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REA CONTABILIDAD Y COSTOS

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ACTUALI DAD EMPRESARI AL | N. 131 VII-1
Contenido:
VII
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rea: CONTABILIDAD Y COSTOS
INFORMES ESPECIALES
Plan Contable General Revisado y las NIC - Apreciaciones Contables
al Patrimonio Neto (Parte II) ...................................................................................................................................................................................................... VII - 1
La Conciliacin Bancaria ............................................................................................................................................................................................................... VII - 5
APLICACIN PRCTICA
Norma Internacional de Informacin Financiera - NIIF 8 Segmentos Operativos ................................................................ VII - 8
ASESORA APLICADA .............................................................................................................................................................................................................. VII - 10
PREGUNTAS Y RESPUESTAS............................................................................................................................................................................................ VII - 10
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Plan Contable General Revisado y las NIC - Apreciaciones Contables
al Patrimonio Neto (Parte Final)
C.P.C. Alejandro Ferrer Quea
Miembro del Comit de Asesores del Consejo
Normativo de Contabilidad
Postgrado en Banca y Finanzas
Docente en la Universidad de San Martn de Porres
visado (PCGR) referidas al Patrimonio Neto
y su concordancia con las Normas Interna-
cionales de Informacin Financiera (NIIF),
se tiene a continuacin lo siguiente:
P
ara culminar con el anlisis y aplica-
cin de las cuentas integrantes de la
Clase 5 del Plan Contable General Re-
Funcin
Registra la detraccin de utilidades deter-
minadas en aplicacin de los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados y
de conformidad a lo establecido por la Ley
General de Sociedades, la misma que se
constituye en respaldo del patrimonio de
la empresa.
Saldo
Acreedor, representa el importe de las
utilidades que habr de ser destinada en
su oportunidad a resarcir prdidas acu-
muladas.
Apreciaciones
1. La Ley General de Sociedades estipula
que la reserva legal ser como mnimo
el diez (10%) por ciento de la utilidad
neta, despus del impuesto a la renta;
reserva que tendr como lmite el veinte
(20%) por ciento del Capital Social. Su
exceso es de libre disposicin.
2. Cuando la empresa opte por capitali-
zar la reserva legal o destinarla a resar-
cir prdidas, deber restituirla con apli-
cacin de otras reservas constituidas, o
de futuras utilidades o reembolsando
el saldo utilizado.
3. Cuando han caducado los derechos de
cobranza, el importe de los dividendos
registrados en la cuenta 451 - Dividen-
dos por Pagar, ser transferido a la
cuenta 582 - Reserva Legal.
CUENTA 582
RESERVA LEGAL
4. Cuando la Reserva Legal alcanza su l-
mite mximo, la empresa deber deci-
dir por la capitalizacin o distribucin
del saldo registrado en la cuenta 562 -
Primas de Emisin.
5. Por extensin, es aplicable lo comenta-
do para la cuenta 508 - Capital, ACM
en los numerales 5 y 6.
Aplicaciones
Caso N. 1
Al cierre del ejercicio econmico, la utilidad
neta es de S/. 90 000; por lo que conforme a
la Ley General de Sociedades se procede a
constituir la reserva legal del 10%.
X DEBE HABER
59 RESULT. ACUMULADOS
591 Util. no Distribuidas 9 000
58 RESERVAS
582 Reserva Legal 9 000
Caso N. 2
Al inicio del ejercicio econmico se dispone
de los saldos siguientes:
Al cierre del ciclo econmico gener utili-
dades netas ascendentes a S/. 220 000.
Corresponde en principio detraer 10%
para conformar la reserva legal del pero-
do ltimo.
- Clculo de la Reserva Legal
Patrimonio S/.
Capital Social 500 000
Reserva Legal 85 000
Resultados Acumulados 35 000
620 000
S/. %
Capital Social 500 000 100
======
Reserva Legal
Saldo Existente 85 000 17
Incremento Lmite 15 000 3
100 000 20
- Transferencia de Utilidad del Perodo
1 DEBE HABER
89 RESULT. DEL EJERCICIO
891 Result. del Ejercicio 220 000
59 RESULT. ACUMULADOS
591 Util. no Distribuidas 220 000
- Detraccin de Reserva
2 DEBE HABER
59 RESULT. ACUMULADOS
591 Util. no Distribuidas 15 000
58 RESERVAS
582 Reserva Legal 15 000
S/. %
Capital Social 500 000
Reserva Legal 200 000
Resultados Acumulados 240 000
- Ejercicios Anteriores 35 000
- Ejercicio Corriente 205 000
940 000
- Nueva Estructura del Patrimonio
Notas
a. En el ltimo ejercicio, la reserva legal equi-
vale a menos del 7% de la utilidad neta
del citado perodo, dado que alcanz el
lmite del 20% del Capital Social.
b. En futuros ejercicios no habra la obli-
gacin de constituir reserva legal, sal-
vo que se produzca un incremento en
el Capital Social.
CUENTA 583
RESERVAS CONTRACTUALES
Funcin
Registra la detraccin de las utilidades efec-
tuadas con carcter obligatorio en funcin
a las clusulas previstas en los contratos
suscritos por la empresa.
Saldo
Acreedor, representa el importe de la re-
serva constituida, aun no aplicadas a la
fecha del Balance General.
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INFORME ESPECIAL
Apreciaciones
1. Deber establecerse cuentas divisionarias
para diferenciar las reservas creadas en
atencin a la naturaleza de cada con-
trato suscrito.
Los cuales estarn destinadas a cubrir
cualquier eventualidad que se presen-
te durante la vigencia del contrato res-
pectivo.
2. Cumplidas las condiciones o plazos es-
tipulados en los contratos suscritos por
la empresa, sta puede decidir su dis-
tribucin, cuya transferencia ser abo-
nando en la cuenta 591 - Utilidades no
Distribuidas.
Aplicaciones
Caso N. 1
Empresa constructora conforme a clusula de
contrato suscrito con el cliente, deber de-
traer hasta S/. 50 000 de la utilidad neta
para afrontar deficiencias o percances que pu-
dieran producirse en la infraestructura de la
obra dentro del ao de la entrega.
- Constitucin de Reserva
X DEBE HABER
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Util. no Distribuidas 50 000
56 RESERVAS
583 Reservas Contractuales 50 000
Caso N. 2
En el primer ao, del caso anterior, se produ-
ce un corto circuito en las instalaciones de la
obra entregada, incurriendo la empresa cons-
tructora en desembolsos por materiales
S/. 20 000 y servicios de terceros S/. 10 000,
segn clusula del contrato.
2 DEBE HABER
59 RESULTADOS ACUMUL.
592 Prdidas Acumuladas 30 000
78 CARGAS CUBIERTAS POR
PROVISIONES
781 Cargas Cubiertas por
Provisiones 30 000
- Aplicacin de Reserva
3 DEBE HABER
58 RESERVAS
583 Reservas Contract. 30 000
59 RESULT. ACUMULADOS
592 Prdidas Acumuladas 30 000
(para saldar la cuenta)
- Liberacin de Reserva
(vencido el plazo contractual)
4 DEBE HABER
58 RESERVAS
583 Reserv. Contractuales 20 000
59 RESULT. ACUMULADOS
591 Util. no Distribuidas 20 000
Notas
a. Los desembolsos pudieron ser aplica-
dos directamente en la cuenta 592 -
Prdidas Acumuladas, por correspon-
der a obra ejecutada y culminada en
aos anteriores.
b. La reserva no aplicada pudo ser capi-
talizada segn el acuerdo.
CUENTA 584
RESERVAS ESTATUTARIAS
Funcin
Registran la detraccin de las utilidades
efectuada con carcter obligatorio, en fun-
cin a las clusulas previstas en los estatu-
tos de la empresa.
Saldo
Acreedor, representan el importe de la re-
serva constituida, aun no aplicada a la fe-
cha del Balance General.
Apreciaciones
1. Deber establecerse cuentas divisionarias
para diferenciar las reservas creadas se-
gn los acuerdos adoptados en base a
los estatutos, esto es, para financiar ac-
tivos tangibles y/o intangibles.
2. La reserva ser constituida para afron-
tar situaciones de carcter extraordina-
rio, de conformidad a lo estipulado en
los estatutos de la empresa.
3. La creacin de las reservas estatutarias no
libera a la empresa de efectuar la detrac-
cin de utilidades para la reserva legal.
Aplicaciones
Caso N. 1
La Junta de Accionistas acord detraer de
la utilidad neta S/. 10 000 y de las utilida-
des acumuladas S/. 40 000 para constituir
reservas, conforme a lo previsto en los es-
tatutos de la empresa.
La reserva ha sido creada para financiar la
adquisicin de local para construccin de
almacenes.
x DEBE HABER
89 RESULT. DEL EJERCICIO
891 Result. del Ejercicio 10 000
(Utilidad Neta)
59 RESULT. ACUMULADOS
591 Utilidades no Distrib. 40 000
57 RESERVAS
584 Reservas Estatutarias
584.1 Local Almacn 50 000
Notas
a. Para formar la reserva incluyendo las
utilidades del ltimo ejercicio, se
puede afectar directamente la cuen-
ta 591 - Utilidades no Distribuidas,
a la cual previamente se ha transfe-
rido el saldo de la cuenta 891 - Re-
sultado del Ejercicio.
b. El cuarto dgito UNO (1) identifica la na-
turaleza de la reserva creada en concor-
dancia a los estatutos de la empresa.
Caso N. 2
De conformidad al acuerdo tomado por la
Junta de Accionistas del caso anterior se
adquiri el inmueble siguiente :
S/.
Terreno 15 000
Edificio 34 000
Gastos Notariales* 1 000

50 000
Alcabala 1 870
Terreno 570
Edificio 1 300

IGV, 19% * 190

52 060
* Relacionados con titulacin de edificio
- Compra de Activo Fijo
1 DEBE HABER
33 INMUEB., MAQ. Y EQUIPO
331 Terrenos 15 570
332 Edificios y Otras
Construcciones 36 300
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011 IGV por Pagar 190
(Crdito Fiscal)
46 CTAS. POR PAGAR DIV.
469 Otras Cuentas por
Pagar Diversas 50 190
40 TRIBUTOS POR PAGAR
405 Gobiernos Locales 1 870
- Aplicacin de Reserva
2 DEBE HABER
58 RESERVAS
584.1 Reservas Estatutarias
Local Almacn
(para saldar la cuenta) 50 000
50 CAPITAL
501 Capital Social 50 000
(capitalizacin de la reserva)
1 DEBE HABER
55 COMPRAS
606 Suministros Diversos 20 000
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
639 Otros Servicios 10 000
39 TRIBUTOS POR PAGAR
4011 IGV por Pagar 5 700
45 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS
` 469 Otras Ctas. por Pagar 35 700
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REA CONTABILIDAD Y COSTOS
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Notas
a. El impuesto de alcabala constituye cos-
to del inmueble en razn de ser des-
embolso no recuperable, conforme lo
seala la NIC 16 - Inmuebles, Maqui-
naria y Equipo.
b. Adicionalmente, se emitir las acciones
adicionales y modificacin de la Escri-
tura Pblica por el incremento del Ca-
pital Societario.
CUENTA 585
RESERVAS FACULTATIVAS
Funcin
Registra la porcin de utilidades destina-
das, por decisin potestativa o voluntaria
de los socios, a fortalecer la estructura
patrimonial de la empresa o para su distri-
bucin posterior.
Saldo
Acreedor, representa el monto de la reser-
va, aun no aplicada a la fecha del Balance
General.
Apreciaciones
1. Por extensin, es aplicable lo expresa-
do para la cuenta 584 - Reservas
Estatutarias en el numeral 1.
2. La constitucin de las reservas faculta-
tivas deber efectuarse despus de la
detraccin de utilidades para la reserva
legal.
Aplicaciones
Caso N. 1
La Junta de Accionistas facult a la Geren-
cia General par conformar reserva volun-
taria de S/. 20 000 para su posterior apli-
cacin.
- Constitucin de Reservas
1 DEBE HABER
58 RESULT. ACUMULADOS
591 Util. no Distribuidas 20 000
58 RESERVAS
585 Reservas Facultativas 20 000
Caso N. 2
La Junta de Accionistas del caso anterior
tom el acuerdo de aplicar parcialmente
por S/. 17 000 las Reservas Facultativas de
la forma siguiente:
S/.
- Resarcir prdidas acumuladas 8 000
- Capitalizacin 5 000
- Disposicin de los accionistas 4 000

17 000
x DEBE HABER
58 RESERVAS
585 Reservas Facultativas 17 000
(Aplicacin Parcial)
59 RESULTADOS ACUMUL.
592 Prdidas Acumuladas 8 000
(para saldar la cuenta)
50 CAPITAL
501 Capital Social 5 000
45 DIVIDENDOS POR PAGAR
451 Dividendos por Pagar 4 000
Notas
a. Por la capitalizacin se emitir, las ac-
ciones adicionales.
b. El saldo de la reserva podr ser desti-
nado a restituir la reserva legal aplica-
da a cubrir prdidas de ejercicios ante-
riores.
CUENTA 589
OTRAS RESERVAS
Funcin
Registra la detraccin de utilidades, cuya
finalidad es distinta a las registradas en las
cuentas anteriores.
Saldo
Acreedor, representa el importe total de la
porcin de los beneficios, aun no aplica-
dos a la fecha del Balance General.
Apreciaciones
1. El ingreso proveniente de la venta de
acciones registradas como contrapar-
tida en la cuenta 589 - Otras Reservas,
ser acreditado en la cuenta 761 - Ena-
jenacin de Valores; en tanto que el
costo atribuido al ttulo ser debitado
en la cuenta 661 - Costo Neto de Ena-
jenacin de Valores; y de ser el caso, se
ajustar la cuenta 319 - Provisin para
Fluctuacin de Valores.
2. Las reservas a partir de 1992 eran cons-
tituidas, teniendo como base la utili-
dad actualizada por inflacin. Procedi-
miento aplicable hasta el ejercicio 2004.
3. Las reservas constituidas, en su caso,
por contrapartida de las acciones reci-
bidas por capitalizacin del excedente
de revaluacin voluntaria, se ajustan
por inflacin.
Aplicaciones
Caso N. 1
La Junta de Accionistas tom el acuerdo
de constituir reservas de S/. 15 000 para
contingencias que resulten de operacio-
nes de riesgo en el mercado financiero.
x DEBE HABER
58 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Util. no Distribuidas 15 000
58 RESERVAS
589 Otras Reservas 15 000
Caso N. 2
Luego de analizar y evaluar las reservas
constituidas en la empresa, se determin
que el monto de las reservas para contin-
gencias era excesivo en S/. 10 000; por lo
que, se tom el acuerdo de proceder a su
capitalizacin.
x DEBE HABER
58 RESERVAS
589 Otras Reservas 10 000
50 CAPITAL
501 Capital Social 10 000
Nota
Se emitirn las acciones adicionales a fa-
vor de los titulares del Capital Social, en
forma proporcional a la tenencia de las
Acciones Comunes.
6. Resultados Acumulados
El rubro 59 - Resultados Acumulados,
agrupa las cuentas divisionarias que
representan utilidades no repartidas y
las prdidas acumuladas de uno o ms
ejercicios econmicos.
CUENTA 591
UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS
Funcin
Registra las utilidades generadas por la
empresa, deducido el impuesto a la renta
y las participaciones establecidas por Ley.
Saldo
Acreedor, representa el importe de la utili-
dad neta, aun no aplicada o distribuida a
la fecha del Balance General.
Apreciaciones
1. La transferencia de utilidades a esta
cuenta ser aqulla que contengan el
ajuste por inflacin efectuado hasta
el 31 de diciembre del 2004 por apli-
cacin de las normas aprobadas por las
Resoluciones N. 2 y N. 3 del Consejo
Normativo de Contabilidad.
2. Las utilidades actualizadas por inflacin
sern la base para las deducciones, ta-
les como reservas, dividendos, partici-
paciones, capitalizaciones, entre otras
detracciones contempladas por Ley o
determinadas por la empresa.
3. Se proceder con afectar directamente
las utilidades no distribuidas, por el mon-
to necesario, en el caso de no ser sufi-
ciente la aplicacin de las reservas res-
pectivas y del excedente de revaluacin
para absorber las prdidas.
4. Si transcurrido un ejercicio econmico,
y no se aplicar la utilidad de libre utili-
zacin, ser nuevamente actualizada
por inflacin con el factor de ajuste
anual, incremento que tendr como
contrapartida la cuenta 898 - REI del
Ejercicio. Procedimiento aplicable has-
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VII-4
INFORME ESPECIAL
ta el 31 de diciembre del 2004, segn
Resolucin N. 31 del Consejo Norma-
tivo de Contabilidad.
5. Los errores importantes detectados en
el ejercicio corriente, que corresponden
a ejercicios anteriores sern regulariza-
dos, debitando o abonando a esta cuen-
ta segn sea el caso en aplicacin del
tratamiento referencial sealado por la
NIC 8 - Polticas Contables, Cambios en
las Estimaciones Contables y Errores. La
citada NIC 8 entra en vigencia en el Per
a partir del 1 de enero del 2006.
6. En concordancia con la NIC 10 - Sucesos
Posteriores a la Fecha del Balance Gene-
ral, los dividendos declarados o propues-
tos despus de la fecha del Balance Ge-
neral no deben ser reconocidos como un
pasivo a esa fecha; por consiguiente, se-
rn mostrados como una desagregacin
de las utilidades no distribuidas o revela-
do en notas a los Estados Financieros.
Aplicaciones
Caso N. 1
La utilidad neta del ejercicio econmico
considera las deducciones de Ley as-
ciende a S/. 120 000; por lo que, la Jun-
ta de Accionistas acord detraer 10%
para integrar la reserva legal luego de
transferir el resultado al patrimonio.
- Traslado de la Utilidad del Ejercicio
1 DEBE HABER
89 RESULT. DEL EJERCICIO
891 Util. del Ejercicio 120 000
58 RESULT. ACUMULADOS
591 Util. no Distribuidas 120 000
- Detraccin para Reservas
2 DEBE HABER
59 RESULT. ACUMULADOS
591 Util. no Distribuidas 12 000
58 RESERVAS
582 Reserva Legal 12 000
Caso N. 2
La Utilidad de Libre Disposicin ascienden
a S/. 80 000 y se tom el acuerdo de capi-
talizar el 40% ; resarcir prdidas de ejerci-
cios anteriores de S/. 25 000; y el saldo
ser distribuido entre los socios.
1 DEBE HABER
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Util. no Distribuidas 80 000
50 CAPITAL
501 Capital Social 32 000
59 RESULT. ACUMULADOS
592 Prdidas Acumuladas 25 000
(para saldar la cuenta)
45 DIVIDENDOS POR PAGAR
451 Dividendos por Pagar 23 000
Caso N. 3
Como corolario del examen especial en
empresa industrial al rubro Inmuebles,
Maquinarias y Equipo; se detect en el pre-
sente ciclo econmico, error incurrido en
ejercicios anteriores al considerar como
activo fijo el desembolso efectuado por
concepto de reparacin de camioneta, se-
gn los datos siguientes :
Cuenta Concepto Importe
334 Camioneta 2 000
(393) Depreciacin Acumulada (400)
(20% por ao)
Valor Neto 1 600
S/.
Valor Neto : 1 600
Participacin Trabajadores, 10% (160)
1 440
Impuesto a la Renta, 30% (432)

Resultado Neto : 1 008

- Incidencia Tributaria
(Gasto considerado como activo fijo)
- Regularizacin
x DEBE HABER
59 RESULT. ACUMULADOS
591 Util. no Distribuidas 1 008
39 DEPREC. Y AMORTIZ.
ACUMULADA
393 Depreciacin Acumulada 400
(para saldar la cuenta)
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4017 Impto. a la Renta por
Pagar 432
41 REMUN. Y PARTICIP.
POR PAGAR
413 Participaciones por Pagar 160
33 INMUEB., MAQ. Y EQUIPO
334 Unidades de Transporte 2 000
(para saldar la cuenta)
Notas
a. El error ha sido regularizado aplicando
el tratamiento referencial planteado por
la Nueva NIC 8, vigente a partir del ejer-
cicio econmico 2006, afectando a
Resultados Acumulados.
b. Los cargos a cuentas de pasivo constitu-
yen pagos a cuenta de las deducciones
de Ley sobre las utilidades que correspon-
den al presente ejercicio gravable.
CUENTA 592
PRDIDAS ACUMULADAS
Funcin
Registra la prdida del ejercicio y de ejerci-
cios anteriores no recuperadas.
Saldo
Deudor, representa el importe acumulado
de las prdidas, an no resarcidas a la fe-
cha del Balance General.
Apreciaciones
1. Las utilidades no distribudas y/o prdidas
acumuIadas, registradas en las cuentas
591 y 592, respectivamente, son de natu-
raleza No Monetaria, cuya actualizacin
por inflacin era reflejada y registrada en
las cuentas 598 - Resultados por Exposi-
cin a la Inflacin Acumulad y 898 - Re-
sultado por Exposicin a la Inflacin del
Ejercicio, segn se trate de la actualizacin
de resultados de aos anteriores o del l-
timo ao, respectivamente.
2. Si transcurrido un ejercicio econmico,
no se recupera la prdida acumulada,
era nuevamente actualizada por infla-
cin con el factor de ajuste anual, incre-
mento que tendr como contrapartida
la cuenta 898 - REI del Ejercicio.
Procedimiento aplicable hasta el 31 de
diciembre del 2004, segn Resolucin
N. 31 del Consejo Normativo de Con-
tabilidad que deja en suspenso el ajus-
te por inflacin, a partir del ejercicio
econmico 2005.
3. La aplicacin de la reserva legal para
resarcir prdidas, obliga a la empresa a
su restitucin con otras reservas crea-
das o con utilidades futuras, conforme
lo seala la Ley General de Sociedades.
4. Los errores materiales detectados en el ejer-
cicio corriente que corresponda a ejercicios
anteriores sern regularizados, debitando
o abonando a esta cuenta segn sea el
caso en aplicacin del Tratamiento
Referencial sealado en la nueva NIC 8 -
Polticas Contables, Cambios en las Estima-
ciones Contables y Errores.
Aplicaciones
Caso N. 1
El resultado del ejercicio econmico corres-
ponde a la prdida ascendente S/. 8 500; se
proceder a su transferencia al patrimonio
empresarial.
x DEBE HABER
59 RESULTADOS ACUMULADOS
592 Prdidas Acumuladas 38 500
89 RESULTADO DEL EJERCICIO
892 Prdida del Ejercicio 38 500
Nota
Los cdigos 891 y 892 son sugeridos para
identificar el resultado del ejercicio econ-
mico, utilidad o prdida, segn sea el caso.
Caso N. 2
Al analizar las cuentas patrimoniales se ob-
tiene la informacin siguiente:
x DEBE HABER
58 RESERVAS
582 Reserva Legal 8 000
585 Reservas Facultativas 12 000
59 RESULT. ACUMULADOS
592 Prdidas Acumuladas (15 000)
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La Junta de Accionistas tom el acuerdo
de resarcir las prdidas, aplicando las re-
servas por el saldo acumulado.
x DEBE HABER
58 RESERVAS
582 Reserva Legal 3 000
585 Reservas Facultativas 12 000
59 RESULT. ACUMULADOS
592 Prdidas Acumuladas 15 000
(para saldar la cuenta)
Notas
a. Para resarcir prdidas acumuladas, se
debe aplicar primero la reserva faculta-
tiva hasta su lmite; y en segundo lu-
gar, la reserva legal por el saldo que
hubiera aun de la prdida.
b. La reserva legal aplicada a resarcir pr-
didas de ejercicios anteriores deber ser
restituida con futuras utilidades e in-
cluso con aportes adicionales, confor-
me lo estipula la Ley General de Socie-
dades.
Caso N. 3
La Junta de Socios tom el acuerdo de re-
sarcir las prdidas acumuladas ascenden-
tes a S/. 50 000 mediante aportes en efec-
tivo, dado que afecta en ms del 50% del
Capital Social suscrito y pagado.
x DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
104.1 Bancos Ctas. Ctes. 50 000
59 RESULT. ACUMULADOS
592 Prdidas acumuladas 50 000
(para saldar la cuenta)