C Cu ue en nt ta as s d de e O Or rd de en n D Di is se e o o E E I In ns st ta al la ac ci i n n d de e S Si is st te em ma as s C Co on nt ta ab bl le es s I I
N No om mb br re es s: : R Ru ub b n n V Vi ig gi il l 8 8- -8 80 01 1- -1 12 24 47 7
P Pr ro of fe es so or r: : J Jo or rg ge e L La au ur re en nc ce en na a
G Gr ru up po o: : C CD D3 31 1- -A A
2 28 8 d de e a ag go os st to o d de e 2 20 01 14 4 P Pa an na am m , , R Re ep p b bl li ic ca a d de e P Pa an na am m
INTRODUCCIN
La Contabilidad se define como un sistema adaptado para clasificar los hechos econmicos que ocurren en un negocio. De tal manera que, se constituya en el eje central para llevar a cabo los diversos procedimientos que conducirn a la obtencin del mximo rendimiento econmico que implica el constituir una empresa determinada.
La Contabilidad Concepto: La contabilidad se define como el sistema que permite producir de manera sistemtica y organizada- informacin cuantitativa, expresada en unidades monetarias, de las operaciones que realiza una persona, natural o jurdica, y de ciertos eventos financieros que la afectan, con la finalidad de facilitar a los administradores, directores y/o accionistas tomar las decisiones que garanticen el buen desempeo del ente econmico. Algunos autores definen la contabilidad como el sistema que mide las actividades del negocio, procesa esa informacin convirtindola en informes y comunica estos hallazgos a los encargados de tomar decisiones. Tambin se define como el sistema para registrar, informar e interpretar las actividades financieras de un ente econmico, ya sea ste natural, jurdico o estatal. As mismo, es considerada como una ciencia y como un arte. La contabilidad como ciencia se refiere al conocimiento clasificado y sistematizado, es decir, al estudio de normas y reglas, conocido como principios bsicos de contabilidad. Dichos principios se han desarrollado para aplicar e implementar en la prctica la informacin financiera de manera razonable, con el fin de asegurar la confidencialidad de los registros contables y la presentacin de los estados financieros. As mismo, para aplicar las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Series de Interpretaciones Contables (SIC). La contabilidad como arte es la accin misma o real de registrar o anotar manualmente, o por medios magnticos, las transacciones econmicas de una empresa o persona. As mismo, es la preparacin de los estados financieros y otros reportes de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Interpretaciones Contables (SIC)- con el fin de interpretarlos adecuadamente y analizarlos de manera razonable. Objetivos: Dentro de los objetivos de la contabilidad tenemos proporcionar informacin a: dueos, accionistas, bancos y gerentes, con relacin a la naturaleza del valor de las cosas que el negocio deba a terceros, la cosas posedas por el negocio. Sin embargo, su primordial objetivo es suministrar informacin razonada, con base en registros tcnicos, de las operaciones realizadas por un ente privado o pblico. Para ello deber realizar: Registros con bases en sistemas y procedimientos tcnicos adaptados a la diversidad de operaciones que pueda realizar un determinado ente. Clasificar operaciones registradas como medio para obtener objetivos propuestos. Interpretar los resultados con el fin de dar informacin detallada y razonada. Con relacin a la informacin suministrada, esta deber cumplir con un objetivo administrativo y uno financiero: Administrativo: ofrecer informacin a los usuarios internos para suministrar y facilitar a la administracin intrnseca la planificacin, toma de decisiones y control de operaciones. Para ello, comprende informacin histrica presente y futura de cada departamento en que se subdivida la organizacin de la empresa. Financiero: proporcionar informacin a usuarios externos de las operaciones realizadas por un ente, fundamentalmente en el pasado por lo que tambin se le denomina contabilidad histrica. Finalidad: La finalidad de la contabilidad es registrar por medios manuales o magnticos- los eventos econmicos y financieros de las empresas naturales o jurdicas, individuales o colectivas. Dicho registro debe hacerse de manera comprensible y ordenada con el objetivo de resumir y exponer su significado por medio de estados financieros. Independientemente de los medios adoptados para el registro de las transacciones, es decir, manuales o magnticos, en la contabilidad es necesario considerar los siguientes procedimientos: revisin, clasificacin, anotacin, informacin e interpretacin. A continuacin analizaremos cada uno de dichos procesos. 1. Revisin: Consiste en implementar un sistema adecuado para examinar la informacin requerida antes de registrarla en los libros de contabilidad. Dicha revisin se hace con el propsito de identificar y anal izar los documentos fuente, como las facturas, los recibos y los cheques, entre otros. 2. Clasificacin: Consiste en que, con base en el manual del sistema de cuentas contables de la empresa, se asigna el cdigo correcto de la transaccin, segn su clasificacin. 3. Anotacin: Es el proceso por el cual se llevan a los registros oficiales las transacciones debidamente examinadas y clasificadas de acuerdo con el manual de cuentas. Estos registros se pueden realizar por medio de los sistemas manuales o magnticos (sistema de informtica). 4. Informacin: Es la presentacin de los datos operacionales, correspondiente a un periodo contable, de las transacciones registradas en los libros de contabilidad (manuales y/o magnticos). Dicha presentacin ser expuesta en los informes financieros (estados financieros) para expresar la situacin econmica de un ente natural, jurdico y/o gubernamental por medio del Balance General. Los resultados de las operaciones se exponen en el Estado de Resultados, el Estado de Patrimonio y el Estado de Flujo de Efectivo. 5. Interpretacin: Con la utilizacin de los estados financieros, apoyados con anlisis en los ndices econmicos y las razones financieras, se examina la situacin y los resultados de la informacin procesada durante un perodo contable, determinado con base en los registros.
El Ejercicio Profesional de la Contabilidad En la Repblica de Panam el ejercicio profesional de la contabilidad est regulado por la Ley 7 del 1 de septiembre de 1978, por el cual se crea la Junta Tcnica de la Contabilidad. Dicha Junta est conformada por siete miembros, distribuidos de la siguiente manera: el Director de Comercio Interior del Ministerio de Comercio e Industrias (MICI), quien la preside, y un suplente; cuatro contadores (con sus suplentes) de las asociaciones reconocidas: Asociacin de Contadores Pblicos Autorizados de Panam, Asociacin de Mujeres Contadoras de Panam, Colegio de Contadores Pblicos Autorizados de Panam y Movimiento de Contadores Independientes; dos profesores de contabilidad, uno por la Universidad de Panam y uno por la Universidad Santa Mara la Antigua, con sus suplentes. Funciones del Contador Pblico El contador pblico es el profesional que ha sido acreditado(a) con la idoneidad profesional para ejercer los actos propios de la profesin de la contabilidad, de acuerdo con lo que disponga la Ley. Los actos propios de la profesin estn contemplados en la Ley 57 del 1 de septiembre de 1978, cuyo Artculo 1 seala: Son actos del ejercicio de la profesin de Contador Pblico Autorizado todos aquellos servicios que den fe pblica sobre la veracidad de la informacin relacionada con la funcin tcnica de producir, de manera sistemtica y estructural informacin cuantitativa, en trminos monetarios, de las transacciones econmicas que realizan las personas. Igualmente, dispone que tambin constituyan actos de la profesin de Contador Pblico Autorizado, los siguientes: a. El registro sistemtico de las transacciones econmicas y financieras; b. La preparacin, anlisis e interpretacin de estados financieros, sus anexos y otra informacin financiera, as como la opinin o el dictamen sobre la razonabilidad de los mismos. c. El planeamiento, diseo, instalacin o reformas de sistemas de contabilidad. d. La intervencin, comprobacin, verificacin y fiscalizacin de los registros de contabilidad, as como la certificacin o dictamen sobre exactitudes o veracidades; e. Los peritajes fiscales, judiciales, administrativos y de cualquier otra naturaleza sobre transacciones o negocios que contengan registros de ndole financiera y contable; f. La consultora sobre asuntos financieros, cuando estos impliquen informes de contabilidad. g. La direccin y supervisin de cualesquiera de los trabajos anteriormente mencionados; h. Refrendo a las declaraciones del impuesto sobre la renta de personas naturales y jurdicas en cualesquiera de los casos siguientes: 1) Cuando se trate de personas naturales y jurdicas que se dediquen a actividades de cualquier ndole cuyo capital neto sea mayor de B/.50,000.00. 2) Cuando se trate de personas naturales y jurdicas que tengan un volumen anual de ventas o ingresos brutos mayores de B/.50,000.00. i. Todos aquellos actos en los que se requiere la certificacin o refrendo de informes, exposiciones y constancia de ndole contable y financiera por parte de un Contador Pblicos autorizado conforme a las leyes especiales. j. Todos aquellos otros actos que se consideren como propios de la profesin de contabilidad, por la Junta Tcnica de Contabilidad.
Normas Internacionales de Informacin Financiera Presentacin de Estados Financieros Objetivo 1. Uniformidad: El objetivo principal es establecer las bases para la presentacin de los estados financieros con propsitos de informacin general, con el fin de asegurar la comparabilidad de periodos anteriores, as como de otras entidades, de modo que todo aquel que utilice y aplique estas Normas, en cualquier parte del mundo, pueda entender y obtener la misma informacin de un estado financiero preparado en base a Normas Internacionales de Informacin Financiera. Alcance 2. Presentacin de los estados financieros: Aplicar a los estados financieros con propsitos de informacin general, preparados y presentados conforme a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Estos estados financieros incluyen los estados financieros individuales para ser presentados a los accionistas, junta directiva, entes reguladores, o de carcter pblico, para ser presentados a los accionistas y dems reguladores como la Superintendencia de Bancos, Superintendencia de Seguros y Reaseguros, Ministerio de Comercio e Industria. Con las recientes disposiciones legales de la Direccin General de Ingresos, podrn requerir los estados financieros preparados en base a NIIF, para efectos de la declaracin de rentas, segn Resolucin No.201-454 publicada en la Gaceta Oficial del 2 de marzo de 2007. Finalidad de los Estados Financieros Como sabemos, los estados financieros constituyen la representacin de la Administracin, en cuanto a su gestin administrativa y deben presentar informacin general sobre la situacin financiera y del desempeo financiero de la entidad. Debe reportar informacin sobre los activos, pasivos, patrimonio neto o patrimonio de los accionistas, gastos e ingresos, cambios en el patrimonio y sus flujos de efectivo, complementada con las notas explicativas. Componentes de los estados financieros Cuando la Norma se refiere a un conjunto completo de estados financieros incluye los cinco estados bsicos Balance General Estado de Resultados Estado de Patrimonio neto o Patrimonio de los accionistas Estado de Flujos de Efectivo
Notas Explicativas a los Estados Financieros. Definiciones 3. Impracticable Un requisito resulta impracticable cuando la entidad no pueda aplicarlo, tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo. Los esfuerzos pueden involucrar condiciones propias o impedimentos para obtener cierta informacin o situaciones de costo-beneficios, etc. 4. Materialidad o importancia relativa Tal como lo indica la Norma, podr variar dependiendo del tipo de negocio, de los recursos con que cuente la administracin, de desempeo financiero, del total de sus activos, de su patrimonio o aportes de capital u otros factores variad Consideraciones generales. Presentacin razonable y cumplimiento de las NIIF La entidad deber presentar, en las notas a los estados financieros, una declaracin explcita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Esta declaracin indica que se cumple con todas las normas aplicables. Base contable Las normas solo reconocen el mtodo contable de acumulado o devengado, en donde los ingresos y los gastos se reconocen cuando se incurren. Esta disposicin contraviene lo establecido en las leyes fiscales las cuales permiten aplicar el mtodo de caja para efectos de la preparacin de la declaracin de rentas. Balance Se debe presentar tanto los activos como los pasivos en su clasificacin de corrientes y no corrientes o circulantes. Salvo las instituciones financieras (como bancos, financieras, cooperativas), se les permite presentar su balance con una clasificacin basada en el grado de liquidez de sus activos, considerando que su actividad no est relacionada con un ciclo claramente identificable. Activos corrientes En ocasiones resulta dudosa la clasificacin de los activos corrientes, por desconocer la naturaleza de la cuenta, informacin relevante sobre su disposicin o limitaciones, o porque no se domina el concepto de ciclo normal. Es importante sealar que hay activos que por su naturaleza pueden tener una porcin a corto plazo y una porcin a largo plazo. Ejemplo de ello, pueden ser ciertas cuentas por cobrar, reclamos por cobrar, porcin amortizable de activos tangibles o intangibles, etc. Pasivos Corrientes Al igual que los activos, todos aquellos pasivos que cumplan con las condiciones descritas en el prrafo 60 de esta norma, se debern presentar como pasivos corrientes. Existen pasivos, principalmente bancarios que aunque su vencimiento original fuese mayor a doce meses, pero deba ser cancelado dentro de este perodo, se clasificar como corriente. Informacin a revelar en el balance Existen otros rubros que pueden presentarse por separado en los estados financieros, pero va a depender de su naturaleza, liquidez, funcin y otros factores, o por ser diferentes en su base de medicin. Ejemplo son los activos fijos, que de acuerdo a la NIC 16 que los regula, se pueden registrar al costo o a su valor razonable, siempre que no sean activos de la misma clase o categora. Estado de Resultados Todas las partidas de ingreso o de gasto del perodo deben incluirse en el estado de resultados, excepto aquellas indicadas en el prrafo 79 y 80, por ser tratadas por otras normas. Bajo el concepto de intereses minoritarios se denominan aquellos derechos patrimoniales o acciones en manos de accionistas minoritarios, los cuales para efecto del estado de resultados deben segregarse. Estado de flujos de efectivo Notas a los estados financieros Las notas se presentarn en la medida que sea practicable hacerlo y, en adicin a los requerimientos de la norma, tambin podemos describir- o dar informacin para que los usuarios de los estados financieros tengan una mejor comprensin del mismo y puedan tomar mejores decisiones. Revelaciones obligatorias -Naturaleza de la operacin y la actividad a la que se dedica -Forma legal de su constitucin, domicilio y direccin de su sede social -Declaracin de cumplimiento -Nombre de la controladora directa y de la controladora ltima. -Resumen de las polticas contables aplicables
Normas Internacionales de Informacin Financiera vigentes:
NIIF 1. Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF 2. Pagos basados en acciones NIIF 3. Combinaciones de negocios NIIF 4. Contratos de Seguro NIIF 5. Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas NIIF 6. Exploracin y evaluacin de activos minerales NIIF 7. Instrumentos financieros: Informacin a revelar
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) Presentacin de estados financiero
Objetivo
1. Uniformidad La Norma establece los requisitos generales para la presentacin de los estados financieros y las directrices para determinar su estructura, de igual forma fija los requisitos mnimos sobre su contenido. Para ello fija las bases para la presentacin de los estados financieros con el objeto de asegurar que los mismos sean comparables, ya sea con los estados financieros de la misma empresa de ejercicios anteriores, como con los de otras empresas diferentes, con domicilio social en cualquier pas de la UE. Alcance 2. Presentacin de los Estados Financieros La NIC 1 se aplicar a todo tipo de estados financieros que sean elaborados y presentados. Las reglas fijadas en esta Norma se aplicarn de la misma manera a todas las empresas, con independencia de que elaboren estados financieros consolidados o separados. Los bancos y otras entidades financieras debern cumplir los requisitos de informacin que se establecen el la NIC 30. Algunas empresas de acuerdo a su naturaleza ya sean pblicos o privados debern adaptar la presentacin de los estados financieros, llegando incluso a cambiar algunas denominaciones. 3. Informacin suministrada por los estados financieros Los estados financieros suministrarn informacin acerca de los siguientes elementos de la empresa: Activos Pasivos Patrimonio neto Gastos e ingresos, en los que se incluyen las prdidas y ganancias Otros cambios en el patrimonio neto Flujos de efectivo De igual forma la informacin de las notas permitir a las empresas estimar los flujos de efectivo futuros. 4. Componentes de los estados financieros Los componentes de los estados financieros son los siguientes: Balance Cuenta de resultados Un estado de cambios en el patrimonio neto que muestre: todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o bien los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las transacciones con los propietarios del mismo, cuando acten como tales Estado de flujos de efectivo Notas, en las que se incluir un resumen de las polticas contables ms significativas y otras notas explicativas Muchas empresas presentan adicionalmente a los estados financieros un anlisis financiero elaborado por la direccin que describe y explica las caractersticas principales del rendimiento y la situacin financiera de la empresa, as como las incertidumbres ms importantes a las que se enfrentan. Tambin muchas empresas presentan informes relacionados al estado del valor aadido o a la informacin medioambiental, estos se concentran en sectores industriales. Es importante anotar que estos informes y estados, presentados aparte de los estados financieros, quedarn fuera del alcance de las NIIF. 5. Consideraciones generales A continuacin se presentan algunas consideraciones que hay que tener en cuenta sobre la NIC 1. Los estados financieros reflejarn la situacin, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la empresa, es importante anotar que la representacin fiel de los efectos de las transacciones, as como de otros eventos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos fijados en el Marco Conceptual. Se presumir que la aplicacin de las NIIF, acompaada de informaciones adicionales cuando sea preciso, dar lugar a estados financieros que proporcionen una presentacin razonable Toda empresa cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuar, en las notas, una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento La presentacin razonable se alcanzar cumpliendo con las NIIF aplicables. Una presentacin razonable adicionalmente requiere que la empresa: Seleccione y aplique las polticas contables de acuerdo con la NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y Errores, Presente la informacin, incluida la relativa a las polticas contables, de manera que sea relevante, fiable, comparable y comprensible y Suministre informacin adicional siempre que los requisitos exigidos por las NIIF resulten insuficientes para permitir a los usuarios comprender el impacto de determinadas transacciones, de otros eventos o condiciones, sobre la situacin y el rendimiento financieros de la empresa Es importante anotar que las polticas contables inadecuadas no quedarn legitimadas por el hecho de dar informacin acerca de las mismas, ni tampoco por la inclusin de notas u otro material explicativo al respecto Los estados financieros se elaborarn bajo la hiptesis de empresa en funcionamiento, si por el contrario la direccin pretenda liquidar la empresa o cesar en su actividad proceder a revelar esta informacin en los estados financieros Todos los estados financieros se elaboraran bajo la hiptesis contable del devengo, con excepcin sobre flujos de efectivo.
Normas Internacionales de Contabilidad vigentes: NIC 1. Presentacin de estados financieros NIC 2. Existencias NIC 7. Estado de flujos de efectivo NIC 8. Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores NIC 10. Hechos posteriores a la fecha del balance NIC 11. Contratos de construccin NIC 12. Impuesto sobre las ganancias NIC 14. Informacin Financiera por Segmentos NIC 16. Inmovilizado material NIC 17. Arrendamientos NIC 18. Ingresos ordinarios NIC 19. Retribuciones a los empleados NIC 20. Contabilizacin de las subvenciones oficiales e informacin a revelar sobre ayudas pblicas NIC 21. Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera NIC 23. Costes por intereses NIC 24. Informacin a revelar sobre partes vinculadas NIC 26. Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de prestaciones por retiro NIC 27. Estados financieros consolidados y separados NIC 28. Inversiones en entidades asociadas NIC 29. Informacin financiera en economas hiperinflacionarias NIC 30. Informacin a revelar en los estados financieros de bancos y entidades financieras NIC 31. Participaciones en negocios conjuntos NIC 32. Instrumentos financieros: Presentacin NIC 33. Ganancias por accin NIC 34. Informacin financiera intermedia NIC 36. Deterioro del valor de los activos NIC 37. Provisiones, activos y pasivos contingentes NIC 38. Activos intangibles NIC 39. Instrumentos financieros: reconocimiento y valoracin NIC 40. Inversiones inmobiliarias NIC 41. Agricultura