CIERRE DE ESTABLECIMIENTO

El numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario

establece como infraccin al hecho de no
emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin, sancionando tal infraccin con una
multa de 1 UIT o cierre.
A su vez la nota 3 de la Tabla I del Cdigo Tributario seala
que "la multa que sustituye al cierre
sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183
no podr ser menor a 2 UIT". Agrega
la nota 4 de la citada Tabla, que "la multa se aplicar en la
primera oportunidad que el
infractor incurra en la infraccin salvo que ste la
reconozca mediante Acta de
Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deber
presentarse dentro de los cinco (5)
das hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin.
La sancin de cierre se aplicar a
partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra
en la misma infraccin. A tal
efecto, se entender que ha incurrido en una anterior
oportunidad cuando la sancin de multa
respectiva hubiera quedado firme y consentida en la va
administrativa o se hubiera reconocido
la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento."

Asimismo la Resolucin N 063-2007/SUNAT establece
diversos criterios de gradualidad que varan
en funcin a las Tablas de sanciones del Cdigo Tributario,
as tenemos que en el caso de la Tabla
I (Contribuyentes del Rgimen General) se establece que la
sancin por no emitir comprobantes
de pago se graduar de la siguiente manera:

1ra. Oportunidad: 50% de la UIT
2da oportunidad: Cierre de 3 das o 65% de la UIT
3ra oportunidad: Cierre de 5 das o 85% de la UIT
4ta. oportunidad a ms: Cierre de 10 das o 1 UIT

Por ltimo, en el artculo 9 de la Resolucin N 063-
2007/SUNAT se indica que se perdern los
beneficios de la gradualidad aplicables a la sancin por la
infraccin acogida al Rgimen si por
causa imputable al infractor, no es posible que se proceda
a ejecutar el cierre del local. En
este caso, se aplicar la multa que sustituye al cierre, la
que no gozar de la gradualidad
establecida en el Anexo B.

Por otro lado tenemos que las sanciones descritas en las
Tablas II y III (Contribuyentes del
Rgimen Especial y RUS) el criterio de gradualidad es
similar al del rgimen general consagrando
a partir de la 2da oportunidad de comisin de la infraccin
al cierre como sancin prelativa o
en su defecto a la aplicacin de una multa en funcin a la
UIT (Tabla II - Rgimen Especial) o bien
a los Ingresos Netos (Tabla III - RUS).

De una revisin superficial de de las tres tablas de
sanciones del Cdigo Tributario podramos
afirmar que la sancin establecida es una multa pecuniaria
o bien el cierre del
establecimiento en donde se cometi a infraccin, dicha
situacin aparentemente podra
generar confusin en el contribuyente habida cuenta que
ste podra escoger el tipo de sancin
que preferira recibir, sea el cierre o bien la multa.

No obstante ello debemos afirmar que la situacin descrita
en el prrafo precedente no es
permisible legalmente, esto a tenor de lo dispuesto por la
nota 4 de la Tabla I del Cdigo
Tributario (disposicin idntica para las Tablas II y III) que
seala que la sancin de cierre se
aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor
incurra en la misma
infraccin.

Complementa lo expuesto en el prrafo precedente, lo sealado por
el cuarto prrafo del artculo
183 del Cdigo Tributario que faculta "exclusivamente" a SUNAT para
que pueda sustituir la
sancin de cierre temporal por una multa si las consecuencias que
pudieran seguir a un
cierre temporal lo ameritan, cuando por accin del deudor tributario
sea imposible aplicar
la sancin de cierre o cuando la SUNAT lo determine en base a los
criterios que sta
establezca mediante Resolucin de Superintendencia.
Sobre la base de los fundamentos legales previos y atendiendo la
consulta en particular concluyo
en lo siguiente:
1.- La infraccin por no emitir comprobantes de pago es sancionada,
en su primera oportunidad,
con una multa pecuniaria; salvo que el contribuyente presente la
respectiva acta de
reconocimiento y como tal se le exonera de dicha multa, pero ello no
enerva la comisin de la
infraccin.

2.- A partir de la segunda oportunidad de comisin de la precitada
infraccin, la sancin
aplicable es el cierre del local o establecimiento en donde se incurri
en la infraccin.

3.- Slo cuando por causa o accin del deudor tributario, o bien
resulte imposible realizar el
cierre del local, SUNAT podr sustituir la sancin de cierre por una
multa, la misma que no ser
inferior a 2 UIT en el caso de contribuyentes del Rgimen General;
resultando imposible que el
contribuyente sea quien escoja el tipo de sancin que se le aplique.
4.- Si el contribuyente realiza algn pago por concepto de multa por
la infraccin en cuestin
antes de que se haga efectivo el cierre del local, dicha situacin no
tendr relevancia para la
Administracin Tributaria y en consecuencia nada le impide a que
efecte el cierre del local, el
pago realizado por el contribuyente califica como un pago "indebido"
dejando a salvo su
derecho de pedir la respectiva devolucin.
5.- Excepcionalmente, si el contribuyente presta, en el local a cerrar,
algn servicio pblico
esencial y si SUNAT considera que el cierre podra perjudicar a los
usuarios de estos servicios,
tambin tiene la facultad de sustituir el cierre por una multa.
El citado inciso a) del art. 183, por lo que resulta evidente que el cierre
es la sancin a aplicarse
y que slo si existe alguna accin del deudor tributario que impida a
SUNAT cerrar el local donde
se cometi la infraccin, sta podr sustituirla por una sancin de
multa en aplicacin de la
facultad que justamente del inciso a del artculo 183 del Cdigo
Tributario le otorga.
gradual
1 adj. Que se produce o se desarrolla en grados o de manera c
ontinua, sinsaltos bruscos .
EJEMPLO: se observa un gradual empobrecimiento de la pobla
cin.
REGLAMENTO DEL FEDATARIO FISCALIZADOR
CAPTULO I
DEFINICIONES PRELIMINARES
Artculo 1.- DEFINICIONES
Para efecto del presente Decreto Supremo, se entiende por:
a) Fedatario Fiscalizador : Tipo de agente fiscalizador que siendo
trabajador de la SUNAT
se encuentra autorizado por sta para efectuar la inspeccin,
investigacin, control y/o verificacin del cumplimiento de las
obligaciones tributarias de los administrados, en los trminos
previstos en el presente Decreto Supremo, en concordancia con
lo establecido en el artculo 165 del Cdigo Tributario.

b) Documentos : A las Actas Probatorias, Actas Preventivas, Notas de
Devolucin y/o Restitucin, y dems Documentos que emite el
Fedatario Fiscalizador mediante los cuales deja constancia de los
hechos que comprueba, en ejercicio de sus funciones, con
motivo de la inspeccin, investigacin, control y/o verificacin del
cumplimiento de las obligaciones tributarias.

c) Hechos : A las acciones, omisiones, circunstancias y/o cualquier
otra
situacin que el Fedatario Fiscalizador compruebe en ejercicio de
sus funciones, con motivo de la inspeccin, investigacin, control
y/o verificacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias.

d) Reglamento de : Al aprobado por Resolucin de Superintendencia
N 007-Comprobantes de Pago 99/SUNAT y normas modificatorias
e) Cdigo Tributario : Al Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
aprobado por Decreto
Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias.
(*) Incisos a), b), c) y d), sustituidos por el Artculo 2 del Decreto
Supremo N 101-2004-
EF, publicado el 23-07-2004.
Cuando se haga referencia a un artculo sin mencionar el dispositivo
al que corresponda, se
entiende referido al presente Decreto Supremo.
CAPTULO II
REQUISITOS, AUTORIZACIN, IDENTIFICACIN Y FUNCIONES DEL
FEDATARIO
FISCALIZADOR
Artculo 2.- REQUISITOS PARA SER FEDATARIO FISCALIZADOR
Para ser Fedatario Fiscalizador, como mnimo se requerir lo
siguiente:
a) Ser trabajador de la SUNAT bajo cualquier modalidad contractual.
b) Encontrarse autorizado, mediante Resolucin.
Artculo 3.- AUTORIZACIN E IDENTIFICACIN DEL FEDATARIO
FISCALIZADOR
Los Fedatarios Fiscalizadores sern autorizados mediante Resolucin
de Intendencia u Oficina
Zonal por un determinado plazo, el cual puede ser prorrogado a
criterio de la SUNAT. La
Resolucin tendr el carcter de reservado.
El Fedatario Fiscalizador debe identificarse, segn la modalidad de la
intervencin, en forma
previa, durante o despus de los hechos que comprueba, de acuerdo
a la naturaleza de sus
funciones. El documento que identifica al Fedatario Fiscalizador, es la
credencial que para tal
efecto expide la SUNAT.
Los requisitos mnimos de la credencial son:
a) Apellidos, nombres y firma del trabajador.
b) El nmero de registro que lo identifica.
c) El nmero de Resolucin que lo design.
d) El plazo de designacin, de ser el caso.
Artculo 4.- FUNCIONES DEL FEDATARIO FISCALIZADOR
Son funciones del Fedatario Fiscalizador, las siguientes:
a) Dejar constancia de las acciones u omisiones que importen la
comisin de las infracciones
tributarias, para lo cual levantar el Acta Probatoria en la cual se
dejar constancia de dichos hechos y/o de la infraccin cometida.
Asimismo, podr levantar
Actas Preventivas o Notas de Devolucin y/o Restitucin. b) Ejecutar
las sanciones de cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales
independientes, as como aplicar el comiso o internamiento temporal
de vehculos, segn
corresponda.
c) Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucin,
efectuar la comprobacin
fsica, su valuacin y registro; as como practicar arqueos de caja,
valores y documentos, y
control de ingresos.
d) Inmovilizar bienes de cualquier naturaleza, conforme a lo
dispuesto en el numeral 6 del
artculo 62 del Cdigo Tributario.
e) Practicar inspecciones en los locales que se encuentren ocupados
bajo cualquier ttulo por
los deudores tributarios as como a los medios de transporte.
Asimismo, tomar declaraciones al
deudor tributario, a su representante o a los terceros que se
encuentren en los locales o
medios de transporte inspeccionados dejando constancia de dichas
declaraciones en el
Documento correspondiente.
f) Obtener informacin referente al precio de los bienes y servicios.
Dicha informacin quedar
evidenciada en los Documentos elaborados por el Fedatario
Fiscalizador.
g) Verificar que los sistemas de emisin de comprobantes de pago
utilizados cumplan con los
requisitos y caractersticas sealadas en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
h) Verificar que las empresas que realizan trabajos de impresin o
importacin de documentos
cumplan con las normas sealadas en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
i) Dejar constancia del ingreso y/o salida de los bienes en zonas
geogrficas que gozan de
beneficios tributarios o zonas con tratamiento tributario especial.
j) Verificar el acogimiento y/o permanencia, as como los parmetros
o requisitos
correspondientes a los sujetos comprendidos en el Nuevo Rgimen
nico Simplificado y del
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
k) Colocar sellos, carteles, letreros oficiales, cintas, seales y dems
medios utilizados o
distribuidos por la Administracin Tributaria en aquellos casos que las
normas legales lo
establezcan como su funcin o en la ejecucin de las sanciones
correspondientes a las Tablas
I, II y III del Cdigo Tributario. Asimismo, podr colocar en los
establecimientos o locales donde
se desarrollan actividades econmicas y en los medios de transporte,
signos distintivos
alusivos a las obligaciones tributarias.
Las funciones antes mencionadas se realizarn por los Fedatarios
Fiscalizadores a travs de
intervenciones y/u operativos. (*)
(*) Artculo sustituido por el Artculo 3 del Decreto Supremo N 101-
2004-EF, publicado el
23-07-2004.
CAPTULO III
DOCUMENTOS QUE OTORGA EL FEDATARIO FISCALIZADOR
Artculo 5.- SOBRE LOS DOCUMENTOS EMITIDOS POR EL FEDATARIO
FISCALIZADOR
Los Documentos emitidos por el Fedatario Fiscalizador, en el ejercicio
de sus funciones, tienen
el carcter de documento pblico, segn lo dispuesto en el numeral
43.1 del artculo 43 de la
Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General. En
consecuencia, de conformidad
con la presuncin de veracidad a que se refiere el segundo prrafo
del artculo 165 del Cdigo
Tributario, dichos Documentos producen fe respecto de los hechos
comprobados por el Fedatario Fiscalizador con motivo de la
inspeccin, investigacin, control y/o verificacin del
cumplimiento de las obligaciones tributarias, de acuerdo a lo
establecido en los artculos 6, 7 y
8. (*)