ESTADOS FINANCIEROS

Introduccin
La contabilidad une a quienes toman decisiones con las actividades
econmicas y, con los resultados de sus decisiones.
La contabilidad cumple papel importante como base para la toma de
decisiones gerenciales, disponiendo para ello de los Estados Financieros, los
mismos que permiten auxiliar en el control de la empresa y en la toma
de decisiones fundadas y oportunas siempre y cuando el usuario
de la informacin est familiarizado con los mtodos de anlisis de los
referidos estados.
La contabilidad financiera proporciona informacin sobre los recursos, las
obligaciones y las actividades financieras con el fin de que sea utilizada
principalmente por personas externas en la toma de decisiones.

Definicin
Denominados estados contables, informes financieros o cuentas anuales, son
documentos que debe preparar la empresa al terminar el ejercicio contable,
con el fin de conocer la situacin financiera y los resultados econmicos
obtenidos en las actividades de su empresa a lo largo de un perodo a una
fecha o periodo determinado. Esta informacin resulta til para la
administracin, gestores, reguladores y otros tipos de interesados como los
accionistas, acreedores o propietarios.
Usuarios y sus necesidades de informacin
Entre los usuarios de los estados financieros se encuentran los inversores
presentes, los empleados, los prestamistas, los proveedores y otros
acreedores comerciales, los clientes, los gobiernos y sus organismos pblicos,
as como el pblico en general. stos usan los estados financieros para
satisfacer algunas de sus variadas necesidades de informacin. Entre las
citadas necesidades se encuentran las siguientes:
Inversionistas. Los suministradores de capital-riesgo y sus asesores estn
preocupados por el riesgo inherente y por el rendimiento que van a
proporcionar sus inversiones. Necesitan informacin que les ayude a
determinar si deben comprar, mantener o vender las participaciones. Los
accionistas estn tambin interesados en la informacin que les permita
evaluar la capacidad de la entidad para pagar dividendos.
Empleados. Los empleados y los sindicatos estn interesados en la
informacin acerca de la estabilidad y rendimiento de sus empleadores.
Tambin estn interesados en la informacin que les permita evaluar la
capacidad de la entidad para afrontar las remuneraciones, los beneficios tras
el retiro y otras ventajas obtenidas de la entidad.
Prestamistas. Los proveedores de fondos ajenos estn interesados en la
informacin que les permita determinar si sus prstamos, as como el inters
asociado a los mismos, sern pagados al vencimiento.
Proveedores y otros acreedores comerciales. Los proveedores y los dems
acreedores comerciales, estn interesados en la informacin que les permita
determinar si las cantidades que se les adeudan sern pagadas cuando llegue
su vencimiento. Probablemente, los acreedores comerciales estn
interesados, en la entidad, por periodos ms cortos que los prestamistas, a
menos que dependan de la continuidad de la entidad por ser sta un cliente
importante.
Clientes. Los clientes estn interesados en la informacin acerca de la
continuidad dela entidad, especialmente cuando tienen compromisos a largo
plazo, o dependen comercialmente de ella.
El gobierno y sus organismos pblicos. El gobierno y sus organismos pblicos
estn interesados en la distribucin de los recursos y, por tanto, en la
actuacin de las entidades. Tambin recaban informacin para regular la
actividad de las entidades, fijar polticas fiscales y utilizarla como base para la
construccin de las estadsticas de la renta nacional y otras similares.
Pblico en general. Cada ciudadano est afectado de muchas formas por la
existencia y actividad de las entidades. Por ejemplo, las entidades pueden
contribuir al desarrollo de la economa local de varias maneras, entre las que
pueden mencionarse el nmero de personas que emplean o sus compras
como clientes de proveedores locales. Los estados financieros pueden ayudar
al pblico suministrando informacin acerca de los desarrollos recientes y la
tendencia que sigue la prosperidad de la entidad, as como sobre el alcance
de sus actividades.
Contadores
Contador pblico independiente: El Contador Pblico independiente es el
profesional de la contabilidad que presta un servicio de forma independiente
a una institucin o empresa para certificar previo examen de las cuentas que
intervienen en los estados financieros, que dichos estados financieros
presentan la situacin real y razonable de la institucin o empresa de
acuerdo con los principios de la contabilidad generalmente aceptados.

Contador pblico dependiente: es el que trabaja para una institucin o
empresa en calidad de empleado. Este tiene la responsabilidad de preparar
los estados financieros, llmese estado de situacin y estado de resultado,
estado de flujo de efectivo con el fin de rendirle informe a la gerencia o
FUENTES DE INFORMACIN

Como es apenas lgico, para poder adelantar un proceso de anlisis o
interpretacin de estados financieros deben identificarse y estudiarse las
fuentes de informacin de donde provienen los datos que servirn para dicha
evaluacin.
La fuente primaria y natural de informacin son los registros contables a travs
de los estados financieros publicados, cuya finalidad es precisamente
informar sobre la situacin econmica de la persona natural o jurdica que
ejerce actividades industriales, comerciales o de servicios, en una fecha
determinada, as como sobre el resultado de sus operaciones.
Otra fuente importante de informacin la constituyen los informes anuales
presentados a socios y accionistas, pues en dichos informes se incluyen datos y
estadsticas exigidos por normas oficiales, especialmente en aplicacin de los
principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), los cuales reportan
una gran cantidad de informacin no contable (pero proveniente de sus regis-
tros) de la mejor calidad.
As mismo, las cmaras de Comercio y la entidad que las agrupa
(CONFECMARAS), los organismos de vigilancia del estado como las
Superintendencias de Sociedades, Bancaria y de Valores y los gremios que
agrupan las diversas actividades econmicas de las empresas, publican,
peridicamente, serios estudios e interesantes estadsticas que bien pueden
ser aprovechadas en el ejercicio del anlisis financiero de las empresas.

Estados Financieros Bsicos

BALANCE GENERAL
Es el documento contable que informa en una fecha determinada la
situacin financiera de la empresa, presentando en forma clara el valor
de sus propiedades y derechos, sus obligaciones y su capital, valuados
y elaborados de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
El balance general se debe elaborar por lo menos una vez al ao y con
fecha a 31 de diciembre, firmado por los responsables:
Contador
Revisor fiscal
Gerente
Cuando se trate de sociedades, debe ser aprobado por la asamblea general.
Su estructura se presenta a continuacin:
BALANCE GENERAL (Esquema)
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
DISPONIBLE
DEUDORES
INVENTARIOS
ACTIVO NO CORRIENTE
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
INTANGIBLES
DIFERIDOS
VALORIZACIONES
TOTAL ACTIVO

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
OBLIGACIONES FINANCIERAS
PROVEEDORES
CUENTAS POR PAGAR
IMPUESTOS GRAVMENES Y TASAS
OBLIGACIONES LABORALES
DIFERIDOS
PASIVOS NO CORRIENTE
OTROS PASIVOS DE LARGO PLAZO
BONOS Y PAPELES COMERCIALES
TOTAL PASIVO

PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
SUPERVIT DE CAPITAL
RESERVAS
REVALORIZACIN DEL PATRIMONIO
UTILIDAD DEL EJERCICIO
TOTAL PATRIMONIO

ESTADO DE GANACIAS Y PRDIDAS
Es un documento complementario donde se informa detallada y
ordenadamente como se obtuvo la utilidad del ejercicio contable.
El estado de resultados est compuesto por las cuentas
nominales, transitorias o de resultados, o sea las cuentas de
ingresos, gastos y costos. Los valores deben corresponder
exactamente a los valores que aparecen en el libro mayor y sus
auxiliares, o a los valores que aparecen en la seccin de
ganancias y prdidas de la hoja de trabajo.
ESTADO DE RESULTADOS (Esquema)
VENTAS
(-) Devoluciones y descuentos
INGRESOS OPERACIONALES
(-) Costo de ventas
UTILIDAD BRUTA OPERACIONAL
(-) Gastos operacionales de ventas
(-) Gastos Operacionales de administracin
UTILIDAD OPERACIONAL
(+) Ingresos no operacionales
(-) Gastos no operacionales
UTILIDAD NETA ANTES DE IMPUESTOS
(-) Impuesto de renta y complementarios
UTILIDAD LQUIDA
(-) Reservas
UTILIDAD DEL EJERCICIO
Los estados financieros son los informes sobre la situacin
financiera y econmica de una empresa en un periodo
determinado

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Es el estado financiero que muestra en forma detallada los
aportes de los socios y la distribucin de las utilidades obtenidas
en un periodo, adems de la aplicacin de las ganancias
retenidas en periodos anteriores. Este muestra por separado el
patrimonio de una empresa.

ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA
(Esquema)
SUPERVIT
SUPERVIT DE CAPITAL
Prima en colocacin de cuotas o
partes de inters

Crdito mercantil
RESERVAS
Reserva legal
Reservas estatutarias
Reservas ocasionales
RESULTADOS DEL EJERCICIO
Utilidad del ejercicio
RESULTADOS DE EJERCICIOS
ANTERIORES

Utilidades o excedentes acumulados
(o) Prdidas acumuladas
SUPERVIT POR VALORIZACIONES
De inversiones
De propiedad, planta y equipo
TOTAL SUPERVIT



ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Informe cuyo objetivo primordial es mostrar las fuentes u orgenes de
recursos que obtiene la organizacin lucrativa, as como las
aplicaciones o inversiones que efecta de dichos recursos durante un
periodo especifico.

Marco Conceptual para su preparacin
El Marco:

Define el objetivo de los estados financieros, que consiste en proporcionar
informacin sobre la posicin financiera, los resultados y los cambios en la
posicin financiera de una entidad, que sea til a un amplio abanico de
usuarios para adoptar decisiones econmicas.
Identifica las caractersticas cualitativas que hacen que la informacin de los
estados financieros sea til. El Marco identifica cuatro caractersticas
cualitativas principales: comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y
comparabilidad.
Define los elementos bsicos de los estados financieros y los conceptos para
su reconocimiento y valoracin en los estados financieros. Los elementos
directamente relacionados con la posicin financiera (balance de situacin)
son el activo, el pasivo exigible y el patrimonio neto. Los elementos
directamente relacionados con los resultados (cuenta de resultados) son los
ingresos y gastos.



Objetivo

El Marco Conceptual (MC) establece los conceptos relacionados con la
preparacin y presentacin de los estados financieros, sin embargo no se
trata de una norma.

La finalidad del MC es:

1. Ayudar a los preparadores de la informacin financiera en la elaboracin de
los estados contables, as como asistirles en aquellos casos en los que an no
haya ninguna norma.
2. Ayudar a los auditores a emitir una opinin sobre si los estados financieros
estn elaborados conforme a las NIIF.
3. Ayudar a los usuarios a interpretar la informacin de los estados financieros.


El MC aborda los siguientes aspectos:

1. Objetivo de los estados financieros.
2. Caractersticas cualitativas de la informacin financiera.
3. Definicin, reconocimiento y valoracin de los elementos de los estados
financieros.
4. Conceptos de capital y de mantenimiento de capital.

Condiciones de los Estados Financieros
OBJETIVOS:
Brindar a sus usuarios informacin razonable sobre la situacin actual de la
empresa y la evolucin habida durante un periodo determinado, con la
finalidad de que puedan tomar las decisiones que le son propias.

CONTENIDO:
Esta informacin debe incluir:
a. Descripcin cualitativa y cuantitativa de los recursos econmicos.
b. Anlisis de los hechos y factores significativos que se dieron lugar
durante el periodo considerado.
c. Resumen de las actividades financieras y de inversin de la
empresa durante cierto periodo



Formulacin y presentacin de los Estados Financieros
La NIC 1 ha sido oficializada el 17 de febrero del 2005, segn Resolucin
del consejo Normativo de Contabilidad N 034-2005-EF/93.01. Rige para los
estados financieros cuyo periodo se inicia el 1 de Enero del 2006. Sin
embargo, optativamente se aplic a los EE.FF. Que comenzaron a partir
del 1 de Enero del 2005.
2. Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados
Financieros, elaborado por el Comit de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASC) actualmente Junta de Normas Internacionales
(IASB) -
3. Manual para la Preparacin de Informacin Financiera - Resolucin
CONASEV N 103-99-EF/94.10 del 24 de Noviembre de1999 se aprob
el Reglamento de Informacin Financiera y el Manual para la
Preparacin de Informacin Financiera, modificado por la RESOLUCION
GERENCIA GENERAL N010-2008-EF/94.01.2 (Publicada 07.03.2008)
4. Ley N26887 Ley General de Sociedades (09.12.07) Art.223
Preparacin y Presentacin de Estados Financieros.
Disposicin Final Cuarta.-Definicin de Estados Financieros.
5. Resolucin CONASEV N103-99-EF/94.10 y su modificatoria.
Artculo 2 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Artculo 10 Estados Financieros Bsicos.

Para la presentacin de los Estados Financieros se deber tener en
cuenta lo siguiente:
a. Mantener la presentacin del Balance General en orden
decreciente, de liquidez del Activo y exigibilidad del Pasivo.
b. Mantener la presentacin del Estado de Ganancias y Prdidas por
el mtodo de funcin del gasto, debiendo revelarse informacin
adicional por el mtodo de la Naturaleza del gasto incluyendo
aquella sobre gastos de depreciacin, amortizacin y de personal.
c. Mantener la presentacin del Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto en el que se revelan todos los cambios en las cuentas
patrimoniales.

Limitaciones de los Estados Financieros
Los Estados Financieros resultan tiles para los usuarios ya que contienen
datos que complementados con otras informaciones como por ejemplo; las
condiciones del mercado en que se opera, permiten diagnosticar las polticas
a seguir considerando nuevas tendencias.
A pesar de lo antes mencionado es importante destacar que los Estados
Financieros presentan las siguientes limitantes:
1. Los informes tienen un carcter temporal y no son concluyentes.
2. Existe un exceso de libertad en el uso de opiniones para el procesamiento
y cuantificacin de las operaciones econmicas.
3. Son expresados en unidades monetarias por lo que se ven afectados por
fenmenos como la inflacin y deflacin; lo que los pudiera llevar a perder
significado en el muy corto plazo.
4. La Informacin que presentan es solamente Financiera, reflejando sucesos
pasados.
5. No expresan o representan el valor actual del negocio ya que en su
estructura no estn incluidos elementos que inciden directamente en la
Situacin Financiera y en la Rentabilidad.
Una vez enunciadas las limitaciones se concluye que para conocer realmente
el desempeo que ha tenido la empresa, su situacin actual, prever su
comportamiento futuro y tomar decisiones que permitan optimizar utilidades
y recursos, es necesario analizar e interpretar adecuadamente la informacin
que los Estados Financieros ofrecen.







Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y los estados financieros.
Esta norma (NIC 1, revisada en 1997) sustituye a tres previamente emitidas:
la NIC 1, Revelacin de Polticas Contables; la NIC 5, Informacin que Deben
Contener los Estados Financieros, y la NIC 13, Presentacin de Activos y
Pasivos Corrientes. La nueva NIC 1 estar en vigor para los estados
financieros que cubran ejercicios contables cuyo comienzo sea en o despus
del 1 de julio de 1998, aunque por causa de las exigencias de ser coherente
con lo establecido en las normas existentes, se aconseja su aplicacin con
anterioridad a esa fecha.
2. La NIC 1 revisada actualiza los requisitos de las normas reemplazadas, en
consonancia con lo establecido en el Marco Conceptual para la Preparacin y
Presentacin de los Estados Financieros del IASC. Adems, ha sido diseada
para mejorar la calidad de los estados financieros, presentados segn las
Normas Internacionales de Contabilidad, mediante las siguientes medidas:
(a) asegurar que, en los estados financieros donde se afirme cumplir con las
NIC, se respetan cada una de las Normas aplicables, incluyendo los requisitos
sobre presentacin y revelacin;
(b) asegurar que las divergencias respecto de las NIC quedan restringidas a
casos extremadamente raros (cuando se den sern debidamente seguidos, y
se darn guas suplementarias si fueran apropiadas);
(c) suministrar una gua de la estructura de los estados financieros, donde se
incluyan los requisitos mnimos para cada estado importante, para
la descripcin de los criterios contables y para las notas (se incluye un
apndice ilustrativo), y
(d) establecer (a partir del Marco Conceptual) los requisitos prcticos sobre
asuntos tales como la materialidad, empresa en funcionamiento, seleccin de
criterios contables cuando no exista una Norma, consistencia y presentacin
de informacin comparativa.
3. Con el fin de atender las demandas de los usuarios referentes a
informacin ms completa sobre el desempeo de la empresa, y ampliar la
mera informacin sobre la ganancia contenida en el estado de resultados, la
Norma establece una nueva exigencia, consistente en introducir un estado
financiero que muestre las prdidas y ganancias no presentadas actualmente
en el estado de resultados. El nuevo estado puede tener la forma de un
estado "tradicional" de conciliacin del patrimonio neto, o bien de un nuevo
estado de desempeo. El Consejo del IASC, en abril de 1997, tom el acuerdo
de emprender una revisin de la forma en que se mide el desempeo de la
empresa y se informa sobre esta variable. Inicialmente, es probable que este
proyecto lleve a la reconsideracin de la interaccin entre informacin sobre
el desempeo y los objetivos de la informacin financiera, dentro del Marco
Conceptual del IASC. Por ello, el IASC desarrollar nuevas propuestas en este
rea.
4. La NIC 1 se aplicar a todas las empresas que elaboren y presenten su
informacin financiera de acuerdo con las NIC, donde se incluyen tambin
bancos y compaas de seguros. Las estructuras mnimas han sido diseadas
de forma que tengan suficiente flexibilidad como para ser adaptadas para el
uso de cualquier tipo de empresa. Los bancos, por ejemplo, deben ser
capaces de desarrollar unos formatos de presentacin que cumplan con la
NIC 1 y con las exigencias ms detalladas contenidas en la NIC 30,
Informacin a Revelar en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones
Financieras Similares.

Finalidad de los estados financieros
Los estados financieros constituyen una representacin financiera
estructurada de la situacin financiera y de las transacciones llevadas a cabo
por la empresa. El objetivo de los estados financieros, con propsitos de
informacin general, es suministrar informacin acerca de la situacin y
desempeo financieros, as como de los flujos de efectivo, que sea til a un
amplio espectro de usuarios al tomar sus decisiones econmicas. Los estados
financieros tambin muestran los resultados de la gestin que los
administradores han hecho de los recursos que se les han confiado. Para
cumplir este objetivo, los estados financieros suministran informacin acerca
de los siguientes elementos de la empresa:
(a) activos;
(b) pasivos;
(c) patrimonio neto;
(d) ingresos y gastos, en los cuales se incluyen las prdidas y ganancias, y
(e) flujos de efectivo.