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DIREITO TRIBUTRIO

Art. 145, CF
Sistema: conjunto de elementos que permite que o estado institua e cobre os
tributos.
Sistema Tributrio Nacional
Elementos:
1. Poder de tributar
2. Competncia tributria/
3. Limitaes ao poder de tributar;
4. Hipteses de repartio de receitas.
Art. 3, CTN
Tributo toda prestao pecuniria (remisso ao art. 162 e 156, XI, CTN)*
1
,
compulsria (o tributo obrigatrio remisso ao art. 113, CTN ao praticar o fato
gerador nasce a obrigao, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir
(remisso ao art. 162 e 156, XI, CTN), que no constitua sano de ato ilcito,
instituda em lei (princpio da legalidade remisso ao art. 150, I, CF) e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada(auditor fiscal obrigado a
cobrar/constituir o crdito sob pena de responsabilidade funcional (remisso: art.
142, CTN - lanamento)
*
1
: Toda obrigao pecuniria em valor em moeda, causa de extino de pagamento
a dao de pagamento para bens imveis. S cabe para bens imveis. No h lei
que possa autorizar a dao em pagamento para bens mveis, s para bens
imveis.
Tributo pode ser criado por Medida Provisria, desde que no invada a reserva de
Lei Complementar.
Tributo no uma sano como o caso da multa. Em caso de inadimplemento da
multa: LEF ser utilizada para cobrana de qualquer dvida que o estado latu sensu
seja titular.
Art. 4, CTN: natureza jurdica do tributo determinada pelo FG da obrigao
tributria.
Prof. Gabriel Quintanilha
gquintanilha@gmail.com
www.quintanilhatributario.blogspot.com
Espcies Tributrias:
!
Imposto (art. 145, I, CF c/c art. 16, CTN): espcie tributria que independe de
qualquer contraprestao especfica. No gera para o estado a obrigao de
contraprestacionar, portanto no vinculada.
!
FG do imposto atividade do contribuinte e no estatal;
!
Imposto no gera para o estado a obrigao de uma contraprestao
Classificao:
!
Real: aquele que vai incidir, independente da riqueza/capacidade contributiva.
Ex.: IPVA, IPTU
!
Pessoal: incide de acordo com a capacidade contributiva. Ex.: IR
!
!
Direto: no admite a transmisso de nus financeiro. O contribuinte de direito
(de jure) quem tem o dever de pagar e cobrar o ICMS do consumidor. Ex.:
IPTU da loja.
!
Indireto: admite a transmisso do nus financeiro. Ex.: ICMS. O contribuinte do
fato quem arca com o pagamento (consumidor)
!
Taxa (art. 145, II, CF c/c art. 77 e sgs CTN)
!
espcie tributria vinculada. Exige contraprestao estatal especfica;
!
FG da taxa uma atividade do estado. Para a taxa ser constitucional
Pode ser cobrada como:
!
Taxa de polcia: art. 78, CTN. Poder de polcia administrativo. cobrado pelo
exerccio regular do poder de polcia, caso seja regular ser inconstitucional.
Toda taxa de fiscalizao taxa de poltica. Ex.: taxa de fiscalizao e
preservao ambientar de Fernando de Noronha.
!
Taxa de servio: art. 79, CTN. Servio pblico que seja especfico e divisvel e
disposio do contribuinte, caso contrrio ser inconstitucional.
No para qualquer servio, s para os especficos e divisveis. Servio
prestado para o contribuinte uti sigule. Ex.: a Barra da Tijuca quando colocou
taxa de iluminao pblica e foi considerado inconstitucional, pois o servio de
iluminao pblica uti universe e no poderia ser remunerado por taxa, s se
fosse um servio uti singule. Smula 670, STF declarou inconstitucional. EC
39 art. 149-A, CF autorizou os municpios e o DF a cobrar a CIP.
Uti singuli: especfico e divisvel (servio de coleta de lixo domiciliar)
Uti universi: genrico e indivisvel (varredura de rua)
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Taxas, CIP e contribuies de melhoria se sujeitam, em regra, a lanamento de
ofcio.
Taxa de Limpeza Pblica (varredura de ruas (uti singuli) Inconstitucional
Taxa de Coleta de Lixo domiciliar (uti singuli) mensurvel pelo
tamanho do imvel
Constitucional
Taxa de segurana pblica Inconstitucional
TIP Inconstitucional
CIP (autorizada pela EC 39/02 149-a, CF Constitucional
Taxa de Sade Pblica Inconstitucional
Taxa de Incndio (quanto maios o imvel maior o trabalho para
apagar o fogo)
Constitucional
No cabe a Taxa de Limpeza Pblica (varredura de ruas uti universi), mas cabe
Taxa de Coleta de Lixo Domiciliar (uti singuli).
Taxa Judiciria
No taxa de uso, mas s paga quando usa (fico jurdica do STF).
Natureza jurdica das custas e emolumentos: tributo/taxa de servio (estendida
para passaporte: paga quando usa)
Sumula Vinculante n 19/STF - Taxa - Servios Pblicos de Coleta, Remoo
e Tratamento ou Destinao de Lixo ou Resduos Provenientes de Imveis
A taxa cobrada exclusivamente em razo dos servios pblicos de coleta, remoo
e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de imveis, no viola o
art. 145, II, da CF.
Sumula Vinculante n. 29/STF constitucional a adoo no clculo do valor de
taxa de um ou mais elementos da base de clculo prpria de determinado imposto,
desde que no haja integral identidade entre uma base e outra.
!
Contribuio de Melhoria
Art. 145, III, CF c/c 81 e sgs. CTN e DL 195/67
FG: valorizao imobiliria decorrente de obra pblica
Se houver parceria do pblico e do privado, s haver contribuio de Melhoria no
que o estado pagou (s despesa pblica).
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Da despesa pblica tem que haver a valorizao do imvel do particular, caso
contrrio inconstitucional.
Ex. Engenho
Construdo com o dinheiro pblico. Tem que verificar a valorizao de cada casa ao
redor do Engenho. Deve-se respeitar o limite individual do particular e o limite que
o valor da obra. A ideia devolver ao estado o que foi gasto.
UPP no pode ser cobrada como Contribuio de Melhoria, pois um servio
colocado disposio e no uma obra feita para beneficia o contribuinte.
No para qualquer obra (DL 195/67)
Recapeamento asfltico no pode, pois manuteno. Pode cobrar quando o
asfalto for novo e cobra-se para remunerar a obra, no pode ser sempre, s at
cobrir todo o gasto com a obra.
DL 195/67: recapeamento asfltico no est previsto no art. 2
preciso fazer percia no local para saber em quanto valorizou.
Se estiver em local de especulao imobiliria,a percia ter que fazer a valorizao
sem especulao, por isso tem que acabar a obra.
!
Emprstimo Compulsrio
Art. 148, CF: competncia exclusiva da Unio e exclusiva de LC.
A Smula 418, STF, que diz que no tributo, perdeu a eficcia.
um tributo e a 4 espcie tributria
I. Caso de guerra ou calamidade pblica;
II. Investimento pblico de urgncia e relevante interesse nacional (no cabe para
interesse local).
Ex.: Caberia Emprstimo compulsrio para a Copa do Mundo, mas no para as
Olimpadas, que ser de interesse local. Tem que ser nacional.
Art. 15, CTN
III no foi recepcionado
O caso concreto que far com que seja criado o FG do Emp. Compulsrio.
Ex.: Pr-lcool: FG era a compra de combustveis ou carro.
, art. 148, CF: a receita vinculada e no o FG.
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!
Contribuies Especiais (art. 149, CF): no so vinculadas, so destinadas.
Dividem-se em:
!
Contribuies Sociais: Art. 149, CF remisso para art. 195, CF)
nascem e tm como fundamento o bem estar social, o mnimo existencial.
Submetem-se ao princpio da solidariedade. Todo indivduo deve contribuir para
o bem estar social.
o
Sociais gerais: para ter lazer, cultura, informao, educao, etc (art.
195, CF remisso para 212 e 240, CF). Ex.: Sistema S, e salrio
educao
o
Seguridade social: ex.: CSLL, COFINS
o
Outras contribuies: competncia residual em matria tributria (art.
195, 4, CF c/c 154, I, CF (sublinhar impostos e contribuies sociais).
!
Profissionais: art. 545, CLT e sgs, CLT
o
Contribuio sindical: 1 dia de salrio por ano um tributo (competncia
federal);
o
CREA, CRM, CRA: anuidade de todos os conselhos tem natureza
tributria, menos a OAB, por ser defensora de democracia e no ser
enquadrada no art. 149, CF. A OAB uma autarquia especial e sua
anuidade no tem natureza tributria.
!
De Interveno do domnio econmico: um tributo destinado (FG no
vinculado). Ex.: CIDE: FG: comercializao ou importao de combustvel e
derivados. Fundamento: interveno na economia.
!
Contribuies de Iluminao Pblica (art. 149-A, CF: art. 149-A, CF. Introduzida
pela EC 39, logo aps ser declarado inconstitucional a TIP. Competncia dos
municpios e do DF. Unio no pode instituir. Art. 167, IV, CF: veda a vinculao
da receita de impostos.
Art. 149-A, , CF: possibilidade de cobrana na conta de energia eltrica.
Competncia Tributria
Poder de instituir o tributo na forma do artigo 7 do CTN, a competncia tributria
indelegvel (capacidade sim pode ser objeto de delegao fiscalizar e arrecadar
tributo).
O exerccio da competncia por um ente federado no autoriza que outro o fao em
seu lugar.
ITR: compete a cobrana a Unio, porm o municpio se fiscalizar e arrecadar,
poder receber um %. Ter a capacidade, mas no ter a competncia.
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Classificao da Competncia Tributria:
!
Privativa: instituio de impostos: Unio: 153, CF
Estados: 155, CF
Municpios: 156, CF

!
Comum: Instituio de taxas e contribuies de melhoria
!
Cumulativa: art. 147, CF.
Ex.: caso do DF que acumula a competncia dos estados e dos municpios
!
Especial: Unio: Emp. Compulsrio (s Unio pode instituir)
Contribuio Especial: s unio (art. 149, CF)
Exceo: 149, 1, CF
CIP: competncia dos municpios e do DF
!
Extraordinria: Unio para instituir o IEG
!
Residual: da Unio: art. 154, I, CF: para instituio de impostos e
contribuies sociais
Competncia para instituio de impostos
UNIO ESTADOS MUNICPIOS
Ordinrios
II, IE, IR,
IPI, IOF,
ITR, IGV
IPVA
ICMS
ITD
IPTU
ISS
ITBI
Extraordinrios IEG - -
Residuais Art. 154, I, CF - -
Emprstimo Compulsrio de Guerra
Competncia: Unio
Art. 148, I, CF
I.E.G
Competncia: Unio
Art. 154, II, CF
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! Restituvel
! S pode ser criado por LC
! Tem receita vinculada
! Pode pegar qualquer fato gerador
! No restituvel
! LO/MP
! Tributo no vinculado
! No pode ser qualquer fato gerador,
tem que respeitar o disposto no art.
145, 2, CF
IPTU IMPOSTO PREDIAL TERRITORIAL URBANO
Tem como FG a propriedade, o domnio til e a posse de bens imveis por natureza
e por acesso fsica situados em rea urbana.
Propriedade:
!
Direito de usar (ius utendi)
!
Gozar (ius fruendi)
!
Dispor (ius abutendi)
Tendo os trs direitos proprietrio e, logo, contribuinte do IPTU.
Domnio til: direito real
Enfiteuse: consiste na permisso dada ao proprietrio de entregar a outrem todos
os direitos sobre a coisa de tal forma que o terceiro que recebeu (enfiteuta) passe a
ter o domnio til da coisa mediante pagamento de uma penso ou foro ao senhorio.
Assim, pela enfiteuse o foreiro ou enfiteuta tem sobre a coisa alheia o direito de
posse, uso, gozo e inclusive poder alienar ou transmitir por herana, contudo com
a eterna obrigao de pagar a penso ao senhorio direto.
Situao de quase proprietrio. Deu ao real proprietrio pagamento de foro e de
laudmio (uma porcentagem sobre o negcio realizado).
contribuinte do IPTU.
Detentor da Posse: Somente o detentor da posse com a inteno de usucapir o
bem, ser contribuinte do IPTU.
Locatrio: Contratos particulares no podem ser opostos ao fisco. No tem efeito
algum ao fisco (art. 123, CTN). Se o locatrio no pagar o IPTU, quem ser
executado o locador, pois para o fisco a clusula do contrato no tem qualquer
efeito.
O art 34 do CTN e dos aludidos artigos da CF, ao versar posse a qualquer ttulo,
esto a referir-se posse com animus definitivo, ou seja a posse ad usucapionem,
no admitido no CTN, nem na Carta da Republica.
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nica posse que enseja IPTU a de usucapio (posse ad usucapionem) de bens
imveis ou de acesso fsica.
IPTU incide tanto sobre o solo quanto pela rea construda.
Situados em rea urbana: art. 32, , 1 do CTN: para saber quando considerada
rea urbana (se preencher 2 requisitos a rea urbana).
Art. 32, 2, CTN: se houver aprovao pelo municpio de que loteamento est em
rea urbana. H necessidade de Lei Municipal para decretar se rea urbana ou
urbanizvel.
Progressividade do IPTU: Art. 156, 182 da CRFB e 21, CTN
Poder ser progressivo no tempo, podendo ser majorado em face da funo social
(art. 7 e 8 do Estatuto da Cidade e art. 5, XXIII, CRFB).
Funo Social de imvel urbano: construir. Terreno vazio paga mais IPTU do que
construdo.
A progressividade do IPTU d eficcia, em um certo ngulo, ao princpio da
capacidade contributiva, pois grava de maior nus aquele que detenha maior
riqueza, atribuindo pessoalidade ao foco tributante, pois leva em conta no apenas
os elementos centrais da hiptese de incidncia, mas tambm a condio
econmica do contribuinte.
A partir da vigncia da EC n 29/00 introduziu a possibilidade do IPTU progressivo,
ou seja, progressivo em relao ao valor do imvel to somente para arrecadar
mais quanto maior seja o valor do imvel do contribuinte. No h mais a
obrigatoriedade de que o IPTU venha atrelar-se ao cumprimento da funo social
da propriedade privada.
Smula 668, STF: inconstitucional a cobrana de IPTU progressivo antes da EC
29/00 (de acordo com o valor do bem).
O IPTU poder ser progressivo no valor, na localizao e funo social do imvel.
ITR Imposto Territorial Urbano
Propriedade, domnio til e posse de bens imveis por natureza, situados em rea
rural, no incide sobre a rea construda.
Art. 153, 4, I da CF: ser progressivo com base na funo social. Unio no tem
opo de aplica ou no, tem que aplicar. Se atingir a funo social da propriedade
pagar a progressividade se limita a funo social da propriedade.
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ITR IPTU
Unio
rea rural
Imposto territorial
incide s no tributo
Ser progressivo funo social
Municpio
rea urbana
Importo predial e territorial
Incide no tempo e na rea construda
Poder ser progressivo:
! Valor
! Local
! Utilizao
! Funo social da propriedade
Dec. 57/66, art. 15; altera o art. 32, 1 do CTN. Se constri um galinheiro em rea
urbana paga-se ITR, por ser considerada a destinao e no a rea do imvel.
Correntes:
Uns acham que prevalece o art. 32, 1 do CTN e outros que o art. 15 do Dec.
57/66 inconstitucional.
STJ fala dos requisitos da destinao que o imvel utilizado. Se tem galinheiro
em terreno em rea urbana, poder pagar ITR. majoritrio o entendimento do art.
32, 1 do CTN.
Art. 32. O imposto, de competncia dos Municpios, sobre a propriedade predial e
territorial urbana tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de
bem imvel por natureza ou por acesso fsica, como definido na lei civil, localizado
na zona urbana do Municpio.
1 Para os efeitos deste imposto, entende-se como zona urbana a definida
em lei municipal; observado o requisito mnimo da existncia de
melhoramentos indicados em pelo menos 2 (dois) dos incisos seguintes,
construdos ou mantidos pelo Poder Pblico:
ISS ou ISSQN
(art. 156, III, CF c/c 156, 3, CF)
DL 116/03: rol taxativo verticalmente e exemplificativo horizontalmente.
No tocante aos servios: taxativos
No tocante aos sub-servios: exemplificativo
Ex.:
!
Serv. de sade, assistncia mdica e congneres: taxativo
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!
Serv. Odontolgico est no item 4.12: exemplificativo
Em regra o ISS cobrado no domiclio do prestador do servio (art. 3, LC 116/03)
O ISS cobrado no domiclio do prestador dos servios, com suas excees no
prprio art. 3 da LC 116/03, no que se refere a construo civil.
Art. 88, I, ADCT: alquota mnima: 2%
ISS pressupe obrigao de fazer.
Ex.: Show do Roberto Carlos no navio, que fretado pelo Roberto Carlos: no
incide ISS.
Software de prateleira
Software sob encomenda
ICMS
ISS
Remdio de manipulao pronto
Remdio de manipulao com receita ou sob
encomenda
ICMS
ISS
Fornecimento de energia eltrica
(art. 155, 3, CF)
ICMS
Servios de advogados
Dec.: 406/68, art. 9, 1 c;c 156, III,CF
ISS fixo de acordo com a
quantidade de advogados do
escritrio (no quanto ao
faturamento)
ITBI
Imposto sobre Transmisso Onerosa de bens imveis
Competncia municipal.
Alquota: 2%
Base de clculo: art. 38, CTN
Na permuta tambm incide ITBI nos 2 imveis
Transmisso gratuita no incide ITBI e sim ITD/ITDCM/ITDMC/ITMCD/ ITCMD de
qualquer bem.
Alquota mxima fixada por resoluo do senado
Mxima: Res. 2/92: 8%
RJ: 4%
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Ex.1: Sujeito morre e tem um nico imvel de 100mil com 2 herdeiros. Cada um
ficar com 50 mil e pagar 2 mil de ITD (4%).
Renncia translativa (em favor de outro herdeiro): abrir mo do seu quinho
hereditrio, ter que incidir ITD (2 ITDs: um do herdeiro e do 3)
Renncia abdicativa (em favor do monte): a integralidade do bem incide ITD do
imvel integral (um nico ITD que ser dado B)
Costuma-se distinguir da renncia abdicativa a chamada renncia translativa, que
implica a transmisso a determinada pessoa, designada pelo renunciante. A
primeira (abdicativa) verdadeira renncia, ao passo que a segunda (translativa ou
translatcia) envolve duas declaraes de vontade, importando em aceitao e
alienao simultnea ao favorecido.
O Direito Civil deixa claro que na renncia translativa, h uma transmisso em favor
do herdeiro, que recebe seu quinho, e por sua vez, o transfere a um terceiro.
Assim, ocorrem duas transmisses a ensejar a incidncia do tributo.
Dessa forma, para evitar a incidncia do ITCMD, o indivduo deve optar, sempre
que possvel, pela renncia abdicativa, em favor do monte. Frise-se que tal conduta
no consiste em ilcito tributrio e sim em planejamento tributrio.
Ex.2: Sujeito morre em SP, morava em SP e seu carro do RJ:
Art. 155, 1, I e II, CF
Bens Imveis: no local da situao do bem
Bens mveis: no local onde ser o inventrio
ICMS
Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios
O ICMS (imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre
prestaes de servios de transporte interestadual, intermunicipal e de
comunicao) de competncia dos Estados e do DF.
Transporte intramunicipal: ISS
Transporte inframunicipal: ISS
ICMS devido no incio da prestao do servio.
Transporte internacional no h incidncia de ICMS (art. 155, 2, X, a, CF) se o
incio da prestao ocorrer no Brasil.
No incide ICMS nem no transporte nem na circulao de mercadorias para o
exterior.
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Quando o produto/mercadoria vem do exterior, o ICMS passa a ser dividido no
destino final (art. 155, 2, IX da CF).
Servio de Comunicao: ICMS
Provedor e internet no considerado comunicao: no paga ISS nem ICMS
Art. 155, 2, X, d, CF: imunidade para sons e imagens difundidos de forma
gratuita
TV a cabo: incide ICMS por no ser gratuita
FG do ICMS: circulao da mercadoria, tem natureza mercantilista: tem que ter
habitualidade e finalidade de lucro.
No incide ICMS entre estabelecimentos de mesma titularidade
(Smula 166, STJ)
Contrato de leasing: s incidir quando houver a opo de compra/ troca de
titularidade.
Alquotas do ICMS:
Interna: Aplicadas nas operaes dentro do Estado. No pode ser
inferior a interestadual que fixada por resoluo do senado.
Interestadual: operaes entre estados
Estado rico para estado pobre: 7%
Estado pobre para estado rico: 12%
Ex.: Consumidor final (RJ): sujeito do RJ compra de SP
Fornecedor (SP): recolhe ICMS para SP: 18%
Alquota interestadual: 12%
SP: 18%
RJ: 18% + 1%
Art. 155, 2, VII, b, CF
ICMS se submete ao princpio da no cumulatividade. S incide ao valor agregado
em cada operao. A sada da mercadoria gera crdito para a operao seguinte.
Royalties do Petrleo:
ICMS do petrleo diferente: no devido na produo, o ICMS s devido no
refino (SP maior arrecadador porque refinarias esto l).
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Finalidade dos royalties: estado produtor tem o ano ambiental. Royalties servem
para conter/compensar sua perda de ICMS.
O ICMS incide por dentro (incide sobre ele mesmo).
Base de clculo o valor da mercadoria.
Ex.: Se o produto for R$100,00 e ICMS de 10%, o valor da base de clculo ser em
cima de R$110,00, ento o valor final do produto ser de R$110,00 x 10% = R
$111,00.
Produto danificado para venda que doado para instituio no tem incidncia de
ICMS, pois no h natureza/finalidade de comrcio. Caso haja cobrana, caber
Ao Anulatria com Tutela Antecipada. Embora haja habitualidade, no h
finalidade de comrcio.
IPVA
Imposto sobre Propriedade de Veculo Automotor Terrestre (EC 27/87)
No incide sobre aeronaves e embarcaes, restringindo seu alcance apenas para
automotores terrestres.
O IPVA nasceu de uma taxa da rodagem, o TRU - Taxa Rodoviria nica, e era a
cobrana feita para melhorar as rodovias. Com mais gente adquirindo carro e as
rodovias j construdas, percebeu-se que a taxa no deveria ser considerada
servio prestado e divisvel. Criou-se ento o pedgio para direcionar o custo ao
usurio do veculo naquela estrada e extinguiu-se ento o TRU, implementando-se
o IPVA, imposto desafetado e desvinculado de fim pr-destinado.
Art. 155, 6, CF: IPVA ter sua alquota mnima fixada pelo Senado Federal,
sendo que no h alquota mnima e por isso que algumas pessoas licenciam
seus carros em locais que no so seus domiclios fiscais e o fazem para pagar
menos IPVA.
H possibilidade do IPVA ser diferenciado no tipo ou na utilizao do veculo,
porm, poder ser diferenciado, ou seja, o estado no obrigado a fazer, s se
desejar.
6 O imposto previsto no inciso III:
I - ter alquotas mnimas fixadas pelo Senado Federal;
II - poder ter alquotas diferenciadas em funo do tipo e utilizao.
RJ, por exemplo, faz diferenciao com base nos dois, se o veculo a gasolina a
alquota de 4%, se o veculo flex a alquota de 3%, se a lcool de 2% e
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faria quanto a utilizao, como o caso do taxista que isento do IPVA, mas paga
seguro obrigatrio, DPVAT.
Quem sofre de artrose tem iseno de IPVA.
Impostos da Unio
II Imposto de Importao
FG: entrada jurdica do produto estrangeiro no territrio nacional.
Enquanto no houver o registro de entrada, no cobrado o II. Portanto, o
desembarao aduaneiro se d com o registro.
Ex.:
22/out. 25/out. 29/out
(chegou mercadoria) (imposto majorado) (registrou)
Como a mercadoria chegou no dia 22/10, o imposto foi majorado em 25/10 e o
registro se deu em 29/10, pagar como o novo imposto.
no registro que incide o IPI para importao, ICMS para importao e PIS/
COFINS para importao.
Draw Back: consiste na suspenso ou eliminao de tributos incidentes sobre
insumos importados para utilizao em produto exportado. O mecanismo funciona
como um incentivo s exportaes, pois reduz os custos de produo de produtos
exportveis, tornando-os mais competitivos no mercado internacional.
Ex.: Feita a planta para carro classe A da Mercedes Benz, sendo que detectou-se
que no houve procura no Brasil. Ento passa a montagem a ser feita aqui e a
venda no exterior. Sendo assim, no incide II na importao, nem IE na
exportao. Isso d fora indstria nacional, mesmo que seja para retornar ao
exterior.
IE Imposto de Exportao
Fato Gerador: sada jurdica do produto
D-se com o registro de sada: declarao de exportao
A alquota 0 (zero).
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IPI Imposto Sobre Produtos Industrializados
DEC 7.212/2010
Fato Gerador: Industrializao
Caracteriza industrializao qualquer operao que modifique a natureza, o
funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o
aperfeioe para consumo.
So imunes da incidncia do IPI:
I os livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso;
II os produtos industrializados destinados ao exterior;
III o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial;
o caso da barra de ouro que presenteia os vencedores em concursos do
SBT
IV a energia eltrica, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas.
Se a imunidade estiver condicionada destinao do produto, e a este for dado
destino diverso, ficar o responsvel pelo fato sujeito ao pagamento do imposto e
da penalidade cabvel, como se a imunidade no existisse.
No incide IPI: artesanato
So obrigados ao pagamento do IPI como contribuinte:
I o importador, em relao ao fato gerador decorrente do desembarao aduaneiro
de produto de procedncia estrangeira;
II o industrial, em relao ao fato gerador decorrente da sada de produto que
industrializar em seu estabelecimento, bem assim quanto aos demais fatos
geradores decorrentes de atos que praticar;
III o estabelecimento equiparado a industrial, quanto ao fato gerador relativo aos
produtos que dele sarem, bem assim quanto aos demais fatos geradores
decorrentes de atos que praticar;
IV os que consumirem ou utilizarem em outra finalidade, ou remeterem a pessoas
que no sejam empresas jornalsticas ou editoras, o papel destinado impresso
de livros, jornais e peridicos, quando alcanado pela imunidade.
ainda responsvel, por substituio, o industrial ou equiparado a industrial,
mediante requerimento, em relao s operaes anteriores, concomitantes ou
posteriores s sadas que promover, nas hipteses e condies estabelecidas pela
Secretaria da Receita Federal.
Incide IPI: Acondicionamento de embalagem
Art. 4, IV, RIPI/02 ---> considera-se como operao de industrializao aquela que
importe em alterar a apresentao do produto pela colocao de embalagem de
apresentao.
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Embalar em caixa apropriada, vrios tipos e modelos de ferramentas com objetivo
de agregar valores aos produtos, melhorando a apresentao, cuja finalidade de
comercializar jogos de ferramentas em forma de "kits".
A embalagem de transporte, que a operao que importa em alterar, apenas com
fins especficos ao transporte do produto, em caixas, caixotes, engradados,
barricas, latas, tambores, sacos, sem acabamento e sem rotulagem de funo
promocional, no incide IPI.
Art. 155, 2, XI, CF: No h incidncia quando a operao realizada entre
contribuintes e relativa a produto destinado industrializao ou comercializao,
configure fato gerador dos dois impostos.
IPI imposto plurifsico e por ter vrias fases de industrializao, ter vrias
incidncias do IPI. Submete-se ao princpio da no cumulatividade e tambm
ao princpio da noventena, ou seja, se IPI foi criado ou majorado, s poder ser
exigido aps 90 dias.
Majorao alquota IPI de carro Importado
O decreto que aumentou a alquota do IPI para carro importado inconstitucional,
pois fere frontalmente a CRFB, que autoriza que o Poder Executivo altere as
alquotas do IPI, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei (art.153,
1), e a Lei no caso a MP 540, de 2/8/11, que autorizou o Executivo a tratar
somente de reduo de alquotas e no de majoraes. Isto , o Executivo majorou
o IPI em afronta MP que pretendeu regulamentar.
A EC 42/03 passou a exigir a aplicao cumulativa da anterioridade do artigo 150,
III, b (que veda a exigncia de tributo no mesmo ano em que haja sido publicada a
lei que o instituiu ou majorou), com o prazo de vacatio legis de 90dias, previsto no
art. 150, III, c.
A EC 42/2003 modificou, ainda, o pargrafo 1, do artigo 150, que trata das
excees anterioridade, com a finalidade de acrescentar quele dispositivo, as
excees nova regra da noventena. O IPI continuou excepcionado da
anterioridade do artigo 150, III, b, mas no foi excepcionado da vacatio legis de 90
dias, do artigo 150, III, c.
Assim, de acordo com o que dispe o art. 150, III, c, c/c o art. 150, 1 da CRFB,
qualquer norma que majore alquota do IPI deve esperar 90 dias para entrar em
vigor.
No caso do consumidor final que comprou o carro importado com IPI majorado,
pode ser restitudo? NO, pois contribuinte de fato, s poderia se fosse
contribuinte de direito.
S quem suportou pode reivindicar, desde que seja contribuinte de direito.
- 16/41 -
Se fiscal da receita atrasar o registro do IPI, sabendo que o IPI ser majorado,
poder ser impetrado MS, mas no cabe liminar por ser produto do exterior (art. 7,
2, CRFB). Tambm cabe Ao Declaratria com Tutela Antecipada.
Aplica-se tambm ao IPI o princpio da seletividade em razo da essencialidade
do produto. Quanto mais essencial for o produto menor ser a alquota do IPI e
quanto menos essencial, menor ser a alquota do IPI.
Ex.: bens da cesta bsica: alquota menor
Cigarro alquota maior
Bebida alcolica alquota maior
Natureza jurdica do selo de controle do IPI nos produtos: H controvrsias
STJ diz que tem natureza jurdica de obrigao acessria, porquanto visa a facilitar
a fiscalizao e arrecadao do tributo principal (artigo 113, 2, do CTN).
J se diz que tem natureza de obrigao principal, pois comprova o pagamento do
IPI.
IOF / IOCCSVM
Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro ou relativas a Ttulos e
Valores Mobilirios
FG: entrega do montante ou valor que constitua o objeto da obrigao, ou sua
colocao
disposio do interessado.
Leasing: no incide IOF
Alienao fiduciria: incide IOF, pois emprstimo do banco para o consumidor
Seguro: incide IOF
Parcelamento dvida
Carto crdito: Incide IOF
Art. 153, 5, CF: Sobre o ouro, somente incide o IOF se o ouro for ativo
financeiro. Ex.: Quando Slvio Santos em seu programa premia com barras de
ouro. Se for a joia ser mercadoria, portanto incidir ICMS.
IR - IMPOSTO DE RENDA
Fato Gerador: auferir renda ou disponibilidade econmica de qualquer natureza
Renda: riqueza nova, capacidade de compra.
- 17/41 -
Nem toda receita recebida pelo contribuinte FG do IR.
Verba indenizatria por dano material STJ entende que no tem fato gerador de IR,
pois uma recomposio pela perda financeira.
Verba indenizatria por dano moral: entendia-se que cabia incidncia de IR, pois
enriquecia o patrimnio da pessoa, porm o Ministro Luiz Fux pacificou no sentido
de que no h incidncia de FG para o IP, pois recompe a perda, mesmo que
psicolgica e no h dinheiro algum que recomponha uma perda.
Na justia do trabalho, at os juros de mora tem natureza indenizatria.
No caso da sentena trabalhista se o sujeito for condenado em R$100.000,00 em
verbas trabalhistas, ser tributado do total (27%), mas se o juiz estipular verba a
verba, s incidir o que for remunerao. Ex.:
!
Aviso prvio no gozado: no incide IR
!
Frias no gozadas indenizadas: no incide IR
!
1/3 de frias: no incide IR
!
Hora extra ( remunerao): incide IR
Pessoa Jurdica: art. 44, CTN
!
Lucro real: com respectivas dedues.
!
Lucro presumido: percentual do faturamento considerado lucro (servio:
32%, comrcio: 8% e posto de combustveis: 1,6%)
!
Lucro arbitrado: arbitrado pelo fisco
Pelo princpio da territorialidade, mesmo no estando no Brasil, se a renda for
auferida aqui, tem que declarar IR.
Critrios do IR (art. 153, 2, CF)
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
2 - O imposto previsto no inciso III:
I - ser informado pelos critrios da generalidade, da universalidade e da
progressividade, na forma da lei;
!
Generalidade: todas as pessoas so abrangidas pelo imposto, no importa
se maior ou menor e se a empresa foi ou no constituda, tem que pagar
IR.
!
Universalidade: todas as rendas esto abrangidas pela incidncia do
imposto. At a pecnia non olet (no importa de onde vem a renda), tem que
se pagar o imposto.
Ex. pecnia non olet: juiz que advoga ou desembargador que exerce
advocacia e autuado PIS no pagou IR pelo que recebe, alegando que no
deveria ser tributado por causa do seu impedimento. Ora, como auferiu
renda, tem que pagar .
- 18/41 -
!
Progressividade : instrumento da capacidade contributiva. Quanto maior a
base de clculo, maior a alquota do IR.
Progressividade
IR a progressividade visa atingir a capacidade contributiva do contribuinte do
tributo.
ITR a progressividade visa disciplinar a utilizao das terras rurais e no atingir a
capacidade contributiva do contribuinte
IPTU a progressividade era permitida para penalizar o proprietrio que no cumpria
a
funo social do terreno at a EC29/2000. A partir da EC 29/00 passou a ser
permitida para atingir a capacidade contributiva do proprietrio.
Smula 656, STF: inconstitucionalidade do ITBI progressivo
IGF Imposto sobre Grandes Fortunas
Arv. 153, VII, CF
No existe e somente poder ser criado/institudo por Lei Complementar
LIMITAES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE TRIBUTAR
PRINCPIOS
Legalidade (art.. 150, I, CF)
Uniformidade geogrfica (art. 151, I, CF)
Capacidade contributiva (art. 145, pargrafo 1, CF)
Isonomia (art.150, II, CF)
Irretroatividade (art. 150, III, a)
Anterioridade do exerccio (art.150, III, b)
No confisco (art. 150, IV, CF)
- 19/41 -
Anterioridade nonagesimal (art. 150, III, c)
Princpio da Legalidade
(art, 150, I, CF c/c 97, CTN)
O tributo s pode ser criado, majorado, institudo, extinto por lei.
Tributo pode ser criado por Medida Provisria, que instrumento hbil para criao
de tributos (art. 150, I c/c 62, CF), porm no pode invadir NUNCA a reserva de Lei
Complementar.
Reserva de Lei Complementar
I. Normas gerais de Direito Tributrio (art. 146, CF)

Art. 155, 1, III: reserva de LC para ITC

Art. 155, 2, XII: reserva de LC para ICMS

Art. 156, 3: reserva de LC para ISS


II. Emprstimo Compulsrio (art. 148, CF)
III. I.G.F. art. 153, VII, CF)
IV. Competncia Residual (art. 154, I c/c 195, 4)
Excees ao Princpio da Legalidade
1. Art. 153, 1 da CF: os impostos extrafiscais (II, IE, IPI, IOF): podero ter sua
alquotas majoradas por ato do poder executivo, mas no a base de clculo;
2. Art. 177, 4, I, b, CF: CIDE poder ter a sua alquota reduzida ou
restabelecida por ato do poder executivo (no majorado)
3. Art. 155, 2, IV da CF: ICMS ter a sua alquota interestadual fixada por
resoluo do senado
4. Art. 155, 4, IV, CF: ICMS monofsico incidente sobre combustveis ter sua
alquota determinada pelo convnio
5. Art. 97, 2, CTN: a atualizao da base de clculo do tributo no precisa de lei.
recomposio de perda. Ex.: atualizao da base de clculo do IPTU
6. Art. 160 do CTN: determinao do prazo de pagamento do tributo no precisa de
lei.
7. Art. 113, 2 do CTN: determinao de obrigao acessria.
Princpio da Isonomia
(art, 150, II, CF)
Tratar desigualmente os desiguais na medida que se desigualam. No pode haver
benefcio odioso, quem precisa merece receber tratamento diferenciado.
Ex.: IR: contribuinte que ganha menos, fica isento do IR.
No pode se basear no cargo e sim com base na renda.
- 20/41 -
Princpio da Capacidade Contributiva
(art. 145, 1, CF)
Sempre que possvel os impostos devero incidir, de forma diferenciada, de acordo
com a renda (capacidade contributiva) do cidado.
Embora o art. 145, 1 da CF fale s de imposto, o STF entendeu que as taxas
tambm devem seguir este princpio (smula 665, STF).
O art. 195, 9 da CF diz que aplica-se tambm s contribuies sociais.
Princpio da Uniformidade Geogrfica
(art. 150, II, CF)
Tem que ser uniforme em todo territrio nacional Para atender isonomia, pode ser
dado incentivo fiscal.
Ex.: Criou-se IPVA maior para carro importado, que posteriormente foi
considerado
inconstitucional.
Ex.: Simples nacional que abrange as micro empresas grande avano, pois d
tratamento
diferenciado para que a empresa de menos porte sobreviva.
Micro empreendedor individual (MEI): incentivo para formalizar o informal
dando um
regime de tributao especfica.
Princpio da No surpresa
(art. 150, III, CF)
Para que o contribuinte no se surpreenda com uma carga tributria que no se
programou e que possa se programar.
Art. 150, a: Princpio da irretroatividade: a lei tributria no retroagir para
abranger fatos geradores pretritos (art. 106, CTN / 144, 1, CTN).
Quando meramente/expressamente interpretativa poder retroagir.
Ex.: lei municipal diz que veculo automotor terrestre que inclui veculo automotor,
incluindo navio (no retroagir)
Retroagir lei eu comine penalidade menos severa e que deixe de tratar a conduta
do agente com a infrao.
- 21/41 -
Art. 144, CTN:
Ex.: FG em 2008 Lanamento em 2011
Lei X Lei Y
Alquota 10% Alquota: 5%
Multa: 100% Multa: 10%
Se no houve coisa julgada, utiliza-se alquota do FG e a multa que for menos
severa.
Art. 144, 1, CTN: retroage tambm a lei tributria que aumentar os poderes.das
garantias e privilgios do CT.
Exemplo irreal, mas s para exemplificar: lei autorizando auditor fiscal a ter senha
de acesso para ver todas as contas bancrias dos contribuintes e fiscaliz-las nos
ltimos 5 anos: aumenta o poder de fiscalizao, portanto, poder retroagir.
Princpio da Anterioridade
(art. 150, III, b, CF)
Se o tributo for criado ou majorado, s poder ser institudo/cobrado no exerccio
financeiro seguinte.
Ex: tributo criado em Fev/2011, s poder ser cobrado em Jan/2012.
Princpio da Noventena
(art. 150, III, c, CF)
EC42/03 trouxe para preservar o princpio da no surpresa e se somar ao princpio
da anterioridade.
Na extino ou reduo no se precisa seguir o princpio da anterioridade e
noventena.
Excees: Art. 150, 1, CF
- 22/41 -
IMDIATAMENTE S 90 S ANTERIORIDADE DE
EXERCCIO
Extrafiscais (menos IPI)
! II
! IE
! IOF
! IEG
! Em. Compulsrio de
Guerra ou calamidade
pblica
! IPI
! CIDE Combustveis
! ICMS monofsico
incidente de
combustveis
! Contribuies Sociais
! IR
! IPTU (*)
! IPVA (*)
(*) quando operao for da base
e clculo (se aumentar alquota
no pode, tem que respeitar a
anterioridade e a noventena)
TRIBUTO CRIADO POR MEDIDA PROVISRIA
Deve respeitar a anterioridade e a noventena
Quando editada a Medida Provisria e no quando convertida em lei.
Art. 62 2., da CRFB, verbis: medida provisria que implique instituio ou
majorao de impostos (...), inserido pela EC n. 32/01, prevendo a possibilidade
de se utilizar de um meio de conteno de crises (medida provisria) para se criar
ou majorar a espcie tributria imposto.
Teria a Constituio, conforme dispositivo supracitado, impedido que
medida provisria trate de outras espcies tributrias, como as contribuies e as
taxas, por ter previsto somente a figura do imposto?
No o que vem entendendo o STF. Para este Tribunal, a CF no impediu
que medida provisria, desde que observada relevncia e urgncia e no seja a
matria reservada a lei complementar, trate de outras espcies tributrias.
Majorao alquota do ITR por medida provisria: somente atendendo a
anterioridade. o ITR se sujeita regra do art. 62 2 da Constituio. Se a
converso em lei se d no mesmo exerccio da publicao da medida provisria, o
ITR, a partir de primeiro de janeiro do ano seguinte, poder ser exigido com as
novas alquotas.
O II, IE, IOF, IPI e IEG no precisam que a MP seja convertida em lei para ser
cobrada.
A concesso de iseno produz efeitos imediatos.
Iseno a dispensa legal ao pagamento do tributo de acordo com o STF e seus
efeitos so imediatos.
- 23/41 -
Revogao da Iseno: se for revogado hoje, passa a ser devido imediatamente.
Ressalvado o disposo to dart. 104, III, CTN. Se o imposto for sobre patrimnio u
renda, smente produzir efeitos no exerccio seguinte.
Ex.: IPVA, PTU, ITR impostos sobre propriedade
Smula 584, STF: ao IR se aplica na declarao a lei que alterar o FG.
IR 2011
01/12/11 20/12/11 31/13/11
(lei majora IR)
Lei se aplica ao FG pendente. Na declarao de 2012 ter que usar a lei de
20/12/11
Princpio do No Confisco
Princpio da razoabilidade do direito tributrio. O tributo no pode ser confiscatrio,
trs conceito jurdico indeterminado, que s visto no caso concreto.
Ex.: majorao absurda de alquota no caso concreto de 133%, abusivo.
Posicionamento do STF: aplica-se multas e penalidades. o caso emblemtico
que aplicou multa de 300%. Feriu a razoabilidade e juiz no pode reduzir a multa,
apenas afast-la.
Princpio da No Limitao ao Trfego
(art. 150, V, CF)
No se pode violar o direito de ir e vir para evitar a livre locomoo. vedada a
cobrana de tributos interestaduais e intermunicipais, ressalvada a cobrana de
pedgio, pois pedgio tributo quando h obrigao (ex.: selo pedgio que se
cobrou anos atrs).
Ex.: Trouxe Ipads do exterior e tem seus bens apreendidos. A receita pode
aprender os bens e se no pagar o tributo incidir em pena de perdimento.
Sumula 323 do STF
Sumula 70 do STF
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Princpio da Vedao Iseno Heternoma
(art. 151, III, CF c/c 150, 6, CF)
Ente federado no pode conceder iseno de tributos de competncia de outro
ente.
Exceo: Unio ao celebrar tratados internacionais, poder conceder iseno de
tributo
Estado pode conceder iseno de ICMS de sua competncia? NO, s se
autorizado pelo Convnio. Art. 155, 2, XII, g da CF c/c 150, 6, CF
Imunidades
(art. 150, VI CF)
Toda no incidncia constitucionalmente qualificada. Na imunidade o imposto no
existe.
Art. 150, VI, CF: imunidade para impostos e no para taxas
Iseno: dispensa legal do pagamento
SUBJETIVA Art. 150, VI, c da CF
OBJETIVA Art. 150, VI, d da CF
RECPROCA Art. 150, Vi, a da CF
TEMPLOS DE QUALQUER CULTO Art. 150, VI, b da CF
Imunidade Tributria Recproca
(art. 150, VI, a, CF)
Impede a incidncia de impostos sobre patrimnio, renda e servios entre os entes
federados.
A idia desta imunidade proteger o pacto federativo, impedindo a incidncia de
impostos.
Imunidade s abrange impostos.
Se municpio instituir taxa de coleta de lixo de todos os imveis do seu territrio e
estado no pagar, poder o municpio cobrar, mas no poder execut-lo, porque a
- 25/41 -
execuo fiscal pressupe a garantia de juzo para se defender. Entre os bens de
entes federados, a cobrana feita por execuo civil (art. 730 e seguintes, CPC),
pois o bem pblico indisponvel.
Ex.: IPTU no pago pelo municpio ao estado, PGE no paga ISS, carros
destinados aos municpios no pagam IPVA.
Art. 150, 3, CF: quem explora atividade econmica no pode gozar de
imunidade, para no quebrar a concorrncia.
Empresas pblicas e de economia mista no gozam de imunidade (Ex.: Petrobrs).
Ressalvadas a ECT e a INFRAERO. De acordo com o STF, so imunes por serem
empresas que prestam servio essencial e no tm concorrncia (exerce
monoplio).
Smula 724, STF: bem pblico alugado para terceiros, mesmo que para particular,
imune de IPTU.
Imunidade dos templos de qualquer culto
tem que constituir o templo em cartrio e no ter fins lucrativos.
Na compra do templo no incide ITBI, no paga IR. Se construir imvel e repassar
o dinheiro dos aluguis para atividade essencial da igreja, tem imunidade. Se tiver
cantina para vender caf, biscoitos, sanduiches, tambm ter imunidade de ICMS.
Cemitrio gozar de imunidade se no tiver atividade de lucro.
IMUNIDADE SUBJETIVA
imunidade de pessoas, sindicatos, sem finalidade de lucro, desde preenchidos os
requisitos da lei: art. 14, CTN.
Ex.: PUC: mesmo com lucro tem imunidade, desde que reverta o lucro para fins da
atividade essencial da escola.
No caso da alnea b, tem imunidade desde sua constituio e na alnea c tem
que ter reconhecido os requisitos para ter direito imunidade.
Ex.: Previdncia Privada de imunidade se for fechada e beneficirios ao
contriburem (empregador entra com tudo). Smula b730, STF.
- 26/41 -
IMUNIDADE OBJETIVA
imunidade de livros, jornais, peridicos e papis destinados sua confeco. S o
papel imune, a grfica no . No h incidncia do ICMS nos livros. nico
insumo imune o papel (art. 657, STF).
STF tem demonstrado que tende a estender para outros insumos (chapa e tinta)
para produo do jornal, com base na liberdade de imprensa e outras formas de
incluso da cultura.
lbum de figurinha e gibi gozam de imunidade. Playboy goza de imunidade por ser
peridica.
O DIREITO TRIBUTRIO NO CTN
Art. 96, CTN: legislao tributria inclui tratados, convenes internacionais,
decretos e as normas complementares.
Art. 108, CTN: integrao. Mtodo utilizado para suprir uma lacuna.
Art. 68, 1: vedada analogia no que se refere a tributo.
Art. 68, 2: Equidade. Pode ser concedida a remisso aplicando a equidade, mas
no pode deixar de pagar alegando equidade.
Art. 111, CTN: Interpretao literal. No cabe ao intrprete qualquer margem de
discricionariedade (rol taxativo do art. 151, CTN e rol excluso: art. 175, CTN).
Ex.: se for concedida iseno ao deficiente de membro inferior esquerdo, o que tiver
problema no membro inferior direito no ter iseno.
IMUNIDADE ISENO
instituda pela constituio federal no seu
art.150 s podendo ser modificada pelo
processo legislativo de EC. uma vedao
ou renuncia fiscal institudas as entidades
que de algum modo complementam ou
suprem uma atividade que deveria ser feita
pelo estado.p.ex.as entidades sem fins
lucrativos que suprem a assistncia social
no dada pelo ente publico (art 3,III da CF)
e tem carter perene
so institudas por lei infra constitucional a
determinadas pessoas e em determinadas
situaes,uma vez extinta essa pessoa ou
essa situao cessa a iseno,isto ,tem
carter temporrio.
- 27/41 -
OBRIGAO TRIBUTRIA
Obrigao Principal: dar dinheiro ao fisco, prevista em lei.
Obrigao Acessria: art. 113, 2, CTN: prevista na legislao tributria. A multa
precisa de lei (art. 97, V,CTN).
Principal: dar
Hiptese FG Ob. Trib. - fazer
Incidncia Acessria: - no fazer
- tolerar
No tocante a penalidade pecuniria a multa se converte em obrigao principal.
Ex: avs do professor que no declararam IR (deixou de fazer) e incorreram em
multa (dar $).
Art. 116, , CTN: regra geral anti eliso. A essncia do planejamento evitar o
FG, a forma lcita que tem o contribuinte para deixar de pagar o tributo. Veda a
simulao, que o direito civil j nulo. O que veda realmente no a eliso e sim a
eluso.
Eliso: Planejamento tributrio. Fazer a melhor escolha do regime tributrio da
empresa.
Eluso: Ato simulado. Ex.: vende apto no Golden Green para uma pessoa e
pede para integralizar a empresa, depois desconstituir a empresa para
fugir do pagamento do ITBI.
O fisco pode desconsiderar o negcio jurdico, no pessoa jurdica.
Evaso: o crime de sonegao fiscal. Pratica o FG e omite do fisco.
Ex.: mdico que pergunta se quer com ou sem nota fiscal. Quem vem
do exterior com IPAD para revender e no declara.
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
Conjunto de medidas contnuas que visam a economia de tributos de forma legal,
levando-se em conta as possveis mudanas rpidas e eficazes, nas hiptese do
fisco alterar as regras fiscais.
Quando se trabalha o planejamento tributrio, busca-se, de acordo com o
ordenamento jurdico, o menor impacto tributrio para a empresa.
- 28/41 -
OBJETIVOS
Evitar a incidncia do tributo (nesse caso adota-se procedimentos com fim de evitar
a ocorrncia do fato gerador);
Reduzir o montante do tributo (as providncias sero no sentido de reduzir a base
de clculo ou a alquota do tributo).
Retardar o pagamento do tributo (o contribuinte adota medidas que tm por fim
postergar o tributo, sem ocorrncia da multa).
ESTUDO DE CASO
Preo de compra de mercadoria - R$ 1.000,00
Preo de venda de mercadoria - R$ 1.651,75
Clculo no Presumido

PIS - 0,65% - R$ 10,74

COFINS - 3% - R$ 49,55

Total - R$ 60,29
Clculo no Real

Crditos - PIS -1,65% sobre R$ 1.000,00 - R$ 16,50

- COFINS - 7,6% sobre R$ 1.000,00 - R$ 76,00

Total - R$ 92,50
- 29/41 -

Dbitos - 1,65% sobre R$1.651,75 - R$ 27,25

- 7,6% sobre R$ 1.651,75 - R$ 125,53

Total - R$ 152,79
Apurao: Dbitos - Crditos = valor a recolher (152,79 - 92,50 = 60,29)
Total: R$ 60,29
Concluso
Valor adicionado = 65,17% (empate)
Valor adicionado > 65,17% (lucro presumido)
Valor adicionado < 65,17% (lucro real)
O planejamento depende do caso concreto.
Art. 117, CTN Condio: Evento futuro e incerto
Podem ser:
Suspensiva: aquele em que o indivduo adquire o direito com o implemento da
condio. Efeitos se produzem no momento em que a condio ocorre.
Resolutiva: tributo tem que ser recolhido, quando for firmado o contrato, sendo a
condio um indiferente tributrio. O direito perdido com o implemento da
condio. No paga nada no retorno do bem.
Ex.: menina muito feia que se apaixona por bonito...
Art. 118, CTN : imposto devido mesmo com a ilicitude do ato.
Art. 119, CTN : Sujeito ativo da relao jurdica tributria quem tem a capacidade
tributria e no quem tem a competncia.
- 30/41 -
No h solidariedade ativa, pois no pode haver a bitributao.
Art. 120, CTN :
Desmembramento. Ex. Par e sua diviso em Par, Tapajs e Carajs, seguir a
lei de Par (legislao da qual foi desmembrada).
Fuso: existiam 3 para nascer um s. At que se decida, ser usada a de cada
uma, at que seja estabelecido qual a legislao que entrar em vigor.
Passivo da relao jurdica: art. 121, , I e II do CTN: pode ser o contribuinte
(tem relao direta CE econmica com o FG) ou responsvel (quem a lei determinar
como tal).
Art. 123, CTN: os contratos particulares no podem ser opostos ao fisco.
Pode haver mais de dois devedores do mesmo Crdito Tributrio.
Art. 124, CTN: quando h interesse comum, h solidariedade.
O direito tributrio no admite benefcio de ordem quando solidrio.
Ex.: Se A tem 10%, B tem 20% e C tem 70% e devem IPTU, os 3 tem a mesma
obrigao. Se um deles tem benefcio de ordem, no ser estendido para os
demais, s para o beneficirio do benefcio.
No caso de holding, mesmo coligadas, no pode haver cobrana de uma para
outra.
Art. 126, CTN: todos tm que ser tributados independente da capacidade civil das
pessoas ou de estar regularmente constituda a empresa.
Art. 127, CTN: domiclio tributrio. Da mesma forma que posso eleger o domiclio,
o fisco poder negar, uma vez que se deseja sonegar a informao (art. 127, 2
o
,
CTN).
Responsabilidade Tributria
Art. 128, CTN
- 31/41 -
Dividem-se:
1. Responsabilidade por substituio: obrigao nasce para o substituto, o
contribuinte afastado da relao
!
Para frente: progressiva: art. 150, 7
o
, CF
!
Para trs: regressiva: art. 6
o
, LC 87/96
2. Responsabilidade por transferncia: a obrigao nasce para o contribuinte e
transferida para o responsvel. Ex.: IR, alienao fiduciria
!
Por sucesso: art. 130, 131 e 132, CTN
!
De terceiros: Art. 134, 135... 137, CTN
SUBSTITUIO TRIBUTRIA
Mecanismo de arrecadao de tributos utilizado pelo governo, que atribui ao
contribuinte a responsabilidade pelo pagamento do imposto devido pelo seu cliente.
A substituio ser recolhida pelo contribuinte e repassada ao governo.
ESPCIES:
Substituio para frente: Art. 150, 7, CF
o tributo relativo a fatos geradores que devero ocorrer posteriormente
arrecadado de maneira antecipada, sobre uma base de clculo presumida.
Ex.: montadora que vende certo produto, recolhe o tributo devido por ele, e tambm
o tributo que seria devido pela concessionria e pelo consumidor final.
Montadora Concessionria Consumidor Final
A montadora recolhe o ICMS integral, pressumindo a venda direta ao consumidor
final. a presuno de ocorrncia do FG, que a sada da mercadoria. A
concessionria no recolher o ICMS, uma vez que j foi recolhida.
Ex.: no caso o veculo estar na concessionria e ocorrer dilvio. A concessionria
ter a restituio (substitudo tem legitimidade, pois quem tem o nus financeiro).
Art. 10, LC 87: s cabe restituio na substituio para frente.
Ex.: Se o carro for vendido com preo inferior ao seu valor o contribuinte no tem
direito a restituio preferencial
Substituio para trs (regressiva) ocorre justamente o contrrio. Apenas a ltima
pessoa que participa da cadeia de circulao da mercadoria que paga o tributo,
de maneira integral, inclusive relativamente s operaes anteriormente praticadas
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e/ou seus resultados.
Pequeno Produtor Parmalat
O pequeno produtor rural quando d sada do leite no h incidncia de ICMS, s
na entrada na Parmalat (substituto), isso para melhor fiscalizzar a Parmalat.
muito mais fcil para o fisco controlar grandes empresas do que pequenas.
Substituo pura e simples: contribuinte em determinada operao ou prestao
substitudo por outro que participa do mesmo negcio jurdico. Ex.: indstria que
paga o tributo devido pelo prestador que lhe provm o servio de transporte.
Os valores recolhidos a ttulo de substituio tributria so considerados
definitivos, a no ser que o FG presumido no se realize, hiptese em que o
contribuinte poder pedir restituio do tributo.
RESPONSABILIDADE POR TRANSFERNCIA (Art. 130, CTN)
Obrigao nasce para o contribuinte e transferida para o responsvel.
Pode ser:
Por sucesso: contribuinte some e sucedido pelo responsvel.
Ex.: Imvel vendido sem nunca ter sido pago o IPTU, dvida transferida para
adquirente, que deixar de fazer parte da relao jurdica. Em bens imveis a
dvida transferida para o adquirente (propter rem). Portanto, ao adquirir o bem,
recebe a dvida, salvo se comprovar o pagamento.
Hasta Pblica: presume-se quitada no caso de aquisio em hasta pblica (art.
130, , CTN). Se tiver dbitos de IPTU, presume-se quitado.
O adquirente tem que ser diligente ao adquirir um bem e retirar todas as certides
para se certificar que o imvel est sem dvidas.
No caso de ser uma igreja, ao adquirir o bem no pagar ITBI.
Se o imvel com dvida alienado para templo, no h incidncia de IPTUs devidos
por sua imunidade.
Art. 131, CTN: responsabilidade subsidiria: primeiro o esplio e somente depois
o inventariante, caso ocorra cumulativamente as duas condies. Depois da
homologao da partilha quem responder? Sero responsveis os sucessores e o
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cnjuge meeiro, em regime de solidariedade. A responsabilidade pelo dbito do de
cujus limitada ao valor da herana recebida, ao montante do quinho ou da
meao, no adentra ao patrimnio dos sucessores.
Art. 132, CTN: Dvida Tributria
Fuso: dvidas vo para resultado da fuso. Ex.: Ita e Unibanco.
Incorporao: dvidas so transferidas para incorporador. Ex.: Real incorporado
por
Santander, que assume as dvidas.
Ciso: no importa se parcial ou total, as empresas ficam como
devedoras
solidrias, ou seja, co-devedoras das dvidas originrias.
Art. 133, CTN: alienao do estabelecimento empresarial.
Ex.: Sujeito coloca padaria a venda e adquirente fecha a padaria e abre centro
automotivo, as dvidas da atividade passam ao adquirente? No, s se continuasse
na explorao da atividade empresarial. Com a mudana no ramo no se
enquadra, mas se continuar na epxlorao da padaria ser responsvel.
Se cessou a atividade empresarial, art. 133, II, CTN: responsabilidade integral do
alienante, porm no excludente. Tudo ser transferido ao alienante, mas o
alienado permanece solidrio.
II. Adquirente responde subsidiariamente se vendedor continuar na atividade dentro
de 6 meses.
Caput no se aplica no caso de alienao judicial: Caso da VARIG: a parte boa
continuou sendo operada pela GOL, que no assumiu nennuma dvida tributria,
por se tratar de alienao judicial.
Se na alienao judicial for a controlada comprando a controladora, apica-se
integralmente o art. 133, 2 do CTN e incorre em pagamento das dvidas
tributrias.
Ex.: Ponto Frio comprando Po de Acar (ter que assumir todas as dvidas).
Art. 134, CTN: Responsabilidade subsidiria inicialmente, que passa a ser
solidria. Cobra-se do devedor e se no pagar, passar-se para o responsvel.
Art. 133, VII, CTN: somente ser responsvel na dissoluo na sociedade de
pessoas.
Diferena entre Sociedade de pessoas (importam as pessoas) e de capital (scios
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no fazem diferena e sim o capital) o affectio societatis.
Smula 435, STJ: simples mudana de endereo sem comunicao ao fisco, j
implica em dissoluo irregular (fraudulenta) e todos os scios so responsveis,
independente de ser ou no scio-gerente.
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Se dissoluo for regular responder subsidiariamente
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Se for irregular responde solidariamente
Smula 430, STJ: mero inadimplemento no gera a responsabilidade solidria do
gerente. Para gerar responsabilidade tem que haver excesso de poder.
Denncia Espontnea Art. 138, CTN: confisso de dvida contribuinte vai ao
fisco espontaneamente. Benefcio do afastamento da multa tem que ser feito via
pagamento integral com juros e no admite o parcelamento. Tem que ser anterior a
qualquer procedimento de fiscalizao (art. 138, , CTN).
Smula 360, STJ: cria a vontade do contribuinte de no declarar. Uma vez
declarado ao tributo por homologao, no cabe denncia espontnea. J que no
tem benefcio, pessoa no declara incorrendo em crime. Uma vez cobrado, no
tem mais denncia espontnea.
LANAMENTO
Art. 142, CTN
Ato administrativo pelo qual a pessoa jurdica de direito pblico constitui o crdito
tributrio, identificando os seguintes elementos:
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Fato gerador
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a matria tributria
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o valor do tributo devido
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o sujeito passivo (o contribuinte ou responsvel)
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eventual penalidade cabvel caso o contribuinte no cumpra a sua
responsabildiade tributria
Modalidades de lanamento:
De ofcio (direto): autoridade realiza todo o procedimento administrativo, obtm as
informaes e realiza o lanamento, sem qualquer auxlio do sujeito passivo ou de
terceiro. Ex.: IPTU e IPVA. Caractersticas: a) de iniciativa da autoridade tributria; b)
independe de qualquer colaborao do sujeito passivo.
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Por declarao: sujeito passivo presta informaes autoridade tributria quanto a
matria de fato; cabendo a administrao pblica apurar o montante do tributo
devido. Ex.: apurao do imposto de importao decorrente de declarao do
passageiro que desembarca do exterior. Caractersticas: a) o sujeito passivo
fornece informaes autoridade tributria; b) a autoridade tributria lana aps
receber as informaes.
Por homologao: (autolanamento): sujeito antecipa o pagamento em relao ao
lanamento, sem prvio exame da autoridade tributria. Ficando a declarao
sujeita a confirmao posterior da autoridade administrativa. Exemplos: IR, ICMS,
IPI e ISS. Caractersticas: a) sujeito passivo antecipa o pagamento; b) no h prvio
exame da autoridade tributria; c) a autoridade tributria faz a homologao
posterior; d) pode ocorrer homologao tcita, no confirmao aps 5 anos.
Resumo
Lei prev hiptese de incidncia FG obrigao tributria lanamento que ir
apurar o CT
ARt. 145, CTN: uma vez notificado o Sujeito Passivo, o lanamento no pode
mais ser alterado.
Modalidades de Lanamento
Por declarao: Art. 147, CTN
Ex.: II, IE, ITD, ITBI
De ofcio: Art. 149, CTN
Sm. 397, STJ: crdito constitudo com envio do carn
Ex.: IPTU e IPVA
Por homologao: Art. 150, CTN: prprio contribuinte que apura/calcula o CT
e antecipa o pagamento e envia para conferncia do
fisco. Tambm chamado de auto lanamento.
Prazo: 5 anos a contar do FG da obrigao tributria
(art. 150, 4, CTN)
Ex.: IR, ICMS, IPI
Constituio do CT: no momento da entrega da declarao, onde contribuinte
declara (Sm. 436, STJ
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Art. 151, CTN: Causas de Suspenso da Exigibilidade do Crdito Tributrio
I) Moratria: dilao do prazo para pagamento do tributo. Pode ser concedida em
carter geral ou individual.
Geral: tem origem na lei (decorre da lei)
Individual: tem previso legal, mas sua efetivao se d por despacho da
autoridade administrativa em cada caso concreto e no gera direito adquirito
II) Depsito do Montante Integral: SV 21 e 28 consideram o depsito
inconstitucional, porm a Smula 112 do STJ diz que se for depositar, que seja
integral e em $, no pode ser parcial.
STJ tem-se posicionado que o depsito dispensa a constituio do crdito pelo
lanamento. Se ganha pega e levanta o crdito e se perde vai direto para o fisco.
III. Recurso Administrativo: no precisa exaurir a esfera administrativa para
passar para a esfera judicial, porm, se fez uma impugnao administrativa e
ingressa com uma ao judicial, abre mo da impugnao (art. 38, da LEF e
Dec. 70.235/72).
IV e V. Concesso de Liminar ou Antecipao de Tutela: em qualquer ao
judicial so causas de suspenso e so interpretadas literalmente (rol taxativo).
VI. Parcelamento: STF tem entendido que uma hiptese de moratria, por dilatar
o prazo.
EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO
Art. 156, CTN
XI. S paga tributo c/ bens imveis, no cabe dao em pagamento para bens
mveis. de eficcia limitada no podendo ser aplicada enquanto no for
regulamentada por Lei.
Fisco pode dar desconto no Pagamento? Sim, o caso do desconto no IPTU,
IPVA.
Se pagar tributo indevidamente, tem direito restituio? Sim, por repetio de
indbito ou por compensao (encontro de contas), que tem que ser autorizado por
lei e nunca poder ser por liminar (smula 460, STJ).
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Transao = acordo
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Tem que ter lei que autorize o acordo
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Art. 171: tem que ser na resoluo terminativa do litgio
IV Remisso: Remisso (perdo) do tributo
Remisso Anistia
Perdo do tributo
Pode abranger penalidade
Condicionada e concedida por prazo
determinado, no pode ser revogada a
qualquer tempo.
Perdo da Penalidade
Nunca poder abranger o tributo
Carter geral: direto da lei
Carter individual: em cada caso por
despacho da autoridade administrativa
VI. Converso do Depsito em Renda
VII. Pagamento Antecipado e a homologao do lanamento (caso do Juarez)
IX. Coisa julgada Administrativa: Princpio da inafastabilidade do judicirio e
discusso vai para juzo (art. 5, XXXV, CF)
PRESCRIO E DECADNCIA (Art. 156, V, CTN)
DECADNCIA (artigo 173, CTN)

Perda do direito do Fisco constituir, atravs do lanamento, o crdito tributrio, em
razo do decurso do prazo de 5 anos, contados:
!
do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter
sido efetuado;
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da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vicio
formal, o lanamento anteriormente efetuado.

A contagem do prazo decadencial no se interrompe nem se suspende.
PRESCRIO (art. 174, CTN).
Com o crdito constitudo, pode-se falar em prescrio. a perda do direito do
fisco de cobrar do contribuinte o crdito definitivamente constitudo. Fisco tem 5
anos para execuo fiscal.
Prazo prescricional pode ser interrompido e suspenso.
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A contagem desse prazo prescricional se interrompe:
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pela citao pessoal feita ao devedor (at a LC 118/05) a partir de 09.06.05 a
prescrio se interrompe a partir de pelo despacho do juiz que ordenar a citao
em execuo fiscal;
!
pelo protesto judicial;
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por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor;
!
por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe em
reconhecimento do dbito pelo devedor.
A interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou
prejudica aos demais (artigo 125, inciso III do CTN).

importante observar que, enquanto a prescrio refere-se perda da ao de
cobrana do crdito lanado, a decadncia a perda do direito de lanar, ou seja,
de constituir o crdito tributrio.

A decadncia extingue o direito; a prescrio tem por objeto a ao.

O prazo de decadncia comea a correr desde o momento em que o direito nasce;
a prescrio, desde o momento em que o direito violado, ameaado ou
desrespeitado (porque nesse momento que nasce a ao, contra a qual a
prescrio se dirige).

A decadncia supe um direito que, embora nascido, no se tornou efetivo pela
falta de exerccio. a prescrio supe um direito nascido e efetivo, mas que pereceu
pela falta de proteo pela ao, contra a violao sofrida.

O CTN prev dois prazos preclusivos: surgindo a obrigao tributria, nasce para a
Fazenda Pblica o direito formativo de constituir o crdito tributrio, no prazo de
decadncia de cinco anos, no sujeito a interrupo ou suspenso (CTN, art. 173);
constitudo o crdito tributrio, a Fazenda Pblica tem o direito de haver a prestao
tributria, direito que se extingue (prazo de decadncia), decorridos outros cinco
anos (CTN, art. 174). Este segundo prazo, impropriamente denominado de
prescricional, est, porm, sujeito a interrupo (CTN, art. 174, nico) e
suspenso.
Se, em situao de dolo, fraude, simulao, declarar menos do que deve, deixa de
ser o art. 150, 4 para ser a regra geral. No pode o torpe se beneficiar da sua
prpria torpeza, ento a regra se converte para o art. 173, I, CTN.
Causas de Interrupo: art. 174, , CTN: comea a contar do zero.
LC 118/05: com despacho do juiz ordenando a citao. No cite-se interrompe a
prescrio. Se reconhece que deve, interrompe a prescrio.
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Prescrio Intercorrente: ocorre no curso do processo. Pode ser evocada diante
da paralisao do processo de execuo por parte da Fazenda Pblica, por desdia,
ou inexistncia de bens do devedor contemplado determinado lapso temporal.
Com esse acrscimo do 4 ao art. 40 da LEF houve a ampliao de uma hiptese
de suspenso da prescrio em favor da Fazenda Pblica. Porm, essa alterao
fere a CF, porque a prescrio matria de lei complementar (Art. 146, II, b, CF).
A Smula 314 do STJ aduz que: em execuo fiscal, no localizados bens
penhorveis, suspende-se o processo por um ano, findo o qual inicia-se o prazo de
prescrio qinqenal intercorrente. Assim, a inteno do legislador foi alongar a
contagem do prazo de prescrio intercorrente, que de acordo com o 4, teria
como termo inicial a data da deciso que ordena o arquivamento dos autos, ante o
decorrer do prazo mximo de um ano sem a localizao de bens do devedor, sem
dizer, que o juiz s poder decretar de ofcio aps ouvida a Fazenda. Deste modo o
nico objetivo do legislador foi de ressuscitar o crdito tributrio extinto em
decorrncia da prescrio, atribuindo sobrevida aos executivos fiscais fazendrios.

Pode juiz decidir de ofcio pela prescrio intercorrente? Sim, art. 40, 3 da
LEF, mas tem que ouvir a fazenda pblica.
Qual o efeito da denncia espontnea na prescrio?
A denncia espontnea tem que ser feita antes da fiscalizao com a confisso e
pagamento. Portanto, no h de se falar em prescrio.
Causas de Excluso do Crdito Tributrio:
Iseno: dispensa legal do pagamento do tributo (posicionamento do STF). Pode
ser concedida em carter geral, que decorre direto da lei ou em carter individual
(deve comprovar que possui os requisitos e se dar por despacho adminsitrativo).
Quando considerar fraudulenta a alienao de bens do devedor? Art. 185,
CTN: com a inscrio em Dvida Ativa.
Art. 185, CTN: considera-se fraudulenta, a no ser que devedor tenha bens
suficientes para garantir a dvida.
E se for decretada a falncia de uma empresa?
Deve-se seguir a ordem de preferncia (art. 186, CTN)
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Crditos trabalhistas com limite
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Acidente de trabalho sem limite
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Crditos com garantia real
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Crditos tributrios
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Fisco pode promover a falncia de uma empresa? No, pois no tem interesse
de agir. No caso teria que promover ordem de preferncia e o entendimento do STF
que o Fisco prefere ingressar com Recuperao Judicial ao invs da falncia.
Art. 187, , CTN Ordem de preferncia: Unio, Estados, Municpios
Art. 194, CTN A legislao tributria, observado o disposto nesta Lei, regular,
em carter geral, ou especificamente em funo da natureza do tributo de que se
tratar, a competncia e os poderes das autoridades administrativas em matria de
fiscalizao da sua aplicao.
Ex.: Fisco alm de apreender mercadorias, interditou estabelecimento.
possvel?
NO, pelas smulas 323 e 70 do STF.
Artigos 204, 205 e 206: do a certido positiva com efeitos de negativa (dvida
suspensa)
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