Sumrio

1 INTRODUO ............................................................................................04
2 ETAPA 01....................................................................................................05
3.1 Passo 04......................................................................................................05
3 ETAPA 02 ...................................................................................................12
4.2 Passo 02.....................................................................................................12
4.3 Passo 04....................................................................................................13
4 ETAPA 03....................................................................................................16
5.4 Passo 01......................................................................................................16
5.5 Passo 02......................................................................................................17
5.6 Passo 03......................................................................................................19
5.7 Passo 04......................................................................................................20
5 ETAPA 04....................................................................................................21
6.8 Passo 02......................................................................................................21
6.9 Passo03.....................................................................................................25
6 CONCLUSO..............................................................................................26
7 BIBLIOGRAFIA............................................................................................27
1 Introduo
Neste trabalho vo ser falados sobre o sistema tributrio, seu surgimento, suas funes e seu
propsito. Tambm mostraremos algumas dicas de como economizar nesse pas onde so cobrados
muitos impostos.
Para as Empresas existem as seguintes opes para tributar o resultado: Lucro Real, Lucro
Presumido, Simples Nacional e Lucro Arbitrado. Sendo assim no decorrer desse trabalho iremos
mostrar as diferentes alquotas para que o empresrio possa fazer a melhor opo.
Tambm ser mostrada a foram de tributao pelo Simples Nacional, identificando as principais
obrigaes acessrias e trabalhistas das empresas optantes por essa tributao.
Com base em todos os conhecimentos das diversas tributaes, sero feitos os clculos de uma
determinada empresa dos anos de 2011 e 2012 para verificar qual a melhor forma de tributao.
Tambm sero mostradas as alteraes do processo de internacionalizao da contabilidade
brasileira.
2 etapa 01
3.1 Passo 04
Captulo 01
A cobrana de tributos realizada desde os primrdios da histria, no Brasil em suma aconteceu da
seguinte forma:
Durante o perodo denominado pr-colonial, que vai de 1500 a 1530, a preocupao de Portugal era
manter a posse das terras conquistadas, a primeira atividade econmica realizada no Brasil foi a
extrao do pau-brasil, sendo que para a exportaodo mesmo o Rei o fazia por meio de terceiros, a
parir disto passou-se a cobrar o primeiro imposto pago no Brasil que foi o Quinto, tendo base na
legislao portuguesa.
O perodo que se seguiu, de 1530 a 1580, foram criados novos tributos tais como: o pagamento pela
concesso para explorao e comrcio do pau-brasil, especiarias e drogas; direitos das alfndegas
reais; quintos dos metais e das pedras preciosas; dzima dos pescados e das colheitas de todos os

produtos da terra, colhidos ou fabricados.

Em 1548 constatou-se que a arrecadao no se dava como era esperado, ento se criou a figura do
Provedor-Mor, que se iniciou a estrutura de administrao tributria.
Em 1640 com a crise financeira Portugal dependia do Brasil para se sustentar, assim a tributao do
comrcio de escravos passou a ser da seguinte forma: pela entrada do escravo na colnia, pela
mudana de atividade e taxa adicional.
Em 1808 os portugueses se refugiaram a colnia, foi preciso criar novos impostos para sustentar a
elite lusitana, tais como: dcima urbana, dcima de herana e legados, sisa dos bens e meia-sisa dos
escravos; impostos sobre o consumo de gado e gua ardente. O Banco do Brasil foi criado em 1812,
a partir dos custos dos impostos.
No perodo das regncias houve revolues marcantes, como exemplo, a Farroupilha, esta se
motivou pelos altos impostos que eram cobrados sobre charque e couro. Ainda neste perodo
ocorreu a primeira reforma tributria.
Em 1844 atravs da tarifa Alves Branco ampliou-se as alquotas dos produtos importados. Nos anos
que se sucederam houve grandes mudanas na economia, tais como o crescimento da indstria, o
incio damigrao estrangeira e o crescimento da economia cafeeira.
O incio da Repblica no Brasil foi marcado pela hegemonia da oligarquia cafeeira do oeste
paulista. Neste perodo cada Estado da federao estabelecia sua prpria poltica fiscal.
Em 1922 foi criado o imposto de Renda, sua cobrana foi iniciada a partir de 1924.
Nos anos de 1930 a 1945 houve um perodo denominado a Era Vargas, onde ocorreu forte
centralizao de poder tendo o governo federal como foco a eliminao dos regionalistas. Foram
criadas regras tributrias com o objetivo de facilitar a importao de mquinas e dificultar a
importao de mercadorias. Boa parte da legislao trabalhista, referente aos trabalhadores urbanos,
foi criada neste perodo.
Durante a repblica populista (19451964) seguiu-se o modelo da Era Vargas, dando continuidade
ao processo tributrio iniciado, tendo a inaugurao da poltica de isenes fiscais, a criao da
SUDAM e SUDENE e concesso de benefcios fiscais as montadoras de automveis para se
instalarem no pas.
O Regime Militar (1964-1985) ofereceu incentivos fiscais a grandes grupos econmicos. A reforma
tributria realizada durante este perodo vigorou at a promulgao da Constituio, em 1988.
Captulo 02
O objetivo desse captulo descrever as atribuies e limitaes do estado de direito em matria
tributria, sendo assim segue abaixo os principais tpicos.
A criao de tributos um meio que o Estado encontrou para obter recursos com o intuito de tratar
do que de interesse comum, pois ele responsvel pela administrao da ordem social e
garantidor da manuteno do ambiente. Quem tem poder para cobrar e instituirtributos : A Unio,
Estados e Municpios.
Os tributos so criados e alterados pelo Poder Legislativo, arrecadados e fiscalizados pelo Poder
Executivo, e julgado quando ocorrer conflitos entre governo e estado pelo Poder Judicirio.
A cobrana de tributos pode ser vista como um relacionamento contratual entre as sociedades,
organizaes e o governo (Estado). Se essa cobrana for bem administrada, contribui para o
crescimento e desenvolvimento do pas, pois os tributos influenciam a deciso das empresas,
bancos, investidores e cidados.
Para entendermos a legislao tributria precisamos compreender o direito tributrio. Ele
constitudo de fontes primrias e fontes secundrias.
As fontes primrias so: A Constituio e suas emendas, as leis ordinrias ou complementares, as
medidas provisrias, as resolues do Senado e os tratados e convenes internacionais, elas
servem para criar, modificar ou extinguir preceitos legais.
As fontes secundrias so: Os Decretos e a jurisprudncia. A funo deles no inovar as leis, mas
sim detalhar ou dar explicaes prticas, ou ainda reunir e consolidar a legislao dispersa sobre
determinado tributo.
Toda lei quando aprovada precisa ser publicada para conhecimento de todos. Aps publicada

precisa ter um tempo para surtir efeitos, o que chamamos de vigncia. A aplicao s feita quando
ocorrer uma situao concreta.
Alm de estabelecer os tributos, a Constituio Federal estabelece limite ao poder coercitivo dos
governos. Assim temos os seguintes princpios Constitucionais:
Legalidade: Os entes federativos no podem instituir, cobrar ou aumentar tributos sem que tenha
sido estabelecido porlei.
Isonomia: Todo contribuinte com uma situao econmica semelhante precisa ser tratado de forma
igual.
Irretroatividade: proibido cobrar tributos sobre fatos ocorridos antes do incio da vigncia da lei.
Anterioridade de Exerccio: O tributo s pode ser cobrado no exerccio seguinte ao da criao da lei
que o houver institudo ou aumentado. Exemplo: Imposto de Renda e Proventos de Qualquer
Natureza - IR, IPTU, IPVA e outros
Anterioridade Nonagesimal: A cobrana do tributo s pode ser feita 90 dias aps a data da criao
da lei que o instituiu ou aumentou. Exemplo: IPI, ICMS, COFINS, CSLL e outros.
Vedao ao confisco: O tributo no pode destruir o patrimnio daquele que est sendo tributado, ou
inviabilizar as atividades econmicas produtoras de riqueza.
Liberdade de trfego: Esse princpio impede que qualquer tributo limite a movimentao de pessoas
e mercadorias.
Alm dos princpios a Constituio faz ainda outra restrio ao poder de tributar, estabelecendo que
alguns assuntos s podero ser tratados por meio da reserva de lei complementar que exige mais de
50% dos votos de todos os parlamentares.
Imunidade tributria: so normas que definem a no tributao de impostos sobre situaes
especficas.
Renncia Fiscal: Quando o governo renuncia algum imposto com o objetivo de estimular o
comportamento das empresas e das pessoas.
O processo judicial tributrio tem a funo de resolver as divergncias entre o fisco e o contribuinte.
H dois tipos de ao de iniciativa do fisco: a execuo fiscal e a cautelar fiscal.
As funes de iniciativa do contribuinte podem ser: ao anulatria de lanamento tributrio,
aodeclaratria, ao de consignao em pagamento, ao de repetio de indbito e mandado de
segurana.
Captulo 03
Esse captulo tem como objetivo conceituar tributos e apresentar sua caracterizao, conforme os
tpicos abaixo:
Tributo toda prestao em dinheiro, constitudo por ato lcito e s podem ser institudos ou
alterados por lei.
Os tributos so classificados quanto espcie em: impostos, taxas, contribuies de melhorias,
contribuies sociais e emprstimos compulsrios.
Impostos: So cobrados independentes de uma contraprestao especfica por parte do governo.
Exemplo: IR, IPI etc.
Taxas: So cobradas somente quando existe uma prestao de servios do estado. Exemplo: as taxas
de servios administrativos, a taxa de controle e fiscalizao ambiental.
Contribuies de melhorias: So cobradas quando ocorre uma obra pblica que ir valorizar os
imveis da redondeza.
As contribuies sociais dividem-se em trs:
Contribuies de domnio econmico: onde o produto de sua arrecadao deve se destinado a
financiar a prpria atividade interventiva.
Contribuies de categoria profissionais: so vinculadas as atividades profissionais.
Contribuies de seguridade social: so destinadas a financiar a seguridade social.
Emprstimos Compulsrios: Ocorre quando o pas est em calamidade e precisa de um
investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional. Os valores arrecadados
precisam ser restitudos aos contribuintes.
O tributo possui as seguintes funes:

Fiscal: Quando seu principal objetivo a arrecadao de recursos para o estado.

Extrafiscal: Quando tem por objetivo interferir no domnio econmico.Parafiscal: Custeio de
atividades especficas.
Os tributos so divididos em diretos e indiretos.
Diretos: so os que incidem sobre o patrimnio ou a renda. Ex: IRPF, IRPJ, IPTU .
Indiretos: So os que incidem sobre a circulao de bens ou servios. Ex: ICMS, IPI.
Hiptese de Incidncia: a regra que devemos seguir sobre determinada lei.
Fato Gerador: o momento em que se considera que a hiptese de incidncia ocorreu. Ele pode ser
instantneo, peridico, complexivos e persistentes.
Instantneo: Caracteriza em um nico ato.
Peridico: aquele que a lei determina o momento da apurao do tributo.
Complexivo: Depende de operao pra determinar o montante do tributo devido.
Persistente: So constantes, no tem prazo certo para a concluso.
Base de Clculo: o valor sobre o qual aplicada a alquota para apurao do tributo.
Alquota: o percentual estabelecido por lei, onde aplicado sobre a base de clculo determina o
valor do tributo a ser recolhido. Essa alquota pode ser expressa em reais ou em percentual.
Na obrigao tributria podemos verificar que a obrigao no somente de pagamento, existem
tambm outras obrigaes que caso no sejam obedecidas gera multas. Ex: no emitir notas fiscais,
no escriturar livros contbeis entre outros.
O devedor da obrigao tributria denominado de sujeito passivo, podendo ser contribuinte
quando tem relao pessoal e direta com a situao que constitua fato gerador, ou pode ser
responsvel, onde mesmo no sendo contribuinte estabelecido por lei a obrigao de pagar tributo.
Temos como exemplo o substituto tributrio que responsvel pelo pagamento do tributo cujo
fatogerador dever ocorrer posteriormente.
Na ordem tributria so considerados crimes as seguintes aes: sonegao, fraude, simulao,
contrabando, descaminho, depsito infiel e apropriao indbita previdenciria entre outros.
Aps a concretizao do fato gerador o estado constitui um crdito. Esse crdito para ser
materializado precisa ser lanado. Aps seu lanamento ele pode ser suspenso, extinto ou excludo.
Ocorre a suspenso por parte do poder pblico ou do sujeito passivo, sendo que a suspenso
sempre temporria.
A extino ocorre quando termina o direito do sujeito ativo cobrar a obrigao tributria.
J a excluso quando o sujeito ativo no pode exigir mais o crdito do sujeito passivo.
Economia Pessoa Fsica Algumas dicas de como pagar menos no imposto de Renda:
Abatendo os valores pagos ao INSS;
Quando for profissional liberal pode estar fazendo o livro caixa, recolhendo mensalmente o carnleo;
Pode abater as despesas mdicas, odontolgicas e pagamentos de seguro-sade e planos mdicos;
A pessoa fsica tem a iseno quando um bem for alienado pelo valor inferior ou igual a R$
20.000,00 no mercado de balco e R$ 35.000,00 nos demais casos;
Quando ocorre a venda de um imvel e dentro de 180 dias o valor totalmente aplicado na compra
de outro imvel tambm est isento do imposto, lembrando que esse benefcio s pode ser usufrudo
uma vez a cada cinco anos.
Economia Pessoa Jurdica Algumas dicas de como economizar:
Para que se tenha uma economia importante que as lojas virtuais verifiquem operao com menos
ICMS;
Podem-se adquirir bens de consumo eventual cujo valor no exceda a 5% do custo totaldos
produtos vendidos no exerccio anterior, registrando como custo;
importante que as empresas substituam o desconto financeiro pelo desconto comercial;
Pode ser deduzidos do IRPJ os valores j retidos pela remunerao de servios profissionais,
aplicaes financeiras e outros;

O ganho de capital tributado do Imposto de Renda para todas as empresas;

importante que na entrega da DIPJ seja confrontado com os valores informados na DCTF para
que no ocorram divergncias.
3 etapa 02
4.2 Passo 02
Diferentes Alquotas e opes de tributao.
Existem trs tipos de tributao so elas: Lucro Real, Lucro Presumido e Simples Nacional (ME e
EPP).
Alquotas |
Lucro Real | Lucro Presumido | Simples Nacional (ME e EPP) |
IRPJ 15% ou 25% | IRPJ 15% ou 25% | Imposto Simples, a porcentagem varia conforme a
atividade. |
CSLL 09% | CSLL 09% | |
PIS 1,65% | PIS 0,65% | |
COFINS 7,60% | COFINS 3,00% | |
Lucro Real
No lucro real a apurao do IRPJ e CSLL so atravs do lucro ou prejuzo (Receitas Despesas),
Sendo alquota de 15% ou 25% de IRPJ e 9% de CSLL sobre o lucro apurado. Existem duas formas
de apurao, a anual e a trimestral.
Anual, onde a empresa antecipa os tributos mensalmente, com base no seu faturamento mensal.
Trimestral, so calculados com base no resultado apurado no final de cada trimestre civil, de forma
isolada.
Lucro Presumido
No lucro presumido a apurao do IRPJ e CSLL so atravs da estimativa de lucro da empresa, ou
seja, os administradores presumem o lucro que a empresa ter durante o exerccio. Sendo alquota
de 15% ou 25% de IRPJ e 9% de CSLL. A sua forma de apurao atrimestral e estes tributos
incidem sobre o faturamento/vendas 1,6 a 32% dependendo da atividade.
Simples Nacional (ME e EPP)
No simples nacional a sua apurao mais simplificada. Onde os impostos so consolidados em um
nico tipo de imposto o SIMPLES. Porem existe inmeras restries legais para esta opo
conforme a lei 9.317/96 e so tributadas dependendo de qual tipo de atividade ela se enquadrar e do
valor do faturamento.
4.3 Passo 04
Evoluo dos Tributos no Brasil
No Brasil, a tributao estabelecida na legislao tributria vigente no pas. Os tributos so
importantes para a sociedade. Esses recursos so originados de cinco modalidades de tributos
controladas pelo Sistema Tributrio Nacional que se compe pelo Cdigo Tributrio Nacional,
Constituio da Repblica Federativa Do Brasil e Leis pertinentes. A carga tributria pode ser
entendida como o percentual total que o governo transfere da sociedade para os seus cofres, trata-se
da somatria da tributao incidente sobre a renda do trabalho, tais como salrios e honorrios em
torno dos quais recai o IRPF (Imposto de Renda da Pessoa Fsica), e INSS, associado previdncia
e sade, assim como as contribuies sindicais, tratam-se de recolhimentos diretos sobre a renda.
Entretanto no s isto, alm do cidado j ter parte de sua renda destinada a este fim no momento
que for consumi-la novamente ir pagar sobre o consumo atravs dos denominados impostos
indiretos, ou seja, o que o consumidor paga por um produto ou servio no seu preo estar includo
parcelas referentes a vrios recolhimentos, so os denominados impostos indiretos, que so
identificados por siglastais como: PIS, COFINS, Contribuio Social, IRPJ, IPI, ICMS e ISSQN.
De modo conclusivo podemos dizer que a carga tributria ser um percentual onde o total de
recursos transferidos para o governo dividido pelo total de riquezas produzidos no pas no mesmo

perodo identificado pelo PIB, produto interno bruto, o resultante de tal diviso resultar no
percentual da carga tributria. Acontece que a tal carga tributria vem apresentando ao longo das
ltimas dcadas um aumento contnuo, ou seja, cada vez mais a sociedade transfere recursos para o
setor pblico. Ao longo do governo Jos Sarney a carga flutuou de 20% at 22,66%, o que se
transposto para dias do ano, tomando o ano de 365, significaria que se trabalhou de 73 a 82 dias no
perodo para arcar com a transferncia de recursos ao governo, ou seja, algo entre 2,5 meses a
aproximadamente pouco menos de 3 meses. Ou dito de outra forma, concentrando o pagamento, at
o ms maro se trabalharia meramente para arcar com carga tributria. A partir do Governo CollorItamar, tem um aumento da carga que flutua entre o mnimo de 24,66% at o mximo de 29,86%,
ou seja, mnimo de 90 dias e mximo de 109, ou seja, agora o mnimo de 3 meses, e j se avana
meados de abril os dias trabalhados para sustentar o Estado. No primeiro governo FHC, a carga
praticamente se estabiliza no pico do perodo anterior, o mnimo 27,40% e mximo de 29,04%, ou
seja, entre 100 a 107 dias, porm em seu segundo mandato, vai estabelecer um crescimento
progressivo iniciando com 31,51% em 1999 e terminando em 36,44% em 2002, quantificados em
dias de 115 dias para 133, ou seja, do final de abril para abocanharrecursos inerentes at meados de
maio. Iniciado o governo Lula a expanso desacelerou-se, mas continuou a acontecer assim partir
em 2003 de 135 dias, com 36,99%, e terminou seu primeiro mandado com 39,73%, portanto 145
dias, ou seja, de meados de maio, para ltima semana de maio. J em seu segundo mandato a partir
de 2007, inicia-se com um pequeno crescimento e parece se estabilizar em torno 40 a 40,5%, o que
implica em dizer que aproximadamente cinco meses de carga tributria. De modo geral o que
vemos foi que se consideramos os anos 70 que segundo o IBPT teve uma mdia de 76 dias
correspondendo a carga, e que ainda apresentou valores aproximados nos anos 80, foi um profundo
acrscimo, j que hoje nos aproximamos dos 150 dias, por muito pouco, no podemos dizer que a
carga tributria dobrou, ou dito de outra forma que antes pagvamos em torno de 2,5 meses de
carga, mas passamos a recolher praticamente 5,0 meses.
Motivo da Existncia dos Tributos
Os tributos tm que ser revertidos em benefcios para a populao, tais como melhoras da educao,
sade, transporte, segurana dentre outros.
Temos as seguintes modalidades:
IMPOSTO: pagamento realizado pelo contribuinte para custear a mquina pblica, isto , gerar,
compor o oramento do Estado.
TAXA: a cobrana que a administrao faz em troca de algum servio pblico. Neste caso, h um
destino certo para a aplicao do dinheiro. Diferentemente do imposto, a taxa no possui uma base
de clculo e seu valor depende do servio prestado.
CONTRIBUIO: pode ser especial ou de melhoria. A primeira possui uma destinao especfica
para um determinado grupo ou atividade, como a do INSS(Instituto Nacional de Seguridade Social).
A segunda se refere a algum projeto/obra de melhoria que pode resultar em algum benefcio ao
cidado.
Principais aspectos e caractersticas da tributao nas pessoas jurdicas
As pessoas jurdicas e equiparadas esto obrigadas a cumprir com as obrigaes ou normas legais.
EMPRESAS TRIBUTADAS PELO LUCRO REAL - DIPJ; LALUR; CSLL; PIS s/RECEITAS;
COFINS; DCTF; DACON.
EMPRESAS TRIBUTADAS PELO LUCRO PRESUMIDO - DIPJ; CSLL; PIS s/RECEITAS;
COFINS; DCTF; DACON.
EMPRESAS OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL DIPJ.
As indstrias ou as empresas equiparadas a esta, esto obrigadas a cumprir com as obrigaes:
LUCRO REAL IPI; Registro de Apurao IPI; Registro de Entradas; Registro de Sadas; Registro
Controle de Produo e Estoques.
LUCRO PRESUMIDO IPI; Registro de Apurao IPI; Registro de Entradas; Registro de Sadas;

Registro Controle de Produo e Estoques.

SIMPLES- Para O Registro de Entradas e Sadas, observar a legislao do Estado onde se localiza a
Indstria. O restante citados na de Lucro Real e Lucro Presumido, para a Empresa que Simples,
isenta.
J os Autnomos e profissionais liberais esto sujeitos s seguintes obrigaes:
Declarao de Ajuste Anual do Imposto de Renda das Pessoas Fsicas
* DIRF
* Imposto de Renda Retido na Fonte
* Livro de Inspeo do Trabalho
* Livro Registro de Empregados
* Folha de Pagamento
* GPS
* GFIP
* GRFC
* CAGED
* RAIS
* Contribuio Sindical
* Contribuio Confederativa
* Contribuio Assistencial
* Contribuio Associativa
* Informes de Rendimentos das Pessoas Fsicas
* Livro Caixa4 etapa 03
5.4 Passo 01
As principais obrigaes das empresas optantes pelo Simples Nacional:
Obrigaes Acessrias | Obrigaes Trabalhistas |
O recolhimento dos impostos feito mensalmente por declarao nica, nesta inclui-se impostos
como IRPJ, CSLL, IPI, COFINS, PIS, INSS, ICMS e ISS. | Anotaes na carteira de trabalho e
previdncia social. |
Emitir documento fiscal de venda ou prestao de servios, de acordo com as instrues do Comit
Gestor. | Arquivamento dos documentos comprobatrios de cumprimento das obrigaes
trabalhistas e previdencirias, enquanto no haja prescrio das mesmas. |
Manter os registros do livro-caixa em que ser escriturada sua movimentao bancria e financeira.
| Apresentao da Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de Servio e Informaes
Previdncia Social (GFIP). |
Entregar declarao eletrnica contendo os dados referentes aos servios prestados ou tomados de
terceiros, conforme disposto pelo Comit Gestor. | Apresentao das Relaes Anuais de
Empregados e da Relao Anual de Informaes Sociais (RAIS) e do Cadastro Geral de
Empregados e Desempregados (CAGED). |
Livro Registro de Inventrio, onde deve conter registros dos estoques no termino de cada anocalendrio, quando contribuinte do ICMS; Livro Registro de Entradas, modelo 1 ou 1-A, destinado
a escriturao dos documentos fiscais de entrada de mercadorias ou de bens e as aquisies de
servios de transportes de comunicao efetuadas a qualquer ttulo pelo estabelecimento, quando
contribuinte do ICMS; Livro Registro de Servios Prestados, refere-se ao registro dos documentos
fiscais de serviosprestados sujeitos ao ISS, quando contribuinte do mesmo; Livro Registro de
Servios Tomados, refere-se ao registro dos documentos fiscais relativos a servios tomados
sujeitos ao ISS; Livro de Registro de Entrada e Sada de Selo de Controle, quando exigvel pela
legislao do IPI, porm, os livros discriminados podero ser dispensados, no todo ou em parte,
pelo ente tributante da circulao fiscal do estabelecimento do contribuinte, respeitando os limites
de suas respectivas competncias. | |
Livros Adicionais: Livro Registro de Impresso de Documentos Fiscais, pelo estabelecimento

grfico para registro dos impressos que confeccionar para terceiros ou para uso prprio; Livros
Especficos Pelos Contribuintes que Comercializam Combustveis; Livro Registro de Veculos, por
todas as pessoas que interfiram habitualmente no processo de intermediao de veculos, inclusive
como depositrios ou expositores. | |
5.5 Passo 02
APURAO SIMPLES NACIONAL 2011 |
Meses | Receita Bruta | | |
| Do ms | Acumulada | Percentual a ser aplicado | Valor a ser recolhido |
Janeiro | 25.000,00 | 25.000,00 | 3,00% | 750,00 |
Fevereiro | 32.000,00 | 57.000,00 | 3,00% | 960,00 |
Maro | 41.000,00 | 98.000,00 | 5,00% | 2.050,00 |
Abril | 44.000,00 | 142.000,00 | 5,40% | 2.376,00 |
Maio | 36.000,00 | 178.000,00 | 5,40% | 1.944,00 |
Junho | 52.000,00 | 230.000,00 | 5,40% | 2.808,00 |
Julho | 45.000,00 | 275.000,00 | 5,80% | 2.610,00 |
Agosto | 28.000,00 | 303.000,00 | 5,80% | 1.624,00 |
Setembro | 35.000,00 | 338.000,00 | 5,80% | 2.030,00 |
Outubro | 32.000,00 | 370.000,00 | 6,20% | 1.984,00 |
Novembro | 44.000,00 |414.000,00 | 6,20% | 2.728,00 |
Dezembro | 36.000,00 | 450.000,00 | 6,20% | 2.232,00 |
Totais | 450.000,00 | | | R$ 24.096,00 |
|||||
Custo Efetivo | 2011 | | | |
Simples | 24.096,00 | = 5,35% | |
| 450.000,00 | | | |
|||||
|||||
APURAO SIMPLES NACIONAL 2012 |
Meses | Receita Bruta | | |
| Do ms | Acumulada | Percentual a ser aplicado | Valor a ser recolhido |
Janeiro | 67.000,00 | 450.000,00 | 6,84% | 4.582,80 |
Fevereiro | 85.000,00 | 492.000,00 | 6,84% | 5.814,00 |
Maro | 110.000,00 | 545.000,00 | 7,54% | 8.294,00 |
Abril | 120.000,00 | 614.000,00 | 7,54% | 9.048,00 |
Maio | 10.000,00 | 690.000,00 | 7,54% | 754,00 |
Junho | 140.000,00 | 664.000,00 | 7,54% | 10.556,00 |
Julho | 120.000,00 | 752.000,00 | 7,60% | 9.120,00 |
Agosto | 85.000,00 | 827.000,00 | 7,60% | 6.460,00 |
Setembro | 101.000,00 | 884.000,00 | 7,60% | 7.676,00 |
Outubro | 105.000,00 | 950.000,00 | 8,28% | 8.694,00 |
Novembro | 120.000,00 | 1.023.000,00 | 8,28% | 9.936,00 |
Dezembro | 137.000,00 | 1.099.000,00 | 8,36% | 11.453,20 |
Totais | 1.200.000,00 | | | R$ 92.388,00 |
|||||
Custo Efetivo | 2012 | | | |
Simples | 92.388,00 | = 7,70% | |
| 1.200.000,00 | | | |
DRE 2011 | | | DRE 2012 | |
Faturamento | 450.000,00 | | Faturamento | 1.200.000,00 |
(-) CMV | -157.500,00 | | (-) CMV | -400.000,00 |

(-) Desp. Gerais | -45.000,00 | | (-) Desp. Gerais | -120.000,00 |

(-) Desp. Salrios | -67.500,00 | | (-) Desp. Salrios | -250.000,00 |
LAIR | 180.000,00 | | LAIR | 430.000,00 |
(-) Simples | -24.096,00 | | (-) Simples |-92.388,00 |
Lucro Lquido | 155.904,00 | | Lucro Lquido | 337.612,00 |
5.6 Passo 03
APURAO LUCRO PRESUMIDO |
DRE 2011 | | | DRE 2012 | |
Faturamento | 450.000,00 | | Faturamento | 1.200.000,00 |
(-) CMV | -157.500,00 | | (-) CMV | -400.000,00 |
(-) Desp. Gerais | -45.000,00 | | (-) Desp. Gerais | -120.000,00 |
(-) Desp. Salrios | -67.500,00 | | (-) Desp. Salrios | -250.000,00 |
LAIR | 180.000,00 | | LAIR | 430.000,00 |
COFINS 3,0% | -13.500,00 | | COFINS 3,0% | -36.000,00 |
PIS 0,65% | -2.925,00 | | PIS 0,65% | -7.800,00 |
Clculo IRPJ 8 % | 36.000,00 | | Clculo IRPJ 8% | 96.000,00 |
IRPJ 15% | -5.400,00 | | IRPJ 15% | -14.400,00 |
Clculo CSLL 12% | 54.000,00 | | Clculo CSLL 12% | 144.000,00 |
CSLL 9% | -4.860,00 | | CSLL 9% | -12.960,00 |
Lucro Lquido | 153.315,00 | | Lucro Lquido | 358.840,00 |
| | | ||
|||||
APURAO LUCRO REAL |
DRE 2011 | | | DRE 2012 | |
Faturamento | 450.000,00 | | Faturamento | 1.200.000,00 |
(-) CMV | -157.500,00 | | (-) CMV | -400.000,00 |
(-) Desp. Gerais | -45.000,00 | | (-) Desp. Gerais | -120.000,00 |
(-) Desp. Salrios | -67.500,00 | | (-) Desp. Salrios | -250.000,00 |
LAIR | 180.000,00 | | LAIR | 430.000,00 |
COFINS 2,8% | 12.600,00 | | COFINS 2,8% | 33.600,00 |
PIS 0,5% | 2.250,00 | | PIS 0,5% | 6.000,00 |
IRPJ 15% | 27.000,00 | | IRPJ 15% | 64.500,00 |
IRPJ Adicional 10% | | | IRPJ Adicional 10% | |
CSLL 9% | 16.200,00 | | CSLL 9% | 38.700,00 |
Lucro Lquido | 121.950,00 | | Lucro Lquido | 287.200,00 |
Percentual do lucro obtido
2011
Simples = 155.904,00 x100 = 34,65%
450.000,00
Lucro Presumido = 153.315,00 x 100 = 34,07%
450.000,00
Lucro Real = 121.950,00 x 100 = 27,10%
450.000,00
2012
Simples = 337.612,00 x 100 = 28,13%
1.200.000,00

Lucro Presumido = 358.840,00 x 100 = 29,90%

1.200.000,00
Lucro Real = 287.200,00 x 100 = 23,93%
1.200.000,00
5.7 Passo 04
Aps efetuarmos os clculos dos valores dos tributos que foram recolhidos no ano de 2011 e 2012,
conseguimos analisar que no ano de 2011 a melhor forma de tributao seria pelo Simples
Nacional, pois a empresa obteria de lucro 34,65% com relao ao faturamento bruto. J no ano de
2012 podemos concluir que a melhor forma de tributao seria pelo lucro presumido onde a
empresa conseguiria obter de lucro 29,90% com relao ao faturamento bruto.
Essa diferena de tributao se d pelo fato do faturamento da empresa ter aumentado, com isso
quando ela est optante pelo Simples Nacional conforme aumenta o faturamento acumulado as
alquotas tambm vo aumentando gerando assim um valor de tributo a maior a ser recolhido.
5 etapa 04
6.8 Passo 02.
CPC 32
Introduo
Com finalidade de viabilizar o processo de convergncia das Normas Contbeis Brasileiras para os
padres internacionais de contabilidade, fora criado, em 2005, pelo Conselho Federal de
Contabilidade, o Comit de Pronunciamentos Contbeis - CPC. De acordo com o art. 3. Da
Resoluo CFC n. 1.055/2005, o CPC tem como objetivo o estudo, o preparo e a emisso de
pronunciamentos tcnicossobre procedimentos de contabilidade e a divulgao de informaes
dessa natureza, levando sempre em conta o referido processo de convergncia da Contabilidade
Brasileira aos padres internacionais.
Objetivo
O objetivo deste Pronunciamento Tcnico prescrever o tratamento contbil para os tributos sobre
o lucro.
Para fins do Pronunciamento, o termo tributo sobre o lucro inclui todos os impostos e contribuies
nacionais e estrangeiros que so baseados em lucros tributveis. O termo tributo sobre o lucro
tambm inclui impostos, tais como os retidos na fonte, que so devidos pela prpria entidade, por
uma controlada, coligada ou empreendimento conjunto nas quais participe.
inerente no reconhecimento de um ativo ou passivo que a entidade espera recuperar ou liquidar o
valor contbil daquele ativo ou passivo. Se for provvel que a recuperao ou a liquidao desse
valor contbil tornar futuros pagamentos de tributos maiores (menores) do que eles seriam se tal
recuperao ou liquidao no tivessem consequncias fiscais, este Pronunciamento exige que uma
entidade reconhea um passivo fiscal diferido (ativo fiscal diferido), com determinadas excees
limitadas. Este pronunciamento exige que a entidade contabilize as consequncias fiscais das
transaes e de outros eventos da mesma maneira que ela contabiliza as prprias transaes e outros
eventos.
Este Pronunciamento tambm trata do reconhecimento de ativos fiscais diferidos advindos de
prejuzos fiscais no usados ou crditos fiscais no usados, da apresentao dos tributos sobre o
lucro nas demonstraes contbeis e da divulgao das informaes relacionadas aos tributossobre
o lucro.
Definies
- Resultado contbil o lucro ou prejuzo para um perodo antes da deduo dos tributos sobre o
lucro.
- Lucro tributvel (prejuzo fiscal) o lucro (prejuzo) para um perodo, determinado de acordo com

as regras estabelecidas pelas autoridades tributrias, sobre o qual os tributos sobre o lucro so
devidos (recuperveis).
- Despesa tributria (receita tributria) o valor total includo na determinao do lucro ou prejuzo
para o perodo relacionado com o tributo sobre o lucro corrente ou diferido.
- Tributo corrente o valor do tributo sobre o lucro devido (recupervel) com relao ao lucro
tributvel (prejuzo fiscal) do perodo.
- Passivos fiscais diferidos so os valores dos tributos sobre o lucro devidos em perodo futuros com
relao s diferenas temporrias tributveis.
- Diferenas temporrias: diferenas entre o valor contbil de um ativo ou passivo e sua base fiscal.
- Diferenas temporrias tributveis: diferenas temporrias que resultaro em valores tributveis
no futuro quando o valor contbil de um ativo ou passivo recuperado ou liquidado.
- Diferenas temporrias dedutveis: diferenas temporrias que resultaro em valores dedutveis
para determinar o lucro tributvel (prejuzo fiscal) de futuros perodos quando o valor contbil do
ativo ou passivo recuperado ou liquidado.
Tributos correntes
Os tributos correntes relativos a perodos correntes e anteriores devem, na medida em que no
estejam pagos, ser reconhecidos como passivos. Se o valor j pago com relao aos perodos atual e
anterior exceder o valor devido para aqueles perodos, o excesso ser reconhecidocomo ativo.
O benefcio referente a um prejuzo fiscal que pode ser compensado para recuperar o tributo
corrente de um perodo anterior deve ser reconhecido como um ativo.
Passivos (ativos) de tributos correntes para os perodos corrente e anterior sero medidos pelo valor
esperado a ser pago para (recuperado de) as autoridades tributrias, usando as alquotas de tributos
(e legislao fiscal) que tenham sido aprovadas ou substantivamente aprovadas no final do perodo
que est sendo reportado.
Reconhecimento de passivos fiscais diferidos
Passivo fiscal diferido o valor do tributo sobre o lucro devido em perodo futuro relacionado s
diferenas temporrias tributveis.
Um passivo fiscal diferido ser reconhecido para todas as diferenas temporrias tributveis, exceto
quando o passivo fiscal diferido advenha de: reconhecimento inicial de gio derivado da expectativa
de rentabilidade futura (goodwill); ou reconhecimento inicial de ativo ou passivo em uma transao
que: no uma combinao de negcios; e no momento da transao, no afeta nem o lucro
contbil nem o lucro tributvel (prejuzo fiscal).
Passivos fiscais diferidos por diferenas temporrias tributveis relacionadas ao gio derivado da
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) so, entretanto, reconhecidos na medida em que eles
no surjam do reconhecimento inicial do derivado da expectativa de rentabilidade futura.
Reconhecimento de ativos fiscais diferidos
Um ativo fiscal diferido ser reconhecido para todas as diferenas temporrias dedutveis na medida
em que seja provvel a existncia de lucro tributvel contra o qual a diferena temporria
dedutvelpossa ser utilizada, a no ser que o ativo fiscal diferido surja do reconhecimento inicial de
ativo ou passivo em uma transao que:
a) No uma combinao de negcios (CPC 15); e
b) No momento da transao, no afeta nem o lucro contbil nem o lucro tributvel (prejuzo fiscal).
Uma entidade reconhecer um ativo fiscal diferido para todas as diferenas temporrias dedutveis
advindas dos investimentos em subsidirias, filiais e associadas e interesses em empreendimentos
conjuntos, na medida em que, e somente na medida em que, seja provvel que a diferena
temporria ser revertida no futuro previsvel; e estar disponvel lucro tributvel contra o qual a
diferena temporria possa ser utilizada.
Mensurao de ativos e passivos fiscais diferidos

Os ativos e passivos fiscais diferidos devem ser mensurados pelas alquotas que se espera que sejam
aplicveis no perodo quando realizado o ativo ou liquidado o passivo, com base nas alquotas (e
legislao fiscal) que tenham sido aprovadas ou substantivamente aprovadas ao final do perodo que
est sendo reportado. A mensurao dos passivos fiscais diferidos e ativos fiscais diferidos deve
refletir os efeitos fiscais que se seguem maneira pela qual a entidade espera ao final do perodo
que est sendo reportado, recuperar ou liquidar o valor contbil de seus ativos e passivos.
Reconhecimento de despesa ou receita tributria
Os tributos correntes e diferidos dever ser reconhecidos como receita ou despesa e includos no
resultado do perodo, exceto quando o tributo provenha de:
a) Transao ou evento que reconhecido, no mesmo perodo ou em um diferente, fora do
resultado,em outros lucros abrangentes ou diretamente no patrimnio; ou
b) Uma combinao de negcios.
Tributo atual ou tributo diferido sero reconhecidos fora do resultado se o tributo se referir a itens
que so reconhecidos no mesmo perodo ou em perodo diferente, fora do resultado. Portanto, o
tributo atual e diferido que se relacionam a itens que so reconhecidos no mesmo ou em um perodo
diferente: em outros lucros abrangentes, sero reconhecidos em outros lucros abrangentes,
diretamente no patrimnio lquido, sero reconhecidos diretamente no patrimnio lquido.
Conseqncias Tributrias dos Dividendos
Uma Entidade deve divulgar a natureza dos potenciais efeitos do tributo sobre o lucro que
resultariam do pagamento de dividendos aos seus acionistas. Alm disso, a entidade deve divulgar
os valores dos efeitos potenciais do tributo sobre o lucro facilmente determinvel e se existem
quaisquer efeitos potenciais do tributo sobre o lucro que no seja facilmente determinvel.
Apresentao
Uma entidade deve compensar os ativos e os passivos fiscais diferidos somente se a entidade tem
direito legalmente executvel de compens-los, os ativos fiscais e os passivos fiscais diferidos se
relacionam com tributos sobre o lucro lanados pela mesma autoridade tributria para a mesma
entidade ou entidades diferentes que pretendem liquidar os passivos e os ativos fiscais correntes em
bases lquidas, ou realizar simultaneamente o recebimento dos ativos e a liquidao dos passivos.
Evidenciao
Os principais componentes da despesa (receita) tributria devem ser divulgados separadamente.
Os componentes da despesa (receita) tributriapodem incluir:
a) despesa (receita) tributria corrente;
b) ajustes reconhecidos no perodo para o tributo corrente de perodos anteriores;
c) o valor da despesa (receita) com tributo diferido relacionado com a origem e reverso de
diferenas temporrias;
d) o valor da despesa (receita) com tributo diferido relacionado com as mudanas nas alquotas do
tributo ou com a imposio de novos tributos;
e) o valor dos benefcios que surgem de um prejuzo fiscal no reconhecido previamente, crdito
fiscal ou diferena temporria de um perodo anterior que usado para reduzir a despesa tributria
corrente;
f) o valor do benefcio de um prejuzo fiscal, crdito fiscal ou diferena temporria no reconhecida
previamente de um perodo anterior que usado para reduzir a despesa com tributo diferido;
g) a despesa com tributo diferido advinda da baixa, ou reverso de uma baixa anterior, de um ativo
fiscal diferido de acordo com o item 58; e
h) o valor da despesa (receita) tributria relacionado quelas mudanas nas polticas e erros
contbeis que esto includas em lucros ou prejuzos.
6.9 Passo 03

Aps a realizao dos clculos verificamos que seguindo as normas da internacionalizao da

contabilidade brasileira, facilita para que os usurios possam fazer uma melhor anlise e
comparao dos dados da empresa. Tambm importante para os investidores que atravs das
informaes obtidas com base nas normas pode-se ter uma reduo do nvel de incerteza mediante
informaes adequadas e confiveis ao analisar uma empresa.
6 CONCLUSO
Aps concluirmos esse trabalho verificamos que os impostos surgiram desde oincio da histria do
Brasil, e com o decorrer do tempo foram sendo institudos mais impostos.
Os impostos existem para que o Estado possa suprir as necessidades bsicas da populao, como:
sade, educao entre outros.
Nos dias atuais verificamos que so vrios os impostos que pagamos, portanto no temos satisfao
nos servios que recebemos do estado.
Para as empresas existem opes para escolher a tributao, sendo assim importante que elas
faam uma anlise da situao geral da empresa para fazer a melhor escolha.
Verificamos tambm as vantagens e desvantagens das diferentes opes tributrias existentes no
Brasil, atravs de pesquisas realizadas como tambm da realizao dos clculos dos valores dos
tributos de uma empresa pelas trs opes de tributao: Simples Nacional, Lucro Presumido e
Lucro Real.
Aps finalizarmos o trabalho foi possvel identificar que nem sempre uma empresa precisa seguir a
mesma tributao por todos os anos, pode ser que o seu faturamento aumente e a melhor forma de
tributao seja outra.
7 BIBLIOGRAFIA
* Contabilidade tributria: entendendo a lgica dos tributos e seus reflexos sobre os resultados das
empresas/ Amaury Jos Rezende, Carlos Alberto Pereira, Roberta Carvalho de Alencar. So Paulo - - So Paulo: Atlas:2010
* www.receita.fazenda.gov.br. Acesso em 29/09/2012
* antigo.sp.sebrae.com.br. Acesso em 23/11/2012
* www.fazenda.gov.br. Acesso em 23/11/2012
* www.contabeis.com.br. Acesso em 23/11/212