Sebenta DIS0214

FORMAO DISTNCIA
DIS0214
Contabilidade para
juntas de freguesia
Janeiro
2014
www.otoc.pt
Maria Jos Fernandes
Contabilidade para juntas de freguesia | DIS0214
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
2
FICHA TCNICA
Ttulo: Contabilidade para juntas de freguesia
Autor: Maria Jos Fernandes
Capa e paginao: DCI - Departamento de Comunicao e Imagem da OTOC
Ordem dos Tcnicos Ociais de Contas, 2014
No permitida a utilizao deste Manual, para qualquer outro m que no o indicado, sem
autorizao prvia e por escrito da Ordem dos Tcnicos Ociais de Contas, entidade que de-
tm os direitos de autor.
3
ndice
Nota Prvia 5
Captulo 1 - A nova lei das fnanas locais 7
1.2 Diferenas em relao anterior LFL 7
Captulo 2 A Contabilidade das Juntas de Freguesia 10
Captulo 3 Os Documentos Previsionais 14
3.1. Documentos previsionais 14
3.2. As Grandes Opes do Plano e o Plano PLURIANUAL DE INVESTIMENTOS 15
3.3. O Oramento 19
3.4. Modifcaes ao Oramento e ao PPI 23
3.5. Modifcaes ao Plano Plurianual de Investimentos 26
Captulo 4 Execuo do Oramento 28
4.1.Execuo Oramental da Receita 28
4.1.1. Fases da arrecadao da receita 29
4.1.2. Registos contabilsticos da Receita 30
4.1.3. Documentos de suporte ao registo da receita 30
4.2. Execuo Oramental da Despesa 34
4.2.1. Fases de registo contabilstico da despesa 36
4.3. Operaes de tesouraria 38
4.3.1. As retenes de Impostos e as caues 38
4.3.2. Reposies abatidas nos pagamentos 39
4.3.3. Classifcador Econmico das operaes de tesouraria 39
4.3.4. Movimentos contabilsticos com Operaes de Tesouraria 40
Captulo 5 - PRESTAO DE CONTAS 42
5.1. Enquadramento legal Prestao de Contas 42
5.2. Prazos para a apresentao das Contas 43
5.3. Efetivao das responsabilidades fnanceiras 44
5.4. Documentos de Prestao de Contas 45
Captulo 6- O Sistema de Controlo Interno no POCAL 53
6.1. Introduo 53
6.2. Elementos do Sistema de Controlo Interno 53
6.3. Os mtodos e procedimentos de controlo 55
Captulo 7 - Lei dos compromissos e pagamentos em atraso (LCPA) 66
7.1. Enquadramento: 66
7.2. Principais conceitos da Lei dos Compromissos e Pagamentos em atraso. 69
4
5
Nota Prvia
O regime relativo contabilidade das autarquias locais visa a sua uniformizao, normalizao e
simplicao, de modo a constituir um instrumento de gesto econmico-nanceira, permitir o
conhecimento completo do valor contabilstico do respetivo patrimnio, bem como a apreciao
e julgamento das respetivas contas anuais
A contabilidade das autarquias locais baseia-se no Plano Ocial de Contabilidade das Autarquias
Locais (POCAL), podendo ainda dispor de outros instrumentos necessrios boa gesto e ao
controlo dos dinheiros e outros ativos pblicos, nos termos previstos na lei. A diversidade e di-
menso das entidades contabilsticas que se enquadram no POCAL levou o legislador a dividi-las
em dois grandes grupos: Regime Geral e Regime Simplicado. Pertencem ao Regime Simplica-
do as entidades cujo Oramento anual seja inferior a 5000 vezes o ndice 100 da escala indiciria
das carreiras do Regime Geral da Funo Pblica (Oramento Anual igual ou superior (5000 *
343,28 ) = 1716 400
As 3091 Freguesias ( resultante da recente reforma administrativa) existentes em Portugal en-
quadram-se na sua grande maioria no regime simplicado. Efetivamente h uma heterogenei-
dade muito grande na dimenso das Freguesia, rera--se por exemplo que existem Freguesias
com oramentos muito reduzidos e por outro lado algumas freguesias com oramentos muito
elevados (algumas mesmo que implementam o regime completo).
O sistema contabilstico a implementar, embora simplicado, em muitos casos exigir a colabo-
rao de um Tcnico Ocial de Contas, pelas novas exigncias contabilsticas e pela responsabi-
lidade cada vez maior na prestao de contas.
Face a esta realidade, entendeu-se que este manual deveria cobrir todas as obrigaes inerentes
ao regime simplicado (apesar de muitas freguesias no terem a necessidade de desenvolver na
totalidade o apresentado). O manual tem em ateno o legislado propondo ainda metodologias e
procedimentos a adotar pelas freguesias com vista a enriquecer o sistema contabilstico.
Pretende-se nesta formao e com o apoio deste Manual que os Tcnicos Ociais de Contas que
nela participem adquiram os conhecimentos necessrios para colaborarem com estas entidades
contabilsticas, muitas delas carentes de Tcnicos especializados em Contabilidade Pblica. As-
sim, pretende-se que os leitores deste Manual e participantes na formao em sala, sejam capa-
zes de:
Conhecer o processo da aprovao do Oramento Anual;
Conhecer as regras e princpios que estruturam o Oramento;
Estabelecer uma metodologia para a elaborao do Oramento;
Conhecer o tipo de modicaes oramentais e respetivas funes;
Conhecer as diferentes funcionalidades das alteraes oramentais e das revises ora-
mentais;
Conhecer as regras da execuo oramental da despesa;
6
Identicar as fases oramentais da despesa;
Identicar as fases de registo contabilstico da despesa;
Conhecer as regras e procedimentos para a atribuio de fundo de maneio;
Conhecer o tipo de operaes extraoramentais;
Conhecer o registo das operaes extraoramentais;
Identicar e analisar o mapa de operaes de tesouraria.
Conhecer os mtodos e procedimentos de controlo interno
Identicar os diferentes mapas de prestao de contas.
Para a elaborao deste manual recorreu-se a vria legislao e ao POCAL comentado (Rei dos
Livros),de autoria de Joo Carvalho, Ana Teixeira e Maria Jos Fernandes.
7
Captulo 1 - A nova lei das finanas locais
A Lei 73/2013, de 3 de setembro
1
, Lei que Estabelece o regime nanceiro das autarquias locais e
das entidades intermunicipais, entrando em vigor em 1 de janeiro de 2014.
Nos pontos seguintes apresentam-se as principais diferenas no que respeita a tipologia da recei-
ta bem os valores a serem considerados.
1.2 Diferenas em relao anterior LFL
As receitas das freguesias esto previstas no artigo 23 da Lei 73/2013 de 3 de setembro.
1. Constituem receitas das freguesias:
a) O produto da receita do IMI sobre prdios rsticos e uma participao no valor de 1 %
da receita do IMI sobre prdios urbanos;
b) O produto de cobrana de taxas, nomeadamente provenientes da prestao de servios
pelas freguesias;
c) O rendimento de mercados e cemitrios das freguesias;
d) O produto de multas e coimas xadas por lei, regulamento ou postura que caibam s
freguesias;
e) O rendimento de bens prprios, mveis ou imveis, por elas administrados, dados em
concesso ou cedidos para explorao;
f) O produto de heranas, legados, doaes e outras liberalidades a favor das freguesias;
g) O produto da alienao de bens prprios, mveis ou imveis;
h) O produto de emprstimos de curto prazo;
i) O produto da participao nos recursos pblicos determinada nos termos do disposto
nos artigos 38. e seguintes;
j) Outras receitais estabelecidas por lei ou regulamento a favor das freguesias.
2. O disposto no artigo 22., no mbito da cooperao tcnica e nanceira, aplica-se s freguesias.
1
Com as alteraes pela Reticao n. 46-B/2013, de 01/11
8
O quadro seguinte sintetiza as diferenas em termos nanceiros da nova Lei das Finanas Locais
em relao anterior lei de acordo com a informao disponibilizada no site da ANAFRE.
Receitas:
Lei 73/2013, de 3 de setembro Lei 2/2007 de 15 de janeiro
IMI urbano As freguesias recebem 1% do IMI urbano As freguesias no recebiam IMI urbano
IMI rural As freguesias recebem a totalidade do IMI rural As freguesias recebiam 50% do IMI rural
Nova receita
Produto da participao nos recursos pblicos
determinada nos termos do disposto nos artigos 38
e seguintes da LFL (site da ANAFRE)
FFF
As freguesias tm direito a uma participao
nos impostos do Estado equivalente a 2% da
mdia aritmtica simples da receita do IRS, IRC
e do IVA nos termos do n2 do art.25 da LFL,
a qual constitui o Fundo de Financiamento das
Freguesias (FFF)
As freguesias tm direito a uma participao nos
impostos do Estado equivalente a 2,5% da mdia
aritmtica simples da receita do IRS, IRC e do IVA
nos termos do n2 do art.19 da anterior da LFL, a
qual constitui o Fundo de Financiamento das Fre-
guesias (FFF)
Relativamente ao regime de crdito as freguesias nos termos do artigo n 55 da Lei 73/2013 de 3
de setembro:
1. As freguesias podem contrair emprstimos de curto prazo e utilizar aberturas de crdito,
junto de quaisquer instituies autorizadas por lei a conceder crdito, que devem ser amor-
tizados at ao nal do exerccio econmico em que foram contratados.
2. As freguesias podem celebrar contratos de locao nanceira para aquisio de bens mveis,
por um prazo mximo de cinco anos.
3. As freguesias podem celebrar contratos de locao nanceira de bens imveis com durao
anual, renovvel at ao limite de cinco anos, e desde que os respetivos encargos sejam supor-
tados atravs de receitas prprias
4. A celebrao de contratos de emprstimos de curto prazo, de aberturas de crdito e de loca-
o nanceira compete junta de freguesia, mediante prvia autorizao da assembleia de
freguesia ou do plenrio de cidados eleitores.
5. Os emprstimos de curto prazo e as aberturas de crdito so contrados para ocorrer a di-
culdades de tesouraria, no podendo o seu montante exceder, em qualquer momento, 10 %
do FFF respetivo.
6. Constituem garantia dos emprstimos contrados as receitas provenientes do FFF.
7. vedado s freguesias quer o aceite quer o saque de letras de cmbio, a concesso de avales
cambirios, bem como a subscrio de livranas, a concesso de garantias pessoais e reais e
a contrao de emprstimos de mdio e longo prazos, exceto o disposto no n. 4.
8. O montante das dvidas oramentais das freguesias a terceiros, excluindo as relativas a con-
tratos de emprstimo de curto prazo ou aberturas de crdito, no pode ultrapassar 50 % das
suas receitas totais arrecadadas no ano anterior.
9. Quando o endividamento a fornecedores no cumpra o disposto no nmero anterior, o mon-
tante da dvida deve ser reduzido em 10 %, em cada ano subsequente, at que o limite se
encontre cumprido.
10. No caso previsto no nmero anterior, compete ao rgo executivo elaborar o plano de redu-
o da dvida at ao limite de endividamento previsto no n. 7 e apresent-lo assembleia de
freguesia para a aprovao.
9
Lei 73/2013 de 3 de setembro Lei 2/2007 de 15 de janeiro
Emprstimo de curto
prazo
Podem contrair emprstimos de curto prazo
desde que sejam amortizados at ao fnal do
exerccio econmico em que foram contratados
Podem contrair emprstimos de curto prazo
desde que sejam amortizados na sua totali-
dade no prazo mximo de um ano
Leasing:
Podem celebrar contratos de locao fnanceira
para a aquisio de bens imveis com durao
anual, renovvel at ao limite de cinco anos,
desde que os respetivos encargos sejam supor-
tados atravs de receitas prprias
Publicidade
No respetivo stio da Internet deve estar a pro-
posta de oramento apresentado pelo rgo
executivo ao deliberativo
(de acordo com o site da ANAFRE)
10
Captulo 2 A Contabilidade das Juntas de Freguesia
O regime relativo contabilidade das autarquias locais visa a sua uniformizao, normalizao
e simplicao, de modo a constituir um instrumento de gesto econmico-nanceira, per-
mitir o conhecimento completo do valor contabilstico do respetivo patrimnio, bem como a
apreciao e julgamento das respetivas contas anuais.
A contabilidade das autarquias locais baseia-se no Plano Ocial de Contabilidade das Autar-
quias Locais (POCAL), podendo ainda dispor de outros instrumentos necessrios boa gesto e
ao controlo dos dinheiros e outros ativos pblicos, nos termos previstos na lei.
O Plano Ocial de Contabilidade das Autarquias Locais (POCAL) Decreto-Lei n. 54-
A/99, de 22 de fevereiro, o edifcio estruturante do ponto de vista conceptual, orga-
nizacional e instrumental da informao contabilstica para efeitos de gesto, controlo e
informao
Quando falamos de POCAL e da sua implementao teremos naturalmente de ter em considera-
o no s o diploma mas a legislao enquadradora (antes e ps aprovao do POCAL) de suporte
as regras e princpios inerentes ao sistema contabilstico, entre outras:
Lei 73/2013 de 3 de setembro (Lei das Finanas Locais)
Lei do Enquadramento Oramental Lei 91/2001, republicada pela Lei 48/2004 de 24 de
agosto;
Resoluo n4/2001 de 18 de agosto (Instrues para organizao e documentao das
contas;
A recente Lei dos compromissos e pagamentos de atraso Lei 8/2012, de 21 de fevereiro e
respetivo Decreto-Lei 127/2012, de 21 de junho
Entre outros
No POCAL so denidos no POCAL 2 regimes contabilsticos: O regime geral e o regime simpli-
cado. O simplicado associado a autarquias locais de menor dimenso que pelo seu volume de
movimento nanceiro no justica a implementao do sistema contabilstico completo.
Assim, as entidades (grande maioria de freguesias) que implemente o regime simplicado ter
apenas de implementar o sistema oramental, permitindo o controlo e execuo do oramento.
As entidades que implemente o regime geral devero implementar os trs sistemas contabilsti-
cos, o oramental, o patrimonial e o de custos os principais documentos de prestao de contas
so: Balano, Demonstrao de resultados, Mapas de execuo oramental, mapa de uxos de
caixa, anexos s demonstraes nanceiras e relatrio de gesto.
Pertencem ao Regime Simplicado as entidades cujo Oramento anual seja inferior a 5000 vezes
o ndice 100 da escala indiciria das carreiras do Regime Geral da Funo Pblica (Oramento
Anual igual ou superior (5000 * 343,28) = 1 716 400 ). Estas entidades so obrigadas a apresen-
tar os seguintes documentos de prestao de contas, conforme o POCAL:
11
PLANO OFICIAL DE CONTABILIDADE DAS AUTARQUIAS LOCAIS (POCAL)
(Decreto de Lei n. 54-A/99, de 22 de fevereiro)
Consideraes tcnicas:
3 - A informao relativa prestao de contas das autarquias locais cujo movimento de
receita seja inferior a 5000 vezes o ndice 100 da escala indiciria das carreiras do regime
geral da funo pblica, arredondado para o milhar de escudos mais prximo, apresen-
tada nos seguintes mapas:
Controlo oramental - Despesa;
Controlo oramental - Receita;
Execuo anual do plano plurianual de investimentos;
Operaes de tesouraria;
Contas de ordem;
Fluxos de caixa;
Emprstimos;
Outras dvidas a terceiros;
Caracterizao da entidade;
Relatrio de gesto.
Em resumo, so obrigaes contabilsticas das Juntas de Freguesia pertencentes ao regime sim-
plicado:
Documentos previsionais Execuo Prestao de contas
Elaborar e aprovar o Ora-
mento da receita
Registar as seguintes fases
da despesa:
Liquidao
Cobrana
Mapa de execuo oramen-
tal da Receita
Fluxos de caixa
Emprstimos
Outras dvidas a ter-
ceiros
Relatrio de gesto
Elaborar e aprovar o Ora-
mento da despesa
Registar as seguintes fases
da despesa:
Cabimento
Compromisso
Autorizao de paga-
mento
Pagamento
Mapa de execuo oramen-
tal da Despesa
Elaborar e aprovar o Plano
Plurianual de Investimentos
Registar as receitas e as des-
pesas por investimentos
Execuo anual do plano plu-
rianual de investimentos
Registar as operaes de
tesouraria
Mapa das operaes de te-
souraria
A diferenciao dos documentos a apresentar, em prestao de contas, relativamente s autar-
quias integradas ou no regime geral ou no regime simplicado do POCAL advm de facto de ser
no exigvel aplicao do sistema de contabilidade patrimonial. No quadro seguinte apresenta-se
de forma resumida essas diferenas.
12
Obrigaes contabilsticas Regime geral Regime simplifcado
Inventrio e valorizao SIM SIM
Norma de controlo interno SIM SIM
Documentos previsionais:
- PPI
- Oramento
SIM SIM
Contabilidade oramental SIM SIM
Contabilidade patrimonial SIM NO
Contabilidade de custos SIM NO
De referir que, quase todas as freguesias a nvel nacional no esto sujeitas ao regime geral, isto
no so obrigadas a implementar a contabilidade patrimonial, nem a utilizao do mtodo di-
grco para a execuo do oramento. No entanto, o POCAL no impede que as freguesias optem
pelo regime geral, tendo como objetivo o aumento da informao contabilstica. Assim, veri-
camos que apesar de no estarem obrigadas implementao do regime completo, algumas fre-
guesias (sobretudo as de maior dimenso) optam por implementar o regime completo do POCAL.
A Resoluo n. 4/2001 II Seco do Tribunal de Contas, estabelece da seguinte forma, os docu-
mentos de prestao de contas que autarquias locais e entidades equiparadas devero enviar ao
tribunal de contas:
Regime Geral Regime Simplifcado
Entidades do Regime Simplifcado
dispensadas da remessa das contas
Balano
Demonstrao de Resultados
Controlo Oramental da Despesa
Controlo Oramental da Receita
Fluxos de Caixa
Contas de Ordem
Operaes de Tesouraria
Caracterizao da entidade
Contratao administrativa
Emprstimos
Relatrio de Gesto
Ata da Reunio em que foi discutida
e votada a conta
Norma de Controlo Interno e suas
Alteraes
Sntese das reconciliaes bancrias
Relao nominal de responsveis.
---
---
Controlo oramental da despesa
Controlo oramental da receita
Fluxos de caixa
Contas de ordem
Operaes de tesouraria
Caracterizao da entidade
---
Emprstimos
Relatrio de gesto
Ata da reunio em que foi discutida e
votada a conta
Norma de controlo interno e suas alte-
raes
Sntese das reconciliaes bancrias
Relao nominal de responsveis
---
---
---
---
Conta de Gerncia e Mapa de Fluxos de
caixa
---
---
---
---
---
---
Ata da reunio em que foi discutida e
votada a conta
---
---
Relao nominal de responsveis.
As entidades sujeitas ao regime simplicado tm as seguintes obrigaes contabilsticas:
1. Ter uma contabilidade organizada
2. Elaborar e aprovar o inventrio e proceder respetiva avaliao
3. Elaborar, aprovar e executar Documentos Previsionais
4. Executar o oramento da despesa e da receita
5. Elaborar e aprovar um Sistema de Controlo Interno
6. Elaborar e apresentar a Prestao de Contas aos diferentes destinatrios
No ponto sobre Sistema Contabilstico Documentos e Registos (ponto 12 do POCAL) so deni-
dos uma srie de documentos contabilsticos que serviro de suporte organizao contabilsti-
13
ca, bem como denio de procedimentos contabilsticos a implementar. No quadro seguinte
so referenciados os documentos inerentes ao regime simplicado.
Tipos de documento Regime simplifcado do POCAL
De suporte ao registo da receita, despesa e
operaes de tesouraria
Guia de recebimento (SC-1)
Guia de dbito ao tesoureiro (SC-2)
Guia de anulao da receita Virtual
Requisio Interna (SC-3)
Requisio externa (SC-4)
Ordem de Pagamento (SC-5)
Folha de Remuneraes (SC-6)
Guia de reposies abatidas aos pagamentos
(SC-7)
De escriturao permanente
Folha de caixa (SC-8)
Resumo dirio de tesouraria (SC9)
Conta corrente da receita (SC-10)
Conta corrente da despesa (SC-11)
Conta corrente com instituies de crdito (SC-12)
Conta-corrente de entidades (SC-13)
Dirios de entidades (SC-14)
Conta-corrente de operaes de tesouraria (SC-
15)
Conta-corrente de contas de ordem (SC-16)
Do Inventrio e Cadastro Patrimonial importa caracterizar os dois principais diplomas legais
que contm as normas de patrimnio e inventariao dos bens das Freguesias e que so a Lei n.
477/80, de 15 de outubro e a Portaria n. 671/2000, de 17 de abril.
14
Captulo 3 Os Documentos Previsionais
3.1. Documentos previsionais
No mbito do planeamento da respetiva atividade e no da gesto nanceira compete Junta de
freguesia (artigo 16. da Lei n. 73/2013, de 3 de setembro), elaborar e submeter aprovao da
Assembleia de Freguesia ou do plenrio de cidados eleitores as Opes do Plano e a proposta do
Oramento.
Nos artigos 11. e 61. determina-se que a Assembleia de Freguesia aprovar as opes do plano e a
proposta de oramento na reunio ordinria de dezembro, salvo no ano da realizao de eleies
gerais em que a aprovao ter lugar no nal do ms de abril.
A estrutura da proposta de aprovao dos documentos previsionais a enviar Assembleia de Fre-
guesia dever conter:
a) Documento de apresentao e justicao dos valores oramentais propostos devendo in-
cluir a apreciao dos seguintes aspetos:
- Linhas gerais da poltica oramental;
- Evoluo dos principais agregados de receita, por classicao econmica;
- Evoluo dos principais agregados de despesa, por classicao econmica, e funcional;
- Evoluo das despesas por objetivos, programas, projetos/aes, considerando o plano
plurianual de investimento;
- Discriminao dos investimentos, por captulo econmico, num horizonte mvel de
quatro anos;
- Evoluo das despesas previstas, comparando o proposto para o ano com as despesas
propostas para o ano n-1, por classicao econmica;
- Evoluo das despesas com pessoal;
- Mapas resumo das despesas segundo a classicao econmica;
- Especicao das transferncias nanceiras da autarquia para o exterior;
- Memria descritiva da transferncia de competncias por parte do municpio;
- Transferncias oramentais do municpio;
- Outros elementos informativos relevantes justicativos das principais decises ora-
mentais propostas que constituam anexos ao relatrio.
b) Mapas oramentais (ponto 7.2 do POCAL):
- Resumo das receitas e das despesas;
- Oramento das Receitas e Despesas por classicao econmica, devendo obedecer s
seguintes regras:
O valor dos pagamentos nunca pode ser superior ao valor dos recebimentos
As receitas de capital no podem ser superiores s despesas de capital (ou seja, parte
das despesas correntes devem ser utilizadas em investimentos);
c) Plano Plurianual de Investimentos PPI;
d) Proposta (texto) em que se solicita Assembleia de Freguesia o seguinte:
15
- A aprovao dos mapas oramentais e grandes opes do plano;
- A aprovao dos montantes totais das receitas e despesas por natureza econmica;
- A aprovao da tabela de taxas, de tarifas e preos (se a mesma for apresentada com o
oramento);
- A aprovao das normas regulamentares execuo oramental;
- A autorizao ao executivo, por parte da assembleia de freguesia, para contrair emprs-
timos a curto prazo at ao montante legalmente estabelecido.
e) Norma de Controlo Interno NCI o qual:
- Deve conter disposies gerais relativas s operaes respeitantes arrecadao de re-
ceita, e realizao das despesas, ao movimento das operaes de tesouraria, s respe-
tivas operaes de controlo e responsabilidade da autarquia;
- Poder estabelecer os procedimentos contabilsticos relativos quelas operaes bem
como denir os responsveis pela sua execuo;
- Deve ser aprovado anualmente uma vez que deve denir as regras e as condies espe-
ccas execuo do oramento.
No regime simplicado de contabilidade para as freguesias nos moldes denidos no POCAL,
apenas se exige que os documentos previsionais contemplem informao do ponto de vista or-
amental.
Documentos previsionais
(Regime simplifcado)
Grandes Opes do Plano
Plano Plurianual de Investimentos
Outras atividades relevantes, no de investimento
Oramento
- Resumo do Oramento,
- Oramento de despesa
- Oramento de receita
3.2. As Grandes Opes do Plano e o Plano PLURIANUAL DE INVESTIMENTOS
As Grandes Opes do Plano (GOPs) so apresentadas num horizonte mvel de 4 anos, e devero
constituir o elemento primordial e estruturante das polticas denidas pela freguesia, a desen-
volver para o ano a que se refere o oramento. um documento onde o executivo apresenta e
dene as suas linhas estratgicas de interveno. Dever revestir uma natureza programtica e
ser organizado por aes, reetindo obrigatoriamente todas as atividades de investimento (Pla-
no Plurianual de Investimento), e facultando outras aes relevantes (Plano de Atividades mais
relevantes).
O Plano Plurianual de Investimentos (PPI) deve ser elaborado num horizonte mvel de quatro
anos. Deve incluir todos os projetos e aes de investimentos a realizar no mbito dos objetivos
estabelecidos pela freguesia e deve explicitar a respetiva previso da despesa.
A elaborao do Plano Plurianual de Investimento exige a apreenso da atividade global da Fre-
guesia, respeitando-se a delimitao das atribuies denidas no captulo II da Lei n. 75/2013,
de 12 de setembro no seu artigo 7, as quais abrangem um leque de domnios de interveno,
bastante alargado, sem contudo delimitarem os nveis de ao dos mesmos.
O PPI deve incluir todos os projetos de investimentos a realizar pela freguesia, podendo apenas
nele serem inscritos, projetos relativos aos investimentos relacionados com as atribuies taxati-
vamente referidas na lei, nos termos j explicitados.
16
As despesas realizadas em investimentos que extravasem aquelas atribuies so ilegais, sendo-
-as, tambm, as que se reportam a projetos no inscritos no plano plurianual de investimento,
embora no mbito das atribuies das autarquias. Contudo, a adequao das necessidades emer-
gentes ou at subsequentes ao desenrolar das atividades podem ser objeto de alteraes do PPI
inicialmente aprovado com a criao at de novas atividades.
O PPI dever ainda considerar os investimentos que forem delegados s freguesias pelos muni-
cpios nos termos da lei.
Com o objetivo de racionalizar e reforar o controlo de gesto e de execuo oramental, as des-
pesas de investimento (despesas cuja classicao econmica se reporta ao captulo 07- Aquisi-
o de bens de investimento), sero inscritas por projetos, podendo cada um destes desdobrar-
-se em aes. Os projetos so agrupados em programas, e estes integram-se em objetivos.
Contudo, para melhor uniformizao e compreenso dos investimentos realizados defende-se
que os Objetivos (unidade macro do Plano) correspondam e sejam por isso identicados pela
classicao funcional apresentada no ponto 10.1 do POCAL.
O Projeto (PRJ) indicativo do ano em que se inscreve pela primeira vez a aes ans do Pro-
grama, sendo as mesmas agrupadas por um nmero sequencial dentro do Plano Plurianual de
Investimentos (PPI).
A ao/atividade concreta a realizar distingue-se pela sua natureza e tem uma numerao se-
quencial no Projeto para o qual contribui isoladamente ou com outras aes. A organizao do
PPI, nesta estrutura da responsabilidade de cada autarquia.
Apresenta-se, a seguir, um extrato da estrutura de um possvel plano plurianual de investimen-
tos, para 2014 por objetivos/funes (OB), programas/subfunes (PR), projetos (PRJ) e aes
(AC), conforme preceituado no POCAL
Objetivo PR
PRJ
AC Descrio
Ano N.
02 Funo Social
211 ENSINO NO SUPERIOR
2012 5 Manuteno das instalaes escolares
1 Remodelao da caixilharia das escolas
2 Remodelao das instalaes sanitrias das escolas e das caleiras
2013 7 Manuteno das instalaes escolares
1 Remodelao dos recreios escolares
2014 8 1 Aquisio de equipamento escolar
252 Servios culturais, recreativos e religiosos
2014 1 Remodelao dos parques infantis
1 Remodelao dos parques infantis
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10.1. Classicao funcional
Cdigo Rubricas
1. Funes gerais
1.1.0. Servios gerais de administrao pblica
1.1.1. Administrao geral
1.2.0. Segurana e ordem pblicas
1.2.1. Proteo civil e luta contra incndios
1.2.2. Polcia municipal
2. Funes sociais
2.1.0. Educao
2.1.1. Ensino no superior
2.1.2. Servios auxiliares de ensino
2.2.0. Sade
2.2.1. Servios individuais de sade
2.3.0. Segurana e aes sociais
2.3.1. Segurana social
2.3.2. Aco social
2.4.0. Habitao e servios coletivos
2.4.1. Habitao
2.4.2. Ordenamento do territrio
2.4.3. Saneamento
2.4.4. Abastecimento de gua
2.4.5. Resduos slidos
2.4.6. Proteo do meio Ambiente e conservao da natureza
2.5.0. Servios culturais, recreativos e religiosos
2.5.1. Cultura
2.5.2. Desporto, recreio e lazer
2.5.3. Outras atividades cvicas e religiosas
3. Funes econmicas
3.1.0. Agricultura, pecuria, silvicultura, caa e pesca
3.2.0. Indstria e energia
3.3.0. Transportes e comunicaes
3.3.1. Transportes rodovirios
3.3.2. Transportes areos
3.3.3. Transportes fuviais
3.4.0. Comrcio e turismo
3.4.1. Mercados e Feiras
3.4.2. Turismo
3.5.0. Outras funes econmicas
4. Outras funes
4.1.0. Operaes da dvida autrquica
4.2.0. Transferncias entre administraes
4.3.0. Diversas no especifcadas
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7.1 Plano Plurianual de Investimentos
(designao da autarquia local) unidade: uros
3
O
b
j
e
t
i
v
o
Cdigo da
classi-
fcao
econ-
mica
N. do
projeto/
ao
(a)
Designao
do programa
e projeto/
ao
(b)
Forma de
realiza-
-o
Fonte de
fnanciamento
R
e
s
p
o
n
s
v
e
l
Datas Fase de
execuo
Realizado
Despesas Total
previsto
(g)
AC AA FC
I
n
c
i
o
F
i
m
20... Anos seguintes
Total
d)=(e)+(f)
Finan-
cia-
mento
defnido
(e)
Finan-
ciamento
no
defnido
(f)
20.. ... ... Outros
Total geral
O nmero atribudo a cada projeto sequencial em cada ano e acompanha o projeto at sua
concluso
a) Designao de todos os projetos e aes dentro de cada programa
b) Deve considerar-se o montante das despesas realizadas por projeto a 1 de outubro do ano
em curso
c) Devem considerar-se todas as despesas a suportar coma realizao do projeto/ao no
respetivo curso
d) Deve considerar-se o montante das despesas a suportar com a realizao do projeto/ao
no respetivo ano
e) Deve considerar-se o montante das despesas do projeto/ao, cujo nanciamento se en-
contra em negociao
f) O Total previsto igual importncia na coluna adicionado da importncia da co-
luna (d) e dos montantes de cada das colunas de Anos seguintes.
Para a elaborao do Plano Plurianual de Investimentos aconselha-se o cumprimento destas trs
fases distintas e sequenciais:
1 Fase: A elaborao de um pr-documento nos termos do exigido no modelo 7.1 do POCAL prio-
ritariamente para as seguintes situaes:
a) Para todas as iniciativas em curso, dotando-se as correspondentes rubricas oramentais
de montantes sucientes para a cabimentao dos respetivos cronogramas nanceiros
atualizados data de elaborao do documento (outubro de cada ano econmico em cur-
so). A esta previso dever-se- acrescentar a previso relativa despesa realizada e se
presume no ser paga no ano em curso (ano em que se elabora o oramento).
b) Clculo do valor das iniciativas que embora no estando ainda contratualizadas se re-
portam a atividades com carter de continuidade, cuja no execuo podero por em
causa a segurana e preservao dos ativos patrimoniais da autarquia (so exemplo, as
despesas de manuteno e conservao).
2 Fase: Esta fase exige um rigoroso processo de planeamento que est subordinado ao projeto
politico que lhe subjacente. Os momentos de implementao podero ser os seguintes:
a) Identicao das situaes socioeconmicas que exigem investimento;
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Esta programao poder decorrer naturalmente de uma lgica de continuidade de um man-
dato, e/ou de uma preocupao contnua de adaptao aos sempre novos desaos exigidos,
tanto pela progressiva desconcentrao (e por vezes descentralizao de poderes), como da
normal evoluo dos territrios da interveno autrquica, atravs da identicao de situ-
aes crticas a ultrapassar. Cabe ainda nesta fase a identicao das competncias transfe-
ridas do municpio para a freguesia.
b) Correlacionamento dessas situaes com os objetivos/funes denidos ou a denir, se
for o caso disso;
Este correlacionamento poder servir de guia denio e elenco das aes que concretiza-
ro os objetivos, e os programas j denidos e hierarquizados, que compem a estrutura do
Plano Plurianual de Investimentos, conforme sugerido no ponto anterior.
c) Denio dos projetos a realizar para satisfazer aqueles objetivos/funes;
Fixados os grandes objetivos/funes e os programas a desenvolver, ter-se- que identicar
os projetos e as aes que sero necessrias executar para atingir esses objetivos. Este mo-
mento de programao do plano plurianual de investimentos obriga previso das despesas
por cada ao. Para o efeito, cada responsvel pela sua eventual execuo, recolher os ele-
mentos e informao de forma o mais vel possvel.
d) Denio de prioridades e seleo dos projetos possveis de executar em face dos recur-
sos nanceiros disponveis.
S se poder avanar no processo de construo do PPI, se se souber quais so os recursos
nanceiros de que a autarquia poder dispor para as novas aes. A priorizao e hierar-
quizao das aes a desenvolver, depois de se assegurar os meios nanceiros para as aes
em curso e para aquelas cuja continuidade imprescindvel, deve obedecer ao programa de
resoluo das necessidades pblicas, tambm elas hierarquizadas tendo em conta o impacto
que a sua satisfao tem na melhoria da qualidade de vida do cidado.
Dever ser uma prioridade imediata, a execuo de aes delegadas pelo municpio, atravs
de Contratos-Programa, ou outras aes em desenvolvimento ou a desenvolver atravs de
programas de apoio da Administrao Central. Estas aes tm que ser sucientemente por-
menorizadas para de avaliar o nvel de execuo dos contratos-programa, e para se estimar
a contrapartida nanceira exigida freguesia e paga com recursos prprios. Esta exigncia
poder pr em risco a concretizao de protocolos de cooperao se no forem devidamente
aprovisionadas as dotaes necessrias cobertura das mesmas.
3.3. O Oramento
O oramento uma previso de recebimentos e de pagamentos para um determinado ano civil.
Na previso de pagamentos importante fundamentar-se numa previso de receitas no otimis-
ta. Assim, o POCAL estabelece princpios e regras para a elaborao do Oramento, procurando-
-se acautelar o melhor possvel as previses das receitas a cobrar sustentando-as em dados com
elevado grau de abilidade oramental que nas freguesias atingem normalmente uma percenta-
gem elevada de conformidade.
Na maioria das Freguesias a principal fonte de receita o FFF (Fundo de Financiamento das Fre-
guesias) cujo valor a transferir denido anualmente com base nos critrios estabelecidos na
Lei das Finanas Locais. Tal situao deve-se essencialmente ao facto de dependerem em quase
100% de receitas certas que no dependem de fatores externos, como a evoluo da prpria eco-
nomia. Outra fontes de receita normalmente j identicada no momento da elaborao do Ora-
mento so as transferncias dos municpios, sejam como simples apoios sejam como sustentao
nanceira de contratos-programa de delegao de competncias.
20
Por outro lado, a aplicao dos fundos previstos em determinadas despesas de investimento e
despesas correntes depender de uma rigorosa escolha de objetivos e nalidades a desenvolver
pelo executivo, hierarquizadas com vista sua adequao aos recursos materiais identicados.
Ainda quanto aos princpios e regras de salientar o seguinte:
a) De acordo com o princpio da autonomia nanceira (art.6 da LFL) o Oramento de uma
freguesia independente do Oramento de Estado e do Municpio;
b) Conforme os princpios da universalidade e da unidade existe um modelo do oramento
(alneas a) c) e d) do ponto 3.1.1. do POCAL), e um conjunto de oito regras que so impres-
cindveis ao modelo e estrutura do oramento. Por outro lado, o oramento nico devendo
conter todas as receitas e todas as despesas que se preveem cobrar e realizar no perodo -
nanceiro devidamente especicadas e escritas pelo seu valor integrar sem dedues de qual-
quer natureza.
c) Anualidade O Oramento da Autarquia anual, coincidindo com o ano civil. Deve, no
entanto, ser enquadrado na perspetiva plurianual, permitindo no s evidenciar as despesas
previstas no plano plurianual de investimento, para um horizonte de quatro anos, bem como
outras despesas obrigatrias decorrentes de contratos preestabelecidos com vinculao para
anos futuros.
d) Unidade e Universalidade O oramento da freguesia unitrio e compreende todas as
receitas e despesas autrquicas.
e) Com base no princpio da no consignao, o produto de quaisquer receitas no pode ser
afeto cobertura de determinadas despesas salvo em situaes previstas na lei, como o
caso do nanciamento especco para uma Obra.
f) No consignao So exceo a esta regra, e nos termos do n. 2 do artigo 43 da LFL:
- Fundos comunitrios;
- Fundo Social Municipal;
- Cooperao tcnica e nanceira, nos termos do artigo 22.;
- Emprstimos a mdio e longo prazos para aplicao em investimento ou contrados
no mbito de mecanismos de recuperao nanceira nos termos dos artigos 51. e 57.
e seguintes;
- Receitas provenientes dos preos cobrados nas situaes referidas no n. 8 do artigo 21..
g) O princpio da especicao (alnea f) do ponto 3.1 do POCAL) obriga, ainda, que as des-
pesas sejam xadas de acordo com a classicao funcional, no sistema de contabilidade de
custos e na elaborao do Plano Plurianual de Investimentos. Por outro lado, e sem prejuzo
da sua especicao de acordo com a classicao funcional e econmica, as despesas ins-
critas no Plano Plurianual de Investimentos podem estruturar-se por programas, projetos e
aes integrando desta forma as grandes opes do plano.
h) As importncias relativas aos impostos, taxas e tarifas a inscrever no oramento no po-
dem ser superiores a metade das cobranas efetuadas nos ltimos 24 meses que precedem
o ms da sua elaborao, exceto no que diz respeito a receitas novas ou a atualizaes dos
impostos, bem como dos regulamentos das taxas e tarifas que j tenham sido objeto de deli-
berao, devendo-se, ento juntar ao oramento os estudos ou anlises tcnicas elaborados
para determinao dos seus montantes;
i) As importncias relativas s transferncias correntes e de capital s podem ser conside-
radas no oramento desde que estejam em conformidade com a efetiva atribuio ou apro-
21
vao pela entidade competente, exceto quando se trate de receitas provenientes de fundos
comunitrios, em que os momentos das correspondentes dotaes de despesa, resultantes de
uma previso de valor superior ao da receita de fundo comunitrio aprovado, no podem ser
utilizadas como contrapartida de alteraes oramentais para outras dotaes;
j) As importncias previstas para despesas com pessoal devem considerar apenas o pessoal
que ocupe lugares de quadro, requisitado e em comisso de servio, tendo em conta o ndice
salarial que o funcionrio atinge no ano a que o oramento respeita, por efeitos da progresso
de escalo na mesma categoria, e aquele pessoal com contratos a termo certo ou cujos con-
tratos ou abertura de concurso para ingresso ou acesso estejam devidamente aprovados no
momento da elaborao do oramento;
k) No oramento inicial, as importncias a considerar nas rubricas Remuneraes de pes-
soal devem corresponder da tabela de vencimentos em vigor, sendo atualizada com base
na taxa de inao prevista, se ainda no tiver sido publicada a tabela correspondente ao ano
a que o oramento respeita.
A conjugao da lei que dene as competncias dos rgos autrquicos (Lei n. 75/2013, de 12 de
setembro,)
2
, com o denido no ponto 3.1.1 do POCAL- princpios oramentais obriga elabora-
o, aprovao e execuo de um oramento anual coincidente com o ano civil. A sua inexistn-
cia nos prazos determinados na lei supra mencionada, poder provocar a dissoluo dos rgos
da autarquia.
Para a elaborao do oramento autrquico devero ser dados os seguintes passos:
1. Previso de todos os recursos nanceiros possveis de obter (receita):
Esta fase de elaborao do oramento reveste-se de uma enorme importncia, uma vez que a
avaliao das receitas fator condicionante do oramento da despesa. Efetivamente, uma so-
breavaliao das receitas ocasionar uma iluso de sucincia que estimular a realizao de
despesas relativamente s quais a autarquia no dispor efetivamente de fundos nanceiros su-
cientes.
Para evitar esta situao de clculo por excesso, as regras previsionais apresentadas no ponto 3.3.
do POCAL condicionam a avaliao das receitas, permitindo que o ajustamento das previses se
reitam ao longo da execuo do oramento atravs de alteraes e revises.
Surge assim, a par com as regras previsionais supra mencionadas, as regras do bom senso e da
prudncia.
2. Identicao de todas as despesas obrigatrias e respetiva cobertura oramental:
So consideradas despesas obrigatrias:
- As dotaes necessrias para o cumprimento das obrigaes decorrentes da Lei: obri-
gaes scais, contribuies para a Caixa Geral de Aposentaes;
- As dotaes destinadas s remuneraes certas e permanentes;
- As dotaes para despesas que resultem de contratos de empreitadas, fornecimento de
bens ou de prestao de servios em execuo;
- As dotaes destinadas aos pagamentos de encargos resultantes de sentenas de
quaisquer tribunais.
De referir que, se durante a execuo oramental se vericar insucincia de dotaes para pa-
gamento de despesas obrigatrias, dever-se- promover, de imediato, as correspondentes reti-
2
Com as seguintes alteraes: Lei n. 5-A/2002, de 11/01, Rect. n. 4/2002, de 06/02, Rect. n. 9/2002, de 05/03, Lei n.
67/2007, de 31/12, Lei Orgnica n. 1/2011, de 30/11 e Lei n. 75/2013, de 12/09
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caes ou alteraes oramentais, prejudicando, se assim for, possveis utilizaes de dotaes,
dando-se prioridade absoluta s despesas destinadas ao cumprimento das obrigaes autrqui-
cas.
3. Identicao de todas as receitas consignadas:
So despesas com receitas consignadas, todas aquelas que so suportadas por recursos nancei-
ros provenientes de contratos-programa ou programas comunitrios, j contratualizados, e por
isso cujas contrapartidas foram contabilizadas para o efeito da obteno das receitas oramentais
4. Identicao de novos projetos e atividades devidamente hierarquizadas:
Aps a obteno do montante das receitas previstas nos termos apresentados, e identicados os
compromissos a assumir como despesas obrigatrias, bem como as despesas com receitas con-
signadas ser possvel determinar o montante de receitas a inscrever no oramento, disponvel
para sustentar despesas com novas aes, novos projetos ou alargamento de atividades, ou seja,
o que poderemos chamar novos encargos, resumidos na seguinte frmula:
Total das receitas previstas - Despesas obrigatrias - Despesas com receitas consignadas
=
Receitas disponveis para novos encargos
O clculo do valor das novas atividades ou das atividades que exigem continuidade dever ser
obtido em obedincia aos princpios de economia, eccia e ecincia. Isto calcular os encargos
aes a desenvolver segundo uma hierarquizao de interesse pblico, numa lgica de prestar
melhor servio com o menor custo.
Ter-se- ainda de equacionar a hiptese de com os mesmos recursos obter mais e melhores re-
sultados. Isto pressupe formas alternativas de resolver problemas e obter solues. A esta forma
de avaliar os encargos chamamos avaliao direta das despesas. forma simples de as obter pe-
los dados histricos chamamos mtodo incrementalista da elaborao do oramento autrquico.
Documentos
Considerando o princpio da especicao, o qual obriga discriminao de todas as receitas e
despesas previstas, o oramento dever ser constitudo por duas peas distintas:
- O Oramento da Receita com a descrio por classicao econmica que se preveem ar-
recadar;
- Oramento da Despesa, com a descrio das despesas por classicao econmica e facul-
tativamente por orgnica (esta s se a dimenso da freguesia o justicar).
No ponto 7.2 do POCAL esto denidos os mapas de apresentao do oramento os quais devero
ser extensivos s freguesias:
- Mapa resumo das despesas e receitas;
- Mapa discriminativo de toda a despesa e receita.
A classicao econmica a considerar, dever respeitar o Decreto-Lei n 26/2002, de 14 de fe-
vereiro.
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Mapa resumo das despesas e receitas
(Designao da autarquia local) Ano
RESUMO
(Unidade: uros3)
Receitas Montante Despesas Montante
Correntes...........................
Capital...............................
Correntes...........................
Capital................................
Total Total
Total Geral Total Geral
Oramento
(Designao da autarquia local) Ano
(Unidade: uros3)
Receitas (a) Despesas (b)
Cdigo Designao Montante Cdigo Designao Montante
Receitas Correntes Despesas Correntes
Total das receitas correntes Total das despesas correntes
Receitas de Capital Despesas de Capital
Total das receitas de Capital Total das despesas de capital
Total Geral Total Geral
a) Desagregar de acordo com a classifcao econmica das receitas
b) Desagregar de acordo com a classifcao econmica das despesas e em conformidade com a classifcao orgnica das des-
pesas caso esta seja adotada pela Autarquia
3.4. Modicaes ao Oramento e ao PPI
As modicaes oramentais so um instrumento que visa a adequao do Oramento e do PPI
a novas necessidades, a novas aes ou atividades no previstas no Oramento inicial ou em or-
amentos j modicados.
Uma modicao serve tambm para reajustar nanceiramente aes ou atividades j existen-
tes, com dotaes, no Oramento e/ou PPI reforando-as ou diminuindo-lhes o valor disponvel
da dotao, aquela data, de modo a que as duas situaes de sinal contrrio se equilibrem nan-
ceiramente.
As modicaes oramentais podem ser de dois tipos:
- Alteraes oramentais:
- Revises oramentais.
A distino entre alteraes oramentais e revises oramentais fundamental face ao carter
deliberativo de cada uma, as quais dependero de rgos distintos e por isso mesmo de diferente
inuncia quanto sua eccia prtica e jurdica.
As alteraes oramentais dependero exclusivamente da Junta de Freguesia e so aplicveis
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quando no exigem aumento da totalidade da receita, ou quando este aumento acontece deriva-
do da afetao direta e exclusiva de recursos nanceiros consignados a obras j previstas ou no
no Plano de Investimentos ou outras aes j existentes ou no nas Grandes Opes do Plano.
Trata-se da incluso das chamadas receitas consignadas a determinadas despesas, decorrendo
a maior parte delas da contratualizao de protocolos entre a freguesia e o municpio ou com a
Administrao Central.
Quando se torna necessrio incluir novas aes de investimento ou novas aes de carter plu-
rianual tanto de carter corrente como relacionadas com transferncias de capital, ento, ter-se-
- que efetuar uma reviso oramental, se as mesmas no dependerem de receitas que lhe esto
consignadas por Contrato-Programa ou outros nanciamento especcos para aqueles ns. Isto
, uma reviso pressupe uma nova alocao das dotaes oramentais existentes, redistribuin-
do-as por aes novas a inscrever no PPI ou pela afetao s mesmas (novas ou existentes) do
saldo da gerncia transitado do ano anterior.
Anota-se, contudo, que tanto de uma alterao como de uma reviso oramental no podero
resultar reforos ou aes j existentes ou novas provenientes da diminuio de aes com nan-
ciamento consignado. A no realizao de uma ao protocolada com fundos que lhe so consig-
nados no liberta dotaes oramentais.
A incluso do Saldo Oramental do ano anterior poder, caso a autarquia o queira afetar a despe-
sas j existentes ou a novas despesas originar uma reviso oramental. Poder ainda, a proposta
do executivo propor que se integre o saldo, mas no distribui-lo por qualquer rubrica da despesa,
o que lhe permitir garantir uma melhor execuo da receita, e no agravar o decit oramental,
com o correspondente aumento da despesa. Neste caso, o oramento ca superavit, com a receita
superior despesa, em termos previsionais, mas no em termos de execuo oramental, embora
isso possa acontecer, no caso de uma execuo da receita prevista a 100%.
Qualquer que seja o tipo de modicao efetuada e nos procedimentos a adotar, dever sempre
considerar-se:
a) Documentao de suporte modicao oramental:
Esta questo coloca-se pela necessidade de se fundamentar todas as modicaes oramentais,
explicando-se quais as necessidades pblicas que se propem a realizar, onde e porqu se re-
etem estas modicaes, e as novas origens de fundos, se as mesmas existirem, ou a razo da
diminuio de dotaes de aes inicialmente previstas por um maior valor.
b) Manuteno dos princpios e regras oramentais, nomeadamente:
- No considerar como contrapartida oramental de reforos de outras aes, dotaes co-
bertas por receitas consignadas;
- Preservar, o equilbrio oramental corrente. Isto , o total das despesas correntes no po-
der ser superiores ao total das receitas correntes.
- Manter as restries das dotaes oramentais, no incrementando os crditos para a des-
pesa inicialmente previstas sem a necessria e fundamentada explicao, por avaliao di-
reta do novo encargo.
As modicaes oramentais podem ser de diversas formas:
1. Aumento global da despesa
1.1. Abertura de dotaes de rubricas e/ou aes dotaes inexistentes
1.2. Aumento de dotaes existentes
2. Manuteno da despesa global com redistribuio de dotaes
3. Diminuio ou anulao de receitas
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1.1. Abertura de dotaes de rubricas e/ou aes dotaes inexistentes
Requisitos Caractersticas Procedimento
- Necessidade da realizao de despe-
sas concretas
- Manuteno do equilbrio corrente
(volume de receita corrente maior ou
igual ao volume de despesa corrente
- Incorporao de receita legalmente
consignada
- Incorporao do saldo do exerccio
anterior
- Incorporao de novas receitas que a
freguesia esteja autorizada a arrecadar
(por ex. provenientes de mercados e
feiras antes no cobradas, etc.
- Alterao oramental (ponto 8.3.1.5
do POCAL): Registos utilizando os
mapas 8.3.1.1 e 8.3.1.2
- Reviso oramental (ponto 8.3.1.4 do
POCAL): Registos utilizando os mapas
8.3.1.1) e 8.3.1.2
1.2. Aumento de dotaes existentes
- Despesa inicialmente prevista com
dotao insufciente
- Justifcao da insufcincia de do-
tao
- Antecipao de parte de aes
plurianuais previstas para anos pos-
teriores
- Incorporao de receita legalmente
consignada a determinadas despesas
- Incorporao do saldo do exerccio
anterior
- Incorporao de novas receitas que a
freguesia esteja autorizada a arreca-
dar (por ex. provenientes de mercados
e feiras antes no cobradas, etc.,
- Incorporao de eventual excesso
de cobrana de receita, relativamente
totalidade de receitas previstas e j
arrecadadas
- Alterao oramental (ponto 8.3.1.5
do POCAL) Registos utilizando os
mapas 8.3.1.1 e 8.3.1.2
- Reviso oramental (ponto 8.3.1.4 do
8.3.1.1 8.3.1.2
2. Manuteno da despesa global com a redistribuio de dotaes
-Dotaes insufcientes
-Dotaes inexistentes
-Dotaes em excesso, em montante
igual ou superior aos crditos insuf-
cientes
-Justifcao da necessidade da am-
pliao de dotaes (ex: fraca execuo
das aes transferindo-se para o ano
seguinte despesas previstas do ano N;
no realizao de atividades previstas
inicialmente; diminuio dos custos
previstos no oramento.)
-Justifcao da possibilidade da dimi-
nuio de dotaes
-Manuteno do Equilbrio Corrente
-Transferncia de dotaes inter-
-rubricas oramentais e ou interaes
das GOPs
-Abertura de novas rubricas oramen-
tais e ou novas aes
-Alterao oramental (ponto 8.3.1.5
do POCAL): Registos utilizando os
mapas 8.3.1.1 e 8.3.1.2
-Reviso oramental (ponto 8.3.1.4 do
8.3.1.1 e 8.3.1.2
3. Diminuio ou anulao de receitas
Alteraes negativas, substanciais aos
contratos que vinculam as previses
oramentais
Alteraes negativas substanciais das
deliberaes ou de lei que fundamen-
tem o clculo das previses
Diminuio do oramento da receita
Diminuies s dotaes oramentais
da despesa, ainda disponveis, com
diminuio ou anulao das mesmas
Diminuio ou anulao de dotaes
de aes do PPI reajustando-as
diminuio das receitas
Reviso oramental (ponto 8.3.1.4 do
POCAL):
Registos utilizando os mapas 8.3.1.1
e 8.3.1.2
26
8.3.1.1 Receita
Alterao n.
Reviso n..
(designao da entidade) (Unidade: uros
3
)
Classifcao econmica Receita
Cdigo Descrio
Previses iniciais
Modifcaes oramentais
Previses corrigidas Observaes
Inscries/
reforos
Diminuies/
anulaes
(1) (2) (3) (4) (5) (6)=(3)+(4)-(5) (7)

Total
3) Previses iniciais importncias ao oramento inicial;
6) Previses corrigidas valores nais relativos previso das receitas a cobrar, inclui o saldo da ge-
rncia anterior aps a sua aprovao.
8.3.1.2 Despesa
Alterao n.
Reviso n..
(designao da entidade)
(Unidade: uros
3
)
Classifcao econmica Despesa
Cdigo Descrio Dotaes iniciais
Modifcaes oramentais
Repo-
sies
abatidas
aos paga-
mentos
Dotaes
corrigidas
Observaes
Inscries/
reforos
Diminuies/
anulaes
(1) (2) (3) (4) (5) (6)
(7)=(3)+(4)-
(5)+(6)
(8)

Total
3) Previses iniciais importncias ao oramento inicial;
7) Dotaes corrigidas Importncias correspondentes aos valores nais das despesas previstas no or-
amento..
3.5. Modicaes ao Plano Plurianual de Investimentos
O rgo executivo deliberar sobre as modicaes ao nanciamento, sempre que se torne ne-
cessrio por:
- Transferncia de valor do nanciamento no denido, para denido com a concretizao
das receitas previstas, como no denidas;
- Diminuio de dotaes de novas aes com incremento de outras;
- Deciso de no execuo de aes que permite o reforo de outras ou mesmo a incluso de
novas;
- Incluso do saldo da gerncia, como reforo de aes existentes ou incluso de novas aes.
Por outro lado, sempre que se antecipe a realizao de aes previstas para anos posteriores ou
27
se altere o custo total previsto para uma ao, as modicaes incidem no s no nanciamento
do ano, como ainda nos valores dos anos seguintes. Dado que na coluna das modicaes no se
consideram as modicaes dos anos seguintes, na coluna reportada a estas, constaro sempre,
neste mapa, os valores nais resultantes das modicaes realizadas.
8.3.2 Modicaes ao plano plurianual de investimentos
8.3.2.1 As modicaes do plano plurianual de investimentos consubstanciam-se em revises e alte-
raes.
8.3.2.2 As revises do plano plurianual de investimentos tm lugar sempre que se torne necessrio
incluir e ou anular projetos nele considerados, implicando as adequadas modicaes no oramento,
quando for o caso.
8.3.2.3 A realizao antecipada de aes previstas para anos posteriores ou a modicao do mon-
tante das despesas de qualquer projeto constante do plano plurianual de investimentos aprovado de-
vem ser precedidas de uma alterao ao plano, sem prejuzo das adequadas modicaes no oramento,
quando for o caso. Modicaes ao plano plurianual de investimentos
Alterao n.
Reviso n..
(designao da entidade)
(Unidade: uros
3
)
O
b
j
e
t
i
v
o
Cdigo da
classifcao
econmica
Nmero
do projeto/
ao
Designao
do programa
e projeto/
ao
R
e
s
p
o
n
s
v
e
l
Datas
Despesas
Modifcao
(+/-)

(f)=(d)-
2000
Anos seguintes
I
n
c
i
o
F
i
m
Total Financia-
mento
defnido
Financiamento
no defnido
D
o
t
a
o

a
t
u
a
l
D
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o

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r
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t
a
o

c
o
r
r
i
g
i
d
a
2
0
0
1
2
0
0
2
2
0
0
2
O
u
t
r
o
s
28
Captulo 4 Execuo do Oramento
4.1.Execuo Oramental da Receita
O POCAL no ponto 2.3.4 dene as seguintes regras de execuo oramental para a receita:
a) As receitas s podem ser liquidadas e arrecadadas se tiverem sido objeto de inscrio ora-
mental adequada.
Esta regra aplica-se s situaes em que a cobrana precedida de uma liquidao sustentada
num fundamento legal. Isto , aplica-se s situaes de cobrana de taxas e tarifas s quais exi-
gem prvia aprovao pelo rgo deliberativo, em documentos prprios como sejam:
- Tabela de taxas;
- Prerios;
- Regulamentos de licenciamentos.
Assim, tecnicamente nada impede que a autarquia receba uma determinada receita cuja origem
no est especicada no oramento da receita, desde que no se trate de produto de taxas ou tarifas.
Exemplo:
- Numa determinada autarquia, no estava prevista a receita proveniente de patrocnios de
empresas. Entretanto, uma determinada atividade desenvolvida no mbito de uma par-
ceria pblico-privada, de interesse pblico para a freguesia e, pressupe o apoio nanceiro
de privados ao em causa, pelo impacto social e econmico da mesma para a localidade
(exemplo: exposio de produtos locais)
- Dever ou no a freguesia receber os patrocnios?
- Em caso armativo como se registam contabilisticamente?
Resposta:
No podendo inscrever esta receita numa rubrica especicamente adequada, sem a ne-
cessria reviso oramental, como por exemplo Transferncias Correntes Sociedades
e quase sociedades no nanceiras Privadas, regist-la- na rubrica outras receitas
correntes, a qual dever ser sempre considerada em qualquer oramento de receita. O
facto que esta receita dever ser sempre cobrada e contabilizada e para tal dever ser
preenchida a respetiva guia de recebimento e conta corrente da receita.
b) A cobrana de receitas pode no entanto ser efetuada para alm dos valores inscritos no ora-
mento.
A cobrana de receitas que excedem os valores inscritos no oramento devem ser contabilizadas,
e no podero ocasionar reforo oramental salvo nas seguintes situaes:
Representarem excesso de cobrana em relao totalidade das receitas previstas no oramento,
ou seja, em situao de eventual excedente oramental situao de superavit (alnea b) do ponto
8.3.1.4 do POCAL
29
8.3.1.4 Na reviso do oramento podem ser utilizadas as seguintes contrapartidas, para
alm das referidas no nmero anterior:
- .
- O excesso de cobrana em relao totalidade das receitas previstas no oramento;
-.
- Se tratar de novas receitas legalmente consignadas a determinadas despesas, (ponto 8.3.1.3
do POCAL
8.3.1.3 O aumento global da despesa prevista d sempre lugar a reviso do oramento,
salvo quando se trata da aplicao de:
Receitas legalmente consignadas;
.
c) As receitas liquidadas e no cobradas at 31 de dezembro devem ser contabilizadas pelas cor-
respondentes rubricas do oramento do ano em que a cobrana se efetuar
Este preceito estabelece a regra da anualidade aplicada receita. Isto , as receitas devero ser
contabilizadas como origem de fundos, no ano econmico em que so arrecadadas (cobradas).
Assim, todas as receitas liquidadas e no cobradas num determinado ano econmico, devero ser
considerada, em termos previsionais includas no oramento do ano seguinte, ou seja naquele em
que se prev sejam efetivamente arrecadadas.
4.1.1. Fases da arrecadao da receita
Os momentos distintos do processo de contabilizao da receita so:
a) A liquidao ou reconhecimento do direito a favor da autarquia
b) A sua respetiva cobrana oramentais,
a) Liquidao:
O momento da liquidao pode apresentar diferentes procedimentos em funo da sua ori-
gem (impostos, taxas, tarifas, outras transferncias ou receitas provenientes de vendas de
bens e servios, entre outros), implicando um reconhecimento diferenciado desse mesmo
direito a receber.
O reconhecimento contabilstico de um direito a cobrar impe o cumprimento em simult-
neo dos seguintes requisitos:
- Que se tenha produzido um facto que tenha dado origem ao nascimento de um direito a
cobrar;
- Que o direito a cobrar tenha um valor certo e determinado;
- Que o devedor possa ser individualizado e determinado e lhe seja dado conhecimento fun-
damentado do dbito criado.
b) Cobrana
Com a cobrana extingue-se o direito da freguesia, sobre o terceiro, e coincidente com a
entrada de fundo em tesouraria
30
O mapa seguinte associa o momento do reconhecimento do direito a receber, com a origem
das respetivas receitas oramentais.
Momentos de reconhecimento da receita (liquidao)
Origem do direito a receber Momento do reconhecimento do direito a receber
Impostos indiretos, taxas, multas e
outras penalidades
O reconhecimento do direito concretiza-se com o ato de liquidao o qual poder ocorrer
das trs seguintes formas:
Com a emisso de notifcao expressa ao sujeito passivo como consequncia da sua inclu-
so numa lista cobratria que se realiza de forma peridica e renovvel, atravs da emisso
de um aviso/recibo dirigido a cada devedor. Esta notifcao assume um carter coletivo
mediante anncios e editais que fxam prazos de pagamento de acordo com o estabelecido
em Regulamentos de liquidao e cobrana de taxas e outras receitas tributrias.
Com a emisso direta e individualizada da guia de recebimento, resultante de uma prvia
notifcao ao utente, devendo ajustar-se a respetiva cobrana aos prazos legalmente esta-
belecidos no regulamento de liquidao e cobranas de taxas e outras receitas municipais.
Esta situao a que ocorre com mais frequncia.
Vendas de bens e servios
Este grupo compreende receitas oramentais, geralmente de carter no tributrio, que no
precisam de prvia liquidao administrativa. O reconhecimento do direito ocorre no mo-
mento em que se efetua a venda ou se efetiva a prestao de servios.
Transferncias do Oramento de Estado
para a autarquia, a ttulo de compartici-
pao nos impostos do Estado (FFF).
O registo destas receitas oramentais ocorre aps a confrmao do valor efetivamente
transferido. A liquidao e a cobrana, na contabilidade da autarquia verifcam-se em simul-
tneo, atravs de um documento nico que ser a guia de recebimento.
Outras Transferncias e Subsdios
O reconhecimento do direito d-se com o recebimento do valor do subsdio transferido pela
entidade fnanciadora. Pode-se, conhecendo-se o valor certo a receber, sustentado em proto-
colo com prazos de recebimento, emitir notas de dbito (notas de liquidao)
4.1.2. Registos contabilsticos da Receita
A contabilizao da receita envolve diferentes registos contabilsticos, e momentos distintos.
Movimentos contabilsticos da receita
Descrio Momentos Documentos de Suporte
Previses iniciais
Aprovao do oramento da receita Mapas previsionais
7.2- Oramento
Modifcaes s previses
Aprovao dos reforos ou anulaes de previ-
ses relativamente, que se sabe que no se vo
executar
Mapa 8.3.1.1
(modifcaes receita)
Incluso do saldo da gerncia anterior
Mapa 8.3.1.1 (modifcaes
receita) e Mapa de fuxos de
caixa da gerncia anterior
Reconhecimento e liquidao
de direitos
Emisso da guia de recebimento Guia de recebimento (modelo SC
1) ou documento similar (fatura/
recibo; notifcao para paga-
mento...)
Recebimento ou cobrana de
direitos
Efetivao da cobrana
Guia de recebimento com confr-
mao do tesoureiro da cobran-
a efetuada
de salientar que as freguesias devem registar a liquidao no momento do direito a receber que pode
ocorrer antes da cobrana. E assim, no nal do ano, nos mapas de execuo da receita, pode surgir
liquidao por cobrar, que na linguagem da contabilidade empresarial signica as dvidas a receber.
4.1.3. Documentos de suporte ao registo da receita
Os documentos de suporte execuo da receita so a Guia de recebimento (SC-1) e a Conta cor-
rente da receita (SC-10)
31
Guia de recebimento (SC-1)
A Guia de Recebimento o documento contabilstico, a emitir informaticamente, ou pr-im-
presso, que serve de registo receita e entrada de fundos por operaes de tesouraria
Data de emisso
Guia de Recebimento
Designao da autarquia
Serv. Emissor N. da Guia Ano
Morada
Cdigo Postal:
N. Contribuinte: |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
Exmo. Sr.
Nome:
Morada:
Cdigo Postal:
N. Contribuinte:
Texto: Data limite de pagamento
Cdigo do POCAL Descrio da receita Tipo (b) Receita Oramental Operaes de Tesouraria
Subtotal
Total sem IVA
Base tributvel Taxa Valor do IVA Valor Total
Total a pagar com IVA
Montante por extenso:
Observaes:
______________________
0 servio emissor
Meio de Pagamento:
Tipo: N.: _______________
Instituio bancria:
______________ Data: ___/___/___
O Tesoureiro
Processada por computador
Vlido como recibo aps boa cobrana (c)
SC-1
(a) Ou fatura /recibo, se for caso disso;
(b) Preenchimento com os seguintes smbolos:
- V, se se tratar de receita virtual;
- E, no caso se tratar de receita eventual;
(c) Desagregar a base tributvel pelas diferentes taxas de IVA. Indicao quando aplicvel do valor no sujeito e ou dos valores
isentos de IVA.
(d) Quando se trate de fatura recibo.
32
Notas adicionais:
- Deve constar, deste documento, para alm da designao da autarquia, a morada e o seu
nmero de contribuinte;
- O cdigo do POCAL, apresentado no documento, refere-se classicao econmica;
- Caso a guia de recebimento se refere cobrana de taxas ou impostos indiretos, no h
lugar a liquidao de IVA, nos termos do n. 2 do artigo 2 do cdigo do IVA;
- Caso a guia de recebimento se rera a cobranas sujeitas IVA, tarifas e preos por presta-
es de servios a mesma dever incluir os campos para o respetivo registo;
- Na descrio da receita, deve ser referido, o facto que lhe deu origem, e dever-se- fazer
referncia alnea e artigo que deu origem cobrana, se o valor que se pretende cobrar
constar da tabela de taxas e licenas, da autarquia.
Conta corrente de receita (SC-10)
A conta Corrente de Receita, destina-se ao registo das receitas liquidadas e cobradas e dever ser
emitida informaticamente. Permite controlar cada rubrica oramental da classicao econmi-
ca das receitas e fornecer a seguinte informao:
a) O volume de receitas arrecadadas at ao momento;
b) A diferena entre o valor da receita arrecadada e o valor atualizado da receita oramen-
tada;
c) O total das modicaes efetuadas receita, durante a execuo oramental
Conta Corrente da Receita
Designao da autarquia: Ano N. Pg.
Designao da rubrica
Dotao Inicial Cdigo POCAL R/A +/-
Montantes das
alteraes/revises
Dotao
Oramental
Data Documento
Receita
em numerrio
Saldo Folha de Caixa
N. Tipo Inicial Acumulado Data N.
A transportar
Total
Data de emisso: ___/___/___
33
Notas adicionais:
- A natureza da modicao ser indicada por R ou A conforme se trate de Reviso ou de Al-
terao.
- A Dotao oramental ser o valor atualizado da previso constante na rubrica oramental
em questo (previso inicial +/- total das modicaes efetuadas at ao momento).
- No campo Documento indica-se o tipo e o n de documento a registar.
Exemplo:
O Sr. Jos Silva foi Junta tirar fotocpias autenticadas do seu bilhete de identidade bem como
das suas duas lhas.
No nal o Presidente da Junta cobrou o valor xado na Tabela de Taxas e preos aprovada pelo
executivo e publicada no Boletim da Freguesia por cada fotocpia autenticada, tendo a receber do
senhor Jos 15 pelas trs cpias e autenticaes. Como prova de cobrana a junta tem de preen-
cher uma Guia de recebimento.
Guia de Recebimento
Designao da autarquia:
Morada: freguesia Serv. Emissor N. da Guia Ano
Cdigo Postal: . 1 10 2014
N. Contribuinte: |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
Data de emisso
08-01-2014
Exmo Sr.
Nome: Sr.Jos Silva
Morada: .
Cdigo Postal:
N. Contribuinte:
Texto: Servio de cpia e autenticao de documentos Data limite de pagamento
imediato
Cdigo do POCAL Descrio da receita Tipo (b) Receita Oramental
Operaes de
Tesouraria
07.02.09.99: Prestao de servios-Outros Cpias e
autenticao de documentos
Eventual 15,00 3,45
Subtotal 15,00 3,45
Total sem IVA 15,00
Base tributvel Taxa
Valor do
IVA
Valor Total
15 23% 3,45 18,45
Total a pagar com IVA 18,45
Montante por extenso: Dezoito euros
Observaes:
___________A tesouraria____________
0 servio emissor
Meio de Pagamento:
Tipo: N.: _______________
Instituio bancria:
______________ Data: ___/___/___
O Tesoureiro
Notas: O valor do IVA considera-se operao de tesouraria uma vez que uma receita que ter de ser entregue ao Estado
34
4.2. Execuo Oramental da Despesa
O POCAL no ponto 2.3.4.2 dene um conjunto de regras de execuo ao oramento da despesa
As despesas s podem ser cativadas, assumidas, autorizadas e pagas se, para alm de serem
legais, estiverem inscritas no oramento e com dotao igual ou superior ao cabimento e ao com-
promisso, respetivamente
Esta alnea dever merecer especiais cuidados a todos os responsveis pela execuo do ora-
mento autrquico. Efetivamente, a expresso apresentada para alm de serem legais signica
que a despesa a realizar deve respeitar a lei, a qual rigorosa e precisa determinando:
- Quais as atribuies e competncias das freguesias bem como a delimitao da interveno da
administrao local, concretizada atravs da Lei n. 75/2013, de 12/09, ou seja, os poderes que
lhes permitem atuar em diversas vertentes e reas.
- Quais os formalismos a respeitar para a realizao das despesas pblicas. Estas disposies
esto estabelecidas, essencialmente, no Decreto-Lei n. 18/2008 de 29 de janeiro, os quais regu-
lamentam respetivamente a realizao das despesas e respetiva contratao relativa locao e
aquisio de bens e servios, e a realizao das empreitadas de obras pblicas.
Nesta alnea, referem-se ainda a fases da realizao da despesa: o cabimento (cativao da ver-
ba), o compromisso
3
(a realizar dos termos da lei dos compromissos), a autorizao da despesa (a
qual dever anteceder o compromisso e ser precedida do cabimento) e o pagamento.
Os momentos de execuo de cada uma destas fases no s importante em termos de legalidade
da prpria despesa, como em termos de sade nanceira da freguesia. Efetivamente, antes de
se assumir uma despesa preciso saber se no oramento h dotao disponvel para a suportar. A
fase do cabimento dever preceder qualquer ato de vinculao externa da autarquia, e quem tem
competncia para autorizar a despesa dever fundamentar a sua deciso, no s numa informa-
o dos servios (informao/proposta) que justique a necessidade e pertinncia dos encargos
em causa para a persecuo das atribuies da autarquia, como no prvio conhecimento e registo
da existncia de suciente dotao oramental (princpio do equilbrio), na rubrica econmica
adequada (princpio da especicao).
O proceder cativao da verba oramental signica que a despesa, a efetivar-se, cabe na dotao
oramental que se encontra disponvel. Trata-se de uma disposio cautelar que tem por objetivo
informar o autorizador da despesa. Se porventura a despesa a cabimentar exceder a dotao inscri-
ta na respetiva rubrica oramental, ou se desiste da referida aquisio, ou recorre-se ao dispositivo
legal de alterao ou reviso oramental, colocado disposio das autarquias. No permitido,
em circunstncia alguma, exceder as dotaes oramentais da despesa. Tal atuao acarretar a
ilegalidade da mesma, e poder provocar sanes a aplicar pelo Tribunal de Contas. Assim, os cr-
ditos oramentais constituem o limite mximo a utilizar na realizao das despesas.
Vericada a legalidade e o cabimento da despesa, obtida a autorizao do rgo competente,
procedendo de seguida os respetivos servios s diligncias necessrias para a sua realizao.
Nesta fase, h que ter em conta o disposto no Decreto-Lei n. 18/2008 de 29 de janeiro. Estes di-
plomas visam garantir a transparncia dos processos de realizao das despesas com o forneci-
mento de bens e servios e com empreitadas, e respeitar o princpio da concorrncia.
3
Nos termos da alnea a) do artigo 3 da LCPA) Compromissos as obrigaes de efetuar pagamentos a terceiros em
contrapartida do fornecimento de bens e servios ou da satisfao de outras condies. Os compromissos consideram
-se assumidos quando executada uma ao formal pela entidade, como sejam a emisso de ordem de compra, nota
de encomenda ou documento equivalente, ou a assinatura de um contrato, acordo ou protocolo, podendo tambm ter
um carter permanente e estar associados a pagamentos durante um perodo indeterminado de tempo, nomeadamente
salrios, rendas, eletricidade ou pagamentos de prestaes diversas;
35
Resolvida esta questo, ou seja, depois de denido o fornecedor de bens e servios ou o emprei-
teiro, bem como as condies das respetivas prestaes, a autarquia assumir o compromisso de
pagar desde que a outra parte cumpra as condies que declarou aceitar.
A assuno de compromisso efetuar-se- atravs de requisio, contrato ou outra forma similar
que seja juridicamente vlida, devendo a autarquia respeitar o denido na LCPA relativamente as
regras impostas para a assuno de compromissos, nomeadamente a existncia de fundos dis-
ponveis no termos denidos. Nos termos da LCPA, o compromisso denido como uma obriga-
o de pagamento. A fase do compromisso assume desta forma uma nova dimenso, passando a
constituir um momento crucial de controlo da despesa.
Nos termos da LCPA, artigo 5, no podem ser assumidos compromissos que excedam os fundos
disponveis, ou seja, o valor dos encargos que podem ser assumidos depende dos fundos dispo-
nveis denidos nos termos da al. f) do artigo 3.
Alteram-se assim os pressupostos que delimitam os compromissos que podem ser assumidos,
sendo o limite da dotao oramental substitudo pelo limite dos fundos disponveis, denidos
nos termos da LCPA.
Esta fase, a de adjudicao, exige a conrmao da verba cabimentada (cativao efetuada com
base em estimativa), procedendo-se, se necessrio, ao reforo do cabimento ou anulao dos
valores excedentrios, e ao registo contabilstico do compromisso pelo valor exato do montante a
adjudicar e Se a aquisio em causa se prolongar por mais que um ano econmico (encargo plu-
rianual), ento ter-se- que considerar, tambm, os compromissos em anos futuros. De referir
ainda que o compromisso
Seguir-se- a realizao da despesa propriamente dita, atravs da concretizao da aquisio nas
condies contratualizadas cumprindo cada uma das partes as suas obrigaes.
Esta concretizao exige da autarquia a vericao das correspondentes prestaes. Para o efeito
a nota de remessa e a fatura ou documento equivalente, emitido pelo fornecedor ou prestador,
dever ser conrmada com a expressa declarao, por parte do responsvel do servio, que as
obrigaes do fornecedor foram cumpridas. No caso das empreitadas a vericao das prestaes
efetuada atravs da elaborao de um auto de medio dos trabalhos e do valor a pagar ao em-
preiteiro. Aps efetuadas as vericaes, atrs referidas, proceder-se- ao registo contabilstico
da fatura, ou seja inicia-se o seu processamento. A liquidao da fatura, i.e., a emisso da cor-
respondente ordem de pagamento depender da conrmao da existncia de disponibilidade da
tesouraria para o consequente pagamento.
Poder assim acontecer que a fase da liquidao da despesa no possa decorrer imediatamente
a seguir fase do reconhecimento da obrigao, pois a cadncia das cobranas no acompanha,
normalmente, a cadncia da realizao das despesas. Sugere-se que a vericao da existncia de
disponibilidade monetria para o pagamento decorra de um processo dirio de acompanhamen-
to dos recebimentos e dos pagamentos efetuados, atravs da elaborao de um adequado mapa de
informao da situao nanceira.
Sendo o pagamento a ltima fase da realizao de uma despesa, encerra em si a extino da obri-
gao decorrente da mesma, e exige a autorizao prvia para a sua liquidao. Esta autorizao
nos termos da alnea h) do n1 da arte. 35 Da Lei 75/2013, de 12 de setembro competncia prpria
do presidente da cmara, delegvel e subdelegvel nos vereadores e nos dirigentes mximos da
respetiva unidade orgnica (alnea a) do n. 3 do art.. 38. Daquele diploma). Nestes termos, as
ordens de pagamento podero ser assinadas pelo presidente do rgo executivo da autarquia ou
por quem tem competncia por si delegada ou subdelegada.
36
As dotaes oramentais da despesa constituem o limite mximo a utilizar na sua realizao
Este preceito traduz a caracterstica fundamental do Oramento como documento no s funda-
mental explicao da poltica da autarquia que lhe est subjacente, como documento autoriza-
dor da despesa.
Isto , por muito signicativa que socialmente se torne necessria a despesa pblica, ela s po-
der ser assumida se houver dotao disponvel para ser cabimentada, no oramento em vigor.
Claro que existe um instrumento, a Alterao Oramental que permite a realizao de despesas
para as quais no estavam previstas inicialmente dotaes nanceiras atravs do seu respetivo
reforo oramental, obtido pela diminuio de dotaes de outras aes, que, ou no se realiza-
ram ou se concretizaro em menor escala. (transferncia da dotao entre rubricas econmicas).
As despesas a realizar com a compensao em receitas legalmente consignadas podem ser auto-
rizadas at concorrncia das importncias arrecadadas
Esta alnea apresenta-se como uma restrio, dado que faz depender a realizao da despesa da
existncia simultnea de dotao oramental e da cobrana efetiva das receitas que lhe esto
consignadas, representando uma condicionante desadequada execuo oramental. De facto,
as importncias arrecadadas relativas a receitas consignadas (emprstimos ou nanciamentos
externos, sejam eles da administrao central ou dos fundos comunitrios) decorrem da forma-
lizao de pedidos de pagamento, sustentados em comprovativos de despesa, os quais exigem
previamente as necessrias autorizaes para a sua realizao.
Alnea g):
As ordens de pagamento de despesa caducam a 31 de dezembro do ano a que respeitam...
Em face do exposto, no incio do exerccio econmico devero os encargos assumidos e no pa-
gos, ser objeto de cabimentao e compromisso.
Alnea i):
Os servios, no prazo improrrogvel denido na alnea anterior, devem tomar a iniciativa de
satisfazer os encargos, assumidos e no pagos, sempre que no seja imputvel ao credor a razo
do no pagamento.
Para qualquer situao que tenha dado origem anulao da ordem de pagamento, deve com-
petir freguesia a diligncia do respetivo pagamento, salvo na situao em que o credor tenha
uma situao irregular perante o Fisco ou Segurana Social. Situao esta prevista na lei ao
estabelecer a obrigatoriedade da administrao pblica proceder reteno por conta de 25% do
montante a pagar, quando o credor no tem a sua situao regularizada com a Segurana Social.
4.2.1. Fases de registo contabilstico da despesa
As fases de registo contabilstico de qualquer despesa so:
1 - Cabimento ou
autorizao da des-
pesa (cativao da
verba)
2 - Compromisso
(registo das despesas
assumidas)
3 - Registo da Fatura
(obrigao)
4 - Autorizao de
pagamento
5 - Pagamento
37
Cabimento
A fase do cabimento dever preceder qualquer ato de compromisso nanceiro externo da fregue-
sia, e quem tem competncia para autorizar a despesa dever fundamentar a sua deciso, no s
numa informao dos servios (informao/proposta) que justique a necessidade e pertinncia
dos encargos em causa, para a persecuo das atribuies da freguesia, como no prvio conhe-
cimento e registo da existncia de dotao oramental suciente (princpio do equilbrio), na
rubrica econmica adequada (classicador econmico da despesa).
As dotaes oramentais constituem por natureza econmica, o limite mximo a utilizar na re-
alizao das correspondentes despesas.
A cativao da verba signica que a despesa, a efetivar-se, cabe na dotao oramental em rubri-
ca apropriada sua tipologia econmica
Se a despesa a cabimentar exceder a dotao inscrita na respetiva rubrica oramental, ou a au-
tarquia desiste da referida aquisio ou recorre ao dispositivo legal de alterao ou reviso ora-
mental, para providenciar a necessria dotao assuno da despesa.
Vericada a legalidade e o cabimento da despesa, obtida a autorizao do rgo competente,
procedendo de seguida, o respetivo servio, s diligncias necessrias para a sua realizao.
A Informao/Proposta ser o documento de suporte ao cabimento, onde se traduz as necessida-
des aquisitivas de um determinado servio de uma autarquia, com vista a consecuo dos seus
objetivos, e ao exerccio das suas competncias.
Os cabimentos devem ter uma numerao sequencial.
Compromisso
De acordo com a Lei dos compromissos e dos pagamentos em atraso, Compromissos so as obri-
gaes de efetuar pagamentos a terceiros em contrapartida do fornecimento de bens e servi-
os ou da satisfao de outras condies. Os compromissos consideram-se assumidos quando
executada uma ao formal pela entidade, como seja a emisso de ordem de compra, nota de
encomenda ou documento equivalente, ou a assinatura de um contrato, acordo ou protocolo,
podendo tambm ter um carter permanente e estarem associados a pagamentos durante um
perodo indeterminado de tempo, nomeadamente, salrios, rendas, eletricidade ou pagamentos
de prestaes diversas. (art. 3 da Lei dos compromissos e pagamentos em atraso)
Depois de denido o fornecedor de bens e servios ou o empreiteiro da obra, bem como as res-
petivas condies prestativas, a freguesia assumir o compromisso de pagar, desde que, a outra
parte cumpra as condies que declarou aceitar. A assuno do compromisso efetuar-se- atra-
vs da requisio, contrato ou outra forma similar que seja vlida jurdica e scalmente, devendo
a freguesia limitar, ao mximo, os compromissos no reduzidos a escrito.
O registo do compromisso, exige a conrmao da verba cabimentada (cativao efetuada com
base em estimativa), procedendo-se, se necessrio, ao reforo do cabimento ou anulao dos
valores excedentrios quando do concurso resulta uma proposta de adjudicao de valor inferior
ao previsto. O registo contabilstico do compromisso efetuado, pelo valor exato do montante a
adjudicar reetido pelos anos durante os quais a adjudicao se concretizar. Se a aquisio em
causa se prolongar por mais que um ano econmico (encargo plurianual), ento ter-se- que
considerar, tambm, os compromissos em anos futuros.
O compromisso ter por base a requisio, nota de encomenda, ou um contrato celebrado decor-
rente da execuo da Informao/Proposta.
De acordo com a Lei dos Compromissos e Pagamentos em Atraso os compromissos devem ser
numerados sequencialmente.
38
Obrigao
Uma obrigao um dever ou responsabilidade para agir ou executar de certa maneira e pode ser
legalmente imposta como consequncia de:
a) Um contrato vinculativo (por meio de termos explcitos ou implcitos);
b) Legislao;
c) Requisito estatutrio;
d) Outra operao da lei.
No momento de receo da fatura a mesma dever ser validada com a vericao da realizao
da correspondente prestao pelo tcnico ou servio responsvel. Aps a sua validao dever ser
registada nas respetivas contas de correntes e no dirio de despesa.
A obrigao tem como documento de suporte a fatura ou documento equivalente.
Na fatura ou documento equivalente deve ser colocado o n de compromisso.
Autorizao de Pagamento
No momento da liquidao ou autorizao de pagamento dever ser emitida a ordem de paga-
mento e registada nas contas correntes e dirio de despesa. A ordem de pagamento ser autoriza-
da pelo rgo ou dirigente com competncia para o efeito
A Ordem de pagamento cujo modelo apresentado no POCAL o documento de suporte da fase
da autorizao de pagamento.
Pagamento
O pagamento implica a vericao das condies necessrias para a sua realizao, nomeada-
mente disponibilidade na tesouraria. O pagamento dever ser registado no dirio de tesouraria,
conta corrente da despesa e dirio da despesa.
4.3. Operaes de tesouraria
4.3.1. As retenes de Impostos e as caues
As operaes de Tesouraria so entradas ou sadas de dinheiro que no se repercutem na execu-
o do Oramento da receita e da despesa. As principais operaes de tesouraria so:
- As retenes efetuadas a favor do Estado, tais como IVA, IRS,. So as verbas que a au-
tarquia retm nos pagamentos a terceiros, seus prestadores de bens e servios, a favor do
Estado ou de outra entidade pblica. Estas verbas representam impostos, taxas e outras
obrigaes dos credores da autarquia perante o Estado ou de outra entidade pblica;
- As caues prestadas em dinheiro pelos empreiteiros. As caues so verbas depositadas
na autarquia para garantia de uma boa prestao ou execuo do servio por parte do
fornecedor. H ainda caues que resultam do depsito prvio em numerrio, para ga-
rantir o cumprimento por parte do cidado de regras exigidas para o exerccio de um di-
reito atribudo atravs de um licenciamento com condies impostas. O registo de uma
cauo em dinheiro exigir contas bancrias prprias para depsito do fundo e conta
corrente de terceiros (Fornecedores), onde se registar o dbito da autarquia para com
os donos do fundo entregue. Assim, a partir daquele momento a freguesia torna-se de-
vedora perante o prestador da cauo durante o perodo em que o montante no for en-
tregue, acrescido de juros bancrios produzidos at data. Caso haja incumprimento do
39
fornecedor procede-se ao acionamento da cauo, sendo a mesma transferida da conta
de depsitos de cauo para uma conta de depsitos ordem da autarquia e reconhecido
aquele valor como receita oramental.
4.3.2. Reposies abatidas nos pagamentos
As reposies abatidas aos pagamentos so operaes que se realizam durante a execuo ora-
mental, durante cada ano econmico. No POCAL refere-se deste modo a esta tipologia de ope-
rao:
Reposies abatidas aos pagamentos. Nos termos da lei, as operaes desta natureza aba-
tem aos pagamentos realizados, libertando as dotaes correspondentes. Trata-se da situao
que ocorre com as entregas de fundos nos cofres da autarquia relativas a pagamentos, ocorridos
no ano em curso.
Se as reposies no tm qualquer efeito sobre as dotaes da despesa, o que ocorre com as repo-
sies relativas a despesas pagas em exerccios anteriores, classicam-se como reposies no
abatidas aos pagamentos e vo acrescer ao valor das receitas, no dando lugar a movimentos
nesta conta.
Assim, quando durante o exerccio se vericarem reposies de pagamentos indevidamente efe-
tuados, duas situaes e consequentes registos se podero vericar:
a) O pagamento foi efetuado neste exerccio e a reposio tambm realizada neste exerccio
- Anulao de uma despesa e considerada uma operao extraoramental. Estas movi-
mentaes sero sustentadas com o preenchimento da Guia de Reposies Abatidas aos
Pagamentos
b) O pagamento foi efetuado em exerccio (s) anteriores (s) e a reposio realizada neste exer-
ccio
- Receita do exerccio (a considerar na elaborao do Oramento da Receita
4.3.3. Classicador Econmico das operaes de tesouraria
O classicador econmico, aprovado pelo Decreto-Lei n 26/2002 de 14 de fevereiro cria contas
prprias para o registo de entradas e sadas de fundos extra-oramentais.
Entrada de Fundos:
17.00.00 Operaes Extraoramentais
17.00.00 - Operaes extra oramentais. - Neste agrupamento englobam-se as operaes
que no so consideradas receita oramental, mas com expresso na tesouraria.
Este captulo desagrega-se em quatro grupos, que a seguir se apresentam:
17.01.00 - Operaes de tesouraria Reteno de receitas do Estado;
17.02.00 -Outras operaes de tesouraria;
17.03.00 - Reposies abatidas nos pagamentos;
17.04.00 - Contas de ordem.
Destes quatro grupos apenas os trs primeiros 17.01, 17.02 e 17.03, se aplicam s autarquias locais.
A outra rubrica 17.04 aplica-se exclusivamente as instituies com autonomia nanceira perten-
40
centes Administrao Central.
17.01.00 Operaes de Tesouraria Reteno de Receitas do Estado
Engloba os montantes provenientes de impostos, contribuies e outros que tenham cado por
entregar nos cofres pblicos, como, por exemplo, o IRS, o imposto do selo, a ADSE, etc.
17.02.00 Outras Operaes de Tesouraria
Incluem-se os montantes provenientes de reteno de fundos alheios que devero constituir pos-
teriormente uxos de entrega s entidades a quem respeitam, como, por exemplo, os descontos
em vencimentos que no sejam receitas do Estado, as caues e garantias de fornecedores, as
quotas de sindicatos, emolumentos, etc.
17.03.00 Reposies abatidas nos pagamentos
Abrange as receitas resultantes das entradas de fundos na tesouraria em resultado de pagamen-
tos oramentais indevidos.
Na tica de sada de fundos
12.00.00 - Operaes extraoramentais.
Neste agrupamento englobam-se as operaes que no so consideradas despesa oramental
mas com expresso na tesouraria
Este agrupamento divide-se em trs sub agrupamentos:
17.01.00 - Operaes de tesouraria entrega de receitas do Estado;
17.02.00 - Outras operaes de tesouraria;
17.03.00 - Contas de ordem
12.01.00 - Operaes de tesouraria entrega de receitas do Estado
Incluem-se os montantes provenientes de impostos, contribuies e outros, que tenham cado
por entregar nos cofres do pblicos, como por exemplo o IRS, o imposto de selo, a ADSE, etc.
12.02.00 - Outras Operaes de tesouraria
Incluem-se os montantes relativos a fundos alheios, entregues s entidades competentes e que
constituem uxos de caixa relativos a descontos em vencimentos, que no sejam receitas do Es-
tado, a caues e garantias de fornecedores, a quotas de sindicatos, a emolumentos, etc.
4.3.4. Movimentos contabilsticos com Operaes de Tesouraria
Os movimentos contabilsticos das situaes relacionadas com operaes de tesouraria so os
seguintes:
1) Cobrana para terceiros:
1. Quando se processam vencimentos h lugar reteno do IRS dos funcionrios. Assim,
aquando do pagamento aos funcionrios dever-se- reter o imposto e para tal preen-
cher uma guia de recebimento com o montante do valor retido (classicada na rubrica
17.01.00): e reetir este facto na conta-corrente da receita;
2. Na data de entrega do imposto retido ao Estado dever-se- preencher uma ordem de pa-
gamento (classicada no sub agrupamento 12.01.00) com o movimento associado sada
do banco, pelo que registado na conta corrente com instituies de crdito;
3. O movimento, quer na entrada de fundo extra oramental, quer da sada de fundos ex-
41
tra oramental dever ser simultaneamente registado na conta corrente de operaes de
tesouraria;
4. A conta corrente de operaes de tesouraria dever estar reetida no Mapa de Operaes
de Tesouraria a apresentar em sede de prestao de contas.
2) Caues em dinheiro e devoluo ao fornecedor da mesma:
1. Quando um fornecedor presta uma cauo em dinheiro (classicada na rubrica 17.02.00)
deve a freguesia depositar o valor entregue e para tal preencher uma guia de recebimen-
to e em simultneo registar na conta corrente com instituies de crdito (o valor do
depsito. De referir que deve ser aberta uma conta bancria especca para depsitos de
cauo e por fornecedor;
2. Na data de devoluo da cauo, dado que o fornecedor cumpriu com as obrigaes con-
tratuais, dever-se- emitir uma ordem de pagamento (classicada no sub agrupamento
12.02.00) com o movimento associado sada do banco, pelo que registado na conta cor-
rente com instituies de crdito;
3. O movimento quer na entrada da receita extra oramental, quer da sada da despesa ex-
tra oramental dever ser simultaneamente registado na conta corrente de operaes de
tesouraria montante retido e devolvido;
4. A conta corrente de operaes de tesouraria dever est reetida no Mapa de Operaes
de Tesouraria.
3) Caues em dinheiro e no devoluo ao fornecedor por incumprimento contratual:
1. Quando um fornecedor presta uma cauo em dinheiro deve a freguesia depositar o
valor entregue e para tal preencher uma guia de recebimento (classicada na rubrica
17.02.00) e em simultneo registar na conta corrente com instituies de crdito o valor
do depsito. De referir que deve ser aberta uma conta especca no banco para depsitos
de cauo e por fornecedor;
2. Caso o fornecedor no cumpra com as obrigaes contratuais, dever a freguesia acionar
a cauo, isto transformar a operao no oramental (OT) em operao oramental,
reconhecendo a receita como receita oramental. A receita oramental dever ser classi-
cada na rubrica 13.01.99 Outras receitas de capital- Outras;
3. Assim, dever preencher a guia de recebimento e transferir da conta de banco depsitos
de cauo para bancos conta corrente. O movimento associado a bancos dever ser re-
gistado nas contas correntes com instituies de crdito envolvidas. Dever tambm ser
movimentada a conta corrente da receita, dado o valor da cauo ser reconhecido como
tal;
4. O movimento dever ser simultaneamente registado na conta corrente de operaes de
tesouraria pela entrada e pela sada o montante retido;
5. A conta corrente de operaes de tesouraria dever estar reetida no Mapa de Operaes
de Tesouraria.
42
Captulo 5 - PRESTAO DE CONTAS
5.1. Enquadramento legal Prestao de Contas
As freguesias que implementem o regime simplicado devero, no que concerne a prestao de
contas ter em conta o denido da diversa legislao enquadradora nomeadamente:
- Lei n. 98/97, de 26 de agosto Organizao e Processo do Tribunal de Contas
- Decreto-Lei 54-A de 22 de setembro POCAL
- Resoluo n 4/2001 do Tribunal de Contas de 18 de agosto
- Resoluo n 3/ 2013 do Tribunal de Contas e Resoluo n 7/2013.
- Lei 73/2013 de 3 de setembro (Lei das Finanas Locais)
As freguesias enquadradas no regime simplicado do POCAL devero apresentar os seguintes
documentos de prestao de contas:
- Controlo oramental da despesa
- Controlo oramental da receita
- Execuo Anual do Plano Plurianual de Investimentos
- Fluxos de caixa
- Contas de ordem
- Operaes de tesouraria
- Mapa de outras dvidas a terceiros, relao dos encargos assumidos e no pagos
- Modicaes do Oramento da despesa
- Modicaes do Oramento da receita
- Modicaes ao Plano Plurianual de Investimentos
- Emprstimos
- Relatrio de gesto
O Tribunal de Contas atravs Resoluo n. 4/2001, de 18 de agosto, xou os documentos que exi-
ge as entidades sujeitas ao POCAL, distinguindo dois grupos: grupo 1 para as entidades sujeitas
ao regime geral e grupos 2 entidades que implementem o regime simplicado.
De seguida elencamos os mapas de prestao de contas previstos pelo POCAL e pelo Tribunal de
Contas (Resoluo 4/2001, de 18 de agosto) paras as entidades sujeitas ao regime simplicado:
Mapas de Prestao de Contas na tica Execuo Oramental:
Cdigo
POCAL
N. do Doc.
T.C.
Grupo 2
Mapa de Controlo Oramental de Despesa; 7.3.1. 6 X
Mapa de Controlo Oramental da Receita; 7.3.2. 7 X
Execuo Anual do Plano Plurianual de Investimentos; 7.4. 8 X
Mapa dos Fluxos de Caixa; 7.5. 11 X
Demonstrao das Contas de Ordem 75 9 X
Mapa de Operao de Tesouraria; 76. 10 X
Mapa de O. Dvidas a Terceiros; relao dos encargos assumidos. e no pagos 8.3.6.2. 27 X
Modifcaes do Oramento Receita 8.3.1.1. 14 X
Modifcaes do Oramento Despesa 8.3.1.2. 15 X
Modifcaes ao Plano Plurianual de Investimentos 8.3.2. 16 X
Relatrio de Gesto 13 28 X
43
Outros documentos exigidos pelo Tribunal de Contas em sede de prestao de contas:
Mapas de dos Documentos:
Cdigo
POCAL
N. do Doc.
T.C.
Grupo 2 Observaes
Caracterizao da Entidade 8.1. 12 X Anexo II
Guia de Remessa de Conta ------ 29 X Anexo III
Ata da Reunio em que foi discutida e votada a conta ------ 30 X
Norma de Controlo Interno e suas Alteraes 2.9. 31 X
Resumo Dirio de Tesouraria 12.2.9. 32 X
Sntese das Reconciliaes Bancrias ------ 33 X Anexo IV
Mapa de Fundo de Maneio (podendo ser substitudo pela Conta- Corren-
te de Entidade)
------ 34 X Anexo V
Relao dos Emolumentos Notariais e Custos de Execuo Fiscais ------ 35 Anexo VI
Relao de Acumulao de Funes ------ 36 X Anexo VII
Relao Nominal de Responsveis ------ 37 X Anexo VIII
O Tribunal de Contas solcita, que sejam apresentados com a prestao de contas os seguintes
documentos previsionais:
Descrio dos documentos
Cdigo
POCAL
N. do Doc.
T.C.
Grupo 2
Plano Plurianual de Investimentos
Resumo do Oramento
Oramento (Despesa e Receita)
7.1.
7.2.
7.2.
3
4
5
X
X
X
No entanto, poder ainda, nos termos do n. 3 do artigo 51 da Lei n. 98/97, de 26 de agosto, o
Tribunal de Contas dispensar de remessa de contas, as entidades integradas neste grupo, xando
para o efeito, o montante anual da receita ou despesa abaixo do qual o podem fazer.
De referir que o ano de 2013 um ano excecional em termos de prestao de contas dada a recente
reorganizao administrativa que implicou a extintas de freguesias bem como a alterao de li-
mites territoriais de alguns.
Em face desta situao do Tribunal de Contas publicou as Resolues n. 3/2013
4
e n7/2013
5
2
S que determina o modo como deve ser feita a remessa das contas para as freguesias extintas;
freguesias com alterao de limites territoriais e ainda que entidades devem cam dispensadas
de remeter as contas ao TC.
Assim, o ponto 4 da Resoluo n 7/2013 dene que apenas remetem ao TC as freguesias cujo va-
lor anual de receita ou despesa seja superior a 1 000.000 euros.
No entanto, de acordo com o denido no ponto 11 da Resoluo as entidades dispensadas da re-
messa das contas devem organizar e documentar as contas nos termos das Instrues aplicveis
e mant-las em arquivo nos prazos de 10 anos por ser esse o prazo previsto pelo Tribunal de
Contas.
Efetivamente as contas dispensadas de remessa ao Tribunal de Contas, podem ser objeto de veri-
cao e as respetivas entidades sujeitas a auditoria, pelo que devero manter organizada toda a
informao nos termos indicados pelo n. 3 do ponto 2 do POCAL.
5.2. Prazos para a apresentao das Contas
a) O rgo executivo da freguesia, apresentar os documentos de prestao de contas ao
respetivo rgo deliberativo, de modo a que este os aprecie em sesso ordinria, no ms
4
Remessa da contas ao Tribunal relativas ao ano de 2013 das freguesias objeto de reorganizao administrativa terri-
torial autrquica.
5
Remessa da contas ao Tribunal relativas ao ano de 2013 e gerncias partidas de 2014.
44
de abril do ano seguinte aquele a que respeitam (n 1 do artigo 76 da Lei n. 73/2013, de 3
de setembro - Lei das Finanas Locais).
b) As freguesias cam obrigadas a enviar DGAL as respetivas contas, nos 30 dias sub-
sequentes data da sesso do rgo deliberativo em que aquelas contas foram sujeitas
a apreciao, bem como os mapas trimestrais das contas, nos 10 dias subsequentes ao
perodo a que respeitam. (n 4 do artigo 78 da Lei n. 73/2013, de 3 de setembro - Lei das
Finanas Locais).
Quando dentro de um ano econmico houver substituio da totalidade do executivo, as contas
sero prestadas em relao a cada gerncia. A substituio parcial dos responsveis do executivo
por motivo de presuno ou apuramento de qualquer infrao nanceira, dar tambm lugar a
prestao de contas, que sero encerradas na data em que se zer a substituio (artigo 52 da
Lei n. 98/97, de 26 de agosto). Nesta caso o prazo para apresentao das contas ser de 45 dias a
contar da data de substituio dos responsveis.
a) As contas so prestadas por anos econmicos, que caso presente da aplicao do POCAL,
coincide com o ano civil, e elaboradas pelos responsveis da respetiva gerncia, salvo, se
estes tiverem cessado funes. Neste caso, sero aqueles que lhes sucederem, sem preju-
zo da obrigao de ser prestado, pelos primeiros a necessria colaborao.
b) As freguesias cam obrigadas a remeter ao ministro que tutela as autarquias locais as
respetivas contas nos 30 dias subsequentes data da sesso do rgo deliberativo em que
aquelas contas foram sujeitas a apreciao.
5.3. Efetivao das responsabilidades nanceiras
Sempre que os resultados das aes de vericao do Tribunal de Contas, seja atravs da verica-
o dos documentos de prestao de contas (vericao interna), seja atravs de auditorias (ve-
ricao externa), indiciem factos constitutivos de responsabilidade nanceira, desenvolve-se o
processo de julgamento das respetivas responsabilidades, podendo, conforme os casos, dar ori-
gem ou responsabilidade nanceira reintegrativa (regulamentada na seco II da Lei n. 98/97)
ou responsabilidade sancionatria (regulamentada na seco III desta lei).
45
Descrio Factos que originaram Responsveis
Responsabilidade Financeira Rein-
tegrativa
(Reposio das importncias
abrangidas pela infrao, incluindo
os juros de mora. Esta responsabili-
dade, s ocorre se ao for pratica-
da com culpa
- Alcances (desvios de destino ou valores pblicos)
- Pagamentos indevidos (pagamentos ilegais que
causem danos entidade pblica, por no terem
contraprestaes efetiva).
- No liquidao, cobrana ou natureza das receitas
pblicas, com violao das normas legais aplicveis
Agente ou agentes da ao que
poder incluir:
a) eleitos
b) dirigentes
c) funcionrios ou agentes que
nas suas informaes no
esclarecem os assuntos da
sua competncia.
Responsabilidades sancionatria
(aplicao de multas, que tm como
limite mnimo metade do seu venci-
mento liquido mensal e limite m-
ximo metade do vencimento liquido
anual dos responsveis).
- No liquidao, cobrana ou entrega de receitas
devidas
- Violao das normas sobre elaborao e execuo
dos oramentos;
- Violao das normas relativas autorizao e
pagamento de despesas;
- Falta de restrio ou restries indevidas dos
descontos legalmente obrigatrios e efetuados ao
pessoal;
- Violao das normas legais e ou regulamentos
relativos realizao das despesas pblicas autr-
quicas;
- Violao das normas legais ou regulamentos
gesto do patrimnio autrquico;
- Adiantamento por conta de pagamentos nos casos
no expressamente previsto na Lei;
- Aplicao de emprstimos em fnalidades diversas
das legalmente previstas;
- Ultrapassagem dos limites legais da capacidade de
endividamento;
- Aplicao de fundos de operaes de tesouraria
em despesas oramentais;
- Falta de injustifcada da remessa de contas ao
Tribunal Contas;
- Falta injustifcada de colaborao como o Tribunal
de Contas;
- Incumprimento dos prazos legais de remessa ao
Tribunal de Contas de processos sujeitos ao Visto
Prvio.
Agente ou agentes da ao que
poder incluir:
a) eleitos
b) dirigentes
c) funcionrios ou agentes que
nas suas informaes no
esclarecem os assuntos da
sua competncia.
5.4. Documentos de Prestao de Contas
Nota ao mapa do controlo oramental
Despesa
Este mapa tem como nalidade permitir o controlo da execuo oramental da despesa durante o exerccio.
A coluna Classicao econmica deve apresentar um nvel de desagregao idntico ao do oramento.
Faculta informao designadamente sobre:
- Dotaes corrigidas - montantes oramentados, modicados ou no atravs de revises, de al-
teraes oramentais ou de reposies abatidas nos pagamentos ocorridas no decurso do exerccio;
- Compromissos assumidos - importncias correspondentes s obrigaes constitudas, inde-
pendentemente da concretizao do seu pagamento no prprio exerccio;
- Despesas pagas - indica os pagamentos efetuados no exerccio. No nal de cada ano econmi-
co, dever distinguir-se o montante dos pagamentos respeitantes a despesas de anos anteriores
dos que respeitam a despesas do exerccio ndo;
- Diferenas - diferenas entre os valores oramentados corrigidos e os compromissos assumi-
dos no exerccio e entre aqueles e as despesas pagas, bem como entre os compromissos assumidos
no exerccio e as despesas pagas;
- Grau de execuo oramental - percentagem de realizao das despesas pagas em relao s
dotaes do oramento corrigido.
46
Controlo Oramental Despesa
(Unidade:
uros
3
) (designao da autarquia local)
Classifcao
econmica Dota-
es
corrigi-
das
Compromissos assumidos
Des-
pesas
pagas
Diferenas
Grau de
execuo
oramental
das
despesas
C-
digo
Descrio
Exerc-
cio
Exerccios
futuros
Total
Dotao no
comprometida
Saldo
Compro-
missos
por pagar
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8)=(3)-(4)
(9)=(3)-
(7)
(10)=(4)-
(7)
(11)=(7)/
(3)*100

Total
Receita
Este mapa tem como nalidade permitir o controlo da execuo oramental da receita durante o
exerccio. A coluna Classicao econmica deve apresentar um nvel de desagregao idnti-
co ao do oramento, salvo o saldo da gerncia anterior, dada a sua natureza.
Faculta informao designadamente sobre:
- Previses corrigidas - montantes oramentados, modicados ou no atravs de revi-
ses ou alteraes oramentais. O saldo da gerncia anterior, aps a sua aprovao, in-
cludo nesta coluna;
- Receitas por cobrar no incio do ano - receitas j liquidadas em anos anteriores, mas
ainda no cobradas;
- Receitas liquidadas - receitas liquidadas no exerccio;
- Liquidaes anuladas - importncias que, embora j tivessem sido liquidadas, foram
anuladas antes da cobrana;
- Receitas cobradas brutas - importncias arrecadadas no afetadas pelo valor dos
reembolsos e restituies;
- Reembolsos e restituies - importncias emergentes de recebimentos indevidos,
evidenciando o apuramento das importncias a reembolsar emitidas e os valores efeti-
vamente pagos;
- Receitas cobradas lquidas - receitas cobradas brutas corrigidas dos reembolsos e res-
tituies;
- Receitas por cobrar no nal do ano - importncias liquidadas ainda no objeto de co-
brana;
- Grau de execuo oramental - percentagem das receitas cobradas lquidas em re-
lao s previses corrigidas.
Controlo Oramental Receita
(unidade: uros)
(designao da autarquia local)
Classifcao
econmica
Previ-
ses
corrigi-
das
Receitas
por co-
brar no
incio do
ano
Receitas
liquida-
das
Liqui-
daes
anula-
das
Receitas
cobra-
das
brutas
Reembolsos e
restituies Receita
cobrada
lquida
Receitas por
cobrar no
fnal do ano
Grau de
execuo
oramen-
tal das
receitas
C-
digo
Descrio Emitidos Pagos
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9)
(10)=(7)-
(9)
(11)=(4)+(5)-
(6)-(7)
(12)=(10)/
(3)*100

Total
47
O mapa oramental do controlo da receita apresentado com o objetivo de permitir o controlo
da execuo oramental da receita durante o exerccio, registando todos os factos oramentais
ocorridos, inclusive a absoro do saldo da gerncia do exerccio anterior. Paralelamente, classi-
cador econmico aprovado pelo Decreto-Lei n. 26/2002, de 14 de fevereiro prev uma rubrica
especca da classicao econmica para a incorporao saldo da gerncia anterior, a classi-
cao:160101.
Os reembolsos e as restituies so tratados contabilisticamente como despesa, devendo utili-
zar-se para o efeito as rubricas da classicao da despesa -06.01 Outras despesas correntes
Restituies ou 11.02 Outras despesas de capital- Restituies.
Em face desta situao, sero os subtotais (corrente e de capital) apurados na coluna (7) Re-
ceitas cobradas brutas- que devero ser considerados para efeitos de uxos de caixa, uma vez
que o montante pago em reembolsos e restituies so includos nos correspondentes subtotais
das despesas pagas (coluna 7 do mapa 7.3.1), as quais sero, por sua vez, consideradas no mapa
de uxos de caixa.
Execuo anual do plano plurianual de investimentos
Este mapa tem como nalidade permitir o controlo da execuo anual do plano plurianual
de investimentos e faculta informao designadamente sobre:
Cada programa e projeto/ao de investimento;
Formas de realizao - utilizar os cdigos:
(A) para administrao direta;
(E) para empreitada;
(O) para fornecimentos e outras;
Fontes de nanciamento previstas, a preencher quando se trate de projetos com nancia-
mento externo Autarquia local - (AC) administrao central, (AA) administrao autr-
quica, e (FC) fundos comunitrios -, devendo ser indicada a percentagem desse nancia-
mento externo;
Financiamento da componente anual e valor global do programa/projeto;
Execuo nanceira dos anos anteriores, no exerccio e exerccios futuros
(designao da autarquia local) (Unidade: uros
3
)
O
b
j
e
t
i
v
o
C
d
i
g
o

d
a

c
l
a
s
s
e

e
c
o
n
m
i
c
a

Nme-
ro do
projeto
/ ao

Designa-
o
do progra-
ma
e projeto
/ ao F
o
r
m
a

d
e

r
e
a
l
i
z
a
o
Fonte de fnanciamento
(percentagem)
Datas Montante previsto Montante executado
Nvel de
execuo e
fnanciamento
anual (per-
centagem)
Nvel de
execuo e
fnanciamento
global (per-
centagem)
Administrao
Fun-
dos
comu-
nit-
rios
Incio Fim Ano
Anos
seguin-
tes
Total
Anos
ante-
riores
Ano Total
central
autr-
quica
(a) (b)

Total Geral
a) Montante executado no ano/montante previsto do ano
b) Total do montante executado/total do montante previsto.
Pg.
48
Operaes de Tesouraria
So consideradas como operaes de tesouraria as cobranas que os servios autrquicos reali-
zam para terceiros.
Apresenta o movimento das operaes de tesouraria devidamente desagregadas, devendo ser ar-
ticulado com o mapa de uxos de caixa.
A entrada e a sada de fundos por operaes de tesouraria so sempre documentadas, respetiva-
mente por guia de recebimento e ordem de pagamento. As operaes de tesouraria sero desen-
volvidas e movimentadas em contas correntes por entidade e natureza.
Operaes de tesouraria
Ano
3
)
Cdigo e designao das contas
Saldo da gerncia anterior Movimento anual Saldo para a gerncia seguinte
Devedor Credor Dbito Crdito Devedor Credor
Cobranas para terceiros

Total
Contas de ordem
Descrio desagregada das responsabilidades, por garantias e caues prestadas e recibos para cobrana
de acordo com o seguinte mapa
Contas de ordem
Ano
(Designao da autarquia local) (Unidade: uros
3
)
Cdigo e designao das contas
Saldo da gerncia anterior Movimento anual
Saldo para a
Gerncia seguinte
Devedor Credor Dbito Crdito Devedor Credor
Garantias e caues
Recibos para cobrana
Total
As garantias e caues devem ser desagregadas em fornecedores, fornecedores de imobilizado e
credores diversos.
Este mapa deve ser articulado com o mapa de uxos de caixa.
49
Fluxos de Caixa
Neste mapa devem ser discriminadas as importncias relativas a todos os recebimentos e pa-
gamentos ocorridos no exerccio, quer se reportem execuo oramental quer a operaes de
tesouraria.
Nela se evidenciam tambm os correspondentes saldos (da gerncia anterior e para a gerncia
seguinte) desagregados de acordo com a sua provenincia (execuo oramental e operaes de
tesouraria).
As receitas e despesas oramentais sero desagregadas de acordo com a discriminao constante
do oramento. Neste mapa deve ainda constar o movimento dos recibos para cobrana, garantias
e caues.
Fluxo de Caixa
3
)
Recebimentos Pagamentos
Saldo da gerncia anterior Despesas oramentais

Execuo oramental Correntes
Operaes de tesouraria Capital

Receitas oramentais Operaes de tesouraria

Correntes Saldo para a gerncia seguinte
Capital
Execuo oramental
Operaes de tesouraria Operaes de tesouraria

Total Total
Contas de ordem
Saldo da gerncia anterior Garantias e caues acionadas
Garantias e caues Garantias e caues devolvidas
Recibos para cobrana Receita virtual cobrada
Garantias e caues prestadas Receita Virtual anulada
Receita virtual liquidada Saldo para a gerncia seguinte
Garantias e caues
Recibos para cobrana
Total Total
50
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51
Outras Dvidas de Terceiros
Ano
(designao da autarquia local) (unidade: uros)
Caracterizao da dvida
Dvida em 1 de
janeiro
Dvida em 31 de dezembro Observaes
Curto prazo (a)

Mdio e longo prazos (a)
Total
Relatrio de Gesto
O relatrio de gesto a apresentar pelo rgo executivo ao deliberativo deve contemplar os seguintes
aspetos:
a) A situao econmica relativa ao exerccio, analisando, em especial, a evoluo da gesto
nos diferentes setores de atividade da autarquia local, designadamente no que respeita ao
investimento, condies de funcionamento, custos e proveitos, quando aplicvel;
b) Uma sntese da situao nanceira da autarquia laca], considerando os indicadores de ges-
to nanceira apropriados anlise de balanos e de demonstraes de resultados
c) Evoluo das dvidas de curto, mdio e longo prazos de terceiros e a terceiros nos ltimos trs
anos, individualizando, naquele ltimo caso, as dvidas a instituies de crdito das outras
dvidas a terceiros;
d) Proposta fundamentada da aplicao do resultado lquido do exerccio;
e) Os factos relevantes ocorridos aps o termo do exerccio.
O regime simplicado, como anteriormente referimos apenas exige a prestao de contas em
termos oramentais. Assim, o relatrio de gesto exigido dever versar sobre a execuo ora-
mental, bem como os resultados oramentais e do Plano Plurianual de Investimentos
O relatrio de gesto dever, por isso, incluir a comparabilidade entre os objetivos traados pela
autarquia, os meios e os mtodos utilizados na execuo das atividades e os resultados obtidos.
A adequabilidade dos resultados aos objetivos pr-determinados, aos meios e mtodos utiliza-
dos permite identicar respetivamente o grau de eccia e de ecincia atingido pela atividade
autrquica.
Por outro lado, os meios e os mtodos aplicados devero ser avaliados no s em termos da lega-
lidade, mas tambm em termos da oportunidade e da adequao. Para tal, torna-se necessrio
denir um conjunto de indicadores de gesto, que constituiro os tableaux de bord capazes de
fornecer informaes sucientes avaliao e acompanhamento da administrao nanceira no
domnio oramental
Estes tableaux de bord serviro essencialmente funo de superviso de gesto, permitindo a ve-
ricao, o acompanhamento e informao de todos os atos de deciso tomados ao longo da atividade
nanceira da autarquia com vista execuo do Oramento, e das Grandes Opes do Plano.
Em concluso, o Relatrio de Gesto dever proporcionar uma viso clara da situao oramental
relativa ao exerccio espelhando a ecincia na utilizao dos meios afetos persecuo das ati-
vidades desenvolvidas pela autarquia e a eccia na realizao dos objetivos.
Apresenta-se de seguida uma proposta de ndice para o Relatrio de Gesto a ser elaborado pela
autarquia:
52
a- Introduo
Linhas de orientao e sntese da atividade desenvolvida.
Resumo das Principais polticas contabilsticas adotadas.
Atividades executadas por delegao de competncias do Municpio
b- Execuo e evoluo da poltica oramental desenvolvida pela freguesia
Processo oramental:
- Modicaes ao oramento inicial
- Resumo da execuo oramental
- Oramento da receita: estrutura e evoluo
Por natureza econmica
- Oramento da despesa: estrutura e evoluo
Por natureza econmica
Por orgnica
Por funes
- Oramento de Investimentos:
Avaliao da execuo do Plano Plurianual de Investimentos
Integrao dos investimentos executados por objetivo e programas
- Transferncias e Subsdios obtidos
Por natureza econmica da despesa que afetada
Por origem de fundos: entidade, programas
c- Dvida da freguesia
- Estrutura da dvida
- Evoluo da dvida
53
Captulo 6- O Sistema de Controlo Interno no POCAL
6.1. Introduo
O Sistema de Controlo Interno a adotar pelas autarquias locais engloba (nos termos do
POCAL), designadamente: o plano de organizao; polticas; mtodos e procedimentos
de controlo, bem como todos os outros mtodos e procedimentos denidos pelos respon-
sveis autrquicos que contribuam para assegurar o desenvolvimento das atividades de
forma ordenada e eciente, incluindo: a salvaguarda dos ativos; a preveno e deteo de
situaes de ilegalidade; as fraudes e erros; a exatido e a integridade dos registos conta-
bilsticos e a preparao oportuna de informao nanceira vel. Ponto 2.9.1do POCAL
A aprovao de um Sistema de Controlo Interno (SCI), denido nas condies apresentadas nos
pontos 2.9.1 de carter obrigatrio e tem por base as leis e regulamentos vigentes, de modo a
garantir a abilidade das informaes produzidas e a realizao e otimizao das operaes, ne-
cessrias execuo da misso da cada servio ou funo.
A alnea e) do n1 do artigo 16 da Lei n 75/2013 de 12 de setembro estipula que compete junta
de freguesia elaborar e aprovar a norma de controlo interno. Assim, a junta deve:
- Aprovar o Sistema de Controlo Interno;
- Assegurar o seu funcionamento;
- Assegurar o acompanhamento e a avaliao do sistema;
- Estabelecer, em conjunto com o rgo deliberativo (Assembleia de Freguesia), procedi-
mentos de controlo especcos.
O Sistema de Controlo Interno, dever integrar:
- Norma de Controlo Interno;
- Regulamento de Inventrio;
- Manual de Procedimentos Contabilsticos;
- Outros regulamentos da atividade autrquica
6.2. Elementos do Sistema de Controlo Interno
A Norma de Controlo Interno
A Norma de Controlo Interno (NCI) a elaborar por cada autarquia, dever adequar-se respetiva
estrutura organizativa e atender aos servios existentes. Reetir e ajustar-se- s competncias
e atribuies, conforme o arrolamento das funes apresentadas em sede das correspondentes
microestruturas, bem como as respetivas responsabilidades funcionais.
A Norma de Controlo Interno aprovada pelo executivo conforme estipulado na Lei n. 75/2013,
de 12 de setembro, e ponto 2.9.3 do POCAL.
Os rgos executivos das autarquias locais cujas contas so enviadas a julgamento do Tribunal
de Contas remetem Inspeo-geral de Finanas cpia da norma de controlo interno, bem como
todas as suas alteraes, no prazo de 30 dias aps a sua aprovao
54
O rgo executivo aprova e mantm em funcionamento o Sistema de Controlo Interno adequado
s atividades da Autarquia, assegurando o seu acompanhamento e avaliao permanente.
A Norma de Controlo Interno dever conter os seguintes elementos:
1. Instrues relativas aos procedimentos de gesto nanceira;
2. Mtodos de controlo:
- Denio das funes de controlo;
- Identicao das responsabilidades funcionais;
- Circuitos documentais e denio dos correspondentes pontos ou vericao de contro-
lo.
Determina ainda o POCAL que os rgos executivos das Autarquias locais cujas contas so en-
viadas a julgamento do Tribunal de Contas remetem Inspeo Geral de Finanas (IGF) cpia da
Norma de Controlo Interno, bem como todas as suas alteraes, no prazo de 30 dias aps a sua
aprovao 2.99 do POCAL.
Os objetivos fundamentais da Norma de Controlo Interno (NCI), poder-se-o condensar no se-
guinte esquema:
- Imagem el das Demonstraes Financeiras;
- Eccia da gesto e qualidade da informao;
- Execuo dos planos e polticas superiormente denidas;
- Integralidade e exatido dos registos contabilsticos;
- Salvaguarda dos ativos;
- Registo e atualizao dos Ativos Fixos;
- Legalidade e a regularidade das operaes;
- Segregao de Funes;
- Controlo das Operaes;
- Denio de Autoridade e Responsabilidade;
- Registo Metdicos dos Factos.
A segregao de funes evita a atribuio mesma pessoa de duas ou mais funes concomitan-
tes, impedindo ou dicultando a prtica de erros ou irregularidades, e ainda a sua dissimulao.
Exemplicando, a mesma pessoa no pode ter simultaneamente a responsabilidade pelo controlo
fsico dos ativos e pelo seu registo contabilstico.
O Princpio da Segregao de Funes implica a diferenciao das operaes de execuo ora-
mental e a sua realizao por funcionrios distintos e ou servios.
Exemplos de segregao de funes:
- Tesouraria versus contabilidade - o tesoureiro nunca poder ter funes na rea da con-
tabilidade;
- Depsitos versus reconciliaes bancrias o funcionrio que tem a responsabilidade
dos registos contabilsticos da receita no dever conferir nem realizar as reconciliaes
bancrias;
- Manuseamento das existncias em armazm versus registo dos bens o funcionrio que
manuseia as requisies e receciona as matrias e bens no poder ser o responsvel pelo
55
registo e inventrio fsico das mesmas.
- Autorizao de despesa versus autorizao de pagamento quem autoriza a despesa no
deve coincidir com quem autoriza o pagamento
Regulamento de Inventrio
O Sistema de Controlo Interno deve ter em conta a necessidade de se estabelecerem mtodos e
procedimentos conducentes, permanente atualizao do Inventrio dos Bens Mveis, Imveis
e Veculos, da a incluso do Regulamento de Inventrio.
Manual de Procedimentos Contabilsticos
O Manual de Procedimentos Contabilsticos deve fazer referncia s instrues relativas aos
procedimentos contabilsticos, com denio dos circuitos obrigatrios dos documentos e enu-
merao de modelos de documentos contabilsticos. De realar a importncia acrescida desde
manual com a publicao da Lei dos Compromissos e Pagamentos em Atraso Lei n 8/2012, de 21
de fevereiro.
Conjunto de Regulamentos das diversas atividades autrquicas
Trata-se da necessidade de se proceder elaborao de regulamentos especcos para as dife-
rentes reas de interveno autrquica, no mbito, ainda que restrito, das freguesias. No deve
haver qualquer rea de interveno autrquica sem um regulamento que estabelea as regras,
circuitos, procedimentos, responsabilidades, prazos de execuo e sanes a aplicar quando as
mesmas no forem cumpridas. So exemplo o Regulamentos de Taxas e Licenas, Regulamento
de Feiras e Mercado e Regulamento dos Cemitrios, etc Nesta matria d-se especial relevo ao
regulamento de Taxas e licenas que com a Lei n. 53-E/2006 de 29 de dezembro regime geral das
taxas das autarquias locais conjugado com a lei das Finanas Locais se tornou um documento de
vital importncia para a arrecadao de receita. De referir ainda que o valor das taxas e servios
deve ser sustentado pela fundamentao econmico e nanceira dos mesmos.
Estes regulamentos so estabelecidos para proporcionar a segurana necessria ao cumprimento
das atribuies cometidas s freguesias. Devem abranger o maior nmero possvel de atividades
da Autarquia e consagrarem os objetivos apontados no ponto 2.9.2 do POCAL.
6.3. Os mtodos e procedimentos de controlo
Tendo em conta que na denio dos objetivos do SCI, os mtodos e procedimentos estabelecidos
no ponto 2.9.10 do POCAL so os mnimos aos quais dever obedecer a Norma de Controlo Inter-
no a aprovar pela autarquia, nesta sesso fazer-se- uma referncia a cada uma delas atravs de
Tpicos Especcos a desenvolver de seguida.
Os mtodos e procedimentos de controlo devem visar os seguintes objetivos:
a) A salvaguarda da legalidade e regularidade no que respeita elaborao, execuo e mo-
dicao dos documentos previsionais, elaborao das demonstraes nanceiras e ao
sistema contabilstico;
b) O cumprimento das deliberaes dos rgos e decises dos respetivos titulares;
c) A salvaguarda do patrimnio;
d) A aprovao e controlo de documentos;
e) A exatido e integridade dos registos contabilsticos, bem como, a garantia da abilidade
da informao produzida;
f) O incremento da ecincia das operaes;
56
g) A adequada utilizao dos fundos e o cumprimento dos limites legais na assuno de
encargos;
h) O controlo das aplicaes e do ambiente informticos;
i) A transparncia e a concorrncia no mbito dos mercados pblicos;
j) O registo oportuno das operaes pela quantia correta, nos documentos e livros apro-
priados e no perodo contabilstico a que respeitam, de acordo com as decises de gesto
e no respeito das normas legais. Ponto 2.9.2.
Anota-se que estes mtodos e procedimentos apresentados, bem como os objetivos que os de-
terminaram (2.9.2 do POCAL), conduzem elaborao de um normativo de carter operacional
essencialmente destinado vericao, acompanhamento e avaliao dos mtodos e procedi-
mentos desenvolvidos pela contabilidade
Porque a Norma de Controlo Interno deve ser um instrumento regulador de todos os procedi-
mentos desenvolvidos pela contabilidade dever, conter regras denidoras para todas as reas de
interveno contabilstica.
Disponibilidades
As disponibilidades (sobretudo a nvel dos meios monetrios) so um dos meios nanceiros mais
vulnerveis e objeto de utilizao no apropriada por parte das pessoas que, a qualquer nvel,
trabalhem na freguesia. Por tal vulnerabilidade mais que percetvel a importncia de um Sis-
tema de Controlo Interno, para de certa forma permitir um maior controlo sobre as mesmas. No
mbito das disponibilidades ainda muito importante a segregao de funes, que estabelece
que as diferentes funes no sejam realizadas apenas por uma nica pessoa (nas freguesias de
menor dimenso, que contem apenas com os eleitos locais, h maior diculdade no cumprimen-
to destes procedimentos).
A NCI deve denir:
- O montante mximo de numerrio em caixa;
- A constituio e regularizao de um fundo de maneio e denio das despesas a pagar
pelo fundo e do seu limite
- Como e quando efetuada a entrega das importncias recebidas pelos cobradores dis-
tintos do tesoureiro;
- Qual a periodicidade da contagem fsica do numerrio e quais os documentos sob a res-
ponsabilidade do tesoureiro;
- Como efetuada a abertura de contas bancrias, (Lei: tituladas pelas autarquias, sujeitas
a deliberao do rgo executivo, e movimentadas simultaneamente pelo tesoureiro e
presidente da Junta);
- A guarda dos cheques por emitir;
- O depsito dos recebimentos (Lei: depsito dirio e integral dos recebimentos);
- Quem o responsvel e qual a periodicidade da elaborao das reconciliaes bancrias
(por exemplo: estas devem ser realizadas por funcionrio no afeto tesouraria e men-
salmente).
Exemplo de procedimentos de autocontrolo a adotar relativamente emisso de cheques:
- A emisso destes dever estar a cargo de um funcionrio responsvel;
- Devem ser emitidos nominativamente e cruzados;
57
- Devem ser assinados por duas pessoas (com funes independentes);
- Devem apenas ser emitidos na presena de documentos justicativos;
- Qualquer cheque anulado deve ser arquivado depois de lhe inutilizarem as assinaturas;
- Dever ser alvo de aposio de carimbo ou indicao da validade do cheque (por ex.
Vlido por 6 meses).
O que o POCAL exige, para as freguesias, como mtodos e procedimentos, nesta matria:
2.9.10.1.1 A importncia em numerrio existente em caixa no ultrapasse o montante adequado s neces-
sidades dirias da Autarquia, sendo este montante denido pelo rgo executivo;
2.9.10.1.2 A abertura de contas bancrias sujeita a prvia deliberao do rgo executivo, devendo as
mesmas ser tituladas pela Autarquia e movimentadas simultaneamente pelo tesoureiro e pelo presidente do
rgo executivo ou por outro membro deste rgo em quem ele delegue;
2.9.10.1.3 Os cheques no preenchidos esto guarda do responsvel designado para o efeito, bem como
os que j emitidos tenham sido anulados, inutilizando-se neste caso as assinaturas, quando as houver, e
arquivando-se sequencialmente;
2.9.10.1.4 A entrega dos montantes das receitas cobradas por entidades diversas do tesoureiro seja feita
diariamente, utilizando para o efeito os meios denidos pelo rgo executivo;
2.9.10.1.5 As reconciliaes bancrias se fazem mensalmente e so confrontadas com os registos da con-
tabilidade, pelo responsvel designado para o efeito, que no se encontre afeto tesouraria nem tenha aces-
so s respetivas contas correntes;
2.9.10.1.6 Quando se veriquem diferenas nas reconciliaes bancrias, estas so averiguadas e pron-
tamente regularizadas, se tal se justicar;
2.9.10.1.7 Findo o perodo de validade dos cheques em trnsito, se procede ao respetivo cancelamento junto
da instituio bancria, efetuando-se os necessrios registos contabilsticos de regularizao;
2.9.10.1.9 O estado de responsabilidade do tesoureiro pelos fundos, montantes e documentos
entregues sua guarda vericado, na presena daquele ou seu substituto, atravs de contagem
fsica do numerrio e documentos sob a sua responsabilidade, a realizar pelos responsveis de-
signados para o efeito, nas seguintes situaes:
a) Trimestralmente e sem prvio aviso;
b) No encerramento das contas de cada exerccio econmico;
c) No nal e no incio do mandato do rgo executivo eleito ou do rgo que o substituiu, no caso de
aquele ter sido dissolvido;
d) Quando for substitudo o tesoureiro;
58
2.9.10.1.10 So lavrados termos da contagem dos montantes sob a responsabilidade do tesourei-
ro, assinados pelos seus intervenientes e, obrigatoriamente, pelo presidente do rgo executivo,
pelo dirigente para o efeito designado e pelo tesoureiro, nos casos referidos na alnea c) do nmero
anterior, e ainda pelo tesoureiro cessante, nos casos referidos na alnea d) do mesmo nmero;
2.9.10.1.11 Para efeitos de controlo dos fundos de maneio o rgo executivo deve aprovar um
regulamento que estabelea a sua constituio e regularizao, devendo denir a natureza
da despesa a pagar pelo fundo, bem como o seu limite mximo, e ainda:
a) A afetao, segundo a sua natureza, das correspondentes rubricas da classicao econmica;
b) A sua reconstituio mensal contra a entrega dos documentos justicativos das despesas;
c) A sua reposio at 31 de dezembro;
2.9.10.1.13 O tesoureiro responde diretamente perante o rgo executivo pelo conjunto das im-
portncias que lhe so conadas e os outros funcionrios e agentes em servio na tesouraria res-
pondem perante o respetivo tesoureiro pelos seus atos e omisses que se traduzam em situaes
de alcance, qualquer que seja a sua natureza, para o que o tesoureiro deve estabelecer um sistema
de apuramento dirio de contas relativo a cada caixa, segundo o que se encontre em vigor nas
tesourarias da Fazenda Pblica, com as necessrias adaptaes;
2.9.10.1.14 A responsabilidade por situaes de alcance no so imputveis ao tesoureiro es-
tranho aos factos que as originaram ou mantm, exceto se, no desempenho das suas funes de
gesto, controlo e apuramento de importncias, houver procedido com culpa;
2.9.10.1.16 Sempre que, no mbito das aes inspetivas, se realize a contagem dos montantes
sob responsabilidade do tesoureiro, o presidente do rgo executivo, mediante requisio do ins-
petor ou do inquiridor, deve dar instrues s instituies de crdito para que forneam direta-
mente quele todos os elementos de que necessite para o exerccio das suas funes.
Um dos instrumentos de vericao das regras da NCI na rea das disponibilidades como meio de
preveno ao no cumprimento dessas mesmas regras, se necessrio, ser a implementao de
um questionrio (check-list), com periodicidade anual, para a avaliao das regras estabelecidas.
Este procedimento tambm uma forma da autarquia se preparar para as eventuais auditorias
externas e melhorar o seu desempenho. Assim, apresenta-se uma proposta de check-list a usar
para este m.
59
Questionrio para avaliao do Controlo Interno (rea/setor: Disponibilidades)
Descrio dos procedimentos contabilsticos e/ou medidas de controlo interno Sim No
No
Aplicvel
Obs.
1. Est defnido pelo executivo o montante mximo de numerrio existente em caixa?
2. Qual o seu valor?
3. Identifcao de todas as contas bancrias por onde se movimentam recebimentos e
pagamentos da autarquia:

4. Relao das datas de deliberao do rgo executivo para a abertura de cada conta
supramencionada.
5. H alguma conta movimentada na tesouraria no titulada pela Autarquia? Se sim qual:
6. Os pagamentos so concretizados com base em ordens de pagamento devidamente
autorizadas?
7. Confere-se diariamente o total das ordens de pagamentos com os pagamentos efetua-
dos?
8. Os cheques so assinados por duas pessoas e na presena dos respetivos documentos de
suporte previamente conferidos?
9. conferido pelo responsvel da contabilidade o NIB registado na fcha do credor com
base em informao emitida pela prpria da entidade?
10. Est protegido em termos informticos com cdigo de permisso o campo relativo ao
registo do NIB na fcha da entidade credora?
11. Existe responsvel designado para o controlo dos cheques no preenchidos ou cheques
emitidos e anulados?
12. So inutilizadas as assinaturas de cheques anulados?
13. Procede-se a reconciliao bancria mensal?
14. As reconciliaes bancrias so feitas por algum funcionrio que manuseia numerrio ou
cheque?
15. Procede-se ao cancelamento de cheques em trnsito fndo o seu perodo de validade?
16. Os itens que aparecem nas reconciliaes bancrias, por um perodo de tempo anormal,
so objeto de adequada investigao?
17. Os valores recebidos so dirios e integralmente depositados nos bancos?
18. Confere-se diariamente o total dos valores recebidos com o somatrio dos recibos emi-
tidos?
19. H controlo especfco sobre os cheques devolvidos pelo banco?
20. Em que momento se procede contagem fsica do numerrio e documentos que esto
sob a responsabilidade do tesoureiro?
21. Existem responsveis pela contagem fsica das disponibilidades guarda do tesoureiro?
22. Existe regulamento para a constituio e regularizao dos fundos de maneio?
23. Qual o rgo que aprovou o regulamento dos fundos de maneio?
24. Qual o limite mximo do fundo de maneio?
25. Existem fundos de maneio sem reposio at 31 de dezembro?
26. Existem mapas de controlo das contas bancrias afetas a emprstimos de curto e mdio
prazo?
27. Procede-se verifcao de clculo dos juros lquidos pelas entidades de crdito, resul-
tantes de crditos obtidos?
28. Existe mapa de controlo, na tesouraria, relativo a prazos de pagamento relacionadas
com:
encargos de dvida de curto prazo?
locao fnanceira?
obrigaes fscais?
segurana social?
outras situaes com dbitos em conta?
29. Existe mapa de controlo, na contabilidade, relativo a prazos de pagamento com:
encargos de dvida?
outros encargos com fornecedores?
obrigaes fscais?
obrigaes com a Segurana Social?
30. So objeto de imediata investigao todas as receitas identifcadas nos extratos de
conta bancria para os quais no existe a respetiva guia de recebimento?
31. Qual o prazo mdio para a identifcao das diferenas verifcadas entre os depsitos
bancrios e as guias de recebimento?
32. confrontado diariamente o montante de pagamento e de recebimento registado na
tesouraria com a respetiva receita e despesa registada na contabilidade?
33. Existe mapa previsional de tesouraria?
60
Terceiros
Embora subordinado ao Plano Plurianual de Investimentos e ao Plano de Atividades, o controlo da
atividade da autarquia, nesta rea de relevante interesse nanceiro, necessrio para salvaguardar o
bom funcionamento da autarquia, conforme condicionalismos impostos no ponto 2.9.10.2 do POCAL.
2.9.10.2.1 As compras so feitas pelos responsveis do setor designado para a realizao de
compras, com base em requisio externa ou contrato, aps vericao do cumprimento das nor-
mas legais aplicveis, nomeadamente, em matria de assuno de compromissos, de concurso e
de contratos;
2.9.10.2.2 A entrega de bens feita no setor designado para o efeito, obrigatoriamente distinto
do setor referido na alnea anterior, onde se procede conferncia fsica, qualitativa e quantita-
tiva, e se confronta com a respetiva guia de remessa, onde aposto um carimbo de Conferido e
Recebido, se for o caso;
2.9.10.2.3 Periodicamente, o funcionrio para tal designado faz a reconciliao entre os extra-
tos de conta corrente dos clientes e dos fornecedores com as respetivas contas da Autarquia local;
2.9.10.2.4 Na contabilidade so conferidas as faturas com a guia de remessa e a requisio ex-
terna, aps o que so emitidas as ordens de pagamento e enviadas cpias dos documentos ao
setor responsvel pelo aprovisionamento;
2.9.10.2.5 Caso existam faturas recebidas com mais de uma via, aposto nas cpias, de forma
clara e evidente, um carimbo de Duplicado;
2.9.10.2.6 Se efetuem reconciliaes na conta de devedores e credores;
2.9.10.2.7 Se efetuem reconciliaes nas contas de emprstimos bancrios com instituies de
crdito e se controlem os clculos dos juros;
2.9.10.2.8 Se efetuem reconciliaes nas contas Estado e outros entes pblicos
Reveste-se de grande importncia o seu cumprimento pelo impacto organizativo que as mesmas
impem Freguesia. Uma mais eciente resposta a estes itens exige que se repense a organizao
da informao relacionada com os processos aquisitivos.
A NCI deve denir:
- No que respeita s aquisies:
Por quem so feitas; quem preenche e assina a requisio externa ou nota de encomenda;
Onde devem ser entregues os bens e quem efetua a conferncia fsica com a guia de
remessa e receo qualitativa (deve ser pessoa diferente de quem encomenda);
- No que respeita contabilidade: quem confere a fatura do fornecedor com a guia de re-
messa e requisio externa;
- No que respeita ao controlo das dvidas a pagar: quem efetua e periodicidade da reconci-
liao entre extratos de conta corrente dos fornecedores e as contas da autarquia.
- No que respeita ao Pagamento: quem emite e verica a conformidade legal das ordens de
pagamento e cheques, ou ordem de transferncia bancria.
Porque a NCI um documento com os condicionalismos mnimos a considerar impostos pelo
POCAL j referidos, apresenta-se a ttulo de complemento da informao um check-list relativo
a esta rea de interveno nanceira. Mantm-se contudo, o que foi dito sobre a razoabilidade
da sua aplicao a todo o universo destas entidades face ao grande leque de diferenas existentes
entre freguesias de pequenas dimenso e freguesias de grande dimenso.
61
Questionrio para avaliao do Controlo Interno (rea/setor: Terceiros)
No
Aplicvel
Obs.
1. A funo compra est centralizada num nico servio, se no qual o organograma explicativo
desta funo?
2. Servio de compras, se existe, est separado dos servios de:
Contabilidade?
Armazm?
3. Todas as compras so objeto de prvia autorizao do rgo competente?
4. Que delegao ou sub-delegao de competncias existem para autorizar despesas? Qual a
Lei habilitante que as sustenta?
5. Todas as autorizaes de compras esto sustentadas por proposta fundamentada pelo servio
requisitante, onde seja evidenciada a necessidade da aquisio?
6. Todas as informaes propostas so cabimentadas previamente autorizao do rgo diri-
gente com competncia para tal?
7. A adjudicao precedida do registo do compromisso nos termos da Lei dos Compromissos e
pagamentos em Atraso?
8. As requisies externas so emitidas em modelo ofcial? Tem o nmero de compromisso
sequencial?
9. Est delegado no dirigente do servio de compras a competncia para assinatura das requisi-
es externas?
10. Existe algum controlo relativamente s requisies efetuadas e ainda no satisfeitas.
11. Existe algum controlo para efeitos de verifcao da conformidade do prazo da entrega com a
proposta apresentada e o contrato celebrado?
12. As aquisies de servio efetuam-se no cumprimento das regras impostas na Lei, relativamen-
te ao tipo de procedimentos a adotar?
13. Relativamente s situaes de bens em que se proceda compra por ajuste direto faz-se con-
sultas peridicas ao mercado, a fm de se detetar fornecedores que ofeream melhores condi-
es de preo, prazo, qualidade, descontos, etc.
14. Os bens so rececionados num s local ou diversos locais?
15. As guias de receo e as guias de remessa so encaminhadas para o setor de compras?
16. atualizada a informao sobre as requisies no satisfeitas?
17. So enviadas as guias de remessa devidamente visadas pelo servio aquisitivo, para o setor da
contabilidade a fm de serem anexadas ao respetivo processo de despesa?
18. Existe algum registo de correspondncia entrada, onde se evidencie as faturas de fornecedores
recebidas, incluindo as entregas por mo prpria?
19. Qual o prazo que medeia entre o processo de receo da fatura e o seu envio para a contabilidade?
20. Existe alguma regra interna a determinar este prazo mximo?
21. Na receo das faturas, na contabilidade, assegurada a distino clara entre original e o
duplicado das faturas garantindo indicao, na cpia, do termo duplicado?
22. As faturas so objeto de apropriada conferncia com base em todos os documentos de supor-
te: requisio, guia de remessa, guia de receo e incluindo a verifcao aritmtica?
23. Como se controlam as entregas parciais?
24. Existe segregao de funes entre o pessoal que confere os documentos e quem processa o
registo e controlo da conta corrente?
25. As contas de fornecedores so examinadas periodicamente com a identifcao das faturas por pagar?
26. Com que periodicidade se procede circularizao das contas correntes de clientes e fornecedores?
27. A contabilidade, aps a emisso da ordem de pagamento envia cpia dos documentos ao setor
responsvel pelo aprovisionamento?
28. H funcionrios que so simultaneamente fornecedores ou prestadores de servio direta ou
indiretamente atravs de empresas?
29. Aquando da emisso da ordem de pagamento verifcada a situao de regularizao perante
a segurana social e fsco, das entidades credoras da Autarquia?
30. Os contratos celebrados entre a Autarquia e terceiros so numerados sequencialmente por
ano civil?
31. A celebrao de contratos, bem como a sua organizao e arquivo encontram-se centralizados
num nico servio?
32. Existe um plano de pagamento relativo s obrigaes legais?
Fiscais?
Segurana social?
O clculo de juros debitados pelas instituies de crdito conferido pela contabilidade?
33. Com que periodicidade se efetuam as reconciliaes das contas de emprstimos bancrios e as
relativas a contratos de leasing com as respetivas contas correntes das Instituies de crdito?
34. Com que periodicidade se efetuam as reconciliaes nas contas Estado e Outros Entes Pblico?
62
Medidas de controlo de Existncias
As existncias, tal como as disponibilidades, so muito vulnerveis a situaes de fuga ou perda,
pelo que devem ser alvo de controlo intensivo. A segregao de funes um princpio muito
importante que dever estar presente na denio das medidas de controlo das existncias.
A NCI deve denir:
- Quem o responsvel pelas sadas de armazm para venda ou consumo de materiais;
- Qual a periodicidade e quem efetua a inventariao fsica peridica das existncias;
- Quem o responsvel pelas chas de armazm denidas no POCAL, uma vez que estas
reetem os bens existentes em armazm. O responsvel pelo registo nestas chas dever
ser algum que no contacte com as mesmas Princpio da Segregao de Funes;
- Quais os procedimentos para salvaguarda das existncias relativas a furtos, por exemplo
a importncia da conferncia entre a fatura e a respetiva requisio externa;
- Quem, realiza as inspees fsicas e reconciliaes e qual a periodicidade destas, e como.
Exemplos de medidas de controlo interno:
1. Os registos nas chas de armazm so feitos por funcionrios que no procedam ao ma-
nuseamento fsico das existncias em armazm;
2. Conferir se o resultado da contagem fsica corresponde realidade dos registos conta-
bilsticos;
3. Alterar rotativamente as equipas que efetuam as contagens fsicas;
4. Ter previstas instrues sobre o armazenamento das existncias, bem como o acesso,
para facilitar o seu controlo fsico.
O que o POCAL exige, para as freguesias, como mtodos e procedimentos, nesta matria :
2.9.10.3.1 A cada local de armazenagem de existncias corresponde um responsvel nomeado
para o efeito;
2.9.10.3.2 O armazm apenas faz entregas mediante a apresentao de requisies inter-
nas devidamente autorizadas;
2.9.10.3.3 As chas de existncias do armazm so movimentadas por forma que o seu saldo
corresponda permanentemente aos bens existentes no mesmo armazm;
2.9.10.3.4 Os registos nas chas de existncias so feitos por pessoas que, sempre que possvel,
no procedam ao manuseamento fsico das existncias em armazm;
2.9.10.3.5 As existncias so periodicamente sujeitas a inventariao fsica, podendo utilizar-
-se testes de amostragem, procedendo-se prontamente s regularizaes necessrias e ao apu-
ramento de responsabilidades, quando for o caso.
Ser tambm pertinente, neste captulo de interveno, em que se exigem regras de controlo
interno apresentar a ttulo exemplicativo um quadro de check-list de preveno aos eventuais
desvios ao necessrio autocontrolo.
63
Questionrio para avaliao do Controlo Interno (rea/setor: Existncias)
No
Aplicvel
Obs.
1. Existem responsveis designados para o armazm de existncias?
2. Existe segregao de funes entre quem procede ao registo de quantidades e quem pro-
cede ao armazenamento fsico das existncias?
3. O acesso ao armazm de existncias condicionado?
4. O fcheiro das quantidades revisto periodicamente com o objetivo de detetar os artigos
em excesso, com pouco movimento ou obsoletos?
5. Existe adequada cobertura de seguros de existncias, nomeadamente contra roubo,
incndio e inundaes?
6. No ato de receo, os bens so inspecionados, contados, pesados ou medidos, confron-
tando-se com a informao constante na cpia da requisio?
7. Para cada um dos artigos rececionados, emite-se uma guia de receo, que confronta-
da com a guia de remessa do fornecedor?
8. posto na guia de remessa, aps a verifcao e receo, o carimbo de conferido e rece-
bido se for o caso?
9. No ato de receo, so anotados os desvios em quantidade e qualidade dos bens entre-
gues relativamente ao solicitado?
10. Est implementado o sistema de inventrio permanente para as existncias? As fchas de
existncias esto permanentemente atualizadas?
11. A sada de existncias de armazm precedida da respetiva requisio interna, devida-
mente autorizada pelo dirigente do servio requisitante e pelo responsvel do armazm?
12. As requisies internas so emitidas em modelo ofcial visado pelo executivo da fregue-
sia?
13. As requisies internas so numeradas sequencialmente por servio requisitante e por
ano civil?
14. As requisies internas identifcam o projeto ou atividade para a qual se destinam os
bens solicitados?
15. Com que periodicidade se efetuam contagens fsicas peridicas s existncias em arma-
zm?
16. Procede-se averiguao quando se detetam diferenas entre as contagens e o registo
de quantidades?
17. A venda de bens obsoletos, sucatas est devidamente autorizada?
18. Os critrios de valorizao das sadas de existncias so os previstos no POCAL?
19. A Autarquia adota o fornecimento contnuo como forma de aquisio para os bens de
utilizao contnua e permanente?
64
Medidas de controlo do Imobilizado
O POCAL no seu ponto 2.9.10.4, exige de igual forma, a implementao de pontos e critrios de
controlo:
2.9.10.4.1 As chas do imobilizado so mantidas permanentemente atualizadas;
2.9.10.4.2 As aquisies de imobilizado se efetuam de acordo com o plano plurianual de in-
vestimentos e com base em deliberaes do rgo executivo, atravs de requisies externas ou
documento equivalente, designadamente contrato, emitido pelos responsveis designados para o
efeito, aps vericao do cumprimento das normas legais aplicveis, nomeadamente em mat-
ria de empreitadas e fornecimentos;
2.9.10.4.3 A realizao de reconciliaes entre os registos das chas e os registos contabilsti-
cos quanto aos montantes de aquisies e das amortizaes acumuladas; 2.9.10.4.4 Se efetue a
vericao fsica peridica dos bens do ativo imobilizado, se conra com os registos, proceden-
do-se prontamente regularizao a que houver lugar e ao apuramento de responsabilidades,
quando for o caso.
Face ao carter de obrigatoriedade de constar na NCI pontos e critrios de controlo, e consideran-
do a dimenso da atividade nanceira da freguesia sugere-se como mnimos os seguintes:
- Quem autoriza a aquisio de imobilizado;
- Quem verica os aspetos legais da aquisio de bens;
- Quem preenche e atualiza as chas de imobilizado;
- Quais os bens considerados de domnio pblico e critrios de avaliao;
- Quando e quem efetua a vericao fsica do ativo imobilizado e da sua operacionalida-
de, conferindo com os registos;
- Quem preenche as chas individuais e anuais previstas no CIBE (Cadastro e Inventrio
dos Bens do Estado).
Exemplos de medidas de controlo interno:
1. Receo e conferncia qualitativa e quantitativa de todos os bens mveis e imveis que
passem a integrar o patrimnio imobilizado da autarquia.
2. O servio requisitante dever vericar a conformidade dos bens rececionados com as
guias de remessa, faturas ou equivalentes documentos e com as cpias das requisies
externas.
Em complemento ao referido apresenta-se um check-list que poder servir de preveno a des-
vios as regras a estabelecer que dever ser, pelo menos, uma vez em cada ano.
65
Questionrio para avaliao do Controlo Interno (rea/setor: Imobilizado)
No
Aplicvel
Obs.
1. Cada informao/proposta, que fundamenta o pedido de aquisio de bens imobilizados
cabimentada previamente respetiva autorizao, na rubrica oramental e no Plano
Plurianual de Investimentos?
2. Existe servio ou funcionrio designado para a verifcar se aquisies de bens, e adjudi-
cao de empreitadas se efetuam no cumprimento das regras impostas por lei?
3. As diversas fases do processo de aquisio esto autorizadas pelo rgo ou dirigente
com competncia prpria ou delegada?
4. Existem fchas individuais de imobilizado permanentemente atualizadas?
5. Os valores totais das fchas so periodicamente conferidos com os saldos das corres-
pondentes contas do razo?
6. Existe regulamento de inventrio para bens mveis e imveis?
7. Do manual de procedimentos contabilsticos constam procedimentos (de bens transferi-
dos, abatidos, etc.), circuitos (segregao de funes, sequencialidade dos atos adminis-
trativos) e documentos (fcha) relativos aquisio e gesto de imobilizado?
8. Esto defnidas regras e procedimentos a seguir relativamente aos trabalhos efetuados
para a prpria entidade?
9. Os circuitos e procedimentos defnidos asseguram o controlo fsico e fnanceiro dos
projetos de investimento em todas as fases?
10. Existe uma contabilizao por projeto ou ao que permita identifcar cada uma delas
como centro de custos?
11. Existe um gestor de projeto para cada projeto implementado?
12. Existe modelo processual aprovado para a organizao dos dossiers tcnico-adminis-
trativos relacionados com empreitadas e contratos de fornecimento de bens?
13. Existe modelo de relatrio de acompanhamento da execuo fsica de obras?
14. So devidamente fundamentados e fscalizados os valores de trabalhos a mais e a me-
nos das empreitadas?
15. Todos os trabalhos a mais ou a menos constituem adendas ao contrato inicial?
16. verifcado o clculo da reviso de preos apresentado pelos empreiteiros?
17. Quando o imobilizado em curso dado como concludo procede-se sua transferncia
para imobilizado corpreo?
18. Todos os bens inventariveis esto contabilizados no imobilizado corpreo?
19. Com que periodicidade so efetuadas verifcaes fsicas aos bens do ativo imobilizado,
confrontando o resultado com os registos contabilsticos existentes?
20. Quando no h conformidade entre as verifcaes fsicas efetuadas e as informaes
constantes na contabilidade procede-se de imediato s respetivas regularizaes e ao
apuramento de responsabilidades?
21. Com que periodicidade se efetuam reconciliaes entre os registos das fchas e os regis-
tos contabilsticos dos bens do ativo imobilizado?
22. Existe controlo sobre as pequenas ferramentas e utenslios?
23. Existem seguros sobre os bens imobilizados?
24. Existe registo em contas de ordem das garantias bancrias apresentadas pelos fornece-
dores de imobilizado?
25. Existe registo individualizado nas respetivas contas das operaes de tesouraria das
retenes para efeitos de caucionamento das obras?
26. No ato de receo de equipamentos, confrmada pelo responsvel designado a quali-
dade e funcionamento dos bens adquiridos?
27. Os autos de medio so confrmados pelo gestor da obra e pelo responsvel do servi-
o? Requisitante?
28. Existe regulamento para a gesto dos bens de domnio privado?
29. O incio da obra sempre precedido do auto de consignao da obra?
30. O auto de receo provisrio e auto de receo defnitivo so elaborados nos termos
regulamentares?
66
Captulo 7 - Lei dos compromissos e pagamentos em atraso (LCPA)
7.1. Enquadramento:
A Lei dos Compromissos e Pagamentos em Atraso (LCPA), aprovada em 21 de fevereiro de 2012
(Lei n 8/2012), tem nalidades preventivas e reguladoras, destacando-se os seguintes objetivos:
1 Estancar a dvida atual de vrios organismos pblicos, impedindo ou dicultando que se
assumam compromissos quando no existem garantias de seu pagamento a curto prazo, ou
seja, num perodo no superior a 90 dias aps a data limite de pagamento;
2 Diminuir o prazo de pagamento a fornecedores;
3 Controlar os compromissos plurianuais;
4 Responsabilizar e sancionar os dirigentes, gestores e responsveis pela contabilidade, pela
inobservncia da lei, nomeadamente se assumirem compromissos sem fundo disponvel e
aumentarem os pagamentos em atraso.
Em resumo:
- As entidades pblicas obrigatoriamente elaboram o seu oramento anual equilibrado
(receitas previstas = despesas previstas);
- Em muitas entidades pblicas as receitas liquidadas e as receitas cobradas so muito in-
feriores s receitas previstas;
- Por Lei, as despesas so autorizadas (cabimento e compromisso) se e s se estiverem den-
tro da previso da despesa;
- Acontece que muitas entidades autorizam despesa num valor muito prximo do previs-
to, mas cobram receitas muito abaixo do previsto;
- Como consequncia, as despesas pagas so, em muitas instituies, bastante inferiores
s despesas comprometidas;
- A LCPA e o Decreto-lei n. 127/2012 vm obrigar a que somente seja permitido compro-
meter despesas se existir saldo ou receitas efetivas a curto prazo (at 90 dias). Esta legis-
lao apresenta um conjunto de obrigaes institucionais, pessoais e contabilsticas que
so desenvolvidas neste livro.
- A LCPA foi aprovada atravs da Lei n. 8/2012, de 21 de fevereiro, referindo como objeto:
67
Lei n 8/2012, de 21 de fevereiro
Artigo 1.
Objeto
A presente lei estabelece as regras aplicveis assuno de compromissos e aos pagamen-
tos em atraso das entidades pblicas.
O artigo 14 da LCPA refere que Os procedimentos necessrios aplicao da presente lei e opera-
cionalizao da prestao de informao constante do artigo 10. so regulados por decreto-lei, o que
se veio a concretizar com a publicao em 21 de junho de 2012 do Decreto-Lei n 127/2012.
O Decreto-Lei n. 127/2012, conforme artigo 1 tem por objeto:
Decreto-Lei n. 127/2012, de 21 de junho
Artigo 1.
Objeto
O presente diploma contempla as normas legais disciplinadoras dos procedimentos neces-
srios aplicao da Lei dos Compromissos e dos Pagamentos em atraso, aprovada pela Lei
n. 8/2012, de 21 de fevereiro, doravante abreviadamente designada por LCPA, e, bem as-
sim, operacionalizao da prestao de informao constante do artigo 10. da mesma lei.
A Direo Geral das Autarquias Locais (DGAL), em 31-07-2012, elaborou um Manual de apoio
por forma a auxiliar as entidades na aplicao da LCPA, cabendo, no caso do subsetor da admi-
nistrao local, essa responsabilidade DGAL, em coordenao com a DGO (Manual de apoio
aplicao da LCPA no subsetor da administrao local; http://aircles.airc.pt/les/af/LCPA_
DGAL.pdf).
Da leitura do artigo 2 da LCPA e da Lei de Enquadramento Oramental, verica-se que a LCPA
se aplica A todos os organismos da administrao local (nomeadamente municpios, servios
municipalizados e freguesias), incluindo as respetivas entidades pblicas reclassicadas
Decorrente da LCPA as freguesias tm as seguintes obrigaes:
1. Cumprir com a Lei 8/2012 de 21 de fevereiro, independentemente de terem ou no dvi-
das;
2. Calcular mensalmente os fundos disponveis para assumir compromissos do ms;
3. Somente pode assumir compromissos se tiver fundos disponveis;
4. Ter o clculo e registo dos fundos disponveis;
5. Ter o registo dos compromissos nos termos da LCPA;
6. Numerao com o valor total do compromisso antes da despesa, exceto:
a) Despesas com valor incerto:
i. Despesas por fundo de maneio;
ii. Despesas urgentes e inadiveis;
68
7. Registo dos compromissos plurianuais;
8. Controlo dos pagamentos em atraso;
9. Proibio do aumentos mensal do valor dos pagamentos em atraso.
10. A LCPA responsabiliza gestores e responsveis pela contabilidade pelo seu incumpri-
mento;
Vejamos o seguinte exemplo:
No exemplo apresentado verica-se que:
a) A entidade elaborou o seu oramento de forma equilibrada (receitas previstas = despesas
previstas);
b) As receitas liquidadas e as receitas cobradas so inferiores s receitas previstas, embora
apresente uma elevada taxa de execuo da receita;
c) As despesas foram autorizadas dentro da previso da despesa;
d) A entidade autorizou despesas num valor prximo do previsto e cobrou receitas aproxi-
mada- mente na mesma proporo do previsto;
e) As despesas pagas so iguais s despesas comprometidas concluindo-se que, numa si-
tuao pouco vulgar, a entidade no tem dvidas a fornecedores, compra tudo a pronto
f) A LCPA e o Decreto-lei 127/2012 vm obrigar a que somente seja permitido comprome-
ter despesas se existe saldo ou receitas efetivas a curto prazo (at 90 dias). Assim, se a
LCPA existisse em 2011 os compromissos desta entidade estavam em conformidade com
a LCPA. Ou seja, para casos destes a LCPA tem pouco impacto.
69
7.2. Principais conceitos da Lei dos Compromissos e Pagamentos em atraso.
Conceito de Fundos disponveis
Lei n. 8/2012, de 21 de fevereiro
Artigo 3.
Denies
Para efeitos da presente lei, consideram-se:
.
f) Fundos disponveis as verbas disponveis a muito curto prazo, que incluem, quando
aplicvel e desde que no tenham sido comprometidos ou gastos:
i) A dotao corrigida lquida de cativos, relativa aos trs meses seguintes;
ii) As transferncias ou subsdios com origem no Oramento do Estado, relativos aos trs
meses seguintes;
iii) A receita efetiva prpria que tenha sido cobrada ou recebida como adiantamento;
IV) A previso da receita efetiva prpria a O produto de emprstimos contrados nos ter-
mos da lei;
V)As transferncias ainda no efetuadas decorrentes de programas e projetos do Quadro
de Referncia Estratgico Nacional (QREN) cujas faturas se encontrem liquidadas, e devi-
damente certicadas ou validadas; do artigo 4. da LCPA
Artigo 5
Fundos disponveis
3 - Integram ainda os fundos disponveis:

a) Os saldos transitados do ano anterior cuja utilizao tenha sido autorizada nos termos da
legislao em vigor;
b) Os recebimentos em atraso existentes entre as entidades referidas no artigo 2. da LCPA,
desde que integrados em plano de liquidao de pagamentos em atraso da entidade deve-
dora no respetivo ms de pagamento.
Conforme artigo 3. da LCPA e posterior Decreto-lei, o fundo disponvel calculado mensalmen-
te, consistindo no limite mximo que uma entidade pode assumir compromissos nesse ms
Determinao mensal do fundo disponvel
De acordo com o Decreto-lei 127/2012 de 21 de junho:
70
Artigo 7: Assuno de compromissos
1. At ao 5 dia til de cada ms, devem as entidades determinar os fundos disponveis de acordo
com o disposto no art. 5 de presente diploma.
Exemplo 1:
Suponhamos que uma entidade tem previsto, como receitas consideradas para o clculo do Fun-
do disponvel, os seguintes valores mensais:
Tabela 1 Previso de receitas para o ano N
Em euros
Jan Fev Mar Abril Maio Junho Julho Agosto Set Out Nov Dez
100.000 120.000 90.000 100.000 120.000 80.000 70.000 50.000 100.000 120.000 90.000 90.000
Pressupondo que o saldo de tesouraria a 31 de dezembro era de 80.000 euros e que no havia
compromissos por pagar nem pagamentos em atraso, o fundo disponvel (FD) do ms de janeiro
de 390.000 euros, ou seja, este o montante mximo que a entidade pode assumir compromissos
durante o ms de janeiro:
Tabela 2 Fundo disponvel a 1 de janeiro
100.000 120.000 90.000
FD janeiro= 310.000+80.000= 390.000
Se a entidade recebeu em janeiro toda a verba prevista (100.000 euros) e assumiu compromissos
no valor de 300.000 euros, signica que sobraram 90.000 euros uma vez que tinha um fundo
disponvel de 390.000 euros. A este saldo juntando a previso de receitas de abril, obtm-se o
fundo disponvel de fevereiro no valor de 190.000 euros, ou seja, este o montante mximo que
a entidade pode assumir compromissos durante o ms de fevereiro:
71
Tabela 3 - Fundo disponvel a 1 de fevereiro
Receitas
cobradas
180.000
Receitas
previstas
120.000 90.000 100.000
Compromissos
assumidos
300.000
FD de fevereiro = 90.000 (saldo
31jan)
+100.000 (abril)=
190.000
Ou:
80.000 (saldo dez)+
100.000 (receitas jan) +
120.000 (receitas fev) +
90.000 (receitas maro) +
100.000 (receitas abril)
300.000 (compromissos assumidos)
= 190.000
Se a entidade recebeu em fevereiro no a verba prevista (120.000 euros) mas apenas 100.000
euros e se assumiu compromissos no valor de 140.000 euros, signica que sobraram 50.000
euros uma vez que tinha um fundo disponvel de 190.000 euros mas ter de abater 20.000 euros
s receitas de fevereiro. A este saldo (50.000), corrigindo as receitas de fevereiro (-20.000) e
juntando a previso de receitas de maio (120.000), obtm-se o fundo disponvel de maro no
valor de 150.000 euros, ou seja, este o montante mximo que a entidade pode assumir compro-
missos durante o ms de maro:
Tabela 4 - Fundo disponvel a 1 de maro
Receitas
cobradas
180.000 100.000
Receitas
previstas
90.000 100.000 120.000
Compromissos
assumidos
300.000 140.000
Fundo Disponvel de maro:
+50.000 (saldo 28 fev)
- 20.000 (correo receita de
fev.)
+120.000 (previso receita maio)
= 150.000
Ou:
+80.000 (saldo dez)
+ 100.000(receitas jan)
+ 100.000 (receitas fev corrigida)
+ 90.000 (receitas maro)
+100.000 (receitas abril)
+ 120.000 (receita de maio)
440.000 (compromissos assu-
midos) = 150.000
Se a entidade recebeu em maro no a verba prevista (90.000 euros) mas 100.000 euros e se as-
sumiu compromissos no valor de 150.000 euros, signica que no sobrou qualquer valor para
novos compromissos mas poder acrescentar 10.000 euros s receitas de maro uma vez que se
previa receber 90.000 e recebeu-se 100.000. A este saldo (10.000) juntando a previso de re-
ceitas de junho (80.000), obtm-se o fundo disponvel de abril no valor de 90.000 euros, ou seja,
este o montante mximo que a entidade pode assumir compromissos durante o ms de abril:
72
Tabela 5 - Fundo disponvel a 1 de abril
Jan Fev Mar Abril Maio Junho Julho Agost Set Out Nov Dez
Receitas cobradas 180.000 100.000 100.000
Receitas previstas 100.000 120.000 80.000
Compromissos
assumidos
300.000 140.000 150.000
Fundo Disponvel de abril:
+0 (saldo 31mar)
+ 10.000 (correo receita de
mar)
+80.000 (previso receita jun)
= 90.000
Ou:
+80.000 (saldo dez)
+ 100.000(receitas jan)
+ 100.000 (rec. fev corrigida)
+ 100.000(rec. Mar corrigida)
+ 100.000 (receitas abril)
+ 120.000 (receita de maio)
+ 80.000 (receita de jun)
590.000 (compromissos assu-
midos)
= 90.000
Conforme LCPA, so aceites para o clculo do fundo disponvel as seguintes receitas:
a) A dotao corrigida lquida de cativos corresponde verba total inscrita no oramento, con-
sideradas as respetivas alteraes oramentais e deduzidos os respetivos cativos. Em cada
ms, considera-se o respetivo duodcimo. Este tipo de receitas muito comum nos orga-
nismos da administrao central, incluindo organismos com autonomia administrativa e
nanceira como o caso das Universidades e politcnicos.
b) As receitas efetivas prprias cobradas ou recebidas por adiantamento correspondem s re-
ceitas prprias efetivamente cobradas. Este valor determinado mensalmente e refere-se
sempre aos meses anteriores ao ms em que se determinam os fundos disponveis. Entram
nesta alnea todas as receitas efetivamente cobradas ou recebidas independentemente da ori-
gem. O controlo destes valores mensais pode ser efetuado atravs da vericao das receitas
cobradas registadas na conta 251-devedores e credores por execuo oramental. Quando a
Lei e o Decreto-Lei referem receitas efetivas prprias, signica que apenas no se incluem
as receitas a favor de terceiros, como por exemplo, reteno de impostos, descontos nos ven-
cimentos e caues. No se trata, assim, do conceito nanceiro de receitas prprias com a
nalidade de medir a autonomia nanceira, em que apenas se incluem os valores que a pr-
pria entidade consegue faturar pelos servios prestados, por impostos ou taxas da prpria
entidade, e excluindo-se as receitas provenientes de transferncias do estado, emprstimos
bancrios, etc.
c) A previso de receita efetiva prpria a cobrar corresponde s receitas prprias estimadas
para os trs meses seguintes. Normalmente, corresponde receita emitida. Note-se que, se
necessrio, estes valores devem incorporar correes em relao previso de receita pr-
pria. So exemplos de receitas efetivas prprias, as taxas e impostos a cobrar diretamente
pelos municpios e freguesias, as propinas a cobrar pelas Instituies de ensino superior, as
vendas e prestao de servios a cobrar por qualquer organismo pblico
O valor efetivamente cobrado durante o ms de abril no clculo dos fundos disponveis passa
para a linha anterior (receitas cobradas) com a respetiva correo caso o valor seja dife-
rente do previsto.
d) O produto dos emprstimos contrados corresponde aos emprstimos contrados e a cobrar
73
no perodo em causa. Trata-se assim, de uma previso de receita a cobrar nos prximos 3 me-
ses. As receitas provenientes de emprstimos j recebidas sero acrescidas alnea c) receita
efetiva prpria.
No clculo do fundo disponvel de maio ser colocada a verba a receber no ms de julho
(10.000 euros) nesta linha.
e) As Transferncias do QREN ainda no efetuadas e de outros programas estruturais, corres-
pondem s transferncia por efetuar, no mbito do respetivos projetos/programas, mas cujas
faturas j se encontram liquidadas e validadas. De referir que foi o Decreto-Lei n. 127/2012
que acrescentou e de outros programas estruturais. Por outro lado, e tal como na alnea d),
trata-se de receitas ainda no cobradas. As receitas j cobradas acrescem alnea c) receita
efetiva prpria
De referir, ainda, que, conforme Decreto-Lei n. 127/2012, os valores includos nesta com-
ponente dos fundos disponveis correspondem a pedidos de pagamentos que tenham sido
submetidos nas plataformas eletrnicas dos respetivos programas, desde que a entidade be-
neciria no tenha tido, nos ltimos seis meses, uma taxa de correo dos pedidos de paga-
mento submetidos igual ou superior a 10%.
f) Os saldos transitados do ano anterior cuja utilizao tenha sido autorizada nos termos da
legislao em vigor.
Note-se que o valor dos saldos transitados do ano anterior no estava includo na lista de re-
ceitas para efeitos do clculo mensal dos fundos disponveis elencada na al. f) do artigo 3 a
LCPA. O Decreto-Lei n. 127/2012 veio acrescentar este valor referida lista.
g) Os recebimentos em atraso existentes entre as entidades referidas no artigo 2. da LCPA, des-
de que integrados em plano de liquidao de pagamentos em atraso da entidade devedora no
respetivo ms de pagamento.
Tal como na alnea anterior, o valor dos recebimentos em atraso includos em planos de liqui-
dao de pagamentos no estava includo na lista de receitas para efeitos do clculo mensal
dos fundos disponveis elencada na al. f) do artigo 3 a LCPA. O Decreto-Lei n. 127/2012 veio
acrescentar este valor referida lista.
h) Outros montantes autorizados nos termos do artigo 4
Conforme exemplo anterior, o total dos fundos disponveis para o Ms de abril ser o soma-
trio das receitas recebidas ou a receber, deduzidos todos os compromissos assumidos at 31
de maro.
Se por exemplo, os compromissos assumidos de 1 de janeiro a 31 de maro foram de 590.000
e as receitas as apresentadas no quadro seguinte, neste caso, os fundos disponveis para o ms
de abril so de 90.000 , tal como se determinou na tabela 5.
74
Tabela 6 Fundos disponveis em 1 de abril
Fundos disponveis Valor:
+ Dotaes corrigidas lquidas de cativos (abril, maio e junho) 30.000
+ Transferncias com origem no OE (abril, maio e junho) 3.000
+ Receita efetiva prpria (janeiro, fevereiro e maro) 380.000
+ Previso de receita efetiva prpria (abril, maio e junho) 137.000
+ Produto de emprstimos (abril) 40.000
+ Transferncias QREN e de outros programas ainda no efetuadas 34.000
+ Saldos Transitados de 31 dezembro do ano N-1 32.000
+ Recebimentos em atraso com plano de liquidao 24.000
Total de receitas aceites para efeito do clculo dos FD 680.000
- compromissos assumidos acumulados (janeiro, fevereiro e maro) -590.000
= Fundos disponveis 90.000
Aumento temporrio dos fundos disponveis
E se num determinado ms o valor dos fundos disponveis for manifestamente inferior aos com-
promissos mnimos que a entidade pretende ou tem de assumir?
A LCPA, no seu artigo 4, prev um acrscimo temporrio dos fundos disponveis, autorizando
que seja colocado neste quadro receitas de meses posteriores aos 3 meses que por regra so aceites
para o clculo dos fundos disponveis.
Lei n 8/2012, de 21 de fevereiro
Artigo 4.
1 A ttulo excecional, podem ser acrescidos aos fundos disponveis outros montantes,
desde que expressamente autorizados:
a) Pelo membro do Governo responsvel pela rea das nanas, quando envolvam enti-
dades pertencentes ao subsetor da administrao central, direta ou indireta, e segurana
social e entidades pblicas do Servio Nacional de Sade;
b) Pelo membro do Governo Regional responsvel pela rea das nanas, quando envol-
vam entidades da administrao regional;
c) Pela cmara municipal, sem possibilidade de delegao, quando envolvam entidades da
administrao local.
2 Quando os montantes autorizados ao abrigo do nmero anterior divirjam dos valores
efetivamente cobrados e ou recebidos dever a entidade proceder correo dos respetivos
fundos disponveis.
75
Artigo 6
1 - A autorizao para o aumento temporrio dos fundos disponveis nas entidades relati-
vamente s quais os rgos previstos nas alneas a), b) e c) do n. 1 do artigo 4. da LCPA no
exeram poderes de tutela ou superintendncia da competncia dos respetivos rgos
executivos.
2 - O aumento temporrio dos fundos disponveis a que se refere o artigo 4. da LCPA s
poder ser efetuado mediante recurso a montantes a cobrar ou a receber dentro do perodo
compreendido entre a data do compromisso e a data em que se verique a obrigao de
efetuar o ltimo pagamento relativo a esse compromisso.
Exemplo 2:
Considerando os pressupostos do exemplo 1, no ms de abril, a entidade A obteve autorizao
para proceder a um aumento temporrio dos fundos disponveis no valor de 30.000 , por ante-
cipao de receitas prprias a cobrar em setembro. Este valor permite que a entidade assuma os
compromissos mnimos no ms de abril.
De referir que nos meses de julho, agosto e setembro, no clculo do fundo disponvel de cada um
desses meses, receita prevista do ms de setembro deve ser abatido o valor de 30.000, ou seja
valor j utilizado no clculo dos fundos disponveis em meses anteriores.
O aumento temporrio dos fundos disponveis, que corresponde possibilidade de, no clculo
mensal dos fundos disponveis, acrescentar previso de receitas dos prximos 3 meses, uma
receita de um ms posterior. Esta situao vericar-se- sobretudo em entidades com receitas
que no se repetem todos os meses sendo cobradas apenas em determinados meses. o caso da
cobrana do IMI por parte dos municpios que recebem esse imposto em dois meses do ano, abril
e setembro. Assim, o IMI que recebe no ms de setembro e quase garantido, poder excecio-
nalmente ser considerado para efeito do clculo dos fundos disponveis em meses como maro,
abril,..! Situao idntica verica-se com as propinas arrecadadas pelas Instituies de Ensino
Superior que recebem uma grande fatia dessa receita no ms de setembro.
Tabela 7 Aumento temporrio dos fundos disponveis (artigo 4 LCPA)
Fundos disponveis Valor:
+ Dotaes corrigidas lquidas de cativos (abril, maio e junho) 30.000
+ Transferncias com origem no OE (abril, maio e junho) 3.000
+ Receita efetiva prpria (janeiro, fevereiro e maro) 380.000
+ Previso de receita efetiva prpria (abril, maio e junho) 137.000
+ Produto de emprstimos (abril) 40.000
+ Transferncias QREN e de outros programas ainda no efetuadas 34.000
+ Saldos Transitados de 31 dezembro do ano N-1 32.000
+ Recebimentos em atraso com plano de liquidao 24.000
+ Aumento temporrio ao abrigo do art. 4 da LCPA 30.000
Total de receitas aceites para efeito do clculo dos FD 710.000
- compromissos assumidos acumulados (janeiro, fevereiro e maro) -590.000
= Fundos disponveis 120.000
76
Este regime excecional implica:
- Prvia autorizao das entidades competentes. No caso do setor local a cmara munici-
pal que autoriza o aumento temporrio dos fundos disponveis para o caso do municpio,
e ajunta de freguesia no caso das freguesias
- Correo dos fundos disponveis, sempre que os montantes autorizados sejam diferentes
dos montantes efetivamente cobrados ou recebidos. A correo deve ser efetuada no ms
indicado no pedido de autorizao.
de salientar que, conforme artigo 6 do Decreto-Lei n. 127/2012, o aumento temporrio dos
fundos disponveis a que se refere o artigo 4. da LCPA s poder ser efetuado mediante recurso a
montantes a cobrar ou a receber dentro do perodo compreendido entre a data do compromisso
e a data em que se verique a obrigao de efetuar o ltimo pagamento relativo a esse compro-
misso.
Compromissos
Compromissos so obrigaes de efetuar pagamentos a terceiros em contrapartida do forneci-
mento de bens e servios ou da satisfao de outras condies. Os compromissos consideram-se
assumidos quando executada uma ao formal pela entidade, como seja a emisso da ordem de
compra, nota de encomenda ou documento equivalente, ou a assinatura de um contrato, acor-
do ou protocolo podem tambm ter um carter permanente e estar associados a pagamentos,
durante um perodo indeterminado de tempo, nomeadamente, salrios, rendas, eletricidade ou
pagamentos de prestaes diversas.
Data de compromisso: data de ordem de compra, nota de encomenda ou documento equivalente
e que deve corresponder data de registo nos sistemas contabilsticos locais, que deve ocorrer
em regra, pelo menos trs meses antes da data prevista de pagamento, para os compromissos
conhecidos nessa data.
Data de vencimento do compromisso: data em que o valor da fatura ou documento equivalente
exigvel.
Decreto- lei 127/2012, de 21 de junho
Artigo 8
Regras relativas assuno de compromissos
1 - A assuno de compromissos no mbito dos contratos com durao limitada ao ano
civil, independentemente da sua forma e natureza jurdica, dever ser efetuada pelo seu
valor integral aquando da outorga do respetivo contrato, emisso da ordem de compra,
nota de encomenda ou documento equivalente.
2 - Sem prejuzo do disposto no nmero anterior, e independentemente da durao do res-
petivo contrato se o montante a pagar no puder ser determinado no momento da cele-
brao do contrato, nomeadamente, por depender dos consumos a efetuar pela entidade
adjudicante, a assuno do compromisso far-se- pelo montante efetivamente a pagar no
perodo de determinao dos fundos disponveis.
77

78
Despesas urgentes e inadiveis
Decreto- lei 127/2012, de 21 de junho
Artigo 9.
Despesas urgentes e inadiveis
1 - Nas despesas urgentes e inadiveis, devidamente fundamentadas, do mesmo tipo ou
natureza cujo valor, isolada ou conjuntamente, no exceda o montante de 5000, por ms,
a assuno do compromisso efetuada at s 48 horas posteriores realizao da despesa.
2 - Nas situaes em que estejam em causa o excecional interesse pblico ou a preservao
da vida humana, a assuno do compromisso efetuada no prazo de 10 dias aps a reali-
zao da despesa.
Fundo de maneio
Decreto-lei 127/2012, de 21 de junho
Artigo 10.
Fundo de Maneio
Os pagamentos efetuados pelo fundo de maneio so objeto de compromisso pelo seu valor
integral aquando da sua constituio e reconstituio, a qual dever ter carter mensal e
registo da despesa em rubrica de classicao econmica adequada.
Passivos
Passivos so as obrigaes presentes da entidade proveniente de acontecimentos passados, cuja
liquidao se espera que resulte num exuxo de recursos da entidade que incorporam benef-
cios econmicos. Uma caracterstica essencial de um passivo a de que a entidade tenha uma
obrigao presente ( constituda, por exemplo, com a entrega de bens, com a guia de remessa,
contabilizados em receo e conferncia na ausncia destes a fatura; provises; emprstimos).
Contas a pagar
As contas a pagar constituem a dvida a vencida suportada por fatura ou documento equivalente
ou exigvel em resultado de contrato
Pagamentos em atraso
Os pagamentos em atraso correspondem dvida vencida suportada por fatura ou documento
equivalente ou exigvel em resultado de contrato h mais de 90 dias aps a data de vencimento
79
Lei n.8/2012, de 21 de fevereiro
Artigo 3.
Denies
Para efeitos da presente lei, consideram -se:
.
d) Contas a pagar o subconjunto dos passivos certos, lquidos e exigveis;
e) Pagamentos em atraso as contas a pagar que permaneam nessa situao mais de 90
dias posteriormente data de vencimento acordada ou especicada na fatura, contrato, ou
documentos equivalentes;
Decreto-lei n. 127/2012, de 21 de junho
Artigo 4
Pagamentos em atraso
1 - Consideram-se pagamentos em atraso as contas a pagar que permaneam nessa situ-
ao mais de 90 dias posteriormente data de vencimento acordada ou especicada na
fatura, contrato, ou documentos equivalentes.
2 - Excluem-se do mbito de aplicao do nmero anterior os pagamentos objeto de im-
pugnao judicial at que sobre eles seja proferida deciso nal e executria, as situaes
de impossibilidade de cumprimento por ato imputvel ao credor e os montantes objeto de
acordos de pagamento desde que o pagamento seja efetuado dentro dos prazos acordados.
Artigo 7.
Atrasos nos pagamentos
A execuo oramental no pode conduzir, em qualquer momento, a um aumento dos pa-
gamentos em atraso
Decreto-lei n. 127/2012
Artigo 14.
Atrasos nos pagamentos
Para efeitos do cumprimento do disposto no artigo 7. da LCPA, no nal de cada ms os
pagamentos em atraso no podem ser superiores aos vericados no nal do ms anterior.
80
Compromissos plurianuais
Artigo 6.
1 A assuno de compromissos plurianuais, independentemente da sua forma jurdica,
incluindo novos projetos de investimento ou a sua reprogramao, contratos de locao,
acordos de cooperao tcnica e nanceira com os municpios e parcerias pblico-priva-
das, est sujeita a autorizao prvia:
a) Por deciso conjunta dos membros do Governo responsveis pela rea das nanas e
da tutela, quando envolvam entidades pertencentes ao subsetor da administrao central,
direta ou indireta, e segurana social e entidades pblicas do Servio Nacional de Sade,
salvo quando resultarem da execuo de planos plurianuais legalmente aprovados;
b) Do membro do Governo Regional responsvel pela rea das nanas, quando envolvam
entidades da administrao regional;
c) Da assembleia municipal, quando envolvam entidades da administrao local.
2 obrigatria a inscrio integral dos compromissos plurianuais no suporte informti-
co central das entidades responsveis pelo controlo oramental em cada um dos subsetores
da Administrao Pblica.
Decreto lei 127/2012, de 21 de junho
Artigo 11
1 - A autorizao prvia do membro do Governo responsvel pela rea das nanas a que
se refere a alnea a) do n. 1 do artigo 6. da LCPA efetuada nas situaes em que a assun-
o de compromissos plurianuais depende de portaria de extenso de encargos, mediante
aprovao e assinatura desta portaria ou do ato de excecionamento a que se refere o n. 7 do
artigo 22. do Decreto-Lei n. 197/99, de 8 de junho.
2 - Nas situaes que no se encontram previstas no nmero anterior, a autorizao para
assuno de encargos plurianuais, a que se refere a alnea a) do n. 1 do artigo 6. da LCPA,
por parte dos membros do Governo responsveis pela rea das nanas e da tutela pode ser
dada mediante despacho genrico conjunto ou individual.
3 - Exclui-se do mbito de aplicao do n. 1 do artigo 6. da LCPA a assuno de compro-
missos relativos a despesas com pessoal independentemente da natureza do vnculo.
4 - No caso dos institutos pblicos de regime especial, das instituies de ensino superior
pblicas de natureza fundacional e das entidades pblicas empresariais que no tenham
quaisquer pagamentos em atraso, a competncia para a assuno de compromissos pluria-
nuais que apenas envolvam receitas prprias do respetivo rgo de direo.
81
Artigo 11
6 - O exerccio da competncia delegada nos termos do nmero anterior deve observar,
com as devidas adaptaes, o disposto nos n.s 1 e 2 do artigo 22. do Decreto-Lei n. 197/99,
de 8 de junho, e revestir a forma de despacho sujeito a publicao em Dirio da Repblica.
7 - O disposto no n. 4 e a delegao de competncia prevista no n. 5 cessa no momento em
que as entidades nelas previstas passem a ter pagamentos em atraso.
8 - O disposto no presente artigo no prejudica o cumprimento do disposto no artigo 13.
do presente diploma.
Artigo 23
Norma transitria
5 - A autorizao a que se refere o artigo 11. do presente diploma dispensa a emisso do

parecer prvio vinculativo previsto no n. 4 do artigo 26. da Lei n. 64-B/2011, de 30 de
dezembro.
Pagamentos
Decreto-lei 8/2012, de 21 de fevereiro
Artigo 9.
Pagamentos
1 Os pagamentos s podem ser realizados quando os compromissos tiverem sido as-
sumidos em conformidade com as regras e procedimentos previstos na presente lei, em
cumprimento dos demais requisitos legais de execuo de despesas e aps o fornecimento
de bens e servios ou da satisfao de outras condies.
2 Os agentes econmicos que procedam ao fornecimento de bens ou servios sem que o
documento de compromisso, ordem de compra, nota de encomenda ou documento equi-
valente possua a clara identicao do emitente e o correspondente nmero de compro-
misso vlido e sequencial, obtido nos termos do n. 3 do artigo 5. da presente lei, no
podero reclamar do Estado ou das entidades pblicas envolvidas o respetivo pagamento
ou quaisquer direitos ao ressarcimento, sob qualquer forma.
3 Sem prejuzo do disposto no artigo 11., os responsveis pela assuno de compromis-
sos em desconformidade com as regras e procedimentos previstos na presente lei respon-
dem pessoal e solidariamente perante os agentes econmicos quanto aos danos por estes
incorridos.
82
Registos contabilsticos
Artigo 5.
Assuno de compromissos

2 As entidades tm obrigatoriamente sistemas informticos que registam os fundos dis-
ponveis, os compromissos, os passivos, as contas a pagar e os pagamentos em atraso, es-
pecicados pela respetiva data de vencimento.
3 Os sistemas de contabilidade de suporte execuo do oramento emitem um nmero
de compromisso vlido e sequencial que reetido na ordem de compra, nota de enco-
menda, ou documento equivalente, e sem o qual o contrato ou a obrigao subjacente em
causa so, para todos os efeitos, nulos.
..
Decreto-lei n. 127/2012, de 21 de junho
Artigo 7
Assuno de compromissos
3 - Sob pena da respetiva nulidade, e sem prejuzo das responsabilidades aplicveis, bem
como do disposto nos artigos 9. e 10. do presente diploma, nenhum compromisso pode
ser assumido sem que tenham sido cumpridas as seguintes condies:
a. Vericada a conformidade legal e a regularidade nanceira da despesa, nos termos da
lei;
b. Registado no sistema informtico de apoio execuo oramental;
c. Emitido um nmero de compromisso vlido e sequencial que reetido na ordem de
compra, nota de encomenda ou documento equivalente.

83
Responsabilidades
Artigo 11.
Violao das regras relativas a assuno de compromissos
1 Os titulares de cargos polticos, dirigentes, gestores ou responsveis pela contabilidade
que assumam compromissos em violao do previsto na presente lei incorrem em respon-
sabilidade civil, criminal, disciplinar e nanceira, sancionatria e ou reintegratria, nos
termos da lei em vigor.
2 O disposto no nmero anterior no prejudica a demonstrao da excluso de culpa, nos
termos gerais de direito.
Recomendaes:
Despacho a identicar o responsvel pela contabilidade

Sebenta DIS0214

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