TRATAMIENTO TRIBUTARIO APLICABLE A LA COMPRAVENTA DE BIENES FUTUROS

I. INTRODUCCIN
Actualmente, debido a la reactivacin de actividades de agroexportacin y del sector construccin,
orientado bsicamente a la construccin de viviendas, departamentos y edificios, es comn que se
pacten operaciones de compraventa de bienes futuros, los cuales se encuentran regulados en el
Cdigo Civil, sin embargo en lo que respecta a su tratamiento tributario los contribuyentes tendrn
que demostrar a la Administracin Tributaria en un proceso de fiscalizacin, la calidad de bienes
futuros al momento de la percepcin de los respectivos anticipos que se pacten, la transferencia de
estos bienes inmuebles no estn gravadas con Impuesto eneral a las !entas ni con Impuesto a la
"enta en tanto los bienes ob#eto del contrato no tengan existencia$
II. CDIGO CIVIL
%l art&culo '()*+ se,ala que en la venta de un bien que ambas partes saben que es futuro, el contrato
est su#eto a la condicin suspensiva de que llegue a tener existencia, luego, el art&culo '()(+
establece que si el comprador asume el riesgo de la cuant&a y calidad del bien futuro, el contrato
queda igualmente su#eto a la condicin suspensiva de que llegue a tener existencia$
%mpero, si el bien llega a existir, el contrato producir desde ese momento todos sus efectos,
cualquiera sea su cuant&a y calidad, y el comprador debe pagar el precio$
-or lo tanto, en cuanto a la norma civil debemos resaltar que claramente se establece que el contrato
est su#eto a la condicin suspensiva de que llegue a tener existencia, por tanto si el bien no llega a
tener existencia entonces no tendr vigencia el contrato de compraventa y consecuentemente no
tiene efectos tributarios tanto en materia de Impuesto eneral a las !entas como de Impuesto a la
"enta$
III. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
%l art&culo '+ de la .ey del Impuesto eneral a las !entas se,ala cuales son las operaciones
gravadas con el impuesto se,alando como tales, bsicamente a la venta de bienes, prestacin y
utilizacin de servicios, contratos de construccin y primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos e importacin de bienes$
%l art&culo *+ de la .ey del Impuesto eneral a las !entas se,ala que el nacimiento de la obligacin
tributaria en el caso de venta de bienes se produce en la fec/a en que se emita el comprobante de
pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fec/a en que se entregue el bien, lo que
ocurra primero$
0in embargo se debe considerar que en el caso de contratos de compraventa de bienes futuros el
nacimiento de la obligacin tributaria se condiciona a la existencia de los bienes materia de contrato$
Entrega de anticip! en "a c#pra$enta de in#%e&"e! '%t%r!.
"especto de las operaciones de compraventa de inmuebles, el inciso d1 de la .ey del Impuesto
eneral a las !entas se,ala que e!t( gra$ada "a pri#era $enta de in#%e&"e! que realicen los
constructores de los mismos en concordancia, el inciso d1 del numeral ' del art&culo 2+ de la misma
norma, por otro lado el numeral ) del art&culo )+ del reglamento de la .ey del I! se,ala que en la
pri#era $enta de in#%e&"e!, se considerar que nace "a &"igaci)n tri&%taria en el momento y por
el monto que se percibe, inclusive cuando se le denomine arras de retractacin siempre que 3stas
superen el '(4 del valor total del inmueble$
5peraciones gravadas con I$$!$
!enta de bienes,
-restacin y utilizacin de
servicios
Contratos de
construccin
-rimera venta
inmuebles que realicen
los constructores$
Importacin
Al respecto el Tribunal 6iscal mediante la "T6 7+ 2(89)9:: al resolver el recurso de apelacin
interpuesto por una empresa inmobiliaria contra una "esolucin de Intendencia de 0;7AT que
acotaba el pago de I! por concepto de los anticipos recibidos en cumplimiento de un contrato de
compraventa a futuro de un terreno con#untamente con un edificio que ser&a construido por la
contribuyente consider que no cab&a gravar con el I! los contratos realizados el 2<$=<$'::8 y
2:$=)$'::8 como primera venta de inmuebles ni como contrato de construccin por cuanto al
momento de la conclusin de dic/os contratos no exist&a edificacin de inmueble alguno, el cual,
deb&a ser construido por la contribuyente en el terreno de su propiedad, como empresa vendedora,
caso que no se encuentra regulado por las normas del Impuesto eneral a las !entas$
-or tanto, para que se configure una primera venta de inmuebles gravada con el I! debe darse
con#untamente la preexistencia de un inmueble y que no cabe tampoco, considerar 3stos contratos
como contratos de construccin en la medida de que para que se configuren 3stos la propiedad del
terreno no es del vendedor del inmueble sino de quien encarga la construccin del mismo$
IV. IMPUESTO A LA RENTA
Dec"araci)n an%a"
%l art&culo (<+ de la .ey del Impuesto a la renta se,ala que a los efectos de esta .ey el e#ercicio
gravable comienza el ' de enero de cada a,o y finaliza el )' de diciembre, debiendo coincidir en
todos los casos el e#ercicio comercial con el e#ercicio gravable, sin excepcin$
%l inciso a1 del mencionado art&culo se,ala que las rentas de la tercera categor&a se considerarn
producidas en el e#ercicio comercial en que se devenguen$
.as rentas de las personas #ur&dicas se considerarn del e#ercicio gravable en que cierra su e#ercicio
comercial$ >e igual forma, las rentas provenientes de empresas unipersonales sern imputadas por el
propietario al e#ercicio gravable en el que cierra el e#ercicio comercial$ 0alvo que sea aplicable el
art&culo 8)+ de la misma norma, el cual permite slo en determinados casos el diferimiento de los
ingresos$
Pag! a c%enta
Inclusive para efectos de los pagos a cuenta del Impuesto a la "enta que se realizan en forma
mensual tal como lo prescribe el art&culo ?(+ de la misma norma, se consideran ingresos netos, el
total de ingresos gravables de la tercera categor&a devengados en cada mes, menos las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a
la costumbre de la plaza$
V. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
0obre el reconocimiento de los ingresos, el prrafo '* de la 7IC '? @ Ingresos, establece que los
ingresos procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados
financieros cuando se c%#p"en tda! * cada %na de "a! !ig%iente! cndicine!A
Ba1 la empresa /a transferido al comprador los riesgos y venta#as, de tipo significativo, derivados de la
propiedad de los bienesC
Bb1 la empresa no conserva para s& ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes
vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los
mismosC
Bc1 el importe de los ingresos puede ser medido con fiabilidadC
Bd1 es probable que la empresa reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin, y
Be1 los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser medidos con
fiabilidad$
7IC '?A "econocimiento de ingresos
Transferencia al
comprador los riesgos
y venta#as
significativos$
%l vendedor no
conserva el control
efectivo de los bienes
Importe de los ingresos
y costos asociados
puede ser medido con
fiabilidad
%s probable que la
empresa reciba los
beneficios econmicos
asociados a la transaccin
RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
A continuacin revisaremos casos resueltos por el Tribunal 6iscal en los que se /ace un anlisis
con#unto de las normas tributarias y contables aplicables, para determinar el nacimiento de la
obligacin tributaria$
RTF N+ ,-./0/1223
%D-%>I%7T% 7+ A 2(89::
I7T%"%0A>5 A E% 0$A$
A0;7T5 A Impuesto a la "enta, Impuesto eneral a las !entas y Eultas
-"5C%>%7CIA A .ima
6%CFA A .ima, 2: de enero de 2==)
Antecedente!4
%l '< de octubre de '::<, la Administracin notifico el "equerimiento en el que solicita los contratos
de construccin con E. 0$A$ correspondientes a las obras denominadas T), T* y T(, reparando
entre otros puntos como ingresos diferidos los montos que la empresa contabiliz como anticipos por
la venta de inmuebles que an no estaban construidos, por lo que adicion al Impuesto a la "enta
del e#ercicio '::8, ingresos diferidos, por la suma de 0G$ ', ((),:<8, la recurrente impugna el integro
de este reparo y se desiste de la reclamacin efectuada sobre los otros puntos$ %n tal sentido, la
materia controvertida se centra en determinar si los reparos impugnados por la recurrente, /an sido
efectuados conforme a ley,
P!ici)n de "a Ad#ini!traci)n Tri&%taria.
'$ %n las clusulas descritas en el contrato de compraventa de bien futuro de fec/a 2< de #unio de
'::8 Bpara la ena#enacin de un edificio de oficinas1, se aprecia que existe un precio determinado, la
forma de pago y se /a definido el bien materia de la venta, elementos que permiten dilucidar si en el
presente caso se produ#o el nacimiento de la obligacin tributaria con la percepcin del ingreso o si
este se devenga en el momento en que se produce la existencia del bien$
2$ >e los art&culos (<+ y 8)+ de la .ey del impuesto a la "enta se infiere que las rentas de tercera
categor&a se imputan al e#ercicio gravable en que se devengan, independientemente del contrato que
les de origen, pues es evidente que la norma tributaria no /ace tal distincin, menos aun si como en
el presente caso se pretende condicionar el ingreso a la existencia de un bien futuro, cuando dic/o
ingreso tiene efectos cancelatorios al convertirse en pago definitivo a cuenta de la venta del bien
inmueble$
)$ >e acuerdo con la 7orma ID del Titulo -reliminar del Cdigo Civil, la norma tributaria prevalece
sobre la norma civil, cuando ocurren /ec/os que tienen incidencia tributaria y de conformidad con la
7orma !lll del Titulo -reliminar del Cdigo Tributario, la Administracin puede interpretar el /ec/o
econmico mas all de las formas #ur&dicas empleadas por los contribuyentes, descifrando la situacin
real del referido /ec/o econmico$ %n tal sentido, si en la compraventa de un bien futuro se /an
efectuado adelantos de pago, a cuenta del precio del bien y estos se /an convertido en definitivos, se
puede concluir que tales pagos constituyen ingresos del e#ercicio en que se realizaron$
*$ >e acuerdo con la s3tima clusula del contrato en anlisis, el vendedor tiene la opcin de dar por
resuelto el contrato si el comprador no cumple con la cancelacin de los pagos en la fec/a debida,
pactndose una penalidad, lo cual refle#a la existencia de la exigibilidad para el comprador de cumplir
con la contraprestacin y que dic/os pagos si ten&an efectos cancelatorios$ -or consiguiente, se
desvirta el argumento de la recurrente, respecto que al no existir el bien ob#eto de la transferencia no
puede existir exigibilidad de la contraprestacin$
($ Con relacin a que no puede saberse con exactitud el costo Computable de los bienes materia de
la compraventa, debe indicarse que el precio de los inmuebles se encontraba definido y que cualquier
variacin en las reas finales deb&a recalcularse en base a los precios unitarios fi#ados Bclusula
quinta del contrato1, lo cual implica que se deb&a realizar un a#uste por las diferencias y atribuirlo al
e#ercicio en que los pagos se realicen o se extomen, segn corresponda$
An("i!i! e'ect%ad pr e" rgan C"egiad.
"especto de los agregados a la base imponible por diferimiento de ingresos, segn se aprecia de
autos, la Administracin reparo la suma de 0G$ ' ((), :<8 en el e#ercicio '::8 por considerar que la
recurrente difiri estos ingresosC sin embargo, esta ltima sostiene que dic/os ingresos provienen de
contratos de compraventa de bienes futuros, cuyos ingresos no se devengan /asta que no se
produzca la condicin suspensiva de que el bien exista$
AI respecto, el inciso a1 del articulo (<+ de la .ey del lmpuesto a la "enta aprobada por >ecreto
.egislativo 7+ <<*, aplicable al caso de autos, establece que las rentas de la tercera categor&a se
considerarn producidas en el e#ercicio comercial en que se devenguen, criterio que resulta de
aplicacin analgica para la imputacin de los gastos por expresa indicacin de esta norma$
%n este sentido, resulta necesario definir que debe entenderse por 5de$engadH dado que las
normas tributarias no lo /an previsto, y de ello depende determinar cuando, o en que momento,
dentro de toda la secuencia de actividades de generacin de ingresos en la que esta inmersa la
recurrente, es apropiado reconocer los ingresos como obtenidos$
0egn "eig
'
Iel ingreso devengado es todo aqu3l sobre el cual se /a adquirido el derec/o de
percibirlo por /aberse producido los /ec/os necesarios para que se genere$ Correlativamente en
cuanto a los gastos, se devengan cuando se causan los /ec/os en funcin de los cuales, terceros
adquieren derec/o al cobro de la prestacin que los originaH$
As& considera que el concepto de devengado tiene las siguientes caracter&sticasA
9 requiere que se /aya producido los /ec/os sustanciales generadores del ingreso o del gasto$
9 requiere que el derec/o al ingreso o compromiso de gasto no este su#eto a condicin que pueda
/acerlo inexistente al momento de cumplirse lo comprometido$
9 no requiere actual exigibilidad o determinacin, ni fi#acin de termino preciso para el pago, puede ser
obligacin a plazo y de monto no determinado$
"oque arc&a Eullin /aciendo una diferenciacin de los resultados financieros del m3todo del
devengado y del percibido en las operaciones a largo plazo manifiesta que Isi se sigue el !i!te#a de
perci&id6 al Impuesto eneral a las !entas ira ingresando cada a,o el monto de lo que
efectivamente se percibaC solucin similar se aplicara respecto de su costo, con lo cual la utilidad ir
surgiendo cada a,o por las cuotas pagadas en 3l, las cuotas futuras y aun las impagas en el e#ercicio,
no se reputarn ingresadas$
%l !i!te#a de " de$engad, en cambio, Ilevar a computar en el e#ercicio que se /ace la operacin
el total del precio, pues es en ese momento que surge el derec/o de cr3dito del titularH
%l citado autor se refiere tambi3n al m3todo del de$engad / e7igi&"e utilizado en las legislaciones
para el caso de operaciones a plazo, las que se irn imputando en el e#ercicio en que se /aga exigible
cada una de las cuotas$ %ste sistema intermedio Ise aparta de lo devengado puro pues no considera
causado de inmediato el total del ingreso, sino slo el correspondiente a las cuotas que vencen en
cada a,o y por otra parte se aparta de lo percibido puesto que computa lo que se /a vuelto exigible
en el e#ercicio independientemente de que se /aya cobrado efectivamente o no$H
A/ora bien, de acuerdo con el criterio recogido en la "esolucin del Tribunal 6iscal 7+ ?()*9(92=='
de ':$'=$=', resulta apropiada la utilizacin de la definicin contable del principio de lo devengado, a
efectos de establecer la oportunidad en la que deben imputarse los ingresos y los gastos a un
e#ercicio determinado$
As&, conforme con la explicacin establecida tanto en el Earco Conceptual de las 7ormas
Internacionales de Contabilidad, as& como en la 7orma Internacional de Contabilidad B7IC1 ',
reestructurada en el e#ercicio '::* Bvigente en el e#ercicio acotado1, referida a la "evelacin de
-ol&ticas Contables, una empresa debe preparar sus estados financieros, entre otros, sobre la base
contable del devengado$ .a 7IC ' precisa que de acuerdo con este criterio, los ingresos y los costos y
gastos se reconocen cuando se ganan o se incurren y no cuando se cobran o se pagan, mostrndose
en los libros contables y expresndose en los estados financieros a los cuales corresponden$
7ormalmente los procedimientos adoptados para reconocer los ingresos se refieren a que estos
deben ser ganados$ %s as& que en los lineamientos particulares establecidos por la 7IC '? BIngresos1,
modificada en '::) Bvigente en el e#ercicio acotado1, se se,ala que Ilos ingresos en la venta de
productos deben ser reconocidos cuando todas las siguientes condiciones /an sido satisfec/asA
1
%nrique J$ "eig en lmpuesto a las anancias, paginas )')9)'*, d3cima edicin 9%diciones Eacc/i
9 .a empresa /a transferido al comprador los riesgos significativos y los beneficios de propiedad de
los productosC
9 .a empresa no retiene ni la continuidad de la administracin en un grado que este asociado a la
propiedad, ni el control efectivo de los productos vendidosC
9 %l monto de ingresos puede ser medido confiablemente
9 %s probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin fluirn a la empresaC y
9 .os costos incurridos o a ser incurridos, respecto a la transferencia pueden ser medidos
confiablemente$H
%n cuanto a lo expresado en el primer acpite, la referida 7IC precisa que mayormente la
transferencia de los riesgos y los beneficios de propiedad coinciden con la transferencia del titulo legal
o la transferencia de la posesin a los compradores$ Asimismo, a manera de e#emplo precisa que en
la venta de inmuebles el ingreso es normalmente reconocido cuando el titulo legal es transferido al
comprador$
>ebe indicarse asimismo que, de acuerdo con lo se,alado por Jan "$ Killiams
2
, el ingreso se registra
en los libros de contabilidad solamente cuando el proceso de realizacin puede considerarse
terminado y ya ocurri una transaccin Bcomo por e#emplo, el intercambio entre las partes1$
%xpuestos los criterios que en la doctrina tributaria y en las normas contables se tiene sobre el
concepto del devengado, corresponde analizar cuando se devengo el ingreso para el caso de autos$
>e acuerdo con el contenido de los contratos de compraventa -royecto 0an abriel *2', que obran a
folios '<' a 2=2, 2=: a 2'2, celebrados en los a,os '::( y '::8, la recurrente Bvendedora1 sobre el
terreno que estaba adquiriendo Bubicado en la Av$ Juan -ezet 7+ *':9*2', 0an Isidro1, construir&a un
edificio de '* pisos, acordando Bla recurrente y los compradores1 celebrar la compraventa, como una
de bien futuro Bclusula cuarta de los contratos1, respecto de los departamentos, estacionamientos y
depsitos que se construir&an$
Asimismo, en el contrato de compraventa analizado por la Administracin en la "esolucin apelada,
celebrado el 2< de #unio de '::8 entre la recurrente y -romotora Club %mpresarial 0A$, se estableci
que sobre el rea de la seccin ;nidad T) la primera #unto con su copropietario BInversiones
Centenario 0$A$1 construir&a un edificio de oficinas de '( pisos, acordando las partes la compraventa
de bienes futuros de diversas oficinas y *? estacionamientos$
%ste tipo de contrato donde se pacta la venta de un bien que an no existe se encuentra regulado por
el Cdigo Civil$ %n efecto, el articulo '()*+ del citado Cdigo establece que en la venta de un bien
que ambas partes saben que es futuro, el contrato esta su#eto a la condicin suspensiva de que
llegue a tener existencia$
Comentando este articulo Eax Arias 90c/reiber
)
, se,ala que Ise trata de un contrato perfecto, pero
su#eto a una condicion suspensiva por mandato de la ley Bconditio #uris1 de modo tal que si el bien
comprometido no llega a existir la condicin no se cumple y la venta queda sin efecto o lo que es
mas, se considera como si nunca se /ubiese formalizado, por falta de ob#etoH$ "esalta adems el
citado autor que la venta sobre bien futuro es frecuente en el trafico contractual, poniendo como
e#emplo, entre otros, la venta que se /ace sobre planos respecto a una construccin no empezada$
0egn se aprecia existe coincidencia entre el contenido de los contratos y la forma #ur&dica adoptada,
la que adems se encuentra regulada por ley, por lo que corresponde determinar el tratamiento que
segn la legislacin del Impuesto a la "enta debe aplicarse a los ingresos que provengan de este tipo
de operaciones$
Cabe indicar que si bien la Administracin se,ala que la norma tributaria prevalece sobre la norma
civil, tal supuesto no se presenta en este caso, ya que no /ay una normativa especifica para la
imputacin de rentas en el caso de venta de bienes futuros$ Adems, para entender la naturaleza de
las diversas operaciones, es necesario recurrir a diversas normas Bincluidas las contables1 y la
doctrina, incluso cuando correspondan a ramas distintas a la tributaria$
%s por ello que, sin ser incompatibles con las normas impositivas, es necesario para el presente caso
el empleo supletorio de las normas del Cdigo Civil, lo cual se encuentra respaldado tanto por la
7orma ID del Titulo -reliminar del Cdigo Civil, como por la 7orma ID del Titulo -reliminar del Cdigo
2
KI..IAE0, Jan "$ ;LA >% -CA @ '::8G'::<$ ;n Anlisis de todos los -rincipios de Contabilidad eneralmente
Aceptados vigentes en los %stados ;nidos$ '::8$ 6loridaA Farcourt Mrace$
3
A"IA0 9 0CF"%IM%", Eax$ %x3gesis del Cdigo Civil -eruano de ':?*$ Tomo II$ .imaA aceta Jur&dica, 2=='$ p$
Tributario aprobado por >ecreto .egislativo 7+ ?'8$ %l mismo criterio, debe considerarse para el caso
de la aplicacin de las normas contables$
A/ora bien, estando ante una venta de bien futuro, para efecto del devengo mientras que el bien
materia de la venta no exista no podr&a surgir el derec/o a cobro Bdevengo del ingreso1 pues no se
/abr&a materializado el /ec/o sustancial generador de renta, en este caso especifico, la construccin
del inmueble a ser transferido$
-or las mismas razones, desde el punto de vista contable, no se /a transferido al comprador Nlos
riesgos significativos y los beneficios de propiedad de los productosN, pues an cuando en el contrato
se pactara que el comprador asumir el riesgo de la cuant&a y calidad del bien futuro, siempre estar
ba#o la condicin suspensiva referida a que el bien llegue a tener existencia, tal como lo estipula el
articulo '()(+ del Cdigo Civil$
>ebe precisarse adems que si bien en el caso que nos ocupa, pod&a determinarse en forma
estimada el precio de los inmuebles, la 7IC '? plantea que deben cumplirse todas las condiciones
que /agan posible reconocer el ingreso, entre las que se encuentra la determinacin del costo
incurrido, lo que no sucede necesariamente en este tipo de operaciones donde se recurre a la
elaboracin de presupuestos, los cuales pueden modificarse en el tiempo$
-ara el caso de autos, y de acuerdo con lo estipulado en los mencionados contratos, el precio de
venta de los inmuebles futuros, en algunos casos fue cancelado en su totalidad a la firma del contrato,
y en otros casos se pag parte del precio a la firma del contrato y el saldo en fec/as posteriores
Bsegn el cronograma establecido1, sin embargo, como se /a se,alado, ello no tiene relevancia para
efecto de determinar cuando se devengo el ingreso$
"especto de ello, debe resaltarse que si bien la legislacin del Impuesto a la "enta /a previsto el
criterio del devengado exigible para la ena#enacin de bienes a plazo Barticulo (?+ de la .ey1, ello no
es aplicable al caso de autos, toda vez que se tratan de contratos de caracter&sticas muy distintas$
-or otro lado, tampoco es de aplicacin el articulo 8)+ de la .ey del Impuesto a la "enta, dado que la
recurrente no realiza contratos de construccin, sino de venta de inmuebles, pues siendo propietaria
del terreno encarga la construccin a un tercero, para luego, una vez terminada la construccin,
proceder a la entrega de los inmuebles Bdepartamentos, oficinas, estacionamientos, etc$1 totalmente
construidos y terminados a los compradores$
A/ora bien, en los contratos celebrados con Juan Carlos Eontero Olvarez Caldern Bfolios 2=: a 2'21
y con -romotora club %mpresarial 0$A$ se estipula que el plazo de entrega de los bienes ser&a el 2?
de febrero de '::< y )' de marzo de '::?, respectivamente, y en los dems contratos ba#o anlisis
se estableci que la fec/a de entrega serla el )' de diciembre de '::8, estableci3ndose en todos
estos contratos que dic/as fec/as pod&an ser prorrogadas por la vendedora por razones de caso
fortuito o fuerza mayor$ >e lo antes expuesto, se observa que los compradores entregaron a la
recurrente algunos montos de dinero en forma anticipada, cuando aun no se /ab&a cumplido con la
condicion suspensiva de que los bienes tuvieran existencia, para que la venta sea eficaz$
-or consiguiente, los montos recibidos por la recurrente no se originaron en ventas diferidas, sino que
fueron percibidos en calidad de anticipos o adelantos, los cuales no deber&an afectar los resultados
del e#ercicio en que se percibieron, es decir, no deb&an influir en la determinacin del Impuesto a la
"enta de dic/o e#ercicio, en estricta aplicacin del principio de lo devengado$
7o obstante, dado que de autos no se aprecia la identificacin de las operaciones Bventas a futuro1
que integran el reparo, es necesario que la Administracin verifique previamente considerando el
criterio se,alado, cuales son las ventas cuyos ingresos no se devengaron en el e#ercicio '::8,
mxime si en algunos de los contratos que obran en el expediente se estipula como fec/a de entrega
el )' de diciembre de '::8$ -or lo que corresponde declararla 7;.A % I70;M0I0T%7T% en este
punto y confirmar la "esolucin de Intendencia en los dems extremos impugnados, debiendo la
Administracin proceder segn los Criterios expuestos en la presente "esolucin$
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA DEL IGV EN COMPRAVENTA DE BIENES
FUTUROS
RTF N+ 22-,2/0/122891:;2-;1228<
0e declara nula e insubsistente la apelada que declar improcedentes las reclamaciones contra las
resoluciones de determinacin giradas por concepto del I!, a fin que la Administracin emita un
nuevo pronunciamiento considerando como fec/a de nacimiento de la obligacin tributaria la de
existencia del bien cuya transferencia se efecta$ .a regularidad y periodicidad de las entregas de
dinero, as& como el tratamiento contable de las mismas tanto por la recurrente como por el cliente Bse
contabilizan como adelantos, no existiendo registro contable de pr3stamo alguno1, evidencian que en
realidad se estaba ante la entrega de una cierta suma de dinero a cambio de la posterior entrega de
bienes an no existentes, esto es ante un contrato de bien futuro$ %n la compraventa de bienes
futuros el nacimiento de la obligacin tributaria para efectos del Impuesto eneral a las !entas esta
su#eta a que exista una venta, la cual reci3n ocurrir cuando los bienes /ayan llegado a existir,
momento en el cual opera la transferencia del bien$
RTF N+.222-=/1/1228938;28;1228<
0e revoca la apelada$ .a Administracin Tributaria /ab&a reparado como anticipos afectos al I!, a
los importes pagados por la recurrente a los agricultores por concepto de /abilitacin de siembra$ >e
acuerdo a lo normado en el art&culo )+ del >$0$ 7+ 2:9:*9%6, "eglamento del >$.eg$ 7+ <<(, las
entregas de dinero en calidad de depsito, arras de retractacin y similares, antes que exista la
obligacin de entregar o transferir la propiedad del bien, no daban lugar al nacimiento de la obligacin
tributaria$ %n el caso de autos, la obligacin de los agricultores de transferir la propiedad de la
siembra a la recurrente, slo se produc&a cuando exist&a la cosec/a, situacin que slo se presentaba
cuando el bien exist&a$ %n este orden de ideas, en el momento en que se efectuaron los anticipos de
dinero por concepto de /abilitacin de siembra, an no exist&a la cosec/a ni la consiguiente obligacin
de transferir la propiedad de 3staC de manera que an no proced&a gravar con el correspondiente I!
a la recurrente$