PATRIMONIO BRUTO

El patrimonio bruto hace referencia a la totalidad de bienes y derechos de una persona o

empresa. Es la totalidad de las propiedades posedas por alguien.
El patrimonio bruto corresponde a lo que en el balance general se conoce como total de
activos, en otras palabras, el patrimonio bruto son los mismos activos de la empresa o
persona.
Recordemos tambin que dentro de los activos figuran adems de los activos fijos como
edificios, terrenos, maquinaria y vehculos, el dinero en efectivo, la cuentas bancarias, la
cartera, los inventarios, las inversiones, los diferidos, intangibles, etc., luego el patrimonio
bruto es el conjunto de todos estos bienes y derechos

Patrimonio bruto vs Patrimonio lquido

Recordemos que los pasivos estn financiados por capital o por pasivos, de modo que en el
patrimonio bruto no se toman en cuenta los elementos con los que se financiaron los
activos.

El patrimonio lquido es el resultado de depurar los activos restndole los pasivos. Se
denomina lquido porque es en realidad lo que la empresa posee, ya que los pasivos son
obligaciones con terceros, y parte de los activos estn respaldando esas deudas, lo que en
un momento dado puede entenderse que parte de los activos pertenecen a esos terceros,
puesto que estn respaldando una obligacin y en un momento dado pueden ser exigidos
como pago.

Bien sabemos que los activos estn financiados mediante capital propio o de terceros, y la
financiacin de terceros es la que corresponde al pasivo de la empresa.

El patrimonio lquido es el resultado de lo que conocemos como ecuacin patrimonial, que
nos dice que el patrimonio es igual al activo menos el pasivo.

Fiscalmente, lo que se tiene en cuenta es el patrimonio lquido del contribuyente, puesto
que es el patrimonio de que efectivamente dispone.

El patrimonio lquido contable y fiscal difiere en algunos aspectos, debido principalmente a
que la ley tributaria permite ciertos tratamientos especiales respecto de la depreciacin y a
algunos ajustes. Igualmente hay diferencia respecto a las valorizaciones puesto que stas
slo tienen efecto contablemente ms no fiscalmente.

El patrimonio es tenido en cuenta tanto por la misma empresa como por la administracin
de impuestos. Otro usuario muy interesado en el patrimonio lquido de una empresa es el
sistema financiero, pues para ste es de gran importancia conocer la capacidad operativa y
de generacin de efectivo, que es un elemento bsico para determinar la capacidad de pago
de una empresa.



Aunque quienes financian a la empresa, les interesa que sta posea un buen patrimonio para
respaldar su inversin (crditos), lo ms importante para el acreedor no siempre es el
disponer de suficientes activos para cubrir el crdito en caso que la empresa no pueda
pagarlo, sino que lo ms importante suele ser la capacidad del patrimonio (activos) de
generar riqueza, que es lo que en ltimas permite a la empresa pagar sus deudas.

Para un acreedor siempre es mejor que la empresa le pague su deuda a tener que embargar
un activo que posiblemente no le ser de ninguna utilidad.

El valor patrimonial de los principales activos a declarar se determina de conformidad con
las siguientes reglas:

1. Efectivo y depsitos en cuentas corrientes y de ahorros.

Sin importar si se trata de obligados o no obligados a llevar contabilidad, el valor a declarar
debe corresponder al saldo de las cuentas incluyendo la correccin monetaria y los intereses
causados y no cobrados, segn los extractos o certificaciones expedidas por las entidades
financieras. (Art. 268, E,T.)

2. Inversiones mobiliarias.

De conformidad con lo establecido en el artculo 271 del E.T., por norma general el valor
patrimonial de ttulos, bonos, certificados y otros documentos negociables, se establece por
su costo de adquisicin ms los rendimientos causados y no cobrados al ltimo da del
perodo gravable, teniendo en cuenta lo siguiente:
- Cuando se trate de ttulos o dems documentos negociables que no se coticen en bolsa, el
rendimiento causado ser el que corresponda al tiempo de posesin del ttulo, dentro del
respectivo ejercicio, en proporcin al total de rendimientos generados por el respectivo
documento, desde su emisin hasta su redencin.
- El valor de las cdulas de capitalizacin y de las plizas de seguro de vida es el de
rescisin.

3. Derechos fiduciarios.

El valor patrimonial de los derechos fiduciarios, ser el que le corresponda al beneficiario
de acuerdo con su participacin en el patrimonio lquido del fideicomiso al final del
ejercicio o en la fecha de la declaracin; para el efecto, los fiduciarios deben expedir cada
ao, a cada uno de los beneficiarios de los fideicomisos a su cargo, un certificado indicando
el valor de sus derechos, los rendimientos acumulados hasta el 31 de diciembre del
respectivo ejercicio y los rendimientos del ltimo ejercicio gravable. (Art. 271-1, E.T)
Tener en cuenta que las utilidades obtenidas en los fideicomisos debern ser incluidas en
las declaraciones de renta de los beneficiarios, en el mismo ao gravable en que se causan a
favor del patrimonio autnomo, conservando el carcter de gravables o no gravables, y el
mismo concepto y condiciones tributarias que tendran si fueren percibidas directamente
por el beneficiario. (Art. 102 Num 2, E,T)



4. Acciones y aportes en sociedades.

Sin importar si se trata de acciones o aportes en sociedades nacionales o extranjeras, o si
cotizan o no en la bolsa de valores, tales bienes no se deben llevar en la declaracin de
renta por su valor intrnseco, sino nicamente por su costo fiscal de conformidad a lo
dispuesto en el artculo 272 del Estatuto Tributario.
El costo fiscal de las acciones y/o aportes en sociedades nacionales puede ser definido de
acuerdo a las siguientes tres opciones contempladas en el estatuto tributario:
1. Por el Costo Original de Adquisicin y si declar renta el ao inmediatamente anterior,
el costo fiscal ser igual al valor por el cual se encontraban declaradas dichas acciones.
2. Por el Costo de Adquisicin reajustado fiscalmente por el porcentaje de reajuste fiscal
autorizado por los artculos 70 y 868 del estatuto tributario.

5. Bienes inmuebles.

El artculo 277 del E.T., establece que quienes se encuentren obligados a llevar contabilidad
deben declarar su bienes inmuebles que tengan el carcter de activos fijos o inmovilizados
por su costo fiscal, entendido este como el costo de adquisicin o valor declarado el ao
inmediatamente anterior, en cuanto a los no obligados a llevar contabilidad, se les exige
hacer una comparacin entre el costo fiscal y el valor del avalo o auto-avalo y declarar
por el mayor.

6. Vehculos.

El valor patrimonial de los vehculos se encuentra definido por la regla general contenida
en el artculo 267 del E.T es decir, por su costo de adquisicin. En ningn caso se debe
tener en cuenta el valor establecido como base gravable para efectos del impuesto anual de
vehculos definido por el Ministerio de Transporte.

7. Aportes en fondos de pensiones y cesantas.

Las personas naturales, asalariados o partcipes independientes, deben incluir dentro de su
patrimonio fiscal slo lo correspondiente al saldo de los aportes voluntarios a los fondos de
pensiones. No se deben incluir dentro del patrimonio los saldos de los aportes obligatorios a
los fondos de pensiones ni por cesantas, pues corresponden a recursos que no son de libre
disposicin para la persona natural.

8. Semovientes

El valor patrimonial de los semovientes es igual al valor del costo de adquisicin, el cual no
podr ser inferior al valor comercial al 31 de Diciembre del respectivo ao gravable.
En el caso del ganado bovino, el valor comercial es determinado anualmente por el
Ministerio de Agricultura, teniendo en cuenta los precios de los mercados regionales.



9. Cuentas por cobrar a clientes y otras.

El valor patrimonial de las cuentas por cobrar, es el valor nominal, aunque puede declararse
un valor inferior cuando el contribuyente demuestra satisfactoriamente la insolvencia del
deudor o que le ha sido imposible obtener su pago habiendo agotado los recursos usuales
para estos casos; es decir, se deben declarar por su valor neto una vez restado el valor de las
provisiones para cuentas incobrables.

10. Inventarios.

El valor debe coincidir con el que aparece en la contabilidad sin tener en cuenta el valor de
las provisiones contables para la proteccin de inventarios, pero fiscalmente se permite la
disminucin del valor de hasta en un 3% de la suma del inventario inicial ms las compras,
para los bienes de fcil destruccin o prdida, siendo posible una disminucin mayor
cuando se demuestran plenamente situaciones de caso fortuito o fuerza mayor pero se
excluye la posibilidad de solicitar dicho valor como deduccin. (Art. 64, E.T)
Normas fiscales sobre la determinacin de los pasivos o deudas.
El artculo 283 del E.T., establece que para la aceptacin de las deudas desde el punto de
vista fiscal, se requiere de la conservacin de las pruebas que demuestren su existencia, esto
es, con documentos idneos.
En el caso de los no obligados a llevar contabilidad, se exige la demostracin de los pasivos
mediante documentos de fecha cierta (documentos presentados ante un notario o autoridad)
en el cual conste que los pasivos realmente existen.


El patrimonio lquido corresponde entonces a la totalidad del patrimonio bruto del
contribuyente menos las deudas aceptables fiscalmente.