
presentacin y aceptacin de la Declaracin de Legalizacin, por tratarse de mercancas que fueron aprehendidas y van a
ser rescatadas mediante dicha declaracin, siendo privativo del importador el derecho a autodeterminarse el valor en
aduana, sin perjuicio de la facultad de revisin que tiene la autoridad aduanera. Bajo este presupuesto, para efecto de la
determinacin de la correspondiente base gravable, es preciso distinguir dos situaciones:

1. Si en la fecha de la presentacin de la declaracin de legalizacin, o al momento de practicar la inspeccin fsica antes
del levante, segn corresponda, la mercanca registra seales de uso y segn lo expresado en la factura comercial o
contrato de compraventa no fueron adquiridas en ese estado, se aplicar el procedimiento consagrado en los literales a)
y b) del numeral 1 del artculo 195 de la Resolucin 4240 de 2000. Esta disposicin consagra un sistema razonable de
valoracin, en desarrollo del Mtodo del Ultimo Recurso, segn el artculo 7 del Acuerdo.
Cabe resaltar que para los efectos previstos en el literal b) del artculo 195 antes citado, hay lugar a la rebaja por
depreciacin, de cumplirse los requisitos establecidos en el artculo 197 ibidem segn el cual, slo la mercanca clasificable
por los captulos 84 y 85 - maquinaria y equipo- 86 y 87 - vehculos- del Arancel de Aduanas, es objeto de depreciacin.

2. Si las mercancas fueron adquiridas en estado de uso y el precio negociado corresponde al mismo, se aplicar el
Mtodo del Valor de Transaccin o, en su defecto los mtodos siguientes, de conformidad con lo establecido en el numeral
2 del artculo 195 de la Resolucin 4240 de 2000. Esto significa que no hay lugar a la rebaja por depreciacin.
De conformidad con los anteriores presupuestos damos respuesta a las preguntas formuladas:

- El mtodo por excelencia para determinar el valor en aduana es el Valor de Transaccin, de cumplirse con los requisitos
establecidos en el Acuerdo. De no ser posible utilizarlo, se aplicarn los mtodos de valoracin siguientes de conformidad
con los artculos 247 y 248 del Decreto 2685 de 1999 y normas que los reglamentan.

- Solo podrn ser objeto de depreciacin por uso los vehculos clasificables por los captulos 86 y 87, la maquinaria y equipo
clasificables por los captulos 84 y 85 del Arancel de Aduanas, si en la fecha de la presentacin de la declaracin de
legalizacin, registran seales de uso y segn la factura comercial o contrato de compraventa no fueron adquiridas en
ese estado.

- Entindese "el momento de la valoracin" de las mercancas introducidas al territorio nacional bajo la modalidad de
importacin con franquicia, cuando de conformidad con el artculo 228 del Decreto 2685 de 1999 procede la legalizacin, la
fecha de la inspeccin fsica antes del levante o la de la presentacin de la declaracin de legalizacin, segn
corresponda.

Cordialmente,


EDEL/MGR
RAD:2000/1414
NIT 800197268-4



6100046

Bogot, D.C., noviembre 15 de 2000

Seora
CLAUDIA BOJACA JIMENEZ
Asistente de Secretara General
Almagrn S.A.
Fax 4041827
Calle 44 A No. 93-64 Fontibn
Bogot

CONCEPTO No. 069

PROCEDIMIENTO: Desglose de la Factura Comercial.

a la consulta formulada en su oficio de octubre 23/2000. La interpretacin la haremos en trminos generales, sin resolver

Consulta:

1. Para importar una unidad funcional, que va a ser despachada en diferentes embarques, es procedente que el
proveedor emita una nica factura? Para efectos aduaneros, esa nica factura admite desgloses para cada uno de
los embarques?
Antes que todo conviene resaltar lo establecido en la Nota de la Seccin XVI del Arancel de Aduanas respecto de equipos y
maquinarias que se desempean como una unidad funcional, a efectos de su clasificacin arancelaria: Cuando una
mquina o combinacin de mquinas estn constituidas por elementos individualizados (incluso separados o unidos entre s
por tuberas, rganos de transmisin, cables elctricos o de otro modo) para realizar conjuntamente una funcin netamente
definida, comprendida en una de las partidas de los Captulos 84 u 85, el conjunto se clasificar con la partida
correspondiente a la funcin que se realice, es decir que si debido a exigencias de suministro o transporte, la unidad
funcional se importa en expediciones parciales, dichos envos parciales se deben clasificar por la misma subpartida de la
unidad.

De donde se establece que la caracterstica fundamental de la unidad funcional, es la realizacin conjunta de una funcin
definida por elementos particulares que pueden estar o no unidos . Por esta razn, tales elementos pueden adquirirse al
mismo o diferente proveedor.

Ahora bien, si todos los elementos conformantes de la unidad funcional son adquiridos de un slo proveedor, la expedicin
de una o varias facturas es situacin que a los efectos de la valoracin aduanera, no es trascendente ya que la
determinacin del valor aduanero debe basarse en criterios sencillos y equitativos que sean conformes con los usos
comerciales, como pregona uno de los principios en que subyace el Acuerdo.

Por tanto, si entre vendedor y comprador se decide expedir y admitir una sola factura comercial para su aceptacin como
soporte de la Declaracin de Importacin, importa es que se cumplan ciertos requisitos.

El artculo 121 del Decreto 2685 de 1999, estipula que el El artculo 121 del Decreto 2685 de 1999, estipula que
el original de la factura comercial, es uno de los documentos soporte de la Declaracin de Importacin. Para que este
documento tenga validez como soporte, debe reunir los requisitos mnimos previstos en el artculo 249 del Decreto
2685/1999 y el artculo 188 de la Resolucin 4240 de 2000, sin presentar borrones, enmendaduras o adulteraciones.

En estas condiciones, la factura comercial se constituye en el documento soporte por excelencia de los pagos efectuados o
que debe efectuar directamente el comprador al vendedor de la mercanca importada, detallando adems la descripcin de
las mercancas despachadas, su precio y dems gastos originados en la negociacin de acuerdo con los trminos de
entrega concertados.

Ahora bien, segn el pargrafo del artculo 121 del citado Decreto 2685 de 1999: " En el original de cada uno de los
documentos soporte que deben conservarse de conformidad con el presente artculo, el declarante deber consignar el
nmero y fecha de presentacin y aceptacin de la Declaracin de Importacin a la cual corresponden.

Cuando las mercancas amparadas en un registro o licencia de importacin, (...) factura comercial , sean objeto de
despachos parciales, el declarante deber dejar constancia de cada una de las declaraciones presentadas al dorso del
original o copia del documento correspondiente, indicando el nmero de aceptacin de la Declaracin de Importacin, la
fecha y la cantidad declarada" (subrayado fuera de texto)

Como puede apreciarse, la norma no condiciona, ni limita el nmero de facturas que debe emitir el proveedor a afectos de
soportar una nica negociacin. La negociacin entre las partes es libre, como son libres los trminos de concertacin de la
misma.

No obstante, es conveniente resaltar, sea cual fuere el nmero de facturas expedidas como comprobante de la negociacin,
que deben cumplirse los requisitos prescritos. En consecuencia, la norma exige para que la factura obre como documento
soporte de la declaracin de importacin, que sea original, dicha originalidad debe entenderse en los trminos previstos en
el Cdigo de Procedimiento Civil, al cual se recurre a falta de norma especial, que regula los aspectos que tienen que ver
con la aportacin de pruebas al proceso, bien se trate de documentos pblicos o privados, que al tenor de los artculos 252,
253 y 279, consagra que los documentos se aportaran al proceso en original o en copias.

Segn estas disposiciones, la copia podr consistir en la transcripcin o reproduccin mecnica del documento, e
igualmente establece que un documento es autntico, cuando existe certeza sobre la persona que lo ha elaborado,
manuscrito o firmado.

Entonces, si el proveedor decide emitir una nica factura que soporte la venta de la unidad funcional objeto de importacin,
los diferentes embarques referidos a esa nica negociacin, deben constar en la factura original y soportar cada embarque
con copia autntica de la factura original, cumpliendo con los requisitos mnimos previstos en la ley.

2. Considerando que el giro al exterior se efectu hace ms de un ao, es factible que la fecha de la factura sea la
misma, an cuando la unidad funcional no haya ingresado al pas, por estar todava en construccin?
Como queda expresado en el acpite anterior, la negociacin entre comprador y vendedor se realiza de manera autnoma y
el Acuerdo de Valoracin en sus principios lo admite.

En efecto, ni el Acuerdo ni las normas nacionales que lo reglamentan, establecen un lmite de tiempo, respecto del lapso
transcurrido entre la fecha de la negociacin, el pago o giro al exterior y la importacin o transferencia internacional efectiva
de las mercancas. Importa tan slo, que el precio en el cual se basa el Valor de Transaccin responda a una negociacin
bona-fide , de all la expresin realmente que utiliza el artculo 1 al referirse a ese elemento. La intencin fundamental del
Acuerdo es la de utilizar, en la medida de lo posible, el Valor de Transaccin de las mercancas importadas, por eso admite
que se tome el precio concertado por la negociacin, sin interesar que al momento de la valoracin haya sido "pagado" o
est por pagar".

Lo ratifica as la Nota Explicativa 1.1 del Comit Tcnico de Valoracin en Aduana, al analizar el elemento tiempo al
expresar que, cuando exista una venta para la exportacin al pas de importacin, lo importante no es el momento en que
se haya concertado la venta, sino que concurran las circunstancias prescritas en el Acuerdo que permitan determinar el
precio realmente pagado o por pagar por las mercancas.


La factura comercial es el documento soporte por excelencia de los pagos efectuados o por efectuar del comprador
al vendedor por la mercanca importada y de la Declaracin de Importacin, siempre y cuando cumpla con los
requisitos previstos en la norma.
Si las partes convienen expedir y aceptar una sola factura por la venta de la unidad funcional y despacharla en
envos parciales, los diferentes embarques correspondientes a una nica negociacin y las respectivas
Declaraciones de Importacin, deben constar en la factura original y soportarse con copia autntica de la misma,
As mismo, el declarante deber dejar constancia al dorso del original o copia del documento correspondiente, de
cada una las declaraciones presentadas, indicando el nmero de aceptacin, la fecha y la cantidad declarada.
El Acuerdo ni las normas que lo reglamentan, establecen un lmite de tiempo respecto del lapso transcurrido entre la
fecha de la negociacin, el pago y transferencia internacional efectiva de las mercancas, por tanto lo importante es
que concurran las circunstancias prescritas en el Acuerdo y se declare el precio realmente pagado o por pagar.

Atentamente,


Proyect: LMS
Nov 8/2000

Revis: EMDL
Radicacin: 2001393
NIT 800197268-4


61.00.046-

Santaf de Bogot D.C., 15 de noviembre de 2000

Seora
ALCIRA MONTOYA LOPEZ
Asistente de Gerencia
Compaa Colombiana Desmotadora de Algodn Ltda.
COLDESMOTES
Calle 87 No. 15-23, oficina 304
FAX 6362439 / 17 / 28
Ciudad

CONCEPTO No. 068

ORIGEN Y PROCEDENCIA DE MERCANCIAS PARA GOZAR DE LAS
PREFERENCIAS ARANCELARIAS EN EL MARCO DE LA ALADI.

Cordial saludo, Seora Montoya.

agosto 20 de 1999, nos permitimos dar respuesta a su consulta formulada con oficio No. S/N de Octubre 26 de 2000 y
radicada en esta Divisin bajo el nmero 2000/1437 de Noviembre 3.

Consulta 1:

Para una importacin de origen brasilero, cuyo pas de compra es Estados Unidos, y que requiere ser enviada del Brasil a
Bolivia para efectos de fumigacin y posteriormente, embarcada por Chile con destino a Buenaventura, puede gozar de los
beneficios establecidos en el marco de la ALADI?

Respuesta:

La Resolucin 252 de Agosto 4 de 1999, mediante la cual se expidi el Rgimen General de Origen de la ALADI, establece
en el Captulo I, numeral 4, que las mercancas originarias de un pas miembro de la ALADI, para que se beneficien de los
tratamientos preferenciales establecidos en el Acuerdo, deben haber sido expedidas directamente del pas exportador al
pas importador, entendindose como expedicin directa, entre otros, las mercancas transportadas en trnsito por uno o
ms pases no participantes y cuando dicho trnsito est justificado por razones geogrficas o por consideraciones relativas
a requerimientos de transporte, con o sin transbordo o almacenamiento temporal, bajo la vigilancia de la autoridad aduanera
competente en tales pases y siempre que no sufran, durante su transporte y depsito, ninguna operacin distinta a la
carga y descarga o manipuleo para mantenerlas en buenas condiciones o asegurar su conservacin .

Por lo anterior, se concluye que la operacin de fumigacin es una operacin que no est contemplada dentro de las
permitidas, en casos de trnsitos y por lo tanto, no se cumpliran las condiciones para que la mercanca se considere
originaria y procedente del Brasil y en consecuencia, no podra acogerse a los tratamientos preferenciales en el marco de la
ALADI.

Consulta 2:

Si un comprador en los Estados Unidos adquiere mercanca a varios proveedores en el Brasil y por lo tanto, existen varios
Certificados de Origen expedidos por las entidades certificadoras del Brasil, es viable que Estados Unidos, al vender dicha
mercanca a Colombia (originaria y procedente del Brasil), expida una factura comercial que corresponda a la totalidad de la
mercanca amparada con todos los Certificados de Origen, debe expedir una factura comercial por cada Certificado de
Origen?

Respuesta:

La Resolucin 252 de la ALADI, en su Captulo II, establece en el numeral noveno: Cuando la mercanca objeto de
intercambio sea facturada por un operador de un tercer pas, miembro o no miembro de la Asociacin, el productor o
exportador del pas de origen deber sealar en el formulario respectivo, en el rea relativa a observaciones, que la
mercanca objeto de su declaracin ser facturada desde un tercer pas, identificando el nombre, denominacin o razn
social y domicilio del operador que en definitiva ser el que facture la operacin a destino (subrayado fuera de
texto). Siempre y cuando se cumpla la anterior condicin, el vendedor podr expedir una factura comercial que corresponda
a la totalidad de la mercanca, independientemente del nmero de Certificados de Origen que amparen dicha mercanca.


Cordialmente,


Origen concepto15
2000-11-10
NIT 800197268-4



6100046


Seores
HERSAN HAROLD TORRES CASTILLO
YULIETH MORA MARIN
Oficina Plan Vallejo
Merck Colombia S.A.
Bogot

CONCEPTO No. 067
BASE GRAVABLE: Para calcular los tributos aduaneros cuando se pretende dejar en Modalidad Ordinaria bienes de capital
y repuestos que se encuentran bajo la Modalidad de Importacin Temporal en desarrollo de Sistemas Especiales de
Importacin-Exportacin.

a la consulta formulada en su oficio de octubre 3/2000. La interpretacin la haremos en trminos generales, sin resolver

Debido a nuestra competencia, circunscrita a la interpretacin de las normas de valoracin, procedemos a dar respuesta a
las situaciones planteadas en el numeral 1.2 de su consulta. Se enva fotocopia de su comunicacin a la Divisin de
Normativa y Doctrina para que sean atendidas las otras inquietudes .

Consulta:

Cul es la base gravable, a efectos de liquidar los tributos aduaneros que deben pagarse, al someter a Importacin
Ordinaria bienes de capital introducidos al pas en desarrollo de los Sistemas Especiales de Importacin-
Exportacin?
El Decreto 2685 en su artculo 88, consagra, La base gravable, sobre la cual se liquida el gravamen arancelario, est
aduanera y, La base gravable para el impuesto sobre las ventas ser la establecida en el Estatuto Tributario y en las
dems disposiciones que lo modifiquen o complementen(...)

La Oficina de Normativa y Doctrina, ha interpretado las disposiciones del artculo 459 del Estatuto Tributario mediante
Concepto 161 del 28 de mayo de 1999, en el sentido de que "La Base Gravable sobre la cual se liquida el impuesto a las
ventas en el caso de mercancas importadas, la constituye el valor en aduana de la mercanca, establecido conforme a las
normas que rigen la Valoracin Aduanera, adicionado con el valor del gravamen arancelario".

Es conveniente resaltar, de conformidad con el literal a) numeral 1 del artculo 15 del Acuerdo del Valoracin de la OMC,
que el valor en aduana se establece a efectos de percibir los derechos de aduana ad valorem sobre las mercancas
importadas, el cual segn dispone el artculo 237 del Decreto 2685/1999, se establece de conformidad con los preceptos del
Acuerdo de Valoracin de la OMC en concordancia con la Decisin 378 y las normas que lo reglamentan.

Para el Acuerdo de Valoracin, el Valor de Transaccin previsto en el artculo 1 aplicado en conjuncin con el artculo 8
del mismo, ser el primer criterio para determinar el valor en aduana de las mercancas importadas. De no poderse aplicar,
deber recurrirse a los mtodos secundarios conforme Para el Acuerdo de Valoracin, el Valor de Transaccin previsto en
el artculo 1 aplicado en conjuncin con el artculo 8 del mismo, ser el primer criterio para determinar el valor en aduana de
las mercancas importadas. De no poderse aplicar, deber recurrirse a los mtodos secundarios conforme al orden
establecido en el artculo 247 del Decreto 2685/1999, hasta hallar el primero que permita determinar el valor en aduana.

En todo caso, en desarrollo del principio de equidad que promulga el Acuerdo, el valor en aduana siempre debe consultar el
estado de la mercanca en el momento de su valoracin.

Es cierto que los Sistemas Especiales de Importacin-Exportacin (Plan Vallejo), son instrumentos de apoyo e incentivos a
los exportadores colombianos, con exencin total o parcial de derechos arancelarios y exencin o pago diferido del IVA, sin
embargo, en lo relacionado a la modificacin de la declaracin, se aplicarn las disposiciones contempladas en el Decreto
2685/1999, as la Importacin Temporal se haya realizado con anterioridad a su vigencia. (artculo 569 Decreto 2685/1999)

As las cosas, la determinacin del valor en aduana de bienes de capital y repuestos que ingresan al pas bajo la modalidad
de importacin temporal en desarrollo de los Sistemas Especiales de Importacin-Exportacin, depende de su situacin
tributaria con ocasin de la importacin.
El inciso 2 del artculo 169 del Decreto 2685/1999 consagra "En las Declaraciones de Importacin temporal de bienes de
capital, partes y repuestos al amparo del artculo 173, literal c) del Decreto Ley 444 de 1967, no se liquidarn ni pagarn
tributos aduaneros".

A su vez, el inciso 3 de la misma disposicin, estipula "En las Declaraciones de Importacin temporal de bienes de capital,
partes y repuestos al amparo del artculo 174 del Decreto Ley 444 de 1967, se liquidarn y pagarn los derechos de
aduana"

De conformidad con el artculo 172 del citado Decreto 2685, la modalidad de Importacin Temporal en desarrollo de los
Sistemas Especiales de Importacin-Exportacin, podr terminarse, entre otras posibilidades, mediante sometimiento de la
mercanca a la importacin ordinaria. En este caso, disponen los artculos 175 a 179 de esta normatividad, procede la
Modificacin de la Declaracin de Importacin inicial para liquidar y pagar el impuesto sobre las ventas a que haya lugar.
Motivo por el cual, es necesario establecer cul es el valor en aduana que formar parte de la base gravable de este
tributo.

Si la importacin se efecto al amparo del artculo 174 del Decreto Ley 444 de 1967, no procede una nueva valoracin, en
razn a que, en el momento de la introduccin se liquidaron y pagaron los derechos de aduana, sobre una base gravable
que debi determinarse de acuerdo con las normas de valoracin aduanera.

En tal razn, la base gravable para liquidar y pagar el IVA de las importaciones, deber estar conformada por el valor en
aduana de la mercanca consignado en la Declaracin de Importacin, determinado de acuerdo a las circunstancias en que
se efecto la negociacin y el estado que present al momento de la valoracin, adicionado con los derechos arancelarios a
que hubiere lugar, sin efectuar rebajas por depreciacin.

Los tributos aduaneros y la tasa de cambio aplicables sern los vigentes en la fecha de presentacin y aceptacin de la
modif Los tributos aduaneros y la tasa de cambio aplicables sern los vigentes en la fecha de presentacin y aceptacin de
la modificacin.

Como quiera que las importaciones realizadas al amparo del artculo 173 literal c) del Decreto Ley 444 de 1967, al momento
de su introduccin al pas no se liquidan, ni pagan tributos aduaneros , hecho que slo ocurre al momento de la modificacin
de la Declaracin de Importacin, requirindose por tal motivo, valorar la mercanca.

Seguramente, debido al uso y largo tiempo de permanencia en el pas, las caractersticas y condiciones fsicas de los
bienes han variado respecto a las que presentaba en el momento de su introduccin temporal, por tanto la valoracin no
podr efectuarse conforme al Mtodo del Valor de Transaccin, debiendo recurrirse a aplicar los mtodos secundarios y,
muy probablemente el Mtodo del Ultimo Recurso con arreglo al artculo 7 del Acuerdo.

La Resolucin 4240/2000, en desarrollo del Mtodo del Ultimo Recurso, considera que son criterios razonables compatibles
con los principios y las disposiciones del Acuerdo, la utilizacin de procedimientos especiales de valoracin.

En virtud de estos mecanismos, el artculo 216 reglamenta el procedimiento para valorar Mercancas que van a ser objeto
de un cambio de modalidad, precisando en su numeral 4 el aplicable a Mercancas importadas temporalmente para
perfeccionamiento activo, que van a ser declaradas bajo la modalidad de importacin ordinaria dentro del cual se enmarca
la Importacin Temporal de bienes de capital, en desarrollo de los Sistemas Especiales de Importacin-Exportacin.
Dispone que Cuando proceda el pago de tributos aduaneros, deber determinarse una base gravable de conformidad con
el estado de la mercanca en el momento de valoracin.

El punto 1 del Concepto 00056 del 8 de octubre/2000, emitido por este despacho, y del cual anexamos fotocopia, indica el
procedimiento a seguir en este caso.
En consecuencia, se concluye:

A la Declaracin de Modificacin, le sern aplicables las disposiciones contempladas en el Decreto 2685/1999,
aunque la Importacin Temporal se haya efectuado antes de su vigencia.
Siempre que haya lugar a la liquidacin de tributos aduaneros es necesario establecer el valor en aduana conforme
al Acuerdo de Valoracin de la OMC y las dems normas que lo regulen.
La base gravable para determinar el IVA en la importacin de mercancas, es el valor en aduana, adicionado con el
valor del gravamen arancelario.
El valor en aduana de una mercanca se determina de acuerdo a las circunstancias que rodearon la negociacin,
considerando el estado que presenta al momento de la valoracin.
Las rebajas por depreciacin, obsolescencia, dao, deterioro o avera, slo proceden cuando los bienes de capital
fueron importados al amparo del artculo 173 literal c) del Decreto Ley 444 de 1967, y adquiridos en un estado
diferente al que presenta en el momento de su valoracin.
Si al ingreso al pas la mercanca debe pagar derechos aduaneros, es en ese momento en el que debi
determinarse el valor aduanero, el cual no cambia al modificar la Declaracin de Importacin.
Los tributos aduaneros y la tasa de cambio aplicables a la Declaracin de Modificacin, sern los vigentes a la
fecha de presentacin y aceptacin de dicha declaracin.

Atentamente,


Proyect: LMS
Oct. 30/2000

Revis: EMDL

Radicacin: 20001296


6100046

Santa Fe de Bogot, 15 de noviembre de 2000

Doctora
ADELA MONTENEGRO
Directora de Importaciones
SOCIEDAD DE INTERMEDIACION ADUANERA
AST SIA S.A.
Carrera 99 No. 46A-10 Int. 13
FAX 4264025- 4157117
Santa Fe de Bogot

CONCEPTO No. 066

DECLARACION ANDINA DE VALOR. Diligenciamiento en la Valoracin de Software

Apreciada doctora:

octubre de 2000, sin resolver situacin particular alguna, para lo cual no tenemos competencia.

De acuerdo con lo establecido en el artculo 214 de la Resolucin 4240 de 2000 requiere usted se aclare:

1. Los lineamientos a seguir para el correcto pago de los impuestos, para las importaciones de software.
2. Qu sucede con la licencia, software o datos que vienen grabados.
3. Cmo se diligencia la Declaracin Andina del Valor- DAV?.
En relacin con los puntos 1 y 2 de su consulta adjunto se est remitiendo fotocopia del concepto 40 del 4 de agosto de
2000, expedido por esta Divisin, el que a nuestro juicio los resuelve.

Respecto del numeral 3, conviene recordar que la Declaracin Andina del Valor slo se diligencia totalmente cuando la
mercanca a la cual se refiere est siendo valorada por el mtodo del Valor de Transaccin. Como se manifest en el
concepto 40, existen dos posibilidades para determinar el valor del software, de ello depende el diligenciamiento de la DAV:

1. La factura comercial presenta de manera independiente el valor del soporte informtico y el costo o valor de los datos o
instrucciones. La negociacin corresponde a un todo; pero, para efectos de la valoracin slo se toma el valor del soporte
informtico, razn por la cual no es posible aplicar el mtodo del Valor de Transaccin. Como lo seala el artculo159 de la
Resolucin 4240 de 2000, cuando no sea posible utilizar ese procedimiento, se registra en la hoja 1 la informacin solicitada
en cada campo, teniendo cuidado de registrar en la casilla 42 el valor unitario en trminos FOB del soporte y en la hoja 2
slo los datos relativos al nombre, direccin, cargo y firma del declarante y fecha de elaboracin del formulario.
No obstante lo anterior, en el formulario Declaracin de Importacin debe registrarse el valor en aduana considerando la
situacin real as: En las casillas 41 y 62 se registra el precio FOB expresado en la factura (considera software, soporte
informtico y en algunas oportunidades el valor de los manuales). Si la mercanca no fue negociada en estos trminos,
debern efectuarse los ajustes que adecen el valor concertado, al trmino FOB. En las casillas 42 y 63, el valor de los
fletes, seguros y otros gastos. En las casillas 43 y 64, debe registrarse con signo negativo, el valor de los datos e
instrucciones (software) y el de la licencia de uso, correspondiendo entonces en las casillas 44 y 65 declarar el valor en
aduana del soporte informtico, manuales y dems elementos fsicos importados sobre los que se deben liquidar los
tributos.

2. La factura comercial presenta de manera global el valor del software y del soporte informtico, es decir, no distingue los
valores individuales de cada una de estas partes. En este caso se valora por el Mtodo Valor de Transaccin, siempre y
cuando se cumplan todos los requisitos sealados en el artculo 1 del Acuerdo. En consecuencia, se diligencian las hojas 1
y 2. En la hoja 1 casilla 42 se registra el valor FOB unitario a partir del valor global registrado en la factura( es decir, el valor
del software y los implementos fsicos como un todo).
En la hoja 2, se registra en la casilla 59 el valor neto de factura, se realizan los ajustes que correspondan conforme al
artculo 8 del Acuerdo de Valoracin de la OMC, consignando el importe en la casilla pertinente de la Seccin B. Cuando se
conozca el valor de la licencia debe registrarse en la casilla 65. Si al momento de la importacin no se conoce, podr
registrarse un valor estimado que puede tomarse provisionalmente, conforme lo indica el numeral 2 del artculo 164 de la
Resolucin 4240 de 2000. En este ltimo caso la casilla 80 deber diligenciarse.

En razn a lo anteriormente expuesto, se concluye:

1. Si la factura contiene separadamente el valor del software, del soporte informtico, y otros elementos, al no aplicarse el
mtodo Valor de Transaccin, se diligencia en su totalidad la hoja 1 y en la hoja 2 de la DAV, slo los datos relativos al
nombre, direccin, cargo y firma del declarante y fecha de elaboracin del formulario.
En todo caso debe registrarse en la Declaracin de Importacin el valor real de la negociacin, en trminos FOB en las
casillas 42 y 61; en las casillas 43 y 62 el valor de los fletes y seguros y en las 44 y 63 el valor correspondiente al software,
con signo negativo.

2. Si la factura comercial presenta de manera global el valor del software y del soporte informtico y se valora por el Valor
de Transaccin. Deben diligenciarse totalmente las hojas 1 y 2 de la DAV.
En la casilla 59 de la hoja 2, se registra el valor neto de factura, de acuerdo con la negociacin efectuada. En las casillas de
la Seccin B, se consignan los datos a que haya lugar con el fin de realizar los ajustes que correspondan conforme al
artculo 8 del Acuerdo de Valoracin de la OMC. Cuando se conozcan los derechos de licencia que deben ser cancelados,
deben registrarse en la casilla 65. Si no se conocen tales valores, podr consignarse un valor provisional, conforme a lo
indicado en el numeral 2 del artculo 164 de la Resolucin 4240 de 2000, informando sobre tal hecho en la casilla 80 del
formulario.

Cordial saludo,



EDEL/MLBV
Rad: 2000/1426

6100046

Santa Fe de Bogot, 15 de noviembre de 2000

Doctor
JONATAN CAON MARTINEZ
Jefe Divisin de Investigaciones Especiales
Subdireccin Fiscalizacin Aduanera
Ciudad

CONCEPTO No. 065
PROCEDIMIENTO. Mtodo de valoracin aplicable en la Liquidacin Oficial de las Facturas de Nacionalizacin.

Apreciado doctor:

la Resolucin 5632 de 1999, y a la luz de las normas que rigen la valoracin aduanera, damos respuesta en trminos
generales a la consulta planteada en su comunicacin No. 2201 del 20 de septiembre de 2000, sin resolver situacin

Pregunta:

A efectos de determinar la base gravable, cul es el mtodo de valoracin aplicable en los casos de Liquidacin
Oficial frente a las Facturas de Nacionalizacin.

De conformidad con los artculos 423 y 429 del Decreto 2685 de 1999, 12 y 13 del Decreto 1197 del 29 de julio de 2000, las
mercancas que ingresan al Puerto Libre de San Andrs, Providencia y Santa Catalina y a las zonas especiales de la
Regin de Uribia, Manaure y Maicao, gozando de un tratamiento especial, podrn ser introducidas al resto del territorio
nacional, previo el pago de tributos aduaneros.

Para el ingreso de mercancas provenientes del exterior a estas regiones, se requiere de la presentacin del formulario
Declaracin Simplificada de Importacin y para la introduccin al resto del territorio nacional, la Factura de Nacionalizacin.
Tal como disponen los artculos 424 del Decreto 2685 y 18 del Decreto 1197, la autoridad aduanera goza de plenas
facultades de fiscalizacin y de control, tanto a los importadores residentes de esas zonas como a los viajeros y mercancas
que ingresan o salen de ellas, con destino al resto del territorio nacional.

Sea cual fuere el momento del recaudo, de conformidad con el artculo 88 del Decreto 2685 de 1999, la base gravable sobre
la cual se liquida el gravamen arancelario, est constituida por el valor de la mercanca, determinado segn lo establezcan
las disposiciones que rijan la valoracin aduanera.

As como, de conformidad con el artculo 459 del Estatuto Tributario, la base gravable sobre la cual se liquida el impuesto a
las ventas en el caso de mercancas importadas la constituye el valor en aduana adicionado con el valor del gravamen
arancelario (Concepto 161 de agosto 28 de 1999 expedido por la Oficina de Normativa y Doctrina).

El artculo 237 del citado Decreto 2685 de 1999 establece que, Valor en Aduana de las mercancas importadas, es el Valor
de las mercancas para efectos de la percepcin de los derechos de aduana ad valorem , establecido de conformidad con
los procedimientos y mtodos del Acuerdo, en concordancia con la Decisin 378 de la Comisin del Acuerdo de Cartagena
y el presenta Decreto (Subrayamos)

En tanto que el trmino CIF, establecido por la Cmara de Comercio Internacional, significa que el precio pactado en estos
trmino En tanto que el trmino CIF, establecido por la Cmara de Comercio Internacional, significa que el precio pactado
en estos trminos est conformado por el costo de la mercanca, el seguro y los fletes hasta el puerto de destino
convenido.

Es decir, el primero debe ceirse a las reglas y normas prescritas y el segundo resulta de una negociacin acordada
libremente entre el comprador y vendedor.

Por lo tanto, la revisin y control del valor en aduana deber ejercerse con base en los documentos que acrediten los
elementos conformantes del valor en aduana y la operacin de comercio exterior que di lugar a la importacin de la
mercanca, a la luz de las normas que rigen la valoracin aduanera.

Un examen de la situacin aduanera respecto del ingreso y salida de las mercancas y el pago de los tributos
correspondientes en cada regin, previstos en la legislacin aduanera, aclaran el procedimiento a seguir a los efectos del
control que sobre el particular debe ejercerse:

ZONA DE SAN ANDRES, PROVIDENCIA Y SANTA CATALINA:
Es considerada puerto libre, razn por la cual, se podrn importar toda clase de mercancas, salvo contadas excepciones.
Estas importaciones estn libres del pago de tributos aduaneros y slo estn gravadas con el impuesto del 10% sobre el
valor CIF de las mercancas, percibido, administrado y controlado por el Departamento Archipilago de San Andrs,
Providencia y Santa Catalina.

As las cosas, en el momento de la importacin, cuando la mercanca es presentada por primera vez a la aduana, la
administracin realizar el control a la misma revisando que el valor CIF consignado en la Declaracin Simplificada de
Importacin guarde relacin con los datos expresados en los documentos soporte relacionados en el artculo 413 del
Decreto 2685 de 1999. Control que, pretende comprobar si el impuesto al consumo que debe pagarse se ha calculado
sobre la base gravable (valor CIF), de acuerdo con la negociacin realizada por el importador.

El artculo 423 del Decreto 2685 autoriza la introduccin de las mercancas al resto del territorio nacional, para cuyo fin,
conforme a lo establecido en el artculo 429 del mismo Decreto, deben cancelarse unos tributos aduaneros. Del porcentaje
del Impuesto a las Ventas que se cause por la operacin respectiva, se descontar el porcentaje del impuesto al consumo
que se haya pagado en la importacin del bien al departamento. Estos tributos deben ser liquidados y recaudados por el
vendedor pero quedan consignados en la Factura de Nacionalizacin.

La base gravable estar constituida por el Valor en Aduana determinado de conformidad con las normas que rigen la
valoracin aduanera, tal como lo prescribe el artculo 88 del Decreto 2685 de 1999. A tal efecto la Declaracin Simplificada
de Importacin y los documentos que la soportan servirn como justificativos de los elementos que componen la
negociacin. Sin embargo su determinacin implica la consideracin del precio efectivamente pagado o por pagar, previsto
en el artculo 176 de la Resolucin 4240 de 2000 y los ajustes que a este deben efectuarse, de acuerdo con los artculos
182 y 184 de la misma Resolucin.

Es posible que esta revisin produzca controversias de valor suscitadas por precios bajos. En este caso, slo proceder el
levante de las mercancas si el importador demuestra documentalmente que el precio declarado es el efectivamente pagado
o por pagar o constituye las garantas que correspondan, en la forma prevista en los artculo 523 y 527 de la Resolucin
4240.
Si el Valor de Transaccin no es aplicable para determinar el valor en aduana procede aplicar los mtodos secundarios
previstos en el Acuerdo en el orden prescrito hasta hallar el primero que permita determinarlo (arts. 247 y 248 del Decreto
2685 de 1999)

URIBIA, MANAURE Y MAICAO:

La importacin de mercancas cuyo ingreso est autorizado a esta zona de tratamiento especial est sujeta al pago del
gravamen arancelario nico, cuya base gravable es el valor en aduana.

En el momento de la importacin, cuando la mercanca es presentada por primera vez a la aduana, la Administracin realiza
el control, entre otros, de las mercancas, de la base gravable y del gravamen nico al cual tendr que calcularse sobre el
valor aduanero. Es posible que se produzcan controversias de valor suscitadas por precios bajos. El documento oficial
sobre el cual se revisar el valor declarado es la Declaracin Simplificada de Importacin o la Declaracin de Importacin
segn el rgimen aplicado.

La introduccin de mercancas al resto del territorio colombiano provenientes de estas regiones, requiere el pago de tributos
aduaneros y la presentacin de la Factura de Nacionalizacin, la liquidacin y recaudo del gravamen ad valorem deber
efectuarlo el comerciante vendedor de la zona. Para ello, la base gravable tomada en consideracin ha de ser el valor en
aduana que fue determinado conforme a las reglas que rigen la valoracin aduanera al momento del ingreso de las
mercancas al pas. Las Declaraciones de Importacin y documentos soporte que sirvieron para establecer el valor en
aduana son los elementos que deben servir para comprobar que los tributos aduaneros registrados en la Factura de
Nacionalizacin son, los que corresponden.

De lo expuesto anteriormente, se concluye que el control del valor en aduana puede efectuarse en dos momentos
diferentes, al ingreso de las mercancas a las zonas Especiales y a las salidas de stas con destino al resto del territorio
nacional. Sin embargo, los documentos sobre los cuales se ejerce sern siempre los mismos. Es decir, la Declaracin de
Importacin y los documentos que den cuenta de la negociacin efectuada entre el importador colombiano y el proveedor
extranjero.

Respecto de las Liquidaciones Oficiales de Revisin de Valor, es preciso sealar que stas se profieren por errores en la
determinacin de la base gravable, valor de las mercancas, fletes, seguros u otros gastos que impliquen ajustes al precio
pagado o por pagar por las mercancas importadas (art. 439 de la Resolucin 4240 de 2000), todos ellos aspectos
relacionados con el proceso de valoracin.

Por tal razn, si se tiene en cuenta que de conformidad con los artculos 429 del Decreto 2685 de 1999 y 13 del Decreto
1197 de 2000, el responsable de la liquidacin de los tributos aduaneros es el comerciante vendedor, quien a su vez es el
importador de la mercanca es, en consecuencia, quien cuenta con los documentos justificativos de los elementos del valor
en aduana. Por ello , es a quien debe proferirse el acto administrativo respectivo; para el efecto deber considerarse la
Declaracin de Importacin o la Declaracin de Importacin Simplificada y los soportes de la negociacin.

En cuanto al procedimiento que debe aplicarse para la determinacin del valor en aduana es preciso tener en cuenta, sea
cual sea el documento utilizado para declarar las mercancas, siempre la base gravable ser el valor en aduana, para cuya
definicin debern aplicarse los mtodos indicados en el Acuerdo de Valoracin de la OMC, partiendo del mtodo del Valor
de Transaccin.

De lo anterior puede concluirse que no es la procedencia de las mercancas la que determina el mtodo de valoracin a
utilizar, as lo pregonan principios fundamentales en que subyace el Acuerdo de Valoracin cuando expresan ...la base
para la valoracin en aduanas de las mercancas debe ser en la mayor medida posible su Valor de Transaccin y ...los
procedimientos de valoracin deben ser de aplicacin general, sin distinciones por razn de la fuente de suministro.

Son entonces los hechos y circunstancias concernientes a la negociacin los que determinan el procedimiento a utilizar.

Para la aplicacin del mtodo del Valor de Transaccin se requiere considerar que la importacin sea consecuencia de
una venta y la venta en cuestin sea la que dio lugar a la exportacin con destino a Colombia. Con el propsito de efectuar
los ajustes de que trata el artculo 8.2 del Acuerdo, el lugar de importacin es el primer sitio del territorio nacional en donde
la mercanca ha sido sometida a formalidades aduaneras.

Los tributos se liquidan sobre el valor en aduana de las mercancas importadas, debiendo por tanto partirse del valor en
aduana registrado para el bien en la Declaracin de Importacin Simplificada, con base en el precio de compra en el
exterior, realizando los ajustes que correspondan segn las circunstancias que rodean la negociacin.

El procedimiento a seguir para efectos de determinar el valor en aduana es el establecido en los artculos 174 a 217 de la
Resolucin 4240 de 2000, teniendo en cuenta el orden de aplicacin establecido en el artculo 248 del Decreto 2685 de
1999, es decir, slo si despus de analizada la documentacin presentada se concluye que no es posible aplicar el Mtodo
del Valor de Transaccin, porque el importador no suministra la informacin necesaria solicitada en el requerimiento o no
se cumplen los requisitos establecidos en el artculo 1 del Acuerdo para actuar de conformidad, se proceder a emplear en
forma sucesiva los dems mtodos sealados en l.

Para la aplicacin de los Mtodos Valor de Transaccin de Mercancas Idnticas y Valor de Transaccin de Mercancas
Similares Para la aplicacin de los Mtodos Valor de Transaccin de Mercancas Idnticas y Valor de Transaccin de
Mercancas Similares es preciso solicitar informacin a todas las administraciones aduaneras con el fin de establecer si
cuentan con informacin de importaciones de mercancas idnticas o similares que hayan sido aceptadas por la aduana,
conforme a lo previsto en el artculo 220 de la Resolucin 4240 de 2000.

El empleo de los mtodos siguientes, debe efectuarse segn lo previsto en los artculos 5, 6 y 7 del Acuerdo, reglamentados
por los artculos 190 a 217 de la Resolucin 4240 de 1999.

Cuando no haya sido posible determinar el valor por los mtodos sealados podr acudirse, en aplicacin del mtodo del
Ultimo Recurso, a utilizar los precios de referencia, como un mtodo razonable conforme con los principios del Acuerdo de
Valoracin de la OMC y del artculo VII del GATT.

De donde se concluye que no es el origen de la mercanca el que determina la tcnica de valoracin a utilizar sino las
circunstancias y los elementos de hecho que rodean la negociacin.

En tal razn, el documento oficial con base en el cual se revisa el valor, los requisitos a tomar en consideracin son los
previstos en los artculos 1 a 7 del Acuerdo y las normas nacionales que los reglamentan. Por lo tanto, para verificar que en
la Factura de Nacionalizacin se liquidaron los tributos aduaneros que correspondan, deber comprobarse que tal
liquidacin se efectu con base en el valor en aduana determinado de conformidad con las tcnicas que emanan del
Acuerdo de Valoracin de la OMC. La Declaracin de Importacin y los documentos soporte de la negociacin, servirn
como elemento de juicio a tales fines.

En conclusin:

1. La base gravable de las mercancas importadas sobre la cual se liquida el gravamen arancelario, est constituida por el
valor de la mercanca, determinado segn lo establezcan las disposiciones que rijan la valoracin aduanera.
2. Siempre que se requiera determinar el valor en aduana deber procederse de conformidad con las reglas del Acuerdo de
Valoracin de la OMC.
3. El responsable de liquidar los tributos aduaneros es el vendedor residente en las zonas especiales.
4. La administracin aduanera goza de plenas facultades de control, el cual podr ejercerse sobre las Declaraciones de
Importacin, Declaracin de Importacin Simplificada, Facturas de Nacionalizacin y las mercancas que ingresen y salgan
de las zonas de tratamiento aduanero especial.
5. La liquidacin oficial de Revisin de Valor deber efectuarse con base en las Declaraciones de Importacin,
Declaraciones de Importacin Simplificada y la Factura de Nacionalizacin, documentos que demuestran la base gravable y
los tributos aduaneros liquidados y pagados en cada caso.
Cordial saludo,


EDEL/MLBV

Rad: 2000/1235
NIT 800197268-4



6100046


Doctora
FLORENCIA LEAL DEL CASTILLO
Jefe Divisin de Importaciones
ANDI
Apartado Areo 4430
Fax 2813188
Bogot

CONCEPTO No. 064

BASE GRAVABLE: Aplicacin de los factores de depreciacin por uso en fracciones de ao.

la Resolucin 5632 de 1999, nos permitimos dar respuesta a la consulta formulada en el punto 2 de su oficio 1321 de
septiembre 19/2000 que por competencia fue trasladada a este despacho por el Jefe de la Divisin de Normativa y Doctrina
Aduanera, con oficio nmero 100969 el pasado 17 de octubre. La interpretacin la haremos en trminos generales, sin

Consulta:
Es procedente la aplicacin de rebajas por depreciacin, proporcional a una fraccin de ao, sobre el valor
de los bienes objeto de depreciacin?

El Decreto 2685 de 1999 en su artculo 88, consagra La base gravable, sobre la cual se liquida el gravamen arancelario,
est constituida por el valor de la mercanca, determinado segn lo establezcan las disposiciones que rijan la valoracin
aduanera (...). A su vez en Colombia la determinacin del valor en aduana por disposiciones legales expresas, se funda en
las tcnicas que emanan del Acuerdo de Valoracin de la OMC.

Por su parte, el literal a) numeral 1 del artculo 15 de dicho Acuerdo, estipula que el valor en aduana se establece a efectos
de percibir los derechos de aduana ad valorem sobre las mercancas importadas.

Por consiguiente, siempre que se vaya a liquidar y pagar tributos aduaneros, ser necesario determinar el valor en aduana
de la mercanca con base en los principios y reglas que se derivan de dicho Acuerdo. Uno de tales principios es la equidad,
en desarrollo de la cual se exige que el valor de la mercanca se establezca considerando el estado que presenta en el
momento de su valoracin.

Es cierto que el Acuerdo del Valor, prev que el Valor de Transaccin establecido de conformidad con el artculo 1, en
conjuncin con el artculo 8 del mismo, debe ser siempre el primer criterio para determinar el valor en aduana de las
mercancas importadas. Sin embargo, si no se cumplen los requisitos previstos en dicho Acuerdo, no es viable tomar el
Valor de Transaccin como criterio para valorar.

Cuando no es posible aplicar el mtodo del Valor de Transaccin, o mtodo uno, la mercanca debe ser valorada aplicando
los dems mtodos a partir del segundo, segn el orden de prioridad establecido, hasta hallar al primero que permita
determinar el valor en aduana, de acuerdo con lo previsto en los artculos 247 y 248 del Decreto 2685 de 1999.

En aquellos casos en que no es posible valorar las mercancas importadas, an aplicando con criterios flexibles los mtodos
del 1 a 6 del Acuerdo, la Resolucin 4240 de 2000 en desarrollo del Mtodo del Ultimo Recurso y teniendo en cuenta
criterios razonables que no rien con los principio En aquellos casos en que no es posible valorar las mercancas
importadas, an aplicando con criterios flexibles los mtodos del 1 a 6 del Acuerdo, la Resolucin 4240 de 2000 en
desarrollo del Mtodo del Ultimo Recurso y teniendo en cuenta criterios razonables que no rien con los principios y las
disposiciones del Acuerdo, en los artculos 194 al 217 contempla unos procedimientos especiales de valoracin, entre ellos
el de Mercancas usadas y antiguas regulados por los artculos 195 a 198 inclusive.

Tambin, con fundamento en el principio de equidad en que se inspira el Acuerdo y con arreglo al artculo 7 del mismo, el
artculo 216 de la citada Resolucin 4240, establece procedimientos para valorar aquellas mercancas a las cuales se debe
determinar el valor en aduana, luego de su permanencia en el pas.

El numeral 4 del mismo ordenamiento se ocupa de las Mercancas importadas temporalmente para perfeccionamiento
activo, que van a ser declaradas bajo la modalidad de importacin ordinaria.

De forma tal que, cuando las mercancas fueron adquiridas en estado nuevo , y al momento de la valoracin presentan
seales de uso, se puede tomar como base de partida el precio de las mercancas cuando nuevas en el ao de su
fabricacin expresado en trminos FOB y a este precio aplicarle los porcentajes de rebaja por depreciacin, de acuerdo con
los aos de uso que tenga la mercanca desde la fecha de su fabricacin a la fecha de presentacin de la Declaracin de
Importacin.

El artculo 197 de la Resolucin 4240 claramente expresa, que las rebajas por depreciacin por uso debern efectuarse por
cada ao completo. En este sentido, el Cdigo de Rgimen Poltico y Municipal en el artculo 59, indica que Por ao y por
mes se entienden los del calendario comn (....).

De donde se concluye que la expresin por cada ao completo de uso del vehculo, maquinaria o equipo, est
indicando que si al calcular el tiempo de uso del respectivo bien, resulta una fraccin de ao, sta deber desestimarse y no
proceden rebajas por este lapso.

No sobra aclarar que cuando se decide declarar bajo la modalidad de importacin ordinaria, bienes de capital introducidos al
pas bajo la modalidad de Importacin Temporal a Largo Plazo, de conformidad con el numeral 3 del artculo 216 antes
citado, no es procedente la aplicacin de rebajas por depreciacin, ya que en este caso, la norma es clara en el sentido de
indicar que el valor en aduana ser el consignado en el momento de la presentacin y aceptacin de la respectiva
Declaracin de Importacin Temporal y que la modificacin slo procede respecto de la modalidad.

De acuerdo a lo expuesto, se concluye:

La base gravable sobre la cual se liquidan y perciben los derechos de aduana ad-valorem, es el valor en aduana de
la mercanca importada, determinado de conformidad con el Acuerdo de Valoracin de la OMC y las normas que lo
reglamentan .
Para determinar el valor en aduana, siempre se debe considerar el estado de la mercanca al momento de su
valoracin y las condiciones que rodearon la negociacin.
Los porcentajes de rebajas por depreciacin, se aplican por cada ao completo de uso y si del clculo resulta una
fraccin de ao, esta deber desestimarse.

Atentamente,


Proyect: LMS
Oct. 25/2000

Revis: EMDL

Radicacin: 20001374


6100046

Bogot, D.C. 30 de octubre de 2000

Seora
CONSUELO PRIETO LOZANO
SIACO S.I.A. LTDA
FAX: 4 159792
Muelle Industrial . Carrera 98 # 41 A 23 Bodegas 12 y 13
Bogot, D.C.

CONCEPTO No. 063

Ref: DECLARACIN ANDINA DEL VALOR. Diligenciamiento de las casillas 62-71, cuando la negociacin se realiza en
moneda diferente al dlar.

Apreciada seora:

trminos generales a la consulta planteada en su comunicacin del 25 de septiembre de 2000, radicada en este despacho
el da 26 del mismo mes, sin resolver situacin particular alguna, para lo cual no tenemos competencia.

Haciendo referencia al instructivo de la Declaracin Andina del Valor, el cual indica que se debe consignar en la columna
moneda de facturacin distinta a dlar, los valores correspondientes a los renglones 59 a 77, que conforme a los trminos
de transaccin hayan facturado en moneda diferente al dlar:

Consulta usted:

Cual es el diligenciamiento correcto de la hoja No. 2 de la Declaracin Andina del Valor, para la columna moneda de
facturacin distinta a dlar ? y agrega que:

Si puede entenderse que las indicaciones del instructivo estn relacionadas nicamente con la moneda de la factura
comercial, cuando viene en moneda de facturacin distinta al dlar y en consecuencia las nicas casillas que se deben
diligenciar son la 59 (precio neto segn factura), y de la 73 a la 77 (deducciones que no son valor en aduana).

O si por el contrario, el instructivo hace referencia a la moneda de facturacin de los elementos del valor y, en
consecuencia, las casillas correspondientes, 62 a 66 y 71 de la Declaracin Andina de Valor, que pueden facturarse en
cualquier moneda y a la vez ser objeto de ajustes que nunca figurarn en la factura comercial, pueden diligenciarse tambin
cuando el valor correspondiente est expresado en una moneda diferente al dlar.

Plantea dos soluciones con el fin que le sea indicada la correcta:

a. Escribir guiones (entendindose que no hay lugar a diligenciarlas) .
b. Escribir ceros (entendindose que no hay informacin a detallar ).

Primero que todo, es importante aclarar que la hoja No. 2 de la Declaracin Andina del Valor, permite al importador detallar,
segn los hechos concurrentes en la negociacin de la mercanca importada, cada uno de los elementos que segn los
artculos 1 y 8 del Acuerdo, deben determinar el valor en aduana para la mercanca.

Cuando se diligencia esta hoja, significa que el mtodo de valoracin utilizado, es el Valor de Transaccin, el cual se
determina a partir del precio realmente pagado o por pagar, es decir, todos los pagos que de manera directa o indirecta ,
haga el comprador al vendedor de las mercancas objeto de valoracin, el cual debe ser ajustado, cuando proceda, con los
gastos indicados en el artculo 8 del Acuerdo.

De conformidad con el artculo 176 de la Resolucin 4240 de 2000, el pago directo es el precio total contenido en la factura
comercial, e indirecto, cuando el comprador, al asumir una obligacin del vendedor, cancele a un tercero parte del pago de
la mercanca, como condicin impuesta por el vendedor, en cuyo caso deben existir los documentos soporte o justificativos,
as como para cada una de las adiciones que por concepto de los elementos considerados en el artculo 8 del Acuerdo
deban efectuarse al precio pagado o por pagar.

Segn el artculo 182 de la citada resolucin, cuando el precio pagado o por pagar no refleja los elementos del artculo 8 del
Acuerdo de Valor del GATT, debern ajustarse teniendo en cuenta que estos gastos hayan sido sufragados por el
comprador.

Los trminos de negociacin entre las partes son totalmente libres y, en consecuencia, de acuerdo con stos habr lugar o
no a que se realicen ajustes. Las pruebas o soportes de los mismos sern expedidas por las personas a quienes se haya
hecho el pago. En tal razn, no necesariamente vienen registrados en la misma factura con el valor de la mercanca, pero si
deben estar incluidos en el valor en aduana y se deben reflejar en un documento soporte, el cual debe anexarse a la

La seccin V referente a la determinacin del valor, atendiendo las disposiciones para aplicar el Valor de Transaccin,
incluye tres secciones. La primera hace referencia a la base del calculo, o sea el precio pagado o por pagar, la segunda
contiene los conceptos que deben adicionarse, los cuales forman parte del valor en aduana si no estn incluidas en la
seccin anterior y la ltima que comprende las deducciones por conceptos que estando incluidos se incluyeron en la
primera seccin, no forman parte del valor en aduana.

El instructivo del formulario para la seccin V Determinacin del Valor en la hoja No. 2 de la Declaracin Andina del Valor
al precisar, consigne en la columna moneda de facturacin distinta a dlar, los valores correspondientes a los renglones
59 a 77 que, conforme a los trminos de la transaccin hayan sido facturados en moneda diferente a dlar;... esta
refirindose tanto al precio pagado o por pagar consignado en la casilla 61, como a las adiciones que a ste se realicen,
casillas 62 a 71. Al ser utilizadas estas ltimas, significa que los respectivos elementos no estn incluidos en el precio
pagado o por pagar y por tanto tendrn un documento justificativo o soporte, distinto a la factura comercial.

Si por razones de la negociacin, no se requiere diligenciar alguna casilla de la declaracin andina de valor, es conveniente
anularla para lo cual pueden ser utilizados guiones o ceros.

De lo anteriormente expuesto se concluye que:

a. El concepto de ajuste indica que este valor, que por norma, debe hacer parte del valor en aduana, no est incluido en el
precio pagado o por pagar y por ende en la factura comercial.
b. La expresin facturado, utilizada en la declaracin andina del valor para registrar los elementos conformantes del valor en
aduana, expresados en moneda diferente al dlar, es genrica, hace referencia al documento soporte o justificativo de los
gastos sufragados por el comprador, que pueden estar o no consignados en la factura expedida por el vendedor, segn la
negociacin efectuada.
c. Los renglones no utilizados conviene anularlos con guin (--) o con cero (0), para distinguirlos de los signos empleados
para diligenciar los que s corresponden.

Cordial saludo,


EDEL/YUCH

Rad: 2000/1247


6100046

Santa Fe de Bogot, 24 de octubre de 2000

Doctor
ROBERTO COLLANTE SANTIAGO
Jefe Grupo Control Posterior
Carrera 30 Avenida Hamburgo
Edificio DIAN, Piso 1
Barranquilla

CONCEPTO No. 062

CONTROVERSIA DEL VALOR. Actuacin administrativa en el control posterior.

Apreciado doctor:

septiembre de 2000, sin resolver situacin particular alguna, para lo cual no tenemos competencia.

Indica usted que en consideracin a la reciente expedicin de la Resolucin 4240 de 2000, estima conveniente se
aclare el procedimiento que debe seguirse en la etapa de control posterior, en los casos en que se generan
controversias de valor con fundamento en los precios de referencia.

Respecto de la controversia generada en precios de referencia, con fundamento en el numeral 4 del artculo172 de la
Resolucin 4240 de 2000, en desarrollo del numeral 5 artculo 128 del Decreto 2685 de 1999, en primer lugar, es necesario
precisar que el artculo 237 del Decreto 2685 de 1999 al definir el precio de referencia, seala que ste debe ser ....tomado
con carcter indicativo... y que adems de los sealados en circulares, podrn ser considerados como tales, los
incorporados al banco de datos de la Aduana como resultado de los estudios de valor o los tomados de otras fuentes
especializadas.

No obstante, seala el inciso segundo del artculo 171 de la Resolucin 4240 de 2000, en el control posterior, en
aplicacin del Mtodo del Ultimo Recurso, podrn ser tomados como base para la valoracin de mercancas idnticas o
similares, una vez se hayan agotado rigurosamente y en su orden los cinco primeros mtodos del Acuerdo...

En relacin con la verificacin de los valores declarados por las mercancas importadas, frente a precios de referencia,
durante el proceso de importacin y en el control posterior, conforme a los artculos 172 y 173 de la Resolucin 4240 de
2000, un procedimiento razonable a seguir es el siguiente:

1. Durante el proceso de inspeccin :
a. Si los precios declarados son inferiores a los de referencia, el inspector suspender la diligencia hasta por el trmino de
cinco das hbiles, contados desde la fecha de la inspeccin, para que el importador acredite documentalmente que el valor
declarado representa la cantidad total efectivamente pagada o por pagar por las mercancas importadas. Tal demostracin
puede hacerse, por ejemplo, a travs de carta de crdito, extracto o abono en cuenta, declaracin de cambio, rdenes de
compra, notas de pedido, contratos de compraventa o cualquier otro documento que refleje el pago realizado o por realizar
al exterior.
b. Si los documentos aportados demuestran satisfactoriamente que el precio declarado es el efectivamente pagado o por
pagar directa e indirectamente al vendedor, podr otorgarse el levante de la mercanca.
c. Si no se recibe informacin o si an con los documentos aportados, el funcionario tiene an dudas razonables acerca de
la veracidad o exactitud del valor declarado, se podr otorgar el levante si el declarante, antes de vencer este trmino,
constituye una garanta con vigencia de un ao, por el 100% de los tributos aduaneros que pudieren causarse por la
diferencia entre el valor declarado y el precio de referencia, en los trminos del artculo 523 de la Resolucin 4240 de 2000.
d. Si transcurridos los cinco das, el importador no aporta las pruebas documentales que resuelvan la controversia o no
constituye la garanta, se entiende terminado el proceso de importacin, no se autorizar el levante de la mercanca y se
dar traslado de la Declaracin de Importacin y de los documentos soporte con la actuacin del inspector, debidamente
fundamentada, a la Divisin de Fiscalizacin Aduanera, para que profiera el correspondiente Requerimiento Especial
Aduanero, en el trmino establecido en el artculo 509 del Decreto 2685 de 1999.
En esta etapa se tiene la presuncin de que los precios declarados son inferiores a los de negociacin, razn por la cual la
documentacin se traslada a control posterior para que all se contine con el proceso de investigacin, en concordancia
con lo establecido en el artculo 173 de la Resolucin 4240 de 2000.

2. Control Posterior:

Conforme al artculo antes citado, esta dependencia continuar con la investigacin correspondiente y proferir el
respectivo Requerimiento Especial Aduanero, de conformidad con lo previsto en el artculo 509 del Decreto 2685 de 1999.

Dicho artculo dispone que Establecida la presunta comisin de una infraccin administrativa aduanera (...) identificadas
las causales que dan lugar a la expedicin de Liquidaciones Oficiales; la autoridad aduanera dispondr de treinta (30)
das para formular Requerimiento Especial Aduanero, el cual deber contener como mnimo (...) relacin detallada de los
hechos u omisiones constitutivos de la infraccin aduanera o propuesta de Liquidacin Oficial.... (Subraya el Despacho)

De las normas transcritas se establece que la Divisin de Fiscalizacin debe, antes de proferir el Requerimiento Especial
Aduanero, llevar a cabo la investigacin y el estudio de valor que corresponda y slo, cuando se haya identificado la causal
que da lugar a la expedicin de una Liquidacin Oficial de Revisin de Valor, es cuando empieza a correr el trmino de 30
das para formular el Requerimiento.

La investigacin tiene como objetivo establecer la base gravable que corresponde a la mercanca, de acuerdo con las
normas que rigen la valoracin aduanera, en tal razn deben aplicarse los mtodos de valoracin en el orden establecido en
el artculo 247 del Decreto 2685 de 1999.

A efectos de determinar el Valor de Transaccin es indispensable verificar si el precio declarado corresponde al
efectivamente pagado o por pagar y si se han efectuado los ajustes correspondientes de acuerdo con la negociacin
realizada, para lo cual el funcionario A efectos de determinar el Valor de Transaccin es indispensable verificar si el precio
declarado corresponde al efectivamente pagado o por pagar y si se han efectuado los ajustes correspondientes de acuerdo
con la negociacin realizada, para lo cual el funcionario investigador debe iniciar la investigacin:

a. Solicitando al importador:

Documento que demuestre la forma como se realiz el giro al exterior y la cuanta del mismo. A manera de ejemplo,
cartas de crdito, declaraciones de cambio si el giro se efectu en forma directa, abonos en cuenta corriente. En
este ltimo caso es necesario que se entreguen los movimientos de cuenta corriente que permitan constatar el
abono referido.

Estos documentos deben ser constatados con la entidad financiera que los expide, para comprobar su veracidad y
exactitud. El Banco de la Repblica es la entidad en donde se registran y controlan las cuentas bancarias que los
colombianos abren en el exterior.

Es necesario comprobar que exista relacin de causalidad de estos documentos con la negociacin, el precio pactado y la
mercanca importada.

Documento que acredite el precio pactado y que el importador est obligado a pagar por la compra de mercanca.
Solicitar por ejemplo:
Contrato de compraventa u otro
Ordenes de compra
Notas de pedido
Cotizaciones
Es decir, todos aquellos documentos previos al embarque y antes de la llegada de la mercanca al lugar de importacin, que
den cuenta de la negociacin, a fin de establecer la forma como se fij el precio y las responsabilidades asumidas por el
comprador y por el vendedor.
Si dentro de los documentos soporte reposan los del costo de transporte y seguro, se deben verificar ante quienes
los expiden.
La revisin de contratos u otros documentos pueden dar lugar a establecer la procedencia de otros ajustes
conforme al artculo 8 del Acuerdo.
Habr casos en que se requiera visitar los locales del importador para constatar en los registros contables, costos,
gastos, compromisos, en general aspectos relativos a la negociacin o solicitar pruebas al exterior.
b. Si despus de analizada la documentacin presentada se concluye que no es posible aplicar el Mtodo del Valor de
Transaccin , ya porque el importador no suministra la informacin solicitada o porque no se cumplen los requisitos
establecidos en el artculo 1 del Acuerdo para actuar de conformidad, se proceder a aplicar en forma sucesiva los dems
mtodos conforme a lo previsto en el artculo 248 del Decreto 2685 de 1999.

c. Para la aplicacin de los Mtodos Valor de Transaccin de Mercancas Idnticas o el Valor de Transaccin de
Mercancas Similares es preciso solicitar informacin a todas las administraciones aduaneras, con el fin de establecer si
cuentan con informacin de importaciones de mercancas idnticas o similares que hayan sido aceptadas por la aduana
conforme a lo previsto en el artculo 220 de la Resolucin 4240 de 2000.

d. La aplicacin de los mtodos siguientes, debe efectuarse segn lo previsto en los artculos 5, 6 y 7 del Acuerdo,
reglamentados por los artculos 190 a 192 de la Resolucin 4240 de 2000.

Esto implica que los precios de referencia slo sern empleados cuando se hayan agotado todos los recursos para utilizar
cada uno de los mtodos prescritos en el Acuerdo an de manera flexible (arts. 247 y 248 del Decreto 2685 de 1999)

A partir del da siguiente de haber determinado el valor en aduana que corresponda, si resulta superior al declarado, es
decir, se ha identificado una causal que da lugar a la expedicin de Liquidacin Oficial de Revisin de Valor, la Divisin de
Fiscalizacin cuenta con 30 das para proferir el Requerimiento Especial Aduanero.

En razn de lo anterior, no podr aplicarse un procedimiento diferente al establecido en la norma; actuar en forma contraria
archivando el expediente, sin que medie investigacin alguna, por ejemplo, podra ser considerado como un prevaricato.

De conformidad con el artculo 131 del Decreto 2685 de 1999, la Declaracin de Importacin queda en firme transcurridos
tres (3) aos, contados a partir de la fecha de su presentacin y aceptacin, salvo que se haya notificado Requerimiento
Especial Aduanero, tiempo durante el cual la administracin goza de plenas facultades para revisar cualquiera de los datos
que ella contiene.

Es conveniente resaltar que en el caso de las controversias de valor generadas en la comparacin del precio declarado con
el de referencia, no opera el silencio administrativo positivo, puesto que sta por s sola no es una causal que da lugar a
proferir una Liquidacin Oficial de Revisin de Valor y no han vencido los trminos sealados en el artculo 23 del Decreto
1198 de 2000 que modifica el artculo 519 del Decreto 2685 de 1999.

En conclusin:

1. Cuando los precios declarados por el importador son inferiores a los de referencia, la controversia surgida durante el
proceso de importacin, es una razn objetiva para que la aduana tenga dudas razonables del valor declarado y no una
certeza sobre inexactitudes u omisiones. El proceso de investigacin se inicia en el control posterior.

2. La investigacin parte de la comprobacin del precio realmente negociado, a travs del anlisis de los documentos que
demuestren la negociacin realizada con anterioridad al embarque de la mercanca y despus de ste; o del pago efectuado
o por efectuar, a travs del anlisis de los documentos expedidos por las entidades financieras y confirmados con ellas.
3. El Requerimiento Especial Aduanero se formula dentro de los 30 das siguientes a la fecha en la que se haya identificado
la causa que da lugar a la expedicin de una Liquidacin Oficial de Revisin de Valor. En ningn caso este tiempo debe
entenderse como el definido para realizar la investigacin.
4. Si el importador no aporta la documentacin solicitada o la suministra pero de su estudio se concluye que no es posible la
aplicacin del Mtodo del Valor de Transaccin, deber procederse a la aplicacin de los dems mtodos de valoracin en
el orden secuencial establecido en el Acuerdo, reglamentado por el artculo 248 del Decreto 2685 de 1999.

5. Los trminos cuyo vencimiento dan lugar a la ocurrencia del silencio administrativo positivo son los que establece el
capitulo XIV del Decreto 2685 para decidir de fondo y en todo caso, conforme a lo previsto en el articulo 23 del Decreto
1198 de 2000, Habr lugar a la aplicacin del silencio administrativo cuando desde la iniciacin del respectivo proceso
hayan transcurrido ms de doce (12) meses sin haber desarrollado el proceso y proferido la decisin de fondo.

Se estima que la pregunta referida a la falta administrativa prevista en el Decreto 1220 de 1996 sobre errores en la
Declaracin Andina del Valor y que en el Decreto 2685 de 1999 no aparecen tipificados como tal, fue resuelta por la Oficina
Jurdica con el Oficio 394 de agosto 16 de 2000, del cual adjunto estoy remitiendo fotocopia.

Cordial saludo,



EDEL/MLBV
Rad: 2000/1177
NIT 800197268-4


61000046

Bogot, D.C. 23 de Octubre de 2000

Seor
CARLOS CORREDOR & CIA LTDA.
Sociedad de Intermediacin Aduanera
Avenida El Dorado 73A-50, of.402
Bogot
CONCEPTO No. 061

PROCEDIMIENTOS. Incidencia del "Momento Aproximado", en la fecha de corte de la gua area.

Cordial saludo, seor Corredor
de la Resolucin 5632 de 1999 y con fundamento en las normas de valoracin aduanera, nos permitimos dar respuesta a
la consulta formulada el pasado 25 de septiembre y radicada en este despacho en la misma fecha.

Consulta usted si:

El momento aproximado a que hacen referencia las normas de Valoracin Aduanera, tiene alguna incidencia
para que, al valorar una mercanca, la fecha del corte de la gua area sea o no aceptada? Se afecta la naturaleza
de la transaccin, cuando al momento de la valoracin han transcurrido ms de 90 das de expedida la gua
area?

El artculo 1 del Acuerdo del Valor del GATT de 1994, dispone que el Valor en Aduanas de la mercancas importadas ser
el Valor de Transaccin, es decir, el precio realmente pagado o por pagar por las mercancas cuando stas se venden
para su exportacin al pas de importacin, adicionando los ajustes del artculo 8 a que haya lugar.

Como expresa el Comit Tcnico de Valoracin en Aduana a travs de la Nota Explicativa 1.1, ni el artculo 1, ni su Nota
Interpretativa regulan un tiempo especifico para tener como referencia, al valorar las mercancas por el mtodo del Valor
de Transaccin, la base para determinar el valor en aduana es el precio fijado en una venta de la que resulta la
importacin, independientemente del momento en el que haya ocurrido la transaccin.

Si concurren las circunstancias sealadas en el artculo 1 del Acuerdo, se debe aceptar el valor de transaccin, sin que se
tenga en cuenta el momento en que se haya concertado la venta de la mercanca, ya que lo que importa en definitiva es el
precio total que el comprador pag o va a pagar al vendedor, y este precio se pact, cuando la mercanca se vendi en el
pas de exportacin.

Tampoco el tiempo transcurrido desde la fecha de la compra-venta al momento de la importacin, afecta para considerar
la venta como resultante de una transferencia internacional efectiva. Si el importador puede demostrar que la venta
inmediata se realiz con vista a la exportacin de la mercanca al pas de importacin, puede aplicarse el artculo 1 del
Acuerdo, sin importar el intervalo de tiempo entre la venta y la exportacin.

Aun cuando al aplicar el Valor de Transaccin, el Acuerdo no utiliza un momento como patrn para considerar el elemento
tiempo al valorar las mercancas, en los dems mtodos cuando se requiere precisar algunos eventos, con frecuencia
hace mencin al mismo momento y para evitar la rigidez en la aplicacin de la diferentes tcnicas, se hace referencia en
el acontecer de tales eventos, en un momento aproximado.

Esta ltima expresin fue definida por Esta ltima expresin fue definida por el artculo 237 del Decreto 2685 de 1999,
como el "lapso no superior a 90 das calendario anteriores o posteriores a la fecha de ocurrencia del evento que se
considere" Por ejemplo, si se valoraran las mercancas por los mtodos indicados en los artculos 2 o 3, Valor de
Transaccin de mercancas idnticas o de mercancas similares, respectivamente, stas deben haberse exportado en un
momento aproximado a las mercancas con las que se van a comparar. En el mtodo Deductivo, el momento aproximado
se debe tener en cuenta para considerar cundo sucede la venta de la mercanca en el pas de importacin. Si se valora
por el mtodo del Valor Reconstruido, el momento aproximado a que se hace alusin est relacionado con la fecha de la
importacin.

La base de partida para determinar el valor en aduana es el Valor de Transaccin, o sea, el precio
efectivamente pagado o por pagar por el comprador al vendedor, sin que implique inconveniente alguno el
tiempo transcurrido entre el momento de la venta y el de la valoracin de la mercanca de que se trata,.
La venta a considerar para la aplicacin del Valor Transaccin es aquella por la cual las mercancas fueron
remitidas para la exportacin al pas de importacin, sin que el tiempo en que sta ocurra desvirte que se
trata de una transferencia internacional efectiva.
Cuando la mercanca se valora por los mtodos diferentes al mtodo del Valor de Transaccin, es posible que
se deba considerar el momento aproximado segn ocurrencia del evento de que se trate, con el fin de restar
rigidez en la aplicacin del Acuerdo, cuando ste menciona el acontecer en el mismo momento.

Atentamente,


EDEL/MEBA
Rad:20001251

NIT 800197268-4



61000046

Bogot, D.C. 23 de Octubre de 2000

Seor
JOSE A. RODRIGUEZ DIAZ
Carrera 65 No. 58-08 Sur B. Madelena
Bogot

CONCEPTO No. 060

DECLARACIN ANDINA DEL VALOR. Diligenciamiento casillas 59 y 61

Cordial saludo, seor Rodrguez

de la Resolucin 5632 de 1999 y con fundamento en las normas de valoracin aduanera, nos permitimos dar respuesta al
derecho de peticin formulado el pasado 3 de octubre y radicado en este despacho en la misma fecha.

Consulta usted si:

Se puede colocar en las casillas 59 y 61 de la Declaracin Andina del Valor, el precio aprobado en el Registro de
Importacin en moneda diferente al dlar, cuando el tipo de cambio de ste es mayor al tipo de cambio declarado
en la importacin. Es sto causal de sancin?

El valor en aduana de una mercanca importada, tal como lo define el artculo 237 del Decreto 2685 de 1999, es aquel que
se establece de conformidad con el Acuerdo de Valoracin de la OMC, a efectos de percibir los derechos de aduana ad-
valorem, el cual constituye la base gravable de la mercanca importada.

De conformidad con el artculo 1 del Acuerdo del Valor del GATT, el mtodo primordial para establecer el valor en aduana
es el "Valor de Transaccin", establecido con fundamento en el precio realmente pagado o por pagar ajustado segn lo
previsto en el artculo 8 del mismo Acuerdo. El precio realmente pagado o por pagar de una transaccin, corresponde a
todos los pagos efectuados por el importador directamente o indirectamente al proveedor.

El artculo 238 del citado Decreto establece que la Declaracin Andina del Valor, es el documento contentivo de los
elementos de hecho y circunstancias concernientes a la transaccin comercial de las mercancas importadas determinantes
del valor en aduana a declarar.

La informacin que el importador consigna en las Declaraciones de Importacin y de Valor, debe fundamentarse en
documentos que permitan la identificacin y conocimiento del valor real de la transaccin, la factura comercial constituye
uno de estos. En efecto, siempre que este documento cumpla con los requisitos indicados en el artculo 249 del Decreto
2685 y 188 de la Resolucin 4240 de 2000, conforme lo dispone el artculo 187 de la citada Resolucin, la informacin all
consignada debe ser la base de la valoracin.

Ahora bien, el Registro y la Licencia de Importacin, son documentos mediante los cuales se registra ante el Ministerio de
Comercio Exterior o ste autoriza a un usuario, la importacin, bajo un rgimen especifico, de determinada cantidad, valor y
tipo de mercancas.

Como tal, es un soporte de la Declaracin de Importacin de conformidad con las normas aduaneras, sirve como medio
para verificar que lo importado ha sido autorizado por el ente competente, conteniendo los vistos buenos de las diferentes
dependencias del Estado necesarios de acuerdo con la clase de mercanca. As mismo, de conformidad con la Re Como tal,
es un soporte de la Declaracin de Importacin de conformidad con las normas aduaneras, sirve como medio para verificar
que lo importado ha sido autorizado por el ente competente, conteniendo los vistos buenos de las diferentes dependencias
del Estado necesarios de acuerdo con la clase de mercanca. As mismo, de conformidad con la Resolucin Externa 08 de
2000 de la Junta Directiva del Banco de la Repblica, constituye un soporte de la Declaracin de Cambios, cuando se va a
realizar el pago de la importacin o el reembolso.

Cuando la negociacin se pact a un precio que est expresado en moneda diferente al dlar, la conversin a esta ltima
moneda se efecta tomando en cuenta el tipo de cambio vigente en la fecha de aprobacin del Registro. Mientras que para
efectos aduaneros, de conformidad con el artculo 255 del Decreto 2685, la conversin del precio pagado o por pagar fijado
en moneda diferente al dlar, debe efectuarse aplicando el tipo de cambio publicado por el Banco de la Repblica el ultimo
da hbil de la semana anterior a la que se presenta la Declaracin de Importacin.

Entre una y otra fecha ( aprobacin del Registro y presentacin de la Declaracin de Importacin) pueden presentarse
fluctuaciones cambiarias que ocasionan diferencias del valor en dlares declarado para la mercanca, en el Registro de
importacin y en el documento aduanero.

En todo caso, para establecer la base gravable de la mercanca, el importador est obligado a acatar las normas que rigen
la valoracin aduanera, por lo tanto debe consignar en las Declaracin de Importacin y en las casillas 59 y 61 de la
Declaracin Andina del Valor, el importe en dlares obtenido al convertir el precio de factura fijado en moneda diferente, con
aplicacin del tipo de cambio que le obliga conforme lo prescribe el artculo 255 del Decreto 2685, sea cual fuere el
resultado frente al consignado en el Registro o la Licencia de Importacin.


La determinacin del Valor en Aduana se regula por el Acuerdo del Valor del GATT de 1994 y las normas
nacionales reglamentarias del mismo.
La Declaracin Andina del Valor, es el documento donde se registra sistemticamente la negociacin efectuada
entre las partes.
En la primera columna de la casilla 59 " Precio segn factura", de la Declaracin Andina del Valor, se debe colocar
tal y como su nombre lo indica, el importe neto reflejado en la factura comercial expresado en la moneda de
negociacin y en el termino de entrega (INCOTERMS) en que se ha efectuado la negociacin. En la segunda
columna debe consignarse el equivalente en dlares, luego de aplicar al precio facturado, el tipo de cambio
publicado por el Banco de la Repblica el ltimo da hbil de la semana anterior a la presentacin de la Declaracin
de Importacin.
En la casilla 61 de la Declaracin Andina del Valor, se debe consignar la suma total de los pagos directos e
indirectos en dlares que el comprador debe cancelar al vendedor,
Los documentos fundamentales en la determinacin del Valor en Aduana, son los que dan cuenta de la negociacin
efectiva tales como, las facturas comerciales, contrato de compraventa y todos aquellos documentos que permitan
establecer de manera objetiva y cuantificable el precio pagado o por pagar por la mercanca importada.
El Registro o la Licencia de importacin no son documentos contractuales que de El Registro o la Licencia de
importacin no son documentos contractuales que demuestren la negociacin entre comprador y vendedor y en tal
razn no deben tomarse como base para determinar el valor en aduanas.

Atentamente,


EDEL/MEBA
Rad:20001287


6100046

Bogot, D.C. 17 de octubre de 2000

Doctora
MARTHA RODRGUEZ CH.
Coordinadora Comercio Exterior
PANAMCO COLOMBIA
FAX: 4011690
Bogot, D.C.

CONCEPTO No. 059

DESCUENTOS. Por mercanca no conforme con las estipulaciones del contrato.

Apreciada doctora:

trminos generales a la consulta planteada en su comunicacin del 1 de septiembre de 2000, radicada en este despacho el
da 4 del mismo mes, sin resolver situacin particular alguna, para lo cual no tenemos competencia.

Importan ustedes un producto muy sensible en su manejo, el cual es rechazado muchas veces por no cumplir los requisitos
de calidad que exige su compaa. Ante las continuas reclamaciones el proveedor realiza envos no reembolsables, en
calidad de sustitucin. Procedimiento que no seguir utilizndose por exigencia de las autoridades aduaneras en el pas de
origen de la mercanca.

En consecuencia consulta:

Es posible que cada mes en la factura se realicen descuentos de los productos rechazados en el mes
anterior?
En caso afirmativo qu requisitos deben cumplirse sobre estos descuentos?
Se deben pagar tributos aduaneros?.

De acuerdo con las normas de valoracin, el fundamento para determinar la base gravable de las mercancas, es el Valor
de la Transaccin. La negociacin entre el vendedor y el comprador se realiza de manera autnoma y el Acuerdo lo admite
as cuando en la Introduccin General expresa que ... la determinacin del Valor en Aduana debe basarse en criterios
sencillos y equitativos que sean conformes con los usos comerciales ... Sin embargo, cualquiera que sea la negociacin
realizada, el Valor en Aduana que se declare como base gravable debe ajustarse a los lineamientos tcnicos contemplados
en el Acuerdo de Valor del GATT.(subrayamos)

Los descuentos son un incentivo que los vendedores suelen conceder por causas variadas y consiste en rebajar del precio
previamente establecido una cantidad. Estas reducciones son una prctica mercantil normal, y como tal son aceptados
siempre que, entre otros requisitos previstos en el artculo 250 del Decreto 2685 de 1999, reglamentado por el artculo 177
de la Resolucin 4240 de 2000:

......

Estn relacionados con la mercanca objeto de valoracin, es decir no se trate de descuentos retroactivos ,
entendidos como tales aquellos que se conceden por mercancas importadas con anterioridad a aquella que se esta
aplicando el descuento.
Respecto del trato aplicable a esta clase de descuentos, el Comit Tcnico en la Opinin Consultiva 8.1, manifiesta que el
importe del descuento representa un importe que se ha pagado ya al vendedor y, por consiguiente, forma parte del precio
realmente pagado o por pagar, por lo que, a efectos de la valoracin, debe incluirse en el Valor de Transaccin.

Los descuentos retroactivos no son aceptados, ya que stos no intervinieron en la fijacin del precio unitario de las
mercancas que se estn valorando, sino, en el de las mercancas importadas con anterioridad.

Tratndose de que el objeto del descuento es una mercanca defectuosa o impropia, con el fin de evitar la libre imposicin,
el artculo 141 del Decreto 2685 de 2000 permite importar sin el pago de tributos aduaneros, la mercanca que en
cumplimiento de una garanta del fabricante o proveedor (...) reemplace otra previamente exportada...

No obstante, la decisin de exonerar del pago de tributos es independiente de la valoracin aduanera de la mercanca que
se est despachando.

Cuando la mercanca adquirida es sensible al dao, prdida natural o deterioro, una prctica mercantil normal, no ajustable
al valor en aduana, consiste en otorgar descuentos en especie. Es decir, el vendedor adiciona dentro de la misma
importacin mayor cantidad de mercancas, para que reemplace algn producto que se deteriore. Si la mercanca de
sustitucin se incorpora en el mismo envo, el precio de venta cubre la cantidad total expedida, sin proceder a ninguna
valoracin diferente de las adiciones gratuitas, ni tener en cuenta para la valoracin la cantidad en exceso.

As lo prev el artculo 177 de la Resolucin 4240, siempre y cuando se cumplan los requisitos que el mismo establece
respecto de los descuentos .
En conclusin:

a. Haya lugar o no al pago de tributos, cuando en la factura se realicen descuentos retroactivos por concepto de los
productos rechazados de envos anteriores el importe rebajado debe adicionarse para determinar el Valor en Aduana, para
el efecto debern diligenciarse las casillas 55 y 60 de la Declaracin Andina de Valor.
b. Si dentro del mismo envo por ser el producto altamente delicado el vendedor enva algunos productos adicionales, el
precio pagado o por pagar por la cantidad total ser la base de la valoracin.

Cordial saludo,


EDEL/YUCH

Rad: 2000/1155
NIT 800197268-4



6100046

Bogot, D.C., octubre 17 de 2000

Doctor
OMAR GUTIERREZ MAYORGA
Administracin Especial de Aduanas de Bogot
Avenida 68 No. 22-81
Bogot

CONCEPTO No. 058

CONTROVERSIA DE VALOR. Cuando se originan en precios declarados que resultan ostensiblemente bajos.

la Resolucin 5632 de 1999 y con fundamento en las normas sobre valoracin aduanera, nos permitimos dar respuesta a la
consulta formulada con oficio No. 36771 de septiembre 22 de 2000, radicada en este despacho el 29 del mismo mes,
abstenindonos de resolver situaciones de carcter particular, para lo cual no tenemos competencia.

Consulta usted:

Cmo debe fundamentarse la controversia de valor que se origina en precios declarados ostensiblemente bajos?
A las Administraciones de Aduana les asiste el derecho de comprobar la veracidad o exactitud de la informacin
suministrada en las declaraciones de importacin y de valor, cuando con datos objetivos duda del valor declarado como
Base Gravable.

As lo prescribe el artculo 17 del Acuerdo de Valoracin cuando expresa Ninguna de las disposiciones del presente
Acuerdo podr interpretarse en un sentido que restrinja o ponga en duda el derecho de las Administraciones de Aduanas de
comprobar la veracidad o la exactitud de toda informacin, documento o declaracin presentados a efectos de valoracin en
aduana

Por su parte la Decisin 378 en su artculo 9 prev que, cuando la Aduana tenga dudas sobre la veracidad o exactitud de
los datos o documentos presentados como prueba de un valor declarado, podr exigir al importador las pruebas o
documentos que acrediten que dicho valor representa la totalidad de lo efectivamente pagado o por pagar por las
mercancas importadas, ajustado de conformidad con el artculo 8 del Acuerdo del Valor.

En desarrollo de estos preceptos, el numeral 5 del artculo 128 del Decreto 2685 de 1999, contempla la posibilidad de
controvertir el valor declarado, cuando resulte inferior al precio de referencia, o porque el inspector con base en datos
objetivos y cuantificables tiene dudas de la veracidad o exactitud de dicho valor. En este caso, slo proceder el levante
cuando el importador dentro de los cinco (5) das siguientes, aporte los documentos que acrediten que el valor declarado se
ajusta a las normas de valoracin, o corrija la respectiva declaracin, o constituya garanta en los trminos y condiciones
establecidos en la norma.

El artculo 172 de la Resolucin 4240 de 2000 al reglamentar la expresin con base a datos objetivos y cuantificables ,
la desglosa en los numerales 4 y 5 y seala que esta controversia puede estar fundamentada en los precios de referencia o
cuando con datos objetivos y cuantificables el inspector duda del valor declarado, como aquella que se suscita porque los
valores declarados son ostensiblemente bajos.

En el caso descrito en el numeral 4, la controversia se origina porque el valor declarado es inferior a los precios de
referencia existentes en las circulares expedidas por el Director de Aduanas, o a los contenidos en revistas o catlogos
especializados o cualquier otro dato objetivo y cuantificable, con que cuente el inspector al momento de practicar la
inspeccin aduanera fsica o documental. Situacin sta, que permite que el importador para obtener el respectivo levante,
aporte la documentacin que acredite que el valor declarado es el efectivamente pagado o por pagar con los ajustes
correspondientes o constituir garanta por el 100% de la diferencia de los tributos a que haya lugar.

Mientras que en el caso previsto en el numeral 5 del referido artculo 172, la reglamentacin se orient, hacia aquellas
situaciones en que el inspector al momento de practicar la inspeccin aduanera fsica o documental, no cuenta con precios
de referencia, sin embargo, basado en antecedentes o en el conocimiento que tenga del comportamiento de los precios en
el mercado internacional, considera que el valor declarado es ostensiblemente bajo , circunstancias que a la postre le
permiten generar la controversia de valor, agilizando los procesos aduaneros, adems de garantizar el control posterior, sin
perjuicio de que el importador pueda obtener el levante de la mercanca, si dentro de los cinco (5) das siguientes a la
diligencia de inspeccin, aporta los documentos que acrediten el valor realmente pagado o por pagar o constituye garanta
por el 100% de los tributos correspondientes.


a. En ninguna de las situaciones contempladas en los numerales 4 y 5 del artculo 172 de la Resolucin 4240 procede la
Correccin de la Declaracin.
b. El inspector puede generar la controversia de valor, no solamente cuando cuenta con precios de referencia, sino tambin,
cuando basado en antecedentes, su experiencia o cualquier otro hecho econmico que avale el comportamiento de los
precios del mercado internacional, considera que el valor declarado es ostensiblemente bajo , an cuando en el momento
de la inspeccin no disponga de informacin documental comparable con el valor declarado, pero que, en todo caso, es
demostrable.
c. Cuando el importador compruebe mediante documentos, que el precio declarado es el realmente pagado o por pagar,
debe otorgarse el levante, an cuando aquel resulte ostensiblemente bajo. (Ver Opinin Consultiva 2.1, adoptada por el
Comit Tcnico de Valoracin en Aduana)
No obstante, es necesario resaltar que en ningn caso la controversia puede suscitarse de manera arbitraria o ficticia.

Atentamente,


Proyect: LMS
Oct. 5/2000

Revis: EMDL
Radicacin: 200009124
NIT 800197268-4


6100046-

Santa Fe de Bogot, D.C., 10 de octubre de 2000

Doctor
HORACIO VASQUEZ MARIN
Jefe Divisin Tcnica Aduanera
Administracin Especial de Aduanas
de Santa Fe de Bogot

CONCEPTO No. 057

CONTROVERSIA DEL VALOR.- Valor probatorio de la factura comercial

la Resolucin 5632 de 1999, nos permitimos resolver la consulta presentada segn oficio 00223 del pasado 9 de agosto de
2000, radicada con el nmero 2000 1082 del 16 del mismo mes. La interpretacin la hacemos en trminos generales, sin

No obstante que el Decreto 2685 de 1999 y la Resolucin que lo reglamenta 4240 de 2000 entraron en vigencia a partir del
pasado 1 de julio, la interpretacin la hacemos de conformidad con las disposiciones anteriores a cuya luz se formula la
consulta, es decir, de acuerdo con el Decreto 1220 de 1996 y la Resolucin 1016 de 1997. Con respecto a los problemas
que puedan presentarse sobre la aplicacin de la ley en el tiempo, con ocasin de la entrada en vigencia del Estatuto
Aduanero, recomendamos tener presente el Concepto General No 0148 del 11 de agosto de 2000 proveniente de la Oficina
Jurdica de la entidad, a fin de tener una clara orientacin al respecto.
Las dificultades en la interpretacin de las normas sobre valoracin aduanera, que resolveremos en el orden de su
presentacin, los apreciamos as:

En el proceso de legalizacin qu valor probatorio tiene la factura? La consularizacin exigida para los
documentos otorgados en el extranjero, de conformidad con el artculo 259 del Cdigo de Procedimiento Civil, es
requisito que debe cumplir la factura comercial para ser tenida como prueba en el proceso aduanero.
De conformidad con el artculo 16 del Decreto 1220 de 1997, " El precio expresado en la factura comercial podr ser tomado
como base de valoracin, siempre y cuando corresponda al efectivamente pagado o por pagar directamente al
vendedor y est soportado en documento original... " Esta disposicin reitera la prevalencia del mtodo del Valor de
Transaccin que consagra el Acuerdo de Valoracin de la OMC y otorga a la factura comercial la fuerza probatoria
suficiente para reconocer el precio expresado en ella como base del valor en aduana, siempre que corresponda al
efectivamente pagado o por pagar, en un sistema de determinacin del valor donde la verdad real predomina sobre la
formal. Con razn el artculo 187 de la Resolucin 4240 de 2000 califica la factura comercial como " el documento soporte
por excelencia de los pagos efectuados o que debe efectuar directamente el comprador al vendedor de la mercanca
importada, expresados en los trminos de entrega en que se haya hecho la negociacin."

Es el importador quien, a travs de la declaracin de importacin y Declaracin Andina del Valor, se autodetermina el valor
en aduana de las mercancas importadas, incluidas las rescatadas mediante la declaracin de legalizacin. En las referidas
situaciones y en cualquier momento procesal, la factura comercial mantiene su condicin de documento soporte por
excelencia de los pagos efectuados o por efectuarse, siempre que reuna la totalidad de los requisitos legales ( artculo 16
del Decreto 1220 de 1996 y 23 de la Resolucin 1016 de 1997, hoy artculos 187 y 188 de la Resolucin 4240 de 2000). De
faltar algunos de los requisitos legales, se controvertir el valor declarado, pues cuando se tenga dudas con datos objetivos
y cuantificables, a las administraciones de aduanas les asiste el derecho de comprobar la veracidad o exactitud de la
informacin, caso en el cual deber procederse segn lo establecido en el literal c) del artculo 12 de la Resolucin 1016 de
1997 ( hoy numeral 2 del artculo 172 de esta Resolucin 4240 de 2000)

En cualquier etapa del proceso aduanero la factura comercial que presenta borrones, enmendaduras o muestras de alguna
adulteracin, no puede hacerse valer como prueba ni ser sustituida por otra en razn a que la factura original es una
sola. Lo anterior sin perjuicio del derecho que tiene el importador, en quien recae la carga probatoria, de demostrar
plenamente a travs de otro medio probatorio y conforme lo establece el Cdigo de Procedimiento Civil que el valor
declarado representa la cantidad total efectivamente pagada o por pagar . El contrato de compraventa internacional,
cartas de crdito, asientos contables soportados con comprobantes internos y externos, por ejemplo, pueden servir a stos
propsitos, segn el valor de convencimiento que pueda atriburseles de acuerdo con las reglas de la sana crtica.

En virtud de lo anterior y respondiendo a las preguntas formuladas conceptuamos:

Segn la legislacin anterior y vigente a partir del 1 de julio del presente ao, la factura comercial es el documento soporte
por excelencia de los pagos efectuados o que debe efectuar directamente el comprador al vendedor de la mercanca
importada, siempre que reuna la totalidad de los requisitos legales.

No est dentro de los requisitos legales que traen los artculos 16 del Decreto 1220 de 1996 y 23 de la Resolucin 1016 de
1997 ( hoy artculos 187 y 188 de la Resolucin 4240 de 1997) la consularizacin de la factura comercial, segn exigencia
del artculo 254 del Cdigo de Procedimiento Civil, por cuya razn la ausencia de esta condicin no genera su
desconocimiento como prueba. En conclusin:

La factura comercial es el documento probatorio por excelencia siempre que reuna los requisitos previstos en la ley.
Si presenta borrones, enmendaduras o muestras de alguna adulteracin, o no se aporta en original, no puede
hacerse valer como prueba, sin perjuicio del derecho que tiene el importador de demostrar el precio realmente
pagado o por pagar de conformidad con el Cdigo de Procedimiento Civil.
Si la autoridad aduanera tuviere dudas de la veracidad o exactitud de los documentos aportados o no estuviere
segura de cul de ellos presta mayor mrito probatorio es recomendable, en aras de un mejor proveer, que sea en
la etapa del control posterior donde se evalen con mayor detenimiento las pruebas.
La consularizacin no es requisito exigido en la ley para hacer valer la factura comercial como prueba.
Cordialmente,


EDEL/MGR
RAD: 200/1082

6100046

Santa Fe de Bogot, 6 de octubre de 2000

Doctor
HENRY GONZALEZ OVALLE
Representante Legal
CONTIEXCARGA S.I.A LTDA.
Calle 42 No. 75 A-03
Telefax 2957099
Santa Fe de Bogot

CONCEPTO No. 056

VALORACIN SEGUN MODALIDAD DE IMPORTACION. Posibilidad de depreciar bienes importados en desarrollo de los
Sistemas Especiales de Importacin-Exportacin.

Apreciado doctor:

la Resolucin 5632 de 1999 y con fundamento en las normas de valoracin aduanera, damos respuesta en trminos
generales a la consulta planteada en su comunicacin del 21 de septiembre de 2000, sin resolver situacin particular

Para efectos de liquidar y pagar los tributos aduaneros correspondientes al someter a la modalidad de Importacin
Ordinaria partes, conjuntos y maquinarias extranjeras presentadas por diferentes Administraciones de Aduanas,
importados para instalar un oleoducto en el pas, bajo el programa Sistemas Especiales de Importacin-
Exportacin, que fueron amparados en distintas declaraciones, con sus respectivas partidas arancelarias, toda vez
que fue total y fsicamente imposible traer la maquinaria en una sola importacin; formula la siguiente consulta:

Es procedente efectuar la depreciacin, considerando que todo el conjunto conforma una sola unidad funcional?.

Tanto para efectos de valoracin como de clasificacin arancelaria, las mercancas son analizadas en las condiciones en
que son presentadas a la Aduana.

1. En lo que respecta a valoracin, con fundamento en los principios previstos en la Introduccin General del Acuerdo,
especialmente la equidad, la valoracin debe realizarse teniendo en cuenta el estado en que stas son presentadas ante la
aduana.
En los casos de terminacin del rgimen de importacin en desarrollo de los Sistemas Especiales de Importacin y
Exportacin, a travs del cambio a importacin ordinaria, para efectos del pago de tributos aduaneros, si procede, deber
determinarse una base gravable de conformidad con el estado de la mercanca en el momento de la valoracin, conforme a
lo sealado en el numeral 4 del artculo 216 de la Resolucin 4240, siempre que se trate de bienes de capital y segn
ocurra uno de los siguientes casos:

a. La mercanca fue adquirida en el momento en que se pretende dejar en libre disposicin.
Si se cumplen los dems requisitos, la valoracin deber efectuarse con base en el precio pagado o por pagar, haciendo
caso omiso de que la venta no se realiza para la exportacin a Colombia, pues la mercanca ya fue importada. Esta manera
flexible de aplicar el Mtodo del Valor de Transaccin previsto en el artculo 1, est enmarcada en las reglas del artculo 7
del Acuerdo del Valor, dentro del procedimiento denominado Ultimo Recurso.

No hay lugar a depreciacin pues el precio pagado o por pagar se fij por el vendedor en consideracin al estado de la
mercanca. (Numeral 4 del artcu No hay lugar a depreciacin pues el precio pagado o por pagar se fij por el vendedor en
consideracin al estado de la mercanca. (Numeral 4 del artculo 216 de la Resolucin 4240 de 2000).

b. La mercanca ingresa al pas como consecuencia de un contrato de compraventa, en un estado que difiere de manera
significativa al grado de uso, dao, deterioro u obsolescencia que muestra al momento de la valoracin.

No podr valorarse aplicando el Mtodo del "Valor de Transaccin" ya que el precio pagado o por pagar no se refiere al
estado que actualmente presenta; por tanto, debern aplicarse los mtodos siguientes, en el orden secuencial establecido
en el Acuerdo y en el artculo 247 del Decreto 2685 de 1999.

Si tuviera que aplicarse el Mtodo del Ultimo Recurso, un procedimiento razonable, que no contradice el Acuerdo, es el
descrito en los artculos 195 a 198 de la Resolucin 4240, sin perjuicio de que, si procede, concurran los mtodos previstos
en artculos 199 y 205 de la misma norma.

Sin embargo, el artculo 195 no se aplica de manera indiscriminada, pues el artculo 197 de la citada Resolucin establece
las mercancas que pueden ser objeto de depreciacin, precisando que stas deben corresponder a vehculos clasificables
por los captulos 86 y 87 y maquinaria y equipo de los captulos 84 y 85 del Arancel. Por su parte el artculo 198, indica que
no pueden ser depreciadas ...las aeronaves y buques usados, las antigedades, modelos de poca o de coleccin , los
motores, partes y accesorios que se importen aisladamente ...(Subrayado nuestro)

En razn de lo anteriormente expuesto, las rebajas por depreciacin a efectos de la valoracin aduanera slo podrn
aplicarse a las mercanca clasificadas por los captulos sealados.

De otro lado, es conveniente aclarar que para reconocer rebajas por avera, dao o deterioro que refleje la mercanca
importada, al momento de la valoracin esta situacin debe ser tasada por el funcionario asignado para efectuar la
inspeccin fsica, siguiendo para el efecto el procedimiento sealado en el artculo 205 de la Resolucin 4240

De no ser posible el procedimiento previsto en el artculo 197 de la Resolucin 4240, aplicando rebajas por depreciacin,
con el concepto de un perito independiente del importador podr determinarse el valor de la mercanca.

2. Respecto de la clasificacin de equipos y maquinarias conviene considerar lo establecido en la Nota 4 de la Seccin XVI
del Arancel de Aduanas, Cuando una mquina o combinacin de mquinas estn constituidas por elementos
individualizados (incluso separados o unidos entre s por tuberas, rganos de transmisin, cables elctricos o de otro modo)
para realizar conjuntamente una funcin netamente definida, comprendida en una de las partidas de los Captulos 84 u 85,
el conjunto se clasificar con la partida correspondiente a la funcin que se realice . Y la Nota 3 del captulo 90 que
establece Las disposiciones de la Nota 4 de la Seccin XVI aplican tambin a este captulo .

As las cosas, si la mercanca se declar inicialmente en forma individual con diferentes posiciones arancelarias y en
diferentes Declaraciones de Importacin, no podra considerarse hoy en da el concepto de unidad funcional sealado en la
Nota Legal XVI-4 del Arancel de Aduanas.

En razn de lo anteriormente expuesto:

1. La norma en general establece la posibilidad de depreciar bienes que renan determinados requisitos, entre ellos, que
correspondan a maquinaria y equipo clasificados por las partidas 84 y 85 y vehculos de los captulos 86 y 87 del Arancel de
Aduanas, con las excepciones sealadas en el artculo 198 de la Resolucin 4240 de 2000.
2. Para determinar el valor en aduana de una mercanca importada bajo el rgimen de importacin Temporal para
Perfeccionamiento Activo al amparo de los Sistemas Especiales de Importacin-Exportacin, que va a ser sometida a la
modalidad de Importacin Ordinaria, deber tenerse en cuenta su estado.
Por el estado de uso, antigedad u obsolescencia, es probable que no sea posible aplicar los procedimientos previstos en
los artculos 1 a 6. En consecuencia, con arreglo al artculo 7 del Acuerdo del Valor, reglamentado por el artculo 192 de la
Resolucin 4240, siempre y cuando la mercanca a valorar pueda clasificarse como vehculo de los captulos 86 y 87 o
maquinaria y equipo de los captulos 84 y 85 del arancel de aduanas, a este precio podrn aplicarse porcentajes de
depreciacin en la forma dispuesta en el artculo 197 de la Resolucin 4240.

En consecuencia, los tributos se liquidarn sobre la base declarada inicialmente, descontando el porcentaje de depreciacin
por uso que corresponda y las tasas determinadas por concepto de avera, dao, deterioro u obsolescencia.

Si la compra se realiza en consideracin al estado actual de la mercanca el precio de factura ser la base de valoracin.
3. Bienes importados de manera individual, con declaraciones de importacin y partidas arancelarias diferentes no puede
aplicrseles el concepto de Unidad Funcional de que trata la Nota Legal XVI-4 del Arancel de Aduanas. En consecuencia
podrn valorarse con aplicacin de rebajas por depreciacin si, individualmente constituyen maquinaria o equipo
clasificables en los captulos 84 y 85 del Arancel de Aduanas.
En caso contrario, el concepto de un perito independiente del importador podra tomarse como una base razonable para
determinar el valor en aduana.

Cordial saludo,


EDEL/MLBV

Rad: 2000/1241
NIT 800197268-4



6100046

Santaf de Bogot, D.C., septiembre 26 de 2000

Seora
JANETH URICOCHEA
Asistente del Departamento de Aduanas
Almagrn S.A.
Calle 44 A No. 93-64
Fax 4041827 /2985055
Santaf de Bogot

Concepto No. 054

BASE GRAVABLE: De mercanca objeto de una donacin.

la Resolucin 5632 de 1999, con fundamento en las normas sobre valoracin aduanera, nos permitimos dar respuesta a la
consulta formulada con oficio de septiembre 15 de 2000, radicada en este despacho el 19 del mismo mes, abstenindonos
de resolver situaciones de carcter particular, para lo cual no tenemos competencia.

Consulta usted:

Cul es el valor que debe tomarse en cuenta para determinar el valor en aduana de un vehculo usado, que fue
donado a una entidad sin nimo de lucro?

El Acuerdo del Valor de la OMC prev que el Valor de Transaccin establecido de conformidad con lo dispuesto en el
artculo 1, aplicado en conjuncin con el artculo 8 del mismo, debe ser siempre el primer criterio para determinar el valor en
aduana de las mercancas importadas.

En desarrollo de estos preceptos, el artculo 174 de la Resolucin 4240 de 2000, enuncia una serie de requisitos y
circunstancias que deben cumplirse para su aplicacin, entre ellos, que exista una venta inmediatamente anterior a la
exportacin con destino a Colombia y que se haya acordado un precio real que implique un pago.

Si bien es cierto que el Acuerdo no define el concepto de venta, la Opinin Consultiva 1.1 emitida por el Comit Tcnico de
Valoracin en Aduana, establece una lista de situaciones, aunque no exhaustiva, donde considera que no existe una venta
de acuerdo a las exigencias y condiciones del artculo 1 del Acuerdo. En dicho listado se excluyen de la nocin de venta los
suministros gratuitos, por ser transacciones que no implican el pago de un precio.

En tanto, el artculo 237 del Decreto 2685 de 1999, define venta como El contrato mediante el cual se transfiere la
propiedad de una cosa a cambio de una suma de dinero o de cualquier ttulo representativo del mismo, de donde se infiere,
que no solamente debe existir la transferencia de dominio de un bien, sino que adems, dicha transferencia debe implicar el
pago de un precio en dinero o ttulo representativo del mismo.

As las cosas, la mercanca importada como consecuencia de una donacin, no puede ser valorada aplicando el mtodo
del Valor de Transaccin por ser un suministro gratuito que no se considera venta, ni existe pago de un precio, en
consecuencia, la mercanca que es importada bajo esta clase de transaccin debe ser valorada aplicando los dems
mtodos a partir del segundo, segn el orden de prioridad establecido en el artculo 247, hasta hallar el primero que permita
determinar el valor en aduana, de acuerdo con lo establecido en el artculo 248 del Decreto 2685 de 1999.

Si hubiere lugar a la aplicacin del Mtodo del Ultimo Recurso, podr en desarrollo del artculo 211 d Si hubiere lugar a la
aplicacin del Mtodo del Ultimo Recurso, podr en desarrollo del artculo 211 de la resolucin 4240, partirse del valor de
mercado o precio comercial del bien en el estado en que se encuentre en el momento de la valoracin, establecido en el
Artculo 222 de dicha Resolucin, descontando los impuestos internos del pas de exportacin que se encuentren incluidos
en el mismo, adicionando los gastos de transporte y de seguro que hayan sido sufragadas por el comprador. Si stos han
sido suministrados en forma gratuita, establecerlos conforme a las tarifas o primas normalmente aplicables, tal como lo
dispone el artculo 5 de la Decisin 378 del Acuerdo de Cartagena, hoy Comunidad Andina.

De acuerdo a lo anteriormente expuesto se concluye:

Uno de los requisitos esenciales para aplicar el Mtodo Valor de Transaccin, es que exista venta, es decir la
transferencia de la propiedad de una mercanca a cambio de una suma de dinero o ttulo representativo del mismo,
circunstancias que no se configuran en las transacciones gratuitas como las donaciones, en cuyo caso, deben
aplicarse en orden riguroso los dems mtodos de valoracin, hasta hallar el primero que permita establecer el
valor en aduana de la mercanca de que se trate. En el Ultimo Recurso, podra valorarse la mercanca donada
conforme al valor comercial que consulta su estado, sin perjuicio de que la autoridad aduanera realice las
verificaciones pertinentes del precio declarado.
Al precio as establecido adicionar los gastos de transporte y seguro que hayan corrido por cuenta o a cargo del
comprador o conforme a las tarifas o primas normalmente aplicables, si stos han sido suministrados en forma
gratuita.

Atentamente,


Proyect: LMS
Sept. 21/2000
Revis: EMDL
Radicacin: 20001094
NIT 800197268-4



61000046

Santa Fe de Bogot, D.C. 22 de septiembre de 2000

Seora
MARTHA C LOPEZ F
Asistente de Gerencia Nacional de Prevencin
ROLDAN SIA S.A.
Carrera 114C No 61-44 va Engativ
Fax 5-427161

CONCEPTO No. 053

INCOTERMS.- Condiciones de entrega no expresadas en la factura.

1999, nos permitimos resolver la consulta 488-0883 del pasado 14 de septiembre y radicada en este Despacho con el
nmero 2000 1220 del 19 del mismo mes. La consulta la resolvemos en trminos generales sin decidir situacin particular

Se consulta si, a falta de que en la factura original se indiquen las condiciones de entrega de la mercanca (
incoterms) segn lo exige el numeral 7 de la Resolucin 4240 de 2000, procede aclarar el trmino de negociacin y
su alcance en certificacin original expedida por el proveedor.

Los Incoterms o trminos de negociacin pactados en el contrato de compraventa internacional, estn relacionados con la
definicin del punto apropiado para realizar la entrega de la carga por parte del vendedor. En dicho instrumento se pactan
las obligaciones recprocas de las partes con respecto a los gastos, riesgos y responsabilidades inherentes al traslado de la
mercanca. Las partes negocian libremente los trminos de entrega de los bienes importados, los cuales deben quedar
claramente establecidos en la factura y en la Declaracin Andina del valor. Es de observar que el precio expresado en
la factura comercial podr ser tomado como base de valoracin, siempre que corresponda al efectivamente pagado o por
pagar directamente al vendedor.

La determinacin del valor en aduana se funda en los hechos demostrados por los medios de prueba establecidos en las
normas de valoracin y en su defecto, por los sealados en las normas generales aduaneras o en el Cdigo de
Procedimiento Civil. A falta de unas y otras, la idoneidad de las pruebas aportadas dependern de su mayor conexin con el
hecho que trata de probarse y del valor del convencimiento que pueda atriburseles de acuerdo con las reglas de la sana
crtica. l

De conformidad con los anteriores presupuestos, si en la factura no se indican las condiciones de entrega de la mercanca
segn los trminos comerciales internacionales establecidos por la Cmara de Comercio Internacional el importador, en el
momento procesal exigido, deber demostrarlas. Los medios probatorios de mayor pertinencia son los que ms conexin
guarden con las condiciones de entrega, como el contrato de compraventa internacional, contrato de transporte y pliza
del seguro. La certificacin que expida el proveedor podra ser considerada siempre que, apreciadas las pruebas en su
conjunto y sin perjuicio de la exigencia de cualquiera de los documentos mencionados, para el funcionario a quien
privativamente le corresponde su valoracin sea conducente para demostrar los hechos respectivos.

Cordialmente,


EDEL/MGR

RAD: 2000/1220
IT 800197268-4



6100046


Doctora
DIANA CECILIA CASTAEDA SANJUAN
Jefe Divisin Servicio de Aduanas
Administracin Local de Aduanas
Carrera 30 Avenida Hamburgo Edf. Aduanas
Barranquilla

Concepto No. 051

BASE GRAVABLE: Liquidacin del IVA en la importacin de bienes transformados en Zona Franca.

la Resolucin 5632 de 1999, nos permitimos dar respuesta a la consulta formulada el pasado 17 de agosto y radicada en
este despacho el da 28 del mismo mes, bajo el nmero 2000/1124, abstenindonos de resolver situaciones de carcter

Consulta:

Cmo se determina la base gravable para liquidar el IVA en la importacin de bienes con destino al resto del
territorio nacional que han sido elaborados o transformados en Zona Franca?

No obstante la consulta versa sobre uno de los tributos cuyo control no es potestativo de la aduana, en el caso del IVA de
las importaciones, por calcularse sobre el valor de las mercancas toca aspectos relacionados con nuestra competencia.

Es as, pues el artculo 88 del Decreto 2685 de 1999, dispone que La base gravable sobre la cual se liquida el gravamen
arancelario, est constituida por el valor de la mercanca, determinado segn lo establezcan las disposiciones que rijan la
valoracin aduanera y La base gravable para el impuesto sobre las ventas ser la establecida en el Estatuto Tributario y
en las dems disposiciones que lo modifiquen o complementen (...)

Al efecto, el artculo 459 del Estatuto Tributario (modificado por el artculo 45 de la Ley 488 de 1998) , consagra: La base
gravable, sobre la cual se liquida el impuesto sobre las ventas en el caso de mercancas importadas, ser la misma que
se tiene en cuenta para liquidar los derechos de aduana, adicionados con el valor de este gravamen (negrilla fuera
de texto). Disposicin que debe entenderse en el sentido del concepto 161 expedido por la Oficina Nacional de Normativa y
Doctrina: la base gravable para determinar el Impuesto sobre las Ventas, es el valor en aduanas de la mercanca adicionado
con gravamen arancelario

De lo anterior se infiere que tanto para liquidar el gravamen arancelario como el Impuesto sobre las Ventas a que haya lugar
en la importacin de mercanca, es determinante el valor en aduana , el cual se establece de conformidad con los
preceptos del Acuerdo de Valoracin de la OMC y normas que lo reglamentan.

As mismo, el artculo 208 de la Resolucin 4240 de 2000, precepta que el valor en aduana de los bienes elaborados o
transformados por un usuario de Zona Franca se determina aplicando los mtodos de valoracin en el orden indicado en el
artculo 247 de la misma norma.

En consecuencia, para efectos de determinar el valor en aduana, si se cumplen los requisitos establecidos en el Acuerdo, el
Mtodo del Valor de Transaccin podr ser utilizado, partiendo del precio realmente pagado o por pagar del En
consecuencia, para efectos de determinar el valor en aduana, si se cumplen los requisitos establecidos en el Acuerdo, el
Mtodo del Valor de Transaccin podr ser utilizado, partiendo del precio realmente pagado o por pagar del comprador al
vendedor, al cual se le deducir el valor agregado nacional, con el fin de obtener como base gravable de los derechos
arancelarios el valor de las materias primas e insumos extranjeros que se hayan incorporado o consumido para la
fabricacin del bien final. En este caso el vendedor es el usuario de la Zona Franca.

Segn los artculos 400 pargrafo 1 y 401 del Estatuto Aduanero, el gravamen arancelario se calcula teniendo en cuenta la
tarifa correspondiente a la subpartida del bien final. El valor en aduana determinado en la forma antes expuesta, adicionado
con los derechos arancelarios calculados, sern la base gravable del Impuesto sobre las Ventas.

Tambin respecto de la base gravable para liquidar el IVA implcito consagrado en el artculo 424 del Estatuto Tributario,
reglamentado por el Decreto 1344 de 1999, la Divisin de Normativa y Doctrina, a travs de los Conceptos 32305 de
octubre/99, 53011 de julio/2000 y especialmente el 36396 de abril/2000, se pronuncia concluyendo: "considera el despacho
que dicho IVA implcito debe liquidarse al importar los productos al resto del territorio aduanero nacional, tomando como
base el valor en aduana del componente extranjero incluido en el producto final, adicionado con el valor del arancel que
llegare a causarse"


En la importacin de mercanca, el punto de partida para determinar la base gravable para liquidar el IVA, debe ser
el valor en aduana de la mercanca, determinado conforme al Acuerdo de Valoracin de la OMC y las normas
nacionales que lo regulen. Valor que adicionado con el gravamen arancelario a que haya lugar, constituye la base
gravable de este tributo.
El valor en aduana de un bien importado que ha sido transformado en Zona Franca, con destino al resto del
territorio aduanero nacional, est conformado nicamente por el componente extranjero de materias primas e
insumos, incorporados al bien final, debidamente certificado por el Usuario Operador.
Atentamente,


Proyect: LMS
Sept 8/2000
Revis: EMDL

Radicacin: 20001124
NIT 800197268-4



61000046


Seores
HERMANN SCHWYN & CIA LTDA
Departamento de Importaciones
Edificio Concasa piso 10
Cartagena de Indias
Fax (575)6601244

CONCEPTO No. 050

PRECIOS OFICIALES.- Ajustes del valor de transaccin a los precios oficiales.

1999, nos permitimos resolver la consulta remitida por la Divisin de Normativa y Doctrina Aduanera por recaer sobre
asuntos de nuestra competencia, consignada en la comunicacin del 28 de junio de 2000 y radicada en este Despacho con
el nmero 2000 1004 del pasado 26 de julio del mismo ao. La interpretacin la hacemos en trminos generales, sin

Se Solicita establecer si, para los efectos de la determinacin de la base gravable y aplicacin del arancel variable,
cuando los datos reales de la transaccin sean superiores o inferiores a los precios oficiales, tales datos deben
ajustarse a estos precios y, en consecuencia, si los ajustes pueden ser positivos o negativos.

Los precios oficiales CIF se encuentran regulados, entre otros instrumentos, por la Decisin 371 del Acuerdo de Cartagena,
Decreto 547 de 1995 y normas que permiten su desarrollo para su aplicacin en el pas vigentes a partir del pasado 1 de
julio, Decreto 2685 de 1999 y Resolucin 4240 de 2000 que lo reglamenta. De este marco normativo, destacamos las
siguientes disposiciones:

El artculo 237 del Decreto 2685 de 1999 en armona con el 253 del mismo decreto, define el precio oficial como "... el precio
o valor fijado por la Direccin de Aduanas mediante resolucin, para efectos de determinar la base gravable, el cual ser de
obligatorio cumplimiento". Se entienden como precios oficiales, a los cuales se refiere la norma, los mnimos y los fijados en
trminos CIF.

El inciso 1 del artculo 170 de la Resolucin 4240 de 2000 enfatiza la fijacin de los precios oficiales por el Director de
Aduanas a efectos de percibir los tributos aduaneros por cuya razn la base gravable deber determinarse de acuerdo
con ellos. A su vez, los incisos 2 y 3 de la misma disposicin, son del siguiente tenor:

Tal como se seala en el numeral 7 del artculo 159 de esta Resolucin, cuando el precio realmente pagado o por pagar
sea diferente al precio mnimo oficial, para efectos de la determinacin de la base gravable, deber declararse el mayor de
los dos.Si se trata de un precio oficial fijado para el Sistema Andino de Franja de Precios, deber tomarse como
base gravable el precio oficial.

En consecuencia, no podrn declararse valores inferiores a los precios mnimos oficiales ni valores diferentes a aquellos
oficiales fijados en trminos CIF para el Sistema Andino de Franjas de Precios. (Subraya el Despacho)

Esta norma se encuentra en plena conformidad con el inciso final del artculo 9 de la Decisin 371 cuando establece que "...
el precio de referencia CIF constituir la base gravable para la aplicacin de los derechos de importacin de los productos
marcadores. " En consecuencia, cuando los datos reales de la transaccin, sean superiores o inferiores a los precios en
comentario, deben ajustarse a los precios oficiales CIF, por cuanto que no hay posibilidad de establecer una base
gravable diferente. Sobre el particular el aparte final del literal c) del numeral 7 del artculo 159 de la Resolucin 4240 de
2.000 reza:

" El ajuste ser negativo cuando el precio declarado es superior a este precio oficial CIF".

La obligatoriedad de tomar exclusivamente como base gravable el precio de referencia CIF, es un mecanismo que facilita el
cumplimiento de los objetivos trazados en la Decisin 371 del Acuerdo de Cartagena (hoy Comunidad Andina) entre los
cuales se destaca el de estabilizar el costo de importacin de un grupo especial de productos agropecuarios.

Respondiendo a la pregunta formulada, los precios oficiales CIF constituyen la base gravable para la aplicacin de los
derechos de importacin de los productos marcadores, nicamente a efectos de percibir tributos aduaneros. Para el efecto,
en el diligenciamiento de la Declaracin Andina del Valor debern consignarse los datos reales de transaccin y en la
Declaracin de Importacin deben anotarse el ajuste positivo o negativo, segn corresponda, al precio oficial dado en stos
trminos.

Con respecto a la inquietud sobre la sancin aplicable cuando se han seguido instrucciones no publicadas observamos que,
de conformidad con el artculo 43 del Cdigo Contencioso Administrativo, los actos administrativos de carcter general no
sern obligatorios para los particulares mientras no hayan sido publicados en el Diario Oficial, gaceta o boletn, que las
autoridades destinen con ese propsito. Si con fundamento en un acto de carcter general no publicado se incurre en error,
la aplicacin indebida de la ley es responsabilidad del administrado para quien, una opinin de la administracin, es tan solo
un elemento dentro del conjunto de normas con fuerza de ley y reglamentarias que resuelven su caso particular.

Cordialmente,


EDEL/MGR

RAD:2000/1004
NIT 800197268-4


61000046


Seor
JULIO FERNANDEZ V. & Cia Ltda. S.I.A.
Calle 44 Norte No 3N -133
Cali
Fax: 6661799

CONCEPTO No. 049

PRECIOS OFICIALES.- Precios de referencia CIF.

1999, nos permitimos resolver la consulta consignada en comunicacin del 17 de mayo de 2000 y radicada en este
Despacho con el nmero 0921 del da 10 de julio del mismo ao, fecha en la cual la Divisin de Normativa y Doctrina, a falta
de competencia para resolverla, dio traslado de la misma a esta Divisin. La interpretacin la hacemos en trminos
generales, sin resolver situacin particular alguna.

Se consulta si deben aplicarse los precios de referencia a las mercancas originarias de pases miembros de la
subregin, en el entendido que el Decreto 547 de marzo de 1995 establece su aplicacin para terceros pases.

El artculo 2 del Decreto 547 de 1995, con el propsito de estabilizar el costo de importacin de un grupo especial de
productos agropecuarios caracterizados por una marcada inestabilidad de sus precios internacionales o por graves
distorsiones de los mismos, establece las circunstancias en que, a las importaciones de tales productos originarios de
terceros pases, se aplicarn derechos variables adicionales al arancel ad valorem vigente para terceros pases. El
artculo 9 del mismo decreto, al establecer el arancel variable total, reitera la exigencia de que ste sea para las
importacionesoriginarias de terceros pases . De Conformidad con la Convencin de Viena sobre el Derecho de los
Tratados, se entiende por tercer Estado, un Estado que no es parte en el tratado ( literal h) numeral 1 del artculo 2).

De conformidad con las anteriores disposiciones y dems normas concordantes, se concluye que los precios de referencia
no deben aplicarse a mercancas originarias de los pases de la subregin por existir clara exigencia legal en el sentido de
que los productos agropecuarios cuyo costo se busca estabilizar deben ser exclusivamente originarios de terceros pases,
es decir, de Estados que no son parte en el Acuerdo de Cartagena ( hoy Comunidad Andina).

Cordialmente,


EDEL/MGR

Rad:0921
NIT 800197268-4
61000046

Santa Fe de Bogot, D.C. 08 septiembre de 2000

Doctor
ANIBAL USCATEGUI CUELLAR
Jefe Divisin de Normativa y Doctrina Aduanera
Oficina Jurdica

CONCEPTO No. 048

PROCEDIMIENTOS.- Determinacin del Valor en Aduana en la legalizacin de mercancas.

la Resolucin 5632 de 1999, nos permitimos emitir concepto sobre el problema de interpretacin que plantea en el oficio
066753 del pasado 12 de julio, sobre el sistema de valoracin aplicable a las mercancas aprehendidas por la Direccin de
Aduanas.

La consulta que formul la Administracin local de Aduanas de Ccuta surgida de la posible contradiccin entre el concepto
021 de 1997 emitido por la Divisin de Doctrina y los conceptos 015 de octubre de 1999 y 005 de febrero de 2000,
provenientes de la Subdireccin Tcnica Aduanera, es del siguiente tenor:

Est forzado o no el usuario a legalizar por el valor determinado por la DIAN en el auto de reconocimiento y avalo
de mercancas, y, si podra negarse la Administracin a dar levante a las declaraciones de legalizacin a verificar
que el valor no corresponde con el determinado en dicho auto.

Para coadyuvar a dilucidar la inquietud de la administracin consultante, nos permitimos puntualizar los argumentos que
corroboran lo conceptuado por esta Divisin y comentar las apreciaciones consignadas en el concepto 021 de 1994, que
podran dar lugar a ambigedades en la interpretacin y aplicacin de la ley.

1. Fundamentos legales de la autodeterminacin del valor en aduana por el importador en la declaracin de legalizacin.
Los conceptos emitidos por esta Divisin se encuentran basados en los artculos 57, 58 y 82 del Decreto 1909 de 1992 (
hoy artculos 228, 229 y 231 del Decreto 2685 de 1999) normas que sealan que es el usuario aduanero quien en la
declaracin de legalizacin determina el valor en aduana , para calcular los tributos aduaneros que debe pagar a efectos
de la legalizacin de la mercanca de que se trate.

Y es as, ya que el citado artculo 229 dispone que a la declaracin de legalizacin (ver concepto general 0149 de agosto 11
de 2000 emitido por la Divisin de Doctrina Aduanera) se le aplican las disposiciones y el procedimiento previsto en lo
pertinente en los artculos 120 y siguientes, en el artculo 230, es decir, declarar y pagar los tributos aduaneros. Desde el
momento en que el legislador establece el deber de declarar dicha funcin debe entenderse atribuida al importador o
usuario aduanero, sin perjuicio del control sobre el valor en aduana declarado que corresponde al Estado.

De conformidad con los principios que inspiran el Acuerdo, el valor en aduanas de las mercancas es aplicable a los
efectos de percepcin de derechos de aduana. En consecuencia al tener que declarar y calcular tales impuestos, el
usuario aduanero es quien en la declaracin de legalizacin debe determinar el valor en aduana y hacerlo conforme a las
normas que rigen la determinacin del valor en aduana, segn el Acuerdo.

2. Comentarios a algunas apreciaciones consignadas en el concepto 021 de 1994.
- Segn los principios que inspiran el Acuerdo, el valor en aduanas de las mercancas es aplicable cuando se cumple
con los requisitos legales para la introduccin de la mercanca al pas, por cuya razn la secuencia de aplicacin de los
mtodos no son de recibo.

Es compromiso de las partes contratantes aplicar los principios generales que dieron origen a las normas sobre
valoracin, atodos los productos sujetos a derechos de aduana o a otras cargas o restricciones impuestas a la
importacin y a la exportacin basados en el valor o fijados de algn modo en relacin con ste ( Nota al Artculo VII del
Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio (GATT). Dentro de estos lineamientos, el Acuerdo busca aplicar
un sistema equitativo, uniforme y neutro que imprima certeza jurdica.

La expresin genrica utilizada por la Nota al Artculo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio
(GATT), "... todos los productos sujetos a derechos de aduana" permite inferir comprendidos entre tales productos las
mercancas importadas y rescatadas mediante la presentacin de la declaracin de legalizacin .

Tanto en la anterior, como en la nueva legislacin, la declaracin de legalizacin procede cuando la mercanca extranjera ha
sido introducida al pas sin el cumplimiento de los requisitos para su importacin o libre disposicin, con la observacin de
que actualmente el artculo 228 del Decreto 2685 de 1999 exige, para la procedencia de la legalizacin, la presentacin de
la mercanca ante la aduana, al momento de su importacin. Al respecto, no hay que perder de vista que "el valor en
aduana" de las mercancas aprehendidas y rescatadas mediante la declaracin de legalizacin, se entender el valor de
tales mercancas importadas a los efectos de percepcin de derechos de aduana, considerando que el importador est
obligado a cancelar el rescate de la mercanca, sin perjuicio del pago de los tributos aduaneros
correspondientes. (artculo 4 del Decreto 1672 de 1994 que modifica el artculo 82 del Decreto 1909 de 1992, hoy artculo
229 del Decreto 2685 de 1999)

- La Administracin no se encuentra obligada a la aplicacin del Acuerdo cuando existan serios motivos que induzcan a
determinar que la documentacin es inexacta o fraudulenta.

Las dudas razonables que tenga la aduana acerca de la veracidad o exactitud del valor declarado o de los documentos que
lo soportan, no es causal para apartarse de las prescripciones del Acuerdo. En tales circunstancias la administracin podr
decidir que el valor en aduana se determine de conformidad con un mtodo diferente al del Valor de Transaccin ( Artculo 9
de la Decisin 378 de la Comisin del Acuerdo de Cartagena ).
- Para valorar las mercancas aprehendidas, es evidente que ello tampoco procede conforme lo previsto en el literal a) del
artculo 15 del Acuerdo.

Si la expresin "valorar" se toma como sinnimo de "avalo", concepto distinto y con propsitos diferentes al del "valor en
aduana", procede aplicar la frmula que trae el literal k del Instructivo Relacin Movimiento de Inventarios Importador
Directo, mas no el literal a) del artculo 15 del Acuerdo. Si se trata de establecer " el valor en aduana" de las mercancas
aprehendidas y rescatadas mediante la declaracin de legalizacin, se entender el valor de tales mercancas importadas a
los efectos de percepcin de derechos de aduana (artculo 4 del Decreto 1672 de 1994 que modifica el artculo 82 del
Decreto 1909 de 1992, hoy artculo 229 del Decreto 2685 de 1999)

-Siendo claro el procedimiento para el avalo de las mercancas aprehendidas, segn Relacin Movimiento de Inventarios-
Importador Directo, literal k de la Orden Administrativa 11 de 1994, no es viable aplicar el procedimiento previsto para la
valoracin de las mercancas, objeto de legalizacin, segn el Acuerdo.

Segn se infiere de lo expresado en el punto anterior, coexisten, el procedimiento a seguir para la determinacin del
avalo de las mercancas aprehendidas para los efectos que le son propios, segn Relacin Movimiento de
Inventarios- Importador Directo, Literal k de la Orden Administrativa 011 de 1994, y el procedimiento previsto para la
valoracin de las mercancas objeto de legalizacin segn el Acuerdo , con fines de percepcin de derechos de aduana
advalorem sobre las mercancas importadas. Por lo tanto, no se trata de aplicar uno u otro procedimiento sino los dos, en
el mbito de su respectiva operabilidad segn autorizacin legal.

De conformidad con los anteriores planteamientos, esta Divisin como aporte en la resolucin de la inquietud formulada por
la Administracin Local de Aduanas de Ccuta, concepta que el usuario est obligado a autodeterminarse en la
declaracin de legalizacin, la base gravable conforme a las disposiciones que rigen el valor en aduana segn el Acuerdo y
normas que lo desarrollan. Por lo tanto, no procede rechazar el levante de las mercancas cuando el valor consignado en
las declaraciones de legalizacin, como base gravable, no corresponda al establecido en el auto de reconocimiento y
avalo, en las situaciones regidas por la legislacin vigente hasta el 30 de junio de 2000.

Cordialmente,


EDEL/ MGR
RAD: 2000/0961
NIT 800197268-4

6100046


Doctor
GONZALO GUTIERREZ ROJAS
Jefe de Grupo Ejecutor de Importaciones
Administracin Local de Aduanas
Edificio Aduanas Va Aeropuerto
Ccuta

Concepto No. 047

DECLARACIN ANDINA DEL VALOR: Diligenciamiento de la Casilla 30 de la Declaracin Andina del Valor.

la Resolucin 5632 de 1999, nos permitimos dar respuesta a la consulta formulada con oficio de junio 16 del 2000,

Consulta usted:

1. Cmo se debe diligenciar la Casilla 30 de la Declaracin Andina del Valor, cuando una mercanca es transportada
en varios vehculos que ingresan al pas simultneamente, amparada en una sola factura comercial, un solo
documento de transporte y un nico manifiesto?
De conformidad con la Decisin 379 de 1995, la Declaracin Andina del Valor como documento contentivo de los elementos
relativos a la negociacin de las mercancas importadas, se constituye en soporte complementario de la Declaracin de
Importacin.

Al reglamentar dicha Decisin y al artculo 241 del Decreto 2685 del 2000, la Resolucin 4240 del 2000, en su artculo 161,
determina la obligacin de diligenciar la Declaracin Andina del Valor Por cada Declaracin de Importacin cuyo valor FOB
total contenido en la factura(s) o contrato, sea igual o superior a US $ 5.000 de los Estados Unidos de Amrica, o cuando se
trate de valores fraccionados o envos mltiples o fraccionados , que sumados igualen o superen este valor

Por su parte el artculo 162 de dicha Resolucin en concordancia con el artculo 5 de la Decisin 379, define lo que se
considera como envos fraccionados, envo mltiple y valor fraccionado, as:

1.Envos Fraccionados : Los correspondientes a mercancas amparadas en distintas facturas comerciales que,
constituyendo en su conjunto el objeto de una nica negociacin entre un comprador y un vendedor, no se presentan en
una sola importacin por exigencias de suministro, transporte, pago u otras razones y por ello se remiten en expediciones
parciales, escalonadas o simultneas, bien por la misma aduana, bien por aduanas diferentes.

2.Envo Mltiple : Se refiere a mercancas amparadas en distintas facturas comerciales consignadas a un mismo
importador, emitidas por un mismo proveedor extranjero con diferentes documentos de transporte relacionados en el mismo
manifiesto de carga
3.Valor Fraccionado : Se considera que el valor ha sido fraccionado cuando las mercancas ingresan al pas amparadas
comercial o con varias, expedidas por un mismo proveedor a un mismo destinatario
Tal como se infiere de las anteriores definiciones, y bajo los presupuestos descritos en su consulta, stos no se ajustan a un
envo fraccionado ni a un envo mltiple, puesto que las mercancas presentadas, enviadas por un mismo proveedor a un
mismo importador, estn amparadas en un nico documento de transporte, un nico manifiesto de carga y en una sola
factura, aunque hayan sido transportadas en varias unidades de transporte que entran simultneamente a territorio
aduanero colombiano .

En su consulta no precisa si el interesado presenta una o varias Declaraciones de Importacin. En este ltimo caso, si estas
mercancas son declaradas en diferentes Declaraciones de Importacin, estaramos frente a un Valor Fraccionado, a
efectos de determinar la obligacin de diligenciar y presentar la Declaracin Andina del Valor, tal como lo establece el
artculo 161 de la Resolucin 4240 de 2000, pero no se tendra que diligenciar la Casilla 30 , prevista nicamente
para Envos en cualquiera de sus formas fraccionados o total.

2. De acuerdo con el numeral 4 del artculo 499 del Decreto 2685 de 1999, las sanciones por mal diligenciamiento en
general, slo sern aplicables a la DECLARACION ANDINA DEL VALOR SIMPLIFICADA?
Al respecto, me permito adjuntar fotocopia de los Conceptos Nos.152 y 394 emitidos por la Divisin de Normativa y Doctrina
Aduanera, los cuales resuelven particularmente su consulta.


A pesar de que las mercancas son transportadas en varias unidades de transporte, no se puede considerar como
unenvo fraccionado , por cuanto son enviadas en un solo despacho, amparadas en una sola factura, un solo
documento de transporte y un nico manifiesto de carga. Tampoco como envo mltiple porque no se trata de
varios documentos de transporte remitidos en un mismo medio de transporte.
Si bajo las mismas circunstancias, estas mercancas son declaradas en diferentes Declaraciones de Importacin, se
considerara que el valor ha sido fraccionado , hecho a tener en cuenta para determinar si existe o no obligacin
de diligenciar la respectiva Declaracin Andina del Valor, pero la Casilla 30 deber anularse con guiones, por no
estar previsto su diligenciamiento para los eventos: Valores Fraccionados o Envos Mltiples.

Atentamente,


Anexos: 9 folios

Proyect: LMS
Agosto 31/2000
Revis: EMDL

Radicacin: 20001094
NIT 800197268-4


61000046

Santafe de Bogot, D.C.

Seora
ELVIA ESLAVIA TEUTA TORRES
Gerente
Colmer Ltda. SIA
Carrera 41 No. 54-75, local 1
Fax: (095) 3518528
Barranquilla

CONCEPTO No. 046

PROCEDIMIENTOS: Requisitos de la factura comercial

Cordial saludo, seora Elvia

consulta formulada el pasado 22 de agosto y radicada en este despacho el 23 del mismo mes.

Consulta usted si:

La exigencia de la firma en las facturas comerciales solo se establece para las tramitadas electrnicamente y si
est considerada entre los requisitos mnimos de que habla el artculo 188 de la Resolucin 4240 de 2000 y la falta
de sta puede dar lugar a la aplicacin de lo establecido en el artculo 172 de esta Resolucin?
Los artculos 187 y 188 de la Resolucin 4240 de 2000, precisan los requisitos sustanciales y formales que debe cumplir la
factura comercial presentada como prueba de la negociacin.

El artculo 188 de la Resolucin 4240 de 2000, se refiere a los requisitos mnimos que debe cumplir cualquier factura ya sea
manuscrita o electrnica. Para esta ultima, precisa que debe cumplir adems "con la certificacin de la firma electrnica"
(subrayado fuera de texto). De donde se establece que para la factura manuscrita no es exigida la firma pero s para la
electrnica, la cual, adems, debe estar certificada.

Ahora bien, cuando en la factura electrnica se haya fijado una firma digital, sta debe estar certificada por una entidad de
certificacin, segn procedimiento establecido por la Legislacin General Aduanera y en su defecto por la Ley 527 de 1999,
Cdigo de Procedimiento Civil y dems disposiciones concordantes, segn corresponda.
Es importante no perder de vista que el artculo 28 de la Ley 527 de 1999, establece que : "El uso de una firma digital tendr
la misma fuerza y efectos que el uso de una firma manuscrita"

Como quiera que segn el artculo 172 de la citada Resolucin, cuando los documentos soporte de cualquiera de los
elementos conformantes del Valor en Aduana no estn vigentes, no cumplen con los requisitos legales , en especial los
establecidos en los artculos 187 y 188 para la factura comercial, solo procede el levante si dentro de los 5 das siguientes a
la prctica de la inspeccin, el declarante cumple algunas exigencia. Es decir la falta de firma en la factura electrnica, as
como de algunos de los otros requisitos prescritos, impedir que se otorgue el levante de la mercanca, hasta tanto el
declarante acredite el documento en debida forma o constituya la garanta exigida.

As mismo, establecimos que el concepto No. 012 del 30 de marzo 1999, emitido por esta Divisin, resuelve parte de su
consulta, por tal razn nos permitimos anexar copia del mismo.

Atentamente,


EDEL/MEBA
Rad:20001110

Anexo 3 folios
NIT 800197268-4



61.00.046

Santaf de Bogot, 5 de Septiembre de 2000

Seora
FANNY OCAMPO Z.
Comercio Exterior
FRUTCOM S.A.
Bodega 50, Puesto 38, Corabastos
Ciudad

CONCEPTO No. 045

CERTIFICADO DE ORIGEN. Nmero de la factura en el certificado de origen.

Cordial Saludo, Seora Ocampo.

agosto 20 de 1999, nos permitimos dar respuesta a su consulta relacionada con el tema de Origen y formulada mediante
oficio de febrero 16 de 2000, remitida por la Divisin de Normativa y Doctrina Aduanera a este Despacho en julio 18 de 2000
y radicada en esta Divisin bajo el nmero 2000/0997 de julio 25 de 2000.

Consulta:

Se puede dejar de mencionar el nmero de la factura comercial en el Certificado de Origen?

Para dar respuesta a su consulta, se debe considerar bajo qu Acuerdo Comercial est planteada su pregunta y as poder
determinar si es viable el no registro del nmero de la factura comercial en el certificado de origen.

Ahora bien, si se trata de una mercanca que pretende acogerse a una desgravacin arancelaria en el marco de la
Asociacin Latinoamericana de Libre Comercio ALADI-, el artculo 9 de la Resolucin 252 del Comit de Representantes,
mediante la cual se establece el Rgimen General de Origen, seala si al momento de expedir el Certificado de Origen, no
se conociera el nmero de la factura comercial emitida por un operador de un tercer pas, el rea correspondiente del
certificado no deber ser llenada. En este caso, el importador presentar a la administracin aduanera correspondiente una
declaracin jurada que justifique el hecho, en la que deber indicar, por lo menos, los nmeros y fechas de la factura
comercial y del certificado de origen que amparan la operacin de importacin .

Se infiere de lo anterior, que en el marco de la ALADI la posibilidad de no diligenciar el campo correspondiente al nmero de
la factura en el Certificado de Origen, slo es viable cuando la factura comercial es emitida por un operador de un tercer
pas y por razones excepcionale s, no se conoce el nmero de la factura en el momento de la expedicin el Certificado de
Origen. Si se presenta est situacin, el declarante y/o importador, al solicitar la autorizacin de levante de la mercanca,
deber anexar una Declaracin Juramentada que justifique el hecho.

Para el caso de las importaciones realizadas en el marco de la Comunidad Andina de Naciones y el Tratado de Libre
Comercio entre Colombia, Mxico y Venezuela (G-3), me permito informarle que dichos Acuerdos no contemplan la
posibilidad de no registrar en el Certificado de Origen el nmero de la factura comercial. Dicha omisin en estos Convenios
es causal de controversia por parte de las autoridades aduaneras competentes en el momento de la importacin y en
consecuencia se exige la constitucin de garanta por el valor de los tributos corr Para el caso de las importaciones
realizadas en el marco de la Comunidad Andina de Naciones y el Tratado de Libre Comercio entre Colombia, Mxico y
Venezuela (G-3), me permito informarle que dichos Acuerdos no contemplan la posibilidad de no registrar en el Certificado
de Origen el nmero de la factura comercial. Dicha omisin en estos Convenios es causal de controversia por parte de las
autoridades aduaneras competentes en el momento de la importacin y en consecuencia se exige la constitucin de
garanta por el valor de los tributos correspondientes a terceros pases, mientras se verifica la autenticidad del Certificado de
Origen presentado.


Atentamente,

LEONOR RUIZ DE VILLALOBOS

Proyecto: Ana Ceila Beltrn Amado
Revis: Diana Carolina Daz Rodrguez
Origen-Concepto 14
2000-08-29
NIT 800197268-4



61000046

Santaf de Bogot, D.C.

Seora
CONSUELO PRIETO LOZANO
Siaco S.I.A. Ltda
Fax 4310933
Santa Marta

CONCEPTO No. 044

PROCEDIMIENTO : Validez de la factura comercial expedida un ao antes o ms de la importacin.

Cordial saludo seora Prieto,

de la Resolucin 5632 de 1999 y con fundamento en las normas de valoracin aduanera, nos permitimos dar respuesta a su
consulta formulada el pasado 22 de junio y radicada en este despacho el 12 de julio del presente ao.

Solicita se conceptu sobre:

Qu incidencia tiene en la valoracin aduanera, declarar el valor de una mercanca que est amparada con una
factura expedida con un ao o ms de anterioridad a la fecha en que se efecta la importacin, teniendo en cuenta
que la mercanca no ha sido usada?

El artculo 1 del Acuerdo del Valor del GATT de 1994, dispone que el Valor de Transaccin es el Precio Realmente Pagado
o por Pagar por las mercancas cuando stas se venden para su exportacin al pas de importacin, adicionando los ajustes
del artculo 8 a que haya lugar.

Ahora bien, como expresa el Comit Tcnico de Valoracin en Aduana a travs de la Nota Explicativa 1.1, ni el artculo 1, ni
su Nota Interpretativa regulan un tiempo especifico para tenerse como referencia para valorar las mercancas por el mtodo
del Valor de Transaccin, la base para determinar el valor en aduanas es el precio hecho en una venta de la que resulta la
importacin, independientemente del momento en el que haya intervenido la transaccin.

Si concurren las circunstancias sealadas en el artculo 1 del Acuerdo, se debe aceptar la transaccin efectuada, sin que se
tenga en cuenta el momento en que se haya concertado la venta, en razn a que lo que importa, en definitiva, es el precio
total que el comprador pag al vendedor, y este precio se pact, cuando la mercanca se vendi.

Por lo tanto, si la fecha de expedicin de la factura comercial supera un ao al momento de la importacin, pero el
documento cumple lo estipulado en artculo 249 del Decreto 2685 de 1999, 187 y 188 de la Resolucin 4240 de 2000, en
especial, expresa el precio efectivamente pagado o por pagar directamente al vendedor, debe tomarse como base de
valoracin el precio que ella contiene, independientemente de la fecha en que se haya realizado la transaccin. En
consecuencia no deben tomarse en consideracin fluctuaciones de precios posteriores o vigentes al momento de la
importacin.

Sin embargo, a efectos de la percepcin de los tributos aduaneros, se tiene que considerar el estado que presenta la
mercanca al momento de la valoracin (ver artculo 172 de la Resolucin 4240) hecho que solo podr probarse mediante
inspeccin fsica practicada durante el proceso de importacin con el fin de verificar la condicin en que realmente se
encuentra la mercanca, para establecer si procede rebajas por obsolescencia, uso, dao o deterioro.
En el punto 1 consulta: Se deben diligenciar con guiones las casillas que quedan en blanco de la Declaracin Andina del
Valor, cuando las mercancas no son valoradas por el mtodo del Valor de Transaccin y nicamente se diligencia la hoja
No. 2, con los datos generales del importador. Previo estudio, establecimos que los conceptos Nos. 013 del 30 de marzo y
034 de junio de 1999, emitidos por esta Divisin, resuelven su inquietud. Por tal razn nos permitimos anexar copias de los
mismos.

De conformidad con lo expuesto, se puede concluir:

El simple hecho que al momento de la valoracin, la factura expedida por el vendedor haya sido emitida con varios
meses de anticipacin, no es motivo para descartar como base de valoracin el precio que contiene, si cumple con
todos los requisitos legales.
Con respecto a la tercera pregunta formulada se dar traslado de copia de este oficio a la Oficina Jurdica por ser la
competente para pronunciarse sobre el tema.

Atentamente,


EDEL/MEBA

Rad. 20000927

Anexo lo enunciado en 5 folios
NIT 800197268-4



61000046

Santafe de Bogot, D.C. 22 de agosto de 2000

Seor
HERIBERTO GONZALEZ
Agecoldex & Cia Ltda
Carrera 9 No. 46A-64, of, 204
Fax: 2981457
Santaf de Bogot

CONCEPTO No. 043

ADICIONES AL PRECIO PAGADO O POR PAGAR: Fletes a declarar cuando existe diferencia entre lo registrado en la
factura y el documento de transporte.

Cordial saludo seor Gonzlez

consulta formulada el pasado 17 de julio y radicada en este despacho el 24 del mismo mes.

El consultante pregunta: Cuando en la negociacin de una mercanca importada se ha pactado una condicin de
entrega CFR o CIF y el flete certificado por la empresa transportadora es superior al que figura en la factura que
respalda la negociacin, Cual ser el valor del flete que debe tenerse en cuenta para efectos de liquidar y pagar
los tributos aduaneros?

A los efectos de la valoracin aduanera, Colombia se rige por las Decisin 378 de la Comisin del Acuerdo de Cartagena,
hoy Comunidad Andina y lo dispuesto en el Acuerdo de Valoracin de la OMC, anexo a la citada Decisin. En el mbito
nacional, el Estatuto Aduanero, consagrado en el Decreto 2685 de 1999 (derog el Decreto 1220 de 1996) y la Resolucin
Reglamentaria 4240 del presente ao (derog la Resolucin 1016 de 1997), reglamentan el Acuerdo y la Decisin.

El artculo 1 de dicho Acuerdo, establece que el Valor de Transaccin es la primera base para la determinacin del Valor en
Aduana y es el precio realmente pagado o por pagar por las mercancas directa o indirectamente al vendedor, con los
ajustes correspondientes a los gastos previstos en el artculo 8 que haya lugar.

Estos ajustes solo pueden efectuarse si el gasto de que se trata, corre a cargo del comprador y no est incluido en el precio
realmente pagado o por pagar por la mercanca importada, entre otros requisitos.

Ahora bien, como el Acuerdo, seala que los gastos de transporte en que haya incurrido el comprador por traslados de las
mercancas importadas, hasta el lugar de importacin, sealados en el artculo 8, harn parte del Valor en Aduana, segn
decisin tomada por la legislacin de cada pas, el artculo 5 de la Decisin 378 de la Comisin del Acuerdo de Cartagena
(hoy Comunidad Andina) dispuso que los gastos de transporte en que se incurra para la ubicacin de la mercanca en el
lugar de importacin, harn parte del valor en aduana.

El cdigo de comercio al definir el contrato de transporte en su artculo 981 dispuso:

"El transporte es un contrato por medio del cual una de las partes se obliga con la otra, a cambio de un precio, a conducir de
un lugar a otro, por determinado medio y en el plazo fijado, personas o cosas, y a entregar stas al destinatario".

Es necesario dejar claro que el trmino de negociacin est dado por las obligaciones recprocas. Si el vendedor factura
costo Es necesario dejar claro que el trmino de negociacin est dado por las obligaciones recprocas. Si el vendedor
factura costo de la mercanca con gastos de transporte y seguro, es porque su responsabilidad est dada en trminos de
negociacin CIF o CIP, as en el documento comercial no se indique separadamente el costo de la mercanca y los gastos
de transporte y del seguro.

Cuando la negociacin se ha realizado en trmino CFR, CIF u otros, los valores por concepto de fletes y/o seguro deben
estar contenidos en el precio realmente pagado o por pagar, aunque en la factura comercial no se reflej en una forma
discriminada sino global.

El hecho de que el documento de transporte muestre que el vendedor, para cumplir el compromiso de colocar la mercanca
en el lugar convenido, haya pagado un menor o mayor valor de fletes al transportista, es independiente a los pagos reales y
totales que el comprador debe hacer de acuerdo con la negociacin realmente efectuada, que son los que deben incluirse
en el Valor en Aduana.

Por consiguiente, cuando el valor de los fletes registrados en la factura comercial difiera del valor de los fletes consignados
en el documento de transporte, deber tenerse en cuenta el valor de la factura comercial que es el realmente pagado por el
comprador al vendedor. Siempre que la factura refleje la negociacin real entre las partes.


Cuando se haya negociado en unos trminos que implique que el vendedor asume el transporte de la mercanca y
exista diferencia entre el valor de la factura comercial versus contrato de transporte, los fletes que deben tenerse en
cuenta para adicionar al Valor en Aduana, son los que se encuentran registrados en la factura comercial, ya que
stos reflejan lo que realmente el comprador pag o debe pagar por estos conceptos al vendedor.
El pago por fletes que el vendedor haya estipulado con el transportista, no hace parte del valor en aduana,
conforme a lo sealado en el artculo 8 del Acuerdo.
En la casilla 18 de la Declaracin Andina del Valor se debe colocar el trmino de negociacin, " INCOTERMS" que
refleje las condiciones de entrega pactadas.

Atentamente,


EDEL/MEBA

Rad. 20000995
NIT 800197268-4



6100046

Santaf de Bogot, D.C., agosto 22 de 2000

Seora
ANA BELEN PRIETO BARBOSA
Coordinadora de Logstica
Polycom S.A.
Fax 6372273 - 6372275
Santa Fe de Bogot

CONCEPTO No. 042

INCOTERMS. Trmino de negociacin que debe indicarse cuando el costo de la mercanca importada y los gastos de
transporte hasta el lugar de importacin, han sido facturados independientemente.

la Resolucin 5632 de 1999, nos permitimos dar respuesta a la consulta formulada el pasado 24 de julio y radicada en este
despacho el da 27 del mismo mes, bajo el nmero 2000/1017, abstenindonos de resolver situaciones de carcter

Consulta:
Cambia el INCOTERMS de una negociacin, el hecho de que el importador soporte el valor de una mercanca
importada y negociada en trminos EX-WORK en una factura expedida por el exportador y, los costos de fletes
hasta el lugar de importacin en otra factura expedida por la Casa Matriz del importador?

El valor en aduana de una mercanca importada, tal como lo define el artculo 237 del Decreto 2685/1999, es aquel que se
establece de conformidad con los preceptos del Acuerdo del Valoracin de la OMC, a efectos de percibir los derechos de
aduana advalorem y constituye la base gravable.

As mismo, el artculo 238 del mismo Decreto contempla que la Declaracin Andina del Valor, es el documento contentivo
de los elementos de hecho y circunstancias concernientes a la transaccin comercial de las mercancas importadas y
determinante del valor en aduana a declarar.

En cuanto, a los contratos de compraventa y a las costumbres mercantiles internacionales, los INCOTERMS definen
especialmente los niveles de responsabilidad del vendedor respecto de la mercanca vendida para la exportacin y,
consecuentemente, las obligaciones que debe asumir el comprador a partir del sitio de entrega convenido. En el contexto de
la valoracin sirven para establecer la clase y cuanta de los gastos adicionales, inherentes a las condiciones de entrega,
que se incluyen o no, en el Valor de la Transaccin.

Por tanto, sin perjuicio de que el importador contrate los servicios de transporte y/o seguro con un tercero diferente al
exportador, el trmino de negociacin que siempre prevalecer y se reflejar en la Casilla 18 de la Declaracin Andina del
Valor, ser el pactado entre vendedor y comprador, ya que es este el que determina los elementos de hecho y las
circunstancias de la transaccin.

Tal como prev el artculo 8 del Acuerdo, los gastos de transporte hasta el lugar de importacin, hacen parte del valor en
aduana de la mercanca importada, cuando as lo contemple la legislacin interna de cada pas miembro. En virtud de lo
cual, la Decisin 378 de la Comisin del Acuerdo de Cartagena (hoy Comunidad Andina) determin la inclusin de estos
gastos en el valor aduanero, por ello en Colombia el valor en aduana de las mercancas Tal como prev el artculo 8 del
Acuerdo, los gastos de transporte hasta el lugar de importacin, hacen parte del valor en aduana de la mercanca
importada, cuando as lo contemple la legislacin interna de cada pas miembro. En virtud de lo cual, la Decisin 378 de la
Comisin del Acuerdo de Cartagena (hoy Comunidad Andina) determin la inclusin de estos gastos en el valor aduanero,
por ello en Colombia el valor en aduana de las mercancas importadas debe establecerse bajo una clusula CIF.

La negociacin entre comprador y vendedor reflejada en los INCOTERMS, puede implicar que tales gastos estn o no
incluidos en el precio pagado o por pagar; cuando no lo estn, el comprador-importador es libre de contratar con un tercero
el traslado de la mercanca hasta el lugar de importacin, importa solamente que el valor en aduana declarado los incluya.
En todo caso, el INCOTERMS que debe declararse es el que refleje la negociacin efectuada con el vendedor de la
mercanca, ya que es sta la venta considerada en el artculo1 del Acuerdo, a partir de la cual, se harn los ajustes
pertinentes.

Por consiguiente, para establecer el valor aduanero, el costo de la mercanca importada negociado y facturado en trminos
EX-WORK debe ser adicionado con el importe de los fletes correspondientes al traslado de la mercanca en el trayecto
comprendido desde la fbrica al lugar de importacin, as como con el costo del seguro, consignndolos en la Casillas 68,
69 y 71 de la DAV, respectivamente.


El hecho de que el costo de los fletes haya sido contratado y facturado separadamente por persona distinta al proveedor, no
modifica el trmino en que se efectu la negociacin, aunque para determinar la base gravable haya que adicionar los
gastos que correspondan y hayan sido negociados con un tercero que presta o sufraga el servicio, ni incide en el correcto
diligenciamiento de la Casilla 59 de la Declaracin Andina del Valor.

El trmino INCOTERMS consignado en la Casilla 18 de la Declaracin Andina del Valor debe ser concordante con el
indicado en la factura de venta de la mercanca importada.

Atentamente,


Proyect: LMS
Agosto 9/2000
Revis: EMDL

Radicacin: 20001017
NIT 800197268-4



61000046

Santa Fe de Bogot, D.C. 16 de agosto de 2000

Seora
COLMER LTDA
Carrera 41 No 54-75
Barranquilla

CONCEPTO No. 041

DECLARACIN ANDINA DEL VALOR.- Errores en el diligenciamiento y correcciones.

la Resolucin 5632 de 1999, nos permitimos resolver la consulta consignada en comunicacin del 6 de junio de 2000 y
radicada en la misma fecha con el nmero 0742. La interpretacin la hacemos en trminos generales, sin resolver situacin

Se da respuesta a la consulta de conformidad con la legislacin a cuya luz se formula, pese a encontrarse derogada con la
entrada en vigencia del Decreto 2685 de 1999 y de la Resolucin 4240 de 2000 que lo reglamenta, a partir del pasado 1 de
julio.

Las correcciones a la Declaracin Andina del Valor, se encuentran reguladas por los artculos 30 del Decreto 1220 de 1996
y 31 de la Resolucin 1016 de 1997, as como por el literal a) del artculo 12 de esta ltima. Para su adecuada aplicacin,
en ausencia de tratamiento legal especial, estas normas se interpretan en armona con los artculos 27 y 59 del Decreto
1909 de 1992, 2 y 3 del Decreto 1800, 3 de la Resolucin 1318 de 1994 y dems concordantes.

Del conjunto de disposiciones citadas se establecen los siguientes aspectos bsicos:

1. Las faltas administrativas previstas en el artculo 28 del Decreto 1220 de 1996 dan lugar a la correccin de la Declaracin
Andina del Valor.
2. Las sanciones previstas en los numerales 1,2,4,5,7,8 y 9, segn sea la situacin, se determinan en la Declaracin de
Importacin de la cual es soporte la Declaracin Andina del Valor que se corrige o mediante resolucin independiente, de
acuerdo al procedimiento previsto en el artculo 2 del Decreto 1800 de 1994.
3. Las sanciones previstas en los numerales 3 y 6 del artculo 29 del Decreto 1220 de 1996, segn sea la situacin, se
determinan en la Declaracin de Importacin de la cual es soporte la Declaracin Andina del Valor que se corrige, en la
liquidacin oficial de correccin o de revisin del valor, acorde con el procedimiento establecido en los artculos 3 y 11 del
En el contexto de los anteriores presupuestos nos permitimos responder las preguntas formuladas.
1.Qu valor probatorio o sancionatorio tiene la Declaracin Andina del Valor que soport una declaracin inicial
cuando esta ha sido corregida?

Cuando la Declaracin Andina del Valor es formalmente corregida, a falta de regulacin expresa, debe interpretarse que
corre, en principio, la misma suerte de la Declaracin de Importacin corregida, de la cual es soporte. En tal virtud la nueva
Declaracin Andina del Valor, sustituye para todos los efectos legales la declaracin inicial.

Con respecto a la inquietud sobre las sanciones, como quiera que stas no se determinan en el formulario correspondiente
a la Declaracin A Con respecto a la inquietud sobre las sanciones, como quiera que stas no se determinan en el
formulario correspondiente a la Declaracin Andina del Valor, el cual no tiene casilla asignada para ste propsito. Tales
sanciones debern ser liquidadas en la correccin de la respectiva Declaracin de Importacin, mediante liquidacin oficial
de correccin, revisin del valor o resolucin independiente, segn corresponda ( artculos 30 de la Resolucin 1016 de
1997 y 59 del Decreto 1909 de 1992) . La Declaracin Andina del Valor puede probar las inconsistencias que dan lugar a las
faltas administrativas pero no las sanciones, en su determinacin y pago.

2. Si con posterioridad al pliego de cargos practicado por diligenciamiento incorrecto de la Declaracin Andina del
Valor, se corrige voluntariamente la Declaracin de Importacin que presenta errores en la casilla 28 la cual es
aceptada otorgndose el levante de la mercanca, procede sancionar al importador por los errores cometidos en la
Declaracin Andina del Valor?

La Declaracin Andina del Valor es un instrumento que le permite al importador registrar por escrito los elementos de hecho
inherentes a la importacin de las mercancas para determinar, de una manera tcnica y ordenada el valor en aduana. En
procura de la mayor fidelidad en la informacin que el importador debe registrar en las casillas del formulario respectivo, el
artculo 29 del Decreto 1220 de 1996 consagra las sanciones a las faltas administrativas por diligenciamiento inexacto o
incompleto de la Declaracin Andina del Valor, de ineludible aplicacin. Es suficiente que se incurra en la falta
administrativa para legitimarse la aplicacin y pago de la sancin correspondiente.

3.Cuando existe un pliego de cargos por faltas administrativas en valor en aduanas, es improcedente la
aplicacin de lo dispuesto en los artculos 60 y 75 del Decreto 1909 de 1992, modificado por el artculo 11 del
Decreto 1800 de 1994, en concordancia con la orden Administrativa 004 de 1998?

De conformidad con el artculo 30 del Decreto 1220 de 1996, cuando se formule pliego de cargos por haber incurrido el
importador en una de las faltas administrativas consagradas en los numerales 1,2,4,5,7,8 y 9 del artculo 28 del Decreto
1220 de 1996, el procedimiento a seguir es el establecido en el artculo 2 del Decreto 1800 de 1994 a fin de determinar las
correspondientes sanciones mediante resolucin independiente. Por lo tanto, no hay lugar a aplicar el artculo 11 del
Decreto 1800 de 1994 porque esta norma consagra un procedimiento propio para determinar las sanciones a aplicar cuando
el importador incurra en las faltas administrativas consagradas en los numerales 3 y 6 del artculo 28 del Decreto 1220 de
1996, que no es la situacin.

4. Cuando la Declaracin Andina del Valor es firmada por el importador, quien acta a travs de una Sociedad de
Intermediacin Aduanera, a quin debe formularse los cargos por faltas administrativas en su diligenciamiento?

Un anlisis armnico del artculo 4 del Decreto 1220 de 1996, numeral 9 del artculo 2 de la Resolucin 1016 de 1997,
Instruccin 13 de 1998 y normas del Cdigo de Comercio que regulan Un anlisis armnico del artculo 4 del Decreto 1220
de 1996, numeral 9 del artculo 2 de la Resolucin 1016 de 1997, Instruccin 13 de 1998 y normas del Cdigo de Comercio
que regulan la representacin legal, permite inferir las siguientes consideraciones:

El importador est facultado para actuar a travs de una Sociedad de Intermediacin Aduanera la cual, en nombre y
representacin del importador podr diligenciar y firmar la declaracin Andina del valor. Las sanciones que se
generen por indebido diligenciamiento del formulario, son aplicables directamente al importador.
Con su firma el importador se hace responsable directo de la veracidad, exactitud e integridad de los datos
consignados en la Declaracin Andina del Valor como conocedor inmediato de los elementos de hecho y
circunstancias comerciales de la negociacin. Lo anterior, sin perjuicio de que en el caso de actuar por intermedio
de una SIA, sta tambin responder en los trminos y condiciones establecidos en el inciso primero del artculo 10
y en el artculo 21 del Decreto 2532 de 1994.
La Instruccin 013 de 1998, para efectos de la responsabilidad administrativa que corresponde a la sociedad, remite
a la legislacin general aduanera ( artculos 10 y 21 del Decreto 2532) y enfatiza que dicha responsabilidad se
atribuye a la SIA, manteniendo la establecida para el importador.
En virtud de los anteriores presupuestos se concluye que si el importador, para efectos del diligenciamiento de la
Declaracin Andina del Valor, acta a travs de una Sociedad de Intermediacin Aduanera, contina siendo el
responsable directo de la veracidad, exactitud e integridad de los datos consignados ella, respondiendo de las faltas
administrativas y sanciones consagradas en los artculos 28 y 29 del Decreto 1220 de 1996. Lo anterior, sin
perjuicio de la responsabilidad de la Sociedad de Intermediacin Aduanera de conformidad con los artculos 10 y
21 del Decreto 2532 de 1994 y dems disposiciones generales aduaneras aplicables al caso.

Cordialmente,


MGR
Rad: 07742


6100046

Santa Fe de Bogot, 4 de agosto de 2000

Doctora
ROSA LEONOR RODRGUEZ H
BAKER & McKENZIE
Calle 35 No. 7-25 Piso 4 fax 285-69-08
Santa Fe de Bogot

CONCEPTO No. 040

VALORACIN DE CASOS ESPECIALES. Valoracin de Software

Apreciada doctora:

julio de 2000, sin resolver situacin particular alguna, para lo cual no tenemos competencia.

Solicita se concepte sobre:

1. Si de acuerdo con el artculo 214 de la Resolucin 4240 de 2000, al valorar el software se toma en consideracin
nicamente el costo o valor del soporte informtico, siempre y cuando ste se distinga del costo o valor de los
datos o instrucciones, en la factura comercial.
El Comit de Valoracin en Aduana de la OMC, en su Decisin 4.1, Valoracin de los soportes informticos con software
para equipos de procesos de datos, establece la posibilidad, para cada Pas Miembro, de adoptar una de las dos opciones
siguientes:

1) Aplicar el Valor de Transaccin, es decir a partir del precio de factura donde se registra el valor del software
conjuntamente con el soporte fsico.

2. Considerar nicamente, el costo o valor del soporte informtico propiamente dicho.

Con la expedicin del Decreto 2685 del 28 de diciembre de 1999, modificatorio de la Legislacin Aduanera, se adopt la
opcin No. 2); por tal razn, el artculo 214 de la Resolucin 4240 de 2000 seala Para la valoracin de los datos e
instrucciones (software) registrados en soportes informticos para equipos de proceso de datos, se tomar en consideracin
nicamente el costo o valor del soporte informtico propiamente dicho, siempre y cuando ste se distinga del costo o valor
de los datos e instrucciones en la factura comercial (Subrayado nuestro)

A su vez, el artculo 237 del Decreto 2685 establece que la expresin siempre que se distingan, ... se refiere a informacin
o datos sobre gastos, costos, derechos, utilidad, o cualquier otro relacionado con la actividad econmica que se conozcan, o
que se indiquen separadamente del precio efectivamente pagado o por pagar, que aparezcan en la factura comercial, en el
contrato de compra venta o de transporte, o en otros documentos comerciales que se presenten a efectos de la valoracin
aduanera.

En razn de lo anteriormente expuesto, la expresin nicamente, hace referencia a tomar de la factura slo el valor del
soporte, descartando el del software, siempre y cuando ste figure separadamente del software en el documento en el cual
debe reflejarse la transaccin comercial realizada.
2. Si con base en esta disposicin se debe entender que si en la factura no se distinguen estos costos o valores, se
valora el software sobre el valor total de la factura.
Conforme a lo expuesto en el punto anterior, cuando la factura presenta el valor global, sin discriminar el costo o valor del
soporte informtico del software, para efectos de valoracin, deber considerarse el valor total registrado en ella.

3. Teniendo en cuenta que la disposicin citada establece que el software se valora nicamente sobre el costo o
valor del soporte informtico, quiere decir que no se le hacen los ajustes de que tratan los artculos 182 y 184 de la
Los artculos 182 y 184 reglamentan los ajustes a que hacen referencia el artculo 8 del Acuerdo del Valor del GATT y la
Nota Interpretativa al artculo 1 del mismo, indicando qu valores deben ser aadidos y los costos o gastos que no hacen
parte del valor en aduana y que, por tanto, deben ser deducidos del precio realmente pagado o por pagar en los casos en
los cuales tales costos o gastos se distingan de l.

As mismo, es preciso considerar que la Decisin 378 de la Comisin del Acuerdo de Cartagena, hoy Comunidad Andina, al
optar por incluir en el valor en aduana el costo del seguro, los gastos de transporte y carga, descarga y manipulacin de las
mercancas importadas hasta el puerto o lugar de importacin decidi, para los pases miembros, tomar la base gravable en
trminos CIF.

En virtud de los anteriores presupuestos, debe considerarse que si la valoracin se hace slo sobre el soporte informtico,
como mnimo se harn los ajustes por concepto de transporte y seguro. Los cnones y derechos de licencia que se pagan
por uso del software al no estar relacionados con la mercanca a valorar (el soporte) no procede tomarlos en consideracin,
conforme lo prev el artculo 182 de la Resolucin 4240 en concordancia con el artculo 8.1 c del Acuerdo. Si se parte del
valor global debern realizarse los ajustes por concepto de cnones y derechos de licencia, siempre y cuando cumplan con
los requisitos establecidos en el literal c) del numeral 1 del artculo 8, es decir, sean pagado por el comprador, estn
relacionados con la mercanca objeto de valoracin, constituyan una condicin de venta y puedan ser identificados con
datos objetivos y cuantificables.

4. El artculo 214 de la Resolucin 4240 de 2000 es una excepcin al artculo 194 de la misma Resolucin. Por ser el
artculo 214 una norma especial y posterior al 194 se aplica preferentemente?
El artculo 194 establece los presupuestos generales de aplicacin de los casos especiales de valoracin aduanera y
enuncia los mismos, el artculo 214, en concordancia, desarrolla el procedimiento a seguir en el caso particular del software.
Por lo tanto, el artculo 214 est en armona, complementa y desarrolla el artculo 194 de la Resolucin 4240 de 2000, sin
entenderse que una norma prevalezca sobre la otra.

5. Finalmente, qu se debe entender por la expresin condicin de venta del artculo 8 prrafo 1 literal c) del
Acuerdo relativo a la aplicacin del artculo VII del GATT?.
En relacin con la expresin condicin de venta, es preciso sealar que hasta la fecha no se ha definido oficialmente por
parte del Comit Tcnico de Valoracin, entidad establecida por el Acuerdo del Valor del GATT para asegurar, a nivel
tcnico, la uniformidad en la interpretacin y aplicacin del mismo. Sin embargo, teniendo en cuenta las respuestas del
Comit a interrogantes sobre las modalidades de aplicacin del Acuerdo a un conjunto de elementos de hecho reales o
tericos y considerando el texto del literal c) del artculo 8 del Acuerdo, se establece que existe condicin de venta cuando
los cnones y derechos de licencia relacionados con la mercanca objeto de valoracin deben ser pagados directa o
indirectamente por el comprador, como requisito para adquirir e importar tales mercancas.

En razn de lo anteriormente expuesto se concluye:

1. Al valorar el software se toma nicamente el costo o valor del soporte informtico, siempre y cuando ste se distinga del
costo o valor de los datos o instrucciones, en la factura comercial. En caso contrario se valorar por su valor total.
2. De los ajustes indicados en los artculos 182 y 184 de la Resolucin 4240 de 2000, no son de aplicacin indiscriminada.
Segn tratamiento legal propio de cada situacin, unos son atribuibles al valor del soporte informtico, cuando se valore
independientemente de los datos e instrucciones, otros corresponden al soporte informtico integrado a los datos e
instrucciones, cuando la valoracin se haga sobre el valor global de la factura y se aplique el mtodo del Valor de
Transaccin.
3. Los artculos 194 y 214 son armnicos y no encierran ninguna contradiccin.
4. Existe condicin de venta cuando los cnones y derechos de licencia relacionados, con la mercanca objeto de
valoracin deben ser pagados directa o indirectamente por el comprador, como requisito para adquirir e importar tales
mercancas.

Cordial saludo,


MGR/MLBV

Rad: 2000/0899
NIT 800197268-4



61000046

Santa Fe de Bogot, D.C. 31 de julio del 2000

Seora
ROSA LEONOR RODRIGUEZ H
BAKER6 McKENZIE
Calle 35 No 7-25 piso 4
Santa Fe de Bogot

CONCEPTO No. 039

PROCEDIMIENTOS.- Instrumentos que interpretan las normas de valoracin, provenientes de Organismos Internacionales.

la Resolucin 5632 de 1999, nos permitimos dar respuesta en forma general al derecho de peticin invocado de
conformidad con el artculo 17 del Cdigo Contencioso Administrativo segn comunicacin del 5 de julio de 2000 y radicado
en este despacho con el nmero 0900 el da 7 del mismo mes y ao.

Con respecto a los instrumentos que interpretan las normas supranacionales, provenientes de los organismos
internacionales que regulan la valoracin aduanera, se formulan varias preguntas las cuales son respondidas en su orden:

1. Los instrumentos emanados de organismos internacionales contenidos en el artculo 224 de la Resolucin 4240
de 2000, son de obligatoria aplicacin como parte integrante de la reglamentacin en Colombia?
Por la claridad que imparte sobre la consistencia legal y obligatoriedad, de las opiniones consultivas, comentarios, notas
explicativas, estudios y estudio de casos, en los que el Comit Tcnico de Valoracin en Aduana plasma informacin,
asesora e interpretaciones sobre las normas que rigen la valoracin aduanera, nos permitimos transcribir el prrafo 8 de los
Textos Preliminares de dicho comit:

" Al examinar el valor legal de las decisiones que toma el Comit Tcnico en el ejercicio de sus funciones de conformidad
con el Anexo II, no hay que perder de vista que resulta claramente del Acuerdo que el Comit Tcnico debe elaborar
instrumentosque permitan conseguir, a nivel tcnico, una uniformidad en la interpretacin y aplicacin del Acuerdo .
Las opiniones consultivas, comentarios, notas explicativas, estudios e informes debern ser los instrumentos para ello. Sin
embargo, esos instrumentos no constituyen una norma internacional . A diferencia de las Notas Interpretativas del
Acuerdo que figuran en el Anexo I, ninguna de las disposiciones del Acuerdo implica que las decisiones del Comit Tcnico
hayan de tener fuerza legal para los Signatarios mientras no estn incorporadas a la legislacin nacional de stos. ( El
subrayado fuera de texto),

Dado el carcter eminentemente tcnico del Acuerdo y la necesidad de desarrollar ampliamente las normas
supranacionales para su correcta aplicacin el artculo 224 de la Resolucin 4240 de 2000, de manera enunciativa, Dado el
carcter eminentemente tcnico del Acuerdo y la necesidad de desarrollar ampliamente las normas supranacionales para su
correcta aplicacin el artculo 224 de la Resolucin 4240 de 2000, de manera enunciativa, incorpora a la legislacin
interna colombiana las autorizadas interpretaciones de los organismos internacionales en materia de valoracin aduanera.
Es de observar que la Resolucin 4240 de 2000, por la cual se reglamenta el Decreto 2685 de 1999, fue expedida con todas
las formalidades constitucionales y legales requeridas, entre las cuales se encuentran la publicacin en el Diario Oficial. En
este contexto, las interpretaciones que hacen los organismos internacionales, a los que se refiere la norma, son de
carcter reglamentario y por ende, de obligatoria aplicacin.
2. Para la obligatoriedad de los referidos instrumentos se requiere dar cumplimiento a lo establecido en el artculo
52 del Cdigo de Rgimen Poltico y Municipal ?
Considerando que los documentos a los cuales se refiere el artculo 224 de la Resolucin 4240 de 2000, se encuentran
incorporados en disposiciones de carcter reglamentario, expedidas segn exigencias legales, para su obligatoriedad no
requieren formalidades diferentes. Por lo tanto, no se exige de manera directa la publicacin de los mismos en el Diario
Oficial, como requisito para su observancia.

La promulgacin a la cual de refiere el artculo 52 del Rgimen Poltico y Municipal, en relacin con la Resolucin 4240 de
2000, se surti en el Diario Oficial No 44.037 del pasado 9 de junio.

Es de observar que en el caso de no haber sido incorporados tales instrumentos en disposiciones con la categora de la
Resolucin 4240 de 2000, ello no quiere decir que no se pueda optar por acogerlos sabiendo que, en principio, se
constituyen en directrices que orientan la adecuada aplicacin de las normas que versan sobre la valoracin aduanera.

3. A travs de qu medio oficial son publicados los instrumentos en referencia, particularmente los relacionados
con la valoracin del software.
Segn se expres en el punto anterior, con la incorporacin de los instrumentos en referencia a la Resolucin 4240 de
2000, expedida con el cumplimiento de los requisitos constitucionales y legales requeridos, no es exigible para ellos ninguna
publicacin especial.

Cordialmente,


MGR

Rad: 0900
Santa Fe de Bogot, D.C. 27 de julio del 2000

Seora
LUISA FERNANDA PINTO
UDV RUEDA S.A.
Fax 33176721
Carrera 9 No 76-49
Santa Fe de Bogot

CONCEPTO No. 038

PROCEDIMIENTO - Facturas en pesos colombianos en la nacionalizacin de mercancas.

Resolucin 5632 de 1999, nos permitimos resolver la consulta remitida a este Despacho por la Divisin de Normativa y
Doctrina Aduanera, radicada en correspondencia con el nmero 044992 del pasado 24 de abril, y en esta Divisin, con el
nmero 0879 del 30 de junio del presente ao. La interpretacin la hacemos en trminos generales, sin resolver situacin

Se consulta si es posible que los proveedores en el exterior emitan facturas en pesos colombianos y si es viable
utilizarlas para efectos de la nacionalizacin de la mercanca importada.

Para los efectos de la valoracin aduanera en el mbito supranacional, Colombia se rige por la Decisin 378 de la Comisin
del Acuerdo de Cartagena (hoy Comunidad Andina) por lo dispuesto en el texto del " Acuerdo relativo a la Aplicacin del
Artculo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994 ( Acuerdo de Valoracin de la OMC)
anexo a la citada Decisin y por la Decisin 379 de la misma Comisin. En el mbito nacional, reglamenta el Acuerdo y las
Decisiones Andinas el Ttulo VI del Decreto 2685 de 1999 y de la Resolucin No 4240 de 2000 que entraron en vigencia a
partir del 1 de julio del presente ao, derogando la legislacin interna imperante hasta entonces: Decretos 1220 de 1996 y

En el contexto de la legislacin vigente, la factura comercial es regulada para los efectos de la valoracin aduanera por los
artculos 249 del Decreto 2685 de 1999, 187 y 188 de la Resolucin 4240 del presente ao y disposiciones concordantes
del Cdigo de Comercio, en los aspectos no previstos en las normas citadas. Por no existir restriccin al respecto y en virtud
de la autonoma de la voluntad que el Acuerdo reconoce en la Introduccin General del mismo cuando expresa que "... la
determinacin del valor en aduana debe basarse en criterios sencillos y equitativos que sean conformes con los usos
comerciales...", es irrelevante la moneda en la cual se realice la negociacin y se registre el precio correspondiente al

efectivamente pagado o por pagar en la factura. Sin embargo, cuando alguno de los elementos relativos al valor en aduana
se exprese en moneda diferente al dlar de los Estados Unidos de Norte Amrica, ( cualquiera que ella sea incluyendo
euros y pesos) se har la conversin a esta ltima para los efectos propios de la presentacin de la Declaracin Andina del
Valor.

En virtud de los anteriores presupuestos es importante no perder de vista que, cuando se utilice una moneda de facturacin
distinta del dlar, se deben tener en cuenta las instrucciones que figuran al respaldo de la Declaracin Andina del Valor,
entre otras, las correspondientes a las casillas 26, 27, 28 y la parte superior de la hoja 2. Por su importancia nos permitimos
transcribir algunos apartes de las instrucciones impartidas sobre cmo llenar sta ltima:

" En esta parte se calcula el valor en aduana por subpartida ARANCELARIA de acuerdo al mtodo del valor de transaccin
para las mercancas que corresponden a la factura comercial.

Consigne en la columna "Moneda de facturacin distinta a US$" los valores correspondientes en los renglones 59 a 77 que
conforme a los trminos de la transaccin hayan sido facturados en moneda diferente al dlar, en la columna "US$" el valor
equivalente resultante de convertir el valor en la moneda de facturacin a dlares de los Estados Unidos de Amrica. Si la
facturacin se efecto en dlares utilice directamente la columna US$.

Las casillas que totalizan los valores consignados en las casillas 61, 72, 78 y 79 debern indicarse nicamente en dlares
de los Estados Unidos de Amrica "US$" "

En sntesis y respondiendo a la pregunta formulada:

Los proveedores pueden expedir facturas en cualquier moneda, incluso en pesos colombianos, sin que ello
represente inconveniente alguno para la nacionalizacin de la mercanca que ampara.
Cuando la moneda de facturacin es distinta al dlar es obligacin del importador, para el correcto diligenciamiento
de las casillas de la Declaracin Andina del Valor que as lo exijan, convertirla a dlares de los Estados Unidos de
Norte Amrica.
Cordialmente,


EDEL/MGR
Rad:0879


6100046

Santa Fe de Bogot, julio 27 de 2000

Seor
OSCAR EDMUNDO DIAZ
Asesor Asuntos Internacionales
ALCALDA MAYOR DE BOGOTA
Calle 10 No. 3-61
Santa Fe de Bogot

CONCEPTO No. 037

BASE GRAVABLE. Mercancas reimportadas despus de su exportacin temporal para ser objeto de transformacin.

Apreciado seor:

junio de 2000, sin resolver situacin particular alguna, para lo cual no tenemos competencia.

Solicita se concepte sobre la valoracin que debe efectuarse a un corto promocional a reimportar a Colombia
remitido, para su transformacin y conversin a un formato de video mayor, a Seattle Estados Unidos.

En Colombia la valoracin de las mercancas importadas se encuentra regulada por el Acuerdo de Valoracin de la OMC y
la Decisin 378 de la Comisin del Acuerdo de Cartagena (hoy Comunidad Andina) , reglamentados con el Decreto 2685 de
1999 y la Resolucin 4240 de 2000.

El Acuerdo establece en sus artculos 1 a 7, diferentes procedimientos para determinar el valor en aduana. Sin embargo, de
conformidad con lo establecido en la Introduccin General del mismo, el Valor de Transaccin, resulta ser el procedimiento
ms importante a tener en cuenta en la valoracin de una mercanca

Tal como se define en el artculo 1, el Valor de Transaccin es el precio realmente pagado o por pagar por las mercancas
que se venden para su importacin a Colombia, ajustado conforme lo previsto en el artculo 8 reglamentado por el artculo

Segn el procedimiento sealado en el artculo 138 del Decreto 2685 de 1999, en la Reimportacin por Perfeccionamiento
Pasivo de mercancas exportadas temporalmente para elaboracin, reparacin o transformacin, se causan tributos
aduaneros sobre el valor agregado en el exterior.

Sin embargo, teniendo en cuenta que tales valores agregados fueron considerados como un servicio por el Honorable
Consejo de Estado y la Oficina Jurdica de la DIAN, segn providencia del 28 de abril de 2000 y concepto No. 048852 del 24
de mayo de 2000, respectivamente, en la medida en que la conversin o transferencia del video, de un formato menor a uno
mayor corresponda a la aplicacin de una tcnica, no habr lugar a la liquidacin y pago de los tributos ya que stos slo se
aplican sobre las mercancas.

Es preciso sealar que si el soporte fsico es entregado por el proveedor, la base gravable se establecer slo sobre su
valor, adicionado con los ajustes del artculo 8 del Acuerdo de Valoracin de la OMC.

Cordial saludo,


MGR/MLBV

Rad: 2000/0865
NIT 800197268-4


61.00.046

Santaf de Bogot, 21 de julio del 2000

Seora
LEANDRA VIDAL
Comercio Exterior
Carrera 106 No. 15-25 Bodega 4, Interior 39
Zona Franca de Bogot
Ciudad

CONCEPTO No. 036

Ref.: CERTIFICADO DE ORIGEN PARA ENVIOS AL RESTO DEL MUNDO PROCEDENTES DE ZONA FRANCA.

Cordial Saludo, Seora Vidal.

agosto 20 de 1999, nos permitimos dar respuesta a su consulta formulada mediante oficio de junio 1 de 2000, remitida por
la Divisin de Normativa y Doctrina Aduanera a este Despacho en junio 30 de 2000 y radicada en esta Divisin bajo el
nmero 2000/0890 de julio 4.

Consulta:

Es requisito indispensable la presentacin de Certificado de Origen, para realizar envos al resto del mundo de mercancas
que ingresaron a Zona Franca, para que la DIAN autorice su salida al exterior?

Conforme a lo establecido en el artculo 395 del Decreto 2685 de Diciembre 28 de 1999, relacionado con las operaciones de
Zonas Francas Industriales de Bienes y de Servicios con destino al resto del mundo, se considera exportacin, para
efectos de las normas de origen , de los convenios internacionales, del crdito para exportar y para la exencin contenida
en el Estatuto Tributario en los artculos 479 y 481 literal a), la venta y salida a mercados externos de los bienes
producidos, transformados, elaborados o almacenados, por los Usuarios Industriales y Comerciales ...

... Estas operaciones no requieren del diligenciamiento de la Solicitud de Autorizacin de Embarque ni de Declaracin de
Exportacin y no darn derecho al reconocimiento del CERT.

... En todo caso se requiere el diligenciamiento del formulario del Usuario Operador, en donde conste la salida de los bienes
a mercados externos (subrayado fuera de texto).

Por otro lado, es importante sealar que, para que una mercanca pueda acogerse a ventajas preferenciales en el marco de
un Acuerdo o Convenio Comercial, deber estar acompaada en el momento de la importacin, de un Certificado de
Origen, firmado y sellado por la entidad habilitada por el pas exportador, que garantice el cumplimiento de las normas o
criterios de Origen establecidos.

Para el caso colombiano, la Entidad competente para determinar si un producto cumple con los criterios y normas de origen
exigidos en los Acuerdos y Convenios Internacionales es el Ministerio de Comercio Exterior, quien a travs de sus
Direcciones Regionales y Seccionales del Pas expide los Certificados de Origen para los productos colombianos
destinados a la exportacin, que pretendan gozar de las preferencias o franquicias arancelarias otorgadas en el marco de
los diferentes Acuerdos o convenios Comerciales suscritos por Colombia.

Por lo sealado anteriormente, queda claro que el Certificado de Origen NO es un documento soporte para la salida a
mercados externos de los bienes producidos, transformados, elaborados o almacenados por los Usuarios Industriales y
Comerciales en Zona Franca. El Certificado de Origen slo es exigible por el pas de destino de la mercanca, cuando el
importador pretenda acogerse a beneficios arancelarios.


Atentamente,

LEONOR RUIZ DE VILLALOBOS

Proyecto: Ana Ceila Beltrn Amado
Revis: Diana Carolina Daz Rodrguez
Origen-Concepto 13
2000-07-10


6100046

Santa Fe de Bogot, 18 de julio de 2000

Seora
GLORIA CHAN HO
B.S.P. & Ca Ltda. SIA.
Chancheo@uniweb.net.co
Holguines Trade Center
Torre Farallones, Of. 510
Santiago de Cali

CONCEPTO No. 035

ZONA FRANCA. Valoracin equipos obsoletos.

mayo de 2000, sin resolver situacin particular alguna, para lo cual no tenemos facultad. La peticin fue remitida a este
Despacho el pasado 7 de junio por el doctor Anbal Usctegui Cullar, jefe de la Divisin de Doctrina y Normativa Aduanera
por recaer sobre asuntos de competencia de este Despacho.

A efectos de la nacionalizacin, se desea conocer cmo debe ser valorado un equipo electrnico que ingresa con
tecnologa vigente a zona franca pero que, por el paso del tiempo, se ha vuelto obsoleto. Se conoce el valor del
bien cuando ingresa nuevo a la zona y hoy se quiere vender por un valor inferior.

En razn de esta situacin se consulta:

1. Es viable que la DIAN acepte este tipo de negociacin?.

2. La DIAN acepta liquidar y pagar tributos sobre el valor inferior al de compra del equipo y por el cual se ofrece en venta?
3. A pesar de ser mercanca nueva y obsoleta debe drsele tratamiento como nueva o usada?

El Acuerdo de Valoracin de la OMC tiene como objetivo primordial el establecimiento de un sistema equitativo, uniforme y
neutro de valoracin, excluyendo la utilizacin de valores arbitrarios o ficticios, para cuyo propsito establece como base
prioritaria de valoracin el valor de transaccin de las mercancas. Dicho valor se negocia segn la autonoma de la
voluntad entre las partes y es el que se toma como base para la determinacin del valor en aduana, a menos que sean
mercancas sometidas al tratamiento de los precios oficiales.

De conformidad con la Decisin 379 de la Comisin del Acuerdo de Cartagena (hoy Comunidad Andina), el Decreto 1909 de
1992 y dems disposiciones concordantes es el importador, quien, a travs de la Declaracin de Importacin y Declaracin
Andina del Valor autodetermina la base gravable y liquida los tributos, sin perjuicio de las facultades de revisin que tiene el
Estado, cuyo resultado puede traducirse en liquidaciones oficiales de correccin o de revisin del valor.

De otra parte, segn lo previsto en el artculo 43 del Decreto 2233 de 1996, la introduccin al resto del territorio nacional de
bienes procedentes de zona franca ser considerada una importacin sometida a las normas y requisitos exigidos a las
importaciones, entre ellos, el pago de los tributos sobre el valor aduanero de las mercancas.

El artculo 20 del Decreto 1220 de 1996 establece, a su vez, que el valor en aduana deber determinarse considerando la
mercanca entregada en el lugar de importacin, entendido ste como lo define el artculo 6 de la Decisin 378 de la
Comisin del Acuerdo de Cartagena, la primera oficina del territorio nacional donde la mercanca se somete a formalidades
aduaneras.

Consecuente con lo anterior, la valoracin del equipo debe efectuarse considerndolo entregado en la primera oficina
aduanera en donde se someta a formalidades aduaneras, sitio que coincide con el lugar de arribo en la fecha o momento de
importacin a Colombia.

Cabe aclarar sobre la ficcin de extraterritorialidad de las zonas francas que al respecto el artculo 34 del Decreto 2233 de
1996 dispone: Alcance del rgimen aduanero. Los bienes que se introduzcan a Zonas Francas Industriales de bienes y
servicios por parte de los usuarios, se considerarn fuera del territorio nacional para efectos de los tributos aduaneros
aplicables a las importaciones e impuestos a las exportaciones. Se resalta el texto a fin de precisar que tal ficcin es slo
para efecto de los tributos aduaneros.

Con base en los principios de valoracin previstos en la Introduccin General del Acuerdo, especialmente la equidad, la
valoracin de mercancas se realiza teniendo en cuenta el estado en que stas son presentadas ante la administracin
aduanera. Un equipo que ingresa nuevo y al momento de la valoracin se encuentra en estado de uso, daado, deteriorado
u obsoleto, no podr valorarse aplicando el Mtodo 1, "Valor de Transaccin" ya que el precio pagado o por pagar no
consulta este estado; por tanto, debern aplicarse los mtodos siguientes, en el orden secuencial establecido en el
Acuerdo.

Adems es preciso tener en cuenta que dentro de los requisitos previstos en el artculo 1 del Acuerdo para valorar por el
mtodo del Valor de Transaccin es que la importacin ocurra como consecuencia de una venta para la exportacin al
pas de importacin.

Con fundamento en lo anterior, la valoracin de un equipo adquirido en el exterior en estado nuevo, introducido a zona
franca comercial y ofrecido en venta, despus de unos aos de permanencia en ella, a un tercero a un precio que consulta
su estado de obsolescencia, no podr hacerse por el Mtodo 1, porque aunque existe venta, sta no se efecta para la
exportacin a Colombia, requisito indispensable para valorar por este procedimiento.

Para establecer el valor en aduana deber acudirse entonces a los mtodos secundarios, en el orden secuencial
establecido por el Acuerdo, hasta llegar al primero que permita determinarlo. Por consiguiente, si esto slo es posible con
arreglo al artculo 7 del Acuerdo, en el Ultimo Recurso, se aplicar el Mtodo 1 de manera flexible, a partir del precio
efectivamente pagado o por pagar por el tercero, aun cuando no resulte de una venta para la exportacin a Colombia.

En conclusin:

1. A menos que sean mercancas sometidas al tratamiento de los precios oficiales, la primera base para la determinacin
del valor en aduana es el Valor de Transaccin
2. La determinacin de la base gravable y la liquidacin de los tributos aduaneros es una facultad propia del importador. El
Estado slo asume esta funcin cuando por efectos de control se requiere.
3. La determinacin de la base gravable se obtiene mediante la aplicacin de los mtodos de valor secundarios, aplicados
en orden secuencial hasta llegar al primero que permita obtenerlo. Las condiciones particulares de la negociacin muy
seguramente llevarn al mtodo del Ultimo Recurso en aplicacin de manera flexible del mtodo 1.
4. El tratamiento que debe drsele a la maquinaria en las condiciones sealadas es el de mercanca nueva y obsoleta.

Cordial saludo,


MGR/MLBV

Rad: 2000/0749
NIT 800197268-4


61000046

Santafe de Bogot, D.C. 17 de julio del 2000

Seora
INGRID MAGNOLIA DAS
Calle 70 No. 4-60
Santaf de Bogot

CONCEPTO No. 034

VALOR EN ADUANA. Subfacturacin

Cordial saludo, seora Ingrid:

de la Resolucin 5632 de 1999 y con fundamento en las normas de valoracin aduanera, nos permitimos dar respuesta al
derecho de peticin formulado el pasado 17 de junio y radicado en este despacho el 21 de junio del presente ao.

Para los efectos de la valoracin aduanera, Colombia se rige por la Decisin 378 de la Comisin del Acuerdo de Cartagena,
hoy Comunidad Andina y lo dispuesto en el Acuerdo del Valor del GATT de 1994, anexo a la citada Decisin. En el mbito
nacional, el Estatuto Aduanero, consagrado en el Decreto 2685 de 1999 (derog el Decreto 1220 de 1996) y la Resolucin
Reglamentaria 4240 del presente ao (derog la Resolucin 1016 de 1997), reglamentan el Acuerdo y la Decisin.

Estas disposiciones consagran, entre otros aspectos, los derechos y obligaciones del Estado y del importador en torno a la
determinacin del valor en aduana, as como el rgimen sancionatorio aplicable.

La consultante formula algunas preguntas que atenderemos siguiendo el orden en que fueron propuestas

1. En qu infraccin incurre un importador cuando introduce al territorio nacional un bien declarando un precio
inferior al realmente pagado en el exterior, qu normas sancionan dichas operaciones, cules son las sanciones
que se imponen y quin es el destinatario de dichas sanciones?

Previamente debe aclararse que la subfacturacin podra llegar a generar infracciones de diversa ndole, aduaneras,
tributarias, cambiarias e incluso penales, asuntos que escapan al resorte de nuestra competencia, a excepcin del tema
especfico de la valoracin aduanera.

De conformidad con el Acuerdo del Valor del GATT de 1994, las mercancas deben valorarse sobre la base de los
elementos de hechos reales. Por consiguiente toda documentacin que proporcione informacin inexacta, estara
infringiendo el Acuerdo y especficamente el artculo 1 de ste, el cual seala que el valor en aduana es el Valor de
Transaccin, es decir, es el precio realmente pagado o por pagar por las mercancas importadas, ajustado de conformidad
con el artculo 8, si se cumplen determinadas circunstancias.

El artculo 241 del Decreto 2685 de 1999, seala que el importador es el responsable directo de la veracidad de la
informacin consignada en la Declaracin Andina del Valor y en los documentos soportes, tales como: factura comercial,
giros bancarios, rdenes de compra, declaraciones de cambio, listas de precios, contrato de compra venta, contrato de
distribucin y otros.

El artculo 249 del Decreto 2685 de 1999, manifiesta que la factura comercial debe contener el precio efectivamente pagado
o por pagar directamente al vendedor.

El Captulo XI del Ttulo XV de la norma anterior, indica especficamente las sanciones que son El Captulo XI del Ttulo XV
de la norma anterior, indica especficamente las sanciones que son aplicables en materia de Valoracin Aduanera. En el
numeral 3 del artculo 499, de la norma en mencin, se seala que el declarar un menor valor en aduana al que realmente
corresponde segn las normas aplicables, ser causal de una multa del 50 % de la diferencia resultante entre el valor en
aduana declarado y el valor en aduana realmente pagado o por pagar por las mercancas importadas.

2. Cul es la entidad competente para la vigilancia, control y represin de importaciones subfacturadas?

Le corresponde a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, en ejercicio de la facultad fiscalizadora el control
posterior para establecer la subfacturacin y posible fraude en la informacin consignada en la factura.


Constituye falta administrativa el facturar un menor valor al que realmente pag por la mercanca importada.
Cuando se declara un valor en aduanas inferior al que realmente corresponde, la sancin aplicable es de un 50%
de la diferencia resultante entre el precio realmente pagado o por pagar y lo que se declar.
Con respecto a las dems inquietudes se dar traslado a la Oficina Jurdica por ser la competente para
pronunciarse sobre esos temas.

Atentamente,


EDEL/MEBA

Rad. 20000698
NIT 800197268-4



6100046

Santaf de Bogot, D.C., julio 13 del 2000

Doctor
EDGAR E. JIMENEZ D.
Coordinador de Importaciones
Administracin Especial de Aduanas
Manga 3 Avenida Calle 28 No. 25-76
Cartagena

CONCEPTO No. 033

BASE GRAVABLE. Valor en Aduanas de mercancas averiadas, daadas o deterioradas.

la Resolucin 5632 de 1999, con base en las normas vigentes a la fecha, nos permitimos dar respuesta a la consulta
enviada va electrnica el 19 de junio del 2000 y radicado en este despacho el da 28 de junio del 2000, abstenindonos de

Consulta:

Qu procedimiento se debe seguir cuando al momento de la inspeccin la mercanca importada presenta
avera, dao o deterioro y el importador determin el valor en aduana con base en el valor de factura sin
tener en cuenta la avera dao o deterioro?
Qu documentos se deben exigir al importador para determinar el estado en que compr la mercanca?

A travs de la diligencia de reconocimiento de la mercanca, establecida en el artculo 1 del Decreto 2685 de 1999, las
Sociedades de Intermediacin Aduanera previa a la presentacin y recepcin de la Declaracin de Importacin, pueden
verificar la cantidad, peso, naturaleza y estado de la mercanca , as como los elementos que la describen. Hecho ste,
que permite al importador diligenciar y presentar la respectiva declaracin con la mayor precisin posible.

De acuerdo a las circunstancias descritas en su consulta, se entiende que dicha opcin no fue tomada por el importador,
quien finalmente present la Declaracin de Importacin declarando un valor en aduana igual al facturado por el proveedor,
sin considerar ninguna rebaja por la avera, dao o deterioro de la mercanca importada.

Sin embargo, esto no es impedimento para que se consideren las rebajas pertinentes, si la mercanca fue negociada en
buen estado y al momento de la valoracin (Art. 222 de la Resolucin 4240 de 2000) presenta avera, dao o deterioro
parcial. En este evento, de conformidad con lo previsto en el artculo 205 de la Resolucin 4240 de 2000, el inspector debe
dejar constancia en el acta respectiva del menoscabo sufrido por la mercanca, el cual calcular con base en uno de los
siguientes conceptos.

La estimacin de un perito independiente del comprador y del vendedor;
El costo presupuestado para las reparaciones o la restauracin por quien est en capacidad de efectuar tales
trabajos;
En caso de que exista, la indemnizacin efectuada por la compaa de seguros.
El documento expedido como constancia en cada caso, ser probatorio del dao sufrido por la mercanca. El valor debe
determinarse, disminuyendo el precio pagado o por pagar por la mercanca en estado nuevo, en el porcentaje de avera
establecido.

Si la mercanca fue adquirida en estado de dao o deterioro no procede ninguna rebaja porque el precio fue pactado con tal
consideracin. El document Si la mercanca fue adquirida en estado de dao o deterioro no procede ninguna rebaja porque
el precio fue pactado con tal consideracin. El documento que lo demuestra indudablemente, es la factura original expedida
por el vendedor o proveedor extranjero, por cuanto es el documento por excelencia que contiene en detalle la negociacin y
el precio pactado, el cual a su vez, refleja la calidad y dems caractersticas en que fue adquirida la misma, siempre que
sta cumpla con los requisitos contemplados en los artculos 249 del Decreto 2685, 187 y 188 de la Resolucin 4240/2000..

Finalmente, al tenor del artculo 513, Pargrafo 2 del literal a) del artculo 548 del Decreto 2685/99 y del literal a) del
articulo 438 de la Resolucin 4240/2000, es requisito indispensable dejar constancia en la respectiva acta de inspeccin
aduanera por parte del inspector de aduanas, de la clase y porcentaje de avera sufrida por la mercanca, para que el
importador pueda deducir del precio realmente pagado o por pagar pactado inicialmente el monto de la avera, dao o
deterioro de la mercanca importada y/o, solicitar la devolucin de tributos a que haya lugar.

Atentamente,


Proyect: LMS
Julio 6/2000

Revis: EMDL

Radicacin: 20000866
NIT 800197268-4


6100046

Santaf de Bogot 11 de julio de 2000

Seora
ELVIA TEUTA TORRES
Gerente
Colmer Ltda SIA
Fax: 3518528

CONCEPTO No. 032

DECLARACIN ANDINA DEL VALOR.- Diligenciamiento casillas 31 a la 42.- Agrupacin por rango de productos y
promedios de precios.

Cordial saludo seora Elvia

Resolucin 5632 de 1999, nos permitimos dar respuesta a la solicitud del 8 de junio de 2000, que este Despacho radic con
el nmero 759 de la misma fecha. La interpretacin la hacemos en trminos generales, sin resolver situacin particular

Se da respuesta a la consulta de conformidad con el Estatuto Aduanero consagrado en el Decreto No 2685 de 1999 y su
Resolucin reglamentaria 4240 del presente ao, que entraron en vigencia a partir del pasado 1 de julio y en cuyos artculos
571 y 544 derogan, respectivamente, los Decretos 1220 de 1996 y Resolucin 1016 de 1997. Los aspectos consultados,
relacionados con el diligenciamiento de la Declaracin Andina del Valor, no sufrieron cambios de una legislacin a otra.

1. Cmo debe diligenciarse la parte II " Descripcin de la mercanca, casillas 31 a la 42, de la Declaracin Andina del
Valor, cuando el producto a detallar es de caractersticas similares. Solo existen diferencias en cuanto a
cantidades, valor facturado, cdigo del fabricante o referencias.
La Decisin 379 de la Comisin del Acuerdo de Cartagena (hoy Comunidad Andina) se refiere de manera general a los
deberes formales del importador relacionados con el diligenciamiento de la Declaracin Andina del Valor. La Resolucin
4240 del presente ao y el instructivo que aparece al respaldo del formulario de la Declaracin Andina del Valor, amplan los
aspectos que ataen al cumplimiento de tales deberes.

De acuerdo con el artculo 238 del Decreto 2685 de 1999, la Declaracin Andina del Valor es el documento soporte de la
Declaracin de Importacin, que contiene la informacin tcnica referida a los elementos de hecho y circunstancias relativas
a la transaccin comercial de las mercancas importadas que han determinado el valor aduanero declarado como base
gravable. Una vez diligenciado y determinado el valor en aduana en la Declaracin Andina de Valor, la informacin
pertinente deber trasladarse a las correspondientes casillas de la Declaracin de Importacin.

A su vez el artculo 159 de la Resolucin 4240 de 2000 y el instructivo para el diligenciamiento del formulario de la
Declaracin Andina del Valor, contemplan los detalles a tener presentes por el importador para evitar las infracciones
administrativas consagradas en el artculo 499 del Decreto 2685 de 1999.

El numeral 3 del artculo 159 de la Resolucin No 4240 de junio 2 de 2000, sienta el principio de que la descripcin de la
mercanca a detallar en cada item El numeral 3 del artculo 159 de la Resolucin No 4240 de junio 2 de 2000, sienta el
principio de que la descripcin de la mercanca a detallar en cada item debe ser por producto , indicando subpartida
arancelaria, caractersticas relativas a su tipo, clase, variedad, marca, modelo, ao de fabricacin, estado, unidad comercial
y valor facturado. A menos que se trate de vehculos, consagra que no es necesario consignar el nmero de seriales. Sin
embargo en el mismo numeral autoriza, por va de excepcin, agrupar por rangos de productos y promedios de precios
mercancas similares, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

a. Se trate de empresas que siempre desarrollen la misma actividad
b. Las importaciones que se realicen contemplen multiplicidad de referencias en una misma declaracin.
c. Las mercancas hayan sido suministradas por un mismo proveedor
d. Las mercancas estn clasificadas en una misma subpartida arancelaria
e. La diferencia del precio entre una y otra referencia no supere el 25%.

Al tenor del literal b) del numeral 2 del artculo 15 del Acuerdo, " Se entender por "Mercancas similares" las que, aunque
no sean iguales en todo, tienen caractersticas y composicin semejantes, lo que les permite cumplir las mismas funciones y
ser comercialmente intercambiables". As mismo, en armona con el literal d), la disposicin citada seala que para
determinar si las mercancas son similares, se debe tener en cuanta, entre otros, los siguientes factores:

a. La calidad
b. El prestigio comercial
c. La existencia de una marca comercial
d. Que sean producidas en el mismo pas y por el mismo fabricante
En virtud de lo anterior y respondiendo concretamente a la pregunta formulada conceptuamos:

Si el producto a detallar es de caractersticas similares, las casillas 31 a 42 de la Declaracin Andina del Valor se
diligencian, tomando cada grupo como si se tratara de un producto, para lo cual se indicar la subpartida arancelaria que le
corresponda a dicho grupo, se sealarn las caractersticas generales y por ende comunes al mismo, tales como, las
relativas a su tipo, clase, variedad, marca, calidad y valor facturado.

Sin embargo, de conformidad con el concepto No. 0026 del 9 de noviembre de 1999, " si se importa mercanca
correspondiente a productos similares, con caractersticas particulares que hacen diferente el precio de cada una de ellas,
pero que por su esencia son clasificables bajo la misma subpartida, tendr que repetirse sta en la casilla 32, tantas veces
como se requiera segn el nmero de productos declarados que se clasifiquen en ella".

2. Es procedente describir de manera general en las casilla 31 a la 42 del formulario de la Declaracin Andina del
Valor, las caractersticas similares y desagregar a nivel de Item, lo que corresponda a cada referencia en
particular?

Procede describir de manera general las caractersticas de los productos similares que de conformidad con el prrafo 3 del
numeral 3 del artculo 159 de la Resolucin 4240 del presente ao, se puedan agrupar por rangos y promedios de precios.
De no reunir los requisitos que establece esta norma o de tratarse de Procede describir de manera general las
caractersticas de los productos similares que de conformidad con el prrafo 3 del numeral 3 del artculo 159 de la
Resolucin 4240 del presente ao, se puedan agrupar por rangos y promedios de precios. De no reunir los requisitos que
establece esta norma o de tratarse de mercancas similares con caractersticas particulares, se diligenciarn las casillas
31 a 42 del formulario de la Declaracin Andina del Valor, tantas veces como se requiera, segn el nmero de productos
declarados.

3. Cmo y en que casilla se debe sealar que existe informacin en hojas adicionales?
Se debe sealar que existe informacin en hojas adicionales en la casilla 1, en la forma indicada en las instrucciones que
figuran al respaldo del formulario de la Declaracin Andina del Valor, en concordancia con el numeral 5 del artculo 159 de
la Resolucin 4240 del presente ao, en las cuales se establece : " En caso de que la factura comercial presente ms
productos que deban declararse individualmente en hojas adicionales BIS se colocar en este espacio el nmero de orden
del formulario en la declaracin y en segundo lugar el nmero total de formularios, ejemplo 1 de 1 ; 1 de 2, 2 de 2. "

Por lo expuesto anteriormente se concluye:

Cuando las mercancas son similares y cumplen todos los requisitos establecidos en el prrafo 3 del numeral 3 del
artculo 159 de la Resolucin 4240 del presente ao, se podr diligenciar las casillas 31 a la 42 agrupndolas por
rangos de productos y promedios de precios.
En caso de que se trate de mercancas que no cumplen los referidos requisitos o correspondan a productos
similares con caractersticas particulares, se tendrn que diligenciar las casilla 31 a la 42, tantas veces como se
requiera, segn el nmero de productos a declarar.
Si existe informacin en hojas adicionales se debe diligenciar la casilla 1 indicando, segn corresponda, 1 de 1, 2,de
2 y as sucesivamente.

Atentamente,


MGR/MEBA

Rad:20000759


6100046

Santa Fe de Bogot,

Seora
ANA BELEN PRIETO BARBOSA
Coordinadora de Logstica
POLYCROM LTDA
Fax No. 5716372275

CONCEPTO No. 031

DECLARACIN ANDINA DEL VALOR. Nmero de la casilla donde debe registrarse la comisin de compra.

Apreciada seora:

junio de 2000, sin resolver situacin particular alguna, para lo cual no tenemos competencia.

Solicita se concepte sobre las casillas en donde debe registrarse la comisin de compra en la Declaracin Andina
del Valor, cuando quien cobra dicha comisin no es el exportador.

El artculo 1 de la Resolucin 1016 de 1997dispone que los elementos integrantes del valor en aduanas debern
consignarse en la Declaracin Andina del Valor (DAV), de acuerdo con el formulario oficial establecido por la DIAN. El
artculo 2 de dicha Resolucin y el Instructivo del formulario prevn el diligenciamiento total (hojas 1 y 2) del mismo, slo
cuando se pueda aplicar el Mtodo 1 Valor de Transaccin.

El artculo 1 del Acuerdo del Valor del GATT establece que siempre y cuando se cumplan las condiciones all previstas, para
determinar el Valor de Transaccin el precio pagado o por pagar por las mercancas, deber ser ajustado conforme se
indica en el artculo 8 de dicho Acuerdo.

Segn el artculo 8 prrafo 1).a) i) del Acuerdo no debern aadirse las comisiones de compra, entendidas como tales de
acuerdo con la definicin de la Nota Interpretativa de dicho artculo ...la retribucin pagada por un importador a su agente
por los servicios que le presta al representarlo en el extranjero en la compra de las mercancas objeto de la valoracin.

El Comit Tcnico de Valoracin en Aduanas, a travs del Comentario 17.1, imparte directrices respecto del trato que ha de
aplicarse a efectos de la valoracin a las comisiones de compra y de las pruebas necesarias que permitan establecer en
qu circunstancias pueden considerarse como tales las remuneraciones que un comprador pague a un intermediario. El
Comentario seala que todo depende de la naturaleza exacta de los servicios que prestan los intermediarios.

Tales servicios, conforme al prrafo 9 de la Nota Explicativa 2.1, emitida por el mismo Comit comprenden, entre otros:
bsqueda de proveedores, recoleccin de muestras, verificacin de mercancas y en algunos casos encargarse del seguro,
transporte, almacenamiento y entrega de las mercancas.

Conforme al concepto del Comit Tcnico, a travs de este Comentario, segn el comisionista acte ser el tratamiento de
la comisin en el contexto de la valoracin aduanera y dice:

Si el intermediario acta poSi el intermediario acta po r cuenta propia y/o tiene derecho de propiedad sobre las
mercancas, e s el caso por ejemplo de las sociedades de exportacin o los intermediarios llamados independientes
que desempean actividades semejantes, pero a diferencia de los comisionistas de compra, tienen derechos de
propiedad sobre las mercancas y ejercen control sobre la transaccin o el precio que pague el importador
En estos casos, si el intermediario ejerce control sobre la transaccin o el precio que pague el importador, no se considerar
comisionista y por ende no existir comisin.

Si el comisionista est vinculado con el vendedor o con una persona vinculada a ste y acta por cuenta del
vendedor , la retribucin que percibe tampoco debe considerarse como comisin de compra.
Cuando el comisionista factura al importador registrando el precio de la mercanca separado de su remuneracin,
e l simple hecho de facturar de nuevo no lo convierte en vendedor. Sin embargo, es preciso presentar la factura
original expedida por el proveedor, donde se registra el precio realmente pagado o por pagar por el importador al
vendedor y de esta forma, pueda deducirse el valor de la remuneracin por la representacin en la compra .
Si el comisionista presta servicios diferentes a los normalmente suministrados por este intermediario, tales servicios
adicionales afectarn la remuneracin cobrada al comprador y no formarn parte de la comisin . Por ejemplo,
incluye en la comisin los gastos de transporte, la remuneracin total no podr considerarse como una comisin de
compra.
En concordancia con el prrafo 3 de la Nota Interpretativa al artculo 1 del Acuerdo, el artculo 20 del Decreto 1220 de 1996
y el artculo 19 de la Resolucin 1016 de 1997, disponen la deduccin de algunos conceptos que estn incluidos en el
precio pagado o por pagar, siempre que puedan distinguirse.

En consecuencia cualquier registro en la Seccin C Deducciones importes incluidos en A de la DAV, podr efectuarse
cuando el precio facturado incluya el gasto a deducir. En el caso de las comisiones de compra, slo si la factura ha sido
expedida por el intermediario o comisionista de compra, habr lugar a registrar el valor a deducir por este concepto en la
casilla 77 del formulario. De lo contrario, si factura la comisin en documento diferente a aquel que expresa el costo de la
mercanca no es necesario consignar su importe en la DAV.

De las anteriores consideraciones y cindonos al texto de su consulta concluimos:

Para que el importe pagado por el comprador a un intermediario se considere comisin de compra, ste debe
desempear los servicios que permitan catalogarlo como un comisionista de compra.
Si el intermediario no es el exportador de la mercanca tendra que comprobarse el papel que desempea en la
transaccin.
Si la naturaleza de los servicios que presta corresponden a los normales de un agente de compra, deber drsele el
trato que corresponde segn la norma, y su registro en la DAV depende de s est o no incluida en el precio pagado
o por pagar consignado en la casilla 61.
De estar incluida en el precio pagado o por pagar y se distingue, su importe se consignar en la casilla 77 Otros
gastos de la DAV.
Cordial saludo,


EDEL/MLBV
Rad: 2000/0844


6100046

Santa Fe de Bogot, 7 de julio de 2000

Seor
ERNESTO CRUZ ORJUELA
Gerente Nacional de Prevencin
Representante ante las Autoridades
Aduaneras de Roldn SIA S.A.
Carrera 114C No. 61-44
Fax No. 542-71-51/61
Santaf de Bogot

CONCEPTO No. 030

ZONA FRANCA. Base Gravable de bienes producidos o transformados en zona franca.

Apreciado seor:

junio de 2000, sin resolver situacin particular alguna, para lo cual no tenemos facultad. La peticin, remitida a este
Despacho por el doctor Anbal Usctegui Cullar, jefe de la Divisin de Doctrina y Normativa Aduanera por recaer sobre
asuntos de su competencia, se radic con el nmero 0799 del pasado 14 de junio.

Pregunta:

Cmo se deben liquidar y pagar los tributos aduaneros de un bien producido o transformado en zona franca?

El costo de la mano de obra utilizada en la fabricacin del bien final debe ser incluido dentro del valor en aduana
para liquidar y pagar tributos aduaneros, o solamente sobre las materias primas e insumos extranjeros
participantes en la fabricacin?

El Decreto 1220 de 1996, norma que reglamenta para Colombia la Decisin 378 de la Comisin del Acuerdo de Cartagena
(hoy Comunidad Andina) y el Acuerdo del Valor del GATT de 1994, anexo a la misma, en su artculo 26 incorpora dentro de
los casos especiales de valoracin, las mercancas elaboradas en zonas francas industriales.

Respecto de tales mercancas, los artculos 5 del Decreto 1220 de 1996 y numeral 10 del 30 de la Resolucin 1016 de
1997, establecen que el valor en aduana de las mismas se determinar considerando el precio de las materias primas e
insumos que se hayan incorporado o consumido para la fabricacin del bien final, aplicando los mtodos de valoracin en el
orden establecido en el artculo 13 del Decreto 1220 de 1996, acorde con lo previsto en el Acuerdo.

De otra parte, el Decreto 2233 de 1996 Por el cual se establece el rgimen de las Zonas Francas Industriales de Bienes y
Servicios, en el artculo 43 seala que la introduccin al resto del territorio nacional de bienes procedentes de zona franca
ser considerada una importacin sometida a las normas y requisitos exigidos a las importaciones, entre ellos, el pago de
los derechos de aduana sobre el valor aduanero de las mercancas importadas.

A su vez, el numeral 1 del artculo 44 del mismo decreto, establece que para los bienes elaborados o transformados en
zona franca, el arancel se liquidar aplicando el gravamen arancelario del bien final sobre el valor aduanero de las materias
primas e insumos extranjeros que participen en su fabricacin .

Para determinar el valor en aduana atribuible a las materias primas o insumos extranjeros, se considerar el precio pagado
o por pagar negociado en zona franca segn factura comercial, del cual se descontar el Para determinar el valor en
aduana atribuible a las materias primas o insumos extranjeros, se considerar el precio pagado o por pagar negociado en
zona franca segn factura comercial, del cual se descontar el valor agregado nacional, indicado por el Usuario Operador
en el Certificado de Integracin expedido de conformidad con lo previsto en el pargrafo 3 del artculo 44 del Decreto 2233
de 1996. Considerando que la mercanca extranjera se encuentra ubicada en el pas de importacin, se entiende que los
gastos de transporte y seguro estn incluidos en el precio de la misma, razn por la cual el valor del bien extranjero viene
dado en trminos CIF en dicho certificado.

Como se infiere, el costo de la mano de obra utilizada en zona franca para la fabricacin del bien final, como agregado
nacional, no forma parte del valor en aduana atribuible a las materias primas o insumos extranjeros sobre el cual se aplica el
gravamen arancelario del bien final, para as obtener los respectivos derechos de aduana (artculo 44 del Decreto 2233 de
1996).

En todo caso, el valor en aduana de las mercancas extranjeras se determina utilizando los mtodos establecidos en el
artculo 13 del Decreto 1220 de 1996, en el orden de prioridad all fijado, partiendo del mtodo del Valor de Transaccin,
es decir, a partir del precio pagado o por pagar por el bien que se importa a Colombia, adicionado con los valores sealados
en el artculo 20 del mismo Decreto.


1. Los derechos de aduana, se liquidan y pagan sobre el valor aduanero de las materias primas e insumos extranjeros que
intervienen en la produccin, elaboracin o transformacin del bien final, aplicando, el gravamen arancelario de este bien.
2. El costo de la mano de obra utilizada en zona franca para la fabricacin del bien final, como agregado nacional, no forma
parte del valor en aduana atribuible a las materias primas o insumos extranjeros sobre el cual se aplica el gravamen
arancelario del bien final.
3. El clculo del valor en aduana se realiza utilizando los mtodos establecidos en el artculo 13 del Decreto 1220 de 1996,
en el orden de prioridad all sealado, partiendo del mtodo del Valor de Transaccin. En todo caso se tomar el valor CIF
registrado en el Certificado de Integracin, adicionado con los valores indicados en el artculo 20 del Decreto 1220, siempre
y cuando cumplan con los requisitos all sealados.
Nos abstenemos de dar respuesta a la pregunta relacionada con la liquidacin del IVA, como tributo aduanero, por no ser
materia de nuestra competencia. Se da traslado de este punto a la Divisin de Normativa y Doctrina de la Oficina Jurdica
para su solucin.

Cordial saludo,


MGR/MLBV

Rad: 2000/0799
NIT 800197268-4



6100046

Santaf de Bogot, D.C., julio 6 del 2000

Seor
LUIS ALBERTO HERNNDEZ C.
Representante
Serviaduanas Ltda. SIA
Calle 101 A No. 28-37
Santaf de Bogot

CONCEPTO No. 029

DECLARACIN ANDINA DEL VALOR: Obligacin de diligenciar la Declaracin Andina del Valor, por cada factura
comercial.

la Resolucin 5632 de 1999, nos permitimos dar respuesta a la consulta formulada con oficio de junio 16 del 2000,

Consulta:
Es factible diligenciar y presentar slo una Declaracin Andina del Valor para todas las facturas consolidadas por
el proveedor en un documento denominado COA?

De conformidad con la Decisin 379 de 1995, la Declaracin Andina del Valor como documento contentivo de los elementos
relativos a la negociacin de las mercancas importadas, se constituye en soporte complementario de la Declaracin de
Importacin.

A su vez, el numeral 2 del Instructivo para el diligenciamiento de la Declaracin Andina del Valor, anexo a la Decisin 379
de 1995, seala que: El formato de la Declaracin Andina del Valor en Aduana, est diseado para consignar los datos de
los productos que ampara una sola factura comercial. De existir ms facturas se tendrn que llenar formularios
adicionales(negrilla fuera de texto)

Al reglamentar dicha Decisin y al artculo 241 del Decreto 2685 de 1999, la Resolucin 4240 del 2000, en su artculo 161,
determina la obligacin de diligenciar la Declaracin Andina del Valor Por cada Declaracin de Importacin cuyo valor FOB
total contenido en la factura(s) o contrato, sea igual o superior a US $ 5.000 de los Estados Unidos de Amrica, o cuando se
trate de valores fraccionados o envos mltiples o fraccionados, que sumados igualen o superen este valor

Por su parte el artculo 162 de dicha Resolucin en concordancia con el artculo 5 de la Decisin 379, define Envos
Mltiples y prescribe que: Se refiere a mercancas amparadas en distintas facturas comerciales consignadas a un mismo
importador, emitidas por un mismo proveedor extranjero con diferentes documentos de transporte relacionados en el mismo
manifiesto de carga

Por consiguiente, es fcil deducir que si una Declaracin de Importacin est soportada en una o varias facturas contenidas
en un mismo documento de transporte o en varios, si sumadas stas, igualan o superan los US $ 5.000, se debe diligenciar
y presentar Declaracin Andina del Valor para cada factura.

Atentamente,


Proyect: LMS
Junio 28/2000

Revis: EMDL

Radicacin: 20000814
NIT 800197268-4



6100046

Santaf de Bogot, D.C., mayo 31 del 2000

Doctora
MERCEDES BUITRAGO FORERO
Administradora Especial de Aduanas
Avenida 68 No. 22-81
Santaf de Bogot

CONCEPTO No. 024

BASE GRAVABLE: Aplicacin de los factores de depreciacin al valor de una maquinaria ingresada al pas bajo Importacin
Temporal de Largo Plazo-Leasing, que va a ser objeto de legalizacin.

la Resolucin 5632 de 1999, nos permitimos dar respuesta a la consulta formulada por su despacho y trasladada a esta
Divisin por el Jefe de la Divisin de Normativa y Doctrina Aduanera, con oficio nmero 53012-215 de mayo 16 del 2000,

Consulta:
Es procedente la aplicacin de rebajas por depreciacin al valor de la maquinaria ingresada al pas por la
modalidad de Importacin Temporal a Largo Plazo-Leasing, para dar por terminada sta, mediante la
legalizacin?
De acuerdo con el artculo 222 del Decreto 2666 de 1984, el valor de las maquinarias, equipos y elementos importados bajo
la modalidad de Importacin Temporal a Largo Plazo, se determinar segn las normas de valor en aduanas, en la fecha de
aceptacin de la declaracin de Importacin Temporal.

En este sentido, el literal a) numeral 1 del artculo 15 del Acuerdo del Valor del GATT de 1994, consagra que el valor en
aduana se establece a efecto de percibir los derechos de aduana ad valorem sobre las mercancas importadas. Valor, que
de hecho debi determinarse en el momento de la presentacin y aceptacin de la respectiva Declaracin de Importacin
Temporal, liquidndose los tributos aduaneros correspondientes.

En virtud de lo dispuesto en el artculo 57 del Decreto 1909 de 1992, a la Legalizacin se le son aplicables todas las
disposiciones y procedimientos previstos en las normas aduaneras para la modalidad de Importacin Ordinaria.

Para dejar en libre disposicin una mercanca que se encuentra en el pas bajo la modalidad de Importacin Temporal a
Largo Plazo, el importador deber modificar la declaracin de importacin. El artculo 45 del Decreto 1909 dispone que:
Cuando en una importacin temporal se decida dejar la mercanca en el pas bajo la modalidad de importacin
ordinaria, deber modificarse en este aspecto la declaracin de importacin antes del vencimiento del plazo, pagando los
tributos aduaneros correspondientes (...). (negrilla fuera de texto)

El Concepto No. 0038 del 13 de julio de 1998, emitido por la Divisin de Normativa y Doctrina interpreta la expresin
deber modificarse en este aspecto la declaracin de importacin, aclarando que (...) no es procedente que al presentar
la declaracin de modificacin para dejar los bienes en libre disposicin se reliquiden nuevamente tributos a la tarifa vigente
a la presentacin de dicha modificacin, pues la norma comentada anteriormente prev sencillamente que se paguen los
tributos aduaneros (..)

Con base en la anterior interpretacin doctrinaria y teniendo en cuenta lo previsto en el numeral 7 del artculo 30 de la
Resolucin 1016 de 1997, el valor en aduanas de la mercanca que debe consignarse en la Declaracin de Legalizacin
para efecto del clculo de los tributos aduaneros y las sanciones a que haya lugar, ser el mismo consignado en la
Declaracin de Importacin Temporal y en consecuencia dicho valor no puede ser objeto de depreciacin alguna por uso o
antigedad.

Atentamente,


Proyect: LMS
Mayo 23/2000
Revis: EMDL
Radicacin: 20000645
NIT 800197268-4


61.00.046-

Santaf de Bogot D.C. 26 de mayo del 2000

Seora
TALLIA BIDIE
T&T International GmbH
Gerbeweg 25
CH-8708 Maennedorf
E-mail: Tallia.bidie@tt-international.com
Zurich SUIZA

CONCEPTO No. 022

CAN. Origen de mercancas para gozar de las preferencias arancelarias en el marco de la comunidad andina.

Cordial saludo, Seora Tallia.

agosto 20 de 1999, nos permitimos dar respuesta a su consulta formulada mediante E-mail de Febrero 14 de 2000, remitida
por la Divisin Normativa y Doctrina Aduanera a este Despacho en Abril 28 de 2000 y radicada en esta Divisin bajo el
nmero 2000/0603 de Mayo 10.

Consulta:

Si se importa un producto a Venezuela procedente de un tercer pas, pagndose los tributos aduaneros correspondientes y
despus se decide enviar dicho producto de Venezuela a Colombia, se debe volver pagar tributos aduaneros en Colombia o
puede circular libremente en el pas?

Para atender su consulta, es importante tener en cuenta que actualmente no existe un mercado comn en el marco de la
Comunidad Andina. Los pases miembros (Colombia, Venezuela, Ecuador, Per y Bolivia) tienen proyectado establecer, a
ms tardar en el ao 2005, un Mercado Comn que se caracterice por la libre circulacin de bienes, servicios, capitales y
personas.

Por otro lado, la Decisin 416 de la Comunidad Andina, que establece las Normas Especiales para la Calificacin y
Certificacin del Origen de las Mercancas, en su artculo 2, seala en forma taxativa las condiciones para que una
mercanca pueda ser considerada originaria del territorio de cualquier pas miembro, para gozar de los tratamientos
preferenciales correspondientes. Es de anotar que dentro de dichas condiciones no est sealado el simple traslado de una
mercanca de un pas miembro a otro. Para mayor ilustracin, me permito anexar fotocopia de la Decisin 416.

Entonces, se concluye que para el caso expuesto por usted, las mercancas originarias de terceros pases y procedentes de
un pas miembro de la Comunidad Andina a las cuales no se les ha realizado transformacin alguna en el pas miembro,
tendran que pagar el arancel para terceros pases sin beneficiarse de las preferencias del Programa de Desgravacin.

Respecto a su inquietud sobre la Entidad donde se debe registrar el tipo de producto que usted desea importar, es:

Instituto Nacional de Vigilancia de Mediacamentos y Alimentos
I N V I M A
Carrera No. 58-59
Atencin: Subdireccin de Licencias y Registros
Telfax: (1) 348-30-42
Bogot - Colombia
E-mail: Invimalr@cable.net.co


Cordialmente,


Anexo: Lo enunciado en siete (7) folios

Proyect: Diana Carolina Daz R.
Origen concepto12
2000-05-24


6100046

Santa Fe de Bogot, 10 de mayo de 2000

Doctora
ELVIA ESLAVIA TEUTA TORRES.
Representante ante la DIAN
COLMER LTDA SIA
Carrera 41 No. 54-75 Local 1
Fax (095) 3518528
Barranquilla Colombia

CONCEPTO No. 021

ZONA FRANCA. Valoracin maquinaria usada que ingres nueva a Zona Franca.

Apreciada doctora:

de la Resolucin 5632 de 1999, damos respuesta en trminos generales a la consulta planteada en su comunicacin del 23
de marzo del 2000, sin resolver situacin particular alguna, para lo cual no tenemos competencia.

A efectos de la nacionalizacin, desea conocer cmo debe ser valorada una maquinaria usada que ingres nueva a
zona franca, teniendo en cuenta los siguientes supuestos:

1. Para el ingreso al pas y antes de su introduccin a zona franca, la maquinaria fue adquirida. El ingreso a zona
franca desvirta el hecho de realizar una compraventa a precio firme para su exportacin a Colombia?.
El artculo 2 del Decreto 2233 de 1996, por el cual se establece el rgimen de zonas francas industriales de bienes y
servicios, las define como reas geogrficas delimitadas del territorio nacional , creadas con el fin de promover y desarrollar
el proceso de industrializacin de bienes y la prestacin de servicios.

El artculo 20 del Decreto 1220 de 1996 establece que el valor en aduana, deber determinarse considerando la mercanca
entregada en el lugar de importacin, entendido ste como lo define el artculo 6 de la Decisin 378 de la Comisin del
Acuerdo de Cartagena, la primera oficina del territorio nacional donde la mercanca se somete a formalidades aduaneras.
Consecuente con lo anterior y con el artculo 1 del Decreto 1909 de 1992 segn el cual importacin es la introduccin de
mercancas de procedencia extranjera al territorio nacional, la valoracin de la maquinaria debe efectuarse considerndola
entregada en la primera oficina aduanera en donde se someta a formalidades aduaneras, sitio que coincide con el lugar de
arribo en la fecha o momento de importacin a Colombia.

Cabe aclarar sobre la ficcin de extraterritorialidad de las zonas francas, que el artculo 34 del Decreto 2233 de 1996
dispone: Alcance del rgimen aduanero. Los bienes que se introduzcan a zonas francas industriales de bienes y
servicios por parte de los usuarios, se considerarn fuera del territorio nacional para efectos de los tributos
aduaneros aplicables a las importaciones e impuestos a las exportaciones . Se resalta el texto a fin de precisar que
tal ficcin es slo para efecto de los tributos aduaneros.

En el mismo sentido, el artculo 37 ibidem, la introduccin de bienes extranjeros a dichas zonas no se considera importacin
para efectos de los requisitos que deben cumplirse, resaltando que slo se requiere su consignacin o endoso en el
documento de transporte a un usuario para que se puedan introducir a zona franca.

Adems el artculo 14 del Decreto 1909 de 1992 considera como fecha de llegada de la mercanca, la fecha de recepcin
del manifiesto de carga en el correspondiente puerto, aeropuerto o lugar de arribo ; lo cual es concordante con lo dispuesto
en el artculo 1 del Decreto 1220 de 1996 que considera Momento de Importacin, la fecha de llegada de la mercanca al
territorio nacional establecida de conformidad con las normas aduaneras vigentes.

La recepcin del manifiesto de carga por la autoridad aduanera es una formalidad aduanera a la cual deben someterse
todas las mercancas de procedencia extranjera que arriben al territorio nacional incluidas las que vienen consignadas a un
usuario de zona franca en el documento de transporte.
Con base en los principios de valoracin previstos en la Introduccin General del Acuerdo, especialmente la equidad, la
valoracin de mercancas se realiza teniendo en cuenta el estado en que stas son presentadas ante la administracin
aduanera. Una maquinaria que ingresa nueva y al momento de la valoracin se encuentra en estado de uso, no podr
valorarse aplicando el mtodo del "Valor de Transaccin" ya que el precio pagado o por pagar no consulta este estado; por
tanto, debern aplicarse los mtodos, en el orden secuencial establecido en el Acuerdo.

Por lo expuesto anteriormente, debemos concluir que la valoracin de una maquinaria adquirida en el exterior en estado
nuevo, introducida a zona franca, variar de acuerdo con las siguientes circunstancias:

a. Es el usuario de la zona franca es quien cumple con la obligacin aduanera de declarar y pagar los tributos.
1. Siempre que la obligacin aduanera se cumpla en el mismo momento o uno aproximado a la importacin y la maquinaria
se encuentre en el mismo estado de nuevo a que se refiere el precio de factura, podr valorarse con mtodo del "Valor de
Transaccin" tomando en consideracin la venta que precede su llegada al territorio nacional, es decir, la venta para la
exportacin a Colombia, siempre y cuando se cumplan los dems requisitos del artculo 1 del Acuerdo.
2. Si la maquinaria se nacionaliza luego de una larga permanencia en zona franca, el estado en que se encuentra no
permite aplicar el precio pagado o por pagar expresado en la factura de compra, en consecuencia no podr valorarse con el
Mtodo del Valor de Transaccin, tendrn que aplicarse los mtodos siguientes en el orden prescrito, hasta hallar el primero
que permita determinar el valor en aduana.
Es muy probable que por las circunstancias que rodean la negociacin de esta mercanca, deba acudirse al mtodo del
"Ultimo Recurso" realizando una ronda con utilizacin de los mtodos 1 a 5 de manera flexible.

En aplicacin de este mtodo, se utilizar el procedimiento previsto en el numeral 1 del artculo 30 de la Resolucin 1016 de
1997, Casos Especiales Mercancas Usadas, utilizando como base de partida el precio FOB de la mquina cuando nueva,
en el ao de fabricacin.

A este precio, se aplicar el porcentaje de depreciacin segn los aos de uso o antigedad que tenga el bien en la fecha
de presentacin de la Declaracin de Impor A este precio, se aplicar el porcentaje de depreciacin segn los aos de uso
o antigedad que tenga el bien en la fecha de presentacin de la Declaracin de Importacin ante la Aduana, conforme a
los lineamientos establecidos en este numeral y realizando los ajustes establecidos en los artculos 18 y 19 de la Resolucin
1016, si procede.

b. Antes de la salida de zona franca, el usuario la vende a un tercero a un precio que consulta el estado fsico de la
mercanca.
Tampoco en este caso es aplicable el Mtodo de Valor de Transaccin aunque existe una venta, porque sta no se efecta
para la exportacin a Colombia, requisito indispensable para valorar por este procedimiento.

Las consideraciones expuestas anteriormente respecto de los mtodos secundarios es vlida en este caso. Por
consiguiente, con arreglo al artculo 7 del Acuerdo, en el Ultimo Recurso, se aplicar el Mtodo 1 de manera flexible, a
partir del precio efectivamente pagado o por pagar por el tercero, aun cuando no resulte de una venta para la exportacin a
Colombia.

2. Si la mercanca ingresa nueva al amparo de un contrato de leasing, y finalmente se opt por su compra. Es
procedente aplicar el mtodo del ltimo recurso previsto en el artculo 3 de la Resolucin 1016 de 1997, tomando
como base de partida para la valoracin, el precio expresado en la factura expedida por el proveedor cuando
ingres la mercanca a zona franca y aplicar el coeficiente de actualizacin por el uso o antigedad de la
maquinaria y la nacionalizacin se realiza por el mismo usuario industrial?
Segn el artculo 37 del Decreto 2233, la introduccin a zona franca de bienes procedentes de otros pases, slo requiere
que los bienes aparezcan en el documento de transporte consignados a un usuario de la zona o que el documento de
transporte se endose a favor de uno de ellos. Lo que implica que no requieren ser sometidos a ninguna modalidad de
importacin y por ende de presentacin de la Declaracin de Importacin.

Si la importacin se realiza como consecuencia de un contrato de leasing y la venta se efecta luego de una larga
permanencia en el pas, tales negociaciones no se enmarcan dentro del concepto de venta para la exportacin a Colombia,
que predican las normas que rigen la valoracin aduanera.

En consideracin a lo anterior, para valorar una mquina que ingresa nueva a zona franca en virtud de un contrato de
leasing y al momento de someterlo a la Modalidad de Importacin Ordinaria est usada, teniendo en cuenta que la compra
se efecta luego de su permanencia en el pas, no se cumple con el requisito del artculo 1 del Acuerdo del Valor del GATT,
de haber sido vendida para su exportacin a Colombia, razn que impide la aplicacin del mtodo 1 de valoracin. Debe
acudirse entonces, en orden consecutivo, a la aplicacin de los mtodos supletorios.

Si la mquina ha sido utilizada y permanecido en el pas por largo tiempo, no es posible encontrar mercancas en el mismo
estado exportadas en el mismo momento o en uno aproximado, para aplicar los mtodos 2 "Valor de Transaccin de
mercancas Idnticas" o 3 "Valor de Transaccin de mercancas similares". Tampoco es posible aplicar el mtodo 4
"Deductivo" porque mercancas en uso de un contrato de leasing no pueden ser vendidas en el pas y, no existiendo
mercancas idnticas o similares, no se cuenta con precios de stas importadas y vendidas en el mismo estado que permita
aplicarlo.

Utilizar el mtodo del "Valor Reconstruido" es imposible porque las mercancas no se fabrican usadas.

En el "Ultimo Recurso", haciendo una nueva ronda en la aplicacin de los mtodos 1 a 5 de manera flexible, se partir del
precio de la mquina registrado en la factura expedida por el vendedor al ingreso al pas, aplicando los porcentajes de
rebaja por depreciacin y realizando los ajustes correspondientes por los gastos incurridos desde el sitio de embarque hasta
el lugar de importacin al pas.

De no existir una factura, o documento que haga sus veces, que registre el valor de la mercanca en el estado que
presentaba en el momento de su ingreso al pas, podr valorarse la mquina con base en los cnones pagados o por pagar
previstos en el contrato de arrendamiento; a tal efecto, son de utilidad las frmulas que se sealan en el numeral 7 del
artculo 30 de la Resolucin 1016.

Adems de los descuentos all previstos podr rebajarse del valor actual, los importes correspondientes y calculados por
concepto de uso y/o demrito por dao o avera, causados por el tiempo de permanencia en la zona franca.

Por lo anteriormente expuesto se concluye:

Las zonas francas son parte del territorio nacional y las mercancas extranjeras que ingresan a ellas, a los efectos
de la valoracin aduanera, tienen como lugar de importacin el primer sitio del territorio nacional en donde son
sometidas a formalidades aduaneras.

En tal razn, el solo ingreso a estos recintos no desvirta el hecho de realizar una compraventa a precio firme para su
exportacin a Colombia.

Si las mercancas que ingresan a zona franca han sido compradas antes de su importacin y se cumplen los dems
requisitos que exige el artculo 1 del Acuerdo, podr valorarse con el Mtodo del Valor de Transaccin si se
somete a la Modalidad de Importacin Ordinaria por el importador-Usuario Industrial de la Zona Franca, en el mismo
momento o en un momento aproximado a la importacin.

En caso contrario, es decir, no han sido vendidas para la exportacin a Colombia antes de la llegada al pas, o no se cumple
alguno de los otros requisitos previstos, tendr que tratar de valorarse con uno de los mtodos secundarios en orden
sucesivo. Es muy probable que deba aplicarse en Ultimo Recurso el procedimiento establecido en el artculo 30 numeral 1

Como quiera que al ingreso a Zona Franca las mercancas no se declaran bajo alguna modalidad de importacin, el
sustento legal de su valoracin no es el numeral 3 del artculo 30 de la Resolucin 1016 de 1997.

Tampoco es aplicable el Valor de Transaccin para una mercanca que ingresa al pas al amparo de un contrato
de arrendamiento y se ejerce la opcin de compra luego de su utilizacin en la Zona Franca, porque ninguna de
estas negociaciones es considerada venta par Tampoco es aplicable el Valor de Transaccin para una mercanca
que ingresa al pas al amparo de un contrato de arrendamiento y se ejerce la opcin de compra luego de su
utilizacin en la Zona Franca, porque ninguna de estas negociaciones es considerada venta para la exportacin a
Colombia.

Si el usuario operador es quien la nacionaliza, es muy posible que deba valorarse con el procedimiento previsto en el
numeral 1 del artculo 30 de la Resolucin 1016, a partir del precio expresado en la factura expedida por el proveedor para
su ingreso a Colombia.

Si no se cuenta con una factura o documento que haga sus veces, que demuestre el valor de la mercanca en estado nuevo
o el que presentaba a su ingreso al pas, un mtodo razonable para valorar en el Ultimo Recurso es el previsto en el
numeral 7 del artculo 30 de la Resolucin 1016, efectuando al valor actual encontrado, las rebajas que procedan.

Cordial saludo,


EDEL/MLBV

Rad: 2000/0348
NIT 800197268-4


61.00.046-

Santaf de Bogot D.C. 11 de mayo del 2000

Doctora
BETTY SAAVEDRA GARCIA
Administradora Local de Aduanas de Cali (A)
Calle 13 No. 5-69, Edificio Dominguez Vsquez
FAX 88-10-495
Cali

CONCEPTO No. 020

CERTIFICADO DE ORIGEN. Vigencia de los Certificados de Origen para acogerse a la Desgravacin Arancelaria en el
marco del Tratado de Libre Comercio entre Colombia, Mxico y Venezuela

Cordial saludo, doctora Betty.

agosto 20 de 1999, nos permitimos dar respuesta a su consulta formulada mediante su comunicacin 8205001-0477 de
Abril 17 de 2000, radicada en esta Divisin bajo el nmero 2000/0484 de Abril 19.

Consulta:
Se puede solicitar la aplicacin de una Preferencia Arancelaria en el marco del Tratado de Libre Comercio, suscrito entre
Colombia, Mxico y Venezuela (G-3), para una mercanca nacional que fu exportada en forma definitiva a Mxico en Julio
de 1998 y que pretende importarse nuevamente al pas?

El Tratado de Libre Comercio entre Colombia, Mxico y Venezuela, aprobado mediante Ley 172 de diciembre 20 de 1994,
seala en su artculo 7-02, numeral 5 cada parte dispondr que el certificado de Origen llenado y firmado por el exportador
y valido por la autoridad competente de la Parte exportadora pueda amparar una sola importacin de uno o ms bienes y
ser vlido por 1 ao contado a partir de la fecha de su firma (subrayado fuera de texto). Adicionalmente, el Grupo de
Origen de la Subdireccin de Registros de Comercio Exterior de la Direccin General de Comercio Exterior, mediante oficio
S/N de Abril 27 del 2000, concept que, los certificados de origen validados por una autoridad competente, en este caso el
Incomex, son validados por un ao contados a partir de la fecha de su firma, por lo que se concluye que los Certificados de
Origen que ampararon la mercanca exportada en Julio de 1998 no estn vigentes y por lo tanto no son vlidos
aduaneramente para solicitar tratamientos preferenciales.

Ahora bien, el Tratado de Libre Comercio (TLC-G3), no establece en su normativa de origen, la posibilidad de que uno de
los pases miembros pueda certificar el origen de una mercanca originaria de otro pas miembro, por lo tanto, para el caso
expuesto por usted, las mercancas tendran que pagar el arancel para terceros pases sin beneficiarse de las preferencias
del Programa de Desgravacin.

De otra parte, mediante Concepto 148 de Agosto 24 de 1994, la Oficina Jurdica de la Entidad determin que para una
mercanca que fu exportada en forma definitiva en un trmino superior a un (1) ao y pretenda regresarse nuevamente al
pas por cualquier circunstancia, podr hacerlo cumpliendo los requisitos de una De otra parte, mediante Concepto 148 de
Agosto 24 de 1994, la Oficina Jurdica de la Entidad determin que para una mercanca que fu exportada en forma
definitiva en un trmino superior a un (1) ao y pretenda regresarse nuevamente al pas por cualquier circunstancia, podr
hacerlo cumpliendo los requisitos de una importacin ordinaria y pagando los tributos aduaneros a que hubiere lugar, por
tratarse de una mercanca de procedencia extranjera de conformidad con el artculo 1 del Decreto 1909 de 1992.


Cordialmente,


Anexo: Lo enunciado en tres (3) folios

Proyect: Diana Carolina Daz R.
Origen concepto11
2000-05-04
NIT 800197268-4


61.00.046-


Seora
FANNY OCAMPO Z.
Comercio Exterior
FRUTICOLA COMERCIAL PANAMERICANA S.A. "FRUTCOM S.A."
Calle 13 No. 37-34
Fax: 2999601 - 4539345
Ciudad

CONCEPTO No. 018

ALADI. Competencia expedicin certificados de origen - ALADI.

Cordial saludo, Seora Ocampo.

agosto 20 de 1999, nos permitimos dar respuesta a su consulta formulada mediante su comunicacin CE-031-00 de marzo
29 de 2000, radicada en esta Divisin bajo el nmero 2000/0411 de marzo 29. Las respuestas estn dadas en el orden en
que fue presentado el caso a tratar.

Consulta:

1. Para las mercancas originarias de Chile que pretendan acogerse a los beneficios arancelarios en el marco de la ALADI,
quien debe emitir el Certificado de Origen?
De conformidad con lo establecido en el Rgimen General de Origen de la ALADI (Resolucin 252), para que las
mercancas puedan beneficiarse de los tratamientos preferenciales pactados en los Acuerdos suscritos al amparo del
Tratado de Montevideo, stas debern acompaarse de una declaracin que acredite el cumplimiento de los requisitos de
origen.

Esta declaracin podr ser expedida por el productor final o por el exportador de la mercanca y deber ser certificada,
segn lo seala en el capitulo II de la mencionada Resolucin, por las reparticiones oficiales y entidades gremiales
habilitadas por el gobierno del pas exportador, cuya relacin se comunica por sus representaciones permanentes a la
Secretara General de la ALADI, quien mantiene un registro actualizado de las reparticiones oficiales y entidades gremiales
habilitadas por los pases miembros, as como las nminas de los funcionarios autorizados y sus correspondientes firmas
autgrafas.
Las comunicaciones remitidas por la Secretara General son enviadas a las Administraciones de Aduanas una vez se
reciben en esta Divisin, para que stas lleven un control de los Certificados de Origen de mercancas que se presenten
como documento soporte, cuando el declarante solicite acogerse a un tratamiento preferencial.

2. El Certificado de Origen debe ser emitido en algn formato especial?, debe mencionarse en el Certificado de Origen el
Acuerdo a cuyo amparo se acoge la exportacin del pas miembro?
Tal como se le comunic a usted en el Concepto No. 00015 de Marzo 31 del 2000 emitido por sta Subdireccin (fotocopia
adjunta), conforme al artculo 14 de la Resolucin 252, el Certificado de Origen deber ser expedido en el formulario nico
adoptado por el Comit de Representantes (fotocopia anexa), debidamente intervenido, con sello y firma, de la reparticin
oficial o entidad gremial, autorizada para su expedicin. Junto al sello de la reparticin oficial o entidad gremial autorizada,
deber registrarse asimismo, el nombre del habilitado en caracteres de imprenta.

Respecto de la exigencia de la anotacin del Acuerdo en el cuerpo del Documento de Origen, le informo que conforme al
instructivo para el diligenciamiento del formulario Certificado de Origen, en la parte relacionada con Declaracin de Origen,
se debe anotar adems del nmero de la factura comercial, el nmero del Acuerdo y especificar si se trata de un Acuerdo
de Alcance Regional o de Alcance Parcial. Adicionalmente, en la casilla normas se debe registrar la norma de origen con
la cual cumple cada mercanca, individualizada por su nmero de orden.


Cordialmente,


Anexo: Lo enunciado en tres (3) folios

Proyect: Jimeno Perdomo
Revis: Diana carolina Daz R.
Origen concepto10
2000-04-26
NIT 800197268-4



6100046

Santa Fe de Bogot, D.C., 26 de abril de 2000

Seora
MELIDA SUAREZ B.
Tcnico Ingresos Pblicos III
Aduana Delegada de Maicao.
Calle 7 No. 1-07
Maicao- Guajira.
FAX: 095-7262043

CONCEPTO No. 017

PROCEDIMIENTO. Valoracin de mercancas a legalizar cuando no existen facturas.

Apreciada seora Surez:

de la Resolucin 5632 de 1999, y con fundamento en las normas de valoracin aduanera, nos permitimos dar respuesta en
forma general a su comunicacin fechada el pasado 4 de abril, radicada en este despacho el mismo da bajo el nmero
2000/0407, sin resolver situacin particular alguna para lo cual no tenemos competencia.

Consulta: Cul es el procedimiento que debe seguir la Divisin de Servicio al Comercio Exterior para valorar
mercancas que se legalizan en Zonas de Rgimen Especial Aduanero, que carecen de factura. Se puede tomar
como base, el precio de referencia?

De conformidad con el artculo 2 del Decreto 1909 de 1992, la obligacin aduanera en la importacin comprende, entre
otras cosas, la presentacin de la declaracin de importacin en la cual se deben liquidar los tributos aduaneros a que haya
lugar .

En todos los procesos de importacin, el importador es el responsable de diligenciar la declaracin de importacin, calcular
y pagar todos los tributos correspondientes, por consiguiente es quien debe valorar la mercanca. De conformidad con el
artculo 57 y 58 del Decreto 1909, la declaracin de legalizacin no escapa a este procedimiento.

Solo si la administracin duda del valor declarado, a efectos de la legalizacin, por el importador, podr pedirle que
proporcione una explicacin complementaria a travs de pruebas documentales que demuestren que el valor declarado
representa la cantidad total efectivamente pagada o por pagar por las mercancas, de conformidad con lo dispuesto en el
artculo 32 del Decreto 1220 de 1996 y 13 de la Resolucin 1016 de 1997.

Si el importador no aporta pruebas o las que aporta no son suficientes, la administracin otorgar el levante de la
mercanca, si ste constituye, dentro de los cinco das siguientes a la diligencia de inspeccin, una garanta en la forma
prevista por los artculos 13 y 14 de la Resolucin 1016 de 1997.

Si transcurrido el tiempo antes citado el importador no constituye la garanta o constituida y aprobada la misma, la
declaracin de importacin y todos los documentos que la soportan debe enviarse al control posterior, para que la
dependencia competente establezca el valor en aduana que corresponde tomar en consideracin, para calcular los tributos
y la sancin pertinentes, a fin de que el importador pueda legalizar la mercanca. ( artculo 13 de la Resolucin 1016).

La Divisin encargada del control posterior, en cualquier caso, tendr que tratar de aplicar los mtodos de valoracin
siguiendo el orden previsto por las normas y, en consecuencia, siempre debe iniciar con el Mtodo 1 "VALOR DE
TRANSACCIN".

El artculo 15 de la Resolucin 1016 en concordancia con el artculo 1 del Acuerdo de Valor del GATT de 1994 o Acuerdo de
Valoracin de la OMC, establece que para valorar con el Mtodo del Valor de Transaccin se debe cumplir, entre otros
requisitos, " 2. Que exista y se demuestre documentalmente un precio efectivamente pagado o por pagar directa o
indirectamente al vendedor de la mercanca importada...." .

Es claro que al no existir factura comercial que respalde la negociacin efectuada se incumple el requisito de demostrar
documentalmente el precio efectivamente pagado o por pagar y por lo tanto no podr valorarse con el Mtodo del Valor de
Transaccin, es necesario seguir utilizando los dems mtodos de valoracin, en estricto orden hasta encontrar el primero
que permita establecer la respectiva base gravable.

Solo si no ha sido posible determinar el valor en aduanas mediante la aplicacin de los artculo 1 a 6 del Acuerdo de
Valoracin de la OMC, an con alguna flexibilidad, los precios de referencia, en armona con el artculo 7 del citado Acuerdo
y el artculo 11 de la Resolucin 1016, podrn ser tomados en el control posterior, como base para la valoracin de la
mercanca objeto de legalizacin.

Segn el Decreto 1265 de 1999, por medio de la cual se distribuyen las funciones en la entidad, el control de valor en
aduana se realiza en dos instancias, una durante la diligencia de inspeccin antes del levante, la otra, en el proceso de
control posterior, una vez ha sido otorgado aqul.

Segn el literal e. del artculo 69 de la Resolucin 5632 de 1999, la dependencia facultada para realizar investigaciones
conducentes a establecer el valor en aduana que corresponda y, en consecuencia, aplicar los mtodos de valoracin
respectivos, es la Divisin de Fiscalizacin Aduanera.

De conformidad con los literales i., j., k., y m. del artculo 72 de la citada Resolucin 5632, el funcionario de la Divisin de
Comercio Exterior, encargado del control durante la diligencia de inspeccin antes del levante, en lo relativo al valor debe
limitarse al procedimiento previsto en el artculo 12 de la Resolucin 1016.

De lo anteriormente expuesto se concluye :

1. En un proceso de legalizacin de mercancas es el importador quien debe declarar el valor en aduana que corresponda,
con arreglo a las tcnicas previstas en el Acuerdo de Valoracin de la OMC.
2. El funcionario encargado de practicar la diligencia de inspeccin verifica, con base en los documentos soporte de la
declaracin de importacin, que el valor declarado cumpla los requisitos previstos en dicho Acuerdo, de lo contrario
fundamenta la respectiva controversia y remite el caso a la Divisin de Fiscalizacin Aduanera para que sta, a travs de la
aplicacin de los mtodos establecidos, determine el valor en aduana que corresponda.
3. Cuando no existe factura comercial que demuestre documentalmente el precio efectivamente pagado o por pagar por el
comprador, no puede aplicarse el Mtodo 1 "Valor de Transaccin", se hace necesario entonces, valorar con el primero de
los mtodos secundarios previstos en el Acuerdo que lo permita.
4. Solo, si an con flexibilidad no fue posible valorar con los mtodos 1 al 5, en ltimo Recurso podrn utilizarse los precios
de referencia como base de valoracin.
Considerando que los conceptos 0038 del 9 de octubre de 1998 y 0032 del 16 de diciembre de 1999 profundizan los
aspectos consultados, enviamos sendas fotocopias.

Atentamente,


Anexo: 5 (cinco ) folios.

Revis: Enith Murillo
Proyect: Yolanda Urbina Ch.
Radicacin: 2000/0407
NIT 800197268-4



6100046


Seora
DENIS MALDONADO MIRANDA
Asistente Importaciones
COLMER Ltda S.I.A.
Barranquilla (Atl)

CONCEPTO No. 016

DECLARACION ANDINA DEL VALOR: Cmo se diligencia cuando se elige unas de las alternativas propuesta en el
formulario.

Cordial saludo seora Maldonado :

forma general a la consulta realizada mediante oficio radicado en este Despacho bajo el No. 20000373 el pasado 28 de
marzo.

Su Consulta est orientada a conocer el debido diligenciamiento de la Declaracin Andina del Valor, para lo cual
solicita se respondan las siguientes preguntas: Cuando se seala afirmativa o negativamente las respuestas de
las casillas 43 a la 57 , se debe diligenciar con guin el espacio que queda sin registro ? Se deben anular los
espacios que an conteniendo la informacin correspondiente, no se ocuparon todos los renglones disponibles?
Frente a los anteriores hechos cundo hay lugar a falta administrativa? .

La Declaracin Andina del Valor es el documento que contiene la informacin tcnica referida a los elementos de hecho y
circunstancias relativos a la transaccin comercial de las mercancas importadas, presentando de manera sistemtica la
negociacin realizada y la forma como se determina el valor en aduana de las mercancas.

La Resolucin 1016 de 1997 reglamentaria del Decreto 1220 de 1996, en el artculo 2 seala aspectos generales que deben
considerarse para el correcto diligenciamiento de la Declaracin Andina del Valor, agregando que adems de los aspectos
all consagrados, debern tenerse en cuenta los consignados en el Instructivo para el diligenciamiento del formulario. El
numeral 12 de dicho artculo prev que las casillas que no se diligencien debern llenarse con guiones.

Por su parte el instructivo de los apartados III Intermediacin entre el importador y el proveedor y IV Condiciones de la
Transaccin, correspondientes a las casillas 43 a 57, precisan que, Si la respuesta es afirmativa, marque con equis (X)
el nmero 1. Si la respuesta es negativa, marque con equis (X) el nmero 2.

Cuando la norma y el Instructivo de la Declaracin Andina del Valor hacen referencia a Casilla, se refieren a una pregunta
especifica que est identificada con una numeracin, la casilla puede contener las variables si o no, al seleccionar una de
stas, el importador est dando respuesta a la pregunta y a la casilla, por consiguiente, no es necesario utilizar el guin para
la otra alternativa. El guin se utiliza con el propsito de anular los espacios, dependiendo de la respuesta dada a una
pregunta anterior o cuando no se ha dado ninguna respuesta porque la pregunta no est relacionada con la transaccin
realizada.

As mismo, s el importador diligencia las casillas con los dat As mismo, s el importador diligencia las casillas con los datos
reales de la transaccin, no es necesario colocar guiones en los espacios que queden sin llenar, cuando la respuesta sea
corta.


No puede considerarse como inexactitud y omisin, en general, mal diligenciamiento de la Declaracin Andina del Valor, no
anular con guin el espacio correspondiente a la alternativa de respuesta no elegida o el espacio restante de una respuesta
corta, enmarcable en la falta administrativa numero 4 del artculo 28 del Decreto 1220 de 1996.

Como complemento al tema en mencin, adjuntamos el Concepto No. 13 de marzo 30 de 1999 , emitido por este
Despacho.

Atentamente,


EDEL/MEBA
Rad.20000373
04-04-2000
NIT 800197268-4


61.00.046-


Seora
FANNY OCAMPO Z.
Comercio Exterior
FRUTICOLA COMERCIAL PANAMERICANA S.A. "FRUTCOM S.A."
Calle 13 No. 37-34
Fax: 2999601 - 4539345
Ciudad

CONCEPTO No. 015

ALADI. Certificados de origen provenientes de pases miembros de la ALADI.

Cordial saludo, Seora Ocampo.

En ejercicio de la facultad asignada a esta Divisin, para emitir conceptos tcnicos de carcter general, relacionados con la
agosto 20 de 1999, nos permitimos dar respuesta a la consulta formulada mediante, su comunicacin de marzo 28 de 2000,
radicada en esta Divisin bajo el nmero 2000/0370 de marzo 28 del 2000.

Consulta:

Procede la aceptacin por parte de las Administraciones de Aduanas, de un Certificado de Origen expedido por una Entidad
habilitada en Brasil, el cual se encuentra diligenciado en un formato de dicha Entidad?

El artculo 14 de la Resolucin 252 de agosto 4 de 1999 del Comit de Representantes de la Asociacin Latinoamericana
de Integracin "ALADI", seala expresamente que "Los certificados de Origen debern ser expedidos en el formulario nico
adoptado por el Comit de Representantes, que figura en el Anexo 4 de la Resolucin antes citada, para calificar el origen
de las mercanca objeto de intercambio, debidamente intervenidos, con sello y firma, por las reparticiones oficiales o
entidades gremiales, autorizadas para su expedicin".

Por tal razn, para efectos de acogerse al beneficio del Tratamiento preferencial, el importador deber presentar un
Certificado de Origen en el formato establecido por la ALADI con el cumplimiento de los requisitos exigidos en los Acuerdos
Internacionales.
Es de aclarar que en el evento de incumplimiento de dichos requisitos, la Administracin de Aduanas correspondiente, tiene
la obligacin de exigir la constitucin de una garanta por el monto de los tributos aduaneros correspondientes a terceros
pases, mientras se presenta el Certificado de Origen o se resuelve la controversia generada, o en su defecto el importador
podr renunciar al tratamiento preferencial declarado, pagando los tributos aduaneros y la sancin respectiva.


Cordialmente,


Elaboro: Ana Ceila Beltran Amado
Origen concepto9
2000-03-09
NIT 800197268-4



Continuacin del Concepto No. 61000046 - Pg.

61000046

Santa Fe de Bogot, D.C. 05 de abril del 2000

Doctor
Director Jurdico
Almacenes Generales de Depsitos Almaviva S.A.
Calle 36 No. 7-47, piso 5
Santaf de Bogot

CONCEPTO No. 014

PRECIOS DE REFERENCIA. Actuacin del importador cuando el precio de la negociacin es inferior al precio de
referencia.

Cordial saludo doctor Corts :

forma general al derecho de peticin realizado mediante oficio No. 110-1065 que el pasado 6 de marzo fue radicado en este
Despacho bajo el No. 20000167.

Alrededor de los precios de referencia, formula algunas preguntas que atenderemos siguiendo el orden en que fueron
propuestas.

1. En la Declaracin Andina del Valor debe anotarse el valor sealado en la factura, aun cuando dicho valor sea
inferior al precio de referencia establecido por la DIAN?

Para efectos de la aplicacin interna de los precios de referencia, la legislacin colombiana los regula en los artculos 1 y 32
del Decreto 1220 de 1996, 11, 12, 13 y 29 de la Resolucin 1016 de 1997 y dems disposiciones concordantes.

Los artculos 1 y 11 citados les atribuye unas funciones especiales, segn la etapa procesal en la cual pretendan hacer
valer:

- Con carcter indicativo y como elemento de control para controvertir, si fuere necesario, el valor declarado para
mercancas idnticas o similares, durante el proceso de inspeccin.

Este carcter indicativo permite que el importador que haya negociado un precio por debajo del de referencia, aporte
pruebas que demuestren que aqul corresponde al efectivamente pagado o por pagar y le ser admitido el precio declarado
para determinar la base gravable, pese a la diferencia que exista (artculos 32 del Decreto 1220 de 1996 y 13 de la
Resolucin 1016 de 1997).

De acuerdo con lo anterior, se podr tomar el precio de la factura como base de valoracin, siempre que corresponda al
efectivamente pagado o por pagar directamente al vendedor. El Acuerdo respeta la autonoma de la voluntad manifiesta en
la libertad de las partes para acordar las clusulas que rigen la negociacin, siendo los valores efectivamente pagados o
por pagar en costos de la mercanca importada, fletes y seguros los factores integrantes del valor en aduana
establecido. El procedimiento del Mtodo 1 o del Valor de Transaccin es nico, como es la verdad de la negociacin.

Ahora bien, la Declaracin Andina del Valor es el documento que contiene la informacin tcnica referida a los elementos de
hecho y circunstancias relativos a la transaccin comercial de las mercancas importadas, presentando de manera
sistemtica la negociacin realizada y la forma como se determina el valor en aduana de las mercancas. Por consiguiente,
los valores que se deben registrar en este documento son los que efectivamente se pagaron o se van a pagar por la merca
Ahora bien, la Declaracin Andina del Valor es el documento que contiene la informacin tcnica referida a los elementos de
hecho y circunstancias relativos a la transaccin comercial de las mercancas importadas, presentando de manera
sistemtica la negociacin realizada y la forma como se determina el valor en aduana de las mercancas. Por consiguiente,
los valores que se deben registrar en este documento son los que efectivamente se pagaron o se van a pagar por la
mercanca importada, aun cuando resulten inferior a cualquier precio que la administracin utilice como elemento de
control.

La factura de venta debidamente consularizada en el exterior es documento suficiente para acreditar ante las
autoridades aduaneras el valor en aduanas de la mercanca que pretende ser nacionalizada, a pesar que dicho valor
sea inferior al precio de referencia sealado por la DIAN?

Que documentos constituyen pruebas suficiente para acreditar ante las autoridades aduaneras el valor de la
transaccin, cuando el valor consignado en la factura es inferior al precio de referencia divulgado por la DIAN?

Si bien la factura es el documento soporte por excelencia de la Declaracin Andina del Valor, no es el nico documento que
puede hacerse valer como prueba en el proceso aduanero, cuando el funcionario competente tenga motivos objetivos y
cuantificables para dudar de su veracidad o exactitud; el importador, sobre quin recae la carga de la prueba deber
demostrar plenamente, el precio efectivamente pagado o por pagar segn las normas generales que regulan la prueba en
derecho.

El importador est obligado a demostrar que el valor declarado es el real de la transaccin; las pruebas que aporte deben
estar orientadas a establecer las condiciones de la negociacin y su incidencia en el precio pagado o por pagar de
conformidad con los artculos 1 y 8 del Acuerdo del Valor del GATT de 1994, tales como, rdenes de compra, contrato de
compraventa internacional, notas o confirmaciones de pedidos, cartas de crdito, abono en cuenta, entre otros documentos
probatorios del pago efectuado o por efectuar.

En el caso de la factura comercial, as est consularizada, no demuestra por s misma el pago real del comprador al
vendedor.

Si el declarante no aporta los elementos probatorios pertinentes con que se acredite cualquiera de los elementos
conformantes del valor en aduana dentro de los dos das siguientes a la suspensin de la diligencia de inspeccin, slo se
otorgara el levante de la mercanca cuando el declarante dentro de los 5 das siguientes a la prctica de la inspeccin
constituye una garanta bancaria o de compaa de seguros (artculos 13 y 14 de la Resolucin 1016 de 1997).

Puede el importador llevar a la casilla "Ajuste" de la declaracin de importacin la diferencia que existe entre el
valor real de la transaccin y el precio de referencia establecido por la DIAN, sin que ello le conlleve ninguna
sancin al declarante por el diligenciamiento de dicho formulario?

De conformidad con los principios y objetivos contenidos en la Introduccin General del Acuerdo del Valor del GATT de
1994, el valor en aduana debe basarse en criterios que sean acordes con los usos comerciales.

El artculo 1 del Acuerdo del Valor del GATT, establece que el Valor de Transaccin, es el precio realmente pagado o por
pagar al cual se le debern hacer ajustes, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 8 del mismo Acuerdo nicamente,
siempre que concurran las circunstancias que l conjuga.

Al respecto, es necesario precisar que la Resolucin 1016 de 1997, en el artculo 2 establece aspectos generales que
deben ser considerados en el diligenciamiento del formulario de la Declaracin Andina del Valor, e indica que adems se
tendr en cuenta el instructivo del diligenciamiento del formulario.

As mismo, la Cartilla de Instrucciones de la Declaracin de Importacin en relacin con el diligenciamiento de la casilla 43
"Ajuste valor dlares US$" seala : "Cuando fuere el caso, se anota el valor en dlares US $ de las casillas 62 a 66 y/o 78
de la Declaracin Andina de Valor (Ver Declaracin Andina del Valor y su instructivo). Tambin podr utilizarse para ajustar
las cifras cuando el precio facturado sea inferior al precio mnimo oficial MO o diferente al de los precios oficiales
establecidos en los trminos CIF".

Considerando que los precios de referencia no son de obligatorio cumplimiento, si no, como su nombre lo seala, de
carcter indicativo y que el artculo 8 del Acuerdo no prev un ajuste por dicho concepto, el precio de la transaccin no se
debe ajustar a tales precios, ya que, ante todo es el precio realmente pagado o por pagar el que se debe registrar en las
declaraciones de Valor y de Importacin.

En conclusin y considerando lo anteriormente expuesto:

La base de partida para determinar el valor en aduana de una mercanca importada, es el precio efectivamente
pagado o por pagar por el comprador al vendedor.
Los precios de referencia son tomados como herramienta de control en la etapa de la inspeccin y no son de
obligatorio cumplimiento, solo se consideran como criterios de valoracin en la etapa posterior al levante, siempre y
cuando se ajusten a los requerimientos que para el efecto consagra el Acuerdo, principalmente los consignados en
su artculo 7.
La Declaracin Andina del Valor se diligencia con los datos reales de la transaccin.
Si bien es cierto que la factura comercial es uno de los soportes principales de la Declaracin Andina del Valor,
existen otros documentos con los que el importador puede demostrar la transaccin efectuada, como son: contratos
de compraventa internacional, giros bancarios, rdenes de compra, cartas de crdito, notas o confirmaciones de
pedidos, entre otros documentos.
La casilla 43 "Ajuste valor dlares US $" de la Declaracin de Importacin, se diligencia nicamente cuando haya
que registrar los ajustes relacionados en el artculo 8 del Acuerdo, cuando el precio de negociacin sea inferior al
precio mnimo oficial o diferente al valor oficial establecido en trminos CIF.
Atentamente,


EDEL/MEBA
Rad. 990239
23-03-2000
6100046


6100046

Santa Fe de Bogot, D.C., 28 de marzo de 2000

Doctora
LILLY LONDOO AVENDAO
Administradora de Aduanas de Cali
Calle 13 No. 5-69
Edificio Domnguez Vsquez
Cali

CONCEPTO No. 013

VALORACION SEGN MODALIDADES DE IMPORTACION. Importacin maquinaria y equipo por Importacin Temporal
para Perfeccionamiento Activo - Plan Vallejo.

Apreciada doctora:

En ejercicio de la facultad de interpretar la norma, asignada a esta Divisin de conformidad con el literal f) del artculo 46 de
la Resolucin 5632 de 1999, nos permitimos aclarar algunas de las inquietudes planteadas en su oficio 0173 del pasado 16
de febrero, radicado en esta Divisin bajo el nmero 2000/0131 del 24 del mismo mes. La interpretacin se hace en
trminos generales sin resolver situaciones particulares para las cuales no tenemos competencia.

Presenta usted algunas objeciones respecto de los conceptos 006 del 19 de agosto 1999 y 01 del 6 de enero del 2000,
relativos a la valoracin de bienes de capital importados en desarrollo de un programa especial de Importacin-Exportacin
que son posteriormente sometidos a la modalidad de Importacin Ordinaria y manifiesta:

CAPITULO I

1. Para despachar a consumo una mercanca que ha sido importada bajo la modalidad de importacin temporal para
perfeccionamiento activo, Plan Vallejo, no se requiere de la presentacin de una declaracin de modificacin por expresa
disposicin de la Circular 085 del 3 de Enero de 1992..... y agrega ... por consiguiente al momento de presentar la
modificacin de la declaracin , como elemento de juicio para determinar el valor en aduana no debe ser considerado
por cuanto dicho momento NO EXISTE, ...

2. Existe un nico lugar el cual indica un nico momento a considerar para determinar los elementos que constituyen valor
en aduana y est determinado en el Art. 6 de la decisin 378 de 1995 del Acuerdo de Cartagena,...
CAPITULO II.

Este Despacho considera de conformidad con el artculo 13 del Decreto 1220 de 1996, que en materia de valoracin
aduanera, trtese de la mercanca, modalidad de importacin o de cualquier otra circunstancia de que se trate, en primera
instancia se debe considerar si aplica o no el Mtodo 1..... y aade En el caso materia de consulta consideramos que debe
aplicarse el Mtodo 1 o Valor de Transaccin...

Fundamenta su afirmacin al considerar que para el caso en cuestin Hubo un valor realmente pagado o por pagar, Las
mercancas se vendieron para exportacin al pas de importacin y Su valor fue ajustado de conformidad con el artculo 8
del Valor del GATT/94 y consignado en la casilla correspondiente (...) de la Declaracin de Importacin, y que de acuerdo
con el comentario 9.1 del Comit Tcnico del Valor en Aduana, los gastos de las actividades que tengan lugar despus de
la importacin no deben incluirse en el valor en aduana, salvo disposicin contraria del artculo 8.

CAPITULO III

A su juicio, el caso especial de que trata el numeral 3 del artculo 30 de la Resolucin 1016 de 1997, no se ajusta para la
liquidacin oficial de correccin IVA Plan Vallejo por cuanto no hay declaracin de modificacin y mucho menos para el
cambio de titular o destinacin que no gocen del mismo tratamiento.

Evaluadas las exposiciones anteriores, considero de gran importancia efectuar las siguientes precisiones sobre los asuntos
que dieron lugar a los conceptos objetados en su comunicacin:

CAPITULO I

1. El artculo 60 del Decreto 1909 de noviembre 27 de 1992, prev la posibilidad de modificar la declaracin de importacin
en los eventos sealados en el Ttulo I Rgimen de Importacin. A su vez el artculo 45 del mismo decreto establece que
Cuando en una importacin temporal se decida dejar la mercanca en el pas bajo la modalidad de importacin ordinaria,
deber modificarse en este aspecto la declaracin de importacin...

De acuerdo con lo previsto en los artculos 48 del Decreto 1909 y 231 del Decreto 2666 de 1984, la Importacin Temporal
para Perfeccionamiento Activo es una importacin temporal a la que puede aplicrsele lo previsto en los artculos 45 y 60
del Decreto 1909.

Sumado a lo anterior es necesario recordar, que a partir de la vigencia del Decreto 1909 de 1992 el responsable de la
obligacin aduanera de liquidacin y pago de los tributos, as como de la presentacin de las declaraciones de importacin,
es el importador. En consecuencia, para el caso de la modificacin a la declaracin de importacin quien debe cumplir con
estas obligaciones es el importador o declarante. Por lo tanto, la Circular 085 de enero de 1992 debe aplicarse en
concordancia con lo previsto por el decreto rector de las importaciones en Colombia.

2. Es cierto, como anota en su escrito que, de acuerdo con el artculo 6 de la Decisin 378 de 1995 existe un nico lugar de
importacin de las mercancas extranjeras al pas, pero tambin es cierto que segn la misma norma, este lugar es slo a
los efectos del artculo 8 numeral 2 del Acuerdo del Valor del GATT de 1994, hoy Acuerdo de Valoracin de la O.M.C.
Es decir, el lugar de importacin se establece para incluir o no en el valor en aduana gastos de transporte, carga, descarga,
manipulacin y el costo del seguro ocasionados por el transporte de las mercancas importadas, no como momento de la
valoracin o sea aquel en que se determina el valor en aduana a los efectos de percepcin de derechos de aduana ad
valorem, el cual no debe confundirse con el elemento tiempo para efectos de basarse en la negociacin que da origen al
precio realmente pagado o por pagar como el elemento principal en la determinacin del valor de transaccin.

CAPITULO II.

En cuanto a su afirmacin respecto de que en el momento de la valoracin (fecha de presentacin de la modificacin de la
declaracin de importacin) debe darse aplicacin al Mtodo 1 Valor de Transaccin con los datos de la declaracin inicial
es preciso tener en cuenta que:

Los principios de valoracin enunciados en el Artculo VII del Acuerdo General GATT, en los cuales descansa el
Acuerdo del Valor del GATT de 1994, hoy Acuerdo de Valoracin de la OMC, exigen que s Los principios de
valoracin enunciados en el Artculo VII del Acuerdo General GATT, en los cuales descansa el Acuerdo del Valor
del GATT de 1994, hoy Acuerdo de Valoracin de la OMC, exigen que sta se realice con equidad y justicia, con
criterios sencillos que sean conforme con las prcticas mercantiles normales, los que conllevan a que las
mercancas se valoren en el estado en que son presentadas ante la Aduana y el precio que se tome en
consideracin est en consonancia con los usos comerciales.
El valor en aduana debe determinarse en el momento en que se hacen exigibles los derechos aduaneros.
Los usos comerciales normales demuestran que el precio de una mercanca se pacta de acuerdo con las
condiciones en que se encuentra en el momento de la negociacin.
En el momento de la exportacin, cuando la mercanca se declara bajo la modalidad importacin temporal, pueden
ocurrir una de las siguientes circunstancias:
La mercanca no ha sido vendida, por lo tanto, no se cumple el requisito relacionado con la venta para la exportacin al pas
de importacin sealado en el artculo 1 del Acuerdo del Valor, norma rectora del Valor de Transaccin.

La mercanca fue vendida para la exportacin a Colombia, a un precio referido a un estado diferente al que presenta en el
momento en que es sometida a la modalidad de importacin ordinaria, no es equitativo ni consulta las prcticas mercantiles
normales, considerarlo para determinar el valor en aduana, cuando la mercanca ha sufrido deterioro o demrito por el uso.

Cuando la mercanca se declara bajo la modalidad de importacin temporal para perfeccionamiento activo, el valor
no se determina para el clculo de tributos aduaneros que deban pagarse.
Si bien es cierto que, cuando la mercanca se somete a la modalidad de importacin ordinaria, pudo haberse
efectuado el traspaso de la propiedad y por lo tanto se realiza una venta, sta no es una venta inmediatamente
anterior a la exportacin con destino a Colombia, como exige el artculo 15 de la Resolucin 1016 de 1997 para
aplicar el mtodo 1 o Valor de Transaccin
Por lo anteriormente expuesto, el Mtodo 1 o Valor de Transaccin no es aplicable para valorar la mercanca que es
sometida a la modalidad de Importacin Temporal para Perfeccionamiento Activo y tampoco cuando su importador decide
cambiarla a la modalidad de Importacin Ordinaria.

En tal razn, no procede considerar las recomendaciones del Comentario 9. 1 adoptado por el Comit Tcnico de
Valoracin en Aduana, que usted menciona y que examina El trato aplicable a las actividades que tengan lugar en el pas
de importacin, en el contexto del artculo 1 y de su Nota Interpretativa (Resaltado fuera de texto).

Como usted afirma, la depreciacin es un gasto, pero recordemos que est relacionado directamente con el precio pagado
o por pagar por la mercanca no con gastos o actividades relativos a la venta o acondicionamiento para su entrega que es el
tema tratado en el citado Comentario, que utiliza como fundamento de su oficio.

CAPITULO III

Por lo expuesto en los prrafos precedentes, el valor en aduana de un bien de capital importado temporalmente para
perfeccionamiento activo que se somete a la modalidad de importacin ordinaria, debe de Por lo expuesto en los prrafos
precedentes, el valor en aduana de un bien de capital importado temporalmente para perfeccionamiento activo que se
somete a la modalidad de importacin ordinaria, debe determinarse utilizando, en el orden prescrito en el artculo 12 del
Decreto 1220 de 1996, el primero de los mtodos secundarios que as lo permita.

Es poco probable que un bien de capital fabricado con ciertas especificaciones y que adems presente deterioro como
consecuencia de su utilizacin por largo tiempo, pueda valorarse sobre la base del artculo 2 del Acuerdo, Valor de
Transaccin de Mercancas Idnticas, es decir, bienes de capital de la misma clase y con las mismas huellas de uso,
vendidos para la exportacin a Colombia en el mismo momento o en un momento aproximado.

Las mismas consideraciones formuladas sobre el artculo 2 son vlidas para la probable utilizacin del artculo 3 Valor de
Transaccin de Mercancas Similares.

Como los bienes de capital objeto de la valoracin no se encuentran en libre disposicin no pueden ser vendidos antes de
su nacionalizacin y no existiendo mercancas idnticas o similares, no es aplicable el mtodo 4. Mtodo Deductivo.

Como quiera que las mercancas no se fabrican usadas, el mtodo 5. Mtodo del Valor Reconstruido, basado en el costo
de fabricacin de las mercancas tampoco es aplicable.

Queda entonces la nica posibilidad de valoracin, con arreglo al artculo 7 del Acuerdo, de aplicar un criterio razonable
compatible con los principios y las disposiciones generales del Acuerdo y del artculo VII del Acuerdo General, basados en
datos disponibles en Colombia y es all en donde tiene aplicacin el numeral 3 del Artculo 30 de la Resolucin 1016 de
1997, pues an cuando no haya cambio de titular si hay cambio de destinacin, puesto que el fin exclusivo del bien de
capital deja de ser, necesariamente, la fabricacin de mercancas para la exportacin, como lo exige el contrato de Plan
Vallejo.

En los anteriores trminos, este Despacho confirma los conceptos 06 del 19 de agosto de 1999 y 01 del 6 de enero del
2000.

Atentamente,


Rad. 2000/0131

Divisin de Valoracin y Origen Continuacin concepto No.

6100046

Santa Fe de Bogot, 17 de marzo de 2000

Doctora
ROSA LEONOR RODRIGUEZ H.
Baker & McKenzie
Santaf de Bogot

CONCEPTO No. 012

ZONA FRANCA. Gastos en el territorio nacional antes de la importacin desde zona franca.

Apreciada doctora:

de febrero del 2000, sin resolver la situacin particular expuesta para la cual no tenemos competencia.

Pregunta:

Cmo se tratan, para efectos de valoracin aduanera, los gastos de seguro, transporte o fletes, almacenamiento y
otros ocurridos con posterioridad a la llegada de la mercanca al territorio nacional y antes de la importacin desde
la zona franca.

Segn el artculo 2. del Decreto 2233 de 1996 por el cual se establece el rgimen de Zonas Francas Industriales de Bienes
y Servicios, stas son reas geogrficas delimitadas del territorio nacional , cuyo objeto es promover y desarrollar el
proceso de industrializacin de bienes y la prestacin de servicios destinados primordialmente a los mercados externos
(subrayado fuera de texto). Sin embargo, de acuerdo con el artculo 17 del mismo Decreto, los usuarios comerciales pueden
realizar actividades de almacenamiento en estos recintos.

La extraterritorialidad que se predica respecto de estas areas geogrficas, es slo en relacin con los tributos aduaneros;
por lo tanto. en concordancia con el artculo 37 de la misma norma, el ingreso a la zona franca de mercancas provenientes
de otros pases, constituye una introduccin a ella y no una importacin.

No obstante que, conforme a lo previsto en el artculo 43 del Decreto 2233 de 1996, la introduccin al resto del territorio
nacional de bienes obtenidos de la primera actividad o almacenados en zona franca constituye una importacin, al
establecer el valor en aduana para efectos de la determinacin de los tributos, la importacin se configura en el momento en
que la mercanca llega al pas y es sometida, por primera vez, a formalidades aduaneras. (artculos 14 del Decreto 1909 de
1992 y 1 del Decreto 1220 de 1996)

En concordancia con lo previsto por el artculo 8 y la Nota Interpretativa al artculo 1 del Acuerdo del Valor del GATT de
1994, el artculo 20 del Decreto 1220 de 1996 establece los requisitos que deben cumplir las adiciones o deducciones como
ajustes al precio realmente pagado o por pagar, para definir el valor en aduana en aplicacin del Mtodo 1.

Dentro de ellos y en particular para los gastos de transporte, carga, descarga, manipulacin y seguro ocasionados por el
transporte de las mercancas importadas, dispone que deben corresponder a aquellos en que se incurra desde el sitio de
origen hasta el lugar de importacin a Colombia, entendido ste como la primera oficina aduanera del territorio colombiano,
en la que la mercanca deba ser sometida a formalidades aduaneras Dentro de ellos y en particular para los gastos de
transporte, carga, descarga, manipulacin y seguro ocasionados por el transporte de las mercancas importadas, dispone
que deben corresponder a aquellos en que se incurra desde el sitio de origen hasta el lugar de importacin a Colombia,
entendido ste como la primera oficina aduanera del territorio colombiano, en la que la mercanca deba ser sometida a
formalidades aduaneras. Es fundamental entonces tener preciso el lugar de importacin, con el fin de adicionar o no gastos
por estos conceptos.

De otro lado, el artculo el artculo 1 del Decreto 1909 de 1992 define importacin como ...la introduccin de mercanca de
procedencia extranjera al territorio nacional.

La Nota interpretativa al artculo 1 del Acuerdo del Valor del GATT de 1994 excluye del valor en aduana, siempre que se
distingan del precio pagado o por pagar, los gastos de construccin, armado, montaje, entretenimiento o asistencia tcnica
realizados despus de la importacin, en relacin con mercancas importadas tales como una instalacin, maquinaria o
equipo industrial, el costo del transporte ulterior a la importacin y los derechos e impuestos aplicables a la importacin.

Conforme a lo sealado por el Comit Tcnico de Valoracin en Aduana, en el Comentario 9.1, las actividades que tengan
lugar despus de la importacin, cuando no estn incluidos en el precio realmente pagado o por pagar, no deben incluirse
en el valor en aduana, salvo disposicin en contrario establecida por el artculo 8 del mismo Acuerdo, relativa a las
actividades de las que puede estimarse que benefician al vendedor pero que el comprador emprende por cuenta propia.

Por el contrario, cuando tales gastos estn incluidos en dicho precio no deben deducirse de l salvo los indicados en la Nota
Interpretativa al artculo 1.

Refirindose a los gastos de almacenamiento producidos en el pas de importacin antes de su despacho para consumo,
este Comit en el numeral IV del Comentario 7.1, establece que no hacen parte del valor en aduana.

En razn de lo anteriormente expuesto, se puede concluir:

1. De conformidad con el artculo 6 de la Decisin 378 de 1995, el lugar de importacin de una mercanca extranjera a
Colombia est constituido por el primer sitio del territorio aduanero nacional, en donde dichos bienes son sometidos a
formalidades aduaneras.
2. El ingreso de una mercanca a zona franca constituye una introduccin a este recinto, no una importacin.
3. Por las conclusiones precedentes, los gastos correspondientes al transporte, carga, descarga, manipulacin, el valor del
seguro de las mercancas que se importan y los dems gastos ocasionados por el manejo de la mercanca, desde el sitio de
origen hasta el lugar de importacin, hacen parte del valor en aduana.
En consecuencia, los que se producen desde este punto dentro del pas, incluidas las zonas francas, no hacen parte de la
base gravable , por tanto no deben adicionarse al precio pagado o por pagar por las mercancas en el extranjero.

4. De igual manera, el almacenamiento de tales mercancas en el territorio aduanero colombiano, antes de los trmites
relativos a la importacin, no constituyen valor en aduana, por tanto no deben adicionarse al precio pagado o por pagar por
las mercancas.

Atendiendo su requerimiento, adjuntamos fotocopia de los conceptos nmeros 03 de febrero de 1998, 15 de junio de 1998 y
17 de octubre de 1999 expedidos por este despacho, relativos a la valoracin de m Atendiendo su requerimiento,
adjuntamos fotocopia de los conceptos nmeros 03 de febrero de 1998, 15 de junio de 1998 y 17 de octubre de 1999
expedidos por este despacho, relativos a la valoracin de mercancas procedentes de zona franca y de la circular 033 de
1999, que le permitir establecer el diligenciamiento de la Declaracin Andina del Valor cuando se importan bienes
producidos en Zona Franca Industrial.

Cordial saludo,



EDEL/MLBV

Rad: 2000/0140

6100046

Santa Fe de Bogot, 17 de marzo de 2000

Doctor
RAFAEL PEREZ SANCHEZ
Carrera 67 A No. 48D-55
Telefax 94/2604608
Medelln

CONCEPTO No. 011

ZONA FRANCA. Base gravable para confecciones con telas imperfectas, pasadas de moda o retazos.

Apreciado doctor:

de marzo del 2000, sin resolver situacin particular alguna para lo cual no tenemos competencia.

Pregunta:

Si un usuario de zona franca industrial podra nacionalizar confecciones en buen estado pero elaboradas con telas
y accesorios ya pasados de moda o con imperfectos o con retazos, considerando como valor agregado externo, el
40% para lo pasado de moda, 30% para los imperfectos y 4% para los retazos, de los precios del mercado local.

Un anlisis de las normas que rigen la valoracin aduanera y dems concordantes, nos conduce a conceptuar en los
siguientes trminos:

De conformidad con lo previsto en el Acuerdo del Valor del GATT de 1994, la primera base para determinar el valor en
Aduana es el "Valor de Transaccin", el cual parte del precio realmente pagado o por pagar por el bien importado, ajustado
conforme a lo previsto por el artculo 15 de la Resolucin 1016 de 1997, en armona con el artculo 8 y la Nota Interpretativa
al artculo 1 del Acuerdo sealado.
Segn lo previsto en el artculo 5 del Decreto 1220 de 1996, la base gravable de los bienes elaborados en zona franca se
calcula sobre el valor de la materia prima y los insumos extranjeros utilizados para su produccin.

Como todos los dems, estos artculos son negociados con fijacin del precio de acuerdo con el estado en que se
encuentren, es decir, si las condiciones fsicas corresponden a la calidad ptima de produccin o si se trata de bienes
pasados de moda, saldos o sobrantes de ella, el comprador entonces negocia con el proveedor tomando en consideracin
tales condiciones.

Por tanto, si la importacin de las materias primas o insumos, est precedida de una venta para la exportacin a Colombia,
sea cual sea la condicin del bien, siempre que se cumplan los requisitos previstos en el artculo 1 del Acuerdo del Valor del
GATT de 1994, es viable aplicar el Mtodo 1 Valor de Transaccin, a partir del precio realmente pagado o por pagar
concertado entre las partes.

Si por el contrario, fueron adquiridos en ptimas condiciones pero en el momento de la importacin del producto final al
resto del territorio aduanero, las materias primas o insumos utilizados en su fabricacin presentan demrito por alguna de
las razones sealadas, no podr aplicarse el Mtodo 1 por cuanto el precio pagado o por pagar no se refiere a las
mercancas en ese estado, razn por la que deber acudirse, en el orden prescrito, a los siguientes mtodos establecidos
por el Acuerdo y previstos en el artculo 12 del Decreto 1220 de 1996.

Por las caractersticas propias de estas materias primas o insumos utilizados en las confecciones, es muy probable que no
existan mercancas idnticas o similares y entonces no sea posible aplicar los Mtodos establecidos en los artculos 2 y 3
del Acuerdo.

Si se cumplen los requisitos previstos en el literal d) del artculo 23 del Decreto 1220 de 1996 y 28 de la Resolucin 1016 de
1997, se podr aplicar el Mtodo Superdeductivo establecido en el prrafo 2 del artculo 5 del Acuerdo, obteniendo el valor
en aduana a partir del precio de venta de la confeccin, disminuido en el valor agregado nacional que participa en la
confeccin y los dems elementos que se indican en el literal b) de este artculo 28.

Si al momento de nacionalizar las materias primas o insumos se desconoce el precio de venta de las confecciones, este
mtodo no puede aplicarse y, seguramente, tampoco el mtodo 6 porque las mercancas no se fabrican obsoletas,
imperfectas o retazos. Se acudir entonces al del Ultimo Recurso, sealado en el artculo 7 del Acuerdo, y en este caso,
aplicando el mtodo Superdeductivo con flexibilidad, se partir del costo de produccin al que se deducen el valor agregado
nacional y los otros elementos no conformantes del valor en aduana.

En conclusin, de acuerdo con lo anteriormente expuesto:

De conformidad con numeral 10 del artculo 30 de la Resolucin 1016 de 1997, el valor en aduana de los productos
elaborados en zona franca industrial, se establecer considerando nicamente el precio de las materias primas e insumos
de origen extranjero incorporados en el producto final.

Si las materias primas o insumos obsoletos, imperfectos o retazos son comprados a un precio convenido con el vendedor
que consulta este estado y se cumplen las condiciones previstas en el artculo 15 de la Resolucin 1016 de 1997,
concordante con el artculo 1 del Acuerdo, se podr valorar aplicando el Mtodo 1 Valor de Transaccin a partir del precio
realmente pagado o por pagar, fijado entre el comprador y el vendedor, realizando los ajustes previstos en el artculo 18 de
la Resolucin 1016.

Si las materias primas e insumos se adquieren en buenas condiciones y/o estado nuevo, pero al momento de la confeccin
presentan un demrito por obsolescencia, dao o son residuos, no podr aplicarse el Mtodo 1, porque el precio pagado o
por pagar por la mercanca que ingres al pas no corresponde al estado que presenta en el momento de la valoracin.
Deber entonces, acudirse a los dems mtodos previstos en el artculo 12 del Decreto 1220, en orden prescrito, hasta
llegar al primero que permita determinar el valor en aduana.

Es posible que por las caractersticas que presenten en el momento de la valoracin, las materias primas o insumos
(obsoletas, imperfectas o residuos) utilizadas en el bien final tenga que acudirse al mtodo 6, del Ultimo Recurso,
entonces, aplicando el Mtodo Superdeductivo con flexibilidad, a partir del costo de produccin, al cual se deducen los
valores que correspondan, de los sealados en el literal b) del artculo 28 de la Res Es posible que por las caractersticas
que presenten en el momento de la valoracin, las materias primas o insumos (obsoletas, imperfectas o residuos) utilizadas
en el bien final tenga que acudirse al mtodo 6, del Ultimo Recurso, entonces, aplicando el Mtodo Superdeductivo con
flexibilidad, a partir del costo de produccin, al cual se deducen los valores que correspondan, de los sealados en el literal
b) del artculo 28 de la Resolucin 1016 de 1997 y el valor agregado nacional que participa en el producto final, se obtendr
el valor en aduana.

En todo caso, de conformidad con el artculo 7 del Acuerdo del Valor del GATT de 1994, bajo ninguna circunstancia el valor
en aduana puede basarse en a) el precio de venta en el pas de importacin de mercancas producidas en dicho pas; .... g)
valores arbitrarios o ficticios.

Por considerarla de inters, adjunto fotocopia de la Circular 033 de 199 sobre el diligenciamiento de la Declaracin Andina
del Valor de mercancas procedentes de zona franca industrial.

Cordial saludo,


Anexo: lo anunciado en 2 folios.

EDEL/MLBV

Rad: 2000/0179
NIT 800197268-4


61.00.046-

Santaf de Bogot D.C. 13 MAR. 2000

Doctor
ARISTOBULO ARENALES H.
S.I.A. - MARIO LONDOO Y CIA. LTDA.
Calle 75 No. 13-51 Oficina 703
Ciudad

CONCEPTO No. 010

GARANTIAS. Importacin de mercancas al amparo de la Ley Pez originarias y procedentes de pases miembros de
tratados internacionales

Cordial saludo, Doctor Arenales.

En ejercicio de la facultad asignada a esta Divisin, para emitir conceptos tcnicos de carcter general, relacionados con la
agosto 20 de 1999, nos permitimos dar respuesta a las consultas formuladas mediante, su comunicacin de enero 13,
radicada en esta Divisin bajo el nmero 2000/0097 de febrero 14 del 2000. Las respuestas estn dadas en el orden en que
fue fueron presentadas.

Consulta:

1. Para efectos de la constitucin de la garanta para una importacin al amparo de la Ley 218 de 1995 (Ley Pez), que es
originaria y procedente de pases con los cuales Colombia tiene suscritos Acuerdos, cul es el monto sobre el cual debe
constituirse dicha garanta, el gravamen arancelario pactado en el Tratado Internacional o el gravamen correspondiente a
terceros pases?
Cuando las mercancas se importan al amparo de una Ley especial que condiciona la exoneracin de tributos al
cumplimiento de determinados requisitos, todos los aspectos de esa importacin deben analizarse y aplicarse a la luz de la
normatividad que se invoca como fundamento de la exoneracin.

As por ejemplo, las mercancas originarias y provenientes de pases con los cuales Colombia tiene acuerdos suscritos,
pueden importarse al territorio nacional sujetas al pago de los gravmenes que se hayan acordado en el respectivo tratado,
para lo cual el declarante sealar el acuerdo al cual se acoge.

Es conveniente precisar que, de conformidad con lo establecido en el artculo 4 del Decreto 891 de 1997, reglamentario de
la Ley 218 de 1995, el objeto de la garanta que se constituye por el importador es "responder por el cumplimiento de la
obligacin de instalar, utilizar, o transformar segn el caso la maquinaria, equipos, repuestos y materias, contemplados en el
artculo 1 de la Ley 218 de 1995 y en el artculo 1 del Decreto 529 de 1995". A dicionalmente, dicho artculo seala que el
valor de la garanta se deber calcular tomando como base "el monto de los tributos aduaneros exonerados con ocasin de
su importacin" (se subraya).

Por tal razn, para efectos de aplicar lo dispuesto en el artculo 1 del Decreto 529 de 1995 , sobre la base a tener en
cuenta para calcular el valor de la garanta, no podramos decir que los tributos exonerados con ocasin de su importacin
son los aplicados en el marco de un Tratado Internacional, sino los que ordinariamente pagan estos bienes, por cuanto es la
destinacin y no el origen la razn que los hace exentos.

As las cosas, el importador que trae maquinaria y equipo con destino a los municipios afectados por la avalancha del ro
Paz , in As las cosas, el importador que trae maquinaria y equipo con destino a los municipios afectados por la avalancha
del ro Paz , invoca en la declaracin de importacin la Ley 218 de 1995 como la disposicin en virtud de la cual goza de
exencin de tributos aduaneros y esta franquicia aplica para cualquier mercanca en cuya importacin se dan los supuestos
exigidos por la citada Ley 218, independientemente de su origen o procedencia.

2. En caso de presentarse incumplimiento por parte del importador, de las obligaciones consagradas en la Ley 218 de
1995 y la Aduana exija el pago de los Tributos Aduaneros exonerados, stos se deben pagar con el gravamen
correspondiente a terceros pases o por el contrario se aplica la preferencia arancelaria?
Es de aclarar que en el evento de incumplimiento de las obligaciones adquiridas en desarrollo de una importacin al amparo
de la Ley Pez, una vez declarado el incumplimiento, la Aduana ordena hacer efectiva la garanta por el monto sealado en
el punto anterior, sin perjuicio de la aprehensin de la mercanca y si el importador desea legalizar la mercanca, no se tiene
en cuenta ninguna exencin o tratamiento preferencial declarado, conforme lo seala el artculo 58 del Decreto 1909 de
1992.


Cordialmente,


ACBA/DCDR
Origen-concepto 8
2000-03-03
NIT 800197268-4

DIVISIN DE VALORACI?N Y ORIGEN

61.00.046-

Santaf de Bogot D.C. 06 Marzo de 2000

Doctor
CARLOS A. CORREDOR B.
Gerente
CARLOS CORREDOR & CIA LTDA.
Sociedad de Intermediacion Aduanera
Avenida El Dorado 73-A-50, Oficina 402
Ciudad

CONCEPTO No. 009

G3. Aplicacin preferencia arancelaria tratado de libre comercio entre Mxico, Colombia y Venezuela (G-3)

Cordial saludo, doctor Corredor.

En ejercicio de la facultad asignada a esta Divisin, como es la de emitir conceptos tcnicos de carcter general,
relacionados con la interpretacin y aplicacin de las normas de origen y de conformidad con el numeral 43, literal c) de la
circular 0017 de agosto 20 de 1999, nos permitimos dar respuesta a las consultas formuladas en forma general, a su
comunicacin de febrero 16, radicada en esta Divisin bajo el nmero 2000/0111 de febrero 17 del 2000. Las respuestas
estn dadas en el orden en que fue presentado el caso a tratar.

Consulta:

Se puede solicitar la aplicacin de una Preferencia Arancelaria en el marco del Tratado de Libre Comercio, suscrito entre
Colombia, Mxico y Venezuela (G-3), para una mercanca que es originaria y procedente de un pas miembro del Tratado y
cuyo vendedor es un pas no miembro?

El Tratado de Libre Comercio entre Colombia, Mxico y Venezuela, aprobado mediante Ley 172 de diciembre 20 de 1994,
establece que, para que una mercanca pueda acogerse al programa de desgravacin arancelaria en el marco del G-3,
sta
debe ser originaria y procedente de un pas miembro , independientemente si el vendedor es un pas no miembro y el
pago de la importacin se realiza directamente a se pas.

Debe concluirse entonces, que el valor de la negociacin y las condiciones de reembolso que se hayan establecido entre el
comprador y el vendedor no son consideradas para la determinacin del origen de una mercanca.

Respecto del diligenciamiento de la Declaracin de Importacin (formato DIAN 74.006.1999), para las casillas 19 (Pas de
Procedencia), 30 (Pas de Origen) y 34 (Pas de Compra), se deber anotar el cdigo del pas que corresponda, segn lo
registrado en el certificado de Origen y de acuerdo a la Tabla de cdigos de paises sealada en la Cartilla de Instrucciones
de diligenciamiento de la Declaracin de Importacin. Respecto a la casilla 31 (Acuerdo), el cdigo a anotar, depender del
tipo de producto a importar.

Vale la pena sealar que es en la Declaracin Andina del Valor (formato de obligatorio diligenciamiento cuando el valor
F.O.B de la importacin es superior o igual a US$5.000, conforme a lo establecido en el Decreto 1220 de 1996, artculo 4),
donde se refleja las condiciones de la negociacin, el valor de transaccin y dems elementos, que sirven de base para una
posterior verificacin por parte de la Entidad.

En espera de haber atendido su consulta, me suscribo,

Cordialmente,


Proyecto: Jimeno Perdomo N.
Revis: Diana Carolina Daz R.
Origen-concepto7
24-02-2000
NIT 800197268-4



61000046

Santa Fe de Bogot, D.C. 08 de marzo del 2000

Doctor
MAURICIO CHAPARRO ESPITIA
Jefe Divisin Fiscalizacin Aduanera
Administracin Especial de Aduanas de Buenaventura
Calle 3 No. 2A-16
Buenaventura

CONCEPTO No. 008

BASE GRAVABLE : Venta en el pas de importacin
Cordial saludo doctor Chaparro

de la Resolucin 5632 de 1999 y con fundamento en las normas de Valoracin Aduanera, consideramos pertinente aclararle
algunos puntos tocantes a la materia, en razn a su oficio No. 00350700056 del 14 de enero del presente ao, en el que
solicita que se establezca una investigacin en materia de valor.

1- Qu implicaciones tiene para los efectos de la valoracin que la factura comercial tenga fecha posterior al
ingreso al pas de la mercanca.

En la determinacin del Valor en Aduana, Colombia se rige por las disposiciones emanadas del Acuerdo del Valor del GATT
de 1994, las normas supranacionales y las normas nacionales como son el Decreto 1220 de 1996 y la Resolucin 1016 de
1997 que lo reglamentan.

Cuando la mercanca ha sido importada pero se encuentra sin nacionalizar en un depsito, por circunstancias comerciales
el proveedor rescinde el contrato inicial y vende a otro comprador la mercanca, es a este nuevo comprador a quien
corresponde cumplir con las obligaciones aduaneras previstas en el artculo 2 del Decreto 1909 de 1992.

Si la ltima negociacin de la mercanca se efecto dentro del territorio nacional en un depsito, obviamente la factura
expedida tendr una fecha posterior a la fecha de introduccin de la mercanca al territorio nacional. Por consiguiente, el
precio en la factura comercial, podr ser tomado como base de valoracin, siempre que corresponda al efectivamente
pagado o por pagar directamente al vendedor y cumpla con los requisitos sealados en el artculo 23 de la Resolucin 1016
de 1997.

Para dejar las mercancas en libre disposicin se hacen exigibles los tributos y si la venta se ha realizado despus de la
exportacin a Colombia, no se puede aplicar el Mtodo del Valor de Transaccin, a la luz de los artculos 1 del Acuerdo del
Valor del GATT, 14 del Decreto 1220 de 1996 y 15 de la Resolucin 1016 de 1997. En consecuencia tendrn que utilizarse
los mtodos siguientes en el orden prescrito por el artculo 12 del Decreto 1220 de 1996.

Si la mercanca tuviera que valorarse con arreglo a lo dispuesto en el artculo 29 de la Resolucin 1016, concordantes con
el artculo 7 del Acuerdo segn el Mtodo 6 " Ultimo Recurso", tendrn que aplicarse en primer trmino, los mtodos 1 a 5
con una flexibilidad razonable en las exigencias que cada uno de ellos contiene.

Un tratamiento flexible del Mtodo 1 podra ser, por ejemplo, determinar el Valor en Aduana, basndose en el precio
realmente pagado o por pagar por la mercanca en la ultima transaccin, teniendo en cuenta el estado en que se presenta
ante la aduana para el pago de los tributos, auncuando la Un tratamiento flexible del Mtodo 1 podra ser, por ejemplo,
determinar el Valor en Aduana, basndose en el precio realmente pagado o por pagar por la mercanca en la ultima
transaccin, teniendo en cuenta el estado en que se presenta ante la aduana para el pago de los tributos, auncuando la
negociacin que se efectu no es para la exportacin a Colombia, ya que cuando se import la mercanca, sta no se
encontraba en el mismo estado y el precio pagado o por pagar en ese momento no se refera a las mismas circunstancias
que rodean la ultima venta.

Unicamente cuando se han descartado los mtodos de 1 al 5, la mercanca tendr que valorarse por el mtodo 6
con fundamento en el artculo 7 del Acuerdo. En caso de no poderse valorar por los mtodos del 1 al 5 de una
manera flexible se recurrir a los casos especiales (la negrilla es nuestra)

2. Dentro de la negociacin es vlido que el exportador conceda descuentos sobre el valor pactado, por deterioro
de la mercanca?

El Acuerdo respeta la autonoma manifiesta en la voluntad de las partes para convenir las clusulas que rigen la
negociacin, siendo el valor efectivamente pagado o por pagar por la mercanca importada, el elemento ms importante del
Valor en Aduana establecido segn el Mtodo del Valor de Transaccin. Bajo este punto de vista el Valor en Aduana
establecido de acuerdo con la transaccin efectuada es nico, como una es la verdad de la negociacin.

El precio pagado o por pagar, est conformado por el pago directo al vendedor expresado en la factura y otros pagos, que
por la mercanca importada paga indirectamente el comprador al vendedor. Como es el resultado de una negociacin entre
el vendedor y el importador , el vendedor puede conceder descuentos, ya sea por cantidad, pronto pago, desperfectos en
las mercancas, por mercancas usadas, o cualquier otro concepto, los cuales son admisibles a efectos de la valoracin
aduanera, siempre y cuando concurran las circunstancias enumeradas el artculo 19 del Decreto 1220 de 1996,
reglamentado por el artculo 17 de la Resolucin 1016 de 1997, es decir, que el importador realmente se beneficie de los
descuentos otorgados por el vendedor, estn relacionados con las mercancas objeto de valoracin y expresados en la
factura comercial.

En el momento de la inspeccin el funcionario encargado, podr objetar el Valor en Aduana declarado por el importador, si
con base en datos objetivos y cuantificables observa que el precio est muy bajo, y en este caso debe recurrir al
procedimiento sealado en el artculo 32 del citado Decreto 1220.

Cabe recordar que de acuerdo con el Decreto 1265 de 1999, por medio del cual se establece la estructura organizacional y
de funciones de la entidad, el Nivel Central es el encargado de la definicin de las polticas y lineamientos generales para
ser desarrollados en el nivel regional, local y delegado. La Subdireccin Tcnica Aduanera, en particular la Divisin de
Valoracin, slo tiene competencia para el desarrollo de estudios de carcter general, en ningn caso puede ocuparse de
asuntos particulares ni fijar el Valor en Aduana de mercancas declaradas, mucho menos realizar investigaciones que
corresponde a la Divisiones de Fiscalizacin de las Administraciones.

Por corresponder adelantar la investigacin requerida a la Administracin Especial de Aduanas de Santa Por corresponder
adelantar la investigacin requerida a la Administracin Especial de Aduanas de Santaf de Bogot, teniendo en cuenta la
competencia establecida en el pargrafo del artculo 3 del Decreto 1800 de 1994, se remitieron con oficio No.
61000046000144 del 22 de febrero del 2000 los documentos recibidos, mediante su oficio No. 00350700056.

Igualmente, le solicito que a partir de la fecha las declaraciones que requieran estudios de valor o un control posterior y
estn bajo las condiciones sealadas por la norma antes citadas, sean remitidas a las administraciones que correspondan
segn el domicilio fiscal del importador.

Atentamente,


EDEL/MEBA

Rad:20000046
NIT 800197268-4



6100046

Santa Fe de Bogot, D.C. 21 de febrero del 2000

Doctor
FLORENTINO VELANDIA BLANCO
Representante de Colombiana de Comercio Exterior
Sociedad de Intermediacin Aduanera Ltda.
Avenida 7 No. 18N -03 Frente al ICA
San Jos de Ccuta- Norte de Santander.
FAX: 5782897

CONCEPTO No. 007

DECLARACIN ANDINA DEL VALOR. Diligenciamiento de la casilla 30.

Apreciado seor Velandia:

En desarrollo de la facultad de interpretar la ley asignada a esta Divisin, de conformidad con el literal f) del artculo 46 de la
Resolucin 5632 de 1.999 y con fundamento en las normas de valoracin aduanera, nos permitimos dar respuesta en forma
general a su comunicacin del 4 de noviembre de 1.999, que nos fue remitida por el jefe de la Divisin de Doctrina por tratar
asuntos que son de nuestra competencia, radicada en esta divisin bajo el No. 20000103 el pasado 5 de enero.

Consulta cmo diligenciar la casilla 30 de la Declaracin Andina del Valor, cuando la mercanca solicitada a travs de una
orden de compra cuyo despacho no puede hacerse en una sola entrega, ni elaborar una nica factura por el total del
pedido, por exigencias del pas exportador, deben expedirse facturas individuales referidas a la mercanca embarcada en
cada medio de transporte.

El Decreto 1220 de 1996 en su artculo 4, establece que si el valor FOB consignado en la declaracin de importacin y
contenido en la factura o contrato es igual o superior a US$ 5.000 de los Estados Unidos de Amrica, se debe diligenciar la
Declaracin Andina de Valor.

Tambin surge esta obligacin cuando en la importacin realizada se presentan las figuras de envo fraccionado, envi
mltiple o envo fraccionado. El artculo 4 de la Resolucin 1016 de 1997 define el Envo Fraccionado como aquel en donde
las mercancas en su conjunto tienen como objeto una nica negociacin entre el comprador y el vendedor y no se
presentan en una sola importacin por exigencias de suministro, transporte, pago u otras razones y por ello se remiten en
expediciones parciales, escalonadas o simultaneas, bien sea por la misma aduana o por diferentes aduanas.

Una orden de compra es el documento mediante el cual se perfecciona una negociacin y si la mercanca que en ella se
solicita, por cualquier razn debe enviarse en despachos parciales se configura el Envo Fraccionado y en este caso la
casilla 30 de la Declaracin Andina de Valor tendr que diligenciarse eligiendo la opcin " Envos Fraccionados".

De acuerdo con el anlisis anterior, cuando la importacin no se realiza en un solo envo, es un envo fraccionado y en
stos trminos tendr que diligenciarse la casilla 30 de la Declaracin Andina de Valor.

Atentamente,

Jefe Divisin de Valoracin y origen.

Revis: Enith Murillo
Proyect: Yolanda Urbina Ch.
Radicacin: 20000103
NIT 800197268-4



6100046

Continuacin del Oficio No. 61000046 Pg.

Santaf de Bogot, D.C., febrero 14 del 2000

Doctor
GUSTAVO MORENO CAMACHO
Representante Legal JGB
Carrera 5 No. 23-82
Fax (092)8845598
Cali

CONCEPTO No. 006

PROCEDIMIENTO. Validez, como documento soporte, del certificado de costos expedido por el vendedor.

la Resolucin 5632 de 1999, nos permitimos dar respuesta a la consulta formulada con oficio sin nmero fechado el 6 de
enero del 2000, radicado en esta Divisin bajo el nmero 20000120 el 7 de enero, abstenindonos de resolver situaciones
de carcter particular, para lo cual no tenemos competencia.

Consulta:
Cul es el documento soporte del valor en aduana de una mercanca usada e importada despus de ser reparada y
mejorada en el exterior?

En materia de valoracin, las reglas prescritas por el Acuerdo del Valor del GATT de 1994, imperan sobre cualquier tcnica.
El artculo 1 de dicho Acuerdo, establece que el Valor de Transaccin es la primera base para la determinacin del valor
en aduana de la mercanca vendida para exportacin al pas de importacin, dentro del cual, el precio realmente pagado o
por pagar es el elemento ms importante. Este valor comprende todos los pagos efectuados o por efectuarse, como
condicin de la venta de las mercancas importadas por el comprador al vendedor, o por el comprador a un tercero para
satisfacer una obligacin del vendedor.

El artculo 15 de la Resolucin 1016 de 1997, para la aplicacin del Mtodo 1 Valor de Transaccin, exige que se cumplan
determinados requisitos, entre ellos, que la mercanca objeto de valoracin haya sido vendida para exportacin con destino
Colombia y que se pueda demostrar documentalmente la existencia de un precio efectivamente pagado o por pagar directa
o indirectamente al vendedor de la mercanca importada.

Si se importa una mercanca que se adquiere usada, reparada o mejorada, antes de ser introducida al territorio nacional y el
precio de adquisicin se pacta considerando su estado, la base para determinar su valor en aduana, es el precio realmente
pagado o por pagar, tal como est definido por la Nota Interpretativa al artculo 1 del Acuerdo.
As las cosas, el precio consignado en la factura comercial expedida por el proveedor o exportador de la mercanca, podr
tomarse como base de valoracin, siempre y cuando corresponda al efectivamente pagado o por pagar al vendedor y
cumpla con los requisitos previstos en los artculos 16 del Decreto 1220 de 1996 y 23 de la Resolucin 1016 de 1997.

Cosa distinta, es cuando la mercanca se negocia y adquiere en estado nuevo y al momento de presentacin de la
declaracin de importacin sus caractersticas fsicas han variado, ya que por uso o dao o porque ha sido reparada o
acondicionada el valor debe determinarse conforme al estado en que se encuentra, siendo imposible la aplicacin del
mtodo 1, se requiere entonces, posiblemente, aplicar el Mtodo del Ultimo Recurso.

De ser procedente el Mtodo d De ser procedente el Mtodo del Ultimo Recurso podr aplicarse lo dispuesto en el artculo
30 de la Resolucin 1016 de 1997, partiendo del valor de la mercanca en estado nuevo, ajustado conforme al grado de
depreciacin por antigedad o uso sufrido desde su fabricacin. Es all, cuando de conformidad con el numeral iii), literal d)
del mismo artculo, el precio de la mercanca en estado nuevo y su fecha de fabricacin, s tendra que demostrarse
mediante una certificacin expedida por el fabricante, distribuidor o vendedor en el exterior o por cualquiera de los otros
medios previstos en este literal.


La base de partida para determinar el valor en aduana de una mercanca para importacin con destino Colombia,
cuyo valor de compra se establece considerando el estado, es el precio efectivamente pagado o por pagar.
El precio realmente pagado o por pagar al vendedor por la mercanca importada, se debe soportar con la factura
comercial expedida por el proveedor o exportador de la mercanca, siempre y cuando cumpla con los requisitos
establecidos en los artculos 16 del Decreto 1220/96 y 23 de la Resolucin 1016/97.
Las certificaciones de costo de reparacin expedidas por el proveedor, son documentos supletorios que se utilizan
slo en el caso de que por razones de la negociacin no se haya expedido una factura y, en este caso, la valoracin
de la mercanca, no se hara por el mtodo del Valor de Transaccin
Cordialmente,


Proyect: LMSdeJ
Febrero 4/2000

Revis: EMdeL

Radicado: 20000120
NIT 800197268-4



61000046

Santa Fe de Bogot, D.C. 14 de febrero del 2000

Seor
RODRIGO MARIN MUOZ
Fax (0963) 263994
PEREIRA

CONCEPTO No. 005

PRECIOS OFICIALES. Aplicacin a mercancas objeto de legalizacin

Cordial saludo seor Marn

forma general a su consulta del 13 de enero pasado y radicada en este despacho el 14 del mismo mes.

CONSULTA : Cuando a una mercanca objeto de legalizacin le han sido establecidos precios mnimos oficiales,
qu prevalencia tienen stos frente al avalo que aparece en el acta correspondiente, a efectos de determinar el
Valor en Aduana?

La Orden Administrativa 0011 de 1994 y el Manual de Procedimientos 0004 de 1998, tienen como propsito centrales
unificar y hacer ms eficiente el procedimiento de definicin de la situacin jurdica de las mercancas aprehendidas.

El numeral 11 de la Orden Administrativa No. 0011 citada, establece el procedimiento a seguir para definir la situacin
jurdica de las mercancas aprehendidas, imponer las sanciones y multas correspondiente, en el cual tiene cumplimiento la
determinacin del avalu, segn frmula que trae el literal k del instructivo Relacin Movimiento de Inventarios Importador
Directo (Concepto No. 021 del 4 de junio de 1997, proveniente de la Oficina Nacional de Normativa y Doctrina).

Entre las actuaciones que pueden dar lugar a dicha definicin, est la presentacin de la declaracin de legalizacin en
debida forma, bien sea voluntaria o con intervencin de la autoridad aduanera cuando sta formula un pliego de cargos y,
siempre que no existan restricciones legales o administrativas para su importacin.

Considerando que es el usuario aduanero quien en la Declaracin de Legalizacin determina el Valor en Aduana y una
adecuada interpretacin de la ley se orienta a hacer un anlisis de conjunto, no aislado, de las distintas normas
concernientes al tema que permitan desentraar su verdadero sentido es procedente concluir que el importe consignado en
el acta de reconocimiento y avalo por el funcionario competente, tiene como propsito establecer el precio para su
comercializacin y pago de bodegaje.

Cuando se procede a la declaracin de legalizacin, es requisito que el usuario aduanero determine el Valor en Aduana, el
cual se entender establecido con fines exclusivos de percepcin de derechos aduaneros, al tenor del artculo 57 del

Siempre que se busque determinar el Valor en Aduana ste debe hacerse segn las normas que rigen la valoracin en el
pas, es decir, de conformidad con el Decreto 1220 de 1996 y la Resolucin 1016 de 1997 que lo reglamenta, instrumentos
jurdicos que desarrollan la Decisin 378 de la Comisin del Acuerdo de Cartagena y el Acuerdo del Valor del GATT de
1994.

En estos trminos se entiende que si el declarante de la mercanca a legalizar la En estos trminos se entiende que si el
declarante de la mercanca a legalizar la adquiri en una venta para la exportacin a Colombia y se cumple los dems
requisitos previstos por el artculo 1 del Acuerdo, la valoracin puede efectuarse con el Valor de Transaccin, lo cual implica
que, si el precio realmente pagado o por pagar es igual o superior al precio mnimo oficial, se tomar aquel como base de
Valoracin (artculo 10 de la Resolucin 1016 de 1997).

Si a raz de la naturaleza particular de las mercancas o por circunstancias especiales, no es posible aplicar los Mtodos de
Valoracin citados en el artculo 12, el Decreto 1220 de 1996 en su artculo 26 Casos Especiales, dispone que se utilicen
procedimientos especiales aplicables en cada caso en particular . En el numeral 9 mismo artculo, las mercancas objeto de
legalizacin, estn contempladas como uno de los casos especiales.

As mismo como usted lo seala en su consulta, el inciso 4, numeral 9 del artculo 30, de la Resolucin 1016 de 1997,
reglamentaria del Decreto 1220 de 1996, dispone : " Cuando las mercancas objeto de legalizacin tengan fijado precio
mnimo oficial, se tomar como base gravable mnima dichos precios, sin perjuicio de que puedan incluirse gastos
por fletes, seguro y dems relacionados con la venta y entrega de la mercanca en e lugar de importacin, en caso
que pueda establecerse el importe de estos conceptos para el momento de la importacin", siempre y cuando se
encuentre vigente la Resolucin de precios mnimos oficiales en el momento de presentacin de la Declaracin de
Legalizacin de las mercancas (la negrilla es nuestra).

De lo anteriormente concluimos:

Avalo y Valor en Aduana son dos conceptos distintos que sirven a propsitos igualmente diferentes. El Avalo
fijado por la administracin aduanera busca entre otras cosas, establecer el precio de la mercanca para su
comercializacin y pago de bodegaje. Contrariamente, el Valor en Aduana lo autodetermina el usuario aduanero en
las declaraciones de legalizacin, exclusivamente con fines de percepcin de derechos de aduana advalorem sobre
las mercancas importadas, independientemente de que la legalizacin sea voluntario o provocada por la autoridad
aduanera, en los casos en que se presenta con posterioridad a la notificacin de un pliego de cargos.
Cuando la Orden Administrativa 0011 de 1994, utiliza la expresin Avalo ste debe entenderse establecido de
acuerdo a la aplicacin de la frmula a la cual se refiere el literal k del instructivo Relacin Movimiento de
Inventarios Importador Directo que, naturalmente, difiere y tiene un propsito diferente del concepto Valor en
Aduana.
Es el Avalo establecido de acuerdo al numeral anterior y no el Valor en Aduanas el que queda registrado en el acta
de Reconocimiento y Avalo de la mercanca aprehendida.
Siempre que se busque determinar el Valor en Aduana, debe hacerse segn las normas que rigen la Valoracin
Aduanera.
Si existe Resolucin de precios mnimos oficiales del producto que se va a legalizar, la base gravable mnima ser
constituida por el precio oficial, adicionando a ste los aj Si existe Resolucin de precios mnimos oficiales del
producto que se va a legalizar, la base gravable mnima ser constituida por el precio oficial, adicionando a ste los
ajustes correspondientes al artculo 8 del Acuerdo del Valor de GATT, como son entre otros, los fletes y el seguro
hasta el lugar de importacin.

Atentamente,


EDEL/MEBA

Rad. 200010028
NIT 800197268-4



6100046

Santaf de Bogot, D.C., enero 31 del 2000

Seora
LUZ MERY PITA SANTISTEBAN
Departamento de Importaciones
Autogermana S.A.
Fax 4176561
Santaf de Bogot

CONCEPTO No. 004

BASE GRAVABLE. Base gravable de mercancas reexportadas para cambio o sustitucin en cumplimiento de garanta.

la Resolucin 5632 de 1999, nos permitimos dar respuesta a la consulta formulada con oficio sin nmero fechado el 6 de
enero del 2000, radicado en esta Divisin bajo el nmero 20000118 el 7 de enero, abstenindonos de resolver situaciones
de carcter particular, para lo cual no tenemos competencia.

Consulta:
Cul es el valor en aduana de las mercancas reexportadas para cambio o sustitucin en cumplimiento de garanta,
por otra con las mismas caractersticas? El precio FOB de estas mercancas hace parte de dicho valor? Se debe
pagar tributos sobre el valor del flete y del seguro tanto de ida como de vuelta?
Si el valor en aduana declarado no incluye los gastos de fletes y seguro de la reexportacin de la mercanca, se
debe presentar declaracin de correccin con sancin? En caso afirmativo, sobre qu valor debe calcularse sta?

El artculo 38 del Decreto 1909 de 1992 exonera del pago de tributos aduaneros, la mercanca que en cumplimiento de una
garanta del fabricante o proveedor, se haya reparado en el exterior o reemplace otra que haya resultado averiada o
impropia para el fin que fue importada. No obstante, el valor de las mercancas debe determinarse de conformidad con las
disposiciones del Acuerdo.

Si bien, segn la Introduccin General del Acuerdo del Valor del GATT de 1994 la primera base para la determinacin del
valor en aduana de las mercancas importadas es el Valor de Transaccin establecido con arreglo a los artculos 1 y 8 de
dicho Acuerdo; para su aplicacin deben cumplirse ciertos requisitos previstos en el artculo 15 de la Resolucin 1016 de
1997, en especial es importante que exista y se demuestre documentalmente un precio pagado por pagar.

Como puede apreciarse en la definicin de dicho precio, es caracterstica fundamental que los pagos efectuados o a
efectuarse, corran por cuenta o a cargo del comprador. De donde es forzoso concluir que, si por razones de la negociacin
realizada, el importador no debe realizar ninguna erogacin por la mercanca, su importe no ir incluido en el valor aduanero
porque no puede ser considerado en estos trminos como precio pagado o por pagar.

De no poderse aplicar el Valor de Transaccin, tendra que seguirse en el orden de prioridad, aplicando los mtodos
siguientes (artculos 12 y 13 del Decreto 1220 de 1996).

Para el caso de mercancas que, en cumplimiento de una garanta del fabricante o proveedor, se importan a cambio o
sustitucin de otra que fue debidamente reexportada, por no existir un precio pagado o por pagar por el comprador, no
puede valorarse con el Valor de Transaccin.

Si procede , en Ultimo Recurs Si procede , en Ultimo Recurso podr aplicarse el procedimiento previsto en la Resolucin
1016 de 1997 reglamentaria del Decreto 1220 de 1996, en su literal a), numeral 5 del artculo 30. El valor en aduanas de
estas mercancas estar constituido por la suma de los gastos de transporte y seguro, de ida de la mercanca reexportada y
de ingreso de la enviada a cambio, siempre y cuando el cambio o sustitucin haya sido en forma gratuita; por ser stos
gastos, al tenor de los artculos 1 y 8 del Acuerdo, los nicos pagos realizados por parte del importador. Por consiguiente, el
valor FOB no hace parte del valor en aduana.

A pesar de determinarse un valor en aduana, no procede la liquidacin y pago de tributos aduaneros, por cuanto el artculo
38 del Decreto 1909 de 1992 exonera de cumplir con esta obligacin, a este tipo de importacin.

Ahora bien, el artculo 28 del Decreto 1220, en el numeral 3, tipifica como falta administrativa declarar una base gravable
inferior al valor aduanero que corresponda de conformidad con las normas aplicables, falta que se sanciona con el 30 %
sobre el menor valor declarado.

Si al declarar el valor en aduana se omiti algn elemento que por norma debe integrarlo, dando como resultado una base
gravable inferior a la correspondiente, se est incurriendo en la falta sealada en el numeral 3 de este artculo. Para
autoliquidarse la sancin, se debe presentar la respectiva declaracin de correccin, ya que de conformidad con el artculo
75 del Decreto 1909 de 1992, cualquier error cometido en el diligenciamiento de la declaracin de importacin, sin perjuicio
de lo previsto en el pargrafo del artculo 59 de este decreto, puede subsanarse presentando una Declaracin de
Correccin.

La sancin citada, se reducir del 30% al 10%, cuando la declaracin de correccin se presente antes de notificarse el
requerimiento especial aduanero, o al 20% cuando la correccin se presente con posterioridad a la notificacin de dicho
requerimiento, o al 25% cuando formulada la Liquidacin Oficial, el importador dentro del trmino para interponer el recurso
respectivo, renuncia al mismo y acepta la Liquidacin Oficial de Revisin del Valor, cancelando el mayor valor de los tributos
aduaneros a que haya lugar y la sancin reducida (artculo 31, incisos 3 y 4 de la Resolucin 1016/97).


El valor en aduana de mercancas que en cumplimiento de garanta son importadas a cambio o sustitucin de otra
que resulta defectuosa, averiada o impropia para el fin que fue importada, est conformado por el valor pagado por
concepto de fletes y seguros, de ida de las reexportadas y de ingreso de la enviada a cambio.
Este tipo de importaciones estn exentas de la liquidacin y pago de tributos aduaneros, al tenor del artculo 38 del
Cuando se declara un menor valor aduanero al que corresponda conforme a las normas aplicables, se debe
presentar declaracin de correccin, determinando el monto de la sancin de acuerdo con lo dispuesto en los
artculos 29 del Decreto 1220 de 1996 y 31 de la Res Cuando se declara un menor valor aduanero al que
corresponda conforme a las normas aplicables, se debe presentar declaracin de correccin, determinando el
monto de la sancin de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 29 del Decreto 1220 de 1996 y 31 de la
Resolucin 1016 de 1997, sobre el menor valor no declarado.

Es posible que en la determinacin del valor en aduana se incluyan elementos no conformantes del valor aduanero y se
omitan otros que si lo integran, dando como resultado una cifra igual o superior al valor aduanero que corresponda segn
las normas aplicables. Por considerar que la tipificacin y procedencia o no de la sancin en este caso es un aspecto que
corresponde aclarar, por competencia , a la Divisin de Normativa y Doctrina Aduanera, estamos dando traslado de su
consulta a esa dependencia para que se pronuncie al respecto.

Cordialmente,


Revis: EMdeL
Proyect: LMSdeJ
Enero 14/2000

Radicado: 20000118

Santaf de Bogot, D.C. Carrera 7 No. 6 - 54 Piso 11 Telfonos 3334989-3334956-3334954
NIT 800197268-4



61000046

Santa Fe de Bogot, D.C. 31 de enero del 2000

Seor
ALFONSO ENRIQUE HERNANDEZ
Worldlink Customs Ltda. S.I.A.
Carrera 103 No. 47-85, of. 314
Santa Fe de Bogot

CONCEPTO No. 003

PROCEDIMIENTOS. factura comercial

Cordial saludo seor Hernndez

forma general a su consulta del 27 de diciembre pasado y radicada en este despacho el 6 de enero del presente ao.

CONSULTA: SI POR RAZONES DE LA NEGOCIACIN REALMENTE EFECTUADA EL PRECIO DE FACTURA
COMERCIAL RESULTA INFERIOR AL CONSIGNADO EN EL REGISTRO DE IMPORTACIN, EL CUAL EST
SOPORTADO POR UNA FACTURA PROFORMA, SE DEBE MODIFICAR STE?.

Para la respuesta es necesario considerar que el Registro o Licencia de Importacin es el documento mediante el cual el
INCOMEX autoriza a un usuario la importacin, bajo un rgimen especfico, de determinada cantidad, valor y tipo de
bienes.

Como tal, es un soporte de la Declaracin de Importacin y de conformidad con las normas aduaneras, sirve como medio
para verificar que lo importado ha sido autorizado por la autoridad competente, conteniendo los vistos buenos de las
diferente dependencias del Estado necesarios de acuerdo con la clase de mercanca. As mismo, de conformidad la
Resolucin 21 de 1993 de la Junta Directiva del Banco de la Repblica, constituye un soporte de la Declaracin de
Cambios, cuando se va a realizar el pago de la importacin o el reembolso.

La factura comercial tiene como causa el contrato de compraventa entre el vendedor y el comprador y al ser emanada del
vendedor, ste al emitirla entrega la constancia del contrato que se efectu entre las partes.

As mismo, la informacin que el importador consigna en la declaracin de importacin debe fundamentarse en documentos
que permiten la identificacin y conocimiento del valor real de la transaccin. De esta manera, la factura comercial
constituye uno de ellos, el cual tiene un valor probatorio documental importante en el proceso de valoracin de la mercanca
y en el de fiscalizacin.

De otra parte considerando el proceso de valoracin de las mercancas importadas, que de conformidad con el artculo 1 del
Acuerdo del Valor del GATT de 1994, el mtodo primordial para establecer el valor en Aduana es el "Valor de Transaccin",
establecido con fundamento en el precio realmente pagado o por pagar ajustado segn lo previsto en el artculo 8 del mismo
Acuerdo, si no existe impedimento para admitir la factura comercial, la informacin all consignada debe ser la base de la
valoracin conforme lo dispone el artculo 16 del Decreto 1220 de 1996,

Segn el autor Cristobal Osorio Arcila, quien define sobre la factura proforma en su libro Diccionario de Comercio
Internacional lo siguiente: "Factura Proforma es un documento que comprende todos los elementos que figuran en la
Factura Comercial definitiva. Corresponde, pues, a un presupuesto y no tiene ningn valor jurdico. La factura proforma
es exigida en apoyo de las solicitudes de autorizacin (Registros, licencias etc.) pedidas a la administracin. Tiene por
finalidad permitir al comprador el clculo del importe total a que asciende la operacin".

La factura proforma como el Registro de Importacin, son documentos que se expiden con anterioridad a la transaccin, por
consiguiente muchas veces el valor consignado en estos documentos, no coincide con el valor FOB realmente pagado o por
pagar, reflejado en la factura comercial y consignado en la Declaracin de Importacin.

De lo anterior se concluye :

1. La determinacin del Valor en Aduana se regula por el Acuerdo del Valor del GATT de 1994 y las normas nacionales
reglamentarias del mismo
2. El Registro o Licencia de Importacin y la factura proforma no son documentos base para determinar el valor en
aduanas.
3. Los documentos fundamentales en la determinacin del Valor en Aduana, son los que dan cuenta de la negociacin
efectiva tales como, las facturas comerciales o de venta y todos aquellos que permitan establecer de manera objetiva y
cuantificable el precio pagado o por pagar por la mercanca importada.
4. El Registro de Importacin y la factura proforma muchas veces se expiden con anterioridad a la negociacin y por
consiguiente no necesariamente coincide el valor en estos documentos con el valor de la factura comercial y el declarado
por el importador en la Declaracin de Importacin.

Atentamente,


EDEL/MEBA

Rad. 9912130
NIT 800197268-4


6100046-

Santa Fe de Bogot, D.C. 6 de julio de 2000

Seor
GUSTAVO ADOLFO QUINTANA GARCES
SIAF LTDA
Avenida Circunvalar No 15-35 Of 208
Pereira

CONCEPTO No. 0028
DECLARACION ANDINA DEL VALOR .- Errores en el diligenciamiento que no conllevan la reduccin de la base gravable.

Resolucin 5632 de 1999, nos permitimos resolver la consulta fechada el 2 de junio pasado, radicada con el nmero 0773
del 9 de junio del mismo ao. La interpretacin la hacemos en trminos generales, sin resolver situacin particular alguna,

Se solicita reconsiderar el concepto 0023 del 30 de mayo de 2000 emitido por esta Divisin en el cual se establece
que "... el no anular con guiones las casillas de la Declaracin Andina del Valor tipifica la conducta descrita en el
numeral 4 del artculo 28 del Decreto 1220 de 1996". Se aducen, entre otros argumentos, que la funcin de
establecer sanciones es atribuida al Gobierno, no a un organismo diferente de menor rango y que para aplicarlas se
requiere que se den las circunstancias previstas en forma expresa en la ley sin que pueda la administracin, por va
de interpretacin, extenderla a hechos no previstos en ella.

Compartimos con el peticionario sus referencias al tratamiento especial que tienen las sanciones en el ordenamiento
jurdico, en concordancia con el cual estn las interpretaciones que, por va de concepto, se han dado al artculo 29 del

En efecto, el Decreto 1220 de 1996 que en los artculos 28 y 29 establece las faltas administrativas y sus respectivas
sanciones, fue expedido por el Presidente de la Repblica en uso de las facultades que le confiere el numeral 25 del
artculo 189 de la Constitucin Poltica, en armona con el artculo 3 de la Ley 6 de 1971 y el artculo 2 de la ley 7 de 1991,
previo concepto del Comit de Asuntos Aduaneros Arancelarios y de Comercio Exterior. A su vez, la Resolucin 1016 de
1997 reglamentaria del Decreto 1220 de 1996, que en su artculo 2 desarrolla los aspectos generales del
diligenciamiento de la Declaracin Andina del Valor , es expedida por el Director de Impuestos y Aduanas Nacionales en
ejercicio de facultades legales, en especial, de las conferidas por los ordinales c), d) y f) del artculo 13 del Decreto 2117 de
1992. Es por ello que el Decreto 1220 de 1996 y su reglamentaria, Resolucin 1016 de 1997, se encuentran expedidos con
sujecin a la ms estricta legalidad.

En el marco normativo, as presentado, el Decreto 1220 de 1996 con fuerza de ley, consagra las faltas administrativas y sus
sanciones entendindose que, dada su generalidad, en norma de rango inferior es legtimo desarrollar en detalle los
deberes y faltas derivadas de las principales que l consagra para que el derecho que se busque proteger y la obligacin
que se pretende hacer exigible tengan cumplimiento. Pues de nada sirve establecer derechos y obligaciones sin c En el
marco normativo, as presentado, el Decreto 1220 de 1996 con fuerza de ley, consagra las faltas administrativas y sus
sanciones entendindose que, dada su generalidad, en norma de rango inferior es legtimo desarrollar en detalle los
deberes y faltas derivadas de las principales que l consagra para que el derecho que se busque proteger y la obligacin
que se pretende hacer exigible tengan cumplimiento. Pues de nada sirve establecer derechos y obligaciones sin crear los
medios requeridos para su proteccin y exigibilidad, respectivamente.

Es antitcnico pretender consagrar en norma superior, todo el cmulo de faltas y su descripcin pormenorizada que pueden
atentar contra el diligenciamiento exacto y completo de los elementos que conforman la Declaracin Andina del Valor, las
cuales bien pueden ser consagradas en norma reglamentaria y an en las instrucciones impartidas en cartillas, siempre que
se encuentren dentro del espritu de la disposicin general que se desarrolla. No obstante, no se puede predicar lo mismo
de las sanciones, las cuales se mantienen tal como las consagra las normas con rango superior.

Es preciso tener presente el estrecho nexo que existe entre la obligacin, la falta y la sancin sabiendo que, establecidas las
obligaciones, su incumplimiento caracterizado como faltas, se busca evitar a travs de las sanciones. El no anular con
guiones las casillas donde no se registra informacin, es una de las formas de atentar contra el "diligenciamiento completo
de la Declaracin Andina del Valor" que el numeral 12 del artculo 2 de la Resolucin 1017 de 1993 detalla y que, de
incurrirse en ella, la respuesta legtima es aplicar la sancin que consagra numeral 4 del artculo 29 del Decreto 1220 de
1996. Lo anterior, por tratarse de una falta administrativa sancionada por encajar en las tipificadas de manera
general como de diligenciamiento inexacto "incompleto" o de omisin de los elementos conformantes de la Declaracin
Andina del Valor que no conllevan la reduccin de la base gravable. Es la inequvoca comprensin de la falta que nos ocupa
en los incumplimientos descritos en la norma general, la que autoriza la aplicacin de la sancin, sin que por ello pueda
hablarse de excesos interpretativos.
En sntesis de lo anteriormente expuesto se concluye:

El numeral 4 del artculo 28 del Decreto 1220 de 1996, establece como falta administrativa diligenciar en forma inexacta o
incompleta u omitir en la Declaracin Andina del Valor cualquiera de los elementos que la conforman, dentro de la cual se
subsume el error de "no anular con guiones las casillas no diligenciadas". Dicha comprensin, que no crea una
sancinsino que interpreta que faltas caen bajo su rbita de aplicacin, es suficiente para legitimar la aplicacin de la multa
consagrada en el numeral 4 del artculo 29 del Decreto 1220 de 1996. Por lo tanto, se confirma el concepto 0023 del 30 de
mayo de 2000 emitido por este Despacho.

Cordialmente,


EDEL/MGR

Rad: 0773
NIT 800197268-4



6100046-

Santa Fe de Bogot, D.C. 15 de junio de 2000

Seora
Gerente
COLMER LTDA. SIA
Carrera 41 No. 54-75 Local 1
Barranquilla

CONCEPTO No. 0027

ZONA FRANCA.- Diligenciamiento casilla 29 DAV

En ejercicio de la facultad de interpretar las normas de valoracin aduanera, asignada a esta Divisin de conformidad con el
literal f) del artculo 46 de la Resolucin 5632 de 1999, nos permitimos resolver la consulta radicada en este Despacho con
el nmero 2000/0716 el pasado 30 de mayo. La interpretacin la hacemos en trminos generales, sin resolver situacin
particular alguna para lo cual no tenemos competencia.

Se consulta, en el marco del concepto 021 del pasado 10 de mayo emitido por esta Divisin, en la situacin de la
maquinaria usada que ingrese nueva a la zona franca al amparo de un contrato de leasing, cmo debe diligenciarse
la casilla 29 de la Declaracin Andina del Valor.

La peticin que origin la emisin del concepto 021 del 10 de mayo, consult cmo se determina el valor en aduana de una
mercanca que ingresa nueva a zona franca en virtud de un contrato de leasing y finalmente se opt por su compra para ser
introducida al resto del territorio nacional previa nacionalizacin. Teniendo en cuenta que para el ingreso a zona franca no
es necesario someter la mercanca a una modalidad de importacin, ya que slo se requiere su consignacin o endoso en
el documento de transporte, la respuesta de este Despacho se concreta en el siguiente pronunciamiento:

...para valorar una mercanca que ingresa nueva a una zona franca en virtud de un contrato de leasing y al momento de
someterla a la Modalidad de Importacin Ordinaria est usada , teniendo en cuenta que la compra se efecta luego de
su permanencia en el pas, no se cumple con el requisito del artculo 1 del Acuerdo del Valor del GATT, de haber sido
vendida para su exportacin a Colombia, razn que impide el mtodo 1 de valoracin. Debe acudirse entonces, en orden
consecutivo, a la aplicacin de los mtodos supletorios. (subrayado fuera de texto)

En la situacin descrita en el prrafo anterior, la maquinaria que ingrese nueva a zona franca y que al momento de su
importacin ordinaria, es decir de su introduccin al resto del territorio nacional se encuentre usada, la transaccin que se
genera para el usuario aduanero una operacin de compra en desarrollo contrato leasing. Por no ajustarse estrictamente a
la naturaleza de las transacciones descritas en los cdigos 11 a 27 que trae el Instructivo de la Declaracin Andina del Valor
el negocio jurdico, en comentario, forma parte de los amparados por el cdigo genrico #28.

Como el mtodo 1 no puede ser aplicado ... deber diligenciarse en su totalidad la hoja No.1 anotando en la hoja No. 2 slo
los datos relativos al nombre, direccin, cargo y firma del declarante y fecha de elaboracin del formulario. (Numeral 2 del
artculo 2 de la Resolucin 1016 de 1997). El texto de la descripcin de la transaccin, en el espacio que acompaa la
casilla 29 de la Declaracin Andi Como el mtodo 1 no puede ser aplicado ... deber diligenciarse en su totalidad la hoja
No.1 anotando en la hoja No. 2 slo los datos relativos al nombre, direccin, cargo y firma del declarante y fecha de
elaboracin del formulario. (Numeral 2 del artculo 2 de la Resolucin 1016 de 1997). El texto de la descripcin de la
transaccin, en el espacio que acompaa la casilla 29 de la Declaracin Andina del Valor puede enunciarse como Compra
en desarrollo contrato leasing

Cordialmente,


EDEL/MGR

Rad:2000/0716
NIT 800197268-4



6100046-

Santa Fe de Bogot, D.C. 6 de junio del 2000

Doctor
CARLOS SENIOR PAVA
Gerente Nacional de Operaciones
ALFONSO SENIOR & CIA LTDA SIA (COD: 021)
Calle 57 No 6-35 Piso 8
Fax : 3105386

CONCEPTO No. 0025

CONTROVERSIA DEL VALOR.- Diferencia entre el valor declarado y el precio de referencia.

En ejercicio de la facultad de interpretar las normas en materia de valoracin aduanera asignada a esta Divisin, de
conformidad con el literal f) del artculo 46 de la Resolucin 5632 de 1999, nos permitimos resolver la consulta radicada con
el nmero 2000/0708, del pasado 29 de mayo, presentada con fundamento en el fax 01238 del da 10 del mismo mes. La
interpretacin la hacemos en trminos generales, sin resolver situacin particular alguna, para lo cual no tenemos
competencia.

Se consulta, si habiendo lugar a la controversia del valor porque el valor declarado es inferior al precio de
referencia, qu prueba se exige para que el importador demuestre el precio pagado o por pagar que acord con su
proveedor y cul el procedimiento probatorio para conceder el levante de mercancas.

Las funciones relacionadas con la valoracin de las mercancas importadas se distribuyen en los niveles administrativos,
central, regional y local, segn estructura orgnica de la entidad, en colaboracin armnica pero conservando su
independencia. Las de carcter operativo se ejercen en el marco de un procedimiento con amplio desarrollo en el tiempo
para la determinacin del valor y la discusin del mismo, buscando dar al importador las garantas de imparcialidad y debido
proceso.

El momento procesal de la controversia del valor, dada la agilidad que demanda el comercio exterior, es breve y busca
facilitar el levante de la mercanca permitiendo que el importador que no justifica documentalmente la diferencia, entre el
valor declarado y el precio de referencia o el que el inspector establezca con base en datos objetivos y cuantificables,
constituya una garanta.

Tanto el importador como la administracin deben estar preparados para resolver rpida y satisfactoriamente dicha
controversia. En tal virtud, los documentos soporte de la Declaracin Andina del Valor, que acrediten el precio pagado o por
pagar, los contratos, las cuantas de los gastos, las relaciones comerciales, industriales y financieras, debern ser
conservados a fin de hacerlos valer en el momento en que la administracin aduanera los requiera. Las cartas de pedido,
rdenes de compra, cartas de crdito, declaraciones de cambio, sirven a stos propsitos.

Las pruebas deben ser conducentes y eficaces para demostrar el hecho o el acto jurdico de donde nace, modifica,
transfiere o extingue el derecho real o la obligacin principal. Sobre el particular el artculo 177 del Cdigo de Procedimiento
Civil reza:

"Incumbe a las partes probar el supuesto de hecho de las normas que consagran el efecto jurdico que ellas persiguen."

En este orden de ideas, en la etapa del proceso de inspeccin, cuando el importador se encuentre obligado a demostra En
este orden de ideas, en la etapa del proceso de inspeccin, cuando el importador se encuentre obligado a demostrar que el
valor declarado es el precio realmente pagado o por pagar, los documentos que aporte deben orientarse a demostrar los
elementos relativos a la transaccin comercial de las mercancas importadas y cumplir todos los requisitos legales exigidos
para cada uno de ellos. Solo entonces se pueden calificar de conducentes y eficaces y por tanto admisibles como plena
prueba. Ciertamente, en el momento procesal en comentario se traba un debate probatorio revestido de las garantas
procesales de ley, pero all la prontitud, pertinencia y cumplimiento de los requisitos legales de los documentos soportes de
la Declaracin Andina del Valor aportados, as como la sana crtica y adecuada valoracin de los mismos, juegan un papel
importante.

Respondiendo concretamente a las preguntas formuladas, si en el contexto del literal b) del artculo 13 de la resolucin
1016, el declarante no demuestra plenamente, segn derecho probatorio aplicable, que el valor declarado representa la
cantidad efectivamente pagada o por pagar, el inspector solo autorizar el levante , si el declarante dentro de los cinco
das siguientes, constituye una garanta al tenor del literal a) del artculo 14 de la Resolucin 1016 de 1997.

Finalmente es de observar que en desarrollo del principio de la separacin de funciones, como integrante del nivel central,
la Divisin de valoracin desarrolla actividades de poltica general de la institucin, en torno a asuntos globales de la
valoracin y el origen de la mercanca. La interpretacin de las normas las hace de manera general, sin resolver las
situaciones particulares y concretas que se sometan a su consideracin, de competencia exclusiva de las administraciones
regionales o locales, segn corresponda. En tal virtud, no es funcin de este despacho, ni de oficinas con facultades para
interpretar la ley calificar las pruebas que se aportan en el proceso aduanero.

Cordialmente,


EDEL/MGR

RAD:2000/078
NIT 800197268-4



6100046-

Santa Fe de Bogot, D.C. 30 de mayo de 2000

Seor
GUSTAVO ADOLFO QUINTANA GARCES
SIAF LTDA
Avenida Circunvalar No 15-35 Of 208
Pereira

CONCEPTO No. 0023

DECLARACION ANDINA DEL VALOR .- Errores en el diligenciamiento que no conllevan la reduccin de la base gravable.

la Resolucin 5632 de 1999, nos permitimos resolver la consulta radicada con los nmeros 040743 y 2000/0550 del 6 de
abril y 2 de mayo de 2000, respectivamente. La peticin nos fue remitida, por competencia, por el Jefe de la Divisin de
Normativa y Doctrina. La interpretacin la hacemos en trminos generales, sin resolver situacin particular alguna, para lo

De los problemas de interpretacin de las normas planteados, resolvemos exclusivamente los relacionados con la
valoracin aduanera:

1. Cmo debe entenderse la referencia que hace el numeral 4 del artculo 28 del Decreto 1220 de 1996, al
diligenciamiento inexacto, incompleto o de omisin de cualquiera de los elementos que conforman la Declaracin
Andina del Valor, siempre que no conlleve la reduccin de la base gravable ? En este contexto, cules son los
elementos que conforman la Declaracin Andina del Valor y condiciones para que lo establecido en la norma se
cumpla?

La Declaracin Andina del Valor es un instrumento que le permite al importador registrar por escrito los elementos de hecho
inherentes a la importacin de las mercancas para determinar, de una manera tcnica y ordenada, su correspondiente valor
en aduana. La Declaracin Andina del Valor se encuentra soportada en los documentos que acreditan y permiten conocer
los elementos relativos a la transaccin comercial de las mercancas importadas, con influencia sobre el valor en aduana
correspondiente.

En este orden de ideas se define como elementos conformantes de la Declaracin Andina del Valor, la informacin
consignada en cualquiera de las casillas de la Declaracin Andina del Valor, orientada a establecer la transaccin comercial
entre las partes, as como informacin importante de los soportes documentales, en el marco de una identificacin y
ubicacin del importador y sus proveedores y de la mercanca.

Ahora bien, considerando el valor en aduana o base gravable se distinguen dos grupos de errores:

Los que dan lugar a disminuir el valor en aduana o la base gravable por diligenciamiento inexacto, incompleto o por
omisin de cualquiera de los elementos que conforman la Declaracin Andina del Valor (numeral 3 del artculo 28
del Decreto 1220 de 1996)
Cabe mencionar como ejemplo los ajustes, adiciones o deducciones que determinan un precio pagado o por pagar inferior
al real (artculos 18 y 19 de la Resolucin 1016 de 1997 y 20 del Decreto 1220 de 1996, reglamentarios de los artculos 1 y
8 del Acuerdo del Valor del GATT de la OMC). Estos errores, pueden dar lugar a practicar liquidacin oficial de revisin
del valor.

Los que no obstante no disminuir el valor en aduana o base gravable, dan lugar a una inexactitud, omisin o
diligenciamiento incompleto de cualquiera de los elementos que conforman la Declaracin Andina del Valor
(numeral 3 del artculo 28 del Decreto 1220 de 1996)
Entre los segundos, cabe mencionar una informacin distinta a la realidad de los hechos ( inexacta) consignada en las
casillas 43 a 57 del formulario de la Declaracin Andina del Valor u omitir los guiones en las casillas no utilizadas
(diligenciamiento incompleto). Estos errores pueden dar lugar a proferir pliego de cargos.

De otra parte, es de observar que el numeral 4 del artculo 28 del Decreto 1220 de 1996, separa de las inexactitudes,
omisiones o informacin incompleta que no conllevan a la reduccin del valor en aduana o de la base gravable, los errores
en que incurre el declarante en relacin con los datos del importador, includa su firma.

En sntesis y para responder concretamente a la pregunta formulada:

- Los elementos de la Declaracin Andina del Valor, estn constituidos por la informacin consignada en cualquiera de sus
casillas, orientada a establecer la transaccin comercial entre las partes, segn soportes documentales.

- Cualquier error en la informacin registrada en las casillas de la Declaracin Andina del Valor, distinto del que da como
resultado una disminucin del valor en aduana o base gravable o del relacionado con los datos del importador, incluida su
firma, es calificado como diligenciamiento inexacto, incompleto o de omisin de los elementos de la Declaracin Andina
del Valor.

2. El no anular con guiones las casillas sin diligenciar de la Declaracin Andina del Valor, tipifica la conducta
descrita en el numeral 4 del artculo 28 del Decreto 1220 de 1996?
En desarrollo de los lineamientos establecidos en Decisin 379 sobre los deberes formales del importador, relacionados con
la Declaracin Andina del Valor, la Resolucin 1016 de 1997 reglamentaria del Decreto 1220 de 1996 ampla los aspectos
que ataen al cumplimiento de tales deberes y consigna, entre otros aspectos, los detalles para el correcto diligenciamiento
del formulario correspondiente. Ilustra sobre el particular el numeral 12 del artculo 2 de la mencionada resolucin:

"Las casillas que no se diligencien debern anularse llenndolas con un guin (-)".

Segn qued consignado en el punto anterior, es falta administrativa consagrada en el numeral 4 del artculo 28 del Decreto
1220 de 1996, omitir guiones en las casillas no utilizadas del formulario de la Declaracin Andina del Valor. Este deber, cuyo
cumplimiento tiene el efecto de anular las casillas como medida de seguridad para el Estado y el importador, es protegido y
garantizado por la ley a travs de la sancin consagrada en el numeral 4 del artculo 29 del Decreto 1220.

En virtud de los anteriores presupuestos y respondiendo a la pregunta formulada, el no anular con guiones las casillas sin
diligenciar de la Declaracin Andina del Valor, tipifica la conducta descrita en el num En virtud de los anteriores
presupuestos y respondiendo a la pregunta formulada, el no anular con guiones las casillas sin diligenciar de la Declaracin
Andina del Valor, tipifica la conducta descrita en el numeral 4 del artculo 28 del Decreto 1220 de 1996.

Con respecto al tercer problema de interpretacin planteado, por no recaer sobre aspectos materia de valoracin aduanera,
la consulta se remiti a la dependencia competente para resolverla, Divisin de Normativa y Doctrina Aduanera.

Cordialmente,


EDEL/MGR

RAD:2000/0550
NIT 800197268-4


DIVISIN DE VALORACIN y ORIGEN

6100046

Santa Fe de Bogot, D.C. 05 de mayo de 2000

Seor
JOSE VICENTE TRIVIO
Calle 44 No 102-07
Santa Fe de Bogot

CONCEPTO No. 0019

DECLARACIN ANDINA DEL VALOR.- Diligenciamiento casilla 59.- Precio neto segn factura.
En ejercicio de la facultad de interpretar la norma asignada a esta Divisin de con
formidad con el literal f) del artculo 46 de la Resolucin 5632 de 1999, nos permitimos resolver la consulta remitida por la
Divisin de Normativa y Doctrina Tributaria, segn oficio 037507 del 18 de abril, la cual fue radicada en esta Divisin con el
nmero 2000 0497 en la misma fecha. La interpretacin la hacemos en trminos generales, sin resolver situacin particular

Se consulta, teniendo en cuenta que en la casilla 59 se registra el precio neto segn factura, qu implicaciones
tiene el precio y cul es el valor neto de la factura. No interesa si el valor es EXWORK, FCA, FOB, CIF, C& F, si se
lleva el total de la factura a esta casilla.

La Seccin V del formulario de Declaracin Andina del Valor, paso a paso y de una manera tcnica establece el
procedimiento a seguir para que el importador o usuario aduanero determine el valor en aduana segn el Mtodo 1 o de
Valor de Transaccin, si procede ste, de conformidad con los artculos 1 y 8 del Acuerdo. Se inicia dicho procedimiento con
el diligenciamiento de la casilla 59, "precio neto segn factura" entendindose por ste, al tenor del artculo 15 del Decreto
1220 de 1996, el pago que por las mercancas importadas haya hecho o vaya a hacer el comprador directamente al
vendedor.

De conformidad con el instructivo del formulario, correspondiente a esta casilla, el precio debe estar expresado en
el trmino de entrega en que se haya hecho la negociacin, segn casilla 18.

En otras palabras, es el precio que debe girarse al vendedor como pagado o est pendiente de pago, en los trminos de
entrega pactados, que las partes libremente acuerdan en virtud del principio de la autonoma de la voluntad. Eventualmente
este precio puede contener las adiciones o ser disminuido con las deducciones de que tratan los artculos 18 y 19 de la
Resolucin 1016 de 1997, de acuerdo a los importes que ste incluya, en armona con las definiciones que para los
INCOTERMS establece la Cmara de Comercio Internacional. De no estar dichas adiciones incluidas o de no haberse
sustrado las deducciones respectivas, se deben diligenciar, de conformidad, las secciones B y C del formulario de la
La administracin aduanera colombiana obliga al importador que ha negociado en trminos diferentes a FOB, a hacer la
correspondiente conversin a stos trminos con fines estadsticos y de controles, por cuya razn, las casillas 41 de la
Declaracin de Importacin y 42 de la Declaracin Andina del Valor deben diligenciarse en trminos FOB, as la negociacin
se haya hecho en otros trminos de entrega.
Respondiendo concretamente a la pregunta formulada el precio, en el contexto del "precio neto segn factura" a registrar en
la casilla 59 del formulario de la Declaracin Andina del Valor, es el que realmente debe girarse al vendedor como pagado o
el que est pendiente de pago en los trminos de entrega acordados.
EDEL/MGR

RAD: 2000/0497
NIT 800197268-4
SUBDIRECCION TECNICA ADUANERA


6100046-

Santa Fe de Bogot, D.C. 06 enero de 2000

Seor
EMILIO GOMEZ ALDANA
Jefe Divisin de Liquidacin Aduanera
Administracin Local de Aduanas de Cali
Calle 13 No 5-69 piso 7
Cali
Fax 8839966

CONCEPTO No. 001

VALORACION SEGUN MODALIDADES DE IMPORTACION.- Importacin temporal para perfeccionamiento activo, Plan
Vallejo.

En ejercicio de la facultad de interpretar las normas asignada a esta Divisin de conformidad con el literal f) del artculo 46
de la Resolucin 5632 de 1999, nos permitimos resolver la consulta consignada en el oficio 820564 A 0130 y remitida por la
Divisin de Normativa y Doctrina mediante Oficio No 036933 del pasado 11 de noviembre. La peticin se traslada a esta
Divisin teniendo en cuenta su competencia para resolver los problemas de interpretacin en materia de determinacin del
valor en aduana teniendo en cuenta los puntos B y C de la misma.

En el contexto de la determinacin de la base gravable para liquidar el IVA en el sistema especial importacin-exportacin "
Plan Valllejo", se consulta:

B. Es procedente aplicar el Mtodo 1 del Valor del GATT de 1994, toda vez que al momento de la importacin hubo un
valor realmente pagado o por pagar?

C. Es viable aplicar el numeral 1 del artculo 30 literal ii) de la Resolucin 1016 de 1997 teniendo en cuenta que dichos
mtodos solo se aplican en el evento de no ser posible valorar por los mtodos 1 al 6 del valor del GATT de 1994?

Interpretando que la situacin planteada encaja en la descrita en el literal C) del artculo 173 del Decreto 444 de 1967 y
considerando que este Despacho en repetidas oportunidades se ha pronunciado sobre el particular, resolvemos los
interrogantes correspondientes a travs del concepto No 0006 del 19 de agosto de 1999.

Cordialmente,


EDEL/MGR
Anexamos lo anunciado en 4 folios.

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100202207- 2011

CIRCULAR No. 000056 DE 2011

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