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01. Rentas de Primera Categora Arrendamiento (alquiler)

CATEGORA PADRE: TIPOS DE CONTRIBUYENTES
1ERA CATEGORA ARRENDAMIENTO
FECHA DE PUBLICACIN
Cules son las rentas de Primera Categora?

1. El arrendamiento o subarrendamiento de predios.
2. El arrendamiento o cesin temporal de bienes muebles o
inmuebles distintos de predios, as como los derechos
sobre estos.
3. El valor de las mejoras introducidas en el bien por el
arrendatario o subarrendatario, las cuales no son
reembolsadas por el propietario constituyendo un beneficio
para este.
4. La cesin gratuita o a precio no determinado de predios
efectuada por el propietario a terceros.
Quin es el contribuyente del Impuesto a la Renta por
rentas de Primera Categora?
El contribuyente es el arrendador o subarrendador, cuando
corresponda. Puede ser persona natural, una sucesin
indivisa, o una sociedad conyugal.

Debo estar inscrito en el RUC para declarar y pagar el
impuesto?
As es. Si an no tienes RUC el trmite es sencillo y gratuito
en cualquier Centro de Servicios al Contribuyente o
dependencia de SUNAT y en los Centros Mviles.
Dos datos bsicos para incluir cuando te inscribas en el
RUC:
Actividad
econmica
(CIIU)
7010-9 Alquiler de viviendas,
departamentos, alquiler de edificios no
residenciales.
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7111-8 Alquiler de vehculos
(automviles).
Para otros tipos de alquiler consultar
los Cdigos CIIU aqu


Tributo
afecto


3011- RENTA - 1RA CATEGORA -CUENTA
PROPIA
A



Cunto debo pagar cada mes por mis ingresos de
alquileres?
La tasa efectiva es del 5% de la renta bruta (monto del
alquiler).
Por ejemplo, si el monto del alquiler mensual pactado es de
mil Nuevos Soles (S/. 1,000) el impuesto a pagar ser de
cincuenta Nuevos Soles (S/.50).
El pago del impuesto se hace por cada bien alquilado
(predios, bienes inmuebles y bienes muebles), siempre dentro
del cronograma de obligaciones mensuales aprobado por la
SUNAT.

Dnde pago el impuesto?
En los bancos autorizados por SUNAT con el sistema Pago
Fcil. Acrquese a uno de ellos y proporcione en ventanilla
estos datos:

1. Su nmero de RUC (arrendador)
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2. Mes y ao (Periodo tributario, por ejemplo noviembre de
2010)
3. Tipo y nmero del documento de identidad del inquilino o
arrendatario (RUC/DNI/Carnet de Extranjera etc.)
4. Monto del alquiler (en nuevos soles).
Puede dar estos datos de forma verbal o utilizando la Gua
para Arrendamiento donde anotar esos datos. El clculo del
impuesto es automtico.

Una vez efectuado el pago el banco le entregar el recibo
por arrendamiento (Formulario N 1683) donde consta su
declaracin y pago. Este recibo es el documento que Ud.
debe entregar al inquilino/arrendatario. Es el comprobante de
pago del alquiler y sirve para sustentar gasto o costo
tributario.

Recuerde que
El arrendador (dueo) debe declarar y pagar an cuando el
inquilino no hubiera cancelado el monto del alquiler (criterio
de lo devengado).

Presunciones para determinar la renta bruta de primera
categora

En el caso del arrendamiento, se presume sin admitir prueba
en contrario que la renta bruta anual del arrendamiento de
predios no deber ser inferior al 6% del valor del autoavalo
del predio. Dicha presuncin no se aplica cuando los predios
son arrendados al Sector Pblico Nacional, museos,
zoolgicos y bibliotecas.
En el subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la
diferencia entre el alquiler que se le abona al arrendatario y el
que ste deba abonar al propietario.
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Tratndose de la cesin temporal de bienes muebles o
inmuebles distintos de predios, se presume sin admitir prueba
en contrario que la cesin temporal de los referidos bienes de
forma gratuita, a precio no determinado o a un precio inferior
al de las costumbres de la plaza a contribuyentes
generadores de rentas de tercera categora genera una renta
bruta anual no menor al 8% del valor de adquisicin,
produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los
referidos bienes.
Dicha presuncin no se aplica cuando la cesin se efecte a
favor del Sector Pblico Nacional, cuando el cedente sea
parte integrante de sociedades irregulares, comunidad de
bienes y contratos de colaboracin empresarial que no lleven
contabilidad independiente, as como cuando entre las partes
intervinientes exista vinculacin.

En caso de la cesin gratuita o a precio no determinado de
predios efectuada por el propietario a terceros la renta ficta
anual ser el 6% del valor del autoavalo del predio.
La renta ficta o presunta, se calcular en forma proporcional
al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera
arrendado o cedido el bien mueble o inmueble (incluye
predios).
Se presume que la cesin se realiza por la totalidad del bien,
salvo se pruebe que sta se ha realizado de manera parcial.

Recuerda que
Cuando una persona natural, sociedad conyugal o sucesin
indivisa cede en uso sus bienes inmuebles a un tercero en
forma gratuita o a precio no determinado est generando
renta ficta?

Se presume que el propietario del bien percibe un ingreso por
el tiempo que dure la cesin.
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Ejemplo: Si Ud. cede en uso un predio que tiene desocupado
y no pacta un alquiler con el ocupante.

En caso de obtener renta ficta de primera categora Ud. debe
declarar y pagar de manera anual el impuesto a la renta por
este concepto.


Enlace recomendado
Renta ficta de no domiciliado en el pas: Informe N 293-
2005-SUNAT/2B0000


Palabras clave en rentas de primera categora:
Alquiler: Tambin llamado contrato de locacin-conduccin,
es aquel contrato por el cual el arrendador se obliga a ceder
temporalmente al arrendatario el uso de un bien por cierta
renta convenida.
Arrendador o locador: Es la persona que cede
temporalmente un bien a cambio de un pago.
Arrendatario: Es la persona que toma en arrendamiento
algn bien. Cuando se trata de bienes inmuebles se le llama
tambininquilino.
Subarrendamiento: Es el arrendamiento total o parcial de un
bien arrendado que celebra, a su vez, el arrendatario o
inquilino de un bien con un tercero (subarrendatario).
Mejoras: Son reparaciones, arreglos, u ornatos que se
efectan en los bienes con el fin de evitar que se destruyan o
deterioren, tambin con el fin de aumentar su valor o
simplemente para procurar un mayor lucimiento o comodidad.
Bienes accesorios: Son los bienes que, sin perder su
individualidad, estn orientados permanentemente a un fin
econmico u ornamental con respecto a otro bien. Son bienes
6

que dependen o complementan otros bienes que poseen
existencia independiente y propia. Por ejemplo, los muebles
de sala que forman parte del departamento que se alquila
como departamento amoblado.
Merced conductiva: Es el monto que paga el arrendatario o
inquilino al arrendador por la cesin temporal de un bien. En
suma equivale al monto del alquiler pactado.



Cmo se determina el Impuesto a la Renta de Primera
Categora?
El impuesto por pagar se determinar aplicando la tasa del
6.25% sobre la renta neta de primera categora. La renta neta
la obtenemos deduciendo por todo concepto el 20% del total
de la renta bruta (Ej.- monto del alquiler).
El mismo resultado se obtiene de aplicar la tasa efectiva del
impuesto (5%) a la renta bruta.
Por ejemplo, en el caso de un alquiler mensual pactado en mil
Nuevos Soles (S/. 1,000) el impuesto a pagar ser de
cincuenta Nuevos Soles (S/.50).
El pago del impuesto se debe realizar siempre dentro
del cronograma de obligaciones mensuales aprobado por la
SUNAT, considerando el ltimo dgito del nmero de RUC.
Excepto en el caso de Renta Ficta en que el impuesto de
declarar y pagar al momento en que deba presentarse la
declaracin jurada anual correspondiente.
Importante: En caso de arrendamiento de predios
amoblados se considera como renta de primera categora el
integro de la merced conductiva.
Recuerde que:
El arrendador debe declarar y pagar an cuando el inquilino
no hubiera cancelado el monto del alquiler (criterio de lo
devengado).
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Palabras clave en rentas de primera categora:

Alquiler: Tambin llamado contrato de locacin-conduccin,
es aquel contrato por el cual el arrendador se obliga a ceder
temporalmente al arrendatario el uso de un bien por cierta
renta convenida.

Arrendador o locador: Es la persona que cede
temporalmente un bien a cambio de un pago.

Arrendatario: Es la persona que toma en arrendamiento
algn bien. Cuando se trata de bienes inmuebles se le llama
tambininquilino.

Subarrendamiento: Es el arrendamiento total o parcial de un
bien arrendado que celebra, a su vez, el arrendatario o
inquilino de un bien con un tercero (subarrendatario).

Mejoras: Son reparaciones, arreglos, u ornatos que se
efectan en los bienes con el fin de evitar que se destruyan o
deterioren, tambin con el fin de aumentar su valor o
simplemente para procurar un mayor lucimiento o comodidad.

Bienes accesorios: Son los bienes que, sin perder su
individualidad, estn orientados permanentemente a un fin
econmico u ornamental con respecto a otro bien. Son bienes
que dependen o complementan otros bienes que poseen
existencia independiente y propia. Por ejemplo, los muebles
de sala que forman parte del departamento que se alquila
como departamento amoblado.

Merced conductiva: Es el monto que paga el arrendatario o
inquilino al arrendador por la cesin temporal de un bien. En
suma equivale al monto del alquiler pactado.
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Importante
Cuando las personas jurdicas dan en alquiler sus bienes no
generan rentas de Primera categora sino de Tercera
Categora, por lo que el comprobante de pago que emiten
debe ser factura o boleta de venta, segn corresponda.
1. Debe entregar el propietario algn recibo por el
arrendamiento?

S. El propietario debe entregar a su inquilino el formulario
virtual N 1683, que es el recibo por arrendamiento (voucher)
generado por el Sistema Pago Fcil, que es entregado por las
agencias bancarias o la SUNAT como constancia de la
presentacin de la declaracin y Pago a Cuenta del Impuesto
a la Renta de Primera Categora y guardarse una copia de
esta constancia.

2. Por la cesin de un departamento en forma gratuita,
se debe pagar algn impuesto?

Si bien en este caso, no existe la obligacin de realizar pagos
a cuenta mensuales, se debe considerar una renta ficta de
6% del valor de autovalo del predio, la que constituir su
Renta Bruta de Primera Categora. Para determinar la Renta
Neta de Primera Categora se deducir el 20% de la Renta
Bruta, a dicho resultado se le aplicar la tasa de 6.25%. El
monto resultante constituir el Impuesto que se debe
regularizar.

3. Se puede corregir un error en el monto del alquiler
consignado en la declaracin?

S, se puede corregir mediante una declaracin sustitutoria o
rectificatoria en la que se indica el nmero de operacin o de
orden de la declaracin original y el monto correcto del
alquiler (Formulario Virtual N 1683)
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Para otro tipo de error se debe utilizar el formulario 1693 de
Solicitud de Modificacin de datos.

4. Sirven para sustentar gasto o costo los recibos por
arrendamiento?

S. Los recibos por arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles son documentos que permiten sustentar gasto o
costo, para efecto tributario, siempre que se identifique al
usuario.
5. Sobre qu monto se paga el impuesto en el caso del
subarriendo?

En el subarrendamiento de predios, slo se paga el impuesto
por la diferencia entre la merced conductiva que el
subarrendatario abone al arrendatario y la que ste a su vez
deba abonar al propietario.
Renta de Primera Categora (Arrendamiento):
1.Ingrese a SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe), ubique la
seccin Declaracin y Pago e ingresar con su Usuario y
Clave SOL . Si no cuenta con su Clave pdala gratuitamente
(llevar original y fotocopia simple del DNI / C.E. o documento
de identidad) en cualquiera de los Centros de Servicios al
Contribuyente de SUNAT.
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2. Seleccione el formulario Arrendamiento e ingrese la
informacin requerida siguiendo las indicaciones del sistema,
y hacer click en Agregar a Bandeja.
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3. Elija la opcin de pago:
a. Pago mediante dbito en cuenta: Seleccionando el
banco con el cual tiene afiliacin al servicio de pagos de
tributos con cargo en cuenta o;
b. Pago mediante tarjeta de dbito o crdito: En el caso
que sea tarjeta VISA deber estar afiliada previamente
a Verified by VISA.
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4. El sistema generar automticamente el Formulario Virtual
N 1683 Impuesto a la Renta de Primera Categora , con el
contenido de lo declarado y del pago realizado.
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5. Finalmente, se debe imprimir un ejemplar de la constancia
de declaracin y pago, el cual se entregar al inquilino
(arrendatario), como comprobante de pago por el
arrendamiento/alquiler.



ltima actualizacin el Jueves, 13 de Febrero de 2014 16:56
Presunciones - Renta Bruta 1ra Categora
Tamao de Texto:
15

Renta Presunta de Predios.- En el caso de arrendamiento
de predios amoblados o no, se presume de pleno derecho
que la merced conductiva no podr ser inferior a seis por
ciento (6%) del valor del predio (autoavalo), salvo se trate de
predios arrendados al Sector Pblico Nacional o arrendados a
museos, bibliotecas o zoolgicos.
Renta Ficta de Predios.- Se aplica en la cesin gratuita o a
precio no determinado de predios y es equivalente al seis por
ciento (6%) del predio declarado en el autoavalo
correspondiente al impuesto predial.
Presuncin de ocupacin de predios.- Se presume que los
predios han estado ocupados durante todo el ejercicio
gravable, salvo demostracin en contrario a cargo del
locador.
En caso de arrendamiento o subarrendamiento el periodo de
ocupacin se acredita principalmente con el contrato
respectivo con firma legalizada ante notario.
En caso de predios cedidos gratuitamente o a precio no
determinado el periodo de desocupacin se acreditar con la
disminucin en el consumo de los servicios de energa
elctrica y agua.
La renta ficta y la renta presunta de predios se calcular se
calcular segn sea el caso, en forma proporcional al nmero
de meses del ejercicio por los cuales el predio hubiera sido
arrendado o cedido.
Renta Presunta de bienes muebles e inmuebles.- Se
presume sin admitir prueba en contrario, que la sesin de
bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya
depreciacin o amortizacin admite la ley, efectuada por
personas naturales a ttulo gratuito, a predio no determinado
o aun predio inferior al de las costumbres de la plaza, a
contribuyentes generadores de rentas de tercera
categora genera una renta bruta anual no menor al ocho por
ciento (8%) del valor de adquisicin, produccin, construccin
o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes.
16

Presuncin de cesin de bienes muebles o inmuebles
distintos de predios.- Se presume que stos han sido
cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en
contrario a cargo del cedente de los bienes.
En caso el contribuyente acredite que la cesin se realiza por
un plazo menor al ejercicio gravable, la renta presunta se
calcular en forma proporcional al nmero de meses del
ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien.
Presuncin de cesin gratuita o a precio no determinado
de predios, bienes muebles o inmuebles.- Se presume
existe cuando una persona distinta al propietario ocupe, tenga
la posesin o ejerza alguno de los atributos que confiere la
titularidad del bien segn sea el caso, siempre que no se trate
de arrendamiento o subarrendamiento. No ser de aplicacin
la presuncin cuando uno de los copropietarios ocupe, tenga
la posesin o ejerza alguno de los atributos que confiere la
titularidad del bien. Se presume la cesin se realiza por el
total del bien, salvo que se pruebe sta ha sido realizada de
manera parcial.

Recuerda que: Cuando una persona natural, sociedad
conyugal o sucesin indivisa cede en uso sus bienes
inmuebles a un tercero en forma gratuita o a precio no
determinado est generando renta ficta. Se presume que
el propietario del bien percibe un ingreso por el tiempo que
dure la cesin.
Ejemplo: Si Ud. cede en uso un predio que tiene
desocupado y no pacta un alquiler con el ocupante.
En caso de obtener renta ficta de primera categora Ud.
debe declarar y pagar de manera anual el impuesto a la
renta por este concepto.
Enlace recomendado: Renta ficta de no domiciliado en el
pas: Informe N 293-2005-SUNAT/2B0000
ltima actualizacin el Martes, 15 de Abril de 2014 14:22
04. Caso Prctico
17

Tamao de Texto:
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Como ayuda para calcular correctamente el impuesto a pagar
cada mes por los alquileres de bienes muebles e inmuebles
se han preparado algunos casos prcticos como este. Caso
1 El seor Julio Campos Robles por todo el ao 2012 alquila
su departamento en Barranco a su sobrino Ramiro Campos,
quien se encuentra estudiando en la universidad, cobrndole
S/.100 mensuales. El valor del predio segn autoavalo es de
S/. 120,000.

Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de
Primera Categora en caso corresponda. Si la renta
mensual pactada es de S/. 100 Nuevos Soles. El impuesto
mensual a cargo del seor Julio Campos Robles ser del 5%
del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/. 100
= S/. 5 Nuevos Soles. Sin embargo, el seor Julio Campos
Robles deber regularizar su Impuesto de Primera Categora,
porque su renta bruta anual es inferior al 6% del valor del
autoavalo del predio (Renta mnima presunta). De tal forma
que el clculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera
Categora ser como sigue: Se considere como renta bruta
anual el monto mayor, en este caso S/. 7,200 Nuevos Soles.
Concepto S/.
(A) Renta Bruta Anual pactada
S/.100 x 12
1200
(B) Renta Mnima Presunta
S/.120,000 x 6%
7,200

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Concepto S/.
Total Renta Bruta Anual de Primera Categora 7,200
(-) Deduccin 20% de S/. 7,200

Renta Neta de Primera Categora

Prdida de ejercicios anteriores

Renta Neta Imponible de Primera Categora
1,440

5,760

0

5,760
Impuesto calculado (5,760 x 6.25%) 360
Crditos con derecho a devolucin: Pago directo de rentas de
primera categora
-60
Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera Categora 300

ltima actualizacin el Jueves, 13 de Febrero de 2014 16:57
01. Rentas de Primera Categora Arrendamiento
(alquiler)
Tamao de Texto:
Compartir
Cules son las rentas de Primera Categora?
El arrendamiento o subarrendamiento de predios.
El arrendamiento o cesin temporal de bienes muebles o
inmuebles distintos de predios, as como los derechos sobre
estos.
El valor de las mejoras introducidas en el bien por el
arrendatario o subarrendatario, las cuales no son
reembolsadas por el propietario constituyendo un beneficio
para este.
La cesin gratuita o a precio no determinado de predios
efectuada por el propietario a terceros.
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Quin es el contribuyente del Impuesto a la Renta por
rentas de Primera Categora?
El contribuyente es la persona natural, sucesin indivisa,
o sociedad conyugal que optara por tributar como tal, que
obtengan rentas producidas por arrendamiento,
subarrendamiento, cesin temporal, por el valor de las
mejoras realizadas por el arrendatario o subarrendatario no
sujetas a reembolso, o por cesion de predios gratuita o a
precio no determinado (renta ficta).

Debo estar inscrito en el RUC para declarar y pagar el
impuesto?
As es. Si an no tienes nmero de RUC el trmite es
sencillo y gratuito. Puedes inscribirte en el RUC
seleccionando la opcin Inscripcin al RUC por Internet en el
Portal de SUNAT www.sunat.gob.pe , zona "Opciones sin
Clave SOL" Tambien puedes hacerlo presencialmente en
cualquier Centro de Servicios al Contribuyente o dependencia
de SUNAT y en los Centros Mviles.
Dos datos bsicos para incluir cuando te inscribas en el RUC:
Actividad
econmica
(CIIU)
7010-9 Alquiler de viviendas,
departamentos, alquiler de edificios no
residenciales.
7111-8 Alquiler de vehculos
(automviles).
Para otros tipos de alquiler consultar
los Cdigos CIIU aqu

Tributo afecto

3011- RTA1ERACP RENTA - 1ERA
CATEGORA - CTA.PROPIA

Cmo se determina el Impuesto a la Renta de Primera
Categora?
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El impuesto por pagar se determinar aplicando la tasa del
6.25% sobre la renta neta de primera categora. La renta neta
la obtenemos deduciendo por todo concepto el 20% del total
de la renta bruta (Ej.- monto del alquiler).
El mismo resultado se obtiene de aplicar la tasa efectiva del
impuesto (5%) a la renta bruta.
Por ejemplo, en el caso de un alquiler mensual pactado en mil
Nuevos Soles (S/. 1,000) el impuesto a pagar ser de
cincuenta Nuevos Soles (S/.50).
El pago del impuesto se debe realizar siempre dentro
del cronograma de obligaciones mensuales aprobado por la
SUNAT, considerando el ltimo dgito del nmero de RUC.
Excepto en el caso de Renta Ficta en que el impuesto de
declarar y pagar al momento en que deba presentarse la
declaracin jurada anual correspondiente.
Importante: En caso de arrendamiento de predios
amoblados se considera como renta de primera categora el
integro de la merced conductiva.
Recuerde que:
El arrendador debe declarar y pagar an cuando el inquilino
no hubiera cancelado el monto del alquiler (criterio de lo
devengado).

Palabras clave en rentas de primera categora:

Alquiler: Tambin llamado contrato de locacin-conduccin,
es aquel contrato por el cual el arrendador se obliga a ceder
temporalmente al arrendatario el uso de un bien por cierta
renta convenida.

Arrendador o locador: Es la persona que cede
temporalmente un bien a cambio de un pago.

Arrendatario: Es la persona que toma en arrendamiento
algn bien. Cuando se trata de bienes inmuebles se le llama
21

tambin inquilino.

Subarrendamiento: Es el arrendamiento total o parcial de un
bien arrendado que celebra, a su vez, el arrendatario o
inquilino de un bien con un tercero (subarrendatario).

Mejoras: Son reparaciones, arreglos, u ornatos que se
efectan en los bienes con el fin de evitar que se destruyan o
deterioren, tambin con el fin de aumentar su valor o
simplemente para procurar un mayor lucimiento o comodidad.

Bienes accesorios: Son los bienes que, sin perder su
individualidad, estn orientados permanentemente a un fin
econmico u ornamental con respecto a otro bien. Son bienes
que dependen o complementan otros bienes que poseen
existencia independiente y propia. Por ejemplo, los muebles
de sala que forman parte del departamento que se alquila
como departamento amoblado.

Merced conductiva: Es el monto que paga el arrendatario o
inquilino al arrendador por la cesin temporal de un bien. En
suma equivale al monto del alquiler pactado.
Importante
Cuando las personas jurdicas dan en alquiler sus bienes no
generan rentas de Primera categora sino de Tercera
Categora, por lo que el comprobante de pago que emiten
debe ser factura o boleta de venta, segn corresponda.

TIPOS DE RENTA Y QUIENES LA COMPRENDEN
Segn la Sunat, nuestro sistema tributario tiene cinco
tipos de renta.

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PARA PERSONAS Y EMPRESAS estn comprendidos:
En Primera Categora, Personas y empresas que perciben
ingresos / rentas por el arrendamiento o subarrendamiento de
propiedades.
En Segunda Categora, Personas y empresas que reciben
dividendos por ser accionistas de empresas.
En Tercera Categora, Personas y empresas que perciben
ingresos por empresas unipersonales o jurdicas.
En Cuarta Categora, Personas que perciben honorarios por
prestar servicios como profesionales o tcnicos
independientes.
En Quinta Categora, Personas que perciben ingresos
mediante sueldo o salario por trabajar en alguna empresa
como dependientes.
Categoras del Impuesto a la Renta en el Per
El impuesto a la renta es aquel que grava las ganancias o
ingresos tanto de personas naturales como jurdicas. En
nuestro pas existen cinco categoras de Impuesto a la
Renta, cuya categora est en funcin de la naturaleza o
la procedencia de las rentas.
CATEGORIA ORIGEN PERSONAS ACTIVIDADES
PRIMERA CAPITAL NATURAL

Arrendamiento o sub -
arrendamiento de
bienes muebles e
inmuebles, as como
las mejoras de los
23

mismos.
SEGUNDA CAPITAL

NATURAL
Rentas obtenidas por
intereses por
colocacin de
capitales, regalas,
patentes, rentas
vitalicias, derechos de
llave y otros.
TERCERA
CAPITAL
+
TRABAJO

NATURAL /
JURIDICA

Derivadas de
actividades
comerciales,
industriales, servicios
o negocios.
CUARTA TRABAJO

NATURAL

Rentas obtenidas por
el ejercicio individual
de cualquier profesin,
ciencia, arte u oficio.
QUINTA TRABAJO

NATURAL

Rentas provenientes
del trabajo personal
prestado en relacin
de dependencia
(sueldos, salarios,
gratificaciones,
vacaciones)


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Renta de Primera Categora
Renta Bruta.- para su determinacin se requiere:
Renta Ficta, que es el 6% del autoevalo.
Renta Real, que comprende los ingresos por:
- La merced conductiva, es decir el pago pactado por
el alquiler.
- Alquiler de accesorios (muebles, otros).
- Tributos pagados por el usuario del bien, y que
corresponden al arrendador.
- Otros servicios suministrados por el arrendador.
- Mejoras hechas por el arrendatario y que no han
sido reembolsados por el arrendador.
La renta bruta anual ser la mayor entre la renta ficta y renta
real.
Renta Neta.- se determina deduciendo de la renta bruta el
20%.
Impuesto a pagar.- Se calcula sobre la renta neta,
aplicndole el 6.25%, o en todo caso el 5% sobre la renta
bruta mensual.
Pagos a Cuenta.- Se realizar el pago mensual del 6.25% de
la renta neta, o el 5% de la renta mensual.
En caso de cesin gratuita de bienes, se ha de efectuar el
pago por impuesto a la renta de primera categora sobre la
renta ficta, dado que no hay renta real
25


EJEMPLO:
Alquiler de departamento por S/. 480 mensuales durante el
ao 2009. El arrendatario realiz mejoras durante el ao por
un importe de S/.590, los mismos que no fueron
reembolsados por el arrendador. El autoevalo es de
S/60,000. Realiz pagos a cuenta por S/.288.
o Clculo de impuesto anual:
Renta Ficta: 6% (60000) = 3,600
Renta Real:
Renta por Alquiler 480 x 12 = 5,760
Mejoras = 590
Total Renta
Real 6,350

Se calcula sobre la renta real, dado que es la mayor.
Renta Bruta S/. 6,350
(-) 20% 1,270
Renta Neta 5,080

Pagos a cuenta mensual:
480 20%(480) = 384 6.25%(384) =
S/.24 5%(480) = S/.24

26

Renta Anual de Primera Categora:
6.25%(5,080) =
318 5%(6,350) = 318

Impuesto a regularizar:
Impuesto Anual = 318
(-) Pagos a cuenta = 288
Impuesto a pagar 30


Caso- Renta de Segunda Categora
El seor Gmez obtuvo intereses por un prstamo que otorg
a la empresa San Pedro S.A. por un monto de S/. 6468.
La empresa San Pedro debe efectuar la retencin del 6.25%
de la renta bruta o el 5% del importe total de los intereses. La
empresa retenedora deber declarar la retencin en el
PDT proporcionado por SUNAT.
Renta Bruta: S/. 6,468
(-) 20% 1,293.6
Renta Neta 5,174.4 => 5,174
Impuesto de Segunda Categora: 6.25% (5,174) =
323 5%(6,468) = 323

27

Caso- Renta de Tercera Categora
Renta Neta.- La base imponible para la determinacin del
impuesto de tercera categora es obtenida despus de haber
deducido de los ingresos netos anuales, los costos y gastos
incurridos en la actividad durante el periodo. Pero se ha de
tomar en cuenta que no todos los gastos son considerados
como tales para efectos tributarios.
Para que los gastos sean considerados como deducibles
deben de seguir el principio de causalidad:
Que sean necesarios.
Estn destinados a producir, obtener y mantener la fuente.
Se encuentren sustentados con documentos.
Sean permitidos por la ley.
EJEMPLO:
La empresa La Escalera S.R.L. ha incurrido en los siguientes
gastos durante el periodo 2009:
- Compras con Boletas de Venta:
Boletas de Venta de empresas que se encuentran en el
RUS: S/. 3,000
Boletas de Venta de empresas que no se encuentran en el
RUS: S/. 2,800
La legislacin no permite deducir gastos sustentados con
boletas de venta, salvo que las entidades que las emitan se
encuentran sujetas al Nuevo RUS. En este caso slo est
permitida la deduccin del 6% del total de las compras. Es
decir slo se deducirn S/180 de S/. 3000.
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- La empresa tuvo una multa de la Municipalidad Distrital de
Lince por S/3,560.
Los gastos por faltas que haya incurrido la empresa no son
reconocidas como gasto, por lo tanto sta multa no formar
parte de las deducciones.
Entre otros gastos, se consideran no deducibles los
siguientes:
* Los gastos personales y familiares.
* Gastos cuyos comprobantes de pago sean emitidos por
personas consideradas como no
habidas.
* Intereses, multas y sanciones.
Pagos a cuenta.- Para el pago a cuenta del impuesto de
tercera categora existen dos sistemas, el A y el B. El primero
consiste en la determinacin de un coeficiente el cual se
calcula de la siguiente manera:
Impuesto calculado del ao 2009/ Ingresos Netos del ao
2009
El coeficiente obtenido que se aplicar sobre los ingresos
netos mensuales a partir del siguiente periodo, para efectuar
el pago a cuenta mensual del impuesto a la renta.
En el caso del sistema B, los pagos a cuenta son del 2%
mensual sobre los ingresos netos mensuales.
Determinacin del impuesto anual de tercera categora.
29

La Empresa La Escalera S.R.L. obtuvo a diciembre del 2009
una utilidad de S/. 102,800. Efecto pagos a cuenta por un
monto total de S/. 15600.
Utilidad S/. 102,800
IR 30% 30,840
(-) Pagos a cuenta 15,600
IR a Pagar 15,240

Caso- Renta de Cuarta Categora
El seor Gmez, de profesin abogado obtuvo ingresos por
un monto de S/. 60,980 durante el periodo 2009. Efectu
pagos a cuenta por S/.2750 y le realizaron retenciones por S/.
530.
Ingresos Anuales S/. 60,980
(-)Deduccin del 20% 12,196
Renta de Cuarta Categora 48,784
(-) Deduccin de 7 UIT 24,850
Renta Neta 23,934
IR segn escala 15% 3,590
(-)Pagos a cuenta 2,750
(-) Retenciones 530
Impuesto a
Pagar 310
30


Caso- Renta de Quinta Categora
El seor Gutirrez obtuvo un monto total por remuneraciones
de S/. 42,000. Le efectuaron retenciones por S/.1, 230
durante el periodo 2009.
Ingresos Anuales S/. 42,000
(-) Deduccin de 7 UIT 24,850
17,150
IR segn escala 15% 2,573
(-) Retenciones 1,230
Impuesto a Pagar 1,343