NIIF 3 Combinaciones de negocios

El objetivo de esta NIIF es mejorar la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad de la informacin

sobre las combinaciones de negocios y sus efectos, que una entidad informante proporciona a travs de
sus estados financieros. Ello se lleva a cabo mediante el establecimiento de principios y requerimientos
sobre la forma en que una adquirente:
(a) reconocer y medir en sus estados financieros los activos identificables adquiridos, los pasivos
asumidos y cualquier participacin no controladora en la entidad adquirida;
(b) reconocer y medir la plusvala adquirida en la combinacin de negocios o una ganancia
procedente de una compra en condiciones muy ventajosas; y
(c) determinar qu informacin revelar para permitir que los usuarios de los estados financieros
evalen la naturaleza y los efectos financieros de la combinacin de negocios.
Una adquirente de una combinacin de negocios reconocer los activos adquiridos y los pasivos
asumidos al valor razonable en su fecha de adquisicin y revelar informacin que permita a los
usuarios evaluar la naturaleza y los efectos financieros de la adquisicin.
Una combinacin de negocios debe contabilizarse mediante la aplicacin del mtodo de adquisicin, a
menos que sea una combinacin de negocios que implique a entidades o negocios bajo control comn.
Una de las partes de una combinacin de negocios siempre puede identificarse como la adquirente,
siendo la entidad que obtiene el control de otro negocio (la adquirida). Las formaciones de negocios
conjuntos o la adquisicin de un activo o un grupo de activos que no constituya un negocio no son
combinaciones de negocios.
La NIIF establece principios para reconocer y medir los activos identificables adquiridos, los pasivos
asumidos y cualquier participacin no controladora en la adquirida. Cualquier clasificacin o designacin
realizada al reconocer estas partidas debe realizarse de acuerdo con los trminos contractuales,
condiciones econmicas,polticas contables y de operacin de la adquirente y otros factores que existan
en la fecha de la adquisicin.
Cada activo y pasivo identificables se medir al valor razonable en la fecha de su adquisicin. Cualquier
participacin no controladora en una adquirida se medir al valor razonable o como la parte
proporcional de la participacin no controladora de los activos identificables netos de la adquirida.
La NIIF proporciona excepciones limitadas a estos principios de reconocimiento y medicin:
(a) Los contratos de arrendamiento y de seguro se requiere que se clasifiquen sobre la base de los
trminos contracturales y otros factores existentes al inicio del contrato (o cuando los trminos hayan
cambiado) en lugar de sobre la base de los factores que existan en la fecha de adquisicin.
(b) Solo se reconocern aquellos pasivos contingentes asumidos en una combinacin de negocios que
sean una obligacin presente y puedan medirse con fiabilidad.
(c) Se requiere que algunos activos y pasivo se reconozcan o midan de acuerdo con otras NIIF, en lugar
de al valor razonable. Los activos y pasivos afectados son aquellos que estn dentro del alcance de la
NIC 12 Impuestos a las Ganancias, NIC 19 Beneficios a los Empleados, NIIF 2 Pagos Basados en
Acciones y NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas.
(d) Existen requerimientos especiales para medir un derecho readquirido.
(e) Los activos por indemnizacin se reconocern y medirn sobre una base que sea coherente con la
partida objeto de indemnizacin, incluso si esa medida no es el valor razonable.
La NIIF requiere que la adquirente, que tenga reconocidos los activos identificables, los pasivos y las
participaciones no controladoras, identifique cualquier diferencia entre:
(a) la suma de la contraprestacin transferida, cualquier participacin no controladora en la adquirida y,
en una combinacin de negocios realizada por etapas, el valor razonable de la fecha de adquisicin de la
participacin de la adquirente mantenida con anterioridad en el patrimonio de la adquirida; y
(b) los activos identificables netos adquiridos.
La diferencia se reconocer, generalmente, como plusvala. Si la adquirente ha realizado una ganancia
procedente de una compra en condiciones muy ventajosas dicha ganancia se reconocer en resultados
del periodo.
La contraprestacin transferida en una combinacin de negocios (incluyendo cualquier contraprestacin
contingente) se medir al valor razonable.
En general, una adquirente medir y contabilizar los activos adquiridos y pasivos asumidos o incurridos
en una combinacin de negocios despus de que la combinacin de negocios haya sido completada de
acuerdo con otras NIIF aplicables. Sin embargo, la NIIF proporciona requerimientos contables para los
derechos readquiridos, pasivos contingentes, contraprestaciones contingentes y activos por
indemnizacin.
La NIIF requiere que la adquirente revele informacin que permita a los usuarios de sus estados
financieros evaluar la naturaleza y efectos financieros de las combinaciones de negocios que tuvieron
lugar durante el periodo sobre el que se informa corriente o despus del periodo sobre el que se
informa pero antes de que los estados financieros se autoricen para la emisin. Despus de una
combinacin de negocios, la adquirente debe revelar cualesquiera ajustes reconocidos en el periodo
sobre el que se informa corriente que correspondan a las combinaciones de negocios que tuvieron lugar
en los periodos sobre los que se informa corriente o anteriores.
Ejemplo 1 Creacin de una sociedad para efectuar una combinacin de negocios
Una matriz nueva paga en efectivo para efectuar la combinacin de dos negocios separados de la
Compaa W (actualmente operado en dos entidades separadas, la empresa X y la empresa Y). Para
facilitar la escisin, la empresa W incorpora una nueva entidad (empresa Z) con capital nominal y
nombra a los directores en el consejo de la empresa Empresa Z.
Z firma un acuerdo para adquirir las empresas X e Y en efectivo, condicionada a la obtencin de
financiamiento. Para financiar estas adquisiciones, la compaa Z publica un prospecto de oferta
para emitir acciones. Al final de la transaccin, la empresa Z es propietaria del 99%, existiendo
nicamente una participacin no controlada del 1%.

Anlisis:

En esta situacin, un grupo de nuevos inversores pagan en efectivo para obtener el control de la
empresa Z, en una transaccin en condiciones de independencia mutua. La Compaa Z es utilizada
luego para efectuar la adquisicin del 100% del paquete accionario de las empresas X e Y mediante el
pago en efectivo. La Empresa W cede el control de las empresas Y y Z a los nuevos propietarios de la
empresa Z.
Aunque la empresa Z es una entidad recientemente creada, la empresa Z es identificada como la
adquirente no slo porque pag en efectivo, sino tambin porque los nuevos propietarios de la empresa
Z han obtenido el control de las empresas X e Y por la Empresa W.


Ejemplo 2-Creacin de una nueva entidad para adquirir un negocio mediante la emisin de acciones
La empresa A, una empresa con su propia divisin minorista (retail), planea expandir sus operaciones
mediante la adquisicin de las operaciones de otro minorista, la Compaa B. Las operaciones de la
Compaa de B son ms reducidas que las de la empresa A. La empresa A efectu la adquisicin a travs
de las siguientes operaciones:
La empresa A form una nueva entidad, la empresa C, y transfiri sus operaciones minoristas a
la Compaa C, a cambio acciones de C
La empresa C adquiri las operaciones de la empresa B tambin mediante la emisin de
acciones.
Despus de la adquisicin, la empresa A posee la mayora del capital accionario de la empresa C y tiene
el derecho de nombrar a 4 de los 6 directores de la empresa C. Los 2 directores restantes son
nombrados por la empresa B. La empresa C preparar sus estados financieros segn las NIIF.

Anlisis:

En base a la forma jurdica de las transacciones, parecera que la empresa C adquiri dos empresas
minoristas (la divisin minorista de la empresa A y las operaciones de venta de la empresa B). Sin
embargo, en sustancia, la empresa C es una extensin de la empresa A y fue creada para mantener la
divisin minorista de la empresa A. La empresa A mantiene el control de su divisin minorista existente
y obtiene el control sobre las operaciones de venta de la empresa B. En los estados financieros de la
Compaa C, estas dos operaciones se contabilizarn por separado:
la transferencia de la divisin minorista de la Compaa A a la empresa C es una combinacin
de control comn y est fuera del alcance de la NIIF 3. Al ser una continuacin de la divisin
minorista de la Compaa A, la empresa C debe tener una poltica contable establecida sobre la
forma contabilizar de esta transaccin
La compra de C de las operaciones minoristas de la Compaa B se contabiliza por el mtodo de
adquisicin segn la NIIF 3. La empresa B ha cambiado el control de la operacin minorista por
una participacin minoritaria en la entidad combinada, la empresa C. Por lo tanto, la empresa C
es identificada como la adquirente.