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DERECHO FINANCIERO

Derecho Financiero es el derecho de la actividad financiera. Accin del Estado y dems entes
pblicos dirigida a obtener los ingresos necesarios para poder realizar los gastos que sirven al
sostenimiento de los servicios pblicos.1

El Derecho Financiero es aquella disciplina jurdica que analiza los conjuntos de normas que
regulan las diferentes relaciones que surgen entre las Instituciones Pblicas.2

Se define al Derecho Financiero como la rama del Derecho Pblico interno que organiza los
recursos constitutivos de la Hacienda Pblica del Estado y de las restantes Entidades Pblicas
(territoriales e institucionales) y regula los procedimientos de percepcin de los ingresos y de
ordenacin de los gastos y pagos que los mencionados sujetos destinan al cumplimiento de
sus fines. 3



























1Sainz de Bujanda, Fernando. ANALISIS JURIDICO DEL HECHO IMPONIBLE. Comision de Viaje de Estudios. Buenos Aires,
Argentina. 1999
2 Pugliese, Mario. Derecho Financiero. Fondo de Cultura Econmica. Mxico, 1939. Pg. 22
3 http://derecho.isipedia.com/segundo/derecho-financiero-y-tributario

DIVISION
DEL
DERECHO
FINANCIERO
DERECHO TRIBUTARIO: Es
la disciplina juridica que
tiene por objeto el estudio
del Ordenamiento juridico
que regula el
establecimiento y aplicacin
de los tributos
DERECHO PATRIMONIAL:
Su objeto es el recurso
patrimonial, es decir la
estructura y la gestion de
patrimonio pblico
destinado a la obtencin de
ingresos
DERECHO
PRESUPUESTARIO: Es el
conjunto de normas y
principios juridicos que
regulan la preparacion,
aprobacion, ejecucin y
control de los presupuestos
de los entes pblicos para
un periodo de tiempo
DERECHO MONETARIO:
Es la rama del derecho
financiero que se
encuentra constituido
por el conjunto de
normas relacionadas con
la moneda y la plitica
monetaria de la nacin.
PODER FINANCIERO

Es la potestad jurdica del Estado y de otros entes pblicos menores, territoriales e
institucionales, de establecer tributos con respecto a personas o bienes que se encuentran en
su jurisdiccin.4

Significa la facultad o posibilidad jurdica del Estado de exigir contribuciones con respecto a
personas o bienes que se hallan en su jurisdiccin.5

Su mayor manifestacin se encuentra en la autoridad que tiene el Estado para exigir
contribuciones coactivas a los particulares que se hallan bajo su jurisdiccin (potestad
tributaria)6








4 Ricardo Henrquez Eggenberger. FUNDAMENTOS DE DERECHO TRIBUTARIO
5 Ricardo Henrquez Eggenberger. FUNDAMENTOS DE DERECHO TRIBUTARIO
6 HCTOR B. VILLEGAS CURSO DE FINANZAS,DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO 7- edicin, ampliada y actualizada pg. 27










































TRIBUTOS

Tributos son "las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de
imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus
fines".7

7 HCTOR B. VILLEGAS CURSO DE FINANZAS,DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO 7- edicin, ampliada y actualizada pg. 67
FUENTES
DEL
DERECHO
FINANCIERO
Fuentes formales
Son el conjunto o cuerpo de
leyes que integran el
derecho positivo vigente en
un Estado
Fuentes reales o materiales
Son todos los hechos o
acontecimientos de la vida
social que se producen dentro
de la comunidad y que por su
naturaleza se proyectan de
modo trascendente, hasta
adquirir cierta sustancia que se
integra en modos de
convivencia social.
Fuentes histricas
Es todo lo que nos permite
conocer lo que es el Derecho a
travs de la historia. Son todos
los documentos que encierran
las norma o normas de derecho
vigente
RELACION
CON OTRAS
DICIPLINAS
DEL
DERECHO
Ciencias
Poltica
Ciencias
Econmicas
Ciencias
Contables
Ciencias
Sociales
Geografa
Historia

Tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado, o un ente pblico autorizado al efecto
por aqul, en virtud de su soberana territorial, exige de sujetos econmicos sometidos a la
misma.8

PODER TRIBUTARIO

Es la potestad jurdica del Estado y de otros entes pblicos menores, territoriales e
institucionales, de establecer tributos con respecto a personas o bienes que se encuentran en
su jurisdiccin.9

La facultad o posibilidad jurdica del Estado de exigir tributos con respecto a personas o bienes
que se encuentran dentro de su jurisdiccin.10

CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS




8 Ricardo Henrquez Eggenberger FUNDAMENTOS DE DERECHO TRIBUTARIO
9 Ricardo Henrquez Eggenberger FUNDAMENTOS DE DERECHO TRIBUTARIO
10 Jos Luis Zavala Ortiz Manual de derecho tributario






















Tasa Es el ingreso
monetario recibido por el
Estado o un ente pblico
en pago de un servicio
pblico especial y divisible
que beneficia directamente
a quien lo paga y al mismo
tiempo beneficia a la
sociedad.
Tasas fijas: son aquellas
que no varan su monto,
permanecen invariables, se
aplican constantemente en
los servicios
administrativos.
Tasas variables: varan
segn los criterios que se
toman en cuenta para
mediar los coeficientes de
las ventajas, costo, poder
contributivo, o de la clase
social a la que pertenece el
consumidor del servicio.
DERECHO TRIBUTARIO

El derecho tributario es la rama del derecho pblico, financiero, empresarial y corporativo que
regula y estudia el tributo, as como las obligaciones tributarias, sin embargo, para nosotros es
claro que estudia y regula como se sustrae dinero a los empresarios para entregrselos a los
burcratas.11

El Derecho Tributario como el conjunto de normas jurdicas que viene a regular el
establecimiento de los tributos, los poderes, deberes y prohibiciones que los complementan.12



PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

La Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, en ella se establece los principios
fundamentales sobre los cuales debe ceirse el derecho tributario, determinando pautas,
lmites al poder tributario y garantas de observancia obligatoria.

Le Ley, regula los elementos de la relacin jurdico tributaria, los tratados y los reglamentos.
Los principios son la base del ordenamiento jurdico, la parte eterna y permanente del derecho
y tambin el factor cambiante y mutable que determina la evolucin, son las ideas
fundamentales informadoras de la organizacin jurdica de la Nacin.
Los principios tambin son conocidos como garantas del contribuyente.
Los principios son ideas sintticas, sntesis geniales que sirven a manera de matrices
generales de todo cosmos o dimensin del conocimiento. En Derecho son conceptos fuerza,
conceptos o proposiciones que explican, dan cuenta, y delimitan un determinado saber o
conocimiento. Son conceptos o proposiciones que inspiran e informan la creacin,
modificacin y extincin de las normas jurdicas. En el Derecho tributario estos existen por ser
lmites a la potestad tributaria, es decir existen como control del poder del Estado para crear,
modificar y extinguir tributos.
Por eso los principios tributarios son el lmite del Poder Tributario del Estado, a fin de que no
se vulnere los derechos fundamentales de la persona, ni se colisione con otros sectores y
potestades con las cuales se debe coexistir. Y estos derechos fundamentales estn
preferentemente en, por ejemplo, el derecho a la propiedad privada y a la riqueza, porque
como se sabe, los tributos son una afectacin a la riqueza de las personas.

Dentro de los principios del derecho tributario podemos mencionar:

11 Fernando Jess Torres Manrique Autor del tratado titulado: "Derecho Empresarial
http://www.monografias.com/trabajos75/derecho-tributario/derecho tributario.shtml#ixzz2iGelrOVA
12 Jos Luis Zavala Ortiz Manual de derecho tributario















































Principios del
Derecho
Tributario
Principio de
Legalidad y
Reserva de Ley
Princiopio de
Capacidad de
Pago
Principio de
Igualdad
Principio de
Generalidad
Principio de
Proporcionalidad
Principio de
Irretroactividad
Principio de
Prohibicion de
Doble Tributacion
Principio de No
Confiscacin
Principio de
Equidad y
Justicia Tributaria
Principio de Legalidad y Reserva de Ley
El principio de legalidad, es aspiracin comn de todos los pueblos en el campo especfico de
la tributacin, surgi en varios lugares; pero se acord tomar como marco histrico la Carta
Magna impuesta a Juan Sin Tierra por los barones normandos, una de sus frases era no
taxation without representation.
El principio de legalidad tiene su esencia en la primaca de la Ley, es decir toda norma
tributaria debe encontrarse regida en cuanto a su creacin, aplicacin y procedimientos a
aspectos legales de su regulacin, sin contravenir ni irrespetar el principio de jerarqua
constitucional, adems de haber cumplido un procedimiento de aprobacin de una ley.
Fundamento legal: Artculos de la Constitucin 5, 24, 28 y 239 y Primeros 3 artculos del
Cdigo Tributario.

Principio de Reserva de Ley
Este principio tiene concordancia con el principio de legalidad en virtud que el de legalidad
relaciona los aspectos tributarios que deben estar regulados por una ley; y el principio de
reserva de ley establece que esa ley sea vlida debe ser creada por el rgano competente.
Fundamento Legal, Artculo 171 literal c) de la Constitucin

Principio de Capacidad de Pago
Los tributos deben ser establecidos en funcin de la capacidad econmica de cada
contribuyente a quien va dirigido; este principio individualiza la carga tributaria para cada
contribuyente de acuerdo a sus situaciones financieras en la sociedad.
Fundamento legal:, Artculo 243 de la Constitucin
Principio de Igualdad
El principio de igualdad significa que las leyes deben tratar igualmente a los iguales, en iguales
circunstancias y, consecuentemente, que deber tratar en forma desigual a los desiguales o
que estn en desigualdad de circunstancias.
El principio de igualdad ante las cargas tributarias va ntimamente ligado con la concepcin
democrtica del Estado y recibi su primera formulacin legal en el derecho surgido de la
Revolucin Francesa, en rechazo al rgimen de privilegios existentes ante dicha gesta
Fundamento legal, Artculo 4 de la Constitucin

Principio de Generalidad
El principio de generalidad, es de aplicacin para todo el derecho ya que se basa
esencialmente en que la Ley es de observancia general, es decir que las Leyes tributarias son
aplicables a todos los habitantes de la Repblica.
El principio de generalidad tiene su excepcin, y esta excepcin es la exencin.



Principio de Proporcionalidad
En teora proporcin es la disposicin, conformidad o correspondencia, debida de las partes de
una cosa con el todo o entre cosas relacionadas entre s, por lo que en materia tributaria se
puede decir que la proporcionalidad es la correcta distribucin entre las cuotas, o tarifas
previstas en las leyes tributarias y la capacidad econmica de los sujetos pasivos gravados.


Principio de Irretroactividad
En materia tributaria se discuten varias teoras sobre la irretroactividad, tales como:

Teora de los derechos adquiridos: se adquiere un derecho cuando se renen todos los
presupuestos exigidos por la norma para su imputacin a favor del sujeto en calidad de
prerrogativa jurdica individualizada; se sobreentiende no hablando en abstracto, sino
respecto de su titular.

Teora de los hechos cumplidos: en este caso la ley no puede regir los hechos
cumplidos con anterioridad a su sancin. Si el hecho estaba en trance de realizacin, si
no estaba concluido, entonces cae bajo la nueva ley.

Teora de la situacin jurdica: acepta la diferenciacin entre efecto retroactivo y efecto
inmediato, prescindiendo por completo de la naturaleza de las situaciones alcanzadas
por la nueva ley. Hay que distinguir entre hechos cumplidos (terminados bajo una ley
anterior en cuanto a su creacin o efectos proyectados hacia delante pero consumados
en virtud d aquella que no son modificados por una ley anterior) y situaciones en curso
(son afectables por la ley nueva).

Teora de Duguit y Jeze: estos doctrinarios establecen que su teora consiste en
distinguir las situaciones individuales o subjetivas y situaciones legales u objetivas,
donde la nueva ley no puede modificar una situacin jurdica subjetiva, en tanto la
situacin objetiva puede ser afectada por aquella, sin incurrir en retroactividad, ya sea
que dicha situacin emane de la ley o sea la consecuencia de un acto-condicin.

Fundamento legal, Artculo 15 de la Constitucin, Artculo 7 Ley del Organismo Judicial,
Artculo 66 del Cdigo Tributario

Prohibicin de Doble Tributacin
La doble tributacin se concreta cuando un mismo sujeto pasivo durante un mismo perodo
fiscal es gravado por haber realizado un mismo hecho generador por uno o ms sujetos activos
ya sea que se trate del Gobierno Central o del Gobierno Local o Municipal, imponiendo el pago
de dos o ms tributos.
Clases de Doble Tributacin

Doble tributacin nacional: es la que hemos estado comentando
Doble tributacin internacional: en relacin a esta se han firmado Convenios y
Tratados Internacionales con el objetivo de evitar la misma, Guatemala, aun no
ha participado en ninguno de ellos.

Elementos a considerar en la doble tributacin interna:

Sujeto activo: es el estado o el ente pblico acreedor del tributo.
Sujeto pasivo: es la persona individual o jurdica, que tiene a su cargo el
cumplimiento de la obligacin tributaria.
Hecho generador: es la descripcin hipottica, de un hecho creado por el
legislador, que al concretarse da nacimiento a la obligacin de pagar el tributo
Tributo: prestacin en dinero que exige el Estado en ejercicio de su poder
tributario.
Perodo de imposicin: perodo de tiempo establecido en la ley, durante el cual
se liquida el impuesto.

Aspectos de la doble tributacin

Unidad o diversidad de sujetos activos
Unidad de causa o hecho imponible
Unidad o diversidad de sujetos pasivos
El elemento estable y definitivo para identificar un doble gravamen
Fundamento legal: Artculo 243 de la Constitucin

Principio de Confidencialidad

La confidencialidad radica, en la reserva absoluta en relacin a la informacin recabada por el
auditor o funcionario en la realizacin de su labor de fiscalizacin, informacin que solamente
debe ser proporcionada a su suprior o a un tribunal, la violacin de esta reserva sobre la
informacin invalidar totalmente la prueba que el funcionario recabe.
Fundamento legal: Artculo 24 de la Constitucin, Artculo 68 del Cdigo Tributario

Principio de No Confiscacin

Para que un tributo sea constitucional y funcione como manifestacin de soberana no debe
constituir un despojo, para lo cual debe respetar el Derecho de propiedad.
Se considera que un tributo es confiscatorio cuando el monto de su alcuota es irrazonable.
La confiscacin puede evaluarse:

1. Cualitativo: es cualitativo cuando se produce un sustraccin ilegitima de la propiedad por
vulneracin de otros principios tributarios (legalidad por ejemplo) sin que interese el monto de
lo sustrado, pudiendo ser incluso soportable por el contribuyente.

2. Cuantitativo: es cuantitativo cuando el tributo es tan oneroso para el contribuyente que lo
obliga a extraer parte sustancial de su patrimonio o renta, o porque excede totalmente sus
posibilidades econmicas.
Fundamento legal: Artculos 41 y 243 de la Constitucin.


Equidad y Justicia Tributaria
Equidad es un principio constitucional de la tributacin y una garanta que el cobro del impuesto
se realizar respetando esa equidad, que segn Aristteles servir para que en la creacin de
cada ley tributaria se respete la situacin econmica de cada contribuyente y que cada quien
pague lo justo.
Fundamento legal, Artculos 135 y 243 de la Constitucin


RELACION JURIDICO TRIBUTARIA

El vnculo jurdico obligacional que se traba entre el fisco como sujeto activo que pretende el
cobro de algn tributo, y por otra parte un sujeto pasivo el cual est obligado
consecuentemente al pago del mismo. Al mismo tiempo, considera que la relacin jurdico
tributaria puede ser abarcada desde dos aristas, la primera como una vinculacin establecida
por efecto de una norma jurdica tanto una circunstancia condicionante (el propio hecho
imponible),una consecuencia jurdica (la obligacin del pago), como desde la otra arista, la
vinculacin establecida por la norma legal entre la pretensin del fisco como sujeto activo de la
relacin jurdico tributaria y la obligacin de aquel que la ley estipule como sujeto pasivo.13

La relacin jurdico tributaria no existe como tal, considera que esta es una obligacin de dar
(pagar el tributo) y de hacer (declarar una renta o impuesto), y est basada en el poder que
ejerce el estado en su poder de imperio.14



13 Villegas, H. (2007). Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. Argentina. Editorial Astrea.
14 Moya, M. (2009). Elementos de finanzas pblicas y derecho tributario.Venezuela. Mobilibros.
















































Elementos de la Relacin Tributaria
Elemento Personal: El elemento personal
de la relacin jurdico tributaria se
encuentra compuesto por el sujeto activo
y el sujeto pasivo de la misma.
La Base imponible o Base de medicin
del tributo, es la caracterstica esencial
del hecho imponible.
Hecho imponible o Hecho Generador
Su realizacin determina el momento
de nacimiento de la obligacin.
Elemento Temporal o Periodo Impositivo Lo
constituye el momento en que se configura
de acuerdo a lo establecido por el legislador
la descripcin del comportamiento que
configura el hecho imponible, es necesario
que el legislador concepte en la ley en
cuanto al elemento temporal en que
momento se cumple el hecho generador, y
en que momento se cumple el pago, estos
dos elementos son relacionados con el
tiempo, uno en cuanto a la realizacin del
hecho generador.
Elemento Cuantitativo o Tipo impositivo es el
parmetro que se utiliza para determinar el
monto del impuesto, que el sujeto pasivo
debe de pagar al sujeto activo, el que
generalmente se determina en un tanto por
ciento
Fijo: es aquel en que la cuanta del impuesto
a pagar est especificado desde el inicio y
directamente en la ley.
Ad valorem: es aquel en que la cuanta del
tributo no est directamente especificada en
al mandato de pago, sino que hay que aplicar
un porcentaje.
FORMAS DE LA EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA













Nacimiento de la obligacin tributaria
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de
dicha obligacin.
En ese sentido, se deben reunir en un mismo momento: la configuracin de un hecho, su
conexin con un sujeto, la localizacin y consumacin en un momento y lugar determinado

Definicin de Extincin
El diccionario Derecho Usual de Guillermo Cabaneas dice: extincin quiere decir: Cese,
Cesacin, Terminacin, Conclusin, Desaparicin de una persona, cosa situacin o relacin y a
veces de sus efectos y consecuencias.
Cuando hablamos de extincin, la entendemos como desaparicin de la obligacin tributaria.
Es decir el cese, la terminacin del vnculo tributario obligacional que como consecuencia de un
hecho haba adquirido el deudor tributario.
Para Etchheberry, la extincin es la culminacin de la obligacin tributaria. La Realizacin del
mandato impuesto por el acreedor tributario y que tiene en el pago su forma de extincin por
excelencia.

Formas o modos de extincin de la obligacin tributaria
Pago (artculo 36 Cdigo Tributario)

Compensacin (artculo 43 Cdigo Tributario)

Confusin (artculo 45 Cdigo Tributario)

Condonacin o remisin (artculo 46 Cdigo Tributario)

Prescripcin (artculo 47 Cdigo Tributario)
Nacimiento
Existencia Extincin


Pago
Es la forma NORMAL de extinguir una obligacin tributaria y se da por el cumplimiento o la
prestacin de lo debido en la forma establecida.
El pago puede definirse como la satisfaccin del inters del acreedor mediante el cumplimiento
del deber jurdico que recae sobre el deudor, en cuyo caso el sujeto pasivo queda liberado de
la obligacin tributaria principal derivada de la realizacin del hecho imponible del tributo.
Segn Giuliani Fonrouge: constituye un acto o negocio jurdico deprovisto de carcter
contractual y en materia fiscal es unilateral, por responder a obligaciones de derecho pblico,
que surge exclusivamente de la ley y no del acuerdo de voluntades.

Elementos del pago
Subjetivos o sujetos del pago
Objetivos
Formales
temporales

Subjetivos o sujetos del pago: el cumplimiento de la obligacin est a cargo del sujeto
pasivo, pero puede asumir esa circunstancia la persona del contribuyente, el responsable o una
tercera persona.
Pago por el contribuyente: el contribuyente es el obligado al pago, es ante todo el deudor, es
decir el contribuyente.
Pago por responsables: responsables son todas las personas que por mandato de ley estn
obligadas al cumplimiento de la prestacin tributaria, sin ser deudores de la obligacin.
Pago por terceros o extraos: el pago as realizado libera al deudor, ocupando el lugar del
deudor con sus derechos, acciones y garantas otra persona.
Objeto del pago: es la realizacin de la prestacin que consiste en la obligacin tributaria.
Requisitos formales del pago: este se refiere al lugar y a la forma en que debe efectuarse el
pago. Los pagos deben hacerse generalmente en las oficinas encargadas de recaudar los
tributos, o en los bancos autorizados, segn la ley lo determine; algunas leyes no fijan un
especfico lugar de pago y el lugar donde se efectuar puede ser variado.
Elemento temporal o del tiempo de pago: el impuesto se debe de pagar en el momento que la
ley fija que s pague, ya que si no se hace as, incurrir en el pago de una multa y de los
intereses o recargos por cada da de atraso.

Compensacin
Compensacin significa anulacin de dos obligaciones, cuyos titulares son al mismo tiempo
entre si deudor y acreedor, hasta la medida en que una de ellas alcanza el importe de la otra.
Es pues un medio especial de extincin de obligaciones recprocas, que dispensa mutuamente
a los dos deudores de la ejecucin efectiva de la obligacin, por lo menos hasta la concurrencia
de la ms corta.
Segn Castn Tobeas, la compensacin es el modo de extinguir en la cantidad recurrente, las
obligaciones de aquellas personas que por derecho propio sean recprocamente acreedoras y
deudoras, la una de la otra.
La compensacin se da cuando el contribuyente paga de ms al sujeto activo y luego de dirimir
tal situacin el sujeto activo aplica la diferencia a un nuevo impuesto, es decir, le compensa
una nueva obligacin con el pago efectuado de ms o en exceso.

Confusin
Esta forma de extinguir la obligacin tributaria consiste en que los derechos del acreedor y
deudor se confunden en una sola persona, la que se convierte a la vez en deudora y
acreedora, ya sea por sucesin, ya por otra causa.
Se extingue la obligacin ya que no se puede sr deudor y acreedor de una mismo.
Hctor Villegas dice Que se opera la extincin por confusin, cuando el sujeto activo (Estado),
como consecuencia de la transmisin de los bienes o derechos sujetos a tributo, queda
colocado en la situacin del deudor.
En materia tributaria para que se de la confusin la calidad de deudor y acreedor deben
reunirse en el Estado o sea en la Administracin Tributaria.
En los casos fiscales se dice que es imposible que pueda darse la confusin, sin embargo hay
casos tpicos en que pueden presentarse como cuando el Estado se constituye en sucesor o
heredero de una persona que tena por deuda impuestos, o bien cuando se es sucesor a ttulo
particular de bienes cuya propiedad sea circunstancia determinante del tributo (donaciones).

Condonacin
Es el perdn o liberacin de la deuda concedida por el acreedor, la que puede ser expresa o
bien tcita, segn los casos que seala la ley.
La condonacin o remisin es una figura que se ha creado dentro del Derecho Tributario, con
el fin de que la administracin pblica, se encuentre en la posibilidad de declarar extinguidos
crditos fiscales, cuando la situacin econmica reinante en el pas lo amerite.
En Guatemala el nico facultado para condonar o perdonar el pago de los tributos es el
Organismo Legislativo, quien fue quien cre los tributos, en virtud del principio de legalidad en
materia tributaria, nicamente ese organismo del Estado, al emitir una ley que as lo disponga,
puede liberar o condonar una obligacin tributaria.

Prescripcin
La prescripcin es definida por la Real Academia de la Lengua Espaola, como el hecho de
adquirir un derecho real o extinguirse un derecho o accin de cualquier clase por el transcurso
del tiempo en las condiciones previstas por la ley.
Los efectos de la prescripcin son la extincin de la obligacin tributaria.
Consiste en el modo de extincin de la obligacin tributaria en el transcurso de un determinado
tiempo sin que el sujeto activo de la relacin jurdico tributaria, o el acreedor en trminos
generales, haga uso del derecho a exigir el pago correspondiente; o sea que pasa el tiempo
previsto en la ley, sin que la Administracin Tributaria hubiere exigido el pago.
Requisitos de la prescripcin
La existencia de un derecho a ejercitar, o sea la existencia de un tributo con derecho a exigir su
pago.
La inaccin por parte del sujeto activo de la correspondiente obligacin, o sea que no cobra los
tributos que se le deben.
El transcurso del tiempo sealado por la ley.
En el mbito tributario dicha figura esta prevista en el artculo 47 del Cdigo Tributario y
establece que el derecho de la administracin tributaria para efectuar, verificaciones, ajustes,
rectificaciones o determinaciones de las obligaciones tributarias, liquidar intereses y multas
vinculadas al impuesto omitido y exigir su cumplimiento y pago a los contribuyentes o
responsables, ser de 4 aos.
El plazo para la prescripcin de las infracciones tributarias es de 5 aos ello conforme lo
dispuesto en el artculo 76 del Cdigo Tributario.
La prescripcin se suspende
La prescripcin se suspende cuando tiene lugar la detencin del tiempo til para que se d la
prescripcin, a consecuencia de que despus de haberse iniciado sta ltima, sobrevienen
causas que impiden su continuacin, la cual se reanudar una vez que ha desaparecido la
causa que la suspendi.
Hctor Villegas la suspensin inutiliza para la prescripcin su tiempo de duracin, pero
desaparecida la causal suspensiva, el tiempo anterior a la suspensin se agrega al transcurrido
con posterioridad.
La interrupcin de la prescripcin
Tiene lugar cuando se destruye la eficacia del tiempo transcurrido e imposibilita el que se
cumpla la prescripcin comenzada.
Hctor Villegas dice que la interrupcin tiene como no transcurrido el plazo de la prescripcin
que corri con anterioridad al acontecimiento interruptor.


DETERMINACION TRIBUTARIA

Determinacin de la Obligacin Tributaria Es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar si
efectivamente se realiz el hecho previsto en la ley, como hiptesis de incidencia, y a
cuantificar la obligacin tributaria, convirtindola en exigible. La situacin objetiva contemplada
por la ley se concreta y exterioriza en cada caso particular, en materia tributaria esta operacin
se llama determinacin de la obligacin.15

La determinacin de la obligacin tributaria es el acto o conjunto de actos emanados de la
administracin, de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en
cada caso particular, la configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el
alcance de la obligacin.16

DETERMINACIN DEL TRIBUTO

Giuliani Fonrouge define la determinacin como: el acto o conjunto de actos emanados de la
administracin, de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en
cada caso en particular la configuracin del presupuesto de hecho, la medida imponible y el
alcance cuantitativo de la obligacin tributaria.
Hctor Villegas define a la determinacin tributaria como el acto o conjunto de actos dirigidos a
precisar, en cada caso en particular, si existe una deuda tributaria, en su caso, quin es el
obligado a pagar el tributo al fisco y cul es el importe de la deuda.

ELEMENTOS QUE LA INTEGRAN:
Acto: la determinacin puede estar integrada solamente por un acto singular que puede
emanar del obligado o de la administracin.

15 Jos Luis Zavala Ortiz Manual de derecho tributario
16 Giuliani Fonrouge Manual de derecho tributario
Conjunto de actos: en la mayora de los casos hace falta un conjunto de actos para comprobar
la produccin del hecho imponible.

En cada caso en particular: ello es porque la norma tributaria tiene dos partes diferenciadas: la
enunciacin de un supuesto hipottico de naturaleza jurdica, por la que el legislador define el
hecho; y un mandato de pago consecuente al acaecimiento ftico del supuesto, es decir que al
producirse en la realidad, dar el nacimiento de la obligacin tributaria concreta y exigible.
Si existe una deuda tributaria: a fin de concluir si hay deuda tributaria as como su importe
habr que realizar operaciones liquidatarias que muchas veces son complejas, tambin habr
que tener en cuanta si se produjo o no alguna causal extintiva de la obligacin tributaria o de la
accin para exigir su pago.
Quin es el obligado: no siempre el realizador del hecho imponible o destinatario legal de
tributo, es aquel a quien el legislador coloca en el polo negativo de la relacin jurdica tributaria
como sujeto pasivo, siendo este ltimo el nico vinculado obligacionalmente al fisco.
Cul es el importe de la deuda: el sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria debe satisfacer
una obligacin en beneficio de la administracin fiscal con contenido patrimonial.

NATURALEZA JURDICA DE LA DETERMINACIN
Carcter constitutivo: en virtud que para que nazca sta no basta la configuracin del hecho
imponible sino que tambin es necesaria la determinacin para perfeccionar su existencia; de
lo contrario no hay obligacin tributaria.
Carcter declarativo: en virtud que la obligacin tiene existencia desde la aparicin del hecho
imponible, es algo que preexiste de antemano, a fin de determinar el monto de la misma. La
determinacin entonces no hace nacer la obligacin tributaria, per o perfecciona y brinda
eficacia a una obligacin que exista solo potencialmente desde la configuracin del hecho
imponible.

La LIQUIDACIN es el acto encaminado a determinar el importe de la deuda.
DETERMINACIN MIXTA: es la determinacin realizada por el sujeto pasivo o por el sujeto
activo y por ambos. Artculo 103 Cdigo Tributario.

FORMAS DE DETERMINACIN:

SEGN EL SUJETO QUE LA REALICE
Determinacin por el sujeto pasivo o autodeterminacin: el sujeto pasivo reconoce la existencia
del hecho generador que da lugar a la obligacin fisca la cual determina y liquida aplicando a
los hechos imponibles los parmetros o bases imponibles previstos en la ley, con los cuales
obtendr el monto de la obligacin a su cargo. Artculo 105 C.T.

Determinacin por el sujeto activo o determinacin de oficio: es la que efecta la administracin
tributaria ya sea por estar ordenada en la ley o porque el sujeto pasivo no present su
declaracin o informacin. Artculo 107 C.T.

Determinacin mixta: es la que realiza la administracin tributaria con la cooperacin del sujeto
pasivo; el sujeto pasivo aporta los datos que solicita el fisco y ste fija el importe a pagar.

SEGN LA BASE:
Determinacin sobre base cierta: es la que realiza el propio sujeto pasivo o la determinacin
tributaria con completo conocimiento y comprobacin del hecho generador en cuanto a sus
caractersticas y elementos y adems en cuanto a su magnitud econmica. Artculo 108 C.T.

Determinacin sobre la base presunta: este procedimiento se da cuando no es posible para la
autoridad tributaria hacer la determinacin sobre base cierta, porque el contribuyente o
responsable no declara o porque no proporcione los datos, documentos y libros que los apoyan
entonces se presenta la necesidad de que la autoridad haga una determinacin con base a
presunciones o indicios. Artculo 109 C.T.

EXENCIN Y EXONERACIN

EXENCIN

El Estado al momento de promulgar una ley tributaria determina que existen ciertas personas,
instituciones, bienes y servicios etc que no deben ser incluidas como sujetos y objetos de
gravamen y por tal motivo, desde la promulgacin de la ley los libera o deja fuera de los sujetos
y objetos de imposicin.

La exencin es un privilegio establecido en la ley que crea el tributo, por razones de equidad o
de conveniencia, para liberar a una persona de la obligacin de pagar el tributo, ya que el
objeto o contenido fundamental de la exencin es la obligacin de pagar el tributo.

Lo importante es que no subsista la obligacin de pago.

El Organismo Legislativo es el nico que puede decretar la exencin y es la propia ley la que
impide el nacimiento de la obligacin tributaria, por lo que no existe sujeto pasivo obligado a
pagar el tributo. Artculo 239 de la Constitucin

Jorge M. Puches y Max F. Viana en el Diccionario Tributario y Temas afines, exponen que la
exencin tributaria es la dispensa de la obligacin tributaria contenida en la misma ley que
crea el tributo.

El Cdigo Tributario en el artculo 62 define a la exencin es la dispensa total o parcial del
cumplimiento de la obligacin tributaria, que la ley concede a los sujetos pasivos de sta
cuando se verifican los supuestos establecidos en la ley.

Elementos de la exencin

1. La hiptesis legal que ampara la exencin: la ley no permite el nacimiento de la
obligacin de pago.

2. El impedimento pata que nazca la obligacin tributaria: al no establecerse en la ley el
hecho generador, no nace la obligacin tributaria.

3. Es la ley la que impide el nacimiento del hecho imponible: ya que libera al sujeto pasivo
de cualquier deuda tributaria.

Razones que justifican la exencin

1. Razones de equidad: en virtud que una persona o institucin que ya cubre un
gravamen, justo es que no pague otro, eximindoles por eso del nuevo tributo a fin de
dejarlos en situacin de igualdad frente a los causantes del mismo.

2. Razones de conveniencia: porque en los llamados gravmenes sobre los consumos el
pagador es el consumidor, el comprador de las mercancas o el usuario del servicio por
lo que es necesario eximir de impuestos el consumo de artculos o de servicios de
primera necesidad con el fin de no encarecer el costo de vida.

3. Razones de poltica econmica: se dan cuando se desea incrementar el desarrollo de
ciertas industrias consideradas como nuevas, se les exime del pago de ciertos tributos
para que los empresarios inviertan.

Clases de exencin
Dentro de las clasificacin doctrinaria de la exencin tenemos:
Objetivas y subjetivas
Permanentes y temporales
Absolutas y relativas
Constitucionales o de leyes ordinarias
Econmicas y con fines sociales

Exencin objetiva: son las circunstancias que estn directamente relacionadas con los bienes
que constituyen la materia imponible. Se otorga en atencin a ciertas cualidades o
caractersticas del objeto que genera el gravamen. Se pueden dar porque el valor o la magnitud
del hecho imponible queda debajo de cierto lmite, lo que produce una insignificancia
econmica.

Exencin subjetiva: son las que se otorgan en funcin de la persona, o en atencin a las
calidades o atributos de las personas individuales o jurdicas. En ningn caso el beneficio podr
transferirse a terceros por ningn ttulo.

Exencin permanente: son las que duran hasta que la ley que las concede no sea reformada o
derogada.
Exencin temporal o transitoria: se gozan por un lapso determinado o por perodos fijos, o sea
durante el tiempo que la ley dispone.

Exencin absoluta o total: son la que eximen al contribuyente tanto de la obligacin principal
como de la obligacin secundaria o accesoria.

Exencin relativa o parcial: son la que solo eximen al contribuyente de su obligacin principal o
sea que no deben de pagar el impuesto, pero no se les exime de las obligaciones secundarias.

Exenciones constitucionales: son la que se encuentran reguladas en la Constitucin Poltica de
cada estado o pas.

Exenciones de ley ordinaria: son la que se establecen en el propia ley que crea el tributo.

Exenciones econmicas: son las que se establecen con el fin de auxiliar al desarrollo
econmico del pas

Exenciones con fines sociales: se establecen para ayudar a la difusin de la cultura, arte, el
deporte. etc.

Caractersticas de la exencin

Es un privilegio que se otorga al sujeto pasivo, que para gozarse debe estar expresamente
sealada por la ley
Al crearse su aplicacin debe ser para el futuro no se puede aplicar con efectos retroactivos

Es temporal ya que subsiste hasta que no se modifique o derogue la ley o disposicin que la
creo.
Es personal ya que slo favorece al sujeto sealado en la propia ley

EXONERACIN

El Diccionario de la Real Academia establece:
Exencin: efecto de eximir o eximirse
Eximir: libertad, desembarazar de cargas, obligaciones, cuidados, culpas.
Exoneracin: accin o efecto de exonerar o exonerarse.
Exonerar: descargar, libertad de peso, carga u obligacin

La exoneracin es una figura en la cual el poder ejecutivo, libera al sujeto pasivo del tributo del
pago de la multa, cargo o recargo causados por el incumplimiento de la obligacin tributaria,
con el fin de que se cumpla con el pago del tributo principal.
En las exoneraciones se libara al sujeto pasivo del pago de las multas y de los intereses o
recargos a cambio de que se pague el impuesto.

Para Jorge M. Puches y Max f. Viana exoneracin es la dispensa de la obligacin tributaria,
contenida en una ley diferente a la que cre el tributo

La exoneracin se da posterior al cumplimiento del hecho generador del tributo.
Artculo 183 literal r) de la Constitucin.
Artculo 97 Cdigo Tributario.

diferencias

Acuerdo Gubernativo 257-2013, el presidente Otto Prez Molina decidi exonerar
parcialmente multas, intereses y recargos a los contribuyentes

el da 13 de mayo de 2013 fue publicado en el diario oficial, el Acuerdo Gubernativo
Nmero 213-2013 Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (Libro I de la Ley
de Actualizacin Tributaria, Decreto Nmero 10-2012).

el nuevo Reglamento del ISR en su artculo 86 Transitorio, establece que las
Retenciones del ISR no declaradas y pagadas en los plazos legalmente establecidos,
que hayan sido efectivamente realizadas, gozarn de la exoneracin de multas y
recargos por 30 das contados a partir del da siguiente al de inicio de la vigencia del
Reglamento del ISR, si presentan y pagan el impuesto retenido ante la
Superintendencia de la Administracin Tributaria SAT dentro de dicho plazo















































EXENCION
La decreta el
Organismo Legislativo
No nace a la Vida
Juridica por lo que no
puede incurrirse en
multas, y recargos.
Tiene su fundamento
en el articulo 171 de la
Constitucin
La obligacin
tributaria no nace a la
vida juridica
En la exencin lo
importante es que no
subsista la obligacin
de pago
Se libera a una
persona fisica o moral
por disposicin legal
de la obligacin de
pagar contribuciones
al Estado
EXONERACION
La decreta el
Organismo Ejecutivo
Nace a la vida juridica, el
incumplimiento de pago
genera el pago de multas
y recargos
Tiene su fundamento
en el artculo 183 de la
Constitucin
La obligacin
tributaria no nace a la
vida juridica
En la exoneracin es
necesario la existencia
de una obligacin de
pago
Este es un beneficio o
privilegio establecido
por la ley, por lo que
un hecho economico
no esta afecto al pago
de impuestos
ILICITO TRIBUTARIO

Son todos aquellos actos u omisiones, que tipificados en el cdigo Orgnico tributario,
constituyen una infraccin de las normas tributarias y originan la aplicacin de una sancin por
parte de los organismos competentes (la Administracin Tributaria y los rganos judiciales).17

La violacin de los mandatos de la ley o de los reglamentos y, en especial, la realizacin de
maniobras destinadas a sustraerse a la obligacin tributaria, no importa un mero atentado a los
derechos pecuniarios de un sujeto (el Estado) o una desobediencia a las rdenes de la
administracin pblica, sino que significa alterar el orden jurdico y los principios de la moral
pblica. 18

Definicin de ilcito tributario
Es el acto u omisin de un particular que su efecto es dejar de hacer lo que la ley ordena hacer,
o tambin en hacer lo que la ley ordena que no se debe de hacer, transgrediendo las leyes
tributarias.

Naturaleza jurdica del ilcito tributario
La regulacin de la punibilidad de las infracciones que cometen los contribuyentes en el
incumplimiento de sus obligaciones tributarias, es regulada por el derecho penal tributario,
siendo esta regulacin su naturaleza jurdica.
De esta naturaleza jurdica del ilcito tributario, existen dos corrientes o posiciones que debaten
la naturaleza del mismo, siendo estas:

Posicin unionista.
Esta posicin nos indica que el ilcito tributario no se diferencia de la del delito penal comn,
pues la esencia en el ilcito tributario y en el delito comn es la misma.

Posicin antagnica.
Esta posicin nos indica que el ilcito tributario se diferencia del delito del derecho penal comn
en la esencia entre delito y lo ilcito, puesto que la ilcito tributario no es un delito, sino un obrar
en contra de lo que est mandado.
Como conclusin la divisin entre lo que es ilcito propiamente tributario sancionada con una
multa administrativa y el delito de defraudacin tributaria penado en la ley, es que el ilcito es la
accin u omisin de un deber jurdico y el delito debe tener todos sus elementos positivos para
que sea considerado como delito y sea castigado con una pena.


17 Resumen de la Exposicin: ILICITOS TRIBUTARIOS Y LAS SANCIONES: Concepto, tipos de ilcitos y Sanciones. Circunstancias
atenuantes y agravantes. Concurso de ilcitos. Rosselena rosselenalbornoz.blogspot.com
18 DERECHO FORMAL TRIBUTARIO. EL ILICITO TRIBUTARIO. TIBERIO TORRES RODAS.
Tanto el Decreto 6-91 del Congreso de La Repblica Cdigo Tributario y todas sus reformas,
como ley especfica en materia tributaria y el Decreto 17-73 del Congreso de la Repblica
Cdigo Penal y todas sus reformas, tipifican los delitos y regula las penas a nivel general.

Diferencia entre ilcito y delito
Encontramos que el ilcito es la accin u omisin de hacer lo que la ley prohbe o no hacer lo
que la ley ordena.
El delito debe contener todos sus elementos positivos para que exista siendo estos: La accin,
la tipicidad, que sea antijurdico, la culpabilidad, la imputabilidad y la punibilidad.
As mismo nace a la vida jurdica como el delito de defraudacin tributaria y el delito de estafa
mediante informes contables, como lo regula el Decreto 17-73 del Congreso de la Repblica
Cdigo Penal y todas sus reformas.

Elementos del ilcito tributario

Estos elementos se dan ya sea en infracciones o delitos, tienen el mismo carcter especial en
que se revisten, siendo estos los siguientes:

Hecho punible.
Es la accin que afecta el patrimonio del Estado, la cual consiste en dejar de pagar en todo o
en parte los tributos adeudados al fisco, lo cual est tipificado en la ley como delito, infraccin o
contravencin.

Elemento subjetivo.
Son los sujetos activos son los contribuyentes o responsables del pago de tributos, quienes
debiendo cumplir por lo normado en la ley no lo cumplen.

Elemento objetivo.
En este elemento se encuentra el dolo y la finalidad de obtener un provecho de tipo patrimonial,
sin entregar a las cajas fiscales los atributos adeudados al Estado, despus de realizado el
hecho generador, utilizando el tributo apropiado para provecho del sujeto pasivo.
Para Gladys Elizabeth Monterroso Velsquez, se encuentra enmarcado dentro el ilcito quien
haciendo uso de subterfugios defrauda al fisco buscando su enriquecimiento en detrimento de
los recursos del Estado con dolo o culpa

Elemento formal.
Estos elementos se encuentran debidamente tipificados en las leyes ordinarias de la legislacin
guatemalteca, tales como: el Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica Cdigo Tributario y
todas sus reformas, el Decreto 17-73 del Congreso de la Repblica Cdigo Penal y todas sus
reformas, el Decreto 51-92 del Congreso de la Repblica Cdigo Procesal Penal y todas sus
reformas, que norman las figuras e instrumentos legales de las cuales se pueden valer el
contribuyente, la administracin tributaria y el juzgador para accionar y condenar o absolver un
caso concreto.

Aplicacin conjunta de la defraudacin fiscal.
Este elemento tiene relacin con el principio non bis in dem, el cual nos indica que no puede
haber dos procedimientos por un mismo delito, y por lo tanto no pueden existir dos condenas
por una misma accin del contribuyente. El Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica Cdigo
Tributario y todas sus reformas, incluye este elemento en sus Artculos 70 y 89 en el cual
establecen la prohibicin de la doble pena.

Y como elementos genricos de los delitos tributarios se encuentran:

Existencia de un hecho punible: consiste en que se haya cometido un hecho que est
tipificado en la ley.

Intencin fraudulenta: consiste en que haya dolo por parte del la persona que comete el
hecho punible para defraudar al fisco.

Perjuicio al inters fiscal: Consiste en el perjuicio que el sujeto activo del hecho generador con
su intencin fraudulenta transgreda los intereses del fisco.

Formas de extincin del ilcito tributario

Atendiendo a si es una infraccin o un delito, la forma en la cual el ilcito tributario se extingue,
se desarrollar la temtica de la siguiente manera:

Infraccin.
Si una infraccin es castigada con una sancin de tipo pecuniario, se extingue con el
cumplimiento del pago de la sancin o por prescripcin o condonacin.

Delito.
Si se consuma un delito, la extincin se da con el cumplimiento de la pena que establece en su
caso el Decreto 17-73 del Congreso de La Repblica Cdigo Penal y todas sus reformas.

Por prescripcin.
Se da cuando el deudor queda liberado de su obligacin por la inaccin del Estado, por haber
transcurrido el tiempo establecido en la ley, el Decreto 6-91 del Congreso de La Repblica
Cdigo Tributario y todas sus reformas, establece que son cuatro aos, mientras no se
interrumpa la prescripcin. Por consiguiente cuando se da la prescripcin, se extingue el
derecho de la administracin tributaria de exigir el pago de los tributos y de realizar revisiones.

Por extincin de la responsabilidad.
Se extingue la responsabilidad cuando se dan las circunstancias establecidas en el Decreto 6-
91 del Congreso de la Repblica Cdigo Tributario y todas sus reformas, en su Artculo 75
siendo estas:

1. Muerte del infractor.
2. Exoneracin o condonacin.
3. Prescripcin.
4. Por declaracin de incobrabilidad por parte de la administracin tributaria. Artculo 55 del
mismo cuerpo legal.



PROCESO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

Don Niceto Alcal-Zamora establece que todo proceso arranca de un presupuesto (litigio), se
desenvuelve a lo largo de un recorrido (procedimiento) y persigue alcanzar un objeto
(sentencia).
Un proceso es un conjunto de actividades o eventos (coordinados u organizados) que se
realizan o suceden (alternativa o simultneamente) bajo ciertas circunstancias con un fin
determinado.
Un proceso es un conjunto de actividades planificadas que implican la participacin de un
nmero de personas y de recursos materiales coordinados para conseguir un objetivo
previamente identificado.
En el marco de la actuacin jurisdiccional, el proceso es lo mismo que el litigio o el pleito, esto
es, un determinado conflicto o controversia entre dos o ms sujetos (las partes) que, una vez
ejercitada la accin, resuelto por el poder judicial aplicando el Derecho. Desde esta
perspectiva, podra decirse que el proceso no es otra cosa que el ejercicio y contenido de la
actividad jurisdiccional en un supuesto concreto.
El procedimiento se refiere en principio a la sucesin ordenada de actos procesales a travs de
los cuales el proceso se sustancia, es decir, se manifiesta, toma forma, se lleva a cabo; se
refiere por tanto a la manifestacin externa y formal del proceso. Si se utiliza el esquema
metafrico del continente/contenido, el proceso sera el contenido, mientras que el
procedimiento sera el continente.

Diferencia entre proceso y procedimiento
Jaime Guasp seala necesario distinguir el proceso como tal del mero orden de proceder o
tramitacin o procedimiento en sentido estricto, de manera que el procedimiento es parte del
proceso, en tanto que constituye una serie o sucesin de actos que se desarrolla en el tiempo
de manera ordenada de acuerdo a las normas que lo regulan, sin que ello constituya el ncleo
exclusivo, ni siquiera predominante, del concepto de proceso
El procedimiento en su enunciacin ms simple es el conjunto de formalidades a que deben
someterse el Juez y las partes en la tramitacin del proceso. Tales formalidades varan segn
sea la clase de procedimientos de que e trate (penal, civil, administrativo, etc.) y an dentro de
un mismo tipo de proceso, podemos encontrar varios procedimientos

Definicin:
Es un proceso de conocimiento, el juicio contencioso administrativo tributario se inicia cuando
un contribuyente considera que ha sido lesionado en sus derechos por la administracin
tributaria, por lo que acude ante el rgano jurisdiccional especializado para que resuelva el
litigio que se ha planteado con la impugnacin de la resolucin administrativa.


Procesos de Conocimiento
Tambin llamados de cognicin, regulados en el libreo segundo del Cdigo Procesal Civil y
Mercantil (ordinario, oral, sumario, arbitral), que pretenden la declaratoria de un derecho
controvertido, pudiendo ser
a. Constituitivo: Cuando tiende a obtener la constitucin, modificacin o extincin de una
situacin jurdica, creando una nueva, tal es el caso del proceso de divorcio o de filiacin extra
matrimonial, cuyo proceso pretende a travs de la sentencia, la extincin o constitucin de una
situacin jurdica, creando una nueva, el casado se convierte en soltero y el que no era padre
lo declaran como tal. La pretensin y la sentencia en este tipo de proceso se denominan
constitutivas.
b. Declarativo: Tiende a constatar o fijar una situacin jurdica existente, la accin
reivindicatoria de la propiedad, que pretende dejar establecida el dominio sobre un bien, es un
ejemplo de esta clase de proceso de cognicin. La pretensin y la sentencia se denominan
declarativas.
c. De condena: Su fin es determinar una prestacin en la persona del sujeto pasivo, el pago
de daos y perjuicios, la fijacin de la pensin alimenticia son ejemplos de esta clase de
proceso. La sentencia y la pretensin se denominan condena.

Tcnicamente y por criterio propio creo conveniente denominarle proceso porque se inicia con
una accin que contiene un pretensin la cual va a definirse mediante una sentencia, pero para
este efecto el cdigo tributario le denomina recurso contencioso administrativo o proceso
contencioso administrativo, tiene igual significado; para este efecto el articulo 167 del cdigo
tributario establece: La utilizacin de las denominaciones recurso contencioso administrativo o
proceso contencioso administrativo para impugnar resoluciones de la administracin publica,
tienen igual significado.

Es un proceso de conocimiento accionado por el contribuyente a travs de un primer escrito
que contiende la demanda, despus de haber agotado los recursos administrativos tributarios
por medio del cual se dirimen las controversias que surgen por las relaciones que se dan entre
contribuyente y la Administracin Tributaria, derivados de tributos que se adeudan al Estado,
ante un rgano jurisdiccional colegiado que decide del conflicto mediante una sentencia y que
va ha controlar la juridicidad de los actos de la administracin tributaria en nica instancia.

Elementos de la Definicin
Es un proceso de conocimiento: el proceso contencioso administrativo tributario es un proceso
de conocimiento ya que el derecho que se encuentra en litis no esta establecido tal y como
sucede con los juicios ejecutivos, en este proceso las partes tienen que demostrar al tribunal
colegiado el derecho que le asiste para as el tribunal en base a las tesis propuestas emitir una
sentencia apegada a derecho.
Es accionado por el contribuyente a travs de una demanda: el contribuyente es el que puede
interponer una accin en contra de la administracin tributaria, o sea el que est afecto al pago
de un tributo, a diferencia de otros procesos que por lo general lo inicia una persona en
particular que no tiene la calidad de contribuyente, el contribuyente va a estar registrado en la
administracin tributaria a travs del Registro Tributario Unificado de la Superintendencia de
Administracin Tributaria

Resuelve controversias que surgen entre el Contribuyente y la Administracin Tributaria: en
virtud que las contiendas entre contribuyentes y administracin tributaria tiene que proceder de
un acto cuya naturaleza sea tributaria, es decir que tenga relacin con una multa, un impuesto
determinado y que el contribuyente no este de acuerdo con la decisin de la administracin
tributaria despus de haber agotado el procedimiento administrativo y aun por no estar de
acuerdo interpone contencioso administrativo tributario

Se acciona ante un rgano jurisdiccional colegiado (Tribunal de lo Contencioso Administrativo):
Que en sentencia va ha controlar la juridicidad de los actos de la administracin tributaria, es
aqu donde se establece cual es el objeto, que es lo que se busca al interponer la demanda
contencioso administrativa tributaria, el Tribunal de lo contencioso Administrativo va a velar
porque los actos efectuados en materia tributaria no hayan vulnerado principios fundamentales
tales como la legalidad de los actos; examinar tambin que todos los actos determinados en
la resolucin recurrida se apegaron a las normas jurdicas aplicables.

Artculo 165 Cdigo Tributario, el cual establece: La sentencia que ponga fin a este recurso
determinar si la resolucin recurrida se apeg a la normas jurdicas aplicables a las
actuaciones de la administracin tributaria y har un anlisis sobre cada una de las mismas; en
su parte considerativa. Seguidamente proceder a declarar la confirmacin, modificacin,
revocacin o anulacin de la resolucin recurrida

Caractersticas

Se trata de un verdadero proceso de conocimiento
Es un proceso que se conoce y resuelve dentro de un rgano jurisdiccional
Su competencia esta dirigida a conocer de las controversias que surgen entre la
administracin pblica y los particulares en materia tributaria
Es de nica instancia
Previamente debieron agotarse los recursos administrativos
La resolucin administrativa debe haber causado estado
El plazo del contribuyente para interponerlo es de 30 das.


Fases del Proceso

Plazo de Interposicin
Art. 161 Cdigo Tributario. El plazo para interponer el recurso Contencioso Administrativo ser
de treinta das (30) hbiles, contados a partir del da hbil siguiente a la fecha en que se hizo la
ltima notificacin de la resolucin del recurso de revocatoria o de reposicin, en su caso.

Requisitos de la Demanda
Los requisitos de la demanda contenciosa administrativa tributaria estn regulados en el
artculo 28 del Decreto 119-96 del Congreso de la Repblica (Ley de lo Contencioso
Administrativo), los cuales son:
Designacin de la Sala del Tribunal de lo contencioso administrativo al cual se dirige.
Nombre del demandante o su representante, indicacin del lugar donde recibir
notificaciones y nombre del abogado bajo cuya direccin y procuracin con que acta.
Si se acta en representacin de otra persona, la designacin de esta, y la
identificacin del titulo de representacin, el cual acompaara en original o en fotocopia
legalizada.
Indicacin precisa del rgano administrativo a quien se demanda y el lugar en donde
puede ser notificado.
Identificacin del expediente administrativo, de la resolucin que se controvierte; de la
ltima notificacin al actor, de las personas que aparezcan con inters en el expediente
y del lugar en donde estas pueden ser notificadas, todo ello cuando fuere el caso.
Relacin de los hechos y los fundamentos de derecho en que se base la demanda.
El ofrecimiento de los medios de prueba que rendir;
Las peticiones de trmite y de fondo.
Lugar y fecha.
Firma del demandante. Si este no sabe o no puede firmar, lo har a su ruego otra
persona, cuyo nombre se indicar, o el abogado que lo auxilie; y
Firma y sello del abogado director o abogados directores.

Emplazamiento
Emplazar significa dar un plazo, citar a una persona, ordenar que comparezca ante juez o el
tribunal, llamar a juicio al demandado
Este emplazamiento se dispone que se haga mediante una citacin, a travs de la resolucin
que admite para su trmite la demanda, mediante un auto.
Si la demanda llena los requisitos solicita mediante oficio a la SAT es expediente, bajo
apercibimiento que en caso de incumplimiento se certifique lo conducente. Artculo 32 L.C.A.


Audiencia
Recibido o no el expediente el tribunal emite resolucin mediante la cual admite para su
trmite la demanda y seala AUDIENCIA por el plazo de 15 das: a la SAT, PGN, CGC cuando
se trate de asuntos relativos a la Hacienda Pblica; y a los interesados

Excepciones previas

Contestacin de la Demanda
La contestacin de la demanda es el acto procesal mediante el cual el demandado opone sus
excepciones y defensas respecto de una demanda. La contestacin de la demanda tiene la
misma importancia para el demandado que la demanda para el demandante; al estar firme la
resolucin que declara sin lugar las excepciones previas, la demanda deber ser contestada
dentro de los 5 das siguientes a la resolucin recada en incidente. Art. 36 L.C.A.

ACTITUDES DE LOS DEMANDADOS

EXCEPCIONES PREVIAS. Los emplazados pueden interponer dentro del 5to da del
emplazamiento, las excepciones previas
Incompetencia
Litispendencia
Demanda defectuosa
Falta de capacidad legal
Falta de Personalidad
Falta de personera
Caducidad
Prescripcin
Cosa Juzgada
Transaccin

INCOMPETENCIA:
La competencia es un presupuesto procesal que el juez debe estudiar de oficio o el
demandado puede alegar a travs de la excepcin de incompetencia, que se da cuando el juez
ante quien se plantea la accin carece de competencia, conforme a las reglas de sta, ya sea
por razn de materia, territorio o cuanta para conocer de ella.

LITISPENDENCIA:
Esta excepcin procede cuando se siguen dos o ms procedimientos iguales en los cuales
deben concurrir necesariamente las tres identidades: personas, objeto y causa, y tiene como
fin evitar fallos distintos en dos procesos con identidad de causa, partes y objeto, as como
tambin que el fallo en uno haga prejuzgar al juez respecto del otro. Para la procedencia de
esta excepcin es necesario que existan dos procesos en los que las personas y cosas sean
las mismas, debiendo probarse en el segundo proceso la existencia del otro proceso.

DEMANDA DEFECTUOSA:
Cuando la demanda no llena los requisitos de contenido y forma que establece la ley, y el
juzgador no haga uso de la facultad que el concede el Artculo 109 del Cdigo Procesal Civil y
Mercantil, de repeler de oficio las demandas que no contengan los requisitos establecidos por
la ley, procede la excepcin previa de demanda defectuosa; o en el caso especfico, art. 28
L.C.A.

FALTA DE CAPACIDAD LEGAL:
La capacidad en trminos generales es la aptitud de la persona para ejercer derechos y
contraer obligaciones. Segn el Artculo 8 del Cdigo Civil la capacidad para el ejercicio de los
derechos civiles se adquiere por la mayora de edad, y es la falta de esta capacidad la que
tiene por fundamento esta excepcin. (los interdictos, los ausentes).

FALTA DE PERSONALIDAD:
Procede esta excepcin cuando no concurren las calidades necesarias para comparecer a
juicio en los sujetos procesales, es decir para ser sujeto activo o pasivo de la obligacin que se
demanda.

FALTA DE PERSONERA:
Slo puede referirse al representante y no a la parte o representado, es decir que no es
correcto alegar falta de personera en el actor o en el demandado, sino nicamente en sus
personeros.

CADUCIDAD:
Esta excepcin procede cuando los derechos o acciones que se reclaman se han extinguido
por el transcurso del plazo que la ley o la voluntad de los particulares establece para el
ejercicio de los mismos.

PRESCRIPCIN:
Al igual que la caducidad esta se refiere al transcurso del tiempo, pero se trata de poner fin a
un derecho que la ley entiende que ha sido abandonado por su titular al no haberlo ejercitado
durante un lapso de tiempo.

COSA JUZGADA:
Se refiere cuando habiendo terminado un proceso en sentencia y se encuentra firme, se inicia
un segundo proceso con identidad de personas, cosas, pretensin y causa o razn de pedir,
por lo que en este segundo proceso se alega la cosa juzgada.
TRANSACCIN:
Es cuando las partes extrajudicialmente deciden de comn acuerdo algn punto dudoso,
evitando un pleito y deciden hacer un contrato de transaccin y as evitan un proceso, pero si a
pesar de ello una de las partes acude a los rganos jurisdiccionales a plantear un proceso la
otra parte podr alegar excepcin de transaccin.

Perodo de Prueba
La prueba es la actividad necesaria que implica demostrar la verdad de un hecho, su existencia
o contenido segn los medios establecidos por la ley, salvo disposicin legal diferente.
Art. 143 C.T. el plazo de la prueba ser de 30 das.
Medios de prueba establecidos en el Cdigo Procesal Civil y Mercantil

Vista y Sentencia
En la vista se tendr la oportunidad de presentar las ltimas alegaciones que constituyen un
acto procesal por tratarse de una declaracin de voluntad que produce determinados efectos
procesales, antes que el tribunal dicte sentencia que en derecho corresponde. Plazo 15 das.
Providencia para Mejor Resolver en el plazo de 15 das art. 144 C.T.

La sentencia se dicta en el plazo de 15 das pudiendo revocar, confirmar, o modificar la
resolucin recurrida art. 47 y 48 L.C.A.




















Esquema