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INSTITUTO DE LA JUDICATURA DE BOLIVIA

PROGRAMA DE CAPACITACIN Y ACTUALIZACIN PERMANENTE



Curso: Justicia Penal Aduanera Cochabamba, La Paz, Santa Cruz y Tarija. Marzo de 2005
Material entregado conforme al Art. 24 Ley 1322

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DELI TOS TRI BUTARI OS

RESPONSABILIDAD

De la comisin de un delito tributario surgen dos responsabilidades:

Una penal tributaria: Para la investigacin del hecho, su juzga- miento y la imposicin
de las penas o medida de seguridad correspondientes.

Una responsabilidad civil: Para la reparacin de los daos y perjuicios emergentes.

La responsabilidad civil en la comisin de un delito, comprende:

El pago del tributo omitido,
Su actualizacin, e
Intereses;
As como el pago de los gastos administrativos y judiciales incurridos. Art. 171 NCT.

La accin civil puede ser ejercida en proceso penal tributario contra:

El autor, y
Los participantes del delito;
Y en su caso, contra el civilmente responsable

RESPONSALIBIDAD CIVIL

Son civilmente responsables:

Las personas jurdicas o entidades; tengan o no personalidad jurdica, en cuyo nombre
o representacin hubieren actuado los partcipes del delito.
Los representantes, directores, gerentes, ad ministradores, mandatarios, sndicos o las
personas naturales o jurdicas que se hubieren beneficiado con el ilcito tributario.

Los civilmente responsables tienen que responder solidaria e indivisiblemente de los
daos causados al Estado. Art. 172 NCT.

EXTINCIN DE LA ACCIN

Salvo en el delito de Contrabando, la accin penal en delitos tributarios se extingue.

A este efecto, se entiende por reparacin integral del dao causado el pago del total de
la deuda tributaria ms el 100% de la multa correspondiente, siempre que lo admita la
Administracin Tributaria en calidad de vctima. Art. 173 NCT.


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EFECTOS DEL ACTO FIRME O RESOLUCIN J UDICIAL. EJ ECUTORIADA

El acto administrativo firme emergente de la fase de determinacin o de
prejudicialidad, que incluye la resolucin judicial ejecutoriada emergente de proceso
contencioso administrativo, produce efecto de cosa juzgada en el proceso penal
tributario en cuanto a la determinacin de la cuanta de la deuda tributaria.

La sentencia que se dicta en proceso penal tributario no afecta la cuanta de la deuda
tributaria as determinada. Art. 174 NCT.

CLASIFICACIN DE LOS DELITOS TRIBUTARIOS

Son delitos tributarios:

Defraudacin tributaria,
Defraudacin aduanera,
Instigacin pblica a no pagar tributos,
Violacin de precintos y otros controles tributarios,
Contrabando,
Otros delitos aduaneros tipificados en leyes especiales.

PENAS

Los delitos tributarios sern sancionados con las siguientes penas, independientemente
de las sanciones que por contravenciones correspondan:

Pena Principal,
Privacin de libertad,
Penas Accesorias,
Multa,
Comiso de las mercancas y medios o unida des de transporte;
Inhabilitacin especial.

Inhabilitacin para ejercer directa o indirectamente actividades relacionadas con
operaciones aduaneras y de comercio de importacin y exportacin por el tiempo de
1 a 5 aos.
Inhabilitacin para el ejercicio del comercio, por el tiempo de 1 a 3 aos.
Prdida de:

Concesiones,
Beneficios,
Exenciones, y


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Prerrogativas tributarias; que gocen las personas naturales o jurdicas. Art. 176
NCT

DEFRAUDACIN TRIBUTARIA

El que dolosamente, en perjuicio del derecho de la Administracin Tributaria a percibir
tributos:

Por accin u omisin disminuya la deuda tributaria,
No pague la deuda tributaria,
No efecte las retenciones a que est obligado, u
Obtenga indebidamente beneficios y valores fiscales;
Cuya cuanta sea mayor o igual a 10.000 UFVs.

Segn establece el NCT ser sancionado con la pena privativa de libertad de 3 a 6 aos
y una multa equivalente al 100% de la deuda tributaria establecida en el procedimiento
de determinacin o de prejudicialidad.

Las penas sern establecidas sin perjuicio de imponer inhabilitacin especial.

En el caso de tributos de carcter municipal y liquidacin anual, la cuanta deber ser
mayor a 10.000 UFVs por cada periodo impositivo, a efecto de determinar la cuanta
sealada, si se trata de tributos de declaracin anual, el importe de lo defraudado se
referir a cada uno de los 12 meses del ao natural (UFV 120.000).

En otros supuestos, la cuanta se entender referida a cada uno de los conceptos por
los que un hecho imponible sea susceptible de liquidacin. Art. 177 NCT.

DEFRAUDACIN ADUANERA

Comete delito de defraudacin aduanera, el que dolosamente perjudique el derecho de
la Administracin Tributaria a percibir tributos a travs de las conductas que se
detallan, siempre y cuando la cuanta sea mayor o igual a 50.000.- UFVs del valor de
los tributos omitidos por cada operacin de despacho aduanero.

Realice una descripcin falsa en las declaraciones de mercancas cuyo contenido sea
redactado por cualquier medio.

Realice una operacin aduanera declarando:

Cantidad,
Calidad,
Valor,


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Peso, u
Origen;
Diferente de las mercancas objeto del despacho aduanero; induzca en error a la
Administracin Tributaria, de los cuales resulte un pago incorrecto de los tributos de
importacin;Art. 178 NCT.

Utilice o invoque indebidamente documentos rela tivos a:

Inmunidades,
Privilegios,
Concesin de exenciones.

El delito ser sancionado con la pena privativa de libertad de tres 3 a 6 aos y una
multa equivalen te al 100% de la deuda tributaria.

Estas penas sern establecidas sin perjuicio de imponer inhabilitacin especial.

INSTIGACIN PBLICA A NO PAGAR TRIBUTOS

El que instigue pblicamente a travs de:

Acciones de hecho,
Amenazas,
Maniobras;
a:

No pagar,
Rehusar,
Resistir,
Demorar;
el pago de tributos, ser sancionado con pena privativa de libertad de 3 a 6 aos y multa
de 10.000 UFVs Art. 179 NCT.

VIOLACIN DE PRECINTOS Y OTROS CONTROLES TRIBUTARIOS

El que para continuar su actividad o evitar controles sobre la misma:

Violara,
Rompiera,
Destruyera; precintos y:
Dems medios de control,
Instrumentos de medicin,


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De seguridad establecidos mediante norma previa por la Administracin Tributaria
respectiva, utilizados para el cumplimiento de clausuras o para la correcta:

Liquidacin,
Verificacin,
Fiscalizacin,
Determinacin,
Cobro del tributo;
ser sancionado con Pena privativa de libertad de 3 a 5 aos y multa de 6.000
UFVs. Art. 180 NCT

En el caso de:

Dao,
Destruccin de instrumentos de medicin, el sujeto pasivo deber adems:
Reponer los mismos,
Pagar el monto equivalente;
Pagar costos de instalacin y funcionamiento.
CONTRABANDO

Comete contrabando el que incurra en alguna de las conductas descritas a
continuacin:

Introducir o extraer mercancas a territorio aduanero nacional en forma clandestina
o por rutas u horarios no habilitados.
Eludiendo el control aduanero.
Ser considerado tambin autor del delito el consignatario o propietario de dicha
mercanca.
Realizar:

Trfico de mercancas sin la documentacin legal,
Infringiendo los requisitos esenciales; exigidos por normas disposiciones
especiales. Art. 181 NCT

Realizar trasbordo de mercancas sin autorizacin previa de la Administracin
Tributaria, salvo fuerza mayor comunicada en el da a la Administracin Tributaria ms
prxima.

El transportador, que:

Descargue,
Entregue;


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mercancas en lugares distintos a la aduana, sin autorizacin previa de la
Administracin Tributaria.


El que:

Retire,
Permita retirar;
de la zona primaria mercancas no comprendidas en la Declaracin de Mercancas
que ampare el rgimen aduanero al que debieran ser sometidas.

El que:

Introduzca,
Extraiga del territorio aduanero nacional,
Se encuentre en posesin o comercialice mercancas cuya importacin o
exportacin, se encuentre prohibida.

La tenencia o comercializacin de mercancas extranjeras sin que previamente hubieren
sido so metidas a un rgimen aduanero que lo permita.

El contrabando no quedar desvirtuado aunque las mercancas no estn gravadas con
el pago de tributos aduaneros.

Las sanciones aplicables en sentencia por el Tribunal de Sentencia en materia
tributaria, son:

Privacin de libertad de 3 a 6 aos, cuando el valor de los tributos omitidos de la
mercanca decomisada sea superior a 10.000 UFVs.
Comiso de mercancas.
Cuando las mercancas no puedan ser objeto de comiso, la sancin econmica
consistir en el pago de una multa igual a 100% del valor de las mercancas objeto
de contrabando.

Comiso de los medios o unidades de transporte o cualquier otro instrumento que
hubiera servido para el contrabando.

Excepto de aquellos sobre los cuales el Estado tenga participacin, en cuyo caso los
servidores pblicos estarn sujetos a la responsabilidad penal establecida en la
presente Ley, sin perjuicio de las responsabilidades de la Ley 1178.



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Cuando el valor de los tributos omitidos de la mercanca sea igual o menor a 10.000
UF\Ps, se aplicar la multa del cincuenta por ciento (50%) del valor de la mercanca en
sustitucin del comiso del medio o unidad de transporte.

Cuando las empresas de transporte areo o frreo autorizadas por la Administracin
Tributaria para el transporte de carga utilicen sus medios y unidades de transporte para
cometer delito de Contrabando, se aplicar al transportador internacional una multa
equivalente al 100% del valor de la mercanca decomisada en sustitucin de la sancin
de comiso del medio de transporte.

Si la unidad o medio de transporte no tuviere autorizacin de la Administracin
Tributaria para transporte internacional de carga o fuere objeto de contrabando, se le
aplicar la sancin de comiso definitivo.

Se aplicar la sancin accesoria de inhabilitacin especial, slo en los casos de
contrabando sancionados con pena privativa de libertad.

Cuando el valor de los tributos omitidos de la mercanca objeto de contrabando, sea
igual o menor a 10.000 UFVs, la conducta se considerar contravencin tributaria.

Fuente: Procedimientos Aduaneros y Tributarios. David Apaza Cossio y otros (Latinas
Editores. Oruro: 2004. Pgs. 221 242.

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