PROBLEMAS QUE CAUSAN QUE LAS EMPRESAS CONTINEN COMO

NEGOCIO EN MARCHA
15 situaciones que dan indicios que una compaa puede tener problemas de
negocio en marcha:
1. La compaa ha generado prdidas significativas en los ltimos aos
2. Se presentan flujos de caja negativos
3. Se observan indicadores financieros negativos
4. Existe dependencia de los ingresos de la compaa en pocos clientes
5. Existen demandas en contra de la organizacin que amenazan su
continuidad
6. Ingreso al mercado de competidores fuertes
7. Ingreso al mercado de productos sustitutos
8. Factores econmicos adversos que afectan los resultados de forma
importante Ej. Devaluacin
9. Se han presentado catstrofes naturales o actos terroristas que han
impactado la compaa de forma importante por no contar con seguros o
con seguros insuficientes al momento que sucedieron.
10. Se han presentado huelgas laborales que han impactado de forma
importante los resultados de la organizacin.
11. Se han presentado Cambios en leyes y regulaciones que afectan la
continuidad de la compaa.
12. Se presenta una disminucin del capital por debajo de niveles legalmente
aceptados (normalmente por debajo del 50% del capital)
13. Se presenta mora en el pago de pasivos y/o dividendos
14. Prdida de clientes clave
15. Escasez de insumos clave
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Cmo se cerciora el auditor externo de la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento o, como se ha denominado, negocio en
marcha?
Cules procedimientos de valoracin del riesgo deben ser aplicados por el
auditor externo para evitar cualquier duda sobre este asunto y qu implicaciones
se generaran en su informe financiero?
Para dar respuesta a estas preguntas o a cualquier cuestionamiento relacionado
con la continuidad de la operacin de toda entidad, el auditor debe remitirse a la
normatividad a la que se apegue la Administracin o Direccin de la empresa en el

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http://www.portafolio.co/opinion/blogs/buenas-practicas-de-auditoria-y-control-interno-en-las-
organizaciones/15-situaciones-q
registro y control de la informacin financiera y, por ende, en la elaboracin y
presentacin de los estados financieros bsicos.
Normatividad contable
Salvo se obtenga evidencia de lo contrario, se considerar que las operaciones
normales y frecuentes realizadas por la entidad econmica continuarn
previsiblemente en el futuro de manera permanente durante los siguientes doce
meses o ms, a partir de la fecha de cierre de los estados financieros. Por lo tanto,
se presumir la continuidad de la entidad, cuando su rentabilidad y el acceso a
fuentes de financiamiento sean adecuados y se hayan mantenido durante un
tiempo razonable y, adems, los pagos de deudas y pasivos derivados de la
operacin se programen con la debida anticipacin y se lleven a cabo sin que
afecten la estructura financiera de la entidad. En estos casos, no ser necesario
que en los estados financieros o en sus notas, la administracin haga mencin de
esta situacin, ya que los elabora sobre la base de negocio en marcha.
Sin embargo, s deber sealarse, de manera expresa, cualquier situacin que
provoque un desvo en la marcha de la entidad o deje ver en un futuro inmediato
problemas de continuidad del negocio; por ejemplo: suspensin de operaciones,
quiebra, disolucin, liquidacin, fusin (en caso de empresa fusionada),
imprevistos fsicos accidentales o provocados por terceros. Tambin, deber
revelarse cualquier incertidumbre que se tenga en la continuidad de la entidad, por
insuficiencia en el capital de trabajo, prdidas de operacin recurrentes, flujos
negativos de operacin e incumplimientos de contratos. Importante ser revelar
adems, en su caso, los planes de accin a implementar o implementados por la
entidad, para dar solucin a la problemtica y/o incertidumbre que se presente.
El auditor acudir a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
publicadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), en
caso de que la Direccin de la entidad se apegue a dicha normatividad en la
elaboracin de sus estados financieros. Dentro del marco conceptual del IASB, el
Postulado Bsico, Negocio en Marcha, se identifica como hiptesis fundamental.
Procedimientos de auditora
El auditor tiene la responsabilidad de evaluar y concluir sobre la capacidad de la
entidad para continuar como negocio en marcha hasta por el ao siguiente a partir
de la fecha de emisin de su dictamen.
La normatividad a aplicar ser la relativa a las Normas Internacionales de
Auditora (NIA), en forma especfica, la NIA 570, Empresa en funcionamiento. Esta
norma establece con mayor precisin y detalle, la responsabilidad que tiene el
auditor para hacer una evaluacin sobre la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento, obtener evidencia de la hiptesis de la
direccin en este sentido y determinar las implicaciones en el informe de auditora.
Sin que se consideren como los nicos procedimientos viables a aplicar y solo
como una gua para llevar a cabo dicha evaluacin y valoracin del riesgo, el
auditor deber contar con un programa de trabajo detallado y una lista de
verificacin del negocio en marcha. Antes de concluir el ao, en la etapa de
planeacin de la auditora debe hablar con los directores de la entidad y comentar
con ellos si han identificado algn asunto significativo que provoque cualquier
incertidumbre en la continuidad de la empresa durante los prximos meses. De ser
as, ser necesario darle seguimiento durante el desarrollo de toda la auditora,
hasta antes de la emisin del informe y, con toda oportunidad, darle a conocer a la
direccin de la empresa, las consecuencias jurdicas y la repercusin que este
asunto tendr en los estados financieros y, por ende, en el dictamen.
El auditor deber de asegurarse que las pruebas que ha efectuado, las consultas
internas y externas que procedan, la lectura de actas de accionistas y del Consejo
de Administracin, las confirmaciones bancarias y de terceros, los planes de
actuaciones futuras y proyecciones de la entidad y las declaraciones de la
Direccin, se encuentran documentadas y archivadas.
Informes del auditor NIA 570
En caso de que el auditor concluya que la hiptesis de la Direccin es adecuada,
respecto de la incertidumbre sobre la capacidad de la entidad para continuar como
empresa en funcionamiento y que, adems, se encuentra revelada en forma clara
en los estados financieros, emitir una opinin no calificada (no modificada) e
incluir en su informe un prrafo de nfasis, destacando la incertidumbre y
haciendo referencia a la nota explicativa. El siguiente es un ejemplo del dictamen
a emitir:
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la sociedad ___ que
comprenden el balance de situacin al 31 de diciembre de 20X1, el estado
Responsabilidad de la Direccin
La Direccin es responsable de la preparacin y presentacin fiel de los estados
financieros adjuntos
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros
adjuntos
Una auditora conlleva la aplicacin de procedimientos para obtener evidencia de
auditora
Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido proporciona una
base suficiente y adecuada para nuestra opinin de auditora.
Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros expresan la imagen fiel de (o
presentan fielmente, en todos los aspectos materiales), la situacin financiera de
la sociedad ___ al 31 de diciembre de 20X1, as como de sus resultados
Prrafo de nfasis
Sin que implique introducir salvedades en la opinin, queremos llamar la atencin
sobre la nota X de los estados financieros, que menciona que a partir del mes de
febrero de 20X2, la sociedad ha disminuido en forma considerable la generacin
de ingresos propios, debido a una grave inundacin sufrida en sus instalaciones.
Este accidente provoca la existencia de una incertidumbre material que puede
generar dudas significativas sobre la capacidad de la sociedad para continuar
como empresa en funcionamiento.
Si los estados financieros no revelan adecuadamente dicha hiptesis, el auditor
expresar una opinin con salvedad o desfavorable, dependiendo de la
materialidad y generalidad de la incertidumbre, en los trminos de la NIA 705,
Opinin modificada en el informe emitido por un auditor independiente. El
siguiente es un ejemplo de los dos prrafos a incluir en el dictamen del auditor:
Fundamento de la opinin con salvedad
La sociedad no ha cumplido con las obligaciones contratadas durante el ejercicio
auditado con sus principales proveedores, tampoco ha presentado declaraciones
complementarias de impuestos por los ltimos dos ejercicios fiscales, ni ha
convenido con las autoridades hacendarias su pago en parcialidades. Estas
situaciones, que no se encuentran plenamente reveladas en los estados
financieros y sus notas, indican la existencia de una incertidumbre material que
puede generar dudas significativas sobre la capacidad de la sociedad para
continuar como empresa en funcionamiento y, por lo tanto, sta puede no ser
capaz de liquidar sus pasivos en el curso normal del negocio.
Opinin
En nuestra opinin, excepto por la falta de revelacin adecuada de lo mencionado
en el prrafo anterior, los estados financieros expresan la imagen fiel de (o
presentan fielmente, en todos los aspectos materiales,) la situacin financiera de
la sociedad ___ al 31 de diciembre de 20X1, as como de sus resultados
Ahora bien, si los estados financieros se encuentran preparados bajo la hiptesis
de empresa en funcionamiento (independientemente de su revelacin en los
estados financieros) y el auditor concluye que no es adecuada la utilizacin de esa
hiptesis por parte de la Direccin de la entidad, entonces expresar una opinin
desfavorable. Un ejemplo de los dos prrafos a incluir en el dictamen, son los
siguientes:
Fundamento de la opinin desfavorable
La sociedad no ha podido renegociar la deuda vencida con sus principales
acreedores y no pagada al 31 de diciembre de 20X1, quienes a la fecha de este
informe, estn planteando la posibilidad de solicitar la disolucin de la empresa.
Esta situacin, indica la existencia de una incertidumbre material que puede
generar dudas significativas sobre la capacidad de la sociedad para continuar
como empresa en funcionamiento y, por lo tanto, esta puede no ser capaz de
liquidar sus pasivos en el curso normal del negocio.
Opinin desfavorable
En nuestra opinin, debido a la omisin de la informacin mencionada en el
prrafo anterior, los estados financieros no expresan la imagen fiel de (o no
presentan fielmente, en todos los aspectos materiales,) la situacin financiera de
la sociedad ___ al 31 de diciembre de 20X1, as como de sus resultados
Conclusin
La norma internacional establece que la evaluacin del negocio en marcha debe
comenzar desde la etapa de planeacin y llevarse a cabo durante el desarrollo de
la auditora hasta la emisin del informe, ya que todo asunto que provoque
incertidumbre en la continuidad de la entidad, se puede identificar en cualquier
fase del trabajo del auditor.
Por otro lado, durante el desarrollo de su trabajo, el auditor tendr presente que
deber acercarse a la Direccin de la entidad en forma oportuna, para conocer las
medidas a aplicar que tiendan a mitigar los problemas de continuidad detectados
y, en su caso, para convencerla de que los estados financieros y sus notas sean
preparados en apego al postulado o hiptesis adecuado, con la finalidad de que,
en el informe a emitir se evite la mencin de alguna salvedad u opinin
(conclusin) desfavorable.
C.P.C. Jaime de la Brena Arenas
Socio de Baker Tilly Mxico, S.C.
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http://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/2485-evaluacion-del-negocio-en-marcha-en-auditorias-
de-estados-financieros