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La guía de estudio presenta los contenidos, objetivos, lecturas recomendadas y ejercicios propuestos para 15 semanas de estudio de Contabilidad General. En la primera semana, los temas a cubrir son términos generales, características de la contabilidad, principios de contabilidad y NICs, y comerciante individual. El objetivo es que el estudiante pueda manejar información financiera y analizar a los usuarios de dicha información. Se incluyen definiciones clave de contabilidad y sus características de utilidad y conf
La guía de estudio presenta los contenidos, objetivos, lecturas recomendadas y ejercicios propuestos para 15 semanas de estudio de Contabilidad General. En la primera semana, los temas a cubrir son términos generales, características de la contabilidad, principios de contabilidad y NICs, y comerciante individual. El objetivo es que el estudiante pueda manejar información financiera y analizar a los usuarios de dicha información. Se incluyen definiciones clave de contabilidad y sus características de utilidad y conf
La guía de estudio presenta los contenidos, objetivos, lecturas recomendadas y ejercicios propuestos para 15 semanas de estudio de Contabilidad General. En la primera semana, los temas a cubrir son términos generales, características de la contabilidad, principios de contabilidad y NICs, y comerciante individual. El objetivo es que el estudiante pueda manejar información financiera y analizar a los usuarios de dicha información. Se incluyen definiciones clave de contabilidad y sus características de utilidad y conf
Lic. Luis Enrique Carranza Olivares Gua de estudio semipresencial
PRESENTACIN
Estimado Estudiante:
La presente gua de estudio ha sido elaborada por un profesional especialista en la materia, pensando en usted y fundamentalmente para apoyar su proceso de formacin en la carrera universitaria que ha elegido. El xito en sus estudios requiere de dedicacin, esfuerzo y constancia, los cuales se generan por medio del trabajo en el aula y el desarrollo de otras actividades fuera de ella. En este sentido, tiene en sus manos una herramienta de apoyo didctico para la organizacin y retroalimentacin de los contenidos del curso.
La gua de Contabilidad General elaborada por el Lic. Luis Enrique Carranza Olivares, est diseada a partir de los contenidos que se desarrollarn en el curso y plantea actividades de reflexin, anlisis y ejercitacin, con el fin de afianzar y ampliar los conocimientos obtenidos.
Es por ello que le motivamos a realizar con mucho entusiasmo cada una de las actividades diseadas, lo que redundar en un mejor desempeo acadmico.
M.A. Rosemary Mndez de Herrera Directora Departamento de Sedes Regionales Facultad de Ciencias Econmicas y Empresariales
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Estimado Estudiante: Saludos muy cordiales, felicitaciones ya que contina con su preparacin acadmica en el rea financiera, en su curso de Propedutico de Contabilidad, usted recordar que se hizo nfasis en la Ecuacin Patrimonial y en el manejo de trminos que le servirn para aplicarlos en este curso.
En palabras simples se dice que la contabilidad es UN DIARIO, UNA CRNICA que narra toda la historia financiera de la empresa o persona individual, nos cuenta todo lo que se paga, lo que se compra, nos dice cunto se debe a los proveedores, a los bancos, al fisco. Nos proporciona informacin sobre el efectivo que se maneja y los clientes, nos dice cul es el valor de nuestra propiedad y del equipo. PERO, para que la Contabilidad pueda cumplir con su papel de brindar informacin financiera oportuna, verificable y til tiene que ser objetiva o sea que su estructura debe estar apegada a normas y principios para que sea muy sencillo analizarla, interpretarla y poder llegar a conclusiones para la buena toma de decisiones. En resumen:
La Contabilidad es una tcnica utilizada para producir informacin que sirve de base para tomar decisiones, implica que sta debe cumplir con una serie de requisitos para satisfacer adecuadamente las necesidades que mantienen vigente su utilidad. (Guajardo Cant, Gerardo (2008). Contabilidad Financiera, Mxico: Mc Graw Hill.)
La gua de Contabilidad General est diseada a partir de los contenidos que se desarrollan en el curso y plantea conceptos, ejercicios propuestos y resueltos con el fin de afianzar y ampliar los conocimientos obtenidos.
Por ltimo tenga en cuenta que la contabilidad al igual que otros cursos prcticos solamente se APRENDE A TRAVS DEL LPIZ, en otras palabras tiene que hacer ejercicios, muchos ejercicios para poder entenderla y dominarla.
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SEMANA 1 Tema Actividades Trminos generales Caractersticas de la contabilidad Principios de Contabilidad y las Nic s Comerciante Individual
Lecturas sugeridas Resolucin del ejercicio *Captulo 2 Marco conceptual de la informacin financiera.
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC S siglas en ingles IAS) Norma 1
Cdigo de Comercio
Responda a los planteamientos del ejercicio no.1 de esta gua.
SEMANA 2 Tema Actividades Flujo de informacin contable. Ciclo contable Perodo Contable Sistemas Contables Base acumulada: fundamento del registro contable La cuenta
Lecturas Resolucin del ejercicio *Captulo 2 Marco conceptual de la informacin financiera.
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC S siglas en ingles IAS) Norma 1, NIC S
Cdigo de Comercio
Resolver ejercicios 2 y 2A de esta gua
SEMANA 3 Y 4 Tema Actividades Nomenclatura contable Documentos de soporte. IVA
Lecturas Resolucin del ejercicio *Captulo 3 Registro de transacciones. Pginas 66 a la 75
Cdigo de Comercio
Ley del IVA Resolver ejercicios 3, 3A y 4 de esta gua
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SEMANA 5 y 6 Tema Actividades Registro en libros principales Operaciones en efectivo. Cuentas y documentos por cobrar. Inventario de mercaderas. Lecturas Resolucin del ejercicio *Captulo 3 Registro de transacciones. Pginas 66 a la 75
Resolver ejercicios 5 al 8 de esta gua.
Opcional Resolver ejercicios del *captulo 3 pginas 85) a la 99).
SEMANA 7 Tema Actividades Activos no corrientes y gastos relacionados. Pasivo corriente y nminas Capital. Lecturas Resolucin del ejercicio
Cdigo de Comercio
Ley del IVA
Resolver ejercicios 9 y 10 de esta gua.
SEMANA 8 Tema Actividades Ajustes a las cuentas de Ingresos Devengados no cobrados Anticipo de clientes Cuentas de Gastos Devengados no registrados Pagados por anticipado Lecturas Resolucin del ejercicio *Captulo 4 pginas 107) a la 110).
Resolver ejercicio 11
Opcional: *Resolver e investigar ejercicios del capital 4 pginas 126 a la 128.
SEMANA 9 Tema Actividades Cuentas Incobrables: Mtodo directo e indirecto.
Lecturas Resolucin del ejercicio *Captulo 4 pginas 113) a la 137).
Ley del ISR Resolucin ejercicio no. 12 de esta gua. 5
SEMANA 10 Tema Actividades Documentos descontados: cumplimiento e incumplimiento.
Lecturas Resolucin del ejercicio
Ley del ISR
Resolucin del ejercicio 13 de esta gua.
SEMANA 11 Y 12 Tema Actividades Operaciones de Propiedad Planta y Equipo Mtodos para el clculo de depreciacin Lnea Recta Unidades Producidas Saldos doblemente decrecientes Suma de Nmeros Dgitos o Operaciones de Activos intangibles o Clculos de amortizaciones o Presentacin en Estados Financieros
Lecturas Resolucin del ejercicio
Ley del ISR
Resolucin ejercicio 14 de esta gua.
SEMANA 13 Y 14 Tema Actividades Estados Financieros Procedimiento de cierre y reapertura contable Lecturas Resolucin del ejercicio Cdigo de Comercio y Ley del ISR
Resolucin ejercicios 16 y 17 de sta gua.
6 SEMANA 15 Y 20 Tema Actividades Ejercicios de Repaso de Contabilidad General Lecturas Resolucin del ejercicio Repasar cdigos y leyes vistas en esta gua.
Las respuestas de estos ejercicios debern discutirse y analizarse con el docente responsable del curso.
*La bibliografa bsica y obligatoria para esta gua de estudio semipresencial es: Guajardo Cant, Gerardo (2008). Contabilidad Financiera, Mxico: Mc Graw Hill.
*Complementar con:
Cdigo de Comercio Ley del Impuesto sobre la Renta Ley del IVA Normas Internacionales de Contabilidad
7 SEMANA 1 CONTENIDO 1. Trminos generales 2. Caractersticas de la contabilidad 3. Principios de Contabilidad y las Nic s 4. Comerciante Individual
OBJETIVOS Al finalizar el estudio de este tema, usted podr:
* Manejar la informacin financiera y gerencial, analizando a los usuarios de la informacin, sus objetivos con relacin a la informacin, la integridad de la informacin y las caractersticas especiales de la informacin.
TRMINOS GENERALES CONTABILIDAD Todas las empresas tienen fines econmicos para poder cumplir con sus objetivos, necesita informacin, misma que se obtienen de diferentes formas, comunica aspectos financieros de la contabilidad; ayuda a tomar decisiones.
A quines les es til la contabilidad y por qu? A los dueos, socios, empleados, e inversionistas pues deben de saber las posibles decisiones que una empresa pueda tomar.
Qu es contabilidad? Es la rama de la contadura que a partir de los documentos que generan las transacciones que efecta una empresa, utilizando un sistema y una estructura propia, las clasifica, resume y presenta a travs de los estados financieros. Se encarga de procesar los datos econmicos cuantificables y presentarlos como Informacin financiera a travs de estados financieros y sus notas. La contabilidad es una ciencia que contando con sus propios principios y normas tiene por objeto llevar cuenta y razn de las operaciones contables de una empresa o negocio. La Contabilidad es una tcnica utilizada para producir informacin que sirve de base para tomar decisiones, implica que est debe cumplir con una serie de requisitos para satisfacer adecuadamente las necesidades que mantienen vigente su utilidad.
Caractersticas de la contabilidad: Utilidad Su contenido informativo debe ser significativo, relevante, veraz, comparable y oportuno. Confiabilidad Consistentes, objetivos y verificables.
8 Provisionalidad Estimaciones correspondientes al periodo contable.
Principios de contabilidad Son conceptos bsicos que establecen la delimitacin e identificacin del ente econmico, las bases de cuantificacin de las operaciones y la presentacin de la informacin financiera cuantitativa por medio de los estados financieros. Identifican y delimitan: entidad, realizacin y perodo contable. Cuantifican: valor histrico original, negocio en marcha y dualidad econmica. Informacin: revelacin suficiente. Generales: importancia relativa y consistencia.
Entidad: la actividad econmica es realizada por entidades identificables que constituyen combinaciones de recursos humanos, naturales y capital, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecucin de los fines de la entidad.
Realizacin: la contabilidad cuantifica en trminos monetarios las operaciones que realiza una entidad con otros participantes en la actividad econmica y ciertos eventos econmicos realizados por ella, con otros, por transformaciones internas y eventos econmicos externos.
Perodo Contable: la necesidad de conocer los resultados de operacin y la situacin financiera de la entidad, que tiene existencia continua, obliga a dividir su vida en perodos convencionales.
Valor Histrico Original: las transacciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica se registran segn las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la estimacin razonable que de ellos se haga al momento en que se consideren realizados contablemente. Deben ser modificados en caso de que ocurran eventos posteriores que le hagan perder su significado.
Negocio en Marcha: la entidad se presume en existencia permanente por lo que las cifras de sus estados financieros representarn valores histricos o modificaciones de ellos sistemticamente obtenidos.
Dualidad Econmica: constituye los recursos de los que dispone la entidad para realizar sus fines y las fuentes de dichos recursos que son la especificacin de los derechos que sobre los mismos existen. Cargos y abonos, partida doble.
Revelacin Suficiente: la informacin debe contener todo lo necesario. Es el grado de detalle con que se manifiesta la informacin o informar con detalle necesario.
9 Importancia Relativa: la informacin que aparece en los estados financieros debe ser relevante y mostrar los aspectos importantes de la entidad susceptibles de ser cuantificados en trminos monetarios.
Consistencia: los usos de la informacin contable requieren que se sigan procedimientos de cuantificacin que permanezcan en el tiempo.
Entidad: unidad identificable que realiza actividades econmicas constituida por combinaciones de recursos humanos, naturales y capital, coordinados por una autoridad que toma decisiones para lograr los fines para los que fue creada. Se han clasificado en entidades con: Fideicomiso negocio jurdico por medio del cual el fideicomitente constituye un patrimonio autnomo, cuya titularidad se atribuye al fiduciario para la realizacin de un fin determinado que afecta al fideicomisario (beneficiado). Declaracin unilateral de voluntad mediante la cual se constituye un negocio jurdico realizado por elementos personales pero sin constituir una nueva personalidad jurdica.
Realizacin y perodo contable La realizacin implica un cambio en la situacin financiera y en el resultado de operacin de la entidad y al mismo tiempo la identificacin con un periodo contable. La informacin contable incluye hechos consumados total o parcialmente (provisionales) y obliga a hacer cortes artificiales en la vida de la entidad para presentar peridica y oportunamente la situacin financiera, sus cambios y el resultado de operaciones.
Revelacin suficiente: La contabilidad financiera busca lograr un fin informativo derivado del medio econmico que la rodea. La informacin cuantitativa producida es requerida para observar comparar y evaluar el comportamiento de las entidades, sus resultados con otros periodos y entidades, planear y estimar sus operaciones y futuro.
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC S siglas en ingls IAS)
El Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) es un organismo independiente, de carcter privado, cuyo objetivo es conseguir la uniformidad en los principios contables que utilizan las empresas y otras organizaciones para su informacin financiera en todo el mundo. Se form en 1973, mediante un acuerdo realizado por organizaciones de profesionales contables pertenecientes a Alemania, Australia, Canad, los Estados Unidos de Amrica, Francia, Holanda, Japn, Mxico, Reino Unido e Irlanda. Desde 1983, los miembros del IASC son todas las organizaciones de profesionales contables que son, a su vez, miembros de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). En enero de 1999, stos ascendan a 142 miembros en 103 pases, representando a ms de 2 millones de profesionales contables. Otras muchas organizaciones estn implicadas, asimismo, en el trabajo del IASC, y muchos pases que no son miembros del IASC hacen uso de las Normas Internacionales de Contabilidad.
Los objetivos del IASC, tal y como se establecen en su constitucin, son: 10
(a) formular y publicar, buscando el inters pblico, normas contables que sean observadas en la presentacin de los estados financieros, as como promover su aceptacin y observacin en todo el mundo, y (b) trabajar, de forma general, para la mejora y armonizacin de las regulaciones, normas contables y procedimientos relacionados con la presentacin de los estados financieros.
Aplicacin de Normas NIC/NIIF en la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros. En Guatemala
En Guatemala el artculo 368 del Cdigo de Comercio, establece que los comerciantes estn obligados a llevar su contabilidad en forma organizada de acuerdo con el sistema de partida doble, usando para el efecto los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados; La Superintendencia de Administracin Tributaria presenta en su pagina WEB la obligacin de llevar los registros contables de acuerdo A NIC/NIIF, se presenta parte de la introduccin para dicha instruccin. (Ver http://portal.sat.gob.gt).
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Estados Financieros: representaciones alfanumricas que clasifican y describen la situacin financiera y el resultado de operacin de un ente de acuerdo a principios de contabilidad. Deben contener informacin que sea relevante por lo que se necesita un criterio de seleccin y lineamientos generales de la forma en que sern presentados. Siempre se presenta juntos y recomendablemente comparndolos.
12 La contabilidad une a quienes toman decisiones con las actividades econmicas y con los resultados de sus decisiones:
Usuarios de la Contabilidad Usuarios Externos: Son individuos y otra empresa que tienen un inters financiero en la empresa que presenta el informe, pero que no estn involucrados en las operaciones diarias de una empresa. Ejemplo: Acreedores, sindicatos, agencias gubernamentales proveedores, clientes, asociaciones, pblico en general:
Cada uno de estos grupos de personas externas que toman decisiones, tienen necedades de informacin nica para poder tomar sus decisiones acerca de la empresa que presentan informes, ejemplo los clientes que compran a la empresa necesitan informacin que les permita evaluar la calidad de los productos que adquieren y la confiabilidad de la empresa para cumplir con las obligaciones de garantas.. Las agencias gubernamentales buscan saber si la empresa cumpli con ciertas regulaciones gubernamentales que se aplican etc.
Usuarios Internos: La contabilidad gerencial es el diseo y uso de los sistemas de informacin contable para alcanzar los objetivos de la organizacin mediante el apoyo a las personas que toman decisiones dentro de al empresa. Estas personas internas que toman decisiones son empleadas por la empresa. Ellas crean y utilizan la informacin contable interna no solamente para uso exclusivo dentro de la organizacin sino tambin con el propsito de compartir parte de ella con personas externa que toman decisiones, Por ejemplo, con el fin de cumplir un programa de produccin un productor disear un sistema de informacin contable para proveedores detallando sus planes de produccin.
Actividades econmicas** Personas que toman decisiones *
Ciclo Contable
El proceso contable 13 Del comerciante El artculo 2 del Cdigo de Comercio indica: Son comerciantes quienes ejercen en nombre propio y con fines de lucro, cualesquiera actividades que se refieren a lo siguiente: 1) La industria dirigida a la produccin o transformacin de bienes y la prestacin de servicios. 2) La intermediacin en la circulacin de bienes y a la prestacin de servicios. 3) La Banca, seguros y fianzas. 4) Los auxiliares de las anteriores.
El artculo 368 del Cdigo de Comercio indica: Contabilidad y registros indispensables. Los comerciantes estn obligados a llevar su contabilidad en forma organizada, de acuerdo con el sistema de partida doble y usando principios de contabilidad generalmente aceptados. Para este efecto debern llevar, los siguientes libros o registros: 1.- Inventarios; 2.- De primera entrada o diario; 3.- Mayor o centralizador;. 4.- de Estados Financieros. Adems podrn utilizar los otros que estimen necesarios por exigencias contables o administrativas o en virtud de otras leyes especiales. Tambin podrn llevar la contabilidad por procedimientos mecanizados, en hojas sueltas, fichas o por cualquier otro sistema. Siempre que permita su anlisis y fiscalizacin. Los comerciantes que tengan un activo total que no exceda de veinticinco mil quetzales (Q.25,000) pueden omitir en su contabilidad los libros o registros enumerados anteriormente, a excepcin de aquellos que obliguen las leyes especiales.
EJERCICIO No.1
1. Por qu es importante la contabilidad? 2. Cul es la funcin del contador dentro de la empresa? 3. A quines les es til la contabilidad y por qu? 4. Defina el concepto de contabilidad. 5. Qu es contabilidad? 6. Cules son los objetivos de la contabilidad? 7. A quin se le considera el padre de la contabilidad? 8. Cules son los estados financieros bsicos y qu nos muestra cada uno de ellos? 9. Caractersticas de la contabilidad. 10. Cules son los usuarios de la contabilidad? 11. Qu es un comerciante? 12. Leer y resumir la norma uno de las NIC S
14 SEMANA 2 CONTENIDO 1. Flujo de informacin contable. 2. Ciclo contable 3. Perodo Contable 4. Sistemas Contables 5. Base acumulada: fundamento del registro contable 6. La cuenta
OBJETIVOS Al finalizar el estudio de este tema, usted podr:
Aplicar el proceso contable para la generacin de informacin financiera. Analizar un sistema contable, as como el postulado de base acumulada que es el fundamento del registro contable. Aplicar las reglas bsicas del registro contable y la lgica de cargo y el abono
FLUJO DE LA INFORMACIN CONTABLE Mucha gente piensa en la contabilidad simplemente como un campo altamente tcnico que slo los contadores profesionales practican, en realidad, casi todos utilizan la informacin contable diariamente. La informacin contable es simplemente el medio por el cual se miden y se dan a conocer los eventos econmicos. Ya sea que la gerencia un negocio, realice inversiones o haga seguimiento a la forma como recibe y utiliza su dinero, usted est trabajando con conceptos de contabilidad y con informacin contable.
CICLO CONTABLE El registro de las operaciones o transacciones que realiza una organizacin econmica se realiza con la intencin de integrar una base de datos que permita su utilizacin posterior para generar Informacin til en el proceso de toma de decisiones de los diferentes usuarios externos. Normalmente las actividades necesarias para elaborar estados financieros a partir de las transacciones que realiza una organizacin econmica se agrupan en el ciclo contable que incluye cuatro procesos o mdulos principales:
Registro de transacciones Ajustes Estados financieros Cierre
Antes de preparar los Estados Financieros se requiere analizar la informacin financiera para lo cual es importante considerar los siguientes pasos. 15
Anlisis de la informacin Registro en el diario general Clasificaron en el mayor general Elaboracin de la balanza de comprobacin correspondiente
PERODO CONTABLE Para efectos de informacin sobre la situacin financiera y los resultados de operacin, debe dividirse la vida de la entidad en perodos convencionales, (normalmente de un ao). Las operaciones y eventos econmicos, as como sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados deben identificarse con el perodo en que ocurran, por lo tanto, cualquier informacin contable debe indicar claramente el perodo correspondiente.
Perodo fiscal: es el perodo utilizado para efectos impositivos que generalmente comprende un ao.
En Guatemala, el perodo fiscal y el perodo contable son considerados a partir del 1 de enero al 31 de diciembre del mismo ao, sin embargo, es importante que el estudiante identifique la diferencia conceptual entre ambos.
Sistemas Contables Un sistema contable consiste en mtodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar y producir informacin cuantitativa de las operaciones que realiza una identidad econmica. Consta del personal, los procedimientos, los mecanismos y los registros utilizados por una organizacin para cumplir con los objetivos descritos anteriormente.
El diseo y las capacidades de estos sistemas varan muchsimo de una organizacin a otra. En los negocios muy pequeos el sistema puede constar de un poco ms que una caja registradora, una chequera.
En empresas grandes un sistema contable incluye computadoras, personal altamente capacitado e informes contables que afecta las operaciones diarias de cada departamento Pero en cada caso, el propsito base del sistema contable se mantiene: Satisfacer las necesidades de la organizacin de informacin contable en la forma ms eficiente posible.
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Funciones bsicas de un sistema contable:
Interpreta y registra los efectos de las transacciones de negocios. Clasifica los efectos de transacciones similares de tal forma que permita las determinaciones de diversos totales y subtotales. Resume y trasmite la informacin contenida en el sistema a quienes toman decisiones.
BASE DE ACUMULACIN Y BASE DE EFECTIVO Base acumulada: fundamento del registro contable La base acumulada o devengada es el fundamento de la contabilizacin de las transacciones que efecta una organizacin econmica, por tanto, es sumamente importante entender la diferencia entre ambos esquemas de contabilizacin.
Base de efectivo: reconoce los ingresos cuando se produce una entrada de efectivo y se registra los gastos en el momento en que exista una salida de efectivo, es decir el registro se lleva cabo al momento que se produce un cambio del efectivo.
LA CONTABILIDAD BASE ACUMULADA O DEVENGADA reconoce los ingresos cuando se genera la venta, ya sea que exista o no entrada de efectivo o del algn otro bien. De igual forma, los gastos se registran cuando se incurre en ellos, exista o no una salida de efectivo o algn otro bien. En sntesis los ingresos y gastos se registran cuando se ganan o se incurren, no cuando se reciben o pagan.
LA CUENTA Las transacciones de negocios se clasifican en grupo de partidas similares llamada cuenta. Es donde se registran los aumentos o las disminuciones de cada partida provocada por una transaccin de negocios. Todo sistema contable tiene una cuenta por separado para cada clase de activo, pasivo, capital, ingreso y gasto.
Para simplificar el dominio del proceso de aumentar o disminuir una cuenta, se presenta un mtodo didctico para facilitar su aprendizaje,
17 Cuenta XY
Columna del Columna del Debe o cargo haber o abonos
DEBE HABER Dbito Crdito CARGO ABONO 5,000
MOVIMIENTOS 2300
Saldo de la cuenta 2, 700
PARTES DE UNA CUENTA La cuenta tiene dos columnas bsicas, que son importantes para registrar las operaciones de negocios. En estas columnas se registran los aumentos y las disminuciones que se llaman movimientos. Las columnas se identifican con el nombre de debe y haber, o bien de cargo y abono. Segn la naturaleza de la cuenta, el lado que se utilice para registrar los aumentos y las disminuciones ser diferente.
SALDO DE LA CUENTA El saldo de la cuenta, es la diferencia entre las columnas del debe y el haber.
Para obtener el saldo se suma la columna del debe y se totaliza y luego se suma el haber, estas dos sumas (debe y haber) se restan. La columna con el importe ms alto determina si el saldo es deudor o acreedor.
SALDO NORMAL Debido a que se necesita un cargo para aumentar las cuentas de activo y de gastos, el saldo normal de estas cuentas es deudor, por tanto, se dice que es de naturaleza deudora. Para aumentar una cuenta de pasivo, una cuenta de capital o una de ingreso se necesita hacer un abono, el saldo normal de estas cuentas es acreedor. Por ello se dice que es de naturaleza acreedora.
18 EJERCICIO No.2 1. Elabore un diagrama que muestre el Ciclo contable. 2. En Guatemala el Perodo Contable comprende: 3. Investigue el nombre por lo menos de dos Software dedicados a llevar registros contables, su nombre, qu requisitos tienen que cumplir la computadora donde se coloque, que beneficios le trae, cul es su costo, nombre de los proveedores. 4. Qu significa para usted la siguiente frase: Base acumulada fundamento del registro contable? 5. Qu es una cuenta deudora? D un ejemplo. 6. Qu es una cuenta acreedora? D un ejemplo. 7. Investigue por qu se llama EN LA CUENTA debe el DEBE y haber el HABER 8. Cules son las partes de una cuenta?
EJERCICIO No.2A
Tomar en cuenta que este ejercicio va encaminado investigar temas relacionados con el rea para que profundice en materia contable.
1. Cul es el fundamento legal que rige y determina el comportamiento de las actividades comerciales o de negocios? 2. En qu dependencia del Estado se hacen los trmites para registrar una empresa individual o sociedad? 3. Qu es el NIT y dnde se obtiene? 4. En qu fundamento legal se estipula que es obligatorio llevar registros contables formales? 5. En qu ley se estipulan los porcentajes admitidos para las depreciaciones y Amortizaciones? 6. Cules son los libros contables obligatorios que establece la ley? 7. Cul es la caracterstica principal del pequeo contribuyente? 8. Para la emisin de facturas, facturas especiales, notas de dbito y de crdito los contribuyentes estn obligados a obtener la autorizacin correspondiente de: 9. Cul es el porcentaje mximo (impuesto) que se aplica en el impuesto sobre la Renta? 10. La Declaracin y pago del Impuesto al Valor Agregado IVA para las empresas comerciales se presenta en forma: 11. En dnde se Autorizan los libros de contabilidad? 12. En dnde se Habilitan los libros de contabilidad?
19 SEMANA 3 Y 4 CONTENIDO 1. Nomenclatura y manual contable 2. Documentos de soporte 3. IVA
OBJETIVOS Al finalizar el estudio de este tema, usted podr:
Explicar la nomenclatura contable de los documentos soporte de las transacciones contables. Registrar el impuesto que se genera por las transacciones de negocios relacionados con la compra y venta.
MANUAL CONTABLE: Se entiende por manual contable al prontuario o instructivo de las polticas contables, normas y prcticas que gobiernan las cuentas de una entidad, incluyendo la descripcin de cuentas y la nomenclatura contable.
DESCRIPCION DE CUENTAS Es el detalle de cada cuenta contable y su movimiento.
CUENTAS DE ACTIVO Activo Corriente Caja: Comprende el dinero en efectivo y los cheques por cobrar. Caja Chica: Tambin se conoce como caja menor o fondo fijo y comprende un fondo permanente destinado para gastos menores de la entidad. Bancos: Depsitos de ahorro y en cuenta corriente en las distintas instituciones. Inversiones: Representa el dinero invertido en otras entidades para obtener de ellas un mayor rendimiento; est formada por acciones y bonos de otras entidades, fondos de inversin, etc. Documentos por cobrar: Comprende letras de cambio, pagars, facturas cambiarias y otros ttulos valores de propiedad de la entidad, que no se hayan vencido y estn pendientes de cobro. Documentos Descontados: Es una contra cuenta de documentos por cobrar, comprende todos aquellos documentos por cobrar que el comerciante ha presentado para su cobro anticipado a travs de una entidad financiera endosando el derecho de cobro que tiene sobre los documentos. Clientes: Representan los valores que la entidad tienen derecho de cobro a terceros por concepto de mercaderas. Deudores: Terceros que adeudan a la entidad pero por cualquier concepto diferente a mercaderas o el giro normal de la entidad. Provisin de cuentas incobrables: Es una contra cuenta de todas las cuentas por cobrar, representa una estimacin de la probabilidad de no ser cobradas por la entidad, tambin se conocen como estimacin de cuentas incobrables. IVA por cobrar: Representa el valor del impuesto que de acuerdo a la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) deba ser registrado como un crdito fiscal y que 20 es incluido como parte del monto consignado en las facturas recibidas de los proveedores o prestadores de servicios, es llamado tambin IVA crdito. Prstamos y anticipos al personal: Comprende aquellos valores que se han dado a los empleados en calidad de prstamo o bien como anticipo a su salario, por lo tanto representan derecho de cobro para la entidad. Intereses por cobrar: Representa el cargo por el uso del dinero entregado a terceros y sobre el cual se tiene derecho de cobro. (Ej. Un documento por cobrar genera a su vez intereses por cobrar). Alquileres por cobrar: Representa el derecho de cobro que tiene la entidad sobre el dinero proveniente del uso de inmuebles de su propiedad por terceras personas y cuyo plazo para el pago haya vencido. ISR por cobrar (Impuesto sobre la Renta por Cobrar o Crdito de pago de Impuesto sobre la renta): Representa el pago anticipado del Impuesto sobre la renta Anual de conformidad con la legislacin tributaria. Inventario de Mercaderas: Comprende la existencia de todos los artculos disponibles para la venta, tambin se conoce como mercaderas. Mercaderas en trnsito: Comprende la existencia de todos los artculos disponibles para la venta pero que fsicamente an no se encuentran en poder de la entidad o entidad. Inventario de papelera y tiles (tambin llamado tiles de escritorio y de oficina e inventario de tiles de escritorio y de oficina) Como su nombre lo indica, incluye todos los materiales necesarios en todo escritorio; como borradores, lpices, bolgrafos, tinta, cintas para mquina de escribir, almohadillas de tinta, sellos de hule, papel bond, folder, clips, fasteners, etctera, que an no se han utilizado sino que se tienen en reserva hasta el momento en que se necesite. Inventario de tiles y enseres: Comprende los trapeadores, escobas, papeleras, aspiradores, sacudidores, lustradores, etc. Que se tienen en existencia y que an no se han utilizado, tambin se conocen como inventario de tiles y enseres. Pagos anticipados: Como su nombre lo indica son todos los pagos efectuados, con anticipacin por servicios o mercadera que la entidad no ha recibido, en otras palabras son gastos que han sido pagados y que por lo tanto representan un derecho de recibir los servicios que representan. Puede utilizarse con el nombre de Gastos pagados anticipados que agrupar la suma de cada uno de los pagos o bien identificar cada uno de los gastos a los que corresponden, por ejemplo Alquileres pagados anticipados o Seguros pagados anticipados, comisiones pagadas anticipadas, etc.
Activo no Corriente Terrenos: Incluye los solares, sitios baldos, fincas, etc., propiedad de la entidad. Edificios: Comprende toda clase de construcciones propiedad de la entidad. Inmuebles: Incluye el terreno y el edificio propiedad de la entidad Mobiliario y Equipo: Incluye todos los muebles y equipo al servicio de la entidad, tanto en las oficinas como en la sala de ventas (escritorios, archivos, mquinas de escribir, calcular, perforadores, sillas, etc.). Vehculos: Todos los bienes automotores que estn al servicio de la entidad como furgones, camiones, camionetas, bicicletas, automviles, etc. 21 Maquinaria: Incluye equipo de produccin destinado a fabricar productos, trasladarlos, movimiento de tierra, etc. Herramientas: Incluye el equipo que por su naturaleza est destinado para apoyar el proceso productivo, instalacin de equipo, traslado de equipo, etc. Equipo de Computacin: Incluye equipo de procesamiento electrnico de datos utilizados en la entidad, por ejemplo impresoras, pc's, ups's, servidores, etc. Depreciacin acumulada: Contra cuenta del activo no corriente, representa el registro del monto de la disminucin del valor del activo no corriente durante su vida til ya sea por obsolescencia, uso o desgaste. Puede utilizarse con el nombre de depreciacin acumulada que agrupar la suma de la depreciacin de cada uno de los activos o bien identificar cada uno de los activos a los que corresponden, por ejemplo depreciacin acumulada de mobiliario y equipo o depreciacin acumulada de edificios, etc.
Gastos de Organizacin e Instalacin: Registra los desembolsos efectuados, durante el perodo de constitucin del negocio. Pagos por proyectos, estudios de toda ndole, pago de trmites y tramitadores, abogados, escrituras, certificaciones, etc. Desde el punto de vista fiscal se incluyen como parte del activo ya que pueden ser amortizados anualmente. Marcas y Patentes: Una patente es un derecho exclusivo otorgado por el gobierno para la fabricacin, uso y venta de un producto particular. Una marca es un nombre registrado, smbolo o diseo que identifica un producto o conjunto de productos. Crdito Mercantil (o Plusvala comprada): Monto pagado en exceso sobre el valor razonable de los activos y pasivos identificables de una entidad en el momento de la compra Amortizacin acumulada: Es una contra cuenta del activo intangible representa la cancelacin contable sistemtica del costo del activo intangible durante su vida til a travs del traslado a gasto. Puede utilizarse con el nombre de amortizacin acumulada que agrupar la suma de la amortizacin de cada uno de los activos intangibles o bien identificar cada uno de los activos a los que corresponden, por ejemplo amortizacin acumulada de gastos de organizacin o amortizacin acumulada de marcas y patentes, o amortizacin acumulada de crdito mercantil etc.
CUENTAS DE PASIVO: Pasivo Corriente Proveedores: Son las personas a quienes el comerciante debe por concepto de mercaderas. Acreedores Varios: Registra los valores que la entidad o entidad debe a terceros, pero por conceptos diferentes de la compra mercaderas. IVA por pagar: Representa el valor del impuesto que de acuerdo a la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) deba ser registrado como un dbito fiscal y que es incluido como parte del monto consignado en las facturas emitidas a los clientes por venta de mercadera o de servicios, es llamado tambin IVA dbito. 22 Sueldos y salarios por pagar: Comprende la obligatoriedad de pagar aquellos valores correspondientes a sueldos y salarios vencidos pero que an no han sido desembolsados. Retencin IGSS laboral: Comprende los valores retenidos a los empleados por concepto de seguro social, los cuales se calculan aplicando un porcentaje establecido a los salarios mensuales vencidos generando la obligacin de pagarlos al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social. Cuota patronal por pagar: Comprende los valores por concepto de seguro social, cuyo pago es responsabilidad del patrono, los cuales se calculan aplicando un porcentaje establecido a los salarios mensuales vencidos generando la obligacin de pagarlos al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social. Impuestos y Contribuciones por pagar: Incluye todos aquellos valores correspondientes a tributos que deben pagarse al fisco en fechas posteriores a la de los Estados Financieros. Prstamos a Corto Plazo: Incluye aquellos valores recibidos por la entidad en calidad de financiamiento generalmente a un plazo menor de un ao, los cuales generan la obligacin de pagar el principal o capital del prstamo. Tambin debe incluirse la porcin de los prstamos a largo plazo con vencimiento a corto plazo. Documentos por pagar: Son las notas o escritos, en que consta una deuda del comerciante a terceras personas. Pueden ser a corto plazo cuando su pago deba hacerse en un perodo menor a un ao y pueden ser a largo plazo cuando su pago deba hacerse en un perodo que exceda a un ao, en este ltimo caso debe clasificarse dentro de los pasivos no corrientes. Cobros anticipados: Como su nombre lo indica son todos los cobros recibidos, con anticipacin por servicios o mercadera que la entidad no ha entregado, en otras palabras son cobros que han sido recibidos y que por lo tanto representan una obligacin de prestar los servicios o de entregar la mercadera que representan. Puede utilizarse con el nombre de cobros anticipados que agrupar la suma de cada uno de los cobros o bien identificar cada uno de los cobros a los que corresponden, por ejemplo Alquileres cobrados anticipados o comisiones cobradas anticipadas, etc.
Pasivo no Corriente Prestamos a Largo Plazo: Incluye aquellos valores recibidos por la entidad en calidad de financiamiento a un plazo mayor de un ao, los cuales generan la obligacin de pagar el principal o capital del prstamo. Hipotecas: Representa el dinero recibido en prstamos, poniendo como garanta bienes inmuebles (casas, terrenos, etc.) Bonos u Obligaciones: Ttulos emitidos por la entidad con la finalidad de obtener financiamiento los cuales generan la obligatoriedad de retribuir o pagar el efectivo recibido. Provisin para Indemnizaciones: Valor que corresponde a un porcentaje aplicado a los sueldos y salarios pagados, con el objeto de crear un fondo de pago por concepto de indemnizaciones futuras. 23 Provisin para aguinaldos: Valor que corresponde a un porcentaje aplicado a los sueldos y salarios pagados, con el objeto de crear un fondo de pago por concepto de aguinaldos futuros. Provisin para Vacaciones: Valor que corresponde a un porcentaje aplicado a los sueldos y salarios pagados, con el objeto de crear un fondo de pago por concepto de vacaciones futuras. Provisin para Bono Catorce: Valor que corresponde a un porcentaje aplicado a los sueldos y salarios pagados, con el objeto de crear un fondo de pago por concepto de bono catorce en el futuro.
CUENTAS DE PATRIMONIO: Propietario, Cuenta Capital: Muestra el derecho del propietario a los activos del negocio. Las inversiones del propietario en el negocio se registran directamente en la cuenta capital. Propietario, Cuenta particular: (tambin llamada propietario, cuenta retiros o bien propietario, cuenta personal): se refiere a la cantidad de efectivo que retire el propietario para su uso particular. Supervit y Reservas: Ganancia del Ejercicio: Representa el valor obtenido de restar ingresos menos costos y gastos de un perodo determinado en el que se generaron ms ingresos que costos y gastos. Ganancia Neta del Ejercicio: Representa la ganancia del ejercicio menos el impuesto determinado. Prdida Neta del Ejercicio: Representa el valor obtenido de restar ingresos menos costos y gastos de un perodo determinado en el que se incurri en ms costos y gastos que en ingresos. Otras Reservas: Representa aquellos valores que se separan de la ganancia neta del ejercicio con el objeto de cubrir eventos futuros. Utilidad de Ejercicios Anteriores o Utilidades retenidas: Representa el valor acumulado de ganancias de ejercicios anteriores menos las prdidas incurridas en ejercicios anteriores.
CUENTAS DE RESULTADOS: INGRESOS Ingresos: Registra el valor real de las ventas de mercadera (ventas) o prestacin de servicios (honorarios por servicios) efectuadas al contado y/o al crdito por la entidad siempre que correspondan al giro normal de operaciones. Devoluciones y Rebajas sobre ventas: registra las rebajas al valor anotado en libros que se hacen a las mercaderas al momento de la transaccin de venta. Tambin incluye el monto de disminucin a las ventas efectuadas porque los clientes han devuelto la mercadera adquirida.
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Costo de ventas: Representa el monto en unidades monetarias de la mercadera vendida o de los servicios prestados siempre que correspondan al giro normal de operaciones. Para su determinacin se considera la variacin del inventario inicial y el inventario final de mercaderas, adems en l se incluyen:
Compras: Registra el valor de las adquisiciones de mercaderas
Gastos y Fletes sobre compras: Representa el valor de todos aquellos gastos incluyendo los fletes en los que la entidad ha incurrido para adquirir la mercadera disponible para la venta.
Rebajas y devoluciones en compras: Registra las rebajas al valor anotado en libros que se hacen a las mercaderas al momento de la transaccin de compra. Tambin incluye el monto de disminucin a las compras efectuadas porque la entidad ha devuelto la mercadera adquirida. Otros Ingresos: ingresos que no provienen de la actividad principal que desarrolla la entidad, por ejemplo alquileres ganados, cuando la actividad principal sea la compra-venta.
Gastos de Operacin: Representa los desembolsos efectuados por diferentes conceptos y que no son recuperables por la entidad pero que s contribuyen a la generacin de ingresos, stos se clasifican en gastos de distribucin y en gastos de Administracin. Entre ellos pueden mencionarse: Gastos Generales: Representa a los gastos de menor cuanta que no necesariamente tienen que registrarse en cuenta separada, tales como: pago de telfono, luz, agua, porte de cartas, telegramas, transporte, compra de tiles de oficina, fotocopias, etc. Amortizacin: Representa la cancelacin contable sistemtica a gastos del costo del activo intangible durante un perodo determinado. Depreciaciones: Representa el registro del monto de la disminucin del valor del activo no corriente en un periodo determinado. Cuentas incobrables: Representa el registro del monto en un perodo determinado de la estimacin de la probabilidad de que las cuentas por cobrar no sean recuperadas por la entidad. Alquileres, seguros, sueldos, papelera y tiles, tiles y enseres, combustibles y lubricantes, etc. Son ejemplos de cuentas de gastos cuyo nombre identifica plenamente la operacin que representan. Es importante resaltar que cada uno de los gastos puede hacer referencia a gastos de distribucin o gastos de administracin en cuyo caso deben presentarse bajo la clasificacin que les corresponda.
25 Otros Gastos: Gastos de Organizacin e Instalacin: Registra los desembolsos efectuados, durante el perodo de constitucin del negocio. Pagos por proyectos, estudios de toda ndole, pago de trmites y tramitadores, abogados, escrituras, certificaciones, etc. Desde el punto de financiero se su totalidad debe incluirse como parte del gasto del periodo. Otros Ingresos Financieros:
Descuentos sobre compras: Representa las rebajas que se hacen al valor anotado en los libros correspondiente a las compras de mercaderas generalmente por pronto pago. Intereses ganados: Intereses recibidos como resultado de un recargo sobre el capital de prstamos otorgados por la entidad a terceros. Tambin se conocen como intereses recibidos o ingreso por intereses. Otros Gastos Financieros: Descuentos sobre ventas: registra las rebajas al valor anotado en libros que se hacen a los bienes al venderse generalmente por pronto pago. Intereses pagados: Intereses pagados como resultado de un recargo sobre el capital de prstamos recibidos por la entidad. Tambin se conocen como intereses gasto o gasto de intereses
Nomenclatura Contable Cuando la empresa alcanza un cierto grado de desarrollo, es absolutamente indispensable formar una lista de las cuentas que debern utilizarse, evitando as errores de aplicacin, y asignar a cada cuenta una cifra que la identifique, ya que se trate de las cuentas que integran el mayor general o de las subcuentas que forman los mayores auxiliares. Hay diversas maneras de organizar este sistema de identificacin y, salvo casos especiales, quiz lo ms prctico sea optar por una clasificacin decimal que permita agregar o suprimir partidas segn sea necesario. http://www.monografias.com/trabajos18/manual-contable/manual-contable.shtml Balance General 1.1. Activo 2.2. Pasivo 3. 3. Capital
Estado de Resultados: 4. 4. Productos 5.5. Costos 6. 6. Gastos de operacin 7. 7. Otros gastos y productos 8.8.
26 DOCUMENTOS SOPORTE Todas las operaciones econmicas que realizan las empresas deben ser registradas en los libros de contabilidad, pero a su vez para que cada uno de estos registros sean justificables deben soportarse con los documentos pertinentes para cada una de ellas.
Actualmente la ley del IVA en su capitulo II) artculos del 29 al 37 seala y determina las caractersticas principales sobre estos documentos soporte, adems se recomienda al alumno leer y analizar tambin el capitulo V, VI Y VII de la misma ley que se refieren al REGIMEN DE TRIBUTACIN SIMPLIFICADA PARA LOS PEQUEOS CONTRIBUYENTES Y FACTURACIN POR CUENTA AJENA. Nota: recordar que las referencias legales pueden cambiar si hay modificaciones a la ley.
En Guatemala los documentos obligatorios en contabilidad son: Factura, Factura Especial, Nota de debito y Nota de Crdito.
Fuente: Ley del impuesto al valor agregado
27 FACTURA La factura comercial es un soporte contable que contiene adems de los datos generales de los soportes de contabilidad, la descripcin de los artculos comprados o vendidos, los fletes e impuestos que se causen y las condiciones de pago.
Desde el punto de vista del vendedor, se denomina factura de venta y del comprador, factura de compra. Generalmente, el original se entrega al cliente y se elaboran dos copias (algunas empresas utilizan hasta cuatro copias), una para el archivo consecutivo y otra para anexar al comprobante diario de la contabilidad.
Requisitos de la Factura: La factura se debe expedir con los siguientes requisitos: Estar denominada expresamente como factura de venta. (Preimpreso). Numeracin en orden consecutivo. (Preimpreso). Apellidos y nombre o razn social y NIT del vendedor o de quien preste el servicio. (Preimpreso). Apellidos y nombre o razn social del adquiriente los bienes o servicios. Fecha de expedicin. Descripcin especfica o genrica de los artculos vendidos o servicios prestados. Valor total de la operacin El nombre o razn social y NIT del impresor de la factura. (Preimpreso). Indicar la calidad de retenedor (rgimen al cual esta inscrito en la SAT).
Documentos equivalentes a la factura: son documentos equivalentes a la factura: Los tiquetes de mquinas registradoras. Las boletas de ingreso a espectculos pblicos. Los tiquetes de transporte. Los recibos de pago de matriculas y pensiones expedidos por los establecimientos de educacin reconocidos por el gobierno. Plizas de seguros, ttulos de capitalizacin y los respectivos comprobantes de pago. Extractos o recibos expedidos por sociedades fiduciarias, fondos de inversin, fondos de inversin extranjera, fondos mutuos de inversin, fondos de valores. Fondos de pensiones y de cesantas.
Factura especial Este documento tiene los mismos requisitos que una factura, pero su diferencia bsica es el nombre del documento y operativamente la expide el comprador cuando el proveedor no posee facturas.
28 Nota Dbito Es un comprobante que utiliza la empresa para cargar en la cuenta de sus clientes, un mayor valor por concepto de omisin o error en la liquidacin de facturas y los intereses causados por financiacin o por mora en el pago de sus obligaciones.
Nota Crdito Cuando la empresa concede descuentos y rebajas que no estn liquidados en la factura o cuando los clientes hacen devoluciones totales o parciales de las mercancas, para su contabilizacin se utiliza un comprobante llamado nota crdito.
Este comprobante se prepara en original y dos copias; el original para el cliente, una copia para el archivo consecutivo y otra para anexar al comprobante diario de contabilidad.
Nota Dbito Es un comprobante que utiliza la empresa para cargar en la cuenta de sus clientes, un mayor valor por concepto de omisin o error en la liquidacin de facturas y los intereses causados por financiacin o por mora en el pago de sus obligaciones.
OTROS DOCUMENTOS Existen otros documentos que apoyan el proceso contable, entre los ms importantes estn los siguientes:
Tarjeta de crdito La tarjeta de crdito (o dinero plstico) es un medio de pago que utiliza la tarjeta habiente en los establecimientos afiliados al sistema.
La tarjeta de crdito se adquiere mediante un contrato de apertura y utilizacin de tarjeta de crdito, suscrito mediante entidad financiera y una persona natural o jurdica. Por medio del contrato, la tarjeta habiente se compromete a utilizar este documento en forma personal e intransferible y a pagar peridicamente a la entidad financiera los valores correspondientes a los bienes o servicios comprados a travs de este medio.
El establecimiento comercial, para afiliarse al sistema, suscribe un contrato con la entidad financiera, mediante el cual el afiliado se compromete a aceptar las tarjetas de crdito como un medio de pago de sus clientes; y, a su vez, la entidad financiera se compromete a pagar al afiliado las sumas de los comprantes firmados por los tarjeta habientes, deducido por el servicio un porcentaje de comisin que oscila entre el 5% y el 10%.
29 Consignacin del comprobante de venta El vendedor consigna el comprobante de venta con tarjeta de crdito en la cuenta corriente del afiliado para lo cual se presenta la liquidacin y el formato establecido debidamente diligenciado.
Cheque Es un ttulo valor por medio del cual una persona llamada "girador", ordena a un banco llamado "girado" que pague una determinada suma de dinero a la orden de un tercero llamado "beneficiario".
Comprobante de pago o de egreso Llamado tambin orden de pago o comprobante de egreso, es un soporte de contabilidad que respalda el pago de una determinada cantidad de dinero por medio de un cheque.
Generalmente, en la empresa se elabora por duplicado, el original para anexar al comprobante diario de contabilidad y la copia para el archivo consecutivo. Para mayor control en el comprobante de pago queda copia del cheque, ya que el ttulo valor se entrega al beneficiario.
Los soportes contables deben asentarse en forma ordenada y resumida, expresando claramente las transacciones que diariamente se realizan en una empresa.
Letra de cambio Este documento negociable o ttulo valor es una orden incondicional de pago que da una persona llamada "girador" a otra llamada "girado", para que pague a la orden o al portador, cierta suma de dinero, a la vista o en una fecha determinada.
En el comercio se utiliza la letra de cambio como garanta de pago en compras y ventas a crdito. El vendedor hace firmar letras de cambio a sus clientes y se denominan letras por cobrar; el comprador acepta las letras a sus proveedores y se llaman letras por pagar.
Pagar Es un ttulo valor mediante el cual una persona se obliga a pagar cierta cantidad de dinero en una fecha determinada. Este documento se utiliza para respaldar los crditos bancarios entre otros.
Recibo de caja chica El recibo de caja chica es un soporte de los gastos pagados en efectivo, por cantidades mnimas que no requieren el giro de un cheque, para ello se establece un fondo denominado caja menor o caja chica.
30 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) Antes de iniciar con el aprendizaje sobre el registro de las operaciones en el diario general e iniciar con el ciclo contable es importante hacer hincapi sobre el clculo del IVA que es el impuesto al valor agregado y que es parte de todos los registros contables.
Fuente: Ley del impuesto al valor agregado decreto 27-92 y sus reformas. Recordar que cualquier referencia legal puede ser modificada por cambios que se presenten en la Ley.
La tasa de impuesto al valor agregado puede variar dependiendo de pas de que se trate. En Guatemala es del 12%.
Contablemente cuando se realiza una venta o se presta un servicio, se utiliza la cuenta IVA POR PAGAR ya que en este caso el vendedor acta como recaudador de dicho impuesto y el IVA cobrado al cliente lo tienen que declarar el vendedor al fisco.
31 CMO SE CALCULA EL IVA?
Usted paga Q.10, 000.00 Cuanto es de IVA??
Q. 10,000/1.12 = 8,928.57 Q. 8,928.57 + 1,071.43 BASE IVA
REGISTRO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) Cuando se realiza una venta o se presta un servicio se utiliza la cuenta IVA POR PAGAR ya que en este caso el vendedor acta como recaudador.
Ejemplo Se vende mercadera cuyo precio es de Q.100, 000.00 y no tiene IVA incluido. Calculamos el IVA Q.100, 000 /1.12 = 89,285.71 Q.100, 000.00 Q. 89,285.71 = 10,714.29
La partida contable sera: Fecha Detalle Debe haber 02/09 Caja y Bancos Q.100, 000.00 A ventas Q. 89,285.71 IVA por pagar Q. 10,714.29 Q.100,000.00 Q.100,000.00 Explicacin Por la venta de mercadera y el registro del IVA correspondiente.
Si la empresa realiza alguna compra o requiere de algn servicio entonces se empleara la cuenta IVA POR ACREDITAR (O IVA POR COBRAR) porque tiene la posibilidad de recuperarlo o compensarlo posteriormente contra el IVA POR PAGAR.
Ejemplo Se adquiere mercadera con un valor de Q.50, 000.00 y se paga en efectivo:
La partida contable sera: Fecha Detalle Debe haber 02/05 Compras Q. 39,285.72 IVA por cobrar Q. 10,714.28 Caja y Bancos Q.50,000.00 Q.50,000.00 Q.50,000.00 Explicacin: Por la compra de mercadera y registro del IVA.
32 EJERCICIO No.3 Calcule el valor base y el IVA de las siguientes cantidades:
Con el fin de familiarizarse con los documentos soporte de contabilidad se sugiere que haga una recopilacin de documentos ya sea originales o copias (debidamente anuladas) de diferentes empresas y personas particulares. Este es un buen ejercicio para que usted observe las caractersticas comunes que tienen estos documentos. Identifique los documentos obligatorios. Presntelo en hojas tamao carta y en flder apropiado.
EJERCICIO No.4 A continuacin encontrar una lista de Cuentas Contables, marque con una "X" en la casilla que corresponda.
33 Balance General Estado de Resultados Cuenta Activo Pasivo Capital Ingresos Costo Gasto 1 Vehculos 2 Proveedores 3 Publicidad y Propaganda 4 Ganancia en Venta de Activos 5 Documentos por Pagar 6 Documentos Descontados 7 Caja 8 Gastos de Organizacin 9 Hipotecas 10 Ventas 11 Gastos y Fletes sobre Compras. 12 Intereses Bancarios Pagados 13 Indemnizaciones 14 IVA por pagar 15 Compras 16 Clientes 17 Depreciacin Ada. Edificios 18 Depreciacin Mobiliario y Equipo 19 Bancos 20 Sueldos Administracin 21 Documentos por Pagar 22 Caja Chica 23 Reserva para Ctas. Incobrables 24 Comisiones Ganadas 25 XX Cuenta Capital 26 Comisiones sobre Ventas 27 Acreedores Varios 28 Agua, Luz y telfono 29 Reserva para Indemnizaciones 30 Inventario tiles de Escritorio y O. 31 Seguros 32 Amortizacin Ada. Gtos. Organizacin 33 Prstamos a Largo Plazo 34 IVA por cobrar 35 Comisiones sobre Ventas 36 Intereses Pagados por Anticipado 37 Mercaderas 38 XX Cuenta Particular 39 Descuento sobre Compras 40 Alquileres
34 SEMANA 5 Y 6 CONTENIDO Registro en libros principales. Operaciones en efectivo. Cuentas y documentos por cobrar. Inventario de mercaderas.
OBJETIVOS: Al finalizar el estudio de este tema, usted podr: Analizar la importancia que tiene la base acumulada o devengada en el registro contable. Aplicar las reglas bsicas del registro contable y la lgica del cargo y abono. Explicar cmo se realiza el registro de las transacciones de negocios en el diario general y en el mayor general. Elaborar un balance de saldos o de comprobacin.
REGISTRO EN LIBROS PRINCIPALES JORNALIZACIN Consiste en registrar las operaciones contables en plizas de diario, libros de primera entrada o diario, jornalizar es sinnimo de elaborar partidas, pliza de diario o asientos de diario.
Reglas de cargo y el abono Para aumentar o disminuir las cuentas se han establecido dos reglas muy sencillas, que son bsicas para el registro de las operaciones. Estas reglas se reducen a saber qu movimiento contable se debe realizar para aumentar o disminuir cada cuenta. A estas reglas se les conoce tambin como reglas de cargo y del abono:
Cargo: Movimiento del lado izquierdo de la cuenta. Representa un aumento en las cuentas de activo y gasto y una disminucin en las cuentas de pasivo, capital e ingreso.
Abono: Movimiento del lado derecho de la cuenta. Representa una disminucin en las cuentas de activo y gasto y un aumento en las cuentas de pasivo, capital e ingreso.
Tome en cuenta lo siguiente en la jornalizacin: Todo registro en el libro de primera entrada o diario debe contener un nmero correlativo de registro, fecha, las cuentas deudoras y cantidades, cuentas acreedoras y cantidades, y una breve explicacin.
35 LA BASE ACUMULADA FUNDAMENTO DEL REGISTRO CONTABLE, que reconoce los ingresos cuando se genera la venta, ya sea que exista o no entrada de efectivo o del algn otro bien. De igual forma, los gastos se registran cuando se incurre en ellos, exista o no una salida de efectivo o algn otro bien. En sntesis los ingresos y gastos se registran cuando se ganan o se incurren, no cuando se reciben o pagan.
MAYORIZACIN El libro mayor tambin llamado centralizador se lleva por separado cada una de las cuentas que se registran en el libro de diario. En la practica contable por medio del libro mayor, podemos darnos cuenta cual ha sido el movimiento de dbitos y crditos de una cuenta en particular.
Una vez que se ha realizado el proceso de registrar las transacciones en el diario general, el siguiente paso es realizar el traspaso o copia de la Informacin del diario a las cuentas individuales del mayor. Este proceso de le denomina pases al mayor. En general los pases al mayor rehacen todos los das o incluso, a tiempo real, si es a travs de un sistema computarizado, con el objetivo de mantener actualizado el mayor. Esta es una operacin muy importante que exige la mayor exactitud si se desea contar con buenos registros y presentar a la administracin datos financieros adecuados. Siga el siguiente procedimiento:
Se localiza la cuenta en el mayor y se anotan las cantidades en la columna o seccin que corresponde junto a la fecha correspondiente. En la columna de referencia del mayor se anota el nmero correspondiente a la pgina del diario. Se anotan las cantidades cargo en el debe y las de abono en el haber segn se muestre el movimiento en el libro de jornalizacin. En la columna de saldo se anota el saldo de la cuenta de acuerdo al movimiento de sta. Si fuera necesario se incluir alguna explicacin especial.
EJEMPLO DE JORNALIZACIN Y MAYORIZACIN: (Prctica)
La empresa GUALN inici sus operaciones comerciales el 02 de enero del 2009 con los siguientes valores: Efectivo Q.25, 000, Artculos para la venta Q.30, 000 sobre los cuales tiene una deuda de Q.5, 000.00
36 Las operaciones en el mes de febrero del mismo ao son: 5 de febrero Compra de mquina de escribir al contado que se utilizar en la gerencia de produccin. Q. 900 8 de febrero Compra de un mostrador al crdito se firma un documento a la empresa XL. Q.1,000 10 de febrero Se cancela a los proveedores la cantidad adeudada. Q.5,000
12 de febrero Compra al contado de papelera y tiles. Q. 300
DIARIO GENERAL Partida inicial (uno) Fecha Detalle Debe haber 2/01/09 Caja y Bancos 25,000.00 Mercadera 30,000.00 Proveedores 5,000.00 Capital 50,000.00 55,000.00 55,000.00 Registro del inicio de operaciones de la empresa Gualn el 2 de enero del 2009
Partida dos Fecha Detalle Debe haber 05/02/2009 Mobiliario y Equipo 803.57 IVA por cobrar 96.43 Caja y bancos 900.00 900.00 900.00 Compra de mquina de escribir al contado para gerencia de produccin
Partida tres Fecha Detalle Debe haber 08/02/2009 Mobiliario y equipo 892.86 IVA por cobrar 107.14 Documentos por pagar 1000.00 1000.00 1000.00 Compra de un mostrador al crdito se firma un documento a la empresa XL
Partida cuatro Fecha Detalle Debe haber 10/02/2009 Proveedores 5,000.00 Caja y bancos 5,000.00 5,000.00 5,000.00 Se cancela a los proveedores la cantidad adeudada
Partida cinco Fecha Detalle Debe haber 12/02/2009 Papelera y tiles 267.86 IVA por cobrar 32.14 Caja y Bancos 300.00 300.00 300.00 Compra al contado papelera y tiles
37 MAYOR GENERAL Caja y Bancos fecha Ref. debe Haber Saldo 02/01 Partida inicial 25,000 25,000 05/02 Partida dos
900 24,100 10/02 Partida cuatro
5,000 19,100 12/02 Partida cinco
300 18,800
Mercadera fecha Ref. debe Haber Saldo 02/01 Partida inicial 30,000 30,000
Proveedores fecha Ref. debe Haber Saldo 0502 Partida inicial 5,000 5,000 10/02 Partida cuatro
5,000 0
Capital fecha Ref. debe Haber Saldo 02/01 Partida inicial 50,000 50,000
Mobiliario y equipo fecha Ref. debe Haber Saldo 803.57 803.57 08/02 Partida tres
892.86 1696.43
IVA por cobrar fecha Ref. debe Haber Saldo 05/02 Partida dos 96.43 96.43 08/02 Partida tres 107.14 203.57 12/02 Partida cinco 32.14 235.71
Documentos por pagar fecha Ref. debe Haber Saldo 08/02 Partida tres
1,000 1,000
Papelera y tiles fecha Ref. debe Haber Saldo 12/02/ Partida cinco
267.86 267.86
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BALANCE DE COMPROBACIN Para preparar el Balance de comprobacin se listan las cuentas del libro mayor de acuerdo a la naturaleza del su saldo (deudor o acreedor). La suma de todos los saldos deudores debe coincidir con la suma de los saldos acreedores.
El balance de comprobacin o de saldos, sirve para comprobar si los traslados que se hicieron del diario al mayor son correctos. La fuente del balance de saldos es el libro mayor. El balance de comprobacin es el paso previo para elaborar los estados financieros.
Ejemplo de balance de comprobacin: Con la informacin del mayor de la empresa Gualn elabore el balance de saldos correspondiente a la fecha indicada: Balance de saldos Empresa Gualn Al del ao (Cifras en quetzales)
CUENTA PERSONAL La cuenta personal tambin se conoce con el nombre de gastos personales o particulares, especficamente se refiere a la cantidad de efectivo que retire el propietario para su uso personal.
Conforme el principio de entidad: Las operaciones de la empresa no deben mezclarse con las operaciones personales del propietario.
Los gastos personales deben tomarse como retiros de la cuenta capital y se presentan en el balance general en la seccin de capital.
nombre debe haber Caja y bancos 18,800.00 Mercadera 30,000.00 Proveedores 0.00 Capital 50,000.00
Mobiliario y equipo 1,696.43 IVA por cobrar 235.71 Doc. por pagar 1,000.00 Papelera y tiles 267.86 Sumas iguales 51,000.00 51,000.00 39 Ejemplo: Con fecha 10 de marzo del 2009 el seor Pedro Lpez propietario del almacn LA CRUZ retir de los depsitos bancarios de la empresa la cantidad e Q.80, 000.00 con los cuales compr un automvil para uso personal.
Elabore la partida correspondiente:
FECHA CUENTA REF DEBE HABER 10-03-09 Cuenta particular Pedro Lpez 80,000.00 Caja y Bancos 80,000.00 80,000.00 80,000.00 Por gastos personales del seor Pedro Lpez
La presentacin en el balance general sera:
CAPITAL Pedro Lpez Cuenta Capital al 1 de enero del 2009 Q. 90,000.00 Ganancia del periodo Q.120, 000.00 (-) cuenta particular Pedro Lpez Q. 80,000.00 Q. 40,000.00 Capital Contable Q.130, 000.00
CAJA CHICA La caja chica es un fondo de efectivo que se utiliza para realizar gastos menores en la empresa. Normalmente este fondo estar a cargo de un trabajador administrativo quien tiene la responsabilidad de liquidar en forma peridica los gastos efectuados, los cuales son reembolsables. Las etapas de la caja chica son tres: Creacin Reembolso Y liquidacin
CREACIN El almacn HOLMES decide crear con fecha 10 de enero del 200x el fondo de caja chica por un valor de Q.2, 000.00 La partida sera: Partida No. 1 FECHA CUENTA REF DEBE HABER 10/01/200X Caja chica Q. 2,000.00 Caja y Bancos Q.2,000.00 Q. 2,000.00 Q.2,000.00 Por creacin del fondo de caja chica
40 REEMBOLSO Al final del mes de enero del 200x el encargado del manejo del fondo solicita su reembolso, presentando los siguientes gastos Factura de gasolina Q.500.00 Recibo de Empagua Q.150.00 Recibo de telfono Q.100.00 Factura del peridico Q.175.00 Factura de librera Q.100.00
La partida No. 2 sera:
LIQUIDACIN El 28 de febrero del 2008 hay cierre contable de la empresa, se liquida el fondo por el encargado presentando el siguiente detalle de gastos:
Factura por alquiler de mantas Q.400.00 Reparacin de vehiculo Q.800.00 Retiro de efectivo para gastos particulares del propietario Q.525.00 Deposito bancario en efectivo Q.275.00
Partida de No. 3
FECHA CUENTA REF DEBE HABER 30/01/200x Combustibles y Lubricantes 446.43
Agua, luz y telfono 223.21
Gastos generales 156.25
Papelera y tiles 89.29
IVA por cobrar 109.82
Caja y Bancos 1,025.00
1,025.00 1,025.00 Por reembolso de caja chica FECHA CUENTA REF DEBE HABER 28/02/200x Alquileres de manta 357.14
Mantenimiento de vehiculo 714.29
Cuenta particular 468.75
Caja y Bancos 275.00
IVA por cobrar 184.82
Caja Chica 2000.00
2000.00 2000.00 Para liquidar el fondo de caja chica al mes de febrero por cierre 41 EJERCICIO No.5 A continuacin encontrar los saldos de Cuentas Contables de Activo, Pasivo, Capital, Ingresos y gastos se le pide elaborar el Balance de Saldos.
CUENTA Saldo DEBE HABER 1 Vehculos 50,000.00 2 Proveedores 35,000.00 3 Terrenos 200,000.00 4 Inversiones 25,000.00 5 Documentos por Pagar 40,000.00 6 Prstamos a Corto Plazo 150,000.00 7 Caja y Bancos 114,000.00 8 Gastos de Organizacin 30,000.00 9 Hipotecas 75,000.00 10 Indemnizaciones 25,000.00 11 Alquileres Oficina 18,000.00 12 Mercaderas (Inventarios) 75,000.00 13 Edificios 60,000.00 14 IVA por pagar 15,000.00 15 Mobiliario y Equipo 18,000.00 16 Clientes 45,000.00 17 Capital 270,000.00 18 Otros gastos pagados por anticipado 3,000.00 19 Documentos por Pagar 15,000.00 20 Caja Chica 1,000.00 21 Acreedores Varios 16,000.00 22 Papelera y tiles 5,000.00 23 Energa Elctrica 10,000.00 24 Prstamos a Largo Plazo 65,000.00 25 IVA por cobrar 8,000.00 26 Intereses Pagados por Anticipado 5,000.00 27 Inventario de tiles de escritorio y of. 3,000.00 28 Herramientas 10,000.00 29 Gastos Generales 1,000.00 30 Impuestos y contribuciones por pagar 25,000.00 TOTALES 1,412,000.00
42 EJERCICIO No.6 Instrucciones: con los datos que se le dan a continuacin elabore el Libro de Diario, Libro de Mayor y Balance de Saldos de la Empresa CAMEZA propiedad del seor LUIS CAMEY. Nota: Si usted tiene duda de alguno de los planteamientos se sugiere investigar y aclarar con su catedrtico.
1 02-03-2008 Se inician las operaciones del negocio, el propietario aporta en efectivo Q. 35,000.00, deposita en el banco Q. 260,000.00, artculos para la venta por Q. 500,000.00 de los cuales se tiene una deuda de Q. 100,000.00 2 05-03-2008 Se contabilizan ventas por Q. 429,000.00, de las cuales el 20% se efectu al contado y el resto al crdito. 3 06-03-2008 Se compra mercadera al crdito por Q. 156,870.00 (sin IVA). Se paga el IVA con cheque. 4 08-03-2008 Se compra mercadera por Q. 223,947.90 de las cuales el 55% se compr al crdito y el 45% al contado por lo que se emite cheque para su cancelacin. 5 09-03-2008 Se realizaron ventas al contado por Q. 149,479.00 segn factura No. 2345 6 10-03-2008 Del saldo de Caja se deposita en el banco el 75% 7 11-03-2008 Se emite cheque por Q. 50,000.00 para pagar la deuda por compra de mercadera al crdito. 8 12-03-2008 Recibimos un cheque de los clientes por el 30% del total de la deuda. 9 13-03-2008 Devolvemos mercadera en mal estado por un valor de Q. 3,589.00 (sin IVA), corresponde a la ltima compra realizada al contado. 10 14-03-2008 Nota de crdito enviada al cliente por valor de Q. 175, 850.00 correspondiente a la devolucin sobre venta al crdito. 11 15-03-2008 Venta al contado por Q. 260,890.00 (sin IVA) 12 20-03-2008 Se enva a depositar al Banco todo el efectivo, dejando en Caja la cantidad de Q. 10,000.00 13 26-03-2008 Se compra mercadera por valor de Q. 358,669.00, el 60% al contado y el resto al crdito. 14. 28-03-2008 De la compra realizada el 26-03-2008 se devuelve el 10% de la compra al contado y el 8% de la compra al crdito por no cumplir con los requisitos de calidad 15 30-03-2008 Regularice el IVA.
EJERCICIO No. 7
El seor Andrs Carrasco inicia operaciones comerciales de su negocio Almacn THE BRAND con fecha 1 de enero de 2009, con Efectivo en Caja de Q10, 000 y un Depsito Bancario de Q 100,000. NOTA Todas las operaciones estn debidamente respaldadas por las facturas correspondientes y las notas de debito y crdito si aplicaren.
43 Durante el primer trimestre realiza las siguientes operaciones: Nota: Las fechas son los numerales que se consignan en el ejercicio
1. Compras de mercaderas al contado por Q 15,000, paga con cheque. 2. Compras al crdito de mercaderas por Q 20,000. 3. Adquiere Mobiliario y Equipo por valor de Q 10,000, firmando documento por la deuda. 4. Ventas de mercaderas al contado por Q 18,000 y al crdito por Q 15,000. 5. Paga el 40% de las compras realizadas al crdito, segn numeral 2. 6. Efecta los siguientes pagos de gastos. Se emite cheque. Servicio telefnico Q 1,200.00 Papelera y tiles (consumo trimestre) 600.00 Publicidad del trimestre 500.00
8. Traslada al Banco el 60% del efectivo existente en Caja. 9. El propietario mediante cheque, hace una aportacin de Q 50,000 ms a su negocio. 10. Compra mercaderas as: Contado Q 13,000 y al crdito por Q 9,000. 11. Vende mercaderas as: Contado Q 15,000 y al crdito por Q 10,000. 12. Compra Equipo de Cmputo por valor de Q 12,000, pagando Q 5,000 al contado y por el resto Firma documento de deuda. 13. Compra un camin para reparto de mercaderas por valor de Q 80,000, pagando el 20% de su valor en concepto de enganche y por el resto firma documentos. 14. Contrata seguro para el vehculo pagando una prima de Q 6,000 por el ao 2009. 15. Se contabiliza el pago de los salarios del trimestre a razn de Q 6,500 mensuales. 16. Se paga el alquiler del local por todo el ao 2009 a razn de Q 3,000 mensual.
Utilizando los formatos sugeridos en clases anteriores SE PIDE:
Partida de apertura del negocio. Jornalizacin de las operaciones del trimestre. Elaborar el Mayor y el Balance De saldos al 31 de marzo de 2009.
EJERCICIO No. 8
El seor Andrs Carrasco durante el trimestre Abril-Junio, realiza en su negocio THE BRAND Las siguientes operaciones: NOTA Todas las operaciones estn debidamente respaldadas por las facturas correspondientes y las notas de debito y crdito si aplicaren.
1. Compra mercaderas as: Contado Q 35,000; Crdito Q 40,000. 2. Vende mercaderas as: Contado Q 60,000; Crdito Q 45,000. 3. Devuelve mercaderas a sus proveedores por valor de Q 10,000 que haban sido adquiridas al crdito. 4. Los clientes nos devuelven mercaderas que haban sido vendidas al crdito por valor de Q 8,500.
5. Paga el Documento por pagar por la adquisicin de Mobiliario y Equipo. 6. Los clientes pagan su saldo deudor al 31 de marzo de 2009. 7. A los clientes se les conceden descuentos por pronto pago por valor de Q 2,500. 8. Se compran dos bicicletas para reparto por valor de Q 1,380 cada una. Pago al contado. 9. Se contabilizan los pagos de los sueldos de abril y mayo de 2009, a razn de Q 6,500 mensuales. 10. Se registra deuda por los sueldos pendientes de pago del mes de junio de 2009 por Q 6,500. 11. Se compra Papelera y tiles para consumo del resto del ao, por valor de Q 12,000. Pago al contado. 44 12. Se compran mercaderas as: Contado Q 40,000; Crdito Q 30,000. 13. Se venden mercaderas as: Contado Q 52,000; Crdito Q 28,000. 14. Se contabilizan los seguros vencidos sobre vehculos, por el perodo comprendido de enero / junio 2009. El valor de la pliza anual fue de Q 6,000. 15. Por mantenimiento del camin se pag al contado la cantidad de Q 1,200.
Utilizando los formatos sugeridos en clases anteriores, SE PIDE:
Partidas por las operaciones del perodo. Mayorizacin abril / junio 2009. Balance de saldos al 30 de junio de 2009.
45 SEMANA 7 Contenido Activos no corrientes y gastos relacionados. Pasivo corriente y nminas Capital.
OBJETIVOS Al finalizar el estudio de este tema, usted podr:
Realizar el registro de las transacciones de Activo no corrientes y gastos relacionados as como el uso de las cuentas de pasivo. Elaborar una nmina o planilla como rea especializada de la contabilidad. Operar con las cuentas y estructura del capital o patrimonio
ACTIVOS NO CORRIENTES Y GASTOS RELACIONADOS Tambin llamados propiedades, planta y equipo, son activos perdurables- ejemplo, los terrenos, edificios y equipo-- usados en las operaciones del negocio y no sujetos a venta. Su forma fsica es lo que constituye su utilidad. El gasto relacionado es la depreciacin, entre estos activos, los terrenos son nicos. Su costo no esta sujeto a la depreciacin (la depreciacin se estudiar en los captulos siguientes).
Los activos intangibles no tienen forma fsica. No podemos verlos ni tocarlos. Son tiles solo debido a los derechos especiales que conllevan. Las patentes, los derechos de autor y las marcas registradas son activos intangibles tiene su propia terminologa. El gasto relacionado es la amortizacin que es el mismo concepto de la depreciacin y que veremos en captulos siguientes. Las cuentas contables principales estn contenidas en la semana 3 y 4 paginas 20 y 21 de esta gua.
PASIVO DE NMINA La preparacin de una nomina es una funcin contable especializada. Se considera que el estudiante de negocios debe conocer de los diversos costos asociados con la nmina. Cada patrn debe calcular, registrar y pagar un diverso nmero de costos adicionales a los sueldos y salarios a los empleados. De hecho se podra decir que el gasto total de sueldos y salarios constituye solamente el punto de partida de los clculos de la nmina.
SUELDOS Y SALARIOS Esta cuenta se utiliza para registrar el importe de los sueldos que se paga a los empleados de la empresa por los servicios prestados. Si los sueldos corresponden al personal de oficina, diremos que se trata de sueldos de administracin y si el personal labora en ventas, corresponde a sueldos de ventas. El pago de sueldos y salarios genera obligaciones patronales que es necesario contabilizar. OBLIGACIONES PATRONALES Cuota IGSS 10.67% 46 Cuota INTECAP 1.00% Cuota IRTRA 1.00% TOTAL 12.67%
OBLIGACIONES DEL TRABAJADOR CON EL IGSS Indemnizaciones 1/12 = 8.33% Aguinaldo 1/12 = 8.33% Bono 14 1/12= 8.33% Vacaciones 15/360= 4.17% TOTAL 29.16% TOTAL POR EMPLEADO 41.83%
Ejemplo: Como encargado de la empresa CAMEZA le piden registrar el pago de sueldos del mes de marzo del ao 2009 as:
Sueldos de venta Q.8, 000.00 Sueldos de administracin Q.3, 000.00
Instrucciones: elabore la partida de diario correspondiente. FECHA CUENTA REF DEBE HABER 31-03-09 Sueldos de ventas 8,000.00 Sueldos de Administracin 3,000.00 Cuota IGSS patronal ventas (12.67%) 1,013.60 Cuota IGSS patronal admn. (12.67%) 380.10 Prestaciones laborales ventas (29.16%) 2,332.80 Prestaciones laborales admn. (29.16%) 874.80 Retencin de cuotas laborales (4.83%) 531.30 Caja y Bancos 10,468.70 Cuotas patronales por pagar 1,393.70 Prov. Por prestaciones laborales 3,207.60 15,601.30 15,601.30 Por sueldos del mes de marzo del 2009
CUENTAS DE PATRIMONIO El capital o patrimonio son los bienes producidos y destinados a una nueva o posterior produccin, es el monto invertido en una empresa o negocio personal o de varias personas en sociedad. El patrimonio de una empresa normalmente aumenta por las contribuciones que hacen los inversionistas y la retencin de las utilidades obtenidas. Las principales cuentas de patrimonio son:
Propietario, Cuenta Capital: Muestra el derecho del propietario a los activos del negocio. Las inversiones del propietario en el negocio se registran directamente en la cuenta capital. Propietario, Cuenta particular: (tambin llamada propietario, cuenta retiros o bien propietario, cuenta personal): se refiere a la cantidad de efectivo que retire el propietario para su uso particular. Supervit y Reservas: Ganancia del Ejercicio: Representa el valor obtenido de restar ingresos menos costos y gastos de un perodo determinado en el que se generaron ms ingresos que costos y gastos. Ganancia Neta del Ejercicio: Representa la ganancia del ejercicio menos el impuesto determinado. Prdida Neta del Ejercicio: Representa el valor obtenido de restar ingresos menos costos y gastos de un periodo determinado en el que se incurri en ms costos y gastos que en ingresos 47 Otras Reservas: Representa aquellos valores que se separan de la ganancia neta del ejercicio con el objeto de cubrir eventos futuros. Utilidad de Ejercicios Anteriores o Utilidades retenidas: Representa el valor acumulado de ganancias de ejercicios anteriores menos las prdidas incurridas en ejercicios anteriores.
EJERCICIO No.9 Tomando en cuenta las operaciones elaborados por usted en el ejercicio nmero ocho y las siguientes operaciones de la empresa THE BRAND DE ANDRES CARRASCO. Se le pide elaborar la jornalizacin correspondiente, mayorizar y elaborar el balance de saldos:
NOTA Todas las operaciones estn debidamente respaldadas por las facturas correspondientes y las notas de debito y crdito si aplicaren.
1. Las operaciones corresponden al trimestre julio / septiembre.
2. Se pagan los sueldos del mes de junio por valor de Q 6,500.
4. Se realizan ventas de mercaderas as: Contado Q 55,000, Crdito Q 75,000.
5. Se cobra el 50% de las deudas de clientes al 30 de junio.
6. Los clientes devuelven Q 4,000 de mercaderas que haban sido adquiridas al crdito.
7. Se paga a los proveedores el 80% del adeudo al 30 de junio.
8. se venden mercaderas al contado por Q 50,000.
9. Se pagan los sueldos de julio y agosto a razn Q 9,000 mensuales.
10. Se paga el saldo pendiente por la compra del Equipo de Cmputo.
11. Se abonan Q 15,000 al adeudo por la compra del camin.
12. Se contabiliza el consumo de papelera y tiles por valor de Q 5,500.
13. Se contabilizan los seguros vencidos por el trimestre julio / septiembre.
14. Devolvemos a los proveedores Q 6,000 de mercaderas que se haban comprado al crdito.
15. Los proveedores nos informan que nos aplicaron un descuento por pronto pago por valor de Q 4,000.
16. Se compran mercaderas al crdito por valor de Q 60,000.
17. Se pagan los sueldos del mes de septiembre por valor de Q 9,000.
EJERCICIO DIEZ 48 Instrucciones Con los valores que se le dan, determine el salario a recibir de los empleados de las siguientes empresas, utilice el formulario correspondiente. Adems realice la partida contable. No. Horas Desc. Cajas de No. Nombre Cargo Sueldo Extras Comisiones Prstamo Anticipo Ahorro 1 Perez Gte General 19,000.00 - - - 2,000.00 25.00 2 Lopez Gte Ventas 15,500.00 - - - - 25.00 3 Estrada Gta Admn 15,000.00 - - - - 25.00 4 Gomez Contador G. 10,000.00 - - - - 25.00 5 Abularach Sec. Gerencia 2,900.00 - - - - 25.00 6 Rojas Sec. Ventas 2,400.00 - - - - 25.00 7 Castillo Aux. conta 1 2,000.00 35 - - - 25.00 8 Cortez Aux. conta 2 1,430.00 39 - 100.00 - 25.00 9 Juarez Aux. conta 3 1,200.00 37 - - 100.00 25.00 10 Gonzales Vendedor 800.00 - 2,000.00 - 150.00 25.00 11 Ventura Vendedor 800.00 - 2,320.00 75.00 - 25.00 12 Quino Vendedor 800.00 - 1,650.00 100.00 - 25.00 13 Alarcn Cajera 1,820.00 22 - 50.00 - 25.00 14 Dominguez Recepcionista 1,000.00 15 - - - 25.00 15 Obando Sec. Contabilidad 1,800.00 32 - - 100.00 25.00 16 Alvarez Mensajero 600.00 - - - 60.00 25.00 17 Obando Enc. Bodega 1,750.00 45 - 150.00 - 25.00
49 SEMANA 8 CONTENIDO Ajustes a las cuentas de Ingresos Ingresos devengados no cobrados Anticipo de clientes Ajustes a las cuentas de Gastos Gastos devengados no registrados Gastos pagados por anticipado
OBJETIVOS Al finalizar el estudio de este tema, usted podr:
Relacionar el postulado bsico de la asociacin de costos y gastos con ingresos con el procedimiento de ajustes en las cuentas contables. Explicar la importancia que tiene los asientos de ajuste en las operaciones de negocios. Identificar los ajustes propios de las cuentas de ingresos y gastos.
AJUSTES Todo lo que suceda en el negocio debe registrarse en el sistema contable, para que el diario y el mayor contengan un historial completo de todas las operaciones mercantiles del perodo. Si no se ha registrado una operacin o transaccin, los saldos de las cuentas no mostrarn la cifra correcta al final de periodo contable. Los asientos con que se ajustan o actualizan las cuentas se llaman asientos de ajuste. Cada asiento de ajuste afecta una cuenta de balance general y del estado de resultados. Si el ajuste (asiento contable) no afecta a una cuenta de ingresos o de gastos, no es un asiento de ajuste y se le conoce como reclasificacin, pues afecta solo a cuentas de balance o solo de resultados.
Ajustes de Gastos Todos los asientos de ajuste relacionados con gastos acumulados pendientes de pago y gastos que al pagarse fueron registrados como activo, requieren un cargo a una cuenta de gasto y un abono a una cuenta de activo o pasivo.
A continuacin se muestran tres tipos de ajustes de gasto:
Gastos devengados: muchos negocios incurren en ciertos gastos del perodo antes de efectuar el pago correspondiente, estos gastos que se van acumulando se llaman gastos devengados o incurridos.
Gastos pagados por anticipado: Un gasto pagado por anticipado es un activo y se produce cuando se pagan gastos que abarcan uno o ms periodos contables futuros. Cuando el pago se hace antes de que se haya incurrido en el gasto o antes de que se haya vencido, se hace el cargo a la cuenta de un activo, debido a que representa un gasto no vencido y que se emplear en periodos futuros, para producir ingresos. 50 Sin embargo, se puede utilizar una cuenta del estado de resultados para registrar el gasto cuando se paga.
Ajustes de Ingresos Todos los ajustes de ingresos acumulados pendientes de cobro y de ingresos que al momento del pago se registraron como pasivos, ya que no haban sido devengados, requieren un cargo a una cuenta de activo o pasivo y un abono a una cuenta de ingresos, esto se debe hacer en el ltimo da del perodo contable. Existen dos tipos de ajustes de ingresos: Ingresos acumulados pero no registrados ni cobrados. Anticipos de clientes que se registran como pasivo y que cuando se devenguen se convertirn en ingresos.
Los ingresos pueden ser devengados (ganados) antes de que se reciba efectivo del cliente, o de que se contabilice la operacin en los registros contables. Estos ingresos que se han devengado pero que an no se han recibido o registrado se llaman ingresos devengados. Cuando un cliente paga por adelantado servicios prestados, se carga a la cuenta de efectivo o bien cobros anticipados y por lo general, se acredita una cuenta de pasivo llamada anticipos de clientes, debido a que no se ha realizado el servicio y el ingreso aun no se ha ganado.
Todos los anticipos cobrados a clientes se registran en una cuenta de pasivo al momento en que se recibe el pago. Mismo caso que con el pagado anticipado.
Balanza de comprobacin ajustada Despus de anotar en el diario los asientos de ajuste y pasarlos al mayor, se prepara un balance de comprobacin ajustado para verificar la exactitud del mayor, antes de preparar y actualizar los estados financieros de fin de ao.
Los ajustes que ms se realizan en las empresas son en las siguientes partidas: Inventarios Activos No corrientes Depreciacin de activos no corrientes Capital contable
EJEMPLO DE AJUSTES La compaa MASTER presenta el siguiente Balance de Saldos base para elaborar sus estados financieros, sin embargo se presentaron cambios que ameritan llevar a cabo los ajustes correspondientes, estos cambios se detallan abajo del balance. Utilizando la hoja de trabajo abajo indicada y tomando en cuenta los movimientos contables, elabore el balance, las partidas de ajuste, el balance ajustado y los estados financieros correspondientes.
51 Cuenta debe haber debe haber debe haber 1 Bancos 84,000.00 2 Clientes 65,000.00 3 Iva por acreditar 15,500.00 4 Alquileres anticipados 90,000.00 5 materiales 128,000.00 6 equipo de transporte 150,000.00 7 Dep acum equipo de transporte 115,000.00 8 mobiliario de oficina 64,000.00 9 Dep acum mobiliario y equipo 54,000.00 10 Proveedores 45,000.00 11 Iva por pagar 11,300.00 12 documentos por pagar 50,000.00 13 capital 181,750.00 14 utilidades retenidas 20,000.00 15 ingreso por servicios 225,000.00 16 Gasto por sueldos 55,000.00 17 Gasto por servicios publicos 15,700.00 18 gasto por publicidad 30,000.00 19 gastos varios 4,850.00 Sumas iguales COMPAA MASTER
Informacin de ajustes: a. Los gastos por depreciacin del equipo de transporte y del mobiliario y equipo de oficina son de Q.5, 500.00 y Q.2, 000.00 respectivamente. b. El saldo de la cuenta alquileres pagados es por cuatro meses y se debe reconocer el gasto del mes de abril. c. El gasto por materiales de mes fue de Q.9,000.00 d. Los gastos por interese pendientes de pago es de Q.4,000.00
52
Solucin: Cuenta debe haber debe haber debe haber 1 Bancos 84,000.00 4,000.00 80,000.00 2 Clientes 65,000.00 65,000.00 3 Iva por acreditar 15,500.00 15,500.00 4 Alquileres anticipados 90,000.00 22,500.00 67,500.00 5 materiales 128,000.00 9,000.00 119,000.00 6 equipo de transporte 150,000.00 150,000.00 7 Dep acum equipo de transporte 115,000.00 5,500.00 120,500.00 8 mobiliario de oficina 64,000.00 64,000.00 9 Dep acum mobiliario y equipo 54,000.00 2,000.00 56,000.00 10 Proveedores 45,000.00 45,000.00 11 Iva por pagar 11,300.00 11,300.00 12 documentos por pagar 50,000.00 50,000.00 13 capital 181,750.00 181,750.00 14 utilidades retenidas 20,000.00 20,000.00 15 ingreso por servicios 225,000.00 225,000.00 16 Gasto por sueldos 55,000.00 55,000.00 17 Gasto por servicios publicos 15,700.00 15,700.00 18 gasto por publicidad 30,000.00 30,000.00 19 gastos varios 4,850.00 4,850.00 Gasto por depreciacion equipo transporte 5,500.00 5,500.00 Gasto por depreciacion de mobiliario y equipo 2,000.00 2,000.00 Gasto alquileres 22,500.00 22,500.00 Gasto de materiales 9,000.00 9,000.00 Intereses pagados (gasto) 4,000.00 4,000.00 0.00 Sumas iguales 702,050.00 702,050.00 43,000.00 43,000.00 709,550.00 709,550.00 COMPAA MASTER
PARTIDA DE AJUSTE 1 a Gasto por depreciacion equipo transporte 5,500.00 Gasto por depreciacion de mobiliario y equipo 2,000.00 Dep acumulada Equipo de transporte 5,500.00 Dep acumulada de Mobiliario y equipo 2,000.00 7,500.00 7,500.00 PARTIDA DE AJUSTE 2 90000/ 4 = 22,500 cada mes b Gasto alquileres 22,500.00 Alquileres pagados por anticipado 22,500.00 22,500.00 22,500.00 Registrar el pago de alquiler del mes de abril PARTIDA DE AJUSTE 3 c Gasto de materiales 9,000.00 Materiales 9,000.00 9,000.00 9,000.00 Registrar el gasto de materiales del mes de abril PARTIDA DE AJUSTE 4 d Intereses pagados (gasto) 4,000.00 Bancos 4,000.00 4,000.00 4,000.00 Registro del pago de intereses Registrar los gastos de depreciacion del equipo de transporte y de mobiliario y equipo
53 Ingresos 225,000.00 Gastos de operacin 148,550.00 Sueldos 55,000.00 Servicios publicos 15,700.00 Gastos por publicidad 30,000.00 Gastos varios 4,850.00 Gasto por depreciacion equipo transporte 5,500.00 Gasto por depreciacion de mobiliario y equipo 2,000.00 Gasto alquileres 22,500.00 Gasto de materiales 9,000.00 Intereses pagados (gasto) 4,000.00 Utilidad antes de impuesto 76,450.00 ACTIVO Activo Corriente Bancos 80,000.00 Clientes 65,000.00 Iva por Acreditar 15,500.00 Alquileres anticipados 67,500.00 Materiales 119,000.00 347,000.00 Activo no Corriente Equipo de Transporte 150,000.00 Dep acum de equipo de transporte (120,500.00) Mobiliario de Oficina 64,000.00 Dep acum de mobiliario y equipo (56,000.00) 37,500.00 Suma el Activo 384,500.00 PASIVO Pasivo Corriente Proveedores 45,000.00 Iva por pagar 11,300.00 Documentos por pagar 50,000.00 106,300.00 Suma el pasivo 106,300.00 CAPITAL Capital 181,750.00 Utilidades Retenidas 20,000.00 Resultado del ejercicio (abril) 76,450.00 96,450.00 Suma el capital 278,200.00 Suma pasivo y capital 384,500.00 Estado de Resultados del al cifras en quetzales Balance General al cifras en quetzales
54 EJERCICIO ONCE La compaa KLEAN presenta el siguiente balance de saldos base para elaborar sus estados financieros, sin embargo, se presentaron cambios que ameritan llevar a cabo los ajustes correspondientes, estos cambios se detallan abajo del balance. Utilizando la hoja de trabajo abajo indicada y tomando en cuenta los movimientos contables. Elabore el Balance de Saldos correspondiente, las partidas de ajuste, el Balance Ajustado y los Estados Financieros correspondientes.
Cuenta debe haber debe haber debe haber 1 Bancos 76,900.00 2 Clientes 42,530.00 3 Iva por acreditar 5,500.00 4 Alquileres anticipados 40,000.00 5 materiales 28,100.00 6 equipo de transporte 580,000.00 7 Dep acum equipo de transporte 102,000.00 8 mobiliario de oficina 240,000.00 9 Dep acum mobiliario y equipo 48,000.00 10 Proveedores 46,400.00 11 Iva por pagar 9,300.00 12 documentos por pagar 200,000.00 13 capital 500,000.00 14 utilidades retenidas 18,930.00 15 ingreso por servicios 197,950.00 16 Gasto por sueldos 65,000.00 17 Gasto por servicios publicos 15,700.00 18 gasto por publicidad 25,000.00 19 gastos varios 3,850.00 Sumas iguales COMPAA KLEAN
a Los gastos por depreciacin del equipo de transporte y del mobiliario y equipo de oficina son de 8,500 y 4,000 respectivamente b El saldo de la cuenta alquileres pagados es por cuatro meses y se debe reconocer el gasto del mes de abril c El gasto por materiales del mes fue de 8,660 d Los gastos por intereses pendientes de pago es de 3,700
55 partida de ajuste 1 a Gasto por depreciacin equipo transporte 8,500.00 Gasto por depreciacin de mobiliario y equipo 4,000.00 Dep. acumulada Equipo de transporte 8,500.00 Dep. acumulada de Mobiliario y equipo 4,000.00 12,500.00 12,500.00
Registrar los gastos de depreciacin del equipo de transporte y de mobiliario y equipo partida de ajuste 2 40,000/4 = 10,000 cada mes b Gasto alquileres 10,000.00 Alquileres pagados por anticipado 10,000.00 10,000.00 10,000.00 Registrar el pago de alquiler del mes de abril partida de ajuste 3 c Gasto de materiales 8,660.00 Materiales 8,660.00 8,660.00 8,660.00 Registrar el gasto de materiales del mes de abril partida de ajuste 4 d Intereses pagados (gasto) 3,700.00 Bancos 3,700.00 3,700.00 3,700.00 Registro del pago de intereses
Cuenta debe haber debe haber debe haber 1 Bancos 76,900.00 3,700.00 73,200.00 2 Clientes 42,530.00 42,530.00 3 Iva por acreditar 5,500.00 5,500.00 4 Alquileres anticipados 40,000.00 10,000.00 30,000.00 5 materiales 28,100.00 8,660.00 19,440.00 6 equipo de transporte 580,000.00 580,000.00 7 Dep acum equipo de transporte 102,000.00 8,500.00 110,500.00 8 mobiliario de oficina 240,000.00 240,000.00 9 Dep acum mobiliario y equipo 48,000.00 4,000.00 52,000.00 10 Proveedores 46,400.00 46,400.00 11 Iva por pagar 9,300.00 9,300.00 12 documentos por pagar 200,000.00 200,000.00 13 capital 500,000.00 500,000.00 14 utilidades retenidas 18,930.00 18,930.00 15 ingreso por servicios 197,950.00 197,950.00 16 Gasto por sueldos 65,000.00 65,000.00 17 Gasto por servicios publicos 15,700.00 15,700.00 18 gasto por publicidad 25,000.00 25,000.00 19 gastos varios 3,850.00 3,850.00 Gasto por depreciacion equipo transporte 8,500.00 8,500.00 Gasto por depreciacion de mobiliario y equipo 4,000.00 4,000.00 Gasto alquileres 10,000.00 10,000.00 Gasto de materiales 8,660.00 8,660.00 Intereses pagados (gasto) 3,700.00 3,700.00 Sumas iguales 1,122,580.00 1,122,580.00 34,860.00 34,860.00 1,135,080.00 1,135,080.00 COMPAA KLEAN
56 SEMANA 9 Contenido Cuentas Incobrables. Mtodo directo e indirecto.
Objetivos Al finalizar el estudio de este tema, usted podr:
Comentar sobre la importancia de la adecuada administracin de las cuentas y documentos por cobrar para la estabilidad fingiera de una organizacin. Identificar y aprender el manejo contable que debe darse a las cuentas incobrables y los mtodos de estimacin. Explicar lo relacionado con la transferencia de documentos a instituciones financieras.
CUENTAS INCOBRABLES Es la prdida que sufre una empresa o negocio por deudas que sus clientes no amortizan o pagan dentro de un plazo de 2 aos conforme lo establece el cdigo civil. Existen dos mtodos par el registro de las cuentas incobrables
Mtodo directo En este mtodo no se provisiona o estima una reserva para cuentas incobrables. La empresa al conocer de una cuenta incobrable, rebaja del saldo de clientes la prdida ocasionada.
Ejemplo: El 15 de abril del 2008 se tuvo conocimiento que el cliente Miguel Ruiz que deba a la empresa Q.2,000.00 falleci, sin que exista alguna forma de recuperar la deuda. Elabore el ajuste correspondiente
FECHA CUENTA REF DEBE HABER 15/04/2008 Cuentas incobrables 2,000.00 Clientes 2,000.00 2,000.00 2,000.00 Valor importe de cuentas incobrables del seor Miguel Ruiz
Mtodo Indirecto Consiste en registrar una provisin o estimacin para futuras prdidas sobre las cuentas de documentos por cobrar, clientes, cuentas por cobrar y otras cuentas deudoras. De conformidad al decreto 26-92 Ley del impuesto sobre la renta describe que la provisin de las cuentas incobrables no podr exceder del 3% sobre los saldos deudores de cuentas y documentos por cobrar, al cierre de cada uno de los periodos anuales de imposicin.
57 El mtodo indirecto es el utilizado por la mayora de empresas, criterio que se asume para este curso.
Ejemplo uno Al 31 de diciembre del 2008 la contabilidad del almacn WINTER presentaba dentro de otros los siguientes datos: Documentos por cobrar 20,000 Clientes 16,000 Cuentas por cobrar 4,000 40,000 La empresa decide crear la provisin par cuentas incobrables de conformidad con la ley del impuesto sobre la renta. Clculos: Suma de saldos pendientes 40,000 x 3% = Q. 1,200.00
La partida contable sera: FECHA CUENTA REF DEBE HABER 31/12/2008 Cuentas incobrables 1,200.00 Provisin cuentas incobrables 1,200.00 1,200.00 1,200.00 Creacin de la provisin de cuentas incobrables
Ejemplo dos: Suponga que la empresa WINTER presenta al 31 de diciembre del ao 200x un saldo en la provisin de cuentas incobrables de Q.200.00 y los saldos de las siguientes cuentas muestran lo siguiente: Documentos por cobrar Q.14,000 y Clientes 12,000. Elabore los clculos correspondientes y actualice el saldo de la provisin de las cuentas incobrables.
Clculo del ajuste Saldo de provisin de cuentas incobrables 200.00 Documentos por cobrar 14,000 Clientes 12,000 26000 26,000x 3% = 780.00 780.00 Diferencia 580.00
La partida contable para actualizar el saldo de la provisin sera el siguiente: FECHA CUENTA REF DEBE HABER 31/12/2008 Cuentas incobrables 580.00 Provisin cuentas incobrables 580.00 580.00 580.00 Por actualizacin de la provisin de cuentas incobrables
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Ejercicio doce 1) El saldo de clientes de una compaa al 31 de marzo era de Q.545,000.00, de los cuales en abril se cobraron Q.230,000.00 y durante el mes hubo ventas a crdito por Q.720,000.00 incluyendo iva. Determina el monto de la estimacin por cuentas incobrables del perodo si esta compaa maneja una estimacin por cuentas incobrables de acuerdo con el mtodo de porcentaje legal. 2) Con la siguiente informacin realice: a) Saldo de clientes al 31 diciembre b) Partida de estimacin de cuentas incobrables utilizando el porcentaje legal Ventas anuales 5,980,000.00 Q Descuento sobre ventas 85,200.00 Q Devoluciones sobre ventas 62,000.00 Q Saldo clientes 1 de enero 3,764,000.00 Q Cobros realizados durante el ao 2,340,000.00 Q El 75% de las ventas es a crdito y el resto de contado 3) Con los mismos datos del punto 2 pero considere que el saldo de la cuenta Estimacin Cuentas Incobrables es de Q.56,700.00 al 31 de diciembre
59 SEMANA 10 CONTENIDO Documentos descontados: Cumplimiento e incumplimiento.
OBJETIVOS Al finalizar el estudio de este tema, usted podr:
Explicar lo relacionado con la transferencia de documentos a instituciones financieras. Aplicar las normas de informacin financieras aplicables a las partidas por cobrar.
DOCUMENTOS DESCONTADOS Son documentos por cobrar que han sido negociados con un banco para hacerlos efectivo antes de su vencimiento. Los documentos que la empresa negocia con el banco pueden ser letras de cambio, pagars, facturas cambiarias etc.
Ejemplo: CASO UNO La empresa CHILERA tiene documentos por cobrar por un total de Q.20,000.00, necesita efectivo, por lo que presenta al Banco el da 22 de junio para que le paguen por anticipado documentos que se vencen el 25 de septiembre por Q.10,000.00. El Banco cobra el 12% de inters por el descuento. Realice la operacin e indique cunto recibir la empresa y a cunto asciende el monto de intereses.
Del 22 de junio al 24 de septiembre son 95 das
(10,000 x 12% / 365 das x 95 das) = Q.312.32
Entonces: Q.10, 000.00 () Q.312.32 = Q.9.687.68
La empresa CHILERA recibe la cantidad de Q.9.687.68 Y los Intereses por la operacin de descuento: Q. 312.32
La partida contable sera: FECHA CUENTA REF DEBE HABER Caja y Bancos 9,687.68 Intereses por descuento 312.32
Documentos Descontados 10,000.00 10,000.00 10,000.00 Por el descuento de documentos en el banco local
CASO DOS 60 El Licenciado Luis Cantel, propietario de una empresa comercializadora muy conocida en el occidente del pas tiene documentos por cobrar por valor de Q.42,000.00, se presenta al Banco Industrial el 20 de mayo para descontar dos documentos, uno por Q.7,000 que vence el 18 de agosto y otro por Q.5,000.00 que vence el 15 de septiembre. El Banco cobra el 15% de inters por el descuento. Indique cunto recibe la cuenta de caja y el gasto por inters.
Del 20 de mayo al 18 de agosto hay 91 das Del 20 de mayo al 15 de septiembre son 119 das Entonces: Por regla de tres 7,000 x 15% /365 x 91 igual a Q.261.78 5,000 x 15%/365 x 119 igual a Q.244.52
Valor de los documentos Q.12,000 - 506.30 = recibe 11,493.70 La partida contable seria: FECHA CUENTA REF DEBE HABER Caja y Bancos 11,493.70 Intereses por descuento 506.30 Documentos Descontados 12,000.00 12,000.00 12,000.00 Por el descuento de documentos en el banco local
Caso tres La empresa X MEN posee entre sus activos documentos por cobrar por valor de Q50,000.00. Se presenta al Banco el da 1 de junio para descontar un documento por valor de Q.35,000.00, este documento tiene fecha de vencimiento 10 de noviembre y el banco cobrar el 10% por intereses. Realice la partida correspondiente. Del 1 de junio al 9 de noviembre, adems el banco notifico a la empresa X MEN que hubo incumplimiento del pago del dueo de los documentos por lo que tendr que rembolsar el prstamo otorgado.
DIAS 162 Clculo 35000 x10%/365 x 162 = 1553.42
Fecha Cuenta Ref. Debe haber 1-06 Caja y Bancos 33,446.58 Intereses por descuento 1,553.42 Documentos descontados 35,000.00 35,000.00 35,000.00 R/ descuento de documento x cobrar por valor de Q.35,000.00
Debido al incumplimiento la empresa tendr que rembolsar el dinero otorgado por el banco por lo que deber correr el siguiente asiento contable:
Fecha Cuenta Ref. Debe haber 1-06 Documentos descontados 35,000.00 Caja y Bancos 35,000.00 35,000.00 35,000.00 R/por incumplimiento del cliente
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Por lo general los clientes pagan sus adeudos, en este caso en lugar de la partida contable anterior se registra la siguiente:
Fecha Cuenta Ref. Debe haber 1-06 Documentos descontados 35,000.00 A documentos por cobrar 35,000.00 35,000.00 35,000.00 R/del cumplimiento del pago del cliente
Ejercicio trece
1. Juan Gmez propietario de la empresa POLLO RICO tiene documentos por cobrar por valor de Q.142, 000, se presenta al Banco el 20 de JUNIO para descontar dos documentos, uno por Q.20, 000 que vence el 18 de OCTUBRE y otro por Q.25, 000 que vence el 15 de diciembre. El Banco cobra el 18% de inters por el descuento. Indique cunto recibe la cuenta de caja y el gasto por inters y corra la partida correspondiente.
2. Investigue en Agencias Bancarias y otras instituciones de intermediacin financiera si llevan a cabo esta clase de operaciones, cual es la tasa que cobran por ellos y el plazo mximo. Y algo importante tambin cules son los requisitos que hay que cumplir para llevar a cabo estas operaciones de descuento.
62 Semana 11 Y 12 CONTENIDO Operaciones de Propiedad Planta y Equipo Mtodos para el clculo de depreciacin o Lnea Recta o Unidades Producidas o Saldos doblemente decrecientes Clculos de amortizaciones
OBJETIVOS Al finalizar el estudio de este tema, usted podr:
Efectuar la integracin de la partida inmueble, plan y equipo. Determinar la integracin del costo de los activos fijos. Explicar los conceptos de vida til y de valor de desecho. Aplicar el registro de los diferentes mtodos de depreciacin de activos no corrientes.
DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES A pesar de que los activos no corrientes duran muchos aos, con el tiempo pueden caer en la obsolescencia o quedar fuera de uso por desgaste. A medida que se van deteriorando o gastando, debido al transcurso del tiempo o con el uso. La disminucin de su valor se carga a un gasto llamado depreciacin. La depreciacin indica el monto del gasto que corresponde a cada periodo. Se distribuye el costo total del activo a lo largo de su vida til, al asignarse una parte del costo del activo a cada periodo.
Mtodos de depreciacin
Existen dos tipos de mtodos para estimar el gasto por depreciacin de los activos fijos tangibles:
Mtodos lineales: El mtodo de lnea recta y el de unidades producidas Mtodos acelerados: El mtodo de doble saldo decreciente.
Mtodo de depreciacin Lineal Cuando se aplica el mtodo de depreciacin en lnea recta se supone que el activo se desgasta por igual durante cada perodo contable. Este mtodo se emplea con frecuencia debido a que es sencillo y fcil de calcular. El mtodo de lnea recta se base en el nmero de aos de vida til de activo, de acuerdo con la siguiente formula: El valor de desecho se estima, es el valor de reventa tomando en cuenta el uso que se hace del activo o el desgaste sufrido.
Costo (-) Valor de desecho = Monto de depreciacin por ao 63 Aos de vida til
Ejemplo:
Se tiene un activo cuyo costo es de Q.760, 000.00, con un valor de rescate o de desecho de Q.40,000. La vida til es de 6 aos
760,000 - 40,000 = 120,000 anuales. 6
Depreciacin por unidades producidas El mtodo de las unidades producidas para depreciar un activo se base en el nmero total de unidades que se usarn lo las unidades que puede producir el activo o la cantidad de horas que trabajar el activo o el nmero de kilmetros que recorrer de acuerdo con la frmula:
Costo - Valor de desecho = monto de la depreciacin por unidad x Numero unidades producidas Unidades producidas.
Ejemplo: Una mquina industrial que tiene una vida til igual a 720,000 unidades de produccin, aproxidamente y durante el primer ao produjo 60,000 unidades. El costo por unidad:
760,000 - 40,000 = 1.00 de gasto por unidad producida 720,000 unidades
Para calcular el gasto por depreciacin, se multiplica el costo por unidades por el total de unidades producidas en el perodo. 1.00 x 60,000 unidades = 60,000 de gasto por depreciaciones.
El siguiente cuadro muestra el trabajo de la mquina durante 6 aos:
Los mtodos de lnea recta y de unidades producidas distribuyen el gasto por depreciacin de una manera equitativa. Con el mtodo de lnea recta el importe de la depreciacin es el mismo para cada perodo contable.
64 Mtodos de depreciacin Acelerada Los mtodos de depreciacin acelerada, en contraste con los lineales, producen un gasto por depreciacin mas grande en los primeros aos del uso del activo fijo, que en los ltimos aos de su vida til. De los mtodos de depreciacin acelerada. Los ms importantes son el mtodo del doble saldo decreciente y el mtodo de la suma de aos dgitos.
Mtodo del doble saldo decreciente En este mtodo no se deduce el valor de desecho o de la recuperacin del costo del activo para obtener la cantidad a depreciar. En el primer ao, el costo total del activo se multiplica por un porcentaje equivalente al doble porcentaje de la depreciacin anual por el mtodo de lnea recta. En el segundo ao, lo mismo que en los subsiguientes el porcentaje se aplica al valor en libros del activo, El valor en libros significa el costo del activo menos la depreciacin acumulada.
Ejemplo: Se adquiri un vehculo de transporte con un costo de 230,000, que su vida til se estima en cinco aos y su valor de rescate en 20,000. La depreciacin anual se calcula de la siguiente manera.
100% = 20% x 2 = 40% anual 5 aos de vida til
A continuacin se muestra el gato anual pro depreciacin durante los cinco aos vida til del vehculo, mediante el mtodo del doble saldo decreciente.
Ao tasa Valor en libros (importe a depreciar gasto por depreciacin anual Depreciacin acumulada 1 40% 230,000.00 92,000.00 (92,000.00) 92,000.00 2 40% 138,000.00 (55,200.00) 55,200.00 147,200.00 3 40% 82,800.00 (33,120.00) 33,120.00 180,320.00 4 40% 49,680.00 (19,872.00) 19,872.00 200,192.00 5 40% 29,808.00 (9,808.00) 9,808.00 210,000.00
Observe que en el ltimo ao 40% de 29,808 sera 11,923.20 en lugar de los 9,808.00 que se presentan en el cuadro. Es necesario mantener el valor de rescate de 20,000 debido a que no puede depreciarse el activo por debajo de su valor de recuperacin. Por lo tanto se debe ajustar la depreciacin.
Registro contable de la depreciacin Existen dos situaciones en que se debe registrar la depreciacin: Al final del perodo contable ya sea mensual o anual y en el momento de la venta, o cuando se de baja el activo. 65
En ambo casos, las cuentas que se utilizan para registrar la depreciacin son un cargo a gastos por depreciacin y un abono a depreciacin acumulada del activo.
Ejemplo: El gasto de depreciacin de una maquinaria se determin que es 100,000 anuales, elabore la partida correspondiente:
Fecha Cuenta Ref. Debe haber 31/12 Gasto por depreciacin de maquinaria 100 000.00 Depreciacin acumulada de maquinaria 100 000.00
Para registrar la depreciacin del perodo que termina el 31 de diciembre
En Guatemala el clculo de depreciacin y Amortizacin esta regido por la Ley del Impuesto sobre la renta y a continuacin se presenta un resumen del mismo. Recordar que cualquier referencia legal puede cambiar si hay modificaciones a la ley. ARTICULO 17. Base de clculo. El valor sobre el cual se calcula la depreciacin es el de costo de adquisicin o de produccin o de reevaluacin de los bienes, y en su caso, el de las mejoras incorporadas con carcter permanente. El valor de costo incluye los gastos incurridos con motivo de la compra, instalacin y montaje de los bienes y otros similares, hasta ponerlos en condicin de ser usado. Solo se admitirn depreciaciones y amortizaciones sobre el aumento en variables de activos que fueren activos fijos despreciables y que se hubieren revaluado y se hubiera pagado el impuesto correspondiente, de acuerdo con lo establecido en el Artculo 14 de esta ley. Para determinar la depreciacin sobre bienes inmuebles estos se toman por su costo de adquisicin o construccin. En ningn caso se admite depreciacin sobre el valor de la tierra. Cuando no se precise el valor del edificio y mejoras, se presume salvo prueba en contrato que este es equivalente al 70% del valor total del inmueble, incluyendo el terreno. Cuando se efecten mejoras a bienes despreciables, cualquiera sea el origen de su financiamiento, la depreciacin se calcula sobre el saldo no depreciado ms el valor de las mejoras, y se considera para sus efectos la parte pendiente de la nueva vida til, establecida para el bien
66 ARTICULO 18. Forma de calcular la depreciacin. La depreciacin se calcula anualmente, previa determinacin del periodo de vida til del bien a depreciar, mediante la aplicacin de los porcentajes establecidos en esta ley. En general, el calculo de la depreciacin se har usando el mtodo de lnea recta, que consiste en aplicar sobre el valor de adquisicin o produccin del bien a depreciar, el porcentaje fijo y constante que corresponda, conforme las normas de este articulo y el siguiente: A solicitud de los contribuyentes, cuando estos demuestran que no resulta adecuado el mtodo de lnea recta, debido a las caractersticas, intensidad de uso y otras condiciones especiales de los bienes amortizables empleados en el negocio o actividad, la Direccin puede autorizar otros mtodos de depreciacin. Una vez adoptado o autorizados un mtodo de depreciacin para determinar categora o grupo de bienes, regir para el futuro y no puede cambiarse sin autorizacin previa de la Direccin. ARTICULO 19. Porcentajes de depreciacin. Se fijan los siguientes porcentajes anuales mximos de depreciacin: a) Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los inmuebles y sus mejoras. b) rboles, arbustos, frutales, otros rboles y especies vegetales que produzcan frutos o productos que generen rentas gravadas, con inclusin de los gastos capitalizables para formar las plantaciones. 15% c) Instalaciones no adheridas a los inmuebles, mobiliario y equipo de oficina, buques, barcos y material ferroviario, martimo, fluvial o lacustre. 20% d) Maquinaria, vehculos en general, gras, aviones, remolques, semiremolques, contenedores y material rodante, de todo tipo, excluyendo el ferroviario. As mismo los semovientes utilizados como animales de carga o de trabajo. 20% e) Equipo de computacin, herramientas, porcelana, cristalera, mantelera, y similares, reproductores de raza, machos y hembras. En el ltimo caso, la depreciacin se calcula sobre el valor de costo de tales animales menos su valor como ganado comn. 25% y, f) Para los bienes no indicados en los incisos anteriores. 10% Fuente: LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA VENTA O CAMBIO DE ACTIVOS NO CORRIENTES Estos casos se presentan cuando la empresa decide vender o cambiar activo fijo de su propiedad por otro activo. Ejemplo: CASO UNO Venta de activos no corrientes La empresa SPANISH BOY decide renovar su mobiliario y equipo de oficina y lo vende a otra empresa el 1 de enero del 2009 en Q.10,000 en efectivo. Este mobiliario y equipo tena un costo original de Q.20,000 y una depreciacin acumulada a 31 de diciembre del ao 2008 de Q.8,000.00. Se pide elaborar los clculos correspondientes y determinar la prdida o ganancia del activo fijo as mismo elaborar los registros contables respectivos. Costo original Q.20,000 Dep. acumulada al 31/12/08 8,000 Valor en libros 12,000 Valor venta 10,000 Prdida en venta 2,000
67 Jornalizacin Fecha Cuenta Ref. Debe haber 01/01/09 Caja y Bancos 10 000.00 Depr. Acumulada de mob. y equipo 8 000.00 Prdida en venta de activo no cte. 2 000.00 Mobiliario y equipo 20 000.00 20 000.00 20 000.00 Registro de la venta del mobiliario y equipo usado de la empresa
CASO DOS El 1 de febrero del 2009 se adquiri un vehculo para el reparto de la mercadera, el costo de este vehculo fue de Q.75,000. La forma de pago convenida fue la siguiente: Primer pago Q.2,000 en efectivo y Q 16,000 con un vehculo usado que se entreg a la empresa vendedora, el saldo pendiente de pago se garantiz con varias letras de cambio. El vehculo entregado tena un costo original de Q.50,000, el avalu arrojo un valor actual de Q.5,000, en los registros contables tiene asignado un monto de Q.26,000 por depreciacin acumulada. Elabore los clculos correspondientes y la jornalizacin.
Clculos Costo original del vehiculo 50 000 (-) Dep. Acumulada 26,000 (-) Dep. de este ao (20% proporcional) 50 000 (-) 5 000 = 45 000 x 20% = 9 000 9 000 / 12 = 750 mensual 750 x 1 mes 750 26 750 Valor en libros 23 250 Valor de la entrega 16 000 Prdida 7 250 Liquidacin del vehiculo nuevo Costo original 75 000 Pago inicial En efectivo 2 000 V/vehiculo usado 16 000 18 000 Saldo por pagar 57 000
Jornalizacin Fecha Cuenta Ref. Debe haber 01/02/09 Depreciacin vehculos 750 Depreciacin acumulada vehculos 750 750 750 Registro de la depreciacin del vehculo usado en el ao 2009
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Jornalizacin Fecha Cuenta Ref. Debe haber 01/02/09 Vehculos 75 000 Depreciacin acumulada vehculos 26 750 Prdida 7 250 Vehculos 50 000 Caja 2 000 Documentos por pagar 57 000 109000 109 000 Para registrar la operacin de cambio de vehculo
AMORTIZACIONES Aqu se registra el valor de las amortizaciones en concepto de gastos de organizacin e instalacin. Conforme a lo que establece la ley del impuesto sobre la renta, las amortizaciones para gastos de organizacin se estiman en cinco aos o sea un 20%. Ver Ley del Impuesto sobre la renta CAPITULO VII: DE LA DEPRECIACION Y AMORTIZACION artculos del 16) al 23)
Ejemplo: Se reportan al 31 de diciembre Q. 11 000 de gastos de organizacin e instalacin en una empresa elaborar los clculos y jornalizacin correspondiente al perodo.
11 000 x 20% = 2 200
Fecha Cuenta Ref. Debe haber 31/12 Depreciacin y Amortizacin 2 200.00 Amortizacin acum. de gastos de organizacin 2 200.00 Valor del registro del ajuste por gastos de organizacin e instalacin de la empresa.
EJERCICIO No. 14 Elaborar Los ejercicios del 1 al 9 de la pgina 424 del libro Gerardo Guajardo Cant (2008) Contabilidad Financiera, editado por Mc Graw Hill.
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SEMANA 13 Y 14 CONTENIDO Elaboracin Estados Financieros Estado de Resultados y Balance General Anlisis de Estados Financieros Cierre contable
OBJETIVOS Al finalizar el estudio de este tema, usted podr:
Aplicar los formatos encabezados y la estructura de cada estado financiero. Integrar los conocimientos referentes a la preparacin de los estados financieros. Emitir juicio crtico a cerca de la importancia del anlisis financiero. Explicar la importancia del cierre contable.
ESTADOS FINANCIEROS El producto final del proceso contable es la informacin financiera, elemento importante para que los diversos usuarios puedan tomar decisiones. La informacin financiera que dichos usuarios requieren se centra principalmente en la evaluacin de la situacin financiera, de la rentabilidad y de la liquidez. Segn la norma Internacional de contabilidad nmero 1 dice literalmente:
Los estados financieros constituyen una representacin estructurada de la situacin financiera y del desempeo financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros con propsito de informacin general es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, del desempeo financiero y de los flujos de efectivo de la entidad, que sea til a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar decisiones econmicas. Los estados financieros tambin muestran los resultados de la gestin realizada por los administradores con los recursos que se han confiado.
Los principales son: El estado de resultados que informa sobre la rentabilidad de la operacin. El estado de variaciones en el capital contable, que muestra los cambios en la inversin. El estado de situacin financiera o balance general: cuyo fin es presentar una relacin de recursos de la empresa, as como las fuentes de financiamiento y capital. El estado de flujo de efectivo cuyo objetivo es dar informacin acerca de la liquidez del negocio.
Para efectos del curso de CONTABILIDAD GENERAL se hace hincapi nicamente en el Estado de Resultados y el Balance General en cursos posteriores se ver a detalle los dems. Ejemplo de presentacin del Estado de Resultados:
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NOMBRE DE LA EMPRESA ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 200X
Ingresos (ventas) XX (-)Costo de ventas XX Margen Bruto XX
(+)Otros ingresos de operacin XX (-)Gastos de Ventas o distribucin XX (-)Gastos de Administracin XX (-)Otros Gastos de Operacin XX XX Resultados de Operacin XX
(+)Ingresos Financieros XX (-)Gastos Financieros XX XX Ganancia o Prdida antes de Impto. XX
EJEMPLO DE BALANCE GENERAL
NOMBRE DE EMPRESA BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 200X
ACTIVOS Activos Corrientes Inventarios XX Clientes XX Cuentas por cobrar XX Caja y Bancos XX XX Activos no Corrientes Propiedad Planta y Equipo XX Plusvala XX Inversiones XX Otros Activos intangibles XX XX TOTAL DEL ACTIVO XX
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PASIVO Pasivo corriente Proveedores XX Cuentas por pagar XX Otros cuentas por pagar XX Prstamos a corto plazo XX Provisiones XX XX Pasivo no corriente Prstamos a largo plazo XX Cuentas por pagar XX XX TOTAL PASIVO XX
PATRIMONIO Capital XX Reservas XX Resultados del ejercicio XX Suma el patrimonio XX
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO XX
EJERCICIO No. 15 La empresa MAXIMO propiedad de LUISA CARRASCO le solicita su colaboracin para la elaboracin de sus estados financieros Estado de Resultados y Balance General por el mes terminado al 31 de enero del 2009, para lo cual le presenta los siguientes saldos de cuentas expresados en quetzales.
cuenta Quetzales Cuenta en banco industrial 13,000.00 Clientes 2,000.00 Inventario de mercadera 50,000.00 Alquileres por pagar 5,000.00 Seguros por pagar 4,000.00 Vehculos 60,000.00 Ventas 132,000.00 Gastos por seguros 3,000.00 Gasto de alquileres 2,500.00 Luisa Carrasco Cuenta Capital 28,715.00
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EJERCICIO No. 16 La empresa Talento Empresarial, propiedad de Luis Olivares, le solicita su colaboracin para la elaboracin de sus estados financieros, Estado de Resultados y Balance General por el mes terminado el 31 de enero del 2009, para lo cual le presenta los siguientes saldos expresados en quetzales.
Efectivo y cuentas bancarias 25,000.00 Clientes 36,000.00 Inventario de mercadera 260,000.00 Proveedores 34,000.00 Mobiliario y equipo 60,000.00 Ventas 450,000.00 Gastos de sueldos 6,000.00 Gastos de alquileres 10,000.00 Luis Olivares cuenta capital 47,540.00
ANLISIS FINANCIERO El anlisis financiero consiste en estudiar la informacin que contienen los estados financieros bsicos por medio de indicadores y metodologas plenamente aceptados por la comunidad financiera, con el objetivo de tener una base ms slida y analtica para la toma de decisiones.
Las cifras contables tienen poco significado en s mismas. La manera de establecer si una cantidad es adecuada, es decir, si mejora o empeora, o si est dentro o fuera de proporcin, consiste en relacionarla o compararla con otras partidas, por ende, diversas organizaciones proporcionan informacin de s mismas pero de aos anteriores o concerniente a la industria en la cual operan.
Algunos indicadores financieros tpicos que utilizan los analistas financieros son los siguientes:
Una institucin bancaria se puede interesar por indicadores de liquidez a corto plazo, para evaluar la capacidad de pago de su cliente. Un acreedor se puede interesar por indicadores de rentabilidad, que reflejan la capacidad de generacin de utilidades, ya que de esa manera su deudor tendr disponibilidad de recursos para saldar sus deudas.
Ejemplo de algunos indicadores o razones financieras importantes:
73 liquidez liquidez corriente activos corrientes pasivos corrientes prueba acida activos corrientes - inventario pasivos corrientes Actividad rotacin de inventarios costo de bienes vendidos inventario periodo promedio de cobro cuentas por cobrar ventas diarias promedio periodo promedio de pago cuentas por pagar compras diarias promedio rotacion de activos totales ventas total de activos RAZONES
CIERRE CONTABLE El proceso de cierre es muy importante despus de que se preparan los estados financieros. El cierre contable sirve para preparar las cuentas para el registro de las transacciones del siguiente perodo. Involucra el trabajo de los diferentes departamentos o reas de los negocios. El rea de contabilidad es definitivamente la que ms est implicada en el cierre contable. Sin embargo, debe coordinarse con el rea de ventas, cobranza, pagos y otras para recopilar toda la informacin relativa a la operacin de negocio en determinado perodo.
Ejemplo: Se presentan a continuacin los asientos de cierre de la empresa OFFICE CLEAN.
Cierre de las cuentas de ingresos Se hace un cargo a las cuentas de ingreso y se abon su importe a la cuenta de prdidas y ganancias.
OFFICE CLEAN Fecha Cuenta Ref. Debe haber Ingresos por Servicios 205 000 Perdidas y ganancias 205 000 Para cerrar las cuentas de ingresos
Cierre de las cuentas de gastos Se hace un cargo a la cuenta de prdidas y ganancias por el total de los gastos del perodo y se acreditan las cuentas de gastos individuales.
74 OFFICE CLEAN Fecha Cuenta Ref. Debe haber Prdidas y ganancias 118 000 Gasto por sueldos y salarios 45 000 ISR 32 000 Gasto por publicidad 21 300 Gasto por Dep. de mobiliario y equipo 6 250 Gasto por Dep. de vehculos 5 000 Gasto por seguro 4 500 Gasto por servicios pblicos 2 150 Gasto por inters 1 800 Para cerrar las cuentas de gastos
Cierre de la cuenta de prdidas y ganancias Se hace un cargo a la cuenta de prdidas y ganancias por el importe de su saldo, es decir, se abon a la cuenta de utilidades retenidas. Si durante el periodo se ha incurrido en prdidas, se hace un cargo a la cuenta de utilidades retenidas y el abono sera a la cuenta de prdidas y ganancias.
OFFICE CLEAN Fecha Cuenta Ref. Debe haber Prdidas y ganancias 87 000 Utilidades 87 000 Para cancelar la cuenta de prdidas y ganancias y pasar la utilidad neta a la cuenta de utilidades..
EJERCICIO No.17 Se le solicita responder al cuestionario de opcin mltiple del capitulo 5) de la pregunta 1 a la 13 y que elabore el anlisis financiero con la informacin proporcionada en los planteamientos 3) y 4) de la pagina 174) del libro Gerardo Guajardo Cant (2008) Contabilidad Financiera, editado por McGraw Hill
75 SEMANA 15 CONTENIDO Ejercicios de repaso del No. 1 al 4
OBJETIVOS Al finalizar el estudio de este tema, usted podr:
Fortalecer la prctica y el dominio contable de todos los temas del programa.
Ejercicio de repaso No. 1 Responda en forma concisa y clara a los cuestionamientos que se le piden:
1. D un ejemplo de cada tipo de organizacin econmica:
Lucrativa:______________________________________
No Lucrativa:___________________________________
Gubernamental:_________________________________
2. Mencione tres nombres de empresas dedicadas a cada uno de los giros siguientes: De prestacin de servicios:
De Comercializacin de productos:
De manufactura o produccin:
De servicios financieros:
76 3. Para cada una de las personas que se mencionan, indique si es o no usuario de la informacin financiera, qu tipo de usuario es: externo o interno. Es usuario? Persona S No Tipo de usuario Inversionista
Bancos
Gerente de ventas
Secretaria del Ministerio de finanzas
Accionista
Proveedor
Analista financiero
Jefe de crdito y cobranza
Junta Monetaria
Clientes
Ejercicio de repaso No. 2 Marca con una X la columna que corresponde al tipo de contabilidad a que se refiere cada una de las especificaciones siguientes;
Especificacin Contabilidad financiera Contabilidad administrativa Contabilidad fiscal Usuarios internos
Informacin del pasado
Regulada por la leyes fiscales
Enfocada hacia el futuro
Informacin para el gobierno
Visin global del negocio
Presupuestos
Usuarios externos
Regulada por principios de contabilidad
Determina una base gravable
Relaciona con la estadstica
Ejercicio de repaso No.3 El HUEHUETECO almacn de alimentos fue creado por cinco personas el primero de enero del 2009 al 31 de enero de este ao se tenan los siguientes saldos
Total ingresos 130 000 Total de gastos 80 000 Gasto por impuesto del mes 10 000 Efectivo 30 000 Cuentas por cobrar 15 000 Inventario 42 000 77 Cuentas por pagar 21 000 Capital 26 000 Se le pide elaborar el estado de resultados y el Balance general a la fecha que se indica.
Ejercicio de repaso No. 4 El 11 de enero del 200x tres amigos formaron un negocio, cada uno de ellos aporto 10 000 en efectivo. El 31 de diciembre elaboraron una lista de los bienes que tenan a la fecha y que eran propiedad del negocio (activos) y una lista de todas sus deudas (pasivos), ya que estn solicitando un prstamo bancario y el banco les pide su balance general. Ninguno de los tres amigos ha estudiado contabilidad y la lista que prepararon fue la siguiente:
Bienes del negocio Efectivo 120 000 Inventario 70 000 Vehculos 680 000 Edificio 1 900 000 Equipo de oficina 300 000 Cobros pendientes 150 000 DEUDAS Sueldos no pagados 190 000 Impuestos no pagados 80 000 Pagos pendientes a proveedores 100 000 Pagos pendientes de los vehculos 500 000 Deuda del edificio 100 000
Se le pide: Cules de los conceptos listados no forman parte del balance general? Qu otros conceptos faltan en el balance general para que est completo? Si usted fuera la persona que debe decidir por parte del banco si se otorga o no el prstamo, qu decisin tomara? razone su respuesta.
78 SEMANA 16 CONTENIDO Ejercicios de repaso del No. 5 al No. 7
OBJETIVOS Al finalizar el estudio de este tema, usted podr:
Fortalecer la prctica y el dominio contable de todos los temas del programa.
Ejercicio de repaso No. 5 Analice los planteamientos que se le presentan y deje evidencia adecuada de sus clculos: Caso uno El encargado del fondo de Caja Chica de la empresa tiene en su poder facturas por la adquisicin de: Repuestos Q.445.00 Papelera Q.560.00 Artculos de limpieza Q.279.00 Adicionalmente, tiene Q.200.00 en billetes de diferentes Denominaciones y Q.16.00 en monedas de diferentes denominaciones.
Responda: a. Cul es el saldo de la cuenta Caja Chica? b. Elabore la partida de diario por el reembolso de la Caja Chica c. Cul sera la pliza de diario si se decide ampliar el fondo a Q.2,500.00? Caso dos La empresa paga con cheque durante el mes un total de Q.350,000.00 por concepto de sueldos (+) la bonificacin incentivo que se paga a todos los empleados (25 empleados en total). El dueo de la empresa le pide:
a. Que le indique a cunto asciende el total de gastos relacionados con el pago de sueldos. b. A cunto asciende el desembolso de efectivo que debe hacer la empresa este mes por el pago de la nmina de sueldos? c. Que elabore la partida de diario para registrar el pago de los sueldos del mes. d. Cul es el total que se le deber pagar al IGSS el da 20 del prximo mes, indicando los conceptos o haciendo la integracin de dicho pago?
Ejercicio de repaso No. 6
La empresa FLEXIGRAFICOS propiedad de LUZ MERIDA le solicita su colaboracin para la elaboracin de sus estados financieros, Estado de Resultaos y Balance General, por el mes terminado el 31 de enero del 200x, para lo cual le presenta los siguientes saldos expresados en quetzales: 79
Cuenta saldo Efectivo 25,000.00 Clientes 36,000.00 Inventario de mercadera 260,000.00 Proveedores 34,000.00 Mobiliario y equipo 60,000.00 Ventas 450,000.00 Gastos de sueldos 6,000.00 Gastos de alquileres 10,000.00 Luz Mrida cuenta capital 47,540.00
Ejercicio de repaso No. 7 Con los datos que se le presentan a continuacin elabore el Balance de saldos y luego los estados financieros (Estado de Resultados y Balance General) del almacn el Gladiador por el periodo contable comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre del 200x 80
Considere que el inventario final de mercaderas asciende a Q.223, 057.66 1 Ventas 829,190.36 Q
29 Cuenta capital 6,000.00 Q 30 Documentos por pagar 4,177.32 Q 81 SEMANA 17
CONTENIDO Ejercicios de repaso del No. 8 al No. 10
OBJETIVOS Al finalizar el estudio de este tema, usted podr: Fortalecer la prctica y el dominio contable de todos los temas del programa.
Ejercicio de repaso No. 8
INSTRUCCIONES: Elabore balance de saldos al 30 de junio del X2 con los siguientes saldos Caja 16,000.00 Q Clientes 75,000.00 Q Inventario 257,000.00 Q Inventario Papelera y Utiles 3,500.00 Q Seguros pagados por anticipado 28,000.00 Q Mobiliario y Equipo 65,700.00 Q Proveedores 34,440.00 Q Luis Morales Cta. Capital 187,560.00 Q Ventas 980,000.00 Q Costo de Ventas 520,000.00 Q Sueldos 106,800.00 Q Alquileres pagados por anticipado 130,000.00 Q INSTRUCCIONES: Utilizando el balance de saldos anterior elabore los ajustes correspondientes con la informacin que se le presenta a continuacin. El perodo contable de la empresa es del 1 julio X1 al 30 junio X2 1 El consumo de papelera y utiles durante el ao fue de Q.1,000.00 2 Los alquileres registrados corresponden a los meses de marzo, abril, mayo y junio X2 3 El seguro fue contratado el 1 de octubre X1 y la vigencia del mismo es de un ao. 4 Al 30 de junio X2 no se ha registrado la provisin o estimacin de Cuentas Incobrables por lo que se le pide realice el ajuste correspondiente de acuerdo al porcentaje legal 5 De las ventas al contado un cliente nos devolvi Q.400.00 (sin iva). La devolucin se realiz en junio X2 pero no se hizo el registro contable correspondiente. 6 Utilizando la informacin de la primera y segunda parte elabore el mayor 7 Utilizando los datos de la primera, segunda y tercera parte elabore Balance de Saldos Ajustado al 30 de junio X2 utilice el formato que se le proporciona para presentar la informacin
Ejercicio de repaso No. 9 INSTRUCCIONES: Lea y analice cada uno de los planteamientos y escoja la respuesta correcta. 1. Si se compra mobiliario y equipo de oficina para el Departamento de Administracin por Q. 35,000.00 el valor que se carga a la cuenta mobiliario y equipo es: (IVA incluido): a) Q. 4,200.00 b) Q. 31,250.00 c) Q. 35,000.00 d) Q. 39,200.00
82 2. En el mes de marzo el IVA por cobrar (IVA crdito) fue de Q. 123,400.00 y el IVA por pagar (IVA dbito) fue de Q. 165,000.00. En el mes de abril el registro del pago del IVA al fisco fue: a) Cargo IVA por pagar Q. 165,000.00; abono caja y bancos Q. 165,000.00. b) Cargo IVA por pagar Q. 41,600.00; abono caja y bancos Q. 41,600.00. c) Cargo caja y bancos Q. 165,000.00; abono IVA por pagar Q. 165,000.00 d) Cargo caja y bancos Q. 41,600.00; abono IVA por pagar Q. 41,600.00
3. Si el mes pasado el monto de los sueldos ascendi a Q. 140,000.00 ms bonificacin incentivo Q. 1,500.00. La empresa tiene contratados 6 empleados. En este mes a cunto asciende el pago que debemos hacer al IGSS? a) 17,738.00 b) 17,928.05 c) 24,762.50 d) 24,500.00
4. Estas cuentas aparecen como una reduccin del costo de la mercanca comprada en el estado de resultados: a) Devoluciones sobre ventas b) Devoluciones sobre compras c) Gastos sobre compras d) Slo b y d
5. Los gastos de operacin incluyen: a) Gastos de administracin, Ventas y Costo de Ventas b) Gastos Financieros c) Gastos Generales y varios d) Gastos de Administracin y Ventas
6. Cul de las siguientes situaciones describe correctamente la utilidad neta? a) Se calcula en el estado de resultados, aumenta el patrimonio del propietario en el balance general. b) Se calcula restando del total de ventas netas el costo de ventas. c) Se calcula sumando al margen bruto los otros ingresos e ingresos financieros. d) Se calcula en el balance general en la seccin del capital aumentando con los costos y gastos.
7. Al 31 de diciembre la empresa tiene ingresos por Q. 27,900.00 y gastos generales por Q. 17,340.00. Si adicionalmente se tiene arrendamiento de Q. 2,700.00, seguros Q. 1,440.00, comisiones generales Q. 3,300.00 y otros ingresos Q, 1,950.00, la utilidad neta es de: a) Q. 10,560.00 b) Q. 17,770.00 c) Q. 7,770.00 d) Ninguna de las anteriores.
8. Observe el siguiente registro contable: cargo caja, cargo cuenta de gastos personales, cargo IVA por cobrar y abono a la cuenta de caja chica. Qu operacin gener tal registro? a) Creacin del fondo de caja chica b) Reembolso del fondo de caja chica c) Liquidacin del fondo de caja chica d) Ninguna de las anteriores
9. Segn el caso 1 a cunto asciende la utilidad neta? a) Q. 10,380.00 b) Q. 3,900.00 c) Q. 6,480.00 d) Q. 6,054.00
10. Para la determinacin del costo de ventas si el inventario final de mercadera aumenta, sin que el resto de elementos del costo cambien, cul de las siguientes afirmaciones es correcta? a) El costo de ventas aumenta y el margen bruto disminuye. b) El costo de ventas aumenta y el margen bruto aumenta. c) El costo de ventas disminuye y el margen bruto disminuye. d) El costo de ventas disminuye y el margen bruto aumenta 83 Ejercicio de repaso No. 10 Instrucciones: Lea y analice los siguientes planteamientos y subraye la que usted crea correcta.
1. Cul de las siguientes afirmaciones es verdadera? a) El capital aumenta con aportaciones del propietario y con las ganancias obtenidas y disminuye con los retiros del propietario y con las prdidas del ejercicio. b) El capital aumenta con aportaciones del propietario y con las compras de activos pues aumentan las propiedades del dueo y disminuye con los retiros del propietario y con las prdidas del ejercicio. c) El capital aumenta con la aportacin inicial de propietario y con las ganancias obtenidas y disminuye con los retiros del propietario y los pasivos o endeudamiento pues los pasivos son derechos que tienen terceros sobre el patrimonio. d) Ninguna de las anteriores.
2. Son propiedades de las cuales se espera obtener beneficios econmicos en un perodo mayor al de la operacin normal, o bien cuya convertibilidad al efectivo sea mayor al ao a) Capital o Patrimonio b) Activo corriente c) Activo no corriente d) Pasivo no corriente
3. Cul de las siguientes afirmaciones es falsa? a) El Balance General muestra los recursos que posee el negocio, sus adeudos y el capital aportado por los dueos. b) El Estado de Resultados trata de determinar el monto por el cual los ingresos superan a los gastos lo cual sirve para evaluar la liquidez del negocio c) Los gastos son activos que se han usado o consumido en el negocio con el fin de obtener ingresos. d) Las caractersticas fundamentales de la informacin financiera son: utilidad, confiabilidad y provisionalidad.
4. Al inicio del mes la empresa cuenta con: efectivo y cuenta bancaria Q.126,000.00, inventarios por Q.250,000.00 de los cuales se debe el 40% , pendiente de cobro a los clientes Q.18,000, mobiliario y equipo Q.32,000.00. A cunto asciende el capital? a) Q.226,000.00 b) Q.208,000.00 c) Q.326,000.00 d) Ninguno de los anteriores.
5. El Estado de Resultados muestra utilidad neta del ejercicio por Q15,600.00 y conocemos que el total de ingresos del perodo son Q.69,300.00. Adicionalmente segn los registros contables el capital contable es de Q.50,000.00. A cunto ascienden los gastos del perodo? a) Q. 53,700.00 b) Q.119,300.00 c) Q. 84,900.00 d) Q. 65,600.00
6. Si en el 1er ao de operaciones un negocio pierde Q.32,000.00, el 2do ao gana Q.40,000.00 y en el 3ro. gana Q.55,000.00. A cunto ascienden las utilidades retenidas al finalizar el 3er. ao? a) Q. 55,000.00 b) Q. 63,000.00 c) Q. 95,000.00 d) Ninguna de las anteriores 84
SEMANA 18 CONTENIDO Ejercicios de repaso del No. 11 al 12
OBJETIVOS Al finalizar el estudio de esta unidad, usted podr: Fortalecer la prctica y el dominio contable de todos los temas del programa
Ejercicio de repaso No. 11
La empresa Talento Empresarial decide renovar 2 vehculos de reparto comprando otros 2 nuevos. La operacin se hace bajo las siguientes condiciones:
Costo original 120,000 Valor de desecho o residual 6,000 Depre. Acumulada al 31/12/2008 102,000 Valor de los nuevos vehculos 180,000
Fecha de la operacin 31 de mayo del 2009 Valor en que se reciben los vehculos usados 50,000.00 Forma de pago: efectivo 40,000 y por el resto se firman letras
Se le pide: Registrar las operaciones que d lugar por la compra, la depreciacin sobre el porcentaje legal y presentar el resultado de la operacin.
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Ejercicio de repaso No. 12
CASO UNO La empresa decide crear la provisin para cuentas incobrables (mtodo indirecto) de conformidad con la ley del impuesto sobre la renta. Elabore los clculos correspondientes y la jornalizacin Saldo pendiente Q. 116,000
El consumo de papelera y tiles durante el ao fue de Q.800.00, elabore la partida correspondiente:
CASO DOS
Ventas anuales 5,980,000 Descuento sobre ventas 85,200 Devoluciones sobre ventas 62,000 Ventas netas 5,832, 800
Saldo clientes 1 de enero 3,764,000 Cobros realizados durante el ao 2,340,000
El 75% de las ventas es a crdito y el resto de contado. Elabore los clculos correspondientes con la Informacin anterior, actualice el saldo de la provisin o estimacin de las cuentas incobrables y elabore la partida.
CASO TRES Balance de saldos nombre debe haber Caja y bancos 18800 Mercadera 30000 Proveedores 0 Capital 50000 Cuenta personal 900 Mobiliario y equipo 1000 IVA por cobrar 32.14 Doc por pagar 1000 Papelera y tiles 267.86 Sumas iguales 51000 51000
Se le pide con los saldos anteriores elabore un balance general bajo la estructura que dicta el norma 1 de NICS.
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SEMANA 19 CONTENIDO Ejercicios de repaso del No. 13 al 14
OBJETIVOS Al finalizar el estudio de esta unidad, usted podr: Fortalecer la prctica y el dominio contable de todos los temas del programa.
Ejercicio de repaso No. 13
Caso uno Como encargado de la empresa EL PARASO le piden registrar el pago de sueldos del mes de marzo del ao 2009 as: Sueldos de venta Q.8,000.00 Sueldos de administracin Q.3, 000.00 Tome en cuenta para elaborar la jornalizacin los descuentos legales, provisiones que es necesario crear.
Caso dos Con fecha 10 de mayo del 2009 el seor LUIS ENRIQUEZ propietario del almacn LA STOKERO retir de los depsitos bancarios de la empresa la cantidad de Q.80,000.00 con los cuales compr un automvil para uso personal.
a) Elabore las partidas correspondientes:
fecha cuentas Ref. Debe Q. Haber Q
b) Cul sera la presentacin en el balance general?
87 Ejercicio de repaso No. 14 Instrucciones: Con los siguientes valores realizar inventario del almacn el QUETZALITO propiedad de lvaro Orellana, realice partida de apertura e inventario.
1. Para la venta posee lo siguiente:
4 Piezas de charlis 73.50 unidad 9 Piezas de franela 29.40 unidad 5 Piezas de lino 154.50 unidad 16 Yardas de dacrn 100.00 yarda 12 Piezas de Sincatex 135.00 unidad 34 Yardas de dacrn labrado 100.00 yarda 22 Manteles lisos 6 personas 32.50 unidad 19 Manteles lisos 8 personas 45.50 unidad 11 Manteles de flores 6 personas 35.50 unidad 18 Manteles redondos 35.50 unidad 4 Docenas toallas pequeas 4.25 unidad 9 Docenas toallas medianas 9.75 unidad 23 Sombrillas pequeas 13.50 unidad 19 Docenas de aretes 45.00 cada par 14 Docenas de collares 11.50 unidad 85 Adornos de sala 35.00 docena 29 Piezas de manta blanca 150.00 unidad 12 Docenas de paraguas pequeos 43.00 docena 16 Piezas de lona 150.00 unidad 15 Piezas de manta de colores 32.50 unidad 19 Tangas negras 15.00 unidad
2. Sobre la mercadera adeuda al almacn La Fuente Q. 9,540.00. 3. Le deben por concepto de mercadera: Luis Prez 1,325.00 Juan Carlos Len 1,435.00 Pedro Prez 435.00 lvaro Xen 1,325.00
4. Documentos pendientes de cobro: Tres letras firmadas por Calos Garca, con valor de Q. 540.00 c/u vencen en 5 meses. Pagar firmado por Conrado Salas, por valor de Q. 95.00, vence en 3 meses. 5. Posee para uso del negocio: Valores 4 Mostradores 350.00 unidad 5 Estanteras 165.00 unidad 1 Caja Registradora 985.00 la cual se debe a Amos y Anderson 3 Vitrinas 135.00 la cual se debe 50% 5 Sillas 45.00 unidad 4 Tijeras 12.55 unidad 1 Escritorio Secretarial 740.00 unidad 1 Silla Secretarial 149.00 unidad 1 Mquina de escribir 1,370.00 unidad 6. Un panel de reparto de mercadera Marca Toyota modelo 99 con valor de Q. 50,000.00, sobre el cual firm una letra a favor de Pedro Muoz por Q. 20,000.00 a 180 das plazo. 7. Posee en efectivo Q. 4,500.00 8. Depsito a la vista en Banco del Caf, Q. 25,000.00 9. Debe al Banco Industrial un prstamo por valor de Q. 15,000.00 88 SEMANA 20 CONTENIDO Ejercicios de repaso del No. 15
OBJETIVOS Al finalizar el estudio de este ejercicio, usted podr: Fortalecer la prctica y el dominio contable de todos los temas del programa.
Ejercicio de repaso No.15
CASO UNO Construya con la informacin que se le brinda un Estado de resultados de una empresa y exprese auxiliado de los clculos que le piden Cmo se encuentra la empresa? Recuerde esta empresa. NO PAGA IMPUESTOS
Ventas Q.150,000 Margen de utilidad bruta 80% Margen de utilidad operativa 35% Margen de utilidad neta 8% Rendimiento sobre los activos totales 16% Retorno sobre el patrimonio 20%
Calcule los valores de las cuentas siguientes: a) Utilidad Bruta b) Costo de los bienes vendidos f) ndice de rentabilidad c) Utilidad Operativa d) Gastos Operativos
CASO DOS: Con las siguientes cifras lleve a cabo un anlisis financiero utilizando los ndices que se le indican ms adelante, muy importante es que cada uno de estos ndices deber comentarlo en vista que derivado de la interpretacin de los resultados se tomaron decisiones precisas sobre si se contina en el negocio o se vende o se fusiona con otra empresa. Fecha de Balance (cifras en miles de Q.) 2007 2008
Informacin del estado de Resultados 2007 2008 Ventas netas 3,676 2,701 89 Utilidad Bruta 616 358 Utilidad Operacional 249 141 Utilidad neta 173 96
Calcule: Capital de trabajo Razn corriente Razn de liquidez inmediata Utilidad neta como porcentaje de las ventas Rendimiento sobre el capital Rendimiento sobre el activo total
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SOLUCIN DE EJERCICIOS
SOLUCIN EJERCICIO UNO
1. Por qu es importante la contabilidad? Todas las empresas tienen fines econmicos para poder cumplir con sus objetivos, necesita informacin, mismas que se obtienen de diferentes formas y una de ellas, comunica aspectos financieros de la contabilidad; ayuda a tomar decisiones. 2. Cul es la funcin del contador dentro de la empresa? Proporcionar informacin financiera, til y confiable, como consecuencia ejercer el control contable de los recursos y transacciones que generan. 3. A quines les es til la contabilidad y por qu? A los dueos, socios, empleados, e inversionistas, pues deben de saber las posibles decisiones que una empresa pueda tomar. 4. Defina el concepto de contabilidad Es la rama de la contadura que a partir de los documentos que generan las transacciones que efecta una empresa, utilizando un sistema y una estructura propia, las clasifica, resume y presenta a travs de los estados financieros. 5. Qu es contabilidad? Se encarga de procesar los datos econmicos cuantificables y presentarlos como informacin financiera a travs de estados financieros y sus notas. 6. Cules son los objetivos de la contabilidad? Son presentar informacin financiera a la gerencia, para que pueda tomar decisiones y el control de los bienes de la empresa. 7. A quin se le considera el padre de la contabilidad? Al monje franciscano Fray Luca Paccioli (1494)
8. Cules son los estados financieros bsicos y qu nos muestra cada uno de ellos? a) Balance General: es el documento que muestra informacin financiera relativa a los recursos y obligaciones de la empresa, a una fecha determinada. b) Estado de Resultados: es el documento que muestra los ingresos que obtuvo la empresa, los gastos que efectu para obtener dichos ingresos y en consecuencias las utilidades o prdidas que resulten de las operaciones. c) Estado en los cambios en la situacin financiera es el documento que presenta los aumentos o las disminuciones en los recursos u obligaciones de un periodo a otro. d) Estado de cambios en el capital contable: muestra los cambios habidos en el capital de una empresa, de un perodo a otro. Cules son las caractersticas de la informacin contable? Deben ser tiles y confiables para conocer a fondo la situacin real de la empresa. 9. Caractersticas de la contabilidad Utilidad Su contenido informativo debe ser significativo, relevante, veraz, comparable y oportuno. Confiabilidad Consistentes, objetivos y verificables. Provisionalidad Estimaciones correspondientes al periodo contable. 10. Del comerciante El articulo 2 del Cdigo de Comercio indica: Son comerciantes quienes ejercen en nombre propio y con fines de lucro, cualesquiera actividades que se refieren a lo siguiente: 1) La industria dirigida a la produccin o transformacin de bienes y la prestacin de servicios. 2) La intermediacin en la circulacin de bienes y a la prestacin de servicios. 3) La Banca, seguros y fianzas. 4) Los auxiliares de las anteriores.
91 11. NORMA UNO DE LAS NIC S Se recomienda adquirir el compendio de normas internacionales de contabilidad o llamar al IGCPA para solicitar la informacin.
SOLUCIN EJERCICIO DOS y DOS A Las respuestas de estos ejercicios presnteselas como trabajo de investigacin a su catedrtico para que evalu el manejo del tema.
SOLUCIN EJERCICIO TRES Calcule el valor base y el IVA de las siguientes cantidades
Solucin Ejercicio Tres A Las respuestas de este ejercicio presnteselas como trabajo de investigacin a su catedrtico para que evalu el manejo del tema.
92 SOLUCIN EJERCICIO CUATRO A continuacin encontrar una lista de Cuentas Contables, marque con una "X" en la casilla que corresponda De acuerdo con la clasificacin contable de cada una de ellas. Balance General Estado de Resultados Cuenta Activo Pasivo Capital Ingresos Costo Gasto 1 Vehculos X 2 Proveedores X 3 Publicidad y Propaganda X 4 Ganancia en Venta de Activos X 5 Documentos por Pagar X 6 Documentos Descontados X X 7 Caja X 8 Gastos de Organizacin X 9 Hipotecas X 10 Ventas X 11 Gastos y Fletes sobre Compras. X 12 Intereses Bancarios Pagados X 13 Indemnizaciones X 14 IVA por pagar X 15 Compras X 16 Clientes X 17 Depreciacin Ada. Edificios X X 18 Depreciacin Mobiliario y Equipo X 19 Bancos X 20 Sueldos Administracin X 21 Documentos por Pagar X 22 Caja Chica X 23 Reserva para Ctas. Incobrables X X 24 Comisiones Ganadas X 25 XX Cuenta Capital X 26 Comisiones sobre Ventas X 27 Acreedores Varios X 28 Agua, Luz y telfono X 29 Reserva para Indemnizaciones X 30 Inventario tiles de Escritorio y O. X 31 Seguros X 32 Amortizacin Ada. Gtos Organizacin X X 33 Prstamos a Largo Plazo X 34 IVA por cobrar X 35 Comisiones sobre Ventas X 36 Intereses Pagados por Anticipado X 37 Mercaderas X 38 XX Cuenta Particular X 39 Descuento sobre Compras X 40 Alquileres X
93 SOLUCIN EJERCICIO CINCO A continuacin encontrar los saldos de Cuentas Contables de Activo, Pasivo, Capital, Ingresos y gastos, elaborar el balance de saldos. CUENTA Saldo DEBE HABER 1 Vehculos 50,000.00 50,000.00 2 Proveedores 35,000.00 35,000.00 3 Terrenos 200,000.00 200,000.00 4 Inversiones 25,000.00 25,000.00 5 Documentos por Pagar 40,000.00 40,000.00 6 Prstamos a Corto Plazo 150,000.00 150,000.00 7 Caja y Bancos 114,000.00 114,000.00 8 Gastos de Organizacin 30,000.00 30,000.00 9 Hipotecas 75,000.00 75,000.00 10 Indemnizaciones 25,000.00 25,000.00 11 Alquileres Oficina 18,000.00 18,000.00 12 Mercaderas (Inventarios) 75,000.00 75,000.00 13 Edificios 60,000.00 60,000.00 14 IVA por pagar 15,000.00 15,000.00 15 Mobiliario y Equipo 18,000.00 18,000.00 16 Clientes 45,000.00 45,000.00 17 Capital 270,000.00 270,000.00 18 Otros gastos pagados por anticipado 3,000.00 3,000.00 19 Documentos por Pagar 15,000.00 15,000.00 20 Caja Chica 1,000.00 1,000.00 21 Acreedores Varios 16,000.00 16,000.00 22 Papelera y tiles 5,000.00 5,000.00 23 Energa Elctrica 10,000.00 10,000.00 24 Prstamos a Largo Plazo 65,000.00 65,000.00 25 IVA por cobrar 8,000.00 8,000.00 26 Intereses Pagados por Anticipado 5,000.00 5,000.00 27 Inventario de tiles de escritorio y of. 3,000.00 3,000.00 28 Herramientas 10,000.00 10,000.00 29 Gastos Generales 1,000.00 1,000.00 30 Impuestos y contribuciones por pagar 25,000.00 25,000.00 TOTALES 1,412,000.00
706,000.00
706,000.00
94 SOLUCIN EJERCICIO SEIS JORNALIZACION PARTIDA UNO FECHA DETALLE REF DEBE HABER 02/03/2008 Caja Q 35,000.00 Banco Q 260,000.00 Mercaderas Q 500,000.00 Proveedores Q 100,000.00 Capital Q 695,000.00 Q 795,000.00 Q 795,000.00
PARTIDA DOS 05/03/2008 Caja Q 85,800.00 Clientes Q 343,200.00 Ventas Q 383,035.71 IVA por pagar Q 45,964.29 Q 429,000.00 Q 429,000.00
PARTIDA TRES 06/03/2008 Compras Q 156,870.00 IVA por Cobrar Q 18,824.40 Proveedores Q 156,870.00 Banco Q 18,824.40 Q 175,694.40 Q 175,694.40 PARTIDA CUATRO 08/03/2008 Compras Q 199,953.48 IVA por Cobrar Q 23,994.42 Proveedores Q 123,171.34 Banco Q 100,776.56 Q 223,947.90 Q 223,947.90 PARTIDA CINCO 09/03/2008 Caja Q 149,479.00 Ventas Q 133,463.39 IVA por pagar Q 16,015.61 Q 149,479.00 Q 149,479.00 PARTIDA SEIS 10/03/2008 Banco Q 202,709.25 Caja Q 202,709.25 Q 202,709.25 Q 202,709.25 PARTIDA SIETE 11/03/2008 Proveedores Q 50,000.00 Banco Q 50,000.00
Q 50,000.00 Q 50,000.00 95
PARTIDA OCHO 12/03/2008 Caja Q 102,960.00 Clientes Q 102,960.00 Q 102,960.00 Q 102,960.00 PARTIDA NUEVE 13/03/2008 Caja Q 4,019.68 Dev.s/compras Q 3,589.00 IVA por cobrar Q 430.68
Q 4,019.68 Q 4,019.68 PARTIDA DIEZ 14/03/2008 Dev.s/ventas Q 157,008.92 IVA por pagar Q 18,841.08 Clientes Q 175,850.00 Q 175,850.00 Q 175,850.00 PARTIDA ONCE 15/03/2008 Caja Q 292,196.80 Ventas Q 260,890.00 IVA por pagar Q 31,306.80 Q 292,196.80 Q 292,196.80 PARTIDA DOCE 20/03/2008 Banco Q 456,746.23 Caja Q 456,746.23 Q 456,746.23 Q 456,746.23 PARTIDA TRECE 26/03/2008 Compras Q 320,240.17 IVA por Cobrar Q 38,428.83 Banco Q 215,201.40 Proveedores Q 143,467.60 Q 358,669.00 Q 358,669.00 PARTIDA CATORCE 28/03/2008 Caja Q 21,520.14 Proveedores Q 11,477.41 Dev.s/compras Q 29,462.10 IVA por cobrar Q 3,535.45 Q 32,997.55 Q 32,997.55 PARTIDA QUINCE 30/03/2008 IVA por pagar Q 74,445.62 IVA por cobrar Q 74,445.62 Q 74,445.62 Q 74,445.62
DEV. SOBRE COMPRAS FECHA REF DEBE HABER SALDO 13-Mar Q 3,589.00 Q 3,589.00 28-Mar Q 29,462.10 Q 33,051.10
DEV. SOBRE VENTAS FECHA REF DEBE HABER SALDO 14-Mar Q 157,008.92 Q 157,008.92
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EMPRESA CAMEZA BALANCE DE SALDOS AL 30 DE MARZO DE 2,008 EXPRESADO EN QUETZALES CUENTA DEBE HABER CAJA 31,520.14 BANCO 534,653.12 MERCADERAS 500,000.00 PROVEEDORES Q 462,031.53 CAPITAL Q 695,000.00 CLIENTES 64,390.00 VENTAS Q 777,389.10 IVA POR COBRAR 2,835.90 COMPRAS 677,063.65 DEV S/ COMPRAS Q 33,051.10 DEV S/ VENTAS 157,008.92 1,967,471.73 Q 1,967,471.73
SOLUCIN EJERCICIO SIETE Y OCHO Al elaborar lo solicitado en ambos ejercicios de acuerdo al ejemplo visto en clase y a las aclaraciones de las dudas que haga usted a su catedrtico.
SOLUCIN EJERCICIO NUEVE Al elaborar lo solicitado de acuerdo al ejemplo visto y a las aclaraciones de las dudas que haga usted a su catedrtico.
DEBE HABER Sueldos 78800 Comisiones 5970 Horas Extras 2259.75 Cuota Patronal 8407.96 Cuota intecap 788 Cuota IRTRA 788 Caja 79,516.21 Cuota Lab x pag 4203.536925 Cuota Pat x pag 8407.96 Cuentas x pag 1576 Cuentas por cob 2885 Otras CXP 425 97013.71 97,013.71 CUENTA PARTIDA CONTABLE 100 SOLUCION EJERCICIO ONCE: COMPAA CLEAN
Cuenta Debe Haber Debe Haber Debe Haber 1 Bancos 76,900.00 3,700.00 73,200.00 2 Clientes 42,530.00 42,530.00 3 IVA por acreditar 5,500.00 5,500.00 4 Alquileres anticipados 40,000.00 10,000.00 30,000.00 5 Materiales 28,100.00 8,660.00 18,440.00 6 Equipo de transporte 580,000.00 580,000.00 7 Dep. Acum equipo de transporte 102,000.00 8,500.00 110,500.00 8 Mobiliario de oficina 240,000.00 240,000.00 9 Dep Acum mobiliario y equipo 48,000.00 4,000.00 52,000.00 10 Proveedores 46,400.00 46,400.00 11 IVA por pagar 9,300.00 9,300.00 12 Documentos por pagar 200,000.00 200,000.00 13 Capital social 500,000.00 500,000.00 14 Utilidades retenidas 18,930.00 18,930.00 15 Ingreso por servicios 197,950.00 197,950.00 16 Gastos por sueldos 65,000.00 65,000.00 17 Gasto por servicios pblicos 15,700.00 15,700.00 18 Gasto por publicidad 25,000.00 25,000.00 19 Gastos varios 3,850.00 3,850.00 Gasto por depreciacin equipo transporte 8,500.00 8,500.00 Gasto por depreciacin de mobiliario y equipo 4,000.00 4,000.00 Gasto alquileres 10,000.00 10,000.00 Gasto de materiales 8,660.00 8,660.00 Intereses pagados (gasto) 3,700.00 3,700.00 Sumas iguales 1122,580.00 1122,580.00 34,860.00 34,860.00 1135,080.00 1135,080.00 101
A CUENTA DEBE HABER Gasto por depreciacin equipo transporte 8,500.00 Gasto por depreciacin de mobiliario y equipo 4,000.00 Dep acumulada Equipo de transporte 8,500.00 Dep acumulada de Mobiliario y Equipo 4,000.00 12,500.00 12,500.00 Registrar los gatos de depreciacin del equipo de transporte y de mobiliario y equipo.
40000/4 = 10000 CADA MES b. CUENTA DEBE HABER Gastos alquileres 10000 Alquileres pagados por anticipado 10000 10000 10000
Registrar el pago de alquiler del mes de abril c. CUENTA DEBE HABER Gasto de materiales 8,660.00 Materiales 8,660.00 8,660.00 8,660.00
Registrar el gasto de materiales del mes de abril
d. CUENTA DEBE haber Intereses pagados (gasto) 3,700.00 Bancos 3,700.00
Registro del pago de intereses
Con el Balance de saldos ajustado elabore los estados financieros.
102
COMPAA CLEAN Estado de Resultados Ingresos 197950 Gastos de operacin 144410 Sueldos 65000 Servicios pblicos 15700 Gastos por publicidad 25000 Gastos varios 3850 Gasto por depreciacin equipo transporte 8500 Gasto por depreciacin Mobiliario y equipo 4000 Gasto alquileres 10000 Gasto de materiales 8660 Intereses pagados (gasto) 3700 Utilidad antes de impuesto 53540
COMPAA CLEAN BALANCE GENERAL ACTIVO Activo corriente Bancos 73200 Clientes 42530 IVA por acreditar 5500 Alquileres anticipados 30000 Materiales 19440 170670 Activo no corriente Equipo de transporte 580000 Dep acum de equipo de transporte -110500 Mobiliario de oficina 240000 Dep acum de mobiliario y equipo -52000 657500 Suma el activo 828170
PASIVO Pasivo corriente Proveedores 46400 IVA por pagar 9300 Documentos por pagar 200000 255700 Suma el pasivo 255700
CAPITAL Capital social 500000 Utilidades retenidas 18930 Resultados del ejercicio (abril) 53540 72740 Suma el capital 572470 Suma pasivo y capital 828170 103
SOLUCIN EJERCICIO DOCE 1) El saldo de clientes de una compaa al 31 de marzo era de Q.545,000.00, de los cuales en abril se cobraron Q.230,000.00 y durante el mes hubo ventas a crdito por Q.720,000.00 incluyendo iva. Determina el monto de la estimacin por cuentas incobrables del perodo si esta compaa maneja una estimacin por cuentas incobrables de acuerdo con el mtodo de porcentaje legal. Saldo 545,000.00 Q cobors 230,000.00 -Q ventas al crdito 720,000.00 Q 1,035,000.00 Q 1,035,000.00 Q 3% porcentaje legal 31,050.00 Q Pda. Cuentas Incobrables 31,050.00 Q Estimacion Cuentas Incobrables 31,050.00 Q 2) Con la siguiente informacin realice: a) Saldo de clientes al 31 diciembre b) Partida de estimacin de cuentas incobrables utilizando el porcentaje legal Ventas anuales 5,980,000.00 Q Descuento sobre ventas 85,200.00 Q Devoluciones sobre ventas 62,000.00 Q 5,832,800.00 Q ventas netas Saldo clientes 1 de enero 3,764,000.00 Q Cobros realizados durante el ao 2,340,000.00 Q El 75% de las ventas es a crdito y el resto de contado a) Saldo inicial clientes 3,764,000.00 Q cobros realizados 2,340,000.00 -Q cargos por ventas al credito 4,374,600.00 Q saldo clientes al 31 diciembre 5,798,600.00 Q b) Pda. 31-12- Cuentas incobrables 173,958.00 Q Estimacin Cuentas Incobrables 173,958.00 Q 3) Con los mismos datos del punto 2 pero considere que el saldo de la cuenta Estimacin Cuentas Incobrables es de Q.56,700.00 al 31 de diciembre a) Saldo inicial clientes 3,764,000.00 Q cobros realizados 2,340,000.00 -Q cargos por ventas al credito 4,374,600.00 Q saldo clientes al 31 diciembre 5,798,600.00 Q b) 3% porcentaje legal 173,958.00 Q saldo de la estimacin al 31-dic 56,700.00 -Q 117,258.00 Q Pda. 31-12- Cuentas incobrables 117,258.00 Q Estimacin Cuentas Incobrables 117,258.00 Q
104 Solucin ejercicio trece
Al elaborar lo solicitado de acuerdo al ejemplo visto y a las aclaraciones de las dudas que haga usted a su catedrtico.
Solucin ejercicio catorce Las respuestas debern discutirse con su catedrtico, sugerencia tomar en cuenta lo visto en clase y las lecturas llevadas a cabo sobre el tema.
Solucin ejercicio quince ESTADO DE RESULTADOS MAXIMO DEL 1 AL 30 DE ENERO 2009 expresado en quetzales Ingresos 132,000.00 (-) Gastos de Administracin gastos de seguros 3,000.00 gastos de alquileres 2,500.00 5,500.00 Utilidad antes de impuesto 126,500.00 (-) Gasto de impuesto 39,215.00 Utilidad neta 87,285.00 BALANCE GENERAL MAXIMO AL 30 DE ENERO 2009 (expresado en quetzales) Activo Corriente bancos 13,000.00 clientes o cuentas por cobrar 2,000.00 inventario de mercaderia 50,000.00 65,000.00 No corriente vehiculos 60,000.00 Total de activo 125,000.00 Pasivo Corriente Alquileres por pagar 5,000.00 Seguros por pagar 4,000.00 9,000.00 Capital contable Luisa Carrasco capital 28,715.00 utilidad retenida 87,285.00 116,000.00 Total pasivo y capital 125,000.00
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SOLUCIN EJERCICIO 16 ESTADO DE RESULTADOS TALENTO EMPRESARIAL DEL 1 AL 30 DE ENERO 2009 expresado en quetzales Ingresos 450,000.00 (-) Gastos de Administracin gastos de sueldos 6,000.00 gastos de alquileres 10,000.00 16,000.00 Utilidad antes de impuesto 434,000.00 (-) Gasto de impuesto 134,540.00 Utilidad neta 299,460.00 BALANCE GENERAL TALENTO EMPRESARIAL AL 30 DE ENERO 2009 (expresado en quetzales) Activo Corriente caja y bancos 25,000.00 clientes o cuentas por cobrar 36,000.00 inventario de mercaderia 260,000.00 321,000.00 No corriente mobiliario y equipo 60,000.00 Total de activo 381,000.00 Pasivo Corriente proveedores 34,000.00 34,000.00 Capital contable Luis Olivares, cuenta capital 47,540.00 utilidad retenida 299,460.00 347,000.00 Total pasivo y capital 381,000.00
SOLUCIN EJERCICIO 17 Las respuestas debern discutirse con su catedrtico, sugerencia tomar en cuenta lo visto en clase y las lecturas llevadas a cabo sobre el tema