IV

rea Contabilidad y Costos

IV-11
Actualidad Empresarial N 229 Segunda Quincena - Abril 2011
Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8
Saldos Intermediarios de Gestin y Determinacin
del Resultado del Ejercicio
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Ttulo : Cierre de las cuentas de resultados -
Elemento 8 Saldos Intermediarios de
Gestin y Determinacin del Resultado
del Ejercicio
Fuente : Actualidad Empresarial, N 229 - Segunda
Quincena de Abril 2011
Ficha Tcnica
1. Introduccin
El uso de sistemas informticos, software
contables, entre otros aplicativos infor-
mticos, tienen la fnalidad de solucionar
el trabajo de cierre contable al fnalizar
cada ejercicio econmico; es por ello que
muchos de nosotros nos olvidamos del uso
y de la dinmica de la Clase 8, as denomi-
nada en el Plan Contable General Revisado
(PCGR), actualmente Elemento 8 en el
Plan Contable General Empresarial (PCGE);
las cuentas que contiene este elemento
identifcan los rubros tales como Margen
Comercial; Produccin del Ejercicio, Valor
Agregado, entre otros contenidos en el Es-
tado de Resultados cuando son elaborados
por la naturaleza del gasto.
Este informe nos permite un repaso refe-
rido al uso y dinmica de las cuentas de
este elemento as como los procedimien-
tos que debe realizar una entidad para un
adecuado cierre contable.
2. Aspectos generales
2.1. Registro de Cierre de Libros Con-
tables - consideraciones previas
Las entidades al fnalizar cada ejerci-
cio econmico debern establecer un
conjunto de procedimientos tomando
en consideracin las NIIFs, normas
tributarias, laborales, societarias, de ser
el caso, cuya fnalidad se atribuye a la
cancelacin de los saldos de las cuentas
contables que hayan generado movi-
miento durante el ejercicio econmico
utilizando las cuentas del Elemento 8
Saldos Intermediarios de Gestin y
Determinacin del Resultado del Ejer-
cicio; y fnalmente se realiza el cierre
de libros contables, este ltimo implica
el cierre de los libros principales tales
como el Libro de Inventarios y Balances,
Libro Diario y Libro Mayor al fnalizar
un ejercicio.
Los procedimientos que las entidades
deben considerar son:
a. Anlisis de cuentas contables
Este anlisis debe realizarse contem-
plando las Normas Internacionales de
Informacin Financiera NIIF; siendo
que los estados fnancieros contienen
informacin fehaciente y confable, los
saldos de las cuentas del activo, pasivo,
patrimonio, gastos e ingresos que los
conforman deben refejar dicha veracidad
y certeza. Por ende, se deber comprobar
los saldos mostrados en el balance de
comprobacin al cierre del ejercicio me-
diante arqueos de efectivo y equivalente
de efectivo; conciliaciones bancarias;
inventarios fsicos de existencias y activos
inmovilizados, entre otros.
En muchas entidades se practica anlisis
mensuales, el mismos que permite re-
conocer y realizar las reclasifcaciones o
ajustes pertinentes a las cuentas que as
lo ameriten.
b. Reconocimiento contable de los
ajustes anuales
La entidad debe de verifcar las provisio-
nes mensuales realizadas, considerando
factores internos o externos que pudieran
alterar los registros contables ya realizados
y de ser necesario realizar ajustes a dichos
rubros al fnal del ejercicio en el Libro
Diario; los ajustes pueden referirse a los
siguientes conceptos:
- Estimacin de cuentas de cobranza
dudosa.
- Desvalorizacin de existencias (mer-
mas, desmedros, reduccin a su VNR).
- Desvalorizacin de activos inmoviliza-
dos (Deterioro del valor de los activos).
- Depreciacin de inmuebles, maqui-
naria y equipo.
- Amortizacin de Intangibles.
- Agotamiento de reservas de recursos
extrables (recursos naturales).
- Provisin de cargas y benefcios socia-
les devengados en el ejercicio de los
trabajadores.
- Aplicacin de las cargas diferidas y
gastos anticipados reconocidas ante-
riormente.
- Realizacin de los ingresos diferidos.
- Ajustes por variacin de tipos de
cambio en operaciones realizadas en
moneda extranjera.
- Provisiones contingentes (litigios,
garantas, etc.).
- Efectos de la medicin a valor razo-
nable de los activos no fnancieros
(ganancias o prdidas).
- Entre otros.
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IV-12
Instituto Pacco N 229 Segunda Quincena - Abril 2011
Aplicacin Prctica
c. Conciliacin del resultado contable
y tributario (NIC 12)
El artculo 223 de la Ley General de So-
ciedades (Ley N 26887) precisa que los
Estados Financieros se preparan y presen-
tan de conformidad con las disposiciones
legales sobre la materia y los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Asimismo, la Direccin de Contabilidad
Pblica, mediante la Resolucin CNC
N 013-98-EF/94.10, seala que los
Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados comprenden las Normas In-
ternacionales de Informacin Financiera
(NIIFs / NICs) ofcializadas por el Consejo
Normativo de Contabilidad, y normas
establecidas por Organismos de Super-
visin y Control (CONASEV, SBS, etc.) y
en el caso de operaciones que no estn
normados en las NIIFs, supletoriamente,
se podr emplear los Principios de Con-
tabilidad aplicados en los Estados Unidos
de Norteamrica (USGAAP).
Asimismo, la Administracin Tributaria
recoge en el Reglamento del Impuesto a
la Renta, en su artculo 33, que la conta-
bilizacin de operaciones bajo principios
de contabilidad generalmente aceptados,
puede determinar, por la aplicacin de las
normas contenidas en la Ley del Impuesto
a la Renta, diferencias temporales y per-
manentes en la determinacin de la renta
neta. En consecuencia, salvo que la Ley o
el Reglamento condicionen la deduccin
al registro contable, la forma de contabi-
lizacin de las operaciones no originar la
prdida de una deduccin.
Las diferencias temporales y permanentes
obligarn al ajuste del resultado segn los
registros contables, en la declaracin jurada.
Por ende, las entidades debern revisar
aquellas partidas a conciliar en aplicacin
de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias,
con la fnalidad de refejar contablemente
las diferencias temporales y permanentes
que se identifiquen como diferencias
entre el resultado contable y tributario al
cierre del ao.
2.2. Cierre de las cuentas de resulta-
dos
Una vez que la entidad ha llevado a
cabo los procedimientos previos al cierre
contable, podr elaborar su Balance de
80 MARGEN COMERCIAL
Es la ganancia bruta por el servicio de intermediacin comercial de una
entidad.
El saldo de esta cuenta 80 Margen comercial se cancela, con abono a la cuenta
82 Valor agregado.
Se DEBITA por la cancelacin de los
saldos siguientes:
- Saldo de Compras de mercaderas
(subcuentas 601 y divisionaria
6091).
- Saldo deudor de la variacin de
mercaderas - subcuenta 611.
Se ACREDITA por la cancelacin de los
saldos siguientes:
- Saldo de ventas de mercaderas -
subcuenta 701.
- Saldo acreedor de la variacin de
mercaderas - subcuenta 611.
81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO
Representa el valor de la produccin realizada en ejercicio (de bienes, servicios
y produccin de activos para uso de la empresa); sea que se haya vendido,
almacenado o inmovilizado.
El saldo acreedor de esta cuenta se cancela, con abono a la cuenta 82 Valor
agregado.
Se DEBITA por la cancelacin de los
saldos siguientes:
- Saldo deudor de las subcuentas
711, 712, 713 y 714, a la sub-
cuenta 811 Produccin de bienes.
- Saldo deudor de la subcuenta 715,
a la subcuenta 812 Produccin de
servicios.
Se ACREDITA por la cancelacin de
los saldos siguientes:
- Saldo de subcuentas 702, 703 y
704.
- Saldo acreedor de las subcuentas
711, 712, 713 y 714, a la sub-
cuenta 811 Produccin de bienes.
- Saldo de la cuenta 72, a la sub-
cuenta 813.
82 VALOR AGREGADO
Se refere a la creacin del valor; esto quiere decir lo que la empresa aade
en su proceso de produccin, tales como la mano de obra, consumo de
suministros entre otros.
El saldo de esta cuenta se cancela, con abono a la cuenta 83 Excedente Bruto
(insufciencia bruta) de Explotacin.
Se DEBITA por la cancelacin de los
saldos siguientes:
- Saldo de las subcuentas 602, 603
y 604, y divisionarias 6092, 6093
y 6094.
- Saldo deudor de las subcuentas
612, 613 y 614 (Variacin de
existencias).
- Saldo de la cuenta 63 Gastos de
servicios prestados por terceros.
Se ACREDITA por la cancelacin de
los saldos siguientes:
- Saldo de las cuentas 80 Margen
comercial y 81 Produccin del
ejercicio.
- Saldo acreedor de las subcuentas
612, 613 y 614 (Variacin de
existencias).
Comprobacin recogiendo los saldos
contables del Libro Mayor, e iniciar con
el cierre de las cuentas de resultados,
aplicando la dinmica de las cuentas del
Elemento 8 Saldos Intermediarios de
Gestin y Determinacin del Resultado
del Ejercicio, la misma que permite el
cierre paulatino de las cuentas de gastos
acumulados por su naturaleza.
Las cuentas de este elemento mantienen
el mismo propsito establecido en el
PCGR del ao 1984, que es la acumula-
cin de los gastos por su naturaleza as
mismo permite proveer informacin a
ser presentada al Instituto Nacional de
Estadstica e Informtica - INEI, utilizada
para los censos nacionales econmicos
que sta efecta. Slo las cuentas 87 y
88, recogen directamente los efectos de
las participaciones de los trabajadores
cuando se calcula sobre la base de renta
tributaria y del Impuesto a la Renta.
Ambas cuentas incorporan los gastos o
ingresos (ahorros) por participaciones
de los trabajadores y por Impuesto a
la Renta, originados por las diferencias
entre las bases de clculo contables y
tributarias.
3. Dinmica de las cuentas del Elemento 8
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIN
Mide el resultado que se deriva de la actividad productiva de la empresa;
de ser excedente, representa la generacin de recursos fnancieros nuevos
procedentes de la explotacin, y en caso de ser insufciencia, representa
el consumo de recursos fnancieros antes generados.
El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 84 Resulta-
do de Explotacin.
Se DEBITA por la cancelacin de los
saldos siguientes:
- Saldo de las cuentas 62 Gastos de
personal, directores y gerentes, y
64 Gastos por tributos.
Se ACREDITA por la cancelacin de
los saldos siguientes:
- Saldo de la cuenta 82 Valor agre-
gado.
- Los subsidios recibidos.
84 RESULTADO DE EXPLOTACIN
Muestra el resultado obtenido por la empresa al cierre del perodo sin
considerar los efectos de la fnanciacin externa de sus operaciones,
ni de otras partidas ajenas a la explotacin.
El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 85 Resulta-
do antes de participaciones e impuestos.
Se DEBITA por la cancelacin de los
saldos siguientes:
- Saldo deudor de la cuenta 83
Excedente bruto (insuficiencia
bruta) de explotacin.
- Saldo de las cuentas 65 Otros
gastos de gestin y 68 Valuacin y
deterioro de activos y provisiones.
Se ACREDITA por la cancelacin de
los saldos siguientes:
- Saldo acreedor de la cuenta 83
Excedente bruto (insuficiencia
bruta) de explotacin.
- Saldo de las cuentas 75 Otros
ingresos de gestin (excepto
la divisionaria 7591 Subsidios
gubernamentales), 76 Ganancia
por medicin de activos no
fnancieros al valor razonable,
y 78 Cargas cubiertas por provi-
siones.
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
Muestra el resultado del perodo antes de las participaciones de los traba-
jadores y del Impuesto a la Renta.
El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 89 Determi-
nacin del Resultado del Ejercicio.
Se DEBITA por la cancelacin de los
saldos siguientes:
- Saldo deudor de la cuenta 84
Resultado de explotacin.
- Saldo de la cta. 67 Gastos fnan-
cieros.
Se ACREDITA por la cancelacin de
los saldos siguientes:
- Saldo acreedor de la cuenta 84
Resultado de explotacin.
- Saldo de la cta. 77 Ingresos fnan-
cieros.
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rea Contabilidad y Costos
IV-13
Actualidad Empresarial N 229 Segunda Quincena - Abril 2011
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES
Incluye la participacin de utilidades de los trabajadores, cuando se calcula
a partir de una renta tributaria (impositiva). A partir del 2011, el reco-
nocimiento de este gasto se realiza en el ejercicio en que devengue segn
lo establece la NIC 19.
El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 89 Determi-
nacin del Resultado del Ejercicio.
Se DEBITA por:
- El gasto generado por diferencias
temporales gravables con a abono a
4922 Participaciones de los trabaja-
dores diferidas Resultado.
- El importe de las participaciones
corrientes con abono a 413 Participa-
ciones de los trabajadores por pagar.
Se ACREDITA por:
- El ingreso o ahorro reconocido
en diferencias temporales de-
ducibles o prdidas tributarias,
con cargo a la subcuenta 372.
- La participacin de utilidades.
88 IMPUESTO A LA RENTA
En esta cuenta se reconoce el impuesto calculado sobre la renta imponible
del ejercicio, por ende identifca el impuesto corriente as como diferido.
El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 89 Determi-
nacin del Resultado del Ejercicio.
Se DEBITA por:
- El importe del IR corriente con abono a
la divisionaria 4017 Impuesto a la Renta.
- El importe del gasto contable por
Impuesto a la Renta originado en di-
ferencias temporales gravables (gasto
por impuesto diferido) con abono a la
divisionaria 4912.
- El importe del Impuesto a la Renta dife-
rido activo, relacionado con la reversin
de diferencias temporales deducibles,
reconocidas en perodos anteriores
Se ACREDITA por:
- El importe del Impuesto a
la Renta diferido pasivo,
relacionado con la reversin
de diferencias temporales
gravables, reconocidas en
perodos anteriores.
- El importe del ingreso (aho-
rro) contable reconocido
en diferencias temporales
deducibles o prdidas tri-
butarias, con cargo a la
subcuenta 371.
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
Muestra el resultado neto total que corresponde a un perodo determinado. Por
su naturaleza, al cierre de operaciones, se integra al balance ya que forma parte
de la estructura fnanciera del patrimonio neto de la empresa.
El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 59 Resultados
Acumulados.
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
Se DEBITA por:
- Saldo deudor de la cuenta 85 Resultado
antes de participaciones e impuestos.
- La distribucin legal de la renta, cta. 87.
- El Impuesto a la Renta, cuenta 88.
Se ACREDITA por:
- El saldo acreedor de la
cuenta 85 Resultado antes
de participaciones e im-
puestos.
4. Opciones de cierre contable
La CONASEV ha establecido 3 opciones para realizar el cierre
contable de las cuentas de resultados, utilizando las cuentas del
Elemento 8, y son:
- Uso de las cuentas 80 a 85 Resolucin CONASEV N 006-
84-EF/94.10
- Mediante esta opcin, el cierre de las cuentas de resultados
se realizan utilizando todas las cuentas del elemento 8, desde
la cuenta 80 a la 85.
- Uso de la cuenta 87 - Resolucin CONASEV N 252-85-
EF/94.10
Mediante esta opcin, el cierre de las cuentas de resultados
se realizan utilizando directamente la cuenta 87 Saldos In-
termediarios de Gestin; esta opcin slo se utilizar hasta
el ao 2010, siempre que la entidad utilice el PCGR, siendo
que en el nuevo PCGE esta denominacin ha sido eliminada
y la cuenta renombrada (ahora se denomina Participaciones
de los Trabajadores).
- Uso de la cuenta 89 - Resolucin CONASEV N 285-86-
EF/94.10
Mediante esta opcin, el cierre de las cuentas de resultados se
realizan utilizando directamente la cuenta 89 Determinacin
del Resultado del Ejercicio.
5. Aplicacin prctica
La Distribuidora Amrica SAC, dedicada a la venta de abarrotes,
al cierre del ejercicio econmico 2010, ha presentado el siguiente
Balance de Comprobacin:
BALANCE DE COMPROBACIN
Cta. Denominacin
Saldos de Mayor Balance Resultados
Debe Haber Activo Pasivo Prdida Ganancia
10 Efectivo y equivalente de efectivo 30,000 30,000 -
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 32,180 32,180 -
162 Reclamaciones a terceros 2,600 2,600 -
201 Mercaderas manufacturadas 35,200 35,200 -
331 Terrenos 35,000 35,000 -
332 Edifcaciones 65,400 65,400 -
335 Muebles y enseres 15,600 15,600 -
336 Equipos diversos 8,900 8,900 -
371 Impuesto a la Renta diferido 2,877 2,877 -
391 Depreciacin acumulada 19,853 - 19,853
4017 Impuesto a la Renta 15,614 - 15,614
4115 Vacaciones por pagar 9,590 - 9,590
413 Participacin de trabajadores x pagar 3,573 3,573
42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 65,870 - 65,870
46 Cuentas por pagar diversas - terceros 26,100 - 26,100
50 Capital 50,000 - 50,000
58 Reservas 2,000 - 2,000
591 Utilidades no distribuidas 12,900 - 12,900
601 Mercaderas 146,770 - -
611 Mercaderas 146,770 - -
62 Gastos de personal, directores y otros 31,065 - -
63 Gastos por servicios prestados por tercero 16,334 - -
64 Gastos por tributos 970 - -
65 Otros gastos de gestin 6,430 - -
67 Gastos fnancieros 2,840 2,840 -
68 Valuacin y deterioro de activos 6,850 - -
69 Costo de ventas 180,640 180,640 -
701 Mercaderas 225,800 - 225,800
74 Dsctos.,rebajas y bonifcaciones concedidos 18,064 18,064 -
75 Otros ingresos de gestin 66,300 - 66,300
77 Ingresos fnancieros 6,820 - 6,820
79 Cargas imputables a la cta. de costos y gastos 64,489 - -
91 Gastos de administracin 24,660 24,660 -
92 Gastos de ventas 36,989 36,989 -
94 Gastos fnancieros 2,840 -
87 Participacin de los trabajadores 3,573 3,573 -
88 Impuesto a la Renta 9,897 9,897 -
Sumatorias 715,678 715,678 227,757 205,499 276,662 298,920
Resultado del Ejercicio - 22,258 22,258
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IV-14
Instituto Pacco N 229 Segunda Quincena - Abril 2011
Aplicacin Prctica
Se requiere generar los asientos de cie-
rre, por cancelacin de las cuentas de
resultados, aplicando la opcin indicada
en la Resolucin CONASEV N 006-84-
EF/94.10 (Uso de las cuentas 80 a 85).
Desarrollo:
61 VARIACIN DE EXIST. 180,640
611Mercaderas
69 COSTO DE VENTAS 180,640
601 Mercaderas
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 69.
1 DEBE HABER
80 MARGEN COMERCIAL 27,096
82 VALOR AGREGADO 27,096
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 80.
4 DEBE HABER
80 MARGEN COMERCIAL 146,770
60 COMPRAS 146,770
601 Mercaderas
x/x Por la cancelacin del saldo de la
subcuenta 601.
2 DEBE HABER
82 VALOR AGREGADO 16,334
63 GASTOS POR SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCERO 16,334
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 63.
5 DEBE HABER
83 EXCEDENTE BRUTO
(INSUF. BRUTA) DE EXPLOT. 32,035
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y OTROS 31,065
64 GASTOS POR TRIBUTOS 970
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 62 y 64.
7 DEBE HABER
84 RESULTADO DE EXPLOT. 13,280
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 6,430
68 VALUACIN Y DETER. DE
ACTIVOS Y PROVIS. 6,850
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 65 y 68.
9 DEBE HABER
70 VENTAS 225,800
701 Mercaderas
61 VARIACIN DE EXIST. 33,870
611 Mercaderas
74 DESCUENTOS,REBAJAS Y
BONIFIC. CONCEDIDOS 18,064
80 MARGEN COMERCIAL 173,866
x/x Por la cancelacin del saldo de la
subcuenta 611 y 701 y cta. 74.
3 DEBE HABER
82 VALOR AGREGADO 10,762
83 EXCEDENTE BRUTO
(INSUF. BRUTA) DE EXPLOT. 10,762
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 82.
6 DEBE HABER
84 RESULTADO DE EXPLOT. 21,273
83 EXCEDENTE BRUTO
(INSUF. BRUTA) DE EXPLOT. 21,273
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 83.
8 DEBE HABER
75 OTROS INGR. DE GESTIN 66,300
84 RESULTADO DE EXPLOT. 66,300
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 75.
10 DEBE HABER
85 RESULT. ANTES DE PARTIC.
E IMPUESTOS 2,840
67 GASTOS FINANCIEROS 2,840
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 67.
12 DEBE HABER
85 RESULT. ANTES DE PARTIC.
E IMPUESTOS 35,727
89 DETERM. DEL RESULTADO
DEL EJERCICIO 35,727
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 85.
14 DEBE HABER
89 DETERMINACIN DEL
RESULTADO DEL EJERCICIO 9,897
88 IMPUESTO A LA RENTA 9,897
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 88.
16 DEBE HABER
84 RESULTADO DE EXPLOT. 31,747
85 RESULT. ANTES DE PARTIC.
E IMPUESTOS 31,747
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 84.
11 DEBE HABER
77 INGRESOS FINANCIEROS 6,820
85 RESULT. ANTES DE PARTIC.
E IMPUESTOS 6,820
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 77.
13 DEBE HABER
89 DETERM. DEL RESULTADO
DEL EJERCICIO 3,573
87 PARTIC. DE LOS TRABAJ. 3,573
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 87.
15 DEBE HABER
89 DETERMINACIN DEL
RESULTADO DEL EJERCICIO 22,258
59 RESULTADOS ACUMULADOS 22,258
x/x Por el traslado del resultado del
ejercicio a la cuenta 59 y cancelacin
de la cuenta 89.
17 DEBE HABER