You are on page 1of 7

PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA.

-

El Planeamiento o Planificacin en trminos generales, es un proceso
mediante el cual se toma decisiones sobre los objetivos y metas que se debe
alcanzar en una determinada actividad y en un determinado tiempo. Por lo
tanto es un plan de accin detallado y cuantificado.
El Planeamiento como etapa primaria del proceso de Auditora fue
establecido para preveer los procedimientos que se aplicarn a fin de
obtener conclusiones vlidas y objetivas que sirvan de soporte a la opinin
que se vierta sobre la Entidad o Empresa bajo examen.
La planificacin comienza por una evaluacin de los problemas y/o
resistencias que se hayan podido encontrar en la toma de contacto con la
Empresa a auditar. Es importante esta reflexin para identificar aquellas
reas problemticas a las que probablemente haya que dedicar ms tiempo
y recursos.
El primer resultado de esta fase es la enunciacin de los objetivos y alcance
de la Auditora, que ser recogido en un documento formal denominado
Plan de Auditora. Se puede limitar el alcance del proceso de Auditora por
razones tales como indisponibilidad de recursos, cercana a otros procesos
o imposibilidad de tomar contacto real en un momento crtico de una
determinada rea.
En cualquier caso, una vez definido el alcance, se debe proceder a la
planificacin de recursos, entendida como la especificacin de tiempo,
plazos, recursos humanos, recursos materiales y costo del proceso. Los
conceptos a tener en cuenta para hacer la Planificacin son:
Alcance de los objetivos.
Priorizacin de reas a auditar.
Resultados parciales a considerar.
Plazos para la ejecucin del trabajo.
Equipo de Auditora.
Presupuesto.
El objetivo del Planeamiento es el determinar la oportunidad de la
realizacin del trabajo y la cantidad de Profesionales para llevar a cabo los
aludidos procedimientos de Auditora.
El Planeamiento o Planificacin del proceso de Auditora es un aspecto
que se profundiza y tecnifica para lograr que se llegue a un Planeamiento
Estratgico, en donde se identifique los riesgos de Auditora,
constituyndose en uno de los mayores aportes en el nuevo enfoque de la
Auditora.
El Planeamiento o Planificacin Estratgica, como un primer paso en la
Auditora, es fundamental para orientar coordinadamente todos los
esfuerzos de Auditora, evitar dispersiones de trabajo, trasmitir a todo el
equipo de trabajo las ideas del personal ms experimentado, preveer
situaciones que no menoscaben la eficiencia del examen, y anticipar
dificultades que puedan afectar la conclusin e informe del Auditor.
El Planeamiento en la Auditora es de suma importancia, debiendo ser
adecuadamente aplicada para llegar al objetivo de la Auditora programada,
y para poder determinar los procedimientos de Auditora a utilizar en la
fase de la ejecucin de la misma.
El Planeamiento en la Auditora, comprende la relacin de objetivos,
metas, polticas, programas y procedimientos, compatibles con los recursos
disponibles para ejecutar una Auditora eficaz.
El Auditor debe planear su trabajo de modo que le permita llevarla a cabo
de manera eficiente y oportuna.
El trabajo del Auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar
la realizacin de una Auditora de alta calidad y debe estar basada en el
conocimiento de la actividad que desarrolla la Entidad o Empresa a
examinar.
IMPORTANCIA DEL PLANEAMIENTO.-
El Planeamiento en la Auditora debe efectuarse para:
1. - Obtener suficiente conocimiento de los sistemas administrativos y
procedimientos contables y de control, de las polticas gerenciales y del
grado de confianza y solidez del control interno de la Entidad o Empresa a
Auditar.
2. - Determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de la
muestra y los procedimientos de Auditora a emplear.
3. - Supervisar y controlar el trabajo por realizar en funcin a los objetivos
y plazos determinados.
4. - Estimar el tiempo necesario y el nmero de personas con las que se
debe trabajar.
5. - Cumplir con las Normas Internacionales de Auditora y otras
especficas al tipo de Entidad a Auditar.
TIPOS DE PLANEAMINETO.-
En el proceso de la Auditora existen tres tipos de planeamiento, los cuales
bsicamente estn en funcin a los objetivos a conseguir y al tipo de
Auditora a ejecutar. Y son:
1. - Planeamiento para Auditora Financiera.
2. - Planeamiento para Auditora de Gestin.
3. - Planeamiento para Exmenes Especiales.
1. - Planeamiento para Auditora Financiera.- Comprende a la
Auditora a los Estados Financieros, y a la Auditora Financiera en
particular.
2. - Planeamiento para Auditora de Gestinn.- Tiene como objetivo
evaluar el grado de economa, eficiencia y eficacia en el manejo de los
recursos econmicos, as como el desempeo de los empleados y
funcionarios, respecto al cumplimiento de metas y objetivos programados y
el logro de los resultados.
3. - Planeamiento para Exmenes Especiales..- Este planeamiento
convina los objetivos de la Auditora Financiera y de Gestin.
TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.-
Las Tcnicas de Auditora, son los mtodos prcticos de investigacin y
prueba que el Auditor utiliza para lograr la informacin y comprobacin
necesaria para poder emitir su opinin profesional.
Los Procedimientos de Auditora, son el conjunto de tcnicas de
investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos o
circunstancias relativas a los estados financieros, u operaciones que realiza
la empresa.
Es decir, las Tcnicas son las herramientas de trabajo del Auditor, y los
Procedimientos es la combinacin que se hace de esas herramientas para un
estudio en particular.
CLASIFICACION DE LAS TECNICAS DE AUDITORIA.-
Las Tcnicas de Auditora se pueden clasificar de la siguiente forma:
1. - Estudio General.-
Es la apreciacin y juicio de las caractersticas generales de la empresa, las
cuentas o las operaciones, a travs de sus elementos ms significativos para
elaborar las conclusiones se ha de profundizar en su estudio y en la forma
que ha de hacerse.
2. - Anlisis.-
Es el estudio de los componentes de un todo. Esta tcnica se aplica
concretamente al estudio de las cuentas o rubros genricos de los estados
financieros.
3. - Inspeccin.-
Es la verificacin fsica de las cosas materiales en las que se tradujeron las
operaciones, se aplica a las cuentas cuyos saldos tienen una representacin
material, (efectivos, mercancas, bienes, etc.).
4. - Confirmacin.-
Es la ratificacin por parte del Auditor como persona ajena a la empresa,
de la autenticidad de un saldo, hecho u operacin, en la que participo y por
la cual esta en condiciones de informar validamente sobre ella.
5. - Investigacin.-
Es la recopilacin de informacin mediante entrevistas o conversaciones
con los funcionarios y empleados de la empresa.
6. - Declaraciones y Certificaciones.->
Es la formalizacin de la tcnica anterior, cuando, por su importancia,
resulta conveniente que las afirmaciones recibidas deban quedar escritas
(declaraciones) y en algunas ocasiones certificadas por alguna autoridad
(certificaciones).
7. - Observacin.-
Es una manera de inspeccin, menos formal, y se aplica generalmente a
operaciones para verificar como se realiza en la practica.
8. - Clculo.-
Es la verificacin de las correcciones aritmticas de aquellas cuentas u
operaciones que se determinan fundamentalmente por clculos sobre bases
precisas.
CLASIFICACION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.-
Como ya se ha mencionado los procedimientos de Auditora son la
agrupacin de tcnicas aplicables al estudio particular de una operacin o
accin realizada por la Empresa o Entidad a examinar, por lo que resulta
prcticamente inconveniente clasificar los procedimientos ya que la
experiencia y el criterio del Auditor deciden las tcnicas que integran el
procedimiento en cada uno de los casos en particular.
El Auditor Supervisor y los integrantes del equipo de Auditora con mayor
experiencia definirn la estrategia que consideren la ms adecuada para
desarrollar la Auditora. Estos criterios se basarn en el conocimiento de la
Entidad o Empresa auditada, as como la experiencia general de la
especialidad, que les permita a los Profesionales determinar de antemano
los principales procedimientos de Auditora a aplicar en cada uno de los
casos que se presentan a lo largo del proceso de Auditora.
EXTENSION O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS.-
Se llama extensin o alcance a la amplitud que se da a los procedimientos,
es decir, la intensidad y profundidad con que se aplican prcticamente estos
en cada uno de los casos para lo cual de deber tomar en cuenta la
actividad u operacin que realiz la empresa o entidad.
OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS.-
Es la poca en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de
partidas especificas, y al anlisis total de las actividades de la Empresa o
Entidad.
Se debe tomar en cuenta que la oportunidad en que se aplica un
procedimiento determina la conclusin u observacin que se puede obtener
para el anlisis al final del examen realizado.
PRUEBAS SELECTIVAS EN LA AUDITORIA.-
El trabajo de revisin de las operaciones que realiza la empresa a lo largo
de un ao, no es ni puede ser exhaustivo, ya que no es posible realizarlo en
un perodo corto de tiempo (30, 45 o 60 das) con un grupo de tres o cuatro
personas lo que a la empresa le lleva un ao en registrar las operaciones,
por lo que no es razonable que el Auditor disponga de un tiempo tan
limitado para obtener sus conclusiones. Por lo tanto se hace necesario que
el Auditor establesca sus evidencias con pruebas selectivas.
Los resultados que arrojen las pruebas selectivas deben ser sopesados
cuidadosamente para poder generalizarlos al todo. Los resultados
satisfactorios deben dar seguridad en tanto que los resultados negativos
pueden provocar una extensin del trabajo, bien ampliando la muestra o
cambiando el enfoque, o simplemente pueden considerarse plenamente
aplicables al universo, y en consecuencia considerarlo errneo.
El Auditor debe considerar en primer termino los objetivos especficos de
la Auditora que debe alcanzar, lo que le permitir determinar el
procedimiento de Auditora o combinacin de procedimientos mas
indicados para lograr dichos objetivos. Adems cuando el muestreo de
Auditora es apropiado, la naturaleza de evidencia de la auditora buscada,
y las condiciones de error posible u otras caractersticas relativas a tal
evidencia ayudaran al Auditor a definir lo que constituye un error y el
universo que deber utilizarse para el muestreo.
LOS PAPELES DE TRABAJO.-
El trabajo del Auditor queda anotado en una serie de papeles que
constituyen en principio la prueba material del trabajo realizado, adems,
en ellos se deja constancia de la profundidad de las pruebas y de la
suficiencia de los elementos en que se apoyo la opinin, en otras palabras,
son evidencia de la calidad profesional del trabajo de Auditora que es
realizado en una Empresa o Entidad.
Los papeles de trabajo son los documentos en que el Auditor registra los
datos e informaciones obtenidas a lo largo de su examen y los resultados
obtenidos de las pruebas realizadas, las que le servirn para poder elaborar
su informe o dictamen final que deber presentar a la empresa o entidad.
ELEMENTOS.-
Los papeles de trabajo deben ser claros y concisos respecto de la cuenta u
operacin a la que se refieran, del trabajo desarrollado y de las
conclusiones obtenidas, esto se logra estableciendo un mnimo de
elementos que es conveniente tener en cuenta al elaborarlos.
Algunos de estos elementos que deben contener toda cdula o papel de
trabajo de auditora, son:
Nombre de la empresa a la que se audita.
Fecha del cierre del ejercicio examinado.
Titulo o descripcin breve de su contenido.
Fecha en que se prepar.
Nombre de quien lo prepar.
Fuentes de donde se obtuvieron los datos.
Descripcin concisa del trabajo efectuado.
Conclusin.
OBJETIVOS E IMPORTANCIA.-
Tomndose en cuenta todo lo enunciado, los objetivos e importancia de los
papeles de trabajo son:
1. - En ellos el Auditor respalda y fundamenta sus informes, Dictmenes
y Carta de observaciones.
2. - Sirven de fuente de informacin posterior al propio cliente o entidad
auditada, a otro Auditor que se le pueda contratar para opinar sobre el
trabajo realizado, a las autoridades de entidades fiscalizadoras como la
Contralora General de la Repblica y en su caso a las autoridades
judiciales.
3. - Con ellos se evidencia el trabajo realizado, su alcance, sus limitaciones
y su oportunidad de presentacin.
4. - Ellos sirven para comprobar que el Auditor realizo un trabajo de
calidad profesional.
5. - Sirven de gua para la realizacin de futuras auditoras y como
referencia para determinar la consistencia en la aplicacin de los principios
de contabilidad generalmente aceptados de un ejercicio a otro.
CLASIFICACION.-
Se acostumbra clasificar a los papeles de trabajo desde dos puntos de vista:
1. - Por su uso:
>
Papeles de uso continuo.
Papeles de uso temporal.
Los papeles de trabajo pueden contener informacin til para varios
ejercicios(acta constitutiva, contratos a plazos mayores a un ao o
indefinidos, cuadros de organizacin, catlogos de cuentas, manuales de
procedimientos, etc.). Por su utilidad mas o menos permanente a este tipo
de papeles se les acostumbra conservar en un expediente especial,
particularmente cuando los servicios del Auditor son requeridos por varios
ejercicios contables.
De la misma manera los papeles de trabajo pueden contener informacin
til solo para un ejercicio determinado(confirmaciones de saldos a una
fecha dada, contratos a plazo fijo menor de un ao, conciliaciones
bancarias, etc.); en este caso, tales papeles se agrupan para integrar el
expediente de la auditora del ejercicio a que se refieran.
2. - Por su contenido:
Hoja de trabajo.
Cdulas sumarias o de Resumen.
Cdulas de detalle o descriptivas.
Cdulas analticas o de comprobacin.
Aunque en diseo y contenido los papeles de trabajo son tan variados
como la propia imaginacin, existe en el transcurso del trabajo de
auditora papeles claves cuyo contenido esta mas o menos definido.
PROPIEDAD.-
Los papeles de trabajo son propiedad del Auditor, l los prepar y son
la prueba material del trabajo efectuado, pero, esta propiedad no es
irrestricta ya que por contener datos que puedan considerarse
confidenciales, esta obligado a mantener absoluta discrecin respecto a
la informacin que contienen.
Es decir, los papeles de trabajo son del Auditor, pero queda obligado al
secreto profesional que estipula no revelar por ningn motivo los
hechos, datos o circunstancias de que tenga conocimiento en el
ejercicio de su profesin (a menos que lo autorice l o los interesados) y
salvo los informes que obligatoriamente debe presentar a la
Contralora General de la Repblica o en su caso al Poder Judicial
cuando es requerido por tales entidades.