CURSO : CONTABILIDAD INTERMEDIA DOCENTE : CPC. MALPARTIDA MRQUEZ, Jos Darwin INTEGRANTES : CHUQUIMIA VALDZ, Mara del Carmen GAMERO HOYOS, Katherine Dayveli HUAMAN INFANTAS, Katherine Violeta MORI LUNA, Lileth Andrea RODRGUEZ CLARO, Briggitte VARGAS DAZA, Fiorela TINGO MARIA PER 2011 2
RESUMEN La NIC 16 tiene como objetivo prescribir el tratamiento contable de Propiedades, Planta y Equipo. Las entidades tienen que tomar en cuenta esta norma, para la contabilizacin de sus activos, su determinacin de importe en libros y los cargos por depreciacin y prdidas por deterioro. Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como activo cuando: sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo; y el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad. Para efectos tributarios, tanto inicialmente como con posterioridad, un elemento de propiedades, planta y equipo debe ser valorado a su costo computable, que es su costo de adquisicin o su costo de produccin. Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo se contabilizara segn el modelo de medicin que escoja, puede ser: Modelo del Costo y Modelo de Revaluacin. La Depreciacin es un mtodo importante considerado por las empresas, porque de su determinacin depende el valor del activo luego de un periodo determinado. Existen diferentes Mtodos de depreciacin, entre ellos: El Mtodo Lineal, la cual se caracteriza por tener una depreciacin constante. El Mtodo de Amortizacin Decreciente, en la cual la depreciacin ira disminuyendo a lo largo de la vida til. Y el Mtodo de Unidades de Produccin, en la cual la depreciacin se basa de acuerdo a la utilizacin o produccin. El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dar de baja en cuentas: cuando la entidad se desapropie del mismo; o cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o desapropiacin.
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INTRODUCCION Vivimos en un mundo en el que las actividades de inversin se han globalizado a niveles nunca antes vistos. Ante esa situacin, los agentes econmicos tienen la necesidad que los estados financieros se preparen aplicando estndares internacionales que permitan su lectura e interpretacin. Sobre el particular, los organismos que rigen la profesin contable a nivel internacional han adoptado las denominadas NICS y sus respectivas interpretaciones. El presente trabajo, est orientado a la aplicacin en la contabilizacin de los elementos de Propiedades, Planta y Equipo (NIC 16), mostrando las principales operaciones econmicas que genera su uso. El siguiente trabajo se hizo con la finalidad, de que sea un material de consulta para quin lo lea, ya que los principales problemas que representa esta NIC, estn: en la contabilizacin de los activos, la determinacin de su importe en libros y los cargos por depreciacin y prdidas por deterioro que deban reconocerse en relacin a los mismos. En ese sentido, el trabajo se ha estructurado en dos partes: la primera que es el fundamento terico con respecto a la NIC, que nos habla de sus objetivos, alcances definiciones, reconocimientos de activo fijo, los costos y sus mediciones, as como de la depreciacin y de las bajas en cuentas y la segunda parte donde se muestra su aplicacin prctica. Finalmente este trabajo es un aporte ms a los ya existentes, para poder entender y comprender como funciona la NIC 16 en la contabilizacin de las operaciones.
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INDICE
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PARTE I CAPTULO I I. Aspectos Generales: 1.1 Objetivos El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, as como los cambios que se hayan producido en dicha inversin. Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo son la contabilizacin de los activos, la determinacin de su importe en libros y los cargos por depreciacin y prdidas por deterioro que deben reconocerse con relacin a los mismos. 1.2 Alcance 1) Esta Norma debe ser aplicada en la contabilizacin de los elementos de propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra Norma Internacional de Contabilidad exija o permita un tratamiento contable diferente. 2) Esta Norma no se aplicar a: a) Las propiedades, planta y equipo clasificadas, mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y operaciones Discontinuadas; b) Los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola 1 ; o c) Los derechos mineros y reservas y minerales tales como petrleo, gas natural y recursos no renovables similares. 3) Otras Normas Internacionales de Contabilidad pueden obligar a reconocer un determinado elemento de propiedades, planta y equipo de acuerdo con un tratamiento diferente al exigido en esta Norma. 4) La entidad aplicar esta norma a las propiedades que estn siendo construidas o desarrolladas para su uso futuro como propiedades de inversin, pero que no satisfacen todava la definicin de propiedad de inversin recogida en la NIC 40. Una vez que se haya completado la construccin o el desarrollo, la propiedad pasar a ser una inversin inmobiliaria y la entidad estar obligada a aplicar la NIC 40.
1 Para mayor referencia vase la NIC 41 Agricultura 6
1.3 Definiciones Los siguientes trminos se usan en la presente norma, con el significado que a continuacin se especifica: Importe en libros: importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciacin acumulada y las prdidas por el deterioro del valor acumuladas. Costo: es el importe de efectivo equivalente o efectivo pagado, o el valor razonable de la contraprestacin entregada, para comprar un activo en el momento de su adquisicin o construccin o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos especficos de otras NIIF. Importe depreciable: es el coste de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual. Depreciacin: es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til. Valor especfico para la entidad: es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su disposicin al trmino de su vida til, o bien de los desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo. En el caso de un pasivo, es el valor presente de los flujos de efectivo en que se esperan incurrir para cancelarlo. Valor razonable: es el importe por el cual un activo podra ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua. Prdida por deterioro: es la cantidad en que se excede el importe en libros de un activo a su importe recuperable. Las Propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que: a) Posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativo; y b) se esperan usar durante ms de un periodo. Importe recuperable: es la mayor entre el precio de venta neto de un activo y su valor en uso.
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Vida til es: a) El perodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de la entidad; o bien b) El nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad. 1.4 Importancia de los cambios efectuados a la NIC 16 Cambios importantes se han dado en la norma modificada cuando se discute la valuacin, revelacin y presentacin de la informacin financiera de los inmuebles, maquinaria y equipo y la de su depreciacin acumulada. La norma modificada tambin contempla todo lo relativo a las revaluaciones de los bienes inmuebles, maquinaria y equipo y se han incorporado importantes precisiones como el significado de valor razonable, determinado sobre la base del uso existente. CAPTULO II II. Reconocimiento de activo fijo: A travs del reconocimiento de un elemento de los Estados Financieros, se incorpora, en el Balance General o en el Estado de Ganancias y Prdidas, una partida que cumple con la definicin de activo, pasivo, gasto e ingreso, satisfaciendo adems los criterios para su reconocimiento. Sobre el particular, debe considerarse que este proceso tambin es aplicable al reconocimiento de los elementos incluidos en el rubro Propiedades, Planta y Equipo. Por ello, resulta importante conocer con certeza, cules son los criterios para que un bien deba ser reconocido como parte de este rubro Segn el prrafo 7 de la NIC 16, un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como activo cuando: a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo; y b) El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad. Sobre este prrafo, debe considerarse que el beneficio econmico futuro ligado a un elemento de Propiedades, Planta y Equipo, puede fluir a la empresa de muchas maneras. Por ejemplo, 8
un activo de este rubro puede ser utilizado individualmente o en combinacin con otros activos, en la reproduccin de bienes o servicios que sern vendidos por la empresa. No obstante lo anterior, un bien no podr ser objeto de reconocimiento como un elemento de Propiedades, Planta y Equipo cuando se considere improbable que, del desembolso correspondiente se vayan a obtener beneficios econmicos en el futuro. En lugar de ello, tal transaccin debe reconocerse como un gasto en el Estado de Ganancias y Prdidas. As mismo los prrafos 8 y 10 de la presente NIC sealan: Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente como inventarios, y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen. Sin embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente, que la entidad espere utilizar durante ms de un periodo, cumplen normalmente las condiciones para ser calificados como elementos de propiedades, planta y equipo. La entidad evaluar, de acuerdo con este principio de reconocimiento, todos los costos de propiedades, planta y equipo en el momento en que se incurre en ellos. Estos costos comprenden tanto aqullos en que se ha incurrido inicialmente para adquirir o construir una partida de propiedades, planta y equipo, como los costos incurridos posteriormente para aadir, sustituir parte de o mantener el elemento correspondiente. Criterios del tribunal fiscal relacionados al reconocimiento de un activo fijo En variada jurisprudencia, el Tribunal Fiscal ha considerado que para el reconocimiento de un activo fijo se deben cumplir las condiciones que establece la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, es decir, que sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo; y que el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad, precisando que si no se cumple alguna de ellas, el desembolso ser considerado como un gasto. En ese sentido, a continuacin: Cules son las condiciones para reconocer un activo? Se indica que para que una partida sea reconocida en el balance general y de manera particular, como activo, es necesario que exista certidumbre con relacin a los beneficios que generar la empresa. 2
2 Sobre el particular vase la RTF N 01229-2-2002 (07.03.2002) en la que el tribunal fiscal seala las condiciones para reconocer un activo. 9
Cundo un bien califica como activo fijo? El hecho que se haya concluido que las disposiciones de la NIC 16 no eran aplicables a las plataformas de lixiviacin, por encontrase dentro de los conceptos excluidos de su alcance, de ninguna manera implica que puedan calificar como activo fijo y que a fin de determinar tal condicin resultaba pertinente tener en cuenta lo sealado por el Plan Contable General Revisado. 3
CAPTULO III III. Costos: 3.1 Costos iniciales: - De acuerdo con el prrafo 11 de la NIC 16: Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden ser adquiridos por razones de seguridad o de ndole medioambiental. Aunque la adquisicin de ese tipo de propiedades, planta y equipo no incremente los beneficios econmicos que proporcionan las partidas de propiedades, planta y equipo existentes, puede ser necesaria para que la entidad logre obtener los beneficios econmicos derivados del resto de los activos. Dichos elementos de propiedades, planta y equipo cumplen las condiciones para su reconocimiento como activos porque permiten a la entidad obtener beneficios econmicos adicionales del resto de sus activos, respecto a los que hubiera obtenido si no los hubiera adquirido. Por ejemplo, una industria qumica puede tener que instalar nuevos procesos de fabricacin para cumplir con la normativa medioambiental relativa a la produccin y almacenamiento de productos qumicos, reconociendo entonces como parte de propiedades, planta y equipo las mejoras efectuadas en la planta, en la medida que sean recuperables, puesto que sin ellas la entidad quedara inhabilitada para producir y vender esos productos qumicos. No obstante, el importe en libros resultante de tales activos y otros relacionados con ellos se revisar para comprobar la existencia de deterioro del valor, de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
3 En la RTF N04618-1-2006(24.08.2006), el tribunal fiscal seala cundo un bien califica como activo fijo. 10
3.2 Costos posteriores: - Los prrafos 12, 13 y 14 de la presente NIC sealan: De acuerdo con el criterio de reconocimiento contenido en el prrafo 7, la entidad no reconocer, en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo, los costos derivados del mantenimiento diario del elemento. Tales costos se reconocern en el resultado cuando se incurra en ellos. Los costos del mantenimiento diario son principalmente los costos de mano de obra y los consumibles, que pueden incluir el costo de pequeos componentes. El objetivo de estos desembolsos se describe a menudo como reparaciones y conservacin del elemento de propiedades, planta y equipo. Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden necesitar ser reemplazados a intervalos regulares. Por ejemplo, un horno puede necesitar revisiones y cambios tras un determinado nmero de horas de funcionamiento. Ciertos elementos de propiedades, planta y equipo pueden ser adquiridos para hacer una sustitucin recurrente menos frecuente, como podra ser la sustitucin de los tabiques de un edificio, o para proceder a un recambio no frecuente. Una condicin para que algunos elementos de propiedades, planta y equipo continen operando, puede ser la realizacin peridica de inspecciones generales por defectos, independientemente de que las partes del elemento sean sustituidas o no. Cuando se realice una inspeccin general, su costo se reconocer en el importe en libros del elemento de propiedades, planta y equipo como una sustitucin, si se satisfacen las condiciones para su reconocimiento. CAPTULO IV IV. Medicin en el momento del reconocimiento: 4.1 Componentes del Costo Inicialmente, todo elemento de Propiedades, Planta y Equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se valorar por su costo, el cual comprende: (a) Su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier descuento o rebaja del precio. 11
(b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Son ejemplos de costos atribuibles directamente: Los costos de beneficios a los empleados (segn se definen en la NIC 19 Beneficios a los Empleados), que procedan directamente de la construccin o adquisicin de un elemento de propiedades, planta y equipo; los costos de preparacin del emplazamiento fsico; los costos de entrega inicial y los de manipulacin o transporte posterior; los costos de instalacin y montaje; los costos de comprobacin de que el activo funciona adecuadamente, despus de deducir los importes netos de la venta de cualesquiera elementos producidos durante el proceso de instalacin y puesta a punto del activo (tales como muestras producidas mientras se probaba el equipo); y los honorarios profesionales. (c) La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, la obligacin en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado periodo, con propsitos distintos al de produccin de inventarios durante tal periodo. No obstante lo anterior, debe precisarse que en ningn caso forman parte del costo de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo: (a) costos de apertura de una nueva instalacin productiva; (b) los costos de introduccin de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos de actividades publicitarias y promocionales); (c) los costos de apertura del negocio en una nueva localizacin o dirigirlo a un nuevo segmento de clientela (incluyendo los costos de formacin del personal); y (d) los costos de administracin y otros costos indirectos generales. Es importante mencionar que tratndose de activos construidos por la propia entidad, el costo del mismo se determinar utilizando los mismos principios que si fuera un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo adquirido. 12
Adicionalmente a lo anterior, en determinadas circunstancias, el desembolso de los intereses podr ser incluido en el costo de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo. En la NIC 23 Costos por Intereses, se identifican las limitadas circunstancias en las que procede de tal manera. CAPTULO V V. Medicin posterior al reconocimiento: Con posterioridad a su reconocimiento inicial, la entidad elegir como poltica contable el modelo del costo o el modelo de revaluacin, y aplicar esa poltica a todos los elementos que compongan una clase de Propiedades, Planta y Equipo. 5.1 Modelo del Costo: De acuerdo a este modelo, con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo se registrar por su costo de adquisicin menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor. 5.2 Modelo de Revaluacin: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizar por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluacin, menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor que haya sufrido. En ese caso, las revaluaciones se harn con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podra determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se informa. Normalmente, el valor razonable de los terrenos y edificios se determinar a partir de la evidencia basada en el mercado mediante una tasacin, realizada habitualmente por tasadores cualificados profesionalmente. El valor razonable de los elementos de planta y equipo ser habitualmente su valor de mercado, determinado mediante una tasacin. La frecuencia de las revaluaciones depender de los cambios que experimenten los valores razonables de los elementos de propiedades, planta y equipo que se estn revaluando. Cuando el valor razonable del activo revaluado difiera significativamente de su importe en libros, ser necesaria una nueva revaluacin. 13
Algunos elementos de propiedades, planta y equipo experimentan cambios significativos y voltiles en su valor razonable, por lo que necesitarn revaluaciones anuales. Tales revaluaciones frecuentes sern innecesarias para elementos de propiedades, planta y equipo con variaciones insignificantes en su valor razonable. Para stos, pueden ser suficientes revaluaciones hechas cada tres o cinco aos. Es importante considerar que cuando se revale un elemento de propiedades, planta y equipo, la depreciacin acumulada en la fecha de la revaluacin puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras: (a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo despus de la revaluacin sea igual a su importe revaluado. Este mtodo se utiliza a menudo cuando se revala el activo por medio de la aplicacin de un ndice para determinar su costo de reposicin depreciado. (b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el importe neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo. Este mtodo se utiliza habitualmente en edificios. 5.3 Deterioro del valor: Para determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor, la entidad aplicar la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. En dicha Norma se explica cmo debe proceder la entidad para la revisin del importe en libros de sus activos, cmo ha de determinar el importe recuperable de un activo y cundo debe proceder a reconocer, o en su caso, revertir, las prdidas por deterioro del valor. El deterioro del valor o las prdidas de los elementos de propiedades, planta y equipo son hechos separables de las reclamaciones de pagos o compensaciones de terceros, as como de cualquier compra posterior o construccin de activos que reemplacen a los citados elementos. CAPTULO VI VI. Depreciacin: El reconocimiento de la depreciacin es un aspecto muy importante que deben considerar las empresas, porque de su determinacin depender que los activos fijos reflejen su valor 14
a determinada fecha. Por ello, efectuar un anlisis de los elementos que intervienen en el clculo de la misma es de naturaleza fundamental. No obstante, muchas veces efectuamos la depreciacin de un activo sin tomar en cuenta los criterios establecidos en las normas contables para su determinacin, imposibilitando que se logre efectuar una estimacin correcta de la misma. Una entidad distribuir el importe inicialmente reconocido con respecto a una partida de propiedades, planta y equipo entre sus partes significativas y depreciar de forma separada cada una de estas partes. Por ejemplo, podra ser adecuado depreciar por separado la estructura y los motores de un avin, tanto si se tiene en propiedad como si se tiene en arrendamiento financiero. De forma anloga, si una entidad adquiere propiedades, planta y equipo sujeto a un arrendamiento operativo en el que es el arrendador, puede ser adecuado depreciar por separado los importes reflejados en el costo de esa partida que sean atribuibles a las condiciones favorables o desfavorables del arrendamiento con respecto a las condiciones de mercado. El prrafo 6 de la NIC 16 Propiedades, planta y equipo, define a la Depreciacin como la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til. Es decir: Importe Depreciable Depreciacin = _________________ Vida til Cabe recalcar, que tanto el valor residual como la vida til de un activo se deben revisar, como mnimo, al trmino de cada ejercicio anual y, si las expectativas difieren o cambian de las estimaciones inicialmente efectuadas, los cambios se contabilizarn como un cambio en las estimaciones contables y errores. Es decir, si fruto de la revisin anterior, surgen nuevos elementos que hacen prever un cambio en las estimaciones reconocidas inicialmente, la depreciacin ser ajustada en los ejercicios futuros. Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo, se consumen, por parte de la entidad, principalmente a travs de su utilizacin. Consecuentemente, para determinar la vida til del elemento de propiedades, planta y equipo, se tendrn en cuenta todos los factores siguientes: (a) La utilizacin prevista del activo, la cual debe estimarse por referencia a la capacidad o al rendimiento fsico que se espere del mismo; 15
(b) El desgaste fsico esperado, que depender de factores operativos tales como el nmero de turnos de trabajo en los que se utilizar el activo, el programa de reparaciones y mantenimiento, y el grado de cuidado y conservacin mientras el activo no est siendo utilizado. (c) La obsolescencia tcnica o comercial procedente de los cambios o mejoras en la produccin, o de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo. (d) Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de arrendamiento relacionados. No obstante lo anterior, para determinar la vida til de un activo tambin se debe tomar en cuenta, la poltica de gestin de activos que lleva la empresa, la cual podra implicar por ejemplo, la venta o enajenacin de los activos despus de un perodo especfico de utilizacin, o en todo caso, tras haber consumido una cierta proporcin de las utilidades econmicas del bien. En resumen podramos afirmar que para determinar la vida til de un activo, se deben tener en cuenta, factores de utilidad del activo que se espere aporte a la empresa, as como tambin las polticas internas de la empresa. No obstante, la estimacin de la vida til de un activo, es una cuestin de criterio, basado en la experiencia que la entidad tenga con activos similares. 6.1 Mtodos de depreciacin: Siguiendo con la NIC 16, es pertinente sealar que el prrafo 62 de la misma, prescribe la posibilidad que puedan utilizarse diversos mtodos de depreciacin para distribuir el importe depreciable de un activo de forma sistemtica a lo largo de su vida til, sealando que entre los mismos se incluyen, el mtodo lineal, el mtodos de amortizacin decreciente y el mtodo de las unidades de produccin. Mtodo lineal Bajo este mtodo, la depreciacin se determinar en funcin a un cargo constante a lo largo de la vida til del activo, siempre que su valor residual no cambie. Mtodo de amortizacin decreciente 16
El mtodo de depreciacin decreciente implica el reconocer un cargo por depreciacin que ir disminuyendo a lo largo de su vida til. Mtodo de las unidades de produccin El mtodo de las unidades de produccin reconoce un cargo por depreciacin basado en la utilizacin o produccin esperada. Respecto de los tres mtodos y otros que se puedan considerar, es conveniente considerar que la empresa debe elegir el mtodo que ms fielmente refleje el patrn esperado de consumo de las utilidades econmicas futuras incorporadas al activo. Cabe agregar que al elegir un determinado mtodo, ste se aplicar uniformemente en todos los ejercicios, a menos que se haya producido un cambio en el patrn esperado de consumo de dichas utilidades econmicas futuras. CAPTULO VII VII. Baja en Cuentas: El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dar de baja en cuentas: (a) cuando la entidad se desapropie del mismo; o (b) cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o desapropiacin. La prdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedades, planta y equipo se incluir en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja en cuentas (a menos que la NIC 17 establezca otra cosa, en caso de una venta con arrendamiento financiero posterior). Las ganancias no se clasificarn como ingresos de operacin. Sin embargo, una entidad que, en el curso de sus actividades ordinarias, venda rutinariamente elementos de propiedades, planta y equipo que se mantenan para arrendar a terceros, transferir esos activos a los inventarios por su importe en libros cuando dejen de ser arrendados y se clasifiquen como mantenidos para la venta. El importe obtenido por la venta de esos activos se reconocer como ingreso de actividades ordinarias de acuerdo con la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias. La NIIF 5 no ser de aplicacin cuando los activos que se mantienen para la venta en el curso ordinario de la actividad se transfieran a inventarios. 17
La desapropiacin de un elemento de propiedades, planta y equipo puede llevarse a cabo de diversas maneras (por ejemplo mediante la venta, realizando sobre la misma un contrato de arrendamiento financiero o por donacin). Para determinar la fecha en que se ha dispuesto de una partida, una entidad aplicar los criterios establecidos en la NIC 18 para el reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias por ventas de bienes. Se aplicar la NIC 17 en caso de que la disposicin del activo consista en una venta con arrendamiento posterior.
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PARTE II Caso 1: Contabilizacin de la adquisicin de una coleccin de libros El estudio de contadores Lisboa ha adquirido una coleccin de libros contables valorizada en s/. 26,000.00. Cmo se deber considerar la mencionada adquisicin, como existencias, como activo fijo o gasto? Solucin: El rubro de existencias es empleado cuando la adquisicin de bienes va a tener como destino la venta, que no es el presente caso, por lo tanto, descartamos esa posibilidad. La duda se restringe a dos posibilidades: o es activo fijo o es gasto. En un horizonte de tiempo, todo activo fijo se convertir en gasto va depreciacin, la diferencia radicara en el plazo, considerar un desembolso de dinero como gasto implicara que el efecto econmico de este solo se har sentir en un solo ejercicio econmico (el del desembolso), mientras que si lo consideramos como activo fijo, estaramos concluyendo que su efecto econmico afectara varios ejercicios o periodos tributarios. Por lo tanto, tenemos que responder la pregunta, los beneficios de la adquisicin de la coleccin de libros se limitaran a uno o varios ejercicios? Segn a respuesta podramos identificar un activo fijo o un gasto. En nuestra opinin, la coleccin de libros constituye sin lugar a duda un activo fijo y esta posicin va en concordancia con la definicin que sobre activos fijos establece el 16 prrafo 6 de la presente norma, por lo tanto, efectuamos la siguiente contabilizacin: 19
Caso 2 Contabilizacin de las mejoras efectuadas sobre activos fijos La empresa Crapos S.A efecta una revisin de sus equipos de cmputo y efecta el da 16 de setiembre del 2005 desembolsos de dinero por los siguientes conceptos: Compra de bancos de memoria para ampliar la capacidad de las computadoras. Total s/3,200.00 Compra de un disco duro de 160 gigabytes (Gb) para reponer un disco duro de igual capacidad que se malogr. Total s/1,600.00 Compra de un disco duro de 160 Gb para reemplazar un disco duro que posea una capacidad de almacenamiento anterior de 80 Gb. Total s/2,100.00 El total de desembolsos fue enviado a gastos, fue correcta esta contabilizacin? Solucin: La empresa efectu el siguiente asiento incorrecto:
.1.
33 Propiedades, Planta y Equipo 335 Coleccin de libros contables.
40 Tributos Contraprestaciones y.. 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV- Cta propia
42 Ctas por pagar Comerciales. 421Facturas, boletas y otros c/p 4212 emitidas
11/07/11 Por la compra de la coleccin de libros contables
.x..
21,849.00
4,151.00
26,000.00 20
El asiento anterior se encuentra mal contabilizado El asiento correcto debi ser como el que siguiente:
..1
63 Gastos de Servicios Prestados por .. 6341 Mantenimiento y reparacin
40 Trib. Contrapres. Y Aportes. 401 Gobierno central 4011 IGV 40111 IGV-cta propia
42 Ctas por Pagar Comerciales.. 421 Facturas, boletas y otros c/p 4212 Emitidas
11/07/11 Por la compra de equipos de cmputo.
.x..
6900.00
1311.00
8211.00
.1
33 Propiedad, Planta y Equipo 3361 Equipos para procesamiento de informacin(de computo)
63 Servicios Prestados por Terceros 634 Mantenimiento y Reparaciones
40 Tributos, Contrap. Y Aportes 401Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV-Cta propia
42 Ctas por Pagar comerciales. 421 factura, boletas y otros c/p
11/07/11 Por la compra de equipos de cmputo.
..x
5 300.00
1 600.00
1 311.00
8 211.00 21
Por qu esta contabilizacin es correcta y no la anterior? Debido a que se ha enviado a gastos conceptos que cumplen las caractersticas para ser consideradas mejoras de activos, por lo tanto, deben ser activadas. Desde un punto de vista contable un desembolso de dinero se deber considerar como activo cuando: Incrementa la vida til del activo o Los beneficios econmicos de los bienes se ven incrementados por los desembolsos incurridos. La velocidad de las computadoras aumenta con el incremento de la memoria y la capacidad de almacenamiento de igual forma con un disco duro de mayor tamao, la excepcin a los datos sealados la constituye la reposicin del disco duro quemado, ya que, el cambio, ni incrementa la vida til ni aumenta el rendimiento econmico inicialmente reconocido, por lo tanto, este si se encuentra correctamente contabilizado. CASO 3 Desembolsos que deben Activarse En el mes de agosto del 2009, la empresa Tecnologa del Sur S.A contrato los servicios de una empresa para efectuar el montaje y calibracin de una nueva mquina, adquirida recientemente, pagando por dicho servicio un monto equivalente a s/20,000.00 ms IGV. Al respecto, el gerente general de la empresa nos consulta, cual es el tratamiento que le corresponde por este desembolso. Solucin: En relacin al tratamiento contable de esta operacin, debemos indicar que el prrafo 16 de la NIC 16: Propiedad, Planta y Equipo seala que el costo de los elementos de activo fijo comprende: a) Su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier descuento comercial o rebaja del precio; b) Cualquier costo relacionado directamente con la ubicacin del activo en el lugar y en las condicione necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la direccin; 22
c) La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, asi como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurra la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo, con propsitos distintos del de la produccin de existencias durante tal periodo. Como se observa, la norma contable contempla que cualquier contraprestacin relacionada directamente con la ubicacin de un activo fijo en el lugar y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista, debe formar parte del costo de adquisicin del mismo. Esto significa que los desembolsos asumidos por la empresa por montaje y calibracin de la maquina deberan afectar el costo de adquisicin del bien, por lo que corresponder efectuar el siguiente registro contable.
..1..
33 Propiedad, Planta y Equipo 333 Maquinaria y Equipos de Explotacin 3331 Maquinaria y Equipos de explotacin 33311 Costo de Adquisicin o construccin
40 Tributos Contraprestaciones y Aportes 401 Gobierno Central 4011 IGV 4011 IGV cta. Propia
42 Cuentas por Pagar Comerciales Tercer. 421 Facturas Boletas y otros Comprobantes 4211 Emitidas
11/08/09 Por el reconocimiento por parte del activo de los desembolsos por montaje de la nueva mquina adquirida ..2..
42 Cuentas por Pagar Comerciales Tercer 421 Facturas Boletas y otros c/p 4211 Emitidas
10 Efectivo y Equivalente de Efectivo 101 Caja
11/08/09 Por el pago en efectivo de la reciente adquisicin de la mquina.
20 000.00
3 800.00
23 800.00
23 800.00
23 800.00 23
Tratamiento tributario En relacin al caso expuesto por la empresa Tecnologa del Sur S.A debemos considerar que el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que el costo de adquisicin comprende, la contraprestacin por el bien adquirido, incrementadas en las mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin o a enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condicin de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente. Cabe indicar que la definicin sealada en el prrafo anterior, es aplicable tanto para la determinacin del costo computable de bienes consumibles como de bienes depreciables (activo fijo) De lo expuesto, podemos concluir que al igual que para efectos contables, el desembolso por montaje y calibracin de la nueva mquina que ha adquirido la empresa; debera formar parte del costo de adquisicin del activo, al efectuarse dichos trabajos con anterioridad a la puesta en funcionamiento de la mquina. CASO 4 MODELO DEL COSTO Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de Propiedades, Planta y Equipo se contabilizara por su costo de adquisicin menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las perdidas por deterioro del valor. Valorizacin posterior al costo del activo La empresa Dangelus S.A. al 31 de diciembre del 2010 presenta el siguiente balance general al rubro de Propiedades Planta y Equipo por un monto de s/350,000.00. Solucin: La partida de Propiedades, Planta y Equipo se muestra neta de la depreciacin y la pdida por desvalorizacin del activo. El detalle de esta es el siguiente:
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Propiedades, Planta y Equipo Costo de adquisicin 1200,000.00 Depreciacin acumulada < 600,000.00> Provisin por desvalorizacin <250,000.00> Valor Neto al 31/12/10 350,000.00
Segn el prrafo 30 de la norma, el costo de las propiedades, planta y equipo, se presenta a su valor de adquisicin, sin revaluacin posterior, debido a que se ha utilizado el mtodo del costo.
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CONCLUSIONES En su marco conceptual, la NIC 16 est orientada a los usuarios de los estados financieros, para que puedan conocer la informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, as como los cambios que se hayan producido en dicha inversin. Un bien califica como propiedad, planta y equipo: si una entidad lo posee para su uso en la produccin o suministros de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos y si se espera usar durante ms de un periodo. Las propiedades, plantas y equipo son valorizadas por su costo, en el momento del reconocimiento como activo fijo y posteriormente sufren de mediciones posteriores al reconocimiento. La depreciacin es un modelo de revaluacin muy importante, que las empresas deben considerar, porque de su determinacin depender que los activos fijos reflejen su valor a determinada fecha.
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BIBLIOGRAFA ZAMORA L. 2004. Las Normas Internacionales de la Contabilidad y su impacto en la regulacin contable. Colombia, Instituto de investigacin de proyecto ILIP. KOHLER E. 1979. Diccionario para contadores. Mxico, 717 pgs. CHAPI P. 2000. Manual Terico Prctico e las Normas Internacionales de la Contabilidad. Lima, Per. Editorial Fecat. 589 pgs. PEREDA, E. 2010.NIFS vs Normas Tributarias. Lima, Per. Editorial Entre Lineas SRL.
ANEXOS DISPOCIONES RELACIONADAS CON LOS INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO PERO QUE NO FORMEN PARTE DE LA NIC 16
1.- NIC-40: Inversin Inmobiliaria; modificacin al prrafo 4 de la NIC- 16- Inmuebles, maquinaria y equipo
La NIC 40- Inversin Inmobiliaria (original) se encuentra vigente Internacionalmente para el IASC (actualmente IASB) a partir del primero de enero del 2001. Para el Per estar oficializada y tiene carcter obligatorio para las empresas con vigencia a partir del primero de enero del 2002. Esta NIC ha modificado el prrafo 4 de la Norma 16 Inmuebles, maquinaria y equipo (modificada en 1998) cuyo texto ahora es como sigue: Las empresas apicaran la NIC-40 Inversin Inmobiliaria (original) en lugar de esta norma a su Inversin Inmobiliaria. Las empresas aplicaran esta norma al Inmueble que est siendo construido o desarrollado para uso futuro como inversin Inmobiliaria. Cuando se completa la construccin o desarrollado, las empresas deben aplicar la NIC40- Inversiones Inmobiliarias Tambin la NIC-40- Inversin Inmobiliaria se aplica a la Inversin Inmobiliaria existente que est siendo redesarrollada para uso futuro continuando como Inversin Inmobiliaria.
2.- RESOLUCION CONASEV N 103 -99.EF/ 94.10 (PUBLICADA EL 26 DE NOVIEMBRE DE 1999) Manual Para la Preparacin de Informacin Financiera 1.206. INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO Incluye el costo de los inmuebles, maquinaria y equipo deducido su correspondiente depreciacin acumulada; adquiridos, construidos o en proceso de construccin, con la 28
intencin de emplearlos en forma permanente para la produccin, para arrendarlos o para usarlos en la administracin de la empresa y cuya vida til excede de un ao, no estando destinados para la venta en el curso normal de los negocios. El valor de estos activos se debe incrementar con las mejoras. Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del presente Manual.