Academia de Estudios Fiscales de la Contadura Pblica, A.C.

Por la Justicia y la Razn

Normas de Actuacin Profesional
en Materia Fiscal
Normas de Actuacin
Profesional en Materia Fiscal
Academia de Estudios Fiscales de la Contadura Pblica, A.C.
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Normas de Actuacin
Profesional en Materia Fiscal
Antecedentes
Desde el inicio de 1980 la Academia sinti la necesidad de elaborar las <normas de actuacin profesional en materia fscal>. En
un principio se traz un plan de trabajo a fn de emitir un documento de carcter obligatorio que dictar normas profesionales de
carcter tcnico y tico que regularan la actividad profesional en materia fscal, llevada a cabo por los contadores pblicos afliados
al IMCP.
Tuvieron que transcurrir varios aos para que nuestra Academia, partiendo de este esfuerzo inicial, publicara en la revista Contadu-
ra Pblica de octubre de 1990 y presentara a la profesin contable en sesin plenaria de la 67 asamblea Convencin del Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos, el documento de trabajo para discusin, que concluy con la promulgacin de las Normas de
Actuacin Profesional en Materia Fiscal, aprobadas en la sesin plenaria de la Academia del 18 de marzo de 1991.
Finalmente, en la asamblea anual estatuaria de la Academia, llevada a cabo en el Edifcio Sede de la Contadura pblica, el 14 de
junio de 1991, los acadmicos asistentes recibieron un ejemplar del Libro editado por el IMCP que contiene las <Normas de Actua-
cin Profesional en Materia Fiscal> y frmaron un documento que a la letra dice:
Normas de Actuacin Profesional en Materia Fiscal
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Los miembros de la Academia de Estudios Fiscales de la Contadura Pblica, A.C.
Declaramos, bajo palabra de honor, conocer sus Estatutos y nos comprometemos a cumplirlos, tanto en el aspecto acadmico, que
induce fundamentalmente al estudio, a la investigacin y a la bsqueda de la verdad, como en el desempeo de nuestra Profesin.
Por lo tanto, asumimos plena conciencia de que debemos ajustar nuestra conducta al marco de las Normas de Actuacin Profesio-
nal en Materia Fiscal las cuales nos comprometemos a acatar, convencidos de que resultan idneas para el mejor servicio a nuestra
sociedad.
Normas de Actuacin
Profesional en Materia Fiscal
Academia de Estudios Fiscales de la Contadura Pblica, A.C.
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Declaratoria
Las normas contenidas en este documento rigen a los miembros de la Academia de Estudios Fiscales de la Contadura Pblica, A.C.,
quienes se comprometen a observarlas en el desempeo de su actividad profesional como especialistas fscales.
Normas de Actuacin Profesional en Materia Fiscal
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Campo de aplicacin
Estas normas estn enfocadas fundamentalmente a la actividad de los contadores pblicos miembros de la Academia; pero son as
mismos aplicables, en lo conducente, a los miembros de ella que ejerzan otras profesiones.
Las presentes normas son complementarias de las consignadas en el Cdigo de tica Profesional emitido por el Instituto Mexicano
de Contadores Pblicos, A.C., y, en su caso, de las que constan en cdigos o documentos que regulan la tica de otros profesionales
miembros de la Academia.
El incumplimiento de estas normas de actuacin ser sancionado conforme a lo establecido en los estatutos de la Academia de
Estudios Fiscales de la Contadura pblica, A.C.
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Normas de Actuacin
Profesional en Materia Fiscal
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Normas generales de actuacin
Todo acadmico que ejerza la asesora fscal como actividad profesional preponderante debe ser un especialista.
Del contador pblico puede afrmarse que es un profesional cuya actividad est estrechamente relacionada con el registro, con-
trol, procesamiento y generacin de informacin fnanciera, as como su anlisis e interpretacin. Las leyes y dems disposiciones
fscales, al fjar las bases de los impuestos, los sistemas de control y los procedimientos de informacin, se apoyan en los sistemas,
prcticas y principios contables, lo que hace que el contador pblico sea, en principio, un profesional idneo para el manejo de los
aspectos relacionados con la aplicacin de dichas disposiciones.
Ahora bien, la frecuencia y el volumen de cambios en las disposiciones fscales, la complejidad que stas han adquirido y su rela-
cin con otras ramas del Derecho as como con otras disciplinas, hacen necesario que el contador pblico que pretenda ejercer la
asesora fscal en forma satisfactoria, sea un especialista dedicado preponderantemente a esta actividad, bien entendido que ac-
tualmente la calidad de especialistas en materia fscal es reconocida de hecho tanto por instituciones y profesionales relacionados
con la misma rama, como por la sociedad en general, en virtud de una dedicacin habitual y distinguida en este campo.
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Normas de Actuacin Profesional en Materia Fiscal
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Como especialista fscal
En su actuacin profesional como especialista fscal, todo acadmico deber:
Buscar soluciones reales que vayan al fondo y no se detengan en la forma para cohonestar hechos. 1.
Fundamentar sus opiniones en una slida preparacin tcnica, buen juicio y experiencia, as como en un respeto 2.
absoluto a la ley.
Comportarse con lealtad hacia el prestatario de sus servicios, buscando el mximo provecho para la causa a la que 3.
se ha adherido.
Sustanciar sus interpretaciones de la ley y, cuando lo considere necesario, recomendar al usuario de sus servicios 4.
la asesora de un profesional de otra rama.
Consultar a organismos o especialistas que garanticen una buena orientacin cuando lo juzgue necesario, aca- 5.
tando el secreto profesional.
Allegarse los elementos indispensables para fundamentar su opinin, tales como precedentes, sentencias y crite- 6.
rios, as ofciales como de otros especialistas.
Revelar al usuario de sus servicios las implicaciones del asunto, detallando con claridad los riesgos econmicos y 7.
las contingencias de cualquier ndole, incluida la prdida de su libertad, en que podra incurrir dicho usuario si las
autoridades discreparan del criterio sustentado por el profesional.
Tratar de persuadir a su cliente o patrn, por todos los medios a su alcance, de que no cometa actos ilcitos en 8.
materia fscal o que habindolos cometido corrija su situacin.
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Normas de Actuacin
Profesional en Materia Fiscal
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Acatar las normas contenidas en este documento al desempaarse como empleado y, considerando las polti- 9.
cas establecidas por su patrn, procurar, con los medios a su alcance, la correcta aplicacin de las disposiciones
legales, Cuando acte como servidor pblico deber, adicionalmente, procurar un equilibrado ejercicio de sus
facultades.
Guardar en secreto la informacin revelada por el usuario de sus servicios, lo que le impedir testifcar en contra 10.
de l.
Abstenerse de entregar a las autoridades tanto fscales como judiciales, sin autorizacin del usuario de sus servi- 11.
cios, cualesquier documentos o informacin que se le hubiere confado, pues jurdicamente le resulta aplicable,
por su especialidad, la norma que constrie a los profesionales a guardar reserva y por lo tanto no le es aplicable
la que obliga a los terceros en general a colaborar con las autoridades fscales y judiciales. Esta misma norma es
vlida respecto a la solicitud de documentos o informacin que pudiera recibir como consecuencia de una visita
domiciliaria que las autoridades le practicarn.
Impedir, por cualquier medio lcito a su alcance, que se cometa un delito o se consume el que se haya iniciado. Sin 12.
embargo, le resulta ilcito dar a conocer documentos o informacin reservados, para lograr ese propsito.
Abstenerse de revelar a la autoridad los hechos o documentos a l confados, cuando cualquier persona acuda 13.
a l y le informe de un delito consumado, ya que la norma que le es jurdicamente aplicable lo obliga a guardar
secreto y no lo es la que obliga a los terceros en general a auxiliar a la autoridad en la investigacin del delito o en
la persecucin de los delincuentes.
Fijar sus honorarios de comn acuerdo con su cliente, ya sea con base en el tiempo que habr de emplear, en el 14.
valor intrnseco del servicio o atendiendo a la conclusin favorable o desfavorable del caso. Sin embargo, deber
abstenerse de fjarlos con base en el ahorro de impuestos cuando este ahorro dependa exclusivamente de su
interpretacin de las disposiciones fscales.
Asumir la responsabilidad profesional de orientar a los usuarios de sus servicios para cumplir adecuadamente 15.
con sus obligaciones fscales mediante la correcta determinacin del rgimen fscal aplicable, siempre dentro del
marco de las disposiciones vigentes.
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Entender la planeacin fscal como una actividad legtima que responde al derecho de libertad de trabajo y de 16.
contratacin contenidos en la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y que consiste en el anlisis,
diseo e implantacin de las opciones existentes para realizar un negocio o llevar a cabo una operacin o grupo
de operaciones con el fn de lograr que la carga fscal aplicable sea la mnima posible, que pueda diferirse su pago
o se obtengan los mayores benefcios, tambin de ndole fscal, siempre dentro del marco jurdico vigente.
Planeacin fscal
Fundamentar la planeacin fscal en operaciones reales que tengan un determinado objetivo de negocios, no 17.
exclusivamente referido a la obtencin de un benefcio fscal. Debe distinguirse esta actividad de los actos ilcitos
como la simulacin y la evasin.
Como parte de la planeacin fscal, consideramos lcita la elusin, pues al amparo de esta fgura ampliamente
examinada en este trabajo, se trata de llevar a cabo actos permitidos por la ley que brindan a su sujeto la opcin
de no vincularse a determinado hecho generador de un crdito fscal. De este modo su legitimidad se funda en
el irrestricto derecho del particular de escoger la manera permitida por la ley que ms le convenga para llevar a
cabo sus actividades.
Evaluar la conveniencia de emitir un informe escrito en el que detalle el alcance de su trabajo y la responsabilidad 18.
correspondiente, as como las observaciones y recomendaciones pertinentes.
Mantenerse en actitud constante de actualizacin profesional. 19.
Normas Particulares de Actuacin
para el Acadmico Contador Pblico
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Normas Particulares de Actuacin
para el Acadmico Contador Pblico
Si las autoridades fscales requieren del contador pblico que haya dictaminado para efectos fscales, informacin o documentos
que tengan en su poder relacionados con la revisin practicada a un cliente o papeles de trabajo de dicha revisin, se encuentra
obligado a proporcionarlos, porque en este caso no viola el secreto profesional en virtud de la autorizacin previa de su cliente.
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Normas Particulares de Actuacin para el Acadmico Contador Pblico
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Dictaminacin
Al dictaminar para efectos fscales, el contador pblico se encuentra obligado a aplicar el principio de contabilidad de importancia
relativa y respetar el criterio de riesgo probable en la seleccin de evidencia sufciente y competente. Sin embargo, al informar
sobre la revisin de la situacin fscal de su cliente no debe atender al principio de importancia relativa y s sujetarse a la norma
de auditora que se refere al criterio de riesgo probable.
Ni el principio de contabilidad de importancia relativa ni la norma de auditora relacionada con el riesgo probable son aplicables
en la actuacin del contador pblico que se desempee como asesor fscal.
El contador pblico que acte en materia fscal de manera independiente, debe abstenerse de representar profesionalmente a
cualquier persona en la interposicin de recursos o demandas de nulidad. Tampoco podr recaer en l la autorizacin para recibir
notifcaciones en tales recursos o juicios, ya que legalmente estas funciones slo pueden ser desempeadas por licenciados en
derecho. Sin embargo, puede participar en dichos recursos o juicios, como asesor del licenciado en derecho para el planteamiento
claro de la defensa del contribuyente.
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para el Acadmico Contador Pblico
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Materia procesal
Con respecto a la observancia de las disposiciones en materia procesal, en los trmites que efecte en nombre del usuario de sus
servicios el contador pblico deber evaluar la necesidad de asesorarse de un licenciado en derecho para asumir su plena respon-
sabilidad legal.
Aprobadas en sesiones plenarias del 6 y 26 de noviembre de 1990 y del 18 de marzo de 1991
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