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XBRL

eXtensible Business Reporting Language











XBRL: Conceptos Fundamentales para la
Profesin Contable y de Auditora










Versin 1.0





Grupo de Estudios XBRL Ricardo Correa F.

FACILITADO POR: LIC. CPA. JHONNY QUINTANA A.



















































FACILITADO POR: LIC. CPA. JHONNY QUINTANA A.






XBRL: CONCEPTOS FUNDAMENTALES
PARA LA PROFESIN CONTABLE Y DE AUDITORA


Elaborado por el Grupo de Estudios XBRL del
Instituto de Auditora Interna y Gobierno Corporativo
de Chile A.G.






























FACILITADO POR: LIC. CPA. JHONNY QUINTANA A.






















Publicado el 04 de mayo 2009

Copyright 2009, Instituto de Auditora Interna y Gobierno Corporativo de Chile A. G.

Versin 1.0

Registro de Propiedad Intelectual de Chile
N 179944







FACILITADO POR: LIC. CPA. JHONNY QUINTANA A.

ACERCA DEL AUTOR


Ricardo Correa F.

- Magster en Contabilidad y Auditora de Gestin de la Universidad de Santiago de
Chile.
- Ingeniero Comercial de la Universidad de Santiago de Chile.
- Contador Pblico y Auditor de la Universidad de Santiago de Chile.
- Ha sido jefe de auditora interna en diversas instituciones del sector pblico y privado.
- Acadmico de la Universidad de Santiago de Chile, en temas relacionados con NIIFs,
XML y XBRL.
- Participa en diversos grupos de trabajo acadmico y profesional.
- Actual Director del grupo de estudios XBRL del Instituto de Auditora Interna y
Gobierno Corporativo de Chile A. G.
- Consultor en diversos estudios en Chile y otros pases.
- Ha participado en proyectos XBRL en el sector gubernamental.
- Ha participado en libros y publicado diversos artculos referidos a auditora y el uso de
las tecnologas, especialmente XML/XBRL.
- Correo electrnico: ricardofcorreaf@gmail.com
























FACILITADO POR: LIC. CPA. JHONNY QUINTANA A.


FACILITADO POR: LIC. CPA. JHONNY QUINTANA A.

CARTA DE PRESENTACIN




En Santiago, a 4 de Mayo de 2009.



Estimados colegas,


Es motivo de profunda satisfaccin para el Instituto de Auditora Interna y Gobierno
Corporativo de Chile A. G. presentar a la comunidad de profesionales del rea el trabajo
de investigacin Conceptos Fundamentales para la Profesin Contable y de Auditora.
La rigurosidad tcnica en los temas tratados, su precisin conceptual y el apropiado
lenguaje con el cual se presentan constituyen un valioso aporte al conocimiento especfico
que todo profesional del mbito de auditora debe manejar en el desempeo de sus
funciones.

Las ventajas reconocidas en la adopcin del estndar Extensible Business Reporting
Language (XBRL), imponen su cabal comprensin a los profesionales con
responsabilidad por transmisin de informacin financiera. La publicacin constituye una
efectiva y oportuna referencia a las inquietudes de aquellos que requieran ampliar sus
conocimientos sobre el tema.

Nuestros agradecimientos al responsable de esta valiosa investigacin, Ricardo Correa F.
cuyo esfuerzo ejemplarizador nos motiva a todos a continuar en el desarrollo de la
profesin del auditor interno moderno.



Livio Pino CIA., MBA.
Presidente
Instituto de Auditora Interna y Gobierno Corporativo de Chile A.G.
Santiago - Chile









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NDICE


Contenido Pgina

Introduccin. 1

I. Creacin y organizacin de XBRL. 4

II. Principales usos de XBRL 5

III. Cadena de suministro de informacin financiera y XBRL. 6

IV. XBRL alrededor del mundo. 9

V. Descripcin tcnica de XBRL. 11

VI. Aspectos operacionales de XBRL. 16

VII. Dimensiones XBRL. 27

VIII. Taxonomas fijas y taxonomas abiertas. 30

IX. Extensiones a una taxonoma base. 31

X. Taxonoma IFRS de International Accounting Standards Committee
Fundation (IASCF).
34

XI. Taxonoma Global Ledger XBRL GL. 38

XII. Proyectos XBRL. 41

XIII. Impactos de XBRL en la profesin contable y de auditora. 47

XIV. Conclusiones. 72

XV. Bibliografa. 74









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INTRODUCCIN


El desarrollo de las telecomunicaciones ha permitido que los flujos de capital circulen ms
fcilmente entre los diferentes interesados e inversores. Del mismo modo, la Internet se
ha convertido en un canal de comunicacin por medio de la cual los usuarios se conectan
y logran de manera rpida y eficiente informacin estratgica y ejecutar transacciones en
lnea.

Los gobiernos y las empresas impulsados por el crecimiento sistemtico de la capacidad
de procesamiento de la informacin y por las nuevas tecnologas de comunicacin, han
redefinido la forma de prestacin de servicios a la comunidad y al mundo de los negocios,
han abolido fronteras geogrficas tradicionales y han creado nuevas organizaciones de
negocios de naturaleza virtual. Lo anterior implica que la forma de generar la informacin
de negocios est cambiando rpidamente, la globalizacin de las actividades financieras y
de los mercados de capitales han generado la necesidad de disponer de informacin
oportuna, transparente, y confiable para los agentes que participan en dichos mercados,
por ello, es necesario contar con canales de comunicacin de la informacin, que puedan
asegurar informacin comparable en forma independiente de las tecnologas y sistemas
utilizados.

En contraste con lo descrito, la generacin de informacin de negocios en ambientes
electrnicos presenta en la actualidad varios inconvenientes, algunos de stos son:

Inexistencia de un formato digital comn para los datos contenidos en los informes de
negocio. Por esta razn, a menudo los datos deben reintroducirse en las aplicaciones
informticas de los usuarios para su interpretacin y tratamiento, o deben ser copiados
y pegados de una base de datos a otra.

Las organizaciones gastan gran cantidad de recursos econmicos y recursos
humanos para satisfacer las necesidades de informacin de los requerimientos
internos y externos, en especial de los reguladores, que en algunos casos exigen
formatos digitales especficos y presentaciones determinadas (por ejemplo: pdf, doc,
xsl, txt, html y csv).

Las diversas entidades reguladoras solicitan distinto tipo de informacin que debe ser
sistematizada y consolidada de acuerdo con sus requerimientos normativos, lo que
implica que esos organismos deben, a su vez contar con sistemas de informacin muy
estructurados de acuerdo al formato digital solicitado.

Los diferentes usuarios, entre ellos los contadores y auditores, deben en muchos
casos, obtener la informacin de negocios y procesarla nuevamente, para fines de
estudio y anlisis.

Los procesos necesarios para convertir la informacin de un formato de presentacin
a otro, conllevan una gran posibilidad de error, adems del gasto de tiempo que ello
supone.

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Las reas contables y financieras en las organizaciones utilizan mucho tiempo en
capturar, procesar y sistematizar informacin, quedndoles un tiempo menor para
hacer la labor de anlisis.

La incompatibilidad entre las fuentes de informacin hace que en muchos casos sea
necesario el reingreso de gran cantidad de datos, sin que pueda ser posible establecer
comunicacin directa entre los distintos sistemas administradores de bases de datos.

Debido a los tiempos requeridos para capturar y procesar informacin proveniente de
las diferentes fuentes y formatos propietarios, muchas veces sta pierde su utilidad,
debido a la falta de oportunidad de la misma para la toma de decisiones.

La gran cantidad de informacin existente en Internet, sumado a la existencia de
estructuras distintas para los datos dispuestos en ella, provoca que muchas veces la
bsqueda de informacin especfica resulte prcticamente imposible.

Los inconvenientes antes citados estn siendo superados en el mundo con la utilizacin
del estndar Extensible Business Reporting Language, cuyo acrnimo es XBRL. Este es
un formato utilizado para el marcado de datos, perteneciente a la familia del meta-
lenguaje Extensible Markup Language, cuyo acrnimo es XML, que es usado para
generar transacciones y representar reportes o informes en formato digital,
correspondientes a informacin de negocios de carcter financiero u operacional,
automatizar su proceso y facilitar su intercambio en forma interna y externa por las
aplicaciones.

De lo antes sealado, se advierte que XBRL no slo tendr efectos en los profesionales
de la informtica, sino que tendr un impacto muy importante en la labor que desarrollan
los profesionales del rea de administracin, es decir, contadores, auditores internos y
externos, ingenieros comerciales, administradores pblicos y cualquier otro profesional
que se desempee en esa rea, lo que implica que necesariamente deben generarse
conocimientos y competencias sobre el estndar XBRL, en particular para las materias
referidas a sus fundamentos, oportunidades y desafos y, forma de operacin en los
sistemas de informacin en las organizaciones.

Como una contribucin inicial para enfrentar la problemtica antes descrita, el Grupo de
Estudios XBRL del Instituto de Auditora Interna y Gobierno Corporativo de Chile A. G., ha
credo necesario describir en un lenguaje no tcnico, en primer orden los fundamentos de
XBRL y luego sus potenciales impactos en la profesin contable y de auditora, para lo
cual se ha estructurado esta publicacin de la siguiente forma:

En los primeros tpicos se entrega informacin general sobre el estndar XBRL y sobre el
Consorcio XBRL Internacional, en especial sus caractersticas, los participantes y el
alcance de XBRL en el mundo. A continuacin se hace una descripcin breve sobre los
aspectos tcnicos de mayor importancia que permiten comprender de mejor forma, cmo
opera XBRL en el marcado de la informacin de negocios, en especial la generada en la
cadena de suministro de informacin financiera.

Ms adelante, se relata en trminos globales las caractersticas de las dimensiones y
taxonoma, hacindose una descripcin global de las Taxonomas IFRS y XBRL GL.
Seguidamente, se describen las principales fases en el desarrollo de un proyecto XBRL.

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Una vez referidas las caractersticas organizacionales y tcnicas de XBRL, se describen
los principales impactos de XBRL para la profesin contable y de auditora, en forma
especfica, se analizan los impactos sobre el trabajo y participacin de los profesionales
contables en los proyectos XBRL, los impactos y dificultades que se generan en la labor
de aseguramiento para la auditora externa, los tpicos que el comit de auditora debe
dar a conocer al consejo de administracin respecto de XBRL, los desafos que enfrenta
la auditora interna y la organizacin, especialmente se hace un anlisis de los nuevos
riesgos que podran afectar a las organizaciones que utilizarn el estndar, y las nuevas
oportunidades que se generan para la auditora interna respecto del uso del estndar
XBRL, enfatizando especialmente los esfuerzos que est realizado en esta materia el
Instituto de Auditores Internos.

Finalmente, para una mejor comprensin del tema, se recomienda a los profesionales
interesados en esta materia leer en forma adicional la publicacin Diccionario de
Conceptos, Trminos y Acrnimos relacionados con XBRL, emitida por el Grupo de
Investigacin XBRL del Instituto de Auditora Interna y Gobierno Corporativo de Chile A.G.









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I. CREACIN Y ORGANIZACIN DE XBRL


Respecto de la creacin y evolucin del estndar XBRL y sobre la conformacin del
Consorcio XBRL Internacional, se pueden destacar las siguientes caractersticas:

El Lenguaje Extensible para el Reporte Financiero o Extensible Business Reporting
Language, cuyo acrnimo es XBRL, fue creado en 1998 por Charles Hoffman, un
contador pblico de Estados Unidos. Fue desarrollado en un plan piloto bajo el alero
del Instituto Norteamericano de Contadores Pblicos (AICPA por sus siglas en ingls),
que desde un comienzo consider que este estndar era muy importante para la
profesin.

Su desarrollo se realiza a travs del Consorcio XBRL Internacional
1
, que en la
actualidad cuenta con ms de 550 organizaciones miembros, e incluye a compaas,
asociaciones profesionales y agencias lderes en proveer o usar informacin para los
negocios, incluyendo a reguladores, agencias gubernamentales, consultoras, y
desarrolladores de software.

El Consorcio Internacional XBRL se organiza como un conglomerado de jurisdicciones
nacionales integradas, que son entidades locales que promueven el desarrollo y
adopcin del estndar en un determinado mbito, generalmente un pas. La
J urisdiccin local posee los derechos exclusivos del Consorcio XBRL Internacional en
su rea de trabajo y tiene la facultad de proveer soporte oficial para los proyectos e
iniciativas de implementacin.

Entre las organizaciones miembros del Consorcio XBRL Internacional pertenecientes
a la profesin contable y de auditora destacan, adems del AICPA, el International
Accounting Standards Board (IASB), el Institute of Management Accountants (IMA), el
Canadian Institute of Chartered Accountants (CICA), el Institute of Chartered
Accountants in England and Wales (ICAEW), y la Asociacin Espaola de
Contabilidad y Administracin de Empresas (AECA).

En Sudamrica a la fecha de esta publicacin an no existan jurisdicciones
nacionales establecidas, sin embargo, existen proyectos en algunos pases del
continente, segn se explicar ms adelante.













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Mayor informacin en www.xbrl.org
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II. PRINCIPALES USOS DE XBRL


XBRL presenta un gran nmero de posibilidades de uso en las fases de la cadena de
suministro de informacin financiera, pudindose usar para todos o algunos de los
siguientes tipos de reporte o actividades:

XBRL para estados financieros: Para la preparacin y generacin de estados
financieros de propsito general, tales como los estados de situacin financiera
clasificado y por liquidez, estados de resultados por naturaleza y por funcin, estados
de cambios, incluyendo notas a los estados financieros. Destacan en este mbito las
Taxonomas IFRS y US GAAP.

XBRL para reportes de gestin: Se podr rescatar al nivel de informes gerenciales
cualquier dato dentro de un sistema de informacin contable o gerencial, de manera
natural al interactuar directamente con las bases de datos.

XBRL para la informacin detallada de los libros contables: Se podr interactuar
fcilmente con los datos transaccionales del sistema de informacin contable,
intercambiando datos entre diferentes ambientes e integrando diferentes aplicaciones.
Destaca en este mbito la Taxonoma XBRL General Ledger GL.

XBRL para informacin tributaria: XBRL facilita el intercambio de datos electrnicos
sobre impuestos, adaptndose a formatos establecidos. Por consiguiente, puede
facilitar la tarea de los fiscalizadores de impuestos al realizar cruzamiento y
comparacin de datos entre diferentes entidades supervisadas.

XBRL para reportes administrativos: Es posible generar fcilmente informes internos
de propsito general y especfico, los cuales podrn tener el nivel de detalle adecuado
a los requerimientos de los usuarios que toman decisiones.

XBRL para reportes en base a marcos conceptuales internacionales: Se podrn
generar informes bajo marcos conceptuales tales como Balanced Scorecard, COSO
ERM, Basilea II y otros ms.

XBRL para entidades reguladoras: Los reguladores pueden crear sus propias
estructuras de acuerdo con sus necesidades de informacin, sin causar ningn trauma
operativo dentro de las organizaciones producto de los requerimientos especficos, lo
cual les permitir profundizar en el nivel de anlisis y control de la informacin
recibida.

XBRL para la auditora continua: Este formato contribuye en la auditora a la
extraccin y uso de informacin generada en tiempo real, tanto a nivel de operaciones
como a nivel de reporte de informacin consolidada, en especial XBRL GL.

XBRL para elaboracin de papeles de trabajo de auditora: XBRL provee un mtodo
estndar para preparar papeles de trabajo que soporten los hallazgos en un trabajo de
auditora.


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III. CADENA DE SUMINISTRO DE INFORMACIN FINANCIERA Y XBRL


Como ya se ha descrito, XBRL es utilizado para cualquier tipo de informacin de negocios
en formato digital. La mayor notoriedad que ha alcanzado XBRL en este ltimo tiempo se
ha producido por ser una de las soluciones tecnolgicas ms potentes para el registro de
transacciones y presentacin de reportes sobre informacin contable y financiera, tales
como los casos de la Taxonoma IFRS (por sus siglas International Financial Reporting
Standard) y de la Taxonoma USFR (por sus siglas US Financial Reporting Taxonomy),
destinadas a proporcionar en una forma estndar, los conceptos contables y las
relaciones entre ellos, a empresas de tipo comercial e industrial que deban transmitir
informacin de sus estados financieros en XBRL, en base a las Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF) o de acuerdo a Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados (GAAP) de los Estados Unidos, segn corresponda.

Tambin existen otras taxonomas XBRL, por ejemplo GCD (Global Common Document),
GL 2005 (Global Ledger) y COREP (Taxonoma dimensional, reportes de estados de
solvencia de acuerdo al marco de capital Basilea II).

En el mbito antes descrito, el estndar XBRL debera mejorar el trabajo de todos los
usuarios que lo utilizan, en especial:

Los contadores y preparadores de la informacin financiera.

Los intermediarios en los procesos de preparacin y distribucin de la informacin
financiera.

Los usuarios de informacin financiera y los proveedores que suministran software y
servicios para uno o ms de estos tres tipos de usuarios.

Los auditores internos y externos cuando realizan su trabajo de aseguramiento y
consultora.

Una de las finalidades de XBRL es reducir el costo de intercambiar informacin durante
toda la cadena de suministro informacin financiera, desde el inicio de su preparacin
hasta el analista y de ste al regulador, y a los stakeholders en general. Esto se produce
fundamentalmente debido a que:

XBRL contribuye a la bsqueda y extraccin rpida de informacin de negocio,
directamente desde sitios web de las empresas.

Una vez elaborada la informacin de negocio, puede reutilizarse tantas veces como
sea necesario a posteriori, sin tener que introducirla nuevamente o reelaborarla,
eliminando errores y garantizando la consistencia y fiabilidad de la informacin desde
su origen.

Ms informacin y menos errores significan informacin ms precisa y por ende mayor
transparencia, calidad y credibilidad. Se enriquece de este modo el anlisis de la
informacin y se mejora la toma de decisiones.
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Al estandarizar el formato de representacin y automatizar los procesos de generacin de
la informacin, se disminuyen los costos asociados a dicha actividad, alcanzando estos
beneficios a todos los participantes de la cadena de suministro de informacin financiera.
En la figura N 1 se presenta grficamente dnde XBRL contribuye a mejorar los procesos
de informacin interna y externa en la cadena de suministro de informacin financiera de
la empresa.
Figura N 1

Fuente: XBRL Internacional - www.xbrl.org.

Considerando lo anterior, las organizaciones lograrn ser ms eficaces en la generacin
de informacin en la preparacin de sus estados financieros, al realizar en un solo paso la
distribucin de los datos a diferentes usuarios, utilizando diferentes medios de
publicacin.

Los analistas, inversionistas y reguladores mejorarn la distribucin y uso de la
informacin financiera, automatizando en gran parte el anlisis de los usuarios externos,
eliminando el reingreso de los datos, como en el caso de la captura de informacin en
formatos especficos fijados por entidades de control, facilitando la comparabilidad por
sector econmico y validacin entre diferentes entidades.

Los usuarios de la informacin lograrn mayor eficiencia en la recopilacin de datos,
disminuyendo los costos operativos, reduciendo errores y accediendo a datos objetivos,
confiables y comparables. Adems, es posible que incrementen el tiempo para agregar
valor a los datos, permitiendo a los analistas hacer de mejor forma su trabajo, sin perder
tiempo en ordenar y consolidar datos en formatos dismiles.
Cadena de Suministro de la Informacin Financiera
Operaciones
del negocio
Reporte
Financiero
Interno
Reporte
Financiero
Externo
Anlisis
de Inversin
y financiacin
P
a
r
t
i
c
i
p
a
n
t
e
s

Compaas
Socios
Comerciales
Contralores
Contadores
Auditores Reguladores
Proveedores de Software
Analistas y
Grupos de Inters
Inversores
XBRL para el reporte
de registros contables
XBRL para las
comunicaciones externas
XBRL para el reporte
de actividades
XBRL para los
formatos externos
P
r
o
c
e
s
o
s

XBRL para el reporte
de estados financieros

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Por ltimo, los proveedores independientemente del software ofrecido, podran
implementar mdulos para manejar informacin financiera en XBRL para importar o
exportar sus formatos propietarios. Como XBRL es libre de pagos de licencia y se basa en
el estndar Extensible Markup Language (XML), en la actualidad todas las plataformas
existentes podran ser compatibles para su uso.













































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IV. XBRL ALREDEDOR DEL MUNDO


En la actualidad el uso de XBRL se centra principalmente en los Estados Unidos, Europa
y Asia, especialmente en los mercados de capitales. Sudamrica aparece ms retrasada
en su implantacin, pero con algunos proyectos de inters (J ournal of Accountancy,
2008).

En general, la implementacin de proyectos en esta materia ha sido llevada a cabo por las
agencias reguladoras del sector financiero y por organismos gubernamentales.

En Asia, como en los Estados Unidos, XBRL est siendo utilizado por el mercado de
capitales. Las bolsas de valores de J apn y Corea del Sur utilizan datos en XBRL. En el
ao 2004, China se convirti en el primer pas en adoptar formalmente XBRL para la
informacin financiera.

En Europa se han desarrollado una serie de proyectos a nivel de gobierno y aplicaciones
que pueden compartir datos estructurados en XBRL, tanto para las empresas pblicas y
las privadas.

Existen una importante cantidad de proyectos XBRL en los pases y continentes
sealados, con distintos niveles de implantacin. En Espaa destacan los proyectos del
Banco de Espaa y la Comisin Nacional del Mercado de Valores (CNMV). En los
Estados Unidos el proyecto de la Comisin de Valores (Securities and Exchange
Comisin SEC), el Departamento de Defensa y el Consejo Federal de Investigacin de
Instituciones Financieras (FFIEC). En Australia destacan la Agencia Tributaria Australiana
y la Autoridad Reguladora Australiana (APRA). En J apn la Corporacin de Depsitos
Federales de Seguros (FDIC) y el Banco de J apn. En el Reino Unido el Departamento de
Impuestos Internos del Reino Unido. En Alemania la Agencia Tributaria Alemana. En
Holanda el Ministerio de Finanzas Holands. En Canad Estadsticas Canad y Europa
como un todo, mediante el apoyo y actividades del Comit de Supervisores Bancarios
Europeos (CEBS).

En Sudamrica, la implantacin del estndar est en una fase de inicio. Los principales
impulsores han sido los bancos centrales y las agencias reguladoras:

Argentina participa a travs de la iniciativa XBRL en el proyecto Central de Balances.
La iniciativa es liderada por la Superintendencia de Bancos, unidad dependiente del
Banco Central de la Repblica Argentina (BCRA) (XBRL Espaa - Magazine XBRL,
2008).

Brasil presenta proyectos en el Banco Central y en el Sistema Pblico de Escrituracin
Digital (Caetano, 2008).

Bolivia estara tomando un enfoque XBRL en forma amplia en el sector gubernamental
(J ournal of Accountancy, 2008).

Colombia mantiene con xito su iniciativa en el Ministerio de Hacienda y cuenta
actualmente con el apoyo de las principales entidades econmico-financieras
pblicas y privadas en el pas (XBRL Espaa - Magazine, 2008).
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En Chile destaca el caso de la Superintendencia de Valores y Seguros, que en el ao
2008 extendi la Taxonoma IFRS con la finalidad que las entidades reguladas
preparen sus estados financieros interinos y anuales que deben enviarle al 01 de
enero del 2010 de acuerdo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(XBRL Espaa - Magazine, 2008). Por otra parte, destaca la experiencia del Consejo
de Auditora Interna General de Gobierno, que en el ao 2008 construy y utiliz una
taxonoma XBRL para el reporte de matrices de riesgos para todo el sector
gubernamental (Consejo de Auditora, 2008).

Per a travs de la cooperacin de la Asociacin XBRL Espaa, en conjunto con la
Oficina para Gobierno Electrnico de Per y la Contadura General de la Nacin de
ese pas, estableci la creacin del Proyecto Piloto sobre Normas Internacionales de
Contabilidad para el Sector Pblico XBRL (XBRL Espaa - Magazine, 2008).

En la figura N 2 se presenta una vista de la pgina web del proyecto xbrlplanet
2
, donde
puede obtenerse informacin del listado de los 100 proyectos XBRL ms importantes a
nivel mundial.

Figura N 2



Fuente: www.xbrlplanet.org.

2
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V. DESCRIPCIN TCNICA DE XBRL

A continuacin se realiza una breve descripcin de los principales componentes del
estndar XBRL, tratando de utilizar preferentemente un lenguaje no tcnico:

a. Las siglas XML/XBRL tienen los siguientes significados:

Extensible: Implica que las estructuras creadas son extensibles para cualquier
usuario que pretenda utilizar la informacin XML/XBRL.

Markup: Implica que la principal tarea de XML/XBRL es dar una
definicin/identificacin nica a los datos y relacionarlos con otros a travs del
marcado de stos.

Language: Implica que XML/XBRL es un mtodo de presentar informacin que se
rige por sus propias reglas y formatos.

Business Reporting: Implica que XBRL est estructurado especficamente para
trabajar con transacciones y reportes de negocios (financieros y operativos).

b. Es un estndar abierto sin pago de licencias para su uso, de amplia aceptacin por la
industria de software para representar en formato digital, informacin de negocio de
las organizaciones.
c. Provee una manera simple para identificar el contexto y estructurar el contenido de la
informacin de negocios en un formato digital, que acepta todos los caracteres e
ideogramas existentes.
d. Provee una va comn para marcar e intercambiar informacin de negocios en
sistemas informticos diferentes, permite lograr interoperabilidad entre stos. Se dice
que el etiquetado de los datos mediante XBRL es similar a la unicidad que le otorga a
un artculo o tem, el cdigo de barras.
e. Es independiente de la arquitectura de los sistemas y de plataformas (Windows, UNIX,
Mainframe, Macintosh, etc.) y tambin de aplicaciones (Oracle, SAP, Hyperion,
Cartesis, PeopleSoft, etc.)
f. La actual especificacin XBRL corresponde a la versin 2.1 del ao 2003. Se basa en
una serie de especificaciones para XML de la W3C.
3

g. Entre sus componentes destacan; la taxonoma compuesta por esquemas
taxonmicos y linkbases, los documentos instancias y el Discoverable Taxonomy Set
(DTS):
Una taxonoma constituye la representacin del modelo de informacin (o parte de
l) especfico para una entidad. En la taxonoma se incorporan todos los
conceptos de negocio que debern ser incluidos en los informes (instancias)

3
World Wide Web Consortium: Cuya funcin es elaborar y vigilar las especificaciones tcnicas de los lenguajes XML y de
los protocolos empleados en Internet. Ver: http://www.w3c.org.
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generados posteriormente, as como todas sus restricciones. Estos conceptos se
definen como elementos, los cuales pueden ser tems o tuplas.

Los tems (items) son elementos simples, de un tipo de dato en particular y,
dependiendo de este tipo heredarn algunos atributos especficos, aunque
tambin es posible incorporar nuevos atributos al tem.

Las tuplas (tuples) son estructuras de datos compuestos o complejos, formadas
por uno o ms tems y atributos. Datos que generalmente en forma individual
carecen de valor como informacin, pero que en conjunto constituyen un bloque
con informacin lgica.

La taxonoma es definida en uno o varios esquemas taxonmicos construidos bajo
la especificacin XML Schema
4
, por lo cual se adhiere a todas las posibilidades y
restricciones de esa especificacin de la W3C.

En conjunto con el esquema taxonmico, la taxonoma contiene informacin
adicional sobre los conceptos de negocio o bien, informacin de relaciones entre
los conceptos, la cual se agrega en los documentos linkbases. Existen cinco tipos
de linkbases estandarizados en XBRL, cada una de las cuales se implementa en
archivos independientes del esquema y luego son referenciados usando vnculos o
enlaces (tecnologa XLink
5
). A continuacin se describen los tipos de linkbases:

- Linkbase de Etiquetas (Label): Contiene informacin sobre el nombre que
aparecer asociado al concepto reportado para ser entendido por los seres
humanos. Las etiquetas permiten incluir, entre otros aspectos, el nombre del
concepto de negocio en otros idiomas.
- Linkbase de Referencia (Reference): Permite, entre otros aspectos,
documentar referencias a textos normativos o legales que entregan
informacin adicional sobre un concepto de negocio para la comprensin del
contexto de ste.
- Linkbase de Clculo (Calculation): Permite establecer las relaciones
aritmticas de adicin y sustraccin ponderadas, entre los conceptos de
negocio de tipo numrico.
- Linkbase de Definicin (Definition): Su funcin es documentar las relaciones
abstractas que se pueden dar entre los conceptos de negocio de una
taxonoma.
- Linkbase de Presentacin (Presentation): Es utilizada para entregar
informacin sobre la jerarqua de presentacin de los conceptos de negocio
que deben respetar las aplicaciones informticas que generen los reportes
financieros desde los documentos instancia XBRL.
El documento instancia (instance document) en XBRL es el que contiene la
informacin o hechos ocurridos en un cierto periodo o momento relacionados con
una determinada entidad y bajo ciertos escenarios. El documento instancia

4
http://www.w3.org/XML/Schema
5
http://www.w3.org/TR/xlink

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siempre debe ser validado contra las reglas de negocio definidos en la taxonoma
que contiene las definiciones de los conceptos y las relaciones entre ellos.
El Discoverable Taxonomy Set (DTS) es el encargado de definir al conjunto de
taxonomas (esquemas y linkbases) que intervienen en la validacin de un informe
XBRL o conjunto de taxonomas que resultan descubiertas a partir de un informe
XBRL. El concepto de DTS es fundamental a la hora de entender el procesamiento
de reporte en XBRL. Los procesadores utilizan el DTS para establecer las reglas
que aplican en la validacin de informes recibidos. Los lmites de un DTS son tales
que debe incluir a todos los esquemas de la taxonoma y las linkbases que pueden
ser descubiertas, siguiendo enlaces o referencias en los esquemas de la
taxonoma y linkbases incluidas en el DTS. Por lo menos, un esquema de la
taxonoma en un DTS debe importar el esquema normativo definido en la
Especificacin XBRL 2.1: xbrl-instance-2003-12-31.xsd.

h. Aunque no son parte de la especificacin XBRL, las hojas de estilo son documentos
XML que permiten visualizar o presentar la informacin financiera contenida en la
instancia XBRL en un formato y estructura amigable para los seres humanos. Por
ejemplo, un estado financiero o informacin a revelar en notas, bajo Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) en formato PDF.
Es importante sealar que los usuarios finales de este estndar pueden ignorar en su
totalidad, o al menos en gran parte, los detalles tcnicos relativos al lenguaje. En cambio,
las empresas desarrolladoras de software, deben manejar el estndar XBRL en
profundidad y sus caractersticas tcnicas en el diseo de sus productos. Una situacin
similar ocurre con los auditores internos y externos, segn se explica ms adelante en la
publicacin.

En la figura N 3 se presenta una grfica de las relaciones entre los componentes de una
taxonoma XBRL.

Figura N 3



Fuente: Autor.
Diccionario
Conceptos
Relaciones entre conceptos
Referencias
Tcnicas
Idiomas
Documentacin
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i. Otro aspecto muy importante en XBRL son los denominados espacios de nombres o
namespace
6
, una especificacin XML que permite la construccin de nombres nicos
para los conceptos definidos en el esquema, y cuyo mbito de definicin se extiende
ms all del documento XML que las contiene.

j. Metadatos: Este trmino no tiene una definicin nica. Segn la definicin ms
difundida de metadatos, son datos sobre los datos. Otra clase de definiciones tratan
de precisar el trmino como descripciones estructuradas y opcionales que estn
disponibles de forma pblica para ayudar a localizar objetos o datos estructurados y
codificados que describen caractersticas de instancias conteniendo informaciones
para ayudar a identificar, descubrir, valorar y administrar las instancias descritas. En
XBRL las taxonomas, son un conjunto de metadatos que describen los datos a
informar, el formato y la estructura que stos tienen, as como las relaciones entre
dichos datos.

k. Reglas de Negocio: Un proceso de anlisis de informacin corresponde a la
identificacin de los componentes lgicos de un documento, las reglas de negocio y la
definicin de su estructura. Las reglas de negocio pueden definirse de varias maneras:

El Grupo de Reglas de Negocio (http://www.businessrulesgroup.org) las define
como una declaracin que define o limita algn aspecto de la actividad que se
pretende hacer valer en la estructura empresarial, o para controlar o influir en
el comportamiento de la empresa.
Otras definiciones de reglas de negocio son:
Las reglas de negocio pueden ser pensadas como una manera de expresar el
significado semntico de los datos.
Una expresin formal y aplicable de algunos requisitos de los usuarios.
Las prcticas, procesos y polticas por las que una organizacin lleva a cabo su
negocio.
Ejemplos de reglas de negocios generales para informes financieros son:
Definiciones tales como: Activo =Patrimonio +Pasivo.
Clculos tales como: Total de Propiedad, Planta y Equipo = Terrenos +
Edificios +Equipamiento TI +otros.
Requerimientos tales como: Si la cuenta propiedad, planta y equipo tiene
saldo, entonces los activos y una poltica de propiedad, planta y equipo deben
existir.
Normativas tales como: El siguiente es el conjunto de diez cosas que deben
ser informados si tiene la cuenta de propiedad, planta y equipo en su balance:
mtodo de depreciacin, vida til, ... (etc.).

6
Namespaces in XML Recommendation, 1999 W3C

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Las definiciones contables tales como: Los tipos de estados de flujo de efectivo
pueden ser directo o indirecto.
l. Las reglas de clculo asociadas a las reglas de negocio en los informes financieros y
contables, que actualmente se podran utilizar directamente en las taxonomas XBRL
de tipo financieras (linkbase de clculo), son principalmente sumas y restas de valores
numricos.

m. Financial Reporting Taxonomy Architecture (FRTA). Es un documento emitido por el
Consorcio XBRL que define y unifica sintaxis que son entendidas como reglas de
buenas prcticas en el diseo de taxonomas financieras.

n. Financial Reporting Instance Standards (FRIS). Es un documento emitido por el
Consorcio XBRL que contiene un conjunto de reglas que deben cumplir los informes
XBRL financieros, orientadas a facilitar su anlisis y comparacin.




































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VI. ASPECTOS OPERACIONALES DE XBRL


Tal como ya se seal, XBRL es una aplicacin XML que permite estructurar y
contextualizar todos los hechos econmicos que son parte de la informacin de negocios.
Permite en particular, generar, transmitir, procesar y representar informacin financiera
estructurada, en todo el proceso de registro de transacciones contables a la largo de la
cadena del suministro de informacin financiera. No agrega ningn nuevo concepto
contable, no es un modelo de estados financieros y tampoco es un plan de cuentas.

Un ejemplo de informacin financiera sin estructura, podra ser el siguiente:



Las cuentas por cobrar al 31 de diciembre 2008 presentan un saldo de $ 5.000.000,
conformadas por un nmero total de clientes de 200.



La misma informacin estructurada con la finalidad que sea entendida por los sistemas
computacionales, en cdigo XML, podra ser:


<cuentasCobrar>
<fecha>2008.31.12</fecha>
<monto>5000000</monto>
<moneda>pesos chilenos</moneda>
<numeroClientes>200</numeroClientes>
</cuentasCobrar>


En el caso de la informacin financiera sin estructura, es decir, un prrafo descriptivo, un
computador no podra comprender cules son los datos especficos que se necesitan
para registrarlos en un sistema contable. Una situacin distinta ocurre con la informacin
estructurada, en particular en XML, ya que en este caso un sistema computacional puede
comprender cules son los conceptos, cul es el significado y el valor que le corresponde
a cada uno de ellos.

XBRL permite marcar electrnicamente en un archivo denominado instancia cada dato
de negocio con una etiqueta nica que contiene toda la informacin referida a los
conceptos de negocio que representa, las relaciones de presentacin, clculo y definicin
entre los conceptos, las referencias a las normas que deben cumplir los conceptos y la
definicin del o los idiomas en que se desea visualizar el informe para el usuario final.
Estas definiciones, relaciones, referencias y definiciones de los idiomas se incluyen en un
componente clave en XBRL que se denomina taxonoma (Quetgls, 2006).

Las taxonomas utilizadas por una organizacin deben ser formuladas por entidades con
facultades normativas, reconocidas sobre ciertos mbitos de negocio, tal como el caso de
International Accounting Standards Board (IASB) para la Taxonoma IFRS, sin perjuicio de
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la aprobacin previa que debe darle el Consorcio XBRL Internacional, esto asegura que la
definicin de los conceptos sea comprendida y aceptada por todos los participantes del
proceso de informacin financiera. Una taxonoma permite entonces establecer los
criterios para poblar el documento instancia con datos financieros vlidos y
estandarizados, por tanto, se constituye en la base sobre la cual descansa la arquitectura
XBRL.

En la taxonoma, el archivo que contiene la descripcin de los conceptos (elementos) se
denomina esquema taxonmico (un archivo con extensin .xsd) y los archivos que
contienen la descripcin de las relaciones entre los conceptos, referencias normativas y el
o los idiomas a utilizar para los nombres de los conceptos en el informe financiero se
denominan linkbases (archivos con extensin .xml).

En la descripcin de los conceptos (elementos) contenidos en el esquema taxonmico
deben aparecer el nombre oficial del concepto, el tipo de dato que puede incluir
(monetario, texto, etc.), los identificadores que se requieren, el tipo de saldo (dbito o
crdito), si es un elemento simple (tem) o complejo (tupla), si debe aparecer en la
instancia o son slo para presentacin en el reporte, si corresponde a un instante en el
tiempo o a un periodo y, si puede tener valor nulo en la instancia.

Esta forma de modelar y sistematizar los conceptos es llevada a la prctica por ejemplo,
por los agentes reguladores, tales como las comisiones o superintendencias de mercados
de valores, cuando requieren a las entidades reguladas el envo de documentos
instancias con informacin de negocio, en base a una taxonoma XBRL previamente
aprobada y publicada por el regulador, la que contiene las definiciones de los conceptos y
relaciones definidas por el regulador.

Adicionalmente, las empresas reguladas tambin pueden poner a disposicin de los
usuarios finales en sus sitios web, los documentos instancia que contengan los datos o
valores etiquetados electrnicamente en formato XBRL. Estos documentos deben ser
coherentes con las taxonomas que definen los conceptos que se pueden utilizar y las
relaciones que se deben verificar. Los documentos instancias en formato XBRL emitidos
por las empresas sern legibles por una gran variedad de aplicaciones y programas
informticos, con la garanta adicional de que cada dato tiene un significado nico para
todos los participantes de la cadena de suministro de informacin financiera.
















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La estructura bsica de un documento instancia se puede representar en la figura N 4.
Algunos de los componentes que se muestran en ella ya fueron explicados y otros sern
analizados ms adelante en la publicacin:

Figura N 4


Fuente: Autor

Un ejemplo de un extracto (un tem descrito en cdigo XBRL) en un archivo del esquema
de una taxonoma IFRS, donde se define el concepto contable Prstamos que Devengan
Intereses Total (en idioma espaol) bajo NIIF, podra ser la siguiente:


<element name=InterestBearingBorrowingsTotal type=xbrli:MonetaryItemType
subtitutionGroup=xbrli:item id=ifrs-gp_InterestBearingBorrowingsTotal
xbrli:periodType=instant xbrli:balance=credit abstract =false nillable=true/>


Se destaca que para los conceptos contables generados para la Taxonoma Internacional
IFRS, se utilizan nombres oficiales definidos en ingls por IASB. El nombre del concepto
Prstamos que Devengan Intereses Total en la taxonoma corresponde a
InterestBearingBorrowingsTotal que es un nombre nico contenido en el esquema y se
define en base a una notacin conocida como LC3 (Label CamelCaseConcatenation), que
implica definir los conceptos en idioma ingls (para ese caso) y a continuacin, eliminar
del nombre los espacios, comas, acentos, parntesis, etc. En el caso que se haga una
extensin de la taxonoma, el nombre del concepto podr estar en el idioma oficial que
utilice la entidad que ha realizado la extensin, en notacin LC3.

Nodo raz (1)
Espacios de nombres
Referencias a
schemas (2)
Contextos (3) (4) (5)
(6) (7)

Elementos tems y
tuplas
(10)
Notas al pie (11)
Unidades (8) (9)

<?xml version="1.0"?>
<xbrl xmlns:link="http://www.xbrl.org/2003/linkbase"
xmlns:xlink="http://www.w3.org/1999/xlink"
xmlns:iso4217=http://www.xbrl.org/2003/iso4217 xmlns:__1__>

<link:schemaRef xlink:type="simple" xlink:href="___2___"/>
<context id="___3___">
<entity>
<identifier scheme="___4___">___5___ </identifier>
</entity>
<period>
<startDate>___6___</startDate>
<endDate>___7___</endDate>
</period>
</context>
<unit id="___8___">
<measure>___9___</measure>
</unit>

<___elemento 1___>
<___elemento 2___>
<___elemento n___>

<footnote>__11__</footnote>

</xbrl>
10


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Tal como ya se seal anteriormente, en los otros archivos de la taxonoma denominados
linkbases, estarn definidas las relaciones entre los conceptos contenidos en el esquema,
las referencias normativas y el nombre de los conceptos en un idioma determinado. A
modo de ejemplo, se puede observar un extracto de una Linkbase de Presentacin que
define que el concepto Prstamos que Devengan Intereses Total (definido previamente
en el esquema taxonmico) en un estado de situacin financiera clasificado por liquidez,
se presentara en segundo lugar bajo el concepto Pasivos (Liabilities). No obstante, que
esta definicin del orden de presentacin en la linkbase podra haber sido diferente:



<linkbase xmls=http://www.xbrl.org/linkbase xmls:xlink=http://www.w3.org/1999/xlink
.>
<presentationLink xlink:type=extended xlink:role=http://www.w3.org/2003/role/link>

<loc xlink:type=locator
xlink:href=esquema.xsd#ifrs-gp_Liabilities
xlink:label=A/>

<loc xlink:type=locator
xlink:href=esquema.xsd#ifrs-gp_ InterestBearingBorrowingsTotal
xlink:label=B/>

<labelArc
xlink:type=arc
xlink:from=A
xlink:to=B
xlink:arcrole=http://www.w3.org/2003/arcrole/parent-child/>
order=2
use=optional/>
</presentationLink>
</linkbase>



En relacin con el valor del hecho econmico para el concepto antes sealado (100.000),
estar incluido en un documento instancia, asociado al nombre de la etiqueta definida en
el esquema taxonmico y que tambin ha sido utilizada en la Linkbase de Presentacin
(InterestBearingBorrowingsTotal), el cual se representar de la siguiente forma en un
extracto del documento instancia:



<ifrs-gp:InterestBearingBorrowingsTotal contextRef="FY2008" unitRef="Dolar"
decimals="0">100000</ifrs-gp:InterestBearingBorrowingsTotal >





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En el mismo documento instancia, a los valores de los conceptos se agregar una serie
de datos que indicarn la entidad, el periodo al que pertenece el valor del hecho
econmico, en qu tipo de moneda est expresado, entre otros antecedentes, con el
objeto de dar a entender claramente el contexto (context) en que se sitan los datos. Tal
situacin puede ser vista en el extracto de un documento instancia que se presenta en la
grfica a continuacin:


<context id="FY2008">
<entity>
<identifier scheme="http://www.e-chile.cl">Empresa Chile</identifier>
</entity>
<period>
<instant>2008-12-31</instant>
</period>
</context>
<unit id="Dolar">
<measure>iso4217:USD</measure>
</unit>

Las etiquetas utilizadas para la identificacin de los datos o hechos econmicos en el
documento instancia siempre permanecen con stos, cuando se intercambien entre los
sistemas de informacin. As por ejemplo, el valor de 100.000 etiquetado en el documento
instancia, que forma parte del estado de situacin clasificado por liquidez de la
organizacin Empresa Chile y que corresponde al concepto
InterestBearingBorrowingsTotal (en notacin LC3), en moneda Dlar Estadounidense, al
31 de diciembre del 2008, tendra en la Linkbase de Referencias incorporada una resea
como la siguiente: NIC 1, prrafo 54, subprrafo m, fecha 01-09-2007. Esto indica que el
concepto contable est definido en la NIC antes referida, de acuerdo al contenido del
Bound Volume emitido por IASB. Por consiguiente, el valor de 100.000 ser identificado
siempre con toda la informacin anteriormente sealada, por cualquier sistema de
informacin en el mundo, que trabaje con el estndar XBRL y use la taxonoma IFRS,
independiente de las tecnologas utilizadas y del idioma que requiera el usuario final para
leer la informacin financiera. Este sera un ejemplo de cmo el etiquetado de los datos
mediante XBRL es similar a la unicidad que le otorga a un artculo o tem el cdigo de
barras.
En el caso del ejemplo, el concepto oficial segn International Accounting Standards
Board (IASB) traducido al idioma ingls sera Interest-Bearing Borrowings, Total, en
idioma portugus Emprstimos com J uros, Total, en idioma alemn Verzinsliche
Ausleihungen, gesamt, en idioma francs Emprunts portant intrt, Total, en idioma
rabe , en idioma italiano Finanziamenti Fruttiferi di Interessi,
Totale, etc.

Si una empresa no encuentra la etiqueta de identificacin para un concepto contable que
resuelva las necesidades para un reporte de negocios especfico, stas se pueden crear
fcilmente y agregarlas o modificarlas en la nueva taxonoma a utilizar, debido a que
XBRL es perfectamente extensible a las necesidades de la informacin. Adicionalmente,
cuando se requiera hacer otros cambios (restricciones o complementos a los conceptos y
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a sus relaciones) en la estructura o esquema de la informacin en formato XBRL, stos se
realizaran slo en la taxonoma sin implicar cambios mayores en los sistemas de
informacin de la entidad.

El procedimiento descrito se denomina extensin de taxonomas y es uno de los aportes
de mayor valor agregado de XBRL y a la vez, uno de los mbitos donde se presentan los
mayores riesgos de error en relacin con la integridad y fiabilidad de la informacin de
negocios, segn se explicar ms adelante en esta publicacin.

Respecto del intercambio de los documentos instancias entre entidades, ste se podr
realizar automticamente entre los sistemas informticos contables de las empresas, por
ejemplo mediante el uso de la tecnologa web services
7
o va correo electrnico. Tambin
los informes podrn estar disponibles para su descarga en sitios web corporativos o en los
sitios de los reguladores, como por ejemplo en el caso de la U.S. Securities and Exchange
Commission (SEC) en Estados Unidos o la Comisin Nacional de Mercado de Valores
(CNMV) en Espaa.

Adicionalmente, como ya se seal, con la finalidad de presentar informacin legible por
las personas, se puede configurar para un determinado documento instancia mltiples
formatos de salida (por ejemplo: pdf, html, xls, doc, txt, etc.) para uso de los usuarios
finales mediante las denominadas hojas de estilo XSL (Extensible Stylesheet Language),
lo que permitira cumplir con los requerimientos de los reguladores, reducir errores,
disminuir costos de desarrollo y mejorar la conversin de los datos.

Una de las grandes ventajas de XBRL es que no se limita a computadores personales, ya
que los documentos pueden verse tambin desde celulares, palm, u otros dispositivos
conectados a Internet. Muchas empresas desarrolladoras de software ya ofrecen servicios
y sistemas de edicin y procesamiento de datos bajo este lenguaje
8
. Incluso Microsoft
ofrece una herramienta para XBRL compatible con su suite MS Office.

Como se ha visto previamente, XBRL cuenta con una gran cantidad de conceptos
abstractos, que son difciles de entender sin una adecuada prctica. A continuacin y con
la finalidad de otorgar una mayor ejemplificacin de los conceptos XBRL, en las figuras
nmeros cinco (5) a la ocho (8), se presentan vistas o pantallazos del navegador web
MS Internet Explorer que contiene fragmentos de algunos de los documentos
componentes de una taxonoma (ejemplo) creada para un estado de situacin financiera
clasificado por liquidez formulado segn Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF).

En las vistas o pantallazos de la informacin en XBRL se han destacado los siguientes
documentos:

Documento instancia.

Esquema taxonmico.

Linkbase de presentacin.

7
Web services: es una coleccin de protocolos y estndares que sirven para intercambiar datos entre aplicaciones.
Distintas aplicaciones de software desarrolladas en lenguajes de programacin diferentes, y ejecutadas sobre cualquier
plataforma, pueden utilizar los Servicios Web para intercambiar datos en redes de ordenadores como Internet.
8
Ver: www.xbrl.org/tools
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Finalmente, se ha presentado una vista de un reporte en formato HyperText Markup
Language (HTML) de la instancia creada.

En la figura N 5 se presenta un ejemplo de cmo se visualizara un documento instancia
en sintaxis XBRL, que contiene en este caso, informacin de un estado de situacin
financiera clasificado por liquidez bajo Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF), de una entidad denominada Empresa Chile, al 31 de diciembre de 2006 y 2007,
utilizando para este efecto el navegador web MS Internet Explorer, aunque podra ser
cualquier otro (Firefox, Nestcape, Opera, etc.).

Figura N 5





Fuente: Autor.






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En la figura N 6 se presenta un ejemplo de cmo se vera en sintaxis XBRL el esquema
de la taxonoma simplificada basada en NIIF (Taxonoma IFRS) que permite validar al
documento instancia presentado en la figura N 5, utilizando para visualizarlo tambin el
navegador web MS Internet Explorer.

Figura N 6




Fuente: Autor.









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24

En la figura N 7 se presenta un ejemplo de cmo se vera en sintaxis XBRL la linkbase de
presentacin de la taxonoma simplificada bajo NIIF (Taxonoma IFRS). Este archivo
permite definir y respetar el orden y ubicacin de los conceptos dispuestos en el
documento instancia que contiene un estado de situacin financiera clasificado por
liquidez, que corresponde al presentado en la figura N 5, utilizando para visualizarlo
tambin el navegador web MS Internet Explorer.

Figura N 7




Fuente: Autor.







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25
En la figura N 8 se presenta una de las posibilidades que tendra un usuario final de
visualizar en un formato amigable el estado de situacin financiera clasificado por liquidez
para el documento instancia presentado en la figura N 5, usando un formato HyperText
Markup Language (HTML). Los aspectos de presentacin de este reporte se describen en
la linkbase de presentacin mostrada en la figura N 7. Para generar el reporte en HTML
se requerira una aplicacin informtica especfica como cualquiera de las sealadas en el
sitio de XBRL
9
.

Sin perjuicio que el estado de situacin financiera clasificado por liquidez, est presentado
en idioma espaol, tambin podra haberse generado su presentacin alternativamente en
cualquier otro idioma, con slo haberlo definido en la linkbase de etiquetas de la
taxonoma XBRL (usando por ejemplo las traducciones oficiales de International
Accounting Standards Board (IASB) y algunas etiquetas personalizadas de acuerdo a las
necesidades de la organizacin).

Figura N 8



Fuente: Autor.


9
www.xbr.org/tools.
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26
En la figura N 9 se presenta un esquema grfico de la interaccin entre la informacin del
sistema computacional financiero contable de una empresa y los componentes directos e
indirectos de la tecnologa XBRL, tales como las taxonomas, las instancias, las hojas de
estilo y el reporte en formato legible por humanos. En particular, se observa que para
crear una instancia se debe realizar un mapeo desde el sistema contable de la empresa
en base a los conceptos y las relaciones definidas en la taxonoma y luego, se debe
aplicar una hoja de estilo a la informacin contenida en el documento instancia, para crear
un documento legible por las personas, en este caso, un documento en formato PDF.

Figura N 9



Fuente: Adaptado de Quetgls Martn (2006).


Finalmente, es necesario destacar que un usuario final de la informacin financiera no
requerir conocer el detalle tcnico de las especificaciones XBRL, sin embargo se reitera
que los profesionales que otorguen aseguramiento independiente a los informes
financieros y a los procesos de gobierno, gestin de riesgos y control, deben conocer en
detalle la forma de procesar informacin bajo el estndar XBRL y, las oportunidades y
riesgos que ello podra implicar, segn se explica ms adelante.




Procesamiento de la informacin XBRL
Sistema Contable
de la Empresa
Empresa ABC
Periodo 2008
Activos
---
Terrenos y Bienes

Naturales MM$ 45.000
Taxonoma XBRL
<element id=ifrs
GP_LandNet
Type = xbrli:monetary
I temType
subtitutionGroup=
xbrli: item
xbrli:periodType=
instant
xbrli: balance =debit
nillable =true/ >
Instancia XBRL
<iascf:LandNet contextRef=
c1
unitRef=u1>45000
</ iascf:LandNet>

<xbrrlicontext id=c1>
<xbrli: entity>
<xbrli:identifier scheme=
iascf>
Empresa ABC
</ xbrli:identifier>
</ xbrli:entity>
<xbrli:period>
<xbrli:instant>
2008-12-31
</ xbrli:instant>
</ xbrli:period>
</ xbrli:context>

<xbrli: unit id=u1>
</ xbrli:measure>
</ xbrli:unit>
Hoja de Estilo
<xsl:stylesheet
version=1.0
xmlns:xsl http:/ /
www.w3.org/ 1999/
XSL/ Transform
xmlns:xsi http;/ /
www.w3org./ 2001/
xmlSchema-instance>
<xs1:outputmedia-
type=text/
htmlversion=1.0
encoding=UTF-8
indent=yes/ >
<xsl:template
Match=/ >

</ xsl:stylesheet>
Formato de Presentacin


Empresa XXX

Balance consolidado
(31 de Diciembre 2008)

Pesos


Activos No corrientes

I nmovilizado
185.000

I nmovilizado material
123.000

Terrenos y Bienes
Naturales
45.000

Construcciones
17.000

.
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27

VII. DIMENSIONES EN XBRL


La Especificacin Dimensiones en XBRL (XBRL Dimensional Taxonomies XDT 1.0),
permite la definicin de mltiples dimensiones por cada concepto definido en la taxonoma
XBRL, las cuales representan jerarquas de informacin de un determinado aspecto. Por
ejemplo, una empresa podra analizar algunos datos financieros por producto, por perodo
de tiempo, por ciudad, por tipo de ingresos y de gastos, y mediante la comparacin de los
datos reales con un presupuesto. Estos parmetros en funcin de los cuales se analizan
los datos se pueden entender como dimensiones.

La especificacin de dimensiones 1.0 es una extensin de la especificacin XBRL 2.1.
Est desarrollada de acuerdo a los requisitos de sta. Los documentos de instancia XBRL
que contienen informacin dimensional pueden ser procesados sin ningn error por
cualquier aplicacin XBRL.

La primera taxonoma en utilizar un modelo de datos basado en una estructura
dimensional fue la Taxonoma COREP (Common Reporting Framework) publicada por el
Comit Europeo de Supervisores Bancarios (CEBS), para el reporte de las instituciones
de crdito y fines de inversin bajo los requisitos de inversin de capital basados en
Basilea II pilar I.

En los reportes financieros, es posible representar dimensiones cuando se trata de
informacin presentada por anlisis o desglose de segmentos. Un caso puede ser ventas,
y el desglose de ventas por pases o empresas.

Por ejemplo, considere la informacin presentada en el cuadro N 1. Los datos de ventas
se presentan organizados por empresa, pero podran ser fcilmente organizados por
pases.

Cuadro N 1


Ventas (en miles de pesos):

Lneas de producto
Empresa

Pases
Notebook Desktop Palm
Chile 100 400 250
Paraguay 250 300 100 A
Argentina 100 450 100
Chile 400 250 150
B Paraguay 300 150 250
Chile 150 200 300
C
Brasil 450 450 100
Total 1750 2200 1250




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En el cuadro N 2 la misma informacin de ventas, se presenta organizada por pases.

Cuadro N 2


Ventas (en miles de pesos):

Lneas de producto
Pases

Empresa
Notebook Desktop Palm
A 100 400 250
B 400 250 150
Chile
C 150 200 300
A 250 300 100
B 300 150 250 Paraguay
C - - -
A - - -
B - - - Brasil
C 450 450 100
A 100 450 100
B - - - Argentina
C - - -
Total 1750 2200 1250


La informacin y relaciones descritas en los cuadros nmeros 1 y 2 tambin es posible
representarla grficamente en un cubo, tal como se muestra a continuacin en la figura N
10.

Figura N 10




Fuente: Autor.

Ventas
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La Especificacin de Dimensiones ofrece la posibilidad de generar informes de negocios
de los datos en forma verstil, usando bloques de construccin abstractos, entre los
cuales destacan; las dimensiones, los dominios, los miembros del dominio, los tems
primarios y los hipercubos.

Dimensin: Es una manera en que los datos (tems primarios) pueden ser
caracterizados. Una dimensin tiene un nico dominio efectivo. En el ejemplo se ha
elegido mostrar los datos sobre la base de "empresa" y de "pases". Cualquiera de
estas caracterizaciones son dimensiones.

Dominio: Es el conjunto de todos los miembros finito, infinito o vaco que se refiere a la
categorizacin de datos XBRL (dimensin). En el ejemplo, tanto "empresa" y "pases"
son dominios.

Miembro de dominio: Es un concepto que forma parte de un dominio. Por ejemplo, "A"
es un miembro de dominio, en el dominio "empresa".

tem primario: Es un concepto simple o tem, definido en un esquema XBRL que forma
parte de un grupo de sustitucin de tem y, que puede por tanto, ser representado en
una manera multidimensional. En el ejemplo ventas.

Hipercubo: Se define como el producto cartesiano de cero o ms dimensiones. En la
prctica un hipercubo es una representacin de unas o ms posibles dimensiones
(segn Charles Hoffman es como una tabla pivot en Excel).
En los datos del ejemplo, el hipercubo ventas desglosadas por empresa" tiene como
dimensin a la caracterizacin en base a empresa.

Algunos de los conceptos antes definidos pueden representarse utilizando una grfica
simple como la dispuesta a continuacin en la figura N 11.

Figura N 11



Fuente: Autor.
Pases
Chile
Paraguay
Uruguay
Lneas de producto

Notebook
Desktop
Palm

Miembros
de
dominio

Empresa

A
B
C
Miembros de dominio
Dominio
Miembros
de
dominio
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VIII. TAXONOMAS FIJAS Y TAXONOMAS ABIERTAS


Las taxonomas se construyen de acuerdo a las necesidades de flexibilidad de la
informacin que tengan las organizaciones y, en la actualidad principalmente a los
requerimientos de las entidades reguladoras que las formulan.

Las dos estructuras de taxonomas que permiten satisfacer las necesidades de dichas
organizaciones, se pueden clasificar en taxonomas fijas y taxonomas abiertas.

Las taxonomas fijas o cerradas

Son los diccionarios de conceptos para informes propios de una organizacin o agente
regulador. Los usuarios de las taxonomas fijas slo pueden preparar los datos de los
informes en conformidad absoluta con las definiciones proporcionadas por los autores de
la taxonoma.

Tambin es posible que en algunos casos de informes basados en taxonomas fijas, la
extensin de taxonomas se realice. Por ejemplo, una empresa filial es probable que
extienda una taxonoma base creada por la casa matriz para reutilizar los conceptos que
estn ya definidos.

Las taxonomas abiertas o pblicas

Son los diccionarios de conceptos para informes que no estn limitados exclusivamente a
la definida por la organizacin o los agentes reguladores, es posible ampliar las
definiciones para que se adapten a sus propias circunstancias. Constituyen un conjunto
base de conceptos, que se fundamentan en todos los informes del entorno de negocio,
facilitando informes de aspectos nicos de la actividad de las empresas, as como de los
aspectos comparables a distintos niveles.

Las taxonomas fijas son equivalentes a diccionarios impresos y publicados que no
permiten agregar conceptos (ejemplo: diccionario de la Lengua Espaola de la Real
Academia Espaola - RAE). Las taxonomas abiertas podran ser equivalentes a
diccionarios digitales, que permiten agregar y eliminar conceptos de acuerdo de a las
necesidades de la organizacin.














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31

IX. EXTENSIONES A UNA TAXONOMA BASE

Como se ha descrito una taxonoma puede requerir hacer uso de conceptos y relaciones
disponibles en otras taxonomas y aadir algunos nuevos o modificar los conceptos y
relaciones existentes para reflejar su particular dominio de aplicacin, se dice entonces
que la taxonoma extiende a las taxonomas tomadas como base. El resultado de una
extensin es otra taxonoma, cuyo mbito de aplicacin es generalmente diferente al de
las taxonomas base y no las sustituye. La idea en este caso, no es hacer una taxonoma
nueva sino reutilizar y adecuar lo que est hecho.

Para extender una taxonoma, en primer lugar se deben identificar qu conceptos y
relaciones que ya estn definidos en otras taxonomas base, se pueden agregar, eliminar
o modificar para satisfacer las necesidades de informacin de la empresa.
Posteriormente, se deben identificar y referenciar adecuadamente los conceptos
importados en el esquema y las modificaciones a las relaciones en las linkbases de la
nueva taxonoma.

a. Formas de extender una taxonoma base

Las principales formas de extender una taxonoma base se exponen a continuacin:


Modificar las relaciones de definicin o aadir nuevas relaciones. Por
ejemplo, cuando una taxonoma base contiene relaciones entre los conceptos que
no reflejan las necesidades del informe para una empresa en particular, sta
podra anular algunas relaciones y reemplazarlas con otras que permitan definirlas
adecuadamente.

Modificar las reglas de clculo o aadir nuevas reglas. Por ejemplo, cuando
una taxonoma base no contiene las reglas de clculo requeridas para un informe
o stas no se ajustan a las necesidades de la empresa, las relaciones de clculo
deberan sobrescribirse en la taxonoma base.

Modificar las estructuras de presentacin o aadir nuevas estructuras. Hay
muchas situaciones en las que el orden de presentacin en que los elementos que
se muestran en una taxonoma podran no satisfacer las necesidades de una
empresa en particular. Lo que en trminos tcnicos implica sobrescribir las nuevas
necesidades de presentacin en la taxonoma base.

Aadir nuevas etiquetas y relaciones a las de la taxonoma base. Cuando una
taxonoma base no tiene definido un elemento para un concepto en particular, una
empresa puede verse en la necesidad de aadir un concepto en la nueva
taxonoma, con el fin de retratar su situacin correctamente. Lo anterior implicara
aadir nuevos conceptos de negocios, aadirle nuevas etiquetas con distintos
propsitos e idiomas, aadirle nuevas referencias normativas, nuevas formas de
presentacin y de definicin, y aadirle nuevas reglas de clculo que no aparecen
en la taxonoma base.



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Aadir miembros a la dimensin. Hay una serie de circunstancias en las que las
empresas que utilizan las taxonomas XBRL, tendrn que aadir miembros a las
dimensiones en el marco de su extensin de la taxonoma. El ms obvio de stos
es, probablemente, para el segmento de informes. Una empresa que reporta tres
lneas de negocio en su segmento de informes, tendr que definir las lneas de
negocio en su extensin de la taxonoma base.

b. Expresin tcnica de las extensiones

Aadir nuevos tems o tuplas.

Aadir nuevos roles (se refiere a la definicin de presentacin, clculo, definicin,
referencia y etiquetas para un tipo particular de reporte definido en las linkbases).

Aadir nuevas linkbases.

Prohibir o sobrescribir los arcos (se refiere a las relaciones entre los conceptos, o
entre los conceptos y las referencias normativas, o entre los conceptos y las
etiquetas) en cualquiera de las linkbases existentes.

c. Mtodos para extender una taxonoma

Crear grupos de relaciones (usado en cada extensin).

Cambiar el orden de las relaciones entre los conceptos o con los recursos externos
de referencia o de etiquetas (usado en cada extensin).

Cambiar la etiqueta preferida (preferred label) en una relacin de presentacin
entre conceptos.

Agregar un nuevo elemento cabecera abstracto a un grupo de elementos dentro
de la presentacin.

Agregar o cambiar elementos etiquetas.

Agregar una nueva relacin entre elementos existentes (por ejemplo, crear un
nuevo clculo para mltiples elementos).

Suprimir o cambiar una relacin padre-hijo en las relaciones de presentacin.

Agregar una nueva dimensin y su definicin.

Agregar un nuevo dominio y su definicin.

Agregar un nuevo elemento miembro del dominio y su definicin.

Agregar una nuevo elemento tem no abstracto (de tipo monetario, share, u otro) y
su definicin.

Agregar un nuevo elemento de tipo string y su definicin (por ejemplo para una
nueva nota a los estados financieros).
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33

En la Figura N 12 se presenta una grfica de la relacin entre la Especificacin XBRL
2.1, una taxonoma base y las extensiones que se pueden realizar posteriormente de
acuerdo con las necesidades de los usuarios. Lo anterior tiene como objeto producir
documentos instancias que cumplan los requerimientos, por ejemplo de los reguladores,
sin tener que crear nuevas estructuras y ms bien aprovechar las existentes.


Figura N 12





Fuente: Autor.








ESPECIFICACION
XBRL 2.1
DOCUMENTO
INSTANCIA
DISCOVERABLE TAXONOMY SET (DTS)
ESQUEMA
TAXONOMA
LINKBASE
ETIQUETAS
LINKBASE
PRESENTACION
LINKBASE
REFERENCIA
ESQUEMA
TAXONOMA
LINKBASE
DEFINICIN
LINKBASE
CLCULO
LINKBASE
ETIQUETAS
LINKBASE
PRESENTACION
LINKBASE
REFERENCIA
EXTENSIN DE TAXONOMA
EXTENSIN DE
TAXONOMA
LINKBASE
DEFINICIN
LINKBASE
CLCULO
TAXONOMA BASE
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X. TAXONOMA IFRS DE INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS COMMITTEE
FUNDATION (IASCF)

La International Accounting Standards Board (IASB) ha sido uno de los principales
impulsores de XBRL en el mundo, adems de ser miembro permanente del Consorcio
XBRL Internacional, a su alero se ha desarrollado desde el ao 2002 una serie de
taxonomas para el reporte electrnico de estados financieros basados en Normas
Internacionales de Informacin Financiera. En ese contexto, una taxonoma IFRS
corresponde a una clasificacin contable oficial escrita en lenguaje XBRL por la
Comisin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (The International
Accounting Standards Committee Foundation, IASCF). En la prctica consiste en clasificar
electrnicamente conceptos y formatos consensuados internacionalmente, que pueden
ser usados en la presentacin y declaracin de informacin financiera preparados en base
a Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), para instituciones comerciales
de propsito general, incluidas las instituciones financieras.

La Taxonoma IFRS est basada en el IAS-IFRS Bound Volume Libro de Consulta del
IASB, y su desarrollo ha recado, adems de la IASCF, en un grupo de expertos
internacionales, constituido por representantes de bancos centrales, firmas de auditora
(The Big 4), consultora y software especializado en XBRL. Es importante relevar que no
agrega ningn nuevo concepto contable a las NIIF, no es un modelo de estados
financieros y tampoco es un plan de cuentas estndar. Hay ciertos conceptos de la
taxonoma que no estn en el IAS-IFRS Bound Volume y se incluyen por ser necesarios
para el reporte de los estados financieros, siendo identificados como IFRS-CP (CP por
las siglas Common Practice), y otros que se incluyen para efectos de presentacin,
identificados con una referencia XBRL.

Las primeras taxonomas de IASB, publicadas desde el ao 2002 al 2006
10
, se
denominaron IFRS-GP (GP por las siglas en ingls General Purpose) y se basaban en los
requerimientos de informacin contenidos en las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF), tanto para instituciones de crdito como para entidades de propsito
general (sociedades no financieras) emitidas hasta el ao 2005.

La estructura de las Taxonomas IFRS-GP era ms simple que la utilizada en las
versiones posteriores, en particular no se utilizaba una linkbase definicin y se inclua en
una sola carpeta de archivos, la que contena los esquemas y las linkbases de tipo
clculo, referencia, presentacin y etiquetas para los idiomas a utilizar en la
representacin de los conceptos.

El principal problema que tena este tipo de estructura era que no inclua todas las normas
e interpretaciones contenidas en el IAS-IFRS Bound Volume del ao en que se emita,
adems que cuando cambiaba el contenido de este libro haba que cambiar la taxonoma.
Ms detalle se puede encontrar en www.iasb.com/xbrl
11
.




10
http://www.iasb.org/XBRL/IFRS+Taxonomy/Previous+taxonomies.htm
11
La taxonoma puede ser obtenida desde: http://www.iasb.org/XBRL/IFRS+Taxonomy/IFRS+Taxonomy+2006.htm
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35
En la figura N 13 se exhibe un diagrama de la estructura de la taxonoma IFRS-GP 2006,
en la cual se presentan las relaciones entre los esquemas y las linkbases que se utilizaba.

FIGURA N 13




Fuente: IASB.


En el ao 2008 se crea la Taxonoma IFRS. Esta se basa en el IAS-IFRS Bound
Volume al 31 de diciembre 2007 y en buenas prcticas. En su formulacin sigue un
enfoque normativo. Esto significa que la Taxonoma IFRS es desarrollada sobre la base
de norma por norma (NIIF por NIIF) de acuerdo a la agenda de IASB, por lo que sta
puede ser mantenida eficientemente y en forma accesible para los usuarios en el largo
plazo. Tambin permite un enlace directo de la taxonoma con el IAS-IFRS Bound
Volume publicado por el IASB. El enfoque normativo organiza la Taxonoma IFRS de
una forma que resulta familiar a los preparadores de la informacin, y proporciona una
mayor legibilidad y facilidad en su uso.


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La estructura de la Taxonoma IFRS 2008 se refiere a la composicin general de sta en
relacin a la configuracin de los archivos y carpetas. A diferencia de las Taxonomas
IFRS-GP la Taxonoma IFRS 2008 utiliza una estructura de carpetas individuales por cada
NIIF. El contenido modelado para cada carpeta est organizado en estados financieros
(incluyendo notas a los estados financieros), mientras que las dimensiones que en la
Taxonoma IFRS se usan para la modelar la informacin contextual, estn en una carpeta
separada.

Los archivos de la Taxonoma IFRS 2008 se colocan en una estructura de carpetas como
se muestra en la figura N 14, presentada ms adelante. La carpeta raz de cada
taxonoma publicada contiene una fecha en el nombre de la carpeta y tambin en el
nombre del esquema core
12
y en los archivos esquemas de dimensiones. La fecha en el
nombre representa la fecha de publicacin de una Taxonoma IFRS en particular. La
estructura de la carpeta raz se ajusta a las extensiones de la taxonoma de una entidad
especfica, as como para taxonomas adicionales, por ejemplo, las NIIF para PYMES.

Por ejemplo, dado que la organizacin de la estructura de la carpeta de la Taxonoma
IFRS 2008 sigue un enfoque normativo, las linkbases correspondiente a la NIIF 1, se
puede encontrar en la carpeta ../ifrs/ifrs_1_2008-03-01, las de la NIIF 2 se encuentran en
../ifrs/ifrs_2_2008-03-01, y as sucesivamente.

En trminos estadsticos, respecto de las taxonomas IFRS emitidas por ISACF se puede
comentar lo siguiente:

La Taxonoma IFRS-GP 2005, contaba con 46 archivos dispuestos en una carpeta
(esquemas y linkbases).

La Taxonoma IFRS-GP 2006, contaba con 58 archivos dispuestos en una carpeta
(esquemas y linkbases).

La Taxonoma IFRS 2008 cuenta con 427 archivos dispuestos en 41 carpetas
(esquemas y linkbases).

Las taxonomas tienen definidos ms de 4000 conceptos contables.

Para documentar la estructura de la taxonoma IFRS 2008, el IASCF realiz un proceso
de consultas pblicas y retroalimentacin de la comunidad internacional que culmin con
la emisin del documento IFRS Taxonomy Guide
13
cuyo objetivo es entregar la
informacin tcnica necesaria para los preparadores de taxonomas, supervisores,
reguladores y desarrolladores de software, entre otros.

La Taxonoma IFRS 2009
14
es la versin ms actualizada de las taxonomas emitidas por
IASCF, y se construye sobre la arquitectura de la Taxonoma IFRS 2008. Las
modificaciones incorporadas a la Taxonoma IFRS 2009 reflejan principalmente los
cambios en las IFRS. Sin embargo, las mejoras en la sintaxis (que no afectan a la
semntica) de la taxonoma han llevado a una reduccin en el tamao y el tiempo de

12
El esquema core de la taxonoma IFRS es el esquema que contiene todas las definiciones de los elementos.
13
http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/FC6645DA-F75E-4AA4-86C7-E5C04FB59F17/0/IFRSTaxonomy2008_3_.pdf
14
La taxonoma puede ser obtenida desde: http://www.iasb.org/XBRL/IFRS+Taxonomy/IFRS+Taxonomy+2009.htm

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37
descarga. Esta taxonoma se basa en el IAS-IFRS Bound Volume que contiene las
normas vigentes desde el 1 de enero 2009 y en buenas prcticas para la presentacin y
clasificacin de los conceptos contables.

En la figura N 14 se exhibe un diagrama de la estructura de la taxonoma IFRS 2008, en
la cual se presentan las relaciones entre las carpetas, los esquemas y las linkbases.

FIGURA N 14



Fuente: IASB.

La utilizacin de la Taxonoma IFRS en el mundo es amplia, por ejemplo se pueden
destacar los siguientes casos:

En la Taxonoma COREP desarrollada por el Comit Europeo de Supervisin
Bancaria (CEBS por sus siglas en ingls).

En la Taxonoma FINREP desarrollada por el Comit Europeo de Supervisin
Bancaria (CEBS).

En la Taxonoma Nacional Holandesa y la Taxonoma XBRL para las instituciones en
Alemania.

En la Taxonoma CL-CI de la Superintendencia de Valores y Seguros de Chile. De
acuerdo a la normativa establecida por ese organismo, las compaas reguladas
debern proporcionar sus estados financieros en formato XBRL a partir del 1 de
enero de 2010, existiendo la posibilidad de hacerlo voluntariamente antes del plazo
establecido.
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38

XI. TAXONOMA GLOBAL LEDGER XBRL GL


EL XBRL Global Ledger Framework (XBRL GL) fue aprobado por el XBRL GL Working
Group de XBRL Internacional como recomendacin en el ao 2006. Segn XBRL
Internacional la Taxonoma Global Ledger tiene como objetivo permitir el manejo eficaz de
informacin interna de tipo financiera y de negocios en una organizacin. Permite reunir,
analizar y usar de manera rentable la informacin, superando las ineficacias de los
sistemas o enfoques de contabilidad y financieros diferentes. Para diferenciar las
taxonomas para el reporte financiero (por ejemplo las taxonomas IFRS y US GAAP) y
para el libro mayor, se utilizan las siglas XBRL FR para Financial Reporting y XBRL GL
para Global Ledger.

a. Caractersticas

XBRL GL est destinada a proporcionar un formato normalizado para la
representacin de los campos de datos que se encuentran en la contabilidad y
sistemas de operacin y reportes transaccionales que permitan a las organizaciones
etiquetar las entradas del libro diario, con archivos maestros de contabilidad, histricos
y de reportes en XBRL.

XBRL GL es un plan de cuentas independiente. La taxonoma GL permite la
representacin de cualquier concepto que se encuentre en un plan de cuentas,
asientos de diario o las transacciones histricas, financieras y no financieras. Es
genrico, global y vlido para cualquiera industria. Permite la reconciliacin de
distintos criterios contables.

XBRL GL permite la consolidacin de la informacin. La mayora del software de baja
popularidad y las aplicaciones que apuntan principalmente a los mercados de la
mediana empresa, no estn diseados para facilitar la consolidacin de datos de
mltiples organizaciones y que tienen sistemas distintos. XBRL GL puede ayudar a la
transferencia del libro mayor general de un sistema a otro, puede usarse para
combinar las operaciones de mltiples organizaciones, o puede importar los datos
dentro de herramientas que harn la consolidacin.

Los mdulos de la Taxonoma XBRL GL incluyen archivos schema (con extensin
.xsd) y archivos de las linkbases de etiqueta y presentacin (con extensin .xml). No
incluyen linkbases de referencia, definicin ni clculo. Esto da como resultado que
XBRL GL sea una taxonoma completamente internacional, no vinculada a ninguna
jurisdiccin ni a normas especficas.

XBRL GL est integrado completamente en la cadena de suministro de la informacin
financiera, normaliza la presentacin de los datos financieros y mejora la calidad de la
informacin disponible para la toma de decisiones. Un sistema que utiliza XBRL GL
recoge informacin financiera en tiempo real de diferentes sistemas empresariales y
siempre la mantiene actualizada. Permite ahorrar costos en la integracin de datos y
en el trabajo de auditora, ya que XBRL es un estndar abierto, libre de derechos de
licencia para su uso. Adems, XBRL GL reduce significativamente el tiempo de
implementacin en la empresa en comparacin con otras tecnologas, como la
instalacin de un nico sistema ERP.
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39

En trminos operativos XBRL GL facilita el movimiento eficiente de datos de negocios
y contables, entre distintas aplicaciones informticas, contribuyendo a la
interoperabilidad e integracin de ellas a travs de los siguiente beneficios:

- Reduce el reingreso de datos.
- Mejora el sistema de control interno.
- Mejora la comunicacin entre los sistemas y las personas.
- Facilita tratar con diferentes estndares transaccionales basados en XML, y
establecer de forma eficaz una correspondencia entre cada uno de ellos y las
aplicaciones y sistemas contables.
- Facilita el cmo representar la informacin contenida en las aplicaciones contables
para la transferencia, el registro y la auditora de los datos de una manera
estandarizada.
- Contribuye el acceso al detalle subyacente de los datos en un informe XBRL FR.
- Es una herramienta eficaz para la auditora continua.

b. Similitudes y diferencias entre XBRL Financial Reporting (FR) y XBRL Global
Ledger (GL)

i). Similitudes y complementos:

XBRL GL es desarrollado de forma abierta al igual que XBRL FR.

XBRL GL complementa al informe XBRL FR, vinculando y permitiendo acceder al
detalle en los informes financieros que respaldan la informacin dispuesta en stos,
proporcionando por ejemplo toda la informacin especfica requerida para los papeles
de trabajo de la auditora, la planificacin del presupuesto, etc. Por consiguiente,
XBRL GL se constituye en el puente entre las transacciones en detalle y el reporte
final (resumen de transacciones).

Al igual que XBRL FR es un estndar basado en XML que puede ser utilizado para
importar o exportar datos y utilizar servicios web para su transmisin y procesamiento.

ii). Diferencias:

XBRL FR

Desarrollado principalmente para representar informes pblicos y dirigidos
especialmente a agentes reguladores.
En general corresponde a reportes externos con la finalidad de divulgar informacin a
terceros.
Representa informacin agregada por un periodo o un instante de tiempo.

XBRL GL

Desarrollado para compartir detalles asociados a transacciones.
En general es para reporte interno lo que implica divulgacin al interior de la empresa
o a entidades cercanas.
Representa registros individuales desde un sistema contable o financiero.

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40
En la figura N 15 se presenta una grfica que muestra el alcance e interrelaciones que se
producen en la cadena de suministro de la informacin financiera, al utilizar XBRL GL
para los reportes detallados de tipo interno, como por ejemplo para las operaciones del
negocio y para el reporte financiero interno y, al utilizar XBRL FR para los reportes con
informacin agregada para terceras partes, tales como para los estados financieros, para
comunicaciones externas y para los requeridos por los reguladores. El denominado
puente entre las transacciones en detalle y el reporte final, se puede observar
grficamente en el rea superpuesta entre XBRL FR y XBRL GL.

Figura N 15



Fuente: www.xbrl.org.














Cadena de Suministro de la Informacin Financiera
Operaciones
del negocio
Reporte
Financiero
Interno
Reporte
Financiero
Externo
Anlisis
de Inversin
y financiacin
P
a
r
t
i
c
i
p
a
n
t
e
s

Compaas
Socios
Comerciales
Contralores
Contadores
Auditores Reguladores
Proveedores de Software
Analistas y
Grupos de Inters
Inversores
XBRL para el reporte
de registros contables
XBRL para las
comunicaciones externas
XBRL para el reporte
de actividades
XBRL para los
formatos externos
P
r
o
c
e
s
o
s

XBRL para el reporte
de estados financieros

XBRL para auditora
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41

XII. PROYECTOS XBRL

En general un proyecto XBRL, implicar dos subproyectos fuertemente vinculados. Uno
de los subproyectos consistir en el anlisis y elaboracin de la representacin de la
informacin de negocios que se va a intercambiar, es decir, obtener como producto una
taxonoma o seleccionar y extender una taxonoma base. El otro subproyecto implicar
desarrollar una plataforma tecnolgica para la creacin de la taxonoma, el mapeo desde
los datos de origen y el reporte en base a la taxonoma desarrollada.

1. Subproyecto de anlisis y elaboracin de la representacin de la informacin de
negocios

En su desarrollo este subproyecto debe considerar una activa participacin de
profesionales de negocios, en especial de la contabilidad y la auditora, tal como se
explicar ms adelante. En trminos globales podra considerar una serie de fases que a
continuacin se describen brevemente:

a. Fase induccin del proyecto en la empresa

Dado que XBRL es una tecnologa relativamente nueva, en especial, en los pases
sudamericanos, se requerir difundir los beneficios y desafos que involucra esta
tecnologa en la cadena de suministro de informacin financiera en la empresa.

b. Fase planeacin de recursos humanos y financieros

En esta fase se deben estudiar los costos de las tecnologas a incorporar, en consultoras
y asesoras, y en la generacin de competencias profesionales para los participantes en la
implementacin del proyecto.

c. Fase toma de requerimientos

Los siguientes pasos pueden ser relevantes en esta fase:

Determinar el objetivo de la taxonoma

- Definir si se trata de informacin para reportar a otra entidad, por ejemplo una
entidad reguladora a travs de una taxonoma fija o abierta, para inversionistas y
analistas, o informacin a transmitir en forma interna en la empresa.

Definir el mbito de la taxonoma

- Definir si la taxonoma creada o extendida ser de tipo genrica o de mbito
nacional, sectorial o particular para la empresa.
- Determinar si existen taxonomas base que pueden ser extendidas, y cul es el
potencial grado de reutilizacin de las mismas de acuerdo a las necesidades de la
empresa.




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Definir el modelo de datos o informacin

- Estudiar y definir de acuerdo al objetivo de la taxonoma, cul es el modelo de
informacin que se requiere para el reporte en particular (prospecto de informe).
- Determinar si la taxonoma se va a basar en un modelo de datos ya establecido o
hay que construir un modelo.
- Identificar, recopilar y describir en forma detallada toda la normativa existente
relacionada con el modelo de informacin para un reporte en particular.
- Relacionar cada concepto a utilizar en el modelo de informacin con la normativa
que lo crea o define.
- Formulacin del modelo de informacin, considerando para ello en el prospecto de
informe, los conceptos requeridos y todas las relaciones de presentacin, clculo y
definicin entre ellos, adems de los recursos externos de referencias y etiquetas,
si corresponde.

Determinar las expectativas de evolucin de la taxonoma

Este paso podra ser realizado antes o conjuntamente con el paso anterior. Esto
depender de la informacin que se disponga y nivel de madurez de la taxonoma en la
empresa:

- Determinar con qu frecuencia se espera que se produzcan cambios en la
taxonoma, cules son los motivos de tales cambios y qu partes de la taxonoma
se vern afectados.
- El grado de consenso entre los usuarios de la taxonoma y el grado de
representacin de necesidades particulares.
- Los requisitos y potenciales dificultades que se pueden encontrar al extender las
taxonomas.

Cumplimiento de especificaciones tcnicas

- De acuerdo al objetivo y naturaleza de la taxonoma determinar si es necesario
utilizar la recomendacin Financial Reporting Taxonomy Architecture (FRTA)
Financial Reporting Instance Standards (FRIS) u otras guas.
- Visualizar dificultades y formas de resolverlas en la aplicacin de las
especificaciones y guas de buenas prcticas.

d. Fase desarrollo de la taxonoma

En trminos simples el desarrollo de una taxonoma implica extraer los conceptos del
dominio de negocios que se requiere reportar, documentarlos adecuadamente y
establecer sus relaciones. Esta fase es crucial para el desarrollo del proyecto, por lo que
debe ser cuidadosamente realizada.

Los siguientes pasos pueden ser relevantes en esta fase:

Metadatos XBRL

- Codificar mediante metadatos XBRL el modelo de informacin aprobado. Esto
implica describir y especificar todos los datos de cada componente del prospecto
del informe.
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Construccin de la taxonoma XBRL

- Creacin de la taxonoma XBRL utilizando los metadatos previamente definidos.
Esto implica escribir en sintaxis XBRL los archivos correspondientes a los
esquemas y las linkbases de presentacin, clculo, definicin, referencia y
etiquetas.

e. Fase validacin y prueba de la taxonoma

Validacin de la taxonoma respecto de la Especificacin XBRL 2.1 (vigente). Esto implica
utilizar software apropiado para revisar que la taxonoma creada cumple con cada
requerimiento normativo definido para su construccin. Adems si es de mbito financiero
se validar respecto de las especificaciones Financial Reporting Taxonomy Architecture
(FRTA) y Financial Reporting Instance Standards (FRIS).

Algunas consideraciones a tener en cuenta en esta fase pueden ser:

Estimacin del tamao de las instancias que se generarn conforme a las taxonomas.

Disponibilidad de casos de prueba reales o simulados.

Simulacin de situaciones lmites, etc.

f. Fase aprobacin de la taxonoma

En el caso de pases donde existan jurisdicciones locales establecidas, las taxonomas
pblicas adems de su aprobacin por el organismo que la crea, han de someterse a la
revisin y aprobacin por parte de la jurisdiccin. En caso que no exista esa estructura
organizacional, la taxonoma debera ser aprobada explcitamente por el organismo o
empresa que la publica, por ejemplo los reguladores o agencias gubernamentales.

g. Fase publicacin de la taxonoma

Luego de aprobarse la taxonoma, es necesario publicarla para que todos los integrantes
de la cadena de distribucin de los informes generados y validados en base a ella,
puedan procesar e interpretar dichos informes. De esto se encarga la organizacin o
empresa, la jurisdiccin local y el Consorcio XBRL Internacional, segn sea el caso de
acuerdo a lo sealado en la letra f anterior.

h. Fase gestin de versiones

El versionado de una taxonoma supone la inclusin de nuevos conceptos y relaciones y/o
la modificacin de los existentes. Su resultado es una nueva versin de la taxonoma
inicial que pasa a ser sustituida por la nueva.

Algunas razones para versionar las taxonomas son:

Corregir errores descubiertos posteriormente a su publicacin.

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Reflejar cambios en las normas, reglamentos y otra literatura en que se basa la
taxonoma.

Completar la definicin de la taxonoma.

Los cambios en una taxonoma existente pueden afectar a los usuarios de la misma, y a
las aplicaciones que generan los documentos instancias automticamente a partir de los
datos del sistema de informacin. Esto implica que debe documentarse cada uno de los
cambios realizados y posteriormente publicarse idealmente en el mismo sitio web donde
est se encuentra la taxonoma.


2. Subproyecto tecnolgico


En forma paralela al subproyecto de anlisis y elaboracin de la representacin de la
informacin de negocios, debe desarrollarse una plataforma tecnolgica para la edicin de
la taxonoma, el mapeo desde los datos de origen y reporte a los usuarios de la
informacin, tales como los reguladores, inversionistas o dependencias internas de la
empresa.

Esta iniciativa deber considerar el anlisis y decisin de adquirir tecnologas propietarias
existentes en el mercado para XBRL o la adopcin de tecnologas de cdigo abierto, tales
como J AVA, PHP, etc., y por otra parte, la determinacin de plataformas tales como .NET
o Apache, etc.

Un aspecto muy importante a considerar en el subproyecto tecnolgico es el relacionado
con las medidas de seguridad que se deben tomar, debindose considerar mbitos tales
como los siguientes:

Las medidas de seguridad en las aplicaciones informticas, en especial en la
restriccin en el acceso de los usuarios.

Las medidas de seguridad en el documento instancia generado, tales como el acceso
lgico restringido a donde se guarden los documentos instancias.

Las medidas de seguridad en la transmisin de los documentos instancia, para
mantener la confidencialidad, integridad, disponibilidad y no repudio de la informacin.

Adicionalmente, para la elaboracin de taxonomas, el mapeo de los datos de origen
desde los sistemas contables de la empresa y el reporte de informes pueden utilizarse
una serie de herramientas de edicin y desarrollo para XBRL .Ver www.xbrl.org/tools.










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En la figura N 16 se presenta un flujograma simplificado de los principales pasos que se
deberan realizar en un proyecto XBRL de acuerdo a lo descrito previamente:

Figura N 16




Fuente: Autor.


3. Creacin de documentos instancia en base a una taxonoma seleccionada

Cuando la taxonoma final est aprobada y publicada para su uso, ya sea por un
regulador o por la propia empresa se podran desarrollar entre otras, las siguientes fases:

Mapeo de los conceptos de negocios desde los datos de origen (fuente) contenidos en
los sistemas de la empresa, contra los conceptos definidos en la taxonoma
seleccionada.

Revisin de los reportes emitidos en el proceso. Etiquetado exacto e ntegro de los
datos en el documento instancia.

Utilizacin de tcnicas adecuadas de firma y cifrado de la informacin.
Inicio
Fase planeacin de recursos humanos y
financieros
Fase toma de requerimientos
Fase desarrollo de la taxonoma
Validacin
Pruebas
Fin
Fase aprobacin de la taxonoma
Fase publicacin de la taxonoma
Errores Correcta
FRTA y FRIS, etc.
Fase induccin del proyecto en la
empresa
Modifica
taxonoma
- Objetivo
- mbito
- Modelo de Informacin
- Expectativas de evolucin
- Cumplimiento
especificaciones
- Metadatos XBRL
- Sintaxis XBRL
Fase gestin de versiones

SUBPROYECTO
TECNOLGICO




- Tecnologas
- Plataformas
- Herramientas
de edicin
- Herramientas
de mapeo
- Herramientas
para
presentacin
- Herramientas
para envo de
informes
- Herramientas
para
seguridad

SUBPROYECTO ANLISIS Y
ELABORACIN DE LA
REPRESENTACIN DE LA
INFORMACIN DE NEGOCIOS
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Emisin de los reportes en formatos legibles por los humanos, si corresponde.

En la figura N 17 se presenta un flujograma simplificado de los principales pasos que se
deberan realizar en el proceso de creacin de documentos instancia en base a la
taxonoma seleccionada.

Figura N 17



Fuente: Autor.



En esta primera parte de la publicacin, se ha pretendido entregar una visin global sobre
las caractersticas organizacionales y tcnicas del estndar XBRL, con la finalidad de que
el lector se familiarice con los conceptos y trminos utilizados para describir la
problemtica asociada a los impactos que genera este estndar en la profesin contable y
de auditora, y que se desarrollarn en los prximos puntos.







Inicio
Mapeo de los elementos desde los Edos
Financieros e informes de negocios
Agregar el mapeo de los Edos
Financieros y/o los informes de
negocio al docuemnto instancia
Archivos para
mapeo
Documento
Instancia
Revisin
Fin
Firma y/o cifrado de la instancia
Aplicacin de una hoja de estilo a la
instancia, cuando corresponda
Datos -Informe de
negocios
Datos -Estados
financieros fuente
Documento legible
por humanos (pdf,
html, word, etc.)
Validacin
Errores Correcta
Doc. Instancia
firmado y/o cifrado
Seleccionar taxonoma apropiada
Modifica
documento
instancia
Instancia
corregida
Taxonoma
extendida
Taxonoma Base
(IFRS, USGAAP, etc.)

SUBPROYECTO
TECNOLGICO



- Tecnologas
- Plataformas
- Herramientas
de edicin
- Herramientas
de mapeo
- Herramientas
para
presentacin
- Herramientas
para envo de
informes
- Herramientas
para
seguridad
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XIII. IMPACTOS DE XBRL EN LA PROFESIN CONTABLE Y DE AUDITORA


1. Estudio del Grupo de Trabajo de Aseguramiento de XBRL Internacional (AWG)

Para introducir el tema de los impactos de XBRL en la profesin contable y de auditora,
es necesario conocer, que en noviembre de 2005, el grupo AWG del Consorcio XBRL
Internacional emiti el documento denominado Assurance Implications of Business
Reporting with XBRL
15
, que contiene una serie de interrogantes a resolver para enfrentar
la nueva problemtica del aseguramiento en XBRL. Entre stas se consideran las
siguientes:

a. Es el marco actual adecuado para el aseguramiento de la auditora de la informacin
difundida en formato XBRL?

b. Quin necesita aseguramiento sobre esos datos?

c. Cul es la naturaleza de los aseguramientos requeridos, por ejemplo, cul ser la
materia bajo examen, responsabilidades exactas del auditor, alcance de la auditora,
criterios adecuados, y materialidad?, Cmo se ver afectado el enfoque de auditora?

d. Cmo debe un auditor expresar una opinin de auditora en relacin con los estados
financieros en formato XBRL?, Qu redaccin es la apropiada?, Cmo es la forma de
"adjuntar" el dictamen a los archivos y/o los datos en ella?

e. Cules son los escenarios y sus impactos sobre la naturaleza y extensin del
aseguramiento requerido?, Existe un nivel adecuado de aseguramiento para los
diferentes escenarios?

f. Qu riesgos implican para la profesin el dar aseguramiento a informes en formato
XBRL?

g. Cules son los conocimientos, capacidades y competencias requeridos para el
auditor?

h. Cules son los nuevos problemas ticos y de independencia que se generan en este
contexto?

En forma complementaria a esta serie de preguntas planteadas por el AWG, este grupo
recomienda lo siguiente:

Reconocer que la profesin de auditora debe abordar los temas relacionados con el
aseguramiento de informes en formato XBRL, para aclarar las responsabilidades
ahora y para proteger el papel de la profesin de auditora en el futuro.

Comprometer recursos para crear un grupo de trabajo para:

- Hacer frente a los problemas presentados en su documento, y

15
http://www.xbrl.org.au/Activities/AWG/Item%20A%20-%20XBRL%20Briefing%20Paper.pdf
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- Desarrollar orientacin para los proveedores de aseguramiento sobre la
manera de abordar estas cuestiones.

Finalmente el grupo AWG se compromete a trabajar con la Federacin Internacional
de Contadores (IFAC por sus siglas en ingls) y cualquier otro interesado y entregar el
respaldo necesario en materia de XBRL.

A la fecha de esta publicacin, las preguntas formuladas por el grupo AWG en materia de
XBRL seguan sin respuestas por parte de la profesin contable y de auditora. Con el
transcurso del tiempo estas preguntas han adquirido una gran importancia, ya que el
estudio del AWG se ha consolidado como el principal impulsor en la bsqueda de
respuestas a la problemtica del impacto de XBRL en el aseguramiento de informes
financieros y de negocios. Esto es sin perjuicio de los esfuerzos que realizaron en esta
materia tanto el AICPA (Ao 2003) y la PCAOB (Ao 2005).

2. Escenarios potenciales donde se usar y requerir aseguramiento sobre
informacin en formato XBRL

Los problemas de aseguramiento dependern del escenario potencial donde XBRL est
siendo usado y del que se use a futuro. Es probable que algunos de los escenarios
evolucionen en el largo plazo, por lo que necesariamente las normas de aseguramiento
deben estar disponibles a la hora de enfrentar las situaciones especficas de cada
escenario.

En el ao 2006 el grupo AWG de XBRL Internacional en su documento Interactive Data:
The Impact on Assurance - New Challenges for the Audit Profession
16
, identifica los
siguientes escenarios que requerirn aseguramiento por parte de los auditores externos o
internos, segn corresponda:

a. Informes de estados financieros tradicionales convertidos al formato XBRL

En esta situacin los estados financieros tradicionales (basados en el formato en papel)
se convierten a un documento instancia que se proporciona a las partes externas o es
incluido en un sitio web. Los estados financieros tradicionales siguen estando disponibles
de la manera usual. El propsito del documento instancia probablemente sea para facilitar
la importacin de los datos en un hoja de clculo o en una herramienta de anlisis del
usuario. En este caso, es ms probable que el usuario requiera aseguramiento que los
datos representados en el documento instancia sean iguales que los datos en los estados
financieros auditados. El usuario tambin puede estar interesado en que las taxonomas
usadas sean las adecuadas y que los datos hayan sido etiquetados y mapeados
correctamente.

b. Archivos requeridos por las agencias reguladoras y por el gobierno (filings)

Como ya se ha sealado, los documentos instancias son actualmente usados por muchas
agencias reguladoras y gubernamentales alrededor del mundo. En algunos casos, el
documento instancia es el nico documento proporcionado, y en otros, el archivo del
documento instancia se acompaa por los documentos tradicionales que son legibles por
humanos. Se necesita hacer una distincin entre estas dos situaciones. Cuando se

16
http://www.xbrl.org/Announcements/Interactive-Data-Assurance-2006-11-10.pdf
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proporciona exclusivamente el documento instancia, el destinatario (regulador) requerir
aseguramiento que los datos incluidos son exactos y estn adecuadamente declarados y
de acuerdo con las reglas y la normativa aplicables. Tambin requerir aseguramiento
que se usa la taxonoma apropiada y se aplica correctamente. Cuando los documentos
tradicionales de origen (fuentes) acompaan al documento instancia, el destinatario
(regulador) tambin requerir aseguramiento que los datos en los documentos
tradicionales de origen sean iguales que los datos en el documento instancia y cumplan
con los requerimientos de organismos reguladores y gubernamentales.

c. Documento instancia junto con una hoja de estilo que presenta la informacin
(impresa)

i). El documento instancia junto con una hoja de estilo (de una tercera parte) que presenta
la informacin (impresa).

ii). El documento instancia junto con una hoja de estilo (de una compaa especfica) que
presenta la informacin (impresa).

En estos escenarios un documento instancia ha sido preparado y usado para generar
estados financieros o informes de negocio, tanto para reportes de propsito general (caso
i) o para reportes de propsitos especficos (caso ii). El documento instancia como la hoja
de estilo se presentan a los usuarios. En estos casos, los usuarios usarn el documento
instancia probablemente para importar los datos en sus herramientas de anlisis u hojas
de clculo, y podrn requerir aseguramiento que el documento instancia ha sido
preparado usando la taxonoma correcta, que los datos se han etiquetado y mapeado
adecuadamente y que el documento instancia se ha representado en forma fiel dentro de
los formatos legibles en la hoja de estilo y que contiene los mismos datos. Tambin
pueden requerir aseguramiento de la propia hoja de estilo, ya que stas son herramientas
programables, por lo que deben tratarse con cuidado.

d. Documento instancia solo

Este escenario es ms probable que ocurra en el caso de documentos instancias
requeridos por los organismos reguladores y de gobierno que se sealan en el escenario
b. Tambin es probable que este escenario ocurra cuando los estados financieros en
formato XBRL son la manera de proporcionar los requerimientos y la informacin
mandatada legalmente. En ese caso, los usuarios requerirn aseguramiento respecto de
que el documento instancia ha usado la taxonoma correcta a los propsitos especificados
y que se ha etiquetado y mapeado adecuadamente. Ellos tambin pueden requerir
aseguramiento en los datos subyacentes al documento instancia como por ejemplo, la
opinin vigente de la auditora a los estados financieros en formato en papel.

e. Aseguramiento en XBRL sobre procesos y controles (preparacin de un
documento instancia)

En cualquiera de las situaciones dnde se preparan los documentos instancia, los
usuarios pueden requerir aseguramiento con respecto a los procesos usados para su
preparacin. Esto incluira procesos XBRL especficos, como la seleccin de la taxonoma
y el etiquetado, pero tambin incluira, otros procesos y controles involucrados, como por
ejemplo, la segregacin de funciones y, la supervisin y revisin de los controles
utilizados.
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f. Uso de XBRL para el proceso de reporte interno

Puede haber situaciones donde XBRL se usa para producir informes financieros y de otro
tipo en forma interna y, efectivamente convertirse en una de las tecnologas usadas en el
proceso de preparacin de informacin al interior de la empresa. En la situacin descrita,
los requerimientos del aseguramiento harn necesario considerar la suficiencia de los
controles sobre los procesos XBRL especficos, en el contexto del sistema general de
controles que operan sobre el informe financiero. Esto puede involucrar a la funcin de
auditora interna.

De un punto de vista del aseguramiento, los controles en la parte XBRL del sistema no
sern muy diferentes a cualquiera de los incluidos en los otros componentes tecnolgicos
del sistema informtico de la empresa.

3. Materias a destacar del impacto de XBRL sobre la profesin contable y de
auditora

Los roles de aseguramiento en la cadena de suministro de informacin financiera cuando
se ha implementado XBRL en la organizacin, deberan ser realizados por profesionales
de la contabilidad y auditora, entendindose por stos a los contadores, auditores
externos y a los auditores internos. Esta necesidad de aseguramiento es requerida para el
proceso de toma de decisiones y para los terceros, tales como inversores, bancos, o
cualquier interesado en la informacin financiera que emite la organizacin. La naturaleza
y alcance de los servicios de aseguramiento que se deben entregar durante el proceso
XBRL depender de si trata de informacin de carcter interna o pblica.

Sin perjuicio de lo anterior, en primer lugar es recomendable analizar cul podra ser la
participacin en proyectos XBRL de los profesionales que trabajan con la informacin
financiera contable, tal como es el caso de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF).

a. Materias a destacar sobre los profesionales de la contabilidad

Un objetivo fundamental de los organismos que desarrollan la profesin contable en todo
el mundo es mejorar el acceso, la calidad y la cobertura de la informacin financiera de
que disponen las organizaciones y los inversores, por ello, es que en el Consorcio XBRL
Internacional participan organizaciones e instituciones profesionales tales como el
American Institute of Certified Public Accountants (AICPA), el International Accounting
Standards Board (IASB), el Institute of Management Accountants (IMA), entre muchas
otras. En Chile a la fecha de esta publicacin, el Colegio de Contadores de Chile A.G.
estaba desarrollando una serie de actividades para impulsar la creacin de una
jurisdiccin XBRL local.

Los profesionales de la contabilidad pueden ayudar a que las organizaciones donde
trabajan se incorporen al nuevo mundo digital del reporte de negocios bajo este estndar,
resuelvan los nuevos desafos relativos al negocio y capitalicen las oportunidades que se
presentarn, ya que el desarrollo de XBRL debera ayudarlos a que se conviertan en
valiosos proveedores de conocimiento e informacin oportuna y transparente para los
mercados globalizados.

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51
En el panorama descrito, es imposible desconocer el impacto directo que en la profesin
contable significar XBRL. Se deben enfrentar nuevos desafos de naturaleza contable y
financiera que ser necesario resolver a la hora de implantar este estndar en los
sistemas de informacin de la organizacin, es decir, determinar la normativa contable
aplicable, los procesos de informacin requeridos, la oportunidad de la migracin de los
datos, las estructuras conceptuales a disear bajo este estndar digital, etc.

Un buen referente para comprender cul puede ser un nuevo rol para un profesional
contable es el documento Buenas Prcticas en Proyectos XBRL
17
, emitido por XBRL
Espaa en el ao 2006. En ste se identifica y describe que en proyectos de implantacin
de XBRL, suelen trabajar profesionales con dos perfiles diferenciados, el profesional de
negocio o conocedor del dominio de aplicacin (por ejemplo, un profesional de la
contabilidad y la auditora) y el profesional tcnico especialista en XBRL. Adicionalmente
aparece un tercer perfil, el del gestor de proyectos, que puede incorporar caractersticas
de los otros dos perfiles. La labor de estos profesionales y sus habilidades y
competencias requeridas dependern del tipo del proyecto que se implemente.

En los proyectos en que se desarrolla una taxonoma o se extiende una taxonoma base,
el profesional de negocios realiza el anlisis del dominio con la ayuda de normativas,
reglamentos y otros documentos y elabora una especificacin de requisitos recogiendo los
conceptos del dominio, los tipos de datos, la expresin de los conceptos en distintos
idiomas, estructuras de presentacin tpicas de los informes en que aparecen tales
conceptos, reglas de clculo, etc. En concordancia con lo descrito en el punto XII
Proyectos XBRL anterior, el profesional de negocios debe participar fuertemente en la
formulacin del modelo de informacin para los reportes en formato XBRL. Por su parte,
el profesional tcnico materializa los conceptos dispuestos en el modelo de informacin
en forma de una taxonoma XBRL.

En todo proyecto XBRL, el profesional tcnico debe mantener una comunicacin fluida
con el profesional de negocios, con la finalidad de aprender del modelo de informacin y
definir las distintas formas de expresarlo como taxonoma XBRL. Para este tipo de
proyectos, el profesional de negocios debe conocer los fundamentos de XBRL desde una
perspectiva de alto nivel, en particular qu es XBRL, para qu sirve, qu beneficios
aporta, qu se entiende por taxonoma y qu por instancia, cules son los componentes
de una taxonoma XBRL y contar con una apreciacin general de cmo interactan las
aplicaciones al intercambiar la informacin. Adems es recomendable que el profesional
de negocios aprenda a manejar en forma bsica herramientas de edicin de taxonomas
que le permitan visualizar las taxonomas elaboradas.

El mencionado documento de XBRL Espaa, tambin seala que otra clase de proyectos
son aquellos en que la taxonoma es fija y se trata de generar documentos XBRL a partir
de los datos existentes en el sistema para su intercambio con otras entidades o para su
publicacin web o en otro formato ms amigable para las personas. Estos proyectos son
de carcter eminentemente tecnolgico y las tareas a nivel de dominio de negocios son
menores. En estos casos el profesional de negocios puede colaborar asistiendo al
profesional tcnico en el entendimiento conceptual de la taxonoma.
Por ltimo, se seala que es recomendable que el profesional de negocios tenga una
formacin bsica en los fundamentos de XBRL y en el manejo de editores, similar a la ya
comentada para el tipo de proyecto anterior.

17
http://www.xbrl.es/downloads/libros/Buenas_Practicas.pdf
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52

En la figura N 18 se presentan en forma resumida los distintos perfiles que se identifican
as como los conocimientos necesarios para cada uno de ellos:

Figura N 18

Perfil Conocimientos necesarios

Profesional de negocio o especialista del
dominio (por ejemplo, profesional de la
contabilidad y la auditora).

Fundamentos XBRL.
Conocimientos profundos sobre informacin de
negocios (financiera y contable).
Competencias aseguramiento en auditora.
Herramientas edicin de taxonomas.



Profesional tcnico, especialista en
XBRL.
Conocimientos profundos de XML.
Conocimientos profundos de XBRL.
Buenas prcticas en proyectos XBRL.
Herramientas edicin taxonomas.


Gestor de proyectos XBRL.
Fundamentos XBRL.
Buenas prcticas en proyectos XBRL.


Fuente: Adaptado de Buenas Prcticas en Proyectos XBRL, XBRL Espaa -www.xbrl.es.

b. Materias a destacar del impacto de XBRL sobre la auditora externa

La mayora de los estudios realizados por diversos investigadores
18
en relacin con el
impacto de XBRL en la auditora externa, se han basado principalmente en el escenario
identificado en el punto XIII, nmero 2, la letra a, es decir, el referido a Informes de
estados financieros tradicionales convertidos al formato XBRL, por lo que adquiere
importancia conocer en detalle las principales diferencias entre el aseguramiento en los
estados financieros tradicionales y el aseguramiento en estados financieros en formato
XBRL.

i). Marco general de aseguramiento para los informes de estados financieros

Una definicin para servicios de aseguramiento en auditora externa, corresponde a los
servicios profesionales independientes que mejoran la calidad de la informacin para los
que toman las decisiones. Dichos servicios son valorados porque el profesional del
servicio es independiente y sabe que no tiene tendencias con respecto a la informacin
examinada (Arens, 2007).

Una categora de servicios de aseguramiento que proporcionan los profesionales de la
contabilidad y auditora es un servicio de atestiguamiento (Arens, 2007). ste corresponde
a un servicio en el cual una firma de auditora emite una opinin sobre la contabilidad de
una evaluacin que realiza otra parte. Los servicios de atestiguamiento se clasifican en
cuatro categoras:

Auditora de estados financieros histricos.


18
Ver bibliografa de esta publicacin.
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53
Eficacia de control interno sobre los informes financieros.

Revisin de estados financieros histricos.

Otros servicios de atestiguamiento que se pueden aplicar a un amplio rango de
materias.

El enfoque en el cual estn basados los estudios que se han analizado en esta
publicacin se orientan a los servicios de atestiguamiento, en particular para la categora
de auditora de estados financieros histricos.

A continuacin, se identifican algunas normas de aseguramiento asociadas a la auditora
externa y las organizaciones profesionales que las emiten, las que ms adelante se
analizarn en relacin con los desafos que se presentan en materia de XBRL.

Las International Standards on Auditing - ISAs (Normas Internacionales de Auditora
NIA) emitidas por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en
ingls) y las normas y regulaciones que reglamentan la auditora a los estados financieros
en los Estados Unidos, tales como las emitidas para las compaas pblicas por la
Securities and Exchange Commission (SEC), la Public Company Accounting Oversight
Board (PCAOB), y para las compaas privadas, las Statement on Auditing Standards
(SAS) emitidas por el Auditing Standards Board (ASB) del American Institute of Certified
Public Accountants (AICPA).

Sin perjuicio de que salvo en el caso de IFAC, las dems organizaciones profesionales
sealadas son de los Estados Unidos, la mayora de las problemticas que se encuentran
en materia de aseguramiento en XBRL, las recomendaciones y las conclusiones se
pueden proyectar a otras realidades como las de pases latinoamericanos.

ii). Definicin obsoleta de aseguramiento (atestiguamiento) en auditora externa
para el nuevo paradigma del reporte financiero

Actualmente el modelo de informacin financiera tradicional sigue siendo vlido, incluso
para las empresas que podran estar comenzando a etiquetar sus datos financieros con
XBRL, ya que la mayora mantiene una mentalidad enfocada en el papel, donde la
informacin es articulada y etiquetada con el objetivo de que est disponible slo para los
informes financieros finales. Debido a que los datos se marcan despus de que se
acoplan o consolidan, el informe equivale a una congelacin de la imagen de la empresa
en el tiempo, que no es muy diferente de lo que se obtiene en un informe tradicional
impreso en papel.

La situacin descrita se ha denominado por los investigadores como Paradigma
Centrado en el Papel (paper-centric). En la prctica este paradigma corresponde a la
representacin de los estados financieros tradicionales y las versiones electrnicas de
stos, en formatos tales como html, pdf u otros equivalentes. El enfoque asume
implcitamente que los usuarios se centran principalmente en la forma impresa de la
informacin financiera (Boritz y No, 2008).

Por otra parte, a la situacin descrita previamente, se puede agregar que la auditora de
estados financieros tradicional se centra en los estados financieros bajo el paradigma
centrado en el papel y que la opinin del auditor es respecto de la razonabilidad de stos
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en su conjunto y no por cada uno de los componentes de los estados financieros en s
(cada cuenta contable o nota). Es decir, no se hace el trabajo de auditora pensando en
cada uno de los componentes, en sus datos subyacentes, o en la informacin adicional
que puede estar contenida dentro de un reporte ms amplio que slo para el estado
financiero tradicional.

Si las empresas cambian a un modelo XBRL centrado en los datos y etiquetan los datos
mucho antes de la emisin de los informes, entonces los datos se etiquetan cuando son
registrados por primera vez en un sistema de informacin de la empresa. Los datos no
slo se marcan con el objetivo de poder generar informes que los incluyan en su totalidad,
sino con el objetivo de crear todo tipo de informacin disponible y generar una gran
variedad de informacin til a partir de los datos. Cuando la informacin se marca en el
momento del ingreso al sistema de informacin, puede ser til a las empresas en un
mayor nmero de formas, pudiendo accederse a la informacin en bruto, incluso en
tiempo real. Por consiguiente, un informe financiero, en lugar de ser el precursor de un
documento XBRL, es el resultado de un documento XBRL.

Una consecuencia del Paradigma Centrado en el Papel es que ha llevado a los
auditores a enfocarse en la comparacin del contenido de la presentacin final de los
documentos (pdf, html, etc.) generados en un proceso XBRL contra los documentos
fuente que los originan (por ejemplo, estados financieros impresos), olvidndose o
desconociendo el trabajo que se debe realizar en los puntos crticos en el proceso de
generacin de la informacin XBRL y su impacto en el propio proceso de auditora. Como
resultado de ello, no es posible abordar totalmente los problemas o riesgos que se
pueden generar cuando se trabaja con informacin financiera en formato XBRL. Un
ejemplo de esta situacin es la adaptacin que puede sufrir la presentacin de la
informacin al emplear otros formatos ms amigables para las personas (pdf, html, etc.) y
la reutilizacin de la informacin en forma individual, que pueden realizar los
consumidores de ella.

En trminos concretos la auditora tradicional a los estados financieros se ha enfocado en
un conjunto de hechos presentados en una vista especfica, no sobre cada dato en
particular. Un documento instancia contiene hechos, la presentacin de stos en un
formato determinado mediante una hoja de estilo siempre puede cambiar. Aunque el
documento reproducido en el proceso de reporte XBRL y el documento de origen (fuente)
concuerden visualmente no significa que el proceso de etiquetado de la informacin
financiera es confiable y adecuado, ya que en esa lgica se estaran ignorando los pasos
usados por los preparadores de la informacin a travs de las linkbases, y que tienen
como objeto hacer que los documentos sean coherentes en su reproduccin final. Esta
falla implicara que no se tendra suficiente precisin de lo que podra constituir un error
a la hora de proporcionar aseguramiento sobre un documento XBRL.

Por ejemplo, suponga que un preparador en la creacin de un documento XBRL incluye
estados de resultados comparativos de dos periodos, el preparador al utilizar una
aplicacin computacional especfica, etiqueta en forma errnea en el documento instancia
los montos de las ventas de un periodo en el otro y, sin embargo, en base a la misma
aplicacin, mediante la linkbase de presentacin que tambin tiene un error, muestra en el
reporte final para el usuario accidentalmente los valores en los periodos adecuados del
estado de resultado (documento reproducido). En los casos anteriores, los montos
extrados directamente desde la base de datos seran errores (potencialmente incluso un
error material), sin embargo las cuentas y sus valores se reflejaran adecuadamente en un
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documento reproducido por una aplicacin XBRL en formato amigable para los humanos
(pdf, html, txt.). Situacin que no sera observada por un auditor que se enfoque en forma
estricta en el paradigma basado en el papel.

En consecuencia, basar el aseguramiento de documentos XBRL slo en los documentos
visibles, no mitiga el potencial de ocurrencia de errores materiales, que pueden haber
sido incorporados en el proceso de reportes XBRL, en particular en el etiquetado de los
elementos, que no seran necesariamente detectados a travs de la sola observacin de
la consistencia entre las versiones de los documentos reproducidos en el proceso XBRL
con los documentos fuente, ya que existen otros componentes del proceso de asignacin
del etiquetado y presentacin, que podran influir directamente en los errores, tales como
el mapeo de las etiquetas, las definiciones de las relaciones entre los conceptos en las
linkbases y las definiciones para producir el documento de representacin (rendered) a
travs de hojas de estilo XSL (Extensible Stylesheet Language).

Por otra parte, como es posible que cada hecho contenido en un documento instancia sea
usado para diferentes reportes, aparece el problema de mantener informacin sobre la
trazabilidad de las auditoras realizadas previamente a los documentos instancia, es decir,
quin y cundo ha revisado cada hecho presente en dicho documento y cmo rastrear las
auditoras realizadas, entre otras problemticas.

Un ejemplo para representar esa situacin, es el aseguramiento a un informe financiero
sobre impuestos, donde slo hay algunos datos que tambin estarn en los estados
financieros que tambin ha recibido aseguramiento de un auditor. Otro auditor da
aseguramiento a informes financieros relacionados con cumplimiento de normas y
regulaciones para un determinado regulador, en este ltimo informe hay algunos datos
que tambin estarn en los estados financieros y en el informe sobre impuestos. Pese a
que los tres reportes podran ser generados por la misma informacin contenida en un
nico documento instancia, slo algunos datos de este documento instancia contaran con
el aseguramiento requerido para utilizarlos en otro tipo de informes para la toma de
decisiones (incluso podra suceder que algunos datos tendran aseguramiento en los tres
informes y otros datos en uno o ninguno). En lo que no se podra confiar es que la
totalidad de los datos del documento instancia tendra aseguramiento de un auditor
independiente. Este ejemplo podra incluso considerar perfectamente que la base de
datos contiene datos adicionales a los contenidos en el documento instancia, los que no
contaran con aseguramiento para la toma de decisiones.

Las situaciones descritas obligan a la profesin de auditora a pensar como cambiar el
enfoque y comenzar a enfrentar adecuadamente el aseguramiento al nivel de los datos.

iii). Definiciones modernas de aseguramiento para informes XBRL

Si se buscan definiciones modernas sobre aseguramiento de informes XBRL, se puede
encontrar la dispuesta en wikipedia
19
, que seala que corresponde a la opinin del
auditor sobre si un estado financiero u otro informe de negocio publicado en XBRL, es
pertinente, exacto, completo, y est presentado imparcialmente.


19
www.wikipedia.org
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Otra definicin corresponde a El documento instancia XBRL es una representacin
verdadera del documento electrnico (ASCII o HTML) archivado en la Securities and
Exchange Commission (SEC) (Srivatava & Kogan, 2008).

Tambin es interesante ver la definicin bajo la propuesta de la Securities and Exchange
Commission (SEC) que seala Los estados financieros etiquetados son exactos y
consistentes con la informacin que la compaa presenta en sus archivos en formato
tradicional. Sin perjuicio que esta definicin ha sido criticada por Srivastava y Kogan
(2008), entre otros, ya que no cuenta con una descripcin clara de qu se entiende por
exactos y consistentes para la SEC.

Frente al ya descrito Paradigma Centrado en el Papel y los nuevos requerimientos de
aseguramiento que se van produciendo producto de la realidad que se genera con XBRL,
nace un nuevo paradigma que se orienta en una perspectiva centrada en los datos y que
se denomina Paradigma Centrado en los Datos (data-centric). En este nuevo paradigma
los auditores no se centran exclusivamente en si la informacin fuente (estado financiero
tradicional) se ve igual en el documento reproducido o impreso que se ha generado como
producto en el proceso del reporte XBRL, sino en la integridad y exactitud de las etiquetas
(tag) individuales contenidas en el documento instancia. Esto debera permitir la
reutilizacin de informacin financiera con aseguramiento independiente, no slo como un
conjunto, sino que en cada dato etiquetado en forma individual.

Este nuevo desafo a superar se genera, entre otros factores, debido a la gran capacidad
de XBRL para extraer y manejar importantes cantidades de informacin, en un amplio
conjunto de reportes y para distintas organizaciones en forma simultnea, en diferentes
contextos, idiomas, monedas y periodos para el proceso de consolidacin, comparacin y
realizacin de anlisis en una gran variedad de posibilidades en la empresa.

En este nuevo paradigma la cobertura a corto plazo es dar aseguramiento a los estados
financieros (datos) y a los reportes (datos) enviados a los reguladores en formato XBRL,
mientras que en el futuro se espera que se adicione el aseguramiento del reporte en
tiempo real (llamado reporte continuo).

iv). Nuevos desafos bajo el Paradigma Centrado en los Datos

Luego de haber identificado y descrito el nuevo enfoque que se debe dar al
aseguramiento en materia de informacin de negocios en XBRL, en especial la financiera,
es necesario describir los principales desafos que los investigadores del tema han
identificado que se generarn con una alta probabilidad en el trabajo de aseguramiento.

Concepto de materialidad en una auditora de estados financieros

Segn normas de auditora tales como las sealadas en el punto XIII, nmero 3, letra b,
en una auditora de estados financieros se debe considerar la materialidad y el riesgo del
trabajo cuando se planea y realiza la auditora. Los auditores no pueden emitir una
opinin absoluta sobre los estados financieros que contengan errores materiales,
entendindose por materialidad, cuando las cuentas son lo suficientemente importantes
para influir en las decisiones que toman usuarios razonables, en base a la informacin de
los estados financieros.

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Normalmente, el concepto de materialidad usado en la auditora de estados financieros
est a nivel global (depende del monto en dinero y la naturaleza de la cuenta). Sin
embargo, cuando la misma informacin se presenta en formato XBRL donde los usuarios
de la informacin pueden escoger cualquier elemento de una lnea del estado financiero
etiquetado para tomar decisiones relevantes, podran suponer errneamente que cada
elemento es exacto en s mismo, lo que no es necesariamente correcto (en especial si no
tiene aseguramiento). Por lo tanto, al basarse en un elemento individual de la informacin
para tomar decisiones empresariales, sta podra no representar la realidad con precisin,
generndose consecuencias negativas para la empresa. ste es un problema muy
importante con los estados financieros generados bajo el formato XBRL.

El rol de la materialidad en la planificacin de la auditora de estados financieros es
determinar la disposicin de esfuerzos y, en la fase de formacin de la opinin de la
auditora, es evaluar las implicaciones de la evidencia en las revelaciones tomadas como
un todo. No es claro cmo los conceptos de riesgo y materialidad se traducen en una
auditora a las etiquetas XBRL. Por ejemplo, en la planificacin de una auditora no es
trivial como los auditores asignaran materialidad (errores tolerables) a cuentas contables
o clases de transacciones contenidas en los documentos instancia.

En una auditora de estados financieros, el riesgo de deteccin, el riesgo de errores
materiales no detectados despus que los procedimientos de auditora han sido
aplicados, est en funcin de los riesgos inherentes y de control. La nocin de riesgos de
control en el caso de un trabajo de aseguramiento en XBRL se debera referir al proceso
de etiquetado ms que a los controles internos sobre los procesos contables.
Adicionalmente el riesgo inherente tal vez podra ser ms apropiado aplicarlo a los tipos
de etiquetas, tales como a los de una taxonoma fija, y ms an en una extensin de una
taxonoma, en lugar de a una cuenta o clase de transaccin susceptible a errores, ya que
una sola etiqueta inapropiada o que falla en el proceso XBRL puede afectar las
revelaciones tomadas en su conjunto al ser materialmente errneas.

Para los problemas descritos, debe considerarse una adecuada definicin de lo que
constituye un error y un significado ms claro de materialidad bajo el contexto de las
posibilidades que otorga una aplicacin XBRL en la extraccin de los datos etiquetados
individualmente, y que permite usarlos fuera e independiente del contexto de los estados
financieros donde ellos se originaron.

Por consiguiente, lo que debera ser considerado suficiente y aceptable para la toma de
decisiones cuando se usa cada elemento de un documento instancia que corresponde a
estados financieros generados bajo el formato XBRL, es el aseguramiento a nivel de cada
dato y no solamente en su conjunto.

Muestreo de auditora

Segn normas de auditora tales como las sealadas en el punto XIII, nmero 3, letra b, el
muestreo en auditora permite a los auditores usar las caractersticas de la muestra para
hacer inferencias sobre la poblacin entera, considerando el riesgo de muestro.

En el muestreo tradicional, el muestro por atributos se refiere a proposiciones binarias,
si/no, error/no error. Prueba la eficacia de los errores debido a que se puede estimar la
tasa de ocurrencia de las desviaciones de control en una poblacin. El muestreo por
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atributos se aplica comnmente a valores monetarios. Tiende a probar si un valor
establecido, por ejemplo el saldo de cuentas por cobrar, tiene errores de importancia

En relacin con los documentos XBRL, las normas de auditora no son concluyentes si el
muestreo de las etiquetas (tags) es apropiado o permitido cuando se debe comprobar si
los datos de los elementos en los documentos instancia estn apropiadamente
etiquetados.

En la auditora de documentos XBRL el objetivo ser determinar si en el proceso de
etiquetado se ha generado un error material, por lo que un enfoque de muestreo por
atributos podra no ser apropiado en estas circunstancias. El enfoque de muestro estara
orientado a estimar los errores en los estados financieros debido a las etiquetas
inadecuadas, lo que requiere una comprensin de la distribucin de las cantidades en la
poblacin. Sin embargo, no es claro que los montos de errores estn sistemticamente
asociados con los errores en el proceso de etiquetado.

La toma de muestras en las auditoras tradicionales ha evolucionado hacia tcnicas que
vinculan montos en unidades monetarias (dlares, pesos, etc.) a la probabilidad de
seleccin. Tampoco es claro cmo tcnicas similares podran ser aplicadas en auditoras
con documentos instancias.

Adicionalmente, las etiquetas (tags) incluyen cadenas de texto (string) tales como las
notas al pie de los documentos instancias y la informacin a revelar en notas a los
estados financieros, donde los montos por errores no pueden ser cuantificados. Sin
embargo, en este contexto tambin se puede dar el caso de que un solo error podra dar
lugar a notas a los estados financieros que representen errores materiales.

Si los problemas de muestreo antes descritos no son posibles de resolver, entonces la
alternativa sera tomar el cien por ciento (100%) de la poblacin, cuantificar los costos que
eso implicara y que los clientes seguramente no estaran dispuestos a pagar.

Por consiguiente, los mtodos de muestreo utilizados para la auditora de estados
financieros tradicionales, no seran aplicables de la misma manera en documentos XBRL.

Riesgo de auditora y tcnicas estadsticas

El riesgo de auditora, es el riesgo de que un auditor no advierta que debe modificar la
opinin sobre estados financieros con errores materiales. El Instituto Americano de
Contadores Pblicos Certificados (AICPA) utiliza un modelo de riesgo de auditora para la
auditora tradicional de estados financieros. Sus componentes son riesgo inherente (RI),
riesgo de control (RC) y riesgos de deteccin (RD) (SAS 47 de AICPA).

Como ya se ha comentado, dado que gran parte de un documento instancia es generado
por software XBRL especializado, con algunas intervenciones humanas, posiblemente
para aadir extensiones o crear linkbases, el grado de confiabilidad en el uso del software
es de suma importancia para el aseguramiento de los documentos instancias. El riesgo
de que el software introdujera errores sera equivalente al riesgo de errores materiales
representados como el producto de los riesgos inherentes y de control (REM =RIxRC,
segn AICPA, 2006). En la auditora tradicional de los estados financieros, el auditor
evala si hay un bajo nivel de riesgo de errores materiales (REM), si es as, se realizan
pruebas menos extensas, con una muestra ms pequea para una prueba estadstica.
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Plumlee y Plumlee (2008) plantean dudas sobre los componentes del modelo de riesgo de
auditora en relacin a la forma en que se aplican a la auditora de un documento
instancia. La definicin tradicional de riesgo inherente (RI) y riesgo de control (RC) no
tendra sentido cuando se trata de documentos instancia, porque la naturaleza de los
errores, como ya se ha comentado, es muy diferente a los que se producen en los
informes tradicionales. Sin embargo, es importante evaluar la confiabilidad del software, a
fin de determinar el alcance de la auditora. Mientras ms confiable es el software, ms
fiable es el documento instancia y, por tanto, menor ser la cantidad de trabajo a ser
realizado por el auditor. Algunos investigadores se preguntan cmo evaluar la
confiabilidad del software y, qu relevancia tiene que esta evaluacin se haga a travs de
la toma de una muestra desde los datos contenidos en el documento de presentacin de
la instancia, para determinar el nivel de errores producidos en relacin con los datos
contenidos en el propio documento instancia.

Plumlee y Plumlee (2008) argumentan adems, que es necesario que los auditores antes
de iniciar la utilizacin de tcnicas estadsticas para auditar documentos instancia, aclaren
los significados de error tolerable y desviacin tolerable.

Por otro lado, hay investigadores que cuestionan totalmente la utilizacin de tcnicas
estadsticas en la auditora de documentos instancias. Para Srivastava y Kogan (2008) no
es evidente hacer uso de tcnicas estadsticas para comprobar si los hechos sobre el
formato tradicional de documentos de negocios estn debidamente etiquetados en los
documentos instancia, por las siguientes razones:

- En primer lugar, cada hecho de negocio que es etiquetado en el documento
tradicional es un elemento nico, que tiene caractersticas muy diferentes de otro
hecho de la empresa.

- En segundo lugar, si hay datos de negocio que puedan tener las mismas
caractersticas en un documento instancia, sern tan pequeos en nmero, que
las tcnicas de inferencia estadstica no son aplicables a ese tipo de poblacin.

Por consiguiente, el riesgo de auditora y las tcnicas estadsticas utilizadas en la
auditora a los estados financieros tradicionales, tampoco seran aplicables de la misma
manera en documentos XBRL.

Inexistencia de un modelo conceptual (Framework) para aserciones en la
auditora de documentos XBRL

Al analizar los estudios realizados por investigadores en materia de aseguramiento XBRL,
la gran mayora destaca los problemas que se produciran al trabajar con estados
financieros contenidos en documentos instancias. Sin embargo, no proponen marcos
conceptuales que permita hacer un aseguramiento de calidad de la informacin financiera,
superando las limitaciones de las actuales normas y modelos de auditora.

Un marco de aserciones es importante en el aseguramiento de documentos XBRL,
porque entre otras razones, permite dar una adecuada y uniforme definicin tcnica a los
trminos que se utilizan en dicha actividad, por ejemplo para los trminos preciso y
consistente que han sido usados como requisitos importantes, cuando se requiere
aseguramiento a la informacin contenida en las instancias, entre otros, por la U.S. SEC.
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Sin embargo, dichos conceptos en materia de XBRL no tienen an una acepcin
adecuada.

En el contexto descrito, resulta muy interesante leer el marco conceptual de aserciones
para el aseguramiento de documentos instancias propuesto por Srivastava y Kogan
(2008). Estos investigadores se han basado en el modelo tradicional de aserciones para
auditora a estados financieros (integridad, precisin, existencia u ocurrencia, etc.) al cual
le han agregado aserciones especficas para documentos XBRL, tanto para los hechos de
negocio contenidos en las instancias, como para metadatos contenidos en los
documentos instancia y los externos a estos documentos.

c. Materias a destacar sobre el impacto de XBRL en el Comit de Auditora

El Comit de Auditora, es el rgano de gobierno encargado de supervisar, vigilar y
evaluar las obligaciones y responsabilidades de la gerencia, de la actividad de auditora
interna y de los auditores externos, siempre que esas obligaciones y responsabilidades se
relacionen con los procesos de la organizacin para controlar sus operaciones.

El Comit de Auditora tiene la responsabilidad de determinar que todas las principales
cuestiones informadas por la actividad de auditora interna, los auditores externos y otros
asesores externos hayan sido resueltas satisfactoriamente. Tambin el Comit de
Auditora tiene la responsabilidad de informar al Consejo de Administracin de todos los
asuntos importantes relacionados con los procesos de control de la organizacin (IIA,
2004).

El AICPA en su publicacin XBRL: What Should the Audit Committee Consider?
20
de
febrero del ao 2009, identifica y describe los tpicos que el Comit de Auditora debe
discutir con la direccin en materia de adopcin de XBRL:

Conocer qu es XBRL.
Comprender por qu el Comit de Auditora necesita prestar atencin a XBRL.
Comprender cmo XBRL impactar a la empresa.
Conocer cules son los riesgos y premios de su implementacin.
Determinar cmo XBRL impactar los costos, los beneficios, los requerimientos de los
informes de la empresa y la generacin de nuevos riesgos.
Qu recursos se requerirn para implementar XBRL en la empresa.
Qu tiene ya dispuesto la empresa para comenzar con el uso de XBRL.
Qu temas que cumplen con los requerimientos del regulador de la empresa se han
anticipado a la posible implementacin de XBRL.

d. Materias a destacar sobre el impacto de XBRL en la profesin de auditora interna

El Instituto de Auditores Internos (IIA) es una asociacin profesional internacional con
sede mundial en Altamonte Springs, Florida, Estados Unidos. Es el organismo de mayor
reconocimiento en la profesin de auditora interna. Cuenta con ms de 160.000
miembros en ms de 120 pases, que trabajan en los mbitos de gobierno, gestin de
riesgos, y control interno.


20
http://www.aicpa.org/download/audcommctr/XBRL-QA-final_Audit_Committee.pdf
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De acuerdo con el International Professional Practices Framework (IPPF) del Instituto de
Auditores Internos, los servicios de aseguramiento comprenden la tarea de evaluacin
objetiva de las evidencias, efectuada por los auditores internos, para expresar una opinin
o conclusin independiente respecto de una entidad, operacin, funcin, proceso, sistema
u otro asunto.

De acuerdo a lo revisado previamente en esta publicacin, las problemticas para la
auditora externa se han analizado desde el punto de vista de cmo dar servicios de
aseguramiento a los estados financieros en formato XBRL bajo el nuevo Paradigma
Centrado en los Datos para el reporte financiero. Para la auditora interna el enfoque se
orientar principalmente en la problemtica del aseguramiento y consultora durante el
proceso de implantacin de XBRL en la organizacin, en la evaluacin del sistema de
control interno asociado al proceso de generacin de informes XBRL, en la calidad de la
ayuda que la auditora interna pueda darle a la direccin en el aseguramiento de los
riesgos y en la evaluacin de los controles claves relacionados con el reporte financiero y
operacional en formato XBRL. Sin embargo, muchos de los desafos que deben resolver
los auditores internos en esta materia, tambin deben ser enfrentados por los auditores
externos, por lo que el anlisis en muchos puntos es comn para ambos tipos de
profesionales.

Retomando el anlisis realizado por el grupo AWG del Consorcio XBRL Internacional,
descrito en el punto XIII, nmero 2. Escenarios potenciales donde se usar y requerir
aseguramiento sobre informacin en formato XBRL de esta publicacin, permite concluir
que los escenarios letra e Aseguramiento en XBRL basado en procesos y controles
(preparacin de un documento instancia) y letra f, Uso de XBRL para el proceso de
reporte interno son los que se relacionan en forma ms directa con el trabajo de auditora
interna.

i). Oportunidades y beneficios de XBRL para la auditora interna

A continuacin se describen las principales oportunidades y beneficios que XBRL
presenta para el trabajo de auditora interna, de acuerdo a lo publicado por investigadores
de este tema:

Como se ha sealado en varias oportunidades, XBRL aumenta y mejora el flujo de
informacin en toda la cadena de suministro de informacin de negocios, lo que a su
vez mejora la labor de los auditores internos al permitirles abordar con mayor facilidad
y rapidez los problemas que se producen debido a la falta de un estndar abierto para
la transmisin de informacin y por la dependencia de los formatos propietarios para
intercambio de informacin entre las partes. Esto podra dar a los auditores internos
grandes oportunidades para acceder a datos de negocios, de forma ms profunda,
realizar de manera ms fcil el anlisis de los datos, mejorar las evaluaciones de
riesgo e identificar en trminos preventivos posibles problemas.

El uso de XBRL puede contribuir en forma preventiva a los controles internos en la
cadena de suministro de la informacin en la organizacin. Como herramienta de
generacin de transacciones a nivel del libro mayor y para la presentacin de informes
de negocios, la especificacin XBRL incorpora varios controles de tipos preventivos y
correctivos. Por ejemplo, las aplicaciones XBRL no crean un documento instancia si
no es sintctica y semnticamente correcta en relacin con la taxonoma, generando
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en ese caso una lista de errores que deben ser necesariamente corregidos de acuerdo
a la definicin de reglas de negocio que se ha realizado por la organizacin.

Al mejorar la calidad y disponibilidad de la informacin, XBRL permite realizar el
trabajo de auditora a un costo ms bajo, ya que contribuye a que los auditores
internos revisen la informacin de la empresa desde ubicaciones remotas. Por
ejemplo, en lugar de enviar un auditor al lugar fsico, ste podra simplemente obtener
la informacin requerida accediendo a la informacin electrnica en lnea.

XBRL permite a los auditores llevar a cabo anlisis y evaluaciones continuas de
cumplimiento, contribuyendo a la utilizacin de la auditora continua dentro de la
organizacin, y a la aplicacin de normas y modelos de anlisis transversales para
una amplia gama de auditoras, en lugar de elaborar pautas de anlisis especficas
para cada auditora.

XBRL reduce la proliferacin de las planillas de clculo en toda la cadena de
suministro de informacin financiera. Esto ayuda a prevenir, entre otros problemas, la
prdida de tiempo, la duplicacin de informacin, el reingreso de datos, los errores de
datos, que se producen con el uso habitual de planillas de clculo.

Tal como se seal anteriormente la Taxonoma Global Ledger - GL, tiene muchos
beneficios en el campo de la auditora, en particular para el aseguramiento de
informacin financiera XBRL a nivel de detalle. Entre stos se pueden sealar los
siguientes:

- XBRL GL tiene el potencial de mejorar el anlisis de datos, acelerando el uso de la
auditora continua.

- Uno de los beneficios ms importantes que puede ofrecer XBRL GL es su
contribucin a la disminucin del tiempo empleado en el ciclo de auditora. Si la
informacin financiera interna relevante de una compaa estuviera expresada en
el formato XBRL GL, sera posible iniciar la auditora inmediatamente despus de
que cada hecho financiero hubiera sido reflejado en el libro mayor (auditora
continua). El ciclo habitual de auditora de ms de un ao entre que un hecho se
contabiliza y se audita, podra reducirse de manera drstica producto del
procesamiento de la informacin contable etiquetada. Esta disminucin tendra
efectos directos en los costos y en el empleo del tiempo tanto para la auditora
interna y externa.

- Otro beneficio del uso generalizado de XBRL GL es que cuando se auditan
organizaciones muy grandes con sistemas de informacin diferentes y complejos,
en las cuales el trabajo con la informacin se debe repartir entre varios equipos de
trabajo de auditora, con la finalidad de que se ocupen de cada una de las reas
claves en la organizacin (impuestos, ventas, activos inmovilizado, etc.), XBRL GL
tiene la capacidad de contribuir y facilitar el intercambio de los datos etiquetados
provenientes de los sistemas diferentes entre los equipos de trabajo.

- XBRL GL automatiza las pistas de auditora (audit trail), lo que permite bsquedas
de informacin subyacente, y el acceso a diferentes aplicaciones, as como el uso
de relaciones explcitas entre los conceptos y las pruebas relacionadas con el
cumplimiento de normas y polticas en la empresa.
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- XBRL GL contiene la informacin necesaria para atravesar hacia abajo, desde el
informe financiero en formato XBRL FR (Financial Reporting), y proveer todo el
detalle necesario para los papeles de trabajo de auditora, la supervisin del
trabajo, y detallar el informe, entre otros.

- Dado que XBRL puede dar lugar a controles ms normalizados y variados, es
posible prevenir, capturar, o por lo menos tener ciertos indicadores de errores y
fraudes en forma preventiva. Como ya se explic, XBRL GL permite el recorrido
hacia y desde el nivel consolidado de los datos y genera pistas de auditora en la
cadena de suministro de informacin, que reflejan como los datos se intercambian
de un proceso a otro, quin realiz la actividad, la hora en se realiz, etc. Producto
de lo anterior, con XBRL GL ser posible en determinados casos, aplicar pruebas
sobre la poblacin completa a un nivel de detalle de las transacciones, sin
aumentar los costos de esa actividad. Adems, contar con la posibilidad de
trabajar a nivel de las transacciones en el libro mayor, permitira mediante una
serie de indicadores o banderas rojas previamente diseados (desviaciones,
excepciones, etc.) la bsqueda e identificacin de hechos indicativos de
potenciales fraudes.

Por consiguiente, XBRL GL promueve la normalizacin de los formatos de datos para
el intercambio de informacin, que a su vez pueden promover la normalizacin de los
controles, la aplicacin de pruebas normalizadas, y la mejora del sistema de control
interno y en definitiva del proceso de auditora.

En consideracin a los ya comentados beneficios que XBRL aporta al sistema de
control interno, es decir, a la mejora de la informacin dentro de la cadena de
suministro de informacin financiera, a la prevencin de fraudes, a evitar la
proliferacin de planillas electrnicas, a la segregacin de funciones, su relevante rol
como herramienta de auditora, etc., un impacto relevante adicional que tendr este
conjunto de beneficios en la organizacin, es su contribucin especfica al
cumplimiento de los requerimientos de la Ley Sarbanes-Oxley.

ii). Desafos y preocupaciones

Los auditores internos tienen la necesidad de estar conscientes de los diferentes
problemas asociados con el uso de XBRL, en especial los nuevos riesgos que se
generarn en las empresas:

Segn Eric Cohen (2005), debido a que los datos en formato XBRL son fciles de
crear, editar, y consumir, gracias a la utilizacin de texto y etiquetas normalizadas,
podran utilizarse siempre que se cuente con medidas de seguridad apropiadas tales
como el cifrado y firma electrnica en XML. Estas especificaciones requieren un
conocimiento tcnico acabado por parte de los profesionales de la auditora interna.

Los auditores tambin necesitan prestar atencin a las taxonomas utilizadas para
generar el informe de negocios. Esto es importante porque si no es elegida la
taxonoma correcta, el auditor puede desconocer la existencia de un error en los datos
presentados en un formato legible por humanos en un informe de negocios y basar su
anlisis al describir los hallazgos de auditora en esa informacin.

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Como el tema del aseguramiento para documentos instancias es reciente en la
profesin, en la actualidad no existe adecuada claridad de los trminos exacto y
consistente cuando se solicita aseguramiento en esta materia. Tampoco existen
marcos conceptuales o directrices tcnicas que permitan orientar el trabajo del auditor
interno, esto es sin perjuicio de que el Instituto de Auditores Internos ha declarado que
est trabajando en esta materia y que en el ao 2009 emitir dichas directrices.

En general, hasta ahora los auditores internos no han participando en el proceso de
conversin de informes tradicionales de negocios y financieros a formato XBRL. Pese
a que hace ms de una dcada que XBRL es usada para la informacin de negocios.
Esta aseveracin se confirma en el punto XIII, nmero 3, letra d Estudios del IIA.

Relacionado con el punto anterior, aparece un importante desafo como lo es la
generacin de competencias profesionales para hacer el trabajo de auditora con
XBRL, dar aseguramiento adecuado y obtener evidencia de auditora suficiente y
competente. A modo de ejemplo a destacar, en el mes de septiembre 2008 el IIA
realiza un estudio a nivel mundial sobre el conocimiento de XBRL por parte de los
auditores internos, destacndose que sobre el 90% de los participantes declara que
necesitan guas tcnicas sobre esta materia.

iii). Nuevos riesgos generados por XBRL

XBRL en la actualidad, se ha adoptado en el mundo principalmente por las agencias
reguladoras y gubernamentales que exigen a sus regulados registrar y enviar la
informacin de negocios, y en particular la financiera y tributaria, en ese formato (por
ejemplo en Chile la Superintendencia de Valores y Seguros - SVS), por lo que el
aseguramiento debe involucrar todos los requerimientos tcnicos y administrativos
realizados por esas entidades, lo que es probable que sea complejo de cumplir por las
empresas y los auditores, al menos en un periodo inicial.

Otro mbito est referido a los riesgos que debern enfrentar las organizaciones en el
uso de XBRL. En el ao 2005, el Instituto Canadiense de Contadores (CICA) public
el documento Auditora y Control: Consecuencias de XBRL, en el que describe tres
tipos de problemas que pueden enfrentar las organizaciones al utilizar XBRL para la
presentacin de informes financieros; riesgos de errores, cuestiones de control, y los
temas de aseguramiento.

Segn CICA desde un punto de vista de aseguramiento, el uso de XBRL destaca
problemas que involucran principalmente la exactitud e integridad de los datos y el uso
de las taxonomas adecuadas, sin perjuicio que los datos tambin pudieran estar
disponibles en formato impreso.

El CICA agrega que cuando se preparan estados financieros o archivos electrnicos
para los reguladores usando XBRL, los riesgos usuales de error relacionados a los
estados financieros tradicionales (paper-based) se siguen presentando, pero tambin
surgen riesgos adicionales relacionados al documento instancia y a las taxonomas
XBRL, en especial al uso de una taxonoma adecuada y al mapeo exacto de los
conceptos financieros en las etiquetas (tags). La asignacin exacta de las etiquetas
asegurar que el dato recuperado de la instancia sea el adecuado. Si la informacin
financiera fuera difundida en tiempo real, el riesgo de error en los estados financieros
podra aumentar, dependiendo de los controles existentes sobre cualquier cambio
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menor en esos datos, y de los controles sobre los cambios en el mapeo de los datos a
las etiquetas. En este caso, habra un riesgo adicional que los datos seleccionados
desde las etiquetas podran cambiar, y que los cambios menores contendran errores
o seran inauditables. Esto indicara una necesidad de controles adicionales para
asegurar que los datos conserven su exactitud e integridad.

Otro problema emergente significativo con respecto a XBRL, se centra alrededor del
envo de documentos instancia de los informes de negocios a los sitios web de acceso
por el pblico general, incluso analistas. Adicionalmente, algunas compaas han
empezado a solicitar que los interesados puedan acceder a sus sitios, para recoger
los datos especficos que ellos necesitan, y entonces importarlos en sus propios
documentos mediante herramientas analticas. Una importante preocupacin
generada por esta situacin es la integridad y confiabilidad del documento instancia y
que ste contenga la misma informacin que los informes de negocios o estados
financieros tradicionales auditados.

Tambin aparece el problema de informar sobre los datos incluidos en los documentos
instancia, pero no informados a travs de informes de negocio o estados financieros
auditados u otros trabajos de aseguramiento. El problema de aseguramiento de los
datos se extiende ms all de los datos en los informes auditados, ya que stos deben
incluir el problema del contexto, es decir, el contexto en qu los datos deben leerse. Si
se toman slo los datos individuales en forma aislada del contexto general del informe
con seguridad pueden tomarse decisiones equivocadas. De acuerdo a lo descrito
anteriormente en la publicacin, estos problemas son comunes tambin para la
auditora externa.

En este entorno para hacer una adecuada identificacin de los nuevos riesgos que se
generan, es necesario conocer y analizar, adems de los requerimientos normativos de
los reguladores y agencias gubernamentales, el flujo de informacin y las actividades en
el proceso de creacin de taxonomas, de instancias y de la extensin de taxonomas. Un
aspecto que es relevante en este proceso, son los objetivos y responsabilidades de la alta
direccin en el proceso XBRL.

La alta direccin de una entidad o empresa siempre es responsable de la integridad,
exactitud y presentacin de los informes de negocio y estados financieros, ya sea si stos
estn basados en el enfoque centrado en el papel (paper-based) o en formato XBRL
(data-based). El documento instancia es confiable si lo es la informacin usada y la
exactitud del mapeo empleado para ello en las aplicaciones computacionales. En
consecuencia, una compaa debe desarrollar procesos y controles sobre la creacin de
los documentos instancia y revisar los procedimientos operativos para asegurar que se
reflejen adecuadamente (completamente) sus reportes de negocio y estados financieros,
disminuyendo la posibilidad de que se materialicen los riesgos.

En base a todos los antecedentes previamente sealados, es posible clasificar los riesgos
que se generan en la implantacin y desarrollo de proyectos XBRL de acuerdo a las
siguientes categoras:





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Riesgos globales

Son los que se generan en el entorno externo de la empresa y en las actividades internas
requeridas para cumplir con los requerimientos y apoyo de la implantacin y mantencin
del proceso XBRL. Entre stos se pueden considerar los siguientes:

Riesgos que afectan el cumplimiento de requerimientos realizados por los
reguladores u organismos gubernamentales.

Riesgos relacionados con las competencias profesionales de los participantes
internos del proceso XBRL.

Riesgos relacionados con la disponibilidad y competencias de las empresas
proveedoras de aplicaciones para soportar el proceso XBRL.

Riesgos tecnolgicos

Son los que se generan en los componentes tcnicos, directos e indirectos, del estndar
durante la ejecucin del proceso XBRL. Entre stos se pueden considerar los siguientes:

Riesgos que afectan el cumplimiento de las especificaciones tcnicas XBRL, de
las recomendaciones y mejores prcticas relevantes en el proceso XBRL.

Riesgos que afectan la documentacin de soporte en el proceso de creacin de
instancias y extensin de taxonomas.

Riesgos que afectan a los documentos instancias (datos).

- Exactitud e integridad del mapeo de los datos.

- Exactitud e integridad de la Informacin contenida en la instancia.

Riesgos que afectan a las taxonomas fijas (o privadas), y a las taxonomas
extensibles (o abiertas):

- Construccin y extensin de conceptos en los esquemas.

- Construccin y extensin de relaciones y recursos en linkbases.

Riesgos que afectan a las hojas de estilo (XSL).

Riesgos relacionados con la aplicacin o software XBRL.

Riesgos relacionados con la seguridad en documentos XBRL (en el documento
instancia, en la transmisin de la informacin, en la aplicacin XBRL para editar la
taxonoma, para mapear los datos, etc.).

Riesgos relacionados con la inexistencia de polticas de seguridad difundidas,
aplicadas y controladas en el proceso XBRL.


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En la figura N 19 se presenta una grfica de los principales tipos de riesgos que afectan
al proceso XBRL en forma global y a sus componentes especficos.

Figura N 19



Fuente: Autor.

iv). Publicaciones del Instituto de Auditores Internos (IIA)

En diciembre de 2005 el IIA, publica el libro XBRL: Oportunidades y Problemas
Potenciales para Auditores Internos (XBRL: Potencial Opportunities and Issues for
Internal Auditors), constituyndose en uno de los primeros que se dedica a analizar esta
temtica. El documento constituye una introduccin al lenguaje XBRL, analiza sus
beneficios y usos, incluye tutores prcticos XML/XBRL, y explica su utilidad para la
auditora interna. Finalmente, concluye respecto del potencial de las contribuciones de
XBRL para el mejoramiento del control interno y del trabajo de la auditora interna.

En el mes de febrero de 2009 el IIA Research Foundation, publica el estudio
International Financial Reporting Standards (IFRS): What Internal Auditors Need to
Know
21
. Este informe de investigacin tiene por objeto proporcionar a los auditores
internos un conocimiento prctico del importante desafo en la adopcin de las NIIF, al
que se estn enfrentando una importante cantidad de empresas en el mundo, esto es sin
perjuicio, que el informe est basado especialmente en la realidad de esta situacin en los
Estados Unidos. En este informe se describe brevemente el impacto de Extensible
Business Reporting Language XBRL, en la convergencia desde las US GAAP hacia las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).

En el mes de marzo de 2009 el IIA Research Foundation del IIA, publica XBRL What's in
It for Internal Auditors
22
. Este informe de investigacin tiene por objeto proporcionar a los

21
http://www.theiia.org/research/research-reports/chronological-listing-research-reports/downloadable-research-reports/index.cfm?i=8810
22
http://www.theiia.org/research/research-reports/chronological-listing-research-reports/downloadable-research-reports/index.cfm?i=9033
Instancia Taxonomas Hoja de Estilo (XSL)
pdf, doc, html, xsl,
etc.
Riesgos tecnolgicos
Aplicacin
XBRL
Riesgos globales
Formatos de
visualizacin
Sistema Informacin
Contable
Mapeo
Linkbases
XML Schema
Firma Firma
Cifrado
R
I
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s
g
o
s

T
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c
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auditores internos una visin general sobre el nuevo e importante estndar para la
comunicacin de informacin electrnica de negocios. El informe describe los requisitos
de presentacin de archivos XBRL a la Securities and Exchange Commission de Estados
Unidos (SEC), y cmo los auditores internos pueden participar en la adopcin y en el
proceso de conversin de la informacin financiera y contable desde los formatos
tradicionales al estndar XBRL. En este informe se relevan los siguientes tpicos:

Anlisis de por qu los auditores internos deberan interesarse en XBRL.

Informacin acerca de cmo funciona XBRL y los beneficios de su adopcin.

Una visin general de las iniciativas mundiales de XBRL.

Anlisis de los requisitos de presentacin de archivos XBRL de la Securities and
Exchange Commission de Estados Unidos (SEC).

Presentacin de tres enfoques para la aplicacin de XBRL, incluidas la experiencias
adquiridas desde los primeros organismos que han adoptado el estndar.

Anlisis de las implicaciones de XBRL para los auditores internos.

Finalmente, se entrega un listado de recursos adicionales sobre XBRL (recursos web,
foros, demostraciones online y herramientas disponibles).

v). Estudios del IIA

Una encuesta realizada por el Instituto de Auditores Internos en septiembre del ao 2008
a ms de 200 directores ejecutivos de auditora en todo el mundo, determin que en
general se observa un bajo nivel de conocimiento de XBRL por los auditores entrevistados
y, por otra parte, existe un alto inters de conocer en profundidad los fundamentos de
XBRL y en especial, saber del impacto que tendr en la profesin. Ms de la mitad an no
estaban familiarizados con XBRL, y aproximadamente el noventa por ciento (90%)
manifest su inters en obbtener orientacin sobre la participacin de la auditora interna
en el nuevo proceso de presentacin de los estados financieros en XBRL.

En este estudio participaron 244 (3,6%) personas de 27 pases, de un total de 6.148
invitados. Esto indica el actual bajo nivel de conocimiento y participacin de los auditores
internos en esta materia.

Del estudio destacan los siguientes resultados especficos:

Familiaridad: El cincuenta y uno por ciento (51%) de los auditores internos que
respondieron a la encuesta no tienen ningn conocimiento sobre XBRL; cuarenta y dos
por ciento (42%) slo conoce los conceptos bsicos.

Adopcin: Slo el ocho por ciento (8%) de los encuestados dijeron que sus empresas
actualmente se encuentran presentando informes financieros en formato XBRL, pero ms
del treinta y siete por ciento (37%) dijo que esto suceder en los prximos tres aos.



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Participacin de la auditora interna: Entre los 29 encuestados que indicaron que sus
empresas preparaban estados financieros en formato XBRL, slo 4 dijeron que
desempean algn papel.

Enfoques de aprobacin: Cuando la empresa implement y cre informes financieros en
formato XBRL, cincuenta y dos por ciento (52%) de las compaas de los encuestados,
opt por un enfoque interno, y el cuarenta y ocho por ciento (48%) opt por un enfoque
de outsourcing o co-sourcing. Ninguno de los encuestados dijo que XBRL se utilizaba en
los procesos internos de la empresa para actividades distintas a la presentacin de
informes financieros.

Normas de informacin financiera: La mayora de los encuestados afirmaron que en su
pas se utilizaban normas de contabilidad especficas, tales como las US-GAAP, slo el
diecisiete por ciento (17%) actualmente utiliza NIIF.

Necesidad de orientacin: Aproximadamente el noventa por ciento (90%) de los
encuestados dijo que es de su inters un documento de orientacin sobre XBRL.

Por otra parte, el estudio destaca que los auditores internos requieren el siguiente tipo de
informacin respecto de XBRL:

En qu se diferencia XBRL del sistema de reporte tradicional: ventajas y desventajas,
tecnologas involucradas.

Los cambios inesperados que se podran producir.

El rol especfico del auditor interno para contribuir al uso de XBRL en la organizacin.

Qu es XBRL, las taxonomas y las instancias.

El rol del auditor interno en el reporte financiero al usar XBRL.

Relaciones del auditor con las especificaciones y taxonomas.

Los riesgos crticos inherentes al usar XBRL y el nivel de los procesos que deben
enfocarse en la funcin de auditora interna.

Los riesgos claves al auditar XBRL y los controles recomendados.

Cmo XBRL es un tema para la auditora interna.

Impacto de XBRL en la auditora interna, qu deben conocer y auditar los
profesionales de la auditora interna.

Qu deben esperar los auditores internos al auditar XBRL.

Implicaciones de XBRL en la auditora de cumplimiento.

Controles internos mitigantes para los procesos y cmo los datos XBRL pueden ser
auditados.

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Entrenamiento sobre XBRL, para entender los controles y riesgos de XBRL.

Mejores prcticas en trminos de auditora en la implementacin del proceso XBRL.

Relacin de XBRL con los requerimientos en el cumplimiento de la Ley Sarbanes
Oxley, seccin 302, 404 y 906.

vi). Cursos y actividades de capacitacin del IIA sobre XBRL para auditores internos

A finales del ao 2008 y comienzos del 2009, el IIA comienza con una serie de
actividades formativas destinadas a generar conocimientos y competencias profesionales
en XBRL para los auditores internos. Estas actividades se realizan preferentemente con
consultores externos, mediante web binarios, cursos on-line y presenciales.

En el mes de enero del ao 2009, el IIA presenta una alianza con la empresa Deloitte &
Touche LLP para realizar cursos y webinars sobre IFRS y XBRL para auditores internos.
En el caso de XBRL se presentan el curso XBRL: The Essentials for Internal Auditors y
el webinars XBRL - An Essential Overview for Internal Auditors. Es necesario destacar
que ambas iniciativas se orientan a aspectos introductorios del impacto de XBRL en la
auditora interna.

Los tpicos que destacan en los requerimientos formativos que realiz el IIA a los
consultores interesados en el proyecto de capacitacin, fueron los siguientes:

Impacto del cambio de XBRL en los auditores internos.

Impacto de los cambios especficos en los controles internos y la tecnologa.

XBRL como una herramienta de auditora y ayuda:

- Mejora de anlisis de datos.
- Aceleramiento en el uso de la auditora continua.

Herramientas y recursos para ayudar con la educacin y la conversin a XBRL.

Impacto de XBRL en el conjunto de competencias profesionales del auditor interno.

Educacin al Comit de Auditora sobre XBRL.

Los retos experimentados por la auditora interna en una empresa.

El producto de estos requerimientos fue un curso desarrollado por la empresa Deloitte &
Touche LLP que se orient a entregar una comprensin del funcionamiento bsica de
XBRL, las taxonomas y los posibles usos de XBRL ms all de los informes financieros y
cmo los auditores internos pueden ayudar a evaluar los riesgos de gestin y evaluar los
controles claves relacionados con informes financieros XBRL.

Los objetivos generales considerados en el curso fueron:

Comprender el funcionamiento bsico de XBRL.

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Aprender acerca del mandato de la SEC y cmo afectar a las empresas.

Aprender acerca de las taxonomas IFRS y U.S. GAAP.

Comprender las opciones de aplicacin de XBRL.

Comparar y contrastar los programas informticos y herramientas XBRL existentes.

Conocer el uso de XBRL ms all de los informes de carcter reglamentario.

Conocer sobre las percepciones errneas ms comunes sobre XBRL.

Realizar casos de estudio sobre XBRL.

vii). Congresos del IIA y XBRL

En julio del ao 2008, la IIA Research Foundation and Advanced Technology Committee
(ATC) organiz el 3rd IT Audit Research Symposium, en conjunto con la Conferencia
Internacional del IIA en la ciudad de San Francisco en los Estados Unidos. Entre los
tpicos discutidos destac XBRL (eXtensible Business Reporting Language). El Impacto
en el Aseguramiento, Nuevos Cambios para la Profesin de Auditora.

Segn el propio IIA, en este congreso se relev la oportunidad que tienen los auditores
internos para ser de gran valor en la transicin a XBRL y en el uso de ste en la empresa,
en particular cuando las empresas estn proporcionando informacin en este nuevo
formato, ya que alguien tiene que dar adecuado aseguramiento de que el proceso sea
fiable, lo que se presenta una gran oportunidad para que el IIA proporcione orientacin
sobre el papel de la auditora interna en este importante cambio.

Tambin es destacable el hecho que en octubre del ao 2008, en la Conferencia
Internacional XBRL-NIIF Adopcin en Conjunto, Perspectivas en Chile, realizada en
Santiago de Chile, el Instituto de Auditora Interna y Gobierno Corporativo de Chile A.G.
present la ponencia Impactos del estndar XBRL en el auditor interno. Descndose en
dicha actividad los principales beneficios y oportunidades que el estndar presenta para la
profesin de auditora interna.

Estos ejemplos, son una clara muestra de la importancia que el tema del impacto de
XBRL comienza a tomar en las instancias donde se debaten las tendencias y desafos
que afectan a la profesin de auditora interna.












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XIV. CONCLUSIONES


En esta publicacin se ha descrito como Extensible Business Reporting Language
(XBRL), ofrece a todos los participantes de la cadena de suministro de la informacin
financiera grandes beneficios en la generacin, transmisin, consolidacin y anlisis de la
informacin estratgica para la toma de decisiones en las empresas, y en las entidades
reguladoras y gubernamentales. Destacndose en particular, el aporte que XBRL realiza
en la estandarizacin de la informacin financiera cuando se adoptan o se adaptan las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Lo anterior es posible lograrlo
sin que influyan mayormente las barreras idiomticas, culturales y las diversas
tecnologas que normalmente se utilizan en el intercambio de informacin electrnica.

Con la plena adopcin de XBRL, las organizaciones podrn automatizar la recoleccin de
datos procedentes de las distintas unidades de negocio, elaborados con diferentes
sistemas contables informticos. Su uso podr dar lugar a un importante ahorro en los
costos y aumentos de la eficiencia, mejorando los procesos y el sistema de control
interno en las empresas, gobiernos y otras organizaciones. Al procesar informacin y
presentar informes digitales en XBRL, una organizacin podr beneficiar a los
inversionistas, as como mejorar su valor en el mercado. Tambin podr satisfacer los
requerimientos de los entes reguladores, bancos y otros consumidores de informacin de
negocios, que solicitan de manera creciente que se presente la informacin en formato
digital.

Analizando el panorama actual para la profesin contable y de auditora, se identifican
algunos desafos que deben ser superados para tener xito con las nuevas labores de
participacin en proyectos y aseguramiento de documentos XBRL. Como se ha sealado
en la publicacin, las normas de auditora a estados financieros han sido desarrolladas en
el contexto del enfoque tradicional, basado en el Paradigma Centrado en el Papel. En
particular, esas normas estn centradas en dar una opinin sobre los estados financieros
"tomados en su conjunto", en lugar de cada uno de sus componentes, en sus datos
subyacentes, o en la informacin adicional que puede ser contenida dentro de un reporte
ms amplio de la empresa.

El enfoque de la auditora basada en el Paradigma Centrado en el Papel, no es
suficiente, ya que el poder de XBRL permite algo que es nuevo, y es que las piezas
individuales de los datos de negocio que se extraen, por ejemplo, desde una base de
datos, fuera del contexto de los estados financieros o informes de negocio en su conjunto,
tambin tengan sentido individualmente y puedan potencialmente reutilizarse para la toma
de decisiones en otros mbitos de la empresa. Por consiguiente, el enfoque del
aseguramiento a nivel del documento, asociado al Paradigma Centrado en el Papel
(paper-based), debe necesariamente adaptarse a los nuevos conceptos de
aseguramiento que se ocupan del reporte a un nivel ms granular e integral, que se
enfoca en el aseguramiento a nivel de los datos, es decir, adoptar definitivamente el
nuevo Paradigma Centrado en los Datos (data-based).

La problemtica del cambio de paradigma es probablemente la principal causa que haya
provocado que los profesionales de la contabilidad y la auditora no hayamos reaccionado
con la prontitud que se requiere al enfrenar desafos de tal envergadura. Un factor que
podra contribuir a lo anterior, es quizs nuestra calidad de inmigrantes digitales y la
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fuerte cultura papelera que nos ha sido inculcada desde la formacin inicial en la
academia.

Por su parte, la auditora interna est diseada para ayudar a las organizaciones a
alcanzar los objetivos y mejorar las operaciones, mediante la evaluacin y la mejora de la
eficacia de la gestin de riesgos, control y gobierno, por lo que la conversin y uso de la
informacin de negocios al estndar XBRL en las empresas, tendr impactos importantes
en la labor de los auditores internos.

Uno de los impactos a destacar en el uso de XBRL por las empresas, se relaciona con el
surgimiento de nuevos riesgos, especialmente en lo referido a la exactitud e integridad de
los datos, el uso de taxonomas adecuadas, el mapeo correcto de los datos desde los
documentos fuentes, la seguridad de los documentos XBRL, entre otros, y a la capacidad
que tengan los auditores de identificar, evaluar y sugerir medidas para mitigar los riesgos,
como parte de su labor de aseguramiento y consultora.

Es necesario relevar la labor del Instituto de Auditores Internos (IIA), que ha trabajado
desde hace algunos aos en los temas asociados a XBRL y, que a finales del ao 2008 e
inicios del ao 2009 ha concretado este trabajo en diversos estudios, publicaciones,
cursos y seminarios. Esto hace patente que la tendencia mundial en auditora interna, es
avanzar en la comprensin y desarrollo de guas tcnicas de auditora para XBRL, por lo
que seguramente, los pases miembros del Instituto comenzarn y continuarn los
esfuerzos en esta lnea, en el corto plazo.

En un entorno como el descrito, nadie podra discutir que se est en presencia de uno de
los cambios ms revolucionarios en la forma de manejar y transmitir informacin de
negocios a nivel mundial. No obstante lo anterior, es claro que se generarn fuertes
impactos para la profesin contable y de auditora, cuya solucin requerir en primer
lugar, definir estrategias para lograr sensibilizar el tema mediante una adecuada difusin,
y posteriormente generar conocimientos y slidas competencias profesionales sobre
como realizar la labor con informacin en este nuevo formato XBRL. Esta actividad debe
considerar el aprendizaje a nivel terico y prctico, as como identificar y comprender los
beneficios potenciales y nuevos riesgos que presenta su utilizacin en la cadena de
suministro de la informacin financiera. En este esfuerzo deben ser actores destacados
los niveles profesionales, acadmicos, empresariales y gubernamentales.

Finalmente, la gran oportunidad para la profesin de auditora se presenta en aprovechar
las facilidades y beneficios que entregan XBRL FR y XBRL GL, para acceder a datos de
negocio de forma ms profunda, realizar el anlisis de datos ms fcilmente, mejorar las
evaluaciones de riesgo, e identificar los posibles problemas en la informacin de manera
oportuna y sin limitaciones fsicas. Adems, como una herramienta de auditora,
aprovechar su contribucin en hacer realidad la supervisin y la auditora continua.









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XV. BIBLIOGRAFA


American Institute of Certified Public Accountants Assurance Services Executive
Committee. (2008). The Shifting Paradigm in Business Reporting and Assurance. New
York.
American Institute of Certified Public Accountants (AICPA). (2006a). Statement on
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